企業(yè)所得稅財務(wù)處理精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的企業(yè)所得稅財務(wù)處理主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：企業(yè)所得稅財務(wù)處理范文

收入類項目

（一）延遲確認(rèn)收入不進(jìn)行納稅調(diào)整。納稅收入是在會計收入的基礎(chǔ)上通過調(diào)整計算得來的，但有的企業(yè)會計收入確認(rèn)不完全正確，容易因未及時確認(rèn)會計收入而造成少計納稅收入的現(xiàn)象，企業(yè)匯算清繳中又沒有進(jìn)行納稅調(diào)整，造成少計應(yīng)納稅所得額。例，某企業(yè)2010年發(fā)生發(fā)出商品應(yīng)收賬款120萬元，會計上沒有及時確認(rèn)為收入，也沒有確認(rèn)為納稅收入，造成當(dāng)年少繳企業(yè)所得稅120×25%=30（萬元）。

（二）視同銷售不進(jìn)行納稅調(diào)整。視同銷售在會計上一般不確認(rèn)收入，而稅法上確認(rèn)為收入。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。但實(shí)際操作中，一些企業(yè)將產(chǎn)品給客戶試用，賬務(wù)上列作營業(yè)費(fèi)用；將自產(chǎn)產(chǎn)品用作禮品送給他人或作為職工福利，在賬務(wù)上列作管理費(fèi)用。例，某企業(yè)將80萬元（成本63.8萬元）自產(chǎn)貨物用于市場推廣，未作視同銷售收入，也未進(jìn)行納稅調(diào)整。

（三）財政補(bǔ)貼收入不進(jìn)行納稅調(diào)整?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2009〕87號）規(guī)定，對企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，具體包括企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。對不符合上述條件的財政性補(bǔ)貼屬于征稅收入。例，某招商引資的企業(yè)2009年獲得政府獎勵160萬元，企業(yè)認(rèn)為政府獎勵是財政支付的，繳稅也是繳給財政，未申報繳納企業(yè)所得稅，也未作納稅調(diào)整。

扣除類項目

（一）不合規(guī)票據(jù)列支不進(jìn)行納稅調(diào)整。有的企業(yè)用不規(guī)范的票據(jù)甚至以假發(fā)票、白發(fā)票等列支成本、費(fèi)用，有的開支沒有明細(xì)資料作為憑據(jù)，這些費(fèi)用違反了成本、費(fèi)用列支的真實(shí)性原則，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整但未調(diào)整。例，某企業(yè)用發(fā)票抬頭為另一企業(yè)的發(fā)票列支管理費(fèi)用2.7萬元，匯繳時沒有進(jìn)行納稅調(diào)整。

（二）未實(shí)際發(fā)放工資不進(jìn)行納稅調(diào)整。能夠在企業(yè)所得稅稅前列支的工資必須是實(shí)際發(fā)生的、合理的工資，企業(yè)計提而未實(shí)際發(fā)放的工資不能夠稅前列支。例，某企業(yè)2010年計提工資230萬元，實(shí)際發(fā)放190萬元，企業(yè)將230萬元列入工資總額。多計提的230-190=40（萬元）工資未進(jìn)行納稅調(diào)整。

（三）列支與經(jīng)營不相關(guān)的成本費(fèi)用不進(jìn)行納稅調(diào)整。除稅法明確規(guī)定外，能夠在稅前列支的成本、費(fèi)用必須是與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的成本、費(fèi)用，否則應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。如一些企業(yè)列支與企業(yè)經(jīng)營不相關(guān)資產(chǎn)的折舊、代關(guān)聯(lián)方支付的與企業(yè)經(jīng)營不相關(guān)的費(fèi)用。有的企業(yè)福利費(fèi)余額未用完，卻在費(fèi)用中列支?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）文件規(guī)定，企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。如果未沖減福利費(fèi)余額而直接在費(fèi)用中列支，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

資產(chǎn)類項目

（一）當(dāng)期不能列支的資產(chǎn)折舊、攤銷不進(jìn)行納稅調(diào)整。能夠稅前列支的折舊、攤銷金額是按計稅基礎(chǔ)金額并按符合稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限計提的金額，由于資產(chǎn)折舊、攤銷，有的跨幾個年度，資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)其與賬面價值可能存在差異，有的企業(yè)計算企業(yè)所得稅時未進(jìn)行納稅調(diào)整。例，某企業(yè)2009年購買一項固定資產(chǎn)，未能取得發(fā)票，該項固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為0。但企業(yè)2009年會計上計提折舊5萬元并在稅前列支，沒有進(jìn)行納稅調(diào)整。

（二）以前年度未處理的自行計算扣除損失不報批?！镀髽I(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕88號）規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕772號）規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生，按當(dāng)時企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因?yàn)楦鞣N原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除；可以按照《企業(yè)所得稅法》和《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，追補(bǔ)確認(rèn)在該項資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變該項資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。例，某企業(yè)2009年因洪澇災(zāi)害損失資產(chǎn)30萬元，由于當(dāng)時未取得相關(guān)證據(jù)，沒有在稅前列支，2010年取得相關(guān)證據(jù)，企業(yè)沒有向稅務(wù)機(jī)關(guān)報批而自行計算扣除，沒有進(jìn)行納稅調(diào)整。

（三）報廢、毀損固定資產(chǎn)審批期間繼續(xù)計提折舊。稅法規(guī)定，房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除，報廢、毀損停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。有的企業(yè)資產(chǎn)報損申請報批期間繼續(xù)計提折舊，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部財產(chǎn)使用部門提出申請損失與最終賬務(wù)處理損失存在差異，沒有進(jìn)行納稅調(diào)整。

第2篇：企業(yè)所得稅財務(wù)處理范文

隨著會計準(zhǔn)則的不斷改革完善，增值稅和所得稅對視同銷售行為作了新的規(guī)定。在日常業(yè)務(wù)處理中，應(yīng)準(zhǔn)確熟練掌握會計準(zhǔn)則和涉稅問題的有關(guān)規(guī)定。從會計規(guī)范角度對視同銷售行為進(jìn)行涉稅處理，對視同銷售行為的涉稅財務(wù)處理加以分析，保證會計報表表述的正確性，并降低涉稅問題帶來的風(fēng)險。

【關(guān)鍵詞】

視同銷售行為；增值稅；企業(yè)所得稅；財務(wù)處理；分析

1視同銷售行為的內(nèi)容

視同銷售行為是稅收業(yè)務(wù)中的專業(yè)用語，主要指按照財務(wù)會計制度的規(guī)定，有些業(yè)務(wù)在進(jìn)行賬務(wù)處理時，不作為銷售科目范圍入賬，而是作為收入事項進(jìn)行處理。即在納稅申報時要按照稅收的有關(guān)規(guī)定，對業(yè)務(wù)中涉及的所得稅和增值稅進(jìn)行篩選并加以計算。

2涉及增值稅的視同銷售行為

2.1涉及增值稅的視同銷售行為內(nèi)容

涉及增值稅的視同銷售行為的業(yè)務(wù)主要指企業(yè)委托加工和自己生產(chǎn)的產(chǎn)品不是用于直接銷售，而是應(yīng)用到非應(yīng)稅項目中，常見的有集體福利、基建建設(shè)項目和個人消費(fèi)。這樣的業(yè)務(wù)總共有八個方面，分別為將貨物交給其他企業(yè)代銷，自己企業(yè)銷售代銷商品，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目使用，自產(chǎn)或委托加工的貨物分給股東或投資者，自產(chǎn)或委托加工的貨物用于個人消費(fèi)或集體福利，自產(chǎn)或委托加工的貨物無償贈送他人，貨物在同屬一個機(jī)構(gòu)的部門間移送。

2.2涉及增值稅的視同銷售行為注意事項

一般可對視同銷售行為中購入的資產(chǎn)進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，但如果視同銷售的資產(chǎn)是應(yīng)用到非增值稅或其他免征稅時，就要進(jìn)行進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，對于外購的資產(chǎn)，則按照購入價確認(rèn)銷售收入。增值稅暫行條例中對視同銷售的無償贈送和對外投資的資產(chǎn)限定在有形資產(chǎn)范圍。增值稅暫行條例中規(guī)定的視同銷售的銷售額，要按照市場售價或市場公允價值計量確定，沒有銷售價格的貨物以成本加上一定的合理利潤來確定。此外，接受資產(chǎn)一方的銷售行為如果符合相關(guān)規(guī)定的要繳納增值稅，對于沒有增值稅發(fā)票的進(jìn)行暫時抵扣。企業(yè)對視同銷售的業(yè)務(wù)應(yīng)開具相應(yīng)發(fā)票，依照規(guī)定申報繳納增值稅，上一環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值稅進(jìn)行抵扣處理。如果接受一方將貨物用于符合規(guī)定的增值稅進(jìn)項稅額抵扣項目就可以進(jìn)行抵扣處理。

3涉及企業(yè)所得稅的視同銷售行為

3.1涉及企業(yè)所得稅的視同銷售行為內(nèi)容

將視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)三者統(tǒng)稱為視同銷售行為。企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)的交換，貨物、財產(chǎn)和勞務(wù)被用于償債、集資、捐贈等的，應(yīng)被視同銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理，但是規(guī)定外的情況除外。所得稅對視同銷售行為做了進(jìn)一步的明確規(guī)定。企業(yè)用于交際應(yīng)酬、職工福利、市場推廣銷售、股利分配和捐贈等行為，因?yàn)樽援a(chǎn)的所有人發(fā)生變化，不再作為內(nèi)部資產(chǎn)進(jìn)行處理，應(yīng)當(dāng)作為視同銷售行為。如果企業(yè)自制的貨物要按照市場同類資產(chǎn)售價確定價格，如果是外購入的資產(chǎn)則按照公允價值定價入賬。對于將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造和加工成為另一產(chǎn)品，改變資產(chǎn)的形狀、性能和結(jié)構(gòu)，將資產(chǎn)在同一企業(yè)間轉(zhuǎn)移，改變資產(chǎn)用途等幾種情況的，由于資產(chǎn)的所有權(quán)實(shí)質(zhì)上沒有改變，所以不應(yīng)視為銷售行為來確認(rèn)收入，而是應(yīng)作為處置內(nèi)部資產(chǎn)進(jìn)行處理。所以，涉及所得稅的視同銷售行為應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的所有權(quán)是否發(fā)生變化來確定，如果改變就應(yīng)被視為銷售，沒有改變就視為資產(chǎn)內(nèi)部處置?？傊?，新會計準(zhǔn)則下的所得稅強(qiáng)調(diào)納稅主體是具有法人資格的企業(yè)，在法人之間進(jìn)行提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)移財產(chǎn)、處置資產(chǎn)應(yīng)被視同銷售進(jìn)行處理。

3.2涉及企業(yè)所得稅的視同銷售行為注意事項

依照有關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，涉及企業(yè)所得稅的視同銷售要比涉及增值稅的視同銷售的范圍和內(nèi)容要廣，企業(yè)所得稅法規(guī)定的內(nèi)容除增值稅規(guī)定范圍外還包括無形資產(chǎn)和長期資產(chǎn)投資。有些不計入增值稅核算范圍的業(yè)務(wù)處理，也要確認(rèn)所得稅，并將資產(chǎn)公允價值和成本的差額計入應(yīng)納稅所得額。如果將無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)進(jìn)行捐贈或投資，還要按照有關(guān)規(guī)定繳納營業(yè)稅。按照所得稅暫行條例的規(guī)定，視同銷售的銷售額要以市場售價或市場公允價值為依據(jù)確認(rèn)入價對于企業(yè)以非貨幣取得的收入，要以市場上同類貨物的成本加一定的利潤入價。如果視同銷售的貨物為外購取得，銷售額要與視同銷售的成本相一致。

3.3涉及企業(yè)所得稅的視同銷售業(yè)務(wù)處理

在財務(wù)報表的損益表中沒有體現(xiàn)關(guān)于涉及所得稅的視同銷售中應(yīng)體現(xiàn)的收益，所以，這部分差異就要在年終匯總結(jié)算時進(jìn)行調(diào)整。首先要按照市場同類貨物的利潤計算收益，然后在企業(yè)所得稅納稅申報表內(nèi)將計算所得的應(yīng)調(diào)整數(shù)額進(jìn)行填列。最后，將應(yīng)納教育費(fèi)附加和城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)項目按規(guī)定不直接計入相關(guān)科目，而是按具體情況區(qū)別對待。由于城建稅和教育費(fèi)附加只能在月末進(jìn)行提取計算，所以，城建稅和教育費(fèi)附加要在月末進(jìn)行調(diào)整，二者需要負(fù)擔(dān)的所得稅在月末也進(jìn)行相應(yīng)地調(diào)整。調(diào)整過程中，常用“同口徑”比例攤銷法，使城建稅和教育費(fèi)附加被視為銷售業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的銷項稅額和本月累計所得的銷項稅額比率分?jǐn)?。對相?yīng)部分的所得稅計入遞延所得稅項目，等到年終結(jié)算時調(diào)整。

4所得稅法與增值稅法對視同銷售行為的比較

4.1屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的視同銷售行為但不屬于增值稅規(guī)定范圍的

企業(yè)購入的貨物被用于個人消費(fèi)或者集體福利的情況，在增值稅暫行條例中不屬于視同銷售行為，不做征收增值稅處理。另外，企業(yè)用于非增值稅應(yīng)稅科目、集體或個人福利、免增值稅項目的進(jìn)項稅不能從銷項稅中予以抵扣。也就是說，不作為視同銷售處理并且也不允許抵扣進(jìn)項稅。但是，上述情況在企業(yè)所得稅法中卻被確認(rèn)為視同銷售行為。因?yàn)榘凑掌髽I(yè)所得稅法的規(guī)定，既然存在不同企業(yè)間移交資產(chǎn)，則資產(chǎn)的所有權(quán)就會改變，就應(yīng)該被看作視同銷售行為進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。

4.2屬于增值稅規(guī)定的視同銷售行為但不屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定范圍的

企業(yè)將委托加工或自產(chǎn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目的在增值稅實(shí)施條例中被作為視同銷售行為，并且，所指的非應(yīng)稅項目包括轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動產(chǎn)等。上述在增值稅中被視為視同銷售行為的在企業(yè)所得稅中卻不作為視同銷售處理。因?yàn)橘Y產(chǎn)的所有權(quán)實(shí)質(zhì)上沒有發(fā)生變化，所以只作為內(nèi)部處理資產(chǎn)的行為進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)處理。

5視同銷售的會計處理

在現(xiàn)行會計準(zhǔn)則中有明確規(guī)定，收入必須滿足五個條件，即企業(yè)已經(jīng)把貨物所有權(quán)的主要報酬和風(fēng)險轉(zhuǎn)移給購貨方，收入的金額可以有效可靠計量，企業(yè)失去了對貨物的管理權(quán)，相關(guān)的成本可以可靠計量和相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。但在視同銷售行為的處理上，新會計準(zhǔn)則的規(guī)定比較分散，不夠具體，所以，許多會計人員對收入的確認(rèn)不是很清楚，處理情況很有爭議。對視同銷售行為進(jìn)行會計處理時應(yīng)根據(jù)具體情況區(qū)別對待，嚴(yán)格遵守會計準(zhǔn)則和國家法律法規(guī)，符合要求的就可以確認(rèn)收入，不符合的就絕不能確認(rèn)為收入。在進(jìn)行具體會計處理時一部分可以直接確認(rèn)為營業(yè)收入，但有些部分就要在納稅調(diào)整表中進(jìn)行納稅調(diào)整。

6視同銷售的稅務(wù)處理

視同銷售的稅務(wù)處理比較簡單，稅法規(guī)定要將視同銷售的所得都看作正常銷售，計算銷售額。如果視同銷售沒有銷售額體現(xiàn)，就可以按以下順序進(jìn)行銷售額的確認(rèn)，首先按照納稅人近期同類貨物的平均售價確定，再次按照其他納稅人近期同類貨物確定，前兩種不行的最后按組成計稅價格來確定。

參考文獻(xiàn)

[1]馬琳.資產(chǎn)處置視同銷售涉稅處理差異分析[J].新會計，2010（9）.

[2]劉維.淺談視同銷售行為的賬務(wù)處理與納稅調(diào)整[J].中國管理信息化（綜合版），2006（8）.

第3篇：企業(yè)所得稅財務(wù)處理范文

存貨，在電力行業(yè)流動資產(chǎn)中所占的比重比較大，特別是近年來的農(nóng)村電網(wǎng)升級改造，國家投入了大規(guī)模的資金，這些資金大部分購置了工程物資。此外還有小部分農(nóng)村電網(wǎng)拆除后的廢舊物資，也在不斷地耗用或銷售之中，也需要經(jīng)常對這些物資進(jìn)行清理和處置。

非正常損失，在《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財政部、國家稅務(wù)總局令〔2008〕第050號）第二十四條里有明確的規(guī)定，即非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)等損失。相較于之前的規(guī)定“非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失?！庇休^大變化。另外，新修訂的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告〔2011〕第25號）延長了資產(chǎn)損失申報時限，也方便了納稅人。

增值稅處理應(yīng)注意的事項

電力行業(yè)的資產(chǎn)損失涉及增值稅方面，發(fā)生非正常損失時要作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。這在《增值稅暫行條例》第十條有明確規(guī)定，即企業(yè)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，電力企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生非正常損失，如果該部分貨物的進(jìn)項稅額已經(jīng)抵扣，必須作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。如上例中電力設(shè)備廠發(fā)生因管理不善被盜損失50000元，應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=純粹原材料部分應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額（50000－4650）×17%+運(yùn)費(fèi)應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額4650÷（1－7%）×7%=8059.5（元）。在財務(wù)處理方面，查明資產(chǎn)非正常損失原因之前，借記：待處理財產(chǎn)損失50000元，貸記：原材料50000元。查明原因后，借記：待處理財產(chǎn)損益8059.5元，貸記：應(yīng)交稅金－應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）8059.5元。資產(chǎn)報經(jīng)主管部門批準(zhǔn)處理后，借記：營業(yè)外支出58059.5元，貸記：待處理財產(chǎn)損益58059.5元。

這里需要注意，在處理產(chǎn)品或廢舊物資時，發(fā)生銷售價格下調(diào)的因素，則不屬于“非正常損失”核算范圍。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評估減值發(fā)生的流動資產(chǎn)損失進(jìn)項稅額抵扣問題的批復(fù)》（國稅函〔2002〕1103號）的規(guī)定，對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生流動資產(chǎn)損失，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，則不屬于非正常損失，不需要作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。因此，在實(shí)際操作中，納稅人如果遇到貨物損失時應(yīng)區(qū)別對待，而不是全部作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。發(fā)生由于銷售價格下調(diào)而引起“正常損失”的業(yè)務(wù)處理，企業(yè)應(yīng)保留相關(guān)證據(jù)，或由中介機(jī)構(gòu)出具貨物損失鑒證，確保正常損失的真實(shí)性，以取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任和認(rèn)可。

企業(yè)所得稅處理應(yīng)注意的事項

企業(yè)所得稅方面，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的損失支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條也明確規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。也就是在企業(yè)所得稅處理中，不區(qū)分正常損失與非正常損失，只要是與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的、合理的損失均可在稅前扣除。這里需要注意，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）第十條的規(guī)定，因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，可以與存貨損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。電力企業(yè)在核算存貨損失時，其轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額同樣屬于損失，也可以稅前扣除。處理的辦法是先把發(fā)生非正常損失的不含稅貨物的成本換算為含稅金額，再計算扣除。如上例中，購進(jìn)的原材料因管理不善造成被盜，不含稅金額50000元，此項損失按規(guī)定設(shè)備廠應(yīng)以專項申報的方式，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除，即企業(yè)應(yīng)就此項損失報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料，可作為企業(yè)所得稅前扣除的資產(chǎn)損失金額，等于賬面不含稅成本50000元，加上進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出8059.5元，得出稅前扣除的資產(chǎn)損失為58059.5元。

注意非正常損失申報時限

此外，發(fā)生非正常損失應(yīng)注意申報時限。電力企業(yè)在辦理增值稅納稅申報時，除特殊情形外，非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)是不能抵扣進(jìn)項稅額的，如果已經(jīng)申報抵扣的，應(yīng)立即作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，以防止不必要的稅收風(fēng)險。在辦理企業(yè)所得稅申報方面，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告〔2011〕第25號文件第七條的規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送。報送時間是“在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時”，即次年的5月31日之前，而不是國家稅務(wù)總局公告〔2011〕第25號文件施行之前的“本年度終了后第45日”即次年2月15日前；扣除方式也不一樣，之前發(fā)生非正常損失須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除，而現(xiàn)在是以專項申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。還要提醒注意，由于發(fā)生資產(chǎn)損失，在認(rèn)定或者鑒定過程中，需要一定的時間，企業(yè)應(yīng)注意及時確認(rèn)損失。

第4篇：企業(yè)所得稅財務(wù)處理范文

銷售額和增值稅，納稅調(diào)整是在年終所得稅匯算清繳納稅申報時調(diào)整。公益性捐贈支出是按照會計成本來計算還是以公允價來計算現(xiàn)在實(shí)行所有稅法沒有確切的規(guī)定，在實(shí)際業(yè)務(wù)中有兩個不一樣的操作方法，這里會通過文章舉例來說明兩者之間的異和同。企業(yè)主動承擔(dān)

一定社會責(zé)任的表現(xiàn)即是企業(yè)公益性實(shí)物捐贈，因此建議國家恰當(dāng)公正地減輕稅負(fù)，要更加清晰明了地計算公益性捐贈成本。

關(guān)鍵詞：實(shí)物公益性捐贈；會計處理；納稅申報

1引言

乙方將資金或其他私有財產(chǎn)不求任何回報的轉(zhuǎn)移給甲方，或是在沒有任何利益的前提下自愿轉(zhuǎn)移中清除甲方的債務(wù)，而乙方也不再是甲方的債權(quán)人，這就叫作捐贈。實(shí)物捐贈在企業(yè)中作為銷售貨物以外進(jìn)行處理，而在國家稅法上一般把銷售貨物作為實(shí)物捐贈處理，以上

具體區(qū)分了實(shí)物非公益性捐贈和實(shí)物非公益捐贈。

2會計處理企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)的貨物公益性捐贈

按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》得出銷售商品的收入應(yīng)該符合以下五條才給予確認(rèn)：（1）購貨方承擔(dān)了企業(yè)轉(zhuǎn)移給它的商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬；（2）企業(yè)不用對已經(jīng)賣出的商品實(shí)行有效的控制，也不用保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)；（3）可

以準(zhǔn)確地計算收入金額：（4）企業(yè)經(jīng)常會有相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)利益流入（5）企業(yè)可以準(zhǔn)確計算出相關(guān)聯(lián)的未完成的交易和已完成的交易。不符合上述5個條件的是企業(yè)實(shí)物捐贈，而企業(yè)的日常經(jīng)營活動不包括實(shí)物捐贈在內(nèi)。實(shí)物捐贈是與企業(yè)經(jīng)營活動沒有聯(lián)系的一種支出

，因此企業(yè)不把它作為收入看待，只是把它看作是一種損失或是一種營業(yè)以外的支出，會計會把它計算的成本。例：某企業(yè)經(jīng)計算，計算出該企業(yè)的增值稅為17%，所得稅為25%。2008年該企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品1000件（成本100元，單位售價150元），通過慈善基金組織無

償捐贈給汶川災(zāi)區(qū)，不包含當(dāng)年上述捐贈業(yè)務(wù)的利潤總額為600000元，該企業(yè)沒有其他的調(diào)整。第一種財務(wù)處理：借：營業(yè)外支出——公益性捐贈125500貸：庫存商品100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25500第二種財務(wù)處理借：營業(yè)外支出——公益性捐

贈175500貸：主營業(yè)務(wù)收入150000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25500借:主營業(yè)務(wù)成本100000貸：庫存商品100000從上面的第二種方法發(fā)現(xiàn)了一下問題，企業(yè)如果實(shí)物捐贈可能會減少現(xiàn)金的支出，同時企業(yè)進(jìn)行的實(shí)物捐贈會使企業(yè)有一定的經(jīng)濟(jì)利益流入。

但從另一方面說企業(yè)的公益性實(shí)物捐贈不一定能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，這里面包含著很多不確定的因素，所以公益性實(shí)物捐贈不應(yīng)該劃為企業(yè)的收入；企業(yè)公益性實(shí)物捐贈并非日常經(jīng)營活動，捐贈被劃為主營業(yè)外支出，所以不應(yīng)該將非日常經(jīng)營活動劃為企業(yè)的主營業(yè)支

出；企業(yè)重復(fù)記錄了利益流出，如果企業(yè)捐贈的商品按公允價格計算收入，然后把它轉(zhuǎn)化為成本，在會計計算中就莫名的增加了主營業(yè)的收入和成本，雖然沒有影響企業(yè)的利潤總額，但是在企業(yè)中存在一部分不合理的利潤；國家稅法上企業(yè)實(shí)物捐贈歸納于企業(yè)的銷售收

入計算，但是在企業(yè)中實(shí)物捐贈并不歸納于銷售收入計算，按照上述的分析，第一種內(nèi)部生產(chǎn)的貨物捐贈的財務(wù)處理會比第二種的財務(wù)處理較好一點(diǎn)。

3公益性捐贈企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)貨物的納稅申報

根據(jù)國家稅法規(guī)定，企業(yè)對外捐贈的貨物，要按照企業(yè)同一時期企業(yè)的銷售量從而來計算企業(yè)的收入。在2015年年初，（新的企業(yè)所得稅納稅）國家稅務(wù)總局做出了清晰明確的規(guī)定，規(guī)定企業(yè)視同的銷售收入和視同的銷售成本體現(xiàn)在所得稅年度納稅申報明細(xì)表還有附

件中。如該例中企業(yè)150000元視同的銷售收入，寫入“銷售收入和旅游業(yè)開發(fā)企業(yè)指定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表”（如表1）中“視同銷售（營業(yè)）收入”項的“用于對外捐贈視同銷售收入”項目，扣除限額的計算基數(shù)還增加了企業(yè)的業(yè)務(wù)接待費(fèi),業(yè)務(wù)的宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)支

出。100000元視同銷售（營業(yè)）成本，寫入表1中“視同銷售（營業(yè)）成本”中的“用于捐贈視同銷售成本”項目。而國家稅法對企業(yè)捐贈的成本，并未做出明確的規(guī)定。對捐贈的賬載成本企業(yè)所得稅年度納稅申報表上沒有進(jìn)行調(diào)整的欄目，在捐贈成本的實(shí)物中明確了

以下兩個觀點(diǎn)：觀點(diǎn)一指出，對捐贈的賬載成本企業(yè)所得稅年度納稅申報表上沒有進(jìn)行調(diào)整的欄目，國家稅法確認(rèn)的捐贈成本就劃為企業(yè)賬面的捐贈成本。因此，2008的利潤總額=600000-125500=47450（元），如果在納稅前去除企業(yè)公益性捐贈限額

=474500×12%=56940（元），通過慈善基金組織無償捐贈給汶川災(zāi)區(qū)高于限額的金額=125500-56940=68560（元），這是不能在納稅前去除的，需要納稅增加68560元，應(yīng)該納稅的所得額=474500（會計利潤）+150000（視同銷售收入）-100000（視同銷售成本

）+68560（超過公益性捐贈限額調(diào)增）=593060（元），如表2所示（填寫納稅調(diào)整捐贈支出明細(xì)表）。通過第二個觀點(diǎn)得出，企業(yè)實(shí)施的公益性實(shí)物捐贈必須要獲得捐贈的收據(jù)，而會開此收據(jù)的是社會上不以獲取利益為目的團(tuán)體或組織或是政府部門，而市場的公允

價格體現(xiàn)在收據(jù)上，而且企業(yè)捐贈的支出還應(yīng)該與收據(jù)上記錄的金額數(shù)是相同的。如果企業(yè)實(shí)施的是非公益性的物品捐贈，也要明確非公益性捐贈的金額數(shù)量（根據(jù)市場的公允價格來計算），國家稅法上捐贈的實(shí)物按照銷售的商品計算，但企業(yè)把公益性實(shí)物捐贈歸納為

主營業(yè)之外的支出消費(fèi)，捐贈成本=1000×150×1.17=175500（元），會計利潤總額=600000-125500=474500（元），企業(yè)納稅前去除的公益性捐贈限額=474500×12%=56940（元），通過慈善基金組織無償捐贈給汶川災(zāi)區(qū)高于限額的金額=175500-

56940=118560（元），企業(yè)在納稅前不能去除超過限額的部分，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額118560元，應(yīng)該納稅的所得額=474500（會計利潤）+150000（視同銷售收入）-100000（視同銷售成本）+68560（超過公益性捐贈限額調(diào)增）=593060（元），如果將公益性實(shí)物

捐贈轉(zhuǎn)賬調(diào)整為175500（在表B中調(diào)整），然而會與會計賬面的記錄會不相符合。從第一種觀點(diǎn)和第二種觀點(diǎn)得出一個結(jié)果，雖然從上面的數(shù)據(jù)中看出金額的數(shù)量是相同的，而一個企業(yè)和國家對捐贈成本或是支出的認(rèn)定是不相一致的。根據(jù)企業(yè)的會計準(zhǔn)則實(shí)物捐贈是不

劃入成本計算的，第一種觀點(diǎn)和第二種觀點(diǎn)有相同的會計利潤計算結(jié)果。第一種觀點(diǎn)和第二種觀點(diǎn)還有一處相同就是，企業(yè)在公益性實(shí)物捐贈扣除限額稅前。第一種觀點(diǎn)是按實(shí)物的成本價計算，第二種觀點(diǎn)是按照實(shí)物的公允價格來計算。不同方式來計算捐贈成本。對于

企業(yè)來說公益性實(shí)物捐贈沒有實(shí)際的經(jīng)濟(jì)利益流入，企業(yè)的會計計算也不會確認(rèn)為收入，從第一種觀點(diǎn)來看，表B的公益性捐贈項目中所寫的會計賬面捐贈支出和賬載金額數(shù)目上是相同的，但要調(diào)增應(yīng)納稅所得額的視同銷售后公允價與企業(yè)成本價之間的相差金額。國家

規(guī)定要按照公允價格來計算收入，對于相同的一個業(yè)務(wù)，接受方和捐贈方的資金是不一樣的，其根本原因在于捐贈方的會計計算不會把實(shí)物捐贈納入營業(yè)額里，而是把它納入營業(yè)額以外的支出，企業(yè)所得稅的視同銷售可以理解為，將企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品按公允價賣出，得來

的現(xiàn)金再捐贈出去。這樣我們就可以知道為什么國家稅法捐贈出去的物品為什么要做銷售處理，而企業(yè)對捐贈出去的物品劃為主營業(yè)以外的支出。在國家處理納稅方面，捐贈方的支出應(yīng)該歸納為被捐贈方的收入因?yàn)閮烧呤窍嗟鹊摹Ｆ髽I(yè)在調(diào)整視同銷售的收入和成本，企

業(yè)首先要做的就是如何調(diào)整財政上的主營外支出的資金，企業(yè)應(yīng)按成本價計算營業(yè)以外的支出（捐贈支出）。

4作為公益性捐贈的企業(yè)外購貨物的會計處理與納稅申報

會計處理方法與自制貨物在企業(yè)外面購買的貨物在公益性捐贈中是相一致的。假設(shè)企業(yè)將自己從外面購買的貨物,通過自己企業(yè)生產(chǎn)加工的或是讓別人幫忙加工的再不獲取任何利益的情況下贈送給組織或是團(tuán)體，應(yīng)該被認(rèn)為是銷售收入應(yīng)該計算為國家的增值稅。把應(yīng)該

繳納的增值稅會企業(yè)應(yīng)該計入“企業(yè)主營業(yè)外的支出”記錄中，而會計記錄和對外面捐贈該企業(yè)自己生產(chǎn)的物品是不相一致的。根據(jù)國家稅法的規(guī)定，外面購買得到的資產(chǎn)，不拿它當(dāng)作是以營銷為目的獲取利益的，如果在購買后該資產(chǎn)在一年之內(nèi)處理的，國家稅法可按

照該資產(chǎn)購買時的銷售價格來計算銷售的收入。該企業(yè)自己生產(chǎn)的貨物與從外面購買的貨物的納稅明細(xì)表的變動及會計記錄處理方式方法實(shí)質(zhì)上是相一致的。

5結(jié)語

（1）不能認(rèn)為觀點(diǎn)一和觀點(diǎn)二是相同的因?yàn)樗鼈冊谝恍┓矫孢€是有差距的，會計利潤金額決定著應(yīng)納稅所得額,扣除的公益性限額,企業(yè)捐贈公益性成本與市場公允價的差額。（2）第一個觀點(diǎn)企業(yè)公益性捐贈所得稅納稅申報表中的如果賬面記錄不做相對的變動，就會造

成企業(yè)在公益性方面的支出及會計賬本上的資金和與之相關(guān)聯(lián)的公益性團(tuán)體開的原始收據(jù)憑證上的資金不相符，與受贈方確認(rèn)的捐贈收入資金不相符。（3）在現(xiàn)行所得稅申報政策中捐贈成本沒有明確的規(guī)定，進(jìn)行一定的納稅籌劃可以在企業(yè)在做年度所得稅申報的時候

，可以合理地減少企業(yè)稅負(fù)。企業(yè)可以抓住國家相關(guān)對企業(yè)發(fā)展有幫助的政策，例如國家會通過一些優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)參加社會公益性活動，在這個時候企業(yè)在自己獲益的同時也會積極主動地去支持國家的一些政策，第二個觀點(diǎn)的做法從國家稅法方面和企業(yè)財政方

面之間捐贈支出差異，都可以適當(dāng)?shù)販p少企業(yè)的增值稅。（4）和會計準(zhǔn)則一致的是第二個觀點(diǎn)，企業(yè)公益性捐贈支出在申報明細(xì)表中會計記賬記錄要做一定的變動，因?yàn)橛涃~記錄的變動所以捐贈支出的轉(zhuǎn)載資金也發(fā)生了變動，企業(yè)公益性支出的會計記錄的資金與相關(guān)

聯(lián)的公益性團(tuán)體所接收到的資金是不一樣，但與被捐贈的一方收到的資金的資金是相同的。

參考文獻(xiàn)

[1]王敏.實(shí)物捐贈行為增值稅與企業(yè)所得稅征管案例辨析[J].稅務(wù)研究，2014（7）.

[2]國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心編.稅務(wù)實(shí)務(wù)[M].北京：中國稅務(wù)出版社，2002.

第5篇：企業(yè)所得稅財務(wù)處理范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計；準(zhǔn)則；稅法

本文所指企業(yè)會計準(zhǔn)則是指財政部為了規(guī)范企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。準(zhǔn)則第二條明確規(guī)定本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)。準(zhǔn)則又分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，從2007年實(shí)施新準(zhǔn)則至今，會計準(zhǔn)則體系不斷完善，現(xiàn)有準(zhǔn)則覆蓋了企業(yè)財務(wù)處理的方方面面，可以說任何一項會計處理都有準(zhǔn)則可依。本文所稱稅法是一系列關(guān)于對企業(yè)進(jìn)稅收征收管理的法律法規(guī)，是確認(rèn)企業(yè)納稅義務(wù)的法律依據(jù)。前者可以說是企業(yè)進(jìn)行會計處理的行為準(zhǔn)則，后者應(yīng)該是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收征管的法律準(zhǔn)繩，兩者并不是矛盾的，但是由于稅法強(qiáng)調(diào)的是法律形式的完善而會計準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，所以很多情況下兩者的處理并不是一致的。

以下就固定資產(chǎn)與收入成本費(fèi)用的相關(guān)處來進(jìn)行分析：

一、與固定資產(chǎn)相關(guān)的會計準(zhǔn)則和稅法規(guī)定：

企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號準(zhǔn)則第十五條和第十九條對折舊政策做出了明確規(guī)定，同時相關(guān)稅收法規(guī)如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對固定資產(chǎn)折舊的扣除也做出了明確規(guī)定，兩者之間相互關(guān)聯(lián)，但對于會計主體來說又有很大的區(qū)別。同時《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號）又對具體的會計與稅務(wù)處理進(jìn)行了更加詳細(xì)可操作性的規(guī)定。

從上述會計準(zhǔn)則與稅法的相關(guān)規(guī)定來分析，會計準(zhǔn)則對于固定資產(chǎn)折舊政策的選擇給予了企業(yè)更多的自，即企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)的具體性質(zhì)和實(shí)際使用情況，自主確定確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值以客觀的反映資產(chǎn)的狀況。而稅法規(guī)定的最低折舊年限，本人認(rèn)為應(yīng)該是稅務(wù)機(jī)關(guān)為了便于稅收執(zhí)法，減少企業(yè)隨意利用加速折舊、縮短折舊年限增加成本費(fèi)用以增加稅前扣除的一個手段，此舉意在降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本，而該標(biāo)準(zhǔn)只是針對所得稅稅前扣除，并非否定會計準(zhǔn)則指導(dǎo)企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況等選擇折舊政策。從國家稅務(wù)總局公告2014年第29號第五點(diǎn)可以明確看出，稅法并未否定會計準(zhǔn)則指導(dǎo)企業(yè)選擇固定資產(chǎn)的折舊政策的。

為了保證會計信息的客觀性與可靠性，固定資產(chǎn)應(yīng)以其實(shí)際的使用狀況反映在財務(wù)報告中，否則提供的相關(guān)會計信息就不是真實(shí)的可靠的。舉例說明如下：

相同條件下的X和Y兩家企業(yè)擁有相同的兩個設(shè)備M設(shè)備，兩家企業(yè)的所有條件相同，按稅法規(guī)定三年計提折舊，每年折舊相同，但是實(shí)際上X企業(yè)的日常保養(yǎng)優(yōu)于Y企業(yè)，如此第一年期末X企業(yè)的M設(shè)備的狀況應(yīng)該優(yōu)于Y企業(yè)的，如果兩者都以相同的財面價值映至財務(wù)報告中，此報告的真實(shí)性顯然是不合理的。

綜上，固定折舊政策應(yīng)該根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則要求而選擇，并非根據(jù)稅法規(guī)定稅前扣除的規(guī)定來選擇。對于稅收與會計準(zhǔn)則對折舊政策的的規(guī)定產(chǎn)生的差異，企業(yè)會計準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號―所得稅》對此也做出了相關(guān)規(guī)，差異最終通過遞延所得稅的確認(rèn)來進(jìn)行調(diào)節(jié)，按照會計準(zhǔn)則進(jìn)行相關(guān)財務(wù)處理之后企業(yè)的財務(wù)報告才能客觀的映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，由此來看兩者并不存在矛盾，那些簡單的按稅法規(guī)定來進(jìn)行會計處理的做法顯然是為了迎合稅法而不能真實(shí)的反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

二、收入，成本與費(fèi)用的處理

“開具發(fā)票就做收入，沒有開具發(fā)票不做收入?！蔽蚁脒@個觀點(diǎn)在當(dāng)今所有會計界來說還算是一種主流，眾多的會計們確認(rèn)收入的概念中只有發(fā)票，對于會計準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)的幾個原則置之不理。送貨單客戶簽收了、風(fēng)險報酬已然轉(zhuǎn)移、收入與成本金額可以確認(rèn)、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益可以基本確認(rèn)流入企業(yè)，就是因?yàn)槲撮_具發(fā)票，企業(yè)會計們并不確認(rèn)收入，把稅法的規(guī)定凌駕于會計準(zhǔn)則對于收入確認(rèn)的明確規(guī)定之上。

在成本費(fèi)用確認(rèn)方面以發(fā)票取得為確認(rèn)依據(jù)，全然不管經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。如此一來企業(yè)對外提供的財務(wù)報告必然不符合真實(shí)性客觀性原則，不能真實(shí)的反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，這樣的報告還有何意義呢？舉例說明如下，

第6篇：企業(yè)所得稅財務(wù)處理范文

稅收法規(guī)明確了高校作為納稅主體有依法納稅的義務(wù)。作為事業(yè)單位法人的高校自身和后勤服務(wù)集團(tuán)的經(jīng)營所得，以及校內(nèi)各部門非獨(dú)立核算經(jīng)營活動取得的收入，除了依法可以免稅的部分外，都應(yīng)按照稅法規(guī)定繳納各類稅收。一直以來“稅收不進(jìn)學(xué)?！钡挠^念在高校財務(wù)人員的意識中根深蒂固，高校的財務(wù)人員未樹立依法納稅意識，也缺少對稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)和了解，發(fā)生納稅義務(wù)后很少能夠及時辦理稅務(wù)登記。近幾年，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)加大征收力度，將高校作為稅收檢查的重點(diǎn)，高校依法及時納稅的壓力逐漸增大。如2007年5月，北京市海淀區(qū)國稅局召集在京高校財務(wù)負(fù)責(zé)人，就高校繳納企業(yè)所得稅進(jìn)行了探討。2008年年初，海淀區(qū)稅務(wù)局又就所得稅召開了會議，這充分顯示了稅務(wù)部門對高校的重視。這種情況下，如何對高校稅負(fù)問題進(jìn)行梳理，嚴(yán)格涉稅業(yè)務(wù)的管理，就成為高校廣大財務(wù)人員迫切需要解決的問題。

一、高校面臨的稅負(fù)現(xiàn)狀分析

1.企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅方面，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于事業(yè)單位、社會團(tuán)體征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅[1997]75號）規(guī)定，事業(yè)單位和社會團(tuán)體的收入，除財政撥款和國務(wù)院或財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的項目外，其他一切收入都應(yīng)并入其應(yīng)納稅收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，高等學(xué)校舉辦的各類進(jìn)修班、培訓(xùn)班所得暫免征收所得稅。享受稅收優(yōu)惠政策的高等學(xué)校包括教育部門所辦的和國家教委批準(zhǔn)、備案的普通高等學(xué)校，以及中國人民有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的軍隊院校。

對高等學(xué)校、各類職業(yè)學(xué)校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅。雖然目前絕大部分高校并沒有繳納企業(yè)所得稅，但是隨著所得稅法規(guī)執(zhí)行力度的加大，如何合理繳納所得稅，已經(jīng)成為高校財務(wù)部門面臨的一大課題。

2.營業(yè)稅

營業(yè)稅方面，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，托兒所、幼兒園和學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)免征營業(yè)稅。實(shí)施非學(xué)歷教育的學(xué)校則應(yīng)當(dāng)依法繳納營業(yè)稅。2004年財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于教育稅收政策的通知》（財稅[2004]39號）做了進(jìn)一步明確的規(guī)定:對從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅;對學(xué)生勤工儉學(xué)提供勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅;對政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營業(yè)稅。

但是稅務(wù)部門和納稅人在執(zhí)行的過程中，對免稅范圍仍存有疑問，為此國家稅務(wù)總局等部門于2006年1月12日《關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》（財稅[2006]3號）對教育勞務(wù)的免稅范圍作了進(jìn)一步的明確和細(xì)化：

(1)各類學(xué)校（包括全部收入為免稅收入的學(xué)校）均應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定辦理稅務(wù)登記，按期進(jìn)行納稅申報并按規(guī)定使用發(fā)票；享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策的，應(yīng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理減免稅手續(xù)。

(2)校辦企業(yè)為本校教學(xué)、科研服務(wù)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)（服務(wù)業(yè)稅目中的旅店業(yè)、飲食業(yè)和“娛樂業(yè)”稅目除外），經(jīng)審核確認(rèn)后，免征營業(yè)稅。

(3)高校后勤實(shí)體經(jīng)營學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)取得的租金和服務(wù)性收入，免征營業(yè)稅。但對利用學(xué)生公寓或教師公寓等高校后勤服務(wù)設(shè)施向社會人員提供服務(wù)取得的租金和其他各種服務(wù)性收入，按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。

(4)社會性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入，免征營業(yè)稅；但對利用學(xué)生公寓向社會人員提供住宿服務(wù)取得的租金收入，按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。

(5)設(shè)置在校園內(nèi)的實(shí)行社會化管理和獨(dú)立核算的食堂，向師生提供餐飲服務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；向社會提供餐飲服務(wù)取得的收入，按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。

(6)高等學(xué)校從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)(俗稱“四技”）取得的收入免征營業(yè)稅。隨著高?？蒲惺聵I(yè)經(jīng)費(fèi)到款的逐年增長,很多高校并沒有辦理“四技”營業(yè)稅的減免,故每年因?yàn)椤八募肌倍U納的營業(yè)稅已經(jīng)成為高校的嚴(yán)重負(fù)擔(dān)。

3.其他稅種

其他稅種主要包括增值稅、消費(fèi)稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅等。這些稅種雖然種類繁多，但是在高校整體稅負(fù)中比重很小。不過隨著高校的進(jìn)一步發(fā)展，這些稅種也應(yīng)該引起廣大財務(wù)人員的重視。

二、高?？刹扇〉膶Σ?/p>

1.積極推動完善高校領(lǐng)域稅收政策立法

目前我國還沒有統(tǒng)一的、專門的高等學(xué)校稅收政策文件。在高等學(xué)校稅收政策方面，多數(shù)是由部門規(guī)章加以規(guī)定的，如通過教育部、國家稅務(wù)總局、科技部等部門規(guī)章加以規(guī)定，立法級次低。另外，面對教育體制改革給高等學(xué)校帶來的新變化，稅收政策的出臺顯得非常倉促，大多是以通知或補(bǔ)充通知的形式出現(xiàn)，某些稅收政策已經(jīng)跟高校的財務(wù)核算體制不匹配，造成繳納稅款的不可操作性。所以，積極推動財政部、教育部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合出臺立法層次高、規(guī)范、協(xié)調(diào)、系統(tǒng)、具有可操作性的稅收法律法規(guī)，爭取相關(guān)部門在法規(guī)制定階段充分考慮高校特點(diǎn)，可以為高校承擔(dān)合理稅賦爭取主動權(quán)。

2.修訂高校財務(wù)制度

根據(jù)《高等學(xué)校會計制度》設(shè)置的會計科目根本不能滿足高校進(jìn)行稅金核算的要求，如沒有“企業(yè)所得稅”科目。高校財務(wù)人員在進(jìn)行所得稅納稅申報時需對賬面利潤進(jìn)行較多的調(diào)整，如果財務(wù)人員在平時工作中對與涉稅業(yè)務(wù)有關(guān)的收入支出不進(jìn)行完整的記錄，不熟悉稅法，就很難正確計算應(yīng)稅所得額。所以迫切需要主管部門根據(jù)稅法的要求，修訂《高等學(xué)校財務(wù)制度》和《高等學(xué)校會計制度》，分開核算應(yīng)納稅所得和非應(yīng)納稅所得，對于應(yīng)納稅所得，正確核算收入和與之相匹配的支出，以計算和繳納企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的各項稅負(fù)。

3.加強(qiáng)納稅宣貫，樹立依法納稅意識

目前，因?yàn)閷Χ愂照叩睦斫獠煌?，各大高校各種稅種的處理方式各不相同。如北京地區(qū)，各高?！秾Ρ本┦薪y(tǒng)一銀錢收據(jù)》的使用就各不相同。建議成立地區(qū)高校財務(wù)負(fù)責(zé)人聯(lián)誼制度，定期交流納稅過程中存在的問題，統(tǒng)一口徑。

對于“四技”涉及到的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，各高校主管財務(wù)和主管科技校長應(yīng)加強(qiáng)溝通，重視“四技”減免。財務(wù)部門跟科技處（部）的要加強(qiáng)聯(lián)系，共同做好“四技”的減免工作。如北京某高校，科技處負(fù)責(zé)“四技”合同在技術(shù)市場的登記工作，財務(wù)處負(fù)責(zé)稅務(wù)局的備案工作。在沒有進(jìn)行營業(yè)稅減免工作之前，每年需要繳納600多萬的營業(yè)稅，登記備案后，每年只需要繳納幾十萬元的營業(yè)稅，效果非常明顯。另外，加強(qiáng)對廣大科研人員的納稅宣傳力度，積極合理為學(xué)校避稅。

第7篇：企業(yè)所得稅財務(wù)處理范文

一、當(dāng)前高校涉稅業(yè)務(wù)管理中存在的一些問題

(1)高校納稅意識普遍比較淡薄。一些高校領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為高校不是納稅主體,不需要納稅,更談不上主動申報。高校負(fù)責(zé)人和會計人員一般對預(yù)算會計核算較為熟悉,對稅法和涉稅業(yè)務(wù)如何處理卻知之甚少,有些高校甚至因此發(fā)生了偷漏稅款事實(shí),情節(jié)嚴(yán)重的還承擔(dān)了法律責(zé)任;(2)發(fā)票管理亂。高校在發(fā)票的使用上既有稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的行政事業(yè)單位稅務(wù)發(fā)票,也有財政主管的行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)和行政事業(yè)單位結(jié)算憑證,有的高校還以自制的行業(yè)收據(jù)作為發(fā)票開具使用,發(fā)票的使用管理相當(dāng)混亂;(3)對于工資表內(nèi)的發(fā)放項目,高?；灸軌虬凑諅€人所得稅法的規(guī)定做到代扣代繳,但是其他另行發(fā)放的各種形式的津貼、補(bǔ)貼、獎金以及實(shí)物等應(yīng)納稅所得,并未與工資表收入合并計算納稅,造成少繳稅款。另一方面,支付外聘人員勞務(wù)報酬時沒有代扣代繳個人所得稅。一些高校為了提高自己的知名度,高薪外聘一些社會知名人士,如專家學(xué)者、主持人等,在支付其勞務(wù)報酬時,沒有依法代扣代繳個人所得稅?，F(xiàn)在很多高校都有外籍教師來華長期任教的情況,這就涉及到代扣代繳外國人個人所得稅的問題。有些高校財務(wù)人員對涉外人員代扣代繳個人所得稅的稅法規(guī)定不是很清楚,以為通過化整為零的方法就可以為外教合理避稅。殊不知這些外教在回到他們的國家后,他們國家的稅務(wù)部門還要對他們進(jìn)行國內(nèi)外收入應(yīng)納稅額的匯算清繳工作,如果外教在我國取得的收入沒有繳稅就不能進(jìn)行稅收抵免,也就是說這些外教還必須為在中國取得的收入向他們國家繳稅。結(jié)果是我國流失了應(yīng)收稅款,外教也沒有少繳稅款,稅款白白流入到外教的國家。俗話說“肥水不流外人田”,外教的個人所得稅款一定要正確及時地代扣代繳;(4)高校因工程施工、銀行貸款、大宗物品采購等情況簽訂合同時,或與其他單位、個人簽訂各類租賃、承包、服務(wù)、培訓(xùn)合同時,沒有計算繳納印花稅;(5)房屋對外出租是高校彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)不足、改善職工福利的重要途徑。收取租金時,高校沒有開具稅務(wù)發(fā)票,而是開具了行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)或者行政事業(yè)單位結(jié)算憑證,偷逃了相關(guān)稅費(fèi);(6)高校認(rèn)為事業(yè)單位不需要繳納車船稅,高校屬于免征車船稅的范圍;(7)高校對不需用的不動產(chǎn)進(jìn)行處置時,只繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加以及地方教育費(fèi)附加,沒有繳納土地增值稅和印花稅;(8)高校將自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)用來抵債或銷售發(fā)生增值不知道要繳納增值稅;(9)有經(jīng)營收入的高校直接用會計利潤(經(jīng)營利潤)計算繳納企業(yè)所得稅,不知道要按照稅法的規(guī)定對會計利潤(經(jīng)營利潤)進(jìn)行納稅調(diào)整后再計算繳納企業(yè)所得稅。

二、高校涉稅業(yè)務(wù)問題的解決建議

(1)提高領(lǐng)導(dǎo)干部對高校涉稅業(yè)務(wù)管理重要性認(rèn)識。高校高層領(lǐng)導(dǎo)干部的態(tài)度對做好整個高校涉稅業(yè)務(wù)管理有著十分重要的意義。強(qiáng)化有關(guān)稅收政策的宣傳,并積極組織力量進(jìn)行納稅輔導(dǎo),使高校領(lǐng)導(dǎo)和財會人員掌握好相關(guān)稅收政策,強(qiáng)化納稅意識。聘請稅務(wù)部門對高校進(jìn)行納稅鑒定,提高納稅意識。稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對高校領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員的稅法知識的宣傳普及工作,定期對高校財務(wù)涉稅人員進(jìn)行培訓(xùn),建立辦稅人員管理制度,大力提高高校財務(wù)人員涉稅業(yè)務(wù)水平。形成一種高校領(lǐng)導(dǎo)帶頭學(xué)習(xí)稅法,財務(wù)涉稅人員正確執(zhí)行稅法的良好氛圍。

(2)應(yīng)明確高校非稅收入和稅收收入的范圍,加強(qiáng)票據(jù)管理。稅收收入是指應(yīng)納稅收入,非稅收入是與稅收收入相對的一個概念。高等學(xué)校非稅收入主要包括:高等學(xué)校學(xué)費(fèi)、高等學(xué)校住宿費(fèi)、委托培養(yǎng)費(fèi)、函大、電大、夜大及短訓(xùn)班培訓(xùn)費(fèi)四個行政事業(yè)性收費(fèi)項目。 “非稅收入”是財政收入的重要組成部分,更是高校收入的主要來源之一。高校非稅收入規(guī)范化管理,必須改變原有的收費(fèi)模式,實(shí)行票款分離的辦法,實(shí)施“收支兩條線”管理,加強(qiáng)票據(jù)管理,清理收費(fèi)項目,建立健全高校非稅收入規(guī)范化管理的制度。票據(jù)管理是非稅收入管理的源頭。票據(jù)是高校收入的法定憑證和會計核算的原始憑證,也是財政、物價、審計部門進(jìn)行檢查監(jiān)督的重要依據(jù)。因此,加強(qiáng)票據(jù)管理,有利于規(guī)范高校收費(fèi)管理工作,保障收入及時、完整、足額實(shí)現(xiàn)并上繳財政;有助于從制度和管理上扭轉(zhuǎn)隨意占壓、挪用財政性資金的現(xiàn)象;有利于遏制自立收費(fèi)項目、自定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等亂收費(fèi)行為。加強(qiáng)票據(jù)管理,首先要做好票據(jù)的“申購、領(lǐng)用、使用、核銷”等環(huán)節(jié)的工作,實(shí)行專人管理,建立完善的票據(jù)領(lǐng)購、核銷手續(xù);嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)的票據(jù)管理規(guī)定,力求票據(jù)與項目相結(jié)合、票據(jù)與收入相結(jié)合、票據(jù)與稽核相結(jié)合;同時,大力推進(jìn)票據(jù)管理的網(wǎng)絡(luò)化,跟蹤每一張票據(jù)使用的具體情況,加強(qiáng)票據(jù)管理力度,逐步實(shí)現(xiàn)非稅收入票據(jù)管理網(wǎng)絡(luò)化、科學(xué)化、規(guī)范化。高校稅收征管難度較大的一個十分重要的因素就是票證不統(tǒng)一,財政收據(jù)、自制收據(jù)、稅務(wù)發(fā)票混用。要規(guī)范高校涉稅業(yè)務(wù)問題,必須按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記,對于非稅收入應(yīng)使用行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù),稅收收入使用稅務(wù)發(fā)票,接受稅務(wù)管理。高校應(yīng)定期聘請稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)人員講解稅務(wù)發(fā)票知識和最近發(fā)生的涉稅案件,抽查有關(guān)會計憑證、收據(jù)、發(fā)票進(jìn)行現(xiàn)場說法,高校財務(wù)人員應(yīng)認(rèn)真聽講并積極配合檢查,努力提高自身涉稅業(yè)務(wù)水平。

(3)高校應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行代扣代繳個人所得稅的法定義務(wù)。高校代扣代繳個人所得稅是稅法規(guī)定的法定義務(wù),高校除了工資表中發(fā)放的項目還有其他另行發(fā)放的各種形式的津貼、補(bǔ)貼、加班費(fèi)、監(jiān)考費(fèi)、閱卷費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、稿費(fèi)、獎金以及實(shí)物等應(yīng)納稅所得,應(yīng)與工資表收入合并計算繳納個人所得稅。支付外聘人員勞務(wù)報酬時要代扣代繳個人所得稅,聘用外聘人員時首先要讓他們填寫基本信息表,然后復(fù)印他們的身份證,為以后代扣代繳稅款做好準(zhǔn)備工作。高校教職工年所得12萬元以上或在兩處或兩處以上取得所得的,可以選擇一地自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報所得并繳納稅款。應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定的住所標(biāo)準(zhǔn)――習(xí)慣性住所和居住時間標(biāo)準(zhǔn)這兩個判定標(biāo)準(zhǔn)將外教劃分為居民納稅人或非居民納稅人,居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人,非居民納稅人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人。為了有效地行使稅收管轄權(quán),我國根據(jù)國際慣例,對居民納稅人和非居民納稅人的劃分采用了各國常用的住所和居住時間兩個判定標(biāo)準(zhǔn)。屬于我國的居民納稅人,應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)和境外的所得,向我國政府履行全面納稅義務(wù),依法繳納個人所得稅;屬于我國稅法中的非居民納稅人,只就其來源于中國境內(nèi)的所得向我國政府履行有限納稅義務(wù),依法繳納個人所得稅。

(4)高校應(yīng)重視印花稅的納稅問題。印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動中簽立的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照等應(yīng)稅憑證文件為對象所征的稅。印花稅由納稅人按規(guī)定應(yīng)稅的比例和定額自行購買并粘貼印花稅票,并在印花稅票和憑證的騎縫處自行蓋戳注銷或花銷即完成納稅義務(wù)。因工程施工、銀行貸款、大宗物品采購等情況簽訂合同時,或與其他單位、個人簽訂各類租賃、承包、服務(wù)、培訓(xùn)、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)等合同時,均應(yīng)按合同所載金額及相關(guān)稅率計算繳納印花稅。此外,如果高校有單獨(dú)核算的經(jīng)營收入,則其設(shè)置的“其他營業(yè)賬簿”和取得的“權(quán)利許可證照”,均按5元/件貼花計稅,計入相關(guān)支出科目。印花稅雖然是個小稅種,但是稅基很大,稅法規(guī)定印花稅是輕稅重罰的稅目,因此高校應(yīng)給予足夠的重視。

(5)高校應(yīng)正確計算和繳納房產(chǎn)出租的應(yīng)納稅款。高校房產(chǎn)出租的會計處理根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》、《房產(chǎn)稅暫行條例》、《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》的規(guī)定,高校自用的房產(chǎn)、土地免征營業(yè)稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。但高校將房產(chǎn)用于出租后,房產(chǎn)的使用性質(zhì)已由“自用”變?yōu)椤敖?jīng)營用”并產(chǎn)生了經(jīng)營性收益,應(yīng)當(dāng)依法繳納營業(yè)稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅以及相關(guān)稅費(fèi)。同時根據(jù)《印花稅暫行條例》以及《印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定,如果高校出租房產(chǎn)時與承租人簽訂了租賃合同,應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。另外,高校將房產(chǎn)出租,還須按地方政府規(guī)定繳納“非轉(zhuǎn)經(jīng)”占用費(fèi)。一些高校由于地處沿街或鬧市,將一樓門面房對外出租;一些單位添置新的辦公用房,將原有的辦公場所對外出租。收取租金時,均應(yīng)開具稅務(wù)發(fā)票,繳納營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅以及相關(guān)稅費(fèi)。有些單位臨時租用高校的會議室舉行會議,租用操場開運(yùn)動會高校通常會收取場地使用費(fèi)。收取場地使用費(fèi)時不應(yīng)使用行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)或者行政事業(yè)單位結(jié)算憑證,而應(yīng)開具稅務(wù)發(fā)票,同樣繳納營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅以及相關(guān)稅費(fèi)。

(6)高校應(yīng)按規(guī)定繳納車船稅。車船稅是對在中華人民共和國境內(nèi)車輛、船舶的所有人或者管理人所征收的一種稅。2007年1月1日起實(shí)施的《中華人民共和國車船稅暫行條例》取消了原有公車免稅條款,在新條例中,除軍隊、武警專用的車船和公安、司法等部門警用車船免稅的規(guī)定以外,其他政府機(jī)關(guān)和事業(yè)單位使用的公車,都要按規(guī)定繳納車船稅。

(7)高校處置不動產(chǎn)應(yīng)正確計算并繳納稅款。高校因各種原因?qū)Σ恍栌玫牟粍赢a(chǎn)進(jìn)行處置時,除按規(guī)定繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加外,還應(yīng)繳納土地增值稅和印花稅。土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)并取得增值性收入的單位和個人所征收的一種稅。高校處置不需用的不動產(chǎn)時,除了繳納營業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)和印花稅外,只要取得增值性收入就必須計算繳納土地增值稅。

(8)高校將自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)用來抵債或銷售發(fā)生增值應(yīng)繳納增值稅。根據(jù)財稅[2002]29號文規(guī)定,自2002年1月1日起,納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn),或銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動車、摩托車、游艇,售價超過原值的,不論其是一般納稅人,還是小規(guī)模納稅人,均應(yīng)當(dāng)一律按4%的征收率減半征收增值稅,不得抵扣進(jìn)項稅額。

(9)高校應(yīng)按稅法規(guī)定對會計利潤(經(jīng)營利潤)進(jìn)行納稅調(diào)整,正確計算并繳納企業(yè)所得稅。有經(jīng)營收入的高校(實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位除外)企業(yè)所得稅的會計處理是以高校取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象所征收的一種稅,企業(yè)所得稅具有計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅所得額計算較為復(fù)雜、量能負(fù)擔(dān)、實(shí)行按年計征分期預(yù)繳征收等特點(diǎn)。有經(jīng)營收入的高校(實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位除外)在企業(yè)所得稅方面普遍存在的問題主要是未按稅法規(guī)定對會計利潤(經(jīng)營利潤)作相應(yīng)的納稅調(diào)整。由于《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》與《事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》中有關(guān)經(jīng)營支出與納稅扣除的界定存在著較大差異,而不少財務(wù)人員不知道會計核算與稅收規(guī)定存在差異時要按稅法進(jìn)行納稅調(diào)整這一規(guī)定,從而導(dǎo)致高校少繳企業(yè)所得稅情況的出現(xiàn)。因此高校財務(wù)人員應(yīng)積極學(xué)習(xí)稅法知識,按稅法規(guī)定對會計利潤(經(jīng)營利潤)進(jìn)行納稅調(diào)整,正確計算并及時繳納企業(yè)所得稅。

三、結(jié)束語

高校領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)處人員一定要在思想上重視涉稅業(yè)務(wù)管理,強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督和檢查,遇到涉稅業(yè)務(wù)問題認(rèn)真積極解決。高校在涉稅業(yè)務(wù)處理上除會計部門自身嚴(yán)格把關(guān)外,還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計工作,對憑證、賬簿、報表等實(shí)行定期審計,將不符合規(guī)定的財務(wù)予以內(nèi)部遏制。同時通過外部審計監(jiān)督體系,處理違規(guī)活動,提高涉稅業(yè)務(wù)水平,以利于稅款的及時足額繳納入庫和高校自身的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]蔣欣.淺談行政事業(yè)單位涉稅業(yè)務(wù)的會計處理[J].財會通訊,2009;4

[2]劉金杰.關(guān)于高校非稅收入規(guī)范化管理的思考[J].會計之友,2007;8

第8篇：企業(yè)所得稅財務(wù)處理范文

一、職工福利費(fèi)的列支范圍

(一)稅法方面的規(guī)定　企業(yè)職工福利費(fèi)：根據(jù)國稅函[2009]3號規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：(1)尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。(2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。(3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。其含義如表1所示。

(二)財務(wù)方面的補(bǔ)充規(guī)定　財企[2008]34號(《關(guān)于企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》)對補(bǔ)充養(yǎng)老保險明確規(guī)定如下：(1)按照《企業(yè)財務(wù)通則》第四十三條的規(guī)定，已參加基本養(yǎng)老保險的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險。補(bǔ)充養(yǎng)老保險屬于企業(yè)職工福利范疇，由企業(yè)繳費(fèi)和個人繳費(fèi)共同組成。(2)補(bǔ)充養(yǎng)老保險的企業(yè)繳費(fèi)總額在工資總額4％以內(nèi)的部分，從成本(費(fèi)用)中列支。企業(yè)繳費(fèi)總額超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從職工個人工資中扣繳。個人繳費(fèi)全部由個人負(fù)擔(dān)，企業(yè)不得提供任何形式的資助?！镀髽I(yè)財務(wù)通則》施行以前提取的應(yīng)付福利費(fèi)有結(jié)余的，符合規(guī)定的企業(yè)繳費(fèi)應(yīng)當(dāng)先從應(yīng)付福利費(fèi)中列支。(3)企業(yè)繳費(fèi)與職工繳費(fèi)共同形成的補(bǔ)充養(yǎng)老保險基金，屬于參加補(bǔ)充養(yǎng)老保險計劃的職工所有，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)賬，與本企業(yè)及其他當(dāng)事人的資產(chǎn)、業(yè)務(wù)嚴(yán)格分開。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法委托具有相應(yīng)資質(zhì)的基金管理機(jī)構(gòu)對補(bǔ)充養(yǎng)老保險基金實(shí)施管理，并定期向職工公開補(bǔ)充養(yǎng)老保險基金的相關(guān)財務(wù)狀況和會計信息。(4)對于建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險之前已經(jīng)離退休或者按照國家規(guī)定辦理內(nèi)退而未納入補(bǔ)充養(yǎng)老保險計劃的職工，企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定向其支付的養(yǎng)老費(fèi)用，從管理費(fèi)用中列支。其實(shí)質(zhì)如表2所示。

二、職工福利費(fèi)的核算依據(jù)及計算基數(shù)

(一)職工福利費(fèi)核算的相關(guān)政策依據(jù)

主要包括以下內(nèi)容：(1)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”(2)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。”(3)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號――職工薪酬》應(yīng)用指南規(guī)定：“企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬?！?4)財企[2007]48號(《關(guān)于實(shí)施修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》有關(guān)問題的通知》)規(guī)定：“修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》實(shí)施后，企業(yè)不再按照工資總額14％計提職工福利費(fèi)，2007年已經(jīng)計提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。截至2006年12月31日，應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額(不含外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額)區(qū)別以下情況處理，上市公司另有規(guī)定的，從其規(guī)定：余額為赤字的，轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤。由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金彌補(bǔ)，仍不足彌補(bǔ)的，以2007年及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ)。余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》執(zhí)行。如果企業(yè)實(shí)行公司制改建或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，則應(yīng)當(dāng)按照《財政部關(guān)于(公司制改建有關(guān)國有資本管理與財務(wù)處理的暫行規(guī)定>有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》(財企[2005]12號)轉(zhuǎn)增資本公積。”

(二)職工福利費(fèi)的計算基數(shù)　職工福利費(fèi)的計算基數(shù)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除?！笔紫却_定工資薪金總額，工資薪金總額是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資、薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。對于工資薪金總額中不合理部分，不得作為計算職工福利費(fèi)稅前扣除限額的依據(jù)。

三、職工福利費(fèi)的會計核算

(一)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣利發(fā)放給職工　這種情況下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品或商品的公允價值，計人相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)決定發(fā)放非貨幣利時：借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。實(shí)際發(fā)放非貨幣利時，確認(rèn)收入并計算相關(guān)稅費(fèi)：借記“應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”；同

時結(jié)轉(zhuǎn)用作非貨幣利的自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品的成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品”。

(二)將企業(yè)擁有的住房等資產(chǎn)無償提供給職工使用　此時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)提供給職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對象的，直接計人管理費(fèi)用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

(三)提前解除勞動合同而可能發(fā)生的補(bǔ)償　新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，同時計入當(dāng)期費(fèi)用：(1)企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。該計劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間。(2)企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。

[例]將滿足辭退條件的車間員工的辭退補(bǔ)償費(fèi)用5萬元作為預(yù)計負(fù)債計入當(dāng)期損益。賬務(wù)處理如下：

借：管理費(fèi)用

50000

貸：應(yīng)付職工薪酬――辭退福利

50000

當(dāng)職工薪酬以銀行存款或現(xiàn)金實(shí)際支付時，沖回預(yù)計負(fù)債：

借：應(yīng)付職工薪酬――辭退福利

50000

貸：銀行存款

50000

第9篇：企業(yè)所得稅財務(wù)處理范文

[關(guān)鍵詞]分期收款銷售；會計處理；納稅影響

一、會計與稅法對收入界定的差異

2006年2月15日財政部了《企業(yè)會計準(zhǔn)則14號――收入》。并于2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》與《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例對“收入”都作出了界定。2006年2月15日財政部的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》(財會[2006]3號)規(guī)定：“收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”；2007年3月16日中華人民共和國主席令第63號公布的《企業(yè)所得稅法》第六條明確：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額”。顯然，《稅法》與《準(zhǔn)則》對“收入”的確認(rèn)是不同的。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)對收入總額的確認(rèn)不同

《稅法》不僅包括企業(yè)的基本收入(日?；顒有纬?。還涵蓋各種利得，這些都作收入處理。

(二)確認(rèn)條件不同

《準(zhǔn)則》只對“日?；顒印毙纬傻氖杖胱魇杖胩幚恚渌鎭碓椿蜃魉姓邫?quán)益，或直接作利得計入損益。且必須符合以下5個條件才能予以確認(rèn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。而《稅法》則沒有這些限制條件。

(三)在特定條件下，確認(rèn)收入的方式與時點(diǎn)也存在差異

如采用售后回購方式銷售時，《企業(yè)準(zhǔn)則》認(rèn)為具有融資性質(zhì)不確認(rèn)收入，而《稅法》上確認(rèn)收入。

二、分期收款銷售在會計與稅法上的處理差異

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1 4號――收入》明確：“合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價款，實(shí)質(zhì)上是有融資性質(zhì)。應(yīng)當(dāng)按照合同或協(xié)議的定價款的現(xiàn)值確定其現(xiàn)價值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其現(xiàn)價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實(shí)際利率計算確定的攤銷金額，沖減壓財務(wù)費(fèi)用?！倍镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五二四條(一)款明確：“以分散收款方式銷售商品的?？梢园凑蘸贤s定的購買人應(yīng)付價款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)。”二者對收入確認(rèn)明顯存在時間上的差異，這種差異不但影響企業(yè)的納稅時點(diǎn)，而且最終在納稅總額上也存在不同。這主要是由二者在確認(rèn)上的差異造成的?！稖?zhǔn)則》考慮了資金時間價值，而稅法僅以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

(一)分期收款銷售方式下收入確認(rèn)在《會計》處理上的特點(diǎn)

1　以合同或協(xié)議約定的金額在某一時點(diǎn)上的現(xiàn)值作為收入確認(rèn)。

2　差額作融資收益處理。

例如：2005年1月1日，×公司采取分散收款方式向光華公司銷售一套大型設(shè)備。合同約定的銷售價格為2 000萬元。分5次每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為1 560萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價格為1 600萬元。假定公司發(fā)出商品時開出增值稅專用發(fā)票，注明增益稅歉340萬元。并于當(dāng)天收到增值稅額。則該公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商品銷售收入為1 600萬元。那么。合同價與確認(rèn)收入之差額400萬元形成的融資收益如何處理呢?按《準(zhǔn)則》第14號規(guī)定顯然應(yīng)在今后5個會計年度內(nèi)按實(shí)際利率×攤余成本沖減壓財務(wù)費(fèi)用。其計算過程和會計處理如下：

(1)求實(shí)際利率r

由400×(P/A，r，5)+340=1 600+340=1 940得400×(P/A，r，5)=1600。(P/A，r，5)=4；查表知(P/A，7％，5)=4.100 2，(P/A，8％。5)=3，992 7。

用插值所得：r：7％+(4.100 2-4)/(4.100 2-3.992 7)×(8％-7％)=7.93％。

(2)求財務(wù)費(fèi)用人攤額(見表1)

(3)公司會計處理如下：

1)2005.1.1確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)

借：長期應(yīng)收款一光華公司 20 000 000

銀行存款　3400000

貸：主營業(yè)務(wù)收入　16 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)4 000 000

未實(shí)現(xiàn)融資收益4 000 000

借：主營業(yè)務(wù)成本　15600000

貸：庫存商品　15 600 000

2)2005.12.31收取貨款時

借：銀行存款　4000000

貸：長期應(yīng)收款　4 000 000

同時：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益1 268 800

貸：財務(wù)費(fèi)用　1 268800

3)2006.12.31―2009.12.31每期末收取貸款及融資

費(fèi)用財務(wù)處理與2)類似，不再重述。財務(wù)費(fèi)用沖銷額見計算表。

(二)分期收款銷售下收入確認(rèn)在《企業(yè)所得稅法》上處理的特點(diǎn)

不計算現(xiàn)值，也不計算融資費(fèi)用，而是以合同或協(xié)議約定的收款時間確認(rèn)收入，即約定的收現(xiàn)時點(diǎn)的價值于實(shí)現(xiàn)時作收入處理。上例中在計算申報所得稅時按每年確認(rèn)400萬元收入即可。

那么，會計準(zhǔn)確規(guī)定確認(rèn)收入的改變會對納稅造成什么影響呢?仍以上例為例。假定企業(yè)沒有其他業(yè)務(wù)，也不考慮其他費(fèi)用、利得的影響，則2005年12月31日應(yīng)確認(rèn)的利潤是1668800元。應(yīng)納稅所得額應(yīng)為(4000000-15 600 000)÷5=880000元。二者相差788800元。按現(xiàn)行稅法25％計算出時間性差異為197200元，應(yīng)作遞延所得稅負(fù)債處理；2006年會計上確認(rèn)的收入為(應(yīng)為沖減費(fèi)用。暫定為收入)1 052 200元，稅法確認(rèn)的利潤是880000元，二者相差1 72 200元，稅額相差43 050元作遞延所得稅負(fù)債處理。而隨著時間的推移，到了2007年末。會計上確認(rèn)的財務(wù)費(fèi)用為-818 500元。與稅法上確認(rèn)的所得880 000元。相差61 500元正好與前兩年相反應(yīng)作遞延所得稅負(fù)債的減損。以后年度與此相似，不再復(fù)述。

三、新會計準(zhǔn)則下分期發(fā)出商品銷售確認(rèn)對納稅的影響

(一)計算更加復(fù)雜，增加了財務(wù)人員的工作量

原準(zhǔn)則按合同或協(xié)議約定的收款時點(diǎn)確認(rèn)收入，發(fā)出時以“分期收款發(fā)出商品”核算不確認(rèn)收入，待取得實(shí)際收款時按約定價款計入收入。如上例中，2005.1.1只需作會計分錄“借：分期收款發(fā)出商品15 600000，貸：庫存商品”；每年年末，“借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等)468000，貸：主營業(yè)務(wù)收入400 000，貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)68 000”，比現(xiàn)會計處理簡單且便于理解。

(二)所得稅核算更加繁瑣

從上例可以發(fā)現(xiàn)，在新會計準(zhǔn)則下。分期收款發(fā)出商品方式下的收入與稅法上的規(guī)定自期初即存在差異，且每個納稅期都要作納稅調(diào)整。逐步?jīng)_減遞延所得稅負(fù)債。假如企業(yè)會計人員中途因故變更。則有可能在連續(xù)出現(xiàn)分期收款方式銷售情況下因計算失誤造成多計稅款或少計稅款的情況。

(三)會計處理與稅法處理的差異，也給稅收征管提出了更高的要求

在新準(zhǔn)則下，會計確認(rèn)收益的提前以及考慮資金時間價值造成的與稅法確認(rèn)收益不同，要求企業(yè)必須采用債務(wù)法核算所得稅，同時必須要求稅務(wù)人員隨時掌握企業(yè)已作調(diào)整尚未轉(zhuǎn)的所得稅負(fù)債，避免稅收流失。

四、對新準(zhǔn)則下分期收款發(fā)出商品確認(rèn)收入的認(rèn)識

(一)新準(zhǔn)則下對此種方式下收入的確認(rèn)存在觀念的不足

從財務(wù)的角度看，考慮資金時間價值總的來說是正確的，但必須在發(fā)出商品之初就必須確認(rèn)收入。如果我們把眼光放到未來收款的某一個時點(diǎn)，那么該時點(diǎn)上的價值就是收款額或應(yīng)收金額，而且并不違背權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本原則。

(二)新準(zhǔn)則下收入確認(rèn)容易造成人為調(diào)節(jié)利潤

如前面列舉的第一年收入已確認(rèn)1 600萬元，與稅法的差異又不納稅。假如購銷雙方有一定關(guān)聯(lián)，而交易又是公允的。在銷售方給購買方商品一段時間后，購買方以資金出現(xiàn)困難等借口采用某種方式將產(chǎn)品交換回原銷售公司。則有可能原確認(rèn)的收益超過實(shí)際收益。

(三)收入的提前確認(rèn)可能造成稅收流失