稅法和稅收征管法精選(九篇)

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第1篇：稅法和稅收征管法范文

大家好！我是來自市財務(wù)局的局長XXX，現(xiàn)根據(jù)我省人大財經(jīng)委對《稅收征管法》執(zhí)法情況的檢查要求，代表我市財政局對我局《稅收征管法》執(zhí)行落實情況作出如下匯報，請予各位委員審議：

自新《稅收征管法》實施以來，在上級局和市委、人大、政府、政協(xié)的正確領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督指導(dǎo)下，我市財政局緊密貫徹圍繞新《稅收征管法》作為財務(wù)工作的主線，按照“加強征管、堵塞漏洞、懲治腐敗、清繳欠稅”的征管要求，認(rèn)真貫徹實施新《稅收征管法》及其《實施細(xì)則》，深入完善相關(guān)制度，強力規(guī)范執(zhí)法行為，加強財務(wù)干部隊伍建設(shè)，理順財政稅收關(guān)系，使得稅收征管基礎(chǔ)逐步夯實。具體落實情況如下：

一、堅持落實《稅收征管法》，著力取得財務(wù)成效

自新《稅收征管法》在我市進行實施開展以來，我市財務(wù)局堅持以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，努力認(rèn)真落實新《稅收征管法》，并全心致力于我局的各項相關(guān)財務(wù)稅收業(yè)務(wù)，使得我財務(wù)局的稅收征管工作取得了明顯成效。自2001年5月新《稅收征管法》實施以來到今年年初，我市以更新擬訂和執(zhí)行經(jīng)開區(qū)財政發(fā)展戰(zhàn)略XX份、中長期規(guī)劃XX份；累計完成財政財務(wù)稅收、政府性債務(wù)稅收收入分別為XX億元和XX億元，年均分別遞增XX%和XX%。自今年年初開始至今，全市完成財務(wù)稅收總收入XX億元，同比增長XX%，其中各項政府性基金和行政事業(yè)性收費、罰沒收入XX億元，同比減少XX%，使得我市的各項財務(wù)稅收工作得到了穩(wěn)定而有序的增長勢頭。

二、強化《征管法》落實力度，完善財務(wù)稅收制度

（一）加大學(xué)習(xí)宣傳力度，增強稅法宣傳的時效性。

我財務(wù)機關(guān)高度重視《稅收征管法》的學(xué)習(xí)與宣傳，將其列入“普法”和“依法行政”的重要內(nèi)容之中。全方位、深層次的相關(guān)的《稅收征管法》宣傳活動，定期組織我局各級人員參加新法普法落實學(xué)習(xí)活動。在全局范圍內(nèi)形成學(xué)法、研法、執(zhí)法的良好氛圍。同時，我財務(wù)機關(guān)采取多種形式對我局的各級執(zhí)法干部和相關(guān)財務(wù)稅收企業(yè)進行了相關(guān)法律和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強了廣大財務(wù)干部和相關(guān)財務(wù)企業(yè)的依法辦稅意識。

（二）夯實基層基礎(chǔ)工作，提高稅收征管水平。

我財務(wù)機關(guān)緊密圍繞新《稅收征管法》展開相關(guān)財務(wù)工作。狠抓財稅基礎(chǔ)管理，嚴(yán)格要求財務(wù)登記，加大財稅監(jiān)控力度，強化征繳稅收能力，確保我市范圍內(nèi)的財務(wù)稅收相關(guān)工作的順利進行。此外，我局還堅持將財務(wù)重心下移，整合現(xiàn)有財務(wù)資源，合理調(diào)整財務(wù)布局，完善相關(guān)財務(wù)稅收制度與依法執(zhí)政政策，充實我局的基層征管力量。并與此同時，我局高度重視財稅執(zhí)法隊伍建設(shè)與科技稅收體制建設(shè)，不斷完善考核制度體系，形成了依法執(zhí)政、制度稅務(wù)的良好機制。堅持科技興稅、科技強稅，全面推進信息化管理，力求提高我財務(wù)機關(guān)稅收征管的科學(xué)化、規(guī)范化、精細(xì)化水平。

（三）強化執(zhí)法責(zé)任，嚴(yán)厲打擊涉稅違法行為。

我局堅持強化了局內(nèi)的責(zé)任分配制度，通過對內(nèi)層層簽訂稅收執(zhí)法責(zé)任書，制定了相關(guān)執(zhí)法過錯責(zé)任追究辦法，對外設(shè)立監(jiān)督舉報制度體系，聯(lián)合局內(nèi)外建立起群眾舉報制度等方式方法，完善了不同階級、不同體質(zhì)的責(zé)任追究體系和監(jiān)督制約體系。較大層次的加大了依法財務(wù)稽查力度，并積極開展了專項執(zhí)法檢查、聯(lián)合財企普查、國政財務(wù)專項治理等整治活動，嚴(yán)厲整治局內(nèi)不良財稅作風(fēng)，高效打擊部分財稅企業(yè)的逃稅、騙稅等違法行為，進一步整頓和規(guī)范了我財務(wù)局的相關(guān)稅收秩序。

（四）優(yōu)化財務(wù)服務(wù)，維護國家、財企合法權(quán)益。

自貫徹新《稅收管理法》以來，我局堅定認(rèn)真落實《實施細(xì)則》，努力完善稅收政策，積極做好統(tǒng)籌協(xié)調(diào)財政事務(wù)、國庫集中支付、政府采購程序制定管理、國有資產(chǎn)管理和金融服務(wù)等相關(guān)財務(wù)工作，僅2015年度以來就完成財政收支管XX億元，有力維護國家財務(wù)和企業(yè)財稅的合法權(quán)益。我局還完善了財稅服務(wù)系統(tǒng)，開通了相關(guān)財政服務(wù)熱線，實行服務(wù)承諾制、首問負(fù)責(zé)制和一站式服務(wù)，進一步提高了財務(wù)辦稅效率。并機一部建設(shè)服務(wù)網(wǎng)絡(luò)區(qū)域，開設(shè)了相關(guān)財務(wù)服務(wù)專用電子郵箱，深化與各財稅企業(yè)之間的聯(lián)系，開展了財務(wù)政策咨詢和建賬輔導(dǎo)等活動，努力構(gòu)建和諧稅企關(guān)系，提高了我局財稅服務(wù)的質(zhì)量和水平。

三、結(jié)合執(zhí)行《征管法》情況，總結(jié)存在問題原因

自我局執(zhí)行《稅收征管法》以來，雖在全局范圍內(nèi)開展了大量的貫徹落實工作，并取得了一定的工作成效。但是，在近階段的總結(jié)與分析過程中發(fā)現(xiàn)，我局在執(zhí)行新《稅收征管法》的過程中還存在有部分薄弱環(huán)節(jié)和亟待解決的問題，其主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）稅法宣傳還不夠深入。

我局雖開展了多項稅收貫徹宣傳工作，但在全市的財務(wù)工作執(zhí)行過程中，仍存在有部分企業(yè)與相關(guān)財稅人員對新《稅收征管法》認(rèn)識不足，不能實際落實等情況的發(fā)生。此外，我局的宣傳形式和內(nèi)容多局多限于一般化和常識性，幫助企業(yè)規(guī)范財務(wù)會計制度少，對相關(guān)業(yè)務(wù)人員教育培訓(xùn)少，未能真正進行深入解讀新的稅收政策從而幫助企業(yè)合理納稅。并未能在全市范圍內(nèi)形成自覺學(xué)法、依法稅收的良好氛圍。

（二）部門配合落實制度較弱

自我局落實《稅收征管法》以來，雖對局內(nèi)各部門和相關(guān)財稅企業(yè)部門的配合與落實等方面作出了明確要求，但就目前情況分析，我局部門配合工作還不夠規(guī)范和暢通，社會綜合治稅環(huán)境需要進一步理順和規(guī)范。

（三）對執(zhí)法中的新問題處理不及時。

在推進稅收征管的網(wǎng)絡(luò)化與信息化過程中，我局部分人員對與個別新情況、新變化的反映與適應(yīng)情況不夠及時，出現(xiàn)工作中有常有依賴系統(tǒng)，處置問題方法機械單一的情況產(chǎn)生。同時，面對現(xiàn)行的財務(wù)管理軟件，我局存在有未能及時順應(yīng)形勢變化進行更新升級的問題。

第2篇：稅法和稅收征管法范文

【關(guān)鍵詞】稅收代位權(quán) 公法之債 行使條件 保障稅收 保障合法權(quán)益

代位權(quán)是民法中債權(quán)人的一項重要權(quán)利。根據(jù)我國《合同法》第73條的規(guī)定，債權(quán)人的代位權(quán)是指因債務(wù)人怠于行使其到期債權(quán)，對債權(quán)人造成損害的，債權(quán)人可以向人民法院請求以自己的名義代位行使債務(wù)人債權(quán)的權(quán)利。

2001年我國在修訂《稅收征管法》時引用了該制度，《稅收征管法》第50條明確規(guī)定稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照《合同法》第73條的規(guī)定行使代位權(quán)，用以保障稅務(wù)機關(guān)進一步追繳稅款、減少稅收損失和防范納稅人與相對人進行的危害國家稅收債權(quán)的不法行為，這一規(guī)定是公法借鑒私法制度的一大突破。但現(xiàn)行的《稅收征管法》中籠統(tǒng)的規(guī)定沒有考慮到稅收代位權(quán)的特殊性，給稅務(wù)機關(guān)具體的執(zhí)行帶來一定的困難，因此仍需要進一步的研究。

1.稅法中引入代位權(quán)制度的意義

將代位權(quán)制度引入稅法作為其他稅收征管手段的補充，有利于保障國家稅收，防止稅款流失。雖然現(xiàn)行的《稅收征管法》規(guī)定了稅務(wù)機關(guān)征稅權(quán)的多種實現(xiàn)途徑，但在我國的稅收實踐中往往存在納稅人現(xiàn)有財產(chǎn)不足以清償其所欠稅款，而又怠于行使其到期債權(quán)的現(xiàn)象，這時稅務(wù)機關(guān)能夠采取的稅收征管手段就失去了可執(zhí)行的對象，國家稅收就有無法實現(xiàn)的危險。而稅收代位權(quán)的引進允許稅務(wù)機關(guān)通過向納稅人的債務(wù)人行使代位權(quán)來救濟國家的稅收權(quán)力，這項制度是私法對于公法上的彌補，完善了稅收征管的法律手段。

另外稅務(wù)機關(guān)行使代位權(quán)有其得天獨厚的優(yōu)勢。稅務(wù)機關(guān)作為行政機關(guān)，在稅務(wù)機關(guān)日常的稅收征管過程中有機會了解社會經(jīng)濟生活的運行，熟知企業(yè)之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系、關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來等眾多信息，便于稅務(wù)機關(guān)在代位權(quán)訴訟中對于納稅人對其債務(wù)人存在到期合法確定的債權(quán)等事實進行舉證證明。

因此，稅法中引入代位權(quán)制度在現(xiàn)實中是有必要性和可行性的。

2.代位權(quán)制度的理論基礎(chǔ)

稅收代位權(quán)來源于民法上的債權(quán)代位權(quán)，法律允許債權(quán)人代位行使債務(wù)人的權(quán)利，以保護自身的合法權(quán)益。代位權(quán)制度突破了債的相對性原理，延伸了債權(quán)的效力，是對債權(quán)的積極保護。

代位權(quán)制度作為保護債權(quán)的制度引入稅法中，就是把稅收視為公法之債。其理論基礎(chǔ)是稅收法律關(guān)系的“債務(wù)關(guān)系說”。認(rèn)為國家提供給公民安全和公共服務(wù)，而作為對價，公民的納稅義務(wù)即為對國家承擔(dān)的債務(wù)。因為債權(quán)人是國家，所以屬于公法上的債權(quán)。這樣就為運用私法債權(quán)上的措施保障稅收提供了可能性。但是稅收債權(quán)理論并不能普遍應(yīng)用。稅收債權(quán)理論把稅收視為一種民事法律關(guān)系，其顯著特征就是當(dāng)事人的法律地位平等，而稅收是國家意志的體現(xiàn)，具有強制性和無償性，征納雙方屬于相互隸屬的管理與被管理關(guān)系。從這方面來講，稅收并不是一種對價，而是國家利用政治權(quán)力強迫納稅人服從的制度。

由上述理論得知，公法和私法的理論存在著難以協(xié)調(diào)的矛盾，稅務(wù)機關(guān)在行使代位權(quán)征稅時還不能簡單套用民法規(guī)則，如何協(xié)調(diào)理論上的沖突有待進一步的探討和研究。稅收代位權(quán)制度的法條中的籠統(tǒng)規(guī)定讓稅務(wù)機關(guān)的具體執(zhí)行無法可依。因此，本文將在此基礎(chǔ)上著重討論如何解決稅收代位權(quán)執(zhí)行中的具體問題，完善稅收代位權(quán)立法，提高該制度的可操作性。

3.稅收代位權(quán)的行使條件

我國《稅收征管法》第50條規(guī)定稅務(wù)機關(guān)可以依照《合同法》第73條的規(guī)定行使代位權(quán)?！逗贤ā分械膫鶛?quán)代位權(quán)的行使條件，司法解釋（最高人民法院《關(guān)于適用< 中華人民共和國合同法> 若干問題的解釋（一）》（以下稱《合同法解釋（一）》）第11條）已做出了明確的規(guī)定，相關(guān)的理論研究也已較為成熟。我們就以債權(quán)代位權(quán)的行使條件為基本的法律依據(jù)，來探討稅收代位權(quán)的行使條件。

3.1稅務(wù)機關(guān)對納稅人的稅收債權(quán)合法、確定，且未超出追繳時效

所謂稅務(wù)機關(guān)對納稅人的債權(quán)合法、確定，是指納稅人對稅務(wù)機關(guān)存在合法的尚未履行的納稅義務(wù)，即稅務(wù)機關(guān)在自己的管轄權(quán)限范圍內(nèi)向納稅人行使稅收征管權(quán)，稅收征納雙方對應(yīng)繳納的稅額稅款的數(shù)額相互認(rèn)可、無異議。

稅收債權(quán)未超出追征期是指，我國《稅收征管法》中對追繳稅款的期限有具體的規(guī)定，如果超出了這一期限，稅務(wù)機關(guān)就無權(quán)進行追繳。這與債權(quán)代位權(quán)中要求債權(quán)人對債務(wù)人的債權(quán)未超出訴訟時效的規(guī)定相一致?！抖愂照鞴芊ā返?2條規(guī)定針對未繳或少繳的稅款的追征期限作出了具體規(guī)定。因此，稅務(wù)機關(guān)對納稅人享有的稅收債權(quán)都應(yīng)適用稅法中有關(guān)追征期的規(guī)定，而不是民法中訴訟時效為兩年的一般規(guī)定。

3.2納稅人須有欠繳稅款的事實

納稅人有欠繳稅款的事實，即納稅人超過應(yīng)納稅期限而仍未繳納或未足額繳納稅款。納稅期限是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人向國家繳納稅款的最后時間限制，這對應(yīng)行使債權(quán)代位權(quán)時須滿足“債務(wù)人的債務(wù)已到期”的要求。我國實行的是限期申報、限期繳納的征稅制度，如果納稅人的納稅義務(wù)已經(jīng)形成，但在允許的納稅期限內(nèi)尚未繳納或足額繳納稅款，納稅人只是未繳稅款而不是欠繳稅款，所以無法確定納稅人是否有欠繳稅款的事實，稅務(wù)機關(guān)無權(quán)行使代位權(quán)。

3.3納稅人怠于行使到期債權(quán)，對國家稅收造成損害

納稅人怠于行使到期債權(quán)，該行為中的法律關(guān)系是納稅人與其債務(wù)人的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，完全屬于民事法律關(guān)系，因此應(yīng)當(dāng)適用民法中的規(guī)定?！逗贤ń忉專ㄒ唬返牡?3條已經(jīng)對“債務(wù)人怠于行使到期債權(quán)”作了明確的界定。

關(guān)于“對國家稅收造成損害”的行使要件，這里重點討論“造成損害”的界定標(biāo)準(zhǔn)。筆者認(rèn)為，只有稅務(wù)機關(guān)對欠稅人窮盡了稅收強制措施之后仍然有尚未履行的納稅義務(wù)，強制措施失去了可供執(zhí)行的對象，欠稅人怠于行使債權(quán)才可能會造成國家稅收的損失。如果欠稅人還有其他財產(chǎn)可供清償，那么稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采取強制措施追繳稅款，其怠于行使的債權(quán)對國家稅收并不能造成損害。因此代位權(quán)只能作為稅收追繳的保障性措施。這樣規(guī)定也有利于防范不法納稅人利用稅收代位權(quán)制度假意怠于行使到期債權(quán)，迫使稅務(wù)機關(guān)為其充當(dāng)討債人。

3.4納稅人的債權(quán)不是專屬于納稅人自身的債權(quán)

這條規(guī)定是對債務(wù)人專屬于自身的債權(quán)的保護。最高法院的《合同法解釋（一）》的第12條將“專屬于債務(wù)人自身的債權(quán)”解釋為：“基于扶養(yǎng)關(guān)系、撫養(yǎng)關(guān)系、贍養(yǎng)關(guān)系、繼承關(guān)系產(chǎn)生的給付請求權(quán)和勞動報酬、退休金、養(yǎng)老金、撫恤費、安置費、人壽保險、人身傷害賠償請求權(quán)等權(quán)利。”債務(wù)人專屬的債權(quán)往往與債務(wù)人的人格權(quán)、身份權(quán)相關(guān)，這些權(quán)利的所有與債務(wù)人最最基本的生活密不可分，即使是代表國家公權(quán)力的稅務(wù)機關(guān)也不能代位行使納稅人的專屬債權(quán)。

4.完善稅收代位權(quán)立法的總結(jié)建議

從立法上完善稅收代位權(quán)制度符合稅收法定原則，使稅務(wù)人員在行使該權(quán)力時有法可依。同時也要防止稅務(wù)機關(guān)，注意保障納稅人和第三人的合法權(quán)益。

稅收代位權(quán)的行使主體是具有征稅權(quán)的國家機關(guān)，且涉及稅收征納關(guān)系的第三方，如果在程序上不嚴(yán)格地規(guī)范和限制，難免會導(dǎo)致行政權(quán)力過分干預(yù)民事權(quán)利，擾亂民事主體正常的經(jīng)濟活動。因此應(yīng)當(dāng)從程序上嚴(yán)格把關(guān)，對稅收代位權(quán)制度立法進行完善，明確規(guī)定出稅收代位權(quán)行使的條件、行使中應(yīng)當(dāng)遵守的具體規(guī)則和應(yīng)當(dāng)注意的問題，規(guī)范稅收代位權(quán)的行使，一方面，給稅務(wù)機關(guān)的行為提供明確的指導(dǎo)，另一方面也能夠防止稅務(wù)機關(guān)，侵害納稅人和第三人的民事權(quán)利。

綜上所述，稅收代位權(quán)制度利用私法手段實現(xiàn)公法權(quán)力，是公法借鑒私法的一大突破，對完善稅收征管手段，保障國家稅收有著重大意義。由于公法和私法理論上的沖突使其無法簡單套用民事法律規(guī)則，我國稅法在引進該制度的同時也未對其在稅收領(lǐng)域的應(yīng)用做出相配套的具體規(guī)定。因此應(yīng)在立法中完善稅收代位權(quán)制度，提高該制度的可操作性，規(guī)范該制度的執(zhí)行，使這一制度的引進既能夠有效幫助國家追繳稅收，又能保障納稅人的合法權(quán)益。

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第3篇：稅法和稅收征管法范文

[論文摘要]當(dāng)前，“以票管稅”走入了“唯票定稅”的誤區(qū)，造成了核定征收個體工商業(yè)戶稅款的減少，使發(fā)票的功能發(fā)生了異化，也嚴(yán)重偏離了對個體稅收實行核定征收的軌道。因此，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)強化發(fā)票的憑證功能，嚴(yán)格按照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，采取適當(dāng)?shù)姆椒ǎ袑嵓訌妭€體工商業(yè)戶的稅收征管工作。

近年來，不少地方的稅務(wù)機關(guān)非常重視個體稅收的“以票管稅”工作，認(rèn)為這是加強稅收管理的一個好辦法?！耙云惫芏悺痹趯嵤┏跗诖_實收到了一定的效果，但是隨著“以票管稅”的進一步實施，出現(xiàn)了納稅人想盡一切辦法拒絕提供發(fā)票的現(xiàn)象，消費者索取發(fā)票難的問題日益突出?！耙云惫芏悺钡淖龇ú粌H違反了《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《征管法》)關(guān)于核定征收稅款的規(guī)定，而且影響了個體稅收的征管工作，給納稅人以可乘之機，致使個體稅收收入出現(xiàn)了一定程度的下降。僅以虞城縣地方稅務(wù)局所管理的飲食業(yè)、旅店業(yè)個體稅收為例，2007年入該局庫個體飲食業(yè)、旅店業(yè)稅收收入為97萬元，2008年下降到83萬元。通過調(diào)查筆者認(rèn)為，造成這種現(xiàn)象的原因在于“以票管稅”走入了“唯票定稅”的誤區(qū)，使發(fā)票的功能發(fā)生了異化，也嚴(yán)重偏離了對個體稅收實行核定征收的軌道。

一、個體稅收“以票管稅”的現(xiàn)狀

多年來，為了規(guī)范稅收管理，促進稅收公平，稅務(wù)部門在加強個體稅收征管方面進行了有益探索，采取了多種方法，取得了一定的成效。為了使個體稅收征管實現(xiàn)查賬征收，多年來稅務(wù)部門一直在推行個體戶的建賬工作。但是，由于納稅人規(guī)模、從業(yè)人員素質(zhì)、稅務(wù)機關(guān)征管手段等諸多方面的原因，大部分個體工商業(yè)戶沒有建立賬簿。對這類納稅人，稅務(wù)機關(guān)征收稅款時按照《征管法》及其實施細(xì)則的規(guī)定，實行核定征收的方式。當(dāng)然，稅務(wù)機關(guān)所核定的計稅依據(jù)越接近納稅人實際的生產(chǎn)經(jīng)營額(營業(yè)額)越合理。但是，由于按照《征管法》的要求核定稅款，其工作量很大，稅務(wù)部門對具體納稅人核定稅款時往往難以取得確鑿、直接的依據(jù)，核定的稅款也往往缺乏準(zhǔn)確性。在這種情況下，有些基層稅務(wù)機關(guān)在稅收征管中發(fā)現(xiàn)，一些規(guī)模較大的賓館、酒店等公務(wù)消費較為集中、消費者索要發(fā)票比重較大的服務(wù)行業(yè)，其發(fā)票的使用量與營業(yè)額規(guī)模較為接近，便以發(fā)票載明的金額作為計稅依據(jù)，提出了“以票管稅”的辦法(后來又針對實踐中存在少數(shù)消費者不要發(fā)票的情況提出了核定不開票率等措施)。經(jīng)過不斷總結(jié)、推廣，到目前，稅務(wù)部門已經(jīng)在多種行業(yè)、多數(shù)納稅人中推行了“以票管稅”辦法。

實施“以票管稅”的初期，稅務(wù)部門把發(fā)票作為核定稅款的一個參考工具和輔助手段，起到了積極的作用，提高了稅款核定的準(zhǔn)確性，促進了稅收的規(guī)范化管理和稅收收入的穩(wěn)定增長。但是，隨著該辦法的全面推行，一些稅務(wù)機關(guān)在核定稅款時采取了只靠發(fā)票管稅的極端做法，“以票管稅”已經(jīng)步入了“唯票管稅”的誤區(qū)，嚴(yán)重背離了《征管法》關(guān)于核定稅款的要求。

二、“以票管稅”的弊端

嚴(yán)重背離了《征管法》關(guān)于核定稅款的具體要求。《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第37條規(guī)定了如下幾種個體工商業(yè)戶應(yīng)納稅額的核定方法：“參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定；按照成本加合理的費用和利潤核定；按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；按照其他合理的方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定?！碑?dāng)前，基層稅務(wù)機關(guān)征管力量薄弱，加之個體工商業(yè)戶的稅源零星分散，難以管理，更是增加了核定納稅人應(yīng)納稅額的難度。因此，部分稅務(wù)機關(guān)為了減少核定稅款的難度和核定稅款的工作量，就對那些沒有建賬的個體工商業(yè)戶的應(yīng)納稅額采取了“唯票管稅”的核定方法。這種核定稅款的做法嚴(yán)重背離了《征管法》關(guān)于核定稅款的具體要求，在一定程度上造成了稅款的流失，也給納稅人偷稅以可乘之機。

發(fā)票用票戶數(shù)急劇減少。部分稅務(wù)機關(guān)對那些沒有建賬的個體工商業(yè)戶的應(yīng)納稅額采取了“唯票管稅”的核定方法，直接造成了發(fā)票用票戶數(shù)的急劇減少。依據(jù)商丘市地方稅務(wù)局的資料統(tǒng)計，2004年全面推行“以票管稅”前，全市使用地稅發(fā)票的納稅人有4500戶，而2007年8月只有2987戶，減少了30％以上。2006年商丘市地方稅務(wù)局在全市范圍內(nèi)開展了漏征漏管戶的清查和稅源普查工作，共清理出漏征漏管個體工商業(yè)戶4365戶，這些戶數(shù)基本上是沒有使用發(fā)票的業(yè)戶。

消費者索要發(fā)票難。實行“以票管稅”之前，納稅人很少有拒開發(fā)票的行為，所以發(fā)票的使用量對于核實納稅人的實際生產(chǎn)經(jīng)營額的確具有很高的參考價值。但是在稅務(wù)部門以發(fā)票為主要的征稅參考的情況下，納稅人盡量少開發(fā)票、不開發(fā)票甚至使用假發(fā)票，也就成了他們少繳稅款的直接選擇。納稅人常常以各種借口拒絕向消費者開具發(fā)票，或者以打折、贈物等為誘餌不給消費者開具發(fā)票。這也導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)利用納稅人的發(fā)票使用量來核實納稅人的實際生產(chǎn)經(jīng)營額的做法失去了它應(yīng)有的參考價值。

假發(fā)票增多。實施“以票管稅”，稅務(wù)機關(guān)按納稅人實際繳納的稅額供應(yīng)發(fā)票，發(fā)票金額的稅負(fù)達(dá)到了6％～10％。以面額100元的定額發(fā)票為例，納稅人到稅務(wù)部門申購一本發(fā)票要繳納600元一1000元的稅，而假發(fā)票一般每本不足100元就可買到，使用假發(fā)票可以節(jié)省一筆不小的開支。與巨大的收益相比，使用假發(fā)票的風(fēng)險成本卻不高。一方面，普通發(fā)票對印刷的技術(shù)設(shè)備水平要求較低，制假分子能夠很輕易地印制出足以亂真的假發(fā)票，使消費者和稅務(wù)機關(guān)無法直觀地鑒別出真假；另一方面，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定，販賣假發(fā)票者，要被處以1萬元以上5萬元以下的罰款；使用假發(fā)票者，僅被處以1萬元以下的罰款。使用假發(fā)票的風(fēng)險成本較低造成了假發(fā)票的泛濫。這嚴(yán)重擾亂稅收征管秩序，造成了稅款流失。

發(fā)票違章舉報查處難。隨著納稅人拒開發(fā)票、使用假發(fā)票等違章行為的增多，稅務(wù)機關(guān)對發(fā)票違章的查處卻顯得力不從心。在一些基層單位看來，查處發(fā)票違法違章既費時又費力，處罰難，實際執(zhí)行更難，也不會增加多少稅收。在這種錯誤認(rèn)識主導(dǎo)下，這些基層單位對舉報的案件和其他違法違章行為查處不力，使群眾舉報的積極性嚴(yán)重受挫，造成拒開發(fā)票、使用假發(fā)票等違章行為有愈演愈烈之勢。

三、走出“以票管稅”的誤區(qū)，回歸發(fā)票憑證功能。切實加強個體工商業(yè)戶的稅收征收管理工作

切實加強個體工商業(yè)戶的稅收征收管理工作，就必須走出“唯票管稅”的誤區(qū)。而走出該誤區(qū)的關(guān)鍵在于回歸發(fā)票的憑證功能，嚴(yán)格按照《征管法》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，對非建賬個體工商業(yè)戶進行核定征收。強化對非建賬個體工商業(yè)戶的核定征收工作應(yīng)該從以下幾個方面人手。

回歸發(fā)票憑證功能，根據(jù)納稅人實際生產(chǎn)經(jīng)營需要足量供應(yīng)發(fā)票?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》明確規(guī)定，發(fā)票是在購銷商品、提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中開具、收取的收付款憑證。可見，發(fā)票作為我國經(jīng)濟交往中基本的商事憑證，是記錄經(jīng)營活動的一種書面證明，其主要的功能是在經(jīng)濟活動中發(fā)揮憑證作用。既然是商事憑證，就有使用的普遍性。如果作為“以票管稅”的依據(jù)，則只能管住一部分應(yīng)稅收入。因為許多應(yīng)稅收入和支出都用不著發(fā)票。人們離開發(fā)票，購銷行為照樣能夠?qū)崿F(xiàn)。納稅人少繳稅，可采取不開發(fā)票、開具假發(fā)票等方法來達(dá)到目的?！耙云惫芏悺崩硐牖卦噲D用發(fā)票鏈原理去安排社會的經(jīng)濟生活和人們的行為，人為設(shè)計發(fā)票“天網(wǎng)”意境。這種主觀推理實際上難以達(dá)到管稅的目標(biāo)。大量不開發(fā)票、真票假開、開具假發(fā)票等行為的發(fā)生不僅嚴(yán)重擾亂了稅收征管秩序，使發(fā)票失去了作為核定個體工商業(yè)戶應(yīng)納稅款的主要參考依據(jù)的意義，也嚴(yán)重擾亂了國家的經(jīng)濟秩序。因此，稅務(wù)機關(guān)要正確理解發(fā)票在經(jīng)濟活動中的憑證作用，走出“唯票管稅”的誤區(qū)，切實加強個體工商業(yè)的稅收征收管理工作。

加強發(fā)票管理，嚴(yán)厲打擊各種發(fā)票違法犯罪活動。針對發(fā)票管理工作中存在的問題，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)堅持日常發(fā)票管理與發(fā)票檢查相結(jié)合，管理與檢查并重。要通過發(fā)票檢查來整頓和規(guī)范經(jīng)濟秩序，進一步堵塞發(fā)票管理的漏洞。對在檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，要嚴(yán)格按照《征管法》和發(fā)票管理辦法的規(guī)定進行處罰，嚴(yán)厲打擊利用發(fā)票偷稅的違法犯罪行為，以維護稅法的尊嚴(yán)。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)與財政、審計、監(jiān)察等有關(guān)部門加強聯(lián)系，嚴(yán)格控制違規(guī)票據(jù)的入賬；要與司法機關(guān)搞好協(xié)作，加大執(zhí)法力度，嚴(yán)厲打擊發(fā)票違法犯罪行為，凈化用票環(huán)境，以整頓和規(guī)范稅收征管秩序。

嚴(yán)格按照《征管法》及其實施細(xì)則的要求，進一步加強對個體工商業(yè)戶的稅款核定征收工作。應(yīng)按照《征管法》的規(guī)定對未建賬業(yè)戶使用適當(dāng)?shù)姆椒ê硕ǘ惪睿皇莾H憑用票量確定征稅數(shù)額。發(fā)票使用量可以作為核定稅款的直觀參考，但不應(yīng)該成為核定稅款的唯一依據(jù)，特別是納稅人不開發(fā)票、少開發(fā)票、開具假發(fā)票等現(xiàn)象的出現(xiàn)，使發(fā)票使用量已經(jīng)失去了其作為核定納稅人稅款的直接參考意義?！墩鞴芊ā穼硕ǘ惪畹姆椒ㄗ隽嗣鞔_詳細(xì)的規(guī)定，長期以來，稅務(wù)部門在核定納稅人稅款方法方面做了大量的工作，開展了有益的探索，也積累了大量關(guān)于核定稅款的好的做法。例如，深入納稅戶的具體生產(chǎn)經(jīng)營場所蹲點守候，按照納稅人的成本、費用和國家規(guī)定的利潤率核定稅款，與納稅人座談以了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，開展典型調(diào)查、行業(yè)民主評議等。稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員要增強責(zé)任意識，不怕麻煩、不怕辛苦，開展大量的調(diào)查研究工作，在核定稅款時嚴(yán)格按照《征管法》的要求，采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄗ泐~核定納稅人的應(yīng)納稅款，堵塞跑、冒、滴、漏，做到應(yīng)收盡收。如果能做到足額核定稅款，應(yīng)收盡收，納稅人的發(fā)票也就應(yīng)該能夠滿足其需要。也只有這樣，才能夠有效杜絕納稅人不開發(fā)票、少開發(fā)票、開具假發(fā)票等現(xiàn)象的發(fā)生，才能夠使發(fā)票回歸它作為記載納稅人經(jīng)營活動的憑證功能。

采用現(xiàn)代化的稅源監(jiān)控手段，加快推廣使用稅控收款機。稅控收款機是記載納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動的有效載體，更是稅源管理的重要手段。全面推廣應(yīng)用稅控收款機以后，消費者在餐飲、商場等消費場所付款后，無論是否索取發(fā)票，稅控收款機都會自動打印出發(fā)票，便于稅務(wù)部門進行有效監(jiān)控，堵塞稅收征管漏洞。同時，可以通過配套開展有獎發(fā)票活動，維護國家稅收利益和消費者合法權(quán)益，促進平等競爭。

第4篇：稅法和稅收征管法范文

    一、申誡罰

    這是影響違法者聲譽的處罰,是行政機關(guān)對行政違法行為人提出譴責(zé)、警告,使其引起警惕,防止繼續(xù)違法的措施。申誡罰主要適用于情節(jié)比較輕微,未造成嚴(yán)重社會危害的違法行為,既可以適用于公民個人,也可以適用于法人和組織。

    新《稅收征管法》第三十七條規(guī)定,對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人,由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額,責(zé)令繳納。第三十八條規(guī)定,稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的,可以在規(guī)定的納稅期之前,責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款。

    《稅收征管法實施細(xì)則》第七十三條規(guī)定:從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的,納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的,由稅務(wù)機關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書,責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15日。第七十六條規(guī)定:縣以上各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)將納稅人的欠稅情況,在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上定期公告。

    在這些條款中,受處罰者違法行為情節(jié)比較輕微,未造成嚴(yán)重社會危害,法律對違反稅法規(guī)定的納稅人進行了以提醒、告誡、以書面形式責(zé)成命令等形式影響違法者聲譽。

    二、財產(chǎn)罰

    這是指行政機關(guān)依法剝奪行政違法人財產(chǎn)權(quán)利的一種處罰。包括罰款、沒收非法所得、沒收非法財產(chǎn)。

    財產(chǎn)罰的適用條件是:適用于有經(jīng)濟收入的公民、有固定資產(chǎn)的法人或者組織所實施的違法行為;對以謀利為目的的經(jīng)營活動中實施的違法行為。

    新《稅收征管法》第五章《法律責(zé)任》第六十條至七十四條中,針對違法情節(jié)的輕重,對罰款數(shù)額及罰款幅度進行了詳細(xì)界定。

    新《稅收征管法》第七十一條規(guī)定:非法印制發(fā)票的,由稅務(wù)機關(guān)銷毀非法印制的發(fā)票,沒收違法所得和作案工具,并處以一萬元以上五萬元以下的罰款。

    《稅收征管法實施細(xì)則》第九十三條規(guī)定:為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便,導(dǎo)致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅款的,稅務(wù)機關(guān)除沒收其違法所得外,可以處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。沒收非法所得、沒收非法財產(chǎn)是用法律形式剝奪違法獲利,以法律的形式增大違法成本,使違法者無利可圖,從而起到遏制違法行為,對違法行為給予的制裁措施。第五十九條規(guī)定:新《稅收征管法》中規(guī)定的其他財產(chǎn),包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等不動產(chǎn)和動產(chǎn)?！抖愂照鞴芊▽嵤┘?xì)則》中第五十九條至七十二條,對新《稅收征管法》中財產(chǎn)罰的有關(guān)規(guī)定進行了細(xì)化和注釋,使稅收法律中規(guī)定的財產(chǎn)罰更加明確和具體。

    財產(chǎn)罰通過依法對有經(jīng)濟收入的公民、有固定資產(chǎn)的法人或者組織等行政違法者,依法剝奪財產(chǎn)權(quán)利的處罰,使稅收違法行為的獲利目的受到打擊,通過罰款、沒收非法所得、沒收非法財產(chǎn)等手段,對違法者進行處罰和制裁,是一種適用范圍比較廣,極易奏效的行政處罰。

    《稅收征管法實施細(xì)則》第九十條規(guī)定:納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗證或者換證手續(xù)的,由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正,可以處2000元以下的罰款。第九十二條規(guī)定:銀行和其他金融機構(gòu)未依照《稅收征管法》的規(guī)定在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號碼,或者未按規(guī)定在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶賬號的,由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令其限期改正,處2000元以上2萬元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處2萬元以上5萬元以下的罰款。這兩條都是法律法規(guī)規(guī)定以申誡罰和財產(chǎn)罰并舉的處罰措施。兩種處罰形式并用,加大了處罰的力度。

    三、能力罰

    這是行政機關(guān)對違反行政法律規(guī)范的行政相對方所采取的限制或者剝奪特定行為能力的制裁措施,是一種較嚴(yán)厲的行政處罰。能力罰的主要表現(xiàn)形式是:責(zé)令限期改正、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、暫扣或者吊銷營業(yè)執(zhí)照、暫扣或者吊銷許可證。新《稅收征管法》及其實施細(xì)則規(guī)定稅務(wù)部門有行使責(zé)令限期改正、提請吊銷營業(yè)執(zhí)照的權(quán)力。能力罰的適用條件是:

    (一)吊銷營業(yè)執(zhí)照和許可證。是指行政機關(guān)對持有某種許可證或營業(yè)執(zhí)照而實施違法行為的行政相對方予以取消資格的處罰。適用于取得某種資格的行政相對方實施具有危害后果的違法行為。對這種違法行為單處以財產(chǎn)罰還不足以糾正其違法行為,所以吊銷其許可證或營業(yè)執(zhí)照,使其失去從事某項生產(chǎn)經(jīng)營活動的權(quán)利。

    二)責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)。是指行政機關(guān)對從事生產(chǎn)經(jīng)營活動者實施違法行為而給予的行政處罰。它直接剝奪了生產(chǎn)經(jīng)營者進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的權(quán)利。其具體適用條件是:一是從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的個體工商戶、企業(yè)法人或者組織,實施比較嚴(yán)重的違法行為,其行為后果比較嚴(yán)重。二是從事加工、生產(chǎn)與人的健康密切相關(guān),或者出版對人的精神生活產(chǎn)生不良影響的出版物及音像制品的違法行為。

第5篇：稅法和稅收征管法范文

關(guān)鍵詞：稅收征管法 內(nèi)部控制

2015年1月5日，國務(wù)院法制辦公布《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》（以下簡稱“草案”）。作為直接關(guān)系企業(yè)權(quán)利義務(wù)的財稅法規(guī)，稅收征管法的修訂會對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境產(chǎn)生重大影響，由此要求企業(yè)內(nèi)部控制必須相應(yīng)調(diào)整。

一、稅收征管法修訂思路特點

（一）立法宗旨從加強征收管理向促進稅法遵從轉(zhuǎn)變

在稅收開征初期，強調(diào)以組織收入為使命、加強征收管理的立法宗旨是有現(xiàn)實意義的。然而，隨著納稅意識日漸普及和征管制度逐漸完善，尤其是國家治理體系建設(shè)不斷推進，單方面強調(diào)納稅人的服從性，而忽略了稅法遵從是征納雙方的共同責(zé)任，則是不合時宜的。此次草案將“規(guī)范稅收征收和繳納行為”置于“加強稅收征收管理”之前，以強調(diào)稅收征管法不但“管”納稅人繳納行為，更“管”稅務(wù)機關(guān)征收行為，與“把權(quán)力關(guān)進制度的籠子里”的法治精神保持一致。

（二）行政理念從單向封閉管制向雙向溝通合作轉(zhuǎn)變

長期以來稅收征管基本以稅務(wù)機關(guān)單方面意志為主，較少考慮稅企溝通，更遑論雙方合作。這種模式簡單明確、易于執(zhí)行，但也易引發(fā)抵觸情緒等問題。實際上，征納關(guān)系并非水火不容的對抗博弈。以公權(quán)為基礎(chǔ)的單向封閉管制轉(zhuǎn)變?yōu)橐云跫s為核心的雙向溝通合作，是時代進步的必然要求。近年來各地都開展了稅企合作防范稅收風(fēng)險的探索，例如企業(yè)稅收遵從合作、預(yù)約定價安排等。此次草案對預(yù)約裁定與納稅確認(rèn)等制度予以明確，反映了鼓勵稅企溝通合作的理念。

（三）權(quán)責(zé)關(guān)系從稅務(wù)機關(guān)主導(dǎo)向征納雙方平衡轉(zhuǎn)變

一般認(rèn)為，現(xiàn)行征管法對稅務(wù)機關(guān)的權(quán)力強調(diào)有余而對納稅人的權(quán)益保障不足。然而，稅務(wù)機關(guān)的權(quán)力在法律上得到強化，其現(xiàn)實責(zé)任也被加大；納稅人在法律上的權(quán)益被弱化，其現(xiàn)實責(zé)任也相應(yīng)淡化。例如，如實申報計算應(yīng)納稅額本應(yīng)是納稅人的責(zé)任，但在實踐中稅務(wù)機關(guān)以審核的名義主動為納稅人的申報把關(guān)的事情屢見不鮮。此次草案一方面明確了納稅人辦理納稅申報后可以修正申報的權(quán)利，另一方面也確立了納稅人自行申報制度的基礎(chǔ)性地位，充分體現(xiàn)了還權(quán)還責(zé)于納稅人、平衡征納雙方權(quán)責(zé)關(guān)系的思路。

二、稅收征管法修訂對企業(yè)內(nèi)部控制的影響

（一）有助于優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境

征管法修訂促進內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化主要體現(xiàn)在經(jīng)營風(fēng)格上。一般而言只要符合實際情況，激進或者穩(wěn)健的經(jīng)營風(fēng)格都是可以接受的。然而，在實務(wù)中稅務(wù)機關(guān)會傾向于穩(wěn)健的處理，并有權(quán)依法調(diào)查有逃避納稅義務(wù)嫌疑的交易安排。例如草案引入了“稅務(wù)機關(guān)依法實施特別納稅調(diào)整的，可以要求納稅人或者其稅務(wù)人提交稅收安排”的規(guī)定，充分反映了稅務(wù)機關(guān)對日益增多的稅收籌劃的重視。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)慎重采用過激的經(jīng)營手法和財稅處理，以免引起稅務(wù)機關(guān)的額外關(guān)注，誘發(fā)稅收風(fēng)險。

（二）有助于深化風(fēng)險評估

征管法修訂對企業(yè)風(fēng)險的影響主要體現(xiàn)在風(fēng)險識別和風(fēng)險應(yīng)對上。

1.風(fēng)險識別方面

至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)部風(fēng)險有：（1）財務(wù)處理、稅務(wù)安排是否謹(jǐn)慎穩(wěn)?。唬?）會計核算軟件、生產(chǎn)管理軟件是否報送備案；（3）賬簿、憑證等涉稅資料是否按規(guī)定期限妥善保管。而外部風(fēng)險有：（1）對外簽訂合同是否記錄納稅人識別號；（2）向個人支付所得是否提供支付憑證并妥善保管；（3）大額資金給付是否記錄對方全稱及納稅人識別號；（4）網(wǎng)絡(luò)交易平臺是否登記報送電商交易者的注冊信息；（5）復(fù)雜事項是否及時與稅務(wù)機關(guān)溝通確認(rèn)。

2.風(fēng)險應(yīng)對方面

（1）違法處罰上限的下調(diào)一定程度上可能會造成偏好風(fēng)險、追求收益的企業(yè)傾向于“打球”的風(fēng)險承受策略；（2）稅收誠信體系的健全使得失信成本更多體現(xiàn)在經(jīng)濟損失之外的信譽減損，自覺遵從的風(fēng)險規(guī)避策略是更明智的選擇；（3）在不同的發(fā)展階段，企業(yè)還可因應(yīng)自身的實際需要適時調(diào)險應(yīng)對策略。例如，草案將“滯納金”更名為“稅收利息”，在字面含義上來說從懲戒變?yōu)檠a償，企業(yè)或可考慮運用不同的風(fēng)險應(yīng)對策略緩解資金壓力。

（三）有助于細(xì)化控制活動

草案主要通過憑證管理、信息披露等在會計系統(tǒng)控制上加以細(xì)化。1.電子憑證。草案引入“納稅人、扣繳義務(wù)人使用征納雙方認(rèn)可的電子憑證，可以作為記賬核算、計算應(yīng)納稅額的依據(jù)”，為信息化時代會計系統(tǒng)控制使用電子憑證提供了法律支持。然而，電子憑證必須依法依規(guī)取得并注意是否為稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可。2.資金往來披露。草案規(guī)定“向自然人納稅人支付所得的單位和個人應(yīng)當(dāng)主動向納稅人提供相關(guān)支付憑證”，此外，草案也對大額資金往來有新增信息披露的要求（例如一個納稅年度給付五千元以上應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)涉稅信息等）。企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時更新升級業(yè)務(wù)流程以滿足要求。

（四）有助于強化信息與溝通

草案通過強化信息與溝通的要件對企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生影響。

1.信息質(zhì)量

草案明確“納稅人對稅務(wù)機關(guān)來源于第三方信息的真實性、完整性有異議的，應(yīng)當(dāng)告知相關(guān)第三方修改提交信息”。因此企業(yè)不但要對內(nèi)部信息嚴(yán)格把關(guān)，更要關(guān)注與企業(yè)相關(guān)的第三方（例如行業(yè)協(xié)會、電力、自來水等）的信息質(zhì)量以免帶來風(fēng)險。

2.溝通制度

（1）對內(nèi)溝通：應(yīng)當(dāng)保證渠道暢通，全面收集內(nèi)控信息，避免信息披露不實；（2）對外溝通：首先，應(yīng)當(dāng)按照草案規(guī)定“納稅人簽訂合同、協(xié)議，繳納社會保險費，不動產(chǎn)登記以及辦理其他涉稅事項時，應(yīng)當(dāng)使用納稅人識別號”以提高透明度。

3.信息系統(tǒng)

從“還權(quán)還責(zé)于納稅人”的思路來看，稅務(wù)機關(guān)會逐步改變過去對越俎代庖的“保姆式”管理，例如現(xiàn)在由稅務(wù)機關(guān)免費提供、強制使用的涉稅軟件，將來或改為由企業(yè)自主選擇、自行開發(fā)。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)未雨綢繆、提前研究涉稅事項信息系統(tǒng)開發(fā)。

（五）有助于固化內(nèi)部監(jiān)督

征管法修訂有助于將內(nèi)部監(jiān)督固化于管理流程中。為鼓勵企業(yè)開展自我納稅評定、主動糾正差錯，草案新增了“對主動糾正稅收違法行為或者配合稅務(wù)機關(guān)查處稅收違法行為的，可以視情節(jié)從輕、減輕、免予行政處罰或者減免征收稅收利息”的規(guī)定。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極開展內(nèi)部監(jiān)督并將監(jiān)督措施固化于日常業(yè)務(wù)流程中，通過主動糾正差錯來降低違規(guī)成本。

三、內(nèi)部控制應(yīng)對稅收征管法修訂的建議

如前所述，稅收征管法修訂有助完善企業(yè)內(nèi)部控制，同時也對企業(yè)內(nèi)部控制提出了更高的要求。建議企業(yè)內(nèi)部控制做好“三個轉(zhuǎn)變”應(yīng)對稅收征管法修訂：

（一）控制范圍從單一封閉向多元開放擴展

傳統(tǒng)觀點認(rèn)為，內(nèi)控是關(guān)于企業(yè)內(nèi)部事務(wù)的管控。然而，如果將內(nèi)控觸覺局限在企業(yè)內(nèi)部，并不足以防范外部因素誘發(fā)內(nèi)部風(fēng)險的發(fā)生（例如電力、自來水等第三方信息不準(zhǔn)確會誤導(dǎo)稅務(wù)機關(guān)進而增大企業(yè)稅收風(fēng)險）。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將控制范圍延伸至多元的外部因素和開放的周邊環(huán)境，才能真正實現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)。

（二）權(quán)責(zé)觀念從消極對待向主動承擔(dān)更新

自古以來，中國老百姓對于稅收往往停留在“苛捐雜稅”的印象，基本上都是被動、消極地對待和忍受，幾乎沒有關(guān)于納稅人的權(quán)利權(quán)益和責(zé)任義務(wù)的觀念可言。此次草案的一大亮點，就是“還權(quán)還責(zé)于納稅人”。借此契機，企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐步樹立正確的權(quán)責(zé)觀念，善于利用權(quán)利和爭取權(quán)益，勇于承擔(dān)責(zé)任和履行義務(wù)，為建設(shè)“法治中國”作出貢獻(xiàn)。

（三）溝通方式從隱瞞猜疑向透明互信轉(zhuǎn)變

不少人認(rèn)為，稅收是無償強制轉(zhuǎn)移經(jīng)濟資源，因此企業(yè)會對稅務(wù)機關(guān)有隱瞞信息、猜疑防備的本能動機。然而，現(xiàn)代稅收理論和實務(wù)都倡導(dǎo)稅企合作，而草案中多處條文也表達(dá)了鼓勵稅企溝通合作的主張（例如降低罰款上限、對主動糾正寬免處罰等）。正如全球管理會計原則中戰(zhàn)略性稅收管理的觀點，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與稅務(wù)當(dāng)局組織有建設(shè)性的溝通，與稅務(wù)當(dāng)局保持有建設(shè)性、透明和互信的關(guān)系，及時提供所有相關(guān)信息，并迅速解決爭議，才能實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]宋功德.我國公共行政模式之變――從單向管理轉(zhuǎn)向合作行政[N].人民日報，2009-6-24（15）.

第6篇：稅法和稅收征管法范文

一稅收優(yōu)先權(quán)的性質(zhì)

1、稅收優(yōu)先權(quán)是一項單獨的權(quán)利

有觀點認(rèn)為稅收優(yōu)先權(quán)是一種特殊效力——優(yōu)先受償效力，還有觀點認(rèn)為它是一種特殊債權(quán)之間的清償順序。對此二者，筆者均不贊同。首先，如果稅收優(yōu)先權(quán)是一種特殊效力，就只需像民事訴訟法和破產(chǎn)法以法律的形式確定稅收行使的順位即可；而且效力應(yīng)與債權(quán)相伴相依，然而稅收優(yōu)先權(quán)有自己獨立的消滅原因，可因一定期間內(nèi)不行使而消滅。其次，清償順序說不能解釋優(yōu)先權(quán)所擁有的物上代位性和一定條件下的追及性等特性，而且它僅局限于債權(quán)范圍內(nèi)，不能解決優(yōu)先權(quán)與其它擔(dān)保物權(quán)的效力順位問題。所以說，優(yōu)先權(quán)與其擔(dān)保的債權(quán)是兩個獨立又相依的權(quán)利。

2、稅收優(yōu)先權(quán)是一項擔(dān)保物權(quán)

優(yōu)先權(quán)具有擔(dān)保物權(quán)的大部分權(quán)能，比如：優(yōu)先權(quán)是為了擔(dān)保債權(quán)的實現(xiàn)而設(shè)定，符合擔(dān)保物權(quán)的擔(dān)保特性；優(yōu)先權(quán)設(shè)立的目的就是通過改變將來債權(quán)的變現(xiàn)率來提升債權(quán)，與擔(dān)保物權(quán)變價性的特性相一致；優(yōu)先權(quán)具有擔(dān)保物權(quán)中的法定性、優(yōu)先性、排他性。物權(quán)的排他性包括特定性、位序性。優(yōu)先權(quán)具有位序性無可爭議，但稅收優(yōu)先權(quán)行使的客體并非全部是特定的。擔(dān)保物權(quán)存在時無價值取得可言，故無須對其作有形的支配，其價值之取得藉其消滅即實行時而實現(xiàn)。所以，稅收優(yōu)先權(quán)無論客體是否特定，是以優(yōu)先權(quán)實行時債務(wù)人總財產(chǎn)的價值之特定來實現(xiàn)的。只要優(yōu)先權(quán)符合直接支配標(biāo)的物之交換價值排他性地優(yōu)先受償這一擔(dān)保物權(quán)的本質(zhì)特征，客體的不特定性就不能成為否定其是擔(dān)保物權(quán)的本質(zhì)屬性。

二稅收優(yōu)先權(quán)的適用規(guī)范

（一）適用范圍

首先，我國關(guān)于納稅人不按期申報而處以罰款具有行政處罰的性質(zhì)不應(yīng)當(dāng)優(yōu)先受償，對此無爭議。其次，關(guān)于滯納金的歸屬。有學(xué)者認(rèn)為，雖然滯納金超出銀行貸款利息的部分帶有罰息和制裁的性質(zhì)，但主要部分相當(dāng)于納稅人超期占有稅款的利息利益，更多地具有填補稅款被納稅人違法占用期間之損失的作用。由于無法將滯納金中的利息和處罰截然分開，因此擴充理解《稅收征管法》第45條，將稅收優(yōu)先權(quán)及于滯納金是可以接受的。而國家稅務(wù)總局《關(guān)于偷稅稅款加收滯納金問題的批復(fù)》規(guī)定，“滯納金是納稅人因占用稅款而應(yīng)對國家做出的補償，屬于稅款被占用期間的法定孳息，與滯納稅款不可分割”。但此文件是以國稅函形式下發(fā)的，其法律位階低于部門規(guī)章，其法律效力不足以彌補《稅收征管法》規(guī)定的缺陷。

筆者認(rèn)為，在稅收債務(wù)與其他債權(quán)競合、債務(wù)人資不抵債時，國家作為稅收債權(quán)人，應(yīng)該給其他債權(quán)人提供盡可能多的受償可能性。也即，國家在取得應(yīng)繳稅款，滿足了其履行各項公共職能的需要后，應(yīng)放棄滯納金的優(yōu)先受償，使其與其它債權(quán)平等受償或置于擔(dān)保物權(quán)受償之后。

（二）適用條件

第一，只有擁有合法稅收債權(quán)的稅務(wù)機關(guān)，才是行使稅收優(yōu)先權(quán)的適格主體。稅務(wù)機關(guān)必須依法征稅，在此前提下，其才具有稅收債權(quán)合法性，才享有稅收優(yōu)先權(quán)。從現(xiàn)有法律規(guī)定及稅收征管實踐來看，稅收債權(quán)合法就是要求稅務(wù)機關(guān)主體合法、權(quán)限合法、程序合法、內(nèi)容合法等。

第二，納稅人的稅收債務(wù)履行期屆滿，納稅人己超過稅法上規(guī)定的或者稅務(wù)機關(guān)依法確定的納稅期限不繳或少繳稅款。稅收優(yōu)先權(quán)是針對債務(wù)人的財產(chǎn)而行使的，其若未到期，則難以判斷債務(wù)人的清償能力；優(yōu)先權(quán)一旦行使，直接關(guān)系到其它債權(quán)人的利益，故必須要求債權(quán)到期。否則，納稅人及其它債權(quán)人的權(quán)利則有受損害之虞。

第三，納稅數(shù)額確定。依稅法有關(guān)規(guī)定，納稅人自行申報的納稅款必須明確具體、數(shù)額確定并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后認(rèn)可，或稅務(wù)機關(guān)依查帳、查驗、查定、核定的方法確定的應(yīng)納稅款明確具體、數(shù)額確定。

第四，在納稅人有多個債權(quán)人且債權(quán)都已到期的情況下，稅收債權(quán)也未獲清償，這些債權(quán)之間發(fā)生了沖突，須依法確定實現(xiàn)的順序。我國沒有建立獨立的優(yōu)先權(quán)制度，稅務(wù)機關(guān)的優(yōu)先權(quán)主要體現(xiàn)為對納稅人的財產(chǎn)行使處分權(quán)，采取一定的行政強制措施，對納稅人的財產(chǎn)予以拍賣、變賣等，并就所得價金中優(yōu)先受清償。而這些權(quán)利的行使均是以納稅人的財產(chǎn)上擁有多個債權(quán)人為前提條件的，其優(yōu)先性也是相對于其他債權(quán)而言的。

（三）行使途徑

與稅款征收及實現(xiàn)有關(guān)的權(quán)利，只要稅法有明確規(guī)定的，稅務(wù)機關(guān)均有權(quán)行使。具體的行使方式主要有以下幾種：一是通過稅務(wù)機關(guān)與納稅人的協(xié)議來決定優(yōu)先權(quán)的實現(xiàn)方式。二是依我國法律中有關(guān)破產(chǎn)還債的程序規(guī)定進行。三是稅務(wù)機關(guān)依稅收征管法規(guī)定的行政執(zhí)法程序進行。四是由稅務(wù)機關(guān)向人民法院，通過訴訟程序來行使優(yōu)先權(quán)。

三稅收優(yōu)先權(quán)行使的限制

（一）行使時間的限制

依據(jù)《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定，可見稅務(wù)機關(guān)在欠稅發(fā)生時方可行使稅收優(yōu)先權(quán)。在現(xiàn)行稅法中，許多稅種都規(guī)定了納稅申報和繳納期限，超過法定期限不繳或少繳稅款，稅務(wù)機關(guān)才認(rèn)定為欠稅或逃稅，此時才能行使稅收優(yōu)先權(quán)。因此，大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為應(yīng)以法定納稅期限屆滿之時作為欠稅發(fā)生時間，筆者也同意此種看法。

（二）行使期限的限制

《稅收征管法》第52條雖沒有明文規(guī)定稅收債權(quán)的有效存在期間，但可從該條推知，稅收在三年內(nèi)不征收的，稅收債權(quán)消滅；特殊情況下，稅收債權(quán)經(jīng)過五年消滅。

稅務(wù)機關(guān)行使優(yōu)先權(quán)應(yīng)嚴(yán)格依法進行，并在一定期限內(nèi)行使。一旦超出法定范圍和期限，則構(gòu)成，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。筆者認(rèn)為，稅收債權(quán)自納稅人在法定納稅期限內(nèi)不按期履行納稅義務(wù)時即在國家與納稅人間產(chǎn)生權(quán)利義務(wù)關(guān)系，因而稅收優(yōu)先權(quán)與稅收債權(quán)計算的起始時間應(yīng)具有一致性，再結(jié)合《稅收征管法》第52條之規(guī)定，將稅收優(yōu)先權(quán)行使的期間界定在稅收債權(quán)行使的期間內(nèi)，如法律有特殊規(guī)定的，應(yīng)從法律規(guī)定。該期間應(yīng)解釋為除斥期間，不得中斷、中止，稅務(wù)機關(guān)在上述期限內(nèi)沒有行使優(yōu)先權(quán)的，即視為其優(yōu)先權(quán)喪失。

（三）適用范圍的限制

1、稅種的限制

從世界范圍來看，稅收優(yōu)先權(quán)的適用范圍很窄，并不是所有稅種都可以適用優(yōu)先權(quán)制度。例如臺灣地區(qū)僅規(guī)定了土地增值稅、關(guān)稅和營業(yè)稅三種稅收的優(yōu)先權(quán)，法國僅規(guī)定了直接稅收和營業(yè)稅的優(yōu)先權(quán)，美國僅規(guī)定了公司稅和財產(chǎn)所得稅的優(yōu)先權(quán)。因此，我國應(yīng)結(jié)合實際，明確適用優(yōu)先權(quán)制度的稅種范圍。

2、數(shù)額的限制

從《稅收征管法》第45條的規(guī)定來看，似乎凡是滯納的稅收，不論數(shù)額多少，都享有優(yōu)先權(quán)。筆者認(rèn)為有失妥當(dāng)，除非出現(xiàn)偷稅、欠稅、抗稅、騙稅的情況，如果稅務(wù)機關(guān)怠于征收，卻又享有優(yōu)先權(quán)，對納稅人和第三人都不公平。綜觀國外立法，普遍限制稅收債權(quán)的數(shù)額。至于我國稅收債權(quán)的數(shù)額以幾個納稅年度為宜，應(yīng)由法律作出明確規(guī)定。

（四）受償順序的限制

在行使稅收優(yōu)先權(quán)時，不同稅務(wù)機關(guān)、不同稅種的稅款之間的受償順序如何確定呢？目前一種觀點認(rèn)為應(yīng)根據(jù)稅款發(fā)生時間先后來確定順序，另一種觀點則認(rèn)為這些稅收債權(quán)同為優(yōu)先債權(quán)，應(yīng)根據(jù)債權(quán)平等原則，按比例受償。筆者認(rèn)為，國稅和地稅同為國家稅務(wù)機關(guān)，本身沒有優(yōu)劣之分；不同稅種的稅款之間，也沒有優(yōu)劣先后之分，因而不應(yīng)片面規(guī)定國、地稅之間的受償順序，而應(yīng)采取以下做法：不同稅務(wù)機關(guān)都提出優(yōu)先權(quán)申請的，優(yōu)先清償先行提起申請的稅務(wù)機關(guān)；同一稅務(wù)機關(guān)提出的優(yōu)先權(quán)申請涉及不同稅種的，按照各稅種納稅義務(wù)發(fā)生時間確定受償順序；納稅義務(wù)發(fā)生時間相同的，按比例清償。

（五）效力的限制

為了彌補稅收優(yōu)先權(quán)無物權(quán)公示性的缺陷，已經(jīng)建立優(yōu)先權(quán)制度的國家均對優(yōu)先權(quán)的效力作出一定的限制。首先，嚴(yán)格限制優(yōu)先權(quán)的行使順序。其次，在一定程度上采用物權(quán)公示原則。一是用善意取得制度對動產(chǎn)優(yōu)先權(quán)的追及力加以限制。二是用登記制度對就不動產(chǎn)行使的優(yōu)先權(quán)加以限制。

我國可采取備案與欠稅公告制度，在納稅人與他人設(shè)定抵押、質(zhì)押時，必須到稅務(wù)機關(guān)備案，否則就不能優(yōu)先于稅收債權(quán)；同時，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)將備案資料向社會公開。且首先應(yīng)就動產(chǎn)受償，不足部分才能先就無擔(dān)保的不動產(chǎn)受償，再不足部分才能就有擔(dān)保的不動產(chǎn)受償。

（六）程序的限制

第7篇：稅法和稅收征管法范文

所謂稅收司法保障：就是通過司法權(quán)的行使，來排除稅法運行中的障礙，以開通被阻滯的稅法運行渠道和彌補被破壞的稅收秩序而采取的各種措施的總稱。稅法司法保障制度如何建立，直接影響到稅款的有效征收，關(guān)系到稅收管理權(quán)能否在實踐中得以貫徹執(zhí)行。因此，對稅收司法保障的研究有著重大的現(xiàn)實意義和社會意義。

二、現(xiàn)行稅收司法保障的內(nèi)容及問題

我國稅收司法保障規(guī)范散見于多個基本法律部門，尚未形成完整的制度體系，但他們都體現(xiàn)了稅收司法保障的價值目標(biāo)，筆者根據(jù)多年經(jīng)驗，將有關(guān)稅收司法保障的內(nèi)容作些整理并提出問題，和大家共同探討：

（一）稅收優(yōu)先權(quán)司法保障

《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十五條規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保責(zé)權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)押權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款，沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒法違法所得。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告?！钡悇?wù)機關(guān)在行使稅收優(yōu)先權(quán)的過程中存在以下幾個問題：

1、欠繳稅款的納稅人在繳納所欠稅款前優(yōu)先清償了無擔(dān)保債權(quán)或發(fā)生在后的抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)而使所欠稅款不能足額受償時，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)如何行使稅收優(yōu)先權(quán)，我國法律未作出明確規(guī)定，稅收優(yōu)先權(quán)流于形式，難予付諸實踐。

2、《中華人民共和國民事訴訟法》第九十四條第四款規(guī)定：“財產(chǎn)被查封、凍結(jié)的，不得重復(fù)查封、凍結(jié)?！北砻嫔峡矗愂諆?yōu)先權(quán)由于與不得重復(fù)執(zhí)行的矛盾而無法執(zhí)行，實則不然?！蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于適用〈中華人民共和國民事訴訟法〉若干問題的意見》第102條規(guī)定：“人民法院對抵押物，留置物可以采取財產(chǎn)保全措施，但抵押權(quán)人，留置權(quán)人有優(yōu)先受償權(quán)。”如果稅款發(fā)生在先，則較之抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)有優(yōu)先性，利用邏輯推理的方法可推斷出稅務(wù)機關(guān)仍可行使稅收優(yōu)先權(quán)，可以從被人民法院采取保全措施而查封、凍結(jié)的財產(chǎn)中優(yōu)先受償，但這僅僅是邏輯推理，法律沒有明文規(guī)定。

3、稅務(wù)機關(guān)在行使稅收優(yōu)先權(quán)時，極有可能與擔(dān)保物權(quán)設(shè)定在后的抵押權(quán)人，質(zhì)權(quán)人、留置權(quán)人發(fā)生權(quán)利爭議，尤其是質(zhì)權(quán)人、留置權(quán)人對欠繳稅款的納稅人的財產(chǎn)尚處于一種占有和控制的狀態(tài)，稅務(wù)機關(guān)如果對抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人、留置權(quán)人占有和控制的欠繳稅款納稅人的財產(chǎn)采取強制執(zhí)行措施來行使稅收優(yōu)先權(quán)的話，稍有不慎，就會有損于交易安全和經(jīng)濟信用制度，不利于爭議得到公正、合理、徹底的解決。

（二）稅收代位權(quán)，撤消權(quán)司法保障

《稅收征管法》第五十條規(guī)定：“欠繳稅款的納稅人，因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機關(guān)可以依照合同法第七十三條，七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)，撤消權(quán)。稅務(wù)機關(guān)依照前款規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任?！敝档靡惶岬氖牵喝绻防U稅款的納稅人（即〈合同法〉中的所謂債務(wù)人）的其他的債權(quán)人先與稅務(wù)機關(guān)行使代位權(quán)而致稅務(wù)機關(guān)無法行使代位權(quán)或雖行使代位權(quán)但不足以清償納稅人所欠稅款，法律應(yīng)如何處理，則沒有明確規(guī)定。

（三）有關(guān)部門協(xié)助依法履行納稅義務(wù)的規(guī)范

《稅收征管法》第十五、十七、六十、七十三條都對有關(guān)部門的相應(yīng)協(xié)助義務(wù)和責(zé)任做了明確的規(guī)定，但當(dāng)有關(guān)部門協(xié)助義務(wù)的違反惡化到一定程度，需要有關(guān)部門承擔(dān)刑事責(zé)任時，我國法律缺乏相應(yīng)的規(guī)定，只能責(zé)令有關(guān)部門承擔(dān)行政責(zé)任，甚至有的部門承擔(dān)行政責(zé)任的依據(jù)也找不到。

（四）稅務(wù)執(zhí)法人員依法履行職責(zé)的規(guī)范

《稅收征管法》第五章的有關(guān)條款和《刑法》第八、九章的有關(guān)條款對稅務(wù)執(zhí)法人員的執(zhí)法行為作出了較為嚴(yán)厲的規(guī)定，同時，稅務(wù)機關(guān)通過一系列的學(xué)教活動強化為納稅人服務(wù)的意識，真誠尊重納稅人，主動服務(wù)納稅人，增強為國聚財，執(zhí)法為民的使命感、責(zé)任心。這就從稅務(wù)隊伍建設(shè)的角度來保障稅收法律關(guān)系的正常運行。

（五）保障和維護稅收征管秩序的法律規(guī)范

《稅收征管法》第五章的有關(guān)條款和《刑法》第三章第六節(jié)危害稅收征管罪的規(guī)定，構(gòu)成了較為完備的保障和維護稅收征管秩序的行政、刑事制度規(guī)范，但仍有待完善之處，僅以偷稅罪與非罪，偷稅行為與不申報行為為例說明?！缎谭ā返?01條規(guī)定：“納稅人采取偽造、變造、隱慝、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而不申報或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上不滿30%且偷稅數(shù)額1萬元以上不滿10萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下的罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30%以上且偷稅數(shù)額在10萬以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下的罰金?？劾U義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)納稅額10%以上且數(shù)額在1萬元以上的，依照前款的規(guī)定處罰。對多次犯有前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)計算?！?/p>

首先，對“不申報”行為的定性問題?！抖愂照鞴芊ā返诹臈l第二款的不申報行為和第六十三條的偷稅行為在行政處罰上相同，之所以單獨規(guī)定“不申報”行為的行政處罰種類、幅度，正是由于《刑法》第201條認(rèn)為“不申報”行為不構(gòu)成偷稅，無論不申報的金額有多大，比例有多高也不構(gòu)成偷稅罪，這就造成在某種程度上鼓勵以“不申報”方式偷稅，大大歪曲了刑法設(shè)定偷稅罪的立法本意，造成稅收刑事司法保障偏離方向。

其次，對“虛假納稅申報”的定性問題。納稅人生產(chǎn)經(jīng)營后，能按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定進行納稅申報，但未如實申報，或申報不準(zhǔn)確，按照《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定，則屬于偷稅行為，構(gòu)成犯罪的要追究刑事責(zé)任。但如果該納稅人自開業(yè)經(jīng)營后一直不申報，且金額、比例均達(dá)到偷稅罪的標(biāo)準(zhǔn)，卻不構(gòu)成偷稅，更談不上偷稅罪。這在稅收司法實踐中則是難以理解的。

其三，對“偷稅數(shù)額，比例標(biāo)準(zhǔn)，受行政處罰次數(shù)”的界定，從《刑法》第201條的規(guī)定來看，至少存在以下四個漏洞：一是偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額30%以上且偷稅數(shù)額在1萬元至10萬元的情形，二是偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額10%至30%且偷稅在10萬元以上的情形，三是應(yīng)納稅額是否包含國、地稅所有稅種在內(nèi)的全部應(yīng)納稅額，四是“受行政處罰次數(shù)”法律沒有明確規(guī)定是在一年內(nèi)還是更長的時間，不具有操作性。

三、完善稅收司法保障的措施及建議

1、  盡快建立稅收優(yōu)先權(quán)司法救濟制度，即稅務(wù)機關(guān)通過人民法院請求行使撤銷權(quán)撤消欠繳稅款的納稅人非稅清償行為，以達(dá)到稅款優(yōu)先受償?shù)哪康?，從而保障稅收?yōu)先權(quán)的有效行使。

2、法律宜明文規(guī)定在財產(chǎn)被人民法院采取保全措施的情形下稅收的一般優(yōu)先權(quán)，同時，制定在上述情形下稅務(wù)機關(guān)向人民法院申請優(yōu)先受償?shù)某绦蛐砸?guī)定。

3、稅務(wù)機關(guān)同抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人、留置權(quán)人發(fā)生權(quán)利爭議時，應(yīng)明確選擇人民法院裁決，同時法律應(yīng)明確規(guī)定“稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)依法予以公告”是稅務(wù)機關(guān)行使稅收優(yōu)先權(quán)的構(gòu)成要件之一，否則不得行使稅收優(yōu)先權(quán)，并以公告時間作為稅收優(yōu)先于其它擔(dān)保物權(quán)的時間標(biāo)準(zhǔn)。

4、  如果欠稅的納稅人的其他債權(quán)人先于稅務(wù)機關(guān)行使代位權(quán)而致稅務(wù)機關(guān)無法行使代位權(quán)或雖行使代位權(quán)但不足以清償欠稅的，法律應(yīng)創(chuàng)設(shè)規(guī)范：“納稅人的其他債權(quán)人在依法行使代位權(quán)前，須先行通知稅務(wù)機關(guān)并于一定期限后行使代位權(quán)”否則，稅收代位權(quán)、撤消權(quán)將遭到嚴(yán)重削弱。

5、改變協(xié)助納稅義務(wù)的有關(guān)部門只負(fù)行政責(zé)任，不負(fù)刑事責(zé)任的現(xiàn)狀，適時在刑事法律中補充規(guī)定相應(yīng)的刑事責(zé)任條款，以增強有關(guān)部門協(xié)助的責(zé)任心、義務(wù)感。

6、建議《刑法》和《稅收征管法》補充規(guī)定：將“不申報”列為偷稅的范疇，同時對偷稅數(shù)額，比例標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)納稅額，受處罰次數(shù)作出更為詳細(xì)的界定，使之更具操作性。

7、大力提升為納稅人服務(wù)的意識。稅務(wù)部門應(yīng)適時開展為納稅人服務(wù)活動，真誠尊重納稅人，主動服務(wù)納稅人，實現(xiàn)征納雙方信息對等，地位平等。

第8篇：稅法和稅收征管法范文

XX年，在市局的正確領(lǐng)導(dǎo)下，**分局遵照市局提出的征管工作意見，緊緊圍繞以組織收入為中心，以提高征管質(zhì)量為核心。進一步完善征管制度和措施，優(yōu)化辦稅服務(wù)，規(guī)范稅收執(zhí)法，較好地完成了全年各項征管工作任務(wù)。

一、繼續(xù)深入學(xué)習(xí)貫徹新《稅收征管法》及其實施細(xì)則。

1、分局制定了進一步學(xué)習(xí)貫徹新《稅收征管法》及其實施細(xì)則的具體實施意見和方案；

2、有計劃、有步驟地組織分局全體稅干進行新《稅收征管法》及其實施細(xì)則的學(xué)習(xí)及業(yè)務(wù)考核；

3、將新《稅收征管法》及其實施細(xì)則繼續(xù)作為分局XX年稅法宣傳月宣傳重點內(nèi)容；

4、分行業(yè)邀請企業(yè)負(fù)責(zé)人、財務(wù)負(fù)責(zé)人進行座談，在宣傳的同時，征求意見并及時向上級反映。

二、涉外地方稅收征管基礎(chǔ)工作扎實開展。

1、認(rèn)真做好外商投資企業(yè)聯(lián)合年檢工作。

XX年，分局匯同聯(lián)合年檢七部門對全市涉外企業(yè)開了聯(lián)合年檢工作，對未辦證的補辦，對證件過期的換證，對稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的變更稅務(wù)登記證，對改變經(jīng)營性質(zhì)的提請工商部門注銷。

2、建立稅源檔案、強化稅源監(jiān)控。

年初，分局認(rèn)真開展稅源調(diào)查、營業(yè)稅資料普查、水利基金、社保費基數(shù)申報、稽核等工作，全面掌握了稅、費、基金動態(tài)，建立了稅源檔案；另外，我們還加強了稅、費、基金收入進度分析工作，按旬編制收入預(yù)測分析，按月編制收入分析檔案。從而為完成全年稅、費、基金收入任務(wù)奠定了基礎(chǔ)。

3、繼續(xù)完善涉外地方稅收工作報告制度。

按照省局要求，結(jié)合我市實際，分局將審核評稅、審計規(guī)程、反避稅、稅收協(xié)定執(zhí)行、涉外地方稅收入統(tǒng)計分析等工作進一步規(guī)范統(tǒng)一。

三、強化依法治稅、努力提高涉外地方稅收征管質(zhì)量。

1、繼續(xù)加強與工商部門的聯(lián)系，按月獲取涉外企業(yè)登記注冊信息，及時辦理地稅登記；

2、充分發(fā)揮征管軟件的功能，及時查詢涉外企業(yè)申報納稅情況，通過納稅提醒服務(wù)，督促企業(yè)按期申報、按期入庫；

3、大力清繳欠稅，XX年度陳欠稅全部清繳完畢；

4、認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹《行政許可法》，按規(guī)定實施稅務(wù)行政許可，嚴(yán)格執(zhí)行稅收法制員工作制度。

四、努力做好涉外地方稅收專業(yè)管理工作。

1、開展了引進項目涉稅檢查工作，共查出應(yīng)補地方各稅**萬元；

2、與國稅部門聯(lián)合開展了涉外稅收審計工作，達(dá)到了省局要求的審計面達(dá)5%的要求；

3、積極探索反避稅工作并取得實效；

4、進一步完善售付匯提交稅務(wù)憑證工作；

5、主動開展有稅收情報交換工作，首次使用電子方式與美、日、韓進行稅收情報交換；

6、認(rèn)真開展外籍人員個人所得稅專項清欠工作；

7、認(rèn)真貫徹執(zhí)行《涉外稅收約談工作暫行辦法》，積極開展涉外稅收征管約談工作。

五、認(rèn)真完成其他征管工作。

1、精心組織實施普通發(fā)票專項治理。分局制定了整治實施方案，精心組織落實，認(rèn)真開展重點稽查，取得了良好的效果。

2、積極做好納稅人信譽等級評定工作。探索對不同納稅人采取分類、分級、分片管理的辦法，以增強管理的針對性和有效性。

3、大興調(diào)查研究之風(fēng)，根據(jù)涉外地方稅收特點，XX年，分局相繼開展了涉外地方稅專題調(diào)研、涉外地方稅管理體制調(diào)研、外籍個人納稅征管情況調(diào)研等；為做好新形勢下的涉外地方稅工作，特別是專業(yè)管理工作而進一步理清了思路。

4、涉外地方稅服務(wù)水平進一步提升。

一是通過舉辦培訓(xùn)、召開座談會、編印政策匯編等，向外商及社會各界宣傳地方稅收各項政策和優(yōu)惠規(guī)定；二是規(guī)范政策性減免稅管理，依照法定程序認(rèn)真落實優(yōu)惠政策，杜絕濫用稅收優(yōu)惠政策隨意減免稅現(xiàn)象；三是深入推行以公開辦稅為主要內(nèi)容的政務(wù)公開。通過開展“納稅服務(wù)年”、“政風(fēng)建設(shè)月”各項活動，認(rèn)真推行辦稅規(guī)范化服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，改進服務(wù)態(tài)度，規(guī)范服務(wù)行為，提高服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)效率，優(yōu)化服務(wù)環(huán)境，努力營造誠信納稅的氛圍，從而提供了更具國際競爭力的稅收環(huán)境。

回顧XX年，我們做了大量細(xì)致而艱苦的工作，征管工作也取得了一定的成績，較好的完成了年初制定的工作目標(biāo)，但稅收征管的科學(xué)化、精細(xì)化管理有待進一步加強，依法治稅、依法行政水平還有待進一步提高。XX年我們將以“征管質(zhì)量年”為契機，采取各項有效措施，從而使稅收征管工作再上新臺階。

第9篇：稅法和稅收征管法范文

【關(guān)鍵詞】預(yù)繳企業(yè)所得稅 政策解讀 稅收籌劃

一、預(yù)繳企業(yè)所得稅現(xiàn)行稅收政策

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定：企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。

2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法實施條例》）第一百二十八條第一款規(guī)定：企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳納，由稅務(wù)機關(guān)具體核定。第一百二十八條第二款規(guī)定：企業(yè)分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。

3.《關(guān)于加強企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》（國稅函〔2009〕34號）重申了《企業(yè)所得稅法實施條例》中確定的預(yù)繳企業(yè)所得稅的三種辦法，強調(diào)了“實際利潤額”的概念，根據(jù)稅款可承擔(dān)性原則，為了最大限度地彌合企業(yè)所得稅累計預(yù)繳稅額與年度實際應(yīng)納稅額之間的差異，國家稅務(wù)總局作出了原則規(guī)定，并明確了未按照規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。為確保稅款足額及時入庫，各級稅務(wù)機關(guān)對納入當(dāng)?shù)刂攸c稅源管理的企業(yè)，原則上應(yīng)按照實際利潤額預(yù)繳方法征收企業(yè)所得稅。各級稅務(wù)機關(guān)要處理好企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳稅款入庫的關(guān)系，原則上各地企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫稅款（預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù)）應(yīng)不少于70%。對未按規(guī)定申報預(yù)繳企業(yè)所得稅的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進行處理。

4.《關(guān)于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表〉等報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第64號），對《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表》作出了修訂。公告沿用了《企業(yè)所得稅法實施條例》中“實際利潤額”的名詞，并修訂了前期月（季）度納稅申報表在實際操作環(huán)節(jié)中有關(guān)問題。公告附件明確，實際利潤額=（會計）利潤總額+特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額-免稅收入-不征稅收入-以前年度虧損。

二、預(yù)繳企業(yè)所得稅現(xiàn)行稅收政策解讀

1.預(yù)繳企業(yè)所得稅是稅收征納中的法定事項。

2.按照《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）的規(guī)定，納稅人不按規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。維系國家機器正常運行的財政資金，需求是剛性的，是永續(xù)的，這就要求稅收收入能予以匹配，預(yù)繳企業(yè)所得稅就是保證稅收收入及時入庫的保證措施之一。納稅人在預(yù)繳企業(yè)所得稅上的行為瑕疵一般為三種：不按期申報稅款，不按期、不足額繳納稅款，或進行虛假申報。

（1）對于納稅人不按期申報稅款的行為，按照《稅收征管法》第六十二條的規(guī)定處罰：“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款?！?/p>

（2）對于納稅人不按期、不足額繳納稅款的行為，除辦理了法定的、且經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的延期繳納稅款申請之外，均須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。按照《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納；從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金；逾期仍未繳納的，稅務(wù)機關(guān)強制執(zhí)行，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

（3）對于納稅人進行虛假申報的行為，按照《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定處罰： “……或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”雖然，在《國家稅務(wù)總局關(guān)于在企業(yè)所得稅預(yù)繳中對偷稅行為如何認(rèn)定問題的復(fù)函》（國稅函〔1996〕8號）中，曾有“企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理”的規(guī)定，但是，國家稅務(wù)總局2011年第2號公告明確，該文件已經(jīng)全文失效。從《稅收征管法》的法條字面意思看，“不繳或少繳應(yīng)納稅款的”，沒有對應(yīng)納稅款進行內(nèi)涵限定，也沒有將預(yù)繳稅款排除出去，所以，將虛假申報已經(jīng)構(gòu)成“不繳或少繳應(yīng)納稅款的”事實的認(rèn)定為偷稅行為，也是沒有錯誤的。對于進行了虛假申報，但后期改正，并未造成“不繳或少繳應(yīng)納稅款的”事實的行為，根據(jù)《稅收征管法》第六十四條處罰：“納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款?！?/p>

3.稅法是嚴(yán)苛的，在稅收法律和法規(guī)的框架下，稅務(wù)機關(guān)加強稅收管理，做好納稅服務(wù)，納稅人積極開展稅收籌劃，合作博弈，相輔相成，“合而不同，是謂大同”，共建征納和諧關(guān)系。

4.以簡化稅收程序、降低稅收遵從成本為理念的預(yù)繳企業(yè)所得稅申報辦法，已經(jīng)為我們提供了稅收籌劃的空間。

三、預(yù)繳企業(yè)所得稅籌劃目標(biāo)

1.爭取按照實際利潤額申報預(yù)繳企業(yè)所得稅。雖然存在三種預(yù)繳企業(yè)所得稅的辦法，但一般而言，按照實際利潤額申報預(yù)繳企業(yè)所得稅與匯算清繳的差異較小。當(dāng)然，在報告年度企業(yè)收入及利潤指標(biāo)將大幅增長的情況下，企業(yè)應(yīng)爭取稅務(wù)機關(guān)按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅。

2.開展籌劃，避免多預(yù)繳稅款。由于受季節(jié)性以及訂單均衡性影響，有些企業(yè)一定時期的收益并不很均衡，年度內(nèi)“前高后低”的情況有時會發(fā)生；如果簡單地按照實際利潤額申報預(yù)繳企業(yè)所得稅，在匯算清繳時才發(fā)現(xiàn)多預(yù)繳了稅款，雖然按照《稅收征管法》第五十一條的規(guī)定，企業(yè)可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退稅，但是，退稅手續(xù)復(fù)雜而繁瑣，牽涉到稅務(wù)、國庫、銀行等組織。實踐中，多繳納的稅款很可能被滯留抵頂下一年度的預(yù)繳稅款，這將占用企業(yè)的流動資金，并導(dǎo)致資金占用利息的損失。

3.控制企業(yè)所得稅的預(yù)繳比例。正確理解國稅函〔2009〕34號文件中“企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫稅款（預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù)）應(yīng)不少于 70%”的要求，將多余的稅款留在企業(yè)匯算清繳期繳納，以節(jié)約資金利息占用。由于稅務(wù)機關(guān)和納稅人之間天生的博弈關(guān)系，作為稅務(wù)機關(guān)要爭取預(yù)繳稅款占全年應(yīng)繳稅款不少于70%；而作為納稅人，一般應(yīng)將預(yù)繳稅款控制在全年應(yīng)繳稅款的70%。例如，若某企業(yè)納稅年度每季度均產(chǎn)生1 000萬元的應(yīng)納稅所得額，由于企業(yè)稅收籌劃工作做得好，將每季度預(yù)繳稅款比例控制在年度應(yīng)繳稅款的70%，預(yù)繳稅款共計2 800萬元；而在匯算清繳期繳納稅款1 200萬元，若稅款均是在納稅期的15日解繳入庫，則此項籌劃，相當(dāng)于納稅人取得了4筆300萬元資金不同期限（13個月、10個月、7個月、4個月）的貸款利息收入。

四、預(yù)繳企業(yè)所得稅籌劃方法

實際利潤額=（會計）利潤總額+特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額-免稅收入-不征稅收入-以前年度虧損。在如上國家稅務(wù)總局公告2011年第64號所確定的實際利潤額計算公式中，有關(guān)指標(biāo)的內(nèi)涵為：

特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額：目前主要指房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)計毛利，同時為未來特殊項目預(yù)留了空間。免稅收入：目前主要包括國債利息收入和符合條件的股息紅利所得等。不征稅收入：企業(yè)所得稅法所確定的財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。以前年度虧損：按照企業(yè)所得稅法計算的，企業(yè)前期發(fā)生的，在企業(yè)所得稅法定結(jié)轉(zhuǎn)、稅前彌補年度內(nèi)的虧損。（會計）利潤總額：企業(yè)按照會計制度核算的利潤總額。