增值稅的納稅籌劃精選(九篇)

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第1篇：增值稅的納稅籌劃范文

(一)通過對(duì)增值稅的“節(jié)稅點(diǎn)”籌劃如果相關(guān)企業(yè)在性質(zhì)上需要繳納增值稅，那么其屬于一般納稅人抑或小規(guī)模納稅人在稅率層面的差異是比較大的，其出現(xiàn)的稅負(fù)也相對(duì)較大。因此，企業(yè)需要根據(jù)自身的具體狀況進(jìn)行稅務(wù)的籌劃。眾所周知增長(zhǎng)率=（銷售收入—可抵扣進(jìn)項(xiàng)目金額的差）÷銷售收入之比值，可通過計(jì)算兩種納稅人應(yīng)納稅額平衡點(diǎn)，銷售收入×增長(zhǎng)率×17%=銷售收入×3%，得出增長(zhǎng)率為17.65%。即當(dāng)增長(zhǎng)率低于17.65%時(shí)，以一般納稅人的身份進(jìn)行增值稅繳納，可起到一定節(jié)稅作用。當(dāng)企業(yè)增長(zhǎng)率大于17.65%時(shí)，對(duì)于小規(guī)模納稅人來說，其主要繳納增值稅，因此具有一定的節(jié)稅優(yōu)勢(shì)。通過計(jì)算兩種納稅人的應(yīng)納稅額平衡點(diǎn)，得出其節(jié)稅點(diǎn)可通過規(guī)避平臺(tái)，對(duì)稅收進(jìn)行有效的籌劃，從而實(shí)現(xiàn)效益最大化。

(二)通過對(duì)分劈銷售收入實(shí)現(xiàn)有效節(jié)稅在納稅時(shí)，如果企業(yè)的回資存在困難，則可以通過縱向分劈收入的辦法，推遲納稅的時(shí)間。在我國(guó)稅法上明確規(guī)定，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過程中，必須要簽訂分期收款的銷售合同，在往后的收款上，遵從合同上簽訂的收款時(shí)間對(duì)實(shí)際收入進(jìn)行確認(rèn)與繳納等額稅金。而對(duì)于部分金額較大的銷售業(yè)務(wù)，如果一次性無法收回全部貨款時(shí)，可以按照共同所簽訂的合同，對(duì)分期收款條約進(jìn)行確定，而企業(yè)在納稅時(shí)間上同樣可以減緩。這對(duì)企業(yè)來說，可以延長(zhǎng)時(shí)間緩解融資難題，并提升資金利用價(jià)值。對(duì)于稅率不一致的業(yè)務(wù)，一般情況下都可以通過橫向分劈降低部分納稅金額。根據(jù)我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，如果相關(guān)企業(yè)兼營(yíng)的貨物在稅率上不一致或者勞務(wù)既有應(yīng)稅又有非應(yīng)稅時(shí)，一定要按照各自需要適用的稅率對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行分開的核算，不可以采取單獨(dú)的核算，從而提高適應(yīng)稅率征收。因此，在稅收籌劃時(shí)，一定要詳細(xì)劃分銷售貨物與勞務(wù)類別，從而在分科目的前提下實(shí)現(xiàn)單獨(dú)核算，理清是該繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。例如，A公司在性質(zhì)上屬于一般納稅人，但是公司內(nèi)部不但生產(chǎn)相關(guān)電子產(chǎn)品，還經(jīng)營(yíng)了部分工程承包業(yè)務(wù)，2012年11月份銷售產(chǎn)品收入為1100W，工程承包收入為200W，11月進(jìn)項(xiàng)稅額為100W。假設(shè)營(yíng)業(yè)收入沒有進(jìn)行單獨(dú)核算，會(huì)一并征收增值稅，即為：（1100+200）×17%-100=121W，銷售稅金及附加即為：121×10%=12.10W，企業(yè)應(yīng)納稅額總計(jì)為133.1W；如企業(yè)對(duì)增值稅與營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行分別核算，應(yīng)繳納的增值稅為1100×17%-100=87W，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅則為200×3%=3W，銷售稅金及其附加即為：（87+3）×10%=9W，應(yīng)納稅額合計(jì)為：87+3+9=99W。采用單獨(dú)核算可節(jié)約稅金為133.1-99=34.1W，節(jié)稅效果明顯。此外，對(duì)于混合銷售的行為，若是非應(yīng)稅的勞務(wù)金額很大的，就一定要對(duì)成立的公司進(jìn)行單獨(dú)的考慮。

(三)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃針對(duì)一般納稅人的企業(yè)來說，一定要先去獲取進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票。這是因?yàn)橐话惆l(fā)票不能做抵扣使用，由此企業(yè)就要加付稅款，無故提升了納稅壓力。但是對(duì)于增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票來說，由于其可以進(jìn)行有效抵扣，因此相對(duì)來說減少了企業(yè)的稅負(fù)。另外，從2009年1月開始，對(duì)于增值稅適用范圍內(nèi)的一般納稅人，如果進(jìn)行新設(shè)備的選購(gòu)，所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額是能夠進(jìn)行抵扣進(jìn)行計(jì)算的。因此企業(yè)也可以利用這一轉(zhuǎn)型的有利政策，通過新一輪的設(shè)備更新來固定資產(chǎn)的投資，同時(shí)還能夠強(qiáng)化該企業(yè)的生產(chǎn)效率，在減少增值稅的同時(shí)，還可以提升盈利水平。(四)利用優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅在增值稅的征收政策上，優(yōu)惠條件主要包括低稅率、減免稅項(xiàng)目、部分起征點(diǎn)優(yōu)惠等。例如，對(duì)于低稅率來說，可以享受到13%稅率的范圍主要包括：糧食、食用植物油、圖書、報(bào)紙以及雜志等；對(duì)于減免增值稅的項(xiàng)目，則包括：古舊圖書與避孕藥品等；下崗職工、個(gè)體的工商戶則要采取起征點(diǎn)的納稅優(yōu)惠政策等等。企業(yè)能夠依據(jù)實(shí)際的狀況，將這些優(yōu)惠的條件進(jìn)行充分的應(yīng)用，便于獲取到較低的價(jià)格進(jìn)行商品選購(gòu)，通過價(jià)格優(yōu)勢(shì)獲得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。而對(duì)于出口貨物，其零稅率概念，主要指的是：所出口的貨物，其整體性稅負(fù)為零。因此不但在出口時(shí)不用納稅，還可以獲得之前環(huán)節(jié)繳納稅款的優(yōu)惠退還。企業(yè)在利用這項(xiàng)政策后，進(jìn)一步將貨物的成本有效的降低，進(jìn)一步提升產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，而對(duì)于與規(guī)定的貨物相符合的則要積極出口，確保收入的有效增加。

二、結(jié)束語

第2篇：增值稅的納稅籌劃范文

【關(guān)鍵詞】土地增值稅 稅收籌劃 案例分析

本案例房地產(chǎn)項(xiàng)目取得土地使用權(quán)成本28000萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本（不含土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)）41400萬元，籌資利息支出3470萬元，銷售收入124200萬元。按《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》等相關(guān)稅收法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，可得增值率28.76%，應(yīng)繳土地增值稅稅額8321.685萬元(具體計(jì)算見附表第一列)。根據(jù)土地增值稅計(jì)稅基數(shù)的組成，擬從轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入、房地產(chǎn)開發(fā)成本和利息支出三方面進(jìn)行納稅籌劃。

一、通過確定適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入進(jìn)行納稅籌劃

如果該房地產(chǎn)項(xiàng)目是普通住宅，只是增值率略高于20%的臨界點(diǎn)，則可以通過適當(dāng)降低售價(jià)使增值率低于20%。即根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》“第十一條納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過本細(xì)則第七條（一）、（二）、（三）、（五）、（六）項(xiàng)扣除項(xiàng)目金額之和20%的，免征土地增值稅”的規(guī)定，進(jìn)行免征土地增值稅的納稅籌劃。這樣不但能加快銷售速度，節(jié)約貸款利息，而且能夠獲得更高的實(shí)際稅后利潤(rùn)。

舉例來說，如果該項(xiàng)目正常定價(jià)銷售收入是116000萬元，則增值額19951萬元，增值率20.77%，需繳納增值稅（30%），稅后利潤(rùn)（指增值稅后，下同）為：19951×（1－30%）=13965.7萬元。如果降低售價(jià)，比如銷售收入降到115000萬元，增值率19.79%，可免征增值稅，增值額19001.25萬元就是凈利，高于前一種情況的13965.7萬元（具體計(jì)算見附表第二、三列）。

當(dāng)然，如果實(shí)際價(jià)格可以賣的較高，則一味降低價(jià)格的稅后利潤(rùn)不一定高。比如本案實(shí)際增值率28.76%，稅后凈利19417.27萬元就高于免征的19001.25萬元。另外，不是所有項(xiàng)目都符合普通住宅標(biāo)準(zhǔn)。

二、通過適當(dāng)增加房地產(chǎn)開發(fā)成本進(jìn)行納稅籌劃

近幾年裝修商品房的銷售日益受到廣大消費(fèi)者的歡迎，同時(shí)根據(jù)2006年12月28日國(guó)家稅務(wù)總局的國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》第四點(diǎn)土地增值稅的扣除項(xiàng)目（四）“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售已裝修的房屋，其裝修費(fèi)用可以計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本”的規(guī)定，可以將原來毛坯房裝修后銷售，從而進(jìn)行納稅籌劃。

假設(shè)該企業(yè)發(fā)生裝修成本共計(jì)為13800萬元，因銷售裝修過的房產(chǎn)，銷售收入增加13800/（1－5.025%）=14530.14萬元（假設(shè)該企業(yè)在裝修項(xiàng)目上不再賺取利潤(rùn)，銷售收入增加部分的營(yíng)業(yè)稅和河道管理費(fèi)由購(gòu)房者承擔(dān)），則按有關(guān)稅收法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定可得應(yīng)繳土地增值稅稅額7286.685萬元，從而少繳土地增值稅8321.685－7286.685=1035萬元。原因在于房屋裝修費(fèi)計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本，在計(jì)算“財(cái)政部規(guī)定的扣除項(xiàng)目”時(shí)可以加計(jì)20%，使得扣除項(xiàng)目金額增加（具體計(jì)算見附表第四列）。

三、通過選用不同的利息支出扣除方法進(jìn)行納稅籌劃

根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條（三）中關(guān)于利息支出扣除項(xiàng)目之規(guī)定：“凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按本條（一）、（二）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按本條（一）、（二）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。上述計(jì)算扣除的具體比例，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定”。即當(dāng)納稅人能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，并能提供金融機(jī)構(gòu)貸款證明的，其允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為：利息+（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5%以內(nèi)；納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的，其允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為：（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10%以內(nèi)。

該企業(yè)為房地產(chǎn)項(xiàng)目公司，其業(yè)務(wù)就是開發(fā)這個(gè)地塊，所以利息支出可以全部歸集在這個(gè)項(xiàng)目上。房地產(chǎn)開發(fā)是資本密集型產(chǎn)業(yè)，所需資金量極大，僅靠股東投入的權(quán)益資本是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，所以該企業(yè)的外方股東會(huì)籌措其投資的中國(guó)境內(nèi)其他全資子公司的富余資金暫借給該企業(yè)周轉(zhuǎn)，此時(shí)關(guān)聯(lián)方之間的借款如何操作對(duì)土地增值稅的納稅籌劃就顯得尤為重要。

企業(yè)是否要提供金融機(jī)構(gòu)貸款證明，關(guān)鍵在于實(shí)際發(fā)生的利息支出占稅法規(guī)定（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）的比例。如果實(shí)際發(fā)生的利息支出比例超過5%，則提供金融機(jī)構(gòu)貸款證明是較為有利；如果沒有超過5%，則不提供金融機(jī)構(gòu)貸款證明較為有利。

該企業(yè)取得土地使用權(quán)支付的金額28000萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本41400萬元，則利息支出的臨界點(diǎn)為（28000+41400）×5%=3470萬元。

假設(shè)該企業(yè)實(shí)際發(fā)生的利息支出超過3470萬元，達(dá)到3700萬元（該利息支出未超過商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額，且關(guān)聯(lián)方之間借款通過商業(yè)銀行進(jìn)行委托貸款），則按有關(guān)稅收法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定可得應(yīng)繳土地增值稅稅額8252.685萬元。因?yàn)槔⒅С瞿軌蛉~計(jì)入扣除項(xiàng)目金額中，且金額大于（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5%，使得扣除項(xiàng)目金額增加（具體計(jì)算見附表第五列）。

假設(shè)該企業(yè)實(shí)際發(fā)生的利息支出小于3470萬元，只有3000萬元（該利息支出未超過商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額，且關(guān)聯(lián)方之間借款通過商業(yè)銀行進(jìn)行委托貸款），則按有關(guān)稅收法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定可扣除項(xiàng)目金額95991.05萬元，應(yīng)繳土地增值稅稅額：（124200-95991.05）×30%=8462.685萬元。

因?yàn)槔⒅С鼋痤~小于（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5%，使得扣除項(xiàng)目金額減少，增值額增大，反而會(huì)多繳土地增值稅8462.685－8321.685=141萬元[（3470萬元-3000萬元）×30%]。

這種情況下，關(guān)聯(lián)方之間的借款就不能通過商業(yè)銀行進(jìn)行委托貸款，從而滿足“不能提供金融機(jī)構(gòu)貸款證明的”要求，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10%計(jì)算，可以少繳土地增值稅141萬元。

四、土地增值稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題

從上面的分析可以看出，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行土地增值稅納稅籌劃的空間還是比較大的，但在進(jìn)行土地增值稅納稅籌劃時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)。

1、納稅籌劃應(yīng)該具備超前意識(shí)。土地增值稅納稅籌劃應(yīng)該從項(xiàng)目的可行性論證、設(shè)計(jì)、規(guī)劃到項(xiàng)目的施工、決算貫穿始終。例如在本案例中，由于設(shè)計(jì)方案中已確定部分房產(chǎn)的單套建筑面積超過了140平方米的普通住房標(biāo)準(zhǔn)，所以就無法享受“建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額之和20%的，免征土地增值稅”的優(yōu)惠政策。如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，相應(yīng)的納稅結(jié)果已經(jīng)產(chǎn)生，企業(yè)如果因?yàn)槌袚?dān)的稅負(fù)較重，就利用隱瞞收入、虛列成本等手段妄圖改變納稅結(jié)果，就會(huì)演變?yōu)橥堤訃?guó)家稅款行為，會(huì)受到法律的制裁。

2、納稅籌劃不能與稅法相抵觸。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)不能盲目操作，不能與現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)相抵觸。納稅籌劃的最終目的是降低稅收成本，減輕稅收負(fù)擔(dān)，這個(gè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)只能是在合法、合理的前提下進(jìn)行，而且要被征稅機(jī)關(guān)所認(rèn)可。這也就是說，納稅籌劃要具備自我保護(hù)意識(shí)，要增強(qiáng)法制觀念，熟練掌握稅收法律和法規(guī)，熟練掌握有關(guān)的會(huì)計(jì)處理技巧和納稅籌劃技巧。

3、其他應(yīng)注意的問題。納稅籌劃必須做到業(yè)務(wù)流程與稅收政策結(jié)合，稅收政策與籌劃方法結(jié)合，籌劃方法與會(huì)計(jì)處理結(jié)合。同時(shí)，在土地增值稅清算時(shí)，扣除項(xiàng)目金額中取得土地使用權(quán)支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、利息支出、其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用和與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金等，都須提供合法有效憑證；如果不能提供合法有效憑證的，土地增值稅清算時(shí)不予扣除。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 翟繼光：房地產(chǎn)業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃[J].中國(guó)房地產(chǎn)金融，2006（4）.

第3篇：增值稅的納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞：

一、 土地增值稅概念綜述

土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。它的納稅要素包括：

（一） 土地增值稅納稅人

凡是有償轉(zhuǎn)讓我國(guó)國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物（以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）產(chǎn)權(quán)，并且取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人。

（二）土地增值稅征稅對(duì)象和納稅范圍

土地增值稅的征稅對(duì)象是：有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，包括有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的全部?jī)r(jià)款和經(jīng)濟(jì)收益。從形式上講，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。

土地增值稅的納稅范圍是：轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)；地上建筑物及其附著物連同國(guó)有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。所謂“轉(zhuǎn)讓”，是指以出售或其他方式的有償轉(zhuǎn)讓。它不包括以繼承、贈(zèng)與等方式的無償轉(zhuǎn)讓。至于出租房地產(chǎn)行為、受托代建工程，由于產(chǎn)權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，不屬于納稅范圍。

（三）土地增值稅計(jì)稅依據(jù)、納稅期限與納稅地點(diǎn)

土地增值稅以納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)。增值額為納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額。土地增值稅的納稅人應(yīng)于轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起7日到房地產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書、土地轉(zhuǎn)讓和房產(chǎn)買賣合同、房地產(chǎn)評(píng)估報(bào)告以及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料。

二、 房地產(chǎn)發(fā)行業(yè)土地增殖稅的特殊性

我國(guó)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率（30%、40%、50%、60%）。計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目有：（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額：（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本、費(fèi)用；（3）新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格；（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；（5）財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例》還規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。隨著房地產(chǎn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，土地使用權(quán)的取得成本日益飚升。就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，是高成本高風(fēng)險(xiǎn)；就消費(fèi)者而言，是高價(jià)位高負(fù)擔(dān)。長(zhǎng)此以往勢(shì)必不能形成房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)的良性循環(huán)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如何在保證基本利潤(rùn)率的前提下有效降低稅費(fèi)從而降低房?jī)r(jià)，已成為房地產(chǎn)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝的關(guān)鍵。

三、 房地產(chǎn)企業(yè)土地增殖稅納稅籌劃方法

（一）控制增值額法

從土地增值稅計(jì)稅原理可知，控制、降低增值額的途徑有兩條：減少銷售收入或者增加可扣除項(xiàng)目。從表面現(xiàn)象上看，這樣做都會(huì)減少企業(yè)的利潤(rùn)，損害企業(yè)的利益，其實(shí)不盡然。如果增值率略高于兩級(jí)稅率檔次交界的增值率，通過適當(dāng)減少銷售收入或者增加可扣除項(xiàng)目，可以減少增值額，降低土地增值稅的適用稅率，從而減輕土地增值稅稅負(fù)。這種情況如果把握得好，不一定減少企業(yè)的利潤(rùn)，可能反而還會(huì)增加企業(yè)的收益。

1． 通過減少銷售收入降低增值額

在進(jìn)行土地增值稅納稅籌劃時(shí)，增值額很關(guān)鍵。稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目有五部分，納稅人需要特別注意的是：稅法允許扣除的項(xiàng)目比企業(yè)實(shí)際核算中涉及的項(xiàng)目要少，所以計(jì)算增值額時(shí)必須以稅法規(guī)定為準(zhǔn)。增值額小，計(jì)稅額就小，適用的稅率就低，土地增值稅稅負(fù)就輕。

稅法規(guī)定，納稅人建造普通住宅出售，如果增值額沒有超過扣除項(xiàng)目的20%的，免予征收土地增值稅。增值額超過扣除項(xiàng)目金額20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅?？梢姡{稅人建造住宅出售的，應(yīng)考慮增值額增加帶來的效益與放棄起征點(diǎn)的優(yōu)惠而增加的稅收負(fù)擔(dān)之間的關(guān)系，避免增值額稍高于起征點(diǎn)而導(dǎo)致得不償失。

2． 通過增加可扣除項(xiàng)目降低增值額

如果納稅人能夠最大限度地?cái)U(kuò)大費(fèi)用列支比例，則肯定會(huì)節(jié)省很多稅款。當(dāng)然這種籌劃應(yīng)有一定的限度，無節(jié)制地任意擴(kuò)大的后果就是導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅調(diào)整，結(jié)果反倒得不償失。而且這種擴(kuò)大也并不是越大越好，在必要的時(shí)候適當(dāng)?shù)販p少費(fèi)用開支可能效果會(huì)更好，這主要是針對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)較多的企業(yè)。因?yàn)檫@類企業(yè)可能同時(shí)進(jìn)行幾處房地產(chǎn)的開發(fā)業(yè)務(wù)，不同地方開發(fā)成本比例因?yàn)槲飪r(jià)或其他原因可能不同，這就會(huì)導(dǎo)致有的房屋開發(fā)出來銷售后的增值率較高，而有的房屋增值率較低，這種不均勻的狀態(tài)實(shí)際會(huì)加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，這就要求企業(yè)對(duì)開發(fā)成本進(jìn)行必要的調(diào)整，使得各處開發(fā)業(yè)務(wù)的增值率大致相同，從而節(jié)省稅款。

（二） 收入分解籌劃法

在累進(jìn)稅制下，收入的增加預(yù)示著相同條件下增值額的增加，從而使高的增值額適用較高的稅率，檔次爬升現(xiàn)象會(huì)使得納稅人稅負(fù)急劇上升。納稅人進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，往往涉及的工程范圍比較多，如建筑工程、安裝工程、裝飾裝修工程、設(shè)備購(gòu)置等。如果就整個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目簽署合同，則整個(gè)開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用均屬于總投資的范疇，并就其整體計(jì)算繳納土地增值稅。但實(shí)際上，房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的開發(fā)進(jìn)程，是分期進(jìn)行的，不可能同時(shí)完工。這時(shí)納稅人可以利用不同工程的性質(zhì)，選擇適用的不同稅種，進(jìn)行稅務(wù)籌劃?？紤]到當(dāng)前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)大多是多種經(jīng)營(yíng)，既從事建筑業(yè)，又從事加工業(yè)，既有房屋銷售業(yè)務(wù)，又有各種設(shè)施銷售和裝飾裝修業(yè)務(wù)及物業(yè)管理服務(wù)，因此房地產(chǎn)企業(yè)通過將不動(dòng)產(chǎn)銷售價(jià)格部分分解至其附營(yíng)業(yè)務(wù)的收入上，就可以大幅度降低稅率。

（三） 均衡申報(bào)各種房地產(chǎn)價(jià)格

同一家房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的房地產(chǎn)有不同的檔次，其品味、市場(chǎng)定位不一樣，銷售價(jià)格也不一樣，也就是說，既有低價(jià)格的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，又有中檔住宅、寫字樓，還有高檔住宅、別墅和寫字樓，不同地方（地區(qū)）的開發(fā)成本比例因?yàn)槲飪r(jià)或其他原因可能不同，這就會(huì)導(dǎo)致有的房屋開發(fā)出來的銷售后的增值率較高，而有的房屋增值率較低，各類房地產(chǎn)的增值額和增值率都有懸殊。房地產(chǎn)的增值額和增值率是計(jì)算銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)納土地增值稅的主要依據(jù)，而土地增值稅實(shí)行超率累進(jìn)稅率，增值率越大，適用稅率越高。累進(jìn)稅率制度下，納稅的原則是應(yīng)盡量避免太高稅率的出現(xiàn)，避免收入呈波峰與波谷的大幅變化，不均衡的狀態(tài)實(shí)際會(huì)加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，較均衡的收入能減輕稅負(fù)。所以為降低土地增值稅稅負(fù)，企業(yè)可以采取不單獨(dú)核算的方法，將價(jià)格不同的房地產(chǎn)銷售收入合并申報(bào)，以適用較低的土地增值稅稅率；或者 對(duì)各個(gè)開發(fā)項(xiàng)目的開發(fā)成本進(jìn)行必要的調(diào)整使得各處開發(fā)業(yè)務(wù)的增值率大致相同，從而節(jié)省稅款。采取這種方法應(yīng)注意，對(duì)于納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅，對(duì)于企業(yè)開發(fā)的增值率不太高的普通住宅應(yīng)盡量控制在增值率20%范圍內(nèi)，以享受到土地增值稅的免稅政策。

參考文獻(xiàn)

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[2] 張中秀．稅收籌劃教程［M］．北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社．2007，346-351．

[3] 曾培清．如何進(jìn)行納稅籌劃[［M］．北京：北京大學(xué)出版社．2007，183-201．

第4篇：增值稅的納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；增值稅；納稅籌劃；企業(yè)稅負(fù)

一、引言

伴隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理方式發(fā)生了前所未有的變化。伴隨著營(yíng)業(yè)稅改增值稅的實(shí)施，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理當(dāng)中，開始越來越重視納稅籌劃工作，這項(xiàng)工作是以降低企業(yè)繳納稅款作為目的的，實(shí)現(xiàn)科學(xué)避稅。與社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展相一致。使得企業(yè)能夠更好的順應(yīng)時(shí)展的要求，結(jié)合營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策目標(biāo)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展方向的變革。改增值稅其本身是具有較強(qiáng)的目的性的，能夠更好的推動(dòng)企業(yè)的納稅工作，都以全方位的開展，對(duì)于企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展是具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義的。

二、納稅籌劃的內(nèi)容介紹

納稅籌劃這一概念最早起源于19世紀(jì)中葉的西方。在那個(gè)時(shí)期，意大利的稅務(wù)專家出現(xiàn)，開始為納稅人提供一些納稅咨詢服務(wù)，在這個(gè)過程當(dāng)中，會(huì)對(duì)于納稅人所繳納的稅款進(jìn)行籌劃。從現(xiàn)今的發(fā)展現(xiàn)狀來看，納稅籌劃在發(fā)達(dá)國(guó)家發(fā)展的極為普遍，已經(jīng)形成了一個(gè)相對(duì)比較成熟，相對(duì)比較穩(wěn)定的行業(yè)，其發(fā)展的趨勢(shì)比較明顯，專業(yè)性相對(duì)較強(qiáng)。比如在美國(guó)60%的企業(yè)都會(huì)委托專門的納稅工作人為其辦理相關(guān)的納稅業(yè)務(wù)，在日本這個(gè)概率高達(dá)85%以上。納稅籌劃的具體內(nèi)容包括避稅、結(jié)稅、逃避稅收陷阱、轉(zhuǎn)嫁籌劃以及實(shí)現(xiàn)零風(fēng)險(xiǎn)5個(gè)方面。在這個(gè)過程當(dāng)中需要注意的是避稅籌劃不是違法的，也不是合法的，是處在兩者之間的，是屬于一種非違法的活動(dòng)。雖然對(duì)于這樣的一種方式，有很多學(xué)者認(rèn)為這是對(duì)于國(guó)家法律的蔑視。但是從現(xiàn)實(shí)生活中來看，這樣的一種納稅籌劃，雖然違背了相應(yīng)的立法精神，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活當(dāng)中卻獲得了極大的成功。而要達(dá)到這一目的的最終前提是，納稅人需要對(duì)于相關(guān)的稅收政策進(jìn)行深層次的研究，并且對(duì)于法律條文形式上對(duì)法律進(jìn)行認(rèn)可，偷稅漏稅是有著十分本質(zhì)的區(qū)別的。通過納稅籌劃能夠最大限度的幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)避稅，逃避稅收陷阱，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展與國(guó)家稅收的雙贏。

三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

（一）稅率變化會(huì)帶來影響在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的過程當(dāng)中，最為顯著的也就是順利變化對(duì)于企業(yè)所帶來的影響。最為直觀的表現(xiàn)也就是企業(yè)賦稅的高低。對(duì)于企業(yè)而言，在營(yíng)改增政策逐步推進(jìn)的過程當(dāng)中，經(jīng)營(yíng)者關(guān)注最多的也就是稅率的變化。一旦稅率發(fā)生了變化，那么企業(yè)的賦稅或多或少的都會(huì)產(chǎn)生一定程度的影響。雖然說企業(yè)的營(yíng)改增政策正在逐步的推行，但是這并不意味著所有的企業(yè)都能夠通過營(yíng)改增政策來獲得一定的優(yōu)勢(shì)。企業(yè)需要結(jié)合政策的實(shí)際變化情況，來對(duì)于自身的納稅情況進(jìn)行全方位的梳理，實(shí)現(xiàn)自身納稅結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步優(yōu)化。營(yíng)改增政策當(dāng)中，對(duì)于企業(yè)付稅的降低都存在著一定程度的臨界點(diǎn)，在臨界點(diǎn)以上企業(yè)就能夠達(dá)到減免賦稅的目的，等一下企業(yè)就會(huì)出現(xiàn)腹水不減反增的情況。在這樣的條件之下，影響最為深刻的企業(yè)，也就是我國(guó)的交通行業(yè)營(yíng)改增政策實(shí)施以來，我國(guó)交通行業(yè)的納稅率。有3%上調(diào)到11%。在這樣的條件之下，如果企業(yè)的扣稅比重在47.6%的時(shí)候，那么企業(yè)的總體負(fù)稅是不變的。但是在這樣的條件之下，如果采用增值稅來作為納稅依據(jù)的時(shí)候，需要考慮的一個(gè)重要問題，也就是大規(guī)模納稅人和小規(guī)模納稅人在納稅率上所存在的一定程度的不同，這竟然會(huì)對(duì)于企業(yè)的實(shí)際負(fù)稅帶來一定程度的影響。

（二）對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響營(yíng)業(yè)稅改增值稅在很大程度上會(huì)對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生一定程度的影響，在進(jìn)行計(jì)稅活動(dòng)的過程當(dāng)中，企業(yè)會(huì)更多的將一些自身不擅長(zhǎng)的業(yè)務(wù)開展外包，的方式來實(shí)現(xiàn)自身的轉(zhuǎn)型發(fā)展。這在很大程度上是有利于推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的。以此作為基礎(chǔ)，才能夠不斷的提升企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)水平。不對(duì)于開展外包服務(wù)的企業(yè)而言，一方面擁有更多的精力，能夠?qū)I(yè)務(wù)投入到自己擅長(zhǎng)的領(lǐng)域，不斷的提高競(jìng)爭(zhēng)力。另一方面企業(yè)也能夠?qū)⒆陨硪恍┎簧瞄L(zhǎng)的業(yè)務(wù)開展項(xiàng)目外包，通過這樣的方式，進(jìn)一步的減少企業(yè)所面臨的實(shí)際經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。推動(dòng)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，提升企業(yè)生產(chǎn)效率具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

四、營(yíng)改增背景下完善企業(yè)納稅籌劃的策略

結(jié)合上午的分析，可以發(fā)現(xiàn)在營(yíng)改增的背景之下，企業(yè)的納稅籌劃策略需要進(jìn)行一定的變革。畢竟?fàn)I改增為企業(yè)的賦稅所帶來的影響是極為深刻的。所以應(yīng)當(dāng)充分的把握營(yíng)改增政策的機(jī)遇，充分的挖掘營(yíng)改增的內(nèi)涵，以此作為基礎(chǔ)來不斷的優(yōu)化企業(yè)的納稅籌劃，具體而言，可以從以下三個(gè)方面入手。

（一）轉(zhuǎn)變稅收籌劃方式營(yíng)改增政策制定的最終目的是為了進(jìn)一步的滿足企業(yè)的發(fā)展需要，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境進(jìn)行進(jìn)一步的優(yōu)化，提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力需要領(lǐng)導(dǎo)者和管理者能夠充分的認(rèn)識(shí)到納稅籌劃工作對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要作用。改增的大背景之下積極的轉(zhuǎn)變納稅籌劃的思維方式，遵循納稅籌劃的基本原則，以此作為基礎(chǔ)，充分的認(rèn)知到企業(yè)的內(nèi)在特點(diǎn)，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中樹立更好的經(jīng)營(yíng)理念，結(jié)合時(shí)展的潮流，以此作為最核心的邏輯，來逐步的對(duì)于自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行不斷的優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)制度的完善。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理機(jī)制的有效創(chuàng)新，為企業(yè)的做大做強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展奠定必要的基礎(chǔ)。在全面實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅的大背景下，企業(yè)要主動(dòng)積極的去了解相關(guān)的稅收政策，對(duì)于營(yíng)改增相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行透徹的研究，更多的去了解國(guó)家的一些優(yōu)惠政策。為此在企業(yè)當(dāng)中需要有專門的人員進(jìn)行負(fù)責(zé)進(jìn)行對(duì)接，通過這樣的方式來對(duì)于企業(yè)的賦稅進(jìn)行科學(xué)的測(cè)算，只有如此才能夠盡可能的去利用營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策所帶來的巨大優(yōu)勢(shì)，盡可能的利用政策當(dāng)中的利好信息來幫助企業(yè)更好的減免自身的相關(guān)賦稅。除此之外，企業(yè)還需要對(duì)于所擁有的各項(xiàng)資源進(jìn)行科學(xué)的整合，不斷的實(shí)現(xiàn)對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程的優(yōu)化，改變長(zhǎng)期以來被動(dòng)適應(yīng)政策的局面，社會(huì)的發(fā)展，到主動(dòng)的迎接市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。

（二）科學(xué)計(jì)算企業(yè)的納稅臨界點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)于企業(yè)的納稅結(jié)構(gòu)會(huì)帶來一定程度的影響。所以在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程當(dāng)中，需要清楚的了解到營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后企業(yè)的實(shí)際納稅結(jié)構(gòu)。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程當(dāng)中，充分的設(shè)計(jì)一些更多的納稅方案來進(jìn)行比較，選擇一些更加合理，更加滿足企業(yè)需求的納稅方案。在實(shí)際操作的過程當(dāng)中，就需要計(jì)算臨界點(diǎn)，來作為實(shí)際選擇的依據(jù)。企業(yè)的凈款項(xiàng)超出臨界點(diǎn)之后，就需要進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的過程當(dāng)中，企業(yè)達(dá)到減輕負(fù)稅的目的，反而對(duì)于企業(yè)的發(fā)展更加有利，借鑒之上，企業(yè)將不能夠享受到營(yíng)業(yè)稅改增值稅所帶來的政策紅利。所以企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程當(dāng)中，就需要充分的考慮各個(gè)方面的實(shí)際變動(dòng)情況。堅(jiān)持從企業(yè)的付稅作為核心的出發(fā)點(diǎn)，以此作為基礎(chǔ)來不斷的提高整個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算水平，盡可能的幫助企業(yè)減少營(yíng)業(yè)稅，改增值稅所帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加大人員的培訓(xùn)，完善企業(yè)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作公司需要進(jìn)一步的提升納稅籌劃的實(shí)際效率，在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程當(dāng)中，要從企業(yè)內(nèi)部的人力資源入手。以此作為基礎(chǔ)來不斷的加強(qiáng)對(duì)于相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)，提高他們對(duì)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅相關(guān)財(cái)務(wù)知識(shí)，財(cái)務(wù)政策的了解，結(jié)合公司的實(shí)際情況，有階段性的進(jìn)行培養(yǎng)，按照員工的能力的高低，分批次進(jìn)行培養(yǎng)。通過這樣的方式來進(jìn)一步的提高企業(yè)專業(yè)人員的素養(yǎng)，這對(duì)于企業(yè)后續(xù)的納稅籌劃工作的合理開展具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。另一方面則是需要更多的去關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)最為核心的內(nèi)容，也就是要對(duì)于企業(yè)的增值稅發(fā)票進(jìn)行管理，對(duì)于一些重點(diǎn)關(guān)注的凈扣稅限額之間的抵消項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆治?，的方式來最大限度的享受增值稅為企業(yè)所帶來的稅負(fù)折扣。降低企業(yè)的稅負(fù)的同時(shí)，也能夠進(jìn)一步的提高企業(yè)稅收籌劃的實(shí)際效率。

第5篇：增值稅的納稅籌劃范文

一、 土地增值稅籌劃的重要性

截至2006年末，稅務(wù)局對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)一般只是按銷售收入的1%預(yù)征。2007年初了國(guó)稅發(fā)【2006】187號(hào)文《關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》，要求各地從2007年2月1日起對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅進(jìn)行清算，由此拉開了全國(guó)土地增值稅清算的序幕。高達(dá)30%-60%的稅率，使得土地增值稅與營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅成為對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利潤(rùn)影響最大的三個(gè)稅種。清算初始，全國(guó)各地稅收管理機(jī)關(guān)對(duì)清算細(xì)則的把握均有所不同，經(jīng)過幾年的摸索經(jīng)驗(yàn)，國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)各地土地增值稅清算過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行了更為細(xì)致的規(guī)定，清算標(biāo)準(zhǔn)也愈加嚴(yán)格。因此，房地產(chǎn)企業(yè)提前進(jìn)行土地增值稅納稅籌劃以減少稅收負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化，顯然刻不容緩。

二、 土地增值稅納稅籌劃技巧探討

1、靈活運(yùn)用減免稅優(yōu)惠政策及臨界點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃。

房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)項(xiàng)目，總要獲得一定的利潤(rùn)，但利潤(rùn)率越高，繳納的土地增值稅就越多，稅后利潤(rùn)可能反而越小。因此，如果做到使房?jī)r(jià)在同行中最低，應(yīng)繳土地增值稅越少，所獲利潤(rùn)最多，這是房地產(chǎn)公司應(yīng)認(rèn)真考慮的問題。

按照稅法有關(guān)優(yōu)惠政策的規(guī)定，納稅人建造普通住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額的20%的，免征土地增值稅；增值額超過扣除項(xiàng)目金額20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定的四級(jí)超率累進(jìn)稅率計(jì)稅。對(duì)納稅人既建普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額：不分別核算增值額或不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不適用該免稅規(guī)定。因此，企業(yè)應(yīng)力爭(zhēng)將普通標(biāo)準(zhǔn)住宅增值率控制在20%之內(nèi)，享受國(guó)家的免稅政策。

再就是“20%的增值額”即臨界點(diǎn)，也可以在此進(jìn)行納稅籌劃。如果企業(yè)建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售的增值率在20%這個(gè)臨界點(diǎn)上，可通過適當(dāng)控制出售價(jià)格以避免繳納土地增值稅。首先要測(cè)算增值率（增值額與允許扣除項(xiàng)目金額的比率），然后設(shè)法調(diào)整增值率。改變?cè)鲋德实姆椒ㄓ袃煞N：一是合理定價(jià)，如在銷售過程中增值率略高于兩級(jí)稅率檔次交界的增值率，通過適當(dāng)降低價(jià)格可以減少增值額，降低土地增值率的適用稅率，從而減輕稅負(fù)；二是增加扣除額，主要是通過加大投入來提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。按《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)成本中包括的可以扣除的項(xiàng)目有：土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用等。納稅人可以通過改善住房環(huán)境，提高房產(chǎn)的質(zhì)量來適當(dāng)增加扣除項(xiàng)目，以高質(zhì)低價(jià)來占領(lǐng)市場(chǎng)。

2、 適度延伸產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈，跨行業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)化。

對(duì)集團(tuán)化的房地產(chǎn)企業(yè)來說，土地增值稅籌劃的總體思路就是延伸價(jià)值鏈，將利潤(rùn)向上下游延伸。比如將房地產(chǎn)行業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)化為非房地產(chǎn)行業(yè)利潤(rùn)，比如建筑、裝修、設(shè)計(jì)、園林綠化、服務(wù)、貿(mào)易等其他關(guān)聯(lián)行業(yè)利潤(rùn)，一方面，增大成本起到降低土地增值額以及適用土地增值率的雙重效果，最終達(dá)到降低稅負(fù)的目的；另一方面，由于房地產(chǎn)行業(yè)不能采取核定征收企業(yè)所得稅，而其他行業(yè)則沒有強(qiáng)制要查賬征收的要求，分流利潤(rùn)的公司利用核定征收以及財(cái)政返還或財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)政策也是降低整體稅負(fù)的有效措施之一。但是隨著稅收管理的愈加嚴(yán)格，此種方法應(yīng)注意“適度”，在合理的成本增加范圍內(nèi)操作。

3、 期間費(fèi)用轉(zhuǎn)移到房地產(chǎn)開發(fā)成本。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用除利息支出外都不按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除，而是以土地價(jià)款和開發(fā)成本合計(jì)金額作為基礎(chǔ)按比例計(jì)算扣除。按照規(guī)定，屬于公司總部發(fā)生的期間費(fèi)用，如：管理人員工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等不能作為扣除項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生數(shù)對(duì)土地增值稅的計(jì)算沒有直接影響。但若采用適當(dāng)人員分配方法和其他合理組織管理方法，使這些費(fèi)用能夠作為開發(fā)成本列支，則可增加扣除項(xiàng)目數(shù)額，從而減少應(yīng)繳納的土地增值稅。一般公司總部也相應(yīng)設(shè)置了龐大的人員組織，公司總部沒有直接的經(jīng)營(yíng)收入來源，卻有大量的期間費(fèi)用發(fā)生，這在企業(yè)所得稅方面不占任何優(yōu)勢(shì)。例如，企業(yè)可以在組織人事上把總部的一些人員下放或兼職于某一個(gè)具體房地產(chǎn)項(xiàng)目中去。如果某部門某人員兼任下屬某房地產(chǎn)項(xiàng)目的工程管理，在不影響總部工作的同時(shí)參加該項(xiàng)目的管理，那么其有關(guān)費(fèi)用可以分?jǐn)傄徊糠值椒康禺a(chǎn)開發(fā)間接費(fèi)中去。而開發(fā)間接費(fèi)屬于開發(fā)成本的組成部分，不僅可以作為扣除項(xiàng)目金額扣除，而且可以作為加計(jì)扣除20%的計(jì)算基數(shù)，從而達(dá)到節(jié)稅目的。

4、 采用合適的利息支出進(jìn)行納稅籌劃。

《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額，其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，在按照“取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除，用公式表示為：房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=利息+（取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款+房地產(chǎn)開發(fā)成本）*5%

但是，如果納稅人不能按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，或不能夠提供金融機(jī)構(gòu)貸款證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按“取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。用公式表示為：房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=（取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款+房地產(chǎn)開發(fā)成本）*10%

第6篇：增值稅的納稅籌劃范文

許多專家學(xué)者認(rèn)為：納稅籌劃是指納稅人在遵守國(guó)家法律法規(guī)和政策的前提下，通過對(duì)籌資、投資、運(yùn)營(yíng)和利潤(rùn)分配等理財(cái)活動(dòng)的安排和籌劃，盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，提高經(jīng)濟(jì)效益的行為。

納稅籌劃的主體是納稅人。只有納稅人才需要進(jìn)行納稅籌劃。納稅籌劃是不違法的。在遵守國(guó)家法律、法規(guī)的前提下，在稅法許可下，利用稅法賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，設(shè)計(jì)籌劃盡量使自己的納稅負(fù)擔(dān)最輕，是企業(yè)一種自然而然的理財(cái)行業(yè)。納稅籌劃的目的應(yīng)該是企業(yè)價(jià)值最大化，不應(yīng)該僅僅是減輕稅負(fù)或少繳稅，應(yīng)該與企業(yè)的整體目標(biāo)相統(tǒng)一，為公司整體戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。

基于上述理解與認(rèn)識(shí)，對(duì)于納稅籌劃的涵義，可以總結(jié)為在公司整體戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下，在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，依據(jù)成本與效益分析的原則，規(guī)范公司自身納稅行為，為實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化的目標(biāo)，科學(xué)安排經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)，降低稅負(fù)增加企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

納稅籌劃的方法主要有兩種：一種是針對(duì)具體稅種進(jìn)行籌劃，比如圍繞公司增值稅具體闡述增值稅稅收籌劃方法，圍繞公司所得稅具體闡述所得稅稅收籌劃方法等。另一種是圍繞公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不同方式展開籌劃，比如公司融資管理的稅收籌劃方案，企業(yè)投資管理的稅收籌劃方案等。

下面就某船舶工業(yè)貿(mào)易公司所涉及的主要稅收和進(jìn)行納稅籌劃的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合該公司的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)和組織結(jié)構(gòu)等實(shí)際情況，重點(diǎn)對(duì)該公司的增值稅進(jìn)行籌劃，并指出該公司納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及防范對(duì)策。

一、該公司納稅籌劃的環(huán)境分析

（一）基本情況

某進(jìn)出口貿(mào)易公司是某船舶工業(yè)集團(tuán)公司出資設(shè)立的進(jìn)出口貿(mào)易公司。經(jīng)營(yíng)范圍包括對(duì)外貿(mào)易、國(guó)內(nèi)貿(mào)易和技術(shù)咨詢等。公司擁有一批既懂船舶技術(shù)、又熟悉外貿(mào)業(yè)務(wù)的專業(yè)技術(shù)人才，長(zhǎng)期從事船舶和船用設(shè)備等各種商品和技術(shù)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)。自1993年成立以來，受某船舶工業(yè)集團(tuán)公司和船廠的委托，公司成功地了集裝箱船、散貨船、油船、拖船、工程船、漁船、游船、駁船等各類獲得GL、LR、DNV、ABS和BV等船級(jí)社認(rèn)可的出口船舶近200艘，產(chǎn)品銷往歐、亞、非和大洋洲多個(gè)國(guó)家。

（二）該公司涉及的稅收

根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，該公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加稅、個(gè)調(diào)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、所得稅等稅種。

按稅收征管法的有關(guān)規(guī)定，該公司的一般納稅流程為：企業(yè)按月在會(huì)計(jì)核算資料的基礎(chǔ)上計(jì)算確定當(dāng)月的應(yīng)納稅額，并填報(bào)納稅申報(bào)表；公司根據(jù)應(yīng)納稅額向稅務(wù)部門繳納各項(xiàng)稅額；稅務(wù)部門定期對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)核查，不同的稅種，其納稅流程也不盡相同。

二、該公司增值稅納稅籌劃的策略

（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的策略

該策略適用于企業(yè)集團(tuán)范圍以外的業(yè)務(wù)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁主要是通過降低對(duì)外銷售價(jià)格，減少對(duì)外銷售收入的方式減少當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，進(jìn)而減少當(dāng)期應(yīng)納稅額。減少收入必然帶來利潤(rùn)的減少，那么既要減少收入，又要保證利潤(rùn)不減少，就需要減少銷售費(fèi)用。所以，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的實(shí)質(zhì)就是盡可能地將銷售費(fèi)用轉(zhuǎn)移給商家負(fù)擔(dān)，從而通過銷售價(jià)格的降低減少銷售額，進(jìn)而減少當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額。通常有直接讓價(jià)和銷售折扣這兩種方式可以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。直接讓價(jià)就是直接將計(jì)劃轉(zhuǎn)嫁的銷售費(fèi)用通過讓價(jià)轉(zhuǎn)移給下家；銷售折扣是把計(jì)劃轉(zhuǎn)嫁的銷售費(fèi)用通過銷售折扣來處理。按稅法規(guī)定：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅，因此，對(duì)于銷售折扣額必須按規(guī)定在開具的同一張發(fā)票上注明清楚。在向下家收款時(shí)，還必須按折扣前的銷售總價(jià)款收款，對(duì)于折扣價(jià)款部分在會(huì)計(jì)上通過應(yīng)付款項(xiàng)來處理，并根據(jù)下家的具體情況支付促銷費(fèi)和返利。該公司進(jìn)行船板銷售時(shí)，通過讓價(jià)或改用銷售折讓的方式操作，就可以把這部份的銷售涉及的增值稅轉(zhuǎn)嫁給下家。該公司按平均年銷售額6000萬元計(jì)算，可轉(zhuǎn)嫁稅收6000×2%×17%=20.4萬元，減少稅負(fù)20.4/6000=0.34%。

銷售過程中的運(yùn)輸雜費(fèi)也是銷售費(fèi)用中比較大的支出項(xiàng)目。通常的銷售模式有三種：提貨制、發(fā)貨制、送貨制。該公司過去一直采用送貨制的方式銷售，承擔(dān)了比較大的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中損耗等運(yùn)雜費(fèi)開支。由于這部分費(fèi)用只能從銷售收入中得到補(bǔ)償，而銷售收入是需要征收增值稅的，因此，從實(shí)質(zhì)上來說，這部分運(yùn)雜費(fèi)同樣還要承擔(dān)增值稅，使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加重。如果銷售模式轉(zhuǎn)變?yōu)橐蕴嶝浿茷橹鞯姆绞?，原來由企業(yè)承擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)也通過讓價(jià)的方式轉(zhuǎn)移給下家，對(duì)應(yīng)的增值稅也就轉(zhuǎn)嫁出去了，按過去每年平均300萬元的運(yùn)雜費(fèi)水平計(jì)算，可減少納稅：300萬元×17%=51萬元，經(jīng)濟(jì)效益很可觀。

（二）延期納稅策略

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》里對(duì)銷售確認(rèn)的嚴(yán)格規(guī)定，收入確認(rèn)時(shí)間因結(jié)算方式的不同而不同，因此在收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間上可以進(jìn)行籌劃。如果在已經(jīng)發(fā)生業(yè)務(wù)的情況下再來隱瞞收入延遲確認(rèn)收入，將被確認(rèn)偷稅或逃稅。因此，需要對(duì)銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行事先籌劃。應(yīng)盡量采用先收款后發(fā)貨的結(jié)算方式，避免提前開票，以免在未收妥包含稅款的總價(jià)款之前納稅，形成墊付稅款的損失。

（三）及時(shí)合法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的策略

對(duì)于采購(gòu)業(yè)務(wù)，多采用先收款后付款，先取得抵扣發(fā)票后付款。同時(shí)，要及時(shí)驗(yàn)證取得的增值稅發(fā)票和其他有效抵扣發(fā)票的真?zhèn)?，不合法或沒有抵扣效用的發(fā)票是不能抵扣的，必然會(huì)造成企業(yè)的損失。

（四）匯率選擇的策略

根據(jù)稅收政策的規(guī)定，納稅人運(yùn)用外匯結(jié)算營(yíng)業(yè)額或銷售額，必須把外匯按市場(chǎng)匯率折算成人民幣，納稅人的營(yíng)業(yè)額或銷售額的人民幣折合率可以選擇業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)天或當(dāng)月1日的人民幣外匯牌價(jià)進(jìn)行折算，而這種折合率應(yīng)事先確定并且在一年內(nèi)不得變更。因此，選擇恰當(dāng)、適時(shí)的人民幣折合率是增值稅籌劃的內(nèi)容。如該公司某月15日發(fā)生進(jìn)貨成本100萬人民幣，銷售收入為18萬美元。當(dāng)月1日美元對(duì)人民幣匯率為17.52，當(dāng)日美元對(duì)人民幣匯率為17.49。若按當(dāng)日匯率計(jì)算：

某月銷售額為18×7.49＝134.82萬元（人民幣）

應(yīng)納增值稅為134.82×17%-100×17%＝5.92萬元（人民幣）

若按當(dāng)月1日匯率計(jì)算：

某月銷售額為18×7.52＝135.36萬元（人民幣）

應(yīng)納增值稅為135.36×17%-100×17%＝6.01萬元（人民幣）

由于企業(yè)選擇了銷售額發(fā)生當(dāng)日的匯率進(jìn)行折算，此筆業(yè)務(wù)，企業(yè)可節(jié)稅0.09萬元（6.01萬元-5.92萬元）。

三、該公司的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

前面就某進(jìn)出口貿(mào)易公司增值稅納稅籌劃進(jìn)行了研究分析，提出了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等策略。但企業(yè)是一個(gè)有機(jī)的整體，由于環(huán)境及其他考慮變量的錯(cuò)綜復(fù)雜，且常常會(huì)發(fā)生一些非主觀所能左右的事件，這就使得稅收籌劃帶有很多不確定因素。為了實(shí)現(xiàn)既定的納稅籌劃的目標(biāo)，需要對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并研究防范對(duì)策。

（一）不同稅種之間的互相影響的籌劃風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)單一稅種進(jìn)行納稅籌劃，可能是這個(gè)稅種的稅負(fù)減輕了，但卻使其他一個(gè)或多個(gè)稅種的稅負(fù)增加，這樣總體的稅負(fù)可能增加，需要對(duì)總體的稅負(fù)加以必要的分析研究。

（二）非稅收益減少的籌劃風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃時(shí)稅負(fù)的減少可能帶來成本費(fèi)用的上升，也可能帶來收入的減少。納稅籌劃的成本主要包括：直接成本、風(fēng)險(xiǎn)成本和機(jī)會(huì)成本。

（三）事先籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃具有事前籌劃性的特點(diǎn)，要求在不違反法律、法規(guī)和規(guī)章的前提下進(jìn)行，而法律、法規(guī)和規(guī)章都具有時(shí)效性的特點(diǎn)，通常會(huì)隨著國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要進(jìn)行高速和完善。1994年以來我國(guó)稅法的大框架沒變，但微調(diào)一直不斷；企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于不斷變化中，也需要進(jìn)行納稅籌劃時(shí)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來進(jìn)行研究分析并決策。

（四）納稅籌劃遇到地方政策的反對(duì)

納稅籌劃通常會(huì)使當(dāng)?shù)氐亩愂諟p少，當(dāng)?shù)刎?cái)政短收。當(dāng)?shù)卣@然不會(huì)支持這種納稅籌劃的。

（五）把握稅收法律政策的度

納稅籌劃必須在法律政策的框架內(nèi)運(yùn)行，具有非違法性。雖然在理論上，納稅籌劃與偷稅有本質(zhì)的不同，但在實(shí)踐中要分辨某一行為究竟是不違法的納稅籌劃還是違法的偷逃稅卻非常困難，一般是由稅務(wù)部門來認(rèn)定和判斷，稅務(wù)部門的認(rèn)定和判斷又隨主觀與客觀條件的不同而有不同的結(jié)論。

四、納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

（一）關(guān)注納稅籌劃方案的綜合平衡性

納稅籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇。它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)―企業(yè)價(jià)值最大化所決定的。在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須注重方案的綜合性。

（二）關(guān)注稅法的變動(dòng)情況

在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須密切注意稅法修正的趨勢(shì)和內(nèi)容并適時(shí)對(duì)籌劃方案做出調(diào)整，以使自己的行為合法。

（三）納稅籌劃要有步驟性

納稅籌劃方案的實(shí)施應(yīng)遵循漸進(jìn)原則，不要奢望一步到位。對(duì)于關(guān)聯(lián)計(jì)稅價(jià)格的確定，可以每隔一段時(shí)間降低一點(diǎn)，通過一段時(shí)間，將計(jì)稅價(jià)格下降到相對(duì)比較合理的水平。

（四）要與稅務(wù)部門多溝通交流

由于稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員在執(zhí)法中的“決裁權(quán)”，有時(shí)，即使是合法的納稅籌劃行為，結(jié)果也可能因?yàn)槎悇?wù)執(zhí)法偏差而成為一紙空文，或者被視為偷稅或惡意避稅而加以查處。因此，在進(jìn)行納稅籌劃的過程中還需要多與政府及稅務(wù)部門溝通交流，爭(zhēng)取他們的支持和理解。

納稅籌劃作為納稅人的企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)益，是為減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤(rùn)而做出的一種戰(zhàn)略性籌劃活動(dòng)。它是公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)管理體系中不可缺少的一部分。在競(jìng)爭(zhēng)日趨公平和激烈的市場(chǎng)下，通過納稅籌劃的手段達(dá)到企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小化，從而降低成本，增加經(jīng)濟(jì)效益，是目前企業(yè)增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的有效方法之一。

第7篇：增值稅的納稅籌劃范文

摘 要 本文從“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)增值稅稅負(fù)影響的分析入手，對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的增值稅納稅籌劃的要點(diǎn)和方法主要從選擇納稅人身份、選擇稅目、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、進(jìn)項(xiàng)稅金四個(gè)方面加以分析。

關(guān)鍵詞 營(yíng)改增 交通運(yùn)輸企業(yè) 增值稅 納稅籌劃

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）自2012年1月1日在上海試點(diǎn)以來已一年有余。2013年8月1日起，“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍由現(xiàn)有的12省、直轄市、計(jì)劃單列市擴(kuò)大到全國(guó)?！盃I(yíng)改增”最為直接的影響和效果是通過合理稅制，消除重復(fù)征稅來實(shí)現(xiàn)國(guó)家減稅、企業(yè)減負(fù)，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。做為稅改的一份子，交通運(yùn)輸企業(yè)受到了重大而深遠(yuǎn)的影響。在此次稅制改革中，交通運(yùn)輸企業(yè)必須認(rèn)真學(xué)習(xí)財(cái)稅政策，制定合理的納稅籌劃方案，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，降低納稅成本。

一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)增值稅稅負(fù)的影響

對(duì)于“營(yíng)改增”后，被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的交通運(yùn)輸企業(yè)而言，不論提供何種服務(wù)，稅改后其稅負(fù)均有不同程度的下降，其中從事運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)、報(bào)關(guān)、其他物流輔助業(yè)務(wù)的企業(yè)稅負(fù)下降較大。

對(duì)于“營(yíng)改增”后，被認(rèn)定為一般納稅人的交通運(yùn)輸企業(yè)而言，稅改后其稅負(fù)有可能比稅改前高，也有可能比稅改前低。稅改后企業(yè)稅負(fù)的高低主要取決于企業(yè)成本費(fèi)用率和成本費(fèi)用可抵扣率的高低。企業(yè)成本費(fèi)用率和成本費(fèi)用可抵扣率越高，稅改后企業(yè)的稅負(fù)越低；反之，稅改后企業(yè)的稅負(fù)越高。

二、“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸企業(yè)增值稅納稅籌劃的要點(diǎn)和方法

增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

一般納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

從上述公式可以看出，增值稅的稅負(fù)主要取決于營(yíng)業(yè)收入和適用的增值稅稅率水平，而進(jìn)項(xiàng)稅額則取決于企業(yè)利潤(rùn)增值空間、營(yíng)業(yè)成本中可抵扣項(xiàng)目占比。

經(jīng)深入企業(yè)調(diào)研，總結(jié)出以下納稅籌劃的要點(diǎn)和方法：

1.選擇納稅人身份

選擇納稅人身份，首先是選擇究竟歸屬營(yíng)業(yè)稅納稅人還是增值稅納稅人。如對(duì)于交通工程監(jiān)理，是否納入“營(yíng)改增”范圍，歸屬“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”，國(guó)地稅一直存在爭(zhēng)議。

對(duì)于已明確納入“營(yíng)改增”范圍的企業(yè)，在歸屬增值稅小規(guī)模納稅人還是一般納稅人時(shí)，可以結(jié)合企業(yè)自身業(yè)務(wù)情況，做出合適選擇。

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）后，該通知附件2《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》明確：試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，是按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

因此，企業(yè)可以采取“化大為小”的辦法，即將公司改為若干小規(guī)模納稅人，以便享受3%的稅率，從而降低稅負(fù)。采用該種籌劃時(shí)，需綜合考慮客戶對(duì)企業(yè)出具發(fā)票的要求。若大部分客戶需要提供增值稅專用發(fā)票用以抵扣稅金，而企業(yè)無法提供一般納稅人的增值稅專用發(fā)票，勢(shì)必影響營(yíng)業(yè)收入，將得不償失。

2.選擇稅目

快遞公司部分業(yè)務(wù)原適用“交通運(yùn)輸業(yè)”繳納3%的營(yíng)業(yè)稅。但實(shí)行“營(yíng)改增后”， 歸屬“交通運(yùn)輸業(yè)”稅率就是11%，歸屬“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”就是6%，兩者幾乎相差一倍?？爝f業(yè)，主要是通過鐵路、公路、航空等交通方式，對(duì)國(guó)內(nèi)、外的快件攬收、分揀、封發(fā)、轉(zhuǎn)運(yùn)、投送等，是物流的重要組成部分。企業(yè)應(yīng)與國(guó)稅局反復(fù)溝通，爭(zhēng)取有利歸屬。鑒于快遞業(yè)與居民生活息息相關(guān)，從某種意義上來說，是與郵政業(yè)一樣帶有一定公益性的企業(yè)，希望政府有關(guān)部門給一個(gè)明確的行業(yè)歸屬，劃入“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”項(xiàng)目下的“物流輔助服務(wù)業(yè)”。

3.推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

在推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上進(jìn)行籌劃，可以達(dá)到延期納稅的目的。要推遲納稅義務(wù)的發(fā)生，關(guān)鍵是在簽訂合同時(shí)，在合同中明確采取何種結(jié)算方式。如在產(chǎn)品銷售過程中，在應(yīng)收貨款一時(shí)無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第三十八條第（三）項(xiàng)規(guī)定：“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；”基于此規(guī)定，企業(yè)在簽訂銷售合同時(shí)，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期。

4.籌劃進(jìn)項(xiàng)稅金

（1）最大限度用足可抵扣項(xiàng)目

對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)，采購(gòu)業(yè)務(wù)盡可能要求開具增值稅專用發(fā)票用于抵扣，包括但不限于：外購(gòu)的硬件，購(gòu)進(jìn)設(shè)備儀器，外包制作，固定資產(chǎn)采購(gòu)，無形資產(chǎn)采購(gòu)，水電費(fèi)，燃油費(fèi)，日常辦公用品采購(gòu)，汽車維修，法律、會(huì)計(jì)、稅務(wù)等中介服務(wù)，運(yùn)輸費(fèi)，廣告服務(wù)，技術(shù)開發(fā)費(fèi)用，設(shè)備服務(wù)費(fèi)，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)等等。

（2）加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理

“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的改變和影響，涉及企業(yè)采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)和后勤等多個(gè)部門。絕大多數(shù)“營(yíng)改增”企業(yè)，原來主要繳納營(yíng)業(yè)稅，沒有涉及增值稅，加之普通發(fā)票的管理要求比增值稅專用發(fā)票相對(duì)寬松一些，因此這類企業(yè)因?yàn)槎愔聘母锍蔀樵鲋刀愐话慵{稅人后，在使用增值稅專用發(fā)票時(shí)自然會(huì)出現(xiàn)一些不適應(yīng)?！盃I(yíng)改增”企業(yè)在增值稅專用發(fā)票的使用上最容易忽略的問題主要有：一是不按規(guī)定索取合規(guī)的扣稅憑證；二是取得了合規(guī)憑證，未能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)認(rèn)證；三是由于對(duì)增值稅法規(guī)不夠了解，應(yīng)取得合規(guī)扣稅憑證卻沒有取得，喪失了抵扣稅款的機(jī)會(huì)。因此，企業(yè)需加強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)人員“營(yíng)改增”應(yīng)知應(yīng)會(huì)的培訓(xùn)。

（3）加強(qiáng)供應(yīng)商稅票收取的管理

建議企業(yè)在原供應(yīng)商選擇的基礎(chǔ)上，在充分考慮成本的前提下，盡可能選擇一般納稅人企業(yè)。對(duì)于供應(yīng)商為一般納稅人的企業(yè)，可由其直接開具增值稅專用發(fā)票；對(duì)于供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人的企業(yè)，需要求對(duì)方至所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)代開稅率為3%的小規(guī)模納稅人增值稅專用發(fā)票。

三、交通運(yùn)輸企業(yè)增值稅納稅籌劃的注意事項(xiàng)

1.稅收籌劃方案應(yīng)隨財(cái)稅政策變化而調(diào)整

稅收籌劃是一種事前行為，具有長(zhǎng)期性和預(yù)見性的特點(diǎn)，而國(guó)家政策、稅收法規(guī)在今后一段時(shí)間內(nèi)有可能會(huì)發(fā)生變化。在增值稅納稅籌劃時(shí)，需兼顧考慮企業(yè)所得稅的影響。企業(yè)要密切關(guān)注政策變化，及時(shí)做出調(diào)整，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，爭(zhēng)取盡可能大的稅收收益。

2.稅收籌劃方案應(yīng)合法

稅收籌劃一個(gè)重要的特點(diǎn)就是合法性，即稅收籌劃方案不能違反現(xiàn)行的稅收制度和法律法規(guī)。在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)，要充分了解財(cái)稅政策，了解納稅人的權(quán)利和義務(wù)，使稅收籌劃在合法的前提下進(jìn)行。

3.稅收籌劃應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通

稅收籌劃方案是否符合稅法規(guī)定，能否有效實(shí)行，能否實(shí)現(xiàn)籌劃的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)。所以企業(yè)稅收籌劃需與稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通，理解透徹財(cái)稅政策，才能制定出合理的企業(yè)最優(yōu)籌劃方案。

參考文獻(xiàn)：

第8篇：增值稅的納稅籌劃范文

引言

在對(duì)服務(wù)業(yè)全額征收營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，存在著比較普遍的重復(fù)征稅現(xiàn)象。但是稅負(fù)具有一定的轉(zhuǎn)嫁性，當(dāng)制造業(yè)購(gòu)買相關(guān)服務(wù)的時(shí)候，必然也會(huì)承擔(dān)部分稅負(fù)。雖然對(duì)制造企業(yè)不征收營(yíng)業(yè)稅，但是實(shí)際上成了營(yíng)業(yè)稅的承擔(dān)者。為了改變這種現(xiàn)象，使稅制更加合理，我國(guó)與2012年開始進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)，并在近年來逐漸擴(kuò)大試點(diǎn)范圍。此次改革改善了重復(fù)征稅的問題，延長(zhǎng)了制造業(yè)的抵扣鏈條。制造企業(yè)應(yīng)該有效利用此次“營(yíng)改增”，加強(qiáng)開展稅收籌劃以更好地減輕稅后負(fù)擔(dān)。

一、“營(yíng)改增”對(duì)涉及行業(yè)的影響

（一）對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)的影響

任何制造業(yè)在運(yùn)營(yíng)的過程中，都會(huì)涉及到運(yùn)費(fèi)的支出。此次“營(yíng)改增”試點(diǎn)的重點(diǎn)就是對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)征稅的改變，對(duì)于制造業(yè)來說，在之前運(yùn)費(fèi)只能對(duì)運(yùn)費(fèi)支出的7%%部分進(jìn)行抵扣，但是“營(yíng)改增”之后，將交通運(yùn)輸業(yè)納稅到增值稅的征收范圍，稅率為11%。如此一來，制造業(yè)在運(yùn)費(fèi)方面的支出也可以按照11%來抵扣，完善了抵扣鏈條，增加可抵扣金額，進(jìn)而減少增值稅應(yīng)納稅額。比如，某制造型企業(yè)在2012年共支付運(yùn)費(fèi)100萬，同時(shí)確認(rèn)銷項(xiàng)150萬，進(jìn)項(xiàng)90萬（不包括運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)）。如果交通運(yùn)輸企業(yè)不是位于“營(yíng)改增”試點(diǎn)，那么制造企業(yè)支付的運(yùn)費(fèi)允許抵扣的金額為100×7%=7萬。但是如果在試點(diǎn)范圍內(nèi)的話，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，制造企業(yè)在運(yùn)費(fèi)支出方面可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)則為100×11%=11萬。允許抵扣的額度增加了4萬，相應(yīng)的制造企業(yè)需要繳納的增值稅稅額也會(huì)降低，可以減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。

（二）對(duì)物流及輔助業(yè)務(wù)的影響

在進(jìn)行“營(yíng)改增”之前，對(duì)該行業(yè)收入全額征收營(yíng)業(yè)稅。其中運(yùn)輸、裝卸、搬運(yùn)適用3%的稅率，而倉(cāng)儲(chǔ)、配送、等業(yè)務(wù)適用5%的稅率。由于在物流行業(yè)，往往采用外包的形式經(jīng)營(yíng)，而且營(yíng)業(yè)稅又是全額征稅。也就是說，每轉(zhuǎn)包一次，就需要征收一次營(yíng)業(yè)稅，重負(fù)征稅的問題比較嚴(yán)重，尤其是對(duì)于那些轉(zhuǎn)包次數(shù)很多的業(yè)務(wù)，這種現(xiàn)象就更加嚴(yán)重了，這就使得物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)比較重，增加了運(yùn)行負(fù)擔(dān)。而制造企業(yè)在選擇物流企業(yè)的時(shí)候，也需要付出較高的成本，而且由于只能取得營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，這部分支出也是無法產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)抵扣的，這就在另一方面增加了制造企業(yè)負(fù)擔(dān)。而在改革之后，這種情況有了很大的改善。一方面是在轉(zhuǎn)包的過程中，只需要對(duì)其增值額部分進(jìn)行征稅，改善了重復(fù)征稅的問題，降低了物流行業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，進(jìn)而也會(huì)降低制造企業(yè)在物流方面的支出。另一方面將制造業(yè)的抵扣鏈條延伸到物流行業(yè)，在物流方面的支出也可以憑票進(jìn)行抵扣，減少了增值稅應(yīng)納稅額，進(jìn)一步減少了制造企業(yè)的支出。

（三）對(duì)融資租賃行業(yè)的影響

根據(jù)現(xiàn)行的增值稅相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在購(gòu)置固定資產(chǎn)方面的支出，可以取得專用發(fā)票，并允許抵扣進(jìn)項(xiàng)。在“營(yíng)改增”之前，融資租賃行業(yè)是需要繳納營(yíng)業(yè)稅的，由于無法提供專用發(fā)票，企業(yè)在通過融資租賃來購(gòu)買的資產(chǎn)無法抵扣進(jìn)項(xiàng)。這就使得一些企業(yè)寧愿自己購(gòu)買，不僅影響了融資租賃行業(yè)的發(fā)展，而且由于購(gòu)買設(shè)備需要占用大量資金，也影響了制造企業(yè)的擴(kuò)大生產(chǎn)。但是根據(jù)2012年“營(yíng)改增”的相關(guān)規(guī)定，將融資租賃行業(yè)也納入到增值稅的征收范圍。這就是該行業(yè)也擁有了開具專用發(fā)票的專利，制造企業(yè)在采用融資的方式購(gòu)買設(shè)備的時(shí)候也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，增加其可抵扣金額，降低增值稅應(yīng)納稅額及其相關(guān)附加費(fèi)用，增加企業(yè)利用。而且，還減少了制造企業(yè)為了購(gòu)買生產(chǎn)線或者其他資產(chǎn)一次性支付資金的規(guī)模，防止資金企業(yè)鏈條的斷裂。

（四）對(duì)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)的影響

在營(yíng)改增之前，技術(shù)的研發(fā)、轉(zhuǎn)讓和咨詢都屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，在改革之后，對(duì)他們都征收增值稅，稅率為6%。這個(gè)變化，使得試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)購(gòu)買用來進(jìn)行研發(fā)的設(shè)備產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)，也可以進(jìn)行抵扣。而且作為技術(shù)服務(wù)接受方的話，也可以用專用發(fā)票，減輕制造企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。作為制造企業(yè)，改進(jìn)生產(chǎn)技藝、提高產(chǎn)品質(zhì)量是保證其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)。所以，很多企業(yè)每年都會(huì)投入一定數(shù)量的資金來進(jìn)行技術(shù)研發(fā)、服務(wù)或者咨詢。營(yíng)改增以后，制造業(yè)在這方面的支出也列入到可抵扣的范圍，在增加企業(yè)抵扣額度的同時(shí)，也可以提高企業(yè)進(jìn)行技術(shù)開發(fā)的積極性。

二、營(yíng)改增環(huán)境下制造企業(yè)籌劃方案

（一）對(duì)運(yùn)費(fèi)的籌劃

營(yíng)改增實(shí)施以后，原來應(yīng)該征收營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸行業(yè)納入到了增值稅的征收范圍，稅率為11%。根據(jù)政策的變化，制造企業(yè)可以根據(jù)情況的不同來采取不同的方式進(jìn)行籌劃。如果制造企業(yè)是銷售方，那就應(yīng)該考慮是否從各種因素綜合考慮是否將運(yùn)輸服務(wù)獨(dú)立出來成立專門的運(yùn)輸公司。由于在營(yíng)改增之后，運(yùn)輸服務(wù)征收11%的增值稅，而且符合條件的相關(guān)支出也可以進(jìn)行抵扣。如果不將運(yùn)輸服務(wù)獨(dú)立出來，這種銷售行為就屬于混合銷售行為。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，此時(shí)的運(yùn)費(fèi)收入應(yīng)該納入到主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的范疇，并對(duì)這部分收入征收17%的增值稅。相關(guān)，如果將運(yùn)輸服務(wù)獨(dú)立出來，則此時(shí)的運(yùn)輸收入可以按照兼營(yíng)收入來分別進(jìn)行征稅，此時(shí)就可以按照交通運(yùn)輸業(yè)收入來進(jìn)行征稅，稅率為11%，而且為了運(yùn)輸所付出的承付，符合條件的還可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。如果銷售方?jīng)]有自己的運(yùn)輸車隊(duì)，那就應(yīng)該綜合考慮是由銷售方尋找第三方物流的稅負(fù)以及由采購(gòu)方尋找第三方物流的稅負(fù)之間的大小，進(jìn)行比較，以此來確定最合適的方案。在營(yíng)改增之后，第三方提供運(yùn)輸服務(wù)取得的收入由征收3%的營(yíng)業(yè)稅變?yōu)檎魇?1%的增值稅。而且制造企業(yè)還可以取得專用發(fā)票允許抵扣，降低增值稅的繳納總額。如果是由銷售方負(fù)債尋找第三方運(yùn)輸，則其稅負(fù)下降；同樣的道理，若是由采購(gòu)方負(fù)債尋找，則采購(gòu)的稅負(fù)會(huì)有所下降。所以，在訂立采購(gòu)合同的時(shí)候，沒有運(yùn)輸車隊(duì)的制造企業(yè)應(yīng)該盡力爭(zhēng)取由自己負(fù)責(zé)尋找第三方運(yùn)輸。

（二）在物流輔助方面的籌劃

很多制造企業(yè)為了更方便地配送貨物，會(huì)在一些城市租賃倉(cāng)庫(kù)，作為貨物配送的中轉(zhuǎn)站。但是應(yīng)該注意到的是，倉(cāng)庫(kù)屬于不動(dòng)產(chǎn)，不動(dòng)產(chǎn)的租賃并沒有納入到此次營(yíng)改增的范圍，仍然是需要繳納增值稅。而倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)卻是納入到增值稅的征收范圍，制造企業(yè)可以利用這點(diǎn)來進(jìn)行籌劃。具體的可以采用以下措施進(jìn)行操作：制造企業(yè)可以和擁有倉(cāng)庫(kù)所有權(quán)的單位簽訂合同，但不能簽租賃合同，而是要求其提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。企業(yè)不負(fù)責(zé)倉(cāng)儲(chǔ)的設(shè)施以及人員方面的費(fèi)用支出，但是貨物的搬運(yùn)、整理以及發(fā)貨等具體操作也需要按照出租方的要求來進(jìn)行。制造企業(yè)除了提供必要的要求之外，不再負(fù)責(zé)與倉(cāng)庫(kù)有關(guān)的人力、物力。但是制造企業(yè)在選擇合作方的時(shí)候，要是看對(duì)方是否具有一般納稅人資格，在費(fèi)用結(jié)算的時(shí)候是否能提供專用發(fā)票。比如某制造企業(yè)，采取租賃倉(cāng)庫(kù)的做法的話，每年租金為100萬，除此之外還要負(fù)責(zé)倉(cāng)庫(kù)的日常管理、貨物的配送以及相關(guān)費(fèi)用公約50萬。這樣操作的話，100萬租金屬于租賃不動(dòng)產(chǎn)支出，不屬于增值稅征收范圍，無法進(jìn)行抵扣。而另外50萬，根據(jù)規(guī)定需要列為員工薪酬、搬運(yùn)費(fèi)用以及折舊費(fèi)用中，也無法進(jìn)行抵扣。但是制造企業(yè)如果根據(jù)營(yíng)改增的相關(guān)規(guī)定，該租賃不動(dòng)產(chǎn)為倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)，如果以150萬的價(jià)格簽訂倉(cāng)儲(chǔ)合同（可以獲得專用發(fā)票），而企業(yè)在倉(cāng)庫(kù)方面的人員全部撤出，全部交由倉(cāng)庫(kù)所有者來進(jìn)行操作，則制造企業(yè)在倉(cāng)儲(chǔ)方面的150萬支出，可以獲得專用發(fā)票，可抵扣金額為：150/（1+6%）×6%=8.49萬，這就等于企業(yè)減少支出8.49萬元。

（三）利用融資租賃來進(jìn)行稅收籌劃

營(yíng)改增實(shí)施以后，將融資租賃業(yè)務(wù)納入到增值稅的征收范圍，而且稅率和采購(gòu)設(shè)備的稅率一致，都是17%。如此以來就給企業(yè)利用融資租賃來進(jìn)行納稅籌劃的空間?？梢酝ㄟ^一個(gè)例子來說明這個(gè)問題。一個(gè)制造企業(yè)需要一套生產(chǎn)線，如果采用融資租賃的方式來購(gòu)買的話，需付出總價(jià)1 170萬（其中包含增值稅170萬），五年內(nèi)平均支付價(jià)款。而如果企業(yè)是直接購(gòu)買的話，含稅價(jià)為819萬。在營(yíng)改增以前，融資租賃的進(jìn)項(xiàng)不能抵扣。這樣一來，直接購(gòu)買的成本為819÷1.17=700萬，比融資租賃的成本低470萬。但是營(yíng)改增以后，這種情況就發(fā)生了變化。制造業(yè)付出的融資費(fèi)用允許抵扣，抵扣額為1 170÷1.17×0.17=170萬，這樣以來可以抵扣的金額就比直接購(gòu)買的時(shí)候多出來51萬，這部分資金可以用來彌補(bǔ)融資租賃付出的資金成本。所以，在營(yíng)改增實(shí)施以后，融資租賃也有可納稅籌劃的空間。企業(yè)在采購(gòu)大型設(shè)備的時(shí)候，為了防止直接購(gòu)買占用大量的資金影響企業(yè)的發(fā)展，采用這種方式進(jìn)行采購(gòu)。但是應(yīng)該注意的是，企業(yè)在考慮這中方案的時(shí)候，要充分考慮資金成本因素和稅收負(fù)擔(dān)因素。只有當(dāng)采用這種方案確實(shí)可以給企業(yè)帶來效益的時(shí)候，才應(yīng)該采用，不能單純地為了減少稅收支出而盲目地采用融資租賃的方案。

（四）技術(shù)開發(fā)、服務(wù)以及咨詢方面的稅收籌劃

第9篇：增值稅的納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞:新增值稅條例;納稅人身份;稅收籌劃

中圖分類號(hào):F81文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

從2009年1月1日起,新《增值稅暫行條例》全面實(shí)施。新增值稅條例對(duì)納稅人日常涉稅業(yè)務(wù)息息相關(guān)的規(guī)定主要有三個(gè)方面:一是允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額,實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換;二是與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品(例如小汽車、游艇等)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額不得予以抵扣;三是降低小規(guī)模納稅人的征收率。征收率自2009年起,工業(yè)由6%、商業(yè)由4%統(tǒng)一降至3%?；谠鲋刀愓叩倪@些變化,尤其是征收率的變化,必然會(huì)導(dǎo)致增值稅納稅人身份選擇的變化以及由此產(chǎn)生的增值稅稅收籌劃方案的改變。

一、兩類增值稅納稅人身份認(rèn)定的劃分標(biāo)準(zhǔn)

按照新條例相關(guān)規(guī)定,增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn),一是年銷售額標(biāo)準(zhǔn),即工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上,商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上的為一般納稅人,低于該標(biāo)準(zhǔn)的為增值稅小規(guī)模納稅人;二是會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn),即低于年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人,只要會(huì)計(jì)核算健全,能夠準(zhǔn)確提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)也可認(rèn)定為一般納稅人。第一條標(biāo)準(zhǔn)是定量指標(biāo),而第二條標(biāo)準(zhǔn)則是定性分析的。

二、增值稅納稅人身份選擇的具體稅收籌劃

有人認(rèn)為,問題的關(guān)鍵是要看企業(yè)的“增值率”,即企業(yè)增值額(增值額=不含稅銷貨金額-不含稅進(jìn)貨金額)與不含稅進(jìn)貨金額的比例。其基本原理是,增值率越高,越應(yīng)適用簡(jiǎn)易征收率方法(即采用小規(guī)模納稅人身份納稅)。增值率越低,則越應(yīng)適用憑票抵扣計(jì)稅方法(即采用一般納稅人身份納稅)。因此,現(xiàn)實(shí)中,只要找出增值率的“稅負(fù)平衡點(diǎn)”,在這一增值率水平之上,企業(yè)適用簡(jiǎn)易征收率比較合適。在這一增值率水平之下,企業(yè)適用憑票抵扣方式比較有利。其推理如下:

假定某企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)象是普通稅率的商品,銷項(xiàng)稅額適用稅率為17%,且進(jìn)項(xiàng)稅額適用的抵扣稅率也是17%。設(shè)“稅負(fù)平衡點(diǎn)”的增值率為R,根據(jù)“稅負(fù)平衡點(diǎn)”原理列出方程求解如下:

(1+R)×17%-1×17%=(1+R)×3%

R=21.43%

即當(dāng)企業(yè)的增值率R(增值額與不含稅進(jìn)貨金額的比例)大于21.43%時(shí),作為小規(guī)模納稅人比作為一般納稅人更為有利。同理可以求出,當(dāng)企業(yè)進(jìn)銷適用稅率為13%時(shí),企業(yè)的增值率如果大于30%,則作為小規(guī)模納稅人比作為一般納稅人更為有利。

其實(shí),企業(yè)稅收籌劃的根本目的是在不同的稅收籌劃方案中選擇稅后利潤(rùn)最大的方案,也就是說,要使企業(yè)的整體稅負(fù)最低。所以,從整體稅負(fù)來說,上述以兩種納稅人身份的增值稅稅負(fù)不同為依據(jù)進(jìn)行選擇是不恰當(dāng)?shù)?僅從增值稅稅負(fù)的角度考慮問題,具有一定的局限性。增值稅是價(jià)外稅,故企業(yè)增值稅稅負(fù)的大小與企業(yè)的稅后利潤(rùn)并無相關(guān)關(guān)系,不同的增值稅納稅人身份稅收籌劃方案主要通過影響企業(yè)的收入、成本來影響企業(yè)凈利潤(rùn)。

那么,增值稅納稅人身份的稅收籌劃方案是如何影響企業(yè)的凈利潤(rùn)呢?我們可以通過以下三個(gè)方面加以分析:

分析一:當(dāng)企業(yè)的銷售對(duì)象(即客戶)為一般納稅人身份時(shí),假設(shè)不含稅售價(jià)為Y元,不含稅購(gòu)入價(jià)為X元,銷項(xiàng)稅額適用稅率為17%,且進(jìn)項(xiàng)稅額適用的抵扣稅率也是17%,為簡(jiǎn)化分析,假設(shè)企業(yè)所得稅稅率均為25%,凈利為P。

當(dāng)企業(yè)采用小規(guī)模納稅人身份時(shí),企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入成本,故企業(yè)稅后凈利潤(rùn)為:

P1=(Y-1.17X)×(1-25%)

=0.75×(Y-1.17X)元

當(dāng)企業(yè)采用一般納稅人身份時(shí),企業(yè)的銷項(xiàng)稅額可以用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,企業(yè)稅后凈利潤(rùn)為:

P2=(Y-X)×(1-25%)=0.75×(Y-X)元

P1-P2=0.75×(Y-1.17X)-0.75×(Y-X)

=-0.1275X元①

顯然,X>0,故P1-P2

舉例如下:

例1:假設(shè)某銷售公司年不含稅銷售額為300萬元,銷售對(duì)象為一般納稅人。為銷售而購(gòu)買貨物的不含稅價(jià)款為200萬元,含稅價(jià)款為234萬元,適用的所得稅稅率為25%。

當(dāng)銷售公司采用小規(guī)模納稅人身份時(shí),公司的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入成本,故銷售公司稅后凈利潤(rùn)為:(300-234)×(1-25%)=49.5萬元。

當(dāng)銷售公司采用一般納稅人身份時(shí),公司的銷項(xiàng)稅額可以用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,銷售公司稅后凈利潤(rùn)為:(300-200)×(1-25%)=75萬元。

“例1”中銷售公司的增值率為50%,明顯大于21.43%,若按所謂的“稅負(fù)平衡點(diǎn)”理論,該公司本來應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人身份來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算有利,而實(shí)際上,采用一般納稅人身份較小規(guī)模納稅人身份反而多得凈利潤(rùn)金額為25.5萬元。

分析二:當(dāng)企業(yè)的客戶為小規(guī)模納稅人身份時(shí),假設(shè)不含稅售價(jià)為Y元,不含稅購(gòu)入價(jià)為X元,銷項(xiàng)稅額適用稅率為17%,且進(jìn)項(xiàng)稅額適用的抵扣稅率也是17%,為簡(jiǎn)化分析,假設(shè)企業(yè)所得稅稅率均為25%,凈利為P。

當(dāng)企業(yè)采用小規(guī)模納稅人身份時(shí),企業(yè)的售價(jià)可與一般納稅人的含稅售價(jià)相同,企業(yè)的不含稅收入為Y×1.17÷1.03,企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入成本,故企業(yè)稅后凈利潤(rùn)為:

P1=(Y×1.17÷1.03-1.17X)×(1-25%)

≈0.75(1.1359Y-1.17X)元

當(dāng)企業(yè)采用一般納稅人身份時(shí),企業(yè)的銷項(xiàng)稅額可以用進(jìn)項(xiàng)抵扣,企業(yè)稅后凈利潤(rùn)為:

P2=(Y-X)×(1-25%)=0.75(Y-X)元

P1-P2=0.75(1.1359Y-1.17X)-0.75(Y-X)

=0.1019Y-0.1275X②

當(dāng)P1-P2=0即Y≈1.25X時(shí),兩種納稅人身份的稅后凈利潤(rùn)相同;當(dāng)Y>1.25X時(shí),企業(yè)采用小規(guī)模納稅人身份稅后凈利潤(rùn)大;當(dāng)Y1.34X時(shí),企業(yè)采用小規(guī)模納稅人身份稅后凈利潤(rùn)大;當(dāng)Y

舉例如下:

例2:假設(shè)某銷售公司年不含稅銷售額為309萬元(為方便計(jì)算),銷售對(duì)象為小規(guī)模納稅人。為銷售而購(gòu)買貨物的不含稅價(jià)款為200萬元,含稅價(jià)款為234萬元,適用的所得稅稅率為25%。

當(dāng)銷售公司采用小規(guī)模納稅人身份時(shí),公司的售價(jià)應(yīng)與一般納稅人的含稅售價(jià)相同,銷售公司的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入成本,其稅后凈利潤(rùn)為:(309×1.17÷1.03-234)×(1-25%)=87.75萬元。

當(dāng)銷售公司采用一般納稅人身份時(shí),銷售公司的銷項(xiàng)稅額可以用進(jìn)項(xiàng)抵扣,其稅后凈利潤(rùn)為:(309-200)×(1-25%)=81.75萬元。

“例2”中的進(jìn)銷價(jià)格比為309÷200=1.545>1.25,銷售公司采用小規(guī)模納稅人身份有利(顯然87.75萬元>81.75萬元)。

例3:假設(shè)購(gòu)買貨物的不含稅價(jià)款改為260萬元,含稅價(jià)款變?yōu)?04.2萬元,其他的條件與例2相同。

當(dāng)銷售公司采用小規(guī)模納稅人身份時(shí),公司的售價(jià)應(yīng)與一般納稅人的含稅售價(jià)相同,銷售公司的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入成本,其稅后凈利潤(rùn)為:(309×1.17÷1.03-304.2)×(1-25%)=35.1萬元。

當(dāng)銷售公司采用一般納稅人身份時(shí),銷售公司的銷項(xiàng)稅額可以用進(jìn)項(xiàng)抵扣,其稅后凈利潤(rùn)為:(309-260)×(1-25%)=36.75萬元。

“例3”中的進(jìn)銷價(jià)格比為309÷260≈1.188

分析三:假設(shè)企業(yè)對(duì)小規(guī)模納稅人的銷售額占總銷售額的比例為a,不含稅售價(jià)為Y元,不含稅購(gòu)入價(jià)為X元,銷項(xiàng)稅額適用稅率為17%,且進(jìn)項(xiàng)稅額適用的抵扣稅率也是17%,為簡(jiǎn)化分析,假設(shè)企業(yè)所得稅稅率均為25%,凈利為P。

當(dāng)企業(yè)采用小規(guī)模納稅人身份時(shí),企業(yè)的售價(jià)可與一般納稅人的含稅售價(jià)相同,企業(yè)對(duì)銷售對(duì)象為小規(guī)模納稅人的不含稅收入為aY×1.17÷1.03元,企業(yè)對(duì)銷售對(duì)象為一般納稅人的不含稅收入為(1-a)Y元,企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額都應(yīng)計(jì)入成本,故企業(yè)稅后凈利潤(rùn)為:

P1=(aY×1.17÷1.03-1.17aX)×(1-25%)+[(1-a)Y-1.17×(1-a)X]×(1-25%)≈0.75×(1.1359aY+Y-1.17X)元

當(dāng)企業(yè)采用一般納稅人身份時(shí),企業(yè)的銷項(xiàng)稅額可以用進(jìn)項(xiàng)抵扣,企業(yè)稅后凈利潤(rùn)計(jì)為:

P2=(Y-X)×(1-25%)=0.75×(Y-X)元

P1-P2=0.75×(1.1359aY+Y-1.17X)-0.75×(Y-X)=0.1019aY-0.1275X③

顯然,a的取值范圍為0≤a≤1。當(dāng)a=0,即企業(yè)的客戶全部為一般納稅人身份時(shí)(P1-P2=-0.1275X),公式③與公式①相同,印證了“分析一”的內(nèi)容;當(dāng)a=1,即企業(yè)的客戶全部為小規(guī)模納稅人身份時(shí)(P1-P2=0.1019Y-0.1275X),公式③與公式②相同,印證了“分析二”的內(nèi)容;當(dāng)0

從上述分析可明顯看出,企業(yè)的納稅人身份選擇主要取決于客戶的納稅人身份與進(jìn)銷價(jià)格比兩個(gè)因素,而非所謂的增值稅“稅負(fù)平衡點(diǎn)”理論。當(dāng)企業(yè)的客戶全部為一般納稅人時(shí),企業(yè)采用一般納稅人身份合算;當(dāng)企業(yè)的客戶為全部小規(guī)模納稅人時(shí),企業(yè)納稅人身份的選擇取決于進(jìn)銷價(jià)格比,由于增值稅進(jìn)銷適用稅率的不同,可分為以下兩種:一是當(dāng)增值稅進(jìn)銷適用稅率為17%,且進(jìn)銷價(jià)格比大于25%時(shí),采用小規(guī)模納稅人身份合算,反之則采用一般納稅人身份合算;二是當(dāng)增值稅進(jìn)銷適用稅率為13%,且進(jìn)銷價(jià)格比大于34%時(shí),采用小規(guī)模納稅人身份合算,反之則采用一般納稅人身份合算。

當(dāng)企業(yè)的客戶部分為小規(guī)模納稅人、部分為一般納稅人時(shí),企業(yè)納稅人身份的選擇取決于進(jìn)銷價(jià)格比與a的比值(a為企業(yè)對(duì)小規(guī)模納稅人的銷售額占總銷售額的比例,且0

以上分析是基于企業(yè)具備新增值稅條例規(guī)定的一般納稅人身份認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為前提條件的,即企業(yè)既可以選擇按一般納稅人身份來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,也可以選擇按小規(guī)模納稅人身份來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。若企業(yè)不具備一般納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定條件,則只能按照規(guī)定采用小規(guī)模納稅人身份進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,上述稅收籌劃不適用。

(作者單位:福建省中心檢驗(yàn)所)