財務對公司的意見和建議精選(九篇)

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第1篇：財務對公司的意見和建議范文

根據(jù)《公司法》﹑《公司章程》賦予公司監(jiān)事會的職責,我受監(jiān)事會的委托,向股東大會做20*年監(jiān)事會工作報告,請各位股東審議。

一、監(jiān)事會會議情況:

(一)報告期內(nèi),公司監(jiān)事會共召開了五次會議:

1、20*年7月25日,監(jiān)事會召開了本年度第一次會議,討論了公司資產(chǎn)被凍結(jié)及五萬元律師咨詢用度途的事宜。

2、20*年8月30日,監(jiān)事會召開了本年度第二次會議,討論關(guān)于建議董事會提前或定期召開本年度第二次股東會,向股東通報公司資產(chǎn)被凍結(jié)和虹波苑小區(qū)成立業(yè)主委員會等題目。

3、20*年12月5日,監(jiān)事會召開了本年度第三次會議,通報討論了公司中干會議關(guān)于追加一萬二工程款之事,監(jiān)事會以為工程款應該按合同辦,即使是因不可抗拒的因素要追加工程款,也?？炊聲凑展菊鲁剔k理,并建議召開臨時股東會決定追加工程款題目。

4、20*年1月8日,監(jiān)事會召開了本年度第四次會議,監(jiān)事會成員質(zhì)詢和咨詢了一萬二工程的監(jiān)理劉老師,關(guān)于工程款追加和房屋保溫設計變更題目。劉老師說房屋保溫設計變更事先沒有通過他。

5、20*年4月10日,監(jiān)事會召開了本年度第五次會議,討論通過了《20*年監(jiān)事會工作報告》,審議通過了關(guān)于向股東會會議提出《關(guān)于派監(jiān)事會代表列席經(jīng)營班子會議》的提案。

(二)、報告期內(nèi),監(jiān)事會或監(jiān)事會召集人列席了公司本年度召開的一次董事會臨時會,三次董事會碰頭會。列席或參加了中層干部或班組長以上的骨干會。

二、監(jiān)事會工作情況:

報告期內(nèi),公司監(jiān)事會仍然嚴格按照《公司法》、《公司章程》、《監(jiān)事會工作細則》和有關(guān)法律、法規(guī)及的規(guī)定,本著對公司和對股東負責的態(tài)度,認真履行監(jiān)視職責,對公司依法運作情況、公司財務情況、投資情況等事項進行了認真監(jiān)視檢查,盡力督促公司規(guī)范運作。一年來,監(jiān)事會列席了公司部分董事會會議,參加了公司班組長以上的骨干會,通過檢查公司財務、抽查二級部分物管公司的財務,抽看了綜合科的賬本,對公司的財務著力進行了了解,對公司董事﹑經(jīng)理執(zhí)行公司職務時是否符合公司法、公司章程及法律、法規(guī)盡力進行了考察,對公司董事會、經(jīng)營班子執(zhí)行股東大會精神的情況進行了檢查,對公司經(jīng)營治理中的一些重大題目認真負責的向董事﹑經(jīng)理提出了意見和建議,對公司經(jīng)營中出現(xiàn)的疑問提出了質(zhì)詢。根據(jù)一年的工作實踐,監(jiān)事會對報告期內(nèi)公司情況向股東大會作報告:

1、公司依法運作情況

公司的董事﹑經(jīng)理和高級治理職員基本能遵循《公司法》﹑《公司章程》行使職權(quán);能夠按照上年度股東會上提出的工作目標開展公司的經(jīng)營治理工作,各部分完成了董事會和經(jīng)營班子所制定的20*年度經(jīng)濟責任指標。但是公司董事會和經(jīng)營班子沒有認真貫徹落實上年股東大會精神,沒有執(zhí)行上年股東會形成的關(guān)于《》、《》決議,對上年股東會上監(jiān)事會提出的關(guān)于對公司20*年的三點建議不予重視,沒有嚴格按照公司法、公司章程的有關(guān)規(guī)定和相關(guān)程序進行工作和處理題目,公司董事會、經(jīng)營班子沒有從機制上、制度上、分配上下功夫,缺乏大膽治理的精神,公司董事會、經(jīng)營班子在對一些重大題目的處理和決策忽視股東的權(quán)益,從而使得公司工作成效不大,職工積極性不高,股東不滿足的狀況。

2、檢查公司財務的情況

從*會計師事務所出具的公司20*年度財務審計報告基本上反映了公司的財務狀況,報告表明:公司全年總收進3012500.82元,其中實現(xiàn)主營業(yè)務收進1625443.80元(公司本部收進為1350951.20元,物管公司經(jīng)營收進274492.60元),營業(yè)外收進1387*7.02元。公司凈利潤為377218.58元(其中公司本部凈利潤為409039.11元,物管公司凈利潤為-31820.53元)。公司累計利潤(公司本部累計利潤,物管公司累計利潤)。監(jiān)事會通過檢查公司財務,查看公司會計賬簿和會計憑證,以為固然公司報表完整,賬目清楚,但是公司財務不能完整真實反映公司的財務狀況。其原因是公司沒有統(tǒng)收統(tǒng)支。監(jiān)事會還對二級部分物管公司及物管公司的綜合科的財務進行了檢查。物管公司的財務決算報告通過了*會計師事務所的審計,全年物管公司收進295923.02元(其中的100000.00元是茶樓交虹開公司的審計經(jīng)濟責任指標)。物管公司的財務仍然沒有完整真實的反映出物管公司收支情況,以收抵資的財務處理受到了*會計師事務所審計職員的口頭警告。通過對物管公司及綜合科的財務檢查,咨詢有關(guān)主管領導,他都不知道綜合科有本獨立的已收抵支的帳。監(jiān)事會以為:物管公司的財務沒有做到統(tǒng)收統(tǒng)支,責任在公司領導,廣大股東要求公司財務同一的題目是在上次換屆時股東會上就提出來了,上年股東會上又形成了決議,由于公司董事會和經(jīng)營班子不執(zhí)行決議,不進行同一治理,使得一些部分和科室有資金進行二級部分甚至科室的分配,因而引起各部分之間科室之間的相互攀比,相互不平衡,由于分配制度的不健全,進而造成了公司職工之間、股東之間的不*。

3、報告期內(nèi),公司投資情況和處置資產(chǎn)情況

報告期內(nèi),公司對新辦的秀苑茶莊共投資了4*674.25元;建設巷工程投資了265797.50元;東方明珠商展2間共計86.25平方米,投資金額789676.00元。固定資產(chǎn)的投資為公司的發(fā)展打下了基礎。

總之,監(jiān)事會在20*年的工作中,本著對全體股東負責的原則,盡力履行監(jiān)視和檢查的職能,竭力維護公司和股東的正當權(quán)益,為公司的規(guī)范運作和發(fā)展起到了一定的作用。但是,由于主客觀原因,監(jiān)事會的工作不盡人意。其主要原因:一是監(jiān)事會沒有很好完成上年股東會所提出的工作目標,監(jiān)事工作不夠大膽,監(jiān)視檢查不到位;二是由于公司的經(jīng)營和決策沒有分離,董事會與經(jīng)營班子是兩個班子一套人馬,相互不能形成制約和監(jiān)視,并且對一些重大題目沒有按照有關(guān)規(guī)定和相關(guān)程序通過會議的形式進行決策;三是經(jīng)營班子研究討論一些重大題目時,沒有監(jiān)事會代表列席有關(guān)會議,對一些題目的決策是否規(guī)范,是否正確,監(jiān)事不能很好的提出意見和建議,監(jiān)事會的工作經(jīng)常處于被動的窘境。所以,監(jiān)事會以為,在過往的一年里,監(jiān)事會工作不能使股東滿足,有愧于全體股東對我們監(jiān)事會誠摯的信賴。在此,監(jiān)事會成員誠懇接受股東的批評。

三、20*年監(jiān)事會工作的打算和對公司20*年的工作建議:

當前,我們公司面臨的困難和題目很多,我們要齊心協(xié)力,奮發(fā)努力,捉住機遇,促進公司的穩(wěn)定發(fā)展。監(jiān)事會將牢牢圍繞公司20*年的生產(chǎn)經(jīng)營目標和工作任務,進一步加大監(jiān)視的力度,認真履行監(jiān)視檢查職能,以財務監(jiān)視為核心,強化資金的控制及監(jiān)管,切實維護公司及股東的正當權(quán)益。

1、繼續(xù)探索、完善監(jiān)事會的工作機制及運行機制,促進監(jiān)事會工作制度化、規(guī)范化。以財務監(jiān)視為核心,建立完善大額度資金運作的監(jiān)視治理制度,建立監(jiān)事列席公司有關(guān)會議的制度,建立對公司二級獨立法人單位委派監(jiān)事的制度,強化監(jiān)視治理職責,確保公司資產(chǎn),集體資產(chǎn)保值增值。

2、堅持每年兩次對公司、公司二級部分生產(chǎn)經(jīng)營和資產(chǎn)治理狀況、生產(chǎn)本錢的控制及治理,財務規(guī)范化建設進行檢查的制度。了解把握公司的生產(chǎn)經(jīng)營和經(jīng)濟運行狀況,把握公司貫徹執(zhí)行有關(guān)法律、法規(guī)和遵守公司章程、股東會決議、決定的情況,把握公司的經(jīng)營狀況。

3、堅持定期不定期地對公司董事、經(jīng)理及高級治理職員履職情況進行檢查。督促董事、經(jīng)理及高級治理職員認真履行職責,把握企業(yè)負責人的經(jīng)營行為,并對其經(jīng)營治理的業(yè)績進行評價。

4、加強對公司投資項目資金運作情況的監(jiān)視檢查,保證資金的運用效率。

5、加強監(jiān)事會的自身建設,積極參與在建工程項目,辦公物資采購、租房合同談判。監(jiān)事會成員要注重自身業(yè)務素質(zhì)的進步,要加強會計知識、審計知識、金融業(yè)務知識的學習,進步自身的業(yè)務素質(zhì)和能力,切實維護股東的權(quán)益。

第2篇：財務對公司的意見和建議范文

編者按：2002年7月30日美國頒布《薩班斯?奧克斯利法案》,針對公司內(nèi)部治理的結(jié)構(gòu)做出了嚴格的規(guī)定。世界各國的公司治理組織、協(xié)會紛紛公布了對該法案的解讀。以下是著名的公司治理協(xié)會Business Roundtable根據(jù)法案著就的白皮書。

有效的公司治理需要董事會、高級管理層,以及公司其他成員能夠清楚地認識各自承擔的角色和相互關(guān)系。公司治理體系旨在建構(gòu)一個在董事會和管理層之間的運作框架,以便他們各司其職。

董事會、高管與股東之間的關(guān)系,應該是開誠布公的,他們和雇員之間的關(guān)系應該體現(xiàn)出平等,他們與政府之間應該是履行承諾的關(guān)系。CEO領導高級行政管理層,負責運轉(zhuǎn)公司的日常事務,并向董事會提供日常運作的信息。管理層的職責包括：戰(zhàn)略計劃、風險管理和財務報告。

董事會的一個重要角色,就是代表股東監(jiān)管管理層的表現(xiàn)。主要體現(xiàn)在挑選、監(jiān)督合格而能盡職的CEO,監(jiān)管管理層的績效,以及他們是否忠實于公司規(guī)章上。值得強調(diào)的是：高效的董事會對于公司運作來說,是勤勉的監(jiān)督者,而非事必躬親的管理人。在公司的日常管理運作中,股東最好不要指手畫腳,但有權(quán)挑選能代表他們利益的董事,獲知他們投資和投票所必要的信息。

董事和董事會

＊執(zhí)行公司事務的管理層應在公司董事會的指導之下。董事會挑選CEO,通過他或她領導管理層其他人員,管理、運作公司的日常事務。董事會代表股東監(jiān)管管理層。

＊挑選、獎勵和評估一個合格而稱職的CEO是董事會最重要的職責。董事會也負責舉薦和批準高級管理層的其他人員。

＊董事們應具備管理運作公司的豐富經(jīng)驗、淵博知識和準確的判斷力。董事不應該成為特殊利益團體的代言人。

＊優(yōu)秀的董事往往都是建設性懷疑論的持有者,他們的提問尖銳而具有探索性,所需的答案也要是精確而誠實的。

＊在執(zhí)行監(jiān)督職能時,董事會被授權(quán)征詢管理層的報告和意見,以及來自審計師、專業(yè)顧問的各類建議。董事會應該評估這些意見、建議、報告的準確性。此外,董事會還應該向管理層、審計師等專業(yè)人士質(zhì)詢,并要求他們陳述其遞交給董事會報告中所得結(jié)論的理由。

＊鑒于董事會的監(jiān)督職能,股東和公司的其他利益相關(guān)者可以有理由期待,董事們會以充沛的干勁和必要的勤勉來管理公司日常事務。但是,他們不應該希望董事會事無巨細地代替CEO和高管們管理公司的所有事務。

＊董事會的職責除挑選CEO之外,還有許多特殊的職責。這些職責包括：

?編制管理公司的連續(xù)性計劃。董事會必須制定有關(guān)CEO和高級管理層人員任用的連續(xù)性計劃。必要的時候,董事會可以更換CEO或其他高層管理人員。

?商討、評估并監(jiān)管公司戰(zhàn)略計劃的執(zhí)行。董事會的職責,在于監(jiān)督和審閱公司戰(zhàn)略計劃從開始到發(fā)展進程以及管理層的執(zhí)行情況。戰(zhàn)略計劃一旦表決過,董事會應該有步驟地監(jiān)督計劃的執(zhí)行狀況,以便判斷這個計劃是否被有效的執(zhí)行,或是否有變革的必要。

?了解并審定年度運營計劃和預算。董事會應該負責監(jiān)督年度運營計劃,審定管理層呈送的年度預算,以便評估計劃的執(zhí)行成效。

?把注意力集中于公司財務聲明和財務報告的一致性和透明性。由于提交財務報告是管理層的基本職責之一,董事會和審計委員會應采取理性的步驟,對待公司財務聲明、公司財務狀況和股東變動結(jié)果,并充分理解管理層這樣做的目的。

?聘請外部審計師。通過審計委員會,董事會肩負招募外部審計師審計公司財務聲明的職責,并負責與外部審計師溝通。此外,董事會必須確保外部審計的獨立性。

?公司遭遇重大事件時向管理層提供建議。在正式董事會和委員會會議上,董事們給管理層提供建議和咨詢,或與CEO和高管們進行一些非正式的磋商。

?評閱和批準公司的重大事件。根據(jù)公司法,董事會應該評議公司的重大事件,諸如行政人員的選聘、宣布股票分紅、重大事件的處理意見。董事會和高管們應該對什么級別、什么類型的公司決定需由董事會通過,有個明晰的概念。

?評議公司事務的管理計劃。作為監(jiān)管的一部分,董事會成員應該規(guī)定公司事務的管理責任。董事會應該定期檢查管理計劃。

?監(jiān)督董事和委員會成員,檢驗有效公司治理實踐。董事會和公司治理委員會的職責在于,任命董事和委員會成員,檢查公司治理結(jié)構(gòu)、實踐以及評估董事會和委員會。

CEO和管理層

＊CEO和高級管理層的職責,是在CEO的直接領導下,高效、盡職地運作公司。

＊美國大多數(shù)公共公司的治理模式,從歷史上看都是來自于私人公司而非公共公司的領導模式。傳統(tǒng)上,CEO作為管理層的領導者是既定職責,而非將其權(quán)力分散給若干個人。這是適用于多數(shù)公司的成熟模式。

＊CEO應該對公司面臨的主要風險和可能出現(xiàn)的問題保持警惕,有責任保證公司財務報告的真實性。例如,CEO有責任向股東等提供那些有利于股東了解公司運營的信息。當然,在面對技術(shù)問題、法律質(zhì)詢時,CEO必須依靠專家的建議。

＊作為操作性職責的一部分,高級管理層應該肩負的責任：

?運營公司。CEO和高管負責公司的日常運作。在徹底領會公司如何運營、創(chuàng)收之后,他們負責執(zhí)行董事會制定的公司年度運營計劃和預算戰(zhàn)略目標。

?執(zhí)行戰(zhàn)略計劃。CEO和高管要領頭執(zhí)行戰(zhàn)略計劃。他們負責落實和完善公司的策略計劃,將計劃呈送董事會,一旦董事會審閱完成后就執(zhí)行計劃,在必要時可以推薦、修改計劃。

?執(zhí)行年度運營計劃和預算。在思考公司全年戰(zhàn)略計劃的同時,高管負責修改公司年度運營計劃和年度預算,并把其呈送給董事會。在獲得董事會的審批之后,管理層就要忠實執(zhí)行。

?挑選有資格的高級管理層,建構(gòu)有效的組織結(jié)構(gòu)。高管們負責選拔合格的管理團隊,確保這一組織結(jié)構(gòu)能有效、恰當?shù)剡m應公司的氛圍。

?識別并管理風險。高管們要能夠識別并處理公司在運營中必然遭遇的風險。

?良好的財務報告。高管有責任確保財務報告體系的完整性。

＊CEO和高管們有責任以合乎職業(yè)道德的方式經(jīng)營公司,他們不能將個人私利置于公司或股東利益之上。成功的公司必須有以下規(guī)則：

?誠實的CEO。CEO必須誠實,他肩負著維護公司最高的道德準則的重擔。

?高調(diào)的道德標準。高管們,特別是CEO,應該主導建立一種遵紀守法的文化,在整個公司范圍形成一種坦誠交流的氛圍。

第3篇：財務對公司的意見和建議范文

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部審計；審計報告

上交所2010年年報工作通知中的要求是：“在本所上市的“上證公司治理板塊”樣本公司、發(fā)行境外上市外資股的公司及金融類公司，應在2010年年報披露的同時披露董事會對公司內(nèi)部控制的自我評價報告（以下簡稱“內(nèi)控報告”）。本所鼓勵其他有條件的上市公司（特別是擬申請加入“上證公司治理板塊”的公司）在2010年年報披露的同時披露內(nèi)控報告。鼓勵上市公司聘請審計機構(gòu)對公司內(nèi)部控制進行核實評價，公司聘請審計機構(gòu)對公司內(nèi)部控制進行核實評價的，應披露審計機構(gòu)對公司內(nèi)部控制的核實評價意見?！?/p>

深交所2010年年報工作通知中的要求是：“上市公司應按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財會〔2008〕7號）和本所有關(guān)規(guī)定出具年度內(nèi)部控制自我評價報告。內(nèi)部控制自我評價報告應經(jīng)董事會審議通過，公司監(jiān)事會、獨立董事、保薦機構(gòu)（如適用）應對公司內(nèi)部控制自我評價報告發(fā)表意見。中小企業(yè)板和創(chuàng)業(yè)板公司應當至少每兩年要求會計師事務所對公司與財務報告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性出具一次內(nèi)部控制審計報告?！?/p>

2008年頒布的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》提出上市公司可聘請會計師事務所對內(nèi)部控制的有效性進行審計。2010年4月《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》指出企業(yè)“應當聘請會計師事務所對財務報告內(nèi)部控制的有效性進行審計并出具審計報告”,同時給出內(nèi)部控制審計報告的參考格式。

上市公司是我國的一個特殊群體，由于其資源的獨特性和稀有性，以及在資本市場上具有的融資便利性，憑借其特殊的市場地位，得到了地方政府和銀行信貸的各種政策的支持和扶持。但是，由于種種原因，集萬千寵愛于一身的我國上市公司的整體業(yè)績，國際上從“安然”到“世界通信”，這一系列的財務欺詐案件的曝光，讓廣大投資者對上市公司財務報告的信心崩潰。如何確保財務報告的真實、可信性，是內(nèi)部審計人員要重點加以研究和解決的事情。由于內(nèi)部審計是上市公司財務報告的最初檢驗者，審計的質(zhì)量如何，關(guān)系到上市公司的聲譽和形象，因此，上市公司的內(nèi)部審計可以說是任重道遠。

一、上市公司出具內(nèi)部審計報告的必要性分析

1.上市公司內(nèi)部審計報告現(xiàn)狀

內(nèi)部審計報告是公司開展內(nèi)部控制審計的理論方向，其對上市公司順利開展內(nèi)部控制審計起著至關(guān)重要的積極作用。內(nèi)部審計報告是指內(nèi)部審計人員，依據(jù)審計計劃對被審計但是實施必要的審計程序后，就被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性出具的書面文件；其內(nèi)容包括審計概況（審計立項依據(jù)、審計目的和范圍、審計重點和審計標準）、審計依據(jù)（開展審計時所要遵循的國家相關(guān)法律、法規(guī)和制度機制）、審計結(jié)論（依據(jù)已查明的事實，對被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制所作的評價）、審計決定及審計建議；其具有七大顯著特征：正確性、客觀性、完整性、清晰性、及時性、建設性以及重要性；其制定分五大步驟：整理分析工作底稿、擬定審計報告提綱、撰寫審計報告初稿、征求被審計單位意見以及審計并簽發(fā)審計報告。

2.上市公司內(nèi)部審計報告特征

基于內(nèi)部審計報告隸屬于自愿披露性質(zhì)，因此，內(nèi)部審計報告披露的過程實質(zhì)上為健全與本公司財務報表相關(guān)的內(nèi)部控制制度，確保公司內(nèi)部控制信息的準確性、高效性、完整性。同時，也一定程度上揭示了內(nèi)部審計報告滯后是引起財務報告質(zhì)量不足或者公司未能夠?qū)崿F(xiàn)預期的財務管理目標的主要原因，從而，嚴重制約了上市公司的健康、穩(wěn)定發(fā)展。為解決這一不良弊端，我國上市公司聘請注冊會計師提供內(nèi)部審計報告，通過加強內(nèi)部審計報告披露進一步強化內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量，進而，將真實、準確的內(nèi)部控制信息傳遞給上市公司領導者，增強上市公司領導決策的高效性、正確性。

3.隨著上市公司資產(chǎn)規(guī)模增加的需求主動披露內(nèi)審報告

隨著公司總資產(chǎn)規(guī)模的增加，管理層會越來越傾向于披露自愿性質(zhì)的內(nèi)控審計報告。公司總資產(chǎn)的增大，使得公司有更多的資產(chǎn)投資于內(nèi)部控制的設計、維護和實施當中，而這種做法很明顯的會提供公司內(nèi)部控制的質(zhì)量。隨著內(nèi)部控制質(zhì)量的增加，管理層會傾向于向市場傳遞公司內(nèi)部控制優(yōu)秀的信號，以換取市場對管理層努力的肯定。同樣，隨著公司規(guī)模的增大，對于內(nèi)部控制的需求也在不斷的增大，很難想象一個跨國公司沒有完善的內(nèi)部控制，投資者會用腳投票，只有完善的內(nèi)部控制，才會吸引投資。所以出于內(nèi)外兩方面的壓力和動力，總資產(chǎn)規(guī)模大的公司會傾向于披露內(nèi)部控制審計報告。

二、上市公司內(nèi)部審計報告存在著問題

1.上市公司內(nèi)部審計報告缺乏必要的審計指引

基于上市公司缺乏具體的審計指引，以至于注冊會計師在審計時鑒證對象不明確以及審計報告格式未確定。研究調(diào)查上市公司內(nèi)部審計報告發(fā)現(xiàn)：現(xiàn)行相當一部分內(nèi)部審計報告以“我們接受委托，對后附的XX股份有限公司管理層在20XX年12月31日作出的內(nèi)部控制有效性的評估進行了簽證”開頭；明確了上市公司管理層的責任：以財政部頒發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)規(guī)范和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定為依據(jù)，設計、實施和維護有效的內(nèi)部控制，并對其有效性進行合理評估；明確了上市公司注冊會計師責任：立足于鑒證工作的基礎之上對XX公司上述內(nèi)部控制的有效性提出可行性鑒證意見；出具鑒證結(jié)論：XX公司依據(jù)財政部頒發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)規(guī)范建立的內(nèi)部控制制度于20XX年12月31日在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制。

2.內(nèi)部審計報告中缺乏非財務報告內(nèi)部控制。內(nèi)部審計報告由財務報告內(nèi)部控制和非財務報告內(nèi)部控制共同構(gòu)成。研究調(diào)查顯示，我國大多數(shù)上市公司在制定內(nèi)部審計報告時，過于重視財務報告內(nèi)部控制，忽略了非財務報告內(nèi)部控制的重要性，以此，一定程度上削弱了內(nèi)部審計報告的高效性。

3.內(nèi)部審計報告中披露的大都為標準審計意見?，F(xiàn)階段，我國上市公司內(nèi)部審計報告中主要具有四種參考格式：標準格式、否定意見格式、帶強調(diào)事項段的無保留意見格式以及無法表示意見格式。在樣本數(shù)據(jù)中，我國上市公司均采取無保留審計意見格式，究其原因在于上市公司大都不愿意自主披露非標準審計意見的報告，同時，會計師事務所未能夠保持獨立性，多為附和被審計公司的要求而出具無保留意見，以至于我國上市公司內(nèi)部審計流于形式，無法充分發(fā)揮其職能。

4.內(nèi)審報告中極少涉及非財務報告內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制審計指引指出.在內(nèi)審報告中應增加“非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”.意味著企業(yè)內(nèi)部控制審計的范圍應包括非財務報告內(nèi)部控制。然而上市公司中內(nèi)審報告簡單提及非財務報告內(nèi)部控制.其余報告均只是認為企業(yè)在重大方面保持了與財務報表或財務報告有關(guān)的內(nèi)部控制的有效性.對非財務報告的內(nèi)部控制并無涉及。這與內(nèi)部控制配套指引尚未正式在上市公司實施有關(guān).更是因為長久以來人們將內(nèi)部控制片面理解為與財務報告有關(guān).忽視了非財務報告的內(nèi)部控制。

5.其他問題

上市公司盈利能力、財務報告質(zhì)量是我國上市公司內(nèi)部審計信息披露的重要影響因素，其表現(xiàn)在于：第一，對于盈利能力和財務報告質(zhì)量較高的上市公司而言，其內(nèi)部審計信息披露力度越大，此時，一旦出現(xiàn)財務狀況異常勢必造成其股票交易受到證監(jiān)會特別處理的上市公司和第一大股東持股比例偏的上市公司披露內(nèi)部審計信息可能性降低；第二，上市公司缺乏足夠的證據(jù)表明公司規(guī)模是上市公司內(nèi)部審計信息披露的影響因素；第三，上市公司未能夠?qū)?nèi)部審計信息披露落實到位，其高效性難以充分發(fā)揮。

三、完善我國上市公司內(nèi)部審計報告的相關(guān)建議

1.增強會計師事務所獨立性。由上述可知，我國會計師事務所未能夠保持獨立性，多為附和被審計公司的要求而出具無保留意見，針對于其現(xiàn)象，一方面，我國上市公司會計師事務所需進一步加強注冊會計師的職業(yè)道德和相關(guān)專業(yè)技能知識教育、再培訓，切實實現(xiàn)注冊會計師思想和能力的獨立性；另一方面，會計師事務所需定期接受注冊會計師協(xié)會的監(jiān)督和管理。

2.轉(zhuǎn)變上市公司對內(nèi)部控制審計的認識。無論是上市公司還是會計師事務所均需樹立其正確的內(nèi)部控制審計觀，充分認識到非財務報告內(nèi)部控制的重要性，確保上市公司能夠立足于非財務報告內(nèi)部控制和財務報告內(nèi)部控制的基礎之上開展內(nèi)部審計報告制定，從而，全面調(diào)動上市公司內(nèi)部審計報告的高效性。

3.完善上市公司內(nèi)部控制審計準則?，F(xiàn)階段，我國上市公司內(nèi)部審計報告仍存在一定的瑕疵，大大的削弱了內(nèi)部審計報告職能。該形勢下，完善上市公司內(nèi)部控制審計準則已是不容忽視，即內(nèi)部控制審計準則的完善需結(jié)合上市公司的實際情況，通過不斷加大內(nèi)部審計報告披露力度，推進上市公司內(nèi)部審計報告名稱和格式的統(tǒng)一性。

4.加強上市公司內(nèi)審報告披露其他措施

針對上述上市公司內(nèi)審報告存在的其他問題，本文采取有效的措施予以解決：一是強制性加大上市公司內(nèi)部審計信息披露力度，切實規(guī)避上市公司披露流于形式的不良現(xiàn)象；二是充分發(fā)揮證監(jiān)會職能，確保統(tǒng)一對上市公司內(nèi)部信息披露的內(nèi)容和格式，持續(xù)規(guī)范上市公司的披露行為；三是證監(jiān)會進一步加強監(jiān)督刮泥，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)上市公司和注冊會計師內(nèi)部審計信息披露過程中的不法行為，依照國家相關(guān)法律法規(guī)予以嚴懲。

參考文獻:

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[2]張亞琴:論如何提高內(nèi)部審計報告質(zhì)量[J].經(jīng)濟師, 2009,(06).

[3]吳華萍:淺析內(nèi)部審計報告的編制[J].無錫職業(yè)技術(shù)學院學報,2008,(05).

第4篇：財務對公司的意見和建議范文

一、上市公司年度報告的總體分析

（一）年度報告審計意見類型及相對比例

2002年已披露年報的1243家上市公司中，財務報告被出具標準無保留審計意見的共1077家，占全部已披露年報公司數(shù)量的86.64％；被出具非標準無保留意見（指帶解釋性說明的無保留意見、保留意見及帶解釋性說明的保留意見、否定意見和無法表示意見中的任一種，以下簡稱“非標意見”）的共166家，占全部已披露年報公司數(shù)量的13.36％，其中無保留帶解釋性說明的審計意見102家，占8.21％，保留意見46家，占3.70％，無法表示意見18家，占1.37％。

（二）年度報告審計意見類型在年度間的變動分析

1998年以來，年度報告被出具標準無保留審計意見的公司數(shù)量呈上升趨勢，但“非標意見”占總體的相對比例一直在下降。特別是從2001年以來，“非標意見”公司占全部公司的比例連續(xù)兩年保持在15％以下，低于前幾年的平均水平。1998年以來“非標意見”公司比例的變動情況如表1所示。

我們認為，影響“非標意見”比例下降的原因主要有以下幾個方面：

第一，注冊會計師的意見越來越受到上市公司的重視。隨著注冊會計師行業(yè)社會認同度的逐漸增加，上市公司在編制財務報告時，更多地采納了注冊會計師的意見。另外，監(jiān)管機構(gòu)對注冊會計師意見的重視，客觀上促使公司傾向于接受注冊會計師意見。例如，2001年年底中國證監(jiān)會了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第14號——非標準無保留審計意見及其涉及事項的處理》，對上市公司和注冊會計師的行為進行了嚴格規(guī)范，特別是文件體現(xiàn)了尊重注冊會計師專業(yè)意見的精神，直接將注冊會計師的審計意見同上市公司股票停牌并接受調(diào)查聯(lián)系起來，客觀上使得上市公司管理層更加重視和配合注冊會計師的工作，以前雙方“各執(zhí)一詞”，此后公司我行我素的現(xiàn)象一定程度上得以改變；同時也給上市公司及注冊會計師造成一定壓力，成為“非標意見”比例下降的主要原因之一。

第二，中國證券監(jiān)督管理委員會和財政部自去年年底以來，及時制定或修訂了有關(guān)法規(guī)，一定程度上規(guī)范了上市公司的會計處理，使注冊會計師在處理具體問題時有法可依，以往可能屬于模棱兩可的問題，不再成為討價還價的籌碼。同時，部分上市公司由于重大資產(chǎn)重組，財務狀況和業(yè)績有所改善，導致審計意見類型大幅改觀。

第三，新股發(fā)行審核方式的轉(zhuǎn)變，提高了新上市公司的質(zhì)量，客觀上降低了“非標意見”的比例。如據(jù)上海證券交易所統(tǒng)計，2002年該所新上市公司占當年末所有上市公司比例為10.15％，而2001年這一比例為7％。新上市公司一般質(zhì)量較好，財務壓力較小，因此基本上沒有被注冊會計師出具非標準無保留意見。

第四，融資審核標準的提高以及發(fā)行速度減慢，使得某些上市公司在權(quán)衡成本和效率后，選擇了放棄證券市場融資的計劃，從而使公司對資產(chǎn)和業(yè)績刻意要求和粉飾的沖動在一定程度上得以抑制。

二、年度報告審計“非標意見”及其涉及事項

（一）“非標意見”的總體特點

1、解釋性說明無保留意見仍然占“非標意見”的絕大部分。從2002年年報來看，財務報告被出具帶解釋性說明無保留意見的公司共102家，占全部“非標意見”公司總數(shù)的61.45％，同2001年基本持平。而從1998-2002年帶解釋性說明無保留意見所占比例變動的情況看，近幾年來解釋性說明無保留意見一直是“非標意見”的主流，雖然1999年和2000年略有下降，但一直在50％以上。產(chǎn)生這種情況的原因，一方面確是由于大部分“非標意見”涉及事項未嚴重到導致注冊會計師出具保留甚至否定意見的程度，另一方面，也不排除少數(shù)注冊會計師迫于公司壓力，以解釋性說明代替保留意見或無法表示意見等現(xiàn)象的存在。

2、2002年保留意見同2001年基本持平，但低于前幾年的平均水平。2002年保留意見（包括保留加解釋說明意見）的年報為46家，占非標審計意見總數(shù)的比例為27.71％，同2001年的28.02％基本持平。從近三年來保留意見的公司占“非標意見”總數(shù)的比例來看，一直在30％左右，處于相對比較固定的水平。這說明隨著證券市場的發(fā)展，上市公司在市場競爭中，逐漸分出了層次，問題公司相對固定；同時說明注冊會計師執(zhí)業(yè)日趨謹慎和理性，“14號編報規(guī)則”等有關(guān)規(guī)定發(fā)揮了良好作用。

3、無法表示意見比例較高，否定意見連續(xù)兩年銷聲匿跡。2002年年報中，財務報告被出具無法表示意見的上市公司共18家，從數(shù)量和所占比例上同2001年基本持平，均處于近些年的較高水平，如表2所示。與2001年一樣，沒有一家上市公司財務報告被出具否定意見。從信息使用者角度看，無法表示意見不便于投資者使用上市公司的財務信息，產(chǎn)生這一現(xiàn)象的原因值得關(guān)注。否定意見是最為嚴厲的審計意見，發(fā)表否定意見的必要條件是上市公司會計報表不符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師認為上述問題對公司造成了重大影響。而在實務中，上市公司往往對法規(guī)有明文規(guī)定且對公司生死攸關(guān)的問題，進行巧妙處理和規(guī)避。如果要發(fā)表否定意見，注冊會計師必須弄清該問題如何定性，對于那些問題公司，這并不是一件容易的事。不僅如此，根據(jù)“14號編報規(guī)則”第7條規(guī)定，如上市公司拒絕就明顯違反會計準則、制度及相關(guān)信息披露規(guī)范規(guī)定的事項做出調(diào)整，或者調(diào)整后注冊會計師認為其仍然明顯違反會計準則、制度及相關(guān)信息披露規(guī)范規(guī)定，進而出具了非標準無保留審計意見的，證券交易所應當在上市公司定期報告披露后，立即對其股票實行停牌處理，并要求上市公司限期糾正。為避免麻煩，注冊會計師和公司討價還價的最終結(jié)果，可能會將本應屬于否定意見的報告，代之以無法發(fā)表意見或者保留意見的報告進行處理。

4、“非標意見”同公司業(yè)績和經(jīng)營質(zhì)量間接相關(guān)。分析結(jié)果還顯示，“非標意見”的類型同上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營業(yè)績有很大相關(guān)性。例如，據(jù)上海證券交易所統(tǒng)計，在67家非標意見公司中，有43家在2002年發(fā)生了虧損，比例達到65.15％。9家被出具無法表示意見的公司中，8家在2002年發(fā)生虧損，其中有7家巨額虧損；22家被出具保留意見的公司中，16家在2002年發(fā)生虧損，這在一定程度上反映了注冊會計師關(guān)注公司風險的意識和水平。在“非標意見”的67家公司中，sT（含*ST）類公司有31家，比例達到46.97％，值得注意的是，9家被出具無法表示意見的公司全部是sT（含*ST）類公司。

（二）“非標意見”主要涉及事項

1、帶解釋性說明無保留意見涉及的主要事項。分析表明，注冊會計師在無保留意見下重點對下列事項進行了解釋性說明：（1）有關(guān)持續(xù)經(jīng)營能力存在不確定性。部分公司由于注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營能力明確提出疑慮而被出具解釋性說明無保留意見。（2）股東占用上市公司資金等的關(guān)聯(lián)事項。包括大股東占用大額資金、上市公司與其他關(guān)聯(lián)公司的交易事項、涉及其他與大股東有關(guān)的重要事項，等等。（3）對公司經(jīng)營業(yè)績有直接影響的事項。包括由于計提八項準備而對公司業(yè)績有重大影響的事項、其他原因?qū)е聦緲I(yè)績有重大影響的事項以及對公司經(jīng)營業(yè)績有直接影響的特殊關(guān)注事項，等等。（4）對公司具體會計處理事項的關(guān)注，具體包括對資產(chǎn)的真實性、完整性存疑、對公司具體會計處理方法的關(guān)注、涉及重大會計差錯追溯調(diào)整的事項，等等。（5）其他引起注冊會計師重點關(guān)注的事項，例如涉及重大法律訴訟事件或有關(guān)法律手續(xù)尚未辦理完結(jié)的事項，對公司有重大影響的合同，以及對公司上一年度審計報告涉及事項的說明。

2、出具保留意見的主要原因。在2002年年報審計中，注冊會計師出具保留意見的主要原因有：（1）審計范圍受到局部限制，如因?qū)毓勺庸净騾⒐晒镜耐顿Y無法確認，而導致對上市公司財務狀況和經(jīng)營成果無法確認的情況；由于對大股東大額債權(quán)壞賬計提合理性無法確認，導致無法估計這些欠款能否收回的情況；公司巨額虧損，無法估計對公司持續(xù)經(jīng)營能力影響的情況；因存在擔保、訴訟等或有事項，以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓等法律行為手續(xù)未辦理完結(jié)，無法做出合理估計的情況，等等。（2）因個別重要財務會計事項的處理或個別重要會計報表項目的編制，不符合《企業(yè)會計準則》和國家其他有關(guān)財務會計法規(guī)的規(guī)定，被審計單位拒絕調(diào)整的情形。（3）因受到司法部門調(diào)查或中國證券監(jiān)督管理委員會有關(guān)部門的檢查，檢查結(jié)論尚未明確而被保留意見。

3、無法表示意見的涉及事項。2002年年報中，財務報告被注冊會計師出具無法表示意見的公司都是財務風險很高、經(jīng)營業(yè)績不佳的“高風險公司”，幾乎全部是因為由于審計范圍受到委托人、被審計單位或客觀環(huán)境的嚴重限制，不能獲取必要的審計證據(jù)，以致無法對會計報表整體反映發(fā)表審計意見，而被出具了無法表示意見的審計報告。具體事項包括：（1）公司計提巨額準備，導致財務危機，注冊會計師無法確認。目前，上市公司巨額資金被控股股東和關(guān)聯(lián)公司占用，以及對外巨額擔保呈普遍化趨勢，特別是公司之間互?，F(xiàn)象的普遍化，導致?lián)ｏL險存在集中、連鎖爆發(fā)的可能性。對外擔保蘊藏的巨大財務風險，使得注冊會計師無法估計上述事項對公司財務報告的影響，因此對公司財務報告的真實性、合法性和會計處理的一致性無法表示意見。（2）大額逾期借款及與其相關(guān)的訴訟，巨額擔保及由此引發(fā)的巨額連帶責任風險。（3）因?qū)毓勺庸净騾⒐晒就顿Y，而導致對上市公司財務狀況和經(jīng)營成果無法確認。（4）由于公司存在賬外交易使審計范圍受限。（5）因受到司法部門調(diào)查或中國證券監(jiān)督管理委員會有關(guān)部門的檢查，檢查結(jié)論尚未明確。（6）公司上一年度報告存在重大問題。

三、年度報告審計意見及其涉及事項反映出的相關(guān)問題

在對“非標意見”及其涉及事項進行分析的基礎上，我們將發(fā)現(xiàn)的主要問題歸結(jié)為兩大類，即：（1）同會計準則、會計制度相關(guān)的問題；（2）同獨立審計準則及審計意見相關(guān)的問題。

（一）同會計準則、會計制度相關(guān)的問題

1、關(guān)聯(lián)方欠款計提壞賬準備的會計處理?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定：對與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應收款項，除有確鑿證據(jù)表明該項應收款項不能收回或收回的可能性不大外（如債務單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務等，以及3年以上的應收款項），不能全額計提壞賬準備。據(jù)此，很多上市公司理解為對關(guān)聯(lián)方欠款可采取特殊政策，不計提或少計提壞賬準備。為改變這種情況，財政部于2002年10月頒布財會[2002]18號文，明確規(guī)定對關(guān)聯(lián)公司應收賬款與其他應收賬款一樣計提壞賬準備。從我國上市公司看，控股股東和關(guān)聯(lián)公司占用上市公司資金的情況較為普遍，并且大多由歷史原因形成且還款困難，若對此不計提相應準備，不利于真實反映上市公司的財務狀況。18號文后，對上市公司正確計提關(guān)聯(lián)方欠款壞賬準備起到了良好的規(guī)范作用。但仍有少數(shù)公司尚未完全糾正。、訴訟擔保等預計負債會計處理的標準不一。根據(jù)財政部財會[2002]年18號文的規(guī)定，對于實際損失與原預計負債的差額，應當追溯調(diào)整期初留存收益各項目，而財會[2003]年10號文則對此依具體情況進行了區(qū)分，特別是對于當期已合理計提預計負債的，其差額部分應當計入損失發(fā)生當期的損益。在實際執(zhí)行中，上市公司大多依據(jù)18號文進行了追溯調(diào)整。此外，也有部分上市公司根據(jù)當期情況對原有預計負債進行了追溯調(diào)整。由于10號文時年報已披露過半，因此，其執(zhí)行情況不是十分整齊劃一。

3、資產(chǎn)減值準備計提情況較為混亂，且對業(yè)績影響重大。上市公司2002年年報中，大部分“非標意見”涉及資產(chǎn)減值準備的計提。應當說，計提資產(chǎn)減值準備，對于夯實公司資產(chǎn)、真實反映公司財務狀況具有重要意義。但在操作中，特別是在計提標準的判斷和計提方法的應用方面，仍然需要提供進一步的操作指南。否則由于缺乏具體的計提指南，有可能導致上市公司根據(jù)“具體需要”計提減值準備。

（1）注冊會計師專業(yè)方面固有的局限性。目前，資產(chǎn)減值準備是由公司根據(jù)自身的會計政策和會計估計方法予以計提，注冊會計師通常會對此進行判斷并發(fā)表審計意見。但是，資產(chǎn)減值準備的計提，特別是固定資產(chǎn)和在建工程減值準備的計提通常涉及復雜的工程技術(shù)知識，某種程度上超出了注冊會計師的專業(yè)范圍，而利用專家的工作結(jié)果通常也不令人滿意。為此，在特定資產(chǎn)減值準備的計提上，可以考慮要求上市公司提供專門資質(zhì)的機構(gòu)對固定資產(chǎn)、在建工程等出具的價值認定報告，據(jù)以作為提取有關(guān)減值準備的依據(jù)，以便解決注冊會計師專業(yè)局限性的問題。

（2）關(guān)于具體的計提方法和標準的應用。在年報審計意見分析的具體過程中，我們發(fā)現(xiàn)在具體的計提方法和標準應用方面存在較多問題，例如長期投資減值準備的計提方法。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)應當在期末長期投資賬面價值低于其可收回金額時計提相應的減值準備。其中，可收回金額是指投資的出售凈價與預期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者。在具體實務中，可收回金額的確定方法對利潤的影響巨大。例如，有些公司根據(jù)上述規(guī)定并參照國際會計準則的方法，預計了未來10年的凈利潤，并選擇一定的折現(xiàn)率折現(xiàn)，以折現(xiàn)值一并年末凈資產(chǎn)作為可收回金額，同長期投資賬面價值比較，確定計提長期投資減值準備；而若以年末賬面凈資產(chǎn)對應股權(quán)比例的部分作為可收回金額，兩種方法計算結(jié)果對利潤影響差異很大。我們認為，上市公司以預計未來凈利潤折現(xiàn)的方法確定可收回金額，在其結(jié)果較采用賬面值比較更為穩(wěn)健的情況下是可以采用的。而上述方法對比的結(jié)果，以及考慮到目前巨額虧損的現(xiàn)實，似乎采用賬面價值計提減值準備更為穩(wěn)健。

（3）資產(chǎn)減值結(jié)合會計估計變更對公司業(yè)績影響較大。在進行2002年年報審計意見分析的過程中，我們發(fā)現(xiàn)有一部分上市公司通過變更對特定會計報表項目的會計估計，對當期利潤產(chǎn)生了較大影響?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，由于企業(yè)經(jīng)營活動內(nèi)存在不確定因素的影響，導致某些會計報表項目只能依賴估計。當賴以進行估計的基礎發(fā)生變化，或由于取得了新的信息、積累更多的經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化等情況下，可能需要對會計估計進行修訂。可見，對于變更會計估計的情形制度中給出了相應的原則性規(guī)定。但是，至于更加詳細的操作性細則，例如會計主體是否可以根據(jù)自身判斷確定會計估計變更的理由、是否可以連續(xù)、反復進行會計估計變更等，則沒有做出進一步的規(guī)定。這往往使得會計主體根據(jù)自身的需要，利用會計估計變更達到調(diào)節(jié)當期利潤的目的。

在分析中發(fā)現(xiàn)，除正常情況外，特定上市公司變更會計估計往往出于兩類不當動機：一是出于業(yè)績、再融資等方面的考慮大幅降低會計估計水平；二是出于保上市資格、避免特別處理（ST）等方面的考慮大幅提高會計估計水平。對于部分業(yè)績較差的公司，利用計提資產(chǎn)減值準備的機會“一次虧足”，以避免退市或特別處理的做法較為普遍。由于缺乏具體的計提指南，有可能導致上市公司根據(jù)“具體需要”計提減值準備。

4、對長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算有待進一步規(guī)范?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應采用權(quán)益法核算。同時，相關(guān)指南中對什么是“控制”、什么是“重大影響”也做出了相應的解釋，但執(zhí)行中仍存在部分問題，主要是由于可操作性仍需進一步加強。

（二）同注冊會計師審計相關(guān)的問題

1、審計意見不明確、不規(guī)范，個別注冊會計師仍存在以解釋性說明代替保留意見的情況。根據(jù)獨立審計準則以及相關(guān)規(guī)定，注冊會計師應當對審計意見涉及事項，在可能的情況下估計其對財務狀況和經(jīng)營成果的影響。從執(zhí)行情況看，部分注冊會計師未能對相關(guān)事項加以判斷，特別是在資產(chǎn)減值的核算上，經(jīng)常代以“無法判斷”的字樣。例如，對于部分上市公司大額計提壞賬準備的情況，注冊會計師均以無法判斷其合理性為由，出具無法表示意見。此外，個別注冊會計師傾向于大量羅列財務指標，既不利于閱讀又難以突出其發(fā)表意見的真實意圖。

2、對持續(xù)經(jīng)營事項發(fā)表意見標準不一。根據(jù)獨立審計準則的要求，注冊會計師應當對影響上市公司持續(xù)經(jīng)營的事項加以密切關(guān)注，并根據(jù)是否存在重大疑慮、上市公司是否在財務報告中加以披露而出具不同的意見。而實際執(zhí)行中，除比較明顯的財務業(yè)績嚴重惡化的18家上市公司被出具無法表示意見外，大多數(shù)注冊會計師僅以解釋性說明的方式提示上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在問題，只有少數(shù)注冊會計師出具了保留意見。

4、無法表示意見的使用急需規(guī)范。根據(jù)獨立審計準則的有關(guān)規(guī)定，無法表示意見原則上應當僅限于注冊會計師無法判斷相關(guān)事項的性質(zhì)及其影響，或?qū)徲嫹秶艿娇陀^條件嚴重限制時采用。從年報情況看，注冊會計師通常在羅列了上市公司大量問題后，以“無法判斷”為由，出具無法表示意見的審計報告。我們認為，注冊會計師應認真區(qū)分無法表示意見和否定意見之間的差別，不能一概以無法表示意見代替否定意見，以符合審計準則的要求。

四、若干建議

（一）進一步規(guī)范解釋性說明無保留審計意見的運用

如上所述，近五年來，帶解釋性說明的無保留意見占全部“非標意見”的比例一直在50％以上，注冊會計師大量運用解釋性說明段揭示上市公司存在的問題，如債權(quán)管理混亂、關(guān)聯(lián)交易頻繁以及對持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生質(zhì)疑等等。盡管審計準則明確規(guī)定了這一類型審計意見的適用范圍，但值得注意的是，確有部分注冊會計師對于一些上市公司性質(zhì)已經(jīng)非常嚴重、甚至可以出具保留意見的事項，簡單代以解釋性說明。另外，在有些被出具帶解釋性說明審計意見的上市公司報告所反映的問題中，有的是注冊會計師沒有說明所涉事項對上市公司財務狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響；有的則是不知所云。一般而言，審計報告中提出的解釋性說明問題，應是對上市公司經(jīng)營和財務有重大影響的事項。而在實務中，注冊會計師在出具審計意見時往往避重就輕、蜻蜓點水，只談表面現(xiàn)象，對于深層次的、實質(zhì)性的問題則關(guān)注不夠，這在一定程度上誤導了信息使用者。我們建議，在審計準則及相關(guān)指南中應當盡量細化出具審計意見方面的規(guī)定，進一步規(guī)范解釋性說明無保留審計意見的運用。新晨

（二）盡快制定資產(chǎn)減值、會計估計等方面的操作指南

分析2002年“非標意見”公司的年報，可以發(fā)現(xiàn)進行巨額八項計提之風愈演愈烈。部分公司對關(guān)聯(lián)方欠款全額計提了壞賬準備。由于現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》對各項準備的計提只是作原則上的規(guī)定，計提標準以及比例的確定都由企業(yè)自行根據(jù)情況決定，這在客觀上為上市公司利用計提調(diào)節(jié)利潤提供了可能。因此，目前八項計提已被很多上市公司作為利潤操縱的手段。

考慮我國證券市場發(fā)展現(xiàn)階段的實際狀況，特別是上市公司、會計師事務所的基礎較差，眾多規(guī)模不大的會計師事務所執(zhí)業(yè)水準參差不齊等情況，為避免在上市公司實務操作中出現(xiàn)不規(guī)范的局面，建議盡快制定資產(chǎn)減值、會計估計等方面的操作指南，由有關(guān)部門根據(jù)各公司所屬行業(yè)的不同，制定較為合理的資產(chǎn)減值準備計提指南，例如可考慮對不同賬齡的應收款項規(guī)定不同的壞賬準備計提比例范圍，并明確各類資產(chǎn)準備計提的范圍，等等。

第5篇：財務對公司的意見和建議范文

關(guān)鍵詞：獨立董事；激勵機制

中圖分類號：DF4文獻標識碼：A文章編號：1005-5312（2012）12-0269-01

一、我國獨立董事制度建設中存在的問題

（一）獨立董事的選任程序和在董事會中所占比例

我國獨立董事仍屬于弱勢群體。雖然《指導意見》同時規(guī)定，“如果上市公司下設薪酬、審計、提名等委員會的，獨立董事應當在委員會中占有1/2以上的比例?！钡?，“如果”二字體現(xiàn)了這項規(guī)定的非強制性。如果上市公司的董事會不設上述三個委員會，獨立董事在董事會的比例就占不到1/2以上，也就難以發(fā)揮獨立董事的應有作用，獨立董事也就存在變成所謂的“花瓶董事”的可能性。

（二）獨立董事的權(quán)力和責任

獨立董事一般享有三項權(quán)力：知情權(quán)、監(jiān)督考核權(quán)、審查否決權(quán)。雖然《指導意見》列舉了我國獨立董事享有的特別職權(quán)，但是，我國現(xiàn)有的股權(quán)結(jié)構(gòu)、獨立董事的個人素質(zhì)、信息不對稱等因素的存在，使得獨立董事難以充分行使法律規(guī)定的上述職權(quán)。

（三）獨立董事的激勵機制

對獨立董事的激勵一般分為三個部分：聲譽機制、薪酬機制與責任機制?！吨笇б庖姟返?條第5款規(guī)定，“上市公司應當給予獨立董事適當?shù)慕蛸N。津貼的標準應當由董事會制訂預案，股東大會審議通過，并在公司年報中進行披露?！彪m然此規(guī)定對獨立董事的勞動價值給予了物質(zhì)方面的肯定，但這種激勵機制卻有著明顯的不足。

（四）獨立董事的獨立性

證監(jiān)會的《指導意見》為判斷董事是否獨立給出了詳細標準，這不同于美國各州司法實踐中“個案審查”的辦法。具體看來，《指導意見》是以是否持股、是否與公司高管人員有直系親屬關(guān)系等方面來認定獨立董事是否具有獨立性，這樣規(guī)定存在著明顯的缺陷。其一，雖然《指導意見》禁止獨立董事與公司的關(guān)聯(lián)人存在利益關(guān)系，但卻并未對何謂“關(guān)聯(lián)人”作出界定。其二，在中國傳統(tǒng)文化的積淀中，任何人緣、地緣因素都可能導致不獨立，直接或間接的校友關(guān)系、同學關(guān)系都可能成為妨礙獨立性的因素。其三，在缺乏類似美國“個案審查”的辦法的司法保障的情況下，《指導意見》僅排除親屬和雇傭關(guān)系的規(guī)定顯然無法做到應有的獨立。其四，在對利益關(guān)系的限定上，《指導意見》僅從持股數(shù)量和提供特定服務上予以排除，但在現(xiàn)實生活中利益關(guān)系是極其復雜的，至少與任職公司之間有特定關(guān)聯(lián)交易的人應該予以排除。

（五）獨立董事與監(jiān)事會之間的協(xié)調(diào)

在現(xiàn)有規(guī)定下，獨立董事的職權(quán)和監(jiān)事會的職權(quán)是交叉重疊的。首先，二者都有權(quán)監(jiān)督董事、經(jīng)理的違法行為。其次，二者都將對公司財務的檢查監(jiān)督作為工作的核心內(nèi)容。監(jiān)事會有權(quán)“檢查公司的財務”，獨立董事有權(quán)“向董事會提議聘用或解聘會計師事務所、獨立聘請外部審計機構(gòu)或咨詢機構(gòu)?！弊詈螅呔袡?quán)提議召開臨時股東大會。

二、完善我國上市公司獨立董事制度的幾點思考

（一）細化獨立董事的任職資格

獨立董事制度的實踐證明，除具備一般董事的任職資格和條件外，獨立董事的任職資格和條件主要有三：一是良好的道德品質(zhì)，二是扎實的專業(yè)知識，三是獨立性。因此，為保證獨立董事的獨立性，立足于我國的本土實際，在《指導意見》所列舉的獨立董事的任職條件的基礎上，還應該在以下幾方面作出補充規(guī)定，如與公司經(jīng)營層不存在密切的私人關(guān)系，包括師生關(guān)系、同學關(guān)系、上下級關(guān)系、朋友關(guān)系等；不是公司的一個重要的供應商或其他重要客戶，并且與公司之間直接或者間接發(fā)生的交易額應當限定在一定金額以內(nèi)。

（二）完善獨立董事的選擇機制

建立一套完善的獨立董事選擇機制是保障獨立董事獨立性的首要前提。因此，建議《指導意見》在時機成熟時應當要求上市公司董事會必須設立專門委員會，并且獨立董事在委員會成員中必須占1/2以上的比例。獨立董事的提名權(quán)由獨立董事組成的提名委員會行使，從而保證了由此產(chǎn)生的獨立董事獨立于大股東和經(jīng)營層。與此同時，獨立董事數(shù)量的多寡，直接關(guān)系到大股東對提案權(quán)支配的困難程度，是獨立董事制度有效性的基礎性環(huán)節(jié)。因此，有必要在恰當?shù)臅r機增加獨立董事的人數(shù)，形成規(guī)模效應。

第6篇：財務對公司的意見和建議范文

[關(guān)鍵詞] 獨立董事 制度 對策

隨著近幾年來對股市規(guī)范力度的加強,一大批上市公司的問題逐漸暴露了出來,再加上一些改制的國企依然存在著嚴重的激勵不足和約束乏力,導致了內(nèi)部人控制,嚴重損害了國家和股民的利益,如何加強企業(yè)的內(nèi)部權(quán)力監(jiān)控與約束,防止內(nèi)部人控制和大股東專權(quán),成為談論的焦點,而其中談得最多的是需不需要引進獨立董事制度,以及如何實現(xiàn)獨立董事的制約作用。自中國證監(jiān)會2001年8月《關(guān)于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》,我國獨立董事制度的建設已步入了一個新的階段，獨立董事在中國上市公司的建立有了制度基礎。如何發(fā)揮獨立董事的作用,發(fā)揮什么樣的作用是值得推敲的問題。

一、中國上市公司獨立董事制度失效原因分析

1.獨立董事難以擺脫主要股東影響,缺乏應有的獨立性

獨立性是有效監(jiān)督的前提。獨立董事應當獨立履行職責,不受上市公司、實際控制人、或者其他與上市公司存在利害關(guān)系的單位或個人的影響。如果說獨立董事是作為公司整體利益的代表進入董事會,以主要股東及派出的董事,高級管理人員及其他在上市公司中代表主要股東利益者為主要監(jiān)督對象,那就不應由被監(jiān)督者來選擇或決定監(jiān)督者的候選人,否則我們就不能指望選舉出的獨立董事發(fā)揮其應有的監(jiān)督作用。

2.獨立董事無足夠能力發(fā)揮監(jiān)督職能

(1)獨立董事人數(shù)少、比例低,難以形成制約力量。我國上市公司中獨立董事人數(shù)居于劣勢,在董事會中所占的比例較低,難以形成一股對大股東代表和執(zhí)行董事的制衡力量。

(2)獨立董事時間經(jīng)驗有限,獲取的信息不完全,難以做到監(jiān)督到位。目前我國獨立董事多由經(jīng)濟學、法學教授等擔任,其對公司經(jīng)營、財務的敏感性不能不令人懷疑,也很難對公司經(jīng)營提出專業(yè)性意見。加上獨立董事可在五家上市公司同時兼任(據(jù)《指導意見》第1條規(guī)定),其只能投入相當有限的時間和精力到所服務的公司,無法及時接觸到公司正在發(fā)生的情況,其在獲取公司經(jīng)營信息的渠道上就必須依賴于執(zhí)行董事和管理層的介紹和相關(guān)記錄。

3.獨立董事缺乏責任、權(quán)力與利益機制敦促其行使監(jiān)督權(quán)

權(quán)責一致是獨立董事發(fā)揮作用的動力。我國《指導意見》中除原則規(guī)定“獨立董事對上市公司及全體股東負有誠信與勤勉義務”之外,未對獨立董事的責任予以明晰。這一方面使得獨立董事為避免與執(zhí)行董事、經(jīng)理產(chǎn)生直接沖突的麻煩而怠于行使監(jiān)督權(quán);另一方面也為其提供了濫用監(jiān)督權(quán)的空間。應當說,獨立董事監(jiān)督權(quán)是一項權(quán)力,同時也是一項不得放棄的義務,缺乏責任約束機制將使獨立董事制度很難達到預期的效果。

4.獨立董事與監(jiān)事會監(jiān)督職能共享影響監(jiān)督效能

首先,二者都將對公司財務的檢查監(jiān)督作為核心內(nèi)容。其次,二者都有權(quán)監(jiān)督董事、經(jīng)理的違法行為。最后,二者均有權(quán)提議召開臨時股東大會。從證監(jiān)會的《指導意見》來看,在我國上市公司引入獨立董事制度后,如何做好獨立董事與監(jiān)事會監(jiān)督職能的定位區(qū)隔及其協(xié)調(diào)問題只字末提,而現(xiàn)行的《公司法》對此更是滯后。因此在上市公司實施獨立董事的制度后,我國的上市公司監(jiān)事會很可能會落入要么無事可干,要么不知道干什么、如何干的尷尬處境,繼而與獨立董事發(fā)生監(jiān)督職能上的重疊與沖突。

二、完善中國上市公司獨立董事制度的對策

1.獨立董事行權(quán)資格問題，獨立董事如何真正獨立的問題

(1)從獨立董事的推選上保證其“獨立性”。獨立董事是作為公司整體利益和廣大中小股東利益的代表進入董事會,但實際上獨立董事由誰來提名,如何選舉產(chǎn)生,將決定著他將代表誰的利益。筆者建議按照以下方法推選獨立董事：由于我國相當部分的上市公司都存在國有股一股獨大的問題，所以排除排名前三名的股東之選舉權(quán)，由其他股東實行獨立董事的差額選舉，并建立一個由上屆獨立董事占多數(shù)成員組成的獨立董事任命、提拔委員會。這樣，從推選上保證了獨立董事不被大股東操縱，從而保證其獨立性。

(2)從獨立董事的數(shù)量上保證其“獨立性”。關(guān)于獨立董事的數(shù)量問題，有學者做過專門的研究，結(jié)論是：獨立董事的數(shù)量和在董事會中的比例并非越大越好，而是一種曲線效果（陳宏輝，賈生華，2002）。但是目前來看我國上市公司中的獨立董事比例還是過小，影響到其獨立性的發(fā)揮。因此,應當在《指導意見》規(guī)定的基礎上,較大幅度地提高我國獨立董事的比例。

(3)賦予獨立董事相應權(quán)利以明確其行權(quán)的資格性，從而確保其“獨立性”。這包括兩方面的內(nèi)容：一方面，處理好與監(jiān)事會的關(guān)系和分工。筆者認為,我們可以考慮將獨立董事的功能界定為對內(nèi)部董事和經(jīng)理人員業(yè)務行為的妥當性進行監(jiān)督,監(jiān)事會應對其行為的合法性進行監(jiān)督；就公司的財務審核和控制方面與監(jiān)事會進行協(xié)作,獨立董事不能享有獨立的財務監(jiān)督權(quán)。另一方面，明確獨立董事的權(quán)利。筆者認為獨立董事應當至少享有：要求企業(yè)充分信息披露的權(quán)力、要求其他董事在決策過程中遵守各項法規(guī)的權(quán)力、特別否決權(quán)、要求企業(yè)設立程序或者由獨立董事自行制定程序的權(quán)利、特別申明權(quán)和獲取報酬權(quán)等基本權(quán)利。

(4)實行獨立董事的間接薪酬制度，以保證其“獨立性”為了解決這個問題，筆者建議建立獨立董事的間接薪酬制度。即其勞動報酬不從公司直接領取，而由非贏利的自律性中介行業(yè)組織根據(jù)一定的規(guī)章發(fā)放給獨立董事的一種薪酬制度。這首先要求建立信用中介組織，比如證券業(yè)協(xié)會下設非盈利自律性組織獨立董事協(xié)會等，培育獨立董事人才市場，由公司向協(xié)會報告獨立董事的新酬預算，協(xié)會向公司收取年費，獨立董事從協(xié)會領取各類報酬的方式進行。

(5)嚴格獨立董事任職的專業(yè)資格，以保證其有能力“獨立”。根據(jù)中國證監(jiān)會的指導意見,上市公司董事會成員中,應當有三分之一以上為獨立董事。從對獨立董事的專業(yè)資格及能力要求來看,目前,我國缺乏大量合格的獨立董事人才。目前我國的獨立董事多為兼職的非專業(yè)人士,難以擔當重任。

通過以上五個方面的有關(guān)獨立董事“獨立性”的設計，筆者相信，我國的獨立董事制度已經(jīng)解決了行權(quán)資格的命題。

2.獨立董事的行權(quán)意愿問題，也即其激勵問題

對獨立董事的激勵不僅應來自其法定的職責、工作的成熟感與榮譽感等,也必須來自合理的薪酬。國際上有關(guān)獨立董事報酬問題有兩種觀點:一種觀點認為不應取酬,只有這樣才能保持其獨立性;另一種觀點認為應該取得報酬。筆者認為,利益趨向是人的本性,在目前我國引入獨立董事制度工作中,對獨立董事的激勵,既要考慮獨立董事與公司的無重大利益關(guān)系,又要做到職責相稱,利益相符,本著責權(quán)利一致的原則,使獨立董事的工作與其成果具有一定的關(guān)聯(lián)性,調(diào)動獨立董事工作的積極性,真正發(fā)揮獨立董事的作用。

進一步的完善獨立董事制度的研究設計是解決獨立董事有效行權(quán)的信息約束和時間約束問題以及有效性的持久保持問題。筆者建議：以法律法規(guī)或行政規(guī)章的方式規(guī)定：第一，獨立董事有信息獲取的權(quán)利，當該權(quán)利行使不暢時，獨立董事有權(quán)在上市公司公告中出具保留意見或否定意見并加以說明。第二，為了獨立董事能真正參與到公司治理中發(fā)揮積極有效的作用，建議對獨立董事的基本工作量和時間加以明確規(guī)定。第三，為保證其獨立性，規(guī)定獨立董事任期屆滿不得連任，并不可到關(guān)聯(lián)公司繼任等。

綜上所述，筆者認為完善我國上市公司的獨立董事制度，關(guān)鍵是要保證獨立董事獨立性，可從獨立董事的推選機制、人數(shù)比例、職權(quán)范圍等方面加以保證，而建立注冊獨立董事制度是完善獨立董事制一個行之有效的辦法。

三、結(jié)語

本文在對獨立董事制度作分析的基礎上得出，我國上市公司的獨立董事制度的有效性不明顯，分析其原因，針對存在的問題分別從獨立董事行權(quán)資格問題和行權(quán)意愿問題兩個方面入手提出獨立董事制度的機制設計思路和相應的對策建議。希望通過對完善我國上市公司的獨立董事制度的建議，能對獨立董事制度在我國發(fā)揮積極有效作用有一定借鑒意義。

參考文獻：

[1]高明華 馬守莉:獨立董事制度與公司績效關(guān)系的實證分析――兼論中國獨立董事有效行權(quán)的制度環(huán)境[J].南開經(jīng)濟研究，2002,2

第7篇：財務對公司的意見和建議范文

根據(jù)中國證監(jiān)會《關(guān)于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》等規(guī)定，現(xiàn)將本人履行獨立董事職責情況報告如下，請予評議。

（一）履行獨立董事職責總體情況

本人能積極出席公司董事會和股東大會歷次會議，認真審議董事會和股東大會各項議案，對相關(guān)事項發(fā)表獨立意

見，積極維護公司及公司股東尤其是社會公眾股股東的利益，勤勉盡責地履行了獨立董事職責，較好地發(fā)揮了獨立董事的作用。

（二）出席會議情況及投票情況：

1、出席會議情況：公司共召開董事會會議8次（含臨時會議2次）和股東大會2次，本人均能親自出席會議。

2、投票表決情況：本著對公司和全體股東負責的態(tài)度，能夠主動關(guān)注與了解公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務狀況，認真審閱提交董事會審議的各項議案及年度報告、半年度報告、季度報告等，積極參與討論并發(fā)表個人意見。投票表決中，除對利潤分配方案持保留意見外，對其他各項議案均投了贊成票。在日常履職中，能認真履行作為獨立董事應當承擔的職責，為公司的發(fā)展和規(guī)范運作提出建議，為董事會作出正確決策起到了積極的作用。

發(fā)表獨立意見情況根據(jù)中國證監(jiān)會《關(guān)于上市公司建立獨立董事制度的指導意見》和公司《獨立董事工作制度》等規(guī)定，在本年度召開的董事會上本人發(fā)表的獨立意見如下：

1、在月日召開的五屆十七次董事會上，本人與其他三位獨立董事一起對提交本次會議審議的相關(guān)議案及年度報告等進行了審查，發(fā)表了如下獨立意見：

（1）關(guān)于傅靜坤趙文娟辭去公司獨立董事及吳雪芳辭去公司董事的議案。以上三人均向公司董事會提交了書面辭呈，其辭職理由充分，符合有關(guān)規(guī)定。

（2）關(guān)于提名楊如生李曉帆為公司獨立董事候選人的議案。經(jīng)核查其個人履歷等相關(guān)資料，未發(fā)現(xiàn)有《公司法》第一百四十七條所規(guī)定的情況，以及被中國證券監(jiān)督管理委員會確定為市場禁入者，并且禁入尚未解除的現(xiàn)象。其教育背景、工作經(jīng)歷及身體狀況均能勝任所聘任的職責要求。

（3）關(guān)于聘任高建柏為公司副總經(jīng)理的議案。經(jīng)核查認為，提名方式、任職資格、聘任程序均符合有關(guān)規(guī)定，其教育背景、工作經(jīng)歷及身體狀況均能勝任所聘任的職責要求。

（4）關(guān)于對參與土地競拍等事項授權(quán)經(jīng)營班子權(quán)限的議案。公司董事會對經(jīng)營班子的授權(quán)，考慮了公司的實際情況，有利于提高決策效率，授權(quán)權(quán)限符合公司《章程》的有關(guān)規(guī)定。

（5）關(guān)于調(diào)整期初資產(chǎn)負債表相關(guān)項目及其金額的議案。公司按照新的會計準則，對期初資產(chǎn)負債表相關(guān)項目及其金額進行調(diào)整，符合有關(guān)規(guī)定。

（6）關(guān)于公司對外擔保情況的獨立意見：報告期內(nèi)，沒有發(fā)現(xiàn)公司有違規(guī)擔保事項的發(fā)生。公司為商品房承購人向銀行提供抵押貸款擔保，我們認為，該擔保事項系公司為購買本公司商品房的業(yè)主所提供的擔保，屬于行業(yè)內(nèi)普遍現(xiàn)象。公司已制定了嚴格的對外擔保審批權(quán)限和程序，能有效防范對外擔保風險。

（7）關(guān)于對公司內(nèi)部控制自我評價的意見：我們認為，公司認真開展加強公司治理專項活動，以證監(jiān)局對公司治理現(xiàn)場檢查為契機，公司修訂了《內(nèi)部控制制度》等相關(guān)制度，目前公司內(nèi)部控制制度已基本建立，形成了以公司環(huán)境控制、業(yè)務控制、會計系統(tǒng)控制、電子信息系統(tǒng)控制、信息傳遞控制、內(nèi)部審計控制制度為基礎的公司內(nèi)部控制體系。該內(nèi)部控制體系覆蓋了公司運營的各個層面和環(huán)節(jié)，能夠適應公司經(jīng)營管理的需要，對編制真實、公允的財務報表提供制度上的保證，有效控制公司各項業(yè)務的開展，保證公司對子公司實施監(jiān)管，對關(guān)聯(lián)交易、對外擔保、募集資金、重大投資、信息披露等重要業(yè)務與事項有效控制，從而保證公司經(jīng)營管理的正常進行，為貫徹執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)以及公司內(nèi)部各項制度提供保證。公司內(nèi)部控制自我評價符合公司內(nèi)部控制的實際情況。

2、在月日召開的五屆二十次董事會上，本人與其他三位獨立董事一起，對公司關(guān)聯(lián)方資金占用和對外擔保事項向公司相關(guān)人員進行了核查和核實，發(fā)表了如下說明和獨立意見：

（1）公司能夠遵守相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，報告期內(nèi)不存在控股股東及關(guān)聯(lián)方占用公司資金的情況，也不存在公司為控股股東及其關(guān)聯(lián)方提供擔保的情況。

第8篇：財務對公司的意見和建議范文

內(nèi)部審計雖然不參與單位的經(jīng)營管理活動，但隨著集團公司的規(guī)模擴大，內(nèi)部審計作為集團公司的經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu)，其作用越來越重要。集團公司的內(nèi)部審計不同與社會審計，同樣內(nèi)部審計報告與社會審計報告存在較大差別，社會審計遵循的是《獨立審基準則》，而內(nèi)部審計遵循的是《內(nèi)部審基準則》。因此兩者在審計的獨立性上、審計方式、審計重點、審計目的、審計職責作用是不同的，從而使內(nèi)部審計報告對集團公司內(nèi)部控制的健全有效，會計信息的真實合法完整，經(jīng)營績效，經(jīng)濟責任及經(jīng)營合規(guī)性等進行檢查、監(jiān)督、評價、整改及獎懲建議，內(nèi)部審計報告作為改進內(nèi)控管理的參考依據(jù)只對集團公司本單位、本部門、股東負責并對外保密。而社會審計主要圍繞會計報表進行，對會計報表發(fā)表意見，對外出具《審計報告》，具有鑒證作用，需要對股東、債權(quán)人、及社會公眾使用人負責，社會審計出具的《管理建議書》僅僅指出內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的不足，出具建議。

但內(nèi)部審計與社會審計在工作上具有一致性，在審計內(nèi)容、審計依據(jù)、審計方法等方面有一致之處。因此《獨立審計具體準則第7號--審計報告》某些要求，值得我們再寫內(nèi)部審計報告時參考，如審計的目的、審計對象、審計依據(jù)、審計責任、審計的實施過程等在內(nèi)部審計報告中也需要體現(xiàn)。需要指出的是內(nèi)部審計報告更突出對內(nèi)部控制的關(guān)注，要針對內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的不足提出具體審計意見及處罰建議，這與社會審計的《管理建議書》也有相同之處。以下是abc集團公司出具的分公司審計報告部分內(nèi)容，目的是希望大家共同探討。

一、封面

***公司機密內(nèi)部審計報告

報告名稱：關(guān)于abc的審計報告

報告編號：abc集團內(nèi)審字[200x]第0xx號出具

報告時間：200x年xx月xx日

報告抄送：董事長、各副總裁、董事長助理、財務總監(jiān)、xx部門

二、報告正文

關(guān)于abc分公司的審計報告

abc集團內(nèi)審字［200x］第0xx號

我們于200x年xx月xx日至xx月xx日對abc分公司進行了審計。abc分公司資料的提供和編制、建立健全內(nèi)部控制制度、保護資產(chǎn)的安全完整是分公司財務及xx管理部門的責任，我們的責任是在實施審計工作的基礎上發(fā)表審計意見。

我們按照《內(nèi)部審計準則》有關(guān)規(guī)定計劃和實施審計工作，通過審計目的在于掌握分公司經(jīng)營情況、內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，以便進行分析，從中評價出經(jīng)營中存在的差距及揭示主要問題，針對重大缺陷提出審計意見。本審計報告中提出的問題及審計意見，請各分公司及公司相關(guān)部門在此基礎上認真進行自查、完善、整改，后續(xù)審計中再發(fā)現(xiàn)此類問題按abc規(guī)定及本次審計意見進行處罰。

abc分公司的基本情況……

審計中發(fā)現(xiàn)的問題及審計意見

一、abc分公司資金管理不規(guī)范

1．職工借款隨意性，借款金額大期限長，有的借款理由不充分，甚至有的舊賬不結(jié)又填新賬，截至審計日借款金額情況……。借款超三月的有……借款超一年的有……

審計意見：對超三月的借款一律無條件收回，收不回來的分公司經(jīng)理、會計按4：6承擔責任。以后不準出現(xiàn)超三月的借款，不準出現(xiàn)業(yè)務理由以外的借款，職工辭職要清理，否則分公司經(jīng)理、會計按4：6承擔責任，并從借款之日起按月1％的利率計算利息并按借款額的20％處以罰金。

2．xx金存在不能及時上繳公司賬戶的現(xiàn)象，如abc分公司200x年xx月xx日的xx金abcx元,截至200x年xx月xx日尚未上繳，時間長達近xx個月。

審計意見：嚴格財務控制制度，對不執(zhí)行財務規(guī)定的分公司經(jīng)理、會計各承擔違規(guī)金額25％的處罰。

二、存貨管理、庫齡、結(jié)構(gòu)存在不足

1、業(yè)務員借貨現(xiàn)象普遍存在，數(shù)量之大日期之長令人費解。截至審計日借出存貨xx件，折算成金額xx元，為庫存金額的xx%。

時間超三月的有xx件，折算金額xx元，其中超一年的有xx件套，折算金額xx元。而且有些業(yè)務員已離職，如xx借貨xx件折算金額為xx元，已于去年辭職。

審計意見：現(xiàn)有不超一月無損的借貨加強催收力度盡快收回；超一月及損壞的借貨落實責任人按售價的7折收回現(xiàn)金，沒有責任人的分公司經(jīng)理（或原經(jīng)理）、會計、保管人員按3：3：4的比例扣款。通過本次清理以后，以后借貨理由要充分，分公司經(jīng)理要審批，分公司會計隨時監(jiān)督，不準出現(xiàn)一個月以上借貨，職工辭職要清理借貨。否則分公司經(jīng)理會計保管人員分別按零售價承擔3：3：4的責任。

2、存貨盤點賬實不符嚴重

存貨盤點的目的在于查找錯誤指出問題，以便管理控制的改進與提高。根據(jù)重要性原則，考慮成本效益，本次審計差錯的定義為：只要同種類成品，實 盤與賬面不符即為賬實不符，核對中并不進行合并調(diào)整。具體的財務操作必須根據(jù)本次審計盤點情況另行仔細盤點，該合并的合并，該調(diào)整的進行調(diào)整。

(1)盤點對賬具體情況

按總數(shù)種類差錯相抵后計算的差錯率為xx%。

賬實核對不符情況:

品種

盤盈

盤虧

盈虧絕對值合計

（2）我們通過調(diào)查了解、分析具體原因如下……

3、按庫齡分析

根據(jù)最后一次進貨測算，超3個月的庫存，占全部庫存的xx％；超6個月的庫存，占全部庫存的xx％；超1年的庫存，占全部庫存的xx％。超齡庫存不但每年耗費較大的資金成本，更重要的是已成為困擾資金周轉(zhuǎn)的桎梏。

庫齡種類明細：

品種合計

1－3月3－6月6－12月1－2年2－3年3年上

分析原因……

4、按存貨結(jié)構(gòu)周轉(zhuǎn)情況分析，全部xx存貨去年同期銷售xx件，今年上半年的銷量為xx件，abc分公司庫存xx件，測算需xx個月銷完。

審計意見：在以上盤點的基礎上，對現(xiàn)有庫存進行庫齡的統(tǒng)一排查，在查清庫齡的基礎上，完善財務軟件或xx系統(tǒng)對存貨的實時監(jiān)控，為公司庫存管理、經(jīng)營決策提供信息。同時為盤活庫存，加強資金流轉(zhuǎn)，節(jié)約財務費用，緩解公司資金緊張的壓力，請公司決策層針對公司庫存目前的庫齡、銷售前景預測情況，在消化調(diào)整庫存結(jié)構(gòu)的基礎上，制定有效的清倉利庫管理制度，并作為一個長期的策略貫徹下去。

三、費用合理性的難以界定

費用單據(jù)報銷不規(guī)范，如招待費有的未注明為何事招待何人；有的經(jīng)辦人、分公司審簽人僅經(jīng)理一人，審計無法界定是否合理合法。

審計意見……

四、低值易耗品管理存在差距

abc分公司，低值易耗品臺賬記錄無規(guī)格型號、無產(chǎn)地、無購入日期或調(diào)入日期等，不詳細、不及時、不全面、不規(guī)范；分公司低值易耗品管理存在缺陷，有的隨處亂方、有的損壞不及時修理，如有兩張辦公桌抽屜、門子損壞無修理，一臺轉(zhuǎn)椅損壞放在四樓迎門處。

審計意見：……對丟失、損壞的要落實原因，是責任人原因的要追究責任，加強日常維護、維修工作，分管領導承擔管理責任。

五、銷售審計情況分析

1、x－x月銷售額構(gòu)成分析

200x年x-x月份abc分公司xx銷售金額同比增長xx％。從構(gòu)成情況看……

2、x－x月銷售量分析

從銷量及增長幅度可以看出xx、xx、xx增長較快，xx銷售增長緩慢，具體分析……

審計意見……

六、1－6月銷售費用構(gòu)成及銷售費用率分析

分公司費用構(gòu)成及銷費用率對比情況……

七、店面門頭形象、店內(nèi)布局，專賣店管理制度不健全

……

審計意見……

九、存貨進銷存、財務收支明細賬記錄不規(guī)范、不全面

abc分公司的存貨進銷存明細賬沒有月結(jié)、累計；用紅字記錄出庫，商場與商場、專賣店調(diào)貨不經(jīng)倉庫調(diào)賬；財務收支明細賬無月結(jié)、累計，有的不按財務記賬規(guī)則涂改……

審計意見……

十、禮品卡管理存在漏洞

1、借支禮品卡時間較長，截至xx年xx月xx日，借支禮品卡如下……

2、有效期問題……

3、禮品卡注明一次消費，但實際中存在分次消費或變相分次消費（換卡）的現(xiàn)象……

4、面值、有效日期標注不規(guī)范，有的用電腦打印紙條粘貼在卡上，有的在卡上直接圓珠筆或碳素筆書寫，有損害于一個知名品牌的形象。

審計意見：規(guī)范禮品卡及消費的管理，面值、有效日期標注直接印刷在卡上或統(tǒng)一用電腦打印紙條打印；禮品卡有效期問題嚴格按卡面上標注執(zhí)行，個別卡超期一律到總公司核驗后處理或折價后換卡消費，分公司無權(quán)接受自行處理；如同有效期一樣，在維護公司形象及嚴肅性前提下，嚴格按禮品卡標注使用；除特殊情況經(jīng)總公司財務部長批準外不準借出，對私自借出的一律按面值追究分公司經(jīng)理及會計各50%的責任。本次審計查出的借卡，請及時與有關(guān)部門聯(lián)系，盡快進行財務帳務或收款處理。

十一、分公司財務基礎薄弱，不能適應財務管理的要求

庫齡分析是一項很重要的基礎管理工作，但分公司不能提供出存貨的庫齡，也從未進行過庫齡、庫存結(jié)構(gòu)的分析，更無從談起為公司存貨決策提供信息……

合同簽訂、跟蹤管理……

審計意見：以集團公司財務部牽頭，組織xx部、xx部共同對存貨管理、合同管理等基礎性的財務管理工作……

十二、分公司財務核算架構(gòu)不合理

財務收支控制的高度集中并不等于核算的集中。目前分公司大多有獨立的營業(yè)執(zhí)照且為獨立的納稅主體，從財稅制度上應為獨立經(jīng)營、獨立納稅的獨立核算單位，但結(jié)合分公司的審計情況看，分公司并未形成為獨立核算的經(jīng)營實體，分公司會計行使的職責相當于部門核算員，并不是真正意義上的會計……

審計意見：……

附注：1.abc分公司基本情況表；

2.abc分公司職工借款情況表；

3.abc分公司借貨明細表；

4.abc分公司銷售分析表；

5.abc分公司費用分析表。

abc集團有限公司總審計師：xxx

助理審計員：xxx

第9篇：財務對公司的意見和建議范文

關(guān)鍵詞：公司治理結(jié)構(gòu);非標準審計;對策建議

為了實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，為股東等相關(guān)利益者以及社會公眾謀求最大的利益，公司必須實現(xiàn)其最佳的經(jīng)營業(yè)績，而要達到這一目標，公司治理結(jié)構(gòu)起著相當重要的作用。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，公司組織形式的多樣化，公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離導致的必然結(jié)果就是委托關(guān)系占據(jù)主導地位，公司所有者要基于信托責任關(guān)系，建立健全一套相互制衡的結(jié)構(gòu)性制度安排或體系。上市公司治理結(jié)構(gòu)的有效性與財務報表及內(nèi)部控制年報審計意見有一定的相互作用關(guān)系，公司治理情況越好，被出具非標準審計意見的可能性越小。

一、上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與非標準審計意見相關(guān)性分析

（一）我國上市公司治理結(jié)構(gòu)與非標準審計意見現(xiàn)狀分析

隨著我國市場經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，上市公司的組織機構(gòu)主要由股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層組成。狹義公司治理其主要是指“內(nèi)部治理”，即建立由股東大會、董事會（尤其是獨立董事）、監(jiān)事會及高管層面所構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)。廣義的公司治理，包括的范圍不僅僅是企業(yè)內(nèi)部自身的監(jiān)控和制衡機制，而是涉及到更寬泛的外部相關(guān)者。諸如第一大股東的性質(zhì)、資本市場、經(jīng)理市場、產(chǎn)品市場、社會公眾、輿論和國家法律法規(guī)等外部力量對企業(yè)管理行為的規(guī)范與監(jiān)督。

審計報告是注冊會計師向委托人提交的最終產(chǎn)品，具有一定的鑒證、保護、證明作用。而審計意見又是審計報告中最核心最重要的組成部分，是對被審計單位財務報表進行客觀、公正的評價，是審計工作結(jié)果最為集中、凝練的表達。本文所指的非標準審計意見是指除了標準無保留審計意見之外的其余所有意見類型。即包括帶強調(diào)事項段的無保留意見、帶強調(diào)事項段的保留意見、帶其他事項段的無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。

截止2014年4月，2534家上市公司出具了財務報表審計報告。其中，標準審計報告2450份，帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告57份，保留意見審計報告22份，無法表示意見的審計報告5份。在2450份財務報表審計報告中，非標準財務報表審計報告84份，占3.31%。非標報告的數(shù)量和比例都較2012年（89份，比例為3.60%）有所下降。

截止2013年4月，2471家上市公司出具了財務報表審計報告。其中，標準審計報告2382份，帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告71份，保留意見審計報告15份，無法表示意見的審計報告3份。在2471份財務報表審計報告中，非標準財務報表審計報告89份，占3.60%，非標報告的數(shù)量和比例都較2011年（115份，比例為4.87%）有所下降。從近幾年我國上市公司公布的審計報告情況來看，滬深兩市的上市公司被出具為非標準審計意見數(shù)量上和比例上都呈現(xiàn)出逐年下降的趨勢，被出具非標準審計意見的影響因素有很多，本文主要從公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)探討與非標準審計意見的相關(guān)性。

（二）股權(quán)的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)與非標準審計意見的相關(guān)性

我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出明顯的股權(quán)集征，股東權(quán)利不均衡排在前五位的大股東之間持股比例懸殊。除控股股東以外“一股獨大”幾乎是所有上市公司的詬病，也是我國公司治理的一大頑疾。雖然經(jīng)歷了股權(quán)分置改革，但因為股改企業(yè)的前身大多是國有制，所以股改后國有股仍在上市公司股本總額中所占的比重較大，這也是我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的突出特點。這種過于集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)，必然會導致監(jiān)督機制的有效性削弱，少數(shù)股東的權(quán)益可能遭到損害，顯然不利于公司治理，通過對相關(guān)樣本的實證研究發(fā)現(xiàn)，股權(quán)結(jié)構(gòu)的合理性與非標準審計意見呈現(xiàn)負相關(guān)關(guān)系。即股權(quán)結(jié)構(gòu)越合理性，被出具非標準審計意見的可能性越小。

（三）董事會特征與非標準審計意見的相關(guān)性

我國上市公司的實際控制人具有絕對的控制權(quán)，進而導致董事會的獨立性較弱。雖然《公司法》近幾年來修訂時弱化了法定代表人模式，允許公司通過章程約定法定代表人由董事長、執(zhí)行董事或經(jīng)理擔任，但對于法定代表人的職權(quán)范圍并沒有弱化，實際控制人還可以通過直接擔任董事長的方式控制上市公司。通過對滬深兩市研究樣本的測算，約有35%的上市公司的實際控制人直接擔任董事長，55%的上市公司實際控制人擔任董事長并兼任總經(jīng)理，只有不到10%的上市公司的實際控制人完全不擔任董事長和總經(jīng)理。通過對滬深兩市相關(guān)樣本的研究發(fā)現(xiàn)，董事會的獨立性與非標準審計意見呈現(xiàn)負相關(guān)關(guān)系。董事會的獨立性越強，被出具非標準審計意見的可能性越小。

（四）監(jiān)事會特征與非標準審計意見的相關(guān)性

監(jiān)事會對股東大會負責，與董事會并立。是為了保證股東大會的決議能夠在董事會與管理層正確決策和執(zhí)行，防止其，損害股東與相關(guān)者的利益，必須建立一套約束機制。為了保證監(jiān)事會的獨立性，監(jiān)事不得兼任董事和經(jīng)理。其性質(zhì)構(gòu)成比較合理。但同時規(guī)定了監(jiān)事可以列席董事會會議，并對董事會會議事項提出質(zhì)詢或建議，監(jiān)事會發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營情況異常，可以進行調(diào)查;必要時，可以聘請會計師事務所等協(xié)助其工作。從法律規(guī)定不難看出監(jiān)事會對董事會只有建議、質(zhì)詢的權(quán)利，并無一定的決定權(quán)，也就意味著其獨立性很弱。監(jiān)事會的監(jiān)督職能主要集中在業(yè)務層面和財務層面，及時糾正董事會和高管的不合理行為，使其發(fā)揮應有的作用。然而，要提供有效的監(jiān)督保障就必須具有較高的獨立性，從某種程度上而言，監(jiān)事會或監(jiān)事的獨立性代表著監(jiān)督的力量和能力，有效的監(jiān)督可以減少被出具非標準審計意見的可能性。

二、對策與建議

（一）改善股權(quán)結(jié)構(gòu)，構(gòu)建對實際控制人的監(jiān)控制衡機制

積極改革國有股一股獨大的不合理股權(quán)結(jié)構(gòu)，均衡股東權(quán)利，上市公司雖然制定了董事會制定，但是董事會由控股股東一手操縱，制度就成了紙上談兵。可借鑒科華生物的股權(quán)結(jié)構(gòu)，其控股股東為三位自然人，分別持上市公司股份的7.47%、7.30%、8.12%，沒有一個股東可以取得優(yōu)勢控股地位。塔牌集團公司實際控制人為三位自然人，合計持有上市公司廣東塔牌集團股份有限公59.25%的股權(quán)，但三人股權(quán)差異微弱，分別為18.375%、22.50%、18.375%。加強股票市場的流通，對上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，進行分類監(jiān)管，讓市場成為遏制實際控制人的重要工具。

同時，完善《公司法》和相關(guān)行業(yè)配套監(jiān)管規(guī)范，建構(gòu)對控股股東和實際控制人的監(jiān)管制度，另外，賦予監(jiān)事會獨立的法律地位，使其以超然的立場履行監(jiān)督權(quán)。

（二）建立健全審計委員會制度

獨立性是審計的靈魂，在上市公司設置審計委員會這一組織機構(gòu)十分必要，我國上市公司審計委員會制度的發(fā)展歷程較短，但是獨立性和專業(yè)性是其能夠發(fā)揮其重要作用的關(guān)鍵性指標。審計委員會的獨立地位和其財務專家的數(shù)量會對內(nèi)部控制產(chǎn)生積極而有效的影響，進而被出具非標準審計意見的可能性就大大地降低了。

（三）健全董事會機制，加強獨立董事制度

董事會作為公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，承擔著解決上市公司出現(xiàn)的違規(guī)問題，提高上市公司信息披露的質(zhì)量等重要責任。改革董事會結(jié)構(gòu)，董事長和總經(jīng)理兩職分設，提高董事會中獨立董事的比例，并加強其對公司決策的參與度，完善董事會的激勵制度，抑制管理層的機會主義，保護外部投資者利益。健全的董事會機制必然會提高公司的治理能力和信息披露的質(zhì)量，從而減少被出具非標準審計意見的可能性。

（四）推進管理層持股，協(xié)調(diào)激勵機制

股東與管理層的高度一致可以很大程度上緩解內(nèi)部人控制問題，解決股東與管理層利益不一致的有效方法就是提高薪酬和股權(quán)激勵，后者最為典型。股權(quán)激勵的類型有很多，包括管理層持股，股票期權(quán)、業(yè)績股票等，管理層持股是指讓管理層持有一定比例的本公司股票。其形式可以是公司無償贈與，也可以是補貼購買。通過加強對管理層的控制與激勵，使其利益與所有者利益捆綁在一起，致力于提高企業(yè)的真實績效，改善企業(yè)經(jīng)營狀況和治理結(jié)構(gòu)，對被出具非標準審計意見起到一定的積極作用。

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