企業(yè)財(cái)稅籌劃服務(wù)精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)財(cái)稅籌劃服務(wù)范文

2018年納稅籌劃方案

1.籌劃目的

為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后凈利潤最大化和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)設(shè)立、籌資、投資、交易、股利分配、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等各項(xiàng)交易活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過程。充分利用納稅籌劃工具，輕松獲得良好的經(jīng)濟(jì)效益。

2.籌劃方案

根據(jù)董事會(huì)下達(dá)的經(jīng)營目標(biāo)，本年實(shí)現(xiàn)營業(yè)利潤50萬元。

 

納稅籌劃前：

粵華金耀公司2018年應(yīng)納企業(yè)所得稅50×25%＝12.5萬元。

 

（1）納稅籌劃方案a：應(yīng)根據(jù)《關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2011]58號）第二條：“自2011年1月1日至2020年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。上述鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù)?！焙汀段鞑康貐^(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》（國家發(fā)展和改革委員會(huì)令2014年第15號）規(guī)定：“《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》已經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)。本目錄包括《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年本）（修正）》（國家發(fā)展改革委令2013年第21號）中的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)?！焙蛧野l(fā)展改革委令2013年第21號規(guī)定：“第一類 鼓勵(lì)類 三十七、其他服務(wù)業(yè) 2、物業(yè)服務(wù)。”實(shí)體法文件以及自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于《企業(yè)所得稅優(yōu)惠桂地稅公告》（2014年第8號）規(guī)定：“納稅人申請審批類稅收優(yōu)惠的，應(yīng)當(dāng)在政策規(guī)定的稅收優(yōu)惠期限內(nèi)，向主管地稅機(jī)關(guān)提出書面申請，并按要求報(bào)送相關(guān)資料。納稅人享受稅收優(yōu)惠期限應(yīng)從主管地稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的年限開始執(zhí)行?！背绦蚍ㄎ募?guī)定：向國稅機(jī)關(guān)提交相關(guān)資料，2018年度享受企業(yè)所得稅15%稅率優(yōu)惠。

納稅籌劃方案a：粵華金耀公司2018年應(yīng)納企業(yè)所得稅=50×15%＝7.5萬元。

納稅籌劃效果：粵華金耀公司節(jié)約企業(yè)所得稅=12.5－7.5＝5萬元。

 

（2）納稅籌劃方案b：2018年度經(jīng)營指標(biāo)粵華金耀公司應(yīng)納稅所得額為50萬元，全年從業(yè)人員80人，資產(chǎn)總額為200萬元。

根據(jù)《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2015]34號）第一條：“自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！?、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號）第九十二條：“小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元?！焙汀敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅【2017】43號）：“自2017年1月1日至2019年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高到50萬元，對年應(yīng)納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！币?guī)定可知：

納稅籌劃方案b：粵華金耀公司2018年應(yīng)納企業(yè)所得稅=50×50%×20%＝5萬元。

納稅籌劃效果：粵華金耀公司節(jié)約企業(yè)所得稅=12.5－5＝7.5萬元。

 

綜上所訴，b方案比a方案節(jié)約企業(yè)所得稅2.5萬元，建議公司領(lǐng)導(dǎo)選擇b方案作為2018年度企業(yè)所得稅繳納計(jì)劃，同時(shí)控制公司人員規(guī)模，為公司長遠(yuǎn)發(fā)展打好務(wù)實(shí)基礎(chǔ)，同時(shí)獲得良好的經(jīng)濟(jì)效益。

                                             粵華金耀物業(yè)

第2篇：企業(yè)財(cái)稅籌劃服務(wù)范文

一、煤炭生產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)狀

近年來，我國通過對煤炭生產(chǎn)企業(yè)的資源整合，使其逐步走向集團(tuán)化、規(guī)?；鳂I(yè)生產(chǎn)。而集團(tuán)化、規(guī)?；鳂I(yè)生產(chǎn)最明顯的結(jié)果是產(chǎn)能增長較快。雖然生產(chǎn)產(chǎn)能在增加，但生產(chǎn)材料成本、安全投入、人工成本、各項(xiàng)稅費(fèi)等也在逐年大幅升高，利潤空間被壓縮。加之一般的煤炭生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品都比較單一，受市場制約影響較大，抵御風(fēng)險(xiǎn)能力不強(qiáng)。受原煤完全成本升高過快和煤炭市場價(jià)格約束的雙重影響，企業(yè)盈利水平較低，不利于企業(yè)長期的可持續(xù)發(fā)展。因此，稅收籌劃就顯得尤為重要。煤炭生產(chǎn)企業(yè)在加強(qiáng)財(cái)務(wù)經(jīng)營管理、嚴(yán)格成本控制的同時(shí)，要把納稅籌劃管理融入到企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營管理活動(dòng)中，充分利用稅收優(yōu)惠政策，以合理合法為前提，通過納稅籌劃，減輕稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)利潤。

二、煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的納稅籌劃

1、增值稅和營業(yè)稅的籌劃

增值稅和營業(yè)稅是我國最主要的流轉(zhuǎn)稅，2008年11月國家對增值稅和營業(yè)稅進(jìn)行了修訂。因此，要做好增值稅和營業(yè)稅的納稅籌劃，煤炭生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)詳細(xì)解讀增值稅和營業(yè)稅稅法政策，掌握該稅法中的優(yōu)惠政策，通過企業(yè)財(cái)稅管理人員的合理籌劃，達(dá)到減輕稅賦的目的。

（1）混合銷售的籌劃。煤炭企業(yè)在煤炭銷售過程中涉及混合銷售行為。所謂混合銷售，是指一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。這種可選擇性為納稅籌劃提供了空間。如，煤炭企業(yè)在銷售煤炭過程中提供運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇將從購貨方收取的運(yùn)費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額一并計(jì)算銷項(xiàng)稅，也可以選擇將運(yùn)輸單位設(shè)立為運(yùn)輸子公司而繳納營業(yè)稅。

例：某煤炭企業(yè)2009年銷售煤炭100萬噸，銷售單價(jià)300元/噸，全年外購可抵扣進(jìn)項(xiàng)3500萬元，全部采用公路運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)為50元/噸，全年運(yùn)費(fèi)油耗和修理費(fèi)用支出2000萬元。

方案1：不成立運(yùn)輸公司，運(yùn)費(fèi)收入合并煤炭中計(jì)算，煤炭企業(yè)每年應(yīng)繳納增值稅：100×350×17%-3500=2450（萬元）。

方案2：成立運(yùn)輸公司，運(yùn)費(fèi)單獨(dú)開票，則企業(yè)應(yīng)交增值稅為：100×300×17%-（3500-2000÷1.17×17%）=1890.59萬元；運(yùn)輸公司應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加：5000×3%（1+7%+3%）=165（萬元），合計(jì)應(yīng)繳增值稅和營業(yè)稅2055.59萬元。

兩方案比較，成立單獨(dú)核算的運(yùn)輸公司企業(yè)減少增值稅394萬元，節(jié)稅效果明顯。

（2）設(shè)備租賃費(fèi)用的籌劃。煤炭生產(chǎn)企業(yè)需要使用許多大型采掘等機(jī)電設(shè)備，因此多數(shù)大型煤炭集團(tuán)成立了設(shè)備租賃公司，向其生產(chǎn)礦井和集團(tuán)外部煤炭生產(chǎn)企業(yè)提供經(jīng)營性設(shè)備和融資租賃性設(shè)備的出租服務(wù)，為此，煤炭企業(yè)對設(shè)備租賃收入可以進(jìn)行籌劃。首先將設(shè)立的租賃公司作為單獨(dú)法人，辦理營業(yè)執(zhí)照，以避免租賃公司收入合并到煤炭企業(yè)其他業(yè)務(wù)，其收入按17%繳納增值稅變?yōu)榘?%繳納營業(yè)稅，可為企業(yè)節(jié)約12%的稅率；其次對融資出租的設(shè)備，不轉(zhuǎn)移出租設(shè)備所有權(quán)，只繳納營業(yè)稅，避免繳納增值稅。

例：某煤炭集團(tuán)有設(shè)備租賃公司一個(gè)，年經(jīng)營出租設(shè)備收入2億元，融資租賃設(shè)備收入5000萬元，則籌劃如下。

方案1：租賃公司未單獨(dú)辦理營業(yè)執(zhí)照，其業(yè)務(wù)收入合并煤炭集團(tuán)其他業(yè)務(wù)收入中，則該租賃公司應(yīng)繳增值稅250000×17%=4250萬元。

方案2：租賃公司單獨(dú)辦理營業(yè)執(zhí)照，且融資出租設(shè)備產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，其業(yè)務(wù)收入單獨(dú)核算，則該租賃公司應(yīng)繳營業(yè)稅及附加20000×5%（1+7%+3%）=1100萬元；應(yīng)繳增值稅5000×17%=850萬元，合并繳稅1950萬元。

方案3：租賃公司單獨(dú)辦理營業(yè)執(zhí)照，且融資出租設(shè)備產(chǎn)權(quán)未轉(zhuǎn)移，其業(yè)務(wù)收入單獨(dú)核算，則該租賃公司應(yīng)繳營業(yè)稅及附加25000×5%（1+7%+3%）=1375萬元。

三方案比較，方案3最優(yōu)，和方案1比較節(jié)稅2875萬元，和方案2比較節(jié)稅575萬元。由此可見，通過籌劃可為企業(yè)帶來可觀的節(jié)稅收入。

當(dāng)然，上訴稅收籌劃還應(yīng)綜合考慮設(shè)立子公司的注冊費(fèi)、人員費(fèi)等開支和節(jié)稅相比后的結(jié)果是否降低了企業(yè)的成本。因此，在對企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)綜合考慮是否以企業(yè)整體稅負(fù)降低為目標(biāo)，是否以成本效益為原則，考慮企業(yè)合并與分設(shè)后對生產(chǎn)經(jīng)營的影響。

2、企業(yè)所得稅的籌劃

2008年1月1日正式實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》在進(jìn)行了一系列的調(diào)整后，降低了稅率，擴(kuò)大了稅前費(fèi)用扣除范圍，改變并拓寬了稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用范圍，為企業(yè)稅收籌劃提供了新渠道。

（1）煤炭企業(yè)在環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備抵免應(yīng)納稅額的籌劃。煤炭企業(yè)在生產(chǎn)原煤和入洗原煤過程中，需要使用環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，符合所得稅減免優(yōu)惠政策。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第三十四條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號）第一百條第一款、財(cái)稅[2008]48號、財(cái)稅[2008]115號、財(cái)稅[2008]118號等規(guī)定，企業(yè)自2008年1月1日起購置并實(shí)際使用列入《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個(gè)納稅年度。企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。國家出臺(tái)的這項(xiàng)重大企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，對企業(yè)技術(shù)改造、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整提供了巨大的政策支持，年投資幾個(gè)億的大型煤炭企業(yè)更應(yīng)充分利用這一優(yōu)惠政策。

例：某煤炭企業(yè)2009年應(yīng)繳所得稅100萬元，但當(dāng)年通過自有資金購入并使用所得稅優(yōu)惠目錄上的安全生產(chǎn)設(shè)備800萬元，節(jié)能節(jié)水設(shè)備250萬元，則該企業(yè)當(dāng)年可抵減所得稅為（800+250）×10%=105萬元，由于當(dāng)年應(yīng)納所得稅額為100萬元，小于抵減額105萬元，因此當(dāng)年不足抵免的5萬元可結(jié)轉(zhuǎn)到2010年進(jìn)行抵減，且5年內(nèi)有效。

（2）煤炭企業(yè)在研究開發(fā)費(fèi)用上加計(jì)扣除優(yōu)惠的籌劃。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第三十條第一款、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號）第九十五條、國稅發(fā)[2008]116號等規(guī)定，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

煤炭生產(chǎn)過程是一個(gè)系統(tǒng)化的過程，包括采、掘、開、運(yùn)輸、通風(fēng)、機(jī)電等六大系統(tǒng)，每個(gè)系統(tǒng)通過研發(fā)優(yōu)化，都可為企業(yè)安全生產(chǎn)帶來效益。因此煤炭企業(yè)應(yīng)充分利用國家出臺(tái)的這項(xiàng)優(yōu)惠政策，以促進(jìn)煤炭企業(yè)在采、掘、開、運(yùn)輸、通風(fēng)、機(jī)電和原煤入洗等技術(shù)的革新，特別是集團(tuán)化的大型煤炭企業(yè)用好此政策，可帶來可觀的所得稅節(jié)稅額和更新煤炭開采新技術(shù)。

例：2010年，某煤炭集團(tuán)通過在省科研技術(shù)中心備案立項(xiàng)，在集團(tuán)內(nèi)開展研發(fā)項(xiàng)目25個(gè)，當(dāng)年共投入資金1.5億元，經(jīng)過驗(yàn)收審查和無形資產(chǎn)申報(bào)審批，其中當(dāng)年形成無形資產(chǎn)5000萬元，攤銷期10年；未形成無形資產(chǎn)1億元。按所得稅法規(guī)定，該集團(tuán)當(dāng)年可獲得所得稅前扣除額1.5億元，少繳所得稅為5000×25%=1250萬元；當(dāng)年獲得無形資產(chǎn)攤銷扣除額750萬元，少繳所得稅為250×25%=62.5萬元，且后面9年每年可有750萬元的無形資產(chǎn)攤銷額可扣除，節(jié)稅效果明顯。

三、煤炭企業(yè)做好納稅籌劃的建議

1、企業(yè)高層和財(cái)稅經(jīng)營管理人員應(yīng)具有納稅籌劃意識

煤炭企業(yè)高層應(yīng)結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，考慮企業(yè)長遠(yuǎn)利益，樹立對企業(yè)重大事項(xiàng)進(jìn)行納稅籌劃的意識；企業(yè)的財(cái)稅管理人員則在日常財(cái)務(wù)經(jīng)營管理活動(dòng)中，應(yīng)樹立起對企業(yè)稅收籌劃意識。具備籌劃意識，是做好納稅籌劃的前提。

2、籌劃人員應(yīng)認(rèn)真解讀國家稅法政策、文件和規(guī)定，做好籌劃工作

企業(yè)必須依法納稅且稅收具有強(qiáng)制性，籌劃人員只有認(rèn)真解讀國家稅法政策、文件和規(guī)定，樹立科學(xué)合法的納稅籌劃觀念，以合法的籌劃方式合理安排經(jīng)營活動(dòng)，才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案被稅務(wù)主管部門認(rèn)可，把納稅籌劃工作做好；否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰，并承擔(dān)法律責(zé)任，給企業(yè)帶來更大的損失。

3、綜合衡量納稅籌劃方案，處理好局部與整體利益的關(guān)系

影響企業(yè)納稅籌劃的因素很多，因此企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃不能僅僅停留在節(jié)稅上，而是要通過節(jié)稅達(dá)到增加收益、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的目的。因此，綜合衡量納稅籌劃方案、處理好局部與整體利益的關(guān)系就成為納稅籌劃的核心問題。這就要求進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要由上而下、由粗到細(xì)，逐漸達(dá)到所期望的最優(yōu)的總體效益。

4、要正確處理好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系

就稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，對企業(yè)的納稅籌劃進(jìn)行正確、合理的支持和引導(dǎo)，并通過納稅籌劃達(dá)到促進(jìn)依法征稅、推動(dòng)完善稅制和加強(qiáng)征管的目的具有十分重要的意義。對企業(yè)來說，在稅款繳納的過程中，通過合法途徑進(jìn)行納稅籌劃是其應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)利，但企業(yè)往往因?yàn)閷Χ愂照呃斫獾牟蝗?、不透徹，而使得某些稅收?yōu)惠政策未能享受或享受的不全面，因此煤炭企業(yè)要處理好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的溝通，隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)管理的特點(diǎn)和具體方法，及時(shí)咨詢相關(guān)信息，這也是煤炭企業(yè)納稅籌劃研究防范納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的必要手段之一。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 王智勇：企業(yè)納稅籌劃[M].企業(yè)管理出版社，2008.

[2] 王智勇：稅收政策—解析·實(shí)務(wù)·納稅籌劃[M].企業(yè)管理出版社，2009.

[3] 王智勇：納稅籌劃方案設(shè)計(jì)與案例點(diǎn)評[M].企業(yè)管理出版社，2008.

第3篇：企業(yè)財(cái)稅籌劃服務(wù)范文

【關(guān)鍵詞】營業(yè)稅改增值稅；稅收籌劃；新課題

2013年5月24日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文的財(cái)稅[2013]37號文《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》。這一改革對于試點(diǎn)的行業(yè)來說，既存在著挑戰(zhàn)，也存在著機(jī)遇。本文即針對這一重大變化，通過分析公路運(yùn)輸企業(yè)在稅改前后稅負(fù)的變化，針對從事此類業(yè)務(wù)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營，提出合理籌劃增值稅的方法，做好充分的準(zhǔn)備迎接稅制改革。

1 公路運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅籌劃的可行性分析

1.1 公路運(yùn)輸企業(yè)的成本構(gòu)成

目前公路運(yùn)輸企業(yè)的成本構(gòu)成中主要有以下項(xiàng)目：

1.1.1 變動(dòng)成本：油費(fèi)、車輛維修維護(hù)費(fèi)、備品備件費(fèi)、路橋橋費(fèi)、駕駛員人工費(fèi)；

1.1.2 固定成本： 折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、各項(xiàng)行政收費(fèi)。

1.2 稅法中目前允許做為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣的項(xiàng)目，及未來預(yù)計(jì)可以抵扣的項(xiàng)目

1.2.1 依據(jù)我國目前的增值稅法，公路運(yùn)輸企業(yè)可做為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣的成本項(xiàng)目主要是油費(fèi)、車輛維修費(fèi)、備品備件費(fèi)。上述變動(dòng)成本中可抵扣項(xiàng)目的稅率均為17%。

1.2.2 營業(yè)稅改增值稅是大勢所趨，可以預(yù)見到，現(xiàn)在交營業(yè)稅的行業(yè)，未來普遍都要改交增值稅，那么在未來企業(yè)還可以用來抵扣的成本項(xiàng)目將會(huì)增加過路過橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。

1.3 增值稅納稅籌劃的可行性

1.3.1 增值稅專用發(fā)票來源分析。上述分析中，單從目前可抵扣的成本項(xiàng)目來看，油品一般情況下都可以取得增值稅專用發(fā)票，運(yùn)輸企業(yè)只要在某一個(gè)網(wǎng)點(diǎn)開了油卡，加油后就可以開具增值稅專用發(fā)票，同時(shí)，使用油卡還可以加強(qiáng)油耗管理，可謂一舉二得。

1.3.2 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣分析。根據(jù)目前的增值稅法，汽、柴油的銷售、修理修配業(yè)務(wù)以及備品備件銷售業(yè)的增值稅稅率均是17%，比運(yùn)輸業(yè)增值稅一般納稅人的適用稅率11%高了6個(gè)百分點(diǎn)。而這三項(xiàng)成本支出占到了車輛變動(dòng)成本的50%以上，所以，理論上企業(yè)每月都會(huì)產(chǎn)生充足的進(jìn)項(xiàng)稅額用以抵扣銷項(xiàng)稅額。例如，一趟運(yùn)費(fèi)收入為20，000元人民幣（含稅）的業(yè)務(wù)，銷項(xiàng)稅額是1，981.98元，而進(jìn)項(xiàng)稅額中，按百公里油耗定額計(jì)算出來的油費(fèi)一項(xiàng)即可產(chǎn)生1280.24元的進(jìn)項(xiàng)稅，僅這一項(xiàng)已抵扣了當(dāng)次業(yè)務(wù)中銷項(xiàng)稅額的65%。因此，從公路運(yùn)輸企業(yè)增值稅專用發(fā)票來源和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣分析來看，企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅籌劃的空間很大。

2 公路運(yùn)輸企業(yè)增值稅納稅籌劃

2.1 納稅籌劃的含義：所謂納稅籌劃，即是指在國家政策的許可下，按照稅收法律法規(guī)的立法導(dǎo)向，通過合理的事前籌劃安排，取得節(jié)稅效益，并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價(jià)值最大化的一種合法的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。從納稅籌劃的含義來看，籌劃是有目的、有計(jì)劃的一種經(jīng)濟(jì)行為，其最終目的是企業(yè)利潤和價(jià)值的最大化，實(shí)現(xiàn)這一目的的過程中所發(fā)生的行為都是在法律允許的范圍內(nèi)的，通過納稅籌劃為企業(yè)節(jié)約或推遲繳納的稅款是合法的。

2.2 企業(yè)納稅籌劃的具體措施

2.2.1 納稅人身份的選擇。此次稅改設(shè)置了兩檔稅率，即11%和3%。稅改后轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人的公路運(yùn)輸企業(yè)，可以對外開具稅率為11%的增值稅專用發(fā)票；稅改后轉(zhuǎn)為增值稅小規(guī)模納稅人的公路運(yùn)輸企業(yè)，適用3%的稅率，可對外開具增值稅普通發(fā)票。一般納稅人每月可計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，以進(jìn)項(xiàng)抵扣銷項(xiàng)后的余額做為應(yīng)交稅金繳納增值稅；小規(guī)模納稅人則不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。此二檔稅率的增值率無差別平衡點(diǎn)是41.57%，也就是說，當(dāng)企業(yè)運(yùn)營業(yè)務(wù)的增值率大于41.57%時(shí)，選擇做為小規(guī)模納稅人稅負(fù)較低，當(dāng)企業(yè)運(yùn)營業(yè)務(wù)的增值率小于41.57%時(shí)，選擇做為一般納稅人稅負(fù)較低。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)對本企業(yè)運(yùn)營業(yè)務(wù)的增值率進(jìn)行測算，進(jìn)而對納稅人身份做出合理選擇。

2.2.2 企業(yè)日常運(yùn)營過程中的增值稅納稅籌劃

（1）對每一筆可產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的支出，爭取取得增值稅專用發(fā)票。做為增值稅一般納稅人，用以抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額，其抵扣條件規(guī)定很嚴(yán)格，這要求財(cái)務(wù)人員在日常審核外來原始憑證的過程中，對于可做為抵扣項(xiàng)的成本項(xiàng)支出，要額外注意是否取得了增值稅專用發(fā)票，以保證每一筆可做為抵扣項(xiàng)的成本都可以產(chǎn)生有效的進(jìn)項(xiàng)稅額。在日常運(yùn)營中，企業(yè)在選擇油品、維修和備品備件等合作供商時(shí)，應(yīng)注重該類合作供應(yīng)商是否有增值稅一般納稅人的資質(zhì)。一般情況下，具有增值稅一般納稅人資質(zhì)的企業(yè)，不但可以提供增值稅專用發(fā)票，而且多數(shù)經(jīng)營管理都較正規(guī)，所供應(yīng)的商品質(zhì)量都有保障。

（2）有兼營不同稅率業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)分項(xiàng)核算兼營的業(yè)務(wù)。有些公路運(yùn)輸企業(yè)因車隊(duì)龐大，為有效管理車隊(duì)，會(huì)同時(shí)開設(shè)車輛維修廠。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定：“納稅人兼營不同稅率的貨務(wù)或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率”。稅改后，公路運(yùn)輸業(yè)務(wù)適用11%的稅率，而車輛維修業(yè)務(wù)屬于“提供加工、修理修配勞務(wù)”，適用17%的增值稅稅率。如果企業(yè)不將該二項(xiàng)業(yè)務(wù)分別核算的話，二種業(yè)務(wù)的銷售額都會(huì)按17%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。因此，有類似情況的企業(yè)應(yīng)該分別清晰地核算不同稅率的業(yè)務(wù)。

通過以上分析可以看到，營業(yè)稅改增值稅總體上來說會(huì)減輕公路運(yùn)輸企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)，稅改后該類企業(yè)的毛利率都會(huì)有所上升。同時(shí)，稅改后對企業(yè)的高效管理和規(guī)范運(yùn)營方面提出了新的挑戰(zhàn)，企業(yè)只有規(guī)范地管理運(yùn)營，才能真正得到降低稅負(fù)的好處。所以，營業(yè)稅改增值稅帶給公路運(yùn)輸企業(yè)更多的是機(jī)遇，借助稅改，行業(yè)內(nèi)企業(yè)的整體素質(zhì)將會(huì)得到提高，那些管理不規(guī)范、只會(huì)利用低價(jià)進(jìn)行惡性競爭的企業(yè)將逐步被淘汰，而留下來的企業(yè)則會(huì)通過提高企業(yè)管理水平，增強(qiáng)自身的競爭力，進(jìn)一步做大做強(qiáng)。公路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)在稅制轉(zhuǎn)型的過程中精細(xì)化核算，做好增值稅納稅籌劃，有效降低流轉(zhuǎn)稅負(fù)從而提高毛利率水平。

總之，公路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識營業(yè)稅改征增值稅后企業(yè)所面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，把握機(jī)會(huì)，提升內(nèi)力，在未來得到長足發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

第4篇：企業(yè)財(cái)稅籌劃服務(wù)范文

整體而言，企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)需要一個(gè)長期過程，是整體協(xié)調(diào)發(fā)展的結(jié)果。在稅收籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系定位上，兩者具有手段與目標(biāo)的關(guān)聯(lián)性。財(cái)稅籌劃屬于局部行為，而戰(zhàn)略目標(biāo)屬于整體行為，兩者之間的關(guān)系可以劃分為下列三類。

1.1企業(yè)戰(zhàn)略對稅收籌劃的引導(dǎo)作用企業(yè)戰(zhàn)略具有統(tǒng)領(lǐng)全局的執(zhí)行高度，主要以行業(yè)收益以及市場拓展作為主要目標(biāo)，在這一目標(biāo)下，稅收籌劃即使具有良好的事前性以及預(yù)期性，都不能改變企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的整體方向。企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施關(guān)系到企業(yè)的未來發(fā)展，是培養(yǎng)競爭優(yōu)勢和創(chuàng)新優(yōu)勢的全過程，而稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分，應(yīng)當(dāng)時(shí)刻服從大局，體現(xiàn)出戰(zhàn)略目標(biāo)的統(tǒng)領(lǐng)作用。

1.2企業(yè)稅收籌劃對企業(yè)戰(zhàn)略的影響稅收籌劃作為財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，能夠?qū)ζ髽I(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施起到一定的影響作用，尤其是在以下狀況發(fā)生時(shí)，企業(yè)會(huì)根據(jù)稅收籌劃制度對企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行調(diào)整和完善。首先是在稅收政策出現(xiàn)巨大變化時(shí)，原有的行業(yè)發(fā)展格局遭到破壞，一旦企業(yè)的盈利能力、資金、財(cái)務(wù)指標(biāo)等發(fā)生重大變化并對企業(yè)運(yùn)營產(chǎn)生重大影響時(shí)，企業(yè)必須積極采取應(yīng)對措施，為適應(yīng)現(xiàn)實(shí)變化而調(diào)整企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略。如果政府稅收政策出現(xiàn)強(qiáng)烈政策導(dǎo)向，企業(yè)在制定戰(zhàn)略決策過程中必須對這一變化給予高度關(guān)注，及時(shí)調(diào)整市場拓展方向，使其與政府產(chǎn)業(yè)政策相協(xié)調(diào)，從稅收籌劃中獲得更大優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利的良性增長，并提升企業(yè)應(yīng)對政策變化的適應(yīng)力。

1.3稅收籌劃對企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的助力作用在企業(yè)制定戰(zhàn)略決策過程中，需要對多方面影響因素做出考慮，如果在這些因素難以取舍的情況下，可以利用稅負(fù)指標(biāo)進(jìn)行衡量，降低取舍難度。具有戰(zhàn)略眼光的企業(yè)，能夠?qū)⒍愂栈I劃納入常規(guī)財(cái)務(wù)管理中，利用現(xiàn)有稅務(wù)法律法規(guī)彈性，最大限度地享受稅務(wù)優(yōu)惠。同時(shí)，稅務(wù)籌劃還能夠?yàn)槠髽I(yè)產(chǎn)品定位、市場準(zhǔn)入條件、生產(chǎn)工藝流程、市場價(jià)格、交易方式等方面提供決策依據(jù)，這些都是稅收籌劃的積極意義所在。

2構(gòu)建企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的整體稅收籌劃模型

2.1稅收籌劃模型構(gòu)建從上述分析可以看到，稅收籌劃的實(shí)施是為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)提供必要服務(wù)的，最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。因此在稅收籌劃操作中，不但要注意稅收方面的影響因素，還需要兼顧企業(yè)的整體價(jià)值因素。這就需要企業(yè)站在現(xiàn)代管理的高度，促使稅收籌劃具備戰(zhàn)略高度。稅收籌劃并不是獨(dú)立運(yùn)行的環(huán)節(jié)，與企業(yè)其他管理活動(dòng)之間有著相互促進(jìn)、相互協(xié)調(diào)的作用。因此，在稅收籌劃中不能以短期利益為目標(biāo)，不能僅限于繳稅金額的縮減，這些片面的短期操作有可能造成企業(yè)價(jià)值的下降。因此，稅收籌劃需要從全局著眼，以企業(yè)的整體利益與未來發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)，進(jìn)行全面系統(tǒng)的規(guī)劃實(shí)施。

2.2管理模型的構(gòu)建原則根據(jù)上述分析可以看到，實(shí)施稅收籌劃的根本是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，由于經(jīng)濟(jì)增加值和企業(yè)整體價(jià)值之間具有密切相關(guān)性，因此將經(jīng)濟(jì)增加值升級為評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，兼顧稅收環(huán)節(jié)及其影響因素，能夠構(gòu)建起企業(yè)稅收籌劃的整體模型。以稅收籌劃及其相關(guān)環(huán)節(jié)作為基礎(chǔ)因素，在資本運(yùn)作和企業(yè)經(jīng)營中實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)平衡。因?yàn)椴徽摵畏N類型的企業(yè)，在稅收籌劃中都需要涉及經(jīng)營、投融資環(huán)節(jié)。但是，從不同企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營中，則需要提煉出差異化側(cè)重點(diǎn)，這需要對企業(yè)實(shí)際運(yùn)行狀況進(jìn)行確定，同時(shí)還要全面評價(jià)成本的比較因素。模型中的第二個(gè)層次屬于稅收籌劃三要素構(gòu)成部分，企業(yè)融資行為需要與發(fā)展實(shí)際需求相適應(yīng)；企業(yè)運(yùn)營以及投資方案的設(shè)定，需要稅收籌劃方面的整合分析。模型上端屬于籌劃結(jié)果以及最終實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，稅收籌劃的最終效果不能以單純減少納稅來評價(jià)，而應(yīng)當(dāng)以企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)和市場收益最大化目標(biāo)相一致，以實(shí)際收益反映出籌劃成效。

3企業(yè)稅收籌劃的戰(zhàn)略管理

3.1目標(biāo)管理稅收籌劃的實(shí)施，必須建立在企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略前提下。企業(yè)發(fā)展以戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為最終目標(biāo)，只有制定出明確的發(fā)展戰(zhàn)略后，稅收籌劃才能發(fā)揮其管理作用。從整體發(fā)展趨勢來看，戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起到了決定性作用。因此，稅收籌劃應(yīng)當(dāng)時(shí)刻遵循企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的整體路線，確定實(shí)施目標(biāo)：減輕企業(yè)稅負(fù)、壓縮涉稅風(fēng)險(xiǎn)、提升管理效益、維護(hù)企業(yè)權(quán)益，并在稅收和企業(yè)收益之間形成更為積極的互動(dòng)。

3.2價(jià)值鏈管理在稅收鏈管理基礎(chǔ)上，稅務(wù)籌劃必須建立起戰(zhàn)略發(fā)展理念，找到稅收籌劃利益點(diǎn)，使企業(yè)獲得更大的稅收優(yōu)惠。從社會(huì)大環(huán)境角度而言，只有納稅者具備了完善的價(jià)值鏈認(rèn)知，才能從自身發(fā)展以及稅收情況出發(fā)，兼顧產(chǎn)出在價(jià)值鏈上的整體價(jià)值進(jìn)行考慮。

3.3風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在合理過程控制基礎(chǔ)上，對稅收籌劃所具備的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，筆者構(gòu)建起稅收籌劃的全程風(fēng)險(xiǎn)防御模型，如圖1所示。

4實(shí)施稅收籌劃管理需注意的問題

4.1信息管理稅收籌劃首先需要進(jìn)行信息收集，從而對籌劃主體的既往情況、發(fā)展現(xiàn)狀等有全面的認(rèn)識，否則，稅收籌劃就會(huì)面臨空中樓閣的尷尬局面，在這種情況下，即使制訂出優(yōu)化方案，在實(shí)際操作中也會(huì)出現(xiàn)不少紕漏，為企業(yè)帶來嚴(yán)重?fù)p失。

4.2人員管理從事稅收籌劃的崗位人員，需要具備較高的綜合素質(zhì)，企業(yè)應(yīng)該對財(cái)務(wù)部門人員進(jìn)行專項(xiàng)培訓(xùn)，或者聘用具有財(cái)稅籌劃特長的人員從事該項(xiàng)工作，從而為財(cái)稅籌劃工作的開展提供智力支持。

4.3備選方案風(fēng)險(xiǎn)防御一般認(rèn)為，備選方案中的現(xiàn)金流屬于固定量值，但是在實(shí)際操作中，這一數(shù)據(jù)會(huì)受到多方因素影響而產(chǎn)生不確定性。這些不確定因素會(huì)對稅收籌劃造成一定風(fēng)險(xiǎn)，因此需要企業(yè)預(yù)先確定風(fēng)險(xiǎn)防御方案，將其中的風(fēng)險(xiǎn)概率降至最低。

第5篇：企業(yè)財(cái)稅籌劃服務(wù)范文

【關(guān)鍵詞】軟件企業(yè)；稅務(wù)籌劃；稅收政策；即征即退；“兩免三減半”

近年來，隨著國家產(chǎn)業(yè)政策的大力扶持以及各行業(yè)信息化要求的逐步提高，軟件行業(yè)處于快速發(fā)展階段，尤其在北京、深圳等經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的城市產(chǎn)生了大批優(yōu)秀的軟件企業(yè)。根據(jù)工信部網(wǎng)站公布的數(shù)據(jù)，我國軟件行業(yè)2009年實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入僅為9970億元，2014年實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入37235億元，與2009年相比，增幅達(dá)273.47%，年復(fù)合增長率為30.15%。受益于國家政策對軟件行業(yè)的大力支持和云計(jì)算、“互聯(lián)網(wǎng)+”模式的興起，預(yù)計(jì)我國軟件行業(yè)仍將保持快速增長。國家出臺(tái)了不少軟件行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，降低軟件企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，提高軟件企業(yè)的競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力。

一、稅務(wù)籌劃與避稅的區(qū)別

1.避稅

避稅，是指納稅人在熟練掌握稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅收法律法規(guī)的差異、疏忽、模糊之處，通過對企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)進(jìn)行精心安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。

避稅是鉆法律的空子，導(dǎo)致國家稅收收入的減少，是政府所不提倡的。

2.稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃，是指納稅主體在納稅行為發(fā)生之前，通過對納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行有針對性的規(guī)劃，設(shè)計(jì)一套完整的納稅操作方案，以達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。

稅務(wù)籌劃是合理合法的，這是它區(qū)別于偷稅、漏稅和避稅最顯著的特征。由于稅務(wù)籌劃是對稅法的深入理解并順應(yīng)立法意圖，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃降低納稅成本的同時(shí)，國家也實(shí)現(xiàn)了稅收的杠桿調(diào)控作用。在法律上國家努力將避稅納入到打擊范圍，而對于稅務(wù)籌劃國家是支持與鼓勵(lì)的。

二、軟件企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體應(yīng)用

1.充分利用軟件企業(yè)增值稅即征即退的稅收優(yōu)惠政策

從1999年開始，國家為了扶持和鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，軟件產(chǎn)品銷售便開始適用增值稅即征即退稅收優(yōu)惠政策。

依照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號）規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售的屬于自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品按17%的稅率繳納了增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。因此，軟件企業(yè)在銷售軟件產(chǎn)品前可提前布局并達(dá)到“增值稅即征即退”稅收優(yōu)惠政策所需的條件，從而降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

例如某軟件企業(yè)如果某月銷售符合增值稅即征即退優(yōu)惠條件的軟件產(chǎn)品1000萬元（不含稅），開具17%的增值稅專用發(fā)票，當(dāng)月軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額為170萬元，假設(shè)當(dāng)月取得軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額20萬元，則當(dāng)月軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=170-20=150萬元，當(dāng)月即征即退稅額=150-1000X3%=120萬元，實(shí)際稅負(fù)為3%。

2.創(chuàng)造條件使企業(yè)享受“兩免三減半”的所得稅優(yōu)惠政策

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]27號）規(guī)定，在我國境內(nèi)注冊成立的符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)國家相關(guān)部門認(rèn)定后，自第一個(gè)獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，簡稱為“兩免三減半”。國家稅務(wù)總局辦公廳在對《關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2016]49號）的解答中明確指出軟件企業(yè)可自行判斷是否符合“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策的條件。凡符合“財(cái)稅[2012]27號”文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策條件的，企業(yè)每年匯算清繳時(shí)應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）的規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，同時(shí)提交《通知》（財(cái)稅[2016]49號）規(guī)定的備案資料。

因此，軟件企業(yè)在對企業(yè)所得稅進(jìn)行年終匯算清繳前可先創(chuàng)造享受“兩免三減半”優(yōu)惠政策所需的條件，并及時(shí)按照《通知》（財(cái)稅[2016]49號）的規(guī)定做好備案工作，享受優(yōu)惠政策從而降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

3.申請高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

根據(jù)企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，在我國境內(nèi)注冊成立且屬于國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在繳納企業(yè)所得稅時(shí)適用15%的所得稅稅率。

軟件企業(yè)是近年來國家大力扶持和鼓勵(lì)的行業(yè)，而且屬于技術(shù)密集型企業(yè)，大多數(shù)軟件企業(yè)的技術(shù)含量都很高。因此，如果軟件企業(yè)符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的條件，則可向國家相關(guān)部門申請認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，這樣一來可增強(qiáng)企業(yè)的知名度和核心競爭力。

根據(jù)相關(guān)稅收法律規(guī)定，對于即符合軟件企業(yè)“兩免三減半”優(yōu)惠政策又符合高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，在同一個(gè)納稅年度可以選擇按軟件企業(yè)“兩免三減半”優(yōu)惠政策繳納企業(yè)所得稅，也可以選擇按高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策繳納企業(yè)所得稅，但不能同時(shí)享受軟件企業(yè)“兩免三減半”的所得稅優(yōu)惠政策和高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。比如，某符合軟件企業(yè)“兩免三減半”優(yōu)惠政策的高新技術(shù)企業(yè)，假設(shè)2011年為第一個(gè)盈利年度，若選擇按軟件企業(yè)“兩免三減半”的適用稅率，則2011-2012年免稅，2013-2015年減半征收；若選擇按高新技術(shù)企業(yè)適用的優(yōu)惠稅率，則2011-2015年所得稅稅率均為15%。因此，該企業(yè)2011-2015年應(yīng)選擇按軟件企業(yè)“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策納稅，2016年起按高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策納稅，從而降低企業(yè)的整體稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。

4.利用研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策降低企業(yè)稅負(fù)

根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)已計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

因此，軟件企業(yè)在開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可單獨(dú)核算，在所得稅匯算清繳時(shí)按照稅法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行加計(jì)扣除。

5.利用其他稅收優(yōu)惠政策降低企業(yè)稅負(fù)

比如，針對技術(shù)轉(zhuǎn)讓方面的優(yōu)惠，企業(yè)所得稅法規(guī)定，技術(shù)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓所得在一個(gè)納稅年度內(nèi)累計(jì)不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅，超過部分減半征收。納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于雙方共同擁有或?qū)儆谖蟹降牟徽魇赵鲋刀?；對在銷售軟件產(chǎn)品時(shí)一并轉(zhuǎn)讓所有權(quán)、著作權(quán)的，不征收增值稅。軟件企業(yè)在稅務(wù)籌劃的過程中應(yīng)綜合考慮各項(xiàng)因素，做到業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的有效融合，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

又如，軟件企業(yè)申請即征即退所退回的增值稅稅款，如果是由企業(yè)設(shè)立專項(xiàng)資金賬戶管理并且用于擴(kuò)大再生產(chǎn)與軟件產(chǎn)品研究開發(fā)的可以作為不征稅收入，在進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)從應(yīng)納稅所得額中減除。因此，企業(yè)可以對增值稅即征即退所退回的稅款進(jìn)行單獨(dú)核算并規(guī)定用途專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)，從而享受所得稅的優(yōu)惠。軟件企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中應(yīng)盡量創(chuàng)造條件靠近那些有利于降低企業(yè)稅負(fù)的法律法規(guī)。

再如，可利用各地區(qū)的不同稅收政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。從國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境來看，不同國家的稅收政策差異較大，主要有征稅對象差異、稅收征管差異、稅基差異、稅率差異、納稅人差異和稅收優(yōu)惠差異等?？鐕究梢郧擅畹乩酶鲊亩愂詹町愡M(jìn)行國際間的稅務(wù)籌劃。從國內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境來看，不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策不盡相同，目前我國的稅收優(yōu)惠政策適當(dāng)向西部地區(qū)傾斜。軟件企業(yè)可以根據(jù)戰(zhàn)略布局的需要選擇在西部享受優(yōu)惠政策的地區(qū)成立子公司，以便達(dá)到降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的，為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展節(jié)約資金成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

6.在合同簽訂環(huán)節(jié)控制稅負(fù)

在現(xiàn)代商業(yè)模式中，經(jīng)濟(jì)合同的相應(yīng)條款決定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程決定稅收負(fù)擔(dān)，有鑒于此，經(jīng)濟(jì)合同是企業(yè)控制稅收風(fēng)險(xiǎn)和降低稅收成本最有效的重要工具之一。因?yàn)楹贤幸恍┲匾纳娑悧l款，如發(fā)票條款、價(jià)格條款、質(zhì)量和數(shù)量條款、違約條款和交貨時(shí)間條款等，都對企業(yè)的稅負(fù)成本有重要影響。因此，企業(yè)在簽訂合同時(shí)，應(yīng)認(rèn)真分析涉及稅收的相應(yīng)條款，合理巧妙地運(yùn)用各種節(jié)稅技巧，有效發(fā)揮合同控稅的作用。

比如，軟件企業(yè)為客戶提供定制化開發(fā)服務(wù)的項(xiàng)目合同中含有標(biāo)準(zhǔn)化的自產(chǎn)軟件產(chǎn)品，則可將整個(gè)項(xiàng)目按兩份合同來簽訂，定制化開發(fā)服務(wù)部分簽訂技術(shù)開發(fā)合同，自產(chǎn)軟件產(chǎn)品銷售部分簽訂產(chǎn)品銷售合同。定制化開發(fā)服務(wù)部分，按照技術(shù)開發(fā)合同相應(yīng)條款開具6%的增值稅專用發(fā)票；軟件產(chǎn)品銷售部分，按照產(chǎn)品銷售合同相應(yīng)條款開具17%的增值稅專用發(fā)票，同時(shí)申請?jiān)鲋刀惣凑骷赐?，這樣可以降低企業(yè)的整體稅負(fù)。同時(shí)，客戶取得的稅率為6%和17%的增值稅專用發(fā)票均可以進(jìn)行抵扣，企業(yè)與客戶可實(shí)現(xiàn)雙贏。

綜上所述，稅務(wù)籌劃做得好與不好，對企業(yè)而言至關(guān)重要。做得好，則可以為企業(yè)節(jié)省大量資金；做得不好，則可能造成資金鏈的緊張，甚至可能給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。軟件企業(yè)既要加強(qiáng)研發(fā)團(tuán)隊(duì)與銷售團(tuán)隊(duì)的建設(shè)，研發(fā)出高品質(zhì)的軟件產(chǎn)品的同時(shí)擴(kuò)大營業(yè)收入，也要提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)在全面掌握稅收法律知識并熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)模式的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)自身情況充分利用國家對軟件行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，科學(xué)開展企業(yè)所得稅和增值稅的稅務(wù)籌劃。軟件企業(yè)即是資金密集型企業(yè)也是技術(shù)密集型企業(yè)，在企業(yè)的發(fā)展初期經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)比較大，在激烈的市場競爭下，要做好稅務(wù)籌劃，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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[3]湛亞娟.軟件企業(yè)納稅籌劃探討[J].中國外資，2012.2.

第6篇：企業(yè)財(cái)稅籌劃服務(wù)范文

關(guān)鍵詞：水電企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；稅收籌劃

一、四川水電行業(yè)概況

據(jù)中國電力企業(yè)聯(lián)合會(huì)網(wǎng)站信息，截至2018年11月底，全國6000千瓦及以上電廠發(fā)電裝機(jī)容量17.7億千瓦、同比增長5.2%。其中，水電3.1億千瓦、火電11.2億千瓦、核電4,178萬千瓦、并網(wǎng)風(fēng)電1.8億千瓦。全國水電發(fā)電量前三位的省份為四川(2786億千瓦時(shí))、云南(2320億千瓦時(shí))和湖北(1379億千瓦時(shí))，其合計(jì)水電發(fā)電量占全國水電發(fā)電量的63.0%截至2018年底，四川省裝機(jī)容量9，832.67萬千瓦，其中水電裝機(jī)4,183.50萬千瓦，占比83.18%。全口徑發(fā)電量3,760.84億千瓦，全社會(huì)用電量2,459.49億千瓦，發(fā)電能力過剩依然嚴(yán)重。

二、運(yùn)營期多發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

(一)增值稅

1.水火置換

四川省近年來一直處于供過于求的情況。為響應(yīng)國家節(jié)能減排，環(huán)保政策，傳統(tǒng)火電企業(yè)因污染大，發(fā)電指標(biāo)剩余，水電企業(yè)棄水嚴(yán)重，無法滿發(fā)。由此催生火電企業(yè)出售發(fā)電指標(biāo)給水電企業(yè)，此業(yè)務(wù)即“水火置換”。水火置換實(shí)施初期，無先例可循，大多做法是火電企業(yè)開具6%增值稅專用發(fā)票給水電企業(yè)，內(nèi)容為：“水火替代交易”或“發(fā)電權(quán)交易”等，水電企業(yè)抵扣相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅。2016年5月1日營改增前，依據(jù)《四川省國家稅務(wù)局關(guān)于節(jié)能發(fā)電調(diào)度經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償不征收增值稅的公告(四川省國家稅務(wù)局公告2010年第1號)》“節(jié)能發(fā)電調(diào)度經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是對列入節(jié)能發(fā)電調(diào)度年度發(fā)電組合基礎(chǔ)方案但排序靠后、處于冷備用狀態(tài)而少發(fā)電量的發(fā)電機(jī)組給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。受償電力生產(chǎn)企業(yè)收到的節(jié)能發(fā)電調(diào)度經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅，不得開具增值稅專用發(fā)票?！焙汀秶叶悇?wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓小火電機(jī)組容量指標(biāo)營業(yè)稅問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2013年第74號)》“納稅人轉(zhuǎn)讓小火電機(jī)組容量指標(biāo)的行為，暫不征收營業(yè)稅。”結(jié)合兩份公告內(nèi)容來看，營改增前，水火置換業(yè)務(wù)“非增非營”，不得開具增值稅專用發(fā)票；營改增之后此類業(yè)務(wù)可以開具6%稅率的增值稅專用發(fā)票，收票方據(jù)以抵扣。水電企業(yè)需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅，并繳納滯納金。水火置換業(yè)務(wù)增值稅判定問題癥結(jié)在于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)判定不清，水電企業(yè)認(rèn)為接受火電企業(yè)發(fā)電指標(biāo)對方開具的專用發(fā)票類似購入商品，可以抵扣，而稅務(wù)機(jī)關(guān)判定非增非營，不得開具專用發(fā)票，不得抵扣；營改增后屬“其他權(quán)益性無形資產(chǎn)-配額”轉(zhuǎn)讓，適用6%稅率，可以開具增值稅專用發(fā)票。

2.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償借貸資金

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資金拆借業(yè)務(wù)在集團(tuán)公司內(nèi)較為常見，根據(jù)財(cái)稅[2019]20號第三條：“自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位(含企業(yè)集團(tuán))之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。”與財(cái)稅[2016]36號第十四條：“單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，視同銷售服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外?！焙透郊诙邨l“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額抵扣：購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)?！苯Y(jié)合兩條公告，集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)無償借貸資金2019年2月至2020年底免征增值稅；非集團(tuán)內(nèi)單位之間無償借貸資金需視同銷售，按照6%征收增值稅，借入方不得抵扣利息相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅。

(二)庫區(qū)基金、水資源稅

四川省水電企業(yè)庫區(qū)基金征收標(biāo)準(zhǔn)為0.006元/度，水資源稅征收標(biāo)準(zhǔn)為0.005元/度，需要注意的是庫區(qū)基金計(jì)征基礎(chǔ)為上網(wǎng)銷售電量(財(cái)綜[2007]26號)，水資源稅計(jì)征基礎(chǔ)為發(fā)電量(財(cái)稅[2017]80號)。

(三)企業(yè)所得稅

關(guān)聯(lián)企業(yè)間無償借貸資金利息財(cái)稅(2019)20號文規(guī)定集團(tuán)內(nèi)無償借貸資金免征增值稅，但根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條，“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分?！睙o論關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借貸資金是否收取利息，所得稅均需視同銷售，另外需要關(guān)注收取利息是否超過同期金融企業(yè)貸款利率，超出部分不可以稅前扣除。

三、籌劃與對策

(一)增值稅

1.水火置換稅務(wù)處理及反思

營改增后水火置換業(yè)務(wù)需取得6%增值稅專用發(fā)票方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，如營改增前該業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅尚未轉(zhuǎn)出，需及時(shí)轉(zhuǎn)出并補(bǔ)繳稅款，避免滯納金持續(xù)計(jì)算。此問題反映出企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)對新業(yè)務(wù)判定不同會(huì)產(chǎn)生不同的稅務(wù)處理方法。為避免產(chǎn)生類似稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，后續(xù)新業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，未達(dá)成一致認(rèn)定的情況下不要冒然按進(jìn)行稅務(wù)處理。

2.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償借貸資金政策

適用財(cái)稅(2019)20號文件適用范圍是集團(tuán)內(nèi)單位，需要注意集團(tuán)企業(yè)主體的認(rèn)定。

3.關(guān)注稅率變化對購銷業(yè)務(wù)的影響

2018年5月1日后，水電企業(yè)售電稅率變?yōu)?6%，需要關(guān)注納稅義務(wù)發(fā)生在5月1日前的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以開具17%專用發(fā)票，并不是5月1日以后不得開具17%稅率發(fā)票，若發(fā)生5月前銷售退回，折讓等也適用17%稅率。稅率變化會(huì)影響后續(xù)購銷業(yè)務(wù)，提醒采購部門簽訂合同時(shí)除約定現(xiàn)行稅率外，同時(shí)在合同文本中增加“稅率隨國家政策調(diào)整而變化”描述來避免可能產(chǎn)生稅率變動(dòng)引起的糾紛。

4.做好進(jìn)項(xiàng)抵扣工作

營改增后進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣范圍擴(kuò)大，抵扣時(shí)限也延長至360天。做好進(jìn)項(xiàng)稅抵扣工作至關(guān)重要。財(cái)務(wù)部門需做好進(jìn)項(xiàng)稅相關(guān)政策宣講工作；為避免抵扣聯(lián)丟失，可采用增值稅專用發(fā)票交接單進(jìn)行登記，明確責(zé)任；若增值稅扣稅憑證丟失，可根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第50號《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》規(guī)定逐級上報(bào)處理。

(二)企業(yè)所得稅

2018年7月1日起，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)施行。中心思想是：真實(shí)性是基礎(chǔ)，合法性和關(guān)聯(lián)性是核心，只有當(dāng)稅前扣除憑證的形式、來源符合法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，并與支出相關(guān)聯(lián)且有證明力時(shí)，才能作為企業(yè)支出在稅前扣除的證明資料。發(fā)票不再作為稅前扣除的唯一憑證，真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性是關(guān)鍵。

1.做好稅收優(yōu)惠備案工作

根據(jù)《關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2011]58號)第二條規(guī)定，自2011年1月1日至2020年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。水力發(fā)電屬鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)，四川水電企業(yè)可以按照文件規(guī)定在2011年1月1日至2020年12月31日期間按照15%稅率繳納企業(yè)所得稅。

第7篇：企業(yè)財(cái)稅籌劃服務(wù)范文

關(guān)鍵詞：物流企業(yè) 稅收籌劃 稅后利益 最大化

文以一家注冊在某國家保稅港區(qū)的大型國有物流公司（以下簡稱A公司）為研究對象，該公司業(yè)務(wù)范圍涉及自營進(jìn)出口貿(mào)易、國際貿(mào)易、通關(guān)、倉儲(chǔ)、運(yùn)輸服務(wù)等，結(jié)合目前物流業(yè)的相關(guān)稅收政策和會(huì)計(jì)政策，研究和探討物流企業(yè)在新形勢下如何進(jìn)行稅收籌劃。

一、增值稅

（一）一般納稅人與小規(guī)模納稅人的籌劃。目前“營改增”試點(diǎn)期間，應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的為小規(guī)模納稅人。作為一般納稅人可采用抵扣制計(jì)算繳納增值稅，而小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。由于在認(rèn)定為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人時(shí)企業(yè)仍存在一定的自主選擇空間，物流企業(yè)可根據(jù)自身的實(shí)際稅負(fù)情況，經(jīng)過下列簡單測算做出合理選擇。

設(shè)X為增值率，S為不含稅銷售額，P為不含稅購進(jìn)額，一般納稅人適用稅率為T（考慮到物流企業(yè)可能涉及多種增值稅應(yīng)稅稅率，這里應(yīng)根據(jù)不同業(yè)務(wù)比重采用加權(quán)平均后的稅率），小規(guī)模納稅人適用稅率為3%。則一般納稅人增值率為：X=（S-P）/S；一般納稅人應(yīng)納增值稅為：（S-P）×T=S×X×T；小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅為：S×3%；令兩種納稅人納稅額相等，即S×X×T=S×3%，可得“無差別平衡點(diǎn)增值率”X=3%/T。當(dāng)企業(yè)實(shí)際增值率低于“無差別平衡點(diǎn)增值率”時(shí)，一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人，企業(yè)若成為一般納稅人可以節(jié)稅；反之，成為小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅。

（二）混業(yè)經(jīng)營的稅收籌劃。A公司以自營進(jìn)口貿(mào)易、國際貿(mào)易業(yè)務(wù)為主，同時(shí)兼營通關(guān)、倉儲(chǔ)、裝卸、運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)?！盃I改增”后，涉及的增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目實(shí)際包括以下三類：稅率為17%的一般貨物銷售（自營進(jìn)口業(yè)務(wù)）、稅率為11%的“交通運(yùn)輸服務(wù)”（運(yùn)輸業(yè)務(wù)）、稅率為6%的物流輔助服務(wù)（進(jìn)口、通關(guān)、倉儲(chǔ)、裝卸業(yè)務(wù)等）。根據(jù)2013年5月財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅[2013]37號）中對于混業(yè)經(jīng)營的增值稅納稅人規(guī)定：“兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率”。因此，兼營不同稅率業(yè)務(wù)的物流企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極規(guī)范會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)內(nèi)部控制，以防止“從高適用稅率”的風(fēng)險(xiǎn)。

首先，物流企業(yè)應(yīng)全面厘清和梳理適應(yīng)增值稅要求的業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)屬性，避免混業(yè)經(jīng)營帶來經(jīng)營上的混亂。其次，應(yīng)完善符合增值稅要求的內(nèi)控制度，健全財(cái)務(wù)核算，規(guī)范會(huì)計(jì)處理，統(tǒng)一科目設(shè)置及核算原則，根據(jù)增值稅核算的要求，分別核算各個(gè)業(yè)務(wù)，同時(shí)制定增值稅稅務(wù)工作管理流程和相應(yīng)的增值稅發(fā)票管理制度等。最后，應(yīng)加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，必要時(shí)做好相應(yīng)的備案和解釋工作。

二、企業(yè)所得稅

（一）充分利用國家和地方財(cái)稅優(yōu)惠政策。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，目前無論內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，均執(zhí)行相同的基本稅率25%，這在一定程度上保持了稅收的公平性。但物流企業(yè)仍可以通過選擇不同的經(jīng)營模式、不同的注冊地點(diǎn)，享受國家和地方的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。比如，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。物流企業(yè)如果要享受該條政策需滿足以下條件：年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。另外對于物流企業(yè)來講，由于全國各地招商引資和鼓勵(lì)物流企業(yè)發(fā)展的力度不同，各地的財(cái)稅優(yōu)惠政策包括企業(yè)所得稅政策存在一定的地方差異性。形式上一般都是將企業(yè)所得稅的地方留成部分按一定比例返還給企業(yè)，但扶持力度可能有所不同，物流企業(yè)在選擇注冊地時(shí)應(yīng)予以綜合考慮。A公司注冊在某國家保稅港區(qū)，對企業(yè)所得稅的扶持力度相對較大，A公司爭取到了“五免五減半”（地方財(cái)政留成部分）的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

（二）選擇合理的會(huì)計(jì)政策。物流企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)折舊政策時(shí)，一般可選擇采用加速折舊法或平均年限法，如何選擇要考慮對企業(yè)所得稅的實(shí)際影響。一般情況下，在不考慮減免稅的情況下，企業(yè)采用加速折舊法與平均年限法在固定資產(chǎn)存在的納稅期間的應(yīng)納稅額總額是相同的。但是在加速折舊法下，可以在固定資產(chǎn)使用初期多計(jì)折舊，加大企業(yè)初期成本而減少利潤，從而減輕企業(yè)前期所得稅負(fù)擔(dān)，將企業(yè)繳納所得稅的時(shí)間推遲，因而企業(yè)可以提前取得部分現(xiàn)金凈收入，促進(jìn)資產(chǎn)的更新改造。企業(yè)推遲繳納的部分所得稅，可以視同政府提供的無息貸款，這對企業(yè)是有利的。但是，如果企業(yè)在前幾年可以享受減免稅待遇，加速折舊法就不見得是最好的折舊方法。因?yàn)榧铀僬叟f法使得企業(yè)利潤集中在后幾年，使企業(yè)后幾年的利潤與前幾年形成明顯的差距，從而導(dǎo)致后幾年必然要承擔(dān)較高的稅負(fù)而使企業(yè)納稅額增加，稅負(fù)加重。A公司享受“五免五減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，這種情況下，宜采用平均年限法作為企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊政策。

（三）采用融資租賃方式。融資租賃又稱設(shè)備租賃或現(xiàn)代租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部或絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。資產(chǎn)的所有權(quán)最終可以轉(zhuǎn)移，也可以不轉(zhuǎn)移。融資租賃不僅作為企業(yè)融資工具的一種創(chuàng)新，同時(shí)有利于企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃。因?yàn)閷τ诔凶夥蕉?，融資租賃不僅可以按照自有固定資產(chǎn)全額計(jì)提折舊，而且可以通過租金的平穩(wěn)支付減少企業(yè)利潤、取得融資節(jié)稅的效果，進(jìn)而減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。因此現(xiàn)代物流企業(yè)在考慮購置大型機(jī)器設(shè)備時(shí)，越來越多的考慮采用融資租賃的方式進(jìn)行納稅籌劃。當(dāng)然“營改增”后，物流企業(yè)采購固定資產(chǎn)取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票可以用來抵扣增值稅，因此企業(yè)在決策時(shí)，還應(yīng)綜合考慮企業(yè)的整體稅負(fù)情況。

三、房產(chǎn)稅

物流企業(yè)往往擁有自己的倉庫，倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)通常是物流企業(yè)的主要業(yè)務(wù)之一。涉及的稅種主要有增值稅（自營）、營業(yè)稅（出租）、房產(chǎn)稅。由于房產(chǎn)稅的計(jì)稅原則分為按房產(chǎn)余值計(jì)量和按租金收入計(jì)量兩種方式，即從事倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)交納房產(chǎn)稅時(shí)，其計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)余值，稅率為1.2%；將自有倉庫出租的房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)為租金收入，稅率為12%。物流企業(yè)在考慮從事倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)時(shí)就應(yīng)充分考慮房產(chǎn)稅成本的影響，做好相應(yīng)籌劃。A公司有一倉庫原值1 000萬元，扣除比例為30%，采取不同經(jīng)營方式應(yīng)納增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅及公司利潤（不考慮其他成本項(xiàng)）如下：

方案一：為P公司提供倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)，獲得收入160萬元，應(yīng)納增值稅=160×6%=9.6（萬元），應(yīng)納房產(chǎn)稅=1 000×（1-30%）×1.2%=8.4（萬元），支出合計(jì)=9.6+8.4=18（萬元），公司利潤=160-18=142（萬元）。

方案二：出租給Q公司，年租金150萬元，則應(yīng)納營業(yè)稅=150×5%=7.5（萬元），應(yīng)納房產(chǎn)稅=150×12%=18（萬元），支出合計(jì)=7.5+18=25.5（萬元），公司利潤=150-25.5=124.5（萬元）。

比較上述兩種方案可見，房產(chǎn)稅支出是影響納稅成本和最終利潤的主要因素。在不考慮其他稅負(fù)及其他成本的情況下，單就房產(chǎn)稅來講，假設(shè)租賃收入為X，房產(chǎn)原值為Y，令X×12%=Y×70%×1.2%，可得X/Y=7%，也就是說在房產(chǎn)稅扣除率為30%的前提下，若倉庫出租收入X與房產(chǎn)原值Y的比率大于7%，則采用出租方式的房產(chǎn)稅成本較高；低于7%，則采用提供倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)方式的房產(chǎn)稅成本較高。

四、關(guān)稅

若物流企業(yè)具有自營或國際貿(mào)易業(yè)務(wù)，則關(guān)稅籌劃也是企業(yè)稅收籌劃的重要內(nèi)容之一。

（一）充分利用保稅制度。為了創(chuàng)造完善的投資經(jīng)營環(huán)境，我國在許多地區(qū)設(shè)立了保稅區(qū)，保稅區(qū)是在海關(guān)監(jiān)控管理下進(jìn)行存放和加工保稅貨物的特定區(qū)域。注冊在保稅區(qū)的物流企業(yè)，一般都能享受相應(yīng)的保稅政策。A公司注冊在某國家保稅港區(qū)，港區(qū)內(nèi)復(fù)運(yùn)出口的進(jìn)口貨物免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。物流企業(yè)利用保稅制度進(jìn)行稅收籌劃，首先應(yīng)積極在保稅區(qū)內(nèi)注冊公司，并開展相應(yīng)的加工整理、運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、商品展出和轉(zhuǎn)口貿(mào)易等業(yè)務(wù)，以獲取豁免進(jìn)出口關(guān)稅的好處。其次，企業(yè)通?？梢詫⑦M(jìn)口貨物向海關(guān)申請為保稅貨物，待該批貨物向保稅區(qū)外銷售之時(shí)再補(bǔ)交進(jìn)口關(guān)稅，從而達(dá)到延遲繳稅的目的，相當(dāng)于企業(yè)從海關(guān)獲得了一筆一定時(shí)間的無息貸款。

（二）合理控制完稅價(jià)格。在稅率確定的情況下，完稅價(jià)格的高低決定了關(guān)稅的輕重。完稅價(jià)格的確定是關(guān)稅彈性較大的一環(huán)，在同一稅率下，如果完稅價(jià)格高，以價(jià)計(jì)征的稅負(fù)重，如果低，則稅負(fù)輕。在審定成交價(jià)格下，如何縮小進(jìn)出口貨物申報(bào)價(jià)格而又能為海關(guān)審定認(rèn)可為“正常成交價(jià)格”是關(guān)稅籌劃的關(guān)鍵所在。海關(guān)審定成交價(jià)格，一般以進(jìn)口商申報(bào)的進(jìn)口貨物成交價(jià)格（含貨物運(yùn)抵中國境內(nèi)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他費(fèi)用）為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，包括買方在成交價(jià)格之外另行向賣方支付的傭金。因此，利用控制完稅價(jià)格進(jìn)行稅收籌劃，就要選擇同類產(chǎn)品中成交價(jià)格比較低的，運(yùn)輸、雜項(xiàng)費(fèi)用相對小的貨物進(jìn)口或出口。但企業(yè)在此項(xiàng)稅收籌劃時(shí)，要注意不能片面地理解為申報(bào)價(jià)格越低越好，從而造成被海關(guān)認(rèn)定為偷稅情況的發(fā)生。

五、總結(jié)

不同物流企業(yè)的經(jīng)營范圍和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度不同，現(xiàn)代物流企業(yè)（如A公司）比較注重整體供應(yīng)鏈的開發(fā)建設(shè)，業(yè)務(wù)過程往往涉及增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、關(guān)稅等多個(gè)稅種。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)充分把握全局觀，即稅收籌劃不僅要針對某個(gè)稅種，更應(yīng)關(guān)注企業(yè)的總體稅負(fù)，以及對企業(yè)總體經(jīng)營成本、利潤和企業(yè)整體戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的影響。S

參考文獻(xiàn)：

1.葉紅.物流企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅稅收籌劃探討[J].交通財(cái)會(huì)，2012，（09）.

第8篇：企業(yè)財(cái)稅籌劃服務(wù)范文

關(guān)鍵詞：融資租賃 營改增 增值稅納稅籌劃

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)。按照“財(cái)稅〔2013〕37號”對應(yīng)稅服務(wù)范圍的規(guī)定，此次試點(diǎn)的應(yīng)稅服務(wù)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)（暫不包括鐵路運(yùn)輸）、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。至此，融資租賃業(yè)全面實(shí)行“營改增”。而如何在遵循新稅收政策前提下盡可能減輕稅負(fù)也已成為融資租賃一般納稅人思考的問題。

一、充分利用“即征即退”增值稅優(yōu)惠政策

“財(cái)稅〔2013〕37號”附件三第二條第四款規(guī)定：經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。因此，從事融資租賃的增值稅一般納稅人應(yīng)該充分利用這一稅收優(yōu)惠來減輕稅負(fù)。但要享受該優(yōu)惠政策，必須注意以下幾點(diǎn)。

首先，融資租賃一般納稅人在設(shè)立時(shí)應(yīng)當(dāng)經(jīng)上述三部門批準(zhǔn)。按照現(xiàn)行政策規(guī)定，金融系統(tǒng)融資租賃由銀監(jiān)會(huì)審批，外資融資租賃企業(yè)由商務(wù)部審批，內(nèi)資試點(diǎn)融資租賃企業(yè)由商務(wù)部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合審批。

其次，增值稅實(shí)際稅負(fù)的確定。按照該文件規(guī)定：“所稱增值稅實(shí)際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例?！钡谇捌诓糠值貐^(qū)“營改增”試點(diǎn)時(shí)，引起了很大的爭議，認(rèn)為按照這一規(guī)定計(jì)算的實(shí)際稅負(fù)很難超過3%，這一優(yōu)惠政策實(shí)際上形同虛設(shè)。筆者認(rèn)為，其實(shí)并非如此，由于融資租賃業(yè)務(wù)的租期比較長，融資租賃企業(yè)購進(jìn)或自制租賃設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，在租賃初期融資租賃納稅人的應(yīng)納增值稅額很少。但隨著租賃期的延續(xù)，當(dāng)最初設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣完后，此后的增值稅稅負(fù)會(huì)顯著增加，而此時(shí)就需要運(yùn)用“即征即退”的優(yōu)惠政策來減輕稅負(fù)了。假設(shè)，A公司是經(jīng)銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)的融資租賃公司，根據(jù)承租人的要求購入一臺(tái)設(shè)備。設(shè)備含稅價(jià)292.5萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為42.5萬元，運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等11.7萬元。租賃期限5年，租賃費(fèi)含稅總價(jià)為438.75萬元，每月收取租賃費(fèi)7.3125萬元。按照現(xiàn)行稅收政策，A公司租賃期內(nèi)應(yīng)納增值稅額計(jì)算如下：

第1月至第41月：公司購進(jìn)設(shè)備和支付運(yùn)費(fèi)時(shí)一次性抵減銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額

=（292.5+11.7）÷（1+17%）×17%=44.2（萬元）

銷項(xiàng)稅額=438.75÷（1+17%）÷60×17%=7.3125÷（1+17%）×17%=1.0625（萬元）

因此，44.2萬元的進(jìn)項(xiàng)稅額將在未來的41個(gè)月被抵扣掉43.5625萬元，這期間實(shí)際繳納增值稅為零，剩下的0.6375（=44.2-43.5625）萬元在第42個(gè)月抵扣完。

第42月：應(yīng)納增值稅額=1.0625-0.6375=0.425（萬元）

當(dāng)期實(shí)際稅負(fù)=0.425÷7.3125÷（1+17%）=0.068=6.8%

當(dāng)月實(shí)際稅負(fù)大于3%的部分實(shí)行即征即退，

可退稅金額=0.425×（6.8%-3%）=0.01615（萬元）

第43月開始至租賃期滿，當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=1.0625（萬元）

實(shí)際稅負(fù)=1.0625÷7.3125÷（1+17%）=1.0625÷6.25=17%>3%

每月可退稅金額=1.0625×（17%-3%）=0.14875（萬元）

租賃期內(nèi)退稅額合計(jì)=0.01615+0.14875×18=2.69365（萬元）

租賃期內(nèi)A公司實(shí)際繳納增值稅額合計(jì)=（0.425-0.01615）+1.0625×3%=0.440725（萬元）

可見，充分利用現(xiàn)行的增值稅“即征即退”的稅收優(yōu)惠可以降低納稅人稅負(fù)，從而取得節(jié)稅收益。

二、銷售額扣除策略

“財(cái)稅〔2013〕37號”附件2關(guān)于銷售額的界定：“經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷售額。”而納稅人要想享受這一優(yōu)惠政策必須要注意所能扣除的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。這些憑證包括如下：

1、支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證

2、繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證

3、支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明

4、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證

三、盡可能采用鐵路以外的運(yùn)輸服務(wù)

按照“財(cái)稅〔2013〕37號”的規(guī)定，2013年8月1日開始的全國范圍的“營改增”暫不包括鐵路運(yùn)輸服務(wù)。因此，對于小規(guī)模納稅人來說，只要比較運(yùn)費(fèi)價(jià)格高低即可判斷屬優(yōu)。而對于一般納稅人來說，在鐵路交通實(shí)施“營改增”之前，應(yīng)盡可能采用鐵路以外的運(yùn)輸服務(wù)，以取得“營改增”后的新“貨運(yùn)專票”即可節(jié)約稅負(fù)。

依據(jù)一：財(cái)稅〔2013〕37號附件1，“交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法”第二十二條：（四）接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

依據(jù)二：按照“營改增”實(shí)施細(xì)則規(guī)定：提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，增值稅率為11%；裝卸搬運(yùn)服務(wù)屬于“物流輔助服務(wù)”，其增值稅率為6%。

依據(jù)三：國家稅務(wù)總局公告2013年第39號第一條規(guī)定：增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的，使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下簡稱貨運(yùn)專票）和普通發(fā)票；提供貨物運(yùn)輸服務(wù)之外其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票。

綜上，“營改增”之前不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的裝卸費(fèi)等費(fèi)用也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅了，而鐵路運(yùn)輸中的裝卸費(fèi)等費(fèi)用至今不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。這又可以減稅6%（=6%-0）。而運(yùn)費(fèi)抵稅的籌劃可以按照下述進(jìn)行。

（一）不考慮鐵路運(yùn)輸與非鐵路運(yùn)輸價(jià)格高低的情況

如果納稅人在進(jìn)行貨物運(yùn)輸時(shí)，盡可能采用非鐵路運(yùn)輸服務(wù)，則可以節(jié)稅如下：

1、就純運(yùn)輸費(fèi)和建設(shè)基金兩項(xiàng)來說，采用交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)（除鐵路以外）可取得11%的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票（以下簡稱“貨運(yùn)專票”）；而鐵路運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率為7%，兩者稅負(fù)相差4%，即采用非鐵路運(yùn)輸可以多抵扣4%的進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、就裝卸費(fèi)來說，鐵路運(yùn)輸中的裝卸費(fèi)除非能單獨(dú)取得增值稅專用發(fā)票，否則是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。而其他運(yùn)輸則可以得增值稅專用發(fā)票，從一般納稅人取得的稅率為6%，小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的征收率為3%，因此可以獲得6%或3%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

3、就運(yùn)輸過程中的貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)費(fèi)來說，該項(xiàng)服務(wù)也屬于“物流輔助服務(wù)”。按照“財(cái)稅〔2013〕37號”規(guī)定：貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)，是指貨運(yùn)客運(yùn)場站（不包括鐵路運(yùn)輸）提供的貨物配載服務(wù)、運(yùn)輸組織服務(wù)、中轉(zhuǎn)換乘服務(wù)、車輛調(diào)度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)和車輛停放服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。因此也可以節(jié)約6%（一般納稅人）或3%（小規(guī)模納稅人）的稅負(fù)。

（二）考慮鐵路運(yùn)輸與非鐵路運(yùn)輸價(jià)格高低的情況

這可以通過現(xiàn)金凈流量計(jì)算原理來求出不同運(yùn)輸價(jià)格的臨界點(diǎn)。

現(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金流入額-現(xiàn)金流出額

=含稅銷售額-（含稅購進(jìn)額+其他成本+應(yīng)納增值稅額+應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加+應(yīng)納企業(yè)所得稅）

假設(shè)：含稅銷售額為Q，不含運(yùn)費(fèi)的含稅購進(jìn)額為A，含稅鐵路運(yùn)費(fèi)為X，含稅非鐵路運(yùn)費(fèi)為Y，其他成本為B。當(dāng)納稅人增值稅率為17%，城建稅率為7%，教育費(fèi)附加為3%，企業(yè)所得稅率為25%，則

式一：如果采用鐵路運(yùn)輸，可按7%抵扣運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額。

現(xiàn)金凈流量=0.63012（Q-A）-0.75B-0.62225X

式二：如果采用非鐵路運(yùn)輸，可按11%（發(fā)票開具方為一般納稅人）抵扣運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額。

現(xiàn)金凈流量=0.63012（Q-A）-0.75B-0.66825Y

式三：如果采用非鐵路運(yùn)輸，可按3%（發(fā)票代開方為小規(guī)模納稅人）抵扣運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額。

現(xiàn)金凈流量=0.63012（Q-A）-0.75B-0.72597Y

式四：如果采用非鐵路運(yùn)輸，不能取得貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票（簡稱“貨運(yùn)專票”）。

現(xiàn)金凈流量=0.63012（Q-A）-0.75B-0.75Y

求價(jià)格平衡點(diǎn)：

若式二=式一，平衡點(diǎn)R=X/Y=1.0739

若式三=式一，平衡點(diǎn)R=X/Y=1.1666

若式四=式一，平衡點(diǎn)R=X/Y=1.2053

可得出價(jià)格臨界點(diǎn)及選擇方案如下表1：

四、“售后回租”的納稅籌劃

“售后回租”是一種集銷售和融資為一體的特殊融資租賃形式，指企業(yè)將現(xiàn)有（自制或外購）的資產(chǎn)出售給其他企業(yè)后，又隨即從該企業(yè)租回的融資租賃方式。在我國，售后回租已成為許多融資租賃公司基本的業(yè)務(wù)模式，直接租賃的占比較低。尤其是2009年1月1日開始我國實(shí)行消費(fèi)型增值稅以后，購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，這種“售后回租”模式被作為解決承租方購置設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題而被廣泛應(yīng)用。例如，甲公司為融資租賃公司。乙公司（增值稅一般納稅人）為承租方，因生產(chǎn)經(jīng)營需要一臺(tái)設(shè)備，其含稅價(jià)為117萬元，但乙公司因缺乏資金無力購買。甲乙兩公司在不同時(shí)期的合作模式有以下幾種。

第一種，在2009年1月1日之前，采用直接租賃模式。由于當(dāng)時(shí)我國實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，而且融資租賃公司屬于營業(yè)稅納稅人。供貨方開具的增值稅專用發(fā)票對雙方來說都不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，上述案例中，甲乙雙方可以通過“直接租賃”方式進(jìn)行融資租賃。出租人甲公司用自有資金或在資金市場上籌措到的資金購進(jìn)設(shè)備，直接出租給承租人乙，即“購進(jìn)租出”。

第二種，在2009年1月1日至融資租賃企業(yè)“營改增”之前，采用“售后回租”模式。即甲公司與乙公司簽訂融資租賃合同，甲公司根據(jù)乙公司的要求從設(shè)備供貨商購進(jìn)設(shè)備，然后租賃給乙公司使用，甲公司支付設(shè)備購進(jìn)款，而乙公司按期支付給甲公司租賃費(fèi)。在這種模式下，融資租賃企業(yè)為營業(yè)稅納稅人，按5%計(jì)征營業(yè)稅。但與第一種模式不同的是，乙公司購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣了，乙公司需要進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票抵稅。于是在實(shí)踐中，設(shè)備供貨商往往將設(shè)備的增值稅專用發(fā)票開具給乙公司，然后將設(shè)備賣給甲公司后再回租，而此時(shí)如果將乙公司出售行為確認(rèn)為增值稅應(yīng)稅行為的話無疑會(huì)增加乙公司稅負(fù)。在融資租賃企業(yè)的呼吁下，國家稅務(wù)總局也于2010年9月出臺(tái)了“關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告”（即“國家稅務(wù)總局公告〔2010〕13號”），并明確規(guī)定“融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅?！睆亩鉀Q了這一問題。

那么，在實(shí)行全國范圍的“營改增”后，融資租賃企業(yè)“售后回租”方式是否仍然可行？筆者認(rèn)為由于2013年8月1日起實(shí)行的“財(cái)稅〔2013〕37號”文件并沒有廢除“國家稅務(wù)總局公告〔2010〕13號”，該文件仍然有效，所以答案是肯定的。一方面，采用“售后回租”方式解決了承租方增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問題。另一方面，對于出租方來說，雖然無法取得出租標(biāo)的物的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，但可以充分利用融資租賃企業(yè)增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退的優(yōu)惠政策（如本文前述），從而取得雙贏的節(jié)稅目的。

我國目前正處于產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級的加速期，產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型使企業(yè)對融資的要求更加迫切。在企業(yè)本身的融資水平有限、融資渠道和融資環(huán)境都有待完善的大背景下，融資租賃不僅彌補(bǔ)了現(xiàn)有金融服務(wù)體系的空白，成為企業(yè)和大型項(xiàng)目籌措中長期設(shè)備資金的新工具，也是引導(dǎo)資金流向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)的有效方式，無論是對大型企業(yè)還是中小型企業(yè)都具有獨(dú)特的金融服務(wù)空間。因此，通過“營改增”減少融資租賃企業(yè)的稅收束縛，對大力發(fā)展和規(guī)范融資租賃企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知（財(cái)稅〔2013〕37號）.國家稅務(wù)總局網(wǎng)站，2013年5月24日

[2]劉云昌.融資租賃“營改增”再遇售后回租難題[N].中國稅務(wù)報(bào)，2013年3月第5版

第9篇：企業(yè)財(cái)稅籌劃服務(wù)范文

[關(guān)鍵詞] 房地產(chǎn)企業(yè) 營業(yè)稅 納稅籌劃

營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為為課稅對象所征收的一種稅?，F(xiàn)行的營業(yè)稅基本規(guī)范是1994年1月1日施行的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》。

一、工程承包方式的籌劃

國稅函(1995) 156號文規(guī)定:工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù),如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的,無論其是否參與施工,均按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅,只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)的,按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。這就為工程承包公司進(jìn)行納稅籌劃提供了契機(jī)。

例:甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有一工程需找施工單位承建,在乙工程承包公司的組織安排下,丙施工單位最后中標(biāo)。甲與丙簽訂承包合同,合同價(jià)款5000萬元,另外甲還需支付乙50萬元的勞務(wù)費(fèi)。則:乙公司應(yīng)納營業(yè)稅額=50*5% -2.5萬元;丙單位應(yīng)納營業(yè)稅額=5000*3% -150萬元,應(yīng)納營業(yè)稅額合計(jì)152.5萬元。

若進(jìn)行納稅籌劃,由甲與乙簽訂工程總包合同,合同金額為5050萬元,然后乙與丙簽訂分包合同,合同金額為5000萬元。則:乙公司應(yīng)納營業(yè)稅額一(5050-50000*3%=1.5萬元;丙單位應(yīng)納營業(yè)稅額=5000*3%=150萬元,應(yīng)納營業(yè)稅額合計(jì)151.5萬元。

通過籌劃,該項(xiàng)工程可節(jié)省1萬元的營業(yè)稅支出。

二、建筑安裝工程營業(yè)額的籌劃

《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第18條規(guī)定:“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè),無論與對方如何結(jié)算,其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。納稅人從事安裝工程作業(yè),凡所安裝的設(shè)備的價(jià)格作為安裝工程產(chǎn)值的,其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)”。國稅發(fā)(2003) 16號文件對上述規(guī)定進(jìn)行了修訂:“通信線路工程和輸送管道工程……。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額,也不包括設(shè)備價(jià)款,具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉”。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可依據(jù)國稅發(fā)(2003 ) 16號文件將原本應(yīng)納入建筑安裝工程的設(shè)備如電梯、供電、供水等從工程總價(jià)中剔除,直接與設(shè)備供應(yīng)商簽訂采購合同,從而降低建筑安裝工程營業(yè)額,減少了營業(yè)稅的計(jì)稅基數(shù),免除了這部分工程造價(jià)的營業(yè)稅負(fù)擔(dān)。

三、兼營行為的籌劃

稅法規(guī)定,納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅行為的,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額,然后按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,未分別核算的,將從高適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在經(jīng)營中可能涉及到的營業(yè)稅稅目主要有建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、娛樂業(yè)等,這些稅目的營業(yè)稅率不盡相同,有高有低。例如:開發(fā)企業(yè)在自主經(jīng)營自己開發(fā)的商業(yè)地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí),可能會(huì)涉及旅店業(yè)、飲食業(yè)、歌舞廳、高爾夫球等不同的項(xiàng)目。這里面有的屬于服務(wù)業(yè),其營業(yè)稅稅率為5%;有的屬于娛樂業(yè),其營業(yè)稅稅率最高達(dá)20% o稅率上有如此大的差異,必然會(huì)造成稅負(fù)上很大的不同。如果企業(yè)未能分別核算營業(yè)額,就應(yīng)按稅率最高的娛樂業(yè)核算營業(yè)稅應(yīng)納稅額。

因此,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)需要于分清楚稅法的這一規(guī)定,對兼營行為進(jìn)行分別核算,以此避免從高適用稅率,加重自身的稅收負(fù)擔(dān)。

四、委托建房模式下的納稅籌劃

委托建房是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)受托代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā),開發(fā)完成后向客戶收取代建收入的行為。由于委托建房不涉及房產(chǎn)、地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移問題,因而不涉及不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的營業(yè)稅、契稅、土地增值稅等。因此,對于一些在開發(fā)之初便能確定最終用戶的項(xiàng)目,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)就完全可以采用委托建房模式進(jìn)行納稅籌劃,可以取得很好的節(jié)稅效果。

例:A房地產(chǎn)開發(fā)公司取得一塊土地,公允價(jià)值為2000萬元,計(jì)劃在這塊土地上建造一幢商務(wù)大廈,并打算以7000萬元的公允價(jià)值出售給投資商B公司。該商務(wù)大廈的建筑安裝成本為2400萬元,土地增值稅扣除項(xiàng)目為5000萬元。A公司正常開發(fā)銷售納稅情況如下:

應(yīng)納建筑安裝業(yè)營業(yè)稅及附加=2400 X 3.3%=79.2萬元

應(yīng)納銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅及附加=7000X5.5%=385萬元

增值率一(7000-5000)=5000=40%土地增值稅適用稅率為30%

應(yīng)納土地增值稅一(7000-5000) X30%=600萬元

A公司納稅總額為1064.2萬元

B公司需繳納契稅=7000X4%=280萬元

如果A, B公司在該項(xiàng)目開發(fā)之初經(jīng)過協(xié)商,采取委托建房模式進(jìn)行納稅籌劃,具體操作:A房地產(chǎn)公司先將土地轉(zhuǎn)讓給B公司,協(xié)定轉(zhuǎn)讓價(jià)為2000萬元,并以B公司名義辦理各項(xiàng)報(bào)建手續(xù)。然后,B公司與A房地產(chǎn)公司簽訂委托建房合同,支付委托建房手續(xù)費(fèi)1600萬元(該手續(xù)費(fèi)應(yīng)高于A公司正常開發(fā)利潤),建筑安裝成本仍為2400萬元。則A, B公司納稅情況如下:

(1)轉(zhuǎn)讓土地環(huán)節(jié)。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅[2003]016號)文規(guī)定:從2003年1月1口起,單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán),以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置成本后的余額作為營業(yè)額。因此,A房地產(chǎn)公司將土地以2000萬元價(jià)格轉(zhuǎn)讓給B公司,因差價(jià)為零,故不需要繳納轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅及附加(注:財(cái)稅[2006] 75號文規(guī)定對個(gè)人轉(zhuǎn)讓購買不足5年的住房全額征收營業(yè)稅)。轉(zhuǎn)讓土地未增值,也不需要繳納土地增值稅。

B公司受讓土地使用權(quán)應(yīng)繳納契稅80萬元(2000X4% )

(2)項(xiàng)目建設(shè)環(huán)節(jié)。B公司需承擔(dān)建筑安裝業(yè)營業(yè)稅及附加79.2萬元(2400X3.3%)

A公司應(yīng)繳納“服務(wù)業(yè)一業(yè)”營業(yè)稅及附加88萬元(2400X5.5% )

在委托建房模式下,A公司納稅總額為88萬元,B公司納稅總額為159.2萬元。與A公司正常開發(fā)銷售相比,A, B公司稅收負(fù)擔(dān)發(fā)生了巨大的變化。

參考文獻(xiàn):