營改增稅制論文精選(九篇)

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第1篇：營改增稅制論文范文

近年來，隨著淮安市銀行機構(gòu)網(wǎng)點的不斷增加，金融產(chǎn)品和服務的不斷增加，銀行機構(gòu)的貸款業(yè)務利息收入、買賣金融產(chǎn)品價差收入以及中間業(yè)務手續(xù)費與傭金等逐年增加，營業(yè)稅也開始“水漲船高”。2014年，淮安市銀行營業(yè)稅為5．09億元，較2008年增長2．35倍，年均增長15．3%。2014年，淮安市銀行營業(yè)稅達到銀行業(yè)總稅收的57．6%。從納稅主體來看，截至2014年末，淮安市共有82家銀行機構(gòu)繳納營業(yè)稅，包括11家法人和71家非法人機構(gòu)。其中，法人機構(gòu)繳稅0．78億元，占15．4%;非法人機構(gòu)繳稅4．31億元，占84．6%。分機構(gòu)來看，由于網(wǎng)點眾多、業(yè)務量較大，淮安市工、農(nóng)、中、建等國有大行繳納營業(yè)稅較多;而一些新設立的股份制銀行、農(nóng)村銀行機構(gòu)市場份額較小，繳納的營業(yè)稅較少。從稅收負擔來看，2014年淮安市大部分銀行營業(yè)稅綜合稅率略高于名義稅率。主要是因為當?shù)卣ǔ︺y行業(yè)附加征收一些其他的稅費。如對銀行業(yè)以營業(yè)稅額為稅基，除征收7%的城市維護建設稅和3%的教育附加費外，還要征收2%的地方教育費附加。

二、銀行業(yè)實施營業(yè)稅改增值稅的必要性分析

銀行業(yè)營業(yè)稅實行過程中所存在的一些矛盾和問題制約了銀行業(yè)的發(fā)展，不利于銀行業(yè)更好地服務實體經(jīng)濟。主要表現(xiàn)為以下幾個方面:

(一)易導致重復征稅。目前，銀行業(yè)是按貸款利息收入、手續(xù)費全額征收稅費，未考慮銀行的資金成本、服務成本等因素，整體稅負較高。同時，銀行購進的設備、信息服務等支出所含稅款也無法進行抵扣。

(二)稅基確認不科學。目前，貸款利息收入仍是銀行業(yè)營業(yè)稅稅基的主要部分，銀行業(yè)實行的是“權(quán)責發(fā)生制”而非“收付實現(xiàn)制”核算模式。對銀行業(yè)征收營業(yè)稅，應計稅額中的“利息收入”是基于“權(quán)責發(fā)生制”下銀行業(yè)獲取的收入，當貸款出現(xiàn)不良且無法獲得利息收入時，銀行不但要承擔貸款損失，還要支付損失貸款的利息收入應繳納的營業(yè)稅及附加。

(三)無法享受出口退稅優(yōu)惠。根據(jù)我國稅法，增值稅納稅人向境外出口商品和勞務可以享受出口退稅，而對營業(yè)稅納稅人則無此規(guī)定。顯然，銀行業(yè)因繳納營業(yè)稅而非增值稅，在向境外客戶提供金融產(chǎn)品或服務時便無法享受到出口退稅的優(yōu)惠政策。

(四)未能打通稅收抵扣鏈條。繳納營業(yè)稅而非增值稅，銀行享受不到增值稅的進項抵扣，也無法向接收其產(chǎn)品服務的下游企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票，導致下游企業(yè)無法進行增值稅進項抵扣。

三、銀行業(yè)營業(yè)稅改增值稅評估

(一)兩種營業(yè)稅改增值稅的思路

現(xiàn)行增值稅計稅法包括簡易計稅法和一般計稅法。簡易計稅法是指按照法定征收率對銀行業(yè)的全部收入進行征稅，不允許抵扣進項稅額，也不能開具增值稅專用發(fā)票;一般計稅法是指以當期銷項稅額減去當期進項稅額后的差額作為應納稅額，可開具增值稅專用發(fā)票。具體做法如下:

1．簡易計稅法。2011年，財政部和國稅總局的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》中指出，金融保險業(yè)和生活業(yè)原則上適用增值稅簡易計稅法。該方案的稅基是銀行全部業(yè)務的營業(yè)收入。以全部業(yè)務收入乘以征收率的方式確定應納稅額，沒有進項抵扣部分。簡易計稅法計算簡單、操作方便，并且可以保證財政收入的穩(wěn)定。但在該方案下，銀行無法抵扣進項稅額，也不能為下游企業(yè)開具可抵扣發(fā)票，抵扣鏈條未打通，重復征稅依然存在，與現(xiàn)行營業(yè)稅無本質(zhì)區(qū)別。

2．一般計稅法。該方案的稅基是銀行全部業(yè)務的營業(yè)收入。以全部業(yè)務收入乘以稅率的方式確定銷項稅額，并由銀行按照實際稅率給下游企業(yè)開具銷項稅票，銀行可以抵扣進項稅額。進項稅額根據(jù)來源不同包括兩類:一是對存款利息支出按照核定的抵扣率計算可抵扣額。二是對手續(xù)費及傭金支出、銀行購買各項設備、設施及服務所對應的成本憑票抵扣。該方案打通銀行與上下游企業(yè)間的稅收抵扣鏈條，充分體現(xiàn)出增值稅的制度優(yōu)勢。

(二)營業(yè)稅改增值稅的測算

1．簡易征收法。是以營業(yè)收入乘以征收率的方式確定應納稅額，與營業(yè)稅的計稅方式并無本質(zhì)差別。目前，增值稅的簡易征收主要適用于財務報表不健全的小規(guī)模納稅人，因此試點方案提出簡易征收法只是一個過渡方案。改革對銀行稅負的影響主要體現(xiàn)在征收率上，征收率高于營業(yè)稅稅率時稅負上升，低于營業(yè)稅稅率時稅負下降。由于目前對農(nóng)村銀行機構(gòu)和非農(nóng)村銀行機構(gòu)征收的營業(yè)稅率分別是3%、5%，在簡易征收法的條件下，若改革后銀行業(yè)采用現(xiàn)行增值稅小規(guī)模納稅人的3%稅率，農(nóng)村銀行稅負基本不變，非農(nóng)村銀行稅負有所減輕;若改革后實行現(xiàn)行的增值稅基礎稅率，即使按最低檔6%的稅率計算，銀行機構(gòu)稅負也會全面增加。對簡易征收法而言，原營業(yè)稅弊端無法根除，銀行卻要承擔征收機關(guān)變更、業(yè)務流程變化、系統(tǒng)改造等方面的運營成本。同時，由于簡易法只是短期過渡方案，銀行將來還要負擔二次改造的成本。因此，營業(yè)稅改增值稅簡易征收法形式大于內(nèi)容，不是最優(yōu)的選擇。

2．一般計稅法。對所有銷項業(yè)務征稅，對所有進項業(yè)務予以抵扣，是符合增值稅計稅基本原理的計稅法。目前，淮安市各銀行的收入主要包括貸款利息收入、手續(xù)費及傭金收入、投資收益、匯兌收益等方面，其中，貸款利息收入和手續(xù)費收入占絕大多數(shù)，這兩項收入既是營業(yè)稅的主要稅基，也將是改革后增值稅銷項稅的計算依據(jù)。為簡化計算，假定存款利息支出、手續(xù)費傭金支出的抵扣率與增值稅率相同，應納稅增值稅額將等于貸款利息和手續(xù)費的凈收入與增值稅率的乘積(見表1)。目前，增值稅稅率分為6%、11%、13%、17%四檔，依據(jù)四檔稅率可以計算出營業(yè)稅改增值稅后淮安市銀行稅負變化情況:6%的稅率下，農(nóng)村銀行機構(gòu)稅負略微上升，非農(nóng)銀行機構(gòu)稅負下降;11%、13%、17%三檔稅率下，所有銀行的稅負均不同程度增加，稅率越高稅負增加越明顯。

四、政策建議

(一)實行一般計稅法，允許利息支出按實際稅率抵扣根據(jù)“營業(yè)稅改增值稅”的基本原則，建議銀行業(yè)采用一般計稅法，對全部業(yè)務收入征稅，除憑票抵扣進項稅額外，還允許按實際稅率或核定抵扣率抵扣利息支出，從而實現(xiàn)真正意義上的“營業(yè)稅改增值稅”，以推動銀行業(yè)發(fā)展及公平稅負。稅率的設置應綜合考慮銀行業(yè)在技術(shù)、人員等各方面的投入，確保銀行業(yè)稅負略有下降或基本不變。

(二)合理延續(xù)稅收優(yōu)惠政策，降低農(nóng)村銀行機構(gòu)稅收負擔在6%稅率、全額抵扣的一般計稅法下，非農(nóng)村銀行稅額均有所下降，但農(nóng)村商業(yè)銀行和村鎮(zhèn)銀行增值稅應納稅額均顯著上升。為保證支持農(nóng)村金融發(fā)展政策的連續(xù)性，目前營業(yè)稅提供的稅收優(yōu)惠在增值稅中也應延續(xù)，建議對農(nóng)村商業(yè)銀行、村鎮(zhèn)銀行等農(nóng)村銀行機構(gòu)實行低增值稅稅率，或者提供更高的核定進項抵扣率。

(三)給予充足的改革準備期，減少不利影響目前銀行業(yè)電子化程度很高，加之銀行業(yè)務涉及千家萬戶，對業(yè)務系統(tǒng)的改造面臨風險高、影響廣、周期長等問題。除此之外，還需要在業(yè)務流程、人員配置、新業(yè)務培訓等方面進行配套改革，都將增加相應的技術(shù)成本和會計核算成本。建議給予銀行及財稅部門至少一年改革準備期，盡量減少系統(tǒng)改造對銀行的不利影響。

第2篇：營改增稅制論文范文

論文關(guān)鍵詞 交通運輸業(yè) 營業(yè)稅 增值稅 

一、交通運輸業(yè)征稅狀況

（一）我國目前交通運輸業(yè)征稅狀況

第一，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定交通運輸業(yè)屬于營業(yè)稅稅目，包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運，適用的營業(yè)稅稅率為3%，計稅依據(jù)為全部營業(yè)額。豍

第二，2012年1月1日起，我國在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”試點。2012年8月起，試點范圍進一步擴至10省市，并將逐步擴展到全國。增值稅是以商品或勞務在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國增值稅采取差額抵扣的方式，即根據(jù)銷售的商品和提供的勞務，按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額，在扣除取得商品或勞務支付的進項稅額，差額即應繳納的增值稅。

（二）交通運輸業(yè)“營改增”背景

1.對交通運輸業(yè)征收營業(yè)稅弊端。（1）交通運輸企業(yè)不能開具增值稅專用發(fā)票，接受運輸服務的企業(yè)只能根據(jù)運輸發(fā)票就支付運費的7%進行抵扣，從而造成我國增值稅抵扣鏈條的中斷。（2）由于營業(yè)稅是對收入全額進行征稅，不能抵扣成本和費用中所含的已納增值稅額，從而造成重復征稅，加重納稅人負擔，不利于納稅人在公平稅負的基礎上展開競爭。重復征稅導致企業(yè)采取“大而全，小而全”的經(jīng)營模式，分工粗，效率低，不符合市場經(jīng)濟的發(fā)展規(guī)律。（3）長期以來征收營業(yè)稅使得很多交通運輸企業(yè)會計賬簿混亂，財務核算不符合規(guī)范。同時由于營業(yè)稅不能抵扣進項稅額，很多企業(yè)對技術(shù)研發(fā)、設備改造方面投入不足，不利于節(jié)能減耗，環(huán)境保護，也不利于交通運輸行業(yè)的整體發(fā)展。

2.交通運輸業(yè)特點決定其具備改革基礎條件。（1）交通運輸業(yè)是國民經(jīng)濟中專門從事運送貨物和旅客的社會生產(chǎn)部門，是先行于國民經(jīng)濟發(fā)展的基礎行業(yè)，與生產(chǎn)流通密切相關(guān)。（2）運輸費用目前已納入增值稅進項稅額抵扣范圍，運輸發(fā)票已納入現(xiàn)行增值稅管理體系，改革基礎較好。

二、交通運輸業(yè)營業(yè)稅改征增值稅產(chǎn)生的影響

（一）“營改增”對企業(yè)稅負的影響

據(jù)上海市統(tǒng)計局的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，在上海營改增政策實施初期，交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人基本全部實現(xiàn)減負，一般納稅人稅負有所增加，據(jù)上海市統(tǒng)計局的一項調(diào)查結(jié)果顯示，有58.6%的交通運輸業(yè)一般納稅人稅負增加。據(jù)測算營改增后運輸業(yè)實際稅負由原2%左右提升到4%左右，究其原因是部分進項稅額無法抵扣，相關(guān)配套措施未落地。隨著一系列配套措施的出臺，試點初期存在的問題得到基本解決，從上海財政部門公布的數(shù)據(jù)來看，2012年上海市交通運輸服務試點一般納稅人實際繳納增值稅53.1億元，與按原營業(yè)稅方法計算的營業(yè)稅額相比，減少稅收0.8億元。交通運輸業(yè)行業(yè)稅收增加幅度呈“逐月下降，漸趨平緩”的特征。

（二）“營改增”后試點企業(yè)面臨的主要問題

1.稅率增幅較大。試點政策規(guī)定一般納稅人由原3%的營業(yè)稅改為11%的增值稅，稅率上升8個百分點，增幅較大。

2.可抵扣進項稅額較少。交通運輸企業(yè)營業(yè)成本主要包括油料消耗、過路過橋費、人工成本、場地租金、保險費等。（1）固定資產(chǎn)。試點政策11%的稅率主要考慮交通運輸企業(yè)購置固定資產(chǎn)可抵扣數(shù)額較大，但調(diào)研中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)抵扣數(shù)額大，但使用周期長，一般陸路運輸所用的卡車要使用8年以上，輪船、飛機等更久，所以企業(yè)并不經(jīng)常購置固定資產(chǎn)，并且試點政策從公布到正式實施間隔時間較短，有些企業(yè)剛剛購置完固定資產(chǎn)，造成試點政策實施當年可抵扣進項稅額較少。（2）油耗。目前雖然企業(yè)可辦理油卡根據(jù)使用情況開具增值稅進項發(fā)票，但實際執(zhí)行過程中，一方面由于可使用油卡的加油站如果距離較遠，在運輸過程中司機往往選擇較近的加油站先進支付油費。另一方面及時可以使用油卡，但企業(yè)需預先在油卡中墊付大量資金，并且司機要開具增值稅發(fā)票需要持有公司營業(yè)執(zhí)照、單位介紹信、稅務登記證、身份證明等文件資料，但一個公司里往往有多個司機在跑長途，很少讓司機帶上述證件。（3）修理費、汽配費。對于長途運輸而言，由于業(yè)務是在全國范圍，故障也經(jīng)常發(fā)生在運輸途中，所以多數(shù)情況是尋找附近修理廠進行修理，而很少使用公司預先購買的配件，但長途運輸?shù)缆费鼐€通常是一些小型維修場所，無法開具增值稅發(fā)票，并且可開具增值稅發(fā)票的場所維修費用相對較高，企業(yè)也很少選擇。（4）占企業(yè)成本較大的過路過橋費、人工成本目前并不能開具增值稅發(fā)票，也是造成企業(yè)可抵扣進項稅額較少的重要原因。

3.企業(yè)增值稅專業(yè)知識缺乏。由于增值稅對會計核算要求較高，但交通運輸業(yè)長期以來征收營業(yè)稅，使得企業(yè)缺乏增值稅的專業(yè)知識，無法短時間內(nèi)根據(jù)國家政策規(guī)劃企業(yè)經(jīng)營策略，進行納稅籌劃達到節(jié)稅目的。一些企業(yè)存在財務會計不符合規(guī)范，賬簿混亂，無法正確計算應納稅額，正確區(qū)分可抵扣的進項發(fā)票等問題。

（三）上海營改增試點在全國推廣的意義

上海市根據(jù)“營改增”政策實施過程中出現(xiàn)的企業(yè)稅負增加的問題制定了相應過渡性財政扶持政策，設立了營業(yè)稅改征增值稅改革試點財政專項資金，對稅收負擔增加的企業(yè)給予財政扶持。針對交通運輸業(yè)出臺包括“營改增”后稅負增加累計超過5萬元以上的企業(yè)可以申請返還稅負增加額的70%、對外省市運輸無法開具增值稅專用發(fā)票的燃油、配件等費用已實際支出額進行抵扣等配套措施，保證了營改增工作的順利進行?！盃I改增”上海模式在全國起到了積極的示范效應，通過了解試點地區(qū)的營改增政策的執(zhí)行過程中企業(yè)面臨的實際困難，總結(jié)營改增政策的不合理之處，有利于在全國范圍內(nèi)推進營改增稅制改革順利進行。

三、交通運輸業(yè)“營改增”法律制度發(fā)展完善

（一）進一步擴大試點地區(qū)直至擴展到全國

交通運輸業(yè)由增值稅取代營業(yè)稅是我國稅制改革的最終目標也是根本的發(fā)展趨勢，將試點地區(qū)進一步擴大并逐步擴展到全國范圍既有利于我國增值稅稅收體制的完善，又可以避免試點地區(qū)產(chǎn)生的“稅收洼地”效應，減小稅制改革對非試點地區(qū)交通運輸業(yè)及上下游相關(guān)行業(yè)的影響，促進我國經(jīng)濟的平穩(wěn)發(fā)展。

（二）進一步完善相關(guān)稅收法律法規(guī)及配套措施的建設

1.稅率設計方面。從國際上看，各國實行增值稅的稅率基本可歸類為基本稅率（標準稅率）、較低稅率（優(yōu)惠稅率）和較高稅率三檔。對于交通運輸業(yè)，各國普遍采用基本稅率和較低稅率，部分國家對交通更運輸業(yè)設置為零稅率，主要適用于出口商品與勞務，也有一些國家對公共運輸實行零稅率。從我國試點地區(qū)的情況來看，交通運輸業(yè)“營改增”試點后企業(yè)稅負普遍上升很大程度上是由于試點政策設置的稅率沒有經(jīng)過嚴格實證測算從而設置過高造成的，有關(guān)部門應分析總結(jié)試點地區(qū)試點企業(yè)的數(shù)據(jù)進行測算，規(guī)定出更加合理的增值稅稅率。另外，也可以參考國外的經(jīng)驗，設置差別稅率，對公共交通領(lǐng)域征收低稅率或零稅率，以促進我國公共交通的發(fā)展。

2.放寬一般納稅人標準。試點政策以年銷售額500萬元為界作為區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標準，標準過高造成小規(guī)模納稅人規(guī)模大，征管不到位等問題。而小規(guī)模納稅人由于仍然不能自行開具增值稅專用發(fā)票，數(shù)量過多仍不利于我國增值稅抵扣鏈條的完整性，難以實現(xiàn)真正意義上的稅制改革。同時小規(guī)模納稅人由于其財務賬簿不健全，發(fā)票管理等不規(guī)范，數(shù)量過多也會加重國家核定征稅負擔，還會引發(fā)一系列違法違規(guī)開具增值稅發(fā)票的犯罪現(xiàn)象。因此，合理劃分兩類納稅人的劃分標準，逐步擴大一般納稅人范圍，才能保證增值稅抵扣鏈條的廣泛延伸。

3.進一步完善相關(guān)配套政策。（1）交通運輸業(yè)“營改增”的順利進行離不開一套完善的配套措施，如上海市政府針對稅負不降反升的企業(yè)出臺了配套的過渡性財政扶持政策，設立了營改增試點財政扶持資金，按照新稅制規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制規(guī)定計算的營業(yè)稅確實有所增加的試點企業(yè)為扶持的對象。這可以在一定程度上減輕由于稅制變化對企業(yè)的影響，保證企業(yè)的良好發(fā)展。在“營改增”試點范圍逐步擴大的情況下，值得其他試點地區(qū)參考借鑒。（2）完善增值稅抵扣鏈條?？茖W的進項稅額抵扣機制是增值稅的靈魂所在，擴大增值稅的征稅范圍，保持增值稅抵扣鏈條的完整性是解決問題的關(guān)鍵。國家應盡快出臺相關(guān)政策，把占企業(yè)成本較大的過路過橋費、油費也納入增值稅抵扣鏈條中。

（三）完善稅收征管環(huán)境，加強稅收征管水平，加強宣傳

1.隨著營業(yè)稅改征增值稅的不斷推進，產(chǎn)生的必然趨勢是中介組織的發(fā)達。針對交通運輸業(yè)目前財務賬簿混亂、企業(yè)內(nèi)部專業(yè)人才缺乏的現(xiàn)象，國家可以出臺政策充分發(fā)揮注冊稅務師、注冊會計師、稅務律師等中介組織中專業(yè)人士的作用，規(guī)范企業(yè)的會計核算，加強交通運輸企業(yè)建賬建制。

2.加強國家的監(jiān)督管理。交通運輸業(yè)作為“營改增”試點行業(yè)，由于政策頒布實際那較短，相關(guān)法律法規(guī)不健全，使一些納稅人利用法律法規(guī)的漏洞進行避稅，形成一些灰色地帶，這就需要國家加強監(jiān)督，及時出臺措施進行規(guī)制。

3.加強稅收征管水平。交通運輸業(yè)原來由地稅局征收營業(yè)稅，改征增值稅后由國稅局負責征收，加上交通運輸企業(yè)本身數(shù)量多、規(guī)模小、流動性強、稅源難以掌控，國家更應該完善稅收征管環(huán)境，提高稅務人員業(yè)務素質(zhì)，加強稅收征管水平。