稅法及稅務(wù)會(huì)計(jì)精選(九篇)

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第1篇：稅法及稅務(wù)會(huì)計(jì)范文

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念

稅務(wù)會(huì)計(jì)是以所涉稅境的現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論、方法和程序，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)算、調(diào)整和稅款繳納、退補(bǔ)等，即對(duì)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和申報(bào)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大稅收收益的一門(mén)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。

從概念上來(lái)看，稅務(wù)會(huì)計(jì)也可以說(shuō)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一種延伸，是建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)的一門(mén)新興的邊緣學(xué)科。它是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理與國(guó)家現(xiàn)行稅收法規(guī)不一致的事項(xiàng)或處于納稅籌劃等目的，由稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行納稅調(diào)整或者重新計(jì)算。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的模式

不同國(guó)家的稅務(wù)會(huì)計(jì)的處理模式不盡相同，但基本可分為非立法會(huì)計(jì)、立法會(huì)計(jì)和混合會(huì)計(jì)三種模式，也可分成非立法會(huì)計(jì)和立法會(huì)計(jì)兩種模式。

立法會(huì)計(jì)模式以德國(guó)、法國(guó)、瑞士及大部分拉美國(guó)家為代表，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度從屬于稅法（尤其是企業(yè)所得稅），即以稅法為導(dǎo)向。會(huì)計(jì)上所得與稅法上所得基本一致，只是對(duì)部分永久性差異進(jìn)行調(diào)整，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不分開(kāi)核算。

非立法會(huì)計(jì)模式以英國(guó)、美國(guó)、加拿大等為代表，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度獨(dú)立于稅法的要求，其會(huì)計(jì)所得不等于應(yīng)稅所得，則需要進(jìn)行納稅調(diào)整，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分開(kāi)核算。

按照稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系，一般分為以英美為代表的財(cái)稅分離會(huì)計(jì)模式、以法德為代表的財(cái)稅合一會(huì)計(jì)模式和以日荷為代表的財(cái)稅混合會(huì)計(jì)模式。

在財(cái)稅分離會(huì)計(jì)模式下，其目標(biāo)主要為體現(xiàn)信息的真是公允；在賬簿設(shè)置上采取“兩套賬”模式，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分別設(shè)置賬簿；在會(huì)計(jì)處理程序上，分別按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的要求進(jìn)行處理。

在財(cái)稅合一會(huì)計(jì)模式下，為目標(biāo)主要為國(guó)家宏觀調(diào)控服務(wù)；在賬簿設(shè)置上，只設(shè)置“一套帳”；在會(huì)計(jì)處理程序上，對(duì)會(huì)稅差異之處按稅法要求進(jìn)行處理，期末無(wú)需調(diào)整。

在財(cái)稅混合會(huì)計(jì)模式下，其目標(biāo)為滿(mǎn)足多方需求；在賬簿設(shè)置上，只設(shè)置“一套賬”；在會(huì)計(jì)處理程序上，會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)“混合”記錄，其他環(huán)節(jié)各自處理。

三種會(huì)計(jì)處理模式各有優(yōu)缺點(diǎn)，我國(guó)主要采取財(cái)稅混合會(huì)計(jì)模式。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展中存在的問(wèn)題及原因

我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)近年來(lái)取得一定發(fā)展，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比還存在一定差距，且其理論較抽象，實(shí)際操作有困難。

1、稅收征管與會(huì)計(jì)核算管理不同步

新稅制與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度的規(guī)定，兩者在一定程度上要求不完全相符。會(huì)計(jì)人員的管理方式是統(tǒng)一由各級(jí)財(cái)政部門(mén)培訓(xùn)、考核及發(fā)證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作不進(jìn)行硬性監(jiān)督，且會(huì)計(jì)核算主要依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有解釋權(quán)。

2.稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用不夠廣泛

部分大型企業(yè)一般為了滿(mǎn)足納稅申報(bào)的需求會(huì)專(zhuān)門(mén)設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)，但大部分中小型企業(yè)，受到其經(jīng)營(yíng)規(guī)模的限制，很少會(huì)專(zhuān)門(mén)設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)以滿(mǎn)足納稅需求。

3.稅務(wù)會(huì)計(jì)人才缺乏

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及會(huì)計(jì)制度與稅收制度的大范圍改革，先后出臺(tái)了新企業(yè)所得稅法與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，且兩者之間的差距呈擴(kuò)大趨勢(shì)。雖然國(guó)家修改或頒布稅收法律相關(guān)政策時(shí)，都會(huì)通過(guò)官方網(wǎng)站或公開(kāi)媒體等途徑宣傳、公示公告，但只是通過(guò)一般性的宣傳和公示公告，會(huì)計(jì)人員無(wú)法系統(tǒng)掌握稅收會(huì)計(jì)核算；而相關(guān)培訓(xùn)班受諸多因素的限制如收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和納稅人的承擔(dān)能力等，這客觀上影響了部分會(huì)計(jì)人員稅收會(huì)計(jì)核算技能的提高。

4. 對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的重視不夠

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在處理依據(jù)及原則等方面有諸多不同，稅務(wù)會(huì)計(jì)在建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)之上發(fā)展而來(lái)，其歷史較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)短，故很多人員對(duì)其不夠重視；通常只有被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰了才會(huì)稍加重視。當(dāng)然，這也與會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)直接相關(guān)。

5.實(shí)際操作中缺乏統(tǒng)一規(guī)范

稅務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)，來(lái)目前還沒(méi)有統(tǒng)一的操作文本來(lái)進(jìn)行規(guī)范，故會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行處理時(shí)缺乏參照。

四、關(guān)于加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)建設(shè)的幾點(diǎn)建議

1、加強(qiáng)稅收征管的監(jiān)管力度

稅收機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)納稅人的監(jiān)管工作，一方面幫助企業(yè)建立和完善相關(guān)稅收會(huì)計(jì)制度，另一方面加大審核力度，指導(dǎo)其正確核算各種稅金，加強(qiáng)事前及事中監(jiān)督，可減少企業(yè)遭受不必要的處罰。

2、建立統(tǒng)一的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算流程和規(guī)范

財(cái)政部及稅務(wù)總局在制定相關(guān)法律法規(guī)時(shí)，應(yīng)盡量保持其穩(wěn)定性，將各種稅務(wù)會(huì)計(jì)核算方法統(tǒng)一匯編成規(guī)范性文本，可使會(huì)計(jì)人員在實(shí)際操作中有規(guī)可循。

4、加強(qiáng)宣傳力度與稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作

稅務(wù)會(huì)計(jì)要求會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)及稅務(wù)知識(shí)均很熟悉，故必須加強(qiáng)相關(guān)人員的培訓(xùn)工作?？赏ㄟ^(guò)學(xué)歷教育，在各大高校開(kāi)設(shè)相關(guān)課程；也可開(kāi)展相關(guān)社會(huì)培訓(xùn)課程。（作者單位：武漢鼎問(wèn)科技有限責(zé)任公司）

參考文獻(xiàn)：

第2篇：稅法及稅務(wù)會(huì)計(jì)范文

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì) 稅務(wù)籌劃 會(huì)計(jì)環(huán)境

1、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的界定

稅務(wù)會(huì)計(jì)是以稅收法令為準(zhǔn)繩，以貨幣為計(jì)量單位，以征納雙方為核算主體，運(yùn)用會(huì)計(jì)技術(shù)和現(xiàn)論及方法對(duì)稅務(wù)活動(dòng)全過(guò)程的稅收資金進(jìn)行核算與控制，以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映稅收的實(shí)現(xiàn)和收繳情況，從而保證國(guó)家財(cái)政收入的一種管理活動(dòng)。

2、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的特征

2.1、稅務(wù)會(huì)計(jì)具有稅收籌劃的特征

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)不僅僅是對(duì)稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)的反映和監(jiān)督，而且能通過(guò)稅負(fù)因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來(lái)達(dá)到保護(hù)自己合法權(quán)益的目的。而通過(guò)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)施和稅收籌劃，依據(jù)稅收的具體規(guī)定并綜合市場(chǎng)自身的特點(diǎn)來(lái)籌劃本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式及納稅活動(dòng)，最終實(shí)現(xiàn)享受稅收優(yōu)惠，減輕稅負(fù)的目的。

2.2、應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查中的服務(wù)作用

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的各類(lèi)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)如何加以控制，是企業(yè)必須面對(duì)的挑戰(zhàn)。例如應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查就是避免企業(yè)因?yàn)楦鞣N問(wèn)題而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。企業(yè)在做納稅申報(bào)時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)整，使得企業(yè)更好應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查，更好的防范風(fēng)險(xiǎn)。

3、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的意義

3.1、有助于清晰地揭示和反映國(guó)家與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的形成和發(fā)展

從稅收的角度而言，國(guó)家與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，國(guó)家與企業(yè)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。具體體現(xiàn)為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所形成的各種應(yīng)交稅金，如各種流轉(zhuǎn)稅等。第二，國(guó)家與企業(yè)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的收益分配關(guān)系，具體體現(xiàn)為企業(yè)所得稅。稅收對(duì)企業(yè)的影響都是重大的，并且貫穿于企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程之中。因此，建立相對(duì)獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，有助于全面、綜合地反映企業(yè)各種稅金的形成和結(jié)果，有助于清晰地揭示國(guó)家與企業(yè)間收益分配關(guān)系的形成及發(fā)展。

3.2、有助于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和稅收籌劃

依法納稅是企業(yè)必須履行的法定義務(wù)，隨著稅收征管制度改革的深化，稅法對(duì)納稅人的要求越來(lái)越高，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法和處罰力度越來(lái)越嚴(yán)格，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大。在我國(guó)現(xiàn)行實(shí)務(wù)中，企業(yè)關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的重要性甚至遠(yuǎn)勝于納稅籌劃。而建立稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立核算，有助于從根本上防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。還有助于企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃。

3.3、有助于納稅調(diào)整工作量的簡(jiǎn)化和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式實(shí)際上仍然是一種財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)核算模式。其缺陷在于：如果企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理過(guò)程中嚴(yán)格遵循既定的會(huì)計(jì)目標(biāo)，可能導(dǎo)致企業(yè)在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)存在大量的納稅調(diào)整，并且隨著會(huì)計(jì)制度與稅法差異的擴(kuò)大，這種納稅差異調(diào)整將更趨于復(fù)雜化。因此，有必要在企業(yè)中建立相對(duì)獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，將企業(yè)中的涉稅事項(xiàng)單獨(dú)納入稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，由企業(yè)中獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)或機(jī)構(gòu)來(lái)解決會(huì)計(jì)制度與稅法的差異并協(xié)調(diào)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征納關(guān)系。

4、我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算目前存在的問(wèn)題及原因分析

4.1、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

4.1.1、稅收征管與會(huì)計(jì)核算管理脫節(jié)

新稅制的實(shí)施，難以適應(yīng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》原來(lái)規(guī)定的核算內(nèi)容，尤其是目前價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的并存，增值稅小規(guī)模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算復(fù)雜化

4.1.2、缺乏統(tǒng)一規(guī)范的核算文本

現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度是先于稅制改革制定的，對(duì)稅收會(huì)計(jì)核算要求只在“應(yīng)交稅金”科目下進(jìn)行了簡(jiǎn)單的介紹，而相繼頒布的新稅種，又只是各個(gè)稅種相互獨(dú)立地列明會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)會(huì)計(jì)人員難以從統(tǒng)一的文本中系統(tǒng)了解和掌握稅收會(huì)計(jì)核算方法，在稅款計(jì)繳過(guò)程中，難免顧此失彼。

4.1.3、稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏有效的監(jiān)督

目前會(huì)計(jì)人員的管理方式是統(tǒng)一由各級(jí)財(cái)政部門(mén)培訓(xùn)、發(fā)證及考核，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作缺乏硬性監(jiān)督。對(duì)相關(guān)的違規(guī)行為缺乏合理、有力地處罰力度。更何況企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理主要遵循的是財(cái)政部門(mén)制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，其解釋權(quán)不在稅務(wù)機(jī)關(guān)，只通過(guò)一般性的稅法宣傳和公示公告，無(wú)法使企業(yè)會(huì)計(jì)人員系統(tǒng)掌握稅收會(huì)計(jì)核算方法。

5、改進(jìn)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的建議與策略分析

5.1、充分認(rèn)識(shí)稅收會(huì)計(jì)核算變更產(chǎn)生不利的影響

新的增值稅制實(shí)施以后，稅收與成本收入分別核算，計(jì)稅方式更加科學(xué)合理。但其弊端也許引起警惕，比如增值稅小規(guī)模納稅人達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，在認(rèn)定審查期間停銷(xiāo)或停購(gòu)待票（增值稅專(zhuān)用發(fā)票）時(shí)，致使企業(yè)經(jīng)營(yíng)間歇性中斷；有的企業(yè)為減少稅收負(fù)擔(dān)而采用虛假的稅收會(huì)計(jì)核算方法，這些都應(yīng)該在今后的稅種設(shè)計(jì)和征管工作中充分予以重視。

5.2、建立統(tǒng)一的稅收會(huì)計(jì)核算規(guī)范

財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局在稅收法律法規(guī)的制定過(guò)程中，應(yīng)盡量保持稅收會(huì)計(jì)核算方法的相對(duì)穩(wěn)定。在此基礎(chǔ)上，將各稅種所涉及的稅收會(huì)計(jì)核算方法，統(tǒng)一匯編成權(quán)威和規(guī)范的文本，作為會(huì)計(jì)教學(xué)與培訓(xùn)的必備教材或操作指導(dǎo)用書(shū)，并及時(shí)補(bǔ)充和完善。健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善相關(guān)的培訓(xùn)考核組織管理機(jī)制。

5.3、建立稅務(wù)會(huì)計(jì)需加強(qiáng)法治建設(shè)

稅務(wù)會(huì)計(jì)的誕生，既有利于規(guī)范企業(yè)的納稅行為，也促使企業(yè)把注意力更多地放在如何在合法的情況下制定出最佳的納稅方案上，從而為企業(yè)稅務(wù)營(yíng)造良好的法制環(huán)境；另一方面實(shí)現(xiàn)稅收的法治化，其核心在于制約稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力，將稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管權(quán)的運(yùn)作納入法律設(shè)定的軌道。這不僅可以防止稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力腐敗，而且可以保護(hù)納稅人的合法權(quán)益不因稅務(wù)機(jī)關(guān)的瀆職遭受損害。

6、結(jié)論

稅務(wù)會(huì)計(jì)核算是一個(gè)復(fù)雜而又有挑戰(zhàn)性的問(wèn)題，本文從不同的角度分析了企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題，構(gòu)建了完善核算的體系，希望對(duì)相關(guān)企業(yè)的稅務(wù)核算起到一定的指引最用。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：稅法及稅務(wù)會(huì)計(jì)范文

    從20世紀(jì)50年代初起,企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理就已經(jīng)成為引起最大爭(zhēng)議的課題。美國(guó)著名稅務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)家史蒂文。F.吉特曼博士認(rèn)為,所得稅會(huì)計(jì)本質(zhì)是處理兩類(lèi)問(wèn)題:一是某項(xiàng)目是否應(yīng)確定為收入與費(fèi)用;二是該項(xiàng)目何時(shí)被確認(rèn)為收入與費(fèi)用。所得稅會(huì)計(jì)主要涉及討論時(shí)間選擇問(wèn)題。所得稅會(huì)計(jì)處理方法有四種:應(yīng)付稅款法、遞延法、損益表債務(wù)法、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。本文著重論述如何在損益表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法中進(jìn)行選擇。

    一、所得稅會(huì)計(jì)處理的客觀基礎(chǔ)

    會(huì)計(jì)所得亦稱(chēng)會(huì)計(jì)利潤(rùn)(Accounting Income),是指一個(gè)時(shí)期內(nèi),在扣除所得稅支出或加上所得稅減免之前,損益表上所報(bào)告的包括非常項(xiàng)目的總收益。因此,會(huì)計(jì)收益體現(xiàn)在損益表上就是利潤(rùn)總額,表現(xiàn)為會(huì)計(jì)主體在某一期間從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所引起的產(chǎn)權(quán)(凈資產(chǎn))的變動(dòng)。其確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的依據(jù)是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而應(yīng)稅所得亦稱(chēng)應(yīng)稅利潤(rùn),是指按照稅法基本要求的應(yīng)稅收入超過(guò)稅法準(zhǔn)予扣除的費(fèi)用及可以減免稅額的差額。應(yīng)稅所得中的應(yīng)稅收入與可抵減的費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的依據(jù)是企業(yè)或公司所得稅法,在處理過(guò)程中借助企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料。由于會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的依據(jù)不同,即兩者的收入與費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、所遵循的原則、規(guī)范的對(duì)象等不完全相同,而兩者又是相對(duì)獨(dú)立的,因此,會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)必然存在某種程度的差異。按照差異對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的影響期間劃分,可以分為永久性差異與暫時(shí)性差異。

    (一)永久性差異

    所謂“永久性差異”是指某一會(huì)計(jì)期間,由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損益時(shí)的口徑不同,所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)之間的差異。這種差異不影響其他會(huì)計(jì)報(bào)告期,也不會(huì)在其他期間得到彌補(bǔ)。永久性差異有三種類(lèi)型:

    (1)可免稅收入。有些項(xiàng)目的收入,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)為收益,但稅法則不作為納稅所得額。

    (2)稅法作為應(yīng)稅收益的非會(huì)計(jì)收益。有些項(xiàng)目,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上并非收入,但稅法則作為收入征稅。

    (3)不可扣除的費(fèi)用或損失。有些支出,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上作為費(fèi)用或損益,但稅法不予認(rèn)定,因而使應(yīng)稅利潤(rùn)高于會(huì)計(jì)利潤(rùn)。計(jì)算應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí),應(yīng)將這些項(xiàng)目金額加到利潤(rùn)總額中一并計(jì)稅。永久性差異不會(huì)在將來(lái)產(chǎn)生應(yīng)稅金額或可扣除金額,不存在跨期分?jǐn)倖?wèn)題。也就是說(shuō),永久性差異只影響當(dāng)期的應(yīng)稅收益,但不會(huì)影響以后各期的收益,因而,永久性差異不必作財(cái)務(wù)調(diào)整處理,采用的方法是應(yīng)付稅款法。

    (二)暫時(shí)性差異

    又名暫憶性差異。這是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)率先提出的概念。1996年擬訂的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-所得稅》規(guī)定:暫時(shí)性差異是指在資產(chǎn)負(fù)債表中一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額與稅基之間的差額。一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的稅基是指按照稅法計(jì)稅時(shí)應(yīng)歸屬該資產(chǎn)或負(fù)債的金額,即資產(chǎn)與負(fù)債的實(shí)際價(jià)值。它與資產(chǎn)、負(fù)債列示在財(cái)務(wù)報(bào)表上的賬面價(jià)值之間的差異,在以后年度當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表上列示的資產(chǎn)收回時(shí)或者列示的負(fù)債償還時(shí),會(huì)產(chǎn)生應(yīng)課稅金額或扣除金額。暫時(shí)性差異可能是這兩種之一:

    (1)應(yīng)稅暫時(shí)性差異是在確定收回或清償該資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額的未來(lái)期間的應(yīng)稅利潤(rùn)(納稅虧損)時(shí),產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。即指在資產(chǎn)負(fù)債表日存在,并在將來(lái)納稅申報(bào)時(shí),作為凈應(yīng)付稅款額。也就是遞延所得稅負(fù)債。

    (2)可抵扣暫時(shí)性差異是在確定收回或清償該資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額的未來(lái)期間的應(yīng)稅利潤(rùn)(納稅虧損)時(shí),產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。即指在資產(chǎn)負(fù)債表日存在,并在將來(lái)納稅申報(bào)時(shí),作為應(yīng)付稅款的凈抵扣額。也就是遞延所得稅資產(chǎn)。

    暫時(shí)性差異可分為時(shí)間性差異和其他暫時(shí)性差異兩類(lèi)。時(shí)間性差異是因收入或費(fèi)用在會(huì)計(jì)上確認(rèn)的期間與稅法規(guī)定申報(bào)的期間不同而產(chǎn)生的,而其他暫時(shí)性差異是因其他原因而使計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不同而產(chǎn)生的差異。

    時(shí)間性差異按其對(duì)會(huì)計(jì)收益及應(yīng)稅收益的影響,可分為兩種情況:

    1、未來(lái)會(huì)產(chǎn)生應(yīng)課稅金額

    會(huì)計(jì)收益大于應(yīng)稅收益的時(shí)間差異,在以后年度會(huì)產(chǎn)生應(yīng)課稅金額。其產(chǎn)生主要有以下兩個(gè)原因:

    (1)收入或盈利在會(huì)計(jì)上已于本期確認(rèn),而稅法規(guī)定可于以后期間確認(rèn)。例如股票投資采用權(quán)益法處理時(shí),會(huì)計(jì)上被投資企業(yè)有盈利時(shí),投資公司應(yīng)按持股比例確認(rèn)投資收益,但報(bào)稅時(shí)則等實(shí)際收到股利時(shí)予以確認(rèn),因而在以后會(huì)增加應(yīng)稅收益。

    (2)費(fèi)用或損失按稅法規(guī)定已在本期申報(bào)納稅時(shí)扣除,而在會(huì)計(jì)上可于以后期間確認(rèn)。例如,固定資產(chǎn)的折舊,在報(bào)稅時(shí)采用加速折舊法,而在會(huì)計(jì)上則采用直接法,在固定資產(chǎn)使用的前半期,報(bào)稅時(shí)折舊費(fèi)用要大于會(huì)計(jì)上確認(rèn)的折舊費(fèi)用,因此會(huì)產(chǎn)生應(yīng)課稅金額。

    2、未來(lái)會(huì)產(chǎn)生可扣除金額

    應(yīng)稅收益大于會(huì)計(jì)收益的時(shí)間性差異,在以后年度會(huì)產(chǎn)生可扣除金額。其產(chǎn)生主要有以下兩個(gè)原因:

    (1)收入或盈利根據(jù)稅法規(guī)定在本期申報(bào)納稅,而會(huì)計(jì)上則于以后期間確認(rèn)。

    (2)費(fèi)用或損失在會(huì)計(jì)上已在本期確認(rèn),而稅法規(guī)定在以后期間申報(bào)納稅時(shí)扣除。例如,預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)用,會(huì)計(jì)上應(yīng)在銷(xiāo)貨時(shí)預(yù)提并列為費(fèi)用,而稅法上則等實(shí)際發(fā)生時(shí)才作為費(fèi)用扣除,因而產(chǎn)生可扣除金額。

    除了上述時(shí)間性差異以外,還有其他因稅法規(guī)定而使資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不同而產(chǎn)生暫時(shí)性差異。根據(jù)修訂后IAS12引言的說(shuō)明,暫時(shí)性差異可以在如下情況下產(chǎn)生:

    (1)子公司、聯(lián)運(yùn)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)尚未將其全部利潤(rùn)分配給母公司或投資者。

    (2)資產(chǎn)被重估但計(jì)稅時(shí)不作對(duì)應(yīng)調(diào)整。

    (3)企業(yè)購(gòu)并的成本按購(gòu)入時(shí)可區(qū)分資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值予以分?jǐn)?但計(jì)稅時(shí)不作對(duì)應(yīng)調(diào)整。

    此外,還存在另外一些不是時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異:

    (1)構(gòu)成報(bào)告企業(yè)營(yíng)業(yè)的組成部分的國(guó)外營(yíng)業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債按歷史匯率折算。

    (2)非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則29-惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告》的要求予以重述。

    (3)初始確認(rèn)時(shí),一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面余額不同其初始稅基。

    暫時(shí)性差異和時(shí)間性差異都是指差異的時(shí)間性,也就是說(shuō)隨著時(shí)間推移,該項(xiàng)差異會(huì)消失。這是與永久性差異根本不同之處。但時(shí)間性差異是在一個(gè)時(shí)期內(nèi)形成,可在隨后的一個(gè)或一個(gè)以上的期間內(nèi)轉(zhuǎn)回。它側(cè)重于從收入或費(fèi)用角度分析會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅利潤(rùn)之間的差異,揭示的是某個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)產(chǎn)生的此類(lèi)差異以及某個(gè)時(shí)期內(nèi)存在的此類(lèi)差異。暫時(shí)性差異側(cè)重于從資產(chǎn)和負(fù)債的角度分析會(huì)計(jì)收益和納稅所得之間的差異,揭示的是某個(gè)時(shí)點(diǎn)上存在的此類(lèi)差異。

    二、對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與損益表債務(wù)法的剖析

    對(duì)于永久性差異的處理,我們選用的是應(yīng)付稅款法,對(duì)暫時(shí)性差異的處理有多種選擇方法,下面我們對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與損益表債務(wù)法的處理進(jìn)行一番探討。

    損益表債務(wù)法把本期由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響納稅的金額,遞延和分配到以后各期,并同時(shí)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額,在所得稅率變更時(shí),需要調(diào)整遞延稅款賬面余額的一種會(huì)計(jì)處理方法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是指按預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回年度的所得稅率計(jì)算其納稅影響數(shù),作為遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的一種方法。損益表債務(wù)法將時(shí)間性差異對(duì)未來(lái)所得稅的影響看作對(duì)本期所得稅費(fèi)用,而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從暫時(shí)性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā),分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因以及對(duì)期末資產(chǎn)、負(fù)債的影響。

    這兩種方法的主要特點(diǎn)在于:

    (1)本期的時(shí)間性差異預(yù)計(jì)對(duì)未來(lái)的所得稅的影響金額在資產(chǎn)負(fù)債表上作為將來(lái)應(yīng)付稅款的債務(wù),或者作為預(yù)付未來(lái)所得稅稅款的資產(chǎn),因此,在所得稅稅率變動(dòng)或征所得稅時(shí),遞延稅款的賬面余額需要相應(yīng)的調(diào)整。

    (2)在采用債務(wù)法時(shí),本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額,以及遞延稅款的賬面余額的調(diào)整數(shù),均是按先行所得稅稅率計(jì)算確定的。

    (一)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與損益表債務(wù)法的共同點(diǎn)

    1、二者理論基礎(chǔ)相同,都是業(yè)主權(quán)益論

    該理論認(rèn)為企業(yè)收入即為企業(yè)業(yè)主(所有者)權(quán)益的增加,費(fèi)用則認(rèn)為是業(yè)主權(quán)益的減少,收入大于費(fèi)用而形成的凈收益,直接歸企業(yè)業(yè)主所有。按此觀點(diǎn),對(duì)企業(yè)收益的計(jì)量是對(duì)企業(yè)業(yè)主權(quán)益的計(jì)量,而所得稅的收益屬于國(guó)家,并不屬于業(yè)主。因此,兩種方法均認(rèn)為所得稅的屬性是費(fèi)用而非收益分配。

    2、二者均符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

    債務(wù)法在所得稅稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí),要求調(diào)整遞延稅款余額(調(diào)整為按變動(dòng)后的稅率計(jì)算的金額),因此,債務(wù)法是將時(shí)間性差異對(duì)原來(lái)所得稅的影響金額在會(huì)計(jì)報(bào)表中作為將來(lái)應(yīng)付的一項(xiàng)債務(wù)或代表未來(lái)的一項(xiàng)資產(chǎn),能真實(shí)地反映其對(duì)實(shí)際納稅的影響。所以,債務(wù)法對(duì)暫時(shí)性差異的處理更科學(xué)合理,符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。重要的是債務(wù)法下遞延稅款余額能反映企業(yè)與納稅有關(guān)的實(shí)際情況,借方余額能夠反映企業(yè)按現(xiàn)行稅率已計(jì)提支付的應(yīng)由將來(lái)分?jǐn)偟乃枚愘Y產(chǎn),貸方余額能夠反映企業(yè)按現(xiàn)行稅率已負(fù)擔(dān)而應(yīng)由將來(lái)支付的所得稅債務(wù),其余額與企業(yè)當(dāng)前和未來(lái)納稅有關(guān)的現(xiàn)金流量有關(guān),更符合資產(chǎn)、負(fù)債的定義。

    (二)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與損益表債務(wù)法的區(qū)別

第4篇：稅法及稅務(wù)會(huì)計(jì)范文

一、課程設(shè)置研究現(xiàn)狀

（一）研究現(xiàn)狀述評(píng) 對(duì)“稅務(wù)會(huì)計(jì)”、“稅法”和“稅收籌劃”課程的研究，主要可以分為兩類(lèi)：第一類(lèi)， 就是對(duì)單個(gè)課程就其教學(xué)方法、教材、教學(xué)內(nèi)容與實(shí)務(wù)銜接等方面進(jìn)行研究；第二類(lèi)，就是關(guān)于該領(lǐng)域相關(guān)課程整合的研究。

關(guān)于單個(gè)課程教學(xué)方法、教材、教學(xué)內(nèi)容與實(shí)務(wù)銜接等方面的研究，目前文獻(xiàn)主要集中與此。如，陳曉蕓（2010）指出稅法教學(xué)在會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)教學(xué)中起著“承上啟下”的重要作用，而比較分析法的運(yùn)用可以?xún)?yōu)化稅法課程的教學(xué)效果；許利平（2010）指出目前《稅法》課程存在重要性認(rèn)識(shí)不足、教學(xué)模式單一、教材沒(méi)有特色等問(wèn)題；趙恒群（2007）認(rèn)為《稅法》在教學(xué)內(nèi)容的安排上，應(yīng)突出稅收特色，重在應(yīng)用，在教學(xué)方法的選擇上，應(yīng)以法規(guī)講解為主、案例分析為輔，法規(guī)講解與案例分析有效結(jié)合，在課堂講授上，應(yīng)講究藝術(shù)性：變空洞為生動(dòng)，變抽象為形象，變法條為法理，變文字為數(shù)字，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情，提高稅法教學(xué)效果；張營(yíng)周（2010）分析了《稅收籌劃》課程中案例教學(xué)方法的重要性和具體運(yùn)用；劉芳、鄭紅霞（2010）對(duì)《稅收籌劃》課程開(kāi)放式實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式進(jìn)行了分析；周常青（2011）對(duì)高職教育中基于工作過(guò)程的《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)情境設(shè)計(jì)的方法進(jìn)行了分析；宋麗娟（2009）對(duì)“模擬公司”教學(xué)法在稅務(wù)會(huì)計(jì)課程中的應(yīng)用進(jìn)行了研究。

對(duì)于“稅務(wù)會(huì)計(jì)”、“稅法”和“稅收籌劃”課程整合的研究，從現(xiàn)有文獻(xiàn)來(lái)看，目前研究相對(duì)比較少，但已經(jīng)陸續(xù)有文獻(xiàn)開(kāi)始關(guān)注此問(wèn)題。姚愛(ài)科（2009）指出目前在實(shí)際教學(xué)中《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程和《稅法》課程的整合問(wèn)題是一個(gè)亟待解決的問(wèn)題，指出應(yīng)該從教學(xué)計(jì)劃、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法和教材建設(shè)四個(gè)方面進(jìn)行解決。蘇強(qiáng)（2011）指出《稅法》和《稅務(wù)會(huì)計(jì)》應(yīng)該整合，以此為基礎(chǔ)可以采用多元立體化理念的教學(xué)模式。李華（2011）指出稅收類(lèi)課程不斷豐富，但稅收類(lèi)課程分設(shè)使教學(xué)效果受到影響，主要表現(xiàn)在：不同課程之間內(nèi)容交叉重疊，功能互相混淆，不利于學(xué)生全面把握該學(xué)科的基本知識(shí)；學(xué)習(xí)周期長(zhǎng)，知識(shí)連貫性差；課程量大，課程安排緊張，部分課程的教學(xué)內(nèi)容無(wú)法保證；蓋地（2012）則以《稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃》為書(shū)名編寫(xiě)教材。該教材是將《稅務(wù)會(huì)計(jì)》與《稅收籌劃》課程進(jìn)行整合向前實(shí)際邁出的一步，但不足的是，它只是將稅務(wù)會(huì)計(jì)章目?jī)?nèi)容之后添加了一章簡(jiǎn)單介紹稅收籌劃的基本知識(shí)。這與兩個(gè)課程知識(shí)的完全整合相距甚遠(yuǎn)。

綜合來(lái)看，目前分別探討“稅務(wù)會(huì)計(jì)”、“稅法”和“稅收籌劃”各自課程教學(xué)問(wèn)題的文獻(xiàn)相對(duì)比較多，但同時(shí)提出整合《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅法》、《稅收籌劃》的研究目前還未發(fā)現(xiàn)，對(duì)于課程內(nèi)容整合研究主要是集中在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》和《稅法》的整合上，對(duì)于《稅務(wù)會(huì)計(jì)》與《稅收籌劃》的整合研究目前只是將《稅務(wù)會(huì)計(jì)》內(nèi)容加上一章稅收籌劃的基本知識(shí)，離完全意義的整合還相距很遠(yuǎn)?？梢哉f(shuō)，對(duì)該領(lǐng)域的深度、系統(tǒng)研究仍十分缺乏。

（二）傳統(tǒng)稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅法與稅收籌劃課程“割裂”教學(xué)存在的問(wèn)題 據(jù)筆者調(diào)研分析發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行國(guó)內(nèi)高校財(cái)會(huì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)本科階段的教學(xué)計(jì)劃中，幾乎所有院校都開(kāi)設(shè)了稅法、稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅收籌劃相關(guān)課程。它們分屬不同學(xué)期教學(xué)，如《稅法》課程一般在大二、大三某一個(gè)學(xué)期開(kāi)設(shè)，稅務(wù)會(huì)計(jì)一般在大二或大三上學(xué)期的某個(gè)學(xué)期開(kāi)設(shè)，稅收籌劃一般在大三下學(xué)期或者大四開(kāi)設(shè)。這種將“稅務(wù)與會(huì)計(jì)綜合”成體系化的知識(shí)“割裂”教學(xué)在老師教、學(xué)生學(xué)兩方面都帶來(lái)諸多問(wèn)題。這一點(diǎn)從已有文獻(xiàn)不同程度的表達(dá)中可見(jiàn)一斑。具體而言，這種“割裂”教學(xué)存在的主要問(wèn)題是：

第一，“割裂”教學(xué)造成每門(mén)課程課時(shí)緊張與課時(shí)浪費(fèi)并存。出現(xiàn)這個(gè)問(wèn)題的根源主要在于“稅法”、“稅務(wù)會(huì)計(jì)”和“稅收籌劃”知識(shí)是緊密聯(lián)系在一起的。稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)，它涵蓋的內(nèi)容包括19個(gè)稅種的稅收實(shí)體法和以《稅收征收管理法》為主體的稅收程序法。稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法規(guī)為依據(jù)，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論與方法，對(duì)公司涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的會(huì)計(jì)處理過(guò)程。稅收籌劃是指在遵循現(xiàn)行稅收法律規(guī)定的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體（法人、自然人）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，在包含稅務(wù)會(huì)計(jì)處理在內(nèi)的具體實(shí)施之后，能夠達(dá)到少繳稅款和遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。因此，可以看出，稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅法與稅收籌劃關(guān)系是非常緊密的。這就讓講授《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的老師，在講課時(shí)不得不花大量時(shí)間講授“稅法”知識(shí)（如具體稅種應(yīng)納稅額的計(jì)算），同樣講授《稅收籌劃》課程的老師，在講課時(shí)不得不花大量時(shí)間去講授“稅法”的法規(guī)內(nèi)容。而《稅法》涵蓋19個(gè)實(shí)體稅種和相關(guān)的稅收程序法內(nèi)容，其每個(gè)稅種每年都可能發(fā)生法規(guī)的變動(dòng)，這時(shí)在講授《稅務(wù)會(huì)計(jì)》和《稅收籌劃》課程時(shí)講授“稅法”知識(shí)就變得更不可少了。這在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅收籌劃》課時(shí)本身很緊張的現(xiàn)狀下，就變得更為緊張。而這種課時(shí)緊張卻緣于重復(fù)講授，實(shí)質(zhì)上是一種課時(shí)浪費(fèi)。

第二，學(xué)生對(duì)每門(mén)課程知識(shí)建構(gòu)不符合思維邏輯。建構(gòu)主義學(xué)習(xí)理論表明，知識(shí)不是老師傳授得到的，而是學(xué)習(xí)者在與情景的交互作用過(guò)程中自行建構(gòu)的。因此，知識(shí)的結(jié)構(gòu)對(duì)學(xué)習(xí)者來(lái)說(shuō)非常重要。但目前“稅法”、“稅務(wù)會(huì)計(jì)”和“稅收籌劃”成體系的知識(shí)被“割裂”教學(xué)后，學(xué)生在建構(gòu)知識(shí)時(shí)會(huì)遇到困難。如，很多學(xué)校將“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程內(nèi)容放到“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程當(dāng)中講授，這個(gè)課程被安排在大二上學(xué)期或下學(xué)期。而《稅法》課程則被安排在“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程之后的學(xué)期講授。這就造成學(xué)生在《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程中學(xué)到稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容時(shí)，因?qū)Α抖惙ā分邢嚓P(guān)稅種知識(shí)的缺乏，而主要采用強(qiáng)迫硬記的方式接受，而等到學(xué)習(xí)《稅法》時(shí)，再去回顧和理解，即便不考慮是否能夠理解，單論遺忘率就很高。將“稅務(wù)會(huì)計(jì)”放到《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中講授的課程設(shè)置方式，往往不會(huì)單獨(dú)開(kāi)設(shè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程，而“稅務(wù)會(huì)計(jì)”內(nèi)容在龐大的“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”內(nèi)容里只能算很小的部分，因此講授的老師往往囿于課時(shí)等原因寄希望于讓學(xué)生在學(xué)習(xí)《稅法》時(shí)再去理解從而對(duì)此內(nèi)容一帶而過(guò)。講授《稅法》的老師也因龐大的授課內(nèi)容壓力帶來(lái)的課時(shí)緊張以及傳統(tǒng)授課內(nèi)容的習(xí)慣性安排，主要聚焦于講授法規(guī)和應(yīng)納稅額的計(jì)算，而對(duì)各稅種如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理往往很少涉及。這就讓學(xué)生在建構(gòu)知識(shí)時(shí)出現(xiàn)“斷層”障礙。而在學(xué)習(xí)《稅收籌劃》時(shí)，往往在對(duì)具體稅種籌劃整體設(shè)計(jì)知識(shí)建構(gòu)后，卻對(duì)具體實(shí)施過(guò)程中稅務(wù)會(huì)計(jì)如何處理沒(méi)有形成整體認(rèn)識(shí)；在學(xué)生與老師教學(xué)互動(dòng)時(shí)，也因?yàn)檫z忘率高而讓互動(dòng)變得沒(méi)有效果。因此學(xué)生畢業(yè)后很難成為既精通稅務(wù)又掌握會(huì)計(jì)的“復(fù)合”知識(shí)的人才，往往需要等到學(xué)生畢業(yè)后在具體負(fù)責(zé)實(shí)際操作中再慢慢彌補(bǔ)和建構(gòu)起來(lái)。

第三，造成課程老師控制教學(xué)內(nèi)容的邊界比較困難。“稅法”、“稅務(wù)會(huì)計(jì)”和“稅收籌劃”知識(shí)是成體系的，而這一點(diǎn)在稅以稅種分類(lèi)進(jìn)行知識(shí)呈現(xiàn)的情況下變得更加如此。以增值稅為例，增值稅的征稅范圍、稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算、征收管理是《稅法》的內(nèi)容，它同時(shí)也在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》的如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理中存在。因?yàn)橐M(jìn)行會(huì)計(jì)處理，那么必須首先解決是否要征稅，計(jì)算稅額多少的問(wèn)題。而關(guān)于增值稅的稅收籌劃知識(shí)，也必然要利用增值稅在《稅法》當(dāng)中征稅范圍、稅率和應(yīng)納稅額計(jì)算的問(wèn)題，同時(shí)還要考慮籌劃方案具體實(shí)施時(shí)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這即稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。因此，可以說(shuō)每一個(gè)稅種都同時(shí)涵蓋在“稅法”、“稅務(wù)會(huì)計(jì)”和“稅收籌劃”三領(lǐng)域范疇中，或者說(shuō)著三個(gè)領(lǐng)域通過(guò)稅種而緊密聯(lián)系在一起。這就造成授課老師在講授內(nèi)容邊界的劃分上存在較大困難，容易造成要么重復(fù)教授，要么有所遺漏，最終導(dǎo)致學(xué)生知識(shí)面上的盲點(diǎn)和知識(shí)建構(gòu)的不系統(tǒng)。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅法與稅收籌劃課程整合思路與結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅法與稅收籌劃課程整合思路 傳統(tǒng)教學(xué)設(shè)置存在的問(wèn)題，對(duì)單個(gè)課程老師來(lái)說(shuō)課時(shí)緊張與課時(shí)浪費(fèi)并存、教學(xué)內(nèi)容邊界劃分困難；對(duì)學(xué)生來(lái)說(shuō)，知識(shí)建構(gòu)存在障礙。這些問(wèn)題不是局部性的小問(wèn)題，無(wú)法通過(guò)對(duì)單個(gè)課程的完善或改革來(lái)進(jìn)行徹底解決。因此，對(duì)該問(wèn)題的解決必須指向問(wèn)題的根源――涉稅體系化知識(shí)“割裂”教學(xué)。那如何解決“割裂”狀態(tài)，或者說(shuō)完成“整合”，就是目前面臨的主要問(wèn)題。對(duì)這個(gè)問(wèn)題的解決首先必須確定整合的思路。整合思路的確定，依賴(lài)于內(nèi)、外兩個(gè)方面。內(nèi)，是指涉“稅”知識(shí)體系內(nèi)在的規(guī)律性。根據(jù)建構(gòu)主義學(xué)習(xí)理論，學(xué)生學(xué)習(xí)是自我知識(shí)建構(gòu)的過(guò)程，而知識(shí)本身的特點(diǎn)是知識(shí)建構(gòu)的主要依據(jù)。因此，教學(xué)必須首先要依據(jù)知識(shí)本身的特點(diǎn)來(lái)確定。外，是指社會(huì)對(duì)人才的要求。社會(huì)對(duì)人才要求是一個(gè)變化的過(guò)程，不同的人才要求會(huì)影響教學(xué)的各個(gè)方面。因此，對(duì)“稅務(wù)會(huì)計(jì)”、“稅法”與“稅收籌劃”課程內(nèi)容整合思路必須要依據(jù)該知識(shí)體系的內(nèi)在規(guī)律和外部社會(huì)對(duì)人才的需求。

“稅務(wù)會(huì)計(jì)”、“稅法”與“稅收籌劃”課程內(nèi)容是體系化的，其特點(diǎn)顯著表現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面，它們彼此之間具有內(nèi)在依存性：稅法是關(guān)于我國(guó)現(xiàn)行稅收法律規(guī)范的總和，是稅務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)；稅務(wù)會(huì)計(jì)則是稅法在會(huì)計(jì)核算中的具體體現(xiàn)；稅法同時(shí)也是稅收籌劃的依據(jù)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)也是稅收籌劃具體施行的一個(gè)環(huán)節(jié)。另一方面，它們?nèi)邫M向上都是由具體“稅種”貫穿的：如增值稅有稅法的法律規(guī)定、會(huì)計(jì)的處理和籌劃方案，而消費(fèi)稅則是另外的稅收法律規(guī)定、會(huì)計(jì)處理和籌劃方案。因此，從知識(shí)體系內(nèi)部特點(diǎn)來(lái)看，涉“稅”知識(shí)是成體系的，但可以根據(jù)稅種來(lái)進(jìn)行橫向銜接，不同稅種之間具有一定的自然分隔性。據(jù)此，可以得出涉稅知識(shí)的整合思路應(yīng)該是“橫向”整合，且可根據(jù)需要依據(jù)稅種來(lái)分隔知識(shí)內(nèi)容。而這種思路與外部社會(huì)對(duì)人才的需求是相一致的。目前社會(huì)在經(jīng)濟(jì)全球化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展的過(guò)程中，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇都越來(lái)越大，企業(yè)越來(lái)越需要綜合稅務(wù)、財(cái)會(huì)等知識(shí)才能做出恰當(dāng)?shù)臎Q定。因此，既精通稅務(wù)又具有財(cái)會(huì)背景的人才成為社會(huì)目前急需的人才。這就要求“稅務(wù)會(huì)計(jì)”、“稅法”與“稅收籌劃”知識(shí)能夠橫向建構(gòu)在決策者的腦海中。對(duì)于具體企業(yè)而言，所需要交的稅是按稅種來(lái)劃分的，因此，選擇對(duì)知識(shí)體系進(jìn)行橫向建構(gòu)，并可以依據(jù)稅種進(jìn)行分隔?？梢哉f(shuō)，不管是從涉稅知識(shí)體系內(nèi)在規(guī)律性和當(dāng)下外部社會(huì)對(duì)人才的要求，都決定了“稅務(wù)會(huì)計(jì)”、“稅法”與“稅收籌劃”課程內(nèi)容應(yīng)該“橫向”整合，并根據(jù)稅種進(jìn)行適當(dāng)分隔。

（二）《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì) “稅務(wù)會(huì)計(jì)”、“稅法”與“稅收籌劃”課程內(nèi)容“橫向”整合之后，可將新的課程取名為《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》。對(duì)于這門(mén)課程，其內(nèi)容是“稅法”、“稅務(wù)會(huì)計(jì)”與“稅收籌劃”知識(shí)高度融合的知識(shí)體系。傳統(tǒng)割裂教學(xué)時(shí)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)為例，《稅法》課程一般為64學(xué)時(shí)，《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程一般為32個(gè)學(xué)時(shí)，《稅收籌劃》課程一般有16學(xué)時(shí)、32學(xué)時(shí)、51個(gè)學(xué)時(shí)不等，這主要跟稅收籌劃具有擴(kuò)展性有關(guān)，但正?；緝?nèi)容講授大概在32個(gè)學(xué)時(shí)。因此，如果簡(jiǎn)單相加，《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程應(yīng)該在128學(xué)時(shí)以上?？紤]到橫向整合后，課時(shí)浪費(fèi)減少，基于筆者的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》純內(nèi)容的講授大概需要96學(xué)時(shí)左右。如果引入情景模擬等教學(xué)方法，實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容的學(xué)時(shí)可以增加16學(xué)時(shí)左右。這個(gè)課時(shí)數(shù)應(yīng)該說(shuō)在一個(gè)學(xué)期安排是無(wú)法做到的。因此，必須劃分為兩部分講授。這種劃分不是傳統(tǒng)的“割裂”教學(xué)，而是結(jié)合財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)本科課程知識(shí)對(duì)稅種學(xué)習(xí)進(jìn)度的要求，將《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程分為《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》。具體結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)如下：

（1）《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》課程涵蓋的內(nèi)容設(shè)計(jì)。根據(jù)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)通常的培養(yǎng)方案，就專(zhuān)業(yè)課來(lái)說(shuō)，大一一般開(kāi)設(shè)有《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》或《會(huì)計(jì)學(xué)原理》等講解會(huì)計(jì)基礎(chǔ)內(nèi)容的課程。對(duì)這些內(nèi)容的講解一般可以不講或者回避一些涉及稅務(wù)的問(wèn)題。大二開(kāi)始，《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》一般就會(huì)涉及到稅，而所涉及的稅種主要是“增值稅”、“消費(fèi)稅”、“營(yíng)業(yè)稅”、“城市維護(hù)建設(shè)稅”、“企業(yè)所得稅”，在講《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》之前應(yīng)將相關(guān)稅種講授完畢。因此，筆者認(rèn)為《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》涵蓋的知識(shí)內(nèi)容應(yīng)主要包括：稅法總論、增值稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、消費(fèi)稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、營(yíng)業(yè)稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、城市維護(hù)建設(shè)稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、企業(yè)所得稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、以及外加稅收的主要程序法“稅收征收管理法”的內(nèi)容。除此之外的稅種，或因?yàn)榉侵黧w稅種、或因?yàn)榕c企業(yè)無(wú)關(guān)，而作為《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》的內(nèi)容，即包含個(gè)人所得稅法及其納稅籌劃、資源稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、土地增值稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃等。

（2）《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》具體稅種內(nèi)部結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)。根據(jù)《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》內(nèi)容設(shè)計(jì)的安排，《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》第一章講授稅法總論，讓學(xué)生對(duì)稅法的概念、稅法基本理論、稅收立法與稅法的實(shí)施、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系與稅收管理體制有個(gè)總體認(rèn)識(shí)，然后分稅種對(duì)“增值稅”、“消費(fèi)稅”、“營(yíng)業(yè)稅”、“城市維護(hù)建設(shè)稅”、“企業(yè)所得稅”的法規(guī)、會(huì)計(jì)處理和納稅籌劃進(jìn)行講解，最后對(duì)稅收的程序法“稅收征收管理法”進(jìn)行介紹。對(duì)于每一個(gè)具體的稅種講解時(shí)，首先對(duì)該稅種的征稅范圍、納稅義務(wù)人、稅率、稅收優(yōu)惠、應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)行講解，然后在應(yīng)納稅額計(jì)算講授完畢之后，安排會(huì)計(jì)處理的內(nèi)容，再講解該稅種的征收管理，最后講解該稅種可以進(jìn)行納稅籌劃的切入點(diǎn)或者該稅種納稅籌劃的典型做法，并對(duì)具體實(shí)施時(shí)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行說(shuō)明。對(duì)于《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》的內(nèi)容，具體稅種結(jié)構(gòu)與《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》具體稅種內(nèi)容結(jié)構(gòu)安排相同，只是對(duì)個(gè)別稅種如個(gè)人所得稅等不涉及的會(huì)計(jì)處理內(nèi)容自動(dòng)去除即可。

三、《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程教學(xué)目標(biāo)與教學(xué)方法

（一）《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程教學(xué)目標(biāo) 教學(xué)目標(biāo)是課程教學(xué)的指引和方向，它統(tǒng)領(lǐng)著該門(mén)課程整個(gè)教學(xué)過(guò)程的具體安排。對(duì)于一門(mén)課程而言，其教學(xué)目標(biāo)仰賴(lài)于兩個(gè)方面，一是課程內(nèi)容本身是否具備這樣的能力或者潛質(zhì)；二是社會(huì)對(duì)學(xué)習(xí)該門(mén)課程的人才的要求。《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程內(nèi)容涵蓋了現(xiàn)行稅務(wù)法律法規(guī)、依據(jù)稅務(wù)法律法規(guī)的會(huì)計(jì)處理以及納稅過(guò)程中的合理避稅三項(xiàng)內(nèi)容。從課程內(nèi)容本身來(lái)看，它能夠較好地讓學(xué)生初步具備稅務(wù)和財(cái)會(huì)知識(shí)融合的復(fù)合型稅務(wù)會(huì)計(jì)人才的基本素質(zhì)，而這也正是社會(huì)對(duì)人才的需求。該課程內(nèi)容的安排與社會(huì)對(duì)人才的要求是高度一致的。據(jù)此，本課程的教學(xué)目標(biāo)就可以確定為培養(yǎng)學(xué)生初步具備稅務(wù)與財(cái)會(huì)知識(shí)融合的復(fù)合型稅務(wù)會(huì)計(jì)人才的基本素質(zhì)。對(duì)該教學(xué)目標(biāo)具體理解可以包括以下內(nèi)容：（1）學(xué)生熟悉目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中我國(guó)稅收方面的法律法規(guī)體系；（2）學(xué)生掌握目前各個(gè)稅種的征稅范圍、稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算、會(huì)計(jì)處理、稅收優(yōu)惠的內(nèi)容；（3）學(xué)生能夠達(dá)到運(yùn)用稅務(wù)知識(shí)完成具體實(shí)務(wù)過(guò)程中的計(jì)稅、稅務(wù)處理、報(bào)稅，并進(jìn)行適度的納稅籌劃活動(dòng)。

（二）《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程教學(xué)方法 在培養(yǎng)學(xué)生初步具備稅務(wù)與財(cái)會(huì)知識(shí)融合的復(fù)合型稅務(wù)會(huì)計(jì)人才基本素質(zhì)的教學(xué)目標(biāo)統(tǒng)領(lǐng)下，該課程的教學(xué)方法應(yīng)緊緊圍繞這一目標(biāo)展開(kāi)設(shè)計(jì)與安排。在傳統(tǒng)“割裂”教學(xué)模式下，各門(mén)課程都有自己常用的教學(xué)方法，但這些教學(xué)方法都被認(rèn)為過(guò)于單調(diào)（許利平，2010）。很多學(xué)者針對(duì)各門(mén)單設(shè)課程（《稅法》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅收籌劃》）的教學(xué)方法也提出很多很好的建議，如《稅法》教學(xué)應(yīng)運(yùn)用比較分析法（陳曉蕓，2010），引入案例教學(xué)和社會(huì)實(shí)踐教學(xué)（傅惠萍、畢嘉敏，2011；蘇強(qiáng)，2011；等）。但這些建議在傳統(tǒng)割裂教學(xué)模式下，作用很難發(fā)揮。首先不論課時(shí)是否允許，單就教學(xué)方法本身來(lái)說(shuō)就讓教學(xué)效果大打折扣，如案例教學(xué)，在《稅法》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅收籌劃》每門(mén)課程當(dāng)中都可以采用，但囿于單個(gè)課程限定知識(shí)的狹窄，每個(gè)案例內(nèi)容的設(shè)計(jì)深度都有局限性，學(xué)生只能了解其中一部分；社會(huì)實(shí)踐教學(xué)也是如此，由于每門(mén)課程知識(shí)范圍的限制，實(shí)踐內(nèi)容自然也就因此受限，導(dǎo)致教學(xué)效果不明顯。

但當(dāng)《稅法》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅收籌劃》多門(mén)課程整合成《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》一門(mén)課程之后，這不僅可讓前文述及的問(wèn)題迎刃而解，而且還會(huì)為更好的教學(xué)方法引入提供了良好的條件。對(duì)于目前的教學(xué)，學(xué)生普遍反映教學(xué)呆板、無(wú)趣，滿(mǎn)堂灌讓學(xué)生“身心俱?！?。而整合之后的新課程《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》讓學(xué)生在知識(shí)建構(gòu)上相對(duì)容易。學(xué)生在對(duì)每一個(gè)稅種的法律法規(guī)知識(shí)識(shí)記的基礎(chǔ)上，即刻開(kāi)始掌握依據(jù)法律法規(guī)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理，并在此基礎(chǔ)發(fā)散思維，創(chuàng)新性的思考如何在遵循稅收法律法規(guī)的前提下盡量合理避稅以及如何具體實(shí)施。這種將識(shí)記與靈活運(yùn)用相結(jié)合進(jìn)行安排，有利于學(xué)生知識(shí)建構(gòu)，同時(shí)知識(shí)范疇的連續(xù)性和具有的深度與廣度為一些新教學(xué)方法的引入提供了實(shí)施的條件。整合之后的新課程《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》除可以繼承一些傳統(tǒng)教學(xué)方法之外，還應(yīng)該大量采用案例教學(xué)、情景模擬沙盤(pán)推演教學(xué)、企業(yè)實(shí)踐教學(xué)等具有趣味性、注重實(shí)際應(yīng)用和培養(yǎng)創(chuàng)新思考的教學(xué)方法。

案例教學(xué)是一種開(kāi)放式、互動(dòng)式的新型教學(xué)方式。在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程講授過(guò)程中，當(dāng)每一個(gè)具體稅種基本知識(shí)講授完畢之后，就可以通過(guò)引入既含有稅法知識(shí)、又有會(huì)計(jì)操作和納稅籌劃內(nèi)容的大案例，讓學(xué)生在課堂之前提前閱讀，并進(jìn)行小組討論，形成小組意見(jiàn)。在課堂上每個(gè)小組在老師的引導(dǎo)下進(jìn)行講解、碰撞。由于新課程涵蓋知識(shí)的綜合性，讓案例可以具有足夠的深度和恰到好處的難度系數(shù)，非常有利于進(jìn)行案例研討式教學(xué)。這不僅具有很好的趣味性，而且讓學(xué)生不知不覺(jué)中就完成了稅務(wù)知識(shí)和會(huì)計(jì)知識(shí)融合的建構(gòu)過(guò)程。

情景模擬沙盤(pán)推演教學(xué)是一種體驗(yàn)式教學(xué)方式。在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程講授過(guò)程中，老師可以模擬企業(yè)實(shí)際過(guò)程中的具體情景，讓學(xué)生模擬擔(dān)任企業(yè)的管理者（CEO、CFO）、會(huì)計(jì)人員、報(bào)稅員以及稅務(wù)局（國(guó)稅、地稅）服務(wù)人員等，圍繞一些具體業(yè)務(wù)情景進(jìn)行智力碰撞，整個(gè)過(guò)程可以完成稅法法規(guī)知識(shí)學(xué)習(xí)、會(huì)計(jì)處理、報(bào)稅實(shí)務(wù)、納稅籌劃等環(huán)節(jié)的知識(shí)。這種情景模擬具有互動(dòng)性、趣味性、競(jìng)爭(zhēng)性特點(diǎn)，能夠最大限度地調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，使學(xué)生在學(xué)習(xí)中處于高度興奮狀態(tài)，從而讓各種知識(shí)迅速在學(xué)生腦海里完成建構(gòu)過(guò)程，而且記憶深刻。

企業(yè)實(shí)踐教學(xué)則是比情景模擬沙盤(pán)推演更進(jìn)一步，它是讓學(xué)生親身感受企業(yè)實(shí)際場(chǎng)景。在該課程教學(xué)過(guò)程中，可以通過(guò)設(shè)置課外實(shí)踐教學(xué)課時(shí)，安排學(xué)生到定點(diǎn)合作教學(xué)基地（企業(yè)）親身觀摩、體驗(yàn)具體實(shí)務(wù)，亦可以安排學(xué)生到稅務(wù)局（國(guó)稅、地稅）進(jìn)行簡(jiǎn)單培訓(xùn)后做義務(wù)志愿者，通過(guò)服務(wù)納稅人的一些活動(dòng)，將課本知識(shí)與實(shí)務(wù)建立起關(guān)聯(lián)，從而為學(xué)生畢業(yè)走上具體實(shí)務(wù)工作崗位打好基礎(chǔ)。

四、《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程設(shè)置

《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程是將稅法、稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃知識(shí)融合在一起的新課程。該課程在會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理本科專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)方案中如何進(jìn)行具體安排是必須思考的問(wèn)題。解決這個(gè)問(wèn)題的關(guān)鍵主要是確定《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》的先修課程和其他課程與該課程的知識(shí)關(guān)聯(lián)性。

從《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程內(nèi)容來(lái)看，它含有的“稅法”知識(shí)對(duì)先修課程沒(méi)有要求，財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)本科學(xué)生可以直接學(xué)習(xí)，但如果能夠安排在《經(jīng)濟(jì)法》、《財(cái)政學(xué)》之后學(xué)習(xí)可能對(duì)學(xué)生更為有利；課程含有的“稅務(wù)會(huì)計(jì)”知識(shí)，由于需要學(xué)生會(huì)借貸記賬法等簿記知識(shí)，因此學(xué)生應(yīng)該修完《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》的相關(guān)內(nèi)容才能學(xué)習(xí)該門(mén)課程；課程含有的“稅收籌劃”知識(shí)，其本身具有一定的知識(shí)彈性，但大部分稅種的稅收籌劃是建立在企業(yè)內(nèi)外環(huán)境充分了解的基礎(chǔ)上，因此學(xué)生在學(xué)習(xí)該部分知識(shí)之前對(duì)企業(yè)主要涉及的《經(jīng)濟(jì)法》知識(shí)有清楚的認(rèn)識(shí)，只有這樣才能更好的做好稅收籌劃的安排?？偟膩?lái)說(shuō)，《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》先修課程主要是《經(jīng)濟(jì)法》與《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》，《財(cái)政學(xué)》則是安排在該課程之前具有一定的好處，但不是必須。

財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)需要涉及和利用該課程知識(shí)的其他課程，亦可以分為兩類(lèi)，一類(lèi)是必須將《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》作為先修課程的，還有一類(lèi)則不是必須但如果安排在它之后會(huì)更好。依據(jù)本文對(duì)《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，它分為《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》兩部分?！抖惙?、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》涵蓋的知識(shí)內(nèi)容主要包括：稅法總論、增值稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、消費(fèi)稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、營(yíng)業(yè)稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、城市維護(hù)建設(shè)稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、企業(yè)所得稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、以及稅收的主要程序法“稅收征收管理法”的內(nèi)容?！抖惙?、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》的內(nèi)容主要是除《綜合（一）》之外的非主體稅種或與企業(yè)無(wú)關(guān)的稅種。由此對(duì)涉及該課程的其他課程具體分析如下：《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程因?yàn)橹饕婕暗狡髽I(yè)主體稅種知識(shí)所以應(yīng)該在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》課程修完之后才能學(xué)習(xí)，但可以安排在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》課程之前，不過(guò)如果能夠與《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》課程安排在同一個(gè)學(xué)期學(xué)習(xí)則效果更好，這樣包含小稅種在內(nèi)的每一個(gè)與企業(yè)相關(guān)的稅種都能與《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程知識(shí)相匹配。與《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》類(lèi)似，《財(cái)務(wù)管理》、《成本會(huì)計(jì)學(xué)》、《管理會(huì)計(jì)學(xué)》課程也是如此，它們主要涉及到主體稅種因而必須在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》課程修完之后才能學(xué)習(xí)，但可以安排在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》課程之前學(xué)習(xí)?！秾徲?jì)學(xué)》由于會(huì)涉及企業(yè)的每一個(gè)稅種，因此它必須是在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》全部修完之后才能學(xué)習(xí)。對(duì)于《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》等則需要在《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》學(xué)習(xí)完之后，所以一般都在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》學(xué)習(xí)完之后再開(kāi)設(shè)。

綜合以上分析可知，《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》先修課程主要是《經(jīng)濟(jì)法》與《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》，《財(cái)政學(xué)》則是最好安排在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程之前；對(duì)于其他課程來(lái)說(shuō)，《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)管理》、《成本會(huì)計(jì)學(xué)》、《管理會(huì)計(jì)學(xué)》應(yīng)在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》課程之后學(xué)習(xí)，《審計(jì)學(xué)》則是需要在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》都修完之后再學(xué)習(xí)。

[本文系中國(guó)海洋大學(xué)本科教育教學(xué)研究項(xiàng)目“稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅法與稅收籌劃課程內(nèi)容橫向整合教學(xué)研究”（編號(hào)：2013YJ10）階段性研究成果]

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第5篇：稅法及稅務(wù)會(huì)計(jì)范文

財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及科法之間的關(guān)系問(wèn)題，自會(huì)計(jì)改革以來(lái)一直沒(méi)有中斷過(guò)討論，隨著改革的深入，要求更全面、更明確地回答這些尚問(wèn)題。 —、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收：處理企業(yè)、國(guó)家以及社會(huì)之間利益關(guān)系的切合點(diǎn) 要說(shuō)明財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及稅法之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收之間的關(guān)系作出回答。 財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收之間的關(guān)系，可以從不同的角度進(jìn)行考察。從本文所研究的問(wèn)題出發(fā)，他們可視為處理企業(yè)、國(guó)家和社會(huì)之間利益關(guān)系的三個(gè)切合點(diǎn)。改革開(kāi)放之前是這樣，改革開(kāi)放以來(lái)，乃至于將來(lái)建立起成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度以后，這個(gè)結(jié)論也同樣是成立的。區(qū)別只在于，不同的所有制結(jié)構(gòu)，不同的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制，這三者也就有不同的結(jié)合方式。 改革開(kāi)放以前，基本經(jīng)濟(jì)成份是國(guó)有企業(yè)，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式是通過(guò)指令性計(jì)劃實(shí)現(xiàn)資源的配置和社會(huì)總產(chǎn)品的分配。以集體企業(yè)為主體的非國(guó)有企業(yè)也采取了類(lèi)似于國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式。就分配體制來(lái)說(shuō)，國(guó)家為社會(huì)總產(chǎn)品分配主體，按照經(jīng)典作者所闡述的社會(huì)主義分配原則，實(shí)行對(duì)社會(huì)總產(chǎn)品的統(tǒng)，分配，形成補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)展基金，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)再生產(chǎn)。其中，財(cái)務(wù)制度通過(guò)規(guī)定資金投人、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、成本補(bǔ)償、收益確定、利潤(rùn)分配、基金形成等標(biāo)準(zhǔn)，成為三大基金分割的直接依據(jù)。財(cái)務(wù)制度也是國(guó)家稅收的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)制度所劃定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)和收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是確定稅基的依據(jù)。而會(huì)計(jì)制度則是按照復(fù)式記帳要求，根據(jù)財(cái)務(wù)制度和稅法所規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)科目、報(bào)告格式以及反映和核算內(nèi)容。這時(shí)的會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是薄記 制度。 實(shí)踐證明，以上分配制度以及與其相適應(yīng)的財(cái)務(wù)制度、稅收制度和會(huì)計(jì)制度的定位，弊病甚多。主要表現(xiàn)在：第一，分配權(quán)力高度集中。補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金以及發(fā)展基金的分配比例都集中在國(guó)家手中，企業(yè)沒(méi)有自主權(quán)，大到基建項(xiàng)目，小到更新改造，乃至職工福利設(shè)施，都是政府部門(mén)決定的。第二，分配過(guò)程缺乏制約。社會(huì)總產(chǎn)品有多少用于補(bǔ)償基金，有多少用于消費(fèi)基金，又有多少用于發(fā)展基金，服務(wù)于國(guó)家計(jì)劃和預(yù)算，而沒(méi)有考慮經(jīng)濟(jì)生活自身的規(guī)律。根據(jù)國(guó)家計(jì)劃和平衡預(yù)算的需要，可以調(diào)整成本開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，可以推遲確認(rèn)損失。這就是通常所說(shuō)的“計(jì)劃決定財(cái)政，財(cái)政決定財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)”的運(yùn)行機(jī)制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關(guān)系，看不到相互制衡。 由于分配權(quán)力集中，又缺乏內(nèi)部制衡，導(dǎo)致分配比例失調(diào)，突出表現(xiàn)是補(bǔ)償和消費(fèi)大量欠帳，如，固定資產(chǎn)更新改造欠帳，職工福利欠帳，環(huán)境治理欠帳，等等。這些隱患現(xiàn)在已經(jīng)充分暴露出來(lái)，成為當(dāng)前改革和發(fā)展道路上的嚴(yán)重障礙。 一個(gè)國(guó)家一定時(shí)期的社會(huì)總產(chǎn)品在補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)展基金之間進(jìn)行分配。這一結(jié)論適用于各種社會(huì)和各種體制。問(wèn)題在于如何進(jìn)行分配，由那個(gè)主體進(jìn)行分配，在那些層次進(jìn)行分配，根據(jù)什么進(jìn)行分配。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的突出問(wèn)題在于，社會(huì)總產(chǎn)品是在國(guó)家層次上進(jìn)行分配的，企業(yè)并不是分配主體。換句話說(shuō)，社會(huì)資金實(shí)行的是宏觀循環(huán)，補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金是根據(jù)國(guó)家計(jì)劃進(jìn)而通過(guò)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行分配的。改革的方向是，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，承認(rèn)企業(yè)是商品經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，在企業(yè)層次上進(jìn)行分配，按照資本運(yùn)動(dòng)規(guī)律組織企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算。 企業(yè)資本運(yùn)動(dòng)，首先表現(xiàn)為資本的投入，形成資本存量，然后經(jīng)過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程實(shí)現(xiàn)資本的增值，對(duì)資本增值進(jìn)行分配，形成新的存量，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)新的循環(huán)。從資本的運(yùn)動(dòng)過(guò)程中，我們就很容易地找到界定財(cái)務(wù)，會(huì)計(jì)和稅收的各自作用空間，并且能夠找到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下分配問(wèn)題的癥結(jié)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，不是按資本運(yùn)行規(guī)律組織社會(huì)再生產(chǎn)，社會(huì)總產(chǎn)品價(jià)值和新增價(jià)值的界定取決于財(cái)務(wù)制度，服務(wù)于國(guó)家計(jì)劃和年度預(yù)算，最終表現(xiàn)為存量與增量界限的混淆，導(dǎo)致分 配關(guān)系和分配比例的扭曲，這是我國(guó)國(guó)有企業(yè)當(dāng)前普遍面臨生存危機(jī)的深刻背景。 一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)通過(guò)價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息。這個(gè)結(jié)論基本上是正確的。但會(huì)計(jì)的深刻意義還在于，通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的確認(rèn)和計(jì)量，它劃定了資本存量和增量的界限，其中資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益三個(gè)要素劃定了資本存量的界限，而收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三個(gè)要素劃定了資本增量的界限，這六個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，貫串于會(huì)計(jì)循環(huán)的全過(guò)程，是會(huì)計(jì)職業(yè)的崇高追求所在，也是企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)。包括國(guó)家在內(nèi)的投資者所執(zhí)行的財(cái)務(wù)活動(dòng)，實(shí)際上是基于存量和增量的分割所進(jìn)行的資源的配置，包括資本（即存量）的投放和利潤(rùn)（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量的基礎(chǔ)上對(duì)增量的分配，盡管參與分配的法理依據(jù)完全不同于財(cái)務(wù)活動(dòng)。 二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)制度 前面已經(jīng)說(shuō)到，傳統(tǒng)分配體制下，財(cái)務(wù)制度直接地執(zhí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的職能，是國(guó)家實(shí)現(xiàn)社會(huì)總產(chǎn)品分配的工具。由于分配權(quán)力高度集中且缺乏制衡，導(dǎo)致分配結(jié)構(gòu)失調(diào)，弊病甚多。為此，我們建議全面認(rèn)識(shí)并重新界定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)和功能，將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能轉(zhuǎn)交由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)執(zhí)行，建立起體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則、約束機(jī)制健全的社會(huì)總產(chǎn)品分配體制。 問(wèn)題是，為什么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠執(zhí)行這些職能，并且能夠避免傳統(tǒng)財(cái)務(wù)制度的弊端呢。這是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在機(jī)理決定的。 第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐和人類(lèi)智慧的結(jié)晶。經(jīng)過(guò)近百年市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐的催化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為有一套邏輯嚴(yán)密的概念體系支撐的規(guī)范系統(tǒng)。象真實(shí)與公允、權(quán)責(zé)發(fā)生制、可比性、謹(jǐn)慎等概念和原則，已經(jīng)成為會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的固有觀念，規(guī)范著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，不僅支撐著會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮重要作用，同樣也使資本存量與增量的分割建立在合理基礎(chǔ)之上。 第二，在由投資者、債權(quán)人、管理者、政府部門(mén)、企業(yè)職工和會(huì)計(jì)職業(yè)等所組成的多角關(guān)系中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為處理和協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的內(nèi)在穩(wěn)定器。企業(yè)是各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的聯(lián)結(jié)點(diǎn)。這里所講的經(jīng)濟(jì)利益，既可能表現(xiàn)為直接經(jīng)濟(jì)利益，也可能表現(xiàn)為以經(jīng)濟(jì)信息形式存在的間接利益，因?yàn)檎l(shuí)擁有更多的信息，誰(shuí)就有更多的決策能力和影響能力，并獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益。其中，對(duì)我們本文所要討論的問(wèn)題有意義的，是其直接經(jīng)濟(jì)利益方面。會(huì)計(jì)除了其固有的信息功能外，另一個(gè)重要功能是資本存量與增量之間的分割功能。對(duì)于股權(quán)投資者來(lái)說(shuō)，存量是其眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的保證，一般情況下，會(huì)傾向于多確認(rèn)存量（當(dāng)然，例外的情況也是有的。比如，對(duì)于短線投資者來(lái)說(shuō)，只在意企業(yè)的短期價(jià)值，可能會(huì)傾向于多確認(rèn)增量。而這本身就說(shuō)明了多元利益的存 在卜對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō)，他們一般也傾向于多確認(rèn)存量，因?yàn)椋媪砍浞忠馕吨鋫鶛?quán)的安全系數(shù)更大一些；對(duì)于政府部門(mén)來(lái)說(shuō)，其直接利益是稅收利益，多確認(rèn)增量，意味著更大的稅基；對(duì)于企業(yè)職工來(lái)說(shuō)，其報(bào)酬往往是與企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)相聯(lián)系的，他們也會(huì)傾向于多確認(rèn)增量（當(dāng)然，基于長(zhǎng)期雇用、追求長(zhǎng)期利益的情形也是有的）。類(lèi)似于這樣的利益主體及其利益傾向，還可以舉出一些。為了協(xié)調(diào)各種利益矛盾，會(huì)計(jì)職業(yè)最早以中間人的面貌出現(xiàn)，主持會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則的制定。 后來(lái)的實(shí)踐證明，會(huì)計(jì)職業(yè)也是有自己獨(dú)立的利益的，即，以最小的風(fēng)險(xiǎn)，獲取最大的收益。其中，收益表現(xiàn)為市場(chǎng)份額、審計(jì)取費(fèi)，風(fēng)險(xiǎn)則表現(xiàn)為可能的審計(jì)失誤以及由此引起各種利益主體的訴求。所以它在行使其職能時(shí)，就會(huì)考慮特定利益關(guān)系中的力量對(duì)比，并以對(duì)自已有利的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇和設(shè)計(jì)。這正是為什么美國(guó)、英國(guó)等國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)限先后從會(huì)計(jì)職業(yè)轉(zhuǎn)移到獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定團(tuán)體手中的真實(shí)背景。 基于以上分析，我們有理由將現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的制定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定標(biāo)準(zhǔn)的職能分解出來(lái)，使其成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職能，建立比較完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成機(jī)制，有效地負(fù)擔(dān)起資本存量與增量的分割職能。將財(cái)務(wù)分配和稅收分配以及其他分配形式建立在合理劃定資本存量和增量的基礎(chǔ)上。 將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職能以后，相應(yīng)的問(wèn)題是，是否取消國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。筆者認(rèn)為，將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職能，并不意味著取消國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。相反，應(yīng)當(dāng)按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則，改善和加強(qiáng)國(guó)家作為所有者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。 所謂財(cái)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理，都是圍繞資源的配置和分配進(jìn)行的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國(guó)家法律約束和計(jì)劃指導(dǎo)下實(shí)現(xiàn)的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結(jié)構(gòu)，利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)怎樣進(jìn)行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發(fā)展，基本上是所有者決定的，或者是由管理部門(mén)在投資者的指導(dǎo)下進(jìn)行的。國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理至多是從維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序、保證小股東或債權(quán)人的利益作出必要的制度規(guī)范?？赡艿念I(lǐng)域有，利潤(rùn)分配順序，社會(huì)保障基金的提取，后備基金的建立，等等?，F(xiàn)行公司法律對(duì)這類(lèi)問(wèn)題已經(jīng)作出規(guī)定。 而國(guó)有企業(yè)的情況就大大不同了。國(guó)家是國(guó)有企業(yè)的所有者，或者通過(guò)法人行使所有者職能。國(guó)家必須對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行管理。理由是： 第一，所有者對(duì)其資本的管理和控制，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)賴(lài)以正常運(yùn)行的保證。而國(guó)有企業(yè)的所有者是國(guó)家，對(duì)于國(guó)有資本的投放和國(guó)有資產(chǎn)收益的分配以及對(duì)經(jīng)營(yíng)者的考核，必須由國(guó)家來(lái)執(zhí)行。 第二，國(guó)有企業(yè)是實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)社會(huì)目的的重要途徑。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)有經(jīng)濟(jì)是一個(gè)重要而特殊的經(jīng)濟(jì)成份。國(guó)有企業(yè)固然要以盈利為目的，但其所擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)目標(biāo)也是十分重要的，比如形成合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的職能、平抑物價(jià)的職能、解決就業(yè)的職能等等。這都要求通過(guò)國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)的管理來(lái)實(shí)現(xiàn)。 第三，相對(duì)于非國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，國(guó)有企業(yè)的自我約束機(jī)制要弱得多，承受的經(jīng)營(yíng)失敗風(fēng)險(xiǎn)比非國(guó)有企業(yè)也要大得多。在任何一種經(jīng)濟(jì)體制中，都表現(xiàn)為一系列的授權(quán)過(guò)程。對(duì)于非國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，有的是由所有者本人直接經(jīng)營(yíng)，自己授權(quán)自己，其責(zé)任心和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)都是很強(qiáng)的。有的則是由私人投資的股份公司，也具有極強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。當(dāng)然，由于掌握企業(yè)命運(yùn)的是大股東，對(duì)小股東有著潛在的損害，所以往往要有一定程度的政府于預(yù)，比如定期公布信息，保留必要的后備。公司法律有關(guān)條款起的就是這樣的作用。而在國(guó)有企業(yè)，授權(quán)層次大大增加，有時(shí)甚至不能直接確指是誰(shuí)授權(quán)的。這就大大增加了授權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。注重眼前利潤(rùn)而忽視長(zhǎng)期利潤(rùn)，剝奪性經(jīng)營(yíng)而不注意資本維護(hù)和技術(shù)開(kāi)發(fā)，冒險(xiǎn)而不顧忌后果，等等。這就是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)一再提醒的道德風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象。可以說(shuō)， 國(guó)有企業(yè)的道德風(fēng)險(xiǎn)比非國(guó)有企業(yè)要大得多。這就有必要改善和加強(qiáng)國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)的管理和監(jiān)督，比如規(guī)定和監(jiān)控負(fù)債比率，流動(dòng)性比率指標(biāo)等等。 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法 在傳統(tǒng)體制下，稅法和會(huì)計(jì)制度都是以財(cái)務(wù)制度為依據(jù)的。會(huì)計(jì)制度根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范帳務(wù)處理方法和程序，而稅法則根據(jù)財(cái)務(wù)制度確定稅基。隨著會(huì)計(jì)制度改革和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和完善，資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定職能將由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)承擔(dān)。 需要進(jìn)一步討論的問(wèn)題是，如何處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系，是將稅基完全建立在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，還是另行制定一套扣稅辦法。或者將稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一起來(lái)。最近幾年，不少同志倡導(dǎo)建立一門(mén)獨(dú)立的稅收會(huì)計(jì)學(xué)，并發(fā)表了一些研究成果。

總的來(lái)說(shuō)，有兩種意見(jiàn)，一種觀點(diǎn)是，稅收會(huì)計(jì)學(xué)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，它集中研究和處理企業(yè)與稅收有關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，比如，增值稅的會(huì)計(jì)處理，營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理，所得稅的會(huì)計(jì)處理，消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理，以及納稅申報(bào)。還有一種觀點(diǎn)是，鑒于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收的目標(biāo)不同以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的現(xiàn)實(shí)差異，分別時(shí)間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期所得稅的分配，即所得稅會(huì)計(jì)。更有人建議，不但要確認(rèn)所得稅的時(shí)間性差異和永久性差異，而且還應(yīng)當(dāng)確認(rèn)增值稅等其他流轉(zhuǎn)稅的時(shí)間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期 分?jǐn)偅诖嘶A(chǔ)上建立稅收會(huì)計(jì)學(xué)。 關(guān)于第一種觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為，從會(huì)計(jì)的角度看，企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)，與企業(yè)其他各類(lèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)井沒(méi)有什么兩樣，交納各種稅收，所導(dǎo)致的企業(yè)納稅義務(wù)形成的負(fù)債以及多交稅收而應(yīng)當(dāng)退回稅款所形成的資產(chǎn)，與企業(yè)對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算原則是一樣的，都要遵循有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。單獨(dú)建立一門(mén)納稅會(huì)計(jì)學(xué)，就象要建立應(yīng)收帳款會(huì)計(jì)學(xué)、存貨會(huì)計(jì)學(xué)、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)學(xué)一樣說(shuō)不過(guò)去。 關(guān)于第二種觀點(diǎn)，涉及到要不要保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法在資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法如果能夠協(xié)調(diào)好乃至統(tǒng)一起來(lái)，當(dāng)然是一件好事。因?yàn)槟菢蛹扔兄诤?jiǎn)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算，又便于稅收征管。然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在立法宗旨、服務(wù)對(duì)象和約束因素諸方面都是有區(qū)別的。就當(dāng)前實(shí)務(wù)來(lái)說(shuō)，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在諸多項(xiàng)目的處理上已經(jīng)出現(xiàn)了一些差異。絕對(duì)地講會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法保持一致，已經(jīng)行不通了。但是，贊成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而應(yīng)當(dāng)盡量保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)和一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實(shí)際上，某些稅收政策的獎(jiǎng)勵(lì)或抑制作用是有限的，特別是在我國(guó)目前經(jīng)營(yíng)環(huán)境和企業(yè)機(jī)制下，更是這樣。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法 在某些項(xiàng)目的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上的差異的處理，筆者贊同我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度有關(guān)所得稅核算的規(guī)定，即，企業(yè)可以選擇采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。 有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認(rèn)增值稅時(shí)間性差異，并進(jìn)行跨期分配，進(jìn)而 建立起稅收會(huì)計(jì)學(xué)。筆者認(rèn)為，借鑒所得稅跨期分配原理進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅的跨期分配，不失為一種嘗 試，但需要注意以下兩點(diǎn)：第一，任何一種會(huì)計(jì)方法的采用，都要符合中國(guó)現(xiàn)實(shí)和特定環(huán)境，符合成本與效益原則，不能為會(huì)計(jì)而會(huì)計(jì)，為研究而研究；第二，流轉(zhuǎn)稅跨期分配與所得科寫(xiě)期竹配一樣，都是會(huì)計(jì)原理和會(huì)計(jì)原則的具體運(yùn)用，屬于某一類(lèi)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，指望因此形成一門(mén)稅收會(huì)計(jì)學(xué)，無(wú)論是理論上，還是在實(shí)踐上，都是不能成立的。 四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，所要解決的實(shí)際上是會(huì)計(jì)規(guī)范本身的結(jié)構(gòu)問(wèn)題。廣義上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)制度的一種形式，就象會(huì)計(jì)制度以外，還有會(huì)計(jì)規(guī)章、會(huì)計(jì)規(guī)則、會(huì)計(jì)規(guī)定、會(huì)計(jì)處理辦法等多種法規(guī)體例一樣。80年代初開(kāi)始搞會(huì)計(jì)改革，乃至于從統(tǒng)研究會(huì)計(jì)制度改革，開(kāi)始用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)稱(chēng)謂，很大程度上受到西方會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響。因?yàn)槊绹?guó)、英國(guó)、加拿大以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都稱(chēng)accounting standards 或accounting principles，分別譯為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)）和會(huì)計(jì)原則，當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)大量介紹和譯述西方國(guó)家會(huì)計(jì)文獻(xiàn)，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)詞成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度下會(huì)計(jì)規(guī)范的象征。記得當(dāng)時(shí)還曾就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或會(huì)計(jì)原則的區(qū)別或聯(lián)系以及我們?cè)撨x用哪一個(gè)名稱(chēng)進(jìn)行過(guò)多次討論和論證，后來(lái)在1988年底召開(kāi)的中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究組的研 討會(huì)上達(dá)成一致意見(jiàn)，今后統(tǒng)一用“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”一詞，不再在名詞上爭(zhēng)論了。 現(xiàn)在我們討論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，已經(jīng)不再是名詞本身的討論。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度現(xiàn)在都以其現(xiàn)實(shí)存在，直接影響著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)理論。當(dāng)然，由于已經(jīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則幾乎成為新的會(huì)計(jì)規(guī)范的代名詞，因而影響更大一些。我們現(xiàn)在要討論的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，基本上是指已經(jīng)或即將的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，而會(huì)計(jì)制度所涵蓋的內(nèi)容要廣泛得多，且復(fù)雜得多。其中有代表性的是“兩則兩制”中的13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度和后來(lái)陸續(xù)的其他行業(yè)會(huì)計(jì)制度，象公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，還有股份公司會(huì)計(jì)制度、外商投資企業(yè)制度兩個(gè)會(huì)計(jì)制度。從現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度看，表現(xiàn)形式、體例結(jié)構(gòu)、詳略程度、政策選擇方面存在一定區(qū)別，但所涉及的內(nèi)容基本上是相同的，相互之間的關(guān)系確實(shí)需要理順，從而形成 有分工又有協(xié)調(diào)、結(jié)構(gòu)嚴(yán)密的中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系。 早在80年代末財(cái)政部著手研究和草擬會(huì)計(jì)改革發(fā)展規(guī)劃時(shí)，就提出了建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系這一動(dòng)議。1991年的《會(huì)計(jì)改革綱要（試行）》以及先后提出的《關(guān)于擬定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初步設(shè)想》等文件中，明確提出了建立包括基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則在內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的設(shè)想。當(dāng)時(shí)，按行業(yè)和所有制制定的國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、國(guó)營(yíng)商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度等基本上是以會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表格式為框架的，這就是本文前面所說(shuō)的，執(zhí)行的是簿記職能。也有一些例外，1985年的中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及1992年年初的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，除了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表方面的內(nèi)容外，也獨(dú)立地規(guī)定了一些資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定政策。實(shí)施“兩則兩制”時(shí)，由于當(dāng)時(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只有一個(gè)基本準(zhǔn)則，尚不能滿(mǎn)足具體指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí) 務(wù)的需要，所以根據(jù)基本準(zhǔn)則按行業(yè)制定了13種會(huì)計(jì)制度。這些行業(yè)會(huì)計(jì)制度也相應(yīng)地充實(shí)一些會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容，即資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定方面的內(nèi)容。這就是為什么隨著具體準(zhǔn)則制定工作取得進(jìn)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的重疊之處越來(lái)越多、人們?cè)絹?lái)越關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度關(guān)系問(wèn)題的根本原因。 如果說(shuō)，80年代末開(kāi)始搞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，還主要是直觀地借鑒西方國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)名稱(chēng)和形式，那么經(jīng)過(guò)10年來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的長(zhǎng)期實(shí)踐，我們切實(shí)感到，分要素、分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)形式，有顯著的優(yōu)越性。一是分會(huì)計(jì)要素、分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有可能將某個(gè)要素或業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認(rèn)、計(jì)量和披露要求闡述得比較全面且清楚，邏輯嚴(yán)密；而會(huì)計(jì)制度是按會(huì)計(jì)科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，其核心是帳戶(hù)設(shè)置、記錄內(nèi)容和信貸規(guī)則，不可能象會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣根據(jù)特定要素或業(yè)務(wù)的需要靈活組織其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這種形式已經(jīng)成為國(guó)際公認(rèn)的規(guī)范形式，已經(jīng)為國(guó)際社會(huì)所認(rèn)同，象法國(guó)、德國(guó)等國(guó)家也開(kāi)始采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這種形式。 曾經(jīng)普遍認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，應(yīng)當(dāng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度。現(xiàn)在看來(lái)，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)制度，應(yīng)當(dāng)從內(nèi)容和形式兩個(gè)方面辯證地看。就內(nèi)容來(lái)說(shuō)，通過(guò)會(huì)計(jì)制度規(guī)定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定等會(huì)計(jì)政策，并不是絕對(duì)不可行。有人說(shuō)會(huì)計(jì)制度規(guī)定過(guò)死，不利于企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的會(huì)計(jì)政策。這種觀點(diǎn)是值得商榷的。實(shí)際上，并不是會(huì)計(jì)制度規(guī)定過(guò)死，而是財(cái)務(wù)制度規(guī)定過(guò)死，不能把財(cái)務(wù)制度的問(wèn)題算到會(huì)計(jì)的頭上；就現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度來(lái)說(shuō)，除了仍然過(guò)多受到財(cái)務(wù)制度制約之外，很難說(shuō)會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策過(guò)死。再說(shuō)，就提高會(huì)計(jì)信息的可比性而言，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇余地將越來(lái)越小。會(huì)計(jì)制度的問(wèn)題出在它的形式上，即如前面提到的，由于會(huì)計(jì)制度是按會(huì)計(jì)科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，因此，無(wú)法對(duì)特定會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量作充分 交代，也就限制了它的作用范圍，這也是形式?jīng)Q定內(nèi)容的一個(gè)例子。 會(huì)計(jì)活動(dòng)包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)，因此，會(huì)計(jì)規(guī)范也就有確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告這四個(gè)可能的要素。無(wú)論是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還是其他國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都只包括確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告三個(gè)環(huán)節(jié)，而基本上沒(méi)有涉及記錄這個(gè)環(huán)節(jié)。就我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，必要時(shí)也有一些有關(guān)帳戶(hù)的規(guī)定，比如，單設(shè)帳戶(hù)還是合并反映，直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)還是備抵方法，就屋于記錄的規(guī)定，因?yàn)椴挥绊懹?jì)量的最終結(jié)果。有關(guān)記錄環(huán)節(jié)，所解決的問(wèn)題主要有帳戶(hù)的設(shè)置、帳務(wù)處理程序、帳戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系、帳戶(hù)與報(bào)表項(xiàng)目的協(xié)調(diào)和配合等等?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的形式特別適合于記錄制度。所以，要不要用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則代替會(huì)計(jì)制度，實(shí)際上就變成了還要不要對(duì)會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定？有關(guān)記帳方面的事，是不是交給企業(yè)自己來(lái)做？ 筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度有關(guān)記錄環(huán)節(jié)的規(guī)定，主要是幫助企業(yè)設(shè)置會(huì)計(jì)科目和建立會(huì)計(jì)核算體系，并不象會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，所以，要不要對(duì)會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定，取決于企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有沒(méi)有這個(gè)需求。離開(kāi)特定環(huán)境，絕對(duì)地說(shuō)取消會(huì)計(jì)制度或保留會(huì)計(jì)制度，都是片面的。 近一個(gè)時(shí)期以來(lái)，有不少發(fā)展中國(guó)家建議國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，對(duì)包括會(huì)計(jì)記錄在內(nèi)的帳務(wù)處理程序作出規(guī)定或提供指南，日前，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)新設(shè)的發(fā)展中國(guó)家和體制轉(zhuǎn)換國(guó)家會(huì)計(jì)指導(dǎo)委員會(huì)（即steering committee；我國(guó)會(huì)計(jì)文獻(xiàn)大都將其譯為“籌劃委員會(huì)”。筆者認(rèn)為，譯為“指導(dǎo)委員會(huì)”更為貼切），其研究課題之一是，就國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)要不要就會(huì)計(jì)程序提供指南提出決策建議。另外，法國(guó)的通用會(huì)計(jì)制度（即plan general comptibles；國(guó)內(nèi)大多將其譯為“會(huì)計(jì)總計(jì)劃”或“會(huì)計(jì)總方案”，這實(shí)際上是對(duì)法文的直譯。法國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)最近出版的英文文獻(xiàn)，將其譯為general accounting system。筆者以為，為正確表達(dá)這份制度所包含的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)譯為“通用會(huì)計(jì)制度”）作為法國(guó)會(huì)計(jì)特色的體現(xiàn)，在西非國(guó)家及世界一些地區(qū)有很大影響。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提 出的命題也是，要不要提供象法國(guó)通用會(huì)計(jì)制度那樣的會(huì)計(jì)指南。 筆者認(rèn)為，就我國(guó)目前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來(lái)說(shuō)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系還沒(méi)有形成，企業(yè)會(huì)計(jì)人員尚不習(xí)慣于自己設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度，所以棒供一套與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相配套的會(huì)計(jì)制度，推薦會(huì)計(jì)科目，解釋會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)和使用方法、交代會(huì)計(jì)程序、提供主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)分錄范例，對(duì)于幫助企業(yè)更好地運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高會(huì)計(jì)效率，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和政府監(jiān)管，還是有必要的。鑒于目前會(huì)計(jì)制度種類(lèi)比較多，不便于檢索和執(zhí)行，建議適當(dāng)加以歸并。隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，企業(yè)會(huì)計(jì)人員簿記水平的提高，加之會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南中提供了各類(lèi)業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)科目和記帳方向，會(huì)計(jì)制度的作用將逐步弱化。什么時(shí)候會(huì)計(jì)人員感覺(jué)到這套制度對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)沒(méi)有什么參考價(jià)值了，這套會(huì)計(jì)制度也就自動(dòng)取消了。我們實(shí)在沒(méi)有必要再在準(zhǔn)則與制度的存廢上花太多的精力討論了。以上方案如果可行， 那么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度關(guān)系的新模式就可以簡(jiǎn)單地概括為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和披露標(biāo)準(zhǔn)，而會(huì)計(jì)制度則主要提供會(huì)計(jì)記錄指南。有人認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則偏重理論，會(huì)計(jì)制度偏重實(shí)務(wù)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是抽象的，會(huì)計(jì)制度是具體的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是原則，會(huì)計(jì)制度是方法。這些觀點(diǎn)，顯然天法正確界定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，對(duì)于指導(dǎo)會(huì)計(jì)改革實(shí)踐也是有害的。 鑒于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目前還主要是在上市公司執(zhí)行，建議先在上市公司試行這一模式，非上市公司暫時(shí)仍主要執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度，但應(yīng)當(dāng)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的推進(jìn)，逐步擴(kuò)大新模式的適用范圍，最終過(guò)渡到新模式.

 

第6篇：稅法及稅務(wù)會(huì)計(jì)范文

關(guān)鍵詞:企業(yè)研發(fā)費(fèi)用 會(huì)計(jì)與稅務(wù) 差異 探析

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái),研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用（以下稱(chēng)研發(fā)費(fèi)用）在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)支出中所占比重越來(lái)越大,對(duì)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理越來(lái)越多地引起會(huì)計(jì)界的關(guān)注。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和新的《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例正式頻布實(shí)施后，使企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理發(fā)生了較大變化，會(huì)計(jì)與稅務(wù)存在一定的差異。為有利于企業(yè)正確進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理和納稅申報(bào)，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)處理時(shí)應(yīng)知悉研發(fā)費(fèi)用在會(huì)計(jì)核算和稅法要求上的異同，準(zhǔn)確把握好稅收政策。

一、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理

研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)歸集要求區(qū)分明細(xì)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)―無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。企業(yè)研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿(mǎn)足規(guī)定條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的各項(xiàng)支出，應(yīng)通過(guò)“研發(fā)支出”科目進(jìn)行歸集，并分別列“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將“研發(fā)支出”科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目；符合資產(chǎn)化條件但尚未完成的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開(kāi)發(fā)項(xiàng)目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，再將其發(fā)生的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目。

二、研發(fā)費(fèi)用稅務(wù)處理

《企業(yè)所得稅法》企業(yè)所得稅法第三十條第一款規(guī)定“開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。企業(yè)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)）規(guī)定的八項(xiàng)費(fèi)用的可在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除，即一般可按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出的150%扣除。

三、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理差異

通過(guò)上述可見(jiàn)，企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的各項(xiàng)支出，會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的方法不同，會(huì)計(jì)與稅法存在差異。主要有：

(一)計(jì)算依據(jù)各自為政

研發(fā)費(fèi)用核算財(cái)稅以各自文件為依據(jù)，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算，主要是執(zhí)行《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》（財(cái)企〔2007〕194號(hào)）。企業(yè)所得稅匯算清繳研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，主要依據(jù)的是《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）。

(二)人工費(fèi)用范圍差異不小

企業(yè)會(huì)計(jì)處理“研發(fā)費(fèi)用”科目時(shí)，人工費(fèi)用主要有：在職研發(fā)人員工資、津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的人工費(fèi)用，主要有：在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。稅務(wù)加計(jì)扣除的范圍比會(huì)計(jì)處理的范圍要小。

(三)其他直接費(fèi)用范圍差異更大

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用涉及的其他直接費(fèi)用如辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、研發(fā)人員培養(yǎng)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、差旅費(fèi)、外事費(fèi)、翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等等。企業(yè)所得稅匯算清繳中，可以加計(jì)扣除的除技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)和翻譯費(fèi)外上述大部分費(fèi)用不再其列。稅務(wù)處理規(guī)定范圍比會(huì)計(jì)處理的范圍小的多。

(四)研發(fā)活動(dòng)研究階段支出計(jì)算不一致

企業(yè)發(fā)生的研究階段支出在滿(mǎn)足資本化條件時(shí)點(diǎn)之前發(fā)生的支出在會(huì)計(jì)上全部費(fèi)用化處理，這部分金額可以在當(dāng)年據(jù)實(shí)扣除，企業(yè)所得稅匯算清繳中可按實(shí)際發(fā)生額的50%加計(jì)扣除，稅前扣除的金額大于會(huì)計(jì)處理。

(五)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)計(jì)算不一致

對(duì)于滿(mǎn)足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和，作為無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，這一計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)相同，但由于稅收優(yōu)惠的因素，在企業(yè)所得稅匯算清繳中實(shí)際是按照無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)成本的150%作為計(jì)稅基礎(chǔ)。在以后期間，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上應(yīng)按照實(shí)際使用期限攤銷(xiāo)，同時(shí)可計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在稅務(wù)處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的第六十七條第二款規(guī)定“無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年?！?，及第五十五條規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，因此在年終企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)將會(huì)計(jì)攤銷(xiāo)或計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額與稅法攤銷(xiāo)額的差額進(jìn)行納稅調(diào)整。

針對(duì)上述分析，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)處理時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)確了解和掌握研發(fā)費(fèi)用在會(huì)計(jì)核算和稅法要求上的差異，用足用好稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)明確加計(jì)扣除限制的還需要企業(yè)予以足夠的重視。建議企業(yè)建立完善的相關(guān)資料管理制度，以便于加計(jì)扣除的申報(bào)。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部2007年9月4日印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》（財(cái)企〔2007〕194號(hào)）

[2]劉玲.研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理的新舊對(duì)比，消費(fèi)導(dǎo)刊雜志社,時(shí)間：2010;04

[3]盤(pán)愛(ài)平,李黎明.研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異.會(huì)計(jì)在線,2010;01

第7篇：稅法及稅務(wù)會(huì)計(jì)范文

【關(guān)鍵詞】研發(fā)支出;無(wú)形資產(chǎn);會(huì)計(jì)處理;涉稅處理

一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的處理規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)―無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定,對(duì)于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,要求區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化,期末計(jì)入當(dāng)期損益;企業(yè)開(kāi)發(fā)階段的支出,滿(mǎn)足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的,確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn),否則計(jì)入當(dāng)期損益。如果確實(shí)無(wú)法區(qū)分研究階段的支出和開(kāi)發(fā)階段的支出,應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益。

在具體會(huì)計(jì)處理時(shí),分兩個(gè)步驟進(jìn)行。研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí),對(duì)于不滿(mǎn)足資本化條件的支出,借記“研發(fā)支出―費(fèi)用化支出”科目;滿(mǎn)足資本化條件的支出,借記“研發(fā)支出―資本化支出”科目,貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。在期末,應(yīng)將“研發(fā)支出―費(fèi)用化支出”科目歸集的金額計(jì)入當(dāng)期損益“管理費(fèi)用”,研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)應(yīng),應(yīng)將“研發(fā)支出―資本化支出”科目的金額,轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”。

二、企業(yè)所得稅法對(duì)自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的處理規(guī)定

《企業(yè)所得稅法》第三十條第(一)項(xiàng)規(guī)定:企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。

《實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定:《企業(yè)所得稅法》第三十條第(一)項(xiàng)所稱(chēng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。

三、案例解析自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的處理方法

案例資料:長(zhǎng)江公司2009年自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù),經(jīng)專(zhuān)家團(tuán)測(cè)試該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)在研究階段支出合計(jì)60萬(wàn)元,開(kāi)發(fā)階段支出80萬(wàn)元,假定開(kāi)發(fā)階段支出符合資本化的條件,研發(fā)支出都以銀行存款支付。2009年12月31日,該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)結(jié)束,最終專(zhuān)利技術(shù)開(kāi)發(fā)成功。假設(shè)長(zhǎng)江公司2009年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)200萬(wàn)元。該專(zhuān)利技術(shù)預(yù)計(jì)可使用10年,按直線法平均攤銷(xiāo)其價(jià)值。

會(huì)計(jì)處理:

1.發(fā)生研發(fā)支出時(shí):

借:研發(fā)支出―費(fèi)用化支出 60

研發(fā)支出―資本化支出 80

貸:銀行存款140

2.期末費(fèi)用化支出計(jì)入當(dāng)期損益

借:管理費(fèi)用 60

貸:研發(fā)支出―費(fèi)用化支出 60

3.該技術(shù)研發(fā)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)

借:無(wú)形資產(chǎn)―專(zhuān)利技術(shù) 80

貸:研發(fā)支出―資本化支出 80

涉稅處理:

1.研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用未形成無(wú)形資產(chǎn)

對(duì)于未形成無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,在按規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),再按研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。

因此,長(zhǎng)江公司2009年度應(yīng)納稅所得額=200-60×50%=170(萬(wàn)元)

應(yīng)交所得稅=170×25%=42.5(萬(wàn)元)

借:所得稅費(fèi)用 42.5

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅42.5

2.研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)

按稅法的規(guī)定,構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)成本的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,按無(wú)形資產(chǎn)成本的150%,從無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)始投入使用的月份起,按其使用壽命平均進(jìn)行攤銷(xiāo)。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。也可以按照其經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式,把攤銷(xiāo)金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。

按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,將構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的100%轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn),在規(guī)定的使用壽命內(nèi)平均攤銷(xiāo),待納稅申報(bào)時(shí),再按年攤銷(xiāo)額的50%在稅前加計(jì)扣除,在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

假設(shè)長(zhǎng)江公司2010年度按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為300萬(wàn)元,按稅法規(guī)定沒(méi)有其他調(diào)整事項(xiàng)。則長(zhǎng)江公司2010年對(duì)其涉稅處理為:

(1)攤銷(xiāo)時(shí)

借:制造費(fèi)用8

貸:累計(jì)攤銷(xiāo)8

(2)計(jì)算2010年的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅

應(yīng)納稅所得額=300-8×50%=296(萬(wàn)元)

應(yīng)交所得稅=296×25%=74(萬(wàn)元)

借:所得稅費(fèi)用 74

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅74

以后年度的會(huì)計(jì)與涉稅處理以此類(lèi)推。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.

[2]全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫(xiě)組.稅法Ⅱ[M].北京:中國(guó)稅務(wù)出版社,2009.

作者簡(jiǎn)介:

第8篇：稅法及稅務(wù)會(huì)計(jì)范文

關(guān)鍵詞:債務(wù)重組;債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

中圖分類(lèi)號(hào):F230

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):16723198(2009)20018402

1債務(wù)重組的定義

債務(wù)重組是指?jìng)鶆?wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)重組的方式主要包括:以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件、以上三種方式的組合等。

債務(wù)轉(zhuǎn)為資本是指?jìng)鶆?wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,債權(quán)人相應(yīng)地將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí),對(duì)股份有限公司而言,是將債務(wù)轉(zhuǎn)為股本;對(duì)其他企業(yè)而言,是將債務(wù)轉(zhuǎn)為實(shí)收資本;其結(jié)果是債務(wù)人因此而增加股本(或?qū)嵤召Y本),債權(quán)人因此而增加長(zhǎng)期股權(quán)投資(或可供出售金融資產(chǎn))。

2債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)-債務(wù)重組》的規(guī)定,應(yīng)分別以下情況處理:

(1)對(duì)債務(wù)人而言,將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額(或者股權(quán)份額)確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本),股份的公允價(jià)值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為股本溢價(jià)(或者資本溢價(jià))計(jì)入資本公積。重組債務(wù)賬面價(jià)值超過(guò)股份公允價(jià)值總額(或者股權(quán)公允價(jià)值)的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組利得,計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,債務(wù)人發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),與股票發(fā)行直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等,可作為抵減資本公積處理,其他稅費(fèi)可直接計(jì)入當(dāng)期損益,如印花稅等。

(2)對(duì)債權(quán)人而言,將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,應(yīng)當(dāng)將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資,重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組損失,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分,確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),分別按照長(zhǎng)股權(quán)投資或者金融工具確認(rèn)和計(jì)量等準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。

3債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的稅務(wù)處理

為了避免所得稅對(duì)企業(yè)重組的負(fù)面影響,保證稅收的中立性,有關(guān)企業(yè)重組的所得稅政策區(qū)分了普通重組與特殊重組。普通重組適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定,即:應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失,相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。特殊重組則適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定,即:交易發(fā)生時(shí)暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失,相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的企業(yè)重組只有同時(shí)符合財(cái)稅[2009]59號(hào)文第五條規(guī)定條件時(shí),才能按特殊的稅收規(guī)定進(jìn)行所得稅處理,即:對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失,股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。除此之外,則按一般性稅收規(guī)定進(jìn)行所得稅處理,即:應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù),確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失;債權(quán)人取得股權(quán)的公允價(jià)值與債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額,作為債務(wù)重組損失,債務(wù)人支付股權(quán)的公允價(jià)值與應(yīng)付債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額,作為債務(wù)重組所得;股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)按其公允價(jià)值確定。

4舉例

2008年3月10日,A公司銷(xiāo)售一批材料給B公司,應(yīng)收賬款100000元,合同約定6月后結(jié)清款項(xiàng)。6個(gè)月后,由于B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,無(wú)法支付貨款,與A公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)議,A公司同意B公司以其股權(quán)抵償該賬款。A公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備5000元。假設(shè)轉(zhuǎn)股后B公司注冊(cè)資本為500000元,凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為8000000元,抵債股權(quán)占B公司注冊(cè)資本的1%。相關(guān)手續(xù)已辦理完畢,A公司將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。A公司、B公司的所得稅率為25%,假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

(1)債務(wù)人B公司的會(huì)計(jì)處理如下:

①重組債務(wù)應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值與所轉(zhuǎn)股權(quán)公允價(jià)值之間的差額=100000-8000000×1%=100000-80000=20000(元)

差額20000元作為債務(wù)重組利得,所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值80000元與實(shí)收資本50000元(5000000×1%)的差額30000元(80000-50000)作為資本公積。

②會(huì)計(jì)分錄:

借:應(yīng)付賬款――A公司100000

貸:實(shí)收資本50000

資本公積――資本溢價(jià)30000

營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得20000

(2)債務(wù)人B公司的稅務(wù)處理。

①不符合特殊重組條件時(shí)的稅務(wù)處理:資本溢價(jià)不征企業(yè)所得稅,債務(wù)重組所得20000元,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期所得征稅。此種情況下,會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理一致,不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)。

②符合特殊重組條件時(shí)的稅務(wù)處理:資本溢價(jià)不征企業(yè)所得稅,根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)文第六條第一款的規(guī)定,債務(wù)人的債務(wù)重組利得暫不交納企業(yè)所得稅,因此B公司的債務(wù)重組所得20000元不計(jì)入當(dāng)期所得征稅。此種情況下,會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理存在較大差異,須進(jìn)行納稅調(diào)整,年度所得稅申報(bào)時(shí)須調(diào)減應(yīng)納稅所得額20000元。

(3)債權(quán)人A公司的會(huì)計(jì)處理。

①重組債權(quán)應(yīng)收賬款的賬面余額與所轉(zhuǎn)股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額=100000-8000000×1%=100000-80000=20000(元)

差額20000元,扣除壞賬準(zhǔn)備5000元,計(jì)15000元,作為債務(wù)重組損失,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

②會(huì)計(jì)分錄:

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資――B公司80000

營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失15000

壞賬準(zhǔn)備5000

貸:應(yīng)收賬款――B公司100000

(4)債權(quán)人A公司的稅務(wù)處理。

①不符合特殊重組條件時(shí)的稅務(wù)處理:重組債權(quán)應(yīng)收賬款的賬面余額與所轉(zhuǎn)股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額20000元,即:債務(wù)重組損失15000元、壞賬準(zhǔn)備5000元可在稅前扣除。長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以其公允價(jià)值80000元確定。這種情況下,會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理基本一致,只是壞賬準(zhǔn)備須單獨(dú)作納稅調(diào)整。

第9篇：稅法及稅務(wù)會(huì)計(jì)范文

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為擴(kuò)大其產(chǎn)品或勞務(wù)的影響而在各種媒體上作廣告宣傳所發(fā)生的廣告費(fèi)，應(yīng)于相關(guān)廣告見(jiàn)諸媒體時(shí)，作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用，不得預(yù)提和待攤。如果有確鑿的證據(jù)表明與企業(yè)實(shí)際支付的廣告費(fèi)有關(guān)的廣告服務(wù)將在未來(lái)幾個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)獲得，則本期實(shí)際支付的廣告費(fèi)應(yīng)作為預(yù)付賬款，在接受廣告服務(wù)的各會(huì)計(jì)年度內(nèi)，按照雙方合同或協(xié)議約定的各期接受廣告服務(wù)的比例分期計(jì)入損益。

《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分，納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作的；已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得發(fā)票；通過(guò)一定的媒體傳播。

由于會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理不同產(chǎn)生的差異，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。為了便于管理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“廣告費(fèi)稅前扣除備查賬”為今后年度正確計(jì)算應(yīng)稅所得額和申報(bào)企業(yè)所得稅提供準(zhǔn)確資料。企業(yè)計(jì)算廣告費(fèi)扣除限額的基數(shù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入之和，不包括營(yíng)業(yè)外收入和投資收益。

[例1]A企業(yè)2008年、2009年、2010年的銷(xiāo)售收入分別為：1800萬(wàn)元、2000萬(wàn)元、2300萬(wàn)元；各年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際支出為：340萬(wàn)元、242萬(wàn)元、443萬(wàn)元；各年度的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)分別為：78萬(wàn)元、82萬(wàn)元、90萬(wàn)元。假如企業(yè)所得稅率為25％，且不考慮其他費(fèi)用的納稅調(diào)整因素。

2008年會(huì)計(jì)分錄如下(分錄單位：萬(wàn)元)：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用

340

貸：銀行存款

340

借：所得稅費(fèi)用

19.5

遞延所得稅資產(chǎn)

17.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交企業(yè)所得稅37

2009年會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用

242

貸：銀行存款

242

借：所得稅費(fèi)用

20.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

14.5

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交企業(yè)所得稅

6

2010年會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用

443

貸：銀行存款443

借：所得稅費(fèi)用

22.5

遞延所得稅資產(chǎn)

20.75

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交企業(yè)所得稅43.25

二、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》應(yīng)用指南將研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為研究階段與開(kāi)發(fā)階段，企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益。開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式；有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源的支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；歸屬于無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

財(cái)稅[2006]88號(hào)文規(guī)定：對(duì)財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專(zhuān)院校(以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè))，其研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，在按規(guī)定實(shí)行100％扣除的基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50％在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。享受加計(jì)扣除的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)項(xiàng)目包括：新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)；工藝規(guī)程制定費(fèi)；設(shè)備調(diào)整費(fèi)；原材料和半產(chǎn)品的試制費(fèi)；技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)；未納入國(guó)家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)；研究機(jī)構(gòu)人員的工資；用于研究開(kāi)發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊；委托其他單位和個(gè)人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用；與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用。

值得注意的是，企業(yè)發(fā)生的符合加計(jì)扣除條件的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)應(yīng)統(tǒng)一在“管理費(fèi)用”科目中歸集，不能隨意歸集到“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目中。企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行，年末進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)再進(jìn)行納稅調(diào)減，為了便于管理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前扣除備查賬”為今后年度正確計(jì)算應(yīng)稅所得額和申報(bào)企業(yè)所得稅提供準(zhǔn)確資料。

[例2]A企業(yè)2007年初成立了研發(fā)部門(mén)，并對(duì)某項(xiàng)新型技術(shù)進(jìn)行研發(fā)。預(yù)計(jì)2008年能完成該研發(fā)工作。假如該企業(yè)2007年、2008年、2009年應(yīng)納稅所得額分別為100萬(wàn)元、250萬(wàn)元、300萬(wàn)元。企業(yè)所得稅率為25％，不考慮其他費(fèi)用的納稅調(diào)整因素。

(1)2007年研發(fā)過(guò)程中消耗的原材料成本為185萬(wàn)元、研發(fā)人員的工資及福利55萬(wàn)元，用銀行存款支付的其他費(fèi)用10萬(wàn)元。則A企業(yè)賬務(wù)處理如下(分錄單位：萬(wàn)元，下同)：

借：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出

250

貸：原材料

185

應(yīng)付職工薪酬

55

銀行存款

10

借：管理費(fèi)用

250

貸：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出

250

由于(250x50％)大于應(yīng)納稅所得額100，故應(yīng)在應(yīng)納稅所得額范圍內(nèi)扣除加計(jì)的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)(即100萬(wàn)元)。技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

應(yīng)交企業(yè)所得稅=(100-100)x 25％=0

(2)2008年研發(fā)過(guò)程中消耗的原材料成本為100萬(wàn)元、研發(fā)人員的工資及福利65萬(wàn)元，用銀行存款支付的其他費(fèi)用25萬(wàn)元。其中年底，該項(xiàng)新型技術(shù)已經(jīng)用于產(chǎn)品生產(chǎn)而達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，凈殘值為零，采用直線法攤銷(xiāo)其價(jià)值。

發(fā)生研發(fā)支出時(shí)，

借：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出

85

研發(fā)支出――資本化支出

105

貸：原材料

100

應(yīng)付職工薪酬

65

銀行存款

25

不符合資本化條件的研發(fā)支出計(jì)人當(dāng)期損益時(shí)，

借：管理費(fèi)用

85

貸：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出85

符合資本化條件的研發(fā)支出確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，

借：無(wú)形資產(chǎn)

105

貸：研發(fā)支出――資本化支出105

應(yīng)納稅所得額=[250－(190x150％-85)－25]-25(萬(wàn)元)

應(yīng)交所得稅=25x25％=6.25(萬(wàn)元)

2008年資產(chǎn)負(fù)債表日，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為105萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為零。兩者之間的差額105萬(wàn)元將于未來(lái)期間計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生未來(lái)期間應(yīng)納稅義務(wù)，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債26.25萬(wàn)元(105x25％)。

借：所得稅費(fèi)用

32.5

貸：遞延所得稅負(fù)債

26.25

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交企業(yè)所得稅

6.25

(3)2009年攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值及所得稅處理

借：制造費(fèi)用――專(zhuān)利權(quán)攤銷(xiāo)

10.5

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)

10.5

應(yīng)納稅所得額=300+10.5=310.5(萬(wàn)元)

應(yīng)交所得稅=310.5x25％=77.625(萬(wàn)元)

2009年資產(chǎn)負(fù)債表日，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為94.5萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為零。兩者之間的差額94.5萬(wàn)元屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債23.625萬(wàn)元(94.5x25％)。但遞延所得稅負(fù)債的年初余額為26.25萬(wàn)元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債2.625萬(wàn)元。

借：所得稅費(fèi)用

75

遞延所得稅負(fù)債

2.625