企業(yè)合并的納稅籌劃精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)合并的納稅籌劃范文

[關(guān)鍵詞]企業(yè)重組　稅收籌劃

一、稅收籌劃概述

稅收籌劃，又稱納稅籌劃、稅務(wù)規(guī)劃等，是指納稅人為實現(xiàn)稅后利益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，通過財務(wù)、經(jīng)營、投融資等涉稅事項的安排或選擇，對納稅義務(wù)做出規(guī)劃。

稅收籌劃既是經(jīng)濟學(xué)范疇，也是管理學(xué)和法學(xué)范疇。經(jīng)濟學(xué)是一種選擇的科學(xué)，其假設(shè)提前是資源的稀缺性。稅收是政府配置資源的重要工具，它對稀缺的資源配置會產(chǎn)生明顯影響，納稅人在納稅中通過尋求有效資源配置的政策條件，選擇收稅政策，是經(jīng)濟學(xué)基本規(guī)律的應(yīng)有之意，是符合經(jīng)濟學(xué)基本要求的；稅收籌劃是一項企業(yè)經(jīng)營管理活動，是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，在企業(yè)管理尤其是財務(wù)管理中，開征稅收籌劃，可以降低稅收成本，增加企業(yè)收益；稅收籌劃是一種納稅的法律行為，在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，是符合法律要求的。

二、企業(yè)重組概述

企業(yè)重組，是對企業(yè)的資金、資產(chǎn)、勞動力、技術(shù)、管理等要素進(jìn)行重新配置，構(gòu)建新的生產(chǎn)經(jīng)營模式，使企業(yè)在變化中保持競爭優(yōu)勢的過程。企業(yè)重組貫穿于企業(yè)發(fā)展的每一個階段。

廣義的企業(yè)重組，包括企業(yè)的所有權(quán)、資產(chǎn)、負(fù)債、人員、業(yè)務(wù)等要素的重新組合和配置。狹義的企業(yè)重組是指企業(yè)以資本保值增值為目標(biāo)，運用資產(chǎn)重組、負(fù)債重組和產(chǎn)權(quán)重組方式，優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負(fù)債結(jié)構(gòu)和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，以充分利用現(xiàn)有資源，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。

企業(yè)是各種生產(chǎn)要素的有機組合。企業(yè)的功能在于把各種各樣的生產(chǎn)要素進(jìn)行最佳組合，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置和利用。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的市場需求和生產(chǎn)要素是不斷變化的，特別是在科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)、經(jīng)濟日益全球化、市場競爭加劇的情況下,企業(yè)生存的內(nèi)外環(huán)境的變動趨于加快，企業(yè)要在這種變動的環(huán)境中保持競爭優(yōu)勢，就必須不斷地及時進(jìn)行競爭力要素再組合，企業(yè)重組就是要素再組合的一種手段。在市場競爭中，對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展最有意義的是建立在企業(yè)核心競爭力基礎(chǔ)之上的持久的競爭優(yōu)勢。企業(yè)的競爭優(yōu)勢是企業(yè)盈利能力的根本保證，沒有競爭力的企業(yè)連基本的生存都得不到保證，更談不上發(fā)展。所以，通過企業(yè)內(nèi)部各種生產(chǎn)經(jīng)營活動和管理組織的重新組合以及通過從企業(yè)外部獲得企業(yè)發(fā)展所需要的各種資源和專長，培育和發(fā)展企業(yè)的核心競爭力，是企業(yè)重組的最終目的。

三、企業(yè)重組的納稅策略與方法

企業(yè)通過合并、分立等方式進(jìn)行重組，是在經(jīng)營過程中的重大決策。企業(yè)重組雖然有各種不同的原因或目標(biāo)選擇，但是稅收政策是必須考慮的重要因素或選擇目標(biāo)。其中，稅收政策分為重組的長期目標(biāo)選擇和重組過程中的目標(biāo)選擇。企業(yè)重組的長期稅收政策目標(biāo)選擇，主要是考慮增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅等稅的有關(guān)政策的選擇問題。在企業(yè)重組過程中的稅收政策選擇，主要是指通過何種方式進(jìn)行重組而對稅收政策的選擇。

1.企業(yè)合并長期稅收政策目標(biāo)的選擇

(1)企業(yè)合并對增值稅長期政策目標(biāo)的選擇。①如果經(jīng)測算稅負(fù)，將原有小規(guī)模納稅人改為一般納稅人更有利，除通過健全會計核算制度達(dá)到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)外，也可以通過企業(yè)合并的辦法實現(xiàn)這一目標(biāo)。其中，經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的商業(yè)小規(guī)模納稅人，通過一定形式合并為一般納稅人，一般可以享受“計稅差價減稅”利益。②如果集團內(nèi)部有的子公司用購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品繼續(xù)生產(chǎn)屬于增值稅規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品的，且長期存在抵扣不完的進(jìn)項稅，長期有較大留抵稅額，一般是由于“計稅差價減稅”政策原因所導(dǎo)致，可以考慮將該企業(yè)與其他納稅較多的企業(yè)進(jìn)行合并。

(2)企業(yè)合并對企業(yè)所得稅長期政策目標(biāo)的選擇。對于集團公司而言，如果所屬企業(yè)有比較多的虧損，可以考慮通過合并的方式，將虧損企業(yè)與盈利企業(yè)按法律程序進(jìn)行合并，實現(xiàn)遞延繳納企業(yè)所得稅的目的，同時這也是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。這種合并必須符合財稅[2009]59號文第五條、第六條規(guī)定的相關(guān)條件，其中，條件之一是“具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的?！备鶕?jù)該規(guī)定，這種合并至少具備以下三個條件：①必須以合理的商業(yè)目的為前提，以企業(yè)發(fā)展的整體戰(zhàn)略為考量；②不以已經(jīng)發(fā)生的納稅義務(wù)作為合并的實質(zhì)性內(nèi)容；③必須是實質(zhì)性的企業(yè)合并。

2.企業(yè)分立長期稅收政策目標(biāo)的選擇

(1)企業(yè)分立對企業(yè)所得稅長期政策目標(biāo)的選擇。某些大企業(yè)通過分立，縮小企業(yè)規(guī)模，可以降低適用稅率。

(2)企業(yè)分立對增值稅長期政策目標(biāo)的選擇。①除生產(chǎn)貨物同時提高建筑業(yè)務(wù)的可以分別核算分別計算繳納增值稅和營業(yè)稅業(yè)務(wù)外，增值稅一般納稅人在有混合銷售業(yè)務(wù)且其中營業(yè)稅業(yè)務(wù)比重較大的情況下，可以通過將營業(yè)稅業(yè)務(wù)分立出來，按規(guī)定的條件和法律程序成立獨立的法人企業(yè)，分別繳納增值稅和營業(yè)稅，可以明顯降低稅負(fù)。②工業(yè)企業(yè)一般納稅人自行收購廢舊物資作材料的，通過將收購業(yè)務(wù)分立為獨立的法人企業(yè)，可獲得增值稅返還，降低稅負(fù)。③一般納稅人的企業(yè)以自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品作材料生產(chǎn)產(chǎn)品的，通過將農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)業(yè)務(wù)獨立出去，變自產(chǎn)為購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，可增加抵扣的進(jìn)項稅，降低稅負(fù)。

第2篇：企業(yè)合并的納稅籌劃范文

摘要：消費稅作為汽車企業(yè)的一個主體稅種，始終是企業(yè)納稅籌劃的核心所在。本文根據(jù)汽車企業(yè)的特點從納稅人、計稅依據(jù)、稅率和稅額減征方面進(jìn)行了合理的納稅籌劃，以便降低稅負(fù)，提高企業(yè)企業(yè)財務(wù)管理水平，增加經(jīng)濟效益，使得中國汽車企業(yè)在激烈的國際競爭環(huán)境中立于不敗之地。

關(guān)鍵詞 ：汽車企業(yè)；消費稅；納稅籌劃

汽車企業(yè)在國民經(jīng)濟中處于至關(guān)重要的地位，作為產(chǎn)業(yè)鏈領(lǐng)導(dǎo)地位的汽車生產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展必然影響到整個產(chǎn)業(yè)鏈的格局和發(fā)展。隨著國民收入的提高個人消費能力也在隨之提高，中國的汽車行業(yè)正在逐步實現(xiàn)由弱到強的巨大跨越，已經(jīng)成為全球汽車產(chǎn)業(yè)界新的方向標(biāo)，有望成為國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)。然而入世以后，將使中國汽車市場國際化，市場競爭將更加激烈，國內(nèi)汽車企業(yè)發(fā)展面臨前所未有的挑戰(zhàn)。汽車企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中有所發(fā)展，不僅要加強內(nèi)部的經(jīng)營管理，提高勞動生產(chǎn)率，降低生產(chǎn)成本，而且在依法納稅的前提下，充分考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)利益和整體利益，進(jìn)行有效的稅收籌劃，使得稅收負(fù)擔(dān)最低化，企業(yè)所得最大化。因此如何充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，通過合理的稅收籌劃降低稅收負(fù)擔(dān)，是每個汽車企業(yè)必須認(rèn)真思考的問題。

一、納稅人的納稅籌劃

（一）設(shè)立核算部門是否具有獨立性的籌劃稅法對于企業(yè)通過非獨立核算部門銷售應(yīng)稅消費

品作出了具體規(guī)定，按照非獨立核算部門對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅。這樣，汽車企業(yè)直接銷售汽車或通過非獨立核算部門對外銷售的應(yīng)交消費稅是一樣的，沒有稅收籌劃的空間，而對于獨立核算部門稅法則沒有規(guī)定或限制。所以在不違反公平交易的情況下，汽車企業(yè)以較低的價格把汽車出售給獨立核算部門，銷售額減少，隨之減少了汽車企業(yè)應(yīng)交消費稅。由于汽車企業(yè)消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域而非最終的消費環(huán)節(jié)，而下設(shè)的獨立核算部門正好處于銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費稅。這樣整個汽車企業(yè)集團，所繳納的增值稅沒有變化，消費稅卻減少了，集團稅負(fù)降低了。

（二）企業(yè)合并的籌劃

消費稅是對特定納稅人征收的稅種。通過企業(yè)合并，可遞延消費稅的納稅時間，獲得時間價值來減輕稅負(fù)。如果汽車生產(chǎn)企業(yè)和輪胎生產(chǎn)企業(yè)存在原材料供應(yīng)關(guān)系，那么在兩個企業(yè)合并之前輪胎的轉(zhuǎn)讓關(guān)系為購銷關(guān)系，雙方都要嚴(yán)格按稅法規(guī)定繳納消費稅。在合并之后汽車生產(chǎn)企業(yè)和輪胎生產(chǎn)企業(yè)之間的供應(yīng)關(guān)系就轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料流通關(guān)系，企業(yè)內(nèi)部原材料的流通不需繳納消費稅，而是直到汽車的最后銷售環(huán)節(jié)才交，這樣汽車企業(yè)通過遞延消費稅的納稅時間來減輕稅負(fù)。

二、計稅依據(jù)的納稅籌劃

（一）包裝物的籌劃

目前，在汽車企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對于包裝物主要采取三種處理方式：包裝物出售、包裝物租金和包裝物押金。

稅法規(guī)定，如果包裝物隨同產(chǎn)品銷售，均應(yīng)并入銷售額中計征消費稅；包裝物租金則屬于價外費用，也應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納消費稅額；如果汽車企業(yè)銷售汽車時，隨同的包裝物是采用收取押金的方式，則此項押金在規(guī)定的時間內(nèi)(一般為1 年)退回，可以不并入銷售額計算納稅。但對逾期未收回包裝物而沒收的押金，應(yīng)計算消費稅。因此，汽車企業(yè)考慮在情況允許時盡量對包裝物采取收取押金的方式，一方面有可降低計稅依據(jù)，使企業(yè)的應(yīng)納稅額減少；另一方面雖然暫時少納的稅款最終還是要繳納的，但由于其繳納時限延緩了1 年，獲取了資金的時間價值，節(jié)約稅收成本，增加了企業(yè)的運營資金。而且在歸還押金之前，，企業(yè)可以占有這部分押金的利息，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供了便利。

（二）“換、投、抵”的籌劃

稅法規(guī)定，對納稅人換、投、抵，即自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的行為是視同銷售行為，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。如果汽車企業(yè)發(fā)生了“換、投、抵”業(yè)務(wù)，按照同類應(yīng)稅消費品的最高售價作為計稅依據(jù)，這樣顯然會繳納很高的消費稅。若采取先銷售后“換、投、抵”的方式，則會達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。例如汽車企業(yè)與其他企業(yè)換取生產(chǎn)資料，可先將本企業(yè)產(chǎn)品按當(dāng)月平均價銷售后，再購買對方的原材料，這樣就不用以該產(chǎn)品的最高售價作為計稅依據(jù)，減少了計稅依據(jù)，從而獲得節(jié)稅收益。

三、稅率的納稅籌劃

稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量，未分別核算的或?qū)⑦m用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)從高稅率納稅。稅法把小汽車分為乘用車和商用客車，并且按照汽缸容量的大小分為不同的子稅目，分別對應(yīng)不同的比例稅率，最低為1% ，最高達(dá)40%，差距非常大。因此汽車企業(yè)會計核算上應(yīng)該賬目清晰，對不同稅率小汽車的銷售額分別核算，盡量避免將不同稅率的小汽車進(jìn)行成套銷售，如果實在為了促銷的目的，難以避免成套銷售，可以考慮將稅率相近的小汽車組成成套銷售，以免蒙受不必要的稅收損失。

四、稅額減征的納稅籌劃

由于開征消費稅的目的就是為了引導(dǎo)消費方向，調(diào)整消費結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮消費稅調(diào)節(jié)社會特殊消費的作用，因此消費稅一般沒有優(yōu)惠政策的規(guī)定，對減免稅實行嚴(yán)格控制。在中國，汽車持續(xù)增長的需求潛力，使汽車產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟中的重要地位愈加凸顯，汽車產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展問題得到政府的高度重視，汽車作為國民經(jīng)濟支柱產(chǎn)業(yè)的地位得到政府不同部門的一致認(rèn)可，為未來汽車市場的持續(xù)發(fā)展奠定了良好的政策基礎(chǔ)。為保護生態(tài)環(huán)境，國家規(guī)定對生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放標(biāo)準(zhǔn)的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費稅。那么汽車企業(yè)對于消費稅稅額減征的納稅籌劃要充分利用這一條款，要盡量生產(chǎn)低污染排放標(biāo)準(zhǔn)的汽車，成為環(huán)境友好型產(chǎn)業(yè)，同時也為人類生態(tài)環(huán)境的保護作出貢獻(xiàn)。另外需注意的是，汽車企業(yè)應(yīng)單獨核算批準(zhǔn)減征消費稅車型的銷售額。否則，稅務(wù)機關(guān)不予減征消費稅。

以上就是本文結(jié)合汽車行業(yè)的特點提出的幾點我國汽車企業(yè)消費稅的納稅籌劃方案。當(dāng)然，汽車企業(yè)消費稅的納稅籌劃方法還有很多，納稅人在熟悉本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和管理基礎(chǔ)上，會不斷發(fā)現(xiàn)可以進(jìn)行納稅籌劃的事項。需要說明的是，由于消費稅是價內(nèi)稅，消費稅的多少會直接影響到企業(yè)所得稅的扣除項目金額，從而影響汽車企業(yè)所得稅的多少，最終會影響到企業(yè)的所有者權(quán)益。因此汽車企業(yè)消費稅納稅籌劃應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的降低，而不僅僅是消費稅稅負(fù)的降低。既要考慮消費稅的籌劃收益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。汽車企業(yè)要注重納稅籌劃方案的綜合性，最優(yōu)方案應(yīng)該是整體利益最大的方案，而不是稅負(fù)最小的方案。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國注冊會計師協(xié)會.稅法[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2014.

第3篇：企業(yè)合并的納稅籌劃范文

案例：2011年A公司與B公司進(jìn)行了重組，其主要目的是在B公司注銷的同時將其名下的辦公用房轉(zhuǎn)移到A公司。A公司和B公司都是C公司控股的子公司，且C公司持股比例相同。而采用何種方式交易成本最小、節(jié)稅最多、經(jīng)濟效益最大，這就需要進(jìn)行納稅籌劃，選擇最佳方案。

2011年12月31日B公司評估日賬上凈資產(chǎn)為850萬元；房產(chǎn)原值（含裝修）500萬元，凈值375萬元，評估價格750萬元，已使用五年；公司其他債權(quán)債務(wù)已清理完畢。

下面分別以兩種不同的清算方式來分析房產(chǎn)交易成本：

一、A公司直接購買的方式：

B公司需要繳納的主要稅金有：

營業(yè)稅金及附加：750*5.5%=41萬元

土地增值稅：750-500*（1+5%*5）-41=84萬元

企業(yè)所得稅：（750-375-41-84）*25%=63萬元

稅金合計：41+84+63=188萬元

A公司需要繳納的主要稅金有：

契稅：750*4%=30萬元

二、A公司采取吸收合并的方式：

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則2008》第21章規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的合并。合并方通過企業(yè)合并取得被合并方的全部凈資產(chǎn)，合并后被合并方被注銷法人資格，被合并方原持有的資產(chǎn)、負(fù)債在合并后成為合并方的資產(chǎn)、負(fù)債。由于A公司和B公司都屬于C公司控股的子公司，且控股比例相同，故符合同一控制下的企業(yè)吸收合并條件。

主要涉稅

在合并過程中，涉及到的主要稅收有：

（一）流轉(zhuǎn)稅

根據(jù)[2002]420號和最新的國稅2011年13號公告都規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，因此轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅?！?/p>

根據(jù)國稅函[2002]165號和最新的國稅2011年51號公告規(guī)定：“對企業(yè)在合并、兼并過程中發(fā)生的土地使用權(quán)、不動產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移行為，不征收營業(yè)稅?！?/p>

（二）契稅

根據(jù)財稅[2008]175號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》第七條規(guī)定：“企業(yè)改制重組過程中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個人獨資企業(yè)、一人有限責(zé)任公司之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，不征收契稅?！?/p>

（三）土地增值稅

根據(jù)財稅[1995]48號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》第三條規(guī)定：“在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅?！?/p>

（四）企業(yè)所得稅

根據(jù)財稅[2009]59號《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》的規(guī)定：同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理（特殊性稅務(wù)處理或重組業(yè)務(wù)處理）。

1、合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定；

2、被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼；

3、可由合并企業(yè)彌補被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率；

4、被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。

也可以采用一般性稅務(wù)處理（清算處理）：

1、合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)；

2、被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理；

3、被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補。

財務(wù)處理

從以上政策可以得出A公司如果采用吸收合并方式的話，除了企業(yè)所得稅，其他相關(guān)稅金都可以免征，而企業(yè)所得稅如果采取不同的稅務(wù)處理方式也可以達(dá)到免稅的目的，而選擇一般性稅務(wù)處理或特殊性稅務(wù)處理，對財務(wù)處理又有不同的處理方式：

第一，作為投資收回

（1）如果會計上作為投資收回，稅法上作為清算或普通重組業(yè)務(wù)，那么在稅法上子公司將以公允價值進(jìn)行清算，母公司吸收合并的資產(chǎn)、負(fù)債也以公允價值作為計稅基礎(chǔ)。這樣的情況下，會計上也應(yīng)以公允價值計量，并確認(rèn)相關(guān)的投資收益，保持與稅法的一致性。否則母公司若以賬面價值計量，會計與稅法將產(chǎn)生較大的時間性差異，且該差異是否能獲得稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可也存在較大不確定性。

（2）如果會計上作為投資收回，稅法上作為重組業(yè)務(wù)，且符合特殊性稅務(wù)處理，那么在稅法上以賬面價值計量確認(rèn)，會計上也適宜以子公司賬面價值計量。由于重組業(yè)務(wù)特殊性稅務(wù)處理子公司是不需要計算繳納企業(yè)所得稅的，其合并前的相關(guān)所得稅事項是由母公司承繼，故如果會計上作為投資收回，確認(rèn)了投資收益（或損失），那么母公司投資收益或損失將并入應(yīng)納稅所得并進(jìn)行納稅調(diào)整。

第二，作為吸收合并

如果會計上作為同一控制下吸收合并，那么稅法上作為清算或普通重組業(yè)務(wù)的可能性就基本不存在了。從目前看，會計上的吸收合并和新設(shè)合并，稅法上均作為企業(yè)合并（包括母子公司直接吸收合并）。所以會計上若納入同一控制下吸收合并，稅法上作為重組業(yè)務(wù)，且符合特殊性稅務(wù)處理，那么會計、稅法均以賬面價值計量確認(rèn)，雙方保持高度一致，會計不確認(rèn)相關(guān)投資收益，而作為資本公積或留存收益處理。

結(jié)論

從以上分析可以看出：

1、在擬對合并后資產(chǎn)長期持有的情況下：選擇特殊性稅務(wù)處理，合并各方均無需納稅，選擇一般性稅務(wù)處理，被合并方需要繳納企業(yè)所得稅；在一般性稅務(wù)處理下，如果合并方以非股權(quán)性資產(chǎn)支付對價且該項資產(chǎn)有評估增值，則合并方需繳納企業(yè)所得稅，資產(chǎn)公允價值較計稅基礎(chǔ)越高，負(fù)擔(dān)的稅款越多。

2、在擬將合并后資產(chǎn)再次對外轉(zhuǎn)讓的情況下，就集團整體而言，一般性稅務(wù)處理與特殊性稅務(wù)處理需要繳納的企業(yè)所得稅稅額一致，只是納稅義務(wù)發(fā)生時間不同，但選擇無評估增值的資產(chǎn)進(jìn)行支付，適用一般性稅務(wù)處理，能夠使整個交易過程的稅負(fù)降至最低。

考慮到A公司合并的主要目就是為了房產(chǎn)且準(zhǔn)備長期持有，而B公司同時也需要注銷， 所以選擇股權(quán)支付方式以在合并時適用特殊性稅務(wù)處理是最優(yōu)選擇。

基本操作流程是A公司先購買B公司全部股權(quán)，使其成為A公司的全資子公司，在完成相關(guān)的清算程序后，其所有資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)務(wù)和人員都轉(zhuǎn)入A公司。由于B公司已經(jīng)兩年無經(jīng)營業(yè)務(wù)，加上房產(chǎn)每年折舊費用的攤銷，賬面處于虧損狀態(tài)，雖然符合同一控制下的合并條件及稅務(wù)特殊性處理要求，但如果按照賬面數(shù)直接合并的話， 有一部分虧損可能無法在合并后彌補，其他的債權(quán)債務(wù)合并以后不僅會增加A公司資產(chǎn)，還會增加A公司的納稅風(fēng)險，所以B公司先進(jìn)行清算程序后，賬面只留下房產(chǎn)這一項固定資產(chǎn)，其他債權(quán)債務(wù)都轉(zhuǎn)為清算損益。由于B公司所得稅以前年度納稅調(diào)整項較多，最后核算下來基本無應(yīng)納稅所得額，這樣就使得A公司合并和產(chǎn)生的無論是投資收益，還是作為資本公積或留存收益都無需再繳納企業(yè)所得稅。

房產(chǎn)隨后也過戶到A公司，并以合并日當(dāng)時B公司賬上的原值和累計折舊作為A公司的賬面價值，最后完成B公司的所有注銷程序。

從以上分析可以看出，如果A公司直接購買B公司房產(chǎn)的話，雙方需要繳納218萬元的稅金，而采用吸收合并的方式，雙方不需繳納任何稅金。同時A公司也減少了因房產(chǎn)按現(xiàn)值重新計提折舊多增的折舊費用及增加的房產(chǎn)稅金，加速了資金的周轉(zhuǎn)。

第4篇：企業(yè)合并的納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞：企業(yè) 股權(quán)投資 稅收籌劃

在2006年的時候我國財政部門便頒布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，并于2007年在各公司企業(yè)中執(zhí)行。其中所頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》與之前的會計準(zhǔn)則相比有著非常明顯的變化，并且對企業(yè)股權(quán)投資稅收籌劃具有重要的指導(dǎo)意義。從某種角度分析，企業(yè)股權(quán)投資過程中因受到諸多因素的影響，會導(dǎo)致利潤未分配或者股權(quán)轉(zhuǎn)讓，如處理不當(dāng)，則會對企業(yè)的發(fā)展造成影響，因此積極探究企業(yè)股權(quán)投資稅收籌劃具有十分重要的現(xiàn)實意義。

一、投資準(zhǔn)則的規(guī)劃范圍發(fā)生重大變化

（一）投資方向的稅收籌劃

因行業(yè)不同國家所規(guī)定的稅收政策不同，對于國家扶持或者鼓勵的行業(yè)國家會給予一定的補助與優(yōu)惠，另外國家重點扶持高新技術(shù)企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅法實施條例》，如果企業(yè)購置的專用設(shè)備屬于指定目錄中的設(shè)備，那么該10%的稅收可以在應(yīng)納稅額中抵免，所以企業(yè)需要研讀國家的稅法政策，以減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（二）投資方式的稅收籌劃

一般而言，企業(yè)在實施投資的時候主要選擇的投資方向包括四種，分別是貨幣資金投資、實物資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資以及股權(quán)、債券投資，對于股權(quán)投資而言，如果直接進(jìn)行投資，那么則不能進(jìn)行相似的會計與稅收處理，無法起到節(jié)稅的作用。因此企業(yè)在投資方式上需要結(jié)合自身實際情況，選擇利潤最大的投資方式。

二、加強統(tǒng)計原股權(quán)，實現(xiàn)會計的權(quán)威性

首先，原股權(quán)投資需要遵循清算股利會計辦理的基本原則。而股利清算主要是指被投資單位獲得現(xiàn)金股利之后所承擔(dān)投資之后超出投資單位累計的利潤所獲得的相關(guān)利益。從某種角度分析，在投資過程中清算性股利屬于資本的一種回收，并不是非投資報酬。另外，如果嚴(yán)格遵循投資準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定可以了解到，在采取投資實施成本核算的時候需要在初始投資成本計價基礎(chǔ)之上，還要嚴(yán)格按照相關(guān)的情形以及具體的變化對長期股權(quán)投資成本進(jìn)行整合與分析。當(dāng)然，無論是現(xiàn)金股利或者利潤都需要進(jìn)一步明確是否是當(dāng)期投資所獲得的相關(guān)利潤。

其次，需進(jìn)一步分析清算股利在變化之后所形成的財稅差異，如果按照原投資準(zhǔn)則可以了解到假如投資一方會獲得清算性股利，投資成本得到?jīng)_減，這種情況下需要進(jìn)行深層次的簡化，其內(nèi)容包括，不論是在投資之前還是投資之后所形成的累計未分配收益都需要將其列入稅收收益的基本范疇之中。在通過對企業(yè)所得稅規(guī)定的解讀中可以了解到，在符合規(guī)定要求的前提下，居民企業(yè)所獲得的股息以及紅利都應(yīng)該免稅收入，不應(yīng)該將其列入納稅所得額征稅范圍之中。

三、企業(yè)股權(quán)投資稅收籌劃分析

第一，長期股權(quán)投資的股息以及資本利得納稅籌劃。所謂股息便是投資方從被投資單位所獲得的利潤與利益，是企業(yè)在繳納所得稅之后的資金。通常情況下，如果投資者所適用的所得稅稅率比被投資者所適用的所得稅稅率要高，那么不僅可以依照國家的法律法規(guī)定期進(jìn)行減稅或者適當(dāng)免稅，并且還需要補繳企業(yè)所得稅。而資本利得是投資方對股權(quán)處理的一種收益，簡而言之便是部分企業(yè)因為收回、轉(zhuǎn)讓或者在清算股權(quán)收入的時候，減去股權(quán)投資成本所剩下的數(shù)額。

第二，從會計角度所提出的長期股權(quán)投資會計核算方法的一種納稅籌劃方式。單純從我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢分析可以了解到，在持有產(chǎn)期股權(quán)投資過程中所開展的會計核算方式主要包括兩種，其一是成本法，是長期股權(quán)投資過程中按照成本進(jìn)行計價的一種方法，很多被投資單位在成本法的應(yīng)用下會利用現(xiàn)金股利或者利潤的持有份額對當(dāng)期投資收益進(jìn)行確認(rèn)。其二是權(quán)益法，主要是指在長期股權(quán)投資過程中嚴(yán)格按照投資企業(yè)所享有的被投資單位的利潤變動對投資賬面加以調(diào)整與規(guī)劃的一種形式。

第三，長期股權(quán)投資發(fā)生轉(zhuǎn)讓損失的納稅籌劃。通過與稅法的解讀可以了解到企業(yè)在收回、轉(zhuǎn)讓或者清算股權(quán)投資的時候所形成的損失可以在稅前進(jìn)行扣除，但是從另外一個角度分析，在納稅時間內(nèi)所扣除的股權(quán)投資損失不能超過股權(quán)投資收益以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，對于已經(jīng)超出的部分需要在其后的年度結(jié)賬中進(jìn)行全面扣除。其中在進(jìn)行納稅籌劃過程中需要遵循相關(guān)的規(guī)定以及準(zhǔn)則，其納稅籌劃思路為：如果企業(yè)在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或者清算股權(quán)的時候發(fā)生損失，并且所造成的損失超過企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)的股權(quán)投資收益的時候，為進(jìn)一步減免這一現(xiàn)象所造成的損失，則需要通過增加股權(quán)投資收益的方式，并積極扣除股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失。在解決這一問題的時候可以做到以下內(nèi)容：被投資企業(yè)在進(jìn)行利潤分配的時候，不論采取哪一種投資方式，投資企業(yè)都需要對投資所得進(jìn)行實現(xiàn)。

四、企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓稅收籌劃的途徑

首先需在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前進(jìn)行分配盈余。如嚴(yán)格按照相關(guān)的法律法規(guī)，企業(yè)要想實施股權(quán)轉(zhuǎn)讓或者投資的時候需要提高股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價格，另外對于長期投資股權(quán)的企業(yè)而言，如果保留利潤且不加以分配，則會導(dǎo)致股息轉(zhuǎn)化為資本性利得，這對企業(yè)的發(fā)展是不利的，所以為進(jìn)一步避稅，投資企業(yè)需要在被投資企業(yè)的影響下對利潤進(jìn)行分配，并轉(zhuǎn)讓相應(yīng)的股權(quán)，如此一來則可以減輕所得稅。

其次需要實施股權(quán)整合。通過《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補充通知》可以了解到，企業(yè)在進(jìn)行轉(zhuǎn)讓或者清算的時候需要按照規(guī)定與要求，并實施股權(quán)整合的方法。所謂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指在股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的過程中所收獲的利潤，比如企業(yè)在沒有進(jìn)行分配后的資金余額是由股東進(jìn)行保留的，而股權(quán)轉(zhuǎn)讓人會與股權(quán)一起共同轉(zhuǎn)讓股東所留存的金額，這便屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的投資收益金額，不是股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格。所以，在企業(yè)合并的過程中，企業(yè)可以采取股權(quán)整合的方法，對股權(quán)進(jìn)程重組，保證股權(quán)比例能夠達(dá)到95%或以上，并在進(jìn)行重組之后對股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，如此一來則可以將股權(quán)轉(zhuǎn)讓看作股息所得，企業(yè)可以免交一部分轉(zhuǎn)讓費。

參考文獻(xiàn)：

[1]金少勇.長期股權(quán)投資會計核算中納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理的影響[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014，（18）：256-257.

第5篇：企業(yè)合并的納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞：外商投資企業(yè) 稅收籌劃 探討

隨著我國對外開放政策的實施，吸引了大量的外商到我國投資。尤其是，由于近年來我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，外商投資企業(yè)更加蜂擁而入。為了維護國家的利益，我國針對外商投資企業(yè)的稅法已越來越嚴(yán)謹(jǐn)，稅收也隨之增加[1]。為了達(dá)到利益最大化的目標(biāo)，外商投資企業(yè)需要進(jìn)行稅務(wù)籌劃。而外商投資企業(yè)的稅收籌劃涉及面較廣，需要對其自身經(jīng)營情況、稅法以及我國針對外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策等多方面進(jìn)行全面、充分的考慮，做到合法節(jié)稅，以便將稅收籌劃的風(fēng)險降到最低，大量增加企業(yè)的效益?，F(xiàn)結(jié)合各項因素，對外商投資企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法進(jìn)行探討與分析。

一、外商投資企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法

（一）非居民納稅人的籌劃

外商投資企業(yè)一旦成為居民納稅人，其就擔(dān)負(fù)無限納稅的義務(wù)。如此，企業(yè)就不僅要承擔(dān)國外所得的納稅，還要承擔(dān)中國境內(nèi)所得的納稅，致使企業(yè)雙重征稅與稅負(fù)過重。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實行適合的稅收籌劃，盡可能以非居民納稅人的身份履行其納稅義務(wù)，進(jìn)而合法的節(jié)稅。我國稅法規(guī)定，企業(yè)注冊地與總機構(gòu)的所在地均在中國境內(nèi)的，即為居民納稅人，需履行全球所得納稅的義務(wù)。因而節(jié)稅的籌劃方法為：總機構(gòu)盡量創(chuàng)建于避稅地或者稅負(fù)較低的地方，以避免申報國外所得納稅；盡可能的斬斷企業(yè)某些收入和大陸總機構(gòu)的關(guān)聯(lián)，以免課稅重復(fù)繳納。

（二）再投資退稅的籌劃

據(jù)我國稅法得知，若將外商投資企業(yè)經(jīng)營所得的利潤再投資于本企業(yè)，或者將其作為資本再開辦其他企業(yè)，且經(jīng)營期滿五年的，經(jīng)企業(yè)申請，獲得稅務(wù)機關(guān)的批準(zhǔn)后，可退還再投資企業(yè)40%稅款。如果該外商投資企業(yè)或者新辦企業(yè)為先進(jìn)技術(shù)或出口的企業(yè)，再投資滿五年的則可享100%退稅。因此，退稅的籌劃方法為：外商投資企業(yè)在設(shè)立時應(yīng)當(dāng)盡量爭取被中國先進(jìn)技術(shù)或出口的企業(yè)，獲得利潤后再對本企業(yè)進(jìn)行投資或者將其作為資本再開辦其他先進(jìn)技術(shù)、出口企業(yè)。但需要注意：若企業(yè)投資不滿于五年的，稅務(wù)機關(guān)將追繳已退的稅款；若再投資3年內(nèi)產(chǎn)品不達(dá)標(biāo)的，稅務(wù)機關(guān)將對其追繳60%已退稅款。

（三）源泉扣繳的納稅籌劃

據(jù)我國的稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)一般劃分為兩種稅率，其中一種是其在中國境內(nèi)經(jīng)營所得需繳納30%所得稅，以及繳納3%地方所得稅，該企業(yè)合并的稅率也就是33%；另外一種則是源泉扣繳，也稱作預(yù)提稅，僅需繳納10%所得稅[2]。所謂源泉扣繳，是指外資企業(yè)沒有在中國的境內(nèi)設(shè)立相關(guān)機構(gòu)及場所；又或者雖設(shè)立有機構(gòu)與場所，但其與該機構(gòu)或場所并沒有實際的聯(lián)系，其應(yīng)繳納的所得稅則可以由其他法人代扣代繳。所以，源泉扣繳的納稅籌劃方法為：盡可能不在中國境內(nèi)設(shè)立相關(guān)機構(gòu)場所，如在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所的，應(yīng)當(dāng)避免將特許權(quán)費用、租金、紅利、股息等與其機構(gòu)場所有所掛鉤，盡可能將各項目的一般所得稅轉(zhuǎn)變預(yù)提稅；又或者將特許權(quán)費用、租金、紅利、股息等隱藏在設(shè)備轉(zhuǎn)讓的價款內(nèi)，減少或者不要預(yù)提稅項目的收入，以便少繳所得稅，甚至于不需繳納預(yù)提稅。

（四）利用“免二減三”的優(yōu)惠政策的節(jié)稅籌劃

據(jù)我國的稅法可得知，外商投資企業(yè)從獲取利潤的年度開始，就可享受針對外資企業(yè)的“免二減三”這一項優(yōu)惠政策。外商投資企業(yè)可充分利用這一項優(yōu)惠政策，進(jìn)行節(jié)稅籌劃，其具體方法為：若企業(yè)在開業(yè)當(dāng)年未盈利，就盡可能的將獲利年度推遲，將盈利安排在兩年免稅期內(nèi)；若企業(yè)在開業(yè)當(dāng)年就盈利，則不可能將獲利年度推遲，但只要其經(jīng)營不滿6個月的，就可給稅務(wù)機關(guān)遞交將免稅期推延到下個年度的申請。同時，在“免二減三”優(yōu)惠政策開始生效的五年時間內(nèi)，運用會計中的權(quán)責(zé)發(fā)生制等原則以及其他方法，在兩年免稅期內(nèi)盡可能的實現(xiàn)利潤最大化，也就是將后三年獲取的利潤提前實現(xiàn)，以更大限度的享受免稅政策[3]。但切忌一味地推延納稅，以免促成偷稅。

（五）權(quán)責(zé)發(fā)生制的節(jié)稅籌劃

據(jù)我國的稅法可得知，企業(yè)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為所得稅的繳納標(biāo)準(zhǔn)。在會計的核算中，把企業(yè)所實現(xiàn)的效益以及發(fā)生的費用作為基礎(chǔ)，凡是屬于本期發(fā)生的收入與費用，不管其款項有無收付，都應(yīng)當(dāng)作本期的收入與費用進(jìn)行處理；而不屬于本期發(fā)生的收入與費用，即使其款項在本期已收付，都不作本期的收入與費用進(jìn)行處理。因此，節(jié)稅的籌劃方法為：盡可能的將本期費用的發(fā)生額擴大，再將本期收入的發(fā)生額縮小，以縮小本期的所得額，最終實現(xiàn)所得稅少繳的目標(biāo)。

（六）債權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)楣蓹?quán)的避稅籌劃

為了減少外商投資企業(yè)應(yīng)繳納的稅款，如有必要可適當(dāng)?shù)膶鶛?quán)轉(zhuǎn)變?yōu)楣蓹?quán)以免除營業(yè)稅。其具體的免稅方法為：將外商投資企業(yè)持有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓他人，或者以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行投資入股，與受資方共同分配利潤以及承擔(dān)投資的風(fēng)險，以便免除繳納營業(yè)稅。

（七）財務(wù)計算方法調(diào)整的籌劃

稅法有所規(guī)定，外資企業(yè)在中國境內(nèi)所設(shè)立的經(jīng)營或生產(chǎn)的機構(gòu)場所，如果其會記、財務(wù)的處理方法與國務(wù)院相關(guān)的稅收規(guī)定有所抵觸的，就應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院相關(guān)的稅收規(guī)定進(jìn)行計算納稅。所以，節(jié)稅的籌劃方法為：當(dāng)企業(yè)按照正常的財務(wù)處理方法所計算的應(yīng)繳納稅款，多于按照稅法規(guī)定而進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整所計算的應(yīng)繳納稅款時，企業(yè)即可采用稅務(wù)機關(guān)不認(rèn)可的財務(wù)處理方法進(jìn)行稅款計算，從而讓稅務(wù)機關(guān)主動的調(diào)整企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)問題，以此減少應(yīng)繳納的稅款。但前提條件是，稅務(wù)機關(guān)調(diào)整企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)問題所得出的財務(wù)成果對企業(yè)有利，且其與稅務(wù)機關(guān)間擁有良好的關(guān)系。

（八）轉(zhuǎn)讓定價的節(jié)稅籌劃

稅法有所規(guī)定，外商投資企業(yè)在中國境內(nèi)所設(shè)立的機構(gòu)或場所均要作為獨立的繳稅實體，正確核算企業(yè)應(yīng)納稅的所得額。不管總機構(gòu)還是其他的營業(yè)機構(gòu)，外商投資企業(yè)與它們的所有業(yè)務(wù)往來，均應(yīng)根據(jù)獨立企業(yè)和第三方的往來而進(jìn)行結(jié)算。具體的節(jié)稅籌劃方法為：可通過其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，分配費用至高稅負(fù)的地區(qū)，分配利潤至低稅負(fù)的地區(qū)[4]。但需注意，轉(zhuǎn)移定價的手法必須合法，以免促成逃稅。而且轉(zhuǎn)讓雙方必須屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)，不然就成為了非法交易，將給企業(yè)造成巨大的損失。此外，關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價法的爭議頗大，其具有較大的風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)慎用。

二、小結(jié)

稅收籌劃作為一項較為復(fù)雜的籌劃工作，除了能夠為企業(yè)贏得極大的效益外，還具備一定的風(fēng)險性，若不加以注意將給企業(yè)造成巨大的損失。而對外商投資企業(yè)而言，更應(yīng)該對其予以十分的重視，加強和稅務(wù)機關(guān)的溝通，分清合理避稅與非法避稅間的界定，依法進(jìn)行稅收籌劃。外商投資企業(yè)可在合法避稅的前提下，結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展情況籌劃稅收。

經(jīng)探討后，外商投資企業(yè)可采取以下方法進(jìn)行稅收籌劃：避免成為居民納稅人、源泉扣繳法、實行再投資以獲退稅、充分的利用我國“免二減三”的稅收優(yōu)惠政策、運行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、將債權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)楣蓹?quán)、調(diào)整財務(wù)的計算方法、轉(zhuǎn)讓定價法。但需要注意的是，關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價法的爭議頗大，其具有較大的風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)慎用。

總而言之，外商投資企業(yè)需遵循我國稅法的各項規(guī)定，正視其存在的風(fēng)險性，適當(dāng)?shù)倪\用財務(wù)會記處理等多種方式對其投資行為與經(jīng)營活動等涉稅事宜進(jìn)行事先籌劃，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項處理的通知[J].化學(xué)工業(yè)，2008；5

[2]余之森.新企業(yè)所得稅法實施后外資企業(yè)稅務(wù)籌劃簡析[J].科技信息.2009；3