財產(chǎn)保險公司“營改增”財務影響

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【摘要】將營業(yè)稅轉為增值稅是中國結構性減稅和免稅的關鍵稅收改革策略之一。營改增的政策逐步擴大，改革進程進一步加快，作者對公司財務管理方面的營改增的影響進行了討論，并探究了相關的應對方案。

【關鍵詞】營改增；企業(yè)財務管理；影響與對策

引言

營改增已成為國家重要的稅制改革措施。自推出以來，就為減輕企業(yè)稅負，促進中國市場經(jīng)濟發(fā)展和產(chǎn)業(yè)一體化進程發(fā)揮了重要作用。營改增的實際意義主要表現(xiàn)在減輕企業(yè)的稅負，消除雙重征稅，改善現(xiàn)行稅制體系等方面。其次，它促進了產(chǎn)業(yè)整合和產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整。營改增加大了對服務業(yè)的支持力度，有助于發(fā)展中國服務業(yè)，特別是新興服務業(yè)。最后，營改增也將有利于中國的產(chǎn)品對外貿(mào)易。改革后，企業(yè)會得到出口退稅，這有利于提升企業(yè)產(chǎn)品的競爭力，有利于企業(yè)在國際市場中脫穎而出。營改增促進了中國稅制融入國際社會，有效推動了國際化戰(zhàn)略，使其更加公平地融入了國際市場。

一、營改增對公司財務管理的影響

（一）營改增對各個行業(yè)的企業(yè)會計核算造成的影響

制造業(yè)：（1）改革前后，企業(yè)的無形資產(chǎn)在會計核算中已經(jīng)改變。在改革之前，對無形資產(chǎn)和財產(chǎn)的轉讓征收5％的貿(mào)易稅。例如，A（一般納稅人）租賃無形資產(chǎn)，他每年的租金收入為3萬元，貿(mào)易稅率為5％。然后，公司的會計處理借記“銀行存款30000”，貸記“其他營業(yè)收入30000”和“公司稅和額外1500”信貸“應繳稅款-必須支付公司稅1500”[1]?？墒菭I改增后，如果無形資產(chǎn)需要轉讓，企業(yè)就需要繳納百分之六的增值稅，這里我們還以A企業(yè)來看這件事，如果A企業(yè)的含稅年收入在3萬元，實際上應該先對不含稅的銷售收入進行計算，需要用到的對應公式為：銷售收入=含稅銷售收入/（1+稅率6%）。隨后需要確定銷項稅額，這個需要根據(jù)不含稅銷售收入、以及增值稅率（6%）的乘積來計算。因此對于A企業(yè)來說，其賬務處理時候，應該將“銀行存款30000”歸為借記，將“其他業(yè)務收入28302”歸為貸記，對于A企業(yè)來說，增值稅就是1698元。（2）改革前后，企業(yè)會計有關計算方面的對比。增值稅是1993年引入進來的，通常納稅人的相關費用包括了其應用的摩托車、汽車、以及其他交通工具，而且不能抵消相關的銷項稅[2]。此政策也在2013年8月初終止。我國相關的法律法規(guī)有表明，通常情況下，摩托車、汽車、以及游艇等是納稅人自用的，需要從相關銷項稅額中扣除對應的進項稅額，這一點在當前新政策中也得到了體現(xiàn)。運輸和服務相關的行業(yè)。運輸以及服務相關行業(yè)的營改增主要開始于2012年的上海，時隔兩年，鐵路、郵電運輸部門也納入了改革。交通運輸會計和一些現(xiàn)代服務業(yè)遭受了一定的影響，會計科目和核算相關的方式都發(fā)生了變化。在沒有營改增前，企業(yè)僅需要設立“應稅-應交營業(yè)稅”賬戶，要繳納稅款需要根據(jù)營業(yè)收入計算。在營改增后，通常情況下，納稅人需要在自己的稅費賬戶之下設立兩個科目，分別是應交以及未交的增值稅，應交下還需要包括進項以及銷項。部分納稅人直接設置應交增值稅。例如，如果要確認營業(yè)收入，就需要將相應的稅額扣除后才可以，成本的確認也需要對相關進項稅額扣除。所以改革后，無論是計算，還是核算，企業(yè)的稅收都有所改變。

（二）營改增與企業(yè)稅負

實施我國稅制改革的主要目的是避免雙重征稅，減輕企業(yè)的稅負。營改增后，公司支付的增值稅將按照進銷項稅減去進項稅的金額支付，公司可以獲得的進項稅收抵免將隨著改革范圍的擴大而增加[3]。具有較高進項稅的一般納稅人將會得到實際稅負的減免。此外，許多公司在營改增后被降低了稅率，稅負也下降了。例如，對于少部分納稅人來說，在營改增之前，貿(mào)易稅的計算為5％。改革后，將繳納3％的稅款，稅負將大大降低。如果服務行業(yè)的營業(yè)額在營改增前發(fā)生變化，則貿(mào)易稅按營業(yè)額的5％計算，變更后的增值稅稅率為6％。以技術咨詢服務舉例，企業(yè)的工資支出已經(jīng)占到了總支出的五分之三，此成本支出屬于固定成本，不能簽發(fā)特殊的增值稅發(fā)票。因此，自營改增以來，稅率增加了1％，可抵扣進項稅的專票卻沒有增加。大體來說，營改增導致了這些服務的稅負增加。同樣，運輸業(yè)和有形資產(chǎn)租賃部門的稅率較高，稅負也相應增加。

（三）營改增對企業(yè)財務報表影響情況

首先，在資產(chǎn)負債表中，其中相當重要的一個項目就是固定資產(chǎn)項目。在未進行營改增前，固定資產(chǎn)原價是買價與稅收匯總得到的；實施營改增以后，買價和有關稅費變?yōu)榱速I入固定資產(chǎn)的計入價值。另外一方面，企業(yè)的增值稅進項稅額需要從銷項稅額中減去，這就說明稅價格已經(jīng)不包含在固定資產(chǎn)的原價中，因此相較于營改增之前，對應的資產(chǎn)負債表中的固定資產(chǎn)項目金額也隨之降低，此外費用也隨之降低。但是同等情況下，利潤空間卻是增大了。其次，改革前，利潤表中的經(jīng)營收入是包括營業(yè)稅的。但是改革后，是不包括營業(yè)稅的。另外一方面，利潤表中也不包括營業(yè)稅金和附加。這也是企業(yè)利潤能夠增加的原因所在。最后，企業(yè)現(xiàn)金流量受到了營改增的影響，有些企業(yè)出于其生產(chǎn)經(jīng)營考慮，通常會對大型機械做安裝。由于增值稅能夠抵扣，因此這就出現(xiàn)了投資活動的現(xiàn)金從現(xiàn)金流量表中流出這一現(xiàn)象，如此一來，也降低了企業(yè)現(xiàn)金流出。

二、營改增背景下企業(yè)財務管理的積極措施

（一）增強納稅籌劃理念

營改增政策的落實對企業(yè)具有相當多的稅收優(yōu)惠以及減免政策,企業(yè)的財務人員要具有納稅籌劃意識,最大限度地將納稅額降到最低。企業(yè)要結合自身實際本,借助當前營改增政策所提供的福利,借助相關機構來制定企業(yè)的稅收策劃方案。結合企業(yè)的進項稅中扣除的增值稅狀況來看，通常情況下，納稅人在供應商的選擇上，應該要看其是否能開具增值稅相關的發(fā)票，此外，還需要利用大客戶資源對稅收進行轉移。企業(yè)財務人員應更加重視稅制改革和稅收改革方案的制定，以實現(xiàn)更大的納稅籌劃。

（二）加強財務風險防范

我們不僅要看到改革帶來的好處，還要注意它帶來的財務風險。為防止違規(guī)核算行為所帶來的財務風險，有必要加強對會計人員的業(yè)務培訓，使其能夠按照新的稅收制度完成相關的業(yè)務核算。建立明確可操作的財務治理體系，規(guī)范公司的財務運作，加強審計，確保所有新的財務運作都按照規(guī)則執(zhí)行。最終的目的在于，將所有稅收籌劃工作的運作都符合我國現(xiàn)行的稅法，以防止非法逃稅的發(fā)生。

（三）加強財務報表的列報

營改增改變了企業(yè)會計核算的過程，使得公司的財務報表變得更加復雜。由于業(yè)務流程的變化和復雜的財務報表，致使審計師無法按照新稅制的要求編制財務報表，會計信息的質(zhì)量得不到保證。公司需要采取適當?shù)拇胧﹣砀纳乒镜呢攧請蟊?，并提供高質(zhì)量的會計信息[4]。以便報告的信息能夠讓用戶真正了解新稅收制度下公司的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績。

三、完善發(fā)票管理

企業(yè)能否做好發(fā)票管理工作直接關乎到企業(yè)自身利益，這主要是由于企業(yè)的稅負受到發(fā)票的影響。所以對這一方面進行管理要十分的嚴格。應當有專門的管理人員負責，確保發(fā)票的使用合法合理。在營改增試用的背景下，進行合適的計費管理，檢測泄密，加強審計，以及票據(jù)內(nèi)部控制。增加對增值稅增值稅發(fā)票的監(jiān)控，標準化增值稅發(fā)票的環(huán)節(jié)，防止少數(shù)的業(yè)務員虛開和疏漏增值稅發(fā)票，進而導致企業(yè)的稅務風險和經(jīng)濟損失。

四、結束語

總的來說，在當前營改增的環(huán)境下，企業(yè)必須抓住并抓住機遇良好的自我會計管理規(guī)劃，靈活運用國家優(yōu)惠政策，獲得國家支持。在實際工作過程中，公司本身應該有計劃地開展財務管理工作，重視增值稅發(fā)票管理，加強財務人員核算業(yè)務的準確性，有效提高企業(yè)整體競爭力。

作者：高艷 單位：中國人民財產(chǎn)保險股份有限公司海門支公司