審計(jì)的特點(diǎn)精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)的特點(diǎn)范文

【關(guān)鍵詞】外匯管理 績(jī)效審計(jì) 特點(diǎn)

一、外匯管理績(jī)效審計(jì)開展情況

績(jī)效審計(jì)是指由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，依據(jù)有關(guān)法規(guī)、規(guī)章和標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用審計(jì)程序和方法，對(duì)被審計(jì)單位或被審項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，最終提出改進(jìn)建議，促進(jìn)其管理優(yōu)化、效益提高的一種獨(dú)立的監(jiān)督活動(dòng)?？?jī)效審計(jì)在一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的重視與運(yùn)用程度，是衡量該國(guó)家或地區(qū)審計(jì)發(fā)展水平的重要標(biāo)志之一。在美、英等發(fā)達(dá)國(guó)家，績(jī)效審計(jì)在政府審計(jì)業(yè)務(wù)中占有相當(dāng)大的比重，在美國(guó)甚至達(dá)到90%以上。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善和公共財(cái)政框架的建立，全面開展績(jī)效審計(jì)的要求愈來(lái)愈迫切。

2010年以來(lái)，隨著外匯管理“五個(gè)轉(zhuǎn)變”工作要求和目標(biāo)的實(shí)施，外匯管理工作職能定位有了較大的改變，多年來(lái)傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)雖然有助于監(jiān)督和推動(dòng)各級(jí)外匯管理部門規(guī)范自身行政執(zhí)法行為，但較少關(guān)注管理效率和管理效果。國(guó)家外匯管理局在2011年內(nèi)控監(jiān)督工作會(huì)議上指出，需要積極研究新的審計(jì)形式、方法和手段，認(rèn)真探索績(jī)效審計(jì)在外匯局的運(yùn)用，開創(chuàng)外匯管理內(nèi)審內(nèi)控工作新局面?；诖朔N認(rèn)識(shí)，國(guó)家外匯管理局江蘇省分局（以下簡(jiǎn)稱“江蘇省分局”）等分局針對(duì)外匯政策實(shí)施效果、資金管理情況等嘗試開展了專項(xiàng)績(jī)效審計(jì)工作。

二、外匯管理績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)

根據(jù)目前部分分局已經(jīng)開展的專項(xiàng)績(jī)效審計(jì)，可以看出，不同于傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)，績(jī)效審計(jì)工作的開展對(duì)審計(jì)人員和被審計(jì)對(duì)象均有較高的要求，呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：

（一）績(jī)效審計(jì)目標(biāo)的多元化

《審計(jì)署2008～2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》指出：“全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)，推動(dòng)建立健全政府績(jī)效管理制度，促進(jìn)提高政府績(jī)效管理水平和建立健全政府部門責(zé)任追究制”。2010年初，劉家義審計(jì)長(zhǎng)在全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上強(qiáng)調(diào)：“圍繞構(gòu)建有中國(guó)特色的綜合審計(jì)模式，每個(gè)項(xiàng)目都要探索從審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支入手，以責(zé)任履行和責(zé)任追究為重點(diǎn)，將合規(guī)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)融為一體，從政策執(zhí)行、資金使用、資源利用和行政效能等諸多方面綜合考慮其效益、效率和效果”。傳統(tǒng)外匯審計(jì)目標(biāo)是規(guī)范外匯管理政策及相關(guān)法律法規(guī)，而績(jī)效審計(jì)則是對(duì)被審計(jì)單位或被審計(jì)項(xiàng)目資源管理和使用的有效性進(jìn)行考察。以江蘇為例，針對(duì)2010年國(guó)家出臺(tái)的一系列應(yīng)對(duì)和打擊熱錢流入的政策法規(guī)，江蘇省分局根據(jù)工作實(shí)際和地方特點(diǎn)，在轄區(qū)內(nèi)嘗試開展了外匯管理政策執(zhí)行情況的績(jī)效審計(jì)，以衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位實(shí)施相關(guān)制度的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和有效性，檢驗(yàn)政策的實(shí)施對(duì)維護(hù)地區(qū)外匯收支平衡的影響和效果，達(dá)到促進(jìn)基層外匯部門提升執(zhí)行各項(xiàng)外匯管理政策的效能。

總體而言，績(jī)效審計(jì)目標(biāo)包括“三性”：第一是工作合理性，即評(píng)價(jià)被審計(jì)項(xiàng)目是否有效開展工作、資源是否得到合理使用等；第二是履職高效性，即評(píng)價(jià)被審計(jì)項(xiàng)目或項(xiàng)目所在單位人員是否盡職盡責(zé)、高質(zhì)高量地完成了工作；第三是流程科學(xué)性，即評(píng)價(jià)被審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施過程是否事先設(shè)定了一個(gè)科學(xué)合理的流程，在實(shí)際工作中，是否嚴(yán)格按照此既定流程運(yùn)行。

（二）績(jī)效審計(jì)方法的綜合化

傳統(tǒng)審計(jì)由于審計(jì)對(duì)象和目標(biāo)的相對(duì)固定，因此其審計(jì)方法也相對(duì)固定，如抽查法、列單查法等。績(jī)效審計(jì)方法具有多層次、全方位的特點(diǎn)，往往根據(jù)不同項(xiàng)目的不同情況，綜合運(yùn)用多種方法，保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？?jī)效審計(jì)方法分為定性方法和定量方法兩大類，主要包括：一是事前準(zhǔn)備法。通過監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，采集被審計(jì)對(duì)象審計(jì)期限內(nèi)的各類數(shù)據(jù)和記錄，全面掌握被審計(jì)對(duì)象的管理行為，以便于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)與相關(guān)紙質(zhì)資料進(jìn)行核對(duì)。二是現(xiàn)場(chǎng)調(diào)閱資料法。包括調(diào)閱內(nèi)控制度和操作規(guī)程、相關(guān)業(yè)務(wù)檔案、相關(guān)統(tǒng)計(jì)報(bào)表、政策宣傳資料等。三是問卷調(diào)查法。主要根據(jù)被審計(jì)項(xiàng)目的情況，有針對(duì)性地設(shè)計(jì)相關(guān)調(diào)查問卷，以審計(jì)政策宣傳和實(shí)施的效果。四是參與式審計(jì)法。與傳統(tǒng)審計(jì)不同，績(jī)效審計(jì)可邀請(qǐng)被審計(jì)項(xiàng)目所在單位共同查找被審計(jì)項(xiàng)目中的問題，共同分析改進(jìn)的必要性和可行性，以便于提出改進(jìn)措施。五是部門工作流程圖法。此種方法是基于流程管理原理，在咨詢相關(guān)專家的基礎(chǔ)上，事先將被審計(jì)項(xiàng)目的工作步驟逐一列示，借助工作流程圖，理清審計(jì)思路，明確審計(jì)目標(biāo)。六是定量分析法，包括表格分析、非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析、因素分析、平衡計(jì)分卡等。通過一系列量化指標(biāo)，并分別設(shè)定指標(biāo)權(quán)重，進(jìn)行綜合評(píng)判。定量分析是績(jī)效審計(jì)不同于傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)的重要區(qū)別之一。在對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督的基礎(chǔ)上，通過量化分析，對(duì)被審計(jì)單位提出若干建議。

（三）績(jī)效審計(jì)程序的科學(xué)化

以江蘇省分局開展的外匯業(yè)務(wù)管理措施實(shí)施效果的績(jī)效審計(jì)為例，整個(gè)績(jī)效審計(jì)過程遵循流程化管理思路，實(shí)行全程質(zhì)量控制，嚴(yán)格按照審計(jì)程序完成。首先是審計(jì)準(zhǔn)備階段，按照年初工作計(jì)劃，江蘇省分局成立了審計(jì)項(xiàng)目組，選擇轄內(nèi)XX市中心支局開展外匯業(yè)務(wù)管理措施實(shí)施效果的績(jī)效審計(jì)。在審前調(diào)查中，審計(jì)項(xiàng)目組研讀相關(guān)文件，深入了解被審計(jì)項(xiàng)目的基本情況，包括被審計(jì)項(xiàng)目的背景和預(yù)期目標(biāo)、運(yùn)作流程、機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置、內(nèi)部控制情況等。在此基礎(chǔ)上，編制審計(jì)方案，確定了審計(jì)具體對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)期限、審計(jì)方法、審計(jì)人員分工等事項(xiàng)。其次是審計(jì)實(shí)施階段，重點(diǎn)是收集信息和審計(jì)證據(jù)，運(yùn)用績(jī)效審計(jì)方法將所有信息進(jìn)行綜合分析，評(píng)價(jià)被審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效情況，最終得出審計(jì)結(jié)論。在審計(jì)過程中，審計(jì)項(xiàng)目組綜合運(yùn)用事前準(zhǔn)備法、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)閱資料法、問卷調(diào)查法、參與式審計(jì)法對(duì)XX市中心支局在外匯業(yè)務(wù)管理措施的宣傳工作和執(zhí)行工作方面進(jìn)行了考核與評(píng)價(jià)，認(rèn)為XX市中心支局在實(shí)施措施方面基本具備及時(shí)性、準(zhǔn)確性和有效性，對(duì)維護(hù)當(dāng)?shù)赝鈪R收支平衡起到了積極的影響。

（四）績(jī)效審計(jì)結(jié)論的辯證化

績(jī)效審計(jì)最重要的任務(wù)是通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題并深入挖掘問題存在的根源，做出審計(jì)判斷，以提出解決問題的思路和有針對(duì)性的建議，最終促進(jìn)工作效率的提高和管理職能的完善，這是績(jī)效審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和審計(jì)是否成功的關(guān)鍵點(diǎn)。因此，不同于傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)，績(jī)效審計(jì)的結(jié)論并不僅限于發(fā)現(xiàn)被審計(jì)對(duì)象的問題與不足，而是注重立足于內(nèi)外部客觀環(huán)境，采取辯證性思維，一方面挖掘被審計(jì)對(duì)象績(jī)效管理方面的成績(jī)和創(chuàng)新點(diǎn)，另一方面剖析被審計(jì)對(duì)象的不足。亞洲審計(jì)組織（ASOSAI）指出，“最高審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)基本目標(biāo)就是通過（被審計(jì)單位）實(shí)施審計(jì)建議來(lái)提高公共部門的績(jī)效和受托責(zé)任?！笨?jī)效審計(jì)結(jié)論的重點(diǎn)不僅在于“工作的對(duì)與錯(cuò)”，更重要的在于“要如何進(jìn)一步完善工作方法、提高工作效率”。這不僅避免了審計(jì)評(píng)價(jià)的片面性，而且有利于鼓勵(lì)被審計(jì)單位總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，持續(xù)提升履職效能。

（五）績(jī)效審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的全面化

績(jī)效審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用是績(jī)效審計(jì)實(shí)施全過程中一個(gè)不可缺少的階段，體現(xiàn)審計(jì)目的的實(shí)現(xiàn)程度。審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用主要包括兩個(gè)方面：一是問責(zé)運(yùn)用。審計(jì)項(xiàng)目組向被審計(jì)項(xiàng)目所在單位出具審計(jì)報(bào)告、并提出改進(jìn)意見和建議后，需要在審計(jì)結(jié)束后的一段時(shí)期內(nèi)，持續(xù)考核并評(píng)價(jià)被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)建議的情況，確保審計(jì)結(jié)果的充分運(yùn)用。二是問效運(yùn)用?？?jī)效審計(jì)報(bào)告結(jié)果可提交給被審計(jì)對(duì)象的上級(jí)部門，考慮作為被審計(jì)項(xiàng)目所在單位或單位負(fù)責(zé)人業(yè)績(jī)考核的重要參考依據(jù)。

三、經(jīng)驗(yàn)及借鑒意義

根據(jù)近年來(lái)江蘇外匯管理部門開展績(jī)效審計(jì)的實(shí)踐與探索，本文認(rèn)為，外匯管理績(jī)效審計(jì)工作的開展，要注意以下三方面內(nèi)容：

一是強(qiáng)調(diào)績(jī)效審計(jì)的服務(wù)性?？?jī)效審計(jì)最終目標(biāo)是提高工作效率，建議將“服務(wù)型績(jī)效審計(jì)”作為績(jī)效審計(jì)的指導(dǎo)思想和工作方向，一方面有利于總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，另一方面也是深入推進(jìn)績(jī)效審計(jì)向縱深化發(fā)展的必然選擇。在偏重于合規(guī)性、合法性、真實(shí)性目標(biāo)的傳統(tǒng)審計(jì)思想指導(dǎo)之下，被審計(jì)單位往往帶有抵觸甚至對(duì)立情緒；而將“服務(wù)”作為績(jī)效審計(jì)的基本目標(biāo)，可以在很大程度上取得被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)工作的理解和支持，最大限度發(fā)揮審計(jì)效用。需要指出的是，績(jī)效審計(jì)的服務(wù)性，是其審計(jì)功能的必然回歸，而不是為了迎合被審計(jì)單位做出的妥協(xié)。

二是強(qiáng)調(diào)審計(jì)項(xiàng)目選擇的合理性。目前，正處于外匯管理績(jī)效審計(jì)的探索階段，一方面，外匯管理各部門職能各異，管理的公共資源范圍較廣、數(shù)額較大；另一方面，績(jī)效審計(jì)對(duì)審計(jì)人員、審計(jì)環(huán)境和被審計(jì)項(xiàng)目的要求都比較高，現(xiàn)有條件不可能面面俱到。因此，在當(dāng)前一段時(shí)期，外匯管理績(jī)效審計(jì)應(yīng)該立足于實(shí)際，循序漸進(jìn)、量力而行，應(yīng)選取外匯管理工作的某個(gè)方面、某個(gè)環(huán)節(jié)或某項(xiàng)改革措施，開展專項(xiàng)績(jī)效審計(jì)。應(yīng)通過有限的審計(jì)項(xiàng)目，更大地發(fā)揮績(jī)效審計(jì)在管理優(yōu)化、效益提高方面的作用。

三是強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員的專業(yè)性和審計(jì)項(xiàng)目的精品性。審計(jì)資源是稀缺的，如何利用最少的審計(jì)資源實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，是所有審計(jì)機(jī)構(gòu)都面臨的難題。首先要建立一個(gè)專業(yè)化的審計(jì)隊(duì)伍，滿足績(jī)效審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的基本要求，一方面加大對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，包括專業(yè)審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)和外匯局各項(xiàng)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)；另一方面，根據(jù)項(xiàng)目需要，聘請(qǐng)相關(guān)專家參與審計(jì)。其次要注重績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目自身的績(jī)效，爭(zhēng)取以最少的審計(jì)資源獲得最大的審計(jì)效果，打造有價(jià)值的審計(jì)精品項(xiàng)目。

參考文獻(xiàn)

[1]中國(guó)人民銀行內(nèi)審司“探索開展績(jī)效審計(jì)”課題組.中央銀行績(jī)效審計(jì)探討[J]，中國(guó)金融，2012（9）：54-56.

[2]何凱.人民銀行內(nèi)部實(shí)施績(jī)效審計(jì)的探索[J]，審計(jì)研究，2011（5）：107-109.

第2篇：審計(jì)的特點(diǎn)范文

全面審計(jì)、突出重點(diǎn)

對(duì)幾家上市公司的審計(jì)是一次全面的審計(jì)，涉及到該公司生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理、財(cái)務(wù)等方方面面，且要審計(jì)該公司三年情況，時(shí)間緊、任務(wù)重。我們對(duì)該公司不了解、不熟悉，必須認(rèn)真貫徹“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的方針。在審前調(diào)查和熟悉基本情況的基礎(chǔ)上，我們將上市公司審計(jì)重點(diǎn)確定為該上市公司的組建及歷年來(lái)股本變動(dòng)募集資金使用情況和與關(guān)聯(lián)的關(guān)聯(lián)交易情況。

我們認(rèn)為上市公司與非上市公司的內(nèi)部審計(jì)，在審計(jì)程序和審計(jì)方法上沒有大的區(qū)別，主要是審計(jì)上有不同之處，對(duì)上市公司的審計(jì)應(yīng)突出其重點(diǎn)。

1.上市公司的組建及股本變動(dòng)、募集資金使用情況

我們對(duì)上市公司自股份公司的組建、設(shè)立方式、注冊(cè)資本、股權(quán)設(shè)置、批準(zhǔn)上市以及歷年來(lái)經(jīng)拆股、送股、配股、轉(zhuǎn)增股本的股本變動(dòng)情況及使用情況進(jìn)行了審查。我們根據(jù)《公司法》《證券法》及有關(guān)部門的、法規(guī)、批準(zhǔn)文件逐項(xiàng)進(jìn)行檢查。

檢查的主要內(nèi)容為：

（1）有無(wú)違反國(guó)家有關(guān)規(guī)定，以某種形式認(rèn)購(gòu)股票。有關(guān)文件中規(guī)定，新擴(kuò)法人股必須實(shí)行定向募集，不得化整為零配售給個(gè)人。

在法人股的認(rèn)購(gòu)上有無(wú)變相轉(zhuǎn)移給個(gè)人。由于法人股不能上市流通，如有上述情況，在以后的配股中有無(wú)出現(xiàn)。

（2）根據(jù)招股、配股說(shuō)明書檢查歷年來(lái)股本變動(dòng)情況及資金使用情況，每年資金使用是否與配股募集資金公告或變更公告資金投向相符。新項(xiàng)目投產(chǎn)后，其產(chǎn)品產(chǎn)量質(zhì)量、年利潤(rùn)、投資回收期等技術(shù)指標(biāo)是否與募集資金公告相符，特別是對(duì)失敗的項(xiàng)目要重點(diǎn)檢查。

2.上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易情況

與上市公司有關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)：

對(duì)其有控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方——子公司、分公司等。

上市公司對(duì)其下屬有控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方——參股公司、聯(lián)營(yíng)公司、子公司等。

我們對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)、交易類型（商品、勞務(wù)）、關(guān)聯(lián)交易要素（定價(jià)原則、交易金額）、關(guān)聯(lián)方往來(lái)帳款、資金占用進(jìn)行了審查，評(píng)價(jià)有無(wú)相互讓利和效益流失。

檢查的主要內(nèi)容：

（1）關(guān)聯(lián)交易的有關(guān)合同協(xié)議。

（2）向子公司、分公司買人石化產(chǎn)品、交易價(jià)格、水電汽風(fēng)價(jià)格數(shù)量，接受檢維修勞務(wù)費(fèi)用、社區(qū)文衛(wèi)費(fèi)用等。

（3）向其參股、聯(lián)營(yíng)公司、子公司賣出的石化產(chǎn)品數(shù)量、品種、價(jià)格等。

（4）中石化集團(tuán)公司對(duì)石化產(chǎn)品、化工原料、各種動(dòng)力和勞務(wù)費(fèi)用定價(jià)依據(jù)和原則。

（5）有關(guān)產(chǎn)品、水電汽風(fēng)的工廠成本，有關(guān)生產(chǎn)裝置的投人產(chǎn)出率、加工損失率等。

由于突出了以上二個(gè)方面的重點(diǎn)，在時(shí)間緊、人力有限的情況下，起到了以點(diǎn)帶面的作月突出查出了主要問題，把主要問題查深查透，起到了審計(jì)的警示作用。

落實(shí)責(zé)任，明確職責(zé)

根據(jù)上市公司審計(jì)的、重點(diǎn)和組織機(jī)構(gòu)情況，我們將審計(jì)人員分為二個(gè)小組，對(duì)二個(gè)審計(jì)小組的職責(zé)范圍、檢查的內(nèi)容、時(shí)間進(jìn)度作了明確要求。一組負(fù)責(zé)檢查上市公司本部，重點(diǎn)審計(jì)歷年來(lái)股本變動(dòng)情況和關(guān)聯(lián)交易情況。二組負(fù)責(zé)檢查上市公司的控股、全資、聯(lián)營(yíng)公司，重點(diǎn)審計(jì)長(zhǎng)短期投資、往來(lái)帳款、關(guān)聯(lián)交易情況。

二個(gè)審計(jì)小組也將檢查的內(nèi)容、重點(diǎn)落實(shí)到每個(gè)責(zé)任人，在實(shí)施審計(jì)過程中，根據(jù)具體情況及時(shí)調(diào)整。

審計(jì)責(zé)任制的落實(shí)，加強(qiáng)了每個(gè)審計(jì)人員的責(zé)任心，可以減少和防止審計(jì)鳳險(xiǎn)。審計(jì)計(jì)劃方案制定的再周密、再詳細(xì)，最終也要靠每個(gè)審計(jì)人員盡心盡責(zé)工作，萬(wàn)一以后在某個(gè)方面出現(xiàn)了，負(fù)責(zé)檢查該項(xiàng)內(nèi)容的人員要承擔(dān)一定的責(zé)任。

有了審計(jì)責(zé)任制，還要加強(qiáng)評(píng)比和檢查考核工作。對(duì)審計(jì)責(zé)任制的落實(shí)，在今后的審計(jì)中我們還需要進(jìn)一步加強(qiáng)和完善。要建立每個(gè)審計(jì)人員責(zé)任制臺(tái)帳，確定考核內(nèi)容，要有具體量化指標(biāo)。

對(duì)上市公司的全面審計(jì)，突出審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)責(zé)任制的落實(shí)，可以最大限度地減少審計(jì)鳳險(xiǎn)，不會(huì)出大的責(zé)任事故。只要被審計(jì)單位按照審計(jì)報(bào)告的意見和審計(jì)決定進(jìn)行認(rèn)真糾正和整改，就可以達(dá)到審計(jì)的目的，保證上市公司內(nèi)部規(guī)章制度有效實(shí)施；保證上市公司資產(chǎn)安全、可靠、完整；保證公司資產(chǎn)、負(fù)債、損益真實(shí)；保證公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法規(guī)。

加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，按時(shí)報(bào)告

進(jìn)點(diǎn)之前審計(jì)組集中進(jìn)行了，主要學(xué)習(xí)國(guó)家的有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)、集團(tuán)公司的有關(guān)規(guī)定，該上市公司的基礎(chǔ)材料和報(bào)告，熟悉此次上市公司審計(jì)的內(nèi)容、重點(diǎn)、、步驟，對(duì)人員分工和審計(jì)責(zé)任制的落實(shí)都進(jìn)行了討論。

審計(jì)組形成了以組長(zhǎng)、主審、小組長(zhǎng)為核心的臨時(shí)領(lǐng)導(dǎo)班子，共同討論決定重大問題。每周二次全體審計(jì)人員碰頭交換意見，及時(shí)調(diào)整思路、修改審計(jì)方法、調(diào)配審計(jì)人員。

在審計(jì)報(bào)告中針對(duì)主要問題提出了審計(jì)意見（1）認(rèn)真履行《公司法》《證券法》和證監(jiān)會(huì)的有關(guān)法律法規(guī)，規(guī)范公司經(jīng)營(yíng)行為，不斷完善法人治理機(jī)構(gòu)，及時(shí)、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地披露有關(guān)信息。

第3篇：審計(jì)的特點(diǎn)范文

一、在會(huì)計(jì)信息計(jì)算機(jī)化的新環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息呈現(xiàn)出的新特征

（一）會(huì)計(jì)信息化的實(shí)現(xiàn)，使各種財(cái)務(wù)信息能夠得到充分的綜合處理的設(shè)想變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，充分的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)條件的保證，使得會(huì)計(jì)工作人員可以快速全面收集一個(gè)地區(qū)和多個(gè)地區(qū)的會(huì)計(jì)信息。

（二）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的外向性。會(huì)計(jì)系統(tǒng)的外向性使會(huì)計(jì)信息使用者可以通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)全面及時(shí)地了解具體業(yè)務(wù)的詳細(xì)信息，獲取自己所需要的會(huì)計(jì)信息。

（三）會(huì)計(jì)信息計(jì)算機(jī)化的應(yīng)用，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以其特有的形式表現(xiàn)在審計(jì)工作過程中。根據(jù)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的第47號(hào)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR）＝固有風(fēng)險(xiǎn)（IR）×控制風(fēng)險(xiǎn)（CR）×檢查風(fēng)險(xiǎn)（DR）。這就需要審計(jì)人員采用新的審計(jì)技術(shù)、審計(jì)和新的審計(jì)思路將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平上。

二、在會(huì)計(jì)信息計(jì)算機(jī)化的新環(huán)境下，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的特點(diǎn)

（一）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)有助于增強(qiáng)審計(jì)工作的準(zhǔn)確性和快速性，提高審計(jì)工作的效率與質(zhì)量。計(jì)算機(jī)能夠?qū)?huì)計(jì)信息進(jìn)行高質(zhì)、快速、大量的處理，而審計(jì)工作的對(duì)象正是以會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)信息及其他會(huì)計(jì)資料，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的充分運(yùn)用提高了審計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和快速性，促使審計(jì)人員把主要精力用于那些應(yīng)用專業(yè)判斷的工作中去。

（二）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可以擴(kuò)展被審計(jì)對(duì)象的范圍，由書面形式向其他媒介形式擴(kuò)展。通過計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可以直接對(duì)被審計(jì)單位的全部會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)，無(wú)論其資料是以書面形式保存還是儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的磁媒介或其他儲(chǔ)存器中。

（三）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)具有很強(qiáng)的適應(yīng)性。在采用會(huì)計(jì)電算化的情況下，運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)能使計(jì)算機(jī)在審計(jì)人員的操作下對(duì)大量的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行全面有效準(zhǔn)確的綜合分析。

三、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的應(yīng)用

在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)下，可以在以下方面幫助審計(jì)人員審計(jì)：評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；分析性復(fù)核；進(jìn)行會(huì)計(jì)信息測(cè)試；審計(jì)文書管理；審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)化。

（一）評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)采用會(huì)計(jì)電算化的被審計(jì)單位，審計(jì)人員首先要評(píng)價(jià)其內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，以確定審計(jì)人員依賴被審計(jì)單位內(nèi)部控制的程度，減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍。在內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)較高的情況下，審計(jì)人員就必須擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，強(qiáng)化實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序。在內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)較低的情況下，可以提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。

（二）性復(fù)核

通過分析性復(fù)核，發(fā)現(xiàn)異常的項(xiàng)目，例如：用審計(jì)軟件發(fā)現(xiàn)某一階段某項(xiàng)費(fèi)用突然大幅度增加現(xiàn)象。現(xiàn)階段的審計(jì)工作要涉及大量的審計(jì)數(shù)據(jù)分析，如果使用手工操作是不可能完成的，運(yùn)用機(jī)輔助審計(jì)可以迅速、客觀地完成分析性復(fù)核工作，審計(jì)人員可以及時(shí)準(zhǔn)確地得到有關(guān)分析結(jié)果。

（三）進(jìn)行數(shù)據(jù)測(cè)試

審計(jì)數(shù)據(jù)測(cè)試是指審計(jì)人員在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中把會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸入被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)里，檢測(cè)被審計(jì)單位的手工控制和程序控制。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)測(cè)試一般包括以下：

1.使用已經(jīng)處理過的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)做測(cè)試

審計(jì)人員在做測(cè)試前預(yù)測(cè)把會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸入被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)后的結(jié)果，然后把會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸入被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，出實(shí)際的結(jié)果，對(duì)比預(yù)測(cè)結(jié)果和實(shí)際結(jié)果，從而調(diào)查分析差異。

2.在正常運(yùn)作中模擬的測(cè)試環(huán)境

審計(jì)人員按已知條件構(gòu)建一系列的交易，在正常運(yùn)作中模擬的測(cè)試環(huán)境，使正常運(yùn)作的數(shù)據(jù)結(jié)果同預(yù)測(cè)結(jié)果相比較，從中找到差異，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。

（四）制作審計(jì)文書，加強(qiáng)審計(jì)文書管理

審計(jì)工作中會(huì)形成大量的各類審計(jì)文書，審計(jì)人員可運(yùn)用辦公自動(dòng)化軟件進(jìn)行審計(jì)文書管理。先利用計(jì)算機(jī)軟件將審計(jì)實(shí)施方案、取證記錄、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告等文書制作成模板，形成審計(jì)文書模板庫(kù)。在審計(jì)工作中，根據(jù)實(shí)際情況使用各種模板編制審計(jì)文書，在審計(jì)過程的各個(gè)階段，將各種審計(jì)文書先后輸入到計(jì)算機(jī)中，在下一階段的審計(jì)工作中，可以調(diào)用前一階段的審計(jì)文書。這樣既提高了審計(jì)效率和質(zhì)量，又保證了審計(jì)文書的規(guī)范一致。

在使用審計(jì)軟件過程中，審計(jì)人員也可能會(huì)遇到被審計(jì)單位系統(tǒng)改變、審計(jì)軟件過于復(fù)雜以及文件版本同審計(jì)軟件不兼容等困難。

（五）促進(jìn)審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)化

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的開展，極大地促進(jìn)了審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)化，推動(dòng)了審計(jì)機(jī)關(guān)的依法審計(jì)、依法行政。其作用表現(xiàn)在：

1.審計(jì)工作流程的標(biāo)準(zhǔn)化。審前調(diào)查階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段、處理處罰階段構(gòu)成了審計(jì)工作流程的全過程。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的充分利用使審計(jì)人員能夠較快地按照標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序開展工作，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高工作效率，保證審計(jì)質(zhì)量，從根本上體現(xiàn)了審計(jì)工作的依法行政行為。

第4篇：審計(jì)的特點(diǎn)范文

［關(guān)鍵詞］信息系統(tǒng)；信息系統(tǒng)審計(jì)；聯(lián)合國(guó)兒童基金會(huì)；管理審計(jì)；計(jì)算機(jī)審計(jì)

［中圖分類號(hào)］F239.65［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］16728750（2012）01005805

信息系統(tǒng)審計(jì)是控制組織中信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、保證組織業(yè)務(wù)正常運(yùn)行、實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)和提高組織競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑，目前針對(duì)國(guó)外組織的信息系統(tǒng)開展的審計(jì)工作還不多見。聯(lián)合國(guó)兒童基金會(huì)的信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)施的過程、內(nèi)容和技術(shù)方法，體現(xiàn)了境外信息系統(tǒng)審計(jì)重視程序規(guī)范、績(jī)效和審計(jì)溝通的特點(diǎn)。作為兒童基金會(huì)信息系統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域的主要人員，筆者意圖通過對(duì)兒童基金會(huì)信息系統(tǒng)的具體情況、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、審計(jì)過程和特點(diǎn)的述評(píng)，為我國(guó)開展信息系統(tǒng)審計(jì)在流程、內(nèi)容與方法上提供借鑒。

一、 聯(lián)合國(guó)兒童基金會(huì)信息系統(tǒng)現(xiàn)狀

（一） 聯(lián)合國(guó)兒童基金會(huì)的基本情況

聯(lián)合國(guó)兒童基金會(huì)（以下簡(jiǎn)稱兒基會(huì)）成立于1946年，1953年成為聯(lián)合國(guó)系統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，是聯(lián)合國(guó)大會(huì)的下屬機(jī)構(gòu)，主要職責(zé)是對(duì)發(fā)展中國(guó)家的母親和兒童進(jìn)行長(zhǎng)期的人道主義和發(fā)展援助，其具體工作涉及191個(gè)國(guó)家的項(xiàng)目和活動(dòng)［1］。兒基會(huì)的組織結(jié)構(gòu)分為紐約總部、七個(gè)地區(qū)總部以及眾多國(guó)家辦公室三個(gè)層次，此外還設(shè)立了36個(gè)國(guó)家委員會(huì)。

兒基會(huì)開展的項(xiàng)目主要圍繞四個(gè)領(lǐng)域展開：(1)兒童生存、增長(zhǎng)和發(fā)展情況；(2)優(yōu)質(zhì)教育和兩性平等；(3)艾滋病毒、艾滋病防治；(4)保護(hù)兒童權(quán)益［2］。其業(yè)務(wù)涉及對(duì)一百多個(gè)國(guó)家辦事處的日常運(yùn)營(yíng)管理和項(xiàng)目的支持。

（二） 聯(lián)合國(guó)兒童基金會(huì)信息系統(tǒng)的現(xiàn)狀

兒基會(huì)總部的日常業(yè)務(wù)管理主要通過遍布全球的信息系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)，組織的業(yè)務(wù)對(duì)信息系統(tǒng)的依賴性非常強(qiáng)，每一項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的開展，包括財(cái)務(wù)管理、人力資源管理和后勤采購(gòu)管理，都需要信息系統(tǒng)支持。信息系統(tǒng)在提供對(duì)業(yè)務(wù)支持的同時(shí)，也存在巨大的潛在風(fēng)險(xiǎn)。兒基會(huì)總部的IT部門是保障組織業(yè)務(wù)運(yùn)行的關(guān)鍵核心部門，主要負(fù)責(zé)兒基會(huì)的IT整體架構(gòu)的設(shè)計(jì)、管理以及內(nèi)部多種信息系統(tǒng)的日常運(yùn)營(yíng)維護(hù)。IT部門主要有八個(gè)職能領(lǐng)域，涉及各個(gè)國(guó)家辦事處的ProMS運(yùn)行管理、業(yè)務(wù)系統(tǒng)整合、財(cái)務(wù)和人力資源管理、系統(tǒng)運(yùn)營(yíng)管理、技術(shù)架構(gòu)、Internet服務(wù)、全球通訊以及信息安全等具體職能［3］。

1. 總部的主要信息系統(tǒng)

兒基會(huì)紐約總部有兩個(gè)辦公地址，分別位于聯(lián)合國(guó)總部附近的兩棟不同的建筑，通過光纖相聯(lián)。每棟辦公樓內(nèi)有局域網(wǎng)和DMZ區(qū)，對(duì)服務(wù)器和開發(fā)區(qū)還設(shè)置了特定VLAN。

兒基會(huì)的廣域網(wǎng)包括三部分：通過EMC公司提供的基于衛(wèi)星傳遞的VSAT（Very Small Aperture Terminal）網(wǎng)絡(luò)，通過SITA公司提供的MPLS（MultiProtocol Label Switching）網(wǎng)絡(luò)，以及由當(dāng)?shù)豂SP（Internet Service Providers）提供的IPSec VPN （Internet Protocol Security Virtual Private Networks）網(wǎng)絡(luò)。

兒基會(huì)紐約總部使用的業(yè)務(wù)系統(tǒng)是基于客戶需求定制的SAP。1997年兒基會(huì)通過競(jìng)標(biāo)開發(fā)了自己的ERP SAP系統(tǒng)，自1999年開始投入使用，初期系統(tǒng)功能支持會(huì)計(jì)、預(yù)算、采購(gòu)、倉(cāng)庫(kù)、賀卡銷售等業(yè)務(wù)，在紐約總部、哥本哈根和日內(nèi)瓦總部使用。2002 年SAPFLS（SAPFinancial and Logistics System）版本升級(jí)為V4.5，新增了部分功能；2005年又增加了SAP中的人力資源和工資模塊。目前使用的版本是SAPFLS 6.0。

SAPFLS基于ClientServer結(jié)構(gòu)，目前在紐約、哥本哈根、日內(nèi)瓦、布魯塞爾和區(qū)域辦事處使用，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)及時(shí)通訊，具備總賬管理、應(yīng)收賬戶、應(yīng)付賬戶、資金管理、成本控制、項(xiàng)目管理、差旅和后勤管理等功能。SAPFLS在SAP R/3（Systems, Applications and Products）商業(yè)數(shù)據(jù)處理財(cái)務(wù)軟件基礎(chǔ)上開發(fā)而成，通過該軟件可以實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)處理過程的自動(dòng)化，減少數(shù)據(jù)重復(fù)輸入，并自動(dòng)生成報(bào)告。

由于兒基會(huì)的國(guó)際雇員和總部工作人員的工資數(shù)據(jù)由聯(lián)合國(guó)通過IMIS系統(tǒng)進(jìn)行處理，因此在SAPFLS中有一個(gè)特殊的接口可導(dǎo)入這些人員的工資數(shù)據(jù)。2005年11月，兒基會(huì)在SAP中增加了工資模塊，對(duì)捐獻(xiàn)的資料管理和監(jiān)控使用Access數(shù)據(jù)庫(kù)。

2. 各個(gè)國(guó)家辦事處使用的信息系統(tǒng)

除了總部之外，各個(gè)國(guó)家辦事處使用的ProMS（Programme Manager System，項(xiàng)目管理系統(tǒng)）是兒基會(huì)自行開發(fā)的、所有國(guó)家辦事處統(tǒng)一使用的應(yīng)用系統(tǒng)。ProMS v1.0 自1998年開始使用，目前使用的是ProMS v8.51版本,面向165個(gè)國(guó)家、220個(gè)地方的約4300個(gè)用戶。

ProMS 包括項(xiàng)目計(jì)劃、項(xiàng)目管理、資金的分配和管理、采購(gòu)管理、財(cái)務(wù)管理、人力資源管理、工資管理、出差管理、捐贈(zèng)者報(bào)告管理等功能，是國(guó)家項(xiàng)目實(shí)施的主要日常管理工具。

每個(gè)國(guó)家辦事處的遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)庫(kù)都是全球統(tǒng)一數(shù)據(jù)庫(kù)的一部分，國(guó)家辦事處數(shù)據(jù)的任何變更都會(huì)傳送到總部的中心數(shù)據(jù)庫(kù)，這樣從紐約總部的數(shù)據(jù)庫(kù)亦可訪問國(guó)家辦事處的數(shù)據(jù)。紐約或哥本哈根總部的數(shù)據(jù)（如采購(gòu)分類、人員表、開支等）也可發(fā)送給各國(guó)家辦事處。每個(gè)國(guó)家辦事處都有2―3臺(tái)服務(wù)器，其中一臺(tái)專用于ProMS。區(qū)域辦公室因具有數(shù)據(jù)備份等功能，有十幾臺(tái)服務(wù)器。每年，兒基會(huì)都會(huì)考慮對(duì)國(guó)家辦事處和總部的現(xiàn)有系統(tǒng)進(jìn)行提升和完善，集成新的功能以適應(yīng)新的業(yè)務(wù)需求。

按照兒基會(huì)的規(guī)劃， 2012年，所有的國(guó)家辦事處和區(qū)域辦公室都將全面過渡到SAP ECC6.0系統(tǒng)的統(tǒng)一平臺(tái)上，目前藍(lán)圖和設(shè)計(jì)階段已經(jīng)完成，正處于新版本系統(tǒng)的全面測(cè)試階段。

二、 聯(lián)合國(guó)兒童基金會(huì)信息系統(tǒng)審計(jì)的實(shí)施過程

（一） 信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容

信息系統(tǒng)控制與審計(jì)協(xié)會(huì)認(rèn)為，信息系統(tǒng)審計(jì)是獲取并評(píng)價(jià)證據(jù)從而判斷所評(píng)價(jià)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)是否能夠保證資產(chǎn)安全、數(shù)據(jù)完整、實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)并能夠有效利用組織資源的過程［4］。具體審計(jì)工作的開展，還需要根據(jù)情況對(duì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的效率、效果、可用性、可靠性、機(jī)密性、完整性、合規(guī)性等內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)［5］。這些內(nèi)容通?？梢詺w納為三個(gè)層面：組織層面的IT治理問題，IT支持層面的服務(wù)交付和服務(wù)支持，以及具體業(yè)務(wù)流程層面的應(yīng)用控制［3］。在具體的審計(jì)過程中，它需要對(duì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開發(fā)、實(shí)施、運(yùn)營(yíng)維護(hù)及績(jī)效全過程進(jìn)行分析，最終目標(biāo)是對(duì)信息系統(tǒng)的合規(guī)性、安全可靠性、功能有效性和資源利用績(jī)效等方面做出評(píng)價(jià)。

（二） 兒基會(huì)信息系統(tǒng)審計(jì)的定位

對(duì)兒基會(huì)的審計(jì)工作包括采購(gòu)、預(yù)算、項(xiàng)目管理、人力資源、差旅管理、財(cái)務(wù)控制、現(xiàn)金援助、信息系統(tǒng)、資產(chǎn)管理等十余個(gè)具體領(lǐng)域。通過調(diào)查我們了解到，信息系統(tǒng)對(duì)兒基會(huì)的日常業(yè)務(wù)開展起著關(guān)鍵的支持作用，信息技術(shù)部除了負(fù)責(zé)管理信息系統(tǒng)的運(yùn)營(yíng)和維護(hù)，還需要幫助其他業(yè)務(wù)部門解決在使用信息系統(tǒng)開展業(yè)務(wù)工作過程中遇到的各種問題。

兒基會(huì)信息技術(shù)部門每年的預(yù)算非常龐大，其中不僅涉及軟件、硬件的購(gòu)買和維護(hù)，還涉及服務(wù)管理、知識(shí)管理等內(nèi)容。2008年全年IT部門的預(yù)算高達(dá)1200萬(wàn)美元，其中軟硬件的采購(gòu)和維護(hù)約200萬(wàn)美元，更多費(fèi)用是用于知識(shí)管理系統(tǒng)的建設(shè)以及功能模塊的開發(fā)。

基于這種情況，審計(jì)人員對(duì)兒童基金會(huì)的信息系統(tǒng)審計(jì)不僅僅要關(guān)注開發(fā)的系統(tǒng)和軟件本身，而且也需要關(guān)注信息系統(tǒng)對(duì)業(yè)務(wù)的影響，特別是要結(jié)合其他領(lǐng)域的問題分析信息系統(tǒng)是否真正滿足對(duì)業(yè)務(wù)的控制要求，以及IT戰(zhàn)略是否符合兒童基金會(huì)業(yè)務(wù)戰(zhàn)略的IT治理問題。因此，對(duì)兒基會(huì)的信息系統(tǒng)審計(jì)，既是獨(dú)立的審計(jì)領(lǐng)域，同時(shí)也為其他領(lǐng)域的業(yè)務(wù)審計(jì)提供支持和服務(wù)。

（三） 兒基會(huì)信息系統(tǒng)審計(jì)總體目標(biāo)

在具體審計(jì)項(xiàng)目中，通過問卷調(diào)查，審計(jì)人員了解到兒童基金會(huì)的IT部門主要職責(zé)有三個(gè)方面：一是通過將IT與業(yè)務(wù)流程融合，幫助兒童基金會(huì)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)；二是通過提供完整、先進(jìn)、高效和安全的系統(tǒng)解決方案，滿足組織內(nèi)部和外部伙伴的業(yè)務(wù)需求；三是確保提供的信息系統(tǒng)服務(wù)質(zhì)量符合組織的要求。

根據(jù)前期調(diào)查的結(jié)果，審計(jì)人員結(jié)合該領(lǐng)域的主要業(yè)務(wù)特點(diǎn)和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，確定了針對(duì)兒基會(huì)總部信息系統(tǒng)審計(jì)的總體目標(biāo)，包括以下五個(gè)方面的內(nèi)容：一是IT治理，主要評(píng)價(jià)組織IT戰(zhàn)略與業(yè)務(wù)戰(zhàn)略的關(guān)系，IT戰(zhàn)略、政策的制定是否規(guī)范、全面以及執(zhí)行是否到位；二是資產(chǎn)保護(hù)，主要評(píng)價(jià)IT相關(guān)資產(chǎn)是否得到有效保護(hù)，數(shù)據(jù)中心物理和邏輯訪問控制是否適當(dāng)；三是系統(tǒng)安全，主要評(píng)價(jià)關(guān)鍵信息系統(tǒng)是否存在安全風(fēng)險(xiǎn)和薄弱環(huán)節(jié)；四是服務(wù)管理，主要評(píng)價(jià)IT部門的服務(wù)管理流程、措施和控制活動(dòng)的有效性以及潛在風(fēng)險(xiǎn)；五是應(yīng)用控制，主要評(píng)價(jià)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程中的授權(quán)和審批以及數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)是否存在風(fēng)險(xiǎn)。

（四） 采用的技術(shù)和方法

在審計(jì)實(shí)施過程中，審計(jì)人員主要采用的審計(jì)方法和技術(shù)包括問卷調(diào)查、訪談、檢查文檔、實(shí)地觀察、抽樣和數(shù)據(jù)測(cè)試等。

1. 問卷調(diào)查法：通過發(fā)放調(diào)查問卷，獲取有關(guān)系統(tǒng)資料，評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)基本情況和管理制度的制定情況，確定需要評(píng)價(jià)的關(guān)鍵領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)和控制措施。

2. 訪談法：通過與相關(guān)部門的業(yè)務(wù)人員和管理人員面談，評(píng)價(jià)IT政策和程序的制定和執(zhí)行情況。

3. 檢查文檔法：通過檢查文檔和記錄，評(píng)價(jià)IT相關(guān)政策的完備性、合理性、有效性及具體執(zhí)行情況。

4. 實(shí)地觀察法：通過查看物理環(huán)境和實(shí)際工作場(chǎng)所，評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)中心等場(chǎng)所的運(yùn)營(yíng)管理情況。

5. 抽樣分析：通過對(duì)系統(tǒng)中數(shù)據(jù)進(jìn)行抽樣檢查和分析，判斷有關(guān)業(yè)務(wù)的實(shí)際執(zhí)行情況。

6. 測(cè)試法：通過數(shù)據(jù)測(cè)試，檢查輸入控制、處理控制和輸出控制的情況。

（五）審計(jì)事項(xiàng)的確立

審計(jì)人員根據(jù)調(diào)查問卷的結(jié)果，經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)分析，在一般控制和應(yīng)用控制方面確定了需要關(guān)注的五類風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，涵蓋IT治理、系統(tǒng)生命周期、資產(chǎn)安全、信息安全、業(yè)務(wù)流程控制等方面，具體內(nèi)容見表1。

表1主要審計(jì)事項(xiàng)

審計(jì)事項(xiàng)類別審計(jì)事項(xiàng)子類審計(jì)事項(xiàng)名稱一般控制審計(jì)IT治理IT戰(zhàn)略和政策審計(jì)信息系統(tǒng)生命周期管理和控制系統(tǒng)開發(fā)控制審計(jì)信息資產(chǎn)安全物理環(huán)境控制信息安全管理和控制邏輯訪問控制審計(jì)應(yīng)用控制審計(jì)業(yè)務(wù)流程控制交易數(shù)據(jù)輸入控制審計(jì)數(shù)據(jù)處理邏輯審計(jì)

（六） 審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題

針對(duì)審計(jì)目標(biāo)，我們從總體上得出五點(diǎn)結(jié)論：（1）IT部門組織結(jié)構(gòu)設(shè)置合理，IT相關(guān)政策完備，更新及時(shí)，具有有效的控制環(huán)境；（2）數(shù)據(jù)中心的物理和邏輯控制符合業(yè)務(wù)要求，相關(guān)的IT資產(chǎn)采購(gòu)管理規(guī)范,并有完善的審批制度；（3）IT部門具有獨(dú)立的系統(tǒng)開發(fā)、測(cè)試、運(yùn)行環(huán)境；（4）IT部門制定了針對(duì)變更管理的完整有效的授權(quán)和審批程序；（5）信息安全和運(yùn)營(yíng)維護(hù)有專門的部門負(fù)責(zé)，管理規(guī)范。

對(duì)兒基會(huì)的信息系統(tǒng)審計(jì)，審計(jì)人員也發(fā)現(xiàn)了其中存在的一些問題和風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)在系統(tǒng)開發(fā)控制、邏輯訪問控制審計(jì)和應(yīng)用控制方面。

系統(tǒng)開發(fā)控制方面，兒基會(huì)正在開發(fā)新的基于SAP的One ERP系統(tǒng)，用于整合總部與各地辦事處的業(yè)務(wù)應(yīng)用。該系統(tǒng)是核心的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，為滿足國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求而設(shè)計(jì)建設(shè)，按計(jì)劃將于2012年初正式運(yùn)行。通過訪談?wù){(diào)查，結(jié)合對(duì)計(jì)劃進(jìn)度安排分析，與實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行對(duì)比，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)開發(fā)在工作進(jìn)度安排上存在一定的問題和潛在風(fēng)險(xiǎn)，有部分開發(fā)項(xiàng)目未及時(shí)完成。

邏輯訪問控制審計(jì)方面，兒基會(huì)制定了專門的信息安全管理指南，要求超過一年未登錄使用系統(tǒng)的用戶賬號(hào)及時(shí)關(guān)閉。審計(jì)實(shí)施過程中，通過訪談和對(duì)處理流程的調(diào)查，審計(jì)人員初步判斷信息系統(tǒng)賬號(hào)管理存在風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)過測(cè)試驗(yàn)證，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)確實(shí)有部分用戶賬號(hào)自創(chuàng)建后從未啟用，且多個(gè)賬號(hào)已超過一年未經(jīng)登錄使用，應(yīng)予關(guān)閉而沒有關(guān)閉。出現(xiàn)這種情況的主要原因是SAP系統(tǒng)的賬號(hào)管理和人事部門人員信息更新之間存在脫節(jié)，導(dǎo)致系統(tǒng)存在被非授權(quán)人員登陸的風(fēng)險(xiǎn)。

另外，在應(yīng)用控制方面，捐贈(zèng)報(bào)告的數(shù)據(jù)輸入和捐贈(zèng)資金的數(shù)據(jù)處理上存在著數(shù)據(jù)輸入控制不嚴(yán)格、數(shù)據(jù)處理控制錯(cuò)誤等問題。

三、 聯(lián)合國(guó)兒童基金會(huì)信息系統(tǒng)審計(jì)的特點(diǎn)

比較兒基會(huì)信息系統(tǒng)審計(jì)的實(shí)施和我國(guó)國(guó)內(nèi)審計(jì)的現(xiàn)狀，我們發(fā)現(xiàn)兒基會(huì)信息系統(tǒng)審計(jì)具有三個(gè)主要特點(diǎn)。

（一） 以績(jī)效為導(dǎo)向的管理審計(jì),關(guān)注績(jī)效

聯(lián)合國(guó)在績(jī)效管理方面制訂了基準(zhǔn)框架。聯(lián)合國(guó)審計(jì)項(xiàng)目不僅在預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)收支審計(jì)方面突出了績(jī)效審計(jì)的概念，在信息系統(tǒng)審計(jì)方面，也突出體現(xiàn)了這一點(diǎn)。IT項(xiàng)目的進(jìn)展直接影響到業(yè)務(wù)運(yùn)行的成本和效率，因此對(duì)于IT項(xiàng)目管理的影響，審計(jì)人員要進(jìn)行深入分析和評(píng)價(jià)。而且由于系統(tǒng)中的賬號(hào)使用都需要許可證，多余不用的賬號(hào)，既有安全的隱患，也會(huì)造成成本的增加，這也意味著預(yù)算編制可能存在潛在風(fēng)險(xiǎn)?？?jī)效問題是目前國(guó)內(nèi)審計(jì)的熱點(diǎn)問題，把信息系統(tǒng)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)相結(jié)合，研究信息系統(tǒng)績(jī)效的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，將會(huì)是信息系統(tǒng)審計(jì)關(guān)注的重要內(nèi)容。

（二）與管理當(dāng)局交流，重視溝通，關(guān)注審計(jì)效果

審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議的落實(shí)是審計(jì)成果最直接、最具體的體現(xiàn)，它同時(shí)也體現(xiàn)審計(jì)的價(jià)值。聯(lián)合國(guó)審計(jì)項(xiàng)目在整個(gè)審計(jì)過程中，通過與被審計(jì)單位在審計(jì)準(zhǔn)備階段的溝通，提前讓管理層了解審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、實(shí)施進(jìn)度安排、所需提供資料等信息，最大程度地爭(zhēng)取管理層的理解和配合；在現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施過程中，對(duì)于每一個(gè)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，都積極運(yùn)用有效的溝通與協(xié)調(diào)技巧，確保取得對(duì)方的理解和支持，促進(jìn)整改落實(shí)，保證了審計(jì)質(zhì)量，也達(dá)到了通過審計(jì)工作幫助被審計(jì)方改進(jìn)的目的。

（三） 選擇合適標(biāo)準(zhǔn)，注重程序的規(guī)范，體現(xiàn)質(zhì)量管理

聯(lián)合國(guó)審計(jì)的全過程都貫徹和體現(xiàn)了質(zhì)量管理，制定了質(zhì)量控制規(guī)范并嚴(yán)格對(duì)照?qǐng)?zhí)行，對(duì)每個(gè)具體事項(xiàng)都要求遵循“審計(jì)質(zhì)量控制檢查表”，體現(xiàn)了事前、事中和事后的全過程連續(xù)監(jiān)督和控制?？刂埔?guī)范既是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行自評(píng)自查的標(biāo)準(zhǔn)，也是聯(lián)合國(guó)審計(jì)委員會(huì)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行事后監(jiān)督的重要依據(jù)。目前國(guó)內(nèi)在信息系統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域還沒有權(quán)威公認(rèn)的指南和標(biāo)準(zhǔn)［6］，聯(lián)合國(guó)兒童基金會(huì)審計(jì)中采用的國(guó)際公認(rèn)的《信息系統(tǒng)相關(guān)技術(shù)控制目標(biāo)》作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，也可作為國(guó)內(nèi)開展相關(guān)審計(jì)工作的參考。

雖然信息系統(tǒng)審計(jì)目前是相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)領(lǐng)域，但實(shí)際上每個(gè)具體的審計(jì)領(lǐng)域幾乎都離不開信息系統(tǒng)的評(píng)價(jià)和應(yīng)用。兒童基金會(huì)的信息系統(tǒng)已經(jīng)融入每一個(gè)具體的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，無(wú)論是為了提高效率，還是為了識(shí)別新的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)具體業(yè)務(wù)領(lǐng)域的審計(jì)都要求對(duì)信息系統(tǒng)有充分的認(rèn)識(shí)和了解。對(duì)兒童基金會(huì)開展信息系統(tǒng)審計(jì)是對(duì)審計(jì)人員的一次挑戰(zhàn)，也是將信息系統(tǒng)審計(jì)理論應(yīng)用于實(shí)踐的有益嘗試。在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和積累的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于國(guó)內(nèi)的信息系統(tǒng)審計(jì)工作，具有一定的參考價(jià)值和啟發(fā)意義。參考文獻(xiàn)：

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［6］陳婉玲,袁若賓.COBIT及其在信息系統(tǒng)控制與審計(jì)中的應(yīng)用［J］.審計(jì)研究,2006(S1):9396.

The Implementation and Characteristics

of Information System Audit in UNICEF

LI Tingliao，WANG Jie

第5篇：審計(jì)的特點(diǎn)范文

邏輯運(yùn)算又稱布爾運(yùn)算，布爾用數(shù)學(xué)方法研究邏輯問題，成功地建立了邏輯演算。他用等式表示判斷，把推理看作等式的變換。這種變換的有效性不依賴人們對(duì)符號(hào)的解釋，只依賴于符號(hào)的組合規(guī)律 。這一邏輯理論人們常稱它為布爾代數(shù)。

其主要特點(diǎn)是按位運(yùn)算。

（來(lái)源：文章屋網(wǎng) ）

第6篇：審計(jì)的特點(diǎn)范文

關(guān)鍵詞：神與人；公平；正義

中圖分類號(hào)：I02 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1002-2589（2013）06-0125-02

引言

文興于詩(shī)，理源于史。縱觀人類發(fā)展的進(jìn)程，我們不難看出在西方是先有詩(shī)歌，后有歷史，再有哲學(xué)?！逗神R史詩(shī)》是西方最早的詩(shī)歌，荷馬本人被當(dāng)代西方古典學(xué)者稱為古代的百科全書。他的兩部傳世名著《伊利亞特》和《奧德賽》從古至今已使很多人受到教益?！昂神R具有神圣的乃至靈異的天性（德謨克利特語(yǔ)），這位‘最智慧的人’（赫拉克利特語(yǔ)），不僅‘教化了希臘’（柏拉圖語(yǔ)），而且有如奧克阿諾斯的不絕源泉，滋養(yǎng)了整個(gè)西方文明，成了才情文斯乃至文教典章的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)――這位盲人有能力讓后人看到自己無(wú)法看見的東西（西塞羅語(yǔ)）?！盵1]可以說(shuō)荷馬史詩(shī)是西方文明的源頭，所以從源頭開始，才有更好的觀察。

本文準(zhǔn)備重點(diǎn)論述史詩(shī)《伊利亞特》中的神與人的關(guān)系、神的特點(diǎn)、正義原始內(nèi)涵及其演變和研究正義的現(xiàn)實(shí)意義。

一、《伊利亞特》中的神與人

《伊利亞特》中諸神自始至終參與了英雄（有些是半人半神）和凡人的活動(dòng)。在第一卷開篇時(shí)，荷馬在祈求神助時(shí)，懇求文藝女神繆斯（Muse）歌唱阿基琉斯的致命的憤怒，這一怒給阿開奧斯人帶來(lái)了毀滅，從而實(shí)現(xiàn)了宙斯的意愿[2]1-7。正是從一開篇，荷馬就提到了宙斯和其他諸神。神在史詩(shī)中起著至關(guān)重要的作用。因此理解神與人的關(guān)系是理解全書內(nèi)容的關(guān)鍵。

（一）神的特點(diǎn)

史詩(shī)中的諸神是被擬人化了，神與人同形同性。正如恩格斯所說(shuō)：“在原始人看來(lái)，自然力是某種異己的、神秘的、超越一切的東西。在所有文明民族所經(jīng)歷的一定階段上，他們用人格化的方法來(lái)同化自然力。正是這種人格化的欲望，到處創(chuàng)造了許多神?！盵3]672本來(lái)是人創(chuàng)造了神，卻被認(rèn)為神創(chuàng)造了人，人要服從神的安排，聽從和接受神的意志。神成為先于人的、已真實(shí)存在的世界主宰。這也就說(shuō)明了的普遍性。

《伊利亞特》中眾神的特點(diǎn)是令人敬畏的、在力量和智慧等方面是超人的。他們是永生不死的。而凡人的一生是短暫的，人人必死無(wú)疑。凡人的生命恰恰就在諸神的掌控之中，神是全知全能、無(wú)所不在的。事情發(fā)生前他們已經(jīng)洞悉一切。諸神們經(jīng)常是變化無(wú)常，慣于欺騙他人，但是他們卻要求人嚴(yán)格遵守諾言，關(guān)心、同情哀求者，尊敬老人，尊敬逝者，遵守神的旨意。人一旦違背上述規(guī)定，自負(fù)傲慢，不尊重神，就會(huì)受到懲罰。這已是人們公認(rèn)的道德準(zhǔn)則。人一出生，就在按照命運(yùn)的安排行事，正如畢達(dá)哥拉斯（前580―前500年）所總結(jié)的那樣：萬(wàn)物的本原是數(shù)，是事物背后的某種規(guī)定性。

關(guān)于神的作用，正如英國(guó)的社會(huì)人類學(xué)家馬林諾夫斯基（Malinowski）所認(rèn)為的，神并不是原始人僅僅為了娛樂而創(chuàng)造出來(lái)的，而是為現(xiàn)有事物的存在提供依據(jù)的。晏紹祥在《荷馬社會(huì)研究》中總結(jié)道，荷馬筆下的諸神最顯著的特點(diǎn)是他們和人類相似。從很大程度上看，他們就是人。首先，奧林匹斯神系本身就是一個(gè)大家庭。眾神各有自己的領(lǐng)域，也各有其所不能。其次，神靈的權(quán)力有限，諸神不可能為所欲為。最后，神在許多方面和人類接近。盡管如此，這并不意味著諸神和史詩(shī)中的英雄、凡人相同。英雄們經(jīng)常和神溝通，可以親眼見到神。

（二）諸神給凡人的啟示

首先，在神的秩序中，神就是秩序，就是法律，是不可觸逆、不可背離、不可否棄的。其次，對(duì)于人類來(lái)說(shuō)，神意或命運(yùn)是一種一直無(wú)法理解的、晦澀難解的東西。宙斯發(fā)動(dòng)特洛伊戰(zhàn)爭(zhēng)的目的之一是想憑借這場(chǎng)戰(zhàn)爭(zhēng)向其奧林匹亞子民啟示一個(gè)真理：神是永生的，而人是必死的，神與人存在著根本的差異。目的之二是將其神世子民帶離苦難人世的糾葛。最后，從出生到死亡，人的命運(yùn)一直在諸神的掌控之中。對(duì)于此每個(gè)人可能都會(huì)悲觀絕望，但是荷馬在史詩(shī)中描述的人物都具有英雄形象。即使英雄們知道自己深陷絕境，他們?nèi)匀挥⒂骂B強(qiáng)，毫不退縮。這才是人的本質(zhì)。

二、關(guān)于正義的內(nèi)涵及研究意義

在史詩(shī)中正義從始至終一直是神界與人界中的核心問題?，F(xiàn)將正義的內(nèi)涵及其演變和研究正義的現(xiàn)實(shí)意義歸納如下。

（一）正義的內(nèi)涵

1.正義的原始定義

正義的原始定義源自于神。女神忒彌斯屬于十二提坦之一，手中持一天平，裁判諸神之間的糾紛。她是天神烏拉諾斯和地神蓋亞的女兒，后成為宙斯的第二位妻子，生了道德女神狄凱。狄凱掌管人間的正義，經(jīng)常手持利劍追逐犯罪之人，刺殺瀆神者。古希臘“正義”概念來(lái)源于正義女神狄凱（Dike）。狄凱的形象是手持標(biāo)尺衡量事物和事件是否合適、適當(dāng)和公平。或說(shuō)是手持丈量土地的標(biāo)尺，以確定土地的分界。它可能與拉丁文的“手指”（digitas）或“正直”（directe）出于同一較古老的語(yǔ)言。意為對(duì)“正直”的道路的“指示”[4]136。

正義（justice）在西文中被解釋為正義、公正、合理、權(quán)利。事實(shí)上，正義與權(quán)利是同一現(xiàn)象的不同陳述。從靜態(tài)的角度考察，正義是一個(gè)社會(huì)的秩序（現(xiàn)實(shí)的或理想的、觀念中的），是劃分權(quán)利義務(wù)關(guān)系的界限，而權(quán)利則是這種社會(huì)秩序所確定的一個(gè)人或團(tuán)體的地位，或由這個(gè)界限確定的領(lǐng)域、范圍。若從宏觀上考察社會(huì)權(quán)利劃分的原則、尺度或權(quán)利界限時(shí)，就是正義；若從個(gè)人或特定團(tuán)體角度考察這個(gè)界限規(guī)定的內(nèi)容時(shí)，就是權(quán)利。

史詩(shī)中使用了“狄凱”（正義）和“忒彌斯”（習(xí)俗、習(xí)慣法）概念，狄凱是正義女神，忒彌斯一詞源于懲罰女神，表示慣例和習(xí)慣法。荷馬時(shí)代的人區(qū)分了正義和習(xí)慣法，正義是習(xí)慣法的絕對(duì)基礎(chǔ)和原則，而習(xí)慣法則是永恒正義的一種具體表現(xiàn)，是在人與人的相互關(guān)系中及眾神之間關(guān)系中的具體表現(xiàn)和貫徹。后來(lái)貫穿整個(gè)西方思想史的兩種準(zhǔn)則、兩種法律（自然法與人定法）的對(duì)照在這里已露端倪?！逗神R史詩(shī)》中正義所要保障的內(nèi)容主要是“榮譽(yù)”。榮譽(yù)意味著管理一定領(lǐng)域的事務(wù)和關(guān)系的權(quán)利。這種權(quán)利是正義的原則按個(gè)人（或神）的功績(jī)給予的，或個(gè)人依據(jù)正義原則提出的。因此，每一個(gè)英雄或神都有自己的榮譽(yù)，從而也就擁有自己的權(quán)利。

2.史詩(shī)中阿基琉斯對(duì)正義的理解

在《伊利亞特》中，阿基琉斯對(duì)于戰(zhàn)利品分配不公和對(duì)最高統(tǒng)帥阿伽門農(nóng)的傲慢自大非常憤怒。迫于神意阿伽門農(nóng)放棄了戰(zhàn)利品，但是為了恢復(fù)自己的榮譽(yù)，他提出要占有阿基琉斯的戰(zhàn)利品，一名被俘的女奴。為此阿基琉斯斥責(zé)了阿伽門農(nóng)的貪婪，并對(duì)他的行為進(jìn)行了一番侮辱。阿基琉斯就阿伽門農(nóng)占有他本應(yīng)得的、合法的戰(zhàn)利品是否公正合理提出質(zhì)疑。他們之間的沖突本可能轉(zhuǎn)變成一場(chǎng)戰(zhàn)斗，但是女神雅典娜命令阿基琉斯不要?dú)①らT農(nóng)。因此在他們之間并未發(fā)生公開的爭(zhēng)斗，只是就公正合理地分配戰(zhàn)利品問題出現(xiàn)激烈的口頭爭(zhēng)吵。阿基琉斯質(zhì)疑的核心問題是他是軍隊(duì)中最優(yōu)秀的戰(zhàn)將，殺敵無(wú)數(shù)，所以他應(yīng)該得到更多的戰(zhàn)利品。他是在質(zhì)疑分配的正義問題。對(duì)于阿基琉斯而言，只有當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)的質(zhì)和量與戰(zhàn)場(chǎng)上的實(shí)際戰(zhàn)績(jī)相一致時(shí)，正義才能得到伸張。阿基琉斯提出了與眾不同的、易于引發(fā)爭(zhēng)議的原則。即以功績(jī)?yōu)榛鶞?zhǔn)的公平分配的要求就是正義。

3.古希臘時(shí)期正義含義的演變

（1）正義被解釋為一種客觀必然性

古希臘哲學(xué)家阿那克西曼德認(rèn)為：萬(wàn)物所由而生的東西，萬(wàn)物消滅后復(fù)歸于它，這是命運(yùn)規(guī)定了的，因?yàn)槿f(wàn)物按照時(shí)間的秩序，為彼此間的不正義而互相修補(bǔ)。這種觀念強(qiáng)調(diào)一切事物都有其必然，在宇宙中占有特定的地位和活動(dòng)范圍，不可逾越，否則就會(huì)有一種至高無(wú)上的力量――正義予以糾正。正義是一種“命運(yùn)”、“定數(shù)”之類的東西。

赫拉克利特認(rèn)為：火是宇宙的本源，火產(chǎn)生一切，一切復(fù)歸于火。一切都服從命運(yùn)，而命運(yùn)就是必然性。

畢達(dá)哥拉斯認(rèn)為：一切都服從命運(yùn)，命運(yùn)是宇宙秩序之源。在他看來(lái)，公正就是維持現(xiàn)狀，就是事物的永遠(yuǎn)自身統(tǒng)一。

（2）正義被解釋為強(qiáng)者的利益

智者撕拉西馬庫(kù)和加里克里斯否認(rèn)正義的客觀基礎(chǔ)，認(rèn)為正義完全基于一種利益。斯拉西馬庫(kù)認(rèn)為，所謂公正不外是強(qiáng)者的利益而已。加里克里斯認(rèn)為優(yōu)者比劣者多獲得一些，乃是公正的，強(qiáng)者比弱者多得些，也是公正的。自然的暗示的都是：公正是在于優(yōu)者統(tǒng)治劣者，優(yōu)者比劣者占有更多。正義是弱肉強(qiáng)食，是強(qiáng)凌弱，是優(yōu)治劣，是有多大的能力就有多大的權(quán)力。

（3）正義被解釋為最高的道德

蘇格拉底認(rèn)為正義即是一種美德。而美德即是知識(shí)。正義作為一種美德也源于知識(shí)和智慧。人們只有擺脫物欲的誘惑和后天經(jīng)驗(yàn)的局限，獲得概念的知識(shí)，才會(huì)有智慧、勇敢、節(jié)制和正義等美德。

柏拉圖認(rèn)為正義是智慧與善，不正義是愚昧和惡。善即正當(dāng)。正義是一種人的美德。

亞里士多德把正義與道德聯(lián)系起來(lái)，說(shuō)正義或公平是一種“道德情態(tài)”。正義是與他人的善有關(guān)的德行，它存在于一個(gè)人對(duì)他人的關(guān)系上，要求人們以中庸為準(zhǔn)繩，確立合理合法的行為，妥當(dāng)處理自己與他人的關(guān)系。即正義以中道為原則，以平等為基本含義。

（二）研究意義

約翰?羅爾斯在其名著《正義論》第一章“公平的正義”中提道：“正義是社會(huì)制度的首要德行，正像真理是思想體系的首要德行一樣?！盵5]3毫無(wú)疑問，正義問題從古至今一直是人類日?；顒?dòng)中的核心問題。在《伊利亞特》中，通過阿基琉斯和阿伽門農(nóng)的對(duì)話分析他們的處事態(tài)度、情感及行為等，可以看出：1）若要一個(gè)集體內(nèi)部穩(wěn)定，正義是核心問題。2）不同的具體環(huán)境下，正義的作用、意義及內(nèi)容是非常復(fù)雜的。3）人的性格與情感對(duì)一個(gè)政治共同體的興旺或衰敗起著至關(guān)重要的作用，尤其是當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)者被卷入其中時(shí)。得出的結(jié)論：如果能實(shí)現(xiàn)公平正義，那人人都會(huì)表現(xiàn)出自律、尊重他人、公平；否則會(huì)出現(xiàn)騷亂、群體間的長(zhǎng)期不和、爭(zhēng)斗和報(bào)復(fù)舉動(dòng)。因此實(shí)現(xiàn)正義公平是一個(gè)政治共同體的主要任務(wù)。目的是讓人們規(guī)規(guī)矩矩、遵守規(guī)章制度，成為值得彼此信賴的人。

參考文獻(xiàn)：

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[3]馬克思恩格斯全集：第20卷[M].北京：人民出版社，1995.

第7篇：審計(jì)的特點(diǎn)范文

關(guān)鍵詞：深基坑 支護(hù)形式 特點(diǎn) 選擇

1 概述

近些年，隨著我國(guó)城市建設(shè)發(fā)展進(jìn)程的加快以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速增長(zhǎng)，基本的地面空間建設(shè)已經(jīng)不能滿足當(dāng)前多層次、立體化以及大范圍的現(xiàn)代城市空間的需求，我國(guó)城市建筑已開始向縱深格局發(fā)展，即地面上的高層建筑、塔樓甚至摩天大樓以及地面下的車庫(kù)商場(chǎng)、地鐵隧道等。這些建筑的施工、結(jié)構(gòu)以及使用等方面都有較為復(fù)雜的要求，同時(shí)，深基坑支護(hù)工程也在趨向復(fù)雜的設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)、大面積以及較長(zhǎng)縱深等高難度的方向發(fā)展，加之，深基坑所處的周圍設(shè)施、場(chǎng)所以及地質(zhì)環(huán)境也不同，給深基坑施工設(shè)計(jì)帶來(lái)諸多的不利因素。

2 深基坑支護(hù)的特點(diǎn)分析

筆者通過對(duì)國(guó)內(nèi)當(dāng)前深基坑支護(hù)工程的實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)查與分析，歸納出了深基坑支護(hù)的主要特點(diǎn)有以下幾個(gè)方面：①深基坑支護(hù)涵蓋了諸多程序，例如擋土、支護(hù)和疏水等等，各個(gè)環(huán)節(jié)都扮演著十分重要的角色，其直接影響著工程的全局的成與敗，同時(shí)，每個(gè)程序間也會(huì)出現(xiàn)交叉的影響，容易存在潛在的安全事故。②在一些特殊場(chǎng)所進(jìn)行深基坑挖設(shè)時(shí)（諸如稀松土質(zhì)、海濱和港口等），極易產(chǎn)生支護(hù)漏水、土坯滑坡、護(hù)樁錯(cuò)位以及坑體變形等情況，在很大程度上影響著工程的質(zhì)量，并且給周邊構(gòu)成威脅。③鑒于實(shí)際深基坑支護(hù)所處的地理、地質(zhì)不盡相同，巖土的性質(zhì)不完全相同，因此加大了勘察設(shè)計(jì)工作的難度，給實(shí)際施工帶來(lái)困難。④國(guó)內(nèi)城市建設(shè)正朝著多層次及立體化的方向發(fā)展，地面上的高層建筑布局相對(duì)混亂并且地面下的場(chǎng)所空間相對(duì)狹小以及相對(duì)密集等，加之施工條件差，給工程施工和確保質(zhì)量提出了新的要求。⑤我國(guó)深基坑工程正在向復(fù)雜的設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)、大面積以及較長(zhǎng)縱深等高難度的方向發(fā)展，加之，對(duì)于基坑數(shù)量的增長(zhǎng)和基坑規(guī)模的加大的情況下，國(guó)內(nèi)卻缺乏成熟的經(jīng)驗(yàn)和先進(jìn)的技術(shù)為依托，并且此種狀況正在不斷的出現(xiàn)。⑥由于深基坑工程的短期限和高收益的特點(diǎn)，使之成為各招投標(biāo)會(huì)上“受寵兒”，但是深基坑工程也涉及到諸多的因素及較為復(fù)雜的施工設(shè)計(jì)，因此，要想在確保工程質(zhì)量的前提下完成深基坑工程，就需要具有成熟經(jīng)驗(yàn)和先進(jìn)設(shè)備的施工企業(yè)。

3 深基坑支護(hù)結(jié)構(gòu)體系的分類介紹

目前，在工程實(shí)際中，有諸多成熟的深基坑支護(hù)結(jié)構(gòu)體系類型，根據(jù)其采用的有關(guān)設(shè)施以及工作原理，可將深基坑支護(hù)結(jié)構(gòu)分為：①逆作拱墻式。②邊坡穩(wěn)定式：放坡開挖、噴錨支護(hù)和土釘墻。③水泥土擋墻式：水泥土重力式擋墻、深層鋼筋混凝土連續(xù)墻。④排樁和板墻式：樁排式主要有鋼筋混凝土管樁、鋼管樁、鉆、挖孔灌注樁；板墻式有預(yù)制裝配式地下連續(xù)墻、現(xiàn)澆地下連續(xù)墻；樁板式有鋼板樁、鋼筋混凝土板灌注樁和其余型材樁；組合式有SMW方法和高應(yīng)力區(qū)加筋水泥土墻續(xù)墻。

4 深基坑支護(hù)形式選擇探討

4.1 深基坑支護(hù)方式的選型有以下兩方面的特點(diǎn)：其一，深基坑支護(hù)方式選擇牽涉到較高的要求和諸多的評(píng)價(jià)指標(biāo)，既有成本預(yù)算也有定性評(píng)判，因此，在深基坑支護(hù)形式選擇的過程中，建議建立有效與科學(xué)的評(píng)定選型方法。其二，深基坑支護(hù)施工也會(huì)牽涉到諸多的影響因素，不同的因素間有可能彼此相互影響，決策中模糊性與隨機(jī)性決定著選擇方法應(yīng)具有綜合評(píng)判性和一定的因素兼顧。

4.2 一方面，深基坑支護(hù)設(shè)計(jì)理論主要包括基坑穩(wěn)定性計(jì)算、擋土結(jié)構(gòu)強(qiáng)度計(jì)算、土壓力計(jì)算等，當(dāng)中，我們較為常用的是根據(jù)極限狀態(tài)對(duì)支護(hù)體系進(jìn)行設(shè)計(jì)，同時(shí)做出可靠性的分析與驗(yàn)證，由于文章篇幅有限，筆者在此不作贅述。另一方面，在實(shí)際工程中，由于施工環(huán)境的不同，深基坑支護(hù)形式的選擇沒有特定的規(guī)律和經(jīng)驗(yàn)可循，通常的做法僅是簡(jiǎn)單的采用排除法亦或是應(yīng)用順序法進(jìn)行選擇，做不到經(jīng)濟(jì)合理及施工方便，所以在選擇深基坑支護(hù)形式時(shí)，要根據(jù)實(shí)際情況科學(xué)、合理的選擇能夠節(jié)約造價(jià)成本和確保工程質(zhì)量的方法。

4.3 深基坑支護(hù)選型的方法。通常而言，一項(xiàng)繁雜事項(xiàng)能夠被逐級(jí)的分解成某些主要的因素點(diǎn)，必要時(shí)還可進(jìn)行逐級(jí)細(xì)分。深基坑支護(hù)方式選擇同樣適用上述方法，即易言之，總評(píng)價(jià)目標(biāo)能夠被逐級(jí)的分解成若干各評(píng)判指標(biāo)小點(diǎn)，并且分析與評(píng)定此些小點(diǎn)，借助于加權(quán)綜合，最終取得目標(biāo)優(yōu)選。

5 某市中心廣場(chǎng)深基坑支護(hù)項(xiàng)目工程實(shí)例介紹

5.1 該工程項(xiàng)目基坑的主要特點(diǎn)：①該中心廣場(chǎng)集商務(wù)娛樂、行政辦公、商場(chǎng)飯店以及銀行證券于一體的地標(biāo)性建筑，并且設(shè)有設(shè)備用房以及地下停車庫(kù)。該項(xiàng)目總用地面積和總建筑面積分別為235000m2和187600m2，項(xiàng)目工程地上A座26層，B座為39層，且1至4層是裙房，主體建筑地下3 層。所建主體建筑A區(qū)域和B區(qū)域處在地下室的中部，同時(shí)主樓基坑被地下室基坑包圍，二者高度相差1.7m。②該中心廣場(chǎng)所設(shè)地下車庫(kù)的外墻距路邊15.2m，建筑主樓南側(cè)距該市行政大樓（屬于鉆孔灌注樁基礎(chǔ)）最近處為26.7m。該工程項(xiàng)目中地下室為3層，基坑剖面圖如圖1所示。

5.2 評(píng)判因素和相關(guān)指標(biāo)的確定。鑒于工程項(xiàng)目基坑同周邊的居住小區(qū)和辦公區(qū)域相對(duì)較遠(yuǎn)，同時(shí)，工程周圍毗鄰多條要道，交通能力相對(duì)良好，因此，在確定評(píng)判因素時(shí)，對(duì)施工噪聲的影響以及施工對(duì)交通的影響暫不作考慮。結(jié)合該深基坑施工的其他特點(diǎn)，得到評(píng)判因素及相關(guān)指標(biāo)如表1所示。

5.3 深基坑支護(hù)方案的確定。①確定評(píng)判因素與相關(guān)指標(biāo)后，就應(yīng)將B1、B2、B3和B4對(duì)A的重要性作相互比較，從而生成4X4的判斷矩陣，通過求解獲取四個(gè)因素對(duì)A的權(quán)重；②經(jīng)過各因素專家判定矩陣的確立、校驗(yàn)和計(jì)算，得到四個(gè)因素對(duì)總目標(biāo)的權(quán)重；③對(duì)總目標(biāo)因素的判斷矩陣模糊向量進(jìn)行確定；④最終獲取各方案關(guān)于A目標(biāo)的三角模糊數(shù)形式的綜合權(quán)重。基于此，可確定該市中心廣場(chǎng)深基坑工程項(xiàng)目可采用內(nèi)支撐、支護(hù)樁方案和止水帷幕依序結(jié)合的方式，同時(shí)，經(jīng)過實(shí)際工程實(shí)踐證明該基于模糊理論的優(yōu)選方法可用于工程實(shí)際中深基坑支護(hù)方案的選擇。

6 結(jié)束語(yǔ)

總而言之，深基坑支護(hù)對(duì)工程的質(zhì)量起著極其關(guān)鍵的作用，傳統(tǒng)的深基坑支護(hù)的設(shè)計(jì)及預(yù)算均是基于程式化的簡(jiǎn)單假設(shè)，在實(shí)際的施工過程中倘若按照傳統(tǒng)理論與經(jīng)驗(yàn)，不容易確保工程的質(zhì)量以及保證達(dá)到經(jīng)濟(jì)性的目的。因此，本文對(duì)深基坑支護(hù)特點(diǎn)及其形式的選擇進(jìn)行了初步的探討，同時(shí)，結(jié)合某市中心廣場(chǎng)深基坑支護(hù)工程項(xiàng)目實(shí)例對(duì)支護(hù)形式的選擇進(jìn)行了研究，以期能夠?yàn)橄嚓P(guān)人員選擇最佳的支護(hù)方案提供有益的借鑒，進(jìn)而降低工程造價(jià)成本，確保工程質(zhì)量，給建筑工程整體打下良好的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]邊亦海.基于風(fēng)險(xiǎn)分析的軟土地區(qū)深基坑支護(hù)方案選擇[D].同濟(jì)大學(xué)，2006.

第8篇：審計(jì)的特點(diǎn)范文

一、電影電視劇的音樂美學(xué)特質(zhì)

一直以來(lái)大家對(duì)于電影電視劇音樂沒有過多的理解，簡(jiǎn)單地認(rèn)為其就是一個(gè)普通的音樂然后放置在電影電視劇情境中。其實(shí)電視劇音樂的設(shè)置有一定的不同，是按照整個(gè)故事發(fā)生的氛圍和具體的故事情節(jié)進(jìn)行設(shè)置的，目的就是希望透過音樂去感悟劇情。也正是因?yàn)檫@樣，使得電影電視劇音樂有著不同于一般的音樂美學(xué)特質(zhì)，因此我們必須從廣泛的大眾文化角度、藝術(shù)美學(xué)角度來(lái)揭示電影電視劇的音樂美學(xué)特質(zhì)，不只是簡(jiǎn)單地根據(jù)音樂本身來(lái)進(jìn)行分享，而是通過電影電視劇畫面和音樂的構(gòu)成來(lái)揭示其蘊(yùn)藏的美學(xué)特質(zhì)。

比如在當(dāng)下很多的都市言情劇中，大量的使用音樂來(lái)表現(xiàn)故事情節(jié)的發(fā)展以及人物的心理狀態(tài)，或用高興悠揚(yáng)的音樂穿插來(lái)體現(xiàn)人物的心情愉悅，或者是運(yùn)用悲傷委婉的音樂來(lái)表現(xiàn)兩個(gè)人之間的愛情難舍難分，不但在音樂本身給人一種傷心難過的感覺，有如身臨其境，同時(shí)在音樂歌詞的選擇過程中，也是非常契合當(dāng)時(shí)的場(chǎng)景，通過這樣的音樂表現(xiàn)從而傳遞著一種無(wú)法說(shuō)清楚的情愫。

電影電視劇音樂在素材選擇上也是比較靈活多變的，比如情節(jié)設(shè)計(jì)過程中，需要這段音樂的情緒或者是情調(diào)，需要在不知不覺之間將其浸潤(rùn)到畫面中，從而以該情節(jié)為中心，將音樂進(jìn)行準(zhǔn)確的切割劃分，使意境得以完美彰顯，而不一定要保證音樂整體的完整性。在電影電視劇音樂的選擇過程中，就是為了更好地凸顯劇情，使得整部作品看上去更加生動(dòng)靈活。

二、電影電視劇音樂的審美方式

電影電視劇的審美活動(dòng)離不開電影電視劇藝術(shù)的審美，要想全面展現(xiàn)電影電視劇音樂的審美活動(dòng)也存在一些難題，下面筆者簡(jiǎn)單加以陳述。

一方面音樂修養(yǎng)高低制約電影電視劇音樂審美，電影電視劇音樂的選擇是為了搭配和服務(wù)劇情而存在的，那么音樂的表現(xiàn)力和穿透力是需要通過觀看者的聽覺藝術(shù)來(lái)進(jìn)行欣賞的，因此觀看者音樂修養(yǎng)的高低直接影響著音樂的審美判斷。另一方面就是是否具有音畫關(guān)系的一般性常識(shí)，要想使得人們能夠完整地欣賞電影電視劇音樂審美，那么就必須對(duì)她的基本表現(xiàn)手法了解，必須對(duì)音畫關(guān)系有一般性的常識(shí)了解，在電影電視劇音樂出現(xiàn)的過程中，要做好智力和感受能力的同步發(fā)展，才可以很好地實(shí)現(xiàn)對(duì)電影電視劇音樂的審美過程。

電影電視劇音樂隨著電影電視劇藝術(shù)的發(fā)展，有著自己獨(dú)特的價(jià)值，因此對(duì)于其欣賞方式，就將其作為一個(gè)簡(jiǎn)單的審美對(duì)象，如何才能夠吸引觀眾，那么這和單純的音樂不同，電影電視劇音樂必須透過劇情來(lái)體現(xiàn)，既可以保證劇情的完整表現(xiàn)，同時(shí)也可以賦予音樂更多的感情，在電影電視劇觀看過程中，我們不可能只聽音樂而不看劇情的，要做到劇情和音樂之間的相互配合，和諧相處，兩者相互映襯，相得益彰。

三、電影電視劇音樂的審美影響

電影電視劇音樂的審美出現(xiàn)是一個(gè)綜合反應(yīng)的過程，和人們的文化、思維、心理等有關(guān)系。電影電視劇音樂的審美過程中，需要通過對(duì)電視劇電影意義層的劃分來(lái)進(jìn)行表現(xiàn)，在電影電視劇的發(fā)展過程中，很多拍攝導(dǎo)演也利用劇情的大眾化來(lái)將音樂穿插在整個(gè)劇情當(dāng)中，以此更加地凸顯劇情，發(fā)揮音畫關(guān)系的綜合體現(xiàn)，取得了較大的成功。

比如在很多古裝的宮廷劇中，在進(jìn)行電影電視劇的音樂穿插時(shí)，就會(huì)選擇比較契合場(chǎng)景的音樂，比如在表現(xiàn)兩人分別時(shí)，天氣良好，畫面如詩(shī)如畫的過程中，可以選擇梅花三弄這首曲子，因?yàn)槊坊ㄈ@首曲子本就是為了表現(xiàn)古代文人雅士迎風(fēng)傲雪的氣質(zhì)，那么通過這樣的曲目播放，就可以體現(xiàn)整個(gè)場(chǎng)景中，人物和場(chǎng)景的高貴氣節(jié)和品質(zhì)，使得整個(gè)畫面和劇情更加有說(shuō)服力。在周星馳的很多搞笑喜劇中，就會(huì)穿插一些比較動(dòng)態(tài)的幽默的、高興的曲目，從而更加地襯托出整個(gè)劇情畫面的歡快和人物的心情狀況，使得整個(gè)電影電視劇的劇情和音樂之間的相互配合，和諧相處，兩者相互映襯，相得益彰。

第9篇：審計(jì)的特點(diǎn)范文

特點(diǎn):

球小速度快,變化多，趣味性強(qiáng)，設(shè)備絲糕簡(jiǎn)單，不受年齡性別和身體條件的限制，具有廣泛的適應(yīng)性和較高的鍛煉價(jià)值，比較容易開展和普及。

鍛煉價(jià)值:

改善人的心臟功能，促使心血管系統(tǒng)功能提高和呼吸系統(tǒng)機(jī)能增強(qiáng),提高整體機(jī)能水平，強(qiáng)人體上下肢力量，協(xié)調(diào)性和靈敏性，能有效地提高神經(jīng)系統(tǒng)的靈活性及大腦皮層興奮與抑制的轉(zhuǎn)換速度,能培養(yǎng)積極進(jìn)取機(jī)智果斷的優(yōu)良品質(zhì)，培養(yǎng)勇敢頑強(qiáng)的良好心理素質(zhì)和拼搏精神。

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