新稅法下企業(yè)納稅論文

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一、從計(jì)稅依據(jù)的角度進(jìn)行納稅籌劃

企業(yè)最終的應(yīng)繳稅額是根據(jù)一定的計(jì)稅依據(jù)乘以相應(yīng)稅率計(jì)算得出的，在稅率不變的情況下，計(jì)稅依據(jù)直接決定著企業(yè)的應(yīng)繳稅額，一般來講，稅基與納稅人的應(yīng)繳稅額是呈正比的。因此，可以通過合理選擇計(jì)稅依據(jù)控制稅基來降低企業(yè)稅負(fù)。以企業(yè)增值稅為例，新稅法對(duì)不同的銷售方式制定了不同的計(jì)稅規(guī)定，因此在計(jì)算增值稅時(shí)，可以選擇稅負(fù)最低的銷售方式，根據(jù)新稅法的相關(guān)政策，折扣銷售方式可以將銷售額和折扣額放在一張發(fā)票上共同處理，或者分開處理，前者的計(jì)稅金額為銷售額減去折扣額的剩余部分，而后者的計(jì)稅金額則包括折扣額。為了進(jìn)一步闡述如何從計(jì)稅依據(jù)的角度進(jìn)行納稅籌劃，本文以銷售方式變更為例分析。某服裝銷售企業(yè)為了打折促銷，服裝原價(jià)為200元，規(guī)定一次性購買5000件以上的可以給予10%的折扣，打折之后，一件服裝的價(jià)格為180元，如果該企業(yè)并沒有將銷售額和折扣額寫在同一張發(fā)票上，那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的稅額為：200×5000×17%=170000元，其中17%為稅率，如果該企業(yè)通過納稅籌劃，將銷售額和折扣額在發(fā)票上分別注明，那么該企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的稅額就變?yōu)椋?80×5000×17%=153000元，企業(yè)減少的稅額為：170000-153000=17000元。

二、從稅率的角度進(jìn)行納稅籌劃

稅種不同，計(jì)算稅額的稅率也就不同，即使是稅種不同，也會(huì)因稅基不同而產(chǎn)生稅率差異，企業(yè)可以通過納稅籌劃，改變稅基分布來適應(yīng)稅率較低的稅種。如某企業(yè)繳納增值稅時(shí)的銷售額為150萬元，屬于增值稅的一般納稅人，適用稅率為17%，該企業(yè)銷售稅額中需要抵抗的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，僅有10%，其增值率為：（150-150×10%×17%）/150=15.3%，與小型企業(yè)3%的納稅稅率相比高許多倍，由于小型企業(yè)可以轉(zhuǎn)化為一般納稅人，但是一般納稅人不可以轉(zhuǎn)化為小型企業(yè)。因此，該企業(yè)可以拆分成兩個(gè)較小的企業(yè)，假設(shè)每個(gè)小型企業(yè)的銷售額分別為75萬元，那么按照3%的稅率計(jì)算，兩個(gè)企業(yè)需要繳納的增值稅為：75×3%×2=4.5萬元，拆分前企業(yè)需繳納的增值稅為：150×17%-150×10%×17%=22.96萬元，通過變更企業(yè)規(guī)模適應(yīng)更小的稅率，該企業(yè)總共減少的稅額為：22.96-4.5=18.46萬元。由此可見，選擇適用較小的稅率可以有效降低企業(yè)稅負(fù)。

三、從稅收優(yōu)惠政策的角度進(jìn)行納稅籌劃

新稅法為了促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展，鼓勵(lì)企業(yè)員工參與社會(huì)活動(dòng)，制定了新的優(yōu)惠政策，企業(yè)可以從優(yōu)惠政策的角度來獲得納稅福利，如此一來，不僅降低了企業(yè)稅負(fù)，而且還為企業(yè)創(chuàng)造了更好的社會(huì)聲譽(yù)。在稅收優(yōu)惠政策方面，企業(yè)通過兩種途徑來降低稅負(fù)，一是合理確定企業(yè)工資福利待遇。企業(yè)的工資福利待遇在計(jì)算納稅金額時(shí)是可以不包括在內(nèi)的，員工工資和福利在一定的額度內(nèi)可以予以扣除。新稅法為了鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)員工進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)，還特別規(guī)定企業(yè)的培訓(xùn)費(fèi)用可以歸到之后的會(huì)計(jì)年度進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，因此，企業(yè)可以在規(guī)定的范圍內(nèi)提高員工的工資福利，加強(qiáng)員工培訓(xùn)，這樣不僅降低了企業(yè)稅負(fù)，而且還提高了企業(yè)員工的職業(yè)素養(yǎng)。二是充分利用公益支出的扣除項(xiàng)。企業(yè)參與社會(huì)公益事業(yè)，不僅能夠提高企業(yè)的社會(huì)知名度，而且還可以獲得多重經(jīng)濟(jì)效益，新稅法規(guī)定參與公益事業(yè)的企業(yè)，可以在年度總利潤的12%以內(nèi)扣除相應(yīng)納稅額度，因此，企業(yè)可以通過一系列的公益活動(dòng)來進(jìn)行納稅籌劃，減少部分納稅金額。

四、結(jié)語

納稅籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)通過合理規(guī)劃來降低企業(yè)稅負(fù)的一種有效手段，是體現(xiàn)企業(yè)市場適應(yīng)能力的一種表現(xiàn)形式，通過合理的納稅籌劃，能夠最大限度的降低企業(yè)應(yīng)繳稅額，增加企業(yè)利潤。

作者：曹前 單位：江蘇建筑職業(yè)技術(shù)學(xué)院