稅法實施細則精選(九篇)

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第1篇：稅法實施細則范文

【關(guān)鍵詞】 資產(chǎn)負債表債務法； 所得稅； 計稅基礎(chǔ)； 暫時性差異

按照《企業(yè)會計準則第18號―所得稅》的要求，我國上市公司自2007年1月1日起全面執(zhí)行了新準則，取消了應付稅款法、遞延法和利潤表債務法，要求一律采用資產(chǎn)負債表債務法核算遞延所得稅，計算確定有關(guān)資產(chǎn)、負債項目產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。在具體操作時，如何理解新理念，應對那些新變化，做好所得稅費用的核算工作，本文將在這些方面作些探討。

一、資產(chǎn)負債表債務法的相關(guān)概念

（一）計稅基礎(chǔ)

計稅基礎(chǔ)是《企業(yè)會計準則第18號―所得稅》中提出的概念，它分為資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)和負債的計稅基礎(chǔ)。

1.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。也就是按照稅法規(guī)定在未來可以抵扣的資產(chǎn)價值。通常情況下，資產(chǎn)在取得時其入賬價值與計稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計量過程中因企業(yè)會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能產(chǎn)生資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的差異。比如，某公司2007年初以1000萬元購入一批股票，劃分為交易性金融資產(chǎn)，此時，資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，假設2007年末公允價值升至1100萬元，則交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為1100元，計稅基礎(chǔ)為1000萬元，產(chǎn)生差異100萬元。

2.負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。通常情況下，負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)是相等的，如短期借款、應付票據(jù)、應付賬款等負債的確認與償還，一般不會對當期損益和應納稅所得額產(chǎn)生影響，其計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。但在某些特殊情況下，負債的確認可能會影響損益，并影響不同期間的應納稅所得額，使其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額。比如某企業(yè)預計產(chǎn)品保修費用30萬元，一方面增加銷售費用，一方面增加預計負債。按稅法規(guī)定，此項預計負債對應的銷售費用是不得在當期稅前扣除的，也就意味著此項預計負債的金額，按稅法規(guī)定在當期不得抵扣，只有在實際發(fā)生產(chǎn)品保修費用時才可以稅前扣除。此時預計負債的計稅基礎(chǔ)是零，而負債的賬面價值是30萬元。

（二）暫時性差異

暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差。按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。未作為資產(chǎn)與負債確認的項目，按稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差也屬于暫時性差異。

1.應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的時間性差異。一般地說，應納稅暫時性差異產(chǎn)生時常常是資產(chǎn)增加（或者負債的減少），會計利潤增加，但按稅法規(guī)定此項增加的利潤不計入當期應稅所得額，最終使資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)（或者負債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)），會計利潤大于應稅所得。比如，按照企業(yè)會計準則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)期末應以公允價值計量，公允價值的變動計入當期損益。按照稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，即其計稅基礎(chǔ)保持不變，但應調(diào)整交易性金融資產(chǎn)的賬面價值，由此便產(chǎn)生了交易性金融資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。如前所述，如果交易性金融資產(chǎn)的賬面價值1 100萬元，計稅基礎(chǔ)仍維持

1 000萬元不變，則該資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額100萬元即為應納稅暫時性差異。再比如，權(quán)益法下確認的未來需要補交所得稅的投資收益；會計年折舊額小于稅法允許的年折舊額等，均會使資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)、當期會計利潤大于應稅所得，這種資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)的差異都是應納稅暫時性差異。

2.可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。一般地說，可抵扣暫時性差異產(chǎn)生時，常常是資產(chǎn)減少（或負債增加），會計利潤減少，但按稅法規(guī)定此項減少的利潤不許稅前扣除，最終使資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)（或者使負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)），會計利潤小于應稅所得。比如表1中，甲公司固定資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，企業(yè)預計產(chǎn)品保修費等均屬此類情況。再比如，假設某企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)，成本為100萬元，期末公允價值為40萬元，則期末交易性金融資產(chǎn)的賬面價值應增加40萬元，同時，確認公允價值變動損失40萬元，使會計利潤減少。如果交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)仍維持100萬元不變，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額40萬元即為可抵扣暫時性差異。這種資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)（負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)）的差異都是可抵扣暫時性差異。

（三）資產(chǎn)負債表債務法

資產(chǎn)負債表債務法是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按企業(yè)會計準則確定的賬面價值與按稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，根據(jù)二者之間的差額，分別為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，進而確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)。

資產(chǎn)負債表債務法的目標在于確認利潤表中列示的所得稅費用，重點在于確定遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)。各項資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)一經(jīng)確定，就可計算暫時性差異，并在此基礎(chǔ)上確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債以及與其對應的所得稅費用或所得稅收益。

二、資產(chǎn)負債表債務法的會計處理

（一）資產(chǎn)負債表債務法的總體思路

1.資產(chǎn)負債表日根據(jù)當期的會計利潤調(diào)整計算應納稅所得額

應納稅所得額＝會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額

納稅調(diào)整增加額是指使會計利潤減少，但按稅法規(guī)定不許稅前扣除的費用項目，如計提的資產(chǎn)減值損失、公允價值變動損失、超過計稅工資標準的工資、行政性罰款支出等。

納稅調(diào)整減少額是指指使會計利潤增加，但按稅法規(guī)定不計入應稅所得的收益項目，如收到的國庫券利息、長期股權(quán)投資權(quán)益法核算雙方所得稅率相等時確認的投資收益等。

納稅調(diào)整項目一般與下列項目有關(guān)，一是影響所得稅的資產(chǎn)項目，主要包括交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽、應收股利和應收賬款等。二是影響所得稅的負債項目，主要包括預計負債、預收賬款、應付職工薪酬、預提費用、遞延收益和其他負債等。對這些項目進行分析，確定納稅調(diào)整項目，判斷應稅所得是調(diào)增或是調(diào)減。

2.計算應交所得稅，編制分錄

應交所得稅＝應納稅所得額×適用的所得稅稅率，據(jù)此，

借：所得稅費用

貸：應交稅費――應交所得稅

3.計算當期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的增加數(shù)

（1）當期遞延所得稅資產(chǎn)增加數(shù)=期末遞延所得稅資產(chǎn)數(shù)

-期初遞延所得稅資產(chǎn)數(shù)

（2）當期遞延所得稅負債增加數(shù)=期末遞延所得稅負債數(shù)

-期初遞延所得稅負債數(shù)

4.分析遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債對應的科目，編制分錄

一般情況下，遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債對應的科目是“所得稅費用”，特殊情況下，可能對應“資本公積”。如可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動導致賬面價值變動，應計入資本公積，但其計稅基礎(chǔ)一般不會隨公允價值的變動而變動，此時，如果其賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的遞延所得稅負債對應的科目就是“資本公積”。

通常根據(jù)遞延所得稅負債的增加數(shù)：

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅負債

依據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)的增加數(shù)：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用

（二）具體的會計處理舉例

甲公司2006年12月一臺新設備投入使用，行政管理部門使用，原值15萬元，無凈殘值；折舊年限為會計3年，稅法5年；會計與稅法均規(guī)定按直線法提折舊；除此情況外，其它各年資產(chǎn)及負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)都一致。

假設2007-2011年會計利潤均為1 000萬元，所得稅稅率是25%，不考慮減值因素，2007年初不存在遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債，則2007-2008年各年末資產(chǎn)負債表上資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)會存在差異。該固定資產(chǎn)投入使用時，資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相等，但在投入使用后，因稅法與企業(yè)折舊年限不同，使得前期會計年折舊額大于稅法規(guī)定，就會使各年末資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，帶來遞延所得稅資產(chǎn)。具體計算如表1：

1.2007年末，應交所得稅=（1 000-2）×25%=249.50萬元

遞延所得稅資產(chǎn)余額=2×25%=0.50萬元

遞延所得稅資產(chǎn)增加=0.50-0=0.50萬元

借：所得稅費用249.00萬元

遞延所得稅資產(chǎn)0.50萬元

貸：應交稅費――應交所得稅 249.50萬元

2.2008年末，應交所得稅=（1000-2）×25%=249.50萬元

遞延所得稅資產(chǎn)余額=4×25%=1萬元

遞延所得稅資產(chǎn)增加=1-0.5=0.50萬元

借：所得稅費用249.00萬元

遞延所得稅資產(chǎn)0.50萬元

貸：應交稅費――應交所得稅249.50萬元

3.2009年末，應交所得稅=（1 000-2）×25%=249.50萬元

遞延所得稅資產(chǎn)余額=6×25%=1.50萬元

遞延所得稅資產(chǎn)增加=1.5-1=0.50萬元

借：所得稅費用249.00萬元

遞延所得稅資產(chǎn)0.500萬元

貸：應交稅費――應交所得稅 249.50萬元

4.2010年末，應交所得稅=（1 000+3）×25%=250.75萬元

遞延所得稅資產(chǎn)余額=3×25%=0.75萬元

遞延所得稅資產(chǎn)增加=0.75-1.5=-0.75萬元

借：所得稅費用 251.50萬元

貸：應交稅費――應交所得稅 250.75萬元

遞延所得稅資產(chǎn) 0.75萬元

5.2011年末，應交所得稅=（1 000+3）×25%=250.75萬元

遞延所得稅資產(chǎn)余額=0×25%=0萬元

遞延所得稅資產(chǎn)增加=0-0.75=-0.75萬元

借：所得稅費用 251.50萬元

貸：應交稅費――應交所得稅250.75萬元

遞延所得稅資產(chǎn)0.75萬元

三、運用資產(chǎn)負債表債務法應注意的問題

一是在資產(chǎn)負債表債務法下，當稅率或計稅基礎(chǔ)變動時，必須對“遞延所得稅負債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額按新稅率進行調(diào)整，即首先確定資產(chǎn)負債表中的遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負債應有的金額，然后根據(jù)本期應交所得稅倒擠出利潤表項目的當期所得稅費用。

二是計入當期損益的所得稅費用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認的交易或事項產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的當期所得稅和遞延所得稅，應計入所有者權(quán)益。例如新準則規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法核算，購買方取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)，以其公允價值入賬，也就是以被購買方可辨認資產(chǎn)的公允價值減去負債及或有負債公允價值后的余額入賬。但在稅法上該部分資產(chǎn)和負債仍然以被購買前的原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)，這樣就會產(chǎn)生應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的影響。此時應在確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時，相應調(diào)整合并報表中應予確認的商譽。需注意的是，合并后商譽的賬面價值，在稅法上由于是合并而出現(xiàn)的新資產(chǎn)，不能抵扣未來應納稅所得，計稅基礎(chǔ)為0，形成的應納稅暫時性差異在會計上不做處理，不確認遞延所得稅負債。

三是遞延所得稅資產(chǎn)確認應符合謹慎性原則。新準則要求采用謹慎性原則核算遞延所得稅資產(chǎn)。在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應復核遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。這是因為遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于前期應納稅所得大于會計利潤而多交的所得稅，其作用就是可以抵減未來的應納所得稅，但已經(jīng)繳納的所得稅不再退還。只有當未來產(chǎn)生了足夠的應納稅所得額，這項遞延所得稅資產(chǎn)才可以發(fā)揮其抵減應納所得稅的作用。否則，若未來產(chǎn)生的應納稅所得額計算的應納所得稅不足以用于遞延所得稅資產(chǎn)抵扣時，應當對遞延所得稅資產(chǎn)進行相應的減記，將不能抵扣的部分立即確認為當期所得稅費用，從而避免高估企業(yè)資產(chǎn)。但在資產(chǎn)負債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異的，應當重新確認以前未確認的遞延所得稅資產(chǎn)。比如，處理我國稅法允許虧損企業(yè)向后遞延五年彌補虧損，新準則要求企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應當以可能獲得用于抵扣虧損的未來應納稅利潤為限，在當期確認為遞延所得稅資產(chǎn)。這樣，企業(yè)應對該可抵扣暫時性差異是否能在五年內(nèi)的應稅利潤充分轉(zhuǎn)回做出評估，如果不能，企業(yè)就不應確認遞延所得稅資產(chǎn)。

四是應關(guān)注新的具體會計準則，使資產(chǎn)負債表債務法更具可操作性。新會計準則實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同，相對于中國現(xiàn)行的會計準則和會計制度跨越是巨大的，在實施過程中必然會出現(xiàn)諸多不適應、不和諧。根據(jù)中國的國情和特色，在實踐中為不斷拓展準則的深度與廣度，提高其可操作性，出臺實施細則是早晚的事。

【參考文獻】

[1] 王冬梅.新準則下所得稅費用的會計處理.冶金會計，2007第9期，24-25頁.

[2] 劉文輝.如何進行所得稅會計的新舊銜接.會計之友，2007年第1期上，35-36頁.

第2篇：稅法實施細則范文

[關(guān)鍵詞]西部大開發(fā)；財稅政策；稅收制度；分稅制；稅收優(yōu)惠政策；轉(zhuǎn)移支付制度

實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略是我國經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略由梯度開發(fā)向均衡發(fā)展的重大舉措，其核心是要實現(xiàn)共同富裕。而西部地區(qū)一方面地大物博，資源豐富，另一方面由于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)落后、資金嚴重短缺、人才極為匱乏，長期處于“富饒的貧困”狀態(tài)。這決定了實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略除依靠西部自身力量，進一步解放思想，抓住機遇，積極開發(fā)外，更離不開國家財政稅收政策的支持，特別是要盡快扭轉(zhuǎn)財稅政策過分向東部發(fā)達地區(qū)傾斜的趨勢，實現(xiàn)財稅政策的戰(zhàn)略性轉(zhuǎn)變。這既是西部大開發(fā)戰(zhàn)略的客觀要求，也是實現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的必然選擇。

一、現(xiàn)行財稅政策已成為實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略的“瓶頸”

西部經(jīng)濟發(fā)展緩慢，固然有許多原因，但長期以來我國所實行的傾斜性財稅政策是不可忽視的因素。而且隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，這種傾斜性財稅政策已越來越不適應西部經(jīng)濟發(fā)展的需要，已經(jīng)成為我國實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略的“瓶頸”。主要表現(xiàn)在：

（一）稅收制度設計的不合理制約了西部經(jīng)濟的發(fā)展

首先，在資源稅方面，為了穩(wěn)定資源類產(chǎn)品價格，簡化征收手續(xù)，采取了從量定額征收的辦法。但資源稅稅額與價格不掛鉤，導致一方面國家難以利用稅收杠桿調(diào)節(jié)資源類產(chǎn)品價格，無法有效調(diào)節(jié)資源級差收入；另一方面隨著市場供求狀況的變化，資源類產(chǎn)品價格在不斷上升，而擁有豐富資源的西部地區(qū)不能從中得到利益，資源優(yōu)勢不能轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟和財政優(yōu)勢。同進，資源稅率偏低，且征收范圍只限于礦產(chǎn)品，西部地區(qū)輸出資源這種上游產(chǎn)品的價值，大量地被無償轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)下游產(chǎn)品的東部地區(qū)，東部地區(qū)又以高價向西部地區(qū)銷售產(chǎn)品，形成一種利益倒流機制。其次，在增值稅方面，從國家財政狀況出發(fā)，我國始終未能擺脫生產(chǎn)型增值稅的模式。而西部地區(qū)歷來是我國的重要原材料基地，以資本有機構(gòu)成高的大中型企業(yè)，實行生產(chǎn)型增值稅嚴重制約了西部企業(yè)的資本積累和技術(shù)改造，導致粗放經(jīng)營，生產(chǎn)效率低下，經(jīng)濟增長乏力。另外，對外購免稅農(nóng)產(chǎn)品采取10％、運費采取7％的扣除率抵扣進項稅額，而銷售產(chǎn)品按17％的稅率征收增值稅，不可避免地出現(xiàn)“高征低扣”的現(xiàn)象，使主要以農(nóng)產(chǎn)品初級加工和資源開發(fā)為主的西部地區(qū)增值稅稅負明顯高于東部地區(qū)。第三，在企業(yè)所得稅方面，內(nèi)外資企業(yè)所得稅制不統(tǒng)一，外資企業(yè)享有比內(nèi)資企業(yè)更多的稅收優(yōu)惠，而東部地區(qū)外資企業(yè)比重遠遠高于西部，這無疑又在一定程度上鼓勵了東部地區(qū)的發(fā)展；同時，企業(yè)所得稅率實行33％的基本稅率和18％、27％兩檔照顧稅率，且主要以企業(yè)全年的應稅所得額為標準來確定適用稅率，而西部地區(qū)以國有大中型企業(yè)為主，東部地區(qū)大多為中小企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，這在客觀上又起到了推動東部地區(qū)發(fā)展的作用。

（二）分稅制體制改革不到位制約了西部經(jīng)濟的發(fā)展

我國自1994年起實行了分稅制體制，但在具體操作上又保留了原財政包干體制的因素。隨著市場化改革的深入，這種過渡性的分稅制體制已經(jīng)不適應地區(qū)經(jīng)濟均衡發(fā)展的要求，特別是對西部經(jīng)濟發(fā)展形成嚴重制約。一是稅種配置不到位。企業(yè)所得稅仍按隸屬關(guān)系劃分，不符合分稅制體制要求，而且西部地區(qū)以中央級國有大中型企業(yè)為主，隨著經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)實現(xiàn)利潤在不斷增長，西部地區(qū)不能從中得到好處，而地方企業(yè)盡管效益不佳，但出于地方經(jīng)濟利益的考慮，地方政府不得不提供保護，產(chǎn)生“諸侯經(jīng)濟”，這對本來不發(fā)達的西部市場經(jīng)濟更是“雪上加霜”。二是稅權(quán)劃分不到位。這次分稅制改革為了確保國家的宏觀調(diào)控能力，將地方稅權(quán)完全集中于中央政府，地方政府只擁有個別稅種有限的稅權(quán)。這樣一來，作為西部資源重地，地方政府無法通過調(diào)節(jié)資源稅率、稅收減免等手段，對本地資源開采及銷售實施有效調(diào)節(jié)，也無法通過調(diào)高稅率，防止利益外流，嚴重影響了西部資源開發(fā)的積極性。三是地方稅體系不完善。分稅制體制客觀上要求建立起中央與地方兩級獨立運行的理財機制，這必然要求建立起兩套完善的稅收體系（中央稅體系和地方稅體系）。從目前來看，中央稅體系相對比較完善，而地方稅體系則很不健全，突出表現(xiàn)在地方主體稅地位不突出，稅源零星分散，征管成本高，地方稅收入遠遠滿足不了地方政府支出的需要，財政自給率不斷下降，西部地區(qū)尤為突出。與此同時，西部地區(qū)為了完成中央“兩稅”任務和緩解財政入不敷出的狀況，年年加大稅收任務指標，不斷加重企業(yè)稅負，導致稅基萎縮，反過來又進一步加劇了西部財政緊張局勢。

（三）稅收優(yōu)惠政策不合理制約了西部經(jīng)濟發(fā)展

為了實施對外開放政策，貫徹使一部分地區(qū)先富起來，然后帶動其他地區(qū)共同富裕的方針，長期以來，稅收優(yōu)惠主要以區(qū)域性優(yōu)惠為主，而且主要分布在東部沿海一帶，對設在經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟開放區(qū)、保稅區(qū)的內(nèi)外資企業(yè)，可以享受所得稅優(yōu)惠稅率和定期減免稅、關(guān)稅減免的待遇，而且外資企業(yè)比內(nèi)資企業(yè)有更多的優(yōu)惠。這種傾斜性的區(qū)域性稅收優(yōu)惠，不僅吸引外資流向東部發(fā)達地區(qū)，而且也吸引內(nèi)地資金向沿海流動，使本來已經(jīng)資金短缺的西部地區(qū)更加貧困，其結(jié)果是東部經(jīng)濟的快速發(fā)展，也擴大了同西部地區(qū)的發(fā)展差距，“馬太效應”愈演愈烈。從理論上來看，有限的可動用資源如何配置，只能根據(jù)其投入產(chǎn)出比例測算其擴大再生產(chǎn)能力，要求稅收政策要引導資源流向最容易見效，最能帶動整個國民經(jīng)濟發(fā)展的地區(qū)，使之在短期內(nèi)快速發(fā)展，形成具輻射性的中心區(qū)，從而決定了地區(qū)傾斜的重點是人才資源豐富，交通便利，易于利用國際國內(nèi)資源的地區(qū)，東南沿海自然成為首選地區(qū)。從改革實踐看，我國的改革開放政策首先是從東南沿海地區(qū)開始的，逐步向內(nèi)地滲透，這是由其所處的特殊地理位置和當時國家財力的有限性決定的。實踐證明，這一選擇對推動中國的改革開放步伐，實現(xiàn)經(jīng)濟的快速起飛起到了不可忽視的作用。但同時還應看到，地區(qū)性傾斜并不是一成不變的，隨著國家經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變，地區(qū)經(jīng)濟條件的改善，地區(qū)傾斜的重點也應隨之變化，特別是在國家發(fā)展重點西移，東西部差距急劇擴大的今天，實現(xiàn)地區(qū)傾斜的轉(zhuǎn)變更具有現(xiàn)實意義。

（四）轉(zhuǎn)移支付制度的不規(guī)范制約了西部經(jīng)濟的發(fā)展

中央對地方政府的轉(zhuǎn)移支付制度本是調(diào)節(jié)區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展，縮小地區(qū)差距的有力工具，但由于近年來財政收入占gdp比重不斷下降以及轉(zhuǎn)移支付方式的不合理、不規(guī)范，使得這一制度無法在調(diào)節(jié)區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展方面有所作為，反而由于轉(zhuǎn)移方式的不規(guī)范卻成為擴大經(jīng)濟發(fā)展差距的體制性因素。改革開放以來，隨著分權(quán)化改革的深入，我國財政收入占gdp的比重以及中央財政收入占全國財政收入的比重不斷下降，據(jù)統(tǒng)計，財政收入占gdp的比重1978年為31.2％，1997年下降為10.7％，這20年間下降了20個百分點，平均每年下降1個百分點；中央財政收入占全國財政收入的比重1978年為15.52％，1984年提高到40.5％，以后又下降到1993年的22.02％，1994年、1995年又有了跳躍式提高，分別達到了55.7％、52.17％，這是分稅制改革的必然結(jié)果。盡管如此，中央財政仍然非常困難，主要表現(xiàn)在債務依存度過高，長期徘徊在55％左右。由于國家可支配財力不足，中央政府已很難運用轉(zhuǎn)移支付手段在全國范圍內(nèi)對不同收入水平的地區(qū)實施再分配，難以抽出更多的資金加大對西部地區(qū)的投資。與此同時，在轉(zhuǎn)移支付方式上，實行以稅收返還為主，定額補助為輔的方式。就稅收返還來看，以1993年財政收入為基數(shù)，按照1：0.3的系數(shù)采取無地區(qū)差別的增量返還，這樣一來西部地區(qū)財政收入基數(shù)低，增長慢，獲得的稅收返還量小，而東部地區(qū)相對較多，無形中加劇了東西部財力分配的不均。主要針對西部地區(qū)實施的定額補助一定幾年不變，而且不與物價指數(shù)掛鉤，因而實際補助逐年遞減，無法緩解西部財力的困難，進一步弱化轉(zhuǎn)移支付制度在協(xié)調(diào)地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展方面的作用。

二、實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略的財稅政策選擇

（一）深化稅制改革，為西部大開發(fā)創(chuàng)造良好的制度環(huán)境

一是深化資源稅改革。首先擴大資源稅征收范圍，由目前主要限于煤炭、石油、天然氣等礦產(chǎn)資源，擴大到森林、水力、草場等自然資源，一則西部地區(qū)擁有全國94％的草場資源、51％的森林資源、83％的水能儲量和73％可開發(fā)的水能裝機容量，擴大征收范圍，可以廣開財源，增加西部地區(qū)財政收入；二則可以提高資源利用率，緩解資源短缺的狀況；三則可以通過稅價關(guān)系的調(diào)整，抑制資源利益外流。其次實行從價定率征收，并適當提高稅率水平。從價定率征收，可以使地方政府更好地運用稅收杠桿調(diào)節(jié)資源級差收入，同時配合稅率提高，促進資源產(chǎn)品價格上升，可有效緩解西部資源外流導致的利益外流，建立起較為合理的利益補償機制。二是不斷深化增值稅改革。增值稅改革的關(guān)鍵是實現(xiàn)生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)變，考慮到目前我國財政的承受能力與西部大開發(fā)戰(zhàn)略的要求，可允許西部地區(qū)優(yōu)先轉(zhuǎn)型，逐步向東部地區(qū)滲透。但在優(yōu)先轉(zhuǎn)型過程中，要注意處理好中央財政與地方財政間的關(guān)系，要輔之以建立有利于西部經(jīng)濟發(fā)展的財政轉(zhuǎn)移支付制度，否則，會加劇東西部地區(qū)財力橫向分配的不均，反而又會抑制西部地區(qū)的經(jīng)濟增長。三是積極推進企業(yè)所得稅改革。企業(yè)所得稅改革的方向是按國民待遇原則統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，建立統(tǒng)一的法人所得稅。這既是市場經(jīng)濟公平競爭的客觀要求，也是實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略的必然要求。只有統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，才能從總體上消除東西部地區(qū)稅收負擔的不公，引導外資合理地向西部地區(qū)轉(zhuǎn)移。取消兩檔低稅率，同時對西部地區(qū)的中小企業(yè)給予一定的照顧。

（二）完善分稅制體制，為西部大開發(fā)營造寬松的體制環(huán)境

一是合理配置稅種。稅種配置應以基本滿足地方政府事權(quán)為依據(jù)，相應形成地方固定收入為突破口，合理、科學地界定稅源。從有利于西部經(jīng)濟發(fā)展的要求來看，資源稅應劃歸地方，充分調(diào)動地方政府利用資源稅調(diào)節(jié)本地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的積極性，及時調(diào)整資源稅率水平，引導資源合理流動，逐步使西部由單純的資源輸出轉(zhuǎn)向資源深加工及增加附加值的發(fā)展思路上來。企業(yè)所得稅應由按隸屬關(guān)系劃分改為中央與地方稅源共享、分率計征的共享稅。二是合理界定稅權(quán)，真正實現(xiàn)中央與地方在分稅基礎(chǔ)上的管理分權(quán)和征收分管。稅權(quán)劃分是完善分稅制的一個至關(guān)重要的問題，只講分稅，不講分權(quán)、分管，不成其為分稅制。從確保中央宏觀調(diào)控能力與實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略的客觀需要出發(fā)，應考慮進一步下放稅權(quán)，特別是對西部地區(qū)一些富有特色的稅種如資源稅、土地使用稅等，其權(quán)限應全部下放到地方政府，以便地方政府能因地制宜地涵養(yǎng)稅源，發(fā)展經(jīng)濟。三是建立健全地方稅體系。地方稅建設的核心是主體稅種的設置，各地應根據(jù)本地區(qū)的稅源狀況和區(qū)域經(jīng)濟的特點選擇具有本地區(qū)特色的稅種作為主體稅。從西部經(jīng)濟發(fā)展情況來看，一方面資源開采及深加工是未來西部經(jīng)濟新的增長點；另一方面西部地區(qū)政府也需要充分利用資源稅杠桿調(diào)節(jié)利益分配關(guān)系。因此資源稅應當成為西部地區(qū)的主體稅種。與此同時，隨著西部大開發(fā)戰(zhàn)略的逐步到位，必將帶動第三產(chǎn)業(yè)的大力發(fā)展，為營業(yè)稅的穩(wěn)定增長奠定了可靠的基礎(chǔ)，確保營業(yè)稅的主體地位不動搖對改善西部地區(qū)的財源結(jié)構(gòu)，增加西部地區(qū)財力均具有重要的意義。

（三）規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，為實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展西移提供導向

稅收優(yōu)惠政策對引導資源合理流動，促進投資地區(qū)轉(zhuǎn)移，培植新的經(jīng)濟增長點均具有明顯的政策導向性，實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略要求國家必須從宏觀整體出發(fā)，制定有利于西部經(jīng)濟發(fā)展的導向性強的稅收優(yōu)惠政策。首先，要正確處理好稅收區(qū)域優(yōu)惠與產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的關(guān)系。從本質(zhì)上說，地區(qū)政策與產(chǎn)業(yè)政策都是調(diào)節(jié)生產(chǎn)要素配置的政策，二者具有同一性。但地區(qū)政策還調(diào)節(jié)生產(chǎn)要素在空間上的地區(qū)分布，主要解決在哪里生產(chǎn)的問題；產(chǎn)業(yè)政策調(diào)節(jié)生產(chǎn)要素在產(chǎn)業(yè)上的部門分布，主要解決生產(chǎn)什么的問題。兩者調(diào)節(jié)的內(nèi)容不在一個層面上，調(diào)節(jié)的具體內(nèi)容不同，不能互相替代。因此，必須摒棄理論界長期存在的用產(chǎn)業(yè)政策代替地區(qū)政策的錯誤觀點。那么如何協(xié)調(diào)二者的關(guān)系，熟輕熟重，至少要考慮兩點：一是一定時期內(nèi)政府的宏觀經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略；二是地區(qū)經(jīng)濟和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展狀況。從前者來看，西部大開發(fā)戰(zhàn)略的啟動，迫切要求稅收區(qū)域性政策向中西部地區(qū)傾斜，要在促進西部經(jīng)濟發(fā)展方面有所作為；從后者來看，我國區(qū)域經(jīng)濟不平衡的程度遠遠大于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不平衡的程度，因此，稅收政策的運用更應側(cè)重于解決區(qū)域經(jīng)濟不平衡的問題，要在協(xié)調(diào)地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展方面有所作為。兩個有所作為的核心是稅收區(qū)域優(yōu)惠政策地位的強化、重點的轉(zhuǎn)移。其次，要正確界定稅收區(qū)域優(yōu)惠與產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的重點。稅收區(qū)域優(yōu)惠的重點應由東部地區(qū)向西部地區(qū)轉(zhuǎn)移，在對西部地區(qū)實施區(qū)域優(yōu)惠的過程中，要充分考慮地區(qū)差別，不搞“一刀切”。如可以考慮設立內(nèi)地的經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、出口加工區(qū)等，對有些地區(qū)給予所得稅優(yōu)惠，有些地區(qū)給予零地價、零稅率照顧，甚至對有些地區(qū)給予特事特辦或超常規(guī)的政策等，以便西部在盡可能短的時間內(nèi)吸引大量的資金、技術(shù)、人才，實現(xiàn)快速起飛，充分發(fā)揮這些地區(qū)的輻射帶動功能。稅收產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的重點是調(diào)節(jié)基礎(chǔ)性、非競爭性產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和升級。為避免導致地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨同化和國家支柱產(chǎn)業(yè)盲目發(fā)展、重復建設、過度競爭等可能出現(xiàn)的逆向調(diào)節(jié)，對具有明顯競爭性的產(chǎn)業(yè)項目，如汽車、機械、電子、建材等應充分發(fā)揮市場機制的調(diào)節(jié)作用。稅收優(yōu)惠的重點是基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，重要能源、交通、原材料工業(yè)，國民經(jīng)濟發(fā)展中的弱質(zhì)產(chǎn)業(yè)，科技開發(fā)、技術(shù)進步、環(huán)境保護、資源綜合利用等產(chǎn)業(yè)。最后，稅收區(qū)域優(yōu)惠政策要盡可能地體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策的基本要求。為避免五條件限制的區(qū)域性優(yōu)惠給國民經(jīng)濟發(fā)展帶來的負面影響，從中西部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的長遠利益和國家的整體利益出發(fā)，應當根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策的有關(guān)要求，對促進中西部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策加以一定條件的限制，實現(xiàn)稅收區(qū)域優(yōu)惠與產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的有效結(jié)合。最后值得一提的是，西部地區(qū)要設法用足用好中央給予的優(yōu)惠政策，尤其在引進外資和東部資金時，要適當放寬政策，增加吸引力，降低進入市場的成本。

（四）實現(xiàn)轉(zhuǎn)移支付制度的科學化、規(guī)范化，為西部經(jīng)濟發(fā)展注入新的活力

轉(zhuǎn)移支付制度是各國協(xié)調(diào)地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的主要手段，今后應強化轉(zhuǎn)移支付制度在促進西部經(jīng)濟發(fā)展方面的作用，通過轉(zhuǎn)移支付制度，給西部經(jīng)濟發(fā)展注入新的活力。首先，要進一步提高“兩個比重”，這是實施轉(zhuǎn)移支付制度的基礎(chǔ)。提高兩個比重關(guān)鍵是要建立起稅收收入快于經(jīng)濟增長的理財機制，通過實施積極的財政政策，刺激經(jīng)濟發(fā)展，尋求新的經(jīng)濟增長點，不斷培植和優(yōu)化財源；同時要強化稅收征管，建立起稅務機關(guān)——稅務機構(gòu)——納稅人三位一體的新型征管模式，確保稅收收入的及時入庫。只有財政收入充裕了，才有更多的資金用于轉(zhuǎn)移支付，從而為強化轉(zhuǎn)移支付制度在協(xié)調(diào)地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展方面的作用奠定堅實的物質(zhì)基礎(chǔ)。其次，要明確轉(zhuǎn)移支付的目標。轉(zhuǎn)移支付的基本目標一是確保地方政府最低服務水準的實現(xiàn)；二是調(diào)劑地區(qū)間財政收入水平的差異。前者是轉(zhuǎn)移支付的最終目標，后者強調(diào)中央財政的再分配功能，旨在通過地區(qū)間財政收入的轉(zhuǎn)移，體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，履行政府的資源配置和經(jīng)濟穩(wěn)定職能。從實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略要求來看，兩個目標歸根到底是要求中央財政將轉(zhuǎn)移支付的重點移向西部地區(qū)，旨在增強西部地區(qū)財政供給能力，確保財政資金的到位。第三，選擇科學的補助方式。無條件補助限于增加地方財政綜合實力時使用，以解決中央與地方財力分配縱向不平衡問題。這里的關(guān)鍵問題是各地方稅收能力與支出需求指標的測定，應當改現(xiàn)行“基數(shù)法”為“因素計分法”。有條件補助應限于平衡地區(qū)間公共產(chǎn)品供給不均時采用，以解決財力分配橫向不平衡問題。這里的關(guān)鍵問題是要積極創(chuàng)造條件，實現(xiàn)稅收返還向多種專項補助形式的過渡，初步設想是取消稅收返還，將增值稅、消費稅統(tǒng)一納入中央財政收入，對地方實行專項補助，可設立中央委托支出金、中央特定補助金及項目撥款三種補助金。其中，中央委托支出金主要用于關(guān)系國家整體利益需中央負擔，但具體委托地方政府承辦的事務所需經(jīng)費；中央特定補助金主要用于在地方政府興辦的事務中，中央認為有必要加以鼓勵、支持的，可給予一定補助；項目撥款主要是對一些基礎(chǔ)性建設項目采取的專案撥款。這樣既便于考核資金的使用效果，使有限的資金用在刀刃上，又有利于確定對各地方的補助額，避免地區(qū)沖突。第四，轉(zhuǎn)移支付應盡量做到規(guī)范化。一是應盡快設計出確定各地方稅收能力與支出需求數(shù)的計算公式，使轉(zhuǎn)移支付額的確定有統(tǒng)一的客觀標準，進一步提高轉(zhuǎn)移支付的透明度，排除轉(zhuǎn)移支付過程中的隨意性。二是補助數(shù)額不宜按一定比率增長，而應一年一定，以便中央政府能根據(jù)各地情況靈活調(diào)度資金。三是對專項資金實行補助項目資金的專項使用責任制，強化資金管理，盡最大限度地提高資金使用效果，做到補助資金使用、管理的規(guī)范化。

[參　考　文　獻]

[1]尚可文。健全地方稅體系是規(guī)范分稅制體制的必要保證[j].云南財貿(mào)學院學報，1997（4）：43—46.

第3篇：稅法實施細則范文

水利工程項目發(fā)包模式確定了參與各方的合同關(guān)系，常見的工程項目發(fā)包模式有DBB，DB，EPC，CM等。不同的發(fā)包模式有不同的適用類型，采用不同的發(fā)包模式，其技術(shù)經(jīng)濟效果差異很大，因而選擇恰當?shù)陌l(fā)包模式至關(guān)重要，同時我們有必要對影響發(fā)包模式選擇的因素做一分析。關(guān)于發(fā)包模式選擇的影響因素，許多學者都進行了研究。文獻都從不同角度探討了影響建設工程發(fā)包模式選擇的相關(guān)因素，并取得了一定的成果。但工程項目發(fā)包模式的影響因素極為復雜，上述研究仍存在有不足之處。本文在總結(jié)前人研究的基礎(chǔ)上對影響工程發(fā)包模式的因素做一全面分析，為業(yè)主提供決策分析。

2發(fā)包主體對交易模式選擇的影響

水利工程發(fā)包主體（即業(yè)主）是發(fā)包模式的決策者，其自身條件也是影響發(fā)包模式選擇的重要因素。對于不同的發(fā)包人，其工程項目管理能力、經(jīng)驗、管理效率相差甚遠。同時，不同的發(fā)包人對工程項目的目標以及對風險偏好也有所不同。發(fā)包主體對交易模式選擇的影響主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

2.1業(yè)主的管理能力

業(yè)主的管理能力主要分為兩個方面：一是業(yè)主是否有類似工程的經(jīng)驗；另一個是業(yè)主方的組織能力。業(yè)主的經(jīng)驗主要來自于對以往工程的知識的積累，當業(yè)主遇到有過類似經(jīng)驗的工程時，對發(fā)包模式的決策相對比較容易。就業(yè)主自身的組織能力而言，對工程的管理是一項專業(yè)性較強的工作，其領(lǐng)域不僅包括管理領(lǐng)域，還必須對工程技術(shù)比較熟悉，并不是所有的業(yè)主都具備這種能力。不同的發(fā)包模式對業(yè)主管理能力的要求是不一樣的，例如：在DBB模式下，要求業(yè)主有較高的管理能力；在工程總承包模式下，對業(yè)主的管理能力要求不高；在CM模式下，有專業(yè)的CM經(jīng)理幫助業(yè)主進行工程管理。

2.2業(yè)主的目標

在每一個工程項目開建之前，業(yè)主都會對該項目的建設實施有一定的目標。無論是從工程實體的質(zhì)量，建設過程的安全程度，工程投入的成本，建設工期等方面，都會有一個令業(yè)主滿意的程度。一般來說，所有的業(yè)主都希望用最低的成本獲取最大的收益。但是由于工程建設自身的特點，建設環(huán)境的復雜性，不可能每一個工程的每一項指標都能滿足業(yè)主的意愿，業(yè)主必須有側(cè)重的選擇自己的目標。例如：城市供水工程，業(yè)主更側(cè)重工程的質(zhì)量和工期目標；水利發(fā)電項目，業(yè)主更側(cè)重工程的投入成本和預期收益等。不同的發(fā)包模式下業(yè)主的目標也不同，例如：DBB模式下，業(yè)主更注重工程質(zhì)量；DB模式下，業(yè)主更注重技術(shù)；CM模式下，業(yè)主更注重投資。

2.3業(yè)主的需求

在項目設計中如果業(yè)主的需求不是十分明確，工程的很多部分功能不能確定，這將導致項目實施過程中頻繁的設計變更。這無疑會增加項目進展的難度。業(yè)主的需求是否明確，對發(fā)包模式的選擇也就不同。如在DBB模式下，變更和索賠更容易發(fā)生，而在工程總承包模式下，由總承包商協(xié)調(diào)設計和施工，在很大程度上減少變更索賠的發(fā)生，有利于保證工程項目的順利實施。

3發(fā)包客體對交易模式選擇的影響

3.1工程經(jīng)濟屬性的影響

根據(jù)工程的建設目的和完工后是否盈利，可將工程項目分為經(jīng)營性項目和非經(jīng)營性項目。經(jīng)營性項目是指以盈利為目的的而進行的工程建設；非經(jīng)營性項目是指為了實現(xiàn)社會和環(huán)境目標，為大眾提供服務的，不以盈利為目的的工程建設（包括社會公益項目，污染治理項目等）。工程是否盈利對業(yè)主管理方式是有影響的，一般的非經(jīng)營性項目，由政府投資，缺乏真正意義上的業(yè)主，通常邀請專業(yè)的公司代為管理。對于經(jīng)營性項目，業(yè)主采用何種的管理方式要根據(jù)自身的管理能力來確定。

3.2工程復雜程度的影響

從業(yè)主方面看，工程項目的一次性、固定性、工期長等本身的特性，造成工程的復雜性，工程項目系統(tǒng)本身就是一個復雜的系統(tǒng)。項目的復雜性將增加項目實施過程中的復雜性。項目越復雜，施工過程中需要設計和施工單位協(xié)調(diào)的工作就會越多。另外，由于技術(shù)的復雜性，工程地質(zhì)條件的復雜性都可能影響工程發(fā)包模式的選擇。不同的發(fā)包方式對工程復雜程度的適應能力不同，例如采用DB或EPC總承包模式對工程整體優(yōu)化、提高可建造性具有明顯優(yōu)勢，因此適合比較復雜的工程項目，但對設計施工總承包商的能力和經(jīng)驗等方面要求較高。而DBB模式則適合相對比較簡單的項目。

3.3工程規(guī)模的影響

工程規(guī)模越大，不僅意味著投資更大，而且說明整個工程項目所劃分的子項越多。工程規(guī)模較大的項目，對承包商和業(yè)主的專業(yè)性要求更高，尤其是對業(yè)主的管理能力提出了更高的要求。所以，對于大型工程項目，經(jīng)常采用工程總承包的模式。即使是總承包不適合整個工程項目，也可以在子項工程引入DB或EPC模式。對于工程規(guī)模較小的項目，引入DB或EPC模式就可能影響投標的競爭性，一般采用DBB模式。

3.4工程設計深度

工程項目設計是工程項目建設程序的關(guān)鍵步驟之一，工程項目設計主要分為四個階段：初步設計、技術(shù)設計、招標設計及施工詳圖設計。不同的工程設計深度決定了工程發(fā)包范圍的不同，對發(fā)包方式提出了不同的要求。如果選擇DBB發(fā)包模式，招標時設計已經(jīng)完成了，業(yè)主需求也基本確定，因此在實施過程中的不確定性就會減少；如果選擇DB或是EPC發(fā)包模式，工程設計有可能只完成了概念設計，就將設計和施工交由總承包商負責；CM模式在設計過程中進行發(fā)包，邊設計，邊施工。不同發(fā)包方式的設計深度是不同的，具體的某種發(fā)包模式適應的設計深度并不是絕對的，要受其他因素的影響。

4建設環(huán)境對交易模式選擇的影響

水利工程建設都建立在一定的建設環(huán)境當中，建設環(huán)境對發(fā)包模式的影響表現(xiàn)在3個方面：市場環(huán)境、法律法規(guī)環(huán)境和施工環(huán)境。由于水利工程建設持續(xù)周期長，建設規(guī)模大，因此建設環(huán)境的變化對工程發(fā)包模式的選擇和設計影響較大。

4.1承包人的競爭性

業(yè)主招標時，投標人數(shù)代表了投標競爭的激烈程度。投標人較多時，意味著潛在承包人的競爭性比較強，比較適合DBB發(fā)包模式，有利于業(yè)主從中選出實力較強的承包商，并與之簽訂合同。而DB模式下工程專業(yè)性比較強，DB總承包商更傾向于有限競爭性，潛在承包人的競爭性比較小。

4.2市場發(fā)育程度

目前，我國的建筑工程以DBB模式為主。近年來，我國的工程建設雖然積極引入多樣發(fā)包模式，例如總承包模式，但是無論是DB模式還是EPC模式與國際一流的總承包公司相比還有一定的差距。人們對總承包模式的認識還存在許多的誤區(qū)，導致總承包的市場發(fā)育程度不夠成熟，所以業(yè)主在選擇合適的承包模式時，要考慮該模式的市場發(fā)育程度。

4.3政策法規(guī)的影響

無論是哪一種的工程建設，都是關(guān)系到國計民生的大事，所以國家或地方政府會針對工程建設主體的行為出臺相應的政策法規(guī)。建設政策法規(guī)影響著某種發(fā)包模式的發(fā)育程度，對業(yè)主選擇發(fā)包模式有一定的影響。

5結(jié)論

第4篇：稅法實施細則范文

《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》(2006年，以下簡稱新準則)與《企業(yè)會計準則――無形資產(chǎn)》(2001年，以下簡稱舊準則)相比，在土地使用權(quán)、“商譽”科目、存在投資性房地產(chǎn)處理的規(guī)定上有了重要的改變，新企業(yè)所得稅法在對上述問題的稅務處理上也新舊有別，以下將結(jié)合案例進行分析，與讀者朋友交流。

新舊之別

1　無形資產(chǎn)的適用范圍發(fā)生了變化

舊準則包括可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)(商譽等)，即商譽歸人無形資產(chǎn)，商譽的處理方法與其他無形資產(chǎn)一致。自創(chuàng)商譽并不確認。

新準則不包括不可辨認無形資產(chǎn)，商譽等不再歸人無形資產(chǎn)。并購產(chǎn)生商譽不再要求攤銷，但每年要進行減值測試。自創(chuàng)商譽等依然不確認。

2　投資者投入的無形資產(chǎn)的入賬成本不同

舊準則第10條規(guī)定，企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。

新準則取消了以上做法，規(guī)定投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外，在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，應按無形資產(chǎn)的公允價值入賬，所確認初始成本與實收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。

3　增加了延期支付的核算辦法

舊準則對購入無形資產(chǎn)延期支付沒有特殊規(guī)定，無論何時付款，仍是按合同規(guī)定的無形資產(chǎn)價值入賬。

新準則認為購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應按所購無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，借記“無形資產(chǎn)”科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記“末確認融資費用”科目。

4　允許部分研究開發(fā)費用資本化

舊準則研究與開發(fā)費用，應于發(fā)生時確認為當期費用。

新準則對企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計人當期損益(管理費用)；開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計人當期損益。

5　不再限定凈殘值為零

舊準則規(guī)定無形資產(chǎn)全額攤銷，不存在凈殘值。

新準則規(guī)定使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應當視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)，可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。另外使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。

此外，舊準則規(guī)定無形資產(chǎn)減值可以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額不得超過已計提數(shù)。新準則規(guī)定無形資產(chǎn)減值一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回；新增“累計攤銷”科目，核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷，借記“管理費用”、“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“累計攤銷”(舊準則貸記“無形資產(chǎn)”)科目，新增“研發(fā)支出”科目，核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。

案例分析

惠民公司是集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售為一體的上市公司，2008年發(fā)生的與無形資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務如下(適用所得稅稅率為25％，營業(yè)稅率為5％，不考慮其他稅金和附加，單位為萬元)：

1　2008年1月1日新研究開發(fā)項目支出為220萬元(其中研究階段支出20萬元，開發(fā)階段支出200萬元)，新研究開發(fā)項目于12月31日達到預定用途。2008年沒扣除研究開發(fā)支出的稅前利潤為500萬元，無其他納稅調(diào)整項目，適用所得稅稅率為25％，假設無其他納稅調(diào)整事項。

解析

會計處理：

借：研發(fā)支出――費用化支出 20

研發(fā)支出――資本化支出200 貸：原材料、銀行存款、應付職工薪酬等 220

12月31日新項目達到預定用途的會計處理：

借：無形資產(chǎn)　200

管理費用 20

貸：研發(fā)支出――資本化支出 200

研發(fā)支出――費用化支出 20稅務處理的新舊之別：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條：企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：

(一)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；

(二)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條：企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計人當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。

財政部國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2006]88號)關(guān)于技術(shù)開發(fā)費規(guī)定：一個納稅年度實際發(fā)生的下列技術(shù)開發(fā)費項目：包括新產(chǎn)品設計費，工藝規(guī)程制定費，設備調(diào)整費，原材料和半成品的試制費，技術(shù)圖書資料費，未納入國家計劃的中間實驗費，研究機構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設備的折舊，委托其他單位和個人進行科研試制的費用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費用，在按規(guī)定實行100％扣除的基礎(chǔ)上，允許再按當年實際發(fā)生額的50％在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。

財稅[2006]88號沒有將研究開發(fā)費用區(qū)分為計入當期損益的和形成無形資產(chǎn)的不同扣除辦法，而是將研發(fā)費在發(fā)生當年全額扣除150％，即2008年應該扣除220×50％=110(萬元)

而按新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條規(guī)定：

2008年未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的是20萬元，可以扣除數(shù)20×150％=30(萬元)

研究開發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。即按200×150％=300(萬元)進行攤銷。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十七條：無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。

假設以上無形資產(chǎn)會計與稅法攤銷期都為10年，殘值O，2008稅法上應攤銷額為200×150％÷10=30(萬元)，會計上應攤銷額為200÷10=20(萬元) 會計利潤總額：500-20(費用化支出)一20(資本性支出攤銷額)=460(萬元)

應納稅所得額：500－30(費用化支出)－30(資本性支出攤銷額)=440(萬元)

應納所得稅額：440×25％=110(萬元)

關(guān)于無形資產(chǎn)的初始計量：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十六條規(guī)定：自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)，但根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條：形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。即稅法上自行開發(fā)形成無形資產(chǎn)的部分，由于可以加扣50％，即將來的無形資產(chǎn)可以攤銷的計稅成本為200×150％=300(萬元)。

會計上初始計量的賬面價值為200萬元

計稅成本大于賬面價值，形成可抵扣的暫時性差異100萬元，應確認遞延所得稅資產(chǎn)：100×25％=25(萬元)。會計處理：

借：所得稅費用85

遞延所得稅資產(chǎn)25

貸：應交稅費――應交所得稅110

延伸分析：

假設2009年不包括無形資產(chǎn)攤銷的稅前會計利潤為100萬元，所得稅率為25％，無其他納稅調(diào)整事項。

會計利潤總額：100-20(資本性支出攤銷額)=80(萬元)

應納稅所得額：100-30(資本性支出攤銷額)=70(萬元)

應納所得稅額：70×25％=17.5(萬元)

2009年應轉(zhuǎn)回的可抵扣的暫時性差異為10×25％=2.5(萬元)

會計處理：

借：所得稅費用20

貸：應交稅費――應交所得稅17.5

遞延所得稅資產(chǎn)2.5

2　2008年1月3日惠民公司購買光明公司A項專利技術(shù)，約定采用分期付款方式，從購買當年末開始分五年平均分期付款，每年20萬元，合計100萬元。假定該經(jīng)濟業(yè)務在銷售成立日支付貨款，只需要支付80萬元即可。

解析

借：無形資產(chǎn) 80

未確認融資費用20

貸：長期應付款――光明公司100

財稅差異：

新準則規(guī)定，購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。無形資產(chǎn)的入賬成本為80萬元。

在稅務處理上，無形資產(chǎn)按取得時的實際支出作為計稅基礎(chǔ)。外購的無形資產(chǎn)，按購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出作為計稅基礎(chǔ)。稅法認可計稅成本為100萬元。

計稅成本100萬元，大于賬面價值80萬元，形成可抵扣的暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)：(100-80)×25％=5(萬元)

借：遞延所得稅資產(chǎn) 5

貸：應交稅費――應交所得稅5

3　接上例。假如2009年12月31

日，由于與A項專利技術(shù)相關(guān)的經(jīng)濟因素發(fā)生不利因素，A項專利技術(shù)發(fā)生減值。估計可收回金額為40萬元，賬面價值為75萬元；

2010年12月31日，導致A項專利技術(shù)在2009年發(fā)生減值的不利因素全部消失。

2011年惠民公司將A項專利技術(shù)出售取得收入70萬元，應交營業(yè)稅3.5萬元，累計攤銷16萬元，計提減值準備35萬元。

解析

2009年應提減值=75-40=35(萬元)

借：資產(chǎn)減值損失35

貸：無形資產(chǎn)減值準備35

2010年雖減值不利因素全部消失，但按新準則規(guī)定，無形資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回。

2011年無形資產(chǎn)出售的會計處理：

借：銀行存款 70

累計攤銷 16

無形資產(chǎn)減值準備 35

貸：無形資產(chǎn)　80

應交稅費――應交營業(yè)稅　3.5

營業(yè)外收入一處理非流動資產(chǎn)利得 37.5

4　2008年1月1日，惠民公司用銀行存款購土地使用權(quán)100萬元，并在該土地上建造廠房發(fā)生相關(guān)費用150萬元，假設該工程已完工并達到預定可使用狀態(tài)。土地使用權(quán)的使用年限為50年，該廠房的使用年限為20年，都無殘值，并都按直線法計提折舊，會計處理：

支付地價款

借：無形資產(chǎn)　100

貸：銀行存款 100

在土地上建廠房

借：在建工程　150

貸：工程物資等　150

廠方達到預定可使用狀態(tài)

借：固定資產(chǎn) 150

貸：在建工程 150

每年攤銷的上地使用權(quán)和廠房

借：管理費用2

制造費用　7.5

貸：累計攤銷 2

累計折舊 7.5

延伸分析：

假如房產(chǎn)稅按扣除房產(chǎn)原值的25％計算。

新準則下每年應繳的房產(chǎn)稅：150×(1－25％)×1.2％=1.35(萬元)

舊會計制度下每年應繳的房產(chǎn)稅：(100+150)×(1-25％)×12％=2.25(萬元)

使用新準則年計征房產(chǎn)稅少繳2.25-1.35=0.9(萬元)

實務中應注意的相關(guān)問題

根據(jù)《企業(yè)會計準則第3號――投資性房地產(chǎn)》的規(guī)定，投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。根據(jù)以上特征，對于已出租的土地使用權(quán)，持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)應該作為投資性房地產(chǎn)處理，而不能作為無形資產(chǎn)處理。作為投資性房地產(chǎn)處理的土地使用權(quán)有兩種計量模式：成本模式和公允價值計量模式。

例如，惠民公司將其商業(yè)繁華地段土地出租，租賃期開始日為2008年1月1日，租期三年，由于該地段處于商業(yè)區(qū)，房地產(chǎn)交易活躍，能夠從市場上取得同類或類似土地使用權(quán)的相關(guān)信息。假設惠民公司對出租的土地采用公允價值計量模式，公允價值為350萬元，上地使用權(quán)原價為500萬元，已累計攤銷200萬元。假設每年租金32萬元，不考慮城建稅及教育費附加，單位為萬元。

2008年1月1日的會計處理：

借：投資性房地產(chǎn)――土地使用權(quán)(成本) 350

累計攤銷 200

貸：無形資產(chǎn) 500

公允價值變動損益 50

有關(guān)租金的相關(guān)處理：

借：銀行存款　32

貸：其他業(yè)務收入　32

借：其他業(yè)務成本　1.6

貸：應交稅費一應交營業(yè)稅　1.6

有關(guān)無形資產(chǎn)新舊銜接的問題

1　關(guān)于土地使用權(quán)。對首次執(zhí)行曰之前已計人在建工程和固定資產(chǎn)的土地使用權(quán)，符合新準則《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》的規(guī)定應當單獨確認為無形資產(chǎn)的，首次執(zhí)行日應當進行重新分類，將歸屬于土地使用權(quán)的部分從原資產(chǎn)賬面價值中分離，作為上地使用權(quán)的認定成本，按照《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》的規(guī)定處理。

2　關(guān)于“商譽”科目。原制度中商譽項目在“無形資產(chǎn)”科目中核算，新準則增設了“商譽”科目，并且核算內(nèi)容和核算方法有所改變。調(diào)賬時對于同一控制下企業(yè)合并，原已確認商譽的攤余價值應全額從“無形資產(chǎn)”科目中沖銷，并相應調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。

第5篇：稅法實施細則范文

［關(guān)鍵詞］ 新稅法新準則差異

會計與稅法既存在許多共同點，又存在著一些差異。2007年1月1日開始實施的《企業(yè)會計準則》與2008年1月1日起實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》也是如此。兩者從不同的角度（前者從會計角度，后者從稅務角度）對企業(yè)所得稅的操作作了明文規(guī)定。由于兩者存在許多差異，所以操作難度較大。新稅法與新會計準則同時實施，進一步加大了企業(yè)會計處理與稅法差異的難度。如何理解差異和準則處理差異，是企業(yè)非常關(guān)注的問題。

一、新會計準則與新稅法差異形成的原因

1.主體不同

新所得稅法是由國家立法機構(gòu)制定、稅務機關(guān)貫徹實施的，而會計制度、準則是由財政部制定的、貫徹實施的。新所得稅法規(guī)范的是所得稅的處理，即我們通常說的稅務處理。會計制度、準則規(guī)范的是會計處理。

2.目標不同

新會計準則規(guī)定，財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。而稅法則是為了保證國家強制、無償、固定地取得財政收入，依據(jù)公平稅負、方便征管的要求，對會計準則的規(guī)定有所約束和控制。

3.原則不同

目的不同導致了二者遵循的原則有很大差異。會計核算原則與所得稅稅前扣除確認原則相比，雖然都規(guī)定了配比原則和相關(guān)原則，但其所指的內(nèi)容卻不盡相同。會計核算的配比原則要求收入和與其相關(guān)的成本、費用應當在同一會計期間內(nèi)確認，即因果配比和時間配比兩方面；而稅法中配比的含義是納稅人在某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或者滯后申報扣除――稅法的費用扣除一方面有很強的“過期作廢”概念，另一方面嚴格控制納稅人通過提前抵扣來占用稅款。會計核算的相關(guān)原則要求企業(yè)提供的會計信息應當能反映企業(yè)的財務狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量以滿足會計信息使用者的需要；稅法相關(guān)性的含義是與納稅相關(guān)――納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得的應稅收入相關(guān)，不相關(guān)則不得在計算應稅所得前扣除。

二、新準則與新稅法的差異

1.會計計量屬性上的處理差異

會計準則――基本準則第43條規(guī)定，企業(yè)在會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，并不限制用其他方法計量。

實施細則第56條規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確定損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

2.確認收入上的處理差異

(1)收入確認的條件不同

企業(yè)會計準則第14號――收入第四條，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。③相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。④收入的金額能夠可靠計量。⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

實施細則中對銷售貨物收入的確認條件：①企業(yè)獲得已實現(xiàn)經(jīng)濟利益或潛在的經(jīng)濟利益控制權(quán)。②與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。③相關(guān)的收入和成本能夠地合理計量。

可見，稅法對收入的確認不以“風險轉(zhuǎn)移”為必要條件，只要商品所有權(quán)發(fā)生了變化，就應該確認為收入。

（2）收入確認的金額不同

企業(yè)會計準則第14號--收入第五條規(guī)定:合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷,計入當期損益。

實施條例對納稅義務人采取賒銷或者分期收款方式銷售貨物的，增值稅納稅義務發(fā)生時間為合同約定的收款日期的當天，在分期收款方式下，每筆收款分別確定納稅義務發(fā)生時間。

（3）收入確認的時間不同

企業(yè)會計準則第2號――長期股權(quán)投資及第22號金融工具確認和計量規(guī)定：

采用成本法時，投資企業(yè)根據(jù)被投資企業(yè)宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的分配額。所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過該數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回。

采用權(quán)益法時，投資企業(yè)應在取得股權(quán)投資后，按應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益，并調(diào)整長期投資賬面價值。投資企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權(quán)投資的賬面價值。

實施條例第17條規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

3.費用支出確認上處理差異

（1）業(yè)務招待費的處理差異

會計準則規(guī)定，企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的業(yè)務招待費應當直接計入當期損益。

新稅法及其實施細則第43條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

（2）廣告費、業(yè)務宣傳費的處理差異

會計準則規(guī)定，企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的廣告費、業(yè)務宣傳費應當直接計入當期損益。

新稅法及其實施細則第44條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（3）工資薪金支出處理差異

會計準則第9號職工薪酬第四條規(guī)定，企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外，應當根據(jù)職工提供服務的收益對象，計入有關(guān)資產(chǎn)成本或相關(guān)損益。

新稅法及其實施細則第34條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

（4）新稅法及其實施細則第40、41、42條規(guī)定企業(yè)繳撥的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費分別超過工資薪金總額的14%、2%、2.5%的部分，準予扣除。

（5）新稅法及其實施細則第35條規(guī)定納稅人為其投資者或者職工向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，以及在基本保險以外為雇員投保的補充保險，不得扣除。

（6）新稅法及其實施細則第53條規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以外的部分及其他捐贈支出，不得扣除。

（7）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，不得扣除。

4.資產(chǎn)帳面價值與資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的處理差異

（1）固定資產(chǎn)處理的差異

一是取得固定資產(chǎn)時入賬價值的差異。按新準則自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，應計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準則第17號――借款費用》處理。在稅務處理上，自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算前實際發(fā)生的支出作為計稅基礎(chǔ)。另外值得注意的是，新會計準則規(guī)定，對已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，可按估計價值記賬，待確定實際價值后，再進行調(diào)整，稅法則不承認暫估的固定資產(chǎn)價值。

融資租賃的固定資產(chǎn)，按準則購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號―――借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內(nèi)計入當期損益。而稅務處理為：融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。

二是固定資產(chǎn)折舊的差異。會計準則第4號與固定資產(chǎn)第17條規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法。第14條還規(guī)定除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：第一，已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；第二，按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

新稅法及其實施細則規(guī)定，固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限如下：①房屋、建筑物，為20年；②飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；③與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；④飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；⑤電子設備，為3年。對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設備，以及長年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設備，確需縮短折舊年限或采用加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)審核后，逐級報國家稅務總局批準。新稅法規(guī)定，房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)及與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)等部的計算折舊扣除。

（2）計提“資產(chǎn)減值”的差異

會計準則中，除第8號資產(chǎn)減值中有大量規(guī)定外，在第1號存貨、第3號投資性房地產(chǎn)、第5號生物資產(chǎn)、第15號建造工程、第18號所得稅、第21號租賃、第22號金融工具確認和計量以及第27號石油天然氣開采等具體準則中都有相關(guān)的規(guī)定，可以說只要是企業(yè)存在的資產(chǎn)，都應當在期末進行全面清查，如果存在可收回金額低于賬面價值的情況，都應當計提相關(guān)減值準備。新稅法及其實施細則第10條、第55條規(guī)定，企業(yè)計提的“未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出”，均應調(diào)整應納稅所得額。

5.負債帳面價值與負債計稅基礎(chǔ)的差異

（1）預計負債是指因過去事項而形成的現(xiàn)時義務，且結(jié)算該義務時預期會有經(jīng)濟資源流出企業(yè)，盡管預計負債在金額上不確定，但可以進行合理的估計。會計處理：按照或有事項準則規(guī)定，確認預計負債；稅收規(guī)定：實際支付時在稅前扣除。

（2）企業(yè)在收到客戶預付的款項時，因不符合收入確認條件，會計上將其確認為負債。稅法中對于收入的確認原則一般與會計規(guī)定相同，即會計上未確認收入時，計稅時一般亦不計入收入總額，該部分經(jīng)濟利益在未來期間計稅時可予稅前扣除的金額為零，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。但在某些情況下，對于收入的確認原則與會計規(guī)定不完全一致，稅法規(guī)定的收入實現(xiàn)條件有時與流轉(zhuǎn)稅規(guī)定的收入實現(xiàn)條件一致，有時企業(yè)所得稅法還有一些特殊的規(guī)定，對有的預收賬款也要求計入應納稅所得額征稅，或預征稅款。

（3）會計準則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務給予的各種形式報酬以及其他相關(guān)支出均作為企業(yè)的成本費用，在未支付之前確認為負債。稅法中對于合理的職工薪酬允許在稅前扣除，但對職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費等有稅前扣除標準，按照會計準則規(guī)定計入成本費用的金額超過規(guī)定標準部分，應進行納稅調(diào)整。超過規(guī)定標準部分，職工福利費、工會經(jīng)費在發(fā)生當期不允許扣除，在以后期間也不允許在稅前扣除。即該部分差額對未來期間計稅不產(chǎn)生影響，所產(chǎn)生應付職工薪酬負債的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。

（4）企業(yè)的其他負債項目，如應交的稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認為費用，同時作為負債反映。按照《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失不允許在稅前扣除，即該部分費用無論是在發(fā)生當期還是在以后期間均不允許在稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。其他交易或事項產(chǎn)生的負債，其計稅基礎(chǔ)應當按照稅法的相關(guān)規(guī)定確定。

總之，新所得稅法與會計準則存在差異，是客觀存在的，有其必然性，是無法消除的。不但過去存在、現(xiàn)在存在，將來仍然存在。不但中國存在，其他國家和地區(qū)都存在。因此，企業(yè)應正視差異存在的客觀性，采取積極的態(tài)度應對。

參考文獻：

[1]財政部會計司編寫組:《企業(yè)會計準則講解》人民出版社2008 17-159

[2]立法起草小組:《企業(yè)所得稅實施條例》中國財政財經(jīng)出版社,2007.63-230

[3]周鳳英:《會計與稅法處理差異》 省略2009

第6篇：稅法實施細則范文

一、定義和分類

（一）會計規(guī)范

《企業(yè)會計準則一無形資產(chǎn)準則》（以下簡稱《無形資產(chǎn)準則》）規(guī)定：無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。

無形資產(chǎn)分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)?？杀嬲J無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等；不可辨認無形資產(chǎn)是指商譽。

（二）稅法規(guī)定

《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》規(guī)定：無形資產(chǎn)是指納稅人長期使用但沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。

（三）差異比較

從上面的論述中我們可以看出，會計對無形資產(chǎn)的定義除了稅法規(guī)定提到的長期和沒有實物形態(tài)外，還強調(diào)了其使用目的，是具有經(jīng)濟價值的一種資產(chǎn)。對無形資產(chǎn)的分類，會計按照是否能單獨辨認，分為可辨認與不可辨認的無形資產(chǎn)，而稅法未予以區(qū)分。在無形資產(chǎn)的種類中，稅法未提到特許權(quán)，但是從實踐來看，稅法也是承認特許權(quán)的，即兩者在無形資產(chǎn)的種類上是一致的，沒有什么區(qū)別。

二、確認

（一）會計規(guī)范

《無形資產(chǎn)準則》規(guī)定，無形資產(chǎn)在滿足以下兩個條件時，企業(yè)才能加以確認：（1）該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。也就是說，某個項目要確認為無形資產(chǎn)，首先必須符合無形資產(chǎn)的定義，其次還要符合以上兩項條件。企業(yè)應能夠控制無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益。對自創(chuàng)商譽《無形資產(chǎn)準則》規(guī)定不能加以確認。

《企業(yè)兼并有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》（1997財會字第30號）規(guī)定企業(yè)外購商譽，應以購入某企業(yè)時所支付的全部價款和該企業(yè)全部凈資產(chǎn)的公允價值之差作為“無形資產(chǎn)——商譽”的入賬價值。

《企業(yè)會計制度》規(guī)定只是作為電腦必不可少的附件購入的，金額相對較小的軟件，就不必單獨核算；但如果是連同一組電腦購入、金額也相對較大的管理系統(tǒng)軟件，則應單獨核算。

《企業(yè)會計制度》規(guī)定企業(yè)購入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實際支付的價款確認為無形資產(chǎn)。

（二）稅法規(guī)定

《內(nèi)資所得稅實施細則》對無形資產(chǎn)的確認原則未做出具體的規(guī)定，但《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第24條規(guī)定自創(chuàng)或外購的商譽不得攤銷費用，即稅法對自創(chuàng)或外購的商譽是不予以確認。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第30條規(guī)定納稅人購買計算機硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應并入計算機硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨計價的軟件，應作為無形資產(chǎn)管理。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第29條規(guī)定納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓款應作為無形資產(chǎn)管理。

（三）差異比較

稅法不僅規(guī)定對自創(chuàng)商譽不能確認，還對外購商譽也不予以確認。

對軟件的核算，會計上主要是根據(jù)其重要性原則來確定是否作為無形資產(chǎn)單獨核算，而稅法是根據(jù)其是否單獨計價來確定是否作為無形資產(chǎn)單獨核算。

三、初始計量

（一）對自行開發(fā)無形資產(chǎn)的計量

《無形資產(chǎn)準則》規(guī)定自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用；應于發(fā)生時確認為當期費用。已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時，也不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。

《內(nèi)資所得稅實施細則》規(guī)定企業(yè)自行開發(fā)并且依法申請取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中實際支出計價；《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第34條規(guī)定為購置、建造和生產(chǎn)無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)構(gòu)建期間發(fā)生的借款費用，應作為資本性支出計入無形資產(chǎn)的成本；無形資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費用應按經(jīng)營性活動和資本性支出所占用資金的比例，合理計算應計入無形資產(chǎn)的借款費用。

在這里主要存在兩個方面差異：（1）會計只將開發(fā)成功的無形資產(chǎn)的注冊費、律師費作為無形資產(chǎn)的入賬價值，而稅法是將開發(fā)成功的無形資產(chǎn)所發(fā)生的全部支出作為無形資產(chǎn)的入賬價值；（2）會計上無形資產(chǎn)是不允許將借款費用資本化的，而稅法上規(guī)定了一些借款費用是應資本化，計入無形資產(chǎn)的入賬價值中。

（二）對投資者投入的無形資產(chǎn)的計量

《無形資產(chǎn)準則》投資者投入的無形資產(chǎn)，應以投資各方確認的價值作為入賬價值；但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。

《內(nèi)資所得稅實施細則》第32條規(guī)定投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產(chǎn)，按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的金額計價。

這里的差異主要在企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)時，會計以無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為無形資產(chǎn)的入賬價值，而稅法上仍然按照評估價或者協(xié)議價。

（三）對外購的無形資產(chǎn)計量的不同

《無形資產(chǎn)準則》外購的無形資產(chǎn)應按實際支付的價款作為入賬價值。

《內(nèi)資所得稅實施細則》第32條規(guī)定購入的無形資產(chǎn)，按照實際支付的價款計價。

從兩者的規(guī)定來看，在此種情況下，兩者的處理是一致的。

（四）對以非貨幣易或債務重組方式取得的無形資產(chǎn)計量的不同《企業(yè)會計制度》規(guī)定對以非貨幣易或債務重組方式取得的無形資產(chǎn)應以換出資產(chǎn)或應收債權(quán)的賬面價值加上應支付的相關(guān)稅費確定，如涉及補價，應在此基礎(chǔ)上按規(guī)定調(diào)整。

國家稅務總局的《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)2000118號）和《企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法》（國家稅務總局令6號）分別規(guī)定以非貨幣易或債務重組方式取得的無形資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)或換入無形資產(chǎn)的公允價值加上應支付的相關(guān)稅費確定，如涉及補價，應在此基礎(chǔ)上按規(guī)定調(diào)整。

這里主要的區(qū)別是會計上是在賬面價值基礎(chǔ)上來確認入賬價值，而稅務是在公允價值的基礎(chǔ)上來確認入賬價值。

（五）對接受捐贈無形資產(chǎn)計量的不同

《企業(yè)會計制度》規(guī)定接受捐贈的無形資產(chǎn)，其入賬價值應分別以下情況確定：（1）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關(guān)稅費確定；（2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定：同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，應參照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應支付的相關(guān)稅費確定；同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定。

《內(nèi)資所得稅實施細則》第32條規(guī)定接受捐贈的無形資產(chǎn)，按照發(fā)票賬單所列金額或者同類無形資產(chǎn)的市價計價。

從這里我們可以看出兩者在計量上基本相同，只是在如不存在同類無形資產(chǎn)的情況下，稅務上如何處理不明確。

四、后續(xù)支出

（一）會計規(guī)定

《無形資產(chǎn)準則》規(guī)定無形資產(chǎn)在確認后發(fā)生的支出，應在發(fā)生時確認為當期費用。

（二）稅法規(guī)定

對后續(xù)支出在什么情況下，應該資本化，什么情況下應該費用化，稅法上未有明確規(guī)定。

（三）差異比較

會計對無形資產(chǎn)的后續(xù)支出給出明確的規(guī)定，即只能費用化，而稅法上并沒有相應的規(guī)定，建議稅法今后能夠予以明確，在未以明確的情況下，為了簡化工作，建議稅法與會計規(guī)定保持一致，即當期費用化，其實這也被大多數(shù)實踐工作者所認同。

五、攤銷

（一）會計規(guī)定

《無形資產(chǎn)準則》規(guī)定，無形資產(chǎn)的成本應自取得當月起在預計使用年限內(nèi)分期平均攤銷。

如果預計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：（1）合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應超過受益年限；（2）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應超過有效年限；（3）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應受益年限與有效年限兩者之中較短者。

如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應超過10年。

《企業(yè)會計制度》規(guī)定企業(yè)購入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實際支付的價款確認為無形資產(chǎn)，并按會計制度的規(guī)定進行攤銷。待該項土地開發(fā)時再將其賬面價值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將土地使用權(quán)賬面價值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本）。

（二）稅法規(guī)定

《內(nèi)資所得稅實施細則》第33條規(guī)定：無形資產(chǎn)應當采用直線法攤銷。

受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請書中規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請書的受益年限攤銷；法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷年限不得少于10年。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第28條規(guī)定納稅人自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)，應對研究開發(fā)費用進行準確歸集，凡在發(fā)生時已作為研究開發(fā)費用直接扣除的，該項無形資產(chǎn)時，不得再分期攤銷。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第29條規(guī)定納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓款應作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷。財政部、國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》（財稅字199777號）規(guī)定企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，可以調(diào)整賬面價值并計算攤銷，但計算應納稅所得額時不得扣除。

（三）差異比較

在無形資產(chǎn)的攤銷上存在較多的差異，主要有：

（1）在外購商譽攤銷的處理上，會計上是按照制度規(guī)定期限進行攤銷；對自創(chuàng)商譽，會計由于不予以確認，故不存在攤銷問題。而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第24條規(guī)定自創(chuàng)或外購的商譽不得攤銷費用。

（2）《企業(yè)會計制度》規(guī)定企業(yè)接受捐贈的無形資產(chǎn)，應當按照確定的無形資產(chǎn)入賬價值，預計使用年限，按直線法進行攤銷，而《扣除辦法》第25條規(guī)定接受捐贈的無形資產(chǎn)不得計提折舊或攤銷，但《國稅發(fā)200345號》對《扣除辦法》此條規(guī)定已作了修改，新規(guī)定為企業(yè)接受捐贈的存貨，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和投資等在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本，投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除折舊，無形資產(chǎn)攤銷額。這樣，會計處理和稅務處理上就保持了一致。（在這條上外資稅務處理上以前就可以攤銷并可以扣除）

（3）會計上可以對股份制改造評估增值的無形資產(chǎn)進行調(diào)整賬面價值并計算分期攤銷，而稅法上并不允許按調(diào)增后的無形資產(chǎn)的賬面價值來分期攤銷。

（4）在攤銷的方法上，會計與稅法規(guī)定是一致的，都堅持直線法。在凈殘值問題上，會計與稅法都是假定凈殘值為零。

（5）在無形資產(chǎn)的攤銷開始日期上，會計明確規(guī)定應在取得當月就開始攤銷，而稅法并未見有明確規(guī)定。筆者認為，為了堅持“效率優(yōu)先”原則，減輕納稅人的調(diào)整負擔，稅法在無形資產(chǎn)的攤銷開始日期，應保持與會計一致。

（6）在攤銷年限上，當合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定受益年限，會計上規(guī)定攤銷年限不應超過10年，而《內(nèi)資所得稅實施細則》規(guī)定攤銷年限不得少于10年。

（7）對土地使用權(quán)的攤銷，會計與稅法上存在較大差異，主要表現(xiàn)：在在建工程期間會計對土地使用權(quán)不進行攤銷，而稅法上仍需攤銷；當企業(yè)剩余經(jīng)營期限短于土地使用權(quán)期限時，會計上是按照剩余經(jīng)營期限還是按照土地使用權(quán)期限來進行攤銷未有明確規(guī)定，存在爭議，而稅法上是明確應按土地使用權(quán)期限來攤銷的。

六、減值

（一）會計規(guī)定

如果無形資產(chǎn)將來為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟利益還不足以補償無形資產(chǎn)成本（或攤余成本），則說明無形資產(chǎn)發(fā)生了減值。具體表現(xiàn)為無形資產(chǎn)的賬面價值超過了其可收回金額。

《無形資產(chǎn)準則》規(guī)定，企業(yè)應定期對無形資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，至少于每年年末檢查一次。其中，“定期”通常指每隔一年、半年或季度，具體由企業(yè)根據(jù)不同的要求作出選擇。但是，任何企業(yè)都至少應于每年年末對無形資產(chǎn)的賬面價值進行檢查。在檢查時，如果發(fā)現(xiàn)以下情況，則應對無形資產(chǎn)的可收回金額進行估計，并將該無形資產(chǎn)的賬面價值超過可收回金額的部分確認為減值準備：（1）該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響；（2）該無形資產(chǎn)的市價在當期大幅下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)可能不會回升；（3）其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價值已超過可收回金額的情形。

以前期間導致無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象，可能在報告當期全部消失或部分消失?！稛o形資產(chǎn)準則》規(guī)定，只有在這種情況出現(xiàn)時，企業(yè)才能將以前年度已確認的減值損失予以全部或部分轉(zhuǎn)回；同時，轉(zhuǎn)回的金額不得超過已計提的減值準備的賬面余額。

（二）稅法規(guī)定

《國稅發(fā)200345號》規(guī)定企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項目，原則上必須遵守真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金不得在稅前扣除。企業(yè)已提取減值、跌價或壞賬準備的資產(chǎn)，如申報納稅時已調(diào)增應納稅所得，因價值恢復有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準備應允許企業(yè)作相反的納稅調(diào)整。上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)可按提取準備前的賬面價值確定可扣除的折舊額。

（三）差異比較

從這兩者的規(guī)定我們可以看出，會計與稅務處理的區(qū)別在于會計上可以計提減值準備，而稅務上不允許，因為會計上允許計提減值準備，因而會計上對計提減值準備后的攤銷應按扣除減值準備后的價值重新計算每年攤銷額，而稅務因為不允許計提減值準備，故稅務上攤銷數(shù)與以前相同，如價值恢復，會計上又應重新計算，而稅務上仍是一樣。

七、處置和報廢

（一）無形資產(chǎn)出售

《無形資產(chǎn)準則》規(guī)定企業(yè)發(fā)生無形資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓時，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的差額計入當期損益，作為利得或損失。而稅務上也是如此，但由于會計上的賬面價值與稅務上的賬面價值由于攤銷的不同以及提取減值準備的原因，兩者之間可能會存在差異。在非貨幣易或債務重組業(yè)務中時，會計上并不確認損益，而稅法上是要視同銷售的，按公允價值來計算確認無形資產(chǎn)出售轉(zhuǎn)讓收益。

（二）無形資產(chǎn)出租

《企業(yè)會計制度》規(guī)定無形資產(chǎn)出租時，應按有關(guān)的合同協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法確認。不同的使用費收入，其收費的時間和方法不同。如果合同規(guī)定使用費一次性支付，而且無需提供后期服務的，應視同該資產(chǎn)的銷售一次性確認收入；如果提供后期服務的，應在合同規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入。在確認收入時，當然應該符合《企業(yè)會計準則一收入》的收入確認標準。

稅法對無形資產(chǎn)使用費收入沒有明確的規(guī)定，但是我們是否可以參照《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》（國稅發(fā)1997191號）文件對租賃費的規(guī)定：納稅人超過一年以上租賃期，一次收取的租賃費，出租方應按合同約定的租賃期分期計算收入，承租方應相應分期攤銷租賃費。即稅法并不區(qū)分是否提供后續(xù)服務，一律按照使用期分期確認收入的。筆者認為固定資產(chǎn)出租與無形資產(chǎn)出租的經(jīng)濟性質(zhì)是相同的，因而雖然這個文件只是針對固定資產(chǎn)租賃制定的，但其精神實質(zhì)是適合無形資產(chǎn)出租的。

（三）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷

《無形資產(chǎn)準則》對此作了規(guī)定，即，如果無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，從而不再符合無形資產(chǎn)的定義，則應將其轉(zhuǎn)銷。同時指出，企業(yè)在判斷某項無形資產(chǎn)是否預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，應實施判斷。判斷時應關(guān)注的方面主要有：（1）該無形資產(chǎn)是否已被其他新技術(shù)等所替代，且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；（2）該無形資產(chǎn)是否不再受法律的保護，且不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益?！镀髽I(yè)會計制度》除以上兩條判斷標準后，還加上了一條；（3）其他足以證明某項無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的情形。

在《國稅發(fā)200345號》以前，稅法上對于無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷并無具體規(guī)定。在《國稅發(fā)200345號》文件中對無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷的條件進行了詳細的規(guī)定：企業(yè)的各項資產(chǎn)當有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，扣除變價收入、可收回的金額以及責任和保險賠償后，應確認為財產(chǎn)損失。當無形資產(chǎn)存在以下一項或若干情況時，應當視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：（1）已被其他新技術(shù)所替代，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的無形資產(chǎn)；（2）已超過法律保護期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)；（3）其他足以證明已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的無形資產(chǎn)。此文后會計與稅法對無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷的規(guī)定是一致的。

八、披露

（一）會計規(guī)定

《無形資產(chǎn)準則》規(guī)定，企業(yè)應當披露下列與無形資產(chǎn)有關(guān)的信息：（1）各類無形資產(chǎn)的攤銷年限；（2）各類無形資產(chǎn)當期期初和期末余額、變動情況及其原因；（3）當期確認的無形資產(chǎn)減值準備?？紤]到土地使用權(quán)的特殊性，《無形資產(chǎn)準則》還要求企業(yè)披露土地使用權(quán)的取得方式和取得成本。

第7篇：稅法實施細則范文

關(guān)鍵詞：混合銷售 增值稅 營業(yè)稅 納稅

混合銷售，是指一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務的情形。新的增值稅暫行條例和營業(yè)稅暫行條例及實施細則對混合銷售行為進行了更加合理的界定，但也存在一定理解上的難度。

一、混合銷售的增值稅、營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定

（一）《增值稅暫行條例實施細則》有關(guān)規(guī)定

1、新實施細則第二十八條規(guī)定

從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上?；旌箱N售判斷依據(jù)應該是

（1）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；

（2）年貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅。

2、新實施細則對建筑業(yè)的混合銷售行為作了特殊規(guī)定

建筑企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物同時提供應稅勞務的，如果建筑企業(yè)具有建筑業(yè)資質(zhì)，并將合同價款分別列明，就可以分別征收增值稅和營業(yè)稅。

（二）《營業(yè)稅暫行條例實施細則》有關(guān)規(guī)定

營業(yè)稅暫行條例實施細則規(guī)定，按照納稅人的主營業(yè)務統(tǒng)一征收增值稅或者營業(yè)稅，但鑒于銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的混合銷售行為較為特殊，應該對其分別核算、分別征收增值稅和營業(yè)稅的辦。

二、混合銷售與兼營行為的界定

兼營是指其非應稅勞務與貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售之間無直接關(guān)聯(lián)，銷售與勞務非同一人。而混合銷售行為必須同時具備以下三個特征：

1、同一收款人；

2、同一付款人；

3、同時發(fā)生。

兩者稅務處理上是不同的：混合銷售的納稅原則是按單位行業(yè)性質(zhì)劃分和主業(yè)比例只征收一種稅，而兼營的納稅原則為是分別核算、分別征稅，即對銷售貨物或應稅勞務的銷售額，征收增值稅；對提供非增值稅的服務業(yè)征收營業(yè)稅。

三、混合銷售稅法政策的合理應用

（一）掌握混合銷售標準，選擇流轉(zhuǎn)稅的避稅

稅法對混合銷售行為，是按“企業(yè)性質(zhì)”以及年貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的銷售額超過50%的標準來確定征稅的，并從中選擇一種流轉(zhuǎn)稅。但在實際業(yè)務中，許多企業(yè)不能輕易地變更經(jīng)營性質(zhì)，這就需要根據(jù)企業(yè)的實際情況，采取靈活多樣的方法來調(diào)整經(jīng)營范圍或核算方式來合理的利用稅收政策。

案例1：一家建筑裝潢公司銷售建筑材料，并代客戶裝潢。2009年12月，該公司承包一項裝潢工程，收入1200萬元，該公司為裝潢購進材料1000萬元（含增值稅）。該公司銷售建筑材料的增值稅適用稅率為17%，裝潢的營業(yè)稅稅率為3%。

混合銷售的納稅平衡點增值率為：R=（S-P）÷S=（1+17%）×3%÷17%=20.65%。工程總收入為1200萬元，含稅銷售額的增值率為：R=（S-P）÷S=（1200-1000）÷1200×100%=16.67%。由于16.67%＜20.65%，故該項目混合銷售繳納增值稅可以達到節(jié)稅的目的。應繳納增值稅稅額=1200÷（1+17%）×17%-1000÷（1+17%）×17%=29.1（萬元）；應繳納營業(yè)稅稅額=1200×3%=36（萬元）；繳納增值稅可以節(jié)稅=36-29.1=6.9（萬元）。所以，如果該公司經(jīng)常從事混合銷售業(yè)務，而且混合銷售業(yè)務的銷售額增值率在大多數(shù)情況下都小于增值稅混合銷售納稅平衡點的，就要努力使其年增值稅應稅銷售額占其全部營業(yè)收入的50%以上。

（二）混合銷售的特殊規(guī)定

1、從事運輸業(yè)務的單位與個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。

2、電信單位自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務服務的，征收增值稅。

3、納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務的行為，屬于增值稅征收范圍；納稅人單獨提供林木管護勞務行為，屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務取得的收入，免征營業(yè)稅；屬于其他收入的照章征收營業(yè)稅。

4、企業(yè)將自產(chǎn)的貨物并提供建筑、安裝勞務的行為，同時具備兩個條件可以分別納稅，也就是說第一具有建筑、安裝資質(zhì)，第二在合同中分別注明貨物納增值稅，提供建安勞務納3%的營業(yè)稅。如果不具備其中的任何一個條件，稅法規(guī)定一律都納增值稅，不納營業(yè)稅。

針對以上特殊情況，舉個別案例加以分析：

案例2：某單位從事塑鋼門窗生產(chǎn)并負責建筑安裝（具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工資質(zhì)），并以簽訂建筑合同的方式取得經(jīng)營收入，其現(xiàn)有的經(jīng)營模式為：分別成立獨立核算的生產(chǎn)企業(yè)和建筑安裝企業(yè)。生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，2010年含稅銷售收入為1800萬元（全部銷售給建筑安裝企業(yè)），增值稅進項稅額為180萬元。建筑安裝企業(yè)取得塑鋼門窗建筑安裝收入1450萬元（包含購進材料成本1200萬元）。

目前的稅收負擔為（僅考慮增值稅和營業(yè)稅，下同）：生產(chǎn)企業(yè)應繳納增值稅=1800÷（1+17%）×17%-180=81.54（萬元）。建筑安裝企業(yè)安裝鋁合金門窗按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。原營業(yè)稅法規(guī)定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)”。因此，對建筑安裝企業(yè)征收營業(yè)稅時不得剔除“外購”成本。所以，2010年企業(yè)應繳納營業(yè)稅為：1450×3%=43.50（萬元）。兩企業(yè)合計稅收負擔為125.04萬元。

如果將生產(chǎn)企業(yè)和建筑安裝企業(yè)合并為一個企業(yè)。假設該企業(yè)是增值稅一般納稅人，2010年取得混合銷售收入2050萬元。在簽訂建筑合同時，單獨注明建筑業(yè)勞務價款為250萬元。企業(yè)應繳納增值稅=（2050-250）÷（1+17%）×17%-180=81.54（萬元），繳納營業(yè)稅=250×3%=7.5（萬元）。合計支出稅款125.04萬元。該方案減少了流轉(zhuǎn)稅125.04-81.54=43.50（萬元）。

第8篇：稅法實施細則范文

[關(guān)鍵詞] 商業(yè)生態(tài)系統(tǒng) 水電勘測 戰(zhàn)略模式

一、前言

隨著經(jīng)濟全球化和網(wǎng)絡信息經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，新技術(shù)以及消費者行為的改變在不斷開啟著新的競爭領(lǐng)域，原有的行業(yè)界限在不斷模糊甚至消失，“行業(yè)”的概念已很難準確描繪出企業(yè)所處的動蕩環(huán)境。于是出現(xiàn)了用生態(tài)視角看待企業(yè)的發(fā)展和其所棲息的生態(tài)系統(tǒng)間的互動關(guān)系，以擴大企業(yè)的戰(zhàn)略管理的新理念。

在日益全球化和網(wǎng)絡化的現(xiàn)代商業(yè)中，企業(yè)僅憑單打獨斗是無法立足的。任何一家企業(yè)的產(chǎn)品從最初的構(gòu)思、生產(chǎn)到最終交付，都要與多家企業(yè)發(fā)生千絲萬縷的聯(lián)系。相輔相成、互為依賴的各類企業(yè)編織成龐大的商業(yè)網(wǎng)絡――商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)。如今，商業(yè)競爭已經(jīng)從單個企業(yè)之間的競爭轉(zhuǎn)變?yōu)楣溨疇?，逐漸地，這個轉(zhuǎn)變還在繼續(xù)――企業(yè)的成敗越來越依賴于它們所在的商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)，企業(yè)之間的競爭演變?yōu)樯鷳B(tài)系統(tǒng)之爭。

水電勘測設計企業(yè)是一些以水電勘測設計研究院的形式存在，主要負責水利水電規(guī)劃、設計、科研試驗、咨詢、環(huán)境評價、地質(zhì)勘探、測繪、水文測驗，基礎(chǔ)工程施工的企業(yè)。水電勘測設計企業(yè)與水電開發(fā)企業(yè)之間的關(guān)系是相輔相成，互不相離的：水電開發(fā)企業(yè)在開發(fā)建設水利發(fā)電站之前，必需要經(jīng)過水電勘測設計企業(yè)的勘測、規(guī)劃和設計，而水電勘測設計企業(yè)的主要服務對象是水電開發(fā)企業(yè)，兩者是共生的。

本文探討了商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)的基礎(chǔ)理論思想，總結(jié)了在一個商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)中的六種基本互動關(guān)系：共生、共棲、偏害、互利共生、競爭、捕食，并研究了水電勘測設計企業(yè)依附于水電開發(fā)企業(yè)這樣一種共生關(guān)系，從而得出水電勘測設計企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略應該選擇縫隙型企業(yè)的戰(zhàn)略定位。

二、商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)理論

商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)超越了傳統(tǒng)價值鏈，也不局限于行業(yè)部門，而是涉及供應商、分銷商、外包服務公司、融資機構(gòu)、關(guān)鍵技術(shù)提供商、互補產(chǎn)品制造商，甚至包括競爭對手、客戶和監(jiān)管機構(gòu)與媒體等對公司經(jīng)營產(chǎn)生直接或間接影響的諸多因素。

商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)（Business Ecosystem）概念的提出最早源于對企業(yè)之間過度競爭的反思。這一理論的代表人物James F. Moore（1999）指出，商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)是由個體、組織和子系統(tǒng)組成，以組織和個體的相互作用為基礎(chǔ)的經(jīng)濟聯(lián)合體，組織和個體是商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)中的有機體。它是客戶、供應商、主要生產(chǎn)廠家以及其他有關(guān)人員組成的群體，它們相互配合，共同生產(chǎn)商品和服務。那些提供資金的人以及有關(guān)的行業(yè)協(xié)會、掌管標準的組織、工會、政府和半政府組織以及其他有關(guān)主體也包括在商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)中。這些群體在一定程度上是有意識建立的、在很大程度上是自行組織的、甚至是由于某種原因而偶然形成的。但結(jié)果卻是其成員作出的貢獻能夠相互完善、相互補充。

由此可見，商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)企業(yè)戰(zhàn)略思維有以下一些主要特征:(1)在商業(yè)環(huán)境日趨融合的情況下，競爭來源于企業(yè)所屬的商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)之間的競爭，單個企業(yè)是特定商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)中的一個成員;(2)商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)以相互作用的組織和個體為基礎(chǔ)的經(jīng)濟群落，隨著時間的推移，他們共同發(fā)展自身能力和作用，并傾向于按一個或多個中心企業(yè)指引的方向發(fā)展自己;(3)商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)具有大量的松散聯(lián)結(jié)的參與者，每個參與者都依靠其他的參與者，以取得各自的生存能力和效果。生態(tài)系統(tǒng)中的各參與者彼此命運攸關(guān)：如果生態(tài)系統(tǒng)健康，那么所有參與者都能夠繁衍生息；如果它不健康，所有參與者都會深受其害。

判斷一個商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)的健康狀況有三個標準:(1)生產(chǎn)率，一般以投資收益率來衡量;(2)生命力，即系統(tǒng)抵抗各種干擾和破壞的能力，可以根據(jù)系統(tǒng)中企業(yè)數(shù)量的多寡來判定;(3)縫隙市場的創(chuàng)造能力，即能否不斷創(chuàng)造更多的細分市場。

三、商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)中企業(yè)的互動關(guān)系

在商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)中，企業(yè)為了獲取生產(chǎn)要素市場上的稀缺資源或是為了占領(lǐng)產(chǎn)品市場空間以求得生存和發(fā)展，必然和其他企業(yè)及生存環(huán)境存在著互動關(guān)系。根據(jù)企業(yè)間的仿生聯(lián)系，將這種互動關(guān)系分為企業(yè)共生、企業(yè)共棲、企業(yè)偏害、企業(yè)互利共生、企業(yè)競爭、企業(yè)捕食六種關(guān)系：

企業(yè)共生:共生是物種之間一種相依為命的一種互利關(guān)系，如果失去一方，另一方便不能生存。企業(yè)共生是指在兩個企業(yè)之間，其中一個企業(yè)的生存水平直接受到另一個企業(yè)的影響。企業(yè)共生關(guān)系又可以分為正連接關(guān)系和負連接關(guān)系兩種。在商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)的進化過程中，企業(yè)之間的負連接關(guān)系不斷減弱，而正連接關(guān)系會趨向增強，這是因為在企業(yè)長期的博弈中，符合緩和企業(yè)的生存壓力和雙贏的需要。通過企業(yè)間功能的互補，企業(yè)間的相互調(diào)節(jié)會逐漸恢復和提高，適應環(huán)境的整體水平。

企業(yè)共棲:共棲是指兩種物種在一起生存，對一方有利，對另一方無利也無害的一種種間關(guān)系。企業(yè)共棲是指一個企業(yè)（A）對另一個企業(yè)（B）有正連接關(guān)系，而另一個企業(yè)（B）不影響其所依賴的企業(yè)（A）的生存水平。

企業(yè)偏害：偏害是指兩種物種在一起生存，對一方有利，而對另一方有害的一種種間關(guān)系。企業(yè)偏害是指一個企業(yè)（A）對另一個企業(yè)（B）有負連接關(guān)系，即A企業(yè)的生存水平提高，則B企業(yè)的生存水平下降，但是B企業(yè)不影響A企業(yè)的生存水平。

企業(yè)互利共生：互利共生是指對雙方都有利的一種種間關(guān)系，同時這種關(guān)系是一種相依為命關(guān)系，如果解除這種關(guān)系，雙方都不能正常生存。企業(yè)互利共生是指兩個企業(yè)之間互相具有正連接關(guān)系，即一個企業(yè)（A）的生存水平提高會使另一個企業(yè)（B）的生存水平提高，而B企業(yè)的生存水平提高也能影響A企業(yè)的生存水平提高。

企業(yè)競爭：當兩個物種利用同一確定短缺資源時，就會發(fā)生競爭，競爭的結(jié)果是一個物種戰(zhàn)勝另一物種，甚至導致一種物種完全被排除。企業(yè)間的競爭關(guān)系是指兩個企業(yè)間互為負連接關(guān)系，即一個企業(yè)（A）的生存水平提高會使另一個企業(yè)（B）的生存水平降低，而B企業(yè)的生存水平提高也能使A企業(yè)的生存水平降低。

企業(yè)捕食:捕食是指一個物種吃掉一個物種的關(guān)系，也是生物相互關(guān)系中最基本的現(xiàn)象之一，企業(yè)捕食是指企業(yè)A基于企業(yè)B的生存而生存，但是企業(yè)A的發(fā)展會導致企業(yè)B的消失。

針對水電勘測設計企業(yè)來說，水電勘測設計和水電開發(fā)是水資源開發(fā)利用的兩個不可或缺的關(guān)鍵步驟，沒有水電勘測設計企業(yè)前期的地質(zhì)勘測、規(guī)劃設計，則水電開發(fā)企業(yè)的開發(fā)建設工作就沒有基礎(chǔ)和依據(jù)，而水電開發(fā)企業(yè)的工程建設和電力開發(fā)工作是水電勘測設計企業(yè)具體商業(yè)價值實現(xiàn)的最終體現(xiàn)。從外部環(huán)境層面、業(yè)務層面以及資本層面等多角度來看，水電勘測設計企業(yè)與水電開發(fā)企業(yè)之間的關(guān)系都是互利共生的，是不可分割的。因此，可以說水電勘測設計企業(yè)的生存和發(fā)展離不開水電開發(fā)企業(yè)，而水電開發(fā)企業(yè)的發(fā)展也需要水電勘測設計企業(yè)的支撐。

四、基于商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)理論的水電勘測設計企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略模式選擇

與自然生態(tài)系統(tǒng)中的物種一樣，商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)中的每一家企業(yè)最終都要與整個商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)共命運。因此，在制定公司戰(zhàn)略時，不能只著眼于公司本身，還應從全局考慮，了解整個生態(tài)系統(tǒng)的健康狀況，以及公司在系統(tǒng)中扮演的角色?；谏鷳B(tài)系統(tǒng)的戰(zhàn)略不僅使公司自身得利，而且使所有系統(tǒng)成員共同受益，從而形成商業(yè)上的良性循環(huán)，使公司得以持續(xù)發(fā)展。

采取什么樣的戰(zhàn)略來促進商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)的健康和穩(wěn)定，同時也保障自己的生存與發(fā)展，取決于企業(yè)在生態(tài)系統(tǒng)中的定位。企業(yè)一般在商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)中擔任三種角色：

1.骨干型企業(yè)（Keystone）：如微軟和eBay等，在系統(tǒng)中占據(jù)中樞位置，為系統(tǒng)成員提供共享資產(chǎn)，找到行之有效的創(chuàng)造價值的方法，并與其他成員分享價值。骨干型企業(yè)創(chuàng)造的價值對整個系統(tǒng)至關(guān)重要。

2.主宰型企業(yè)（Dominator）：這類企業(yè)往往在系統(tǒng)中擁有關(guān)鍵位置，不論是否控制系統(tǒng)中的資產(chǎn)，它們都力圖最大限度地從中攫取價值。實物資產(chǎn)主宰型企業(yè)（如早期的IBM）除了榨取價值，至少還創(chuàng)造價值；而價值主宰型企業(yè)（如安然公司）為系統(tǒng)創(chuàng)造的價值極其有限，卻不斷地從系統(tǒng)中拼命榨取價值。主宰型企業(yè)最終將導致整個生態(tài)系統(tǒng)的崩潰，從而也斷送自己的命運。

3.縫隙型企業(yè)（Niche Player）：這類企業(yè)構(gòu)成了系統(tǒng)的主體。為數(shù)眾多的縫隙型企業(yè)采取的是高度專業(yè)化的戰(zhàn)略，對其他企業(yè)有一種天然的依賴。只有依靠別的企業(yè)提供的資源，才可能有能力專注于某一特定的細分市場，以差異化求得生存和發(fā)展。

水電勘測設計企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略應該向縫隙型企業(yè)發(fā)展，通過高度專業(yè)化、差異化的戰(zhàn)略獲得良好的生存環(huán)境，原因有三：

(1)水電勘測設計企業(yè)的規(guī)模較小，無法成為生態(tài)系統(tǒng)中的骨干型或主宰型企業(yè)。一些比較大的水電勘測設計企業(yè)一般都是以設計研究院的形態(tài)存在，如長江水利委員會長江勘測規(guī)劃設計院、國家電力公司成都勘測設計研究院等，既然是研究院，顧名思義應該是水電開發(fā)主體公司的研發(fā)單位的研發(fā)機構(gòu)，它是附屬于主體水電開發(fā)單位而存在的，因此這類企業(yè)的主要服務對象就是其所對應的水電開發(fā)企業(yè)。在水電開發(fā)系統(tǒng)中，水電開發(fā)企業(yè)在生態(tài)系統(tǒng)中處于主導地位，是骨干型企業(yè)或主宰型企業(yè)，而水電勘測設計企業(yè)則沒有能力和實力成為骨干型或主宰型企業(yè)，因此在一個商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)中，水電勘測設計企業(yè)只能成為縫隙型企業(yè)。

(2)水電勘測設計企業(yè)的業(yè)務來源主要是水電開發(fā)企業(yè)，在生態(tài)系統(tǒng)中不可能成為業(yè)務的主要發(fā)起源，因此不可能成為骨干型或主宰型企業(yè)。一般而言，骨干型或主宰型企業(yè)通過控制價值鏈上的關(guān)鍵客戶，從而掌握價值鏈的主導權(quán)，這類企業(yè)總是最貼近客戶的企業(yè)，他們了解客戶的需求，從而能夠提出業(yè)務的需求。而從水電開發(fā)的價值鏈實現(xiàn)過程來看，水電勘測企業(yè)主要完成的工作是水電開發(fā)企業(yè)水電建設前期的工作，水電規(guī)劃能否正確地反映客觀規(guī)律，將直接影響到水電建設布局的合理性和科學性。而水電開發(fā)企業(yè)能直接將電力投入市場，實現(xiàn)最終的商業(yè)價值，可以說水電勘測設計企業(yè)的工作價值是通過水電開發(fā)企業(yè)的運作實現(xiàn)的。因此，水電勘測設計企業(yè)本身在價值鏈的后端，不掌控直接的客戶，不具備成為骨干型或主宰型企業(yè)的條件。

水電開發(fā)的價值鏈實現(xiàn)過程示意圖

(3)水電勘測設計企業(yè)屬于咨詢類的企業(yè)，其本身具有差異化的條件。咨詢類企業(yè)的關(guān)鍵資源是人才資源，不同的人對某一問題的解決方案是不同的，因此，憑借人才這一關(guān)鍵資源可以使水電勘測設計企業(yè)提供的設計方案和咨詢結(jié)果具有差異化，從而使水電勘測設計企業(yè)在商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)中找到自己的細分市場，從而得以不斷發(fā)展。

五、結(jié)論

在水電開發(fā)商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)中，由水電勘測設計企業(yè)、水電開發(fā)企業(yè)等一系列與水電開發(fā)相關(guān)的企業(yè)組成，在這個系統(tǒng)中，水電勘測設計企業(yè)是水資源開發(fā)利用過程中一個不可或缺環(huán)節(jié)，沒有水電勘測設計企業(yè)前期的地質(zhì)勘測、規(guī)劃設計，則水電開發(fā)企業(yè)的開發(fā)建設工作就沒有基礎(chǔ)和依據(jù)。然而，受到水電勘測設計企業(yè)本身的規(guī)模、業(yè)務以及企業(yè)類型等因素的影響，水電勘測設計企業(yè)在商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)中的戰(zhàn)略選擇只能選擇縫隙型企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展路徑。

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第9篇：稅法實施細則范文

[關(guān)鍵詞] 所得稅；增值稅；在建工程

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 18. 013

[中圖分類號] F233 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）18- 0019- 02

2008年新企業(yè)所得稅法和2009年新增值稅暫行條例頒布實施后，企業(yè)領(lǐng)用自產(chǎn)或外購貨物用于在建工程需要根據(jù)不同情況進行相應的會計與稅務處理。企業(yè)會計準則、新企業(yè)所得稅法和新增值稅暫行條例三者之間對此問題的處理既有相同之處，也有不同之處，企業(yè)財務人員在遇到實際問題時往往難以準確把握，本文擬對此業(yè)務進行深入探析。

1 相關(guān)規(guī)定分析

《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品建造固定資產(chǎn)，不確認收入，而應按其實際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。筆者認為，這樣規(guī)定的原因在于，企業(yè)領(lǐng)用自產(chǎn)或外購的貨物用于本企業(yè)在建工程，貨物并未流出企業(yè)，其所有權(quán)未發(fā)生變化，企業(yè)也并未獲得直接的經(jīng)濟利益，風險也沒有轉(zhuǎn)移，因此不符合收入確認的條件，不做收入處理，直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)即可。

新增值稅暫行條例及其實施細則規(guī)定，企業(yè)將外購貨物用于不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣（已經(jīng)抵扣的做進項稅額轉(zhuǎn)出處理）；企業(yè)將外購貨物用于動產(chǎn)在建工程，其進項稅額允許抵扣；企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于不動產(chǎn)在建工程，應做視同銷售處理，計算繳納增值稅；企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于動產(chǎn)在建工程，不再做視同銷售處理，無需計算繳納增值稅（這點與原增值稅暫行條例不同）。筆者認為，可以這樣理解上述規(guī)定：2009年新增值稅暫行條例頒布實施后，增值稅已經(jīng)從生產(chǎn)型改為消費型，企業(yè)外購動產(chǎn)設備可以抵扣增值稅，外購貨物用于動產(chǎn)在建工程，其進項稅額也就應當允許抵扣，自產(chǎn)貨物用于動產(chǎn)在建工程，也無需再做視同銷售處理，無需計算繳納增值稅，這樣才能實現(xiàn)外購動產(chǎn)設備與自建動產(chǎn)設備的稅負平衡。但企業(yè)將自產(chǎn)或外購貨物用于不動產(chǎn)在建工程，屬于非應稅項目，仍應計算繳納增值稅。