合伙企業(yè)稅法規(guī)定精選(九篇)

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第1篇：合伙企業(yè)稅法規(guī)定范文

關(guān)鍵詞 私募股權(quán)基金 個(gè)人所得稅法 企業(yè)所得稅法

作者簡(jiǎn)介：康彤彤，北京工商大學(xué)法學(xué)院。

私募股權(quán)基金現(xiàn)今已經(jīng)同銀行貸款、IPO一起成為三種最主要的融資方式。關(guān)于有限合伙形式方面的規(guī)定在《合伙企業(yè)法》（新版 2007年6月1日）中屬于新增內(nèi)容。從此，在法律層面確立了有限合伙企業(yè)的身份。同時(shí)也把一種標(biāo)準(zhǔn)、簡(jiǎn)潔的組織架構(gòu)形式提供給了私募股權(quán)基金?，F(xiàn)在，私募股權(quán)投資市場(chǎng)中占據(jù)著主導(dǎo)地位的就是有限合伙企業(yè)，美國私募股權(quán)基金的基本組織架構(gòu)有80%都是有限合伙制，私募股權(quán)基金中的這類組織架構(gòu)作用可見一斑。 所得稅是有限合伙制私募股權(quán)基金納稅的最主要稅種，對(duì)其發(fā)展產(chǎn)生著較大影響。

一、有限合伙制私募股權(quán)基金所得課稅基本制度

（一）企業(yè)所得稅

對(duì)于合伙企業(yè)，我國2000年就在法規(guī)層面規(guī)定其企業(yè)所得稅免征，合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方面的收益，依據(jù)國家個(gè)體工商戶的經(jīng)營、生產(chǎn)收益進(jìn)行相關(guān)的個(gè)人所得稅征繳。 對(duì)于合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及其它收益，依據(jù)政府部門相關(guān)稅收法規(guī)，向企業(yè)合伙人分別征繳所得稅（《合伙企業(yè)法》第6條）。因此，企業(yè)所得稅對(duì)于有限合伙企業(yè)來講并不存在，但法人或者其他組織作為私募股權(quán)基金普通合伙人、有限合伙人的合伙收益仍屬于企業(yè)所得稅法律制度的探討范圍。

（二）個(gè)人所得稅

從我國當(dāng)前現(xiàn)實(shí)情況出發(fā)，準(zhǔn)實(shí)體模式這種有限合伙制私募股權(quán)基金個(gè)人所得稅制形式實(shí)際上是汲取了外國先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，換言之，合伙企業(yè)由其合伙人進(jìn)行所得稅義務(wù)承擔(dān)，企業(yè)本身無所得稅稅負(fù)。我國目前在有限合伙制私募股權(quán)基金領(lǐng)域內(nèi)的個(gè)人所得稅有關(guān)規(guī)定如下：

第一，基本政策規(guī)定。合伙協(xié)議中先行約定的分配比例、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的所有收益是企業(yè)自然合伙人應(yīng)納稅額最終確定的依據(jù)，也就是說，對(duì)于合伙企業(yè)實(shí)行“先分后稅”，此處的“先分”是指對(duì)自然人合伙企業(yè)，必需首先依據(jù)所有合伙人在合伙協(xié)議中的各自分配比例對(duì)其應(yīng)納稅所得額進(jìn)行分別的確定，隨后依據(jù)其各人所適用的稅率來展開其個(gè)人所得稅負(fù)的計(jì)算、征繳，而不是指利潤分配。所以，此類企業(yè)收益不管有沒有進(jìn)行事實(shí)上的分配，都必須于年終依據(jù)合伙人在協(xié)議中的分配比例對(duì)所有合伙人應(yīng)納稅所得額進(jìn)行分別確定，隨后才能依據(jù)合伙人各自所適用的稅率來對(duì)其個(gè)人所得稅進(jìn)行計(jì)算、征繳。

第二，地方政策性束縛?；诘貐^(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展增速，投資創(chuàng)業(yè)的促進(jìn)所需，一些行政區(qū)域?qū)匣镏乒蓹?quán)投資基金的有關(guān)稅收政策進(jìn)行了持續(xù)性的確定。比如，天津則依據(jù)政府相關(guān)規(guī)定，對(duì)有限合伙制所設(shè)立的合伙股權(quán)投資基金內(nèi)的自然人有限合伙人征收20%的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得項(xiàng)目或紅利、股利以及利息等方面的個(gè)人所得稅；如果合伙人是法人、其它組織，企業(yè)所得稅征繳則需依據(jù)相關(guān)政策進(jìn)行； 對(duì)于自然人中的普通合伙人，如果其同時(shí)是基金出資方、合伙業(yè)務(wù)執(zhí)行者，而且其所獲收益可以厘清，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓、投資等收益適用20%稅率。首都北京則在合伙制股權(quán)基金范疇內(nèi)的各合伙人所獲收益稅收征繳方面的規(guī)定是，依據(jù)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得的項(xiàng)目或紅利、股利以及利息等方面的收益征收20%的個(gè)人所得稅。

二、有限合伙制私募股權(quán)基金所得課稅的法律問題

轉(zhuǎn)讓所投資公司的股權(quán)收益、從所投資公司所獲的紅利與股息等權(quán)益性收益兩類一般是私募股權(quán)基金的收益。根據(jù)我國現(xiàn)行合伙企業(yè)的稅收法律制度規(guī)定，這兩類收益在對(duì)有限合伙人進(jìn)行分配時(shí)課稅方式有所不同。同時(shí)，有限合伙制私募股權(quán)基金不是企業(yè)所得稅納稅主體，其所得由合伙人在分得收益后繳納個(gè)人所得稅。自然人和法人以及其他組織都可以成為私募股權(quán)基金的普通合伙人或者有限合伙人，因此需要按照不同的稅率繳納所得稅。此外，基金管理人取得附帶收益、基金管理費(fèi)以及普通合伙人的附帶收益也是有限合伙制私募股權(quán)基金中的重要所得收益。

（一） 法人合伙人層面的企業(yè)所得稅問題

（二） 自然人作為合伙人時(shí)的個(gè)人所得稅問題

1. 自然人合伙人雙重繳稅。綜上所述，企業(yè)所得稅對(duì)于有限合伙制私募股權(quán)基金來說不存在。自然人任此類基金合伙人只要交納其個(gè)人所得稅即可，因此，重復(fù)納稅在這種基金中不會(huì)發(fā)生。不過當(dāng)前的具體實(shí)面，公司多數(shù)為自然人先行注冊(cè)成立，自然人為其股東，隨后公司對(duì)有限合伙制私募股權(quán)投資基金進(jìn)行投資成為合伙人，也就是說，公司自然人屬于私募股權(quán)基金的間接性合伙人。因此，自然人公司由基金方面所獲收益必需要進(jìn)行企業(yè)所得稅交納，隨后向自然人股東分紅。依據(jù)稅法規(guī)定，獲取此份收益的股東必需要進(jìn)行個(gè)人所得稅交繳。因此，在此情況下，雙重繳稅現(xiàn)象就在擔(dān)任間接合伙人的自然人身上發(fā)生了。

2. 自然人普通合伙人附帶收益課稅制度混亂。由于我國現(xiàn)行稅法制度并沒有對(duì)普通合伙人的附帶收益的性質(zhì)進(jìn)行明確界定，沒有統(tǒng)一的征稅依據(jù)，各地對(duì)附帶收益的征稅極為混亂。普通合伙人的附帶性收益在北京市人民政府的《關(guān)于促進(jìn)首都金融業(yè)發(fā)展的意見》中沒有規(guī)定，僅規(guī)定有依據(jù)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目或紅利、股息以及利息所獲收益征收20%個(gè)人所得稅。上海對(duì)執(zhí)行有限合伙企業(yè)合伙事務(wù)的自然人普通合伙人，按照 5%―35%的超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅。附帶收益金額比較大，按照上海的規(guī)定應(yīng)當(dāng)適用 35%的稅率。京滬兩地對(duì)附帶收益不同的稅收政策，導(dǎo)致對(duì)附帶收益征稅額也有很大的差異。因此，需要國家法律明確對(duì)附帶收益的定性，以解決執(zhí)行中的困難。

（三） 相關(guān)稅收優(yōu)惠制度欠缺

對(duì)于公司制私募股權(quán)基金，根據(jù)我國相關(guān)稅收優(yōu)惠制度，達(dá)到相應(yīng)條件的創(chuàng)業(yè)投資公司應(yīng)納稅所得額的70%能依據(jù)該企業(yè)對(duì)中小高新技術(shù)公司的投資額進(jìn)行抵扣。而且，該企業(yè)依據(jù)前述規(guī)定所核算出來的抵扣額，如果與抵扣條件相吻合，而且其在當(dāng)年抵扣不足的，則可以于隨后的各個(gè)納稅年度進(jìn)行分年的持續(xù)性的抵繳。對(duì)比當(dāng)前國內(nèi)其他企業(yè)虧損的5年彌補(bǔ)期限企業(yè)所得稅法規(guī)定，此項(xiàng)規(guī)定是一項(xiàng)有益的突破。但有限合伙制私募股權(quán)基金與公司制私募股權(quán)基金的組織架構(gòu)存在區(qū)別，由于它的企業(yè)所得稅免征，沒有獨(dú)立法人資格，抵扣70%投資額這項(xiàng)政策同樣難以惠及此類企業(yè)。而且國內(nèi)眾多的稅收規(guī)定特別是稅收優(yōu)惠機(jī)制的設(shè)立初衷基本均為公司制私募股權(quán)基金，所以其平等優(yōu)惠措施就難以惠及有限合伙制私募股權(quán)基金。

三、完善有限合伙制私募股權(quán)基金所得課稅法律制度的建議

（一） 有限合伙制私募股權(quán)基金中的企業(yè)所得稅完善建議

1. 企業(yè)所得稅虧損抵補(bǔ)機(jī)制建立。其他組織、法人投資有限合伙制私募股權(quán)基金，在本質(zhì)上是一種權(quán)益性投資，其獲利或者損失都關(guān)乎合伙人的收益。所以，國內(nèi)當(dāng)前有關(guān)稅法僅規(guī)定其他組織、法人合伙人就其投資所獲收益進(jìn)行企業(yè)所得稅交繳，如果投資虧損，則不得抵扣損失，這對(duì)有限合伙制私募股權(quán)基金合伙人有失公平。為了鼓勵(lì)法人或者其他組織合伙人對(duì)有限合伙制私募股權(quán)基金進(jìn)行投資，我國可在借鑒國外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上對(duì)現(xiàn)有稅收法律制度進(jìn)行設(shè)計(jì)，當(dāng)法人或者其他組織合伙人在投資有限合伙制私募股權(quán)基金出現(xiàn)虧損時(shí)，允許其依據(jù)其投資資金于私募股權(quán)基金內(nèi)的份額進(jìn)行虧損額核算，隨之用此部分虧損對(duì)這個(gè)法人合伙人的其它應(yīng)稅收益進(jìn)行抵扣，不過，此合伙人投入至產(chǎn)生虧損私募股權(quán)投資基金內(nèi)的投資份額是其最多的損失抵補(bǔ)許可額度。這樣規(guī)定既可減少投資風(fēng)險(xiǎn)，也能于投資決策做出時(shí)提升其投資信心。

2. 對(duì)法人普通合伙人的附帶收益性質(zhì)明確界定。首先，作為機(jī)構(gòu)投資者的普通合伙人取得附帶收益不同于一般的股息、紅利所得。私募股權(quán)基金實(shí)質(zhì)上扮演一種投資中介的角色：私募股權(quán)基金是連接投資者與投資項(xiàng)目的紐帶，私募股權(quán)基金通過私下募集，將投資者的資金匯集，再選定投資項(xiàng)目進(jìn)行投資，待項(xiàng)目成功運(yùn)作后，私募基金按約定分批退出，并將項(xiàng)目收益收益分配給初始投資者。由此得出，機(jī)構(gòu)投資者沒有將資金直接投資給被投資企業(yè)，附帶收益也并不是被投資企業(yè)稅后利潤的分配，其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是一種業(yè)績(jī)提成，這一點(diǎn)前文已經(jīng)論述。其次，也并不屬于稅法通常意義上的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。因此，在現(xiàn)有稅制下，可以增設(shè)企業(yè)所得稅的納稅項(xiàng)目。如設(shè)置“其他所得”來解決機(jī)構(gòu)投資者附帶收益的征稅問題，從鼓勵(lì)有限合伙制私募股權(quán)基金發(fā)展的角度，可以將稅率固定在一個(gè)相對(duì)較低的水平。

（二） 有限合伙制私募股權(quán)基金中的個(gè)人所得稅完善建議

1. 解決自然人合伙人的雙重納稅問題。在實(shí)踐中，為解決自然人通過成立公司間接對(duì)私募股權(quán)基金進(jìn)行投資而產(chǎn)生的雙重課稅現(xiàn)象，能夠汲取美國相關(guān)制度設(shè)計(jì)來健全國內(nèi)的稅法。該國基于有限合伙制私募股權(quán)基金的成長(zhǎng)促進(jìn)所需，對(duì)其稅收政策不斷進(jìn)行調(diào)整，建立有限責(zé)任公司（LLC）制度，以解決雙重課稅問題。美國稅法允許股東選擇是由公司納稅或自行納稅。如自行納稅，那么其所成立的屬于免稅企業(yè)，當(dāng)其所成立的企業(yè)任有限合伙制私募股權(quán)基金的間接普通合伙人時(shí)，則企業(yè)所得稅其公司便無需承擔(dān)，僅要承擔(dān)1次個(gè)人所得稅即可。

2. 統(tǒng)一對(duì)自然人普通合伙人附帶收益課稅的政策規(guī)定。當(dāng)自然人擔(dān)任私募股權(quán)基金的普通合伙人時(shí)，附帶收益實(shí)質(zhì)上與普通合伙人的出資無關(guān)，此部分收益是有限合伙人對(duì)普通合伙人進(jìn)行相關(guān)事務(wù)管理的一種勤勉獎(jiǎng)勵(lì)，與其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中因業(yè)績(jī)突出而取得的提成收入性質(zhì)相同。個(gè)人因其貢獻(xiàn)突出而收獲省級(jí)以下政府或政府的組成機(jī)構(gòu)的一次性獎(jiǎng)勵(lì)（不管獎(jiǎng)金來源），均需依據(jù)“偶然所得”交稅項(xiàng)目繳納20%的個(gè)人所得稅。

第2篇：合伙企業(yè)稅法規(guī)定范文

一、復(fù)合伙

所謂復(fù)合伙，是指一個(gè)合伙人同時(shí)參加兩個(gè)或兩個(gè)以上的合伙企業(yè)。復(fù)合伙問題在我國一直是一個(gè)頗有爭(zhēng)議的問題，早在制定《民法通則》時(shí)，圍繞我國是否禁止復(fù)合伙就曾展開過激烈的爭(zhēng)論。[1]《民法通則》實(shí)施以后，復(fù)合伙問題大量出現(xiàn)，特別是在合伙型聯(lián)營中一個(gè)企業(yè)同時(shí)參加兩個(gè)或兩個(gè)以上的合伙進(jìn)行聯(lián)營的現(xiàn)象更為普遍，由于法律并未明確規(guī)定這一問題，致使發(fā)生糾紛后審判人員處理這類案件無法可依，由于審判人員對(duì)復(fù)合伙問題理解的不同，導(dǎo)致了同一性質(zhì)的復(fù)合伙糾紛卻出現(xiàn)了不同的判決結(jié)果；有的審判人員認(rèn)為復(fù)合伙合乎法律的規(guī)定，據(jù)此判決復(fù)合伙合同合法有效；而有的審判人員則認(rèn)為為了保護(hù)初次合伙債權(quán)人的利益，應(yīng)當(dāng)禁止復(fù)合伙，于是判決復(fù)合伙合同無效，從而對(duì)復(fù)合伙按無效合同處理。由于審判人員自由栽量權(quán)過大，這就極有可能損害合伙人的合法權(quán)益。

從世界范圍上看，多數(shù)國家法律并不禁止復(fù)合伙。例如，美國《統(tǒng)一合伙法》第6條規(guī)定：合伙是兩個(gè)或更多的人作為共有人為營利進(jìn)行營業(yè)的團(tuán)體。該法第2條規(guī)定：“人”包括個(gè)人、合伙、法人及其他聯(lián)合體。[2]可見，在美國，合伙是可以作為另一個(gè)合伙的成員的；在德國，普通商事合伙的合伙人并不局限于自然人，諸如股份有限公司和有限公司這樣的法人，以及其他普通商事合伙或有限合伙，都可以成為普通商事合伙的合伙人?！啊斗▏穹ǖ洹返?844-4條也允許成立復(fù)合伙。從我國目前頒布的法律法規(guī)看，《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)合伙條例》明確禁止復(fù)合伙，《條例》第7條規(guī)定：”合伙不能成為其他普通合伙的合伙人或有限合伙的普通合伙人“；《合伙企業(yè)法》第8條規(guī)定：”設(shè)立合伙企業(yè)的條件之一是有2個(gè)以上合伙人，并且都是依法承擔(dān)無限責(zé)任者“。這一規(guī)定只是排除了負(fù)有限責(zé)任的法人不能成立合伙，而允許負(fù)無限責(zé)任的自然人、合伙、獨(dú)資企業(yè)（主要是個(gè)體工商戶）成立合伙。由此我們可以得出一個(gè)結(jié)論：《合伙企業(yè)法》允許自然人、合伙、獨(dú)資企業(yè)成立復(fù)合伙。我們認(rèn)為，復(fù)合伙在增加交易機(jī)會(huì)，拓寬經(jīng)營渠道和范圍方面有著積極的意義。但是，在我國法律不完善，特別是破產(chǎn)法尚未對(duì)自然人、合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)的破產(chǎn)問題作出明確規(guī)定的情況下，允許復(fù)合伙的存在弊大于利，應(yīng)當(dāng)禁止復(fù)合伙。

首先，根據(jù)《合伙企業(yè)法》第2條的規(guī)定，合伙成員必須對(duì)合伙的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé) 任，這一規(guī)定是符合合伙的基本特征的。同公司相比，合伙并不向公司那樣有最低資本限額作為合伙債務(wù)清償?shù)膿?dān)保，而且合伙盈利后也不提留部分盈利作為企業(yè)的儲(chǔ)備基金，這一方面導(dǎo)致了合伙財(cái)產(chǎn)作為一種變量而處于不穩(wěn)定狀態(tài)，從而大大降低合伙承擔(dān)財(cái)產(chǎn)責(zé)任的程度，另一方面合伙財(cái)產(chǎn)不完全獨(dú)立于合伙人，當(dāng)合伙財(cái)產(chǎn)不足以清償合伙債務(wù)時(shí)，合伙人還必須以個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)合伙債務(wù)負(fù)無限連帶責(zé)任；合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任的這些法律規(guī)定表明，合伙人個(gè)人財(cái)產(chǎn)是合伙債權(quán)得以實(shí)現(xiàn)的最后擔(dān)保。因此，當(dāng)合伙財(cái)產(chǎn)不足以清償合伙債務(wù)時(shí)，合伙債務(wù)的清償責(zé)任最終將由各個(gè)合伙人個(gè)人承擔(dān)。如果法律不禁止復(fù)合伙，那么將會(huì)發(fā)生某一合伙人以自己的個(gè)人財(cái)產(chǎn)承擔(dān)兩個(gè)以上的合伙債務(wù)的無限連帶清償責(zé)任的情況，換言之，在復(fù)合伙中，初次合伙對(duì)復(fù)合伙的債務(wù)負(fù)無限連帶責(zé)任，事實(shí)上是初次合仇人對(duì)復(fù)合伙的債務(wù)負(fù)無限連帶責(zé)任，而初次合伙人對(duì)初次合伙的其他債務(wù)仍要負(fù)無限連帶責(zé)任，這樣，初次合伙人要承擔(dān)雙重和多方的無限連帶責(zé)任，[4]以合伙人個(gè)人極其有限的個(gè)人財(cái)產(chǎn)同時(shí)滿足兩個(gè)以上的債權(quán)將是極其困難的，這最終會(huì)導(dǎo)致債權(quán)人的債權(quán)無法得到清償。

其次，允許成立復(fù)合伙，不僅會(huì)大大加重合伙人個(gè)人的債務(wù)負(fù)擔(dān)，而且會(huì)使合伙相對(duì)人難以了解和掌握合伙企業(yè)的資信情況，從而影響交易安全。眾所周知，合伙是人的集合體，合伙的人合因素遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過合伙的資合因素，對(duì)一個(gè)合伙而言，合伙的資信聲譽(yù)是極為重要的，它是合伙得以存續(xù)發(fā)展的重要條件，如果允許自然人，負(fù)無限責(zé)任的企業(yè)成立復(fù)合伙，那么必然會(huì)使本已不十分明確的合伙的資信情況變得更加復(fù)雜，造成合伙企業(yè)的財(cái)產(chǎn)分散，降低合伙企業(yè)的相對(duì)獨(dú)立性，最終導(dǎo)致合伙信譽(yù)度的降低，從而大大減少合伙企業(yè)與他人進(jìn)行交易的機(jī)會(huì)，甚至危及合伙企業(yè)的存續(xù)發(fā)展；與此同時(shí)，有限的財(cái)產(chǎn)多重用以作為債務(wù)清償?shù)膿?dān)保，極易為合伙人逃避債務(wù)、轉(zhuǎn)嫁經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)造便利條件，這對(duì)合伙事業(yè)的發(fā)展也是十分不利的。

二、清償合伙債務(wù)與合伙個(gè)人債務(wù)的先后順序

《合伙企業(yè)法》第43條規(guī)定合伙人個(gè)人財(cái)產(chǎn)不足清償其個(gè)人所負(fù)的債務(wù)時(shí)，該合伙人只能以其從合伙企業(yè)中分取的效益用于清償；債權(quán)人也可以依法請(qǐng)求人民法院強(qiáng)制執(zhí)行該合伙人在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額用于清償。但是，如果合伙人個(gè)人的債務(wù)與合伙的債務(wù)同時(shí)存在，合伙人個(gè)人的債權(quán)人和合伙的債權(quán)人都要求以合伙人個(gè)人的財(cái)產(chǎn)和他在合伙財(cái)產(chǎn)中的應(yīng)有份額來滿足自己的債權(quán)，應(yīng)當(dāng)如何確定履行債務(wù)的先后順序？《合伙企業(yè)法》對(duì)這一問題并沒有做出規(guī)定。對(duì)這一問題的處理，世界上不同國家和地區(qū)有不同的規(guī)定，概括起來，主要有并存?zhèn)鶛?quán)原則和雙重優(yōu)先權(quán)原則。

我國臺(tái)灣地區(qū)的司法判例對(duì)這一問題的處理實(shí)行的是并存?zhèn)鶛?quán)原則。[5]所謂并存?zhèn)鶛?quán)原則指合伙債權(quán)人就合伙財(cái)產(chǎn)優(yōu)先受償，不足部分，與合伙人個(gè)人債權(quán)人就合伙人的個(gè)人財(cái)產(chǎn)共同受償。而英美等國家的合伙法，大都采取雙重優(yōu)先權(quán)原則，即合伙人個(gè)人的債權(quán)人優(yōu)先于合伙的債權(quán)人從合伙人的個(gè)人財(cái)產(chǎn)中得到滿足，合伙債權(quán)人優(yōu)先于合伙個(gè)人的債權(quán)人從合伙財(cái)產(chǎn)中得到滿足。[6]合伙的債權(quán)人立足于合伙的財(cái)產(chǎn)，個(gè)人的債權(quán)人立足于個(gè)人的財(cái)產(chǎn)，換言之，合伙財(cái)產(chǎn)優(yōu)先用于清償合伙債務(wù)，個(gè)人財(cái)產(chǎn)優(yōu)先用于清償個(gè)人債務(wù)。[7]

目前，雙重優(yōu)先權(quán)原則已為許多國家所肯定，美國的《聯(lián)邦破產(chǎn)法》已明確接受了雙重

優(yōu)先權(quán)原則，該法第5條第7款規(guī)定：“來自合伙財(cái)產(chǎn)的：爭(zhēng)收益應(yīng)用以清償個(gè)人債務(wù)，”“合伙人清償了全部個(gè)人債務(wù)之后還有剩余財(cái)產(chǎn)的，其剩余部分得于必要時(shí)添加到合伙財(cái)產(chǎn)中，用以清償合伙債務(wù)。”[8]美國《統(tǒng)一合伙法》第40條A項(xiàng)也規(guī)定了雙重優(yōu)先權(quán)原則，這一規(guī)則，把合伙債權(quán)和合伙人個(gè)人的清償置于平等的清償順序，同等地得到清償，無疑是受到了“對(duì)等即公平”這個(gè)古老的衡平法原則的深刻影響。

值得注意的是，對(duì)雙重優(yōu)先權(quán)原則一貫持反對(duì)立場(chǎng)的大陸法系國家，已經(jīng)逐漸擯棄了并存?zhèn)鶛?quán)原則，轉(zhuǎn)而規(guī)定了雙重優(yōu)先權(quán)原則，大陸法系的德國就采用了與此類似的原則，“合伙盡管不具有法律人格，但它可以作為訴訟當(dāng)事人，而由此產(chǎn)生的一個(gè)結(jié)果就是合伙可以被宣告破產(chǎn)，這對(duì)合伙的債權(quán)是有利的，他可以先于合伙人個(gè)人的債權(quán)人從合伙財(cái)產(chǎn)中得到清償?！盵9]

我國現(xiàn)行立法“雖然沒有明確規(guī)定雙重優(yōu)先權(quán)原則，但是在司法解釋中，我國已經(jīng)采用了這一原則，1957年最高人民法院第1480號(hào)文件曾規(guī)定：”關(guān)于合伙經(jīng)營的企業(yè)與獨(dú)資經(jīng)營的企業(yè)均負(fù)有債務(wù)，獨(dú)資企業(yè)無力償還時(shí)，拍賣合伙企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，應(yīng)先清償合伙企業(yè)所負(fù)債務(wù)，然后才能就各合伙人按比例分得部分，清償其獨(dú)資企業(yè)所負(fù)債務(wù)?！?990年最高人民法院在《關(guān)于審理聯(lián)營合同若干問題的解答》中也規(guī)定了雙重優(yōu)先權(quán)原則，該《解答》明確規(guī)定：”聯(lián)營體是合伙經(jīng)營組織的，可先以聯(lián)營體的財(cái)產(chǎn)清償聯(lián)營債務(wù)，聯(lián)營體的財(cái)產(chǎn)不足以抵債的，由聯(lián)營各方按照聯(lián)營合同約定的債務(wù)比例清償?！皬膫鶛?quán)人的角度講，合伙的債權(quán)人對(duì)合伙財(cái)產(chǎn)享有優(yōu)先受償權(quán)，即有權(quán)主張就合伙財(cái)產(chǎn)優(yōu)先滿足自己的債權(quán)。  當(dāng)合伙的財(cái)產(chǎn)不足以清償債務(wù)時(shí)，只有在合伙人的個(gè)人債務(wù)分別得到滿足并且合伙人還有剩余的個(gè)人財(cái)產(chǎn)可用于償還合伙債務(wù)的前提條件下，合伙的債權(quán)人才能求償于合伙人的個(gè)人財(cái)產(chǎn)。相反，合伙個(gè)人的債權(quán)人就合伙人的個(gè)人財(cái)產(chǎn)享有優(yōu)先受償權(quán)，即有權(quán)主張就合伙人俱財(cái)產(chǎn)優(yōu)先滿足自己的債權(quán)，當(dāng)合伙人個(gè)人財(cái)產(chǎn)不足以清償債務(wù)時(shí)，只有在合伙的債權(quán)人已經(jīng)得到滿足，合伙人共有財(cái)產(chǎn)還有剩余的條件下，合伙人個(gè)人的債權(quán)人才能就該合伙人在合伙共有財(cái)產(chǎn)中的應(yīng)有份主張求償權(quán)。在合伙債權(quán)人就合伙財(cái)產(chǎn)滿足債權(quán)之前，合伙人個(gè)人的債權(quán)人無權(quán)要求該合伙人以他在合伙共有財(cái)產(chǎn)中的應(yīng)有份來償還債務(wù)；在合伙人的就該合伙人個(gè)人財(cái)產(chǎn)滿足債權(quán)之前，合伙的債權(quán)人無權(quán)要求該合伙人以他的個(gè)人財(cái)產(chǎn)來償還債務(wù)。[10]

不可否認(rèn)，并存?zhèn)鶛?quán)原則著眼于充分、全面地保護(hù)合伙債權(quán)人的債權(quán)，當(dāng)合伙人同時(shí)承擔(dān)合伙債務(wù)和個(gè)人債務(wù)時(shí)，合伙債權(quán)人就合伙財(cái)產(chǎn)優(yōu)先受償，不足部分與合伙人個(gè)人債權(quán)人就合伙人個(gè)人財(cái)產(chǎn)共同受償，體現(xiàn)了合伙債務(wù)清償?shù)膹氐仔院蜔o限連帶性。但是，這種保護(hù)是以犧牲、損害合伙人個(gè)人債權(quán)人的利益為前提的，這種徹底性和無限連帶性，是建立在合伙人個(gè)人債權(quán)人債權(quán)無法實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)上的。過分強(qiáng)調(diào)合伙人對(duì)合伙債權(quán)人的無限連帶責(zé)任，由于合伙債務(wù)常常大干個(gè)人債務(wù)，那么合伙人個(gè)人的債權(quán)有可能永遠(yuǎn)無法從合伙個(gè)人財(cái)產(chǎn)中得到全部清償。因此，并存?zhèn)鶛?quán)原則漠視合伙人個(gè)人債權(quán)人的債權(quán)利益，對(duì)于合伙人個(gè)人債權(quán)人是不公平的，相反，雙重優(yōu)先權(quán)原則強(qiáng)調(diào)合伙的債權(quán)人立足于企業(yè)財(cái)產(chǎn)，個(gè)人的債權(quán)立足于個(gè)人財(cái)產(chǎn)，區(qū)分了合伙債務(wù)和合伙人個(gè)人債務(wù)的不同，劃分了兩種財(cái)產(chǎn)的性質(zhì)，則公平合理地維護(hù)了合伙債權(quán)人和合伙人個(gè)人債權(quán)人雙方的利益，使兩者都有均等的機(jī)會(huì)從合伙財(cái)產(chǎn)和合伙個(gè)人財(cái)產(chǎn)中得到清償，因此，我國法律應(yīng)當(dāng)規(guī)定雙重優(yōu)先權(quán)原則，以解決當(dāng)前清償合伙債務(wù)與合伙人個(gè)人債務(wù)的先后順序不確定、債務(wù)清償責(zé)任。

三、合伙企業(yè)稅收問題

稅收問題一直是困狀我國合伙的一個(gè)關(guān)鍵問題，在很大程度上講，合伙的高稅制一直制約著合伙事業(yè)在發(fā)展， 《合伙企業(yè)法》施行后面臨的一個(gè)十分突出的問題仍是合伙企業(yè)的稅收。依據(jù)《合伙企業(yè)法》的規(guī)定，合伙企業(yè)是非法人營利性經(jīng)濟(jì)組織，不適用有關(guān)法人的有關(guān)規(guī)定，同時(shí)也不能享受法律賦予法人的種種優(yōu)惠待遇，如稅負(fù)減免、低息貸款等。按照我現(xiàn)行稅法的規(guī)定，我國實(shí)行的是企業(yè)所得稅而不是法人所得稅，按照這一規(guī)定，國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份企業(yè)是我國企業(yè)所得稅的納稅主體，而按照《私營企業(yè)暫行條例》的規(guī)定，合伙企業(yè)是私營企業(yè)的一種企業(yè)組織形式，根據(jù)上述規(guī)定，合伙企業(yè)是當(dāng)然的企業(yè)所得稅納稅主體，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，適用稅率勺33％，[11]與此同時(shí)，依照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第3條第5款的規(guī)定，合伙人還應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅，適用稅率為20％，這意味著一個(gè)合伙企業(yè)的合伙人，首先由合伙企業(yè)繳納33％的企業(yè)所得稅，然后合伙人還必須就合伙分得的利潤繳納20％的個(gè)人所得稅。據(jù)11l，經(jīng)過兩次重復(fù)納稅。合伙人所應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)合計(jì)負(fù)擔(dān)率約為46％，這表明合伙人所承擔(dān)的稅負(fù)與公司股東所承擔(dān)的稅負(fù)相同甚至重于后者；與此相反，如果合伙人不成立合伙而是由個(gè)人獨(dú)資從事生產(chǎn)經(jīng)營，那么該合伙人只作為個(gè)體工商戶繳納個(gè)人所得稅，適用稅率為20%，其所承擔(dān)的稅負(fù)要比他作為合伙所承擔(dān)的稅負(fù)低得多。通過簡(jiǎn)單的比較我們會(huì)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅法將合伙企業(yè)置于一種十分不平等的境地，同公司相比，合伙人承擔(dān)的稅負(fù)與公司股東相同甚至重于股東，而公司股東對(duì)公司債務(wù)所承擔(dān)的有限清償責(zé)任卻遠(yuǎn)輕于合伙企業(yè)的合伙人對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)所承擔(dān)的無限連帶清償責(zé)任；同個(gè)體工商戶相比，合伙人同個(gè)體工商戶一樣，對(duì)經(jīng)營所負(fù)債務(wù)承擔(dān)無限清償責(zé)任，但合伙所承擔(dān)的稅負(fù)卻比個(gè)體工商戶重得多。  合伙企業(yè)處于如此的境地，它還有存在的價(jià)值嗎？近年來我國合伙企業(yè)發(fā)展緩慢也就不難理解了，恨據(jù)國家工商行政管理局統(tǒng)計(jì)資料統(tǒng)計(jì)，1994年，在各級(jí)工商行政管理機(jī)關(guān)登記的合伙企業(yè)漢為8、7萬戶，而公司和個(gè)體工商戶的增長(zhǎng)幅度卻比合伙快得多（資料來源：國京工商行政管理局統(tǒng)計(jì)資料），但這一統(tǒng)計(jì)數(shù)字并不能完全說明問題的實(shí)質(zhì)，因?yàn)樵谕荒?，?jīng)各級(jí)工商行政管理機(jī)關(guān)清理發(fā)現(xiàn)，共有23萬戶的私人合伙注冊(cè)為“集體企業(yè)”，相當(dāng)于同期注冊(cè)的“私營合伙企業(yè)的4倍”[12]而且，這不僅僅是被工商局清理出來的數(shù)字，實(shí)際上，名為集體，實(shí)力私人合伙的掛靠現(xiàn)象普遍存在，工商局和人民法院不得不用個(gè)案行政甄別的辦法來重新確定有關(guān)企業(yè)的性質(zhì)，對(duì)于那些名為集體，實(shí)力合伙的組織，一律按合伙處理。為此，工商局和人民法院付出了巨大的人力，物力和財(cái)力。合伙企業(yè)之所以注冊(cè)為集體企業(yè)，這是法律上的差別待遇所造成的不可避免和不可消除的現(xiàn)象。  因?yàn)橹挥袙焐霞w企業(yè)的牌子，合伙企業(yè)才能獲得低息銀行貸款，才能有可能進(jìn)入那些只對(duì)公有制企業(yè)開放的經(jīng)營領(lǐng)域，而最為重要的，在于掛上集體企業(yè)的牌子以后，合伙企業(yè)可以減免許多稅收，而且還只對(duì)經(jīng)營債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，于是，借助集體企業(yè)的外殼，合伙企業(yè)逃避了高額稅負(fù)。誠然，這種情況的發(fā)生，合伙企業(yè)有不可推卸的法律責(zé)任，但從制度上講，我國稅法對(duì)合伙企業(yè)所謂的不合理的重稅乃是導(dǎo)致這種情況發(fā)生的不容忽視的客觀原因。  由于稅法將合伙企業(yè)作為雙重納稅主體，致使合伙企業(yè)稅負(fù)增多，嚴(yán)重制約了合伙企業(yè)的發(fā)展。  目前，人們已達(dá)成了這樣的共識(shí)：我們正處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體構(gòu)筑初期，法律應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)各種市場(chǎng)主體的設(shè)立，只有這樣，才能與我國目前以公有制經(jīng)濟(jì)為主體，多種經(jīng)濟(jì)成份并存的經(jīng)濟(jì)制度相適應(yīng)，在稅收上采取差別待遇，國有企業(yè)、私營企業(yè)稅負(fù)不均，勢(shì)必造成不同市場(chǎng)主體在市場(chǎng)中的地位不平等，這必然阻礙非國營性質(zhì)的市場(chǎng)主體的積極作用的發(fā)揮。合伙企業(yè)是一種重要的市場(chǎng)主體，它在我國經(jīng)濟(jì)生活中扮演著重要角色，為了促進(jìn)合伙企業(yè)的迅速發(fā)展，進(jìn)行稅收制度的改革已是當(dāng)務(wù)之急，同時(shí)也是一個(gè)較為明智的選擇。

從國外立法看，大多數(shù)國家稅法均規(guī)定合伙是單一納稅主體，即合伙組織作為企業(yè)，并不需要納稅，而是由合伙人根據(jù)合伙分得利潤繳納個(gè)人所得稅，例如，在加拿大，合伙不是稅法上的納稅人，而是由合伙人依照他們?cè)诤匣镏邢碛械乃帽壤{稅，加拿大學(xué)者布賴恩。斯科菲爾德指出：“以合伙代替公司，稅收上的有意義的益處在于：僅有一重稅收，現(xiàn)金和虧損可以直接流入合伙人名下，相反，采納公司制的話，公司以所得（為基數(shù)）納稅，而股東以紅利（為基數(shù)）納稅。公司的虧損不能直流入股東名下，因此采納公司制時(shí)有雙重稅收。”[13]加拿大稅法的規(guī)定值得我們借鑒，我們認(rèn)為，我國稅制改革的重點(diǎn)內(nèi)容之一，就是按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求重新確立納稅主體，廢除目前以所有制劃分納稅主體的辦法，改為按市場(chǎng)主體劃分納稅主體，將納稅主體由企業(yè)和個(gè)人改為法人和非法人，實(shí)行法人所得稅和個(gè)人所得稅并立的模式，對(duì)非法人經(jīng)濟(jì)組織，不論是集體經(jīng)濟(jì)組織，還是合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)，一律實(shí)行直流性稅收體制，征收個(gè)人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。如果我國的稅制做出這樣的改革，這將會(huì)促進(jìn)合伙的發(fā)展和不同主體間的公平競(jìng)爭(zhēng)。

注：

①江平等著《民法通則講座》，人民法院出版社，1986年版第110頁。

②徐國棟譯、謝懷栻校《美國統(tǒng)一合伙法》

③海因·科茨等著《德國民商法導(dǎo)論》，中固百科全書出版社1996年版第268頁。

④鐘元茂《關(guān)于合伙形式幾個(gè)問題的理淪探討》，《廣東法學(xué)》，1989年第5期第21頁

⑤劉友著《民法債編通分則實(shí)用》（臺(tái)）第681頁。

⑥鄭立等著《企業(yè)法通論》中國人居學(xué)出版社1993午版第324頁。

⑦Rate，Howell.Business Law 539.

⑧Raseoet Stettent.Agency-PartnershipP275.

⑨《International Encydopedia Of Comparative Law》，VOl.XIⅢ Chapert，P161.

⑩王利明等著《民法新論》（上）中國政法大學(xué)出版社，1986年版第336頁。

[11]參見《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第2條第（六）項(xiàng)。

第3篇：合伙企業(yè)稅法規(guī)定范文

“合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。”

案例：康達(dá)機(jī)械制造公司是一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，2003年度，企業(yè)賬面實(shí)現(xiàn)利潤6萬元，該企業(yè)適用個(gè)體工商業(yè)戶個(gè)人所得稅政策，企業(yè)負(fù)責(zé)人李生華向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納了個(gè)人所得稅10890元[即（60000元-800元×12）×35%-6750元].2004年3月，某市主管地稅機(jī)關(guān)在對(duì)2003年度的個(gè)人所得稅以及其他地方稅種的納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)了以下問題：

1.公司向李生亮支付借款利息30000元，未代扣代繳個(gè)人所得稅，根據(jù)稅法規(guī)定公司應(yīng)該賠繳。應(yīng)賠繳個(gè)人所得稅為6000元（即250000元×12%×20%）。

2.支付借款利息超過銀行同類、同期貸款利率的部分已經(jīng)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)在稅前扣除，根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人獨(dú)資企業(yè)所得稅政策規(guī)定不得在稅前扣除。

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額16000元[即250000元×（12%-6%）].

根據(jù)財(cái)稅[2000]91號(hào)文件規(guī)定：投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照個(gè)人所得稅法“工資、薪金所得”項(xiàng)目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定。投資者的工資不得在稅前扣除。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定投資者李生華的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元，全年合計(jì)9600元。則康達(dá)機(jī)械制造公司需補(bǔ)繳個(gè)人所得稅5600元[即（60000元+16000元-9600元）×35%-6750元-10890元].

地稅機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定對(duì)康達(dá)機(jī)械制造公司的違法事實(shí)作出了補(bǔ)稅11600元的決定，同時(shí)根據(jù)稅收征管法規(guī)定對(duì)其作出罰款一倍的處理意見。這樣，康達(dá)機(jī)械制造公司和李生華累計(jì)繳納個(gè)人所得稅22490元（即10890元+5600元+6000元），罰款11600元。

正當(dāng)李生華拿著《稅務(wù)違法處理決定書》和《稅務(wù)違法處罰決定書》籌款往稅務(wù)局去的路上遇到了我們，當(dāng)我們問清情況后，想起李生華當(dāng)初曾向我們咨詢過企業(yè)開辦的稅收情況，于是提醒他：當(dāng)初我們?cè)ㄗh你將借款辦企業(yè)改為合資辦企業(yè)的，你沒有按這個(gè)意見辦嗎？

一句話點(diǎn)醒了夢(mèng)中人。原來，康達(dá)機(jī)械制造公司的老板李生華出資25萬元，向其弟李生亮借了25萬元，要于2003年1月開辦一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。當(dāng)李生華準(zhǔn)備拿著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資報(bào)告到工商部門辦理《法人營業(yè)執(zhí)照》時(shí)，接受我們的建議，與其弟李生亮商量，將他的25萬元借款改作投資，兄弟倆按照《合伙企業(yè)法》的規(guī)定申請(qǐng)注冊(cè)成立了合伙企業(yè)。

由于公司成立后仍是李生華負(fù)責(zé)經(jīng)營，其弟很少介入公司管理事務(wù)，公司的會(huì)計(jì)沒有注意到這個(gè)變化，在進(jìn)行具體的會(huì)計(jì)處理時(shí)，仍以獨(dú)資企業(yè)的方法操作。李生華按年息12%向李生亮支付了利息3萬元（銀行同期同檔利率為6%）。

事實(shí)上，兩個(gè)人作為合伙股東，不需要在稅前支付李生亮的30000元利息，而應(yīng)在稅后進(jìn)行利潤分配。在其他因素不變的情況下，合伙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額應(yīng)當(dāng)是90000元。

財(cái)稅[2000]91號(hào)文件規(guī)定：“合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。”如果李生華與李生亮在合伙協(xié)議中未約定分配比例，則兩人的應(yīng)納稅所得額均為45000元。二人應(yīng)分別申報(bào)繳納個(gè)人所得稅6370元[即（45000元-9600元）×30%-4250元].

李生華與李生亮合計(jì)應(yīng)承擔(dān)個(gè)人所得稅12740元（即6370元×2），比現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算方法減少個(gè)人所得稅9750元（即22490元-12740元）。

“現(xiàn)在應(yīng)該怎么辦？”李生華不知所措。

我們告訴他：對(duì)于這個(gè)案件的處理，企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)都存在工作不細(xì)致的問題，作為企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，如果按照相應(yīng)的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，就不存在相應(yīng)的問題；而稅務(wù)稽查人員在進(jìn)行檢查取證時(shí)，如果根據(jù)工商部門發(fā)放的執(zhí)照確認(rèn)企業(yè)的性質(zhì)，也就不會(huì)產(chǎn)生如上錯(cuò)誤。因此，李生華可以持公司的執(zhí)照與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，陳述情況，提請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)更正。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不預(yù)受理，則依法繳清稅款后進(jìn)行行政復(fù)議。

于是，李生華在我們的指導(dǎo)下，擬了一份《情況說明書》，就企業(yè)性質(zhì)和生產(chǎn)經(jīng)營的情況做了詳細(xì)說明，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的核算錯(cuò)誤作了自我批評(píng)，同時(shí)請(qǐng)求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)有關(guān)問題進(jìn)行重新核實(shí)。

一個(gè)月以后，李生華激動(dòng)地告訴我，事情解決得非常順利。

分析點(diǎn)評(píng)：

第4篇：合伙企業(yè)稅法規(guī)定范文

企業(yè)所得稅是指對(duì)中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)（居民企業(yè)及非居民企業(yè)）和其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營所得為課稅對(duì)象所征收的一種所得稅。現(xiàn)行《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅?！?/p>

企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是納稅人取得的所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。

企業(yè)所得稅的稅率即據(jù)以計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的法定比率。新所得稅法規(guī)定法定稅率為25%，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)一致，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)為20%。

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率。

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額*應(yīng)稅所得率。

2 節(jié)稅的概念及特征

2.1 節(jié)稅的基本概念 節(jié)稅是指納稅人在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，通過對(duì)各項(xiàng)法律法規(guī)和政策規(guī)定進(jìn)行分析研究，事前采取合法的措施和科學(xué)的規(guī)劃，選擇最優(yōu)的納稅方案，使企業(yè)本身稅負(fù)減輕的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。簡(jiǎn)單來講，節(jié)稅是指納稅人采用合法的手段減少稅款，即稅款的“節(jié)約”。

2.2 節(jié)稅的特征

2.2.1 順應(yīng)法規(guī)性。節(jié)稅行為是納稅人通過對(duì)稅收法律法規(guī)進(jìn)行分析研究后，以法律法規(guī)為依據(jù)做出的優(yōu)化稅收的選擇，是合法的行為。節(jié)稅可以減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)，因符合稅法宗旨和政策意圖，常為各國政府所鼓勵(lì)和提倡。

2.2.2 符合政策導(dǎo)向性。企業(yè)選擇節(jié)稅，雖然會(huì)造成政府稅收收入的暫時(shí)減少，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，企業(yè)通過節(jié)稅會(huì)獲得更多的收入，這樣使生產(chǎn)者有更高的積極性和更多的資金去再投資，形成一個(gè)良性循環(huán)，政府可以通過擴(kuò)大稅基而獲得額外的稅收收入。

2.2.3 普遍存在性。一方面，各國在制定稅法時(shí)，都會(huì)制定一些優(yōu)惠政策，這些政策為納稅人的節(jié)稅行為提供了前提，使得節(jié)稅行為具有普遍性；另一方面，企業(yè)通過節(jié)稅籌劃活動(dòng)，提高資金管理能力和水平，提高企業(yè)自身的效益，有利于企業(yè)的發(fā)展。

2.2.4 形式多樣性。稅收政策在不同的地區(qū)、行業(yè)甚至不同的企業(yè)之間存在著差異。正是由于稅收政策的多樣性，使得不同的納稅人在面對(duì)不同的稅收政策時(shí)可以選擇的節(jié)稅余地有所不同，節(jié)稅的形式也就多樣化。

3 減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)的一些節(jié)稅策略

在企業(yè)的納稅實(shí)踐中，有不少企業(yè)因?yàn)閷?duì)稅法的理解不夠深入透徹、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理不符合規(guī)定等原因，對(duì)于稅法賦予的權(quán)利沒能很好利用，使企業(yè)本該享有的權(quán)利而沒有享受到。用足用好稅法賦予的各項(xiàng)權(quán)利，是每個(gè)企業(yè)需要具備的基本功。在這里，探討減輕企業(yè)所得稅的一些節(jié)稅策略：

3.1 增加合法的稅前扣除

3.1.1 發(fā)生購銷行為要取得符合要求的票據(jù)。如果企業(yè)發(fā)生購入行為而沒有取得正規(guī)發(fā)票，或者企業(yè)是增值稅一般納稅人，而在購進(jìn)原材料等商品時(shí)沒有取得增值稅專用發(fā)票，或只取得了普通發(fā)票，那么這種情況下所發(fā)生的此項(xiàng)支出，就不能在稅前扣除。需要注意的是，企業(yè)是增值稅一般納稅人，只有取得了注明增值稅稅額的增值稅專用發(fā)票才能計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.1.2 費(fèi)用支出要取得符合規(guī)定的憑證。在一些企業(yè)，尤其是一些以家庭為單位投資的企業(yè)容易忽視的問題，在他們看來，反正是自己花錢，要不要票無所謂，其不知，只因?yàn)椴灰l(fā)票，就失去了在所得稅前扣除的條件。

此外，公益性捐贈(zèng)是企業(yè)可能發(fā)生的行為，企業(yè)在進(jìn)行公益性捐贈(zèng)時(shí)，要特別注意按照規(guī)定的程序、渠道進(jìn)行捐贈(zèng)，并取得相關(guān)的憑證，這樣才可以根據(jù)不同捐助對(duì)象按不同等級(jí)進(jìn)行稅前扣除。

3.1.3 及時(shí)扣除應(yīng)扣除費(fèi)用。很多的費(fèi)用扣除都有一些規(guī)定，現(xiàn)行的企業(yè)的固定資產(chǎn)大多數(shù)都實(shí)行直線法扣除，即在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)平均扣除。如果在應(yīng)申報(bào)扣除的年限內(nèi)，而不申報(bào)扣除。在以后年度是不允許補(bǔ)扣的。

3.1.4 提取應(yīng)該提取的費(fèi)用。稅前扣除的確認(rèn)還有一條重要原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是在實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。如企業(yè)因經(jīng)濟(jì)情況等原因，實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，當(dāng)期可能支付不了，但以后是必需要支付的。

3.2 分設(shè)企業(yè)增加企業(yè)所得稅扣除限額 我國從2008年1月1日起執(zhí)行的新的稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

企業(yè)超標(biāo)了該怎么處理呢？可以通過設(shè)企業(yè)增加扣除限額和稅前扣除費(fèi)用，減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。

案例一：某生產(chǎn)企業(yè)某年度實(shí)現(xiàn)銷售凈收入20000萬元，當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)160萬元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)3500萬元。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)為：160萬元-20000萬元?5‰=60萬元。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超標(biāo)為：3500萬元-20000萬元?15%=500萬元。超標(biāo)部分繳納稅額為：（60萬元+500萬元）?25%=140萬元。

如果成立新的銷售公司，企業(yè)把產(chǎn)品以18000萬元賣給銷售公司，銷售公司以20000萬元對(duì)外銷售。企業(yè)與銷售公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)各承擔(dān)80萬元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為1500萬元和2000萬元。由于增加了一個(gè)新的組織相應(yīng)地增加了扣除限額，產(chǎn)品都是20000萬元對(duì)外銷售，沒有增值，所以不會(huì)增加稅負(fù)。

這樣，支出費(fèi)用分別以兩家企業(yè)的銷售收入為依據(jù)計(jì)算扣除限額，結(jié)果如下：

生產(chǎn)企業(yè)：業(yè)務(wù)招待費(fèi)為80萬元，而扣除額為18000?5‰=90萬元；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)生額為1500萬元，扣除限額為18000萬元?15%=2700萬元。生產(chǎn)企業(yè)的這兩項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生額都小于扣除限額，所以可以全額在稅前扣除。

銷售公司：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額為80萬元，而扣除限額為20000?5‰=100萬元；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)生額為2000萬元，而扣除限額為20000萬元?15%=3000萬元。同樣，銷售公司發(fā)生的這兩項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生額也都小于扣除限額，所以也都可以全額在稅前扣除。

這樣，企業(yè)就節(jié)約了企業(yè)所得稅140萬元。

綜上可知，通過設(shè)立新企業(yè)的方式完成企業(yè)節(jié)稅。如果生產(chǎn)企業(yè)和銷售公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，還要注意關(guān)聯(lián)交易的限制規(guī)定。

3.3 利用好節(jié)稅的優(yōu)惠政策 稅法第二十八條規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。稅法實(shí)施條例第九十二條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：①工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；②其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

按20%繳稅和按25%繳稅，有5個(gè)百分點(diǎn)的稅收差距。節(jié)稅策略是：①資產(chǎn)和從業(yè)人員方面超過了規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，采取“化整為零”的方式來適應(yīng)政策。②年度應(yīng)納稅所得額超過了30萬元，把部分收入延期，作為下一個(gè)年度的收入。

案例二：某企業(yè)繳納企業(yè)所得稅。1-11月銷售收入為360萬元，按核定應(yīng)稅所得率7%計(jì)算，應(yīng)納稅所得為360萬元*7%=25.2萬元，不足30萬元，適用小型微利企業(yè)20%的稅率，需繳納所得稅為25.2萬元*20%=50400元。

如果企業(yè)在12月份，按正常銷售方式確認(rèn)的銷售收入為90萬元，年終匯算收入總額為450萬元，按核定應(yīng)稅所得率7%計(jì)算，應(yīng)納稅所得為450萬元*7%=31.5萬元，超過了30萬元，適用25%的稅率，需繳納所得稅為31.5萬元*25%=78750元。

12月份的銷售收入就是節(jié)稅重點(diǎn)，把12月份的部分收入遞延到下一年度去。方法如下：

將這家企業(yè)12月份的90萬元收入，采取分期收款的結(jié)算方式進(jìn)行銷售，在合同上約定分兩次收回貨款，第一期12月31日前收回60萬元，第二期在下一個(gè)年度1月份再收回價(jià)款30萬元。那么，這個(gè)企業(yè)12月份確認(rèn)的收入就是60萬元，全年收入為420萬元，按核定應(yīng)稅所得率7%計(jì)算，應(yīng)納稅所得為420萬元*7%=29.4萬元，仍然是適用20%的稅率，需繳納所得稅為29.4萬元*20%=58800元，當(dāng)年節(jié)約企業(yè)所得稅為78750元-58800元=19950元。對(duì)于遞延到下一年度的30萬元收入，在以后的年度里也可以采用同樣的方法讓其適用20%的稅率，這樣需要納稅為：30萬元*7%*20%=4200元。通過這樣一個(gè)節(jié)稅策略，在銷售收入不變且合法的情況下，企業(yè)總體節(jié)稅額為：78750元-58800元-4200元=15750元。

3.4 利用企業(yè)組織形式節(jié)稅 根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，公司的個(gè)人股東從公司取得的稅后分紅也要納稅。這就涉及到“重復(fù)納稅”問題。而稅法第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。稅法實(shí)施條例第二條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第一條所稱個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。

即為：獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)只繳納個(gè)人所得稅或者說獨(dú)資企業(yè)及合伙企業(yè)不存在“重復(fù)納稅”問題。

案例三：有5個(gè)人以等額出資組建一股份公司，預(yù)計(jì)年應(yīng)稅所得為40萬元，所得稅稅率為25%，應(yīng)繳所得稅10萬元，稅后利潤30萬元，公司按稅后利潤10%提取公積金3萬元，稅后利潤尚余27萬元。5人平分，每人得到54000元。按稅法規(guī)定，5名出資人按20%繳納個(gè)人所得稅共計(jì)54000元，企業(yè)與個(gè)人所得稅合計(jì)繳納154000元。

假設(shè)企業(yè)是合伙制企業(yè)，預(yù)計(jì)年所得仍然為40萬元，提取私營企業(yè)發(fā)展基金10萬元，尚余30萬元，每人分得6萬元。每人應(yīng)繳個(gè)人所得稅為14270元，5人合計(jì)71350元，相比公司制企業(yè)節(jié)稅額為154000元-71350元=82650元。

第5篇：合伙企業(yè)稅法規(guī)定范文

[關(guān)鍵詞]有限合伙制;風(fēng)險(xiǎn)投資;法律環(huán)境

[中圖分類號(hào)]D922.29 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432(2010)44-0147-02

1 風(fēng)險(xiǎn)投資法律概況

近年來,我國修改了許多法律法規(guī),以促進(jìn)我國風(fēng)險(xiǎn)投資行業(yè)的發(fā)展。2005年11月,經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),國家發(fā)展改革委等十部委聯(lián)合制定《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》,并于2006年3月1日起施行。2006年8月修訂后的《合伙企業(yè)法》具有多方面的突破:增加了“有限合伙”制度;增加了“特殊的普通合伙”制度;明確了法人可以參與合伙;合伙企業(yè)也可破產(chǎn)等。2007年2月7日,由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布的《關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》,也對(duì)創(chuàng)投的發(fā)展起到了推動(dòng)的作用。

大量研究表明,風(fēng)險(xiǎn)投資的興盛與法律環(huán)境的完善程度是正相關(guān)的。以美國為代表的風(fēng)險(xiǎn)投資發(fā)達(dá)的國家和地區(qū)風(fēng)險(xiǎn)投資的興盛在很大程度上得益于規(guī)范化、科學(xué)化的法律環(huán)境保障,如美國早在1958年就陸續(xù)修改和出臺(tái)了《國內(nèi)所得稅法》、《銀行持股公司法》,從稅收優(yōu)惠、擴(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)資金來源、完善風(fēng)險(xiǎn)投資組織形式等各個(gè)方面構(gòu)建法律環(huán)境,以此促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資的發(fā)展;1978年《收入法案》將資本增值稅率從49.5%降到28%,使其后一年風(fēng)險(xiǎn)資本增長(zhǎng)了10倍,1981年進(jìn)一步降到20%,同年風(fēng)險(xiǎn)資本總額又增長(zhǎng)2倍;1979年勞工部修改有關(guān)退休金方面的投資規(guī)定,允許使用退休金進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)投資,進(jìn)一步拓寬了風(fēng)險(xiǎn)資本的來源渠道,使風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)更上一個(gè)臺(tái)階;1980年《鼓勵(lì)小企業(yè)投資法案》頒布,減少了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)的限制,增強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)投資的靈活性?？梢哉f沒有科學(xué)、完備的法律環(huán)境的支持,就沒有今天的風(fēng)險(xiǎn)投資的迅速發(fā)展。

2 有限合伙制

有限合伙制是合伙制的一種特殊形式,其打破了我國《公司法》規(guī)定的“同股、同權(quán)、同利”的公司制模式,實(shí)現(xiàn)資金所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離,對(duì)外在整體上有限合伙制企業(yè)同樣具有無限責(zé)任性質(zhì),但在其內(nèi)部設(shè)置了一種與普通合伙制有根本區(qū)別的兩類法律責(zé)任決然不同的權(quán)益主體:有限合伙人和普通合伙人,有限合伙人是指企業(yè)真正的投資者,投入絕大部分資金,但不得參與經(jīng)營管理,并且只以其投資的金額承擔(dān)有限責(zé)任的合伙人;普通合伙人指的是那些真正的管理者,只投入極少部分資金,但全權(quán)負(fù)責(zé)經(jīng)營管理,并要承擔(dān)無限責(zé)任的合伙人。

3 有限合伙制風(fēng)險(xiǎn)投資的退出問題

由于存在法律法規(guī)上的技術(shù)障礙,我國的有限合伙企業(yè)的IPO境內(nèi)渠道一直不通暢。盡管中國的《合伙企業(yè)法》明確了有限合伙企業(yè)的合法地位,但是根據(jù)我國的《證券法》第一百六十六條規(guī)定:投資者申請(qǐng)開立賬戶,必須持有證明中國公民身份或者中國法人資格的合法證件。國家另有規(guī)定的除外。2006年7月1日實(shí)施的《證券登記結(jié)算管理辦法》也有類似規(guī)定,這就制約了有限合伙企業(yè)這一新的企業(yè)類型開立證券賬戶。因此,有限合伙制創(chuàng)投投資的項(xiàng)目不能從IPO渠道退出成為合伙人的最大心病。這也導(dǎo)致國內(nèi)合伙企業(yè)投資項(xiàng)目必須有兩套體系:先由有限合伙企業(yè)做前期投資,在所投資企業(yè)準(zhǔn)備上市前夕,再將項(xiàng)目股份通過轉(zhuǎn)讓或者代持的方式交給自己的另一套體系的非合伙制公司。

2009年10月13日,中國證監(jiān)會(huì)征求意見稿,擬對(duì)《證券登記結(jié)算管理辦法》的部分條款進(jìn)行修改,其中在第十九條增加“前款所稱投資者,包括中國公民、中國法人、中國合伙企業(yè)及法律、行政法規(guī)、中國證監(jiān)會(huì)規(guī)章規(guī)定的其他投資者”。此法于2009年12月21日正式實(shí)施,有限合伙企業(yè)在2010年1月25日之后在開戶機(jī)構(gòu)即可辦理相關(guān)手續(xù)。困擾有限合伙企業(yè)已久的證券賬戶開設(shè)問題終于得到了圓滿解決。

4 有限合伙制創(chuàng)投稅收政策無優(yōu)惠問題

2007年3月16日,新的《企業(yè)所得稅法》獲得通過,自2008年1月1日起施行。該法第三十一條規(guī)定,創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。但是,該法第一條明確規(guī)定,“合伙企業(yè)不適用本法”。故合伙制創(chuàng)投企業(yè)不能享受此法所規(guī)定的優(yōu)惠。對(duì)于此新法實(shí)施之后的有限合伙制創(chuàng)投們來講,若他們選擇的是公司制組織形式來進(jìn)行投資勢(shì)必可以享受到稅收上的優(yōu)惠,可是為何去選擇無法享受稅收優(yōu)惠的合伙制組織形式呢?新法的制定無疑有礙我國創(chuàng)投業(yè)的發(fā)展,但是為何新法還要如此制定呢?

對(duì)于合伙企業(yè),在稅政方面決策層的基本態(tài)度是“既要促進(jìn)其發(fā)展,也要注意防止出現(xiàn)稅收漏洞;同時(shí),稅收調(diào)節(jié)還要與防范金融風(fēng)險(xiǎn)相一致”。有關(guān)人士表示,由于公司型基金本身即是納稅主體,對(duì)其實(shí)行所得稅抵扣優(yōu)惠政策,不會(huì)出現(xiàn)偷逃稅現(xiàn)象,又能有效降低投資者稅負(fù)。而類似伙伴關(guān)系的合伙企業(yè)在借鑒公司機(jī)制而成為工商實(shí)體甚至法人之后,仍被作為非納稅主體,就必然刺激各類原本按公司設(shè)立的實(shí)體越來越多地借合伙之名避稅。美國爆發(fā)的“黑石稅案風(fēng)波”就是前車之鑒。

稅收固然是創(chuàng)投們?cè)谶x擇組織形式時(shí)一個(gè)必須要考慮的要素,但這不是唯一的要素。創(chuàng)投們采取公司制方式進(jìn)行投資,無疑可以因?yàn)槎愂諆?yōu)惠政策從中省下不少稅費(fèi)。公司制創(chuàng)投不僅在稅收上有優(yōu)惠,同時(shí)擁有完善的法人治理機(jī)構(gòu),良好的政策環(huán)境和稅收激勵(lì)機(jī)制,股權(quán)結(jié)構(gòu)明確,轉(zhuǎn)讓流程便捷等優(yōu)勢(shì)。但是仍然存在著雙重征稅的現(xiàn)象,及股東干涉經(jīng)營和決策,權(quán)責(zé)不夠清晰等問題。而往往可以上市,能獲得創(chuàng)投們青睞的企業(yè),本身已經(jīng)擁有了優(yōu)秀的合作團(tuán)隊(duì),在長(zhǎng)期的交往中彼此有了深厚的認(rèn)識(shí)和信任。他們的發(fā)展并不需要?jiǎng)?chuàng)投企業(yè)為其提供經(jīng)營等方面的建議和意見,他們所需要的,只是幫助企業(yè)進(jìn)一步成長(zhǎng)所需的資金。這樣看來,企業(yè)顯然不想有不清晰的權(quán)責(zé),以礙此后的發(fā)展,再則如2.3所述,有限合伙的稅收優(yōu)勢(shì)仍然要高于公司制,種種方面結(jié)合而看,有限合伙制是他們不二的選擇。

5 “邊放邊抓”原則

那么對(duì)于剛剛在我國開始發(fā)展的有限合伙制,政府到底應(yīng)該如何扶持?“扶公司制,壓合伙制”顯然不是一個(gè)有效的方法。政府必須盡快的完善法律,讓兩種組織形式共同發(fā)展。我國有限合伙制的建立只是創(chuàng)投行業(yè)發(fā)展道路中的一步,要使我國創(chuàng)投行業(yè)穩(wěn)步的發(fā)展,必須將發(fā)展道路中的每一步踩穩(wěn)、踩實(shí)。當(dāng)然在此過程中,政府要定期的對(duì)創(chuàng)投行業(yè)進(jìn)行考察,并及時(shí)地將不再適合其發(fā)展的法律法規(guī)進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充。

雖然我國在大力的發(fā)展創(chuàng)投行業(yè)的發(fā)展,也為創(chuàng)投的健康發(fā)展制定了一系列的法律法規(guī),但是這些法律法規(guī)的制定必須要根據(jù)我國的具體國情來制定,不能盲目的照搬照抄國外的法律。在發(fā)展創(chuàng)投行業(yè)時(shí),我認(rèn)為必須要遵循“邊放邊抓”的原則,既要鼓勵(lì)其發(fā)展,為其發(fā)展建立良好的法律環(huán)境,將一些已不再適合我國創(chuàng)投行業(yè)發(fā)展的法律法規(guī)做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整,如允許合伙制創(chuàng)投開立賬戶等舉措;也要時(shí)刻監(jiān)管其發(fā)展是否符合我國的國情,并在必要時(shí)加以限制,如合伙制創(chuàng)投不能享受稅收優(yōu)惠等政策。只有遵循了“邊放邊抓”原則,創(chuàng)投行業(yè)才能在保護(hù)和鞭策中健康成長(zhǎng)。 6 總結(jié)和借鑒

我國風(fēng)險(xiǎn)投資法律制度建設(shè),雖然起步晚,但發(fā)展很快,尤為可喜的是,一些滯后于發(fā)展現(xiàn)狀的法律法規(guī)已經(jīng)得到了修改。但仍有一些問題亟待解決:

第一,風(fēng)險(xiǎn)資金籌資來源問題。風(fēng)險(xiǎn)資金籌資資金來源單一,不利于風(fēng)險(xiǎn)投資基金的組建。在國外,風(fēng)險(xiǎn)投資的來源渠道是多種多樣的,主要包括政府資助、銀行等金融機(jī)構(gòu)、養(yǎng)老金和保險(xiǎn)基金等機(jī)構(gòu)投資、大企業(yè)投資等。而在我國,目前風(fēng)險(xiǎn)投資資金來源單一,有關(guān)法律法規(guī)禁止商業(yè)銀行資金、保險(xiǎn)基金、養(yǎng)老基金等進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)資本市場(chǎng)。我國目前對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資基金的投入仍以政府的財(cái)政撥款為主,缺少其他渠道的資金來源,資金的社會(huì)化程度低,難以建立、健全市場(chǎng)取向的風(fēng)險(xiǎn)投資資金來源機(jī)制。

第二,政府支持問題。要做到配套完善應(yīng)先在稅收方面盡快的讓有限合伙的所承受的稅收負(fù)擔(dān)與國際慣例接軌,建立在公平合理的稅負(fù)上。然而政府對(duì)有限合伙制的顧慮,除了擔(dān)心稅收漏洞外還擔(dān)心非法集資。因此的確有必要加強(qiáng)對(duì)GP的監(jiān)管。這就可以遵循“邊放邊抓”的原則來推進(jìn)創(chuàng)投行業(yè)的發(fā)展。

VC/PE是個(gè)非常專業(yè)的領(lǐng)域,并不是任何人都可以做GP,去募集資金的,要對(duì)GP的市場(chǎng)口碑、專業(yè)水平、誠信資格、持續(xù)業(yè)績(jī)等設(shè)置一些門檻。當(dāng)然也可以讓市場(chǎng)來評(píng)判,管理水平差、業(yè)績(jī)回報(bào)低的GP會(huì)被LP淘汰、被市場(chǎng)淘汰。

第三,監(jiān)督機(jī)制問題。我國在監(jiān)督機(jī)制方面尚沒有一部系統(tǒng)的法規(guī)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資的具體行為加以約束,另外我國風(fēng)險(xiǎn)投資公司多為政府投資建立,帶有濃重的行政色彩,我國的風(fēng)險(xiǎn)投資行業(yè)的管理很不規(guī)范,運(yùn)作過程中的違規(guī)操作現(xiàn)象也相當(dāng)常見。

時(shí)代總是在不斷前進(jìn),事物總是要不斷發(fā)展。自然,良好的風(fēng)險(xiǎn)投資法律環(huán)境也不是一成不變的,沒有固定的模式,法律必須隨著時(shí)代的發(fā)展而發(fā)展。為了更好地發(fā)揮法律對(duì)經(jīng)濟(jì)的保駕護(hù)航作用,建議根據(jù)國外的成熟經(jīng)驗(yàn)和我國的實(shí)際國情,繼續(xù)完善立法,彌補(bǔ)原有法律的漏洞和缺陷,爭(zhēng)取在短時(shí)間內(nèi)建立和完善一套風(fēng)險(xiǎn)投資的市場(chǎng)機(jī)制和法律制度,以促進(jìn)我國風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)的快速健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

[1]孔淑紅.風(fēng)險(xiǎn)投資與融資[M].北京:對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社,2002.

第6篇：合伙企業(yè)稅法規(guī)定范文

關(guān)鍵詞：私營企業(yè)，公司財(cái)產(chǎn)，財(cái)務(wù)，賬目

一、以財(cái)務(wù)準(zhǔn)則與稅法為綱

在一些規(guī)模不大的私企里，往往沒有自己的財(cái)務(wù)監(jiān)管人員，到結(jié)賬時(shí)便外包給稅務(wù)師作報(bào)表核算，企業(yè)內(nèi)自然沒有自身的財(cái)務(wù)制度，更談不上“科學(xué)”二字。企業(yè)主缺錢用便從公司賬目上提取，甚至自己的配偶、子女也可隨便從公司賬目上提取現(xiàn)金用作個(gè)人消費(fèi)支出，再列入公司賬目“差旅費(fèi)”、“管理費(fèi)”等科目?？此品奖?、理所當(dāng)然的做法，往往在被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出后，不僅企業(yè)得補(bǔ)交所得稅，還需繳納罰金，正因個(gè)人消費(fèi)不能作為稅前扣除，違反了稅法的規(guī)定。

事實(shí)上，私營企業(yè)想要做大做強(qiáng)，除了和經(jīng)營有關(guān)，和企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度也密不可分。往往現(xiàn)金流出現(xiàn)問題便有可能導(dǎo)致企業(yè)衰落。將公司和家庭的財(cái)務(wù)分開獨(dú)立核算，這具有兩方面的功能：一方面可以使得企業(yè)主家庭合理避稅，另一方面來說，可以避免將家庭財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)交叉混合。依稅法規(guī)定，我國的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的經(jīng)營所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅，不少企業(yè)主將自己的開支都列在企業(yè)賬目上，甚至買車買房都列入公司賬目，但是這些項(xiàng)目列入公司賬目上，往往會(huì)得不償失。

張泉是一家服裝廠的老板，由于家庭需要便從公司提取了25萬買車，但是汽車登記在他自己的名下。兩個(gè)月后，稅務(wù)機(jī)關(guān)查出這一賬目，不允許稅前扣除，企業(yè)不僅補(bǔ)交了所得稅還被處罰。而同樣是私企老板的趙于隆(化名)為了避免稅費(fèi)的繳納，便用公司名義購買私人物業(yè)，不幸公司破產(chǎn)，私人物業(yè)也被用作公司財(cái)產(chǎn)償還債務(wù)。

二、熟知國家的稅法規(guī)定

2003年財(cái)政部、國家稅務(wù)總局已聯(lián)合發(fā)出通知，明確規(guī)定個(gè)人投資者的消費(fèi)性支出不得在稅前扣除。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出，以及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出以及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)的上述開支不允許在所得稅前扣除。而針對(duì)個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)借款長(zhǎng)期不還的問題，通知規(guī)定，納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為股東的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

熟讀國家的稅法規(guī)定可令企業(yè)老板分清公私，制定規(guī)范的企業(yè)財(cái)務(wù)制度，以便更好地規(guī)劃企業(yè)發(fā)展，并使得家庭免受企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之累。

三、公私分明還需加強(qiáng)老板財(cái)務(wù)知識(shí)

不少私營企業(yè)老板最匱乏的便是稅務(wù)意識(shí)。一些企業(yè)主公私賬戶混為一體，家庭需要資金支出便從企業(yè)提取，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈便將家里的錢往公司砸?！百嵙隋X都投入企業(yè)，花錢時(shí)企業(yè)掏腰包”，發(fā)覺公司賬面不平便讓財(cái)務(wù)通過做賬解決，通過做假賬來掩蓋業(yè)務(wù)流程的不合理，甚至設(shè)計(jì)出另外一種業(yè)務(wù)過程來達(dá)到少交稅的目的。事實(shí)上，這便已構(gòu)成了偷稅行為。

在一些民營企業(yè)中，企業(yè)負(fù)責(zé)人仍然給自己支付極低的工資，而將個(gè)人和家庭開支記入公司管理成本中?！凹热诲X都是自己的，無論放在公司還是自己的賬戶里，都沒有什么區(qū)別?！痹谶@些企業(yè)主的思想意識(shí)上，將個(gè)人生活開支記入企業(yè)成本及費(fèi)用，不僅能減少個(gè)人所得稅，還能抵減企業(yè)利潤，從而減少企業(yè)所得稅，正可謂“一舉兩得”。其實(shí)，他們并沒有意識(shí)到問題的嚴(yán)重性，稅務(wù)局已經(jīng)明確將這類納稅檔案歸為“虛假申報(bào)”，屬從偷漏稅行為。一旦被稅務(wù)稽查部門查出，輕則補(bǔ)稅罰款，重則被判處刑罰(根據(jù)刑法規(guī)定，偷漏稅行為最高刑罰為無期徒刑)。

由于財(cái)務(wù)知識(shí)的復(fù)雜性和財(cái)稅政策的地方差異性，私企老板需要不斷充實(shí)財(cái)務(wù)稅務(wù)知識(shí)，也可通過專業(yè)的財(cái)務(wù)人員或者籌劃機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)及稅務(wù)進(jìn)行規(guī)劃，使得私企老板可以在增加企業(yè)收益和家庭財(cái)富間取得平衡點(diǎn)。也只有思想上有了這些認(rèn)識(shí)，才能將公私分明的財(cái)務(wù)制度落實(shí)在實(shí)際行動(dòng)上，而不會(huì)只停留在口頭上、形式上。

四、公私受益有技巧公司財(cái)產(chǎn)和個(gè)人消費(fèi)支出有嚴(yán)格的區(qū)分，我們并不鼓勵(lì)將個(gè)人消費(fèi)列在公司支出中以逃避稅收。事實(shí)上，在合法的前提下，也可以通過劃分物品的使用權(quán)而增加企業(yè)主家庭收入，從而減低總成本。同樣，也可以利用資產(chǎn)的屬性和特性來巧妙避稅，從而增加公司實(shí)際資產(chǎn)。

要將企業(yè)財(cái)產(chǎn)和家庭財(cái)產(chǎn)分離，必然會(huì)涉及到一些公私共用的物品。例如一些企業(yè)主購置了房產(chǎn)后，將其中一部分作為辦公用途，事實(shí)上是公司在租賃企業(yè)主的物業(yè)。而部分企業(yè)主的私家車經(jīng)常也用作辦公用途，在某些情況下還需作為公司員工出差的交通工具。在這種情況下，企業(yè)主可以向企業(yè)收取一定的租賃費(fèi)，例如固定每月公司向企業(yè)主繳納適合的租金，這一部分列入公司的費(fèi)用支出，可以增加企業(yè)稅前費(fèi)用列支，減少稅收，同時(shí)也可以增加企業(yè)主的家庭現(xiàn)金流。

另外，不少私營企業(yè)主也熱衷于投資收藏品，例如器皿、字畫等，這些競(jìng)拍所得的藝術(shù)品不是用于裝點(diǎn)企業(yè)門面，便是用于搞企業(yè)博物館，旨在提升企業(yè)形象和品位。這些收藏品可以歸結(jié)為企業(yè)的固定成本，每年提取折舊列入成本中，因?yàn)樵谖覈钠髽I(yè)所得稅法中并沒有把收藏品排除在固定成本之外，只要符合“不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)施的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應(yīng)當(dāng)作固定資產(chǎn)”這一條例即可。收藏品作為固定資產(chǎn)，每年都得折舊，最終在賬面上消耗為零資產(chǎn)，可是一般收藏品的價(jià)值只會(huì)往上攀升，甚至淘到好的收藏品還可以有大幅度的升值空間，從而也增加了公司的實(shí)際總資產(chǎn)。要使得公私兩受益，不能厚此薄彼，但技巧的使用更需將合法性擺在首位。

參考文獻(xiàn)：

第7篇：合伙企業(yè)稅法規(guī)定范文

稅收籌劃是納稅人對(duì)稅收法律法規(guī)合理而有效的理解、掌握和運(yùn)用。它跟偷稅、漏稅完全不同。稅收籌劃是稅法所允許甚至鼓勵(lì)的：在形式上，它以明確的法律條文為依據(jù)，在內(nèi)容上，它又是順應(yīng)立法意圖的，是一種合理合法行為。納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，除了要通曉稅法外，還要熟知會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)政、金融等相關(guān)經(jīng)濟(jì)法律和法規(guī)，做到事前籌劃，不逾矩不違規(guī)，使稅收籌劃方案符合國家的政策導(dǎo)向。稅收籌劃的目的有三個(gè)，一是通過稅收籌劃降低稅收實(shí)際稅負(fù)；二是有效防范納稅風(fēng)險(xiǎn)；三是實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體財(cái)務(wù)收益最大化。

稅收籌劃應(yīng)用范圍很廣泛，橫向貫穿于現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)确椒矫婷?，縱向則包含所得稅、流轉(zhuǎn)稅、行為稅等各個(gè)稅種的籌劃。下面通過一些案例對(duì)稅收籌劃作進(jìn)一步的理解。

一、企業(yè)組織形式的籌劃

即企業(yè)在投資設(shè)立時(shí)選擇個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、還是公司制企業(yè)。稅法規(guī)定，從2000年1月1日起，我國對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅。而公司制企業(yè)征收企業(yè)所得稅，但在向個(gè)人投資者分配紅利時(shí)，投資者還應(yīng)繳納一道個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅采用超額累進(jìn)稅率；現(xiàn)行稅法規(guī)定企業(yè)所得稅稅率25%，小型微利企業(yè)及高新技術(shù)企業(yè)分別享受20%和15%的優(yōu)惠稅率。從總體稅負(fù)角度考慮，合伙制企業(yè)一般要低于公司制企業(yè)，因合伙制企業(yè)不存在重復(fù)征稅的問題。但合伙制企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大于公司制企業(yè)，公司制企業(yè)以其資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，而合伙企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。所以在進(jìn)行稅收籌劃之前，必須綜合考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營規(guī)模、管理模式及籌資額等因素，選擇稅負(fù)較小的組織形式。如某人投資自辦企業(yè)，年應(yīng)稅所得額為200000萬元，如果該企業(yè)為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，則稅負(fù)為200000*35%－6750＝63250；若企業(yè)為公司制企業(yè)，且企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅后利潤全部作為股利分配給投資者，則總體稅負(fù)為200000*25%+200000*（1-20%）*20%＝82000；投資于公司制企業(yè)比投資于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)多承擔(dān)所得稅18750元。

如果是投資設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，還可以對(duì)投資企業(yè)組織形式即分公司和子公司進(jìn)行籌劃。一般認(rèn)為，如果投資初期生產(chǎn)經(jīng)營處于起步階段，考慮發(fā)生虧損的可能較大，宜采取分公司的組織結(jié)構(gòu)，其虧損可以并入母公司進(jìn)行彌補(bǔ)。當(dāng)公司經(jīng)營成熟后，，宜采用子公司的形式，以便充分運(yùn)用各種公司成立初期稅收減免及稅收優(yōu)惠等政策。

二、增值稅的稅收籌劃

增值稅納稅籌劃中最為常見的一類，銷售貨物并以企業(yè)自有車輛送貨上門的混合銷售行為。稅法規(guī)定其取得的運(yùn)輸收入無論是否單獨(dú)核算，都應(yīng)并入貨物銷售額一并征收增值稅。如果企業(yè)規(guī)模較大，取得的運(yùn)輸收入金額較大的情況下，生產(chǎn)企業(yè)為避免自有車輛取得運(yùn)輸收入按混合銷售繳納增值稅，可以考慮將自有車輛單獨(dú)成立運(yùn)輸公司。生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物指定自己的運(yùn)輸公司運(yùn)輸，生產(chǎn)企業(yè)向購貨方收取價(jià)款，運(yùn)輸公司向購貨方收取運(yùn)費(fèi)。但在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)需要綜合考慮開辦運(yùn)輸公司會(huì)發(fā)生的各種費(fèi)用，權(quán)衡利弊作出最佳方案。

三、個(gè)人所得稅的稅收籌劃

個(gè)人所得稅最為常用的是利用稅收臨界點(diǎn)進(jìn)行籌劃。

按照2005年1月25日國稅發(fā)[2005]9號(hào)文件的規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算個(gè)人所得稅。依據(jù)上述規(guī)定，通常情況下保持每月均衡發(fā)放雇員工資及各項(xiàng)補(bǔ)貼收入，年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金的方式雇員節(jié)稅效果較為明顯。但是，當(dāng)年終一次性獎(jiǎng)金除于12時(shí)得出的商數(shù)高出較低一檔稅率臨界值不多時(shí)，則可通過分次發(fā)放獎(jiǎng)金數(shù)額，或者將超過低一檔稅率臨界值的數(shù)額通過非營利組織進(jìn)行公益性捐贈(zèng)，將應(yīng)納稅所得額控制在下一檔稅率，籌劃后得出的稅后收益反而有所增加。下面進(jìn)一步舉例說明。

例如：某甲取得2008年度一次性年終獎(jiǎng)金收入241000元（稅前），假設(shè)雇員當(dāng)月工資薪金所得大于費(fèi)用扣除額，按稅法規(guī)定計(jì)算甲應(yīng)納個(gè)人所得稅241000*25%-1375＝58875元，某甲實(shí)際取得稅后收入241000-58875＝182125元，若對(duì)甲取得的一次性年終獎(jiǎng)金進(jìn)行稅收籌劃，先通過境內(nèi)非營利組織向紅十字會(huì)捐贈(zèng)1000元，則某甲應(yīng)納個(gè)人所得稅（241000-1000）*20%－375＝47625元，某甲實(shí)際取得稅后收入241000-1000-47625＝192375元，比捐贈(zèng)前多取得稅后收入10250元。

四、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)有關(guān)營業(yè)稅的籌劃

A企業(yè)（工業(yè)企業(yè)）與B企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）合作建房。A企業(yè)提供土地使用權(quán)，B企業(yè)提供資金，由B企業(yè)出資負(fù)責(zé)開發(fā)商品房一幢。本例中，如果A企業(yè)按照銷售額的固定比例取得收入（假定A企業(yè)按照該項(xiàng)目銷售收入的20％參與分配），房屋建成后，該項(xiàng)目實(shí)際銷售收入10000萬元，乙企業(yè)按照協(xié)議實(shí)際分得利潤2000萬元。，根據(jù)國稅函[1995]156號(hào)文件的規(guī)定，乙企業(yè)提供土地使用權(quán)取得的分成收入，實(shí)際上是轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”稅目繳納土地增值稅（本例暫不考慮），營業(yè)稅及其附加。因此A企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅2000*5%＝100萬元；城建稅100*3%＝3萬元；教育費(fèi)附加 100*7%＝7萬元，共計(jì)繳納營業(yè)稅及其附加110萬元。

第8篇：合伙企業(yè)稅法規(guī)定范文

我們知道，SPV是證券化中的特有設(shè)計(jì)，其作用在于隔離投資人與發(fā)起人之間的風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)投資者的收益；另一方面SPV最好是一種成本最小化的設(shè)計(jì)。由此，SPV的選擇須遵循兩條標(biāo)準(zhǔn)，其一是能夠滿足風(fēng)險(xiǎn)隔離的要求，其二是可以避稅。因?yàn)槿绻赟PV 的層面上有納稅要求，那么加上投資者的納稅后就出現(xiàn)了所謂的雙重納稅問題，這顯然會(huì)加大證券化的成本，影響投資者的收益。

遵循第一條標(biāo)準(zhǔn)的一個(gè)重要前提是，發(fā)起人與SPV之間是真實(shí)出售關(guān)系，即發(fā)起人把待證券化的資產(chǎn)以出售的方式轉(zhuǎn)移給SPV 。這樣一來，SPV就應(yīng)當(dāng)是一種獨(dú)立機(jī)構(gòu)，原因很簡(jiǎn)單，那就是只有兩個(gè)獨(dú)立機(jī)構(gòu)之間才有真實(shí)出售關(guān)系。但是在這種情況下政府很可能會(huì)找上門來要求納稅。而SPV的設(shè)計(jì)初衷是要避稅，所以碰到此種情況豈不尷尬？美國等發(fā)達(dá)國家的證券化中的SPV已經(jīng)能夠從容應(yīng)對(duì)此種尷尬，既可實(shí)現(xiàn)真實(shí)出售的目標(biāo)又可達(dá)到避稅目的。到目前為止，美國證券化中的SPV設(shè)計(jì)有讓與信托（Granted Trusts）、主信托（Master Trusts）、分科（FINCO）或雙層結(jié)構(gòu)、非公開交易的合伙企業(yè)、FASIT和REMIC結(jié)構(gòu)等。如此多元化的設(shè)計(jì)均可實(shí)現(xiàn)上述的雙重目標(biāo)。

讓與信托是美國開證券化之先河時(shí)的SPV模式，因而是證券化歷史上的第一個(gè)SPV。讓與信托是一種獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，因而與發(fā)起人建立真實(shí)出售關(guān)系是易如反掌的事情，一紙真實(shí)出售合約即可完事大吉。另一方面讓與信托是一種“被動(dòng)性”的信托。該信托只是將收到的現(xiàn)金按照投資人的認(rèn)購比例，過手（Pass Through）給投資人。該信托一旦建立，信托的受托人就不能再購買新的應(yīng)收款或替換應(yīng)收款（在初始階段，如被允許可替換有問題的應(yīng)收款），也不能對(duì)持有的現(xiàn)金流進(jìn)行再投資或再分配。諸如此類的規(guī)定符合所謂的消極經(jīng)營原則，根據(jù)美國國內(nèi)稅收法的671和679條，此種讓與信托設(shè)計(jì)可免稅。由此，美國的第一單證券化即住房貸款證券化（Mortgage Pass Throughs）就非常明確地帶有頗富標(biāo)志性的兩個(gè)特點(diǎn)：風(fēng)險(xiǎn)隔離和避稅。

但凡了解美國第一單證券化的人都知道，這一單證券化有一個(gè)最明顯的缺陷，即投資人必須承受早償風(fēng)險(xiǎn)。正是由于這個(gè)缺陷，相當(dāng)一部分追求固定收益的投資人只好望而卻步、此種僅靠一部分投資者支撐的局面到了80年代初就再也撐不下去了。1979年8月榮登美聯(lián)儲(chǔ)主席寶座的保羅?沃爾克（Paul Volcker）推出所謂的凍火雞式方案（Cold Turkey Remedy）,試圖遏制70年代一路走高的通貨膨脹，其后果之一就是名義利率急速下降，住房貸款的提前還本因而一路加速。相當(dāng)一部分政府住房抵押貸款證券的投資者因此遭遇池魚之殃，不少投資者黯然離場(chǎng)。同時(shí)，美國的房地產(chǎn)市場(chǎng)于1982年開始隨經(jīng)濟(jì)形勢(shì)好轉(zhuǎn)而走向復(fù)蘇，住房貸款融資需求也跟著上升，但此時(shí)的住房抵押貸款證券市場(chǎng)卻相當(dāng)?shù)氖挆l。擺在銀行家面前的出路只有一條,就是創(chuàng)新。在既有的證券化結(jié)構(gòu)中，由于采用讓與信托設(shè)計(jì)的SPV過于“消極”，證券化資產(chǎn)的組合結(jié)構(gòu)過于單一，不能適應(yīng)不同風(fēng)險(xiǎn)偏好的債券投資者的需要，當(dāng)時(shí)的銀行家們意識(shí)到，這恐怕是住房貸款證券受到冷遇的癥結(jié)所在。相應(yīng)的，藥方自然是讓SPV活躍起來。于是1983年，第二支證券化即擔(dān)保抵押住宅貸款憑證（Collateralized Mortgage Obligations，簡(jiǎn)稱CMO）誕生了，該種證券的SPV 可對(duì)證券化資產(chǎn)組合按期限靈活進(jìn)行分割和組合，形成具有不同期限和風(fēng)險(xiǎn)水平的多種債券，從而迎合了不同投資者的風(fēng)險(xiǎn)偏好。

這樣一來，投資者十分高興了，但如果還不納稅，就會(huì)引起政府的不滿，因?yàn)榇藭r(shí)的SPV的行為已經(jīng)超出了讓予信托的職能規(guī)范，即不再是“消極經(jīng)營”的SPV，而是活躍異常的SPV。按照美國的稅法規(guī)定，SPV就該納稅了。

銀行不會(huì)接受一個(gè)不能避稅不能的SPV，但好在他們還有其他的避稅選擇手段，于是FINCO或雙層SPV 應(yīng)運(yùn)而生。該結(jié)構(gòu)的第一層是發(fā)起人投資設(shè)立單一目的公司,即所謂的附屬SPV（SPV1），其所涉的聯(lián)邦納稅義務(wù)可因與母公司并表而由其他并表成員的損失所抵消。并表所引發(fā)的表內(nèi)證券化后果則由第二層SPV（SPV2） 解決。發(fā)起人安排SPV1 將證券化資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到一個(gè)具有破產(chǎn)隔離功能的獨(dú)立的信托上即可實(shí)現(xiàn)真實(shí)出售或表外證券化的目的。而此時(shí)有一個(gè)似乎具有“二律背反”特點(diǎn)的問題出現(xiàn)了即 按照真實(shí)出售原則受讓的第二層SPV 還要面對(duì)納稅的問題。但答案卻是SPV2無須納稅。因?yàn)閺亩愂盏慕嵌妊?，SPV1和SPV2之間的關(guān)系不是買賣關(guān)系而使債權(quán)債務(wù)關(guān)系即SPV1和SPV2之間的交易是一筆貸款。這樣一來，SPV2就免了納稅之憂。

但是，此時(shí)讀者可能要犯暈了。因?yàn)镾PV1 和SPV2 之間一方面是真實(shí)出售關(guān)系，另一方面又是債權(quán)債務(wù)關(guān)系，這不是自相矛盾嗎？其實(shí)這里面體現(xiàn)著美國稅法的一個(gè)基本原則即交易的實(shí)質(zhì)重于形式。這一原則的意思簡(jiǎn)言之即，形式即所謂形式化的買賣或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，而實(shí)質(zhì)則是交易雙方真正的意思表示或行為意圖。按照這一原則納稅人可以按照一定的規(guī)則（如提供強(qiáng)有力的證據(jù)）將形式上是買賣的關(guān)系在稅收上爭(zhēng)取為債權(quán)債務(wù)關(guān)系。主信托SPV正是這樣一種設(shè)計(jì)。不光是在美國，在英國也是如此。如在信用卡證券化之主信托安排中，普遍的立場(chǎng)是，SPV是為了持有應(yīng)收款和簡(jiǎn)化投資程序而專門設(shè)立的，雖然從會(huì)計(jì)的角度言，該設(shè)計(jì)是一種包含真實(shí)出售關(guān)系的商業(yè)信托，但從稅收的角度看，該信托只是一種特別的證券化安排，其與發(fā)起人之間的關(guān)系是抵押貸款關(guān)系，而不是商業(yè)信托。

當(dāng)然，納稅人按照美國稅法的原則爭(zhēng)取法院認(rèn)可自己的SPV設(shè)計(jì)只是一種便于投資的證券化安排也意味著，法院也有可能對(duì)這種安排進(jìn)行質(zhì)疑。所以，如果證券化設(shè)計(jì)者擔(dān)心信托SPV設(shè)計(jì)使自己成為法官自由量裁權(quán)的受害者，還可以選擇非公開交易的合伙企業(yè)或單一所有人的分支機(jī)構(gòu)。此種SPV既可采用獨(dú)立的機(jī)構(gòu)形式也可選擇發(fā)起人股權(quán)占比低于50%的形式。在兩種選擇下，證券化均可滿足真實(shí)出售或表外出售的要求，進(jìn)而達(dá)成破產(chǎn)隔離的目標(biāo)。另一方面按照美國稅法中的“逐項(xiàng)檢查法則 ”，非公開交易的合伙企業(yè)很容易避免實(shí)體層面的納稅問題。那么怎樣的企業(yè)才是非公開交易的合伙企業(yè)？簡(jiǎn)單的理解就是，非公開交易的合伙企業(yè)是相對(duì)于公開交易的合伙企業(yè)而言的，而所謂公開交易的合伙企業(yè)則是指那些其權(quán)益可在證券市場(chǎng)或二級(jí)市場(chǎng)上交易的合伙企業(yè)。由此，非公開交易的合伙企業(yè)的含義也就一目了然了。在具體認(rèn)定上，只要合伙企業(yè)發(fā)行所有權(quán)時(shí)沒有根據(jù)美國的1933年《證券法》的要求進(jìn)行注冊(cè)，并且在納稅年度合伙人低于100人，那么這樣的企業(yè)就可認(rèn)定為合伙企業(yè)。

至此，在如此眼花繚亂的SPV路徑選擇面前，剛剛開啟證券化征程的中國銀行家們難免會(huì)對(duì)美國銀行家們生出些羨慕，但美國的銀行家們及其他領(lǐng)域從事證券化的人士卻并沒有感到滿足。在他們看來，上述種種SPV仍然存在一些令人討厭的缺陷。譬如選擇了讓予信托結(jié)構(gòu)，就只能被動(dòng)經(jīng)營；看中了附屬SPV，就無法享受其在財(cái)務(wù)優(yōu)化上的好處，而為了達(dá)到表外出售的目的不得不再“拉”上一個(gè)所謂的SPV2，形成所謂的雙層結(jié)構(gòu)；認(rèn)定了獨(dú)立的信托結(jié)構(gòu)或合伙結(jié)構(gòu)的SPV 最終還要看稅務(wù)官甚至法官的臉色，因?yàn)槎悇?wù)官或法官有可能將發(fā)起人和獨(dú)立信托之間在會(huì)計(jì)意義上的真實(shí)出售關(guān)系認(rèn)定為稅收意義上的真實(shí)出售，將合伙結(jié)構(gòu)確認(rèn)為公開交易的合伙企業(yè)，一旦到了這個(gè)時(shí)候，SPV就要不得不給國家上稅了。由此看來，SPV跟政府周旋起來還是要費(fèi)一些周折。特別是在進(jìn)入1980年代后，住房抵押貸款證券化技術(shù)不斷改進(jìn)并擴(kuò)及租賃、汽車、信用卡等領(lǐng)域。SPV在避稅操作上的不便也進(jìn)一步顯現(xiàn)。為此，業(yè)界多次向美國國會(huì)游說，希望國會(huì)改進(jìn)立法，為SPV提供更方便的避稅通道。

第9篇：合伙企業(yè)稅法規(guī)定范文

論文關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法 實(shí)施條例 要點(diǎn) 

 

《企業(yè)所得稅法》（下稱新稅法）及其實(shí)施條例（下稱條例）于2008年1月1日起施行。 新法及條例取代了1991年4月9日公布的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和1993年12月 13日公布的《企業(yè)所得稅暫行條例》（下稱原稅法、原條例）及其實(shí)施細(xì)則。 

新稅法及條例按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則，旗幟鮮明地 提出了“四個(gè)統(tǒng)一”即統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅制；統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一稅前扣 除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一優(yōu)惠政策，并強(qiáng)化反避稅措施。同時(shí)把原來以行政法規(guī)、部門規(guī)章和規(guī) 范性文件為載體的政策，分別上升到法律和行政法規(guī)的層次，增強(qiáng)了企業(yè)所得稅法的權(quán)威性 、嚴(yán)肅性和約束力。本文試從比較新舊企業(yè)所得稅法及其條例主要變化的角度，談些膚淺的 認(rèn)識(shí)和體會(huì)。 

 

一、重新定義納稅人 

 

1．“企業(yè)”的新界定。 新稅法及條例對(duì)納稅人采用定性的方式進(jìn)行界定，顯得邏輯嚴(yán)密、邊界分明。條例規(guī)定 “依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè) 單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)，包括依照外 國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織?！痹摱x表明新稅法是一部法人所得稅 法律，把個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)排除在外。因?yàn)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是法人，只對(duì) 其投資人、合伙人征收個(gè)人所得稅，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)本身不征收企業(yè)所得稅，這 樣可以消除重復(fù)征稅。但是，依《公司法》設(shè)立的一人有限責(zé)任公司，依照外國法律法規(guī)成 立、取得來自于中國境內(nèi)所得的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，仍視為我國企業(yè)所得稅的納稅人 。 

2．采用注冊(cè)地與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地并重的標(biāo)準(zhǔn)，劃分居民企業(yè)和非居民企業(yè)。新稅采用注冊(cè) 地與實(shí) 際管理機(jī)構(gòu)地雙重標(biāo)準(zhǔn)，來劃分居民企業(yè)和非居民企業(yè)。新稅法第二條規(guī)定：“本法所稱居 民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國 境內(nèi)的企業(yè)?！睏l例第四條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二條所稱實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的 生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)?！边@就表明，無論企業(yè) 在哪里注冊(cè)，只要其在中國境內(nèi)對(duì)境內(nèi)外經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)的、全面的控制和管理的機(jī)構(gòu) ，都是我國居民企業(yè)，從而有利于防范企業(yè)通過選擇注冊(cè)地而逃避納稅義務(wù)。 

3．以法人納稅原則，改革非法人分支機(jī)構(gòu)納稅的模式。原稅法以實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算為 企業(yè)所得稅納稅人的主要條件，導(dǎo)致眾多的非法人的企業(yè)分支機(jī)構(gòu)作為納稅義務(wù)人。新稅法 體現(xiàn)了法人納稅的基本原則，第五十條規(guī)定：“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的 營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總繳納企業(yè)所得稅?！睏l例第一百二十五條規(guī)定：“企業(yè)匯總計(jì)算并繳 納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額，具體辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行 制定?！边@是企業(yè)所得稅納稅人的一項(xiàng)重大改革，它明確企業(yè)分支機(jī)構(gòu)不屬于法定納稅義務(wù) 人，不再獨(dú)立計(jì)算、調(diào)整、申報(bào)、繳納企業(yè)所得稅。但是，由于企業(yè)所得稅屬于中央與地方 共享稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何對(duì)異地企業(yè)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管，財(cái)政利益如何在不同地區(qū)之間進(jìn)行分 配，有待部門規(guī)章進(jìn)一步細(xì)化。 

 

二、統(tǒng)一稅率 

 

原稅法規(guī)定：企業(yè)所得稅納稅人應(yīng)納稅額，按應(yīng)納稅所得額計(jì)算，稅率為33%。外商投 資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國企業(yè)就其在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的所得 應(yīng)納的企業(yè)所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算，稅率30％，地方所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計(jì) 算，稅率為3％。外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有取得來源于中國境內(nèi)的所得 ，或雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但其所得與其機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的按20%的稅率征收預(yù)提所得稅 。 

新稅法規(guī)定，區(qū)分不同情況適用兩種稅率，總體稅賦水平比原來有所降低：一是一般企 業(yè)所得稅的稅率為25%；二是非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu) 、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得 繳納企業(yè)所得稅，稅率為20%。 

 

三、收入及虧損彌補(bǔ)的變更體現(xiàn)嚴(yán)謹(jǐn)和立法目的一貫性原則 

 

（一）收入方面 

1．收入總額。新稅法新增“接受捐贈(zèng)收入”；原稅法生產(chǎn)經(jīng)營收入改為“銷售貨物 收入、提供勞務(wù)收入”；原稅法“股息收入”改為“股息、紅利等權(quán)益性投資收益”，該項(xiàng) 目包含的項(xiàng)目更加廣泛。

2．收入分類。新稅法及條例將企業(yè)收入分為應(yīng)稅收入、免稅收入、不征稅收入三大 類，其中不征稅收入是一個(gè)全新的范疇，原稅法沒有該類別。條例第七條規(guī)定：“收入總額 中的下列收入為不征稅收入：財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府 性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入?！边M(jìn)而對(duì)不征稅收入進(jìn)行了細(xì)化。 

3．收入確認(rèn)。新稅法在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下，分別對(duì)不同來源和種類的收入，逐一規(guī) 定了確認(rèn)的時(shí)間。 

（1）利息收入。條例第十八條規(guī)定“利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的 日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”?？梢?，只要納稅人具有索取收入或收益的約定權(quán)利，不管相應(yīng)經(jīng)濟(jì) 利益是否流入，稅法便認(rèn)定收入實(shí)現(xiàn)。新稅法關(guān)于收入確認(rèn)并不完全是經(jīng)濟(jì)或會(huì)計(jì)意義上的 歸屬，更主要是基于約定權(quán)利的歸屬。在實(shí)務(wù)中，由于約定付息日與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確 認(rèn)日不一致，可能導(dǎo)致納稅調(diào)整引起爭(zhēng)議。 

（2）分期確認(rèn)。原稅法規(guī)定企業(yè)受托大量設(shè)備或提供其他勞務(wù)持續(xù)時(shí)間超過一年的 ，分期確認(rèn)收入。條例第二十三條規(guī)定：“企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)， 以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納 稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。”該規(guī)定比原稅法規(guī)定更易于操作。 （3）視同銷售。條例第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物 、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的 ，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除 外?！币皇墙鉀Q了自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程、管理部門原稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)視同銷售，外資企 業(yè)不視同銷售，從而導(dǎo)致內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)重于外資企業(yè)，以及不必要的時(shí)間差異問題。二是統(tǒng) 一內(nèi)外資房地產(chǎn)企業(yè)自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營等類似業(yè)務(wù)的視同銷售。如《國家稅務(wù)總局 關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕31號(hào)）規(guī)定，內(nèi)資房地 產(chǎn)企業(yè)自建商品房轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷售?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)內(nèi)部處置資 產(chǎn)有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2005〕970號(hào)），外商投資的開發(fā)房地產(chǎn)企 業(yè)自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營不視同銷售。 

 

（二）虧損彌補(bǔ)方面 

原稅法規(guī)定如果一個(gè)企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目，又有免稅項(xiàng)目，其應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時(shí)，按照 稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損應(yīng)該是沖抵免稅項(xiàng)目所得后的余額。此外，雖然應(yīng)稅 項(xiàng)目有所得，但不足彌補(bǔ)以前年度虧損的，免稅項(xiàng)目的所得也應(yīng)用于彌補(bǔ)以前年度虧損（見 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)的免稅所得彌補(bǔ)虧損問題的通知》國稅發(fā)〔1999〕34號(hào)）。 

新稅法第五條規(guī)定：“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各 項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！?nbsp;條例第十條規(guī)定：“ 企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度 的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。”筆者認(rèn)為，該條款可 以理解為不征稅收入、免稅收入是不用于彌補(bǔ)以前年度虧損的，體現(xiàn)了不征稅和免稅政策的 設(shè)立宗旨，真正體現(xiàn)了對(duì)企業(yè)扶持方針的落實(shí)。 

 

四、扣除標(biāo)準(zhǔn)和辦法的改革，彰顯公平、公正和促進(jìn)發(fā)展理念 

 

新稅法及條例明確了稅前扣除的權(quán)責(zé)發(fā)生制、實(shí)際發(fā)生、相關(guān)性和合理性四大基本原 則。條例統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)和辦法，變化較大的主要有以下幾項(xiàng)： 

1．工資薪金及“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”。一是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)工資薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)。原稅法規(guī)定工 資薪金內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資扣除，外資企業(yè)據(jù)實(shí)扣除。條例第三十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的 合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除?！痹撘?guī)定宣告了實(shí)行多年的內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn) 的終結(jié)，長(zhǎng)期以來因工資扣除標(biāo)準(zhǔn)差異所產(chǎn)生的內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)重于外資企業(yè)的問題得到根本 解決，同時(shí)還消除了職工薪酬重復(fù)征收個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的問題。二是納稅人實(shí)際發(fā) 生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照不超過工資薪 金總額的14％和2.5％扣除且標(biāo)準(zhǔn)有調(diào)整。對(duì)內(nèi)資企業(yè)而言，“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”扣除計(jì)算的基數(shù) 由原來的計(jì)稅工資變更為實(shí)際發(fā)生的合理工資薪金；職工教育經(jīng)費(fèi)比例由原來的1.5％提高 到2.5％；條例增加了職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)“發(fā)生”的限定條件，企業(yè)提取未使用、 未支付的費(fèi)用不得在稅前扣除，而原稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資計(jì)提的14％的職工福利費(fèi) 、內(nèi)外資企業(yè)提取的職工教育經(jīng)費(fèi)當(dāng)年未使用部分，也可以稅前扣除。 

2．營業(yè)費(fèi)用。 

（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。原稅法規(guī)定，全年銷售（營業(yè)）收入凈額1500萬元以下的，按5‰ 扣除；銷售（營業(yè)）收入凈額1500萬元以上的部分，按該部分3‰扣除。條例第四十三條規(guī) 定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高 不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰?！庇捎诖隧?xiàng)費(fèi)用由商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)混在一起， 很難劃分公私用途。國際上一般在二者之間人為規(guī)定一個(gè)劃分比例，比如意大利30％、加拿 大為80％、美國和新西蘭為50％屬于商業(yè)招待費(fèi)可在稅前扣除。我國在條例中，借鑒國際通 行作法，采用了雙重限制，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除比例規(guī)定為60％，同時(shí)規(guī)定最高不超過當(dāng) 年銷售（營業(yè)）收入的5‰。從比例上來看，新稅法提高了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。銷售（ 營業(yè)）收入的范圍有待進(jìn)一步細(xì)化明確。 （2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。條例第四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù) 宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái) 政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過 部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！庇捎诖藘身?xiàng)費(fèi)用屬于與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)，但存在某一 年度集中發(fā)生而在以后年度受益的特點(diǎn)，故規(guī)定可以同時(shí)允許超比例部分遞延扣除。同時(shí)對(duì) 高額廣告、宣傳費(fèi)有限制過度廣告之意。條例與原稅法比較，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合并計(jì)算 扣除，簡(jiǎn)化了核算和征管的工作量，總體提高了扣除比例，其中業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)也可結(jié)轉(zhuǎn)以后年 度。 

3．公益性捐贈(zèng)支出。 

條例第五十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分 ，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。 ”條例同時(shí)對(duì)公益性捐贈(zèng)的定性、公益性社會(huì)團(tuán)體的條件、受贈(zèng)單位的級(jí)次作出了明確規(guī)定 。條例提高了公益性捐贈(zèng)支出的稅前扣除比例，調(diào)整了捐贈(zèng)支出稅前扣除的計(jì)算基數(shù)（由年 度應(yīng)納稅所得額改為會(huì)計(jì)利潤），簡(jiǎn)化了工作量，體現(xiàn)了企業(yè)進(jìn)行稅前捐贈(zèng)的鼓勵(lì)。

4．財(cái)務(wù)費(fèi)用。原稅法只規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)期間的借款費(fèi)用資本化。條例第 三十七條規(guī)定：“企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到 預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng) 當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除?！边@不僅把資本化的范 圍擴(kuò)大到了所有企業(yè)，并且把經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生 借款的，合理財(cái)務(wù)費(fèi)用也列入資本化范圍，適應(yīng)了新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求。 

 

五、稅收優(yōu)惠由區(qū)域優(yōu)惠為主向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變 

 

1．鼓勵(lì)發(fā)展農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠。條例第八十六條規(guī)定，對(duì)蔬菜、谷物種植等8類產(chǎn) 業(yè)所得免稅，包括：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種 植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品 的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè) 項(xiàng)目；遠(yuǎn)洋捕撈。企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸 養(yǎng)殖的所得，減半征收企業(yè)所得稅。該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策比原稅法分散、零星、雜亂的減免優(yōu) 惠，更加清晰，更加符合農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的要求。 

2．扶持基礎(chǔ)設(shè)施及環(huán)保節(jié)能產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠。條例規(guī)定，企業(yè)從事《公共基礎(chǔ)設(shè) 施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、 水利等項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得，以及符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，均實(shí)行“三 免三減半”。原稅法規(guī)定減免稅起算時(shí)間為外資企業(yè)為第一個(gè)獲利年度，內(nèi)資企業(yè)為開業(yè)之 日起，新稅法統(tǒng)一改為取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入。這一變動(dòng)有利于避免外資企業(yè)通過推遲獲 得年度來延期享受減免稅待遇；兼顧項(xiàng)目投資規(guī)模大、建設(shè)周期長(zhǎng)的情況；統(tǒng)一了內(nèi)外資 企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；還可鼓勵(lì)企業(yè)盡快實(shí)現(xiàn)盈利，提高投資效益。 

3．促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠。一是定額減免。一個(gè)納稅年度內(nèi)，符合條件 的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企 業(yè)所得稅。二是專項(xiàng)減免。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企 業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納 稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。三是減計(jì)收入。企業(yè)以《資源 綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合 國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。四是稅額抵免。企業(yè)購置 并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu) 惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生 產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足 抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。五是加計(jì)扣除。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、 新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ) 上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 

4．扶持小型微利企業(yè)及鼓勵(lì)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的稅收優(yōu)惠。（1）扶持小型微利企業(yè)。 （2）鼓勵(lì)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。條例規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資加計(jì)扣除 。即企 業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工 資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。 

5.新舊稅收優(yōu)惠的過渡政策規(guī)定。原稅法規(guī)定，設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)和設(shè)在 經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)等地區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，分 別減按15%和24%的稅率征收企業(yè)所得稅。屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵(lì)的其他 項(xiàng)目的，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上 的，從開始獲利的年度起，“兩免三減半”等。這些優(yōu)惠政策被新稅法和條例替代。 

新稅法公布前已依法享受低稅率優(yōu)惠的，在新稅法實(shí)施后五年內(nèi)逐步過渡到規(guī)定稅率 。其中：享受15%稅率的企業(yè)，2008年18%，2009年20%，2010年22%，2011年24%，2012年25% 。原享受24%生產(chǎn)率的企業(yè)，2008年執(zhí)行25%。 

自2008年1月1日起，原享受兩免三減半、五免五減半等定期減免優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法 施行后繼續(xù)按規(guī)定辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利未享受優(yōu)惠的企業(yè)，其優(yōu)惠期由 2008年度起計(jì)算。 

 

六、反避稅的法律設(shè)計(jì)更科學(xué)