增值稅稅收籌劃的基本方法精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的增值稅稅收籌劃的基本方法主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：增值稅稅收籌劃的基本方法范文

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)；土地增值稅；稅收籌劃；研究

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實(shí)行土地增值稅稅收籌劃的必要性分析

目前，我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)受到市場(chǎng)發(fā)展規(guī)模及趨勢(shì)的影響，已經(jīng)逐步邁入分化與調(diào)整的階段當(dāng)中。在這樣的發(fā)展趨勢(shì)下，房地產(chǎn)行業(yè)面臨的庫(kù)存問題以及泡沫問題嚴(yán)重加劇。針對(duì)于此，我國(guó)相關(guān)政府部門針對(duì)這一問題，實(shí)施多次稅制改革，以期徹底消除上述問題帶來(lái)的不良影響。然而，僅憑借稅收改革政策的支持是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，各級(jí)各類的房地產(chǎn)企業(yè)需要不斷優(yōu)化內(nèi)部建設(shè)體系，最好以增值稅稅籌劃為重點(diǎn)實(shí)施對(duì)象，以期進(jìn)一步推進(jìn)行業(yè)的發(fā)展進(jìn)程，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的發(fā)展目標(biāo)。首先，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過實(shí)施土地增值稅稅收籌劃基本上可以提高企業(yè)自身的稅收效益，并且可以將其視為提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的基本途徑。從嚴(yán)格意義上來(lái)講，土地增值稅稅收籌劃絕不是傳統(tǒng)意義上理解的偷稅行為、漏稅行為。而是根據(jù)房地產(chǎn)實(shí)際發(fā)展情況，依法依規(guī)地行使自身的權(quán)利，并爭(zhēng)取合理的權(quán)益，為企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利開展提供合理保障。其次，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過強(qiáng)化增值稅稅籌劃，基本上可以達(dá)到強(qiáng)化并提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的目的。與此同時(shí)，還可以達(dá)到提升企業(yè)納稅意識(shí)與強(qiáng)化財(cái)務(wù)籌劃能力的目的。根據(jù)實(shí)際情況來(lái)看，房地產(chǎn)企業(yè)面臨的資產(chǎn)規(guī)模、稅收成本均要比一般企業(yè)高得多，因此通過強(qiáng)化土地增值稅稅收籌劃，能夠加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力，并且可以進(jìn)一步解決以往財(cái)務(wù)管理效率不高的問題。最后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過強(qiáng)化土地增值稅稅收籌劃，利于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益的有效提高。與此同時(shí)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)情況，及時(shí)調(diào)整與優(yōu)化企業(yè)自身的戰(zhàn)略規(guī)劃，并且進(jìn)一步完善內(nèi)部管理內(nèi)容。最好可以在商業(yè)模式方面，集中體現(xiàn)長(zhǎng)足發(fā)展目標(biāo)。如此一來(lái)，土地增值稅稅收籌劃內(nèi)容基本上可以得到充分貫徹與落實(shí)，并且在某些程度上可以進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展水平。

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃問題的建設(shè)思路

面對(duì)內(nèi)外復(fù)雜的形勢(shì)條件，各級(jí)各類房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該及時(shí)采取相關(guān)策略，達(dá)到強(qiáng)化土地增值稅稅收籌劃的目的。結(jié)合實(shí)際情況來(lái)說，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實(shí)現(xiàn)土地增值稅稅收籌劃要求，并不是一朝一夕就可以完成的，往往需要全體人員不斷推進(jìn)與努力，才能夠達(dá)成預(yù)期的籌劃目標(biāo)?？傮w來(lái)看，基于新形勢(shì)下我國(guó)各級(jí)各類房地產(chǎn)企業(yè)最好應(yīng)該通過貫徹與落實(shí)土地增值稅稅收籌劃內(nèi)容、掌握國(guó)家宏觀調(diào)控政策，確保土地增值稅稅收籌劃得以順利實(shí)施。以下是本人結(jié)合相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)與歸納的關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃問題的總體建設(shè)思路，僅供參考。一方面，我國(guó)各級(jí)各類房地產(chǎn)企業(yè)最好立足于國(guó)家最新頒布的財(cái)經(jīng)法規(guī)，尤其是與房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展緊密相關(guān)的政策內(nèi)容。結(jié)合具體財(cái)經(jīng)法規(guī)內(nèi)容，致力于做好解讀與分析工作，目的在于為后續(xù)稅收籌劃工作提供合理的經(jīng)濟(jì)保障。近些年來(lái)，我國(guó)“營(yíng)改增”政策基本上得到全面貫徹與落實(shí)。管理局為進(jìn)一步促進(jìn)相關(guān)政策內(nèi)容的順利落實(shí)，針對(duì)稅收政策問題形成了較多財(cái)經(jīng)法規(guī)措施，如今年頒布的《關(guān)于調(diào)增增值稅稅率的通知》等。與此同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局結(jié)合行業(yè)整體發(fā)展趨勢(shì)，頒布《國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)》等法規(guī)。面對(duì)眾多的條款內(nèi)容，建議房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該緊密結(jié)合最新動(dòng)態(tài)，優(yōu)化內(nèi)部資源內(nèi)容，確保土地增值稅稅收籌劃得以有效貫徹與落實(shí)。另一方面，我國(guó)各級(jí)各類房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該放眼市場(chǎng)環(huán)境的整體發(fā)展趨勢(shì)，重點(diǎn)做好關(guān)于土地增值稅稅收籌劃的業(yè)務(wù)管理工作。從某種程度上來(lái)說，房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅稅收籌劃工作，往往需要融合財(cái)務(wù)、法務(wù)、成本等多方面知識(shí)。若想切實(shí)達(dá)成預(yù)期的籌劃目標(biāo)，需要內(nèi)部人員具備專業(yè)的知識(shí)能力。針對(duì)于此，建議企業(yè)管理人員最好加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部人員的培訓(xùn)與管理工作。與此同時(shí)，積極強(qiáng)化各部門溝通與交流能力，緊抓實(shí)干、合力推進(jìn)，共同為土地增值稅稅收籌劃問題奉獻(xiàn)自己的一份力量，以期盡早完成任務(wù)。需要注意的是，管理人員必須遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，及時(shí)獲取相關(guān)資料，規(guī)避企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，從根本上提升籌劃質(zhì)量。

三、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的相關(guān)建議

（一）貫徹與落實(shí)土地增值稅稅收籌劃，迎合“營(yíng)改增”策略內(nèi)容

新形勢(shì)下，國(guó)內(nèi)各級(jí)各類房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在稅收籌劃方面，主要將重點(diǎn)放在增值稅業(yè)務(wù)籌劃方面。自“營(yíng)改增”政策的全面實(shí)施以來(lái)，增值稅與土地增值稅問題逐漸成為我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)土地增值稅稅收籌劃的重要部分。針對(duì)于此，各級(jí)各類房地產(chǎn)企業(yè)在實(shí)行土地增值稅稅收籌劃的過程中，應(yīng)該根據(jù)國(guó)家現(xiàn)行的稅收政策法規(guī)，從選擇計(jì)稅方法、提高精裝房開發(fā)比例與運(yùn)用銷售策略等方面入手，切實(shí)貫徹與落實(shí)土地增值稅稅收籌劃內(nèi)容。一方面，國(guó)內(nèi)各級(jí)各類房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在實(shí)行土地增值稅稅收籌劃過程中，最好立足于本企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況以及未來(lái)某段時(shí)期的發(fā)展規(guī)劃，選擇合理的計(jì)稅法方法。另一方面，根據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展規(guī)模，適當(dāng)提高精裝房的開發(fā)比重值。根據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)市場(chǎng)精裝房比例基本上很難超過35%，這與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，存在較大差距。根據(jù)現(xiàn)行的稅收法規(guī)來(lái)看，房地產(chǎn)企業(yè)若想實(shí)現(xiàn)精裝房的大規(guī)模開發(fā)，就必須獲取更多的固定資產(chǎn)、以及物料增值稅發(fā)票等資源，目的在于通過疊加使用進(jìn)行抵扣，并實(shí)現(xiàn)合理避稅目的。

（二）樹立良好企業(yè)形象，合理使用土地增值稅稅收優(yōu)惠政策

一般來(lái)說，房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最大特征在于不動(dòng)產(chǎn)性。所謂的不動(dòng)產(chǎn)性主要是指集中體現(xiàn)國(guó)有土地房屋或者集體土地房屋的不可移動(dòng)特點(diǎn)?？梢哉f，稅收籌劃土地增值稅基本上能夠視為房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的核心內(nèi)容。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的法規(guī)內(nèi)容，各級(jí)各類房地產(chǎn)企業(yè)需要從合理利用土地增值稅收優(yōu)惠政策、以及合理增加或者扣除項(xiàng)目?jī)蓚€(gè)方面入手，才能夠達(dá)到土地增值稅收籌劃順利落實(shí)的目的。除此之外，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還可以通過適當(dāng)加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施方面的籌劃力度進(jìn)行加強(qiáng)，目的在于進(jìn)一步樹立良好的企業(yè)形象、提升企業(yè)在市場(chǎng)中的核心競(jìng)爭(zhēng)位置，確保土地增值稅稅收籌劃內(nèi)容得以落實(shí)。

第2篇：增值稅稅收籌劃的基本方法范文

【關(guān)鍵詞】增值稅 稅收籌劃 一般納稅人 銷項(xiàng)稅額 稅收優(yōu)惠

增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2013年我國(guó)稅收收入達(dá)到109220119萬(wàn)元，其中國(guó)內(nèi)增值稅為23862121萬(wàn)元，占稅收收入的21.85%?？梢姡瑢?duì)政府來(lái)說，增值稅是取得稅收收入很重要的來(lái)源；而對(duì)企業(yè)來(lái)說，增值稅也成為企業(yè)的沉重負(fù)擔(dān)。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，增值稅的納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。而一般納稅人是繳納增值稅的主力軍，為了減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，減少現(xiàn)金流出，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增值稅的一般納稅人有必要通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展。

一、利用增值稅計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行稅收籌劃

對(duì)于增值稅的一般納稅人，《增值稅暫行條例》規(guī)定企業(yè)應(yīng)納增值稅額是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額與當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差，也就是說對(duì)企業(yè)增值稅進(jìn)行稅收籌劃，可以從銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額兩個(gè)方面進(jìn)行。

（一）利用銷項(xiàng)稅額的進(jìn)行稅收籌劃

1.通過納稅主體的有效分離進(jìn)行籌劃。銷項(xiàng)稅額籌劃主要考慮的是銷售額，因?yàn)橥ǔＧ闆r下增值稅率是固定的。我國(guó)增值稅法規(guī)定，銷售貨物或提供勞務(wù)而向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)列入銷售額計(jì)算增值稅。為此，企業(yè)可以通過將應(yīng)稅勞務(wù)、業(yè)務(wù)與產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)區(qū)分開，以解決價(jià)外費(fèi)用交納增值稅問題。當(dāng)企業(yè)發(fā)生非應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，就應(yīng)將其分離成兩個(gè)納稅主體的業(yè)務(wù)，通過納稅主體的有效分離來(lái)將“價(jià)外費(fèi)用”轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌麘?yīng)稅勞務(wù)。

2.選擇銷售方式進(jìn)行納稅籌劃。在商品折扣方面，《增值稅暫行條例》有這樣的規(guī)定，如果銷售額與折扣額開到同一張發(fā)票上，可按折扣后的銷售額征收稅收；反之則不準(zhǔn)從銷售額中減除折扣額。因此，企業(yè)可以根據(jù)這一條款對(duì)商業(yè)銷售進(jìn)行納稅籌劃。

例如：甲公司決定在2013年春節(jié)期間開展一次促銷活動(dòng)，現(xiàn)有兩個(gè)方案可供選擇：方案一，打8折，即按現(xiàn)價(jià)折扣20%銷售，原100元的產(chǎn)品以80元售出；方案二，贈(zèng)送購(gòu)貨價(jià)值20%的禮品，即購(gòu)100元的產(chǎn)品，可獲得20元禮品在不同情況下，公司稅后利潤(rùn)（該產(chǎn)品原材料購(gòu)進(jìn)單價(jià)為20元，禮品的購(gòu)進(jìn)價(jià)格為4元，其他稅暫不考慮）：

方案一：

應(yīng)納增值稅=80÷（1+17%）×17%-20÷（1+17%）×17%=8.71（元）

企業(yè)利潤(rùn)額=80÷（1+17%）-20÷（1+17%）=51.29（元）

應(yīng)交企業(yè)所得稅=51.29×25%=12.82（元）

稅后凈利潤(rùn)=51.29-12.82=38.47（元）

方案二：

應(yīng)納增值稅=100÷（1+17%）×17%-20÷（1+17%）×17%-4÷（1+17%）×17%=11.04（元）

企業(yè)利潤(rùn)額=100÷（1+17%）-20÷（1+17%）-4÷（1+17%）=64.97（元）

應(yīng)交企業(yè)所得稅=64.97×25%=16.82（元）

稅后凈利潤(rùn)=64.97-16.82=48.15（元）

通過兩個(gè)相比較可以看出方案2為最優(yōu)方案，雖然增值稅和企業(yè)所得稅交的多，但是稅后凈利潤(rùn)有38.47增長(zhǎng)到48.15，增長(zhǎng)了20.10%。實(shí)現(xiàn)了稅后利潤(rùn)最大化，節(jié)省了更多的資金，使資金更多地留在企業(yè)，讓企業(yè)更好地發(fā)展。

（二）利用進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅籌劃

進(jìn)項(xiàng)稅額是一般納稅人接受勞務(wù)或進(jìn)貨所擔(dān)負(fù)的增值稅額，而銷售方收取的銷項(xiàng)稅額就是購(gòu)買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。在增值稅納稅籌劃中，可以對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行納稅籌劃。

1.對(duì)不同納稅人身份的供貨商進(jìn)行選擇。增值稅相關(guān)的法規(guī)規(guī)定，憑借增值稅專用發(fā)票海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣；納稅人允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人實(shí)際發(fā)生的，依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算稅額。

2.從進(jìn)貨渠道進(jìn)行籌劃。企業(yè)進(jìn)貨一般是向納稅人采購(gòu)，也有采用其他形式的，如農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)、廢舊物資收購(gòu)等。當(dāng)企業(yè)主要以收購(gòu)的方式獲取原材料時(shí)，就需要對(duì)收購(gòu)進(jìn)行規(guī)劃、安排。例如企業(yè)既通過收購(gòu)的方式獲取原材料，也通過向一般納稅人購(gòu)買獲取原材料，這時(shí)就可以進(jìn)行增值稅籌劃，籌劃時(shí)應(yīng)將教育附加費(fèi)、城市建設(shè)維護(hù)稅等考慮在內(nèi)。對(duì)以廢舊物資為原材料的企業(yè)，既可以直接收購(gòu)原材料，也可以從供貨單位購(gòu)入原材料。由于企業(yè)自己收購(gòu)物資不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因而從廢舊專營(yíng)單位收購(gòu)更合算。

例如：甲公司為增值稅一般納稅人，2013年10月采購(gòu)一批原材料，進(jìn)價(jià)為2000元（含增值稅），所生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價(jià)為4800元（含增值稅）。在選擇采購(gòu)對(duì)象時(shí)，有三種選擇：

方案一，選擇一般納稅人為供貨商：

應(yīng)納增值稅額=4800÷（1+17%）×17%-2000÷（1+17%）×17%=406.84（元）

方案二，選擇可以開增值稅專用發(fā)票的工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人為供貨商：

應(yīng)納增值稅額=4800÷（1+17%）×17%-2000÷（1+3%）×3%=639.39（元）

方案三，選擇不能開增值稅專用發(fā)票的企業(yè)小規(guī)模納稅人為供貨商：

應(yīng)納增值稅額=4800÷（1+17%）×17%=697.44（元）

通過案例分析不難看出，最優(yōu)方案比最次方案節(jié)稅41.67%。選擇一般規(guī)模納稅人作為供貨商稅負(fù)最輕，選擇不可開增值稅專用發(fā)票的工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人為供貨商時(shí)稅負(fù)最重。

二、利用增值稅稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃

稅收優(yōu)惠政策是指稅法對(duì)某些納稅人利征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。稅收優(yōu)惠政策從嚴(yán)格上講，它是法律和政策的結(jié)合，是用于減輕特殊納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)的具體手段。

（一）利用優(yōu)惠稅率進(jìn)行稅收籌劃

納稅人銷售或進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率為17%，這就是通常所說的基本稅率。納稅人銷售或者進(jìn)口農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、糧食、食用植物油、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報(bào)紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭等安13%低稅率。

企業(yè)可以根據(jù)自己經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品，選用合適的稅率，不能全部選用17%的基本稅率，達(dá)到稅收籌劃的目的。

（二）利用轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)的優(yōu)惠政策

轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓的增值稅優(yōu)惠政策根據(jù)《增值稅稅法》規(guī)定，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征收范圍，不征增值稅。按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司，免征增值稅。

（三）銷售舊貨的增值稅優(yōu)惠政策

一般納稅人銷售自己使用過的屬于規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

自2009年1月1日起，一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

三、增值稅其他籌劃方法

除了上述的稅收籌劃方法，增值稅的一般納稅人可以通過以下的方法進(jìn)行稅收籌劃。

（一）選擇恰當(dāng)購(gòu)貨時(shí)間的籌劃

通常企業(yè)采購(gòu)應(yīng)以原材料供應(yīng)及時(shí)為原則，所以采購(gòu)時(shí)間也往往不確定，但市場(chǎng)是變化的，企業(yè)采購(gòu)所支付的價(jià)格也可能受到供求關(guān)系的巨大影響，因此，選擇恰當(dāng)?shù)馁?gòu)貨時(shí)間對(duì)企業(yè)的稅收籌劃有很大幫助?；I劃時(shí)首先必須注意適應(yīng)市場(chǎng)的供求關(guān)系，作為買方應(yīng)該充分利用市場(chǎng)的供求關(guān)系為自身謀利益，在不耽誤正常生產(chǎn)的條件下選擇供大于求的時(shí)候購(gòu)貨，因?yàn)樵诠┐笥谇蟮那闆r下，容易使企業(yè)自身實(shí)現(xiàn)逆轉(zhuǎn)型稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，即壓低產(chǎn)品的采購(gòu)價(jià)格來(lái)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。另外，在確定購(gòu)貨時(shí)間時(shí)還應(yīng)注意物價(jià)上漲指數(shù)，如果市場(chǎng)上出現(xiàn)通貨膨脹現(xiàn)象，而且無(wú)法短時(shí)期內(nèi)得到恢復(fù)，那么盡早購(gòu)進(jìn)才是上策。

（二）延遲增值稅納稅期限

納稅期限的是納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間并不是稅款繳納的時(shí)間，也就是說納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間與稅款繳納的時(shí)間是有差異的，如果有效地延遲了納稅的時(shí)間，從資金的時(shí)間價(jià)值來(lái)看就相當(dāng)于取得了一筆來(lái)自于政府的無(wú)息貸款，最簡(jiǎn)單的延遲納稅方式就是直接將繳納稅款的時(shí)間延后。例如《稅法》規(guī)定當(dāng)納稅期限正好是節(jié)假日時(shí)納稅最終期限可以順延，因此可以利用順延的規(guī)定來(lái)延期納稅。除了納稅期限外，還有納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)，也能影響最終納稅期限的確定。例如增值稅對(duì)賒銷、分期收款、預(yù)收賬款等結(jié)算方式下的銷售貨物納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。這些規(guī)定，對(duì)有些貨物銷售行為已經(jīng)發(fā)生但還不到納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間企業(yè)，就可以對(duì)這些貨物應(yīng)繳付的稅款進(jìn)行延遲納稅的籌劃。

總之，增值稅一般納稅人要整理思路，從計(jì)稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠等各個(gè)方面進(jìn)行稅收籌劃，確保企業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]韓坤，論企業(yè)增值稅稅收籌劃，財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）J，2011（10）.

[2]鐘一鳴，格霖紡織公司增值稅稅收籌劃的淺探，知識(shí)經(jīng)濟(jì)J，2012（5）.

[3]聶衛(wèi)東，合理稅收籌劃 提高企業(yè)效益――增值稅稅收籌劃案例分析，會(huì)計(jì)之友（上旬刊）J.2010（7）.

第3篇：增值稅稅收籌劃的基本方法范文

關(guān)鍵詞：增值稅；納稅人身份；稅收籌劃

一、增值稅納稅人身份稅收籌劃的必要性

1．有利于企業(yè)完善經(jīng)營(yíng)管理。國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定，對(duì)于會(huì)計(jì)核算不健全，不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)材料的企業(yè)，只能選擇小規(guī)模納稅人身份。當(dāng)企業(yè)對(duì)增值稅身份選擇進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，會(huì)努力完善內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理，使應(yīng)納稅額計(jì)算正確、相關(guān)稅法了解明白、會(huì)計(jì)處理流程規(guī)范，會(huì)計(jì)處理正確并及時(shí)進(jìn)行納稅人身份的認(rèn)定等，以達(dá)到會(huì)計(jì)核算健全，滿足稅務(wù)上相關(guān)納稅人身份的要求。所以說，進(jìn)行增值稅稅收籌劃有利于促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的平穩(wěn)進(jìn)行。2．有利于企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益最大化。納稅人作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的參與者、體驗(yàn)者，其身份選擇的基本目的是獲得最大化的經(jīng)濟(jì)利益。也就是說，凡是增值稅納稅人身份選擇能夠取得預(yù)期收益的，這種選擇的稅收籌劃都是值得的、必要的。

二、不同納稅人身份選擇中的稅收籌劃問題分析

1．企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平問題?，F(xiàn)在很多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀在一定程度上還存在不規(guī)范現(xiàn)象，影響納稅人身份的選擇。對(duì)于會(huì)計(jì)核算不符合要求，不可以提交準(zhǔn)確稅務(wù)資料的企業(yè)，只能選擇小規(guī)模納稅人身份，這直接致使企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)難以開展，不利于企業(yè)增值稅納稅人身份選擇的稅收籌劃。2．稅收籌劃水平不高。從目前狀況來(lái)看，我國(guó)企業(yè)稅收籌劃整體效益仍處于發(fā)展階段，對(duì)納稅人身份稅收籌劃的理解、運(yùn)用還不夠。主要表現(xiàn)在：一是當(dāng)前許多企業(yè)在選擇做小規(guī)模納稅人還是一般納稅人的稅收籌劃時(shí)，總是單純的認(rèn)為一般納稅人是以增值額為計(jì)稅依據(jù)，其所納增值稅肯定小于以銷售額為計(jì)稅依據(jù)的小規(guī)模納稅人，缺乏真正意義上的稅收籌劃；二是許多稅收籌劃者雖然主動(dòng)利用稅收優(yōu)惠政策，但所享受籌劃創(chuàng)造的利益卻不多。這樣片面地進(jìn)行納稅人身份稅收籌劃方法使得企業(yè)無(wú)法享受到更大的稅收利益。因此，準(zhǔn)確選擇納稅人身份必須首先提高稅收籌劃水平。

三、增值稅納稅人身份選擇時(shí)的稅收籌劃對(duì)策

在一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的選擇上，企業(yè)所承擔(dān)增值稅稅負(fù)的標(biāo)準(zhǔn)可通過無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率以及抵扣率判別法這兩種方式予以確定，并以此來(lái)判定企業(yè)選擇何種身份最為有利，本文都是在不含稅的情況下進(jìn)行的分析。1．不含稅銷售額增值率無(wú)差別平衡點(diǎn)的計(jì)算及抉擇。無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率是指小規(guī)模納稅人和一般納稅人交稅一樣數(shù)額時(shí)的增值率。不含稅時(shí)：一般納稅人應(yīng)納增值稅額＝小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率＝不含稅銷售額×征收率即：增值率＝征收率÷增值稅稅率當(dāng)一般納稅人的增值稅稅率為17％（或13％、11％、6％），小規(guī)模納稅人的征收率為3％時(shí)，無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率計(jì)算得出為17．65％（或23．08％、27．27％、50％）。即當(dāng)增值率高于17．65％（或23．08％、27．27％、50％）時(shí)，選擇作為小規(guī)模納稅人的企業(yè)納稅少，反之，當(dāng)增值率低于17．65％（或23．08％、27．27％、50％）時(shí)，企業(yè)選擇作為一般納稅人納稅更合理。2．不含稅銷售額抵扣率無(wú)差別平衡點(diǎn)的計(jì)算及選擇。抵扣率＝1－增值率不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率＝不含稅銷售額×征收率不含稅銷售額×（1－抵扣率）×增值稅稅率＝不含稅銷售額×征收率此時(shí)的抵扣率為無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率，當(dāng)增值稅稅率為17％，征收率為3％時(shí)：抵扣率＝1－3％÷17％＝1－17．65％＝82．354％當(dāng)增值稅稅率為13％，征收率為3％時(shí)：抵扣率＝1－3％÷13％＝1－23．08％＝76．92％當(dāng)增值稅稅率為11％，征收率為3％時(shí)：抵扣率＝1－3％÷13％＝1－27．27％＝72．73％當(dāng)增值稅稅率為6％，征收率為3％時(shí)：抵扣率＝1－3％÷13％＝1－50％＝50％也可以理解為，在銷售額不含稅的情況下，當(dāng)?shù)挚勐蕿?2．35％（或76．92％、72．73％、50％）時(shí)，兩種納稅人承擔(dān)的稅款是一樣的；當(dāng)?shù)挚勐实陀?2．35％（或76．92％、72．73％、50％）時(shí)，則小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕于一般納稅人，適宜選擇作小規(guī)模納稅人；反之，適宜選擇作一般納稅人?？傮w來(lái)說，在增值率較低的情況下，一般納稅人比小規(guī)模納稅人有優(yōu)勢(shì)，主要原因是前者可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而后者不能。但隨著增值率的上升，一般納稅人的優(yōu)勢(shì)越來(lái)越小。當(dāng)?shù)挚勐实陀诘挚勐薀o(wú)差別平衡點(diǎn)時(shí)，適宜選擇作小規(guī)模納稅人；當(dāng)?shù)挚勐矢哂诘挚勐薀o(wú)差別平衡點(diǎn)時(shí)，適宜選擇作一般納稅人。

第4篇：增值稅稅收籌劃的基本方法范文

摘 要 納稅籌劃對(duì)降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，節(jié)約資金支出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化有著重要的作用。本文從“營(yíng)改增”稅制改革下的相關(guān)納稅籌劃著手，對(duì)納稅籌劃的含義與特點(diǎn)，“營(yíng)改增”稅制改革下的納稅籌劃環(huán)境進(jìn)行了介紹與分析，并提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞 營(yíng)改增 改革 納稅籌劃

當(dāng)前，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱為“營(yíng)改增”）已經(jīng)成為各界討論的最熱門話題，自從2011年11月起，我國(guó)財(cái)政部和國(guó)稅總局就開始下發(fā)各城市地區(qū)“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案。目前，參加擴(kuò)圍試點(diǎn)的省市已達(dá)10個(gè)。實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革，是國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有積極作用。并有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

一、納稅籌劃的含義與特點(diǎn)

（一）納稅籌劃的概念

納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的一個(gè)內(nèi)容，其主要是指企業(yè)在相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定內(nèi)容允許下，通過對(duì)企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理規(guī)劃，使其與企業(yè)稅收籌劃相結(jié)合，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)降低稅收的主要財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

（二）納稅籌劃的特點(diǎn)

納稅籌劃其根本與偷稅、漏稅等行為不同，它具有合法性、預(yù)見性以及目的性等特點(diǎn)。具體表現(xiàn)主要為，其一，納稅籌劃是指在國(guó)家允許的相關(guān)法律法規(guī)政策下可以進(jìn)行，所以，與偷稅、漏稅等違法違規(guī)行為相比較，納稅籌劃的主要區(qū)別性特點(diǎn)就是其具有合法性。其二，納稅籌劃具有預(yù)見性，主要是指對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和納稅行為進(jìn)行籌集與規(guī)劃，具有對(duì)未來(lái)事項(xiàng)進(jìn)行事先預(yù)見的主要特點(diǎn)。其三，納稅籌劃具有特定的目的性，主要是指對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)劃，進(jìn)而來(lái)達(dá)到實(shí)現(xiàn)稅收成本最小化的主要目的。

二、“營(yíng)改增”稅制改革下的納稅籌劃環(huán)境

“營(yíng)改增”的初衷是在于合理的減稅，這和納稅籌劃的目的是一樣的，但納稅籌劃并不是在任何條件和任何環(huán)境下都可以進(jìn)行的。不具備一定的社會(huì)環(huán)境是無(wú)法進(jìn)行的，且不容許存在的。因此營(yíng)改增下的納稅籌劃更需要有基本的社會(huì)環(huán)境來(lái)保駕護(hù)航。

（一）加強(qiáng)稅收法治的完善

稅收法治是我國(guó)采取稅收法律以及依法治稅的一種依據(jù)。完善稅收法治的基礎(chǔ)首先應(yīng)當(dāng)完善稅收立法。因?yàn)榧{稅籌劃是在法律法規(guī)允許的規(guī)定范圍內(nèi)所進(jìn)行的籌劃活動(dòng)。如果法律法規(guī)不完備，其一，將很難確定企業(yè)的納稅籌劃是否屬于法律法規(guī)所允許的范圍之內(nèi)，企業(yè)對(duì)自身的這種行為是屬于納稅籌劃還是屬于違法逃稅等具有不確定性；其二，如果國(guó)家的稅收法律不健全，那么企業(yè)納稅人可能會(huì)通過法律的一些不足來(lái)達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，根本不用通過納稅籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)減輕稅收負(fù)擔(dān)。因此，建立健全我國(guó)的稅收法律法規(guī)建設(shè)，對(duì)納稅籌劃的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。

（二）加強(qiáng)納稅人權(quán)利的保護(hù)

對(duì)企業(yè)納稅人權(quán)利的保護(hù)也是納稅籌劃的主要社會(huì)環(huán)境。納稅籌劃其自身就是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，也是稅負(fù)從輕的一項(xiàng)基本體現(xiàn)。稅收是國(guó)家依據(jù)相關(guān)法律規(guī)定對(duì)具備法定稅收人進(jìn)行的一種強(qiáng)制征稅。稅收與捐款不同，它具有強(qiáng)制性，同時(shí)，納稅人也沒有多繳納稅款的必要，其所繳納的金額是通過計(jì)算而得到的。納稅人在法律法規(guī)所允許的范圍內(nèi)，選擇稅負(fù)最輕的經(jīng)濟(jì)行為而進(jìn)行繳納，這即是納稅人的基本權(quán)利，也是法治國(guó)家下可選擇性原則的基本要求。應(yīng)當(dāng)?shù)玫椒傻谋Ｗo(hù)，得到整個(gè)社會(huì)的鼓勵(lì)與支持，這樣才會(huì)使納稅人在行使自己權(quán)利的過程中發(fā)展壯大。如果納稅人權(quán)利得不到保護(hù)和重視，那么作為納稅人權(quán)利的納稅籌劃?rùn)?quán)也必然得不到保障。

三、“營(yíng)改增”稅制改革下的納稅籌劃措施

納稅籌劃貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過程，營(yíng)改增實(shí)際上為企業(yè)的稅收籌劃提供了更大的空間和更方便的條件。由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性和復(fù)雜性，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)目的和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)，尋找合適的稅收籌劃方法，從企業(yè)整體利益出發(fā)來(lái)選擇納稅方案，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)、獲取更多的稅收利益，從而最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，達(dá)到企業(yè)財(cái)富或股東權(quán)益的最大化。

（一）合理利用相關(guān)的稅收政策

“營(yíng)改增”稅制改革下的納稅籌劃要充分的利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。比如：在營(yíng)改增的政策當(dāng)中所提到的營(yíng)業(yè)稅還會(huì)延續(xù)以前原有的相關(guān)優(yōu)惠政策，對(duì)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后部分繼續(xù)予以免征，部分調(diào)整為即征即退政策。企業(yè)如何合理地利用這一政策合理進(jìn)行籌劃呢？首先，要認(rèn)真解讀稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)文件，重視各項(xiàng)優(yōu)惠政策的具體適用范圍、條件、期限、抵扣額度、審批程序等規(guī)定。避免盲目擴(kuò)大解釋稅收優(yōu)惠范圍并嚴(yán)格遵照相關(guān)文件規(guī)定履行免征的申請(qǐng)程序。其次，要區(qū)分不同的稅收優(yōu)惠方式，雖然免征增值稅、增值稅即征即退和增值稅零稅率均屬于稅收優(yōu)惠方式，都可以達(dá)到減稅的效果，但是三者之間仍存在一些細(xì)微的差別，直接影響企業(yè)的收益。最后，企業(yè)要慎重放棄減免稅權(quán)利，充分認(rèn)識(shí)到放棄減免稅權(quán)利的法律后果，即未來(lái)三年內(nèi)均按照適用稅率全額征稅。與此同時(shí)，營(yíng)改增相關(guān)政策還對(duì)某些行業(yè)的適用稅率進(jìn)行了優(yōu)惠調(diào)整，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加以應(yīng)用，更好的在納稅籌劃中發(fā)揮作用。

（二）納入籌劃的納稅人身份的選擇

在增值稅的繳納過程中，把企業(yè)劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同的納稅身份其對(duì)應(yīng)的稅率和計(jì)稅方法是不同的，這在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)也有著不同的規(guī)劃。在銷售收入相同的情況下，是一般納稅人交的稅多還是小規(guī)模納稅人交的稅多，我們先計(jì)算一個(gè)銷售額的增值率即：指增值額占銷售額的比率。在一個(gè)特定的增值率時(shí)，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款數(shù)額相同，我們把這個(gè)特定的增值率稱為“無(wú)差別平衡點(diǎn)的增值率”，當(dāng)增值率低于這個(gè)點(diǎn)時(shí)，增值稅一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人；當(dāng)增值率高于這個(gè)點(diǎn)時(shí)，增值稅一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人。通過一些數(shù)學(xué)公式的運(yùn)算，我們就可以對(duì)納稅人的身份進(jìn)行選擇。同時(shí)還應(yīng)注意以下問題。其一，應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，如不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的，可以通過稅負(fù)比較等方法來(lái)合理安排進(jìn)行納稅籌劃；其二，當(dāng)小規(guī)模納稅人調(diào)整為一般納稅人時(shí)，要建立健全符合企業(yè)自身發(fā)展的會(huì)計(jì)核算制度，需培養(yǎng)和聘用具有專業(yè)能力的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，這些都會(huì)增加企業(yè)的財(cái)務(wù)核算成本，最后，一般納稅人的增值稅征收管理相較為復(fù)雜，投入的財(cái)力和物力也需要較多，這些都會(huì)增加其相關(guān)的納稅成本。因此，在營(yíng)改增稅收政策改革下，納稅籌劃要充分的考慮到企業(yè)納稅人的主要身份。

（三）結(jié)合經(jīng)營(yíng)，選擇合適的采購(gòu)渠道

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的過程中有較多個(gè)供應(yīng)商，在向這些供應(yīng)商購(gòu)入原材料和所需材料時(shí)也存在著增值稅。在營(yíng)改增的相關(guān)稅收政策改革下，增值稅的主要作用是可以進(jìn)行抵扣。企業(yè)作為一般納稅人進(jìn)貨采購(gòu)選擇渠道不同（是從小規(guī)模納稅人還是從一般納稅人處進(jìn)貨），可抵扣的比例也不同，將會(huì)影響其實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。這就需要進(jìn)行合理的籌劃了。從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物，多大的折讓幅度才能彌補(bǔ)因扣除率低或不能取得增值稅專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失呢？可以通過計(jì)算一個(gè)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)來(lái)選擇，如果小規(guī)模納稅人給予的銷售價(jià)格（含稅）折扣少于價(jià)格折讓臨界點(diǎn)，應(yīng)選擇從一般納稅人那進(jìn)貨；如果折扣高于價(jià)格折讓臨界點(diǎn)，則選擇行小規(guī)模納稅人那進(jìn)貨。

另外，企業(yè)作為小規(guī)模納稅人，因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易方法計(jì)稅，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，因此選擇價(jià)格較低的一方作為進(jìn)貨渠道，使得稅后收益最大。

（五）選擇有利本企業(yè)的銷售結(jié)算方式

銷售結(jié)算方式通常有直接收款、委托收款、托收承付、賒銷或分期收款、預(yù)收款銷售、委托代銷等。不同的銷售方式，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間是不相同的。特別在營(yíng)改增下，企業(yè)對(duì)增值稅進(jìn)行籌劃也要采用這樣的原則，在稅法允許的范圍內(nèi)，采取最優(yōu)的銷售結(jié)算方式，盡量推遲納稅時(shí)間，獲得納稅期的遞延，節(jié)約企業(yè)的流動(dòng)資金，從而使企業(yè)處于有利的競(jìng)爭(zhēng)地位。同時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

1.收款與發(fā)票同步進(jìn)行。即在求得采購(gòu)方理解的基礎(chǔ)上，未收到貨款不開發(fā)票，這樣可以達(dá)到遞延稅款的目的。

2.盡量避免采用托收承付與委托收款的結(jié)算方式，以防止墊付稅款。

3.在不能及時(shí)收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款的結(jié)算方式，避免墊付稅款。

4、采用賒銷方式，分期收款結(jié)算，收多少款，開多少發(fā)票。

5、近可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售產(chǎn)品。

6、多用折扣銷售刺激市場(chǎng)，少用銷售折扣刺激銷售。

以上這些銷售方式的稅收籌劃，企業(yè)只有充分運(yùn)用、把握靈活，才能降低企業(yè)的稅收成本。

四、總結(jié)

目前，“營(yíng)改增”尚處在試點(diǎn)階段，對(duì)納稅人有很大的籌劃空間，但有必要強(qiáng)調(diào)的是，稅收籌劃必須以依法納稅為前提條件，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員要充分研究現(xiàn)行稅收政策，充分考慮稅收籌劃的成本與效益，綜合衡量稅收籌劃方案，處理好局部利益與整體利益的關(guān)系。同時(shí)，還要充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃的地位和作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]陸勇，李文美.淺析“營(yíng)改增”中的企業(yè)納稅籌劃切入點(diǎn).財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì).2012（12）.

第5篇：增值稅稅收籌劃的基本方法范文

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；“營(yíng)改增”；稅收籌劃；方法；對(duì)策

一、中小企業(yè)稅收籌劃概述

中小企業(yè)稅收籌劃主要是指中小企業(yè)為實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)和利益最大化的目標(biāo)，在國(guó)家政策法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對(duì)運(yùn)營(yíng)管理過程中的各種稅收行為所進(jìn)行的統(tǒng)一的規(guī)劃、協(xié)調(diào)和安排。一般來(lái)說，中小企業(yè)的稅收籌劃具有全局性、合法合規(guī)性、風(fēng)險(xiǎn)收益性、專業(yè)性和前瞻性等基本特點(diǎn)。

二、“營(yíng)改增”后中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的必要性

自2016年5月份“營(yíng)改增”全面試點(diǎn)推開以來(lái)，中小企業(yè)的稅收環(huán)境和稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較之前發(fā)生了較大的變化，從而使得其進(jìn)行稅收籌劃十分必要，主要表現(xiàn)在：一是納稅環(huán)境的改變使得中小企業(yè)必須進(jìn)行稅收籌劃?！盃I(yíng)改增”之后，大數(shù)據(jù)技術(shù)和金稅三期的結(jié)合，將中小企業(yè)的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)納入了稅務(wù)大數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)核查的數(shù)據(jù)庫(kù)，從而大幅降低了部分中小企業(yè)通過違規(guī)違法手段偷逃稅款行為的發(fā)生，環(huán)境的改變促使中小企業(yè)不得不通過合理的稅收籌劃來(lái)減稅。二是稅費(fèi)增加的可能性促使中小企業(yè)必須進(jìn)行稅收籌劃?！盃I(yíng)改增”政策實(shí)施的初衷是為了有效銜接增值稅的抵扣鏈條，降低企業(yè)稅負(fù)，但是在實(shí)務(wù)中中小企業(yè)普遍存在“散、小、低”的特征，加上其內(nèi)部稅務(wù)管理的不規(guī)范性，多數(shù)企業(yè)能否取得足夠的合規(guī)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票存在較大的不確定性，進(jìn)而對(duì)其稅負(fù)高低產(chǎn)生了較大影響，因此“營(yíng)改增”后稅費(fèi)增加的可能性促使中小企業(yè)有必要進(jìn)行稅收籌劃。三是“營(yíng)改增”對(duì)中小企業(yè)收入、利潤(rùn)的影響促使其有必要進(jìn)行稅收籌劃。增值稅與營(yíng)業(yè)稅相比，其顯著特點(diǎn)就是價(jià)外稅的特性，因此“營(yíng)改增”之后中小企業(yè)的收入會(huì)有一定程度的降低，而對(duì)于一些產(chǎn)品服務(wù)議價(jià)能力較弱的中小企業(yè)來(lái)說其產(chǎn)品服務(wù)定價(jià)若保持不變，則實(shí)際的不含稅產(chǎn)品服務(wù)定價(jià)會(huì)受稅率影響而降低，從而擠占了利潤(rùn)空間。這些影響在一定程度上會(huì)對(duì)中小企業(yè)的投融資產(chǎn)生不利影響，因此有必要進(jìn)行稅收籌劃。

三、“營(yíng)改增”后中小企業(yè)常用的稅收籌劃方法分析

“營(yíng)改增”之后，中小企業(yè)可用的稅收籌劃方法主要有遞延納稅籌劃、稅收優(yōu)惠政策籌劃、扣除技術(shù)籌劃和發(fā)票管理籌劃四大類，具體分析如下：

（一）遞延納稅籌劃

按照財(cái)務(wù)管理時(shí)間價(jià)值的觀點(diǎn)來(lái)看，資金是有時(shí)間價(jià)值的，因此在稅收籌劃過程中若能實(shí)現(xiàn)延期納稅，則相當(dāng)于企業(yè)獲取了一筆無(wú)息資金。鑒于此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃過程中可根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定來(lái)推遲繳納應(yīng)納稅額，以獲取稅金的時(shí)間價(jià)值。

（二）稅收優(yōu)惠政策籌劃

稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家為了鼓勵(lì)特定區(qū)域或者特定行業(yè)發(fā)展而提供的一些稅收減免政策，符合條件的企業(yè)可以利用政策享受一定稅收減免來(lái)降低稅負(fù)?！盃I(yíng)改增”后中小企業(yè)可以利用相關(guān)的優(yōu)惠政策來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)。

（三）扣除技術(shù)籌劃

扣除技術(shù)籌劃主要是指在遵守相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，把企業(yè)的扣除額增高或者進(jìn)行時(shí)期變動(dòng)以達(dá)到節(jié)稅目的的方法，在實(shí)務(wù)中常用的手段有縮小稅基和盡可能增大各項(xiàng)成本費(fèi)用等手段來(lái)對(duì)納稅金額進(jìn)行科學(xué)合理調(diào)整，以減輕稅負(fù)。

（四）發(fā)票管理籌劃

“營(yíng)改增”后，中小企業(yè)一般納稅人稅費(fèi)負(fù)擔(dān)能否減輕的關(guān)鍵在于其在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中能否取得足額的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，因此進(jìn)行發(fā)票管理籌劃成為“營(yíng)改增”之后中小企業(yè)一般納稅人進(jìn)行稅收籌劃的一項(xiàng)重要方式。

四、“營(yíng)改增”后中小企業(yè)稅收籌劃的具體策略

結(jié)合上文“營(yíng)改增”之后中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的必要性及其常用方法分析，筆者認(rèn)為“營(yíng)改增”之后，中小企業(yè)可從以下角度采取措施來(lái)進(jìn)行稅收籌劃：

（一）進(jìn)行稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管控

“營(yíng)改增”之后，中小企業(yè)的稅收籌劃空間增大，但與此同時(shí)籌劃風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大，因此進(jìn)行稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管控十分必要。進(jìn)行稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管控關(guān)鍵在于兩點(diǎn)：一是籌劃必須滿足合法合規(guī)要求，即在進(jìn)行稅收籌劃方案設(shè)計(jì)時(shí)既要滿足國(guó)家的政策導(dǎo)向，同時(shí)又要符合稅收法律法規(guī)的要求；二是需明確稅收籌劃的目標(biāo)，即在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須明確進(jìn)行稅收籌劃雖然是為了減輕稅負(fù)，但是不能單純?yōu)榱斯?jié)稅而節(jié)稅，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的整體戰(zhàn)略和利益的最大化結(jié)合起來(lái)進(jìn)行籌劃。

（二）“營(yíng)改增”后中小企業(yè)增值稅的納稅籌劃策略

“營(yíng)改增”之后中小企業(yè)的稅收籌劃空間增大主要體現(xiàn)在納稅人身份和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率兩個(gè)方面：（1）納稅人身份選擇籌劃。小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份所適用的稅率和稅收管理辦法具有較大差異，小規(guī)模納稅人稅率低，但是不能進(jìn)行增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，一般納稅人稅率高，但是可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，因此在成立新企業(yè)或者符合財(cái)稅〔2018〕33號(hào)文的規(guī)定，企業(yè)符合轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人條件時(shí)，中小企業(yè)可通過測(cè)算稅負(fù)無(wú)差別平衡點(diǎn)來(lái)對(duì)納稅人身份進(jìn)行選擇來(lái)進(jìn)行稅收籌劃：（2）一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅抵扣籌劃。從上文分析可以看到，中小企業(yè)一般納稅人在“營(yíng)改增”之后其稅負(fù)高低的關(guān)鍵在于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額的高低。因此在實(shí)務(wù)中，中小企業(yè)一般納稅人可從以下兩個(gè)方面采取措施來(lái)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣籌劃：一是對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行篩選，即在進(jìn)行采購(gòu)過程中，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量篩選具有一般納稅人身份的供應(yīng)商作為其原材料和勞務(wù)的供應(yīng)商，以提高企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率，降低增值稅稅負(fù)；二是通過加速存量資產(chǎn)更新速度的方式來(lái)進(jìn)行節(jié)稅，即按照現(xiàn)行稅收政策法規(guī)的要求，企業(yè)的增量資產(chǎn)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因此有固定資產(chǎn)更新改造需要的中小企業(yè)一般納稅人可通過加速存量資產(chǎn)更新速度的方式來(lái)增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅和延期納稅。

（三）中小企業(yè)的企業(yè)所得稅稅收籌劃策略

對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說，影響所得稅的因素較多，例如職工薪酬政策、福利費(fèi)支出比例、固定資產(chǎn)折舊方法、存貨計(jì)價(jià)方式以及業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出比例等，在實(shí)際工作中中小企業(yè)容易采取和操作的籌劃方法主要可以從固定資產(chǎn)折舊和職工薪酬兩個(gè)方面入手，例如針對(duì)固定資產(chǎn)折舊，現(xiàn)行稅法只對(duì)折舊的最低年限進(jìn)行了規(guī)定，因此對(duì)于經(jīng)營(yíng)虧損的中小企業(yè)，可選擇折舊年限較長(zhǎng)的策略，使折舊的抵稅效果盡可能的推遲到稅前彌補(bǔ)虧損以擴(kuò)大折舊的抵稅效果。財(cái)稅〔2018〕54號(hào)規(guī)定自2018年1月1日至2020年12月31日，企業(yè)新購(gòu)購(gòu)進(jìn)的、單位價(jià)值不超過500萬(wàn)元的設(shè)備、器具可以一次性扣除。企業(yè)也可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況，利潤(rùn)空間大可選擇一次性扣除，否則選擇原折舊方法。對(duì)于小型微利企業(yè)有利用好國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第23號(hào)規(guī)定中的自2017到2019年應(yīng)納稅額低于50萬(wàn)元，減半征稅政策。

第6篇：增值稅稅收籌劃的基本方法范文

1大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)的基本情況

1.1大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的現(xiàn)狀及特點(diǎn)

大學(xué)生創(chuàng)業(yè)是一個(gè)浩大系統(tǒng)工程，隨著大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)潮流在全國(guó)興起，國(guó)家不斷推出各種優(yōu)惠政策，各地政府部門也積極推出針對(duì)大學(xué)生的創(chuàng)業(yè)園區(qū)、創(chuàng)業(yè)教育培訓(xùn)中心等，部分高校還創(chuàng)立了自己的創(chuàng)業(yè)園，以此來(lái)鼓勵(lì)大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)并予以支持和保護(hù)。

但是創(chuàng)業(yè)不可能沒有風(fēng)險(xiǎn)，總體來(lái)看，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)呈現(xiàn)的特點(diǎn)是：創(chuàng)業(yè)熱情高漲但參與者不多，并且真正自主創(chuàng)業(yè)的人逐年減少。據(jù)調(diào)查，大學(xué)生想自主創(chuàng)業(yè)的人達(dá)到80%以上，但真正付諸實(shí)踐的只有8.4%；同時(shí)，由于創(chuàng)業(yè)初期的社會(huì)能力不足，對(duì)市場(chǎng)判斷和掌控能力欠缺，真正自主創(chuàng)業(yè)者往往選擇的行業(yè)，多是從事技術(shù)含量相對(duì)較低的傳統(tǒng)行業(yè)，在缺少經(jīng)驗(yàn)的前提下，由于資金少，對(duì)社會(huì)環(huán)境了解不深，加上心里承擔(dān)等多種因素的影響下，創(chuàng)業(yè)不容易成功，并且自主創(chuàng)業(yè)過程風(fēng)險(xiǎn)重重。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)成功者的比率只有2%～3%。

1.2支持大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

凡高校畢業(yè)生從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，自工商部門批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)之日起1年內(nèi)免交稅務(wù)登記證的工本費(fèi)，同時(shí)免稅一年；《增值稅暫行條例》規(guī)定：直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的，其銷售自產(chǎn)的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅；銷售古舊圖書免征增值稅；大學(xué)生成立動(dòng)漫企業(yè)，對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自主研發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，征收17%稅率的增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分，實(shí)行即征即退?！抖惙ā芬?guī)定：大學(xué)畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)，新辦從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對(duì)外貿(mào)易業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)、教育、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，提交申請(qǐng)經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)后，可免征企業(yè)所得稅一年；大學(xué)畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)新辦咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，提交申請(qǐng)經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)后，可免征企業(yè)所得稅兩年；大學(xué)畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)新辦從事交通運(yùn)輸、郵電通訊的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，提交申請(qǐng)經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)后，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年減半征收企業(yè)所得稅。此外，國(guó)家乃至地方還出臺(tái)許多類似上述關(guān)于大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，大學(xué)生在創(chuàng)業(yè)過程中，要利用這些稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行相關(guān)稅收籌劃。

2大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)稅收籌劃的可行性和必要性

2.1大學(xué)生創(chuàng)業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的可行性

（1）近年來(lái)，為了鼓勵(lì)和支持大學(xué)畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)企業(yè)，國(guó)家先后出臺(tái)了各種稅收優(yōu)惠政策，體現(xiàn)了國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策對(duì)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的支持和對(duì)稅收籌劃的認(rèn)可，為大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施提供了可能。

（2）大學(xué)生初始創(chuàng)業(yè)企業(yè)，一般規(guī)模不大，組織結(jié)構(gòu)相對(duì)簡(jiǎn)單，應(yīng)變能力較強(qiáng)，相對(duì)于其他企業(yè)來(lái)說，對(duì)稅收法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化能做出較快反應(yīng)，這些都為企業(yè)開展稅收籌劃提供了可能。

（3）稅收政策的差異也為大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。不同行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、不同地域間的差別以及差別稅率的設(shè)定等都為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了空間和可能。

2.2大學(xué)生創(chuàng)業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的必要性

（1）緩解資金壓力。由于大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)的規(guī)模小、利潤(rùn)率低，無(wú)論是傳統(tǒng)金融企業(yè)還是風(fēng)險(xiǎn)投資，都不愿意借款或投資于該企業(yè)，迫使資金問題成了大學(xué)生創(chuàng)業(yè)中面臨的首要問題。資金問題限制了企業(yè)發(fā)展，因此，企業(yè)必須通過稅收籌劃才能降低企業(yè)納稅成本或延緩納稅時(shí)間，取得資金的時(shí)間價(jià)值。這對(duì)于融資困難，資金緊缺的企業(yè)來(lái)說，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（2）提高財(cái)務(wù)管理水平。大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)往往規(guī)模較小，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較低，甚至缺少專門的財(cái)務(wù)人員。而稅收籌劃必須建立在企業(yè)規(guī)范的財(cái)務(wù)核算體系之上，并且要求企業(yè)的財(cái)務(wù)人員熟悉和靈活掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和稅法的最新要求。所以，積極開展稅收籌劃不僅能督促企業(yè)完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，還能提高財(cái)務(wù)人員的管理水平。

（3）提高依法納稅意識(shí)。稅收籌劃是建立在納稅人對(duì)稅法規(guī)定的深刻理解，納稅人必須具有足夠的依法納稅意識(shí)，才能保證稅收籌劃的合法性和可行性，才能降低稅收的風(fēng)險(xiǎn)。大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)為了避免不必要的經(jīng)濟(jì)、名譽(yù)損失甚至觸及法律，就要加強(qiáng)對(duì)稅收法律的學(xué)習(xí)和研究，不斷提高依法納稅意識(shí)。

3大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)稅收籌劃的總體思路

3.1樹立稅收籌劃意識(shí)

大學(xué)生在創(chuàng)業(yè)過程中，應(yīng)該聘請(qǐng)相關(guān)稅收籌劃人員作為必要投資，有意識(shí)運(yùn)用稅收籌劃的方法，通過稅收籌劃加強(qiáng)企業(yè)的成本控制，從而增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。因此，只有樹立稅收籌劃觀念，才能保障企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益。

3.2規(guī)范財(cái)務(wù)核算

完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度是稅收籌劃的基本前提。所以，在大學(xué)生進(jìn)行自主創(chuàng)業(yè)的時(shí)候，必須建立完善的財(cái)務(wù)核算制度，規(guī)范財(cái)務(wù)核算體系。只有這樣，才能充分發(fā)揮稅收籌劃的作用。

3.3樹立整體稅收籌劃理念

稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，各種稅收籌劃方法不能獨(dú)立的看待，而應(yīng)該作為一個(gè)整體，選擇適合企業(yè)的方法進(jìn)行稅收籌劃，并在合法的情況下運(yùn)用技術(shù)手段達(dá)到減少稅基或延緩納稅的目的。稅收籌劃的終極目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，稅收籌劃必須符合企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)，當(dāng)節(jié)稅和企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)生沖突時(shí)，必須服從企業(yè)的整體利益。

3.4樹立動(dòng)態(tài)的稅收籌劃理念

稅收籌劃的政策基礎(chǔ)依賴于稅法，當(dāng)稅法發(fā)生變動(dòng)時(shí)，企業(yè)稅收籌劃的方法也必須隨之變動(dòng)。所以，要樹立動(dòng)態(tài)的稅收籌劃理念，根據(jù)稅法及相關(guān)法律法規(guī)的變化，選擇適當(dāng)?shù)摹⑦m時(shí)有效的稅收籌劃辦法。

4大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)各階段稅收籌劃的重點(diǎn)

4.1企業(yè)設(shè)立階段稅收籌劃的重點(diǎn)

在企業(yè)設(shè)立階段，主要考慮的因素有三點(diǎn)：一是注冊(cè)地及設(shè)立地的選擇。大學(xué)生在企業(yè)設(shè)立之時(shí)，應(yīng)根據(jù)各地區(qū)不同的稅收優(yōu)惠政策，選擇最優(yōu)的企業(yè)設(shè)立地點(diǎn)。二是組織形式及規(guī)模的選擇。對(duì)于個(gè)人獨(dú)資，合伙制與公司制這三種不同的企業(yè)形式，大學(xué)生應(yīng)考慮與之相適應(yīng)的稅負(fù)狀況及企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，選擇對(duì)企業(yè)最為有利的組織形式。三是一增值稅兩類納稅人的選擇。企業(yè)在設(shè)立階段通常要確認(rèn)一般納稅人或小規(guī)模納稅人的認(rèn)定資格，兩種納稅人身份不同，所涉及的收入、稅率等一系列具體問題也不同。

4.2企業(yè)籌資階段稅收籌劃的重點(diǎn)

大學(xué)生創(chuàng)業(yè)初期，難以滿足金融機(jī)構(gòu)的貸款條件，發(fā)行股票債券又有相當(dāng)嚴(yán)格的限制條件，以傳統(tǒng)融資方式來(lái)籌集資金對(duì)企業(yè)并不適用。因此，大學(xué)生在創(chuàng)業(yè)過程中，籌資階段稅收籌劃的重點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)向非金融機(jī)構(gòu)借款、商業(yè)信用、租賃、短期借款等方式上。

第7篇：增值稅稅收籌劃的基本方法范文

關(guān)鍵詞:增值稅轉(zhuǎn)型;稅收籌劃;納稅人身份;計(jì)稅依據(jù);混合銷售;兼營(yíng);出口退稅

自2009年1月1日起,我國(guó)在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。改革的主要內(nèi)容包括:允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅;取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅;取消外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅;將小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)至3%;等等。這次改革是自1994年我國(guó)推出增值稅制度以來(lái)涉及面最廣、影響最大的一次變革,預(yù)計(jì)可減輕企業(yè)稅負(fù)1233億元。半年過去了,轉(zhuǎn)型效果初現(xiàn):消費(fèi)型增值稅刺激了固定資產(chǎn)投資的增長(zhǎng),2009年1-5月城鎮(zhèn)固定資產(chǎn)投資情況累計(jì)完成53520.32億元,比去年同期增長(zhǎng)32.9%;其中新建固定資產(chǎn)25330.67億元,比去年同期增長(zhǎng)42.8%。同時(shí),新的增值稅制度也使得企業(yè)更加注重通過稅收籌劃來(lái)獲得更大的利益。本文將對(duì)新的增值稅制度下的主要籌劃方法進(jìn)行探討。

增值稅的籌劃可以從納稅人、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、出口退稅等幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行。

一、增值稅納稅人的稅收籌劃

人們通常認(rèn)為,小規(guī)模納稅人由于沒有進(jìn)項(xiàng)扣除,所以稅負(fù)重于一般納稅人,但實(shí)際并非盡然。對(duì)于一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃,可以通過計(jì)算增值率和抵扣率來(lái)判定。

(一)均衡點(diǎn)增值率判別法

增值率=征收率÷增值稅稅率

適用不同稅率情況下一般納稅人與小規(guī)模納稅人的無(wú)差別均衡點(diǎn)增值率(見表1)。

無(wú)差別均衡點(diǎn)意味著在某個(gè)特定的增值率下小規(guī)模納稅人與一般納稅人有相同的稅收負(fù)擔(dān),即稅負(fù)無(wú)差別,納稅人身份的選擇無(wú)差異;而在特定增值率點(diǎn)的兩邊,小規(guī)模納稅人與一般納稅人有不同的稅收負(fù)擔(dān),當(dāng)增值率高于無(wú)差別均衡點(diǎn)增值率時(shí),一般納稅人應(yīng)納稅額大于小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額,這時(shí)小規(guī)模納稅人稅收負(fù)擔(dān)較輕,選擇小規(guī)模納稅人身份較有利;反之,增值率低于無(wú)差別均衡點(diǎn)增值率時(shí),一般納稅人稅收負(fù)擔(dān)較輕,則選擇一般納稅人身份較有利。

(二)均衡點(diǎn)抵扣率判別法

抵扣率=1-征收率/增值稅稅率

適用不同稅率情況下一般納稅人與小規(guī)模納稅人的無(wú)差別均衡點(diǎn)抵扣率(見表2)。

無(wú)差別均衡點(diǎn)抵扣率的含義是:當(dāng)企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占不含稅銷售額的比重在無(wú)差別均衡點(diǎn)抵扣率時(shí),小規(guī)模納稅人與一般納稅人有相同的稅收負(fù)擔(dān),即稅負(fù)無(wú)差別,納稅人身份的選擇無(wú)差異;當(dāng)企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占不含稅銷售額的比重大于無(wú)差別均衡點(diǎn)抵扣率時(shí),一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人,這時(shí)選擇一般納稅人身份較有利;當(dāng)企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占不含稅銷售額的比重小于無(wú)差別均衡點(diǎn)抵扣率時(shí),則一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人,這時(shí)選擇小規(guī)模納稅人身份較有利。

二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃

一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

因此,可以對(duì)銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額分別進(jìn)行增值稅納稅籌劃。

(一)銷項(xiàng)稅額的納稅籌劃

在保證產(chǎn)品銷售利潤(rùn)不變的情況下盡可能減少銷項(xiàng)稅額,可以有效減少增值稅負(fù)擔(dān)。而銷項(xiàng)稅額的多少與銷售額緊密相關(guān),銷售額的實(shí)現(xiàn)又取決于銷售方式,不同銷售方式下稅法規(guī)定了不同的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和銷售額的確定方法。

1、銷售方式的稅收籌劃。企業(yè)的銷售方式多種多樣,除了一般銷售方式以外,企業(yè)還經(jīng)常采用各種促銷方式以擴(kuò)大銷售額,如折扣銷售、現(xiàn)金返還、贈(zèng)送購(gòu)物券等。選擇何種促銷方式,關(guān)鍵因素即稅收負(fù)擔(dān)的高低。這時(shí)不僅要考慮增值稅,還要考慮企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等相關(guān)稅種的稅負(fù)高低,根據(jù)企業(yè)各稅種的綜合稅收負(fù)擔(dān)的高低來(lái)確定銷售方式。

2、結(jié)算方式的稅收籌劃。在增值稅條例中根據(jù)結(jié)算方式分別規(guī)定了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,因此,要推遲納稅義務(wù)的發(fā)生,關(guān)鍵是采取何種結(jié)算方式。納稅人可以根據(jù)具體情況選擇合適的結(jié)算方式進(jìn)行籌劃。納稅人通常采取以下兩種結(jié)算方式:

第一,賒銷和分期收款方式。稅法規(guī)定,賒銷和分期收款結(jié)算方式都是以合同約定日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此,企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中,在應(yīng)收貨款一時(shí)無(wú)法收回或部分無(wú)法收回的情況下,可以選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式。經(jīng)過測(cè)算,采用這兩種結(jié)算方式,可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動(dòng)資金,節(jié)約銀行利息支出。

第二,委托代銷方式。委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托方,受托方根據(jù)合同要求,將商品出售后開具銷貨清單并交給委托方。此時(shí),委托方才確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)。因此,根據(jù)這一原理,如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對(duì)象是商業(yè)企業(yè),并且產(chǎn)品以商業(yè)企業(yè)再銷售后付款結(jié)算方式的銷售業(yè)務(wù),則可以采用委托代銷結(jié)算方式,根據(jù)實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額,從而延緩納稅時(shí)間。

利用結(jié)算方式進(jìn)行稅收籌劃的目的都是為了推遲納稅時(shí)間,獲得遞延納稅的利益。

(二)進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅納稅籌劃

增值稅采用進(jìn)項(xiàng)稅額憑購(gòu)貨專用發(fā)票扣稅法,增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)的貨物不能進(jìn)行抵扣,或只能抵扣3%,為了減少納稅時(shí)抵扣過低帶來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)的加重,一般納稅人必然要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠。小規(guī)模納稅人價(jià)格折扣是多少才合適?這里存在一個(gè)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)。

根據(jù)測(cè)算,一般納稅人與小規(guī)模納稅人適用不同稅率情況下的臨界點(diǎn)(見表3)。

當(dāng)增值稅稅率為17%,小規(guī)模納稅人征收率為3%時(shí),價(jià)格折讓臨界點(diǎn)為86.80%。這意味著當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格為一般納稅人的86.80%時(shí),即價(jià)格折讓幅度為86.80%時(shí),無(wú)論是從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物,承擔(dān)的稅負(fù)相等。其他組合含義相同。

企業(yè)在采購(gòu)貨物時(shí),可根據(jù)以上價(jià)格臨界點(diǎn)值,正確計(jì)算出臨界點(diǎn)時(shí)的價(jià)格,從中選擇采購(gòu)方,從而取得較大的稅后收益。

三、兼營(yíng)與混合銷售的稅收籌劃

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的激烈競(jìng)爭(zhēng)中,企業(yè)的跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象已越來(lái)越普遍。兼營(yíng)和混合銷售就是指納稅人在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中同時(shí)涉及了增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。稅法對(duì)這兩種經(jīng)營(yíng)行為如何征稅做出了比較明確的界定,企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)決策時(shí)若能做出一些合理的稅收籌劃,可以獲得節(jié)稅利益。

(一)兼營(yíng)的稅收籌劃

稅法規(guī)定,對(duì)兼營(yíng)行為,納稅人若能分開核算的,則分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅;不能分開核算的,一并征收增值稅,不征營(yíng)業(yè)稅。這一征稅規(guī)定說明,在兼營(yíng)行為中,屬于增值稅的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)不論是否分開核算,都要征增值稅,沒有籌劃余地;而對(duì)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù),納稅人可以選擇是否分開核算,來(lái)選擇是繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。

兼營(yíng)行為的產(chǎn)生有兩種可能,進(jìn)行籌劃時(shí)也應(yīng)按照實(shí)際情況分別處理。

1、增值稅的納稅人為加強(qiáng)售后服務(wù)或擴(kuò)大自己的經(jīng)營(yíng)范圍,涉足營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍,提供營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。在這種情況下,若該企業(yè)是增值稅的一般納稅人,因?yàn)樘峁?yīng)稅勞務(wù)時(shí),可以得到的允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額也就少,所以選擇分開核算分別納稅有利;若該企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人,則要比較一下增值稅的含稅征收率,選擇不分開核算有利。

2、營(yíng)業(yè)稅納稅人為增強(qiáng)獲利能力轉(zhuǎn)而也銷售增值稅的應(yīng)稅商品或提供增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)。這種情況下,由于企業(yè)原來(lái)是營(yíng)業(yè)稅納稅人,轉(zhuǎn)而從事增值稅的貨物銷售或勞務(wù)提供時(shí),一般是按增值稅小規(guī)模納稅人方式來(lái)征稅,這和小規(guī)模納稅人提供營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)的籌劃方法一樣。

(二)混合銷售的稅收籌劃

稅法對(duì)混合銷售的稅務(wù)處理為:從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者(包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位即個(gè)體經(jīng)營(yíng)者)的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅。這里所謂“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”,是指納稅人的年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中,年貨物銷售額超過50%,非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%。

納稅人在進(jìn)行籌劃時(shí),可以通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例,來(lái)達(dá)到選擇繳納低稅負(fù)稅種的目的。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,納稅人的兼營(yíng)和混合銷售往往同時(shí)進(jìn)行,納稅人只要使應(yīng)稅貨物的銷售額能占到50%以上,則繳納增值稅;反之若非應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50%以上,則繳納營(yíng)業(yè)稅。

四、出口退稅的稅收籌劃

(一)選擇經(jīng)營(yíng)方式

通過選擇經(jīng)營(yíng)方式進(jìn)行籌劃,即選擇是自營(yíng)出口還是來(lái)料加工方式,使用的出口退稅方法不同,得到的退稅額也不同。自營(yíng)出口,包括進(jìn)料加工,一般采用“免、抵、退”稅辦法辦理出口退稅;來(lái)料加工則采用“不征不退”辦法。

一般來(lái)講,對(duì)于利潤(rùn)率較低、出口退稅率較高及耗用的國(guó)產(chǎn)輔助材料較多(進(jìn)項(xiàng)稅額較大)的貨物出口宜采用進(jìn)料加工方式,對(duì)于利潤(rùn)率較高的貨物出口宜采用來(lái)料加工方式。

選用“免、抵、退”方法還是“免稅”方法的基本思路,就是如果出口產(chǎn)品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于為生產(chǎn)該出口產(chǎn)品而取得的全部進(jìn)項(xiàng)稅額,則應(yīng)采用“免、抵、退”辦法,否則應(yīng)采用“不征不退”的“免稅”辦法。

而對(duì)于退稅率等于征稅率的產(chǎn)品,無(wú)論其利潤(rùn)率高低,采用“免、抵、退”的自營(yíng)出口方式均比采用來(lái)料加工等“不征不退”免稅方式更優(yōu)惠,因?yàn)閮煞N方式出口貨物均不征稅,但采用“免、抵、退”方式可以退還全部的進(jìn)項(xiàng)稅額,而“不征不退”免稅方式則要把該進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本。

(二)選擇出口方式

對(duì)于有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)有兩種出口方式,即自營(yíng)出口和出口。兩種方式均可獲得退稅但數(shù)額卻不盡相同。

在退稅率與征稅率相等的情況下,企業(yè)選擇自營(yíng)出口還是委托外貿(mào)企業(yè)出口,兩者稅負(fù)相等。

在退稅率與征稅率不等的情況下,企業(yè)選擇自營(yíng)出口還是委托外貿(mào)企業(yè)出口,兩者稅負(fù)是不同的,即選擇自營(yíng)出口收到的出口退稅數(shù)額小于委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)獲的出口退稅數(shù)額,選擇外貿(mào)企業(yè)出口有利于減輕增值稅稅負(fù)。

五、利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定進(jìn)行籌劃

增值稅有多方面的稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)要通過自身創(chuàng)造條件,來(lái)適應(yīng)稅收政策的要求,以享受國(guó)家的減免稅規(guī)定,達(dá)到少繳稅的目的。例如,某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)的主要原材料為廢舊鋼材,除少數(shù)來(lái)源于廢舊物資單位外,大部分來(lái)源于個(gè)體的廢品站,從廢舊物資回收公司購(gòu)入的材料有合法發(fā)票可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,而從個(gè)人處收購(gòu)的不能按收購(gòu)額的10%抵扣進(jìn)項(xiàng)。對(duì)此,企業(yè)可以自己依法設(shè)立廢舊物資回收公司,從個(gè)人處收購(gòu)的廢舊鋼材通過廢舊物資回收公司后,再由廢舊物資回收公司開具發(fā)票給鋼鐵企業(yè)入賬。

參考文獻(xiàn):

1、余文聲.納稅籌劃技巧[M].廣東經(jīng)濟(jì)出版社,2003.

第8篇：增值稅稅收籌劃的基本方法范文

關(guān)鍵詞:建筑行業(yè);稅收籌劃;問題;對(duì)策

一、引言

隨著十八屆四中全會(huì)提出的依法治國(guó)方略的有序推進(jìn)，全社會(huì)的法律意識(shí)不斷提高，在企業(yè)的稅務(wù)管理中，人們逐漸認(rèn)識(shí)到正確而有效的稅務(wù)籌劃所帶來(lái)的巨大作用。但是，我國(guó)有關(guān)稅收籌劃的研究起步比較晚，且主要集中于有關(guān)節(jié)稅收益等方面，在具體行業(yè)的稅收籌劃研究很少，實(shí)踐上亦不盡如人意。我國(guó)城鎮(zhèn)化建設(shè)進(jìn)入了快速發(fā)展期，“十三五”規(guī)劃確定了發(fā)展目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，可以說建筑行業(yè)進(jìn)入了相對(duì)的黃金時(shí)期。能否在這一新的機(jī)遇期提高建筑行業(yè)的收入水平、利潤(rùn)水平，能否開展有效的稅收籌劃，降低稅收成本與稅收風(fēng)險(xiǎn)，是理論界和實(shí)務(wù)界普遍關(guān)注的問題。由于建筑行業(yè)投資大、風(fēng)險(xiǎn)高、合同數(shù)量多、資金周轉(zhuǎn)時(shí)間長(zhǎng)等顯著特點(diǎn)，且其工作涉及面廣，直接涉及的稅收項(xiàng)目比較多，稅收負(fù)擔(dān)重。據(jù)統(tǒng)計(jì)，建筑行業(yè)的入庫(kù)稅費(fèi)收入占到稅收總額的5%，并且增速很快。建筑業(yè)是我國(guó)傳統(tǒng)意義上的勞動(dòng)密集型行業(yè)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)較低，其發(fā)展需要國(guó)家政策的大力扶持，減少稅收、擴(kuò)大利潤(rùn)空間已經(jīng)成為目前建筑業(yè)發(fā)展的訴求。因此，在經(jīng)濟(jì)下行壓力加大及財(cái)稅改革的背景下，研究加強(qiáng)建筑企業(yè)的稅收籌劃，強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)者的納稅意識(shí)，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，維持和提高建筑行業(yè)的利潤(rùn)水平，具有一定的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

二、建筑企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)與問題

建筑行業(yè)是一個(gè)綜合型的、涉及面廣泛的行業(yè)，涉及多項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。其涉及稅收種類也相對(duì)較多?，F(xiàn)階段，我國(guó)建筑行業(yè)的稅收籌劃種類繁多，但是不同程度存在著一些問題。

(一)建筑企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)。

建筑行業(yè)的稅收相比其他行業(yè)要復(fù)雜的多，這是因?yàn)槠錁I(yè)務(wù)主體多元化，從開發(fā)到最后銷售投入使用，資金流、成本流等種類都非常多，因此需要十分精細(xì)化的稅收管理，這樣才能實(shí)現(xiàn)節(jié)省稅費(fèi)，改善建筑行業(yè)價(jià)值需求的目標(biāo)。“營(yíng)改增”后，我國(guó)建筑行業(yè)繳納的稅種主要包括房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、增值稅等十多種，每個(gè)稅種的性質(zhì)、適用范圍、繳納方式等都不太相同，因此也并不是所有的稅種都可以通過合理的籌劃來(lái)達(dá)到降低稅收的目的。一般而言，建筑行業(yè)稅收籌劃中具有可操作性空間的稅種主要包括土地增值稅、印花稅、增值稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。盡管建筑行業(yè)稅收籌劃的方式多種多樣，表現(xiàn)形式各異，但其最終目的主要有:第一，在減少稅負(fù)的基礎(chǔ)上，利用降低稅基和減輕稅率的手段，在不同的納稅策略中選取成本最少的策略;第二，推遲納稅時(shí)間，通過貨幣的時(shí)間價(jià)值獲得稅收的基本收益，在某種程度上也能緩解企業(yè)資金壓力。

1.努力降低稅基。

所謂稅基就是稅收的計(jì)稅根據(jù)或者是計(jì)稅依據(jù)，例如企業(yè)所得稅中的應(yīng)稅利潤(rùn)。在稅率保持不變的情況下，稅基和稅額存在正向關(guān)系，即稅基愈大，稅額愈高。建筑企業(yè)應(yīng)想方設(shè)法減少稅基，在某種程度上可以減少企業(yè)應(yīng)該繳納的稅款，最終實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目標(biāo)。

2.積極爭(zhēng)取較低適用稅率。

現(xiàn)階段我國(guó)的稅收法律中除了個(gè)別稅種只能按照單一稅率繳納外，其他大部分的稅收種類都具有不相同的稅率。這些不盡相同的稅率也給企業(yè)提供了很多可操作空間。企業(yè)可以利用稅收籌劃的手段，對(duì)不同方面的業(yè)務(wù)和工作模式進(jìn)行合理的設(shè)計(jì)和管控，最終實(shí)現(xiàn)降低稅率成本的目標(biāo)。

3.合理選擇納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

無(wú)論是企業(yè)取得的預(yù)付款還是約定的收訖款項(xiàng)，稅法都有明確的納稅義務(wù)時(shí)間。經(jīng)過企業(yè)合理調(diào)整業(yè)務(wù)方式，可以有效地控制納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。建筑企業(yè)可在會(huì)計(jì)核算中，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅義務(wù)時(shí)間的有效性控制，做出合理、高效的納稅籌劃。

4.合理轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。

合理進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也是建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)的手段之一。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁牽涉到課稅商品最終價(jià)格的基本問題，這一定要利用經(jīng)濟(jì)成本交易中的價(jià)格變化來(lái)最終確定。例如在工程中，利用有效的價(jià)格分包手段，就能夠?qū)崿F(xiàn)建筑安裝工程收入在總包收入和分包單位之間的成功轉(zhuǎn)移，從而改善建筑企業(yè)應(yīng)該繳納的稅收，順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅在不同企業(yè)間的成功轉(zhuǎn)移。

5.有效延緩相關(guān)稅收納稅時(shí)間。

因?yàn)橘Y本使用過程中具有時(shí)間特性，建筑企業(yè)利用建筑工程時(shí)間上的改善，就能夠延緩不同稅收種類的最終納稅義務(wù)時(shí)間。假如是利用理性改善業(yè)務(wù)的預(yù)估方式，延緩工程支出的最終確定日期，從而就可以延緩納稅時(shí)間，獲得資本金額因?yàn)榫哂袝r(shí)間價(jià)值帶來(lái)的最終受益。特別是在通貨膨脹期間，拖延義務(wù)納稅時(shí)間的方法效果更為明顯。

(二)建筑企業(yè)稅收籌劃存在的問題。

1.缺乏稅收籌劃意識(shí)。

眾所周知，稅收籌劃與不少企業(yè)認(rèn)為的不繳稅、偷稅、漏稅、逃稅行為有本質(zhì)的區(qū)別。稅收籌劃是在國(guó)家稅收政策范圍內(nèi)的合法活動(dòng)，是企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的正當(dāng)行為，企業(yè)合理的稅收籌劃行為應(yīng)該受到我國(guó)稅收相關(guān)法律法規(guī)的保護(hù)，而偷稅、漏稅是企業(yè)不履行業(yè)務(wù)的違法行為。有人認(rèn)為，稅收籌劃就是千方百計(jì)地逃避對(duì)稅收的繳納，這種避稅行為和籌劃行為應(yīng)該通過完善相應(yīng)法律法規(guī)嚴(yán)格區(qū)分，避免一些企業(yè)鉆法律的空子，利用法律漏洞以稅收籌劃為名，破壞企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，擾亂市場(chǎng)。一方面，從國(guó)家相關(guān)部門的角度來(lái)看，稅收籌劃難以發(fā)展是因?yàn)橐恍┎环ǚ肿咏瓒愂栈I劃之名，行偷稅、漏稅之實(shí)，其結(jié)果是嚴(yán)重地違反了國(guó)家的稅收法律法規(guī)，破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，損害了國(guó)家的稅收利益，企業(yè)也可能會(huì)承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失。所以，建筑企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，首先要對(duì)稅收籌劃有正確的認(rèn)識(shí)。

2.缺少專門的稅收籌劃人才。

有一個(gè)誤區(qū)，認(rèn)為稅收籌劃是一項(xiàng)簡(jiǎn)單的工作，只要具備相應(yīng)的稅務(wù)、財(cái)務(wù)知識(shí)，熟悉相關(guān)法律法規(guī)，就可勝任稅收籌劃工作。殊不知，實(shí)踐中，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)人員來(lái)說，稅收籌劃要求相關(guān)從業(yè)人員具有豐富的稅收經(jīng)驗(yàn)和較高的企業(yè)管理水平，必須事先掌握和了解有關(guān)稅收法律法規(guī)、國(guó)家及地方的方針政策，具有相關(guān)會(huì)計(jì)稅務(wù)資格認(rèn)證，熟知財(cái)務(wù)、稅務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等相關(guān)專業(yè)知識(shí)，而且熟知企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和籌資活動(dòng)。因此，建筑企業(yè)應(yīng)配備專門的稅收籌劃人員，否則，稅收籌劃活動(dòng)一旦展開投入實(shí)施，發(fā)生了紕漏是無(wú)法補(bǔ)救的。

3.忽視風(fēng)險(xiǎn)防范。

建筑企業(yè)在稅收籌劃實(shí)踐中，無(wú)疑會(huì)遇到不可規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)，但是企業(yè)稅收籌劃之前一定要在風(fēng)險(xiǎn)防范方面做足功課，防止不必要的損失發(fā)生，具體應(yīng)該加強(qiáng)以下幾方面風(fēng)險(xiǎn)防范:(1)稅收政策風(fēng)險(xiǎn)。如果納稅人對(duì)有關(guān)政策不明確，理解不透徹，不能及時(shí)學(xué)習(xí)和把握政策的變化，都會(huì)造成稅收籌劃在政策性方面的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)法律的層次較多，有關(guān)稅收的法律、法規(guī)體系十分復(fù)雜，這就容易造成企業(yè)對(duì)相關(guān)法律理解不全面，甚至對(duì)政策的規(guī)定理解錯(cuò)誤，從而導(dǎo)致稅收籌劃沒有效果，甚至無(wú)意之中觸犯了法律。(2)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。建筑企業(yè)的稅收籌劃與其目標(biāo)利潤(rùn)相關(guān)聯(lián)，因?yàn)?，企業(yè)利潤(rùn)最終來(lái)源于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，亦即企業(yè)的稅收籌劃和企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)息息相關(guān)。所以，進(jìn)行稅收籌劃，必須從企業(yè)戰(zhàn)略的高度，在制定財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況考慮在內(nèi)，當(dāng)然，建筑企業(yè)所有的活動(dòng)都應(yīng)該是在國(guó)家的稅收政策允許的范圍內(nèi)開展。另外，要考慮稅收籌劃方案的可行性，看是否符合企業(yè)實(shí)際情況，統(tǒng)籌規(guī)劃，防止出現(xiàn)盲目追求節(jié)約稅收而造成企業(yè)其他活動(dòng)受到阻礙的現(xiàn)象。如稅收籌劃方案在執(zhí)行的過程中，由于某個(gè)環(huán)節(jié)不對(duì)稱或者不合乎規(guī)定，造成整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展受阻，因而從主觀上失去享受國(guó)家優(yōu)惠政策的機(jī)會(huì)，不僅不可以減輕企業(yè)稅收的經(jīng)營(yíng)成本，相反，會(huì)增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)成本，使企業(yè)陷入困境。(3)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于稅收籌劃的合法與否，從主觀方面講是企業(yè)籌劃過程符合法律、法規(guī)的規(guī)定，客觀上講是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)部門確認(rèn)通過。這樣就會(huì)存在由于稅務(wù)機(jī)關(guān)和建筑企業(yè)對(duì)稅法認(rèn)知不同而導(dǎo)致的稅收?qǐng)?zhí)法性風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是不是在法律范圍之內(nèi)，這是由國(guó)家、企業(yè)和相關(guān)稅收機(jī)構(gòu)共同判定的。企業(yè)通過對(duì)稅法等相關(guān)法律的理解、判斷進(jìn)行籌劃，國(guó)家機(jī)關(guān)有關(guān)單位在審核時(shí)對(duì)于是否合法、合理又有著自己的主觀判斷。所以，存在稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。(4)相關(guān)員工管理不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)。這部分風(fēng)險(xiǎn)主要是由于企業(yè)在人力資源管理方面不當(dāng)造成的，員工崗位頻繁調(diào)整，選人、用人、留人不當(dāng)?shù)纫蛩囟紩?huì)使經(jīng)驗(yàn)相對(duì)豐富的員工流失，再加之企業(yè)對(duì)員工相關(guān)理念培養(yǎng)不到位，使得某些員工責(zé)任心缺失，對(duì)有關(guān)程序不認(rèn)真對(duì)待，都很容易引發(fā)稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)因素。從人力資源角度來(lái)說，其風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)稅收籌劃中占據(jù)重要位置，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中最難控制和把握的。企業(yè)內(nèi)部人員出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)極容易造成合作伙伴對(duì)企業(yè)的不信任，這又連帶產(chǎn)生了信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的影響度是極其深遠(yuǎn)的。(5)稅收綜合性風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)稅收綜合性風(fēng)險(xiǎn)的防范也是一種操作性防范，也是對(duì)之前各種風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因的綜合性運(yùn)作管理。由于我國(guó)各種法律的層次體系較多，內(nèi)容涉及方面也較為廣泛，在實(shí)際操作當(dāng)中難免會(huì)出現(xiàn)一些風(fēng)險(xiǎn)和摩擦，即使請(qǐng)專業(yè)團(tuán)隊(duì)為企業(yè)專門進(jìn)行稅收籌劃，也不可能完全避免出現(xiàn)某些主客觀問題。一般來(lái)看，綜合性風(fēng)險(xiǎn)可以從兩個(gè)大方面把握:一是企業(yè)自身方面，對(duì)政策的整體把握度不夠，籌劃方案過程中很容易顧此失彼，造成不必要的失誤;二是從國(guó)家方面，對(duì)稅收籌劃方面的指引不夠積極，優(yōu)惠政策宣傳可能不到位。所有的行業(yè)或者是企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)時(shí)，不可能規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)，但是在具體稅收籌劃中，預(yù)測(cè)和防范這些風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中獲勝的關(guān)鍵。

三、建筑企業(yè)稅收籌劃的對(duì)策

建筑企業(yè)應(yīng)首當(dāng)其沖地關(guān)注由設(shè)計(jì)規(guī)劃造成的非稅收成本或非稅收損失，然后再考慮施工、經(jīng)營(yíng)、投資、籌資、理財(cái)?shù)葘?shí)際情況，進(jìn)而把稅收籌劃納入稅收風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中。依據(jù)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)去評(píng)估其管控效果，企業(yè)需要不斷提高建筑企業(yè)防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅收收益最大化的機(jī)制的構(gòu)建，必須依據(jù)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的標(biāo)準(zhǔn)。因此，通過對(duì)以上諸如稅收籌劃概念不清晰、稅收人才缺乏、稅收風(fēng)險(xiǎn)不宜掌控等問題的簡(jiǎn)要分析，提出對(duì)策，以期降低建筑企業(yè)成本，建立健全防范稅收風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，以適應(yīng)新時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)自身戰(zhàn)略發(fā)展的需要，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

(一)營(yíng)造有利于稅收籌劃的環(huán)境。

改善建筑企業(yè)的稅收籌劃和風(fēng)險(xiǎn)防范措施，最終也不能脫離完整的法律制度保證。建立、完善稅收法律體系，明確稅收征管基本原則、稅收管理體制、征納雙方的權(quán)利和義務(wù)，尤其是納稅人在遵循稅法前提下自主開展稅收籌劃活動(dòng)的權(quán)利，可以讓建筑企業(yè)在相關(guān)法律制度框架內(nèi)合理進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃，從而從根本上改變現(xiàn)階段相關(guān)稅務(wù)部門過分倚重管理，忽略對(duì)納稅人相關(guān)稅收籌劃?rùn)?quán)利培養(yǎng)。同時(shí)，各級(jí)稅務(wù)管理部門要充分利用信息化工具，整合稅務(wù)內(nèi)、外信息化平臺(tái)和服務(wù)資源，創(chuàng)新納稅服務(wù)方式，加強(qiáng)納稅服務(wù)意識(shí)，強(qiáng)化征納雙方的多樣化互動(dòng)，努力形成反饋及時(shí)、處理得當(dāng)?shù)钠髽I(yè)納稅投訴反饋機(jī)制，增強(qiáng)我國(guó)稅收政策的透明化和確定化趨勢(shì)，在納稅流程簡(jiǎn)單化、信息多元化的納稅服務(wù)系統(tǒng)形成的前提下，為建筑企業(yè)大力進(jìn)行稅收籌劃，合理控制稅收風(fēng)險(xiǎn)提供信息化和專業(yè)化的平臺(tái)和技術(shù)支撐。

(二)樹立正確的稅收籌劃觀念。

第一，建筑企業(yè)要根據(jù)稅收籌劃的合法性、合理性、經(jīng)濟(jì)性和可操作性建立符合實(shí)際的稅收設(shè)計(jì)規(guī)劃及必要的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。要明確稅收籌劃是一項(xiàng)合法的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，也是企業(yè)節(jié)約稅收成本的主要途徑。第二，稅收籌劃是增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑之一。建筑企業(yè)在稅收籌劃中，合理安排經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，盡可能降低稅收成本，提高盈利能力。目前，在建筑行業(yè)整體市場(chǎng)低迷、利潤(rùn)下滑、競(jìng)爭(zhēng)激烈的大背景下，稅收籌劃無(wú)疑會(huì)提升自己在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。第三，要強(qiáng)化企業(yè)管理層稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。收益與風(fēng)險(xiǎn)相伴，而且收益越大風(fēng)險(xiǎn)也越大。因此，在稅收籌劃過程中，企業(yè)為了預(yù)防由于過度籌劃或籌劃不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)，必須強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

(三)建立科學(xué)規(guī)范的稅收籌劃管理機(jī)制。

從管理的角度，建筑企業(yè)應(yīng)該從不同方面強(qiáng)化完善稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)體系，改善涉及稅種的內(nèi)在管控機(jī)制，增強(qiáng)稅收籌劃效果。首先，根據(jù)企業(yè)實(shí)際，設(shè)立與財(cái)務(wù)部門相同等級(jí)的稅收籌劃專門機(jī)構(gòu)，并配備較高水平的專業(yè)人員，構(gòu)建專業(yè)化的稅收?qǐng)F(tuán)隊(duì)。從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的角度出發(fā)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。其次，建立稅收籌劃人員可以參與企業(yè)的重大決策機(jī)制。這樣，通過構(gòu)建層次分明、職責(zé)明確的稅收籌劃專業(yè)化團(tuán)隊(duì)，團(tuán)隊(duì)的管理層人員要關(guān)注相關(guān)政策與法律法規(guī)，制定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)政策和稅收籌劃方案。再次，構(gòu)建和完善稅收籌劃部門和其他部門之間相互溝通機(jī)制。稅收籌劃部門需要和公司的高層、財(cái)務(wù)部門等進(jìn)行工作的協(xié)調(diào)溝通，要將稅務(wù)籌劃的具體思想體現(xiàn)在日常的稅務(wù)工作中，將稅收籌劃策略轉(zhuǎn)變?yōu)楣镜睦麧?rùn)，強(qiáng)化公司內(nèi)部的信息流通，保證稅收籌劃各個(gè)環(huán)節(jié)的暢通。

(四)培養(yǎng)高素質(zhì)的稅收籌劃專業(yè)團(tuán)隊(duì)。

專業(yè)化人才是建筑企業(yè)高效開展稅收籌劃工作的重要基礎(chǔ)和保障。新形勢(shì)下，要想在復(fù)雜的社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、稅收環(huán)境及復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動(dòng)上成功實(shí)施稅收籌劃，需要擁有一支高素質(zhì)和專業(yè)化人才的稅收籌劃管理隊(duì)伍。目前，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)使得許多建筑企業(yè)通過采取多元化、信息化、跨行業(yè)、跨區(qū)域甚至跨境經(jīng)營(yíng)拓展業(yè)務(wù)，尋找新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，常常會(huì)涉足對(duì)外投資、并購(gòu)重組、關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定價(jià)等復(fù)雜交易，涉稅事務(wù)愈加復(fù)雜。然而，建筑企業(yè)對(duì)于適應(yīng)改革與創(chuàng)新所需的多樣化人才準(zhǔn)備不足，不能滿足實(shí)際需要。為此，建筑企業(yè)可設(shè)置更加優(yōu)厚的條件加大稅收籌劃專業(yè)人才的招聘力度，招賢納士。對(duì)于現(xiàn)有人才，通過整合、專業(yè)技能培訓(xùn)、在崗學(xué)習(xí)等多種方式，還可高薪聘用外部人才到建筑企業(yè)兼職，努力打造一支知識(shí)面寬、業(yè)務(wù)嫻熟、技能過硬的優(yōu)秀隊(duì)伍，以保障稅收籌劃策略的順利實(shí)施。

(五)加強(qiáng)建筑企業(yè)主要稅種的納稅籌劃。

1.企業(yè)所得稅稅收籌劃。企業(yè)所得稅是政府對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的再分配過程，是影響企業(yè)利潤(rùn)的一項(xiàng)重要費(fèi)用，也是建筑企業(yè)稅收籌劃中關(guān)注的焦點(diǎn)。根據(jù)建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，其所得稅的籌劃應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)折舊、后續(xù)支出、籌資方式入手。建筑企業(yè)為了滿足施工需要，通常需要大量的固定的資產(chǎn)，但需要調(diào)整對(duì)固定資產(chǎn)中的折舊費(fèi)用和后續(xù)支出費(fèi)用。建議建筑企業(yè)融資過程中可根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，采用負(fù)債融資的方式去實(shí)現(xiàn)調(diào)整。例如，通過銀行借款、發(fā)行公司債券，會(huì)產(chǎn)生不同的利息費(fèi)用，從而達(dá)到改變應(yīng)納稅所得額的效果。另外，部分地區(qū)某些特殊的工程項(xiàng)目，考慮能否享受國(guó)家減免企業(yè)所得稅的政策優(yōu)惠。

2.印花稅稅收籌劃。依據(jù)印花稅的規(guī)定，施工企業(yè)必須按照分包合同或轉(zhuǎn)包合同所記錄的數(shù)額去統(tǒng)計(jì)應(yīng)繳納稅額度。只有當(dāng)應(yīng)稅行為的發(fā)生，需按相關(guān)稅法的繳納稅收。特殊情況下，應(yīng)繳納稅收義務(wù)涉及新的應(yīng)稅憑證的出現(xiàn)，即新的分包或轉(zhuǎn)包合同。因此，從本質(zhì)上說，該法是通過降低計(jì)稅次數(shù)和金額，從而降低繳印花稅的額度。對(duì)于應(yīng)稅憑證，作為印花稅的納稅人雙方須共同確定書立的關(guān)系，幾方當(dāng)事人在確定書立合同關(guān)系時(shí)，如果只要不涉及合同的當(dāng)事人以當(dāng)事人的身份出現(xiàn)在合同上，則合同法律效果就達(dá)到了。實(shí)踐中，若經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)能當(dāng)面解決，一般是不用簽訂合同的。當(dāng)然，如果經(jīng)濟(jì)當(dāng)事人雙方信譽(yù)較好，不簽合同當(dāng)然更能節(jié)省稅款，但這樣可能會(huì)帶來(lái)一些不必要的經(jīng)濟(jì)糾紛。

3.增值稅稅收籌劃。2015年我國(guó)在建筑業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”稅制改革。建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改增值稅，將對(duì)建筑企業(yè)的稅制、稅負(fù)、稅務(wù)管理和資金等方面產(chǎn)生重大影響，因此，必須考慮如何降低增值稅額。如在增值稅納稅人類別選擇的稅收籌劃上，因“營(yíng)改增”后設(shè)計(jì)單位認(rèn)定為小規(guī)模納稅人稅率有明顯的降幅，因此應(yīng)盡量選擇小規(guī)模納稅人進(jìn)行籌劃。對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的稅收籌劃，“營(yíng)改增”屬于結(jié)構(gòu)性減稅，建筑設(shè)計(jì)單位一旦被認(rèn)定為一般納稅人后，由于進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額較少，稅負(fù)較原營(yíng)業(yè)稅有所增加。為降低稅負(fù)，設(shè)計(jì)單位采購(gòu)付款時(shí)應(yīng)盡可能取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅額越大，應(yīng)納稅額越小。再比如，在租賃業(yè)務(wù)中，從合理安排設(shè)備租賃、變更長(zhǎng)期租賃合同和充分利用融資租賃等三個(gè)方面入手，科學(xué)合理設(shè)計(jì)增值稅納稅籌劃方案。在EPC合同方面，可考慮拆分EPC合同和調(diào)整EPC合同中不同業(yè)務(wù)價(jià)款兩種方式，避免由于混業(yè)經(jīng)營(yíng)未分開核算可能導(dǎo)致的從高適用稅率繳納增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。在含稅報(bào)價(jià)相同的供應(yīng)商選擇中，盡可能選擇增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額最大的供應(yīng)商;針對(duì)供應(yīng)商報(bào)價(jià)中包含運(yùn)輸費(fèi)用的情況，要合理使用“一票制”和“二票制”的問題。

參考文獻(xiàn)

［1］唐鑫:《建筑企業(yè)稅收籌劃及風(fēng)險(xiǎn)防范》，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)2013年論文。

［2］伍余:《深圳萬(wàn)科建筑開發(fā)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)研究》，湖南大學(xué)2012年論文。

［3］陳健怡:《中國(guó)建筑企業(yè)稅務(wù)管理問題研究》，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)2013年論文。

［4］黃飛:《建筑設(shè)計(jì)母子公司稅收籌劃研究》，華東理工大學(xué)2013年論文。

［5］楊建紅:《建筑施工企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析》，載于《合作經(jīng)濟(jì)與科技》2014年第19期。

［6］曹光敏:《如何有效控制建筑企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)》，載于《中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)》2013年第5期。

［7］李秀全:《建筑企業(yè)納稅籌劃及風(fēng)險(xiǎn)管理》，載于《經(jīng)營(yíng)管理者》2012年第8期。

第9篇：增值稅稅收籌劃的基本方法范文

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革走向深水區(qū)，財(cái)稅領(lǐng)域的改革也扮演著非常重要的作用?！盃I(yíng)改增”作為近幾年我國(guó)在稅收實(shí)體領(lǐng)域進(jìn)行的覆蓋面積最廣、涉及企業(yè)最多的改革之一，實(shí)質(zhì)上就是將傳統(tǒng)的某些服務(wù)從原本繳納營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅。這一改革完善了稅收抵扣鏈條，促進(jìn)了企業(yè)財(cái)務(wù)體系的完善，也為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展鋪平了道路。交通運(yùn)輸業(yè)從1994年到2013年之間始終征收營(yíng)業(yè)稅，由于營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)非抵扣性稅，因此其會(huì)造成交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)生的成本難以進(jìn)行稅前抵扣，稅收鏈條斷裂。而自從2014年進(jìn)行“營(yíng)改增”之后，交通運(yùn)輸業(yè)全面轉(zhuǎn)為繳納增值稅。鐵路運(yùn)輸企業(yè)作為其中重要的組成部分，也理所應(yīng)當(dāng)進(jìn)行了改革。而在改革過后，由于原來(lái)稅收籌劃方案無(wú)法繼續(xù)使用，有必要通過現(xiàn)有稅制尋找鐵路運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的空間，最終做到降低鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)價(jià)值。

二、鐵路運(yùn)輸企業(yè)在“營(yíng)改增”之后存在的稅收問題

(一)短期內(nèi)因征稅體制轉(zhuǎn)變，造成企業(yè)稅負(fù)可能會(huì)增加

對(duì)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言，在進(jìn)行“營(yíng)改增”之前，企業(yè)實(shí)行的是營(yíng)業(yè)稅。雖然在計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)企業(yè)所耗原材料、固定資產(chǎn)等所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)不能進(jìn)行稅收上的扣除，但是由于營(yíng)業(yè)稅對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的稅率較低，適用3%的稅率，因此實(shí)質(zhì)上企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不重。但是，隨著“營(yíng)改增”的進(jìn)行，企業(yè)雖然在長(zhǎng)期上來(lái)看由于原材料、固定資產(chǎn)等所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)可以通過進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行扣除，但是由于征稅體制的轉(zhuǎn)變，造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)可能會(huì)增加。而主要原因在于，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的固定資產(chǎn)價(jià)值較高，且回收年限較長(zhǎng)，因此如果鐵路運(yùn)輸企業(yè)在“營(yíng)改增”之前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)價(jià)值無(wú)法進(jìn)行增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這直接影響了企業(yè)的應(yīng)納稅額。同時(shí)，在“營(yíng)改增”之后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)適用的增值稅稅率變?yōu)?1%，如果企業(yè)沒有較多的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，則企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)可能要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)期的稅負(fù)。從這一角度來(lái)看，可以發(fā)現(xiàn)鐵路運(yùn)輸企業(yè)在“營(yíng)改增”之后稅收負(fù)擔(dān)可能在短期內(nèi)不降反升，企業(yè)需要面臨較大的稅收負(fù)擔(dān)。例如，某鐵路運(yùn)輸企業(yè)在進(jìn)行“營(yíng)改增”之前購(gòu)進(jìn)了大量設(shè)備，但是由于在“營(yíng)改增”之前購(gòu)進(jìn)的設(shè)備繳納的稅款無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，造成在企業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”之后，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)超過未改革之前，企業(yè)負(fù)擔(dān)明顯加重。

(二)當(dāng)前鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅收籌劃意識(shí)薄弱

在我國(guó)鐵路運(yùn)輸企業(yè)多為國(guó)營(yíng)企業(yè)，在過去的幾十年里，企業(yè)通過自然壟斷的方式獲得超過一般企業(yè)的高額利潤(rùn)，同時(shí)由于企業(yè)的國(guó)營(yíng)性質(zhì)，造成企業(yè)內(nèi)部員工沒有很強(qiáng)的激勵(lì)效應(yīng)去從事稅收籌劃，這也造成了鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅收籌劃意識(shí)薄弱。同時(shí)由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)屬于全國(guó)性或者區(qū)域性企業(yè)，企業(yè)涉及地域面積廣，分支機(jī)構(gòu)或者子公司眾多，在進(jìn)行稅收籌劃過程中難度較大，鐵路運(yùn)輸企業(yè)只能通過粗放型稅務(wù)管理的方式進(jìn)行征納稅管理，無(wú)法達(dá)到稅收籌劃的效果。除此之外，由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)中從事稅務(wù)或者財(cái)務(wù)工作的員工素質(zhì)參差不齊，某些方法難以在企業(yè)內(nèi)部全面實(shí)施，且涉稅事項(xiàng)種類較為傳統(tǒng)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)可以進(jìn)行稅收籌劃的空間較小，企業(yè)內(nèi)部對(duì)于稅收籌劃的重視程度較低。例如，某鐵路運(yùn)輸企業(yè)由于過去在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)企業(yè)納稅籌劃空間較小，且成本項(xiàng)目核算方式簡(jiǎn)單，因此對(duì)于稅收籌劃不夠重視，企業(yè)內(nèi)部很少進(jìn)行納稅事項(xiàng)的安排以減輕繳納稅款的義務(wù)。

(三)“營(yíng)改增”后鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)發(fā)生了變化

對(duì)于我國(guó)的鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言，其一般都是通過總公司和鐵路運(yùn)輸公司這樣兩級(jí)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。而對(duì)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言，其運(yùn)輸收入是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和管理的重點(diǎn)內(nèi)容，同時(shí)對(duì)于企業(yè)而言，其進(jìn)行運(yùn)輸收入的上報(bào)主體是鐵路運(yùn)輸企業(yè)在各個(gè)區(qū)域的站點(diǎn)，因此和別的類型企業(yè)相比，其具有會(huì)計(jì)核算方面的復(fù)雜性。在我國(guó)進(jìn)行“營(yíng)改增”之后，企業(yè)繳納是稅款不再是營(yíng)業(yè)稅金，即不再計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而是通過增值稅科目即應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。這必然使得企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。除此之外，企業(yè)發(fā)生的購(gòu)進(jìn)材料及固定資產(chǎn)等進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行增值稅稅前抵扣，而在過去是無(wú)需進(jìn)行稅款核算，直接計(jì)入成本費(fèi)用項(xiàng)目的，這樣一來(lái)企業(yè)進(jìn)行稅收核算的工作量大大增加，也使得企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要重新熟悉增值稅繳納流程等。例如，某鐵路運(yùn)輸企業(yè)的下設(shè)站點(diǎn)負(fù)責(zé)從事該區(qū)域運(yùn)輸業(yè)務(wù)的承接和上報(bào)。由于，該下設(shè)站點(diǎn)并非獨(dú)立的核算個(gè)體，因此該站點(diǎn)購(gòu)入的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)由上級(jí)企業(yè)進(jìn)行扣除，在一上一下過程中會(huì)計(jì)核算操作難度增大。

三、當(dāng)前鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”后納稅籌劃的方式

(一)鐵路運(yùn)輸企業(yè)通過控制成本進(jìn)行納稅籌劃

對(duì)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額涉及的主體主要為所需能源及固定資產(chǎn)及煤炭、電力、火車、機(jī)組等，在這樣的基礎(chǔ)上，鐵路運(yùn)輸企業(yè)想要降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的利潤(rùn)水平，便可以采取籌劃進(jìn)項(xiàng)稅額的方式最終降低企業(yè)需要繳納的增值稅稅額。想要進(jìn)行稅額的籌劃，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：首先，企業(yè)可以針對(duì)已經(jīng)到折舊年限的固定資產(chǎn)、設(shè)備等進(jìn)行更新?lián)Q代，通過購(gòu)買新的固定資產(chǎn)、設(shè)備等獲得增值稅進(jìn)行稅額的抵扣發(fā)票，這樣便可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，在降低了增值稅稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)也會(huì)因發(fā)生了支出而降低企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。其次，對(duì)于煤炭、電力等能源，鐵路運(yùn)輸企業(yè)在購(gòu)進(jìn)時(shí)需要獲得增值稅專用發(fā)票，不能用增值稅普通發(fā)票進(jìn)行代替，否則如果發(fā)票管理不嚴(yán)格，會(huì)造成進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法在增值稅的銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)陡然上升，也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)重復(fù)征稅等問題。除此之外，對(duì)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言，還需要明確可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的勞務(wù)、設(shè)備或者服務(wù)項(xiàng)目，由于“營(yíng)改增”過后，很多行業(yè)都已經(jīng)開始繳納增值稅，因此需要尤其注意這些行業(yè)是否可以獲得增值稅專用發(fā)票的問題，這樣才能合法的享受稅收政策帶來(lái)的好處，同時(shí)又不增加企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

(二)鐵路運(yùn)輸企業(yè)通過利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃

在我國(guó)進(jìn)行“營(yíng)改增”之后，對(duì)發(fā)生征稅轉(zhuǎn)變的行業(yè)國(guó)家給予了一定的稅收優(yōu)惠，鐵路運(yùn)輸企業(yè)也受到了政策考慮，在這種情況下鐵路運(yùn)輸企業(yè)可以通過稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)前，根據(jù)我國(guó)政府部門的規(guī)定，對(duì)于進(jìn)行“營(yíng)改增”的行業(yè)，其原來(lái)在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)適用的稅收優(yōu)惠政策在一定年限內(nèi)繼續(xù)享受或者政府根據(jù)原先出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策制定新的過渡性稅收優(yōu)惠政策來(lái)幫助企業(yè)轉(zhuǎn)變納稅稅種。對(duì)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言，其需要通過清查過去年度內(nèi)營(yíng)業(yè)稅針對(duì)本行業(yè)出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，并對(duì)其是否還能繼續(xù)適用請(qǐng)示上級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，對(duì)于可以繼續(xù)適用的稅收優(yōu)惠政策加以利用，以最終達(dá)到減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的作用。而對(duì)于在“營(yíng)改增”過渡期內(nèi)，國(guó)家出臺(tái)的有關(guān)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的征納稅管理方案進(jìn)行詳細(xì)了解，在全面了解政策信息之后，才能更好的使用稅收優(yōu)惠政策，并通過稅收優(yōu)惠政策提高企業(yè)的利潤(rùn)水平并減輕企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)鐵路運(yùn)輸企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中進(jìn)一步發(fā)展。

(三)鐵路運(yùn)輸企業(yè)通過對(duì)收入項(xiàng)目的核算進(jìn)行納稅籌劃

對(duì)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言，其收入主要來(lái)自于運(yùn)輸收入，可以簡(jiǎn)單的將其收入劃分為旅客運(yùn)輸收入、貨物運(yùn)輸收入、提高其他非運(yùn)輸活動(dòng)產(chǎn)生的收入。根據(jù)當(dāng)前的鐵路運(yùn)輸企業(yè)的定價(jià)基本模式，旅客運(yùn)輸收入和貨物運(yùn)輸收入的定價(jià)無(wú)法隨意提高。在過去，其收入是價(jià)內(nèi)稅即向旅客或者運(yùn)輸貨物產(chǎn)生的收入均全額計(jì)入收入。而現(xiàn)在，企業(yè)繳納增值稅，增值稅為價(jià)外稅，則從旅客或運(yùn)輸貨物產(chǎn)生的收入只能差額計(jì)入收入中。這從賬目上看，會(huì)引起企業(yè)收入額度的減少。在這種情況下，鐵路運(yùn)輸企業(yè)需要和物價(jià)部門進(jìn)行協(xié)商，在基本不影響廣大消費(fèi)者的利益情況下，少量上調(diào)企業(yè)提供運(yùn)輸?shù)膬r(jià)格?；蛘撸F路運(yùn)輸企業(yè)可以通過和下游供應(yīng)煤炭等能源或者其他原材料的企業(yè)進(jìn)行協(xié)商，降低其購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品的價(jià)格，最終達(dá)到企業(yè)雖然收入總額降低，但是利潤(rùn)額不受較大影響的目的。由此可見，在“營(yíng)改增”之后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)需要多和上級(jí)主管部門及上下游企業(yè)進(jìn)行及時(shí)的信息溝通和協(xié)商，以促進(jìn)各方經(jīng)濟(jì)利益的協(xié)調(diào)，保障各方可以在激烈的市場(chǎng)環(huán)境中獲得較為穩(wěn)定有序的發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)