工程企業(yè)的賬務(wù)處理精選(九篇)

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第1篇：工程企業(yè)的賬務(wù)處理范文

關(guān)鍵詞：增值稅;應(yīng)交稅費(fèi);教材;編排

中圖分類(lèi)號(hào)：G618.5 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1674-9324（2015）21-0223-02

高職教材理論知識(shí)淺顯易懂，邏輯性強(qiáng)，著重強(qiáng)調(diào)學(xué)生的動(dòng)手實(shí)踐能力，讓學(xué)生通過(guò)高職階段學(xué)習(xí)，能掌握一技之長(zhǎng)。財(cái)經(jīng)專(zhuān)業(yè)學(xué)生在要求掌握一些會(huì)計(jì)基本的原理、概念、方法之外，還需具備基本賬務(wù)處理能力和其他會(huì)計(jì)技能。2013年8月，“營(yíng)改增”范圍推廣到全國(guó)試行。增值稅已經(jīng)成為我國(guó)最主要的稅種之一，增值稅的收入占我國(guó)全部稅收收入的60%以上，是最大的稅種。稅制不斷改革，增值稅征收不斷完善。為適應(yīng)改革的需求，與時(shí)俱進(jìn)，掌握增值稅的稅理、計(jì)算、申報(bào)、核算，成了會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生的基本技能，但如何才能學(xué)好增值稅知識(shí)呢？對(duì)于具備初步自學(xué)能力的高職生來(lái)講，教材是最好的老師。但筆者認(rèn)為《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》、《稅法》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》等教材對(duì)增值稅內(nèi)容的編排和論述不甚合理。

一、增值稅在教材中的編排現(xiàn)狀和弊端

1.《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》[2]在講述“應(yīng)交稅費(fèi)”這個(gè)科目的結(jié)構(gòu)之后，直接講述“在交納增值稅的企業(yè)，該賬號(hào)借方還應(yīng)記錄企業(yè)采購(gòu)材料向供應(yīng)單位支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，貸方還應(yīng)記錄銷(xiāo)售商品時(shí)向購(gòu)貨單位收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額”，這樣講述，對(duì)于剛接觸財(cái)經(jīng)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生來(lái)講，就顯得比較抽象空洞，什么叫銷(xiāo)項(xiàng)稅額？什么叫進(jìn)項(xiàng)稅額？為什么購(gòu)買(mǎi)材料是向供應(yīng)單位支付增值稅而不是向工商稅務(wù)等國(guó)家機(jī)關(guān)支付呢？

2.《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》[3]對(duì)增值稅的講述分散在資產(chǎn)、負(fù)債、收入等章節(jié)中，在講述存貨的非正常損失時(shí)，損失庫(kù)存商品是應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品時(shí)，是應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額），同樣是庫(kù)存商品，為什么一個(gè)記進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，一個(gè)記銷(xiāo)項(xiàng)稅額？進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和銷(xiāo)項(xiàng)稅額到底有什么區(qū)別呢？在未講述增值稅之前，學(xué)生碰到上述問(wèn)題確實(shí)理解不清。

3.《稅法》[4]則從法律角度講述了增值稅的概念、九個(gè)構(gòu)成要素、計(jì)算以及申報(bào)。文字描述了增值稅的特殊征稅范圍（八項(xiàng)視同銷(xiāo)售行為）、銷(xiāo)項(xiàng)稅額五個(gè)特殊計(jì)稅依據(jù)（折扣銷(xiāo)售、以舊換新、還本銷(xiāo)售、以物易物、包裝物押金）、進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的七個(gè)條件等等，上述內(nèi)容都是從稅理角度講述，比較抽象，有計(jì)算沒(méi)有賬務(wù)處理，有理論沒(méi)案例，與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)脫節(jié)，學(xué)生理解不深刻，學(xué)起來(lái)也枯燥無(wú)味。

針對(duì)上述情況，筆者認(rèn)為增值稅在教材中的編排應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整以使學(xué)生能更好地掌握。

二、增值稅內(nèi)容在教材中的合理編排

1.《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》簡(jiǎn)單講述增值稅的內(nèi)容。主要介紹增值稅的概念、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，了解增值稅是以商品生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅，是一種價(jià)外稅，銷(xiāo)售時(shí)，開(kāi)具專(zhuān)用的增值稅發(fā)票，因此，銷(xiāo)售方增值稅叫“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”，購(gòu)買(mǎi)貨物取得增值稅發(fā)票，購(gòu)進(jìn)方的增值稅叫“進(jìn)項(xiàng)稅額”，同一個(gè)企業(yè)，有銷(xiāo)項(xiàng)稅額，也有進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)交增值稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)只需要簡(jiǎn)單了解增值稅，簡(jiǎn)單講述應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的結(jié)構(gòu)就可以了。

2.《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》強(qiáng)調(diào)增值稅的賬務(wù)處理。傳統(tǒng)的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》教材是按模塊設(shè)計(jì)的，先資產(chǎn)后負(fù)債再所有者權(quán)益，項(xiàng)目化教學(xué)后講解增值稅要更加詳細(xì)、深入，而且應(yīng)將應(yīng)交增值稅的內(nèi)容即負(fù)債的內(nèi)容放在資產(chǎn)前面講述，這樣，購(gòu)買(mǎi)存貨，發(fā)生存貨非正常損失以及在建工程領(lǐng)用材料、在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品的賬務(wù)處理就不會(huì)有疑問(wèn)了，另外教材內(nèi)容還應(yīng)該分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人的講述。小規(guī)模納稅人，采用簡(jiǎn)易納稅法，其采購(gòu)貨物支付的增值稅，無(wú)論在發(fā)票賬單上是否單獨(dú)列明，一律記入所購(gòu)貨物的采購(gòu)成本，銷(xiāo)售貨物或提供免稅業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅率為3%。這樣：小規(guī)模納稅人，購(gòu)入材料，分錄就為：借：材料采購(gòu)，貸：銀行存款;銷(xiāo)售產(chǎn)品，分錄就為：借：銀行存款，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)售額×3%或含稅銷(xiāo)售額/（1+3%）×3%）。一般納稅人，增值稅的內(nèi)容應(yīng)不限于進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、已交稅金、出口退稅和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的一般文字表述，應(yīng)增加每種明細(xì)科目的具體賬務(wù)處理，另外，還應(yīng)著重講述不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和視同銷(xiāo)售的賬務(wù)處理。進(jìn)項(xiàng)稅額中，還應(yīng)補(bǔ)充運(yùn)雜費(fèi)的計(jì)稅，具體順序如下：①一般納稅人購(gòu)買(mǎi)貨物支付的增值稅，作為可抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)記賬，稅率一般為17%，部分為13%，營(yíng)改增后運(yùn)費(fèi)稅率為11%。例：青山工廠(chǎng)從湘江工廠(chǎng)采購(gòu)甲材料1000公斤、價(jià)款2000元，增值稅340元，運(yùn)費(fèi)200元，用轉(zhuǎn)賬支票支付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。該企業(yè)按計(jì)劃成本核算。原來(lái)的分錄為：借：材料采購(gòu)2186。借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）354。貸：銀行存款2540。運(yùn)雜費(fèi)實(shí)行新的計(jì)稅后，分錄應(yīng)為：借：材料采購(gòu)2180.18。應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）359.82，貸：銀行存款2540，進(jìn)項(xiàng)稅額340元再加上運(yùn)雜費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額19.82元應(yīng)該為359.82元，計(jì)入采購(gòu)成本的運(yùn)雜費(fèi)金額為200-19.82=180.18元。②購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品，可按買(mǎi)價(jià)13%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。例：某企業(yè)采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，實(shí)際支付價(jià)款為10萬(wàn)元，農(nóng)產(chǎn)品已入庫(kù)，該企業(yè)按實(shí)際成本核算，則分錄為：借：原材料87000，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13000，貸：銀行存款100000。③購(gòu)入貨物增值稅不予抵扣的各項(xiàng)目，教科書(shū)中只用文字表述，未作賬務(wù)處理，賬務(wù)處理如不寫(xiě)明，則學(xué)生對(duì)此印象不深刻。因此，應(yīng)詳細(xì)并分二步處理不予抵扣的項(xiàng)目。第一步，對(duì)于購(gòu)入時(shí)即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，增值稅直接記入購(gòu)入貨物或勞務(wù)的成本，如購(gòu)入發(fā)放職工福利物資，賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬，貸：銀行存款。第二步，購(gòu)入時(shí)不能直接認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，增值稅則先計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）中，等到這部分貨物，按規(guī)定不能抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)則將這部分進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者承擔(dān)，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”轉(zhuǎn)到“待處理財(cái)產(chǎn)損益”“應(yīng)付職工薪酬”“在建工程”的借方，如：非正常損失的原材料，在產(chǎn)品、庫(kù)存商品，借：待處理財(cái)務(wù)損溢，貸：原材料、自制半成品、庫(kù)存商品，貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出），其中在產(chǎn)品、庫(kù)存商品，按耗用材料占成產(chǎn)成本的比重轉(zhuǎn)出稅金的金額。如改變購(gòu)進(jìn)貨物的用途（在建工程、集體福利領(lǐng)用生產(chǎn)用材料）。賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬、在建工程，貸：原材料，貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。④銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品，賬務(wù)處理：借：銀行存款，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額），如銷(xiāo)售額為含稅價(jià)，則用含稅銷(xiāo)售額/（1+稅率）計(jì)算出產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入。⑤視同銷(xiāo)售的應(yīng)交增值稅，在教科書(shū)中未提及，但在講述固定資產(chǎn)構(gòu)建時(shí)，又有在建工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品的例題，為方便理解，應(yīng)補(bǔ)充此項(xiàng)內(nèi)容。如將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)。賬務(wù)處理為：借：在建工程或應(yīng)付職工薪酬，貸：庫(kù)存商品或自制半成品，貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額），如將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資提供給其他單位。賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資，貸：原材料、自制半成品、庫(kù)存商品，貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。

增加了這些賬務(wù)處理后既方便了學(xué)生的應(yīng)試能力，同時(shí)為后續(xù)的稅法學(xué)習(xí)打下了基礎(chǔ)。

3.《稅法》教材的內(nèi)容主要從課稅要素來(lái)設(shè)計(jì)的，稅法教材內(nèi)容偏理論，內(nèi)容生澀難懂，在征稅范圍中八項(xiàng)視同銷(xiāo)售行為應(yīng)補(bǔ)充賬務(wù)處理，增值稅計(jì)算中，銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算五個(gè)特殊計(jì)稅依據(jù)（折扣銷(xiāo)售、以舊換新、還本銷(xiāo)售、以物易物、包裝物押金）應(yīng)補(bǔ)充案例及賬務(wù)處理，進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算中，不得抵扣的七個(gè)條件中應(yīng)補(bǔ)充賬務(wù)處理，出口退稅要更加詳細(xì)一點(diǎn)，既要有案例也要有賬務(wù)處理還要有練習(xí)題。同時(shí)報(bào)稅的時(shí)候要增加增值稅發(fā)票的實(shí)際操作，如增值稅發(fā)票的開(kāi)具和裝訂，增值稅的報(bào)稅等等。這樣就將原來(lái)散在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的增值稅賬務(wù)處理和增值稅稅法的理論聯(lián)系起來(lái)了，既全面又完善，既學(xué)習(xí)了新知識(shí)又復(fù)習(xí)了老賬務(wù)處理。相當(dāng)于對(duì)增值稅的一個(gè)系統(tǒng)總結(jié)。

三、結(jié)語(yǔ)

增值稅作為我國(guó)最大的稅種，其收入占我國(guó)全部稅收的60%以上。掌握增值稅的稅理、計(jì)算、申報(bào)、核算，成了會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生的基本技能，對(duì)于具備初步自學(xué)能力的高職生來(lái)講，教材是最好的老師。高職財(cái)會(huì)教學(xué)實(shí)行項(xiàng)目教學(xué)后，增值稅的學(xué)習(xí)是重點(diǎn)，教材對(duì)增值稅的設(shè)計(jì)要做到通俗易懂還要講求質(zhì)量?！稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)》主要簡(jiǎn)單講述應(yīng)交稅費(fèi)的基本結(jié)構(gòu)，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》主要詳細(xì)講述應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理，《稅法》則全面講述增值稅的計(jì)算及納稅申報(bào)，并全面復(fù)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理。即《稅法》為增值稅所有知識(shí)點(diǎn)的補(bǔ)充大連貫。通過(guò)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》的一般了解，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的詳細(xì)了解，《稅法》的補(bǔ)充大連貫，增值稅的大部分理論已講述，但純粹有理論還不行，在模擬實(shí)習(xí)中，必須理論聯(lián)系實(shí)際，鞏固所學(xué)知識(shí)，讓學(xué)生能學(xué)以致用，為會(huì)計(jì)從業(yè)資格證考試和會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)考試及學(xué)生以后走上會(huì)計(jì)工作崗位打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào).中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例[Z].2008.

[2]彭曉燕.會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)[M].北京大學(xué)出版社，2012.

[3]賈永海.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[M].北京：人民郵電出版社，2011.

第2篇：工程企業(yè)的賬務(wù)處理范文

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，企業(yè)將貨物交付他人代銷(xiāo)；銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人等行為，視同銷(xiāo)售貨物，需要繳納增值稅。企業(yè)應(yīng)按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入和增值稅額，借記“在建工程”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“應(yīng)付職工薪酬”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目。從規(guī)定中可知，視同銷(xiāo)售行為適用于以下情況：有增值額但沒(méi)有用于銷(xiāo)售的行為；代銷(xiāo)的行為；捐贈(zèng)行為按有關(guān)捐贈(zèng)的規(guī)定執(zhí)行。增值稅是對(duì)產(chǎn)品增值而言的，因此有進(jìn)項(xiàng)和銷(xiāo)項(xiàng)之分。購(gòu)進(jìn)貨物應(yīng)該繳納進(jìn)項(xiàng)稅額，銷(xiāo)售方對(duì)應(yīng)的是銷(xiāo)項(xiàng)稅額，即有進(jìn)有銷(xiāo)。但對(duì)于改變購(gòu)進(jìn)貨物的用途而沒(méi)有增值額的情況，則只需要將進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出即可，而不作為銷(xiāo)項(xiàng)稅處理。

[例1]某公司將購(gòu)進(jìn)的原材料用于在建工程。該原材料成本為20萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格(公允價(jià)值)為30萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為17％。則該公司賬務(wù)處理如下：

借：在建工程　351000

貸：其他業(yè)務(wù)收入　300000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)　51000

借：其他業(yè)務(wù)成本　200000

貸：原材料　200000

二、混合業(yè)務(wù)的確認(rèn)

這里所指的混合業(yè)務(wù)是指企業(yè)的銷(xiāo)售活動(dòng)與其他營(yíng)業(yè)活動(dòng)同時(shí)發(fā)生，且無(wú)法劃分銷(xiāo)售部分的情況。企業(yè)在實(shí)際發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)往往有銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)活動(dòng)同時(shí)發(fā)生的情況，在賬務(wù)處理上要求企業(yè)將不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)分開(kāi)核算，但有時(shí)由于某種原因?qū)е缕髽I(yè)無(wú)法劃分不同的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，因此會(huì)計(jì)上規(guī)定如果企業(yè)無(wú)法劃分不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)將按銷(xiāo)售行為處理。

[例2]甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷(xiāo)售一部電梯并負(fù)責(zé)安裝。甲公司開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款合計(jì)為100萬(wàn)元，其中電梯銷(xiāo)售價(jià)格為98萬(wàn)元，安裝費(fèi)為2萬(wàn)元，增值稅稅額為16.66萬(wàn)元。電梯的成本為56萬(wàn)元；電梯安裝過(guò)程中發(fā)生安裝費(fèi)1.2萬(wàn)元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格，款項(xiàng)尚未收到；安裝工作是銷(xiāo)售合同的重要組成部分，不考慮其他因素。則甲公司的賬務(wù)處理如下：

(1)電梯銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)

借：應(yīng)收賬款　1146600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　980000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　166600

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　560000

貸：庫(kù)存商品　560000

(2)實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)

借：勞務(wù)成本　12000

貸：應(yīng)付職工薪酬　12000

(3)確認(rèn)安裝費(fèi)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)

借：應(yīng)收賬款　20000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　20000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　12000

貸：勞務(wù)成本　12000

另假定電梯銷(xiāo)售價(jià)格和安裝費(fèi)用無(wú)法區(qū)分，則甲公司的賬務(wù)處理如下：

(1)發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)

借：勞務(wù)成本　12000

貸：應(yīng)付職工薪酬　12000

(2)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)

借：應(yīng)收賬款　1166600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　1000000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)166600

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　572000

貸：庫(kù)存商品　560000

勞務(wù)成本　12000

當(dāng)企業(yè)銷(xiāo)售行為和安裝行為無(wú)法區(qū)分時(shí)，應(yīng)該全部作為銷(xiāo)售商品處理，即銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)的賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收賬款　1170000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(980000+20000)　1000000

第3篇：工程企業(yè)的賬務(wù)處理范文

關(guān)鍵詞：信息化 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

一、信息技術(shù)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

1.會(huì)計(jì)信息化是信息化的一個(gè)重要子集，會(huì)計(jì)信息化的核心內(nèi)涵被定義為在會(huì)計(jì)行業(yè)、企業(yè)或企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)中普遍采用現(xiàn)代信息技術(shù)、有效開(kāi)發(fā)和利用會(huì)計(jì)信息資源，讓全世界的共享財(cái)富包括會(huì)計(jì)信息資源，用以推動(dòng)會(huì)計(jì)信息資源產(chǎn)業(yè)發(fā)展的歷史過(guò)程。會(huì)計(jì)信息化會(huì)使得會(huì)計(jì)行業(yè)、企業(yè)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)變革，推動(dòng)會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展。會(huì)計(jì)工作的產(chǎn)生和發(fā)展，除了受社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響外，還將受到信息技術(shù)的制約和沖擊。這是由于社會(huì)化工作中所有規(guī)則都應(yīng)當(dāng)與其他存在的客觀社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)，然而這些規(guī)則的建立和實(shí)施卻又都無(wú)法超越其在信息技術(shù)上實(shí)現(xiàn)的可能性。信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)的影響主要集中在會(huì)計(jì)工作環(huán)境、會(huì)計(jì)人員數(shù)值和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)等與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)

2.在IT環(huán)境下，會(huì)計(jì)學(xué)作為一門(mén)獨(dú)立的學(xué)科將逐步向邊緣學(xué)科轉(zhuǎn)化。會(huì)計(jì)作為管理學(xué)的分支，它的內(nèi)容不斷被擴(kuò)大、延伸，獨(dú)立性也在相對(duì)地縮小。這些更體現(xiàn)出會(huì)計(jì)學(xué)與其他管理學(xué)科相互滲透、相互支持、相互影響、相互制約的關(guān)系。目前對(duì)信息技術(shù)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中的作用在很多方面，如會(huì)計(jì)信息的采集、反饋、統(tǒng)計(jì)分析、決策等在內(nèi)的整個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作方面，正因如此，信息技術(shù)使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的處理效率、工作質(zhì)量、工作重點(diǎn)相對(duì)于手工環(huán)境下發(fā)生了巨大變化。過(guò)去，會(huì)計(jì)人員的主要工作是圍繞憑證、賬、報(bào)表處理等來(lái)開(kāi)展，而在信息技術(shù)環(huán)境下，這些工作中的大部分可由計(jì)算機(jī)自動(dòng)處理完成。會(huì)計(jì)人員可以有更多的時(shí)間去面對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理。因此，會(huì)計(jì)工作的重心將由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理與管理會(huì)計(jì)并重。在IT環(huán)境下，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)語(yǔ)言和企業(yè)文化將發(fā)生質(zhì)的改變。如企業(yè)管理全面信息化的實(shí)現(xiàn)，使得會(huì)計(jì)信息源和信息表示結(jié)構(gòu)由一元走向多元，會(huì)計(jì)工作中記帳憑證的信息將直接來(lái)源于各種業(yè)務(wù)過(guò)程，如各級(jí)管理者和投資者可以隨時(shí)隨地通過(guò)企業(yè)網(wǎng)訪(fǎng)問(wèn)、存儲(chǔ)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的共享信息。

3.企業(yè)會(huì)計(jì)人員與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之間有著密切的聯(lián)系，會(huì)計(jì)人員既是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的組成要素，又是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的管理者，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)服務(wù)于會(huì)計(jì)人員，應(yīng)協(xié)助會(huì)計(jì)人員更有效地處理會(huì)計(jì)信息。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)人員面對(duì)IT發(fā)展的挑戰(zhàn)應(yīng)該要主動(dòng)拓展自己的職能。第一，會(huì)計(jì)人員在思想觀念上要有主動(dòng)性、開(kāi)放性及開(kāi)創(chuàng)性，直到如何利用知識(shí)來(lái)提高工作效率；第二，會(huì)計(jì)人員要掌握產(chǎn)品知識(shí)、市場(chǎng)知識(shí)、生產(chǎn)知識(shí)等多元專(zhuān)家；第三，會(huì)計(jì)人員要有對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)之間相互聯(lián)系的理解能力，以及交流技巧和協(xié)作技巧，這樣的會(huì)計(jì)人員能通過(guò)與高層經(jīng)理、業(yè)務(wù)人員、客戶(hù)、供應(yīng)商的經(jīng)?；A(chǔ)，了解企業(yè)內(nèi)外部的業(yè)務(wù)情況。

二、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的分析和設(shè)計(jì)

1.軟件是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的重要組成部分，通過(guò)軟件的運(yùn)行菜可以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)作。軟件工程是運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)知識(shí)來(lái)設(shè)計(jì)并構(gòu)造計(jì)算機(jī)程序及為開(kāi)發(fā)、運(yùn)行和維護(hù)這些程序所必須的相關(guān)文件資料。生命周期模型是軟件工程中傳統(tǒng)的開(kāi)發(fā)模型，在這個(gè)周期內(nèi)，它的發(fā)生發(fā)展可以劃分為若干個(gè)獨(dú)立的階段，每個(gè)階段都有其獨(dú)立的任務(wù)和成果，前一個(gè)階段是后一階段的基礎(chǔ)和指導(dǎo)，后一個(gè)階段是前一個(gè)階段任務(wù)和成果的繼續(xù)發(fā)展?？焖僭湍Ｐ褪窃谲浖こ碳夹g(shù)經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的大發(fā)展，促進(jìn)了許多先進(jìn)的方法和優(yōu)秀的開(kāi)發(fā)工具的背景下誕生的。原型本是工程設(shè)計(jì)的觀念，是試制品或樣品。它強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)設(shè)計(jì)者與最終用戶(hù)之間自始至終通力合作，用比較短的時(shí)間完成問(wèn)題空間定義后采用適當(dāng)?shù)拈_(kāi)發(fā)工具來(lái)建立交給客戶(hù)使用，讓其提出修改意見(jiàn)使得最終產(chǎn)品的產(chǎn)生。因此，原型模型是增量開(kāi)發(fā)模型，工作順序呈循環(huán)狀態(tài)。

2.在完成系統(tǒng)分析后，根據(jù)軟件開(kāi)發(fā)模型進(jìn)入系統(tǒng)設(shè)計(jì)階段。系統(tǒng)設(shè)計(jì)的方法有很多種，如結(jié)構(gòu)化系統(tǒng)設(shè)計(jì)方法和面向?qū)ο笙到y(tǒng)設(shè)計(jì)方法等，系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)解決會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)如何做的具體方案，具體由如下幾個(gè)步驟。第一，對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行概要設(shè)計(jì)，概要設(shè)計(jì)是制定各種設(shè)計(jì)規(guī)范，建立系統(tǒng)的總體結(jié)構(gòu)，建立各模塊間的處理方式。第二，對(duì)系統(tǒng)的總體結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)方法的決定，最為流行的是SD方法。SD方法是自頂向下逐層抽象，對(duì)于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)而言，可以憑設(shè)計(jì)者的經(jīng)驗(yàn)形成子系統(tǒng)和模塊的劃分。第三，代碼的設(shè)計(jì)，代碼是代表事物或概念的符號(hào)。它是人們統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，交換與處理信息的一種手段。代碼具有識(shí)別功能、分類(lèi)功能和排列功能。會(huì)計(jì)信息表示的代碼化是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一大特點(diǎn)，在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，紙質(zhì)上的會(huì)計(jì)信息是人們所熟悉的文字和數(shù)字表示，在IT環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，大量的會(huì)計(jì)信息都要用代碼表示。第四，輸入、輸出的設(shè)計(jì)。輸入、輸出的內(nèi)容、格式、界面等都是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的外包裝，它反映了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)人機(jī)交互環(huán)境的特征。它們的設(shè)計(jì)總原則是要滿(mǎn)足用戶(hù)對(duì)輸入、輸出信息的內(nèi)容和格式要求。

三、自動(dòng)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)分析與設(shè)計(jì)

1.自動(dòng)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是利用計(jì)算機(jī)技術(shù)完成會(huì)計(jì)核算工作，并在此基礎(chǔ)上向管理者提供財(cái)務(wù)信息，輔助決策的體統(tǒng)。它是基本模擬手工核算的方式，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)完成幾張、算賬、報(bào)賬的過(guò)程。通過(guò)對(duì)自動(dòng)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的進(jìn)一步考察，可以總結(jié)出有五個(gè)特點(diǎn)。第一，自動(dòng)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)處理主要是綜合性的價(jià)值信息，它匯總采集來(lái)自企業(yè)其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的有關(guān)價(jià)值方面的數(shù)據(jù)；第二，自動(dòng)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的信息處理采用會(huì)計(jì)特有的方法；第三，由于自動(dòng)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的處理的是反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)據(jù)，因此對(duì)數(shù)據(jù)的性能有著較高的要求；第四，自動(dòng)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)必須保證其系統(tǒng)內(nèi)部控制的嚴(yán)格性，才能有效地反映企業(yè)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)過(guò)程；第五，自動(dòng)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)處理的資金運(yùn)動(dòng)或價(jià)值運(yùn)動(dòng)信息來(lái)自企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此自動(dòng)化信息系統(tǒng)會(huì)與企業(yè)各個(gè)部門(mén)都有數(shù)據(jù)聯(lián)系，而在企業(yè)內(nèi)部，又有賬務(wù)處理來(lái)集中完成會(huì)計(jì)核算功能。

2.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的目標(biāo)是向企業(yè)內(nèi)外部的決策者提供需要的會(huì)計(jì)信息及對(duì)會(huì)計(jì)信息的利用有重要的其他非會(huì)計(jì)信息。要實(shí)現(xiàn)以上目標(biāo)的自動(dòng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)需要進(jìn)行賬務(wù)處理和完成各項(xiàng)業(yè)務(wù)核算。在實(shí)際應(yīng)用中，一般對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)分別設(shè)置相應(yīng)的功能來(lái)完成核算任務(wù)。賬務(wù)處理子系統(tǒng)就是利用計(jì)算機(jī)技術(shù)完成賬務(wù)處理的系統(tǒng)，與其他子系統(tǒng)相比，自動(dòng)化賬務(wù)處理子系統(tǒng)在數(shù)據(jù)處理上具有代碼的設(shè)置比較規(guī)范、是組織賬務(wù)處理的集中地，是組織會(huì)計(jì)信息交換的橋梁，在會(huì)計(jì)方法上，采用復(fù)式計(jì)帳作為賬務(wù)處理的基本依據(jù)。賬務(wù)處理子系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)核算形式或記賬程序的不同對(duì)賬務(wù)處理沒(méi)有影響。自動(dòng)化賬務(wù)處理子系統(tǒng)的目標(biāo)取決于組織會(huì)計(jì)核算和管理上的需要，因此自動(dòng)化賬務(wù)處理子系統(tǒng)的總目標(biāo)是通過(guò)一系列的數(shù)據(jù)處理過(guò)程來(lái)反映和報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。在實(shí)際應(yīng)用中，有些組織的自動(dòng)化賬務(wù)處理子系統(tǒng)還要實(shí)現(xiàn)銀行對(duì)帳、項(xiàng)目核算和管理等目標(biāo)。為了實(shí)現(xiàn)以上目標(biāo)，賬務(wù)處理系統(tǒng)必須設(shè)置相應(yīng)的功能，而這些功能是在分析手工處理賬務(wù)流程的基礎(chǔ)上得到的。自動(dòng)化信息系統(tǒng)中通用報(bào)表子系統(tǒng)是利用各個(gè)自動(dòng)化子系統(tǒng)提供的信息及其他外部信息完成企業(yè)所需要的報(bào)表編制和分析系統(tǒng)，系統(tǒng)的主要功能和數(shù)據(jù)庫(kù)也都是圍繞著報(bào)表結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的。

參考文獻(xiàn)：

[1]張振華.會(huì)計(jì)信息化淺析.市場(chǎng)周刊（理論研究）[J]，2006，10

[2]楊周南.《會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)》[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001.

[3]候玉鳳，曾敬.基于“三論”解析會(huì)計(jì)信息化相關(guān)概念.財(cái)會(huì)月刊[J]，2012，24

第4篇：工程企業(yè)的賬務(wù)處理范文

關(guān)鍵詞:高校 bot 賬務(wù)處理

隨著我國(guó)高等教育由精英化向大眾化的轉(zhuǎn)變,教育規(guī)模不斷擴(kuò)大,然而辦學(xué)條件與教育發(fā)展的矛盾日益突出,高等教育發(fā)展面臨困境。資金匱乏是制約高?？缭绞桨l(fā)展的關(guān)鍵因素。在政府撥款增長(zhǎng)不多的情況下,各高校負(fù)債融資辦學(xué)已經(jīng)成為一種普遍采用的方式。在如何拓寬高校的融資渠道,建立多元化的投資模式方面,許多高校都對(duì)此進(jìn)行了積極的實(shí)踐和探索。bot在高校的實(shí)踐就是其中一種有益的嘗試。

一、bot項(xiàng)目融資模式的介紹

bot是build-operate-transfer三個(gè)英文單詞第一個(gè)字母的縮寫(xiě),中文意思是“建設(shè)—經(jīng)營(yíng)—移交”,它是20世紀(jì)80年代逐漸發(fā)展起來(lái)的一種主要用于公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的新型項(xiàng)目融資模式。bot模式的基本思路是:由項(xiàng)目所在國(guó)政府、所屬機(jī)構(gòu)或企業(yè)對(duì)項(xiàng)目的建設(shè)和經(jīng)營(yíng)提供一種特許權(quán)協(xié)議作為融資的基礎(chǔ),把本屬政府支配、擁有或控制的資源委托財(cái)團(tuán)法人(主要指私營(yíng)部門(mén))進(jìn)行一攬子承包投資,由本國(guó)公司或者外國(guó)公司作為項(xiàng)目的投資者和經(jīng)營(yíng)者安排融資,承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),開(kāi)發(fā)建設(shè)項(xiàng)目在有限的時(shí)間內(nèi)即在特許期屆滿(mǎn)前經(jīng)營(yíng)該項(xiàng)目并獲取商業(yè)利潤(rùn),然后根據(jù)協(xié)議無(wú)償將該項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓給所在國(guó)的政府機(jī)構(gòu)。世界銀行《1994年世界發(fā)展報(bào)告》指出,bot實(shí)際上包括了bot即“建設(shè)—經(jīng)營(yíng)—移交”、boot(build-own-operate-transfer),意為“建設(shè)—擁有—經(jīng)營(yíng)—移交”和boo(build-own-operate),意為“建設(shè)—擁有—經(jīng)營(yíng)”。實(shí)踐中還派生有bt(build-transfer),意為“建設(shè)—移交”及tot(transfer-operate-transfer),意為“移交—建設(shè)—移交”等形式。[1]

目前,在國(guó)際上它是已流行的政府依靠企業(yè)和社會(huì)來(lái)融資建設(shè)公共市政項(xiàng)目的一種有效手段。它既是一種融資方式,又是一種投資、建設(shè)和經(jīng)營(yíng)方式。在我國(guó),bot模式尚屬新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),而且,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,這種融資模式也逐漸在企事業(yè)間應(yīng)用開(kāi)來(lái),越來(lái)越多的企事業(yè)單位運(yùn)用bot模式進(jìn)行融資投資建設(shè),較好地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、bot項(xiàng)目融資模式在高校中的需求及發(fā)展

在發(fā)展資金短缺時(shí),高校一般都先尋求銀行作為融資合作的對(duì)象。bot項(xiàng)目融資模式作為國(guó)際社會(huì)流行的一種融資手段,對(duì)高校來(lái)說(shuō),雖屬一種嶄新的業(yè)務(wù),但bot項(xiàng)目融資模式與銀行借貸模式比較所具有獨(dú)特的優(yōu)越性,使其在高校有廣闊的生存空間。bot項(xiàng)目融資模式與銀行借貸模式比較具有以下四方面的優(yōu)點(diǎn):

1. 采用bot項(xiàng)目融資模式進(jìn)行融資,高校取得所需資金時(shí)間較短,往往只需一、二個(gè)月的時(shí)間。如通過(guò)銀行進(jìn)行借貸,審批時(shí)間至少都要半年。

2. 采用bot項(xiàng)目融資模式進(jìn)行融資,高校所取得資金無(wú)需在人民銀行備案,不占用高校再貸款的指標(biāo),為以后新增銀行貸款留有余地。

3. 采用bot項(xiàng)目融資模式進(jìn)行融資,高校協(xié)議還款時(shí)間較長(zhǎng),最高可達(dá)35年;而通過(guò)銀行借貸模式,還款期最長(zhǎng)一般不超過(guò)8年。

4. 采用bot項(xiàng)目融資模式進(jìn)行融資,高校項(xiàng)目建設(shè)成本由投資方控制,往往要比通過(guò)銀行借貸取得資金后,由高校自行建設(shè)能更好地控制建設(shè)成本。

1996 年,京華育緣(天津大學(xué)) 國(guó)際會(huì)館項(xiàng)目的建設(shè)開(kāi)創(chuàng)了我國(guó)高校后勤基建項(xiàng)目采用bot 模式建設(shè)的先河。此后的十幾年間,各地高校的建設(shè)項(xiàng)目出現(xiàn)了很多bot及其變異模式的具體應(yīng)用[2]。從嚴(yán)格意義上的bot模式,到boot模式、boo模式,再到當(dāng)前許多高校采用的bt模式等,但無(wú)論是哪種模式,其本質(zhì)的特征就是融資,解決高校資金短缺的瓶頸。

三、高校bot項(xiàng)目融資賬務(wù)處理的現(xiàn)狀

雖然bot項(xiàng)目融資模式在我國(guó)已經(jīng)過(guò)十幾年的發(fā)展,也在許多高校得到具體的應(yīng)用,但由于bot項(xiàng)目融資模式是高校創(chuàng)新融資模式,其賬務(wù)處理沒(méi)有現(xiàn)成法律依據(jù)和會(huì)計(jì)制度要求,各地教育主管部門(mén)也沒(méi)給出具體的指導(dǎo)意見(jiàn),各高校對(duì)其賬務(wù)處理方法不盡相同。有的高校將工程項(xiàng)目長(zhǎng)期應(yīng)付款總額全部記入固定資產(chǎn),不考慮資金的時(shí)間價(jià)值;有的則只將工程項(xiàng)目決算額記入學(xué)校固定資產(chǎn),工程項(xiàng)目長(zhǎng)期應(yīng)付款總額與其差額部份記入事業(yè)支出。有的高校在工程項(xiàng)目建成后直接全額記入學(xué)校固定資產(chǎn);有的則在付款時(shí)將實(shí)際發(fā)生額記入固定資產(chǎn)。有的完全按收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行處理;有的則按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行操作。

四、高校bot項(xiàng)目融資賬務(wù)處理的建議

由于bot及其衍生模式的多樣性,賬務(wù)處理方法差別較大,但筆者認(rèn)為,無(wú)論采用那一種具體的bot項(xiàng)目融資模式,高校對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí),都應(yīng)遵循以下三點(diǎn)原則:

1. 作為高校項(xiàng)目的一個(gè)組成部分,bot融資項(xiàng)目賬務(wù)處理應(yīng)遵循高校財(cái)務(wù)制度。

2. 遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則,參照事業(yè)單位融資租入固定資產(chǎn)或借入銀行款項(xiàng)的賬務(wù)處理方法。

3. 遵循謹(jǐn)慎性的原則,不應(yīng)高估資產(chǎn)的價(jià)值,引入資金時(shí)間價(jià)值對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行合理評(píng)估入賬。

下面筆者只對(duì)嚴(yán)格意義上的bot模式和衍生bt模式的具體案例的賬務(wù)處理方法進(jìn)行探討。

(一)案例一:a公司以bot模式投資于c大學(xué)的學(xué)生公寓g項(xiàng)目。該學(xué)校提供土地,負(fù)責(zé)拆遷、監(jiān)理、綠化施工以及公寓內(nèi)家具設(shè)施等費(fèi)用;a公司注入資金負(fù)責(zé)建筑工程建設(shè),公寓建成后,所有權(quán)歸學(xué)校,a公司享有20年的經(jīng)營(yíng)使用權(quán)。

本案例為高校典型的bot融資項(xiàng)目。當(dāng)公寓建成投入使用時(shí),c大學(xué)擁有所有權(quán),應(yīng)按相關(guān)管理部門(mén)審批的工程結(jié)算總造價(jià)增加固定資產(chǎn),會(huì)記分錄如下:

借:固定資產(chǎn)—公寓g

貸:固定基金

在a公司經(jīng)營(yíng)期間,學(xué)校在該項(xiàng)目上沒(méi)有收入支出款項(xiàng),所以學(xué)校不需進(jìn)行賬務(wù)處理。a公司20年經(jīng)營(yíng)期結(jié)束后,學(xué)校收回該資產(chǎn)時(shí),也不需做賬務(wù)處理。

由于公寓的經(jīng)營(yíng)權(quán)由a公司掌控,造成學(xué)校對(duì)公寓難于管理,給學(xué)校統(tǒng)一管理造就了真空地帶。為了更好地實(shí)現(xiàn)學(xué)校的統(tǒng)一管理,更多高校采用了以下的bt模式進(jìn)行項(xiàng)目融資。

(二)案例二:b公司以bt模式投資于d大學(xué)的學(xué)生公寓h項(xiàng)目。b公司負(fù)責(zé)建筑工程建設(shè),其他事項(xiàng)均由d大學(xué)負(fù)責(zé)。公寓h建成后,所有權(quán)及經(jīng)營(yíng)權(quán)均歸學(xué)校,學(xué)校每年年未支付給b公司250萬(wàn)元,連續(xù)支付30年。經(jīng)審批,公寓h工程結(jié)算總造價(jià)為2800萬(wàn)元。

本案例為高校典型的bt融資項(xiàng)目,在當(dāng)前非常流行。參照事業(yè)單位融資租入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理辦法,其賬務(wù)處理如下:

1. 公寓h建成投入使用

借:固定資產(chǎn)—公寓h 28,000,000

貸:其他應(yīng)付款 28,000,000

2. 每年支付款項(xiàng)時(shí),采用復(fù)利現(xiàn)值法計(jì)算融資利息費(fèi)用支出

根據(jù)項(xiàng)目?jī)?nèi)含利率計(jì)算公式:28000000=2500000×(p/a,i,30),通過(guò)測(cè)試法和內(nèi)插法,可計(jì)算出該項(xiàng)目?jī)?nèi)含利率為8.05%,各期利息費(fèi)用計(jì)算表如下表所示:

* 表示尾數(shù)經(jīng)過(guò)調(diào)整

如支付第一期款項(xiàng)的賬務(wù)處理為:

借:事業(yè)支出 2,313,743.64

貸:固定基金 2,313,743.64

同時(shí):

借:其他應(yīng)付款 2,313,743.64

事業(yè)支出 186,256.36

貸:銀行存款 2,500,00.00

其他各期也按相同的方式進(jìn)行處理。

3. 各期款項(xiàng)全部結(jié)清后,bt項(xiàng)目完結(jié),不需再進(jìn)行賬務(wù)處理。

參考文獻(xiàn):

第5篇：工程企業(yè)的賬務(wù)處理范文

所謂增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是將那些按稅法規(guī)定不能扺扣，但購(gòu)進(jìn)時(shí)已作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如數(shù)轉(zhuǎn)出？在數(shù)額上是一進(jìn)一出，進(jìn)出相等。而視同銷(xiāo)售是指企業(yè)對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)未做銷(xiāo)售處理，但按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷(xiāo)售交納相關(guān)稅費(fèi)，需計(jì)算交納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。二者的區(qū)別主要在于：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出僅僅是將原計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額中不能抵扣的部分轉(zhuǎn)出去，不考慮購(gòu)進(jìn)貨物的增值情況；視同銷(xiāo)售銷(xiāo)項(xiàng)稅額是根據(jù)貨物增值后的價(jià)值計(jì)算的，其與該項(xiàng)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，為應(yīng)交增值稅。

企業(yè)的貨物按其來(lái)源可分為購(gòu)入的貨物及自產(chǎn)和委托加工的貨物兩大類(lèi)。購(gòu)入的貨物未再加工，從理論上講，其價(jià)值沒(méi)有變化，但價(jià)格會(huì)隨著市場(chǎng)的變化圍繞著價(jià)值上下波動(dòng)；而自產(chǎn)和委托加工的貨物由于經(jīng)過(guò)加工，其價(jià)值已經(jīng)發(fā)生變化。按其用途可以分為對(duì)內(nèi)和對(duì)外兩大類(lèi)。對(duì)內(nèi)是指用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于免稅項(xiàng)目、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)等；對(duì)外是指用于對(duì)外投資、提供給其他單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、分配給股東和投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人等。對(duì)內(nèi)不需要考慮價(jià)值變動(dòng)，而對(duì)外需要考慮價(jià)值變動(dòng)。按此原則，貨物在何種情況下應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，在何種情況下應(yīng)視同銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，可以歸納為以下幾種情況：

1、購(gòu)入的貨物用于企業(yè)內(nèi)部。比如企業(yè)將購(gòu)進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于免稅項(xiàng)目、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)時(shí)，貨物沒(méi)有增值，且用于企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)按歷史成本計(jì)價(jià)，也不需要考慮其價(jià)格變動(dòng)，因此，當(dāng)貨物改變用途，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣時(shí)，只需要作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

[例1]a企業(yè)福利部門(mén)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本為4000元；為購(gòu)建固定資產(chǎn)的在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本為5000元。a企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)

（4000+4000×17%）4680

貸：原材料

4000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

680

借：在建工程

（5000+5000×17%）5850

貸：原材料

5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

850

2、購(gòu)入的貨物用于企業(yè)外部。比如企業(yè)將購(gòu)買(mǎi)的貨物用于投資、提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、分配給股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人等。在這種情況下，貨物雖然沒(méi)有增值，但其價(jià)格會(huì)隨著市場(chǎng)的變化圍繞著價(jià)值上下波動(dòng)。由于貨物已經(jīng)離開(kāi)企業(yè)，其價(jià)值已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，盡管沒(méi)有作為銷(xiāo)售處理，但應(yīng)視同銷(xiāo)售，按其價(jià)格確認(rèn)增值額，并確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

3、自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)內(nèi)部。比如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，盡管貨物沒(méi)有離開(kāi)企業(yè)，但其價(jià)值有增值，應(yīng)視同銷(xiāo)售，按其價(jià)格確認(rèn)增值額，并計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

4、自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)外部。比如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于投資、提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、分配給股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人等情況下，貨物有增值，且已經(jīng)離開(kāi)企業(yè)，價(jià)值已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，因此應(yīng)視同銷(xiāo)售，按其價(jià)格確認(rèn)增值額并計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

[例2]a企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的在建工程，產(chǎn)品成本為57000元，計(jì)稅價(jià)格（售價(jià)）為60000元，增值稅率為17%，則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：在建工程

67200

貸：庫(kù)存商品

57000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

（60000×17%）10200

如果上述產(chǎn)品不是在建工程領(lǐng)用，而是由福利部門(mén)領(lǐng)用，則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)

67200

貸：庫(kù)存商品

57000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

（60000×17%）10200

如果上述產(chǎn)品是用于對(duì)外投資、捐贈(zèng)等，也需要按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

二、企業(yè)貨物發(fā)生非正常損失時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的運(yùn)用分析

如果企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失，其價(jià)值為零，進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理；企業(yè)自產(chǎn)、委托加工的貨物比如非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品，其價(jià)值同樣為零，所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，也應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

[例3]a企業(yè)原材料發(fā)生非常損失，其實(shí)際成本為7500元。a企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

8775

貸：原材料

7500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（7500×17%）1275

又如，a企業(yè)庫(kù)存商品發(fā)生非常損失，其實(shí)際成本為37000元，其中所耗原材料成本為20000元。a企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則賬務(wù)處理為：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

40400

貸：庫(kù)存商品

37000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（20000×17%）3400

如果上例題中改為在產(chǎn)品，其他資料不變，則賬務(wù)處理如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

40400

貸：生產(chǎn)成本

37000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（20000×17%）3400

按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第21條的規(guī)定，凡是企業(yè)無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨，一律應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。包括已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。這些霉?fàn)€變質(zhì)或無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨，不管是否有市場(chǎng)變化和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的原因，都屬于永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的存貨，其進(jìn)項(xiàng)稅額在會(huì)計(jì)上均應(yīng)做轉(zhuǎn)出處理。

然而，由于市場(chǎng)變化和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整遭淘汰、過(guò)時(shí)的存貨，雖然市場(chǎng)價(jià)值降低，卻是由于市場(chǎng)變化引起的，不屬于非正常損失，只要沒(méi)有發(fā)生自然災(zāi)害損失，沒(méi)有盤(pán)虧、丟失或毀損，就不應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。值得注意的是，對(duì)于市場(chǎng)價(jià)值因市場(chǎng)變化而降低的存貨，企業(yè)處理前一定要上報(bào)主管稅務(wù)部門(mén)，得到稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)可。否則，稅務(wù)部門(mén)會(huì)認(rèn)為是因企業(yè)管理不善而導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)值降低，甚至認(rèn)為是因存在盤(pán)虧、丟失或毀損的情形而使銷(xiāo)售收入總額降低，從而造成企業(yè)不應(yīng)有的稅收損失。

三、企業(yè)平銷(xiāo)返利行為中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的運(yùn)用分析

所謂平銷(xiāo)返利，一般是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷(xiāo)價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷(xiāo)價(jià)的價(jià)格將貨物銷(xiāo)售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷(xiāo)售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)損失的銷(xiāo)售方式。平銷(xiāo)行為不僅發(fā)生在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)之間，而且在生產(chǎn)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間、商業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)之間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中也時(shí)有發(fā)生。對(duì)此，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)）規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。

[例4]a企業(yè)為增值稅一般納稅人，2005年10月從另一納稅人處購(gòu)得商品10000件，每件10元，合計(jì)貨款100000元，稅金17000元。供貨方按10%進(jìn)行返利，并用現(xiàn)金形式支付。

a企業(yè)購(gòu)入商品時(shí)，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：

借：庫(kù)存商品

100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

17000

貸：銀行存款

117000

a企業(yè)在收到返利時(shí)，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理應(yīng)為：

借：銀行存款

11700

貸：庫(kù)存商品

10000（若結(jié)算后收到返利則應(yīng)計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

1700

實(shí)務(wù)中，購(gòu)買(mǎi)方直接從銷(xiāo)售方取得貨幣資金、購(gòu)買(mǎi)方直接從向銷(xiāo)售方支付的貨款中坐扣、購(gòu)買(mǎi)方向銷(xiāo)售方索取或坐扣有關(guān)銷(xiāo)售費(fèi)用或管理費(fèi)用、購(gòu)買(mǎi)方在銷(xiāo)售方直接或間接列支或報(bào)銷(xiāo)有關(guān)費(fèi)用、購(gòu)買(mǎi)方取得銷(xiāo)售方支付的費(fèi)用補(bǔ)償?shù)惹闆r都應(yīng)按返利原則進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理。

四、增值稅出口退稅行為中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的運(yùn)用分析

按照我國(guó)增值稅條例規(guī)定，出口產(chǎn)品的增值稅實(shí)行零稅率，為出品產(chǎn)品所購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以退回。但在實(shí)際工作中，進(jìn)項(xiàng)稅額只是部分退回，未退回的部分不能再抵扣，則應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

[例5]a企業(yè)1月份購(gòu)進(jìn)外銷(xiāo)商品一批，價(jià)款10000元，增值稅1700元，合計(jì)11700元；該批商品全部外銷(xiāo)，售價(jià)16000元。經(jīng)計(jì)算，當(dāng)期免抵稅額900元，抵減內(nèi)銷(xiāo)商品應(yīng)納稅額（假設(shè)為8500元），其余800元作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。則賬務(wù)處理如下：

借：庫(kù)存商品

10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

1700

貸：銀行存款

11700

借：銀行存款

16000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

16000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

10000

貸：庫(kù)存商品

10000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)商品應(yīng)納稅額）

900

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

900

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

800

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

800

從上例可以看出，企業(yè)為出口產(chǎn)品所購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額由于未全部退回，則未退回的部分視為企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物的代價(jià)，應(yīng)反映為銷(xiāo)售成本。企業(yè)購(gòu)入外銷(xiāo)商品一批，價(jià)款10000元，進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，共計(jì)11700元；該商品出口，國(guó)家退稅900元，其余800元未退。從總體上來(lái)看，企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物的全部代價(jià)是11700元，國(guó)家退稅900元，實(shí)際代價(jià)為10800元。由于不含增值稅的價(jià)款10000元直接作為存貨處理，在貨物出口后，已經(jīng)轉(zhuǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，因此，未退回的800元作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，也要轉(zhuǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。其結(jié)果是，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本共計(jì)為10800元，反映購(gòu)進(jìn)商品的實(shí)際成本。

從以上分析可以看出，與“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”對(duì)應(yīng)的科目涉及“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”（結(jié)轉(zhuǎn)凈損失時(shí)通常轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”）等，這將直接影響企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得。還有的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”會(huì)計(jì)入“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，雖然并未影響當(dāng)期的應(yīng)稅所得，但隨著在建工程的完工、折舊的計(jì)提，以及長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓處置，相應(yīng)的增值稅將在以后的期限內(nèi)影響企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得。因此對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的業(yè)務(wù)需要會(huì)計(jì)人員在賬務(wù)處理、申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)予以關(guān)注，以正確計(jì)算企業(yè)損益，同時(shí)降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]戴德明等：《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》，中國(guó)人民大學(xué)出版社2005年版。

[2]侯立新：《增值稅業(yè)務(wù)有問(wèn)必答》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006年版。

[3]財(cái)政部：cpa考試教材《稅法》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2005年版。

第6篇：工程企業(yè)的賬務(wù)處理范文

關(guān)鍵詞：新舊；事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度；銜接問(wèn)題；處理規(guī)定

隨著新事業(yè)單位制度的，從2013年起所有的事業(yè)單位執(zhí)行新制度，新舊制度發(fā)生變化。如何更好適應(yīng)新制度需要從出臺(tái)形式、會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)處理、報(bào)表等方面進(jìn)行深入理解，從而達(dá)到學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)，掌握運(yùn)用。筆者結(jié)合自身的學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)新舊事業(yè)會(huì)計(jì)制度差異進(jìn)行分析，權(quán)作拋磚引玉，以饗讀者。

一、收入支出類(lèi)

1.新制度設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“事業(yè)收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”、“經(jīng)營(yíng)收入”、“其他收入”、“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”、“上繳上級(jí)支出”、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。上述原賬中收入支出類(lèi)科目年末無(wú)余額，無(wú)需轉(zhuǎn)賬處理。自2013年1月1日起，按照新制度設(shè)置收入支出類(lèi)科目進(jìn)行賬務(wù)處理。

2.新制度取消“撥入專(zhuān)款”、“撥出專(zhuān)款”、“專(zhuān)款支出”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，將原賬中“撥入專(zhuān)款”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的貸方，將原賬中“撥出專(zhuān)款”、“專(zhuān)款支出”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的借方。

二、按照新制度將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬

事業(yè)單位應(yīng)按照新制度要求，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)核算基本建設(shè)投資時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位會(huì)計(jì)“大賬”。事業(yè)單位應(yīng)在新賬中“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。

將2012年年底原基建賬中相關(guān)科目余額并入新賬時(shí)：按照基建賬中“建筑安裝工程投資”等科目余額，借記新賬中“在建工程——基建工程”科目；按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，借記新賬中“固定資產(chǎn)”等科目；按照基建賬中“基建投資借款”科目余額，貸記新賬中“長(zhǎng)期借款”科目；按照基建賬中“建筑安裝工程投資”等科目余額，貸記新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目的相關(guān)明細(xì)科目；按照基建賬中“基建撥款”科目余額中歸屬于財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)部分，貸記新賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；按照基建賬中其他科目余額，分析調(diào)整新賬中相應(yīng)科目；按照上述借貸方差額，貸記或借記新賬中“事業(yè)基金”科目，相當(dāng)于追溯調(diào)整。

事業(yè)單位執(zhí)行新制度后，應(yīng)當(dāng)至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按照新制度對(duì)基建相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表新舊銜接

編制2013年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額，按照新制度編制2013年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表。另外，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定編制2013年的月度、年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

四、新舊會(huì)計(jì)制度比較

1.形式：新制度對(duì)于舊準(zhǔn)則而言，沒(méi)有試行，而是一步到位。

2.準(zhǔn)則與制度關(guān)系：新準(zhǔn)則明確制度隸屬于準(zhǔn)則，舊準(zhǔn)則沒(méi)有明確準(zhǔn)則與制度的關(guān)系。

3.會(huì)計(jì)科目：這次新制度中的會(huì)計(jì)科目考慮國(guó)庫(kù)集中收付制度，而且大膽采用和企業(yè)相一致的會(huì)計(jì)科目，這使得企業(yè)、事業(yè)一致，讓人易理解，體現(xiàn)社會(huì)主義制度的優(yōu)越性。

4.賬務(wù)處理

（1）充分考慮國(guó)庫(kù)集中收付制度會(huì)計(jì)處理。在處理方式上更接近于企業(yè)處理。將企業(yè)自身收入、財(cái)政補(bǔ)貼收入、專(zhuān)項(xiàng)收入分得更清晰，體現(xiàn)明晰性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。

（2）對(duì)行政、事業(yè)單位國(guó)有基本建設(shè)項(xiàng)目期末時(shí)統(tǒng)一納入大賬、報(bào)表。對(duì)于政府收支分類(lèi)科目改目，在會(huì)計(jì)處理上也重新考慮。

（3）對(duì)于事業(yè)單位年終結(jié)余分配，明確專(zhuān)項(xiàng)資金和財(cái)政補(bǔ)助資金不能參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，必須將其從事業(yè)收入上的補(bǔ)助收入，附屬單位上繳收入、其他收入、事業(yè)支出上繳上級(jí)支出對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出，其他支出當(dāng)中專(zhuān)項(xiàng)資金、財(cái)政補(bǔ)助資金剝離出來(lái)，進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理，轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，剩余的金額轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余，進(jìn)而形成非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配。

5.報(bào)表

（1）報(bào)表名稱(chēng)改為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，與國(guó)際接軌。結(jié)構(gòu)變化，期末在前，期初在后，體現(xiàn)重要性原則。

（2）加了一張財(cái)政補(bǔ)助明細(xì)表，進(jìn)一步清晰反映財(cái)政補(bǔ)助資金來(lái)龍去脈，有利于社會(huì)公眾對(duì)事業(yè)單位的監(jiān)督。

參考文獻(xiàn)：

[1]事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度.財(cái)會(huì)[22]號(hào)，2012年12月19日.

第7篇：工程企業(yè)的賬務(wù)處理范文

一、與國(guó)有破產(chǎn)企業(yè)有關(guān)的債權(quán)債務(wù)涉及對(duì)清算組的賬務(wù)處理, 可以根據(jù)實(shí)際情況設(shè)為“ 其他應(yīng)收款”或“ 其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算。本文將其設(shè)為“其他應(yīng)收款”科目。

( 1) 回收國(guó)有破產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)處理。借記“銀行存款等”; 貸記“其他應(yīng)收款――清算組”。

( 2) 涉及國(guó)有破產(chǎn)企業(yè)官司問(wèn)題的會(huì)計(jì)處理。如果發(fā)生法院執(zhí)行托管企業(yè), 那么托管企業(yè)應(yīng)及時(shí)與清算組溝通確認(rèn), 然后進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。借記“其他應(yīng)收款――清算組”; 貸記“銀行存款等”。

( 3) 涉及代付費(fèi)用的款項(xiàng), 如托管企業(yè)提供的應(yīng)由清算組承擔(dān)的水電費(fèi)等, 經(jīng)清算組確認(rèn)后借記“其他應(yīng)收款――清算組”; 貸記“銀行存款等”。

二、與國(guó)有破產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的債權(quán)債務(wù)( 含費(fèi)用)

( 1) 出口業(yè)務(wù)的開(kāi)發(fā)。如果在出口業(yè)務(wù)的開(kāi)發(fā)中涉及國(guó)有破產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)回收或應(yīng)付款項(xiàng), 可以跟清算組協(xié)商,清算組同意后, 如果涉及外商的預(yù)付款,可以借記“其他應(yīng)付款――清算組”, 貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等”; 如果涉及外商的應(yīng)收款項(xiàng)回收, 可以借記“銀行存款等”, 貸記“其他應(yīng)付款――清算組”。

( 2) 國(guó)有破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)付工資及養(yǎng)老金的會(huì)計(jì)處理。為了便于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的順利進(jìn)行, 如果涉及工資、養(yǎng)老金的應(yīng)付款項(xiàng), 應(yīng)該讓清算組確認(rèn)同意付款后作賬務(wù)處理。借記“ 其他應(yīng)收款――清算組”; 貸記“應(yīng)付職工薪酬”; 借記“應(yīng)付職工薪酬”,貸記“銀行存款”。

( 3) 水電費(fèi)、裝卸資費(fèi)及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的部門(mén)欠款處理問(wèn)題。為保證職工、生產(chǎn)的穩(wěn)定, 經(jīng)清算組同意確認(rèn)后付款。破產(chǎn)公司職工的生活電費(fèi), 也要與清算組協(xié)商, 然后再進(jìn)行支付。借記“其他應(yīng)收款――清算組”; 貸記“銀行存款”。

三、與國(guó)有破產(chǎn)企業(yè)有關(guān)的存貨部分國(guó)有破產(chǎn)企業(yè)在宣布破產(chǎn)后還有一些遺留存貨, 這些存貨暫時(shí)不能定性為與國(guó)有破產(chǎn)企業(yè)一起拍賣(mài)還是單獨(dú)拍賣(mài), 要視存貨量、價(jià)值的大小及拍賣(mài)政策而定。因?yàn)榇蟛糠执尕浀膬r(jià)值及質(zhì)量不易界定, 價(jià)格也不易評(píng)估, 因此帶有很大的不確定性。所以托管企業(yè)在領(lǐng)用國(guó)有破產(chǎn)企業(yè)存貨時(shí), 一定要根據(jù)當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)行情或者與清算組協(xié)商來(lái)進(jìn)行價(jià)值確定, 最后由清算組確認(rèn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。由于這些存貨沒(méi)有發(fā)票, 因此要與新購(gòu)的存貨區(qū)分開(kāi)來(lái)。筆者建議如果存貨價(jià)值高、托管企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不困難最好暫時(shí)不使用, 待收購(gòu)成功, 進(jìn)行評(píng)估入賬后再使用。此外最好在領(lǐng)用時(shí)進(jìn)行價(jià)值確定, 避免造成不必要的損失。對(duì)于未領(lǐng)用的部分, 也要進(jìn)行監(jiān)督,避免流失。

( 1) 包裝物類(lèi)、燃料、配件等原材料的入賬。包裝物、配件等原材料應(yīng)借記“包裝物、原材料等”; 貸記“其他應(yīng)收款――清算組”。燃料, 如煤等可以先確定數(shù)量及規(guī)格, 能夠確定價(jià)格就按照上述方法處理,對(duì)于不能確定價(jià)格的, 暫不作會(huì)計(jì)處理, 待托管企業(yè)收購(gòu)成功后再估價(jià)入賬, 如果托管企業(yè)收購(gòu)不成功, 也可以照原數(shù)量返還。

( 2) 庫(kù)存商品會(huì)計(jì)處理。庫(kù)存商品能夠確定價(jià)格, 就按照下面的會(huì)計(jì)處理方法處理, 對(duì)于不能確定價(jià)格的, 暫不作會(huì)計(jì)處理, 待托管企業(yè)收購(gòu)成功后再估價(jià)入賬, 如果托管企業(yè)收購(gòu)不成功, 也可以照原數(shù)量返還。借記“庫(kù)存商品”; 貸記“其他應(yīng)收款――清算組”。

四、與國(guó)有破產(chǎn)企業(yè)有關(guān)的固定資產(chǎn)一般來(lái)說(shuō), 國(guó)有破產(chǎn)企業(yè)的固定資產(chǎn)特別是生產(chǎn)型固定資產(chǎn)投入不足, 設(shè)備也長(zhǎng)久失修。托管企業(yè)在進(jìn)行托管前一定要對(duì)托管對(duì)象進(jìn)行調(diào)查, 了解設(shè)備的成新度、日常維修費(fèi)用以及日常消耗等。在進(jìn)行托管時(shí), 對(duì)原來(lái)的設(shè)備要清點(diǎn)清楚, 對(duì)新投入的設(shè)備要作備案登記, 并擬定折舊標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于設(shè)備的維修費(fèi), 也要區(qū)分大修與日常一般維修消耗, 并在金額和影響生產(chǎn)的程度上設(shè)定判斷標(biāo)準(zhǔn), 還應(yīng)在托管協(xié)議中說(shuō)明哪些由清算組承擔(dān), 哪些由托管企業(yè)承擔(dān)。由于這些大修費(fèi)用和固定資產(chǎn)使用的時(shí)間性很強(qiáng), 因此托管企業(yè)先要將其作為本企業(yè)的固定資產(chǎn)和大修費(fèi)入賬, 待托管結(jié)束時(shí)確定具體金額。在投入時(shí)按照托管協(xié)議向清算組報(bào)告計(jì)劃, 清算組同意后方可實(shí)行。賬務(wù)處理如下:

( 1) 設(shè)備、大修投入時(shí)及結(jié)束后托管企業(yè)的賬務(wù)處理。借記“在建工程”; 貸記“銀行存款等”。借記“固定資產(chǎn)”; 貸記“在建工程”。

( 2) 日常維修結(jié)束時(shí)的企業(yè)賬務(wù)處理。借記“制造費(fèi)用等”; 貸記“原材料等”。

( 3) 如果托管企業(yè)收購(gòu)成功, 那么設(shè)備、大修投入受益還是屬于本企業(yè), 因此上述會(huì)計(jì)處理不變。如果托管企業(yè)收購(gòu)不成功, 則作如下調(diào)整: 借記“其他應(yīng)收款――清算組”; 貸記“固定資產(chǎn)( 扣除標(biāo)準(zhǔn)后的金額) ”。

五、收購(gòu)資金的暫時(shí)處理

第8篇：工程企業(yè)的賬務(wù)處理范文

間接法是“將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量”是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的列示方法。間接法以利潤(rùn)表的最后一項(xiàng)“凈利潤(rùn)”為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈利潤(rùn)項(xiàng)目、不涉及現(xiàn)金的凈利潤(rùn)項(xiàng)目、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)的變動(dòng)、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的流動(dòng)負(fù)債的變動(dòng)等，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~。

在掌握間接法編制現(xiàn)金流量表原理時(shí)應(yīng)該理解為什么從凈利潤(rùn)開(kāi)始調(diào)整，因?yàn)閮衾麧?rùn)主要來(lái)自于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此“凈利潤(rùn)”與“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”有著必然的聯(lián)系。但“凈利潤(rùn)”與“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”又存在金額差異?！皟衾麧?rùn)”與“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”之間的差異主要表現(xiàn)在：與凈利潤(rùn)有關(guān)的交易或事項(xiàng)不一定涉及現(xiàn)金，如計(jì)提固定資產(chǎn)折舊等；與凈利潤(rùn)有關(guān)的交易或事項(xiàng)不一定都與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，如處置固定資產(chǎn)凈損益等；有些交易和事項(xiàng)雖然與凈利潤(rùn)沒(méi)有直接關(guān)系，但屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)存貨等。所以，間接法下只有在“凈利潤(rùn)”的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，才能計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。

二、間接法編制現(xiàn)金流量表調(diào)整項(xiàng)目解析

在間接法下，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法用計(jì)算公式表示如下：

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)+實(shí)際沒(méi)有支付現(xiàn)金的費(fèi)用-實(shí)際沒(méi)有收到現(xiàn)金的收益+不涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的費(fèi)用-不涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收益+與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)的減少數(shù)+與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的流動(dòng)負(fù)債的增加數(shù)

(1)實(shí)際沒(méi)有支付現(xiàn)金的費(fèi)用包括：計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊；無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)、遞延所得稅資產(chǎn)的減少或遞延所得稅負(fù)債的增加。

這些項(xiàng)目并沒(méi)有帶來(lái)現(xiàn)金流出，因此，在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加上計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。遞延所得稅資產(chǎn)的減少或遞延所得稅負(fù)債的增加的賬務(wù)處理為：借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”。遞延所得稅資產(chǎn)的減少或遞延所得稅負(fù)債的增加會(huì)引起所得稅費(fèi)用的增加，但并沒(méi)有帶來(lái)當(dāng)期現(xiàn)金流出。因此，在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加上遞延所得稅資產(chǎn)的減少或遞延所得稅負(fù)債的增加。

(2)實(shí)際沒(méi)有收到現(xiàn)金的收益包括：沖銷(xiāo)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；遞延所得稅資產(chǎn)的增加或遞延所得稅負(fù)債的減少等。

沖銷(xiāo)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(以固定資產(chǎn)為例)的賬務(wù)處理為：借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”。在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上減去沖銷(xiāo)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。遞延所得稅資產(chǎn)的增加或遞延所得稅負(fù)債的減少的賬務(wù)處理為：借記“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”，貸記“所得稅費(fèi)用”。

遞延所得稅資產(chǎn)的增加或遞延所得稅負(fù)債的減少會(huì)引起所得稅費(fèi)用減少，進(jìn)而引起凈利潤(rùn)增加，但所得稅費(fèi)用的減少并沒(méi)有帶來(lái)現(xiàn)金流入，因此，在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上減去遞延所得稅資產(chǎn)的增加或遞延所得稅負(fù)債的減少。

(3)不涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的費(fèi)用包括：投資損失；財(cái)務(wù)費(fèi)用；非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失；固定資產(chǎn)報(bào)廢損失以及與投資性房地產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)有關(guān)的公允價(jià)值變動(dòng)損失等。

投資損失、非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失會(huì)引起凈利潤(rùn)減少，但與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量沒(méi)有關(guān)系，因此，在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)將投資損失、非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失調(diào)增。固定資產(chǎn)報(bào)廢損失的賬務(wù)處理為：借記“營(yíng)業(yè)外支出”，貸記“固定資產(chǎn)清理”。營(yíng)業(yè)外支出是計(jì)算凈利潤(rùn)的減項(xiàng)，但處置固定資產(chǎn)對(duì)于制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)不是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或流出對(duì)并不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，因此，在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)該在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加上固定資產(chǎn)報(bào)廢損失。

投資性房地產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損失的賬務(wù)處理為：借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，貸記“投資性房地產(chǎn)(生產(chǎn)性生物資產(chǎn))”。從上述賬務(wù)處理模式中可以看出，投資性房地產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的損失是計(jì)算凈利潤(rùn)過(guò)程中的減項(xiàng)，但這不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加上投資性房地產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損失。

對(duì)于財(cái)務(wù)費(fèi)用，在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，要區(qū)分哪些與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)。以籌資活動(dòng)中發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用為例，企業(yè)計(jì)算籌資活動(dòng)中發(fā)生的短期借款利息的賬務(wù)處理為：借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付利息”?；I資活動(dòng)不屬于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出并不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，因此，在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有關(guān)系的籌資活動(dòng)中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用加回來(lái)。而對(duì)于與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)是不需要調(diào)整。如企業(yè)在賒銷(xiāo)過(guò)程中給予對(duì)方的現(xiàn)金折扣，如果購(gòu)貨方在折扣期內(nèi)付款，企業(yè)收到貨款的賬務(wù)處理為：借記“銀行存款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)收賬款”。

(4)不涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收益包括：投資收益；財(cái)務(wù)收益；非流動(dòng)資產(chǎn)處置收益；固定資產(chǎn)報(bào)廢收益以及與投資性房地產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)有關(guān)的公允價(jià)值變動(dòng)收益等。

投資收益、非流動(dòng)資產(chǎn)處置收益會(huì)引起凈利潤(rùn)增加，但與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量沒(méi)有關(guān)系，因此，在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)將投資收益、非流動(dòng)資產(chǎn)處置收益減去。固定資產(chǎn)報(bào)廢收益的賬務(wù)處理為：借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。

報(bào)廢固定資產(chǎn)對(duì)于制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)不是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或流出并不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，因此，在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)該在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上減去固定資產(chǎn)報(bào)廢收益。

投資性房地產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益的賬務(wù)處理為：借記“投資性房地產(chǎn)(生產(chǎn)性生物資產(chǎn))”，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。其公允價(jià)值變動(dòng)的收益不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)在在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上把投資性房地產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益減掉。

對(duì)于財(cái)務(wù)收益，在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，要區(qū)分是否與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)。只需要減去與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的財(cái)務(wù)收益，而對(duì)于與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)收益，在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)不需要調(diào)整。如企業(yè)在賒購(gòu)過(guò)程中享受的購(gòu)貨方給予的現(xiàn)金折扣，如果企業(yè)在折扣期內(nèi)付款，企業(yè)支付貨款的賬務(wù)處理為：借記“應(yīng)付賬款”，貸記“銀行存款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。上述財(cái)務(wù)收益是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的財(cái)務(wù)收益，所以在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)這部分內(nèi)容不需要調(diào)整。

(5)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目，是指存貨、應(yīng)收賬款等經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目、應(yīng)付賬款等經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減少)。計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加上存貨的減少或經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加。因?yàn)榇尕浀臏p少或經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加會(huì)作為費(fèi)用成本在計(jì)算凈利潤(rùn)的過(guò)程中減去，而存貨的減少意味著企業(yè)在使用自己本身的存貨，并沒(méi)有帶來(lái)現(xiàn)金流出，而經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加意味著成本費(fèi)用的形成并沒(méi)

有帶來(lái)現(xiàn)金的流出。因此，在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加上存貨的減少或經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少會(huì)引起經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的增加，但這部分內(nèi)容并沒(méi)有包括在凈利潤(rùn)的計(jì)算過(guò)程中。因此，計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加上經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少。

三、間接法編制現(xiàn)金流量表實(shí)例

[例]某公司2008年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為81000元，本年度發(fā)生相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及賬戶(hù)資料如下：

(1)按應(yīng)收賬款余額的3‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為360元。

(2)本年度車(chē)間固定資產(chǎn)計(jì)提折舊42000元，管理部門(mén)計(jì)提折舊4000元。

(3)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)14000元。

(4)出售一臺(tái)設(shè)備，收到價(jià)款110000元，設(shè)備原價(jià)160000元，已折舊60000元。

(5)基本生產(chǎn)車(chē)間報(bào)廢一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)80000元，已計(jì)提折舊72000元，清理費(fèi)用200元，殘值收入320元，均通過(guò)銀行存款收支。清理工作已經(jīng)完畢。

(6)計(jì)算短期借款利息4000元，計(jì)提長(zhǎng)期借款利息(計(jì)入損益)4500元，將面值117000元的票據(jù)到銀行辦理貼現(xiàn)，銀行扣除貼現(xiàn)息6000元。

(7)公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，收到現(xiàn)金股利12000元存入銀行并確認(rèn)為投資收益。

(8)資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項(xiàng)目的期初余額為1032000元，期末余額為1029880元。

(9)資產(chǎn)負(fù)債表經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目中，應(yīng)收票據(jù)的期初余額為98400元，期末余額為18400元，應(yīng)收賬款的期初余額為119640元，期末余額為239280元，預(yù)付款項(xiàng)的期初余額為80000元，期末余額為40000元，其余的應(yīng)收性項(xiàng)目余額期初、期末的余額均為零。

(10)資產(chǎn)負(fù)債表經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目中，應(yīng)交稅費(fèi)的期初余額為14640元，期末余額為847776元，應(yīng)付職工薪酬期初余額為44000元，期末余額為72000元，應(yīng)付票據(jù)期初余額為80000元，期末余額為40000元，應(yīng)付職工薪酬的期末余額中有112000元為應(yīng)付的工程人員的福利費(fèi)，應(yīng)交稅費(fèi)的期末余額中有40000元為與在建工程有關(guān)的稅費(fèi)。

根據(jù)上述資料，運(yùn)用間接法編制現(xiàn)金流量表見(jiàn)表1。

其中：

經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目=(18400-98400)+(239280+360-119640)+(40000-80000)=0(元)

經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目=(84777.6-14640)+(72000-44000)+(40000-80000)-11200-40000=6937.6(元)

四、結(jié)論

通過(guò)與直接法編制現(xiàn)金流量表主表之間的平衡關(guān)系，可以檢驗(yàn)間接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的正確性。采用間接法編制的現(xiàn)金流量表附注中計(jì)算出來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~與直接法編制的現(xiàn)金流量主表的第一個(gè)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~應(yīng)該是相等的?？梢酝ㄟ^(guò)這種平衡關(guān)系檢驗(yàn)間接法計(jì)算出的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~的正確性。

第9篇：工程企業(yè)的賬務(wù)處理范文

關(guān)鍵詞：增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 稅務(wù)處理

一、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出概述

增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，企業(yè)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。而進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出就是指已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后因改變用途或發(fā)生非正常損失而出現(xiàn)上述情形時(shí)，應(yīng)該將其抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，即不能抵扣，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的涉稅處理

（一）購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生非正常損失時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的涉稅處理

新的增值稅條例實(shí)施細(xì)則明確了非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失及其他非正常損失。由此可知，舊細(xì)則中提到的自然災(zāi)害損失已不屬于非正常損失，應(yīng)在正常損失范圍內(nèi)。

例1：A企業(yè)庫(kù)存材料因意外火災(zāi)毀損一批，有關(guān)增值稅專(zhuān)用發(fā)票確認(rèn)的成本為10 000元，增值稅稅額1 700元（該批庫(kù)存材料當(dāng)初購(gòu)買(mǎi)時(shí)的增值稅稅額已抵扣）。

對(duì)于該例題中當(dāng)初購(gòu)買(mǎi)庫(kù)存材料抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是否應(yīng)該轉(zhuǎn)出呢？中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社出版的第1版《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第89頁(yè)例2-35和例2-36中將進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出，但根據(jù)最新的增值稅條例實(shí)施細(xì)則中提到的非正常損失應(yīng)該是不包括自然災(zāi)害損失，即該例題中提到的火災(zāi)，所以該例題中當(dāng)初購(gòu)買(mǎi)庫(kù)存材料抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不應(yīng)轉(zhuǎn)出。其賬務(wù)處理為：

（二）固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的涉稅處理

1.領(lǐng)用原材料用于固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的涉稅處理。這要分兩種情況處理：如果外購(gòu)的原材料是用于生產(chǎn)線(xiàn)、生產(chǎn)設(shè)備的建設(shè)時(shí)，其當(dāng)初購(gòu)買(mǎi)時(shí)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出；如果外購(gòu)的原材料是用于不動(dòng)產(chǎn)，如房屋的建設(shè)，其當(dāng)初購(gòu)買(mǎi)時(shí)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出。

例3：2012年5月，某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備買(mǎi)價(jià)為10萬(wàn)元，增值稅稅額為1.7萬(wàn)元，皆以銀行存款支付。安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用原材料1萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)該批材料時(shí)支付的增值稅稅額為0.17萬(wàn)元，支付工資1.5萬(wàn)元。該設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

在該例題中，因領(lǐng)用原材料是用于安裝設(shè)備，所以當(dāng)初購(gòu)買(mǎi)時(shí)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出，具體賬務(wù)處理如下：

2.領(lǐng)用工程物資用于固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的涉稅處理。同樣分兩種情況處理：如果購(gòu)買(mǎi)工程物資時(shí)已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額的，之后用于生產(chǎn)線(xiàn)、生產(chǎn)設(shè)備建設(shè)，其當(dāng)初購(gòu)買(mǎi)時(shí)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出；之后用于不動(dòng)產(chǎn)，如房屋的建設(shè)，其當(dāng)初購(gòu)買(mǎi)時(shí)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出。如果購(gòu)買(mǎi)工程物資時(shí)就已明確是用于生產(chǎn)線(xiàn)、生產(chǎn)設(shè)備建設(shè)的，在購(gòu)買(mǎi)時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，之后就不需要轉(zhuǎn)出；如果購(gòu)買(mǎi)工程物資時(shí)就已明確是用于不動(dòng)產(chǎn)，如房屋的建設(shè)，在購(gòu)買(mǎi)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，之后也就不存在轉(zhuǎn)出問(wèn)題。

例4：某企業(yè)購(gòu)入了一批工程物資50萬(wàn)元，支付的增值稅稅額為8.5萬(wàn)元，皆以銀行存款支付。其中20萬(wàn)元用于建造生產(chǎn)設(shè)備，另30萬(wàn)元用于自建廠(chǎng)房一幢。其賬務(wù)處理如下：

購(gòu)入工程物資時(shí)：

例5：某企業(yè)為建造生產(chǎn)線(xiàn)購(gòu)入一批工程物資，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為20萬(wàn)元，增值稅額為3.4萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。建造生產(chǎn)線(xiàn)領(lǐng)用工程物資18萬(wàn)元，剩余工程物資轉(zhuǎn)用于該企業(yè)正在建造的一棟職工宿舍。其賬務(wù)處理如下：

參考文獻(xiàn)：