財(cái)政和稅務(wù)的區(qū)別精選(九篇)

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第1篇：財(cái)政和稅務(wù)的區(qū)別范文

【關(guān)鍵詞】鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政 稅收改革 負(fù)債

一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政存在的問題

縣鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)總量小，目前許多縣鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)缺少充滿活力的、市場(chǎng)前景廣闊的支柱產(chǎn)業(yè)，民營經(jīng)濟(jì)比重低，經(jīng)濟(jì)增長緩慢，經(jīng)濟(jì)總量??；財(cái)政總體實(shí)力弱，縣鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)總量小從根本上決定了財(cái)政收入總量必然小，同時(shí)由于經(jīng)濟(jì)效益低下，增長速度慢，使財(cái)政收入增長空間狹窄，人均水平低；政策性減收明顯，國家陸續(xù)出臺(tái)的一些減免稅政策，對(duì)縣級(jí)財(cái)政產(chǎn)生了很大影響；財(cái)政支出增長快，一是政策性財(cái)政支出增加較快，二是財(cái)政供給人員多，“僧多粥少”問題嚴(yán)重；社會(huì)保障缺口大，縣鄉(xiāng)納入社會(huì)保障的群體不斷擴(kuò)大，支出不斷增加，社會(huì)保障缺口有不斷增長的趨勢(shì)。

二、問題成因

（一）稅收改革的影響

近幾年來，農(nóng)村稅費(fèi)改革不斷推進(jìn)，在切實(shí)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)、維護(hù)農(nóng)村大局穩(wěn)定，促進(jìn)農(nóng)民增產(chǎn)增收等方面產(chǎn)生了越來越明顯的效果，但隨著農(nóng)村稅費(fèi)改革的不斷深化，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的收入大幅度減少，嚴(yán)控土地征用等措施后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)將只剩下為數(shù)極少的工商稅、契稅等幾個(gè)小稅種，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入來源將所剩無幾，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政可支配收入大量減少。

（二）鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政債務(wù)失去償還來源

鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)的形成由來已久，縣鄉(xiāng)財(cái)政實(shí)行分稅制時(shí)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)權(quán)和事權(quán)的不對(duì)稱，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)承擔(dān)了應(yīng)由國家承擔(dān)的教育、衛(wèi)生、興修農(nóng)田水利、道路修建養(yǎng)護(hù)、農(nóng)村救濟(jì)等事項(xiàng)，而鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)力卻受到經(jīng)濟(jì)條件和政策性的限制，必然導(dǎo)致了鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)的形成，鄉(xiāng)鎮(zhèn)為完成財(cái)政收入考核目標(biāo)，買稅、貸款墊稅、借貸或擔(dān)保貸款發(fā)展鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)等都加劇了鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)增加，農(nóng)村稅費(fèi)改革的深化，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入大幅度縮小，鄉(xiāng)鎮(zhèn)本身已無力償還歷年累計(jì)形成的債務(wù)。

（三）鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政職能趨向淡化

農(nóng)村稅費(fèi)改革后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入萎縮，支出范圍縮小，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的職能逐漸淡化。目前，鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)稅征管人員大部分在履行為數(shù)不多的農(nóng)村工商稅收代征職責(zé)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政由已由收支管理轉(zhuǎn)向?qū)r(nóng)補(bǔ)貼資金的發(fā)放管理。

三、解決措施

（一）積極培植鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)源，進(jìn)一步增強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政實(shí)力

1、加快推進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化，夯實(shí)基礎(chǔ)財(cái)源。按照有所為、有所不為的原則，充分發(fā)揮當(dāng)?shù)刭Y源優(yōu)勢(shì)和區(qū)域優(yōu)勢(shì)，發(fā)展地方特色名優(yōu)農(nóng)產(chǎn)品，并通過政策引導(dǎo)、生產(chǎn)扶持、系列服務(wù)等措施，引導(dǎo)農(nóng)民由零星分散的小規(guī)模經(jīng)營向集中連片的大規(guī)模經(jīng)營轉(zhuǎn)變。在此基礎(chǔ)上，培育壯大加工型、流通型的龍頭企業(yè)，提高農(nóng)產(chǎn)品的商品轉(zhuǎn)化增值率，提高農(nóng)業(yè)對(duì)財(cái)政收入的貢獻(xiàn)率。

2、加快發(fā)展民營經(jīng)濟(jì)，建設(shè)新興財(cái)源。要全力優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，結(jié)合現(xiàn)有鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的轉(zhuǎn)制，大力開展招商引資活動(dòng)，加快發(fā)展個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)，盡快建立多種經(jīng)濟(jì)成分、多種經(jīng)營形式競爭發(fā)展的經(jīng)濟(jì)格局，不斷提高來自民營經(jīng)濟(jì)的財(cái)政收入份額，形成多層次、多主體的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)源結(jié)構(gòu)。

（二）完善財(cái)政管理體制，進(jìn)一步調(diào)動(dòng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)聚財(cái)理財(cái)積極性

1、上級(jí)財(cái)政在與縣鄉(xiāng)財(cái)政分割財(cái)力時(shí)要堅(jiān)持“財(cái)力向下傾斜、缺口上移”的要求，以事權(quán)劃分財(cái)權(quán)，以財(cái)權(quán)決定事權(quán)，最大限度地照顧?quán)l(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的利益，確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)政權(quán)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和各項(xiàng)事業(yè)的健康發(fā)展。

2、全面實(shí)行綜合預(yù)算管理。要從加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算外資金管理、緩解財(cái)政困難狀況、集中財(cái)力辦大事的目的出發(fā)，對(duì)預(yù)算內(nèi)外資金實(shí)行統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算、統(tǒng)籌安排、綜合平衡。

3、逐步規(guī)范轉(zhuǎn)移支付辦法。縣級(jí)政府要在上級(jí)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的基礎(chǔ)上，通過建立規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付辦法，對(duì)各鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入進(jìn)行必要的調(diào)節(jié)，逐步縮小鄉(xiāng)鎮(zhèn)之間的財(cái)力需求差異，均衡各鄉(xiāng)鎮(zhèn)公共服務(wù)水平，確保每個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)都有履行職能所需的基本財(cái)力。

（三）調(diào)整理順鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)稅征管體制，進(jìn)一步提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)組織收入水平

1、要理順財(cái)稅征管體系。要從有利征收、有利管理、有利調(diào)動(dòng)各級(jí)政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)和組織收入的積極性出發(fā)，在財(cái)政、稅務(wù)部門之間建立一種結(jié)構(gòu)合理、配置適當(dāng)、程序嚴(yán)密、制約有效的財(cái)稅運(yùn)行機(jī)制。

2、明確工作主體，將國、地稅任務(wù)落實(shí)到職能部門，減輕征官成本。根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)實(shí)際情況將稅源核查清楚，重新下達(dá)任務(wù)。稅務(wù)部門應(yīng)是完成國稅、地稅的主體職能部門，應(yīng)將此項(xiàng)任務(wù)從鄉(xiāng)鎮(zhèn)卸下來落實(shí)到稅務(wù)部門，鄉(xiāng)鎮(zhèn)只是協(xié)助稅務(wù)部門完成國、地稅收繳工作，這樣既可極大地緩解鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政壓力，又可杜絕稅務(wù)部門個(gè)別工作人員利用職務(wù)之便謀取非法收入。

（四）妥善清理鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)，進(jìn)一步防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)

1、要建立領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制。各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)特別是縣、鄉(xiāng)領(lǐng)導(dǎo)要對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)的危害性引起高度重視，切實(shí)把債務(wù)工作抓緊抓好。要樹立“增收是政績、消化債務(wù)也是政績”的觀念，防止“新官不理舊事”、“債多不用愁度過三年就換屆”的消極應(yīng)付思想。把債務(wù)列入鄉(xiāng)鎮(zhèn)主要領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)內(nèi)容，對(duì)決策失誤，造成重大經(jīng)濟(jì)損失的，要追究領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

2、要制訂還債計(jì)劃。在全面清理核實(shí)鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)的基礎(chǔ)上，按債務(wù)的來源、用途和現(xiàn)狀，區(qū)別不同債務(wù)情況，制訂相應(yīng)的償還債務(wù)計(jì)劃，而且，每年）的償債計(jì)劃要納入鄉(xiāng)鎮(zhèn)綜合財(cái)政預(yù)算，確保有可靠的資金來源。要按照“上級(jí)支持一點(diǎn)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)自籌一點(diǎn)”的辦法建立鄉(xiāng)鎮(zhèn)償債準(zhǔn)備金，用于償還由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政承擔(dān)的到期債務(wù)。

3、要積極主動(dòng)消化債務(wù)。通過拍賣方式盤活鄉(xiāng)鎮(zhèn)資產(chǎn)及資源，解決部分債務(wù)。同時(shí)，上級(jí)財(cái)政和有關(guān)部門要加大轉(zhuǎn)移支付或?qū)ｍ?xiàng)補(bǔ)助力度，給予鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府必要的資金援助（包括貼息）；金融部門也應(yīng)積極幫助鄉(xiāng)鎮(zhèn)，對(duì)貸款實(shí)行停息掛帳，免除部分債務(wù)。

4、要嚴(yán)格控制新增債務(wù)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府必須嚴(yán)格按照國家的規(guī)定，一律不準(zhǔn)對(duì)外提供任何經(jīng)濟(jì)擔(dān)保；鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)的發(fā)展要堅(jiān)持量力而行的原則，根據(jù)財(cái)力發(fā)展計(jì)劃，不得打赤字預(yù)算，不得在沒有償還保證和償債能力的情況下，盲目搞建設(shè)項(xiàng)目。

參考文獻(xiàn)：

[1]許正中，吳亮，石紅.我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政困難的成因及對(duì)策[J].農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)問題，2004（2）.

第2篇：財(cái)政和稅務(wù)的區(qū)別范文

【關(guān)鍵詞】 所得稅會(huì)計(jì)； 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)； 資產(chǎn)負(fù)債表

所得稅會(huì)計(jì)是研究、處理會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異的一種會(huì)計(jì)理論和方法，是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)重要分支。所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著本質(zhì)的區(qū)別，主要是研究企業(yè)經(jīng)營過程中所需納稅的問題；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是研究企業(yè)在經(jīng)營過程中資金的收支以及對(duì)資產(chǎn)的管理。

一、所得稅會(huì)計(jì)研究內(nèi)涵

（一）所得稅會(huì)計(jì)概念

所得稅會(huì)計(jì)是研究如何對(duì)以會(huì)計(jì)制度計(jì)算為前提的稅前會(huì)計(jì)利潤（虧損）與以稅法計(jì)算為前提的應(yīng)稅所得（虧損）之間的差異進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的理論和方法。

所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生的根本原因在于會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間存在差異。會(huì)計(jì)收益是指按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的核算方法計(jì)算出一定時(shí)期內(nèi)的總收益或總虧損，一般財(cái)務(wù)報(bào)告中的稅前利潤總額就是會(huì)計(jì)收益；而應(yīng)稅收益是指按照稅法以及其他相關(guān)法律規(guī)定計(jì)算出來的一定時(shí)期的應(yīng)稅所得。

（二）所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在著很大的區(qū)別，準(zhǔn)確地理解兩者的區(qū)別有利于對(duì)所得稅會(huì)計(jì)進(jìn)行深入的了解。

第一，目的上的差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營過程中的財(cái)務(wù)狀況、盈利能力以及現(xiàn)金流量，并且通過會(huì)計(jì)賬戶和財(cái)務(wù)報(bào)表為企業(yè)的利益相關(guān)者提供有利于其決策的數(shù)據(jù)和信息。所得稅會(huì)計(jì)是以保障稅收為目的，根據(jù)公平、效率原則以及社會(huì)政策而確定的應(yīng)納稅所得額。

第二，會(huì)計(jì)計(jì)量的差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要采用歷史成本的計(jì)量屬性，而稅法規(guī)定各交易應(yīng)該采用公允價(jià)值來確定應(yīng)納稅所得額。在資產(chǎn)持有的過程中可能會(huì)發(fā)生增值和減值的可能性，會(huì)計(jì)上應(yīng)該確認(rèn)損益，而稅法規(guī)定除國務(wù)院財(cái)政和稅務(wù)部門規(guī)定的可以確認(rèn)損益的情況外，不得調(diào)整資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

二、新舊所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別

（一）相關(guān)概念

資產(chǎn)負(fù)債表是新準(zhǔn)則的核心和精髓。所謂資產(chǎn)負(fù)債表觀指的是從資產(chǎn)負(fù)債表的角度出發(fā)去確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和收益。這是新準(zhǔn)則中整個(gè)所得稅會(huì)計(jì)研究體系的基礎(chǔ)，以此出發(fā)的相關(guān)概念有暫時(shí)性差異、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債等概念。

第一，暫時(shí)性差異代替時(shí)間性差異。時(shí)間性差異主要強(qiáng)調(diào)差異發(fā)生的形式以及差異的轉(zhuǎn)回是應(yīng)稅收益與會(huì)計(jì)收益的差額，這種差異是在一個(gè)期間內(nèi)形成并在一個(gè)或者多個(gè)期間內(nèi)轉(zhuǎn)回。暫時(shí)性差異主要指的是某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其在資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面金額之間的差異，強(qiáng)調(diào)的是差異產(chǎn)生的原因和內(nèi)容。舊準(zhǔn)則中規(guī)定采用時(shí)間性差異，而新準(zhǔn)則中主張采用暫時(shí)性差異。前者是某個(gè)時(shí)間段的數(shù)據(jù)，后者是某個(gè)時(shí)間點(diǎn)的數(shù)據(jù)。新準(zhǔn)則對(duì)暫時(shí)性差異的使用也就決定了其選擇資產(chǎn)負(fù)債分析法。

第二，遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債代替遞延所得稅。舊準(zhǔn)則把時(shí)間性差異對(duì)所得稅影響額的會(huì)計(jì)處理作為遞延稅款。由此可見，遞延稅款是一個(gè)混合性賬戶，既可確認(rèn)為貸方，又可確認(rèn)為借方。新準(zhǔn)則中采用遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，這兩個(gè)概念和暫時(shí)性差異是相適應(yīng)的，可抵減暫時(shí)性差異是能夠用作抵稅的部分，是可以收回來的資產(chǎn)，對(duì)應(yīng)遞延所得稅資產(chǎn)；應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是將來需要交納的稅金，是要清償?shù)呢?fù)債，對(duì)應(yīng)遞延所得稅負(fù)債?；旌闲再~戶到資產(chǎn)和負(fù)債的分別列示具有很大的實(shí)踐意義。一方面能夠更加清晰地記錄與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的每筆所得稅資產(chǎn)和負(fù)債；另一方面充分體現(xiàn)出新準(zhǔn)則下的資產(chǎn)負(fù)債表觀。

（二）會(huì)計(jì)處理方法

暫時(shí)性差異的會(huì)計(jì)處理方法。舊準(zhǔn)則中可以使用應(yīng)付稅款和納稅影響會(huì)計(jì)法處理時(shí)間性差異引起的會(huì)計(jì)處理。納稅影響會(huì)計(jì)法又分為遞延法和債務(wù)法。新準(zhǔn)則采用債務(wù)法，債務(wù)法又分為損益表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。損益表債務(wù)法將時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響看作是對(duì)本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整，而資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法則是以暫時(shí)性差異的角度出發(fā)，分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因以及差異的內(nèi)容。新準(zhǔn)則中更側(cè)重于資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法。這種方法不僅能夠提供全面的會(huì)計(jì)信息，為決策者作決策提供有利的數(shù)據(jù)支持，也符合會(huì)計(jì)的可比性原則，全面貫徹費(fèi)用觀在所得稅會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，使企業(yè)能夠看清稅后凈利潤才是企業(yè)真正的所有者權(quán)益。

（三）列報(bào)

新準(zhǔn)則規(guī)定遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示出來，所得稅費(fèi)用在損益表中列出來，并且應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露與所得稅有關(guān)的事宜。與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則加強(qiáng)了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的明細(xì)度以及會(huì)計(jì)信息透明度的要求。這適應(yīng)了市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的要求，因?yàn)槠髽I(yè)在公布的財(cái)務(wù)報(bào)表中信息的詳細(xì)度直接關(guān)系到內(nèi)外部利益相關(guān)者能否掌握有效、真實(shí)的信息來作決策，并且直接決定了社會(huì)以及公眾能否有效對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營進(jìn)行監(jiān)督。

三、完善所得稅會(huì)計(jì)的措施

在新準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施過程中，我國的所得稅會(huì)計(jì)研究逐步得到了發(fā)展和完善，改變了以前不規(guī)范、不科學(xué)的特點(diǎn)，逐步發(fā)展成較為成熟的理論，并且對(duì)企業(yè)界會(huì)計(jì)的規(guī)范起到了很好的指導(dǎo)作用。盡管取得了很大的成就，但是在發(fā)展過程中難免會(huì)發(fā)生其他問題，如：會(huì)計(jì)處理不是十分規(guī)范、缺乏獨(dú)立的所得稅會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)、相關(guān)法律法規(guī)不是很健全等。為了進(jìn)一步解決這些問題，研究如何完善所得稅會(huì)計(jì)研究是十分有必要的課題和工作。根據(jù)筆者多年的工作經(jīng)驗(yàn)和對(duì)相關(guān)制度和法規(guī)的研究，提出了以下幾點(diǎn)措施：

（一）進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)理論與方法的研究

所得稅會(huì)計(jì)研究在我國起步比較晚，盡管通過引進(jìn)國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)以及根據(jù)我國的具體國情逐步確定了一套適合我國發(fā)展的所得稅會(huì)計(jì)研究體系，但是由于相關(guān)基礎(chǔ)理論較為薄弱，在發(fā)展的過程中對(duì)于業(yè)務(wù)的處理以及法律等處理還不盡完善，所以國家應(yīng)該鼓勵(lì)學(xué)者和企業(yè)界對(duì)所得稅會(huì)計(jì)方面的理論研究，使其能夠科學(xué)地指導(dǎo)實(shí)踐過程。

（二）逐步規(guī)范所得稅會(huì)計(jì)的相關(guān)法律

在建立健全法律制度的過程中主要解決以下問題：首先，確定企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)工作的法律地位。也就是把企業(yè)實(shí)行所得稅會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)法律義務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定，在相關(guān)法律規(guī)定中要重視對(duì)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)工作的規(guī)定。其次，規(guī)定計(jì)稅所得額的稅基。按所得稅稅基的原則嚴(yán)格界定成本費(fèi)用的列支范圍、稅前扣除項(xiàng)目以及所得稅會(huì)計(jì)核算程序和模式。

（三）配備具有專業(yè)素質(zhì)的稅務(wù)人員

企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤與納稅利潤存在很多不一致的方面，如：折舊費(fèi)用、投資收益、虧損彌補(bǔ)以及減免稅收等，這對(duì)稅務(wù)人員的專業(yè)水平要求較高，所以有必要優(yōu)化稅務(wù)人員的整體素質(zhì)。一方面在選擇稅務(wù)人員的過程中加強(qiáng)所得稅會(huì)計(jì)知識(shí)的考核；另一方面在工作過程中組織相關(guān)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)。

（四）建立企業(yè)所得稅核算程序

核算程序直接決定了企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)計(jì)算的準(zhǔn)確與否，直接關(guān)系到企業(yè)的總利潤，所以對(duì)核算程序的規(guī)范是十分必要的。目前我國的會(huì)計(jì)核算水平還不允許所得稅會(huì)計(jì)自成體系，獨(dú)立核算，但是必須采取一定的過渡形式和方法，使所得稅會(huì)計(jì)在研究的過程中減少對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的依賴，逐步建立“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所得額與差異額之和構(gòu)成了計(jì)稅所得額”，在這種核算模式下規(guī)定所得稅核算的具體步驟和各個(gè)環(huán)節(jié)中應(yīng)該注意的細(xì)節(jié)。

（五）協(xié)調(diào)所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的法律規(guī)范

所得稅會(huì)計(jì)的計(jì)稅基礎(chǔ)是稅法，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)制度，在某些細(xì)節(jié)上稅法和會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)的要求是不同的，兩者之間的不一致導(dǎo)致企業(yè)在執(zhí)行過程中缺乏有力的依據(jù)，同時(shí)也為一些投機(jī)行為提供了機(jī)會(huì)。由于所得稅暫行條例已經(jīng)較為完善，并且所得稅會(huì)計(jì)已經(jīng)建立，有必要取消單行的財(cái)務(wù)法規(guī)。這樣既可以減少國家法律法規(guī)之間的矛盾沖突，也有利于指導(dǎo)企業(yè)的實(shí)施過程。

四、結(jié)語

所得稅會(huì)計(jì)研究是對(duì)會(huì)計(jì)理論的完善，是企業(yè)日常會(huì)計(jì)處理過程的補(bǔ)充。在會(huì)計(jì)制度和所得稅制度相對(duì)獨(dú)立的情況下，會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益之間存在的差異造成了所得稅會(huì)計(jì)存在的前提。目前，所得稅會(huì)計(jì)在我國仍然處于發(fā)展階段，與國際發(fā)達(dá)國家比較還是一個(gè)相對(duì)薄弱的環(huán)節(jié)，所以如何完善和發(fā)展所得稅會(huì)計(jì)理論是非常重要的課題。應(yīng)該根據(jù)我國國情以及國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)所得稅會(huì)計(jì)理論進(jìn)行廣泛而深入的學(xué)習(xí)和研究，使我國的所得稅會(huì)計(jì)研究有所突破。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 金鑫.試論所得稅會(huì)計(jì)新舊準(zhǔn)則差異[J].黃山學(xué)院學(xué)報(bào)，2006（3）.

[2] 張俊清.論所得稅會(huì)計(jì)中資產(chǎn)負(fù)債表觀的體現(xiàn)[J].會(huì)計(jì)之友，2008（7）.

第3篇：財(cái)政和稅務(wù)的區(qū)別范文

一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的現(xiàn)狀

近年來隨著社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)和城鎮(zhèn)化的進(jìn)程，中央和省財(cái)政用于支持“三農(nóng)”的資金規(guī)模越來越大，農(nóng)村公共服務(wù)的內(nèi)容越來越多，直接面向農(nóng)村的轉(zhuǎn)移支付資金及各種涉農(nóng)補(bǔ)貼的落實(shí)和管理由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所承擔(dān)，工作任務(wù)更為繁重，面臨著不少新的問題和困難。

隨著農(nóng)村改革發(fā)展特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府職能的轉(zhuǎn)變，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政職能發(fā)生了三個(gè)轉(zhuǎn)變，即由收支管理型向支出管理型轉(zhuǎn)變，由預(yù)算管理型向核算管理型轉(zhuǎn)變，由維持保障型向服務(wù)發(fā)展型轉(zhuǎn)變。與過去相比，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政原有的一些職能弱化，有些職能則明顯增強(qiáng)。

1.公共服務(wù)保障職能不斷強(qiáng)化。主要體現(xiàn)在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政發(fā)放各類惠農(nóng)政策資金的數(shù)量和任務(wù)越來越大。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我省共有25項(xiàng)惠農(nóng)補(bǔ)貼，其中生產(chǎn)性補(bǔ)貼19項(xiàng)，社會(huì)性補(bǔ)貼6項(xiàng)。生產(chǎn)性補(bǔ)貼主要有糧食直補(bǔ)、農(nóng)資綜合直補(bǔ)，以及玉米良種、春播地膜玉米、水稻良種、棉花良種、退耕還林（含糧食補(bǔ)助）、退耕還林后扶持補(bǔ)助、奶牛良種、能繁母豬、能繁母牛、農(nóng)機(jī)具、測(cè)土配方施肥、大型水庫移民、能繁母豬保險(xiǎn)、奶牛保險(xiǎn)等各項(xiàng)補(bǔ)貼。社會(huì)性補(bǔ)貼包括農(nóng)村義務(wù)教育“一補(bǔ)”資金及中職助學(xué)金、新型農(nóng)村合作醫(yī)療、農(nóng)村低保、五保戶、家電下鄉(xiāng)、汽車下鄉(xiāng)（含摩托車）等補(bǔ)貼。

2.會(huì)計(jì)核算職能日益增強(qiáng)。實(shí)施“鄉(xiāng)財(cái)鄉(xiāng)用縣監(jiān)管”后，成立了農(nóng)村財(cái)務(wù)服務(wù)中心，與財(cái)政所合署辦公，由財(cái)政所人員擔(dān)任會(huì)計(jì)，負(fù)責(zé)鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算單位經(jīng)費(fèi)管理和村級(jí)資金管理，以及轉(zhuǎn)移支付資金、新農(nóng)村建設(shè)方面的專項(xiàng)資金管理，全權(quán)鄉(xiāng)村賬務(wù)，集中時(shí)間對(duì)外辦公，定期進(jìn)行賬務(wù)公開，通過代管方式發(fā)揮監(jiān)督作用。推行“村財(cái)村用鄉(xiāng)代管”，對(duì)村級(jí)組織運(yùn)轉(zhuǎn)資金和村集體資金實(shí)行記賬。

3.涉農(nóng)項(xiàng)目資金監(jiān)管任務(wù)明顯加強(qiáng)。隨著公共財(cái)政體制的逐步完善和城鄉(xiāng)統(tǒng)籌政策措施的落實(shí)，通過鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政撥付的新農(nóng)村建設(shè)、救災(zāi)、涉農(nóng)補(bǔ)貼、村級(jí)組織運(yùn)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助資金等逐年增加，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政承擔(dān)的基礎(chǔ)管理和資金兌付工作量明顯加大，支出管理任務(wù)越來越重。

二、新形勢(shì)下鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政面臨的困難

1.鄉(xiāng)鎮(zhèn)責(zé)大權(quán)小，正常運(yùn)轉(zhuǎn)難。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府是責(zé)大權(quán)小的政府，承擔(dān)了太多的工作任務(wù)。“上面千條線，下面一根針”，許多事情最終都要落實(shí)到鄉(xiāng)鎮(zhèn)。許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政沒有穩(wěn)定的收入來源，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入難以滿足群眾對(duì)社會(huì)事業(yè)發(fā)展的要求。

2.可用財(cái)力少，公共服務(wù)難。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政可支配財(cái)力少，但鄉(xiāng)鎮(zhèn)事權(quán)比以前有所增加，例如，農(nóng)村公益事業(yè)建設(shè)、社會(huì)保障支出、農(nóng)村衛(wèi)生、義務(wù)教育“兩免一補(bǔ)”政策等等，支出的壓力很大。在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政保支出、保運(yùn)轉(zhuǎn)的壓力下，根本無力提供農(nóng)村公共服務(wù)和公共產(chǎn)品。

三、擺脫鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政困境的幾點(diǎn)建議

1.積極培植鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)源，進(jìn)一步增強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政實(shí)力。發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，培植鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)源是鄉(xiāng)鎮(zhèn)各項(xiàng)工作的“牛鼻子”，是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政擺脫困境的根本出路。一是要加快推進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化，夯實(shí)基礎(chǔ)財(cái)源。按照有所為、有所不為的原則，充分發(fā)揮當(dāng)?shù)刭Y源優(yōu)勢(shì)和區(qū)域優(yōu)勢(shì)，發(fā)展地方特色名優(yōu)農(nóng)產(chǎn)品，并通過政策引導(dǎo)、生產(chǎn)扶持、系列服務(wù)等措施，引導(dǎo)農(nóng)民由零星分散的小規(guī)模經(jīng)營向集中連片的大規(guī)模經(jīng)營轉(zhuǎn)變。在此基礎(chǔ)上，培育壯大加工型、流通型的龍頭企業(yè)，提高農(nóng)產(chǎn)品的商品轉(zhuǎn)化增值率，提高農(nóng)業(yè)對(duì)財(cái)政收入的貢獻(xiàn)率。二是要加快發(fā)展民營經(jīng)濟(jì)，建設(shè)新興財(cái)源。要全力優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，結(jié)合現(xiàn)有鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的轉(zhuǎn)制，大力開展招商引資活動(dòng)，加快發(fā)展個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)，盡快建立多種經(jīng)濟(jì)成分、多種經(jīng)營形式競爭發(fā)展的格局，不斷提高來自民營經(jīng)濟(jì)的財(cái)政收入份額，形成多層次、多主體的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)源結(jié)構(gòu)。三是要穩(wěn)步推進(jìn)小城鎮(zhèn)建設(shè)，開辟財(cái)源。按照“因地制宜、突出重點(diǎn)、梯次推進(jìn)、穩(wěn)步發(fā)展”的原則，規(guī)劃建設(shè)出既能帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，又能突出區(qū)位、資源、產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)的小城鎮(zhèn)。應(yīng)用市場(chǎng)化運(yùn)作手段，吸引外來資本、當(dāng)?shù)孛耖g資本參與小城鎮(zhèn)開發(fā)，通過引商入市、以市活商、以商促貿(mào)、以貿(mào)活財(cái)，不斷增加工商稅收，涵養(yǎng)并壯大新的后續(xù)財(cái)源。同時(shí)，要抓好土地出讓收益、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)收益以及各種罰沒、收費(fèi)的收繳與管理，不斷擴(kuò)大補(bǔ)充性財(cái)源。

2.完善財(cái)政管理體制，進(jìn)一步調(diào)動(dòng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)聚財(cái)理財(cái)積極性。一是上級(jí)財(cái)政在與縣鄉(xiāng)財(cái)政分割財(cái)力時(shí)要堅(jiān)持“財(cái)力向下傾斜、缺口上移”，以事權(quán)劃分財(cái)權(quán)，以財(cái)權(quán)決定事權(quán)，最大限度地照顧?quán)l(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的利益，確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)政權(quán)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和各項(xiàng)事業(yè)的健康發(fā)展。二是全面實(shí)行綜合預(yù)算管理。要從加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算外資金管理、緩解財(cái)政困難狀況、集中財(cái)力辦大事的目的出發(fā)，對(duì)預(yù)算內(nèi)外資金實(shí)行統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算、統(tǒng)籌安排、綜合平衡。三是逐步規(guī)范轉(zhuǎn)移支付辦法。市級(jí)政府要在上級(jí)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的基礎(chǔ)上，通過建立規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付辦法，對(duì)各鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入進(jìn)行必要的調(diào)節(jié)，逐步縮小鄉(xiāng)鎮(zhèn)之間的財(cái)力需求差異，均衡各鄉(xiāng)鎮(zhèn)公共服務(wù)水平，確保每個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)都有履行職能所需的基本財(cái)力。四是按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，著眼構(gòu)建鄉(xiāng)鎮(zhèn)公共財(cái)政支出模式，建立有效的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政支出約束機(jī)制。

3.調(diào)整理順鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)稅征管體制，進(jìn)一步提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)收入水平。一是要理順財(cái)稅征管體系。要從有利征收、管理，有利調(diào)動(dòng)各級(jí)政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)和組織收入的積極性出發(fā)，在財(cái)政、稅務(wù)部門之間建立一種結(jié)構(gòu)合理、配置適當(dāng)、程序嚴(yán)密、制約有效的財(cái)稅運(yùn)行機(jī)制。二是明確工作主體，將國、地稅任務(wù)落實(shí)到職能部門，減少征收成本。根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)實(shí)際情況將稅源核查清楚，重新下達(dá)任務(wù)。稅務(wù)部門應(yīng)是完成國稅、地稅的主體職能部門，應(yīng)將此項(xiàng)任務(wù)從鄉(xiāng)鎮(zhèn)卸下來落實(shí)到稅務(wù)部門，鄉(xiāng)鎮(zhèn)只是協(xié)助稅務(wù)部門完成國、地稅收繳工作，這樣既可極大地緩解鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政壓力，又可杜絕稅務(wù)部門個(gè)別工作人員利用職務(wù)之便謀取非法收入。

4.以推進(jìn)機(jī)構(gòu)改革為途徑，大力壓縮鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政支出。一是推進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)改革。二是加快推進(jìn)事業(yè)單位的改革。按照公益性職能與經(jīng)營分開的要求，對(duì)承擔(dān)公益性職能的事業(yè)單位，所需經(jīng)費(fèi)由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政承擔(dān)；對(duì)兼有公益性和經(jīng)營性的事業(yè)單位，逐步削減財(cái)政補(bǔ)貼；對(duì)非公益性的事業(yè)單位，則采取市場(chǎng)化運(yùn)作的手段，逐步推向市場(chǎng)。事業(yè)單位機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備要立足實(shí)際，宜合則合，宜撤則撤，不強(qiáng)行上下對(duì)口。三是推進(jìn)教育體制改革。按照“規(guī)模、效益”的原則，根據(jù)生源數(shù)量和分布情況，合理調(diào)整和規(guī)劃教育布局，適當(dāng)集中辦學(xué)，實(shí)現(xiàn)教育資源的優(yōu)化配置，營造良好的外部環(huán)境，引導(dǎo)社會(huì)辦學(xué)，鼓勵(lì)民間資本投入教育領(lǐng)域。四是采取小村并大村，擴(kuò)大村級(jí)規(guī)模，村組干部交叉兼職等辦法，減少村組干部，控制報(bào)酬標(biāo)準(zhǔn)，減少村級(jí)支出。

第4篇：財(cái)政和稅務(wù)的區(qū)別范文

持續(xù)多年的中國的財(cái)政困難，是同國民經(jīng)濟(jì)的高速增長相伴而生的。它既然不是國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況的反映，答案就得從財(cái)政運(yùn)行機(jī)制本身去尋找。也就是說，從改革前后財(cái)政運(yùn)行機(jī)制所經(jīng)歷的變化中去尋找。

傳統(tǒng)的財(cái)收運(yùn)行機(jī)制的最顯著特征，可以概括為如下兩點(diǎn)：

1．財(cái)政收入以低價(jià)統(tǒng)購農(nóng)副產(chǎn)品和低工資制為條件，得以“超?！睌U(kuò)大。

50年代，國家先后頒布的《關(guān)于實(shí)行糧食的計(jì)劃統(tǒng)購和計(jì)劃供應(yīng)的命令》和《國營企業(yè)、事業(yè)機(jī)關(guān)工資等級(jí)制度》，奠定了我國實(shí)行農(nóng)副產(chǎn)品統(tǒng)購統(tǒng)銷和城鎮(zhèn)職工低工資制度的基礎(chǔ)。然而，正是這兩個(gè)制度，為國家財(cái)政集中起“超?！彼降呢?cái)政收入提供了可能。在農(nóng)副產(chǎn)品統(tǒng)購統(tǒng)銷制度下農(nóng)民要按國家規(guī)定的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)將剩余農(nóng)副產(chǎn)品統(tǒng)一賣給國家，由國家按計(jì)劃統(tǒng)一供應(yīng)給城鎮(zhèn)工業(yè)部門和城鎮(zhèn)居民消費(fèi)。它使得政府可以通過農(nóng)副產(chǎn)品的低價(jià)統(tǒng)購和低價(jià)統(tǒng)銷從農(nóng)業(yè)中聚集起一大批資源，并轉(zhuǎn)移給城鎮(zhèn)工業(yè)部門和城鎮(zhèn)居民。低價(jià)的農(nóng)副產(chǎn)品不僅降低了工業(yè)的原材料投入成本，也使城鎮(zhèn)居民獲得實(shí)物福利，并降低了工業(yè)的勞務(wù)投入成本。在低成本的基礎(chǔ)上，工業(yè)部門獲得了高的利潤；由國家統(tǒng)一掌握國有企業(yè)、事業(yè)和機(jī)關(guān)單位的工資標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一組織這些單位職工的升級(jí)，使得政府可以通過壓低工資標(biāo)準(zhǔn)，減少升級(jí)頻率來直接或間接地降低工業(yè)的勞務(wù)投入成本。在低成本的基礎(chǔ)上，工業(yè)部門又獲得了高的利潤；在自建國初期就已實(shí)施下來，且?guī)资昊疚醋兊呢?cái)政統(tǒng)收統(tǒng)支管理體制下，國有企業(yè)（其中主要是工業(yè)企業(yè)）創(chuàng)造的純收入，基本上都交財(cái)政集中支配，企業(yè)能夠自主支配的財(cái)力極其有限。這又使得政府可以通過財(cái)政上的統(tǒng)收，將工業(yè)部門的高利潤集中到國家手中；在工業(yè)部門歷來是我國財(cái)政收入的主要來源的格局下，國家財(cái)政便取得了“超?！彼降呢?cái)政收入。

正是憑借著這樣一種特殊的財(cái)政收入機(jī)制，財(cái)政收入占國民收入的比重，才得以在相當(dāng)長的時(shí)期保持30％以上（1978年為37．2％）的高水平。

2．財(cái)政支出在大而寬的財(cái)政職能范圍格局下，規(guī)?！俺！保?fù)擔(dān)沉重。

“超?！彼降呢?cái)政收入是與財(cái)政支出的規(guī)模長期處于“超常”狀態(tài)直接相關(guān)的，而財(cái)政支出規(guī)模的“超?！?，又是傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制下所形成的大而寬的財(cái)政職能范圍格局的必然結(jié)果。眾所周知，在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下，作為社會(huì)資源配置主體的政府要包辦一切的思想，一直處于主導(dǎo)地位。按照以國家為主體的分配概念構(gòu)建起來的國家財(cái)政，也就順理成章地在社會(huì)資源的配置中扮演主要角色。全社會(huì)宛如一個(gè)大工廠，國家財(cái)政便是大工廠的財(cái)務(wù)部。社會(huì)再生產(chǎn)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)都由統(tǒng)一的綜合財(cái)政計(jì)劃加以控制，企業(yè)部門財(cái)務(wù)和家庭部門財(cái)務(wù)均在一定程度上失去了獨(dú)立性。企業(yè)財(cái)務(wù)成為國家財(cái)政的基層環(huán)節(jié)，家庭財(cái)務(wù)更是財(cái)力有限，功能微弱。財(cái)政職能延伸到社會(huì)各類財(cái)務(wù)職能之中，包攬生產(chǎn)、投資、乃至消費(fèi)，覆蓋了包括政府、企業(yè)、家庭在內(nèi)的幾乎所有部門的職能。在這種大而寬的財(cái)政職能范圍格局下，國家財(cái)政不僅負(fù)責(zé)滿足從國防安全、行政管理、公安司法，到環(huán)境保護(hù)、文化教育、基礎(chǔ)科研、健康保健等方面的社會(huì)公共需要，要負(fù)責(zé)進(jìn)行能源、交通、通訊以及江河治理等一系列社會(huì)公共需要，要負(fù)責(zé)進(jìn)行能源、交通、通訊以及江河治理等一系列社會(huì)公共基礎(chǔ)設(shè)施和非競爭性基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目的投資，而且，它還要承擔(dān)起為國有企業(yè)供應(yīng)經(jīng)營性資金、擴(kuò)大生產(chǎn)資金以及彌補(bǔ)虧損的責(zé)任，甚至要為國有企業(yè)所擔(dān)負(fù)的諸如職工住房、醫(yī)療服務(wù)、子弟學(xué)校、幼兒園和其他屬于集體福利設(shè)施的投資提供補(bǔ)貼，等等。國家財(cái)政既要包辦社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)，并有“超?！彼降呢?cái)政收入給予支持，其結(jié)果，以規(guī)?！俺！焙拓?fù)擔(dān)沉重為主要特征的財(cái)政支出機(jī)制的形成，便成為一件不言而喻的事情了。

把高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制引向市場(chǎng)化取向的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新體制，必然帶來財(cái)政運(yùn)行機(jī)制的相應(yīng)變化。盡管有些變化是財(cái)政運(yùn)行機(jī)制為配合市場(chǎng)化的改革進(jìn)程而進(jìn)行的“主動(dòng)”調(diào)整，有些變化則系市場(chǎng)化的改革進(jìn)程對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)政運(yùn)行機(jī)制構(gòu)成沖擊的結(jié)果，因而“被動(dòng)”的成分多一些。但不管怎樣，發(fā)生在傳統(tǒng)的財(cái)政運(yùn)行機(jī)制上的變化確實(shí)出現(xiàn)了：

一是提高農(nóng)副產(chǎn)品收購價(jià)格，放寬城鎮(zhèn)職工的工資管理，并擴(kuò)大企業(yè)財(cái)權(quán)，打破了原有的財(cái)政收入機(jī)制。

中國的經(jīng)濟(jì)體制改革是從分配領(lǐng)域入手的。改革之初的思路是由減少國民收入分配格局中的財(cái)政份額起步，以財(cái)政“還帳”來激發(fā)各方面的積極性，從而提高被傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制幾乎窒息掉了的國民經(jīng)濟(jì)活力。財(cái)政“還賬”的具體體現(xiàn)就是“減稅讓利”。

減稅讓利首先是在農(nóng)村開始的。從1979年以來，我國先后幾次較大幅度提高了農(nóng)副產(chǎn)品收購價(jià)格。農(nóng)副產(chǎn)品收購價(jià)格在1978—1993年間上漲了2．14倍。農(nóng)副產(chǎn)品收購價(jià)格的提高，一方面增加了工業(yè)產(chǎn)品的原材料投入成本，另一方面，城鎮(zhèn)居民也因此加大了生活費(fèi)用開支，從而增加了工業(yè)產(chǎn)品的勞務(wù)投入成本。于是，隨著工業(yè)部門利潤向農(nóng)業(yè)部門的轉(zhuǎn)移，來源于低價(jià)統(tǒng)購農(nóng)副產(chǎn)品這一渠道的財(cái)政收入便減少了。減稅讓利隨即又?jǐn)U展到城市。伴隨著企業(yè)基金制度、利潤留成制度、第一步利改稅、第二步利改稅、企業(yè)承包經(jīng)營責(zé)任制、稅利分流等一系列改革舉措的陸續(xù)出臺(tái)，企業(yè)留利額和留利率均出現(xiàn)了較大幅度的增加，前者由1978年的27．5億元增加到1991年的555．4億元，后者由1978年的3．7％增加到1991年的65．3％。與此同時(shí)，國家對(duì)城鎮(zhèn)職工的工資管理相對(duì)放松，包括國有企事業(yè)單位和其他所有制成分在內(nèi)的職工工資收入有了較大的提高，并恢復(fù)了中止多年的獎(jiǎng)金制度。企業(yè)留利的增加，使得政府不再能通過財(cái)政上的統(tǒng)收將工業(yè)部門的利潤全部集中到國家手中。農(nóng)副產(chǎn)品收購價(jià)格的提高和相對(duì)放松城鎮(zhèn)職工的工資管理，又通過增加工業(yè)產(chǎn)品的原材料投入成本和勞務(wù)投入成本這一渠道，壓低了工業(yè)部門的利潤水平。于是，來源于城鎮(zhèn)工業(yè)部門的財(cái)政收入也相應(yīng)減少了。傳統(tǒng)的財(cái)政收入機(jī)制既已被各種減稅讓利的改革舉措所打破，而不復(fù)存在，與新型體制相適應(yīng)的新型的財(cái)政收入機(jī)制又未及建立，財(cái)政收入（不含債務(wù)收入）占國民收入比重的一降再降，由1978年的37．2％降至1993年的17．5％，也就有其必然性了。

二是在財(cái)政收入不斷受到?jīng)_擊的同時(shí)，財(cái)政支出不但未能相應(yīng)削減，反而承受著越來越大的上升壓力。

財(cái)政收入的下降，客觀上要求財(cái)政支出隨之削減。這要以相應(yīng)壓縮國家財(cái)政擔(dān)負(fù)的職能為條件。然而，在改革初期人們普遍把注意力集中于“分利”的大環(huán)境中，壓縮財(cái)政職能范圍的問題還提不上議事日程。即使后來隨著改革的深入和財(cái)政困難的加劇，人們已經(jīng)意識(shí)到應(yīng)當(dāng)在壓縮大而寬的財(cái)政職能范圍方面有所作為的時(shí)候，又由于財(cái)政支出所牽涉到的既得利益格局難以觸動(dòng)和財(cái)政支出本身的“剛性”，而大大增加了推出這一舉措的困難。問題還不止于此。以“放權(quán)讓利”為主調(diào)的經(jīng)濟(jì)體制改革，所要求于財(cái)政的不僅僅是“減稅讓利”，而且，還要以增加支出為條件為各項(xiàng)改革舉措的出臺(tái)鋪平道路。比如，1979年國家大幅度提高糧食等農(nóng)副產(chǎn)品的收購價(jià)格后，為減少提高收購價(jià)格帶來的社會(huì)震動(dòng)，對(duì)其銷價(jià)采取了基本維持不變的辦法。由此而形成的購銷價(jià)差以及增加的經(jīng)營費(fèi)用，均由財(cái)政給予補(bǔ)貼。當(dāng)年的價(jià)格補(bǔ)貼支出達(dá)到79．2億元，比上年增加6．1倍。到1993年，價(jià)格補(bǔ)貼支出占整個(gè)財(cái)政支出的比重提高至5．7％（1986—1990年間，這一比重?cái)?shù)字還曾超過了10％）。又如，城鎮(zhèn)職工工資獎(jiǎng)金收入的增加，就企業(yè)而言，是以增加產(chǎn)品勞務(wù)投入成本從而沖減企業(yè)利潤和財(cái)政收入的途徑消化的，但對(duì)行政事業(yè)單位來說，職工工資獎(jiǎng)金收入的來源幾乎全部依賴財(cái)政撥款。所以為增加行政事業(yè)單位職工的工資獎(jiǎng)金收入，財(cái)政也要增撥?？睢邑?cái)政的職能范圍難以相應(yīng)壓縮，經(jīng)濟(jì)體制改革的各項(xiàng)舉措又需要財(cái)政增加支出給予支持。其結(jié)果，便是國家財(cái)政支出規(guī)模的急劇擴(kuò)大。從1978年到1993年，國家財(cái)政支出由1110．95億元增長到5287．42億元，平均每年增長11％。增長速度之快，為歷史罕見。

一方面是以低價(jià)統(tǒng)購農(nóng)副產(chǎn)品和低工資為條件、可使財(cái)政收入“超?！睌U(kuò)大的傳統(tǒng)的財(cái)政收入機(jī)制被打破了，財(cái)政收入占國民收入的比重已經(jīng)大幅度下降；另一方面是大而寬的財(cái)政職能范圍未能相應(yīng)壓縮，以規(guī)?！俺！焙拓?fù)擔(dān)沉重為主要特征的傳統(tǒng)的財(cái)政支出機(jī)制反而呈現(xiàn)了強(qiáng)化的勢(shì)頭。其結(jié)果，必然導(dǎo)致財(cái)政運(yùn)行機(jī)制調(diào)整與整體經(jīng)濟(jì)體制變革之間的不協(xié)調(diào)，形成“特殊”的財(cái)政困難。也許正是出于對(duì)中國財(cái)政困難的“特殊”性判斷，繼1991年前任財(cái)政部長王丙乾提出“振興財(cái)政”的口號(hào)后，現(xiàn)任財(cái)政部長劉仲藜又向全社會(huì)發(fā)出了“重建財(cái)政”的呼吁。

二、財(cái)政狀況的好轉(zhuǎn)須從重構(gòu)財(cái)政運(yùn)行機(jī)制入手

癥結(jié)既已查明，藥方就不難找到。既然造成中國財(cái)政困難的根本原因在于財(cái)政運(yùn)行機(jī)制調(diào)整與整個(gè)經(jīng)濟(jì)體制變革之間的不協(xié)調(diào)，從重構(gòu)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的財(cái)政運(yùn)行機(jī)制入手，為國家財(cái)政狀況的根本好轉(zhuǎn)打下基礎(chǔ)，便成了1994年財(cái)稅改革的重心所在。

現(xiàn)在看來，1994年財(cái)稅改革的目標(biāo)已經(jīng)初步實(shí)現(xiàn)了：

1．內(nèi)資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一和統(tǒng)一的、以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅制的建立，既可為各類企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平競爭、同等納稅的外部環(huán)境，又為財(cái)政收入機(jī)制的規(guī)范化奠定了基礎(chǔ)條件。這次的財(cái)稅改革，一方面統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)所得稅，初步解決了原企業(yè)所得稅制所造成的不同內(nèi)資經(jīng)濟(jì)成分之間的稅負(fù)不公平問題。另一方面，建立了以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅制，并且，統(tǒng)一適用于內(nèi)外資企業(yè)，改變了原對(duì)內(nèi)資企業(yè)分別實(shí)行兩套流轉(zhuǎn)稅制的做法。盡管出于種種考慮，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的工作沒有同時(shí)到位，但畢竟向稅制統(tǒng)一、稅政統(tǒng)一、稅負(fù)統(tǒng)一的方向，邁進(jìn)了一大步。

2．與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的基本稅收規(guī)范的確立，并推出較為規(guī)范化的幾種新稅制，有助于增強(qiáng)稅收和聚財(cái)功能，確保財(cái)政收入的穩(wěn)定增長。建立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的基本稅收規(guī)范方面所做出的種種努力（比如，嚴(yán)格控制減免稅、不淮“包稅”或任意改變稅率、推行納稅申報(bào)制度和稅務(wù)制，等等），其目的正在于“堵漏增收”，把由于稅制不合理、稅政不統(tǒng)一、稅權(quán)劃分不清和缺乏嚴(yán)密的控制機(jī)制而流失的稅源，轉(zhuǎn)變?yōu)閲矣行Э刂频呢?cái)源。如果把同時(shí)推出的較為規(guī)范化的流轉(zhuǎn)稅制、企業(yè)所得稅制、個(gè)人所得稅制、資源稅制和土地增值稅制的因素亦考慮在內(nèi)，這次的財(cái)稅改革，對(duì)于減少稅收流失，緩解國家財(cái)政特別是中央財(cái)政所面臨的困難，有著不可低估的積極作用。

3．改地方財(cái)政包干制為分稅制，在規(guī)范中央與地方政府間的財(cái)政分配關(guān)系的同時(shí)，全面克服或弱化了包干體制所帶來的、表現(xiàn)在財(cái)政運(yùn)行機(jī)制上的許多紊亂現(xiàn)象。這次財(cái)稅改革所推出的分稅制方案，盡管并不是一個(gè)完全意義上的分稅制方案，但分稅制改革終究是對(duì)包干制的徹底否定。以明確劃分中央和地方的利益邊界、規(guī)范政府間的財(cái)政分配關(guān)系為主旨的分稅制，在克服或弱化包干體制的種種弊端上取得了實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。例如，按稅種劃分中央和地方的收入范圍，并分設(shè)中央、地方兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)，分別征稅，有助于控制稅收減免，減少財(cái)政收入流失，形成保證中央財(cái)政收入正常增長的良性機(jī)制，進(jìn)而逐步提高中央財(cái)政的宏觀調(diào)控能力；原有的按行政隸屬關(guān)系劃分收入的格局初步打破（在企業(yè)所得稅上尚保留著某些按隸屬關(guān)系劃分收入的痕跡）后，地方面對(duì)企業(yè)，無論是否隸屬于自己，都可以從中取得應(yīng)有收入，從而搞重復(fù)建設(shè)、搞旨在維護(hù)屬于地方企業(yè)利益的地區(qū)性經(jīng)濟(jì)封鎖，相應(yīng)失去了實(shí)際意義；還有，改按企業(yè)隸屬關(guān)系劃分收入為按稅種劃分收入的辦法，企業(yè)收入與地方財(cái)政收入拴得過死的局面得到極大弱化，從而有利于減少地方政府對(duì)企業(yè)經(jīng)營的干預(yù)，把企業(yè)推向市場(chǎng)。

4．在“兩則”的基礎(chǔ)上規(guī)范國家與國有企業(yè)的利潤分配關(guān)系，既符合國際通行做法，又為政企徹底分開的國有企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)換提供了分配上的條件。這次的財(cái)稅改革，在《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》基礎(chǔ)上所推出的新型國有企業(yè)利潤分配制度，按照國際通行做法，對(duì)國有企業(yè)實(shí)行了稅利分流，即國家分別作為社會(huì)管理者和資產(chǎn)所有者向國有企業(yè)征收所得稅和收取投資收益，并且，合理規(guī)范稅基（如取消稅前還貸、加速折舊、固定資產(chǎn)投資借款利息進(jìn)成本等），免除原對(duì)國有企業(yè)征收的利潤調(diào)節(jié)和能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金、預(yù)算調(diào)節(jié)基金，在一定程度上改變了國有企業(yè)利潤分配不規(guī)范的狀況，克服了各種“包稅”制所造成的扼殺稅收調(diào)節(jié)作用的弊端。而且，可能為企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的外部環(huán)境，實(shí)現(xiàn)政企分開和轉(zhuǎn)換國有企業(yè)經(jīng)營機(jī)制，打開一條可行的通道。

5．禁止財(cái)政向中央銀行透支或借款，財(cái)政赤字只以發(fā)行國債的辦法加以彌補(bǔ)，有利于徹底斬?cái)嘭?cái)政赤字與通貨膨脹的必然聯(lián)系，規(guī)范財(cái)政同銀行之間的關(guān)系。這次的財(cái)稅改革，明確提出徹底取消財(cái)政向中央銀行的透支或借款，財(cái)政上發(fā)生的赤字全部以舉借國債的方式彌補(bǔ)，表明政府下定了斬?cái)嘭?cái)政赤字與通貨膨脹之間關(guān)系的決心。在中國的經(jīng)濟(jì)體制改革已經(jīng)進(jìn)入決戰(zhàn)階段的歷史條件下，這一舉措的推出，不僅是規(guī)范財(cái)政同銀行之間關(guān)系的明智之舉，而且，從規(guī)范社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的財(cái)政運(yùn)行機(jī)制的角度來講，更具有特別重要的意義。

三、94財(cái)稅改革并不徹底，問題還未得到根本解決

應(yīng)當(dāng)看到，1994年的財(cái)稅改革，只是為我們搭起了重構(gòu)財(cái)政運(yùn)行機(jī)制的基本框架。這個(gè)框架還很粗獷，理論和操作的難題亦不少，許多改革內(nèi)容也沒有一次到位，而且采取了帶過渡或變通性色彩的辦法。財(cái)稅改革的不徹底性，制約著國家財(cái)政狀況的根本好轉(zhuǎn)。

1．對(duì)既得利益的照顧，在某種程度上使改革流于形式。

財(cái)稅改革牽涉到方方面面利益格局的調(diào)整，必然要遇到各種阻力。為了順利地推行改革，就需要以盡可能照顧各方面的既得利益為代價(jià)，來化解阻力，換取支持。這次的財(cái)稅改革亦是如此：

——在稅制改革方面，采取了諸種旨在減輕企業(yè)稅負(fù)的措施。例如，在簡并企業(yè)所得稅、降低名義稅率的同時(shí)，取消了國有企業(yè)利潤調(diào)節(jié)稅，免除了能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金和預(yù)算調(diào)節(jié)基金：對(duì)盈利水平低的企業(yè)，在所得稅稅率上設(shè)置了過渡性稅率加以照顧，兩年內(nèi)可按27％和18％兩檔臨時(shí)稅率繳納所得稅。

——在分稅制改革方面，基數(shù)的核定、稅種的劃分和收入分配比例等，幾乎均以保證地方既得利益為前提。例如，計(jì)算中央與地方之間收入的上劃和下劃方案都以1993年度財(cái)政決算為基礎(chǔ)，既可保地方1993年的既得財(cái)力，與此同時(shí)，由于分稅制方案明確之際，1993年度尚未終結(jié)，也可使地方盡其所能增加收入，加大既得財(cái)力基數(shù)；不僅在存量分配上未做調(diào)整，在增量分配上也保證中央對(duì)地方的稅收返還數(shù)額可逐年遞增；原體制所規(guī)定的中央對(duì)地方補(bǔ)助繼續(xù)給予，中央對(duì)地方的專項(xiàng)撥款繼續(xù)保留；經(jīng)省以上批準(zhǔn)的稅收減免政策可執(zhí)行到1995年度。

——在國有企業(yè)利潤分配制度方面，實(shí)行稅利分流、改稅前還貸為稅后還貸以及“兩則”的同時(shí)，亦采取了一些變通性辦法照顧國有企業(yè)現(xiàn)狀。例如，實(shí)行新老貸款區(qū)別對(duì)待政策，老貸款老辦法，新貸款新辦法；職工福利基金赤字允許依次按獎(jiǎng)勵(lì)基金、大修理基金、后備基金、生產(chǎn)發(fā)展基金、新產(chǎn)品試制基金以及稅后留利中提取的承包風(fēng)險(xiǎn)基金結(jié)余抵補(bǔ)；更新改造基金赤字以及后備基金、生產(chǎn)發(fā)展基金、新產(chǎn)品試制基金和從稅后留利提取的承包風(fēng)險(xiǎn)基金赤字，可在轉(zhuǎn)帳前沖減固定基金和流動(dòng)基金；已列入待處理的固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢、盤盈，在執(zhí)行新制度前可按老辦法處理完畢，并調(diào)整有關(guān)資金。

可以看出，這次財(cái)稅改革對(duì)各方面既得利益的照顧，已到了相當(dāng)充分的地步。問題在于，照顧既得利益實(shí)質(zhì)就是讓政府（特別是中央政府）繼續(xù)在改革中充當(dāng)“讓利者”的角色。只要財(cái)稅改革不能完全跳出以往“花錢買改革”的模式，其效果就要打折扣。而且，如在實(shí)踐中把握不好照顧既得利益的“量限”，甚或出于局部利益的考慮而人為地加以擴(kuò)大，便會(huì)在某種程度上使改革流于形式。

2．改革內(nèi)容不能一次到位，短期內(nèi)效果不明顯，有引發(fā)某些舊體制弊端復(fù)歸的可能。

財(cái)稅改革所牽涉的各方面內(nèi)容是一個(gè)有機(jī)的整體，缺少任何一個(gè)方面或任何一個(gè)方面不按規(guī)范化的要求去操作，都會(huì)降低改革的整體效果。只要改革的效果不明顯，新體制運(yùn)行中所出現(xiàn)的困難，便可能誘使人們習(xí)慣性地操用舊辦法來處理新問題。

以分稅制的改革為例。完整、規(guī)范化的分稅制模式，至少要包括五個(gè)方面的內(nèi)容：科學(xué)地界定中央財(cái)政和地方財(cái)政的職能分工范圍；按稅種劃分中央財(cái)政和地方財(cái)政的收入范圍；以規(guī)范化的方法核定地方財(cái)政支出需要量和應(yīng)取得的財(cái)政收入量；中央財(cái)政集中大部分財(cái)力，實(shí)施對(duì)地方的轉(zhuǎn)移支付；中央預(yù)算和地方預(yù)算分立，稅收征管機(jī)構(gòu)分設(shè)。如前所述，出于順利推行改革的考慮。這次的分稅制改革不得不采用了諸種變通性辦法，甚至延用了一些舊辦法。新體制的運(yùn)行既難免帶有非規(guī)范因素，分稅制的改革效果也就難以充分表現(xiàn)出來。特別是在我國的行政體制改革尚在進(jìn)行，中央政府和地方政府之間的事權(quán)范圍還未得到科學(xué)界定的條件下，適用于核定地方財(cái)政收支數(shù)量的因素法和標(biāo)準(zhǔn)法尚待研究，分稅制方案自然不能建立在合理劃分中央財(cái)政和地方財(cái)政事權(quán)范圍的基礎(chǔ)上。所以分稅制形式下出現(xiàn)權(quán)責(zé)不清，分配關(guān)系不穩(wěn)定等某些舊體制弊端的復(fù)歸，幾乎是一件必然事情。

3．對(duì)財(cái)政需求問題的考慮，在一定程度上牽制了對(duì)重構(gòu)財(cái)政運(yùn)行機(jī)制的注意力。

1994年的財(cái)稅改革，既是在國家財(cái)政持續(xù)困難，并且，陷入異常窘迫境地的背景下推出的。這就使得它在許多問題的處理上，不能不把財(cái)政的需求放在重要位置來考慮，以不減少財(cái)政收入或使財(cái)政收入略有增長為前提。例如，在稅制改革上，政府反復(fù)強(qiáng)調(diào)的一個(gè)原則就是所謂“稅負(fù)不變”。整個(gè)新稅制的設(shè)計(jì)都是圍繞著保持原有的稅負(fù)水平這一原則要求來進(jìn)行的。之所以要保持原有的稅負(fù)水平，而不是根據(jù)重構(gòu)財(cái)政運(yùn)行機(jī)制的要求相應(yīng)調(diào)整原有的稅負(fù)水平，其根本的原因就在于，政府要確保財(cái)政收入的盤子不致因財(cái)稅改革而受到?jīng)_擊，從而加重已有的財(cái)政困難。更何況，增加財(cái)政收入，特別是增加中央一級(jí)財(cái)政的收入，本來就是政府推出這次財(cái)稅改革的動(dòng)因之一。也正因?yàn)槿绱耍@次財(cái)稅改革的回旋余地較小。受回旋余地狹小的牽制，著眼于重構(gòu)財(cái)政運(yùn)行機(jī)制的改革方案在一定程度上打了折扣，從而降低了這次財(cái)稅改革的效果。

四、希望仍在于重構(gòu)財(cái)政運(yùn)行機(jī)制

近期的國家財(cái)政形勢(shì)依然嚴(yán)峻，容不得樂觀。緩解財(cái)政困難并最終使財(cái)政走上良性循環(huán)之路的希望，又在于重構(gòu)財(cái)政運(yùn)行機(jī)制。看來重構(gòu)財(cái)政運(yùn)行機(jī)制的工作，既不可操之過急，又必須繼續(xù)采取實(shí)質(zhì)性措施，積極推進(jìn)。

1．從規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的政府職能出發(fā)，科學(xué)地界定財(cái)政支出和財(cái)政收入適度規(guī)模。

財(cái)政收入機(jī)制和財(cái)政支出機(jī)制是財(cái)政運(yùn)行機(jī)制的兩翼，但這兩翼的地位并不是平行的。歷史和現(xiàn)實(shí)的經(jīng)驗(yàn)均已說明，財(cái)政支出具有相當(dāng)?shù)摹皠傂浴?，無論是行政管理費(fèi)支出、國家投資支出，一般都必需給予十足的保證，容不得隨意地調(diào)整或減少（當(dāng)然，這并不排除在一定的條件下，可以做某種小幅度或小范圍的調(diào)整，但它就財(cái)政支出的“剛性”特征來說，則顯得很微弱）。至于財(cái)政收入，雖然同樣具有“規(guī)范性”，但它只是財(cái)政支出的約束條件，在很大程度上是為財(cái)政支出所左右的。借用傳統(tǒng)政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的術(shù)語，可以叫做，財(cái)政支出的規(guī)模決定財(cái)政收入的規(guī)模，財(cái)政收入的狀況反作用于財(cái)政支出的狀況。這就是說，重構(gòu)財(cái)政運(yùn)行機(jī)制的工作，應(yīng)當(dāng)由財(cái)政支出適度規(guī)模的界定開始。財(cái)政支出的適度規(guī)模界定好了，財(cái)政收入的規(guī)模便可隨之界定。財(cái)政支出和財(cái)政收入兩個(gè)方面的適度規(guī)模都界定清楚了，財(cái)政運(yùn)行機(jī)制的重構(gòu)也就有了相應(yīng)的基礎(chǔ)。

現(xiàn)在的問題是，財(cái)政支出的適度規(guī)模的界定有賴于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的政府職能的規(guī)范。只有政府的職能得以規(guī)范化了，作為政府活動(dòng)的成本的財(cái)政支出規(guī)模，才可望找到一個(gè)清晰的界定標(biāo)準(zhǔn)。我國傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制下所形成的“大而寬”的政府職能范圍格局，顯然已經(jīng)不適應(yīng)于改革后的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。若能按照“讓市場(chǎng)在國家宏觀調(diào)控下對(duì)資源配置起基礎(chǔ)性作用”的要求，以“市場(chǎng)失靈”為標(biāo)準(zhǔn)，從糾正和克服“市場(chǎng)失靈”現(xiàn)象出發(fā)，對(duì)現(xiàn)存的政府職能事項(xiàng)逐一鑒別、篩選，在此基礎(chǔ)上，重新加以嚴(yán)格的界定，則一方面可使現(xiàn)存的政府職能范圍得到相當(dāng)?shù)膲嚎s，實(shí)現(xiàn)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所要求的“小而窄”的政府職能范圍格局的轉(zhuǎn)變，從而削減財(cái)政支出規(guī)模，緩和財(cái)政資金的緊張狀況。另一方面，也是更為重要的，可通過由此實(shí)現(xiàn)的政府職能范圍的規(guī)范化，達(dá)到科學(xué)地界定社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的財(cái)政支出和財(cái)政收入的適度規(guī)模之目的。

2．清楚地認(rèn)識(shí)諸種財(cái)政收入形式在財(cái)政收入體系中的角色，界定國債的“配角”作用。

一旦財(cái)政收入的適度規(guī)模得以科學(xué)界定，接下來的任務(wù)，便是通過諸種財(cái)政收入形式的協(xié)調(diào)配合，把應(yīng)當(dāng)取提的財(cái)政收入集中上來。為此，清楚地界定諸種財(cái)政收入形式在財(cái)政收入體系中所應(yīng)扮演的角色，是十分必要的。政府活動(dòng)的性質(zhì)，決定了以稅收為代表的無償性財(cái)政收入形式是取得財(cái)政收入最佳形式，應(yīng)當(dāng)在財(cái)政收入體系中居于主導(dǎo)地位。至于國債，它既是一種以償還和付息為條件的有償性財(cái)政收入形式，只應(yīng)在無償性財(cái)政收入發(fā)生問題、不足以抵補(bǔ)財(cái)政支出需要的條件下才可登臺(tái)，扮演“配角”。

之所以要提出這樣的問題，是因?yàn)?，中國目前的?cái)政困難，在很大程度上是由于傳統(tǒng)財(cái)政收入機(jī)制被破，國債被用于填補(bǔ)其留下的“空缺”后，又引致了“以新債還舊債”的惡性循環(huán)所造成的。這種關(guān)系鏈條若不能斬?cái)?，國家?cái)政走出困境的希望就很可能是渺茫的。所以，在當(dāng)前的形勢(shì)下，重新認(rèn)識(shí)并界定諸種財(cái)政收入形式的各自角色，特別重要。這實(shí)際上是說，建立在適度財(cái)政支出規(guī)模基礎(chǔ)之上的財(cái)政收入任務(wù)的完成，決不能寄希望于發(fā)行國債，而應(yīng)交由以稅收為代表的無償性財(cái)政收入形式去承擔(dān)。從這個(gè)意義上講，1993年，舉債收入占中央一級(jí)財(cái)政支出的比重達(dá)47．9％，占整個(gè)國家財(cái)政支出的比重達(dá)17．7％之多的局面，不能再繼續(xù)下去了。這就意味著，在目前的中國，創(chuàng)造一切可能創(chuàng)造的條件，盡快實(shí)現(xiàn)以稅收為代表的無償性財(cái)政收入與國民經(jīng)濟(jì)的同步增長，是扭轉(zhuǎn)國債發(fā)行規(guī)模膨脹勢(shì)頭，從而使中國財(cái)政走出“惡性循環(huán)”困境的根本出路所要在。

3．進(jìn)一步完善稅制，堵住稅收流失的漏洞。

國家稅收大面積流失，以至名義稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)之間形成相當(dāng)大的差距，這些年來一直在困擾著我們。1994年的財(cái)稅改革，盡管在完善稅制、堵塞國家稅收流失的漏洞方面下了一番功夫，亦取得了一定的成效，但還未從根本上解決問題。顯而易見，如果我們能夠采取實(shí)質(zhì)性措施，使得每年數(shù)額近千億元的國家稅收的流失減少到最低限度，當(dāng)前的財(cái)政困難，將會(huì)有相當(dāng)程度的緩解。

第5篇：財(cái)政和稅務(wù)的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：農(nóng)村金融；創(chuàng)新；財(cái)政政策；減免稅；補(bǔ)貼

文章編號(hào)：1003-4625(2009)08-0093-03

中圖分類號(hào)：F830.6

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、農(nóng)村金融組織改革創(chuàng)新中的財(cái)政支持

在我國農(nóng)村金融組織創(chuàng)新和發(fā)展的過程中，國家給予了許多的政策指導(dǎo)和支持，其中既包括一些全國性的優(yōu)惠和支持政策，也有地方政府給予的其他優(yōu)惠政策的支持，這些在農(nóng)村金融組織的創(chuàng)新過程中發(fā)揮了非常重要的作用。

(一)對(duì)農(nóng)村信用社改革的支持

2003年，《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)深化農(nóng)村信用社試點(diǎn)方案的通知》出臺(tái)，農(nóng)村信用社的改革試點(diǎn)逐步鋪開。在試點(diǎn)過程中，國家安排了一系列的試點(diǎn)支持措施，主要包括：對(duì)改革模式采取分類指導(dǎo)、發(fā)行中央銀行專項(xiàng)票據(jù)、試點(diǎn)地區(qū)實(shí)行所得稅和營業(yè)稅減免等。針對(duì)尚未完成的農(nóng)村信用社改革，2006年，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于延長試點(diǎn)地區(qū)農(nóng)村信用社有關(guān)稅收政策期限的通知》，明確將此前確定的稅收優(yōu)惠政策再延長三年優(yōu)惠期限，分別延長到2008年底和2009年底，繼續(xù)支持農(nóng)村信用社深化改革。

在農(nóng)村信用社改革過程中，各級(jí)地方財(cái)政部門做了大量工作。如多方籌資對(duì)信用社進(jìn)行增資擴(kuò)股，補(bǔ)充基層農(nóng)村信用社資本金，對(duì)增資擴(kuò)股給予股金分紅補(bǔ)貼，審核并撥付虧損的農(nóng)村信用社實(shí)付的保值貼補(bǔ)息，配合其清收不良貸款有效改善了農(nóng)信社的資本金規(guī)模和資產(chǎn)質(zhì)量。在政策的推動(dòng)下，不僅農(nóng)村信用社的流動(dòng)性明顯增強(qiáng)，財(cái)務(wù)狀況也得到了改善，為進(jìn)一步改制創(chuàng)造了條件。

(二)對(duì)新型農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)實(shí)行定向費(fèi)用補(bǔ)貼

2009年5月，財(cái)政部印發(fā)《中央財(cái)政新型農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)定向費(fèi)用補(bǔ)貼資金管理暫行辦法》，對(duì)經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)批準(zhǔn)設(shè)立的村鎮(zhèn)銀行、貸款公司、農(nóng)村資金互助社三類農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)實(shí)行定向費(fèi)用補(bǔ)貼，以支持新型農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)持續(xù)發(fā)展。辦法規(guī)定，對(duì)上年貸款平均余額同比增長，且達(dá)到銀監(jiān)會(huì)監(jiān)管指標(biāo)要求的貸款公司和農(nóng)村資金互助社，上年貸款平均余額同比增長、上年末存貸比高于50％且達(dá)到銀監(jiān)會(huì)監(jiān)管指標(biāo)要求的村鎮(zhèn)銀行，按其上年貸款平均余額的2％給予補(bǔ)貼。補(bǔ)貼資金由中央財(cái)政承擔(dān)。獎(jiǎng)勵(lì)資金以涉農(nóng)貸款超速增長部分為計(jì)算基礎(chǔ)，體現(xiàn)了?；鶖?shù)、促增長的指導(dǎo)思想，同時(shí)擴(kuò)大了財(cái)政資金放大倍數(shù)。而對(duì)新型農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)給予適當(dāng)?shù)呢?cái)政扶持，有利于吸引更多的社會(huì)資金參與新型農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)建設(shè)，不斷完善農(nóng)村金融服務(wù)體系。

(三)支持政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的建立和發(fā)展

按照中央提出的政府引導(dǎo)、政策支持、市場(chǎng)運(yùn)作、農(nóng)民自愿的原則，各地積極擴(kuò)大農(nóng)業(yè)政策性保險(xiǎn)試點(diǎn)范圍，探索建立和完善農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)體系。各級(jí)財(cái)政對(duì)農(nóng)戶參加農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)給予保費(fèi)補(bǔ)貼，完善農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移分?jǐn)倷C(jī)制，探索建立中央、地方財(cái)政支持的農(nóng)業(yè)再保險(xiǎn)體系，鼓勵(lì)龍頭企業(yè)、中介組織幫助農(nóng)戶參加農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)。做法包括：一是出臺(tái)財(cái)政保費(fèi)補(bǔ)貼政策，在堅(jiān)持自愿參保的基礎(chǔ)上，各級(jí)財(cái)政和農(nóng)民共同負(fù)擔(dān)保費(fèi)；二是因地制宜選擇農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)營模式；三是初步形成農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)資金運(yùn)作管理機(jī)制；四是積極探索農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的有效做法。

(四)推動(dòng)擔(dān)保機(jī)構(gòu)的建立和發(fā)展

設(shè)立擔(dān)保機(jī)構(gòu)解決中小企業(yè)融資難問題是近年來我國金融領(lǐng)域的重要探索。目前我國許多城市都已建立了擔(dān)保機(jī)構(gòu)，如河南以財(cái)政出資為主，在全省全面建立了縣級(jí)中小企業(yè)信用擔(dān)保體系；浙江等省還建立了鄉(xiāng)鎮(zhèn)信用擔(dān)保公司，采取“會(huì)員制、封閉型、社區(qū)化、小額度、非贏利”的運(yùn)作模式。對(duì)于縣鄉(xiāng)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)，地方政府都采取了一系列的扶持政策。目前還很少有專門面向農(nóng)村和農(nóng)業(yè)的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，現(xiàn)有的擔(dān)保業(yè)務(wù)主要是針對(duì)包括農(nóng)村工業(yè)在內(nèi)的工業(yè)生產(chǎn)。

二、制約農(nóng)村金融改革與創(chuàng)新的財(cái)政因素

(一)農(nóng)村金融資源相對(duì)短缺，供求矛盾突出。預(yù)計(jì)到2020年，我國新農(nóng)村建設(shè)新增資金需求總量為15萬億元左右，面對(duì)巨額的資金需求，農(nóng)村金融供給卻嚴(yán)重不足，甚至在一些方面呈現(xiàn)逐步弱化的趨勢(shì)。突出表現(xiàn)為，一些地方銀行業(yè)機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)不僅沒有增加，反而逐步收縮和減少；農(nóng)村信貸供給增長緩慢，資金流失嚴(yán)重；農(nóng)村信貸門檻提高，貸款難度越來越大；農(nóng)村金融創(chuàng)新不足，金融產(chǎn)品種類少而簡單；農(nóng)村金融科技投入較少，服務(wù)手段陳舊落后。在此情況下，農(nóng)村多元化、多層次的金融需求難以實(shí)現(xiàn)，需要國家采取必要、合理的財(cái)稅政策促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)增加農(nóng)村金融供給。

(二)地方財(cái)政困難，支持新型金融機(jī)構(gòu)不足

近年來地方金融發(fā)展較快，但由于歷史和客觀原因，地方金融企業(yè)仍然發(fā)展不夠，包袱沉重。競爭乏力，存在資產(chǎn)質(zhì)量較差、風(fēng)險(xiǎn)較大等突出問題。發(fā)展壯大新型金融機(jī)構(gòu)需要財(cái)政的有力支持，但由于我國不少地方經(jīng)濟(jì)實(shí)力較弱，財(cái)政尤其是市縣財(cái)政較為困難，同時(shí)近年來為化解地方金融風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)政已背負(fù)沉重債務(wù)負(fù)擔(dān)，無法拿出更多財(cái)力支持地方金融機(jī)構(gòu)做大做強(qiáng)。如河南省目前只成立了兩家村鎮(zhèn)銀行，而貸款公司、農(nóng)村資金互助社、小額貸款公司等面向縣域和“三農(nóng)”的新型金融機(jī)構(gòu)尚未成立，新型金融機(jī)構(gòu)發(fā)展緩慢。

(三)政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)體系有待完善

目前農(nóng)業(yè)生產(chǎn)仍然是“靠天吃飯”，大部分地區(qū)農(nóng)業(yè)政策性保險(xiǎn)業(yè)務(wù)尚處于起步和探索階段，農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的綜合配套政策至今沒有出臺(tái)，商業(yè)性保險(xiǎn)更鮮有介入，保險(xiǎn)覆蓋面窄。主要體現(xiàn)在，一是現(xiàn)行的中央和地方共同分擔(dān)保費(fèi)補(bǔ)貼的做法，使農(nóng)業(yè)大縣財(cái)政難以承受巨額保費(fèi)補(bǔ)貼資金，難以調(diào)動(dòng)其開展農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的積極性。二是巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)和再保險(xiǎn)缺失，雖然一些地方初步計(jì)提和建立了風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，但規(guī)模小且來源單一，難以應(yīng)對(duì)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)。三是補(bǔ)貼品種范圍較窄，不少農(nóng)業(yè)產(chǎn)品未被列入政策性保險(xiǎn)范圍，農(nóng)民因?yàn)?zāi)損失無法得到相應(yīng)的賠償。開辦農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的保險(xiǎn)公司數(shù)量較少，市場(chǎng)競爭不充分，農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)產(chǎn)品種類少。

(四)農(nóng)村信用擔(dān)保體系發(fā)展緩慢

農(nóng)村信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)在緩解農(nóng)村擔(dān)保難問題、保障金融對(duì)“三農(nóng)”支持、拓展農(nóng)村金融服務(wù)空間、促進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)中發(fā)揮著重要作用。從目前情況看，農(nóng)業(yè)擔(dān)保發(fā)展存在“兩頭熱、中間冷”的問題，即政府和農(nóng)民的積極性很高，金融機(jī)構(gòu)的積極性不夠高，主要原因是擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)力有限、抗風(fēng)險(xiǎn)能力不強(qiáng)，難以得到金融機(jī)構(gòu)的普遍認(rèn)可。一方面，擔(dān)保機(jī)構(gòu)資本金規(guī)模較小，自身的抗風(fēng)險(xiǎn)能力比較弱，業(yè)務(wù)規(guī)模和經(jīng)營實(shí)力難以壯大，影響了擔(dān)保能力；另一方面，地方政府認(rèn)可農(nóng)村擔(dān)保機(jī)構(gòu)

從事的業(yè)務(wù)具有政策性，應(yīng)該與其他中小企業(yè)擔(dān)保機(jī)構(gòu)一樣享受稅收優(yōu)惠政策，但有關(guān)部門對(duì)此并不認(rèn)可。此外，農(nóng)戶和農(nóng)村中小企業(yè)在貸款中，經(jīng)常面臨抵押擔(dān)保的困難，如農(nóng)戶的房屋等財(cái)產(chǎn)因流動(dòng)性差，難以用作貸款擔(dān)保；一些農(nóng)村企業(yè)土地雖已轉(zhuǎn)換為工業(yè)用地，但由于土地權(quán)屬仍為農(nóng)村集體用地，也難以進(jìn)行抵押。

三、推進(jìn)農(nóng)村金融創(chuàng)新的財(cái)政政策建議

(一)增加財(cái)政投入，改善農(nóng)村金融發(fā)展環(huán)境

1、完善各項(xiàng)支農(nóng)惠農(nóng)政策。一是改善農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施的規(guī)模和質(zhì)量，突破農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的低水平循環(huán)，加快“村村通”工程實(shí)施，完善醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和農(nóng)村社會(huì)保障體系等。二是完善各類惠農(nóng)補(bǔ)貼政策，如完善對(duì)種糧農(nóng)民直接補(bǔ)貼、農(nóng)資綜合補(bǔ)貼、汽車家電下鄉(xiāng)補(bǔ)貼等。解決了農(nóng)戶生活性消費(fèi)的大頭，就可以相對(duì)減少農(nóng)戶的資金需求。

2、建立財(cái)政增撥資本金制度。中央財(cái)政在向中央金融機(jī)構(gòu)大量注資的同時(shí)，應(yīng)研究以直接入股、專項(xiàng)借款人股、財(cái)稅優(yōu)惠等多種方式增加對(duì)地方金融機(jī)構(gòu)的投入。作為地方財(cái)政來講，一要繼續(xù)支持農(nóng)村信用社改革和發(fā)展，協(xié)調(diào)動(dòng)員各方資金對(duì)農(nóng)村信用社增資擴(kuò)股，增強(qiáng)農(nóng)村信用社經(jīng)營實(shí)力。二要積極參與農(nóng)村擔(dān)保機(jī)構(gòu)股權(quán)置換、增資擴(kuò)股工作，盡快建立農(nóng)村信用擔(dān)保體系。三要支持村鎮(zhèn)銀行等新型農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的設(shè)立，滿足當(dāng)?shù)剞r(nóng)村金融需求。

(二)完善稅收優(yōu)惠政策，為農(nóng)村金融發(fā)展創(chuàng)造條件

由于支農(nóng)貸款兼政策、商業(yè)性于一體，在發(fā)放過程中點(diǎn)多面廣，經(jīng)營成本相對(duì)于城市工商業(yè)貸款高，在執(zhí)行利率上有的還不能上浮或少上浮，貸款利差小，甚至于所收利息不足支付各種稅費(fèi)。因此，應(yīng)建立稅收激勵(lì)和風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制，減免或降低金融機(jī)構(gòu)“三農(nóng)”貸款和農(nóng)村小企業(yè)貸款的營業(yè)稅率，減免此類業(yè)務(wù)收入所得稅，對(duì)農(nóng)村小額存款減免利息稅，由此給地方財(cái)力造成影響，由中央財(cái)政在轉(zhuǎn)移支付中考慮補(bǔ)償。此外，采取降低稅負(fù)政策時(shí)，應(yīng)考慮對(duì)不同地區(qū)、不同金融機(jī)構(gòu)區(qū)別對(duì)待，使其真正起到激勵(lì)作用，如對(duì)于支持縣域經(jīng)濟(jì)和“三農(nóng)”力度大、存貸比高的縣域金融機(jī)構(gòu)，對(duì)其稅負(fù)實(shí)行更大幅度下調(diào)，形成更有效的激勵(lì)機(jī)制。

(三)支持農(nóng)村信用社進(jìn)一步深化改革

建議中央財(cái)政加大對(duì)農(nóng)村信用社的政策扶持力度。一是繼續(xù)延長現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，延長稅前彌補(bǔ)虧損時(shí)限，增強(qiáng)信用社贏利積累能力；二是對(duì)社員紅利免征個(gè)人所得稅，允許社員保息水平分紅稅前列支，培養(yǎng)吸納社員人股能力，促進(jìn)資本充足率提高；三是提高計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金比例，加速固定資產(chǎn)折舊，提高壞賬準(zhǔn)備提取比例，增強(qiáng)信用社抗風(fēng)險(xiǎn)能力；四是將各級(jí)財(cái)政對(duì)農(nóng)信社的補(bǔ)貼，折合為股金計(jì)人財(cái)政對(duì)農(nóng)村信用社的出資參股。

(四)加快發(fā)展政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)

1、針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)，統(tǒng)籌規(guī)劃救災(zāi)和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)政策。農(nóng)業(yè)救災(zāi)、農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)都是政府應(yīng)對(duì)農(nóng)業(yè)災(zāi)害的方式，但是兩者在補(bǔ)償范圍和補(bǔ)償機(jī)制上有較大區(qū)別。救災(zāi)是純粹的政府行為，通常只能維持農(nóng)民最基本的生活需要，無法為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)提供長期、穩(wěn)定的風(fēng)險(xiǎn)保障機(jī)制。農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)是應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害的市場(chǎng)化手段，能夠發(fā)揮財(cái)政資金的引導(dǎo)和杠桿作用，調(diào)動(dòng)多方社會(huì)力量共同應(yīng)對(duì)災(zāi)害。因此，應(yīng)針對(duì)當(dāng)?shù)剞r(nóng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)、農(nóng)民收入水平等因素，綜合考慮、統(tǒng)籌規(guī)劃農(nóng)業(yè)救災(zāi)與農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的補(bǔ)償范圍和對(duì)象，切實(shí)提高財(cái)政資金的使用效益。

2、完善大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)分散機(jī)制。為有效應(yīng)對(duì)大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建促進(jìn)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)持續(xù)健康發(fā)展的長效機(jī)制，應(yīng)積極建立由中央政府、地方政府、保險(xiǎn)公司以及有關(guān)各方共同參與的大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)分散機(jī)制。

3、考慮到地方財(cái)政財(cái)力緊張的現(xiàn)實(shí)狀況，建議進(jìn)一步提高中央財(cái)政對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)保費(fèi)補(bǔ)貼比例，根據(jù)農(nóng)業(yè)大縣財(cái)政困難的現(xiàn)實(shí)狀況，可將種植業(yè)保險(xiǎn)中央財(cái)政補(bǔ)貼比例由35％提高到70％；將養(yǎng)殖業(yè)保險(xiǎn)中央財(cái)政保費(fèi)比例由30％和50％提高到65％，緩解地方財(cái)政的壓力。

(五)完善財(cái)政支持的資金分擔(dān)機(jī)制

在農(nóng)村金融改革創(chuàng)新的過程中，不同地區(qū)的財(cái)政負(fù)擔(dān)能力是不同的。沿海地區(qū)的經(jīng)濟(jì)相對(duì)發(fā)達(dá)，城鄉(xiāng)一體化程度較高，城市和農(nóng)村的金融體系也是一體化的，而且地方具有強(qiáng)大的財(cái)政實(shí)力，因而金融改革的任務(wù)相對(duì)較輕，財(cái)政負(fù)擔(dān)能力也較強(qiáng)。而在經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后的地區(qū)，不僅金融改革的任務(wù)繁重，而且財(cái)政負(fù)擔(dān)能力也較弱。對(duì)于中央財(cái)政而言，除繼續(xù)對(duì)試點(diǎn)地區(qū)，主要是中西部地區(qū)和沿海省份的落后地區(qū)給予必要的稅收優(yōu)惠外，還應(yīng)為落后地區(qū)的農(nóng)村金融改革提供必要的資金支持，對(duì)財(cái)政實(shí)力較弱的地區(qū)給予適當(dāng)?shù)呢?cái)政補(bǔ)助，在管理上將農(nóng)村金融領(lǐng)域的資金支持作為專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的一項(xiàng)內(nèi)容。

(六)探索符合農(nóng)村實(shí)際的貸款抵押擔(dān)保形式

除傳統(tǒng)的保證擔(dān)保和不動(dòng)產(chǎn)擔(dān)保外，積極引導(dǎo)金融機(jī)構(gòu)試點(diǎn)和實(shí)施土地承包經(jīng)營權(quán)抵押、農(nóng)戶林地集體抵押、訂單抵押、動(dòng)產(chǎn)抵押等切合實(shí)際農(nóng)村實(shí)際的抵押擔(dān)保方式；對(duì)農(nóng)村中小企業(yè)貸款，積極探索將存貨、廠房設(shè)備、收費(fèi)權(quán)等財(cái)產(chǎn)作為抵押擔(dān)保的途徑。針對(duì)一些發(fā)達(dá)地區(qū)的農(nóng)村企業(yè)土地已經(jīng)轉(zhuǎn)換為工業(yè)用地的，協(xié)調(diào)辦理相關(guān)的土地確權(quán)程序，推進(jìn)貸款抵押的落實(shí)。同時(shí)，積極完善信用擔(dān)保體系，如通過保單質(zhì)押等手段，既要鼓勵(lì)政府出資的各類信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)和現(xiàn)有商業(yè)性擔(dān)保機(jī)構(gòu)開拓農(nóng)村擔(dān)保業(yè)務(wù)，還要積極探索市場(chǎng)化路子，吸引民間資本進(jìn)入農(nóng)村擔(dān)保市場(chǎng)。

(七)盡快建立農(nóng)業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償基金

鑒于農(nóng)業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)、低收益特點(diǎn)導(dǎo)致外部融資困難的情況，在農(nóng)業(yè)資金供需市場(chǎng)尚處于低端階段時(shí)期，需要國家財(cái)政給予一定的支持，減低金融機(jī)構(gòu)在農(nóng)村市場(chǎng)上的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高收益水平，在一定程度上打消金融機(jī)構(gòu)的顧慮，充分發(fā)揮財(cái)政資金撬動(dòng)金融資源的杠桿作用。建議由中央政府、地方政府及金融機(jī)構(gòu)共同出資建立農(nóng)業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償基金，以解決設(shè)計(jì)政策性方面、自然災(zāi)害而形成的貸款風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償問題。對(duì)政策性因素形成的金融風(fēng)險(xiǎn)，在合理幅度內(nèi)確定中央財(cái)政和地方財(cái)政的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)比例，通過政策性貸款擔(dān)?；鸱謸?dān)化解涉農(nóng)不良貸款。

參考文獻(xiàn)：

第6篇：財(cái)政和稅務(wù)的區(qū)別范文

    關(guān)鍵詞：財(cái)稅法 權(quán)利義務(wù) 實(shí)證分析

abstract: is following the finance and taxation law in economic rules and regulations in reliefing, the finance and taxation legal science gradually pays attention for the scholar and the government, but insisted that rights and obligations this basic clue and the auxiliary related knowledge's study is the key which the finance and taxation legal person only then raises. as a result of the traditional legal science education malpractice result, the introduction case teaching may improve the finance and taxation law teaching effectively, and unifies the empirical analysis the method, provides the essential practice opportunity guarantees the finance and taxation law professional's overall quality raise for the student.

    key word: finance and taxation legal jurisdiction advantage duty empirical analysis

一、財(cái)稅法學(xué)課程開設(shè)的必要性

伴隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，財(cái)政稅收在經(jīng)濟(jì)中的作用日益為人們所關(guān)注，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下諸如行政命令等等直接干預(yù)經(jīng)濟(jì)的行政性手段逐漸為政府所摒棄，取而代之的是運(yùn)用財(cái)稅、金融等間接性手段對(duì)國家宏觀經(jīng)濟(jì)加以調(diào)控。因此，不僅僅得到政府官方的重視，我國的國民也對(duì)其傾注了前所未有的熱情，而這一熱情一方面是來源于財(cái)稅在國民經(jīng)濟(jì)中的作用，另一方面是源于財(cái)稅與國民生活緊密程度的增強(qiáng)，加之人們逐漸對(duì)于稅收本質(zhì)認(rèn)識(shí)的加深，更是給了財(cái)稅法的發(fā)展以強(qiáng)大的動(dòng)力。

在國外，稅法對(duì)于國民的影響是我們所不可想象的，正如西方的那句諺語所講：人的一生有兩件事是不可避免的，死亡和稅收。因此，各個(gè)國家對(duì)于稅法的教學(xué)和研究也是頗為重視，不論從開設(shè)該課程的學(xué)校數(shù)量還是開設(shè)的學(xué)時(shí)，以及所講的內(nèi)容方面等等，都是我們所不及的。諸如美國的德克薩斯州大學(xué)法學(xué)院的稅法的設(shè)置位居國家眾多項(xiàng)目之首；俄亥俄州大學(xué)要求申請(qǐng)法律碩士課程（master of laws programs）的申請(qǐng)者，必須是已經(jīng)修讀了聯(lián)邦個(gè)人所得稅等課程。歐洲的很多國家都將稅法作為一門強(qiáng)制性的課程來設(shè)置，只是在本科生階段和研究生階段的側(cè)重會(huì)有所不同。與之相比，我們財(cái)稅法課程的開設(shè)在全國高等院校中（包括綜合性大學(xué)和財(cái)經(jīng)類、稅務(wù)類院校）都是極為有限的，稅法課的學(xué)時(shí)絕大多數(shù)是36學(xué)時(shí)，個(gè)別的是54學(xué)時(shí)，且講授的內(nèi)容很多的涉及到財(cái)經(jīng)類等經(jīng)濟(jì)方面的內(nèi)容，對(duì)于財(cái)稅法學(xué)的研究和法學(xué)所特有的權(quán)利義務(wù)并為被其所重視。

自由、民主和法治已經(jīng)理直氣壯地成為當(dāng)今政治生活的主題和時(shí)代的主旋律。它不僅成為社會(huì)民眾的最強(qiáng)音，而且也成為當(dāng)權(quán)者致力實(shí)現(xiàn)的根本愿望；它不僅以顯赫的文字載入國家的根本大法，而且以崇高的精神追求占據(jù)著人們的心靈。它將不再是中國人的夢(mèng)，也不再是西方人的專利品和中國人的奢侈品，而是中國政府和民眾的共同理想，以及正將這一理想付諸實(shí)施的行動(dòng)。[1] 隨著“依法治國”思想的樹立以及該思想在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中逐漸在各個(gè)領(lǐng)域中不同程度的貫徹，相應(yīng)的財(cái)稅法治也被提上日程。因此，財(cái)稅法治建設(shè)成為我國財(cái)稅法發(fā)展的必然趨勢(shì)，上層建筑決定于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，但是并不是一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系。法律法規(guī)是法治建設(shè)的最基本要件，是硬性的指標(biāo)，無法可依只會(huì)導(dǎo)致法治建設(shè)成為空中樓閣，無法從何而談法治！我們不得不承認(rèn)，法律法規(guī)的制定是人們尊中規(guī)律的基礎(chǔ)之上，發(fā)揮主觀能動(dòng)性的結(jié)果，因此，立法者的素質(zhì)勢(shì)必影響到整個(gè)法治的進(jìn)程。這種影響是最基礎(chǔ)的，沒有權(quán)威的、有預(yù)見性、前瞻性的法律文本，法治對(duì)于經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用是不現(xiàn)實(shí)的。

伴隨著經(jīng)濟(jì)法作為一門獨(dú)立的法學(xué)部門為越來越多的人所接受，財(cái)稅法在整個(gè)經(jīng)濟(jì)法中的地位逐漸凸現(xiàn)，并成為一門顯學(xué)為法學(xué)家和法學(xué)研究所關(guān)注。財(cái)稅法人才的培養(yǎng)是財(cái)稅法治進(jìn)程中的必備環(huán)節(jié)。而作為我們這些法學(xué)的學(xué)生而言，在本科階段僅僅對(duì)財(cái)稅法有一個(gè)比較粗淺的、單一的學(xué)習(xí)，對(duì)于今后的研究僅僅是一個(gè)薄弱的基礎(chǔ)，因此，在研究生階段極有必要在深度和廣度方面加以拓展，才能保證今后在該領(lǐng)域的研究，并可能有所建樹，否則都是紙上談兵。

二、財(cái)稅法學(xué)教學(xué)應(yīng)以法學(xué)特有的“權(quán)利義務(wù)”角度為根本研究路徑

現(xiàn)今全國開設(shè)稅法或者財(cái)稅法的課程的高等院校雖然在數(shù)量上有一比較大的提高，但是設(shè)置的課時(shí)卻是極為有限的，絕大多數(shù)是36學(xué)時(shí)，個(gè)別的學(xué)校是54學(xué)時(shí)，如北京大學(xué)、中國政法大學(xué)、長春稅務(wù)學(xué)院等等。但是，我們還應(yīng)該注意到，現(xiàn)今對(duì)于財(cái)稅法或者是稅法的講授很多的時(shí)候是以財(cái)政、稅務(wù)、稅收以及會(huì)計(jì)知識(shí)為主的，對(duì)于法學(xué)知識(shí)的講授卻是非常有限，從財(cái)稅法或者稅法基礎(chǔ)理論的探討更是如數(shù)家珍，對(duì)于權(quán)利義務(wù)線索的把握和灌輸確實(shí)不足的。財(cái)稅法和財(cái)政稅收等經(jīng)濟(jì)學(xué)等之后雖然會(huì)有交叉，但是我們不能否認(rèn)這兩門學(xué)科還是有本質(zhì)的不同，這正是法學(xué)學(xué)生和財(cái)政、稅收學(xué)學(xué)生所存在的差異，權(quán)利義務(wù)是我們學(xué)習(xí)應(yīng)該遵循的最基本路徑。而從筆者自身學(xué)習(xí)的過程來看，我們?cè)诒究齐A段對(duì)于財(cái)稅法知識(shí)的了解和接受不僅有限，而且偏離了法學(xué)特有的研究路徑的把握，所以在理論根基上并不是扎實(shí)的；同時(shí)，對(duì)于一些財(cái)政、稅收、會(huì)計(jì)方面知識(shí)的缺乏又使得我們?cè)趯?shí)務(wù)中不能運(yùn)用自如，出現(xiàn)了一種極為尷尬的局面。因此，筆者以為，我們財(cái)稅法課程應(yīng)該遵循“權(quán)利義務(wù)”基本路徑進(jìn)行研究，運(yùn)用法學(xué)的理論和方法對(duì)其深入探究；其次，財(cái)稅法學(xué)相對(duì)于法學(xué)的其他部門法應(yīng)用方面更為頻繁、綜合性更強(qiáng)，因此，研究財(cái)稅法的學(xué)生勢(shì)必要輔之以一定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收學(xué)知識(shí)，這也是專業(yè)型人才培養(yǎng)。

“依法治國”首先要“依憲治國”，憲法是我國的根本大法，具有最高的權(quán)威性，其他任何法律法規(guī)都不得同它相抵觸，財(cái)稅法治也必須遵循這一原則。公共財(cái)政、稅收法定主義是我們所極力倡導(dǎo)的，隨著對(duì)財(cái)政和稅收研究的深入，不少學(xué)者對(duì)于財(cái)政、稅收有一個(gè)全新的認(rèn)識(shí)：公共財(cái)政這一服務(wù)于市場(chǎng)的財(cái)政，是將財(cái)政活動(dòng)限定于服務(wù)市場(chǎng)的范圍內(nèi)，避免財(cái)政供給的不足或是過量，防止財(cái)政資金的浪費(fèi)，財(cái)政活動(dòng)的適度適時(shí)是我們財(cái)政活動(dòng)的目標(biāo)的；而稅收作為一種侵犯國民財(cái)產(chǎn)的手段，更是將其定位于“債”的屬性，是國民為享有國家提供的公共物品而支付的對(duì)價(jià)。納稅不是義務(wù)性的進(jìn)貢，而是獲得相應(yīng)服務(wù)的方式，納稅人權(quán)利的意識(shí)不斷浮出水面。一方面是人權(quán)在各個(gè)領(lǐng)域中的落實(shí)和實(shí)現(xiàn)，另一方面也是保護(hù)財(cái)產(chǎn)權(quán)的理論支持。2004年憲法修正案中明確提出：第十三條規(guī)定，公民的合法的私有財(cái)產(chǎn)不受侵犯。國家依照法律規(guī)定保護(hù)公民的私有財(cái)產(chǎn)權(quán)和繼承權(quán)。這種種情況無不表明，對(duì)于財(cái)稅的研究從法學(xué)角度進(jìn)行探究，對(duì)于權(quán)力的監(jiān)督，權(quán)利意識(shí)的樹立意義頗為重大。因此，作為一名法學(xué)學(xué)生，在研究生階段更是要把握這一根本的線索，這也是區(qū)別于其他稅收學(xué)等方面研究的顯著方面。因此，從法理學(xué)和憲法學(xué)、行政法學(xué)的角度切入，從更為廣泛的背景下研究財(cái)稅內(nèi)容，勢(shì)必會(huì)有一種全新的認(rèn)識(shí)，這也是研究范式的一種轉(zhuǎn)化。正如，日本學(xué)者北野弘久教授所闡述的稅法并非是“征稅之法”，更是納稅人據(jù)以對(duì)抗、制衡國家課稅權(quán)的“權(quán)利之法”，這對(duì)于學(xué)生的學(xué)習(xí)則是另一全新的視角，權(quán)力和權(quán)利的研究也是我們?cè)谝院髮W(xué)習(xí)中所應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的線索。

此外，要密切加強(qiáng)對(duì)法律關(guān)系、法律行為以及基本價(jià)值和基本原則等基礎(chǔ)性知識(shí)在財(cái)稅法中的具體的研究，尤其是該學(xué)科所特有的內(nèi)容的研究。

同時(shí)，在自己的一些實(shí)習(xí)或者是實(shí)務(wù)操作中，筆者發(fā)現(xiàn)，我們現(xiàn)有的法學(xué)知識(shí)對(duì)于研究財(cái)稅法是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，財(cái)稅法學(xué)這一學(xué)科本身的特點(diǎn)表明：必要的經(jīng)濟(jì)學(xué)、稅收學(xué)以及會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)的積累，是深入研究財(cái)稅法的理論問題以及實(shí)務(wù)操作中所不可或缺的。沒有調(diào)查就沒有發(fā)言權(quán)，理論認(rèn)識(shí)的研究最終勢(shì)必要運(yùn)用于實(shí)踐中，這是一個(gè)不爭的事實(shí)。正確的理論對(duì)于實(shí)踐的指導(dǎo)作用是積極促進(jìn)的，而沒有任何指導(dǎo)意義的認(rèn)識(shí)從成本收益角度看是無效的，結(jié)論正確與否要得到檢驗(yàn)唯一的途徑就是回到實(shí)踐中去，特別是像財(cái)稅法這樣一門應(yīng)用性較強(qiáng)的學(xué)科，更是如此。

我們不少研究財(cái)稅法理論的學(xué)者或者以稅收學(xué)位基礎(chǔ)簡單的附加法學(xué)方法對(duì)此進(jìn)行研究，或者是從法學(xué)理論對(duì)此進(jìn)行探究卻忽視了財(cái)稅法本身固有的財(cái)稅經(jīng)濟(jì)方面的知識(shí)，總是給人以各行的感覺，因此，作為法學(xué)專業(yè)的學(xué)生，要想從專業(yè)的角度對(duì)此深入研究，勢(shì)必要輔之財(cái)政、稅收以及會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，真正挖掘?qū)W科自身的特點(diǎn)，從一個(gè)獨(dú)特的角度詮釋該學(xué)科。

財(cái)稅法學(xué)專業(yè)人才的培養(yǎng)是一個(gè)綜合素質(zhì)的積累過程，是多領(lǐng)域知識(shí)兼?zhèn)涞娜瞬拧．?dāng)然，財(cái)稅法的講授必須堅(jiān)持“權(quán)利義務(wù)”、“權(quán)力權(quán)利”等法學(xué)特有的研究路徑這一根本要求，相關(guān)知識(shí)的具備是該學(xué)科發(fā)展的要求，也是該專業(yè)人才培養(yǎng)所必備的素質(zhì)，兩者兼而有之，但是應(yīng)該有所側(cè)重。

三、財(cái)稅法將案例教學(xué)與實(shí)務(wù)實(shí)踐操作相結(jié)合

傳統(tǒng)的教育模式，財(cái)稅法課堂的教學(xué)重視基本知識(shí)的講授，更多的是知識(shí)的介紹，尤其是在總論部分許多理論的介紹這是必要的，然而，在具體到之后許多具體內(nèi)容的講授，仍然不能脫離這樣的模式，使得學(xué)生只有一種抽象、宏觀的概念，對(duì)于數(shù)字、公式的機(jī)械的接受，對(duì)于以后的實(shí)踐并無多大的意義，許多學(xué)生在學(xué)習(xí)過財(cái)稅法課程之后，仍然對(duì)一些基本稅種的征收是不知所云的，從教學(xué)方面是失誤的，而就學(xué)生個(gè)人而言也是沒有絲毫獲益的，只是機(jī)械的或者迫于考試等壓力記憶，過后就沒有絲毫的印象，這是許多學(xué)生學(xué)習(xí)過后的真實(shí)體會(huì)。因此，有不少教師講案例教學(xué)的方法引入，通過一個(gè)個(gè)切實(shí)具體的案例對(duì)具體稅種進(jìn)行講授，不僅形象具體，同時(shí)真正使學(xué)生有一種學(xué)有所用的感覺，促使學(xué)生萌發(fā)了學(xué)習(xí)的興趣，主動(dòng)接受且保持持久的記憶效果。

財(cái)稅法案例教學(xué)法最早起源于美國，以案例作為教材，在教師的引導(dǎo)下，學(xué)生通過運(yùn)用掌握的理論知識(shí)，分析、討論案例的疑難細(xì)節(jié)，從中形成各自的解決方案，培養(yǎng)了學(xué)生的思考問題、分析問題的能力，真正將法學(xué)這一應(yīng)用性學(xué)科體現(xiàn)的真真切切。財(cái)稅法學(xué)當(dāng)然具備這一特點(diǎn)，并且具有更為頻繁的實(shí)踐性。但是，在我們現(xiàn)在財(cái)稅法學(xué)教學(xué)中還沒有充足的案例，雖然不少的學(xué)者為搜集財(cái)稅法的案例作了很大的努力，并且也是卓有成效的，使得我們案例教學(xué)成為可能。然而，筆者以為社會(huì)生活是紛繁復(fù)雜的，豐富各異的，我們面對(duì)的現(xiàn)實(shí)并不是完全符合法律規(guī)定的情況，更多的時(shí)候是出現(xiàn)多種沖突，和法律規(guī)定情形相差很大，教師教學(xué)過程中更多的時(shí)候是先講述一個(gè)結(jié)論，再為此尋求一個(gè)典型的案例，當(dāng)然這一案例可以很好的印證該結(jié)論，但是這并不利于法學(xué)的研究，也不利于學(xué)生提出問題、思考問題和解決問題能力的培養(yǎng)，所以，教師在教學(xué)過程中更應(yīng)該注意現(xiàn)實(shí)中非典型案例的討論，以激發(fā)學(xué)生的思考。

筆者以為，通過引入案例教學(xué)的方法使學(xué)生對(duì)理論知識(shí)點(diǎn)的認(rèn)識(shí)具體化，對(duì)實(shí)務(wù)性的操作能有一個(gè)漸進(jìn)的過程，同時(shí)運(yùn)用實(shí)證分析的方法對(duì)于案例所要證明的理論加以檢驗(yàn)，這也是對(duì)知識(shí)再認(rèn)識(shí)的過程，一方面加深對(duì)知識(shí)的全面深入地掌握，另一方面也是豐富案例、拓展視眼的過程，對(duì)于教師和學(xué)生都是極為有意義的。

鑒于法學(xué)是一門實(shí)踐性較強(qiáng)的學(xué)科，許多學(xué)校都栽在法學(xué)專業(yè)的課程中開設(shè)律師實(shí)務(wù)、畢業(yè)實(shí)習(xí)等，很多學(xué)校的法學(xué)院系還聘請(qǐng)資深法官、檢察官、律師等實(shí)務(wù)部門的人作為兼職教授，講授他們?cè)谒痉▽?shí)踐中的經(jīng)驗(yàn)，這無疑是一種值得采納的教學(xué)方式。財(cái)稅法教學(xué)也同樣，可以聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等實(shí)踐部門人員。 筆者以為，我們更重要的是給學(xué)生提供現(xiàn)實(shí)的實(shí)踐機(jī)會(huì)，真正給學(xué)生以接觸社會(huì)的機(jī)會(huì)，以保證在畢業(yè)之時(shí)能更快的融入社會(huì)當(dāng)中。

 

第7篇：財(cái)政和稅務(wù)的區(qū)別范文

[關(guān)鍵詞] 宋代；稅收；征管；啟示

[中圖分類號(hào)] F812.42

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A

[文章編號(hào)] 1006-5024(2007)08-0180-04

[作者簡介] 王愛和，華東交通大學(xué)高級(jí)工程師，管理學(xué)碩士，研究方向?yàn)橄到y(tǒng)工程；

鄭志強(qiáng)，江西財(cái)經(jīng)大學(xué)博士，研究方向?yàn)楫a(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)。(江西 南昌 330013)

宋朝可謂中國歷史上經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的鼎盛時(shí)期，宋朝建國之初(太平興國年間)的財(cái)政收入最低(為1600萬貫)也達(dá)到唐朝的兩倍，而到紹熙元年最高時(shí)達(dá)6800萬貫，為唐朝的8.5倍。①但由于冗兵、冗官、宗奉、郊賚等花費(fèi)，宋朝的財(cái)政支出也非常大，有歷史記載的北宋7次財(cái)政記錄中，3次盈余、3次赤字，1次盈虧平衡。②拮據(jù)的財(cái)政狀況使宋王朝必須千方百計(jì)增加收入，其中一個(gè)主要途徑就是稅收。宋代稅目繁雜瑣碎，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，南宋時(shí)苛捐雜稅名目最多時(shí)達(dá)六七十種，是唐朝的4倍以上。名目繁多的稅賦也使現(xiàn)在流行的各種舞弊方法在當(dāng)時(shí)已是屢見不鮮，包括重復(fù)收稅、收稅不開憑證、隨意變更征稅對(duì)象等。如“(紹興二十一年正月)癸巳，將作監(jiān)主簿范彥輝言州縣凡遇科催，急于星火，或寄外廊而專事侵偷，或任攬納而專給虛鈔。鈔簿不銷，致多掛欠。間遇州郡催督嚴(yán)緊，遂于民間多端掊率。上戶則敦請(qǐng)赴縣，待以酒肴而科借之。中下之戶，不與朱鈔，故已納稅賦，勒令再納。又最其下細(xì)民，則搜刷丁錢，詭立名項(xiàng)，曰補(bǔ)虧，曰失收，曰復(fù)撐，曰排門?；蛉肜喜怀蛞殉偌?。”③為應(yīng)付各種各樣的舞弊行為，宋代設(shè)計(jì)出一套較為科學(xué)的稅收征管體系，即使以現(xiàn)在的標(biāo)準(zhǔn)來看，這套制度也有其合理性。

一、民賦簿籍記錄

中國古代歷朝征收賦稅的重要依據(jù)是民賦簿籍，宋人更認(rèn)為民賦簿籍和稅賦的關(guān)系就像莊稼和土地的關(guān)系：“蓋簿書乃財(cái)賦之根柢，財(cái)賦之出于簿書，猶禾稼之出于田畝也?！雹芩纬?，鑒于五代戰(zhàn)火初息，人口流離，簿籍散落的局面，宋太祖多次下詔整頓簿籍：如“太祖建隆四年十月詔曰：……如聞向來州縣催科都無賬歷，自今諸州委本州判官、錄事參軍點(diǎn)檢逐縣。如官元無版籍及百姓無戶帖、戶抄處，便仰置造，即不得煩擾人戶。令佐得替日交割批歷，參選日銓曹點(diǎn)檢?！雹?/p>

各種簿籍的編制過程一般由下級(jí)向上級(jí)匯總，“州縣造夏秋簿之前，先由鄉(xiāng)司造草簿；鄉(xiāng)司造好草簿后，送縣匯總?！雹抻嘘P(guān)諸縣造簿的具體做法如下：

“(天圣)三年七月，京西路勸農(nóng)使言：點(diǎn)檢夏秋稅簿，多頭尾不全，亦無典押書手姓名，甚有揩改去處，深慮欺隱失陷稅賦……今乞候每年寫造夏秋稅簿之時(shí)，置木條印一，雕年分典押書手姓名，令佐押字。候?qū)懏?，勒典押將版簿及歸逃簿、典賣析居割移稅簿，逐一勘同，即令佐親寫押字，用印記訖當(dāng)面毀棄木印。其版簿以青布或油紙襯背津般上州請(qǐng)印，本州干系官吏更切勘會(huì)，委判勾官點(diǎn)檢。每十戶一計(jì)處，親書勘同，押字訖封付本縣勾銷，仍于令佐廳置柜收鎖。如違，依法施行?！雹?/p>

可見，宋人造夏秋稅簿時(shí)，必須將歷年進(jìn)行核對(duì)，并將歸逃簿、典賣析居割移稅簿等逐一勘同，并妥善裝訂保管。

同時(shí)，為提高效率，宋代還規(guī)定必須及時(shí)造冊(cè)，“造夏稅籍以正月一日，秋稅籍以四月一日，并限四十五日畢?！雹鄬?duì)官員未及時(shí)造冊(cè)上報(bào)的處罰包括杖責(zé)、流放等，如《慶元條法事類》規(guī)定：

“諸官物交界訖，賬歷無故違限不送磨勘司，一日杖六十，三日加一等?！雹帷爸T州縣鎮(zhèn)場(chǎng)務(wù)季申通判廳經(jīng)總制錢物狀，違限者各杖八十；即通判廳審覆供申提點(diǎn)刑獄司，違限者徒二年；本司點(diǎn)磨申尚書戶部，違限準(zhǔn)此?！雹?/p>

二、完善的會(huì)計(jì)憑證賬簿管理體系

會(huì)計(jì)憑證、賬簿是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)政財(cái)務(wù)收支較系統(tǒng)全面的記錄，對(duì)稅收監(jiān)督的重要性是不言而喻的。宋人對(duì)此已有較深的認(rèn)識(shí)：“夫錢谷之滲漏非一朝一夕之間遽能如是也，實(shí)起于朝廷會(huì)計(jì)之制不立，歷年既多簿書，漫不可考，故官吏因得而為奸”[11]，因此，宋代時(shí)的會(huì)計(jì)憑證、賬簿監(jiān)管體系已經(jīng)較為完善。

1.完稅憑證記錄

宋代的憑證是老百姓完稅的證明，因此宋朝對(duì)完稅憑證的管理也比較嚴(yán)格，主要體現(xiàn)在憑證的開具和防偽上。

(1)憑證的出具

雖然一些捐稅金額不大，但逐筆逐戶開具憑證手續(xù)繁雜，宋朝規(guī)定可以合并開具完稅憑證?！叭藨艏{奇零稅租憑由”明確記載：“某鄉(xiāng)某都人戶姓名若干人，幾月幾日合鈔送納今年夏或秋稅租奇零物帛之類共若干數(shù)，內(nèi)集戶姓名納若干?！盵12]同時(shí)為防止合并過程中的舞弊行為，宋朝規(guī)定必須按期足額開具發(fā)票，“至納畢，于簿末結(jié)計(jì)正數(shù)及合零就整，若每色剩納到數(shù)并奇零殘欠，畫一朱書，限三十日，二萬戶以上限五十日，官吏保明具鈔數(shù)同簿送州磨勘。”[13]

(2)憑證的防偽

為保證憑證的真實(shí)性，宋代使用各種印鑒以防偽造。稅收交納時(shí)以鈔作為憑證，未納之前，其鈔未用印，稱白鈔；課利交納之后，其鈔蓋上稅務(wù)團(tuán)印、條印，稱朱鈔。一些不法之徒也開始偽造稅務(wù)團(tuán)印來獲利，為防止偽造印鑒，保證憑證的真實(shí)性，宋朝不斷創(chuàng)造出一系列印鑒防偽方法，其中一個(gè)創(chuàng)新是團(tuán)印，即印鑒上可以體現(xiàn)日期，如“將逐年團(tuán)印樣制旋行增減，大小間以篆穎為文，庶可區(qū)別新舊，檢察欺隱?！盵14]同時(shí)定期更改印鑒圖章的款式，各個(gè)不同稅賦的印鑒也不盡相同，某項(xiàng)稅賦征收后，相關(guān)印鑒也隨即銷毀：“諸受納官物團(tuán)印(倉庫各別為樣)、長印、梢印，州縣長官監(jiān)造，起納日以印樣繳送銷簿官司，對(duì)鈔比驗(yàn)，至納畢長官監(jiān)毀?！盵15]

2.賬簿管理體系備份和保管

宋代的賬籍體系包括登記統(tǒng)計(jì)資料的簿冊(cè)、財(cái)政財(cái)務(wù)收支歷和各種簿、賬、狀、旁通等，分別對(duì)應(yīng)于現(xiàn)在的明細(xì)賬、總賬以及分類賬等。賬簿體系設(shè)置的總布局可分為兩個(gè)系統(tǒng)。一是由中央到地方的管理系統(tǒng)。其編制賬狀是自下而上逐級(jí)進(jìn)行的，州編制賬狀是以所屬諸縣賬狀為依據(jù)，路編制賬狀，則以所屬諸州賬狀為依據(jù)。二是在京諸司庫務(wù)的管理系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)變化較大，元豐改制前屬三司或提舉在京諸司庫務(wù)司，改制后屬太府寺、司農(nóng)寺，并隸屬于戶部左右曹。但可以發(fā)現(xiàn)，不論地方系統(tǒng)或在京諸司庫務(wù)系統(tǒng)如何變化，其隸屬關(guān)系與財(cái)經(jīng)機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系是一致的，這在很大程度上保證了其監(jiān)管的有效性和權(quán)威性。

3.憑證賬簿的處理方法

(1)憑證賬簿的備份

宋代的會(huì)計(jì)憑證、賬簿等為防止假冒、揩改、毀失等，經(jīng)常是一式數(shù)份，使參與某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)部門之間互相監(jiān)督，以防止任何一方作弊。如政和三年九月二十六日，發(fā)運(yùn)副使賈偉節(jié)奏：“……臣嘗仿周官數(shù)目，凡要之法，稽令甲都簿之名，列為三簿：一以付司錄官，一以付軍資庫，一委之之(之衍一字)縣令，參互以考其成。則催科盈縮發(fā)納登耗，如指諸掌，不可以毫忽欺?！盵16]如稅鈔是一式四份：“紹興十三年臣僚言：賦稅之輸止憑鈔旁為信，谷以升、帛以尺、錢自一文以往必具四鈔，受納親用團(tuán)印。曰戶鈔，則付人戶收?qǐng)?zhí)；曰縣鈔，則關(guān)縣司銷籍；曰監(jiān)鈔，則納官掌之；曰住鈔，則倉庫藏之，所以防偽冒備毀失也。今所在監(jiān)、住二鈔廢不復(fù)用，而縣司亦不即據(jù)鈔銷簿，方且藏匿以要賂。望申嚴(yán)法令，戒監(jiān)司郡守檢察受納官司，凡戶、縣、監(jiān)、住四鈔皆存留，以備互照。從之。”[17]宋代戶籍是收納稅租征發(fā)徭役的重要依據(jù)，登記戶口的賬簿亦采取一式四份?！爸T戶口增減實(shí)數(shù)，縣每歲具賬四本：一本留縣架閣，三本粘連保明，限二月十五日以前到州；州驗(yàn)實(shí)畢，具賬連粘管下縣賬三本，一本留本州架閣，二本限三月終到轉(zhuǎn)運(yùn)司；本司驗(yàn)實(shí)畢，具都賬二本連粘州縣賬，一本留本司架閣，一本限六月終到尚書戶部(轉(zhuǎn)運(yùn)司申發(fā)稅租賬日限準(zhǔn)此)”。[18]

稅收賬簿、簿歷、憑證等是稅收監(jiān)管的重要依據(jù)，宋代規(guī)定不得亡失、脫誤或欺弊，否則將受到重懲?！端涡探y(tǒng)》依唐律規(guī)定：“諸主守官物而亡失簿書，致數(shù)有乖錯(cuò)者，計(jì)所錯(cuò)數(shù)，以主守不覺盜論?！盵19]議曰：“廄庫律，主司不覺盜者，五匹笞二十，十匹加一等，過杖一百，二十匹加一等，罪止徒二年?！薄稇c元條法事類》卷17《毀失》規(guī)定：“諸公人亡失見行公案、賬簿、簿歷等，及應(yīng)架閣文書，限滿尋訪不得者，斷罪枷錮；再限通滿百日不得者，降壹資(限外得者復(fù)舊資)；縣吏人杖捌拾。”

(2)賬簿記錄方法

為了防止一些官吏在賬簿上的舞弊行為，包括“鄉(xiāng)典受賕，隨時(shí)更改或續(xù)添收一項(xiàng)”，宋代規(guī)定了嚴(yán)格的賬簿記錄方法，特別規(guī)定了對(duì)賬簿空白處的處理，包括“目下不得空字，有空紙者用墨勾抹”。[20]這種做法在現(xiàn)代會(huì)計(jì)賬簿記錄中也仍然得到體現(xiàn)。與此同時(shí)，賬簿還要求用正楷大寫記錄。

(3)賬簿的及時(shí)登記

舞弊的另一種常見辦法是不即時(shí)朱銷，延期登賬，事后再行舉催。對(duì)此，宋代規(guī)定了嚴(yán)格的注銷登賬的時(shí)限：縣級(jí)必須于收稅當(dāng)日注銷鈔簿，縣向上級(jí)部門的報(bào)送一般要求在5日之內(nèi)。一旦有延誤，有關(guān)官吏必須承擔(dān)責(zé)任。其具體做法是：“諸倉庫各置銷鈔簿，具注送納錢物數(shù)、年月日、納人姓名，候獲官鈔對(duì)簿銷鑿。監(jiān)官書字用印，其鈔常留壹紙，以千文字(當(dāng)為字文)為號(hào)，月壹架閣并簿專留本處，備官司點(diǎn)檢?！薄岸愖忖n倉庫封送，縣令佐即日監(jiān)勒，分授鄉(xiāng)司書手，各置歷當(dāng)官收上。日別為號(hào)計(jì)數(shù)，以五日通轉(zhuǎn)。每受鈔即時(shí)注入，當(dāng)職官對(duì)簿押訖，封印置柜收掌。”[21]“每遇受納之時(shí)，置歷收鈔，具若干鈔數(shù)，次日解州；州置歷即時(shí)送縣，縣委主簿當(dāng)日對(duì)鈔銷簿。候納畢日解簿鈔赴州，州委官點(diǎn)磨，庶革追擾乞取之弊?！盵22]

三、統(tǒng)一的稅收入庫途徑

通過截留需上交的收入，私設(shè)小金庫是從古至今一種常見的舞弊方法。宋代一些地方為隱瞞侵欺財(cái)政收支，不把某些錢物收支記入該記的賬目，而是另置會(huì)計(jì)賬簿文歷，以便貪污、挪用、肆意支出等。如“(紹興)十二年三月六日，臣僚言天下財(cái)賦所以常不足者，侵蠹之者廣也。今州縣大抵皆自立名色，別置文歷，移彼作此，蓄為私帑，輕費(fèi)妄用，逾越法制，莫可稽察?！盵23]為此，宋朝廷規(guī)定了統(tǒng)一的稅收收入途徑，要求所有相關(guān)收入必須解繳到指定賬戶，這種做法有效地防止了稅賦的流失。如“州縣諸司所入，一金以上盡入軍資庫收掌。要使取之民者，悉歸于官，官之用悉應(yīng)于法，則雖不加賦而用自足。”[24]

四、稅收的審計(jì)

稅賦征收上來后，還要進(jìn)行審計(jì)是否有隱漏欺弊，這種審計(jì)是對(duì)官吏政績考核的一種重要指標(biāo)。審計(jì)由上級(jí)官吏限期進(jìn)行，一般采用抽樣的方法。審計(jì)時(shí)必須對(duì)照相關(guān)簿籍記錄，和上級(jí)下達(dá)的任務(wù)進(jìn)行對(duì)照。“諸州磨勘稅租簿，所差官聽選吏人分定戶數(shù)，先以租數(shù)照逐應(yīng)納數(shù)，次以鈔旁對(duì)已納數(shù)比磨增虧，以吏人姓名印鈔簿上，本官躬親抽摘審驗(yàn)。三萬戶以下，限九十日；每一萬戶加三十日，至半年止。官吏保明申轉(zhuǎn)運(yùn)司，若磨勘不如法，本司覺察，別差官吏覆磨，即不得互差?！盵25]

1.審計(jì)報(bào)告的編制

如審磨出賬目有虧失隱落失陷者，審計(jì)官吏就必須撰寫報(bào)告?！妒骂悺肪?8《稅租賬》載有“保明磨勘出稅租虧失酬賞狀”，茲節(jié)錄如下略加說明：

保明磨勘出稅租虧失酬賞狀

某路轉(zhuǎn)運(yùn)司

據(jù)某州申據(jù)某官姓名狀準(zhǔn)某處差，磨勘出某州某縣某年夏或秋料稅租某物虧失，陳乞酬賞，今勘會(huì)下項(xiàng)：

某官某年月日準(zhǔn)某處差，磨勘某州某縣夏或秋稅租鈔旁簿歷等

某縣稅租共管若干戶，于某年月日磨勘，至某月日畢

磨勘虧失出稅租下項(xiàng)：

某鄉(xiāng)村某戶姓名下系某年月日如何虧失，某料租稅某物若干，至今計(jì)若干料，共計(jì)虧失若干

審計(jì)院、磨勘司審磨，并同官吏姓名

干系人姓名等，各已如何勘斷及追理

磨勘吏人姓名等，已如何給賞

檢準(zhǔn)令格云云

右件狀如前，勘會(huì)某官磨勘出某州縣虧失某年某料稅租某物共若干準(zhǔn)令格該某酬賞，本司保明并是詣實(shí)

謹(jǐn)具申

尚書戶部謹(jǐn)狀

年月日依常式

此狀可算作一個(gè)簡式的審計(jì)報(bào)告，具有現(xiàn)代審計(jì)報(bào)告的基本要素，其中呈報(bào)者是某路轉(zhuǎn)運(yùn)司，呈報(bào)審批的主管部門是尚書戶部；審計(jì)的對(duì)象和范圍，即某州某縣夏秋稅租；審計(jì)的起訖日期，即某年月日磨勘，至某月日畢；查明的問題及其性質(zhì)，即磨勘出虧失稅租若干；根據(jù)查出的問題，提出處理的意見，即如何勘斷及追理。

2.官吏的獎(jiǎng)優(yōu)罰劣

(1)對(duì)地方官吏的獎(jiǎng)優(yōu)罰劣

為鼓勵(lì)督促地方官吏完成稅收征管工作，宋代統(tǒng)治者采取立額賞罰的辦法，對(duì)按期、足額、超額繳納稅款的官吏給予獎(jiǎng)賞，對(duì)無法完成稅收征收任務(wù)的官吏進(jìn)行處罰。賞罰主要有兩種類型：一是從經(jīng)濟(jì)上進(jìn)行賞罰，包括增俸、罰俸，或賞錢、罰錢；二是對(duì)官吏提前晉升或推遲晉升，即減磨勘或展磨勘若干年等，有的甚至直接予以升陟或降差遣?！妒骂悺肪?0《經(jīng)總制》規(guī)定：“知、通考內(nèi)收經(jīng)制錢及額無拖欠違限(謂如額數(shù)二十萬貫，收及二十萬貫已上，方合推賞)：二十萬貫以上，減磨勘二年；一十五萬貫以上，減磨勘一年半；一十萬貫以上，減磨勘一年；五萬貫以上，減磨勘半年；一萬貫以上，減磨勘一季；一萬貫以下，升一年名次?！?/p>

宋代還對(duì)某些負(fù)責(zé)稅收征管的官吏實(shí)行連坐制度以使這些官吏各自承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這大大增強(qiáng)了官吏的責(zé)任感。如太平興國八年五月，“令諸州掌物務(wù)官吏虧歲課當(dāng)罰者，長吏以下悉分等連坐”。[26]

(2)對(duì)審計(jì)官吏的獎(jiǎng)優(yōu)罰劣

宋朝廷還用獎(jiǎng)懲的辦法督促負(fù)責(zé)審計(jì)的官吏要忠于職守，認(rèn)真勾考。負(fù)責(zé)審計(jì)的官員如果失職，有錯(cuò)誤就要受到處罰：“諸州審磨稅租簿，吏人故為隱漏者，徒二年；有虧失審磨不出，杖一百；即因而受乞者，論如吏人鄉(xiāng)書手?jǐn)埣{稅租受乞財(cái)物法?！盵27]

另一方面，如果錢糧賬目有隱落失陷被審計(jì)官員查出的，則根據(jù)其數(shù)目大小對(duì)審計(jì)官員予以獎(jiǎng)賞。“雍熙三年二月，詔自今勾院檢舉三司失陷財(cái)賦，每一百貫，其本司吏給賞錢十貫；五千貫已上，仍補(bǔ)職名。如本司吏庇藏其事，不即中舉，為他人所告，當(dāng)行決配。贓重者，當(dāng)行極斷。告者每百貫給賞錢二百貫；三千貫以上，仍補(bǔ)職名。主判官及干系人知而故縱。并當(dāng)重行朝典?！盵28]從這規(guī)定我們可以看出，宋初對(duì)勾考出失陷的獎(jiǎng)賞額的比率已是10%；到了神宗元豐年間規(guī)定“鉤考隱漏官錢，督及一分者賞三厘”[29]，其比率更高達(dá)30%。審計(jì)人員的獎(jiǎng)賞與其業(yè)績密切相關(guān)，極大調(diào)動(dòng)了審計(jì)人員的積極性，收到了良好的效果。

五、啟示

通過以上分析可以發(fā)現(xiàn)，一些宋代的稅收征管制度在今天看來也具有重要的借鑒意義。我們總結(jié)為以下五點(diǎn)：

1.重視社會(huì)信息的收集整理

稅賦監(jiān)督的績效很大程度上取決于其合理性，不合理的稅賦要么使百姓負(fù)擔(dān)過重，各級(jí)官吏也難以完成稅賦任務(wù)；要么使朝廷財(cái)政收入不足，這些都易引發(fā)各種社會(huì)矛盾。宋代雖然屢經(jīng)戰(zhàn)火還是非常重視對(duì)各地民賦簿籍的收集整理。這使朝廷可以比較準(zhǔn)確地了解各地區(qū)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的不同水平，無疑為稅賦的合理化提供了前期保證。如何完善社會(huì)統(tǒng)計(jì)信息并使其為稅收征管服務(wù)是我們現(xiàn)代應(yīng)該研究的一個(gè)課題。

2.完善賬簿管理方法

賬簿是記錄、分析稅收信息的主要渠道，從上述分析可以發(fā)現(xiàn)，宋代的賬簿管理方法已經(jīng)較為科學(xué)，包括賬簿管理體系、賬簿的備份，及時(shí)登賬以防舞弊以及各種賬簿記錄的具體要求等。對(duì)于違規(guī)行為也制訂了各種詳細(xì)的處罰措施。與之相比，我國現(xiàn)在的賬簿管理方法并未有本質(zhì)的突破，反而有所弱化。如雖然對(duì)賬簿的保管、登記也有一些明文規(guī)定，但實(shí)際上并未得到嚴(yán)格的遵守，許多違規(guī)違紀(jì)案件都有各種(故意)遺失賬簿、延期登賬和隨意更改記錄的行為。對(duì)一些違規(guī)行為的處罰力度也略嫌不足，如我國《會(huì)計(jì)法》第42條規(guī)定對(duì)不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿或登記賬簿的直接責(zé)任人僅處二千到二萬的罰款，構(gòu)成犯罪的處三千到五萬的罰款。

3.提高憑證防偽水平

憑證是納稅與否的證據(jù)，宋代設(shè)計(jì)了許多憑證的防偽措施，我們認(rèn)為至少有兩點(diǎn)可引以為鑒，一個(gè)是應(yīng)不斷開發(fā)設(shè)計(jì)出新型的防偽措施，如宋代光印章就有多種，包括團(tuán)印、長印、梢印等，團(tuán)印還有不同的日期以作區(qū)別。另一個(gè)是不同部門或稅種應(yīng)有不同的防偽措施，如宋代不同倉庫、不同稅種的憑證和印章往往也各不相同。與之相比，我國現(xiàn)在的發(fā)票防偽技術(shù)較低，以增值稅為例，每年均有多起大型假增值稅發(fā)票案件發(fā)生，而一些被假發(fā)票蒙蔽的企業(yè)往往聲稱難辨真?zhèn)?。如何利用現(xiàn)代高科技技術(shù)，提高憑證防偽水平是當(dāng)前亟待解決的課題。

4.統(tǒng)一的稅收收入途徑

為防止小金庫，宋代規(guī)定了嚴(yán)格而統(tǒng)一的收入渠道，要求所有的稅收收入都進(jìn)入國家財(cái)政。這使宋代與前后各個(gè)朝代相比，小金庫現(xiàn)象比較少見。相比之下，我國雖然三令五申防止小金庫，但每年的小金庫問題屢禁不絕，甚至愈演愈烈，其中一個(gè)重要原因就在于我國始終未能建立一個(gè)嚴(yán)格的財(cái)政收支渠道，從中央到各級(jí)地方的財(cái)政收支渠道分散，多頭管理普遍。宋代統(tǒng)一稅收途徑的方法對(duì)我們應(yīng)有所啟迪。

5.嚴(yán)格官吏政績考核制度

制度的制訂和實(shí)施最終必須依靠人來完成。就稅收監(jiān)督而言，對(duì)有關(guān)官吏的考核尤為重要。我們認(rèn)為，宋代官吏的考核制度至少在三個(gè)方面對(duì)今天有重要啟示。第一，官吏定期審計(jì)報(bào)告，而這也成為官吏提拔升遷的主要依據(jù)。規(guī)范而定期的稅收審計(jì)報(bào)告及時(shí)地以書面形式將官吏政績記錄在案，可以很大程度上避免“數(shù)字出官”和隨意提拔官員的弊端。第二，官吏的“連坐”制度也有其可取之處，合理的官吏“連坐”制度使各級(jí)官吏根據(jù)其職責(zé)大小承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，可以提高各級(jí)官吏的責(zé)任感，在很大程度上避免了官吏各自為政和相互推諉的弊病。最后，將審計(jì)官吏的收益與其審計(jì)業(yè)績掛鉤，有力地調(diào)動(dòng)了審計(jì)人員的積極性，大大提高事后稅收監(jiān)督的效果。與之相比，我國現(xiàn)階段的官員考核制度隨意性比較大，一些官員的升遷往往僅憑個(gè)別上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)好惡而定，同時(shí)對(duì)官吏的責(zé)任追究制度也不完善，這使上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)往往忽視對(duì)其部下的監(jiān)督。同時(shí)對(duì)審計(jì)官員往往過分強(qiáng)調(diào)其應(yīng)盡義務(wù)，對(duì)其權(quán)益有所忽視，審計(jì)人員難以從其貢獻(xiàn)(我們可以將其所查出的錯(cuò)弊金額作為其貢獻(xiàn))中收益，這也可能影響審計(jì)人員的積極性。

注：

①《玉?！肪?86《宋朝歲賦》所載：“國朝混一之初，天下歲入緡錢千六百余萬，太宗以為極盛，兩倍唐室矣”。徐松輯：《宋會(huì)要輯稿》(以下簡稱《宋會(huì)要》)食貨56，中華書局影印本，1957。

②方寶璋.宋代財(cái)經(jīng)監(jiān)督研究[M].北京：中國審計(jì)出版社，2001。

③李心傳：《建炎以來系年要錄》(以下簡稱《系年要錄》)卷162，中華書局點(diǎn)校本，1956。

④⑥⑦《名公書判清明集?財(cái)賦造簿之法》，文淵閣四庫全書影印本。

⑤《宋會(huì)要》食貨11之10。

⑧脫脫：《宋史》卷174，《食貨上二》，中華書局點(diǎn)校本，1985。

⑨磨勘(審磨)指對(duì)官吏的考核和審查，下文的減磨勘指因官吏表現(xiàn)優(yōu)異而提前考核(一般也意味著提前晉升)，而展磨勘意思與此相反。謝深甫：《慶元條法事類》(以下簡稱《事類》)卷32，中國書店影印本，1990。

⑩《事類》卷30。

[11]《宋會(huì)要》職官6之23。

[12][14]《事類》卷47，《受納稅租》。

[13][18][25]《事類》卷48，《稅租賬》。

[15]《事類》卷17，《給納印記》。

[16]《宋會(huì)要》職官42。

[17]《宋會(huì)要》食貨35。

[19]《宋刑統(tǒng)》卷27，中國書店影印本，1990。

[20][22]《宋會(huì)要》食貨35之10；又見食貨70之143～144。

[21]《宋會(huì)要》食貨35之9；又見《事類》卷47《受納稅租》，卷48《預(yù)買絹》。

[23][24]《宋會(huì)要》食貨54之8；《宋會(huì)要》食貨52之32。

[26]李燾：《續(xù)資治通鑒長編》卷24，中華書局點(diǎn)校本，1979-1995。

[27]《事類》卷32。

第8篇：財(cái)政和稅務(wù)的區(qū)別范文

借款合同是借款人向貸款人借款，到期返還借款并支付利息的合同。 借款合同又稱借貸合同。按合同的期限不同，可以分為定期借貸合同、不定期借貸合同、短期借貸合同、中期借貸合同、長期借貸合同。按合同的行業(yè)對(duì)象不同，可以分為工業(yè)借貸合同、商業(yè)借貸合同、農(nóng)業(yè)借貸合 借款合同是借款人向貸款人借款，到期返還借款并支付利息的合同。

二、基本特征

借款合同的基本特征

1.貸款方必須是國家批準(zhǔn)的專門金融機(jī)構(gòu)，包括中國人民銀行和專業(yè)銀行。專業(yè)銀行是指中國工商銀行、中國人民建設(shè)銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行和信用合作社。全國的信貸業(yè)務(wù)只能由國家金融機(jī)構(gòu)辦理，其他任何單位和個(gè)人無權(quán)與借款方發(fā)生借貸關(guān)系。

2.借款方一般是指實(shí)行獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的全民和集體所有制企業(yè)。國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、學(xué)校、研究單位等實(shí)行財(cái)政預(yù)算撥款的單位則無權(quán)向金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貸款。在特殊情況下，城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶、實(shí)行生產(chǎn)責(zé)任制的農(nóng)民也可以成為借款合同的主體，同銀行、信用社簽訂借款合同。

3.借款合同必須符合國家信貸計(jì)劃的要求。信貸計(jì)劃是簽訂借款合同的前提和條件。借款方必須根據(jù)國家批準(zhǔn)和信貸計(jì)劃向貸款方申請(qǐng)貸款;貸款方必須在符合國家信貸計(jì)劃的信貸政策的條件下，由貸款方與借款方簽訂借款合同。超計(jì)劃貸款必須嚴(yán)格控制。

4.借款合同的標(biāo)的為人民幣和外幣。人民幣是我國的法定貨幣，是借款合同的主要標(biāo)的。外幣主要是供中外合資經(jīng)營企業(yè)和其他需要使用外匯貸款的單位借貸使用的。在外幣的借款合同中，應(yīng)明確規(guī)定借什么貨幣還什么貨幣(包括計(jì)收利息)

5.訂立借款合同必須提供保證或擔(dān)保。借款方向銀行申請(qǐng)貸款時(shí)，必須有足夠的物資作保證或者由第三者提供擔(dān)保，否則，銀行有權(quán)拒絕提供貸款。這種保證或擔(dān)保是使貸款能夠得到按期償還的一種保證措施。

6.借款合同的貸款利率由國家統(tǒng)一規(guī)定，由中國人民銀行統(tǒng)一管理。借款方在歸還貸款時(shí)，一般要償還貸款利息，而利率必須按照國家統(tǒng)一規(guī)定計(jì)付，當(dāng)事人雙方無權(quán)商定，對(duì)國家規(guī)定的利率，任何人無權(quán)變更或修改。

貸款人的權(quán)利義務(wù)

在借款合同中，貸款人不得利用優(yōu)勢(shì)地位預(yù)先在本金中扣除利息。利息預(yù)先在本金中扣除的，按實(shí)際借款數(shù)額返還借款并計(jì)算利息。貸款人不得將借款人的營業(yè)秘密泄露于第三方，否則，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

貸款人的權(quán)利主要有：(1)有權(quán)請(qǐng)求返還本金和利息。(2)對(duì)借款使用情況的監(jiān)督檢查權(quán)。貸款人可以按照約定監(jiān)督檢查貸款的使用情況。(3)停止發(fā)放借款、提前收回借款和解除合同權(quán)。借款人未按照約定的借款用途使用借款的，貸款人可以停止發(fā)放借款、提前收回借款或者解除合同。

借款人的權(quán)利義務(wù)

1.提供真實(shí)情況。訂立借款合同，借款人應(yīng)當(dāng)按照貸款人的要求提供與借款有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)情況。

2.按照約定用途使用借款。合同對(duì)借款有約定用途的，借款人須按照約定用途使用借款，接受貸款人對(duì)貸款使用情況實(shí)施的監(jiān)督檢查。借款人未按照約定的借款用途使用借款的，貸款人可以停止發(fā)放借款、提前收回借款或者解除合同。

3.按期歸還借款本金和利息。當(dāng)借款為無償時(shí)，借款人須按期歸還借款本金;當(dāng)借款為有償時(shí)，借款人除須歸還借款本金外，還必須按約定支付利息。

自然人間的借款合同

根據(jù)合同法的規(guī)定，自然人間的借款合同的特殊規(guī)則有：

1.自然人間的借款合同是不要式合同，借款合同的形式可由當(dāng)事人約定。

2.自然人間的借款未約定利息的，視為無償借款。

3.自然人間有償借款，其利率不得高于法定限制。最高人民法院的《關(guān)于人民法院審理借貸案件的若干意見》規(guī)定，民間借貸的利率可以適當(dāng)高于銀行的利率，但最高不得超過銀行同類貸款利率的4倍;不允許計(jì)收復(fù)利。

三、內(nèi)容

借款合同應(yīng)該包含的內(nèi)容有哪些

1、借款種類

借款種類主要是按借款方的行業(yè)屬性、借款用途以及資金來源和運(yùn)用方式進(jìn)行劃分的。針對(duì)不同種類的借款，國家信貸政策在貸款的限額、利率等方面有不同規(guī)定，以體現(xiàn)區(qū)別對(duì)待、擇優(yōu)扶持的信貸原則。因此，借款合同一定要訂明借款種類，它是借款合同必不可少的主要條款。

2、借款幣種

借款幣種即借款合同標(biāo)的的種類。借款合同的標(biāo)的除人民幣外，還包括一些外幣，如美元、日元、歐元等。不同的貨幣種類借款利率有所不同，借款合同應(yīng)對(duì)貨幣種類明確規(guī)定。

3、借款用途

借款用途是指借款使用的范圍和內(nèi)容，即貸款在生產(chǎn)和再生產(chǎn)過程中與哪種生產(chǎn)要素相結(jié)合，它規(guī)定了貸款的使用方向。借款用途是由借款種類和條件所決定的，銀行嚴(yán)格規(guī)定各種借款用途并監(jiān)督貸款的使用情況，有利于保證國家產(chǎn)業(yè)政策的實(shí)施和國民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，同時(shí)也有利于保證貸款的安生性。

4、借款數(shù)額

借款數(shù)額，是指借貸貨幣數(shù)量的多少。任何合同都必須有數(shù)量條款，只有標(biāo)的而沒有數(shù)量的合同是無法履行的。沒有數(shù)量，當(dāng)事人權(quán)利義務(wù)的大小就無法確定，借款合同沒有借款數(shù)額，就無法確定借貸貨幣的多少，也失去了計(jì)算借貸利息的依據(jù)，因此，沒有借款數(shù)額條款，借款合同便不能成立。

5、借款利率

利率是指一定時(shí)期借款利息與借款本金的比率。利率的高低對(duì)確定借貸雙方當(dāng)事人權(quán)利義務(wù)多少至關(guān)重要，借款合同不能沒有利率條款。

6、借款期限

借款期限是指借貸雙方依照有關(guān)規(guī)定，在合同中約定的借款使用期限。借款期限應(yīng)按借款種類、借款性質(zhì)、借款用途分別確定。在借款合同中，當(dāng)事人訂立借款期限必須具體、明確、全面，以確保借款合同的順利履行。

7、還款方式

還款方式，是指借款人采取何種結(jié)算方式將借款返還給貸款人。借款人一般可以采用一次結(jié)清和分期分批償還，如果是分期的情況，應(yīng)明確具體時(shí)間以及具體金額等。

8、違約責(zé)任

違約責(zé)任，是指當(dāng)事人不履行合同義務(wù)時(shí)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。如果借款合同中缺少了違約責(zé)任條款，當(dāng)事人的違約行為就失去了法律約束依據(jù)，當(dāng)事人的權(quán)利就失去了保障，合同履行將受到嚴(yán)重的影響。借款合同中約定違約責(zé)任條款對(duì)于督促當(dāng)事人及時(shí)、正確、全面地履行合同，保護(hù)當(dāng)事人權(quán)益有重要意義。

四、合同范例

借款合同范例

貸款方：

借款方：

保證方：

借款方為進(jìn)行生產(chǎn)(或經(jīng)營活動(dòng))，向貸款方申請(qǐng)借款，并聘請(qǐng)保證方作為保證人，貸款方也已審查批準(zhǔn)，經(jīng)三方(或雙方協(xié)商)，特訂立本合同，以便共同遵守。

第一條:貸款種類

第二條:借款用途

第三條:借款金額

金額：人民幣(大寫)元整.

第四條:借款利率

借款利息為千分之，利隨本清，如遇國家調(diào)整利率，按新規(guī)定計(jì)算。

第五條:借款和還款期限

第六條:還款資金來源及還款方式

1、還款資金來源：

2、還款方式：

第七條:保證條款

1、借款方用做抵押，到期不能歸還貸款方的貸款，貸款方有權(quán)處理抵押品。借款方到期如數(shù)歸還貸款的，抵押品由貸款方退還給借款方。

2、借款方必須按照借款合同規(guī)定的用途使用借款，不得挪作他用,不得用借款進(jìn)行違法活動(dòng)。

3、借款方必須按照合同規(guī)定的期限還本付息。

4、借款方有義務(wù)接受貸款方的檢查,監(jiān)督貸款的使用情況，了解借款方的計(jì)劃執(zhí)行，經(jīng)營管理，財(cái)務(wù)活動(dòng)，物資庫存等情況。借款方應(yīng)提供有關(guān)的計(jì)劃,統(tǒng)計(jì),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及資料。

5、需要有保證人擔(dān)保時(shí),保證人履行連帶責(zé)任后,有向借貸方追償?shù)臋?quán)利,借貸方有義務(wù)對(duì)保證人進(jìn)行償還。

第八條:違約責(zé)任

一、借款方的違約責(zé)任

1、借款方不按合同規(guī)定的用途使用借款，貸款方有權(quán)收回部分或全部貸款,對(duì)違約使用的部分，按銀行規(guī)定的利率加收罰息。情節(jié)嚴(yán)重的,在一定時(shí)期內(nèi)，銀行可以停止發(fā)放新貸款。

2、借款方如逾期不還借款,貸款方有權(quán)追回借款,并按銀行規(guī)定加收罰息.借款方提前還款的,應(yīng)按規(guī)定加(減)收利息。

3、借款方使用借款造成損失浪費(fèi)或利用借款合同進(jìn)行違法活動(dòng)的，貸款方應(yīng)追回貸款本息,有關(guān)單位對(duì)直接責(zé)任人應(yīng)追究行政和經(jīng)濟(jì)責(zé)任.情節(jié)嚴(yán)重的,由司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

二、貸款方的違約責(zé)任

1、貸款方未按期提供貸款,應(yīng)按違約數(shù)額和延期天數(shù),付給借款方違約金.違約金數(shù)額的計(jì)算應(yīng)與加收借款方的罰息計(jì)算相同。

2、銀行，信用合作社的工作人員,因失職行為造成貸款損失浪費(fèi)或利用借款合同進(jìn)行違法活動(dòng)的,應(yīng)追究行政和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。情節(jié)嚴(yán)重的,應(yīng)由司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

第九條解決合同糾紛的方式

執(zhí)行本合同發(fā)生爭議,由當(dāng)事人雙方協(xié)商解決.協(xié)商不成,雙方同意由仲裁委員會(huì)仲裁或向人民法院起訴。

第十條其他

本合同非因《借款合同條例》規(guī)定允許變更或解除合同的情況發(fā)生，任何一方當(dāng)事人不得擅自變更或解除合同。當(dāng)事人一方依照《借款合同條例》要求變更或解除本借款合同時(shí)，應(yīng)及時(shí)采用書面形式通知其他當(dāng)事人，并達(dá)成書面協(xié)議。本合同變更或解除之后,借款方已占用的借款和應(yīng)付的利息,仍應(yīng)按本合同的規(guī)定償付。

本合同如有未盡事宜，須經(jīng)合同雙方當(dāng)事人共同協(xié)商,作出補(bǔ)充規(guī)定，補(bǔ)充規(guī)定與本合同具有同等效力。

本合同正本一式三份，貸款方，借款方，保證方各執(zhí)一份;合同副本一式，報(bào)送等有關(guān)單位(如經(jīng)公證或鑒證,應(yīng)送公證或鑒證機(jī)關(guān))各留存一份。

貸款方：(簽字)

地址： 電話號(hào)碼：

借款方：(簽字)

地址： 電話號(hào)碼：

保證方：(簽字)

地址： 電話號(hào)碼：

五、違反合同的責(zé)任

違反借款合同的責(zé)任

1、貸款方的責(zé)任：貸款方不按合同規(guī)定及時(shí)貸款，應(yīng)償付違約金。

2、借款方的責(zé)任：借款方不按合同規(guī)定歸還貸款的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)違約責(zé)任，并加付利息。借款方不按合同規(guī)定使用政策性貸款的，應(yīng)當(dāng)加付利息;貸款方有權(quán)提前收回一部分或全部貸款。

民間借款合同的注意事項(xiàng)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)生活較為寬裕，資金使用效益被受到重視，民間債權(quán)債務(wù)關(guān)系日趨增多。那么，怎樣才能較好的保護(hù)民間債權(quán)債務(wù)關(guān)系的合法有序以及當(dāng)事人的合法權(quán)益呢?我們的處理經(jīng)驗(yàn)是 ：

1.訴訟時(shí)效問題。需要注意：借款沒有約定還款期限的，債權(quán)人可以隨時(shí)提出還款主張，不受兩年訴訟時(shí)效的限制，但提出還款主張后兩年內(nèi)沒有繼續(xù)主張的，視為超過訴訟時(shí)效，法律不予支持。

2.原告主張債權(quán)必須提供書面借據(jù);無書面借據(jù)或無法提供的，應(yīng)提供必要的事實(shí)根據(jù)或與自己無利害關(guān)系的兩人以上的證人證言，來支持自己的主張。欠條或者借條在債務(wù)人之手時(shí)一般將被推定為該債務(wù)已經(jīng)清償。

3.民間借貸的利率可以高于銀行利率，但最高不得超過銀行利率的4倍(含利率本數(shù))，但一定要明確約定，沒有約定利息的，視為無息借款。約定超出銀行同期利率4倍的，超出部分的利息依法不予保護(hù)。出借人不得將利息計(jì)入本金謀取高利，審理中發(fā)現(xiàn)借款人將利息計(jì)入本金計(jì)算復(fù)利的，只返還本金。

4.出借人明知是為了進(jìn)行非法活動(dòng)而借款的，典型的例子是賭債，其借貸關(guān)系不予保護(hù)。對(duì)雙方的違法借貸行為，可按照有關(guān)法律予以制裁。

5.行為人以借款人的名義出具的借據(jù)代其借款，借款人不承認(rèn)，行為人又不能證明的，由行為人承擔(dān)民事責(zé)任。如借款系用于夫妻共同生活，則由夫妻雙方共同償還。

6.合伙經(jīng)營期間，個(gè)人以合伙組織的名義借款，用于合伙經(jīng)營的，由合伙人共同償還;借款人不能證明借款用于合伙經(jīng)營的，由借款人償還。

7.借款的抵押如果涉及不動(dòng)產(chǎn)，要到相關(guān)部門辦理登記手續(xù)，才能對(duì)抗第三人。

8.債權(quán)文書如辦理可強(qiáng)制執(zhí)行的公證，則可不經(jīng)法院審理，直接向法院申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行。

9.還款期滿后6個(gè)月內(nèi)必須向擔(dān)保人主張權(quán)利，如過期則擔(dān)保人一般不承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任。

10.為延長訴訟時(shí)效可以用郵政“特快專遞”不斷寄送追款函，郵件回執(zhí)單必須明確注明寄送的內(nèi)容，如“要求還款1萬元的函”、“要求擔(dān)保人承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的函”。

六、變更終止合同

借款合同如何變更終止

遇特殊情況，借款合同如何變更或終止?

一、 借款合同需要變更的，必須經(jīng)貸款經(jīng)辦行、借款人及有關(guān)各方協(xié)商同意，并依法簽訂變更合同。

二、 借款人死亡、宣告失蹤或喪失民事行為能力，其財(cái)產(chǎn)繼承人、監(jiān)護(hù)人或受遺贈(zèng)人繼續(xù)履行借款人所簽訂的借款合同的，應(yīng)簽訂新的借款合同并辦理有關(guān)手續(xù)。

三、 借款人按合同規(guī)定償還全部貸款本息后，抵押物或質(zhì)押物返還抵押人或出質(zhì)人，借款合同終止。

七、合同印花稅

借款合同印花稅

印花稅的稅目，指印花稅法明確規(guī)定的應(yīng)當(dāng)納稅的項(xiàng)目，它具體劃定了印花稅的征稅范圍。一般地說，列入稅目的就要征稅，未列入稅目的就不征稅。印花稅共有13個(gè)稅目。 　印花稅的稅率設(shè)計(jì)，遵循稅負(fù)從輕、共同負(fù)擔(dān)的原則。所以，稅率比較低;憑證的當(dāng)事人，即對(duì)憑證有直接權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人均應(yīng)就其所持憑證依法納稅。 　印花稅的稅率有2種形式，即比例稅率和定額稅率。 　應(yīng)稅憑證類別 納稅人

合同或具有合同性質(zhì)的憑證 立合同人

書據(jù) 立據(jù)人

賬簿 立賬簿人

證照 領(lǐng)受人

印花稅 納稅申報(bào)表

哪些單位實(shí)行印花稅納稅申報(bào)　繳納印花稅的納稅單位均應(yīng)對(duì)應(yīng)納稅憑證進(jìn)行印花稅納稅申報(bào);個(gè)人繳納 金融票--印花稅單印花稅的，只貼花完稅暫不實(shí)行納稅申報(bào)。

哪些憑證進(jìn)行印花稅納稅申報(bào)?

(1)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證: 　購銷合同、貨物運(yùn)輸合同; 　加工承攬合同、倉儲(chǔ)保管合同; 　建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同、借款合同; 　建筑安裝工程承包合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同; 　財(cái)產(chǎn)租賃合同 技術(shù)合同等。 印花稅

(2)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。

(3)營業(yè)賬簿。

(4)權(quán)利許可證照。

(5)經(jīng)財(cái)政部確定的其他憑證。 　納稅單位設(shè)立專用登記簿包括哪些內(nèi)容?

印花稅納稅單位的各項(xiàng)應(yīng)稅憑證在書立、領(lǐng)受時(shí)貼花完稅。同時(shí)須自行設(shè)立印花稅專用登記簿，將合同名稱、簽訂日期、稅率、對(duì)方單位名稱、應(yīng)稅憑證所載計(jì)稅金額、按日、序時(shí)逐筆記載，以便于匯總申報(bào)及稅務(wù)部門監(jiān)督檢查。

印花稅納稅單位應(yīng)認(rèn)真填寫印花稅納稅申報(bào)表，在規(guī)定期限內(nèi)報(bào)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)。

哪些單位可不設(shè)立印花稅專用登記簿? 　對(duì)實(shí)行印花稅匯總繳納的單位、按規(guī)定報(bào)送印花稅納稅申報(bào)表，對(duì)應(yīng)稅憑證的管理仍執(zhí)行原辦法，可不按日序時(shí)逐筆登記。

納稅申報(bào)工作應(yīng)由納稅單位的哪個(gè)部門負(fù)責(zé)? 　印花稅納稅申報(bào)工作均由納稅單位的財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，并指定專人負(fù)責(zé)各項(xiàng)應(yīng)稅憑證的 印花稅征收

管理、印花稅的貼花完稅工作、按規(guī)定填報(bào)印花稅納稅申報(bào)表。

采用哪幾種方式完稅的應(yīng)進(jìn)行納稅申報(bào)? 　印花稅納稅單位使用印花稅票貼花完稅的，使用繳款書繳納稅款完稅的，以及在書立應(yīng)稅憑證時(shí)由監(jiān)督代售單位監(jiān)督貼花完稅的，其憑證完稅情況均應(yīng)進(jìn)行申報(bào)。

應(yīng)在什么時(shí)間進(jìn)行申報(bào)? 　凡印花稅納稅申報(bào)單位均應(yīng)按季進(jìn)行申報(bào)，于每季度終了后10日內(nèi)向所在地地方稅務(wù)局報(bào)送"印花稅納稅申報(bào)表"或"監(jiān)督代售報(bào)告表"。

只辦理稅務(wù)注冊(cè)登記的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校等印花稅納稅單位，可在次年一月底前到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)上年稅款。

第9篇：財(cái)政和稅務(wù)的區(qū)別范文

一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的功能

（一）會(huì)計(jì)職業(yè)道德可以推動(dòng)會(huì)計(jì)法規(guī)的有效實(shí)施

財(cái)會(huì)人員自身表現(xiàn)出良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，能夠拉近財(cái)務(wù)人員與廣大干部群眾的距離，消除或減弱他們之間存在的對(duì)立情緒，彼此之間增進(jìn)了解，促使廣大干部群眾更清楚、更理解各種財(cái)經(jīng)規(guī)章制度的精神實(shí)質(zhì)，讓嚴(yán)肅、刻板的會(huì)計(jì)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度、政策，變得通俗易懂、讓人樂于接受。單位領(lǐng)導(dǎo)、干部職工、廣大群眾由此形成共識(shí)，那就是國家的財(cái)會(huì)法規(guī)并非財(cái)會(huì)人員的“專利”，而是國家為了切實(shí)保障國家、集體和更廣大人民群眾的根本利益而制定的，是為最廣大人民群眾服務(wù)的。另一方面，通過財(cái)會(huì)人員以身作則的表現(xiàn)，在單位和社會(huì)上樹立起一股清風(fēng)正氣，宏揚(yáng)健康、積極向上的社會(huì)風(fēng)尚，產(chǎn)生以正壓邪的效果。最終全社會(huì)敬畏法規(guī)、遵規(guī)守紀(jì)將成為全民的一種發(fā)自內(nèi)心的自覺自愿行為。反之，如果財(cái)務(wù)人員劣跡斑斑，不但對(duì)單位和社會(huì)起不了教育引導(dǎo)作用，而且財(cái)務(wù)人員自己也會(huì)因此受到處罰，其他干部也將對(duì)國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)產(chǎn)生漠視、肆意踐踏的行為。

（二）會(huì)計(jì)職業(yè)道德與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)制度相結(jié)合，可以有效保護(hù)好干部

社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展，離不開各條戰(zhàn)線上的優(yōu)秀人才。正所謂“海闊憑魚躍，天高任鳥飛”，不少有識(shí)之士馳騁在經(jīng)濟(jì)社會(huì)建設(shè)的主戰(zhàn)場(chǎng)上。然而，經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)告訴我們，伴隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全面發(fā)展，我們部分領(lǐng)導(dǎo)干部卻“倒下”了。他們不是倒在身體健康上，也不是倒在能力不足上，他們是因?yàn)椴欢畤业呢?cái)經(jīng)法規(guī)，違反了財(cái)經(jīng)紀(jì)律，觸犯了國家法律而倒下的。這是多么讓人痛心！構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)，我們不僅需要經(jīng)濟(jì)社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)的全面進(jìn)步，而且需要各條戰(zhàn)線上的干部職工平平安安，切實(shí)做到資金安全、項(xiàng)目安全、人員安全的“三個(gè)安全”。因此，一名優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員，首先要熟悉《會(huì)計(jì)法》和國家的各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度和政策，然后盡職盡責(zé)地在單位日常財(cái)務(wù)管理工作中把好關(guān)，積極而有效地向廣大干部群眾宣傳好國家的財(cái)經(jīng)制度。從人的心理學(xué)角度講，通過財(cái)會(huì)人員的認(rèn)真履職、嚴(yán)格把關(guān)，服務(wù)對(duì)象一般都會(huì)產(chǎn)生敬畏心理，從而大大減少違紀(jì)違規(guī)的情況，最終保護(hù)了干部。反之，如果財(cái)會(huì)人員不但不認(rèn)真履職，而且還放縱服務(wù)對(duì)象，那么不但保護(hù)不了干部，而且還會(huì)坑害了他們。

（三）會(huì)計(jì)職業(yè)道德是規(guī)范會(huì)計(jì)行為的基礎(chǔ)

動(dòng)機(jī)是行為的先導(dǎo)，有什么樣的動(dòng)機(jī)就有什么樣的行為。一名合格的會(huì)計(jì)只有在良好的行為動(dòng)機(jī)支配下，才能自覺地在日常工作中規(guī)范自己的會(huì)計(jì)行為，做到認(rèn)真履職。

（四）會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員提高素質(zhì)的內(nèi)在要求

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求越來越高。一名合格的會(huì)計(jì)人員應(yīng)能愛崗敬業(yè)、并在工作中不斷提高自身專業(yè)水平，這是會(huì)計(jì)職業(yè)者遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德的可靠保證。倡導(dǎo)會(huì)計(jì)職業(yè)道德，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，并結(jié)合會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)，引導(dǎo)會(huì)計(jì)職業(yè)者進(jìn)一步加強(qiáng)自我修養(yǎng)，提高專業(yè)勝任能力，有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)者整體素質(zhì)的不斷提高。

二、我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的現(xiàn)狀

一方面，從整體看，我國會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)較高。受傳統(tǒng)觀念和后天人生觀、世界觀教育的積極影響，他們能夠恪盡職守、兢兢業(yè)業(yè)、默默無聞地工作，以從事會(huì)計(jì)工作為榮，珍惜自己的職業(yè)和會(huì)計(jì)名譽(yù)，在財(cái)經(jīng)崗位上時(shí)刻保持清醒的頭腦。建國以來取得的舉世矚目的經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果就是一個(gè)很好的證明，這些經(jīng)濟(jì)成果飽含著廣大財(cái)會(huì)人員艱苦卓絕奮斗的心血。會(huì)計(jì)先進(jìn)集體和先進(jìn)工作者就是我國會(huì)計(jì)人員良好高尚職業(yè)道德的體現(xiàn)和具體詮釋。

另一方面，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)職業(yè)領(lǐng)域還存在著一些違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德、甚至構(gòu)成犯罪的行為。表現(xiàn)在以下方面：一是部分會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德品質(zhì)敗壞；二是部分會(huì)計(jì)人員缺乏敬業(yè)精神，職業(yè)勝任能力較差；三是部分會(huì)計(jì)人員迫于單位領(lǐng)導(dǎo)的壓力，失去職業(yè)道德；四是監(jiān)督機(jī)制不健全，部分會(huì)計(jì)人員法制意識(shí)淡??；五是部分會(huì)計(jì)人員違背準(zhǔn)則，弄虛作假；六是對(duì)會(huì)計(jì)人員的日常管理流于形式。

三、實(shí)現(xiàn)我國會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德再造的路徑：多措并舉

（一）建立健全政策、制度和法規(guī)，落實(shí)獎(jiǎng)懲機(jī)制

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“對(duì)認(rèn)真執(zhí)行本法，忠于職守，堅(jiān)持原則，做出顯著成績的會(huì)計(jì)人員給予精神或者物質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)?！笨梢哉f，從建立健全政策方面看，我們是有據(jù)可依的，國家已經(jīng)立了法。然而，在實(shí)際工作中，各級(jí)各有關(guān)部門并沒有把這一法律規(guī)定付諸實(shí)施，缺乏具體細(xì)致的操作規(guī)程，沒有真正把會(huì)計(jì)法律的精神體現(xiàn)到我國的會(huì)計(jì)管理工作中，因而也不利于促進(jìn)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高和加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理工作。從筆者十多年的會(huì)計(jì)工作歷程看，幾乎很少見到有關(guān)部門對(duì)優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員的獎(jiǎng)勵(lì)。總體的感覺是，會(huì)計(jì)人員日常工作中往往因堅(jiān)持原則，會(huì)被社會(huì)所誤解。因此，會(huì)計(jì)人員長期處于帶著這樣的心理壓力去完成繁雜細(xì)致的會(huì)計(jì)工作的狀態(tài)。不但如此，并沒有得到相關(guān)部門和相關(guān)人員哪怕是精神上的一些認(rèn)可和鼓勵(lì)。因此，對(duì)于那些自覺遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的優(yōu)秀人員，應(yīng)當(dāng)給予獎(jiǎng)勵(lì)，使受獎(jiǎng)?wù)吒械阶约鹤袷芈殬I(yè)道德規(guī)范獲得了合理的回報(bào)和社會(huì)的正面肯定，從而更加鞭策他們進(jìn)一步強(qiáng)化職業(yè)操守，增加職業(yè)責(zé)任感。與此同時(shí)，優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員的榜樣作用，還可以促使廣大會(huì)計(jì)工作者有了現(xiàn)實(shí)的奮斗目標(biāo)，讓大家感到事業(yè)有奔頭、有干勁?？傊P者認(rèn)為，財(cái)政部門和有關(guān)部門應(yīng)切實(shí)履行職責(zé)，制定本地區(qū)本部門對(duì)會(huì)計(jì)人員的考核獎(jiǎng)懲機(jī)制，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員管理的常態(tài)化、制度化、規(guī)范化。

（二）強(qiáng)化建立多層次、多樣化、常態(tài)化的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育機(jī)制

根據(jù)會(huì)計(jì)工作的實(shí)際情況和會(huì)計(jì)法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)規(guī)章制度的規(guī)定，會(huì)計(jì)職業(yè)道德培訓(xùn)教育的對(duì)象包括對(duì)在校學(xué)生的教育、對(duì)現(xiàn)實(shí)工作中直接從業(yè)人員的教育兩方面。筆者重點(diǎn)談現(xiàn)實(shí)工作中直接從業(yè)人員的教育問題，包括對(duì)會(huì)計(jì)人員的教育和對(duì)單位負(fù)責(zé)人的教育兩方面。筆者從事會(huì)計(jì)工作多年，財(cái)政部門和上級(jí)有關(guān)部門也組織了幾次業(yè)務(wù)培訓(xùn)。但這些培訓(xùn)大多都是由于國家出臺(tái)了一些財(cái)政和會(huì)計(jì)政策，需要進(jìn)行廣泛的宣傳而進(jìn)行的，并且都屬于業(yè)務(wù)方面的培訓(xùn)，參訓(xùn)人員都是各單位的財(cái)務(wù)人員，單位負(fù)責(zé)人幾乎沒有參加過。因此，筆者認(rèn)為，各級(jí)財(cái)政和各有關(guān)部門應(yīng)高度重視培訓(xùn)教育工作，切實(shí)擔(dān)負(fù)起管理職責(zé)，把這項(xiàng)工作納入部門本職工作來完成，制定切實(shí)可行的培訓(xùn)制度，在年度部門預(yù)算中落實(shí)培訓(xùn)教育經(jīng)費(fèi)，注重培訓(xùn)實(shí)效，真正通過培訓(xùn)教育來引領(lǐng)一個(gè)地區(qū)、一個(gè)部門的會(huì)計(jì)管理工作，唱響會(huì)計(jì)工作的主旋律。另一方面，對(duì)單位負(fù)責(zé)人的培訓(xùn)，結(jié)合履行和承擔(dān)職責(zé)的不同，既與會(huì)計(jì)人員有相同之處，又有其不同。相同之處是：都要熟悉會(huì)計(jì)法律法規(guī)，不同之處是會(huì)計(jì)人員側(cè)重于業(yè)務(wù)技能的提高，單位負(fù)責(zé)人側(cè)重于依法決策管理。因此，培訓(xùn)教育工作對(duì)這兩方面的人應(yīng)有所區(qū)別。

（三）落實(shí)監(jiān)督檢查，建立定期監(jiān)管和考核檢查機(jī)制

各級(jí)財(cái)政、審計(jì)部門、稅務(wù)部門應(yīng)切實(shí)認(rèn)真地履行部門的監(jiān)管職責(zé)，做好對(duì)本地區(qū)本部門的會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理。一方面，三個(gè)部門可以聯(lián)合行業(yè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)開展監(jiān)管工作。這樣做既可以擴(kuò)大會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)工作的宣傳面，又可以解決三部門人力不足的矛盾。同時(shí)，也可以組織直接從事會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)人員（須有會(huì)計(jì)證或更高資質(zhì)）先進(jìn)行審計(jì)資質(zhì)的培訓(xùn)，取得資質(zhì)后參與到上述監(jiān)督部門組織的臨時(shí)監(jiān)管工作中去。從而使這些參與監(jiān)管的會(huì)計(jì)人員既監(jiān)管別人、也對(duì)照自己，不斷提高會(huì)計(jì)工作水平。另一方面 ，財(cái)政部門在進(jìn)行會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的登記和年檢工作時(shí)，應(yīng)由會(huì)計(jì)人員所在單位出具相關(guān)書面證明。對(duì)那些不遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范、道德考核不合格的人，不予登記或不予通過年檢。從源頭上限制不合格會(huì)計(jì)人員進(jìn)入各單位的會(huì)計(jì)工作崗位。最后，對(duì)會(huì)計(jì)人員不定期進(jìn)行考核檢查，對(duì)經(jīng)考核合格的人員，在其會(huì)計(jì)證上登記并備案；對(duì)不合格者，視情況進(jìn)行相應(yīng)的處理。