審計實驗精選(九篇)
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第1篇：審計實驗范文
關(guān)鍵詞：審計軟件；審計教學(xué)；實驗教學(xué)；軟件操作
信息技術(shù)與審計業(yè)務(wù)的有機融合不斷增強，要求高校重視培養(yǎng)大學(xué)生審計軟件應(yīng)用操作的實踐能力。國外開設(shè)審計實驗課程，一般選擇功能全面、適用面廣的審計軟件。由于國外審計軟件的專業(yè)化程度高，對審計人員的實際操作能力要求高，因此在審計教學(xué)中，會更加關(guān)注實驗教學(xué)和學(xué)生實踐能力的培養(yǎng)。國內(nèi)的審計實驗教學(xué)實踐中，主要使用已經(jīng)完成商業(yè)化的成熟審計軟件，或者經(jīng)由商業(yè)軟件公司定制的商業(yè)審計軟件。由于審計軟件的規(guī)范性、通用性不足，審計軟件的實際應(yīng)用差異性較大，使得高校審計軟件教學(xué)的實踐面臨諸多難以解決的問題。
審計專業(yè)的應(yīng)用特點，決定了實驗教學(xué)的重要性。高校審計軟件實驗教學(xué)主要目的是培養(yǎng)學(xué)生審計實務(wù)能力，提高學(xué)生綜合素質(zhì)，為國家培養(yǎng)高素質(zhì)審計人才。審計軟件實驗教學(xué)的目標是通過較全面的審計軟件教學(xué)，使學(xué)生深入領(lǐng)會審計的基本原理、方法和技術(shù)，并掌握相關(guān)審計實務(wù)知識及審計軟件實際操作能力，更好地體會審計工作。
一、審計實驗教學(xué)中審計軟件的選用
（一）實務(wù)界常見的審計軟件類型
在國外，審計軟件的使用初見于1960年前后的美國，目前常見的通用審計軟件兼容各種類型數(shù)據(jù)，具有強大的數(shù)據(jù)存取、訪問、分析和報告功能，并且適用面廣、易學(xué)易用，具體包括ACL、IDEA、Galileo、Team Mate、Auto Audit for Windows、QPL、Compass等，其中最常用的是ACL和IDEA。不僅如此，包括普華永道、安永、德勤和致同國際在內(nèi)的國際大型會計師事務(wù)所，也基于自己的業(yè)務(wù)需要，設(shè)計了高度定制化的審計軟件系統(tǒng)，如普華永道，就使用了自己開發(fā)的名為“AURA”的審計系統(tǒng)。在我國，常見的審計軟件有鼎信諾、審計大師、E審?fù)ǖ取，F(xiàn)有審計軟件可以執(zhí)行常用的審計程序，功能相對比較簡單，例如審計抽樣、編制審計工作底稿等。從全球來看，審計軟件在數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)處理和數(shù)據(jù)分析方面，相對于傳統(tǒng)人工分析數(shù)據(jù)的劣勢依然相對明顯，這個問題在全球范圍內(nèi)仍然沒有得到很好的解決。AO作為國內(nèi)少數(shù)比較大型的審計應(yīng)用軟件，一直被政府機構(gòu)和高校作為首選軟件進行使用和教學(xué)，該軟件主要是用于在現(xiàn)場環(huán)境對電子數(shù)據(jù)進行審計，提高學(xué)生審計項目管理、審計信息共享的能力。
（二）審計實驗教學(xué)中的軟件選用
國外的教學(xué)實踐中，ACL和IDEA作為比較成熟和通用的審計軟件，在審計的高等教育教學(xué)中被廣泛使用，其中重要原因之一是這些軟件在審計數(shù)據(jù)處理和應(yīng)用中有重要應(yīng)用，不僅功能全面，適用面廣，更是被歐美眾多高校在審計實驗教學(xué)中廣為使用。國內(nèi)審計教學(xué)一般選用軟件公司開發(fā)的審計教學(xué)軟件或商業(yè)化審計軟件作為實驗教學(xué)的實驗軟件，例如現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)（AO）、用友審易、鼎信諾、審計大師、E審?fù)ǖ?，或選用SQL Server、MS Access等通用軟件作為審計實驗教學(xué)軟件。
目前各高校均開設(shè)有審計課程，審計軟件實驗教學(xué)是審計課程的重要組成部分。講授計算機輔助審計技術(shù)的教師發(fā)現(xiàn)，很難獲得相關(guān)學(xué)習材料并將其應(yīng)用于審計軟件實驗教學(xué)中。在有條件的情況下，審計實驗教師應(yīng)在實踐教學(xué)的過程中注重理論的講授，對水平參差不齊的學(xué)生差別對待，從零開始讓學(xué)生明白審計流程和步驟，掌握審計軟件的基本作用和功能。
學(xué)生審計軟件教學(xué)可以學(xué)到審計實務(wù)知識。Weidenmier、Marcia和Herron（2004）的調(diào)查發(fā)現(xiàn)：如果學(xué)生能夠適當溫習當堂學(xué)習課程，并在實操中加以運用，就能大幅提升學(xué)生理論水平和實踐能力。以《算機輔助審計原理及應(yīng)用（第二版）》為例，學(xué)生在學(xué)習我國及外國典型審計軟件的審計原理和應(yīng)用指南后，能掌握審計軟件的部分應(yīng)用。該課程目的在于使學(xué)生以后在不具備AO和IDEA實驗環(huán)境的情況下，也可采用易于獲得的審計軟件完成審計工作。
二、審計軟件實驗教學(xué)存在的問題
（一）審計軟件質(zhì)量參差不齊
在審計軟件實驗教學(xué)中，審計軟件質(zhì)量直接影響教學(xué)質(zhì)量。由于市場上審計軟件的質(zhì)量參差不齊，高校在建設(shè)審計模擬實驗室時，未綜合考慮審計軟件功能、實用性、成本以及售后服務(wù)等因素，往往無法安裝功能全面、規(guī)范性強、適用范圍廣、具有通用性的審計軟件。
審計軟件受到功能的限制，與審計實際工作需要脫節(jié)，導(dǎo)致部分實際審計程序無法進行：一是控制測試受阻?？刂茰y試是整個審計工作的重中之重，它涉及復(fù)雜流程，不僅需要注冊會計師專業(yè)的知識，也需要專業(yè)的職業(yè)判斷技能。然而在教學(xué)中，審計軟件出于商業(yè)目的，很多都只能提供前期控制測試調(diào)查問卷設(shè)計，鮮有之后統(tǒng)計調(diào)查結(jié)果和分析所收集數(shù)據(jù)的功能。因此，控制測試所涉及的現(xiàn)場審計和原始文件審閱，在審計教學(xué)中無法正常進行。二是實質(zhì)性程序的教學(xué)基本無法展開。實質(zhì)性程序要根據(jù)原始憑證以及之前審計程序結(jié)果進行定制。但是在實驗教學(xué)中因發(fā)票等原始憑證缺乏的情況下，包括完整性測試和截止測試在內(nèi)的一系列審計程序教學(xué)，都沒有成體系票據(jù)，來保證各項教學(xué)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系。例如函證程序是向外部第三方核實其會計科目在截止日期的期末余額是否一致，但實驗教學(xué)不能模擬被詢證單位，無法進行該步驟的案例教學(xué)的。
審計軟件質(zhì)量參差不齊，導(dǎo)致學(xué)生在審計教學(xué)中，不能充分了解審計流程及具體業(yè)務(wù)處理過程，導(dǎo)致學(xué)生無法在模擬審計實驗中熟悉具體審計工作內(nèi)容、全面掌握計算機審計方法與技術(shù)，在日后審計工作中缺乏審計軟件實際操作應(yīng)用能力。
（二）學(xué)校不夠重視審計軟件實驗教學(xué)
雖然各大高校普遍重視會計模擬實驗教學(xué)的軟件開發(fā)與人員培訓(xùn)，但高校重理工輕人文，投入經(jīng)費一直不足，這也導(dǎo)致高校重審計軟件的開發(fā)、實施而不重視教學(xué)引入，重審計教學(xué)人才的引入而輕審計教學(xué)的實務(wù)化，審計教學(xué)一直都沒有得到重視。有些財經(jīng)類高校即使重視實驗室建設(shè)和模擬教學(xué)，但由于審計專業(yè)學(xué)生較少，學(xué)校將重心放在會計或財務(wù)管理實驗教學(xué)而忽視審計實驗教學(xué)，甚至不開設(shè)審計軟件模擬實驗課程。部分教師在審計軟件實驗教學(xué)中，更多的關(guān)注審計理論教學(xué)，而不是實務(wù)教學(xué)，導(dǎo)致審計教學(xué)與實務(wù)脫軌，從而使學(xué)生只知理論，不知應(yīng)用，缺乏審計軟件實際操作能力，這與高校培養(yǎng)高素質(zhì)審計人才的審計教學(xué)目的不符。
（三）缺乏實務(wù)經(jīng)驗豐富的審計實驗教師隊伍
審計實驗教師缺乏充分的實踐經(jīng)驗和審計知識更新架構(gòu)，是高校審計實驗教學(xué)面臨的嚴峻挑戰(zhàn)。專業(yè)實驗教師配置不到位，也將直接影響專業(yè)實驗教學(xué)的效果。由于大部分高校審計專業(yè)學(xué)生較少，因此引進的審計專業(yè)教師也較少，加之審計實驗教師絕大部分是從學(xué)校到學(xué)校，普遍缺乏實際工作經(jīng)驗，難以達到復(fù)合型人才的教學(xué)要求。同時在審計教學(xué)中，缺乏實踐經(jīng)驗的教師無法具體結(jié)合實際審計工作進行實驗教學(xué)，使審計軟件實驗教學(xué)不生動、不具體、不貼近實際，不僅導(dǎo)致學(xué)生在審計軟件學(xué)習中感到枯燥乏味，更導(dǎo)致學(xué)生不能充分了解審計軟件，缺乏審計實務(wù)操作能力，無法達到審計軟件實驗教學(xué)目的。
（四）學(xué)生學(xué)習審計軟件積極性不夠
《審計學(xué)》課程在大多數(shù)高校的培養(yǎng)方案中并不屬于核心課程，因此學(xué)生不夠重視審計課程相關(guān)軟件的學(xué)習，缺乏積極性。一是高校審計軟件實驗課程通常采取課堂考核的方式對學(xué)生的掌握情況進行評價，考核方式效果有限，學(xué)生僅完成課堂作業(yè)，不做額外練習，導(dǎo)致學(xué)生無法充分熟練掌握審計軟件操作技巧和相關(guān)審計實務(wù)知識。二是受限于實驗地點，學(xué)生僅能在實驗室上機操作審計軟件，沒有足夠時間充分了解審計軟件的應(yīng)用，使得審計軟件實驗教學(xué)效果欠佳。
上述問題對培養(yǎng)高素質(zhì)審計人才的目標有很大影響，而依據(jù)《審計學(xué)》課程實驗的教學(xué)設(shè)置來看，教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)形式都很難實現(xiàn)這一目標，我國高校審計軟件的實驗教學(xué)需要改進。
三、審計軟件應(yīng)用的改進建議
（一）提高審計軟件質(zhì)量，增強實用性
軟件開發(fā)公司應(yīng)加大對審計軟件的投入力度，將審計軟件與審計實務(wù)、審計教學(xué)更好的結(jié)合起來，增強其實用性。審計軟件設(shè)計應(yīng)該更加貼近實際審計工作，確保在實驗?zāi)M環(huán)境下，讓學(xué)生充分體驗了解實際審計業(yè)務(wù)處理流程。例如構(gòu)建配套的數(shù)據(jù)庫，數(shù)據(jù)庫由兩部分組成：一是被審計單位的資料，二是各種審計情形的設(shè)定。設(shè)定具體的被審計單位資料及審計情形，能使學(xué)生在具體審計實驗?zāi)M環(huán)境下進行審計軟件操作，更加了解審計實務(wù)，保證審計軟件實驗教學(xué)質(zhì)量。在實驗資料的準備中，還可以加入―些有問題的原始憑證，讓學(xué)生自己在操作審計軟件時去學(xué)會發(fā)現(xiàn)問題，提高對錯誤的判斷能力，提高職業(yè)的警覺性，加入合理合法的避稅方法教學(xué)，以開拓學(xué)生的思維。
同時還應(yīng)提高審計軟件安全性能，既要確保審計軟件自身使用的安全穩(wěn)定性，還要加強網(wǎng)絡(luò)操作系統(tǒng)的安全性和系統(tǒng)構(gòu)架硬件平臺的安全性，確保審計軟件在教學(xué)過程中安全穩(wěn)定。在實驗教學(xué)中遇到審計軟件的疑問，應(yīng)當及時與審計軟件開發(fā)公司反映交流，確保審計軟件在實驗教學(xué)中的實用性。同時，應(yīng)當是企業(yè)和高校能夠通力協(xié)作，減少在模擬審計中面臨的問題，使學(xué)生學(xué)到更多實用的知識和技能。
（二）更新舊觀念，重視實驗教學(xué)
為使審計軟件在教學(xué)中發(fā)揮其真正的實踐作用，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、《審計學(xué)》課程教師、學(xué)生都應(yīng)該改變忽視實驗課的陳舊觀念，重視審計實驗教學(xué)。首先應(yīng)該將《審計實驗學(xué)》納入審計專業(yè)教學(xué)計劃，與《審計學(xué)》理論課并列為必修課，明確相應(yīng)的學(xué)分，并科學(xué)安排審計理論教學(xué)與實踐操作課時的比例關(guān)系，改革考核方式，采取筆試與實驗結(jié)合，以提高學(xué)生參與的積極性。同時應(yīng)當選取具有通用性，涉及知識點較多的典型教學(xué)案例，幫助學(xué)生充分了解審計軟件并熟練掌握審計軟件操作技巧。此外，審計軟件實驗教學(xué)的時間地點應(yīng)當擴展到課堂內(nèi)外，在合理利用校園網(wǎng)的基礎(chǔ)上，是學(xué)生能夠在課上和課下都能隨時學(xué)習和操作。
（三）加強實驗教師的審計實務(wù)能力，優(yōu)化實驗教配置
配備具有豐富審計理論知識與實踐經(jīng)驗的指導(dǎo)教師隊伍，確保審計模擬教學(xué)取得預(yù)期效果。因此，為保證審計模擬實驗教學(xué)的效果，高校必須加強教師的綜合素質(zhì)建設(shè)，注重審計教師的后續(xù)教育，建設(shè)一支具有復(fù)合知識結(jié)構(gòu)的“雙師型”審計實驗教師隊伍。教師應(yīng)在更新自身理論水平的基礎(chǔ)上加強實務(wù)研究，與事務(wù)所建立長久的戰(zhàn)略合作關(guān)系，深入理解和研究審計實務(wù)中的問題，通過審計軟件教學(xué)，把其對實際問題的認識傳授給學(xué)生，彌補學(xué)生課堂學(xué)習的不足，或者聘請實踐經(jīng)驗豐富的注冊會計師、審計師指導(dǎo)審計軟件實驗教學(xué)。同時還需要提高實驗指導(dǎo)教師的計算機實際操作技能力，為審計軟件的應(yīng)用提供技術(shù)支撐，最終實現(xiàn)為審計實驗教學(xué)配備具有豐富審計理論知識與實踐經(jīng)驗的實習指導(dǎo)教師隊伍。
（四）建立合理的課程考核制度，提高學(xué)生參與審計實驗課程的積極性
審計軟件教學(xué)應(yīng)當對學(xué)生的軟件運作的全過程進行考核并評定成績，避免學(xué)生審計實驗學(xué)習的隨意性。審計實驗考核體系，應(yīng)將實驗要求與實驗項目完成質(zhì)量進行指標量化，按量化指標和規(guī)定的評分程序，對審計實驗課程進行評分。對學(xué)生的考核要點，主要包括審計實務(wù)操作的規(guī)范性、熟練程度、實驗結(jié)果、參與程度、實驗方案設(shè)計、實驗方案撰寫等。例如在實驗課程中，教師應(yīng)結(jié)合學(xué)生操作審計軟件的規(guī)范性和熟練程度進行評分，而不是只看最終實驗結(jié)果，避免學(xué)生在審計實驗過程中投機取巧。以審計實驗報告為例，教師要著重考核學(xué)生能否以一個或某幾個審計實驗項目的內(nèi)容為中心論題，準確地描述各種不同性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)活動之間的內(nèi)在聯(lián)系，能否結(jié)合審計實驗內(nèi)容的重點和疑點，發(fā)現(xiàn)審計問題、分析審計問題，并提出切合實際的改進措施。通過明確審計實驗報告撰寫要求，引導(dǎo)學(xué)生用心操作。
審計軟件是高校審計教學(xué)的重要內(nèi)容，它不僅可以幫助學(xué)生以實操方式明白審計理論，也可幫助學(xué)生更好熟悉審計工作，明確實務(wù)問題的解決方式，培養(yǎng)高素質(zhì)的審計實務(wù)人才。
參考文獻：
[1]陳偉. 計算機輔助審計實驗教學(xué)探析[J]. 中國管理信息化，2009，01：100-103.
[2]吳蓉. 高校審計軟件應(yīng)用初探[J]. 科技信息，2011，16：494.
第2篇：審計實驗范文
關(guān)鍵詞：審計模擬實驗；教學(xué)探討；實務(wù)操作技能
G642；F239.0-4
隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜性不斷增加，社會需要更多具有扎實專業(yè)知識、較強實務(wù)能力和良好團隊協(xié)作能力的復(fù)合型審計人才，高校承擔著培養(yǎng)審計人才的重要責任。近年來，部分本科院校開設(shè)了審計學(xué)專業(yè)，但培養(yǎng)體系并不完善。部分院校尚未開設(shè)審計學(xué)專業(yè)，會計或財務(wù)管理專業(yè)的學(xué)生有很大一部分進入會計師事務(wù)所或企事業(yè)單位內(nèi)審部門從事審計工作。本科院校的審計課程分為審計學(xué)基礎(chǔ)理論和審計實務(wù)訓(xùn)練兩部分。審計學(xué)基本理論課程的講授通常設(shè)置于第五或第六學(xué)期，審計實務(wù)訓(xùn)練通常以審計模擬實驗課程的形式設(shè)置于第七學(xué)期。
審計模擬實驗作為對審計學(xué)理論教學(xué)的補充，在培養(yǎng)學(xué)生審計實際操作能力方面發(fā)揮著重要作用。審計模擬實驗課程通常在仿真模擬實驗室進行，通過模擬真實的審計業(yè)務(wù)流程，讓學(xué)生動手進行初步業(yè)務(wù)活動、風險評估、控制測試、實質(zhì)性程序、審計差異匯總、出具審計報告、編制審計底稿等實務(wù)操作過程，使學(xué)生全面系統(tǒng)地掌握財務(wù)報表審計流程。然而很多院校的審計學(xué)模擬實驗課程教學(xué)未達到良好的效果，W生在模擬實驗課上未能充分掌握相關(guān)實務(wù)操作技能。本文對審計模擬實驗課程教學(xué)存在的問題進行探討，并提出改進意見，以提高審計模擬實驗課程的教學(xué)效果。
一、審計模擬實驗課程教學(xué)存在的問題
（一）配套教材匱乏，教學(xué)內(nèi)容簡單
審計模擬實驗教材更新緩慢。一方面，很多教材沿用2006年的審計準則編制，未根據(jù)2010年修訂的中國注冊會計師審計準則進行修訂。另一方面，財政部于2014年大規(guī)模修訂企業(yè)會計準則，對于其他綜合收益、長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)交易抵消規(guī)則等多項準則作了重大修訂。然而絕大部分審計模擬實驗教材的解答仍是針對舊會計準則的會計業(yè)務(wù)進行查錯糾錯，教師在教學(xué)時需不斷更正教材配套的答案，學(xué)生學(xué)習起來容易出現(xiàn)錯誤。
大多數(shù)的審計模擬實驗教材更像是一本錯賬更正的習題集，學(xué)生對每個會計科目進行查錯糾錯。然而審計并非簡單的更正錯賬，更多地涉及到了解被審計單位及其環(huán)境、評估重大錯報風險等內(nèi)容，實訓(xùn)教材中無法呈現(xiàn)企業(yè)實體系統(tǒng)性內(nèi)容的銜接，使得學(xué)生無法根據(jù)教材內(nèi)容做相應(yīng)的風險評估、制定合適的重要性水平、致使實施的實質(zhì)性程序存在問題。且多數(shù)教材各章節(jié)涉及的業(yè)務(wù)相對孤立，缺乏系統(tǒng)性和完整性。而教師親自編寫審計模擬實驗教材又比較困難，不易獲取企業(yè)真實的年度會計賬簿資料，無法保證會計數(shù)據(jù)之間、財務(wù)報表之間勾稽關(guān)系的連續(xù)性。
（二）教學(xué)內(nèi)容單一，審計崗位模糊
目前的審計模擬實驗課程把所有學(xué)生放到審計平臺中，給每個學(xué)生配備一臺電腦，使用電腦中安裝的審計軟件進行實訓(xùn)。然而這種教學(xué)方式過于單一，審計實務(wù)過程中涉及項目經(jīng)理、審計專員、審計助理等崗位，各崗位的基本職能和職責范圍及涉及的審計工作并不相同。讓所有學(xué)生使用審計軟件進行機械的審計流程操作，不益于學(xué)生了解各崗位的職責，學(xué)生對審計崗位的概念非常模糊，工作內(nèi)容也一知半解。
（三）審計模擬實驗課時較少
審計是一門實踐性很強的學(xué)科，審計學(xué)基本理論知識過于抽象和概念化，很多學(xué)生學(xué)習完審計學(xué)基本理論仍然對審計涉及的內(nèi)容和環(huán)節(jié)不了解。這就需要在審計模擬實驗課程中讓學(xué)生接觸企業(yè)賬簿，對其會計業(yè)務(wù)活動進行審計，親自動手搜集審計證據(jù)、編制審計底稿，掌握審計的具體業(yè)務(wù)流程。許多高校審計學(xué)理論課程設(shè)置為64課時，而審計模擬實驗課程設(shè)置為16課時，審計模擬實驗的課時略顯不足。完整的審計流程涉及了解被審計單位及其環(huán)境、評估重大錯報風險、進行內(nèi)部控制測試、實質(zhì)性程序、編制審計底稿等業(yè)務(wù)。在進行實質(zhì)性程序時，有些科目的審計非常復(fù)雜，例如：存貨的計價測試、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的審計、固定資產(chǎn)折舊的測算、稅金的測算等，學(xué)生普遍反映在課堂時間內(nèi)無法完成完整的審計流程。
（四）教師實務(wù)經(jīng)驗不足
審計模擬實驗課程要求任課老師在具備專業(yè)會計和審計理論知識的基礎(chǔ)上，具備一定的審計實務(wù)經(jīng)驗。然而許多高校的教師都是碩士或博士畢業(yè)直接進入高校工作，沒有接觸過會計或?qū)徲嫷膶嶋H工作，無法深入、清晰地給學(xué)生講授審計的具體業(yè)務(wù)流程。例如：對固定資產(chǎn)進行折舊的測算，模擬實驗教材中將固定資產(chǎn)機械地分為房屋及建筑物、機器設(shè)備、辦公設(shè)備、交通設(shè)備四類，對每一類分別按使用年限進行折舊測算。然而在審計實際工作中，并非所有機器設(shè)備或辦公設(shè)備的使用壽命均相同，也并非所有固定資產(chǎn)在被審計的當年能提足12個月的折舊。實務(wù)工作中需要把在被審計年份沒有提足12個月折舊的固定資產(chǎn)單列進行折舊測算。對于使用壽命相同、殘值率相同的機器設(shè)備、辦公設(shè)備和交通設(shè)備可以合并測算累計折舊。所以實務(wù)工作中通常按照固定資產(chǎn)的使用年限和殘值率的不同進行分類做測算，而并非簡單地依據(jù)固定資產(chǎn)類別劃分。許多教師沒有實務(wù)經(jīng)驗，按照審計模擬實驗教材講授這部分內(nèi)容過于機械，不能靈活地給學(xué)生傳授知識。
二、審計模擬實驗課程教學(xué)的建議
第3篇：審計實驗范文
摘要：隨著我國高等教育事業(yè)的不斷發(fā)展，高職教育已經(jīng)成為高等教育不可或缺的重要組成部分，無論是從教學(xué)理念還是教學(xué)設(shè)計上都需要進一步完善專業(yè)課程設(shè)計、促進專業(yè)優(yōu)質(zhì)化發(fā)展。本文針對現(xiàn)今高職院校審計實驗教學(xué)課程進行了研究和討論，并提出了相應(yīng)的解決措施。
關(guān)鍵詞 ：高職院校；審計；實驗教學(xué)
一、研究意義
高職院校在教育體系中屬高等教育,高職院校審計教學(xué)在教與學(xué)上注重理論，相對較為抽象與枯燥，并且由于學(xué)生學(xué)習基礎(chǔ)能力參差不齊，很多教師覺得難以在課堂上進行深入的課程教學(xué)。但是，高職教育在我國的發(fā)展時間并不長，還存在著很多問題和不足。尤其是社會對高職教育并不是很了解，有一些誤解和偏見，關(guān)注度不高，導(dǎo)致其優(yōu)秀生源大量流失，遠遠低于其他的本科院校。在高職院校中的審計這門課程具有較強的理論性，學(xué)校一貫進行單純的理論教學(xué)枯燥乏味、基礎(chǔ)抽象、理解困難，無法調(diào)動學(xué)生的積極性，不足以讓學(xué)生熟練的掌握和應(yīng)用，在實際的工作中面對相關(guān)的問題時更是無從下手，所以，結(jié)合實驗案例進行實驗教學(xué)是高職院校審計教學(xué)課程的必然選擇。
二、高職院校審計實驗教學(xué)課程存在的問題
（一）教學(xué)理念形式化，古板落后
審計是以多門學(xué)科作為基礎(chǔ)、并涉及了各種專業(yè)的法律、制度的課程，其中包括會計學(xué)、財務(wù)管理、成本會計、經(jīng)濟法、稅法等等，具有很強的技術(shù)性。隨著我國經(jīng)濟、技術(shù)的不斷發(fā)展，和審計專業(yè)的不斷進步和完善，其專業(yè)所需的基礎(chǔ)體系和要求也不斷增加。在傳統(tǒng)的教育理念中，著重強調(diào)教育的覆蓋面和基礎(chǔ)知識的原始積累，導(dǎo)致在教學(xué)中充斥著大量的各方面的理論知識，受到時間的影響，各個學(xué)校就會相應(yīng)的減少學(xué)生實踐的機會，忽略了能夠幫助學(xué)生積累經(jīng)驗的實驗教學(xué)。雖然，也有很多高校會在畢業(yè)前留出專門的時間用來進行實驗教學(xué)或安排實習，但是，由于即將面臨畢業(yè)，解決就業(yè)問題是所有畢業(yè)生的首要任務(wù)，學(xué)校設(shè)置的實踐課程往往得不到學(xué)生的重視，也就變成了“無用功”。
（二）教師過于理論化，缺少實踐
高校的審計教師大多都有著較高的學(xué)歷和深厚的理論功底，掌握著多方面綜合的知識。但是，這些審計教師存在著一個普遍的問題，大多數(shù)的教師都是在學(xué)校畢業(yè)后直接留在本校工作或者進入另一所學(xué)校進行教學(xué)，并沒有參加過社會實踐的工作，缺乏審計的實際工作經(jīng)驗，不能及時的了解國家政策和要求與實際脫軌。一些高校在制定教學(xué)計劃時，通常都會設(shè)立關(guān)于社會實踐的部分，但是通常都會受到時間等方面的多種因素的影響，最終導(dǎo)致計劃推遲甚至不能實施。使實踐計劃趨于形式。教師缺少實驗方面的知識和經(jīng)驗積累，在教學(xué)中必定會著重的傳授自己掌握的、擅長的理論部分，同時在面對實驗中所出現(xiàn)的問題時，不能準確的進行解答，無法為學(xué)生指出正確的方向，也在一定程度上影響了教學(xué)質(zhì)量。
（三）教學(xué)案例書本化，脫離實際
案例教學(xué)是實驗教學(xué)的另一種表現(xiàn)方式，在日常的教學(xué)過程中起著重要的作用，但在案例教學(xué)中一直存在著很多的問題。許多案例是根據(jù)書本上的例子稍作改變設(shè)計出來的，過于死板和書本化，并不符合實際情況，這種案例無法真正的考驗學(xué)生們的能力，難以達到教學(xué)目的。
三、提升高職院校審計實驗教學(xué)課程水平主要應(yīng)對措施
（一）建立專門的審計實驗教學(xué)實踐基地
建立專門的審核實驗教學(xué)實踐基地有利于高職院校更好的收集、整理資料，使其更加數(shù)據(jù)化和系統(tǒng)化，方便更好的展開校外的實踐活動，豐富教師的實踐經(jīng)驗。與此同時，學(xué)?？梢耘c多個相關(guān)機構(gòu)建立長期的合作關(guān)系，簽訂合作協(xié)議，共同制定教學(xué)計劃，合作方可以為學(xué)校提供實驗教學(xué)場地和更符合當今專業(yè)發(fā)展方向的實際案例進行情景模擬，和大量實踐經(jīng)驗豐富的審計方面的人才，來指導(dǎo)教師和培養(yǎng)學(xué)生，彌補本校教學(xué)方面的不足，也可以聘請社會上一些專家教授或是專業(yè)的高資質(zhì)的注冊會計師作為本校的特聘教師，輔助教學(xué)。對審計前期的教學(xué)進行嚴格的把關(guān)，為之后的審計實驗教學(xué)打好基礎(chǔ)，借助后期實踐，提升理論學(xué)習的效果，使二者之間得到更好更充分的融合。多方面進行考慮研究，共同規(guī)劃學(xué)生將來的就業(yè)方向，不僅可以提升教學(xué)質(zhì)量，還可以為合作單位提供人才，解決學(xué)生的就業(yè)問題。
（二）對教師進行培訓(xùn)，提高教學(xué)能力
學(xué)校在外聘專業(yè)人才和教師的同時，更應(yīng)該注重培養(yǎng)本校的專業(yè)教師。首先，學(xué)校要為教師提供學(xué)習提高的機會，并給予大力的支持，積極的安排本校專業(yè)教師參加外出培訓(xùn)、考試和全國審計方面的交流會議等等來積累經(jīng)驗。還要為本校審計教師制定一套專門的制度，嚴格要求，尤其是在實踐學(xué)習方面，可以定期的聘請一些專業(yè)的人才來本校舉行講座，對教師進行指導(dǎo)，還可以建立專門的審計實驗教學(xué)小組，安排小組成員到校外進行掛職鍛煉，或到一些知名的事務(wù)所進行工作，了解當前審計工作發(fā)展的形式和國家的政策，回校后，共同的討論和學(xué)習，做到共同進步，并在每學(xué)期都有專門針對教師水平的考核。還要鼓勵教師報考全國性的相關(guān)專業(yè)資格考試比如注冊會計師資格考試等等，也對教師有很大的幫助和提高。
（三）建立專門的案例庫，并及時更新
審計工作是在特定的環(huán)境和情境下展開的，通常需要工作人員要有細心的觀察、耐心的詢問溝通和豐富的經(jīng)驗，這不是僅用書本上的知識所能解決的，所以在教學(xué)中，案例教學(xué)模式就顯得尤為重要。一個好的案例往往會起到事半功倍的作用，所以更需要建立專門的案例庫，對所用案例進行分類、總結(jié)和及時的更替。在建立的過程中，要全面撒網(wǎng)，收集大量的審計方面的實際案例，無論是國內(nèi)、國外、成功的、失敗的案例都要包括其中，而且不僅要對收集起來的案例進行分類篩選，還要培養(yǎng)本校開發(fā)案例的能力，使在教學(xué)中可以根據(jù)教學(xué)目的和學(xué)習階段的不同來選用不同的案例，更好的符合當前的發(fā)展形勢。加強在審計實驗教學(xué)課程方面的設(shè)計，多增加一些討論的環(huán)節(jié)，引導(dǎo)學(xué)生互相交流，及時的提出疑問，調(diào)動學(xué)生的學(xué)習興趣和積極性，也能得到更好的理解和學(xué)習，并能在生活和工作中更加熟練的應(yīng)用。
四、結(jié)論
高職院校審計實驗教學(xué)課程的建構(gòu)既是對高職院校提升辦學(xué)質(zhì)量的要求，更是對學(xué)生更好的滿足社會對審計人才的要求。所以，在高職院校審計實驗教學(xué)課程的建構(gòu)過程中，要清楚的認識當前在高職院校審計實驗教學(xué)的過程中所存在的問題，改良現(xiàn)有的沉悶、古板的教學(xué)方法，結(jié)合當前的發(fā)展形勢和實際情況，建立完善的教學(xué)方案。提升教師自身的知識素養(yǎng)，充分的調(diào)動學(xué)生的積極性，積極指導(dǎo)和幫助學(xué)生做出正確的判斷和提出相應(yīng)的辦法，不僅使教師的能力和水平得到了提高，提升了學(xué)校的教學(xué)質(zhì)量，還可以培養(yǎng)出真正的審計專業(yè)方面的人才，滿足學(xué)生的個人發(fā)展需求與社會的發(fā)展需要。
參考文獻：
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第4篇：審計實驗范文
關(guān)鍵詞：審計風險 模型 計量 模糊綜合評價
風險基礎(chǔ)審計立足于對審計風險進行系統(tǒng)的分析和評價，并在此基礎(chǔ)上確定實質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)和范圍。因此，在風險基礎(chǔ)審計模式下，審計過程就是一個風險分析、并不斷降低風險的過程，對審計風險的計量就顯得尤為重要。在審計實務(wù)中，審計人員一般根據(jù)個人的經(jīng)驗對審計風險進行主觀判斷，這種定性的判斷既不科學(xué)，又不準確，容易產(chǎn)生偏差。為了使會計師事務(wù)所的審計風險評價結(jié)果更加客觀、準確和全面，本文綜合運用模糊綜合評價法和審計風險模型法，對審計風險、重大錯報風險和檢查風險進行定量分析，以期得出科學(xué)、直觀的評價結(jié)果，從而便于會計師事務(wù)所把有限的審計資源更多地分配在高風險的審計領(lǐng)域。
一、會計師事務(wù)所審計風險計量特征和方法
（一）會計師事務(wù)所審計風險計量特征 會計師事務(wù)所審計風險計量的特征主要有：（1）審計風險計量的主觀性。審計風險的計量本身是一個把審計判斷定量化的過程，而審計的許多判斷是關(guān)于不可重復(fù)和非實驗性的事項，所以審計風險的計量也是判斷的定量化，是主觀的，會發(fā)生實際值與預(yù)期值的偏離。如果風險的評價值低于實際值，就會導(dǎo)致實際的審計風險高于期望的審計風險，增加風險轉(zhuǎn)換為損失的可能性；而風險評價值高于實際值，又會導(dǎo)致審計成本的增加，從而影響審計的效率。由此可見，從總體上來說審計風險計量更應(yīng)該是一種主觀性的行為。（2）審計風險計量的困難性。審計風險的計量一般從兩個方面進行：一是發(fā)生的頻率，即所有發(fā)生主觀與客觀相偏離的審計項目占全部審計項目的百分比；二是發(fā)生損失的程度，即平均每個審計項目的損失金額及其占審計費用的百分比。然而對一般的會計師事務(wù)所和注冊會計師而言，得出這兩個數(shù)據(jù)存在一定的困難。因為對于會計師事務(wù)所和注冊會計師來說，判斷自己所審計的項目是否存在重大差錯是困難的。就連國際審計與鑒證準則理事會所制定的國際審計準則，對審計風險水平的高低，也沒有給出一個明確的數(shù)值，而只是給了一個建議性質(zhì)的參考值。所以說對于審計職業(yè)團體來說，目前很難得到關(guān)于審計風險水平高低的權(quán)威數(shù)據(jù)。這也是審計風險的計量存在困難性的原因所在。（3）審計風險計量的可分性。根據(jù)IAASB的審計風險模型可知，審計風險是由重大錯報風險和檢查風險構(gòu)成的。因此，對審計風險的計量，也可以通過調(diào)節(jié)審計風險要素的水平來控制總體的審計風險水平。這正表明了審計風險計量具有可分性這一獨特的屬性，即通過對單個的風險要素的計量來衡量審計風險水平的高低。
（二）會計師事務(wù)所審計風險計量方法 審計風險本身具有不確定性，要對它進行精確地計量是很困難的。近年來，隨著風險計量方法的不斷發(fā)展，數(shù)學(xué)和統(tǒng)計學(xué)越來越多地用于風險計量系統(tǒng)中，為經(jīng)濟管理決策提供了科學(xué)的指導(dǎo)和依據(jù)。在影響審計風險水平的因素中，很多因素都具有模糊性。所謂模糊性，是指客觀事物的差異中過渡的不分明性，如影響審計風險的因素中的外部信息使用者對會計報表的依賴性、管理部門的正直性等概念均具有模糊性。在審計中，這種模糊概念是經(jīng)常遇到的，它與審計風險評價的準確性形成了一對矛盾。1965年，美國控制論專家查德（L. A. Zadel）首先提出用模糊集合表示模糊事物（現(xiàn)象）的數(shù)學(xué)模型，建立了以模糊現(xiàn)象為研究對象的模糊數(shù)學(xué)，在模糊與精確之間架起了一座橋梁。所謂模糊綜合評價法，就是指以模糊數(shù)學(xué)為運算工具，在常規(guī)方法計量結(jié)果的基礎(chǔ)上，對帶有模糊性且受多個因素影響的評價對象，進行雙權(quán)數(shù)的模糊綜合評價。運用模糊綜合評價法對會計師事務(wù)所的審計風險進行計量的基本思路為：選擇評價因素，構(gòu)成評價因素集？確定評語集？對各風險要素進行獨立評價，建立評估矩陣？根據(jù)各風險要素影響程度，確定其相應(yīng)的權(quán)數(shù)？計算評價結(jié)果？確定審計風險水平。對于審計風險這類復(fù)雜的系統(tǒng)要建立精確的數(shù)學(xué)模型是十分困難的，甚至是不可能的，而通過建立模糊數(shù)學(xué)模型，借助模糊綜合識別方法，就可以較好地解決審計風險計量的模糊性問題，既綜合考慮了所有因素，同時又通過權(quán)重把各因素的重要程度區(qū)分開來。因此，用模糊綜合評價法計量出來的審計風險水平比用其他計量方法，如風險因素分析法、分析性審核法等得出的結(jié)論要更加客觀、準確。
第5篇：審計實驗范文
關(guān)鍵詞:現(xiàn)代風險導(dǎo)向;審計判斷;質(zhì)量;重要性;影響因素;改善
中圖分類號:F239文獻標識碼:A文章編號:1672-3198(2009)16-0181-02
現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T在對被審計單位的基本情況和內(nèi)部控制充分了解和把我的基礎(chǔ)上,判斷識別高風險的審計領(lǐng)域,集中審計資源于相應(yīng)的實質(zhì)性程序,降低審計風險到可接受水平,提高審計效率,降低審計成本。
審計判斷,又稱審計職業(yè)判斷,是現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾M成部分,是審計人員面臨不確定情況下,運用自身掌握的專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗,在現(xiàn)有職業(yè)規(guī)范的框架下,做出的分析、估計、選擇和認定。
1 審計判斷的重要性
(1)審計判斷質(zhì)量直接影響審計的質(zhì)量。審計判斷貫穿于審計計劃、實施和報告的全過程。無論是審計計劃的制定、樣本的設(shè)計和選取,還是審計風險的判斷、重要性水平的評估,這都需要審計人員的職業(yè)判斷。而審計人員判斷能力的高低,決定了獲取的審計證據(jù)是否充分、適當,直接影響到審計意見的發(fā)表,影響審計的質(zhì)量。
(2)職業(yè)規(guī)范起原則性的指導(dǎo)和約束作用。注冊會計師審計準則等職業(yè)規(guī)范只是給審計人員的職業(yè)判斷提供了一個指導(dǎo)、約束、輔助決策的框架。知識經(jīng)濟、信息網(wǎng)絡(luò)、世界經(jīng)濟一體化,使得審計環(huán)境發(fā)生了巨大的變化,審計人員要運用專業(yè)素養(yǎng)靈活地判斷、分析、解決新問題,這就使得審計判斷的重要性日益凸顯。
(3)會計信息質(zhì)量不高。世界經(jīng)濟一體化帶來的復(fù)雜經(jīng)濟環(huán)境,使得企業(yè)對會計事項的確認和計量方法有了更大的選擇空間。同時,企業(yè)為達到上市、保牌等各種目的,會計造假和利潤操縱比較普遍,使得會計信息質(zhì)量不高。這增加了審計判斷的難度,為保證證券市場的有序發(fā)展和審計風險的降低,審計判斷顯得更加重要性。
2 審計判斷質(zhì)量的影響因素
2.1 審計主體層面
(1)審計人員的經(jīng)驗。
張繼勛等(2008)以判斷共識、穩(wěn)定性和自我洞察力作為審計判斷質(zhì)量的衡量指標,通過實驗研究發(fā)現(xiàn),在一般任務(wù)的內(nèi)部控制風險評估中,有經(jīng)驗者的共識顯著高于無經(jīng)驗者;而在高級任務(wù)的分析程序風險評估中,有經(jīng)驗者的共識和穩(wěn)定性明顯高于缺乏經(jīng)驗者。
(2)專家效應(yīng)。
進入知識經(jīng)濟時代之后,審計人員的專業(yè)知識已不能滿足需要,會計師事務(wù)所開始注重特定領(lǐng)域行業(yè)專家的培養(yǎng)和引用。他們不僅擁有深厚的專業(yè)理論功底,還具有較高的綜合素質(zhì),能運用多方面知識進行審計判斷,有效提高了審計判斷的質(zhì)量。
(3)錨定效應(yīng)。
楊明增、張繼勛(2007)采用實驗方法對錨定效應(yīng)檢驗發(fā)現(xiàn),我國注冊會計師在審計判斷中運用了錨定和調(diào)整啟發(fā)法,查閱上一年度的審計工作底稿有助于提高審計判斷的質(zhì)量。
(4)框架效應(yīng)。
楊曉磊等(2009)提出審計判斷和決策中存在框架效應(yīng),財務(wù)數(shù)據(jù)的表述方式不同會改變審計人員的職業(yè)判斷。因此,不良的框架效應(yīng)會降低審計判斷的質(zhì)量。
2.2 審計客體層面
(1)被審計單位的基本情況和環(huán)境。
現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?審計人員需要充分了解被審計單位的基本情況和環(huán)境,從而評估重大錯報風險。被審計單位基本情況和環(huán)境狀況的可獲得程度和復(fù)雜程度會影響審計判斷的質(zhì)量。
(2)客戶對會計師事務(wù)所的聘任情況。
客戶連續(xù)聘任同一會計師事務(wù)所進行審計,則審計人員對被審計單位的情況的了解和熟悉是一個動態(tài)的過程,會明顯提高審計判斷的質(zhì)量。
2.3 審計環(huán)境層面
(1)審計技術(shù)。
西方國家對于審計判斷輔助工具的運用已經(jīng)比較廣泛,而我國尚不普遍。借助與審計判斷輔助工具,審計人員能有效克制審計判斷中的主觀傾向,促使自身運用恰當?shù)呐袛喾椒?。因?審計判斷輔助工具身審計技術(shù)的應(yīng)用,給審計人員提供了強大的技術(shù)支持,提高審計判斷的質(zhì)量。
(2)集體決策模式。
在審計實務(wù)中,審計工作是由團體協(xié)作完成的,多數(shù)的審計職業(yè)判斷是由集體決策確定的。我國的三級復(fù)核制度是集體判斷與專家判斷相結(jié)合的決策模式,是審計師個人判斷基礎(chǔ)上的多層次判斷,使得結(jié)論更可靠。
3 改善審計判斷質(zhì)量的建議
3.1 審計人員層面
(1)注重專業(yè)知識與審計實踐經(jīng)驗的積累。
審計準則等相關(guān)規(guī)范、審計環(huán)境都在不斷的變化之中,審計人員應(yīng)該加強自身的職業(yè)后續(xù)教育,不斷學(xué)習,與時俱進,更新和積累專業(yè)知識和行業(yè)特殊知識。同時,審計人員應(yīng)該閱讀大量的審計業(yè)務(wù)檔案、參與審計判斷的實踐,獲取審計判斷的實踐知識和經(jīng)驗。
(2)注重加強職業(yè)道德教育。
審計人員以獨立第三人的身份對財務(wù)報表發(fā)表審計意見,合理保證其不存在重大錯報,直接關(guān)系到報表使用者的利益和證券市場的健康發(fā)展。因此,審計人員應(yīng)該保持形式上和實質(zhì)上的獨立性,嚴格遵守職業(yè)道德,保證高質(zhì)量的審計報告。
(3)加強行為心理學(xué)的學(xué)習。
審計人員的性格、思維會影響審計判斷的效果。通過學(xué)習行為心理學(xué),審計人員的觀察、協(xié)調(diào)、思維等能力得到提高,對判斷中可能出現(xiàn)的偏差能有更好的認識,能有效克服不良的框架效應(yīng)等。
3.2 會計師事務(wù)所層面
(1)積極開發(fā)審計判斷輔助工具,提高審計技術(shù)。
在審計實務(wù)中,會計師事務(wù)所應(yīng)該鼓勵運用已有的審計判斷輔助工具,協(xié)調(diào)好成本和效益;并且積極借鑒國際上已有的先進經(jīng)驗,組織專家開發(fā)審計判斷輔助工具,為審計提供技術(shù)支持。
(2)充分發(fā)揮集體決策和專家判斷的優(yōu)勢。
會計師事務(wù)所應(yīng)該加強內(nèi)部審計人員的溝通和交流,發(fā)揮團隊協(xié)作的效應(yīng);不斷完善三級復(fù)核制度,明確各人員的責任制,并建立相應(yīng)的激勵制度,發(fā)揮集團判斷的優(yōu)勢;注重行業(yè)特殊人才的培養(yǎng)與引進,使得審計判斷更全面,提高自身的核心競爭力。
3.3 管理機構(gòu)層面
(1)加強對證券市場的監(jiān)管,完善會計準則和審計準則等規(guī)范。
目前,我國證券市場的法律環(huán)境還不完善,企業(yè)的會計信息質(zhì)量失真現(xiàn)象比較普遍,存在會計造假和盈余操縱等現(xiàn)象。監(jiān)管部門應(yīng)該加強市場環(huán)境和市場秩序的治理和整頓,進一步完善法律法規(guī)制度體系,建立嚴格的懲罰措施及科學(xué)的激勵制度。同時,加強會計準則的前瞻性和體系的穩(wěn)定性;增加審計準則的可理解性、實用性,明確化和相對穩(wěn)定化,給審計判斷提供完備的指導(dǎo)。
(2)適度加強注冊會計師的法律責任。
我國最高人民法院相繼出臺了《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》、《關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》和《關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》,但到目前為止,我國會計師事務(wù)所和注冊會計師因為虛假陳述行為而被判需向投資者承擔民事賠償責任的案例還很少。因此,監(jiān)管部門應(yīng)該適度加強注冊會計師的法律責任,降低公眾的訴訟成本,保護投資者的合法權(quán)益。
參考文獻
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第6篇：審計實驗范文
【關(guān)鍵詞】持續(xù)審計 持續(xù)監(jiān)控 內(nèi)部控制 數(shù)據(jù)中心 審計模型 數(shù)據(jù)挖掘
一、引言
信息技術(shù)的發(fā)展在不斷創(chuàng)新企業(yè)管理方法的過程中潛移默化的革新著傳統(tǒng)的審計技術(shù)。因此，一代又一代的審計人不斷的進行探索，研究如何順應(yīng)新特點，實現(xiàn)內(nèi)部審計方式的跨越式轉(zhuǎn)變。多年來，智能審計、數(shù)據(jù)式審計、在線審計、持續(xù)審計、計算機審計、信息系統(tǒng)審計、IT審計、審計信息化、聯(lián)網(wǎng)審計、持續(xù)監(jiān)控等概念不斷的充斥著審計人員的耳膜，同時，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在審計中的應(yīng)用研究也是層出不窮。這些概念的不同反應(yīng)了其研究的側(cè)重點的不同，有些概念之間存在連續(xù)的與遞進的關(guān)系，但是，這些概念都突出了目前審計工作的真正需求：在線的、連續(xù)的、實時的、智能化的審計。
二、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀
持續(xù)審計技術(shù)從計算機輔助審計技術(shù)發(fā)展而來。持續(xù)審計的概念提出近20年，計算機輔助審計技術(shù)也已被研究了近幾十年。美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）和加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）于1999年了被廣泛接受的持續(xù)審計定義：持續(xù)審計是一種方法學(xué)，使獨立審計人員使用一系列審計報告，對某一事項提供書面鑒證，而且這些審計報告是在被審計事項發(fā)生的同時或很短一段時間后的。此外還有一些研究者也對持續(xù)審計的概念進行了各自的闡述。盡管學(xué)者們對持續(xù)審計的定義不盡相同，但都強調(diào)了信息化環(huán)境下現(xiàn)代審計的時效性和可靠性。
AT&T公司Bell實驗室于1986年至1990年開發(fā)了持續(xù)程序?qū)徲嬒到y(tǒng)（Continuous Process Auditing System，簡稱CPAS）[1]，成為最早的持續(xù)審計模型之一，為后來持續(xù)審計模型的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。后期較為著名的模型有Rezaee提出的建立具有自動審計能力的持續(xù)審計系統(tǒng)模型、Oninos提出的持續(xù)審計總體設(shè)計框架、Woodroof提出的應(yīng)用于債務(wù)契約領(lǐng)域的持續(xù)審計系統(tǒng)模型。雖然CPAS由于應(yīng)用部門的認識不足導(dǎo)致該系統(tǒng)并沒有在公司內(nèi)推廣應(yīng)用，而那些已經(jīng)執(zhí)行了大量實時易的公司則嘗到了持續(xù)審計應(yīng)用的甜頭，如畢馬威、美國花旗銀行Citibank、美國Schwab公司、PayPal公司、美國聯(lián)邦儲備系統(tǒng)、意大利銀行集團Bipop以及印度第二大商業(yè)銀行ICICI[2]、美國HCA醫(yī)療保健公司、IBM公司、德國Siemens公司等。目前，ACL公司開發(fā)的CAA軟件已經(jīng)為四大和美國公眾公司廣泛使用，全世界已經(jīng)有14700家企業(yè)在使用ACL公司的產(chǎn)品。
我國的審計信息化建設(shè)同樣進行的如火如荼。2005年，審計署“金審工程”一期項目順利完成，2012年完成工程二期，設(shè)計開發(fā)了包括審計管理系統(tǒng)（OA）和審計實施系統(tǒng)（AO）的審計應(yīng)用系統(tǒng)。國家電網(wǎng)開發(fā)了包括一個平臺、三大系統(tǒng)和四項功能的審計信息化平臺。其中，ERP業(yè)務(wù)審計系統(tǒng)正在逐步開展試點應(yīng)用。另外，南方電網(wǎng)公司、中石化、上海煙草公司等企業(yè)也建立了符合自己企業(yè)的審計信息化架構(gòu)并逐步落地開發(fā)。
三、數(shù)據(jù)中心與審計數(shù)據(jù)標準化建設(shè)
從持續(xù)審計的概念和發(fā)展驅(qū)動因素來看，持續(xù)審計是建立在電子數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上的。被審計單位的應(yīng)用系統(tǒng)中存儲著數(shù)以T計的電子數(shù)據(jù)，如果不將這些數(shù)據(jù)有效運用，套用Swiss Post Solutions的Holdt先生的話，“資料只是躺在那里積灰塵和耗費金錢”[3]。馬洪江（2002）也指出，數(shù)據(jù)庫作為一種資源，本身并沒什么直接的價值，有價值的是從中抽取到的知識和信息[4]。然而，數(shù)據(jù)運用是一個問題，數(shù)據(jù)的組織、清洗也同樣是一個問題，而且是持續(xù)審計實施首先要解決的問題。長期以來，數(shù)據(jù)的問題成了制約持續(xù)審計應(yīng)用發(fā)展的瓶頸之一，正所謂的“巧婦難為無米之炊”。因此，持續(xù)審計系統(tǒng)的上線運行需同時建立審計數(shù)據(jù)中心，進行審計數(shù)據(jù)規(guī)劃，建立一整套完整的審計中間表，實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)的定時或不定時的采集、轉(zhuǎn)換、清洗、存儲、調(diào)用。
其次，審計數(shù)據(jù)還面臨著結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的問題。據(jù)互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中心（IDC）的一項調(diào)查報告中指出企業(yè)中80%的數(shù)據(jù)都是非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)每年都按指數(shù)增長60%。還有報道指出平均只有1%～5%的數(shù)據(jù)是結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)。這些半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)如何支撐持續(xù)審計模型的運行，目前并沒有非常有效的解決辦法。例如，類似于原始憑證、合同文件這種辦公過程文檔，持續(xù)審計模型如需調(diào)取、識別該文檔上的某項金額進而判斷業(yè)務(wù)的合規(guī)性，若無法調(diào)取則只能采用替代模型或者該問題根本就無法智能檢測。
四、持續(xù)審計的實現(xiàn)方式
持續(xù)審計模式下的審計目標并沒有改變，同樣是在對企業(yè)進行內(nèi)部控制測評的基礎(chǔ)上，檢查企業(yè)各項經(jīng)營活動的真實性、合法性、效益性，促進企業(yè)經(jīng)營活動的健康運行，保障企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。相較于傳統(tǒng)的手工審計或者計算機輔助審計，持續(xù)審計模式著重從以下五個方面實現(xiàn)。
（一）內(nèi)部控制測評
美國注冊會計師協(xié)會AICPA（1997，2）認為“電子證據(jù)的完整往往依靠于內(nèi)部控制措施在確保數(shù)據(jù)的準確和完整性上的有效性”[5]。因此，審計人員需要了解公司的業(yè)務(wù)流程以及相關(guān)的內(nèi)部控制措施，來更好的保證在無紙化和實施會計系統(tǒng)下信息的準確性和可信性。因此，無論是在傳統(tǒng)的手工審計環(huán)境下，還是信息化審計環(huán)境下，內(nèi)部控制測試是必要的，在評價內(nèi)部控制恰當性、有效性、健全性的基礎(chǔ)上來確定是否依賴被審計單位的內(nèi)部控制，并確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍、時間和重點活動。
同傳統(tǒng)的內(nèi)部控制測評相比，持續(xù)審計模式下的內(nèi)部控制測評很大一部分工作屬于信息系統(tǒng)審計的內(nèi)容。國際信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會（ISACA）對信息系統(tǒng)審計給出了定義：信息系統(tǒng)審計是一個獲取并評價證據(jù)，以判斷信息系統(tǒng)是否能夠保證資金的安全、數(shù)據(jù)的完整以及有效率地利用組織的資源并有效果地實現(xiàn)組織目標的過程。因此，持續(xù)審計模式下的內(nèi)部控制測評不僅包括信息系統(tǒng)在業(yè)務(wù)承載及處理過程中的可靠性、穩(wěn)定性、安全性、完整性、有效性測評，還包括業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集、生成、處理、報告全過程的真實性、合規(guī)性、完整性。
（二）審計數(shù)據(jù)復(fù)算
信息化環(huán)境下，由于信息系統(tǒng)開發(fā)程度良莠不齊，審計數(shù)據(jù)并非完全在信息系統(tǒng)中生成、流轉(zhuǎn)、報告，且信息系統(tǒng)關(guān)于數(shù)據(jù)修改的設(shè)計并不一定嚴謹，而持續(xù)審計模式需要完全依賴電子數(shù)據(jù)，因此，審計數(shù)據(jù)的真實性保證尤為重要，否則一切都是徒勞。審計數(shù)據(jù)的全面復(fù)算可以從源頭上防止“假賬真查”。
陽杰（2008）在對導(dǎo)入式智能審計的研究中曾提到“會審軟件必須具有會計信息化的全部功能，實現(xiàn)對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的全面’重算’，而不是部分’重算’”[6]。審計數(shù)據(jù)的全面復(fù)算在信息化環(huán)境下并不難實現(xiàn)，而流程的梳理，中間表的設(shè)計，關(guān)聯(lián)規(guī)則、勾稽關(guān)系的發(fā)現(xiàn)才是本階段的工作重點。審計數(shù)據(jù)的全面復(fù)算不僅僅包括賬、表數(shù)據(jù)的重新生成、復(fù)算，還包括依據(jù)數(shù)據(jù)間勾稽關(guān)系的驗證性復(fù)算，而數(shù)據(jù)間勾稽關(guān)系的發(fā)現(xiàn)囊括了業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)。
（三）審計數(shù)據(jù)分析和挖掘
審計風險準則規(guī)定注冊會計師必須了解被審計單位及其環(huán)境，為識別財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額和披露認定層次重大錯報風險提供更好的基礎(chǔ)，因此審計數(shù)據(jù)分析并非無用功。審計數(shù)據(jù)分析按照所反映信息的綜合度分為財務(wù)指標分析、業(yè)務(wù)類別分析、賬戶金額變動情況分析。而關(guān)于審計數(shù)據(jù)分析的分析工具就非常多了，這里的分析一般描述性統(tǒng)計分析工具用的較多。
數(shù)據(jù)挖掘就是數(shù)據(jù)庫中的知識發(fā)現(xiàn)，是智能審計決策系統(tǒng)的主要任務(wù)之一，是發(fā)現(xiàn)審計線索的有效手段之一。運用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)規(guī)則或者數(shù)據(jù)規(guī)律，以發(fā)現(xiàn)脫離該規(guī)則、規(guī)律的異常事項，獲取有效的審計證據(jù)。
（四）持續(xù)審計檢測模型的構(gòu)建及運行
持續(xù)審計檢測模型的構(gòu)建基于對審計業(yè)務(wù)關(guān)系和對應(yīng)的數(shù)據(jù)關(guān)系的描述上，分析相關(guān)的控制環(huán)節(jié)，編制可行的計算機審計方法。持續(xù)審計的檢測模型可以來源于審計人員的審計經(jīng)驗、已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的審計問題、已經(jīng)識別的業(yè)務(wù)風險或者法律法規(guī)條款。持續(xù)審計風險模型的建立一般包括模型命名、確定模型目標、明確審計依據(jù)、定義算法、確定數(shù)據(jù)源、定義輸出結(jié)果六個過程。
（五）對關(guān)鍵業(yè)務(wù)流、資金流、數(shù)據(jù)流的持續(xù)監(jiān)控
實際工作中，審計人員一定遇到以下情況，假設(shè)在對中央財政專項資金審計的過程中，為了弄清楚資金的來源賬戶、流向賬戶、業(yè)務(wù)用途、賬戶金額變動規(guī)律等內(nèi)容，審計人員需要上各個部門或者機構(gòu)去獲取資料，而有些資料可能并不容易獲取，審計工作往往被這種細碎的障礙耽擱變得復(fù)雜。而持續(xù)審計模式下，我們要發(fā)現(xiàn)代表流程中各節(jié)點的關(guān)鍵要素，實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部關(guān)鍵的業(yè)務(wù)流、資金流、數(shù)據(jù)流進行持續(xù)的、動態(tài)的、半可視化的監(jiān)控。
五、結(jié)論
持續(xù)審計價值的運用是各單位目前均意識到并爭先恐后研究的領(lǐng)域。文章論述的四個主要方面是持續(xù)審計廣泛開展應(yīng)用的關(guān)鍵研究內(nèi)容，也是顯現(xiàn)持續(xù)審計價值的重要研究領(lǐng)域。持續(xù)審計模式需要重新設(shè)計審計程序以及對應(yīng)的審計管理模式。其次，持續(xù)審計的過程更多情況下是審計疑點的發(fā)現(xiàn)、挖掘的過程，進而支持審計人員進一步發(fā)現(xiàn)審計證據(jù)，支持審計報告或者審計結(jié)果。誠然，羅馬并非一日建成，持續(xù)審計在實現(xiàn)的道路上同樣阻礙重重，這些阻礙不僅來自于技術(shù)瓶頸，還來自于使用者、被審計單位的接受、認可、配合程度。然而，新事物必然代替舊事物是亙古不變的哲理，持續(xù)審計的實現(xiàn)及應(yīng)用是代代審計人員不懈追求的審計藝術(shù)殿堂。
參考文獻
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第7篇：審計實驗范文
關(guān)鍵詞：審計師規(guī)模；審計意見；債權(quán)融資；股權(quán)融資
中圖分類號：F239 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）27-0125-02
引言
經(jīng)典投資理論認為，在完美的資本市場中，公司的投資決策與資本結(jié)構(gòu)無關(guān)，對于公司的投資決策，內(nèi)部資本與外部資本可以實現(xiàn)完全替代（Modigliani and Miller，1958）。Myers and Majluf（1984）指出，在現(xiàn)實的資本市場中，并不能達到經(jīng)典投資理論假設(shè)的苛刻要求，由于信息不對稱的制約，對外融資成本較高，管理者更傾向于使用內(nèi)部資金進行投資，在內(nèi)部資金短缺的情況下將導(dǎo)致投資不足。
獨立審計作為公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，在緩解信息不對稱和降低成本上發(fā)揮著重要作用。相對于低質(zhì)量的審計師，高質(zhì)量的審計師更能降低信息不對稱和成本，上市公司通過聘請高質(zhì)量的審計師可以有效的緩解信息不對稱和問題（Jesen and Meckling，1976；Fan and Wong，2005等）。審計服務(wù)作為一種產(chǎn)品往往難以直接衡量其質(zhì)量高低，而事務(wù)所規(guī)模的大小可以作為審計質(zhì)量高低的替代變量（DeAngelo，1981）。對于資金供給方而言，為規(guī)避投資可能伴隨的風險，在作出投資決策時需要充分的、可靠的信息作為依據(jù)。然而，受限于自身知識結(jié)構(gòu)以及信息的可獲得性，難以獲得決策所需信息，或者不能對相關(guān)信息進行有效的甄別。審計師根據(jù)持續(xù)經(jīng)營原則，出具的審計報告，解釋了被投資公司經(jīng)營中存在的或者潛藏的風險，對公司財務(wù)困境的發(fā)生具有預(yù)警作用（李海燕、厲夫?qū)帲?008）
一般而言，上市公司對外融資的方式主要包括股權(quán)融資和債權(quán)融資兩種方式，并且中國上市公司偏好融資成本較高的股權(quán)融資而非債權(quán)融資（劉星等，2004）。審計意見與審計師規(guī)模是獨立審計向資本市場傳遞信號的兩種主要途徑，諸多研究表明上市公司是否收到清潔審計意見以及聘用審計師規(guī)模的大小會對上市公司的對外融資產(chǎn)生影響（陳駿，2011；王少飛等，2009；江金鎖，2010等）。
一、審計師規(guī)模與債權(quán)融資
債權(quán)融資是企業(yè)主要的融資方式之一，作為資金需求方的上市公司而言，為獲得債權(quán)人的青睞，進而獲得其發(fā)展所需資金，有動機向資本市場傳遞利好信號。
關(guān)于審計師規(guī)模與債務(wù)融資的研究，因其研究樣本的不同，又可分為針對上市公司和非上市公司樣本的實證研究。前者由于公司公開上市時選擇審計師是強制性規(guī)定，針對上市公司的實證研究主要依據(jù)審計師的規(guī)模對審計師進行劃分，作此劃分的理論依據(jù)往往是大規(guī)模的審計師作為高質(zhì)量審計的替代，而規(guī)模較小的審計師的審計質(zhì)量較低。
Mansi and Miller（2004）研究發(fā)現(xiàn)審計師的任期和大規(guī)模審計師所代表的高審計質(zhì)量與債務(wù)融資成本呈顯著的負相關(guān)關(guān)系，審計特征與債務(wù)融資成本的關(guān)系對于非投資級公司更明顯，并進一步檢驗了審計的保險作用和信息作用對債務(wù)融資成本的影響。對于將銀行作為主要債權(quán)人的上市公司而言，審計質(zhì)量和審計任期影響了借款條款的制定，具體來說，銀行向聘用“四大”作為審計師的借款公司比未聘用“四大”作為審計師的公司收取更低的利率，并且對審計師變更的上市公司制定了更高的利率，尤其是針對將審計師由“四大”變更為非“四大”的上市公司（Kim等，2007）。Pittman and Fortin（2004）研究發(fā)現(xiàn)，在公司上市初期，借款者和貸款者之間信息不對稱相對嚴重，聘請“六大”作為審計師的上市公司，可以有效降低債權(quán)人的監(jiān)控成本，提高財務(wù)信息的可靠性，從而債權(quán)人對聘請“六大”的剛上市的公司制定較低借款利率，降低了上市初期上市公司的債務(wù)成本。
胡奕明和唐松蓮（2007）研究發(fā)現(xiàn)審計師規(guī)模與貸款利率表現(xiàn)為負相關(guān)關(guān)系，審計師規(guī)模對貸款利率的具體影響為上市公司聘用的審計師為“十大”時，則貸款利率較其他公司顯著更低。然而，在構(gòu)造聯(lián)立方程組，使用最小二乘法控制銀行借款額與銀行借款期限的之間內(nèi)生性的前提下，家族企業(yè)所選擇的審計師規(guī)模對其銀行借款額的影響并不顯著，而審計師規(guī)模對于家族企業(yè)的債務(wù)融資期限的負向影響顯著（江金鎖，2010）。陳駿（2011）研究指出，聘請“四大”審計師的上市公司獲得銀行借款的可能性更高，并且信用借款的比例也更高，前者稱為審計師選擇的“門檻效應(yīng)”，后者則被稱為審計師選擇的“約束效應(yīng)”。呂偉（2008）認為，聘請“四大”審計師的上市公司，能夠降低企業(yè)與外部資金提供者的信息不對稱和成本；而且研究發(fā)現(xiàn)聘請“四大”審計師的上市公司降低了企業(yè)與外部資金提供者的信息不對稱程度，提高了其長期債務(wù)融資能力，并且對于國有企業(yè)融資能力的影響更為顯著。
二、審計意見與債權(quán)融資
關(guān)于審計意見對債務(wù)融資的影響，國外早期主要采用實驗研究方法對審計意見與銀行貸款決策的關(guān)系進行研究。Estes and Reamer（1977）通過發(fā)放模擬真實貸款情形的問卷，研究了不同審計意見類型對于貸款決策程序的影響，然而研究結(jié)果表明不同類型的審計意見對于貸款主管的決策程序并無顯著影響。Watts and Zimmerman（1986）對審計在債務(wù)契約中的作用進行了分析，指出經(jīng)過審計的財務(wù)報表可以實現(xiàn)對債務(wù)契約的監(jiān)督。Firth（1978）使用與Watts and Zimmerman（1986）相同的實驗研究方法，得出了不同的研究結(jié)論，指出不同審計意見的公司被給予的“最高貸款額”存在顯著差異。
Blackwell and Winters（1998）研究發(fā)現(xiàn)，與未經(jīng)審計的公司相比，經(jīng)過審計的非上市公司支付了更低的利率，利率的降低程度與規(guī)模的增長呈非線性關(guān)系，利率的降低幅度相當于審計費用的28%～50%。Kim等（2010）韓國的上市公司和非上市公司強制要求披露財務(wù)報告信息，而部分非上市公司并未強制要求聘請審計師對其財務(wù)報告進行審計，經(jīng)過審計的公司其利率水平比未經(jīng)審計的公司低25個基點。然而，并非所有針對非上市公司的研究都得出了統(tǒng)一的結(jié)論，Yohn（2009）和Cassar等（2010）并未得出經(jīng)過審計的私有小型公司的利率水平更低的結(jié)論。
胡奕明和唐松蓮（2007）研究指出，審計意見對于長期借款利率有顯著影響，但卻表現(xiàn)為當審計師出具“非標”意見時，作為債權(quán)人的銀行的借款利率反而更低。當使用利息支出率作為借款利率的衡量指標時，非清潔審計意見對借款利率產(chǎn)生了顯著的正向影響，即債權(quán)人利用非清潔審計意見傳遞的信息，采取了相應(yīng)的自我保護措施，向借款企業(yè)收取了較高的借款利率（李海燕、厲夫?qū)帲?008）。
此外，審計意見表達了審計師對于受托責任人履行經(jīng)濟責任情況的認證（林中高，2002），是被審計單位向資本市場傳遞信號的重要方式之一，能夠有效緩解投資者和被審計公司之間的信息不對稱程度，對投資者的未來投資風險可以起到一定程度的預(yù)警作用。王少飛等（2009）研究發(fā)現(xiàn)，相對國有企業(yè)而言，審計意見對于非國有企業(yè)的融資約束具有更好的緩解作用。胡奕明和周偉（2007）檢驗了長期貸款余額與審計意見類型的關(guān)系，研究結(jié)論表明當上市公司被出具了非標準審計意見時，其長期貸款余額較少。
三、獨立審計與股權(quán)融資
第8篇：審計實驗范文
[關(guān)鍵詞] 創(chuàng)新；審計人才；需求變化
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 12. 004
[中圖分類號] F239 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）12- 0009- 02
1 審計人才需求的新變化
人力市場中對審計人才需求的變化主要體現(xiàn)在以下兩個方面。
1.1 專業(yè)型人才基礎(chǔ)上的復(fù)合性需求
由于民間審計日益注重非審計類服務(wù)的市場份額，因此要求民間審計人員除具備基本審計常識外，還要具備法律、企業(yè)管理、稅收服務(wù)、工程建筑以及戰(zhàn)略運營等相關(guān)方面的知識。而隨著內(nèi)部審計日益受到企業(yè)的重視，對內(nèi)部審計人員的要求也隨之提高，預(yù)算、決算、成本控制和管理決策都需要內(nèi)審人員參與和監(jiān)督，內(nèi)審人員也必須熟練掌握相應(yīng)的知識。蘇浙滬2011年審計人才需求調(diào)查的結(jié)果顯示，民間和內(nèi)部審計人員需符合三個方面的要求，除具備審計、會計基本知識外，還應(yīng)具備內(nèi)控建立、成本控制、辦公及專業(yè)軟件應(yīng)用等一般技能，此外，崗位還有一些特別要求。屬于崗位特別要求的能力素質(zhì)按照順序依次為：“風險管理”占27.91%；“編制、完善審計制度”占27.82%；“組織管理”占23.97%；“財務(wù)預(yù)算、財務(wù)決算”占22.09%；“外部建交”占20.57%；“學(xué)習創(chuàng)新”占9.12%；“領(lǐng)導(dǎo)決策”占6.89%。
政府審計由于其審計范圍的廣泛性，對審計人員知識面的要求更廣。匯總統(tǒng)計2011年蘇浙滬3省市公務(wù)員招錄審計專業(yè)崗位如下：審計廳局需要審計職位112 人，政府部門內(nèi)部審計機構(gòu)需要審計崗位83 人，政府部門內(nèi)部審計占國家審計職位需要量74.1%。除此之外，還有納稅檢查、資產(chǎn)監(jiān)督、財務(wù)監(jiān)督、經(jīng)濟偵查、財務(wù)管理等類似審計職位；審計局招聘中需要專業(yè)按順序依次為審計學(xué)（55.61%）、工程類（22.96%）、計算機（8.16%）、公共管理（3.32%）、財務(wù)與會計（3.06%）、法學(xué)（2.55%）、管理科學(xué)與工程（2.04%）、國民經(jīng)濟與貿(mào)易（1.28%）、工商管理（1.02%）。需要審計學(xué)專業(yè)的政府部門依次為審計局（18.41%）、地稅局（16.89%）、監(jiān)獄勞教（8.05 %）、公安局（5.37%）、財政局（5.29%）、工商局（4.83%）、人社局（2.07%）、法院（1.38 %）、檢察院（1.38%）、紀委（1.38 %）。
通過以上分析我們可以發(fā)現(xiàn)，隨著社會經(jīng)濟、政治和科技的發(fā)展，現(xiàn)代審計功能在三大審計領(lǐng)域都有極大的拓展。審計人員除了需要懂得會計相關(guān)知識外，還應(yīng)具備宏觀經(jīng)濟政策的分析能力和相應(yīng)的管理知識。復(fù)合型審計人才有助于更準確地剖析和判斷紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟活動問題，從而發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。
1.2 專業(yè)型人才基礎(chǔ)上的國際性需求
中國企業(yè)走出國門到海外上市，海外資本市場對中國企業(yè)關(guān)注和追捧，是近年來國際國內(nèi)經(jīng)濟舞臺持續(xù)上演的精彩好戲。但是，近年來我國會計準則雖然逐步與國外實現(xiàn)了趨同，但是仍有一些細小差異。資本的國際化必然需要披露跨國財務(wù)報告和國際合并會計報表，跨國公司的發(fā)展又使得跨國合并會計報表變得更加復(fù)雜，從而勢必導(dǎo)致要對這些國際財務(wù)報告的可靠性進行審查，再加上國際經(jīng)濟、政治和法律環(huán)境的復(fù)雜性，審計不得不開展跨國審計業(yè)務(wù)，甚至追求全球?qū)徲嫵绦蚝头椒ǖ膮f(xié)調(diào)一致。此外，企業(yè)想要上市除滿足基本的條件外，還應(yīng)熟悉國外的資本市場，這就需要為準備在境外上市的企業(yè)提供咨詢服務(wù)的專業(yè)人員具備如下特征：熟悉國內(nèi)外的金融和資本市場運作，具有相當豐富的投資銀行經(jīng)驗，并具備有效的宣傳網(wǎng)絡(luò)和工具的綜合性專業(yè)投資銀行機構(gòu)，作為進行企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、收購兼并、資產(chǎn)重組、資金融通等領(lǐng)域的研究咨詢機構(gòu)，并為企業(yè)提供相關(guān)專業(yè)的顧問服務(wù)。因此，對國際審計人才的需求成為當今審計發(fā)展的一個必然需要。
2 審計人才培養(yǎng)存在的問題
2.1 審計人才培養(yǎng)定位的局限性
市場需要復(fù)合性的審計人才，但是在目前高校的課程安排中，審計專業(yè)開設(shè)的課程還是以會計和審計專業(yè)課程為主，極少涉獵學(xué)科外的知識供給。例如，目前施工建設(shè)項目審計方面急需掌握審計和建筑工程兩方面知識的人才，但是限于資源和專業(yè)考慮，為審計專業(yè)學(xué)生開設(shè)施工建設(shè)項目課程的學(xué)校寥寥無幾。對于審計人才的需求不僅僅體現(xiàn)在國際審計人才（ACCA）、注冊會計師方面，對于內(nèi)部審計師、國際內(nèi)審師的需求也是旺盛的。從國內(nèi)開設(shè)審計專業(yè)的高校來看，只有南京審計學(xué)院在審計人才培養(yǎng)層次上較為全面， 設(shè)置了包括審計學(xué)、ACCA、IAEP在內(nèi)的專業(yè)體系，多數(shù)高校僅在會計學(xué)下設(shè)注冊會計師方向招收CPA方向?qū)W生。
2.2 審計人才培養(yǎng)內(nèi)容的單一性
首先，在課程的設(shè)置方面，雖然審計專業(yè)學(xué)生也開設(shè)了經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、法學(xué)以及金融學(xué)等課程，但這些課程的開設(shè)與會計、審計學(xué)的教學(xué)內(nèi)容是相互獨立的，不能使學(xué)生形成一個綜合的思維體系；其次，在課程設(shè)置上，雖然現(xiàn)有高校也開設(shè)有內(nèi)部控制、會計制度設(shè)計、會計模擬實驗和審計模擬實驗等實務(wù)類課程，但是這些課程多數(shù)都是以文字描述為主，案例介紹為輔，有學(xué)生自己動手操作的案例十分有限，就某一部分理論講理論，就練習講練習，理論與案例間聯(lián)系性不強；最后，案例類課程多以簡單的工業(yè)企業(yè)為例，就報表項目而進行講解，不能和審計流程以及宏觀經(jīng)濟環(huán)境相聯(lián)系。這樣的課程使學(xué)生無法了解審計的實際工作，也無法能勝任復(fù)雜環(huán)境以及跨國公司的審計，學(xué)生們學(xué)到的都是純理論的知識，沒法實現(xiàn)以能力為主的教學(xué)理念。
2.3 審計人才培養(yǎng)方法的教條化
復(fù)合性和國際性審計人才要求審計人員在面對復(fù)雜多變的經(jīng)濟環(huán)境時，能夠創(chuàng)新、全面地應(yīng)用所學(xué)，有效地分析和發(fā)現(xiàn)問題。但是目前我國高校的教育模式還是以填鴨式教育為主，老師在課程上嚴格按照教學(xué)大綱和教學(xué)案例講授知識，教學(xué)方法單一、呆板，很難讓學(xué)生形成深刻的印象和感性認識，調(diào)動學(xué)生對知識獲取的積極性和主動性。在知識應(yīng)用方面，大多數(shù)高校要求學(xué)生畢業(yè)前參加一個月左右的實訓(xùn)，但是效果參差不齊，有的學(xué)生只是隨便找單位蓋章了事，缺乏事中的監(jiān)督，實習最終流于形式。另外，在教師的安排上，現(xiàn)有的審計教師大多沒有審計工作的經(jīng)歷，很多知識的傳授就是“從學(xué)校到學(xué)?！保瑢?dǎo)致課程的講授嚴重脫離現(xiàn)實。
3 創(chuàng)新審計人才的培養(yǎng)的途徑
3.1 改革現(xiàn)有的審計人才培養(yǎng)教學(xué)體制
應(yīng)試教育應(yīng)盡快取締，培養(yǎng)和鼓勵學(xué)生的創(chuàng)新能力和獨立思考能力， 讓其遠離填鴨式教學(xué)模式， 使學(xué)生的個性得到釋放， 從而培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新意識，形成良好的創(chuàng)新精神。另外，對于學(xué)生的考核也應(yīng)該是全方位的， 將社會活動與專業(yè)知識學(xué)習結(jié)合起來，專業(yè)技能和管理才能結(jié)合起來，綜合考察學(xué)生的能力。對于審計專業(yè)人才的教育工作，高?？蓮囊韵聝蓚€方面入手：①學(xué)生方面，進行課程設(shè)置改革，適當增加選修課的比重，高校還要努力樹立復(fù)合性和國際性審計人才培養(yǎng)理念，在保證學(xué)生興趣和愛好的基礎(chǔ)上開發(fā)新的課程，與現(xiàn)實需求和國際接軌；②教師方面，引導(dǎo)教師對現(xiàn)有的教學(xué)模式進行改革， 根據(jù)學(xué)科的特點， 適當啟用互動式的教學(xué)模式， 積極調(diào)動起學(xué)生主動思考和參與實踐的積極性， 使其個性得以更好的發(fā)展；鼓勵教師參與社會項目合作，深入到社會進行實踐，將教學(xué)與實踐聯(lián)系起來，使教學(xué)內(nèi)容更加深入實際。
3.2 突出審計人才培養(yǎng)實踐性
實踐是檢驗真知的唯一標準。模擬審計工作情境有助于學(xué)生更快地適應(yīng)審計工作要求，更多的校外實踐機會可以幫助學(xué)生更多地接觸不同類型的審計業(yè)務(wù)，縮短了學(xué)生就業(yè)的適應(yīng)期?？梢?，實踐課程是不可或缺的環(huán)節(jié)，是培養(yǎng)學(xué)生專業(yè)執(zhí)行能力和職業(yè)判斷能力的重要手段。在實踐教學(xué)中，首先，應(yīng)增強基本技能實踐，培養(yǎng)學(xué)生扎實的執(zhí)業(yè)能力。專設(shè)審計模擬實驗課程，根據(jù)審計流程和其他服務(wù)程序設(shè)置實踐教學(xué)環(huán)節(jié)，如各類審計計劃書、審計程序表及工作底稿的填寫、各種報告主體審計報告的編寫等，提升學(xué)生的職業(yè)素養(yǎng)和審計實際操作能力。其次，應(yīng)積極建設(shè)審計培訓(xùn)基地，培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)判斷能力，達到學(xué)校、學(xué)生與事務(wù)所三方共贏的效果。派駐學(xué)生進所參與真實審計，不僅可以幫助學(xué)生對審計程序和方法有更深刻的認識，還可以為事務(wù)所輸送充足的審計人才，并且為將來的入職培訓(xùn)降低成本，學(xué)校也可通過合作提高學(xué)生理論應(yīng)用于實踐的能力，改善教學(xué)效果。
主要參考文獻
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第9篇：審計實驗范文
【關(guān)鍵詞】 大數(shù)據(jù)； 財務(wù)共享服務(wù)； 大數(shù)據(jù)審計
【中圖分類號】 F239 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）19-0123-04
一、引言
在大數(shù)據(jù)時代，以云計算及數(shù)據(jù)挖掘為代表的各種信息技術(shù)快速發(fā)展，使得基于大數(shù)據(jù)背景下的新審計手段（下文簡稱大數(shù)據(jù)審計）逐漸成為各會計師事務(wù)所及審計人員的主要審計方法。企業(yè)業(yè)務(wù)作為被審計的對象，審計人員利用大數(shù)據(jù)相關(guān)技術(shù)對被審計單位與全部業(yè)務(wù)相關(guān)的所有數(shù)據(jù)進行收集整理、分析處理再到最后的審計報告輸出，綜合評價被審計單位是否有效利用財務(wù)信息系統(tǒng)對企業(yè)資產(chǎn)安全、經(jīng)營效率等作出了充分的安排。大數(shù)據(jù)的4V特征（Volume、Velocity、Variety、Veracity）決定了“大數(shù)據(jù)”審計的與眾不同。
同樣，在大數(shù)據(jù)時代各種信息技術(shù)的飛快發(fā)展也使很多企業(yè)的財管模式發(fā)生了改變，目前較為流行的是基于云計算、數(shù)據(jù)挖掘及移動互聯(lián)等技術(shù)的財務(wù)共享服務(wù)模式。在財務(wù)共享服務(wù)模式下，集團企業(yè)利用云計算等信息技術(shù)將集團總部、子公司及分公司等各內(nèi)部財務(wù)流程進行重新評估，把集團內(nèi)各種日常、標準化、重復(fù)性的財務(wù)流程獨立剝離納入一個統(tǒng)一處理系統(tǒng)進行處理，此平臺系統(tǒng)即集團企業(yè)的財務(wù)共享服務(wù)中心云會計系統(tǒng)（下文簡稱云平臺系統(tǒng)）。通過財務(wù)共享服務(wù)平臺可以統(tǒng)一處理，將打破傳統(tǒng)內(nèi)部各子、分公司及職能部門為代表的管理模式，最終圍繞業(yè)務(wù)中心重塑企業(yè)管理流程。該模式讓集團企業(yè)的所有財務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)集中在平臺系統(tǒng)上，內(nèi)部各職能部門及子、分公司可以適時動態(tài)地根據(jù)自身經(jīng)營需要獲取各種信息[ 1 ]。
大數(shù)據(jù)時代，既改變了企業(yè)的財務(wù)管理模式，也改變了傳統(tǒng)審計方法，兩者的有效結(jié)合或能為審計帶來更多的便利?；谪攧?wù)共享模式下的大數(shù)據(jù)審計可以定義為：以平臺系統(tǒng)所涵蓋的所有的企業(yè)業(yè)務(wù)作為審計對象，然后利用大數(shù)據(jù)審計手段對其中相關(guān)的數(shù)據(jù)進行審計，以形成審計疑點，同時在審計過程中獲取審計證據(jù)，最終在得到審計結(jié)論的基礎(chǔ)上出具審計報告。
有關(guān)學(xué)者對大數(shù)據(jù)審計作了研究。程平（2013）在研究中指出審計環(huán)境、審計證據(jù)、審計對象等因素都會對審計產(chǎn)生不同的影響。丁璐（2015）從地稅征管審計角度探析了大數(shù)據(jù)在數(shù)據(jù)的獲取、分析等方面對審計產(chǎn)生的影響。顧洪菲（2015）從數(shù)據(jù)的量、結(jié)構(gòu)及處理方式三個角度闡述了大數(shù)據(jù)對審計的影響，更進一步站在使用者角度描述了大數(shù)據(jù)背景下的審計方法選擇。對比有關(guān)學(xué)者研究不難發(fā)現(xiàn)，以往研究雖然集中轉(zhuǎn)向大數(shù)據(jù)審計，但是該審計方式仍舊基于傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式，而基于筆者所述的財務(wù)共享模式下的大數(shù)據(jù)審計目前仍處于真空地帶。
20世紀80年代中期，財務(wù)共享服務(wù)模式產(chǎn)生于美國，隨后引入中國，得到了中國有關(guān)企業(yè)的積極關(guān)注與應(yīng)用。對于大數(shù)據(jù)審計來說，財務(wù)共享服務(wù)系統(tǒng)平臺的建設(shè)至關(guān)重要，只有基于此平臺方能充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計的優(yōu)點。本文嘗試性地闡述基于財務(wù)共享模式的大數(shù)據(jù)審計，并對大數(shù)據(jù)審計在財務(wù)共享服務(wù)模式下的各種大數(shù)據(jù)的預(yù)處理作出分析[ 2 ]。
二、大數(shù)據(jù)在財務(wù)共享服務(wù)下的預(yù)處理
（一）大數(shù)據(jù)流向
大數(shù)據(jù)審計的前提是能夠充分獲得與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)與間接相關(guān)的各種大數(shù)據(jù)。在對大數(shù)據(jù)預(yù)處理之前需確認大數(shù)據(jù)在財務(wù)共享服務(wù)模式下的流向問題。財務(wù)共享服務(wù)模式必要的條件是云平臺系統(tǒng)的建立，該系統(tǒng)實現(xiàn)了對集團企業(yè)內(nèi)部職能部門及各子、分公司ERP/SCM等系統(tǒng)的有序關(guān)聯(lián)，能有效區(qū)分于傳統(tǒng)財務(wù)核算模式。具體相關(guān)流程參考圖1。
大數(shù)據(jù)審計在財務(wù)共享服務(wù)模式下有效解決了傳統(tǒng)財務(wù)核算模式下大數(shù)據(jù)審計面臨的以下問題。
1.數(shù)據(jù)收集工作量巨大
傳統(tǒng)財務(wù)核算模式中集團企業(yè)及下屬各子、分公司的相關(guān)財務(wù)信息獨立存儲于自己的會計信息系統(tǒng)，當集團企業(yè)作為被審計單位時，需要將各個子分公司的會計信息歸集到集團的審計數(shù)據(jù)中，無意中加大了各項數(shù)據(jù)信息的收集工作量。而在財務(wù)共享服務(wù)模式中，集團總部審計人員可很簡單地通過云平臺系統(tǒng)收集各種與審計相關(guān)的直接或間接數(shù)據(jù)，無需耗費大量的資金及人力成本[ 3 ]。
2.數(shù)據(jù)整理工作量巨大
由于傳統(tǒng)財務(wù)核算模式中集團企業(yè)與各子分公司的有關(guān)財務(wù)信息系統(tǒng)未能有效鏈接，數(shù)據(jù)接口及標準化等差異存在，使得審計人員在采集的基礎(chǔ)上還需要進行各種數(shù)據(jù)的清洗工作，大量清洗工作無疑增加了審計成本，影響審計效率。而在財務(wù)共享服務(wù)模式中，云平臺系統(tǒng)實現(xiàn)了各種財務(wù)數(shù)據(jù)的標準化，并與相關(guān)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)實現(xiàn)了無縫對接，在系統(tǒng)中采集標準化數(shù)據(jù)的同時不需要對數(shù)據(jù)進行大量清洗，提高了數(shù)據(jù)質(zhì)量。
3.難以有效利用外部數(shù)據(jù)
傳統(tǒng)財務(wù)核算模式中審計人員想獲得與審計相關(guān)的外部數(shù)據(jù)時，考慮到子分公司的會計信息系統(tǒng)及相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)相互獨立，想要從各個業(yè)務(wù)系統(tǒng)獲得各種與審計相關(guān)的外部信息難度較大。而基于財務(wù)共享服務(wù)模式，云平臺系統(tǒng)建設(shè)有效地將企業(yè)內(nèi)部與外部的信息進行管理，審計人員可以利用該系統(tǒng)采集與審計相關(guān)的外部數(shù)據(jù)，降低不必要的數(shù)據(jù)采集成本。
（二）大數(shù)據(jù)預(yù)處理
在明確大數(shù)據(jù)流向的同時可以知道基于財務(wù)共享服務(wù)模式下的大數(shù)據(jù)審計將有效地提高審計工作效率、降低審計工作相關(guān)成本。后續(xù)主要做的是大數(shù)據(jù)的各種預(yù)處理。
1.大數(shù)據(jù)采集
基于云平臺系統(tǒng)的各項數(shù)據(jù)收集主要有以下三個途徑：第一個路徑也是最主要的數(shù)據(jù)來源是云平臺系統(tǒng)，包括與審計直接相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及企業(yè)的各種戰(zhàn)略數(shù)據(jù)等；數(shù)據(jù)來源的第二個途徑是與云平臺系統(tǒng)實現(xiàn)無縫對接的企業(yè)其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)，比如ERP，該部分數(shù)據(jù)源主要揭示與企業(yè)生產(chǎn)銷售直接相關(guān)的采購、生產(chǎn)、銷售等業(yè)務(wù)流程中涉及的各項數(shù)據(jù)；第三個途徑是來源于企業(yè)外部的各項與審計相關(guān)的數(shù)據(jù)。財務(wù)共享服務(wù)模式下的標準化財務(wù)數(shù)據(jù)為審計人員的數(shù)據(jù)收集工作提供了便利。
（3）形成審計疑點
所謂審計疑點，是經(jīng)過上述大數(shù)據(jù)分析及中間表對比后查找到各種潛在問題的信息匯總。審計人員對于審計疑點形成后做的主要工作就是進一步獲取各種審計證據(jù)，以驗證審計疑點是否真的是由于各種錯誤或舞弊導(dǎo)致的錯報，根據(jù)驗證結(jié)果得出最后審計結(jié)論。
查證審計疑點的主要工作是對各種財務(wù)、非財務(wù)及各種業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、完整性進行檢查。基于財務(wù)共享服務(wù)模式的大數(shù)據(jù)審計，審計人員可以減少的一項工作便是實質(zhì)性程序里的函證工作，其可以由審計人員通過云平臺系統(tǒng)及各ERP為代表的業(yè)務(wù)系統(tǒng)實現(xiàn)對外部數(shù)據(jù)直接的驗證，無需函證等復(fù)雜的審計程序，在降低成本、節(jié)約時間的基礎(chǔ)上提高了審計的效率。
5.審計程序的執(zhí)行
按照審計計劃擬實施的審計程序展開執(zhí)行工作，在執(zhí)行過程中需要全面、全過程地監(jiān)督各種審計大數(shù)據(jù)的收集、整理以及存儲。審計人員在根據(jù)第三方專家對云平臺系統(tǒng)及各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的可靠性專業(yè)綜合測評的基礎(chǔ)上，綜合利用云平臺系統(tǒng)及業(yè)務(wù)系統(tǒng)形成的審計疑點去獲取盡可能的審計證據(jù)，以便最終得到審計結(jié)果。對在大數(shù)據(jù)審計過程發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)當及時向企業(yè)管理層反饋，同時還需要對這些問題進行復(fù)核和評估。
6.形成審計結(jié)論并出具審計報告
在根據(jù)審計計劃形成審計疑點的基礎(chǔ)上獲取了各種審計證據(jù)，基于此得到審計項目組的審計結(jié)果，在考慮被審計單位及其環(huán)境的同時需要結(jié)合此前制定的審計目標得出審計意見。對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的各種錯報問題需要及時與被審計單位的管理層溝通，必要的時候給管理層及治理層提出各種意見，最終在取得管理層相關(guān)回復(fù)或建議的基礎(chǔ)上出具審計報告。
四、結(jié)論
隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨以及各種信息技術(shù)的快速發(fā)展，大數(shù)據(jù)審計變得愈發(fā)重要，同時，財務(wù)共享服務(wù)模式的企業(yè)管理方式被大量企業(yè)引進，在此背景下，如何利用各種信息技術(shù)來實現(xiàn)基于財務(wù)共享服務(wù)模式的大數(shù)據(jù)審計日益成為業(yè)界所關(guān)注的焦點。財務(wù)共享服務(wù)模式下的大數(shù)據(jù)審計問題本文進行了試探性的分析，在簡述該模式大數(shù)據(jù)流向的前提下對大數(shù)據(jù)的預(yù)處理流程作出描述，最后介紹了基于財務(wù)共享服務(wù)模式的大數(shù)據(jù)審計的基本流程，以為企業(yè)開展相關(guān)業(yè)務(wù)提供借鑒。
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