會計核算的基本準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：會計核算的基本準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】發(fā)電廠；會計成本；核算

隨著電力市場的變革和節(jié)約型社會的建立，我國發(fā)電廠從企業(yè)壟斷逐步邁向市場競爭[1]。為了在激烈競爭的市場中處于不敗之地，發(fā)電廠需引進先進的管理方式和生產(chǎn)技術(shù)降低生產(chǎn)成本，取得較好的經(jīng)濟效益。而發(fā)電廠的會計成本核算決定了企業(yè)的管理，其關(guān)乎發(fā)電廠的發(fā)展。因此為了提高發(fā)電廠的競爭力，本文將對發(fā)電廠的成本核算環(huán)節(jié)進行研究和分析。

1.發(fā)電廠的成本核算

成本核算是指將企業(yè)在一定時期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費用，按其性質(zhì)和發(fā)生地分類匯總并核算，計算該時期生產(chǎn)經(jīng)營費用發(fā)生額，以此計算每種產(chǎn)品的實際成本和單位成本的活動。其目的是正確及時地核算產(chǎn)品的實際成本和單位成本，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供正確依據(jù)，并作為成本計劃執(zhí)行的考核依據(jù)，綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營水平。根據(jù)成本計算對象不同、成本計算期不同和生產(chǎn)費用在產(chǎn)成品和半成品之間的分配情況不同來區(qū)分成本核算方法。一般常用的成本核算方法主要包括品種法、分批法和分步法[2]。企業(yè)的成本核算是數(shù)據(jù)信息的加工處理過程，正確并及時地進行成本核算，有利于企業(yè)實現(xiàn)高效生產(chǎn)、降低成本，實現(xiàn)經(jīng)濟效益的提升。

發(fā)電廠的成本核算與其他企業(yè)相似，但也有其特點。第一，發(fā)電廠的生產(chǎn)產(chǎn)品單一，且生產(chǎn)過程為單步驟生產(chǎn)模式，因此發(fā)電廠的成本核算應(yīng)選擇“品種法”，即以產(chǎn)品品種為成本核算對象軌跡生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品成本的方法，較為簡便易行。同時，由于產(chǎn)品的單一性，計算時應(yīng)使用完全成本法。第二，發(fā)電企業(yè)的產(chǎn)品為電力，生產(chǎn)的同時即完成產(chǎn)品的銷售，因此無“在產(chǎn)品”和“庫存商品”科目，因此在進行成本核算時，各類消耗、費用不在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品中分配。第三，發(fā)電廠產(chǎn)成品無在產(chǎn)品，因此生產(chǎn)時消耗的成本就是產(chǎn)成品成本，所以發(fā)電廠的電能產(chǎn)品生產(chǎn)時的成本應(yīng)直接結(jié)轉(zhuǎn)，作為主營業(yè)務(wù)成本。

2.發(fā)電廠成本核算中存在的問題

2.1 成本核算管理制度落后

在實行廠網(wǎng)分開和競價上網(wǎng)前，發(fā)電廠僅為電能的生產(chǎn)部門，其工作重點是安全生產(chǎn)電力能源。而電力體制改革后，其不僅作為生產(chǎn)部門，還要作為銷售部門參與市場競爭，因此發(fā)電廠需進行完整的會計成本核算工作。但是以目前發(fā)電廠的會計成本核算工作情況來看，多數(shù)發(fā)電廠尚未擁有完整的成本管理方法及管理體系，依然處在基于檢查和考核的生產(chǎn)活動中，沒有積極地做好成本核算并調(diào)整生產(chǎn)。發(fā)電廠的成本管理由財務(wù)工作人員完成，但由于成本核算管理制度的缺陷和成本管理調(diào)節(jié)生產(chǎn)的意識薄弱，其尚未擁有協(xié)調(diào)各部門生產(chǎn)活動的權(quán)利，無法通過核算的成本來調(diào)節(jié)發(fā)電企業(yè)的生產(chǎn)，不能有效實施策略。

2.2 預(yù)算管理體制不到位

多數(shù)發(fā)電廠現(xiàn)行的預(yù)算管理體制的目標(biāo)成本過于簡單，僅根據(jù)經(jīng)驗、企業(yè)經(jīng)營考核指標(biāo)做預(yù)算，而未對市場情況及時調(diào)查，責(zé)任分工不明確。此外，部分發(fā)電廠的預(yù)算管理僅作為分配考核指標(biāo)的方式，未形成有效的管理體制，依照財務(wù)數(shù)據(jù)所編制的預(yù)算是與市場脫節(jié)的，有效性不足。而財務(wù)人員作也由于部門間的局限性，不能準(zhǔn)確判斷各部門預(yù)算的準(zhǔn)確性和合理性，沒有科學(xué)的預(yù)算依據(jù)。

2.3 成本核算控制系統(tǒng)不完善

目前發(fā)電廠多采用財務(wù)核算功能較單一的財務(wù)軟件進行日常應(yīng)用，但基礎(chǔ)軟件不能及時提供成本信息，且不能起到?jīng)Q策作用。由于發(fā)電廠生產(chǎn)耗費的水資源、煤炭資源的價格不與企業(yè)掛鉤，但耗費資源的費用占據(jù)成本的大部分，因此對于這部分的成本核算尤為重要。如利用成本核算控制系統(tǒng)加以核算該部分成本，則可更好地實施成本管理，有效減少資源浪費、控制降低生產(chǎn)成本，維持較高的生產(chǎn)力水平，實現(xiàn)發(fā)電廠的企業(yè)利潤最大化，提高發(fā)電廠的競爭力，促進企業(yè)進一步發(fā)展。

2.4 工作人員素質(zhì)有待提高

在發(fā)電廠體制改革后，其市場壓力要比改革前多，尤其是對于成本控制的壓力。然而部分發(fā)電廠的員工尚未形成競爭意識，控制成本的觀念薄弱。且對發(fā)電廠核算成本的多為財務(wù)人員，而沒有全廠員工的配合，導(dǎo)致廠內(nèi)信息不對稱，對發(fā)電廠生產(chǎn)成本不能準(zhǔn)確把握。所以，當(dāng)前發(fā)電廠員工多數(shù)還沒有建立控制成本的觀念，團隊意識較薄弱。除此之外，我國發(fā)電廠工作人員較多，素質(zhì)水平參差不齊，專業(yè)的高等財務(wù)人員和管理人員較為欠缺，制約了發(fā)電廠成本核算的進行，阻礙了發(fā)電廠的發(fā)展。

3.發(fā)電廠的會計成本核算對策

3.1 實行先進的成本核算管理制度

發(fā)電廠的成本核算管理制度是發(fā)電廠經(jīng)營管理中的一項重要工作，它能夠有效提高經(jīng)營效果。先進的成本核算的方法必須全面，其涵蓋了會計核算、統(tǒng)計核算和業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容，從而建立起完整的成本核算體系。而發(fā)電廠成本管理制度的建立是綜合性較強的管理工作，涉及到發(fā)電廠的所有部門及員工，通過制度的建立，強化內(nèi)部管理，讓部門之間相互協(xié)調(diào)控制，員工之間相互監(jiān)察和管理，對成本進行更合理的核算，從而有針對性的降低成本，提高發(fā)電廠的經(jīng)濟效益。

3.2 完善預(yù)算管理體制

成本預(yù)算是財務(wù)預(yù)算的重要組成部分，是生產(chǎn)企業(yè)降低成本、加強成本管理不可缺少的環(huán)節(jié)[3]，它決定了企業(yè)的資金流動和未來走向。而全面預(yù)算管理是現(xiàn)代化企業(yè)重要的管理模式，它利用預(yù)算對企業(yè)各部門的財務(wù)和非財務(wù)資源進行分配，并進行相應(yīng)考核和控制，以調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，需要企業(yè)全體員工的參與和配合。因此發(fā)電廠需建立全面預(yù)算管理體制，對企業(yè)的生產(chǎn)進行科學(xué)預(yù)算，為成本計劃和控制工作打下良好基礎(chǔ)。

3.3 建立完善的成本核算控制系統(tǒng)

發(fā)電廠建立完善的成本核算控制系統(tǒng)可以有效地監(jiān)測成本狀況，以此對日后的生產(chǎn)經(jīng)營變化進行有效預(yù)測，起到對發(fā)電廠未來發(fā)展的輔助決策作用。發(fā)電廠根據(jù)所核算的成本、會計信息和相關(guān)管理資料等對目標(biāo)成本的執(zhí)行效果進行考核評價，并對其后的工作進行分析調(diào)整。聯(lián)合相應(yīng)的責(zé)任制度，激勵員工對節(jié)約成本、提高經(jīng)濟效益的積極性。

3.4 提高工作人員職業(yè)素養(yǎng)

發(fā)電廠可對工作人員進行不定期培訓(xùn)，建立員工的市場競爭意識，明確責(zé)任制度，鼓勵員工節(jié)約資源，減少無謂損失，從而達到提升企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。同時，企業(yè)在招聘時應(yīng)多引進高級財務(wù)和管理人才，對企業(yè)的成本核算體制進行全面評估并提出意見進行調(diào)整，從而從科學(xué)的角度調(diào)整企業(yè)的管理，完善會計成本核算制度。

參考文獻：

[1]李凡生，徐麗杰，王瑋.試論火力發(fā)電廠動態(tài)成本分析[J].電網(wǎng)技術(shù)，2001，25（7）：44-47.

[2]劉浩.芻議我國會計成本核算的方法[J].湖北廣播電視大學(xué)學(xué)報，2008，28（11）：97-98.

第2篇：會計核算的基本準(zhǔn)則范文

（一）財務(wù)會計概念框架的產(chǎn)生與

財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)（Conceptual Framework of Financial Accounting，簡稱CF）一詞，最早出現(xiàn)于美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（Financial Accounting Standards Board，簡稱FASB）1976年12月2日公布的《關(guān)于財務(wù)報表目標(biāo)的暫行結(jié)論》、《財務(wù)會計和報告概念結(jié)構(gòu)：財務(wù)報表的要素及其計量》和《概念框架項目的范圍與含義》等文件中。所謂財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)，按照美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的定義，它是一套目標(biāo)與基本原理相互關(guān)聯(lián)的有內(nèi)在邏輯關(guān)系的財務(wù)會計體系。也就是說，概念結(jié)構(gòu)是一個由相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念組成的協(xié)調(diào)一致的系統(tǒng)，是用來指導(dǎo)并評價會計準(zhǔn)則的基本理論框架。

20世紀30年代，西方國家尤其是美國為了規(guī)范公眾公司的會計行為、維護資本市場的正常秩序，出臺了一系列會計準(zhǔn)則，但事后人們發(fā)現(xiàn)各項準(zhǔn)則在概念運用、處理程序與上缺乏協(xié)調(diào)性，甚至相互存在矛盾。為此，人們越來越覺得有必要制定一個概念框架以統(tǒng)一概念、協(xié)調(diào)矛盾和指引方向。特別是進入20世紀70年代以后，傳統(tǒng)的會計理論概念受到嚴重沖擊，迫切需要建立一套能適應(yīng)新形勢的、完整的和規(guī)范性的會計理論框架，以指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制訂和約束會計實務(wù)。究其原因，主要有以下兩點：一是傳統(tǒng)的會計理論概念明顯落后于環(huán)境形勢和會計實務(wù)的發(fā)展。20世紀70年代以后，美國等西方國家經(jīng)濟呈現(xiàn)“滯脹”狀態(tài)，給會計實務(wù)帶來許多新，如企業(yè)兼并、融資租賃、養(yǎng)老金計劃、物價變動、國際結(jié)算、國際稅收、外幣折算等重大會計問題。因此，迫切需要許多新的會計技術(shù)方法和新的會計準(zhǔn)則。二是傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論側(cè)重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。與會計準(zhǔn)則相關(guān)的一些重要的會計往往觀點不一，甚至相互抵觸，從而導(dǎo)致會計實務(wù)上的混亂，以及會計信息使用者對會計準(zhǔn)則和財務(wù)報告的強烈批評。正是為了解決經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化給會計實務(wù)帶來的新問題，糾正會計實務(wù)中處理程序和處理方法的不一致或出現(xiàn)的分歧，為會計準(zhǔn)則的進一步發(fā)展提供了一個具有充分說服力的理論依據(jù)。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會于1976年率先提出了“概念框架研究項目的范圍與含義”的研究計劃，并將其研究成果陸續(xù)以“財務(wù)會計概念公告”等文件形式予以。到2000年已經(jīng)了《企業(yè)編制財務(wù)報告的目標(biāo)》、《會計信息的質(zhì)量特征》、《企業(yè)財務(wù)報表的要素》、《非營利機構(gòu)編制財務(wù)報告的目的》、《企業(yè)財務(wù)報表項目的確認和計量》、《財務(wù)報表的各種要素》、《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》等七個文件。

財務(wù)會計概念框架的出現(xiàn)在會計界產(chǎn)生了巨大的影響。在美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會財務(wù)會計概念框架后，英國、澳大利亞和加拿大等國的會計職業(yè)團體和國際會計準(zhǔn)則委員會（International Accounting Standards Committee，簡稱IASC）①也對財務(wù)會計概念框架進行研究，并自己的財務(wù)會計概念框架。特別是1989年7月國際會計準(zhǔn)則委員會公布的《編制和呈報財務(wù)報表的框架》的報告，對國際會計界產(chǎn)生了深遠影響。先后有英國、加拿大和澳大利亞等國家和地區(qū)制定了自己的財務(wù)會計概念框架，這些國家財務(wù)會計概念框架的名稱、具體形式和不盡相同。

（二）國際會計準(zhǔn)則委員會及主要國家財務(wù)會計概念框架的基本內(nèi)容及其性質(zhì)

根據(jù)美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會于1976年提出的“概念框架研究項目的范圍與含義”的研究計劃，概念框架是由目標(biāo)及相關(guān)的基本概念組成的邏輯嚴密的體系。其內(nèi)容主要包括：

（1）確認財務(wù)會計和財務(wù)報告的目標(biāo)；

（2）對財務(wù)報表要素給出定義；

（3）評估財務(wù)會計和會計信息的質(zhì)量特征；

（4）解決如何對財務(wù)報表要素進行確認、計量和報告；

（5）某些重大財務(wù)會計問題。1980年，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會明確地認為概念框架并不涉及具體的會計準(zhǔn)則，也就是說美國財務(wù)會計概念框架不是美國的一般公認會計原則，不具有約束力。按照美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的定義，概念框架是由目標(biāo)和與它關(guān)聯(lián)的基本概念組成的一個連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系，用于評估企業(yè)財務(wù)會計和財務(wù)報告，并解決會計準(zhǔn)則尚未規(guī)定而產(chǎn)生的新的會計問題。概念框架的組成主要是企業(yè)財務(wù)會計與報告的目標(biāo)和有關(guān)幾個基本概念。

英國會計準(zhǔn)則委員會（Accounting Standards Board，縮寫為ASB）的概念框架稱為《財務(wù)報告原則公告》（Statement of Principles for Financial Reporting）。英國的概念框架從性質(zhì)上來說，主要用于指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定，明確會計準(zhǔn)則的制定方向，不屬于會計準(zhǔn)則的范疇。

澳大利亞會計概念框架，稱為《會計概念公告》（Statements of Accounting Concepts），簡稱為概念框架，是由澳大利亞會計研究基金會下屬的公共部門會計準(zhǔn)則委員會以及會計準(zhǔn)則審查委員會制定，由澳大利亞會計研究基金會代表澳大利亞注冊實務(wù)會計師和澳大利亞特許會計師協(xié)會以及會計準(zhǔn)則審查委員會。澳大利亞財務(wù)會計概念框架包括4份會計概念公告和2項會計理論專題。

會計概念公告具體包括：

（1）會計概念公告第l號-報告主體的定義；

（2）會計概念公告第2號-通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)；

（3）會計概念公告第3號-財務(wù)信息的質(zhì)量特征；

（4）會計概念公告第4號-財務(wù)報表要素的定義和確認。

兩個會計理論專題具體為：

（1）財務(wù)報告中的計量；

（2）關(guān)于償付能力和現(xiàn)金狀況的報告。

國際會計準(zhǔn)則理事會的概念框架的內(nèi)容主要包括：

（1）財務(wù)報表的目標(biāo)；

（2）決定財務(wù)報表信息有用性的質(zhì)量特征；

（3）構(gòu)成財務(wù)報表的要素的定義、確認和計量；

（4）資本和資本保全概念。國際會計準(zhǔn)則理事會的概念框架并不是一份國際會計準(zhǔn)則，不對任何特定的計量和披露問題確立標(biāo)準(zhǔn)。國際會計準(zhǔn)則理事會概念框架的地位并非優(yōu)先于所有的國際會計準(zhǔn)則，在該概念框架和某項國際會計準(zhǔn)則之間產(chǎn)生抵觸的情況下，應(yīng)當(dāng)遵循國際會計準(zhǔn)則而不是概念框架的要求。

從上面各主要國家和國際會計準(zhǔn)則理事會的財務(wù)會計概念框架內(nèi)容的分析，我們可以發(fā)現(xiàn)：首先，財務(wù)會計概念框架并不是會計準(zhǔn)則，不屬于其會計準(zhǔn)則的組成部分，其本身對企業(yè)的會計行為并沒有強制的直接的約束力。其次，各國的財務(wù)會計概念框架與其會計準(zhǔn)則及各國會計實務(wù)存在著密切的聯(lián)系，雖然其不作為會計準(zhǔn)則的組成部分，但指導(dǎo)著會計準(zhǔn)則的制定，為會計準(zhǔn)則的制定提供理論依據(jù)，以協(xié)調(diào)財務(wù)報表編制的準(zhǔn)則、規(guī)定和程序等。同時也是對制定的會計準(zhǔn)則規(guī)定進行評估的標(biāo)準(zhǔn)。最后，從財務(wù)會計概念框架的主要內(nèi)容來看，各國財務(wù)會計概念框架包括的主要內(nèi)容都涉及財務(wù)會計的目標(biāo)、財務(wù)報表的質(zhì)量特征、財務(wù)報表要素的定義及其計量和確認，這些內(nèi)容更多地屬于會計理論范疇。

二、關(guān)于財務(wù)會計概念框架的作用

關(guān)于財務(wù)會計概念框架的作用，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的觀點最具代表性。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會認為，概念框架主要在以下幾個方面發(fā)揮重要的作用：

（1）它能夠為會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)在制定和評估會計準(zhǔn)則時提供指南，以保證會計準(zhǔn)則的一貫性和系統(tǒng)性；

（2）在缺乏權(quán)威性文件的情況下，它能夠為人們分析新的或正在出現(xiàn)的財務(wù)會計和報告問題提供依據(jù)；

（3）在編制財務(wù)信息時，為會計人員進行職業(yè)判斷提供理論依據(jù)；

（4）由于概念框架能夠促進會計準(zhǔn)則的一貫性與會計實務(wù)的合理性，它可以提高財務(wù)報表的可比性，促進使用者對財務(wù)報表的了解并增強使用者的信心。

國際會計準(zhǔn)則理事會制定該概念框架的目的主要包括以下幾點：

（1）幫助國際會計準(zhǔn)則委員會理事會制定新的國際會計準(zhǔn)則和審議現(xiàn)有的國際會計準(zhǔn)則；

（2）為減少國際會計準(zhǔn)則所允許選用的會計處理方法的數(shù)目提供基礎(chǔ)，藉以協(xié)助國際會計準(zhǔn)則委員會理事會倡導(dǎo)協(xié)調(diào)與編報財務(wù)報表有關(guān)的規(guī)定、準(zhǔn)則和程序；

（3）幫助國家會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)制定本國的準(zhǔn)則；

（4）幫助財務(wù)報表編制者國際會計準(zhǔn)則和處理尚待列作國際會計準(zhǔn)則項目的問題；

（5）幫助審計師形成關(guān)于財務(wù)報表是否符合國際會計準(zhǔn)則的意見；

（6）幫助使用者理解根據(jù)國際會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表內(nèi)包括的信息；

（7）向關(guān)心國際會計準(zhǔn)則委員會工作的人士提供關(guān)于制定國際會計準(zhǔn)則的方法的信息。

根據(jù)美國財務(wù)會計委員會的觀點和國際會計準(zhǔn)則委員會的觀點，我們可以這樣來理解財務(wù)會計概念框架的作用：

第一，財務(wù)會計概念框架的出現(xiàn)是制定高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則的需要。傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論側(cè)重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。由于一些重要的會計文獻先后觀點不一，以其為依據(jù)制定的會計準(zhǔn)則難免出現(xiàn)混亂的情況。當(dāng)時會計準(zhǔn)則乃至于近期各國會計準(zhǔn)則存在的問題，則充分說明了這一點。這樣，為了制定高質(zhì)量的前后一致的會計準(zhǔn)則，需要有一套相對比較完整的會計理論體系提供指導(dǎo)；為對現(xiàn)存的會計準(zhǔn)則進行評估，同樣需要一套完整的會計理論體系提供指導(dǎo)。再加上會計準(zhǔn)則作為會計核算規(guī)范的一個重要組成部分，其制定過程在某種程度上是一個的過程，是不同利益集團在會計準(zhǔn)則制定過程中相互協(xié)調(diào)的產(chǎn)物。某一強勢利益集團的利益要求不可避免更多地反映于會計準(zhǔn)則之中，也就是說，在會計準(zhǔn)則的制定過程中受某些強勢利益集團利益要求的影響，使得在會計準(zhǔn)則在制定過程中，對不同的會計理論觀點采取各取所需的做法，從而加大會計準(zhǔn)則偏離會計理論的可能性。在這種情況下，如果有一套相對較為完整的財務(wù)會計概念框架，前后一致地為會計準(zhǔn)則的制定提供理論指導(dǎo)，則可能大大提高制定高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的可能性。對于既存的會計準(zhǔn)則，也需要有一套完整的財務(wù)會計概念框架，對其進行評估和檢驗，確認其前后內(nèi)容是否一致，是否合理。

第二，財務(wù)會計概念框架是會計實務(wù)發(fā)展的需要。財務(wù)會計概念框架作為財務(wù)會計所應(yīng)用的基本概念所組成的理論體系，是指導(dǎo)和評價會計實務(wù)的理論依據(jù)。在財務(wù)會計概念框架產(chǎn)生之前，無論是美國還是西方其他發(fā)達國家制定會計準(zhǔn)則的理論依據(jù)，主要來源于會計職業(yè)團體及一些著名會計學(xué)家的有關(guān)專題研究報告。這些專題研究報告不可避免帶有個別組織或個人的色彩，特別在不同組織和個人對某一問題有著不同觀點和理論的情況下，以其作為指導(dǎo)會計實務(wù)的依據(jù)，不可避免導(dǎo)致會計實務(wù)的混亂。此外，進入20世紀70年代以后，傳統(tǒng)的會計理論概念受到了嚴重的沖擊，如企業(yè)兼并、融資租賃、物價變動影響、各種工具的出現(xiàn)等，會計準(zhǔn)則的發(fā)展滯后于客觀經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化，不能滿足會計業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。特別是隨著全球經(jīng)濟一體化趨勢的加劇，各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)創(chuàng)新需要會計處理方法和程序的相應(yīng)創(chuàng)新。而要求對某一項創(chuàng)新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)制定出一項相應(yīng)的會計準(zhǔn)則，及時地滿足其會計核算的需要，是不現(xiàn)實的也是不可能做到的。因為任何一項會計處理方法和程序都需要有一個發(fā)展完善和成熟的過程，而只有當(dāng)某一會計方法和程序廣為接受和認可時，才有可能成為公認會計原則的一個組成部分，才可能制定一項專門準(zhǔn)則對該創(chuàng)新經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算作出規(guī)范。在這種情況下，就需要有一套前后一致的財務(wù)會計概念框架、一套相對完善的財務(wù)會計理論體系，為創(chuàng)新經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算提供理論指導(dǎo)，以及時滿足新出現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計核算的需要。在現(xiàn)行會計準(zhǔn)則未對新經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理作出規(guī)范的情況下，財務(wù)會計概念框架對會計實務(wù)的指導(dǎo)作用表現(xiàn)得尤為明顯，即表現(xiàn)為對會計實務(wù)發(fā)展的指導(dǎo)作用。

第三，財務(wù)會計概念框架是會計信息使用者閱讀和理解會計信息的需要。會計信息的有效使用至少涉及到兩個方面：一方面是會計信息的提供者必須按照會計準(zhǔn)則編制提供會計信息；另一方面則是會計信息的使用者充分理解財務(wù)報表所提供的信息，以掌握會計信息后面所反映的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的真實情況。從會計信息使用者的角度來說，總是基于一定的財務(wù)會計知識和會計理論背景來理解某一企業(yè)對外提供財務(wù)報表中的各項數(shù)據(jù)的。在會計信息提供者按照會計準(zhǔn)則提供真實可靠的會計信息的前提下，對該企業(yè)提供的會計信息的理解則取決于使用者本人所掌握的財務(wù)會計知識和會計理論知識。而財務(wù)會計概念框架正可以為會計信息的使用者提供其理解財務(wù)報表所必要的會計理論知識。人們通過閱讀財務(wù)會計概念框架，可以理解和掌握會計理論中的基本概念和基礎(chǔ)理論知識，為理解財務(wù)報表提供基礎(chǔ)。

第四，財務(wù)概念框架的產(chǎn)生與，還是會計自身發(fā)展的需要，是會計理論發(fā)展到一定階段的必然結(jié)果。任何理論都有一個不斷發(fā)展、不斷完善的過程，在理論發(fā)展的某一階段，需要對此前的會計理論成果進行歸納整理，將傳統(tǒng)的會計理論中合理的部分予以歸納。通過財務(wù)會計概念框架的研究，既可充分肯定傳統(tǒng)會計理論中仍然適用的合理部分，又能及時展示環(huán)境變動情況下會計理論研究的最新成果，從而不斷地推動會計理論研究向縱深發(fā)展。

三、《會計準(zhǔn)則》、《財務(wù)會計報告條例》與財務(wù)會計概念框架

，我國已制定有《企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》（以下簡稱為“基本準(zhǔn)則”），基本發(fā)揮類似財務(wù)會計概念框架的作用；我國還制定有《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》（以下簡稱為“財務(wù)會計報告條例”），這其中也包含一部分基本上屬于財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容。因此，筆者認為研究制定我國的財務(wù)會計概念框架，首先必須研究我國現(xiàn)存的基本準(zhǔn)則和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》與財務(wù)會計概念框架的關(guān)系。目前有些同志將基本準(zhǔn)則理解為類似財務(wù)會計概念框架的文件。筆者認為研究財務(wù)會計概念框架與基本準(zhǔn)則和財務(wù)會計報告條例的關(guān)系，對于理清認識具有重要意義，同時也只可以從一個側(cè)面認識我國制定財務(wù)會計概念框架的必要性。

（一）關(guān)于基本準(zhǔn)則與財務(wù)會計概念框架的關(guān)系

我國基本準(zhǔn)則制定于1992年11月，自1993年施行?；緶?zhǔn)則的主要內(nèi)容包括總則、一般原則、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤、財務(wù)報告等部分?？倓t部分，主要明確會計準(zhǔn)則制定的目的和依據(jù)，規(guī)定會計準(zhǔn)則的適用范圍、會計核算的基本前提和會計核算基礎(chǔ)工作。一般原則部分，主要對會計核算的基本要求作出規(guī)定?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》在借鑒和國際會計經(jīng)驗和我國會計核算的實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，將我國會計核算的一般原則歸納為客觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一貫性原則、及時性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比性原則、謹慎性原則、成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則和重要性原則等12項。這12項原則從不同的方面對我國會計核算工作提出了要求。資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤部分，分別就會計要素的確認、計量和報告作出規(guī)定。在資產(chǎn)部分，將其分類為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，并就各類資產(chǎn)的計價、核算及其揭示作出規(guī)定。在負債部分，將其劃分為流動負債和長期負債兩大類，分別就其計量和核算作出規(guī)定。在所有者權(quán)益部分，規(guī)定所有者權(quán)益包括資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。在收入部分，就收入的分類和各項收入的確認作出規(guī)定。費用部分，明確了費用的定義，并對費用的分類及核算作出了規(guī)定。在利潤部分，就利潤的構(gòu)成和作出了規(guī)定。財務(wù)報告部分，主要是規(guī)定了財務(wù)報告的內(nèi)容、會計報表的種類等內(nèi)容。

從基本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容來看，其中有相當(dāng)一部分內(nèi)容屬于財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容，如會計核算的基本前提（即會計假設(shè)），資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等會計要素的定義，會計核算的一般原則中的部分原則等。當(dāng)然，由于我國制定基本準(zhǔn)則的特定歷史條件和背景，基本準(zhǔn)則中屬于財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容的具體規(guī)定與國際和其他國豸啪財務(wù)會計概念框架的規(guī)定還存在一定的差距。但也有一部分內(nèi)容，不能說是屬于財務(wù)會計概念框架的晦容。從總體上來說，基本準(zhǔn)則與財務(wù)會計概念框架相比，強制規(guī)范的內(nèi)容過多，所涉及的內(nèi)容理論性和深度相差太遠。如其中對資產(chǎn)的定義，只是作了一個很簡單的表述，對資產(chǎn)的特征未作更為詳盡的論述；再如對于負債，將其定義為一種債務(wù)，也是不太準(zhǔn)確的。

我國的基本準(zhǔn)則是作為會計法規(guī)的組成部分制定的。在基本準(zhǔn)則制定過程中，當(dāng)時提出的是會計準(zhǔn)則統(tǒng)，弓義會計制度，也就是說制定會計準(zhǔn)則是作為制定會計核算制度的依據(jù)，通過為會計核算制度的制定提供依據(jù)，使不同企業(yè)的會計核算制度中規(guī)定的會計和程序統(tǒng)一起來。

但是，在基本準(zhǔn)則后，根據(jù)當(dāng)時我國正處于計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟過渡的實際情況，以基本準(zhǔn)則為依據(jù)，對當(dāng)時既存的分所有制形式、分部門制定的會計核算制度進行梳理，制定了8大行業(yè)13個會計核算制度，并于1993年7月1目起施行。由于作為會計核算制度制定的依據(jù)，基本準(zhǔn)則對會計核算制度在客觀上發(fā)揮了類似財務(wù)會計概念框架的作用。但是，隨著我國會計改革的發(fā)展深入，基本準(zhǔn)則中有相當(dāng)一部分內(nèi)容已經(jīng)不能適應(yīng)需要，其對會計核算制度制定的統(tǒng)馭作用也越來越小，甚至微乎其微。事實上，在1993年實施的13個行業(yè)會計核算制度已經(jīng)突破了基本準(zhǔn)則的內(nèi)容?？梢赃@樣說，基本準(zhǔn)則的制定作為我國會計改革史上的一個里程碑，其象征意義高于實際意義。這樣說并不是否定基本準(zhǔn)則的歷史地位和作用。因此，基本準(zhǔn)則不可能真正和完全發(fā)揮財務(wù)會計概念框架的作用，而且由于其本身作為會計法規(guī)的一個組成部分，也不應(yīng)要求其發(fā)揮這方面的作用。隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)創(chuàng)新的加速，創(chuàng)新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)日益豐富，基本準(zhǔn)則對這些創(chuàng)新經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算，也是難于發(fā)揮其指導(dǎo)作用的。

通過上述的，我們可以得出這樣的結(jié)論：法規(guī)畢竟是法規(guī)，基本準(zhǔn)則作為會計法規(guī)的一部分，是會計核算制度制定的依據(jù)，對企業(yè)的會計核算制度和企業(yè)的會計核算發(fā)揮的是規(guī)范作用，而不僅僅是指導(dǎo)作用，這與財務(wù)會計概念框架是不同的?，F(xiàn)行基本準(zhǔn)則中的部分內(nèi)容屬于財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容，但不是說基本會計準(zhǔn)則即等同于財務(wù)會計概念框架，現(xiàn)行的基本準(zhǔn)則是難于發(fā)揮類似財務(wù)會計概念框架的作用的。特別是由于基本準(zhǔn)則內(nèi)容上的局限性，也難以充分發(fā)揮財務(wù)會計概念框架的多元作用。從目前的情況來看，它從另一方面佐證了制定我國財務(wù)會計概念框架的必要性。

（二）財務(wù)會計概念框架與《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》

國務(wù)院制定的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》是對《會計法》中有關(guān)財務(wù)會計報告規(guī)定的具體化，這其中包括財務(wù)會計報告主要內(nèi)容的會計報表，包括對會計報表基本要素的定義做出了界定，包括會計報表的種類、會計報表編制及其披露的基本要求。《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的主要目的，是規(guī)范企業(yè)的財務(wù)會計報告行為，以保證企業(yè)對外提供真實、可靠、客觀的財務(wù)會計信息。出于這樣的目的，《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》是從保證財務(wù)會計信息真實可靠的角度來規(guī)定其內(nèi)容的，其規(guī)定的內(nèi)容有一部分屬于財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容，但是它并沒有涉及到會計方法和會計程序規(guī)定。同時，為了保證財務(wù)會諱信息的真實可靠，《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》還就企業(yè)負責(zé)人和企業(yè)會計負責(zé)人的相關(guān)責(zé)任作出了規(guī)定。從其內(nèi)容來說，有一部分屬于財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容。但是，對這些內(nèi)容的規(guī)定，也是從編制財務(wù)會計報表角度出發(fā)的。此外，與基本準(zhǔn)則相同，《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》屬于我國會計法規(guī)的組成部分，對企業(yè)的財務(wù)會j十報告行為具有強制的約束力，企業(yè)必須按照其規(guī)定編制并對外提供財務(wù)會計信息。這對我國會計教學(xué)和會計理論，當(dāng)然也產(chǎn)生某種程度的。

因此，我們可以認為《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》發(fā)揮的作用不同財務(wù)會計概念框架所發(fā)揮的作用，其發(fā)揮作用的方式也不同于財務(wù)會計概念框架?！镀髽I(yè)財務(wù)會計報告條例》的存在，并不能說明不需要財務(wù)會計概念框架，它并不能替代財務(wù)會計概念框架。事實上，財務(wù)會計概念框架作為一個相對完整的理論體系，并不直接對企業(yè)單位的會計核算提供規(guī)范，更不能解決企業(yè)提供會計信息的法定義務(wù)方面的，不能解決企業(yè)應(yīng)當(dāng)具體提供哪些會計信息的問題。然而，財務(wù)會計概念框架可以為規(guī)定企業(yè)如何披露會計信息、提供哪些會計信息，以及提供什么樣的會計信息提供理論的指導(dǎo)。

四、關(guān)于我國制定財務(wù)會計概念框架的必要性

近幾年來，對于我國是否需要制定財務(wù)會計概念框架，一直是會計理論界比較關(guān)注，也是討論比較多的一個問題。許多專家教授認為當(dāng)前應(yīng)當(dāng)抓緊制定我國的財務(wù)會計概念框架，通過財務(wù)會計概念框架的制定，一方面滿足會計準(zhǔn)則制度建設(shè)和會計實務(wù)發(fā)展的需要，另一方面滿足會計理論自身發(fā)展的需要。

關(guān)于我國制定財務(wù)會計概念框架的必要性，既要從會計理論的發(fā)展來研究，更要從會計實務(wù)的發(fā)展進行研究，結(jié)合我國當(dāng)前的實際情況，從我國的會計改革與發(fā)展情況來研究。筆者認為當(dāng)前抓緊制定我國的財務(wù)會計概念框架仍然是必要的。

首先，我國仍然需要有一套財務(wù)會計的基本理論體系，指導(dǎo)我國會計改革和發(fā)展的實踐，為我國制定會計準(zhǔn)則、會計制度，以及相關(guān)的會計法規(guī)的依據(jù)，為其制定提供理論指導(dǎo)。我國當(dāng)前會計準(zhǔn)則、會計制度制定過程中遭遇的一些問題，彰顯了制定我國財務(wù)會計概念框架的必要性。如一些會計準(zhǔn)則、會計制度相互之間出現(xiàn)不太協(xié)調(diào)的情況；前后不同時間的會計準(zhǔn)則中規(guī)定的具體內(nèi)容不能體現(xiàn)一以貫之的會計理念；某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理方法存在著實用主義的做法、為一時所需的機會主義的做法。更有甚者，特別是在財政部以外的其他部門所起草的法規(guī)中，存在著一些與會計理論的要求不符合的規(guī)定和做法。這些規(guī)定和做法，或是出于某些特定目的的需要，或是出于某些特定部門的利益的需要，明顯偏離會計理論、會計基本概念的要求。如果我們存在有一個各方認可共用接受的財務(wù)會計概念框架，或許這些問題都是可以避免的，或是可以得到有效克服的，同時也有利于我國的財務(wù)會計法規(guī)體系更為合理，進一步保障我國財務(wù)會計信息的可靠性和真實性。

此外，如果存在一套相對完善的財務(wù)會計概念框架，也可以使我們進一步厘清會計的職能，使會計保持本來的面目，免于會計本身承擔(dān)不應(yīng)承擔(dān)的職能。會計就是會計，會計并不能承受其它之重。從財務(wù)會計來說，更大程度上是一個信息系統(tǒng)，主要功能是為外部會計信息使用者提供企業(yè)從事生活經(jīng)營活動所形成的財務(wù)信息。試圖要求會計承擔(dān)一些非會計方面的職能，未必有利于會計職能作用的發(fā)揮，也未必有利于會計工作重要性的提高。

第3篇：會計核算的基本準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：政府會計；政府會計改革；政府會計基本準(zhǔn)則

一、基本準(zhǔn)則的創(chuàng)新與突破

（一）政府會計體系的轉(zhuǎn)變

目前的預(yù)算會計體系已經(jīng)不能滿足政府績效評價、財政透明度、利益相關(guān)者等方面的需求。雖然預(yù)算會計體系在實施運用過程中有不斷的改進和完善，但仍然缺乏一個完整科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)體系?；緶?zhǔn)則的出臺有利于引導(dǎo)政府會計體系由預(yù)算會計體系向現(xiàn)代政府會計體系轉(zhuǎn)變，“二元系統(tǒng)論”者認為現(xiàn)代政府會計體系由政府財務(wù)會計和政府預(yù)算會計構(gòu)成，由于核算基礎(chǔ)的不同，應(yīng)當(dāng)分別編制財務(wù)報告和決算報告。建立參照企業(yè)會計系統(tǒng)的“四元系統(tǒng)”（包括政府管理會計、政府成本會計）是我國政府會計改革長期目標(biāo)。當(dāng)前政府會計改革的重點是建立“二元系統(tǒng)”，只有建立起一套科學(xué)規(guī)范合理的政府會計體系，才能真正反映政府受托責(zé)任履行情況，為會計信息使用者提供及時、有效、合理的會計信息。

（二）會計核算模式的創(chuàng)新

現(xiàn)行預(yù)算會計制度的核算對象分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大會計要素。這樣的分類給政府會計核算和信息報告帶來了不便，特別影響行政事業(yè)單位財務(wù)報告的科學(xué)性和真實性，因而有必要加以改進?！痘緶?zhǔn)則》在過去會計要素劃分上有所改進，第一次提出了收入和費用兩個要素，但與當(dāng)前的預(yù)算會計中的收入和支出有所區(qū)別，主要起到反映公共部門運行成本、資產(chǎn)管理效率的作用。會計核算模式的創(chuàng)新，既能滿足基于不同確認基礎(chǔ)的會計報表需求還能反映公共部門活動所包涵的會計核算對象，政府會計要素的重新界定具有科學(xué)合理性和普遍適用性。

（三）政府會計報告的轉(zhuǎn)變

我國目前的政府會計信息過于分散不集中，不能滿足政府會計信息使用者的需求，信息披露形式的不合理進一步阻礙了財政運行的透明度。對內(nèi)部信息需求者來說沒有充分的根據(jù)來做出政府決策，對外部使用者而言，不能摸清政府財務(wù)活動實際運行情況?！痘緶?zhǔn)則》除了要求編制過去的決算報表外，還應(yīng)編制反映政府財務(wù)狀況的資產(chǎn)負債表以及反映政府營運成本績效情況的收入費用表和反映政府現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的現(xiàn)金流量表，符合情況的還需要編制政府合并財務(wù)報表。綜合財務(wù)報告制度有利于規(guī)范政府財務(wù)信息的披露和利用，有利于加強政府財務(wù)報告的規(guī)范性和系統(tǒng)性，可以滿足不同信息使用者的需求。

（四）政府會計規(guī)范模式的轉(zhuǎn)變

目前，我國政府會計規(guī)范采用的是會計制度規(guī)范模式，會計制度主要是解釋會計科目、記賬制度、記賬程序以及財務(wù)報告的內(nèi)容，側(cè)重于具體業(yè)務(wù)規(guī)范。由于我國傳統(tǒng)預(yù)算會計體系和會計制度的弊端，三套政府會計制度自成體系、缺乏銜接，導(dǎo)致政府會計制度不能整體反映政府資產(chǎn)負債狀況和營運業(yè)績，而且現(xiàn)有的政府會計制度規(guī)范模式與國際規(guī)范模式存在脫軌現(xiàn)象?；緶?zhǔn)則的頒布和出臺，表明我國開始采用政府會計準(zhǔn)則規(guī)范模式，突破了長期以來單一預(yù)算會計制度規(guī)范模式，開啟了我國政府會計的準(zhǔn)則時代。規(guī)范模式的轉(zhuǎn)變可以借鑒企業(yè)會計規(guī)范模式轉(zhuǎn)變進程，模式轉(zhuǎn)變可以分兩步走：第一步是實現(xiàn)近期改革目標(biāo)即建立“準(zhǔn)則+制度”的混合模式，第二步實現(xiàn)長期改革目標(biāo)即建立與國際政府公共部門會計準(zhǔn)則相接近的準(zhǔn)則規(guī)范模式。

二、基本準(zhǔn)則實施的相關(guān)建議

（一）加快政府會計體系建設(shè)

政府會計改革是一項龐大的系統(tǒng)工程，既涉及到一系列法律法規(guī)的修訂和完善，也涉及到具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南等的制定與出臺?；緶?zhǔn)則僅是政府會計體系的一小部分，是建設(shè)政府財務(wù)會計體系的開端，可以借鑒企業(yè)會計體系，積極起草制定政府會計具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南。具體準(zhǔn)則的制定才能體現(xiàn)基本準(zhǔn)則的意義，應(yīng)用指南的跟進才能更好的理解和運用具體準(zhǔn)則。加強政府會計學(xué)術(shù)探討，充分發(fā)揮各界力量，提出問題解決問題，積極解決政府會計改革中的“硬骨頭”。規(guī)劃出各項措施的時間軸，穩(wěn)扎穩(wěn)打，循序漸進，讓政府會計改革在穩(wěn)中求進，力求在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上建立一套健全完善的政府會計體系。

（二）注重政府會計人員的培養(yǎng)

在具體準(zhǔn)則出臺前先做好政府相關(guān)人員知識理念的更新和培訓(xùn)工作，尤其要加強對政府會計人員專業(yè)知識的培訓(xùn)和考核工作。更應(yīng)該重視加強政府會計教育問題，努力克服人才瓶頸問題。加強政府會計專業(yè)人才的培養(yǎng)既需要高校的努力也需要政府部門的重視和推動。高校是培養(yǎng)政府會計人才的孵化器，要充分發(fā)揮好高校的作用，注重引進政府會計方面的師資力量，做到教學(xué)與實踐相結(jié)合，培養(yǎng)一批復(fù)合型人才使之能勝任政府部財務(wù)會計與審計等方面工作。政府部門既要注重對人才的吸收也要重視政府會計在職人員的培養(yǎng)與后續(xù)教育，倡導(dǎo)終身學(xué)習(xí)理念。

（三）引入注冊會計師審計

政府部門引入注冊會計師審計（外部審計）制度有利于完善國家財政監(jiān)督和治理體系的構(gòu)建，有助于防范當(dāng)局債務(wù)風(fēng)險，滿足社會民眾對政府財務(wù)信息和財政活動透明度的需求，讓民眾充分享有政府財務(wù)信息的知情權(quán)和參與權(quán)。

首先要推動外部審計的制度化建設(shè)，制度的設(shè)計需要法律法規(guī)的支撐，積極出臺相關(guān)的法律法規(guī)為外部審計提供法律依據(jù)。可以先在小范圍試點時機成熟再推廣運用，同時賦予注冊會計師相應(yīng)的權(quán)利，保證政府審計的順利實施，以獲得充足、合理的審計證據(jù)以發(fā)表審計意見。其次，審計服務(wù)購買主體大部分是被審計對象，容易造成虛假審計報告，而且當(dāng)前審計服務(wù)主要運用于政府投資審計和企事業(yè)單位財務(wù)審計等少數(shù)領(lǐng)域，因此加強注冊會計師審計的獨立性及其工作的監(jiān)管和事后評價，從而保證政府審計質(zhì)量。再次，高效運用審計結(jié)果，是發(fā)揮注冊會計師審計作用的意義所在，建立有效的結(jié)果利用機制，不僅能發(fā)揮外部審計的監(jiān)督作用，更有助于形成外部審計、內(nèi)部審計、政府審計三大審計協(xié)調(diào)統(tǒng)籌關(guān)系，提升審計的有效性、合理科學(xué)性，讓政府活動在陽光下運行。（作者單位：重慶工商大學(xué)）

參考文獻：

[1] 劉安天.加快政府會計準(zhǔn)則體系的落實進度[N].中國會計報，2015.

[2] 邢秀英.公共受托責(zé)任視角下的政府會計改革目標(biāo)定位及路徑選擇[J].財會月刊，2015.

[3] 劉光忠.關(guān)于推進我國政府會計改革的若干建議[J].會計研究，2010.

第4篇：會計核算的基本準(zhǔn)則范文

一、兩者定義不同。企業(yè)會計準(zhǔn)則是指公認的企業(yè)會計核算原則和規(guī)范，是對企業(yè)會計對象進行確認、計量、記錄和報告所應(yīng)遵循的基本原則，在國際上通稱“公認會計原則”。它是人們在會計工作的長期實踐中總結(jié)、概括出來的，以保證會計信息的公允性、合法性。在西方，企業(yè)會計準(zhǔn)則不是由政府制定，而是由民間的會計組織制定，并為大多數(shù)人所認可，因此被稱為“公認會計原則”。我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則是由財政部制定并實施的。企業(yè)會計制度是指進行會計核算工作必須遵循的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，是對會計科目、會計報表作出的具體規(guī)定。我國的企業(yè)會計制度也是由財政部制定并實施的。在西方，通常只有企業(yè)會計準(zhǔn)則，不存在企業(yè)會計制度。

二、兩者側(cè)重點不同。企業(yè)會計準(zhǔn)則是以特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)（交易與事項）或特定的報表項目為對象，側(cè)重于確認與計量，強調(diào)會計信息質(zhì)量的基本要求、會計政策的選擇和會計估計的作出等。企業(yè)會計制度則更注重會計科目的設(shè)置與運用、會計報表的格式及其編制方法。兩者比較，準(zhǔn)則更抽象一些，它為會計人員的會計核算提供了較大的選擇空間，適應(yīng)市場經(jīng)濟條件下對企業(yè)會計處理的基本要求。制度則更具體一些，易于掌握和操作，為廣大會計人員所接受。

三、兩者框架體系及其適用范圍不同。我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則是由一個基本準(zhǔn)則（1993年7月1日實施）和16項具體準(zhǔn)則（自1997年陸續(xù)頒布實施）構(gòu)成的。2006年2月15日，財政部新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則。新會計準(zhǔn)則體系從2007年1月1日起施行。首先在上市公司推行，并鼓勵其他企業(yè)提前執(zhí)行，力爭在不久的時間內(nèi)涵蓋我國大中型企業(yè)。（表1）

我國現(xiàn)行的企業(yè)會計制度按照企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模，分為《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》三個方面，其實施時間及適用范圍的規(guī)定如表2。（表2）

四、兩者對會計人員的職業(yè)判斷能力要求不同。企業(yè)會計準(zhǔn)則只是提供了一個會計處理的原則性規(guī)定，對會計職業(yè)判斷能力提出了較高要求。企業(yè)會計制度對會計核算工作規(guī)定得更具體、更詳盡，因而缺乏彈性，也并不要求會計人員具有較高的職業(yè)判斷能力。也正因為如此，我國會計實務(wù)工作者目前還需要可操作性更強的“會計制度”這種形式，以便通過“會計制度”明確本單位應(yīng)當(dāng)使用哪些會計科目，發(fā)生會計業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)記入這些科目的借方還是貸方，期末應(yīng)當(dāng)如何編制會計報表等。從某種意義上說，會計制度更類似于會計準(zhǔn)則的具體操作與指南。

第5篇：會計核算的基本準(zhǔn)則范文

2006年2月15日財政部頒布了與國際慣例趨同的新會計準(zhǔn)則體系。新會計準(zhǔn)則體系包括《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》（自2007年1月1日起施行）、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號—存貨》

等38項具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三個部分。在新會計準(zhǔn)則體系中，對基本準(zhǔn)則和16項原有具體準(zhǔn)則進行了修訂，新增了22項具體準(zhǔn)則。新具體會計準(zhǔn)則將于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行該38項具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則、《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》。

（一）現(xiàn)代企業(yè)會計制度體現(xiàn)的原則

（1）穩(wěn)健性原則

《企業(yè)會計制度》按照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》所規(guī)定的會計要素定義，對會計要素的確認和計量做了具體明確的說明，體現(xiàn)了會計確認計量的原則。[2]目前，會計信息失真是我國經(jīng)濟生活中急需解決的問題，不少企業(yè)存在著資產(chǎn)不實、利潤虛假的現(xiàn)象。例如，在行業(yè)會計制度下，由于壞賬提取比例較低，致使大量呆、壞賬長期掛賬，造成企業(yè)資產(chǎn)不實，妨礙了企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)?！镀髽I(yè)會計制度》對那些不符合會計要素定義，不符合會計要素確認和計量的內(nèi)容進行了修改，從制度上促進了企業(yè)會計信息真實準(zhǔn)確，體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則。[3]

（2）一致性

就目前我國會計實務(wù)來說，企業(yè)會計準(zhǔn)則體系還沒有形成，企業(yè)會計人員尚不習(xí)慣于自己設(shè)計會計制度?！镀髽I(yè)會計制度》為企業(yè)提供了一套與會計準(zhǔn)則相配套的會計制度，推薦會計科目，解釋會計科目的性質(zhì)及使用方法，交代會計程序，提供主要經(jīng)濟事項分錄范例，有利于企業(yè)更好地運用會計準(zhǔn)則，提高會計效率，加強內(nèi)部監(jiān)督和政府監(jiān)管，還是有必要的。[4]

（3）統(tǒng)一性原則

《企業(yè)會計制度》是企業(yè)會計核算一般規(guī)定、會計科目及其運用、財務(wù)會計報告的編制等內(nèi)容組成，打破了行業(yè)所有制和組織形式的界限，解決了不同性質(zhì)的企業(yè)實行不同的會計制度，而不同的會計制度所采用的會計政策也不同，由此而形成的行業(yè)內(nèi)各企業(yè)之間信息不可比的問題。特別是解決了既有國有企業(yè)，又有外商投資企業(yè)，也有股份有限公司的集團企業(yè)，在編制合并會計報表時統(tǒng)一會計政策時所遇到的具體困難，克服了現(xiàn)行的分行業(yè)會計制度不能將所有的新興行業(yè)和企業(yè)類型涵蓋進去的弊端。

（4）可操作性原則

《企業(yè)會計制度》既規(guī)定了會計核算的原則、會計政策的采納、會計要素的定義、計量標(biāo)準(zhǔn)等一般會計核算問題，又規(guī)定了會計科目的設(shè)置和運用方法、財務(wù)會計報告的編制方法等具體核算方法，具有較強的可操作性。[5]分行業(yè)會計制度對會計核算只規(guī)定了一般的賬務(wù)處理原則，操作性不強，造成了會計制度不能指導(dǎo)企業(yè)進行會計核算問題的出現(xiàn)。會計制度就是要滿足有關(guān)各方面的需要，因此，企業(yè)會計人員認為，會計制度制定得越詳細越好，以便使企業(yè)在會計核算時有據(jù)可依，同時也使審計、稅務(wù)、財政等有關(guān)部門在檢查時有據(jù)可依，《企業(yè)會計制度》的可操作性使之成為可能。

（二）新會計準(zhǔn)則體系部分特點探析

（1）可操作性

以前，人們對已頒布的會計準(zhǔn)則的批評之一，是其缺乏可操作性，令從事會計實務(wù)工作的人員在具體運用時覺得無所適從?，F(xiàn)在，這種局面得到了改變,新會計準(zhǔn)則體系不僅對會計確認、計量、記錄和報告提供了一般的原則指導(dǎo)，而且對如何運用會計準(zhǔn)則提供了操作指南。[6]在新會計準(zhǔn)則體系中，應(yīng)用指南以會計人員喜聞樂見的會計科目和會計報表的形式對如何運用會計準(zhǔn)則做出了規(guī)范，避免了會計人員在具體運用時出現(xiàn)無所適從的情況，避免了在實施新會計準(zhǔn)則體系時可能出現(xiàn)的混亂局面。

（2）層次性

新會計準(zhǔn)則體系具有明顯的層次性。基本準(zhǔn)則處于會計準(zhǔn)則體系的最高層次，它是制定具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南的依據(jù)，也是指導(dǎo)會計實務(wù)的規(guī)則。具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南不得違反基本準(zhǔn)則的要求。具體準(zhǔn)則處于會計準(zhǔn)則體系的第二個層次它是根據(jù)企業(yè)會計基本準(zhǔn)則制定的對各類企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)確認、計量、記錄和報告的規(guī)范。應(yīng)用指南是根據(jù)基本準(zhǔn)則和各項具體準(zhǔn)則制定的、指導(dǎo)企業(yè)進行會計實務(wù)的操作指南。

（3）動態(tài)性

新會計準(zhǔn)則體系是一個開放的系統(tǒng)。[7]當(dāng)實務(wù)中出現(xiàn)更科學(xué)的會計處理方法時．可以對應(yīng)用指南進行修訂，使新會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南中體現(xiàn)實務(wù)出現(xiàn)的新的、更科學(xué)的會計處理方法。在出現(xiàn)新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，一旦條件成熟，也可以制定新經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認、計量、記錄和報告規(guī)范，將這些規(guī)范加入到具體準(zhǔn)則的行列，使之成為會計準(zhǔn)則體系的一個組成部分。即使是基本準(zhǔn)則，也可以根據(jù)經(jīng)濟的發(fā)展和其他環(huán)境的變化進行修改。所與以新會計準(zhǔn)則體系具有動態(tài)性。

二、現(xiàn)代企業(yè)會計管理模式

會計管理模式是指國家對全社會的會計工作和會計人員等進行組織管理的方式，它是會計工作得以正常運行的組織保證。[8]建立何種會計管理模式，很大程度上取決于國民經(jīng)濟管理體制。在自由競爭的市場經(jīng)濟體制下，會計管理模式傾向于較為松散的“協(xié)會型”即以會計職業(yè)團體為會計工作的管理機構(gòu)，而在計劃型的市場經(jīng)濟體制下，則傾向于相對集中的“政府型”，即以國家政府機關(guān)為主要管理部門。

會計管理模式從一定程度上講是會計模式的外在表現(xiàn)和直觀反映。根據(jù)我國目前企業(yè)的會計實踐和現(xiàn)代企業(yè)的要求，企業(yè)會計管理模式應(yīng)該采取“政府型”，在政府管理部門的指導(dǎo)下進行工作，具體的企業(yè)會計管理體系可分為一般會計，責(zé)任會計和管理會計三個層次。（一）建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)特點的財務(wù)會計管理體制

由于現(xiàn)代企業(yè)集團化跨地區(qū)經(jīng)營的特點，企業(yè)總機構(gòu)必須妥善處理好與下屬分支機構(gòu)之間的財務(wù)管理關(guān)系，處理好統(tǒng)一性與自主性、集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系。

（1）強化財務(wù)監(jiān)管。財務(wù)管理是企業(yè)管理的中心，因此必須保證財務(wù)管理的權(quán)威地位，財務(wù)管理機構(gòu)設(shè)置要科學(xué)，財務(wù)管理制度要健全統(tǒng)一，執(zhí)行要有剛性，檢查監(jiān)管要到位。設(shè)立內(nèi)部結(jié)算中心，以便有效融通資金和加強監(jiān)控。實行公司內(nèi)部財務(wù)信息聯(lián)網(wǎng)，提高財務(wù)監(jiān)控質(zhì)量。

（2）集中財權(quán)理。資金調(diào)度權(quán)、資產(chǎn)處置權(quán)，投資權(quán)、收益分配權(quán)、財務(wù)人員的任免權(quán)要集中總機構(gòu)，各分支機構(gòu)只有經(jīng)營權(quán)，實現(xiàn)由分權(quán)型管理向集權(quán)型管理的根本轉(zhuǎn)變，同時，縮小管理半徑，盡量少設(shè)三級或以下的分公司，減少管理層次，適當(dāng)集中財權(quán)，實現(xiàn)有效監(jiān)控。

（二）會計管理模式探析

建立和完善企業(yè)會計管理體制，必須體現(xiàn)出先進、合理、高效的原則，使會計管理職能得到最大程度的發(fā)揮。[9]綜觀企業(yè)現(xiàn)行會計管理大致有三種模式：第一種是分散型管理模式，即會計人員和會計業(yè)務(wù)由各責(zé)任單位領(lǐng)導(dǎo)與管理；第二種交叉型管理模式，即會計人員由責(zé)任單位領(lǐng)導(dǎo)與管理，會計業(yè)務(wù)由企業(yè)會計部門領(lǐng)導(dǎo)與管理；第三種是統(tǒng)一型管理模式，即會計人員和會計業(yè)務(wù)統(tǒng)一企業(yè)會計部門領(lǐng)導(dǎo)與管理。

（1）交叉型管理

現(xiàn)代企業(yè)管理的核心是以人為本，而人和事兩者又必須緊密結(jié)合，才能有效地實施管理所以這種交叉型管理模式不符合行為科學(xué)管理的原則。管理體制上的這種交叉模式，容易造成既管又不管的局面，往往出現(xiàn)對已有利的就管，有矛盾和困難時就互相推諉，易造成工作混亂。

（2）統(tǒng)一型管理

這種模式能有效地發(fā)揮會計職能和作用。它的特點是各責(zé)任單位核算機構(gòu)是企業(yè)會計部門的一個組成部分，作為會計部門的派出機構(gòu)，為各責(zé)任單位服務(wù)，同時執(zhí)行好會計職能。

（3）分散型管理

目前相當(dāng)一部分企業(yè)采用這種管理模式。會計人員和會計業(yè)務(wù)由各責(zé)任單位領(lǐng)導(dǎo)與管理，會計人員在核算第一線，有利于會計人員比較全面地掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、資金運行狀況，對責(zé)任單位的會計人員參與企業(yè)管理，堅持會計核算的相關(guān)原則提供了有利條件。

（三）會計管理的發(fā)展趨勢

知識經(jīng)濟會計模式是一種以決策有用與經(jīng)營責(zé)任為會計目標(biāo)的、多種計量屬性并存的、多種確認制度同時存在的會計模式,知識經(jīng)濟會計模式的實現(xiàn)策略主要是充分應(yīng)用計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù),并對現(xiàn)有的會計模式進行改造。

（1）會計管理重視人本管理

在市場經(jīng)濟條件下，市場競爭是經(jīng)濟實力、科技進步和管理水平之間的競爭，而這些競爭最終又是人才的競爭。重視對人的管理，是管理之根本。會計管理一方面要重視企業(yè)人力資源管理，培養(yǎng)競爭性的管理人才和技術(shù)人才，并創(chuàng)造條件調(diào)動這些人才的創(chuàng)造性工作；另一方面，還要重視會計人才的管理，培養(yǎng)競爭性的會計人才，并充分發(fā)揮其作用。

（2）會計管理重視內(nèi)部管理

企業(yè)要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，需要重視內(nèi)部管理，要以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為目標(biāo)，建立企業(yè)會計管理系統(tǒng)，滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟機制的需要。企業(yè)會計管理系統(tǒng)，包括開展會計預(yù)測、會計決策、財務(wù)計劃、會計控制、會計檢查、會計考核和會計分析等工作，以便對企業(yè)的經(jīng)營活動進行全過程的管理。

（3）注重會計信息的相關(guān)性

由于知識型企業(yè)充滿風(fēng)險，信息使用者將更加關(guān)注企業(yè)的未來信息。因此，需要增加報表披露的次數(shù)，縮短公布報表的時間間隔，如提供季報、旬報、周報等，以保證信息的及時性。會計信息的相關(guān)性成為保證會計信息質(zhì)量的首要因素，信息用戶可據(jù)此評價信息風(fēng)險，調(diào)整其經(jīng)濟決策。

三、結(jié)語

第6篇：會計核算的基本準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制 政府綜合財務(wù)報告 改革

政府會計改革，曾經(jīng)以為離我們很遙遠。

一直以來，在廣大行政事業(yè)單位會計人員的工作實踐中，習(xí)慣了按現(xiàn)有制度處理會計業(yè)務(wù)，很少去深入思考制度本身的問題，對改革的反應(yīng)往往是遲鈍的，更難于主動萌發(fā)改革的意識。2014年12月，國務(wù)院批轉(zhuǎn)了財政部制定的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》，方案明確：我國將在2020年前建立起具有中國特色的政府會計準(zhǔn)則體系和權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度。準(zhǔn)則體系尚未全面建成之前，要求在現(xiàn)行會計制度的基礎(chǔ)上，暫按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和相關(guān)報告標(biāo)準(zhǔn)，編制出反映一級政府整體財務(wù)狀況的財務(wù)報告。

政府會計改革的腳步聲已經(jīng)越來越近了，你，準(zhǔn)備好了嗎？

一、政府會計改革的背景

我國的政府會計包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計三大板塊，長期以來實行收付實現(xiàn)制為主的會計核算基礎(chǔ)，編制的政府會計報告為反映政府財政預(yù)算執(zhí)行情況的決算報告，這對準(zhǔn)確反映國家的預(yù)算收支情況、加強預(yù)算管理和監(jiān)督發(fā)揮了重要作用。但，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，我國政府單一的決算報告制度日益暴露出諸多弊端，例如，無法準(zhǔn)確全面的反映政府的資產(chǎn)和負債情況，從而不利于加強政府資產(chǎn)管理，無法準(zhǔn)確核算和管理政府債務(wù)；沒有成本核算的意識，因而不利于強化和降低行政成本、提升運行效率等等。隨著我國提升政府財務(wù)管理水平、推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的要求日益迫切，政府會計改革已是勢在必行。

二、政府計改革的主要內(nèi)容

（一）制定統(tǒng)一規(guī)范的政府會計準(zhǔn)則體系

該體系包含基本準(zhǔn)則（概念框架）、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南和政府會計制度，普遍適用于財政總會計和行政單位會計、事業(yè)單位會計等全部政府會計主體。從而改變了當(dāng)前財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計三套制度并行，各主體之間信息割裂，不具有可比性更不利于統(tǒng)計的現(xiàn)狀。

《政府會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》已于2015年10月，連同2016年7月相繼的存貨、投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)四項資產(chǎn)具體準(zhǔn)則，都將于2017年1月1日起正式施行。財政部正在醞釀的《政府會計制度――行政事業(yè)單位會計科目和報表》將統(tǒng)一所有行政事業(yè)單位會計制度。

（二）實行政府決算報告和政府財務(wù)報告“雙報告”制

構(gòu)建了政府預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離并相互銜接的政府會計核算體系，明確政府會計主體應(yīng)當(dāng)通過預(yù)算會計核算形成決算報告，通過財務(wù)會計核算形成財務(wù)報告，分別服務(wù)于反映預(yù)算執(zhí)行情況和反映整體財務(wù)狀況兩個不同的目標(biāo)。

（三）實行收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制“雙基礎(chǔ)”制

在預(yù)算會計核算體系內(nèi)，以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)，在財務(wù)會計核算體系內(nèi)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)，明確政府財務(wù)報告的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

（四）重組會計要素與會計等式，科學(xué)界定會計要素的含義，明確其計量屬性

提出了會計3+5要素和雙等式的概念，在預(yù)算會計體系內(nèi)，使用預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余3個預(yù)算會計要素，并滿足“預(yù)算收入-預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)余”會計等式要求；在財務(wù)會計體系內(nèi)，使用資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用5個財務(wù)會計要素，并滿足“資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)+（收入-費用）”會計等式要求。

在會計要素的界定方面更為科學(xué)嚴謹，如，“資產(chǎn)是指政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成的，由政府會計主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟利益流入的經(jīng)濟資源”，該定義使得“服務(wù)潛力”成為資產(chǎn)的核心特征，從而將原本游離在政府資產(chǎn)之外的市政道路等公共基礎(chǔ)設(shè)施納入政府會計核算范圍。首次提出的收入、費用要素，建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上，大大區(qū)別于現(xiàn)行預(yù)算會計制度中的收入和支出，能更準(zhǔn)確的反映政府會計主體的運行成本，更科學(xué)的評價政府提供公共服務(wù)的效率。

在對資產(chǎn)和負債的計量屬性方面，在保持歷史成本計量為主的基礎(chǔ)上，引入了現(xiàn)值計量和公允價值計量等屬性，既考慮了政府會計實務(wù)現(xiàn)狀，也體現(xiàn)了政府會計改革的前瞻性。

三、應(yīng)對政府會計改革的措施

筆者認為，對政府會計各組成單位的廣大行政事業(yè)單位而言，應(yīng)從制度、人員、手段三個方面做好充分準(zhǔn)備，以按照國家的統(tǒng)一部署順利推進政府會計改革工作。

（一）制度的準(zhǔn)備

各單位應(yīng)廣泛學(xué)習(xí)政府會計準(zhǔn)則體系的內(nèi)容和精神，并據(jù)以修訂本單位相關(guān)的財務(wù)制度和其他內(nèi)部控制制度等，使之緊扣改革要求，為改革的順利實施打好制度基礎(chǔ)。

（二）人員的準(zhǔn)備

新的政府會計制度加進了權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的重要內(nèi)容，強調(diào)了對會計信息質(zhì)量的要求，其復(fù)雜程度必將遠遠超過現(xiàn)行以收付實現(xiàn)制為主的簡單的行政事業(yè)單位會計制度，這對廣大的行政事業(yè)單位會計從業(yè)人員來說，無疑是個巨大的挑戰(zhàn)。各單位財務(wù)部門應(yīng)加緊組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，優(yōu)化財會干部隊伍結(jié)構(gòu)，提升隊伍整體水平，為改革的順利實施做好人才儲備。

（三）手段的準(zhǔn)備

工欲善其事，必先利其器，各單位應(yīng)加強會計信息系統(tǒng)的建設(shè)，在政府會計具體準(zhǔn)則和政府會計制度出臺后，及時調(diào)整和更新現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)，使之完全對接新的制度與準(zhǔn)則，滿足以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告編制需求。

參考文獻：

第7篇：會計核算的基本準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理；績效管理

隨著2011年的“三公經(jīng)費”及2015年10月“天價U盤”事件的曝出，政府部門財政資金的使用效率越來越受到社會的關(guān)注，作為反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)如何既能反映政府財政收支情況，又能反映政府財政資金的使用效果成了亟待解決的問題?；谡畷嫺母锏钠惹幸?，2015年10月23日財政部頒布了《政府會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》（以下簡稱《基本準(zhǔn)則》）?！痘緶?zhǔn)則》對政府會計目標(biāo)、政府會計信息質(zhì)量要求、政府會計要素、政府會計記賬基礎(chǔ)以及政府會計報告等方面進行了科學(xué)地規(guī)范與統(tǒng)一，從制度層面上保障了政府會計既能滿足預(yù)算管理的需要，又能達到績效管理的要求。下面筆者將從預(yù)算管理和績效管理這兩條線出發(fā)，對《基本準(zhǔn)則》的內(nèi)容作簡要解析。

一、預(yù)算管理要求下的《基本準(zhǔn)則》

政府預(yù)算是政府在每一個財政年度的財政收支安排計劃，而預(yù)算管理則是反映和監(jiān)督各級政府、各部門以及各單位的財政資金的來源和使用情況。為了滿足管理預(yù)算收支的要求，《基本準(zhǔn)則》建立了一套包含會計目標(biāo)、會計信息質(zhì)量特征、會計要素、會計核算基礎(chǔ)和會計報告等在內(nèi)的預(yù)算會計理論體系。

（一）政府預(yù)算會計目標(biāo)

會計目標(biāo)是設(shè)計政府會計概念框架的核心，是建立政府會計規(guī)范體系的基點，是推行政府會計改革的出發(fā)點和歸宿點（北京市預(yù)算會計研究會《政府會計課題組》，2006）。因此，只有先明確政府會計目標(biāo)，才能對政府的公共活動開展有效的會計工作。根據(jù)社會契約理論，國家權(quán)力來源于公民權(quán)力的讓渡，并且公民是國家財政資源的主要提供者，因此政府與公民之間形成了一種委托關(guān)系，即政府作為公民權(quán)利與資源的受托人，應(yīng)當(dāng)履行公共受托責(zé)任，公民作為政府財政資金的供給者，有權(quán)利了解資金的使用情況。政府預(yù)算會計就是對預(yù)算收支執(zhí)行情況進行反映和監(jiān)督以解除政府的公共受托責(zé)任。

因此，《基本準(zhǔn)則》在第一章總則第五條中明確規(guī)定，決算報告的目標(biāo)是向決算報告使用者提供與政府預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息，綜合反映政府會計主體預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果。

（二）政府預(yù)算會計信息質(zhì)量要求

一般地，會計信息質(zhì)量是評價會計目標(biāo)實現(xiàn)程度的指標(biāo)，所以，政府會計信息質(zhì)量特征要根據(jù)政府會計目標(biāo)加以確定，才能真實反映政府會計信息質(zhì)量（陳志斌，2012）。政府預(yù)算會計的目標(biāo)是通過對預(yù)算執(zhí)行情況進行披露以解除政府的公共受托責(zé)任，由于政府掌握著預(yù)算信息披露的主動權(quán)，而公民在獲取信息時處于弱勢地位，所以政府提供的財務(wù)信息的質(zhì)量很容易縱。當(dāng)信息不對稱時，公民對政府披露的財務(wù)信息的可信度保持懷疑，在社會輿論的壓力下，政府披露的預(yù)算信息不能只流于形式，應(yīng)當(dāng)更加注重信息的真實可靠，才能夠滿足公民的信息需求，從而有效地解除政府的公共受托責(zé)任。因此政府預(yù)算會計更加強調(diào)信息的可靠性。

（三）政府預(yù)算會計要素

政府會計要素是對政府會計報表內(nèi)容的基本分類，也是實現(xiàn)政府會計目標(biāo)的具體內(nèi)容（陳志斌，2012）。財政資金的主要來源是稅收，公民作為資金的主要提供者，有權(quán)利了解資金的使用情況，為滿足公民需求，政府預(yù)算會計需對財政資金的收支進行科學(xué)的記錄、計量和報告。政府預(yù)算的執(zhí)行主要涉及現(xiàn)金的流動情況，最終形成的決算報告也是對各會計主體的實際現(xiàn)金收支信息的反映。所以預(yù)算會計要素的設(shè)置要體現(xiàn)各會計主體在運行過程中的實際現(xiàn)金流動情況，便于控制各會計主體的資金來源及使用情況。

因此《基本準(zhǔn)則》在第二章第十八條明確規(guī)定，政府預(yù)算會計要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余。

（四）政府預(yù)算會計記賬基礎(chǔ)

記賬基礎(chǔ)是決定一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否納入核算體系，以及如何納入的重要理論基礎(chǔ)，主要包括收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。其中收付實現(xiàn)制是將實際收到或支付的現(xiàn)金確認為本期的收入或支出，不區(qū)分該項收付款業(yè)務(wù)的實質(zhì)歸屬期間。因為這項支出已經(jīng)發(fā)生，并且占用了與購買該項資產(chǎn)同等的資金量。政府預(yù)算會計是對政府主體的實際預(yù)算收支情況進行反映和監(jiān)督，主要關(guān)注實際的現(xiàn)金流動情況，因而只有建立在收付實現(xiàn)制的記賬基礎(chǔ)上，才能達到預(yù)算管理目的。

因此《基本準(zhǔn)則》在總則第三條中明確規(guī)定，預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制。

（五）決算報告

政府會計報告是政府會計主體披露其會計信息的媒介，是利益相關(guān)者了解政府受托責(zé)任履行情況的窗口。政府決算報告是政府預(yù)算會計的最終產(chǎn)品，政府預(yù)算會計對政府經(jīng)濟活動的過程（預(yù)算收支）和結(jié)果（預(yù)算結(jié)余）信息按照收付實現(xiàn)制的要求，在確保預(yù)算信息真實可靠的情況下進行記錄和計量，最后將其以決算報表的形式呈現(xiàn)出來，全面反映了政府會計主體的預(yù)算執(zhí)行情況。將決算報告與政府預(yù)算進行比較，可以比較計劃與實際執(zhí)行的差別，借此來評價預(yù)算管理的績效，并為下一年的預(yù)算編制提供參考。

二、績效管理要求下的《基本準(zhǔn)則》

“財務(wù)”中的“財”指資產(chǎn)，既包括貨幣資金，又包括各種實物資產(chǎn)，而“物”是指管理、經(jīng)營，即財務(wù)是對經(jīng)濟主體的資源進行管理和監(jiān)督，并對管理的結(jié)果進行評價，這就將績效管理的概念引入政府會計系統(tǒng)中。為了滿足績效管理的要求，《基本準(zhǔn)則》建立了一套包含會計目標(biāo)、會計信息質(zhì)量特征、會計要素、會計核算基礎(chǔ)和會計報告等在內(nèi)的財務(wù)會計理論體系。

（一）政府財務(wù)會計目標(biāo)

會計主體在管理和經(jīng)營各項財產(chǎn)的過程中，需要對管理的結(jié)果進行績效評價，從而發(fā)現(xiàn)管理的不足之處，以此提出改進措施。政府與公民之間、政府內(nèi)部都存在委托關(guān)系，其中社會公眾作為公共資源的主要提供者，需要借助政府披露的財務(wù)信息來評價政府財務(wù)資源的利用效率；上級政府為了進行業(yè)績考評，需要借下級政府披露的財務(wù)信息對其財務(wù)管理的效率作出判斷；財政部門作為財政資金的撥付機構(gòu)，為了考核各級政府部門、單位的資金利用狀況，也需借助各會計主體的財務(wù)報表來做出分析和決策。因此，政府財務(wù)會計的目標(biāo)是“決策有用觀”，即提供有利于信息使用者進行Q策的相關(guān)信息。

所以，《基本準(zhǔn)則》在第一章總則第五條中明確指出：財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與政府的財務(wù)狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息，反映政府會計主體公共受托責(zé)任履行情況。

（二）政府財務(wù)會計信息質(zhì)量要求

政府會計信息質(zhì)量要求應(yīng)當(dāng)致力于為實現(xiàn)政府會計目標(biāo)而服務(wù)，而不同信息使用者利用政府財務(wù)信息的目的不同，如公民使用政府財務(wù)報表是為了評價政府公共資源的使用與配置情況；上級政府希望借此來評價和考核下級政府的業(yè)績；監(jiān)督機構(gòu)利用它是為了評價政府會計主體有無違法亂紀行為等。因而政府財務(wù)會計應(yīng)當(dāng)滿足他們的不同信息需求，提供與他們進行決策相關(guān)的信息。因此，政府財務(wù)會計在信息質(zhì)量要求上更加強調(diào)相關(guān)性，使利益相關(guān)者據(jù)此做出有效決策。

（三）政府財務(wù)會計要素

績效管理不僅對我國政府會計主體的財務(wù)資源進行監(jiān)督，同時也對政府會計主體的運行成本進行控制。政府財務(wù)會計在對各會計主體的經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督的過程中，既要注重其資產(chǎn)負債的結(jié)構(gòu)，從而更好地預(yù)防財政風(fēng)險，又要關(guān)注其實際的運行成本和現(xiàn)金流量信息，從而更好地開展績效評價工作。

會計要素可以將政府財務(wù)信息進行清晰地分類，增強政府財務(wù)信息的可理解性，為了有效反映以上各類信息，《基本準(zhǔn)則》在第四章第二十六條中明確規(guī)定政府財務(wù)會計包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用，為全面反映政府的財務(wù)狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等奠定了基礎(chǔ)，有利于績效管理工作的開展。

（四）政府財務(wù)會計核算基礎(chǔ)

績效管理要求政府財務(wù)會計對政府的資源消耗進行全面合理的披露，只有將政府的運行成本進行完整地確認，才能科學(xué)地評價政府的管理效率。在權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求下，政府財務(wù)會計以收入和費用在其權(quán)利和責(zé)任實際發(fā)生時為標(biāo)志進行確認和計量，符合經(jīng)濟實質(zhì)，也有利于保證資產(chǎn)和負債的準(zhǔn)確性。另外，權(quán)責(zé)發(fā)生制要求對政府固定資產(chǎn)計提折舊，這既可以防止高估政府會計主體的資產(chǎn)價值，又能全面反映政府的運行成本，使信息使用者對政府績效作出準(zhǔn)確評價。

因此，《基本準(zhǔn)則》在第一章總則第三條中明確提出：財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（五）政府財務(wù)報告

政府財務(wù)報告是政府會計的最終產(chǎn)品。為了達到績效管理目的，政府財務(wù)會計加工和輸出的信息應(yīng)既能滿足公民監(jiān)督和評價政府受托責(zé)任履行情況（資產(chǎn)的配置效率）的需要，又能滿足政府內(nèi)部對財產(chǎn)使用效率（運行成本）進行評價的需要。

因此，《基本試頡誹岢穌府財務(wù)報表包括反映政府資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)的資產(chǎn)負債表、反映政府運行情況的收入費用表以及揭示政府會計主體現(xiàn)金流動情況的現(xiàn)金流量表等，另外將一些難以用財務(wù)數(shù)據(jù)表示，但是又與信息使用者進行決策相關(guān)的信息在附注中反映，從而為利益相關(guān)者進行決策提供完整的財務(wù)信息。

三、結(jié)語

《基本準(zhǔn)則》的頒布標(biāo)志著我國政府會計改革取得了突破性的進展，它建立了包括預(yù)算會計和財務(wù)會計的更加全面的政府會計系統(tǒng)。政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計既適當(dāng)分離又相互協(xié)調(diào)，兩者在政府會計目標(biāo)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素、會計核算基礎(chǔ)以及會計報告方面適當(dāng)分離，各有側(cè)重點，政府預(yù)算會計是為預(yù)算管理而服務(wù)，政府財務(wù)會計是為績效管理而服務(wù)。同時兩者又相互協(xié)調(diào)，使得政府會計既能夠提供反映政府預(yù)算的執(zhí)行情況的信息，又能提供反映政府資產(chǎn)負債狀況、運行成本和現(xiàn)金流動情況的信息，從而能夠有效實現(xiàn)解除政府公共受托責(zé)任和使用財務(wù)信息進行有效決策的目標(biāo)。

參考文獻：

[1]《政府會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》.

[2]北京市預(yù)算會計研究會《政府會計課題組》.關(guān)于建立中國政府會計準(zhǔn)則的研究報告[J].會計研究，2006.

第8篇：會計核算的基本準(zhǔn)則范文

【摘要】礦業(yè)權(quán)是煤炭上市公司賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ),其會計核算對煤炭上市公司財務(wù)報告的影響較大,財務(wù)報告使用者也越來越關(guān)注煤炭上市公司礦業(yè)權(quán)的會計核算及信息披露。目前,煤炭上市公司礦業(yè)權(quán)的會計核算方法不盡相同,違背了企業(yè)會計基本準(zhǔn)則中會計信息質(zhì)量要求的可比性和可理解性原則。如何規(guī)范礦業(yè)權(quán)的會計核算,將是我國會計準(zhǔn)則建設(shè)中亟需解決的問題之一。

【關(guān)鍵詞】上市公司;礦業(yè)權(quán);會計核算

一、礦業(yè)權(quán)會計核算的有關(guān)規(guī)定

為規(guī)范礦業(yè)權(quán)的會計核算,財政部出臺了《關(guān)于印發(fā)企業(yè)和地質(zhì)勘查單位探礦權(quán)采礦權(quán)會計處理規(guī)定的通知》,要求企業(yè)將交納的探礦權(quán)使用費和價款計入勘探開發(fā)成本,企業(yè)在勘探生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用也計入勘探開發(fā)成本?？碧浇Y(jié)束形成地質(zhì)成果的,轉(zhuǎn)作地質(zhì)成果處理;不能形成地質(zhì)成果的,一次性計入當(dāng)期損益。企業(yè)交納的采礦權(quán)使用費直接計入當(dāng)期損益。企業(yè)交納的采礦權(quán)價款作為無形資產(chǎn)核算,并在采礦權(quán)受益期內(nèi)分期平均攤銷計入當(dāng)期損益。

為落實國務(wù)院《關(guān)于加強地質(zhì)工作的決定》中強調(diào)的“允許礦業(yè)企業(yè)的礦產(chǎn)資源勘查支出按有關(guān)規(guī)定據(jù)實列支”的政策,在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》正式實施前,國土資源部經(jīng)商財政部于2006年9月出臺了《關(guān)于重申礦業(yè)企業(yè)礦產(chǎn)資源勘查支出有關(guān)政策的通知》(國土資發(fā)〔2006〕211號),要求企業(yè)和地質(zhì)勘查單位從事礦產(chǎn)資源勘查和開采有關(guān)支出的會計處理繼續(xù)按照財會字〔1999〕40號執(zhí)行。

二、煤炭上市公司礦業(yè)權(quán)會計核算及披露現(xiàn)狀

(一)探礦權(quán)的會計核算及披露

在煤炭上市公司中,有四家公司在2008年年度報告中披露了探礦權(quán)的有關(guān)信息,探礦權(quán)的價值在5000萬元至13080萬元之間不等。

其中三家公司將探礦權(quán)納入無形資產(chǎn)核算,一家公司將探礦權(quán)作為其他非流動資產(chǎn)核算。將探礦權(quán)納入無形資產(chǎn)核算的三家公司中,有一家公司在2007年和2008年對探礦權(quán)進行了攤銷;另外一家公司在2008年暫停了對探礦權(quán)的攤銷,原因不得而知;其余一家公司為2008年11月取得探礦權(quán),當(dāng)年并未攤銷。

(二)采礦權(quán)的會計核算及披露

在煤炭上市公司中,采礦權(quán)均作為使用壽命有限的無形資產(chǎn)進行核算。但是,在對采礦權(quán)的攤銷方式、攤銷年限、超過正常信用條件延期支付采礦權(quán)價款、計提減值準(zhǔn)備和改變攤銷方式等處理上,存在較大差異。

有四家公司的采礦權(quán)按產(chǎn)量法攤銷;有三家公司的子公司采礦權(quán)按產(chǎn)量法攤銷,而母公司自身采用直線法攤銷;其余公司的采礦權(quán)按直線法攤銷。在采礦權(quán)按直線法攤銷的公司中,有的公司按預(yù)計使用年限、合同規(guī)定的受益年限和法律規(guī)定的有效年限三者中最短者分期平均攤銷;有的公司按采礦許可證最長有效期30年攤銷;有的公司按礦井預(yù)計使用年限攤銷。

有兩家公司延期支付采礦權(quán)價款的時間為10年和30年。一家公司按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定在采礦權(quán)入賬的當(dāng)年,以購買價款的現(xiàn)值入賬。另一家公司在首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則時,未按規(guī)定以尚未支付的款項與其現(xiàn)值之間的差額減少采礦權(quán)的賬面價值,同時確認為未確認融資費用。

在煤炭產(chǎn)品價格經(jīng)歷2008年“冰火兩重天”后,只有一家公司對采礦權(quán)計提了減值準(zhǔn)備。兩家公司將采礦權(quán)的攤銷方法由直線法變更為工作量法,但只有一家公司將其作為會計估計變更在其年報中披露。

三、對煤炭上市公司礦業(yè)權(quán)會計核算及披露現(xiàn)狀的分析與思考

(一)現(xiàn)狀分析

一方面,上市公司執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,不再執(zhí)行原準(zhǔn)則、《企業(yè)會計制度》、行業(yè)會計制度、各項專業(yè)核算辦法和問題解答,致使財會字〔1999〕40號失效;另一方面,為解決煤炭資源歷史遺留問題,國務(wù)院公布了《關(guān)于同意深化煤炭資源有償使用制度改革試點實施方案的批復(fù)》(國函〔2006〕102號),指出了煤炭資源稅費改革的方向。由于相關(guān)部門遲遲未出臺礦業(yè)權(quán)、礦產(chǎn)資源補償費、資源稅的具體配套實施方案,在一定程度上影響了煤炭資源價值在會計準(zhǔn)則體系中的反映。

礦業(yè)權(quán)的會計核算游離于現(xiàn)行會計準(zhǔn)則體系之外,使得煤炭上市公司對礦業(yè)權(quán)在確認、攤銷和其他信息披露等方面存在較大差異,違背了企業(yè)會計基本準(zhǔn)則中會計信息質(zhì)量要求的可比性和可理解性原則,不利于財務(wù)報告使用者作出更加科學(xué)、合理的決策。

(二)幾點思考

1.關(guān)于對探礦權(quán)的思考

在四家擁有探礦權(quán)的公司中,三家公司將探礦權(quán)作為無形資產(chǎn)核算,其中兩家公司對探礦權(quán)進行了攤銷。如果將探礦權(quán)作為使用壽命有限的無形資產(chǎn)加以管理,必然涉及在其預(yù)計的使用年限內(nèi)采用系統(tǒng)、合理的方法對其進行攤銷的問題。

探礦權(quán)指在依法取得的勘查許可證規(guī)定的范圍內(nèi),勘查礦產(chǎn)資源的權(quán)利?？辈榈V產(chǎn)資源的結(jié)果能否使探礦權(quán)順利轉(zhuǎn)成采礦權(quán),以及與探礦權(quán)有關(guān)的經(jīng)濟利益是否能流入企業(yè),都有很大的不確定性。因此,對探礦權(quán)按使用年限內(nèi)采用系統(tǒng)、合理的方法進行攤銷,是不合適的。

2.對采礦權(quán)的思考

(1)根據(jù)慣例,采礦權(quán)和土地使用權(quán)均在無形資產(chǎn)科目中核算。但是,采礦權(quán)與土地使用權(quán)有著本質(zhì)的區(qū)別。隨著時間的推移,土地使用權(quán)的實際價值不會趨于零,甚至?xí)鲋?而采礦權(quán)的實際價值只會越來越少。按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則指南所述,無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)是無形資產(chǎn)區(qū)別于其他資產(chǎn)的特征之一。采礦權(quán)人取得采礦權(quán)后,以礦產(chǎn)資源實體滅失為代價,盡其所能消耗礦產(chǎn)資源使其轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品。采礦權(quán)不符合上述無形資產(chǎn)的特征,將其歸屬于無形資產(chǎn)有點牽強。

第9篇：會計核算的基本準(zhǔn)則范文

「關(guān)鍵詞新會計準(zhǔn)則體系；內(nèi)容；特點；國際會計準(zhǔn)則；比較

我國新會計準(zhǔn)則體系于2006年2月15日由財政部，自2007年1月起在上市公司范圍內(nèi)實施，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新會計準(zhǔn)則體系由1項基本準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則組成，其中基本會計準(zhǔn)則根據(jù)1992年財政部的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》進行的修改，16項具體會計準(zhǔn)則是在2005年前已經(jīng)頒布的具體會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，進行了修改和完善，22項具體會計準(zhǔn)則為全新的。新會計準(zhǔn)則體系充分借鑒了國際會計慣例，符合我國加入wto后企業(yè)參與國際競爭對會計信息質(zhì)量的要求。新會計準(zhǔn)則體系的貫徹和實施，對于進一步規(guī)范我國的資本市場，提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量，建立和完善企業(yè)制度，促進社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，都將發(fā)揮重要的作用。

一、新會計準(zhǔn)則體系的內(nèi)容

新會計準(zhǔn)則體系由1個基本準(zhǔn)則、38個具體準(zhǔn)則和2個應(yīng)有指南三個層次構(gòu)成：

1、基本準(zhǔn)則?；緯嫓?zhǔn)則的作用是“準(zhǔn)則的準(zhǔn)則”，對38個具體準(zhǔn)則起著統(tǒng)馭和指導(dǎo)作用，具體會計準(zhǔn)則應(yīng)在基本會計準(zhǔn)則規(guī)定的框架內(nèi)，按照會計業(yè)務(wù)或事項的類別進行制定與執(zhí)行。主要規(guī)范如下幾方面的內(nèi)容：

（1）規(guī)定整個會計準(zhǔn)則體系的目的。新基本會計準(zhǔn)則將制定會計準(zhǔn)則體系的目的歸納為規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量。向財務(wù)報告使用者通過與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。

（2）規(guī)范會計核算的基本前提和會計信息質(zhì)量要求。新會計準(zhǔn)則對會計核算的基本前提（即會計的基本假設(shè)）沒有作修改變動，仍然為會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四個方面。將原來的會計核算一般原則修改為對會計信息質(zhì)量要求。修改前的會計核算原則為12條，要求企業(yè)的會計核算要遵循客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時性、明晰性、歷史成本計價、權(quán)責(zé)發(fā)生制、謹慎、配比、劃分收益性支出和資本性支出、重要性原則。新會計準(zhǔn)則將原來的會計核算原則12條原則分成了兩部分，一部分改為對會計信息質(zhì)量提出要求，這些要求包括：真實性、相關(guān)性、明晰性、可比性、一貫性、實質(zhì)重于形式、謹慎性、重要性、及時性等。而將原來的歷史成本計價、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則作為對會計要素計量提出的要求處理。

（3）規(guī)范會計要素及其確認與計量、會計報告整體要求。新基本會計準(zhǔn)則仍然將企業(yè)會計要素規(guī)范為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六個，未發(fā)生變動；原會計準(zhǔn)則規(guī)定會計要素的計量屬性只有歷史成本一個，新準(zhǔn)則規(guī)定的計量屬性有有五個，即歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。并規(guī)定企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。新會計準(zhǔn)則在原財務(wù)會計報告的基礎(chǔ)上進行了修改，對報告的內(nèi)容規(guī)范為會計報表、附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料，即由披露的信息取代了原財務(wù)會計報告中的財務(wù)情況說明書。

2、具體會計準(zhǔn)則。具體會計準(zhǔn)則應(yīng)根據(jù)基本會計準(zhǔn)則的精神制定，用來指導(dǎo)企業(yè)各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認、計量、記錄和報告。38項具體準(zhǔn)則又具體規(guī)范三類經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項的處理：

（1）一般業(yè)務(wù)處理準(zhǔn)則。主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認與計量。如存貨核算、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、職工薪酬、收入、建造合同、所得稅、股份支付、政府補助、外幣折算、借款費用、資產(chǎn)減值、每股收益、企業(yè)合并、企業(yè)年金基金、財務(wù)報表列報、現(xiàn)金流量表、中期財務(wù)報告、分部報告、資產(chǎn)負債表日后事項、會計政策、會計估計變更和前期差錯更正等。

（2）特殊行業(yè)會計準(zhǔn)則。主要規(guī)范特殊行業(yè)的會計業(yè)務(wù)或事項的處理，如生物資產(chǎn)、石油天然氣開采等；

（3）特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。主要規(guī)范特定業(yè)務(wù)的確認與計量，如債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、租賃、或有事項、金融工具確認與計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、金融工具列報、套期保值、原保險合同、再保險合同等。

3、企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南。會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南是根據(jù)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定的，指導(dǎo)會計實務(wù)的操作的細則。主要解決在運用會計準(zhǔn)則處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時所涉及的會計科目、賬務(wù)處理、會計報表及其格式及其編制說明，類似于以前的會計制度。由于金融企業(yè)的會計業(yè)務(wù)與其他企業(yè)的會計業(yè)務(wù)存在較大的差別，所以將出來的會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南包括金融企業(yè)的會計科目和會計報表和非金融企業(yè)的會計科目和會計報表。新準(zhǔn)則的應(yīng)用指南是企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的組成部分，有助于會計人員完整、準(zhǔn)確地理解和掌握新準(zhǔn)則，確保新準(zhǔn)則的貫徹實施。財政部正在起草的準(zhǔn)則應(yīng)用指南包括兩大部分內(nèi)容：一是準(zhǔn)則解釋部分，主要對各項準(zhǔn)則的重點、難點和關(guān)鍵點進行具體解釋和說明；二是會計科目和財務(wù)報表部分，主要根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置的會計科目及主要賬務(wù)處理、報表格式及編制要求等。準(zhǔn)則應(yīng)用指南的兩個部分從不同角度對企業(yè)會計準(zhǔn)則進行了細化，以解決實務(wù)操作問題。

二、新會計準(zhǔn)則體系的特點

1、科學(xué)性。新會計準(zhǔn)則體系的科學(xué)性主要體現(xiàn)在在兩個方面：在會計理念上，新會計準(zhǔn)則體系比以往更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量、更加強調(diào)對企業(yè)資產(chǎn)負債表日財務(wù)狀況進行真實公允地反映，更加強調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)的營運效率而不僅僅是營運效果，強化了為投資者和社會公眾提供有用會計信息的新理念，實現(xiàn)了與國際會計慣例趨同，首次構(gòu)建了比較完整的會計準(zhǔn)則體系；在結(jié)構(gòu)方面，新會計準(zhǔn)則體現(xiàn)由基本會計準(zhǔn)則、具體會計準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成的一個有機整體，體例合理，定義科學(xué)，表述清楚。整個準(zhǔn)則體系，既體現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則趨同，又考慮了中國的國情。

2、全面性。新會計準(zhǔn)則體系從縱向看，是由基本會計準(zhǔn)則、具體會計準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成的一個有機整體；從橫向看，38個具體會計準(zhǔn)則和兩個應(yīng)用指南基本上涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)，既有各類企業(yè)一般的、共同的會計業(yè)務(wù)處理規(guī)范，又有特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)范。有了這套新會計準(zhǔn)則系統(tǒng)，即使現(xiàn)在沒有，將來可能出現(xiàn)的新會計業(yè)務(wù)，也可以根據(jù)基本會計準(zhǔn)則進行判斷和處理。

3、可操作性。從1992年頒布《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》起至2005年底，我國先后頒布了16個具體會計準(zhǔn)則，期間有的具體會計準(zhǔn)則還進行了修訂，如債務(wù)重組、資產(chǎn)負債表日后事項、現(xiàn)金流量表等；企業(yè)會計制度也經(jīng)歷了從13個行業(yè)會計制度、股份公司會計制度和外商投資企業(yè)會計制度統(tǒng)一為三個企業(yè)會計制度，即《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》，還了《財務(wù)會計報告條例》和一些補充規(guī)定，使得實際工作中的會計人員剛剛熟悉舊規(guī)定的一些內(nèi)容，又變動，無所適從的局面。對會計教學(xué)和會計人員的繼續(xù)教育都帶來了諸多的不便，實際工作中經(jīng)常遇到會計政策變更要調(diào)賬、調(diào)表問題，增加了會計人員實務(wù)操作的難度，使得處理出來的會計信息由于經(jīng)常調(diào)整，其嚴肅性也大打折扣。新會計準(zhǔn)則對這一現(xiàn)象作了徹底的改觀。不僅對會計要素的確認、計量、記錄和報告提供了一般原則指導(dǎo)，而且對如何運用會計準(zhǔn)則提供了操作指南。由于此次新會計準(zhǔn)則體系出臺，經(jīng)過了較長時間的思考和完善，其科學(xué)性有助于該準(zhǔn)則的運用在較長時間內(nèi)保持穩(wěn)定性。

三、與國際會計準(zhǔn)則差異分析

新會計準(zhǔn)則體系充分考慮了與國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)與趨同，絕大部分會計政策和方法與國際會計準(zhǔn)則的要求是一致的，總體上保持了兩者之間較高程度的協(xié)調(diào)和趨同。但由于每個國家都有自己的法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境和文化環(huán)境，不同的會計環(huán)境決定了各國的會計準(zhǔn)則不可能與國際會計準(zhǔn)則完全相同。我國新會計準(zhǔn)則體系在借鑒了國際會計準(zhǔn)則中一些先進、合理、科學(xué)、對各類信息使用者有用精華的基礎(chǔ)上，適當(dāng)考慮了中國的實際情況，保留了一些與國際準(zhǔn)則之間的一些差異。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、公允價值的采納。盡管這次會計準(zhǔn)則的修訂，將會計核算的計量基礎(chǔ)由完全按歷史成本作為計量基礎(chǔ)改為按公允價值作為會計核算的計量基礎(chǔ)，但在公允價值的應(yīng)用方面，采用了適度和謹慎的態(tài)度，其適用范圍比國際會計準(zhǔn)則中公允價值的適用范圍要窄些，目前我國的公允價值計量基礎(chǔ)只適用于金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣易、非共同控制下的企業(yè)合并。從整體上講，新會計準(zhǔn)則體系對公允價值的運用還是比較謹慎的。

2、在對企業(yè)合并的會計處理方面?！秶H會計準(zhǔn)則第3號》關(guān)于企業(yè)合并的會計處理，只討論了非控制下的企業(yè)合并，且會計處理方法規(guī)定只能采用購買法，取消了權(quán)益結(jié)合法。我國會計準(zhǔn)則規(guī)范，既考慮了同一控制下的企業(yè)合并，又考慮了非同一控制下的企業(yè)合并，并且規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法、非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法進行會計處理。