商業(yè)銀行履職回避報(bào)告精選(九篇)

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第1篇：商業(yè)銀行履職回避報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：公司治理；信貸風(fēng)險(xiǎn)；前提

中圖分類號(hào)：F830.5

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1003-9031(2007)03-0077-03

信貸風(fēng)險(xiǎn)的成因紛繁復(fù)雜，大多文獻(xiàn)認(rèn)為是技術(shù)、操作的原因。筆者認(rèn)為，目前銀行的公司治理結(jié)構(gòu)與信貸安全有許多矛盾，是信貸風(fēng)險(xiǎn)的重要根源，要防范信貸風(fēng)險(xiǎn)，必須在完善公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，抓好具體的執(zhí)行和操作。

一、銀行公司治理結(jié)構(gòu)不健全可能帶來(lái)的信貸風(fēng)險(xiǎn)

1.短期考核目標(biāo)與信貸長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)之間的矛盾。股東往往要求銀行經(jīng)營(yíng)以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，并以此作為考核和檢驗(yàn)銀行高管任期(一般一個(gè)任期為3年左右)目標(biāo)完成情況和個(gè)人績(jī)效的依據(jù)。在利潤(rùn)最大化的任期目標(biāo)要求下，銀行高管只能選擇做大當(dāng)期利潤(rùn)，在存貸款利差占主要利潤(rùn)來(lái)源的條件下，最便捷的方法就是發(fā)放高收益的貸款，增大利息收入，使利潤(rùn)增加。而銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)的主要特征就是風(fēng)險(xiǎn)的滯后性和長(zhǎng)期性，很容易導(dǎo)致任期內(nèi)的短期行為傾向，只顧多追求短期利潤(rùn)，而少考慮信貸的長(zhǎng)遠(yuǎn)風(fēng)險(xiǎn)。

2.小股東利益與大股東關(guān)聯(lián)貸款之間的矛盾。大小股東之間的利益是常常存在沖突的，資本多數(shù)決定原則時(shí)常成為大股東謀取私人利益、損害銀行利益或小股東利益的工具，尤其是商業(yè)銀行中，由于小股東沒有占據(jù)著控制支配地位，小股東的利益總是暴露在控股股東的強(qiáng)權(quán)之下，隨時(shí)都有可能受到控股股東根據(jù)關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)濟(jì)利益所做出的決策以及關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部之間的不正當(dāng)交易的侵害。小股東在無(wú)力對(duì)銀行進(jìn)行有效控制時(shí)，他們往往希望和愿意充當(dāng)銀行的戰(zhàn)略投資者，他們注重企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，以期尋求更多的資本回報(bào)。但少數(shù)對(duì)銀行具有控制權(quán)的大股東往往不看重銀行的分紅，而是希望利用控制權(quán)實(shí)施關(guān)聯(lián)交易，從銀行通過(guò)貸款等手段盡快取得超過(guò)投資額的回報(bào)。如果個(gè)別大股東利用這種管理權(quán)參與信貸決策，不顧信貸風(fēng)險(xiǎn)而將貸款投放于與大股東有關(guān)聯(lián)的企業(yè)，很有可能形成風(fēng)險(xiǎn)貸款，影響銀行的安全。

3.銀行高管的政治命運(yùn)與銀行貸款安全之間的矛盾。我國(guó)商業(yè)銀行的高管多為政府行政任命或由政府提名、股東大會(huì)通過(guò)，這樣就使得銀行的高管實(shí)際上具有非常復(fù)雜的身份和多重目的，但聽命于政府是其最佳的選擇。在政府協(xié)調(diào)貸款(因?yàn)榘词袌?chǎng)程序無(wú)法完成貸款時(shí)政府才會(huì)出面協(xié)調(diào))時(shí)，這些高管難免會(huì)自覺不自覺地充當(dāng)政府的代言人，幫助政府實(shí)現(xiàn)借款意圖，而置銀行風(fēng)險(xiǎn)于其次。[1]在這種情況下發(fā)放的貸款，很難說(shuō)能夠保證貸款的“三性”。

4.股東知情權(quán)與信貸監(jiān)督不夠之間的矛盾。按《公司法》規(guī)定，股東有權(quán)知道所投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理情況，但在現(xiàn)實(shí)中，股東往往很難知道銀行的經(jīng)營(yíng)實(shí)情。為此，監(jiān)管部門要求銀行必須定期進(jìn)行信息披露。但由于一些銀行怠于披露和出于盡可能少披露的意圖，往往不能充分披露，股東很難從信息披露報(bào)告中了解銀行的貸款發(fā)放情況，更無(wú)從了解每筆貸款的風(fēng)險(xiǎn)情況，也就很難對(duì)銀行的信貸經(jīng)營(yíng)實(shí)施有效監(jiān)督。

5.約束不力與信貸責(zé)任之間的矛盾。目前大多數(shù)銀行對(duì)信貸責(zé)任有一定的責(zé)任追究，如責(zé)任終身制、扣發(fā)獎(jiǎng)金等，對(duì)從事信貸工作的人員有一定的約束力。但是一筆貸款從貸前調(diào)查、貸中審查、貸后回收不是一個(gè)人所能完成的，需要流程鏈上所有人的共同操作方能實(shí)施，出現(xiàn)問題貸款很容易相互推卸責(zé)任；而且更重要的是，一筆貸款少則幾十萬(wàn)元，多則幾十億元，如果發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)而產(chǎn)生損失，不是一二個(gè)信貸人員有能力賠償?shù)摹?/p>

二、完善銀行公司治理結(jié)構(gòu)與防范信貸風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策建議

銀行業(yè)公司治理的特殊性在于這個(gè)行業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)性，防范、控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行公司治理的一個(gè)重要職能。公司治理結(jié)構(gòu)的不健全將嚴(yán)重影響信貸資金的安全，必須在健全公司治理結(jié)構(gòu)的前提下，加強(qiáng)對(duì)信貸風(fēng)險(xiǎn)的控制。

1.將信貸風(fēng)險(xiǎn)納入任期考核范圍。要完善商業(yè)銀行的內(nèi)部契約，尤其是對(duì)高管的激勵(lì)和約束相關(guān)的契約，在對(duì)銀行高管進(jìn)行任期目標(biāo)考核時(shí)，不能僅以利潤(rùn)為主要指標(biāo)，要計(jì)量貸款風(fēng)險(xiǎn)損失?？己似谇皩?duì)貸款按五級(jí)分類進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)損失計(jì)量，到考核期結(jié)束時(shí)，要重新確認(rèn)貸款風(fēng)險(xiǎn)損失，風(fēng)險(xiǎn)損失增減額與銀行高管薪酬掛鉤，并嚴(yán)格按照貸款五級(jí)分類的結(jié)果和撥備覆蓋率要求計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)撥備，按提取風(fēng)險(xiǎn)撥備后的利潤(rùn)考核。這樣可以避免以不良貸款換取銀行短期利潤(rùn)的做法。

2.用“企業(yè)憲法”限制關(guān)聯(lián)交易。中國(guó)銀監(jiān)會(huì)主席劉明康在山東銀行系統(tǒng)調(diào)研時(shí)強(qiáng)調(diào)“防范關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)是銀行良好公司治理的重要標(biāo)桿”。[2]股東可充分運(yùn)用“企業(yè)憲法”――公司章程來(lái)維護(hù)自己的合法權(quán)益，從公司制度安排上約束關(guān)聯(lián)交易的風(fēng)險(xiǎn)。在銀行的章程中要對(duì)貸款的投放和管理單列專門的章節(jié)，進(jìn)行特別的約束。要明確規(guī)定銀行的關(guān)聯(lián)交易數(shù)量和表決權(quán)限，例如，規(guī)定一般關(guān)聯(lián)交易必須由董事會(huì)審批，重大關(guān)聯(lián)交易由股東大會(huì)審批，而且在審批過(guò)程中，要實(shí)施關(guān)聯(lián)股東的表決權(quán)回避，并強(qiáng)化關(guān)聯(lián)交易的信息披露，通過(guò)降低審批效率、提高審批門檻、增加審批的獨(dú)立性來(lái)防范關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)。在銀行高管違反章程規(guī)定發(fā)放關(guān)聯(lián)交易貸款時(shí)，股東可以行使撤銷權(quán)，并可追究相關(guān)人員的賠償責(zé)任。

3.健全信貸責(zé)任約束機(jī)制。在目前的信貸審核(批)委員會(huì)制下的集體決策機(jī)制，事實(shí)上已經(jīng)成了銀行推諉信貸風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的托辭，一旦發(fā)生不良貸款，很難去追究具體人員的責(zé)任。應(yīng)當(dāng)從信貸業(yè)務(wù)人員到銀行的高級(jí)管理人員，建立更強(qiáng)的信貸風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任約束機(jī)制。一是實(shí)行信貸人員(包括分管信貸的高管)準(zhǔn)入制，實(shí)行嚴(yán)格的考核上崗制；二是健全信貸風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任約束機(jī)制，建立嚴(yán)格、明確、公正、長(zhǎng)效的信貸投放風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任追究制及其責(zé)任認(rèn)定指標(biāo)體系，明確信貸政策、貸前調(diào)查、復(fù)查、初審、復(fù)審、會(huì)審、貸后管理等崗位人員及分管信貸的高管在貸款投向、投放、管理、回收中各自的責(zé)任范圍。當(dāng)貸款出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，按照有關(guān)責(zé)任認(rèn)定指標(biāo)對(duì)相關(guān)人員的責(zé)任進(jìn)行認(rèn)定，分清信貸資金出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)性原因，明確責(zé)任，分別給予行政處理、下崗收貸、降級(jí)、賠償、禁入信貸職業(yè)、追究刑事責(zé)任等處罰。[3]

4.引入公共治理的方式。信貸風(fēng)險(xiǎn)的廣泛性和隱蔽性，要求銀行能夠從全方位、多時(shí)空、多角度防范風(fēng)險(xiǎn)，而銀行的信貸人員有限，有必要調(diào)動(dòng)最關(guān)心銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)的廣大股東共同關(guān)注。而在高度分散的股權(quán)結(jié)構(gòu)下，股東不可能經(jīng)常對(duì)銀行的貸款安全行使監(jiān)督權(quán)，要引入公共治理方式，調(diào)動(dòng)一切可以調(diào)動(dòng)的力量，幫助銀行防范信貸風(fēng)險(xiǎn)。

(1)股東質(zhì)詢制。針對(duì)小股東不能參與日常經(jīng)營(yíng)管理、對(duì)銀行貸款安全知之甚少的情況，銀行股東大會(huì)應(yīng)制定股東對(duì)貸款的專門質(zhì)詢規(guī)則，規(guī)定股東可以定期針對(duì)銀行的貸款情況向經(jīng)營(yíng)層提出質(zhì)詢，以增加股東對(duì)貸款安全、收益和流動(dòng)性的了解，并可增加經(jīng)營(yíng)層和信貸人員的責(zé)任心。

(2)激勵(lì)方案公示制。目前銀行高管的薪酬只公布其實(shí)際得到的年薪數(shù)額，而不公布具體的激勵(lì)考核方案，對(duì)廣大股東和社會(huì)公眾來(lái)說(shuō)是不公平的，因?yàn)殂y行是一種公眾型企業(yè)，尤其是國(guó)有(控股)銀行和有地方政府參股的銀行，雖然是股份制企業(yè)，但政府股份還占相當(dāng)大的份額，政府只是名義出資人，真正的股東是全國(guó)人民(或地方百姓)，但全國(guó)人民并不能直接參加股東大會(huì)，或了解股東大會(huì)的內(nèi)容，更無(wú)從評(píng)價(jià)對(duì)高管的激勵(lì)方案。再者，銀行從社會(huì)賺取利潤(rùn)，利潤(rùn)主要來(lái)源于貸款利息收入，對(duì)貸款的風(fēng)險(xiǎn)狀況，社會(huì)最有發(fā)言權(quán)。而且高管的收入水平要與其工作難易程度、復(fù)雜程度相聯(lián)系，而這種評(píng)價(jià)只有社會(huì)公眾才最公平。通過(guò)公眾的評(píng)價(jià)，使得更大范圍、更多角度的信貸安全及隱患與銀行高管的薪酬相聯(lián)系，增加銀行高管的道德壓力，使其充分履職。

5.理順政府和商業(yè)銀行的關(guān)系。政府作為商業(yè)銀行的產(chǎn)權(quán)所有者代表，應(yīng)擺正自己的股東位置，按《章程》和股東大會(huì)決議為銀行選派主要管理人員，并為銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)創(chuàng)造條件；另一方面政府作為管理經(jīng)濟(jì)的部門，應(yīng)盡量避免以行政手段直接管理商業(yè)銀行，而采用法律手段和經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行宏觀調(diào)控和規(guī)范引導(dǎo)。政府政企職能的徹底分離表現(xiàn)在不良信貸資產(chǎn)防范上則須做到：(1)政府作為股東一旦選定銀行高管，就應(yīng)該取消其政府官員身份，銀行高管只對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)，而不必履行政府的協(xié)調(diào)貸款命令。(2)政府需要商業(yè)銀行向國(guó)有企業(yè)、重點(diǎn)項(xiàng)目發(fā)放優(yōu)惠貸款時(shí)，在符合貸款條件的前提下，政府補(bǔ)貼利差，所需資金從政府應(yīng)得分紅中扣除。(3)對(duì)銀行高管不應(yīng)留有后路，即銀行經(jīng)營(yíng)不好，政府不得為這些“落魄”高管安排新的工作崗位，甚至于易地為官，只有這樣鍛煉出來(lái)的高級(jí)管理人員，才能成為真正的企業(yè)家。

參考文獻(xiàn)：

[1] 馬蔚華.論商業(yè)銀行的科學(xué)發(fā)展觀[J].金融研究，2004，(7).

第2篇：商業(yè)銀行履職回避報(bào)告范文

一、全部政府性資金審計(jì)在國(guó)家治理中的作用

劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出，審計(jì)實(shí)質(zhì)上是國(guó)家依法用權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力的行為，其本質(zhì)是國(guó)家治理這個(gè)大系統(tǒng)中一個(gè)內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，是國(guó)家治理的重要組成部分。全部政府性資金由于其獨(dú)特的全方位全覆蓋的審計(jì)范圍、獨(dú)有的全局性戰(zhàn)略性審計(jì)角度，在國(guó)家治理中發(fā)揮著不可忽視的作用。

（一）為財(cái)政資金的使用效益提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)信息

全部政府性資金審計(jì)范圍涵蓋了政府掌控下的財(cái)政資金，提供了真實(shí)可靠的政府可動(dòng)用資金的數(shù)字，不受財(cái)政資金從預(yù)算內(nèi)轉(zhuǎn)撥到預(yù)算外管理的影響，也不受財(cái)政資金“下沉”到下級(jí)預(yù)算單位的影響。它把財(cái)政資金在政府內(nèi)部各預(yù)算單位的流轉(zhuǎn)視為“內(nèi)部交易”，所有轉(zhuǎn)撥資金都進(jìn)行了“內(nèi)部抵銷”，真實(shí)反映出財(cái)政資金的收、用、余，這正是符合總理提出的“財(cái)政資金運(yùn)用到哪里，審計(jì)就跟進(jìn)到哪里”的要求。期限上審計(jì)范圍不局限于當(dāng)期預(yù)算收支情況，還關(guān)注年度預(yù)算執(zhí)行的系統(tǒng)性，特別是重點(diǎn)項(xiàng)目和重點(diǎn)資金，在一個(gè)大的公共財(cái)政資金和資產(chǎn)運(yùn)行框架內(nèi)，沿著整個(gè)資金走向，審視財(cái)政資金運(yùn)行質(zhì)量和存在的問題，促進(jìn)提高財(cái)政資金的使用效益。

（二）為宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況分析提供真實(shí)客觀的數(shù)據(jù)信息

制定政策與評(píng)價(jià)政策實(shí)施效果需要真實(shí)客觀的數(shù)據(jù)信息，審計(jì)部門作為提供經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的獨(dú)立部門，憲法地位決定了其提供數(shù)據(jù)信息的真實(shí)客觀性。全部政府性資金以政府為視角，反映出運(yùn)用公權(quán)力征集、管理、使用資金的客觀情況，使政府對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況有真實(shí)客觀的了解，做到事先調(diào)控，及時(shí)出臺(tái)政策制度，也可以對(duì)政策的實(shí)施效果予以客觀評(píng)價(jià)、及時(shí)修訂完善。全部政府性資金審計(jì)成果雖只有短短幾張表，但底稿卻涵蓋了各級(jí)預(yù)算單位、各項(xiàng)專項(xiàng)的財(cái)政資金，大量的數(shù)據(jù)信息使宏觀經(jīng)濟(jì)分析變得真實(shí)客觀，既為制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策提供了依據(jù)，又為宏觀經(jīng)濟(jì)政策效果提供了評(píng)判基礎(chǔ)。

（三）為維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全提供全面完整的數(shù)據(jù)信息

隨著改革開放的進(jìn)一步深入發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球復(fù)雜化程度的加深，國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全已成為不可回避、不可忽視的重大問題。國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全預(yù)警機(jī)制的重要一環(huán)，需要對(duì)涉及財(cái)政、金融等宏觀經(jīng)濟(jì)和涉及具體產(chǎn)業(yè)、企業(yè)等微觀經(jīng)濟(jì)的問題和潛在風(fēng)險(xiǎn)有所關(guān)注。全部政府性資金審計(jì)由于將政府負(fù)債、國(guó)有資產(chǎn)與資源等內(nèi)容也納入審計(jì)范疇，能夠積極從財(cái)政安全、金融安全、國(guó)有資產(chǎn)資源安全、民生安全等方面揭示和反映重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，能夠滿足從戰(zhàn)略全局角度觀察和分析問題的需要，向決策部門及時(shí)反饋信息，提出防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策建議，發(fā)揮保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能。

二、全部政府性資金審計(jì)開展的現(xiàn)狀

我省在2007年率先提出全部政府性資金審計(jì)以來(lái)，經(jīng)過(guò)幾年的實(shí)踐，已形成一套穩(wěn)定的表格、一系列值得總結(jié)推廣的審計(jì)方法和經(jīng)驗(yàn)。通過(guò)對(duì)游離于預(yù)算體制外的資金進(jìn)行全面監(jiān)督，積極推進(jìn)政府預(yù)算管理和公共財(cái)政體制的健全發(fā)展，充分發(fā)揮了審計(jì)宏觀性、建設(shè)性和預(yù)防性的效應(yīng)。從實(shí)踐結(jié)果看，該審計(jì)的開展有幾大優(yōu)點(diǎn)：

（一）增強(qiáng)了預(yù)算內(nèi)外“大統(tǒng)一”理念

由于全部政府性資金涵蓋了以政府名義籌集并由政府管理和使用的所有收入，審計(jì)中只要把握資金主線，對(duì)可由政府支配資金進(jìn)行“合并”，就能全面真實(shí)反映情況，摸清家底。這正好與《2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中提出構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局相吻合。

（二）總量把握、加強(qiáng)分析

相比預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，全部政府性資金審計(jì)更加關(guān)注整體性，在摸清資金總量規(guī)模及增長(zhǎng)情況、收支結(jié)構(gòu)及變動(dòng)情況的基礎(chǔ)上分析影響變動(dòng)的內(nèi)在因素，促進(jìn)進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。如稅收收入增長(zhǎng)，可以按稅源分析，并結(jié)合當(dāng)年稅收政策變動(dòng)、招商引資政策執(zhí)行和土地出讓情況等進(jìn)行分析。

（三）體現(xiàn)了績(jī)效審計(jì)要求

全部政府性資金從支出結(jié)構(gòu)的分析角度，關(guān)注到資金的使用方向是否符合公共財(cái)政的要求，是否體現(xiàn)了“民生財(cái)政”，是否與政府工作目標(biāo)一致。再通過(guò)對(duì)具體項(xiàng)目資金的延伸審計(jì)，反映資金使用的效益性，充分體現(xiàn)了宏觀服務(wù)型績(jī)效審計(jì)的特征。

三、當(dāng)前全部政府性資金審計(jì)在實(shí)踐中存在的不足

《浙江審計(jì)工作“十二五”發(fā)展規(guī)劃》把“構(gòu)建以全部政府性資金（資產(chǎn)）審計(jì)為主線的財(cái)政審計(jì)大格局”作為主要目標(biāo)之一，如何進(jìn)一步完善深化是新時(shí)期審計(jì)任務(wù)之一。由于全部政府性資金從探索、實(shí)踐、形成正常性的工作制度過(guò)程很短，因此在審計(jì)理念、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)機(jī)制中還存在著不足，導(dǎo)致地方政府不重視，沒有善加利用審計(jì)結(jié)果，也影響了“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮。

（一）審計(jì)理念和內(nèi)容有待擴(kuò)展

全部政府性資金審計(jì)經(jīng)過(guò)幾年發(fā)展，理念上更多地考慮了范圍的延展，更多地考慮了“全部”的定義，但對(duì)如何加強(qiáng)分析、提高應(yīng)用成果的深度考慮不夠，使得地方領(lǐng)導(dǎo)對(duì)該審計(jì)的認(rèn)識(shí)也更多地限制在資金規(guī)模方面。由于審計(jì)內(nèi)容不夠全面，分析評(píng)價(jià)不夠深刻，“長(zhǎng)而全”的報(bào)告和報(bào)表既缺乏對(duì)領(lǐng)導(dǎo)決策的輔助作用，也缺少了對(duì)熱點(diǎn)問題的關(guān)注，難以為國(guó)家治理科學(xué)決策提供及時(shí)客觀可靠的信息。

（二）審計(jì)時(shí)間和方法有待改變

全部政府性資金審計(jì)每年與地方“同級(jí)審”同時(shí)進(jìn)行，時(shí)間一般從三月到五月，上報(bào)經(jīng)常要在五月份完成。由于審計(jì)涉及內(nèi)容非常豐富，項(xiàng)目時(shí)間顯得尤為緊張，要在三個(gè)月里完成對(duì)稅務(wù)部門管理下的稅收情況的審計(jì)，財(cái)政部門管理下的預(yù)算內(nèi)外各賬戶的審計(jì)，完成對(duì)各相關(guān)部門管理下專戶的審計(jì)，完成對(duì)國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)下各預(yù)算單位的執(zhí)行情況的審計(jì)，還要對(duì)政府負(fù)債、財(cái)政周轉(zhuǎn)金等內(nèi)容予以審計(jì)，再對(duì)數(shù)據(jù)予以匯總分析比較，這種安排造成客觀上審計(jì)人員無(wú)法深入分析、深化成果，結(jié)果只能“草草了事”。同時(shí)，全部政府性資金審計(jì)目前較多地采用傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和方法，需要配置充足的審計(jì)人手，而基層審計(jì)機(jī)關(guān)由于審計(jì)力量薄弱，且每年同時(shí)需配備審計(jì)署布置的同步項(xiàng)目的審計(jì)人員，使得“人手少、任務(wù)重”的矛盾十分突出，對(duì)全部政府性資金的審計(jì)力量安排不足且專業(yè)性局限于財(cái)政財(cái)務(wù)方面，這既不利于實(shí)現(xiàn)充分審計(jì)，也不能有效提高審計(jì)成果質(zhì)量、加強(qiáng)成果轉(zhuǎn)化。

四、國(guó)家治理理論對(duì)全部政府性資金審計(jì)內(nèi)容的探索

（一）提高全部政府性資金審計(jì)表格的含金量

1.建立支出經(jīng)濟(jì)分類表。促進(jìn)財(cái)稅改革是實(shí)行全部政府性資金審計(jì)的目的之一，而財(cái)稅改革重點(diǎn)在于改變財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，盡量減少政府本身支出，更多的用于民生公共產(chǎn)品投入。而目前全部政府性資金支出僅從功能科目進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，不夠全面。功能分類反映的是政府職能活動(dòng)，而經(jīng)濟(jì)分類反映資金用途，兩種分類從不同側(cè)面、以不同方式反映政府支出活動(dòng)，結(jié)合使用不僅能夠使政府的錢花得更明白，而且能促使政府關(guān)注行政成本和提高效能，從而解決長(zhǎng)期存在的“行政成本大，效率低”問題。

2.支出反映經(jīng)費(fèi)使用情況。全部政府性資金審計(jì)模式注重資金流向，現(xiàn)行支出表反映財(cái)政支出情況。而具體從資金走向看，部分政府性資金如行政管理費(fèi)，僅收入、支出兩階段，支出即使用階段；而基本建設(shè)資金等政府性專項(xiàng)資金，由于預(yù)算剛性與實(shí)際使用的階段性，有相當(dāng)一部分資金雖已支出但尚未使用。審計(jì)若不區(qū)分反映，影響了分析評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性，特別是保障性安居工程實(shí)施后該部分資金規(guī)模擴(kuò)大，不容忽視。

3.區(qū)分資本性支出。全部政府性資金是政府履行行政管理職能的物質(zhì)基礎(chǔ)，也是行政權(quán)力運(yùn)行的重要載體。從當(dāng)前資金支出方向看，有相當(dāng)一部分支出后形成了政府性資產(chǎn)，如基本建設(shè)、設(shè)備購(gòu)置、信息系統(tǒng)建立及生態(tài)、環(huán)境等資金。審計(jì)如果能夠?qū)υ摬糠仲Y金做到“區(qū)別對(duì)待”，不僅能真實(shí)客觀反映資金，全面評(píng)價(jià)政府履職情況，也能促進(jìn)公務(wù)人員珍惜資源、杜絕浪費(fèi)理念的形成。

4.重視現(xiàn)金流。若把整個(gè)政府視為企業(yè)，財(cái)政存款就相當(dāng)于現(xiàn)金流，是企業(yè)生存發(fā)展的命脈，其重要性不言而喻。目前全部政府性資金審計(jì)更多地關(guān)注收支及結(jié)余，對(duì)于現(xiàn)金資產(chǎn)不夠重視。關(guān)注現(xiàn)金資產(chǎn)有三大好處：第一，該類資產(chǎn)是償還債務(wù)的最終手段，如果缺乏，就可能會(huì)面臨財(cái)務(wù)危機(jī)。第二，有效彌補(bǔ)制度漏洞，杜絕腐敗。財(cái)政存款規(guī)模很大，是各家銀行都羨慕的“肥肉”，這就容易產(chǎn)生“拿財(cái)政存款尋租”，如原江蘇省財(cái)政廳副廳長(zhǎng)張美芳被，就是因其手握決定財(cái)政開戶銀行的權(quán)力而，收取銀行巨額吸儲(chǔ)回扣。第三，立足績(jī)效，及時(shí)發(fā)揮審計(jì)建設(shè)性作用。由于國(guó)庫(kù)存款在人民銀行存放的利率偏低，相比商業(yè)銀行的定期存款利率要低得多，出于效益最大化考慮，在保證資金安全、正常撥付和符合國(guó)家政策規(guī)定的前提下，應(yīng)盡量壓縮活期存款，提高資金增值率。

（二）提高全部政府性資金審計(jì)分析的含金量

1.與GDP、CPI結(jié)合考慮。要準(zhǔn)確分析全部政府性資金的變動(dòng)，必須放在社會(huì)背景下，不能忽視GDP、CPI的因素。GDP即國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值，指一個(gè)國(guó)家或地區(qū)在一定時(shí)期內(nèi)所生產(chǎn)的全部最終產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)值總和，被公認(rèn)是衡量經(jīng)濟(jì)狀況的最佳指標(biāo)。CPI即物價(jià)指數(shù)，指市場(chǎng)上的貨物價(jià)格增長(zhǎng)百分比，是用來(lái)衡量通貨膨脹的。全部政府性資金來(lái)源總額可與GDP結(jié)合分析，得出增長(zhǎng)速度是否科學(xué)合理，只有合理的財(cái)政收入水平才能對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生積極的影響；而全部政府性資金支出可與CPI結(jié)合分析，得出支出的真實(shí)增長(zhǎng)度等。例如計(jì)算當(dāng)年財(cái)政收入占GDP的比重，如占比過(guò)高且財(cái)政收入增長(zhǎng)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于GDP增長(zhǎng)率，說(shuō)明現(xiàn)行稅負(fù)過(guò)高，可建議從體制機(jī)制上著手或采取恰當(dāng)措施進(jìn)行彌補(bǔ)。

2.與業(yè)務(wù)結(jié)合考慮。目前審計(jì)的對(duì)象是賬目中體現(xiàn)的財(cái)政收支活動(dòng)，顯然是不完整的。相當(dāng)一部分由政府公權(quán)力籌措、使用或者承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任的資金并未納入審計(jì)范圍，導(dǎo)致對(duì)資金運(yùn)作全過(guò)程的效益性、風(fēng)險(xiǎn)性及政府資金在運(yùn)作過(guò)程中的成績(jī)、問題、責(zé)任，無(wú)法進(jìn)行全面客觀的評(píng)價(jià)，限制了財(cái)政審計(jì)監(jiān)督在審計(jì)內(nèi)容上的深度和廣度，在審計(jì)評(píng)價(jià)上的力度和權(quán)威性。出于對(duì)全部政府性資金審計(jì)深化的考慮，應(yīng)將整個(gè)行政職能所對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納入審計(jì)范圍。

（三）提高全部政府性資金審計(jì)評(píng)價(jià)的含金量

1.注重對(duì)政策制度的評(píng)價(jià)。在“免疫系統(tǒng)”和完善國(guó)家治理的要求下，審計(jì)最終目的是要從制度和體制上解決問題。全部政府性資金審計(jì)要在關(guān)注資金規(guī)模、結(jié)構(gòu)及變動(dòng)趨勢(shì)的基礎(chǔ)上，以政策入手，以是否促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展為根本目標(biāo)，從政策層面分析資金運(yùn)作中相關(guān)地方政策執(zhí)行的利害得失，從趨利避害的角度提出建議，切實(shí)維護(hù)財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)完善公共財(cái)政制度，維護(hù)社會(huì)公平正義。

2.注重對(duì)公眾關(guān)心點(diǎn)的評(píng)價(jià)。公共財(cái)政收支的公開是社會(huì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，“三公經(jīng)費(fèi)”的公布只是個(gè)開始。全部政府性資金審計(jì)要有所作為，就必須圍繞公眾關(guān)心的熱點(diǎn)開展評(píng)價(jià)，通過(guò)審計(jì)增加公開透明度，增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)政府的了解和信任程度，更好地體現(xiàn)“取之于民，用之于民”。比如，公眾認(rèn)為“居民收入增幅每每輸給政府錢包增長(zhǎng)”，全部政府性資金審計(jì)在評(píng)價(jià)時(shí)，要關(guān)注公眾的實(shí)際利益，判斷社會(huì)公眾、尤其是弱勢(shì)群體是否從資金運(yùn)作中實(shí)際獲得利益，獲得的實(shí)際利益與政府綜合財(cái)力的增長(zhǎng)是否同步，以及公眾可期望進(jìn)一步獲得的利益等；再如，公眾關(guān)心政府支出是否存在浪費(fèi)腐敗、重復(fù)建設(shè)等問題，全部政府性資金審計(jì)在評(píng)價(jià)中可以體現(xiàn)這方面內(nèi)容。

五、國(guó)家治理理論對(duì)全部政府性資金審計(jì)方式的探索

（一）組織時(shí)間靈活安排

為了能夠給審計(jì)人員足夠的時(shí)間實(shí)現(xiàn)充分審計(jì)，完成審計(jì)目標(biāo)，同時(shí)也為了上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)能夠及時(shí)匯總數(shù)據(jù)信息，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)，可以安排全部政府性資金審計(jì)報(bào)告與審計(jì)報(bào)表不同步提交。審計(jì)報(bào)表可以與“同級(jí)審”同步進(jìn)行，對(duì)稅務(wù)部門管理下的稅收、財(cái)政部門管理下的預(yù)算內(nèi)外各賬戶等情況先行開展審計(jì)，匯總報(bào)表數(shù)據(jù)，在原定的上半年進(jìn)行逐級(jí)匯總上報(bào)。隨后可根據(jù)填報(bào)的全部政府性資金報(bào)表內(nèi)容及與可比年度、可比地區(qū)的縱向、橫向比較，由基層審計(jì)機(jī)關(guān)自由組織力量，對(duì)重點(diǎn)資金、部門和數(shù)據(jù)有重大、異常變化的資金、部門予以延伸審計(jì)，深入分析其數(shù)據(jù)的合理性和資金的效益性，對(duì)同級(jí)政府決策的影響因素和效果的評(píng)價(jià)等內(nèi)容列入審計(jì)報(bào)告體制范圍內(nèi)，在每年的九、十月份間上報(bào)，以提高全部政府性資金審計(jì)對(duì)國(guó)家治理的實(shí)用性效益。

（二）審計(jì)方式有效保障

1.加大審計(jì)手段的更新。公共財(cái)政體系的建立，加快了信息化、網(wǎng)絡(luò)化的進(jìn)程，審計(jì)機(jī)關(guān)必須同步更新審計(jì)技術(shù)，充分運(yùn)用信息手段，以適應(yīng)日益先進(jìn)和復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境和對(duì)象。借助計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)的先進(jìn)技術(shù)開展審計(jì)工作的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是被實(shí)踐證明有效的審計(jì)手段，不僅使審計(jì)關(guān)口前移，實(shí)現(xiàn)了事前、事中與事后審計(jì)的結(jié)合，而且提高了審計(jì)的工作效率，加快了審計(jì)成果的應(yīng)用過(guò)程，這正是全部政府性資金審計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)的最優(yōu)越、最有效的解決方法。廣泛地采用聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)，加快審計(jì)工具的信息化建設(shè)，能夠?qū)崿F(xiàn)以最少的審計(jì)資源，取得最大的審計(jì)成果，避免因時(shí)間緊、任務(wù)重導(dǎo)致審計(jì)效率低下、質(zhì)量低劣，成果難以利用。同時(shí)還可以借助人大、政協(xié)、紀(jì)委等行政監(jiān)督機(jī)關(guān)的支持配合，在相同或相似的關(guān)注點(diǎn)形成合力，推動(dòng)審計(jì)成果的有效化。