審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)準(zhǔn)則區(qū)別精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)準(zhǔn)則區(qū)別范文

    審計(jì)模式是一定審計(jì)環(huán)境下并與之相適應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)管理體制和審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置等共同組成的完整體系。審計(jì)作為一種技術(shù)手段,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和審計(jì)執(zhí)行者對(duì)審計(jì)活動(dòng)本質(zhì)的逐步加深,依次經(jīng)歷了賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式這三種模式。

    制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)又稱內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)。隨著股份有限公司的不斷出現(xiàn),社會(huì)公眾更多關(guān)注的是財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性、真實(shí)性?；谶@樣的前提,產(chǎn)生了以評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制為基礎(chǔ),然后確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,并依此收集審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)意見的制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。

    制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的重點(diǎn)明確,把企業(yè)內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況作為主要的審計(jì)對(duì)象,極大地提高了審計(jì)抽樣質(zhì)量。可以說(shuō),制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)在保證審計(jì)結(jié)論具有一定可靠水平的前提下提高了審計(jì)工作效率,降低了審計(jì)成本,并能夠有效地幫助企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理。

    風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式要求審計(jì)人員的審計(jì)思維要跳出賬簿,跳出內(nèi)部控制。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式最顯著的特點(diǎn)是,它立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià),并以此作為出發(fā)點(diǎn),制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃,將風(fēng)險(xiǎn)考慮貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。

    二、新舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式的區(qū)別

    (一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型不同

    舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式以“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。

    新審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式以“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型?，F(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn),形式上有所簡(jiǎn)化。會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)主要指戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),把戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)融入現(xiàn)代審計(jì)模型,可建立一個(gè)更全面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析框架。

    (二)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求不同

    舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式是建立在“無(wú)利害關(guān)系假設(shè)”基礎(chǔ)之上的,使得傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方法不對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施評(píng)估程序,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)要求不是很高,使得不懂管理知識(shí)、行業(yè)知識(shí)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以進(jìn)行審計(jì)工作。

    新審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式把思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”上,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的態(tài)度評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的有效性,并密切關(guān)注相互矛盾的審計(jì)證據(jù)以及對(duì)文件或管理當(dāng)局聲明的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主線始終是對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不但要掌握一些常用分析工具,還必須要學(xué)習(xí)現(xiàn)代管理知識(shí)和接受行業(yè)的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)。

    (三)審計(jì)起點(diǎn)不同

    在舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式中,固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí),某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法通過綜合評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序。

    在新審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式中,通過綜合評(píng)估經(jīng)營(yíng)控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序,其審計(jì)起點(diǎn)為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程。這種新模式的優(yōu)點(diǎn)是將審計(jì)的重心前移到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,這將有利于充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),因此,主要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

    (四)內(nèi)部控制要素不同

    舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式下的內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行,保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整,發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與防止舞弊,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制要素包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。

    新審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式下的內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵循,由治理當(dāng)局、管理當(dāng)局和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制的三要素?cái)U(kuò)充為五要素,即控制環(huán)境、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動(dòng)和對(duì)控制活動(dòng)的監(jiān)督。

    (五)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式不同

    舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一種直接的方式,即直接評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)的概率。

    新審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式是從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手,間接地對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,因?yàn)榻?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越高,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越大,也就是管理舞弊的可能性越大;并且從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中能更有效地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表潛在的重大錯(cuò)報(bào)。此外,會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性評(píng)估也只有從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)入手,才能進(jìn)行正確的評(píng)估。

    三、新舊審計(jì)體系審計(jì)模式比較分析的啟示

    (一)依據(jù)增值服務(wù)合理提高審計(jì)收費(fèi)

    改良后的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式不僅關(guān)注風(fēng)險(xiǎn),而且對(duì)舊的審計(jì)模式進(jìn)行了擴(kuò)展和延伸。依照改良后風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求會(huì)增加事務(wù)所的審計(jì)成本,但在目前國(guó)內(nèi)各事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下直接提高審計(jì)收費(fèi)又不可行。解決這種矛盾的途徑可以是,在審計(jì)過程中根據(jù)企業(yè)的不同情況調(diào)整審計(jì)程序,讓客戶感到他們獲得了審計(jì)以外的很多增值服務(wù)。此舉,不僅有助于新審計(jì)模式的順利實(shí)施,同時(shí),也保證了注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)。

    (二)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)

    根據(jù)改良后風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的要求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,不僅要具備會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的專業(yè)知識(shí),還要掌握戰(zhàn)略管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息系統(tǒng)管理等現(xiàn)代企業(yè)管理方面的知識(shí),具備較高的風(fēng)險(xiǎn)分析水平和職業(yè)判斷能力。在改良后的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要采用復(fù)雜系統(tǒng)的認(rèn)知模式,從而了解、分析客戶風(fēng)險(xiǎn)管理過程以及客戶控制風(fēng)險(xiǎn)的手段、方法。

    (三)完善法律環(huán)境及監(jiān)管手段

    從理論上來(lái)說(shuō),只要當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到可接受的低水平,不會(huì)導(dǎo)致巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失,就可以簽發(fā)審計(jì)報(bào)告了。這在法律風(fēng)險(xiǎn)較低時(shí)很容易產(chǎn)生審計(jì)師的道德風(fēng)險(xiǎn)問題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的規(guī)范性取決于法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管是否成熟,一個(gè)成熟的法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管環(huán)境不僅可以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師合法執(zhí)業(yè)起到保護(hù)作用,還可以起到監(jiān)督作用。所以,從法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管的改善入手,可以為審計(jì)的公正性提供有效地外圍保障。

    (四)使用并完善輔助審計(jì)的軟件

    在改良后的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中分析性復(fù)核程序占據(jù)非常重要的地位,而輔助審計(jì)軟件的使用在其中發(fā)揮著重要的作用。西方發(fā)達(dá)國(guó)家大量運(yùn)用分析性復(fù)核程序的條件是輔助審計(jì)程序的開發(fā)和運(yùn)用,它可以直接對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行加工分析,依據(jù)軟件模型自行處理數(shù)據(jù),使運(yùn)用分析性復(fù)核程序成為節(jié)約成本的重要手段。

第2篇：審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)準(zhǔn)則區(qū)別范文

審計(jì)模式是一定審計(jì)環(huán)境下并與之相適應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)管理體制和審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置等共同組成的完整體系。審計(jì)作為一種技術(shù)手段，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和審計(jì)執(zhí)行者對(duì)審計(jì)活動(dòng)本質(zhì)的逐步加深，依次經(jīng)歷了賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式這三種模式。

制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)又稱內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)。隨著股份有限公司的不斷出現(xiàn)，社會(huì)公眾更多關(guān)注的是財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性、真實(shí)性?；谶@樣的前提，產(chǎn)生了以評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，然后確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并依此收集審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)意見的制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。

制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的重點(diǎn)明確，把企業(yè)內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況作為主要的審計(jì)對(duì)象，極大地提高了審計(jì)抽樣質(zhì)量?？梢哉f(shuō)，制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)在保證審計(jì)結(jié)論具有一定可靠水平的前提下提高了審計(jì)工作效率，降低了審計(jì)成本，并能夠有效地幫助企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式要求審計(jì)人員的審計(jì)思維要跳出賬簿，跳出內(nèi)部控制。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式最顯著的特點(diǎn)是，它立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，并以此作為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃，將風(fēng)險(xiǎn)考慮貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。

二、新舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式的區(qū)別

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型不同

舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式以“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。

新審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式以“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型?，F(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所簡(jiǎn)化。會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)主要指戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，把戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)融入現(xiàn)代審計(jì)模型，可建立一個(gè)更全面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析框架。

（二）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求不同

舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式是建立在“無(wú)利害關(guān)系假設(shè)”基礎(chǔ)之上的，使得傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方法不對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施評(píng)估程序，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)要求不是很高，使得不懂管理知識(shí)、行業(yè)知識(shí)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以進(jìn)行審計(jì)工作。

新審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式把思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”上，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的態(tài)度評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的有效性，并密切關(guān)注相互矛盾的審計(jì)證據(jù)以及對(duì)文件或管理當(dāng)局聲明的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主線始終是對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不但要掌握一些常用分析工具，還必須要學(xué)習(xí)現(xiàn)代管理知識(shí)和接受行業(yè)的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)。

（三）審計(jì)起點(diǎn)不同

在舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式中，固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法通過綜合評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序。

在新審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式中，通過綜合評(píng)估經(jīng)營(yíng)控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序，其審計(jì)起點(diǎn)為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程。這種新模式的優(yōu)點(diǎn)是將審計(jì)的重心前移到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這將有利于充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，因此，主要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

（四）內(nèi)部控制要素不同

舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式下的內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與防止舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制要素包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。

新審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式下的內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵循，由治理當(dāng)局、管理當(dāng)局和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制的三要素?cái)U(kuò)充為五要素，即控制環(huán)境、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動(dòng)和對(duì)控制活動(dòng)的監(jiān)督。

（五）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式不同

舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一種直接的方式，即直接評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)的概率。

新審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式是從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手，間接地對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越大，也就是管理舞弊的可能性越大；并且從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中能更有效地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表潛在的重大錯(cuò)報(bào)。此外，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性評(píng)估也只有從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)入手，才能進(jìn)行正確的評(píng)估。

三、新舊審計(jì)體系審計(jì)模式比較分析的啟示

（一）依據(jù)增值服務(wù)合理提高審計(jì)收費(fèi)

改良后的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式不僅關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，而且對(duì)舊的審計(jì)模式進(jìn)行了擴(kuò)展和延伸。依照改良后風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求會(huì)增加事務(wù)所的審計(jì)成本，但在目前國(guó)內(nèi)各事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下直接提高審計(jì)收費(fèi)又不可行。解決這種矛盾的途徑可以是，在審計(jì)過程中根據(jù)企業(yè)的不同情況調(diào)整審計(jì)程序，讓客戶感到他們獲得了審計(jì)以外的很多增值服務(wù)。此舉，不僅有助于新審計(jì)模式的順利實(shí)施，同時(shí)，也保證了注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)。

（二）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)

根據(jù)改良后風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，不僅要具備會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)，還要掌握戰(zhàn)略管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息系統(tǒng)管理等現(xiàn)代企業(yè)管理方面的知識(shí)，具備較高的風(fēng)險(xiǎn)分析水平和職業(yè)判斷能力。在改良后的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要采用復(fù)雜系統(tǒng)的認(rèn)知模式，從而了解、分析客戶風(fēng)險(xiǎn)管理過程以及客戶控制風(fēng)險(xiǎn)的手段、方法。

（三）完善法律環(huán)境及監(jiān)管手段

從理論上來(lái)說(shuō)，只要當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到可接受的低水平，不會(huì)導(dǎo)致巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失，就可以簽發(fā)審計(jì)報(bào)告了。這在法律風(fēng)險(xiǎn)較低時(shí)很容易產(chǎn)生審計(jì)師的道德風(fēng)險(xiǎn)問題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的規(guī)范性取決于法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管是否成熟，一個(gè)成熟的法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管環(huán)境不僅可以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師合法執(zhí)業(yè)起到保護(hù)作用，還可以起到監(jiān)督作用。所以，從法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管的改善入手，可以為審計(jì)的公正性提供有效地保障。

（四）使用并完善輔助審計(jì)的軟件

在改良后的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中分析性復(fù)核程序占據(jù)非常重要的地位，而輔助審計(jì)軟件的使用在其中發(fā)揮著重要的作用。西方發(fā)達(dá)國(guó)家大量運(yùn)用分析性復(fù)核程序的條件是輔助審計(jì)程序的開發(fā)和運(yùn)用，它可以直接對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行加工分析，依據(jù)軟件模型自行處理數(shù)據(jù)，使運(yùn)用分析性復(fù)核程序成為節(jié)約成本的重要手段。

（五）關(guān)注管理舞弊

由于舊的審計(jì)模式是由下自上的審計(jì)模式，對(duì)管理舞弊的關(guān)注不到位，而新的審計(jì)模式是自上而下的審計(jì)模式，所以應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)管理舞弊的關(guān)注。管理舞弊是指直接由組織管理層實(shí)施，突破現(xiàn)有會(huì)計(jì)規(guī)范，蓄意錯(cuò)誤呈報(bào)、遺漏財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)予披露的內(nèi)容，或提供虛假會(huì)計(jì)信息的舞弊行為。管理舞弊的作弊者通常均于事前精心設(shè)計(jì)，事后極力設(shè)法隱瞞，舞弊者的層次越高，越難有效預(yù)防與檢查。如果發(fā)現(xiàn)有管理層越過內(nèi)部控制或存在大筆不合理交易的情況，且具備舞弊動(dòng)機(jī)時(shí)，審計(jì)師應(yīng)采用更嚴(yán)格的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以減少審計(jì)失敗。

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第3篇：審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)準(zhǔn)則區(qū)別范文

(一)績(jī)效審計(jì)是高校提高辦學(xué)水平，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的有力保證在當(dāng)今國(guó)家逐年投人教育資金增加的情況下，開展績(jī)效審計(jì)不僅順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，更重要的是通過對(duì)這些資金的經(jīng)濟(jì)性、使用效率和形成的效益進(jìn)行評(píng)估來(lái)評(píng)價(jià)學(xué)校的業(yè)績(jī)，促使學(xué)校不斷提高辦學(xué)水平，達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的有機(jī)統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

(二)績(jī)效審計(jì)是高校杜絕浪費(fèi)，提高資金使用效率的有效手段高等學(xué)校隨著擴(kuò)招任務(wù)的不斷加大，學(xué)校規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，高校的基本建設(shè)投資、固定資產(chǎn)投資大幅度增長(zhǎng)。為了保證辦學(xué)質(zhì)量，學(xué)校加大對(duì)教學(xué)科研投入，教學(xué)經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)、管理費(fèi)用等隨之大幅度增加。不少學(xué)校新建的基礎(chǔ)設(shè)施一部分依靠銀行貸款，學(xué)校將要支付相應(yīng)的銀行利息。隨著競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，誰(shuí)能夠降低辦學(xué)成本，提高資金利用率，誰(shuí)就能取得主動(dòng)權(quán)。在學(xué)校的收入來(lái)源非常有限的情況下，通過預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)，可以弄清高校內(nèi)公共資金是否獲取了效益，效益的程度如何。如高校在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資前進(jìn)行評(píng)估，可以預(yù)測(cè)、論證最佳決策方案，以期實(shí)現(xiàn)最大效益；通過事中監(jiān)督，可以挖掘提高固定資產(chǎn)的潛力；通過事后對(duì)比，可以分析、考核、評(píng)價(jià)投資預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，提出改進(jìn)意見。將績(jī)效審計(jì)貫穿管理的整個(gè)過程，能夠獲得資金的最佳使用效果。

(三)績(jī)效審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢(shì)長(zhǎng)期以來(lái)受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，高校內(nèi)部審計(jì)大多定位于“查弊糾錯(cuò)式”審計(jì)，以財(cái)務(wù)審計(jì)為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)一般是事后審計(jì)，不能直接協(xié)助高校提高辦學(xué)效益，加上目前內(nèi)部審計(jì)采用的方法基本上是對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行逐筆審查，方法陳舊單一，審計(jì)效率低下，所以高校內(nèi)部審計(jì)未能充分發(fā)揮其職能作用。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)講究效益，隨著高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，高校的內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)在原有的基礎(chǔ)上向績(jī)效審計(jì)方向拓展。

二、高校推行預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)主要難點(diǎn)

(一)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)缺乏目前，我國(guó)高校績(jī)效審計(jì)正處于起步階段。由于過去較注重財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等“查弊糾錯(cuò)式”的審計(jì)，而忽視了效益審計(jì)和績(jī)效審計(jì)。大部分高校以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，績(jī)效審計(jì)只在審計(jì)基建專項(xiàng)資金時(shí)使用，對(duì)高校經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)的績(jī)效審計(jì)尚未開展。實(shí)踐中既沒有明確高校開展預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容，也沒有完善的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，更沒有完整的案例可供借鑒。

(二)建立高校預(yù)算績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)難績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象效益狀況的判斷尺度，是提出審計(jì)意見、作出審計(jì)結(jié)論的客觀依據(jù)。目前，無(wú)論是從計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告還是步驟、程序和方法都沒有現(xiàn)成的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)來(lái)約束，績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容、組織方式和審計(jì)方法因人而異，因此績(jī)效審計(jì)行為顯得雜亂無(wú)序；事實(shí)上要制定這樣的標(biāo)準(zhǔn)也比較困難，因?yàn)楦咝？?jī)效審計(jì)與企業(yè)審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)等其他專業(yè)審計(jì)有著很大區(qū)別，高校的固有屬性，決定了資金的使用主要是體現(xiàn)社會(huì)效益、宏觀效益、長(zhǎng)遠(yuǎn)效益，難以直接量化經(jīng)濟(jì)效益。因此，制定合理的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有一定難度。標(biāo)準(zhǔn)的制定科學(xué)與否，無(wú)疑會(huì)影響績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量和審計(jì)結(jié)論的可信度。甚至是同一項(xiàng)目，會(huì)有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會(huì)有很大差異。在不同的時(shí)間點(diǎn)上，也會(huì)得出不同的結(jié)果。衡量標(biāo)準(zhǔn)的難確定，給績(jī)效審計(jì)人員客觀公正地提出評(píng)價(jià)意見造成困難。

(三)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難績(jī)效審計(jì)涉及面廣，不同層次和領(lǐng)域重要性水平確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并不相同，因此風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系的確定也不同。另外，績(jī)效審計(jì)專業(yè)性和綜合性都較強(qiáng)，審計(jì)技術(shù)與方法更為復(fù)雜。在績(jī)效審計(jì)數(shù)據(jù)收集、分析和確定結(jié)論過程中，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的思維慣性，從現(xiàn)象推斷本質(zhì)、用部分推斷總體等的實(shí)現(xiàn)，也都存在不成熟觀點(diǎn)導(dǎo)致做出錯(cuò)誤結(jié)論的可能。當(dāng)前高校審計(jì)人員的配置仍存在知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、專業(yè)技能差距大的非均衡特點(diǎn)，這種狀況已成為制約高?？?jī)效審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵因素，將不利于對(duì)效益進(jìn)行全面、客觀、公正的分析評(píng)價(jià)，也會(huì)不同程度地增加績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)遺留問題測(cè)算指標(biāo)難高校購(gòu)置資產(chǎn)普遍缺乏統(tǒng)一計(jì)劃，重復(fù)購(gòu)置現(xiàn)象嚴(yán)重；對(duì)事業(yè)發(fā)展需求預(yù)測(cè)不準(zhǔn)，盲目購(gòu)置價(jià)格昂貴的儀器設(shè)備，導(dǎo)致設(shè)備利用率低下，長(zhǎng)期閑置，最終損壞、報(bào)廢；基本建設(shè)及修繕工程缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，設(shè)計(jì)不合理；校辦產(chǎn)業(yè)可行性論證與研究不夠，經(jīng)營(yíng)管理不善，投資無(wú)法收回，負(fù)債過多。經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用不規(guī)范，處理不好消耗與積累的關(guān)系，盲目貸款，利息支出數(shù)額過大，導(dǎo)致財(cái)政困難。這些問題存在，必然對(duì)推行預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)造成影響。

三、高校實(shí)施預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)的對(duì)策

(一)建立預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系

2008年審計(jì)署頒布《2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》，提出了“著力構(gòu)建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)及方法體系”的要求。明確指出“2009年建立起中央部門預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，2010年建立起財(cái)政績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，2012年基本建立起符合我國(guó)發(fā)展實(shí)際的績(jī)效審計(jì)方法體系”。一個(gè)完整的、可操作的預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系應(yīng)包括確定審計(jì)目標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)。通過確定預(yù)算執(zhí)行部門使用資金的績(jī)效審計(jì)目標(biāo)，以定性分析與定量評(píng)判結(jié)合的原則，選擇和制定審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并在此基礎(chǔ)上建立績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，重點(diǎn)對(duì)高校預(yù)算編制、收入預(yù)算執(zhí)行情況、支出預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，最終提高學(xué)校審計(jì)工作質(zhì)量，改善高校預(yù)算管理，促進(jìn)資源優(yōu)化配置，提高資金使用效益。

(二)完善高校績(jī)效審計(jì)制度不斷完善績(jī)效審計(jì)規(guī)范是有效開展績(jī)效審計(jì)并確保審計(jì)質(zhì)量的重要條件。高校要根據(jù)實(shí)際情況，著手績(jī)效審計(jì)規(guī)范的建設(shè)，制定績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則和具體的操作指南，績(jī)效審計(jì)的方法方式、具體的操作程序及有關(guān)的措施形成制度性文本。由于績(jī)效審計(jì)的特殊性與復(fù)雜性，目前我國(guó)尚未形成完整法規(guī)體系適用于績(jī)效審計(jì)，已出臺(tái)的法律、法規(guī)中涉及績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容較少，有關(guān)高?？?jī)效審計(jì)的內(nèi)容更少。從各國(guó)績(jī)效審計(jì)的發(fā)展來(lái)看，凡是績(jī)效審計(jì)開展得較好的國(guó)家都制定和頒布了績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)的規(guī)范。因此，盡快制訂出一整套獨(dú)立的包括高?？?jī)效審計(jì)在內(nèi)的績(jī)效審計(jì)法規(guī)體系，是我國(guó)大力開展高?？?jī)效審計(jì)和實(shí)現(xiàn)依法審計(jì)的重要前提。

(三)推行績(jī)效預(yù)算編制

目前，高校普遍停留在“基數(shù)+增長(zhǎng)”的預(yù)算編制方法上，限于目前的環(huán)境和條件，可以從以下兩個(gè)方面提高預(yù)算執(zhí)行審計(jì)效果。一方面通過關(guān)口前移抓源頭，審核預(yù)算編制。通過審計(jì)年度預(yù)算計(jì)劃的科學(xué)性、合理性來(lái)促進(jìn)提高預(yù)算編制的有效性；另一方面是改變部門預(yù)算審計(jì)的組織方式，具體有三點(diǎn)：一是實(shí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，參照預(yù)算批復(fù)數(shù)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)監(jiān)控；二是實(shí)行跟蹤審計(jì)，根據(jù)預(yù)算對(duì)重點(diǎn)支出、大額支出項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤，定期召開預(yù)算執(zhí)行情況分析會(huì)，對(duì)執(zhí)行好的部門進(jìn)行表?yè)P(yáng)；三是實(shí)行專項(xiàng)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離預(yù)算計(jì)劃安排的重大或突出性問題，及時(shí)、靈活地以一個(gè)或多個(gè)相關(guān)部門為對(duì)象實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)或者專題審計(jì)調(diào)查，查糾錯(cuò)弊，完善制度。

第4篇：審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)準(zhǔn)則區(qū)別范文

一、當(dāng)前我國(guó)環(huán)境審計(jì)存在的主要障礙和問題

從總體上看，目前我國(guó)環(huán)境審計(jì)的理論研究和實(shí)踐工作剛剛起步，尚處于探索階段，尚存在許多不足之處，各地發(fā)展也不均衡，許多領(lǐng)域尚未涉及。具體表現(xiàn)在以下方面：

（一）對(duì)開展環(huán)境審計(jì)重要意義的認(rèn)識(shí)有待提高。開展環(huán)境審計(jì)的重要性和緊迫性，還沒有被社會(huì)所公認(rèn)，也沒有被廣大審計(jì)人員所深刻認(rèn)識(shí)。就審計(jì)項(xiàng)目安排來(lái)看，審計(jì)機(jī)關(guān)每年列入計(jì)劃的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目并不多，尤其是基層機(jī)關(guān)兩年甚至更長(zhǎng)時(shí)間才能安排一個(gè)項(xiàng)目；中西部地區(qū)對(duì)環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目的開展也不均衡，導(dǎo)致實(shí)施環(huán)境審計(jì)監(jiān)督的面比較窄，審計(jì)對(duì)保護(hù)環(huán)境的作為還沒有最大化，這在一定程度上延遲了環(huán)境審計(jì)工作的深化和推廣。

（二）尚未建立起統(tǒng)一的審計(jì)工作準(zhǔn)則和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。資源環(huán)境審計(jì)是新的審計(jì)工作，具有其特殊性。自環(huán)境審計(jì)工作開展以來(lái)，各地都還是在不斷地摸索，沒有形成權(quán)威、統(tǒng)一的、規(guī)范的操作準(zhǔn)則和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作指導(dǎo)。再加上資源的種類和環(huán)境污染的類型又很多、很復(fù)雜，涉及到的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有水環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)、大氣環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)、土壤環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境噪聲標(biāo)準(zhǔn)、固體廢物與化學(xué)品環(huán)境污染控制標(biāo)準(zhǔn)、核輻射與電磁輻射環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)、生態(tài)環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)等，各種環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)眾多且專業(yè)性強(qiáng)，更增加了工作難度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）環(huán)境審計(jì)缺乏充分的法律支持。目前，我國(guó)關(guān)于環(huán)境審計(jì)的規(guī)定主要是以政策的形式出現(xiàn)在人們面前，而在法律上基本上是一片空白。近二十多年來(lái)，我國(guó)雖然頒布了一系列環(huán)保方面的法律法規(guī)，基本形成了我國(guó)環(huán)境保護(hù)的法律監(jiān)督體系，為環(huán)境審計(jì)提供了一定的參考依據(jù)，但缺乏具體明確認(rèn)可或規(guī)范環(huán)境審計(jì)工作的法規(guī)。而已頒布的《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》、《中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等法規(guī)中，都沒有環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容和具體實(shí)施辦法，使環(huán)境審計(jì)實(shí)施缺少法律支撐。在這種情況下，若是從非資金角度對(duì)環(huán)境領(lǐng)域進(jìn)行過深的檢查監(jiān)督，難免要受到職責(zé)范圍擴(kuò)展的質(zhì)疑，從而使得這項(xiàng)審計(jì)的權(quán)威性或多或少地受到爭(zhēng)議。

（四）環(huán)境審計(jì)的層次較低，基本上仍局限于資金財(cái)務(wù)。環(huán)境審計(jì)包括環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境合規(guī)性審計(jì)和環(huán)境績(jī)效審計(jì)三部分，環(huán)境績(jī)效審計(jì)正逐步成為各國(guó)環(huán)境審計(jì)的發(fā)展重點(diǎn)，西方國(guó)家環(huán)境審計(jì)更側(cè)重于環(huán)境的績(jī)效審計(jì)。而我們已進(jìn)行的環(huán)境審計(jì)，主要還是從保護(hù)環(huán)保、生態(tài)建設(shè)財(cái)政資金安全這一角度出發(fā)的，基本上還停留在對(duì)項(xiàng)目、資金的真實(shí)、合法、效益層面上的監(jiān)督評(píng)價(jià)，而從技術(shù)的角度對(duì)資源環(huán)境的破壞、損壞、污染程度，追根究源地進(jìn)行工程技術(shù)的、權(quán)威性的監(jiān)督評(píng)價(jià)還做得不夠，環(huán)境審計(jì)的檔次較低。

（五）傳統(tǒng)審計(jì)方法無(wú)法滿足環(huán)境審計(jì)的需要。環(huán)境審計(jì)方法與環(huán)境審計(jì)質(zhì)量密切相關(guān)，是決定環(huán)境審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。國(guó)際上，環(huán)境審計(jì)的主要方法，除常規(guī)審計(jì)方法外，還包括結(jié)果導(dǎo)向分析和問題導(dǎo)向分析、定性分析與定量分析相結(jié)合、調(diào)查問卷、詢問座談、延伸跟蹤等審計(jì)方法。而目前我國(guó)的環(huán)境審計(jì)主要是以環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金為主線，以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，檢查環(huán)境保護(hù)資金的籌集、使用及管理情況，主要運(yùn)用的還是一般財(cái)務(wù)收支審計(jì)的審計(jì)思路和審計(jì)方法，對(duì)于環(huán)境效益審計(jì)方法應(yīng)用不多。尤其是環(huán)境效益審計(jì)更多的是對(duì)環(huán)境相關(guān)指標(biāo)的評(píng)價(jià)，需要用到大量的環(huán)境業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，如水質(zhì)狀況、空氣質(zhì)量等，并需要對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行驗(yàn)證，傳統(tǒng)的審計(jì)方法是無(wú)法完成的。

（六）審計(jì)人員的素質(zhì)還不能完全適應(yīng)環(huán)境審計(jì)需要。環(huán)境審計(jì)涉及環(huán)境專業(yè)技術(shù)知識(shí)（如環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境物理學(xué)、環(huán)境醫(yī)學(xué)、環(huán)境法學(xué)、環(huán)境管理學(xué)等）和一定的相關(guān)專業(yè)知識(shí)（如統(tǒng)計(jì)學(xué)、工程學(xué)、社會(huì)學(xué)、化學(xué)等），具有很強(qiáng)的技術(shù)性、專業(yè)性和綜合性，審計(jì)的技能方法與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)有著顯著區(qū)別。而目前我國(guó)大部分政府審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)以財(cái)會(huì)、審計(jì)、法律、財(cái)稅、經(jīng)濟(jì)等知識(shí)為主，對(duì)環(huán)境管理的知識(shí)與專業(yè)技術(shù)了解較少，缺乏與環(huán)境管理相關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)以及必要的設(shè)備、技術(shù)和手段，這在很大程度上制約了環(huán)境審計(jì)工作的質(zhì)量與效率。

二、強(qiáng)化環(huán)境審計(jì)的對(duì)策建議

當(dāng)前，我國(guó)正在大力建設(shè)環(huán)境友好型、資源節(jié)約型社會(huì)。審計(jì)機(jī)關(guān)作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士、免疫系統(tǒng)，在建設(shè)“兩型”社會(huì)中責(zé)無(wú)旁貸。在當(dāng)前形勢(shì)下，政府審計(jì)機(jī)關(guān)做好環(huán)境審計(jì)工作需要進(jìn)行以下方面的拓展與創(chuàng)新。

（一）不斷拓展環(huán)境審計(jì)范圍和內(nèi)容。近年來(lái)，政府實(shí)施的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目中，覆蓋面相對(duì)較窄，審計(jì)的層次較低。因此，政府審計(jì)一方面要拓展環(huán)境審計(jì)范圍，關(guān)注生物多樣性的減少、氣候變化、對(duì)自然資源的過量開發(fā)、對(duì)健康的威脅、對(duì)外部安全的威脅、物理環(huán)境的退化等問題；另一方面要擴(kuò)大績(jī)效審計(jì)的覆蓋面，不僅僅局限于資金財(cái)務(wù)審計(jì)，而要把環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容拓展到最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南》中列示的環(huán)境績(jī)效審計(jì)內(nèi)容：對(duì)政府監(jiān)督環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的審計(jì)、對(duì)政府環(huán)境項(xiàng)目的效益進(jìn)行審計(jì)、對(duì)其他政府項(xiàng)目的環(huán)境影響進(jìn)行審計(jì)、對(duì)環(huán)境管理系統(tǒng)的審計(jì)、對(duì)計(jì)劃的環(huán)境政策和環(huán)境項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估等，實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)監(jiān)督的全面化。同時(shí)要加大對(duì)重點(diǎn)環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目的“環(huán)評(píng)報(bào)告”及其審批意見的審計(jì)力度。

（二）建立健全環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。審計(jì)署《2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出著力構(gòu)建符合我國(guó)國(guó)情的資源環(huán)境審計(jì)模式，2012年初步建立起資源環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系，重點(diǎn)應(yīng)包括操作準(zhǔn)則和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。鑒于環(huán)境審計(jì)的特殊性、復(fù)雜性和工程技術(shù)性要求，操作準(zhǔn)則應(yīng)有別于現(xiàn)有的審計(jì)準(zhǔn)則。從實(shí)際情況來(lái)看，環(huán)境審計(jì)所需要的各類評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，大都是由環(huán)境保護(hù)、農(nóng)林水利、國(guó)土資源等專業(yè)主管部門來(lái)制定的。環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)綜合考慮ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)和我國(guó)已制定的系列環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的要求，將環(huán)境管理指標(biāo)同審計(jì)指標(biāo)結(jié)合，推動(dòng)建立既滿足審計(jì)需求，又符合行業(yè)規(guī)范的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以適應(yīng)資源環(huán)境審計(jì)的國(guó)際接軌和增加適用性的需要。應(yīng)爭(zhēng)取資源環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系早日出臺(tái)，在實(shí)踐中邊試行邊完善，便于規(guī)范審計(jì)操作，提高審計(jì)質(zhì)量和水平。

（三）注重創(chuàng)新審計(jì)組織方式和方法。由于環(huán)境審計(jì)尤其是環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作起步較晚，可以借鑒的成熟經(jīng)驗(yàn)較少。加上審計(jì)人員專業(yè)的局限，繼續(xù)探索聘用外部專家與審計(jì)人員結(jié)合審計(jì)的方式，在審前調(diào)查時(shí)外部專家可以提前介入，對(duì)審計(jì)方案的討論、對(duì)審計(jì)調(diào)查目標(biāo)、內(nèi)容和重點(diǎn)的把握等，提前咨詢專家的意見；對(duì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施過程中，對(duì)關(guān)鍵的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和測(cè)量由專家直接負(fù)責(zé)等。審計(jì)方法上除了繼續(xù)使用面談詢問法、調(diào)查問卷法、實(shí)地觀察法、分析復(fù)核法等傳統(tǒng)的審計(jì)方法外，審計(jì)人員也應(yīng)該注意調(diào)整思維定式，采取多種方式和方法開展工作，如定性分析與定量分析相結(jié)合、延伸跟蹤、全程跟蹤等審計(jì)方法；不斷嘗試和采用先進(jìn)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)技術(shù)和手段，增加審計(jì)評(píng)價(jià)的專業(yè)性和權(quán)威性。

（四）加快環(huán)境審計(jì)立法。目前，各級(jí)政府的環(huán)境審計(jì)工作主要是依靠下達(dá)政策得以開展。在初期，政策的靈活性使得環(huán)境審計(jì)工作能在較短時(shí)間迅速在全國(guó)絕大多數(shù)地方不同程度地進(jìn)行。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)看，由于政策的不穩(wěn)定性及抽象性，易使得環(huán)境審計(jì)工作流于形式化、短期化，在具體操作上由于沒有明確的工作細(xì)則而使得環(huán)境審計(jì)工作在全國(guó)各地標(biāo)準(zhǔn)不一，同時(shí)在落實(shí)責(zé)任上無(wú)法可依，無(wú)法追究相關(guān)人員法律責(zé)任。所以，應(yīng)參照國(guó)際環(huán)境審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，盡快建立有關(guān)的法律法規(guī)體系，明確環(huán)境審計(jì)相關(guān)內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)，明確法律責(zé)任，使環(huán)境審計(jì)合法化、標(biāo)準(zhǔn)化、成熟化。同時(shí)利用法律的穩(wěn)定性與強(qiáng)制性，使得環(huán)境審計(jì)工作能依法排除來(lái)自各方面的阻撓長(zhǎng)期順利地開展下去，從而發(fā)揮審計(jì)在環(huán)境保護(hù)方面的特殊作用。

第5篇：審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)準(zhǔn)則區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)；信息；影響；對(duì)策

一、企業(yè)財(cái)務(wù)信息化對(duì)審計(jì)的影響分析

1.信息化下審計(jì)線索的變化。在信息化財(cái)務(wù)工作中，計(jì)算機(jī)的使用改變了會(huì)計(jì)記錄的存儲(chǔ)與處理，隨著計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的發(fā)展，輸入原始憑證再由系統(tǒng)自行填制記賬憑證己為期不遠(yuǎn)，對(duì)于各核算子系統(tǒng)中自動(dòng)生成的轉(zhuǎn)賬憑證，其數(shù)據(jù)的采集來(lái)自于機(jī)內(nèi)分配結(jié)轉(zhuǎn)后的記錄。此外帳簿的儲(chǔ)存與處理方式，報(bào)表的編制等，都與傳統(tǒng)的手工方式有了明顯區(qū)別。

2.財(cái)務(wù)信息化下審計(jì)內(nèi)容的變化。信息化財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的特點(diǎn)及固有的風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)的內(nèi)容包括對(duì)計(jì)算機(jī)處理和控制功能的審查，因此，信息化財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容，就應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)部控制的審計(jì)等。審計(jì)人員在信息化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、開發(fā)階段，應(yīng)當(dāng)參與系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、調(diào)試、檢驗(yàn)和驗(yàn)收，除了對(duì)系統(tǒng)的合法、合規(guī)、安全可靠等方面及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題之外，特別要從審計(jì)角度審查系統(tǒng)的可審性、審計(jì)線索的設(shè)置等。

3.財(cái)務(wù)信息化下的審計(jì)技術(shù)。財(cái)務(wù)信息化環(huán)境下的審計(jì)的內(nèi)容擴(kuò)大到信息化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件與內(nèi)部控制等方面，迫使審計(jì)人員在采用傳統(tǒng)各種審計(jì)技術(shù)的同時(shí)、采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，用日益先進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件去應(yīng)對(duì)單機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺(tái)下的會(huì)計(jì)軟件，只有這樣才能夠達(dá)到審計(jì)的目的。

4.對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的影響。由于審計(jì)對(duì)象、審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容以及審計(jì)技術(shù)手段等發(fā)生一系列的變化，手工審計(jì)中所制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)準(zhǔn)則也就很難適用。在電腦信息化特定的工作環(huán)境中所出現(xiàn)的新情況和可能產(chǎn)生的新問題，又必須有一套與之相適應(yīng)的新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。

5.對(duì)審計(jì)人員的影響。不管信息化審計(jì)發(fā)展到哪一個(gè)階段，也不管信息化輔助審計(jì)技術(shù)如何先進(jìn)，財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)的審計(jì)總是人機(jī)審計(jì)。在這一審計(jì)工作中，起決定作用的仍然是審計(jì)人員。從審計(jì)計(jì)劃的制定到審計(jì)程序的確定，從審計(jì)技術(shù)選擇到審計(jì)方法的采用，都必須由審計(jì)人員操作和指揮。審計(jì)人員不僅要具有豐富的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)和技能，不僅應(yīng)當(dāng)熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)以及其他的審計(jì)依據(jù)，而且還應(yīng)當(dāng)掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)及其應(yīng)用技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)；不僅要懂得審計(jì)軟件的操作方法，而且還應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)過程所出現(xiàn)的種種問題，即時(shí)編寫出各種測(cè)試、審查程序模塊。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的觀點(diǎn)來(lái)看，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)掌握編寫適合各種場(chǎng)合需要的審計(jì)軟件，建立起自己的信息化審計(jì)系統(tǒng)。

二、針對(duì)財(cái)務(wù)信息化的發(fā)展，審計(jì)部分應(yīng)采取以下對(duì)策來(lái)提高審計(jì)質(zhì)量和效率

1.采取科學(xué)措施對(duì)審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)

(1)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)背景信息的評(píng)審。對(duì)背景信息評(píng)審的目的是為了弄清和收集被審計(jì)單位信息化系統(tǒng)硬件和軟件的基本情況，包括計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的大小、類型以及技術(shù)復(fù)雜性等，使得審計(jì)人員能夠決定是否需要專業(yè)的 IT 審計(jì)支持，并考慮審計(jì)是否在未來(lái)介入被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)的技術(shù)和開發(fā)。

(2)信息化控制環(huán)境的評(píng)審。由于存在于信息化化系統(tǒng)控制環(huán)境中的弱點(diǎn)能夠削弱每個(gè)財(cái)務(wù)應(yīng)用程序中控制的有效性，審計(jì)人員需要對(duì)其控制環(huán)境開展專門的評(píng)審。對(duì)控制環(huán)境評(píng)審的目的，是為了確定信息化系統(tǒng)總體控制環(huán)境中的控制強(qiáng)度、弱點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)。在信息系統(tǒng)總體控制環(huán)境中確定的風(fēng)險(xiǎn)可能削弱植于應(yīng)用程序中的控制的有效性，因而是一種被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)信息化系統(tǒng)控制環(huán)境評(píng)審的內(nèi)容，主要是對(duì)計(jì)算機(jī)部門、系統(tǒng)軟件和硬件中的控制措施進(jìn)行評(píng)審。

(3)信息化系統(tǒng)應(yīng)用程序的評(píng)審。對(duì)應(yīng)用程序進(jìn)行評(píng)審是為了檢查存在于各具體財(cái)務(wù)應(yīng)用程序中的控制措施、內(nèi)部控制系統(tǒng)以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過評(píng)審了解應(yīng)用程序的控制措施，確定每個(gè)應(yīng)用程序的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，決定對(duì)應(yīng)的審計(jì)方法。對(duì)應(yīng)用程序控制的評(píng)審不應(yīng)孤立地考慮。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將信息化系統(tǒng)的總體控制環(huán)境與各個(gè)具體的應(yīng)用程序控制以及支持電算化的手工控制聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行審查評(píng)價(jià)。對(duì)具體應(yīng)用程序評(píng)審的內(nèi)容主要有：應(yīng)用程序的可審計(jì)性、文檔管理情況、應(yīng)用程序的安全狀況、輸入控制、數(shù)據(jù)傳輸控制、處理控制、輸出控制、常規(guī)數(shù)據(jù)控制等。

2.制定合理的符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。了解企業(yè)基本情況：在這一階段主要先了解被審計(jì)單位的基本情況。一方面，調(diào)閱上一期的審計(jì)底稿資料，另一方面，與企業(yè)的有關(guān)人員初步面談并查閱被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)的基本資料，歸納出被審計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)和重點(diǎn)。組織審計(jì)人員和準(zhǔn)備所需的審計(jì)軟件。通過了解被審計(jì)單位的基本情況，可明確被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的構(gòu)成特點(diǎn)、復(fù)雜程度以及審計(jì)任務(wù)的輕重，由此可選擇安排有計(jì)算機(jī)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，組成審計(jì)小組；審計(jì)小組根據(jù)被審計(jì)企業(yè)的特點(diǎn)準(zhǔn)備審計(jì)軟件，包括通用的審計(jì)軟件和審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)需要的直接編制的小軟件。如果對(duì)某審計(jì)項(xiàng)目需要特殊的而且比復(fù)雜的審計(jì)軟件，還必須組成一個(gè)專門開發(fā)軟件的小組預(yù)先開發(fā)好所需的特殊軟件，以保障審計(jì)工作順利開展。深入審查是為了使審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)所用的內(nèi)部控制制度有更深入的了解。與初步審查一樣，審計(jì)人員要判斷是否退出審計(jì)，或依賴系統(tǒng)的內(nèi)部控制進(jìn)入下一階段一一控制的符合性測(cè)試，或是直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試過程。對(duì)于某些應(yīng)用子系統(tǒng)，審計(jì)人員決定依賴于其內(nèi)部控制，而對(duì)其他的子系統(tǒng)則采用其他更適宜的審計(jì)過程。符合性測(cè)試階段的目標(biāo)是尋找證據(jù)確定計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度是否在發(fā)揮作用，以及實(shí)際存在的控制制度是否可信賴。

3.加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)和估計(jì)。內(nèi)部控制的審查和評(píng)價(jià)在計(jì)算機(jī)審計(jì)中占有重大的地位，對(duì)系統(tǒng)的評(píng)價(jià)主要是找出控制的薄弱環(huán)節(jié)，這些薄弱環(huán)節(jié)就是影響控制的風(fēng)險(xiǎn)因素。把風(fēng)險(xiǎn)分析與傳統(tǒng)的控制評(píng)價(jià)方法聯(lián)系起來(lái)，分析潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素是否存在，能否對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素加以預(yù)防，以及如果失誤發(fā)生，應(yīng)采用怎樣的補(bǔ)救措施。

(1)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)證據(jù)的收集。在風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)，審計(jì)人員必須收集各種評(píng)價(jià)證據(jù)，收集的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)證據(jù)可形成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)工作底稿文件，如：資產(chǎn)安全性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)底稿：數(shù)據(jù)完整性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)底稿：應(yīng)用軟件可靠性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)底稿;計(jì)算機(jī)系統(tǒng)整體可靠性風(fēng)險(xiǎn)分析表等等。這些底稿可根據(jù)審計(jì)的需要，設(shè)計(jì)其分項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)底稿或分析表。

(2)風(fēng)險(xiǎn)證據(jù)的量化。收集到的上述風(fēng)險(xiǎn)證據(jù)工作底稿，可根據(jù)系統(tǒng)的特點(diǎn)和實(shí)際情況，由審計(jì)人員對(duì)每一類底稿的各明細(xì)項(xiàng)目指標(biāo)進(jìn)行計(jì)量處理，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)影響的程度大小進(jìn)行排序。這樣，審計(jì)人員就可辨認(rèn)出哪些是下一步審計(jì)的重點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)量化和排序都可由計(jì)算機(jī)程序自動(dòng)完成。風(fēng)險(xiǎn)的量化沒有統(tǒng)一的公式，對(duì)不同的企業(yè)有著不同的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目指標(biāo)值體系，因此，每個(gè)企業(yè)應(yīng)建立一套符合實(shí)際系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)值。這一套指標(biāo)一般是根據(jù)歷史數(shù)據(jù)設(shè)置的，對(duì)于新的系統(tǒng)可根據(jù)同類系統(tǒng)的指標(biāo)和實(shí)際系統(tǒng)情況來(lái)制定。在量化的過程中，還應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)、管理水平、人員素質(zhì)等因素。

(3)風(fēng)險(xiǎn)程度的排序和系統(tǒng)整體風(fēng)險(xiǎn)分析表的編制。在同一張底稿中各風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)值容易進(jìn)行排序，也就是通過風(fēng)險(xiǎn)量化后就容易區(qū)分出本張底稿中的重點(diǎn)審計(jì)的明細(xì)項(xiàng)目。審計(jì)人員一般是對(duì)那些高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目做詳細(xì)審計(jì)，而對(duì)那些低風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目?jī)H需做簡(jiǎn)要的審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)高、中、低的區(qū)間劃分也是根據(jù)具體明細(xì)項(xiàng)目而定，對(duì)大的項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)度高、中、低的區(qū)間范圍制定是根據(jù)各明細(xì)項(xiàng)目指標(biāo)加權(quán)計(jì)算得到的。

第6篇：審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)準(zhǔn)則區(qū)別范文

【關(guān)鍵詞】質(zhì)量 內(nèi)部審計(jì) 方法

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量高低是內(nèi)審工作的生命線，而內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升無(wú)疑則是保持這條生命線并不斷發(fā)展的必要手段?！秲?nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第2306號(hào)明確指出：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為保證其審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的制度、程序和方法；原則是保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的效率和效果達(dá)到既定要求，能夠增加組織的價(jià)值，促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。近年來(lái)，隨著人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型的進(jìn)一步固化和完善，內(nèi)審工作取得了豐碩的成果，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量得到很大提高。但同時(shí)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目管理中仍存在一些困難和問題，如何進(jìn)一步提高內(nèi)審質(zhì)量，最大限度的彰顯內(nèi)審價(jià)值，這是需要我們持續(xù)探討和思考的問題。

一、目前人民銀行內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量管理中存在的一些困難和問題

第一，部分審計(jì)項(xiàng)目審前準(zhǔn)備不夠充分，審前調(diào)查缺乏深入的分析研究。對(duì)于有具體審計(jì)方案的項(xiàng)目，實(shí)行“拿來(lái)主義”，沒有根據(jù)審計(jì)對(duì)象的具體實(shí)際加以分析，造成審計(jì)結(jié)果偏離個(gè)體的審計(jì)目標(biāo)。對(duì)于創(chuàng)新項(xiàng)目沒有針對(duì)熱點(diǎn)、難點(diǎn)、焦點(diǎn)進(jìn)行深入全面的審前調(diào)查，造成方案設(shè)計(jì)不合理，無(wú)法保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

第二，審計(jì)實(shí)施的深度、廣度不到位。部分項(xiàng)目仍然停留在“是與否”的評(píng)價(jià)判斷上，僅關(guān)注賬項(xiàng)的準(zhǔn)確性、業(yè)務(wù)的合規(guī)性，審計(jì)發(fā)現(xiàn)不深不透，審計(jì)建議缺乏針對(duì)性和前瞻性，審計(jì)工作的增殖、確認(rèn)職能未得到充分發(fā)揮。

第三，審計(jì)報(bào)告的高度和建議不到位，審計(jì)綜合分析缺乏戰(zhàn)略高度，審計(jì)人員與被審計(jì)單位的交流溝通不充分，審計(jì)成果的利用不充分。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)制度有待進(jìn)一步完善。

第四，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不均衡，部分內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員數(shù)量質(zhì)量都無(wú)法滿足工作需要。大多數(shù)基層行內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，專業(yè)特長(zhǎng)搭配不盡合理，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足。

二、提高內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的幾種方法和途徑

（一）強(qiáng)化審前的調(diào)查分析，是筑牢審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的基礎(chǔ)

一是要增強(qiáng)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)和基本情況的掌握，改變傳統(tǒng)審前調(diào)查方式，采用信息化條件下的數(shù)據(jù)搜集、分析和整理，力求全面掌握被審計(jì)對(duì)象的基本資料和風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)。二是因地制宜，有針對(duì)性的開展審前分析。其一是不同審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)重心和要點(diǎn)各不相同，審前分析要緊緊扣住審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)這個(gè)中心。如履職離任審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)的目標(biāo)和重點(diǎn)完全不同，審前分析也就有很大區(qū)別，一個(gè)突出經(jīng)濟(jì)責(zé)任，講求的是全面性，而另一個(gè)突出業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，講求的是專業(yè)性。其二是審前調(diào)查分析要緊密結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況。根據(jù)不同專業(yè)、不同單位和部門的不同情況進(jìn)行，即使是同樣的審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)于不同的被審計(jì)單位的審計(jì)調(diào)查分析也很可能大相徑庭。其三是審前調(diào)查要結(jié)合審計(jì)人員的基本素質(zhì)和業(yè)務(wù)專長(zhǎng)進(jìn)行安排，做到統(tǒng)籌兼顧、循序漸進(jìn)，不能脫離審計(jì)人員的能力和項(xiàng)目總體目標(biāo)來(lái)進(jìn)行，不能單純強(qiáng)調(diào)現(xiàn)代化的審計(jì)手段、審計(jì)方法的應(yīng)用，而忽略現(xiàn)有審計(jì)團(tuán)隊(duì)的審計(jì)操作、分析管理水平是否能夠達(dá)成目標(biāo)。

（二）規(guī)范項(xiàng)目實(shí)施的現(xiàn)場(chǎng)管理，是把握審計(jì)質(zhì)量的核心

一是注重綜合交叉對(duì)比各類信息。在審計(jì)實(shí)踐中，同一項(xiàng)目涉及的不同部門、不同人員的相關(guān)信息，具有一定程度的邏輯性、同質(zhì)性、關(guān)聯(lián)性和一致性，審計(jì)人員要通過對(duì)這些不同來(lái)源的數(shù)據(jù)、資料進(jìn)行綜合分析和交叉比對(duì)，進(jìn)一步驗(yàn)證數(shù)據(jù)資料的真實(shí)性和嚴(yán)重性，從中發(fā)現(xiàn)問題線索。二是頂尖叫真，要有“抓住青山不放松”的精神，項(xiàng)目實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)苗頭性審計(jì)線索，要緊緊抓住線索背后可能存在的問題，從表象向深層次進(jìn)行挖掘，從一個(gè)線索到一連串審計(jì)發(fā)現(xiàn)，最終形成完整的審計(jì)事件，實(shí)現(xiàn)從點(diǎn)、到線、成面的審計(jì)發(fā)現(xiàn)過程。三是規(guī)范審計(jì)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，明確審計(jì)人員的責(zé)任。要嚴(yán)格按照《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》、《領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)制度》等操作制度和規(guī)程進(jìn)行，規(guī)范審計(jì)底稿、事實(shí)確認(rèn)、初步意見等格式化文本，優(yōu)化審計(jì)報(bào)告的建議，對(duì)統(tǒng)一的審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)制定統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，特別是審計(jì)發(fā)現(xiàn)中的定性和定量要做到標(biāo)準(zhǔn)一致、表述一致、依據(jù)一致，減少因?qū)徲?jì)人員能力差異而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果偏離目標(biāo)。

（三）加強(qiáng)溝通、換位思考，努力提高被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)果的認(rèn)可度，是審計(jì)質(zhì)量管理的重要目標(biāo)

一是在審計(jì)過程中，要與被審計(jì)單位進(jìn)行充分溝通，尊重被審計(jì)單位的合法權(quán)益，獲得他們的信任，得到他們的理解和支持，從而提高審計(jì)效率。二是將及時(shí)溝通貫穿于整個(gè)審計(jì)實(shí)施過程。在審前準(zhǔn)備階段通過溝通了解被審計(jì)單位的有關(guān)情況，確定審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)手段和方式；通過談話溝通來(lái)對(duì)被審計(jì)單位總體情況、被談話人員的專業(yè)能力、精神狀態(tài)和可能存在的問題進(jìn)行評(píng)估、初步評(píng)判并從中找尋新的審計(jì)線索；在證據(jù)搜集過程中進(jìn)行溝通，促使被審計(jì)單位人員配合提供相關(guān)輔助證據(jù)，同時(shí)也使他們更加認(rèn)可審計(jì)發(fā)現(xiàn)。在審計(jì)報(bào)告階段加強(qiáng)溝通有利于審計(jì)雙方對(duì)審計(jì)結(jié)果達(dá)成共識(shí)，幫助被審計(jì)方認(rèn)清現(xiàn)狀，意識(shí)存在的風(fēng)險(xiǎn)；因?yàn)閷徲?jì)的最終目標(biāo)是發(fā)現(xiàn)問題并找到解決的途徑，而最終整改落實(shí)的還是被審計(jì)單位，而換位思考、及時(shí)溝通更能保障審計(jì)目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。

（四）建立完善的評(píng)價(jià)制度，是不斷提高審計(jì)質(zhì)量的重要抓手

對(duì)審計(jì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)應(yīng)包括對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)和對(duì)審計(jì)人員評(píng)價(jià)，對(duì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)包括審計(jì)實(shí)施方案制定和執(zhí)行情況、目標(biāo)完成情況、審計(jì)重大發(fā)現(xiàn)情況、審計(jì)證據(jù)的完整性和有效性、預(yù)期審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)果的差異以及審計(jì)小組的整體組織、配合、協(xié)調(diào)的評(píng)價(jià)；對(duì)審計(jì)人員的評(píng)價(jià)應(yīng)包括專業(yè)勝任能力和工作效率、工作態(tài)度、工作技巧和下一步的努力方向等情況。最終通過建立審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)制度，從制度層面將審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制落實(shí)到實(shí)處。同時(shí)也便于審計(jì)人員相互交流、總結(jié)、反思和提高業(yè)務(wù)能力。

（五）現(xiàn)代化、信息化的審計(jì)方法是提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的發(fā)展方向

一是建立科學(xué)的信息化培訓(xùn)體系，打造復(fù)合型人才，對(duì)精通審計(jì)業(yè)務(wù)、有一定計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)的內(nèi)審人員加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)，培養(yǎng)出懂審計(jì)、精微機(jī)、知業(yè)務(wù)的審計(jì)骨干。二是加強(qiáng)人才儲(chǔ)備和交流，在選調(diào)充實(shí)內(nèi)審人員時(shí)優(yōu)先將計(jì)算機(jī)人才引入內(nèi)審專業(yè)中來(lái)，也可采用將有發(fā)展?jié)摿Φ那嗄陜?nèi)審人員到科技部門進(jìn)行跟班學(xué)習(xí)的方法。三是要制定計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)操作規(guī)程，對(duì)內(nèi)審人員操作加以規(guī)范，防止由于錄入錯(cuò)誤、參數(shù)錯(cuò)置或操作不當(dāng)帶來(lái)系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)。

第7篇：審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)準(zhǔn)則區(qū)別范文

【關(guān)鍵詞】 信息系統(tǒng)； 審計(jì)； 審計(jì)目標(biāo)

2007年2月國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)和國(guó)務(wù)院信息化工作辦聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)信息化工作的指導(dǎo)意見》，加快了國(guó)有企業(yè)信息化建設(shè)的步伐。國(guó)有企業(yè)審計(jì)是中國(guó)特色社會(huì)主義國(guó)家審計(jì)的重要組成部分。由于企業(yè)與公共部門在內(nèi)部控制、管理和治理方面的差異，導(dǎo)致了企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)與公共部門信息系統(tǒng)審計(jì)的不同特點(diǎn)。

一、增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)的可信性

審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)目標(biāo)取決于法定要求。根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。顯然，真實(shí)性是國(guó)有企業(yè)審計(jì)的目標(biāo)之一。信息系統(tǒng)審計(jì)是國(guó)有企業(yè)審計(jì)的重要組成部分。國(guó)有企業(yè)審計(jì)的總體目標(biāo)，決定了國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)。國(guó)有企業(yè)審計(jì)的真實(shí)性目標(biāo)，必然要求國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)提供真實(shí)性的信息，這意味著，審計(jì)機(jī)關(guān)的國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)必須把真實(shí)性作為審計(jì)目標(biāo)之一。

根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)我國(guó)公司法第165條的規(guī)定，“公司應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)年度終了時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并依法經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)?！倍遥?008年10月通過的《中華人民共和國(guó)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》第六十七條明確規(guī)定，“履行出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)根據(jù)需要，可以委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有獨(dú)資公司的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，或者通過國(guó)有資本控股公司的股東會(huì)、股東大會(huì)決議，由國(guó)有資本控股公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，維護(hù)出資人權(quán)益?！贝蠹抑?，依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是“提高財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度。”①這說(shuō)明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師國(guó)有企業(yè)審計(jì)的目標(biāo)是要求財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息具有可信性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息是由國(guó)有企業(yè)的信息系統(tǒng)產(chǎn)生形成的，因而必須對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的可信性目標(biāo)，決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)的可信性目標(biāo)。

同樣的審計(jì)對(duì)象，不同的審計(jì)主體，導(dǎo)致了兩種不同的國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)目標(biāo)。從上述分析不難發(fā)現(xiàn)，無(wú)論是審計(jì)機(jī)關(guān)還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，其中對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)的審計(jì)都是不可或缺的重要組成部分。根據(jù)審計(jì)法的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)是真實(shí)性。而根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)是可信性。那么，什么是真實(shí)性？什么是可信性？這兩種目標(biāo)之間有什么樣的聯(lián)系和區(qū)別？為什么說(shuō)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)把增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)可信性作為審計(jì)目標(biāo)呢？

（一）真實(shí)性與可信性的基本涵義

我國(guó)審計(jì)法強(qiáng)調(diào)真實(shí)性，根據(jù)2010年9月頒布的中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定，“真實(shí)性是指反映財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息與實(shí)際情況相符合的程度?！蹦敲矗裁词钦鎸?shí)性呢？真實(shí)性只是對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息質(zhì)量的最低要求。如果會(huì)計(jì)信息是真實(shí)的，但是不夠完整或者披露不及時(shí)，仍然不能滿足信息使用者的需要，甚至?xí)?dǎo)致錯(cuò)誤的投資決策。事實(shí)上，就真實(shí)性本身而言，由于會(huì)計(jì)估計(jì)、核算方法等因素的影響，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性也只是相對(duì)的，而不是絕對(duì)的。所以，把真實(shí)性作為審計(jì)目標(biāo)，具有一定的局限性。所謂可信性，從國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第200號(hào)（ISA200）可以看出，當(dāng)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表公允表達(dá)（presented fairly）或真實(shí)公允（true and fair）時(shí)，它才是可信性的。從字面上講，公允（fair）或公平的要求，強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)報(bào)表各種使用者之間的利益平衡。從理論上講，公允表達(dá)或真實(shí)公允的概念比真實(shí)性概念具有更多的內(nèi)涵，涉及會(huì)計(jì)適當(dāng)性、適當(dāng)披露及審計(jì)責(zé)任等概念。在國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第200號(hào)（ISA200）中，公允表達(dá)是指財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制，“公允”還意味著超出財(cái)務(wù)報(bào)告框架所要求披露范圍的必要性，以及在極端情況下必須偏離財(cái)務(wù)報(bào)告框架的可能性。適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架，主要是指適用的會(huì)計(jì)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等。大家知道，我國(guó)會(huì)計(jì)法強(qiáng)調(diào)“保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整”。根據(jù)會(huì)計(jì)法的要求，我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表不僅要具有真實(shí)性，而且還要具有完整性?？偟膩?lái)說(shuō)，可信性并不否認(rèn)真實(shí)性，真實(shí)性是可信性的必要前提之一，但真實(shí)的并不一定是可信的，可信性的內(nèi)涵更加豐富，真實(shí)性是對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的最低要求，可信性反映了對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量更高的要求。

（二）可信性目標(biāo)反映了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展的新階段

一般認(rèn)為，受社會(huì)需求變化、自身技術(shù)手段及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等因素的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)目標(biāo)的發(fā)展演變至今經(jīng)歷了四個(gè)階段，即20世紀(jì)30年代之前的查錯(cuò)糾弊階段、30年代中期至80年代驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)公允階段、80年代至90年代中期真實(shí)公允與查錯(cuò)糾弊并重階段，及90年代后期以來(lái)的增強(qiáng)信息可信性階段。雖然同為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)，然而從歷史發(fā)展演變的角度看，真實(shí)性只是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的早期目標(biāo)，當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中的可信性目標(biāo)反映了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的最新發(fā)展，是更高級(jí)發(fā)展階段的目標(biāo)。

（三）可信性目標(biāo)比“真實(shí)公允”具有更加廣泛的適用性

20世紀(jì)90年代后期，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)成為更為廣義的概念――“保證業(yè)務(wù)”（Assurance Service）的一個(gè)組成部分。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)譯為“鑒證業(yè)務(wù)”②。2004年國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)了《國(guó)際保證業(yè)務(wù)框架》，2005年1月1日生效。2006年我國(guó)制定了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》，2007年1月1日起施行。鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息具有多種形式，主要包括：當(dāng)鑒證對(duì)象為財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí)（如歷史或預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量），鑒證對(duì)象信息是財(cái)務(wù)報(bào)表；當(dāng)鑒證對(duì)象為非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí)（如企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況），鑒證對(duì)象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)；當(dāng)鑒證對(duì)象為物理特征時(shí)（如設(shè)備的生產(chǎn)能力），鑒證對(duì)象信息可能是有關(guān)鑒證對(duì)象物理特征的說(shuō)明文件；當(dāng)鑒證對(duì)象為某種系統(tǒng)和過程時(shí)（如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)），鑒證對(duì)象信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定；當(dāng)鑒證對(duì)象為一種行為時(shí)（如遵守法律法規(guī)的情況），鑒證對(duì)象信息可能是對(duì)法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。不難看出，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)只是鑒證業(yè)務(wù)中的一種。鑒證標(biāo)準(zhǔn)隨著鑒證對(duì)象的不同，也從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制框架，如編制財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，擴(kuò)展到單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則、績(jī)效水平等方面。從其定義看，鑒證業(yè)務(wù)的目的在于增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。真實(shí)公允目標(biāo)是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)，可信性目標(biāo)在概念外延上具有更加廣泛的適用性。可信性目標(biāo)不僅適用于對(duì)財(cái)務(wù)信息的可信性，而且還適用于非財(cái)務(wù)信息（績(jī)效信息）的可信性。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)說(shuō)，如果它是真實(shí)公允的，即在所有重大方面是按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)表框架編制的，它就是可信性；對(duì)于其他鑒證信息來(lái)說(shuō)，如果它是符合適用的鑒證標(biāo)準(zhǔn)，就是可信性的。企業(yè)內(nèi)部的信息系統(tǒng)，現(xiàn)在已不僅僅是財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，還包括各種業(yè)務(wù)和管理信息系統(tǒng)。與此同時(shí)，為滿足企業(yè)的業(yè)務(wù)需求，信息系統(tǒng)所提供的信息也不局限于財(cái)務(wù)信息，而且還包括許多非財(cái)務(wù)信息。所以，在國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)中，把可信性作為國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)比真實(shí)性目標(biāo)更加符合企業(yè)信息化發(fā)展的客觀要求。

（四）可信性目標(biāo)反映了審計(jì)理論的深化和發(fā)展

可信性不是一個(gè)孤立的術(shù)語(yǔ)，它是新審計(jì)理論（或一組新的相互聯(lián)系的審計(jì)概念）中的一個(gè)關(guān)鍵性概念。隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)發(fā)展到鑒證業(yè)務(wù)，傳統(tǒng)的審計(jì)理論也得到了深化和發(fā)展。大家知道，審計(jì)三方關(guān)系是指審計(jì)人、被審計(jì)人、審計(jì)授權(quán)或委托人之間的關(guān)系。傳統(tǒng)的受托責(zé)任論，即審計(jì)動(dòng)因論，是建立在傳統(tǒng)的審計(jì)三方關(guān)系之上的。然而，在我國(guó)現(xiàn)行的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》中給出了一種新的審計(jì)三方關(guān)系，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。在新的審計(jì)三方關(guān)系中，被審計(jì)人與審計(jì)授權(quán)或委托人之間責(zé)任關(guān)系的含義更加豐富，除傳統(tǒng)的受托責(zé)任關(guān)系外還有其他種類不帶委托性質(zhì)的責(zé)任關(guān)系③。在新的審計(jì)三方關(guān)系中，預(yù)期使用者應(yīng)包括企業(yè)所有的利益相關(guān)者，除了傳統(tǒng)受托責(zé)任關(guān)系中的股東外，還應(yīng)包括經(jīng)營(yíng)者、員工、顧客、供應(yīng)商、債權(quán)人、潛在的投資者、監(jiān)管層、競(jìng)爭(zhēng)者等。聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的通常是預(yù)期使用者或其代表，但也可能是責(zé)任方。責(zé)任方、預(yù)期使用者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師三方之間的關(guān)系，可以看作是信息提供者、信息使用者和信息可信性的保證者之間的關(guān)系④。增強(qiáng)信息的可信性，實(shí)際上是減少了信息提供者與預(yù)期使用者之間的信息不對(duì)稱，鑒于預(yù)期使用者的廣泛性，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，將有利于完善市場(chǎng)機(jī)制，提高市場(chǎng)資源配置效率，從而拓展了審計(jì)的社會(huì)功能。可信性不是一個(gè)空洞的概念，鑒證對(duì)象信息是否具有可信性，需要執(zhí)行一定的業(yè)務(wù)程序。審計(jì)師在收集證據(jù)的基礎(chǔ)上，依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，檢查責(zé)任方的鑒證對(duì)象信息在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)后，才能為鑒證對(duì)象信息的可信性提供一定程度的保證，從而提供給預(yù)期使用者。鑒證業(yè)務(wù)的保證程度被細(xì)分為合理保證和有限保證，鑒證對(duì)象信息被劃分為財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，其中財(cái)務(wù)信息被進(jìn)一步細(xì)分為歷史財(cái)務(wù)信息和預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息。可信性概念是這些新審計(jì)理論中的關(guān)鍵性概念之一，相比之下，真實(shí)性概念在新的審計(jì)理論中卻沒有相應(yīng)的理論地位。

（五）可信性目標(biāo)反映了國(guó)家審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

在世界審計(jì)組織（INTOSAI）的道德準(zhǔn)則（Code of Ethics）中，強(qiáng)調(diào)了信賴（trust）、信任（confidence）、信譽(yù)（credibility）對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)的至關(guān)重要性。在南非審計(jì)署1911至2011年百年紀(jì)念的紀(jì)念品和網(wǎng)站首頁(yè)上有一句格言：“Auditing to build public confidence”，即“審計(jì)旨在建立公共信任”。我國(guó)審計(jì)署2011年7月15日印發(fā)的《審計(jì)署關(guān)于深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的指導(dǎo)意見》中提出，要確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的可信、可靠和可用。劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出，國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的一個(gè)組成部分?？鬃釉唬骸白闶?，足兵，民信之矣”，“民無(wú)信不立”，說(shuō)明了信任、守信在國(guó)家治理中的重要性。我們知道，“誠(chéng)信友愛”是構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的基本要求之一。國(guó)家審計(jì)可以增強(qiáng)政府的公信力，增強(qiáng)整個(gè)社會(huì)的誠(chéng)信。從國(guó)家治理的角度看，可信性目標(biāo)比真實(shí)性目標(biāo)更好地體現(xiàn)了國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中的作用。

經(jīng)過上述真實(shí)性和可信性兩種審計(jì)目標(biāo)含義的對(duì)比，不難發(fā)現(xiàn)，雖然真實(shí)性目標(biāo)是國(guó)有企業(yè)審計(jì)的傳統(tǒng)目標(biāo)之一，但是可信性比真實(shí)性的涵義更為豐富，可信性目標(biāo)中不但包含了真實(shí)性目標(biāo)，而且可信性目標(biāo)要求信息系統(tǒng)提供更高質(zhì)量的信息。兩種目標(biāo)都對(duì)信息系統(tǒng)提供的信息質(zhì)量提出了要求，國(guó)家審計(jì)對(duì)信息質(zhì)量的要求不應(yīng)低于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。因此，筆者認(rèn)為，盡管現(xiàn)行的審計(jì)法規(guī)定了國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)的真實(shí)性目標(biāo)，但是，從理論上講以及從未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)看，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)選擇可信性作為國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)，即國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)應(yīng)當(dāng)促進(jìn)企業(yè)信息系統(tǒng)提供可信的信息。

二、促進(jìn)國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)的遵循性

最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（INTOSAI）在審計(jì)基本原則（ISSAI-100）中，把政府審計(jì)業(yè)務(wù)分為兩大類，即合規(guī)審計(jì)（regularity audit）和績(jī)效審計(jì)（performance audit），并制定了相應(yīng)的審計(jì)執(zhí)行指南，即財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行指南（Implementation Guidelines on Financial Audit）、遵循審計(jì)執(zhí)行指南（implementation guidelines on compliance audit）和績(jī)效審計(jì)執(zhí)行指南（Implementation Guidelines on Performance Audit）。在這個(gè)準(zhǔn)則指南框架中，合規(guī)性審計(jì)包括了財(cái)務(wù)審計(jì)和遵循性審計(jì)。遵循性審計(jì)是指對(duì)公共部門實(shí)體的活動(dòng)是否與相關(guān)法律法規(guī)及授權(quán)要求相一致的審計(jì)。在《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第250號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮》（ISA250）中，非遵循（non-compliance），是指被審計(jì)單位不履行法律法規(guī)責(zé)任或者違反法律法規(guī)的犯罪，故意地或者非故意地，與執(zhí)行的法律或法規(guī)對(duì)立的行為。在COSO內(nèi)部控制框架中，遵循性（compliance）作為內(nèi)部控制的目標(biāo)之一，是指符合適用的法律法規(guī)。由此看來(lái)，在上述準(zhǔn)則指南中，遵循性，就是我國(guó)國(guó)家審計(jì)中的合法性。但是，在本文中，作為國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)之一，遵循性與合法性不同。

為滿足業(yè)務(wù)需求，對(duì)信息系統(tǒng)提供的信息有一般性的要求，在IT治理框架COBIT4.1中，這些要求也被稱之為信息標(biāo)準(zhǔn)（information criteria）。遵循性（compliance）作為其中的標(biāo)準(zhǔn)之一，是指“涉及業(yè)務(wù)流程與所需遵守的法律、法規(guī)及合同約定之間的符合程度的屬性，即外部的強(qiáng)制要求和內(nèi)部政策的遵循性?！雹菰诒疚闹?，遵循性作為國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)之一，采用COBIT4.1中遵循性的概念，即國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、建設(shè)、運(yùn)行和監(jiān)控不僅要符合來(lái)自企業(yè)外部的強(qiáng)制性要求（合法性），而且還應(yīng)符合國(guó)有企業(yè)內(nèi)部制定的各種規(guī)定的要求。

我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。合法性是國(guó)有企業(yè)審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)之一。作為國(guó)有企業(yè)審計(jì)的重要內(nèi)容，信息系統(tǒng)審計(jì)應(yīng)當(dāng)促進(jìn)國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)的合法性。那么，為什么我們要把國(guó)有企業(yè)內(nèi)部制定的各種規(guī)定同時(shí)也納入國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)呢？企業(yè)內(nèi)部如何制定關(guān)于其信息系統(tǒng)的規(guī)定是企業(yè)自己的事情，似乎審計(jì)機(jī)關(guān)不應(yīng)干預(yù)，但是，效益性也是國(guó)有企業(yè)審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)之一。當(dāng)信息系統(tǒng)不符合國(guó)有企業(yè)某些內(nèi)部規(guī)定的要求時(shí)就會(huì)影響到企業(yè)效益，這些內(nèi)部規(guī)定，如內(nèi)部控制、管理和治理等，也應(yīng)納入國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)的遵循性目標(biāo)范圍。

三、改善國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)的績(jī)效性

績(jī)效性目標(biāo)是企業(yè)信息化不斷發(fā)展的產(chǎn)物。我國(guó)企業(yè)信息化建設(shè)已經(jīng)發(fā)展到了關(guān)注績(jī)效性的階段?？?jī)效性目標(biāo)也是IT管理和IT治理的重要內(nèi)容。IT管理和IT治理的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)或良好實(shí)務(wù)，為開展信息系統(tǒng)績(jī)效審計(jì)提供了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

（一）企業(yè)信息系統(tǒng)績(jī)效性的概念

當(dāng)企業(yè)信息化發(fā)展水平達(dá)到一定程度后，信息系統(tǒng)的績(jī)效問題逐漸引起了人們的關(guān)注。在企業(yè)信息化的早期階段，信息系統(tǒng)主要應(yīng)用于企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，這時(shí)人們對(duì)信息系統(tǒng)關(guān)注的焦點(diǎn)主要是信息系統(tǒng)的可信性和遵循性問題，相應(yīng)的措施主要集中在內(nèi)部控制方面，強(qiáng)調(diào)信息系統(tǒng)的一般控制和應(yīng)用控制。隨著企業(yè)信息化水平的不斷提高，信息系統(tǒng)在企業(yè)中的應(yīng)用范圍逐漸從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展到整個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和管理領(lǐng)域，與此同時(shí)，信息系統(tǒng)的建設(shè)投入和運(yùn)行成本顯著提高。這時(shí)人們發(fā)現(xiàn)，大量的信息化投入并不一定能夠帶來(lái)預(yù)期的收益，而且還帶來(lái)巨大的潛在風(fēng)險(xiǎn)，個(gè)別企業(yè)甚至因高投入造成利潤(rùn)下降或財(cái)務(wù)危機(jī)，有的企業(yè)因業(yè)務(wù)流程改造滯后，還會(huì)導(dǎo)致管理混亂。在這種情況下，人們對(duì)信息系統(tǒng)關(guān)注的焦點(diǎn)，逐漸從“投入”轉(zhuǎn)向“產(chǎn)出”，從技術(shù)和內(nèi)部控制問題轉(zhuǎn)向管理和治理問題，在企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了專門的IT管理部門，IT管理和IT治理逐漸從企業(yè)的一般管理和治理中獨(dú)立出來(lái)，而“績(jī)效”是描述信息系統(tǒng)投入產(chǎn)出、管理和治理的核心概念。

信息系統(tǒng)的績(jī)效性是指利用IT資源提供企業(yè)信息服務(wù)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。為它的利益相關(guān)者提供價(jià)值是企業(yè)存在的基本前提。企業(yè)信息系統(tǒng)的目的在于利用IT資源，通過IT流程，提供企業(yè)信息服務(wù)，以滿足業(yè)務(wù)需求。信息系統(tǒng)要實(shí)現(xiàn)的績(jī)效目標(biāo)必須與企業(yè)的業(yè)務(wù)需求或業(yè)務(wù)目標(biāo)相一致。

（二）績(jī)效性目標(biāo)的可行性

從我國(guó)企業(yè)信息化發(fā)展階段看，目前信息系統(tǒng)的績(jī)效問題已經(jīng)成為關(guān)注的焦點(diǎn)。2011年2月，工信部電子一所和用友軟件股份有限公司聯(lián)合了《2010年中國(guó)企業(yè)信息化指數(shù)調(diào)研報(bào)告》。該報(bào)告將中國(guó)企業(yè)的信息技術(shù)應(yīng)用分為四個(gè)階段，分別為基礎(chǔ)應(yīng)用階段、關(guān)鍵應(yīng)用階段、擴(kuò)展整合及優(yōu)化升級(jí)應(yīng)用階段以及戰(zhàn)略應(yīng)用階段，如圖1所示。

該報(bào)告認(rèn)為，目前我國(guó)企業(yè)信息化總體上處于由基礎(chǔ)應(yīng)用和關(guān)鍵應(yīng)用向擴(kuò)展整合與優(yōu)化升級(jí)過渡階段。報(bào)告的主要結(jié)論之一是，2010年“信息技術(shù)應(yīng)用范圍的變化主要體現(xiàn)在應(yīng)用廣度和深度兩方面，企業(yè)基本完成了信息技術(shù)在各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用覆蓋，已逐漸開始深度關(guān)注企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展需求，著力提升信息技術(shù)的應(yīng)用價(jià)值。”提高信息系統(tǒng)的績(jī)效，也已經(jīng)成為我國(guó)企業(yè)信息化深度發(fā)展的方向。把績(jī)效性作為國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)，符合我國(guó)企業(yè)信息化發(fā)展的現(xiàn)狀，在現(xiàn)實(shí)中具有可行性。

（三）績(jī)效性是IT管理和IT治理的重要內(nèi)容

IT管理目的在于如何降低成本，以更好的彈性及更快的響應(yīng)速度，向組織內(nèi)外部顧客提供高質(zhì)量的IT服務(wù)，提供顧客的滿意度。IT管理的目標(biāo)就是要追求信息系統(tǒng)的績(jī)效性，即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

信息系統(tǒng)的績(jī)效性也是IT治理追求的目標(biāo)之一。在IT治理國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)ISO/IEC38500（組織的信息技術(shù)治理）中規(guī)定了“績(jī)效”原則，即IT應(yīng)適合于支持組織的目的并提供服務(wù)，服務(wù)等級(jí)和服務(wù)質(zhì)量應(yīng)滿足當(dāng)前和將來(lái)的業(yè)務(wù)要求。IT治理框架COBIT4.1有四個(gè)基本特征：以業(yè)務(wù)為中心、以流程為導(dǎo)向、以控制為基礎(chǔ)、以績(jī)效測(cè)評(píng)為驅(qū)動(dòng)。在該框架中，績(jī)效測(cè)評(píng)是IT治理的關(guān)鍵，并且指出，“多項(xiàng)調(diào)研已經(jīng)表明，IT成本、價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏透明是驅(qū)動(dòng)IT治理最重要的一個(gè)因素。相對(duì)于其他關(guān)注的領(lǐng)域，提高透明度主要通過績(jī)效測(cè)評(píng)來(lái)實(shí)現(xiàn)?！雹?/p>

（四）績(jī)效審計(jì)的參照標(biāo)準(zhǔn)

IT管理和IT治理從企業(yè)管理和治理中獨(dú)立出來(lái)，為開展單獨(dú)立項(xiàng)的信息系統(tǒng)績(jī)效審計(jì)創(chuàng)造了條件。就像企業(yè)審計(jì)要關(guān)注被審計(jì)單位的管理和治理那樣，企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)要關(guān)注被審計(jì)單位的IT管理和IT治理情況。IT管理和IT治理的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)或良好實(shí)務(wù)，則為開展信息系統(tǒng)績(jī)效審計(jì)提供了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，也可以作為向被審計(jì)單位提出改進(jìn)建議的參照標(biāo)準(zhǔn)。常見的IT管理和IT治理國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)有：ISO/1EC20000（信息技術(shù)――服務(wù)管理）、ITIL（信息技術(shù)基礎(chǔ)庫(kù)）、ISO/IEC38500（組織的信息技術(shù)治理）、COBIT4.1（信息及其相關(guān)技術(shù)控制目標(biāo)）等。

四、維護(hù)國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)的安全性

維護(hù)國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)的安全，對(duì)于維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全至關(guān)重要。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，人們對(duì)信息系統(tǒng)安全性的認(rèn)識(shí)也不斷深化。正確理解信息安全的涵義，對(duì)于開展信息系統(tǒng)安全性審計(jì)具有重要的意義。

（一）安全性目標(biāo)的重要性

根據(jù)1994年我國(guó)頒布的《中華人民共和國(guó)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)安全保護(hù)條例》，維護(hù)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的安全性，就是要保障計(jì)算機(jī)及其相關(guān)的和配套的設(shè)備、設(shè)施（含網(wǎng)絡(luò)）的安全，運(yùn)行環(huán)境的安全，保障信息的安全，保障計(jì)算機(jī)功能的正常發(fā)揮，以維護(hù)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的安全運(yùn)行⑦。從這里可以看出，信息系統(tǒng)的安全包括：信息本身的安全、系統(tǒng)設(shè)施設(shè)備的安全和系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境的安全三個(gè)層面。就三個(gè)層面的關(guān)系而言，信息是核心，系統(tǒng)設(shè)施設(shè)備及其運(yùn)行環(huán)境是保障，信息本身的安全是目的，系統(tǒng)設(shè)施設(shè)備的安全及其運(yùn)行環(huán)境的安全是手段。

國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)安全是國(guó)家信息安全和經(jīng)濟(jì)安全的重要組成部分。為了保護(hù)中央企業(yè)信息系統(tǒng)的安全穩(wěn)定運(yùn)行，2010年12月，公安部和國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)聯(lián)合頒布了《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)中央企業(yè)信息安全等級(jí)保護(hù)工作的通知》。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2010年5月，已有89.6%的中央企業(yè)開展了信息安全等級(jí)保護(hù)工作，中央企業(yè)總計(jì)建成投入使用的信息系統(tǒng)有16 092個(gè)，已定級(jí)14 539個(gè)，占比90.3%；應(yīng)向公安機(jī)關(guān)備案的系統(tǒng)（二級(jí)及以上）有11 370個(gè)，已備案8 113個(gè)，占應(yīng)備案系統(tǒng)的71.4%；列入2010年定級(jí)計(jì)劃的有1 598個(gè)。中央企業(yè)在公安機(jī)關(guān)備案的信息系統(tǒng)總數(shù)約占全國(guó)信息系統(tǒng)備案總數(shù)的21%，第三、四級(jí)重要系統(tǒng)約占全國(guó)重要信息系統(tǒng)備案總數(shù)的30%⑧。這些數(shù)據(jù)表明，國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)已成為國(guó)家信息安全的重要組成部分?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》第七條規(guī)定，“國(guó)家采取措施，推動(dòng)國(guó)有資本向關(guān)系國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈和國(guó)家安全的重要行業(yè)和關(guān)鍵領(lǐng)域集中，優(yōu)化國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局和結(jié)構(gòu)，推進(jìn)國(guó)有企業(yè)的改革和發(fā)展，提高國(guó)有經(jīng)濟(jì)的整體素質(zhì)，增強(qiáng)國(guó)有經(jīng)濟(jì)的控制力、影響力?！庇捎趪?guó)有企業(yè)集中在國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈和國(guó)家安全的重要行業(yè)和關(guān)鍵領(lǐng)域，如電信、電力、石油、石化等重要行業(yè)，其重要信息系統(tǒng)已成為國(guó)家關(guān)鍵基礎(chǔ)設(shè)施，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈之命脈，保護(hù)國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)的安全穩(wěn)定運(yùn)行，對(duì)于維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全和社會(huì)穩(wěn)定具有重要的意義。

（二）信息安全概念的演變

根據(jù)我國(guó)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)安全保護(hù)條例中的定義，計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的安全性，包括信息本身的安全、系統(tǒng)設(shè)施設(shè)備的安全和支撐環(huán)境的安全。其中，信息本身的安全，即信息安全，是信息系統(tǒng)安全的核心和目的。那么，究竟什么是信息安全呢？

人們對(duì)信息系統(tǒng)安全性的認(rèn)識(shí)經(jīng)歷了一個(gè)不斷深化的發(fā)展過程。20世紀(jì)80年代美國(guó)國(guó)防部制定的《可信計(jì)算機(jī)系統(tǒng)評(píng)估準(zhǔn)則TCSEC》把保密性當(dāng)作信息安全的重點(diǎn)。20世紀(jì)90年代初由英、法、德、荷四國(guó)制定的《信息技術(shù)安全評(píng)估準(zhǔn)則ITSEC》開始把完整性、可用性與保密性作為同等重要的因素。自此，信息安全的概念，即信息的保密性、完整性和可用性，逐漸被普遍接受。在2002年的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)ISO/IEC17799：2000《信息技術(shù)――信息安全管理業(yè)務(wù)規(guī)范》中明確規(guī)定，信息安全，是指保護(hù)：“保密性（confidentiality），即確保信息只能夠由獲得授權(quán)的人訪問；完整性（integrity），即保護(hù)信息的正確性和完整性以及信息處理方法；可用性（availability），即保證經(jīng)授權(quán)的用戶可以訪問到信息，如果需要的話，還能夠訪問相關(guān)資產(chǎn)?！比欢?，在2005年的該國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)修訂版即ISO/IEC17799：2005中，信息安全的定義，包括了七種安全特性：信息的保密性（confidentiality）、完整性（integrity）、可用性（availability）及其他屬性，如真實(shí)性（authenticity）、責(zé)任性（accountability）、不可抵賴性（non-repudiation）、可靠性（reliability）等，而且，這種修訂后的信息安全定義，被2007年的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)ISO/IEC27001（《信息安全管理體系――規(guī)范與使用指南》）引用。在學(xué)術(shù)界，有人認(rèn)為，信息安全的特性還應(yīng)進(jìn)一步包括可控性（controllability）、可預(yù)測(cè)性（predictability）、可審計(jì)性（auditability）、遵循性（compliance）等。

隨著信息技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用，信息安全的內(nèi)涵越來(lái)越豐富，從最初的信息保密性發(fā)展到保密性、完整性和可用性，進(jìn)而又發(fā)展到相關(guān)的真實(shí)性、責(zé)任性、抗抵賴性、可靠性等。相應(yīng)地，對(duì)企業(yè)信息安全的考慮，也從最初關(guān)注企業(yè)信息安全技術(shù)層面，發(fā)展到關(guān)注企業(yè)信息安全控制、管理和治理等層面。

（三）正確理解信息安全涵義需要注意的幾個(gè)問題

1.信息安全與信息保密不同。從信息安全概念的涵義可以看出，信息保密與信息安全是兩個(gè)不同的概念，信息安全比信息保密的涵義更加豐富。盡管我國(guó)新修訂的保密法對(duì)信息系統(tǒng)的保密問題作出了規(guī)定，但是保密法不能代替信息安全法。目前，我國(guó)對(duì)信息安全的立法仍然比較滯后，尚無(wú)專門的信息安全法。信息安全法是國(guó)家信息安全保障體系不可或缺的組成部分。

2.微觀信息安全與宏觀信息安全的聯(lián)系。企業(yè)信息系統(tǒng)的安全離不開系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境的支撐，系統(tǒng)環(huán)境包括物理環(huán)境和社會(huì)環(huán)境。從社會(huì)環(huán)境看，主要是指有關(guān)信息安全法律法規(guī)、安全意識(shí)、人才培養(yǎng)等。這就是說(shuō)，微觀層面單個(gè)組織的信息系統(tǒng)安全，還離不開宏觀層面國(guó)家信息安全保障體系的構(gòu)建。與此同時(shí)，微觀層面的信息安全是基礎(chǔ)，沒有微觀層面的信息安全，也就沒有宏觀層面的信息安全。

3.授權(quán)管理的重要性。信息安全的概念有三個(gè)核心涵義：保密性、完整性和可用性。這三個(gè)核心涵義都涉及一個(gè)共同的要素，即“授權(quán)”。保密性意味著只有獲得授權(quán)才能訪問；完整性意味著沒有授權(quán)不得對(duì)信息進(jìn)行刪除或修改；可用性意味著擁有授權(quán)者隨時(shí)可以使用。這表明，授權(quán)管理是信息安全管理的一項(xiàng)關(guān)鍵內(nèi)容。信息系統(tǒng)是一種人機(jī)系統(tǒng)，授權(quán)管理主要涉及對(duì)人員行為的安全管理。

4.安全性目標(biāo)與遵循性、績(jī)效性、可信性目標(biāo)的聯(lián)系。從信息安全的涵義可以看出，信息系統(tǒng)的安全性目標(biāo)不同于其遵循性、績(jī)效性和可信性目標(biāo)，但是，安全性與它們之間又是相互聯(lián)系的。首先，安全性必須滿足遵循性的要求，信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、運(yùn)行、使用和管理可能要置于法律規(guī)定的和合同約定的安全要求的約束之下，特別是各種信息安全法律法規(guī)、保密法，以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)、個(gè)人隱私權(quán)方面的法律法規(guī)；其次，信息安全沒有絕對(duì)的安全，所有的信息安全都是風(fēng)險(xiǎn)可接受條件下的安全，高水平的安全保護(hù)需要大量的投入成本，因而需要在成本、收益、風(fēng)險(xiǎn)和安全之間進(jìn)行權(quán)衡，即安全性與績(jī)效性的聯(lián)系；最后，在信息安全技術(shù)層面，可信計(jì)算技術(shù)是信息安全技術(shù)的一個(gè)重要研究領(lǐng)域，從而表明安全性與可信性之間也有內(nèi)在的聯(lián)系。

筆者認(rèn)為，目前國(guó)際上制定的有關(guān)信息安全等級(jí)評(píng)估、信息安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息安全管理體系等方面的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)論是在理論概念還是在操作實(shí)務(wù)方面，對(duì)于我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)開展信息系統(tǒng)審計(jì)都具有重要的借鑒價(jià)值。這些國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)或良好實(shí)務(wù)可以作為審計(jì)的參照標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也可以作為審計(jì)機(jī)關(guān)向被審計(jì)單位提出改進(jìn)信息系統(tǒng)安全性建議的依據(jù)。同時(shí)，在對(duì)國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)的安全性進(jìn)行審計(jì)時(shí)，還要立足我國(guó)實(shí)際，由于我國(guó)國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈之命脈，事關(guān)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全和社會(huì)穩(wěn)定，在重視企業(yè)本身信息系統(tǒng)安全的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)從宏觀上揭示國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)的安全風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全。

最后應(yīng)當(dāng)指出的是，在審計(jì)實(shí)踐中，根據(jù)具體情況，單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目可以選取上述可信性、績(jī)效性和安全性目標(biāo)中的一個(gè)或多個(gè)作為審計(jì)目標(biāo)。

第8篇：審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)準(zhǔn)則區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：農(nóng)村信用社 內(nèi)部審計(jì)外包 可行性研究

內(nèi)部審計(jì)外包是指農(nóng)村信用社將其內(nèi)部審計(jì)職能委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他具備專業(yè)勝任能力的機(jī)構(gòu)，其實(shí)質(zhì)是信用社眾多外包業(yè)務(wù)的一種。近些年，部分信用社先后把庫(kù)款押運(yùn)、庫(kù)房守衛(wèi)等一些傳統(tǒng)的安全保衛(wèi)工作委托給保安公司，取得了較好的效果，為內(nèi)審部門提供了借鑒的依據(jù)。

一、內(nèi)部審計(jì)外包的可行性

從理論上說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)除了審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)費(fèi)或收入來(lái)源、取證權(quán)限不同，對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同之外，其余方面具有一致性。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號(hào)專門就注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何利用內(nèi)部審計(jì)師的工作作出了明確規(guī)范，這也是內(nèi)部審計(jì)外包的理論基礎(chǔ)。從實(shí)踐角度來(lái)看，隨著改革的深化，監(jiān)管部門及規(guī)范化管理都對(duì)信用社信息披露、內(nèi)部審計(jì)等提出了更高的要求，來(lái)自內(nèi)部和外部的雙重壓力，造成信用社付出了巨大的審計(jì)成本。以河南洛陽(yáng)為例，2009年，內(nèi)部審計(jì)方面，省聯(lián)社和洛陽(yáng)市辦安排的內(nèi)部專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目即達(dá)10余項(xiàng)；外部審計(jì)方面，13家聯(lián)社全部聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了年度審計(jì)，還有2家聯(lián)社出具驗(yàn)資報(bào)告。其中，大部分內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容相同或相近，其運(yùn)用的審計(jì)程序也大同小異，僅在貸款劣變率等個(gè)別指標(biāo)上有所區(qū)別。那么，能否將二者結(jié)合起來(lái)，達(dá)到一箭雙雕的效果，成為信用社高級(jí)管理層及其內(nèi)部審計(jì)部門的一個(gè)設(shè)想。在此背景下，外包審計(jì)就應(yīng)運(yùn)而生了。

二、內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢(shì)

相比較信用社單獨(dú)開展內(nèi)部審計(jì)，委托外部審計(jì)具有以下幾方面的優(yōu)勢(shì)：

（一）有利于提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

獨(dú)立性號(hào)稱審計(jì)的“靈魂”，其重要性自然是不言而喻的。然而，目前我省信用社還沒有像其他商業(yè)銀行那樣設(shè)立垂直管理的內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)部門和被審計(jì)信用社存在千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，不能公允地評(píng)價(jià)被審計(jì)信用社的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。但如果將內(nèi)部審計(jì)委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不論從實(shí)質(zhì)上或是形式上都將大大提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

（二）有利于吸收外部先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)。目前，農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)資源普遍不足，具體表現(xiàn)在：一是缺少全省適用的審計(jì)準(zhǔn)則和專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)；二是內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量和專業(yè)勝任能力不能滿足實(shí)際需要；三是審計(jì)理論滯后。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專業(yè)技術(shù)資格認(rèn)證，經(jīng)驗(yàn)豐富，能夠提出客觀公正的評(píng)價(jià)及切合實(shí)際的《管理建議書》，有利于農(nóng)村信用社吸收先進(jìn)的外部管理經(jīng)驗(yàn)。

（三） 有利于減少重復(fù)勞動(dòng)，有效降低內(nèi)部審計(jì)成本。如前所述，農(nóng)村信用社目前開展的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目和外部審計(jì)項(xiàng)目有許多重疊部分，造成大量的重復(fù)勞動(dòng)和費(fèi)用。將內(nèi)部審計(jì)委托給外部審計(jì)，至少可以節(jié)約以下方面的成本：一是人力資源招募、培訓(xùn)成本，全省農(nóng)村信用社的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從省聯(lián)社到市辦，再到縣聯(lián)社，估計(jì)全省內(nèi)部審計(jì)人員超過1000人；二是開發(fā)軟件成本。我省曾投入相當(dāng)大的人力、物力開發(fā)了一套內(nèi)部審計(jì)軟件系統(tǒng)。但隨著新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，該軟件系統(tǒng)也面臨升級(jí)換代的問題。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般都擁有成熟的審計(jì)軟件，可以將高額成本分?jǐn)偨o大量客戶。

（四）有利于提高內(nèi)部審計(jì)效率和質(zhì)量。由于目前信用社內(nèi)部審計(jì)部門的人員數(shù)量、審計(jì)手段、技術(shù)、方法所限，普遍存在審計(jì)效率不高、質(zhì)量不佳的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了決策層決策的時(shí)效性。

（五）有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于受人員知識(shí)結(jié)構(gòu)、時(shí)間進(jìn)度等因素限制，信用社一些審計(jì)項(xiàng)目不得不大量采取替代性程序進(jìn)行迂回操作。比如在對(duì)計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，大部分采用了“繞過計(jì)算機(jī)”的審計(jì)方法，這就使得一些風(fēng)險(xiǎn)長(zhǎng)期得到掩蓋，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，存在重大風(fēng)險(xiǎn)隱患，一旦爆發(fā)，后果不堪設(shè)想。

三、內(nèi)部審計(jì)外包的局限性

當(dāng)然，內(nèi)部審計(jì)外包也并非完美無(wú)缺，其主要局限性在于：第一，外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)目的、審計(jì)依據(jù)等方面并非完全一致。由于當(dāng)前信用社的法人治理結(jié)構(gòu)尚不完善，出現(xiàn)“所有者缺位”、“內(nèi)部人所控制”等現(xiàn)象，內(nèi)部審計(jì)外包后往往由黨委班子幾個(gè)人說(shuō)了算。再加上中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)還處在發(fā)育過程中，個(gè)別地方出現(xiàn)惡性競(jìng)爭(zhēng)，一些規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了承攬業(yè)務(wù)，不顧職業(yè)操守出賣簽字權(quán)，獨(dú)立性大打折扣，委托審計(jì)往往失去其初衷。第二，農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)外包也舍棄了自身優(yōu)勢(shì)，受托事務(wù)所不熟悉具體信用社的實(shí)際情況，對(duì)信用社缺乏忠誠(chéng)度，不能提供“保姆式服務(wù)”；審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，最終還要由信用社進(jìn)行處理，如果處理不當(dāng)，將使中下層管理人員產(chǎn)生抵觸情緒。第三，信用社作為經(jīng)營(yíng)貨幣的特殊企業(yè)，受到監(jiān)管部門的高度關(guān)注，多項(xiàng)法律法規(guī)中都對(duì)信用社內(nèi)部審計(jì)做了強(qiáng)制性規(guī)定，如果信用社將內(nèi)部審計(jì)全部委托出去，也面臨這方面制約。

四、控制和監(jiān)督

綜合上述，內(nèi)部審計(jì)外包其實(shí)是一把“雙刃劍”，它在給農(nóng)村信用社帶來(lái)上述諸多好處的同時(shí)，也帶來(lái)了一些風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)際操作時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)主要環(huán)節(jié)：

（一）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)當(dāng)全面了解委托審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，并確保有效的風(fēng)險(xiǎn)管理程序能充分到位。

（二）審慎選擇受托會(huì)計(jì)事務(wù)所。信用社應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)受托方資質(zhì)審核和遴選制度，確保引入合格的受托方。一方面要充分了解該受托方，有可能的話，最好到受托會(huì)計(jì)事務(wù)所實(shí)地查看一下，也可要求他們提供員工的簡(jiǎn)歷。另一方面要向潛在受托方坦誠(chéng)提出自己的所有要求。在選擇受托會(huì)計(jì)事務(wù)所時(shí)需要考慮的因素包括：受托會(huì)計(jì)事務(wù)所服務(wù)能力、資格認(rèn)證和信譽(yù)、市場(chǎng)地位及市場(chǎng)成熟度、受托會(huì)計(jì)事務(wù)所專業(yè)知識(shí)和技能、價(jià)格、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)以及與信用社是否存在潛在競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系等。一般來(lái)說(shuō)，價(jià)格是主要談判因素，但也不應(yīng)一味進(jìn)行糾纏，現(xiàn)在規(guī)范的事務(wù)所都逐漸形成了一個(gè)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)——SLA服務(wù)水平協(xié)議。農(nóng)村信用社應(yīng)與他們密切合作，幫助他們建立成本模型，制作定價(jià)意向書，通過反復(fù)磋商，如果受托方認(rèn)為有利可圖，就會(huì)在談判中做出讓步。

（三）選擇合適的外包形式 。委托審計(jì)一般采用以下四種形式：一是全面外包。農(nóng)村信用社自身不再設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，將內(nèi)部審計(jì)職能全部委托給委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所。二是部分業(yè)務(wù)外包。農(nóng)村信用社仍然保留內(nèi)部審計(jì)部門，僅將一些重大的、審計(jì)范圍寬泛、涉及高層次知識(shí)結(jié)構(gòu)以及較高職業(yè)判斷技能的審計(jì)工作委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成。三是審計(jì)管理咨詢。四是內(nèi)外合作內(nèi)審。現(xiàn)階段，可以參照其他金融機(jī)構(gòu)的成功經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)實(shí)際情況作出決策。

（四）外包合同協(xié)議管理。合同訂立、履行流程及其控制應(yīng)該符合《企業(yè)內(nèi)部控制準(zhǔn)則應(yīng)用指引——合同協(xié)議》。內(nèi)容至少應(yīng)當(dāng)包括：審計(jì)范圍、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、保密條款、控制措施、報(bào)告制度、爭(zhēng)議解決機(jī)制等；最好經(jīng)過法律顧問的審核，不要存在模糊不清的地方，以免出現(xiàn)糾紛時(shí)扯皮。

（五）建立應(yīng)急機(jī)制。要隨時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理和監(jiān)督，并密切關(guān)注市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，及時(shí)要求受托事務(wù)所進(jìn)行改良和升級(jí)；同時(shí)，應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)急計(jì)劃，并保持至少一個(gè)備選會(huì)計(jì)事務(wù)所。還應(yīng)當(dāng)選擇經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)師擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人，并保持一支少量精干的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，如果新會(huì)計(jì)事務(wù)所開展工作需要一段時(shí)間，農(nóng)村信用社自身的內(nèi)部審計(jì)至少可以應(yīng)對(duì)一些緊急的審計(jì)任務(wù)和突發(fā)事件。

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第9篇：審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)準(zhǔn)則區(qū)別范文

一、觀點(diǎn)綜述及問題提出

審計(jì)主體是審計(jì)學(xué)基本理論的研究范疇，必須首先加以明確和規(guī)范。狹義審計(jì)主體是指審計(jì)活動(dòng)的執(zhí)行者，即審計(jì)人(Auditor)。他與被審計(jì)人、審計(jì)授權(quán)人一起構(gòu)成審計(jì)工作中的三方審計(jì)關(guān)系，審計(jì)人在此關(guān)系中的獨(dú)立性正是審計(jì)靈魂的體現(xiàn)。依據(jù)傳統(tǒng)審計(jì)理論，我國(guó)現(xiàn)存審計(jì)主體包括國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和民間審計(jì)組織，這已是不爭(zhēng)的事實(shí)。學(xué)術(shù)界對(duì)環(huán)境審計(jì)主體爭(zhēng)議不在于其構(gòu)成內(nèi)容，而主要集中在誰(shuí)更應(yīng)該發(fā)揮主導(dǎo)作用。目前主要表現(xiàn)為以下三種觀點(diǎn)。

觀點(diǎn)一：認(rèn)為環(huán)境審計(jì)應(yīng)以政府審計(jì)為主導(dǎo)。這是一種較傳統(tǒng)的審計(jì)觀點(diǎn)。肖文八指出環(huán)境審計(jì)的體系設(shè)置應(yīng)以政府審計(jì)為主導(dǎo)。主要原因有三：一是因?yàn)檎?“環(huán)境產(chǎn)品”（屬于一項(xiàng)公共產(chǎn)品）的主要投資方和管理者，當(dāng)然有權(quán)委派政府審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其審計(jì)；二是政府審計(jì)可借用國(guó)家力量，更具有權(quán)威性；三是由于受到傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，“官?gòu)d審計(jì)”在我國(guó)傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)中一直占據(jù)主導(dǎo)地位，是路徑依賴的必然選擇。1998年國(guó)務(wù)院在批準(zhǔn)審計(jì)署的機(jī)構(gòu)改革方案中強(qiáng)化了環(huán)境審計(jì)的職能，第一次將環(huán)境審計(jì)職能明確賦予審計(jì)機(jī)關(guān)。審計(jì)署專門設(shè)立環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)――農(nóng)業(yè)與資源環(huán)境保護(hù)審計(jì)司。但應(yīng)注意的是政府審計(jì)機(jī)構(gòu)是政府行政機(jī)構(gòu)的一個(gè)派出機(jī)關(guān)，其行政關(guān)系隸屬于政府，與國(guó)家環(huán)保機(jī)構(gòu)的身份相同，與國(guó)有企業(yè)很難從產(chǎn)權(quán)主體的角度劃清界線，政府審計(jì)作為規(guī)則的制定者（如審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等）、審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行者、審計(jì)結(jié)果的監(jiān)督者，具有更多重身份介入環(huán)境審計(jì)事項(xiàng)，很難保證審計(jì)結(jié)果的公允、公開和公正，更難免不出現(xiàn)委托鏈條中的合謀，在現(xiàn)有制度條件下（法規(guī)制度的不健全，尤其是沒有出臺(tái)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，相當(dāng)于沒有職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的狀態(tài)下執(zhí)業(yè)），易導(dǎo)致囚徒困境中雙方的合作均衡。政府審計(jì)無(wú)法保證身份的獨(dú)立，因而也就難以正本清源。另一方面從審計(jì)的權(quán)威性看，雖然政府審計(jì)是駕馭國(guó)家機(jī)器的力量來(lái)體現(xiàn)其至高無(wú)上的權(quán)威性，但民間審計(jì)則用其自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力征服客戶，其權(quán)威性更具有親和力。

觀點(diǎn)二：環(huán)境審計(jì)應(yīng)以內(nèi)部審計(jì)為主導(dǎo)。羅恩?布萊克認(rèn)為環(huán)境審計(jì)起源于內(nèi)部審計(jì)，隨著內(nèi)部審計(jì)師慢慢地適應(yīng)環(huán)境審計(jì)的需要，環(huán)境審計(jì)師與內(nèi)部審計(jì)師的角色將合二為一。他只是出于避免人員重復(fù)設(shè)置得出的結(jié)論，并未作其他的詳細(xì)解釋。這種觀點(diǎn)只是一家之言，很難適應(yīng)中國(guó)的現(xiàn)狀，自然不會(huì)被大多數(shù)人所接受，內(nèi)部審計(jì)一直是政府審計(jì)的附屬物而存在，這一點(diǎn)已為理論界所共識(shí)，自然不可委以重任。審計(jì)法規(guī)定，審計(jì)署負(fù)責(zé)指導(dǎo)全國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作，地方審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)指導(dǎo)本地區(qū)的內(nèi)部審計(jì)工作，審計(jì)機(jī)關(guān)是政府各部門的派出機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)指導(dǎo)直屬單位和行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作。政府審計(jì)依法對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，還通過多種途徑指導(dǎo)、監(jiān)督管理內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)有天然的“血親”關(guān)系，與西方國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)存在本質(zhì)的區(qū)別，因而，這種觀點(diǎn)難以適應(yīng)我國(guó)的現(xiàn)狀，內(nèi)部審計(jì)不能成為環(huán)境審計(jì)的主導(dǎo)。

觀點(diǎn)三：認(rèn)為政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)都是主體，不分主次。原因在于，環(huán)境審計(jì)只是審計(jì)的一個(gè)內(nèi)容或是一個(gè)分支，沒有必要與一般審計(jì)相區(qū)別，而他們認(rèn)為審計(jì)主體沒有必要區(qū)分主次，三者共存即可。這種觀點(diǎn)過于籠統(tǒng)，符合中庸的思想，但卻與一般審計(jì)理論相悖，即使在傳統(tǒng)審計(jì)學(xué)中三種審計(jì)在審計(jì)體系中的地位也被普遍描述為“國(guó)家審計(jì)是主導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)是重要組成部分?！备粦?yīng)該忽略今天的環(huán)境審計(jì)是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行條件下展開的，市場(chǎng)的一個(gè)基本規(guī)則就是競(jìng)爭(zhēng)，有競(jìng)爭(zhēng)就必然有主次。顯然這種觀點(diǎn)難以為眾人接受。

筆者認(rèn)為：以上三種觀點(diǎn)在新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下都有不足，針對(duì)環(huán)境審計(jì)這一新生事物，依托現(xiàn)有政府審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三者共存的框架體系，應(yīng)分清職責(zé)，發(fā)揮民間審計(jì)的主導(dǎo)作用。

二、民間審計(jì)主導(dǎo)地位的經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋

按照“委托――理論”，確立民間審計(jì)的主導(dǎo)地位，有利于強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督，避免公有經(jīng)濟(jì)中政府多重角色進(jìn)入市場(chǎng)導(dǎo)致的低效率。 市場(chǎng)主體間存在信息不對(duì)稱并且信息雙方存在利益關(guān)系時(shí)，委托關(guān)系開始生成。然而，這種委托關(guān)系表現(xiàn)在公有產(chǎn)權(quán)制度與西方私有產(chǎn)權(quán)制度上是不同的。其特殊性被張維迎描述為：從最初始委托人（全民）到國(guó)家權(quán)力中心的自下而上的授權(quán)鏈，以及從權(quán)力中心到最終人（企業(yè)內(nèi)部成員）的自上而下的授權(quán)鏈（張維迎，1995）。政府作為連接雙重體系的“關(guān)鍵人”，它既是初始委托人的人，又是最終人的委托人。在環(huán)境審計(jì)的關(guān)系鏈中，一方面，作為初始委托人的全體代際人民，實(shí)際處于虛位狀態(tài)，缺乏監(jiān)督人的積極性，更不可能通過“用腳投票”的方式來(lái)形成對(duì)人的威脅，使人的行為符合全體人民福利最大化的目標(biāo)；另一方面，國(guó)家取得公眾產(chǎn)權(quán)的權(quán)，在主管政府與經(jīng)營(yíng)者之間構(gòu)建了事實(shí)上的委托關(guān)系。但是，委托人不具有最終的剩余索取權(quán)，也不能自由退出委托合約；人也并非是經(jīng)理人市場(chǎng)的最優(yōu)選擇。在這種特殊的委托關(guān)系鏈中，如果缺乏對(duì)監(jiān)督者（國(guó)家）行為的有效監(jiān)督，就不能排除監(jiān)督者利用手中廉價(jià)投票權(quán)為自己謀利益，或者與人合謀共同截留或侵占本應(yīng)屬于國(guó)家剩余的可能性。監(jiān)督者機(jī)會(huì)主義行為的存在不僅會(huì)誘發(fā)人的尋租行為，而且，監(jiān)督者也可能主動(dòng)進(jìn)行“政治創(chuàng)租”和抽租（Mcchesncy，1998）。我國(guó)現(xiàn)階段環(huán)境公共產(chǎn)品的提供者主要是由政府來(lái)完成的，而環(huán)境審計(jì)則是要對(duì)其執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)證和執(zhí)行效率作以評(píng)價(jià)，為了避免公有經(jīng)濟(jì)委托鏈中的“合謀”，避免政府多角色進(jìn)入市場(chǎng)導(dǎo)致的低效率，在環(huán)境審計(jì)的執(zhí)行過程中，政府審計(jì)應(yīng)盡量堅(jiān)持回避的原則，僅僅履行“裁判員”的職責(zé)，而監(jiān)督行為的執(zhí)行者即“運(yùn)動(dòng)員”應(yīng)是民間審計(jì)，發(fā)揮其獨(dú)立第三方的監(jiān)督立場(chǎng)。

運(yùn)用“委托――理論”，解決生態(tài)環(huán)境問題的外部性，需建立產(chǎn)權(quán)規(guī)范的市場(chǎng)化體系。 生態(tài)環(huán)境問題的本質(zhì)經(jīng)濟(jì)特征是外部性，這種外部性必然導(dǎo)致與其相關(guān)聯(lián)的環(huán)境審計(jì)問題的復(fù)雜性，與傳統(tǒng)審計(jì)相比涉獵的范圍更廣，關(guān)聯(lián)利益主體更復(fù)雜，產(chǎn)權(quán)關(guān)系更難以明晰。要真正發(fā)揮環(huán)境審計(jì)的功效，環(huán)境問題利益主體相互均衡，就必須設(shè)計(jì)一種產(chǎn)權(quán)關(guān)系清晰的制度安排，符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)則。從中國(guó)目前所處的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段看，要深化市場(chǎng)化改革，政府應(yīng)加強(qiáng)建立新的各種制度性的基礎(chǔ)設(shè)施，最主要的是設(shè)立各種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的法律和獨(dú)立公正的執(zhí)法體系，努力保持機(jī)會(huì)均等和社會(huì)公正。政府審計(jì)應(yīng)淡出市場(chǎng)，真正履行其全國(guó)審計(jì)最高的管理者和準(zhǔn)則、法規(guī)制定者的職責(zé)，使其真正成為審計(jì)市場(chǎng)運(yùn)行中的“裁判員”；發(fā)揮民間審計(jì)的主導(dǎo)作用，就是要大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)，有利于形成規(guī)范的審計(jì)市場(chǎng)化體系。

執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）最有能力勝任新的審計(jì)業(yè)務(wù)。無(wú)論是從其專業(yè)能力，還是市場(chǎng)適應(yīng)能力方面，民間審計(jì)更能適應(yīng)環(huán)境審計(jì)的新要求，亦能擔(dān)此重任，最具審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。我國(guó)現(xiàn)階段開展的環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)僅僅是有關(guān)環(huán)保資金籌集、運(yùn)用過程的財(cái)務(wù)審計(jì)，依然停留在傳統(tǒng)審計(jì)的角度，未進(jìn)入實(shí)質(zhì)性的更深層次的審計(jì)環(huán)節(jié)。隨著環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)的進(jìn)一步拓展，需要大量的專業(yè)環(huán)境審計(jì)人員。1992年加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）了一份題為《環(huán)境審計(jì)和會(huì)計(jì)職業(yè)界的作用》的研究報(bào)告認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在未來(lái)的環(huán)境審計(jì)中應(yīng)發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。在我國(guó)，CPA是一批經(jīng)過最為嚴(yán)格、具有相當(dāng)難度、組織嚴(yán)密的考試選的，并在執(zhí)業(yè)過程中不斷接受后續(xù)教育（《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定的法定后續(xù)教育）的專業(yè)人才。在組織形式上，CPA構(gòu)成的會(huì)計(jì)事務(wù)所形式上多是合伙制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須承擔(dān)因?qū)徲?jì)責(zé)任而給委托人帶來(lái)的損失，合伙人之間的連帶關(guān)系使事務(wù)所內(nèi)部相互監(jiān)督，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。尤其需要強(qiáng)調(diào)的是政府審計(jì)機(jī)關(guān)作為國(guó)家的一個(gè)行政機(jī)構(gòu)，在我國(guó)政府機(jī)構(gòu)改革的關(guān)鍵時(shí)期，不可能增加大量的審計(jì)人員來(lái)適應(yīng)新業(yè)務(wù)的需要；內(nèi)部審計(jì)受制于企業(yè)自身規(guī)模的限制，也不可無(wú)限擴(kuò)大；只有民間審計(jì)才有能力吸收大量的從業(yè)人員。

三、開放型環(huán)境審計(jì)主體的新模式

隨著我國(guó)規(guī)范的市場(chǎng)化體系的不斷完善，適應(yīng)環(huán)境審計(jì)向更深層次發(fā)展，必須重構(gòu)我國(guó)環(huán)境審計(jì)主體的格局。建立以民間審計(jì)為主導(dǎo)，政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、環(huán)保專業(yè)人士等多方共同參與的開放式環(huán)境審計(jì)模式（見下圖）。

（一）第一層委托關(guān)系。在環(huán)境審計(jì)委托關(guān)系中，全體代際人民作為最初委托人，由于其位虛置，政府成為實(shí)際的委托人（同時(shí)又是人），委托國(guó)家環(huán)保局、國(guó)家審計(jì)局等政府機(jī)構(gòu)對(duì)環(huán)境問題進(jìn)行管理，政府的環(huán)境審計(jì)機(jī)關(guān)和環(huán)保局就成為這一鏈條中的人。同時(shí)，政府（包括代際人民）就成為審計(jì)第三關(guān)系人，即審計(jì)授權(quán)人，對(duì)被審計(jì)人要求經(jīng)濟(jì)責(zé)任，授權(quán)審計(jì)人對(duì)被審計(jì)人審計(jì)并接受證實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)和履行情況報(bào)告的人。