會(huì)計(jì)發(fā)展前途精選(九篇)

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第1篇：會(huì)計(jì)發(fā)展前途范文

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)環(huán)境;會(huì)計(jì)發(fā)展;影響

中圖分類號:F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

會(huì)計(jì)作為社會(huì)生產(chǎn)實(shí)踐的產(chǎn)物,總是處于一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,不可避免地受所處社會(huì)的經(jīng)濟(jì)、文化、科技、政治和法律等環(huán)境的影響和制約,這些因素不同程度地影響到會(huì)計(jì)價(jià)值理念、會(huì)計(jì)工作程序、會(huì)計(jì)工作手段及內(nèi)容等各個(gè)方面。任何一個(gè)國家的會(huì)計(jì),都處于一定的會(huì)計(jì)環(huán)境中,受到各種社會(huì)環(huán)境因素的影響,社會(huì)環(huán)境所處狀態(tài)不同,導(dǎo)致不同國家的會(huì)計(jì)有著不同的特點(diǎn),會(huì)計(jì)呈現(xiàn)出明顯的社會(huì)性特征。因此,會(huì)計(jì)只有適應(yīng)其所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,并為其所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境服務(wù),才能得以存在和發(fā)展。

一、會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程

會(huì)計(jì)是人類社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,它起源于人類的早期生產(chǎn)實(shí)踐,伴隨著人類社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展,會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐也隨之產(chǎn)生、發(fā)展并日益豐富和完善,從而具有強(qiáng)大的生命力和光明的發(fā)展前途。會(huì)計(jì)有著悠久的歷史,無論是我國的會(huì)計(jì)發(fā)展,還是西方的會(huì)計(jì)發(fā)展,最初的會(huì)計(jì)活動(dòng)只是反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的某些技術(shù)記錄,只是一種記錄的工具。從會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程來看,在不同的會(huì)計(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)的發(fā)展程度是不同的。11世紀(jì)至14世紀(jì),意大利商業(yè)城市興起,貿(mào)易逐漸發(fā)展起來,市場經(jīng)濟(jì)的萌芽,商業(yè)貿(mào)易的繁榮,資本的需求推動(dòng)了借貸活動(dòng)和銀行信用的發(fā)展,由此誕生了復(fù)式薄記。復(fù)式記賬法仍然是當(dāng)前國際會(huì)計(jì)記賬方法的主旋律,雖然它也在不斷發(fā)展完善,但基本原理與方法并沒有發(fā)生變化。隨后的15世紀(jì)至18世紀(jì),人類社會(huì)生產(chǎn)和經(jīng)營管理發(fā)展?jié)u緩,會(huì)計(jì)的發(fā)展也處于滯進(jìn)時(shí)期。直到19世紀(jì)末20世紀(jì)初,英國產(chǎn)業(yè)革命爆發(fā),出現(xiàn)公司制組織、經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離,企業(yè)管理水平不斷提高,這對簿記提出了更高的要求,即會(huì)計(jì)不僅要記賬、算賬、報(bào)賬,提供經(jīng)濟(jì)信息,還要能審查賬目,查錯(cuò)防弊,并且對財(cái)務(wù)信息要作出科學(xué)解釋。在這一背景下,會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)得到了巨大進(jìn)步。20世紀(jì)后,經(jīng)濟(jì)的變革特別是所有權(quán)和經(jīng)曹權(quán)的分離,促進(jìn)了會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的深刻變革,此時(shí)會(huì)計(jì)分化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。20世紀(jì)80年代以后,隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展,國際貿(mào)易的繁榮以及電子信息技術(shù)的高速發(fā)展,會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化,有關(guān)會(huì)計(jì)的新觀念也隨之不斷出現(xiàn)。人類社會(huì)的實(shí)踐證明,會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展,離不開生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。從會(huì)計(jì)出現(xiàn)開始,會(huì)計(jì)環(huán)境就在不斷地影響會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。

二、會(huì)計(jì)環(huán)境對會(huì)計(jì)發(fā)展的影響

(一)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會(huì)計(jì)發(fā)展的影響。經(jīng)濟(jì)環(huán)境包括經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、物價(jià)變動(dòng)水平、金融、證券市場發(fā)育及完善程度等具體因素,這些因素是影響會(huì)計(jì)發(fā)展變化的重要因素。經(jīng)濟(jì)體制的變革勢必導(dǎo)致會(huì)計(jì)的變革。經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的高低對會(huì)計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生重大影響。一般地講,經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高,會(huì)計(jì)各方面的工作就越完善。物價(jià)變動(dòng)也會(huì)對會(huì)計(jì)發(fā)展產(chǎn)生影響。比如在持續(xù)通貨膨脹時(shí)期,財(cái)務(wù)報(bào)表可信度低。此外,隨著金融和證券市場的發(fā)育完善,會(huì)計(jì)信息的披露就越全面。

當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)全球化促進(jìn)了資本市場的繁榮,使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作為一種通用的商業(yè)語言,其重要性地位日益突出,各國不僅只關(guān)注本國的會(huì)計(jì)信息,而且重視國際會(huì)計(jì)信息的交流,這就使會(huì)計(jì)研究內(nèi)容逐漸傾向國際化,同時(shí)也促進(jìn)了各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同。世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展決定了我們進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究與實(shí)際工作的國際化方向,要求我們進(jìn)一步參與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的工作,進(jìn)一步研究國際會(huì)計(jì)的相關(guān)內(nèi)容。

(二)科學(xué)技術(shù)環(huán)境對會(huì)計(jì)發(fā)展的影響。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,科學(xué)技術(shù)水平也得到了進(jìn)一步的提高。科學(xué)技術(shù)為會(huì)計(jì)發(fā)展提供物質(zhì)條件和基礎(chǔ)?？茖W(xué)技術(shù)的發(fā)展對會(huì)計(jì)方法、手段革新,拓寬、深化會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域起著重要的促進(jìn)作用。在科學(xué)發(fā)達(dá)的國家和地區(qū),一般來說其會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)管理手段往往比較先進(jìn)和完備。隨著高新技術(shù)的的日新月異,科學(xué)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一體化格局已經(jīng)形成,會(huì)計(jì)的發(fā)展也進(jìn)入了一個(gè)嶄新的時(shí)代。傳統(tǒng)的電算化會(huì)計(jì)發(fā)生革命性的變化,更為先進(jìn)、科學(xué)的管理理念和方法不斷產(chǎn)生并在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用。

(三)政治法律環(huán)境對會(huì)計(jì)發(fā)展的影響。會(huì)計(jì)是國家政府控制和管理經(jīng)濟(jì)的有效工具。一個(gè)國家的政治制度約束著會(huì)計(jì)組織制度建設(shè)、會(huì)計(jì)理論研究、會(huì)計(jì)教育。一國的政策措施也對會(huì)計(jì)產(chǎn)生一定的影響。政治環(huán)境因素不一樣,各國的會(huì)計(jì)研究指導(dǎo)思想就不一樣,對會(huì)計(jì)認(rèn)識也大相徑庭。會(huì)計(jì)的發(fā)展也要受國家所采用的法律模式的影響。目前世界上基本可以分為大陸法系與海洋法系兩大法律體系。大陸法系國家通常以法律形式對其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)工作程序、會(huì)計(jì)核算方法等進(jìn)行規(guī)范,會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)受公司法、稅法、會(huì)計(jì)法、商法等法律的約束,政府在會(huì)計(jì)立法上作用明顯。海洋法系國家,會(huì)計(jì)規(guī)范由民間職業(yè)團(tuán)體制定,政府很少干預(yù)。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)受民間職業(yè)團(tuán)體制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束,會(huì)計(jì)規(guī)范較為靈活。另外,一個(gè)國定法律制度是否完善、法律體系是否健全、執(zhí)法力度的輕重、國民法律意識的強(qiáng)弱等法律環(huán)境的好壞直接影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。

(四)文化教育環(huán)境對會(huì)計(jì)發(fā)展的影響。會(huì)計(jì)與一定的社會(huì)文化、教育都有著密切的關(guān)系,這主要體現(xiàn)在社會(huì)整體素質(zhì)的影響上。沒有良好的文化環(huán)境和教育機(jī)會(huì),便不可能有經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步,同樣也會(huì)大大阻礙會(huì)計(jì)的發(fā)展。文化教育環(huán)境因素對會(huì)計(jì)發(fā)展的影響具體體現(xiàn)在以下四個(gè)方面:1.影響人們對會(huì)計(jì)的認(rèn)識和理解,影響會(huì)計(jì)的社會(huì)地位;2.影響會(huì)計(jì)理論研究方法及會(huì)計(jì)的基本思想;3.決定會(huì)計(jì)工作者的素質(zhì),影響會(huì)計(jì)社會(huì)作用的發(fā)揮;4.影響會(huì)計(jì)工作的物質(zhì)條件和基礎(chǔ),決定高新技術(shù)及先進(jìn)設(shè)備在會(huì)計(jì)工作中的運(yùn)用及運(yùn)用效果。

結(jié)語:綜上所述,會(huì)計(jì)環(huán)境對會(huì)計(jì)的發(fā)展有著直接的影響。因此,我們在分析特定時(shí)期的會(huì)計(jì)發(fā)展水平及其基本特征時(shí),必須充分考慮它所處的會(huì)計(jì)環(huán)境,同時(shí)也要注意到不同的會(huì)計(jì)環(huán)境對會(huì)計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的影響。只有不斷適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境。才能為會(huì)計(jì)的發(fā)展開啟一片新天地,才能把握會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢,不斷豐富與完善會(huì)計(jì)理論,更好地指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。

參考文獻(xiàn):

[1]李燕萍.會(huì)計(jì)環(huán)境對我國會(huì)計(jì)發(fā)展的影響[J].商場現(xiàn)代化,2007,7:329-330

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第2篇：會(huì)計(jì)發(fā)展前途范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息失真；現(xiàn)狀；治理對策

一、引言

企業(yè)的發(fā)展離不開會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息不僅能反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，還是企業(yè)法人、國家機(jī)關(guān)、投資者等做出經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)，關(guān)乎國家和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)命脈。會(huì)計(jì)信息失真是指企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息不能體現(xiàn)企事業(yè)單位的真實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況，掩蓋了企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)問題，喪失了會(huì)計(jì)信息原有的價(jià)值。目前會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象十分嚴(yán)重，屢禁不止，成了一種社會(huì)常態(tài)。若是這種現(xiàn)象一直發(fā)展下去，勢必影響市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，給國家和社會(huì)造成巨大的損失。本文從會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀和原因、危害出發(fā)，主要探討會(huì)計(jì)信息失真的對策，提出拙見。二、我國會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀、原因和危害1.會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀會(huì)計(jì)信息失真主要包括原始資料失真、賬面失真、報(bào)表失真，表現(xiàn)形式多樣化。近幾年的會(huì)計(jì)造假事件愈演愈烈，不乏著名企業(yè)牽涉其中，最后喪失了市場有利地位，甚至破產(chǎn)退出市場。據(jù)有關(guān)資料顯示，會(huì)計(jì)信息造假的人員中不乏高級知識分子和高層管理人員，造假金額也是逐年增長，動(dòng)輒百萬、千萬，嚴(yán)重?fù)p害了國家利益。2.會(huì)計(jì)信息失真的原因分析會(huì)計(jì)信息失真的原因受會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和環(huán)境多重影響。一是會(huì)計(jì)制度不完善，落實(shí)不到位，許多會(huì)計(jì)人員打球、鉆法律漏洞，會(huì)計(jì)信息失真但依然合法。其次，審計(jì)體制落后，缺乏專業(yè)審計(jì)人員，現(xiàn)有審計(jì)人員審計(jì)水平低，審計(jì)流程不透明，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真缺乏有效監(jiān)督，越來越泛濫。二是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低，缺乏會(huì)計(jì)監(jiān)督的責(zé)任感，缺乏法律意識和職業(yè)道德。三是有些企業(yè)為了偷稅漏稅導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，有些企業(yè)抱著僥幸心理，利用會(huì)計(jì)人員做虛假賬，導(dǎo)致企業(yè)收入虛假下降，漏繳國家稅收。四是為騙取銀行貸款或融資，偽造虛假會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)發(fā)展謀取資金支持。總之，出于各種目的，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象越來越嚴(yán)重。3.會(huì)計(jì)信息失真的危害會(huì)計(jì)信息失真危害巨大，不僅給國家造成了巨大的損失，還嚴(yán)重阻礙社會(huì)的發(fā)展。會(huì)計(jì)信息事關(guān)國家對市場經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，影響國家做出正確的經(jīng)濟(jì)政策，虛假會(huì)計(jì)信息不符合國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)情，不能客觀反映實(shí)際的經(jīng)濟(jì)問題，無法發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)給予解決，阻礙了社會(huì)的發(fā)展，造成市場經(jīng)濟(jì)的混亂。會(huì)計(jì)信息失真還會(huì)導(dǎo)致社會(huì)信用危機(jī)，浪費(fèi)有限的資源，真正需要貸款的企業(yè)得不到銀行貸款，企業(yè)發(fā)展舉步維艱，國家宏觀調(diào)控的手段無法得以有效施展，經(jīng)濟(jì)發(fā)展受阻，嚴(yán)重破壞了我國的經(jīng)濟(jì)秩序。其次，會(huì)計(jì)信息失真給企業(yè)內(nèi)部也造成了很大的危害，虛假會(huì)計(jì)信息會(huì)導(dǎo)致企業(yè)決策的失敗，不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求，給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失甚至導(dǎo)致破產(chǎn)。

二、會(huì)計(jì)信息失真的治理對策

鑒于以上信息，會(huì)計(jì)信息失真的治理需要大刀闊斧的改革才能制止現(xiàn)在的亂象，必須從以下幾個(gè)方面著手。1.健全會(huì)計(jì)法規(guī)，充分發(fā)揮法律對會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的制約作用會(huì)計(jì)法應(yīng)該對會(huì)計(jì)信息失真的每個(gè)把控環(huán)節(jié)都做出相應(yīng)的法律條文解釋，讓每個(gè)可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的主觀因素都有相應(yīng)的法律法規(guī)約束并對違反法律法規(guī)者給予重罰，讓會(huì)計(jì)從業(yè)者和操縱會(huì)計(jì)人員的幕后指使者望而止步。并且要大力宣傳會(huì)計(jì)法，普法教育，會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)法制化管理，并激發(fā)群眾揭發(fā)會(huì)計(jì)信息造假行為，切實(shí)落實(shí)會(huì)計(jì)法的執(zhí)行。2.加強(qiáng)監(jiān)督，建立監(jiān)督體系，鼓勵(lì)社會(huì)監(jiān)督

（1）內(nèi)部監(jiān)督

監(jiān)督首先從內(nèi)部監(jiān)督做起，企事業(yè)單位認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)法的各項(xiàng)準(zhǔn)則，嚴(yán)格遵照程序，對會(huì)計(jì)信息做出客觀的分析，不真實(shí)的信息要確認(rèn)信息來源的真實(shí)性，一旦發(fā)現(xiàn)虛假信息及時(shí)匯報(bào)，對于信息造假者給予信用評分降分處理。建立內(nèi)部控制體系，內(nèi)部審計(jì)制度，對企事業(yè)的財(cái)務(wù)部門進(jìn)行監(jiān)督、監(jiān)控，定時(shí)對會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)，防止源頭會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)部門工作人員定時(shí)輪換，預(yù)防集體作假。

（2）國家相關(guān)事業(yè)單位應(yīng)充分發(fā)揮監(jiān)督職責(zé)

稅務(wù)、審計(jì)等部門應(yīng)嚴(yán)格監(jiān)督會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，各個(gè)部門應(yīng)該相互配合組成監(jiān)督小組，輪流監(jiān)督，對發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為大力打擊，現(xiàn)金處罰，沒收偷漏稅款，并給予警告，對單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象絕不姑息，為企業(yè)的會(huì)計(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。國家對中介會(huì)計(jì)事務(wù)所也要起到監(jiān)督作用，加強(qiáng)對會(huì)計(jì)師監(jiān)督，培養(yǎng)職業(yè)道德，增強(qiáng)法律意識，維護(hù)行業(yè)的健康發(fā)展。建立一套完整的監(jiān)督體系，不只對于經(jīng)濟(jì)效益還有社會(huì)效益都是有益的。3.加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格的培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格既包括會(huì)計(jì)理論知識也包括職業(yè)道德修養(yǎng)，一個(gè)合格的會(huì)計(jì)人員必須具備這兩方面的素質(zhì)才能勝任會(huì)計(jì)工作，對會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德修養(yǎng)的培訓(xùn)包括恪守職業(yè)道德，尊重會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，不弄虛作假，不為私利違反會(huì)計(jì)法則，同時(shí)應(yīng)培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的法律道德觀念，加強(qiáng)法律知識培訓(xùn)，維護(hù)法律的尊嚴(yán)。同時(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力培養(yǎng)，通過繼續(xù)教育的方式提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，減少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)差錯(cuò)，提高警惕性。在會(huì)計(jì)工作中會(huì)導(dǎo)致誤解從而產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真，這就需要加強(qiáng)對會(huì)計(jì)學(xué)的研究，規(guī)范會(huì)計(jì)用語，緊跟時(shí)代的發(fā)展，與時(shí)俱進(jìn)，把一些模糊的會(huì)計(jì)用語逐步取代掉，對財(cái)務(wù)報(bào)表的審核可以讓內(nèi)部審計(jì)部門來執(zhí)行，監(jiān)督會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)。在會(huì)計(jì)技術(shù)上可以利用先進(jìn)的會(huì)計(jì)信息管理軟件，提高工作效率，減少人工效率低下，差錯(cuò)頻出的局面。同時(shí)引進(jìn)國外的先進(jìn)會(huì)計(jì)工作理念和方法，提高工作水平。4.利用媒體宣傳會(huì)計(jì)信息失真的危害，建立社會(huì)道德約束機(jī)制國家政府部門和地方政府部門利用媒體和公共社交網(wǎng)站大幅度宣傳會(huì)計(jì)信息失真帶來的危害，積極倡導(dǎo)健康的會(huì)計(jì)體制建設(shè)，養(yǎng)成良好的社會(huì)風(fēng)氣，宣傳誠信的力量，誠信對企業(yè)和個(gè)人帶來的好處，建立會(huì)計(jì)誠信檔案庫，對于不誠信的會(huì)計(jì)人員在檔案里記錄，并參與業(yè)績考核與獎(jiǎng)金掛鉤。加大誠實(shí)守信的教育，樹立誠信的信念和精神。5.強(qiáng)調(diào)第三方中介會(huì)計(jì)事務(wù)所的作用會(huì)計(jì)事務(wù)作為第三方會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立于企事業(yè)單位，在會(huì)計(jì)審計(jì)方面具有獨(dú)立性，能客觀地反映會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，對會(huì)計(jì)工作有一定的監(jiān)督作用，國家應(yīng)該引導(dǎo)會(huì)計(jì)事務(wù)所在審計(jì)方面的正確價(jià)值觀，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)制度，同時(shí)完善會(huì)計(jì)事務(wù)所的相關(guān)法律法規(guī)，對違法亂紀(jì)為客戶造假的行為給予嚴(yán)厲處罰。增加注冊會(huì)計(jì)師的培養(yǎng)，我國注冊會(huì)計(jì)師的人數(shù)完全不能滿足會(huì)計(jì)行業(yè)的需求，培養(yǎng)高級會(huì)計(jì)人員，提高我國審計(jì)工作的水平，加大審計(jì)的力度，對于會(huì)計(jì)信息失真的披露，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的問題有很大的幫助，并且建立獎(jiǎng)勵(lì)制度，對于揭發(fā)會(huì)計(jì)信息失真的行為和企業(yè)給予物質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)和職位的升遷，倡導(dǎo)誠實(shí)守信的精神，維護(hù)誠實(shí)守信的社會(huì)信仰。

三、結(jié)束語

目前社會(huì)上很多人對會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象熟視無睹，有的人認(rèn)為是理所當(dāng)然，會(huì)計(jì)信息造假行為越來越嚴(yán)重，如果不去管理，那么行業(yè)必然難以健康發(fā)展，阻礙我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。會(huì)計(jì)信息失真受多方面因素制約，在分析會(huì)計(jì)信息失真時(shí)應(yīng)該認(rèn)真查找會(huì)計(jì)信息失真的源頭，對問題進(jìn)行深度的探討，總結(jié)出會(huì)計(jì)信息失真的真正原因，從而提出解決會(huì)計(jì)信息失真的方法。我國會(huì)計(jì)信息失真受外部環(huán)境和人為兩方面因素的影響，所以要加強(qiáng)會(huì)計(jì)法的完善與實(shí)施，對會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)和職業(yè)修養(yǎng)進(jìn)行全面評估，建立政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的有效機(jī)制，宣傳會(huì)計(jì)法，提高對會(huì)計(jì)法的依從性。鑒于會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重的現(xiàn)象，對會(huì)計(jì)信息造假者和單位加大處罰力度，體現(xiàn)法律的威嚴(yán)。會(huì)計(jì)信息失真的杜絕要從源頭做起，從源頭抓，嚴(yán)厲打擊造假發(fā)票行為，在審計(jì)工作中嚴(yán)格按照流程查發(fā)票的來源和真實(shí)性，從源頭禁止造假行為。從根本上說，應(yīng)該是提高思想的重視，只有在思想上認(rèn)識到會(huì)計(jì)信息失真帶來的危害，給社會(huì)和自己帶來的負(fù)面效應(yīng)，才能從根本上杜絕會(huì)計(jì)信息失真的問題，不論事業(yè)還是企業(yè)單位，必須在思想教育上下功夫，在全社會(huì)樹立會(huì)計(jì)信息造假可恥的正確觀念，培養(yǎng)正確的價(jià)值觀和世界觀，倡導(dǎo)誠實(shí)守信。失信的企業(yè)沒有發(fā)展前途，只有尊重事實(shí)，實(shí)事求是才能綻放人生光彩，企業(yè)發(fā)展蒸蒸日上，國家長治久安。

參考文獻(xiàn)

1.展?fàn)幷?論我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀、原因及治理對策.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2014（11）.

2.趙春峰，曹紅萍.淺析會(huì)計(jì)信息失真的危害及治理方法.中國管理信息化，2011（24）.

第3篇：會(huì)計(jì)發(fā)展前途范文

行為（Behavioral Accounting Research）是“關(guān)于會(huì)計(jì)與人類行為的”（Hopwood，1974），它是行為科學(xué)在會(huì)計(jì)中的，即將會(huì)計(jì)與這樣的人類行為-與會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)相關(guān)的人類行為聯(lián)系起來。從1920年Ferguson提出責(zé)任會(huì)計(jì)思想開始，行為會(huì)計(jì)的經(jīng)歷了萌芽的10年（20世紀(jì)50年代）、覺醒的10年（20世紀(jì)60年代）、的10年（20世紀(jì)70年代），一直到1981年美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)“會(huì)計(jì)、行為與組織興趣小組”的成立和1989年美國《行為會(huì)計(jì)研究》年刊的創(chuàng)刊，標(biāo)志著行為會(huì)計(jì)的研究逐步走向成熟。，行為會(huì)計(jì)研究已構(gòu)成會(huì)計(jì)研究三大流派之一的經(jīng)驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)派的一個(gè)分支①（①會(huì)計(jì)理論研究的三大派別分別為古典會(huì)計(jì)學(xué)派、規(guī)范會(huì)計(jì)學(xué)派和經(jīng)驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)派。），并成為西方會(huì)計(jì)中最有發(fā)展前途的研究領(lǐng)域。2002年諾貝爾學(xué)獎(jiǎng)授予了兩位行為經(jīng)濟(jì)學(xué)家②（② 獲得諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)的兩位行為經(jīng)濟(jì)學(xué)家分別是美國普林斯頓大學(xué)的丹尼爾·卡尼曼（Daniel Kahneman）和喬治·梅森大學(xué)的弗農(nóng)·史密斯（Vernon Smith）。Kahneman的貢獻(xiàn)在于他將心研究結(jié)合到經(jīng)濟(jì)學(xué)中，特別是關(guān)于不確定條件下的人類判斷和決策；Smith的貢獻(xiàn)在于將實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)作為經(jīng)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)的一種工具，特別是在可選擇的市場機(jī)制研究方面，則預(yù)示著行為會(huì)計(jì)發(fā)展所具有的廣闊前景。

行為審計(jì)研究是行為會(huì)計(jì)研究中最為重要的組成部分。根據(jù)Bamber（1993）的統(tǒng)計(jì)，在行為會(huì)計(jì)研究的構(gòu)成中，行為審計(jì)研究所占比重由1987年的28%增加到1991年的58%，而與此同時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的行為研究均有所下降，管理會(huì)計(jì)的行為研究至今維持在28%左右。行為審計(jì)研究之所以能夠持續(xù)增長，其主要原因在于審計(jì)判斷研究所依賴的決策行為研究、認(rèn)知心理研究等已經(jīng)發(fā)展出可供跨學(xué)科應(yīng)用的研究典范。心理學(xué)理論是行為審計(jì)發(fā)展的理論基礎(chǔ)，心理學(xué)研究成果在行為審計(jì)研究中的不斷應(yīng)用也促進(jìn)了其自身的進(jìn)一步發(fā)展。心理學(xué)通過一系列可重復(fù)驗(yàn)證的實(shí)驗(yàn)以及嚴(yán)密的假設(shè)，建立了可以解釋以及預(yù)測現(xiàn)象的模型。會(huì)計(jì)學(xué)者引用相關(guān)模型和理論突破來解決會(huì)計(jì)問題，久而久之，形成一種研究典范。心理學(xué)理論的發(fā)展為行為審計(jì)研究提供諸多的研究突破，并先后產(chǎn)生了四個(gè)相對獨(dú)立的研究典范，它們分別是透鏡模型、判斷認(rèn)識過程、決策前行為和問題解決等。下文分別對四個(gè)研究典范進(jìn)行討論，并結(jié)合行為審計(jì)研究近期動(dòng)態(tài)談?wù)勑袨閷徲?jì)研究發(fā)展過程中應(yīng)注意的問題。

二、透鏡模型-審計(jì)判斷過程的數(shù)學(xué)表征

透鏡模型是環(huán)境知覺理論的一部分，而環(huán)境知覺理論是環(huán)境心理學(xué)的重要。環(huán)境知覺理論存在多種理論分析方式，包括格式塔理論、功能主義理論以及概率功能主義。透鏡模型是概率功能主體理論的最為重要的構(gòu)成部分，它是用數(shù)學(xué)來描述個(gè)體知覺過程的一個(gè)模型。透鏡模型認(rèn)為，主體對大環(huán)境作判斷時(shí)，會(huì)給不同的刺激（即線索）賦予不同的概率值，并對一系列散布的環(huán)境信息進(jìn)行過濾并重新結(jié)合成有序統(tǒng)一的知覺。在個(gè)體利用可能歪曲的信息對環(huán)境的真實(shí)特征做出判斷方面，透鏡模型強(qiáng)調(diào)知覺是一個(gè)概率的過程，受到個(gè)體差異的。建構(gòu)環(huán)境知覺時(shí)主體起著非常主動(dòng)的作用。盡管我們從外界接受的原始信息常常有缺陷或被誤導(dǎo)，但當(dāng)我們把得到的感覺信息與過去的經(jīng)驗(yàn)結(jié)合起來時(shí)，就會(huì)達(dá)到對環(huán)境真實(shí)狀態(tài)的評估。透鏡模型一方面可以用以研究個(gè)人如何用已知的線索進(jìn)行調(diào)查并得出最終的決策，另一方面也可以用以研究實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)象與某一線索之間的特殊關(guān)系。

在行為審計(jì)研究的早期，研究者積極應(yīng)用透鏡模型理論（Ashton，1974，1976；Libby，1975）來捕捉審計(jì)人員的判斷政策，并評估他們的判斷品質(zhì)，從而逐步形成透鏡模型這一研究典范，又稱政策捕捉。政策捕捉主要探討審計(jì)人員如何處理或整合其所搜集的數(shù)據(jù)，如果每位審計(jì)人員的整合方式可以用統(tǒng)計(jì)加以推論，并以數(shù)學(xué)模型作為表征，則這位審計(jì)人員的判斷政策已經(jīng)被捕捉。政策捕捉的研究除了利用統(tǒng)計(jì)方法捕捉審計(jì)人員的判斷政策外，也評估判斷績效。

Ashton（1974）就審計(jì)人員對內(nèi)部控制的判斷行為進(jìn)行了研究。該文設(shè)計(jì)以薪資循環(huán)內(nèi)部控制判斷為主題的實(shí)驗(yàn)，將共識（consensus）、穩(wěn)定性（stability）、自我洞察度（self-insight）作為評定審計(jì)人員對內(nèi)部控制的判斷績效的指標(biāo)，并運(yùn)用主要效果與交互效果所解釋的判斷變異比例來衡量審計(jì)人員運(yùn)用內(nèi)部控制強(qiáng)弱指標(biāo)的情況，在此基礎(chǔ)上，以二次判別的方式考察審計(jì)人員前后判斷的一致性和穩(wěn)定性。研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員的判斷政策可用線性模型表征；審計(jì)人員在共識、穩(wěn)定性以及自我洞察力方面都有很好的表現(xiàn)。Ashton（1974）的研究充分體現(xiàn)了心理學(xué)的透鏡模型研究特點(diǎn)，影響十分重大，乃至成為此后類似研究的圭臬，并開創(chuàng)了利用變量分析來研究審計(jì)人員判斷行為的先河。Libby（1975）應(yīng)用透鏡模型探討銀行放款人員的基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息之上的破產(chǎn)預(yù)測行為。它將眾多財(cái)務(wù)比率作為自變量，銀行授信人員之破產(chǎn)預(yù)測作為應(yīng)變量，多元回歸模型中各回歸系數(shù)的值則代表銀行授信人員從事判斷時(shí)對各項(xiàng)財(cái)務(wù)比率之重視或依賴程度。Libby（1975）已經(jīng)成為透鏡模型研究典范中的重要，經(jīng)常被后續(xù)研究所引用。

利用透鏡模型來研究審計(jì)判斷行為，不僅在于研究薪資內(nèi)部控制評估與破產(chǎn)預(yù)測行為，它還可以用于研究應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制評估，應(yīng)收賬款的查核程式規(guī)劃以及重大性判斷等（Gaumnitzetal，1982；Joyce，1976；Messier，1983）?？傮w看來，透鏡模型是在信息輸入與輸出方面很有用的線性代數(shù)的判斷模型，但是在信息處理方面，它并不能很好地描述和判斷人們內(nèi)心的真實(shí)的認(rèn)知過程。許多心理學(xué)家認(rèn)為，對決策過程的更好認(rèn)識在于認(rèn)知過程，因此，心理學(xué)家運(yùn)用決策啟發(fā)法（judgment heuristics）充實(shí)透鏡模型的內(nèi)容，以提供更加詳盡的、有用的認(rèn)知過程的細(xì)節(jié)。

三、判斷認(rèn)知過程-審計(jì)判斷的認(rèn)知過程研究

20世紀(jì)70年代，心理學(xué)家開始意識到透鏡模型的局限性，并著手研究人類對信息進(jìn)行判斷和決策的過程，即判斷的認(rèn)知過程（Cognitive Process of Judgment）-討論環(huán)境中的多種線索是如何被賦予權(quán)重的、判斷是否具有一致性、決策者的決策是否存在經(jīng)驗(yàn)法則等。Tversky Kahneman（1974）發(fā)現(xiàn)，人類在進(jìn)行判斷時(shí)，根本不是依據(jù)貝葉斯定理，而是根據(jù)一些較簡單的經(jīng)驗(yàn)法則（heuristics）進(jìn)行的（這種方法又稱啟發(fā)法）。經(jīng)驗(yàn)法則是指日常生活的經(jīng)驗(yàn)而逐漸積累形成的決策方式。一般而言，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)法則來做判斷是相當(dāng)有效的方式，因?yàn)槟軌驕p少判斷所需要的認(rèn)知過程、時(shí)間和數(shù)量。Tversky Kahneman（1974）提出包括代表性（ representativeness）、定錨與調(diào)整（anchoring and adjustment）以及存在性（availability）等三種經(jīng)驗(yàn)法則來揭示人類的概率判斷行為。經(jīng)驗(yàn)法則雖然可將復(fù)雜的問題簡化，但有時(shí)候會(huì)造成偏誤（biases），比如對事前概率、樣本大小不敏感及效度的錯(cuò)覺等。有一個(gè)著名的實(shí)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，參與實(shí)驗(yàn)者認(rèn)為在給定的一天中在大和小醫(yī)院出生的小孩中，男孩的比例高于60% ，這就是運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)法則存在偏誤的具體體現(xiàn)。一般情況下，人們似乎沒有意識到隨著樣本的增大，隨機(jī)變量對平均數(shù)的偏離是不斷下降的。更精確地說，根據(jù)統(tǒng)計(jì)上的大數(shù)法則，隨機(jī)變量大樣本獨(dú)立觀察平均值的概率分布在隨機(jī)變量的期望值附近集中，并且樣本平均值的偏差隨著樣本規(guī)模的增大會(huì)趨近于零。然而，根據(jù)心理學(xué)的小數(shù)法則，人們相信小樣本的平均值也會(huì)在隨機(jī)變量期望值附近集中分布。小數(shù)規(guī)則的一個(gè)例子是，如果一位投資者觀察到一位基金經(jīng)理在過去兩年中的投資業(yè)績好于平均情況，他就會(huì)得出這位經(jīng)理要比一般經(jīng)理優(yōu)秀的結(jié)論。然而，它所具有的真實(shí)統(tǒng)計(jì)含義卻非常微弱。

判斷認(rèn)知過程研究對審計(jì)判斷過程研究的影響重大，它研究審計(jì)人員評估所取得的信息并形成各種可能情況的主觀概率分配這一過程，為審計(jì)學(xué)的研究開辟了一條新的發(fā)展方向。1976年，審計(jì)學(xué)者將他們的研究成果引入審計(jì)領(lǐng)域。由于判斷認(rèn)知過程對審計(jì)人員的概率分配過程影響極大，因此，這一研究典范也稱為概率性判斷。

針對“評估所取得的信息并形成各種可能情況的主觀概率分配”這一方面，20世紀(jì)80年代，受心理學(xué)影響，行為審計(jì)研究開始探討審計(jì)人員在不確定條件下的概率性判斷行為（Probabilistic judgment behavior），通過對代表性、存在性、定錨與調(diào)整三種經(jīng)驗(yàn)法則的研究來揭示審計(jì)人員的判斷行為。Swieringa，Gibbins，Larsson Sweeney（1976）首先將Tversky Kahneman（1974） 的研究引入審計(jì)領(lǐng)域。他們以實(shí)驗(yàn)的方法研究代表性經(jīng)驗(yàn)法則，依次探討對先天機(jī)率不敏感（insensitivity to prior probability）、對樣本大小不敏感以及有效性的錯(cuò)覺（illution of validity）這三種偏差在審計(jì)人員判斷中的存在性。研究發(fā)現(xiàn)，許多受試者并未忽略先天機(jī)率，但受試者會(huì)因?yàn)楹雎詷颖敬笮《a(chǎn)生判斷偏差且受試者很難估計(jì)出正確的事后概率比率。研究表明，經(jīng)驗(yàn)法則是存在的，但其對判斷影響的程度則取決于問題的表達(dá)方式和性質(zhì)。Gibbins（1977）應(yīng)用Swieringa，Gibbins，Larsson的實(shí)驗(yàn)方法研究偏誤問題，發(fā)現(xiàn)受試者的判斷受到變量間一致性的影響，而對變量的相關(guān)性并不敏感。另外，審計(jì)行為學(xué)者在定錨與調(diào)整經(jīng)驗(yàn)法則的研究中也取得了進(jìn)展。Joyce Biddle（1981）進(jìn)一步探討審計(jì)人員的概率性判斷行為是否可以用“定錨與調(diào)整”進(jìn)行解釋①。（①Joyce（1981）認(rèn)為定錨與調(diào)整經(jīng)驗(yàn)法則缺乏明確的定義，并且在研究中排除了知識結(jié)構(gòu)因素的影響，導(dǎo)致了和心理學(xué)上研究不同的發(fā)現(xiàn)。）用定錨與調(diào)整經(jīng)驗(yàn)法則解釋審計(jì)人員行為研究的文獻(xiàn)還包括：Kinney（1982），Biggs（1985），Butler（1986），Wright（1988）等。討論存在性經(jīng)驗(yàn)法則的文獻(xiàn)不多見，其主要研究“存在性”經(jīng)驗(yàn)法則與審計(jì)判斷之間的關(guān)系。

四、決策前行為-審計(jì)判斷過程的實(shí)驗(yàn)擴(kuò)展

隨著心的，心理學(xué)家主張放棄傳統(tǒng)的內(nèi)省法而采用更加客觀的心理學(xué)方法。他們大力倡導(dǎo)4 種客觀方法：觀察法、條件反射法、口頭報(bào)告法和測驗(yàn)法。其中口頭報(bào)告（verbal protocol）成為審計(jì)人員信息處理過程的主要方法之一，它要求被測試者在進(jìn)行判斷和決策的過程中要用語言來表達(dá)他們的思想過程（think aloud）。透鏡模型利用模型的建立與統(tǒng)計(jì)方法來捕捉?jīng)Q策者的判斷方式，被心理學(xué)家稱為黑箱子（black box） ，因?yàn)槠錄]有探索信息使用者的信息處理過程。而口頭報(bào)告法則可以彌補(bǔ)透鏡模型在這方面的不足，得到了越來越多心理學(xué)家的認(rèn)同。心理學(xué)家運(yùn)用口頭報(bào)告法研究信息使用者在決策前的思考過程，探討決策者做成決策前如何獲取信息、獲取哪些信息、使用信息的時(shí)間長度以及如何評估、分析與運(yùn)用信息等過程。

口頭報(bào)告方法在審計(jì)研究中的運(yùn)用，其具體方式主要為同時(shí)口頭報(bào)告（concurrent verbal protocols）方法，即實(shí)驗(yàn)者要求受試者根據(jù)一些資料進(jìn)行決策，并且在接觸到資料以至作出決策之間，將其思考過程全部說出來。受試者身旁有一部錄音機(jī)，實(shí)驗(yàn)者將其口頭報(bào)告錄音，經(jīng)整理后再經(jīng)一定程序進(jìn)行斷句、編碼并成為書面報(bào)告。實(shí)驗(yàn)程序可分為兩個(gè)階段：首先是練習(xí)階段，使受試者熟練出聲思考，減少受試的壓力和負(fù)擔(dān)；其次是正式實(shí)驗(yàn)階段，在一個(gè)安靜的房間里，要求受試者說出其思考過程，試驗(yàn)者隨時(shí)提醒受試者不能靜默太久。行為學(xué)者口頭報(bào)告法研究審計(jì)人員處理信息的過程而形成的報(bào)告分析（protocol analysis）這一研究典范，又稱為程序追索（process tracing）。

作為人類信息處理（Human Information Processing，HIP）審計(jì)研究的另一途徑，口頭報(bào)告方法探索決策前行為取得了一定的成績。Biggs Mock（1983）探討審計(jì)人員的內(nèi)部控制評估行為與審計(jì)規(guī)劃，將口頭報(bào)告的研究結(jié)果視為一連串行為片斷所構(gòu)成的序列，他們深入地抽象歸納這些行為片斷，得出決策模型并畫出流程圖。在口頭報(bào)告記錄受試者的決策過程，Biggs發(fā)現(xiàn)有的受試者采取系統(tǒng)式策略（systemic strategy） ，即在審計(jì)人員決定查核范圍時(shí)，先搜索足夠信息；也有受試者采用導(dǎo)向式策略（directed strategy），即審計(jì)人員首先選定一種查核程序，再就該程序搜索有關(guān)信息。Biggs進(jìn)一步分析兩種不同的決策行為，并認(rèn)為導(dǎo)向式策略的審計(jì)人員所需要的時(shí)間最短，改變和調(diào)整的次數(shù)最少，所注意到的決策信息也最少。報(bào)告分析這一研究方法雖然存在很多弊端，在心理學(xué)界也存在爭議，但是，它對于審計(jì)學(xué)者研究審計(jì)人員的判斷過程有極大的幫助，也為分析審計(jì)人員解決能力的研究找到了一個(gè)突破口。

五、問題解決-審計(jì)人員判斷能力研究

信息使用者解決問題的能力（即判斷能力）是心理學(xué)家的重要研究領(lǐng)域。在心理學(xué)的范疇內(nèi)，問題解決是指當(dāng)人們想要達(dá)到一個(gè)特定的目標(biāo)但又不能立即找到達(dá)到該目標(biāo)的合適的路徑時(shí)人們所從事的活動(dòng)。心理學(xué)家認(rèn)為，問題解決的因素包括專業(yè)知識（即專家與專長）、心理定勢、功能固著以及問題的性質(zhì)等。其中，專家與專長因素的研究最為行為審計(jì)學(xué)者所關(guān)注。認(rèn)知心理學(xué)發(fā)現(xiàn)，專家并不只是比其他人更“聰明”，專家與新手的決策質(zhì)量受下列因素影響：①知識基礎(chǔ)；②專業(yè)記憶；③問題表征方式；④問題解決途徑；⑤初始狀態(tài)加工；⑥問題解決的速度和準(zhǔn)確性；⑦自我監(jiān)控能力。

20世紀(jì)80年代開始，審計(jì)行為研究開始涉及經(jīng)驗(yàn)與判斷之間的關(guān)系，他們進(jìn)行了有關(guān)有經(jīng)驗(yàn)審計(jì)人員（專家）與無經(jīng)驗(yàn)審計(jì)人員（新手）的比較，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，生手與專家的判斷差異，并非純粹由審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的時(shí)間長短的差異造成，而是取決于特定知識（task-related knowledge）的差異。據(jù)此，影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)任務(wù)分配的重要因素就是確認(rèn)審計(jì)人員的知識水平及其是否有充足的經(jīng)歷來實(shí)現(xiàn)高水平的審計(jì)（Abdolmohammadi Wright，1987）。同時(shí)，學(xué)者們著手探討知識與審計(jì)人員的表現(xiàn)的關(guān)系，認(rèn)為知識是審計(jì)人員判斷能力的決定性因素。這種強(qiáng)調(diào)知識差異的研究方式，在20世紀(jì)80年代末期至20世紀(jì)90年代形成為專家與專長研究典范。

Libby（1985）最早將知識與專長的關(guān)系引入到審計(jì)研究之中，他發(fā)現(xiàn)審計(jì)專家具備正確的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤頻率知識，且按照交易循環(huán)將各個(gè)錯(cuò)誤加以歸類儲存于記憶。Bedard（1991）通過兩個(gè)審計(jì)項(xiàng)目對審計(jì)人員的比率分析能力進(jìn)行口頭報(bào)告分析發(fā)現(xiàn)，在某種情況下，較差的表現(xiàn)來自于對比率的錯(cuò)誤定義和錯(cuò)誤整合，表明會(huì)計(jì)知識是影響決策能力的一個(gè)因素。Bonner（1990）通過對會(huì)計(jì)系學(xué)生和審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理的會(huì)計(jì)知識的多項(xiàng)選擇測試完善了Bedard的研究，發(fā)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理在這兩個(gè)審計(jì)項(xiàng)目上的表現(xiàn)具有相關(guān)性，而學(xué)生則沒有。Libby Tan（1993）運(yùn)用多因素模型重新分析Bonner的研究，得出了不同的結(jié)論并認(rèn)為會(huì)計(jì)知識決定了審計(jì)人員的表現(xiàn)。Ashton（1991）發(fā)現(xiàn)專家在因內(nèi)控缺失引起的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤及其頻率方面的知識是有限的。Nelson（1993）則認(rèn)為經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員擁有會(huì)計(jì)知識以及在實(shí)踐中學(xué)來的錯(cuò)誤頻率知識，因而具有較好的比率分析表現(xiàn)。但是，通過積累會(huì)計(jì)知識和錯(cuò)誤頻率知識，初級審計(jì)人員（novice auditors）的表現(xiàn)也可以被提高。另外，學(xué)者們還認(rèn)為會(huì)計(jì)知識可以劃分為知識結(jié)構(gòu)與知識組織，以上研究屬于知識結(jié)構(gòu)范疇。知識在記憶中的組織（即知識組織）也被認(rèn)為是有效的決策表現(xiàn)的決定性因素之一。Tubbs（1992）通過實(shí)驗(yàn)來研究審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)對其知識組織和數(shù)量的影響，結(jié)果發(fā)現(xiàn)專家能夠回憶較多的錯(cuò)誤項(xiàng)目且準(zhǔn)確率較高。行為審計(jì)學(xué)家研究也表明，會(huì)計(jì)師事務(wù)所以查核為目的的知識組織方式，不利于審計(jì)規(guī)劃， 應(yīng)予以改變（Nelsonetal，1995）。

六、行為審計(jì)研究近期動(dòng)態(tài)及其簡要評價(jià)

第4篇：會(huì)計(jì)發(fā)展前途范文

金融市場與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)密切關(guān)聯(lián)。兩者正在經(jīng)歷許多重大變革、本文綜述了其中的五個(gè)方面，即全球化、市價(jià)法、“持續(xù)性披露”制度、前瞻性披露，以及風(fēng)險(xiǎn)管理與報(bào)告。同時(shí)，本文還討論了相互關(guān)聯(lián)的每一種變革及其所帶來的研究機(jī)遇，并總結(jié)了它們對那些在高等教育體系中負(fù)責(zé)撥款和其他重要事項(xiàng)的人士的啟不。關(guān)鍵詞：金融市場、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)發(fā)展

一、引言

金融市場的未來發(fā)展，以及這一發(fā)展對會(huì)計(jì)業(yè)、會(huì)計(jì)教育及會(huì)計(jì)研究的含義是什么P今天，我愿意就此發(fā)表一些個(gè)人的看法。

我認(rèn)為廣義的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是運(yùn)轉(zhuǎn)良好的金融市場，尤其是股權(quán)市場的核心。但是對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的需求正在發(fā)生變化。本文擬探討將會(huì)發(fā)生重大變革的五個(gè)方面。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化。雖然多年來會(huì)計(jì)一直存在著跨國界的影g向，如德國對日本、英國對新加坡和澳大利亞、美國對加拿大，但是現(xiàn)在卻有一股強(qiáng)勁的推動(dòng)力，促使各國制定一套為各國管理者所接受的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，用于管理在主多人也會(huì)感受到這些變革的力量，其中包括稅收當(dāng)局、證券交易所、以及公司立法者與管理者，但是對他們，我們只是一提而過。我們主要是對會(huì)計(jì)問題感興趣，我們對這些需求的變化作何反應(yīng)，也將反過來對金融市場的功效產(chǎn)生影響，事實(shí)上還將影響到某些地區(qū)性市場是否能充分發(fā)掘其潛力。最終，未來的會(huì)計(jì)將與今天的大多數(shù)做法不同。因此對會(huì)計(jì)教育工作者和研究人員來說，其前景是光明的。這一前景實(shí)現(xiàn)的程度如何，則直接取決于那些需要我們提供服務(wù)的人，取決于那些決定對高等教育與研究的資助以及其他一些重要事項(xiàng)的人，取決于這些人是否具有遠(yuǎn)見卓識，它也取決于我們自己。

二、金融市場與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

1．金融市場為方便起見，我們可將金融市場劃分為三種主要類型：

第一是股權(quán)市場。此處，我主要指有組織的、公開掛牌的一級和二級股票市場·而非更專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)資本市場。

第二是從事諸如期權(quán)和期貨合同這類金融衍生產(chǎn)品交易的公開掛牌的市場，這些市場自70年代期權(quán)定價(jià)模型成型以后就問世了。

第三類市場由其他“市場”組成，如債務(wù)和場外交易市場(OTC)。雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中許多以資本市場為基礎(chǔ)的研究都集中于二級股票市場，我們還是應(yīng)該承認(rèn)，所有這些市場的參與者都會(huì)對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形成產(chǎn)生影響。

2．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

正如其日常工作所涉及的那樣，會(huì)計(jì)是一個(gè)非常廣泛的領(lǐng)域，例如，它包括專門用于內(nèi)部管理的報(bào)告與分析：一般用途的對外財(cái)務(wù)報(bào)告、審計(jì)、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以及稅務(wù)等.此外?幾家主要的專業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了尋求發(fā)展機(jī)會(huì)而不斷擴(kuò)大其經(jīng)營范圍。從而也擴(kuò)大了“會(huì)計(jì)”的疆界。有些變革是內(nèi)部的，如上述事務(wù)所對其國內(nèi)業(yè)務(wù)進(jìn)行重組：以便更好地為全球客戶提供服務(wù)。另一些變革則涉及拓展其鑒證服務(wù)。或管理咨詢、公司理財(cái)以及其他一些咨詢業(yè)務(wù)。最近，這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者收購或者建立附屬的法律事務(wù)所。所以，“會(huì)計(jì)師”的業(yè)務(wù)也不是一成不變的。同樣。有許多不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)‘信息使用者。他們可能是企業(yè)“內(nèi)部人員”、將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息用于管理；或是“外部使用者’：包括股東、債權(quán)人、雇員組織、金融與產(chǎn)品市場的管理者，以及稅務(wù)當(dāng)局。今天，我著重討論資本供應(yīng)方(投資者和金融家們)對信息的需要。以及資本需求方(企業(yè))是如何滿足這些需要的。因此，我對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的界定是狹義的，即為在外部金融市場使用而準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)信息，而且我要強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)的控制過程。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部的使用將被排除在外，理由是業(yè)務(wù)經(jīng)理們對信息的需求因環(huán)境而異，而且隨意性較大。同樣，非市場使用也將被排除在外，理由是，它們源自不同的激勵(lì)結(jié)構(gòu)，而且不是有很大的隨意性就是可能處于不同制度的控制之下?！@樣做的一個(gè)后果便是我的說明和預(yù)計(jì)會(huì)不充分：因?yàn)樵跒椴煌氖褂谜咛峁?huì)計(jì)信息時(shí)會(huì)產(chǎn)生共同的成本與共享的利益。

3．金融市場與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的未來為什么是相關(guān)聯(lián)的

這兩者并非是一直相關(guān)聯(lián)的。被許多人視為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)精要的借貸記帳法，早在最古老的證券交易所成立前就為商界所接受和使用了。‘但是：就本文的目的而言，認(rèn)為早期的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一直是受業(yè)主對信息的需要所驅(qū)使的，這似乎更恰當(dāng)些，這些業(yè)主并未以此身份從事所有權(quán)的交易。在如英國和美國那樣擁有發(fā)達(dá)的股權(quán)市場的習(xí)慣法系國家，這兩者之間現(xiàn)在有著緊密的關(guān)聯(lián)。這些關(guān)聯(lián)非常重要，因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則以及這一準(zhǔn)則的制定與控制過程，就如我們今天所知道的那樣，主要是20世紀(jì)發(fā)達(dá)的二級股權(quán)市場發(fā)展的產(chǎn)物。股權(quán)市場的發(fā)展一直基于社會(huì)的一種期望，即產(chǎn)權(quán)將受到保護(hù)，合同將得到執(zhí)行。作為這種關(guān)聯(lián)的一種持續(xù)表現(xiàn)，金融市場的全球化正推動(dòng)著各種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則朝著一個(gè)同化的方向發(fā)展。在目前這個(gè)階段，以英美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的那么一套東西像是在成為全世界的“會(huì)計(jì)貨幣”。由于國與國，譬如英國和美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著重要的差異，還需要更多的妥協(xié)。9雖然國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)設(shè)在倫敦，美國的準(zhǔn)則制定者和管理者卻仍然對此發(fā)展進(jìn)程具有高度影響力，因?yàn)樗麄儽O(jiān)管著世界上規(guī)模最大、流動(dòng)性最強(qiáng)的股權(quán)市場；而且流動(dòng)性會(huì)變得越來越強(qiáng)?！弊罱K的問題并非是否會(huì)出現(xiàn)一套為各國所接受的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而是何時(shí)出現(xiàn)、如何出現(xiàn)的問題?R卮鸕鈉淥恍┪侍饈牽耗切莢蚧岵捎檬裁蔥問劍傷貧ǎ傷饈?，它脙S綰臥詬鞲齬一竦煤戲ㄐ浴び傷凳?這些都是難題，例如它們提出了的問題。所以，不會(huì)在一夜之間找到問題的答案。在會(huì)計(jì)研究人員中，自60年代初在芝加哥大學(xué)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)學(xué)術(shù)界出現(xiàn)實(shí)證研究傳統(tǒng)后，金融市場和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就緊密地聯(lián)系在一起了：”自那以后，這一傳統(tǒng)一直在發(fā)展，在金融工具會(huì)計(jì)方面尤為突出。這種聯(lián)系往往通過以外部金融市場的需求為導(dǎo)向的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(GAAP)而得以建立。而且，在擁有發(fā)達(dá)的公開股權(quán)市場的國家里。這些做法往往會(huì)以一套統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形式，而不是一套適用于每一家公司的信息披露慣例的形式出現(xiàn)的。要理解其中的緣由，我們應(yīng)該探討一下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的作用。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用”

在一個(gè)發(fā)達(dá)的股權(quán)市場，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是極其重要的，因?yàn)樗鼈冇兄诮鉀Q嚴(yán)重的問題。什么是問題?泛泛而論，對企業(yè)的投資機(jī)會(huì)、管理人員的工作努力程度與薪酬、企業(yè)的業(yè)務(wù)狀況等，內(nèi)部人員——他們被稱為企業(yè)的經(jīng)理一企業(yè)家，或簡稱“經(jīng)理”——比外部人員都要知情得多。但是，為了維持公司的業(yè)務(wù)，經(jīng)理們需要掌握生產(chǎn)要素，特別是資本，而資本是由他人——外部人員控制的。通常，外部人員對公司的投資機(jī)會(huì)的了解不及經(jīng)理們，他們不知道經(jīng)理們工作有多努力，也不知道經(jīng)理拿多少薪水。但他們肯定知道經(jīng)理們也有人的弱點(diǎn)，他們會(huì)按自己的利益行事，在這個(gè)問題上，他們有時(shí)會(huì)是機(jī)會(huì)主義的。掌握了這些情況，外部人員仍然會(huì)提供資本，但要求得到十L償，這個(gè)補(bǔ)償要反映出他們對自己的資金前景如何不如經(jīng)理們知情而承擔(dān)的成本。問題就在這里：經(jīng)理們可以做些什么來降低企業(yè)的資本成本，從而增加他們的財(cái)富7這不可避免地反映出金融家們在信息上的劣勢。有一件事是經(jīng)理們可以做的，那就是同意提供信息，同意讓其業(yè)績受到監(jiān)督，讓其對外部人員的報(bào)告由專業(yè)審計(jì)人員獨(dú)立地審核。從理論上說，同意這樣一種監(jiān)督和報(bào)告的方法，經(jīng)理們就可以與他們的金融家們簽訂一對一的合同，確保為每一個(gè)人提供有特別針對性的?⒕蠹頻謀ǜ妗5竊詵⒋锏囊患隊(duì)攵蹲時(shí)臼諧?，对大公思m此擔(dān)庋歡砸壞暮賢氖渴率瞪鮮俏耷釵蘧〉摹K裕芏砸桓鼉砝此狄患隊(duì)攵蹲時(shí)臼諧∈侵匾?，但是还是能諛I(yè)酵騁壞幕峒樸肷蠹票曜跡蛭饈墻餼魷嗟毖現(xiàn)氐拇砦侍獾某殺窘系偷姆椒ā1繞鷦?wù)啈┗各c時(shí)竟φ?每個(gè)投資者、每個(gè)貸款人)和每個(gè)資本需求者(每家公司)之間簽訂單獨(dú)的合同來，成本低得多。我們在什么地方看到用這樣的方法解決問題7這里有一個(gè)現(xiàn)成的例子：公司給股東的年度報(bào)告是按適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的。第二個(gè)例子是報(bào)酬合同，在這樣的合同中，經(jīng)理的報(bào)酬是按某些與會(huì)計(jì)相關(guān)的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的，如銷售額不低于1億美元，資產(chǎn)報(bào)酬率不低于20％?；蛳聝赡昝抗墒找嬖鲩L率高于15％。業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)可能不同，但它們通常是按適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算(并審計(jì))的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)?！钡谌瑐鶆?wù)合同可能事先規(guī)定一個(gè)最高的資產(chǎn)負(fù)債率，如果超過了，會(huì)違背借款協(xié)議。“一個(gè)基本事實(shí)可以說是這樣的：在一個(gè)復(fù)雜的金融市場，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如果不是關(guān)鍵的，也是非常重要的，因?yàn)樗鼈兪菦Q定如何分配資本及如何監(jiān)督業(yè)績的基礎(chǔ)。15這就是目前許多國家，如澳大利亞在辯論是否采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)的一個(gè)難點(diǎn)。各國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則各不相同，這是因?yàn)樵诓煌瑖抑杏性S多相互作用的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)力量，這些力量決定了這些國家今天的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。正如Brown和clinch(1998，第2l頁)所觀察到的、“(不同國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的)多樣化在很大程度上源于這些國家在法律制度、企業(yè)與其資金提咧淶墓叵怠⑺疤逑?、通货膨胀率?政治與經(jīng)濟(jì)的)歷史關(guān)系、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及社區(qū)教育水平等方面深層次的差異?！?()更為重要的是，這些差異中有許多是根深蒂固的，而且是普遍存在的。它們不會(huì)僅僅因?yàn)槲覀兿胍幹瓶蛇M(jìn)行國際比較的財(cái)務(wù)報(bào)表而迅速消失。論據(jù)推斷的必然結(jié)果是，由國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則受到英美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的極大影響。它們源自以習(xí)慣法保護(hù)產(chǎn)權(quán)的國家，那里特別注重保護(hù)少數(shù)股權(quán)股東的權(quán)利不受大股東侵犯，股東的權(quán)利不受管理人員的侵犯。具有其他傳統(tǒng)的國家不加區(qū)另31地照搬岡際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這樣的做法本身不會(huì)自動(dòng)來相同的市場結(jié)果，因?yàn)楣局卫淼钠渌S多方面仍然存在問題。通向會(huì)計(jì)共同語言的道路可能是漫長曲折的。如果我們是明智的，．那么，我們在這條道路上的行進(jìn)既會(huì)受到觀念、也會(huì)受到實(shí)證的引導(dǎo)。至少，有一些實(shí)證可能是由以資本市場為基礎(chǔ)所作的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究來提供的。以資本市場為基礎(chǔ)的研究在制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)其作用是什么呢？)本文下一部分將對此進(jìn)行討論。然而，在進(jìn)入正式討論前，應(yīng)該提一下由前面的分析提出的兩個(gè)問題。

第一，要使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獲得有效遠(yuǎn)作所必須的合法性，采甲么樣的政治方法是最好的?例如，在美國和澳大利亞，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的歷史盛衰無常，只能設(shè)想前面還有更多的動(dòng)蕩不定。

第二，強(qiáng)制性披露與自愿披露的分界線在哪里？“換言之，為什么有些問題成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主題而另外一些卻不是呢？

四、以資本市場為基礎(chǔ)的研究在確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的作用

Brown和Howieson與其他人一樣，也考慮了該問題。他們觀察到(Brown和Howieson，1998，第6頁)：以資本市場為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究有30年之久了，而又它完全有理由進(jìn)一步發(fā)展。一般地說，以資本市場55基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)研究探討會(huì)計(jì)信息與資本市場主要變量之間的關(guān)系，這些變量有目標(biāo)公司的股價(jià)，或一段時(shí)間內(nèi)股票的報(bào)酬率，或它們的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。與權(quán)益法相比，投資的會(huì)計(jì)處理中用成本法計(jì)算的EPS(每股收益)預(yù)測的每股報(bào)酬率有多準(zhǔn)確，便是可考察的一例。盡管Brown和Howie50n對以資本市場為基礎(chǔ)的研究在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的作用是樂觀的(他們自己的話)、但他們同時(shí)也指出這種作用是有限的。其中的一個(gè)原因就是作為該研究基礎(chǔ)的預(yù)測能力標(biāo)準(zhǔn)、它本身帶有與生俱來的局限性。這種標(biāo)準(zhǔn)背后的基本觀念是。不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就如不同的理論，可以通過評價(jià)它們預(yù)測某些有關(guān)事件的準(zhǔn)確性來對其進(jìn)行評估，例如預(yù)測股價(jià)的準(zhǔn)確性。Beaver，Kennelly和Vo5s(1968)闡明了這種標(biāo)準(zhǔn)，他們預(yù)見了實(shí)施中的幾項(xiàng)困難?例如，選擇要預(yù)測的事件。今天這些困難依然存在，而且限制了預(yù)測能力方法的有用性。另一個(gè)限制是因?yàn)楣芾砣藛T與研災(zāi)人員激勵(lì)的差異引起的(SchiPPer，1994)。對管理者所關(guān)注的問題、研究人員所作的反應(yīng)不一定符合管理者的要求。管理者需要在作出法規(guī)是否變更的決定之前得到答案，而研究人員常常直到變更作出之后才會(huì)去研究這個(gè)問題。到研究人員真正完成研究時(shí)，他們有時(shí)會(huì)更多地強(qiáng)調(diào)方法而不是答案、而且對答案閃爍其詞，在管理者看來，這項(xiàng)研究的相關(guān)性就值得懷疑了。盡管有這些以及Brown和Howieson提及的其他一些局限性，但正如他們說明的那樣，對以資本市場為基礎(chǔ)所作的研災(zāi)對準(zhǔn)則制定過程的潛在貢獻(xiàn)，還是有充分的理由持樂觀態(tài)度。例如，盡管會(huì)計(jì)的歷史悠久，卻不會(huì)缺少研究的問題：還有，現(xiàn)在的研究過程得益于更高質(zhì)量的投入：有受過良好訓(xùn)練的研究人員，數(shù)據(jù)也更容易得到。此外，對研究的發(fā)現(xiàn)，也不乏發(fā)表的渠道。例如，從l992年到1996年，在世界主要會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)鎦壞摹痘峒樸刖醚г又綣ournalofEconomicsandFinance》上發(fā)表的文章、有三分之一以上是資本市場實(shí)證研究的?！背藗鹘y(tǒng)的研究雜志外，出版界還向其他方向擴(kuò)展，譬如通過迅速發(fā)展的電子出版物增加發(fā)表渠道。

五、金融市場的發(fā)展方向及其對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(研究)的意義

前面，我提出了五項(xiàng)相互關(guān)聯(lián)的重大變革：全球性、市價(jià)法、“持續(xù)披露”制度、前瞻性披露、以及風(fēng)險(xiǎn)的管理與報(bào)告。現(xiàn)在讓我們將注意力轉(zhuǎn)向上面的每一項(xiàng)，以及它會(huì)帶來的研究機(jī)會(huì)。

1．金融市場的全球化

金融市場的全球化或全球一體化不是最近這一兩年所發(fā)生的事，但是，直到最近本地區(qū)的某些國家才被迫去感受它所帶來的一些不太受歡迎的后果。盡管在貨幣與資本市場的動(dòng)蕩之后各方面都要求對國際金融市場多加管制，然而，總的來說，來自專業(yè)交易人員的壓力從長期看，總是減少而不是增加市場磨擦，因?yàn)槟ゲ習(xí)岣呓灰壮杀?。而且事情還不會(huì)就此了結(jié)，因?yàn)榻灰壮杀緯?huì)提高企業(yè)的資本成本，減少經(jīng)濟(jì)中的實(shí)際投資水平，并最終對整體經(jīng)濟(jì)福利造成消極影0向。有各種理由來說明向全球化市場發(fā)展的這種長期趨勢?！庇行├碛煞从沉嗽诠蓹?quán)市場上買方和賣方的利益。從供應(yīng)方來看，力圖規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的投資者尋求在國際上分散風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)檫@樣會(huì)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)一收益平衡狀況。從需求方來看，只要有機(jī)會(huì)，企業(yè)就要尋‘求以最有利的條件得到貸款。那些市場經(jīng)營者(例如，證券交易所)也為一體化施加了壓力。他們的經(jīng)營產(chǎn)生了規(guī)模經(jīng)濟(jì)，特別是依靠電子市場，經(jīng)營更是如此。而且對有些交易所來說，公司化意味著他們自己必須面對競爭性資本市場對效率的更高要求?！痹诹鲃?dòng)性較強(qiáng)的地方，資本市場的規(guī)模經(jīng)濟(jì)是顯而易見的；加強(qiáng)流動(dòng)性能降低投資風(fēng)險(xiǎn)，因此也降低了企業(yè)的資本成本。對證券交易所來說，全球化的趨勢既是好消息，也是環(huán)消息。?鄧腔廢?，是因为传蛙嚹交易所数量将大大减少。Brown和C1inch(1998)指出，推動(dòng)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一會(huì)進(jìn)一步減少證券交易所的“進(jìn)入障礙”，在某些情況下能引發(fā)證券交易所的跨國界兼并和收購，而在另一些情況下，則會(huì)導(dǎo)致國內(nèi)交易所的萎縮直至最終消失。”說它是好消息，是因?yàn)槠渌薪闄C(jī)構(gòu)將有機(jī)會(huì)滿足不同類型投資者的特殊要求。盡管有時(shí)也會(huì)反復(fù)、但是今后十年將不可避免地朝著資本市場一體化的方向進(jìn)一步推進(jìn)。因此，也會(huì)更加強(qiáng)調(diào)減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定、解釋和實(shí)施中的差另fJ。23這一推進(jìn)使對不同國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中許多懸而未決的問題的研究變得更加緊迫了。這樣，在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者們尋—求最有效的會(huì)計(jì)方法時(shí)，對國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多樣性感興趣的學(xué)者們就有了內(nèi)容豐富且滿滿當(dāng)當(dāng)?shù)娜粘贪才帕?。在這方面，最豐富的研究數(shù)據(jù)一直就是“證券交易委員會(huì)20—F表”、該表由外國駐美企業(yè)填制，美國證券法要求它們按美國公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)節(jié)其本國公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)指標(biāo)?！庇行┤藢?0—F表格本身是否向投資者提供了信息提出疑問，”要進(jìn)一步研究的兩個(gè)相關(guān)問題是：調(diào)節(jié)中有多少是可預(yù)計(jì)的、以及預(yù)測在什么時(shí)候做?更籠統(tǒng)地說，在形式的一致性(各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的——致程度)和實(shí)質(zhì)的一致性(各?笠鄧捎玫幕峒剖導(dǎo)淶囊恢魯潭?之間已劃出界線(vander丁a5，988)。不同的公司有不同的做法，原因有很多。第一個(gè)原因就是各國的準(zhǔn)則不一致。例如在美國，對長期財(cái)產(chǎn)重新估價(jià)(高于成本)是被禁止的，但是澳大利亞卻提倡這種做法。準(zhǔn)則制定者協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)就是為了消除這些不一致性。第二個(gè)原因是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許存在各種選擇，而不同企業(yè)可能作出不同的選擇。大量的文獻(xiàn)資料介紹了英美國家的企業(yè)所作的各種會(huì)計(jì)政策選擇。第三個(gè)原因是，企業(yè)的實(shí)踐各不相同，因?yàn)橛行┢髽I(yè)無意中偏離準(zhǔn)則，有些企業(yè)會(huì)故意偏離準(zhǔn)則。有關(guān)出現(xiàn)偏離的頻率，為什么會(huì)發(fā)生偏離，以及它們對資本市場的影響，我們知之甚少。

2．市價(jià)法

股權(quán)市場是這樣一個(gè)地方，對股票的“基本”價(jià)值持有不同信念的人們(我們稱這些人為知情的交易者或是糟糕的交易者)和流動(dòng)易者(那些希望買賣股權(quán)米使自己的收入與消費(fèi)需求相當(dāng)?shù)娜?聚在這里，根據(jù)自己的“期望報(bào)酬”買賣股票。在金融經(jīng)濟(jì)學(xué)的語言中，投資者的保留價(jià)格，即他們愿意進(jìn)行交易的價(jià)格，是他們按自己的主觀概率分布計(jì)算的股票未來報(bào)酬的現(xiàn)值。會(huì)計(jì)信息有助于發(fā)現(xiàn)證券的價(jià)格。這一說法是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告宗旨的陳述中最重要的，26也是有關(guān)會(huì)計(jì)信息與證券價(jià)格和報(bào)酬之間關(guān)系的大量文獻(xiàn)資料中最關(guān)鍵的。但是，由于采用歷史成本架構(gòu)，財(cái)務(wù)報(bào)告的預(yù)洲性質(zhì)受到了嚴(yán)重的制約，尤其是在美國。美國一直明文禁止高于成本的重新估價(jià)。”財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2條要求也間接表明了上述約束，它規(guī)定研究與開發(fā)費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)就立即注銷。巧合的是，該項(xiàng)要求引起了公司購并會(huì)計(jì)中的創(chuàng)新，即自此以后就禁止確認(rèn)并立即注銷“正在發(fā)生的研究與升發(fā)費(fèi)用”，據(jù)稱是為了避免當(dāng)時(shí)將此項(xiàng)費(fèi)用資本化，而在以后像購入商譽(yù)那樣再記入費(fèi)用帳。”歷史成本在其他國家約束力較弱，在那些國家，對某些資產(chǎn)的重新估價(jià)是允許的，甚至還受到鼓勵(lì)；較高的通脹率是可接受的現(xiàn)實(shí)?！背藲v史成本法，另一種方法?褪鞘屑鄯ā8梅椒ㄒ蔡岢雋誦磯嘌芯課侍狻T詮?5年時(shí)間里，對美國之外國家的會(huì)計(jì)慣例所作的研究發(fā)現(xiàn)，盡管有可能產(chǎn)生管理上的機(jī)會(huì)主義，長期資產(chǎn)的重新估價(jià)能使財(cái)務(wù)報(bào)表為股東提供更多的信息?！卑凑彰绹芾碚邔Y產(chǎn)價(jià)值重估的態(tài)度，這方面的文獻(xiàn)黽印S泄乩煩殺居胂質(zhì)筆諧〖壑抵淶牟鉅歟辛礁魷喙氐難芯課侍?，它们薁亢染U味運(yùn)髯釙〉鋇募屏?，染U味運(yùn)髯釙〉鋇謀ǜ妗＠紓竊誆莆癖ū碇腥啡險(xiǎn)庵植鉅旎故竊誚拋⒅薪信禤如果確認(rèn)它，是應(yīng)該通過收益確認(rèn)，還是繞過‘收益，直接對業(yè)益作調(diào)整7“如同人們對金融工具是否應(yīng)該按市場價(jià)值計(jì)量的爭論一樣、對這些問題的討論也將熱火朝天。32；年以前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第l33條是有關(guān)衍生工具和套期保值業(yè)務(wù)的，它反映出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)要求在資產(chǎn)負(fù)債表中按其公允價(jià)值確認(rèn)所有的衍生工具的決定是個(gè)困難的決策。同時(shí)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)表達(dá)了它的信念：“在解決所有的概念問題和計(jì)量問題時(shí)，所有的金融工具都應(yīng)該按其公允價(jià)值計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表?！?財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(FA5〕第133條第334段)有些人：也包括我自己，把金融工具會(huì)計(jì)視力潛在的會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)折點(diǎn)。除了按市場價(jià)值計(jì)值，用其他任何方法對用于風(fēng)險(xiǎn)管理的衍生工具進(jìn)行估價(jià)很可能是毫?摶庖宓摹6搖⑷綣環(huán)矯婊謔屑鄯ǘ匝萇ぞ囈泄蘭郟硪環(huán)矯嬉燦悶淥椒?、壤D煩殺痙āざ醞ü萇ぞ囈蟹縵展芾淼幕咀什敫赫楹獻(xiàn)鞴蘭?、这一bㄊ竅嗷ッ艿摹?/P> 3。持續(xù)性披露

由于今天的股價(jià)反映廠明天的現(xiàn)金流，來自投資者的、要求早一些而不是晚一些了解未來境況的歷力就會(huì)越來越大。其中的一個(gè)例子就是證券分析人員正在給管理者不斷施加壓力：要求他們在自己偏離目標(biāo)時(shí)修正其利潤預(yù)測。分析人員自己已成為大量研究的課題，如：準(zhǔn)確的預(yù)測取決于什么因素，什么因素導(dǎo)致預(yù)測偏于樂觀；他們的激勵(lì)結(jié)構(gòu)；在處理公升信息時(shí)的反應(yīng)不充分、過分反應(yīng)以及效益；他們公開哪些預(yù)測；以及他們選擇和注意哪些股票。在擁有不同文化的不同國家、所有這些是否也會(huì)各不相同，如果是的話，又是如何不同的，關(guān)于這個(gè)問題。目前還知之甚少。但是再回到持續(xù)披露。我會(huì)參考澳大利亞立法的發(fā)展來說明這個(gè)問題。1994年9月，澳大利亞的公司法作了修正、要求所有上市公司只要一發(fā)生價(jià)格敏感事件，須立即通知澳大利亞證券交易委員會(huì)。這項(xiàng)旨在改進(jìn)澳大利亞金融市場效率的法規(guī)，只規(guī)定了極少幾個(gè)例外可以不遵循“持續(xù)性披露”要求。Brown，TaYlor和Walter所作的一項(xiàng)有關(guān)法規(guī)效力的研究(CA5AC，l996)從各種市場指標(biāo)中尋找市場效率得到改進(jìn)的證據(jù)，包括：有關(guān)價(jià)格敏感事件的宣布更頻繁；分析人員對利潤的預(yù)測變得更準(zhǔn)確：意見不一致的情況較少；股價(jià)反映新聞更為迅速：股票市場?拇蟆耙饌狻苯仙伲汗杉鄄ǘ冉閑U業(yè)降鬧ぞ菸寤ò嗣擰⒖贍芩親餮芯康氖奔浠固?，公藘艄来不及对新祬塞聡嵷毴作除Z浞值牡髡5撬塹淖楹戲椒?六個(gè)不同的、但不是相互獨(dú)立的標(biāo)準(zhǔn))值得一提，因?yàn)樵谘芯科渌鹑谑袌龇ㄒ?guī)的經(jīng)濟(jì)后果，如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的后果時(shí)，也可能完全適用。當(dāng)然，公司還有另一種互補(bǔ)的方法可使股票市場得到信息。按照它們的信息系統(tǒng)，只要它們愿意，原則上大多數(shù)公司都可以向外部各方提供金融市場主要指標(biāo)的最新數(shù)字，盡管不會(huì)按照年未財(cái)務(wù)報(bào)表常用的全球合并形式來報(bào)告這些指標(biāo)。將來也許會(huì)有實(shí)時(shí)報(bào)告，但是為什么現(xiàn)在沒有呢?是因?yàn)楣芾砣藛T的訴訟風(fēng)險(xiǎn)嗎7是因?yàn)樽C券法太過僵硬嗎?是因?yàn)槭袌龉芾砣藛T不顧實(shí)際情況，堅(jiān)持所有投資者都有同樣的機(jī)會(huì)獲得信息嗎7還是因?yàn)楣究紤]到信息的所有權(quán)成本而沒看到凈效益?幾乎沒有必要向會(huì)計(jì)從業(yè)者和審計(jì)人員指出開發(fā)出外部財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的含義，以及它們會(huì)帶來一些什么樣的研究問題。

4．前瞻性披露

與剛剛討論過的發(fā)展(持續(xù)性披露制度)相關(guān)的，而且是為了相同的原因，我期望財(cái)務(wù)報(bào)表更重視管理的前瞻性披露。期待更重視前瞻性披露的另一個(gè)原因是發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)的變化。這一變化反映出服務(wù)業(yè)與高科技產(chǎn)業(yè)對國民生產(chǎn)總值的貢獻(xiàn)比制造業(yè)更大。例如高科技公司的核心“資產(chǎn)”在表外，因?yàn)橹灰M(fèi)用一發(fā)生馬上就注銷了。33這一變化可能加速前文已提到的另兩個(gè)變化，即財(cái)務(wù)報(bào)表更依賴市價(jià)法，以及更重視持續(xù)性披露。澳大利亞的購并文件中已要求以收益預(yù)測的形式進(jìn)行前瞻性披露，“而且澳大利亞大多數(shù)首次公開招股書中也包含了前贍性披露?！弊?997年以后，美國證券交易委員會(huì)也已允許以收益罰市場主要比率和價(jià)格的敏感性這一形式進(jìn)行信息披露RajgoPal和Venkatachalam，1998)；一些澳大利亞公司的年度報(bào)告中也含有類似的披露。但是在他們可以更廣泛地用未來現(xiàn)金流貼現(xiàn)后的現(xiàn)值證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)額以前，前瞻性披露可能還需要法律的大力支持，因?yàn)樽鬟@樣披露的經(jīng)理們面臨著訴訟風(fēng)險(xiǎn)?！翱梢越o予法律援助，對以善意所作而且有合理依據(jù)的披露，給予安全港規(guī)則，由原告承擔(dān)舉證的責(zé)任。在未來幾年中，前瞻性披露會(huì)提供很多研究機(jī)會(huì)。舉三個(gè)例子：從這樣的披露中出現(xiàn)的管理偏見的程度和性質(zhì)；資本市場變量是否反映用貼現(xiàn)未來現(xiàn)金流估價(jià)的資產(chǎn)和負(fù)債在可靠性上的差異；補(bǔ)充的前瞻性披露是否會(huì)由于在年度報(bào)告的其他地方提供了更及時(shí)的信息，而使損益表和資產(chǎn)負(fù)債表對投資者的相關(guān)性減弱。

5．風(fēng)險(xiǎn)管理與報(bào)告

這樣說可能太過簡單化：股權(quán)市場是投資者從事預(yù)期收益的交易場所，而衍生工具市場則是他們?yōu)槭找娴淖兓療o常作交易的地方。也就是說，之所以存在衍生工具市場是因?yàn)樵谕顿Y者對風(fēng)險(xiǎn)的評估和他們對風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度之間常常會(huì)不相稱。它們現(xiàn)在是金融風(fēng)景中一個(gè)永恒的亮點(diǎn)、盡管人們在經(jīng)歷長期資本管理公司事件和其他一些“對沖”基金的活動(dòng)后開始關(guān)注系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。3’衍生工具市場將繼續(xù)存在，因?yàn)檠苌ぞ邽楣芾砝屎蛥R率的波動(dòng)，管理股權(quán)和商品價(jià)格提供了一種有用的工具，對有些企業(yè)來說，還是一種高效的工具。而且，盡管期權(quán)市場不必為期望報(bào)酬率的各種想法去交易：它們?nèi)匀粫?huì)有發(fā)展前途、因?yàn)槟承┙灰咨陶J(rèn)為它們比起基本市場來，更有成本效益(Manaster和Rendleman，1982)。人們對衍生工具會(huì)計(jì)一直是有爭議的。l993年，當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出把職工認(rèn)股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為收益性支出時(shí)，熱鍋終于炸開了(Zeff，l997)。隨后，它又被迫放棄這一提議oALoody(1996)找到的證據(jù)表明，授予職工認(rèn)股權(quán)對股東來說是值得的，而且股價(jià)確實(shí)反映出認(rèn)股權(quán)的公允價(jià)值。對銀行使用衍生工具來管理其資產(chǎn)和負(fù)債暴露，還有其他研究(Barth，Beaver和Land5man，l 996；Eccher，Rame5h和Thi；garajan，1996)，證據(jù)表明，公允市價(jià)比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)數(shù)字與銀行的股價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系更密切。研究人員特別感興趣的是，把某些衍生工具劃入“對沖”：然后采用與其他衍生工具不同的會(huì)計(jì)方法，對投資界來說，這樣的分類方法是否有用。

總之，衍生工具市場將進(jìn)一步鼓勵(lì)引入市價(jià)法會(huì)計(jì)，為風(fēng)險(xiǎn)管理披露更多的信息。目前，對以資本市場為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)研究來說，衍生工具方面的研究機(jī)會(huì)看來是方興未艾。

六、對會(huì)計(jì)高等教育系統(tǒng)的啟示

有關(guān)今后幾十年時(shí)間內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究機(jī)會(huì)，我已作了一些評論。在結(jié)束本文之前，我應(yīng)該為那些在高等教育體系中負(fù)責(zé)撥款和其他重要事項(xiàng)的人士歸納幾點(diǎn)啟示。

一個(gè)經(jīng)濟(jì)體的力量以及它向公民提供經(jīng)濟(jì)利益的能力，除了許多其他事物外，取決于它的管理人員接受培訓(xùn)的質(zhì)量，取決于他們和資本提供者對自己所作的決策以及所取得的進(jìn)展等信息掌握的多少。而這些，又取決于會(huì)計(jì)界的力量，取決于教育體系如何為會(huì)計(jì)界提供服務(wù)。教育體系的畢業(yè)生終將塑造會(huì)計(jì)業(yè)的未來。就在身邊的組織紛紛向國際金融市場尋求至少部分解決其資本需求時(shí)，人們不禁為本地區(qū)對會(huì)計(jì)教育服務(wù)出現(xiàn)的需求之巨感到驚異。如果那些公司的會(huì)計(jì)與報(bào)告業(yè)務(wù)不能跟上國際投資界的需求，資本還是能提供的，但價(jià)格就要高許多，而為公民提供的凈利益就要相應(yīng)地減少。因此，在“谷種”上，也就是說，在教育者身上多一點(diǎn)、早一點(diǎn)投資，就可以培養(yǎng)足夠多的專業(yè)人士，以滿足蓄勢已久的需求。對會(huì)計(jì)教育體系進(jìn)行巨額投資，用于對教師和研究人員這樣的教育者的培訓(xùn)，用于對教育者來說是最重要的研究基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，這一切是會(huì)得到真正的回報(bào)的。作正確的教育投資，自然需要會(huì)計(jì)教育者們的遠(yuǎn)見卓識，但它同樣需要資深教育管理者們在考慮全局問題時(shí)做到深謀遠(yuǎn)慮。恕我冒昧，我認(rèn)為研究基礎(chǔ)設(shè)施中有兩個(gè)領(lǐng)域需要作早期的投資，這樣的投資會(huì)有極高的效益。第一是建立與金融市場相關(guān)會(huì)計(jì)問題研究相適應(yīng)的集中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫。研究這些問題的人員必須能夠得到大量有關(guān)金融市場交易的高質(zhì)量的數(shù)據(jù)，以及那些有證券在市場上交易的機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)告和其他報(bào)告。研究基礎(chǔ)設(shè)施一旦建成，可供各地的研究人員隨時(shí)使用，可能是在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上使用。第二是促進(jìn)研究成果的發(fā)表。與此次會(huì)議有關(guān)的《中國會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究》雜志的創(chuàng)刊，是一個(gè)極好的開端。地區(qū)性工作論文的電子出版物也許會(huì)是一種有用的補(bǔ)充。

我的最后一項(xiàng)建議是給我的學(xué)術(shù)同仁的。讓我們適當(dāng)?shù)丶僭O(shè)，在這個(gè)問題上，你們國家的目標(biāo)，和我的國家的目標(biāo)是在國際準(zhǔn)則制定和推行方面，保護(hù)一整套特別的經(jīng)濟(jì)、法律或文化的利益。那么，如果我們會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界渴望輔助各自國家的準(zhǔn)則制定者去實(shí)現(xiàn)那個(gè)目標(biāo)，我們的意見必須是令人信服的。那意味著我們將需要得到其本身正在變得越來越國際化的研究界其他學(xué)者的尊敬；而這又意味著將需要在國際層面上進(jìn)行研究并發(fā)表論著。如果我們能夠確認(rèn)使我們在我們孜孜以求研究的問題中具有國際相對優(yōu)勢的本地背景，我們就更可能實(shí)現(xiàn)我們的愿望。