稅法和會計準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：稅法和會計準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】會計準(zhǔn)則 稅法 差異

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的不斷深入,我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則逐漸和國際會計準(zhǔn)則接軌。已于2007年1月1日在我國上市公司全面施行的新企業(yè)會計準(zhǔn)則就是在這種背景下應(yīng)運而生的。新企業(yè)會計準(zhǔn)則的頒布實現(xiàn)了從國內(nèi)和國際準(zhǔn)則的突破,采用了與國際會計準(zhǔn)則基本一致的原則和處理方法,并得到了國際會計準(zhǔn)則委員會的認可。盡管和舊企業(yè)會計準(zhǔn)則相比,新的企業(yè)會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則之間的差異減少了,但和稅法準(zhǔn)則之間依然存在著很多差異。在這種情況下,企業(yè)應(yīng)該怎樣認識這種差異?又如何在新企業(yè)會計準(zhǔn)則下更好地

協(xié)調(diào)二者的差異,達到企業(yè)合理的避稅等,本文將就新企業(yè)會計準(zhǔn)則下這些常見的問題。

一、新企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅法之間的差異

新企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅法規(guī)范之間的差異存在很多方面,最集中體現(xiàn)在于收入實現(xiàn)的確認時間和金額上,以及相關(guān)成本費用扣減時間和扣減性金額的不同。

1、新企業(yè)會計準(zhǔn)則上規(guī)定的收入來源主要包括銷售商品的收入、提供勞務(wù)的收入以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

新企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅法在收入的差異主要是收入確認時間和數(shù)額不同。

首先,關(guān)于收入的實現(xiàn)時間上不同。新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定需要同時符合五個條件才確認收入:企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施控制;收入的金額能夠可靠計量;相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);相關(guān)的、已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量。只有同時符合這五個條件,企業(yè)才能確認收入。注重的是以商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移為“實質(zhì)條件”。而稅法對此沒有強制性的規(guī)定,其確認的基本原則是在收訖貨款或取得銷售憑證的當(dāng)天,側(cè)重于貨款結(jié)算和銷售發(fā)票開具等“形式條件”。這就導(dǎo)致二者在確認時間上產(chǎn)生了差異。

其次,收入確認金額的不同。新企業(yè)會計準(zhǔn)則為了做到和國際會計準(zhǔn)則接軌,提高會計信息質(zhì)量,在會計要素的計量方面引入了公允價值屬性。新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定:收入應(yīng)按其已收或應(yīng)收對價的公允價值來計量。如果收入的名義金額與其公允價值差額較小,可按名義金額計量;如果收入的名義金額與其公允價值差額較大,應(yīng)按公允價值計量。而稅法計量時為避免人為地調(diào)節(jié)計稅依據(jù),主要是遵循確定性原則來確認收入金額。這就使得按照會計準(zhǔn)則和按照稅法規(guī)定進行的計量金額產(chǎn)生了差異,從而導(dǎo)致了納稅金額的不同。

最后,收益的計算方法上存在著差異。新準(zhǔn)則規(guī)定,非同一控制下的企業(yè)合并取得的股權(quán)投資和非企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資,以付出的資產(chǎn)等的公允價值作為初始投資成本。權(quán)益法下,初始投資成本大干投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本,小于的情況下差額計入當(dāng)期損益,同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。而稅法規(guī)定長期股權(quán)投資的初始計量時中計入當(dāng)期損益的部分不予承認,對投資成本一律按照付出資產(chǎn)的賬面價值計量。在處置長期股權(quán)投資時,新會計準(zhǔn)則規(guī)定賬面價值與實際取得價款的差額計入當(dāng)期損益。但由于會計準(zhǔn)則和稅法在初始成本的認定不同,從可能影響二者在處置收益的計算上存在差異。

2、成本和費用的扣除上存在差異。

首先,扣除時間上不同。典型的有企業(yè)計提的各種準(zhǔn)備。新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定,按照會計核算的謹(jǐn)慎性原則,不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用,對可能發(fā)生的費用或損失應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計,并按一定的比例計提各種準(zhǔn)備。這些準(zhǔn)備都是計入費用科目,在稅前利潤中扣除,而這是違反稅法中稅前扣除的確定性原則的。為防止企業(yè)利用減值準(zhǔn)備和預(yù)計負債等調(diào)節(jié)利潤、達到延期納稅甚至避稅目的,稅法上明確規(guī)定只有壞賬準(zhǔn)備可以在稅前扣除,并且規(guī)定了5‰的扣除限額。對其余的七項準(zhǔn)備,只有在實際發(fā)生時才允許在稅前利潤中扣除。

其次,扣除金額上不同。之所以出現(xiàn)扣除金額的不同,也是由于稅法和企業(yè)準(zhǔn)則在處理方法上規(guī)定不同造成的。如常見的企業(yè)開辦費,新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定,開辦費在生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次性計入損益,而稅法則要求開辦費分5年攤銷。這就導(dǎo)致二者計算方法下稅前利潤不同。同樣的情況還有固定資產(chǎn)折舊的計提。新企業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式,選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法作為計提折舊的依據(jù)。這一規(guī)定事實上賦予了企業(yè)更大的自,使企業(yè)在確定折舊政策時,既要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗,也要考慮無形損耗。而稅法規(guī)定,企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊必須在法定使用年限內(nèi)按照直線法計算,對未經(jīng)批準(zhǔn)而采取加速折舊或直線法以外的其他折舊方法,納稅時需作納稅調(diào)整。這就使得按照兩種方法下,計算得出的折舊金額存在著巨大的差異。

二、二者出現(xiàn)差異的原因分析

新企業(yè)會計準(zhǔn)則是我國會計準(zhǔn)則的一大進步,采用了和國際會計準(zhǔn)則一致的處理原則和處理方法,確立了資產(chǎn)負債表管理的核心地位,實現(xiàn)了看重當(dāng)前利益到長遠發(fā)展的觀念轉(zhuǎn)變,改善了資產(chǎn)負債管理,有助于企業(yè)優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu),提高企業(yè)的運行質(zhì)量。但盡管新企業(yè)會計準(zhǔn)則是適應(yīng)了經(jīng)濟發(fā)展和會計改革的要求,但和稅法之間的差異依然存在。原因主要是以下幾個方面。

1、目標(biāo)不同

稅法和會計準(zhǔn)則雖然都是由國家機關(guān)制定的,但兩者的出發(fā)點和目的不同。新會計準(zhǔn)則規(guī)定,財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。而稅法則是以課稅為目的,要確保國家的財政收入。同時它也發(fā)揮一些調(diào)節(jié)經(jīng)濟、促進公平競爭的作用,還要為方便征收管理考慮。

2、原則不同

會計核算原則和稅收法規(guī)基本準(zhǔn)則之間存在差異。新企業(yè)會計準(zhǔn)則中對會計信息質(zhì)量基本要求,規(guī)定了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性等一系列規(guī)范會計核算信息質(zhì)量的準(zhǔn)則。而稅法的原則除了權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、相關(guān)性及合理性等原則之外,主要還要堅持法定原則、公平原則、收入均衡原則、反避稅原則和行政效率原則。同時,從原則內(nèi)容上來看,即使是相同的原則,新企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅法在理解上也存在不同。例如,新準(zhǔn)則對謹(jǐn)慎性原則的解釋是在面臨不確定性因素時,既不高估資產(chǎn)或收益,也不低估負債或損失;稅法對謹(jǐn)慎性原則的理解著重強調(diào)防止稅收收入的流失,保證國家稅款的及時足額入庫,更多地從反避稅的角度出發(fā)。

3、規(guī)范的內(nèi)容存在差異

新企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅法準(zhǔn)則都是以準(zhǔn)則的形式來對企業(yè)會計和稅收工作進行規(guī)范調(diào)整,但二者的出發(fā)點和目的都是不同的。它們遵循著不同的規(guī)則,規(guī)范著不同的對象。新企業(yè)會計準(zhǔn)則的目的在于規(guī)范企業(yè)的會計核算,真實、完整地提供會計信息,以此來滿足會計信息使用者了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。而稅法法則規(guī)范的對象是國家稅務(wù)機關(guān)征稅行為和納稅人的納稅行為,解決的是社會財富如何在國家和納稅人之間分配,具有強

制性和無償性的特征。

三、新企業(yè)會計準(zhǔn)則下,企業(yè)該如何協(xié)調(diào)二者的差異

由于企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅法在原則、目的等方面的不同,使得二者的差異不可避免。存在差異是正常的,鑒于這種會、稅差異必然存在的客觀現(xiàn)實,我們無法要求有關(guān)部門取消這種差異,只能在明確差異的基礎(chǔ)上,進一步考慮這種差異在國家機關(guān)、企業(yè)等經(jīng)濟事項中的應(yīng)用與協(xié)調(diào)。只有正確認識和處理兩者之間的差異,才能真正實現(xiàn)既有利于稅收征管,又能保證會計信息質(zhì)量,簡化會計核算手續(xù),提高會計和稅收工作的效率。企業(yè)可以通過多種途徑來達到二者的協(xié)調(diào)。

1、加強對新企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅法規(guī)定內(nèi)容上的認識

新企業(yè)會計準(zhǔn)則加大了和國際會計準(zhǔn)則接軌的力度,和稅法規(guī)定之間的差異更大了。只有充分理解并掌握了這二者之間的差異,才能做到更好地運用協(xié)調(diào)這些差異。企業(yè)要對會計人員進行培訓(xùn)教育,及時地把握新企業(yè)會計準(zhǔn)則變化的內(nèi)容,區(qū)分和稅法規(guī)定上的差異。

2、把握好會計核算的政策和原則

新企業(yè)準(zhǔn)則為了提高會計核算的質(zhì)量,規(guī)定了會計核算的基本原則和基本前提,以便于企業(yè)會計人員更好地核算企業(yè)業(yè)務(wù)。在新企業(yè)會計準(zhǔn)則實施的過程中,會計人員在熟悉相關(guān)內(nèi)容的基礎(chǔ)上,在實際運用中一定要準(zhǔn)確把握好這些原則和政策,并和稅法規(guī)定的原則比較借鑒,更好地實現(xiàn)二者的協(xié)調(diào)。

3、把握好會計準(zhǔn)則和稅法規(guī)定相關(guān)項目運用的政策界限

新企業(yè)會計準(zhǔn)則下對某些重要的會計政策做了重大修改和變更,完善了相關(guān)政策。企業(yè)在運用這些政策時,必須把握好政策的界限。例如,關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用的確認計量上,新準(zhǔn)則改變了研發(fā)費用的做法,允許將部分開發(fā)支出資本化作為資產(chǎn)確認列報。這一政策將大大地改善高科技企業(yè)、風(fēng)險投資企業(yè)或者研發(fā)投入較大的企業(yè)的財務(wù)狀況和業(yè)績水平,激勵這些企業(yè)加大研發(fā)投入。在這種情況下,企業(yè)必須正確區(qū)分研究性支出和開發(fā)性支出兩類,正確地利用好這個優(yōu)惠政策,實現(xiàn)企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅法規(guī)定二者的協(xié)調(diào)。

綜上所述,由于經(jīng)濟發(fā)展以及宏觀政策等因素的影響,稅制和財務(wù)會計準(zhǔn)則都發(fā)生著快速的變化,二者之間的差異隨著新會計準(zhǔn)則的實施呈現(xiàn)出擴大的趨勢。企業(yè)在實踐中,要在熟練二者的差異,貫徹會計準(zhǔn)則運用的原則和政策,準(zhǔn)確地把握好相關(guān)準(zhǔn)則的原則和界限,更好的實現(xiàn)兩者之間的協(xié)調(diào)。

【參考文獻】

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[4] 王茹:淺談會計與稅法的差異與協(xié)調(diào)[J].經(jīng)濟師,2006(1).

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第2篇：稅法和會計準(zhǔn)則范文

一、采用所得稅會計核算方法的差別：

《所得稅準(zhǔn)則》規(guī)定：采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅。

《企業(yè)會計制度》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會計法進行所得稅核算。

《小企業(yè)會計制度》規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅。

即《企業(yè)會計制度》允許企業(yè)選擇采用應(yīng)付稅款法、納稅影響會計法(包括遞延法和利潤表債務(wù)法)，而《小企業(yè)會計制度》只允許采用應(yīng)付稅款法，《所得稅準(zhǔn)則》只允許采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅。

二、不同會計核算方法的主要差別

應(yīng)付稅款法，是將本期稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的差異在當(dāng)期確認所得稅費用的會計處理方法。該方法不確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計算的應(yīng)交所得稅確認為當(dāng)期所得稅費用。在這種方法下，當(dāng)期所得稅費用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。

納稅影響會計法，是將本期時間性差異的所得稅影響金額，遞延和分配到以后各期的會計處理方法。采用納稅影響會計法，所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時發(fā)生的一項費用，并隨同有關(guān)的收入和費用計入同一期間內(nèi)，以達到收入和費用的配比。在具體運用納稅影響會計法核算時，稅率變動情況下的會計處理有兩種可供選擇的方法，即遞延法和債務(wù)法。采用遞延法核算時，稅率變動或開征新稅時，不需要對原已確認的時間性差異的所得稅影響金額進行調(diào)整，但是，在轉(zhuǎn)回時間性差異的所得稅影響金額時，按照原所得稅率計算轉(zhuǎn)回；采用債務(wù)法核算時，稅率變動或開征新稅時，應(yīng)當(dāng)對原已確認的時間性差異的所得稅影響金額進行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時間性差異的所得稅影響金額時，按照現(xiàn)行所得稅率計算轉(zhuǎn)回。 　利潤表債務(wù)法是將時間性差異對未來所得稅的影響看作是對本期所得稅費用的調(diào)整，當(dāng)預(yù)期稅率或稅基發(fā)生變動時，必須對已發(fā)生的遞延稅款按現(xiàn)行稅率進行調(diào)整。

資產(chǎn)負債表債務(wù)法是從暫時性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時性差異產(chǎn)生的原因及其對期末資產(chǎn)負債的影響，當(dāng)稅率或稅基變動時，必須按預(yù)期稅率對“遞延所得稅負債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額進行調(diào)整。

三、實例比較分析：

例：某企業(yè)核定的全年計稅工資總額為200000元，2007年至2010年實際發(fā)放的工資總額均為240000元。該企業(yè)2006年底購入一臺價值120000元不需要安裝的設(shè)備，該設(shè)備預(yù)計使用4年，會計上采用加速折舊法的年數(shù)總和法計提折舊，無殘值；假設(shè)稅法規(guī)定應(yīng)采用直線法計提折舊，也無殘值。2007年至2010年該企業(yè)利潤表上反映的稅前會計利潤均為300000元，適用的所得稅稅率2007年和2008年為33％，2009年起改為30％。

(一)計算應(yīng)交所得稅和所得稅費用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

1、2007年會計上計提折舊48000元，發(fā)備的賬而價值為72000元；稅務(wù)上計提折舊30000元，設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為90000元。相關(guān)數(shù)據(jù)為： 　稅前會計利潤 300000 　永久性差異　40000(240000200000)

時間性差異 18000(48000－30000)

時間性差異的所得稅影響金額5940(18000×33％)

暫時性差異18000元(9000072000) 　遞延所得稅資產(chǎn)5940元(18000×33％) 　2、2008年會計上計提折舊36000元，設(shè)備的賬面價值為36000元；稅務(wù)上計提折舊30000元，設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為60000元。相關(guān)數(shù)據(jù)為： 　稅前會計利潤 300000 　永久性差異　40000(240000200000)

時間性差異 6000(3600030000)

時間性差異的所得稅影響金額　1980(6000×33％) 　暫時性差異　24000元(6000036000)

應(yīng)保留的遞延所得稅資產(chǎn)余額7920元(24000×33％)

3、2009年會計提折舊24000元，設(shè)備的賬而價值為12000元；稅務(wù)上計提折舊30000元，設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為30000元。相開關(guān)數(shù)據(jù)為：

稅前會計利潤　300000

永久性差異　40000(240000200000)

時間性差異　6000(3000024000)

時間性差異的所得說影響金額1980(6000×33％)或1800(6000×30％)

暫時性差異18000元(3000012000)

應(yīng)保留的遞延所得稅資產(chǎn)余額5400元(18000×30％)

4、2010年會計上計提折舊12000元，設(shè)備的賬面價值為0元；稅務(wù)上計提折舊30000元，設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為0元。相關(guān)數(shù)據(jù)為：

稅前會計利潤　300000

永久性差　40000(240000－200000) 　時間性差異　18000(3000012000) 　時間性差異的所得稅影響金額5940(18000×33％)或5400(18000×30％) 　暫時性差異為0元(0－0) 　應(yīng)保留的遞延所得稅資產(chǎn)余額0元

(二)《所得稅準(zhǔn)則》規(guī)定采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法的所得稅賬務(wù)處理

1、2007年：

借：所得稅　112200

遞延所得稅資產(chǎn)　5940

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅　118140

2、2008年：

借：所得稅　112200

遞延所得稅資產(chǎn)　1980

貸：應(yīng)交稅金

應(yīng)交所得稅　114180

3、2009年：

借：所得稅　102000

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅　99480

遞延所得稅資產(chǎn)　2520

4、2010年：

借：所得稅　102000

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅　96600

遞延所得稅資產(chǎn)　5400

(三)《小企業(yè)會計制度》規(guī)定采用應(yīng)付稅款法的所得稅賬務(wù)處理

1、2007年：

借：所得稅　118140

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅　118140

2、2008年：

借：所得稅　114180

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅　114180

3、2009年：

借：所得稅　100200

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅　100200

4、2010年： 　借：所得稅　96600

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅　96600

(四)《企業(yè)會計制度》規(guī)定采用不同方法的所得稅賬務(wù)處理

A、應(yīng)付稅款法的所得稅賬務(wù)處理與上述《小企業(yè)會計制度》規(guī)定采用應(yīng)付稅款法的所得稅賬務(wù)處理相同。

B、遞延法的所得稅賬務(wù)處理：

1、2007年：

借：所得稅　112200

遞延稅款　5940

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅　118140

2、2008年：

借：所得稅　112200

遞延稅款　1980

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅　114180 　3、2009年： 　借：所得稅　102000

貸：應(yīng)交稅會

——應(yīng)交所得稅100020

遞延稅款　1980

4、2010年：

借：所得稅　102000

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅96060

遞延稅款　5940

C、利潤表下債務(wù)法的所得稅賬務(wù)處理：

1、2007年：

借：所得稅　112200

遞延稅款　5940

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅　118140

2、2008年：

借：所得稅　112200

遞延稅款　1980

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅　114180

3、2009年：

借：所得稅　102000

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅99480

遞延稅款　2520

4、2010年： 　借：所得稅　102000

貸：應(yīng)交稅金

第3篇：稅法和會計準(zhǔn)則范文

摘 要 本文闡述了會計與稅法的差異，分析了會計利潤與應(yīng)稅利潤發(fā)生差異的原因，并探討了會計準(zhǔn)則與稅法差異表現(xiàn)為兩者的協(xié)調(diào)。

關(guān)鍵詞 會計 稅法 差異 理論分析

會計準(zhǔn)則是國家以法規(guī)形式制定的，用來規(guī)范對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程進行核算和反映會計管理活動的依據(jù)。稅法是調(diào)整國家和納稅人權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總和，是納稅人履行納稅義務(wù)的法律依據(jù)?；仡櫸覈鴷嫼投惙ǜ母餁v程，體現(xiàn)出一個明顯的特征：會計與稅法逐步分離，稅法和會計準(zhǔn)則的一般關(guān)系表現(xiàn)為兩者差異的必然性，同時兩者表現(xiàn)為一定的協(xié)調(diào)性。

一、會計與稅法差異的內(nèi)在根源

會計與稅法具有不同的目標(biāo)和不同的評價標(biāo)準(zhǔn)，并建立在不同的原則之上，其區(qū)別如下：

（一）目標(biāo)不同

會計目標(biāo)為提供決策有用的信息，反映管理當(dāng)局受托責(zé)任；稅法目的為保證國家財政收入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動，創(chuàng)造平等競爭環(huán)境。

（二）原則不同

會計原則為權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，收入實現(xiàn)原則，配比原則、謹(jǐn)慎性原則、實質(zhì)重于形式原則；

稅法原則為修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，劃分經(jīng)常性收入與資本性收入原則，應(yīng)稅收入與可扣除預(yù)測原則，利潤或損失不能預(yù)測原則，修正的實質(zhì)重于形式原則。

（三）評價標(biāo)準(zhǔn)不同

會計評價標(biāo)準(zhǔn)為可靠性，相關(guān)性，重要性，及時性，可比性，明晰性；稅法評價標(biāo)準(zhǔn)為公正性，中立性，確定性，經(jīng)濟性。

會計與稅法產(chǎn)生差異的根本原因在于會計準(zhǔn)則、會計制度的目標(biāo)與稅法目標(biāo)的分離。

我國財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策。制定稅法的總體目標(biāo)是保證國家財政收入的實現(xiàn)，通過公平稅負創(chuàng)造平等競爭的外部環(huán)境，并運用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動的運行。由此可見，會計目標(biāo)與稅法目標(biāo)之間存在本質(zhì)的不同。同時會計與稅法所站的立場不同也是會計與稅法產(chǎn)生差異的原因之一，會計規(guī)則作為一種社會性選擇的規(guī)則，是一定歷史條件下集體博弈的結(jié)果，主要是站在企業(yè)個體的角度考慮如何滿足不同會計信息使用者的需求，以及組織企業(yè)個體的會計核算；而稅法是站在社會利益實現(xiàn)與否的角度，考慮全社會的收入分配公平和效率，對經(jīng)濟活動起調(diào)節(jié)和促進作用。

二、會計利潤與應(yīng)稅利潤發(fā)生差異的原因

（一）永久性差異

永久性差異是某些項目在一種計算中事宜于包括在內(nèi)，但在另一種計算中卻要求除外所形成的差額，也就是由于會計和稅法在計算收益，費用或損失時的口徑不同所產(chǎn)生的差異。永久性差異只影響當(dāng)前會計利潤或應(yīng)稅利潤，不會對以后期間的會計利潤和應(yīng)稅利潤產(chǎn)生影響。

永久性差異有以下基本類型：

1、有些收入在財務(wù)報告中確認為收入，但不納稅。如國債利息收入等。

2、有些費用在財務(wù)報告中確認為費用，但稅法不允許扣除。如超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費、超標(biāo)準(zhǔn)支付給職工的福利費以及納稅人發(fā)生的超過年度利潤總額12%以上的公益性捐贈等。

3、稅法允許扣除，但會計規(guī)則不能確認為費用。如企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除。

永久性差異不會在將來產(chǎn)生應(yīng)稅金額或可抵扣金額，不存在跨期分?jǐn)倖栴}。對永久性差異不必柞財務(wù)調(diào)整處理。

（二）暫時性差異

暫時性差異是指一項資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)與其資產(chǎn)負債表賬面金額的差額。一項資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)是在計稅時歸屬于該資產(chǎn)或負債的金額。

暫時性差異可能是以下兩種之一：

1、應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。該差異在未來期間的應(yīng)納稅所得額，即在未來期間不考慮該事項影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于該暫時性差異的轉(zhuǎn)回，會進一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。在該暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。

2、可抵扣暫時性差異，是指在確認未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，堅守未來期間的應(yīng)交所得稅。在該暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

當(dāng)收益或費用被包含在某一期間的會計利潤中但被包含在另一期間的應(yīng)稅利潤中時，就會產(chǎn)生一些暫時性差異。這種暫時性差異通常稱為時間性差異。

（三）營業(yè)虧損抵前和抵后

營業(yè)虧損抵前是指用當(dāng)年發(fā)生的虧損，去抵銷以前年度報告的應(yīng)稅利潤。營業(yè)虧損后是指公司用當(dāng)年發(fā)生的虧損，去抵銷以后年度的應(yīng)稅利潤。營業(yè)虧損抵前和抵后都會給公司帶來所得稅利益。

（四）稅收減免

國家為了鼓勵某些投資或為特殊情況提供稅收優(yōu)惠，如稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)等。雖然稅收減免并不造成稅前會計利潤與應(yīng)稅利潤的差額，但卻導(dǎo)致了所得稅費用與應(yīng)付所得稅的差異。

三、會計準(zhǔn)則與稅法差異表現(xiàn)為兩者的協(xié)調(diào)

稅法和會計的協(xié)調(diào)表現(xiàn)為在稅法和會計必然存在差異的前提下，盡可能減少稅法和會計之間的差異。稅法和會計的協(xié)調(diào)主要基于以下需要。

（一）稅法與會計的協(xié)調(diào)體現(xiàn)全球經(jīng)濟一體化基本發(fā)展趨勢

從全球經(jīng)濟一體化背景角度分析，全球經(jīng)濟一體化進程中，一國制度的簡便易行?？梢詾槠髽I(yè)占領(lǐng)市場、吸引外資提供良好的外部環(huán)境。我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法也不例外，它們都是我國經(jīng)濟法制度體系的組成部分。世界經(jīng)濟一體化趨勢和我國加入WTO，對企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅法提出了挑戰(zhàn)和更高的要求。我國的會計標(biāo)準(zhǔn)就基本方面必須與國際會計慣例一致，使外國投資者更好地了解我國企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和發(fā)展?jié)摿?，同時有利于我國企業(yè)在國際資本市場籌資；同時，稅收制度必須貫徹公平、效率的原則，為中外投資者創(chuàng)造一個公平的競爭環(huán)境，既要保障國家的財政收入，又要使企業(yè)的稅負適度，促進企業(yè)發(fā)展。

（二）稅法與會計的協(xié)調(diào)可以減少制度性稅收流失

從宏觀角度分析，同一類別制度的相對同一性是減少效率損失的關(guān)鍵。由于企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅法同屬于經(jīng)濟法的范疇，都和企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)，會計準(zhǔn)則和稅法具有相對同一的前提條件。因此，如果在既有會計準(zhǔn)則的前提下，稅制設(shè)計得過于復(fù)雜，會計和稅法的差異過大，將導(dǎo)致納稅人進行稅款繳納和稅務(wù)部門在稅款征收時，由于對復(fù)雜的稅制無法準(zhǔn)確理解和操作，造成稅款繳納和征收錯誤。因此，在稅收制度設(shè)計時只有減少會計準(zhǔn)則和稅法的差異，才能降低納稅人無知性不遵從，減少制度性稅收流失和稅收效率的損失。

（三）稅法與會計的協(xié)調(diào)可以降低稅收成本

稅法和會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)可以減少納稅人納稅成本和利益損失。對納稅人而言，企業(yè)所得稅制度與會計準(zhǔn)則的差異過大，將增加納稅人的納稅成本和利益損失。其一，在納稅人的經(jīng)營活動過程中，企業(yè)會計制度在日常核算時處于核心地位，而稅收制度在涉稅業(yè)務(wù)中與企業(yè)會計制度多有交叉，納稅人在經(jīng)濟事項發(fā)生時，要按照會計準(zhǔn)則的要求進行會計核算；進行涉稅業(yè)務(wù)處理時，要按照稅法的規(guī)定對會計和稅法的差異進行調(diào)整，這就增加了財務(wù)核算成本和涉稅業(yè)務(wù)核算成本。其二，在實際業(yè)務(wù)處理時，納稅人由于對會計準(zhǔn)則和稅法的認識和操作錯誤，會形成納稅人無知性不遵從，從而面臨著繳納稅收滯納金或者被處罰的風(fēng)險，增加納稅人利益損失。

稅法和會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)可以降低稅務(wù)部門征稅成本。對稅務(wù)部門而言，稅法與企業(yè)會計準(zhǔn)則差異過大，加大稅務(wù)部門和納稅人之間對納稅人經(jīng)營信息掌握的不對稱，造成稅務(wù)部門的征收成本增加。

（四）稅法與會計的協(xié)調(diào)表現(xiàn)為稅收實體法建立在現(xiàn)行會計體系的基礎(chǔ)上

從稅收實體法的制度設(shè)計角度，稅法與會計的協(xié)調(diào)表現(xiàn)為我國現(xiàn)行開征的稅種的稅制設(shè)計是建立在我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，最為典型的稅種為企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：“ 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算?！痹谟嬎闫髽I(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，此項企業(yè)所得稅法規(guī)定的基本含義包括：其一，企業(yè)會計處理與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定計算；其二，企業(yè)會計處理與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定一致的，以會計核算的結(jié)果為企業(yè)所得稅相關(guān)業(yè)務(wù)處理的依據(jù)；其三，企業(yè)所得稅法律、行政法規(guī)沒有具體規(guī)定的業(yè)務(wù)，會計核算的結(jié)果為所得稅相關(guān)業(yè)務(wù)處理的依據(jù)。

從稅收實體法實際操作角度，稅法與會計的協(xié)調(diào)表現(xiàn)為納稅人納稅義務(wù)的確定以會計核算為基礎(chǔ)。在稅法的框架下，在涉稅具體業(yè)務(wù)的處理時，相關(guān)信息及數(shù)據(jù)來源于企業(yè)會計核算的結(jié)果，而企業(yè)會計核算是依據(jù)會計準(zhǔn)則進行的。

參考文獻：

[1]沈群.企業(yè)會計制度與稅法的差異協(xié)調(diào)及稅務(wù)風(fēng)險防范.鐵道運輸與經(jīng)濟.2010（10）.

第4篇：稅法和會計準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：財務(wù)制度；稅法；會計準(zhǔn)則；關(guān)系；探討

中圖分類號：D922.22 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）01-0-01

一、引言

隨著新會計準(zhǔn)則的頒布和實施，我國的會計管理制度模式也發(fā)生了翻天覆地的變化，從制度型向準(zhǔn)則型逐步轉(zhuǎn)化，此項改革具有重大意義，不僅能夠規(guī)范企業(yè)的會計事項處理，而且還能有效提高會計信息質(zhì)量，也是我國從計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)換的重大舉措。新型的具體的會計準(zhǔn)則的頒布，必須對原有的財務(wù)制度與稅法政策進行改革，平衡三者之間的關(guān)系具有重要意義。

二、財務(wù)制度、稅法與會計準(zhǔn)則是企業(yè)利益與社會利益之間關(guān)系的平衡點

從不同的角度入手可以發(fā)現(xiàn)財務(wù)制度、稅收和會計準(zhǔn)則之間的關(guān)系也會存在差別，但始終有一個共同點就是三者在平衡企業(yè)利益與社會利益關(guān)系上所起的作用是至關(guān)重要的。盡管隨著改革開放的不斷深入，我國市場經(jīng)濟體制日漸成熟，這個結(jié)論照樣適用，只是在不同的所有制結(jié)構(gòu)下三者的結(jié)合方式會有所不同。

在實行改革開放以前，國有企業(yè)是我國經(jīng)濟的基本成分，計劃經(jīng)濟體制下的按勞分配制度來實現(xiàn)社會資源的配置以及社會總產(chǎn)品的分配。這種經(jīng)濟運作方式也被許多的集體企業(yè)等非國有企業(yè)競相模仿。按照馬克思經(jīng)典理論中所闡釋的社會主義分配原則，首先對社會總產(chǎn)品同意進行分配，以國家為分配的主體，從而形成補償基金和消費發(fā)展基金，使社會實現(xiàn)再生產(chǎn)。財務(wù)制度作為基金分割的直接依據(jù)，已經(jīng)形成了資金投入、成本補償?shù)戎T多標(biāo)準(zhǔn)。國家稅收的基礎(chǔ)是財務(wù)制度，其包含的補償標(biāo)準(zhǔn)和收益確認標(biāo)準(zhǔn)是稅收基礎(chǔ)的最直接的依據(jù)。會計制度歸根到底來說是在財務(wù)制度和稅法要求下的報告格式和核算內(nèi)容，其本質(zhì)就是薄記制度。

多年的實踐證實，在計劃經(jīng)濟體制下所建立的財務(wù)制度、稅收和會計準(zhǔn)則的定位缺點甚多。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.分配權(quán)力掌握在國家手中，權(quán)力過于集中，導(dǎo)致企業(yè)對補償基金和消費、發(fā)展基金無法掌握自，從職工的福利分配到企業(yè)的設(shè)施的更換再到項目建設(shè)都無法自行解決，都必須經(jīng)由政府部門決定。

2.分配過程制約不明顯。國家在進行分配時對于社會總產(chǎn)品的總體分配，比如有多少用于補償基金，多少用于發(fā)展并沒有一個明確的計劃和預(yù)算，有時甚至違背了經(jīng)濟生活的自身發(fā)展規(guī)律。

無論在何種社會和經(jīng)濟體制下，社會總產(chǎn)品都是在補償基金、消費基金和發(fā)展基金之間進行分配，所不同的是不同的經(jīng)濟體制下三者分配的主體、層次和根據(jù)會有所不同。計劃經(jīng)濟體制下，這種分配的層次是國家，這是弊端產(chǎn)生的最根本的原因，改革的主要方向是要將這種分配層次改為以企業(yè)，由企業(yè)掌握主動權(quán)和自。

三、財務(wù)制度與會計準(zhǔn)則的關(guān)系

1.會計準(zhǔn)則是人們經(jīng)過市場經(jīng)濟的長期實踐得來的，經(jīng)過數(shù)百年的市場的催化，準(zhǔn)則的邏輯越來越嚴(yán)密，概念體系也越來越規(guī)范。會計確認和計量的固有方式的形成原則例如真實公允、謹(jǐn)慎等時刻地規(guī)范著會計事務(wù)，使會計工作在市場經(jīng)濟中發(fā)揮著不可替代的作用，使資本的存量與增量的分割更加科學(xué)合理。

2.會計準(zhǔn)則是處理投資者、債權(quán)人、管理者、企業(yè)職工、政府部門等諸多關(guān)系的內(nèi)在穩(wěn)定器和平衡點。而企業(yè)則是所有利益關(guān)系的紐帶和結(jié)合點。廣泛的經(jīng)濟利益既包含直接的經(jīng)濟利益，也包含以經(jīng)濟信息形式存在的間接利益，即擁有更多的信息者則掌握了更多了決策權(quán)，也就間接獲得了更高的經(jīng)濟利益。

在資源的配置和分配基礎(chǔ)上發(fā)展起來的財務(wù)活動和財務(wù)管理。在市場經(jīng)濟體制下，由國家法律對資源進行配制和優(yōu)化，都是在國家的計劃和指導(dǎo)下進行的。所有者或者是管理部門決定資金的投入方向和多少以及利潤的分配原則。國家主要是考慮社會秩序、保障債權(quán)人的利益作出一系列的宏觀調(diào)控。而國有企業(yè)卻與上述情況有很大區(qū)別，在國企中，國家是所有者，也是財務(wù)的管理者，對企業(yè)掌控全部的決策權(quán)，行使所有的職能。主要原因有以下三個方面：

1.資本的管理和控制對于市場經(jīng)濟的正常運行至關(guān)重要。國有企業(yè)的所有者即是國家，因此國家管理和執(zhí)行全部資本的投放和收益。

2.國有經(jīng)濟成分作為市場經(jīng)濟體制下特殊的經(jīng)濟成分，不僅是實現(xiàn)社會主義經(jīng)濟最終目標(biāo)的重要手段，也負擔(dān)著許多其他的社會目標(biāo)，例如形成合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、解決就業(yè)問題等。

3.國有企業(yè)比私有企業(yè)的約束機制要弱得多，所承受的經(jīng)營風(fēng)險也要大得多。非國營企業(yè)大多由自己授權(quán)，風(fēng)險意識要遠遠高于國有企業(yè)。

四、稅法與會計準(zhǔn)則的關(guān)系

在傳統(tǒng)的經(jīng)濟體制下，財務(wù)制度是稅法和會計準(zhǔn)則的依據(jù)，會計準(zhǔn)則根據(jù)其制定資產(chǎn)計價和收益標(biāo)準(zhǔn)，稅法則根據(jù)財務(wù)制度確定稅基。

關(guān)于會計準(zhǔn)則和稅法之間關(guān)系的討論主要分為了兩種觀點，一種觀點認為稅收屬于會計學(xué)科的一個分支，主要是集中處理與稅收相關(guān)的會計業(yè)務(wù)，包括增值稅的會計處理、所得稅和消費稅的會計處理。另一種觀點是根據(jù)稅收會計與財務(wù)會計的目的的不同性以及現(xiàn)實差異建立獨立的稅收學(xué)科。

五、結(jié)語

隨著市場經(jīng)濟體制的逐步完善和日趨成熟，企業(yè)具體的會計準(zhǔn)則的陸續(xù)頒布和實施，企業(yè)的會計準(zhǔn)則體系必將越來越成熟和完善。財務(wù)制度和會計制度的有機結(jié)合會使會計準(zhǔn)則更加適用，也會進一步促進稅法的不斷完善，與會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)起來，共同促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

第5篇：稅法和會計準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：增值稅；消費稅；稅務(wù)處理；會計處理差異

增值稅與消費稅的稅務(wù)處理是為了保證國家稅款的公平、足額和及時入庫，受到了國家財政稅務(wù)部門和社會各界的的重視，而企業(yè)財務(wù)會計則是為了企業(yè)自身核算成本收入，它的依據(jù)是企業(yè)會計制度與會計準(zhǔn)則，兩者依據(jù)和目標(biāo)的不同就導(dǎo)致了稅法核算的增值稅與消費稅和會計核算的兩稅存在差異，從差異產(chǎn)生的階段分，可以分成購進的差異和銷售的差異，又按照差異是否可以轉(zhuǎn)回，分為了永久性差異和暫時性差異。

一、購進差異和銷售差異

購進差異指的是企業(yè)購進貨物時會計處理與稅務(wù)處理的差異。首先，會計上對于存貨的處理按照會計準(zhǔn)則的要求成本包括了貨物的購買價格以及采購時的費用和相關(guān)的稅金，而稅法上要求賬內(nèi)核算、價外循環(huán)，稅款是不包括在成本中的，直接在“應(yīng)交稅金”這一科目中核算，這樣一來，稅法確認的成本只包括購買價格和購買費用。

銷售差異指的是企業(yè)在整個營業(yè)銷售貨物的過程中會計與稅務(wù)處理的差異。會計準(zhǔn)則要求企業(yè)會計在發(fā)出商品并同時收到價款或取得索要價款的憑證時確認收入，而稅法除了會計正常確認的銷售收入實現(xiàn)外，還包括視同銷售行為以及價外費用。

二、永久性差異與暫時性差異

我們將永久性的差異定義為，稅法和會計制度準(zhǔn)則在稅額的確認范圍上規(guī)定的不同導(dǎo)致銷售收入的不同，并且這種不同在以后各期間均不能轉(zhuǎn)回。我們將暫時性差異定義為，由于會計分期的存在，在某一會計期間內(nèi)，由于會計制度準(zhǔn)則和稅法規(guī)定的不同，企業(yè)的銷售收入不一樣，并且這種差異是可以在以后期間轉(zhuǎn)回的。比如說，由于增值稅進項稅額抵扣的時間差異問題，企業(yè)購進貨物用于繼續(xù)生產(chǎn)，取得了增值稅專用發(fā)票，是可以進行進項稅額抵扣的，但是由于企業(yè)還沒有將所取得的專用發(fā)票進行認證，因而企業(yè)還不可以進行抵扣，這就形成了稅法處理與會計處理的差異，這種差異是可以在以后期進行沖抵的，因而是暫時性差異。又比如對消費稅額確認的時間問題造成的差異，會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)取得銷售收入必須滿足五個條件：1、商品所有權(quán)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)給了對方。2、企業(yè)自身沒有保留跟該商品相關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)。3、能夠可靠計算收入。4、與商品相關(guān)的經(jīng)濟利益已流入企業(yè)5、商品的成本能夠可靠的計量。也就是說企業(yè)會計準(zhǔn)則對于收入的確定要滿足上述五個條件，缺一不可，但是稅法只是根據(jù)交易的結(jié)算方式確認應(yīng)稅收入的納稅義務(wù)發(fā)生時間，并不用考慮會計的收入確認標(biāo)準(zhǔn)，這樣也就是產(chǎn)生了消費稅的暫時性差異。

三、增值稅法與消費稅法和現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的具體差異

（一）永久性差異

1.價外費用的稅法與會計差異

根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，作為增值稅和消費稅的計稅依據(jù)的銷售額指的是納稅人銷售貨物向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用，然而為第三方客戶代收的價款并不是構(gòu)成會計準(zhǔn)則中規(guī)定的銷售額，也即是說價外費用并不包含在“主營業(yè)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”之中，這就是使得計稅的銷售額沒有歷史依據(jù)的特性。所以企業(yè)的納稅的時候應(yīng)該就價外費用進行單獨說明，否則稅務(wù)機關(guān)很難以自主的查找到這部分費用，很容易造成企業(yè)的偷稅漏稅，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

2.折扣銷售時稅法與會計的差異

增值稅和消費稅法規(guī)規(guī)定，企業(yè)在進行折扣銷售時，如果銷售額與折扣額是在同一張增值稅發(fā)票上注明并且是分開的，則在計算增值稅和消費稅時可以按照折扣后的銷售價款計算征收增值稅或者消費稅，但如果折扣額是另外單獨開票的，則不管會計上如何處理，稅法上均按照商品原價進行征稅，不得扣除商品的折扣額。如此一來，企業(yè)會計確認的收入往往比稅法確認的收入要小一些。

3.售后回購業(yè)務(wù)會計與稅法規(guī)定的差異

企業(yè)進行售后回購業(yè)務(wù)，在稅法中規(guī)定是按兩次交易分別計算稅收，按照銷售與購入兩項交易行為核算企業(yè)應(yīng)該繳納的稅收，然而會計準(zhǔn)則制度則將售后回購業(yè)務(wù)視作企業(yè)的融資行為，一般不需要確認收入與成本，當(dāng)回購的價格高于原銷售價格時，將價格差視作企業(yè)融資行為的利息費用，直接計入到企業(yè)當(dāng)期的財務(wù)費用，很顯然這會導(dǎo)致會計與稅法核算的差異。

4.購進固定定資產(chǎn)時稅法與會計規(guī)定的差異

購進固定資產(chǎn)時，增值稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍遠遠小于會計準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)，這是因為類似于房屋、建筑物等等不動產(chǎn)既不征收增值稅也不征收消費稅，它們只是征收營業(yè)稅，顯然，這樣也會存在會計與稅法的差異。

（二）暫時性差異

1.銷售額的確認時間

現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)在銷售貨物時其納稅義務(wù)時間的確認根據(jù)銷售結(jié)算方式的不同有七種情形：（1）直接收款方式，不管貨物是否已經(jīng)發(fā)出，均是收到了貨款的當(dāng)天。（2）采取委托收款方式消售的，均為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（3）采取分期收款銷售貨物的，為合同約定的收款日期。（4）預(yù)收貨款進行銷售的為發(fā)出貨物的當(dāng)天。（5）委托他人代銷貨物的，是收到代銷清單的當(dāng)天，如果在收到代銷清單之前，企業(yè)已經(jīng)收到全部或部分貨款，則納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天，如果發(fā)出代銷的貨物超過180天還沒有收到清單或貨款的，則視同銷售確認納稅義務(wù)發(fā)生時間。（6）發(fā)生視同銷售的行為時，納稅義務(wù)時間確定為發(fā)出貨物的當(dāng)天。而企業(yè)會計準(zhǔn)則確認銷售商品的收入時間為滿足以下條件的時間：1、商品所有權(quán)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)給了對方。2、企業(yè)自身沒有保留跟該商品相關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)。3、能夠可靠計算收入。4、與商品相關(guān)的經(jīng)濟利益已流入企業(yè)5、商品的成本能夠可靠的計量。如此一來，會計準(zhǔn)則與稅法對于收入時間上的確認非常不一樣，也會導(dǎo)致稅額的差異。

2.銷售退回的會計與稅法差異

當(dāng)企業(yè)發(fā)生了銷售退回時，增值稅法規(guī)定可以直接沖減當(dāng)期的銷項稅額，然而企業(yè)的會計準(zhǔn)則則規(guī)定，銷售商品后發(fā)生退回的，一律沖減退回月份的主營業(yè)收入和相關(guān)的成本稅費。在以前年度銷售商品發(fā)生退回的，如果年度財務(wù)報告在批準(zhǔn)報出前退回了，則可以沖減報靠年度的的成本稅費，并同時調(diào)整會計報表，這樣也會造成會計與稅法調(diào)整項目的不同從而稅額的不同。

3.關(guān)于附銷售退回條件的銷售

稅法規(guī)定企業(yè)附退回條件的銷售屬于直接收款方式銷售，前面講到過直接收款方式的銷售方式的納稅義務(wù)發(fā)生時間即為收到款項的當(dāng)天，當(dāng)達到退回條件時再按照退貨的金額沖減當(dāng)期的收入，而在會計上則規(guī)定企業(yè)應(yīng)根據(jù)以往的經(jīng)驗，做出一個退貨可能性的期貨估計，銷售時按期望的比例確認不退貨收入，對于退貨的部分不確認為收入，如果企業(yè)沒有這樣的期望比例，則全部都不確認為收入。這樣一來也會導(dǎo)致會計與稅法關(guān)于收入的差異。

總而言之，我國增值稅法和消費稅法與會計準(zhǔn)則的目標(biāo)與依據(jù)的不同，以致于稅法和會計的處理存在很多的差異，而這些差異有的是永久性有的是暫時性的，這些差異會嚴(yán)重影響企業(yè)財務(wù)中關(guān)于貨物價值的可比性和可靠性，也就不能真實的反應(yīng)企業(yè)的財務(wù)狀況和營利情況，為了能夠正確的反應(yīng)企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營狀況，又能準(zhǔn)確的按照稅法的要求計算交納稅款，平時應(yīng)嚴(yán)格按照企業(yè)的會計準(zhǔn)則，記錄企業(yè)的日常經(jīng)營業(yè)務(wù)，期末交納稅款的時候再按照稅法的要求對會計與稅法的差異進行調(diào)整，使會計信息可以符合稅務(wù)機關(guān)的要求。

參考文獻：

[1]艾華等.稅法[M].內(nèi)蒙古：遠方出版社，2008.

[2]曹一.企業(yè)增值稅與所得稅對視同銷售業(yè)務(wù)的財稅處理差異分析[J].會計研究，2010，（10）.

[3]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則2006[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006.

第6篇：稅法和會計準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》 會計核算 亮點

企業(yè)是我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量，促進小企業(yè)發(fā)展是保持國民經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是關(guān)系民生、經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和社會穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)。為規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，2011年10月，財政部正式頒布《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，這是我國企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的重大工程。

一、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的亮點

（一）統(tǒng)一了小企業(yè)的會計核算標(biāo)準(zhǔn)

小企業(yè)規(guī)模小、數(shù)量眾多、行業(yè)分布廣、業(yè)務(wù)相對簡單，會計人員素質(zhì)參差不齊，存在著執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》等多種標(biāo)準(zhǔn)的情況，導(dǎo)致會計信息質(zhì)量優(yōu)劣不一、信息可比性差，不能有效滿足外部信息使用者的需求?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》正是針對小企業(yè)的特點以及會計信息使用者較為單一的實際情況，對小企業(yè)會計核算標(biāo)準(zhǔn)進行統(tǒng)一，有利于提高小企業(yè)會計信息質(zhì)量和可比性。

（二）簡化了會計核算要求

與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相比，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》主要從六個方面簡化了會計核算的要求。

1.歷史成本計量?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實際需要選用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價值對會計要素進行計量。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求小企業(yè)采用歷史成本對會計要素進行計量，增強會計核算的可操作性。

2.直線法攤銷債券的折價或溢價?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)在確認相關(guān)債券利息收入時采用實際利率法進行攤銷。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)在確認相關(guān)債券利息收入時采用直線法進行攤銷。

3.成本法核算長期股權(quán)投資?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度以及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權(quán)益法進行會計處理。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》則要求小企業(yè)統(tǒng)一采用成本法對長期股權(quán)投資進行會計處理。

4.應(yīng)付稅款法核算所得稅。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，即對會計與稅法形成的暫時性差異計入當(dāng)期損益，取消了“遞延稅款”科目，會計處理更為簡潔。

5.簡化財務(wù)報表的列報和披露。小企業(yè)的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注四個組成部分，不必編制所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表。

6.未來適用法?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》要求企業(yè)根據(jù)具體情況對會計政策變更采用追溯調(diào)整法或未來適用法進行會計處理；對前期差錯更正采用追溯調(diào)整法或未來適用法；對會計估計變更采用未來適用法。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求小企業(yè)對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正均應(yīng)當(dāng)采用未來適用法。

（三）與企業(yè)所得稅法協(xié)調(diào)

為減少小企業(yè)納稅調(diào)整成本，滿足稅務(wù)部門稅收決策需要，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在制定理念、框架結(jié)構(gòu)、計量方法、核算原則等方面充分考慮稅務(wù)機關(guān)的需求，部分會計核算與計價方法完全采用稅法規(guī)定，與稅法高度協(xié)調(diào)，大大減少納稅調(diào)整差異。如固定資產(chǎn)折舊年限、無形資產(chǎn)攤銷期限、歷史成本計量等與稅法保持一致，縮小了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與稅法的差異。實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后，小企業(yè)除會計與稅法之間永久性差異以外，只存在極少數(shù)的暫時性差異，如小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求確認為遞延收益，而稅法要求在收到政府補助時一次性計入當(dāng)期收入或者在符合條件的情況下作為不征稅收入。

（四）與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》有序銜接

按照我國企業(yè)會計改革的總體框架，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》是綱，適用于國內(nèi)設(shè)立的所有企業(yè)。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》只對小企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的交易或事項進行規(guī)范，對于不經(jīng)常發(fā)生的交易或事項未作規(guī)范，可以參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進行會計處理；小企業(yè)日后發(fā)展為大中型企業(yè)或者金融企業(yè)，應(yīng)當(dāng)自次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》；小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》時，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號――首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進行會計處理。

二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的主要變化

（一）會計科目變化

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》設(shè)置了66個會計科目，新增、調(diào)整了部分會計科目。主要有：

1.取消減值準(zhǔn)備類會計科目。包括短期投資減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備。資產(chǎn)實際發(fā)生損失時，計入營業(yè)外支出；已確認的減值損失日后收回時，確認為當(dāng)期營業(yè)外收入。

2.增加生物資產(chǎn)等會計科目。包括消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊、累計攤銷等。其中“消耗性生物資產(chǎn)”是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等；“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括：經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和牲畜等。

3.擴大部分會計科目核算范圍。包括營業(yè)外收入、營業(yè)稅金及附加等?！盃I業(yè)外收入”除原來核算的范圍外，新增加政府補助、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入等；“營業(yè)稅金及附加”除核算消費稅、營業(yè)稅等稅收以外，新增了城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、教育附加費、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。

（二）會計核算變化

1.資產(chǎn)方面。小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，實際損失的確定執(zhí)行企業(yè)所得稅法中有關(guān)認定標(biāo)準(zhǔn)；資產(chǎn)盤盈、盤虧均通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，無論流動資產(chǎn)還是非流動資產(chǎn)盤盈收益均計入營業(yè)外收入；采用成本法核算長期股權(quán)投資；固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限及后續(xù)支出的會計處理方法與企業(yè)所得稅法高度一致。固定資產(chǎn)的日常修理費，按受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。

2.負債方面。小企業(yè)的負債以實際發(fā)生額入賬，利息計算統(tǒng)一采用票面利率或合同利率。小企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付款項，計入營業(yè)外收入。小企業(yè)應(yīng)交稅費科目新增礦產(chǎn)資源補償費、排污費以及小企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等核算內(nèi)容。

3.所有者權(quán)益方面?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》下，資本公積的核算內(nèi)容僅為資本溢價（或股本溢價）部分，不包括其他資本公積。

4.收入方面。采用發(fā)出貨物和收取款項作為收入實現(xiàn)確定標(biāo)準(zhǔn)，減少關(guān)于風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時就托收承付、分期收款等七種常見的銷售方式明確規(guī)定收入確認的時點。

5.財務(wù)報表方面?？紤]小企業(yè)會計信息使用者的需求，對現(xiàn)金流量表進行適當(dāng)簡化，無需披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量等信息。在附注中增加納稅調(diào)整的說明。Z

參考文獻：

1.章雁.《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的亮點與執(zhí)行對策[J].交通財會，2012，（5）.

第7篇：稅法和會計準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】所得稅會計改革暫時性差異資產(chǎn)負債表債務(wù)法

一、我國所得稅會計改革過程

我國在2006年新會計準(zhǔn)則體系頒布之前沒有專門的所得稅會計準(zhǔn)則，有關(guān)所得稅的會計處理主要依據(jù)1994年的《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》和2000年的《企業(yè)會計制度》第107條，允許企業(yè)根據(jù)具體情況選用應(yīng)付稅款法、遞延法和損益表債務(wù)法。為了填補這一重要會計準(zhǔn)則的空白，我國于2005年了所得稅會計準(zhǔn)則征求意見稿，此征求意見稿借鑒最新的國際慣例，把收益表債務(wù)法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法，并取消了目前絕大多數(shù)企業(yè)都在采用的應(yīng)付稅款法，盡管該征求意見稿一經(jīng)發(fā)出便在其適用性上受到了質(zhì)疑，會計理論和實務(wù)界的許多人士認為中國尚不具備實行資產(chǎn)負債表債務(wù)法的條件，并建議保留應(yīng)付稅款法，但2006年2月15日最終出臺的新會計準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》仍然堅持了征求意見稿的方法，這份準(zhǔn)則一方面做到了與國際會計準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)，必將對完善我國會計規(guī)范體系起到相當(dāng)重要的作用；另一方面該準(zhǔn)則在表述上基本以IAS12為藍本，加大了理解的難度，對我國廣大會計從業(yè)人員提出了更高的要求，本文將對我國這次所得稅會計改革的關(guān)鍵點進行分析，以期對準(zhǔn)則的理解提出自己的一點看法。

二、“時間性差異”向“暫時性差異”的轉(zhuǎn)變——所得稅會計改革的表象

從字面上看，本次新準(zhǔn)則同過去所得稅會計處理的相關(guān)法規(guī)制度的最大差異之處在于“暫時性差異”這個概念的引入，它取代了原來的“時間性差異”，看似簡單，但實際上標(biāo)志著我國的所得稅會計處理方法由原來的“損益表債務(wù)法”向“資產(chǎn)負債表債務(wù)法”的轉(zhuǎn)變。那么對于“暫時性差異”我們將如何更好的理解，“暫時性差異”又與“時間性差異”存在什么樣的關(guān)系呢？

（一）暫時性差異的概念理解

新準(zhǔn)則將“暫時性差異”定義為“資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異”。表述比較抽象，理解起來也相對困難，筆者認為這一概念可以使用一種較為簡單的方式表述：假定某企業(yè)同時設(shè)置兩套帳，分別按照會計準(zhǔn)則和所得稅法的規(guī)定反映本企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項，則在以所得稅法為基礎(chǔ)的那套帳中各項資產(chǎn)和負債的賬面價值就是它們的計稅基礎(chǔ)；同一項資產(chǎn)或負債在兩套帳中的賬面價值之間的差異就是本準(zhǔn)則中所說的暫時性差異。

【示例】一項固定資產(chǎn)的初始成本為10000元，預(yù)計殘值為0，會計和稅法都按直線法計提折舊，但會計折舊年限為5年，稅法折舊年限為4年，適用企業(yè)所得稅稅率為30%?，F(xiàn)假設(shè)該企業(yè)按會計準(zhǔn)則和稅法分設(shè)兩套帳，各年度暫時性差異計算如下表所示：

年份賬面價值暫時性差異遞延所得稅資產(chǎn)或負債本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)或負債

以會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)設(shè)賬以所得稅法為基礎(chǔ)設(shè)賬

01000010000000

180007500500（應(yīng)納稅）150（負債）150（負債）

2600050001000（應(yīng)納稅）300（負債）150（負債）

3400025001500（應(yīng)納稅）450（負債）150（負債）

4200002000（應(yīng)納稅）600（負債）150（負債）

50000600（轉(zhuǎn)回負債）

注：其中年份0表示第1年年初，其余表示各年年末，以所得稅法為基礎(chǔ)的賬面價值也就是新準(zhǔn)則所說的“計稅基礎(chǔ)”，兩者的差異就是暫時性差異。

事實上已經(jīng)有一些企業(yè)為了準(zhǔn)確進行應(yīng)納稅額計算而采用了會計和稅法的雙軌核算制，這一概念的清晰化不僅對這些實行雙軌核算制的企業(yè)有較為明確的指導(dǎo)意義，而且對一般企業(yè)財務(wù)人員理解和正確應(yīng)用本準(zhǔn)則也有很重要的作用。

（二）暫時性差異與時間性差異的關(guān)系

要更好的理解“暫時性差異”，筆者認為應(yīng)當(dāng)將其與我們熟知的“時間性差異”進行比較，分析它們之間存在何種關(guān)系，在“時間性差異”的基礎(chǔ)上理解“暫時性差異”。時間性差異指的是“稅法和會計制度在確認收益、費用、損失的時間不同產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異”，它是從損益表的角度出發(fā)來定義的，而暫時性差異則是從資產(chǎn)負債表的角度出發(fā)來進行定義。

1．時間性差異都是暫時性差異

稅法和會計制度在確認時間上的差異必然會導(dǎo)致資產(chǎn)負債表上資產(chǎn)和負債的計稅價值和賬面價值之間存在差異，也就是說時間性差異都是暫時性差異，損益表項目必然會影響到資產(chǎn)負債表項目。例如上面提到的固定資產(chǎn)折舊，一方面在損益表上反映為稅法和會計制度確認折舊費用的時間不同，在第一年年末，計算應(yīng)納稅所得額時允許扣減的折舊費為2500元，而計算會計利潤時折舊費用為2000元，從而產(chǎn)生了費用確認不同導(dǎo)致的時間性差異500元；另一方面在資產(chǎn)負債表上反映為計稅基礎(chǔ)和會計賬面價值存在差異500元，產(chǎn)生了暫時性差異。

2．暫時性差異不一定都是時間性差異

資產(chǎn)負債表上資產(chǎn)和負債的計稅價值和賬面價值之間存在的差異并非都是由稅法和會計制度在收益、費用、損失的確認時間上的不同造成的，有時資產(chǎn)負債表項目的變化并不涉及損益表項目，某些從損益表角度判斷為永久性差異的項目，如果從資產(chǎn)負債表的角度判斷，也可能是暫時性差異。因此，暫時性差異不一定是時間性差異，這是理解暫時性差異這一概念的關(guān)鍵。如按購買法核算的企業(yè)合并，合并成本將通過所取得的可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值來分配，即被合并企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值增加至公允價值，但根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并、分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)仍保持為被合并方以前的成本。會計制度和稅法規(guī)定的不一致使得資產(chǎn)賬面價值和計稅價值存在差異，從而產(chǎn)生了一項應(yīng)納稅暫時性差異，但這并不會引起當(dāng)期會計利潤和應(yīng)納稅所得額存在不同，也就是說不會產(chǎn)生時間性差異。

由以上分析可見時間性差異都是暫時性差異，而暫時性差異不一定都是時間性差異，時間性差異強調(diào)差異的形成與轉(zhuǎn)回，而暫時性差異強調(diào)差異的內(nèi)容；時間性差異揭示的是某個時期內(nèi)存在的此類差異，而暫時性差異揭示的是某個時點上存在的此類差異.

參照修訂后IAS12引言的說明，結(jié)合我國的實際情況，非時間的暫時性差異主要可在如下情況產(chǎn)生：

（1）子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)尚未將其全部利潤分配給母公司或投資者。（2）資產(chǎn)被重估但計稅時不作對應(yīng)調(diào)整。（3）企業(yè)購并的成本按購入時可區(qū)分資產(chǎn)和負債的公允價值予以分?jǐn)?，但計稅時不作對應(yīng)調(diào)整。（4）構(gòu)成報告企業(yè)營業(yè)的組成部分的國外營業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)和負債按歷史匯率折算。（5）初始確認時，一項資產(chǎn)或負債的賬面余額不同其初始稅基。下表對幾種非時間的暫時性差異進行了分析：

經(jīng)濟事項賬面價值差異原因

會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)設(shè)帳所得稅法為基礎(chǔ)設(shè)帳

子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)尚未將其全部利潤分配給母公司或投資者根據(jù)持股比例調(diào)整后的投資賬面價值投資原賬面

價值收到被投資方分回的利潤時才計算繳納企業(yè)所得稅

資產(chǎn)重估資產(chǎn)重估價值資產(chǎn)原賬面

價值價值變動部分在申報繳納企業(yè)所得稅時，不計入企業(yè)損益，也不得據(jù)此對企業(yè)資產(chǎn)賬面價值進行調(diào)整

購買法下的企業(yè)

合并被合并企業(yè)資產(chǎn)公允價值被合并企業(yè)資產(chǎn)原賬面價值合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定

初始確認時賬面價值與稅基存在差異初始賬面價值稅法認定價值根據(jù)會計準(zhǔn)則和稅法資產(chǎn)和負債入賬價值存在差別，例如結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本確定固定資產(chǎn)入賬價值

三、“收入費用觀”向“資產(chǎn)負債觀”的轉(zhuǎn)變——所得稅會計改革的根源

從20世紀(jì)80年代起，決策有用性成為財務(wù)報告的主導(dǎo)目標(biāo)，資產(chǎn)負債觀逐步取代了收入費用觀的主流地位。這種觀念的改變也體現(xiàn)在所得稅會計準(zhǔn)則的修訂當(dāng)中，從國際會計領(lǐng)域看，資產(chǎn)負債表債務(wù)法是所得稅會計發(fā)展的趨勢，美國在其1987年12月頒布的美國財務(wù)會計準(zhǔn)則第96號《所得稅的會計處理》（SFAS96，1992年為SFAS109取代）中率先提出了暫時性差異的概念；1996年10月，國際會計準(zhǔn)則理事會（以下簡稱IASB）修訂后的IAS12《所得稅》中也采用暫時性差異這一概念來取代了時間性差異的概念。我國于2006年2月15日頒布的新準(zhǔn)則同樣順應(yīng)這一趨勢，采用了資產(chǎn)負債表債務(wù)法。資產(chǎn)負債表債務(wù)法之所以受到青睞，根本原因在于這種方法貫徹了資產(chǎn)負債觀，是收入費用觀向資產(chǎn)負債觀的轉(zhuǎn)變在所得稅會計這一專門領(lǐng)域的體現(xiàn)。

曾被廣泛使用的損益表債務(wù)法試圖通過調(diào)整因稅率變動以及開征新稅對企業(yè)遞延稅款期末余額造成的影響，如實反映企業(yè)未來應(yīng)交所得稅負債或擁有的遞延所得稅資產(chǎn)。但是，損益表債務(wù)法是基于時間性差異的調(diào)整分析進行會計處理，秉承的是收入費用觀，從一開始資產(chǎn)（負債）的確認就不是嚴(yán)格按照資產(chǎn)（負債）的定義出發(fā)去進行相應(yīng)的確認和計量。可以說損益表債務(wù)法力圖通過收入費用觀的會計處理方法來體現(xiàn)資產(chǎn)負債觀的原則，其結(jié)果既沒有滿足收入費用觀的配比原則，也不符合資產(chǎn)負債觀嚴(yán)格的資產(chǎn)負債定義。

與損益表債務(wù)法相比，資產(chǎn)負債表債務(wù)法可以反映和處理非時間性的暫時性差異，全面確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債，將每一會計期間遞延所得稅資產(chǎn)或負債余額的變化確認為收益，強調(diào)全面收益概念，旨在真實體現(xiàn)資產(chǎn)和負債的未來可收回金額，是完全遵循資產(chǎn)負債觀的所得稅會計處理方法。

四、所得稅會計改革對我國的影響

自1994年《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》（財會字[1994]25號）以來，中國的所得稅會計基本確立了應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法（包括遞延法和債務(wù)法）并存的格局。就目前實際情況看，絕大多數(shù)企業(yè)（包括上市公司）對所得稅會計均采用應(yīng)付稅款法，納稅影響會計法的使用多數(shù)集中在一些股份制商業(yè)銀行對貸款呆帳準(zhǔn)備引起的納稅差異的核算中，在一些外商投資企業(yè)也有應(yīng)用，但總體上說使用面較窄。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)合并、重組、資產(chǎn)評估核算業(yè)務(wù)的增加產(chǎn)生了許多不屬于時間性差異的暫時性差異，資產(chǎn)負債表債務(wù)法的引入無疑可以提供更為全面的所得稅會計信息，提高決策相關(guān)性，但是我們不得不充分考慮所得稅會計改革可能帶來的影響并著力解決，保證所得稅會計改革的順利實施。

（一）資產(chǎn)負債表債務(wù)法對會計從業(yè)人員提出了較高的要求

會計人員的業(yè)務(wù)水平對所得稅會計處理方法的選擇和推行具有重要影響，資產(chǎn)負債表債務(wù)法對會計人員要求相當(dāng)高，尤其是在職業(yè)判斷和信息披露等方面。我國絕大多數(shù)企業(yè)（甚至包括上市公司）目前都在采用應(yīng)付稅款法，原因就在于簡單易行，新會計處理方法的推行要求會計人員對以前比較熟悉的一套會計處理從會計重心到計稅差異、會計處理方法等都要從根本上重新認識，他們在較短的時間內(nèi)是否能夠適應(yīng)這種劇烈變化成為所得稅會計改革順利落實的關(guān)鍵因素。目前我國高學(xué)歷、高職稱的會計人員比例較低，加大會計人員培訓(xùn)力度是一項必然舉措，同時筆者認為新準(zhǔn)則的引入也不必“一刀切”。

新會計準(zhǔn)則自2007年1月1日開始在上市公司范圍內(nèi)實施，范圍界定本身就給其他非上市企業(yè)一定的緩沖空間。針對目前推行資產(chǎn)負債表債務(wù)法條件尚不成熟的現(xiàn)實，可以借鑒英、德等國的經(jīng)驗，采用雙軌制過渡，即設(shè)計兩種所得稅會計處理方法，分別適用于小型企業(yè)和大中型企業(yè)。對于小型企業(yè)，由于其是稅法導(dǎo)向的會計處理，可以允許其繼續(xù)使用原來的應(yīng)付稅款法；對于一些非時間的暫時性差異出現(xiàn)情況較少的大中型企業(yè)，資產(chǎn)負債表債務(wù)法和損益表債務(wù)法在絕大多數(shù)的情況下只是理解的角度不同，處理卻是一致的，為了降低會計人員理解準(zhǔn)則的難度，可以要求企業(yè)首先進行財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離，會計處理方法可以依然以損益表債務(wù)法為準(zhǔn)，經(jīng)過一定時間的適應(yīng)后，待條件具備時再過渡到資產(chǎn)負債表債務(wù)法。

（二）資產(chǎn)負債表債務(wù)法對我國資本市場的完善提出了迫切的需要

資產(chǎn)負債表債務(wù)法將資產(chǎn)或負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間的差異確認為暫時性差異，可見這種方法核算的準(zhǔn)確性是建立在對資產(chǎn)和負債賬面價值的計量準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上。我國最新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對資產(chǎn)和負債從未來經(jīng)濟利益流入和流出的角度進行了定義，尤其在新會計準(zhǔn)則體系中謹(jǐn)慎地引入了公允價值計量屬性，相對以前單一的歷史成本計量而言，資產(chǎn)和負債的計量更加復(fù)雜，技術(shù)性更強，未來現(xiàn)金流入和流出如何更加準(zhǔn)確和公允的確定，有賴于資本市場的完善，這才能夠為資產(chǎn)和負債的計量提供依據(jù)和可以借鑒的標(biāo)準(zhǔn)，從而使得建立在資產(chǎn)負債表觀念之下的資產(chǎn)負債表債務(wù)法真正實現(xiàn)價值。

主要參考文獻：

1．夏文賢．新會計準(zhǔn)則體系的資產(chǎn)負債表觀與所得稅會計改革．財會通訊（綜合版）．2006(5)．

第8篇：稅法和會計準(zhǔn)則范文

[關(guān)鍵詞]會計準(zhǔn)則；所得稅法；分離；經(jīng)濟后果

[中圖分類號]F275 [文獻標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）30-0125-03

會計準(zhǔn)則作為各項會計工作的指南和規(guī)范，使得不同企業(yè)的繁雜的會計事務(wù)和工作能夠在一個統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上進行。稅法是國家制定的用以調(diào)節(jié)國家與納稅人之間在納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。會計準(zhǔn)則與所得稅法都是促進國家經(jīng)濟快速發(fā)展的重要保證，保持二者的相互協(xié)調(diào)對維持國家稅收安全穩(wěn)定有重要作用，也對實現(xiàn)企業(yè)的快速可持續(xù)發(fā)展有重要作用，應(yīng)在經(jīng)濟建設(shè)過程中格外重視。

1 會計準(zhǔn)則與所得稅法的重要性

（1）會計準(zhǔn)則的頒布與實施對于我國企業(yè)經(jīng)營發(fā)展有著重要作用，會計準(zhǔn)則的出現(xiàn)，就使會計人員在進行會計活動時有了共同遵循的標(biāo)準(zhǔn)，使各行各業(yè)的會計工作能在同一標(biāo)準(zhǔn)的指引下進行，從而規(guī)范了企業(yè)會計人員的財務(wù)行為。它是以提高會計信息質(zhì)量為前提的，從社會經(jīng)濟各方面對會計工作重新進行了劃分、明確，使企業(yè)能夠獲取更加全面的會計信息與財務(wù)情況，從而有助于企業(yè)管理人員了解企業(yè)的具體財務(wù)運行情況，幫助決策者進行更加準(zhǔn)確的經(jīng)濟決策。同時，我國會計準(zhǔn)則的頒布也進一步說明了我國會計工作在走向?qū)I(yè)化、規(guī)范化，也體現(xiàn)了我國財務(wù)工作方面的權(quán)威性、發(fā)展性和融合性，從而進一步促進了我國經(jīng)濟體系與國際接軌，有利于我國經(jīng)濟市場真正融入國際市場。

（2）所得稅法的制定是根據(jù)我國新企業(yè)經(jīng)濟形式制定的，符合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展利益，符合國家利益的政策，它的制定和實行充分顯示了國家政府治理社會主義市場經(jīng)濟的決心。所得稅法的實行有效調(diào)節(jié)了不同企業(yè)間的價值追求和利益主張，從而使社會各方面的利益都得到了重新體現(xiàn)，真正平衡了市場建設(shè)，進而實現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營利益生產(chǎn)的合法化，并且，也有利于我國稅收的有效實現(xiàn)，使整個稅收系統(tǒng)更加完善，既維護了企業(yè)效益，同時又保障了國家利益。

2 會計準(zhǔn)則與所得稅法的區(qū)別

會計和稅法是兩個不同的概念，在處理的問題上也有著不同的目標(biāo)和原則，有著不同的職能。因為會計準(zhǔn)則與所得稅法本身就存在著這樣的差異，如果在市場運行過程中無法有效管理就必然會導(dǎo)致會計準(zhǔn)則與所得稅法分離。

2. 1 會計與稅法的目標(biāo)不同

會計是以提高經(jīng)濟效益為主要目標(biāo)，運用專門方法對企業(yè)、機關(guān)、事業(yè)單位和其他組織的經(jīng)濟活動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，提供會計信息，并隨著社會經(jīng)濟的日益發(fā)展，逐步開展預(yù)測、決策、控制和分析的一種經(jīng)濟管理活動，是經(jīng)濟管理活動的重要組成部分。會計的目標(biāo)是通過對企業(yè)的經(jīng)營內(nèi)容進行核算，為企業(yè)管理提供相關(guān)的數(shù)據(jù)資源，從而幫助管理者做出更加高效的企業(yè)建設(shè)規(guī)劃，使企業(yè)取得最大經(jīng)濟效益。而稅法的目標(biāo)則是通過國家的經(jīng)濟手段對市場經(jīng)濟實現(xiàn)有效調(diào)節(jié)，促進經(jīng)濟發(fā)展，實現(xiàn)公平競爭，保障國家稅收安全穩(wěn)定，從而實現(xiàn)經(jīng)濟平穩(wěn)快速發(fā)展，實現(xiàn)經(jīng)濟的有效發(fā)展。

2. 2 會計與稅法的工作原則不同

會計與稅法的工作原則不同也是造成會計準(zhǔn)則和所得稅法分離的原因。如對謹(jǐn)慎性原則的理解，對會計工作而言，是指當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨不確定因素時，不能盲目估計企業(yè)資產(chǎn)和收益，應(yīng)該更多地從企業(yè)自身出發(fā)，尋求最大經(jīng)濟效益；而稅收理解的謹(jǐn)慎性原則是注意工作細節(jié)，防止稅收的流失，即防止偷稅漏稅行為的發(fā)生，盡最大全力保障國家財政收入穩(wěn)定、安全。這也就形成了對立的矛盾，在經(jīng)營活動中，會計更多地從企業(yè)的利益出發(fā)，靈活的采取不同的方式保證企業(yè)的最大利益；而稅法則是從國家方面出發(fā)，堅持執(zhí)法原則，確保企業(yè)的納稅問題，規(guī)定企業(yè)的納稅行為，更多的是原則性問題。

2. 3 會計準(zhǔn)則與所得稅法涉及的內(nèi)容差異

新會計準(zhǔn)則和所得稅法在本質(zhì)上都是以條文形式對經(jīng)濟行為進行規(guī)范。會計準(zhǔn)則的目的是規(guī)范相關(guān)財務(wù)人員的行為，為企業(yè)提供經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況的信息，在業(yè)務(wù)處理方面要求會計人員遵循一定的原則同時又能適度的靈活運用相關(guān)原則。而所得稅法規(guī)定的是相關(guān)國家征稅部門和納稅人的行為，目的是維護國家的財政安全和稅收安全，具有一定的強制性和規(guī)范性。相比會計準(zhǔn)則來說，所得稅法的要求要更為嚴(yán)格，更加具有法律保護效益，而會計準(zhǔn)則作為行業(yè)規(guī)范，雖然有一定強制作用，但基于現(xiàn)實狀況，并不能從根本上得到完全實現(xiàn)，有一定的隨機性和靈活性。

當(dāng)然，會計準(zhǔn)則和所得稅法之間還有很多相同點，兩者是相互作用，相互影響的，不能脫離開來的。只有兩者相互結(jié)合才能既保障企業(yè)經(jīng)濟運行良好，又保障國家稅收、經(jīng)濟安全。

3 會計準(zhǔn)則――所得稅法分離產(chǎn)生的經(jīng)濟后果

3. 1 導(dǎo)致會計政策濫用，會計市場混亂

會計與稅法分離時，企業(yè)作為獨立的經(jīng)營者，有權(quán)利追求最大經(jīng)濟效益，于是很多企業(yè)就會在會計準(zhǔn)則要求的范圍內(nèi)選擇有利于減少企業(yè)稅收的會計政策。特別是當(dāng)會計系統(tǒng)與稅務(wù)系統(tǒng)不能進行有效溝通時，會導(dǎo)致稅法和會計信息不對稱，很多企業(yè)就會利用這個漏洞進行生產(chǎn)經(jīng)營。比如，當(dāng)企業(yè)享受減免稅政策時，企業(yè)為了降低稅收會在減免稅試行期間盡量少計提折舊，而在非減免稅期間多提折舊，這樣往往就違反了企業(yè)經(jīng)營發(fā)展規(guī)律，還忽視了企業(yè)的正常資產(chǎn)使用規(guī)律，也就不利于企業(yè)的長久發(fā)展。更嚴(yán)重的是，如果企業(yè)會計運行機制長期進行這樣的不規(guī)范操作，會造成整個會計市場的混亂，那么就會威脅到國家稅收財務(wù)安全，從而對市場經(jīng)濟建設(shè)產(chǎn)生影響。

3. 2 為企業(yè)實現(xiàn)盈余管理提供了可能

新會計準(zhǔn)則對會計工作進行了充分規(guī)劃，規(guī)定企業(yè)可以利用減免稅期，進行相應(yīng)的盈余管理，這樣既可增加企業(yè)的盈余，同時還能相應(yīng)減少企業(yè)的稅收。相關(guān)研究表明，在會計準(zhǔn)則與所得稅法分離后，企業(yè)進行盈余管理后產(chǎn)生的會計利潤與稅收所得之間的差異達到了40%以上。但是要客觀認識的一點是，企業(yè)實現(xiàn)盈余管理也是有代價的，當(dāng)企業(yè)的盈余上漲明顯時，相應(yīng)的納稅也會增多，因此，另一方面來說，企業(yè)盈余越多，納稅負擔(dān)也就越重。

3. 3 使會計信息無法得到充分利用

當(dāng)會計準(zhǔn)則與所得稅法相一致時，原則上，企業(yè)的利潤和稅收所得是一致的，當(dāng)企業(yè)會計利潤上漲，但稅收卻保持不變甚至下降時，那么就會造成企業(yè)會計利潤與稅收不平衡，也就有利于相關(guān)人員對企業(yè)財務(wù)問題進行監(jiān)督。然而，當(dāng)兩者分離時，企業(yè)就可能通過濫用政策，“鉆空子”等使企業(yè)的會計利潤發(fā)生變化，也就會使企業(yè)會計利潤與稅收所得產(chǎn)生差異，這種差異會慢慢弱化會計的功能，也會降低稅收的工作效率，從而使企業(yè)處于一個無序狀態(tài)，也使企業(yè)無法利用準(zhǔn)確的會計信息進行生產(chǎn)指導(dǎo)，長時間必將影響企業(yè)發(fā)展。

3. 4 增加稅務(wù)征納成本

根據(jù)上述問題，我們可以很容易想到，當(dāng)企業(yè)利用會計準(zhǔn)則與所得稅法分離的空子進行企業(yè)生產(chǎn)時便會為市場經(jīng)濟帶來一定的威脅。而稅收部門作為重要經(jīng)濟部門，起著調(diào)節(jié)市場的作用，在這個時候也就有義務(wù)、有責(zé)任進行相應(yīng)的政策調(diào)節(jié)，然而，此時無論是加強執(zhí)法力度還是加大經(jīng)營管理都會在一定程度上增加稅務(wù)征收額外成本。另外，如果會計準(zhǔn)則與所得稅法一直處在分離的狀態(tài)，企業(yè)在進行會計核算的基礎(chǔ)上，每年都要按照稅收要求調(diào)整相應(yīng)的稅收政策，那么就會增加納稅成本，也就不利于企業(yè)的發(fā)展。

3. 5 造成信息不對稱

當(dāng)會計準(zhǔn)則與所得稅法分離，如果投資者或企業(yè)管理者對于財政、稅收、會計結(jié)算、利潤規(guī)劃等問題不了解或判斷不充分，那么在進行投資決策時，就會很大程度上出現(xiàn)錯誤的決策判斷和劃分。而且資料表明，當(dāng)會計準(zhǔn)則與所得稅法的分離越完全，企業(yè)決策失誤的可能性就越大。比如，企業(yè)的利潤、投出、所得、凈利潤之間存在著一定的配比關(guān)系，只有當(dāng)這個配比關(guān)系達到最大平衡時，才能保證企業(yè)經(jīng)營利潤和企業(yè)的發(fā)展，然而會計準(zhǔn)則與所得稅法的分離模糊了這個配比關(guān)系，向企業(yè)生產(chǎn)管理者傳達了錯誤信號，也就會使得企業(yè)決策者在進行財務(wù)決策時出現(xiàn)偏差。有相關(guān)研究證實，當(dāng)上市公司中存在較大的會計利潤與稅收差異時，該公司的股票在一定時期內(nèi)會出現(xiàn)暴跌現(xiàn)象，這就是由于會計信息不對稱造成的決策失誤，嚴(yán)重影響著企業(yè)的長遠發(fā)展。

4 如何降低會計準(zhǔn)則――所得稅法分離帶來的不利影響

對于會計準(zhǔn)周日與所得稅法兩者之間存在的差異，我們既不能強求二者達成一致，也不能使其完全分離。降低兩者分離帶來的不利影響主要建議如下。

4. 1 相關(guān)部門加強合作

會計準(zhǔn)則的制定是依靠財政部門，而稅法的制定則是申稅務(wù)局進行制定，由于準(zhǔn)則和稅法的目標(biāo)、內(nèi)容、性質(zhì)的不同，再加上兩個部門的目標(biāo)定位和執(zhí)行內(nèi)容不同，很容易使會計準(zhǔn)則的制定和所得稅法的制定存在差異和分化。同時，還要努力調(diào)節(jié)會計準(zhǔn)則和所得稅法的差異。市場經(jīng)濟條件下，稅收的目的是向社會提供公共產(chǎn)品，而會計準(zhǔn)則則是要保證投資者的經(jīng)濟利益，以此促進經(jīng)濟發(fā)展，最終目的也是滿足公眾需求，因此，在某種程度上來說，調(diào)節(jié)兩種政策是可行的，在相互協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上應(yīng)突出企業(yè)所得稅法向會計準(zhǔn)則靠攏。例如，稅法只規(guī)定根據(jù)應(yīng)收賬款余額的一定比例提取的壞賬準(zhǔn)備可在稅前扣除外，對其余資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備一概不予承認。所得稅法可以適當(dāng)擴大資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在稅前扣除的范圍和比例，以此反映了資產(chǎn)的真實價值。因此，要加強部門之間的溝通，在制定相應(yīng)準(zhǔn)則、法規(guī)時要相互協(xié)調(diào)、密切配合，使制度準(zhǔn)則在制定時便具有科學(xué)性和現(xiàn)實性，從而保證稅收和會計準(zhǔn)則在實際實行起來更加順暢，既保證稅收的強制作用，又保證會計準(zhǔn)則的指導(dǎo)作用，兩種形式相互協(xié)調(diào)，以盡量縮小會計準(zhǔn)則和所得稅法的分離程度。

4. 2 加強會計信息披露

目前看來，稅務(wù)人員在進行納稅申請表核實、計算時需要查找大量相關(guān)數(shù)據(jù)、憑證，既費時又費力，而且目前會計披露的信息中牽扯到的企業(yè)實際的稅務(wù)信息比較少，使稅收征納和稅收監(jiān)管都遇到一定的困難。所以，要想使會計準(zhǔn)則和所得稅法結(jié)合地更加緊密就要加強會計信息披露，包括在經(jīng)營過程中的調(diào)整增加利潤、減少利潤以及企業(yè)稅收所得等信息，企業(yè)對各項差異信息進行準(zhǔn)確披露可以更加清晰地將發(fā)展過程中存在的經(jīng)濟問題展示出來，將確保相關(guān)稅收部門人員和企業(yè)管理人員能夠通過信息的披露而準(zhǔn)確把握企業(yè)的會計信息，制定相關(guān)的稅收政策和企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展政策。同時，相關(guān)稅務(wù)、財政部門還要要求企業(yè)將產(chǎn)生差異的原因進行分析，列明差異產(chǎn)生的原因，這樣不僅可以有效預(yù)防企業(yè)利用會計政策的漏洞進行違法行為，同時還能幫助企業(yè)管理人員更加清晰了解企業(yè)財務(wù)中存在的問題，從而制定有效措施進行預(yù)防和解決，以此來減小會計準(zhǔn)則和所得稅法分離而帶來的負面經(jīng)濟影響。

4. 3 加強會計從業(yè)人員素質(zhì)培養(yǎng)

作為企業(yè)會計從業(yè)人員有義務(wù)并且有責(zé)任為企業(yè)探究最大的經(jīng)濟效益，然而，同時也要認真遵守會計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)，做到在一定原則的基礎(chǔ)上進行會計活動，做到行為合法。當(dāng)會計準(zhǔn)則與稅法出現(xiàn)矛盾沖突時要從大局出發(fā)，以稅法為主，保障國家稅收安全、穩(wěn)定。同時，相關(guān)從業(yè)人員也要明確稅法和準(zhǔn)則中的要求，在法律規(guī)定的范圍內(nèi)行使相關(guān)的責(zé)任，為企業(yè)尋求最大效益，并靈活運用國家提供的各種有利條件和優(yōu)惠政策，真正實現(xiàn)會計工作的合理化、專業(yè)化、規(guī)范化。

4. 4 加強稅收監(jiān)督

各級地方征稅部門在進行工作時也要把握好稅法要求，明確稅收責(zé)任，對于任何威脅國家稅收安全的行為進行嚴(yán)厲打擊。并且，要隨時對于企業(yè)的納稅行為進行監(jiān)督，對企業(yè)的會計政策進行監(jiān)督，保證企業(yè)會計、經(jīng)濟行為是在合理的前提下進行，從而使征稅、納稅更加合理，更加規(guī)范，保障國家財務(wù)稅收安全。

5 結(jié) 論

會計準(zhǔn)則和所得稅法雖然是兩個不同的概念，目標(biāo)原則也不相同，但是他們的目的都是一樣的，都是為了維護國家經(jīng)濟運行穩(wěn)定安全。盡管隨著會計準(zhǔn)則的變遷，我國“會計―稅法分離”程度不斷加大，由此產(chǎn)生的會計利潤與稅收所得差異，并帶來了諸多經(jīng)濟后果。但是，要充分認識會計準(zhǔn)則與所得稅法的關(guān)系，正確運用一切手段進行管理，規(guī)范人員行為，加強制約監(jiān)督，將兩者的差異保持在合理的范圍之內(nèi)，促進兩者自身完善，從而真正使我國稅收運行正常，會計機制運行合理，保證國家稅收安全，實現(xiàn)國家經(jīng)濟穩(wěn)定、快速增長。

參考文獻：

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第9篇：稅法和會計準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會計準(zhǔn)則；比較；特點

隨著我國經(jīng)濟多元化、多樣化的蓬勃發(fā)展，小企業(yè)在國民經(jīng)濟中的重要性日趨增強。為了進一步提高小企業(yè)會計信息質(zhì)量，促進小企業(yè)管理制度的完善，財政部了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)實施。

一、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的概述

1.適用范圍。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的小企業(yè)是指符合國務(wù)院的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，但以下不適用：（1）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。（2）金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（3）企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。論其原因，前兩種小企業(yè)由于承擔(dān)了社會公眾責(zé)任，因此這些企業(yè)的會計信息需要滿足社會公眾的要求，應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》提供會計信息。而母公司和子公司需要編制合并財務(wù)報表，會計核算標(biāo)準(zhǔn)必須一致。這樣要求是為集團內(nèi)編制合并財務(wù)報表提供了統(tǒng)一的核算基礎(chǔ)。

2.制定原則。我國的小企業(yè)規(guī)模小，業(yè)務(wù)較為簡單，而且較大中型企業(yè)來說，會計人員較少、素質(zhì)偏低。如果按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求來規(guī)范小企業(yè)會計核算，不僅增加小企業(yè)的編報成本，而且也不能保證會計信息的質(zhì)量。因此，新準(zhǔn)則充分運用了簡化核算的原則，各種會計處理界限明確。這樣，弱化了會計人員的職業(yè)判斷，增強了準(zhǔn)則的可操作性，旨在提高小企業(yè)的會計信息質(zhì)量。

另外，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的制定遵循了與稅法協(xié)調(diào)的原則。為了更好地提高小企業(yè)會計信息的有用性，滿足信息使用者，尤其是稅務(wù)部門和銀行等融資機構(gòu)的需求，新準(zhǔn)則在很多業(yè)務(wù)的規(guī)范上都按照稅法的規(guī)定處理，最大限度地消除了會計與稅法的差異。使小企業(yè)能在保證會計信息質(zhì)量的前提下，提高會計信息的有用性，同時也減少了小企業(yè)在計稅過程中涉及的納稅調(diào)整事項，有利于促進稅務(wù)部門對小企業(yè)實行查賬征收。

二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的主要特點

1.資產(chǎn)

（1）計量屬性?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中允許企業(yè)根據(jù)實際情況采用不同的計量屬性計量資產(chǎn)。同時，對于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進行減值測試并計提減值準(zhǔn)備。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定的計量屬性單一規(guī)整，均采用歷史成本計量，且不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。各類資產(chǎn)損失只有在實際發(fā)生時予以確認，統(tǒng)一記入“營業(yè)外支出”科目。這種實際損失的處理方法也符合稅法的規(guī)定。

（2）金融資產(chǎn)?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》沒有依照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中對金融資產(chǎn)的分類和核算方法，而是將金融資產(chǎn)簡單地按流動性分為短期投資和長期投資。短期投資不采用公允價值，而是以成本計量。長期債券投資采用名義利率法，不采用較復(fù)雜的實際利率法，利息的確認均在約定付息日而非資產(chǎn)負債表日，債券的溢折價采用直線法攤銷。長期股權(quán)投資不論在何種情況下均采用成本法核算。

（3）固定資產(chǎn)?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》要求在確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，即要求小企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊政策與稅法趨同。而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中并未有此要求。另外，新準(zhǔn)則規(guī)定融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和發(fā)生的相關(guān)稅費等確定。而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》則以租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值的較低者作為資產(chǎn)入賬價值。

（4）長期待攤費用。對于小企業(yè)籌建期內(nèi)發(fā)生的各項開辦費用，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》將其作為長期待攤費用處理，并采用年限平均法進行攤銷。而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》明確規(guī)定，籌建期內(nèi)發(fā)生的各項費用應(yīng)直接計入“管理費用”中，不包括在長期待攤費用內(nèi)。

2.負債。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，各項負債以實際發(fā)生額入賬，按照借款本金和合同利率在付息日計提利息。而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求應(yīng)付債券按攤余價值和實際利率確認利息費用。此外，新準(zhǔn)則未涉及預(yù)計負債和或有負債等事項的會計處理。

3.所有者權(quán)益?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中對資本公積的核算內(nèi)容大大減少，只核算資本溢價部分，不包括《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定的直接計入所有者權(quán)益的利得與損失。而且小企業(yè)的資本公積不得用于彌補虧損，會計處理也就相對簡單。

4.收入。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時確認收入，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》明確了以托收承付、分期收款、以舊換新等幾種常見銷售方式銷售時的收入確認時點。這充分考慮到小企業(yè)會計人員專業(yè)素質(zhì)較低的實際情況，大大減少了在確認收入時關(guān)于風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷。

5.財務(wù)報表。與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相比較，小企業(yè)不強制要求提供所有者權(quán)益變動表。利潤表的列報刪除了小企業(yè)不涉及的“資產(chǎn)減值損失”和“公允價值變動損益”等項。簡化了現(xiàn)金流量表的編制，只要求采用直接法編制。同時，強調(diào)了對未提減值準(zhǔn)備的有關(guān)資產(chǎn)價值、對外擔(dān)保、未決訴訟和納稅調(diào)整過程等內(nèi)容在報表附注中的披露。會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正一律采用未來適用法，在會計處理上不進行追溯調(diào)整。對于外幣報表的折算，要求小企業(yè)采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率對所有外幣財務(wù)報表進行折算，大大簡化了核算過程。而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求對不同財務(wù)報表及不同項目采用不同的匯率折算。

三、實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的意義

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的制定與，完善了我國企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)體系，實現(xiàn)了與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的協(xié)調(diào)與銜接，與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)。準(zhǔn)則內(nèi)容符合小企業(yè)發(fā)展的實際，核算簡單、與稅法相協(xié)調(diào)，便于操作。它不僅有利于小企業(yè)加強內(nèi)部管理，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，還有助于小企業(yè)會計信息質(zhì)量的提高和會計核算制度的規(guī)范。同時，有利于國家經(jīng)濟政策的落實和相關(guān)部門對小企業(yè)進行財務(wù)、稅收等方面的支持和監(jiān)管，也有助于降低小企業(yè)的貸款風(fēng)險，改善融資環(huán)境。

參考文獻：

[1]喬元芳.略論《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的主要內(nèi)容和重大改革[J].新會計，2011（11）：67-71.