企業(yè)所得稅稅收籌劃探究精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)所得稅稅收籌劃探究范文

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；微利企業(yè)；債權(quán)發(fā)生制

稅收政策的好壞與稅收籌劃的質(zhì)量是息息相關(guān)的，它也是小型微利企業(yè)做出最有效稅收籌劃的依據(jù)。而稅收籌劃的合理是以國家政策的制定為前提下方能稱之為合理合法的。因此，制定一個優(yōu)良合理的稅務(wù)籌劃規(guī)格對小型微利企業(yè)的發(fā)展將是價值大化的標志，同時也能夠使其在稅收方面提高獲益能力。

企業(yè)所得稅法規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減少至按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得毛利潤額減按50%計入應(yīng)納稅所得額，另按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家禁止行業(yè)和非限制性，并符合下列條件的企業(yè)：第一，工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)（解決就業(yè)）人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元的企業(yè)；第二，其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。如果企業(yè)從業(yè)人數(shù)與資產(chǎn)總額都在其規(guī)定標準之內(nèi)，那么這時就出現(xiàn)了兩極超額累進稅率，應(yīng)納稅所得額在30萬元以下（包括30萬元）時，適用企業(yè)所得稅率為20%；超過30萬元時，其全部應(yīng)稅所得按25%稅率征收企業(yè)所得稅。面對超額累進稅率，存在非常多的稅收規(guī)劃籌措思路，但其本質(zhì)是把握好應(yīng)納稅所得額的大小范圍，在其適用范圍內(nèi)而定。

通過計算，可以得出企業(yè)應(yīng)納稅所得額的不可行區(qū)域為：（300000，320000）1，即在這一區(qū)域內(nèi)，應(yīng)納稅所得額的增加額不足以彌補因此而增加的企業(yè)所得額，換句話說，與其在這個區(qū)域內(nèi)實現(xiàn)應(yīng)稅所得額（或利潤總額）的增加，還不如把應(yīng)稅所得“剛好”維持在30萬元以下或者是突破32萬元。因此當預(yù)計應(yīng)納稅所得額在這個不可行區(qū)域內(nèi)時，其中一個籌劃思路就是將應(yīng)納稅所得控制在30萬元以下。利用稅法中的一些允許扣除的規(guī)定，可以實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額的下降，如用足準予扣除的不超過工資薪金總額14%部分的職工福利支出、用足準予扣除不超過工資薪金總額2%部分的公會經(jīng)費、用足準予扣除的不超過工資薪金總額2.5%部分的職工教育經(jīng)費支出、用足準予扣除的符合條件的不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%部分的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、捐贈支出等政策。如有需要，企業(yè)還可以利用稅法規(guī)定的職工教育經(jīng)費和廣告與業(yè)務(wù)宣傳費支出可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年扣除政策，擴大并在各納稅年度之間合理調(diào)節(jié)這兩項支出。目的是很明確的應(yīng)納稅所得的控制區(qū)域得以合理化，同時相應(yīng)政策得以運用。

企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。但企業(yè)所得稅法第二十三條規(guī)定，企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認收入的實現(xiàn)：一是以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；二是企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。于是，可以考慮通過事前簽訂合同將收入分期實現(xiàn)，并且實現(xiàn)跨年度收款，這樣可以減少當年的應(yīng)納稅所得并將其控制在30萬元以下。

另外一個籌劃思維思路是減少費用支出，從而提高和擴大應(yīng)納稅所得額度，使其超出32萬元，當然這個思考思路可能不利于職工福利的提高改善和企業(yè)品牌形象的不斷推廣，只有在預(yù)計應(yīng)納稅所得額在32萬元左右時方能采用。當然，企業(yè)財務(wù)目標是企業(yè)價值最大化，通常受益越大越好，所以從長遠來看，最好的籌劃思維思路則是不失時機地增強生產(chǎn)和銷售能力，突破超出32萬元的規(guī)模，實現(xiàn)更多的價值利潤，這也是國家政策對小微型企業(yè)實行低稅率優(yōu)惠政策意圖所在。

此外，小型微利企業(yè)在同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇項目的，其優(yōu)惠項目應(yīng)當單獨核算計算所得，并合理分攤小型微利企業(yè)的期間費用；沒有單獨核算計算的，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

稅務(wù)籌劃工作的合理，協(xié)調(diào)了稅務(wù)征管單位和納稅人之間的關(guān)系，對社會經(jīng)濟的發(fā)展也起到了促進和推動作用。使得稅務(wù)征管和納稅人相互制約，相互促進，在溝通中降低了納稅風(fēng)險，不僅使得小型微利企業(yè)自身利益得以維護，同時也協(xié)調(diào)了社會秩序的健康發(fā)展。

參考文獻

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第2篇：企業(yè)所得稅稅收籌劃探究范文

[關(guān)鍵詞]企業(yè)所得稅；納稅籌劃方式；通信設(shè)備企業(yè)

[DOI] 10.13939/ki.zgsc.2015.03.076

20世紀90年代起，我國學(xué)術(shù)界開始普遍關(guān)注納稅籌劃問題，并直接推動國內(nèi)各企業(yè)實施應(yīng)用納稅籌劃。各企業(yè)的財務(wù)管理經(jīng)歷了由以生產(chǎn)為主導(dǎo)的粗放型管理方式過渡到以預(yù)算為導(dǎo)向的財務(wù)結(jié)算監(jiān)督、再到現(xiàn)在以效益為導(dǎo)向的資金集中管理發(fā)展歷程，但對所得稅納稅籌劃的認識不夠深刻，對納稅籌劃的應(yīng)用尚處于起步階段。

1 提高企業(yè)所得稅納稅籌劃意識的重要意義

企業(yè)所得稅是我國主體稅種，其征稅對象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。納稅籌劃又稱稅務(wù)籌劃、稅收籌劃，指“納稅人在稅收法律許可的范圍內(nèi)，且遵守現(xiàn)行稅法及其他法規(guī)的前提下，充分利用稅法提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，調(diào)整、安排和籌劃經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马?，?yōu)化選擇納稅方案，以節(jié)約稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)價值或股東價值最大化”（參見百度百科“納稅籌劃”詞條內(nèi)容）。隨著我國稅收制度和市場經(jīng)濟體制逐步完善發(fā)展，各企業(yè)逐步建立了現(xiàn)代化企業(yè)構(gòu)架，實行現(xiàn)代化管理制度，納稅籌劃逐步成為各行業(yè)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分。

1.1 企業(yè)納稅籌劃應(yīng)有正確的稅收觀念

納稅籌劃通常被企業(yè)誤解為想辦法偷稅漏稅，但隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)作為納稅主體也開始參與到納稅籌劃方式及其應(yīng)用的研究中，同時也注意到偷逃稅款屬我國稅收征收管理法和刑法中明令禁止的違法行為。從企業(yè)發(fā)展長遠考慮，應(yīng)該劃清納稅籌劃與偷逃稅款之間的界限，樹立正確的稅收觀念[1]。

1.2 企業(yè)所得稅有足夠大的籌劃空間

企業(yè)想要維持良好的經(jīng)營狀態(tài)，離不開對企業(yè)所得稅進行科學(xué)核算。包括確認各項收入、扣除費用和各種成本歸集的分攤。對其進行納稅籌劃，可綜合考慮財政、稅法及財務(wù)會計制度中的各類稅項規(guī)定，同時可參考國家或地方政府實時頒布的各類優(yōu)惠政策，由此國內(nèi)企業(yè)進行所得稅納稅籌劃具有足夠大的籌劃空間，可以結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展目標選擇設(shè)置相對完善的所得稅納稅籌劃方式。

1.3 山西晉通郵電實業(yè)有限公司基本概況

晉通郵電實業(yè)公司是一家專門為通信運營商提供通信設(shè)備維護服務(wù)、具備現(xiàn)代化企業(yè)構(gòu)架和現(xiàn)代化管理體系的高技術(shù)公司。公司注冊資本5000萬元，擁有固定資產(chǎn)13000余萬元，自上而下分為省公司、地市分公司及區(qū)縣維護中心三級。自2000年成立至今，企業(yè)規(guī)模逐步壯大，其業(yè)務(wù)類型主要包括維護業(yè)務(wù)、信息化業(yè)務(wù)、工程業(yè)務(wù)和物業(yè)管理四類業(yè)務(wù)。隨著新稅法的頒布實施，晉通郵電公司可參考國內(nèi)各行業(yè)企業(yè)的各類常規(guī)所得稅納稅統(tǒng)籌方式，從組織形式、銷售收入、扣除項目金額、稅收政策優(yōu)惠等諸多方面入手進行所得稅納稅籌劃，從而更好的提升企業(yè)項目資金的使用效率，拉動企業(yè)的綜合盈利水平。

2 現(xiàn)行稅法制度下國內(nèi)企業(yè)納稅籌劃的主要方式

2.1 以分公司組織形式實現(xiàn)納稅籌劃

企業(yè)設(shè)立分支機構(gòu)中的納稅籌劃，對現(xiàn)代大型集團公司選擇組織形式是非常重要的，設(shè)立分支機構(gòu)是分公司還是子公司也是一種重要的投資方式。由于企業(yè)的組織形式不同，納稅的方式也不同，分公司與母公司的所得要合并納稅，在分公司虧損或母公司所屬各分支機構(gòu)盈虧不平衡時，可得到盈虧互補，降低應(yīng)納稅所得額。而設(shè)立子公司具有獨立的法人資格，可以獨立承擔民事責(zé)任，在法律上與總公司視為兩個主體；在納稅方面，作為一個獨立的納稅主體承擔納稅義務(wù)，獨立繳納企業(yè)所得稅和其他稅收，一方的虧損額不能抵減另一方同期的納稅所得額，企業(yè)得不到合并納稅的好處。

既然新稅法中基本納稅單位是公司法人，即必須是具備法人資格的機構(gòu)。言外之意，只要將設(shè)立在不同地區(qū)的子公司設(shè)立為分公司，就可以取消其獨立納稅資格，而轉(zhuǎn)由總公司匯總納稅，在這一流程機制下，各分公司之間就可以根據(jù)公司內(nèi)部需要通過協(xié)調(diào)成本費用和收入均攤實現(xiàn)整體稅負縮小。晉通郵電公司目前自上而下分為省公司、地市分公司及區(qū)縣維護中心等三級組織架構(gòu)，已經(jīng)取得了整體減輕稅負的作用。

2.2 通過控制銷售收入進行所得稅納稅籌劃

根據(jù)新稅法相關(guān)規(guī)定，減少本期應(yīng)納稅所得可通過推遲應(yīng)納稅所得來實現(xiàn)，進而推遲或減少繳納企業(yè)所得稅。對于晉通郵電公司而言，主要依靠銷售通信設(shè)備類產(chǎn)品、通信設(shè)備維護服務(wù)類產(chǎn)品、開發(fā)軟件系統(tǒng)服務(wù)類產(chǎn)品、通信工程施工類服務(wù)產(chǎn)品、物業(yè)管理服務(wù)類產(chǎn)品等多種產(chǎn)品類型獲取主要業(yè)務(wù)收入。因此可在保證公司正常資金運轉(zhuǎn)的前提下，適當延遲各項銷售收入的實現(xiàn)期限，并在業(yè)務(wù)擴展投資類型上，適度提高免稅收入或低稅收入的業(yè)務(wù)類型，比如選擇購買國債等業(yè)務(wù)。

2.3 通過控制扣除項目金額進行所得稅納稅籌劃

第一，根據(jù)不同種類成本費用特點進行分攤籌劃。對于可以選擇分攤期限的成本費用，比如攤銷無形資產(chǎn)，考慮到稅法只規(guī)定了其最短攤銷期限，可以在不違反法規(guī)的前提下對分攤期限進行靈活選擇，提高整體納稅籌劃水平。對于可以選擇分攤方法的成本費用，可結(jié)合所在行業(yè)的年度經(jīng)營水平進行優(yōu)化選擇。具體說來，在盈利年度，應(yīng)通過改變分攤方式盡快使成本費用得到分攤，使成本費用的的抵稅作用盡早發(fā)揮，推遲利潤實現(xiàn)，從而推遲履行所得稅納稅義務(wù)；在虧損年度，應(yīng)通過改變分攤方式將成本費用從不能得到稅前彌補的年度轉(zhuǎn)到可以得到稅前彌補的年度。最大限度發(fā)揮成本費用的抵稅作用。在享受稅收政策的年度內(nèi)，應(yīng)通過改變分攤方式避免優(yōu)惠政策抵消成本費用的抵稅作用。

第二，不同的項目類型，根據(jù)新稅法將獲取不同的稅收減免政策。因此企業(yè)應(yīng)優(yōu)先考慮以股權(quán)投資方式去投資未上市中小型高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)項目。同時還應(yīng)在項目建設(shè)中注意購置具有環(huán)境保護和節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)的專業(yè)型設(shè)備，最大限度爭取在項目扣除金額上符合新稅法的減免政策。由此，晉通郵電公司可在業(yè)務(wù)范圍和業(yè)務(wù)種類上進行統(tǒng)籌優(yōu)化，找出維護業(yè)務(wù)、信息化業(yè)務(wù)、工程業(yè)務(wù)和物業(yè)管理四類業(yè)務(wù)中符合上述減免政策的業(yè)務(wù)成分進行定向經(jīng)營投資，來達到減輕稅負的目的。

第三，通過設(shè)計固定資產(chǎn)折舊計算法進行所得稅納稅籌劃。根據(jù)稅法和財務(wù)會計制度的相關(guān)規(guī)定，不同的稅率條件下，靈活采取不同的固定資產(chǎn)折舊法將對企業(yè)納稅籌劃起到不同效果。具體說來，實行累進稅率的條件下可以采用直線攤銷法進行固定資產(chǎn)折舊，實行比例稅率的條件下，可采用加速折舊法進行固定資產(chǎn)折舊，在使用期限內(nèi)盡量快速補償固定資產(chǎn)成本，進而實現(xiàn)延期納稅。在這一點上，晉通郵電公司在維護業(yè)務(wù)、信息化業(yè)務(wù)、工程業(yè)務(wù)和物業(yè)管理上可根據(jù)具體稅率調(diào)整固定資產(chǎn)折舊策略，以達到減輕稅負的目的。

2.4 通過利用國家地方稅收優(yōu)惠政策進行所得稅納稅籌劃

稅收優(yōu)惠政策是稅收政策的主要組成部分，稅收優(yōu)惠主要分為報批類稅收優(yōu)惠和備案類稅收優(yōu)惠，報批類稅收優(yōu)惠是指應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)審批的稅收優(yōu)惠項目，備案類稅收優(yōu)惠是指取消審批手續(xù)的稅收優(yōu)惠項目和不需要稅收機關(guān)審批的稅收優(yōu)惠項目。是對一些特定的對象、納稅人或企業(yè)給予的稅收鼓勵和照顧措施，以此鼓勵企業(yè)進行投資生產(chǎn)。然而企業(yè)經(jīng)營者通過合理籌劃可以最大限度地利用稅收優(yōu)惠政策合理避稅[3]。

3 提高山西晉通郵電企業(yè)納稅籌劃的有效措施

3.1 推行集團政策型納稅籌劃方案

首先公司應(yīng)深入研究稅收理論、稅收制度以及相關(guān)政策的變動。在維護業(yè)務(wù)、信息化業(yè)務(wù)、工程業(yè)務(wù)和物業(yè)管理等各項業(yè)務(wù)的可持續(xù)發(fā)展進程中，應(yīng)綜合利用各類信息渠道及時獲取當前經(jīng)濟政策中各行業(yè)相關(guān)納稅籌劃的政策措施變化。

3.2 推行優(yōu)惠型納稅籌劃方案

優(yōu)惠型納稅籌劃方案是企業(yè)發(fā)展過程中通過利用稅收的優(yōu)惠政策制定出有利于自身發(fā)揮的籌劃方案。由于通信設(shè)備服務(wù)企業(yè)涉及的優(yōu)惠政策較多，所以在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，要充分利用好這些優(yōu)惠政策，做好納稅籌劃工作，從而進一步提高資金的利用率，保障企業(yè)資金穩(wěn)定高效運行。

3.3 推行節(jié)稅型納稅籌劃方案

投資是一個企業(yè)必不可少的重要環(huán)節(jié)，是企業(yè)不斷向前發(fā)展的資金保障和物質(zhì)前提，然而企業(yè)在投資過程中，選擇合適的方案顯得至關(guān)重要。首先要對投資的行業(yè)、投資方式等進行理智的選擇，做到投資效益最大化，同時達到合理避稅的目的。其次，要牢牢貫徹、履行國家產(chǎn)業(yè)政策，選擇有利的行業(yè)進行投資，不能盲目避稅，要按照稅法支持的項目進行投資選擇，以免偷稅漏稅。最后，企業(yè)在經(jīng)營管理過程中要選擇合理的費用分攤等方法進行科學(xué)核算，達到降低稅收的目的。在租賃業(yè)務(wù)中也要進行合理籌劃，由于通信設(shè)備服務(wù)型企業(yè)在發(fā)展過程中存在著大量的資產(chǎn)租賃使用項目，所以要深入了解稅法的規(guī)定，在合法的前提下進行籌劃，在融資租賃中還要考慮是采用直接購買租賃、轉(zhuǎn)租、回租還是杠桿租賃，同時要考慮對通信設(shè)備服務(wù)企業(yè)整體效益的影響[4]。

4 結(jié)論

鑒于我國特殊的稅制結(jié)構(gòu)和稅法政策，企業(yè)所得稅是國內(nèi)各行業(yè)企業(yè)的主要稅負之一。所得稅納稅籌劃不僅是財務(wù)管理工作的重要內(nèi)容，也是降低企業(yè)運營成本、提高盈利水平、合理高效利用各項資金的有效手段。目前，企業(yè)所得稅納稅籌劃已逐步成為各行各業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的重要組成部分，其具體籌劃措施會直接或間接影響到企業(yè)各項投資項目的生產(chǎn)運營銷售管理工作的方方面面，對提高企業(yè)綜合競爭力具有重要意義。因而，各行業(yè)企業(yè)應(yīng)從組織形式、銷售收入、扣除項目金額、稅收政策優(yōu)惠等方面入手，結(jié)合現(xiàn)階段我國新頒布實施的稅法政策及相關(guān)標準，綜合籌劃協(xié)調(diào)企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，在保證合法經(jīng)營的前提下，最大限度地調(diào)整并找到最佳企業(yè)所得稅納稅籌劃方案。

參考文獻：

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第3篇：企業(yè)所得稅稅收籌劃探究范文

關(guān)鍵詞：物流企業(yè)；主要稅種；納稅籌劃；缺陷性條款

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）10-0033-02

根據(jù)《國家標準物流術(shù)語》的規(guī)定，物流被描述為貨品從其生產(chǎn)和加工地，通過運輸方式到接受地的過程，根據(jù)實際需要，將物品的轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)、儲藏環(huán)節(jié)、裝卸和搬運環(huán)節(jié)、流通環(huán)節(jié)、加工和包裝環(huán)節(jié)、培養(yǎng)以及信息處理等環(huán)節(jié)融合在一起，形成有機的整體。而物流企業(yè)就是從事物流活動的這樣一個經(jīng)濟組織。而所謂的納稅籌劃，則是課稅主體在遵循國家法律的基礎(chǔ)上，針對投資、籌資、生產(chǎn)、經(jīng)營等的涉稅經(jīng)濟活動作出合理的籌劃和安排，采取稅收籌劃的技術(shù)方法使得納稅人能夠以較低的納稅成本完成生產(chǎn)經(jīng)營活動，以實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。合理的納稅籌劃能夠有效提升課稅主體的納稅意識，有效控制自身的納稅成本，降低經(jīng)營負擔，同時還能夠提升組織的經(jīng)營和管理水平、優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，最終達到增加國家實現(xiàn)稅收收入平穩(wěn)增長的目的。所以合理的納稅籌劃是國家提倡、鼓勵并支持的。

物流企業(yè)在經(jīng)營過程中需要涉及到增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加、印花稅、房產(chǎn)稅等多個稅種的納稅義務(wù)，而中國政府在物流企業(yè)稅收政策方面給予的優(yōu)惠政策很少，使得物流企業(yè)的稅收負擔較為沉重。物流企業(yè)應(yīng)當針對本行業(yè)所適用的稅收優(yōu)惠政策進行合理的分析，制定有效的籌劃方案，采取合理、合法的方法使其本身以較低的納稅成本來完成經(jīng)營活動，實現(xiàn)利潤的最大化。在本文中主要談及對增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅這三個稅種的籌劃。

一、增值稅的籌劃

物流企業(yè)在購進商品和出售商品時所需要繳納增值稅。對于物流企業(yè)而言，其購銷業(yè)務(wù)開展的過程可以作為小規(guī)模納稅人進行處理，按3%的比例提取增值稅，同時也能夠作為一般納稅人處理，適用低稅率13%，高稅率則為17%。

案例分析：A是一家醫(yī)療器械的生產(chǎn)企業(yè)，其生產(chǎn)的一套醫(yī)療設(shè)備售價為50萬元。B是一家物流公司。兩家由于保持多年良好的業(yè)務(wù)往來，所以B公司可以享受48萬元的優(yōu)惠價格（以上價格均不含增值稅），有一家醫(yī)院欲向B公司購買這套醫(yī)療設(shè)備，B公司應(yīng)怎樣參與這筆業(yè)務(wù)？

籌劃方案一：B公司以小規(guī)模納稅人身份按48萬元購入這套醫(yī)療設(shè)備，然后再按50萬元的價格轉(zhuǎn)賣給醫(yī)院，其應(yīng)承擔的增值稅為1.5萬元（50萬元*3%）。

籌劃方案二：B公司以一般納稅人身份按48萬元購入這套醫(yī)療設(shè)備，然后再按50萬元的價格轉(zhuǎn)賣給醫(yī)院，其應(yīng)承擔的增值稅為0.34萬元（50萬元*17%-48萬元*17%）。

很明顯地可以看出，在此案例中B公司作為小規(guī)模納稅人所承擔要繳納的增值稅要高于作為一般納稅人所承擔要繳納的增值稅。若B公司作為小規(guī)模納稅人來納稅不僅會增加其增值稅納稅的納稅負擔，也直接地增加了其城市維護建設(shè)稅和教育費附加的計稅基數(shù)，同樣是以50萬元的價格轉(zhuǎn)賣給醫(yī)院，小規(guī)模納稅人的收益就比一般納稅人的收益要少一部分。物流企業(yè)在經(jīng)營過程中對納稅人身份的選擇也不是絕對的，若企業(yè)所從事購銷差價較低的業(yè)務(wù)較多時，企業(yè)應(yīng)盡量取得作為一般納稅人納稅的資格；若企業(yè)所從事購銷差價較高的業(yè)務(wù)較多時，企業(yè)作為小規(guī)模納稅人納稅取得的收益可能會多一些。

籌劃方案三：如果B公司按照國家有關(guān)規(guī)定進行代購業(yè)務(wù)，即由A公司直接開具發(fā)票給醫(yī)院，并且由B公司來轉(zhuǎn)交。A公司以50萬的合同價把醫(yī)療設(shè)備賣給醫(yī)院，并且付給B公司手續(xù)費20 000元。這樣B公司就需要繳納5%的營業(yè)稅，其手續(xù)費屬于服務(wù)業(yè)務(wù)收入，則需要交納的營業(yè)稅為0.1萬元（2萬元*5%）。

由此可見，作為物流企業(yè)以者代購的身份來經(jīng)營購銷業(yè)務(wù)的納稅成本是最低的，由于企業(yè)作為者代購可以不墊付資金，只收取的手續(xù)費，不影響企業(yè)的資金運轉(zhuǎn)。

二、營業(yè)稅的籌劃

物流企業(yè)在對客戶提供勞務(wù)或服務(wù)的過程中，也會產(chǎn)生營業(yè)稅的繳納。其中，企業(yè)承擔貨品的運輸、配送、裝載與卸運等業(yè)務(wù)或服務(wù)得到的收益，根據(jù)營業(yè)稅稅收的相關(guān)規(guī)定，按照交通運輸業(yè)適用稅率3%來處理；企業(yè)按委托完成貨物運輸、倉儲、包裝、物流加工、租賃等服務(wù)得到的收入，根據(jù)營業(yè)稅繳納的相關(guān)規(guī)定，按照服務(wù)業(yè)適用稅率5%來處理。

2008年11月5日修訂的《營業(yè)稅暫行條例》第3條有如下說明：納稅人兼有不同稅目應(yīng)當繳納營業(yè)稅的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，應(yīng)分別對不同稅目展開分別核算；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。這就使得企業(yè)存在從高計算營業(yè)稅并且多支付營業(yè)稅的狀況，針對這一情況，物流企業(yè)應(yīng)稅業(yè)務(wù)應(yīng)分開處理，按照各自規(guī)定的不同的稅率來計算營業(yè)稅，以避免從高適用稅率來納稅的風(fēng)險。這就要求物流企業(yè)必須將適用3%稅率的業(yè)務(wù)與適用5%稅率的業(yè)務(wù)分開核算，否則就會承擔統(tǒng)一按照5%的稅率繳納營業(yè)稅的風(fēng)險，同樣這也會增加城市維護建設(shè)稅和教育費附加的計稅基數(shù)。

大多數(shù)物流企業(yè)都擁有自己的運輸車輛并用其來提供運輸勞務(wù)，但是還有一部分的聯(lián)合運輸業(yè)務(wù)，如果可以從全部的營業(yè)額中減去這些支出，就可以降低整體的營業(yè)額，從而降低營業(yè)稅的計稅基礎(chǔ)，減少營業(yè)稅的繳納。《國家稅務(wù)總局關(guān)于試點物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（國稅發(fā)[2005]208號）規(guī)定：試點物流企業(yè)將其承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。由此可見，物流企業(yè)必須積極申請成為試點物流企業(yè)，以便享有這一優(yōu)惠政策，降低營業(yè)稅的計稅基礎(chǔ)，減少一些不必要的納稅。

2011年，《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》被國家批準推出，目前試點地區(qū)試點范圍包括交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)業(yè)，后期將逐步推廣至其他行業(yè)。待條件成熟時，可選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進行全行業(yè)試點。這一法案目前還只是在經(jīng)濟輻射效應(yīng)明顯、改革示范作用較強的地區(qū)實施，待這一法案正式實施開展對于物流行業(yè)無疑是一項更好的優(yōu)惠，增加了其籌劃的寬度。

三、企業(yè)所得稅的籌劃

《國家稅務(wù)總局關(guān)于物流企業(yè)繳納企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅函[2006]270號）規(guī)定：物流企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)設(shè)立的跨區(qū)域機構(gòu)（包括場所、網(wǎng)點），凡在總部統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一核算，不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財務(wù)報表和賬簿，并與總部微機聯(lián)網(wǎng)、實行統(tǒng)一規(guī)范管理的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由總部統(tǒng)一繳納，跨區(qū)域機構(gòu)不就地繳納企業(yè)所得稅。所有不滿足以上所述條件之一的跨區(qū)域機構(gòu)（包括場所、網(wǎng)點），不能被列入統(tǒng)一核算范圍，應(yīng)當根據(jù)自己所處地區(qū)的情況，分別核算繳納企業(yè)所得稅。這條規(guī)定就給予了物流集團很大的籌劃空間。物流集團可以考慮將其子公司轉(zhuǎn)變成為分公司，使其分公司作為一個在總部統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一核算，不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財務(wù)報表和賬簿，并與總部微機聯(lián)網(wǎng)、實行統(tǒng)一規(guī)范管理的一個分支，通過分支機構(gòu)間的相互彌補盈虧從而降低企業(yè)集團的應(yīng)納稅所得額，實行由總部來統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。

在稅法中多多少少還存在一定量的缺陷性條款，也就是稅法漏洞，主要是由于稅法在文字上面的忽略、稅收在征管活動中存在的漏洞，這就使得納稅人可以在一定的條件下可以主動地界定自己的納稅行為，以達到規(guī)避納稅的目的。對于納稅人而言，要利用好此方法，充分利用漏洞來爭取些不違法的利益。目前就中國的物流行業(yè)來看，其發(fā)展還不算完善，具有復(fù)雜多樣的特點。中國目前還沒有統(tǒng)一的稅收法規(guī)是專門針對物流行業(yè)，由于沒有對物流業(yè)單獨設(shè)立稅種，而是散見于增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種的具體規(guī)定、征收管理之中，由于這些稅種間存在著一些不能相互協(xié)調(diào)的地方，使得利用缺陷性條款來進行納稅籌劃更加具有實施的可能性。在現(xiàn)階段的市場經(jīng)濟狀況之下，物流企業(yè)靈活選擇會計政策的空間依舊是比較理想的，應(yīng)當根據(jù)結(jié)合自己的實際情況，利用會計政策中的可以選擇進行好籌劃，權(quán)衡好政策選擇的利弊，使得企業(yè)稅負減輕的同時也獲得利益最大化。

物流企業(yè)在開展納稅籌劃的過程中，應(yīng)當隨時遵循國家法律法規(guī)，隨時關(guān)注和學(xué)習(xí)稅法，解讀稅法，更好地利用其優(yōu)惠政策，規(guī)避風(fēng)險；充分的考慮企業(yè)進行籌劃的成本與籌劃方案的可實施性；籌劃應(yīng)站在整體角度和長遠戰(zhàn)略的方面來籌劃，不能因為眼前可以減少納稅而影響企業(yè)未來的發(fā)展，對于納稅我們應(yīng)以合理的方法來籌劃。

參考文獻：

[1] 呂紹昱.物流稅制與納稅籌劃[J].西部財會，2006，（5）.

[2] 竇春妍.中國現(xiàn)代物流業(yè)稅收中存在的問題及對策[J].科技信息，2009，（5）.

[3] 張佳.淺析物流業(yè)的稅收籌劃方案[J].中國商界，2010，（4）.

第4篇：企業(yè)所得稅稅收籌劃探究范文

【關(guān)鍵詞】新會計準則，影響，稅收籌劃

一、背景介紹

我國上市公司從2007年1月1日起開始實施新的會計準則，新會計準則規(guī)定了更多可供選擇的會計政策。它的頒布對我國企業(yè)會計制度影響很大，特別是對稅收產(chǎn)生了極大影響，為此，分析其對稅收的影響顯得十分重要和必要。

二、新會計準則對稅收的影響的主要體現(xiàn)

1、關(guān)于收入確認的差異

不同于國際財務(wù)報告準則，我國會計準則將收入定義為：“企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。”并且按照會計的實質(zhì)重于形式原則及穩(wěn)健原則，收入準則對收入的確認也作了明確：銷售商品，必須同時符合以下4個條件，才確認為收入；（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)給購貨方；（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；（三）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（四）相關(guān)的收入與成本能夠可靠地計量。而稅法上確定銷售收入實現(xiàn)的標準是：企業(yè)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售額或者取得索取銷售額憑據(jù)的當天。從這里可以看出，收入準則確定的銷售收入實現(xiàn)的標準與稅法上確認銷售收入實現(xiàn)的標準有著明顯的不同。為了按時納稅，企業(yè)必須對自身的收入確認時間進行調(diào)整，按照稅法規(guī)定申報各項收入、確認各項收入的實現(xiàn)。

2、公允價值的引入對于企業(yè)所得稅的影響

計量基礎(chǔ)的多樣化新會計準則提出五種計量模式，即歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等多種計量屬性，實現(xiàn)了計量基礎(chǔ)的多元化，從而對稅收造成一定程度的影響。這里以公允價值為例。

公允價值的引入與大量應(yīng)用是新會計準則體系的特點，其改變了很多會計事項原有的會計處理。《企業(yè)會計準則—基本準則》明確規(guī)定：“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在交易公平中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量”。將公允價值定義為一項資產(chǎn)或負債在活躍的公開市場的公開標價。

稅法規(guī)定：虧損企業(yè)可以不需納稅。該項政策能夠減免企業(yè)的稅負，但也為企業(yè)逃稅漏稅創(chuàng)造了可能性。公允價值的引入在一定程度上避免了企業(yè)運用不符合獨立交易原則的關(guān)聯(lián)交易向虧損企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤、從而降低自身應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，因為新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定要是企業(yè)與關(guān)聯(lián)方交易的價格明顯低于市價，稅法規(guī)定稅務(wù)機關(guān)有權(quán)將公允價值作為交易價格，在實踐中計算應(yīng)納稅所得額時對產(chǎn)生的差異作相應(yīng)的調(diào)整。該項措施增加了國家的稅收以及企業(yè)的納稅調(diào)整工作量。

3、對成本費用方面的影響

在資產(chǎn)減值方面，新會計準則根據(jù)穩(wěn)健性原則規(guī)定，若資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當確認資產(chǎn)減值損失，并計入當期損益，將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。而企業(yè)所得稅法為了防止企業(yè)操控利潤，不允許稅前扣除這些計提的減值，這樣就導(dǎo)致企業(yè)按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得額虛高，造成企業(yè)納稅負擔增加。

4、對存貨計價方面的影響

在物價水平變化的時候，企業(yè)采取不同的存貨計價方式在各個時期所繳納的稅金之和是不變的，但分攤到每一期的稅金不同，貨幣實際的升值額和貶值額也就不同。因此不同的存貨計價方法，會導(dǎo)致企業(yè)當期不同的成本、利潤和實繳稅款。一般來言，在原材料價格預(yù)計上升時，企業(yè)應(yīng)當相應(yīng)的使用加權(quán)平均法，如果原材料價格預(yù)計下降，就應(yīng)該相應(yīng)的選用先進先出法。

三、新會計準則下稅收籌劃的對策思考

新會計準則的實施，必然存在許多納稅籌劃的空間，這就要求會計人員密切關(guān)注會計準則的變動和稅法的變動，增強納稅籌劃意識，以不斷解決執(zhí)行新會計準則中可能存在的納稅問題。

1、在收入確認方面

不同于新會計準則中以實質(zhì)重于形式的原則確認收入，稅法上收入確認的時間主要受結(jié)算方式影響。在不同的銷售方式的選擇過程中，納稅人可以利用稅法和會計準則這方面的差異，利用結(jié)算方式對收入確認時間的影響，獲得延緩納稅的利益，進而增加企業(yè)當期的現(xiàn)金持有量。

2、存貨計價方法的選擇

新準則中提出了多種存貨計價方法來確定存貨的實際發(fā)出成本，包括先進先出法，加權(quán)平均法或者個別計價法，企業(yè)可以采用適宜的方法在稅前計提存貨成本，因此可以通過對企業(yè)存貨的計價方法合理的策劃，減少企業(yè)的所得稅稅負。新會計準則取消了后進先出法的存貨計價方法，因此一般來說，當材料價格處于上漲期，采用加權(quán)平均法，當期材料的成本就多，計稅基礎(chǔ)就相對??；采用先進先出法則材料的成本少，當期計稅基礎(chǔ)就大。在材料價格下降期情況則相反。企業(yè)可根據(jù)實際需要，靈活選擇有利的存貨計價方法。隨著我國消費者物價指數(shù)連續(xù)高漲的情況下，企業(yè)可以選擇加權(quán)平均法進行存貨發(fā)出核算，這樣可以增加成本費用在當期的攤?cè)?，使當期利潤最小化，減少當期的應(yīng)納稅所得額。

3、合理的選擇固定資產(chǎn)折舊方法以及折舊期限

根據(jù)新準則，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)形式，合理的去選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，其中包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法以及年數(shù)總額法，不同的折舊方法對于稅收的影響是不同的。這就說明，在通貨膨脹日益嚴重的今天，企業(yè)可以通過取得稅務(wù)機關(guān)的同意，充分利用稅務(wù)機關(guān)給予的優(yōu)惠政策，選擇對于自己有利的折舊方法以及計提折舊期限，從而減少納稅額。

總而言之，作為財經(jīng)學(xué)校的學(xué)生，更應(yīng)該深入研究新的會計標準和稅收政策，探索新會計準則對稅收的影響，從而加快我國會計制度和稅收制度建設(shè)的進程。

參考文獻：

[1]財政部. 企業(yè)會計準則（2006年） 經(jīng)濟科學(xué)出版社

第5篇：企業(yè)所得稅稅收籌劃探究范文

一、企業(yè)稅收籌劃及在企業(yè)管理中的應(yīng)用

在對企業(yè)財務(wù)管理視角下的稅收籌劃進行探究之前，我們有必要對企業(yè)的稅收籌劃進行一個具體的了解。在一個經(jīng)濟體復(fù)雜且日益變化的經(jīng)濟現(xiàn)狀來看，企業(yè)在這樣一個環(huán)境中，所面臨的情況更為嚴峻，企業(yè)管理者必須通過加強相應(yīng)的管理來發(fā)展企業(yè)，在企業(yè)的管理中，財務(wù)管理是必須的，而稅收籌劃是作為財務(wù)管理的重要方面。所以對于稅收籌劃的研究和怎么建立適合企業(yè)健康發(fā)展的稅收籌劃，對于企業(yè)的管理者在例如整個員工和企業(yè)的目標考核上、生產(chǎn)決策以及績效評價等方面都發(fā)揮著重要的作用。我們可以看到，進行更為合適科學(xué)的稅收籌劃對于企業(yè)來說能夠使其在一定程度上對相應(yīng)的風(fēng)險有著規(guī)避的效果，同時減輕稅收給企業(yè)所帶來的一些負擔，使企業(yè)能夠在發(fā)展中有著推動力而不是對于企業(yè)來說是阻礙的。當然在良好的稅收籌劃下，會使得整個企業(yè)更加的完善，同時走向更高的層級，發(fā)展更為壯大。對于企業(yè)整條線來說，稅收籌劃貫穿于整個生產(chǎn)運營的管理中，在企業(yè)的各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)，需要考慮到稅收怎樣的運作和提前的稅收籌劃又是怎樣發(fā)揮著它的重要作用的。在企業(yè)不斷擴大和發(fā)展的過程中，企業(yè)需要使整個產(chǎn)業(yè)更加壯大，所以拓寬其產(chǎn)業(yè)的范圍，這樣其資金的各方面流向變得更加的復(fù)雜，面對這樣一個復(fù)雜的資本存在的結(jié)構(gòu)，財務(wù)管理就會更加的困難，同時作為稅收籌劃也顯得更為重要。

對于企業(yè)來說，稅收是必須上交進行征收的，所以為了取得企業(yè)更好的利益，在財務(wù)管理中進行相關(guān)的稅收籌劃能有效減少企業(yè)稅收，換一種說法，為企業(yè)爭取到更大的利益。企業(yè)管理者在經(jīng)營企業(yè)時是會有風(fēng)險的，各種不一樣的投資方向所帶來的風(fēng)險是不一樣的，一般來說，高風(fēng)險對應(yīng)高收益，低收益對應(yīng)低風(fēng)險。但是在處理稅收這樣一種特殊項目上，還是需要進行一些有效的運用的，例如有些稅收是在之前收取，有些是在之后收取，對于不能進行稅前處理的一些籌資來說，是會加大企業(yè)壓力的，因為如果在后面加上利潤再來計算稅收的話，就會征收更多的資金，對于企業(yè)來說是件壞事，不利于其整體的財務(wù)資金池。所以在企業(yè)財務(wù)管理中，特別是對稅收這塊，一定要盡一切可以運用的方法，將稅收籌劃發(fā)揮最好的效果，爭取更大的企業(yè)利益。一般來說，在企業(yè)處理一些轉(zhuǎn)讓的方式上有多種選擇，例如直接將資產(chǎn)進行相關(guān)的轉(zhuǎn)讓，有些是通過將股權(quán)轉(zhuǎn)讓出去的方法，在稅收征收方面，有明確的規(guī)定，資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓會產(chǎn)生像企業(yè)所得稅，營業(yè)稅之類的稅，這時有些企業(yè)為了使稅收減少，會進行一些稅收的規(guī)避，將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓換成對企業(yè)股權(quán)的轉(zhuǎn)讓，雖然手續(xù)可能麻煩，要求更加嚴格一些，但是對于企業(yè)來說，會節(jié)省很大一塊稅收。

還有，企業(yè)的管理者應(yīng)該合理的對資本化支出和費用化支出進行整體的規(guī)劃，充分發(fā)揮稅收籌劃的作用。如果企業(yè)經(jīng)營狀況比較差，或者面臨資金缺口，這時企業(yè)的管理者應(yīng)該考慮進行一個資本化的支出方式，而相反的，當企業(yè)經(jīng)營狀況良好，為了使企業(yè)在整體上更加有個堅實的基礎(chǔ)，一般在這時最好選擇用費用化的支出方式。關(guān)于這樣一種方式的選擇，也是有利于企業(yè)整體發(fā)展的一個方面。企業(yè)為了使自身更加壯大，一般會通過向社會進行籌集資金，有很多方式如資產(chǎn)類的、負債類的、權(quán)益類的等。一般來說，這也是企業(yè)可以合理避稅的一方面，負債類的可以帶有需要償還負債等方面的壓力，但是正是由于這一點，它顯現(xiàn)了另一方面的優(yōu)勢，就是可以稅前扣除，前面說了，通過提前的方式的話會使企業(yè)需要支付的稅收相對少一些。相反的，權(quán)益性的投資就只能在稅后才能扣除了，對于企業(yè)來說，其需要承擔的稅務(wù)就相應(yīng)增多了，企業(yè)最后所能得到的資金就會減少。

二、企業(yè)財務(wù)管理下有效稅收籌劃的建議

1.分析企業(yè)所能承受的稅收水平。企業(yè)在社會中存在和運行，就需要遵守社會的規(guī)則，那么在經(jīng)濟體中發(fā)展，就需要繳納稅收，平常我們所提及到的，例如企業(yè)所得稅、營業(yè)稅等都是需要交納的稅收，所以針對具體的企業(yè)來說，可能所收的稅收有所差異，這是按照規(guī)定來辦事的。那么，在具體的稅收征收環(huán)境下，企業(yè)在進行稅收籌劃中，不能說按照通俗的更好的辦法，對于不同的行業(yè)，不同的企業(yè)來說，都有不一樣的標準，適合的才是最好的。所以，要從實際出發(fā)，使其更好發(fā)展的第一步是準確定位分析企業(yè)所能承受的稅收水平，例如有些能夠通過進項稅來進行相關(guān)抵消的，這樣能夠在一定程度上減少需要繳納的稅收，對于企業(yè)來說所承受的稅收壓力就會減少。如果企業(yè)不能通過進項稅來進行相關(guān)的減少進項稅，那么很難減少稅收的負擔，對于企業(yè)來說，必須支付更多的稅收，那么企業(yè)的利潤就會減少，對于企業(yè)的發(fā)展是不利的。不同的企業(yè)，它所存在的各種資本結(jié)構(gòu)等都是有差別的，要從具體情況出發(fā)，對于能夠使用的方法來減少稅收是很有必要的，同時有利于企業(yè)的良好發(fā)展。

2.完善企業(yè)稅務(wù)管理制度。制度就是規(guī)則，是我們必須去遵守的規(guī)章制度。要完善企業(yè)的稅務(wù)管理制度，讓企業(yè)的所有人按照制度去執(zhí)行，而不是每個人都可以隨意去做自己想做的事，這樣的企業(yè)就會陷入混亂，當然從整個社會來說，會使社會經(jīng)濟體陷入混亂，因為已經(jīng)沒有任何制度可言了。企業(yè)的管理者應(yīng)該遵守企業(yè)的規(guī)章制度，同樣企業(yè)的財務(wù)管理者也應(yīng)該遵守整個企業(yè)會計財務(wù)方面制定的制度。而稅收是作為財務(wù)管理的一個重要方面，很多企業(yè)的破產(chǎn)和披露中很多就存在做假賬的情況，對于這樣的行為，如果有著嚴格的稅務(wù)管理制度， 給他一定的限制，如果跨越存在的底線，那么就會有懲罰，這個制度存在的意義也是宗旨。但是制度存在的最高價值，就是并不運用制度，大家都不會去觸犯制度的底線，把他作為一個標準在進行各項企業(yè)的操作中，所以如果建立良好的稅務(wù)管理制度，那么很多時候就會給予一個健康的企業(yè)環(huán)境，健康的社會經(jīng)濟體。

3.完善稅收籌劃的基礎(chǔ)性工作。對于企業(yè)來說，各項工作都是相互作用的，一環(huán)套一環(huán)的，企業(yè)的管理者有需要的工作安排，當然作為財務(wù)管理者應(yīng)該對于整個企業(yè)的財務(wù)會計有個統(tǒng)籌的安排。定期制作會計報表，會計賬簿等，要能夠真實反映企業(yè)現(xiàn)在的財務(wù)經(jīng)營狀況，同時將這樣的財務(wù)信息反饋給負責(zé)的主管人員，通過對各項工作的落實，將企業(yè)的財務(wù)管理進行良好的運行。這其中，一直可以貫穿的稅收籌劃就可以進行運用，將稅收籌劃運用到各項財務(wù)會計中，就會發(fā)現(xiàn)可以節(jié)省一些運營的成本，所以完善企業(yè)財務(wù)管理下的稅收籌劃，可以為企業(yè)節(jié)省很多稅務(wù)負擔，同時在財務(wù)管理下，能夠正確運用稅收，減少企業(yè)稅收，提高企業(yè)收益。

第6篇：企業(yè)所得稅稅收籌劃探究范文

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；盈余管理；發(fā)展戰(zhàn)略；風(fēng)險

一、稅收籌劃相關(guān)概述

（一）稅收籌劃概念

稅收籌劃又被稱作合理避稅，1935年參與稅務(wù)局長訴溫斯特大公案的英國上議院議員湯姆林爵士是這樣表述稅收籌劃的：每個人都有權(quán)利安排自己的事業(yè)，倘若依據(jù)法律而做出某些安排能夠少繳納稅收，那么就不能夠強迫其多繳納稅收。這個觀點在當時得到了法律界的認同。經(jīng)過逐漸發(fā)展，稅收籌劃的定義逐漸規(guī)范化，即：在當前法律允許的范圍之內(nèi)，企業(yè)通過事先籌劃與安排經(jīng)營、投資與理財活動等，從而盡可能獲取節(jié)稅的經(jīng)濟利益。由此可以看到，企業(yè)開展稅收籌劃的前提是要符合國家法律以及相關(guān)稅收法規(guī)且稅收籌劃必須發(fā)生在企業(yè)投資理財與生產(chǎn)經(jīng)營活動之前。

（二）稅收籌劃的基本原則

首先，合法原則。一是企業(yè)開展稅收籌劃必須符合國家制定的相關(guān)法律法規(guī)以及各項政策精神前提；二是企業(yè)必須嚴格按照經(jīng)濟法規(guī)以及財務(wù)方面的相關(guān)條款開展稅收籌劃；三是企業(yè)應(yīng)當對我國稅法的各種動態(tài)予以全面掌握后，才能開展稅收籌劃活動；四是企業(yè)在開展稅收籌劃的時候，必須及時對稅收籌劃的相關(guān)方案進行修改與完善，使之滿足稅法的變化。其次，經(jīng)濟原則。企業(yè)在開展稅收籌劃的時候首先要企業(yè)的效益應(yīng)當是重點考慮內(nèi)容。一是企業(yè)在開展稅收籌劃的時候要盡可能避免對個別稅種減少的過度重視，而是要考慮在整體上減少稅收負擔率；二是企業(yè)在對相應(yīng)的納稅方案進行評估的時候，應(yīng)當使用資金時間價值的有關(guān)理論作為標準，要對不同的納稅方案開展比較，相同納稅方案在不同時期所具有的稅收負擔開展比較，當然在具體比較過程中，企業(yè)只有將其變?yōu)楝F(xiàn)值，才可以進行一定的比較。再次，財務(wù)決策原則。企業(yè)在開展稅收籌劃活動的時候，在一定程度上要將稅收籌劃融入進企業(yè)財務(wù)決策中，服務(wù)于財務(wù)決策。最后，風(fēng)險防范原則。由于稅收籌劃是在稅法規(guī)定的邊緣開展，這就意味著稅收籌劃存在著極大的經(jīng)營風(fēng)險。企業(yè)如果忽略了稅收籌劃存在的風(fēng)險，那么稅收籌劃很可能會產(chǎn)生相反的作用。

（三）稅收籌劃的重要性

首先，企業(yè)通過稅收籌劃，能夠?qū)ζ髽I(yè)投資、財政分配以及融資等過程涉及到的稅收予以解決，使得企業(yè)能夠最優(yōu)化地合理配置擁有的財務(wù)資源。其次，通過稅收籌劃，能夠保證企業(yè)監(jiān)管的有效性，讓企業(yè)金融目標得到更準確、更快的確立。最后，倘若可以使用企業(yè)利潤分配方案+投資計劃+融資計劃的合理性開展稅收籌劃，不但能夠合理地減輕企業(yè)的稅收負擔，增加企業(yè)的稅后收益，還能夠有利于社會資源利用效率的提高。

二、稅收籌劃對企業(yè)盈余管理的影響

（一）企業(yè)正向盈余管理時稅收籌劃

對其產(chǎn)生的影響企業(yè)的正向盈余管理常常是通過延遲確認費或加速確認收入等應(yīng)計利潤管理方式，或通過放寬信用政策以及價格折扣等方式以增加操縱費用和銷售費用支出等真實交易方式，或通過利用會計政策變更等措施調(diào)增會計盈余。當企業(yè)運用上述手段來開展盈余管理的時候，常常面臨著盈余管理成本與盈余管理收益之間的權(quán)衡。當企業(yè)處于正向盈余管理的時候，這就意味著企業(yè)需要支付更高地所得稅成本，即企業(yè)可以利用會計準則與稅法之間的差異開展稅收籌劃，使會計盈余上漲的同時稅收成本不增加。根據(jù)有關(guān)調(diào)查，許多上市企業(yè)的確存在利用會計準則與稅法之間的差異開展稅收籌劃來減少盈余管理產(chǎn)生的所得稅成本的行為。依據(jù)我國《企業(yè)會計準則》的相關(guān)規(guī)定，在選擇固定資產(chǎn)折舊方法的時候，企業(yè)可以選擇如下集中折舊方法：年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法、工作量法以及年限平均法等等幾種。從稅收籌劃的角度而言，許多企業(yè)更傾向于選擇加速折舊法來降低稅收負擔率，然而這卻會相應(yīng)地使得會計盈余減少。在選擇存貨計價方法上，從稅收籌劃的角度而言，存貨計價方法的選擇應(yīng)該基于最有效最充分地利用成本費用其抵稅效應(yīng)，從而能夠最大限度地獲取“免費使用”的資金。因此企業(yè)可以選擇前期成本比較大的計價方法，當物價水平上升時，選擇加權(quán)平均法更為合適；當物價水平降低時，選擇先進先出法；然而企業(yè)采取這兩種方法都會對會計盈余造成不利的影響。由此可見，稅收籌劃對企業(yè)正向盈余管理造成了抑制作用，所以可以這樣說，當企業(yè)開展正向盈余管理的時候，稅收籌劃與企業(yè)盈余管理的程度呈負相關(guān)。

（二）企業(yè)負向盈余管理時稅收籌劃

對其產(chǎn)生的影響據(jù)有關(guān)研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)為了獲取更好的外部發(fā)展環(huán)境，常常會采取降低利潤的盈余管理措施，還有的企業(yè)為了平滑利潤也會采取降低盈余的管理措施。尤其是當企業(yè)本期收益遠遠高于預(yù)期的時候，為了確保利潤持續(xù)穩(wěn)定增長，這些企業(yè)往往會采取提前確認損失或費用和延遲確認收入等管理方式來將本期盈余予以降低。由于我國是采取間接計算法來計算應(yīng)納稅所得額，因此當企業(yè)采取負向盈余管理時，伴隨本期利潤總額的減少，稅收負擔率也會自動降低。企業(yè)開展稅收籌劃其目的就是為了延遲納稅從而獲取資金的時間價值，因此，從稅收籌劃角度而言，企業(yè)管理層會產(chǎn)生提前確認費用和推遲確認收益的動機，從而采取相應(yīng)的對策措施來降低本期應(yīng)繳納的所得稅。為此，如果企業(yè)目的是為了降低本期盈余的時候，盈余管理和稅收籌劃對于會計政策的選擇是相一致的，因此企業(yè)通過稅收籌劃能夠達到進一步降低盈余的目的。由此可見，當企業(yè)開展負向盈余管理的時候，稅收籌劃與企業(yè)盈余管理的程度呈正相關(guān)。

三、企業(yè)控制稅收籌劃風(fēng)險可行策略

（一）企業(yè)應(yīng)當加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通

在實際操作中，由于現(xiàn)行稅收方面的法律法規(guī)針對具體的稅收事項留有一定的彈性空間，再加上在一定范圍內(nèi)稅務(wù)機關(guān)也擁有一定的自由裁量權(quán)以及稅務(wù)執(zhí)法人員參差不齊的素質(zhì)等方面的影響，會使得稅收政策在具體執(zhí)行過程中出現(xiàn)偏差，這就可能給企業(yè)開展稅收籌劃帶來風(fēng)險。因此企業(yè)在開展稅收籌劃的時候，不僅需要正確理解現(xiàn)行的稅收政策，還應(yīng)當加強與稅務(wù)機關(guān)之間的溝通交流，爭取在業(yè)務(wù)上獲取稅務(wù)機關(guān)的認可與指導(dǎo)，從而達到節(jié)稅的目的。

（二）企業(yè)應(yīng)當樹立稅收籌劃風(fēng)險意識

在實際操作中，由于國家政策變化、利率、匯率變動、產(chǎn)品市價波動等客觀環(huán)境因素的變化必然會對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生影響，再加上如果企業(yè)對當前稅收法律法規(guī)的不合理運用，就會使得稅收籌劃的結(jié)果偏離企業(yè)預(yù)期目標，從而給企業(yè)造成損失。因此各個企業(yè)應(yīng)當加強對稅收方面的法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，并盡力熟悉并準確把握相關(guān)規(guī)定，在充分掌握自身企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營的相關(guān)信息基礎(chǔ)上，將兩者結(jié)合起來予以細細研究，只有如此，企業(yè)才能夠預(yù)測并制定出多種稅收籌劃方案，并通過比較各種不同的稅收籌劃方案從而優(yōu)化選擇既遵循稅收法律規(guī)法規(guī)，又符合企業(yè)自身利益的稅收籌劃方案。

（三）全面提升稅收籌劃人員素質(zhì)

企業(yè)稅收籌劃人員自身素質(zhì)在很大程度上決定了稅收籌劃方案的可靠性，決定了稅收籌劃是否成功。因此企業(yè)必須對稅收籌劃人員加強法律、稅收、會計、財務(wù)等方面的專業(yè)知識培訓(xùn)，使其真正對上述培訓(xùn)內(nèi)容了解透徹以及充分掌握，只有如此才能夠滿足稅收籌劃的要求，從而提升稅收籌劃工作的工作質(zhì)量，同時也減少了稅收籌劃的風(fēng)險。如有必要，企業(yè)還可以考慮向外聘請專業(yè)的稅收籌劃專家為針對企業(yè)自身情況制定稅收籌劃方案。

四、結(jié)論

在當前市場競爭日益激烈的形勢背景下，稅收籌劃已經(jīng)成為了企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略體系的重要構(gòu)成之一，是企業(yè)增強自身競爭力的有效途徑之一。本文先簡單闡述了稅收籌劃的相關(guān)概念，然后具體分析了稅收籌劃對企業(yè)盈余管理的影響，最后提出了企業(yè)控制稅收籌劃風(fēng)險的應(yīng)對策略，希望能借此提供相應(yīng)參考，使企業(yè)在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中能夠有效處理好稅收籌劃與盈余管理兩者之間的關(guān)系，并控制好稅收籌劃風(fēng)險，最終促進企業(yè)健康有序發(fā)展。

參考文獻：

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[3]續(xù)冬梅.淺談企業(yè)所得稅的稅收籌劃建議[J].會計師,2015(01).

第7篇：企業(yè)所得稅稅收籌劃探究范文

關(guān)鍵詞：海外并購重組；稅收饒讓；關(guān)聯(lián)交易；涉稅風(fēng)險

為了加強區(qū)域經(jīng)濟合作，推動國際貿(mào)易，“一帶一路”政策的實施，推動了許多企業(yè)進行海外并購重組。但由于各國稅收制度、市場環(huán)境各不相同，并購重組在優(yōu)化企業(yè)資源配置的同時，也帶來了大量的涉稅風(fēng)險（曲俊宇，2018）。雖然為更好地開展國際間貿(mào)易往來，國際上簽訂了稅收協(xié)定和稅收安排等相關(guān)協(xié)議（謝松等，2018），但實際上大部分企業(yè)缺乏對國內(nèi)外相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的了解，導(dǎo)致海外并購重組的企業(yè)面臨較大的稅務(wù)困難。與之相比的是，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)熟練運用我國稅收體制依法納稅。因此，為了在“一帶一路”大環(huán)境下企業(yè)能夠順利完成海外并購重組業(yè)務(wù)，了解目標企業(yè)所屬國的稅法及相關(guān)規(guī)定，識別并購中可能存在的涉稅風(fēng)險迫在眉睫，企業(yè)需結(jié)合自身情況制定相應(yīng)的防范對策，避免不必要的稅務(wù)糾紛。

一、海外并購重組中存在的涉稅風(fēng)險

（一）歷史性稅務(wù)風(fēng)險

在并購之前，企業(yè)存在欠稅、稅務(wù)機關(guān)行政處罰以及偽造稅收優(yōu)惠證明等行為，存在一些潛在性的稅務(wù)風(fēng)險。過度追求利潤，未按照當?shù)囟愂找?guī)定及時申報納稅，少計甚至隱瞞收入，大量增加成本和費用數(shù)額、雙方信息不對稱導(dǎo)致了風(fēng)險的發(fā)生。并購方需要去承擔這些稅務(wù)風(fēng)險，涉及補繳企業(yè)之前經(jīng)營活動所產(chǎn)生的稅額和罰款，并且要繳納額外的稅款利息，導(dǎo)致企業(yè)面臨巨大的稅務(wù)風(fēng)險，以及境內(nèi)股票下跌慘重，不利于企業(yè)并購后續(xù)發(fā)展。

（二）中間控股框架并購涉稅風(fēng)險

一方面，企業(yè)為了減少預(yù)提所得稅的繳納，通常會設(shè)立SPV。但實際上中間控股的特殊載體企業(yè)并不存在真實的經(jīng)營管理活動，沒有辦法構(gòu)成實際的收益所有人，這就造成企業(yè)不可以享受稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇（汪翼鵬和盛利軍，2018），導(dǎo)致企業(yè)白白浪費成本設(shè)立SPV，還要增添日常運營成本。另一方面，為了防止重復(fù)征稅，國際間給予了“稅收饒讓”和“境外所得稅抵免”等稅收優(yōu)惠政策。雖然絕大多數(shù)國家之間都簽訂了雙邊稅收優(yōu)惠協(xié)定，但是一般都對持股比例有所要求。企業(yè)由于缺乏相關(guān)稅收知識，沒有達到稅收國所要求的持股比例，導(dǎo)致面臨無法享受股息預(yù)提稅的優(yōu)惠政策，存在雙重征稅風(fēng)險。為了避免多納稅，并購企業(yè)大多在已簽署協(xié)定的國家設(shè)立一家中間控股公司，這樣就破壞了國與國之間的稅收協(xié)定，導(dǎo)致協(xié)定國稅源流失。

（三）內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易涉稅風(fēng)險

部分企業(yè)由于所屬國屬于高稅率國家，為了減輕稅負，往往采用轉(zhuǎn)讓定價的方法，把利潤向低稅率國家的企業(yè)轉(zhuǎn)移，以保證該企業(yè)減少的應(yīng)納稅所得額大于轉(zhuǎn)移后企業(yè)的納稅增加額，從而達到降低納稅的目的。進行海外并購的最大特點是資金數(shù)額巨大，這就意味著企業(yè)需要選擇合適的支付方式和融資渠道。融資主要分為權(quán)益性籌資和債務(wù)性籌資。權(quán)益性籌資由于需要進行股權(quán)分配，企業(yè)最終年末的利潤會對持有股權(quán)的大小股東進行分配，這就導(dǎo)致并購企業(yè)需要多繳這一部分的企業(yè)所得稅；債務(wù)性籌資產(chǎn)生的利息費用將會增加該企業(yè)的財務(wù)費用，在計算所得稅時可以扣除，最后可以減少企業(yè)的稅負（張滌非，2016）。這一做法打破了全球經(jīng)濟貿(mào)易自由定價的原則，造成該企業(yè)所在國的稅額流失。由于復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易，企業(yè)對于稅收優(yōu)惠政策的理解可能存在偏差，運用不到位，從而引發(fā)涉稅風(fēng)險。

（四）日常經(jīng)營涉稅風(fēng)險

為擴大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模進行整合重組后的企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)會更加復(fù)雜，增加了納稅范圍和稅種。而且各國的納稅申報表大都存在差異，企業(yè)需要適當做出調(diào)整，判斷材料的填報是否正確，否則會多繳或者少繳稅款。并購后企業(yè)如何重新進行資源配置，需要綜合考慮企業(yè)所得稅稅率、虧損彌補、稅收優(yōu)惠，結(jié)合自身經(jīng)營狀況做出籌劃決策（張健，2018）。部分企業(yè)沒有把稅收戰(zhàn)略納入企業(yè)并購戰(zhàn)略的一部分，在并購重組后沒有及時掌握這些變化，也沒有事先去評估并購重組后企業(yè)可能存在的稅收風(fēng)險，申報表填列不規(guī)范，沒有按照所屬國稅法規(guī)定進行關(guān)聯(lián)申報、準備同期資料，逾期申報導(dǎo)致需要繳納相應(yīng)的罰款和滯納金，加大了企業(yè)涉稅風(fēng)險。

二、涉稅風(fēng)險產(chǎn)生的原因

（一）信息不對稱

東盟“一帶一路”國家大多是發(fā)展中國家，經(jīng)濟水平不高導(dǎo)致國家整體的稅收制度不太完善，稅收執(zhí)法不嚴，相對發(fā)達國家來說較為隨意，稅收政策變動頻繁，導(dǎo)致從外部獲取信息不太及時（石勤，2019）。由于海外進行并購導(dǎo)致信息不對稱增加，企業(yè)獲取的信息數(shù)據(jù)真實可靠度降低，被并購企業(yè)為了減少自身稅收負擔，促使此次并購順利進行，有意隱瞞對自己不利的信息。信息不透明及信用嚴重缺失，是海外并購發(fā)生歷史性稅務(wù)風(fēng)險的一個重要因素。并購企業(yè)在前期調(diào)查中不夠重視相關(guān)企業(yè)存在的稅收問題，調(diào)查不甚全面，對歷史稅務(wù)問題的重視程度不夠。因此，“走出去”企業(yè)在進行海外并購時難以及時掌握全面可靠有用的信息，從而無法做出正確決策，導(dǎo)致涉稅風(fēng)險。

（二）并購雙方國家稅制差異

企業(yè)在進行海外并購時，所涉及的稅收環(huán)境復(fù)雜多變，稅額大稅種多，不同經(jīng)濟來源所適用的稅率各不相同，各國的申報標準也不一致，這就導(dǎo)致納稅人需要考慮并購雙方企業(yè)所處國家的稅收制度，以及存在的關(guān)聯(lián)關(guān)系。雖然大部分國家都簽訂了稅收協(xié)定，但由于各國具體實際情況不同，企業(yè)的談判能力和經(jīng)濟實力業(yè)務(wù)狀況存在差異，導(dǎo)致涉稅風(fēng)險的存在（陳展等，2016）。同時，由于稅制不同，并購雙方企業(yè)可能在進行稅務(wù)籌劃時沒有考慮差異性，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)認為其過度籌劃存在偷漏稅行為，引發(fā)了涉稅風(fēng)險，也給企業(yè)名聲帶來了不好影響。如果被并購企業(yè)所屬國有雙重標準來區(qū)分認定非居民企業(yè)和居民企業(yè)，就會導(dǎo)致雙方同時認定居民身份，造成企業(yè)需要在兩個國家同時繳納所得稅，導(dǎo)致雙重征稅。

（三）缺乏稅收風(fēng)險防范機制

對于被并購的目標企業(yè)所處稅收法律環(huán)境等認識不夠，只是粗淺了解，而沒有從深層次去理解。而且由于稅法有些規(guī)定比較模糊，就易造成相關(guān)部門在執(zhí)法過程中，具有一定的稅務(wù)彈性和主觀判斷權(quán)。對于企業(yè)的一些稅收籌劃問題，稅務(wù)機關(guān)可以利用準則加以否定，導(dǎo)致在實施過程中出現(xiàn)了內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的涉稅風(fēng)險。近些年，傳統(tǒng)企業(yè)和新興企業(yè)為了快速擴充資本，達到規(guī)模經(jīng)濟，都希望通過海外并購的方式來改變“低技術(shù)含量、勞動力密集”局面。收益和風(fēng)險并存，有些企業(yè)只是看到海外并購存在的巨大收益，只關(guān)注經(jīng)營狀況，而不考慮所存在的風(fēng)險，缺乏涉稅風(fēng)險防范機制，以致面臨風(fēng)險時付出了慘重代價。

（四）涉稅人員專業(yè)能力有限

國家稅率不斷調(diào)整，可能每年都會有新的政策修訂出臺，這就要求相關(guān)人員不斷學(xué)習(xí)更新知識。在實際工作中，國稅和地稅合并之后，報稅人員稅收知識水平參差不齊，造成稅務(wù)信息數(shù)據(jù)不真實不完整。很多企業(yè)是會計人員兼任稅務(wù)人員，會計做賬按期納稅，這就導(dǎo)致會計人員只重視并購過程中可能存在的財務(wù)風(fēng)險，而忽視了企業(yè)的涉稅風(fēng)險，對于會計上和稅法上的差異認知不足，對存在的涉稅風(fēng)險認知有局限性，對企業(yè)的涉稅管理能力不夠，造成稅款在申報和納稅時出現(xiàn)問題，給企業(yè)帶來了不必要的損失。有些稅收籌劃沒有熟練掌握相關(guān)規(guī)定，僅僅考慮了眼前稅負降低，缺乏大局意識，導(dǎo)致稅收籌劃不合理不合法，從而引發(fā)涉稅風(fēng)險。

三、企業(yè)海外并購重組涉稅風(fēng)險的應(yīng)對措施

（一）開展全面的稅務(wù)盡職調(diào)查

從稅務(wù)的角度來看，需要評價目標企業(yè)的資產(chǎn)和賬簿是否真實、完整，相關(guān)費用是否符合法律法規(guī)要求，目標企業(yè)是否正常依法納稅，稅收體制是否健全，是否有偷漏稅之嫌。其中需要重點關(guān)注的是，目標企業(yè)是否存在歷史遺留的稅務(wù)問題，歷史性稅務(wù)問題往往會給海外并購帶來很大風(fēng)險，甚至?xí)Q定在并購重組后能否達到最初的并購目的。是在簽署并購文件之前解決好，還是先進行并購？目標企業(yè)就稅務(wù)問題給予單獨賠償，需要根據(jù)具體情況和談判來確定。通過全面的稅務(wù)檢查，可以對并購雙方企業(yè)有較為清晰的認識，使得并購企業(yè)在談判中對相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險進行準確劃分，進而在協(xié)議中建立充分的海外收購條款或者風(fēng)險保障機制，避免企業(yè)在并購時為遺留問題“買單”。

（二）理解海外稅制要求

目標企業(yè)所屬國的行業(yè)動向或者即將出臺的相關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)，可能成為并購失敗的直接原因。國家為了讓海外并購企業(yè)更好地了解境外稅收制度，專門在國家稅務(wù)總局官網(wǎng)———稅收服務(wù)中“一帶一路”專欄里了相關(guān)境外投資的稅收指南，需要相關(guān)信息的企業(yè)或個人可以直接下載?？紤]到每個國家的稅法專業(yè)性較強、信息量大，國家稅務(wù)總局都編寫了摘要，方便納稅人理解、掌握、快速獲取相關(guān)稅收要求。所以，企業(yè)想走出去，首先就要弄懂相關(guān)的稅收制度。

（三）選擇合適的并購稅務(wù)框架

企業(yè)在面對國際上稅務(wù)問題時需要保持理智，正確對待。稅收作為調(diào)控宏觀經(jīng)濟的重要手段之一，各國的稅制都在不斷完善變動。一方面，各國都在不斷調(diào)整境內(nèi)外稅負以引導(dǎo)經(jīng)濟發(fā)展，另一方面，為了保持良好的稅收治理環(huán)境，也在不同程度上加強打擊跨國企業(yè)的逃避稅行為。企業(yè)必須提前規(guī)劃安排，做好整體統(tǒng)籌，合理制定關(guān)聯(lián)交易價格，參與并持續(xù)關(guān)注，保證關(guān)聯(lián)交易的合法性。一切要以防止偷漏稅為目的，嚴格按章辦事。企業(yè)雖然對并購有一定程度的了解，但是對于并購稅務(wù)框架的駕馭能力不足，需要深入學(xué)習(xí)研究。

（四）強化內(nèi)部稅收管理

從發(fā)展戰(zhàn)略角度，企業(yè)應(yīng)多關(guān)注自身內(nèi)部管理所引發(fā)的涉稅風(fēng)險問題，提高企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員專業(yè)能力，多開展關(guān)于“一帶一路”專項稅務(wù)知識培訓(xùn)，及時了解各國的稅收情況，學(xué)習(xí)相關(guān)技術(shù)，正確識別涉稅風(fēng)險，做好預(yù)測和防范。加強企業(yè)內(nèi)部稅收管理，加緊培養(yǎng)國際稅收人才，深入研究“一帶一路”周邊國家稅收協(xié)定。在國家大力倡導(dǎo)和稅務(wù)總局有效引導(dǎo)下，組織開展多層次政策解讀和輔導(dǎo)，為“走出去”企業(yè)答疑解惑，積極有效解決所涉“一帶一路”國家在海外并購期間遇到的大量涉稅難題。根據(jù)常見的問題，整理分析海外并購期間可能存在的涉稅風(fēng)險點，進行涉稅風(fēng)險分析。企業(yè)積極主動參加這些培訓(xùn)活動，可為海外并購創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。

主要參考文獻

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第8篇：企業(yè)所得稅稅收籌劃探究范文

關(guān)鍵詞：電網(wǎng)公司 稅務(wù)籌劃 動力評價模型 杠桿解

1 電網(wǎng)公司稅收政策管理的現(xiàn)狀

近年來，隨著電網(wǎng)公司稅負的增加，稅收已成為影響電網(wǎng)公司利潤增長的一個重要因素，由于其具有的行業(yè)壟斷性，國家在稅收優(yōu)惠上并沒有給電力企業(yè)傾斜，相反，有些稅收法規(guī)的制定與其他行業(yè)相比卻增加了電網(wǎng)公司的稅收負擔。稅收已成為電網(wǎng)公司沉重的負擔，成為影響企業(yè)利潤增長的一個重要因素。因此，“稅務(wù)籌劃”就成為電網(wǎng)公司降低成本的一個重要武器。電網(wǎng)公司目前的稅收管理主要表現(xiàn)為：第一，電網(wǎng)公司稅務(wù)籌劃組織結(jié)構(gòu)不明確且責(zé)任不明。第二，電網(wǎng)公司尚未形成較為良好的稅務(wù)籌劃意識。第三，籌劃的事后性。第四，電網(wǎng)公司大多對稅收政策的掌握程度較為欠缺，難以實現(xiàn)緊跟稅收法規(guī)變化，并對優(yōu)惠政策進行利用或采取相應(yīng)策略。

2 系統(tǒng)評價模型的引入及運用

美國當代杰出管理大師彼得?圣吉在《第五項修煉》中所推崇的“看見整體”的系統(tǒng)思考方法即是一種系統(tǒng)思考的語言，也是一種系統(tǒng)分析的工具。系統(tǒng)思考的語言即能用整體眼光去看待問題，通過統(tǒng)合對知識領(lǐng)域的跨越去透視到問題存在的系統(tǒng)整體，以此幫助我們探究隱藏于其背后的系統(tǒng)運作能量。

系統(tǒng)觀念認為：世界是由多層次的個體事物相互關(guān)聯(lián)而構(gòu)成的系統(tǒng)整體。由此可知通過對系統(tǒng)結(jié)構(gòu)進行評價能夠使我們了解系統(tǒng)行為以及其他各種現(xiàn)象，能夠排除社會系統(tǒng)極度復(fù)雜和無窮的變數(shù)和的反饋回路，幫助我們評價整體結(jié)構(gòu)并提高處理復(fù)雜問題的能力。因此，系統(tǒng)評價模型的原理核心即是通過運用邏輯聯(lián)系來對各影響問題與因素間的關(guān)系進行明確描述。這些因素構(gòu)成所形成的每個環(huán)路就是反饋環(huán)，而這些反饋環(huán)又通過一定的因素與方式關(guān)聯(lián)在一起。正反饋環(huán)、負反饋環(huán)與時間延遲三個基本原件就構(gòu)成了系統(tǒng)評價模型，同時也是反映社會經(jīng)濟生態(tài)系統(tǒng)問題的基本模塊。這之中，正反饋環(huán)是指加速成長或加速衰退的閉合環(huán)路，而負反饋環(huán)是指具有調(diào)節(jié)作用的閉合環(huán)路，它們均具備目標導(dǎo)向和穩(wěn)定兩大作用。

文章通過運用系統(tǒng)的分析方法和系統(tǒng)評價模型，分析電網(wǎng)公司在稅收籌劃中的各個因素，在分析這些因素的基礎(chǔ)上構(gòu)建電網(wǎng)公司的稅收籌劃政策的動力評價模型，通過模型分析找到解決電網(wǎng)公司稅收籌劃的“杠桿解”，進而促進電網(wǎng)公司的發(fā)展。

3 電網(wǎng)公司稅收籌劃政策的動力評價模型

3.1 電網(wǎng)公司稅收籌劃政策“成長上限”動力評價模型

電力行業(yè)不僅與國民經(jīng)濟發(fā)展聯(lián)系緊密，也是政府財政收入的主要來源之一，企業(yè)的持續(xù)發(fā)展必須與政府的財稅收入之間取得平衡和共贏，這必然要求完善電網(wǎng)公司稅收籌劃政策，但是在發(fā)展過程中由于外部因素而制約了稅收籌劃政策，電網(wǎng)公司稅收籌劃政策“成長上限”的動力系統(tǒng)如圖1所示：

圖1 電網(wǎng)公司稅收籌劃政策“成長上限”動力評價模型

在圖1中，通過左側(cè)的正反饋環(huán)可以知道，電網(wǎng)公司的不斷發(fā)展壯大，其社會及經(jīng)濟效益也在逐漸增強，這就構(gòu)成了“正反饋環(huán)”。然而由于電網(wǎng)公司隨著發(fā)展規(guī)模的壯大，其對相應(yīng)稅收籌劃的要求也不斷增加，導(dǎo)致正反饋趨勢無法持續(xù)延續(xù)下去。

另外我們通過圖1右側(cè)的負反饋環(huán)可以看到由于外部環(huán)境的諸多因素制約，使得電網(wǎng)公司有效的稅收政策從而影響電網(wǎng)公司的發(fā)展規(guī)模，如擴大電網(wǎng)公司增值稅抵扣范圍、規(guī)范電網(wǎng)公司所得稅的優(yōu)惠政策、電網(wǎng)公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)型調(diào)減稅、免征或者減征不合理稅收以及完善節(jié)能減排的稅收政策體系等等，導(dǎo)致電網(wǎng)公司有效的稅收政策和外部環(huán)境產(chǎn)生一定的差距，導(dǎo)致電網(wǎng)公司的可持續(xù)發(fā)展出現(xiàn)延遲的負反饋環(huán)。

鑒于此矛盾，通過動力系統(tǒng)分析可知電網(wǎng)公司稅收籌劃政策對“增強環(huán)路”不進行推動，而是減弱或除去減弱限制來源，也就是說電網(wǎng)公司稅收籌劃政策與外部環(huán)境所存在的矛盾，其主要原因是由于稅收籌劃政策對電網(wǎng)公司發(fā)展壯大的促進作用還不夠完善與健全。

通過之前對我電網(wǎng)公司稅收籌劃存在問題的分析，在借鑒國外經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，促進我國電網(wǎng)公司稅收籌劃的具體措施應(yīng)該從以下幾方面著手：第一，充分利用電網(wǎng)公司所在省份的稅收特殊優(yōu)惠政策，從而達到減輕電網(wǎng)公司的稅負的目的。第二，電網(wǎng)公司應(yīng)該實施整體延緩納稅期限。由于資金的時間價值使得延緩納稅期限可以獲得類似無息貸款的利益，應(yīng)納稅期限越長就會使得所獲利益越大，尤其是處于通貨膨脹期間時，通過延緩納稅的理財效益將會更加明顯。第三，電網(wǎng)公司可以通過縮小本企業(yè)的稅基來達到減輕稅負的目的，即在稅法所允許范圍及限額內(nèi)，實現(xiàn)各項收入最小化以及成本費用與攤銷的最大化等，從而減少稅基。第四，隨著稅收環(huán)境的良性發(fā)展，稅收正逐步法制化。為稅收籌劃提供了寬松的政策環(huán)境和廣闊的操作空間。電網(wǎng)公司在市場經(jīng)濟條件環(huán)境下作為生產(chǎn)經(jīng)營的主體可按市場規(guī)律進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，要求電網(wǎng)公司進行成本效益分析，以最小的成本獲取最大的收益。將節(jié)約稅收成本并依法減輕稅負作為降低運行成本的重要組成部分

3.2 電網(wǎng)公司稅收籌劃管理水平及人才“成長與投資不足” 動力評價模型

圖2 電網(wǎng)公司稅收籌劃管理水平及人才

“成長與投資不足”動力評價模型

通過圖2能夠知道，上半部分“成長上限”的動力評價模型是由正反饋環(huán)與負反饋環(huán)構(gòu)成的，而下半部分則為“投資不足”負反饋環(huán)。正反饋環(huán)由于電網(wǎng)公司的規(guī)模通過不斷發(fā)展壯大而影響其可持續(xù)發(fā)展的能力，同時電網(wǎng)公司的社會及經(jīng)濟效益越高，也就促進推進電網(wǎng)公司的可持續(xù)發(fā)展，進而導(dǎo)致電網(wǎng)公司的社會及經(jīng)濟效益和可持續(xù)發(fā)展能力越強，同時電網(wǎng)公司的發(fā)展規(guī)模也在不斷擴大，但正反饋環(huán)也并不是無限擴大的，當電網(wǎng)公司規(guī)模不斷擴張后，電網(wǎng)公司的稅收籌劃人員專業(yè)能力以及其管理水平等各方面問題就顯現(xiàn)了出來，進而產(chǎn)生負因果鏈：即稅收籌劃人員對稅收政策管理的滿足度對提高人才培養(yǎng)與管理認識度培養(yǎng)和提高人才管理能力。所謂負因果鏈，是指當稅收籌劃人員的水平與管理能力不能滿足政策管理的要求時，才認識到增加人才投資的重要性，才著手投資，而從投資到產(chǎn)出會存在延遲時間，所以電網(wǎng)公司會面臨因投資不及時而使電網(wǎng)公司發(fā)展的競爭力下降，會導(dǎo)致電網(wǎng)公司的發(fā)展規(guī)模萎縮的局面。

進行電網(wǎng)公司稅收籌劃管理的核心是稅收籌劃方面的人才，目前中國具備稅收籌劃管理能力的稅務(wù)從業(yè)人才從總量、結(jié)構(gòu)和素質(zhì)各個方面而言，都還不能夠適應(yīng)電網(wǎng)公司發(fā)展的要求。大力、主動吸引有經(jīng)驗的稅收籌劃專業(yè)管理人才的同時積極培養(yǎng)具備基本素質(zhì)的財稅人才是當前電網(wǎng)公司提高稅收籌劃管理能力的關(guān)鍵，為此，電網(wǎng)公司應(yīng)該積極從以下幾個方面建立多層次的人才開發(fā)體系，切實提高稅收管理水平：①由電力科研機構(gòu)、稅務(wù)師事務(wù)所、高校組成電網(wǎng)公司稅收研究指導(dǎo)中心，為其提供專項的稅收籌劃咨詢服務(wù)。②建立電網(wǎng)公司的財務(wù)信息管理系統(tǒng)，提高電網(wǎng)公司的稅務(wù)信息獲取和開發(fā)能力，由政府積極指引，促進校企的產(chǎn)學(xué)研合作，提高稅收籌劃的技術(shù)水平。③加強對電網(wǎng)公司財務(wù)管理人員的培訓(xùn)和再教育，不斷提升專業(yè)人才的綜合素質(zhì)和稅收籌劃管理能力。

3.3 電網(wǎng)公司稅收政策政府扶植及政策法規(guī)體系“成長與投資不足”動力評價模型

通過圖3可知其上半部分“成長上限”基模是由正反饋環(huán)與負反饋環(huán)組成，而下半部分為“投資不足”負反饋環(huán)，存在負因果鏈：政府對電網(wǎng)公司的扶植和稅收政策的設(shè)置程度政府對電網(wǎng)公司的扶植和稅收政策設(shè)置的認識程度。這個負因果鏈導(dǎo)致電網(wǎng)公司因政府對自身的扶植與稅收政策設(shè)置程度以及管理方面不夠完善，這將嚴重影響電網(wǎng)公司的可持續(xù)發(fā)展。

因此，電網(wǎng)公司稅收政策政府扶植及政策法規(guī)體系“成長與投資不足”動力評價模型的“杠桿解”應(yīng)該是：政府應(yīng)在需要之前大力扶植并完善對電網(wǎng)公司企業(yè)成長有利的相關(guān)稅收法規(guī)；若對電網(wǎng)公司的正常運作不利時就應(yīng)停止推動正反饋環(huán)，同時要加大政府扶植力度，完善相應(yīng)的稅收政策管理并抑制成長速度。

根據(jù)電網(wǎng)公司的特點和優(yōu)勢，一方面完善電網(wǎng)公司的稅收政策體系，建立“以電力產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級為導(dǎo)向優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的有增有減的稅收體系，統(tǒng)一電力行業(yè)的稅收優(yōu)惠標準”。通過政策扶持和社會服務(wù)水平的提高，降低對電力行業(yè)造成的稅收負擔，提高電網(wǎng)公司的合理稅收優(yōu)惠政策。

另一方面，要通過法律為電網(wǎng)公司的發(fā)展和壯大創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。針對電網(wǎng)公司在稅收管理中本身存在著諸多的不確定性，需要政府在制定相關(guān)的優(yōu)惠和扶植政策時，有效地分散各種市場風(fēng)險。使電網(wǎng)公司的戰(zhàn)略目標克服單純降低企業(yè)稅負的簡單目的，在符合國家稅收政策導(dǎo)向的前提下，建立保證納稅信用，降低企業(yè)稅負，提高企業(yè)效益，維護企業(yè)價值最大化的綜合籌劃目標，真正提高企業(yè)的競爭力。

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48-49.

第9篇：企業(yè)所得稅稅收籌劃探究范文

關(guān)鍵詞：避稅行為；法制；規(guī)則

企業(yè)的合理避稅又稱合法避稅或稅收籌劃，主要是指納稅人在詳細了解相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，保證不直接違反稅法規(guī)定的前提下，利用稅法等相關(guān)法律的差異規(guī)定，改變企業(yè)的經(jīng)營活動、融資活動、投資活動等涉稅事項，以達到規(guī)避或減輕稅負的行為。薩繆爾森在《經(jīng)濟學(xué)》一書中分析美國聯(lián)邦稅制時也指出，比逃稅更加重要的是合法地規(guī)避稅賦，原因在于議會制定的法有許多漏洞，聽任大量的收入不上稅或然者以較低的稅率上稅?？梢?，避稅的前提雖是遵守稅法，但其結(jié)果卻會造成國家稅收收入的流失，甚至?xí)档徒?jīng)濟活動的效率，造成稅收公平方面的問題，并加大稅收制度的復(fù)雜性和征管困難。如果避稅主體為外資企業(yè)，更有可能造成國家稅收收入的直接損失，增加利用外資的代價，破壞了公平、合理的稅收原則，使得一國以至于國家社會的收入和分配發(fā)生扭曲。

一、我國反避稅的現(xiàn)有法制規(guī)則和不足簡述

為了防止國家稅款的流失，我國目前在反國際和國內(nèi)避稅方面采取了一系列的防范措施。如2008年1月1日起施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）第47條規(guī)定：“企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！痹摋l構(gòu)成了我國企業(yè)所得稅法中的一般反避稅條款。但是從實踐中來看，當前我國現(xiàn)有反避稅法律手段還存在嚴重不足，主要體現(xiàn)在：

（一）反避稅法律手段不足

我國目前的稅收立法，特別是對外商投資企業(yè)存在的稅收立法還不完善，條款過于簡單，漏洞和空子較多，致使我們對外商投資企業(yè)的普遍避稅束手無策。

（二）反避稅的執(zhí)法組織建設(shè)滯后

我國現(xiàn)行稅收征收體制是：實行征收、管理、稽查分離的體制，稅務(wù)管理機構(gòu)可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的避稅問題，但受執(zhí)法手段的限制，只能進行有限的調(diào)查?；闄C構(gòu)現(xiàn)有相應(yīng)的執(zhí)法手段，主是處理稅務(wù)違法案件，對于并不違法的避稅行為也顯得出師無名?，F(xiàn)行的稅收征收管理體制不能完全適應(yīng)反避稅的要求。

（三）避稅行為無法定的處罰依據(jù)

以追求避稅效益為目的的交易是違反一般國家的稅務(wù)條例的，所以應(yīng)予嚴懲，以體現(xiàn)現(xiàn)階段依法治稅的基本要求，保障國家稅收不流失。但我國現(xiàn)行稅收法律和行政法規(guī)沒有任何對避稅行為行政處罰的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)往往耗費大量的人力和物力對避稅行為進行調(diào)查取證，因為沒相應(yīng)的處罰依據(jù)，也只能補征稅款了事。企業(yè)往往認為避稅行為能成功最好，不成功也不吃虧。

二、關(guān)于我國反避稅法制規(guī)則的措施探討

從法制規(guī)則來看，完善稅收立法來反避稅一般應(yīng)當包括制定專門的反避稅條款，以及對跨國納稅人的某些交易行為有事先取得政府同意的義務(wù)作出限制性規(guī)定。具體如下：

（一）制定防止轉(zhuǎn)讓定價和利用國際避稅的單邊立法

對跨國自然人而言，其避稅手段主要是通過人和物的國際移動，消除其稅收和管轄權(quán)之間的種種聯(lián)系，“虛化”其居民身份，使有關(guān)國家難以按既定標準認定其居民身份；對跨國法人，則除了通過國際移動改變其居民身份特征外，還主要利用跨國公司內(nèi)部相關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移定價方法來達到國際避稅的目的。針對上述情況，我國應(yīng)當借鑒他國經(jīng)驗，制定有針對性的反避稅條款。如美國稅法第482條規(guī)定：“任何兩個以上的組織、商業(yè)或事業(yè)團體（無論是否為公司，是否于美國境內(nèi)組建，是否為關(guān)聯(lián)組織），直接或間接為同一權(quán)益所有或控制者，財政部長為防止規(guī)避或正確反映該類組織、商業(yè)或事業(yè)團體所得，可對該組織的毛所得、扣除額、抵扣額或準備金加以調(diào)整或重新分配”。又如德國對企業(yè)不合常規(guī)的成本分攤、支出，以增加成本費用方式，降低所得稅，稱之為隱蔽性的盈利分配，可依適當?shù)恼＝灰變r格或合理利潤，重新調(diào)控所得，補征所得稅。

（二）通過行政立法，賦予稅務(wù)部門反避稅的權(quán)力

由于不正當?shù)谋芏愂址ㄓ卸喾N，如利用假兼并、假合資、假聯(lián)營、調(diào)節(jié)關(guān)聯(lián)企業(yè)間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移價格等，因此反避稅還有更為細致的特定的規(guī)則。目前在我雖然還沒有全國性的系統(tǒng)反避稅條例，但是在新頒布的稅收暫行條例中也已反映了反避稅的意圖。隨著改革的深化，我國還應(yīng)有更為完善的反避稅條款，為稅務(wù)部門提供反避稅的執(zhí)法依據(jù)，為企業(yè)提供行為準則。

（三）通過制定相關(guān)法律或修訂現(xiàn)有法律以規(guī)定一般報告義務(wù)

我國稅務(wù)機關(guān)在對企業(yè)的經(jīng)營活動的稅務(wù)監(jiān)控中，法律和行政法規(guī)明確的報告義務(wù)只有兩個：一是對特定企業(yè)縮短固定資產(chǎn)的折舊期限要求向省級稅務(wù)機關(guān)報告并批準；二是對于關(guān)聯(lián)企業(yè)管理費的分攤要報有關(guān)稅務(wù)機關(guān)批準。一些國家政府制定的單邊反避稅措施中，一般都規(guī)定納稅人與納稅義務(wù)相關(guān)事實負有某種報告義務(wù)。這些報告義務(wù)都是通過一定的法律形式加以明確規(guī)定的。通常主要兩種立法形式：一是在單獨稅法的每一條獨立條款中規(guī)定納稅人報告義務(wù)；二是在稅法的總法典中，增設(shè)對整個稅制或至少對稅制中幾個部份有效的一項或多項綜合報告義務(wù)條款。對此，我國可以借鑒國外經(jīng)驗，對企業(yè)可能出現(xiàn)的避稅行為規(guī)定相應(yīng)的報告義務(wù)，并明確報告的內(nèi)容和程序。

（四）將避稅舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人

如借鑒國外的立法經(jīng)驗，把舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人。在稅收爭議中，一般認為稅務(wù)部門所作認定為屬實；如果要這一結(jié)論，那么由納稅人負責(zé)舉證。在爭議訴訟過程中，納稅人應(yīng)列舉使人信服的證據(jù)，來反駁稅務(wù)部門征稅所依據(jù)的法律事實。但當稅務(wù)部門依法對納稅人的不正常避稅、偷稅進行處罰時，則必須履行舉證責(zé)任。

（五）加強反避稅方面的跨國（地區(qū)）、跨行業(yè)合作

應(yīng)當加強各地區(qū)稅務(wù)部門的溝通聯(lián)系，共同協(xié)作打擊避稅行為。目前我國各地區(qū)稅務(wù)部門之間聯(lián)系不夠，缺乏協(xié)作。同時由于招商引資等原因，有些地方政府為爭奪稅源而制定減免稅政策，無形中為一些企業(yè)的避稅行為創(chuàng)造了條件。為了我國稅收事業(yè)的健康發(fā)展，各地國、地稅機關(guān)應(yīng)加強信息共享，密切部門協(xié)調(diào)，形成反避稅網(wǎng)絡(luò)。

在對關(guān)聯(lián)企業(yè)的的監(jiān)控上，應(yīng)盡快建立工商、經(jīng)貿(mào)、金融、保險、稅務(wù)、商檢等部門之間的相互配合，協(xié)同作戰(zhàn)的稅源監(jiān)控體系，完善稅收征管制度。通力協(xié)作，經(jīng)常加強信息交流，及時解決出現(xiàn)的問題，從各個方面堵塞稅收漏洞，維護稅法尊嚴，保護國家利益不受損失。

目前一個國家的稅務(wù)當局僅靠國內(nèi)獲取的情報，是不可能徹底地妥善處理國際避稅問題的。2001年1月15日國家稅務(wù)總局接受中新社采訪時表示，我國每年收到的外國稅務(wù)當局提供的情報近萬份，同時也為其提供了大量專項情報，稅收情報國際聯(lián)絡(luò)網(wǎng)已初步建立。隨著我國經(jīng)濟融入國際市埸步伐的加快，對情報交換進行制度化和規(guī)程化已經(jīng)十分必要。具體應(yīng)包括：稅收調(diào)查、稅務(wù)審計、爭取銀行合作、加強同際合作等內(nèi)容。

三、完善稅收管理體制，強化反避稅執(zhí)法組織建設(shè)

（一）建立和完善稅收司法保障體系，加大稅收懲罰力度

首先要理順部門之間關(guān)系，加強稅務(wù)部門與公、檢、法的配合，建立稅收司法保衛(wèi)體系，為國家組織收入提供強有力的保障。當前，稅收執(zhí)法的剛性不強，以補代罰、以罰代刑的現(xiàn)象大量存在，有的違規(guī)者、違法者得不到應(yīng)有的懲處，可以借鑒國際經(jīng)驗，結(jié)合我國國情，加大稅收違法懲罰力度。

在加強納稅申報制度、實行會計審計制度和利用現(xiàn)代化科技進行反避稅工作的同時，應(yīng)加強海關(guān)對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進出口貨物的監(jiān)管作用和國家進出口商品檢驗局對設(shè)備價值的鑒定作用。海關(guān)一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)進出口貨物的價格偏高或偏低，即有權(quán)進行估價征稅，海關(guān)可會同商檢局對該批進出口貨物進行認真檢驗鑒定。

（二）建立反避稅的專業(yè)隊伍與營造健全的反避稅法制環(huán)境并重

納稅人往往不去公開自己的避稅過程，避稅具有隱蔽性；而國內(nèi)的跨地區(qū)、跨行業(yè)經(jīng)營又使得避稅渠道縱橫交錯，具有復(fù)雜性。因此，建立一支反避稅的專業(yè)隊伍是必需的措施。另外，營造健全的反避稅法制環(huán)境也是當務(wù)之急。各級政府部門要牢固樹立法制觀念和全局意識，正確處理國家利益與地方利益、全局利益與局部利益、執(zhí)行政策與完成計劃任務(wù)的關(guān)系，充分尊重、維護和支持稅務(wù)機關(guān)依法治稅；要切實加強對稅收工作的領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)常聽取稅收工作匯報，幫助協(xié)調(diào)解決稅收執(zhí)法中遇到的困難和問題；要嚴格執(zhí)行國家稅法和稅收管理權(quán)限的有關(guān)規(guī)定，不得超越權(quán)限擅自更改、調(diào)整、變通國家稅收政策，不得以任何借口和理由，干擾和影響稅務(wù)機關(guān)公正執(zhí)法。對于行政領(lǐng)導(dǎo)自立章法、變通稅收政策、截留國家稅款、混淆入庫級次的，應(yīng)依法追究；對于干擾稅收執(zhí)法、為納稅人稅收違法行為說情的，既要承擔行政責(zé)任，也要承擔法律責(zé)任。

參考文獻：

1、王晶.一般反避稅條款制定的必要性[M].法律出版社,2005.

2、劉劍文,熊偉.稅法基礎(chǔ)理論[M].北京大學(xué)出版社,2004.