會計核算案例分析精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的會計核算案例分析主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：會計核算案例分析范文

[關(guān)鍵詞] 金融資產(chǎn)；固定收益證券；債券

[中圖分類號] F230 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）20- 0004- 01

金融資產(chǎn)是以信用為基礎(chǔ)的所有權(quán)憑證，其收益來源于其所代表的生產(chǎn)經(jīng)營資產(chǎn)的業(yè)績，金融資產(chǎn)不構(gòu)成社會的實際財富。金融資產(chǎn)同其他資產(chǎn)一樣，具有“收益性”和“風(fēng)險性”（預(yù)期回報的不確定性），在財務(wù)管理上金融資產(chǎn)按照其收益的特征不同可以劃分為固定收益證劵、權(quán)益證券和衍生證劵。本文將通過綜合案例探討固定收益證劵（以債券投資為例）在會計核算中的對比分析。

1 債券投資會計核算的分類

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——金融工具確認(rèn)和計量》中規(guī)定：不準(zhǔn)備長期持有，準(zhǔn)備立即出售或在近期出售，屬于短期獲利方式的債券投資劃分為“交易性金融資產(chǎn)”， 到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)屬于“持有至到期投資”，其他的債券投資劃分為“可供出售金融資產(chǎn)”。本文針對債券投資的案例，分別劃分為以上3種金融資產(chǎn)進行會計核算。

[案例] 2011年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2 000萬元的債券。購入時實際支付價款2 088.98萬元（其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息10萬元），另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為2011年1 月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實際年利率為4%，每年l2月31日支付當(dāng)年利息。該債券2011年12月31日的公允價值為2 100萬元。

針對本案例的會計核算解析如下（金額以萬元計）。

2 若將該債券劃分為交易性金融資產(chǎn)，并于2012年3月15日以2 250萬元對外出售，款項已經(jīng)收到

（1）2011年1月1日初始取得：借：交易性經(jīng)融資產(chǎn)——成本 2 078.98，應(yīng)收利息10，投資收益10；貸：銀行存款2 098.88。（2）2011年12月31日的公允價值為2 100萬元，借：交易性經(jīng)融資產(chǎn)——公允價值變動21.02；貸：公允價值變動損益21.02。（3）2012年3月15日以2 250萬元對外出售，借：銀行存款2 250；貸：交易性經(jīng)融資產(chǎn)——成本2 078.98，——公允價值變動21.02，投資收益150。同時，借：公允價值變動損益21.02；貸：投資收益21.02。

3 若將該債券劃分為持有至到期投資，編制2011年1月1日到2016年1月1日的會計分錄

（1）2011年1月1日初始取得：借：持有至到期投資——成本2 000，——利息調(diào)整88.98，應(yīng)收利息10；貸：銀行存款 2 098.98。（2）2011年12月31日，按照攤余成本和實際利率確認(rèn)投資收益：借：應(yīng)收利息100；貸：投資收益83.56，持有至到期投資——利息調(diào)整16.44。（3）2012年12月31日，按照攤余成本和實際利率確認(rèn)投資收益：借：應(yīng)收利息100；貸：投資收益82.9，持有至到期投資——利息調(diào)整17.1。（4）2013年12月31日，按照攤余成本和實際利率確認(rèn)投資收益：借：應(yīng)收利息100；貸：投資收益82.3，持有至到期投資——利息調(diào)整17.77。（5）2014年12月31日，按照攤余成本和實際利率確認(rèn)投資收益：借：應(yīng)收利息100；貸：投資收益81.51，持有至到期投資——利息調(diào)整18.49。（6）2015年12月31日，按照攤余成本和實際利率確認(rèn)投資收益：借：應(yīng)收利息100；貸：投資收益80.77，持有至到期投資——利息調(diào)整19.18。（7）2016年1月1日，債券到期，收回債券本金。借：銀行存款2 100；貸：持有至到期投資——成本2 000，——應(yīng)計利息100。

4 若將該債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)，并于2012年5月20日以1 950萬元對外出售，款項已經(jīng)收到

（1）2011年1月1日初始取得：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本2 000，——利息調(diào)整88.98，應(yīng)收利息10；貸：銀行存款2 098.98。（2）2011年12月31日，按照攤余成本和實際利率確認(rèn)投資收益：借：應(yīng)收利息100；貸：投資收益83.56，可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整16.44。（3）2011年12月31日的公允價值為2 100萬元，賬面價值為2 072.54（2 088.98-16.44）萬元。借：可供出售資產(chǎn)——公允價值變動27.46；貸：資本公積——其他資本公積27.46。（4）2012年5月20日以1 950萬元對外出售。借：銀行存款1 950， 投資收益150；貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2 000，——利息調(diào)整72.54（88.98-16.44），——公允價值變動27.46。同時，借：資本公積——其他資本公積27.46；貸：投資收益27.46。

通過案例分析，清晰明了地呈現(xiàn)了債券投資劃分為不同類型的金融資產(chǎn)進行會計核算。通過案例的形式對債券投資會計核算進行對比分析，使得債券投資的會計處理淺顯易懂。

主要參考文獻

[1]中國注冊會計師協(xié)會.財務(wù)成本管理[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2012：13.

第2篇：會計核算案例分析范文

【關(guān)鍵詞】高級財務(wù)會計；案例教學(xué)法；教學(xué)模式

一、高級財務(wù)會計案例教學(xué)的必要性和可行性

高級財務(wù)會計是會計學(xué)專業(yè)（本科）的一門必修課程，是在中級財務(wù)會計課程基礎(chǔ)上，為進一步提高學(xué)生會計理論水平和應(yīng)用能力而設(shè)置的一門專業(yè)課。設(shè)置該課程的目的在于使學(xué)生掌握高級財務(wù)會計的基本理論和實務(wù)，奠定會計理論基礎(chǔ)，提高其應(yīng)用能力和職業(yè)判斷能力。因此從高級財務(wù)會計培養(yǎng)目標(biāo)來看，定位不僅應(yīng)為會計學(xué)專業(yè)的專業(yè)課、必修課，還應(yīng)將其作為學(xué)生已有會計知識的進一步的升華課和應(yīng)用課。而要達(dá)到這一目標(biāo)僅僅依靠傳統(tǒng)的灌輸式教學(xué)顯然難以取得成效。

案例教學(xué)法最早起源于國外MBA教育實踐之中，是在學(xué)生學(xué)習(xí)和把握了一定理論知識的基礎(chǔ)上，通過剖析案例，讓學(xué)生把所學(xué)的理論知識運用于實踐活動中，以提高學(xué)生發(fā)現(xiàn)、分析和解決實際問題的能力的一種教學(xué)方法。這種教學(xué)方法具有很強的針對性、較高的綜合性、高度的啟發(fā)性、模擬的實戰(zhàn)性和有效的互動性等特點。一方面，這些特點恰好能滿足高級財務(wù)會計教學(xué)內(nèi)容的復(fù)雜、多樣、可研究等要求。比如所得稅會計的核算問題，要求學(xué)生至少應(yīng)同時具備會計和稅收兩個學(xué)科的知識，既掌握所得稅會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)確計算出會計利潤及遞延所得稅，又要掌握現(xiàn)行企業(yè)所得稅法有關(guān)應(yīng)納稅所得額的計算方法，從而最終準(zhǔn)確確定利潤表中的所得稅費用。另外一方面，學(xué)生的知識儲備和就業(yè)需求使該課程案例教學(xué)實施具備條件。高級財務(wù)會計一般是在學(xué)生系統(tǒng)學(xué)習(xí)完基礎(chǔ)會計、中級財務(wù)會計、成本會計、財務(wù)管理等相關(guān)專業(yè)主干課程后開設(shè)的，學(xué)生已具備學(xué)習(xí)高級財務(wù)會計必要的知識儲備，如財務(wù)管理中的年金、現(xiàn)值等知識就為學(xué)習(xí)租賃會計計算最低租賃付款額并進行案例分析打下了基礎(chǔ)。學(xué)生在學(xué)習(xí)完財務(wù)會計的相關(guān)基礎(chǔ)課程后，需要對已有的財務(wù)會計的相關(guān)知識加以綜合運用，并對中級財務(wù)會計課程沒有涉及的一些特殊領(lǐng)域、特殊業(yè)務(wù)和特殊階段的會計核算有所涉獵，這樣為接下來的求職就業(yè)打下良好的基礎(chǔ)，但是這時大多數(shù)學(xué)生又對傳統(tǒng)的灌輸式教學(xué)產(chǎn)生了審美疲勞，因此適時采用既生動活潑又能收獲新老知識感悟的案例式教學(xué)無疑是最大程度上滿足了當(dāng)下學(xué)生的訴求。

二、高級財務(wù)會計案例教學(xué)具體的教學(xué)模式

1.高級財務(wù)會計教學(xué)案例的幾種類型

（1）導(dǎo)入式案例。即在高級財務(wù)會計教學(xué)每一章的開頭都安排一個導(dǎo)入式的案例，以便激發(fā)學(xué)生對本章知識的關(guān)注和興趣，理解其在整個市場經(jīng)濟中的角色和作用。如在講述外幣會計之前，可以導(dǎo)入一個我國匯率制度改革或人民幣升值的背景案例，使學(xué)生對外匯和匯率在經(jīng)濟生活中的重要性有所認(rèn)識，為接下來講述外幣交易的賬務(wù)處理打下基礎(chǔ)。

（2）核算型案例。高級財務(wù)會計是中級財務(wù)會計的進一步延伸和補充，因此論述特殊業(yè)務(wù)、特定階段和特定領(lǐng)域的會計業(yè)務(wù)核算是其主要內(nèi)容。核算型案例在高級財務(wù)會計案例教學(xué)的基礎(chǔ)地位不言而喻，只有通過核算型案例掌握了賬務(wù)處理，才能為分析、討論打下基礎(chǔ)。如在講述股份支付內(nèi)容時，只有通過舉例分別把以權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的賬務(wù)處理弄懂，才能比較分析出二者的區(qū)別聯(lián)系，從而進一步討論其適用性。

（3）綜合分析型案例。這種類型的案例是高級財務(wù)會計案例教學(xué)中最重要的一個環(huán)節(jié)、也是學(xué)生分析問題、解決問題能力快速提升的一個環(huán)節(jié)，它所涉及的理論不僅包括高級財務(wù)會計，可能還來自于中級財務(wù)會計、財務(wù)管理、資本經(jīng)營的前期已學(xué)的相關(guān)課程。如講述完企業(yè)合并和合并財務(wù)報表的內(nèi)容后，就可以提供給學(xué)生一個“美國在線與時代華納合并的財務(wù)思考”這一綜合分析案例，不但可以加深對企業(yè)合并的認(rèn)識，還可以通過分析討論如何計算企業(yè)價值這一命題。

2.高級財務(wù)會計案例教學(xué)具體教學(xué)模式

以上三種高級財務(wù)會計教學(xué)案例各有各自的特點和作用，那么采用什么教學(xué)手段和方法來實現(xiàn)，以達(dá)到提高學(xué)生應(yīng)用能力的中心目標(biāo)是高級財務(wù)會計案例教學(xué)研究的重點（1）對于導(dǎo)入式案例，應(yīng)以教師為主體進行設(shè)計，一般要求選擇來源于現(xiàn)實的、經(jīng)典的、耳熟能詳?shù)陌咐?，既可以是成功的案例，也可以是失敗的案例，或者是有爭議的案例，引導(dǎo)學(xué)生對于新內(nèi)容的學(xué)習(xí)興趣。編寫時講求簡明扼要、提綱挈領(lǐng)，并適當(dāng)輔之以視頻或音頻加深印象。導(dǎo)入過程中最好能邊分析邊設(shè)問，使學(xué)生帶著好奇和疑問進入到理論知識的學(xué)習(xí)中。

（2）對于核算型案例，還是應(yīng)該以書本的虛擬企業(yè)的核算例題為主體，輔之以課外的實體企業(yè)的案例。在選擇書本的虛擬企業(yè)核算例題時教師除了常規(guī)的理論講解外，重點需要幫助學(xué)生理解關(guān)鍵步驟賬務(wù)處理的原因及相似例題賬務(wù)處理的區(qū)別和聯(lián)系，這種例題討論分析的空間不大；對于課外的實體企業(yè)核算的案例，教師要有意識的選取一些有爭議的，背景較復(fù)雜的開放型核算案例，當(dāng)然這種類型的案例不宜過多，否則會混淆學(xué)生已有的確定性的賬務(wù)處理過程，畢竟大多數(shù)會計核算還是屬于確定性的問題。

第3篇：會計核算案例分析范文

關(guān)鍵詞：銀行會計 特殊性 優(yōu)化

一、引言

金融會計是企業(yè)會計的一個分支，其中商業(yè)銀行作為我國目前金融體系的重要支柱，是按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和結(jié)算辦法的規(guī)定，根據(jù)業(yè)務(wù)往來幫助交易雙方或多方組織并及時辦理支付結(jié)算的清算中介。目前我國已經(jīng)不再采用專門的金融企業(yè)會計準(zhǔn)則，而是與一般企業(yè)通用新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，但財政部根據(jù)金融企業(yè)的特殊性制定了新的金融企業(yè)會計制度。商業(yè)銀行會計課程以《金融企業(yè)會計制度》為指導(dǎo)，以我國商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程為核算對象，其中包含了業(yè)務(wù)活動中各環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理和風(fēng)險控制點。這門課程是在會計學(xué)原理和財務(wù)會計等專業(yè)基礎(chǔ)課完成之后的專業(yè)課，會計核算的基本理論和方法與一般企業(yè)沒有太大差別，因此在授課的過程中，需要以商業(yè)銀行的基本業(yè)務(wù)特征為出發(fā)點進行講授，強調(diào)會計核算的特殊性以及對其重點難點進行解析。

二、銀行會計與一般企業(yè)會計核算的區(qū)別分析

商業(yè)銀行會計基本核算方法與市場經(jīng)濟其他部門的會計核算方法原理相同，然而從商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)核算流程來看，這些基本核算方法的具體運用存在較大差異，與一般企業(yè)相比有很多特殊性。

（一）會計科目設(shè)置存在差別。一般企業(yè)會計都通用會計準(zhǔn)則中的標(biāo)準(zhǔn)化一級科目，而商業(yè)銀行則由于其業(yè)務(wù)的特殊性，各個總行會制定更加詳細(xì)和具體的科目名稱。例如根據(jù)賬戶資金的性質(zhì)，一般企業(yè)會計科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、權(quán)益類和收入支出損益類五種，而銀行會計由于會計主體所處交易地位的不同，增加了多個資產(chǎn)負(fù)債共同類科目，包括聯(lián)行往來賬科目、轄內(nèi)往來科目等，這些賬戶日常交易頻繁且資金量大，是根據(jù)其期末借貸方余額來判斷其科目屬性。學(xué)生在剛開始接觸這門課程時感覺非常不習(xí)慣，科目難記也容易混淆。

（二）商業(yè)銀行會計的會計憑證設(shè)置和填制具有特殊性。關(guān)于會計憑證的種類及編制方法上，銀行會計中設(shè)有專門的借方憑證和貸方憑證，分為現(xiàn)金借貸憑證、轉(zhuǎn)賬借貸憑證、特種轉(zhuǎn)賬借貸憑證和表外科目借貸憑證四大類，共八張憑證，由于每筆賬務(wù)至少涉及兩個會計科目，在編制過程中，需要根據(jù)會計科目，分別編制轉(zhuǎn)賬借方憑證和轉(zhuǎn)賬貸方憑證，也就是說，在一般企業(yè)會計中，一筆賬務(wù)可以體現(xiàn)在一張會計憑證上，而在銀行會計中，一筆賬務(wù)至少要體現(xiàn)在兩個或兩個以上會計憑證上，并且對同一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的憑證，無論編制幾張都需要編列同一憑證順序。

（三）關(guān)于“存款”賬戶的資金性質(zhì)問題分析。在所有商業(yè)企業(yè)里，銀行存款屬于資產(chǎn)性質(zhì)賬戶，資金數(shù)量增加記入借方，減少記入貸方，余額在借方，這既適用于一般企業(yè)也適用于商業(yè)銀行，然而在銀行會計中，除了自有資金外，很大一部分負(fù)債來自于儲戶存款，即活期存款和定期存款等，這類存款賬戶屬于負(fù)債性質(zhì)，資金增加記入貸方，體現(xiàn)商業(yè)銀行對儲戶承擔(dān)的負(fù)債業(yè)務(wù)，將來需要支付本金及存款利息，其資金記入方向與一般企業(yè)正好相反。但是由于學(xué)生在初學(xué)時不熟悉商業(yè)銀行業(yè)務(wù)，經(jīng)常會發(fā)生將“銀行存款”科目與“活期存款”等科目相混淆的情況。

（四）賬務(wù)組織和賬務(wù)處理程序方面特殊性分析。一般企業(yè)會計當(dāng)日營業(yè)結(jié)束，軋平當(dāng)日賬務(wù)后，會計憑證按照時間順序?qū)A保管即可，而銀行會計則設(shè)置了“科目日結(jié)單”，用來匯總當(dāng)天發(fā)生的所有科目憑證發(fā)生額和筆數(shù)，以此為依據(jù)登記總賬，并要求將所有科目憑證附在相應(yīng)科目日結(jié)單后面。這里需要跟學(xué)生特別強調(diào)的是，現(xiàn)金科目日結(jié)單的編制方法，因為專門已經(jīng)有了現(xiàn)金收付憑證，所以在編制會計憑證時只需要填制一張與現(xiàn)金科目相對應(yīng)的賬戶憑證，而現(xiàn)金科目不再單獨編制憑證，所以該憑證只能附在非現(xiàn)金科目日結(jié)單后面，而現(xiàn)金科目日結(jié)單后面不再另附憑證。

（五）會計業(yè)務(wù)流程方面特殊性分析。一般企業(yè)會計只需將目標(biāo)企業(yè)作為唯一的會計主體，授課時只需要講述其在某一筆業(yè)務(wù)處理過程中需要選擇的會計科目及記賬方向，而在商業(yè)銀行會計授課過程中，經(jīng)常會發(fā)生一筆業(yè)務(wù)需要為幾個會計主體記賬的情況，例如在資金清算業(yè)務(wù)中，既有同一系統(tǒng)內(nèi)不同地區(qū)的商業(yè)銀行記賬行為，也可以有同一地區(qū)兩個商業(yè)銀行之間的資金往來記賬問題，如果再涉及到跨區(qū)域、跨行之間的資金流轉(zhuǎn)，則會涉及到商業(yè)銀行與人民銀行之間的往來賬，不同交易角色的銀行使用的會計科目不同，記賬方向也會根據(jù)其角色的不同而不同。所以可能會遇到三個或者更多銀行的會計分錄及憑證錄入。

三、學(xué)生學(xué)習(xí)過程中的普遍問題分析

（一）教材選擇問題。沒有哪一本教材可以做到面面俱到，所以在授課過程中會出現(xiàn)很多教材上沒有而講課過程中出現(xiàn)的，有些學(xué)生仍然是在應(yīng)試教育的影響下，熱衷于記筆記，從而導(dǎo)致不思考，沒時間在課堂上領(lǐng)會授課內(nèi)容，導(dǎo)致課堂上的效率較低。

（二）新的概念多，易混淆。商業(yè)銀行業(yè)務(wù)復(fù)雜，會計主體多，概念多。例如商業(yè)銀行會計賬簿按其提供會計核算資料的詳細(xì)程度不同分為總賬、日記賬、分戶賬、余額表和登記簿。分戶賬按其賬頁格式的不同，分為甲種賬、乙種賬、丙種賬和丁種賬四種。這些內(nèi)容都與一般企業(yè)會計不同，所以學(xué)生需要用較長的時間理解并記憶。

（三）案例分析的需求量大。教材上的內(nèi)容理論化程度較高，例題相對較少，學(xué)生普遍反映需要通過案例分析加強知識點的理解。例如在支付結(jié)算原則中，其中一項為“誰的錢進誰的賬，由誰支配”，看起來這一知識點很簡單，學(xué)生也認(rèn)為比較空洞，缺乏指導(dǎo)性，但實務(wù)中會出現(xiàn)交易中發(fā)生企業(yè)間互相負(fù)債的情況，或者銀行貸款不能及時收回的情況，這時就有可能出現(xiàn)為收回資金而違反支付原則的情況，即截留有關(guān)資金，如果能夠以實際發(fā)生的案例進行講解，就會加深學(xué)生對這一原則的理解。

四、優(yōu)化《銀行會計》課程教學(xué)對策分析

（一）體驗式授課方式。目前教材上關(guān)于商業(yè)銀行會計核算的講解有些抽象，對于沒有接觸過社會實踐的大學(xué)生來說，會感覺有些枯燥和難以接受。較好的體驗式授課是能夠給學(xué)生提供銀行業(yè)務(wù)流程的相關(guān)視頻，或者為了能夠使學(xué)生更清晰地理解各類資金清算的賬務(wù)處理過程，可以通過角色扮演的方式，簡單明確若干會計主體，在不同結(jié)算環(huán)節(jié)親身實踐其會計核算。

（二）利用流程圖的方式授課。流程圖法的特點是直觀、明確，特別是在銀行支付結(jié)算業(yè)務(wù)部分，包括銀行票據(jù)，三種支付方式等，講授的過程中，通過流程圖標(biāo)注出各個交易方，以箭頭線路方向表示業(yè)務(wù)傳遞的過程，按照交易步驟分別講授不同會計主體的會計科目選擇、會計分錄編制以及會計憑證的填制等。

（三）增加實踐教學(xué)環(huán)節(jié)。實踐教學(xué)對于學(xué)生理解和記憶知識點有著很強的推動作用，既可以是模擬的習(xí)題，也可以是實務(wù)過程中發(fā)生的真實交易，或者是借助于電算化手段采取上機實訓(xùn)的方式，經(jīng)驗表明，通過增加實際操作環(huán)節(jié)的練習(xí)，學(xué)生的學(xué)習(xí)能達(dá)到事半功倍的效果。J

參考文獻：

1.謝暉穎.銀行會計實踐性教學(xué)改革探析[J].閩西職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報，2013，（3）：19-22.

2.朱靜平，段進.問題式教學(xué)法在銀行會計教學(xué)中的應(yīng)用[J].金融教學(xué)與研究，2011，（1）：72-73.

3.鄭軍玲.商業(yè)銀行會計操作風(fēng)險問題探討[J].企業(yè)研究，2014，（10）：94-95.

4.張麗娟.完善金融會計教學(xué)與提高學(xué)生操作能力的思考[J].哈爾濱金融高等?？茖W(xué)校學(xué)報，2007，（12）：59-60.

5.李斌等.基層人民銀行會計核算風(fēng)險及防范措施研究――基于湖南省人民銀行會計核算差錯案例的分析[J].金融經(jīng)濟，2013，（6）：173-175.

第4篇：會計核算案例分析范文

【關(guān)鍵詞】 資產(chǎn)；確認(rèn)；后續(xù)計量

在會計核算與處理中，會計要素特別是資產(chǎn)這一要素確認(rèn)與計量的判斷是會計核算的主要基礎(chǔ)。在日常會計核算時，如果資產(chǎn)這一要素的確認(rèn)不準(zhǔn)確，則會影響到負(fù)債或損益的確認(rèn)。

一、關(guān)于資產(chǎn)定義的變化

分析《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》1993版與2006版中對資產(chǎn)這一要素的定義變化，我們可以看出準(zhǔn)則對該要素的定義發(fā)生了重大的調(diào)整。

1993年版的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中對資產(chǎn)的定義為：“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利”，強調(diào)的重點是“擁有或控制”與“以貨幣計量”這兩個要點，強調(diào)企業(yè)對資產(chǎn)的權(quán)利，重視交易歷史形成的結(jié)果。

2006版的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中對資產(chǎn)的定義調(diào)整為“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源”，強調(diào)“擁有或控制”與“預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”等要點，除了交易歷史形成的結(jié)果外，還強調(diào)未來能否給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，即增加了對未來利益獲取能力的判斷。至于準(zhǔn)則定義中未列示“以貨幣計量”，可能是考慮到某些事項無法以貨幣計量的特例，如生物資產(chǎn)中需要以名義價格計量的情況。

二、關(guān)于具體案例的會計實務(wù)處理分析與探討

（一）案例“高爾夫俱樂部會員資格證支出能確認(rèn)為資產(chǎn)嗎”

1.案例背景：目前由于國民經(jīng)濟的高速發(fā)展，相應(yīng)的各種休閑或交際型活動也大量出現(xiàn)，如高爾夫俱樂部。在我們接觸到的實際案例中，許多企業(yè)的高級管理人員為了自己消遣及與客戶應(yīng)酬，購買了高爾夫俱樂部會員資格證，支付了一定的費用，可能高達(dá)數(shù)十萬元。該會員資格證一般不規(guī)定有效使用年限并可以轉(zhuǎn)讓、或繼承。每次消費時可能需要另行支付費用，也可能支付低于未購買俱樂部會員資格證的消費者費用水平的費用。

2.案例分析：該筆購買高爾夫俱樂部會員資格證的支出是確認(rèn)為一項資產(chǎn)進行分年攤銷，還是確認(rèn)為費用，實務(wù)中存在較大的分歧，即存在一個資產(chǎn)確認(rèn)問題。

資產(chǎn)確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)依據(jù)具體會計準(zhǔn)則的規(guī)定，當(dāng)具體會計準(zhǔn)則未作出規(guī)定的（含《企業(yè)會計制度》），就應(yīng)當(dāng)依據(jù)基本準(zhǔn)則中對會計要素確認(rèn)的規(guī)定進行會計處理。上述問題在具體會計準(zhǔn)則中是未作出相應(yīng)規(guī)定的，所以我們從基本準(zhǔn)則中對資產(chǎn)要素確認(rèn)的規(guī)定上分析是否應(yīng)將其確認(rèn)為一項資產(chǎn)。

2006版《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中資產(chǎn)的定義的要點是三個，一是過去的交易或事項，二是擁有與控制，三是“預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”。該筆支出如果確認(rèn)為資產(chǎn)，是滿足第一、二個資產(chǎn)確認(rèn)要點的，但不滿足第三個要點。該筆支出能否預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益呢？這是問題的焦點。有人認(rèn)為，該俱樂部會員資格可以轉(zhuǎn)讓這也是一種會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的情況，所以可以確認(rèn)為一項資產(chǎn)。但筆者認(rèn)為，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益應(yīng)當(dāng)是指在將該筆支出記錄到會計賬簿與財務(wù)報表列報時，企業(yè)管理層如何對該筆支出所產(chǎn)生結(jié)果的判斷，即管理層的“認(rèn)定”（包括如何使用該項資產(chǎn)，該項資產(chǎn)以何種方式為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益），如果管理層在支出該筆購買俱樂部會員資格證時目的就是為了在其未來增值轉(zhuǎn)讓以獲取其增值收益而不是為了自身消費的，則表明管理層“認(rèn)定”為以出售該項資產(chǎn)的方式為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，可以確認(rèn)為一項資產(chǎn)。如果管理層購買俱樂部會員資格證時目的僅為消費，則表明管理層“認(rèn)定”為不需要處置該項資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項費用。如果管理層購買時主要為了消費，兼有在其增值后出售的（包括不需要時），則表明管理層“認(rèn)定”為以自身消費為主，不是以出售該項資產(chǎn)的方式為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，管理層出售的意圖是不確定的（包括出售時間的不確定），因此，不能依此作為資產(chǎn)確認(rèn)時的條件，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項費用。

筆者認(rèn)為，確認(rèn)資產(chǎn)這一會計要素時主要判斷該項支出是否符合以下兩個條件：其一是“擁有與控制”，擁有表明企業(yè)對某項資產(chǎn)的權(quán)利是完整的，包括占有、使用、收益與處分；控制表明企業(yè)對某項資產(chǎn)具有決定其相關(guān)方（被控制方）的經(jīng)濟利益的權(quán)利；其二是“預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”，預(yù)期應(yīng)當(dāng)是在資產(chǎn)確認(rèn)時就有充分證據(jù)表明管理層運用該項資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益意圖，包括時間、方式等很可能會給企業(yè)帶來可以確定的經(jīng)濟利益。只要不符合這兩個要點中的一個的，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費用。

（二）案例“銀杏樹能列為固定資產(chǎn)嗎”

1. 案例背景：某企業(yè)是機械制造業(yè)企業(yè)，購買了4棵銀杏樹，共計130萬元。企業(yè)將該4棵銀杏樹列為固定資產(chǎn)，按10年計提折舊。

2. 案例分析：這一問題同樣是資產(chǎn)確認(rèn)問題，但與上述高爾夫俱樂部會員資格證確認(rèn)的不同之處在于固定資產(chǎn)確認(rèn)是可以依據(jù)《固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》進行的。

類似的問題還涉及購買字畫支出、古董收藏支出等。實務(wù)中對這類支出是確認(rèn)為一項資產(chǎn)還是確認(rèn)為費用也存在較大的分歧。

這一案例中對4棵銀杏樹是否能確認(rèn)為固定資產(chǎn)存在不同看法的雙方對4棵銀杏樹符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件中的兩個條件是不存在較大爭議的，即具有實物形態(tài)，使用年限超過一年（對“使用”的理解也存在不同的看法，在這里暫不討論）；對是否符合為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的這一條件則存在較大爭議。

依據(jù)固定資產(chǎn)確認(rèn)的經(jīng)濟意義而言，企業(yè)擁有固定資產(chǎn)目的是取得勞動手段，為企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、勞務(wù)作業(yè)提供工具，銀杏樹等資產(chǎn)（非會計意義上所說的資產(chǎn)）是否屬于勞動工具需要分析其在企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)揮的作用。目前會計準(zhǔn)則及其他相關(guān)文件中都未從會計核算方面對“生產(chǎn)”給出相關(guān)的定義，所以要分析銀杏樹是否在生產(chǎn)過程中發(fā)揮作用需要確定“生產(chǎn)”的含義。國家稅務(wù)總局在“關(guān)于《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》第七十二條有關(guān)項目解釋的通知” （國家稅務(wù)總局[1994]財稅字第051號）中規(guī)定：“凡未改變原商品的形態(tài)、性能、成分的，均屬于從事商品銷售業(yè)務(wù)，不應(yīng)確定其為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)”。國家稅務(wù)總局的這一規(guī)定是從稅務(wù)征管的角度來看待“生產(chǎn)”的實質(zhì)性要素的，其角度雖與會計準(zhǔn)則不同，但并不妨礙將其作為本案例中作為分析的基礎(chǔ)。從前述規(guī)定可以看出，在機械制造業(yè)企業(yè)中，銀杏樹顯然是不可能在機械產(chǎn)品的形態(tài)、性能的形成過程中發(fā)揮作用的。

從持有固定資產(chǎn)為“經(jīng)營管理”所需的角度分析，我們同樣遇到了會計準(zhǔn)則及相關(guān)文件中未有對“經(jīng)營管理”給出相關(guān)定義的困難。按照管理科學(xué)中對管理的一般含義，經(jīng)營管理是一種活動過程，包含決策、計劃、組織與實施、協(xié)調(diào)等功能。企業(yè)持有固定資產(chǎn)為“經(jīng)營管理”所需，則應(yīng)當(dāng)在經(jīng)營管理過程中的一個或數(shù)個功能中體現(xiàn)其實際作用，否則對經(jīng)營管理過程不是必須的，不能作為固定資產(chǎn)確認(rèn)。顯然，上述銀杏樹是不可能在企業(yè)經(jīng)營管理功能中發(fā)揮作用的。

從以上對“生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營管理所需”的分析過程中可以看出，判斷某項資產(chǎn)（非會計意義）是否應(yīng)當(dāng)作為“固定資產(chǎn)”（會計意義）予以確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)分析其在企業(yè)業(yè)務(wù)活動中是否對直接形成業(yè)務(wù)成果或在業(yè)務(wù)成果形成過程中發(fā)揮了必要的作用或功能，而不是看價值是否足夠高、存在時間是否長等外在因素。

從對本案例中銀杏樹的分析，筆者認(rèn)為銀杏樹不能確認(rèn)為資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項當(dāng)期費用。

對某些企業(yè)購買的古董、字畫等收藏品是否能確認(rèn)為資產(chǎn)的問題，也應(yīng)當(dāng)按照是否符合資產(chǎn)的定義來分析判斷。

如果一般企業(yè)購買此類物品目的在于獲取未來增值收益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)，進行會計處理時可以自行增設(shè)“其他長期資產(chǎn)”科目予以核算（見《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》附錄 P 155），財務(wù)報表列報時，記入“其他非流動資產(chǎn)”。對于其他長期資產(chǎn)的后續(xù)計量，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中未予規(guī)定，依據(jù)資產(chǎn)的持有目的是獲取其增值收益而不是在生產(chǎn)（業(yè)務(wù)）、經(jīng)營管理活動中予以使用并發(fā)揮其作用這一點上分析，筆者認(rèn)為不應(yīng)分期攤銷，但應(yīng)當(dāng)定期作減值測試。

如果在以經(jīng)營古董、字畫等收藏品為主業(yè)的企業(yè)中，則應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為存貨；如果古董、字畫等收藏品對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)揮作用的（如高星級酒店）可以確認(rèn)為固定資產(chǎn)。此時其后續(xù)計量應(yīng)當(dāng)按照存貨或固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定進行后續(xù)計量。

（三）案例“一條高速公路能否采取兩種折舊方法”

1.案例背景：某公司有高速公路一條。其折舊方法為，路面價值采用車流量法，路基價值采用平均年限法。這一案例涉及的是固定資產(chǎn)的后續(xù)計量問題。

2.案例分析：2006版《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號―― 固定資產(chǎn)》規(guī)定：“固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)（五條）?！?/p>

筆者認(rèn)為，確定同一資產(chǎn)中各組成部分的不同使用壽命并采用不同折舊方法的基礎(chǔ)是區(qū)分固定資產(chǎn)的物理空間，只有清晰區(qū)分固定資產(chǎn)各組成部分的物理空間，才能確定其提供經(jīng)濟利益的方式，從而確定不同的資產(chǎn)價值并判斷各自不同的功能與折舊方式，或確認(rèn)為不同的資產(chǎn)。例如，土地使用權(quán)與房屋建筑物的物理空間是可清晰劃分的，土地使用權(quán)與房屋建筑物各自的功能是獨立的，各自價值是可以分別確定的。

在本案例中，高速公路的組成部分為路基與路面兩個部分。從公路的橫截面分析，路基結(jié)構(gòu)與路面材料結(jié)構(gòu)是不同的，路基主要由泥土與較大的石塊組成，路面由瀝青或水泥與配比適度的石子（包括粒度與混合比例）組成，物理空間是可以清晰區(qū)分的；從功能分析，路基功能主要為承重，路面及車輛的壓力垂直于路基，路基損壞較少（除非地震、滑坡等地質(zhì)災(zāi)害發(fā)生），路面功能主要是承受摩擦力的，車輛行駛時對路面的作用力是平行于路面的（當(dāng)然也有承重功能），由于車輛的頻繁摩擦，路面磨損較快，高速公路的路基與路面對車輛通過公路的行為提供了不同的服務(wù)方式；從使用壽命分析，路基的使用壽命顯然高于路面的使用壽命。再看折舊計算，從折舊計算的基礎(chǔ)之一即賬面原值角度分析，當(dāng)路面建造完工并經(jīng)養(yǎng)護后需要經(jīng)建造監(jiān)理方的鑒定后才能敷設(shè)路面，路基與路面建造之間需要間隔一定的時間，因此一般情況下，路基與路面的賬面價值是可以區(qū)分的。所以，從物理空間、使用壽命、提供經(jīng)濟利益的方式、賬面價值的確定等方面分析，路基與路面均可清晰區(qū)分，各自形成核算基礎(chǔ)，符合采用不同的折舊方式的規(guī)定，路基適用按使用壽命采用平均年限法計提折舊，路面則適用車輛量法。

筆者認(rèn)為，在分別確認(rèn)不同固定資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)考慮資產(chǎn)是否符合物理空間清晰、功能或作用、價值確定、提供經(jīng)濟利益的方式等要素明顯不同等條件。只有符合這些條件，才能確認(rèn)為不同的資產(chǎn)，適用不同的折舊方法，使財務(wù)信息使用者清晰了解資產(chǎn)及其后續(xù)計量情況。

（四）案例“收購小型發(fā)電機組的支出能否計入大型發(fā)電機組的建造成本”

1.案例背景：某股份企業(yè)（非發(fā)電企業(yè)）為了建造大型發(fā)電機組，從其他發(fā)電企業(yè)購買了國家規(guī)定應(yīng)當(dāng)關(guān)停的小型發(fā)電機組。購買時給予出售企業(yè)的款項中包括資產(chǎn)價值與職工安置補償款。購買后按規(guī)定對小型發(fā)電機組進行了報廢處理，從而獲得大型機組的建造許可。按照相關(guān)政策規(guī)定，此項購買小機組的行為是合法的。

2.案例分析：對該項購買小型發(fā)電機組的支出是作為當(dāng)期損益核算還是作為大機組的建造成本核算，存在不同意見。

認(rèn)為該項支出應(yīng)當(dāng)構(gòu)成大機組建造成本的會計人員認(rèn)為，該筆支出所購買的小機組按照相關(guān)政策應(yīng)當(dāng)淘汰，其行為同時是建造大發(fā)電機組的前提條件，如果不淘汰小發(fā)電機組，則不能建造大型發(fā)電機組。這一政策性規(guī)定表明：取得一項該等資產(chǎn)（即任何一項大發(fā)電機組）的必要支出中包含原為非發(fā)電企業(yè)購買小發(fā)電機組并予以清理小發(fā)電機組的相關(guān)支出。

認(rèn)為該項支出應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期費用支出的會計人員認(rèn)為，購買小發(fā)電機組后應(yīng)當(dāng)將其作為固定資產(chǎn)清理進行處理，清理支出應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期損益進行核算。因為小發(fā)電機組與大發(fā)電機組雖然功能相同，但小發(fā)電機組購買或清理支出并不構(gòu)成會計核算中的“必要支出”的普遍意義。所以應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期損益。

筆者認(rèn)為，國家宏觀調(diào)控政策中：“建造大發(fā)電機組必須淘汰小發(fā)電機組”這一規(guī)定在任何企業(yè)建造（取得）大發(fā)電機組資產(chǎn)實體時都是一項前提條件。這一前提條件規(guī)定了對不同的企業(yè)（即發(fā)電企業(yè)與非發(fā)電企業(yè)）取得相同資產(chǎn)（即大機組）的相同的法律環(huán)境，但不同企業(yè)從不同來源取得資產(chǎn)的成本是不同的，即原發(fā)電企業(yè)淘汰其原有的小發(fā)電機組屬于固定資產(chǎn)清理，清理結(jié)果計入當(dāng)期損益；但對購買小發(fā)電機組后建造大發(fā)電機組的企業(yè)而言應(yīng)當(dāng)屬于大發(fā)電機組的建造成本。

會計準(zhǔn)則中所說的“必要支出”應(yīng)當(dāng)理解為：會計主體在其所處的經(jīng)濟法律環(huán)境內(nèi)的眾多規(guī)定中的最基本規(guī)律。在具體會計核算時，應(yīng)當(dāng)視具體企業(yè)、具體資產(chǎn)、具體取得來源及具體法律法規(guī)的規(guī)定分析判斷是否屬于“必要支出”，而不應(yīng)當(dāng)機械地運用“普遍意義”作為會計處理時的判斷依據(jù)。

【主要參考文獻】

第5篇：會計核算案例分析范文

關(guān)鍵詞：

  實質(zhì)重于形式原則在會計核算中應(yīng)用的相當(dāng)廣泛。它涉及財務(wù)會計運行的每一環(huán)節(jié)。是現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則相對于企業(yè)會計制度的一個重大突破，新會計準(zhǔn)則在原有原則的基礎(chǔ)上，明確提出了實質(zhì)重于形式原則。近年來，財政部會計司在對上市公司的某些重大案例判斷時，也多次運用了實質(zhì)重于形式的原則。實質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)下面簡要探討以下實質(zhì)重于形式原則在會計上的運用。

一、實質(zhì)重于形式原則的重要意義

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)” 。實質(zhì)重于形式原則也是一項重要的國際慣例。《國際會計準(zhǔn)則》關(guān)于實質(zhì)重于形式原則的規(guī)定是：“信息如果要想忠實反映它所擬反映的交易或其他事項，那么就必須根據(jù)它們的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式進行核算和反映”。可見，實質(zhì)重于形式原則強調(diào)的是經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，在外在形式與其相背離的情況下，會計人員應(yīng)當(dāng)具備更好的專業(yè)判斷能力，應(yīng)以實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實作為核算和反映的依據(jù)，以保證會計信息的可靠性。實質(zhì)重于形式原則是和謹(jǐn)慎性原則相輔相成的，并且是對權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、一貫性原則的補充。

二、“實質(zhì)重于形式原則”在會計核算中的運用及案例分析

由于改革開放的不斷深入和市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國經(jīng)濟與國際經(jīng)濟交往加深，國際貿(mào)易和國際資本市場的不斷擴大，企業(yè)形式呈現(xiàn)出多樣化發(fā)展，對會計準(zhǔn)則國際化提出了必然要求。企業(yè)發(fā)生的交易或事項在多數(shù)情況下其經(jīng)濟實質(zhì)和法律形式是一致的，但在有些情況下也出現(xiàn)不一致的現(xiàn)象。這樣“實質(zhì)重于形式原則”作為會計核算應(yīng)堅持的基本原則，第一次被寫進我國的會計核算法規(guī)文件中，正式確立了它較高的法律地位。

在會計核算中，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)分別不同情況采用成本法或權(quán)益法來對期末賬面余額進行核算。

在企業(yè)會計準(zhǔn)則—期股權(quán)投資中規(guī)定：“下列長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定，采用成本法核算：（一）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。（二）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資?！薄耙蜃芳油顿Y等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)按權(quán)益法核算?！?/p>

控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)濟政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。通常情況下，投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)資本或投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%或以下的表決權(quán)資本，但具有實質(zhì)控制權(quán)的，應(yīng)采用成本法。當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%或以上至50%的表決權(quán)資本時，一般認(rèn)為對被投資單位具有重大影響。雖然投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%以下的表決權(quán)資本，但實質(zhì)上能對被投資單位施加重大影響的應(yīng)采用權(quán)益法。

可見，制度所規(guī)定的持股比例只是形式上的標(biāo)準(zhǔn)，而是否具有控制權(quán)和重大影響才是經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)內(nèi)容。在對長期股權(quán)投資選擇核算方法時，不但要看是否擁有被投資單位20％或以上表決權(quán)資本，而且更要看是否對對方具有控制、共同控制或重大影響。若投資企業(yè)占被投資企業(yè)有表決權(quán)的資本總額不到20％。但卻能對被投資企業(yè)進行實質(zhì)上的控制，則應(yīng)采用權(quán)益法進行核算。如果不具有共同控制或重大影響，或者是控制或影響能力受到限制，即使投資達(dá)到20％或以上，也應(yīng)采用成本法核算。

（二）收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。銷售商品收入同時滿足下列條件時，才能加以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。企業(yè)在運用以上五項條件進行商品銷售收入確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)分析每項交易的實質(zhì)。只有交易全部符合這五項條件，才能確認(rèn)收入。否則不能確認(rèn)收入。

（三）、融資租賃，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。在會計核算中，企業(yè)以融資租賃的形式租入固定資產(chǎn)，雖然從法律形式上來講企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是由于租賃期相當(dāng)長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命，租賃期結(jié)束時承租企業(yè)有優(yōu)先購買的選擇權(quán)，在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益，所以會計核算上將融資租賃的固定資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)。企業(yè)與出租人簽定的租賃合同應(yīng)否認(rèn)定為融資租賃合同，不在于租賃合同的形式，而應(yīng)視出租人是否將租賃資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了承租人而定。如果實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，則該項租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。如果實質(zhì)上并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，則該項租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營租賃。

三、在具體運用“實質(zhì)重于形式原則”時應(yīng)注意的問題

第一、不能過分強調(diào)實質(zhì)重于形式原則。運用實質(zhì)重于形式原則選擇的會計處理方法與其他會計原則發(fā)生沖突時，會計人員的職業(yè)判斷應(yīng)以能夠客觀、公允、全面地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，并力求向會計報表的使用者提供更加相關(guān)可靠的會計信息為標(biāo)準(zhǔn)。不要過分注重實質(zhì)而放棄形式。在會計核算的一般原則中，處于主導(dǎo)地位的原則是客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時性、明晰性等原則，而實質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性和重要性這三個原則是對其他原則的補充和修正。因此，實質(zhì)重于形式原則不應(yīng)被過分強調(diào)。

第6篇：會計核算案例分析范文

目前大多數(shù)會計學(xué)教材是按“會計基本理論+會計要素的確認(rèn)和計量+會計報表的編制和分析”的結(jié)構(gòu)編寫的。首先在會計基本理論部分介紹會計的職能、會計對象、會計假設(shè)、會計要素和會計科目、復(fù)式記賬原理、會計憑證和賬簿等內(nèi)容；然后按六大要素展開來講解會計確認(rèn)和計量；最后介紹會計報表的編制和分析。這種編寫方式的好處是比較完整，專業(yè)性很強，所有的會計要素項目的核算都全部予以介紹。但通過多年的教學(xué)實踐發(fā)現(xiàn)，在這種教學(xué)流程下，學(xué)生入門比較困難，學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中依靠單純的記憶，對于概念和理論的理解不夠透徹，對知識的運用能力不強。

二、改進非會計專業(yè)《會計學(xué)》的教學(xué)內(nèi)容應(yīng)注意的要點

（一）應(yīng)強調(diào)信息的生成過程和學(xué)生對會計報表的認(rèn)識和分析考慮到《會計學(xué)》的學(xué)習(xí)要求和非會計專業(yè)學(xué)生作為會計知識初學(xué)者的情況，《會計學(xué)》的教學(xué)結(jié)構(gòu)不應(yīng)該按六大類要素的結(jié)構(gòu)來講解會計核算，而應(yīng)該按制造業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算流程來講解會計業(yè)務(wù)的核算，在此基礎(chǔ)之上，強調(diào)學(xué)生對會計報表的認(rèn)識和分析。

（二）加強過程和流程教學(xué)在學(xué)生的學(xué)習(xí)過程中，學(xué)生往往弄不清楚分錄、“T”字賬與會計憑證和會計賬簿有何關(guān)系。因此，在教學(xué)過程中，可以將教學(xué)中的會計流程和實際操作中的會計循環(huán)分別講解，學(xué)生能夠更好地了解企業(yè)會計信息生成的過程和結(jié)果。

（三）力求體現(xiàn)會計的實用性、趣味性許多學(xué)生認(rèn)為會計枯燥、乏味，不愿意學(xué)習(xí)會計相關(guān)課程。為了便于學(xué)生理解和引起學(xué)生興趣，可以在每章的教學(xué)過程中設(shè)置學(xué)習(xí)目標(biāo)、關(guān)鍵概念、引導(dǎo)案例、課后閱讀和課后習(xí)題。在涉及經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算中，提供企業(yè)實際發(fā)生的各業(yè)務(wù)過程中完整的例子。教學(xué)內(nèi)容與實際案例相結(jié)合，學(xué)生更容易理解和掌握會計知識。

三、非會計專業(yè)《會計學(xué)》的教學(xué)內(nèi)容體系

基于現(xiàn)行非會計專業(yè)《會計學(xué)》教學(xué)存在的問題和非會計專業(yè)的教學(xué)目標(biāo)，立足于改進非會計專業(yè)《會計學(xué)》的教學(xué)內(nèi)容應(yīng)注意的要點，對現(xiàn)行的《會計學(xué)》教學(xué)內(nèi)容可以按圖1的內(nèi)容進行設(shè)計。

（一）總論從會計的重要性和有用性出發(fā)，介紹會計的本質(zhì)、職能、目標(biāo)和會計對象、會計假設(shè)等。對初學(xué)者來說，學(xué)習(xí)目的在于懂得什么是會計，了解會計的基礎(chǔ)理論和基本方法，從而理解做好會計工作對于加強經(jīng)濟管理的重要意義。

（二）復(fù)式記賬的基本理論和方法通過案例分析、課堂討論等方式引出會計報表和會計要素，推導(dǎo)出會計等式等內(nèi)容；根據(jù)會計等式、會計科目和賬戶，講解復(fù)式記賬的基本原理和基本方法；最后，按照會計工作流程進行教學(xué)講解。先根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)做會計分錄，再進行“T”字賬登記，最后進行試算平衡。這樣講解有兩個好處：第一，可以把前面講過的復(fù)式記賬的基本理論進行邏輯上的梳理。第二，與后面的會計實際工作流程（取得或填制原始憑證（發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)）編制記賬憑證（分錄）登記會計賬簿（登記“T”字賬）編制試算平衡表編制財務(wù)會計報告）相比較和對應(yīng)。

（三）制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算引導(dǎo)學(xué)生回憶、聯(lián)想制造業(yè)企業(yè)流程，幫助學(xué)生構(gòu)建制造業(yè)企業(yè)涉及的相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)并進行賬務(wù)處理。與按六大要素展開來講解會計核算相比較，按經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程來講解會計的核算更符合前后邏輯一致的關(guān)系。在此基礎(chǔ)之上，學(xué)生更容易理解報表的形成、報表之間、報表項目之間的勾稽關(guān)系。

（四）會計循環(huán)會計循環(huán)是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生時，從填制和審核會計憑證開始，到登記賬簿，直至編制財務(wù)會計報告，即完成一個會計期間會計核算工作的過程。對非會計專業(yè)的學(xué)生來講，主要是認(rèn)識會計憑證和會計賬簿，學(xué)生能更好地了解企業(yè)會計信息生成的過程和結(jié)果。對本課程的教師來講，這部分內(nèi)容不能講得太細(xì)，但又不能講得太少，而且還有課時的限制。在有限的時間里要完成該部分的教學(xué)需要“實物+多媒體輔助教學(xué)+學(xué)生實踐”。教師利用實物和多媒體工具演示具體的憑證和賬簿等資料，使學(xué)生從直觀上感受會計工作的載體。在學(xué)生認(rèn)識憑證和賬簿等資料后，用多媒體工具向?qū)W生演示實際操作：填制記賬憑證、登記會計賬簿和編制試算平衡表。教師的講解和演示應(yīng)配合學(xué)生的實際操作，雖然非會計專業(yè)的學(xué)生將來大部分不會從事會計工作，但是，實際操作是他們認(rèn)識和感受企業(yè)會計信息生成過程和結(jié)果的重要方法。

學(xué)生實際操作內(nèi)容可用前面“會計流程”部分的案例，還可以讓學(xué)生將賬簿上的發(fā)生額余額與“T”字賬的發(fā)生額、余額進行對比。通過本部分的學(xué)習(xí)，學(xué)生能更好地理解分錄“、T”字賬與會計憑證和會計賬簿之間的關(guān)系，更好地理解憑證、賬簿作為信息生成載體的重要性，更好地理解企業(yè)會計信息生成的過程和結(jié)果。

第7篇：會計核算案例分析范文

關(guān)鍵詞：名義價格公允價值實際利率法未確認(rèn)融資費用未確認(rèn)融資收益

2006年2月15日財政部了新的會計準(zhǔn)則體系，要求2007年1月1日開始在上市公司中執(zhí)行，鼓勵其他企業(yè)使用，這對于改善我國企業(yè)會計信息的質(zhì)量，實現(xiàn)與國際慣例接軌起到了很大的促進作用。對于銷售時延期收款以及采購貨物時延期付款,新準(zhǔn)則更多體現(xiàn)了資金時間價值這一現(xiàn)代財務(wù)管理的理念,特別是對于涉及金額較大,涉及時間較長的延期收付款購銷業(yè)務(wù)更應(yīng)該考慮這一理念，因而不可避免會帶來會計處理與現(xiàn)行稅法的差異,因此無論是稅務(wù)機關(guān)還是納稅人將來都應(yīng)該認(rèn)真對待此問題,防止企業(yè)多交所得稅或少交所得稅。

根據(jù)《企業(yè)新會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會計賬戶和主要賬務(wù)處理》（征求意見稿）規(guī)定，企業(yè)采用遞延方式分期收款或延期收款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動產(chǎn)生的長期應(yīng)收款，滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款，借記“長期應(yīng)收款”賬戶，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”賬戶；對于未實現(xiàn)融資收益，按期采用實際利率法計算確定利息收入，借記“未實現(xiàn)融資收益”賬戶，貸記“財務(wù)費用”賬戶。

購入材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)超過正常信用條件延期或分期支付價款（如分期付款購買固定資產(chǎn)），實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，借記原材料、固定資產(chǎn)、在建工程或無形資產(chǎn)賬戶，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”賬戶，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費用”賬戶；然后采用實際利率法計算確定當(dāng)期的利息費用，借記“財務(wù)費用”、“在建工程”、“研發(fā)支出”等賬戶，貸記“未確認(rèn)融資費用”賬戶。

由于我國現(xiàn)行會計處理方法在此方面不涉及未確認(rèn)融資費用、未確認(rèn)融資收益及其攤銷問題，因此新準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計處理方法存在較大差異?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；所得稅方面盡管稅法沒有對應(yīng)的規(guī)定，但基本上也是參照此規(guī)定執(zhí)行，因而新準(zhǔn)則的做法又會與稅法產(chǎn)生差異，并且該差異貫穿業(yè)務(wù)的全過程，必須認(rèn)真對待。

下面結(jié)合案例分析在延期收款銷售與延期付款購買、分期收款銷售與分期付款購買兩種情況下，對購銷雙方的核算方法進行新舊比較，并探討新準(zhǔn)則對將來稅收可能產(chǎn)生的影響。

一、延期收款銷售與延期付款采購會計處理新舊比較

現(xiàn)行《收入》準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》規(guī)定，收入應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定，即計量采用名義金額；新《收入》會計準(zhǔn)則則要求計量采用公允價值，規(guī)定收入應(yīng)按其已收或應(yīng)收對價的公允價值來計量。如收入的名義金額與其公允價值（通常為現(xiàn)值）差額較小，可按名義金額講量；如收入的名義金額與其公允價值（通常為現(xiàn)值）差額較大，應(yīng)按公允價值計量。

對于延期收款銷售與延期付款采購業(yè)務(wù)，目前采取的會計處理方法是：購買方按照收到的發(fā)票賬單通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算，銷售方通過“應(yīng)收賬款”賬戶核算；而按照新的會計準(zhǔn)則規(guī)定，如果延期時間較長，涉及金額較高，對于購買方應(yīng)通過“長期應(yīng)付款”賬戶核算，銷售方應(yīng)通過“長期應(yīng)收款”賬戶核算，對于在核算過程中出現(xiàn)的未確認(rèn)融資費用和未確認(rèn)融資收益，應(yīng)采用實際利率法按期進行攤銷，因此新準(zhǔn)則下購銷雙方會計處理方法均會涉及與稅法的差異。

案例1：2007年1月3日光明公司從長江公司購買材料，考慮到光明公司由于手頭資金很緊張，但是信譽很好，雙方簽定購銷合同，購買價格為400000元，增值稅稅率為17%，2008年6月30日償還物資款。2007年1月3日長江公司發(fā)出了材料，并按400000元的價格開具了增值稅專用發(fā)票，當(dāng)日該材料的市場價格只有360000元，即如光明公司當(dāng)日能及時付清款項，則材料的價格為360000元，多支付的40000元是由于長江公司資金被占用應(yīng)獲取的利息。

長江公司銷售業(yè)務(wù)：

現(xiàn)行做法：

1．2007年1月3日銷售時：

借：應(yīng)收賬款—光明公司468000

貸：主營業(yè)務(wù)收入400000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68000

2．2008年6月30日收到貨款時：

借：銀行存款468000

貸：應(yīng)收賬款—光明公司468000

稅務(wù)分析：會計處理方法與現(xiàn)行稅法無差異。

按照新會計準(zhǔn)則的做法：

1．2007年1月3日銷售時：

借：長期應(yīng)收款—光明公司468000

貸：主營業(yè)務(wù)收入360000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68000

未確認(rèn)融資收益40000

稅務(wù)分析：按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)確認(rèn)的收入應(yīng)為400000，而會計核算只確認(rèn)了360000，因此在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)納稅調(diào)增40000元。

2．按期按實際利率法攤銷未確認(rèn)融資收益，假設(shè)按半年攤銷一次。

P=F*（P/F，i,n）

360000=400000（P/F，i,3）

復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)（P/F，i,3）=0.90

查復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表，再采用內(nèi)插值法求得：i=3.6%

表一：未確認(rèn)融資收益攤銷表

時間未收本金A

當(dāng)期未確認(rèn)融資收益攤銷額

B=A*3.6%

銷售日360,0000

2007年6月30日360,00012，960

2007年12月31日372,96013，426

2008年6月30日386,38613，614

總額40，000

（1）2007年6月30日攤銷未確認(rèn)融資收益

借：未確認(rèn)融資收益12960

貸：財務(wù)費用12960

（2）2007年12月31日攤銷未確認(rèn)融資收益

借：未確認(rèn)融資收益13426

貸：財務(wù)費用13426

稅務(wù)分析：2007年度攤銷未確認(rèn)融資收益，共沖財務(wù)費用26383元，稅法沒有未確認(rèn)融資收益及其攤銷概念，因此本年度根據(jù)公司核算利潤計算應(yīng)納稅所得額時需納稅調(diào)減26383元。

（3）2008年6月30日攤銷未確認(rèn)融資收益

借：未確認(rèn)融資收益13614

貸：財務(wù)費用13614

稅務(wù)分析：2008年度公司攤銷未確認(rèn)融資收益，共沖財務(wù)費用13614元，稅法沒有未確認(rèn)融資收益及其攤銷概念，因此本年度根據(jù)公司核算利潤計算應(yīng)納稅所得額時需納稅調(diào)減13614元。

3．2008年6月30日收到款項

借：銀行存款468000

貸：長期應(yīng)收款—光明公司468000

光明公司采購業(yè)務(wù)：

現(xiàn)行做法：

2007年1月3日購買時：

借：物資采購400000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）68000

貸：應(yīng)付賬款—長江公司468000

2008年6月30日付款時：

借：應(yīng)付賬款—長江公司468000

貸：銀行存款468000

稅務(wù)分析：會計處理方法與現(xiàn)行稅法無差異。

按照新會計準(zhǔn)則的做法：

1．采購材料時：

借：材料采購360000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）68000

未確認(rèn)融資費用40000

貸：長期應(yīng)付款—長江公司468000

稅務(wù)分析：會計核算確定的購進材料的賬面成本為360000元，而稅法認(rèn)定的該材料的成本為400000元，在將來該材料消耗或出售時該差異還有轉(zhuǎn)回，消除差異。

2．假設(shè)光明公司按半年按實際利率法攤銷一次未確認(rèn)融資費用，可參照表一相關(guān)數(shù)據(jù)。

（1）2007年6月30日，攤銷未確認(rèn)融資費用

借：財務(wù)費用12960

貸：未確認(rèn)融資費用12960

（2）2007年12月31日攤銷未確認(rèn)融資費用

借：財務(wù)費用13426

貸：未確認(rèn)融資費用13426

稅務(wù)分析：2007年度光明公司攤銷未確認(rèn)融資費用計入財務(wù)費用金額為26383元，稅法沒有未確認(rèn)融資費用及其攤銷概念，因此本年度根據(jù)公司核算利潤計算應(yīng)納稅所得額時需納稅調(diào)增26383元。

（3）2008年6月30日攤銷未確認(rèn)融資費用

借：財務(wù)費用13614

貸：未確認(rèn)融資費用13614

稅務(wù)分析：2008年度光明公司攤銷未確認(rèn)融資費用計入財務(wù)費用金額為13614元，稅法沒有未確認(rèn)融資費用及其攤銷概念，因此本年度根據(jù)公司核算利潤計算應(yīng)納稅所得額時需納稅調(diào)增13614元。

3．2008年6月30日償還全部款項

借：長期應(yīng)付款—長江公司468000

貸：銀行存款468000

二、分期收款銷售與分期付款采購新舊會計處理比較

案例2：東方股份有限公司與大地股份有限公司簽定協(xié)議，向大地股份有限公司銷售大型設(shè)備一套，并約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末開始分5年平均分期收款，每年20萬元，合計100萬元。假定大地股份有限公司在銷售成立日支付貨款，只需要支付80萬元即可。假設(shè)東方股份有限公司在每年末按總收入20%的比例開具增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%，大型設(shè)備的成本為60萬元。

東方股份有限公司：

按照現(xiàn)行會計核算辦法：

1．發(fā)出商品時：

借：分期收款發(fā)出商品600000

貸：庫存商品600000

2．按合同約定收款日收到第一期款：

借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000

3．按照配比性原則，按相應(yīng)比例同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本

借：主營業(yè)務(wù)成本120000

貸：分期收款發(fā)出商品120000

稅務(wù)分析：會計處理與現(xiàn)行稅法規(guī)定無差異。

第二年至第五年末具體的會計處理方法與第一年確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本相同，在此不再重復(fù)。

按照新會計準(zhǔn)則的會計處理方法：

1．發(fā)出商品時：

應(yīng)收金額的公允價值可以認(rèn)定為80萬元，與名義金額100萬元差額較

大，應(yīng)采用公允價值計量。

借：長期應(yīng)收款—大地股份有限公司10000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入800000

未確認(rèn)融資收益200000

同時根據(jù)配比性原則一次性結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品的成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本600000

貸：庫存商品600000

注：由于主營業(yè)務(wù)收入一次性確認(rèn)，因此取消了通過“分期收款發(fā)出商品”賬戶核算的方法，將銷售商品成本一次性結(jié)轉(zhuǎn)。

稅務(wù)分析：按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，在發(fā)出商品當(dāng)日由于沒有確認(rèn)收入，因此不形成應(yīng)納稅所得額，而會計核算時產(chǎn)生了200000元的利潤，因此在公司核算利潤的基礎(chǔ)上需納稅調(diào)減200000元計算應(yīng)納稅所得額。

2．按期按實際利率法攤銷未確認(rèn)融資收益

（1）計算求得名義價格折現(xiàn)為當(dāng)前售價（公允價值）的利率：

P=A*（P/A，i，n）

80=20*（P/A，i，5）

（P/A，i，5）=4

查該年金現(xiàn)值系數(shù)表，再運用內(nèi)插值法求得i=7.93%。

每年末按期按實際利率法攤銷未確認(rèn)融資收益，如表二所示：

表二、未確認(rèn)融資收益攤銷表

日期未收本金

A當(dāng)期未確認(rèn)融資收益攤銷額

B=A*7.93%

銷售日800,0000

第1年末800,00063，400

第2年末663,40052，600

第3年末516,00041，000

第4年末357,00028，300

第5年末185,30014，700

總額200,000

（2）第一年末按合同規(guī)定收到款項：

借：銀行存款234000

貸：長期應(yīng)收款—大地股份有限公司200000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000

（3）按照實際利率法攤銷未確認(rèn)融資收益：

借：未確認(rèn)融資收益63400

貸；財務(wù)費用63400

稅務(wù)分析：按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，第一年年末盡管會計處理時已經(jīng)不再考慮收入，但是稅法要按照總收入的20%確認(rèn)收入，同時按20%的比例結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，即考慮（1000000-600000）*20%=80000元計入應(yīng)納稅所得額；同時由于稅法沒有未確認(rèn)融資收益及攤銷概念，因此第一年年末未確認(rèn)融資收益攤銷沖減財務(wù)費用增加的利潤63400元，在計算應(yīng)納稅所得額時需納稅調(diào)減。

第二年至第五年末年末按期按規(guī)定比例收到相應(yīng)款項，同時按實際利率法攤銷未確認(rèn)融資收益以及稅務(wù)分析方法同第一年年末，在此不再重復(fù)。

大地股份有限公司：

現(xiàn)行會計核算方法：

1．購買固定資產(chǎn)時：

借：固定資產(chǎn)10000000

貸：應(yīng)付賬款—東方股份有限公司1000000

2．每年末分期付款：

借：應(yīng)付賬款—東方股份有限公司200000

固定資產(chǎn)34000

貸：銀行存款234000

稅務(wù)分析：會計處理與稅法不存在差異。

按照新會計準(zhǔn)則進行核算：

1．購買固定資產(chǎn)時：

借：固定資產(chǎn)800000

未確認(rèn)融資費用200000

貸：長期應(yīng)付款—東方股份有限公司1000000

稅務(wù)分析：公司固定資產(chǎn)的入賬成本為800000元，而稅法認(rèn)定的該固定資產(chǎn)的成本為1000000元，因此該差異在公司將來固定資產(chǎn)計提折舊時還需要轉(zhuǎn)回，進行所得稅納稅調(diào)整。

2．年末按規(guī)定比例支付相應(yīng)款項，同時按實際利率法攤銷未確認(rèn)融資費用，具體每年攤銷的金額可參照表二：

（1）第一年年末按規(guī)定比例支付相應(yīng)款項：

借：長期應(yīng)付款—東方股份有限公司200000

固定資產(chǎn)34000

貸；銀行存款234000

（2）第一年年末按實際利率法攤銷未確認(rèn)融資費用（注：若固定資產(chǎn)未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)則未確認(rèn)融資費用攤?cè)朐诮üこ蹋_(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)則攤?cè)胴攧?wù)費用，假設(shè)本案例中大地股份有限公司買回固定資產(chǎn)后立即投入使用）：

借：財務(wù)費用63400

貸：未確認(rèn)融資費用63400

稅務(wù)分析：按照現(xiàn)行稅法，由于沒有未確認(rèn)融資費用及其攤銷的概念，因此會計核算未確認(rèn)融資費用年末攤銷增加的財務(wù)費用減少的利潤63400元，在計算應(yīng)納稅所得額時需納稅調(diào)增。

第二年至第五年末年末按期按規(guī)定比例支付相應(yīng)款項，同時按實際利率法攤銷未確認(rèn)融資費用以及稅務(wù)分析方法同第一年年末，在此不再重復(fù)。

從上述兩個案例分析可以看出，在新會計準(zhǔn)則下延期收款銷售與延期付款銷售的會計核算方法增加了會計核算的難度與工作量，特別是需要計算實際利率，同時要按實際利率法對由于延期收付款產(chǎn)生的未確認(rèn)融資收益和未確認(rèn)融資費用進行按期攤銷，對于一般會計人員由于素質(zhì)不高而感到難以接受與理解，同時又加大了會計處理與稅務(wù)處理的差異，當(dāng)然在具體處理時可以充分體現(xiàn)重要性原則，對于實際金額不高，名義價格與實際價格差異不大的，也可以按照現(xiàn)行的會計處理方法進行，但是對于實際金額高，名義價格與實際價格差異大的業(yè)務(wù)應(yīng)該嚴(yán)格按照新準(zhǔn)則的要求進行核算，以提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量，實現(xiàn)會計信息與國際慣例的接軌。

參考文獻：

1．財政部.《企業(yè)會計制度》經(jīng)濟科學(xué)出版社.2001.

第8篇：會計核算案例分析范文

成本上升已經(jīng)成為中國經(jīng)濟發(fā)展面臨的主要挑戰(zhàn)，包括人才成本與資源消耗成本等，面對成本上升壓力，企業(yè)加強成本會計核算創(chuàng)新的研究，有著必要性。資源消耗會計是成本會計創(chuàng)新方法，融合了作業(yè)成本法以及彈性邊際成本法，可以彌補作業(yè)成本法的不足之處，對企業(yè)成本管理與決策，有著極大的幫助。

關(guān)鍵詞：

成本上升；成本會計創(chuàng)新；資源消耗會計；成本管理

隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，使得財務(wù)發(fā)生了改變。企業(yè)推行互聯(lián)網(wǎng)+模式，需要不斷地創(chuàng)新，轉(zhuǎn)變管理模式，這些和企業(yè)管理會計之間，存在著緊密的聯(lián)系，而傳統(tǒng)的成本會計核算模式顯然不再適應(yīng)，對此進行成本會計創(chuàng)新，有著必要性，會促使管理會計的地位不斷地提升。

1成本會計創(chuàng)新的必要性

從2017中國經(jīng)濟前景信息調(diào)查數(shù)據(jù)結(jié)果中，可以體現(xiàn)出中國經(jīng)濟所面臨的挑戰(zhàn)，接近23%的受訪者，均認(rèn)為成本上升是最主要的挑戰(zhàn)。成本上升是企業(yè)發(fā)展所面臨的挑戰(zhàn)，企業(yè)需要采取系列措施，來控制預(yù)算。成本會計創(chuàng)新是必然趨勢，互聯(lián)網(wǎng)+財務(wù)的發(fā)展，加之經(jīng)濟環(huán)境的變化，促使企業(yè)要加快成本會計創(chuàng)新，來適應(yīng)經(jīng)濟新常態(tài)的發(fā)展。

2資源消耗會計的應(yīng)用優(yōu)勢

2.1提高E/I產(chǎn)能利用率

企業(yè)運營過程中，資源未被充分利用是常態(tài)，即E/I產(chǎn)能，也就是剩余/閑置生產(chǎn)能力。應(yīng)用資源消耗會計（RCA），可以實現(xiàn)資源量化處理，在供給資源中，刨除以使用資源，剩余的部分為E/I產(chǎn)能，運用RCA可以確定E/I產(chǎn)能，明確責(zé)任主體，進而找到相關(guān)負(fù)責(zé)層。就實際應(yīng)用功能來看，不僅可以實現(xiàn)生產(chǎn)產(chǎn)能管理，也可以實現(xiàn)剩余資源管理。引入供給的產(chǎn)能，可以準(zhǔn)確的展現(xiàn)資源利用實際情況，為管理者提供準(zhǔn)確的產(chǎn)能會計信息，以此提高經(jīng)營管理效率，確保生產(chǎn)決策的科學(xué)性[1]。

2.2提升成本管理效率

資源消耗會計的應(yīng)用，可以根據(jù)各部門的資源需求情況，以及資源庫成本習(xí)性，以貨幣化形式，進行作業(yè)與產(chǎn)出描述，進而分析出完成生產(chǎn)目標(biāo)，所需要的資源，通過量化分析，形成成本模型，能夠為預(yù)算編制，提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支持，包括資源數(shù)量以及價值等。除此之外，資源消耗會計的應(yīng)用，通過非貨幣量化指標(biāo)，來定義成本模型，進而準(zhǔn)確的反映資源利用情況，可以體現(xiàn)出特殊作業(yè)需要消耗的資源，以此為企業(yè)成本管理，提供更為可靠的數(shù)據(jù)信息。

2.3提高決策的科學(xué)性

資源消耗會計的應(yīng)用，有利于確保企業(yè)業(yè)務(wù)外包決策的科學(xué)性以及合理性，可以確定外包的最佳時間點，以實現(xiàn)資源利用最大化，提高資源利用率，將企業(yè)資源，重點應(yīng)用在推動核心業(yè)務(wù)開展上。譬如：應(yīng)用資源消耗會計，按照業(yè)務(wù)流程進行劃分，可以將成本劃分為固定成本以及變動成本，采取分別核算的方法，為企業(yè)經(jīng)營者，提供成本信息，為業(yè)務(wù)外包決策，提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息，可以達(dá)到降低成本的目的，同時可以避免造成產(chǎn)能過剩問題。除此之外，還可以推動成本會計創(chuàng)新發(fā)展[2]。

3資源消耗會計的核算特點

3.1核算對象

資源消耗會計是新型成本會計法，是對作業(yè)成本法的進一步延伸以及改進。RCA核算對象主要是資源，此核算方法認(rèn)為企業(yè)存在資源未被充分利用的資源，因此其核算對象不僅包括作業(yè)資源，也包括資源自身所消耗的資源，也就是資源交互消耗過程中所產(chǎn)生的成本。

3.2核算方法

應(yīng)用RCA進行成本核算，需要按照資源動因，來劃分資源集中點。而資源動因則需要按照資源與生產(chǎn)、資源與資源之間的因果關(guān)系，來最終確定，即包括資源直接分配動因，也包括資源交互分配動因。經(jīng)過劃分后的資源集中點，可以作為成本中心的具體單位，分為多個單位，單位發(fā)生的資源消耗，集結(jié)于此產(chǎn)生數(shù)量，被稱作是資源產(chǎn)出量。接著將單位的資源消耗分配，給計入到劃分的具體生產(chǎn)中，再計入到生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中。基于此，資源消耗會計核算流程為資源集中點-生產(chǎn)-產(chǎn)品，集中點與資源分化依據(jù)分別為資源動因與成本動因。在資源分配過程中，資源集中點-生產(chǎn)分配環(huán)節(jié)采取的是非貨幣量化指標(biāo)，生產(chǎn)-產(chǎn)品分配環(huán)節(jié)采取的是貨幣指標(biāo)以及量化指標(biāo)，實現(xiàn)了量化計量與貨幣計算分離。資源消耗和成本核算存在緊密聯(lián)系，成本核算的基礎(chǔ)是資源消耗，而資源消耗的貨幣體現(xiàn)是成本核算。

3.3資源消耗成本核算案例分析

某生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)中所消耗的成本，包括作業(yè)資源，也包括資源自身所消耗的資源，對此在進行成本核算的過程中，采取RCA核算法，核算有色金屬生產(chǎn)成本，將資源消耗生產(chǎn)中心，作為第一集結(jié)點，將資源交互消耗生產(chǎn)中心，作為第二集結(jié)點，將各生產(chǎn)中心成本資源消耗成本，給分配到已經(jīng)完成和正在完成資源消耗生產(chǎn)環(huán)節(jié)，最后把各生產(chǎn)中心已經(jīng)完成的資源消耗生產(chǎn)成本進行相加運算，來獲取有色金屬產(chǎn)品生產(chǎn)的月成本。其產(chǎn)成品以及在生產(chǎn)產(chǎn)品成本中心費用分配表以及單位成本表，如表1所示。就實際成本核算應(yīng)用來看，資源消耗會計下，進行成本計劃與控制等，屬于全面的成本管理系統(tǒng)，有著應(yīng)用優(yōu)勢。

4結(jié)束語

成本會計創(chuàng)新是必然趨勢，資源消耗會計是成本會計的創(chuàng)新與發(fā)展，在實際應(yīng)用中發(fā)揮著積極的作用，對提升企業(yè)成本核算與決策科學(xué)性，有著積極的作用。

參考文獻

[1]鞠文舉，牛勝芹.淺析企業(yè)的資源消耗與成本會計消耗的研究[J].知識經(jīng)濟，2015（07）：118.

第9篇：會計核算案例分析范文

【關(guān)鍵詞】能力培養(yǎng) 會計學(xué)科 實踐教學(xué)

一、能力培養(yǎng)與創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育

在我國，創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育還處于起步、摸索階段。我國高校開展創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育存在著急功近利、目標(biāo)不明確、定位不合理的狀況，導(dǎo)致創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的效果不理想。我國高校創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的總體目標(biāo)應(yīng)是培養(yǎng)大學(xué)生的良好素質(zhì)，使之適應(yīng)變化發(fā)展的社會需求。圍繞這一總體目標(biāo)，會計學(xué)科創(chuàng)新教育可以分解為如下三個具體目標(biāo)：第一是培養(yǎng)會計學(xué)科學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)意識和良好的心理品質(zhì)；第二是鍛煉、提高會計學(xué)科學(xué)生的綜合能力；第三是進一步緩解會計學(xué)科學(xué)生就業(yè)的壓力。只有目標(biāo)明確、定位合理，才能引導(dǎo)會計學(xué)科創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育健康發(fā)展，收到良好的教育效果。

二、人才培養(yǎng)創(chuàng)新能力的必要性

高等院校的會計專業(yè)是目前的熱門專業(yè)，報考人數(shù)不斷增加、入取分?jǐn)?shù)段也在不斷提高，但在人才市場上反映出來的卻是高素質(zhì)的會計學(xué)科人才難求。它說明了高等院校會計專業(yè)的學(xué)生培養(yǎng)結(jié)果與社會的實際需求存在著較大的脫節(jié)，用人單位要求畢業(yè)生不僅具備一般知識和專業(yè)知識，而且對學(xué)生的實踐能力和創(chuàng)新能力的要求也越來越高，而目前高校會計專業(yè)教學(xué)和人才培養(yǎng)模式還存在著重理論、輕實踐，導(dǎo)致會計專業(yè)學(xué)生實踐能力的缺失，學(xué)生的實際工作能力和適應(yīng)社會的能力差，滿足不了社會對會計專業(yè)的需要。教育的責(zé)任是通過傳道、授業(yè)、解惑來激發(fā)學(xué)生的求知欲和想象力；同時通過教育的實踐，增強和培植學(xué)生的創(chuàng)造力和想象力，使高校學(xué)生能夠綜合運用已有的理論知識和方法去發(fā)現(xiàn)新問題、提出新思想，通過實踐取得有實際意義的創(chuàng)新性成果。

實踐教學(xué)對于提高會計專業(yè)學(xué)生的認(rèn)知能力、綜合運用能力、創(chuàng)新能力、社會適應(yīng)能力的培養(yǎng)起著舉足輕重的作用。實踐教學(xué)體系的定位和科學(xué)構(gòu)建直接影響著學(xué)生各種能力的提升以及專業(yè)綜合素質(zhì)水平的高低。現(xiàn)代社會對會計學(xué)相關(guān)專業(yè)學(xué)生的跨學(xué)科綜合能力和創(chuàng)新能力提出了更高的要求，因此如何準(zhǔn)確定位會計實踐教學(xué)，構(gòu)建科學(xué)、合理的實踐教學(xué)體系是高校會計及相關(guān)專業(yè)教學(xué)改革的當(dāng)務(wù)之急。

三、現(xiàn)行會計實踐教學(xué)體系與社會需求的矛盾

（一）在思想上“重硬件配置、輕實踐教學(xué)體系設(shè)計”。

在實驗室建設(shè)方面，經(jīng)費投入基本是用于購買實驗設(shè)備和器材，實驗桌椅等，但是對于實踐教學(xué)模式、實驗課程項目開發(fā)和設(shè)計投入研究經(jīng)費太少。實踐教學(xué)方法和手段依然是沿用十幾年前的模式。

（二）實踐教學(xué)體系建立的指導(dǎo)思想落后。

在實踐教學(xué)目標(biāo)上各專業(yè)主導(dǎo)思想落后于實際需求，沒有形成以市場調(diào)研為基礎(chǔ)的學(xué)生培養(yǎng)目標(biāo)定位機制。對學(xué)生的培養(yǎng)仍以專業(yè)理論知識為導(dǎo)向，沒有將專業(yè)教育、技能培養(yǎng)與創(chuàng)新能力培養(yǎng)、素質(zhì)教育融合在一起。

（三）實踐教學(xué)內(nèi)容缺乏綜合性。

各專業(yè)的實踐教學(xué)內(nèi)容分別立足于本專業(yè)，沒有從學(xué)科建設(shè)和發(fā)展高度進行合理整合和優(yōu)化。各專業(yè)基礎(chǔ)課程、專業(yè)課程以及實驗項目的設(shè)計更多地從各專業(yè)出發(fā)，缺乏從整個會計學(xué)科高度根據(jù)學(xué)生能力培養(yǎng)的需求進行合理整合。

四、會計學(xué)科創(chuàng)新實踐教學(xué)策略

（一）會計核算能力培養(yǎng)策略。

審核和填寫會計憑證、登記會計賬簿、編制報表等會計核算能力是會計人員的基礎(chǔ)能力，這也是學(xué)校會計專業(yè)的主攻能力，毫無疑問，會計核算能力將成為會計教師會計學(xué)科實踐能力中必不可少的基本能力。

1.創(chuàng)造實踐情境

會計學(xué)科教師在會計教學(xué)過程中巧妙地創(chuàng)造實踐情境，營造出實踐的氣氛，讓學(xué)生在實踐情境中學(xué)習(xí)，也成為教師教學(xué)活動開展過程中的首要環(huán)節(jié)，成為實踐教學(xué)活動的前奏。

2.以模擬教學(xué)培養(yǎng)核算能力

在示范教學(xué)過程中，要讓學(xué)生參與進來，跟隨著教師的示范模擬，以掌握技能。在會計學(xué)科實踐教學(xué)過程中，讓學(xué)生把這些知識和技能內(nèi)化到自己的知識體系中，如在上述的參與性實踐中對記賬憑證的填寫教學(xué)中，學(xué)生在教師的引導(dǎo)下完成了記賬憑證的登記工作，此時，教師應(yīng)該為學(xué)生搭建自主實踐的平臺，讓其開展自主實踐。

（二）財務(wù)問題解決能力培養(yǎng)策略分析。

案例教學(xué)精髓不在于讓學(xué)生強記、死記硬背所學(xué)理論知識，而在于迫使他們開動腦筋思考，承擔(dān)案例中決策人的責(zé)任，識別問題，提出目標(biāo)和決策標(biāo)準(zhǔn)，找出各種可行性方案，并作出判斷、決策和制訂實施方案，從而不斷提高分析和解決財務(wù)實際問題的能力。

1.運用情景進行問題質(zhì)疑

在案例教學(xué)過程中，創(chuàng)設(shè)分析和解決財務(wù)問題過程中的情境原型，讓學(xué)生身臨其境地參與到問題的解決過程中去，調(diào)動參與問題的積極性，發(fā)揮學(xué)生的思維活躍性。

2.運用反思消化提升

反思這一過程在案例這一實踐教學(xué)過程中的作用非常明顯，它能幫助學(xué)生在分析過程中“豁然開朗”，少走彎路；在案例分析結(jié)束后總結(jié)反思，能提高學(xué)生財務(wù)問題分析和解決能力。

3.運用項目培養(yǎng)能力

有效實施財務(wù)問題分析和解決策略，能促進學(xué)生在實踐過程中不斷提高財務(wù)問題分析和解決能力。案例的采編策略。案例分析和解決的最高境界在于自己能根據(jù)相關(guān)知識背景采集和整合案例。作為未來的會計教師不僅要學(xué)會分析案例，采編案例也是一項基本功。以競賽項目為媒介，參與商業(yè)計劃項目的開發(fā)策略。財務(wù)會計學(xué)科可以以創(chuàng)業(yè)計劃競賽為媒介，為學(xué)生提供若干個“創(chuàng)業(yè)項目”，讓其通過項目分析，解決如何籌資、投資、資金營運和利潤分配等財務(wù)問題的袂策活動來提高其實踐能力。

參考文獻：

[1]耿方芳，胡慧娟.淺談高等職業(yè)院校會計學(xué)科教學(xué)的改進[J].商業(yè)文化（上半月），2011（07） .