稅務(wù)征管法實施細則精選(九篇)

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第1篇：稅務(wù)征管法實施細則范文

為了保證《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（以下簡稱實施細則）的貫徹實施，進一步增強征管法及其實施細則的可操作性，現(xiàn)將有關(guān)問題規(guī)定如下：

一、關(guān)于稅務(wù)登記代碼問題

實施細則第十條所稱“同一代碼”是指國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局在發(fā)放稅務(wù)登記證件時，對同一個納稅人賦予同一個稅務(wù)登記代碼。為確保稅務(wù)登記代碼的同一性和惟一性，單位納稅人（含個體加油站）的稅務(wù)登記代碼由十五位數(shù)組成，其中前六位為區(qū)域碼，由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局共同編排聯(lián)合下發(fā)（開發(fā)區(qū)、新技術(shù)園區(qū)等未賦予行政區(qū)域碼的可重新賦碼，其他的按行政區(qū)域編排），后九位為國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局賦予的組織機構(gòu)統(tǒng)一代碼。市（州）以下國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局根據(jù)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局制定的編碼編制稅務(wù)登記代碼。

二、關(guān)于扣繳義務(wù)人扣繳稅款問題

負有代扣代繳義務(wù)的單位和個人，在支付款項時應(yīng)按照征管法及其實施細則的規(guī)定，將取得款項的納稅人應(yīng)繳納的稅款代為扣繳，對納稅人拒絕扣繳稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)暫停支付相當于納稅人應(yīng)納稅款的款項，并在一日之內(nèi)報告主管稅務(wù)機關(guān)。

負有代收代繳義務(wù)的單位和個人，在收取款項時應(yīng)按照征管法及其實施細則的規(guī)定，將支付款項的納稅人應(yīng)繳納的稅款代為收繳，對納稅人拒絕給付的，扣繳義務(wù)人應(yīng)在一日之內(nèi)報告主管稅務(wù)機關(guān)。

扣繳義務(wù)人違反征管法及其實施細則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機關(guān)除按征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定對其給予處罰外，應(yīng)當責成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補扣或補收。

三、關(guān)于納稅人外出經(jīng)營活動管理問題

納稅人離開其辦理稅務(wù)登記所在地到外縣（市）從事經(jīng)營活動、提供應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)該在發(fā)生外出經(jīng)營活動以前向其登記所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，并向經(jīng)營地或提供勞務(wù)地稅務(wù)機關(guān)報驗登記。

實施細則第二十一條所稱“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地累計超過180天的”，應(yīng)當是以納稅人在同一縣（市）實際經(jīng)營或提供勞務(wù)之日起，在連續(xù)的12個月內(nèi)累計超過180天。

四、關(guān)于納稅申報的管理問題

經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，納稅人、扣繳義務(wù)人采取數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅申報的，其申報日期以稅務(wù)機關(guān)計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)收到該數(shù)據(jù)電文的時間為準。采取數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅申報的納稅人、扣繳義務(wù)人，其與數(shù)據(jù)電文相對應(yīng)的紙質(zhì)申報資料的報送期限由主管稅務(wù)機關(guān)確定。

五、關(guān)于滯納金的計算期限問題

對納稅人未按照法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者未按照稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限向稅務(wù)機關(guān)繳納的稅款，滯納金的計算從納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿之次日起至實際繳納稅款之日止。

六、關(guān)于滯納金的強制執(zhí)行問題

根據(jù)征管法第四十條規(guī)定“稅務(wù)機關(guān)在采取強制執(zhí)行措施時，對納稅人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行”的立法精神，對納稅人已繳納稅款，但拒不繳納滯納金的，稅務(wù)機關(guān)可以單獨對納稅人應(yīng)繳未繳的滯納金采取強制執(zhí)行措施。

七、關(guān)于稅款優(yōu)先的時間確定問題

征管法第四十五條規(guī)定“納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行”，欠繳的稅款是納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，但未按照法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者未按照稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限向稅務(wù)機關(guān)申報繳納的稅款或者少繳的稅款，納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿之次日即是納稅人欠繳稅款的發(fā)生時間。

八、關(guān)于減免稅管理問題

除法律、行政法規(guī)規(guī)定不需要經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批的減免稅外，納稅人享受減稅、免稅的應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)提出書面申請，并按照主管稅務(wù)機關(guān)的要求附送有關(guān)資料，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，按照減免稅的審批程序經(jīng)由法律、行政法規(guī)授權(quán)的機關(guān)批準后，方可享受減稅、免稅。

九、關(guān)于稅務(wù)登記證件遺失問題

遺失稅務(wù)登記證件的納稅人應(yīng)當自遺失稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將納稅人的名稱、遺失稅務(wù)登記證件名稱、稅務(wù)登記號碼、發(fā)證機關(guān)名稱、發(fā)證有效期在稅務(wù)機關(guān)認可的報刊上作遺失聲明，憑報刊上刊登的遺失聲明向主管稅務(wù)機關(guān)申請補辦稅務(wù)登記證件。

十、關(guān)于稅收違法案件舉報獎勵問題

在國家稅務(wù)總局和財政部聯(lián)合制定的舉報獎勵辦法未出臺前，對稅收違法案件舉報獎勵的對象、標準暫按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<稅務(wù)違法案件舉報獎勵辦法>的通知》（國稅發(fā)[19**]211號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

十一、關(guān)于賬簿憑證的檢查問題

征管法第五十四條第六款規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款”；實施細則第八十六條規(guī)定：“有特殊情況的，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以將納稅人、扣繳義務(wù)人當年的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料調(diào)回檢查”。這里所稱的“經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長”包括地（市）一級（含直轄市下設(shè)區(qū)）的稅務(wù)局局長。這里所稱的“特殊情況”是指納稅人有下列情形之一：（一）涉及增值稅專用發(fā)票檢查的；（二）納稅人涉嫌稅收違法行為情節(jié)嚴重的；（三）納稅人及其他當事人可能毀滅、藏匿、轉(zhuǎn)移賬簿等證據(jù)資料的；（四）稅務(wù)機關(guān)認為其他需要調(diào)回檢查的情況。

十二、關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的追溯調(diào)整期限問題

實施細則第五十六條規(guī)定：“有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進行調(diào)整”。該條所稱“特殊情況”是指納稅人有下列情形之一：（一）納稅人在以前年度與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來累計達到或超過10萬元人民幣的；（二）經(jīng)稅務(wù)機關(guān)案頭審計分析，納稅人在以前年度與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來，預(yù)計需調(diào)增其應(yīng)納稅收入或所得額達到或超過50萬元人民幣的；（三）納稅人在以前年度與設(shè)在避稅地的關(guān)聯(lián)企業(yè)有業(yè)務(wù)往來的；（四）納稅人在以前年度未按規(guī)定進行關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來年度申報，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查核實，關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來年度申報內(nèi)容不實，以及不履行提供有關(guān)價格、費用標準等資料義務(wù)的。

十三、簡易申報、簡并征期問題

實施細則第三十六條規(guī)定：“實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式”，這里所稱“簡易申報”是指實行定期定額繳納稅款的納稅人在法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者在稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以視同申報；“簡并征期”是指實行定期定額繳納稅款的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，可以采取將納稅期限合并為按季、半年、年的方式繳納稅款，具體期限由省級稅務(wù)機關(guān)根據(jù)具體情況確定。

十四、關(guān)于稅款核定征收條款的適用對象問題

征管法第三十五條、實施細則第四十七條關(guān)于核定應(yīng)納稅款的規(guī)定，適用于單位納稅人和個人納稅人。對個人納稅人的核定征收辦法，國家稅務(wù)總局將另行制定。

十五、關(guān)于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)的會計記錄文字問題

會計法第二十二條規(guī)定：“會計記錄的文字應(yīng)當使用中文?！睂τ谕馍掏顿Y企業(yè)、外國企業(yè)的會計記錄不使用中文的，按照征管法第六十條第二款“未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料”的規(guī)定處理。

十六、關(guān)于對采用電算化會計系統(tǒng)的納稅人實施電算化稅務(wù)檢查的問題

對采用電算化會計系統(tǒng)的納稅人，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對其會計電算化系統(tǒng)進行查驗；對納稅人會計電算化系統(tǒng)處理、儲存的會計記錄以及其他有關(guān)的納稅資料，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進入其電算化系統(tǒng)進行檢查，并可復(fù)制與納稅有關(guān)的電子數(shù)據(jù)作為證據(jù)。

第2篇：稅務(wù)征管法實施細則范文

關(guān)鍵詞：稅收征管法制制度問題修訂對策

現(xiàn)行《稅收征管法》及其實施細則自2001年和2002年修訂并實施以后，在實際工作中已暴露出一些具體問題，有部分法律法規(guī)條文的具體設(shè)置問題，也有實際工作中的具體操作問題。

一、現(xiàn)行稅款征收法律制度問題研究

1．現(xiàn)行稅款征收制度存在的幾個問題

第一，欠稅管理法律制度存在的問題。目前，有些納稅人為了逃避追繳欠稅，或在欠稅清繳之前就已經(jīng)在其他有關(guān)部門注銷登記，或采取減資的行為，使得原有企業(yè)成為空殼企業(yè)，導(dǎo)致國家稅款流失。《稅收征管法》對納稅人欠稅如何處理只有責令限期繳納稅款、加收滯納金和強制執(zhí)行的規(guī)定，但稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在什么時間內(nèi)采取這些措施卻沒有具體規(guī)定。雖然關(guān)于逃避追繳欠稅已經(jīng)明確了法律責任，但前提是“采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款的”。換言之，如果納稅人不妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳稅款但也不繳納稅款，稅務(wù)機關(guān)又不“忍心”對其財產(chǎn)進行執(zhí)行的情況下，納稅人就可能“千年不賴，萬年不還”，而又不承擔法律責任。

第二，“提前征收”法律制度存在的問題。《稅收征管法》對于稅務(wù)機關(guān)提前征收的規(guī)定只局限于“稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為納稅人有逃避納稅義務(wù)行為”的情況，這一條件本身就很難把握，因為納稅人申報期未到，很難有證據(jù)證明將來可能會發(fā)生什么行為。等到稅務(wù)機關(guān)對其采取保全行為時，納稅人的財產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移一空。也有納稅人可能因為種種原因需要提前繳納的，但又無法律依據(jù)。

第三，“延期納稅”法律制度存在的問題?！抖愂照鞴芊ā穼ρ悠诶U納稅款規(guī)定的期限只有3個月，這對遭受重大財產(chǎn)損失無法按期繳納稅款的納稅人可能起不到實際作用?，F(xiàn)行法律規(guī)定延期繳納稅款需經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)審批，這一規(guī)定存在審批時間長、周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多、省級稅務(wù)機關(guān)不了解納稅人具體情況等問題。

2．現(xiàn)行稅款征收制度修訂建議

第一，為加強欠稅管理，建議在新法中明確規(guī)定欠繳稅款的納稅人不得減資及減資的處罰措施；注銷稅務(wù)登記是其他部門注銷登記的前提；有關(guān)部門不能為欠繳稅款的納稅人轉(zhuǎn)移或設(shè)定他項權(quán)利；有關(guān)部門未按規(guī)定執(zhí)行的法律責任；在納稅人欠稅一定時間后稅務(wù)機關(guān)必須進行強制執(zhí)行，這個時間可以是1個月或2個月。

第二，為使“提前征收”成為切實可行之條款，建議將“提前征收”的前提條件改為“發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的”，這一條件可以根據(jù)一定的線索判斷，比較容易操作。建議擴大提前征收的范圍，如納稅義務(wù)人于法定征收日期前申請離境者，納稅人自愿的，稅務(wù)機關(guān)也可以提前征收。因其他特殊原因，經(jīng)納稅義務(wù)人申請后稅務(wù)機關(guān)也可以提前征收。

第三，建議適當延長延期繳納稅款的期限，一年甚至于兩年或三年，具體執(zhí)行時間由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況把握。因為納稅義務(wù)人需要有足夠的時間通過經(jīng)營自救解決實際存在的經(jīng)營困難，時間較短不足以解決納稅人的實際困難，起不到保護納稅義務(wù)人生產(chǎn)經(jīng)營的作用。由于延期納稅時間延長可能會影響稅款均衡入庫，所以在征管法修訂時也可以規(guī)定分期繳納稅款，既可緩解納稅義務(wù)人的實際困難，也可以保證稅款均衡入庫。筆者還建議延期納稅的審批權(quán)限應(yīng)由熟悉納稅人情況的縣級稅務(wù)機關(guān)審批為宜。

二、現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度問題研究

1．現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度存在的幾個問題

第一，關(guān)于稅務(wù)檢查搜查權(quán)的問題?！抖愂照鞴芊ā窙]有賦予稅務(wù)人員搜查賬簿、憑證等證物的權(quán)力，也沒有規(guī)定稅務(wù)執(zhí)法人員取證無能時的解決辦法。而稅務(wù)行政案件如果沒有證據(jù)證明屬于治安問題或刑事案件又不能移送公安機關(guān)處理。實際工作中稅務(wù)檢查取證已經(jīng)成為稅務(wù)檢查工作的瓶頸，其結(jié)果可能是：一是納稅人隱匿、銷毀證據(jù)，使稅務(wù)檢查工作無法順利進行，造成國家稅款流失。二是稅務(wù)執(zhí)法人員在明知不可為的情況下違法行政。

第二，關(guān)于稅務(wù)案件退稅或補稅的問題。如果稅務(wù)案件發(fā)生時間長，加之稅務(wù)檢查的時間也長，那么對納稅人加收的滯納金就有可能比罰款還多，也可能比應(yīng)補的稅款多。在對稅務(wù)案件處罰的同時加收滯納金，就有了雙重處罰之嫌。如果因為對稅法條文規(guī)定的理解不同，納稅人與稅務(wù)機關(guān)發(fā)生爭議而引起復(fù)議或行政訴訟，因此而滯納的稅款，也按規(guī)定加收滯納金顯失公允。稅法對納稅人多繳稅款的退稅還區(qū)分不同情況，有的退有的不退，退稅時有的支付利息，有的還不支付利息。

第三，關(guān)于稅務(wù)檢查相關(guān)概念和稅務(wù)檢查過程中強制執(zhí)行的問題。《稅收征管法》第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)在進行稅務(wù)檢查時可以采取強制執(zhí)行措施。如果說稅務(wù)稽查是稅務(wù)檢查的一部分，稅務(wù)稽查結(jié)果的執(zhí)行是稅務(wù)稽查的第四個環(huán)節(jié)，那么稅務(wù)稽查結(jié)果強制執(zhí)行的法律依據(jù)應(yīng)當是《稅收征管法》第五十五條。根據(jù)此條規(guī)定，如果納稅人不存在“明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的”，稅務(wù)稽查局就無法對被查對象行使強制執(zhí)行的權(quán)力，被查對象也就可以“千年不賴，萬年不還”。但又有人根據(jù)《稅收征管法實施細則》第八十五條的規(guī)定理解：稅務(wù)檢查只是稅務(wù)稽查的第二個環(huán)節(jié)，所以《稅收征管法》第五十五條的規(guī)定不適用于稅務(wù)稽查結(jié)果的強制執(zhí)行，稅務(wù)稽查結(jié)果的強制執(zhí)行應(yīng)當適用《稅收征管法》第四十條的規(guī)定。但這種理解又存在征收管理的條款能否在稅務(wù)檢查環(huán)節(jié)適用的疑義。

2．現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度修訂建議

第一，為解決稅務(wù)檢查取證難的實際困難，建議《稅收征管法》適當增加稅務(wù)檢查工作中的搜查權(quán)力，但為了保護納稅人的合法權(quán)益，應(yīng)當對稅務(wù)機關(guān)的搜查權(quán)力嚴格控制，設(shè)定必要的限制條件。例如搜查權(quán)一般只適用于生產(chǎn)經(jīng)營場所，如要對生活場所搜查，必須取得司法許可，并在司法人員的監(jiān)督下進行等。

第二，建議將稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)的納稅人多繳稅款與納稅人發(fā)現(xiàn)的多繳稅款同等看待，在相同的時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)的多繳稅款納稅人都可以要求稅務(wù)機關(guān)支付相應(yīng)的利息。對于3年的時間規(guī)定，筆者認為可以延長至5年為宜，更有利于保護納稅人的合法權(quán)益。建議對稅務(wù)案件中納稅人不繳、少繳或扣繳義務(wù)人已扣而未繳的稅款，按銀行的同期利率加收利息，避免滯納金的處罰嫌疑。

第三，建議《稅收征管法》明確在稽查執(zhí)行階段可以直接依據(jù)稅款征收強制執(zhí)行的條款行使強制執(zhí)行的權(quán)力。修訂《稅收征管法實施細則》第八十五條的內(nèi)容，將稅務(wù)稽查的第二個環(huán)節(jié)由“檢查”改為“實施”，或者不明確稅務(wù)稽查的內(nèi)部分工，只是原則性地規(guī)定稅務(wù)稽查要實行內(nèi)部分工制約。另外，還建議明確稽查結(jié)果強制執(zhí)行的抵稅財物的范圍是否包括“其他財產(chǎn)”。

三、現(xiàn)行稅收法律責任問題研究

1．現(xiàn)行稅收法律責任存在的幾個問題

第一，關(guān)于稅務(wù)行政處罰幅度的問題。現(xiàn)行《稅收征管法》對納稅人稅收違法行為的處罰一般只規(guī)定處罰的幅度，稅務(wù)行政機關(guān)的自由裁量權(quán)過大。實際工作中各地稅務(wù)行政機關(guān)具體操作不統(tǒng)一，普遍存在的問題是對納稅人稅收違法行為的處罰比較輕，一般都是按照50％的下限進行稅務(wù)行政處罰。這就使得稅務(wù)行政處罰的最高標準形同虛設(shè)，納稅人的稅收違法成本很低，不利于遏制不法納稅人的稅收違法行為。國家稅務(wù)總局稽查局曾經(jīng)下文對偷稅行為的處罰做了統(tǒng)一，在該文件中將偷稅行為細化為若干種具體情節(jié)，并對各具體情節(jié)規(guī)定了具體的稅務(wù)行政處罰標準。但在實際工作中，卻很少執(zhí)行這個文件。

第二，關(guān)于在實體法中明確違法行為法律責任的問題?，F(xiàn)行稅務(wù)行政處罰規(guī)定基本上是在《稅收征管法》中明確的，實體法中很少有對納稅人、扣繳義務(wù)人的稅務(wù)行政處罰規(guī)定，這使得稅務(wù)執(zhí)法人員在實際工作中難以根據(jù)各稅種的具體情況履行稅法規(guī)定的行政處罰權(quán)力。

第三，關(guān)于“一事不二罰款”的問題。現(xiàn)行《行政處罰法》有“一事不二罰款”的規(guī)定，但什么是“一事”卻很難理解。由此也就增加了稅務(wù)行政執(zhí)法的風(fēng)險，有稅務(wù)機關(guān)曾因此而敗訴，對納稅人的一些稅務(wù)違法行為無法進行有效的遏制。例如，2009年全國稅務(wù)稽查考試教材《稅務(wù)稽查管理》就有這樣的表述：“納稅人對逾期不改正的稅收違法行為，如果稅務(wù)機關(guān)先前已對該稅收違法行為進行了罰款，對該逾期不改正行為不得再予罰款”。在實際工作中如此理解的結(jié)果就是該“逾期不改正行為”將持續(xù)進行下去，也就是說，如果納稅人沒有按照規(guī)定設(shè)置或保管賬簿的，只要稅務(wù)機關(guān)對其進行過稅務(wù)行政處罰，那么違法行為人就可以手持罰款數(shù)額為數(shù)不多的罰單永遠不再設(shè)置或保管賬簿了。很明顯，這種理解不符合《稅收征管法》的立法精神，也不是對“一事不二罰款”原則的正確理解。

2．稅收法律責任修訂建議．

第一，建議在《稅收征管法實施細則》中由國務(wù)院授權(quán)財政部或國家稅務(wù)總局制定稅務(wù)行政處罰的具體執(zhí)行標準。該執(zhí)行標準應(yīng)當細化各種稅收違法行為的具體情節(jié)，對不同的具體違法行為情節(jié)設(shè)定處罰標準，基層稅務(wù)行政執(zhí)法人員按照相應(yīng)標準對號入座，實施稅務(wù)行政處罰。這既方便了基層稅務(wù)行政執(zhí)法人員的實際操作，也使嚴重違法行為得到嚴肅處理，輕者輕罰、重者重罰，充分發(fā)揮稅收法律制度對稅收違法行為的震懾作用。

第3篇：稅務(wù)征管法實施細則范文

一、要與金融部門建立協(xié)稅護稅信息網(wǎng)絡(luò)?！抖愂照鞴芊ā芳捌洹秾嵤┘殑t》在涉及協(xié)稅護稅條款方面，對金融部門的職責和義務(wù)作了較多的規(guī)定，約有20余處。這些規(guī)定涉及到金融部門在為納稅企業(yè)等納稅人開立賬戶、代扣代繳稅款、查詢涉稅信息、劃款納稅、扣款繳稅等諸多方面，并具體而明確要求金融部門必須依法協(xié)助、支持、配合稅務(wù)部門執(zhí)行公務(wù)。同時對金融部門不履行義務(wù)應(yīng)承擔的法律責任也作了相應(yīng)規(guī)定。如：《稅收征管法》第十七條規(guī)定：“銀行和其他金融機構(gòu)應(yīng)當在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的帳戶中登錄稅務(wù)登記證件號碼，并在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的帳戶。稅務(wù)機關(guān)依法查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人開立賬戶的情況時，有關(guān)銀行和其他金融機構(gòu)應(yīng)當予以協(xié)助?！苯鹑诓块T因其有特殊的職能，常承擔代收代扣款的業(yè)務(wù)（或義務(wù)），成為扣繳義務(wù)人，如：《稅收征管法》第三十條規(guī)定：“扣繳義務(wù)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代扣稅收的義務(wù)?！绷硗?，《稅收征管法》第三十八條、四十條對稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施時，對銀行等金融部門的義務(wù)也作了明確規(guī)定：一方面要求納稅人開戶銀行或其他金融機構(gòu)凍結(jié)稅務(wù)機關(guān)要求凍結(jié)的納稅人相當于應(yīng)納稅款的存款；另一方面，要求納稅人銀行或其他金融機構(gòu)按稅務(wù)機關(guān)要求，從納稅人存款中依法扣款。關(guān)于稅務(wù)機關(guān)檢查涉及納稅人存款帳戶，《稅收征管法》第五十四條明確規(guī)定了稅務(wù)機關(guān)可按法定程序依法查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營納稅人、扣繳義務(wù)人的存款賬戶或儲蓄存款。關(guān)于金融部門未依法履行有關(guān)法定的協(xié)稅護稅義務(wù)，特別在拒絕稅務(wù)機關(guān)檢查、凍結(jié)納稅人存款、扣繳稅款等方面作出了具體規(guī)定。如：《稅收征管法》第七十條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人的開戶銀行或者其他金融機構(gòu)拒絕接受稅務(wù)機關(guān)依法檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款帳戶，或者拒絕執(zhí)行稅務(wù)機關(guān)作出的凍結(jié)存款或者扣繳稅款的決定，或者在接到稅務(wù)機關(guān)的書面通知后，幫助納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移存款，造成稅款流失的，由稅務(wù)機關(guān)處十萬元以上至五十萬元以下的罰款，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處于一千元以上一萬元以下的罰款。”目前，隨著新時期稅收事業(yè)的發(fā)展，特別是稅收征管改革的進一步深化，稅務(wù)部門請金融部門或金融部門主動找稅務(wù)部門，開展和拓展有關(guān)涉稅業(yè)務(wù)不斷在增多。如：納稅人通過銀行自行申報納稅等，銀行代扣稅款業(yè)務(wù)也不斷出現(xiàn)。綜上來看，銀行等其他金融部門涉稅義務(wù)不少，與稅務(wù)部門合作的業(yè)務(wù)較多，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)主動與之建立相關(guān)協(xié)稅護稅信息網(wǎng)絡(luò)，以加強對納稅人在金融部門的信息控管，防止稅款流失。一是要建立與金融部門工作聯(lián)系制度，落實具體聯(lián)絡(luò)機構(gòu)和具體人員，定期加強工作上的聯(lián)系、涉稅業(yè)務(wù)上的溝通，保證涉稅信息的暢通。二是要建立定期向金融部門宣傳制度，絕大多數(shù)金融部門，特別是人民銀行除外的專業(yè)銀行等金融機構(gòu)，本身也是納稅主體，稅務(wù)機關(guān)有義務(wù)定期向他們宣傳國家稅收法律法規(guī)及政策，主要對法律法規(guī)涉及他們的具體協(xié)稅護稅條款要講明講深講透，增強他們的稅收法制觀念，自覺履行法律規(guī)定的各項涉稅義務(wù)。三是要積極創(chuàng)造條件，增加投入，建立有關(guān)涉稅信息共享渠道，加快涉稅傳遞速度。四是要建立工作相互通報、檢查制度。金融部門要主動向稅務(wù)機關(guān)通報涉稅信息，便于稅務(wù)機關(guān)掌握情況，稅務(wù)部門也要經(jīng)常向金融部門通報相關(guān)情況，同時可組織、委派人員到金融部門檢查、過問有關(guān)納稅人納稅情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時糾正，最終達到兩部門在工作上相互支持、相互配合、相互促進。

二、要與工商行政管理部門建立協(xié)稅護稅信息網(wǎng)絡(luò)?！抖愂照鞴芊ā芳捌洹秾嵤┘殑t》對工商部門在協(xié)稅護稅方面也作了一定的規(guī)定。如：《稅收征管法》第十五條規(guī)定：“工商行政管理機關(guān)應(yīng)當將辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務(wù)機關(guān)通報?！薄秾嵤┘殑t》第十一條規(guī)定：“各級工商行政管理機關(guān)應(yīng)當向同級國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局定期通報辦理開業(yè)、變更、注銷登記以及吊銷營業(yè)執(zhí)照的情況。”第六十條規(guī)定：“納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)提請，由工商行政管理機關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照?！边@些規(guī)定，為稅務(wù)機關(guān)從源頭上控制和掌握稅源情況奠定了基礎(chǔ)，提供了保障。根據(jù)往年的各地實際情況來看，工商登記遠遠大于稅務(wù)登記，或多或少出現(xiàn)一些稅收上的漏征漏管記錄。因此，稅務(wù)機關(guān)要十分注重加強與工商行政管理機關(guān)建立涉稅信息網(wǎng)絡(luò)工作。一方面，各級稅務(wù)機關(guān)要按照國家稅務(wù)總局和國家工商行政管理總局聯(lián)合制定的關(guān)于工商稅務(wù)登記通報具體辦法，積極加強與同級工商行政管理部門的聯(lián)系，并要結(jié)合自身實際，聯(lián)合制定相應(yīng)的工商、稅務(wù)登記通報制度，做到信息共享，最大限度使納稅人在工商部門的開業(yè)登記、變更登記、注銷登記與在稅務(wù)部門相應(yīng)的各類登記相吻合，達到基本一致。另一方面，要建立相關(guān)工作責任制，稅務(wù)部門要充分運用法律的依據(jù)，通過設(shè)定本系統(tǒng)的專門機構(gòu)和落實專門人員，督促工商行政管理部門依法履行義務(wù)，避免工作上的虛多實少、配合不力的現(xiàn)象。同時，通過實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)形式，加大對工作薄弱環(huán)節(jié)的整治，特別要注重相互通報納稅人在市場、經(jīng)營中的動態(tài)情況，達到相互控管、相互監(jiān)督。

三、要與司法部門建立協(xié)稅護稅信息網(wǎng)絡(luò)。隨著改革開放的逐步深入，社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，在涉稅領(lǐng)域出現(xiàn)了一些不顧國家利益，而進行逃稅、騙稅、偷稅、抗稅等不同程度涉稅違法犯罪活動。這就需要從司法上建立協(xié)稅護稅保障體系，以維護國家稅收法律的尊嚴。關(guān)于這方面的內(nèi)容，《中華人民共和國刑法》和《稅收征管法》及其《實施細則》均有具體的規(guī)定。如：《刑法》在第二編第三章中專門設(shè)立了“危害稅收征管罪”，涉及的條款從第二百零一條到二百一十二條。具體包括對偷稅、抗稅、騙稅、涉及發(fā)票犯罪均作了明確的懲處規(guī)定，其中：對虛開增值稅專用發(fā)票情節(jié)特別嚴重的犯罪行為，可處死刑，并沒收財產(chǎn)?！抖愂照鞴芊ā返谖逭隆胺韶熑巍敝械诹龡l至六十六條、七十一條、七十七條至八十二條、八十四條、八十八條等對涉稅觸及犯罪或需司法部門辦理的涉稅訴訟，依法由司法機關(guān)追究刑事責任或辦理。如：第七十七條規(guī)定：納稅人偷稅涉嫌犯罪的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當依法移送司法機關(guān)追究刑事責任。這也充分說明，國家對協(xié)稅護稅工作，越來越重視，把從建立司法協(xié)稅護稅保障體制提高到了重要地位。因而，稅務(wù)機關(guān)必須加強同司法部門，包括同公安、法院、檢察院等部門的配合和協(xié)作，建立健全司法協(xié)稅護稅體系，共同打擊涉稅違法犯罪。首先，要建立案件移送制度，對稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依法移交的涉稅案件，要及時移交司法機關(guān)查處，不能以“罰”代“刑”。其次，要穩(wěn)定、健全相關(guān)辦理涉稅案件機構(gòu)，落實對口部門。比如：各級稅務(wù)機關(guān)成立的稽查機構(gòu)要定期加強與當?shù)毓?、法院、檢察院等司法機關(guān)的聯(lián)系，相互通報有關(guān)涉稅案件的查處情況，同時，要提請司法機關(guān)在日常辦理經(jīng)濟等案件時，對發(fā)現(xiàn)的一般性涉稅違法線索予以提供、反饋，便于稅務(wù)機關(guān)順藤摸瓜，及時查處。再次，要拓展網(wǎng)上聯(lián)合查“稅”信息。稅務(wù)機關(guān)和司法機關(guān)要建立有關(guān)涉稅案件查處信息網(wǎng)絡(luò)，遇有涉稅“案源”相互快速傳遞，加強研究，迅速布控，聯(lián)合查處，快速結(jié)案。

四、要與財政、審計部門建立協(xié)稅護稅信息網(wǎng)絡(luò)。稅收收入是國家財政、地方財政收入的主要來源。因此，《稅收征管法》同樣規(guī)定了有關(guān)財政部門在協(xié)稅護稅的義務(wù)。涉及的方面主要有：納稅人的賬務(wù)處理、稅款入庫級次、帳簿保管、查補稅款等。如《稅收征管法》第十九條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效憑證記帳，進行核算。”第二十條規(guī)定，當納稅人、扣繳義務(wù)人的會計制度（處理辦法）與國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，要依照國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。第二十四條還規(guī)定：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管帳簿、記帳憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。第五十三條規(guī)定：財政機關(guān)依法查出的稅收違法行為，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)有關(guān)機關(guān)的決定、意見書，依法將應(yīng)收的稅款、滯納金按照稅款入庫預(yù)算級次繳入國庫，并將結(jié)果及時回復(fù)有關(guān)機關(guān)（財政）?！墩鞴芊▽嵤┘殑t》第八十四條規(guī)定：“審計機關(guān)、財政機關(guān)依法進行審計、檢查時，對稅務(wù)機關(guān)的稅收違法行為作出的決定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當執(zhí)行；發(fā)現(xiàn)被審計、檢查單位有稅收違法行為的，向被審計、檢查單位下達決定、意見書，責成被審計、檢查單位向稅務(wù)機關(guān)繳納應(yīng)當繳納的稅款、滯納金，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當自收到審計機關(guān)、財政機關(guān)的決定、意見書之日起30日內(nèi)將執(zhí)行情況書面回復(fù)審計機關(guān)、財政機關(guān)。這就說明，各級稅務(wù)機關(guān)有必要加強與財政、審計部門的配合，建立有關(guān)信息網(wǎng)絡(luò)。一方面，稅務(wù)機關(guān)要與相應(yīng)的財政部門做好在稅收收入與預(yù)算級次方面的聯(lián)系工作，加強相關(guān)業(yè)務(wù)的協(xié)作；另一方面，要做好與財政、審計部門在檢查涉稅事宜、處理查補稅款、滯納金等事宜方面的有關(guān)回復(fù)、傳遞工作。

五、要與海關(guān)、外貿(mào)部門建立協(xié)稅護稅信息網(wǎng)絡(luò)。隨著改革開放的進一步深入，特別是市場經(jīng)濟的飛快發(fā)展，外向型經(jīng)濟也得到了飛速發(fā)展。在外向型經(jīng)濟發(fā)展過程中，涉及到較多的出口、外貿(mào)業(yè)務(wù)，需要辦理相關(guān)辦理出口退稅事宜?！抖愂照鞴芊ā返诹鶙l規(guī)定：以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。對騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。很顯然，稅務(wù)機關(guān)在辦理出口退稅業(yè)務(wù)、查處出口騙稅案件中，需要與海關(guān)、外貿(mào)部門的配合和支持，有必要建立穩(wěn)定的護稅網(wǎng)絡(luò)。具體要把握三個方面：一是要建立聯(lián)系制度，定期與海關(guān)、外貿(mào)部門通報、核對納稅人報關(guān)單、出口單證、納稅憑證等相關(guān)資料，便于相互了解、掌握納稅人相關(guān)動態(tài)信息，保證辦理出口退稅的真實性；二是要建立相互對口協(xié)查機構(gòu)，落實有關(guān)人員切實做好此項工作，便于及時查處出口騙稅案件；三是要建立有關(guān)政策查詢系統(tǒng)，特別是稅務(wù)機關(guān)要做到主動些、積極些，便于海關(guān)、外貿(mào)部門及時掌握、執(zhí)行有關(guān)政策，確保在辦理出口退稅方面的合法性。

六、要與交通、郵政、電信等部門建立協(xié)稅護稅信息網(wǎng)絡(luò)。《稅收征管法》第五十四條規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)有權(quán)到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分機構(gòu)檢查納稅人托運、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和相關(guān)資料?！抖愂照鞴芊ā返诙鶙l規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人可以按規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或其他方式辦理納稅申報、報送事項?！墩鞴芊▽嵤┘殑t》第三十條和三十一條規(guī)定：納稅人采取的數(shù)據(jù)電文方式，是指稅務(wù)機關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞健＜{稅人采取郵寄方式辦理納稅申報的，應(yīng)當使用統(tǒng)一的納稅申報專門信封，并以郵政部門收據(jù)作為申報憑據(jù)。郵寄申報以寄出的郵戳日期為實際申報日期。以上說明，稅務(wù)機關(guān)在進行稅務(wù)檢查、查詢和辦理有關(guān)涉稅事宜時或環(huán)節(jié)上會需要交通、郵政、電信等部門的配合和支持。稅務(wù)機關(guān)對此必須要充分認識到與之建立協(xié)稅護稅信息網(wǎng)絡(luò)的必要性和重要性。一方面，稅務(wù)機關(guān)要主動向這三部門宣傳國家有關(guān)稅收法律法規(guī)政策，以進一步提高他們稅收法制意識，增強參與協(xié)稅護稅的積極性；另一方面，要加強聯(lián)系，掌握涉稅信息。具體要加強與交通部門，包括與從事客運、貨運方面的汽車運輸、鐵路運輸、民航運輸、港口管理、郵政部門、電信等部門的聯(lián)系，建立有關(guān)信息傳輸、查詢制度，便于稅務(wù)機關(guān)及時掌握納稅人和扣繳義務(wù)人的相關(guān)涉稅信息，防止國家稅款流失，維護納稅人合法權(quán)益。如：通過核對郵政部門簽發(fā)的納稅人申報日期，看納稅人是否真正在規(guī)定的期限內(nèi)履行義務(wù)；同時可通過交通部門的配合、支持，可以查封偷稅、騙稅、逃稅納稅人的貨物等，保證稅款足額入庫。

第4篇：稅務(wù)征管法實施細則范文

    “稅務(wù)稽查”,是稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。作為稅收職能作用得到充分實現(xiàn)的一種手段,稅務(wù)

    稽查可以視為屬于一種對稅收制度資源進行有效整合,以達成其既定的稅務(wù)稽查目標與責任的創(chuàng)造性活動。其功能主要是:維護稅收秩序的重要保證,確保財政收入穩(wěn)定增長的

    重要手段,稅收征管模式的重要支柱,保證勤政廉政和公正執(zhí)法的重要措施,促進社會主義市場經(jīng)濟公平競爭的重要保障。【1】因此,在我國目前“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ),以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托,集中征收,重點稽查,強化管理”的稅收征管模式下,稅務(wù)稽查在稅收征管中的地位和作用更加突出。

    但不可否認,隨著經(jīng)濟現(xiàn)實日益復(fù)雜,隨著稅收實踐的發(fā)展和稅收法律體系的改革與完善,我國稅務(wù)稽查制度的不完善也日益突出。如:稅務(wù)稽查機構(gòu)設(shè)置的不合理,稽查機

    構(gòu)缺乏獨立性,地方政府的干預(yù)較嚴重;稅務(wù)稽查法制的不完善,稅務(wù)稽查立法層次低,部分稅務(wù)稽查的法律條款缺乏可操作性;稽查成本較高,不符合稅收的最小征收費用原則等。這些缺陷將影響稅務(wù)稽查功能的實現(xiàn),以至于影響我國稅法和稅收法治的實現(xiàn)程度。故有必要從理論和實踐兩方面對稅務(wù)稽查制度及其完善進行探析。

    二、背景與問題

    自1996年實行稅收征管改革,推行新的稅收征管模式以來,雖然我國稅務(wù)稽查制度已得到長足的發(fā)展,但仍然存在諸多問題,無論在法律定位還是機構(gòu)設(shè)置方面,無論在理

    論建構(gòu)還是制度設(shè)計方面,都存在著一些矛盾、沖突和偏差。

    【一)稅務(wù)槍查的目標及其法律定位

    稅務(wù)稽查的目標與法律定位,是稅務(wù)稽查整體制度構(gòu)建的基石。目標與任務(wù)的明確是稅務(wù)稽查制度存在的基本出發(fā)點,而法律定位的清晰則是稅務(wù)稽查制度的合法性和效率性依據(jù)。但我國現(xiàn)有的制度體系不僅對稅務(wù)稽查沒有明確的界定,同時現(xiàn)行有效的規(guī)范性文件之間也存在不一致或矛盾之處,導(dǎo)致對稅務(wù)稽查基本內(nèi)涵和外延的不明確。

    1.法律層面的制度缺失。我國現(xiàn)有法律和行政法規(guī)并沒有對稅務(wù)稽查進行明確的界定?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法))(以下簡稱《稅收征管法》)只在第11條規(guī)定“稅務(wù)機關(guān)負責征收、管理、稽查、行政復(fù)議的人員的職責應(yīng)當明確,并相互分離、相互制約”,除此之外再無對“稽查”的表述。我們可以將之理解為稅務(wù)稽查的最終目標同征收、管理等都是服務(wù)于稅法功能與稅收法治的實現(xiàn),只是在具體實現(xiàn)的途徑上有所不同,并且必須與征管等職能嚴格執(zhí)行“相互分離、相互制約”。在《稅收征管法實施細2則》中,也并未對稅務(wù)稽查制度進行明確,只是對《稅收征管法》第14條【2】關(guān)于稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置方面進行了說明,《稅收征管法實施細則》第9條規(guī)定:“按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機構(gòu),是指省以下稅務(wù)局的稽查局?；榫謱Ｋ就刀?、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處?！钡@種專司職責是否就是稅務(wù)稽查的全部職責,或者說稅務(wù)稽查是否還存在著廣義與狹義的區(qū)分,若存在種種區(qū)分在現(xiàn)實制度中的具體反映又當為何?除此之外,對于稽查機構(gòu)的職能等再未明確,只在第六章“稅務(wù)檢查”部分規(guī)定,“稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當制定合理的稅務(wù)稽查工作規(guī)程”。

    因此,從立法法意義上的“法律”體系理解,能夠準確界定、有效規(guī)范稅務(wù)稽查基礎(chǔ)制度的“法律”并不存在,這種法律定位上的缺失不僅使得稅務(wù)稽查制度缺乏基本的法律依據(jù),也使得稅務(wù)稽查制度在具體實施中更多地依賴于稅務(wù)部門的通告,更使得其合法性與正當性受到社會的質(zhì)疑。

    2.規(guī)范性文件的沖突矛盾。由于法律層面的制度缺失,對于稅務(wù)稽查的理解和實踐操作,更多地表現(xiàn)為以稅務(wù)部門的通告等為依據(jù)。2001年《稅收征管法》修訂后,新

    的稅務(wù)稽查工作規(guī)定一直沒有出臺。因此,1995年國家稅務(wù)總局的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程))(國稅發(fā)「1995〕226號)成為指導(dǎo)稅務(wù)稽查工作的具有普遍約束力的制度規(guī)范。該規(guī)程規(guī)定了稅務(wù)稽查的基本任務(wù)是“依照國家稅收法律、法規(guī)、查處稅收違法行為,保障稅收收人,維護稅收秩序,促進依法納稅,保證稅法的實施”。同時規(guī)定,“稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。稅務(wù)稽查包括日常稽查、專項稽查、專案稽查等”。這一定義成為人們研究稅務(wù)稽查制度的普遍出發(fā)點。可見在此,“稅務(wù)稽查”概念的外延較廣。

    但隨著稅務(wù)稽查制度的發(fā)展,尤其是隨著《稅收征管法》的修訂,對于稅務(wù)稽查的外延,在國家稅務(wù)總局的諸多文件中已經(jīng)受到一定的限制和縮小。如2003年國家稅務(wù)

    總局的《關(guān)于進一步加強稅收征管基礎(chǔ)工作若干問題的意見))(國稅發(fā)[2003]124號)就將對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的日常性檢查及處理劃歸基層征收管理機構(gòu),稅務(wù)稽查的主要任務(wù)在具體的實施過程中,日益被定位于“通過查處涉稅違法案件,整頓和規(guī)范稅收秩序”。【3】

    雖然《稅收征管法》2001年修訂后,并沒有專門的稅務(wù)稽查工作規(guī)程,但從制度運行來看,修訂前與《稅收征管法》不合的若干制度,也在逐漸地被稅務(wù)部門新的通告所取代,“法”與規(guī)范性文件之間的沖突也逐步得到了解決。

    盡管文本意義上沖突逐漸消洱,但稅務(wù)稽查仍然缺乏統(tǒng)一、明確的法律定位,其內(nèi)涵、職能不清,突出地反映在外延—稅務(wù)稽查機構(gòu)的設(shè)置與職能方面,即稅務(wù)稽查機構(gòu)的法律定位問題同樣沒有得到很好的解決。

    (二)稅務(wù)稚查機構(gòu)的法律定位

    稅務(wù)稽查機構(gòu)是稅務(wù)稽查職能實現(xiàn)的物質(zhì)基礎(chǔ),一方面稅務(wù)稽查機構(gòu)的合理建構(gòu)取決于稅務(wù)稽查法律職能的統(tǒng)一與明確,另一方面稅務(wù)稽查機構(gòu)職能的有效發(fā)揮將促進稅務(wù)稽查功能與目標的實現(xiàn),從而推進整體稅收法治與和諧社會的建構(gòu)。但如前所述,稅務(wù)稽查的定位不明,影響了在制度推進中稅務(wù)稽查機構(gòu)本身的定位及其職能、職權(quán)的實現(xiàn)與

    完善。

    1.稅務(wù)稽查機構(gòu)的職能。根據(jù)《稅收征管法實施細則》第9條的規(guī)定,稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。雖然規(guī)定了稽查局的四項專司職能,但是否這就是稽查機構(gòu)的全部職能,日?；?、專項稽查、專案稽查等職能是否全部歸屬于稽查機構(gòu),還是在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部有更細致的分工,這在法律上也沒有得到明確。該條第2款規(guī)定“國家稅務(wù)總局應(yīng)當明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責,避免職責交叉”,國家稅務(wù)總局《關(guān)于稽查局職責問題的通知))(國稅函[2003]140號)指出,在國家稅務(wù)總局統(tǒng)一明確之前,稽查局的職責主要是:稽查業(yè)務(wù)管理、稅務(wù)檢查和稅收違法案件查處;凡需要對納稅人、扣繳義務(wù)人進行賬證檢查或者調(diào)查取證,并對其稅收違法行為進行稅務(wù)行政處理(處罰)的執(zhí)法活動,仍由各級稽查局負責。

    從國家稅務(wù)局系統(tǒng)稽查局的職能來看,根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于進一步規(guī)范國家稅務(wù)局系統(tǒng)機構(gòu)設(shè)置明確職責分工的意見》(國稅發(fā)〔2004〕125號)的規(guī)定,國家稅務(wù)局稽查局的主要職責是,“組織貫徹稅務(wù)稽查規(guī)章制度,擬定具體實施辦法;負責稽查選案、檢查等工作;負責稅收舉報案件的受理、上級交辦、轉(zhuǎn)辦及征收管理部門移交的有關(guān)稅務(wù)違法案件的查處工作;負責上級稽查局對稽查情況進行復(fù)查復(fù)審工作的組織與配合;負責與公安、檢察、法院協(xié)調(diào)稅務(wù)稽查中的司法工作,對涉嫌犯罪的案件,稅務(wù)機關(guān)除依法進行行政處理(處罰)外,要嚴格執(zhí)行國務(wù)院《行政執(zhí)法機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》及相關(guān)法律、行政法規(guī),及時移送公安機關(guān)處理;負責增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證涉稅問題稽查和協(xié)查工作;牽頭組織稅收專項檢查和整頓規(guī)范稅收秩序工作”。

    根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于進一步加強稅收征管工作的若干意見))(國稅發(fā)〔2004〕108號)的規(guī)定,在稅收征管中涉嫌“偷逃騙抗”等稅收違法行為需要立案的,要及時移交稅務(wù)稽查部門查處。同時國家稅務(wù)總局《關(guān)于進一步規(guī)范國家稅務(wù)局系統(tǒng)機構(gòu)設(shè)置明確職責分工的意見》(國稅發(fā)[2004]125號)規(guī)定,稅收違法案件的查處(包括選案、檢查、審理、執(zhí)行)由稽查局負責,專項檢查部署由稽查局負責牽頭統(tǒng)一組織。同時,該意見明確要求各地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)劃清日常檢查與稅務(wù)稽查的業(yè)務(wù)邊界,提出加強協(xié)調(diào)配合的具體要求。

    據(jù)此,無論是關(guān)于稽查機構(gòu)的具體業(yè)務(wù)的規(guī)定,還是關(guān)于稅收征管和稅務(wù)系統(tǒng)職責分工的規(guī)定,可以看出目前稽查局的職能主要集中于專項和專案稽查,而不包括日常稽查。

    但稅務(wù)系統(tǒng)的職能分工必須有明確的法律依據(jù),而不能僅僅從實踐的操作或是含混的法律文件中進行推斷。

    2.稅務(wù)稽查機構(gòu)的法律定位。組織稅收收人是稅務(wù)機關(guān)最主要的職能,而收人來源一方面是通過征收申報人庫稅款,另一方面是通過稽查取得查補收人。同時,《稅收征管

    法實施細則》第9條還賦予了稽查機構(gòu)執(zhí)法主體資格,為稅務(wù)機關(guān)打擊涉稅違法犯罪活動提供了法律保障。故稅務(wù)稽查機構(gòu)作為稅務(wù)系統(tǒng)的重要組成部分,與征管機構(gòu)之間的協(xié)調(diào)運作不僅關(guān)系著稅務(wù)稽查機構(gòu)自身的職能完善,也關(guān)系著稅務(wù)機關(guān)整體職能的實現(xiàn)。

    在稽查與征管之間的協(xié)調(diào)方面,目前的劃分主要依據(jù)是:在征管過程中,對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的日常性檢查及處理由基層征收管理機構(gòu)負責;稅收違法案件的

    查處(包括選案、檢查、審理、執(zhí)行)由稽查局負責;專項檢查部署由稽查局負責牽頭統(tǒng)一組織。【4】

    在稽查系統(tǒng)內(nèi)部,由于同時存在著國家稅務(wù)局系統(tǒng)和地方稅務(wù)局系統(tǒng),各設(shè)稽查局,但目前對于兩個系統(tǒng)內(nèi)的稽查局之間的配合與協(xié)調(diào)并沒有明確的規(guī)范。同時,上下級稽

    查機構(gòu)之間的關(guān)系,目前雖然國家稅務(wù)總局的《關(guān)于進一步規(guī)范國家稅務(wù)局系統(tǒng)機構(gòu)設(shè)置明確職責分工的意見》(國稅發(fā)[2004]125號)明確了上級稽查局對下級稽查局的執(zhí)法辦案進行指揮協(xié)調(diào)的職權(quán),但目前稽查局在各級稅務(wù)機關(guān)都有設(shè)立,對專項稽查和專案稽查的需求在地域分布上也有所不同,目前的機構(gòu)設(shè)置造成了機構(gòu)和人員的重復(fù),也使得對于大案要案的稽查缺乏跨區(qū)域的協(xié)調(diào)機制,使得存在稽查力量不足的潛在危機。

    (三)我國稅務(wù)稽查的實踐及其缺陷

第5篇：稅務(wù)征管法實施細則范文

關(guān)鍵詞： 納稅申報  稅收征管  評析

一、對現(xiàn)行納稅申報制度不足的分析

（一） 納稅申報的法律規(guī)定尚顯粗陋，缺乏可操作性

納稅申報在《稅收征管法》僅規(guī)定了3個條文，《實施細則》也只有8個條文，只是相當原則地規(guī)定了納稅申報的主體、內(nèi)容和方式，對于將稅務(wù)管理與稅款征收緊密相連的中心環(huán)節(jié)——納稅申報而言，確實過于粗疏，納稅人僅依據(jù)法規(guī)條文難以理解與掌握納稅申報的全貌與具體程序，這使得納稅申報缺乏透明度和可操作性。將大部分的規(guī)范空間留待稅收行政機關(guān)以部門規(guī)章的方式解決，又使納稅申報的法定性大打折扣，不僅與稅收法定主義的原則不符，納稅人權(quán)利也難免在具體程序操作中受到侵害。

（二） 納稅申報控管不嚴

盡管我國稅收征管法明確規(guī)定納稅人無論有無應(yīng)納稅款、是否屬減免期，均應(yīng)按期報送納稅申報表。但實踐中，由于我國稅務(wù)登記制度尚未覆蓋到每一納稅人，僅僅是從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人是稅務(wù)登記的重點，稅務(wù)登記證件及相關(guān)制度的管理也只能在這部分納稅人身上發(fā)揮納稅申報的監(jiān)督作用。而大部分的個人納稅者難以為登記制度所控管，自行申報也就缺乏制約機制。隨著我國個人收入水平的大幅度上漲，所得來源的日趨復(fù)雜化，納入自行申報范圍的個人納稅者將越來越多，如何對這部分納稅人進行納稅申報的監(jiān)督管理成為立法和實踐急需解決的問題。

（三） 申報方式選擇尚受限制

修訂后的《稅收征管法》賦予納稅人自由選擇直接申報、郵寄申報、數(shù)據(jù)電文申報的選擇權(quán)，但隨后頒布的《實施細則》卻限定了這一選擇權(quán)的行使，明令經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，納稅人方可使用其選擇的申報方式。這對于信息化建設(shè)尚處進程中的我國也許實際，然而卻違背了下位階法不得與上位階法相抵觸的立法原則，而且有背原立法條文的立法意旨。稅務(wù)機關(guān)當前應(yīng)關(guān)注的是如何加快稅收征管的信息化建設(shè)，提高稅收征管計算機應(yīng)用技術(shù)，以適應(yīng)變化的經(jīng)濟環(huán)境，提高申報效率，減輕納稅人的申報成本。

（四） 申報業(yè)務(wù)發(fā)展滯后

目前，我國稅務(wù)業(yè)務(wù)仍停留在試行階段，發(fā)展現(xiàn)狀不容樂觀。存在的突出問題是稅務(wù)獨立性差，主要依靠稅務(wù)機構(gòu)的權(quán)力和影響力開展工作，公正性難以保證；稅務(wù)業(yè)務(wù)不規(guī)范，行業(yè)自律性差，官方監(jiān)督不夠，造成稅務(wù)人素質(zhì)良莠不齊，服務(wù)質(zhì)量不高。稅務(wù)機構(gòu)對稅務(wù)機關(guān)的親緣性而對納稅人權(quán)利的漠視造成納稅人對其缺乏信任感，使稅務(wù)市場出現(xiàn)有需求但無吸引力的尷尬局面。業(yè)務(wù)遠遠落后于市場經(jīng)濟發(fā)展、利益主體多元化、稅源結(jié)構(gòu)復(fù)雜化對申報服務(wù)的需求。

（五） 納稅申報服務(wù)有待完善

對納稅人權(quán)利的維護一直是我國稅法建設(shè)中的弱項。2001年修訂的《稅收征管法》集中規(guī)定了納稅人在稅收征管中的諸項權(quán)利，使得我國納稅人權(quán)利在立法上大有改觀，然而如何將這些權(quán)利落到實處，則是新時期稅收征管工作中需積極探索和實踐的問題。納稅申報的瑣碎、細致和經(jīng)常性使得這一環(huán)節(jié)中對納稅人權(quán)利的保護需求異常突出。如申報中的服務(wù)質(zhì)量和保密義務(wù)是納稅人反映較多也最為敏感的問題。如何改善申報環(huán)境，提供便捷、優(yōu)質(zhì)的申報服務(wù)，培養(yǎng)自覺的服務(wù)意識是稅務(wù)機關(guān)需認真思索和改進的問題。

二、完善我國納稅申報制度的建議

針對以上幾方面問題，借鑒國外納稅申報制度的成功經(jīng)驗，筆者認為，現(xiàn)階段我國納稅申報制度可作以下改進：

（一） 完善納稅申報立法

針對法律條文過分粗疏、在短期內(nèi)再次修訂《稅收征管法》又不太可能的情況，建議由稅收征管的主管部門國家稅務(wù)總局以部門規(guī)章的形式制定納稅申報的統(tǒng)一、詳細的實施辦法。長遠之策應(yīng)該是進一步完善《稅收征管法》及其實施細則中有關(guān)納稅申報制度的規(guī)定，使其更具執(zhí)法剛性和透明度。但現(xiàn)實的權(quán)宜之計，是由國家稅務(wù)總局根據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定及立法意旨，提煉散布在各稅種法中的納稅申報的共性規(guī)范，同時總結(jié)實踐經(jīng)驗和成功做法，與《稅務(wù)登記管理辦法》相并行，制定《納稅申報管理辦法》，明確并區(qū)分申報主體、申報內(nèi)容、申報期限、申報方式、申報程序以及罰則，便于稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一行政，也便于目前稅法意識與稅法知識尚顯單薄的納稅人全面理解、系統(tǒng)掌握，提高納稅人在申報中的意識和遵從度，實際申報才不會勉為其難。對于應(yīng)嚴格管理的延期申報明確申請條件，要盡量縮小稅務(wù)機關(guān)的自由裁量空間，增加延期申報適用的公平性和透明度。修正申報是涉及納稅人責任承擔和稅法正確實施的一項重要制度，這方面我國目前在法律法規(guī)層次尚缺乏明確規(guī)定，可考慮在稅收行政規(guī)章的層次先期予以規(guī)范、補缺，在下一次《稅收征管法》修訂時上升到法律層面。

（二） 改進申報方式的多樣化選擇

申報方式直接決定稅務(wù)機關(guān)的征收成本和納稅人的奉行成本。西方國家對此高度重視，積極調(diào)動各方面力量提高申報效率。郵寄申報、電話、傳真等電子申報方式在西方國家極為普遍，隨著計算機應(yīng)用以及網(wǎng)絡(luò)的普及，網(wǎng)上申報成為各國申報方式發(fā)展的主流趨勢。如瑞典電子計算機的使用范圍已經(jīng)覆蓋了所有稅種的登記、申報、繳稅、復(fù)核、研究等方面。巴西推廣網(wǎng)上申報，大大節(jié)約了時間和人力，征稅成本也大為降低。英國目前也正在大力推廣網(wǎng)上申報，為納稅人申報提供多樣化方式選擇。我國應(yīng)盡快取消申報方式的批準制，讓納稅人充分享受申報方式自由選擇的便利性。在加強稅收信息化工程建設(shè)的同時，重視對網(wǎng)上申報方式的試行和推廣，并積極探索個性化申報服務(wù)。這對于納稅人權(quán)利的保障，現(xiàn)代化征管目標的實現(xiàn)是一個重要課題。

（三）大力推行稅務(wù)申報

一個成熟的“征管市場”，一定有稅務(wù)人忙碌的身影。稅務(wù)業(yè)務(wù)在發(fā)達國家極為普遍與繁榮。現(xiàn)代稅制的復(fù)雜、稅法的繁瑣以及稅額計算、扣除的專業(yè)性均使得理性的納稅人積極求助于具有精深的專業(yè)知識和豐富的從業(yè)經(jīng)驗的稅務(wù)師、稅務(wù)律師等稅務(wù)職業(yè)人。美國、英國、法國、澳大利亞等國家正是在此契機下發(fā)展和完善各自的稅務(wù)制度。大部分國家均制定專門的稅務(wù)法規(guī)，對稅務(wù)的業(yè)務(wù)范圍、從業(yè)人員資格認定以及法律責任作出明確細致的規(guī)定。如日本的《稅理士法》，德國的《稅務(wù)咨詢法》、法國、韓國的《稅務(wù)士法》等。其共同特點也很明顯，即稅務(wù)人處于中介地位，遵循獨立、公正的準則，服務(wù)于納稅人權(quán)利保護，忠實于法律的正確執(zhí)行，實現(xiàn)征納雙方有效的溝通和交流。我國當前應(yīng)借鑒國外相關(guān)的成熟立法，制定我國的《稅務(wù)師法》，從法律層面規(guī)范稅務(wù)人資格認定與考核、職業(yè)規(guī)范與懲戒，積極引導(dǎo)稅務(wù)制度的健康發(fā)展。嚴格稅務(wù)師和稅務(wù)機構(gòu)的審批制度，加強行業(yè)監(jiān)督，扶植行業(yè)自律性管理，在提高稅務(wù)人業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時，加強職業(yè)道德規(guī)范教育。規(guī)范稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍，梳清稅務(wù)機構(gòu)與稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系，使之保持獨立、公正的立場，以幫助納稅人正確、適當、依法履行納稅義務(wù)，推動我國納稅人自行納稅申報制度的健康發(fā)展。

（四）加快稅收信息化建設(shè)，強化申報控管

我國自行納稅申報制度的有效推行，離不開稅收信息化建設(shè)。國外廣泛應(yīng)用計算機、通信和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進行登記、申報、征收、稽核的全方位管理。大型的計算機信息處理中心與有關(guān)行政部門的聯(lián)網(wǎng)、信息共享，以及計算機在資料收集、分類、整理、貯存、交換、傳送以及申報表審核、稅款征收、匯算清繳、稅款退回、稅務(wù)審計等方面的應(yīng)用，都使得納稅申報的效率與正確率大為提高。美國、意大利、澳大利亞、新加坡等均有稅收征管中運用計算機技術(shù)的成功經(jīng)驗，美國現(xiàn)行的稅收信息系統(tǒng)模式就很值得我國借鑒和學(xué)習(xí)。我國當前推行的金稅工程尚屬狹義，局限于增值稅的稅控管理，應(yīng)盡快致力于廣義的金稅工程的建設(shè)，即稅務(wù)系統(tǒng)運用計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通訊技術(shù)，提高征管質(zhì)量和決策水平，規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法行為。增強為納稅人服務(wù)意識而實施的稅務(wù)管理信息化建設(shè)，它包括稅收業(yè)務(wù)管理信息化、稅務(wù)行政管理信息化、外部信息交換管理信息化和為納稅人提供及時、有效、優(yōu)質(zhì)服務(wù)。其中，稅收業(yè)務(wù)管理信息化內(nèi)容涵蓋所有涉稅事務(wù)處理的電子化和網(wǎng)絡(luò)化；外部信息交換管理信息化包括加強與國庫、銀行、海關(guān)、工商、財政、審計、企業(yè)等方面的聯(lián)網(wǎng)，并實現(xiàn)多種形式的電子繳稅和電子結(jié)算。

為加強申報控管，當前我國的納稅申報制度尚需稅務(wù)登記制度和稅務(wù)稽查制度的有效配合。稅務(wù)登記制度應(yīng)將個人納稅者的登記監(jiān)管納入其中，借鑒西方國家經(jīng)驗，加快我國納稅人識別號的全面覆蓋率，通過稅務(wù)信息一體化建設(shè)，實現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)與工商、金融、物價等部門的信息交流與共享，加強對申報不實、申報不當及漏報的控管。

（五）改進申報服務(wù)，增強服務(wù)意識

廣義上的金稅工程的一項重要內(nèi)容是增強為納稅人服務(wù)意識，為納稅人提供及時、有效、優(yōu)質(zhì)服務(wù)。這包括加強服務(wù)硬件建設(shè)和加強服務(wù)軟環(huán)境建設(shè)互動的兩方面。服務(wù)質(zhì)量、服務(wù)意識、服務(wù)理念應(yīng)逐步提升，為納稅人服務(wù)的理念應(yīng)貫穿于征管工作中的每一環(huán)節(jié)，納稅申報環(huán)節(jié)應(yīng)著重探索申報咨詢服務(wù)和申報方式改進。國外非常重視納稅申報服務(wù)，計算機技術(shù)在提高征管機構(gòu)工作效率的同時，也在為納稅人服務(wù)方面發(fā)揮積極功能。美國、英國、新加坡等均在網(wǎng)上為納稅人提供納稅申報咨詢服務(wù)，積極探索個性化申報服務(wù)方式。這種服務(wù)意識和服務(wù)方式正是我國稅收征管工作急需改善之處。今后征管工作的重點應(yīng)是致力于提供豐富、便捷、個性的納稅申報服務(wù)，將《稅收征管法》總則中賦予納稅人的權(quán)利落實到納稅申報的具體環(huán)節(jié)中。稅務(wù)申報網(wǎng)站、稅務(wù)信息服務(wù)以及納稅申報軟件開發(fā)均是服務(wù)的手段和介質(zhì)。納稅人的納稅意識、主動自覺的申報意識除依靠完善的法規(guī)、嚴格的管理外，稅務(wù)機關(guān)的優(yōu)質(zhì)服務(wù)、良好形象將是一個不可忽視的動因。

（六）采用申報激勵措施，促進依法自行申報

納稅人稅款申報過低或申報過高均屬未依法申報，申報的正確與否能極大地影響稅收征管的效率。我國對未申報以及不按期申報的納稅人及扣繳義務(wù)人規(guī)定了嚴格的法律責任，對依法、如實申報者卻缺乏相應(yīng)的激勵措施。這一點，可以借鑒日本的藍色申報 （blue return） 制度。凡能根據(jù)日本大藏省的規(guī)定，正確置備賬簿文書，簿記其文書情況，并予以妥善保存者，經(jīng)納稅所在地的稅務(wù)署長批準，即可使用“藍色”申報表。使用“藍色”申報表者在稅收政策和征收手續(xù)上可享受一系列的優(yōu)惠待遇。如個人所得稅的納稅人，一年可享受10萬日元的扣除額。相比較而言，那些財務(wù)會計制度不夠健全，不能按大藏省的規(guī)定正確置備賬簿文書者，只能使用“白色”申報表進行申報。白色申報者不僅得不到藍色申報者享受的種種優(yōu)惠待遇，而且還要受到稅務(wù)機關(guān)更為嚴厲的監(jiān)管。日本藍色申報制度的成功之處就在于處罰與激勵巧妙配合，達到事半功倍的效果。我國不妨對財務(wù)制度健全、正確置備賬簿、依法納稅申報的納稅人仿效實行藍色申報待遇，給予一系列申報程序以及稅收上的優(yōu)惠，這對于申報意識不高的現(xiàn)狀也許有較大的改進功效。

參考文獻

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（2）楊 萍、靳萬軍、竇清紅著《財政法新論》，法律出版社2000年版。

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（5）陳少英著《中國稅法問題研究》，中國物價出版社2000年版。

第6篇：稅務(wù)征管法實施細則范文

1999年9月，楊某某來南充市高坪區(qū)興辦大米加工廠，主管國稅機關(guān)對其實行定期定額管理。經(jīng)高坪區(qū)國稅局2002年3月專案檢查查明:2000年1月至2002年2月，楊某某加工、銷售大米應(yīng)繳納增值稅188，564.31元，已繳納增值稅3,300元，應(yīng)補增值稅185,264.31元，滯納金31,617.11元。上述事實有楊某某發(fā)貨火車大票、楊某某筆記本記載的銷售流水帳及其本人承認銷售事實的詢問筆錄為證。2002年3月26日,高坪區(qū)國稅局根據(jù)新舊征管法和國稅發(fā)（1997）101號《個體工商戶定期定額管理暫行辦法》第15條有關(guān)規(guī)定作出《稅務(wù)處理決定書》，責令楊某某自接到該決定書之日起3日內(nèi)向南充市高坪國稅局繳清稅款及滯納金。

由于楊某某的偷稅行為已涉嫌構(gòu)成偷稅罪，高坪區(qū)國稅局在作出《稅務(wù)處理決定書》后，于3月27日依法移送高坪區(qū)公安局。3月28日，楊某某因涉嫌犯偷稅罪被刑事拘留，4月30日被逮捕。在逮捕期間，楊某某分二次共繳納增值稅157,894.73元(至今尚欠繳增值稅稅款27,369.58元和所有滯納金)。2002年10月22日,高坪區(qū)人民檢察院指控楊某某犯偷稅罪，向高坪區(qū)人民法院提起公訴。2002年10月25日高坪區(qū)人民法院作出《刑事判決書》，但僅對已取得購貨方證據(jù)印證的銷往云南省宣威市、四川攀枝花市等共13筆銷售收入應(yīng)繳稅款進行了認定，對稅務(wù)機關(guān)取得的證明楊某某實現(xiàn)銷售收入的其他證據(jù)未予以認定，最終法院認定楊某某偷稅數(shù)額為48,163.02元,其行為構(gòu)成偷稅罪，依法判決如下：被告人楊某某犯偷稅罪，判處有期徒刑一年零六個月，宣告緩刑二年，并處罰金48,163.02元。判決后，楊某某沒有上訴。

2004年8月25日，楊某某以刑事判決書認定的偷稅金額小于高坪區(qū)國稅局稅務(wù)處理決定書認定的偷稅金額為由,向南充市高坪區(qū)人民法院提起行政訴訟，請求法院撤銷高坪區(qū)國稅局稅務(wù)處理決定，退還原告多繳稅款109，731.71元。經(jīng)高坪區(qū)人民法院依法審理后認為,原告與稅務(wù)機關(guān)的爭議屬于納稅爭議,應(yīng)當先經(jīng)復(fù)議才能提出行政訴訟,所以,高坪區(qū)人民法院裁定：“駁回原告楊某某的?！睏钅衬巢环咂簠^(qū)人民法院裁定,向南充市中級人民法院提起上訴,中級人民法院依法維持了原裁定。

二、幾點法律思考

表面上看，本案是一起十分簡單的納稅人與稅務(wù)機關(guān)的納稅爭議案件，由于原告未先履行復(fù)議程序直接提起行政訴訟而敗訴。但通過對這個案件進行深入剖析后，筆者發(fā)現(xiàn)，案件背后隱藏著的幾個法律問題值得深入思考。

思考一：關(guān)于法院刑事判決所認定的偷稅罪與稅務(wù)機關(guān)行政處理決定認定的偷稅行為之間的關(guān)系問題。

本案中，楊某某要求稅務(wù)機關(guān)退稅的主要事實是《刑事判決書》所判決的偷稅罪涉及的偷稅金額小于《稅務(wù)處理決定書》所認定的偷稅金額。楊某某認為，涉稅案件移送司法機關(guān)后，行政程序就轉(zhuǎn)變?yōu)樾淌略V訟程序，刑事判決書生效后，偷稅金額應(yīng)以刑事判決書為準，其主要法律依據(jù)為《關(guān)于辦理偷稅、抗稅案件追繳稅款統(tǒng)一由稅務(wù)機關(guān)繳庫的規(guī)定》的通知（高檢會[1991]31號）第四條規(guī)定：即“偷稅、抗稅案件經(jīng)人民法院判決應(yīng)當予以追繳或者退回的稅款，判決生效后，由稅務(wù)機關(guān)依據(jù)判決書收繳或者退回?！惫P者認為，這里涉及到刑事判決與行政處理之間的關(guān)系問題，刑事判決與行政處理是兩回事，生效的刑事判決并不能理所當然地否定行政處理決定。具體來講：第一，楊某某對高檢會[1991]31號的規(guī)定在理解上存在片面性。高檢會[1991]31號第一條和第二條分別規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國刑法》第一百二十一條規(guī)定的精神，偷稅、抗稅構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當按照稅收法規(guī)補稅；稅務(wù)機關(guān)移送人民檢察院處理的偷稅、抗稅犯罪案件，移送前可先行依法追繳稅款，將所收稅款的證明隨案移送人民檢察院。顯然，這里第一條和第二條所稱“稅收法規(guī)”和“先行依法”均指的是稅收行政法律法規(guī)，具體言之，是指增值稅暫行條例等稅收實體法規(guī)和稅收征收管理法。在楊某某偷稅一案中，高坪區(qū)國稅局的《稅務(wù)處理決定書》正是依據(jù)增值稅暫行條例等稅收實體法規(guī)和稅收征管法而作出的，因而高坪國稅依據(jù)《稅務(wù)處理決定書》追征稅款是完全符合高檢會[1991]31號精神的。第二，高檢會[1991]31號只是明確了人民法院判決書中的稅款應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)收繳，只是明確了收繳主體問題，并沒有明確稅務(wù)機關(guān)移送偷稅、抗稅犯罪案件前依法作出的《稅務(wù)處理決定書》與人民法院《刑事判決書》的相互關(guān)系問題，更沒有明確人民法院的《刑事判決書》可以否定稅務(wù)機關(guān)移送偷抗稅案件前依法作出的《稅務(wù)處理決定書》。第三，根據(jù)國家稅務(wù)總局《稽查工作規(guī)程》（1995年12月1日國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1995]226號）第四十八條規(guī)定：“對已作行政處理決定移送司法機關(guān)查處的稅務(wù)案件，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在移送前將其應(yīng)繳未繳的稅款、罰款、滯納金追繳入庫；對未作行政處理決定直接由司法機關(guān)查處的稅務(wù)案件，稅款的追繳依照最高人民檢察院、最高人民法院、國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于辦理偷稅、抗稅案件追繳稅款統(tǒng)一由稅務(wù)機關(guān)繳庫的規(guī)定》的通知（高檢會[1991]31號）規(guī)定執(zhí)行，定為撤案、免訴和免予刑事處罰的，稅務(wù)機關(guān)還應(yīng)當視其違法情節(jié)，依法進行行政處罰或者加收滯納金?！笨梢?，根據(jù)新法優(yōu)于舊法的法律適用原則，在稅務(wù)機關(guān)已先行作出《稅務(wù)處理決定書》的情況下，追繳稅款應(yīng)當按《稅務(wù)處理決定書》執(zhí)行。第四，從法理上看，偷稅罪與偷稅是兩個截然不同的概念。偷稅罪是人民法院根據(jù)《刑法》，按《刑事訴訟法》規(guī)定程序來判決的，走的是刑事訴訟的道路。眾所周知，刑事訴訟的任務(wù)主要是解決被告是否有罪、罪重罪輕以及如何定罪量刑的問題，它不是行政訴訟，不對稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為的合法性進行審查。而偷稅是稅務(wù)機關(guān)依據(jù)《增值稅暫行條例》等稅收實體法規(guī)和稅收征管法來認定的，它解決的是納稅人是否應(yīng)當納稅、應(yīng)當納多少稅、是否構(gòu)成稅務(wù)行政違法的問題，由于刑事判決和稅務(wù)行政處理決定的依據(jù)、體系、程序各不相同，所以，二者不能相互替代。換言之，納稅人不構(gòu)成偷稅罪，并不意味著一定不構(gòu)成偷稅的行政違法。第五，高坪區(qū)國稅局所作出的《稅務(wù)處理決定書》是仍然有效的行政法律行為。高坪區(qū)國稅局對楊某某所作出的稅務(wù)處理決定屬于具體行政行為，它具有公定力、執(zhí)行力和拘束力等行政行為的一般特征，非經(jīng)行政復(fù)議、行政訴訟或者行政監(jiān)察等法定程序不得撤銷與變更。截止目前，并沒有任何法律文書或者法定程序明確撤銷高坪區(qū)國稅局的《稅務(wù)處理決定書》，因而，高坪區(qū)國稅局所作的稅務(wù)處理決定繼續(xù)有效。綜上所述，偷稅罪與偷稅是兩個截然不同的概念，刑事判決與行政處理不能相互否定，可以并行不悖。如果納稅人要稅務(wù)行政處理決定，應(yīng)當依法提起行政復(fù)議或者行政訴訟。

思考二：關(guān)于稅務(wù)行政違法證據(jù)證明標準與刑事訴訟證據(jù)證明標準及銜接問題。

從證據(jù)法學(xué)角度來看，本案涉及的證據(jù)證明標準問題是引發(fā)楊某某與稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法爭議的主要原因。證據(jù)證明標準是指各訴訟主體提出證據(jù)對案件情況等待證事實進行證明所應(yīng)達到的程度（要求）。負有證明責任者履行證明責任達到了這個程度即完成了證明責任，否則就承擔不利的訴訟后果。證明標準高低直接決定了負有證明責任者承擔不利訴訟后果的多少?？茖W(xué)、合理地確定證據(jù)證明標準是訴訟證明中一個至關(guān)重要的問題。我們知道，刑事訴訟追究的是被告的刑事責任，涉及到剝奪被告的人生自由甚至生命，因而其證據(jù)證明標準很高，在西方通常認為要能達到“排除合理懷疑”的程度。在我國具體司法實踐中，由于刑事訴訟的基本原則為“無罪推定”原則，司法機關(guān)在刑事訴訟實踐中同樣對刑事訴訟證據(jù)采取很高的證明標準，我們通常說的“存疑不”、“疑罪從無”就是這個道理。換言之，在刑事訴訟中要采取“寧可放過一千罪犯，不能冤枉一個無辜”的價值取向。就本案而論，由于時過境遷，稅務(wù)機關(guān)所認定的偷稅證據(jù)中有相當一部分公安機關(guān)無法向買方取證，所以，檢察院在對楊某某涉嫌偷稅罪案提起公訴時，以該部分證據(jù)只有運出的證據(jù)火車大票、楊某某筆記本記載的銷售記錄及其本人承認銷售事實的詢問筆錄，沒有購買方的證據(jù)，未形成證據(jù)鏈為由，對該部分偷稅行為未予。筆者認為，檢察院的這種做法并無不當，是完全符合《刑事訴訟法》精神的。但這是否表明，司法機關(guān)未的部分，也就不構(gòu)成偷稅行政違法行為呢？筆者認為，行政行為的證據(jù)證明標準不如刑事訴訟的證明標準高，學(xué)術(shù)界一般認為達到“高度蓋然性”即可，就本案而論，稅務(wù)機關(guān)只要有證據(jù)證明楊某某實現(xiàn)了銷售收入，并進行了虛假的納稅申報或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報，導(dǎo)致不繳或者少繳稅款，是完全可以認定為偷稅的，而不必到全國各地的購買方取證。也就是說，從證據(jù)角度來看，由于證據(jù)證明標準的差異，雖然有的涉稅違法行為不認定為犯罪，但卻是完全可以認定為稅務(wù)行政違法的。通過對該案的分析，筆者認為，現(xiàn)階段我國缺少稅收證據(jù)方面的專門立法，沒有一部法律、行政法規(guī)或者規(guī)章對稅收執(zhí)法證據(jù)的種類、各類違法違章行為證據(jù)的采集要求、證明力、非法證據(jù)排除規(guī)則、證據(jù)的審查判斷標準以及證據(jù)證明標準等作系統(tǒng)詳盡規(guī)定，這給基層稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法帶來了較大的執(zhí)法風(fēng)險，為此，筆者建議，我國應(yīng)當加快出臺稅收證據(jù)法，如果條件不成熟，最起碼應(yīng)以稅務(wù)規(guī)章的形式就證據(jù)問題作出專門系統(tǒng)規(guī)定。

第7篇：稅務(wù)征管法實施細則范文

    這是行政機關(guān)對違反行政法律規(guī)范的行政相對方所采取的限制或者剝奪特定行為能力的制裁措施,是一種較嚴厲的行政處罰。能力罰的主要表現(xiàn)形式是:責令限期改正、責令停產(chǎn)停業(yè)、暫扣或者吊銷營業(yè)執(zhí)照、暫扣或者吊銷許可證。新《稅收征管法》及其實施細則規(guī)定稅務(wù)部門有行使責令限期改正、提請吊銷營業(yè)執(zhí)照的權(quán)力。能力罰的適用條件是:

    (一)吊銷營業(yè)執(zhí)照和許可證。是指行政機關(guān)對持有某種許可證或營業(yè)執(zhí)照而實施違法行為的行政相對方予以取消資格的處罰。適用于取得某種資格的行政相對方實施具有危害后果的違法行為。對這種違法行為單處以財產(chǎn)罰還不足以糾正其違法行為,所以吊銷其許可證或營業(yè)執(zhí)照,使其失去從事某項生產(chǎn)經(jīng)營活動的權(quán)利。

    (二)責令停產(chǎn)停業(yè)。是指行政機關(guān)對從事生產(chǎn)經(jīng)營活動者實施違法行為而給予的行政處罰。它直接剝奪了生產(chǎn)經(jīng)營者進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的權(quán)利。其具體適用條件是:一是從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的個體工商戶、企業(yè)法人或者組織,實施比較嚴重的違法行為,其行為后果比較嚴重。二是從事加工、生產(chǎn)與人的健康密切相關(guān),或者出版對人的精神生活產(chǎn)生不良影響的出版物及音像制品的違法行為。

    (三)暫扣許可證和營業(yè)執(zhí)照。是行政機關(guān)依法對持有許可證和營業(yè)執(zhí)照而實施違法行為的行政相對方暫時停止其資格的處罰。這種處罰主要適用于行政違法行為尚不夠嚴重的行政相對方。采用這種行政處罰是為了給其一個改正的機會,因而暫不實施吊銷許可證或營業(yè)執(zhí)照。

    新《稅收征管法》第六十條規(guī)定:納稅人不辦理稅務(wù)登記的,由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正;逾期不改正的,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)提請,由工商行政管理機關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。因為納稅人不辦理稅務(wù)登記,將會擾亂稅收征管,造成國家稅款流失。在稅務(wù)機關(guān)責令限期改正,逾期不改正的情況下,由稅務(wù)機關(guān)提請吊銷其營業(yè)執(zhí)照,使其失去從事某項生產(chǎn)經(jīng)營活動的權(quán)利,使其違法經(jīng)營在行政能力罰下得以中止。新《稅收征管法》第六十條規(guī)定的稅務(wù)機關(guān)作出的吊銷營業(yè)執(zhí)照的這一提請是一種實質(zhì)性提請,工商行政管理部門接到提請后必須吊銷行政相對人的營業(yè)執(zhí)照。

第8篇：稅務(wù)征管法實施細則范文

    《稅收征管法》在第5條中明確規(guī)定,“國務(wù)院稅務(wù)部門主管全國的稅收征收管理工作。各地國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當按照國務(wù)院的規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進行征收管理”,并在第三章中作出了具體的規(guī)定。根據(jù)《稅收征管法》及其實施細則的規(guī)定,稅務(wù)機關(guān)在辦理稅款征收業(yè)務(wù)時,必須嚴格按照以下要求進行:

    1、稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款,不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款。

    2、扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個人,稅務(wù)機關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)。對依法負有代扣代繳、代收代繳義務(wù)的扣繳義務(wù)人,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照規(guī)定付給其手續(xù)費。

    3、稅務(wù)機關(guān)征收稅款時,必須給納稅人開具完稅憑證?？劾U義務(wù)人代扣、代繳稅款時,納稅人要求扣款義務(wù)人開具代扣、代收稅款憑證的,扣繳義務(wù)人應(yīng)當給納稅人開具完稅憑證。完稅憑證的式樣,由國家稅務(wù)總局制定。

    4、國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當按照國家規(guī)定的征收管理范圍和稅款入庫預(yù)算級次,將征收的稅款繳入國庫。

第9篇：稅務(wù)征管法實施細則范文

第二條凡從事生產(chǎn)、經(jīng)營并有固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的個體工商戶，都應(yīng)當按照法律、行政法規(guī)和本辦法的規(guī)定設(shè)置、使用和保管賬簿及憑證,并根據(jù)合法、有效憑證記賬核算。

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)同時采取有效措施，鞏固已有建賬成果，積極引導(dǎo)個體工商戶建立健全賬簿，正確進行核算，如實申報納稅。

第三條符合下列情形之一的個體工商戶，應(yīng)當設(shè)置復(fù)式賬：

（一）注冊資金在20萬元以上的。

（二）銷售增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或營業(yè)稅納稅人月銷售（營業(yè)）額在40000元以上；從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在60000元以上；從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在80000元以上的。

（三）省級稅務(wù)機關(guān)確定應(yīng)設(shè)置復(fù)式賬的其他情形。

第四條符合下列情形之一的個體工商戶，應(yīng)當設(shè)置簡易賬，并積極創(chuàng)造條件設(shè)置復(fù)式賬：

（一）注冊資金在10萬元以上20萬元以下的。

（二）銷售增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或營業(yè)稅納稅人月銷售（營業(yè)）額在15000元至40000元；從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在30000元至60000元；從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在40000元至80000元的。

（三）省級稅務(wù)機關(guān)確定應(yīng)當設(shè)置簡易賬的其他情形。

第五條上述所稱納稅人月銷售額或月營業(yè)額，是指個體工商戶上一個納稅年度月平均銷售額或營業(yè)額；新辦的個體工商戶為業(yè)戶預(yù)估的當年度經(jīng)營期月平均銷售額或營業(yè)額。

第六條達不到上述建賬標準的個體工商戶，經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)批準，可按照稅收征管法的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。

第七條達到建賬標準的個體工商戶，應(yīng)當根據(jù)自身生產(chǎn)、經(jīng)營情況和本辦法規(guī)定的設(shè)置賬簿條件，對照選擇設(shè)置復(fù)式賬或簡易賬，并報主管稅務(wù)機關(guān)備案。賬簿方式一經(jīng)確定，在一個納稅年度內(nèi)不得進行變更。

第八條達到建賬標準的個體工商戶,應(yīng)當自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi),按照法律、行政法規(guī)和本辦法的有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿并辦理賬務(wù)，不得偽造、變造或者擅自損毀賬簿、記賬憑證、完稅憑證和其他有關(guān)資料。

第九條設(shè)置復(fù)式賬的個體工商戶應(yīng)按《個體工商戶會計制度（試行）》的規(guī)定設(shè)置總分類賬、明細分類賬、日記賬等,進行財務(wù)會計核算,如實記載財務(wù)收支情況。成本、費用列支和其他財務(wù)核算規(guī)定按照《個體工商戶個人所得稅計稅辦法(試行)》執(zhí)行。

設(shè)置簡易賬的個體工商戶應(yīng)當設(shè)置經(jīng)營收入賬、經(jīng)營費用賬、商品(材料)購進賬、庫存商品(材料)盤點表和利潤表,以收支方式記錄、反映生產(chǎn)、經(jīng)營情況并進行簡易會計核算。

第十條復(fù)式賬簿中現(xiàn)金日記賬,銀行存款日記賬和總分類賬必須使用訂本式,其他賬簿可以根據(jù)業(yè)務(wù)的實際發(fā)生情況選用活頁賬簿。簡易賬簿均應(yīng)采用訂本式。

賬簿和憑證應(yīng)當按照發(fā)生的時間順序填寫,裝訂或者粘貼。

建賬戶對各種賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證和其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當保存10年。

第十一條設(shè)置復(fù)式賬的個體工商戶在辦理納稅申報時，應(yīng)當按照規(guī)定向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)報送財務(wù)會計報表和有關(guān)納稅資料。月度會計報表應(yīng)當于月份終了后10日內(nèi)報出,年度會計報表應(yīng)當在年度終了后30日內(nèi)報出。

第十二條個體工商戶可以聘請經(jīng)批準從事會計記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機構(gòu)或者具備資質(zhì)的財會人員代為建賬和辦理賬務(wù)。

第十三條按照稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的要求使用稅控收款機的個體工商戶,其稅控收款機輸出的完整的書面記錄，可以視同經(jīng)營收入賬。

第十四條稅務(wù)機關(guān)對建賬戶采用查賬征收方式征收稅款。建賬初期,也可以采用查賬征收與定期定額征收相結(jié)合的方式征收稅款。

第十五條按照建賬戶流轉(zhuǎn)稅征收權(quán)的歸屬劃分建賬管轄權(quán),即以繳納增值稅、消費稅為主的個體工商戶,由國家稅務(wù)局負責督促建賬和管理；以繳納營業(yè)稅為主的個體工商戶,由地方稅務(wù)局負責督促建賬和管理。

第十六條依照本辦法規(guī)定應(yīng)當設(shè)置賬簿的個體工商戶，具有稅收征管法第三十五條第一款第二項至第六項情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)根據(jù)稅收征管法實施細則第四十七條規(guī)定的方法核定其應(yīng)納稅額。

第十七條依照本辦法規(guī)定應(yīng)當設(shè)置賬簿的個體工商戶違反有關(guān)法律、行政法規(guī)和本辦法關(guān)于賬簿設(shè)置、使用和保管規(guī)定的，由國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定進行處理。但對于個體工商戶的同一違法行為，國家稅務(wù)局與地方稅務(wù)局不得重復(fù)處罰。

第十八條個體工商戶建賬工作中所涉及的有關(guān)賬簿、憑證、表格,按照有關(guān)規(guī)定辦理。

第十九條本辦法所稱“以上”均含本數(shù)。