電商企業(yè)的稅務(wù)籌劃精選(九篇)

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第1篇：電商企業(yè)的稅務(wù)籌劃范文

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃；房地產(chǎn)企業(yè)；營業(yè)稅；土地增值稅；企業(yè)所得稅

一、房地產(chǎn)企業(yè)的稅收現(xiàn)狀

房地產(chǎn)業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)之一，也是國家財政收入的重要來源。房地產(chǎn)作為一項不動產(chǎn)，價格昂貴這是顯而易見的，其中，大宗房地產(chǎn)交易涉稅金額多，稅收負(fù)擔(dān)重，也令許多房地產(chǎn)企業(yè)感到了行業(yè)壓力。根據(jù)我國稅法的規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)、建造、銷售等整個經(jīng)營周期內(nèi)涉及的稅種主要有營業(yè)稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、契稅、印花稅和教育費附加等。因此對開發(fā)商而言，與其在銷售廣告上宣傳諸如“上風(fēng)上水”“海景房”等倒不如通過合法合理的方式減輕稅負(fù)，降低房價更加實惠和重要，在這其中稅務(wù)籌劃起著舉足輕重的作用，而房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅種多，各種稅收政策及優(yōu)惠紛繁復(fù)雜，也為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了廣闊的空間。

二、稅務(wù)籌劃的涵義及其對房地產(chǎn)企業(yè)的意義

稅務(wù)籌劃是指在納稅行為發(fā)生以前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出的事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動。房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃包括避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)稅等多方面的內(nèi)容，并且具有合法性、籌劃性、目的性、多維性和專業(yè)性等特點。稅務(wù)籌劃對房地產(chǎn)企業(yè)具有以下意義：

（一）有利于提高企業(yè)財務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競爭力

稅務(wù)籌劃作為房地產(chǎn)企業(yè)理財?shù)囊粋€領(lǐng)域，從圍繞資金運動展開，促使企業(yè)精打細(xì)算、節(jié)約支出，同時規(guī)范企業(yè)的成本核算和財務(wù)管理。

（二）有助于企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)，提高綜合收益

作為以營利為目標(biāo)的房地產(chǎn)企業(yè)，追求利潤是房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)。房地產(chǎn)企業(yè)增加利潤的方式有兩種：一是提高效益；二是減輕稅負(fù)。在投資一定的情況下，通過稅務(wù)籌劃來節(jié)稅，在無形中就增加了企業(yè)的綜合收益。

三、房地產(chǎn)企業(yè)主要稅種的籌劃

（一）營業(yè)稅的籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)涉及的營業(yè)稅稅目有建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。針對營業(yè)稅的計算方法，我們可以從營業(yè)額和稅率兩方面著手考慮。

1.從營業(yè)額方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定，營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額，營業(yè)額為提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括收取的補貼、基金、集資費、延期付款利息、代收款項及其他性質(zhì)的價外收費。同時，營業(yè)稅暫行條例又規(guī)定，物業(yè)管理公司代有關(guān)部門收取水費、電費、燃(煤)氣費、維修基金、房租的行為，屬于“服務(wù)業(yè)”稅目中的“業(yè)”行為，只對其從事此項業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費收入征收營業(yè)稅。這也為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過控制價外費用進(jìn)行營業(yè)稅籌劃提供了可能。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在銷售房屋的同時，就可將代收水電初裝費、燃(煤)氣費、維修基金等各種配套設(shè)施費從銷售額中分離，可以通過專門成立物業(yè)公司或是暫緩收取其他費用等方式，將這部分價外費用分離出來，這樣其代收款項就不屬于稅法規(guī)定的“價外費用”，延期收費也不影響其收入，從而達(dá)到營業(yè)稅稅務(wù)籌劃的目的。

2.從稅率差異方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定，銷售房屋等不動產(chǎn)適用5%的稅率，而房屋裝修、裝飾適用3%的稅率，相差的2%的稅額對房屋這種大宗商品而言可不是個小數(shù)目。企業(yè)可以將房屋售價和房屋裝修價款分開核算，并分別與購房者簽訂兩份合同，一份是房屋銷售合同，另一份是房屋裝修合同。在總收入不變的情況下，就房屋銷售價款繳納5%的營業(yè)稅，就增值額繳納土地增值稅；裝修價款屬于勞務(wù)收入，只需按建筑業(yè)3%的稅率計證營業(yè)稅，不需繳納土地增值稅。同時也可以減少購房者應(yīng)繳納的契稅，從而實現(xiàn)營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃。

（二）土地增值稅的籌劃

土地增值稅的計算公式為：應(yīng)納稅額=增值額×稅率-扣除項目金額×速算扣除系數(shù)。針對該公式可以考慮從以下方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

1.從降低增值額方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃

我國土地增值稅實行四級超率累進(jìn)稅率，增值額的提高會直接引起稅額的大幅度上漲，因此在扣除項目金額一定的情況下，適當(dāng)降低售價，則在一定程度上把本應(yīng)上繳稅務(wù)的部分返還給了消費者。在這個過程中開發(fā)商的利益沒有太大的損失，同時也讓消費者得到了實惠。

2.從增加扣除項目金額方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃

計算土地增值稅時允許扣除的項目包括取得土地使用權(quán)支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、房地產(chǎn)開發(fā)費用、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)允許扣除的稅金和加計20%扣除。其中在開發(fā)費用中進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間比較大。房地產(chǎn)企業(yè)可以選擇適當(dāng)?shù)睦⒖鄢龢?biāo)準(zhǔn)計算開發(fā)費用。稅法規(guī)定利息支出凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⒛芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不得超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的5%以內(nèi)計算扣除；凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)開發(fā)項目計算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的10%以內(nèi)計算扣除。房地產(chǎn)企業(yè)據(jù)此可以選擇：如果企業(yè)預(yù)計利息費用較高，開發(fā)房地產(chǎn)項目主要依靠負(fù)債籌資，利息費用所占比例較高，則可計算分?jǐn)偟睦⒉⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明，據(jù)實扣除；反之，主要依靠權(quán)益資本籌資，預(yù)計利息費用較少，則可不計算應(yīng)分?jǐn)偟睦?，這樣可以多扣除房地產(chǎn)開發(fā)費用，從而達(dá)到節(jié)稅的目的，實現(xiàn)收益最大化。

3.從稅收優(yōu)惠方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃

（1）根據(jù)我國《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅銷售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。如果增值額超過扣除項目金額20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅。同時稅法還規(guī)定對于納稅人既建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額。不分別核算增值額或不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不能適用這一免稅規(guī)定。根據(jù)以上規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)可以考慮，在建設(shè)高檔住宅的同時另行建造一批普通中低檔住宅，控制好樓房的容積率、面積以及價格，恰當(dāng)?shù)睦煤眠@一稅收優(yōu)惠政策，在會計核算中應(yīng)將普通標(biāo)準(zhǔn)住宅和其他房產(chǎn)分開核算，而且應(yīng)該通過調(diào)整普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的銷售收入或者調(diào)整扣除項目的金額，使得普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的增值率控制在20%以內(nèi)，以獲得免稅優(yōu)惠。

（2）采用合作建房方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。根據(jù)稅法規(guī)定，對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分配的，暫免征收土地增值稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)也可以很好地利用該項政策。比如某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購得一塊土地的使用權(quán)準(zhǔn)備修建住宅房，可以通過預(yù)收購房者資金的方式，這樣在內(nèi)容上是定向建房，在形式上就符合了一方出土地，一方出資金的條件。一般情況下，一幢住房中地價款所占比例應(yīng)該比較小，這樣房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)分得的商品房就較少，大部分由出資金的購房者分得。這樣，在該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出售剩余部分商品房前，各方都不用繳納土地增值稅，而只有在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓屬于自己的那部分住房時才繳納土地增值稅，應(yīng)繳納的土地增值稅額自然降低。

（3）采用代建房方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。代建房顧名思義即開發(fā)商代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)的開發(fā)建設(shè)，完成后向客戶收取一定的代建費用的情況。對于開發(fā)商而言，雖取得了收入，但沒有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，僅僅是提供了建筑業(yè)勞務(wù)，并收取的勞務(wù)收入，自然不屬于土地增值稅的征稅范圍。代建房不失為一種稅務(wù)籌劃的切入點。

（三）企業(yè)所得稅的籌劃

企業(yè)所得稅作為大多數(shù)經(jīng)濟(jì)組織面對的稅種，因其稅率高、征收面廣而成為經(jīng)濟(jì)組織的主要稅負(fù)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)也無一例外的要面對這一稅種。企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃可以通過利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，比如選擇有利的行業(yè)享受稅收減免，選擇有利的注冊地享受稅收減免，同時由于房地產(chǎn)商品的地域性強(qiáng)，因此房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進(jìn)行不同區(qū)域投資時還有區(qū)別于其他企業(yè)稅務(wù)籌劃的空間，即開發(fā)商通常需要建立項目公司，此時就會面臨建立子公司還是分公司的選擇。根據(jù)《公司法》的規(guī)定，子公司是獨立法人，而分公司則不是一個獨立法人，它們在稅收利益方面存在差異。子公司是獨立法人，在設(shè)立區(qū)域被視為納稅人，通常要承擔(dān)與該區(qū)域其它公司一樣的全面納稅義務(wù)；分公司不是獨立的法人實體，在設(shè)立分公司的所在區(qū)域不被視為納稅人，只承擔(dān)有限的納稅義務(wù)，分公司發(fā)生的利潤與虧損要與總公司合并計算。由此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以綜合權(quán)衡不同地區(qū)的稅負(fù)和經(jīng)營預(yù)期來確定項目公司的形式。

四、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃注意的問題

稅務(wù)籌劃是一項綜合的財務(wù)管理活動，需要專業(yè)稅務(wù)人士的統(tǒng)籌開展，并且要做好每個細(xì)節(jié)的規(guī)劃，不當(dāng)稅收籌劃帶來的稅務(wù)危機(jī)不容小覷。企業(yè)不但要承擔(dān)因此造成的補繳稅款、加收滯納金或被處以巨額罰款的后果，還有可能面臨刑事責(zé)任，因此在看到稅務(wù)籌劃優(yōu)越性的同時也應(yīng)看到它的嚴(yán)肅性、專業(yè)性和風(fēng)險性。房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時應(yīng)注意以下幾個問題：

（一）遵守稅法法律、法規(guī)。房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須知法、懂法、守法，不能只靠對稅收政策的一知半解，稅務(wù)籌劃必須結(jié)合企業(yè)自身的實際情況，才能達(dá)到預(yù)期效果。

（二）稅務(wù)籌劃要規(guī)范化。房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時要注重規(guī)范性籌劃，萬萬不可只重投機(jī)。要想合理、合法地做好納稅籌劃工作，離不開規(guī)范的組織和謹(jǐn)慎的籌劃。

（三）稅務(wù)籌劃要堅持多維性的原則?；I劃的目的是使得企業(yè)整體收益最大化，而不僅僅是某個稅種的節(jié)稅，因此，要從整個企業(yè)的利益出發(fā)，做好稅務(wù)籌劃。

（四）提高企業(yè)財務(wù)管理水平和財會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。稅務(wù)籌劃是一項綜合的財務(wù)管理活動，需要專業(yè)水平高的財務(wù)人員多方權(quán)衡、細(xì)心規(guī)劃，更不是變“節(jié)稅”為“逃稅”。

總之，稅務(wù)籌劃不是通過虛報成本、虛報支出，采取違反我國稅收法律法規(guī)、政策的手段方式來偷稅、漏稅。事實上，稅務(wù)籌劃是綜合的統(tǒng)籌各種稅種，通過采用多種多樣的方法，使其在不違反我國現(xiàn)行稅收體系法律規(guī)范的前提下，對經(jīng)營活動和財務(wù)活動精心安排，滿足稅法條文所規(guī)定的條件，以達(dá)到減輕稅負(fù)，提高企業(yè)利潤的目的。因此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該在前期開發(fā)、建設(shè)和銷售等各個環(huán)節(jié)貫穿稅務(wù)籌劃的思想，讓企業(yè)和普通購房者雙雙受益。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國土地增值稅暫行條例,國務(wù)院令,第138號,1993.

[2]國務(wù)院:中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例,國務(wù)院令,第540號,2008.

第2篇：電商企業(yè)的稅務(wù)籌劃范文

但我們應(yīng)該明確企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)不是由財務(wù)人員決定的，而是由處理業(yè)務(wù)的管理人員決定。要降低稅負(fù)，管理人員必須知曉稅務(wù)與業(yè)務(wù)的關(guān)系，選擇合法而又節(jié)稅的方式處理業(yè)務(wù)。這里，我們選擇生產(chǎn)性企業(yè)的采購環(huán)節(jié)來討論其涉及的稅務(wù)管理及籌劃，希望能對生產(chǎn)性企業(yè)采購環(huán)節(jié)的相關(guān)管理人員提供幫助。

1 生產(chǎn)性企業(yè)的界定及特點

生產(chǎn)性企業(yè)主要是指從事下列行業(yè)的企業(yè)：①機(jī)械制造、電子工業(yè)。② 能源工業(yè)(不含開采石油、天然氣)。③ 冶金、化學(xué)、建材工業(yè)。④ 輕工、紡織、包裝工業(yè)。⑤ 醫(yī)療器械、制藥工業(yè)。⑥ 農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)和水利業(yè)。⑦建筑業(yè)。⑧交通運輸業(yè)(不含客運)。⑨ 直接為生產(chǎn)服務(wù)的科技開發(fā)、地質(zhì)普查、產(chǎn)業(yè)信息咨詢和生產(chǎn)設(shè)備、精密儀器維修服務(wù)業(yè)。⑩經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)。

生產(chǎn)性企業(yè)的行業(yè)覆蓋面廣，涉及到生活的方方面面。從改革開放到現(xiàn)在，生產(chǎn)性企業(yè)對國民生產(chǎn)總值的貢獻(xiàn)一直都是不容忽視的一股主要力量。但面對國內(nèi)外各方面的激烈競爭，不少國內(nèi)生產(chǎn)性企業(yè)只能勉強(qiáng)維持生存。如前所述，市場要求企業(yè)進(jìn)行改革，企業(yè)要運用科學(xué)的管理制度控制各種成本，其中稅收成本就是許多企業(yè)容易忽視的方面。

通常，生產(chǎn)性企業(yè)會面對兩個市場，一個是生產(chǎn)資料市場，一個是產(chǎn)品銷售市場。在前一個市場中，生產(chǎn)性企業(yè)是消費者，他們的消費行為即采購。具體來說，采購是企業(yè)根據(jù)需求提出采購計劃、審核計劃、選好供應(yīng)商、經(jīng)過商務(wù)談判確定價格、交貨及相關(guān)條件，最終簽訂合同并按要求收貨付款的過程。在傳統(tǒng)制造業(yè)中，采購成本一般占產(chǎn)品總成本的50%～70%。有統(tǒng)計表明，采購環(huán)節(jié)節(jié)約1%，企業(yè)利潤將增加5%～10%，采購環(huán)節(jié)管理的好壞，已成為企業(yè)降低成本，提升運營效益的關(guān)鍵因素。因此對采購環(huán)節(jié)進(jìn)行稅務(wù)管理及籌劃是很有必要的。[2]

2 采購環(huán)節(jié)的稅務(wù)分析、管理及籌劃

2.1 企業(yè)進(jìn)貨渠道的稅務(wù)分析、管理及籌劃。企業(yè)采購物品的來源主要有兩個：一是增值稅一般納稅人；二是增值稅小規(guī)模納稅人。我國增值稅法規(guī)定：小規(guī)模納稅人自身不得出具增值稅專用發(fā)票，因此企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)的材料很難作為進(jìn)項稅額從銷項稅額中抵扣掉。于是對于許多可以選擇進(jìn)貨渠道的企業(yè)，在購貨單位籌劃中出現(xiàn)一邊倒的現(xiàn)象，即總是選擇增值稅一般納稅人作為購貨單位。然而一些不能隨意選擇進(jìn)貨渠道企業(yè)則陷入兩難的境地，因為他們在經(jīng)營過程中十分必要的要接觸很多小企業(yè)，和這些小規(guī)模納稅人的合作是長期的而且是重要的。在與這些小企業(yè)往來的過程中，大企業(yè)因為拿不到一般發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票，進(jìn)項稅不能抵扣，徒增了稅務(wù)成本。針對這兩類企業(yè)，筆者認(rèn)為：

2.1.1 第一類企業(yè)的做法是一個籌劃的誤區(qū)。增值稅是一個中性的稅種，如果是管理科學(xué)、核算精確的小規(guī)模納稅人，其專用發(fā)票可由稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后代開。而且盲目的選擇增值稅一般納稅人為購貨單位不一定能節(jié)稅。

2.1.2 第二類企業(yè)只要合法的進(jìn)行稅務(wù)管理，也可以降低稅務(wù)成本。筆者認(rèn)為，既然經(jīng)常要和這些小公司和個體戶打交道，大企業(yè)不妨在企業(yè)以外再開個個體戶。這樣，當(dāng)需向大公司采購時，就用自己一般納稅人的身份；當(dāng)需要向小公司或個體戶采購時，就用自己個體戶的身份。因為作為個體戶：① 可以不建立帳簿(零散繁雜的業(yè)務(wù)對建賬的企業(yè)來說是一項麻煩的工作)；②定期定額征收稅款(不用精確的算出收入支出，稅務(wù)管理簡單)；③無須收取專用發(fā)票(可以與各種客戶往來)。

2.2 企業(yè)購貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)的稅務(wù)分析、管理及籌劃。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，往往會非常重視其產(chǎn)銷規(guī)模與結(jié)構(gòu)，而對其采購時的購貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)沒有予以應(yīng)有的重視。同產(chǎn)銷規(guī)模與結(jié)構(gòu)一樣，購貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)存在一個大小與合理與否的問題。市場需求決定了企業(yè)的產(chǎn)銷規(guī)模和結(jié)構(gòu)；而產(chǎn)銷規(guī)模與結(jié)構(gòu)又制約著企業(yè)的采購規(guī)模與結(jié)構(gòu)。①企業(yè)不能花錢購進(jìn)利用率低下甚至閑置的產(chǎn)品，存貨管理的要求便是以最少的資本控制最大的資產(chǎn)。②我國是屬于生產(chǎn)型增值稅國家，購買固定資產(chǎn)的資金是需要計征增值稅的，所以為了減輕稅負(fù)，為了有效利用資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)該依據(jù)市場需求及自身的生產(chǎn)營運能力確定一個適當(dāng)?shù)牟少徱?guī)模和合理的采購結(jié)構(gòu)。

2.3 企業(yè)簽訂經(jīng)濟(jì)合同時的稅務(wù)分析、管理及籌劃。企業(yè)在采購環(huán)節(jié)最重要的一步就是簽訂經(jīng)濟(jì)合同，合同一旦簽訂，就必須按照上面的條款進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動。也正是因為其重要性，簽訂經(jīng)濟(jì)合同時的陷阱也很多。這里，我們就與稅務(wù)相關(guān)的兩點問題作簡要地分析：

2.3.1 分清含稅價格與不含稅價格的稅負(fù)。簽訂合同時，要明確價格里面是否包含增值稅，因為含稅與不含稅的價格將直接影響企業(yè)繳納稅額或抵扣額的大小。許多不懂得稅務(wù)管理與籌劃的采購人員只注意合同中寫明的價錢的高低，卻沒有看清楚合同里面的價格是不是含增值稅。

2.3.2 分清稅法與合同法。采購固定資產(chǎn)是生產(chǎn)性企業(yè)采購活動的重要組成部分，涉及金額大，在簽訂合同時一定要十分謹(jǐn)慎，當(dāng)合同中有關(guān)稅收的約定與稅法相沖突時，要以稅法為準(zhǔn)。

例如，企業(yè)為銷售建材而購買了一間臨街旺鋪，價值150萬元，開發(fā)商承諾買商鋪，送契稅和手續(xù)費。在簽訂合同時也約定，鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費均由開發(fā)商承擔(dān)。按合同規(guī)定，企業(yè)付清了所有房款。但不久后，企業(yè)去辦理房產(chǎn)證時，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)補繳契稅6萬元，印花稅0.45萬元，滯納金5000多元。企業(yè)以合同中約定由開發(fā)商包稅為由拒絕繳納稅款。但最后企業(yè)被從銀行強(qiáng)行劃繳了稅款和滯納金，并被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款。

稅法與合同法是各自獨立的法律，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款時是按照稅法來執(zhí)行的，在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人。在上面的案例中，買房的企業(yè)就是契稅和印花稅的納稅人，是繳納這些稅款的法律主體，而企業(yè)與開發(fā)商所簽訂的包稅合同并不能轉(zhuǎn)移企業(yè)的法律責(zé)任。

開發(fā)商承諾的契稅等稅費，意思只是由開發(fā)商代企業(yè)繳納，在法律上是允許的。但當(dāng)開發(fā)商沒有幫企業(yè)繳納稅款的時候，稅務(wù)機(jī)關(guān)要找的是買房的企業(yè)而不是開發(fā)商。所以在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時，不要以為對方包了稅款就同時也包了法律責(zé)任，對方不繳稅，偷稅漏稅的責(zé)任要由賣方承擔(dān)。

2.4收取發(fā)票時的稅務(wù)分析、管理及籌劃。發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證，在經(jīng)濟(jì)活動中擁有重要的地位。在生產(chǎn)性企業(yè)采購環(huán)節(jié)有關(guān)發(fā)票的稅務(wù)分析中要強(qiáng)調(diào)的兩點問題就是：

2.4.1 一定要索取發(fā)票。有些企業(yè)采購人員貪便宜，在采購原材料時為了優(yōu)惠的價格而允許賣方不開具發(fā)票，以為為企業(yè)節(jié)省了成本，其實不然，企業(yè)很可能因為沒有發(fā)票而大大的增加了成本，得不償失。因為：①發(fā)票是消費的合法憑證，有什么消費紛爭可以發(fā)票為憑據(jù)；②若企業(yè)要繳納增值稅，專用發(fā)票可以用來抵扣所采購原材料的進(jìn)項稅額；③在繳納企業(yè)所得稅時，有發(fā)票也可以使這部分材料的成本在稅前扣除。

2.4.2 一定要取得正規(guī)發(fā)票。有些企業(yè)平時規(guī)規(guī)矩矩，認(rèn)真納稅，結(jié)果因為做生意交往的供應(yīng)商偷稅而多繳許多冤枉稅。其實，主要問題在于對方提供的發(fā)票可能違背稅務(wù)法規(guī)，企業(yè)取得的發(fā)票不符合規(guī)定，不能抵扣增值稅，不能在稅前作為成本費用。

在收取發(fā)票時，要重點留意的事情有五件：①發(fā)票是否真是；② 發(fā)票上所列金額是否屬實；③發(fā)票上所列貨物名稱是否屬實；④發(fā)票抬頭是否正確；⑤發(fā)票專用章是否正確。

偷逃增值稅的手段一般是代開、虛開增值稅發(fā)票，甚至制造假發(fā)票，跟這樣的供應(yīng)商做生意，非常容易成為對方偷稅的犧牲品。所以如果有不對頭的發(fā)票，一定要拒收，必要時向稅務(wù)機(jī)關(guān)舉報。

參考文獻(xiàn)

[1] 《讀案例學(xué)稅務(wù)管理》：曾建斌著，廣東經(jīng)濟(jì)出版社，2004年5月

第3篇：電商企業(yè)的稅務(wù)籌劃范文

一、針對新企業(yè)所得稅的有關(guān)優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的一種重要手段，是政府對預(yù)定的行業(yè)或企業(yè)實施的稅收的減免或稅收扶持，以實現(xiàn)對該行業(yè)或該企業(yè)發(fā)展的支持和鼓勵。作為新企業(yè)在制定企業(yè)所得稅納稅籌劃是時要了解目前的稅收優(yōu)惠政策。例如：新企業(yè)所得稅規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一是25%。在這個基礎(chǔ)上，針對重點扶持企業(yè)其稅率為15%，小型微利企業(yè)稅率為20%。新企業(yè)剛成立，可以結(jié)合自身企業(yè)行業(yè)特點，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請小型微利企業(yè)稅率標(biāo)準(zhǔn)，或者將企業(yè)分設(shè)為小型微利企業(yè)。企業(yè)年納稅所得額30萬是企業(yè)繳納所得稅的臨界點，科學(xué)利用這個30萬的臨界點，將企業(yè)分設(shè)為兩個或幾個小型微利企業(yè)，30萬以下企業(yè)享有20%的納稅優(yōu)惠，相比于30萬或30萬以上的企業(yè)其所得稅的納稅25%的標(biāo)準(zhǔn)，可以幫企業(yè)節(jié)約納稅額的5%左右的費用。當(dāng)然，同時企業(yè)也衡量企業(yè)在分設(shè)過程中產(chǎn)生工商注冊成本和長期的財務(wù)管理成本。從長遠(yuǎn)積累的角度看還是可以在一定程度上為企業(yè)減少一點支出。除此之外，政府對于民族自治地區(qū)企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)等也有一定的稅務(wù)優(yōu)惠，在設(shè)立企業(yè)，應(yīng)充分考慮地區(qū)、企業(yè)性質(zhì)因素，爭取更多的稅務(wù)優(yōu)惠。最后，經(jīng)濟(jì)在不斷變化，稅收政策也會受經(jīng)濟(jì)變化有新的政策出臺，例如：08年金融危機(jī)之后，國內(nèi)企業(yè)受到重大沖擊，尤其是出口型企業(yè)。應(yīng)對這個形式，針對出口型企業(yè)，增加了出口退稅力度，大力支持出口型企業(yè)的發(fā)展。金融危機(jī)之后，我國的中小型企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境越來越艱難，小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠就是在這個背景下出臺的。

二、稅務(wù)籌劃下新企業(yè)的會計處理方法

企業(yè)所得稅的企業(yè)所得額就是企業(yè)的稅前利潤。在會計核算中采用不同的會計核算方法，這稅前利潤會不一樣。因此，不同的會計處理方法是會影響納稅額度的。在稅務(wù)籌劃中，合理選擇會計處理方法也是很重要的一方面。

1.在新會計準(zhǔn)則下，材料價格是上漲的市場環(huán)境，采取加權(quán)法計價存貨的會計處理是可以有效實現(xiàn)減輕企業(yè)稅負(fù)的目標(biāo)的。因此這樣不僅減輕當(dāng)期稅負(fù)，使納稅延期，同時還降低了會計核算成本。是否采用加權(quán)法計價存貨，對新成立的企業(yè)來說，要視企業(yè)在成立初期是否能享受稅收政策優(yōu)惠，還有創(chuàng)業(yè)初期的企業(yè)資金周轉(zhuǎn)是否充足來合理安排。如果有充足的優(yōu)惠政策，公司資金也很充足，此時采用加權(quán)法計價則不是明智之舉。

2.固定資產(chǎn)折舊政策的選擇也直接關(guān)系到企業(yè)稅前利潤，關(guān)于折舊方法的處理也是企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中要認(rèn)真對待的一個問題。新設(shè)立的企業(yè)處于創(chuàng)業(yè)初期，企業(yè)利潤不高，建議采用直線折舊法，或者加速折舊法處理，使企業(yè)獲得延期納稅緩解資金壓力是常用的稅務(wù)籌劃方式。但也有觀點認(rèn)為，采用年限平均法可以使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕，主要是在長期的納稅過程中，年限平均法平均了利潤最高和最低時候的稅收額。在房屋、機(jī)器、運輸工具以及電子設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊處理中，企業(yè)應(yīng)盡量選擇最低折舊年限。由于稅法對固定資產(chǎn)殘值率沒有一個具體明確的規(guī)定，企業(yè)可以盡量將固定資產(chǎn)凈殘值估計低一點，提高折舊成本，降低稅前利潤。

三、建立新企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險評價體系

稅務(wù)籌劃是企業(yè)根據(jù)企業(yè)自身情況制定的合理納稅方案，是以一定的市場環(huán)境，還有稅收政策為背景的。稅務(wù)籌劃過程中也要做好風(fēng)險控制管理，才能在企業(yè)經(jīng)營中有意向地控制風(fēng)險因素，保障稅務(wù)籌劃的順利實施。目前，對于稅務(wù)籌劃風(fēng)險評價大多采用基于Delphi法的模糊綜合評價模型來分析處理?；贒elphi法的模糊綜合評價模型可以對稅務(wù)籌劃的方案給到一個量化的風(fēng)險指標(biāo)。對于新企業(yè)管理層來說，直觀量化的指標(biāo)更能反映出稅務(wù)籌劃方案的風(fēng)險值及其可行性，對于指導(dǎo)稅務(wù)籌劃有重要的參考價值。同時，作為一個完善的稅務(wù)籌劃方案，對方案施行的風(fēng)險情況也應(yīng)向企業(yè)有個專業(yè)表述。在新企業(yè)所得稅納稅籌劃的管理中，應(yīng)將建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險評價作為一項重要內(nèi)容予以重視。

四、結(jié)束語

新企業(yè)處于創(chuàng)業(yè)初期，在創(chuàng)業(yè)初期做好稅務(wù)籌劃，可以減少企業(yè)所得稅納稅額，能有效減輕企業(yè)稅負(fù)，為企業(yè)爭取到更多的資金投入生產(chǎn)，為企業(yè)爭取更大的生存機(jī)會。因此，做好新企業(yè)所得稅的納稅籌劃是非常有必要的。新企業(yè)的創(chuàng)業(yè)者要隨時關(guān)注市場經(jīng)濟(jì)變化，關(guān)注國家稅收政策調(diào)整，積極響應(yīng)國家稅收政策調(diào)整，完善稅務(wù)籌劃風(fēng)險控制，充分利用地區(qū)、環(huán)境、科學(xué)技術(shù)等條件為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造一個良好的稅務(wù)環(huán)境。

參考文獻(xiàn)

[1]王聯(lián)鳳.新企業(yè)所得稅的納稅籌劃[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2011(03）.

第4篇：電商企業(yè)的稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞：火電 建設(shè)期 稅務(wù)籌劃

一、火電項目建設(shè)期開展稅務(wù)籌劃的必要性

火電項目建設(shè)期是指火電項目從資金正式投入始到項目建成投產(chǎn)止所需要的時間。火電項目建設(shè)期一般不會產(chǎn)生收益，交納的稅款較少，建設(shè)期的稅務(wù)籌劃容易被忽視。折舊費是火電項目運營期的第二大成本，屬于戰(zhàn)略性質(zhì)的成本，一旦項目建成投產(chǎn)，折舊費就基本“定型”，通常的成本控制手段和方法對其無能為力，必須在建設(shè)期進(jìn)行事前控制。作為降低工程造價的重要途徑，稅務(wù)籌劃的關(guān)口應(yīng)前移至建設(shè)階段，與項目建設(shè)進(jìn)度保持同步，覆蓋項目的全生命周期。因此，火電項目建設(shè)期的稅務(wù)籌劃十分必要。

二、火電項目建設(shè)期稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循的原則

合法性原則。火電項目建設(shè)期的稅務(wù)籌劃必須以現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)為依據(jù)，不超出法律邊界，必須在合法的基本前提下，在有限的范圍內(nèi)拓展空間進(jìn)行各種籌劃。

成本效益原則?；痣婍椖拷ㄔO(shè)期的稅務(wù)籌劃，不能過分地強(qiáng)調(diào)稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實施會帶來其他費用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對收益減少。

事先謀劃原則。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢，稅務(wù)籌劃尤其如此?；痣婍椖拷ㄔO(shè)期的稅務(wù)籌劃應(yīng)該在事先整體謀劃和周密安排下進(jìn)行，如果盲目行事，往往會出現(xiàn)漏洞百出，產(chǎn)生“做手腳”的嫌疑，稅務(wù)籌劃成功的可能性就大打折扣。

全員全過程原則?；痣婍椖拷ㄔO(shè)期的稅務(wù)籌劃不僅僅是稅務(wù)人員的事情，需要全員參與配合，對涉稅業(yè)務(wù)實施全過程管理。

三、火電項目建設(shè)期稅務(wù)籌劃的切入點

（一）對增值稅的籌劃切入點

首先，要充分利用“營改增”政策的利好，在簽訂運輸、勘察設(shè)計、技術(shù)服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃、審計、監(jiān)理等合同時，要求乙方必須開具增值稅專用發(fā)票，增加可抵扣的進(jìn)項稅額。

其次，在籌集資金時，優(yōu)先融資租賃方式。融資租賃作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成部分，2013年8月開始在全國范圍內(nèi)實行“營改增”政策。融資租賃業(yè)“營改增”之后，租金可以開具增值稅專用發(fā)票，承租人可以獲得額外的進(jìn)項稅抵扣，融資成本大大降低。

再次，對機(jī)組整套啟動試運過程中所消耗的燃煤、燃油和化學(xué)藥品等原材料要事先取得增值稅專用發(fā)票，單獨建立清晰的臺賬，保存完整的出入庫單據(jù)，并在會計軟件系統(tǒng)中正確核算進(jìn)項稅。

（二）企業(yè)所得稅的籌劃切入點

1.三大專用設(shè)備投資額抵稅

《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百條規(guī)定，企業(yè)購置并實際使用列入《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備（三大專用設(shè)備），可以按專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個納稅年度。這為火電項目進(jìn)行企業(yè)所得稅的籌劃提供了巨大空間。為了充分享受三大專用設(shè)備投資額的10%抵免企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的優(yōu)惠，在設(shè)備選型時要未雨綢繆，優(yōu)先考慮采購三個《目錄》內(nèi)的設(shè)備。在項目建設(shè)階段，要求設(shè)備供應(yīng)商對屬于三個《目錄》內(nèi)的設(shè)備單獨開票并寫明設(shè)備名稱、規(guī)格型號、性能參數(shù)。生產(chǎn)廠家等信息，項目公司要對上述設(shè)備進(jìn)行單獨核算、單獨建卡。

2.提前進(jìn)場費一次轉(zhuǎn)入費用

生產(chǎn)準(zhǔn)備費項下的生產(chǎn)職工培訓(xùn)及提前進(jìn)場費，是指為保證火電工程的順利投產(chǎn)，而對生產(chǎn)運行的工人、技術(shù)人員和管理人員培訓(xùn)，安排提前進(jìn)廠進(jìn)行生產(chǎn)準(zhǔn)備所需的費用，主要包括培訓(xùn)和提前進(jìn)廠人員的工資、津貼、福利費、勞動保護(hù)費、勞動保險費、差旅費、培訓(xùn)費等項目。由于這部分費用與設(shè)備和房屋建筑物等固定資產(chǎn)不具相關(guān)性，完全是為了準(zhǔn)備生產(chǎn)耗用的，因此在進(jìn)行項目竣工決算時，不要把生產(chǎn)職工培訓(xùn)及提前進(jìn)場費分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)上，而應(yīng)按照會計準(zhǔn)則的有關(guān)原則和電力企業(yè)會計核算的通用原則，將這部分費用項目也應(yīng)計入“長期待攤費用”科目進(jìn)行明細(xì)核算，并在項目投產(chǎn)后的當(dāng)月一次計入當(dāng)期損益，以減少投產(chǎn)當(dāng)期的企業(yè)所得稅，達(dá)到延期納稅的目的。

（三）對印花稅的籌劃切入點

1.降低計稅依據(jù)

從各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法實踐來看，如果購銷合同中只有不含稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據(jù)；購銷合同中既有不含稅金額又有增值稅金額，且分別記載的，以不含稅的金額作為印花稅的計稅依據(jù)；如果購銷合同中所載金額包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額（即含稅金額）作為印花稅的計稅依據(jù)?！逗笔〉胤蕉悇?wù)局關(guān)于明確財產(chǎn)行為稅若干具體政策問題的通知》（鄂地稅發(fā)[2010]176號）中也對此予以了明確。因此，火電項目公司在簽訂購銷合同前，需要事先與設(shè)備供應(yīng)商商定，將不含稅金額和進(jìn)項稅額在合同條款中分別記載、寫明，以減少購銷合同印花稅的計稅依據(jù)，節(jié)省稅款。

2.規(guī)范合同名稱和內(nèi)容

建設(shè)工程監(jiān)理合同是指建設(shè)單位（項目法人）聘請具有相關(guān)資質(zhì)的監(jiān)理單位依據(jù)國家批準(zhǔn)的工程項目建設(shè)文件等相關(guān)規(guī)定對建設(shè)單位的工程建設(shè)實施專業(yè)化監(jiān)控服務(wù)所訂立的合同，而技術(shù)咨詢合同是指當(dāng)事人就有關(guān)項目的分析、論證、評價、預(yù)測和調(diào)查訂立的技術(shù)合同。從兩者的定義上看，工程監(jiān)理合同并不屬于“技術(shù)合同”稅目中的技術(shù)咨詢合同，無需交納印花稅。對此，《深圳市地方稅務(wù)局關(guān)于工程監(jiān)理合同是否征收印花稅問題的批復(fù)》（深地稅發(fā)[2000]91號）中也已明確，“工程監(jiān)理合同”不屬于“技術(shù)合同”，也不屬于印花稅稅法中列舉的征稅范圍。因此，火電項目公司與專業(yè)監(jiān)理公司簽訂的設(shè)計監(jiān)理合同、施工監(jiān)理和技經(jīng)監(jiān)理合同，無需交納印花稅。

3.甄別非應(yīng)稅合同

一些企業(yè)的稅務(wù)人員誤認(rèn)為，凡是簽訂合同就要交納印花稅，因此而多交“冤枉稅”，增加企業(yè)稅負(fù)。《印花稅暫行條例實施細(xì)則》（[88]財稅255號）第十條規(guī)定，印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。印花稅的征稅范圍采用正列舉法，現(xiàn)行印花稅列舉的稅目只有13項，這意味著未列入印花稅稅目稅率表的，不屬于印花稅征稅范圍，不征印花稅?；痣婍椖抗九c員工簽訂的勞動合同，與外部單位簽訂的承諾書、安全協(xié)議、保密協(xié)議、臨時用地協(xié)議、白蟻防治合同、物業(yè)管理服務(wù)合同、保安服務(wù)合同、保潔綠化服務(wù)合同、消防服務(wù)合同、設(shè)備監(jiān)造合同、質(zhì)量認(rèn)證服務(wù)合同、翻譯服務(wù)合同、出版合同等憑證，在印花稅稅目表中沒有列舉，應(yīng)注意從基建合同臺賬或合同管理系統(tǒng)將這些非應(yīng)稅合同中甄別、篩選出來，不貼花交納印花稅。

（四）對房產(chǎn)稅的籌劃切入點

1.合理減少房產(chǎn)原值

稅法規(guī)定，“房產(chǎn)”是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)。房屋是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲藏物資的場所。獨立于房屋之外的建筑物不征房產(chǎn)稅，但與房屋不可分割的附屬設(shè)施或者一般不單獨計價的配套設(shè)施需要并入原房屋原值計征房產(chǎn)稅?；痣婍椖吭谶M(jìn)行竣工決算時，與房屋建筑物無直接關(guān)系的研究試驗費、設(shè)備檢驗費、負(fù)荷聯(lián)合試車費等待攤基建支出不要分?jǐn)傆嬋敕课萁ㄖ镔Y產(chǎn)價值。在機(jī)組試運行168小時（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)）以后，在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時，需要將房屋與冷卻塔、煙囪、池、井、溝、渠等非房屋建（構(gòu)）筑物以及各種附屬設(shè)施、配套設(shè)施進(jìn)行適當(dāng)劃分，分別核算，單獨建卡，不計入房產(chǎn)。

2.控制宗地容積率

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號―無形資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，“固定資產(chǎn)”科目中不包括未取得土地使用權(quán)支付的費用。根據(jù)《關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財稅[2010]121號）的規(guī)定，對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。這意味著，宗地容積率如果超過0.5，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價。宗地是被權(quán)屬界址線所封閉的地塊。

（五）對城鎮(zhèn)土地使用稅的籌劃切入點

1.廠址選擇在稅額標(biāo)準(zhǔn)較低的區(qū)域

火電項目在選址時，在優(yōu)先考慮電網(wǎng)負(fù)荷、交通運輸、環(huán)境保護(hù)、水資源、地質(zhì)地貌等條件的情況下，應(yīng)盡量選擇距離城市市區(qū)較遠(yuǎn)、土地等級和稅額標(biāo)準(zhǔn)較低的區(qū)域。當(dāng)前，許多地方政府為了促進(jìn)節(jié)約集約利用土地資源，提高土地利用效率，調(diào)整和拉大了不同等級土地的土地使用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)，為納稅籌劃提供了更大的空間。

2.降低單位容量占地面積

為了減少應(yīng)稅土地面積，火電項目在設(shè)計上要堅持節(jié)約集約用地的原則，向傳統(tǒng)的大廠前區(qū)、大廠房、大主控室挑戰(zhàn)，大膽實踐、勇于創(chuàng)新，在確保運營期安全生產(chǎn)不受影響的前提下，充分利用空間進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計，降低單位容量占地面積。一個裝機(jī)200萬千瓦的火電項目，如果單位容量占地面積降低0.1平方米/千瓦，土地使用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)按每平方米12元計算，每年可節(jié)省土地使用稅240萬元。

3.爭取土地使用稅減免稅政策

爭取土地使用稅減免稅政策是火電項目稅務(wù)籌劃的重點?？紤]到火電項目的一些特殊性，國家層面針對火電廠出臺了許多土地使用稅優(yōu)惠政策。國家稅務(wù)局《關(guān)于電力行業(yè)征免土地使用稅問題的規(guī)定》（國稅地字[1989]13號）規(guī)定，對火電廠廠區(qū)圍墻外的灰場、輸灰管、輸油（氣）管道、鐵路專用線用地，免征土地使用稅；國家稅務(wù)局《關(guān)于土地使用稅若干具體問題的補充規(guī)定》（國稅地[1989]140號）規(guī)定，對于各類危險倉庫、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，暫免征收土地使用稅?；痣婍椖吭诮ㄔO(shè)期間，要對上述免稅用地仔細(xì)梳理，單獨測量、單獨辦證、單獨核算，及時取得相關(guān)專業(yè)機(jī)構(gòu)的鑒定或認(rèn)定，及時請求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)場核實，及時備齊土地使用證、設(shè)計圖紙、消防驗收意見書等原始資料，以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請免稅。

四、結(jié)束語

火電項目建設(shè)期與運營期的稅務(wù)籌劃同等重要，二者不可偏廢或割裂，應(yīng)有機(jī)銜接起來。建設(shè)期的稅務(wù)籌劃，意義不僅在于節(jié)省建設(shè)期間的稅款支出，降低工程造價，更重要的是為運營期的稅務(wù)籌劃打基礎(chǔ)、做準(zhǔn)備?；痣婍椖康亩悇?wù)籌劃具備超前性、連續(xù)性、整體性，才能使火電項目在整個生命周期內(nèi)從整體上獲得最大的籌劃收益。

參考文獻(xiàn)：

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第5篇：電商企業(yè)的稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞：營改增；咨詢服務(wù)業(yè)；納稅籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）09-00-02

咨詢服務(wù)業(yè)隸屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，其所涉及的范圍比較廣泛，主要包括信息咨詢、工程項目咨詢、科技咨詢、決策咨詢、管理咨詢以及涉外咨詢等。2013年8月1日在全國開展?fàn)I改增試點以來，已歷時一年有余。那么營改增政策的實施，從稅款計算、定價機(jī)制、財務(wù)分析、票據(jù)管理等方面對咨詢服務(wù)業(yè)產(chǎn)生了重要影響。為了應(yīng)對營改增政策的實施，咨詢服務(wù)業(yè)企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行合理的稅收籌劃呢？本文將從選定納稅人身份、取得增值稅發(fā)票、完善發(fā)票管理制度、區(qū)別核算不同類型銷售額、調(diào)整經(jīng)營策略、有效利用國家稅收優(yōu)惠政策等方面，分析“營改增”背景下咨詢服務(wù)業(yè)企業(yè)如何進(jìn)行合理的稅收籌劃。

一、合理選擇納稅人身份

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告年第38號文件規(guī)定，“營改增”試點實施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的試點納稅人，應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)；試點實施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元試點納稅人，可以自愿選擇稱為增值稅小規(guī)模納稅人或增值稅一般納稅人。那么，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額低于500萬元的企業(yè)就擁有了選擇納稅人身份的權(quán)利。是選擇增值稅小規(guī)模納稅人，還是增值稅一般納稅人，主要取決于該企業(yè)可抵扣的進(jìn)項稅額的多少。

根據(jù)應(yīng)納稅額無差別平衡點的方法來計算，當(dāng)增值稅小規(guī)模納稅人和增值稅一般納稅人的應(yīng)納稅額相等時，可以算出應(yīng)納稅額平衡點（咨詢服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人適用稅率為3%，增值稅一般納稅人的適用稅率為6%）：

銷售額*6%*（1-可抵扣率）=銷售額*3%

則，可抵扣率為50%。由此可見，當(dāng)可抵扣率為50%時，兩者應(yīng)納稅額相同。但是，當(dāng)可抵扣率高于50%時，增值稅一般納稅人的應(yīng)納稅額則低于增值稅小規(guī)模納稅人；當(dāng)可抵扣率低于50%時，增值稅一般納稅人的應(yīng)納稅額則高于增值稅小規(guī)模納稅人。

所以，只有當(dāng)咨詢服務(wù)業(yè)企業(yè)的進(jìn)項稅可抵扣率達(dá)到50%或以上時，選擇增值稅一般納稅人身份后所承擔(dān)的稅負(fù)才低于選擇增值稅小規(guī)模納稅人所應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)；否則選擇增值稅小規(guī)模納稅人更有利于企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃。

二、增值稅一般納稅人合理取得可抵扣的增值稅發(fā)票

增值稅一般納稅人取得的可抵扣的進(jìn)項稅發(fā)票越多，可抵扣額就越多，所繳納稅負(fù)就越少，有利于企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃。咨詢服務(wù)業(yè)企業(yè)在購買辦公用品、固定資產(chǎn)時，都可以取得相應(yīng)可抵扣憑證。今年郵政業(yè)剛剛實施了營改增以后，速遞等業(yè)務(wù)也可以取得可抵扣的增值稅發(fā)票。增值稅專用發(fā)票的取得主要著眼于以下方面：

1.合理選定供應(yīng)商

根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，如果咨詢服務(wù)業(yè)企業(yè)所選定的供應(yīng)商多為以上兩種類型企業(yè)的話，取得發(fā)票多數(shù)為不可抵扣發(fā)票，那么自身稅負(fù)就必然加重。所以，在選擇供應(yīng)商時，除了考慮供應(yīng)商的服務(wù)、品質(zhì)、成本等因素，更應(yīng)考慮該供應(yīng)商能否開具增值稅專用發(fā)票的因素。通過選擇能夠開具可抵扣的增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，增加增值稅進(jìn)項稅額，減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

2.將業(yè)務(wù)合理外包

綜合考慮企業(yè)綜合競爭力，人力資源成本等因素，咨詢企業(yè)可以考慮將不具備競爭力的業(yè)務(wù)外部委托給專業(yè)企業(yè)，以此降低運營成本，集中資源發(fā)展主營業(yè)務(wù)。同時，外部委托的企業(yè)盡量選擇增值稅一般納稅人企業(yè)，以獲得更多的進(jìn)項稅額抵扣來源。

三、完善發(fā)票管理制度

咨詢服務(wù)業(yè)在“營改增”試點實施前，繳納的是營業(yè)稅，“營改增”后，增值稅一般納稅人繳納增值稅，需要開具的是增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。因此咨詢企業(yè)在發(fā)票管理上也要做好增值稅發(fā)票的管理工作。其中，增值稅發(fā)票的管理主要體現(xiàn)在增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)用、開具、認(rèn)證、抵扣以及開具紅字增值稅專用發(fā)票等相關(guān)政策的把握。

1.《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國稅發(fā)[2006]156號）中，對增值稅防偽稅控系統(tǒng)的使用以及開具增值稅專用發(fā)票時的注意事項作出了詳細(xì)規(guī)定。

2.需要引起咨詢企業(yè)重視的是增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證問題。根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]617號）要求，增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票后，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進(jìn)項稅額抵扣。所以應(yīng)盡量避免因主觀操作原因?qū)е挛醋髡J(rèn)證抵扣，從而增加納稅負(fù)擔(dān)。

3.進(jìn)行增值稅稅收籌劃時，盡量合理利用折扣銷售方式。稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額作為增值額計算增值稅；如果將折扣另開發(fā)票，不論在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

4.一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，但不符合發(fā)票作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。

第6篇：電商企業(yè)的稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞：“營改增” 房地產(chǎn)企業(yè) 稅負(fù)

隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐不斷加快，近些年我國進(jìn)入了經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)，各行各業(yè)競爭日益激烈。房地產(chǎn)企業(yè)也不例外，經(jīng)營管理壓力日益增加，據(jù)國家統(tǒng)計局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2015年我國房地產(chǎn)企業(yè)銷售利潤增速較往年相比明顯下降。同時，政府為了能夠加強(qiáng)對房地產(chǎn)企業(yè)的稅收調(diào)控，土地增值稅稅收政策的收緊在一定程度上也加大了房地產(chǎn)企業(yè)的運營壓力。據(jù)普華永道會計師事務(wù)所提供的20家房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，“營改增”全面推行之后這些房地產(chǎn)企業(yè)中的九成稅負(fù)不降反升，而且接近四成的企業(yè)認(rèn)為稅負(fù)會明顯上升。對此，房地產(chǎn)企業(yè)必須審時度勢積極進(jìn)行稅收籌劃，合理避稅，為企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展提供保障。

一、“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)的影響

（一）上游企業(yè)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響

全面實施“營改增”之后，不僅是房地產(chǎn)企業(yè)，其他相關(guān)行業(yè)也會受到一定影響，與房地產(chǎn)企業(yè)聯(lián)系緊密的一些企業(yè)，諸如建筑業(yè)、金融業(yè)、服務(wù)業(yè)等上游企業(yè)為了能夠減輕自身稅負(fù)勢必會采取一定措施將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給處于下游的房地產(chǎn)企業(yè)，難免會給房地產(chǎn)企業(yè)帶來一定的沖擊。尤其是建筑業(yè)相對于其他行業(yè)來說受到的影響相對較大，并且建筑業(yè)與房地產(chǎn)業(yè)密不可分，直接會給房地產(chǎn)企業(yè)造成巨大影響。2016年5月1日起“營改增”實施之后，建筑行業(yè)的新舊項目就會出現(xiàn)一道分水嶺，對于一些“營改增”實施之前的老項目，相關(guān)部門允許建筑企業(yè)采取簡易計稅方法進(jìn)行稅務(wù)核算，對于這些項目企業(yè)稅負(fù)會得到一定程度上的減輕；而“營改增”實施之后的項目則不可以運用以上方式進(jìn)行稅務(wù)核算、申報，必須先選用11%的增值稅稅率核算銷項額，再減去可抵扣的進(jìn)項額進(jìn)而核算出實際需要繳納的增值稅額。但是，建筑行業(yè)在開展項目過程中一部分人工費、管理費用等很難獲取相應(yīng)的發(fā)票，無法進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵扣，這樣一來有可能造成一部分建筑企業(yè)的稅負(fù)不降反升的情況。一些建筑企業(yè)為了能夠保護(hù)自身利潤不得不將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下游的房地產(chǎn)企業(yè)。

（二）對房地產(chǎn)企業(yè)建設(shè)材料采購造成的影響

房地產(chǎn)企業(yè)在開展項目過程中建設(shè)費用支出金額非常巨大，在各種支出費用中鋼筋、水泥以及各類小型材料等建設(shè)材料費用占有很大的比重，從一些企業(yè)財務(wù)所披露的財務(wù)報表中可以看出，材料成本約占建筑業(yè)工程結(jié)算成本的60%。房地產(chǎn)企業(yè)在采購建設(shè)材料過程中不僅要考慮工程項目質(zhì)量，而且還要考慮自身利潤，對于一些大型建筑材料的選擇通常較為謹(jǐn)慎，一般都會選擇一些規(guī)模較大、資質(zhì)較好的材料供應(yīng)商，這類供應(yīng)商通常能夠為房地產(chǎn)企業(yè)通過增值稅專用發(fā)票。但是一部分房地產(chǎn)企業(yè)在輔助材料的選擇上為了能夠降低成本則選擇一些個體工商戶、私營業(yè)主和其他小規(guī)模納稅人為其提供材料，這些材料供應(yīng)商在銷售材料過程中銷售價格相對低廉，但是無法開具增值稅專用發(fā)票。一般來說，水泥、鋼筋的增值稅率是17%，沙、土、石料的增值稅率為3%，混凝土的增值稅率為6%，木材的增值稅率是13%，如果材料無法抵扣的話，“營改增”后房地產(chǎn)企業(yè)需要繳納11%的增值稅額，直接導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)增加。

（三）對房地產(chǎn)企業(yè)建筑勞務(wù)成本的影響

房地產(chǎn)企業(yè)建設(shè)成本除了材料成本之外還有另一個重要組成部分，那就是勞務(wù)成本。從一些企業(yè)所披露的財務(wù)信息數(shù)據(jù)中可以看出，一個工程項目勞務(wù)成本能夠占到總成本的30%，而從事此項工作的人員通常為勞務(wù)公司派遣人員和農(nóng)村的農(nóng)民工。勞務(wù)公司在運營過程中沒有進(jìn)項稅抵扣其所產(chǎn)生的銷項稅，只能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給房地產(chǎn)企業(yè)。同時，農(nóng)民工由于處于零散狀態(tài)更不可能為房地產(chǎn)企業(yè)提供進(jìn)項稅，這樣一來就會導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)增加。

（四）對其他費用抵扣的影響

政府行政性事業(yè)收費是否可以抵扣增值稅以及抵扣幅度都直接影響著房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)。雖然一部分管理費用以及銷售費用可以抵扣，但是抵扣金額具有一定的局限性，諸如交際應(yīng)酬費、差旅費等都是抵扣不了的。同時，諸如資金利息拆遷補償費等規(guī)費也是不能抵扣的，所以房地產(chǎn)企業(yè)可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額占銷售收入的比例就不會太大。特別是一些一二線大城市，由于這些城市的房價相對較高，而且費用抵扣也存在局限性，根本不能起到降低稅負(fù)的作用，“營改增”在房地產(chǎn)業(yè)全面實施之后房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)出現(xiàn)不降反升的情況。

雖然全面實施“營改增”對房地產(chǎn)行業(yè)造成一定消極影響，但是也起到了一定積極作用，稅制改革在一定程度上推進(jìn)了企業(yè)稅收制度的進(jìn)一步完善，使以往企業(yè)重復(fù)征稅情況大幅度減少，促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)市場行為更加規(guī)范，有利于社會整體經(jīng)濟(jì)效益的提高。

二、“營改增”下的稅務(wù)籌劃建議

（一）房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對“營改增”的重視程度

房地產(chǎn)企業(yè)要想在這個競爭激烈的大環(huán)境下脫穎而出穩(wěn)健運營必須緊跟國家稅制改革步伐，重視“營改增”這一政策。首先，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對“營改增”的宣傳力度，不僅要使財務(wù)部門了解和認(rèn)識到“營改增”與企業(yè)發(fā)展的關(guān)聯(lián)性，而且還要通過各種宣傳方式促進(jìn)各個部門配合財務(wù)部門的工作，為財務(wù)部門反饋更加準(zhǔn)確、全面的信息數(shù)據(jù)，為企業(yè)稅務(wù)籌劃工作奠定堅實基礎(chǔ)；其次，房地產(chǎn)企業(yè)要重視稅務(wù)籌劃的崗位設(shè)置，安排專人負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃工作，合理選擇計稅方法，對2016年4月30日之前的老項目進(jìn)行認(rèn)真的測算，確定是采用簡易計稅方法還是一般計稅方法。同時，財務(wù)人員還要對自身業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理整合，確認(rèn)和分析房地產(chǎn)企業(yè)運營中各個環(huán)節(jié)的稅收支出，及時反饋給領(lǐng)導(dǎo)層，共同商議稅收籌劃對策進(jìn)行合理避稅，進(jìn)而達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)，提升企業(yè)利潤空間，提高企業(yè)市場競爭力的目的。

（二）完善對進(jìn)項稅額抵扣的管理，加大進(jìn)項稅額的抵扣

全面實施“營改增”之后能夠從根本上降低房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)的方法還是進(jìn)項稅額抵扣。對此，房地產(chǎn)企業(yè)必須完善對進(jìn)項稅額抵扣的管理，加大進(jìn)項稅額抵扣力度。首先，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取一定措施控制上游企業(yè)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁情況的方式，企業(yè)在提出此問題時難免會引起上游企業(yè)的不滿。這時企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與上游企業(yè)之間的溝通交流，雙方共同研討能夠平衡上游企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和開發(fā)商的利益的方案，盡可能地獲取更多的進(jìn)項稅發(fā)票進(jìn)行抵扣。其次，企業(yè)在“營改增”大環(huán)境下應(yīng)當(dāng)合理選擇建設(shè)材料供應(yīng)商，不僅要嚴(yán)格要求大型建筑材料供應(yīng)商的資質(zhì)，而且還要重視五金電器等輔助材料供應(yīng)商的資質(zhì)，摸清供應(yīng)商的性質(zhì)，到底是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，在能夠保證材料質(zhì)量的基礎(chǔ)上盡量選擇一些能開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商進(jìn)行合作，實現(xiàn)企業(yè)進(jìn)項稅抵扣，減輕企業(yè)稅負(fù)。再次，房地產(chǎn)企業(yè)與其他行業(yè)存在著一定不同，其項目不僅成本巨大，而且開發(fā)時間過長。對此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在工程項目實施期間對工程建設(shè)成本進(jìn)行合理分?jǐn)偺幚?，保持稅?fù)平穩(wěn)，將所發(fā)生的增值稅均勻的分?jǐn)偟礁鱾€會計期間中去。這樣在一定程度上能夠更好地控制和防范財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，有利于企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展；最后，房地產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)重視勞務(wù)成本的合理籌劃，可以通過公開招標(biāo)的方式與一些能夠繳納勞務(wù)支出稅款的正規(guī)勞務(wù)公司進(jìn)行合作，盡可能地降低建設(shè)支出。

（三）積極開展稅收籌劃工作，提高財務(wù)人員的工作能力

“營改增”全面實施之后，房地產(chǎn)企業(yè)要想合理納稅必須積極開展稅收籌劃工作，而稅收籌劃工作是否能夠順利進(jìn)行與財務(wù)人員的工作能力有著密切的關(guān)系。首先，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視對財務(wù)人員的選聘工作，不僅要在學(xué)歷上對其進(jìn)行嚴(yán)格要求，而且還要通過筆試、面試等方式對其實務(wù)能力進(jìn)行考核，盡可能地選擇一些理論知識和實務(wù)能力都較強(qiáng)的人員擔(dān)任相應(yīng)職務(wù)；其次，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極完善財務(wù)管理相關(guān)規(guī)章制度，明確權(quán)責(zé)，一旦出現(xiàn)問題能夠落實到個人，并將財務(wù)人員工作情況與其績效相掛鉤，對于一些稅收籌劃工作完成出色人員要給予一定獎勵，對于一些工作上經(jīng)常出錯的人員要給予一些懲罰，督促其重視此項工作；最后，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對財務(wù)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)力度，邀請一些權(quán)威人士到企業(yè)中來進(jìn)行有針對性的指導(dǎo)，及時糾正企業(yè)財務(wù)人員工作不當(dāng)之處。同時，企業(yè)還可以組織一些繼續(xù)教育培訓(xùn)課程，提高財務(wù)人員對“營改增”最新法律法規(guī)的了解和認(rèn)識，間接提升企業(yè)稅收籌劃工作質(zhì)量，為企業(yè)能夠合理避稅提供一定保障。

三、結(jié)束語

“營改增”的全面實施對房地產(chǎn)業(yè)造成了一些積極和消極影響，企業(yè)不僅要合理利用有利于自身發(fā)展的政策內(nèi)容，而且還要不斷完善自身稅收籌劃工作來消除對企業(yè)發(fā)展的不利影響，充分提升企業(yè)的市場競爭力，保證企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[3]毛蒼龍.“營改增”改革對房地產(chǎn)企業(yè)的影響及對策分析[J].現(xiàn)代交際，2015（8）.

第7篇：電商企業(yè)的稅務(wù)籌劃范文

通常,稅務(wù)籌劃可分為“順法”與“逆法”兩種?！绊樂ā倍悇?wù)籌劃,又稱可接受的稅務(wù)籌劃,是指納稅人不違反政府稅收的立法意圖和精神的節(jié)稅行為 ?！澳娣ā倍悇?wù)籌劃,又稱不可接受的稅務(wù)籌劃,是指納稅人通過鉆稅法的漏洞和空白以減少納稅為唯一目的的節(jié)稅行為,它違反政府的稅收立法意圖和精神。本文試圖從“順法”的稅務(wù)籌劃角度,根據(jù)吉利汽車的運營現(xiàn)狀,分別從股權(quán)收購、科技開發(fā)、品牌塑造三個角度去分析,提出企業(yè)稅務(wù)籌劃的相關(guān)建議。

股權(quán)收購中的稅務(wù)籌劃

吉利汽車在企業(yè)發(fā)展的過程中成功地進(jìn)行了一系列的股權(quán)收購。其中,2006年10月吉利汽車與英國錳銅控股公司(MBH)正式簽署合資生產(chǎn)名牌出租車的協(xié)議,吉利汽車在合資中占51%的股份,華普汽車占1%,英國錳銅控股占48%,吉利此次收購實現(xiàn)了中方控股。2009年3月,吉利汽車成功收購澳大利亞DSI自動變速器公司。2010年8月吉利汽車完成對福特汽車公司旗下的沃爾沃轎車公司的全部股權(quán)收購,吉利共支付對價為18億美元,其中兩億美元以票據(jù)方式支付,其余以現(xiàn)金方式支付。

縱觀吉利汽車以上三次經(jīng)典的收購,主要體現(xiàn)出一個宗旨:通過收購汽車行業(yè)核心的技術(shù)或品牌,實現(xiàn)其國際化及先進(jìn)性的目的。然而從稅務(wù)籌劃的角度看,這三次的股權(quán)收購并沒有達(dá)到節(jié)稅的目的。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號文)的規(guī)定,股權(quán)收購屬于典型的企業(yè)重組業(yè)務(wù)范疇,是指一家企業(yè)(以下稱為收購企業(yè))購買另一家企業(yè)(以下稱為被收購企業(yè))的股權(quán),以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。

然而,企業(yè)在重組的過程中所支付的對價是股權(quán)支付還是非股權(quán)支付在稅收優(yōu)惠上卻大相徑庭,因為收購企業(yè)只有在股權(quán)支付的比例不低于其交易支付總額的85%才具備特殊性稅務(wù)重組的條件。

特殊性重組的其他要求包括:收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%;企業(yè)的股權(quán)收購具有合理的商業(yè)目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的;企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動;企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東,在重組后連續(xù)12個月內(nèi),不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

而企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間(包括港澳臺地區(qū))的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易,除應(yīng)符合以上條件外,還應(yīng)同時符合下列條件才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定:

非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán),沒有因此造成以后該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化,且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面承諾在3年(含3年)內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán);非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán);居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資。

符合特殊性重組條件的股權(quán)收購,被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ),以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定;收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ),以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定;收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項保持不變。

吉利汽車的三次收購中,對于英國錳銅控股公司的收購由于沒有達(dá)到被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%的指標(biāo),所以即使控股了也無法享受特殊性重組的稅收優(yōu)惠。吉利汽車收購澳大利亞DSI自動變速器公司和沃爾沃轎車公司雖然是100%的股權(quán)收購,達(dá)到了稅法所要求的占被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%的指標(biāo)要求,但由于主要以現(xiàn)金支付為主,因此也不符合特殊性稅務(wù)重組的條件。

此外,在收購海外股權(quán)的時候還需要考慮到東道國的稅法要求。大多數(shù)跨國收購都采用現(xiàn)金,而不是與外國股東之間進(jìn)行股權(quán)交換,盡管從商業(yè)的角度看,這種交易很有吸引力,根據(jù)規(guī)定,現(xiàn)金的股權(quán)收購可以在東道國進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。對于被收購公司的這些新的外國股東來說,這種交易還會產(chǎn)生一些稅收問題。比如,可能會對他們從母公司獲得的股息收入征收預(yù)提稅,還可能出現(xiàn)超額外國稅收抵免問題或歸集抵免損失問題。美國的跨境股權(quán)收購,目標(biāo)公司(美國公司)及其股東不需要確認(rèn)應(yīng)稅所得,即獲得免稅待遇,外國收購公司采用權(quán)益聯(lián)合法作為重組的會計方法,按照目標(biāo)公司的原賬面凈值作為資產(chǎn)的計稅成本。如果外國收購公司同時符合真實性商業(yè)目的及權(quán)益持續(xù)性這兩個要求,也可能享受免稅重組的稅收優(yōu)惠。

科技研發(fā)中的稅務(wù)籌劃

科技研發(fā)是企業(yè)發(fā)展的核心競爭力。隨著全球汽車行業(yè)對技術(shù)創(chuàng)新的需求日益迫切,世界各國對研發(fā)支出的投入也是不斷增長。吉利汽車投資數(shù)億元建立了吉利汽車研究院,主要從事發(fā)動機(jī)、變速器和汽車電子電器的開發(fā),每年可以推出4-6款全新車型和機(jī)型,其自主開發(fā)的4G18CVVT發(fā)動機(jī),Z系列自動變速器,EPS汽車電子智能助力轉(zhuǎn)向系統(tǒng),BMBS爆胎安全控制技術(shù)以及新能源汽車等均在高新技術(shù)應(yīng)用方面取得重大突破。

我國的企業(yè)所得稅法對研發(fā)費用給予了加計扣除的稅收優(yōu)惠。研發(fā)費用包括研究和開發(fā)兩部分的支出?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條規(guī)定:研究開發(fā)費用的加計扣除,是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。雖然在稅法上沒有明確地區(qū)別研究和開發(fā)兩個階段,但在稅務(wù)處理上原則按研究階段的支出費用化在稅前扣除,開發(fā)階段的支出資本,分期在稅前扣除。由于研發(fā)費用可以在稅前加計扣除,所以企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時均希望將研發(fā)費用最大化,通常將研發(fā)的材料費用最大化。

事實上,對于研發(fā)費用的歸集還是有一定限制的,只有以下的支出能夠歸入到研發(fā)費用:新產(chǎn)品設(shè)計費、工藝規(guī)程制定費及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費;從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼;專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費;專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用;專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費;勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費;研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。

研發(fā)費用的稅務(wù)籌劃還需注意受托研發(fā)的問題。根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)接受其他單位的委托從事研發(fā)業(yè)務(wù)取得的收入,應(yīng)作其他業(yè)務(wù)收入處理,相關(guān)的費用不得享受技術(shù)開發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠。因此,企業(yè)設(shè)立具有獨立法人資格的研究院子公司并不是一個節(jié)稅的選擇,因為研究院接受吉利汽車其它具有獨立法人資格的生產(chǎn)基地進(jìn)行受托研發(fā),無法進(jìn)行研發(fā)費用的加計扣除。即使研究院以技術(shù)轉(zhuǎn)讓的形式轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn),根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十條的規(guī)定:符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅,是指一個納稅年度內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。也就是說如果研究院希望將技術(shù)免稅轉(zhuǎn)讓給其他的子公司必須受每年500萬元金額的限制。

當(dāng)然,如果吉利汽車內(nèi)部有符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件的子公司,將其主動認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè),享受15%的優(yōu)惠稅率,也是一項“順法”的稅務(wù)籌劃。

品牌塑造中的稅務(wù)籌劃

在品牌的塑造過程中,有效的稅務(wù)籌劃會有助于企業(yè)減少稅收成本。通常,廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費是品牌塑造中的主要成本,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條:企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

在稅務(wù)處理上,廣告費只有同時符合以下三個條件才可以在銷售(營業(yè))收入15%的限額范圍內(nèi)稅前扣除:廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的;已實際支付費用,并已取得相應(yīng)發(fā)票;通過一定的媒體傳播。廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費在稅收上的優(yōu)惠主要體現(xiàn)在其超過限額范圍部分可以無限期地在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

業(yè)務(wù)宣傳費是指未通過媒體傳播的廣告性質(zhì)的業(yè)務(wù)宣傳費用,包括廣告性質(zhì)的禮品支出等。只有印有明顯企業(yè)標(biāo)識,屬廣告性質(zhì)的禮品支出才能歸入業(yè)務(wù)宣傳費的扣除范圍。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。由于業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除的限額口徑小于業(yè)務(wù)宣傳費,因此企業(yè)應(yīng)妥善處理禮品,盡可能歸入業(yè)務(wù)宣傳費的扣除范圍內(nèi)。

公益性捐贈是提高品牌美譽度和忠誠度的一種途徑。公益性捐贈是國家鼓勵的行為,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條的規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

第8篇：電商企業(yè)的稅務(wù)籌劃范文

自1954年法國成功推行增值稅后，對歐洲乃至世界都產(chǎn)生了巨大的影響。隨后的十幾年里歐共體成員國相繼實行了增值稅，歐洲其他國家以及非洲、拉美一些國家為了改善在國際貿(mào)易中的地位也實行了增值稅，亞洲國家自20世紀(jì)70年代也開始推行增值稅。增值稅有三個主要特點：

一是各國的實踐表明，提高經(jīng)濟(jì)效益的一個重要途徑是專業(yè)化的社會分工，專業(yè)分工越精細(xì)，流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)越多。營業(yè)稅是按照每一環(huán)節(jié)的收入總額計稅，隨著流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)增多，必然會加重全社會的稅收負(fù)擔(dān)，而增值稅僅僅對增值部分征稅，從全社會的稅收負(fù)擔(dān)來看，并不會隨著流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增加而加重稅收負(fù)擔(dān)。二是西方宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點認(rèn)為，由于邊際消費傾向的存在，生產(chǎn)所經(jīng)歷的環(huán)節(jié)越多越有利于全社會創(chuàng)造更多的GDP，吸納更多的勞動力就業(yè)。三是鼓勵企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和設(shè)備升級，有利于全社會固定資產(chǎn)投資，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級具有促進(jìn)作用。我國由原來的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)化為消費型增值稅，使得購入固定資產(chǎn)的增值稅能夠購入時一次性抵扣，研發(fā)和技術(shù)、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃等設(shè)備抵扣規(guī)模較大的行業(yè)將因此受益。

由此可見，營改增有利于避免重復(fù)征稅，降低全社會稅賦；促進(jìn)GDP增長和就業(yè)率提升；有利于國家進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

二、營改增對通信企業(yè)的利弊分析

營改增對于不同企業(yè)有不同的影響，一個大致的判斷是，對于利潤率高的企業(yè)，稅賦增加；而對于利潤率低的企業(yè)，稅賦減少。例如，營改增前某企業(yè)收入100萬，成本70萬，按照3%營業(yè)稅率，該企業(yè)稅前利潤 100-70-30=27萬。營改增后，按17%稅率計算，銷售價格不變，稅前利潤為 （100-70）÷（1+17%）=30÷1.17=25.64萬。如果其他條件不變，企業(yè)成本為90萬，營業(yè)稅下稅前利潤為7萬，增值稅下稅前利潤8.54萬元。假設(shè)企業(yè)所有成本項均能進(jìn)行價稅分離并可抵扣的情況下，營業(yè)稅率3%，增值稅率17%，營改增稅收平衡點的營業(yè)利潤率為a：

收入×（a-3%）= 收入×a ÷（1+17%），a=20.64%。

如果營業(yè)利潤率大于20.64%，則營改增后企業(yè)稅賦增加，利潤減少；如果營業(yè)利潤率小于20.64%，營改增后企業(yè)稅賦減小，利潤增加。上述只是一種理想狀況下的推算，與實際情況不盡相同。首先，營改增對于稅率的要求不相同，在原有17%和13%的基礎(chǔ)上增設(shè)了11%和6%兩檔低稅率，稅率越低，營改增后其稅賦越輕；其次，并沒有考慮固定資產(chǎn)投資的影響，固定資產(chǎn)投資將在投入時一次性抵扣，能夠極大影響當(dāng)期抵扣額，對實際納稅影響很大；第三，在實際的稅務(wù)工作中，有很多的成本項目不能抵扣，例如：人工成本、管理費用、無法取得進(jìn)項發(fā)票的情況，而且存在視同銷售的情況，如贈送實物的情況，這些情形都能影響最終的稅賦水平。

從目前三家運營商2013年的年報來看，移動的營業(yè)利潤率遠(yuǎn)高于電信和聯(lián)通，因此營改增對于移動的負(fù)面影響大于電信和聯(lián)通。而從全行業(yè)看，由于目前通信業(yè)屬于營改增的先行試點單位，通信企業(yè)進(jìn)項的成本能夠抵扣的僅占當(dāng)前成本的約50%，其最重要的成本抵扣項目折舊費用，由于建筑業(yè)尚未納入營改增范圍，無法進(jìn)行價稅分離只能全額計入固定資產(chǎn)成本。同樣還有業(yè)產(chǎn)生的酬金也沒有納入營改增范圍，也無法進(jìn)行價稅分離進(jìn)行抵扣。加之人工、管理費用和部分成本項目由于供應(yīng)商不能提供增值稅專用發(fā)票而無法抵扣。因此短期內(nèi)營改增對整個通信行業(yè)的業(yè)績影響較為負(fù)面，根據(jù)三大運營商2013年財報數(shù)據(jù)測算，除移動外，電信和聯(lián)通均有出現(xiàn)虧損的可能。

三、通信企業(yè)營改增的財務(wù)管理舉措

（一）做好不同業(yè)務(wù)核算的劃分

為了避免通信企業(yè)營改增后實際稅率大幅上升，國家對移動通信企業(yè)的增值服務(wù)設(shè)立了一檔6%的低稅率，區(qū)別于基礎(chǔ)電信服務(wù)11%的基本稅率，這一規(guī)定對通信企業(yè)的融合套餐的核算提出了特別的要求。根據(jù)增值稅法的相關(guān)規(guī)定，對于銷售不同稅率的商品或服務(wù)，應(yīng)分別核算，未分別核算的，由稅局核定。因此，融合套餐的拆分核算顯得尤為重要。目前各運營商之間和運營商各子公司之間均有不同標(biāo)準(zhǔn)，例如有些按照基礎(chǔ)資費標(biāo)準(zhǔn)和套餐規(guī)定的業(yè)務(wù)量進(jìn)行拆分，有些按照客戶實際消費量拆分。制定相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)之前應(yīng)該盡量與各地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，爭取稅務(wù)機(jī)關(guān)對拆分標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)可，以避免相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險。如當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)未能對拆分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)，則在省級運營商之間應(yīng)該加強(qiáng)互動，達(dá)成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，或在同一公司內(nèi)部達(dá)成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，以體現(xiàn)相關(guān)服務(wù)劃分的科學(xué)與嚴(yán)謹(jǐn)性。

（二）做好進(jìn)項抵扣的管理和相關(guān)稅務(wù)籌劃

首先要加強(qiáng)對供應(yīng)商的選擇，在保證采購質(zhì)量和充分競爭的前提下，盡量選擇有一般納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商以實現(xiàn)價稅分離，取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。對于特定費項應(yīng)積極做好稅務(wù)籌劃，盡可能取得進(jìn)項發(fā)票進(jìn)行抵扣。例如：銷售酬金的管理則應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，由于業(yè)目前尚未納入營改增試點，無法取得進(jìn)項稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，應(yīng)盡量避免通過成本方式支付銷售酬金，采用打折批卡的方式以折扣減免的方式將卡折價出售給商，這樣可以直接減少收入從而避免進(jìn)項稅無法抵扣的情況。對于贈送實物銷而導(dǎo)致的視同銷售行為應(yīng)盡量避免，因為贈送實物引起的視同銷售，不僅視同銷售的價格要高于進(jìn)價，而且采用17%的增值稅率，贈送實物引起的視同銷售將極大增加企業(yè)稅收成本，在不降低客戶滿意度的前提下，可以考慮贈送移動通信產(chǎn)品，這樣在核算上可以直接列入折扣處理，減少收入。

（三）做好發(fā)票的管理

增值稅發(fā)票管理與營業(yè)稅有非常大的不同，尤其對于專票的管理相關(guān)法律規(guī)定及其嚴(yán)格，例如，虛開增值稅專用發(fā)票有可能觸犯刑法。對于專票的申領(lǐng)、開具、保管、核銷均要有一套嚴(yán)密的制度和配套的系統(tǒng)與人員支撐。對于個人客戶，只能開具普通發(fā)票，不得開具專票，而對于預(yù)收款不得開具專用發(fā)票，待客戶實際發(fā)生消費時再按照客戶類型開具相關(guān)發(fā)票。而對于進(jìn)項抵扣專票的管理則更加需要相關(guān)配套制度和人員，取得專票后必須及時進(jìn)行報賬，否則超過抵扣時限則無法進(jìn)行抵扣。

（四）做好系統(tǒng)的升級和改造

由于營改增涉及到價稅分離，無論是財務(wù)系統(tǒng)、計費系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)都要重新設(shè)計以滿足價稅分離的需要。財務(wù)系統(tǒng)方面重點是采購成本列賬的價稅分離系統(tǒng)設(shè)置，要滿足進(jìn)項稅抵扣的時限和列賬需要，同時在庫存管理上應(yīng)設(shè)置好相關(guān)發(fā)放和接收有關(guān)價稅分離的系統(tǒng)設(shè)置。在計費系統(tǒng)改造上，應(yīng)區(qū)別基礎(chǔ)通信、增值服務(wù)和融合套餐的相應(yīng)的銷項稅出賬設(shè)置，以實現(xiàn)價稅分離。在業(yè)務(wù)系統(tǒng)改造上，應(yīng)做好一般納稅客戶和普通客戶的區(qū)別，尤其對于一般納稅客戶開具專票資格的系統(tǒng)設(shè)置要嚴(yán)格審核，避免虛開、錯開增值稅發(fā)票的情況，降低相關(guān)的稅收法律風(fēng)險。

第9篇：電商企業(yè)的稅務(wù)籌劃范文

【論文關(guān)鍵詞】財經(jīng)專業(yè)稅收課程教學(xué)

【論文摘要】本文分析了當(dāng)前高職院校財經(jīng)專業(yè)稅收類課程在課程設(shè)置及教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法等方面存在的問題,提出應(yīng)遵循高職教育的特點,根據(jù)不同專業(yè)崗位能力分析的結(jié)果設(shè)置課程,同時對稅收類課程的教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法提出了若干建議。

稅收作為影響企業(yè)經(jīng)營管理活動最重要的方面,一直受到各類企業(yè)的重視。掌握一定的稅收基本理論知識,熟悉稅收法規(guī)制度,正確進(jìn)行各種稅費的計算與申報,對涉稅交易和事項進(jìn)行會計處理,乃至采用合法手段減輕企業(yè)稅負(fù),實現(xiàn)稅后利潤最大化等等,是不同層次、不同崗位財經(jīng)專業(yè)人員應(yīng)具備的職業(yè)能力。通過高職院校畢業(yè)生的跟蹤調(diào)查,稅收知識的相對欠缺是很多財經(jīng)類專業(yè)學(xué)生的通病。近年來,各高職院校逐漸認(rèn)識到了這一點,紛紛在財經(jīng)類專業(yè)中增開了稅收方面的課程,繼《稅法》或《國家稅收》之外,《稅務(wù)會計》、《納稅籌劃》、《納稅理論與實務(wù)》等也屢屢被納入相關(guān)專業(yè)課程體系之中。然而,這些課程無論是在課程體系設(shè)置、課程內(nèi)容安排,還是在教學(xué)方法上,都存在著一定的誤區(qū)。

一、課程設(shè)置

據(jù)筆者了解,目前高職院校財經(jīng)類專業(yè)中稅收類課程設(shè)置存在兩種趨向:

(一)相關(guān)課程開設(shè)不足

有些院校僅僅只開設(shè)一門《國家稅收》或《稅務(wù)會計》課程。從市場上通行的教材來看,《稅務(wù)會計》涉及的知識模塊通常是稅費計算與涉稅事項會計處理,而《國家稅收》則僅涉及稅費計算知識模塊。課程體系不能滿足相關(guān)專業(yè)所面向崗位的職業(yè)能力需求,學(xué)生稅收知識欠缺現(xiàn)象依然突出。

(二)相關(guān)課程開設(shè)過濫

許多院校不管是會計專業(yè)、財務(wù)管理專業(yè)或是稅收或財政專業(yè),均在《國家稅收》或《稅法》之外加開《稅務(wù)會計》、《納稅籌劃》等課程,實行一刀切,而沒有深入把握各門課程的內(nèi)涵。課程定位不準(zhǔn),造成不同課程之間內(nèi)容交叉重疊,功能互相混淆。

如,各稅種的計算既是《國家稅收》課程里的主要內(nèi)容,又在《稅務(wù)會計》占據(jù)著重要的地位,如兩門課程同時開設(shè)則必然造成學(xué)生相同的知識學(xué)兩遍;“所得稅會計”是許多高職院?！敦攧?wù)會計》或《高級會計》教材中的重點章節(jié),而《稅務(wù)會計》教材中往往也有大量篇幅介紹,稅務(wù)會計老師通常都會把暫時性差異的確定,遞延所得稅的計算與賬務(wù)處理等等作為重點內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)講解,造成兩門課程之間不必要的重復(fù)。又如,稅法教師在講解相關(guān)稅種的計算時,由于受課時限制,會將某些內(nèi)容省略,認(rèn)為學(xué)生在《稅務(wù)會計》課程里還會學(xué)到;而稅務(wù)會計教師則認(rèn)為各稅種的計算是學(xué)生應(yīng)掌握的基本知識,無須重復(fù)講授,這樣就造成學(xué)生知識面上的盲點,相關(guān)稅收知識欠缺。

針對上述現(xiàn)狀,筆者認(rèn)為各高職院校應(yīng)深刻反思當(dāng)前財經(jīng)專業(yè)稅收類課程的設(shè)置情況,在準(zhǔn)確定位各專業(yè)所面向崗位群的基礎(chǔ)上,深入進(jìn)行各崗位的工作任務(wù)分析,進(jìn)行相應(yīng)的職業(yè)能力分解,重新構(gòu)架各專業(yè)所需要的稅收知識體系,據(jù)此為各專業(yè)設(shè)置相關(guān)課程,既要避免開課不足、應(yīng)有知識的欠缺,又避免了盲目貪多求全,更避免了各專業(yè)課程開設(shè)一刀切。會計、財務(wù)管理專業(yè)的學(xué)生對稅收知識的要求與財政、稅務(wù)專業(yè)的學(xué)生應(yīng)有所不同;財務(wù)管理專業(yè)的課程設(shè)置也應(yīng)有別于會計專業(yè)。根據(jù)會計專業(yè)主要面向的崗位群,稅費計算與申報及涉稅會計處理應(yīng)是其主要的職業(yè)崗位能力之一。筆者認(rèn)為,高職會計專業(yè)應(yīng)將《稅務(wù)會計》課程作為專業(yè)必修課,取代《稅法》或《國家稅收》課程;同時開設(shè)《稅務(wù)籌劃》作為選修課,以拓展學(xué)生的職業(yè)發(fā)展能力;財務(wù)管理專業(yè)面向的崗位群較之會計專業(yè)有所延伸,其核心崗位能力還應(yīng)包括籌資管理,進(jìn)而可細(xì)化到減輕企業(yè)稅務(wù)成本,實現(xiàn)稅后利潤最大化。因此,應(yīng)將《稅務(wù)籌劃》也作為專業(yè)必修課程開設(shè);稅務(wù)、財政專業(yè)則不必開設(shè)《稅務(wù)會計》課程,稅務(wù)專業(yè)可將《稅法》與《稅務(wù)籌劃》作為必修課,財政專業(yè)僅需開設(shè)《國家稅收》課程即可。同一專業(yè)開設(shè)的各門課程應(yīng)按照知識的遞進(jìn)性依次開設(shè),如會計專業(yè),應(yīng)由《基礎(chǔ)會計》、《財務(wù)會計》到《稅務(wù)會計》,及至《稅務(wù)籌劃》,并要嚴(yán)格區(qū)分各門課程的教學(xué)目標(biāo)和教學(xué)內(nèi)容,準(zhǔn)確把握課程特色,力求把重復(fù)內(nèi)容縮減到最小。來源于/

二、課程內(nèi)容體系

縱觀當(dāng)前稅收類教材,無論是《稅法》、《國家稅收》,還是《稅務(wù)會計》、《納稅理論與實務(wù)》,抑或是《稅務(wù)籌劃》,其內(nèi)容編排體系大多是按稅種分列,教師在講授這些課程時,也多局限于按稅種講授。這樣安排,講求知識的整體性與系統(tǒng)性,對宏觀的《稅法》或《國家稅收》教材來說也許沒問題,對研究型的本科、研究生學(xué)習(xí)來說也是適宜的,但對于要從事企業(yè)財務(wù)工作的高職學(xué)生而言,其實有著致命的缺陷。現(xiàn)實工作中,企業(yè)發(fā)生的各類涉稅事項往往不只涉及單個稅種,如購銷產(chǎn)品就涉及增值稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費附加或者資源稅等,房地產(chǎn)銷售業(yè)務(wù),會涉及到營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費附加、土地增值稅、印花稅、耕地占用稅、契稅等,不同的涉稅事項可能還要進(jìn)行不同的所得稅納稅調(diào)整,這都需要學(xué)生綜合運用稅收知識才能進(jìn)行正確的計算、申報及會計處理,而學(xué)生在以分稅種的模式學(xué)習(xí)稅收知識后,掌握的知識是零散的,綜合運用能力較差,遇到這樣復(fù)雜的涉稅問題往往不能作出圓滿的處理。在教學(xué)實踐中也經(jīng)常碰到這樣的情況,學(xué)生對單個稅種的涉稅處理都掌握得較好,可一遇到綜合性的題目就丟三落四,在以企業(yè)整個經(jīng)營活動為背景的會計綜合實訓(xùn)中要完成所有納稅申報就更難了。用人單位屢屢反映學(xué)生涉稅處理能力較差,課程內(nèi)容體系的編排問題不能不說是一大影響因素。

因此,筆者認(rèn)為,在安排稅收類課程內(nèi)容體系時,同樣應(yīng)遵循高職教育的特點,在崗位能力分解的基礎(chǔ)上開發(fā)課程標(biāo)準(zhǔn),依據(jù)崗位工作過程組織教學(xué)內(nèi)容。具體而言,《稅務(wù)會計》、《納稅理論與實務(wù)》、《稅務(wù)籌劃》等課程內(nèi)容應(yīng)打破單一的按稅種分類的編排方法,緊密結(jié)合工作實際,采取分行業(yè)、分經(jīng)營業(yè)務(wù)大類設(shè)置專題的方式。比如《稅務(wù)會計》課程,對于與制造業(yè)、流通業(yè)聯(lián)系緊密的增值稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和資源稅等的計算與會計處理,可以購銷業(yè)務(wù)為專題串聯(lián)起來;房地產(chǎn)開發(fā)、銷售業(yè)務(wù)通常與營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、契稅、耕地占用稅等相聯(lián)系,可將相關(guān)稅種的學(xué)習(xí)以房地產(chǎn)開發(fā)為專題串聯(lián)起來。課程內(nèi)容的組織直接與工作過程銜接,方便學(xué)生進(jìn)行多稅種有機(jī)聯(lián)系的學(xué)習(xí),提高其綜合運用知識的能力和解決實際問題的能力。又如《稅務(wù)籌劃》,分稅種講授稅務(wù)籌劃的技巧固然有其合理之處,以企業(yè)投資、籌資、日常經(jīng)營以及資產(chǎn)重組等各主要經(jīng)營活動類別為主線排列知識或許會讓學(xué)生更容易形成清晰的思路,而分制造類企業(yè)、流通企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)及服務(wù)行業(yè)等等行業(yè)大類講授稅務(wù)籌劃的方法可能更貼近工作實際、更能滿足高職學(xué)生實踐應(yīng)用的需要。

值得注意的是,出口退(免)稅的申報、會計處理或籌劃,在很多院校稅收課教學(xué)中都被忽略了,教師們在教學(xué)實踐中很少深入講解,有的甚至完全遺漏了。實際上,很多企業(yè)都會涉及到出口退稅業(yè)務(wù),熟練掌握出口退稅的程序、退稅的計算與申報及會計處理或出口退稅籌劃同樣應(yīng)是會計、財務(wù)管理、稅務(wù)等人員要具備的重要崗位能力。

三、課程教學(xué)方法

高職教育的一個顯著特點是,培養(yǎng)的學(xué)生既要具備一定的理論知識,更要具備較強(qiáng)的實踐操作能力,以面向崗位培養(yǎng)應(yīng)用型人才為主。因此在高職教育教學(xué)中,理論教學(xué)應(yīng)與實踐教學(xué)并重,兩者互相融合,交替進(jìn)行。但是,當(dāng)前高職院校的稅收類課程普遍存在實踐教學(xué)偏弱的現(xiàn)象,實踐課時很少,更沒有系統(tǒng)科學(xué)的對應(yīng)實訓(xùn)教材,有的學(xué)校課程計劃里甚至根本就沒有安排實踐教學(xué)的內(nèi)容,有的學(xué)校實踐條件簡陋,實踐形式單一。比如《國家稅收》課程,其實踐課可能就是象征性地填幾張納稅申報表,時間既短,內(nèi)容也不成一個完整的體系,有些學(xué)校把《稅務(wù)會計》的實踐課與《財務(wù)會計》合并在會計綜合模擬實訓(xùn)當(dāng)中,手工會計模擬在實驗室進(jìn)行,共用一套財務(wù)會計資料,完全沒有突出稅務(wù)會計應(yīng)集中訓(xùn)練的內(nèi)容,以上現(xiàn)象的普遍存在,使得許多院校稅收類課程的實踐教學(xué)流于形式。至于《稅務(wù)籌劃》,出現(xiàn)在高等教育課程體系當(dāng)中還是近幾年的事,其理論教學(xué)尚處于摸索階段,實踐教學(xué)更沒有真正開展起來。此外,筆者在對財經(jīng)專業(yè)高職畢業(yè)生進(jìn)行調(diào)查時發(fā)現(xiàn),很多學(xué)生因在校期間沒有接觸過電子報稅軟件,當(dāng)工作中需要利用報稅軟件進(jìn)行網(wǎng)上申報時產(chǎn)生極度不適應(yīng)感。事實上,大多數(shù)職業(yè)院校都沒有配備這類實訓(xùn)設(shè)施,也沒有進(jìn)行過類似訓(xùn)練。

由此,筆者認(rèn)為高職教育財經(jīng)專業(yè)稅收類課程的實踐教學(xué)條件亟待改善,實踐教學(xué)形式亟待改進(jìn)。任務(wù)驅(qū)動式教學(xué)方法作為高職教育教學(xué)改革的新成果,其在實踐課程教學(xué)中的作用已日益為人們所認(rèn)識,《稅務(wù)會計》、《國家稅收》及《稅務(wù)籌劃》等稅收類課程實踐性極強(qiáng),更應(yīng)廣泛采用任務(wù)驅(qū)動式教學(xué)法。通過設(shè)計適當(dāng)?shù)墓ぷ魅蝿?wù)來激發(fā)學(xué)生強(qiáng)烈的求知欲望,引導(dǎo)學(xué)生去自主學(xué)習(xí)和探索,提高教學(xué)效果。例如,在稅費計算與申報知識模塊的學(xué)習(xí)中,應(yīng)在實踐課中為學(xué)生提供多稅種納稅人企業(yè)的、包含了各項涉稅業(yè)務(wù)在內(nèi)的資料,將其細(xì)化成具有獨立工作任務(wù)的多個小單元,由學(xué)生運用所學(xué)知識去分析和判斷,正確進(jìn)行稅費計算并填制相應(yīng)的納稅申報表。同時,在企業(yè)普遍實行電子報稅的今天,稅務(wù)會計課還必須增加模擬電子報稅的訓(xùn)練,購買仿真電子報稅軟件,建立電子報稅實訓(xùn)室,由學(xué)生獨立完成電子報稅業(yè)務(wù),在完成任務(wù)的過程中讓學(xué)生熟悉電子報稅的流程,增強(qiáng)動手能力,縮短就業(yè)適崗期。對《稅務(wù)籌劃》的教學(xué),應(yīng)將會計師(稅務(wù)師)事務(wù)所和企業(yè)作為主要實踐場所,讓學(xué)生在真實的情境下運用所學(xué)理論知識分析和解決實際問題。

除實踐課教學(xué)以外,稅收類課程在理論課教學(xué)中同樣應(yīng)注意深入把握職業(yè)教育的特點,避免空洞的理論講授,應(yīng)大量采用學(xué)生樂于接受也易于接受的案例教學(xué)法、情境教學(xué)法等。在選擇教學(xué)方法時以任務(wù)驅(qū)動為導(dǎo)向,教師根據(jù)所講授的理論知識精心選擇實際工作中會遇到的案例,組織學(xué)生分析和討論,直至解決問題,將復(fù)雜的、抽象的理論知識簡單化、形象化,激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣,提高學(xué)習(xí)效果,實現(xiàn)理論教學(xué)向?qū)嵺`教學(xué)的平穩(wěn)過渡。

總之,高職教育不同于普通本科教育,而稅收類課程又有其特殊性,在組織教學(xué)時應(yīng)牢牢把握兩者特色并實現(xiàn)有機(jī)結(jié)合,科學(xué)設(shè)置課程體系,合理安排教學(xué)內(nèi)容,精心選擇教學(xué)方法,以提高教學(xué)效果,滿足市場對財經(jīng)專業(yè)學(xué)生稅收知識結(jié)構(gòu)的需要。

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