預算會計和財務會計的差別精選(九篇)
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第1篇：預算會計和財務會計的差別范文
關(guān)鍵詞：政府會計制度；公立醫(yī)院；職工薪酬；會計核算
公立醫(yī)院屬于差額撥款的公益性事業(yè)單位，收入來源包括醫(yī)療收入、財政補助收入、科教研收入、其他收入，主要為醫(yī)療收入，財政補助等收入占比較低。為實現(xiàn)公立醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展，要求醫(yī)院運營過程中兼顧成本效益、運營效率。通過分析各項成本占比發(fā)現(xiàn)，人員經(jīng)費在成本中所占比重較大，實行規(guī)范的職工薪酬會計核算制度，有利于切實發(fā)揮公立醫(yī)院財務管理作用。
一、政府會計制度下職工薪酬相關(guān)內(nèi)容
新的《政府會計制度》與原制度相比，在內(nèi)容、形式及報告口徑方面均發(fā)生了改變。財務會計主要是在特定的時間范圍進行階段性資金投入和回收狀況的反饋，各個財務項目需要依據(jù)實際工作內(nèi)容進行確定；預算會計則是以單位資金收取和支付的實際情況為基礎(chǔ)，更注重對不同種類資金信息的整理，繼而反映單位實際的資金收支執(zhí)行情況。新的《政府會計制度》首次提出會計核算“平行記賬”的概念。根據(jù)編制要求，在進行會計核算時，既要編制財務會計分錄，又要編制預算會計分錄。（一）涉及的財務會計科目。薪酬管理工作中的財務會計部分，以薪酬業(yè)務范圍為管理核心，其主要內(nèi)容包括“單位管理費用”“業(yè)務活動費用”“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”及“其他應交稅費”等。跟原制度相比不同的是取消了“應付其他個人收入”“應付工資”等科目，而單獨設(shè)置了“應付職工薪酬”科目。該科目用于核算醫(yī)院的各種工資福利支出，應當根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“基本工資”“國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼”“規(guī)范津貼補貼（績效工資）”“改革性補貼”“住房公積金”“基礎(chǔ)社會性保障費用（五險一金）”等進行明細分類。（二）涉及的預算會計科目。薪酬管理工作中的預算會計部分，以資金收支執(zhí)行為重點，其主要內(nèi)容包括“行政支出”“事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”“財政撥款預算收入”“資金結(jié)存”等。（三）具體賬務處理。1.財務會計處理。在權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)下，職工工資總額基于是否應支付及“應發(fā)數(shù)”確定，主要會計分錄時點為計提工資、代扣個人所得稅、住房公積金和基礎(chǔ)社會性保障費用（五險一金）、代扣為職工墊付的款項及實際支付工資和其他代扣款項等。計提應付職工薪酬時，按照“應發(fā)數(shù)”確認，通過單位管理、業(yè)務活動區(qū)分輔助及專業(yè)人員薪酬等業(yè)務范圍；代扣個人所得稅、住房公積金、基礎(chǔ)社會性保障費用以及代扣的日常水電、房屋住宿等方面的費用時，均需要通過借記“應付職工薪酬-基本工資”相關(guān)內(nèi)容進行綜合性審查與核算，貸記“其他應交稅費-應交個人所得稅”“應付職工薪酬-住房公積金/社會保險費”及“其他應收款”等相關(guān)科目；實際繳納住房公積金和基礎(chǔ)社會性保障費用、支付工資和其他代扣款項時，借記該科目，貸記國家財政管理的“財政撥款收入”等。2.預算會計處理。在收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)下，職工薪酬的支出總額按照“實發(fā)款”為標準。因而職工薪酬款項支付的時點有多個，其中包含職工薪資、日常稅務繳納中的代扣個人所得稅、住房公積金、基礎(chǔ)社會性保障費用以及其他代扣款項，為了準確核算預算會計分錄具體金額，并簡化預算會計核算的復雜程度，降低實務工作量，應按照財務會計相同的金額，進行賬務處理，主要預算分錄，借記“行政支出”或者“事業(yè)支出”等，而貸記部分則包含“財政撥款預算收入”，“資金結(jié)存”等方面。需要特別說明的是，上述預算會計分錄，僅適用于1-11月的應付職工薪酬業(yè)務，12月的預算部分，需要按根據(jù)工資費用經(jīng)費占比做相應的分攤，次年1月，根據(jù)上年12月數(shù)據(jù)進行調(diào)整。
二、政府會計制度下職工薪酬實務操作中存在的問題分析
（一）預算業(yè)務涵蓋事項不全。新的《政府會計制度》針對職工薪酬實際操作和業(yè)務相關(guān)管理內(nèi)容等方面，進行了更加規(guī)范化的指導，但由于醫(yī)院實際業(yè)務流程與新制度要求之間依舊存在著一定的差異，其要求不盡一86會計研究ACCOUNTINGRESEARCH致。在此次改革中，針對納入部門既要實行財務核算，又需要進行預算性分析，各個部門領(lǐng)域的管理策略不同，因而根據(jù)醫(yī)院人力資源部門薪酬核算的規(guī)定，進行核算的代扣項目未納入部門預算，但在進行實際付款時需要進行預算會計核算，兩種方式存在矛盾。（二）代扣款項時間點存在差異。從上述列舉的賬務處理中看出，職工薪酬代扣業(yè)務是在基本工資中代扣各種款項。而在實際工作中，事業(yè)單位主要是依靠國家財政部門給予統(tǒng)一的薪資匹配原則，代扣款項則將在每月按照比例進行扣除，在費用未到賬前，需由職工任職單位墊付個人繳納的稅費及基礎(chǔ)社會性保障費用等，待財政國庫集中支付款項到賬后，再由單位在發(fā)放績效工資、改革性補貼或獎金中自行選擇如何代扣。
三、政府會計制度下職工薪酬實務探討及建議
對上述的預算業(yè)務涵蓋范圍，代扣款項時間點差異問題進行分析，結(jié)合多年工作實踐與薪酬會計核算業(yè)務特點，時間順序按先代扣代繳個人所得稅、其次代扣住房公積金及基礎(chǔ)社會性保障費用，再扣除其他各種款項，并通過“待處理”科目進行過渡，按此順序提出如下建議：（一）以財政統(tǒng)發(fā)工資為例，通過“待處理”科目過渡。1.發(fā)放基本工資、津貼補貼的賬務處理。如醫(yī)院業(yè)務部門發(fā)放工資，以國家財政部門集中按照薪資數(shù)據(jù)庫的記錄進行資金供應，而財務會計環(huán)節(jié)借記采用“業(yè)務活動費用-工資福利”科目，貸記環(huán)節(jié)采用“應付職工薪酬-基本工資、津貼補貼”。此業(yè)務預算會計不編制會計分錄。實際進行薪資支付時，財務會計借記環(huán)節(jié)采用“應付職工薪酬-基本工資、津貼補貼”，貸記環(huán)節(jié)采用“財政撥款收入”；同時，預算會計借記環(huán)節(jié)則采用“行政支出-工資福利性支出”科目，貸記環(huán)節(jié)采用“財政撥款預算收入”科目。2.代扣代繳個人所得稅的賬務處理。依據(jù)《政府會計制度》管理相關(guān)制度中的相關(guān)管理要求，采取“平行記賬法”進行日常賬目管理和分析期間，醫(yī)院一方面對其中涉及現(xiàn)金收支情況進行賬目匯總，一方面需要做好系列性預算資本條件的綜合規(guī)制與安排。但實際業(yè)務中，尚不能明確在哪項職工薪酬中代扣個人所得稅，即可通過“待處理”科目過渡，預算會計引入“行政支出-待處理”科目，后續(xù)實際進行個人所得稅繳納過程時，針對資金管理的實際情況，財務管理人員再將“行政支出-待處理”部分，逐步轉(zhuǎn)換成“行政支出-工資福利性支出”下相應的明細科目中。3.繳納住房公積金和基礎(chǔ)社會性保障費用的賬務處理。醫(yī)院人力資源部門實際計算確認當期應付職工薪酬時，應按醫(yī)院承擔和個人承擔兩部分分別統(tǒng)計，由財務部門按醫(yī)院、個人分別進行賬務處理。醫(yī)院承擔部分，不再通過“應付職工薪酬”科目，而是通過“業(yè)務活動費用”科目進行會計核算。而預算會計按相應金額直接借記“行政支出-工資福利性支出”，貸記“資金結(jié)存”。與醫(yī)院承擔部分對應的個人環(huán)節(jié)上，財務會計借記環(huán)節(jié)主要采用“應付職工薪酬-社會保險費/住房公積金”。而預算會計則是依據(jù)借記金額為基礎(chǔ)進行過渡性管理。為了便于核算和綜合分析，醫(yī)院財務管理人員可直接通過“應付職工薪酬”費用明細查詢?yōu)樵诼殕T工提供的住房公積金、基礎(chǔ)社會性保障費用等方面的反饋。4.扣除各種代墊費用的賬務處理。在實際工作中，針對無法確定每月基本薪資比例的情況。很多單位在選擇發(fā)放除基本工資以外其他工資福利時扣除。財務會計借記環(huán)節(jié)采用“應付職工薪酬（其他工資福利），貸記環(huán)節(jié)采用“應付職工薪酬”（社會保險費、住房公積金）”“其他應交稅費-應交個人所得稅”。預算會計則是依據(jù)相同金額，借計環(huán)節(jié)采用“行政支出（其他工資福利）”科目，貸記環(huán)節(jié)采用“行政支出-待處理”科目。而年終時再統(tǒng)一進行“行政支出-待處理”部分的結(jié)轉(zhuǎn)工作。5.“行政支出-待處理”的年終賬務處理。年末“行政支出-待處理”科目應無余額，此時需分析將從哪項職工薪酬中扣除未代扣的基礎(chǔ)社會性保障費用和住房公積金，再根據(jù)將具體職工薪酬詳細內(nèi)容，將原有的“行政支出-待處理”轉(zhuǎn)換為“行政支出”明細科目，以實現(xiàn)財務賬目明細的綜合管理。（二）升級開發(fā)相適應的財務信息系統(tǒng)?！墩畷嬛贫取穼嵤┖螅⑨t(yī)院應結(jié)合新的政府會計制度和實際情況開展工作，對醫(yī)院財務系統(tǒng)進行開發(fā)，會計信息化軟件程序的有序?qū)优c升級，是確保公立醫(yī)院財務管理活動向著新的方向轉(zhuǎn)變的技術(shù)條件，其中新舊數(shù)據(jù)的遷移對接是其中的核心，其工作應有系統(tǒng)程序開發(fā)公司根據(jù)需求設(shè)計適用于此次改革的財務會計科目，同時增加預算會計體系，并結(jié)合需要按政府收支分類對系統(tǒng)優(yōu)化升級，采取會計賬目結(jié)構(gòu)主體與輔助部分之間相互組合方式，在化簡會計日常工作流程的基礎(chǔ)上，也將其生產(chǎn)效率進行了綜合性的提升，同時添加兩套報告系統(tǒng)，并且符合《政府會計制度》“雙要素”“雙報告”等內(nèi)容要求。（三）加強預算管理體系建設(shè)。同時要加強醫(yī)院預算管理，增強預算編制的嚴肅性，從源頭做好預算管理工作，醫(yī)院財務人員要嚴格執(zhí)行《政府會計制度》，并考慮全面，科學規(guī)劃資金運作，預算管理不能顧此失彼，又對重點工作予以保障，真正將有限的經(jīng)費用在醫(yī)院的發(fā)展與建設(shè)上。
第2篇：預算會計和財務會計的差別范文
[關(guān)鍵詞]財務會計準則委員會；政府會計準則委員會；基金
廈門大學李建發(fā)教授在他的著作《政府及非營利組織會計》中詳細地介紹了美國非營利組織的會計改革情況，暗示性地指出預算會計的國際化改革趨勢在所難免?；仡櫸覈?0多年的企業(yè)會計改革，無論從過程還是結(jié)果看，與國際慣例充分接軌已是不爭的事實。當然，我們無法從企業(yè)會計改革的軌跡推斷出預算會計改革的路徑，但必須看到，隨著市場的，環(huán)境也隨著發(fā)生了翻天覆地的變化，國家對于經(jīng)費既不可能也不愿意完全通過國家財政預算來解決，同時由于教育市場的對外開放與國際交流的加深，高校會計制度的國際間協(xié)調(diào)已經(jīng)有了客觀需求。本文正是基于上述考慮，力求通過對美國高校會計體系的演變及其現(xiàn)狀的，探索一些客觀性的東西，為我國高校會計的改革提供一些借鑒。
一、會計規(guī)范體系：“雙軌制”的演進
美國將大學分為政府型大學和非營利性大學（我們習慣上稱之為公立大學和私立大學），分別適用于不同的會計規(guī)則。政府型大學主要由州與地方政府資助，其會計規(guī)范遵循政府會計準則委員會（GASB）的公告；非營利性大學則由政府以外的經(jīng)濟主體資助，其會計體系則服從于財務會計準則委員會（FASB）的規(guī)定。美國高校會計管理體制經(jīng)歷了幾次大的轉(zhuǎn)變，直至1989年才最終確立了現(xiàn)在的“雙軌”模式。
1.早期由NACUBO規(guī)范會計核算的。“全國大專院校事務官協(xié)會”（NACUBO）是一個民間的協(xié)會組織，就像美國其他的協(xié)會組織一樣，NACUBO規(guī)定高校的會計核算標準，并形成《高等教育財務會計與報告手冊》作為對高校會計核算的指導和約束。NACUBO的權(quán)威性得到了“美國注冊會計師協(xié)會”（AICPA）的認可，如1973年AICPA的“行業(yè)審計指南”中，有關(guān)“高校審計”部分就采用了NACUBO《手冊》中的內(nèi)容，1974年AICPA的“財務狀況報告（SOP）74-8”中“高校財務會計與報告”部分也是按照《手冊》的內(nèi)容制定的。NACUBO現(xiàn)在仍然是美國高校的非官方管理機構(gòu)，只不過在FASB和GASB成立以后，NACU BO就不再制定新的會計規(guī)范，而僅是在高校范圍內(nèi)對FASB與GASB的準則進行解釋與。
2.FASB與GASB“斗爭”的時代。FASB成立以后，財務會計基金委員會（FAF）于1979年賦予其制定所有非營利組織（不包括政府）的會計準則，這其中包括那些非營利的高校。1984年GASB成立后，F(xiàn)AF又授權(quán)它制定以州和地方政府為會計主體的會計準則，公立大學就被劃為GASB的管轄范圍中，這樣，就出現(xiàn)了高校按照公立與私立分別適用不同準則的情況，如下圖：
財務會計基金委員會（FAF）財務會計準則委員會（FASB）非營利高校（私立）政府會計準則委員會（GASB）政府主體高校（公立）
GASB在成立之初就發(fā)現(xiàn)了這個，提出應指定一個單獨機構(gòu)來制定大學（公立和私立）的會計準則。FAF于是聯(lián)合“聯(lián)邦會計準則咨詢委員會”（GASAC）組成了復議委員會，預計用5年時間，在1989年4月前，完成對高校和其他非營利組織存在的這一問題的調(diào)查。在這期間，由于FASB一直沒有關(guān)于非營利組織的會計準則，所以兩個機構(gòu)沒有形成準則沖突。這種矛盾終于在1987年暴露出來，當年8月FASB了第93號準則，要求所有的非營利組織（包括高等學校）都必須從1988年開始提取折舊。然而此前政府高校一直按照AICPA公布的“高校審計”不提取折舊。針對這個問題，GASB立即了8號公告，不允許政府高校執(zhí)行93號準則。此時，F(xiàn)AF的五年調(diào)查還沒有最終結(jié)果。對于GASB的反應，F(xiàn)ASB做了讓步，了第99號準則《非營利組織折舊確認的生效日期的推遲》，決定將93號準則的生效日推遲到1990年1月1日，以等待FAF的審議結(jié)果。1989年11月30日FAF終于做出決議，確定將GASB的行政管轄權(quán)限定于州與地方政府的會計主體，包括政府承擔的高校、衛(wèi)生機構(gòu)以及公共事業(yè)單位；FASB為其他會計主體制定會計準則，包括非營利性大學和衛(wèi)生保健機構(gòu)，并建議兩個委員會相互協(xié)調(diào)，盡量減少相似會計主體同一事項的差異。
3.兩組織協(xié)調(diào)發(fā)展的時代。重新確定了職能權(quán)限后，F(xiàn)AF要求兩組織在制定準則時盡量相互協(xié)調(diào)。1991年，GASB了第15號公告，允許公立高校會計報告采用“政府模式”或者“高校審計模式”，部分地承認FASB的一些規(guī)定。1993年6月FASB了第117號準則《非營利組織的財務報表》，要求高校在披露信息時以高校為主體，這不同于傳統(tǒng)上以基金為主體的披露方式。1999年11月，GASB第35號準則《大專院校的基本財務報表———管理層討論與分析》，要求公立大學分別按照“主體層面”和“基金層面”編制會計報表，前者是將學校作為一個整體，而不必區(qū)分各基金的詳細情況，后者仍然按照傳統(tǒng)的基金報表格式。GASB第35號準則實質(zhì)上接納了FASB的117號準則，公立與私立大學會計報告逐漸走向統(tǒng)一。
二、“基金”會計為主的核算方法
美國高校會計核算在傳統(tǒng)上就使用“基金會計”模式，盡管FASB117號準則已經(jīng)不再要求私立學校按照基金會計核算，但現(xiàn)在美國大學仍然主要以這種模式核算。
“基金會計”是以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，將收到的各類資源按照提供者限定的用途分為幾類基金，每類基金賬戶各自獨立，分別登記收入、支出、劃轉(zhuǎn)、資產(chǎn)和負債，并在會計期末結(jié)出余額。最常見的基金類型包括：（1）流動營運基金。是為了完成學校主要任務（如教學、科研和公共服務）的經(jīng)濟資源，該基金一般分為限制性的（如學生的補助、科研活動）和非限制性兩類。（2）房屋與設(shè)備基金。用來更新學校長期資產(chǎn)（如房屋或土地），或者為償還長期債務而儲備的資源。（3）貸款基金。用來向?qū)W生、教師和雇員提供借款的資源。（4）留本及類似基金。是指從捐贈人處獲得的，只能花費本金獲得的收益，卻不能動用本金的捐贈款。（5）年金和終生收益基金。指附有延期贈予協(xié)議的基金，收到捐贈的人必須要等到特定時間以后，或是協(xié)議規(guī)定終止后才能使用該基金。（6）基金。學校充當保管員，為存款人（比如學生組織）保管錢的一種基金，存款人可以隨時支取。
高?！盎稹睂嶋H上將一個對外報告的會計主體分成若干個小的“記賬”主體，對于發(fā)生的每一筆業(yè)務都要區(qū)分不同的記賬主體登記，而不像會計那樣只有一個記賬主體，這就會產(chǎn)生同一個會計科目（比如“現(xiàn)金”）分布在不同的基金科目中，在會計信息披露中也分類披露。產(chǎn)生這種特征的原因是高校會計核算的目標是為了反映各類資金（撥款、捐贈、贊助等）的使用情況，所以它要采用分門別類的“基金”來體現(xiàn)不同資源提供者的要求。學校不同于企業(yè)，企業(yè)投資人將資源投入后，關(guān)注的是盈利性，對于資源被經(jīng)營者如何使用并不關(guān)心；學校是非營利組織，它的義務是按照資助人的要求將資源用于指定的用途，相對于投資人來說，資助人關(guān)注的是過程而不是結(jié)果。
上述六類基金中，“流動營運基金”是用來核算學校主要經(jīng)營活動的賬戶，記錄的都是日常業(yè)務活動，一般包括教學、科研、公共服務、教學支持活動、學生服務、學校支持活動、房屋使用與維護活動、獎學金、強制性劃轉(zhuǎn)、非強制劃轉(zhuǎn)、輔助企業(yè)、和獨立經(jīng)營部門。有些學校的輔助企業(yè)、醫(yī)院、獨立經(jīng)營部門采用自主經(jīng)營核算的，那么就不必在基金會計中核算，而是單獨地采用企業(yè)會計模式。在流動營運基金中，發(fā)生的所有業(yè)務都采用權(quán)責發(fā)生制，按照復式記賬法的原理進行核算，其基本程序與企業(yè)會計核算原理十分近似。
三、啟示
我國高校會計核算體系始終伴隨著預算會計的改革而變動。新成立初期，高校執(zhí)行的是和政府一樣的預算、決算辦法；1965年高校會計核算由借貸記賬法改為收付記賬法；進入20世紀80年代，為減輕財政壓力，國家允許部分事業(yè)單位實行“以收抵支”制度，部聯(lián)合財政部了部屬高校校辦工廠財務會計制度；1988年依據(jù)新修訂的《會計法》國家對原預算會計制度進行了全面修訂，了新的《事業(yè)行政單位預算會計制度》，但基本框架依然以計劃為基礎(chǔ)；為適應市場經(jīng)濟的，財政部從1993年著手醞釀新的預算制度改革，我國現(xiàn)行高校會計制度執(zhí)行的就是1998年修訂后的《事業(yè)單位會計制度》。這次改革重新啟用了借貸記賬法，記賬基礎(chǔ)采用收付實現(xiàn)制為主，部分業(yè)務實行權(quán)責發(fā)生制?；仡?0多年高校會計制度的發(fā)展，不難發(fā)現(xiàn)盡管預算會計的改革步履蹣跚，但始終沒有停止前進的步伐。并且，隨著國家財政體制的轉(zhuǎn)型，預算會計體制正在逐步突破計劃經(jīng)濟的堅冰，向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變。無論是借貸記賬法的回歸，還是權(quán)責發(fā)生制的部分，都在預示著高校會計改革的國際化方向。未來我國高校會計改革必然是在整體預算會計改革的框架內(nèi)進行。但是，高校作為一個非常特殊的行業(yè)，其會計改革仍要體現(xiàn)出一些特點。
1.改革的目標：滿足多方信息使用者的需要。由于上我國高校都是以公立為主，所以整體會計制度的設(shè)計也是為了滿足國家的需要，比如，現(xiàn)行《高等學校財務制度》規(guī)定高校要進行預算管理、防止國有資產(chǎn)流失等。與美國高校會計制度相比，我國的這種制度顯然沒有考慮到其他主體的信息需求。隨著高校多渠道籌集資金的發(fā)展，會有越來越多國家以外的主體與高校發(fā)生財務關(guān)系，他們也需要了解高校的經(jīng)營情況，所以，在設(shè)計會計制度時必須考慮這些利益相關(guān)者的需求。我國高校會計信息還沒有實現(xiàn)公開披露，而僅僅是向上級管理部門匯報，這使得其他主體無法獲得他們需要的信息。美國高校則不然，任何人都可以在高校的公開網(wǎng)站上得到財務報告。公開信息有利于提高國家、捐贈人、贊助者，甚至學生對學校的財務監(jiān)督，提高學校資金使用效率。
2.改革的方法：單軌還是雙軌？美國高校會計核算采用的是雙軌制，GASB規(guī)范公立大學，F(xiàn)ASB規(guī)范私立大學。應當看到，這種體制的形成有其歷史上的原因，雙軌制很難解決會計信息的可比性問題，這種沖突已經(jīng)在美國暴露出來。尤其需要關(guān)注的是，近幾年來美國公立與私立大學的會計制度開始趨向一致，實踐證明兩套管理機構(gòu)沒有更多的優(yōu)越性。我國完全不必要設(shè)立兩套會計管理機構(gòu)，中國的國情決定了會計管理機構(gòu)客觀上只能是財政部門。那么要不要由財政部門針對公立與私立大學設(shè)立兩套會計核算與披露辦法？我們認為也不必要，畢竟客觀上還沒有這樣的需求，私立大學在中國的發(fā)展還處于起步階段，在一套核算辦法中應該可以協(xié)調(diào)這種會計差別。
3.改革的路徑：信息披露方面縮小與企業(yè)會計的差異。會計信息說到底是為了滿足人們了解學校運行狀況的需要，企業(yè)會計準則講求信息的相關(guān)性和明晰性，高校會計信息同樣應該提倡這樣的質(zhì)量特征。美國高校信息披露由基金主體轉(zhuǎn)向?qū)W校主體，就是為了讓更多的人看懂財務報告。目前國際上政府與非營利組織會計在許多方面借用了企業(yè)會計的方法，比如用權(quán)責發(fā)生制替代收付實現(xiàn)制，用費用概念替代支出概念，編制資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表等，都證明了兩類會計方法的融合性趨勢。我國會計管理部門事實上也在消除這種差異，比如會計職稱已經(jīng)由最初企業(yè)會計與預算會計分開，變成目前的合二為一，并且只保留非常少的（一章）具有預算特征的。
第3篇：預算會計和財務會計的差別范文
企業(yè)的社會職能是創(chuàng)造財富，它的一切經(jīng)濟活動都是為了獲取最大的經(jīng)濟利益，但企業(yè)也可能出于某種特定目的而興辦非營利性機構(gòu).而非營利組織往往也會利用自身的＿些優(yōu)勢舉辦企業(yè)性組織，這就使原本分工十分明確的企業(yè)和非營利組織的界限變得模糊起來。在我國，企業(yè)和非營利組織的界限就存在很大的不確定性。在發(fā)展市場經(jīng)濟過程中，國家允許并鼓勵非營利組織將技術(shù)產(chǎn)業(yè)化，充分利用現(xiàn)有的人力、財力和物力對外開展有償服務，因此有些業(yè)務明顯帶有營利目的。而有些企業(yè)也開辦學校、醫(yī)院、慈善機構(gòu)等公益性組織，從而使企業(yè)的某些業(yè)務又具有明顯的非營利性。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)和非營利組織的業(yè)務內(nèi)容相互交叉融合，使兩者的界限不再“涇渭分明”，企業(yè)會計準則與非營利組織會計準則之間的界限也變得模糊不清，兩套會計準則“殊途同歸”的趨勢已初露端倪。本文通過分析我國現(xiàn)行會計準則體系的構(gòu)成、企業(yè)和非營利組織兩大會計準則體系并存的問題，對國外會計準則合并趨勢的考察，論證我國兩套會計準則合并的可行性。
一、我國會計準則構(gòu)成的特點
我國企業(yè)會計準則體系改革進展順利，已基本實現(xiàn)與國際慣例相協(xié)調(diào)。政府及非營利組織會計準則體系改革起步相對較晚，有些方面滯后于財政預算管理體制改革，與國際會計慣例也存在﹁定的差距。迄今為止，政府及非營利組織會計以“會計準則”命名的會計規(guī)范只有一個，即《事業(yè)單位會計準則》，但在《財政總預算會計制度》《行政單位會計制度》中各自對會計準則適用的內(nèi)容作了相應規(guī)定，因而以“會計制度”命名的會計規(guī)范也應屬于會計準則的范圍。因此，我國的會計準則體系有以下幾個特點：
1.已初步形成“三足鼎立”的會計準則體系格局。我國的會計準則可分為企業(yè)會計準則、非營利組織會計準則、政府會計準則三個部分。
2.兩大準則體系相分離。基于企業(yè)會計和非營利組織會計適用的范圍不同，會計確認、計量、記錄和報告的具體方法各有特點，我國的企業(yè)會計準則和非營利組織會計準則截然分開，各自獨立。
3.會計準則與財務通則并列。西方國家一般以會計準則規(guī)范會計主體的會計確認、計量、記錄和報告等行為，同時以公司法，稅法等規(guī)范約束會計主體的財務行為。而我國則分別制定會計準則和財務通則(規(guī)則)，規(guī)范會計主體的財務會計行為。
4.會計準則和會計制度并存。我國采用的是“準則+制度”的規(guī)范模式：企業(yè)會計具體準則主要規(guī)范股份有限公司的會計行為，非股份制企業(yè)主要以會計制度規(guī)范；政府會計采用會計制度的規(guī)范模式；非營利組織會計以基本準則為原則性規(guī)范，以會計制度為具體規(guī)范。
二、兩大準則體系合并的必要性和可行性
我國將企業(yè)會計與政府會計劃開來是完全必要的。因為在市場經(jīng)濟國家中，企業(yè)不可能承擔政府職能，政府也不可能直接經(jīng)營企業(yè)。企業(yè)與政府的會計目標和會計對象不同，業(yè)務性質(zhì)和范圍也不同，需要采用不同的會計政策和會計方法，但是把企業(yè)會計準則與非營利組織會計準則截然分開，各自單獨制定一套“基本會計準則”，則值得商榷，兩大準則體系合并有必要性和可行性。
1.非營利組織會計準則與企業(yè)會計準則的大部分內(nèi)容雷同。例如企業(yè)會計準則框架結(jié)構(gòu)、制定的目的和依據(jù)、會計核算的四個基本前提等，與非營利組織會計準則完全相同；企業(yè)會計準則規(guī)定的一般原則，絕大部分適用于非營利組織會計。
2.企業(yè)會計準則將“利潤”作為一個會計要素，而非營利組織會計準則并未將“結(jié)余”作為會計要素，但在會計制度中又規(guī)定設(shè)置了“結(jié)余分配”“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”科目，在收入支出表中也列出了“結(jié)余”和“結(jié)余分配”項目。從會計要素角度看，“結(jié)余”與“利潤”并沒有實質(zhì)性區(qū)別，因而在1998年預算會計制度改革時，是否設(shè)“結(jié)余”要素就有很大爭議。目前，預算會計理論界已普遍贊同把原來的五個要素改為六個要素(即增加“結(jié)余”要素)的設(shè)想。
3.政府及非營利組織會計的資產(chǎn)負債表和收入支出表，與企業(yè)會計的資產(chǎn)負債表和損益表的性質(zhì)相同，但非營利組織的資產(chǎn)負債表卻采用了類似于“科目匯總表”的結(jié)構(gòu)形式，將所有科目按照“資產(chǎn)部類”和“負債部類”左右順序排列，編制時只要把報告日的各科目余額直接填入即可。另外，非營利組織由于采用修正的權(quán)責發(fā)生制(一般情況下采用收付實現(xiàn)制，實行內(nèi)部成本核算的可采用權(quán)責發(fā)生制)，因而只有通過編制現(xiàn)金流量表才能反映其資金的收支結(jié)存情況，但現(xiàn)行非營利組織會計準則沒有編制現(xiàn)金流量表的規(guī)定。
4.根據(jù)政府機構(gòu)改革的方案，除少數(shù)公益性非營利組織仍由政府財政供給以外，絕大部分非營利組織將逐漸取消財政撥款，以市場為導向，實行真正的自負盈虧。按照這種思路，非營利組織實行自負盈虧后，有些業(yè)務性質(zhì)與企業(yè)相同，其會計政策與會計核算要求與企業(yè)不會有大的差別。但現(xiàn)行制度規(guī)定非營利組織會計采用的計量方法卻不同于企業(yè)，如非營利組織的固定資產(chǎn)不提折舊，不反映凈值，不計提壞賬準備和存貨跌價準備等等。
5.以企業(yè)會計基本準則為依據(jù)，現(xiàn)已經(jīng)了16個具體會計準則，2001年1月1日起開始實施新的《企業(yè)會計制度》，據(jù)此可以推斷，企業(yè)會計準則的體系結(jié)構(gòu)基本定型，已基本實現(xiàn)了與國際慣例的相互協(xié)調(diào)。而政府會計除了非營利組織以基本準則為原則性規(guī)范、會計制度為具體規(guī)范外，財政總預算會計和行政單位會計都采用原來的“會計制度規(guī)范”模式。非營利組織會計準則體系還只停留在基本會計準則的層次上，至今尚未制訂具體準則，非營利組織會計基本準則是否具有與企業(yè)會計基本準則同等的指導功能尚未明確。
6.非營利組織會計準則雖然規(guī)定會計核算一般采用收付實現(xiàn)制度，但在非營利組織會計制度中仍然設(shè)置了與企業(yè)會計基本相同的應收。應付科目，對一些應收未收和應付未付的收支項目采用權(quán)責發(fā)生制進行確認?？梢姡诜菭I利組織會計實務中，大多數(shù)情況下實際采用的是權(quán)責發(fā)生制。另外，在非營利組織會計準則和會計制度中沒有明確規(guī)定的事項，如盤盈盤虧財產(chǎn)物資的處理程序、內(nèi)部成本核算方法等都參考企業(yè)會計進行處理。
以上分析表明，企業(yè)會計準則與非營利組織會計準則共性遠遠多于個性，兩者“合二而一”，既有理論基礎(chǔ)，也已在會計實務中證明是可行的。
三、對國外會計準則合并趨勢的考察
大部分國家和地區(qū)都把非營利組織(尤其是私立非營利組織)看作“準企業(yè)”，因而，企業(yè)會計準則與非營利組織會計準則的合并趨勢并不是在我國經(jīng)濟體制改革中產(chǎn)生的特有現(xiàn)象，在西方國家這種趨勢也明顯存在。下面根據(jù)筆者所掌握的資料，主要以美國為例，說明企業(yè)會計準則和非營利組織會計準則合并的過程和發(fā)展趨勢。
在美國，由財務會計準則委員會制定企業(yè)會計準則和私立非營利組織會計準則，政府會計準則委員會制訂州和地方政府及公立非營利組織會計準則，而聯(lián)邦政府及其公立非營利組織適用的會計準則及核算制度則由會計總署制訂。
財務會計準則委員會原先制訂的會計準則只適用于各類企業(yè)，后來才把私立非營利組織會計準則的制訂權(quán)從美國注冊會計師協(xié)會接過來，并把企業(yè)會計準則和非營利組織會計準則結(jié)合制訂。此前，美國注冊會計師協(xié)會及有關(guān)的專業(yè)學會就制定并了一系列適用于非營利組織的公告和指南。這些公告和指南起到了會計準則的作用，但存在許多會計實務上的操作問題，于是社會各界紛紛要求由財務會計準則委員會制定非營利組織會計準則。財務會計準則委員會在1980年的《非營利組織編制財務報告的目的》中提出：根據(jù)對財務會計準則委員會《論財務概念第一輯：企業(yè)編制財務報告的目的》所指出的各項所做的考察，本委員會斷定，沒有必要為任何特定類別的會計個體探討其專一的概念體系。企業(yè)編制財務報告的目的和非營利組織編制財務報告的目的足以構(gòu)成一個完整的財務會計和報告概念體系的基礎(chǔ)。一旦完成，這一概念體系將適應一切會計個體，而又同時適當?shù)卣疹櫟絻H僅適用于某類會計個體的任何與眾不同的概念和報告目的。1985年美國財務會計準則委員會又了既適應于企業(yè)，也適應于非營利組織的《財務會計報表要素》，并撤銷了1979年由美國注冊會計師協(xié)會、僅適用于非營利組織的《關(guān)于某些營利組織會計準則與會計報告的意見公告》(孫芳城等，2001)。
第4篇：預算會計和財務會計的差別范文
關(guān)鍵詞：企業(yè)會計；預算會計；會計要素；比較
企業(yè)會計和預算會計是會計的兩大分支，且在企業(yè)管理中有著不可或缺的作用。本文擬對企業(yè)會計與預算會計會計要素比較研究以及二者的區(qū)別從會計主體的視角展開闡述。以便于順利解決在會計研究道路上遇到的問題，為企業(yè)帶來更好的效益，提高人員工作效率。
一、企業(yè)會計與預算會計會計要素
1.預算會計的含義及其特點
預算會計重點對會計主體的經(jīng)濟業(yè)務進行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地核算及監(jiān)督的經(jīng)濟管理行為，并且以貨幣為主要計量單位。各級政府、使用預算撥款的各級行政單位和各類事業(yè)單位核算和監(jiān)督各項財政性資金活動、單位預算資金的運動過程和結(jié)果以及有關(guān)經(jīng)營收支情況的一門專業(yè)會計。預算會計顯著的特點是具有公共性、財政性以及非營利性。其中非盈利性是最顯著的特點。其中，公共性指的是預算會計的主體是隸屬于社會政府以及社會公共部門的，并且以此來實現(xiàn)公共職能的目的。其核算對象是公共資產(chǎn)，核算依據(jù)是公共實務，重點考核指標是公共業(yè)務成果。不以盈利為目的是指預算會計的非營利性，財政性則指的是國家財政與單位預算會計之間存在的一定的資金領(lǐng)屬關(guān)系。
2.企業(yè)會計的含義及其特點
企業(yè)會計是會計學的另一個重要分支。企業(yè)會計從較大的角度上講是目的在于提高企業(yè)經(jīng)濟效益的管理活動。它的主體為企業(yè)，工作對象是經(jīng)營資金運動。最顯著的特點是企業(yè)會計主要以獲取利潤為基本目的。與之相反，非營利組織和政府則是不以盈利為根本目的。因此，企業(yè)會計作為企業(yè)管理的佼佼者，必須要實現(xiàn)為企業(yè)獲得高額利潤而服務。除此之外，企業(yè)會計還能夠靈活地反映和監(jiān)督社會再生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)以及流通領(lǐng)域的經(jīng)營資金運動。企業(yè)會計在企業(yè)未來規(guī)劃中是不可或缺的重要部分。它不僅對企業(yè)的管理有一定的促進作用，還密切影響著當今項目投資是否能正常順利地開展。在財政危機、企業(yè)財務管理處理以及企業(yè)處理企業(yè)債務方面企業(yè)會計都有著舉足輕重的作用而且不可被替代。這些共同決定了企業(yè)會計在事業(yè)單位中具有決定性影響的地位。
二、企業(yè)會計與預算會計的根本區(qū)別研究
會計主要是采用專門的技術(shù)和方法以貨幣為主要計量單位以憑證為輔助手段對企業(yè)主體的經(jīng)濟活動進行全面的綜合的完整的預算和監(jiān)督，并且將統(tǒng)計核算結(jié)果定時的向有關(guān)方面提供會計信息的經(jīng)濟管理活動。眾所周知的是，會計包含企業(yè)會計、預算會計兩大分支。但是預算會計與企業(yè)會計同氣連枝，但又存在著很大的區(qū)別，從某種意義上來講，它們的根源又是相同的，會計的基本前提都是企業(yè)、記賬方法的途徑、使用文字的技巧等多方面。“一定主體”則是企業(yè)會計和預算會計的根本區(qū)別。企業(yè)會計范疇重點包含的是以盈利為目的的企業(yè)，預算會計則包括以非盈利為主要目的的事業(yè)單位、行政單位、財政單位等等。因此主體不同，主體的性質(zhì)不同成為了二者的最根本區(qū)別，由此以至于二者在財務會計的處理方式上大相徑庭。
三、企業(yè)會計與預算會計核算的基本前提的比較
企業(yè)會計與預算會計根源相同，但他們之間的核算前提不僅存在者共同點也存在著不同點，在會計對象、貨幣計量方面和會計運作模式等方面都有相同之處，即二者的共同點。不同點主要是體現(xiàn)在合法性的前提上，預算會計的工作對象主要是集中在事業(yè)單位前提下的，所以，有關(guān)資金調(diào)動方面對合法性的要求比較高，例如獲得政府專項撥款的審批工作、專用經(jīng)濟撥款的實際落實工作等等，都需要有專業(yè)人員進行監(jiān)督與審查，以保證其真實有效。剩下的其他來自于社會群體的資產(chǎn)必須符合社會制度或者法律制定的相關(guān)條例，且要保證其收入、收益、流動的合法性。除此之外有關(guān)的稅務義務也應當按照國家的相應法規(guī)及時繳納。企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務以及其運作的流程是否符合國家制定的各項基本經(jīng)濟法規(guī)的主要依據(jù)是該企業(yè)的經(jīng)濟運作是否符合國家的基本法律法規(guī)，例如公司是否存在偷稅漏稅等一些違法情況。以上是企業(yè)會計與預算會計的差異，下面我們來介紹二者的共同點。二者的共同點主要表現(xiàn)在實際的核算原則。重要性原則、配比原則、一致性原則、及時性原則、真實性原則、使用性原則以及高效性原則等都是它們在實際核算中需要遵循的定律。但是，其中需要注意的是企業(yè)會計的存在性原則中包含企業(yè)是以盈利為目的的基本境界結(jié)構(gòu)，也是其根本目的，相關(guān)企業(yè)必須保持嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和嚴密的經(jīng)營理念才能高效率的達到為公司盈利的目的。謹慎性和劃分收益性支出與資本性支出是企業(yè)的會計工作的兩個基本原則。預算會計中也存在企業(yè)會計中不存在的內(nèi)容，比如，事業(yè)單位受其自身性質(zhì)的制約，不僅具有專門的管理職責和管理范圍，還需要就不同的事業(yè)單位應該遵循特定的規(guī)范和制度，由此可知，專門使用原則存在于視野單位的跨級工作中。除此之外，預算會計中的組織關(guān)系明確，跟企業(yè)會計相比起來系統(tǒng)性比較強。企業(yè)的各個部門之間不可置疑存在著相應的聯(lián)系，相互影響，不可分割，以至于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動是一個整體。
四、企業(yè)會計與預算會計的不同主體的深入探究
1.企業(yè)會計的主體----企業(yè)
企業(yè)所有者的經(jīng)濟交易或者事項屬于企業(yè)所有者主體。所謂會計主體，值得就是企業(yè)會計確認、計算、統(tǒng)計、整理報告的空間范圍。及時的向財務報告使用者提供超前的能有效反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流通情況，并能及時有效地提供解決對策的有效會計信息。而企業(yè)的所有者，顧名思義，指的是企業(yè)的投資者。投資者投資是建立在工程及其他附著物和建筑物、無形財產(chǎn)等產(chǎn)品。
2.資產(chǎn)在進行減值準備計劃提交之后不得轉(zhuǎn)回
國家新制定的稅法規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)在進行減值準備計劃提交之后不允許轉(zhuǎn)回，而且不可以不提或者多提。
五、企業(yè)會計對企業(yè)的影響
1.企業(yè)會計對于企業(yè)管理方面的影響
企業(yè)會計對企業(yè)的管理除了有促進作用之外，還對企業(yè)在接納項目、對于資金流動管理流動方面能夠提供先決條件。第二，企業(yè)會計還對各部門的職責劃分有重要的支持作用，支持作用聯(lián)結(jié)了企業(yè)各個部門與各項職責。第三，企業(yè)內(nèi)部的資源管理、資源調(diào)控和外部資源都在企業(yè)會計的“宏觀調(diào)控”下有條不紊的進行著各自的功能。第四，企業(yè)會計能夠有效地應對財務危機問題，高效率的解決和處理企業(yè)債務問題，也對企業(yè)財務管理處理也可有條不紊。
2.企業(yè)會計對企業(yè)外部投資決策上的影響
企業(yè)會計擁有著不可估量的作用。它像一個有機體，能夠宏觀調(diào)控企業(yè)的各個控制系統(tǒng)和經(jīng)濟系統(tǒng)，對企業(yè)投資決策支持和投資成本運營方面起著決定性的作用。它不僅可以提供企業(yè)在自身市場行業(yè)下的經(jīng)濟環(huán)境地位，還可以提供出其他相關(guān)行業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境背景，調(diào)查出需要的管理系統(tǒng)，為企業(yè)的未來做出規(guī)劃，為下一步?jīng)Q策提供優(yōu)先條件，除此之外，企業(yè)會計還可以協(xié)助幫助企業(yè)的領(lǐng)導階層判斷企業(yè)的經(jīng)濟活動是否具有可行性。最實用的是企業(yè)會計還可以實時提供競爭對手的實力參考信息，可培養(yǎng)潛在的合作意識與合作伙伴。這就為企業(yè)在社會市場上站立先驅(qū)有利位置提供了不可多得資料，我們都知道，當今社會上的企業(yè)之間的競爭是多么的激烈。無論是社會市場、顧客資源、企業(yè)合作還是企業(yè)社會名譽都有可能成為企業(yè)躋身社會乃至世界前列的決定性因素。企業(yè)會計是決定企業(yè)社會地位的重要因素，還有一個更重要的原因是企業(yè)會計能夠清醒的認識企業(yè)內(nèi)部的財務情況和非財務信息，合理的提供企業(yè)決策的風險與效益的方案。
3.企業(yè)會計對企業(yè)盈虧的影響
企業(yè)會計不可置疑對企業(yè)的盈虧起著一定的作用。整個公司或者企業(yè)可能會因為企業(yè)會計在工作中的一點小小的失誤而出現(xiàn)問題。因此企業(yè)的每一位工作人員必須兢兢業(yè)業(yè)，保證資料的準確性、合作的高效性、時間的合理性以及各個部門有條不紊的進行。
六、企業(yè)會計與預算會計在企業(yè)中的應用
1.企業(yè)會計與預算會計應用
當代經(jīng)濟日益進步，經(jīng)濟全球化的發(fā)展步伐日漸加速，會計也越來越成為一門使用較為廣泛的學科，當代的會計信息日漸被廣大公共群眾所重視與關(guān)注。但是，伴隨而來的困擾也是越來越多了，其中尤為棘手的是關(guān)于會計信息是失真的問題，一個原因是失真問題解決起來較為困難，需要浪費很多經(jīng)濟和人力資源，最重要的是信息的及時性，如果真實的信息不能夠被及時的傳送到需要的部門而被使用，也就失去了信息的及時性原則，那么，這些信息的含金量也就大大下降了。會計信息的質(zhì)量好壞的程度不僅能決定經(jīng)濟信息的質(zhì)量，更能影響我國宏觀調(diào)控的正常實施，保證我國市場經(jīng)濟的公平性、公正性。不僅如此，它還決定著國家投資人和債權(quán)人的收益盈虧。因此企業(yè)會計和預算會計二者相輔相成，共同為企業(yè)服務于工作。一旦會計信息出現(xiàn)失真問題，企業(yè)就會面臨很大的挑戰(zhàn)。虛盈實虧、資產(chǎn)不實、隱瞞負債等等都是會計失真因素中的致命錯誤。而有的單位會采取通過少轉(zhuǎn)成本、減少攤位費等違法手段將虧損變?yōu)橛?，而這些做法都是違反相關(guān)法律規(guī)定的。
2.會計信息失真的原因
會計信息的傳輸是通過會計基本工作事后結(jié)算，一少部分的會計信息是通過先確認、再計量、然后記錄到報告中，最后傳輸?shù)绞褂谜叩氖种胁⒓右允褂谩＿@些信息對于企業(yè)分析市場經(jīng)濟、做出營銷策略、生成盈虧預算都有著巨大的作用。但其中的每一個環(huán)節(jié)都有時間占用，有由于在千變?nèi)f化的經(jīng)濟發(fā)展中，會計報表和報告中呈現(xiàn)的信息市場的真實性和及時性以及存在的價值有待斟酌與選擇，因此，時間問題也是會計信息失真的一個不可忽略的重大原因。有些令人發(fā)指的賄賂行為也是造成信息失真的重要因素。有些企業(yè)領(lǐng)導為達到取悅上級的目的，虛假增加企業(yè)的銷售額度，虛盈實虧。除此之外，嚴重的揮霍浪費，貪污腐化現(xiàn)象也普遍存在與各企業(yè)之間。另外，環(huán)境也存在著很嚴重的不確定性。社會環(huán)境與會計環(huán)境都隨著時代的發(fā)展而發(fā)展，新的經(jīng)濟情況不斷涌現(xiàn)，新的挑戰(zhàn)也接踵而至，會計信息的準確性當然也還面臨巨大的挑戰(zhàn)。
3.企業(yè)會計與預算會計共同解決問題
會計學中的理論思維固然不可更改，矛盾也不可避免，但是我們可以利用掌握的現(xiàn)有知識進行合理的預算和評估，把風險和錯誤降到最低，將企業(yè)會計和預算會計中的經(jīng)濟理念綜合使用進一步提高會計信息的質(zhì)量，減少會計信息的失真的可能性。如此以來，減少會計信息的失真性就是在會計業(yè)上的一個里程碑式的進步與發(fā)展。另外，運用上合理科學的穩(wěn)健性原則和重要性原則以及真實性原則會計信息會日趨完善，失真的概率會大大降低，為企業(yè)帶來高額盈利也是指日可待。
七、總結(jié)
企業(yè)會計和預算會計作為會計的兩大分支，要共同為企業(yè)服務，不僅要加強依法治稅的工作保障還要做好稅收規(guī)劃。作為企業(yè)所有者，要及時地掌握先進有效地信息了解市場趨勢，了解競爭對手的實時消息，知己知彼才能獲得最高效益的收獲，以保證企業(yè)自身的健康良好的狀態(tài)，和可持續(xù)發(fā)展的目的。
參考文獻：
[1]楊小云.預算會計與企業(yè)會計的區(qū)別研究[J].現(xiàn)代商業(yè),2013,(5):202-203.
第5篇：預算會計和財務會計的差別范文
關(guān)鍵詞：會計基礎(chǔ)；政府會計；權(quán)責發(fā)生制
一、政府會計基礎(chǔ)理論分析
（一）政府會計的界定
根據(jù)國際會計準則委員會的規(guī)定，政府會計是指用于確認、計量、記錄和報告政府和事業(yè)單位財務收支活動及其受托責任的履行情況的會計體系。由于各個國家的政治經(jīng)濟體制和管理體制不同，政府會計的內(nèi)涵也有一定差別。本文將政府會計界定為是一門用于確認、計量、記錄政府受人民委托管理國家公共事務和國家資源、國有資產(chǎn)的情況，報告政府公共財務資源管理的業(yè)績及履行受托責任情況的專門會計。
（二）政府會計目標
政府的業(yè)務活動可分為、商業(yè)活動和信托活動三類。政府會計的基本目標應以反映政府受托責任的履行情況為主。不同的政府業(yè)務活動對會計系統(tǒng)所期望達到的境界也是不同的，因此政府會計目標的定位也應從政府業(yè)務活動的特點方面來進行考慮。的計量和報告重點是本期財務資源的來源、使用和余額；商業(yè)活動的計量和報告重點集中于運營收入、凈資產(chǎn)的變動、財務狀況以及現(xiàn)金流量的流動；而信托活動計量和報告的重點是凈資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的變動。也就是說，商業(yè)活動更關(guān)注財務狀況、經(jīng)營成果和成本等信息，通常不太關(guān)注預算比較信息或有關(guān)資金流入流出信息。
（三）會計基礎(chǔ)與可達到的政府會計目標
收付實現(xiàn)制、修正的收付實現(xiàn)制、修正的權(quán)責發(fā)生制和權(quán)責發(fā)生制這四種會計基礎(chǔ)都可以在一定程度上達到相應的政府會計目標，但是沒有哪一種會計基礎(chǔ)可以達到所有的政府業(yè)務活動。在不同的政府業(yè)務活動中使用不同的會計基礎(chǔ)是最合適的。
收付實現(xiàn)制和修正的收付實現(xiàn)制提供的財務信息不廣泛和綜合，難以揭示政府的財務狀況和財務績效的全貌，不利于正確地對政府部門使用公共資源的效率、效果和經(jīng)濟性進行決策和管理，不利于政府采購和國庫集中支付等預算管理活動的落實。然而，收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)在證實是否遵守支出授權(quán)以及是否遵守其他法律和合同的要求時，是一種有效的會計基礎(chǔ)。收付實現(xiàn)制對于確保政府按規(guī)范行政程序運作，防止腐敗和浪費這一目標的實現(xiàn)，無疑是合適的。
在以資產(chǎn)管理、成本效率和成本補償作為標準來評價主體業(yè)績時，權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)是一種合適的會計基礎(chǔ)。但如果確定其他業(yè)績標準更加重要，那么權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)可能就不是最合適的會計基礎(chǔ)。修正的權(quán)責發(fā)生制對于以收入滿足支出的程度來計量財務成果，是一種合適的會計基礎(chǔ)，因為它直接與未來的收入需求相關(guān)，與政府籌集資金以償付負債的能力相關(guān)。修正的權(quán)責發(fā)生制對于制定計劃來說也是一種合適的會計基礎(chǔ)，因為它將重點放在現(xiàn)金需求和籌資需求上。修正的權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)的主要缺點是它不能提供計量業(yè)績時需要的成本信息，因為它不確認長期資產(chǎn)，也不將長期資產(chǎn)的成本分配于使用這些資產(chǎn)的期間。
二、我國政府會計的現(xiàn)狀
我國政府會計采用的記賬基礎(chǔ)都是收付實現(xiàn)制，在現(xiàn)有的社會主義市場經(jīng)濟體制下，其局限性逐漸顯露出來，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）無法全面、準確地記錄和反映政府的負債狀況
1.中央政府中、長期國債帶來的隱性債務問題
在以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)的現(xiàn)行政府會計制度下，發(fā)行國債籌集資金的行為與償還利息的責任在不同的會計期間，使得本屆政府的舉債帶來了下屆或更多屆政府的本息支出，本屆政府形成的債務不由本屆政府償還而是轉(zhuǎn)嫁給以后的政府?，F(xiàn)有財政支出核算不能反映、核算和分攤未來的債務負擔，因而不能預防財政風險，不能對以往發(fā)行國債給每個財政年度帶來的政府財政支出負擔進行充分、詳實的披露，也不能對當期發(fā)行國債的遠期負擔進行合理分攤和計算，所以無法為政府防范和化解財政風險提供必要的財務信息，給政府帶來潛在的財政風險。
2.社會保險基金領(lǐng)域的潛在財政風險問題
社會保險是一種政府行為，政府是社會保險責任的最終承擔者。在一些人口平均年齡較低和繳費情況良好的地區(qū)，公民的社保意識強烈，社會保險基金的來源充裕，社?；鸬氖杖脒h大于支出，形成大量的結(jié)余。但實際上，這種結(jié)余中有很大一部分是屬于當期應計、需在未來財政年度中陸續(xù)支付的費用。由于會計核算基礎(chǔ)的局限，使得總預算會計既不能正確反映政府未來在社會保障方面可能發(fā)生的支出，也不能在當期預提未來年度將要支出的費用準備。養(yǎng)老保險若沿用現(xiàn)收現(xiàn)付制，到退休高峰期，屆時社會保險將承擔大量負債，爆發(fā)養(yǎng)老金支付危機。
3.政府提供擔保產(chǎn)生的或有負債問題
近年來，地方政府進行大量的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，相當一部分建設(shè)資金是政府通過行政命令或者政府擔保舉借的，還有借用世界銀行貸款，以及近幾年的國債轉(zhuǎn)貸項目等，最終都要由財政來償還，已經(jīng)形成政府債務及或有負債。由于采用收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)，政府財務報告不能如實地反映這些或有負債，從而不自覺地夸大政府可支配的財政資源，對政府報表使用者產(chǎn)生誤導。從長遠來看，不利于政府強化財政風險意識，對財政的可持續(xù)發(fā)展帶來隱患。
（二）年終結(jié)余失真
在年度預算執(zhí)行過程中，各級財政部門經(jīng)常會遇到預算已安排，但由于種種原因當年無法支出的情況。按照現(xiàn)有收付實現(xiàn)制的記賬原則，政府預算會計年底的決算賬面上會出現(xiàn)結(jié)余現(xiàn)象，這部分結(jié)余實際上是應付未付的款項，并非真正意義上的結(jié)余，如此導致了“實際赤字，賬面結(jié)余”現(xiàn)象的出現(xiàn)，難以正確反映政府財力的運用狀況，在一定程度上影響了政府財政政策的實施。（三）不能進行準確的成本和費用的核算
收付實現(xiàn)制以會計期間款項收付為標準入賬，記錄的收益便不能代表當期業(yè)務活動的真實結(jié)果，記錄的費用也不能正確反映當期業(yè)務活動所支付的代價。收付實現(xiàn)制下所反映的現(xiàn)金收支與收入、費用沒有直接的對應關(guān)系，因而無法合理地分配政府部門為提品和服務所耗費的費用，難以對政府各部門的產(chǎn)出進行費用核算，不能適應以產(chǎn)出和結(jié)果為導向的政府職能轉(zhuǎn)變后的需要。
三、改進我國政府會計基礎(chǔ)的對策
（一）綜合運用收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制
從以上分析可以看出，傳統(tǒng)的政府預算采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)，政府的商業(yè)活動采用權(quán)責發(fā)生制是合適的。對于，權(quán)責發(fā)生制能完全滿足其報告目標，但修正的權(quán)責發(fā)生制也基本上能滿足其報告目標。對于商業(yè)型活動采用權(quán)責發(fā)生制進行核算，對于政務型活動，中期目標采用修正的權(quán)責發(fā)生制，長期目標采用完全的權(quán)責發(fā)生制進行核算。鑒于預算和預算會計的重要性及其在確保公共資源安全完整中的作用，預算基礎(chǔ)仍采用收付實現(xiàn)制。權(quán)責發(fā)生制能夠全面反映政府的資產(chǎn)和負債，提供準確的財務業(yè)績、運營業(yè)績和成本信息，以更好地幫助經(jīng)濟決策；而收付實現(xiàn)制則能反映現(xiàn)金的流入、流出以及存量，以便幫助政府做出合理的財政收入和支出決策以及確定債務規(guī)模。只有綜合運用收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制，才能綜合反映政府全貌，達到政府財務報告目標。
（二）循序漸進地引入權(quán)責發(fā)生制
現(xiàn)有的收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)還能發(fā)揮一定的作用，因此政府會計核算基礎(chǔ)的改革，只能是采取循序漸進的方式。在保持原有收付實現(xiàn)制為主的基礎(chǔ)上，先對目前急切需要解決的政府會計的部分領(lǐng)域采用權(quán)責發(fā)生制核算，然后進行全方面的準備，為進一步推行全面的權(quán)責發(fā)生制奠定基礎(chǔ)。從國外大多數(shù)國家改革的經(jīng)驗并結(jié)合我國實際情況來看，我國預算會計核算基礎(chǔ)由收付實現(xiàn)制向政府會計權(quán)責發(fā)生制的轉(zhuǎn)換，應采用“由局部到整體”的原則，分步驟地開展。具體可分兩步進行：第一步，先由目前的收付實現(xiàn)制過渡為修正的收付實現(xiàn)制，即以收付實現(xiàn)制為主，對某些會計事項采用權(quán)責發(fā)生制。第二步，當條件成熟時，再由修正的收付實現(xiàn)制逐步擴展為修正的權(quán)責發(fā)生制，即以權(quán)責發(fā)生制為主，對某些會計事項仍然采用收付實現(xiàn)制。
（三）積極創(chuàng)造條件，促使向權(quán)責發(fā)生制轉(zhuǎn)變過程的成功
會計基礎(chǔ)作為整個會計制度的基石，動搖它勢必帶來整個會計制度的變革，因此要進行政府會計核算基礎(chǔ)改革，必須做好充足的準備工作：
1.理論研究
首先是對我國經(jīng)濟環(huán)境以及公共財政改革所引起的會計環(huán)境的變化進行深入的研究，以確定會計環(huán)境的變化對改革的程度和層次的需求。其次是對預算會計體系的改革進行進一步的研究，通過確立政府會計概念建立政府會計理論體系，政府會計理論體系的建設(shè)是運用權(quán)責發(fā)生制的必要前提。最后，對預算會計、報告和預算存在的、源于收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)本身的問題進行仔細的分析，以確定這些不適應之處和本身具有的弱勢是否可以通過轉(zhuǎn)向權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)來解決。
2.政府和文化層面支持
向權(quán)責發(fā)生制成功轉(zhuǎn)型需要政府的有力支持，實施權(quán)責發(fā)生制核算基礎(chǔ)的政府會計改革需要有一個完整的部門組織結(jié)構(gòu)、清晰的行為責任劃分和全面的財務管理制度以規(guī)范新基礎(chǔ)下的管理流程。權(quán)責發(fā)生制的實施，需要對政府部門的財務會計人員、管理者甚至決策者進行培訓以及繼續(xù)教育，促進政府機構(gòu)會計人員會計專業(yè)素質(zhì)的提高，有利于政府財務核算水平的提高和政府職能的轉(zhuǎn)變。
3.法律保障
要確保權(quán)責發(fā)生制改革的順利進行，必須在立法工作上做好充分的準備，創(chuàng)造一個健全的法制環(huán)境，不僅包括系統(tǒng)的行政、合同、預算、投資等法規(guī)，而且包括完整的部門組織、行為責任、財務管理的法規(guī)。
【參考文獻】
[1]陳工孟，鄧德強，等.我國預算會計改革可行性的問卷調(diào)查研究.會計研究，2005.5.
第6篇：預算會計和財務會計的差別范文
關(guān)鍵詞：會計基礎(chǔ)；政府會計；權(quán)責發(fā)生制
一、政府會計基礎(chǔ)理論分析
（一）政府會計的界定
根據(jù)國際會計準則委員會的規(guī)定，政府會計是指用于確認、計量、記錄和報告政府和事業(yè)單位財務收支活動及其受托責任的履行情況的會計體系。由于各個國家的政治經(jīng)濟體制和管理體制不同，政府會計的內(nèi)涵也有一定差別。本文將政府會計界定為是一門用于確認、計量、記錄政府受人民委托管理國家公共事務和國家資源、國有資產(chǎn)的情況，報告政府公共財務資源管理的業(yè)績及履行受托責任情況的專門會計。
（二）政府會計目標
政府的業(yè)務活動可分為、商業(yè)活動和信托活動三類。政府會計的基本目標應以反映政府受托責任的履行情況為主。不同的政府業(yè)務活動對會計系統(tǒng)所期望達到的境界也是不同的，因此政府會計目標的定位也應從政府業(yè)務活動的特點方面來進行考慮。的計量和報告重點是本期財務資源的來源、使用和余額；商業(yè)活動的計量和報告重點集中于運營收入、凈資產(chǎn)的變動、財務狀況以及現(xiàn)金流量的流動；而信托活動計量和報告的重點是凈資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的變動。也就是說，商業(yè)活動更關(guān)注財務狀況、經(jīng)營成果和成本等信息，通常不太關(guān)注預算比較信息或有關(guān)資金流入流出信息。
（三）會計基礎(chǔ)與可達到的政府會計目標
收付實現(xiàn)制、修正的收付實現(xiàn)制、修正的權(quán)責發(fā)生制和權(quán)責發(fā)生制這四種會計基礎(chǔ)都可以在一定程度上達到相應的政府會計目標，但是沒有哪一種會計基礎(chǔ)可以達到所有的政府業(yè)務活動。在不同的政府業(yè)務活動中使用不同的會計基礎(chǔ)是最合適的。
收付實現(xiàn)制和修正的收付實現(xiàn)制提供的財務信息不廣泛和綜合，難以揭示政府的財務狀況和財務績效的全貌，不利于正確地對政府部門使用公共資源的效率、效果和經(jīng)濟性進行決策和管理，不利于政府采購和國庫集中支付等預算管理活動的落實。然而，收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)在證實是否遵守支出授權(quán)以及是否遵守其他法律和合同的要求時，是一種有效的會計基礎(chǔ)。收付實現(xiàn)制對于確保政府按規(guī)范行政程序運作，防止腐敗和浪費這一目標的實現(xiàn)，無疑是合適的。
在以資產(chǎn)管理、成本效率和成本補償作為標準來評價主體業(yè)績時，權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)是一種合適的會計基礎(chǔ)。但如果確定其他業(yè)績標準更加重要，那么權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)可能就不是最合適的會計基礎(chǔ)。修正的權(quán)責發(fā)生制對于以收入滿足支出的程度來計量財務成果，是一種合適的會計基礎(chǔ)，因為它直接與未來的收入需求相關(guān)，與政府籌集資金以償付負債的能力相關(guān)。修正的權(quán)責發(fā)生制對于制定計劃來說也是一種合適的會計基礎(chǔ)，因為它將重點放在現(xiàn)金需求和籌資需求上。修正的權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)的主要缺點是它不能提供計量業(yè)績時需要的成本信息，因為它不確認長期資產(chǎn)，也不將長期資產(chǎn)的成本分配于使用這些資產(chǎn)的期間。
二、我國政府會計的現(xiàn)狀
我國政府會計采用的記賬基礎(chǔ)都是收付實現(xiàn)制，在現(xiàn)有的社會主義市場經(jīng)濟體制下，其局限性逐漸顯露出來，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）無法全面、準確地記錄和反映政府的負債狀況
1.中央政府中、長期國債帶來的隱性債務問題
在以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)的現(xiàn)行政府會計制度下，發(fā)行國債籌集資金的行為與償還利息的責任在不同的會計期間，使得本屆政府的舉債帶來了下屆或更多屆政府的本息支出，本屆政府形成的債務不由本屆政府償還而是轉(zhuǎn)嫁給以后的政府。現(xiàn)有財政支出核算不能反映、核算和分攤未來的債務負擔，因而不能預防財政風險，不能對以往發(fā)行國債給每個財政年度帶來的政府財政支出負擔進行充分、詳實的披露，也不能對當期發(fā)行國債的遠期負擔進行合理分攤和計算，所以無法為政府防范和化解財政風險提供必要的財務信息，給政府帶來潛在的財政風險。
2.社會保險基金領(lǐng)域的潛在財政風險問題
社會保險是一種政府行為，政府是社會保險責任的最終承擔者。在一些人口平均年齡較低和繳費情況良好的地區(qū)，公民的社保意識強烈，社會保險基金的來源充裕，社?；鸬氖杖脒h大于支出，形成大量的結(jié)余。但實際上，這種結(jié)余中有很大一部分是屬于當期應計、需在未來財政年度中陸續(xù)支付的費用。由于會計核算基礎(chǔ)的局限，使得總預算會計既不能正確反映政府未來在社會保障方面可能發(fā)生的支出，也不能在當期預提未來年度將要支出的費用準備。養(yǎng)老保險若沿用現(xiàn)收現(xiàn)付制，到退休高峰期，屆時社會保險將承擔大量負債，爆發(fā)養(yǎng)老金支付危機。
3.政府提供擔保產(chǎn)生的或有負債問題
近年來，地方政府進行大量的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，相當一部分建設(shè)資金是政府通過行政命令或者政府擔保舉借的，還有借用世界銀行貸款，以及近幾年的國債轉(zhuǎn)貸項目等，最終都要由財政來償還，已經(jīng)形成政府債務及或有負債。由于采用收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)，政府財務報告不能如實地反映這些或有負債，從而不自覺地夸大政府可支配的財政資源，對政府報表使用者產(chǎn)生誤導。從長遠來看，不利于政府強化財政風險意識，對財政的可持續(xù)發(fā)展帶來隱患。
（二）年終結(jié)余失真
在年度預算執(zhí)行過程中，各級財政部門經(jīng)常會遇到預算已安排，但由于種種原因當年無法支出的情況。按照現(xiàn)有收付實現(xiàn)制的記賬原則，政府預算會計年底的決算賬面上會出現(xiàn)結(jié)余現(xiàn)象，這部分結(jié)余實際上是應付未付的款項，并非真正意義上的結(jié)余，如此導致了“實際赤字，賬面結(jié)余”現(xiàn)象的出現(xiàn)，難以正確反映政府財力的運用狀況，在一定程度上影響了政府財政政策的實施。（三）不能進行準確的成本和費用的核算
收付實現(xiàn)制以會計期間款項收付為標準入賬，記錄的收益便不能代表當期業(yè)務活動的真實結(jié)果，記錄的費用也不能正確反映當期業(yè)務活動所支付的代價。收付實現(xiàn)制下所反映的現(xiàn)金收支與收入、費用沒有直接的對應關(guān)系，因而無法合理地分配政府部門為提品和服務所耗費的費用，難以對政府各部門的產(chǎn)出進行費用核算，不能適應以產(chǎn)出和結(jié)果為導向的政府職能轉(zhuǎn)變后的需要。
三、改進我國政府會計基礎(chǔ)的對策
（一）綜合運用收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制
從以上分析可以看出，傳統(tǒng)的政府預算采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)，政府的商業(yè)活動采用權(quán)責發(fā)生制是合適的。對于，權(quán)責發(fā)生制能完全滿足其報告目標，但修正的權(quán)責發(fā)生制也基本上能滿足其報告目標。對于商業(yè)型活動采用權(quán)責發(fā)生制進行核算，對于政務型活動，中期目標采用修正的權(quán)責發(fā)生制，長期目標采用完全的權(quán)責發(fā)生制進行核算。鑒于預算和預算會計的重要性及其在確保公共資源安全完整中的作用，預算基礎(chǔ)仍采用收付實現(xiàn)制。權(quán)責發(fā)生制能夠全面反映政府的資產(chǎn)和負債，提供準確的財務業(yè)績、運營業(yè)績和成本信息，以更好地幫助經(jīng)濟決策；而收付實現(xiàn)制則能反映現(xiàn)金的流入、流出以及存量，以便幫助政府做出合理的財政收入和支出決策以及確定債務規(guī)模。只有綜合運用收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制，才能綜合反映政府全貌，達到政府財務報告目標。
（二）循序漸進地引入權(quán)責發(fā)生制
現(xiàn)有的收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)還能發(fā)揮一定的作用，因此政府會計核算基礎(chǔ)的改革，只能是采取循序漸進的方式。在保持原有收付實現(xiàn)制為主的基礎(chǔ)上，先對目前急切需要解決的政府會計的部分領(lǐng)域采用權(quán)責發(fā)生制核算，然后進行全方面的準備，為進一步推行全面的權(quán)責發(fā)生制奠定基礎(chǔ)。從國外大多數(shù)國家改革的經(jīng)驗并結(jié)合我國實際情況來看，我國預算會計核算基礎(chǔ)由收付實現(xiàn)制向政府會計權(quán)責發(fā)生制的轉(zhuǎn)換，應采用“由局部到整體”的原則，分步驟地開展。具體可分兩步進行：第一步，先由目前的收付實現(xiàn)制過渡為修正的收付實現(xiàn)制，即以收付實現(xiàn)制為主，對某些會計事項采用權(quán)責發(fā)生制。第二步，當條件成熟時，再由修正的收付實現(xiàn)制逐步擴展為修正的權(quán)責發(fā)生制，即以權(quán)責發(fā)生制為主，對某些會計事項仍然采用收付實現(xiàn)制。
（三）積極創(chuàng)造條件，促使向權(quán)責發(fā)生制轉(zhuǎn)變過程的成功
會計基礎(chǔ)作為整個會計制度的基石，動搖它勢必帶來整個會計制度的變革，因此要進行政府會計核算基礎(chǔ)改革，必須做好充足的準備工作：
1.理論研究
首先是對我國經(jīng)濟環(huán)境以及公共財政改革所引起的會計環(huán)境的變化進行深入的研究，以確定會計環(huán)境的變化對改革的程度和層次的需求。其次是對預算會計體系的改革進行進一步的研究，通過確立政府會計概念建立政府會計理論體系，政府會計理論體系的建設(shè)是運用權(quán)責發(fā)生制的必要前提。最后，對預算會計、報告和預算存在的、源于收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)本身的問題進行仔細的分析，以確定這些不適應之處和本身具有的弱勢是否可以通過轉(zhuǎn)向權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)來解決。
2.政府和文化層面支持
向權(quán)責發(fā)生制成功轉(zhuǎn)型需要政府的有力支持，實施權(quán)責發(fā)生制核算基礎(chǔ)的政府會計改革需要有一個完整的部門組織結(jié)構(gòu)、清晰的行為責任劃分和全面的財務管理制度以規(guī)范新基礎(chǔ)下的管理流程。權(quán)責發(fā)生制的實施，需要對政府部門的財務會計人員、管理者甚至決策者進行培訓以及繼續(xù)教育，促進政府機構(gòu)會計人員會計專業(yè)素質(zhì)的提高，有利于政府財務核算水平的提高和政府職能的轉(zhuǎn)變。
第7篇：預算會計和財務會計的差別范文
【關(guān)鍵詞】 政府會計； 財務會計； 概念框架
一、引言
有效的政府會計是良好的公共部門治理的基石。政府會計信息可以全面反映政府提供公共服務和公共產(chǎn)品的成本，將經(jīng)濟效益與經(jīng)濟資源耗費相配比，衡量政府的工作績效。劉玉廷（2004）認為，在政府會計改革以及政府會計準則建設(shè)中，為了避免我國政府在改革的進程中跑偏方向，為了能夠切實針對我國當前的實際問題制定出適合的政府會計標準，必須理論先行。一個健全而有效的政府會計概念框架是政府會計理論的需要、是制定會計準則的需要、更是國際會計協(xié)調(diào)的需要，其不僅僅對一國的經(jīng)濟增長有著深遠的影響，對該國公共管理的良性循環(huán)也起著至關(guān)重要的作用。沒有政府會計的同步發(fā)展，再先進的公共管理理念也無法充分發(fā)揮作用。因此，構(gòu)建政府會計概念框架，積極為制定政府會計準則提供理論依據(jù)，顯得尤為必要。
二、政府會計概念框架構(gòu)建的理論基石：國際經(jīng)驗與財務會計的借鑒
自1978年開始，美國財務會計準則委員會（FASB）先后了7份“財務概念公告”（FSAC），這7份公告構(gòu)成了較完整的概念框架體系。內(nèi)容涵蓋：財務報表目標、信息質(zhì)量特征、報表要素、報表要素的確認與計量等。美國財務會計概念框架以目標為制定概念框架的起點，提出財務報告的目標是提供對經(jīng)濟決策有用的信息，在財務報表的確認方面提出四項基本標準：可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性。美國的財務會計概念框架有著自身的特點，做出了突出的貢獻，但缺少了財務報告本身這一內(nèi)容，另外概念框架的內(nèi)容過于詳細，主次不分，重點不夠突出。此后，國際會計準則委員會（IASC）同英國、加拿大、澳大利亞等國在會計概念框架研究方面也取得了驕人成績。1989年，IASC制定的《編報財務報表的框架》內(nèi)容涵蓋：財務報表目標、質(zhì)量特征、資本和資本保全概念、構(gòu)成報表要素的定義、確認和計量等。IASC以“決策有用性”與“反映受托責任”雙重目標為標準。至于英國、澳大利亞的財務會計概念框架基本與美國相同，除此之外，還增加了財務信息的呈報，即財務報告的內(nèi)容。
與發(fā)達國家相比，在財務會計概念框架方面，我國則是另外一番景象。我國于2006年2月頒布了新的企業(yè)會計準則，新準則中首次正式使用財務會計報告目標的術(shù)語，并進行了規(guī)范。另外對會計基本假設(shè)、會計信息質(zhì)量特征、會計要素及其確認與計量、財務會計報告進行了科學規(guī)范。按照我國著名會計學家葛家澍（2006）的詮釋，“新的企業(yè)會計基本準則幾乎與財務會計概念框架等同”。
財務會計概念框架與政府會計概念框架是一般與特殊的關(guān)系，政府會計概念框架就是財務會計概念框架在政府會計領(lǐng)域的應用。盡管各國對于財務會計概念框架基本內(nèi)容的觀點存在一定的差別，但其主要內(nèi)容基本上是一致的，首先是會計目標，其次依次是會計基本假設(shè)、會計信息質(zhì)量特征、要素及其確認與計量，最后是財務報告。
三、政府會計概念框架體系構(gòu)筑：目標導向與要素選擇
對于政府會計概念框架體系所應包含的內(nèi)容，部分學者也發(fā)表了各自不同的見解。陳志斌（2012）認為作為邏輯起點的政府會計目標的選擇以及后續(xù)的政府會計主體界定、政府會計信息質(zhì)量特征的確定、政府會計要素分類、確認和計量、財務報告的內(nèi)容和構(gòu)成、以及具體業(yè)務處理等方面對政府信息的透明度都有著極為重要的影響。張雪芬、郭萍萍（2012）在西方財務會計概念框架的基礎(chǔ)上，認為我國政府會計改革應立足國情制定政府會計基本準則，并探討了主要由會計目標、核算基礎(chǔ)、會計主體、會計報告四個部分組成的政府會計基本準則具體內(nèi)容。曹越，伍中信（2012）認為二元結(jié)構(gòu)新理念可以融入政府會計目標、會計主體、會計核算對象與適用范圍、會計信息質(zhì)量特征、會計要素、會計核算基礎(chǔ)與計量屬性、財務報告等概念框架及其表現(xiàn)形式之中，進而形成新的政府會計概念框架體系。
借鑒前一部分美國、英國、澳大利亞、國際會計準則委員會等財務會計概念框架的內(nèi)容以及上述國內(nèi)部分學者所得的一些結(jié)論，筆者遵循學習、借鑒、求實、創(chuàng)新的原則，認為對政府會計概念框架的研究首先是要確定思考和討論該問題的思路，即選擇的標準。在過去的研究以及在國外政府會計的實踐過程中，曾出現(xiàn)過假設(shè)起點論、環(huán)境起點論、本質(zhì)起點論等。本文認為：一個完整的人造系統(tǒng)最重要的部分就是目標，沒有目標就失去了存在的意義，作為一個人造系統(tǒng)的政府會計，第一環(huán)節(jié)就是要確定目標。所以，政府會計概念框架體系中首先要確定的就是政府會計的目標。其次，作為一個系統(tǒng)，政府會計還需要有明確的基本假設(shè)，該基本假設(shè)是政府會計概念框架體系第二重要的部分。依此類推，政府會計概念框架體系還應包括：用來反映目標實現(xiàn)程度標準的質(zhì)量特征、目標工作時間標準的會計基礎(chǔ)、目標所涵蓋范圍的政府會計要素、目標工作標準的確認與計量、會計目標媒介的政府財務報告。
四、我國政府會計概念框架基本構(gòu)成要素的內(nèi)容確定
政府會計改革已經(jīng)提上日程，迫在眉睫，但這需要經(jīng)歷一個復雜的過程，不可急于求成。理論指導實踐，在改革的進程中不僅要考慮到技術(shù)層面的問題，更重要的是考慮到理論層面的問題。本文認為，從理論層面著手構(gòu)建政府會計概念框架將是比較明智的選擇。下面具體進行分析：
（一）政府會計目標：多層次目標體系的構(gòu)建
立足我國國情，可將我國政府會計目標分為三個層次?；鶎幽繕耸潜Ｗo公共財政資金的安全，防止舞弊貪污事件的發(fā)生。這就需要從防止財政的違法亂紀行為著手，具體做法是制定一系列必要的披露程序，使財政資金的透明度得到提高。中層目標是形成健全的財務管理體系。據(jù)此我國政府應通過預算和計劃事先安排好收稅以及其他收支、舉債還有還債等活動，適當授權(quán)，并將整個交易過程及最終結(jié)果記錄下來，以提供若干方面的財務信息，讓使用者據(jù)此作出基本決策。政府會計最高層的目標是幫助政府履行公共受托責任。國際公共部門將此看成是向信息使用者提供有助于其評價政府受托責任的信息。由于政府面對的具有剩余索取權(quán)的所有者眾多，且需一個一個進行分析，這就需要建立一個可供所有利益相關(guān)者進行決策的模型，建這樣的模型難度較大，且不切實可行，因此利害關(guān)系方只能通過間接的方式影響政府的稅收以及支出決策。政府部門應激勵人及時披露財務信息，并降低使用者獲取信息的成本。另外政府在財務上也應合理使用預算資源，使資源效用最大化，保證資源與責任的平衡，為利益相關(guān)者提供有效的服務，保持良好的財務狀況，及時償還債務，按時履行義務，提高財政能力從而防范未來可能產(chǎn)生的財務風險，維護好內(nèi)部控制系統(tǒng)，為所有公民保全國有以及公有財產(chǎn)。這樣一來，政府公共受托責任便可將具體的反映政府履行上述受托責任情況的財務報告目標派生出來，進而也體現(xiàn)出了政府會計的特殊性。
（二）政府會計基本假設(shè)：共通性與異質(zhì)性的博弈
在會計主體、會計分期、持續(xù)經(jīng)營、以及貨幣計量方面，政府會計基本假設(shè)與企業(yè)會計基本假設(shè)之間既有相似之處，也有差別所在。政府會計服務的特定單位就是指的政府會計主體。我國政府會計主體可分為三個層次：首先是各級政府；其次是政府各部門；最后為政府的相關(guān)單位。政府會計的持續(xù)經(jīng)營與其成為假設(shè)，不如說更具真實性。我國政府在世界政治經(jīng)濟活動中占有顯赫的地位，不僅長期存在，而且越來越強大。而政府會計選擇采用會計分期的方式來取得及時可靠的會計信息正是基于這一前提。長期以來，我國會計一般以年為單位，采用公歷年度作為會計年度。但若是政府會計采用公歷年制，就會使反映的財務信息失真，弱化預算執(zhí)行。因此為了體現(xiàn)充分披露的會計原則，使政府的財務活動以及業(yè)務活動的特點充分反映出來，建議在一些特點明顯的事業(yè)單位采用歷年制和跨年制并行的雙軌制。另外政府會計的核算仍遵從過去以貨幣為其計量單位，以歷史成本為主，輔之以其他計量屬性。
（三）政府會計信息質(zhì)量特征：基本特征與約束條件并舉
政府會計和企業(yè)會計在會計信息質(zhì)量特征方面的兼容性較強。要想達成會計的目標，不管是政府會計信息還是企業(yè)會計信息，都需要滿足一定的質(zhì)量要求。一般包括一致性、可比性、相關(guān)性、可靠性、可理解性和滿足成本效益的原則，另外效益大于成本、重要性、?？顚Ｓ脼槠浼s束條件。各特征之間需配合、協(xié)調(diào)與平衡。其相關(guān)性建立在與對政府公共受托責任履行情況的評價上，這一點體現(xiàn)了政府會計的特殊性；另外在進行政府活動時，可能會遇到一些與企業(yè)相類似的活動，此時可利用可比性原則進行處理。除此之外，在政府的各層級結(jié)構(gòu)中，同級政府部門及行政單位的會計信息也需比照可比性原則進行處理。
（四）政府會計基礎(chǔ)：權(quán)責制與現(xiàn)金制的協(xié)調(diào)演進
政府會計基礎(chǔ)正進行著由收付實現(xiàn)制向權(quán)責發(fā)生制的轉(zhuǎn)換，轉(zhuǎn)換得最徹底的是新西蘭?，F(xiàn)行會計實務中，我國政府會計一般實行現(xiàn)金制會計基礎(chǔ)，但具有實行應計制的可能性。我國處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期、現(xiàn)金基礎(chǔ)影響深遠、采用應計制基礎(chǔ)尚不成熟等，決定了我國較長一段時期內(nèi)政府會計基礎(chǔ)以現(xiàn)金基礎(chǔ)為主，多種會計基礎(chǔ)并存。改革的趨勢決定了我國政府會計基礎(chǔ)發(fā)展的軌跡必將是緩和的、漸進地由現(xiàn)金基礎(chǔ)向應計基礎(chǔ)邁進，這也是政府公共受托責任由低級向高級發(fā)展所決定的。
（五）政府會計要素及其確認與計量：確認標準與計量屬性的協(xié)同
我國學者對政府會計要素的研究概括起來有三種觀點：三要素觀、五要素觀、六要素觀。本文認為，我國政府會計要素應包含反映政府財務狀況的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)或基金三個要素以及反映政府經(jīng)營成果的收入、支出以及結(jié)余的三個要素。據(jù)此應按照可定義性、可計量性、可靠性、相關(guān)性的順序?qū)嬕剡M行確認。會計計量就是用一定的貨幣單位，在適當?shù)臅r間來確認對象的數(shù)量。一直以來我國政府都采用的是單一的歷史成本計量屬性，實踐證明，這種計量屬性已無法很好地實現(xiàn)會計目標。政府部門許多資產(chǎn)，例如無償撥入的、接受捐贈的，這些資產(chǎn)的取得通常沒有發(fā)生實際成本，如果按歷史成本計量，在資產(chǎn)負債表中就無法得到反映。另外政府的許多屬于當期已發(fā)生、但需在以后期間支付的負債，如社會保障、社會福利等，其金額在會計期末也是需要估計的。因此，如果要準確完整地反映政府部門資產(chǎn)、負債狀況，引入其他會計計量屬性毋庸置疑。據(jù)此，本文認為我國政府會計應以歷史成本計量屬性為主，其他計量屬性為輔。
（六）政府財務報告：合并報表編制與綜合報告披露
財政總預算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計構(gòu)成我國政府會計的主體，他們的財務報告也構(gòu)成政府財務報告基本體系。其存在的問題主要表現(xiàn)在：資產(chǎn)反映不實、負債反映不完整、報表功能不強、政府整體的財務報告缺位等。因此需要重新構(gòu)筑我國政府財務報告體系，從而很好地解決以上問題。首先，需要繼續(xù)保留沿用至今的資產(chǎn)負債表、經(jīng)費支出明細表、事業(yè)支出明細表、收入支出總表、基本數(shù)字表、預算執(zhí)行情況說明書，并進一步完善它們所提供的信息。其次，應增加編制合并財務報告、預算政策評估報告、政府層面財務報告以及財務報告附注等，除此之外，還應增加或有負債的相關(guān)信息。最后，應進一步完善我國政府的預算分析和財務分析，對外部報告以及非財務信息的披露也應加以重視。
【參考文獻】
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[3] 陳志斌.論中國政府會計概念框架的選擇[J].會計研究，2012（2）：65-71.
第8篇：預算會計和財務會計的差別范文
摘要：隨著國有企業(yè)不斷整合，優(yōu)化資源結(jié)構(gòu)配置，企業(yè)不斷發(fā)展壯大，實施管理難度不斷提高。如何提高集團企業(yè)的管控能力，促進企業(yè)良性發(fā)展成為經(jīng)營管理者急需解決的問題。資金運營貫穿企業(yè)整個經(jīng)營活動，而激活會計職能充分發(fā)揮核算與監(jiān)督作用，提高集團企業(yè)管控能力并不是無序可循?，F(xiàn)根據(jù)會計工作性質(zhì)分析會計職能作用如何得以實施，才能促進企業(yè)經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展。
關(guān)鍵詞：會計職能；資金；經(jīng)營；投資；決策
資金是企業(yè)運營中流淌的血液，是會計核算監(jiān)督的對象。會計核算和監(jiān)督的最終目標是企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)造利潤最大化、持續(xù)發(fā)展。隨著經(jīng)濟體制的改革，大鍋飯的資金使用被打破，企業(yè)走在自主經(jīng)營，自負盈虧，自我發(fā)展的道路上，企業(yè)必須重視資金管理，圍繞資金的流轉(zhuǎn)過程，挖掘潛力，提高資金使用效率。而要實現(xiàn)這一切，則要求企業(yè)財務會計在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)化的過程中，依據(jù)《會計法》給予的權(quán)力，充分發(fā)揮其核算和監(jiān)督職能。
一、充分發(fā)揮會計的核算和監(jiān)督職能，實現(xiàn)資金運行效益最大化
會計按其核算和監(jiān)督的對象及適應的范圍可分為企業(yè)會計，預算會計兩大類。會計核算是監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有核算就無法進行監(jiān)督，只有正確地核算，監(jiān)督才有真實可靠的依據(jù)，監(jiān)督是會計核算質(zhì)量的保障，只有核算沒有監(jiān)督，就不能發(fā)揮會計應有的作用，就難以保證核算所提供信息的真實性、可靠性。會計運用經(jīng)濟手段對企業(yè)經(jīng)濟活動過程中資金運動及其結(jié)果進行核算和監(jiān)督，并不斷向經(jīng)營者、會計信息使用者提供信息資料。掌握收支進度，發(fā)現(xiàn)問題，及時反映，查明原因，提出改進措施，為單位增收節(jié)支，不斷提高經(jīng)濟運營管理水平做出努力。
企業(yè)要發(fā)展，不僅要生產(chǎn)適應市場及消費者需要的商品，而且要在內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營過程中，按權(quán)責發(fā)生制的原則環(huán)環(huán)相扣，控制成本，節(jié)支降耗，要達到這些目的，會計必需參于生產(chǎn)過程中資金及物資運行的各個環(huán)節(jié)進行認真核算和監(jiān)督。因為企業(yè)的經(jīng)營情況是通過財務指標來衡量反映。企業(yè)“資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表”實際上就是反映企業(yè)單位經(jīng)營情況的“氣象表”，需要會計人員全心全力投入企業(yè)生產(chǎn)過程經(jīng)營管理一線，及時掌握資料，提供真實可靠的數(shù)據(jù)，進行指標分析，通過分析找出企業(yè)經(jīng)營過程中存在的問題，從而提出貼切實際的解決方案。預算會計也要適應市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，嚴格執(zhí)行收支兩條線，實行統(tǒng)收統(tǒng)支政策，狠抓增收節(jié)支，使有限資金高速循環(huán)，創(chuàng)造資金的最大使用價值。當然這些都是在會計工作核算和監(jiān)督中進行的。核算監(jiān)督實際上就是財務管理，而且是企業(yè)財務控制的實施面。企業(yè)的財務管理是否得力，對于企業(yè)經(jīng)濟效益的好壞起著決定性的作用，因此要想提高企業(yè)經(jīng)濟效益，實現(xiàn)資金效益最大化，就必須加強會計的核算和監(jiān)督職能，只有這樣企業(yè)在市場經(jīng)濟浪潮中才能永立鰲頭。
二、核算和監(jiān)督是實現(xiàn)財務管理的基本途徑，如何實現(xiàn)財務管理，什么是財務管理職能。
會計與管理不可分割，從會計工作的組織實施，會計制度的制定，會計核算方法的確定，會計工作的管理體制，會計法規(guī)的制定頒布，都烙下了管理的印記。由于會計機構(gòu)的地位和職責不同于其他直接經(jīng)營管理部門，因此會計工作既有其作為管理活動的共性，在管理職能的履行方式上還有著獨立的個性。具體表現(xiàn)在：
（一）會計管理貫徹于整個信息處理過程
信息處理過程，是指信息系統(tǒng)的運行過程，包括信息的收集、處理和輸出等階段。會計信息系統(tǒng)實施的每個過程，都離不開管理。收集經(jīng)濟信息，要考慮其對策的相關(guān)性，并對其真實性進行監(jiān)督，這種監(jiān)督同時也包括了對信息所反映的經(jīng)濟事項監(jiān)督。會計通過信息處理反映問題，確定經(jīng)營者經(jīng)營成本，比較經(jīng)濟信息，鞭策和激活企業(yè)管理水平使經(jīng)濟效益得到提高。會計信息輸出，更反映者管理的需求，資產(chǎn)負債表之所以按照“資產(chǎn)＝負債＋權(quán)益”的會計方程式編報，就是為了反映企業(yè)投資者參與和監(jiān)督企業(yè)管理的意愿，企業(yè)報表種類和報表指標設(shè)計應信息使用者需要而設(shè)定?？梢姡瑫嬓畔⑾到y(tǒng)是會計管理職能的體現(xiàn)，會計信息系統(tǒng)的運行過程，也是會計管理職能的實施過程。
（二）會計是以信息為介質(zhì)實施其管理職能
會計信息系統(tǒng)作為價值運動的預警系統(tǒng)，可以提供企業(yè)價值運動的歷史信息、時點信息和未來信息，這種提供信息的活動明顯具有支配決策行為和價值運動的功能。精明的經(jīng)營、投資決策者能夠根據(jù)會計信息采取相應的決策和控制對策，確保經(jīng)營、投資目標實現(xiàn)；而失敗的經(jīng)營、投資決策者因為忽視或無視會計信息的預示和警報，無法獲取經(jīng)營投資回報直至資不抵債結(jié)束經(jīng)營投資活動。
（三）會計工作以不斷滲透決策領(lǐng)域
會計管理的另一個特征是利用其擁有的信息優(yōu)勢，參與企業(yè)經(jīng)營決策。現(xiàn)代企業(yè)的決策信息多數(shù)來源于會計信息系統(tǒng)，總會計師作為企業(yè)財務負責人，是企業(yè)決策機構(gòu)不可缺席的一員。會計人員參與決策活動，既是提高企業(yè)決策科學性的需要，也是管理會計發(fā)展的必然結(jié)果。
三、隨著經(jīng)濟不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營管理需要，及會計活動的特殊性，會計職能作用的發(fā)揮，在企業(yè)經(jīng)營管理中顯得尤為重要，如：行為規(guī)范職能、資源配置職能、利益保護職能、行業(yè)管理職能等等。現(xiàn)淺析以上會計職能。
（一）行為規(guī)范職能——在會計僅僅用于記錄剩余商品數(shù)量時，或是僅僅作為累計經(jīng)營收支的工具時，還沒有具備完善的行為規(guī)范職能。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會制度的進步，需要通過會計核算與記錄的業(yè)務數(shù)量越來越大，參與會計工作的人員越來越多，會計逐漸成為一種專門職業(yè)和學科。在這種情況下，產(chǎn)生了監(jiān)督會計人員行為道德和考核其工作效率高低的需求，會計模式對會計行為的規(guī)范職能應運而生。
（二）資源配置職能——會計模式的資源配制職能是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而由人們逐漸認識并逐步強化的。會計產(chǎn)生于對剩余產(chǎn)品的計量。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，經(jīng)濟活動中開始出現(xiàn)合伙與委托等多種形式的兩權(quán)分離，并發(fā)展成為股份有限公司等企業(yè)形式，會計開始滲入各個行業(yè)，逐步演進成為一種社會公共產(chǎn)品。會計的資源配置職能更為人們所重視。
（三）利益保護職能——是資源配置職能的延伸。在發(fā)揮會計模式的資源配置職能過程中，必然會產(chǎn)生一定的經(jīng)濟后果。所謂經(jīng)濟后果，是指會計報告將影響會計信息使用者決策行為，受影響的決策行為反過來又會損害其他相關(guān)方面的利益。也就是說，無論是通過會計制度制約會計人員，還是依據(jù)會計準則規(guī)范會計信息，都是借助對會計行為的規(guī)范，實現(xiàn)對某些利益主體的保護。
（四）行業(yè)管理職能——各國各行各業(yè)會計模式中的一個重要組成部分，是會計職業(yè)及其組織通過法規(guī)、制度等對會計行業(yè)進行規(guī)范。不同國家的社會制度和經(jīng)濟體制不同，會計職業(yè)在該國家的工作范圍和法律責任有所差別，制定規(guī)章條例的機構(gòu)也會因國因行業(yè)而生。
第9篇：預算會計和財務會計的差別范文
關(guān)鍵詞：政府會計;信息披露;市場動力;行為與路徑
一、政府會計信息披露的市場動力分析
從會計信息系統(tǒng)論的觀點來看，會計既然是一個信息系統(tǒng)，其加工出來的信息必然存在披露的問題，所有的會計信息皆是如此。唯一不同的就是會計信息披露的范圍與內(nèi)容，或說廣度與深度。會計這一信息系統(tǒng)通常只對財務信息進行加工，因此可以把會計看作是一個單純的財務信息系統(tǒng)，當然也有學者把會計拿來對非財務的信息進行處理，但最終還是轉(zhuǎn)回到了財務角度的表達。
從預算會計到政府會計一個大的變化是把僅對預算管理這種經(jīng)濟活動的會計發(fā)展為對政府這一會計主體所有經(jīng)濟行為的會計。預算會計的主體可以說是政府，但卻不是這一主體的全部財務信息，還應該包括諸如財務會計、成本會計等等。從政府這一會計主體來看，需要披露的信息就非常多，當然包括了傳統(tǒng)的預算信息。政府對外的會計信息披露最容易使人對照的就是企業(yè)會計信息披露，政府、企業(yè)、非營利組織是會計主體的三種形式，這三種組織的會計方法存在差異，信息披露的目的和內(nèi)容也有不同，但是從信息披露的動力來看則可能有相似的地方，那就是誰掌握了信息披露的權(quán)利。對企業(yè)來說，股份制是現(xiàn)代企業(yè)制度的標志，所以主要以股東掌握了信息披露的權(quán)力，當然這種權(quán)力是通過一定的組織方式、程序和代表來實現(xiàn)的，如股東大會、董事會等;同時，其他的利害關(guān)系方也有權(quán)力提出信息訴求，如債權(quán)人、政府等。這些利益相關(guān)方就成了企業(yè)會計信息披露的決定和制約力量，它們會迫使企業(yè)進行信息披露。非營利組織也是一樣，出資者要求信息公開，否則便會撤資或終止資助。可見，信息披露的主要動力來自組織外部，而這些外部力量又是組織存續(xù)或經(jīng)營的決定力量，雖然信息的提供者是組織本身，其可能通過所有者缺位的現(xiàn)實提供更加有力于自己的信息，但是通過所有者與管理者的博弈，最終會達成一種信息披露的均衡狀態(tài)，而這也必然是一種穩(wěn)定狀態(tài)。企業(yè)和非營利組織信息披露系統(tǒng)中的最大特點就是權(quán)力者對訴求的表達，否則可以通過拋售股票或終止投資使得組織破產(chǎn)。在市場經(jīng)濟框架下，企業(yè)是市場的產(chǎn)物，也構(gòu)成了市場的要素，非營利組織也可以通過市場選擇來解釋。市場經(jīng)濟的本質(zhì)是一種自由經(jīng)濟，對于資源的集中或配置，依賴于公眾的自愿;雖然實際境況是并非存在完全自由的市場，而是制度和市場共同作用的一種均衡。制度與市場究竟誰的力量更加強大，這往往取決于社會政治制度，政治經(jīng)濟和市場經(jīng)濟也是交織作用的。市場更加強調(diào)自由和民利，政治則強調(diào)的是專制統(tǒng)治權(quán)力，在一個國家，這兩種力量的對比的強弱便是所謂的“民主”或“專制”。西方的民主制度也往往通過政治的市場化來體現(xiàn)或?qū)崿F(xiàn)，這就形成了西方的“政治市場”，這種政治市場就像資本市場一樣，政治家需要通過“股東”，這里就是“公眾”通過投票來贏得支持，否則就面臨“破產(chǎn)”，當然首先是政黨下野，繼而才是政府破產(chǎn)，最終可能才是國家破產(chǎn)。當然執(zhí)政黨總是和政府氣息相關(guān)，就如同企業(yè)的管理層和企業(yè)一樣，民眾對于政府的選擇往往是通過對政黨，也就是管理層的選擇來實現(xiàn)的。而這種選擇無疑來自于信息，會計信息便成為公眾評判政府、管理層的主要依據(jù)，這種作用在股票市場尤為顯現(xiàn)，而在投票市場則顯示出社會不同政治體制的差別。對于自然資源的配置，全球資本市場容易形成，也較容易達成統(tǒng)一規(guī)則。這也是國際會計準則推行原因所在，而中國也在致力于會計的國際化和國際等效。但對于政治市場，顯然不具備這種全球化的條件，即使受到全球政治的影響，但這種影響比起全球資本市場的影響來說要微乎其微。
二、中國政府會計信息披露的行為分析
經(jīng)濟全球化引起的資本流動迫使企業(yè)會計信息的國際化，XBRL更使這種信息表達標準化。而從政治市場來看，這種全球化的趨勢或影響則沒有那么容易，雖然從1991年前蘇聯(lián)解體開始，世界經(jīng)濟政治發(fā)展的主要潮流轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟和“民主政治”，中國所進行的特色社會主義和市場經(jīng)濟無疑也融入了這一趨勢之中。但是就中國的政治市場來說，遠不同資本市場的發(fā)展和變化，盡管如此，國際政治經(jīng)濟影響仍不可逆轉(zhuǎn)，國際的新公共管理運動、國內(nèi)民主訴求意識的喚起，這一大的環(huán)境開始直接或間接的影響到政府會計改革。但回顧30多年來中國經(jīng)濟政治改革的路徑，很明顯這是一種自上而下政府主導的政治經(jīng)濟改革，政府不僅規(guī)劃了路徑和方式，而且起到了絕對的主導作用，而且從改革的歷程來看，政府左右著這種改革的進程和速度。政府主導是最主要的特點，這種特點表現(xiàn)出來的就是至上而下的改革和革新。我們來考察新公共管理運動，也并非會源自中國，但這種美國發(fā)起的運動影響到世界范圍，在中國的實際是它并非喚起公眾的“管理意識”，而是首先對政府的一種影響，繼而中國開展轉(zhuǎn)變政府職能、建設(shè)服務型政府，進行公共財政改革等一系列改革?？梢哉f公共治理對于中國來說是一種管理層覺醒，是一種“自覺行為”，而非來自民眾，這就是中國最大的特色。從1993年會計制度的改革來看，中國其時頒布的《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務通則》則是一種“法令”，具有強制性，而在西方，如美國則是由民間逐步形成的，大家自覺遵守。所以看似同為“準則”，一種是自愿行為，而另一種則是規(guī)制行為。這種自愿可以稱為民主，所以說同樣的結(jié)果可以是“民主”行為，也可以是制度行為，因此民主是一種過程。而對于現(xiàn)今的政府會計改革，又面臨當時同樣的境遇，而政府會計改革更加強化了這種制度行為，這也就成為政府會計信息披露的基本政治環(huán)境，即政府主導。
中國企業(yè)會計改革也是一種自上而下的改革，政府會計改革不僅僅是一種復制，而是一種路徑強化。國庫集中支付、政府采購、分稅制、收支兩條線等一系列改革都是政府推動，當然這種推動無可選擇的是政府的力量，但是究其根本動力而言，也非直接來自民間。因此中國政府會計改革不僅具有政策依賴，而且是極大的反應政府的聲音和意圖，雖然有時這種聲音也來自社會公眾對政府的訴求，但這種表達的權(quán)力仍然由政府主宰。從2010年開始的“三公經(jīng)費”披露來看，這也是政府對素來為人們所詬病的政府支出而做出的一項選擇性披露，即便如此，“三公經(jīng)費”的披露也在社會上引起強烈的反應。事實上這只是政府會計信息披露的一角，或說一種試探性披露，這種選擇性披露可能會作為政府日后進行信息披露的一種后果測試。所以說，中國的政府會計改革、乃至政府會計信息披露是政府主導下政治市場中的選擇，認識到這一點才能很好的把握中國政府會計信息披露的環(huán)境和路徑。
三、政府會計信息披露的政治影響與中國特色
再來看政府債務問題，這也是這幾年政府關(guān)注的一個熱點，理論界也在研究，當然唯一表現(xiàn)的相對不關(guān)心的是公眾。我國的地方政府債務問題，就其本身來說也不是源自中國的一個問題，應該說純粹是一種國際影響，比如希臘政府面臨的破產(chǎn)危機，這使得我們立刻反思中國龐大的地方政府債務，我們是不是也有類似的問題？從而引發(fā)相應的財政危機。事實上我國的地方政府債務確實是一筆“糊涂賬”，到目前為止也很難準確的衡量，我們認為其緣于政府會計的缺失，對于地方政府債務有人憂患有人無憂，直到2013年7月份開始進行了全面的地方政府債務審計，總理明確表示中國地方政府債務在可控范圍之內(nèi)，才使地方政府債務風險之爭告一段落?？梢娋驼畬用鎭碇v，政府的經(jīng)濟、政治和世界政治經(jīng)濟并不顯著相關(guān)，中國尤其是世界政治經(jīng)濟中的一個“畸點”，它雖受到整體政治經(jīng)濟的影響，但又顯示出強烈的獨立變化特性。歐洲的財政危機、政府破產(chǎn)給我們更多的是警示，而非直接影響，所以更談不到應對。2013年10月1日美國政府關(guān)門則更具有這種意義，這種現(xiàn)象不會產(chǎn)生在中國，所以對中國來說更多是一種象征意義。美國的財政預算可以不被參議院通過、可以不被執(zhí)行，但不適用于其他國家，在信息的披露方面也更不相同。
政府會計在中國古代即“官廳會計”，這種官廳會計僅服務于統(tǒng)治集團利益，其信息也只為皇家所掌握，所以談不上“對外”的披露。直到西式復式會計方法被引入中國，才全面取代了中國傳統(tǒng)以官廳會計為主流的會計方法。西式會計方法的發(fā)展路徑主要體現(xiàn)在民間，而這種方法后被政府會計所采用，所以西方政府會計天生就具備對外信息披露特征。中國的傳統(tǒng)的會計發(fā)展是以政府會計為主導，附之以民間會計，而政府會計最終沒有向民間發(fā)展，民間會計又被西式會計所取代。這種帶有資本主義自由市場和民主進程中的西式會計最后也為政府會計所采納。而政府會計披露的“內(nèi)部性”使得政府會計信息造假具有兩重性，一是內(nèi)部造假，即政府體系內(nèi)部利益集團在向上級匯報信息中的作假行為;二是外部造假，即政府作為一個統(tǒng)一集團向民眾提供有利于自己的信息。很顯然，傳統(tǒng)上政府會計信息虛假多為第一種情況，而當政府“決定”向民眾披露信息時，第二種造假即會出現(xiàn)，這種造假可以是各級政府會計主體，也可以是政府集團。但政府在信息披露中的強勢地位必然左右著政府信息披露的行為，包括信息“真”與“假”的標準。雖然在中國目前從理論上來講把政府會計信息披露作為政府解除“委托-”責任的行為，但問題是，在中國這種委托關(guān)系是否明確，可能更多的情況是委托人缺位，政府會計在改革中也許僅僅是對一種“假想的委托人”?！拔?”理論本就公司治理的基本理論，是一種自由市場理論，而運用到政治市場，由于各國的具體情況不同能否解釋政府會計信息披露就值得商榷。
因此政府會計信息披露可能在某種情況下為我們所濫用，這種濫用一方面就是借鑒公司會計信息披露的思想;第二方面就是借鑒西方政府會計信息披露的方式。由于這兩種強加的觀念，就會毫不懷疑的把企業(yè)治理理論、委托-理論以及西方政治市場、“民主政治”強用在我國政府會計改革和信息披露之中。企業(yè)管理的核心是財務管理，會計系統(tǒng)是其實現(xiàn)手段;但是否可以說國家治理的核心是“政府理財”呢？財政很好的解釋了這一點，對于政府來說“財政”即政治理財，國家政權(quán)與政府財務是雙核心，這是與企業(yè)這種微觀組織截然不同的差別，政府理財不僅僅局限于經(jīng)濟利益，而且服務于政治利益，這種政治利益又反過來獲取經(jīng)濟利益。所以政府會計同時服務于政治利益和經(jīng)濟利益。從這一點上來看政府會計具有雙重屬性，即社會政治性和經(jīng)濟性，而這種政治性不是指政治市場，而是服務于政治，因而政府會計信息披露必然受其制約與控制。
四、總結(jié)
無論如何，公共治理下政府職能的轉(zhuǎn)變方向已經(jīng)成為事實、公共財政也已經(jīng)進行了多方面的改革，政府會計則是這一系列改革的最后一環(huán)，終點就是對這種改革能夠做出評價的信息披露。政府會計信息可以借以評價公共治理、公共財政的績效，這種評價的價值對于管理層、對于公民都將深刻的體現(xiàn)出來。但是政府會計信息披露的復雜性在于政治性和經(jīng)濟性的二重性，也就是其將必然作為公民評判政府公信力、乃至執(zhí)政能力的一個依據(jù)。政府會計信息披露在我國必然是一個政治上敏感、方式上需要謹慎、形式上漸進的一個過程，也是一個“摸著石頭過河”的過程。
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