納稅籌劃服務(wù)協(xié)議精選(九篇)

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第1篇：納稅籌劃服務(wù)協(xié)議范文

摘 要 納稅籌劃是指在當(dāng)?shù)卣叻ㄒ?guī)允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，合理地規(guī)避、延緩和減輕稅負(fù)，增加企業(yè)的凈利潤(rùn)，防止不必要的納稅發(fā)生，這是增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、擴(kuò)大市場(chǎng)份額的有效途徑。本文從境外工程承包業(yè)務(wù)開展的幾個(gè)階段，探討如何做好海外工程承包業(yè)務(wù)的納稅籌劃。

關(guān)鍵詞 納稅籌劃 境外 工程承包業(yè)務(wù)

一、概述

隨著國(guó)際工程承包市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，企業(yè)要想生存，必須擁有自己的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，而降低成本則是形成企業(yè)優(yōu)勢(shì)的方式之一。各種稅負(fù)支出是成本費(fèi)用的一個(gè)重要組成部分，對(duì)企業(yè)收益和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著重要的影響。對(duì)外承包工程涉及許多國(guó)家和地區(qū)，而這些國(guó)家地區(qū)間的稅收政策存在很大差異，這些都為境外工程承包業(yè)務(wù)開展納稅籌劃提供了廣闊的空間和條件。

納稅籌劃是指在當(dāng)?shù)卣叻ㄒ?guī)允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，合理地規(guī)避、延緩和減輕稅負(fù)，增加企業(yè)的凈利潤(rùn)，防止不必要的納稅發(fā)生，這是增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、擴(kuò)大市場(chǎng)份額的有效途徑。納稅籌劃的途徑很多，如縮小稅基、采用低利率、延期納稅和利用當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策等。

二、納稅籌劃的原則

筆者認(rèn)為，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)當(dāng)遵循如下原則：

（一）事前籌劃原則

納稅籌劃必須做到與現(xiàn)行的稅收政策法令不沖突。由于國(guó)家稅法制定在先，而稅收法律行為在后，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為在先，向國(guó)家交納稅收在后，這就為人們的籌劃創(chuàng)造有利的條件。人們完全可以根據(jù)已知的稅收法律規(guī)定，調(diào)整自身的經(jīng)濟(jì)事務(wù)，選擇最佳的納稅方案，爭(zhēng)取最大的經(jīng)濟(jì)利益。如果沒(méi)有事先籌劃好，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，應(yīng)稅收人已經(jīng)確定，則納稅籌劃就失去意義。這個(gè)時(shí)候如果想減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，就只能靠偷稅、逃稅了。所以，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，必須在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)未發(fā)生時(shí)、收人未取得時(shí)先做好安排。

國(guó)家與納稅人之間圍繞著征納稅所產(chǎn)生的利益關(guān)系，其實(shí)質(zhì)是由稅法所調(diào)整的征納雙方的稅收法律關(guān)系。稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，是征納雙方都必須遵守的行為規(guī)范，但是，稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系。稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅必須由能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更、消滅的客觀情況，也就是稅收法律事實(shí)來(lái)決定。

（二）保護(hù)性原則

企業(yè)的賬簿、憑證是記錄企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的真實(shí)憑據(jù)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征稅的重要依據(jù)，也是證明企業(yè)沒(méi)違反稅收法律的重要依據(jù)。例如，我國(guó)《稅收征收管理法》第52條規(guī)定：“因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到5年?！币虼耍髽I(yè)在進(jìn)行稅收籌劃后，要鞏固已取得的成果，應(yīng)妥善保管好賬目、記賬憑證等有關(guān)會(huì)計(jì)資料，確保其完整無(wú)缺，保管期不得短于稅收政策規(guī)定的補(bǔ)征期和追征期。

（三）經(jīng)濟(jì)原則

稅收籌劃可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益，因此許多企業(yè)都千方百計(jì)加以利用。但是，在具體操作中，許多納稅籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負(fù)，但在實(shí)際運(yùn)作中卻往往不能達(dá)到預(yù)期效果，其中很多納稅籌劃方案不符合成本效益原則是造成納稅籌劃失敗的原因。納稅籌劃歸根到底是屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是相同的——實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。所以在納稅籌劃時(shí)，要綜合考慮采取該納稅籌劃方案是否給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的利益，要考慮企業(yè)整體稅負(fù)的降低，納稅絕對(duì)值的降低。

由于納稅籌劃在降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)、取得部分稅收利益的同時(shí)，必然要為納稅籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)成本的增加，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。例如，企業(yè)運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式減輕自己的稅負(fù)，需要花費(fèi)一定的人力、物力、財(cái)力在低稅負(fù)區(qū)內(nèi)設(shè)立相應(yīng)的辦事機(jī)構(gòu)，而這些機(jī)構(gòu)的設(shè)立可能完全是出于稅收方面的考慮，而非正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要。再如，納稅籌劃是一項(xiàng)技術(shù)很強(qiáng)的工作，籌劃人員不僅需要有過(guò)硬的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、管理等業(yè)務(wù)知識(shí)，還要精通有關(guān)國(guó)家的稅收法律、法規(guī)及其他相關(guān)法律、法規(guī)，并十分了解稅收的征管規(guī)程及存在的漏洞與弊端，因此，企業(yè)在納稅籌劃前需要進(jìn)行必要的稅務(wù)咨詢，有些時(shí)候還可能需要聘用專業(yè)的稅務(wù)專家為企業(yè)服務(wù)，或直接購(gòu)買避稅計(jì)劃。所以，納稅籌劃與其他管理決策一樣，必須遵循成本效益的原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時(shí)，該項(xiàng)納稅籌劃才是成功的籌劃。

（四）適時(shí)調(diào)整的原則

納稅籌劃是一門科學(xué)，有其規(guī)律可循。但是，一般的規(guī)律并不能代替一切，不論多么成功的納稅籌劃方案，都只是一定的歷史條件下的產(chǎn)物，不是在任何地方、任何時(shí)候、任何條件下都可適用的。納稅籌劃的特征是不違法性，究竟何為違法，何為不違法，這完全取決于一個(gè)國(guó)家的具體法律。隨著地點(diǎn)的變化，納稅人從一個(gè)國(guó)家到另一個(gè)國(guó)家，其具體的法律關(guān)系是不同的；隨著時(shí)間推移，國(guó)家的法律也會(huì)發(fā)生變化。企業(yè)面對(duì)的具體的國(guó)家法律法規(guī)不同，其行為的性質(zhì)也會(huì)因此而不同。由此可見，任何納稅籌劃方案都是在一定的地區(qū)、一定的時(shí)間、一定的法律法規(guī)環(huán)境條件下、以一定的企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為背景制定的，具有針對(duì)性和時(shí)效性，一成不變的納稅籌劃方案，終將妨礙企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，損害企業(yè)股東的權(quán)益。所以，如果企業(yè)要想長(zhǎng)久地獲得稅收等經(jīng)濟(jì)利益的最大化，就必須密切注意國(guó)家有關(guān)稅收法律法規(guī)的變化，并根據(jù)國(guó)家稅收法律環(huán)境的變化及時(shí)修訂或調(diào)整納稅籌劃方案，使之符合國(guó)家稅收政策法令的規(guī)定。

三、如何做好境外承包工程業(yè)務(wù)的納稅籌劃

境外承包工程一般都是比較漫長(zhǎng)的項(xiàng)目，從項(xiàng)目啟動(dòng)，到項(xiàng)目最終結(jié)束，一般都2-3年，甚至更長(zhǎng)。納稅籌劃貫穿于境外承包工程業(yè)務(wù)的幾個(gè)階段，下面分階段介紹納稅籌劃應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題。

1、境外機(jī)構(gòu)注冊(cè)階段

執(zhí)行境外工程項(xiàng)目，在工程項(xiàng)目所在國(guó)要有機(jī)構(gòu)執(zhí)行項(xiàng)目，因此要考慮在項(xiàng)目所在國(guó)成立何種機(jī)構(gòu)執(zhí)行境外工程項(xiàng)目，目前國(guó)際通行做法，境外工程項(xiàng)目可以注冊(cè)成立以下幾種類型的機(jī)構(gòu)：分子公司、代表處、項(xiàng)目公司、聯(lián)合體。至于哪一種機(jī)構(gòu)類型適合在項(xiàng)目所在國(guó)執(zhí)行項(xiàng)目，通常要考慮以下方面因素：①項(xiàng)目所在國(guó)主要會(huì)計(jì)政策，與中國(guó)會(huì)計(jì)政策差異，如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)核算、固定資產(chǎn)折舊方法等，②工程項(xiàng)目所在國(guó)稅收法律法規(guī)，包括公司所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、印花稅、個(gè)人所得稅、資源稅、社會(huì)保障稅等與實(shí)施項(xiàng)目有關(guān)的稅目、稅率及繳納期限，是否存在避免雙重征稅協(xié)定，在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用可否入外賬，是否有特殊規(guī)定？需要國(guó)內(nèi)補(bǔ)充哪些資料，入外賬程序等；③項(xiàng)目所在國(guó)貨幣金融政策，包括銀行設(shè)立情況、銀行開戶及存款規(guī)定、銀行收費(fèi)情況、外匯管制情況、貸款條件及要求、貨幣兌換率及匯率變化趨勢(shì)；該國(guó)本位幣種及可流通幣種、與美元匯率及其變動(dòng)趨勢(shì)等；④項(xiàng)目所在國(guó)政府及項(xiàng)目投資方對(duì)工程項(xiàng)目、設(shè)備及勞工保險(xiǎn)等的規(guī)定；⑤項(xiàng)目所在國(guó)勞工的相關(guān)規(guī)定和申請(qǐng)程序，主要包括：最低工資標(biāo)準(zhǔn)、員工相關(guān)福利政策，工資附加稅金及交納情況介紹，以及合法勞工稅賦情況；⑥項(xiàng)目所在國(guó)的生產(chǎn)要素與國(guó)內(nèi)的生產(chǎn)要素價(jià)格比較，如施工材料費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、設(shè)備租賃費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；⑦項(xiàng)目所在國(guó)財(cái)政部門對(duì)外帳審計(jì)的要求。

2、境外承包工程項(xiàng)目實(shí)施階段

項(xiàng)目進(jìn)入實(shí)施階段，納稅籌劃也進(jìn)入具體操作階段，前期的政策法規(guī)的充分了解為納稅籌劃做好了準(zhǔn)備。以在沙特承包工程項(xiàng)目為例，介紹該階段的納稅籌劃工作。

沙特阿拉伯與中國(guó)稅種和稅率比較如下：

中國(guó)稅種

出口退稅：國(guó)內(nèi)購(gòu)置設(shè)備退13%，國(guó)外購(gòu)置設(shè)備無(wú)

營(yíng)業(yè)稅：租賃收入的5%

印花稅：合同金額的0.03%

企業(yè)所得稅：應(yīng)納稅所得額的25%。

沙特稅種

臨時(shí)性進(jìn)口預(yù)先交納設(shè)備價(jià)值5%到12%的押金或保函永久性進(jìn)口關(guān)稅稅率是5%到20%

企業(yè)所得稅及紅利稅：應(yīng)稅所得額的24%

預(yù)提所得稅：收入的5%-20%

進(jìn)入沙特阿拉伯海關(guān)的設(shè)備有兩種入關(guān)方式，一是永久性進(jìn)口：根據(jù)設(shè)備編號(hào)及公司行業(yè)類型，通常關(guān)稅稅率為5%到12%；二是臨時(shí)性進(jìn)口：需預(yù)交納設(shè)備價(jià)值5%到20%的押金或保函，復(fù)出口時(shí)可以退還。如果超過(guò)規(guī)定期限，押金或保函很有可能被沒(méi)收。如果希望在某一項(xiàng)目結(jié)束后收回設(shè)備并收回押金，那么臨時(shí)性進(jìn)口方式稅務(wù)成本較低。反之，永久性進(jìn)口方式較為有。某項(xiàng)目合同額為1200萬(wàn)美元，該項(xiàng)目需要租賃用一批設(shè)備，假設(shè)工程項(xiàng)目利潤(rùn)率和設(shè)備利潤(rùn)率都為10%，無(wú)其他?，F(xiàn)有三種方案滿足項(xiàng)目的設(shè)備需求。

方案一：臨時(shí)性進(jìn)口，假設(shè)設(shè)備價(jià)值是1，000萬(wàn)美元；協(xié)議租金是1，100萬(wàn)美元（設(shè)備價(jià)值 + 利潤(rùn)）；

沙特阿拉伯稅

非居民公司租金所得稅= 1，100 * 5% = 55

工程項(xiàng)目利潤(rùn)=1200-1100=100

所得稅及紅利稅=100*24%=24

抵押關(guān)稅保函1000*（5%+20%）/2= 125

中國(guó)稅

分公司利潤(rùn)分配補(bǔ)交所得稅=100*25%-24=1

租金收入營(yíng)業(yè)稅= 1，100 * 5% = 55

出口退稅=1000/1.17*13%=111

如果境外所得稅交稅比例大于25%，國(guó)內(nèi)不需補(bǔ)交所得稅

項(xiàng)目?jī)衾麧?rùn)=（100-24）+（100-55-55-1） =65

項(xiàng)目收回資金=（1000+111）+65=1176

抵押關(guān)稅保函125可能沉沒(méi)。

方案二： 設(shè)備平價(jià)永久性進(jìn)口，設(shè)備價(jià)值是1，000，進(jìn)口關(guān)稅是5%-12%；協(xié)議設(shè)備售賣價(jià)格是1，000。

沙特阿拉伯稅

進(jìn)口關(guān)稅= 1，000 *（5%+12%）/2= 85

企業(yè)所得稅及紅利稅=（1200-1000-85）*24% = 27.6

中國(guó)稅

分公司利潤(rùn)分配補(bǔ)交所得稅= （1200-1085）*25%-27.6=1.15

出口退稅=1000/1.17*13%=111

項(xiàng)目?jī)衾麧?rùn)=（1200-1085-27.6）-1.15=86.25

項(xiàng)目收回資金=86.25+111+1000=1197.25

綜上所述，方案二最為有利?？梢?，完善的納稅籌劃方案，能為企業(yè)直接創(chuàng)造效益。

3、境外承包工程項(xiàng)目完工階段

項(xiàng)目完工階段，除了對(duì)項(xiàng)目的資金、債權(quán)債務(wù)、或有風(fēng)險(xiǎn)等財(cái)務(wù)情況進(jìn)行全面清理外，重點(diǎn)配合當(dāng)?shù)貙徲?jì)機(jī)構(gòu)做好審計(jì)工作，做好項(xiàng)目資金回流，整理項(xiàng)目會(huì)計(jì)檔案，做好項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理管理工作總結(jié)，對(duì)項(xiàng)目全過(guò)程的納稅籌劃工作總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，為執(zhí)行后續(xù)項(xiàng)目提供具有價(jià)值意義的信息。

第2篇：納稅籌劃服務(wù)協(xié)議范文

提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅籌劃

1．房地產(chǎn)開發(fā)公司代收費(fèi)用提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅籌劃

例：易發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)集團(tuán)公司下設(shè)一家全資物業(yè)管理公司。2005年度易發(fā)公司代收水電初裝費(fèi)，煤氣費(fèi)、維修基金等各項(xiàng)配套費(fèi)5，000萬(wàn)元，代收手續(xù)費(fèi)收入為250萬(wàn)元，合計(jì)收入5，250萬(wàn)元。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條及實(shí)施細(xì)則第14條規(guī)定：納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)，基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。因此，易發(fā)公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅及附力口計(jì)算如下：

(1)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝5，250萬(wàn)元x 5%＝262.50萬(wàn)元；

(2)應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅262.50萬(wàn)元x 7%＝18.375萬(wàn)元；

(3)應(yīng)繳納教育費(fèi)附加＝262．50萬(wàn)元x 4%＝10．50萬(wàn)元；

三者合計(jì)為291.375萬(wàn)元。

對(duì)此案例可以根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費(fèi)用有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1998]217號(hào))進(jìn)行納稅籌劃。文件中規(guī)定，物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費(fèi)、電費(fèi)，燃(煤)氣費(fèi)、維修基金、房租的行為。屬于營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的業(yè)務(wù)。因此，對(duì)于物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費(fèi)、電費(fèi)、燃(煤)氣費(fèi)、維修基金、房租不征收營(yíng)業(yè)稅，只對(duì)其從事此項(xiàng)業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。

因此，易發(fā)公司的納稅籌劃方案為：由其下設(shè)的物業(yè)管理公司代收水電初裝費(fèi)、煤氣費(fèi)，維修基金等各項(xiàng)配套費(fèi)5，000萬(wàn)元，代收手續(xù)費(fèi)收入為250萬(wàn)元。物業(yè)公司代收水電初裝費(fèi)、煤氣費(fèi)、維修基金等各項(xiàng)配套費(fèi)5，000萬(wàn)元不需征收營(yíng)業(yè)稅，只就代收手續(xù)費(fèi)收入250萬(wàn)元繳納營(yíng)業(yè)稅及附加，因此，三稅合計(jì)僅為13．875萬(wàn)元，減少了277.50萬(wàn)元。

2．安裝企業(yè)提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅籌劃

例：金豐安裝公司與宏圖工業(yè)公司簽訂了一份生產(chǎn)線安裝合同，合同約定：金豐公司為宏圖公司安裝一條生產(chǎn)線，安裝合同總價(jià)為4，000萬(wàn)元，由金豐公司代宏圖公司購(gòu)買安裝用機(jī)器設(shè)備，價(jià)款為3，500萬(wàn)元，安裝勞務(wù)費(fèi)為500萬(wàn)元。安裝生產(chǎn)線完工驗(yàn)收合格后，宏圖公司一次性支付合同總價(jià)款4，000萬(wàn)元給金豐公司。按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》實(shí)施細(xì)則第18條規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。按此規(guī)定，金豐公司代宏圖公司購(gòu)買安裝用機(jī)器設(shè)備3,500萬(wàn)元構(gòu)成安裝工程產(chǎn)值，金豐公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加分別為：營(yíng)業(yè)稅120萬(wàn)元(稅率為3%)，城市維護(hù)建設(shè)稅8．40萬(wàn)元，教育費(fèi)附加4．80萬(wàn)元，三者合計(jì)133．20萬(wàn)元。

對(duì)此案例進(jìn)行納稅籌劃：將金豐公司代宏圖公司購(gòu)買安裝用機(jī)器設(shè)備3，500萬(wàn)元從安裝工程產(chǎn)值中剔除，降低金豐公司營(yíng)業(yè)額，只就安裝勞務(wù)費(fèi)500萬(wàn)元繳納營(yíng)業(yè)稅及附加。可重新簽訂安裝合同，內(nèi)容改為：安裝用機(jī)器設(shè)備由宏圖公司提供，安裝生產(chǎn)線完工驗(yàn)收合格后宏圖公司一次性支付安裝勞務(wù)費(fèi)500萬(wàn)元給金豐公司。按此合同，金豐公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加僅為16．65萬(wàn)元，比籌劃前減少了116．55萬(wàn)元。

轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃

例：金盛公司與紅葉公司簽訂合作建房協(xié)議，金盛公司提供價(jià)值4，000萬(wàn)元的土地，纖葉公司投資4,000萬(wàn)元共同建設(shè)商品房，工程完工后，商品房?jī)r(jià)值8，000萬(wàn)元，雙方各自分得價(jià)值4，000萬(wàn)元的商品房。在以上合作建房過(guò)程中，金盛公司以轉(zhuǎn)止土地使用權(quán)換取房屋所有權(quán)，發(fā)生轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)行為；紅葉公司以房屋所有權(quán)換取土地使用權(quán)，發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)行為。由于雙方均發(fā)生了營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為，均應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加。金盛公司發(fā)生轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅及附中分別為：營(yíng)業(yè)稅200萬(wàn)元(稅率為5%)、城市維護(hù)建設(shè)稅14萬(wàn)元、教育費(fèi)附加8萬(wàn)元，三者合計(jì)222萬(wàn)元。另外，紅葉公司發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)行為應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加亦為222萬(wàn)元。

對(duì)此案例進(jìn)行納稅籌劃：根據(jù)財(cái)稅(2002)191號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》規(guī)定，以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅，并對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。因此，納稅籌劃方案如下：金盛公司與紅葉公司改變合作建房方式，金盛公司出資價(jià)值4，000萬(wàn)元的土地，紅葉公司出資4，000萬(wàn)元共同成立金葉公司，由金葉公司開發(fā)建設(shè)商品房，并在投資協(xié)議中注明參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。這樣一來(lái)，雙方均可享受免征營(yíng)業(yè)稅及附加合計(jì)222萬(wàn)元的稅收優(yōu)惠。

商業(yè)企業(yè)改變合同訂立方式，以適用營(yíng)業(yè)稅稅率的稅收籌劃

例：蘇華超市為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。蘇華超市2005年度與貨物供應(yīng)商簽訂合同，約定貨物供應(yīng)商2005年度向超市交納進(jìn)場(chǎng)費(fèi)收入合計(jì)700萬(wàn)元。按國(guó)稅發(fā)(2004)136號(hào)《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》規(guī)定：商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分收入，主要看其與商品銷售量、銷售額有無(wú)必然聯(lián)系。有直接聯(lián)系的，視為平銷返利，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金；無(wú)必然聯(lián)系，且提供了一定勞務(wù)的，不視為平銷返利，按營(yíng)業(yè)稅的適用稅率征收營(yíng)業(yè)稅。按此規(guī)定，蘇華超市收取的進(jìn)場(chǎng)費(fèi)收入應(yīng)視為下銷返利，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，2005年度因此承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅及附加分別為：

(1)應(yīng)繳納增值稅＝700萬(wàn)元／1.17 x 17%=101.7l萬(wàn)元；

(2)應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅＝101.71萬(wàn)元x7%二7.12萬(wàn)元；

(3)應(yīng)繳納教臺(tái)費(fèi)附加=101.71萬(wàn)元x 4%＝4.07萬(wàn)元；

三者合計(jì)為112.90萬(wàn)元。

第3篇：納稅籌劃服務(wù)協(xié)議范文

一、房產(chǎn)稅納稅籌劃的基本概念

納稅籌劃是納稅人在法律許可范圍內(nèi)，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行的優(yōu)化選擇。顧名思義，房產(chǎn)稅納稅籌劃也就是指納稅人在法律許可范圍內(nèi)，對(duì)房產(chǎn)稅的各種納稅方案進(jìn)行的一個(gè)擇優(yōu)篩選。

二、房產(chǎn)稅納稅籌劃的必要性

房產(chǎn)稅作為一項(xiàng)費(fèi)用，在收入不變的情況下，降低房產(chǎn)稅支出，就等于降低成本費(fèi)用，從而實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化。納稅人在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行房產(chǎn)稅納稅籌劃，有利于維護(hù)自身的合法權(quán)益。納稅人可以充分利用稅收法規(guī)和各種稅收優(yōu)惠政策從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。

三、房產(chǎn)稅的納稅籌劃應(yīng)用

（一）降低房產(chǎn)原值的納稅籌劃

房產(chǎn)是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)。獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如加油站罩棚、油氣罐、室外游泳池、玻璃暖房等，則不屬于房產(chǎn)。與房屋不可分離的附屬設(shè)施，屬于房產(chǎn)。如果將除廠房、辦公用房以外的建筑物建成露天的，并且把這些獨(dú)立建筑物的造價(jià)同廠房、辦公用房的造價(jià)分開，在會(huì)計(jì)賬簿中單獨(dú)核算，則這部分建筑物的造價(jià)不計(jì)入房產(chǎn)原值，不繳納房產(chǎn)稅。

案例一：A公司位于某市區(qū)，企業(yè)除辦公樓外，還包括圍墻、油罐、加油站罩棚、水塔、變電塔、停車場(chǎng)等建筑物，總計(jì)工程造價(jià)3億元，除辦公用房外的建筑設(shè)施工程造價(jià)2億元。假設(shè)當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為20%。

方案一：將所有建筑物都作為房產(chǎn)計(jì)入房產(chǎn)原值。應(yīng)納房產(chǎn)稅＝30000×（1－20%）×1.2%＝288（萬(wàn)元）。

方案二：將停車場(chǎng)等都建成露天的，在會(huì)計(jì)賬簿中單獨(dú)核算。應(yīng)納房產(chǎn)稅＝（30000－20000）×（1－20%）×1.2%＝96（萬(wàn)元）。

由此可見，方案二比方案一少繳房產(chǎn)稅192萬(wàn)元。

（二）計(jì)征方式的納稅籌劃

房產(chǎn)稅的征稅依據(jù)是從租計(jì)征和從價(jià)計(jì)征，而從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅是依照房產(chǎn)原值一次減除10%-30%后的余值計(jì)算繳納。房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的，稅率為1．2％；依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的，稅率為12％。

從表面上看，從租計(jì)征比從價(jià)計(jì)征稅率要高很多，但并不是在任何情況下，從價(jià)計(jì)征方案更優(yōu)。

以長(zhǎng)沙縣的房產(chǎn)舉例說(shuō)明如下：

1.房屋自用還是出租，從租計(jì)征與從價(jià)計(jì)征的臨界點(diǎn)確定：

從價(jià)計(jì)征應(yīng)納房產(chǎn)稅=房產(chǎn)原值×（1-20%）×1.2%

從租計(jì)征應(yīng)納房產(chǎn)稅=年租金×12%

因企業(yè)出租房屋，同時(shí)還應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加，按當(dāng)?shù)囟惵薁I(yíng)業(yè)稅5%；城建稅5%；教育費(fèi)附加2%。

當(dāng)從租計(jì)征與從價(jià)計(jì)征稅負(fù)相等時(shí)：

房產(chǎn)原值×（1-20%）×1.2%=年租金×12%+年租金×5%×（1+5%+2%）

由此得出，年租金/房產(chǎn)原值=5.53%

當(dāng)年租金/房產(chǎn)原值＜5.53%時(shí)，從租計(jì)征方式更優(yōu)，稅負(fù)更低；當(dāng)年租金/房產(chǎn)原值＞5.53%時(shí)，從價(jià)計(jì)征方式更優(yōu)，稅負(fù)更低。

2.籌劃案例：

案例二：A公司建有一棟高層商住樓，第一到第六層樓設(shè)計(jì)為商場(chǎng)，資產(chǎn)成本為2000萬(wàn)元，如果出租，預(yù)計(jì)年租金800萬(wàn)元。經(jīng)股東會(huì)決議決定將該商住樓用于出租。B先生擬租下該商場(chǎng)用來(lái)做酒樓，提供餐飲服務(wù)。

方案一：A公司與B先生簽訂房屋租賃合同，年租金800萬(wàn)元。則應(yīng)繳納房產(chǎn)稅：800×12%=96(萬(wàn)元)；營(yíng)業(yè)稅及附加:800×5%（1+5%+2%）=42.8(萬(wàn)元)。合計(jì)稅費(fèi)138.8萬(wàn)元。

方案二：A公司將該商場(chǎng)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并到工商行政管理部門去變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照，增加附營(yíng)業(yè)務(wù)餐飲業(yè)，然后與B先生簽訂承包經(jīng)營(yíng)合同，年承包費(fèi)800萬(wàn)元。此時(shí)，該房產(chǎn)屬于自營(yíng)性質(zhì)，可以按賬面原值從價(jià)計(jì)征。根據(jù)《固定資產(chǎn)》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自建自用的房屋的入賬價(jià)值為實(shí)際的建造成本加相關(guān)稅費(fèi)。則應(yīng)繳房產(chǎn)稅2000×(1-20%)×1.2%=19.2(萬(wàn)元);營(yíng)業(yè)稅及附加同方案一。

可見：方案2巧妙地將出租行為轉(zhuǎn)變?yōu)槌邪?jīng)營(yíng)行為，改出租房屋為自營(yíng)房屋，就可以按建造成本從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅，比方案1少繳納房產(chǎn)稅76.8萬(wàn)元。

根據(jù)稅法規(guī)定,如果承包者或承租者未領(lǐng)取任何類型的營(yíng)業(yè)執(zhí)照,則企業(yè)向其提供各種資產(chǎn)收取的各種名義的價(jià)款,均屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為,不屬于租賃行為。因此,如果企業(yè)以自己的名義領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證,將房屋承租人聘為經(jīng)營(yíng)者,將房屋出租行為變?yōu)樽赞k商場(chǎng)再承包出去,收取承包收入,那么原有的房產(chǎn)就可以按從價(jià)計(jì)征,這樣就可以避免較高的房產(chǎn)稅。

案例三：基本情況同上例，租金（承包費(fèi)）仍為800萬(wàn)元，但該資產(chǎn)成本改為15000萬(wàn)元。

方案一：從租計(jì)征方式所交稅金不變。

方案二：從價(jià)計(jì)征方式

應(yīng)繳房產(chǎn)稅15000×(1-20%)×1.2%=144(萬(wàn)元);營(yíng)業(yè)稅及附加同方案一。

此時(shí)，我們發(fā)現(xiàn)從租計(jì)征方式優(yōu)于從價(jià)計(jì)征。分析其變化主要原因，是由于年租金/房產(chǎn)原值＞5.53%時(shí)，從價(jià)計(jì)征方式更優(yōu)，稅負(fù)更低。

另外還需注意的是，目前企業(yè)出租時(shí)不僅只是房屋設(shè)施自身,還有房屋內(nèi)部或外部的一些附屬設(shè)施及配套服務(wù)費(fèi),比如機(jī)器設(shè)備、辦公用具、附屬用品。稅法對(duì)這些設(shè)施并不征收房產(chǎn)稅。而我們?cè)诤炗喎课莩鲎鈪f(xié)議時(shí),往往將房產(chǎn)和這些設(shè)施放在一起計(jì)算租金,這樣就無(wú)形增加了企業(yè)的稅負(fù)。因此我們?cè)诤炗喎课葑赓U合同時(shí),應(yīng)合理、有效分割租賃收入,將附屬設(shè)施及配套服務(wù)費(fèi)單獨(dú)計(jì)算使用費(fèi)收入,以減輕房產(chǎn)稅的稅負(fù)。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)房產(chǎn)稅的納稅籌劃可以從多方面入手，比如征稅對(duì)象、納稅范圍、計(jì)稅依據(jù)及稅收優(yōu)惠等，不同的單位有不同的具體情況，各單位可以根據(jù)自身實(shí)際情況進(jìn)行具體分析籌劃。

參考文獻(xiàn)：

第4篇：納稅籌劃服務(wù)協(xié)議范文

一、分立企業(yè)以減輕增值稅稅負(fù)的納稅籌劃

（一）以自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品為原料的生產(chǎn)企業(yè)可通過(guò)分立進(jìn)行增值稅籌劃

籌劃思路：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十五條的規(guī)定，對(duì)于直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。同時(shí)考慮到一般納稅人購(gòu)進(jìn)這些農(nóng)產(chǎn)品時(shí)沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，《增值稅暫行條例》第八條又規(guī)定，一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的免稅農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。但對(duì)于使用自己生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，企業(yè)如果有自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以考慮單獨(dú)設(shè)立相關(guān)的子公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，從而享受免稅待遇。

案例分析1：濰坊市元豐牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶進(jìn)行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司。奶制品適用17%的增值稅稅率，進(jìn)項(xiàng)稅額主要由兩部分組成：一是向農(nóng)民個(gè)人收購(gòu)的草料部分可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額；二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)行稅額。與銷項(xiàng)稅額相比，這兩部分進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負(fù)較高。已知2012年度從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購(gòu)入的草料金額為200萬(wàn)元，允許抵扣的進(jìn)行稅額為26萬(wàn)元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為16萬(wàn)元，全年經(jīng)營(yíng)奶制品不含稅銷售收入為1000萬(wàn)元。根據(jù)這種情況，請(qǐng)?zhí)岢黾{稅籌劃方案。

方案一：元豐牛奶公司不進(jìn)行分立。

則應(yīng)納增值稅＝1000×17%－（26＋16）＝128（萬(wàn)元）。

方案二：將飼養(yǎng)場(chǎng)單獨(dú)分立出來(lái)由獨(dú)立的子公司來(lái)經(jīng)營(yíng)，元豐公司僅負(fù)責(zé)奶制品加工廠。

假定飼養(yǎng)場(chǎng)銷售給奶制品廠的鮮奶售價(jià)為800萬(wàn)元，其他條件不變。

則元豐牛奶公司應(yīng)納增值稅＝1000×17%－800×13%－16＝50（萬(wàn)元）。

由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，因而飼養(yǎng)場(chǎng)銷售鮮奶并不需要繳納增值稅。

由此可見，經(jīng)過(guò)籌劃，方案二比方案一減輕增值稅稅負(fù)78萬(wàn)元（128－50）。因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。

（二）通過(guò)分立企業(yè)對(duì)增值稅納稅人身份進(jìn)行籌劃

籌劃思路：對(duì)于不同類型、不同行業(yè)的企業(yè)而言，選擇一般納稅人身份和小規(guī)模納稅人身份所承擔(dān)的增值稅稅負(fù)是不同的。由于小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，一般認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)較高。但有時(shí)候情況恰恰相反，對(duì)于一些產(chǎn)品增值率高，進(jìn)項(xiàng)稅額少的一般納稅人來(lái)說(shuō)，它所承擔(dān)的增值稅稅負(fù)有時(shí)會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)小規(guī)模納稅人。此時(shí)，則可以考慮通過(guò)分立企業(yè)將一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)。

案例分析2：青島市華美商品批發(fā)公司為增值稅一般納稅人，年銷售額為140萬(wàn)元，適用于17%的稅率。該公司每年所能獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額比較少，僅為銷項(xiàng)稅額的50%。根據(jù)這種情況，請(qǐng)?zhí)岢黾{稅籌劃方案。

方案一：華美商品批發(fā)公司不進(jìn)行分立。

則應(yīng)納增值稅＝140×17%－140×17%×50%＝11.9（萬(wàn)元）。

方案二：華美商品批發(fā)公司新設(shè)分立為兩個(gè)企業(yè)，年銷售額分別為70萬(wàn)元。

公司分立之后，每個(gè)企業(yè)的年銷售額都在80萬(wàn)元以下，符合小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，可以按照3%的征收率征稅。

則兩個(gè)企業(yè)共需繳納增值稅＝70×3%×2＝4.2（萬(wàn)元）。

由此可見，經(jīng)過(guò)籌劃，方案二比方案一減輕增值稅稅負(fù)7.7萬(wàn)元（11.9－4.2）。因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。

二、分立企業(yè)以減輕營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的納稅籌劃

籌劃思路：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第二條的規(guī)定，餐飲業(yè)和娛樂(lè)業(yè)所適用的營(yíng)業(yè)稅稅率是不同的，餐飲業(yè)適用5%的稅率，娛樂(lè)業(yè)適用5%～20%的稅率。有些企業(yè)同時(shí)提供餐飲業(yè)和娛樂(lè)業(yè)的服務(wù)，如果這兩種經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目不能夠進(jìn)行獨(dú)立核算的話，則可以考慮分別由不同的子公司予以經(jīng)營(yíng)，以避免從高適用稅率。

案例分析3：濟(jì)南市藍(lán)海大酒店是一家融餐飲和娛樂(lè)于一體的企業(yè)，該企業(yè)經(jīng)營(yíng)夜總會(huì)、歌廳、舞廳等娛樂(lè)項(xiàng)目，同時(shí)經(jīng)營(yíng)餐飲。由于其內(nèi)部核算體系不完善，在2012年度，該企業(yè)的娛樂(lè)業(yè)收入和餐飲收入無(wú)法準(zhǔn)確劃分，該公司的總營(yíng)業(yè)額為2000萬(wàn)元，根據(jù)企業(yè)的估計(jì)，其中需要繳納20%營(yíng)業(yè)稅的娛樂(lè)項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)占到80%。根據(jù)這種情況，請(qǐng)?zhí)岢黾{稅籌劃方案。

方案一：藍(lán)海大酒店不進(jìn)行分立。

該企業(yè)由于沒(méi)有準(zhǔn)確核算娛樂(lè)業(yè)收入與餐飲業(yè)收入，因此，應(yīng)當(dāng)一并按照20%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

則應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝2000×20%＝400（萬(wàn)元）。

方案二：藍(lán)海大酒店將餐飲業(yè)分立出來(lái)，成立全資子公司，其他條件不變。

則餐飲業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝2000×（1－80%）×5%＝20（萬(wàn)元），

娛樂(lè)業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝2000×80%×20%＝320（萬(wàn)元），

合計(jì)納稅＝320＋20＝340（萬(wàn)元）。

由此可見，經(jīng)過(guò)籌劃，方案二比方案一減輕營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)60萬(wàn)元（400－340）。因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。

三、分立企業(yè)以減輕消費(fèi)稅稅負(fù)的納稅籌劃

籌劃思路：根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第四條的規(guī)定，消費(fèi)稅除金銀首飾外一般在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收，在零售環(huán)節(jié)不再征收。因此，相關(guān)企業(yè)可以考慮將其中某個(gè)部門分立出去，成立一家獨(dú)立核算的批發(fā)企業(yè)，然后以較低的價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給該批發(fā)企業(yè)，從而減少應(yīng)納稅銷售額。而獨(dú)立核算的批發(fā)企業(yè)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅。

案例分析4：煙臺(tái)市百麗化妝品有限公司為一家化妝品生產(chǎn)企業(yè)，適用于30%的消費(fèi)稅稅率，每年生產(chǎn)化妝品20萬(wàn)套，每套成本為180元，批發(fā)價(jià)為210元，零售價(jià)為250元。該公司采取直接對(duì)外銷售的方式，假定其中有一半產(chǎn)品通過(guò)批發(fā)方式，一半通過(guò)零售方式。根據(jù)這種情況，請(qǐng)?zhí)岢黾{稅籌劃方案。

方案一：百麗化妝品有限公司不進(jìn)行分立。

則應(yīng)納消費(fèi)稅＝（10×210＋10×250）×30%＝1380（萬(wàn)元）。

方案二：百麗化妝品有限公司將其中一個(gè)經(jīng)營(yíng)部門分立出去成立一家批發(fā)公司。

該公司的化妝品先以較低的批發(fā)價(jià)200元銷售給該批發(fā)公司，然后再由該批發(fā)公司銷售給消費(fèi)者。

則應(yīng)納消費(fèi)稅＝（20×200）×30%＝1200（萬(wàn)元）。

由此可見，經(jīng)過(guò)籌劃，方案二比方案一減輕消費(fèi)稅稅負(fù)180萬(wàn)元（1380－1200）。因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。

四、分立企業(yè)以減輕個(gè)人所得稅稅負(fù)的納稅籌劃

籌劃思路：自2000年1月1日起，為了避免重復(fù)征稅，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，對(duì)投資人比照個(gè)體工商戶征收個(gè)人所得稅。個(gè)體工商戶所得稅采用5%～35%的超額累進(jìn)稅率，應(yīng)納稅所得額越高，適用的稅率就越高，納稅人的平均稅負(fù)也就越高。因此，當(dāng)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)擁有多項(xiàng)具有相對(duì)獨(dú)立性的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)，可以采用分立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的方式創(chuàng)辦多家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，這樣就可以降低每個(gè)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，從而降低所適用的稅率，并減輕整體稅收負(fù)擔(dān)。

案例分析5：山東省日照市市民劉寧創(chuàng)辦了一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，該企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍主要是銷售商品和加工、修理兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，劉寧負(fù)責(zé)銷售商品業(yè)務(wù)，其妻負(fù)責(zé)加工、修理業(yè)務(wù)。在2012年度，該個(gè)人獨(dú)資企業(yè)取得銷售純收入50000元（扣除成本、費(fèi)用、損失和稅金），取得加工、修理純收入25000元（扣除成本、費(fèi)用、損失和稅金）。根據(jù)這種情況，請(qǐng)?zhí)岢黾{稅籌劃方案（為簡(jiǎn)化計(jì)算過(guò)程，不考慮投資者的工資和生計(jì)扣除）。

方案一：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不進(jìn)行分立。

則應(yīng)納個(gè)人所得稅＝75000×30%－9750＝12750（元）。

方案二：將個(gè)人獨(dú)資企業(yè)分立為兩個(gè)企業(yè)，一個(gè)由劉寧專營(yíng)銷售業(yè)務(wù)，一個(gè)由其妻專營(yíng)加工、修理業(yè)務(wù)。

假定2012年度經(jīng)營(yíng)收入不變，則兩個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)共需繳納個(gè)人所得稅＝50000×20%－3750＋25000×10%－750＝8000（元）。

由此可見，經(jīng)過(guò)籌劃，方案二比方案一減輕個(gè)人所得稅稅負(fù)4750元（12750－8000）。因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。

五、分立企業(yè)以減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)的納稅籌劃

籌劃思路：新《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。如果企業(yè)的規(guī)模超過(guò)了小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，但企業(yè)各個(gè)機(jī)構(gòu)之間可以相對(duì)獨(dú)立地開展業(yè)務(wù)，則可以考慮采取分立企業(yè)的方式來(lái)享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，從而減輕企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)。

案例分析6：天津新達(dá)貨物運(yùn)輸公司共有10個(gè)運(yùn)輸車隊(duì)，每個(gè)運(yùn)輸車隊(duì)有員工70人，資產(chǎn)總額為900萬(wàn)元，每個(gè)車隊(duì)年均盈利28萬(wàn)元，整個(gè)公司年盈利總計(jì)280萬(wàn)元。根據(jù)這種情況，請(qǐng)?zhí)岢黾{稅籌劃方案。

方案一：天津新達(dá)貨物運(yùn)輸公司不進(jìn)行企業(yè)分立。

則應(yīng)納企業(yè)所得稅＝280×25%＝70（萬(wàn)元）。

方案二：10個(gè)運(yùn)輸車隊(duì)分別注冊(cè)為獨(dú)立的子公司。

企業(yè)分立之后，每個(gè)子公司都符合小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

則應(yīng)納企業(yè)所得稅＝28×20%×10＝56（萬(wàn)元）。

由此可見，經(jīng)過(guò)籌劃，方案二比方案一減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)14萬(wàn)元（70－56）。因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。

第5篇：納稅籌劃服務(wù)協(xié)議范文

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；煤炭企業(yè)；稅種籌劃法；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)籌劃法

一、問(wèn)題的提出

企業(yè)必須依法納稅。稅收具有強(qiáng)制性，其構(gòu)成了企業(yè)的必要成本，是企業(yè)必須無(wú)償支付的一種凈支出，它直接影響到稅后利潤(rùn)的大小，不能為企業(yè)帶來(lái)任何直接收益。隨著我國(guó)稅制改革的深入和稅收法律、法規(guī)的完善。企業(yè)被推向全面稅收約束的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，因而稅收決策已逐漸成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的重要部分。將企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的籌資、投資、利潤(rùn)分配及其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)同減輕稅負(fù)結(jié)合起來(lái)，謀求最大的經(jīng)濟(jì)利益就成為企業(yè)理財(cái)?shù)幕境霭l(fā)點(diǎn)。納稅籌劃作為對(duì)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的事先籌劃、選擇和管理，追求稅收負(fù)擔(dān)最小化的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)而引起人們的關(guān)注，也越來(lái)越受到人們的重視。

煤炭企業(yè)作為我國(guó)的支柱產(chǎn)業(yè)，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)作出了巨大貢獻(xiàn)，稅制改革使煤炭企業(yè)納稅數(shù)額大幅增加，主要稅種納稅增長(zhǎng)過(guò)快，總體稅收負(fù)擔(dān)加重。對(duì)煤炭企業(yè)產(chǎn)生了不利影響。面對(duì)這種情況，我國(guó)煤炭行業(yè)有了危機(jī)感，面對(duì)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)壓力和國(guó)外市場(chǎng)的沖擊，許多煤炭企業(yè)開始認(rèn)識(shí)到，唯有加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中謀求發(fā)展。許多企業(yè)把納稅籌劃作為加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的有效手段。

納稅籌劃對(duì)于煤炭企業(yè)尤為重要，一方面，煤炭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)總量較大，納稅籌劃的效果比較明顯；另一方面。煤炭企業(yè)的業(yè)務(wù)復(fù)雜。納稅籌劃的空間較大。但是，目前國(guó)內(nèi)外針對(duì)煤炭企業(yè)納稅籌劃展開的研究幾乎沒(méi)有。因此將納稅籌劃與煤炭企業(yè)的實(shí)際情況結(jié)合起來(lái)，從企業(yè)全局出發(fā)，降低企業(yè)總體的納稅成本，增加企業(yè)的稅后利潤(rùn)，提高煤炭企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力具有非常重要的意義。

二、煤炭企業(yè)的行業(yè)特征和納稅特征

(一)煤炭企業(yè)的行業(yè)特征

我國(guó)是世界上生產(chǎn)和消費(fèi)煤炭的大國(guó)，煤炭產(chǎn)量占世界的37％。分別占一次煤炭生產(chǎn)和消費(fèi)總量的76％和69％。在未來(lái)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，我國(guó)仍將是以煤為主的煤炭工業(yè)結(jié)構(gòu)。隨著煤炭工業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，煤炭用途的擴(kuò)展，煤炭的戰(zhàn)略地位愈顯重要。

1、煤炭資源的有限性。

煤炭是不可再生的資源。為了有效地開發(fā)、利用煤炭資源，國(guó)家根據(jù)煤炭資源的分布情況，建設(shè)了若干煤炭生產(chǎn)企業(yè)，每一個(gè)企業(yè)擁有一定數(shù)量的煤炭資源，從幾千萬(wàn)噸到幾十億噸不等。單從每一個(gè)企業(yè)擁有的煤炭資源的數(shù)量來(lái)看，尚是一個(gè)不小的數(shù)字。但是隨著開發(fā)、利用的不斷進(jìn)行。煤炭資源的儲(chǔ)量會(huì)越來(lái)越小，直到枯竭。因此。一個(gè)大型煤炭生產(chǎn)企業(yè)的壽命也就是100年左右的時(shí)間，這一點(diǎn)與非開發(fā)資源企業(yè)有著一定的區(qū)別。

2、投資建設(shè)規(guī)模龐大。

大型煤炭生產(chǎn)企業(yè)的建設(shè)投資一般都在幾十億元以上。需要建設(shè)十幾年。一旦建設(shè)起來(lái)便可以解決相當(dāng)一部分人員的就業(yè)問(wèn)題。從目前國(guó)有煤炭生產(chǎn)企業(yè)擁有的職工來(lái)看，每個(gè)企業(yè)都有幾萬(wàn)到幾十萬(wàn)職工，加上附屬企業(yè)職工和煤炭企業(yè)職工家屬。一個(gè)煤炭工業(yè)企業(yè)的所在地一般都有十幾萬(wàn)到幾十萬(wàn)以上的人口，相當(dāng)于一個(gè)中型城鎮(zhèn)的規(guī)模。

3、產(chǎn)品單一。

煤炭生產(chǎn)企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)向社會(huì)提供的產(chǎn)品就是煤炭。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，由于煤炭的銷售、運(yùn)輸都由國(guó)家統(tǒng)一調(diào)撥，這種單一產(chǎn)品的生產(chǎn)方式對(duì)企業(yè)沒(méi)有什么影響。然而，進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)后。尤其隨著社會(huì)的發(fā)展進(jìn)步，煤炭生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品必須考慮滿足社會(huì)市場(chǎng)的各種需求。由于受傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響很深?，F(xiàn)在國(guó)有生產(chǎn)企業(yè)也只是為生產(chǎn)忙碌，產(chǎn)品單一的狀況沒(méi)有改變，距離社會(huì)對(duì)煤炭產(chǎn)品質(zhì)量的需求標(biāo)準(zhǔn)還有不小的差距。

(二)煤炭企業(yè)的納稅特征

煤炭是我國(guó)重要的基礎(chǔ)能源和原料，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要的戰(zhàn)略地位。稅收政策是政府對(duì)煤炭行業(yè)進(jìn)行干預(yù)的一種重要手段，一個(gè)穩(wěn)定的、有吸引力的煤炭稅制是煤炭業(yè)得以健康穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵。但現(xiàn)行稅制還不完善，尚未體現(xiàn)公平稅負(fù)，對(duì)煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)主要體現(xiàn)在增值稅負(fù)擔(dān)過(guò)重。煤炭是典型的資源開采型行業(yè)，稅前抵扣項(xiàng)目少，導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)過(guò)高。比全國(guó)平均水平高出一倍多。煤炭資源稅征收標(biāo)準(zhǔn)的制定缺乏科學(xué)依據(jù)，造成各地區(qū)、各企業(yè)間稅負(fù)不公平。企業(yè)所得稅扣除范圍爭(zhēng)議多，對(duì)國(guó)有煤炭企業(yè)改制、資源枯竭、可持續(xù)發(fā)展等方面沒(méi)有優(yōu)惠政策。

1、煤炭企業(yè)增值稅稅賦情況。

在煤炭稅費(fèi)體制改革以來(lái)，21個(gè)應(yīng)稅稅種中變化最大的是產(chǎn)品稅改為增值稅。盡管國(guó)家對(duì)煤炭產(chǎn)品實(shí)行了13％的低檔稅率，但對(duì)于作為初級(jí)產(chǎn)品的煤炭來(lái)說(shuō)，稅率仍然很高，高于全國(guó)工業(yè)平均水平。根據(jù)《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》數(shù)據(jù)分析，煤炭工業(yè)是目前稅負(fù)最重的行業(yè)之一。以增值稅和營(yíng)業(yè)稅為例，1993年，煤炭全行業(yè)在22個(gè)行業(yè)中，稅負(fù)列為第16位。當(dāng)年的22個(gè)行業(yè)的平均稅負(fù)率為6.10個(gè)百分點(diǎn)。煤炭采選業(yè)為3.63個(gè)百分點(diǎn)；2003年，煤炭采選業(yè)的排序列為第2位，僅次于石油和天然氣開采業(yè)，高出平均稅負(fù)95.97％。在全國(guó)稅率降低1.88個(gè)百分點(diǎn)的情況下，煤炭行業(yè)反而提高了4.64個(gè)百分點(diǎn)，相當(dāng)于高出全國(guó)平均稅率6.52個(gè)百分點(diǎn)。2007年1月至11月，規(guī)模以上煤炭企業(yè)增值稅實(shí)際稅率為8.1％。比1993年增長(zhǎng)了4.8個(gè)百分點(diǎn)。較全國(guó)工業(yè)領(lǐng)域企業(yè)增值稅平均水平高出一倍。

煤炭是典型的資源開采型行業(yè)，除過(guò)高的稅率因素之外，稅前抵扣項(xiàng)目少是煤炭行業(yè)增值稅稅賦偏高的另一個(gè)主要原因。煤礦井下用于生產(chǎn)的專用設(shè)備和工具、電動(dòng)機(jī)、風(fēng)鎬、煤電鉆、變壓器、水泵等，購(gòu)進(jìn)時(shí)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。1998年，國(guó)家將煤炭運(yùn)費(fèi)的抵扣比例由原來(lái)的10％下調(diào)到7％，由于我國(guó)主要煤炭生產(chǎn)基地集中在西部，這對(duì)煤炭企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣的影響很大。另外，從小規(guī)模和個(gè)體業(yè)主處購(gòu)進(jìn)的煤礦生產(chǎn)用材料因不能取得合法的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，也不能抵扣。

2、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣問(wèn)題的分析。

我國(guó)目前不允許扣除購(gòu)入的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)于煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)，允許抵扣的外購(gòu)材料、電力等費(fèi)用只占總成本費(fèi)用的1/3左右，而其他行業(yè)原材料和電力等可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目在成本支出中占2/3左右。行業(yè)差別導(dǎo)致煤炭行業(yè)稅賦嚴(yán)重偏高。由于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。嚴(yán)重抑制了企業(yè)添置新設(shè)備或更新改造設(shè)備，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和資源的優(yōu)化配置。這種現(xiàn)狀扭曲了投資決策，抑制了企業(yè)資本技術(shù)構(gòu)成的前提，制約了投資規(guī)模和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。同時(shí)。也造成了越來(lái)越嚴(yán)重的企業(yè)短期化行為。生產(chǎn)性投資的減少制約了產(chǎn)業(yè)的集成化發(fā)展，落后的

機(jī)器設(shè)備與勞動(dòng)力密集型相結(jié)合的經(jīng)營(yíng)方式降低了煤炭企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，尤其是在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力。

3、其他稅費(fèi)存在的問(wèn)題。

資源類稅費(fèi)項(xiàng)目多。稅、費(fèi)重復(fù)征收。負(fù)擔(dān)沉重。新增涉及煤炭資源類的稅費(fèi)項(xiàng)目總額占煤炭銷售收入的比重累計(jì)達(dá)到27.5％至29.5％。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期形成的鐵路建設(shè)基金仍難以取消。據(jù)統(tǒng)計(jì)測(cè)算，1995年至2006年。煤炭企業(yè)累計(jì)支付鐵路建設(shè)基金1700多億元。目前，煤炭鐵路運(yùn)輸量占全國(guó)貨物運(yùn)輸總量的45％以上，煤炭行業(yè)承擔(dān)了全國(guó)鐵路建設(shè)基金的一半左右。

三、煤炭企業(yè)納稅籌劃策略

1994年新稅制改革以來(lái)，煤炭企業(yè)涉及的稅種主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、所得稅、土地使用稅、印花稅、耕地占用稅。煤炭企業(yè)可以在充分了解國(guó)家針對(duì)該行業(yè)的所有稅收基本政策和優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上。針對(duì)行業(yè)特點(diǎn)，圍繞經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不同方式，選擇節(jié)稅空間大的稅種作為切入點(diǎn)進(jìn)行籌劃。節(jié)稅空間有兩點(diǎn)不能忽略：一是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅收相互影響的因素，也就是某個(gè)特定稅種在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的地位和作用。對(duì)決策有重大影響的稅種通常就是籌劃的重點(diǎn)，因此，納稅人在進(jìn)行納稅籌劃之前首先要分析哪些稅種有納稅籌劃價(jià)值。二是稅種自身的因素，這主要看稅種的稅負(fù)彈性，稅負(fù)彈性大，納稅籌劃的潛力也越大。一般說(shuō)來(lái)，稅源大的稅種，其稅負(fù)伸縮的彈性也大。另外。稅負(fù)彈性還取決于稅種的要素構(gòu)成，主要包括稅基、扣除、稅率和稅收優(yōu)惠。稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重；或者說(shuō)稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負(fù)就越輕。煤炭企業(yè)納稅籌劃方法的選擇，應(yīng)該立足行業(yè)特點(diǎn)，按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)展所涉及的稅種，進(jìn)行整體規(guī)劃、逐一設(shè)計(jì)。

(一)煤炭企業(yè)設(shè)立階段的納稅籌劃

1、選擇組織形式的籌劃

煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)一般都是跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)，其在對(duì)外投資時(shí)，面臨著建立子公司或設(shè)立分公司的選擇。子公司與分公司是現(xiàn)代大公司企業(yè)經(jīng)營(yíng)組織的重要形式。一家企業(yè)在什么情況下安排它的某些附屬單位作為子公司，而另一些附屬單位又作為分公司?這就要從納稅籌劃的角度來(lái)分析。因?yàn)樵谑袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的條件下。一切合法的有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的措施均是企業(yè)考慮的重點(diǎn)，而選擇有利于納稅優(yōu)惠的組織形式，正是達(dá)到這一目標(biāo)的重要途徑之一。

子公司是指一定比例以上的股份被另一公司所擁有或通過(guò)協(xié)議方式受到另一公司實(shí)際控制的公司。子公司具有法人資格，可以獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。分公司是總公司下屬的直接從事業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的分支機(jī)構(gòu)或附屬機(jī)構(gòu)。雖然分公司有公司字樣，但它不是真正意義上的公司。因?yàn)榉止静痪哂衅髽I(yè)法人資格，不具有獨(dú)立的法律地位，不獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。

[例1]一煤炭企業(yè)在2007年新成立A、B兩家分公司。2007年公司本部實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)5000萬(wàn)元，其分公司A實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)600萬(wàn)元，分公司B損失400萬(wàn)元，該企業(yè)所得稅率為25％。

該公司在2007年度應(yīng)納稅額=(5000+600－400)×25％=1300(萬(wàn)元)

如果上述A、B兩家公司換成子公司，總體稅收就發(fā)生了變化。假設(shè)A、B兩家子公司的所得稅率仍為25％。

公司本部應(yīng)納企業(yè)所得稅=5 000×25％=1250(萬(wàn)元)

A公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=600×25％=150(萬(wàn)元)

B公司由于2007年度發(fā)生虧損，則該年度不應(yīng)交納企業(yè)所得稅。

這一煤炭企業(yè)設(shè)立子公司2007年度應(yīng)納企業(yè)所得稅為：1250+150=1400(萬(wàn)元)，高出總分公司整體稅收：1400－1300=100(萬(wàn)元)。如果總公司與子公司所得稅適用率不同，則上述情況又會(huì)發(fā)生變化。

[例2]北京一大型煤炭總公司在內(nèi)蒙古和甘肅各設(shè)一家子公司，其中，北京地區(qū)企業(yè)所得稅率為25％，內(nèi)蒙古和甘肅為西部地區(qū)，企業(yè)所得稅均為15％。2007年度公司本部實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)5000萬(wàn)元；內(nèi)蒙古和甘肅兩家子公司分別實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)600萬(wàn)元和400萬(wàn)元?？偣疽?guī)定，子公司稅后利潤(rùn)的60％匯回總公司，40％自己留用。則2007年度：

公司本部應(yīng)納企業(yè)所得稅=5000×25％=1250(萬(wàn)元)

內(nèi)蒙古子公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=600×15％=90(萬(wàn)元)

甘肅子公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=400×15％=60(萬(wàn)元)

總公司總體稅收=1250+90+60=1400(萬(wàn)元)

若將上述兩家子公司改成分公司：

總公司整體稅收=(5000+600+400)×25％=1500(萬(wàn)元)

這樣設(shè)立子公司比設(shè)立分公司減輕投資者稅收1500－1400=100(萬(wàn)元)。

從以上分析得出，不同的情況下公司適宜設(shè)立的組織形式不同。當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要到國(guó)外或外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，在開辦的初期，針對(duì)當(dāng)?shù)厍闆r不熟、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于起步階段、發(fā)生虧損的可能性較大的情況下，可考慮設(shè)立分公司，從而使外地發(fā)生的虧損在總公司沖減。以減輕總公司的負(fù)擔(dān)。而當(dāng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)走向正軌，所有的項(xiàng)目分公司都盈利后，再將各項(xiàng)目分公司注冊(cè)為項(xiàng)目子公司，這樣便可以在盈利時(shí)保證能享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策。除了在開辦初期要對(duì)下屬企業(yè)的組織形式精心選擇外，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、運(yùn)作過(guò)程中，隨著整個(gè)集團(tuán)或下屬企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展、盈虧情況的變化，總公司仍有必要通過(guò)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、兼并等方式，對(duì)下屬分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，以獲得更多的稅收利益。

2、選擇注冊(cè)地點(diǎn)的籌劃。

我國(guó)對(duì)于在西部地區(qū)設(shè)立企業(yè)有一定的稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署《關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2001]202號(hào))，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

自2006年起，依據(jù)《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》(2005年本)規(guī)定的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)中的第三項(xiàng)即是煤炭業(yè)。

此外，根據(jù)財(cái)稅[2001]202號(hào)文件的規(guī)定，在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入占總收入70％以上的，可以享受企業(yè)所得稅如下優(yōu)惠政策：內(nèi)資企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起“兩免三減半”；即第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

有時(shí)。國(guó)家為支持地方發(fā)展也會(huì)有一些政策傾斜，因此煤炭企業(yè)在新注冊(cè)或?qū)ν馔顿Y時(shí)要密切關(guān)注國(guó)家的稅收動(dòng)態(tài)。充分利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策。

(二)煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)階段的納稅籌劃

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不同階段，企業(yè)可以對(duì)較大的幾個(gè)主要稅種進(jìn)行籌劃，本節(jié)將對(duì)煤炭企業(yè)如何節(jié)約增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅進(jìn)行研究。

1、增值稅與營(yíng)業(yè)稅的籌劃。

(1)混合銷售的籌劃。

煤炭企業(yè)在煤炭銷售過(guò)程中要涉及混合銷售行為。所謂混合銷售，是指一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)

稅貨物。又涉及營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。這種可選擇性為納稅籌劃提供了空間。如，煤炭企業(yè)在銷售煤炭過(guò)程中提供運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇將從購(gòu)貨方收取的運(yùn)費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額一并計(jì)算銷項(xiàng)稅，也可以選擇將運(yùn)輸處設(shè)立為運(yùn)輸子公司而繳納營(yíng)業(yè)稅。

[例3]某煤炭銷售公司年銷售煤炭60萬(wàn)噸，銷售單價(jià)300元/噸，購(gòu)進(jìn)單價(jià)200元/噸，全部采用公路運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)為50元/噸。因運(yùn)費(fèi)支出金額較大，該公司又出資成立了一家獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司，兩家公司所得稅稅率一樣。2006年運(yùn)輸公司全年運(yùn)費(fèi)收入為3 100萬(wàn)元，其中運(yùn)輸銷售公司煤炭收入占到了3 000萬(wàn)元，其他運(yùn)輸收入僅為100萬(wàn)元，全年油耗和修理費(fèi)用高達(dá)1200萬(wàn)元，占到了整個(gè)運(yùn)輸收入的近40％。

若成立獨(dú)立運(yùn)輸公司：由于A=1200＞30.77％，B=3100×30.77％=953.87，故企業(yè)應(yīng)該設(shè)立運(yùn)輸處。具體比較計(jì)算如下：

合并前：煤炭銷售公司每年應(yīng)繳納增值稅：60×300×13％－60×200×13％－60×50×7％=570(萬(wàn)元)

運(yùn)輸公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：3100×3％=93(萬(wàn)元)

兩公司合計(jì)應(yīng)繳增值稅和營(yíng)業(yè)稅663萬(wàn)元。

合并后：公司運(yùn)銷煤炭為混合銷售行為，只繳納增值稅而不繳納營(yíng)業(yè)稅，其他運(yùn)輸收入為兼營(yíng)業(yè)務(wù)收入。仍然繳納營(yíng)業(yè)稅，但其應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該轉(zhuǎn)出。油耗和修理支出的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

公司進(jìn)項(xiàng)稅額為：1200÷(1+17％)×17％=174.4(萬(wàn)元)

兼營(yíng)收入應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為：174.4×100÷3100=5.6(萬(wàn)元)

其銷售煤炭應(yīng)納增值稅為：600000×300×13％－600000×200×13％－(1744000－56000)=611.2(萬(wàn)元)

兼營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：100×3％=3(萬(wàn)元)

合計(jì)應(yīng)繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅為：614.2萬(wàn)元。

兩公司合并后年節(jié)省流轉(zhuǎn)稅663－614.2=48.8(萬(wàn)元)，節(jié)省城建稅和教育費(fèi)附加48.8×(7％+3％)=4.88(萬(wàn)元)，合計(jì)可節(jié)稅53.68萬(wàn)元。

另外，煤炭企業(yè)在實(shí)際操作過(guò)程中除考慮稅負(fù)大小外，還應(yīng)該綜合考慮設(shè)立子公司的注冊(cè)費(fèi)、人員費(fèi)等開支和節(jié)稅相比后的結(jié)果是否降低了企業(yè)的成本。因此，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)綜合考慮：是否以企業(yè)整體稅負(fù)降低為目標(biāo)；是否以成本效益為原則，考慮企業(yè)合并與分設(shè)后對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響。

(2)利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行產(chǎn)業(yè)鏈條延伸的籌劃。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2001]198號(hào))規(guī)定：對(duì)企業(yè)利用煤矸石、煤泥、油母頁(yè)巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力，實(shí)行按增值稅應(yīng)納稅額減半征收的政策。后又做出補(bǔ)充，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的補(bǔ)充規(guī)定》(財(cái)稅[2004]25號(hào))規(guī)定：利用煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖生產(chǎn)電力，煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖用量(重量)占發(fā)電燃料的比重必須達(dá)到60％以上(含60％)，才能享受財(cái)稅[2001]198號(hào)文件和本通知第一條規(guī)定的增值稅政策。

若煤炭企業(yè)在產(chǎn)業(yè)鏈延伸過(guò)程中投資新建一個(gè)以煤礦在建井、采煤和煤炭洗選過(guò)程中排出的廢棄物煤矸石和煤泥為主要燃料的電廠。不僅可以消化礦區(qū)大量堆積的廢棄物、改善生態(tài)環(huán)境，還可以享受國(guó)家對(duì)于增值稅減半征收和兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)的同時(shí)，還可以為企業(yè)降低稅負(fù)。

2、企業(yè)所得稅的籌劃。

(1)利用所得稅的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃。

新《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用專用設(shè)備；企業(yè)購(gòu)置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。國(guó)家出臺(tái)的這項(xiàng)重大企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)技術(shù)改造、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整提供了巨大的政策支持，年投資幾個(gè)億的大型煤炭企業(yè)更應(yīng)用足這一優(yōu)惠政策。

[例4]某煤炭企業(yè)2008年度新批環(huán)保設(shè)備投資項(xiàng)目，投資期兩年。允許抵免的設(shè)備購(gòu)置金額8000萬(wàn)元，其中2008年購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備金額3000萬(wàn)元。2009年度購(gòu)買的國(guó)產(chǎn)設(shè)備金額5000萬(wàn)元。按規(guī)定，2008年購(gòu)買的設(shè)備3000萬(wàn)元允許在2008年－2012年的五年時(shí)間內(nèi)抵免企業(yè)所得稅300萬(wàn)元(3000×10％)。2009年購(gòu)買的設(shè)備5000萬(wàn)元允許在2009年－2013年的五年時(shí)間內(nèi)抵免企業(yè)所得稅500萬(wàn)元(5000×10％)。若2008年、2009年、2010年、2011年、2012年、2013年該企業(yè)實(shí)現(xiàn)的企業(yè)所得稅額分別為60萬(wàn)元、85萬(wàn)元、95萬(wàn)元、120萬(wàn)元、150萬(wàn)元、175萬(wàn)元?，F(xiàn)將該企業(yè)2008年－2014年各年應(yīng)納企業(yè)所得稅額計(jì)算如表1：

如果企業(yè)能夠合理安排各期收支?；I劃后的優(yōu)惠政策就可以充分享受，避免優(yōu)惠政策享受不足。

由此可以看出，企業(yè)通過(guò)合理籌劃，投資抵免的所得稅得到全額抵免，使企業(yè)在連續(xù)7年內(nèi)實(shí)際繳納的所得稅節(jié)約115萬(wàn)元。另外，由于考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值，設(shè)備投資抵免額越早確認(rèn)，企業(yè)節(jié)約資金越大。

在實(shí)際操作中，企業(yè)要注意三點(diǎn)籌劃：

第一，正確選擇購(gòu)置年份，也就是要正確選擇基年。根據(jù)政策規(guī)定，專用設(shè)備投資總額的10％是從購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年的所得稅中抵免的。我們可以從購(gòu)買年度的所得稅入手，如果購(gòu)買年度的所得稅很小或是零，那么可以考慮次年購(gòu)置設(shè)備，因?yàn)榇文甑乃枚惪梢酝耆虿糠钟少?gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備的價(jià)值中抵免。另外，由于貨幣的時(shí)間價(jià)值，設(shè)備抵免額越早確認(rèn)，企業(yè)節(jié)約的資金越大。

第二，合法、合理地轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。即盡量增加抵減期限內(nèi)利潤(rùn)。將利潤(rùn)通過(guò)合法的手段轉(zhuǎn)移到抵扣年度。就是想方設(shè)法使企業(yè)購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年以及以后年度的利潤(rùn)增加，每年可抵扣的所得稅款增多。比如，企業(yè)可將某些收入提前實(shí)現(xiàn)，將某些費(fèi)用推遲列支。當(dāng)然，這種籌劃應(yīng)該在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。如稅法規(guī)定，企業(yè)在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。如果籌劃不當(dāng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求調(diào)整，就可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。

第三，正確確定設(shè)備投資額。如果可能，可以將設(shè)備的購(gòu)置額合理地分配在各年。根據(jù)稅法規(guī)定，允許抵免的設(shè)備抵免額期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年，如果從設(shè)備投入年度起五年內(nèi)，企業(yè)沒(méi)有足夠的所得稅，那么就會(huì)

有一部分抵免額不能獲得抵免。

3、資源稅的籌劃。

資源稅是煤炭企業(yè)應(yīng)納的一個(gè)重要稅種，現(xiàn)行資源稅稅法中有關(guān)煤的規(guī)定主要有：

(1)煤炭是資源稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，只對(duì)原煤征稅，洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅。

(2)原煤應(yīng)稅數(shù)量是外銷或自用的數(shù)量。

(3)煤炭，對(duì)于連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量的?？砂醇庸ぎa(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算為原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。

由此可見，只有原煤才征收資源稅，對(duì)于洗煤、選煤以及其他煤炭制品。要根據(jù)加工的綜合回收率折算為原煤后計(jì)繳資源稅。

在計(jì)算資源稅時(shí)，應(yīng)注意以下三點(diǎn)：

(1)分清哪些資源征稅，哪些資源不征稅。

目前，資源稅只對(duì)礦產(chǎn)品和鹽征收，特別應(yīng)注意的是。煤礦生產(chǎn)的天然氣不征資源稅。

(2)注意征收資源稅的產(chǎn)品一定是指原礦或初級(jí)產(chǎn)品，對(duì)于精礦、選礦需根據(jù)綜合回收率或選礦比換算為原礦再計(jì)征資源稅。

(3)資源稅納稅人生產(chǎn)或開采應(yīng)稅產(chǎn)品銷售或自用視同銷售時(shí)不僅要交資源稅，同時(shí)符合增值稅的征稅范圍，為增值稅的納稅人，所以該納稅人既要交資源稅。又要交增值稅。

[例5]某煤礦10月份對(duì)外銷售原煤450萬(wàn)噸，使用本礦生產(chǎn)的原煤加工洗煤90萬(wàn)噸，已知該礦加工產(chǎn)品的綜合回收率為80％，稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的同行業(yè)綜合回收率為60％。原煤適用單位稅額為每噸2元。該煤礦應(yīng)納資源稅計(jì)算如下：

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅。但對(duì)加工洗煤、選煤和其他煤炭制品的原煤照章征收資源稅。對(duì)于連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。

(1)按實(shí)際綜合回收率計(jì)算：

應(yīng)納資源稅=450×2+90÷80％×2=1125(萬(wàn)元)

(2)按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的綜合回收率計(jì)算：

應(yīng)納資源稅=450×2+90÷60％×2=1200(萬(wàn)元)

比較計(jì)算結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，按實(shí)際綜合回收率計(jì)算可節(jié)省稅款75萬(wàn)元。因此，當(dāng)企業(yè)實(shí)際綜合回收率高于稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的綜合回收率時(shí)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送數(shù)量，方可免除不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

(三)煤炭企業(yè)重組的納稅籌劃

企業(yè)重組是對(duì)企業(yè)本身的生產(chǎn)力諸要素進(jìn)行分析、整合以及內(nèi)部?jī)?yōu)化組合的活動(dòng)。一般分為業(yè)務(wù)重組、資產(chǎn)重組、債務(wù)重組、股權(quán)重組、人員重組、管理體制重組等模式。

業(yè)務(wù)重組是企業(yè)重組的基礎(chǔ)，是其重組的前提；資產(chǎn)重組是指對(duì)重組企業(yè)一定范圍內(nèi)的資產(chǎn)進(jìn)行分析、整合和優(yōu)化組合的活動(dòng)。是企業(yè)重組的核心。隨著企業(yè)自主意識(shí)的增強(qiáng)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化，企業(yè)追求自身規(guī)模和提升核心競(jìng)爭(zhēng)力的要求也越來(lái)越迫切。出于自身的發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)需要的實(shí)質(zhì)性戰(zhàn)略重組將逐漸成為主流。資產(chǎn)重組也將更加注重提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，重組模式的各種創(chuàng)新將層出不窮。

國(guó)家發(fā)改委于2008年3月31日了《煤礦企業(yè)兼并重組調(diào)研報(bào)告》，鼓勵(lì)大型煤炭企業(yè)充分發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，積極整合重組礦區(qū)范圍內(nèi)所有列入規(guī)劃的合法煤礦，積極支持大型煤企兼并重組，并對(duì)企業(yè)重組中小煤礦提供政策支持；對(duì)國(guó)有重點(diǎn)煤炭企業(yè)整合地方煤礦進(jìn)行的產(chǎn)業(yè)升級(jí)、技術(shù)改造。要在補(bǔ)助或貼息資金、項(xiàng)目核準(zhǔn)等方面給予重點(diǎn)支持；探索實(shí)行消費(fèi)型增值稅，對(duì)資源整合礦井技改期間國(guó)有企業(yè)以資源、技術(shù)、管理入股評(píng)估增值部分免繳或緩繳企業(yè)所得稅。要尊重市場(chǎng)規(guī)律，取消價(jià)格調(diào)節(jié)基金。減少不合理的稅負(fù)和收費(fèi)。減輕參與兼并重組煤礦企業(yè)的負(fù)擔(dān)。這一政策為煤炭企業(yè)并購(gòu)重組進(jìn)行納稅籌劃提供了政策依據(jù)和契機(jī)。

四、煤炭企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

為了充分發(fā)揮納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。煤炭企業(yè)決策者在選擇納稅籌劃方案時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

(一)納稅籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策

煤炭企業(yè)應(yīng)注意培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)。建立合法的納稅籌劃觀念，以合法的籌劃方式合理安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。只有在這個(gè)前提下，才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案被稅務(wù)主管部門認(rèn)可。否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰。并承擔(dān)法律責(zé)任，給企業(yè)帶來(lái)更大的損失。

由于我國(guó)煤炭資源分布不均衡。技術(shù)密集程度在各地區(qū)也不同，國(guó)家會(huì)出臺(tái)一些照顧性和鼓勵(lì)性的稅收政策。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)為了和國(guó)際接軌。稅收政策也在不斷地進(jìn)行調(diào)整和完善。因此，煤炭企業(yè)納稅籌劃方案也不是一成不變的，會(huì)隨著各種因素的變化而發(fā)展變化。一個(gè)在法律調(diào)整前是合法的方案可能在調(diào)整后就成為違法的，因此企業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)密切關(guān)注國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)，相應(yīng)地調(diào)整籌劃方案。

(二)全面了解與投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī)和處理慣例

納稅籌劃方案主要來(lái)自對(duì)不同的投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)方式下的稅收規(guī)定的比較。因此。對(duì)與投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)相關(guān)的稅收法律、法規(guī)以及處理慣例的全面了解就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解，才能預(yù)測(cè)出不同的納稅方案，并進(jìn)行比較，優(yōu)化選擇，進(jìn)而作出對(duì)納稅人最有利的投資決策、經(jīng)營(yíng)決策或籌資決策。

(三)應(yīng)注意事前籌劃與事后籌劃相結(jié)合

事前籌劃包括在組建過(guò)程中對(duì)企業(yè)組織形式、注冊(cè)地點(diǎn)、投資行業(yè)、投資方式、投資時(shí)間的選擇，在經(jīng)濟(jì)合同簽訂前對(duì)交貨數(shù)量、時(shí)間、地點(diǎn)、結(jié)算方式的選擇，集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定，銷售方式的選擇等；事后籌劃是指在企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生之后進(jìn)行的籌劃。在稅收活動(dòng)中，經(jīng)營(yíng)行為的發(fā)生是企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生的前提。納稅義務(wù)通常具有滯后性。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、費(fèi)用分?jǐn)偲谙薜倪x擇、利潤(rùn)分配方案的選擇等屬于事后籌劃范疇。事前籌劃與事后籌劃都能為企業(yè)帶來(lái)好處。因此應(yīng)結(jié)合使用。

(四)注意稅收與非稅收因素，綜合衡量納稅籌劃方案，處理好局部利益與整體利益的關(guān)系

影響企業(yè)納稅籌劃的因素很多，其中有稅收與非稅收因素。直觀上看，納稅籌劃是為了節(jié)約稅收支付。但企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的根本目的不能僅僅停留在節(jié)約稅收支付這一點(diǎn)上。而是要通過(guò)節(jié)稅達(dá)到增加收益、有助于企業(yè)發(fā)展的目的。因此，綜合衡量納稅籌劃方案。處理好局部利益與整體利益的關(guān)系就成為納稅籌劃的核心問(wèn)題。這就要求進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要由上而下、由粗到細(xì)，逐漸達(dá)到所期望的最優(yōu)的總體效益。

首先，不能僅僅盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重。從更大的范圍來(lái)看，如果某種方案的資本收益率最高，但并非應(yīng)納稅金最少，那么這個(gè)方案仍然是最理想的方案。因此。資本收益率的最大化也是納稅籌劃的目的，即要以最小的代價(jià)換得最大的收益。

其次。要用長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光來(lái)選擇納稅籌劃方案。有的納稅籌劃方案可能會(huì)使納稅人在某一時(shí)期稅負(fù)最低，但卻不利于其長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，因此，在進(jìn)行納稅籌劃方案選擇時(shí)，不能僅把眼光盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上。而是要考慮企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，選擇有助于企業(yè)發(fā)展、能增加企業(yè)整體收益的納稅籌劃方案。

再次，企業(yè)還應(yīng)該考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來(lái)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢(shì)、國(guó)家規(guī)定的非稅收的獎(jiǎng)勵(lì)等非稅收因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，綜合衡量納稅籌劃方案，處理好局部利益與整體利益的關(guān)系。為企業(yè)增加效益。

第6篇：納稅籌劃服務(wù)協(xié)議范文

一.什么是納稅成本

納稅成本，是指納稅人在履行其納稅義務(wù)時(shí)所支付的各種資源的價(jià)值，在西方又稱為“納稅服從成本”、“稅收奉行成本”。由于納稅成本中的時(shí)間成本和精神成本不易計(jì)量，所以納稅成本又稱為隱性成本。納稅成本一般在以下四種情況下發(fā)生：

（1）在自行申報(bào)納稅制度下，納稅人首先要對(duì)其在本納稅期限內(nèi)的應(yīng)稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申報(bào)，并按期繳納稅款。

（2）納稅人按稅法要求，必須進(jìn)行稅務(wù)登記，保持完整的賬簿。

（3）納稅人為了正確地執(zhí)行比較復(fù)雜的稅法，要聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)；在發(fā)生稅務(wù)糾紛時(shí)，還要聘請(qǐng)律師，準(zhǔn)備詳實(shí)的資料。

（4）納稅人為了在不違反稅法規(guī)定的同時(shí)，盡量減少納稅義務(wù)，需要組織進(jìn)行稅務(wù)籌劃以達(dá)到節(jié)稅目的。

縱觀以上四個(gè)方面我們不難發(fā)現(xiàn)他們都需要稅收征納主體投入大量的人力、物力、財(cái)力和精力、時(shí)間等，這些都是可估量和不可估量的成本。

二．納稅成本體系構(gòu)成

納稅成本有狹義和廣義之分。狹義的納稅成本單指納稅人上繳的各種實(shí)體稅款，即納稅人的納稅實(shí)體成本。廣義的納稅人納稅成本不僅包括納稅實(shí)體成本，還包括納稅遵從成本，即為上繳稅款、履行納稅義務(wù)而發(fā)生的與之相關(guān)的一切費(fèi)用，既包括可計(jì)量的成本，也包括不可計(jì)量的成本，納稅遵從成本可以概括為納稅管理成本、納稅風(fēng)險(xiǎn)成本和納稅心理成本。

(一)納稅實(shí)體成本。納稅實(shí)體成本即正常稅收負(fù)擔(dān)，是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，依照稅收實(shí)體法的規(guī)定，依法向國(guó)家繳納的各種納稅款項(xiàng)，包括取得收入征收的流轉(zhuǎn)稅、取得的收益征收的所得稅以及國(guó)家對(duì)納稅人征收的財(cái)產(chǎn)稅類等。

(二)納稅遵從成本。納稅遵從成本是納稅人在納稅過(guò)程中，在遵從稅法規(guī)定的前提下進(jìn)行納稅方案的設(shè)計(jì)(即納稅籌劃)、納稅過(guò)程的管理以及因納稅方案設(shè)計(jì)和納稅過(guò)程管理的缺失所付出的代價(jià)，具體還可以分為納稅管理成本、納稅風(fēng)險(xiǎn)成本和納稅心理成本。

納稅管理成本是指納稅人選擇某種納稅籌劃方案時(shí)支付的辦稅費(fèi)用、稅務(wù)費(fèi)用等。納稅風(fēng)險(xiǎn)成本是指由于選擇某項(xiàng)納稅籌劃方案可能發(fā)生的損失，其與方案的不確定度呈正相關(guān)。方案越不確定，風(fēng)險(xiǎn)成本發(fā)生的可能性就越大；具體包括稅收滯納金、罰款和聲譽(yù)損失成本。納稅心理成本是指納稅人可能認(rèn)為自己納稅卻沒(méi)有得到相應(yīng)回報(bào)而產(chǎn)生不滿情緒，或者擔(dān)心誤解稅收規(guī)定可能遭受處罰而產(chǎn)生的焦慮情緒。納稅心理成本與稅法體系的健全和完善程度以及納稅人的教育程度相關(guān)聯(lián)，稅法體系越健全越完善、納稅人的受教育程度越低，納稅人的納稅心理成本就越高。當(dāng)納稅心理成本達(dá)到一定程度時(shí)，納稅人會(huì)雇用人或求助中介機(jī)構(gòu)，這時(shí)納稅心理成本就會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)榧{稅管理成本。

三．影響納稅成本的相關(guān)重要因素

1.正常稅收負(fù)擔(dān)。稅收是國(guó)家對(duì)納稅人取得收入強(qiáng)制、無(wú)償?shù)貐⑴c分配的一種活動(dòng)。納稅人取得收入除了要征收較高的流轉(zhuǎn)稅外，對(duì)取得的收益還要征收較高比例的所得稅，另外，國(guó)家對(duì)納稅人的一定財(cái)產(chǎn)還課以財(cái)產(chǎn)稅。如果把這部分稅收全部看成是從納稅人取得的收益中繳納的，我們可以測(cè)算出這部分正常稅收負(fù)擔(dān)的比重。

若流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)占收入總額的5%，收益率為20%，令流轉(zhuǎn)稅占收益總額的比例為x，則有：收入額×5%＝收入額×20%×x；解之得：x ＝25%.流轉(zhuǎn)稅和所得稅（稅率按25%計(jì)算）合計(jì)稅負(fù)達(dá)到收益總額的50%.影響稅負(fù)比例的還有兩個(gè)因素，一是財(cái)產(chǎn)稅、行為稅等稅收；二是企業(yè)收益率低于20%.這兩個(gè)因素都會(huì)使企業(yè)實(shí)際稅負(fù)比例超過(guò)50%.即使是虧損企業(yè)，仍然要繳納流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和行為稅。

降低正常稅收負(fù)擔(dān)的有效途徑是開展納稅籌劃。納稅籌劃是一項(xiàng)高智能行為，既需要精通稅法，還要有實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)。納稅籌劃既可以由納稅人自已進(jìn)行，也可以聘請(qǐng)稅務(wù)專家代為策化。由于稅收籌劃具有一定風(fēng)險(xiǎn)，因此在實(shí)際操作中，一般宜采取聘請(qǐng)稅務(wù)專家代為策化，以達(dá)到減少籌劃風(fēng)險(xiǎn)、降低稅收負(fù)擔(dān)的目的，而不宜冒然行事。

2.辦稅費(fèi)用。辦稅費(fèi)用包括辦稅人員費(fèi)用、資料費(fèi)用、差旅費(fèi)用、郵寄費(fèi)用、利息等等。盡管辦稅費(fèi)用在納稅成本中占的份額不大，但如果采取方法得當(dāng)，辦稅費(fèi)用還是可以降低的。比如對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行合理分工，由財(cái)會(huì)人員兼任辦稅員；對(duì)路途較遠(yuǎn)的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取郵寄申報(bào)方式，此外，通過(guò)網(wǎng)上申報(bào)還可以降低資料費(fèi)用等等。對(duì)于利息費(fèi)用的降低途徑可以采取遞延納稅的辦法，充分利用貨幣的時(shí)間價(jià)值，例如，稅法對(duì)消費(fèi)稅的納稅期限分別規(guī)定為1日、3日、5日、10日、15日或者一個(gè)月。納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證的次日起7日內(nèi)繳納稅款。我們知道，納稅人在合法的期限內(nèi)納稅，是不會(huì)加收滯納金的。同樣合法地納稅，時(shí)間上有的納稅對(duì)企業(yè)有利，有的對(duì)企業(yè)不利。如果納稅人在合法的期限內(nèi)盡量推遲納稅時(shí)間，不但可以加速資金周轉(zhuǎn)，而且可以獲取一定的利息收入，也即降低利息費(fèi)用。

3.稅務(wù)費(fèi)用。納稅人為了防止稅款計(jì)算錯(cuò)誤，避免漏申報(bào)、錯(cuò)申報(bào)，以及進(jìn)行納稅籌劃，需要向稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)咨詢，或者委托注冊(cè)稅務(wù)師代為辦理納稅事宜。按照有償服務(wù)的原則，聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)辦稅，需要繳納一定的費(fèi)用。為了節(jié)約稅務(wù)費(fèi)用，納稅人應(yīng)當(dāng)在事前作適當(dāng)考慮。比如與中介機(jī)構(gòu)簽訂委托協(xié)議前先進(jìn)行費(fèi)用措商等；其次應(yīng)當(dāng)考慮收益與支出是否配比。例如，聘請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師進(jìn)行一項(xiàng)稅收策劃可以節(jié)稅二萬(wàn)元，那么，支付的費(fèi)應(yīng)當(dāng)?shù)陀诨蛘哌h(yuǎn)遠(yuǎn)低于二萬(wàn)元才是合算的。

4.稅收滯納金。征管法規(guī)定，納稅人未按照稅法規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收萬(wàn)分之五的滯納金。我們可以算一筆賬：按日加收萬(wàn)分之五的滯納金相當(dāng)于按照18.25%的年利率計(jì)算的稅收罰息，這個(gè)比例相當(dāng)于

銀行貸款利率的幾倍。無(wú)論從哪個(gè)角度，占用國(guó)家的稅款也是不合算的。因此，辦理納稅申報(bào)，特別是采取遞延納稅方式降低利息費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注各個(gè)稅種的納稅期限。與此相關(guān)的還有一項(xiàng)規(guī)定，即納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款。在批準(zhǔn)的延長(zhǎng)期限內(nèi)，不加收滯納金。這是稅法所賦予納稅人的權(quán)利，納稅人遇有上述情況，應(yīng)當(dāng)充分加以利用。

5.罰款。征管法對(duì)納稅人的下列行為規(guī)定了一定的罰款處理：未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的；未按規(guī)定設(shè)立賬冊(cè)的；未按規(guī)定報(bào)送有關(guān)備案資料的；未按規(guī)定履行納稅申報(bào)的；違反發(fā)票使用規(guī)定的；以及偷稅、欠稅、抗稅等違法行為。納稅人如果被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款，除了經(jīng)濟(jì)上蒙受巨大損失外，還會(huì)給企業(yè)聲譽(yù)造成不良影響。如果納稅人按照稅法規(guī)定履行各項(xiàng)義務(wù)，不但可以避免罰款支出，相反還會(huì)給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造一個(gè)良好的社會(huì)環(huán)境，等于給企業(yè)帶來(lái)一筆受用不盡的“無(wú)形資產(chǎn)”。

6．　非正常稅收負(fù)擔(dān)

非正常稅收負(fù)擔(dān)主要是指額外稅收負(fù)擔(dān)；與納稅申報(bào)有關(guān)的額外稅收負(fù)擔(dān)主要包括：納稅人納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用，應(yīng)提未提折舊等作為權(quán)益放棄，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣.

四．降低納稅成本的途徑

（一）必須加大稅法宣傳學(xué)習(xí)力度。我們從實(shí)證分析中知道，稅務(wù)罰款是造成納稅成本過(guò)高和增長(zhǎng)較快的一個(gè)重要因素，這同時(shí)說(shuō)明了兩個(gè)方面的情況，首先是納稅主體對(duì)稅法理解有誤，甚或是相悖的理解，在客觀上造成違規(guī)、違法事實(shí)，被稅務(wù)部門處以罰款，再一方面是稅務(wù)部門的執(zhí)法力度得到加強(qiáng)，查處違章、違法案件的成果豐富。這兩個(gè)方面共同作用的結(jié)果，使納稅主體的納稅成本增大了許多，對(duì)企業(yè)信譽(yù)也產(chǎn)生了許多消極影響。因此，納稅主體首先要有學(xué)習(xí)相關(guān)稅法的主動(dòng)性和積極性，稅務(wù)部門也要針對(duì)各個(gè)納稅主體的特點(diǎn)，進(jìn)行必要的稅法宣傳輔導(dǎo)，最大限度地減少納稅主體因稅法了解不夠而造成損失，從而有效降低納稅成本。

（二）搞好稅收籌劃，規(guī)范稅務(wù)。納稅人為防止稅款計(jì)算錯(cuò)誤，避免漏申報(bào)、錯(cuò)申報(bào)，需要進(jìn)行必要的稅收籌劃，需要向稅務(wù)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)咨詢，或者委托注冊(cè)稅務(wù)師代為辦理納稅事宜。按照有償服務(wù)的原則，聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)辦稅，需要繳納一定的費(fèi)用。為了節(jié)約稅務(wù)費(fèi)用，納稅人應(yīng)當(dāng)在事前作適當(dāng)考慮，按效益原則進(jìn)行稅收籌劃，考慮收益與支出是否合理。但從實(shí)際情況看，稅務(wù)在納稅成本中增長(zhǎng)很快，這既說(shuō)明納稅事宜的社會(huì)化服務(wù)步伐加快，同時(shí)也反映出一些稅務(wù)的失范現(xiàn)象。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)比較優(yōu)勢(shì)的原理，稅務(wù)機(jī)構(gòu)是辦理涉稅事宜的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，它有熟悉稅收法規(guī)，辦稅效率高的優(yōu)勢(shì)，在納稅主體核算不健全，缺乏對(duì)稅收法規(guī)的了解或者是自己辦稅并不經(jīng)濟(jì)，有必要借助社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)，委托稅務(wù)機(jī)構(gòu)辦理涉稅事宜，繳納一定的費(fèi)用，這本是一種市場(chǎng)行為，但我們?cè)诳疾煲恍┢髽I(yè)的納稅成本時(shí)發(fā)現(xiàn)費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出其自行辦稅費(fèi)用，而且企業(yè)確實(shí)具備獨(dú)立辦稅的能力，這種有悖于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則的現(xiàn)象為什么會(huì)存在呢？我想可能會(huì)有以下幾個(gè)方面的原因，一是稅務(wù)機(jī)構(gòu)并未與稅務(wù)機(jī)關(guān)真正脫鉤，二是納稅主體有依靠稅務(wù)機(jī)構(gòu)追求自身利益最大化的動(dòng)機(jī)。稅務(wù)的失范情況嚴(yán)重，里面滲透著稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)烈的利益驅(qū)動(dòng)。作為稅務(wù)機(jī)構(gòu)的工作人員，我們確實(shí)深感經(jīng)費(fèi)的嚴(yán)重不足，在某種程度上認(rèn)同這種現(xiàn)象，但又感到不安。因此，搞好稅收籌劃，按照市場(chǎng)原則委托稅務(wù)，規(guī)范稅務(wù)行為，是降低納稅成本的一個(gè)重要途徑和當(dāng)務(wù)之急。

（三）簡(jiǎn)并稅種、穩(wěn)定稅制。我國(guó)目前實(shí)行的稅種近20種，分別由兩家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。稅種過(guò)多，使納稅主體需要花費(fèi)大量的經(jīng)歷進(jìn)行稅法學(xué)習(xí)，同時(shí)，各種補(bǔ)充性的稅收政策過(guò)多過(guò)濫，有的甚至出現(xiàn)政策打架，不僅納稅主體無(wú)法適應(yīng)，就是稅務(wù)部門的人員也時(shí)有迷惑的時(shí)候。由于稅收政策不熟，使得納稅主體不能準(zhǔn)確核算稅款，辦稅時(shí)造成一些無(wú)效勞動(dòng)，達(dá)到處罰規(guī)定的還會(huì)被處以罰款和加收滯納金，增大了納稅主體的納稅成本，而且，兩家稅務(wù)部門分管不同的稅種，有的納稅主體在納稅期要到兩個(gè)稅務(wù)部門才能完成納稅事宜。因此，穩(wěn)定稅制，簡(jiǎn)并稅種，不失為一種降低納稅成本甚至是征稅成本的合理途徑。

（四）納稅成本和征稅成本在一定程度上存在此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，也即，當(dāng)大量收縮稅務(wù)機(jī)構(gòu)降低稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅成本的同時(shí)，納稅主體的納稅成本會(huì)上升；當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)廣為設(shè)置機(jī)構(gòu)增大征稅成本的同時(shí)，納稅主體的納稅成本會(huì)有所降低。因此，稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上必須要考慮到合理性和科學(xué)性，避免人浮于事這種不良現(xiàn)象。

（五）加快信息化建設(shè)步伐。信息化建設(shè)包括稅務(wù)系統(tǒng)和稅務(wù)系統(tǒng)外的信息化建設(shè)兩個(gè)方面。首先，加快稅務(wù)系統(tǒng)的信息化建設(shè)，可以為納稅主體提供多種便捷的完稅手段，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)，納稅主體在辦公室和家里都能進(jìn)行納稅申報(bào)和稅款繳納，減少時(shí)間的占用、人員的流動(dòng)和車輛工具的使用，同時(shí)稅務(wù)部門也可以通過(guò)現(xiàn)代化手段縮短辦稅時(shí)間，提高辦稅效率。但僅有稅務(wù)部門的信息化建設(shè)還不夠，還必須有與之相適應(yīng)的社會(huì)、企業(yè)、家庭的信息化建設(shè)水平，才能徹底實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)完稅。同時(shí)要加強(qiáng)各部門之間的信息共享性以減少偷稅現(xiàn)象而且也會(huì)使稅源監(jiān)控變的不再?gòu)?fù)雜。

第7篇：納稅籌劃服務(wù)協(xié)議范文

中小商業(yè)企業(yè)是我國(guó)商業(yè)企業(yè)的主體，中小商業(yè)企業(yè)的發(fā)展涉及吸納就業(yè)、穩(wěn)定社會(huì)、維系民生和維護(hù)產(chǎn)業(yè)安全的重大使命。在中小商業(yè)企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，稅收對(duì)其經(jīng)營(yíng)決策和經(jīng)營(yíng)成果都產(chǎn)生重要影響。良好的稅收籌劃，可以有效地減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加財(cái)務(wù)收益，使中小商業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益合法地最大化，更好地解決資金瓶頸問(wèn)題，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。但從我國(guó)稅務(wù)制度的設(shè)計(jì)來(lái)看，商業(yè)企業(yè)是稅收優(yōu)惠最少、稅負(fù)最重、稅收管理最復(fù)雜、稅收糾紛最多的行業(yè)之一，因此，合理籌劃中小商業(yè)企業(yè)稅收，做好有關(guān)會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)，成為財(cái)務(wù)管理的重要命題。

1.中小商業(yè)企業(yè)稅收籌劃的原則與思路

“稅收籌劃”是充分利用優(yōu)惠政策，擇優(yōu)選擇方案，以達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。稅收籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，其所取得的是合法權(quán)益，受法律保護(hù)。稅收籌劃要求會(huì)計(jì)人員不僅要熟知財(cái)會(huì)制度，還要熟悉國(guó)家的稅收法規(guī)并正確運(yùn)用。一切違反法律的避稅行為，都不屬于稅收籌劃的范疇，為此，首先，稅收籌劃要全面、準(zhǔn)確地理解稅收條款和稅收政策的立法背景。其次，要準(zhǔn)確分析判斷采取的措施是否，是否符合稅收法律。最后，要牢記在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行籌劃來(lái)達(dá)到節(jié)稅目的，而不能在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生而人為采取所謂補(bǔ)救措施來(lái)推遲或逃避納稅義務(wù)。中小商業(yè)企業(yè)稅收籌劃的基本思路是：根據(jù)不同稅種的特點(diǎn)，采用不同的稅收籌劃方法?，F(xiàn)行稅制以商品稅和所得稅為主體，因此稅收籌劃的重點(diǎn)是增值稅籌劃，消費(fèi)稅籌劃和營(yíng)業(yè)稅籌劃。

2.中小商業(yè)企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策

為助推中小企業(yè)的發(fā)展，近年來(lái)，國(guó)家從稅收政策上直接或間接地給予了中小商業(yè)企業(yè)很多優(yōu)惠。主要包括：（1）在企業(yè)所得稅方面，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元的企業(yè)，可減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)于新辦的獨(dú)立核算的商業(yè)企業(yè)，自開業(yè)之日起，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或者免征企業(yè)所得稅1年。國(guó)家確定的老、少、邊、窮地區(qū)新辦的商業(yè)企業(yè)，可在3年內(nèi)減征或者免征企業(yè)所得稅。新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員、下崗人員達(dá)到規(guī)定比例，可在3年內(nèi)減征或者免征企業(yè)所得稅。（2）在增值稅優(yōu)惠政策方面，中小商業(yè)企業(yè)有關(guān)的增值稅稅收優(yōu)惠政策有：直接免征增值稅的項(xiàng)目有避孕藥品和工具、古舊圖書、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教育的進(jìn)口儀器、設(shè)備等；對(duì)納稅人銷售貨物月銷售額600～2000元未達(dá)到起征點(diǎn)的銷售額或營(yíng)業(yè)收入額免征增值稅；出口貨物的稅率為零，即實(shí)行出口退稅；對(duì)批發(fā)肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜的業(yè)務(wù)征收增值稅后所增加的稅款，可在一定時(shí)期內(nèi)采取先按規(guī)定稅率征稅，再由財(cái)政反還給企業(yè)的辦法；對(duì)于小規(guī)模納稅人商業(yè)企業(yè)，增值稅征收率由過(guò)去的6%和4%一律降至3%。 （3）在營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策方面。對(duì)企業(yè)在合并、分立、兼并過(guò)程中發(fā)生的土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)中小企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。鼓勵(lì)企業(yè)安置殘疾人就業(yè)，對(duì)安置殘疾人的中小企業(yè)，提供“服務(wù)業(yè)”稅目取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的，按實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)，實(shí)行限額減征營(yíng)業(yè)稅。

3.中小商業(yè)企業(yè)稅收籌劃方法與途徑

稅收籌劃策略建立在對(duì)國(guó)家稅收管理政策和相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，中小商業(yè)企業(yè)稅收籌劃應(yīng)以稅種綜合籌劃為主，以其它籌劃方式為主。

3.1中小商業(yè)企業(yè)增值稅籌劃

當(dāng)前，生產(chǎn)型增值稅制度嚴(yán)重影響中小商業(yè)企業(yè)發(fā)展。作為一般納稅人商業(yè)企業(yè)需要年應(yīng)稅銷售額180萬(wàn)元以上，有的中小企業(yè)因?yàn)殇N售規(guī)模不達(dá)標(biāo)而喪失了使用增值稅專用發(fā)票的權(quán)利，致使大多小規(guī)模納稅人的征收率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一般納稅人的稅負(fù)率。中小商業(yè)企業(yè)的增值稅籌劃主要有以下幾種方法：（1）將固定資產(chǎn)投資納入增值稅納稅籌劃。固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項(xiàng)稅可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，從而減少企業(yè)的流動(dòng)資金占用，減少企業(yè)的資金成本。 （2）通過(guò)改變購(gòu)貨方式進(jìn)行納稅籌劃。中小商業(yè)企業(yè)在收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和廢舊物資時(shí)，可以按照農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)的13%和廢舊物資收購(gòu)價(jià)的10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，因此可享受國(guó)家規(guī)定的減免稅規(guī)定。 （3）采取實(shí)物折扣銷售方式進(jìn)行增值稅籌劃。實(shí)物折扣是商業(yè)折扣的一種。一般情況下采取實(shí)物折扣方法銷售貨物，折扣的實(shí)物不論會(huì)計(jì)上如何處理，均應(yīng)按規(guī)定視同銷售計(jì)算繳納增值稅稅收籌劃。但是，如果將實(shí)物折扣“轉(zhuǎn)化”為價(jià)格折扣，則可達(dá)到節(jié)省納稅的目的。如某客戶購(gòu)買100件商品，應(yīng)給20件的折扣，在開具發(fā)票時(shí)，按銷售120件開具銷售數(shù)量和金額，然后在同一張發(fā)票上的另一行用紅字開具折扣20件的折扣金額。按照稅法的相關(guān)規(guī)定，折扣的部分在計(jì)稅時(shí)從銷售額中扣減，不計(jì)算增值稅。（4）靈活選擇結(jié)算方式實(shí)現(xiàn)合理避稅。盡量延期付款是資金管理的首要目標(biāo)，對(duì)中小商業(yè)企業(yè)而言更加具有特殊意義。當(dāng)賒購(gòu)與現(xiàn)金采購(gòu)無(wú)價(jià)格差異時(shí)無(wú)疑采取賒購(gòu)結(jié)算方式，當(dāng)賒購(gòu)價(jià)格高于現(xiàn)金采購(gòu)價(jià)格時(shí)，在增加采購(gòu)成本的同時(shí)也會(huì)獲得時(shí)間價(jià)值和增加增值稅扣稅的利益，也可以考慮選擇賒購(gòu)結(jié)算。

3.2中小商業(yè)企業(yè)消費(fèi)稅籌劃

消費(fèi)稅實(shí)行一次課征制，一般選擇初始環(huán)節(jié)納稅，以后環(huán)節(jié)不再納稅。在稅收籌劃上，只要做到在該環(huán)節(jié)不納稅或少納稅，就可以減輕全環(huán)節(jié)稅負(fù)。消費(fèi)稅籌劃主要有下列幾種情形：（1）兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃。單純從稅收角度看，企業(yè)應(yīng)將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算，分開銷售，一般不應(yīng)將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售，因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)分開核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量，未分別核算，從高適用稅率。（2）混合銷售行為的籌劃。對(duì)于從事貨物的批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的中小型企業(yè)，將混合銷售行為中的非應(yīng)稅勞務(wù)可以并入銷售額計(jì)算征收消費(fèi)稅，也可以將取得的各種勞務(wù)收入單獨(dú)核算、單獨(dú)納稅，以避免因消費(fèi)稅高稅率而帶來(lái)的額外負(fù)擔(dān)。（3）折扣銷售和實(shí)物折扣的籌劃。稅法規(guī)定，企業(yè)采用折扣銷售方式時(shí)，如果折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計(jì)算消費(fèi)稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。企業(yè)如果將“實(shí)物折扣”變換成折扣銷售，就可以按規(guī)定扣除。例如，企業(yè)要銷售200件商品，要給予10件的折扣，在開具發(fā)票時(shí)，可以按210件的銷售數(shù)量和金額開具，然后在同一張發(fā)票上單獨(dú)注明折扣10件的金額。這樣，實(shí)物折扣的部分就可以從銷售額中扣除，不用計(jì)算消費(fèi)稅，從而節(jié)約了稅收支出。

3.3中小商業(yè)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅籌劃

營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃的關(guān)鍵是根據(jù)稅收減免政策，結(jié)合商業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)改變經(jīng)濟(jì)合同的訂立方式，規(guī)避或減少應(yīng)稅勞務(wù)，盡可能在不違反稅收政策的前提下享受營(yíng)業(yè)稅的稅收減免優(yōu)惠。 （1）在計(jì)稅收入方面，根據(jù)企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定，對(duì)實(shí)際增加或減少交易總額的，應(yīng)及時(shí)調(diào)整合同總收入。各種商業(yè)折讓、銷售退回，出口商品銷售中的外國(guó)運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等于實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減了銷售收入，在商品銷售收入中應(yīng)盡可能考慮這些抵免因素，以減少計(jì)稅基數(shù)，降低稅負(fù)。 （2）對(duì)于扣除項(xiàng)目，在確定工資、薪金合理性的基礎(chǔ)上，盡可能多的列支工資薪金的支出，減少所得稅稅負(fù)。對(duì)企業(yè)的部分業(yè)務(wù)宣傳可以將自行生產(chǎn)或委托加工的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品當(dāng)作禮品贈(zèng)送給客戶，可以降低成本。（3）可以改變合同訂立方式，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，即向供貨方收取的進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)收入不視為平銷返利，按營(yíng)業(yè)稅的適用稅率征收營(yíng)業(yè)稅，降低流轉(zhuǎn)稅支出以適用營(yíng)業(yè)稅稅率。 （4）利用兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅銷售的優(yōu)惠政策。對(duì)于不同稅種的兼營(yíng)，選擇是否分開核算，從而確定是繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。若企業(yè)是增值稅一般納稅人，因?yàn)樘峁?yīng)稅勞務(wù)時(shí)，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少，所以選擇分開核算分別納稅有利；如果該企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，則要比較一下增值稅的含稅征收率和該企業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率。 （5）巧妙籌劃商業(yè)企業(yè)間設(shè)備出售與租賃營(yíng)業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)間的合并、場(chǎng)地租賃等行為越來(lái)越多，所以企業(yè)資源整合中的稅收問(wèn)題也愈加重要。由于房產(chǎn)稅的稅率較高，一般可以采取降低房租并將設(shè)備一次性出售的方案，可節(jié)省營(yíng)業(yè)稅和整體稅負(fù)。

4.中小商業(yè)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范

稅收籌劃的目的是節(jié)稅，使企業(yè)承擔(dān)較小的納稅成本，但稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)也是客觀存在的，中小商業(yè)企業(yè)應(yīng)分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的因素，預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)。 （1）規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作。要設(shè)立完整規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬冊(cè)、憑證、報(bào)表，依規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提。小商業(yè)企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄、規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。 （2）在稅收法律、制度的規(guī)定框架內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃。如企業(yè)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品因質(zhì)量等原因由購(gòu)買者退回時(shí)，必須經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，才可退還已征收的消費(fèi)稅稅款，但企業(yè)不得自行直接抵減應(yīng)納稅款，否則就成為偷稅行為。 （3）及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)。消費(fèi)稅規(guī)定了納稅期限及納稅地點(diǎn)，應(yīng)在在規(guī)定期限內(nèi)和規(guī)定地點(diǎn)及時(shí)足額繳納稅款。如進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的當(dāng)日起15日內(nèi)向報(bào)關(guān)地海關(guān)繳納稅款，特殊原因不能按時(shí)繳納應(yīng)申請(qǐng)延期繳納。 （4）整體統(tǒng)籌納稅籌劃。稅收籌劃追求的是企業(yè)整體稅負(fù)最小，而不是片面追求某個(gè)稅種的最小。要綜合考慮進(jìn)行稅收籌劃所獲得的收益是否大于其成本，是否能夠保證稅后收益最大，不能為了片面追求稅負(fù)的減輕而影響了企業(yè)價(jià)值最大化。如遞延納稅盡管不能減少企業(yè)應(yīng)納稅額，但卻有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。 （5）營(yíng)造良好的稅企關(guān)系。要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，在某些模糊和新生事物上的處理上爭(zhēng)取與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致。

第8篇：納稅籌劃服務(wù)協(xié)議范文

【關(guān)鍵詞】新企業(yè)所得稅法；納稅籌劃；影響

新的《企業(yè)所得稅法》于2008年1月1日開始實(shí)施，這是我國(guó)稅制改革中的一件大事，標(biāo)志著我國(guó)統(tǒng)一企業(yè)所得稅制度的建立，其必將對(duì)企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生重大影響。此次企業(yè)所得稅改革最大的特點(diǎn)體現(xiàn)為“四個(gè)統(tǒng)一，一個(gè)過(guò)渡”，即內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，并將企業(yè)所得稅率統(tǒng)一降低為25％；統(tǒng)一稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。因此，企業(yè)應(yīng)充分了解新所得稅法的主要變化，及對(duì)其納稅籌劃的影響，做好籌劃工作。

一、新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)納稅籌劃的影響

（一）對(duì)納稅人利用外商身份籌劃的影響

在原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法下，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)能享受到稅收政策上的超國(guó)民待遇，內(nèi)外資稅收待遇的巨大差異迫使不少內(nèi)資企業(yè)“變性”：內(nèi)資企業(yè)在國(guó)際避稅地注冊(cè)一家公司（該公司實(shí)際是空殼公司，沒(méi)有人員常駐），通過(guò)這個(gè)空殼公司將資金投回國(guó)內(nèi)，從而享受外商待遇，因此產(chǎn)生很多“假外資”。這就是所謂的利用避稅地、避稅港避稅。根據(jù)商務(wù)部的統(tǒng)計(jì)，2006年我國(guó)實(shí)際使用外資金額694.68億美元，對(duì)華投資前10位國(guó)家、地區(qū)實(shí)際投入外資金額占同期非銀行、保險(xiǎn)、證券領(lǐng)域?qū)嶋H使用外資金額的83.86%.在前10位國(guó)家、地區(qū)中，香港、英屬維爾京群島排在前2位，開曼群島排在第8位，薩摩亞排在第10位，而這些地區(qū)都是出名的避稅地。

在新《企業(yè)所得稅法》下，實(shí)現(xiàn)了并行的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法的統(tǒng)一,即統(tǒng)一了納稅人身份，兩者的稅收待遇也得到了統(tǒng)一。這一變革將使以往常見的內(nèi)資企業(yè)通過(guò)資本旅游至國(guó)際避稅地注冊(cè)企業(yè)再返回國(guó)內(nèi)投資、或者直接借用外籍或港澳臺(tái)人士身份等方式成立虛假外商投資企業(yè)的納稅籌劃途徑失去意義。

（二）對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)和資本弱化方式籌劃的影響

1. 對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)方式籌劃的影響

利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅是許多企業(yè)慣用的一種避稅手段。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)利益最大化，或者是為了減輕企業(yè)稅負(fù)，在商品買賣、提供服務(wù)等交易時(shí)，高定或低定價(jià)格，把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到某一個(gè)企業(yè)的行為。轉(zhuǎn)移定價(jià)行為的表現(xiàn)形式主要有：融通資金、提供勞務(wù)、提供有形財(cái)產(chǎn)的使用權(quán)及無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。由于我國(guó)的所有制結(jié)構(gòu)復(fù)雜,企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰,在引進(jìn)外資過(guò)程中重引資的數(shù)量，而且未對(duì)外資進(jìn)行合理的管理,導(dǎo)致企業(yè)與投資者,企業(yè)與企業(yè),企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)之間股權(quán)、債權(quán)和其他權(quán)益等關(guān)聯(lián)關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜,關(guān)聯(lián)交易多而隱蔽。這些為跨國(guó)公司實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)提供了便利。不少外國(guó)投資者往往利用國(guó)內(nèi)合作企業(yè)和主管稅務(wù)部門對(duì)國(guó)際市場(chǎng)行情不熟悉的特點(diǎn)，配合在英屬維爾京群島、開曼群島等著名國(guó)際避稅地設(shè)立的關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)操作，而僅僅把國(guó)內(nèi)企業(yè)當(dāng)作廉價(jià)的加工廠。實(shí)際上，轉(zhuǎn)移定價(jià)是一種稅率差異技術(shù)，即讓所得或財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。

2. 對(duì)資本弱化方式籌劃的影響

資本弱化又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽取，是指跨國(guó)公司為了減少稅額，采用貸款方式替代股權(quán)投資方式進(jìn)行的投資或者融資。即投資人與被投資企業(yè)為謀求貸款融資的稅收待遇，將本應(yīng)以股權(quán)方式投資的資金改以貸款方式融資，以致被投資企業(yè)形成負(fù)債遠(yuǎn)高于資本的不合理現(xiàn)象。資本弱化避稅的特點(diǎn)是通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金融通轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。主要的形式是企業(yè)將資金無(wú)償借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用。在國(guó)內(nèi)，許多外資企業(yè)（特別是跨國(guó)公司）普遍使用資本弱化方式減輕企業(yè)的稅負(fù)。最好的案例是2003年寶潔公司發(fā)生一起很轟動(dòng)的疑似“資本弱化避稅”的案例。通過(guò)資本弱化，投資人通過(guò)收取貸款本息獲得投資收益，從而增加利息支出減少應(yīng)稅所得。資本弱化避稅的手法，其實(shí)質(zhì)是納稅人有意識(shí)地利用借款、債券利息可以在稅前扣除的稅收屏蔽作用，合理利用財(cái)務(wù)杠桿作用，提高自有資金利潤(rùn)率。

新的《企業(yè)所得稅法》完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制：一是引入了“獨(dú)立交易原則”，即關(guān)聯(lián)方之間的交易，應(yīng)當(dāng)符合獨(dú)立方在類似情況下從事類似交易時(shí)可能建立的商業(yè)和財(cái)務(wù)關(guān)系；二是引入了預(yù)約定價(jià)機(jī)制，規(guī)定企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。建立預(yù)約定價(jià)稅制的目的，是為企業(yè)關(guān)聯(lián)交易營(yíng)造一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定、可以預(yù)見的稅收環(huán)境，減輕轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的成本；三是第一次引入了“成本分?jǐn)傇瓌t”，規(guī)定企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?，從而為關(guān)聯(lián)企業(yè)間發(fā)生的共同成本費(fèi)用分?jǐn)偺峁┝朔梢罁?jù)。

在反資本弱化方面，新的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。此條規(guī)定以法律的形式將反資本弱化稅制引入，使反資本弱化避稅有法可依。

這些措施將有效地強(qiáng)化反避稅措施,使得反避稅規(guī)范形成體系化,有利于防范和制止避稅行為,維護(hù)國(guó)家利益。

（三）對(duì)納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的影響

新《企業(yè)所得稅法》首次引入居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念，對(duì)納稅人加以區(qū)分。新《企業(yè)所得稅法》第2條規(guī)定，居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)；非居民企業(yè)是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。居民企業(yè)要承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其來(lái)源于境內(nèi)外的全部所得納稅，而非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，只就其來(lái)源于境內(nèi)的所得納稅。這一概念最重要的意義在于我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以運(yùn)用國(guó)際稅收實(shí)踐中廣泛運(yùn)用的“管理和控制”測(cè)試來(lái)決定公司的稅收居民地。今后凡在我國(guó)境外注冊(cè)成立，但其實(shí)際管理和控制在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，將被認(rèn)定為中國(guó)稅收居民，并被要求就其來(lái)源于全球范圍的所得在我國(guó)交納所得稅。

新《企業(yè)所得稅法》這一規(guī)定對(duì)內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)都將產(chǎn)生重大影響。就內(nèi)資企業(yè)而言，如果中國(guó)股東想在境外注冊(cè)公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，就要充分考慮中國(guó)和公司注冊(cè)地兩方面對(duì)稅收居民判定的規(guī)定。這就意味著將通過(guò)在海外避稅港設(shè)立公司運(yùn)作國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)，從而將境內(nèi)所得轉(zhuǎn)移到境外的稅收規(guī)劃行為納入監(jiān)管。這對(duì)在香港上市但主要在大陸經(jīng)營(yíng)的紅籌股公司以及其他類似的海外上市公司將產(chǎn)生不小的影響。對(duì)外資企業(yè)來(lái)說(shuō)，特別是已經(jīng)或準(zhǔn)備將亞太地區(qū)管理機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)的跨國(guó)公司必須關(guān)注中國(guó)稅法的稅收居民判定規(guī)則，及時(shí)檢查自身的經(jīng)營(yíng)情況，考慮投資決策是否在中國(guó)構(gòu)成居民企業(yè)以及相應(yīng)可能的納稅義務(wù)。

（四）對(duì)稅收優(yōu)惠政策有改變的影響

新稅法統(tǒng)一了原內(nèi)、外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，保留了對(duì)中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠，并將稅收優(yōu)惠原則由以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局，同時(shí)將稅收優(yōu)惠政策與具體項(xiàng)目掛鉤，將優(yōu)惠政策落到實(shí)處。具體而言：第一，新稅法放寬了地域限制，同時(shí)嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；還擴(kuò)大了對(duì)環(huán)保的優(yōu)惠政策和對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的優(yōu)惠力。第二，新稅法用替代性優(yōu)惠政策代替直接減免稅優(yōu)惠政策；第三，取消了對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及產(chǎn)品出口外商企業(yè)、生產(chǎn)性外資企業(yè)，免征、減半征收或定期減免所得稅的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)清理取消了地方性的所得稅稅收優(yōu)惠政策；第四，為了減少新稅法的沖擊，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過(guò)渡，對(duì)按照現(xiàn)行稅法享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠政策的老企業(yè)，給予5年的過(guò)渡期，逐步過(guò)渡到新稅率。新的稅收優(yōu)惠政策，將引導(dǎo)企業(yè)增加對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投入，加大技術(shù)創(chuàng)新和工藝改造，廣泛采用先進(jìn)適用技術(shù)；也將促進(jìn)企業(yè)建立、形成有利于節(jié)約資源、減少污染、提高質(zhì)量、增加效益的企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制。

二、企業(yè)納稅籌劃可能的對(duì)策

（一）對(duì)企業(yè)形式的利用

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，可以匯總繳納所得稅。而設(shè)立獨(dú)立法人的子公司，則要分別納稅。那么已經(jīng)設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)并享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，或設(shè)立在中西部地區(qū)享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)以及享受低稅率的其他企業(yè)，可在其他地區(qū)設(shè)置分支機(jī)構(gòu)（而不是設(shè)立獨(dú)立核算的子公司）。因?yàn)?，新企業(yè)所得稅法給予這類企業(yè)5年的過(guò)渡期，企業(yè)可以充分利用這項(xiàng)規(guī)定，先將適用高稅率的分支機(jī)構(gòu)并入適用低稅率的總機(jī)構(gòu)納稅。再由總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅，不僅可以互相彌補(bǔ)虧損，而且可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

對(duì)存在虧損子公司的企業(yè)集團(tuán)，可考慮通過(guò)工商變更的形式，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而可以互相抵減，降低所得稅稅負(fù)。值得一提的是企業(yè)在設(shè)置非獨(dú)立法人的分支機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)充分考慮當(dāng)?shù)卣膽B(tài)度。另外，在匯總納稅時(shí)，還應(yīng)予注意新所得稅法的其他規(guī)定。例如：企業(yè)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

（二）對(duì)國(guó)際稅收協(xié)定的利用

一直以來(lái)我國(guó)對(duì)外資企業(yè)的股息免征所得稅，而對(duì)股息征稅是很多國(guó)家的普遍做法。因此導(dǎo)致日益嚴(yán)重的“假外資”現(xiàn)象及稅源大量流失。新《企業(yè)所得稅法》對(duì)非居民企業(yè)取得的股息、紅利開征所得稅，稅率為20%，這對(duì)部分借國(guó)外低稅區(qū)來(lái)華投資的企業(yè)有較大影響。所以，納稅人可考慮采用適當(dāng)?shù)谋芏惙椒?。常用的一種避稅方法是：非居民納稅人可以利用我國(guó)和其他國(guó)家或地區(qū)的稅收協(xié)定合理避稅。如我國(guó)香港、毛里求斯、巴巴多斯等國(guó)家和地區(qū)，與我國(guó)的稅收協(xié)定均約定對(duì)股息適用不超過(guò)5％的預(yù)提所得稅稅率，美國(guó)、加拿大等國(guó)與我國(guó)簽訂的稅收協(xié)議對(duì)股息適用不超過(guò)10%的預(yù)提所得稅稅率。非居民企業(yè)可以將公司注冊(cè)地遷往上述國(guó)家或地區(qū)，從而規(guī)避部分稅收。

（三）對(duì)稅收優(yōu)惠政策的利用

雖然新《企業(yè)所得稅法》的稅收優(yōu)惠政策將轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠為主，但某些區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策仍將在一定時(shí)期、一定區(qū)域內(nèi)對(duì)特定的企業(yè)繼續(xù)存在，如對(duì)五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)“兩免三減半”優(yōu)惠，以及執(zhí)行西部大開發(fā)地區(qū)鼓勵(lì)類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠。所以，在五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，以及在西部地區(qū)設(shè)立國(guó)家鼓勵(lì)類企業(yè)仍將享受一定的稅收優(yōu)惠，如低稅率和定期減免稅。這些特定地區(qū)與全國(guó)大多數(shù)地區(qū)存在的稅收差異，將為企業(yè)繼續(xù)利用稅收政策的差異技術(shù)進(jìn)行納稅籌劃留下一定的空間。

【參考文獻(xiàn)】

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第9篇：納稅籌劃服務(wù)協(xié)議范文

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 企業(yè) 減負(fù)增效

一、營(yíng)改增對(duì)煙草商業(yè)企業(yè)的意義

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存所致的重復(fù)征稅、監(jiān)管障礙等問(wèn)題日益突出，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。因此，我國(guó)于2012年開始推行營(yíng)改增試點(diǎn)改革，到2015年底，據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)，累計(jì)降低6412億元稅收，取得了顯著改革成果。在2016年的兩會(huì)期間，國(guó)務(wù)院總理提出 2016年5月實(shí)行全面的營(yíng)改增政策，落實(shí)深度改革，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，各類企業(yè)在此次全面稅改中獲得改革紅利。營(yíng)改增給煙草商業(yè)企業(yè)帶來(lái)了如下變化：

（一）完善增值稅抵扣鏈條、減少稅收負(fù)擔(dān)

煙草商業(yè)企業(yè)作為增值稅一般納稅人，主要稅負(fù)為增值稅，營(yíng)改增之前，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額范圍較小，通過(guò)實(shí)施營(yíng)改增政策，實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，并且將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，基本消除了重復(fù)征稅，打通了增值稅抵扣鏈條。在全面營(yíng)改增的背景下，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。 在增值稅稅額方面，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)也有所減少。增值稅采取價(jià)外稅的征收方式，相對(duì)于原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅征收，在稅額方面有了減少。以傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)為例，適用5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，在實(shí)行營(yíng)改增后，增值稅稅率為5%/（1+5%）=4.76%；以2016年5月1日之前簽訂的協(xié)議按照3%的簡(jiǎn)易征收稅率為例，在進(jìn)行價(jià)外稅的換算后實(shí)際稅率為2.91%，低于按營(yíng)業(yè)稅征收的3%稅率。

（二）計(jì)稅收入減少

營(yíng)改增稅收政策實(shí)施前后，企業(yè)在租金等其他收入的計(jì)算上存在差異。營(yíng)改增之前，企業(yè)將全部收入作為計(jì)稅的依據(jù)，而實(shí)施營(yíng)改增稅收政策后，需要將不含增值稅的收入作為計(jì)稅依據(jù)。例如，某煙草企業(yè)月收入600萬(wàn)元，稅率為6%，在營(yíng)改增之前，企業(yè)的計(jì)稅收入為600萬(wàn)元；在實(shí)施營(yíng)改增稅收政策后，計(jì)稅收入則變成了（600/1+6%）=560萬(wàn)元。營(yíng)改增導(dǎo)致了企業(yè)計(jì)稅收入的減少，從而帶來(lái)納稅義務(wù)的減少，減少稅收負(fù)擔(dān)。

（三）影響會(huì)計(jì)核算

在營(yíng)改增之前，煙草企業(yè)涉及的稅種包括營(yíng)業(yè)稅、增值稅以及兩稅相關(guān)的教育費(fèi)附加稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和所得稅。實(shí)行營(yíng)改增之后，企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅完全轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悾瑺I(yíng)業(yè)稅的核算取消，并且由原有的價(jià)內(nèi)稅核算變?yōu)閮r(jià)外稅核算。營(yíng)業(yè)稅稅款核算的變化勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)所得稅的核算，隨之城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等的核算也帶來(lái)變化。增值稅相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅在核算上增加了進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅等核算環(huán)節(jié)，更為復(fù)雜。在增值稅發(fā)票的取得和入賬環(huán)節(jié)，也比營(yíng)業(yè)稅時(shí)期更為嚴(yán)謹(jǐn)。

（四）影響企業(yè)管理

營(yíng)改增會(huì)對(duì)煙草企業(yè)的企業(yè)管理會(huì)帶來(lái)一定的影響，依照增值稅法的有關(guān)規(guī)定，在管理上更為嚴(yán)格。增值稅將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人；將計(jì)稅方法分為一般計(jì)稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅；將稅收優(yōu)惠分為免征、計(jì)征即退、免征和零稅率等；將銷售方式分為兼營(yíng)和混合銷售。煙草企業(yè)要根據(jù)自己的營(yíng)業(yè)規(guī)模、營(yíng)業(yè)范圍等使用不同的計(jì)稅方法和納稅身份。另外，增值稅在對(duì)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣和增值稅月度申報(bào)上都有了不同于營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定。營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算、納稅管理提出了較高的要求，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)了較大影響。煙草企業(yè)需要調(diào)整原有的信息管理系統(tǒng)，學(xué)習(xí)相關(guān)財(cái)稅政策、梳理業(yè)務(wù)流程，這些都給日常管理帶來(lái)挑戰(zhàn)。

二、利用營(yíng)改增政策，促進(jìn)企業(yè)降本增效的策略

（一）加強(qiáng)政策學(xué)習(xí)、強(qiáng)化項(xiàng)目管理

煙草企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視財(cái)務(wù)人員營(yíng)改增相關(guān)知識(shí)技能的培訓(xùn)和再教育，對(duì)營(yíng)改增的具體政策進(jìn)行深入了解。保證企業(yè)人員能夠正確認(rèn)識(shí)營(yíng)改增的意義和重要性，不能產(chǎn)生排斥和應(yīng)付的心理。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，獲得更多的稅收政策。組織人員參加稅務(wù)部門召開的研討會(huì)和學(xué)習(xí)班，保證財(cái)務(wù)人員能夠熟練掌握新的稅收申報(bào)系統(tǒng)。在營(yíng)改增政策正式開展的初期，企業(yè)要召集相關(guān)人員召開動(dòng)員會(huì)議，組織人員對(duì)原有合同進(jìn)行梳理，按照時(shí)間節(jié)點(diǎn)來(lái)區(qū)分項(xiàng)目。在過(guò)渡事期要嚴(yán)格把關(guān)，爭(zhēng)取把老項(xiàng)目都按照簡(jiǎn)易辦法繳納增值稅，并開具增值稅發(fā)票。在實(shí)際操作中，可以按照項(xiàng)目合同簽署日期來(lái)將全部項(xiàng)目進(jìn)行分配。將新老項(xiàng)目安排到不同的人員管理范圍內(nèi)，這樣節(jié)省了時(shí)間成本，同時(shí)減少了人員的壓力，方便管理、避免錯(cuò)誤。待老項(xiàng)目全部辦結(jié)后，再將人員分配到新項(xiàng)目中去。

（二）完善會(huì)計(jì)核算

稅收政策的不斷變化對(duì)會(huì)計(jì)核算工作提出新的要求，煙草企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要完善會(huì)計(jì)核算工作流程。首先是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，確保在審核記賬方面工作能夠符合政策的變化。營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的要求主要體現(xiàn)在增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票的取得和記賬上。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)政策，嚴(yán)把審核關(guān)。對(duì)取得的報(bào)銷憑證要經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)人員的初審、部門領(lǐng)導(dǎo)的審核、主管領(lǐng)導(dǎo)的簽字，最后才能走報(bào)銷流程。明確相關(guān)憑證檔案的保存時(shí)限、月末記賬和年度報(bào)表的記賬格式，不能將原有方法完全照搬。明確增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的記賬方法，避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，要強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作日常管理。梳理企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員，包括會(huì)計(jì)和出納，保證全部人員具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格和崗位從業(yè)資格。檢查人員相關(guān)資格證的到期時(shí)間，督促人員參與繼續(xù)教育學(xué)習(xí)。最后，要強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作的審計(jì)。及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，及時(shí)規(guī)避。

（三）規(guī)范發(fā)票管理

增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票的取得、開具、傳遞、抵扣等工作都是營(yíng)改增后企業(yè)需要面臨的問(wèn)題。煙草企業(yè)要擁有嚴(yán)格的發(fā)票管理制度和規(guī)范要求。首先，在增值稅發(fā)票的取得上，煙草企業(yè)應(yīng)盡可能取得可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票及銷售清單。在取得發(fā)票之前要注意發(fā)票開具的項(xiàng)目名稱，并且關(guān)注適用稅率。其次，企業(yè)在對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行入賬處理時(shí)要認(rèn)真審核，嚴(yán)禁將不能抵扣的發(fā)票進(jìn)行抵扣處理，并且認(rèn)真審核發(fā)票稅率和項(xiàng)目明確稱的一致性。最后，煙草企業(yè)的一般納稅人要及時(shí)對(duì)往來(lái)發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，保證取得的發(fā)票真實(shí)合理。

（四）優(yōu)化物資采購(gòu)流程，完善稅務(wù)籌劃

企業(yè)要重視并完善稅務(wù)籌劃工作。重新搭建涉稅計(jì)算分析模型，將企業(yè)全部往來(lái)業(yè)務(wù)和資金收付項(xiàng)目納入到模型中。利用信息化手段發(fā)現(xiàn)納稅籌劃的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)和有效方法，最大程度的減輕和降低企業(yè)的稅負(fù)。企業(yè)在利用現(xiàn)有資源的同時(shí)也要向會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師機(jī)構(gòu)等尋求幫助，在對(duì)企業(yè)的往來(lái)項(xiàng)目進(jìn)行分析比對(duì)后，為企業(yè)量身定制一套實(shí)用的納稅籌劃方法。稅務(wù)籌劃的核心是要有全局性計(jì)劃，統(tǒng)籌企業(yè)全部經(jīng)營(yíng)范圍，主動(dòng)爭(zhēng)取增值稅的抵扣。營(yíng)改增后的固定資產(chǎn)減稅增效作用應(yīng)該被重視起來(lái)，合理安排固定資產(chǎn)的購(gòu)置時(shí)期、采購(gòu)流程?？梢圆捎萌谫Y性售后回租的方式來(lái)解決現(xiàn)有的進(jìn)項(xiàng)抵扣問(wèn)題?？茖W(xué)選擇上下游合作企業(yè)，在考慮本企業(yè)自身納稅情況和采購(gòu)成本的前提下，能夠盡可能選擇一般納稅人作為合作伙伴。對(duì)于無(wú)法提供增值稅發(fā)票的合作企業(yè)，要提高合作門檻。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部控制

煙草商業(yè)企業(yè)要具備利用營(yíng)改增促進(jìn)企業(yè)降本增效的意識(shí)，強(qiáng)化企業(yè)與納稅有關(guān)的內(nèi)部控制力度，充分考慮到營(yíng)改增的作用和影響，避免損失、創(chuàng)造收益。根據(jù)稅收政策的變化，企業(yè)要隨時(shí)調(diào)節(jié)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制在稅收層面的監(jiān)督主要是考核企業(yè)的財(cái)務(wù)人員能否充分利用營(yíng)改增的優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)的納稅情況進(jìn)行合理籌劃；是否按時(shí)申報(bào)、繳稅；是否按照規(guī)定開具發(fā)票，保證收入換算為不含增值稅的收入。在年度終了，要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員在納稅工作上的表現(xiàn)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，內(nèi)部控制的成果要與企業(yè)的績(jī)效考核工作掛鉤，使企業(yè)的員工能夠發(fā)揮出內(nèi)部控制的積極性。

綜上所述，營(yíng)改增政策的推行不僅是稅種及稅率的調(diào)整，企業(yè)的納稅籌劃、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理等工作也在政策調(diào)整中受到連鎖影響。我們煙草企業(yè)需結(jié)合自身實(shí)際，提高相關(guān)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，做好納稅籌劃，會(huì)計(jì)核算、票據(jù)管理、采購(gòu)流程、內(nèi)部控制等相關(guān)工作，以此來(lái)順應(yīng)營(yíng)改增政策帶來(lái)的稅改紅利，讓營(yíng)改增在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮降本增效的積極作用。同時(shí)，營(yíng)改增的政策只是帶來(lái)企業(yè)所處納稅環(huán)境的變化，企業(yè)的主要目的是降本增效，要把主要的精力投入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中去，不能過(guò)分關(guān)注營(yíng)改增后的稅收籌劃而忽視了利益的獲得。

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