非營(yíng)利性企業(yè)會(huì)計(jì)核算精選(九篇)

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第1篇：非營(yíng)利性企業(yè)會(huì)計(jì)核算范文

第一，制度適用范圍存在局限性?，F(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定該制度“適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)的各級(jí)各類(lèi)公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)”。隨著衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，一大批民營(yíng)醫(yī)院、慈善醫(yī)院、外資醫(yī)院等多種形式的非公有制醫(yī)院應(yīng)運(yùn)而生，而非公有制醫(yī)院會(huì)計(jì)核算目前尚無(wú)制度規(guī)定。

第二，部分會(huì)計(jì)核算原則不明確。一未明確謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性原則是指會(huì)計(jì)人員在存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不確定性因素的情況下做出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)保持必要的謹(jǐn)慎，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但也不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備，謹(jǐn)慎性原則是對(duì)歷史成本原則的修正。目前醫(yī)院經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不確定性日益明顯，有必要引入謹(jǐn)慎性原則，合理計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。二未規(guī)定實(shí)質(zhì)重于形式原則。實(shí)質(zhì)重于形式原則指會(huì)計(jì)主體應(yīng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行核算，而不應(yīng)僅僅按照法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。目前醫(yī)院會(huì)計(jì)核算中，托管、資產(chǎn)重組等新經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不斷涌現(xiàn)，只有在實(shí)質(zhì)重于形式的原則下判斷事實(shí)并在會(huì)計(jì)信息上予以反映，才有利于醫(yī)院會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行決策。三未明確劃分收益性支出與資本性支出。資本性支出的效益可以在幾個(gè)連續(xù)的會(huì)計(jì)期間發(fā)揮作用，收益性支出的效益只在當(dāng)期發(fā)揮作用，二者并不相同。而支出核算作為醫(yī)院會(huì)計(jì)核算中的重要內(nèi)容，對(duì)其進(jìn)行合理地劃分則有利于真實(shí)反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，同時(shí)也可以避免隨意列支造成的收支結(jié)余不實(shí)。

第三，醫(yī)院會(huì)計(jì)信息披露過(guò)于簡(jiǎn)單?，F(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)信息披露過(guò)于簡(jiǎn)單，其主要原因在于一般情況下會(huì)計(jì)報(bào)表使用者僅限于醫(yī)院及上級(jí)部門(mén)?，F(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性不夠且內(nèi)容不完整；財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的貌似確定性掩蓋了其本質(zhì)的不確定性；重法律形式輕經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；重貨幣性信息輕非貨幣性信息；重硬性資產(chǎn)輕軟資產(chǎn)；重財(cái)務(wù)資輕財(cái)務(wù)核心能力，重歷史輕未來(lái)等。隨著多種所有制形式醫(yī)療機(jī)構(gòu)的涌現(xiàn)，除政府部門(mén)以外，不同方面的人員獲取會(huì)計(jì)信息的側(cè)重點(diǎn)不同，各方面要求醫(yī)院披露的會(huì)計(jì)信息不斷增多，醫(yī)院內(nèi)部決策對(duì)會(huì)計(jì)信息的依賴(lài)性也越來(lái)越強(qiáng)，都希望從會(huì)計(jì)信息中了解醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況，發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題，以便盡早作出對(duì)策。

現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的完善措施如下：

第一，在現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中補(bǔ)充營(yíng)利性醫(yī)院會(huì)計(jì)制度?！蛾P(guān)于城鎮(zhèn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》中明確指出，醫(yī)療機(jī)構(gòu)分為非營(yíng)利性和營(yíng)利性?xún)深?lèi)進(jìn)行管理。非營(yíng)利性醫(yī)院執(zhí)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》，而營(yíng)利性醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算參照?qǐng)?zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和有關(guān)政策。而在實(shí)際操作中，照搬企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法是不科學(xué)的，也是不可取的。由于缺乏詳細(xì)、規(guī)范的核算辦法，營(yíng)利性醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算實(shí)際上處于混亂的狀態(tài)，不利于醫(yī)院的內(nèi)部管理和政府部門(mén)的監(jiān)督。因此，建議在醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中補(bǔ)充營(yíng)利性醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度，以適應(yīng)多種形式下醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的需要。

第二，全面遵循企業(yè)會(huì)計(jì)核算原則。為了加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算，解決醫(yī)院發(fā)展中的新問(wèn)題，特別是解決凈資產(chǎn)不實(shí)、總資產(chǎn)虛增的問(wèn)題，應(yīng)該全面遵循企業(yè)會(huì)計(jì)核算原則，包括嚴(yán)格劃分收益性支出與資本性支出，以準(zhǔn)確計(jì)算和反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)成果；針對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)環(huán)境的現(xiàn)狀，借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則，計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?，F(xiàn)有醫(yī)院會(huì)計(jì)核算應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)增加反映時(shí)代要求和經(jīng)營(yíng)要求的一般原則，如重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，以利于醫(yī)院強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性。

第2篇：非營(yíng)利性企業(yè)會(huì)計(jì)核算范文

關(guān)鍵詞:醫(yī)院會(huì)計(jì)制度;問(wèn)題;建議

中圖分類(lèi)號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度是財(cái)政部和衛(wèi)生部于1998年11月頒發(fā)的,它是根據(jù)當(dāng)時(shí)形勢(shì)的需要,借鑒了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)和國(guó)際慣例,是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算的重大改革依據(jù),為醫(yī)院適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)注入了新的活力。在它頒布實(shí)施以來(lái),對(duì)規(guī)范醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理,提高醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量,均起到了很好的作用。但隨著醫(yī)療機(jī)構(gòu)改革的不斷深入,醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生了很大變化,現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度有些方面已不能適應(yīng)新形勢(shì)的需要。

一、制度適用范圍較小

現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定適用于“中華人民共和國(guó)境內(nèi)的所有的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)”。國(guó)家在《關(guān)于城鎮(zhèn)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》中提出,將醫(yī)療機(jī)構(gòu)分為營(yíng)利性和非營(yíng)利性?xún)深?lèi)進(jìn)行管理,根據(jù)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的性質(zhì)、社會(huì)功能及承擔(dān)的任務(wù)制定不同的財(cái)稅、價(jià)格政策?！靶l(wèi)生、政府等部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理,營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)服務(wù)價(jià)格放開(kāi),依法自主經(jīng)營(yíng)、照章納稅”。

近年來(lái),隨著醫(yī)療體制的改革,一大批非公立醫(yī)院產(chǎn)生,公有制醫(yī)院還進(jìn)行了股份制改革,對(duì)于這些不同體制、不同形式的醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)執(zhí)行什么樣的會(huì)計(jì)制度,目前尚無(wú)明確規(guī)定。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,醫(yī)院的實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況和非公有制醫(yī)院已對(duì)長(zhǎng)期以來(lái)收支結(jié)余的概念形成沖擊,醫(yī)院經(jīng)營(yíng)者關(guān)心的不僅僅是收支平衡,更重要的是創(chuàng)造剩余價(jià)值,即利潤(rùn)。

目前,國(guó)家每年對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的撥款很少,醫(yī)療機(jī)構(gòu)身處市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的激烈競(jìng)爭(zhēng)之中,必須遵循市場(chǎng)優(yōu)勝劣汰的法則,其首要面臨的問(wèn)題就是自身的生存發(fā)展。如果僅依靠少量的財(cái)政撥款是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,更何況非營(yíng)利性企業(yè)醫(yī)院一般完全自負(fù)盈虧,這就使醫(yī)療機(jī)構(gòu)必須實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算,不得不通過(guò)提供的醫(yī)療服務(wù)來(lái)獲取收入,因此必須要有盈余,以維持自身生存和發(fā)展。因此,目前形勢(shì)下的首要問(wèn)題是如何對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行準(zhǔn)確的定位,在此基礎(chǔ)上確立相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度。建議還收支結(jié)余的本質(zhì)即利潤(rùn),確立以利潤(rùn)為中心的會(huì)計(jì)核算體系,鼓勵(lì)醫(yī)院創(chuàng)造更多的利潤(rùn),營(yíng)利性醫(yī)院更應(yīng)主動(dòng)創(chuàng)造利潤(rùn)。非營(yíng)利性醫(yī)院完全可以借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度,運(yùn)用企業(yè)會(huì)計(jì)的核算和分析方法,對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算、監(jiān)督。營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)完全可以和企業(yè)一樣,采用企業(yè)會(huì)計(jì)的核算方法。

二、醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的一般原則

會(huì)計(jì)核算的一般原則是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的指導(dǎo)思想,包括衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的客觀性、可比性、相關(guān)性、一貫性、及時(shí)性、明晰性原則,規(guī)范會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比性、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出的原則,以及對(duì)上述原則起補(bǔ)充修正的謹(jǐn)慎性、重要性、實(shí)質(zhì)重于形式原則。

現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定,醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算除采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外,均按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的一般原則進(jìn)行。而目前《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確列出的會(huì)計(jì)核算的一般原則包括:客觀性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、明晰性、配比性、歷史成本及重要性。現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)一般原則的規(guī)定并不明確和完整,主要表現(xiàn)在:

1、未明確規(guī)定謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性原則是指存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不確定性因素的情況下做出職業(yè)判斷時(shí),保持必要的謹(jǐn)慎,不得多計(jì)資產(chǎn)或收益,少計(jì)負(fù)債和費(fèi)用,但也不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。目前,醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不確定性的特點(diǎn)日益明顯,有必要引入謹(jǐn)慎性原則,合理計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備,以便真實(shí)地反映其他資產(chǎn)和會(huì)計(jì)要素。

2、未劃分收益性支出和資本性支出原則。資本性支出的效益可以在連續(xù)的會(huì)計(jì)期間發(fā)揮作用,收益性支出的效益只在當(dāng)期發(fā)揮。支出核算作為醫(yī)院會(huì)計(jì)核算中重要的內(nèi)容,對(duì)其進(jìn)行合理地劃分有利于真實(shí)地反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果,同時(shí)也可以避免隨意列支各類(lèi)支出所造成的結(jié)余不實(shí)。

比如,固定資產(chǎn)修理問(wèn)題:固定資產(chǎn)的大型修繕應(yīng)計(jì)入資本性支出,一般修繕列入當(dāng)期費(fèi)用。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)如何區(qū)分固定資產(chǎn)的大型修繕和一般維修未做詳解,使醫(yī)院的收益性支出和資本性支出在實(shí)際工作中無(wú)法正常劃分,造成的后果是使列支隨意化,使當(dāng)期結(jié)余不實(shí)。

三、關(guān)于會(huì)計(jì)要素

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定會(huì)計(jì)要素為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六大要素,而現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度卻回避利潤(rùn)要素,將醫(yī)院會(huì)計(jì)要素定義為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五大要素,這是不完整的。醫(yī)院雖不是企業(yè),但它實(shí)際上是一個(gè)獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,它的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也一定會(huì)形成經(jīng)營(yíng)成果。

四、會(huì)計(jì)科目設(shè)置

1、增設(shè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目?，F(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定,醫(yī)院發(fā)生的借款利息費(fèi)用在管理費(fèi)用科目中核算,存款利息收入在其他收入科目中核算,為適應(yīng)醫(yī)院新形勢(shì)下成本核算,建議原在管理費(fèi)用中列支的借款利息支出和其他收入科目中核算的存款利息收入統(tǒng)一規(guī)劃財(cái)務(wù)費(fèi)用科目。

2、增設(shè)投資收益科目?，F(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定,醫(yī)院對(duì)外投資的收益在其他收入科目中核算,不利于單位領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門(mén)對(duì)投資收益作出評(píng)價(jià),也不利于對(duì)投資收益的監(jiān)督。為了規(guī)范對(duì)外投資收入的核算,建議設(shè)立投資收益科目進(jìn)行核算。

五、具體核算中的問(wèn)題

1、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例過(guò)低使資產(chǎn)虛增。醫(yī)療服務(wù)行業(yè)擔(dān)負(fù)著救死扶傷的職責(zé),對(duì)待危重患者搶救在前,而因患者貧窮、惡意逃款或醫(yī)療糾紛造成有些費(fèi)用無(wú)法收回。特別是近年來(lái)醫(yī)療機(jī)構(gòu)增強(qiáng)人性化,開(kāi)設(shè)了綠色通道等服務(wù),欠費(fèi)事例增多。醫(yī)療欠費(fèi)究其深層次的原因其實(shí)多是由社會(huì)原因造成的,政府應(yīng)負(fù)擔(dān)一定的醫(yī)療欠費(fèi),雖然醫(yī)院為了減少欠費(fèi)的發(fā)生采取了許多辦法,如與科室效益掛鉤、派專(zhuān)人追討等,但收效甚微。而現(xiàn)行制度規(guī)定“醫(yī)院按年末應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)科目余額的3%～5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”偏低,建議提高壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例,每月按應(yīng)收醫(yī)療費(fèi)預(yù)提,年末調(diào)整,比較真實(shí)地反映醫(yī)院的資產(chǎn)。

2、存貨價(jià)值不實(shí)。醫(yī)療機(jī)構(gòu)由于行業(yè)特殊性,不可能做到零庫(kù)存。為了特殊情況所需,必須常年準(zhǔn)備一些很不常用的藥品和衛(wèi)生材料。為了滿(mǎn)足臨床醫(yī)療的需要,醫(yī)院購(gòu)置的衛(wèi)生材料、藥品等數(shù)額較大,并且?guī)齑鎯?chǔ)備量較大。近年來(lái)國(guó)家實(shí)行降低藥品價(jià)格的政策,某些藥品和衛(wèi)生材料還要按國(guó)家規(guī)定強(qiáng)制執(zhí)行現(xiàn)行價(jià)格,導(dǎo)致藥品和衛(wèi)生材料市價(jià)下降,未來(lái)市場(chǎng)存在著價(jià)格波動(dòng)的可能,存貨的減值風(fēng)險(xiǎn)加大,到實(shí)際使用時(shí),已耗費(fèi)的采購(gòu)成本和儲(chǔ)存成本不一定能得到補(bǔ)償?；趯?duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不確定性,有必要根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則,建議計(jì)提各項(xiàng)存貨的減值準(zhǔn)備。

3、關(guān)于醫(yī)療賠償?shù)目癸L(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。醫(yī)療糾紛日益增長(zhǎng)在當(dāng)今不僅是醫(yī)院和患者之間的矛盾,也是突出的社會(huì)問(wèn)題。在當(dāng)前醫(yī)療糾紛的處理中,現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度在抗風(fēng)險(xiǎn)方面欠缺。一般醫(yī)療機(jī)構(gòu)都是在醫(yī)療賠償發(fā)生時(shí)列入支出科目,但如果發(fā)生嚴(yán)重的醫(yī)療事故,導(dǎo)致巨大的經(jīng)濟(jì)賠償,可能會(huì)影響醫(yī)院當(dāng)期正常業(yè)務(wù)的運(yùn)行。為充分貫徹會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性原則,減少醫(yī)療賠償給醫(yī)院經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn),建議建立醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金科目,并確定其計(jì)提的依據(jù)和比例,各醫(yī)療機(jī)構(gòu)可以結(jié)合自身的實(shí)際情況在規(guī)定的比例內(nèi)選擇適合自己的比例。同時(shí),嚴(yán)格規(guī)定醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金專(zhuān)款專(zhuān)用。

4、未規(guī)定成本核算的具體方法?，F(xiàn)行醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度未規(guī)定成本核算的具體方法。醫(yī)院通常采取的方法是將支出主要?jiǎng)澐譃獒t(yī)療支出和藥品支出,醫(yī)院開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)發(fā)生的費(fèi)用記入醫(yī)療支出,向病人提供藥品發(fā)生的支出記入藥品支出,再將管理費(fèi)用先歸集再分配到醫(yī)療和藥品成本中去。在成本費(fèi)用劃分和歸集分配上無(wú)科學(xué)的依據(jù),有時(shí)僅憑財(cái)務(wù)人員的經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷,隨意性較大,也不能比較準(zhǔn)確地揭示醫(yī)療服務(wù)量本利之間的內(nèi)在規(guī)律。目前醫(yī)院在很大程度上已進(jìn)入市場(chǎng),既有為公共提供服務(wù)的職能,又和企業(yè)一樣要提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,追求經(jīng)濟(jì)效益。近年來(lái),各醫(yī)院又實(shí)行了分配制度改革,更需要準(zhǔn)確的成本與經(jīng)濟(jì)效益核算。建議醫(yī)院會(huì)計(jì)制度可以引入企業(yè)會(huì)計(jì)制度的成本核算與成本管理的成熟理論和經(jīng)驗(yàn),制訂出行之有效的成本核算方法,并在醫(yī)院內(nèi)全面開(kāi)展項(xiàng)目成本核算和單病種成本核算,為醫(yī)院經(jīng)營(yíng)購(gòu)建成本優(yōu)勢(shì)和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

5、對(duì)特殊項(xiàng)目的處理未做規(guī)定。醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度對(duì)一些特殊事項(xiàng),比如會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)變更、或有事項(xiàng)、融資租賃、經(jīng)營(yíng)租賃、關(guān)聯(lián)方交易等未做出規(guī)定。醫(yī)院也是經(jīng)濟(jì)實(shí)體,其運(yùn)行方式與企業(yè)類(lèi)同,企業(yè)的特殊經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)醫(yī)院也會(huì)同樣遭遇,建議應(yīng)參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定來(lái)進(jìn)行賬務(wù)處理。

六、醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告

財(cái)務(wù)報(bào)告是反映醫(yī)院一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)開(kāi)展成果的總括性文件,包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、醫(yī)療收支明細(xì)表、藥品收支明細(xì)表、財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)。但這幾張表和醫(yī)院現(xiàn)今形勢(shì)不符,已不能滿(mǎn)足財(cái)務(wù)信息需求者的需要。建議借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度,增加損益表,以反映醫(yī)院一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果,了解醫(yī)院獲利能力,并通過(guò)對(duì)利潤(rùn)增減變化分析,及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題。

總之,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和醫(yī)院體制的多元化,該制度已不適應(yīng)新形勢(shì)下醫(yī)院管理的需要,應(yīng)盡快加以修改完善。首先,應(yīng)對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的性質(zhì)給予準(zhǔn)確定位,醫(yī)院作為與人民群眾的生存和健康息息相關(guān)的特殊服務(wù)行業(yè),其服務(wù)質(zhì)量和醫(yī)療水平必須有根本改變,實(shí)行企業(yè)化管理將成為一條重要途徑;其次,醫(yī)院推行企業(yè)化管理,必須充分借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革的成功經(jīng)驗(yàn),制定出一套符合我國(guó)國(guó)情的、適合于各類(lèi)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)制度。

(作者單位:中冶科工集團(tuán)馬鞍山十七冶醫(yī)院)

主要參考文獻(xiàn):

[1]楊建華.醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革探討[M].中國(guó)衛(wèi)生事業(yè)管理,2005.4.

第3篇：非營(yíng)利性企業(yè)會(huì)計(jì)核算范文

關(guān)鍵詞:醫(yī)院 會(huì)計(jì)制度 改革

現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》是財(cái)政部、衛(wèi)生部于1998年針對(duì)公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)頒布的，制度實(shí)施13年來(lái)，對(duì)于規(guī)范醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理、提高醫(yī)院會(huì)計(jì)核算質(zhì)量發(fā)揮了重要作用，對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理產(chǎn)生了深刻影響。但是，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深化和發(fā)展，以及我國(guó)加入WTO后產(chǎn)生的一系列經(jīng)濟(jì)思想、方法、手段的巨大變化，《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)呈現(xiàn)出越來(lái)越多的局限性。醫(yī)院經(jīng)濟(jì)越來(lái)越獨(dú)立，醫(yī)院間市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越明顯，醫(yī)院補(bǔ)償機(jī)制變化和各方對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)信息需求日益增強(qiáng)。而現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中的科目設(shè)置、會(huì)計(jì)要素和成本費(fèi)用計(jì)算方法、會(huì)計(jì)報(bào)告體系構(gòu)成和編報(bào)都滯后于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際需要，已不能適應(yīng)新管理核算要求，必須改革創(chuàng)新。

一、現(xiàn)行制度的改進(jìn)

(一)會(huì)計(jì)要素的重新分類(lèi)

現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》將會(huì)計(jì)要素分為五類(lèi)，即：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。改變了以前將會(huì)計(jì)科目只分為資金占用和來(lái)源兩大類(lèi)劃分方法。

（二）醫(yī)院收支重新劃分，加強(qiáng)了收入和支出管理

將醫(yī)院收入劃分為財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、醫(yī)療收入、藥品收入和其他收入；與收入分類(lèi)相對(duì)應(yīng)，將醫(yī)院支出劃分為醫(yī)療支出、藥品支出、財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)支出和其他支出。取消了過(guò)去制劑收支，將制劑增加值列入了藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，避免了醫(yī)院制劑造成的虛收虛支。

(三)醫(yī)、藥分開(kāi)，實(shí)行成本核算

醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與一般事業(yè)單位不同，醫(yī)院支出不能依賴(lài)出售藥品、而應(yīng)主要通過(guò)醫(yī)療服務(wù)收入來(lái)彌補(bǔ)，所以將醫(yī)療及藥品收支分別管理、分開(kāi)核算，對(duì)醫(yī)療服務(wù)和藥品消耗分別實(shí)行成本核算。

二、現(xiàn)行制度存在的主要問(wèn)題

(一)適用范圍不能滿(mǎn)足實(shí)際需求

現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定“適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)的各級(jí)各類(lèi)公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)”。但隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，大批非公有制醫(yī)院應(yīng)運(yùn)而生，特別是民辦或慈善機(jī)構(gòu)興辦的醫(yī)院。非公立醫(yī)院會(huì)計(jì)核算如何進(jìn)行，特別是非公立非營(yíng)利醫(yī)院應(yīng)執(zhí)行什么會(huì)計(jì)制度，目前尚無(wú)明確規(guī)定。

(二)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容操作性不強(qiáng)

1、醫(yī)院成本核算不規(guī)范

現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定對(duì)醫(yī)療收支和藥品收支實(shí)行分開(kāi)管理、分別核算，會(huì)計(jì)核算實(shí)行內(nèi)部成本核算。盡管《醫(yī)院財(cái)務(wù)管理辦法》第十九條規(guī)定:“醫(yī)院實(shí)行成本核算，包括醫(yī)療成本核算和藥品成本核算。成本核算費(fèi)用分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用?！钡F(xiàn)行制度只從原則上對(duì)如何進(jìn)行成本核算作籠統(tǒng)規(guī)定，實(shí)際操作中醫(yī)院會(huì)計(jì)制度并沒(méi)有對(duì)醫(yī)院成本項(xiàng)目核算方法、成本支出范圍等做出明確規(guī)定，結(jié)果造成成本項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)不一，支出范圍無(wú)章可循，人為操縱、調(diào)節(jié)收支結(jié)余，成本核算信息不實(shí)，失去行業(yè)可比性，使醫(yī)療服務(wù)成本測(cè)算失去客觀和公開(kāi)參考依據(jù)。

2、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備不合理

現(xiàn)行制度規(guī)定，醫(yī)院年末應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)金額的3%-5%作為計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。這是為解決醫(yī)療欠費(fèi)問(wèn)題的一項(xiàng)重大改革，是醫(yī)院正確核算收支結(jié)余一項(xiàng)重要措施。但這一比例過(guò)高，企業(yè)只按3‰-5‰計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，醫(yī)院與企業(yè)相比大10倍，這樣會(huì)使醫(yī)院經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)過(guò)重，而且在年末計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，會(huì)造成年末當(dāng)月的管理費(fèi)支出增大，不能真實(shí)反映每月的費(fèi)用支出。因此，壞帳準(zhǔn)備應(yīng)每月按實(shí)際應(yīng)收醫(yī)療費(fèi)進(jìn)行預(yù)提，年末調(diào)整，多減少補(bǔ)，以保證醫(yī)院經(jīng)營(yíng)效益的準(zhǔn)確性。

三、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的改革創(chuàng)新思路

(一)靈活執(zhí)行兩類(lèi)醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算

國(guó)家在《關(guān)于城鎮(zhèn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》中指出，將醫(yī)療機(jī)構(gòu)分為非營(yíng)利性和營(yíng)利性?xún)深?lèi)進(jìn)行管理。醫(yī)療機(jī)構(gòu)在醫(yī)療服務(wù)體系中占主導(dǎo)地位，享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。“衛(wèi)生、財(cái)政等部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理，營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)服務(wù)價(jià)格放開(kāi)，依法自主經(jīng)營(yíng)，照章納稅。”若營(yíng)利性醫(yī)院套用公立醫(yī)院會(huì)計(jì)核算方法，則很難客觀準(zhǔn)確地反映其經(jīng)營(yíng)成果。所以，非營(yíng)利性醫(yī)院無(wú)論公立私立均須執(zhí)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，而營(yíng)利性醫(yī)院則完全可以和企業(yè)一樣，經(jīng)衛(wèi)生主管部門(mén)和公商行政部門(mén)審批后登記注冊(cè)，采用企業(yè)會(huì)計(jì)的核算方法。

(二)完善醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表體系

(1)現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有反映醫(yī)院現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物變動(dòng)情況的現(xiàn)金流量表，無(wú)法反映投資和籌資情況。為反映醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的關(guān)聯(lián)性，需要編制醫(yī)院現(xiàn)金流量表。編制現(xiàn)金流量表可以提供有關(guān)醫(yī)院先進(jìn)流量方面的信息，便于會(huì)計(jì)信息使用者了解和評(píng)價(jià)醫(yī)院的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力，有助于預(yù)測(cè)醫(yī)院未來(lái)現(xiàn)金流量，有助于分析醫(yī)院收益質(zhì)量和影響醫(yī)院現(xiàn)金凈流量因素。為此，醫(yī)院應(yīng)增設(shè)現(xiàn)金流量表。

(2)落實(shí)醫(yī)院財(cái)務(wù)統(tǒng)管要求，財(cái)務(wù)報(bào)告必須全面反映醫(yī)院整體財(cái)務(wù)狀況。醫(yī)院對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)全面反映主體醫(yī)院、分院、經(jīng)營(yíng)類(lèi)實(shí)體總體情況。編報(bào)時(shí)要區(qū)分分支機(jī)構(gòu)的性質(zhì)，將分院和主體醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告合并，經(jīng)營(yíng)類(lèi)實(shí)體由于和醫(yī)院執(zhí)行不同會(huì)計(jì)制度只能單獨(dú)編報(bào)，主體醫(yī)院應(yīng)通過(guò)現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中“對(duì)外投資”及“投資收益”科目對(duì)其核算。此外，現(xiàn)行制度的匯總編報(bào)沒(méi)有考慮抵消事項(xiàng)，存在虛增債權(quán)債務(wù)等，使對(duì)外報(bào)告信息不實(shí)；分開(kāi)編報(bào)不能全面反映醫(yī)院整體財(cái)務(wù)狀況。所以，分院財(cái)務(wù)報(bào)告要和主體醫(yī)院合并編報(bào)，而不是現(xiàn)行的匯總編報(bào)或分開(kāi)編報(bào)。

參考文獻(xiàn)：

[1]高廣穎.編制現(xiàn)金流量表.開(kāi)展醫(yī)院財(cái)務(wù)分析.中國(guó)醫(yī)院管理.2006.26（1）.54～55.294

第4篇：非營(yíng)利性企業(yè)會(huì)計(jì)核算范文

摘要：我國(guó)會(huì)計(jì)體系分為預(yù)算會(huì)計(jì)體系和企業(yè)會(huì)計(jì)體系兩大分支，其中，預(yù)算會(huì)計(jì)體系包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)。自從事業(yè)單位會(huì)計(jì)與行政單位會(huì)計(jì)分開(kāi)之后，國(guó)家相繼出臺(tái)和實(shí)施了適用于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，促進(jìn)了事業(yè)單位會(huì)計(jì)的進(jìn)一步完善和發(fā)展。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)兩大分支進(jìn)行簡(jiǎn)要介紹，進(jìn)而對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)之間的區(qū)別進(jìn)行探析。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會(huì)計(jì)；企業(yè)會(huì)計(jì)；預(yù)算會(huì)計(jì)；區(qū)別

一、我國(guó)會(huì)計(jì)中的兩大分支

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)的體系及其分支也在這一過(guò)程中隨之形成，其主要作用是幫助人們管理日常的財(cái)務(wù)活動(dòng)。會(huì)計(jì)按照具體的適用范圍和核算對(duì)象可以分為兩類(lèi)：一類(lèi)是企業(yè)會(huì)計(jì)，另一類(lèi)是非企業(yè)會(huì)計(jì)，即預(yù)算會(huì)計(jì)。企業(yè)會(huì)計(jì)主要適用的范圍包括：農(nóng)、工、商、交和金融等企業(yè)單位，并用以監(jiān)督和反映社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的流通領(lǐng)域、生產(chǎn)領(lǐng)域的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)資金的活動(dòng)情況。預(yù)算會(huì)計(jì)其具體適用范圍包括：政府的財(cái)政機(jī)關(guān)、行政單位、事業(yè)單位等，用以監(jiān)督和反映社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中社會(huì)福利領(lǐng)域、分配領(lǐng)域、精神生產(chǎn)領(lǐng)域等的政府財(cái)政資金和事業(yè)單位業(yè)務(wù)資金的情況。事業(yè)單位一般不直接提供物質(zhì)產(chǎn)品，屬于非物質(zhì)生產(chǎn)部門(mén)，位于上層建筑領(lǐng)域，其主要是從事各種為人民生活和社會(huì)生產(chǎn)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，在社會(huì)的再生產(chǎn)過(guò)程中具有相當(dāng)重要的作用。企業(yè)單位和事業(yè)單位最主要的區(qū)別在于是否具有物質(zhì)生產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)方面的職能。事業(yè)單位在進(jìn)行各種社會(huì)性、公益性活動(dòng)時(shí)，一般都是由單位或個(gè)人進(jìn)行出資，并且投入的這部分資金是不要求回報(bào)的，就算個(gè)別單位或個(gè)人終止時(shí)，資金基本上也不會(huì)收回，他們?cè)跇I(yè)務(wù)活動(dòng)中大部分都是無(wú)償提供服務(wù)的，雖然也有收費(fèi)的，但卻并不是足額補(bǔ)償，其中的大部分資金通常都是由國(guó)家財(cái)政部門(mén)提供的。所以說(shuō)事業(yè)單位會(huì)計(jì)主要是以社會(huì)效益為目的，所有的會(huì)計(jì)工作也都是圍繞著社會(huì)效益展開(kāi)的，如計(jì)量、記錄、報(bào)告等。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的區(qū)別

基于上述對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)兩大分支的簡(jiǎn)要介紹，可以看出事業(yè)單位會(huì)計(jì)作為預(yù)算會(huì)計(jì)的分支，具有預(yù)算會(huì)計(jì)非營(yíng)利性質(zhì)這一共同性，這與企業(yè)會(huì)計(jì)有著本質(zhì)的區(qū)別，加之部分事業(yè)單位具有一定生產(chǎn)性、營(yíng)利性，所以，只有在理解和掌握事業(yè)單位會(huì)計(jì)總體特征的基礎(chǔ)上，才能讓我們正確認(rèn)識(shí)其與企業(yè)會(huì)計(jì)的之間區(qū)別。

(一)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的區(qū)別

我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)可以采用不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，事業(yè)單位作為預(yù)算會(huì)計(jì)的分支可以根據(jù)單位的實(shí)際情況，采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。由于我國(guó)事業(yè)單位可以在進(jìn)行專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)和輔助活動(dòng)之外，允許開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以，在大部分非營(yíng)利性的事業(yè)單位會(huì)計(jì)中均采用收付實(shí)現(xiàn)制，而對(duì)于具有一定營(yíng)利性的事業(yè)單位，其非營(yíng)利收支采用收付實(shí)現(xiàn)制，營(yíng)利性收支則可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

企業(yè)會(huì)計(jì)只能以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

(二)會(huì)計(jì)要素構(gòu)成的區(qū)別

由于事業(yè)單位與企業(yè)在運(yùn)行方式、運(yùn)行結(jié)果上存在本質(zhì)區(qū)別，所以?xún)烧咴跁?huì)計(jì)要素的構(gòu)成上也存在差異。事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素主要分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、所有者權(quán)益、收入、支出五大類(lèi)，而企業(yè)會(huì)計(jì)要素則分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六大類(lèi)。由于兩者的資產(chǎn)和負(fù)債在本質(zhì)上基本趨同，所以，下面僅對(duì)其他要素的區(qū)別進(jìn)行分析。

1.凈資產(chǎn)與所有者權(quán)益。事業(yè)單位凈資產(chǎn)是指預(yù)算會(huì)計(jì)所特有的、產(chǎn)權(quán)單一的政府與非盈利組織擁有的資產(chǎn)凈值。與事業(yè)單位凈資產(chǎn)所相對(duì)應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)要素是所有者權(quán)益，它是指投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)所享有的權(quán)益。

2.收入、支出(費(fèi)用)。事業(yè)單位的收入是指本單位依法從國(guó)家財(cái)政部門(mén)、上級(jí)單位或其他單位取得的非償還性資金，其資金的主要來(lái)源為財(cái)政撥款；而企業(yè)的收入是指在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、能夠?qū)е滤姓邫?quán)益增加且與所有者資本投入無(wú)關(guān)的資金流入，其資金的主要來(lái)源為企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)過(guò)程中而產(chǎn)生的。

事業(yè)單位的支出是指用于開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)和基本建設(shè)項(xiàng)目所發(fā)生的資金消耗，其目的是為了耗費(fèi)。而企業(yè)的費(fèi)用是指企業(yè)為了日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的資金流出，其目的是為了取得收入，獲取更大的經(jīng)濟(jì)利益。

3.利潤(rùn)。利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所取得的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)是企業(yè)特有的會(huì)計(jì)要素，是根據(jù)企業(yè)自身具有營(yíng)利性質(zhì)而設(shè)置的要素，而事業(yè)單位屬于非盈利組織，所有沒(méi)有這一會(huì)計(jì)要素。

第5篇：非營(yíng)利性企業(yè)會(huì)計(jì)核算范文

關(guān)鍵詞：社會(huì)保險(xiǎn)基金 會(huì)計(jì) 核算 制度

作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)活動(dòng)，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)的目的是通過(guò)發(fā)揮會(huì)計(jì)的反映、監(jiān)督等職能，最大限度地提高社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)營(yíng)效益，滿(mǎn)足廣大勞動(dòng)者社會(huì)保障的需要。社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)的對(duì)象是由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理的社會(huì)保險(xiǎn)基金及其運(yùn)動(dòng)情況。社會(huì)保險(xiǎn)基金專(zhuān)款專(zhuān)用，專(zhuān)戶(hù)管理，與社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)自身活動(dòng)的管理經(jīng)費(fèi)相分離，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)與社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)自身的會(huì)計(jì)活動(dòng)也要區(qū)別開(kāi)來(lái)，以準(zhǔn)確地反映社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)營(yíng)狀況并實(shí)施有效的監(jiān)督。

一、社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)的性質(zhì)和意義

社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)是為提高社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)行效益，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法，對(duì)各種社會(huì)保險(xiǎn)基金及其運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督的一門(mén)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)活動(dòng)，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)的目的是通過(guò)發(fā)揮會(huì)計(jì)的反映、監(jiān)督等職能，最大限度地提高社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)行效益，滿(mǎn)足廣大被保險(xiǎn)人的需要。從對(duì)象上看，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)是對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理的社會(huì)保險(xiǎn)基金及其運(yùn)動(dòng)進(jìn)行的專(zhuān)門(mén)反映和監(jiān)督。這樣就把社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理的社會(huì)保險(xiǎn)基金與其自身活動(dòng)的管理經(jīng)費(fèi)區(qū)別開(kāi)來(lái)，從而可以準(zhǔn)確地反映社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)行狀況并實(shí)施有效的監(jiān)督。社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)與社會(huì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)是有區(qū)別的，社會(huì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)是一個(gè)復(fù)合概念，是所有社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的總稱(chēng)。

社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)與一般基金會(huì)計(jì)也有差別，對(duì)基金會(huì)計(jì)有兩種理解，一是特指西方政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)，在西方根據(jù)會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象活動(dòng)目的的不同，一般將會(huì)計(jì)分為兩大類(lèi)，即：企業(yè)會(huì)計(jì)和政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。由于政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)是按照基金理論，采用基金會(huì)計(jì)工具進(jìn)行反映與控制的，因而西方政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)也稱(chēng)為基金會(huì)計(jì)。社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)與基金會(huì)計(jì)有許多相似之處，如兩者都以基金理論為基礎(chǔ)，都以基金作為會(huì)計(jì)主體，兩者的服務(wù)領(lǐng)域都是非營(yíng)利性的等；但西方基金會(huì)計(jì)中的基金是隸屬于政府或某一機(jī)構(gòu)的，其運(yùn)行和管理方式都不同于社會(huì)保險(xiǎn)基金。因而，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)在核算對(duì)象、核算原則等方面與西方基金會(huì)計(jì)有一定的差異。

二、社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

由于社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分，因此，與企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)相比較，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)既有會(huì)計(jì)所具有的一些共性?xún)?nèi)容，但也有其自身的特點(diǎn)。具體表現(xiàn)在：

第一，以基金為會(huì)計(jì)核算主體。企業(yè)和行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，以企業(yè)和單位為會(huì)計(jì)核算主體，而社會(huì)保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)核算主體是基金本身。所以，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金和醫(yī)療保險(xiǎn)基金等會(huì)計(jì)核算的主體分別為各項(xiàng)基金。

第二，以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制。但是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以?xún)?nèi)部成本核算的，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。而社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)之所以采用收付實(shí)現(xiàn)制，主要考慮社會(huì)保險(xiǎn)基金納入國(guó)家社會(huì)保障預(yù)算，以實(shí)際收到或?qū)嶋H支付的款項(xiàng)為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，能如實(shí)反映國(guó)家社會(huì)保障預(yù)算的收入、支出和結(jié)存情況，防止社會(huì)保障預(yù)算虛收、虛支現(xiàn)象的發(fā)生。它與我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的一般記賬基礎(chǔ)也是一致的。

第三，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)要素的特殊性。企業(yè)會(huì)計(jì)的要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)益、收入和成本費(fèi)用。預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)的要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、基金、收入和支出。社會(huì)保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)要素雖然有些要素名稱(chēng)與企業(yè)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)相同，但其內(nèi)容構(gòu)成上有很大不同。

第四，社會(huì)保險(xiǎn)基金的資金賬戶(hù)設(shè)置有其特殊性。為保證社會(huì)保險(xiǎn)基金安全與完整，有計(jì)劃地收繳與發(fā)放，防止挪用、侵蝕基金，社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)制度和社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度規(guī)定將社會(huì)保險(xiǎn)基金視為財(cái)政資金納入預(yù)算進(jìn)行管理?；鹗杖胄纬傻馁Y金按規(guī)定全部劃入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，基金支出所需資金由財(cái)政專(zhuān)戶(hù)劃撥到支出戶(hù)，由支出戶(hù)再向保險(xiǎn)對(duì)象支付或直接通過(guò)財(cái)政專(zhuān)戶(hù)劃撥。由于會(huì)計(jì)核算上體現(xiàn)了對(duì)保險(xiǎn)基金管理的這一特殊要求，因此有“財(cái)政專(zhuān)戶(hù)存款”賬戶(hù)。

第五，社會(huì)保險(xiǎn)基金的收入和支出核算有其特殊性。由于社會(huì)保險(xiǎn)基金是保險(xiǎn)對(duì)象的“養(yǎng)命線”、“保命錢(qián)”，政府對(duì)其最后余缺負(fù)有補(bǔ)充、填補(bǔ)作用，因此，對(duì)其實(shí)行預(yù)算管理，納人社會(huì)保障預(yù)算，按年度考核。在會(huì)計(jì)核算上基金的收入類(lèi)科目和支出類(lèi)科目核算和反映當(dāng)年社會(huì)保險(xiǎn)基金的收人和支出，年度結(jié)束后，所有收入類(lèi)科目和支出類(lèi)科目的余額均需全部轉(zhuǎn)入基金類(lèi)科目，形成結(jié)余。

三、改進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算制度的建議

通過(guò)采用科學(xué)的方法，全面、真實(shí)、及時(shí)地反映社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)行情況，為信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息，以便于他們及時(shí)了解社會(huì)保險(xiǎn)的運(yùn)行狀況，評(píng)價(jià)社會(huì)保險(xiǎn)基金管理的績(jī)效，作出正確的決策，確保社會(huì)保險(xiǎn)制度的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算體系是指為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，依照社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)的基本理論確定的社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容、選擇程序和方法。社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算體系的設(shè)計(jì)主要包括以下兩方面的問(wèn)題：一是確定核算的具體內(nèi)容。要把各種社會(huì)保險(xiǎn)基金業(yè)務(wù)信息變?yōu)闀?huì)計(jì)信息，就要根據(jù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)，選擇確定可以納入核算體系的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并對(duì)這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行必要的劃分歸類(lèi)。這樣，不僅明確了會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容，而且對(duì)這些業(yè)務(wù)的性質(zhì)、特征有了進(jìn)一步認(rèn)識(shí)，它是設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶(hù)、選擇會(huì)計(jì)方法的基礎(chǔ)。二是制定合理的記錄與報(bào)告的程序與方法。確定核算內(nèi)容之后，就要解決如何對(duì)其進(jìn)行記錄、報(bào)告的問(wèn)題，即確定設(shè)置哪些賬戶(hù)、選用何種記賬方法、設(shè)計(jì)哪些會(huì)計(jì)報(bào)表、采用何種核算形式等，從而準(zhǔn)確的對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和報(bào)告。

參考文獻(xiàn)：

[1]俞傳堯.社會(huì)保障理論與實(shí)務(wù)[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2000;8

第6篇：非營(yíng)利性企業(yè)會(huì)計(jì)核算范文

有人把民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。實(shí)際上，如果承認(rèn)會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，那么嚴(yán)格地區(qū)分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)的目標(biāo)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，其意義不是很大（葛家澍、劉峰，2003）。所以，非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)其實(shí)是同一個(gè)目標(biāo)。

那么，民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)究竟如何界定？FASB在1980年頒布的《非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》中指出，非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的基本目標(biāo)是為資財(cái)供給者和其他信息使用者，在作出分配資財(cái)給該組織的決策時(shí)提供有用的信息。加拿大1988頒布的《財(cái)務(wù)報(bào)表概念》中指出，財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供有用的信息以幫助投資者、組織成員、捐助人、貸款人和其他信息使用者做出資源配置決策并評(píng)價(jià)管理層經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的履行，并指出該目標(biāo)同時(shí)適用于企業(yè)和非營(yíng)利組織。

我國(guó)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》第65條指出，（民間非營(yíng)利組織）財(cái)務(wù)報(bào)告是反映民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和現(xiàn)金流量等的書(shū)面文件。盡管制度沒(méi)有就民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)給出明確的文字表述，但不難看出我國(guó)民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)就是向各信息使用者提供諸如財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和現(xiàn)金流量等方面的信息，以有助于信息使用者做出正確的決策。

從企業(yè)角度，信息披露的制度根源是受托責(zé)任導(dǎo)致的兩權(quán)分離，受托人必須向資源的所有人提供關(guān)于受托責(zé)任履行情況的信息。這種“履職報(bào)告”向更廣義延伸就是“決策有用性”。民間非營(yíng)利組織不存在產(chǎn)權(quán)所有人或至少?zèng)]有完整產(chǎn)權(quán)的所有人，委托人在轉(zhuǎn)出資源時(shí)自動(dòng)放棄或部分放棄所有權(quán)，而受托人也不可能資源的所有人，他們就好比是“經(jīng)理人”受托經(jīng)營(yíng)管理受托資源。在這種情況下，資源所有人或部分所有人就實(shí)際上已經(jīng)缺失，受托人很容易就變成了組織資源的真正“所有人”，所以民間非營(yíng)利組織一定要加強(qiáng)組織內(nèi)部各項(xiàng)控制制度的制定和實(shí)施。從這個(gè)角度，民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算和披露應(yīng)該要比企業(yè)會(huì)計(jì)核算和披露受到更嚴(yán)格的規(guī)范和約束。

二、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度概說(shuō)

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，民間非營(yíng)利組織也快速發(fā)展起來(lái)，截止2003年底在民政部門(mén)登記注冊(cè)的縣以上社會(huì)團(tuán)體達(dá)到14.2萬(wàn)個(gè)，基金會(huì)達(dá)到1200家，民辦非企業(yè)單位達(dá)到12.4萬(wàn)個(gè)，這些民間非營(yíng)利組織在社會(huì)上的影響日益擴(kuò)大并受到廣泛的關(guān)注。2005年以前大部分民間非營(yíng)利組織采用的是事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，甚至還有相當(dāng)一部分民間非營(yíng)利組織根本沒(méi)有較為合理的會(huì)計(jì)核算和報(bào)告體系，財(cái)務(wù)非常混亂。

為改變這種局面，加強(qiáng)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算和報(bào)告的規(guī)范，財(cái)政部出臺(tái)了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)制度），并從2005年1月1日起實(shí)施。

制度第二條指出，該制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的符合本制度規(guī)定特征的民間非營(yíng)利組織，包括社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。而且明確規(guī)定民間非營(yíng)利組織必須同時(shí)具備三個(gè)特征：不以營(yíng)利為目的，資源提供者不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)并不享有該組織的所有權(quán)。

民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算與報(bào)告基本上和企業(yè)會(huì)計(jì)核算與報(bào)告一致，主要區(qū)別有：民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素沒(méi)有利潤(rùn)，只有五個(gè)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用，這一點(diǎn)比較好理解，既然是非營(yíng)利組織就不會(huì)也不可能有利潤(rùn)要素；民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)報(bào)告三大主表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表和現(xiàn)金流量表。

制度的出臺(tái)使得廣大民間非營(yíng)利組織有了適合自己的會(huì)計(jì)核算和報(bào)告制度，對(duì)統(tǒng)一民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算和報(bào)告，對(duì)維護(hù)資源委托人的利益和關(guān)切，對(duì)防止受托人舞弊具有重要意義。

三、執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題及解決思路

但是，在制度的實(shí)施過(guò)程中一些民間非營(yíng)利組織也碰到了一些問(wèn)題。

（一）取得合理回報(bào)問(wèn)題

根據(jù)制度規(guī)定民間非營(yíng)利組織的資源提供者不以取得回報(bào)為目的進(jìn)行出資，即民間非營(yíng)利組織的收支節(jié)余不得向出資者分配。但我國(guó)《民辦教育促進(jìn)法》明確規(guī)定，民辦學(xué)校在扣除辦學(xué)成本、預(yù)留發(fā)展基金之后按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取其他必需費(fèi)用后，出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報(bào)。而實(shí)際上，絕大多數(shù)民辦學(xué)校出資人是以取得回報(bào)為目的而進(jìn)行的出資，這樣，制度就與現(xiàn)實(shí)脫鉤，使民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)人員很難把握正確的方向。

在這一方面，廣州市首先邁出了一步，廣州市教育局、市財(cái)政局、市勞動(dòng)和社會(huì)保障局于2005年6月21日下發(fā)了全國(guó)首個(gè)地方性民校財(cái)會(huì)管理規(guī)定《廣州市民辦學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)定》）并于同年7月1日起施行?！兑?guī)定》指出，出資人不要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校應(yīng)執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》；出資人要求取得合理回報(bào)、對(duì)外不籌集資金且規(guī)模較小的民辦學(xué)?？蛇x擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；其他出資人要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。會(huì)計(jì)制度一經(jīng)確定，不得隨意變更?！兑?guī)定》明確要求以營(yíng)利為目的的民辦學(xué)校應(yīng)按企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)交納所得稅，民辦學(xué)校按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定和辦學(xué)需要提取發(fā)展基金、獎(jiǎng)學(xué)助學(xué)基金和風(fēng)險(xiǎn)保證金等3項(xiàng)專(zhuān)向資金，各專(zhuān)向資金必須專(zhuān)款專(zhuān)用，其中，發(fā)展基金須按不低于年度凈收益的25％的比例提取，用于學(xué)校建設(shè)、維護(hù)和教學(xué)設(shè)備的添置、更新等。

筆者認(rèn)為將民辦學(xué)校認(rèn)為劃分為“有回報(bào)”和“無(wú)回報(bào)”，不利于調(diào)動(dòng)民辦學(xué)校及其出資人的積極性，反而阻礙了民辦學(xué)校的發(fā)展，挫傷了出資人良好的出資意愿，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看不利于民辦學(xué)校的發(fā)展。應(yīng)該將所有民辦學(xué)校都?xì)w納為“民間非營(yíng)利組織”的范疇，考慮增加一個(gè)要素“結(jié)余”。這樣，既可以避免人為地將民辦學(xué)校盲目地與企業(yè)等同起來(lái)，畢竟民辦學(xué)校不是以利潤(rùn)最大化為自身的目標(biāo)或者至少可以說(shuō)不僅僅以利潤(rùn)最大化為自身的目標(biāo)。現(xiàn)實(shí)中有些民辦學(xué)校確實(shí)只以賺錢(qián)為目的，但以此為理由將部分民辦學(xué)校劃分為“營(yíng)利性”組織顯得有寫(xiě)偏頗。筆者認(rèn)為解決這種“惟利是圖”的民辦學(xué)校最后的辦法是從審批源頭開(kāi)始治理，有關(guān)部門(mén)應(yīng)該將以賺錢(qián)為唯一目的的民辦學(xué)校審批時(shí)強(qiáng)制要求其名稱(chēng)必須含有企業(yè)性質(zhì)的內(nèi)容。

民辦學(xué)校往往不止一個(gè)出資人，如果多個(gè)出資人中部分要求取得合理回報(bào)部分不要求取得回報(bào)那又如何處理？將民辦學(xué)校強(qiáng)行劃分為“非營(yíng)利性”和“企業(yè)性”無(wú)形中增加了行政管理成本，也會(huì)出現(xiàn)有些民辦學(xué)校處在“夾縫”中很難劃分歸屬的現(xiàn)象。

《民辦教育促進(jìn)法》第3條指出，民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會(huì)主義教育事業(yè)的組成部分。當(dāng)然，這并不是說(shuō)民辦學(xué)?？梢圆挥媒患{所得稅，但筆者認(rèn)為，學(xué)校畢竟有別于企業(yè)，納稅是它們的義務(wù)，但稅率應(yīng)該適當(dāng)?shù)陀谄髽I(yè)稅率。

（二）捐贈(zèng)收入的確定過(guò)于簡(jiǎn)單

制度規(guī)定，捐贈(zèng)收入應(yīng)分別按不受限制捐贈(zèng)、暫時(shí)受限制捐贈(zèng)和永久受限制捐贈(zèng)設(shè)置明細(xì)賬，并按規(guī)定條件確認(rèn)收入。這種確認(rèn)過(guò)于簡(jiǎn)單，給具體作業(yè)帶來(lái)一定難度。

參照美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第116號(hào)公告《捐贈(zèng)收入和捐贈(zèng)支出的會(huì)計(jì)處理》（FASB116）的規(guī)定，筆者認(rèn)為關(guān)于捐贈(zèng)收入應(yīng)該分別不同情況進(jìn)行響應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：

1 當(dāng)期收到的現(xiàn)金直接確認(rèn)為捐贈(zèng)收入，并轉(zhuǎn)入“限制性?xún)糍Y產(chǎn)”或“非限制性?xún)糍Y產(chǎn)”。

2 如果財(cái)務(wù)資源提供者為非營(yíng)利組織提供資產(chǎn)的條件是必須將該資產(chǎn)轉(zhuǎn)交至其指定的方向，則這類(lèi)業(yè)務(wù)不屬于捐贈(zèng)業(yè)務(wù)，應(yīng)作為受托資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，在確認(rèn)受托資產(chǎn)的同時(shí)確認(rèn)受托負(fù)債。

3 接受用于特定研究目的或?yàn)槠涮峁┓?wù)的捐贈(zèng)，如果研究成功其研究成果要提交捐贈(zèng)方，則這類(lèi)業(yè)務(wù)應(yīng)歸屬于商業(yè)交易，按交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不能按捐贈(zèng)處理。

4 接受勞務(wù)捐贈(zèng)，符合條件應(yīng)該進(jìn)行表內(nèi)披露：①勞務(wù)創(chuàng)造或增加了非金融資產(chǎn)，②該勞務(wù)具有專(zhuān)業(yè)技術(shù)性，如果不是捐贈(zèng)提供，組織通常必須購(gòu)買(mǎi)。在這一方面制度規(guī)定采用表外披露的辦法很值得商榷。

5 增加捐贈(zèng)承諾（捐贈(zèng)保證）方面的條款。FASB116指出，收到預(yù)計(jì)可收回的無(wú)條件保證應(yīng)記錄為資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)為收入，有條件保證在條件滿(mǎn)足后應(yīng)記錄為資產(chǎn)并確認(rèn)收入，有條件保證在收到時(shí)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。

6. 增加遺贈(zèng)方面的條款。FASB的做法是等到法庭確定遺產(chǎn)數(shù)額及可取得遺產(chǎn)數(shù)額可以可靠計(jì)量是才確認(rèn)為收入。隨著社會(huì)的發(fā)展遺贈(zèng)已經(jīng)出現(xiàn)，而且將越來(lái)越多，所以增加遺贈(zèng)條款十分必要。

（三）“文物文化資產(chǎn)”科目與“固定資產(chǎn)——陳列品”科目劃分不明確

制度將陳列品作為固定資產(chǎn)處理并計(jì)提折舊，而文物文化資產(chǎn)單獨(dú)作為一項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)并不予計(jì)提折舊。但是這種界定過(guò)于粗糙，因?yàn)閷?duì)于有些民間非營(yíng)利組織如民間博物館來(lái)說(shuō)，“陳列品”和“文物文化資產(chǎn)”基本沒(méi)有太大的區(qū)別，所以應(yīng)該進(jìn)一步細(xì)化“陳列品”和“文物文化資產(chǎn)”及其區(qū)別。

第7篇：非營(yíng)利性企業(yè)會(huì)計(jì)核算范文

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位　預(yù)算會(huì)計(jì)　問(wèn)題分析

在我國(guó)，預(yù)算會(huì)計(jì)是以預(yù)算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理手段，是核算、反映和監(jiān)督中央與地方預(yù)算以及行政事業(yè)單位收支預(yù)算的一門(mén)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐和總結(jié)，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度逐漸完善，尤其是1998年進(jìn)行的改革使預(yù)算會(huì)計(jì)制度更加適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，成為規(guī)范政府及事業(yè)單位財(cái)政開(kāi)支的重要制度。但是隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入推進(jìn)、政府及事業(yè)單位職能轉(zhuǎn)變、政府及行政事業(yè)單位預(yù)算調(diào)整的加快，事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度暴露出新的問(wèn)題，需要我們關(guān)注并提出解決之道。

一、我國(guó)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題

1、事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)監(jiān)控不嚴(yán)導(dǎo)致信息失真，未能連到預(yù)定目標(biāo)

原始憑證是反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最基本的資料，對(duì)原始憑證的審核和監(jiān)督是判定會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的重要環(huán)節(jié)。由于會(huì)計(jì)中心的人員不參與單位的具體業(yè)務(wù)。只能根據(jù)票據(jù)來(lái)判定，一是看單位報(bào)賬發(fā)票的手續(xù)是否完備；二是看票據(jù)是否規(guī)范合法。凡是手續(xù)完備，票據(jù)合法有效，不管反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否真實(shí)，都必須報(bào)銷(xiāo)。在缺乏監(jiān)管的情況下就會(huì)有弄虛作假、公款私用和集體腐敗行為，而且存在著不同程度的權(quán)力徇私和非法回扣，這樣就使所報(bào)銷(xiāo)的資金流動(dòng)存在著不真實(shí)性，造成公共資源的浪費(fèi)和流失。

預(yù)算會(huì)計(jì)有三級(jí)目標(biāo)，即基本目標(biāo)，中級(jí)目標(biāo)和高級(jí)目標(biāo)。基本目標(biāo)就是要保證政府及事業(yè)單位的公共資金的安全和有效運(yùn)用。中級(jí)目標(biāo)是要確保合理的財(cái)務(wù)管理，而高級(jí)目標(biāo)是要解除政府及事業(yè)單位的受托責(zé)任。由于事業(yè)單位實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，僅停留在公共資金流動(dòng)的有效記錄上滿(mǎn)足的是基本目標(biāo)，沒(méi)有建立內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制實(shí)現(xiàn)績(jī)效管理。無(wú)法落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，更沒(méi)有通過(guò)預(yù)算公開(kāi)滿(mǎn)足公眾知情權(quán)從而解除受托責(zé)任。因此，事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)有待提高。

2、事業(yè)單位屬于預(yù)算會(huì)計(jì)體系的觀點(diǎn)受到挑戰(zhàn)

預(yù)算會(huì)計(jì)以預(yù)算管理為中心，不以營(yíng)利為目的，一般不直接參與物質(zhì)生產(chǎn)。傳統(tǒng)意義上的預(yù)算會(huì)計(jì)包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)三部分組成。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和事業(yè)單位績(jī)效考核制度的推行，部分事業(yè)單位日益市場(chǎng)化，事業(yè)單位不僅有國(guó)家的財(cái)政撥款，還有自己的收入；不再僅僅是提供公共服務(wù)，還具有經(jīng)營(yíng)性，實(shí)行獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)核算。如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、大型體育場(chǎng)所、民辦學(xué)校等越來(lái)越具有商業(yè)性。這類(lèi)事業(yè)單位正由公益性轉(zhuǎn)變?yōu)闋I(yíng)利性，實(shí)行自負(fù)盈虧。其是否還屬于預(yù)算會(huì)計(jì)體系值得推敲。另外非政府組織在中國(guó)的崛起致使預(yù)算會(huì)計(jì)體系的內(nèi)涵得到擴(kuò)展，事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的地位需改革。

3、事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算缺乏科學(xué)性

事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，主要將提供的信息集中在年度預(yù)算的收支與結(jié)余，這樣有可能忽略長(zhǎng)期資本的管理，無(wú)法為長(zhǎng)期決策提供準(zhǔn)確的信息參考。另外，一般事業(yè)單位不對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，在實(shí)際操作中存在虛報(bào)固定資產(chǎn)的價(jià)值；有些單位為物盡其用，盤(pán)活資產(chǎn)，增加財(cái)政收入和提高經(jīng)濟(jì)效益，擅自將房屋及專(zhuān)用機(jī)器設(shè)備轉(zhuǎn)變?yōu)樯虡I(yè)用途以增加資產(chǎn)，未按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表登記。這樣資產(chǎn)實(shí)有的價(jià)值就不能真實(shí)可靠的反映，無(wú)法保證其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，嚴(yán)重?fù)p害決策的科學(xué)性和有效性。

二、解決我國(guó)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度存在問(wèn)題的對(duì)策

我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)存在問(wèn)題的根本原因就是預(yù)算會(huì)計(jì)制度的不完善，要解決以上問(wèn)題就必須對(duì)我國(guó)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革，并結(jié)合會(huì)計(jì)行業(yè)通用準(zhǔn)則和事業(yè)單位的職能。對(duì)于我國(guó)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的改革要結(jié)合會(huì)計(jì)行業(yè)通用準(zhǔn)則和事業(yè)單位的職能，既要考慮到事業(yè)單位預(yù)算會(huì)汁的職業(yè)性和專(zhuān)業(yè)性，還要考慮其公益性、社會(huì)性和非營(yíng)利性。筆者對(duì)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)所存在的的問(wèn)題提出如下對(duì)策：

1、加強(qiáng)預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)

對(duì)于事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)出現(xiàn)的問(wèn)題。應(yīng)通過(guò)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的治理來(lái)解決，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)。筆者認(rèn)為對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的治理應(yīng)遵循監(jiān)控――管理的思路，漸進(jìn)實(shí)施。

首先，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算編制和使用的監(jiān)控。事業(yè)單位的所有收入和支出都應(yīng)當(dāng)納入預(yù)算體系，防止預(yù)算外的資金流動(dòng)。采用部門(mén)綜合預(yù)算模式進(jìn)行預(yù)算編制，防止預(yù)算的重復(fù)編制。財(cái)政部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督。對(duì)經(jīng)費(fèi)支出的內(nèi)容及時(shí)進(jìn)行分析，找到相對(duì)比重較大的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控和跟蹤審計(jì)，專(zhuān)款專(zhuān)用，實(shí)地實(shí)時(shí)監(jiān)督；還可以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化和電子政務(wù)的優(yōu)勢(shì)，利用互聯(lián)網(wǎng)、電子郵件、QQ即時(shí)通訊等媒體依法公開(kāi)經(jīng)費(fèi)使用。加強(qiáng)監(jiān)管。

其次。加強(qiáng)管理，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和科學(xué)性組織的結(jié)構(gòu)的優(yōu)化在一定程度上能降低成本、提高效率。加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理可提高預(yù)算資金的利用率，實(shí)現(xiàn)公共資金的公共化。事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)采用會(huì)計(jì)集中核算，實(shí)行收支兩條線。單位的報(bào)賬會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)持證上崗，有據(jù)登記會(huì)計(jì)臺(tái)帳，定期與會(huì)計(jì)中心核對(duì)，并對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性進(jìn)行預(yù)審。建立單位會(huì)計(jì)倫理道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和報(bào)賬會(huì)計(jì)總體素質(zhì)。

2、重新界定預(yù)算會(huì)計(jì)體系和事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的地位

目前學(xué)界對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的歸屬存在不同的認(rèn)識(shí)：第一種觀點(diǎn)認(rèn)為事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)該仍然歸屬預(yù)算會(huì)計(jì)制度，與政府預(yù)算會(huì)計(jì)臺(tái)稱(chēng)為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)；第二種觀點(diǎn)則根據(jù)事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)性而將其劃到企業(yè)會(huì)計(jì)；第三種觀點(diǎn)認(rèn)為事業(yè)單位會(huì)計(jì)有別于政府會(huì)計(jì)的公益性和企業(yè)會(huì)計(jì)的營(yíng)利性，其自成一家稱(chēng)為事業(yè)單位會(huì)計(jì)；第四種觀點(diǎn)從權(quán)變視野考慮，將事業(yè)單位會(huì)計(jì)區(qū)分不同情況，分別歸屬企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)。

以上四種觀點(diǎn)，筆者比較贊成第四種觀點(diǎn)，但其有欠妥當(dāng)。企業(yè)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，企業(yè)需具備獲利能力和償債能力，顯然事業(yè)單位不是以獲利為宗旨，不能籠統(tǒng)歸為企業(yè)會(huì)計(jì)。預(yù)算會(huì)計(jì)在于提供公共物品，具有非營(yíng)利性，目前事業(yè)單位開(kāi)始實(shí)施績(jī)效考核，市場(chǎng)化發(fā)展模式促使一些單位逐步由社會(huì)性，公益性為主轉(zhuǎn)向營(yíng)業(yè)性、開(kāi)發(fā)性和競(jìng)爭(zhēng)性，開(kāi)始自負(fù)盈虧，經(jīng)濟(jì)效益顯著增強(qiáng)。這類(lèi)事業(yè)單位不宜采用預(yù)算會(huì)計(jì)制度，改用企業(yè)會(huì)計(jì)比較合適。對(duì)于仍具有公益性的事業(yè)單位依然適用預(yù)算會(huì)計(jì)?？墒鞘聵I(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)該被非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)取代，成為預(yù)算會(huì)計(jì)的組成部分。隨著改革的深入推進(jìn)，非營(yíng)利性組織已經(jīng)不僅僅事業(yè)單位，還有各種社團(tuán)和基金會(huì)。這類(lèi)組織在向社會(huì)公眾提供管理或服務(wù)時(shí)，并不追求收益，其目的在于按照財(cái)務(wù)資源和其他資源提供者的期望和要求提供盡可能多的管理和服務(wù)。因此，“非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)”的說(shuō)法更具科學(xué)性和時(shí)代性。

3、改進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確保信息的科學(xué)性

第8篇：非營(yíng)利性企業(yè)會(huì)計(jì)核算范文

關(guān)鍵詞：中小學(xué)校 會(huì)計(jì)核算 問(wèn)題 改進(jìn)建議

會(huì)計(jì)核算，也稱(chēng)會(huì)計(jì)反應(yīng)，是以貨幣為主要的計(jì)量尺度的，通過(guò)一系列的手段，對(duì)企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程與結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)的記錄，對(duì)過(guò)去給出評(píng)價(jià)，并在通過(guò)對(duì)核算分析基礎(chǔ)上，對(duì)未來(lái)做出預(yù)測(cè)，從而為管理者決策提供有用的信息。組織好會(huì)計(jì)核算是做好會(huì)計(jì)工作的一個(gè)重要保障和前提條件，對(duì)于保證工作質(zhì)量，提高工作效率具有重要的作用和意義。任何會(huì)計(jì)核算都要以真實(shí)性、客觀性、合法性和一致性為要求，以有用性、清晰性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、實(shí)際成本、謹(jǐn)慎性等11條為原則。

一、中小學(xué)校財(cái)會(huì)核算的現(xiàn)狀

中小學(xué)校是屬于非營(yíng)利性的事業(yè)單位，以推進(jìn)社會(huì)公益服務(wù)為宗旨的組織。在我國(guó)，長(zhǎng)期以來(lái)，中小學(xué)校都是靠財(cái)政撥款來(lái)進(jìn)行其財(cái)政活動(dòng)，中小學(xué)的財(cái)政預(yù)算資金活動(dòng)實(shí)質(zhì)上也就是國(guó)家財(cái)政預(yù)算的資金活動(dòng)。然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小學(xué)校所面臨的形式發(fā)生了很大的變化，單純依靠國(guó)家財(cái)政撥款已經(jīng)很難滿(mǎn)足中小學(xué)校日常的教學(xué)活動(dòng)。很多大中專(zhuān)高等院校已經(jīng)開(kāi)始實(shí)行改革，試圖找到與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的管理模式，中小學(xué)校的改革也勢(shì)在必行。

目前，中小學(xué)校承受著自身內(nèi)部運(yùn)營(yíng)機(jī)制和外部環(huán)境變化的雙重制約的壓力，加之學(xué)校年年擴(kuò)招導(dǎo)致入學(xué)人數(shù)的增加，而社會(huì)上越來(lái)越多的民辦學(xué)校和私立學(xué)校的建立，無(wú)疑都給中小學(xué)校帶來(lái)了嚴(yán)重的沖擊和影響。中小學(xué)校的會(huì)計(jì)核算體系跟財(cái)務(wù)體系之間存在一種不協(xié)調(diào)性，使得中小學(xué)教學(xué)形勢(shì)越發(fā)嚴(yán)峻。

二、中小學(xué)校會(huì)計(jì)核算過(guò)程中出現(xiàn)的幾點(diǎn)問(wèn)題

1、中小學(xué)會(huì)計(jì)核算在成本控制中存在問(wèn)題。

首先會(huì)計(jì)核算成本控制體系不夠完善，沒(méi)有明確的權(quán)責(zé)對(duì)應(yīng)制度。很多中小學(xué)校采用的是“收付實(shí)現(xiàn)制”的會(huì)計(jì)制度，這個(gè)制度的弊端在于欠款和還款不能在賬目上及時(shí)反映，造成財(cái)務(wù)管理的不清晰，應(yīng)該把收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)對(duì)應(yīng)制結(jié)合起來(lái)使用。

其次，收支管理不到位，要么不知道實(shí)際收入是多少；要么支出結(jié)構(gòu)不合理，開(kāi)支項(xiàng)目不明確或者開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)不嚴(yán)格。

2、資產(chǎn)管理存在很大的問(wèn)題，很多的管理人員對(duì)資產(chǎn)管理沒(méi)有很強(qiáng)的管理意識(shí)。

許多中小學(xué)校每年只關(guān)心建設(shè)購(gòu)置，卻忽略了對(duì)已有的固定資產(chǎn)的管理，存在著“重購(gòu)買(mǎi)輕管理”、“重錢(qián)輕物” 的現(xiàn)象。相關(guān)的資產(chǎn)管理部門(mén)只依賴(lài)財(cái)務(wù)的固定資產(chǎn)帳本，自己沒(méi)有明細(xì)的固定資產(chǎn)記賬本，起不到核對(duì)和監(jiān)督的作用，還會(huì)導(dǎo)致賬實(shí)不符現(xiàn)象的出現(xiàn)。

3、會(huì)計(jì)科目體系還不夠完善，財(cái)務(wù)報(bào)告體系有待改進(jìn)。

現(xiàn)行中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度中不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的有形和無(wú)形的損失在賬目上就得不到反應(yīng)，所以要加設(shè)“累計(jì)折舊”這個(gè)會(huì)計(jì)科目。針對(duì)學(xué)生延遲交付學(xué)費(fèi)的，設(shè)立“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目和“壞賬準(zhǔn)備”科目。

財(cái)務(wù)報(bào)告中要添加會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。前者可以對(duì)財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行必要的補(bǔ)充和說(shuō)明，如資金的來(lái)源和使用情況；今年招生的人數(shù)和畢業(yè)的人數(shù)等等。后者可以包括季度預(yù)算計(jì)劃和年度預(yù)算計(jì)劃，以及之前的預(yù)算是不是實(shí)現(xiàn)了等等內(nèi)容。

三、中小學(xué)校會(huì)計(jì)核算幾點(diǎn)改進(jìn)建議

目前，中小學(xué)學(xué)校內(nèi)部自身的管理制約機(jī)制還不完善，對(duì)固定資產(chǎn)的控制和財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督力度也不夠大。為此，各個(gè)中小學(xué)校要圍繞財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算作好準(zhǔn)備工作，從根本上切實(shí)提高會(huì)計(jì)核算的能力。

第一：中小學(xué)校為了維持自身的發(fā)展，可以借鑒高等院校改革的一些的做法，并根據(jù)自己的特點(diǎn)加以運(yùn)用。比如說(shuō)，很多高等院校把后勤管理與學(xué)校的教學(xué)管理有機(jī)的分開(kāi)，那么中小學(xué)校也可以學(xué)習(xí)，把食堂管理和學(xué)校的教學(xué)管理有機(jī)的分開(kāi)，這并不是說(shuō)要把食堂工作從學(xué)校工作中脫離出去，而是把競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制引進(jìn)來(lái)，不同的承包人之間是存在著競(jìng)爭(zhēng)。這樣中小學(xué)校不僅可以有租賃收入，還可以提高食堂的服務(wù)質(zhì)量，提高學(xué)生飲食的標(biāo)準(zhǔn)。

第二：計(jì)提固定資產(chǎn)折舊要合理。固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用是成本構(gòu)成中的重要一個(gè)項(xiàng)目。但我國(guó)現(xiàn)行中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，只核算其原值，這種核算方法不能夠如是反應(yīng)中小學(xué)校當(dāng)期的實(shí)際成本費(fèi)用是多少，從而無(wú)法核算支出、收入和成本之間的關(guān)系，也不利于計(jì)算出中小學(xué)校的凈資產(chǎn)數(shù)量，不利于教育事業(yè)的再擴(kuò)大和進(jìn)一步發(fā)展。

第三：加強(qiáng)預(yù)算管理，提高預(yù)算在整個(gè)財(cái)務(wù)管理中的比重。任何一項(xiàng)預(yù)算都應(yīng)該包括收入的預(yù)算、支出的預(yù)算、費(fèi)用的預(yù)算，還要包括月度預(yù)算、季度預(yù)算、年度預(yù)算等等。中小學(xué)校加強(qiáng)預(yù)算項(xiàng)目，可以使各個(gè)部門(mén)按照預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行整體規(guī)劃，從而使自己的工作服務(wù)于全局的工作要求，還可以使學(xué)校的人力、物力和財(cái)力得到充分的利用，從而提高效率，較少不必要的浪費(fèi)。

總之，中小學(xué)校發(fā)展過(guò)程中存在的會(huì)計(jì)核算體制問(wèn)題還是比較嚴(yán)重的，而學(xué)校資產(chǎn)和財(cái)務(wù)管理混亂與不合理又加重了這個(gè)問(wèn)題。因此，我們必須對(duì)會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的各種問(wèn)題給予足夠的重視，否則就會(huì)給我們的管理工作造成嚴(yán)重的影響。但筆者相信，只要我們能增加這方面的思想意識(shí)，提高會(huì)計(jì)核算的水平，就能夠把這些問(wèn)題解決或者減少到最低程度。

參考文獻(xiàn)：

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[2]非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)問(wèn)題研究課題組.美國(guó)的政論會(huì)計(jì)規(guī)范及其借鑒[J].會(huì)計(jì)研究，2001，(4)

第9篇：非營(yíng)利性企業(yè)會(huì)計(jì)核算范文

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度;改進(jìn)意見(jiàn)

現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度從1999年1月1日開(kāi)始實(shí)施以來(lái)已歷經(jīng)整整20年,鑒于目前的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度不能適應(yīng)自身 發(fā)展 的需要,醫(yī)院管理部分應(yīng)該作出相應(yīng)的對(duì)策,同時(shí)國(guó)家有關(guān)部門(mén)對(duì)行業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范制度應(yīng)進(jìn)行改革,制定相關(guān)的能適用于各行業(yè)發(fā)展的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。目前非營(yíng)利性醫(yī)院也應(yīng)盡快運(yùn)用 企業(yè) 會(huì)計(jì)的使醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算制度能更加客觀真實(shí)地反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況。

1存在問(wèn)題

1.1固定資產(chǎn)及固定基金

第一,虛增固定資產(chǎn)資產(chǎn)總量。購(gòu)置固定資產(chǎn),是醫(yī)院的流動(dòng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為非流動(dòng)性資產(chǎn),不引起實(shí)物資產(chǎn)的增減變化;固定基金的調(diào)整也只是凈資產(chǎn)內(nèi)部基金的一種調(diào)整。而現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中固定基金并不是由其他的基金轉(zhuǎn)化而來(lái),而是凈資產(chǎn)的一種虛增。

1.2 按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的一定比率提取修購(gòu)基金,虛增了凈資產(chǎn)。按照規(guī)定,醫(yī)院通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)提取修購(gòu)基金的方式使固定資產(chǎn)的資本金額作為凈資產(chǎn)的一種形式逐漸沉淀于醫(yī)院之中,同時(shí)又將固定基金的金額保持不變,這樣就使得同一筆固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的資本額同時(shí)在凈資產(chǎn)項(xiàng)目中作了兩次重復(fù)反映,并且計(jì)提修購(gòu)基金時(shí),只要不處置資產(chǎn),即使所提修購(gòu)基金的金額超過(guò)了固定資產(chǎn)原值,也會(huì)繼續(xù)計(jì)提。隨著時(shí)間的推移,醫(yī)院的固定資產(chǎn)規(guī)模越來(lái)越大。

1.3 不利于固定資產(chǎn)的更新。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的目的在于對(duì)固定資產(chǎn)使用成本的分配和對(duì)其已損耗價(jià)值的補(bǔ)償,現(xiàn)在在沒(méi)有明確劃分比例的前提下,規(guī)定修購(gòu)基金也可用于固定資產(chǎn)的大型修繕,無(wú)形之中會(huì)侵蝕固定資產(chǎn)的更新改造基金。

1.4不利于管理者了解資產(chǎn)實(shí)際損失情況。在醫(yī)院發(fā)生捐贈(zèng)、報(bào)廢、轉(zhuǎn)讓、損毀等固定資產(chǎn)減少的情況時(shí),全部通過(guò)“專(zhuān)用基金―修購(gòu)基金”來(lái)進(jìn)行核算。由于專(zhuān)用基金科目是按基金類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬,根本不能反映哪項(xiàng)固定資產(chǎn)取得的變價(jià)收入、保險(xiǎn)賠償?shù)人a(chǎn)生的損益情況,當(dāng)發(fā)生報(bào)廢、毀損、盤(pán)虧等情況時(shí),醫(yī)院將無(wú)法知曉該資產(chǎn)的實(shí)際損失情況, 在資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)從購(gòu)置到報(bào)廢的很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi),對(duì)其價(jià)值不做調(diào)整,而當(dāng)該資產(chǎn)由于各種原因而退出醫(yī)院時(shí)卻按固定資產(chǎn)原值作一次性減少處理,會(huì)使醫(yī)院資產(chǎn)減少過(guò)快。第五,凈資產(chǎn)的增減變化是經(jīng)濟(jì)效益完成情況的一個(gè)重要指標(biāo),然而因固定資產(chǎn)核算方法造成的凈資產(chǎn)忽增忽減,不利于考核單位負(fù)責(zé)人的業(yè)績(jī),也不利于固定資產(chǎn)實(shí)有價(jià)值的動(dòng)態(tài)反映,容易導(dǎo)致單位家底不清;同時(shí),支出的虛增,使醫(yī)院當(dāng)期甚至當(dāng)年的收支結(jié)余會(huì)受到很大的影響。

2改進(jìn)思路

2.1建立規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系,目前的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度不能適應(yīng)自身 發(fā)展 的需要,醫(yī)院管理部分應(yīng)該作出相應(yīng)的對(duì)策,同時(shí)國(guó)家有關(guān)部門(mén)對(duì)行業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范制度應(yīng)進(jìn)行改革,制定相關(guān)的能適用于各行業(yè)發(fā)展的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。目前非營(yíng)利性醫(yī)院也應(yīng)盡快運(yùn)用 企業(yè) 會(huì)計(jì)的分析方法,對(duì)醫(yī)院的 經(jīng)濟(jì) 活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立核算與監(jiān)督。營(yíng)利性醫(yī)院應(yīng)經(jīng)衛(wèi)生主管部門(mén)登記注冊(cè),采用企業(yè)會(huì)計(jì)的核算方法,提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的綜合程度和可比性。另外,為反映醫(yī)院資金的利用效益,醫(yī)院應(yīng)對(duì)不同投資主體,對(duì)不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)按統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的要求,簡(jiǎn)化企業(yè)的會(huì)計(jì)處理程序和處理方法。

2.2 完善各項(xiàng)資本經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的明細(xì)劃分。對(duì)醫(yī)院的各項(xiàng)資本經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)劃分,其目的就是規(guī)范會(huì)計(jì)處理,做到賬目有所依據(jù)。隨著市場(chǎng)體制的不斷加強(qiáng),醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的集團(tuán)化越來(lái)越明顯,各種形式的資本經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)經(jīng)常發(fā)生。這就要求有關(guān)部門(mén)改革過(guò)去不合理的會(huì)計(jì)制度,使業(yè)務(wù)狀況的核算規(guī)范化,如可將對(duì)外投資項(xiàng)目細(xì)分為長(zhǎng)期投資、中期投資、短期投資,做到具體的投資有具體的核算要求。另外,可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度增設(shè)投資收益項(xiàng)目,年底結(jié)賬時(shí)直接將其轉(zhuǎn)入收支結(jié)余項(xiàng)目中的“其他科目”里。無(wú)論如何,對(duì)各種形式下的資本經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)進(jìn)行明細(xì)劃分,制定出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)范,都有利于完善醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系[1]。

3.3 加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的監(jiān)督機(jī)制。在醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中,會(huì)計(jì)主體出于自身局部利益的考慮,比如為增進(jìn)收入賬目制定出的會(huì)計(jì)制度往往會(huì)與正式的規(guī)定不相符,這種有利于自身的會(huì)計(jì)行為是缺乏有效監(jiān)督的。一般而言,會(huì)計(jì)主體采取不同的會(huì)計(jì)處理程序和方法,都會(huì)得出不同的會(huì)計(jì)信息,從而影響主體在利益上的分配。因此資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)有一個(gè)固定資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目,使醫(yī)院的會(huì)計(jì)報(bào)表能夠真實(shí)地反映其資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及收支結(jié)余的情況,確保會(huì)計(jì)制度應(yīng)有的嚴(yán)肅性。可見(jiàn),強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的約束以及監(jiān)督機(jī)制有利于會(huì)計(jì)制度的深入改革。

3.4在會(huì)計(jì)核算上要建立醫(yī)療賠償準(zhǔn)備金。醫(yī)院現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度如果事先不考慮醫(yī)療事故可能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)賠償?shù)呢?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),必將導(dǎo)致財(cái)務(wù)支出和凈收入相背離。由于缺乏醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),在抵御風(fēng)險(xiǎn)方面做得并不太好,在當(dāng)前醫(yī)療糾紛和事故的處理中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)棘手的問(wèn)題。按醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)保障的原理,應(yīng)增補(bǔ)建立醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金的科目,及時(shí)建立醫(yī)療賠償準(zhǔn)備金。各醫(yī)院可視其實(shí)際情況選擇,但應(yīng)遵守專(zhuān)款專(zhuān)用的原則。此外,應(yīng)改變目前單純按人員比例分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用的方法,采用按人員比例和收入比例相結(jié)合費(fèi)用分?jǐn)傓k法。在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生經(jīng)濟(jì)賠償時(shí)做好損失計(jì)提減值準(zhǔn)備,并在會(huì)計(jì)期末對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)的賠償準(zhǔn)備金進(jìn)行全面檢查,合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。