投資審計(jì)論文精選(九篇)

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第1篇：投資審計(jì)論文范文

在現(xiàn)實(shí)生活中，的確有不少投資決策成功的項(xiàng)目，但也存在一些嚴(yán)重失誤的投資決策，其造成的損失讓人觸目驚心。主要表現(xiàn)在：一些建設(shè)項(xiàng)目管理上存在較大的漏洞，“三邊”工作較多，在固定資產(chǎn)投資規(guī)模方面超過資金籌資能力，盲目上項(xiàng)目，造成半拉子工程使上千萬、甚至上億元的投資無法發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益，一些項(xiàng)目投資可研深度不夠，項(xiàng)目一建成就開始虧損，造成較大的投資損失。

為提高固定資產(chǎn)投資效益，節(jié)約工程建設(shè)資金，減少建設(shè)過程中的損失和浪費(fèi)，作為項(xiàng)目的投資方必須加強(qiáng)對投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督和項(xiàng)目投運(yùn)后的效益評估與分析，正確評價項(xiàng)目的盈利能力和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)水平。下面我就固定資產(chǎn)投資審計(jì)效益評估與分析談?wù)剛€人的一些體會：

一、進(jìn)行投資審計(jì)效益評估與分析的必要性。

固定資產(chǎn)投資效益就是固定資產(chǎn)投資活動所取得的有效成果與所消耗和所占用的活勞動和物化勞動之間的比例關(guān)系，即固定資產(chǎn)投資的“投入”與“產(chǎn)出”的比例關(guān)系。開展固定資產(chǎn)投資審計(jì)效益評估與分析，對于提高項(xiàng)目決策科學(xué)化水平，促進(jìn)投資活動規(guī)范，改進(jìn)項(xiàng)目管理和提高投資效益等方面起到積極的作用。1、有利于促使投資方加強(qiáng)投資項(xiàng)目可行性研究，避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失，提高項(xiàng)目的決策水平；2、有利于控制項(xiàng)目投資造價，通過對批準(zhǔn)概算審計(jì)、概算執(zhí)行情況審計(jì)、投資效益評估，分析存在差異的原因，提出改進(jìn)措施，對于控制工程造價起到積極的作用；3、通過對項(xiàng)目投資效益的評估與分析，全面評價項(xiàng)目投資決策的可行性，評價可行性研究報(bào)告的預(yù)測正確性。4、總結(jié)建設(shè)管理和經(jīng)驗(yàn)，通過投資審計(jì)效益評估與分析，找出在建設(shè)管理方面存在的不足和差距，提出改進(jìn)的意見或建設(shè)。有利于改進(jìn)和提高項(xiàng)目管理水平。

二、投資審計(jì)效益評估與分析的原則。

不同類型和不同規(guī)模的投資項(xiàng)目，其風(fēng)險(xiǎn)程度、外部環(huán)境和不確定因素也不同，應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的效益評估與分析方法。真實(shí)反映項(xiàng)目的投資效益是項(xiàng)目投資效益分析與評估的出發(fā)點(diǎn)和最終目的，在項(xiàng)目評估時應(yīng)考慮以下幾個方面：

1、建立投入與產(chǎn)出的觀念。評價時不能只考慮項(xiàng)目的直接投資，還要考慮相關(guān)投資，大型項(xiàng)目還需考慮主體項(xiàng)目的配套是否同步建設(shè)，以發(fā)揮綜合效益，產(chǎn)出必須大于投入，獲取最大的投資效益是項(xiàng)目投資的最終目的，

2、建立資金的時間價值觀念。資金是有時間價值的，不同時段其資金的時間價值是不同的，可參照銀行同期貸款利率及行業(yè)平均收益率來計(jì)算項(xiàng)目的投資凈現(xiàn)值和投資收益率，以正確反映項(xiàng)目的盈利能力，評估其投資風(fēng)險(xiǎn)。

3、建立項(xiàng)目機(jī)會成本及邊際收益的觀念。機(jī)會成本就是投資本項(xiàng)目放棄其他項(xiàng)目投資的損失，邊際收益就是考慮項(xiàng)目建設(shè)所需材料和設(shè)備及生產(chǎn)稀缺的主要原材料和主要產(chǎn)品由于供求關(guān)系的變化引起的價格波動對投資成本和經(jīng)營效益的影響，這對于選擇投資項(xiàng)目決策時十分重要。

4、建立合理的判斷標(biāo)準(zhǔn)。在進(jìn)行投資審計(jì)效益分析與評估投入與產(chǎn)出時，應(yīng)以國內(nèi)現(xiàn)行市場價格為基礎(chǔ)，同時還應(yīng)考慮供求關(guān)系、銷售運(yùn)輸方式、建貸利率、營銷方式等因素對投資收益的影響程度。

5、要考慮投資風(fēng)險(xiǎn)。任何投資決策都有風(fēng)險(xiǎn)，一般來說項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)越大，投資收益率越高，我們要通過趨勢分析進(jìn)行概率測算，估算項(xiàng)目投資實(shí)際存在的風(fēng)險(xiǎn)水平。

三、投資審計(jì)效益評估與分析。

運(yùn)用專門的投資效益評估與分析方法，對項(xiàng)目投資經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、批準(zhǔn)根據(jù)的合理合規(guī)、概算執(zhí)行情況、建設(shè)進(jìn)度及綜合生產(chǎn)能力、投資收益率及投資控制效果等進(jìn)行全面的分析與評價，分析其產(chǎn)生差異的原因，提出相關(guān)的審計(jì)意見和建議，以促使全面提高項(xiàng)目決策水平和管理水平。

（一）、項(xiàng)目投資經(jīng)濟(jì)指標(biāo)審計(jì)。

通過計(jì)算項(xiàng)目凈現(xiàn)值、現(xiàn)值指數(shù)、內(nèi)含報(bào)酬率、投資利潤率、投資利稅率及投資償還期等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，審查投資效果是否可研報(bào)告中預(yù)測的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)值，來判斷投資項(xiàng)目的可行性和可研報(bào)告編制的正確性。

1、復(fù)核凈現(xiàn)值。根據(jù)已完項(xiàng)目投產(chǎn)后現(xiàn)金流入量和實(shí)際投資額，按同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率計(jì)算該項(xiàng)目實(shí)際凈現(xiàn)值，如果凈現(xiàn)值為正數(shù)，該投資項(xiàng)目的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值大于現(xiàn)金流出量現(xiàn)值，表明該項(xiàng)目投資實(shí)際報(bào)酬率大于同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率。

2、復(fù)核現(xiàn)值指數(shù)。根據(jù)已完項(xiàng)目投產(chǎn)后現(xiàn)金流入量與實(shí)際投資額，按同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率計(jì)算其現(xiàn)值指數(shù)，如果現(xiàn)值指數(shù)大于1，該投資項(xiàng)目的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值大于現(xiàn)金流出量現(xiàn)值，表明該項(xiàng)目投資實(shí)際報(bào)酬率大于同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率。

3、審核內(nèi)含報(bào)酬率。內(nèi)含報(bào)酬率是指使投資項(xiàng)目的凈現(xiàn)值為零的貼現(xiàn)率。根據(jù)已完項(xiàng)目投產(chǎn)后現(xiàn)金流入量現(xiàn)值與實(shí)際投資額現(xiàn)值，計(jì)算其實(shí)際報(bào)酬率，判斷實(shí)際報(bào)酬率是否大于同期銀行貸款利率和同行業(yè)投資收益率。

4、審核投資利潤率和投資利稅率。在不考慮現(xiàn)值的情況下計(jì)算投資利潤率和投資利稅率。投資利潤率為稅后凈利潤與實(shí)際投資額之比，投資利稅率為稅前利潤加其他應(yīng)上交稅之和與實(shí)際投資額之比。

5、審核投資貸款償還期。一般投資項(xiàng)目大部分的資金來源為銀行融資，項(xiàng)目投運(yùn)后，財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量的大小直接影響項(xiàng)目的貸款償還能力，通過對財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量在考慮貸款利息的情況下如實(shí)計(jì)算項(xiàng)目貸款實(shí)際償還期。

上述五項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是評價項(xiàng)目投資效益的重要方面，凈現(xiàn)值和現(xiàn)值指數(shù)反映項(xiàng)目方案的可行程度，內(nèi)含報(bào)酬率、投資利潤率和投資利稅率反映項(xiàng)目的盈利能力，貸款償還期反映項(xiàng)目償還貸款的能力。通過上述審核和計(jì)算，并與項(xiàng)目可研報(bào)告所預(yù)測的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對比，分析項(xiàng)目實(shí)際投資效益與預(yù)期效益的差異所產(chǎn)生的原因，并評價可研報(bào)告的編制水平和預(yù)測能力。（二）、項(xiàng)目批準(zhǔn)概算合理合規(guī)性審計(jì)。

批準(zhǔn)概算是按照國家規(guī)定的定額、指標(biāo)、價格指數(shù)和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)建設(shè)內(nèi)容在項(xiàng)目開工前計(jì)算編制的，它是確定項(xiàng)目投資規(guī)模，控制項(xiàng)目投資的重要依據(jù)。對批準(zhǔn)概算合理合規(guī)性審計(jì)可以用好管好建設(shè)資金，購置適合的設(shè)備，加快項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度，同時還有利于項(xiàng)目建設(shè)單位改善管理，防止損失浪費(fèi)，提高投資效益。概算的合理合規(guī)性審計(jì)主要內(nèi)容：

1、概算合規(guī)性審查。審查批準(zhǔn)概算是否經(jīng)有權(quán)部門批準(zhǔn)，概算的編制是否與批準(zhǔn)的計(jì)劃任務(wù)書規(guī)定的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)內(nèi)容相符，有無人為壓低或抬高概算的現(xiàn)象，概算編制所依據(jù)的定額、指標(biāo)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及設(shè)備價格是否符合規(guī)定。

2、概算經(jīng)濟(jì)合理性審查。審查項(xiàng)目設(shè)計(jì)是否按生產(chǎn)和工藝的要求作了合理的全面規(guī)劃，在建設(shè)過程中大的設(shè)計(jì)變更對投資造價和建設(shè)工期的影響，主要生產(chǎn)車間與輔助生產(chǎn)車間的生產(chǎn)能力是否配套，對“三廢“的處理是否達(dá)到規(guī)定的要求，項(xiàng)目建成后是否形成綜合生產(chǎn)能力。

3、概算調(diào)整合法性審查。批準(zhǔn)概算在實(shí)施過程中往往由于材料設(shè)備的調(diào)價、匯率的變動等原因，需對原批準(zhǔn)概算進(jìn)行必要的調(diào)整，對調(diào)整概算的審查，重點(diǎn)把握調(diào)整的理由是否充足，調(diào)整概算的范圍、幅度、金額是否適當(dāng)。

加強(qiáng)概算的審計(jì)，核減高估多算部分，可以促進(jìn)施工企業(yè)加強(qiáng)施工成本核算，同時合理的概算加上必須的考核措施能調(diào)動建設(shè)單位的積極性，批準(zhǔn)概算合理合規(guī)性的審查，對于控制項(xiàng)目投資總額，提高投資效益起到直接作用。

（三）、概算執(zhí)行情況審計(jì)。

批準(zhǔn)概算是控制項(xiàng)目投資造價的基本依據(jù)，國家審計(jì)署關(guān)于《建設(shè)項(xiàng)目概算執(zhí)行情況審計(jì)實(shí)施辦法》規(guī)定，重點(diǎn)對建設(shè)成本、資金使用、設(shè)備材料的領(lǐng)用、其他費(fèi)用的列支等對照批準(zhǔn)概算，審查其開支的合理性和合規(guī)性。

1、審查建設(shè)資金的到位情況及使用。重點(diǎn)把握建設(shè)資金的來源是否合法、是否按投資計(jì)劃及時到位，建設(shè)資金是否存在轉(zhuǎn)移、侵占的挪用的問題。

2、審查已安裝設(shè)備和不需安裝設(shè)備（含輔助生產(chǎn)設(shè)備）。根據(jù)批準(zhǔn)概算的設(shè)備清冊，逐項(xiàng)核對已安裝設(shè)備與設(shè)備清冊和一致性，對多列支的生產(chǎn)設(shè)備要作調(diào)整，審查設(shè)備價格是否按中標(biāo)價加合理的運(yùn)雜費(fèi)列入決算，有無存在亂加價的問題；對輔助生產(chǎn)設(shè)備按臺數(shù)和金額兩個方面進(jìn)行控制，重點(diǎn)關(guān)注以套為單位進(jìn)入決算設(shè)備的明細(xì)，防止夾帶便攜機(jī)等個人用品。

3、審查建設(shè)成本及收支的合規(guī)性。重點(diǎn)在建設(shè)成本的歸集是否按規(guī)定執(zhí)行，計(jì)算是否正確，有無將不合理費(fèi)用擠入建設(shè)成本，重點(diǎn)審查往來款項(xiàng)是否真實(shí)和合法，有無存在“帳外帳”和損失浪費(fèi)的問題，清點(diǎn)剩余物資，評價物資采購計(jì)劃的正確性和物資管理水平。

4、審查其他費(fèi)用列支的合理合規(guī)性。重點(diǎn)把握建設(shè)單位的費(fèi)用開支、前期工程費(fèi)、生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)的列支手續(xù)及標(biāo)準(zhǔn)是否合理合規(guī)，建貸利息的分配是否按規(guī)定分?jǐn)?，動用基本預(yù)備費(fèi)是否有充分的理由及相關(guān)手續(xù)等。

通過概算執(zhí)行情況審計(jì)，可審減不合理和不合規(guī)的費(fèi)用，達(dá)到控制工程造價，提高投資效益的目的。

（四）、建設(shè)進(jìn)度及綜合生產(chǎn)能力審計(jì)。

建設(shè)進(jìn)度及綜合生產(chǎn)能力會影響投資效果，加快項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度，其結(jié)果將有利于加快資金周轉(zhuǎn)，減少建貸利息支出，迅速形成生產(chǎn)能力，控制工程造價。而綜合生產(chǎn)能力的形成對項(xiàng)目的盈利能力有著十分重要的意義。

建設(shè)進(jìn)度的審計(jì)主要注重如下幾個方面：

1、建設(shè)工期的審查。應(yīng)將實(shí)際建設(shè)工期與計(jì)劃工期、同類型項(xiàng)目建設(shè)工期相比較，并分析單項(xiàng)工程計(jì)劃進(jìn)度的執(zhí)行情況，分析原因，作出公正的評價。

2、未完工程的審查。它反映項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度和投資效果，應(yīng)將在建項(xiàng)目累計(jì)投資額與已完項(xiàng)目累計(jì)投資額相比。

上述二個指標(biāo)分別從不同角度反映項(xiàng)目建設(shè)的速度和效益，審計(jì)時要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行綜合分析，作出較為客觀全面的評價。

綜合生產(chǎn)能力審計(jì)主要側(cè)重于以下兩個方面：

1、達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力水平的審查。生產(chǎn)是指項(xiàng)目投運(yùn)后新增生產(chǎn)能力與設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力相比，它反映項(xiàng)目建設(shè)形成的生產(chǎn)能力和是否達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力的要求。

2、這到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力時間的審查。大型項(xiàng)目投運(yùn)后一般要經(jīng)過一段時間的試運(yùn)行和消缺完善，是否在規(guī)定的時間內(nèi)到到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力水平，若在時間上提前達(dá)到設(shè)計(jì)能力，這說明在其他條件不變的情況下，項(xiàng)目盈利能力提前。

對達(dá)不到設(shè)計(jì)能力的項(xiàng)目，審計(jì)要查明其原因，并計(jì)算因此而帶來的經(jīng)濟(jì)損失，提出相應(yīng)的審計(jì)建議。

（五）、項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)的審查。

由于固定資產(chǎn)投資金額大，時間長，涉及方方面面，建設(shè)過程中存在許多不確定因素或建成投產(chǎn)后外部環(huán)境發(fā)生較大的變化，因此需對項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估與分析。

我們在對項(xiàng)目投資效益進(jìn)行評估與分析時，除了考慮貨幣時間價值、投資機(jī)會成本、物價指數(shù)等因素外，還需考慮如市場供求關(guān)系、供貨及運(yùn)輸方式、貸款利率、營銷管理機(jī)制等一些不確定因素，這些不確定因素會對我們計(jì)算的一些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響。因此在進(jìn)行投資效益評估與分析時需對不確定因素進(jìn)行計(jì)算。

1、盈虧平衡分析。即項(xiàng)目投運(yùn)后，對產(chǎn)品產(chǎn)量、銷售價格、變動成本、國定成本及利潤進(jìn)行盈虧平衡分析，確定其盈虧平衡點(diǎn)的產(chǎn)量，分析項(xiàng)目創(chuàng)利能力和抗市場波動風(fēng)險(xiǎn)能力。

2、敏感性分析。工程實(shí)施過程中和投產(chǎn)后，受到國家經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整、市場需求的變化以及固定成本、變動成本、銷售量、銷售價格和利率的變化因素影響，由此而造成對項(xiàng)目投資收益的影響等進(jìn)行敏感性分析，計(jì)算其變動對項(xiàng)目投資效益的影響程度。

四、結(jié)束語。

第2篇：投資審計(jì)論文范文

【關(guān)鍵詞】投資審計(jì)，縣級審計(jì)機(jī)關(guān)，風(fēng)險(xiǎn)控制，對策分析

1 縣級審計(jì)機(jī)關(guān)投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

在相關(guān)的審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價的規(guī)定下，縣級審計(jì)機(jī)關(guān)投資審計(jì)則是存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性。對于投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來說，主要包括審計(jì)單位投資履行相關(guān)內(nèi)容，由于自身原因而沒有發(fā)現(xiàn)其中存在的存在重大錯弊情況，比如相應(yīng)的材料采購、工程質(zhì)量、執(zhí)行規(guī)劃、資金使用、建設(shè)程序、投資績效、工程造價、環(huán)境保護(hù)以及土地利用等方面，不恰當(dāng)審計(jì)則被審計(jì)機(jī)關(guān)而執(zhí)行。

俗稱的審計(jì)機(jī)關(guān)的三駕馬車，就是指投資審計(jì)、財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。對于投資審計(jì)來說，審計(jì)機(jī)關(guān)剛剛較為成熟，投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該進(jìn)行合理控制，這樣有助于投資審計(jì)權(quán)威形象的樹立工作[1，2]。

分析審計(jì)監(jiān)督，可以看出，這屬于外部監(jiān)督的行政行為，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素則是包括以下幾個方面，如審計(jì)程序不合規(guī)、不恰當(dāng)?shù)耐顿Y審計(jì)方法，比較低的審計(jì)人員的自身素質(zhì)；審計(jì)決定執(zhí)行難也往往是由于審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位之間的無效溝通協(xié)調(diào)所致；審計(jì)人員的職業(yè)道德也影響著相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

在本文中所涉及到的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要是指檢查風(fēng)險(xiǎn)，包括因?yàn)楣こ淘靸r不實(shí)的問題并沒有被相應(yīng)的審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，而造成不正確、不恰當(dāng)結(jié)論的可能性問題。投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上來說不可避免，對于審計(jì)機(jī)關(guān)投資審計(jì)工作來說，應(yīng)該盡量降低投資風(fēng)險(xiǎn)，控制其在一定的可接受的范圍內(nèi)。

2 縣級審計(jì)機(jī)關(guān)投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范分析

只有通過提高投資審計(jì)質(zhì)量，才能有效做好相關(guān)的縣級審計(jì)機(jī)關(guān)投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作。投資審計(jì)工作的生命線就是審計(jì)質(zhì)量。對于審計(jì)質(zhì)量來說，其涉及到方面主要包括審計(jì)方法和技術(shù)、審計(jì)制度、審計(jì)環(huán)境以及審計(jì)人員素質(zhì)。

對于投資審計(jì)準(zhǔn)備階段來說，相關(guān)的審計(jì)方案的編制，審前調(diào)查和項(xiàng)目計(jì)劃都應(yīng)該做到合理分工，相關(guān)的材料用量和工程造價都應(yīng)該進(jìn)行仔細(xì)分析，材料價格詢價準(zhǔn)備則應(yīng)該根據(jù)施工時段做好規(guī)定；對于投資審計(jì)實(shí)施階段來說，在相關(guān)的分析結(jié)果的基礎(chǔ)上，實(shí)施階段應(yīng)該對于工程量的計(jì)算嚴(yán)格按照圖紙進(jìn)行，進(jìn)行工程量的仔細(xì)核對，確定合理的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，定額套用進(jìn)行復(fù)核，保證合理的材料價格，對于工作底稿進(jìn)行編制審計(jì)，同時，應(yīng)該做好審計(jì)日記工作；對于項(xiàng)目的報(bào)告階段來說，在充分考慮審計(jì)單位意見的基礎(chǔ)上，審計(jì)業(yè)務(wù)會議制度和三級復(fù)核制度應(yīng)該著重落實(shí)好。

同時，還應(yīng)該注重審計(jì)質(zhì)量控制制度的建立工作。為了更好保證保審計(jì)成果符合質(zhì)量要求，在過程中應(yīng)該落實(shí)好審計(jì)人員的相互檢查控制。為了落實(shí)好依據(jù)依法依規(guī)的計(jì)算準(zhǔn)確，應(yīng)該對于審計(jì)人員和審計(jì)組的責(zé)任意識進(jìn)行進(jìn)一步的強(qiáng)化，努力做到評價公正、定性準(zhǔn)確，只有有效降低人為失誤因素，才能夠使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低成為可能。

另外，還應(yīng)該對照檢查相應(yīng)的審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度、以及審計(jì)紀(jì)律執(zhí)行情況等，為了盡快發(fā)現(xiàn)投資審計(jì)中存在的問題，只有通過檢查才能做好相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，保證后續(xù)提高投資審計(jì)質(zhì)量的可能性。

防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑就是通過隊(duì)伍建設(shè)的進(jìn)一步強(qiáng)化。

一是，為使得投資審計(jì)隊(duì)伍業(yè)務(wù)素質(zhì)不斷提高，應(yīng)該對于投資業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)下大功夫。投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵問題就是要做好提高審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)工作。所以，審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)就應(yīng)該從提高投資審計(jì)人員素質(zhì)入手。

二是，機(jī)關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)。這樣才能保證項(xiàng)目防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，保證審計(jì)項(xiàng)目的順利進(jìn)行。

三是，投資審計(jì)人員的思想政治道德教育應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)，這樣能夠確保職業(yè)道德的準(zhǔn)繩一直在每個投資審計(jì)人員的心中。在投資隊(duì)伍思想道德建設(shè)過程中，投資審計(jì)干部能夠有效積極改造主觀世界，做到思想統(tǒng)一。能夠確保較強(qiáng)的工作的責(zé)任感和責(zé)任心，使得思想道德防線進(jìn)一步牢固，努力形成一種善審、敢審、以及努力拼搏的好局面。

四是，為了更好使得投資審計(jì)工作效率進(jìn)一步提高，還應(yīng)該努力應(yīng)用計(jì)算機(jī)投資審計(jì)。對于投資審計(jì)信息化的開展情況來說，縣級審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該積極匯報(bào)，并努力爭取必要的經(jīng)費(fèi)，滿足相關(guān)的投資審計(jì)計(jì)算機(jī)和專業(yè)軟件的采購需求，這樣能夠更為有效使得投資審計(jì)效率進(jìn)一步提高，投資審計(jì)手段的信息化也提高了計(jì)算的準(zhǔn)確性，使得投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步降低。

防范投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段則是通過風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制的建立，來不斷強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識。投資審計(jì)人員與復(fù)核人員的責(zé)任應(yīng)該在風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制中更加明確，相關(guān)的審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)組的責(zé)任也應(yīng)該分清。確保投資審計(jì)人員能夠職責(zé)的認(rèn)真履行，投資審計(jì)人員承擔(dān)違反紀(jì)律的責(zé)任；復(fù)核人員的責(zé)任則應(yīng)該做好履行簽字手續(xù)，如果審計(jì)機(jī)關(guān)出具不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告是由于盲目信任的復(fù)核，這樣就應(yīng)該對于復(fù)核人員的責(zé)任進(jìn)行追究。審計(jì)組長則應(yīng)該做好審計(jì)組的團(tuán)結(jié)協(xié)作工作，避免一人獨(dú)攬投資審計(jì)項(xiàng)目的不搞分工負(fù)責(zé)的做法，出現(xiàn)結(jié)論錯誤的問題則由審計(jì)組長承擔(dān)。在審計(jì)組查實(shí)并提出處理意見之后，審計(jì)機(jī)關(guān)并沒有糾正問題，且不作處理，審計(jì)機(jī)關(guān)則承擔(dān)責(zé)任。

3 結(jié)語

綜上所述，審計(jì)機(jī)關(guān)樹立審計(jì)權(quán)威通過縣級審計(jì)機(jī)關(guān)投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制能夠很好體現(xiàn)，只有通過多方位與多形式的控制投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，縣級審計(jì)機(jī)關(guān)才有可能鞏固審計(jì)監(jiān)督在投資審計(jì)中的權(quán)威地位，同時，還應(yīng)該對于投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的措施和方法進(jìn)行積極探索。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：投資審計(jì)論文范文

計(jì)專業(yè)本科畢業(yè)論文要求總體上見《學(xué)生畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)周志》中的"哈爾濱工業(yè)

大學(xué)成人高等教育畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)要求",但在寫作目的,選題等方面,應(yīng)符合以下要求

:

〖BT1〗一,畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)的目的

1.提高學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)專業(yè)理論知識的能力,探討會計(jì),財(cái)務(wù)管理前沿理論問題;



2.運(yùn)用所學(xué)基礎(chǔ)知識,專業(yè)知識,提高學(xué)生綜合分析問題,解決問題的能力,提出并

解決財(cái)務(wù),會計(jì)實(shí)務(wù)中存在的問題;

4.培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神,進(jìn)一步提高學(xué)生的思想和業(yè)務(wù)素質(zhì).

〖BT1〗二,畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)的選題

1.論文選題應(yīng)盡量理論結(jié)合實(shí)際,達(dá)到能運(yùn)用所學(xué)專業(yè)知識,解決會計(jì)實(shí)踐中的問題;

2.應(yīng)注意選題的創(chuàng)新性,題目應(yīng)盡量避免與往屆重復(fù);

3.選題的難易程度,工作量應(yīng)適當(dāng),避免過于簡單,達(dá)不到本科畢業(yè)論文要求的工作量;

也盡量避免難度過大,影響完成質(zhì)量;更應(yīng)避免選題面過寬,過大,無法縱深探討.

以下論文寫作方向和題目,可供大家在選題時參考:

1.標(biāo)準(zhǔn)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用研究

2.目標(biāo)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用研究

3.責(zé)任會計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用研究

4.作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用

5.企業(yè)成本控制體系的建立

6.企業(yè)責(zé)任成本管理問題研究

7.企業(yè)成本管理中存在的問題及對策

8.上市公司信息披露問題研究

9.上市公司關(guān)聯(lián)方交易問題的實(shí)證研究

10.激勵股票期權(quán)理論及應(yīng)用研究

11.上市公司利潤操縱的行為與動機(jī)

12.資產(chǎn)減值對上市公司的影響?yīng)?/p>

13.企業(yè)重組的會計(jì)問題研究

14.上市公司會計(jì)報(bào)表信息質(zhì)量管理

15.企業(yè)兼并中的財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)決策

16.企業(yè)財(cái)務(wù)控制機(jī)制研究

17.企業(yè)激勵機(jī)制的建立

18.企業(yè)并購的會計(jì)處理方法研究

19.企業(yè)存貨管理中存在的問題及對策

20.資本結(jié)構(gòu)理論與應(yīng)用研究

21.優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的實(shí)證研究

22.激勵和約束機(jī)制在企業(yè)成本控制中的應(yīng)用

23.集權(quán)式財(cái)務(wù)管理體制在企業(yè)中的應(yīng)用

24.分權(quán)式財(cái)務(wù)管理體制在企業(yè)中的應(yīng)用

25.會計(jì)準(zhǔn)則的國際比較

26.企業(yè)財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)化管理研究

27.企業(yè)成本核算系統(tǒng)設(shè)計(jì)

28.計(jì)算機(jī)輔助教學(xué)系統(tǒng)設(shè)計(jì)

29.會計(jì)會計(jì)報(bào)表系統(tǒng)設(shè)計(jì)

30.計(jì)算機(jī)會計(jì)學(xué)中總賬的設(shè)計(jì)分析

31.企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善

32.獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量控制

33.會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理

34.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問題及對策

35.獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)證分析

36.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范的實(shí)證研究

37.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下的審計(jì)模式研究

38.電子商務(wù)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制

39.人力資源會計(jì)研究

40.環(huán)境會計(jì)理論研究

41.債轉(zhuǎn)股問題及對策研究

42.風(fēng)險(xiǎn)投資問題研究

43.商業(yè)銀行貸款資產(chǎn)管理

44.會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制研究

45.企業(yè)質(zhì)量成本管理研究

46.集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)問題探討?yīng)?/p>

47.企業(yè)對外投資財(cái)務(wù)控制研究

48.企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)控制研究

第4篇：投資審計(jì)論文范文

【關(guān)鍵詞】環(huán)境審計(jì)；環(huán)境績效；利益相關(guān)者；評價體系

一、引言

環(huán)境績效審計(jì)是環(huán)境審計(jì)的一種類型，作為環(huán)境審計(jì)發(fā)展的主要方向，環(huán)境績效審計(jì)越來越受到重視。王恩山（2005）認(rèn)為受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任在環(huán)境領(lǐng)域的擴(kuò)展推動環(huán)境績效審計(jì)的形成，因而環(huán)境績效審計(jì)的本質(zhì)對象就是受托環(huán)境績效責(zé)任。社會公眾是所有受托環(huán)境績效責(zé)任的終極委托人，而企業(yè)是環(huán)境績效責(zé)任的承擔(dān)者之一。尤其對能引起環(huán)境污染的企業(yè)來說，進(jìn)行專門的環(huán)境投資，改善生產(chǎn)的環(huán)境績效，避免對公共環(huán)境產(chǎn)生污染，是其不可推卸的責(zé)任。企業(yè)為了保證受托環(huán)境責(zé)任的履行，需要進(jìn)行環(huán)境項(xiàng)目投資，績效審計(jì)的內(nèi)容就是評價這些環(huán)境投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。此類環(huán)境績效審計(jì)一般由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來執(zhí)行，也可外包給會計(jì)師事務(wù)所等社會審計(jì)機(jī)構(gòu)來執(zhí)行。

企業(yè)環(huán)境績效審計(jì)的一個重點(diǎn)和難點(diǎn)是如何設(shè)計(jì)績效審計(jì)評價指標(biāo)體系，全面、合理、可行、可比的評價指標(biāo)體系是環(huán)境績效審計(jì)成功的關(guān)鍵。時毅（2008）將平衡計(jì)分卡的思想引入到環(huán)境績效審計(jì)中，構(gòu)建了公共環(huán)境項(xiàng)目績效審計(jì)評價指標(biāo)體系。該評價指標(biāo)包括定量和定性指標(biāo)共計(jì)19項(xiàng)，從財(cái)務(wù)、公眾、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長四個方面，全面評價公共環(huán)境項(xiàng)目的績效，使績效審計(jì)的結(jié)果更全面、更合理地反映所審項(xiàng)目的真實(shí)績效。平衡計(jì)分卡的使用，使得企業(yè)環(huán)境績效審計(jì)開始從以往的股東中心論轉(zhuǎn)向利益相關(guān)者角度，但是其指標(biāo)體系中，除了股東、顧客、員工外，缺乏從管理者、供應(yīng)商、政府和社區(qū)等其他利益相關(guān)者的指標(biāo)。由此可以看到，平衡計(jì)分卡指標(biāo)體系，仍然反映股東價值最大化思想，沒有達(dá)到與其所有利益相關(guān)者之間的協(xié)調(diào)（陳紅艷，2005）。環(huán)境污染事項(xiàng)會對廣大利益相關(guān)者很大的影響，而且隨著人們環(huán)保意識的提高和環(huán)境事項(xiàng)影響的廣泛性，利益相關(guān)者也越來越重視環(huán)境績效審計(jì)所提供的信息。要想對環(huán)境績效進(jìn)行全面、完整的審計(jì)和評價，需要考慮所有利益相關(guān)者的要求，遺漏其中任何一方都無法全面、真實(shí)的評價環(huán)境審計(jì)績效。因此，筆者選擇從利益相關(guān)者的視角，對環(huán)境績效審計(jì)評價體系的相關(guān)問題進(jìn)行探討。

二、環(huán)境績效審計(jì)中的利益相關(guān)者

要想從利益相關(guān)者角度來研究環(huán)境績效審計(jì)評價問題，首先必須要搞清楚環(huán)境績效審計(jì)涉及到哪些利益相關(guān)者。弗里曼（1984）認(rèn)為：“利益相關(guān)者是能夠影響一個組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，或者受到一個組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)過程影響的所有個體和群體”。從這個定義可以看出，影響組織目標(biāo)達(dá)成的個體和群體應(yīng)視為利益相關(guān)者，同時受組織目標(biāo)達(dá)成過程中所采取的行動影響的個體和群體也應(yīng)看作利益相關(guān)者。從這個定義可以推出環(huán)境績效審計(jì)中的利益相關(guān)者：一是影響組織環(huán)境績效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的群體，如股東、管理層、員工、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客等；另一方面則是受組織環(huán)境績效影響的群體，如當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)、政府部門、環(huán)境保護(hù)主義者等。

各利益相關(guān)者在環(huán)境績效審計(jì)中關(guān)心的問題是不同的。股東主要是站在投資者的角度，關(guān)心他們所投用于環(huán)境保護(hù)方面資金的使用效果和效率，所投資金是否能夠達(dá)到預(yù)期效益，能否保持企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展。企業(yè)管理層的環(huán)境績效審計(jì)的直接目標(biāo)可以總結(jié)為企業(yè)環(huán)境成本的最小化和環(huán)境收益最大化。最小的環(huán)境成本，最大的企業(yè)利潤應(yīng)該是企業(yè)的管理層一直以來追求的直接目標(biāo)，而要想實(shí)現(xiàn)此目標(biāo)就需要管理者改進(jìn)環(huán)境管理的效率和效果。政府主要關(guān)注企業(yè)社會責(zé)任的履行情況，掌握環(huán)境保護(hù)的整體情況，減小環(huán)境事故的發(fā)生率，減少人民和國家的損失，保持社會的穩(wěn)定與和諧。員工進(jìn)行環(huán)境績效審計(jì)最主要的是要創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。社區(qū)居民關(guān)心環(huán)境績效審計(jì)主要是為自己創(chuàng)造良好的生活環(huán)境，企業(yè)的環(huán)境保護(hù)活動能否起到應(yīng)有的效果，企業(yè)生產(chǎn)活動中造成的環(huán)境污染是否會影響居民的生活質(zhì)量。

賀敬燕（2009）認(rèn)為雖然每一環(huán)境利益相關(guān)者團(tuán)體在環(huán)境績效審計(jì)中關(guān)注的問題不同，但他們的終極目標(biāo)卻是一致的，既利益相關(guān)者環(huán)境利益最大化。利益相關(guān)者環(huán)境利益最大化，是指企業(yè)的活動對自然環(huán)境的影響對于各個利益相關(guān)者來說都是一種最優(yōu)狀態(tài)，無論再如何的進(jìn)行治理都無法達(dá)到更好的狀態(tài)，這種最優(yōu)的狀態(tài)稱為利益相關(guān)者環(huán)境最優(yōu)狀態(tài)。在這種最優(yōu)的狀態(tài)下，各個利益相關(guān)者的環(huán)境利益都是最大的，稱為“利益相關(guān)者環(huán)境利益最大化”。

三、基于利益相關(guān)者的環(huán)境績效審計(jì)評價體系的初步構(gòu)建

前文已經(jīng)提及，企業(yè)環(huán)境績效審計(jì)的利益相關(guān)者主要包括股東、債權(quán)人、管理者、顧客、供應(yīng)商、員工、政府和社區(qū)等。本文借鑒陳紅艷（2005）的做法，根據(jù)涉及不同的利益相關(guān)者設(shè)計(jì)了五個維度：資金維度、管理維度、供應(yīng)鏈維度、學(xué)習(xí)維度和社會維度，并在此基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)了一系列指標(biāo)，初步構(gòu)建了利益相關(guān)者視角下的企業(yè)環(huán)境績效審計(jì)評價指標(biāo)體系，見表1。

資金維度是從股東和債權(quán)人角度考慮的，包括盈利能力、資產(chǎn)運(yùn)營能力、增長能力和償債能力。而這些財(cái)務(wù)指標(biāo)在計(jì)算時都應(yīng)考慮環(huán)境事項(xiàng)的影響，如在衡量盈利能力時，重點(diǎn)關(guān)注與環(huán)境有關(guān)資金的投入產(chǎn)出比，在衡量資產(chǎn)運(yùn)營能力時，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注與環(huán)境事項(xiàng)有關(guān)的資產(chǎn)如污水處理設(shè)備等運(yùn)營效果和效率。這四個戰(zhàn)略目標(biāo)都是股東所關(guān)心的，而債權(quán)人所關(guān)心的主要是償債能力，即環(huán)境問題導(dǎo)致的預(yù)計(jì)負(fù)債對償債能力的影響。

管理維度是從管理者角度考慮的。主要的評價指標(biāo)有項(xiàng)目使用率、設(shè)備利用率、一次產(chǎn)出達(dá)標(biāo)率、運(yùn)行管理情況、行政管理費(fèi)用比。這些指標(biāo)都反映了管理者的環(huán)境管理績效水平，如一次產(chǎn)出達(dá)標(biāo)率，它等于一次產(chǎn)出符合環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的生產(chǎn)量與符合環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的生產(chǎn)量之比，表示在所有符合環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品中，不需要多次檢驗(yàn)和返工，一次產(chǎn)出就符合環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的比例是多少（時毅，2008）。

供應(yīng)鏈維度涉及了上游供應(yīng)商和下游顧客。從供應(yīng)商角度主要考慮供應(yīng)商所提供原材料是否符合環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，從源頭保證最終產(chǎn)品的綠色、安全，從顧客角度要考慮提供給顧客的最終產(chǎn)品是不是滿足環(huán)保質(zhì)量要求、顧客滿意度等。

學(xué)習(xí)維度從員工角度考慮，員工包括生產(chǎn)運(yùn)作工人和技術(shù)人員。為了提高環(huán)境業(yè)績，必須激發(fā)員工的積極性，使生產(chǎn)運(yùn)作員工充分重視環(huán)境保護(hù)問題，在生產(chǎn)活動中保證遵守相關(guān)的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，在過程上保證產(chǎn)品的環(huán)境質(zhì)量。技術(shù)人員提高技術(shù)創(chuàng)新，尤其是新型環(huán)保產(chǎn)品、設(shè)備和生產(chǎn)技術(shù)的設(shè)計(jì)和開發(fā)。同時應(yīng)關(guān)注員工的工作環(huán)境，員工工作環(huán)境滿意度等。

社會維度從環(huán)境社會責(zé)任來考慮，主要考察在履行社會環(huán)境責(zé)任、保護(hù)環(huán)境等方面的情況，同時也應(yīng)該關(guān)注自己的可持續(xù)發(fā)展能力，以加強(qiáng)社會的可持續(xù)發(fā)展。采用的指標(biāo)主要有：增加就業(yè)情況、安全事故損失率、生產(chǎn)達(dá)標(biāo)率、資源綜合利用情況、環(huán)境影響、環(huán)境投訴數(shù)等。一般來說，社會維度的指標(biāo)和資金維度指標(biāo)之間是有因果關(guān)系的。比如，項(xiàng)目的生產(chǎn)達(dá)標(biāo)率越高，說明產(chǎn)品質(zhì)量高，產(chǎn)品的收入越多，反映到資金維度指標(biāo)上投資收益率越大，凈資產(chǎn)收益率越大。資源綜合利用情況越好，說明資源利用的效率較高，則單位生產(chǎn)量運(yùn)行成本越低。項(xiàng)目安全事故損失率低，說明產(chǎn)品安全性高，對經(jīng)濟(jì)損失小，反映到資金維度指標(biāo)上就是投資收益率、凈資產(chǎn)收益率越高。

表1 以利益相關(guān)者為基礎(chǔ)的企業(yè)環(huán)境績效審計(jì)評價指標(biāo)體系的初步構(gòu)建

維度 涉及的利益相關(guān)者 評價指標(biāo)

資金維度 股東、債權(quán)人 考慮了環(huán)境事項(xiàng)影響的盈利能力、資產(chǎn)運(yùn)營能力、增長能力和償債能力

管理維度 管理者 項(xiàng)目使用率、設(shè)備利用率、一次產(chǎn)出達(dá)標(biāo)率、運(yùn)行管理情況、行政管理費(fèi)用比

供應(yīng)鏈維度 顧客、供應(yīng)商 原材料環(huán)保達(dá)標(biāo)程度、產(chǎn)品環(huán)保程度、顧客滿意度

學(xué)習(xí)維度 員工 員工環(huán)境保護(hù)意識、環(huán)境技術(shù)創(chuàng)新能力、工作環(huán)境滿意度

社會維度 政府、社區(qū) 生產(chǎn)達(dá)標(biāo)率、資源綜合利用情況、安全事故損失率、環(huán)境影響、投訴數(shù)、增加就業(yè)情況

四、結(jié)論

利益相關(guān)者理論的引入是對環(huán)境績效審計(jì)的又一次改進(jìn)。以利益相關(guān)者為基礎(chǔ)構(gòu)建的環(huán)境績效審計(jì)評價體系，改變了以往考慮利益相關(guān)者的不完善。將所有關(guān)鍵的利益相關(guān)者都加以考慮并進(jìn)行監(jiān)測，從而降低了環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，滿足了利益相關(guān)者的需求。當(dāng)然，不同環(huán)境績效審計(jì)對象的性質(zhì)、行業(yè)不同，所涉及的利益相關(guān)者群體會有很大的不同，因而環(huán)境績效審計(jì)評價體系也并不是一成不變的，應(yīng)該根據(jù)對象所處的生存和發(fā)展的環(huán)境，及時地加以改進(jìn)，以提高評價體系的適應(yīng)性。本文僅是對利益相關(guān)者視角下環(huán)境績效審計(jì)評價體系的初步探索，指標(biāo)體系的構(gòu)建尚不完善，相關(guān)指標(biāo)也需細(xì)化，同時每個指標(biāo)權(quán)重的分配問題還需進(jìn)一步探討，期望以后可以進(jìn)一步深化相關(guān)研究。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡介：

張帆，山東濰坊人，中國海洋大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系碩士研究生，主要研究方向?yàn)閷徲?jì)理論與方法、環(huán)境審計(jì)。

第5篇：投資審計(jì)論文范文

而且前期差錯更正不僅說明上市公司財(cái)報(bào)存在虛假信息，也說明了相關(guān)的審計(jì)工作沒有發(fā)現(xiàn)會計(jì)差錯，上市公司前期差錯更正行為的比例越來越高，這也說明了審計(jì)不盡責(zé)的現(xiàn)象日益增多，一定程度上反映了獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量還達(dá)不到公正公允的地步，發(fā)現(xiàn)前期差錯上力度不夠，而且上市公司往往以臨時公告形式來向外界披露前期差錯更正的內(nèi)容，而且往往以尚不明確等理由拒絕及時公布前期差錯更正的詳細(xì)情況，而且放在定期報(bào)告中披露，這導(dǎo)致投資者無法根據(jù)前期差錯更正的情況及時做投資決定。

所以研究上市公司前期差錯更正的動因及表現(xiàn)形式，還有調(diào)節(jié)會計(jì)利潤的方式、特征，以及如何遏制并杜絕前期差錯更正的濫用，并提早察覺并防范，如何促進(jìn)相關(guān)法律法規(guī)的完善，達(dá)到監(jiān)管的成熟、完善，促進(jìn)我國資本市場健康發(fā)展，這是本文研究的目的。上市公司往往利用前期差錯及其更正來操縱利潤，使會計(jì)信息失真，投資者利益受損，研究上市公司前期會計(jì)差錯的動因及手段，并提出改正措施，有益于保護(hù)投資者的利益，完善我國資本市場建設(shè)。所以，研究重大前期差錯更有重要的意義。前期差錯更正的相關(guān)研究，在理論領(lǐng)域有助于改善財(cái)務(wù)處理方法，有助于擴(kuò)展盈余管理內(nèi)容，豐富我國會計(jì)理論內(nèi)容，規(guī)范上市公司的會計(jì)行為和治理結(jié)構(gòu)改革。

研究內(nèi)容:論文首先概述了會計(jì)差錯的最新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則方面的規(guī)定，即企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號的內(nèi)容規(guī)定，從會計(jì)制度框架下，對會計(jì)差錯及其更正的理論進(jìn)行解釋和分析，然后結(jié)合盈余管理的理論，對會計(jì)差錯及其更正的不正當(dāng)動機(jī)進(jìn)行了分析，指出了會計(jì)差錯及其更正與盈余管理的關(guān)系。最后用案例分析法，分析了我國上市公司主觀故意會計(jì)差錯的表現(xiàn)形式，在綜合上述研究的基礎(chǔ)上，提出了上市公司利用會計(jì)差錯進(jìn)行不當(dāng)盈余管理的防范對策及建議。研究方法:論文在論述會計(jì)差錯更正的概念和會計(jì)制度規(guī)定、與盈余管理的關(guān)系內(nèi)容上，主要采用了文獻(xiàn)閱讀法，通過對會計(jì)制度文獻(xiàn)和已有研究的深入閱讀分析基礎(chǔ)上，按照自己的理解進(jìn)行加工整理和分析。

第6篇：投資審計(jì)論文范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制作用，內(nèi)容，措施

 

內(nèi)部會計(jì)控制是科研單位會計(jì)工作的一個重要組成部分，它有利于提供真實(shí)完整的會計(jì)信息、保護(hù)科研單位資產(chǎn)的安全、有效推動科研任務(wù)的順利完成。會計(jì)控制是經(jīng)濟(jì)管理的基礎(chǔ)，也是科研單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，會計(jì)控制的好壞直接影響一個單位內(nèi)部控制的全局效果。

1 建立內(nèi)部控制制度的意義

內(nèi)部控制制度，是指單位內(nèi)部為了有效地進(jìn)行管理，而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱。

單位內(nèi)部控制制度，其范圍相當(dāng)廣泛，其作用已遠(yuǎn)不止防弊糾錯，比較完善的內(nèi)部控制制度可以發(fā)揮以下幾方面作用。

1.1能夠促進(jìn)財(cái)務(wù)物資的妥善保管和正確使用

內(nèi)部控制制度對財(cái)產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財(cái)產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費(fèi)、貪污、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生。

1.2能夠促進(jìn)提高信息報(bào)告質(zhì)量

正確可靠的會計(jì)數(shù)據(jù)、資料是管理者了解過去、控制目前、預(yù)測未來、作出決策的必要條件，能夠促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全完整。資產(chǎn)的安全完整是單位可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，而內(nèi)部控制系統(tǒng)通過制訂和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地進(jìn)行職責(zé)分工，使會計(jì)資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯誤和弊端，保證會計(jì)資料正確性和可靠性。

1.3能夠促進(jìn)國家法律法規(guī)有效遵循

國家制度的一系列財(cái)政紀(jì)律及法規(guī)，都需要通過建立內(nèi)部控制制度來落實(shí)，通過實(shí)施內(nèi)部控制制度以進(jìn)行自我約束，遵循國家的財(cái)政紀(jì)律和法規(guī)。

1.4能夠促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)管理的效率

科學(xué)的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對單位內(nèi)部各個職能部門和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證單位的各項(xiàng)活動有序、高效地進(jìn)行。

為了達(dá)到內(nèi)部控制的目的，應(yīng)預(yù)先確立衡量實(shí)際績效的標(biāo)準(zhǔn)；正確記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)執(zhí)行情況，并將工作實(shí)績與標(biāo)準(zhǔn)目標(biāo)進(jìn)行比較，借以發(fā)現(xiàn)差異并分析造成差異的原因以及各種因素對差異的影響程度；針對偏離目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象，提出糾正的措施予以補(bǔ)救。還應(yīng)注意一些特定控制程序的執(zhí)行，如核對會計(jì)記錄數(shù)字的準(zhǔn)確性、保持調(diào)節(jié)表、日常編報(bào)資料和試算表，核準(zhǔn)與控制各種憑證，同外部資料比較，將現(xiàn)金、有價證券和記錄核對預(yù)算與執(zhí)行結(jié)果比較等。論文參考，措施。論文參考，措施。

2 內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

2.1組織機(jī)構(gòu)的控制

包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置，分工的科學(xué)性，部門崗位責(zé)任制，人員素質(zhì)控制。在設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)時，既要考慮工作的需要，也應(yīng)兼顧內(nèi)部控制的需要，使機(jī)構(gòu)設(shè)置既精干又合理。對內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)分工要有整體規(guī)劃。采用一定的方法和手段，保證各級人員具有與他們所負(fù)責(zé)的工作相適應(yīng)的素質(zhì)，從而保證業(yè)務(wù)工作的質(zhì)量。

2.2不相容職務(wù)的分離控制

授權(quán)和執(zhí)行的職務(wù)要分離，執(zhí)行和審查的職務(wù)要分離，保管和記錄的職務(wù)要分離；對各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理要能體現(xiàn)出互相監(jiān)督的作用。相關(guān)的職務(wù)，必須進(jìn)行分工負(fù)責(zé)，不能由一個包辦兼任。在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，有關(guān)人員能夠互相制約、相互監(jiān)督。

2.3授權(quán)批準(zhǔn)控制

各級工作人員在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)和批準(zhǔn)，才能對有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)，這些人員不允許接觸這些業(yè)務(wù)，這一控制方式使每一個過程、環(huán)節(jié)責(zé)任、權(quán)利明確，使某些事件在發(fā)生時就得到控制。授權(quán)批準(zhǔn)控制要求規(guī)定各級管理人員的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限，同 時也要求明確各級管理人員所承擔(dān)的責(zé)任，使他們對自己的業(yè)務(wù)處理行為負(fù)責(zé)。

2.4財(cái)會控制管理

為確保財(cái)產(chǎn)物資安全完整，所采用的各種方法和措施?？砂ㄘ?cái)務(wù)管理，如貨幣收支管理、費(fèi)用、成本管理、資金管理等；財(cái)務(wù)物資管理，如存貨管理、固定資產(chǎn)管理、應(yīng)收賬款管理等。

2.5風(fēng)險(xiǎn)防范控制

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)有全球經(jīng)濟(jì)意識，要能敏感地認(rèn)識到各類新生事物的價值，可以建立新型的資金供給制度，最大限度地滿足科技創(chuàng)新、管理創(chuàng)新等對資金的需求。但是創(chuàng)新活動具有很大風(fēng)險(xiǎn)，為防止風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)防范是單位一項(xiàng)基礎(chǔ)性、經(jīng)常性工作，單位應(yīng)根據(jù)不同業(yè)務(wù)類型建立應(yīng)對機(jī)制和應(yīng)對措施。論文參考，措施。

3 當(dāng)前內(nèi)部控制存在的問題

3.1 沒有建立周密內(nèi)部會計(jì)控制制度

多數(shù)是用一般財(cái)經(jīng)規(guī)章制度說成是內(nèi)部會計(jì)控制制度，只在財(cái)政資金使用上提出開支范圍及審批權(quán)限，它只能解決單位內(nèi)紫金錠使用方向，而不能有效解決資金安全問題。長期以來科研單位的資金都依靠國家撥款，用完可以再要，致使個項(xiàng)目成本費(fèi)用支出控制不住，浪費(fèi)、重購現(xiàn)象屢屢發(fā)生，甚至出現(xiàn)物資外流事件。

3.2 內(nèi)部會計(jì)控制意識薄弱

他們僅把財(cái)會科室看作是單位的“錢袋子”，無論支出憑證是否合法合理，只要領(lǐng)導(dǎo)簽字就能報(bào)銷。財(cái)會人員未能獲得監(jiān)督管理資金資產(chǎn)的有效權(quán)限，財(cái)會人員合理建議和監(jiān)督意見只能起到?jīng)Q策參考的效果，致使一些不合理的開支不能徹底杜絕。一些項(xiàng)目的內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督流于形式，不呢個發(fā)揮相互制約、共同監(jiān)督的作用。

3.3 貨幣資金和資產(chǎn)管理控制制度不夠完善

主要負(fù)責(zé)人對財(cái)物安全負(fù)責(zé)的意識不強(qiáng)、缺乏明確規(guī)范的財(cái)務(wù)核算及內(nèi)部審計(jì)制度。例如：出入庫制度、賬實(shí)盤點(diǎn)、庫存限額、崗位分離，往來賬核對等不能有效及時實(shí)施；一些科室經(jīng)常強(qiáng)調(diào)科研的特殊性，有的一起未辦入庫手續(xù)就直接投入使用，還有科室強(qiáng)調(diào)工作忙，對某些資產(chǎn)長期不盤點(diǎn)，不對賬，難免導(dǎo)致部分資產(chǎn)流失。

3.4 會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)良莠不齊

雖然多數(shù)單位財(cái)會人員的水平都適應(yīng)本職工作，但是也有部分單位經(jīng)常出現(xiàn)登記未按法規(guī)程序，核算未按正確方法等人為失誤，個別財(cái)會還出現(xiàn)泄漏財(cái)務(wù)秘密或造假賬申報(bào)項(xiàng)目等不良行為，致使財(cái)務(wù)正常運(yùn)行受到影響。隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，科學(xué)事業(yè)單位對財(cái)務(wù)會計(jì)的要求越來越高，過去會計(jì)那種只知道“事后作賬”、不管“事前、事中管理”的方法已經(jīng)不能滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需求。論文參考，措施。科學(xué)單位迫切需要財(cái)務(wù)人員在資本運(yùn)作、經(jīng)營性資產(chǎn)的監(jiān)管管理等方面提供更科學(xué)的決策依據(jù)，因此加大會計(jì)人員人才培訓(xùn)，盡早建立一套安全有效的內(nèi)部會計(jì)控制制度是十分重要的。

4完善內(nèi)部會計(jì)控制制度的措施

4.1 內(nèi)部會計(jì)控制制度設(shè)計(jì)采用濕度控制的原則

由于科學(xué)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡單，運(yùn)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)少，并且多年形成一套固定的工作流程，加上人員結(jié)構(gòu)大多是以“以老帶新”，人員流動不像企業(yè)那么頻繁，因此科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制總的來說還是做到比較好的。盡管科研單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)單純，但是資金來源復(fù)雜多樣，承受的科研課題涉及國家的各個領(lǐng)域，除了遵守《科學(xué)事業(yè)單位會計(jì)制度》之外，還需要按照資金來源遵守相關(guān)的會計(jì)制度。科學(xué)事業(yè)單位每年需要接受多次各個方面的監(jiān)察審計(jì)，不可控因素比較多；加上在投資、融資、租賃、經(jīng)營等方面都有涉足；這就造成了如果內(nèi)部控制制度過于嚴(yán)禁，常常會顧此失彼。因此在設(shè)計(jì)科學(xué)事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度時應(yīng)該采取適度控制的原則。論文參考，措施。對于投資、融資、租賃、經(jīng)營等容易出現(xiàn)問題的領(lǐng)域應(yīng)該采用嚴(yán)加控制原則。

4.2加強(qiáng)各方面的內(nèi)部牽制制度

明確規(guī)定各個機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。。不相容職務(wù)相互分離控制，他的核心是“內(nèi)部牽制”，是指對具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時，不能由一個部門或一個人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動地對前面已完成工作進(jìn)行正確性檢查。它由適當(dāng)授權(quán)、不相容工作的責(zé)任分工、憑證和記錄、接近控制、獨(dú)立檢查等環(huán)節(jié)組成。這種制約包括上、下級之間的互相制約、相關(guān)部門之間的相互制約。如物資采購業(yè)務(wù)，批準(zhǔn)進(jìn)行采購與直接辦理采購，即屬于不相容的職務(wù)，如果這兩個職務(wù)由同一個人擔(dān)當(dāng)，即出現(xiàn)該員工既有權(quán)決定采購什么，采購多少，又可以決定采購價格、采購時間等，如果沒有其他崗位或人員的監(jiān)督、制約，就容易發(fā)生舞弊行為。

4.3加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

會計(jì)作為一個信息系統(tǒng)，對內(nèi)能夠向管理層提供經(jīng)營管理的諸多信息，對外可以向投資者、債權(quán)人等提供用于投資等決策信息，要對會計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報(bào)等需進(jìn)行的控制。做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，直接的影響財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和財(cái)產(chǎn)的安全。建立科學(xué)、嚴(yán)密的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是安全、有效的財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要包括以下幾點(diǎn)：1、建立會計(jì)工作崗位責(zé)任，對會計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督的制約；2、明確憑單的填制、傳遞、裝訂、保管的程序和責(zé)任；3、嚴(yán)格限制無關(guān)人員對資產(chǎn)的直接接觸；4、定期對實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果與會計(jì)記錄進(jìn)行核對等。

4.4加強(qiáng)內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)控制都同樣來自單位內(nèi)部。內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)就是監(jiān)督和評價內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)越薄弱內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)越大。內(nèi)部審計(jì)重在檢查和評價企業(yè)的內(nèi)部控制，它不是側(cè)重某一活動的評價結(jié)果，而是注重建立一種監(jiān)督機(jī)制。建立健立稽核制度和內(nèi)部審計(jì)制度是預(yù)防舞弊、根治腐敗的根本策略。內(nèi)部審計(jì)既要監(jiān)督企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)遵守國家法律法規(guī)、維護(hù)社會整體利益、適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)發(fā)展；又要對內(nèi)當(dāng)好參謀、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、糾正違規(guī)、化解風(fēng)險(xiǎn)。管理者應(yīng)發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，切實(shí)加強(qiáng)考核、監(jiān)督、制約機(jī)制，將內(nèi)部審計(jì)人員，直接對單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，真正發(fā)揮內(nèi)審人員的作用，監(jiān)督和保護(hù)單位的資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)安全，監(jiān)督企業(yè)朝著合理、合法的良性方面發(fā)展。良好的內(nèi)部控制制度應(yīng)包括獨(dú)立于單位其他部門的內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)審部門負(fù)責(zé)查各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，并將審查結(jié)果向單位最高管理者報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)工作越仔細(xì)，內(nèi)部控制制度越健全，越能增強(qiáng)內(nèi)部控制工作的效率與可靠性。

綜上所述，完善的內(nèi)部控制制度，不但是審計(jì)的基礎(chǔ)，而且是各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的安全保證，是防止貪污和浪費(fèi)的重要措施，對會計(jì)數(shù)據(jù)的正確性、合法性起著保證作用，能起到事前預(yù)防、事中、事后及時發(fā)現(xiàn)工作漏洞的作用。論文參考，措施。內(nèi)部控制制度的合理設(shè)計(jì)和有效施行，依賴于農(nóng)業(yè)科研單位健全的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)營造的優(yōu)良控制環(huán)境?，F(xiàn)代內(nèi)部控制制度作為一個先進(jìn)的內(nèi)部管理制度已經(jīng)被實(shí)踐所證明，得控則強(qiáng)，失控則弱，無控則亂，不控則敗。建立和完善內(nèi)部控制制度是改進(jìn)法人治理機(jī)制的重要保證。

第7篇：投資審計(jì)論文范文

隨著企業(yè)改革與發(fā)展的進(jìn)一步深入，基建工程審計(jì)也由過去的事后審計(jì)向建設(shè)期審計(jì)過渡，這種將審計(jì)監(jiān)督與適時參與工程管理相結(jié)合的方式，不僅能使審計(jì)人員及時了解工程的進(jìn)展情況，參與管理過程，及時糾正隱患問題，同時也保證了各項(xiàng)工程費(fèi)用的有效控制，提高了工程投資效益，使工程建設(shè)的管理水平向較高層次發(fā)展。因此，如何更好地開展工程建設(shè)期跟蹤審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量及工程管理水平，已成為審計(jì)人員、管理人員和被審計(jì)單位的共同目標(biāo)。本文謹(jǐn)就提高工程建設(shè)期的審計(jì)質(zhì)量談些粗淺認(rèn)識。

一、搞好審前調(diào)查

審前調(diào)查是確定審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)范圍、選擇審計(jì)方法和步驟、制定審計(jì)實(shí)施方案的必備環(huán)節(jié)，是工程建設(shè)期審計(jì)質(zhì)量的前期控制。要想提高工程建設(shè)期的審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)人員首先應(yīng)熟悉建設(shè)項(xiàng)目的初步設(shè)計(jì)材料，了解工程設(shè)計(jì)范圍、建設(shè)規(guī)模、采用的工藝方法、選用的主要工藝設(shè)備、投資概算及主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等內(nèi)容，對所掌握的內(nèi)容尤其是投資概算進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的分析，找出審計(jì)重點(diǎn)，做到科學(xué)合理，全面考慮。同時，還應(yīng)收集相關(guān)的法規(guī)文件，強(qiáng)化專業(yè)知識，使審計(jì)工作做到有的放矢。

二、重視審計(jì)實(shí)施方案的編制

審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)質(zhì)量控制的“龍頭”。它是在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上形成的第一個綜合性文檔，通過統(tǒng)籌計(jì)劃和安排，明確審計(jì)目標(biāo)和細(xì)化審計(jì)內(nèi)容，從根本上規(guī)定了建設(shè)期審計(jì)發(fā)展的方向。審計(jì)實(shí)施方案是實(shí)施審計(jì)和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)。依照審計(jì)實(shí)施方案，管理者可以判斷審計(jì)人員審了什么、怎么審的、結(jié)果怎樣，是否嚴(yán)格執(zhí)行了審計(jì)程序，從而最大限度地減少審計(jì)人員的隨意性。審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。審計(jì)評價要求審計(jì)組只對所涉及的審計(jì)事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)意見。因此，好的審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)質(zhì)量控制的靈魂，是指導(dǎo)審計(jì)人員現(xiàn)場作業(yè)的“路線圖”，對審計(jì)起著全面控制的作用。

由于工程建設(shè)期審計(jì)的實(shí)施過程與工程施工同步進(jìn)行，所以科學(xué)合理地選擇審計(jì)介入的時機(jī)和內(nèi)容，是高質(zhì)量完成建設(shè)期審計(jì)的關(guān)鍵。因此，在制定審計(jì)實(shí)施方案時，應(yīng)首先確定審計(jì)跟蹤點(diǎn)。審計(jì)跟蹤點(diǎn)的設(shè)置是建設(shè)期審計(jì)的關(guān)鍵，它直接影響審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和效果。審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)明確選擇對工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度影響較大及事后不能審計(jì)或事后審計(jì)難度較大的內(nèi)容作為審計(jì)跟蹤點(diǎn)，規(guī)定其作為必審內(nèi)容。審計(jì)跟蹤點(diǎn)應(yīng)細(xì)化，如防腐保溫工程、重要的基礎(chǔ)施工過程、設(shè)備工藝管線的試壓等，使審計(jì)介入的時機(jī)和內(nèi)容相對固定，避免對施工進(jìn)度造成影響。其次，應(yīng)在審計(jì)實(shí)施方案中明確審計(jì)需參加的施工管理活動，目的是掌握工程的整體情況，使審計(jì)工作更有主動性。如主要設(shè)備的招標(biāo)、工程設(shè)計(jì)變更的審查、圖紙會審、工程投資款撥付等，這些活動審計(jì)人員必須參加，以及時了解建設(shè)項(xiàng)目的動態(tài)變化，為保證審計(jì)質(zhì)量做好基礎(chǔ)工作。

三、強(qiáng)化審計(jì)實(shí)施過程控制

審計(jì)實(shí)施過程的控制是提高審計(jì)質(zhì)量的中心環(huán)節(jié)。在工程建設(shè)期審計(jì)中，由于審計(jì)工作日比較長，不可避免地存在各種各樣的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，再加上審計(jì)人員自身能力的限制，對某一問題做出錯誤的判斷在所難免。所以，為了確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須強(qiáng)化對審計(jì)實(shí)施過程的控制。首先，應(yīng)明確相關(guān)審計(jì)人員的責(zé)任，建立行之有效的審計(jì)復(fù)核制度;其次，審計(jì)人員在審計(jì)過程中必須嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，按照審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求編制描述性的審計(jì)工作底稿，獲取直接、有效的審計(jì)證據(jù);再次，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時進(jìn)行糾正，保證審計(jì)任務(wù)順利、高質(zhì)量地完成。

工程建設(shè)期審計(jì)具有很強(qiáng)的時效性，因此，應(yīng)強(qiáng)化審計(jì)基礎(chǔ)工作，準(zhǔn)時按照被審計(jì)單位通知的時間到達(dá)現(xiàn)場開展審計(jì)，及時記錄有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)和內(nèi)容，完整顯示審計(jì)過程。在發(fā)表審計(jì)意見和做出審計(jì)決定時，根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)的重要程度和時限性，可以選擇口頭、審計(jì)底稿及審計(jì)整改單、審計(jì)公文等形式，保證審計(jì)結(jié)果直接、及時地作用于工程項(xiàng)目。例如，在對×單位承建的“××深冷裝置改造工程”的審計(jì)過程中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該工程消防水罐的防腐存在較為嚴(yán)重的質(zhì)量問題。設(shè)計(jì)圖紙規(guī)定罐內(nèi)防腐需要噴涂四遍才能達(dá)到質(zhì)量要求，而施工單位不按設(shè)計(jì)要求施工，有的僅噴涂一遍就達(dá)到設(shè)計(jì)厚度，嚴(yán)重影響了金屬罐的使用壽命。審計(jì)人員及時出具審計(jì)整改通知單，施工單位立即進(jìn)行了返工處理，確保了金屬罐的使用壽命。這種現(xiàn)場及時糾正發(fā)現(xiàn)問題的做法，不僅為優(yōu)質(zhì)高效地完成建設(shè)項(xiàng)目提供了有力保證，也提高了審計(jì)工作的質(zhì)量和信譽(yù)。

四、提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，完善審計(jì)質(zhì)量控制

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終“產(chǎn)品”，是實(shí)施審計(jì)后對被審計(jì)單位工程建設(shè)期投資的真實(shí)、合理、有效發(fā)表審計(jì)意見的書面文件，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終載體。工程建設(shè)期審計(jì)報(bào)告的原始材料，主要來源于審計(jì)實(shí)施過程中所發(fā)生的每一項(xiàng)具體工作內(nèi)容，也就是審計(jì)人員參與施工過程管理的審計(jì)工作底稿、現(xiàn)場整改單等對審計(jì)范圍、內(nèi)容方式和時間的敘述。審計(jì)報(bào)告應(yīng)以審計(jì)工作底稿為基礎(chǔ)，以審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，通過對建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量、進(jìn)度、投資控制體系的健全性、合理性、有效性和實(shí)際控制中的符合性進(jìn)行評價，披露項(xiàng)目建設(shè)招投標(biāo)、合同、監(jiān)理、資金使用等方面存在的問題，深入挖掘影響效益的原因，提出堵塞漏洞、加強(qiáng)管理、完善內(nèi)控制度、提高投資效益的建議。對建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量、進(jìn)度、投資等事項(xiàng)進(jìn)行評價，必須依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)及公司的規(guī)章制度，評價要準(zhǔn)確適度。對于審計(jì)過程中未涉及的具體事項(xiàng)，以及標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)不應(yīng)進(jìn)行評價。審計(jì)報(bào)告措辭要嚴(yán)密，定性要準(zhǔn)確，處理意見要公正、實(shí)事求是。

第8篇：投資審計(jì)論文范文

審計(jì)目標(biāo)是一定歷史階段的產(chǎn)物，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的深層次發(fā)展，有關(guān)法律，法規(guī)的不斷健全和完善，企業(yè)的會計(jì)行為將逐步走向規(guī)范。因此，注冊會計(jì)師審計(jì)的主要目標(biāo)將不再是會計(jì)報(bào)表的“三性”鑒證，而應(yīng)向管理的領(lǐng)域有所深入和發(fā)展。

一、從審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展論審計(jì)目標(biāo)

獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)生于工業(yè)革命時代。那時，財(cái)產(chǎn)所有者對財(cái)產(chǎn)經(jīng)營者最關(guān)心的是其真實(shí)性。他們想了解會計(jì)人員是否存在貪污、盜竊和其他舞弊行為。因而，此時的審計(jì)目標(biāo)是查錯防弊。

在19世紀(jì)末和20世紀(jì)初，隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的日益擴(kuò)大，會計(jì)業(yè)務(wù)也日趨復(fù)雜，此時，審計(jì)對象已由會計(jì)賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表，審計(jì)的主要目標(biāo)是通過對資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的審查，判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和償債能力。在此階段，查錯防弊這一目標(biāo)依然存在，但已退居第二位，審計(jì)的功能從防護(hù)性發(fā)展到公證性。

進(jìn)入20世紀(jì)30～40年代，隨著世界資本市場的迅猛發(fā)展，證券市場的涌現(xiàn)及廣大投資者對投資收益情況的關(guān)心，整個社會注意力轉(zhuǎn)而集中于收益表上。特別是1929～1933年間的世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)，從客觀上促使企業(yè)利益相關(guān)者從僅僅關(guān)心企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，轉(zhuǎn)變到更加關(guān)心企業(yè)盈利水平和償債能力。在此期間，審計(jì)總目標(biāo)是判定被審單位一定時期內(nèi)的會計(jì)報(bào)表是否公允地反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，以確定會計(jì)報(bào)表的可信性。

20世紀(jì)中葉以后，資本主義從自由競爭發(fā)展到壟斷階段，各經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家通過各種渠道推動本國的企業(yè)向海外拓展，跨國公司得到空前發(fā)展。國家間資本的相互滲透，使審計(jì)對象日趨復(fù)雜。激烈的市場競爭，使審計(jì)目標(biāo)也從原來的僅限于驗(yàn)證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性擴(kuò)展到內(nèi)部控制、經(jīng)營決策、職能分工、企業(yè)素質(zhì)、工作效率、經(jīng)營效益等方面。因此，經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)、績效審計(jì)等便從傳統(tǒng)審計(jì)中分離出來，評價企業(yè)工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性成為獨(dú)立審計(jì)工作的主要目標(biāo)。

二、從市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展論注冊會計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)為了在競爭中立于不敗之地，可謂煞費(fèi)苦心。因此，注冊會計(jì)師單純的報(bào)表審計(jì)并不能解決企業(yè)所關(guān)心的問題，企業(yè)迫切需要事務(wù)所能通過審計(jì)，為其在改革管理體制，改變經(jīng)濟(jì)增長方式，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益等方面，提供信息，提出建議，給予幫助。但很多事務(wù)所尚無足夠的能力或尚未注意緊扣企業(yè)想要解決的問題進(jìn)行工作。這也是企業(yè)對社會審計(jì)缺乏內(nèi)在需求的原因之一，應(yīng)引起事務(wù)所的足夠重視。注冊會計(jì)師應(yīng)牢記，客戶是上帝，企業(yè)的需求就是注冊會計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)。

第9篇：投資審計(jì)論文范文

「關(guān)鍵詞　審計(jì)問題　實(shí)證研究　綜述

審計(jì)研究關(guān)注的核心在于審計(jì)的質(zhì)量，而一定水平審計(jì)質(zhì)量的實(shí)現(xiàn)，首先取決于良好的制度體系以最大限度地保護(hù)審計(jì)師的獨(dú)立性不受損害。其次，取決于注冊師在審計(jì)過程中保持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎，獨(dú)立、客觀、公正地出具審計(jì)意見。第三，對于上市公司通過變更會計(jì)師事務(wù)所來收買審計(jì)意見的行為，監(jiān)管者應(yīng)施以最大可能的限制。那么，我國審計(jì)市場的質(zhì)量到底表現(xiàn)如何呢？資本市場又是如何看待注冊會計(jì)師所提供的服務(wù)的呢？對于這些問題，許多學(xué)者運(yùn)用實(shí)證研究的，分別從上述三個方面以及審計(jì)意見市場反應(yīng)的角度進(jìn)行了檢驗(yàn)。本文的目的就在于對這些研究及其發(fā)現(xiàn)進(jìn)行比較全面而簡要的介紹，并希望能為未來的實(shí)證或規(guī)范研究提供一個基本的平臺。

一、審計(jì)制度安排及其變遷

對于我國審計(jì)質(zhì)量的認(rèn)識，首先必須從其特殊的審計(jì)制度安排以及不斷變革的整體環(huán)境來考察。這種環(huán)境具體包括了審計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)師事務(wù)所的組織形式、制度以及審計(jì)收費(fèi)制度等等。

（一）審計(jì)準(zhǔn)則

為有效地規(guī)范注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，提高其執(zhí)業(yè)水平，財(cái)政部于1995年底和1996年底頒布了我國第一批和第二批《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》。與此同時，中國證監(jiān)會等監(jiān)管機(jī)構(gòu)也加強(qiáng)了對上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的監(jiān)管。Defond，Wong，Li（2000），李樹華（2001）研究了這些措施對注冊會計(jì)師的獨(dú)立性及審計(jì)市場集中度的。他們以1993年至1996年的所有上市公司及其主審事務(wù)所、審計(jì)報(bào)告類型為研究樣本，以事務(wù)所出具“非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見”的比例作為獨(dú)立性的替代指標(biāo)①。通過統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，采用更為嚴(yán)格的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和對違反準(zhǔn)則的行為采取一定的處罰措施顯著提高了會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)獨(dú)立性，且這種現(xiàn)象在比較大的事務(wù)所中表現(xiàn)得尤為明顯。作者同時發(fā)現(xiàn)，在獨(dú)立性提高后的1995、1996會計(jì)年度，“十大”事務(wù)所在IPO市場上的市場份額顯著下降，而獨(dú)立性相對較低的“非十大”事務(wù)所的市場份額則顯著上升。運(yùn)用1997-2000年整個注冊會計(jì)師行業(yè)的數(shù)據(jù)，易琮（2002b），易琮（2002c）從產(chǎn)業(yè)學(xué)的角度，對于后一現(xiàn)象作了進(jìn)一步的研究。作者以事務(wù)所業(yè)務(wù)收入作為行業(yè)集中度衡量指標(biāo)的研究結(jié)果顯示，最近幾年來，我國審計(jì)市場的集中度事實(shí)上呈現(xiàn)出逐漸上升的趨勢。這種結(jié)論的差異一方面可歸因于衡量指標(biāo)的不同，另一方面也可能反映了自1997年以來會計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制的行業(yè)制度變革對于市場結(jié)構(gòu)的影響。

（二）事務(wù)所脫鉤改制

獨(dú)立性是注冊會計(jì)師審計(jì)制度的靈魂。然而，在1997年之前，我國絕大多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所均“掛靠”于政府部門、團(tuán)體、科研機(jī)構(gòu)等法人單位。這種掛靠體制嚴(yán)重干擾了注冊會計(jì)師的獨(dú)立執(zhí)業(yè)，影響了公平競爭和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。為了改變這種局面，我國進(jìn)行了旨在切斷事務(wù)所與“掛靠單位”之間人員、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等方面聯(lián)系的制度改革，即脫鉤改制。吳保明（1999）就注冊會計(jì)師關(guān)于改制以及相關(guān)問題進(jìn)行了問卷調(diào)查。作者發(fā)現(xiàn)，問卷的回復(fù)者基本上支持對事務(wù)所組織形式的改革，但同時表達(dá)了對于改革過程中種種問題的擔(dān)心，比如可能引起的與原發(fā)起單位的各種爭議。他們也表達(dá)了提高審計(jì)質(zhì)量的種種愿望。對于國際會計(jì)師事務(wù)所的進(jìn)入，他們雖然承認(rèn)可以帶動國內(nèi)事務(wù)所工作質(zhì)量的提高，但并不主張迅速地開放審計(jì)市場。

王躍堂，陳世敏（2001）具體研究了脫鉤改制對于審計(jì)獨(dú)立性的影響。他們以改制前后的A股公司為樣本，分別對非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的出具及其市場反應(yīng)的變化情況進(jìn)行了檢驗(yàn)。作者發(fā)現(xiàn)，相對于1997年，1998年改制后的非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的比例顯著上升，意味著審計(jì)獨(dú)立性有所提高，但并沒有證據(jù)顯示審計(jì)意見的市場反應(yīng)變得更為顯著，即投資者并沒有立刻認(rèn)可由于獨(dú)立性的提高而可能帶來的審計(jì)質(zhì)量的改進(jìn)。事實(shí)上，文章對于注冊會計(jì)師審計(jì)行為的進(jìn)一步分析表明，在改制的當(dāng)年，審計(jì)師的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識雖然有所增強(qiáng)，但對于盈余管理問題的關(guān)注反而有所下降。文章的后一結(jié)論也許還可以從另一個角度來理解，由于脫鉤改制導(dǎo)致了非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見比例的提高，從而意味著一部分在1998年被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的財(cái)務(wù)報(bào)告在1997年的制度背景下將可能被出具無保留意見，或者性質(zhì)更輕的審計(jì)意見。這樣投資者就會理性地預(yù)期到，在1998年被出具“不清潔”審計(jì)意見財(cái)務(wù)報(bào)告的不良性質(zhì)將會弱于1997年，因?yàn)樵诿撱^改制前，很可能只有財(cái)務(wù)報(bào)告在嚴(yán)重偏離“三性”的情況下才會受到審計(jì)師的警告。

（三）法律責(zé)任

隨著注冊會計(jì)師在我國社會經(jīng)濟(jì)生活中的地位越來越重要，強(qiáng)化注冊會計(jì)師的責(zé)任意識，嚴(yán)格注冊會計(jì)師的法律責(zé)任，以保證其執(zhí)業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，就愈顯重要。近年來，我國通過頒布《注冊會計(jì)師法》、《證券法》等法規(guī)已在此方面作了比較明確的規(guī)定，那么注冊會計(jì)師對于法律責(zé)任的認(rèn)識到底如何呢？周志誠（1999）運(yùn)用調(diào)查問卷的方式對海峽兩岸的現(xiàn)狀進(jìn)行了比較研究。作者發(fā)現(xiàn)，兩岸注冊會計(jì)師對于法律責(zé)任的認(rèn)識雖然存在一定的差別，但在許多問題上也具有相當(dāng)一致的認(rèn)識，比如雙方均把“管理層蓄意舞弊”視為注冊會計(jì)師面臨的最為重要的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，在規(guī)避法律訴訟的措施上，雙方均把慎選客戶，做好事前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估放在第一位。

（四）審計(jì)收費(fèi)

決定審計(jì)質(zhì)量的另外一個重要方面是審計(jì)的收費(fèi)制度。合理的審計(jì)收費(fèi)應(yīng)保證會計(jì)師事務(wù)所根據(jù)客戶的風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度，完成必要的審計(jì)工作量。王振林（2002）根據(jù)證監(jiān)會關(guān)于1997—1999年期間具有證券（期貨）從業(yè)資格會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)情況的調(diào)查結(jié)果，在這方面進(jìn)行了細(xì)致的研究。作者發(fā)現(xiàn)上市公司的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度等特征構(gòu)成了影響審計(jì)收費(fèi)的主要因素，客戶的風(fēng)險(xiǎn)因素則不具有重要的影響。這一結(jié)果在劉斌，葉建中，廖瑩毅（2003）的研究中也基本上得到了證實(shí)，從而意味著我國的審計(jì)收費(fèi)盡管一定程度上可以用來衡量審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣，但同時也暴露出審計(jì)師和事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)意識淡漠的問題。

二、審計(jì)意見的決定因素

審計(jì)意見反映了審計(jì)師對于財(cái)務(wù)報(bào)表公允性、合法性以及政策一致性的評價。那么哪些因素可能影響關(guān)于審計(jì)意見性質(zhì)的表述呢？Bao，Chen（1998）對可能影響審計(jì)意見的11個會計(jì)和市場因素進(jìn)行了檢驗(yàn)，其結(jié)果顯示，資產(chǎn)負(fù)債率、盈利或虧損、總資產(chǎn)收益率、上市地等因素具有顯著影響。資產(chǎn)負(fù)債率高、總資產(chǎn)收益率低、企業(yè)虧損、上市地在深圳等因素對審計(jì)意見產(chǎn)生不利影響。原紅旗，李海波（2003）通過研究會計(jì)師事務(wù)所特征與審計(jì)意見之間的關(guān)系，進(jìn)一步驗(yàn)證了上市公司財(cái)務(wù)特征的重要影響，卻沒有發(fā)現(xiàn)事務(wù)所的組織形式、出資方式、規(guī)模大小與審計(jì)意見之間存在明顯的相關(guān)性。

從上說，審計(jì)意見應(yīng)該基于注冊會計(jì)師的審核過程及其在這一過程中的發(fā)現(xiàn)獨(dú)立地作出。然而由于審計(jì)意見，特別是不“清潔”審計(jì)意見，對于上市公司可能造成重大影響，審計(jì)師在出具審計(jì)意見時將不得不面對來自上市公司等各方面的壓力，這時審計(jì)師就可能通過犧牲審計(jì)質(zhì)量———比如在披露事項(xiàng)上避重就輕，改變審計(jì)意見的性質(zhì)等等———來迎合上市公司的要求或屈從其壓力。孫錚、王躍堂（1999）通過對上市公司1995—1997年期間的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，注冊會計(jì)師對上市公司出具的審計(jì)報(bào)告中，確實(shí)存在著運(yùn)用說明段改變審計(jì)意見性質(zhì)的傾向，尤其表現(xiàn)在將保留意見變通為無保留意見加說明段。作者同時發(fā)現(xiàn)，這種操縱審計(jì)意見的傾向隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的趨小而明顯變大，即在企業(yè)財(cái)務(wù)狀況比較好時，審計(jì)師更可能通過變更審計(jì)意見的性質(zhì)來迎合上市公司的要求。

的確，審計(jì)意見質(zhì)量很大程度上取決于審計(jì)師對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷。對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷，除了以財(cái)務(wù)狀況作為依據(jù)外，另外一個重要的表征就是上市公司盈余管理的程度。Chen，Chen和Su（2000）以1995—1997年間的上市公司為樣本研究了后一因素在審計(jì)意見的決定中所扮演的角色。作者發(fā)現(xiàn)，上市公司為迎合監(jiān)管者在盈利上的要求而進(jìn)行的盈余管理顯著增加了審計(jì)師發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的頻率。章永奎，劉峰（2002）以1998年度上市公司為樣本的研究結(jié)果進(jìn)一步顯示，上市公司以操縱性應(yīng)計(jì)利潤來衡量的盈余管理行為越厲害，越有可能被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，同時大規(guī)模的會計(jì)師事務(wù)所顯示出更嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量控制。然而，夏立軍，楊海斌（2002）以2002年上市公司為樣本的最新研究表明，注冊會計(jì)師對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注似乎已更多的轉(zhuǎn)向了可能發(fā)生經(jīng)營失敗或管理層欺詐的虧損或增長比較快的公司，而不是為迎合監(jiān)管政策而可能從事盈余管理的公司。

三、會計(jì)師事務(wù)所的變更

會計(jì)師事務(wù)所的變更從兩個方面影響著審計(jì)意見的質(zhì)量。一方面，如果審計(jì)師的變更是由于事務(wù)所擔(dān)心潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（在西方主要表現(xiàn)為民事訴訟風(fēng)險(xiǎn)，在中國主要表現(xiàn)為行政處罰風(fēng)險(xiǎn)）過高而拒絕繼續(xù)審計(jì)，則審計(jì)質(zhì)量可以說在一定程度上得到了提高。另一方面，如果審計(jì)師的變更是由于事務(wù)所不同意客戶的會計(jì)政策選擇，出具“不清潔”的審計(jì)意見，而被客戶解聘，則很可能導(dǎo)致審計(jì)意見的收買行為，最終降低審計(jì)質(zhì)量。

李爽，吳溪（2000）以1999年發(fā)生審計(jì)師變更的A股公司為樣本，對我國證券市場中審計(jì)師變更的信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行了分析。作者發(fā)現(xiàn)，在審計(jì)師變更的信息披露方面，主要存在著缺乏實(shí)質(zhì)性、披露時間滯后等問題。文章對于樣本相關(guān)特征的檢驗(yàn)表明，審計(jì)師的變更往往伴隨著控股股東或管理當(dāng)局的變動。李東平，黃德華，王振林（2001）研究了盈余管理、“不清潔”審計(jì)意見與會計(jì)師事務(wù)所變更之間的關(guān)系。作者發(fā)現(xiàn)，注冊會計(jì)師出具的“不清潔”審計(jì)意見本身是導(dǎo)致我國資本市場中會計(jì)師事務(wù)所變更的基本原因，而公司盈余管理導(dǎo)致的潛在訴訟風(fēng)險(xiǎn)則沒有引起注冊會計(jì)師的足夠重視（公司的財(cái)務(wù)困境狀況也許是衡量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更合適的控制變量，因?yàn)橛喙芾淼囊蛩匾苍S會改變事務(wù)所在發(fā)表審計(jì)報(bào)告時關(guān)于審計(jì)意見性質(zhì)的表述，但當(dāng)事務(wù)所進(jìn)行客戶抉擇時嚴(yán)重惡化的財(cái)務(wù)狀況更可能是起主導(dǎo)性作用的力量），這意味著會計(jì)師的變更很大程度可以視為審計(jì)質(zhì)量降低的標(biāo)志。

四、審計(jì)意見的市場反應(yīng)

審計(jì)的作用在于為財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性提供一定的保證，而這種保證能否得到投資者的認(rèn)可最終體現(xiàn)在兩個方面，一是市場對于會計(jì)信息的反應(yīng)是否隨著審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的不同而有所區(qū)別，二是市場對于會計(jì)信息的反應(yīng)是否隨著審計(jì)報(bào)告的類型而有所區(qū)別，尤其是對于非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見（包括帶說明段的無保留審計(jì)意見、保留意見、反對意見和拒絕發(fā)表意見）來說，其中蘊(yùn)涵的關(guān)于會計(jì)信息質(zhì)量的修正意義能否起到適當(dāng)?shù)木渥饔茫侵苯芋w現(xiàn)了審計(jì)作用的發(fā)揮程度。就前者而言，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量關(guān)鍵取決于審計(jì)師的獨(dú)立性狀況與自身的執(zhí)業(yè)水平，Gul，Sun，Tsui（2001）以1996—1997年在上海交易所上市的公司為樣本，研究了審計(jì)師質(zhì)量對于盈余信息含量的影響，他們發(fā)現(xiàn)，由高質(zhì)量會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的公司，盈利增長的市場反應(yīng)更為強(qiáng)烈。

更多的集中在了后一方面。李增泉（1999）以上市公司1993年-1997年度審計(jì)意見為研究對象，研究了年報(bào)公告日前后20天內(nèi)的市場反應(yīng)。在控制了其他因素后，作者發(fā)現(xiàn)，出具標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的公司與出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的公司在年報(bào)公布前后有不同的市場表現(xiàn)，從而意味著審計(jì)意見會對投資者的決策行為產(chǎn)生重要。在進(jìn)一步按照出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的具體原因分類后，研究結(jié)果顯示，不同類型的審計(jì)意見會引起不同的市場反應(yīng)，但投資者并未對其進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分。Chen、Su和Zhao（1999）檢驗(yàn)了1995年至1997年間A股市場對上市公司年度報(bào)告審計(jì)意見的反應(yīng)。他們的研究結(jié)果顯示，盡管非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見導(dǎo)致了顯著負(fù)的超額回報(bào)，但市場并未根據(jù)非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的性質(zhì)差異與審計(jì)意見被出具的原因不同而作出區(qū)別反應(yīng)。單鑫（1999）專門對1997年年報(bào)保留審計(jì)意見的市場反應(yīng)進(jìn)行了研究，作者發(fā)現(xiàn)，股票市場具有明顯負(fù)面的反應(yīng)，且效應(yīng)是在至公告日為止的6個交易日內(nèi)緩慢滲透到市場上的。陳曉、王鑫（2001），陳曉（2001），王鑫（2001）進(jìn)一步了1998、1999年年報(bào)公告前后10天內(nèi)保留審計(jì)意見的市場反應(yīng)，研究結(jié)果顯示，股票市場對1998年年報(bào)保留審計(jì)意見的披露沒有顯著的負(fù)面反應(yīng)，對1999年年報(bào)保留審計(jì)意見而言，也僅在公告后的4天期間內(nèi)對首次保留審計(jì)意見有顯著的負(fù)反應(yīng)，從而表明股票市場上的投資者對于保留意見的態(tài)度在不斷地發(fā)生變化。陳梅花（2002）的最新研究結(jié)果同上述的結(jié)論呈現(xiàn)出一定的差別，作者以1995—1999年期間上市公司年報(bào)中披露的非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見為研究對象，未能發(fā)現(xiàn)充分的證據(jù)表明我國證券市場中審計(jì)意見具有信息含量。由于她并沒有進(jìn)行分年度的分析，也未對是否連續(xù)發(fā)表審計(jì)意見進(jìn)行控制，文章結(jié)果的可靠性也許值得懷疑。事實(shí)上，其他研究已經(jīng)表明，從1997年至1999年，資本市場對于首次保留審計(jì)意見的市場反應(yīng)存在一定的變化，這種變化可能正是導(dǎo)致作者沒有發(fā)現(xiàn)審計(jì)意見信息含量的原因。

五、關(guān)于審計(jì)實(shí)證研究未來方向的初步探討

通過前面的文獻(xiàn)回顧，我們清楚地看到了我國審計(jì)實(shí)證研究發(fā)展的兩條途徑：一是結(jié)合中國的制度背景，改進(jìn)現(xiàn)有文獻(xiàn)的研究設(shè)計(jì)，進(jìn)一步驗(yàn)證或修正相關(guān)的結(jié)論；二是在新的領(lǐng)域進(jìn)行開拓性的研究。由于我國的實(shí)證研究仍然處于初步發(fā)展的階段，研究上不可避免地存在諸多瑕疵，因此前一途徑仍將具有相當(dāng)廣闊的發(fā)展空間，但一些潛在的領(lǐng)域也是未來的研究者所不能忽視的。下面我們從不同的審計(jì)利益主體出發(fā)就其中的若干方面進(jìn)行簡單的分析。

（一）師事務(wù)所或?qū)徲?jì)師

由審計(jì)活動的實(shí)踐特性所決定，審計(jì)師在首次執(zhí)行一家上市公司的審計(jì)時將耗費(fèi)更多的時間與人力，比如全面了解被審計(jì)單位基本情況，進(jìn)行內(nèi)部控制的詳細(xì)測試與評價等，在后續(xù)的審計(jì)過程中，這些活動都將大大減少。審計(jì)成本前后期的差異很可能導(dǎo)致會計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)師有意識地控制不同性質(zhì)審計(jì)意見的發(fā)表時機(jī)。前面的回顧已經(jīng)顯示，如果審計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，則其所面臨的喪失客戶的風(fēng)險(xiǎn)將大大增加。那么無論是為了回收審計(jì)成本，還是為了與客戶保持良好的合作關(guān)系，審計(jì)師都可能減少首次審計(jì)或早期合作過程中“不愉快”審計(jì)意見的產(chǎn)生。另外，審計(jì)師盡管在初期將承受更高的審計(jì)成本，但在審計(jì)定價上，為了吸引客戶或與客戶保持比較長期的契約關(guān)系，審計(jì)師也可能采取與實(shí)際投入不相匹配的低價策略，這一價格盡管不一定能夠彌補(bǔ)當(dāng)期的投入成本，卻有望通過未來的審計(jì)收費(fèi)或其他的服務(wù)收入獲得更高的報(bào)酬。關(guān)于審計(jì)收費(fèi)的實(shí)證研究局限于審計(jì)收費(fèi)的截面差異，對于其時間變化無疑缺乏應(yīng)有的關(guān)注。

（二）上市公司

審計(jì)意見可以說很大程度上是審計(jì)師與上市公司之間利益協(xié)調(diào)的產(chǎn)物。這是因?yàn)?，無論是在審計(jì)的過程中，還是審計(jì)工作完成后，注冊會計(jì)師都必須與被審計(jì)單位管理當(dāng)局進(jìn)行充分地溝通，這種溝通的有效性往往就決定了最終的審計(jì)意見類型。盡管在某些情況下，比如上市公司面臨可能危及其持續(xù)經(jīng)營能力的重大風(fēng)險(xiǎn)或其他不確定事項(xiàng)，具體的審計(jì)意見與雙方的溝通并無太大的關(guān)系，但在注冊會計(jì)師與上市公司管理當(dāng)局就會計(jì)報(bào)表編制與披露存在不同的意見、或是存在重大調(diào)整事項(xiàng)時，審計(jì)師出具無保留或其他形式的審計(jì)意見顯然就取決于被審計(jì)單位對于調(diào)整意見的接受程度。上述事實(shí)意味著上市公司對于審計(jì)意見同樣可能產(chǎn)生重大的影響。

（三）投資者

審計(jì)意見的市場反應(yīng)體現(xiàn)了投資者對于審計(jì)報(bào)告的具體評價，盡管這一領(lǐng)域已經(jīng)得到了比較廣泛的研究，但依然有必要根據(jù)審計(jì)意見的具體進(jìn)行更深入的檢驗(yàn)。在前面提到的相關(guān)研究中，一個共同認(rèn)可的假定是，在審計(jì)師發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和公允性將受到損害，因此市場將作出不利的反應(yīng)。然而，投資者也許是根據(jù)審計(jì)意見的后果，而不是審計(jì)意見的性質(zhì)本身進(jìn)行判斷。比如由于上市公司提取過多的資產(chǎn)損失準(zhǔn)備而導(dǎo)致了保留審計(jì)意見的出具，那么市場可能因?yàn)槿缦聝蓚€方面的原因而作出相對積極的反應(yīng)：一是市場對于利潤下降的消極反應(yīng)由于審計(jì)意見的說明而被削弱。二是通過利潤操縱行為，上市公司很可能有效地解除了的包袱，這對于企業(yè)未來的發(fā)展未嘗沒有好處。審計(jì)意見前一方面的影響還提醒我們，對于審計(jì)意見市場反應(yīng)的研究不僅要看審計(jì)意見的獨(dú)立效應(yīng)，而且要結(jié)合審計(jì)意見的修正事項(xiàng)說明其和盈余變化的交互效應(yīng)。另外，作為上市公司信息披露中的重大事項(xiàng)之一，會計(jì)師事務(wù)所的變更同時受到了監(jiān)管者和投資者的密切關(guān)注。在發(fā)生事務(wù)所變更的樣本中，一部分公司變更的原因恐怕在于避免得到不利的審計(jì)意見，另一部分公司則是為了轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)質(zhì)量更高、聲譽(yù)更佳的事務(wù)所。在不同的變更動機(jī)后面，投資者是否存在反應(yīng)，或反應(yīng)是否一致呢？這些都有待于未來研究者的回答。

六、結(jié)論

通過對上述文獻(xiàn)的回顧，我們可以把目前關(guān)于資本市場中審計(jì)問題的主要實(shí)證發(fā)現(xiàn)概括如下：審計(jì)制度的變革一定程度上的確強(qiáng)化了我國審計(jì)師的獨(dú)立性，在這方面最明顯的體現(xiàn)是非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的顯著增加。同時有證據(jù)表明，注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識正逐步增強(qiáng)，但這種強(qiáng)化還不至于導(dǎo)致審計(jì)師對于客戶的放棄，事實(shí)上，注冊會計(jì)師出具“不清潔”審計(jì)意見本身仍然是導(dǎo)致我國資本市場中會計(jì)師事務(wù)所變更的基本原因。在市場層面，非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見雖然一般會導(dǎo)致顯著負(fù)的超額回報(bào)，但各年之間存在顯著的變化，同時，市場反應(yīng)似乎也并未根據(jù)非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的差異而作出區(qū)別。

隨著我國審計(jì)市場的發(fā)展和研究方法的改進(jìn)，上述結(jié)論無疑將會進(jìn)一步得到修正。但總的來看，在短短的數(shù)年中，我國在審計(jì)領(lǐng)域的實(shí)證研究已取得了比較豐碩的成果，這些成果不僅有助于我們對中國審計(jì)市場的運(yùn)行效率作出更為客觀的評價，也將為未來的制度改革提供有益的依據(jù)。

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