國(guó)內(nèi)外稅收籌劃研究現(xiàn)狀精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的國(guó)內(nèi)外稅收籌劃研究現(xiàn)狀主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：國(guó)內(nèi)外稅收籌劃研究現(xiàn)狀范文

。通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)成因的分析，總結(jié)得出有效控制企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的一些建議與意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃，風(fēng)險(xiǎn)，控制

目前在學(xué)術(shù)界中，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)已引起了越來(lái)越多學(xué)者的重視，不少學(xué)者都曾指出，由于稅收籌劃具有籌劃性、政策相關(guān)性等特點(diǎn)以及企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)存在不合法的可能等原

因?qū)⑹苟愂栈I劃結(jié)果偏離預(yù)期、為企業(yè)帶來(lái)各種直接和間接損失。然而在現(xiàn)實(shí)操作過(guò)程中，企業(yè)往往沉迷于對(duì)不同稅項(xiàng)、依據(jù)不同政策進(jìn)行避稅、節(jié)稅的具體籌劃措施，而忽略了

稅收籌劃中潛在的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是一個(gè)涉及企業(yè)、政府等多方利益的計(jì)劃，其中存在的種種不確定性往往使企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)面臨著不小的風(fēng)險(xiǎn)，順利運(yùn)用稅收籌劃方案將

為企業(yè)節(jié)約寶貴的資金，但是一旦有失誤將迫使企業(yè)面臨直接利益損失甚至信譽(yù)危機(jī)等難以衡量的間接損失，可見(jiàn)我國(guó)企業(yè)對(duì)稅收籌劃進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制是十分必要的。

一、我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的主要風(fēng)險(xiǎn)及成因分析

我國(guó)企業(yè)目前廣泛采用的稅收籌劃方法包括：利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃；利用會(huì)計(jì)處理方法的稅收籌劃；利用稅收漏洞的稅收籌劃及利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃。 可以看出，

這些籌劃方法都要求制定者對(duì)稅收政策有準(zhǔn)確的把握，并且能夠熟練地運(yùn)用財(cái)會(huì)和稅法知識(shí)。同時(shí)，企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的主體，其正常經(jīng)營(yíng)既受內(nèi)部環(huán)境的約束，也同樣受到外部

環(huán)境影響，這就要求稅收籌劃的制定者對(duì)市場(chǎng)擁有足夠的敏感性與豐富的經(jīng)驗(yàn)。因此，企業(yè)的稅收籌劃是一門(mén)非常深?yuàn)W的學(xué)問(wèn)，其風(fēng)險(xiǎn)成因受到多種因素的綜合影響。筆者以籌劃

方案的形成作為分割點(diǎn)，分別討論稅收籌劃方案制定和執(zhí)行兩個(gè)階段中潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

（一）稅收籌劃方案制定時(shí)潛在的風(fēng)險(xiǎn)

筆者認(rèn)為稅收籌劃方案制定過(guò)程中主要存在以下風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：

一是稅收籌劃制定者對(duì)政策把握不準(zhǔn)確導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃的合規(guī)性要求其以相關(guān)稅收政策為基礎(chǔ)，因此稅收籌劃方案對(duì)稅收政策有著高度的依賴(lài)性，對(duì)政策的正確理解是

稅收籌劃合規(guī)性的重要保障。在制定籌劃方案時(shí)對(duì)政策把握的不準(zhǔn)確可能會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃目標(biāo)落空，更糟時(shí)可能使合規(guī)行為變?yōu)檫`規(guī)行為。企業(yè)對(duì)政策把握不準(zhǔn)確的原因可能是由

于制定者水平有限或者稅收政策的復(fù)雜性。

二是稅收籌劃方案本身質(zhì)量帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是以企業(yè)稅后利益最大化為目的的，事前安排企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的籌劃管理行為。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)性的主要

原因正是其籌劃性。低質(zhì)量的稅收籌劃方案不僅會(huì)使稅后利益最大化的目標(biāo)落空，更可能使企業(yè)的運(yùn)營(yíng)、投資、銷(xiāo)售等正常活動(dòng)受到約束。脫離企業(yè)實(shí)際情況的稅收籌劃方案只能

是一個(gè)美麗的錯(cuò)誤。因此，一個(gè)全面的稅收籌劃方案對(duì)制定者的素質(zhì)要求很高，不僅要了解國(guó)內(nèi)外稅法及其相關(guān)法規(guī)，而且還需熟悉企業(yè)財(cái)會(huì)、銷(xiāo)售、采購(gòu)、營(yíng)銷(xiāo)等相關(guān)環(huán)節(jié)的涉

稅行為，同時(shí)還需要企業(yè)全體部門(mén)的配合，否則整個(gè)方案都將面臨著很高的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）籌劃方案執(zhí)行時(shí)潛在的風(fēng)險(xiǎn)

好的計(jì)劃沒(méi)有明智的執(zhí)行者往往將變成一紙空談，再適合企業(yè)、高效率的稅收籌劃方案如果不能順利執(zhí)行也將失去其最初的功用。由于我國(guó)稅收環(huán)境的復(fù)雜化、經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展

變化高速化等原因，在執(zhí)行稅收籌劃方案期間往往存在著更多的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，更容易造成稅收籌劃結(jié)果的失敗和偏差。

在此總結(jié)一些執(zhí)行稅收籌劃方案中可能為企業(yè)帶來(lái)?yè)p失的風(fēng)險(xiǎn)成因：

一是我國(guó)稅收政策的不穩(wěn)定性。企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)主體在開(kāi)放的市場(chǎng)中，其受外部環(huán)境的影響越來(lái)越大，如政策法規(guī)、經(jīng)濟(jì)周期、通脹水平，股市波動(dòng)等宏觀(guān)指標(biāo)都會(huì)對(duì)企業(yè)的正

常營(yíng)運(yùn)產(chǎn)生重大影響，而對(duì)于稅收籌劃這一與法律法規(guī)緊密關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)行為來(lái)說(shuō)，其對(duì)政策的變動(dòng)尤為敏感。二是我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的不穩(wěn)定性。稅收籌劃的前提是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)水平的

預(yù)測(cè)，但是市場(chǎng)的不穩(wěn)定性就意味著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況往往會(huì)與預(yù)測(cè)產(chǎn)生偏差，這時(shí)原先的籌劃方案就可能失去意義。三是稅收籌劃方案執(zhí)行時(shí)的偏差。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)不斷健全的

背景下，稅收法律法規(guī)等相關(guān)政策也越來(lái)越細(xì)致、復(fù)雜，而對(duì)納稅規(guī)范化的監(jiān)管也越來(lái)越嚴(yán)格。我國(guó)法律法規(guī)對(duì)納稅流程有著嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋O(jiān)管，對(duì)企業(yè)稅務(wù)的審查也越來(lái)越嚴(yán)格，企業(yè)

的納稅人員稍不注意便會(huì)形成納稅不依法行為而帶來(lái)不必要的損失。

二、我國(guó)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的建議

（一）提高制定與執(zhí)行人員的素質(zhì)

在制定稅收籌劃方案時(shí)，制定者對(duì)政策把握的不準(zhǔn)確，未能結(jié)合企業(yè)營(yíng)運(yùn)、財(cái)務(wù)等現(xiàn)狀制定方案等失誤都很容易造成我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的失?。辉诰唧w踐行籌劃方案時(shí)，執(zhí)行

者的素質(zhì)也對(duì)籌劃能否按照預(yù)期完成有著關(guān)鍵的影響?？梢?jiàn)，稅收籌劃行為對(duì)企業(yè)稅收籌劃方案制定者、執(zhí)行者都有著很高的要求。

（二）權(quán)衡稅收籌劃方案的收益與成本

在稅收籌劃方案的制定過(guò)程中強(qiáng)調(diào)了稅收籌劃方案質(zhì)量這一風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，高質(zhì)量的稅收籌劃要全面考慮企業(yè)的現(xiàn)況使稅收籌劃方案更適合企業(yè)。不同企業(yè)由于自身發(fā)展的階段性、

經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不一致等原因其所能接受的風(fēng)險(xiǎn)也不一樣。

（三）樹(shù)立健康的稅收籌劃目標(biāo)定位以上針對(duì)稅收籌劃方案制定及執(zhí)行中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提出了一些具體的建議，要控制稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)最重要的是要樹(shù)立健康的稅收籌劃目標(biāo)

定位。稅收籌劃目標(biāo)可以說(shuō)是稅收籌劃制定與執(zhí)行的指導(dǎo)思想，只有在健康的稅收籌劃目標(biāo)定位的基礎(chǔ)上才能制定出高質(zhì)量、適合企業(yè)的方案，也只有在健康的稅收籌劃目標(biāo)定位

的指導(dǎo)下執(zhí)行者才能準(zhǔn)確的實(shí)現(xiàn)稅收籌劃方案，不出大偏差。（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)中國(guó)金融研究中心）

參考文獻(xiàn)：

［1］ 呂建鎖，稅收籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)避新探，山西大學(xué)學(xué)報(bào)，2005（3）

［2］ 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：稅法，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2009

第2篇：國(guó)內(nèi)外稅收籌劃研究現(xiàn)狀范文

房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，其業(yè)務(wù)涉及物業(yè)、基建、建材、商業(yè)、廣告等多方面，涉稅種類(lèi)的多樣化使得房地產(chǎn)企業(yè)必須精心進(jìn)行稅收籌劃，否則將面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2002年，我國(guó)開(kāi)始將房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)稽查作為稅務(wù)工作的重點(diǎn)之一，使得房地產(chǎn)企業(yè)在快速發(fā)展的同時(shí)，也面臨著日益復(fù)雜的稅收環(huán)境。最近幾年，我國(guó)政府更是加強(qiáng)了對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的調(diào)控。2013年3月，新國(guó)五條出臺(tái)，提出在二手房交易過(guò)程中，對(duì)個(gè)人所得部分征收20%的稅收，這對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)亦會(huì)產(chǎn)生一定的影響，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃工作提出了更高的要求。

一、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的理論基礎(chǔ)

房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的理論來(lái)源于稅收籌劃的基本理論。從稅收籌劃的含義入手，探討當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的影響因素，有助于正確把握當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，為本研究提供理論支撐。

（一）稅收籌劃的含義

稅收籌劃并不是一個(gè)產(chǎn)生于本土的詞匯，最早提出稅收籌劃概念的學(xué)者是英國(guó)的湯姆林爵士。他指出，納稅人不僅僅有履行納稅的義務(wù)，在納稅的過(guò)程中，還應(yīng)享有一定的權(quán)利，在不違反稅法規(guī)定之前提下，納稅人有權(quán)利通過(guò)合理安排，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，而政府對(duì)此沒(méi)有權(quán)力強(qiáng)迫任何一個(gè)納稅人多納稅。雖然湯姆林爵士并沒(méi)有對(duì)稅收籌劃的概念進(jìn)行明確的界定，但此觀(guān)點(diǎn)的提出為稅收籌劃概念的界定打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。隨后不久，荷蘭財(cái)政文獻(xiàn)研究局（IBFD）就對(duì)稅收籌劃進(jìn)行了界定，認(rèn)為稅收籌劃就是納稅人為了實(shí)現(xiàn)繳納最低限額稅款的目標(biāo)，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理安排的過(guò)程。隨著研究的進(jìn)一步深入，國(guó)外學(xué)者對(duì)稅收籌劃概念的界定越來(lái)越準(zhǔn)確，美國(guó)學(xué)者W.B.梅格斯在其專(zhuān)著《會(huì)計(jì)學(xué)》中，認(rèn)為稅收籌劃就是企業(yè)為了降低稅負(fù)，在不違反稅法基本規(guī)定的前提之下，對(duì)各項(xiàng)涉稅活動(dòng)進(jìn)行精心安排，使得納稅時(shí)間延遲或少繳稅。

就國(guó)內(nèi)而言，當(dāng)前對(duì)稅收籌劃并沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的結(jié)論，著名稅收研究學(xué)者蓋地教授在其專(zhuān)著《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》中指出，稅收籌劃就是在遵守我國(guó)基本稅收法律與政策的前提之下，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體通過(guò)對(duì)企業(yè)設(shè)立、重組、投資方式、經(jīng)營(yíng)方向以及管理理念進(jìn)行事先籌劃，以達(dá)到減輕稅負(fù)、增加收益之目的。綜合而言，從國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)稅收籌劃概念的研究來(lái)看，都認(rèn)為稅收籌劃是一種合法的涉稅活動(dòng)，與偷稅、漏稅等涉稅違法活動(dòng)相比，具有較大的區(qū)別。一方面，稅收籌劃遵守了相關(guān)的稅收法律與政策，是一種合法、合理的行為，而偷稅、漏稅卻是法律所禁止的行為，是故意欺騙征稅主體的違法行為；另一方面，稅收籌劃是一種事前行為，發(fā)生在納稅義務(wù)產(chǎn)生之前，而偷稅、漏稅卻是事后行為，發(fā)生在納稅義務(wù)產(chǎn)生之后。

（二）房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的影響因素

當(dāng)前影響房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的因素主要來(lái)自?xún)蓚€(gè)方面，即新企業(yè)所得稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，正是在不同的稅法環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境之下，使得我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃之時(shí)，必須注意外部環(huán)境的變化。

1.新企業(yè)所得稅法對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的影響

2008年1月1日，我國(guó)開(kāi)始實(shí)施新的企業(yè)所得稅法，新企業(yè)所得稅法與原有的企業(yè)所得稅法相比，主要突出了兩大方面的變化：第一，稅前扣除項(xiàng)目增多；第二，取消了一些舊的所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策。這兩大內(nèi)容的變化，使得房地產(chǎn)企業(yè)不能繼續(xù)沿用原有的稅收籌劃方案，必須重新進(jìn)行稅收項(xiàng)目的選擇與安排。房地產(chǎn)企業(yè)如何在收入相同的情形下，盡量增加稅前扣除項(xiàng)目的金額，以最大限度地減少計(jì)稅基礎(chǔ)，是房地產(chǎn)企業(yè)在新企業(yè)所得稅法下稅收籌劃的重點(diǎn)內(nèi)容。

2.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的影響

（1）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》中取消了原有的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法，開(kāi)始向加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法轉(zhuǎn)變。此種計(jì)價(jià)方法的轉(zhuǎn)變，將對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的毛利造成一定程度的波動(dòng)。不僅如此，在我國(guó)當(dāng)前通貨膨脹的市場(chǎng)背景之下，原有的后進(jìn)先出方法可以減免或抵扣一定的稅收，而改變此種計(jì)價(jià)方法之后，如果房地產(chǎn)企業(yè)沒(méi)有采取正確的應(yīng)對(duì)方法，必然會(huì)使其稅負(fù)增加。由于房地產(chǎn)企業(yè)與其他行業(yè)的企業(yè)相比具有建設(shè)周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，一旦取消或限制存貨后進(jìn)先出的計(jì)價(jià)方法，將直接影響房地產(chǎn)企業(yè)的當(dāng)期損益，進(jìn)而對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅金和利潤(rùn)空間產(chǎn)生影響。

（2）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)》是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加的一項(xiàng)規(guī)定，單從字面上看，該條準(zhǔn)則似乎是專(zhuān)門(mén)針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)而出臺(tái)的會(huì)計(jì)規(guī)范，事實(shí)上并非如此，投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。因此，它并非專(zhuān)門(mén)針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)而制定的規(guī)范，但此條準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)的影響卻較為顯著。該規(guī)定的出臺(tái)有助于企業(yè)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)所持有的房地產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)而合理的分類(lèi)。此條準(zhǔn)則還引入了公允價(jià)值的計(jì)量模式，對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量、確認(rèn)都作出了明確的說(shuō)明。從實(shí)際效果來(lái)看，如果房地產(chǎn)企業(yè)不能正確運(yùn)用此項(xiàng)規(guī)定，將使房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)增加。

二、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題

作為當(dāng)前國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)取得了較大的發(fā)展，房地產(chǎn)企業(yè)也在這個(gè)過(guò)程中獲得了較多的利潤(rùn)。因房地產(chǎn)企業(yè)無(wú)論在收入還是支出方面，所涉及的金額都較為巨大，加之其涉及的稅收項(xiàng)目種類(lèi)繁多，很多房地產(chǎn)企業(yè)往往意圖通過(guò)偷稅或漏稅的方式來(lái)達(dá)到節(jié)稅之目的，使得稅收籌劃存在諸多方面的問(wèn)題。

（一）稅收籌劃意識(shí)薄弱

雖然我國(guó)稅法明確規(guī)定納稅人有依法納稅的義務(wù)，但房地產(chǎn)企業(yè)大多是大型企業(yè)，在涉稅過(guò)程中納稅金額較大，這使得有些房地產(chǎn)企業(yè)往往存在偷稅或漏稅的思想，認(rèn)為進(jìn)行稅收籌劃并不能給企業(yè)減輕多少稅負(fù)，而偷稅或漏稅卻能夠給企業(yè)帶來(lái)較大的節(jié)稅空間。為此，有些房地產(chǎn)企業(yè)設(shè)置兩套賬本，做假賬。對(duì)外一套賬本，專(zhuān)門(mén)應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查；對(duì)企業(yè)內(nèi)部又是一套賬本，以記錄企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況。稅收籌劃意識(shí)的薄弱將給房地產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的稅收風(fēng)險(xiǎn)，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，不僅僅需要補(bǔ)繳稅款，還面臨高額的罰款，更為重要的是，這將直接影響房地產(chǎn)企業(yè)的信譽(yù)，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展也會(huì)產(chǎn)生重大影響。

（二）進(jìn)行稅收籌劃的組織機(jī)構(gòu)不健全

稅收籌劃組織機(jī)構(gòu)的不健全也是影響房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的重要因素，分析當(dāng)前的房地產(chǎn)企業(yè)組織內(nèi)部建設(shè)，可以發(fā)現(xiàn)極少有房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)專(zhuān)門(mén)設(shè)置稅務(wù)部門(mén)，以負(fù)責(zé)整個(gè)企業(yè)的稅收籌劃工作。一般而言，房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃工作都是交由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)。稅收籌劃工作的專(zhuān)業(yè)性程度不會(huì)低于財(cái)務(wù)工作，此項(xiàng)工作不僅僅要以企業(yè)財(cái)務(wù)管理為基礎(chǔ)，還需要相關(guān)的人員對(duì)稅收法律和政策有一個(gè)全面的了解。特別是在我國(guó)稅收法律和政策繁多的背景之下，不同區(qū)域的涉稅項(xiàng)目計(jì)算有較大差別，這無(wú)疑對(duì)稅收籌劃工作者提出了更高的要求。因此，完全依靠財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)來(lái)解決稅收籌劃問(wèn)題，顯然難以達(dá)到實(shí)際的目標(biāo)，需要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)部門(mén)，專(zhuān)門(mén)開(kāi)展稅收籌劃工作。

（三）稅收籌劃內(nèi)部管理缺乏

房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)的多樣化決定了房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃工作的復(fù)雜性與系統(tǒng)性，這就要求房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部要形成良好的內(nèi)部管理體系，特別是各部門(mén)之間，要有暢通的信息共享機(jī)制，才能保證稅收籌劃工作的正常開(kāi)展。然而，當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)有些部門(mén)之間的內(nèi)部合作脫節(jié)，比如公司銷(xiāo)售部在與客戶(hù)簽訂商品房銷(xiāo)售合同之時(shí)，由于銷(xiāo)售人員缺乏必要的稅收政策，沒(méi)有依據(jù)我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行操作，使得財(cái)務(wù)部門(mén)在核算時(shí)，往往出現(xiàn)較多的問(wèn)題，進(jìn)而影響到稅收籌劃工作；比如我國(guó)稅法針對(duì)打折銷(xiāo)售和買(mǎi)房送裝修兩種銷(xiāo)售方式規(guī)定的計(jì)稅方式有所不同，其中打折銷(xiāo)售的計(jì)稅方式是依據(jù)打折后的金額計(jì)算，而買(mǎi)房子送裝修是依據(jù)購(gòu)房款加上裝修款的合計(jì)金額計(jì)稅。因此，只有在房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)管理，使得稅收籌劃人員全面掌握企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)情況，才能在稅收籌劃過(guò)程中作出正確的方案選擇。

三、解決房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題的對(duì)策

在國(guó)家越來(lái)越重視房地產(chǎn)調(diào)控的背景之下，國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的稅收管理將越來(lái)越嚴(yán)格，房地產(chǎn)企業(yè)面臨的涉稅環(huán)境也越來(lái)越復(fù)雜。由此，房地產(chǎn)企業(yè)必須正視當(dāng)前稅收籌劃存在的問(wèn)題，有針對(duì)性地采取措施，進(jìn)行合理的稅收籌劃。筆者認(rèn)為，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)著重從以下三個(gè)方面解決當(dāng)前稅收籌劃工作中存在的問(wèn)題。

（一）樹(shù)立正確的稅收籌劃理念

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，我國(guó)稅收法律制度體系也會(huì)越來(lái)越完善，如果房地產(chǎn)企業(yè)還是想通過(guò)偷稅或漏稅等違法手段來(lái)達(dá)到節(jié)稅的目的，顯然難以實(shí)現(xiàn)。因此，房地產(chǎn)企業(yè)需要樹(shù)立正確的稅收籌劃理念。建議國(guó)家通過(guò)電視、網(wǎng)絡(luò)等媒介加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的宣傳力度，展示稅收籌劃成功的案例，使廣大房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)于稅收籌劃與漏稅、偷稅的區(qū)別有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，以營(yíng)造良好的稅收籌劃氛圍，讓房地產(chǎn)企業(yè)樹(shù)立正確的稅收籌劃理念，將其納入日常的財(cái)務(wù)管理過(guò)程之中，通過(guò)合法的方式維護(hù)自身權(quán)利。

（二）設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅收籌劃組織，強(qiáng)化稅收籌劃管理

針對(duì)當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃組織缺失的現(xiàn)狀，建立專(zhuān)門(mén)的稅收籌劃組織進(jìn)行稅收籌劃尤為必要。因此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將稅收籌劃組織作為一個(gè)單設(shè)的機(jī)構(gòu)，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)企業(yè)的稅收籌劃工作。建議房地產(chǎn)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理部下面專(zhuān)設(shè)稅收籌劃部門(mén)，設(shè)置主管或經(jīng)理一名，負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的稅收籌劃工作，制定各項(xiàng)總的稅收籌劃方案或措施。在主管或經(jīng)理下面配置3―5名稅收籌劃專(zhuān)員，負(fù)責(zé)企業(yè)具體稅收籌劃事項(xiàng)的執(zhí)行。

在建立了專(zhuān)門(mén)的稅收籌劃組織之后，就需要充分發(fā)揮稅收籌劃部門(mén)的作用，這需要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理。一方面，要建立各部門(mén)之間的信息共享機(jī)制，使得稅收籌劃部門(mén)能夠準(zhǔn)確掌握房地產(chǎn)企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)信息，進(jìn)而設(shè)計(jì)出科學(xué)、合理的稅收籌劃方案；另一方面，還必須提高稅收籌劃工作者在房地產(chǎn)公司的地位，給予其良好的職業(yè)晉升通道，為其參與公司戰(zhàn)略管理營(yíng)造良好的外部環(huán)境。

（三）加強(qiáng)稅收法律和政策研究

為了適應(yīng)社會(huì)轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，我國(guó)會(huì)及時(shí)調(diào)整相應(yīng)的稅收法律和政策。從這個(gè)層面上講，稅收法律和政策將呈現(xiàn)出動(dòng)態(tài)變化的特點(diǎn)，特別是在國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控和監(jiān)管日益嚴(yán)格的背景之下，與房地產(chǎn)相關(guān)的稅收法律和政策變動(dòng)很大。因此，房地產(chǎn)企業(yè)只有加強(qiáng)對(duì)相關(guān)稅收法律和政策的研究，及時(shí)系統(tǒng)地了解稅收法律和政策的變化，才能在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)不斷更新籌劃內(nèi)容，采取措施分散稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。建議房地產(chǎn)企業(yè)在設(shè)置稅收籌劃專(zhuān)員的同時(shí)，設(shè)置稅收研究專(zhuān)員，以加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)稅收法律和政策的研究。

第3篇：國(guó)內(nèi)外稅收籌劃研究現(xiàn)狀范文

關(guān)鍵詞：光伏企業(yè)；稅務(wù)籌劃

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-8937（2013）18-0044-02

面臨著國(guó)內(nèi)外嚴(yán)峻發(fā)展形勢(shì)下，雖然光伏企業(yè)得到了國(guó)家的重點(diǎn)關(guān)注和大力支持，目前呈現(xiàn)出觸底反彈、企穩(wěn)回升的良好態(tài)勢(shì)，但要想取得持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展態(tài)勢(shì)，企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)化和成本的有效控制是必不可缺的，這就要求光伏企業(yè)對(duì)其中長(zhǎng)期財(cái)務(wù)戰(zhàn)略――稅務(wù)籌劃加以重視，通過(guò)對(duì)光伏企業(yè)籌資、投資、收益分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)的調(diào)整，從而實(shí)現(xiàn)納稅成本和財(cái)務(wù)收益的最優(yōu)化配比，提高光伏企業(yè)在國(guó)內(nèi)外光伏行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力。稅務(wù)籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)重要組成部分，已經(jīng)在理論和實(shí)踐方面取得了豐碩的成果，但就光伏企業(yè)目前稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀來(lái)看，還存面臨著一些問(wèn)題，例如，我國(guó)稅收成本太高、國(guó)際稅收政策變動(dòng)、稅務(wù)籌劃專(zhuān)業(yè)人才缺乏等，基于此，有必要對(duì)光伏企業(yè)稅務(wù)籌劃策略進(jìn)行研究，以幫助光伏企業(yè)節(jié)約生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，提高競(jìng)爭(zhēng)力，從而在激烈的國(guó)內(nèi)外光伏產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中獲得一席之地，根據(jù)筆者的總結(jié)歸納，光伏企業(yè)稅務(wù)籌劃需要從以下幾個(gè)方面開(kāi)展。

1 稅務(wù)籌劃合規(guī)合法

依法納稅是光伏企業(yè)科學(xué)、合理稅務(wù)籌劃的前提條件，超越法律范疇的任何稅務(wù)籌劃都是違法的，這將給光伏企業(yè)帶來(lái)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，使得稅務(wù)籌劃得不償失。首先，應(yīng)該注意區(qū)分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如果資產(chǎn)的可收回金額比其賬面價(jià)值低時(shí)，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)與計(jì)量資產(chǎn)減值的差額，而稅法規(guī)定，只有壞賬準(zhǔn)備在允許的范圍內(nèi)可以直接扣除，其他的資產(chǎn)減值必須在確認(rèn)為實(shí)質(zhì)性損失之后，才允許稅前扣除。此外，稅法規(guī)定以下支出均不允許稅前扣除：向投資者支付的股息、紅利，非公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)，企業(yè)所得稅稅款，稅收滯納金、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，贊助支出，與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出，這些都是財(cái)務(wù)人員需要注意的地方。其次，必須密切關(guān)注國(guó)家稅收法規(guī)的變更。稅務(wù)籌劃方在特定時(shí)間、特定的法律環(huán)境下開(kāi)展的，以光伏產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景制定的，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國(guó)家的相關(guān)光伏產(chǎn)業(yè)法規(guī)也會(huì)要隨之變更，因此，財(cái)務(wù)人員必須按照稅收法規(guī)的變化實(shí)時(shí)修正和完善稅務(wù)籌劃方案，使光伏企業(yè)的行為規(guī)范、國(guó)家政策導(dǎo)向與法律規(guī)范相一致。新《企業(yè)所得稅法》較老稅法，在稅率、扣除項(xiàng)目、稅收優(yōu)惠等方面有較大變化，再加上國(guó)家對(duì)光伏產(chǎn)業(yè)政策上的實(shí)時(shí)調(diào)整，光伏企業(yè)更應(yīng)該跟隨國(guó)家的政策方向，不斷跟進(jìn)學(xué)習(xí)，利用好新稅法和相關(guān)產(chǎn)業(yè)方面的優(yōu)惠政策，及時(shí)調(diào)整籌劃思路，規(guī)避新稅法帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，用新的籌劃方法獲取更大的節(jié)稅收益。例如，新稅法規(guī)定繳納稅款的主體統(tǒng)一為法人單位，而老稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)的所得稅納稅主體為獨(dú)立核算單位。換句話(huà)說(shuō)，過(guò)去只要納稅主體是獨(dú)立核算的，不管公司是沒(méi)有法人資格的分公司還是具有法人資格的子公司，都要獨(dú)立計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。而新稅法實(shí)施以后，不具有法人地位的分公司必須與總公司合并納稅。這一新的規(guī)定，給企業(yè)的納稅籌劃擴(kuò)展了一定的空間，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，在設(shè)立新公司時(shí)應(yīng)該綜合考慮不同地區(qū)的優(yōu)惠政策情況、企業(yè)投產(chǎn)初期的盈利情況、光伏行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度等各種因素，做好分公司和子公司的選擇，以最大化地獲取節(jié)稅收益。另外，當(dāng)外在經(jīng)濟(jì)條件發(fā)生改變時(shí)，比如原材料或成品價(jià)格的波動(dòng)、設(shè)備的更新?lián)Q代、國(guó)外稅收政策的變動(dòng)等，企業(yè)需要及時(shí)調(diào)整納稅籌劃思路和方法，以適應(yīng)新的變化。

2 稅務(wù)籌劃的綜合考慮

稅務(wù)籌劃作為財(cái)務(wù)管理的一個(gè)方面必須服務(wù)于財(cái)務(wù)管理的整體目標(biāo)，即稅后利潤(rùn)最大化。光伏企業(yè)稅務(wù)籌劃收益的獲得一般可通過(guò)兩種途徑來(lái)實(shí)現(xiàn)：一是降低稅收成本，減少應(yīng)納稅總額；二是推遲納稅時(shí)間，獲得資金的時(shí)間價(jià)值。這兩種方法，都可以節(jié)約稅收支出。但不能僅僅以節(jié)稅多少作為評(píng)定稅務(wù)籌劃的唯一依據(jù)，因?yàn)槎悇?wù)籌劃在降低光伏企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，可能會(huì)提高企業(yè)的總體成本、降低收益水平。例如，負(fù)債經(jīng)營(yíng)可以提高企業(yè)的財(cái)務(wù)杠桿，具有節(jié)稅效應(yīng)，可降低稅收負(fù)擔(dān)，但資產(chǎn)負(fù)債率的提高且增加了光伏企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高光伏企業(yè)的融資成本。因此，稅務(wù)籌劃應(yīng)綜合考慮光伏企業(yè)各相關(guān)因素，要將其納入光伏企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)籌劃中考慮，要本著“利潤(rùn)最大化”或者特定情況下“稅負(fù)最小化”的原則，綜合考慮采購(gòu)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)等方面的籌劃，注意總成本與總收益的關(guān)系。首先，稅務(wù)籌劃服從光伏企業(yè)的整體戰(zhàn)略，不能因?yàn)樨?cái)務(wù)部門(mén)的利益而放棄其他部門(mén)的合理訴求。其次，稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是使企業(yè)利益最大化，需要注意成本與效益相結(jié)合，注重成本效益的分析，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)本身業(yè)務(wù)發(fā)展實(shí)際，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)最優(yōu)投入產(chǎn)出比等目標(biāo)，稅務(wù)籌劃方案的成本必須小于籌劃收益。

3 稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范

當(dāng)前，光伏產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境錯(cuò)綜復(fù)雜，國(guó)家稅制建設(shè)還不完善，稅收政策變化頻繁，并且在實(shí)際工作中常?？赡馨l(fā)生很多納稅人不能左右的事件，因此給稅務(wù)籌劃帶來(lái)很多不確定因素，籌劃方案可能不能按照預(yù)期的目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)，從而到來(lái)諸多的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。因此，光伏企業(yè)需在所有涉稅活動(dòng)中保持警惕性，并積極取相應(yīng)措施，以降低稅務(wù)籌劃所帶來(lái)的各種風(fēng)險(xiǎn)。

①加強(qiáng)企業(yè)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)管理，保證賬證完整。完善企業(yè)內(nèi)的會(huì)計(jì)核算體系與納稅內(nèi)部控制制度，保證企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)能及時(shí)準(zhǔn)確地進(jìn)行稅務(wù)處理，且稅務(wù)檢查的依據(jù)是企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證、贓簿及其他相關(guān)資料，保證其完整性是財(cái)務(wù)人員的基礎(chǔ)職能，也是降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最基本措施。

②利用專(zhuān)業(yè)稅務(wù)，降低經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，光伏企業(yè)所出口地區(qū)及國(guó)家的稅收法律制度越來(lái)越完善，而企業(yè)內(nèi)部人員素質(zhì)不能滿(mǎn)足稅務(wù)籌劃綜合人才需要，不能及時(shí)在涉稅事宜中獲取完整的稅務(wù)相關(guān)信息，因此不能保證稅務(wù)籌劃行為的合理性與正確性。故企業(yè)委托專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)師事務(wù)所或其他稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是一種比較保險(xiǎn)的做法。一般而言，稅務(wù)師事務(wù)所或其他稅務(wù)機(jī)構(gòu)的人員專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，綜合素質(zhì)高，能快速及時(shí)地對(duì)稅務(wù)事務(wù)做出反應(yīng)，為企業(yè)稅務(wù)籌劃出謀劃策。

③注重稅務(wù)籌劃細(xì)節(jié)，防范漏洞風(fēng)險(xiǎn)。細(xì)節(jié)決定成敗，光伏企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越精細(xì)化，細(xì)節(jié)的完善有時(shí)就決定稅務(wù)籌劃是否成功。在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，也需將細(xì)節(jié)盡善盡美。如在國(guó)際轉(zhuǎn)移定價(jià)過(guò)程中為避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為關(guān)聯(lián)交易，離岸公司注冊(cè)的名子需和光伏企業(yè)名稱(chēng)不一樣，然后與之交易，如此可降低被稅務(wù)機(jī)關(guān)審查的風(fēng)險(xiǎn)。

4 稅務(wù)籌劃的人才培養(yǎng)

光伏企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的制定直接取決于稅務(wù)籌劃工作人員的能力素質(zhì)，因此，公司需要對(duì)稅務(wù)籌劃工作人員加強(qiáng)培訓(xùn)，全面提高稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量。如有必要，可以考慮聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)籌劃專(zhuān)家為企業(yè)的稅務(wù)籌劃制定方案。另一方面稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施直接關(guān)系到稅務(wù)籌劃的結(jié)果，在方案的貫徹執(zhí)行方面需要有關(guān)部門(mén)人員的全力配合才能達(dá)到預(yù)期的結(jié)果，因此，相關(guān)部門(mén)工作人員需要樹(shù)立正確的稅務(wù)籌劃意識(shí)，掌握必要的稅務(wù)籌劃技巧，對(duì)公司的稅務(wù)籌劃方案有深入的了解，并且能夠貫徹到日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中。

5 結(jié) 語(yǔ)

光伏企業(yè)稅務(wù)籌劃是一個(gè)系統(tǒng)性的工作，不僅涉及到財(cái)務(wù)管理，還與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)相關(guān)聯(lián)，因此，除了文章所述相關(guān)策略外，還需結(jié)合光伏企業(yè)目前的發(fā)展現(xiàn)狀和所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行綜合性的考慮，以促進(jìn)企業(yè)效益的提高。

參考文獻(xiàn)：

[1] 許娜，劉海英.稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用[J].現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)，2007，（10）.

第4篇：國(guó)內(nèi)外稅收籌劃研究現(xiàn)狀范文

【關(guān)鍵詞】 并購(gòu) 納稅籌劃 文獻(xiàn)綜述

一、國(guó)外研究現(xiàn)狀

1、稅收對(duì)企業(yè)并購(gòu)影響的相關(guān)理論

莫迪利亞尼和米勒（1958）（Miller M.H.和Modigliani F）提出的MM 定理早期觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為在沒(méi)有所得稅的情況下公司價(jià)值與企業(yè)資本結(jié)構(gòu)沒(méi)有關(guān)系，不會(huì)因?yàn)閭鶛?quán)資本增加而增加，1963年加入了企業(yè)所得稅因素后發(fā)現(xiàn)：由于企業(yè)的負(fù)債利息可以免稅，負(fù)債增加，企業(yè)的加權(quán)平均成本就會(huì)降低，因此負(fù)債會(huì)因利息的抵稅作用而增加企業(yè)價(jià)值，對(duì)投資者來(lái)說(shuō)也意味著更多的可分配經(jīng)營(yíng)收入。

諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主之一邁倫?斯科爾斯（Myron Samuel Scholes）（1976）等人提出了“顯性稅收”和“隱性稅收”，并研究了“稅后收益最大化”與“稅收套利”問(wèn)題。

艾克堡（Eckbo）（1983）提出了稅收對(duì)并購(gòu)的一些具體作用，稅制中尤其是所得稅是激勵(lì)公司并購(gòu)的主要因素，并購(gòu)更加突出了稅盾效應(yīng)，稅法中的企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值重估增值使折舊增加、虧損遞延等都能使企業(yè)合理避稅，人們會(huì)調(diào)整交易方式，盡可能減少稅負(fù)。

Shrieves和Pashley（1984）認(rèn)為企業(yè)在控制了規(guī)模與產(chǎn)業(yè)的影響后，財(cái)務(wù)杠桿比率顯著增加，并購(gòu)后公司的舉債能力大于并購(gòu)前的負(fù)債能力之和，使公司稅盾效應(yīng)增加。

斯莫?jiǎng)诳?、貝蒂和梅耶德（Beatty Smirlock和Majd）（1986）認(rèn)為，并購(gòu)中降低稅負(fù)同時(shí)影響稅收動(dòng)機(jī)，有些并購(gòu)活動(dòng)如轉(zhuǎn)移稅負(fù)、延長(zhǎng)納稅時(shí)間等可能是考慮了稅收最小化的影響。

邁倫?斯科爾斯與馬克?沃爾夫森認(rèn)為，美國(guó)在1986年《稅收改革法案》頒布之前，企業(yè)在并購(gòu)交易中可以利用目標(biāo)企業(yè)凈虧損結(jié)轉(zhuǎn)和折舊擋板效應(yīng)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，1986年新法案取消了稅收并購(gòu)中的激勵(lì)措施，潛在稅收利益也就隨之消失。

2、企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)對(duì)稅收政策的利用

Wansley，Wicciam 和Ho C Yang（1983）研究認(rèn)為，不同的并購(gòu)類(lèi)型和支付方式對(duì)并購(gòu)公司支付費(fèi)用有很大的影響，如現(xiàn)金支付經(jīng)常伴隨著較高的股東收益，并指出這主要?dú)w因于稅收效應(yīng)和對(duì)現(xiàn)金支付的偏好。

奧爾巴克和雷思胡斯（Alan J.Auerbach和David Reishus）分析1970―1980年間的318宗并購(gòu)交易后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)從并購(gòu)中能獲得一些所得稅優(yōu)惠收益，未使用過(guò)的稅收抵免額與經(jīng)營(yíng)虧損在并購(gòu)交易中至關(guān)重要，收購(gòu)公司主要用來(lái)沖抵虧損后所得繳納企業(yè)所得稅。

梅耶德和邁爾斯（Majd、Myers）（1984）認(rèn)為，并購(gòu)后某個(gè)公司的利潤(rùn)會(huì)因另一公司的虧損而降低，因此，并購(gòu)企業(yè)會(huì)降低未來(lái)稅款的現(xiàn)值。

Huang和Walking（1987）利用回歸分析方法研究了支付方式、收購(gòu)方式等的影響，認(rèn)為影響并購(gòu)雙方利益的因素中支付方式是最主要的，現(xiàn)金支付具有更高的超常收益。

Carla Hayn（1989）研究了1970―1985年間的640宗并購(gòu)交易，發(fā)現(xiàn)640 宗并購(gòu)交易中免稅占28%，Hayn指出，并購(gòu)企業(yè)在選擇并購(gòu)目標(biāo)時(shí)更看重稅收因素，免稅因素會(huì)增加并購(gòu)?fù)瓿傻目赡苄裕芯勘砻骷铀僬叟f可以獲得稅收收益，如果沒(méi)有稅收優(yōu)惠，并購(gòu)企業(yè)就會(huì)選擇并購(gòu)以外的發(fā)展途徑。

Mark A.Wolfson（1990）分析了美國(guó)1980年以來(lái)的并購(gòu)活動(dòng)，研究表明，1986年的美國(guó)稅制改革阻礙了稅收在資產(chǎn)出售、并購(gòu)方面的發(fā)展，也影響了美國(guó)公司之間的并購(gòu)交易，但有利于對(duì)美國(guó)公司的跨國(guó)并購(gòu)交易，稅收制度的變化是影響美國(guó)并購(gòu)活動(dòng)的重要因素。

二、國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

1、企業(yè)并購(gòu)中的納稅原則和基本方法

干春暉（2004）研究了企業(yè)并購(gòu)中的稅收問(wèn)題，全方位地對(duì)并購(gòu)活動(dòng)的多環(huán)節(jié)，包括并購(gòu)支付方式、并購(gòu)會(huì)計(jì)處理方法、并購(gòu)融資方式等方面都作了稅收籌劃分析。

李維萍（2007）探討了稅制中形成并購(gòu)稅收協(xié)同效應(yīng)的因素和經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)這些因素的理論貢獻(xiàn)。主要研究了稅法非對(duì)稱(chēng)性、源自債務(wù)的稅收屏蔽、受困權(quán)益三種稅收協(xié)同效應(yīng)，他認(rèn)為基于稅收利益目的而進(jìn)行的公司并購(gòu)可能通過(guò)消除稅收方面的損失促進(jìn)更有效率的企業(yè)行為。

解宏（2009）指出，并購(gòu)作為一項(xiàng)復(fù)雜的產(chǎn)權(quán)交易行為，涉及的稅收問(wèn)題處于多層面上，對(duì)于并購(gòu)中的稅收問(wèn)題應(yīng)從多角度考慮，如內(nèi)外資企業(yè)稅制不統(tǒng)一問(wèn)題、融資費(fèi)用可否稅前扣除問(wèn)題、員工持股計(jì)劃的稅收問(wèn)題等。

趙晉琳（2010）分析了當(dāng)前我國(guó)有關(guān)企業(yè)跨境并購(gòu)重組稅收政策方面存在的問(wèn)題，并借鑒國(guó)外做法，立足我國(guó)實(shí)際情況，提出進(jìn)一步完善稅收政策和加強(qiáng)稅收征管的建議。主要包括以下六個(gè)方面：開(kāi)征較低的資本利得稅，實(shí)施稅收優(yōu)惠；降低企業(yè)融資成本和并購(gòu)成本；嚴(yán)格免稅并購(gòu)重組的審查條款；進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)企業(yè)境外投資的服務(wù)力度；加強(qiáng)國(guó)際間稅收協(xié)調(diào)與合作，防止國(guó)際稅收協(xié)定濫用；建立規(guī)范的企業(yè)境外稅收征管制度體系。

郭恒泰（2010）分析研究了企業(yè)并購(gòu)行為中的所得稅問(wèn)題，他認(rèn)為并購(gòu)起因于財(cái)務(wù)方面的目的，財(cái)務(wù)協(xié)同效應(yīng)理論認(rèn)為并購(gòu)給企業(yè)帶來(lái)的財(cái)務(wù)方面的效益是由于稅法、證券交易等內(nèi)在規(guī)定而產(chǎn)生的一種純粹的效益。許多國(guó)家的稅法使企業(yè)通過(guò)并購(gòu)能合理避稅，獲取較大的利益。

計(jì)金標(biāo)、王春成（2011）以法經(jīng)濟(jì)學(xué)的交易費(fèi)用及產(chǎn)權(quán)分析為理論工具，在借鑒世界公司并購(gòu)稅制，尤其是美、歐公司并購(gòu)稅制成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，審視我國(guó)公司并購(gòu)稅制的有效性，并對(duì)其完善和改進(jìn)提出政策建議。研究指出有必要從稅法秩序的角度重構(gòu)并購(gòu)稅制的基本原則。從并購(gòu)融資、并購(gòu)支付、并購(gòu)交易法人組織結(jié)構(gòu)三個(gè)方向上，細(xì)化并購(gòu)稅收法律條文結(jié)構(gòu)，細(xì)化并購(gòu)交易主體的稅收待遇，從稅收負(fù)擔(dān)和待遇上實(shí)現(xiàn)差別化的稅收調(diào)節(jié)，設(shè)置自主選擇性適用條款已成為各國(guó)的一種普遍做法，以市場(chǎng)為基礎(chǔ)增進(jìn)稅法的調(diào)節(jié)作用。

高壽松、戴家啟（2012）通過(guò)分析所得稅對(duì)企業(yè)并購(gòu)的影響指出，企業(yè)并購(gòu)中的納稅籌劃實(shí)質(zhì)上是對(duì)不同納稅方案進(jìn)行擇優(yōu)，通過(guò)安排和籌劃并購(gòu)過(guò)程中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資、融資等事宜，達(dá)到節(jié)稅的目的，在并購(gòu)之前進(jìn)行詳細(xì)的稅務(wù)調(diào)查、防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)是并購(gòu)企業(yè)在進(jìn)行并購(gòu)的過(guò)程中需要完成的重要一環(huán)，在支付方式中，現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)是節(jié)稅利益最小的一種，股票交換稅負(fù)較輕，承擔(dān)債務(wù)稅負(fù)最輕，不同的支付方式各有利弊，并購(gòu)后整合主要是業(yè)務(wù)整合和組織整合。

王清劍、張秋生（2013）分析稅收與企業(yè)并購(gòu)之間的關(guān)系，研究政府如何通過(guò)稅收這一市場(chǎng)化、間接的工具（稅收的杠桿作用）引導(dǎo)企業(yè)并購(gòu)，研究指出虧損抵免與稅收優(yōu)惠政策下，企業(yè)并購(gòu)的條件被放寬，更多的企業(yè)選擇通過(guò)并購(gòu)行為實(shí)現(xiàn)企業(yè)規(guī)模的迅速擴(kuò)大。

蓋地 （2013）在《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)》中分析了并購(gòu)支付方式、并購(gòu)稅收優(yōu)惠承繼等內(nèi)容，詳細(xì)論述了并購(gòu)活動(dòng)中所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的籌劃技巧。

2、企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)對(duì)稅收政策的利用

陳海燕、李炎華（1999）以1997年50家上市公司為樣本，研究了并購(gòu)方式與并購(gòu)績(jī)效的關(guān)系，研究表明并購(gòu)支付方式與并購(gòu)前資產(chǎn)負(fù)債率高低有關(guān)，若資產(chǎn)負(fù)債率偏高，易于選擇股票支付、混合支付等；若偏低則選擇現(xiàn)金支付。

黃鳳羽（2003）提出了流轉(zhuǎn)稅對(duì)企業(yè)分立、合并和清算的影響，2003年又在德國(guó)學(xué)者sinn H.W.關(guān)于企業(yè)并購(gòu)中稅收效應(yīng)的分析模型基礎(chǔ)上進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)，收購(gòu)方企業(yè)的收益率是資本利得稅率的減函數(shù)，資本利得稅負(fù)擔(dān)的增加將直接導(dǎo)致投資者收益的同比例減少，但已分配股息的納稅比率對(duì)收益率的影響要看不允許扣除債務(wù)利息的比率，但并未將此模型應(yīng)用于實(shí)踐檢驗(yàn)。

張妍（2009）利用Logit 模型對(duì)企業(yè)并購(gòu)的稅收影響進(jìn)行了實(shí)證研究，認(rèn)為企業(yè)在并購(gòu)中具有獲得潛在稅收收益的動(dòng)機(jī)，獲得目標(biāo)企業(yè)潛在虧損抵補(bǔ)的稅收并購(gòu)動(dòng)機(jī)明顯。

張葉文（2010）研究指出整體出售企業(yè)的兩種重組方式，采用吸收合并比股權(quán)收購(gòu)可以減少重組稅收，稅負(fù)從20.4%下降到2%，產(chǎn)生差異的原因有兩個(gè)：一是股權(quán)清算有稅收優(yōu)惠，而股權(quán)收購(gòu)沒(méi)有；二是企業(yè)重組所得稅規(guī)定出售子公司股權(quán)的稅收優(yōu)惠不再延續(xù)。

解宏、花貴如、江敬文（2011）以從事農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)銷(xiāo)售的X上市公司并購(gòu)為樣本的研究發(fā)現(xiàn)，在完成了企業(yè)并購(gòu)交易后，如何將利潤(rùn)放在最有利的免稅環(huán)節(jié)對(duì)提高公司整體盈利水平至關(guān)重要。并購(gòu)結(jié)束后，通過(guò)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行稅收安排，不僅有效降低企業(yè)稅負(fù)，終極控制人獲得利益，還客觀(guān)上形成了稅收轉(zhuǎn)移。

李彥錚（2012）概括總結(jié)了2008―2012 年上市公司并購(gòu)重組及其稅務(wù)處理，闡述了一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理方式的區(qū)別，在重組形式中一般首選股權(quán)收購(gòu)，在稅務(wù)處理方式中更傾向于選擇特殊性稅務(wù)處理方式，75%的企業(yè)選擇了特殊性稅務(wù)處理，原因是這種方法可以幫助企業(yè)遞延納稅，遞延納稅可以給企業(yè)帶來(lái)資金時(shí)間價(jià)值。

譚光榮、梁冠霞、尹宇（2012）通過(guò)比擬法人股權(quán)收購(gòu)政策分析了自然人股東在不同的股權(quán)收購(gòu)中應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，在滿(mǎn)足特殊重組條件時(shí)，即收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)高于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%，且股權(quán)支付金額高于交易總額的85%時(shí)，可以遞延所得稅，全部用非股權(quán)支付、一般性稅務(wù)處理時(shí)，應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅相同，公司與個(gè)人在進(jìn)行股權(quán)收購(gòu)時(shí)，應(yīng)盡量用股權(quán)支付方式，以獲得所得稅的遞延，獲得資金時(shí)間價(jià)值。

李紹萍、高瑋茁（2013）采用SWOT方法，分析了上市公司并購(gòu)中納稅籌劃的優(yōu)劣勢(shì)，提出企業(yè)應(yīng)從稅收政策與會(huì)計(jì)政策之間的差異、提高企業(yè)內(nèi)部管理人員的素質(zhì)等方面，分析企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境，制定應(yīng)對(duì)策略。

三、相關(guān)研究文獻(xiàn)的評(píng)述

綜上所述，學(xué)者的研究主要集中在稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)并購(gòu)的重要影響方面，分析了稅收對(duì)并購(gòu)的一些具體影響，如折舊抵稅、虧損遞延等，他們認(rèn)為參與并購(gòu)的企業(yè)雙方都會(huì)認(rèn)真考慮稅收的影響，并且利用稅收的影響謀求經(jīng)濟(jì)利益，以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，在有些并購(gòu)中免稅或最大程度的節(jié)稅甚至是并購(gòu)發(fā)生的直接動(dòng)機(jī)。學(xué)者或?qū)Σ①?gòu)交易實(shí)務(wù)進(jìn)行實(shí)證研究，或從范式出發(fā)用案例的形式來(lái)分析論證納稅籌劃在企業(yè)并購(gòu)中的運(yùn)用，但對(duì)于納稅籌劃具體如何在企業(yè)并購(gòu)中靈活運(yùn)用，學(xué)者們還沒(méi)有做出系統(tǒng)、完善的理論體系研究。

我國(guó)對(duì)企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)的研究較晚，目前在并購(gòu)與納稅籌劃方面的研究并不多，近年來(lái)，有些學(xué)者在納稅籌劃方面開(kāi)始研究，研究?jī)?nèi)容主要從所得稅、虧損彌補(bǔ)等方面考慮。

由上述分析可知，我國(guó)在企業(yè)并購(gòu)和納稅籌劃的理論研究多是用定性分析法分析問(wèn)題，而針對(duì)我國(guó)企業(yè)并購(gòu)納稅籌劃現(xiàn)狀的實(shí)證研究較少，且國(guó)內(nèi)學(xué)者分析的依據(jù)多是基于自我假設(shè)的案例，得出的結(jié)論相對(duì)于國(guó)外學(xué)者的實(shí)證研究而言難以令人信服。隨著企業(yè)間的并購(gòu)活動(dòng)越來(lái)越激烈，當(dāng)前宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)形式下，學(xué)者們應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅法對(duì)并購(gòu)中的納稅籌劃進(jìn)行系統(tǒng)研究。

四、研究啟示

綜上所述可以看出，目前的研究成果主要集中在稅收對(duì)企業(yè)并購(gòu)影響的相關(guān)理論方面，在企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)對(duì)稅收政策的利用方面研究較少，這就為并購(gòu)中納稅籌劃的研究提供了研究平臺(tái)，從企業(yè)的角度，研究如何在并購(gòu)的各個(gè)環(huán)節(jié)中進(jìn)行納稅籌劃，在實(shí)務(wù)中對(duì)企業(yè)的納稅籌劃進(jìn)行指導(dǎo)更具有現(xiàn)實(shí)意義。

【參考文獻(xiàn)】

[1] Modigliani.E and MH Mi11er.The Cost of Capital Corporation Finance and the Theory of Investments[J].American Economic Review，1958（48）.

[2] Eckbo.Horizontal Mergers，Collusion，and Stockholder Wealth[J].Journal of Financial Economics，1983（11）.

[3] Shrieves，RE. and M.M. Pashley[J].Evidence on the Association Between Mergers and Capital.

[4] James W.Wansley，Wicciam R.Lane，Ho C Yang.Abnormal Returns to Acquired Firms by Type of Acquisition and Method of Payment[J].Financial Management，1983.12（3）.

[5] Auerbach，Alan J. Capital Gains Taxation and Tax Reform[J]. National Tax Journa1，1989（42）.

[6] Majd. and Information Myers.Corporate Financing and Investment Decisions When Firms Have that Investors Do not Have[J].Journal of Financial Economics，1984.

[7] Huang Yen-Sheng and Ralph A. Walking.Abnormal Returns Associated with Acquisition Announcements： Payment Acquisition Form and Managerial Resistance[J].Journal of Financial Economics，1987（19）.

[8] Carla Hayn.Tax attributes as determinants of shareholder gains in corporate acquisitions Journal of Financial Economics，1989，23（1）.

[9] Myron S.Scholes，Mark A. Wolfson. The Effects of Changes in Tax Laws on Corporate Reorganization Activity[J]. Journal of Business，1990（1）.

[10] 干春暉、劉祥生：企業(yè)并購(gòu)理論實(shí)務(wù)案例[M].立信會(huì)計(jì)出版社，2003.

[11] 李維萍：公司并購(gòu)的稅收協(xié)同效應(yīng)及觀(guān)點(diǎn)分析[J].涉外稅務(wù)，2007（5）.

[12] 解宏：企業(yè)納稅籌劃策略與案例解讀[M].化學(xué)工業(yè)出版社，2009.

[13] 趙晉琳：對(duì)我國(guó)企業(yè)跨境并購(gòu)重組稅收政策的一些看法[J].涉外稅務(wù)，2010（3）.

[14] 郭恒泰：企業(yè)并購(gòu)的所得稅問(wèn)題研究[J].財(cái)政研究，2010（12）.

[15] 計(jì)金標(biāo)、王春成：公司并購(gòu)稅制的理論與實(shí)踐[J].稅務(wù)研究，2011（5）.

[16] 高壽松、戴家啟：新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)并購(gòu)納稅籌劃的影響及對(duì)策[J].財(cái)會(huì)研究，2012（20）.

[17] 王清劍、張秋生：稅收調(diào)控對(duì)企業(yè)并購(gòu)的影響研究[J].財(cái)政研究，2013（2）.

[18] 蓋地：稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃（第9版）[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2013.

[19] 陳海燕、李炎華：中外公司購(gòu)并支付方式的比較研究[J].河海大學(xué)學(xué)報(bào)，1999（3）.

[20] 黃鳳羽：企業(yè)購(gòu)并行為中的稅收政策效應(yīng)[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2003（6）.

[21] 張妍：稅收特征對(duì)企業(yè)并購(gòu)行為影響的實(shí)證研究[J].商業(yè)研究，2009（7）.

[22] 張葉文：整體出售企業(yè)不同重組方式的稅負(fù)比較[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2010（3）.

[23] 解宏、花貴如、江敬文：企業(yè)并購(gòu)中的稅收轉(zhuǎn)移與對(duì)策[J].稅務(wù)研究，2011（5）.

[24] 李彥錚：淺談我國(guó)上市公司并購(gòu)重組中的稅收籌劃[J].時(shí)代金融，2012（9）.

第5篇：國(guó)內(nèi)外稅收籌劃研究現(xiàn)狀范文

關(guān)鍵詞：煤礦物業(yè)管理；創(chuàng)新；稅收；經(jīng)營(yíng)模式

走煤炭特色的現(xiàn)代化發(fā)展道路已成為當(dāng)今煤炭生產(chǎn)領(lǐng)域中最受關(guān)注的問(wèn)題之一。而作為煤炭企業(yè)物業(yè)管理，要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中穩(wěn)重求進(jìn)、謀取高速發(fā)展，必須要在工作中立足于實(shí)際、放眼未來(lái)，遵循低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展策略和可持續(xù)發(fā)展要求，探索出符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和法律法規(guī)要求，以符合煤炭資源實(shí)際情況、科學(xué)適用為管理體制，從而沿著綠色發(fā)展道路走出一條適合現(xiàn)代水發(fā)展的新道路。

一、煤礦企業(yè)物業(yè)管理現(xiàn)狀

目前社會(huì)發(fā)展中，物業(yè)管理的推進(jìn)與發(fā)展越來(lái)越受到人們的重視，它在改善人民生活、優(yōu)化工作環(huán)境、促進(jìn)企業(yè)成長(zhǎng)有著至關(guān)重要的意義。但是就物業(yè)管理工作進(jìn)行分析，其工作中所存在的問(wèn)題還較為突出，特別是在煤礦等特殊企業(yè)管理中，因?yàn)槠鸩酵?、起點(diǎn)低的原因而存在著更多的問(wèn)題。在目前社會(huì)發(fā)展中，研究物業(yè)管理策略、改善經(jīng)營(yíng)管理模式、促進(jìn)煤礦企業(yè)健康發(fā)展深受著業(yè)內(nèi)人士的重視，發(fā)揮著極為重要的作用和意義。

1、煤礦企業(yè)物業(yè)管理現(xiàn)狀

煤礦企業(yè)的物業(yè)管理是因?yàn)槎嗄旰笃诟＠麊挝晦D(zhuǎn)型成為物業(yè)管理企業(yè)的一部分，其在工作的過(guò)程中因?yàn)橐?guī)模小、運(yùn)作不規(guī)范等各種問(wèn)題而存在著嚴(yán)重的工作隱患。在煤礦企業(yè)管理工作中，因?yàn)槲飿I(yè)管理單位大多都是每個(gè)礦場(chǎng)后勤部門(mén)轉(zhuǎn)變生成的，這就形成了物業(yè)管理工作不規(guī)范、運(yùn)作水平參差不齊、不僅規(guī)范等問(wèn)題，不僅制約了煤礦企業(yè)物業(yè)管理發(fā)展，也給整個(gè)工作帶來(lái)一定的影響。

1.1、服務(wù)理念上

從事物業(yè)管理的人員在工作的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)歸家規(guī)定進(jìn)行，且必須要在觀(guān)念上能夠深入的了解物業(yè)管理服務(wù)于這一概念。但是在目前的物業(yè)管理工作中，絕大多數(shù)的工作人員對(duì)于物業(yè)管理的服務(wù)態(tài)度認(rèn)識(shí)不深，理解部公路科學(xué)，再加上以往都是以享受福利為目的的工作模式，這就造成了整個(gè)管理工作中問(wèn)題突出，服務(wù)理念嚴(yán)重欠缺。

1.2、員工素質(zhì)方面

在目前的員工隊(duì)伍上，從事物業(yè)管理人員必須要去的有關(guān)國(guó)家資格證書(shū)，但是實(shí)際上的物業(yè)管理大多都不存在物業(yè)資格證書(shū)，都是以其他行業(yè)轉(zhuǎn)型人才為主的。這種條件下，物業(yè)管理工作人員隊(duì)伍嚴(yán)重存在著差異，整個(gè)管理內(nèi)容出現(xiàn)了重大員工問(wèn)題。同時(shí)，也有許多的物業(yè)管理單位人員大多都存在著本身素質(zhì)偏低、接受新理念和新知識(shí)的能力偏、后期學(xué)習(xí)能力無(wú)法跟上，這就給企業(yè)工作造成不可磨滅的影響。

2、煤礦企業(yè)物業(yè)管理經(jīng)營(yíng)模式改進(jìn)分析

2.1、理念改進(jìn)

煤礦物業(yè)管理需要不斷地總結(jié)、發(fā)掘、提煉員工的智慧與思想結(jié)晶，并將其升華至企業(yè)的思想理念，以潛移默化地成為員工的思想意識(shí)和行動(dòng)指南。比如在煤礦經(jīng)營(yíng)理念上，要形成“誠(chéng)信為本，客戶(hù)第一”、“全心全意為客戶(hù)服務(wù)”的服務(wù)理念；在質(zhì)量理念上，形成以“追求完美、真誠(chéng)服務(wù)”、“精益求精、盡善盡美”、“以人為本、精品服務(wù)”為核心的價(jià)值觀(guān)念、道德與行為準(zhǔn)則；在管理服務(wù)理念上，形成“以其他單位為關(guān)注焦點(diǎn)”、“員工滿(mǎn)意是永恒的最高追求”、“用心服務(wù)、唯精唯美”的基本理念；在煤礦憧憬上，追求“一流的物業(yè)管理”等。

物業(yè)管理應(yīng)著重從四個(gè)方面創(chuàng)新服務(wù)理念：一是做好本質(zhì)服務(wù)，無(wú)論是對(duì)人的服務(wù)，還是對(duì)“物”的管理，其本質(zhì)都是為周?chē)鷨T工提供一種與物業(yè)相關(guān)的服務(wù)；二是整合社會(huì)資源提供綜合服務(wù)的理念，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展和人們生活水平的不斷提高，員工對(duì)洗浴、就餐、良好的衛(wèi)生環(huán)境等追求、需要標(biāo)準(zhǔn)也越來(lái)越高；三是向科技要效益的理念，只有通過(guò)更新服務(wù)理念、改良服務(wù)手段與裝備，才能大大提高服務(wù)工作效率和服務(wù)質(zhì)量的穩(wěn)定性；四是大力倡導(dǎo)誠(chéng)信意識(shí)，要把誠(chéng)信理念貫穿到整個(gè)物業(yè)管理服務(wù)的全過(guò)程；五是延伸“以員工為中心”的理念。通實(shí)施一些服務(wù)項(xiàng)目來(lái)獲取員工體驗(yàn)資料，并將其需求寫(xiě)入所有管理的議事日程中，牢固樹(shù)立“內(nèi)部顧客”的概念。

2.2、服務(wù)功能創(chuàng)新

在煤礦內(nèi)部延伸服務(wù)方面，除了提供優(yōu)質(zhì)、高效的正常物業(yè)管理服務(wù)內(nèi)容外，還要在擴(kuò)大服務(wù)范圍、品種上傾注大量的心血，不斷地創(chuàng)造新的服務(wù)項(xiàng)目，完善服務(wù)設(shè)施，主動(dòng)創(chuàng)造新消費(fèi)、開(kāi)拓企業(yè)內(nèi)部新市場(chǎng)。

2.3、管理服務(wù)體系創(chuàng)新

在日常的煤礦物業(yè)管理上，需要持續(xù)不斷地改進(jìn)管理服務(wù)質(zhì)量，不斷地吸收、消化、提升、創(chuàng)新國(guó)內(nèi)外先進(jìn)物業(yè)管理模式、管理理念、管理方法，創(chuàng)造具有自身特色的管理模式和管理服務(wù)體系。根據(jù)多年探索，建立以質(zhì)量管理體系為核心的“”管理體系是煤礦內(nèi)部運(yùn)作的基礎(chǔ)。一是標(biāo)準(zhǔn)體系。行業(yè)質(zhì)量檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)、煤礦內(nèi)部質(zhì)量考核檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)、日常質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、員工績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)等，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際應(yīng)不斷完善、創(chuàng)新各項(xiàng)管理服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)；二是ISO9001質(zhì)量管理體系，包括煤礦質(zhì)量方針、質(zhì)量控制機(jī)制與方法，以質(zhì)量管理手冊(cè)、程序文件、作業(yè)文件、記錄表格四個(gè)層次的文件加以體現(xiàn)，并在新的管理制度、新的管理措施、新的管理方式方法、新的操作流程上，不斷推陳出新；三是安全管理體系，包含安全管理手冊(cè)、安全管理程序、安全管理規(guī)程，依據(jù)安全管理的實(shí)際，完善、創(chuàng)新安全管理制度、組織架構(gòu)和安全措施。

2.4、企業(yè)制度創(chuàng)新

煤礦內(nèi)部運(yùn)作制度，特別是作業(yè)制度、流程與考核制度等，在其整個(gè)制度體系中還是殘缺的。制度體系的殘缺導(dǎo)致煤礦的殘疾，物業(yè)管理制度創(chuàng)新就是要以3經(jīng)濟(jì)全球化的角度重新審視內(nèi)部制度，完善制度的方向也就是要進(jìn)一步完善產(chǎn)權(quán)制度、治理結(jié)構(gòu)、管理制度、契約制度、人格化制度等。同時(shí)，要切實(shí)做到從實(shí)際出發(fā)、結(jié)合企情，創(chuàng)造性地設(shè)計(jì)出具有時(shí)代特色、企業(yè)特色的制度。

二、煤礦物業(yè)管理稅收問(wèn)題分析

自從我國(guó)企業(yè)改革以來(lái)，物業(yè)管理企業(yè)作為一種新興產(chǎn)業(yè)緊隨發(fā)展，已成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主流所在。作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主題，物業(yè)管理企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中同其他的行業(yè)一樣，在堅(jiān)定走高質(zhì)服務(wù)的同時(shí)，更是探索降低成本的有效工作效益，以此提升企業(yè)盈利能力，促進(jìn)企業(yè)的科學(xué)發(fā)展。稅收作為現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展中最為關(guān)心的問(wèn)題之一，煤礦物業(yè)管理企業(yè)當(dāng)然也不例外，如何在工作中正確的做好稅收籌劃工作深受著業(yè)內(nèi)工作人士的重視。在工作的過(guò)程中，通常都是從以下方面入手進(jìn)行研究與分析的。

1、利用稅收優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

由于我國(guó)各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不均衡，國(guó)家各地區(qū)的稅收也存在著一定的差異。尤其是在煤礦物業(yè)管理企業(yè)工作中，因?yàn)槠髽I(yè)本身存在著特殊性，為此在稅收籌劃工作中更是存在著顯著差異，這就要求煤礦企業(yè)稅收籌劃工作必須要結(jié)合現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展流程入手，以當(dāng)?shù)囟愂諚l例為核心進(jìn)行管理，以供企業(yè)發(fā)展參考。在優(yōu)惠政策的利用方面，主要是以企業(yè)類(lèi)型優(yōu)惠政策、企業(yè)福利優(yōu)惠政策和特殊人員照顧優(yōu)惠政策入手的。

2、合同方面

在合同的管理工作中，無(wú)論是代收費(fèi)用合同簽訂、自有產(chǎn)權(quán)租賃都需要進(jìn)行嚴(yán)格管理，確保這些工作范圍內(nèi)的稅務(wù)工作得到有效控制，保障企業(yè)的發(fā)展效益。

三、結(jié)束語(yǔ)

物業(yè)管理行業(yè)正面臨一個(gè)由初級(jí)階段向高級(jí)階段過(guò)渡的關(guān)鍵時(shí)刻，物業(yè)管理行業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境都在發(fā)生著重大變化。如何更好地研究物業(yè)管理存在的問(wèn)題和發(fā)展對(duì)策，需要我們作出更進(jìn)一步的努力，需要強(qiáng)化煤礦物管企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式和稅收籌劃策略。

參考文獻(xiàn)

第6篇：國(guó)內(nèi)外稅收籌劃研究現(xiàn)狀范文

由我國(guó)金融理財(cái)學(xué)術(shù)領(lǐng)域的兩位教授和資深專(zhuān)家田文錦和孫大維主編的《金融理財(cái)》(機(jī)械工業(yè)出版社出版)一書(shū)，較深刻地認(rèn)識(shí)到了國(guó)內(nèi)外金融理財(cái)環(huán)境有著很大的差異，國(guó)外的一些理財(cái)理念必須經(jīng)過(guò)消化、吸收和創(chuàng)新才能適合我國(guó)的國(guó)情。因此，這本書(shū)力圖從我國(guó)金融理財(cái)?shù)沫h(huán)境條件、思維方式和理念出發(fā)，有的放矢地研究、探討和借鑒國(guó)外的先進(jìn)理財(cái)理念和方法。為此，書(shū)中通過(guò)大量剖析中國(guó)本土生動(dòng)的實(shí)際案例，來(lái)系統(tǒng)地闡述金融理財(cái)?shù)幕靖拍?、原理、方法、策略和技能等知識(shí)，并在消除理財(cái)觀(guān)念誤區(qū)方面作了大量的引導(dǎo)性論述。

通過(guò)引證案例解讀理論，不僅使案例得到了理論上的擴(kuò)展和升華，而且以實(shí)際需要為核心，在寫(xiě)作理念上突破了理論與實(shí)際兩張皮的傳統(tǒng)弊端，突出了實(shí)踐性，做到了內(nèi)容詳實(shí)、語(yǔ)言生動(dòng)、言簡(jiǎn)意賅、深入淺出，字里行間處處都能夠感受到作者那種與現(xiàn)實(shí)生活緊密相連的深刻思考。

這本書(shū)的知識(shí)結(jié)構(gòu)是根據(jù)目前金融理財(cái)一線(xiàn)人員知識(shí)素質(zhì)的現(xiàn)狀和發(fā)展的需要量身定制的，它涵蓋了金融理財(cái)本身的基礎(chǔ)知識(shí)與技能；銀行、證券、保險(xiǎn)、信托和外匯等金融專(zhuān)業(yè)的理財(cái)知識(shí)與技能；稅收籌劃等與金融理財(cái)?shù)南嚓P(guān)知識(shí)與技能。

第7篇：國(guó)內(nèi)外稅收籌劃研究現(xiàn)狀范文

吳東山，男，1954年生，漢族，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)本科畢業(yè)，曾在美國(guó)德州A&M大學(xué)深造，教授級(jí)高級(jí)會(huì)計(jì)師。1983年分配到原石油工業(yè)部機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)局工作，先后任副處長(zhǎng)、價(jià)稅處處長(zhǎng)、局副總會(huì)計(jì)師；1997年到西部開(kāi)發(fā)的主戰(zhàn)場(chǎng)塔里木油田任處長(zhǎng)、副總會(huì)計(jì)師、總會(huì)計(jì)師。1999年至今，任中國(guó)石油天然氣勘探開(kāi)發(fā)公司黨委委員、總會(huì)計(jì)師，中油勘探開(kāi)發(fā)有限公司副總經(jīng)理，負(fù)責(zé)海外油田的財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理。

獲獎(jiǎng)理由

吳東山同志具有豐富的國(guó)際企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)和出眾的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)導(dǎo)才華，思維視野獨(dú)特而超前。在PK項(xiàng)目跨國(guó)并購(gòu)、CNODC資本運(yùn)營(yíng)、中國(guó)石油國(guó)際融資實(shí)踐、海外石油項(xiàng)目稅收籌劃、跨國(guó)企業(yè)管理戰(zhàn)略、CNODC內(nèi)部控制及關(guān)聯(lián)交易等方面都作出了突出的貢獻(xiàn)。2006年，他在多年理論和實(shí)踐積累的基礎(chǔ)上，保持創(chuàng)新意識(shí)，積極吸取國(guó)際企業(yè)管理的長(zhǎng)處和傳統(tǒng)管理模式的精華，針對(duì)中國(guó)企業(yè)的實(shí)際，在管理界首次提出適應(yīng)資本化、全球化背景下的企業(yè)管理模式―― 陽(yáng)光管理理論，這將對(duì)走向國(guó)際化的中國(guó)企業(yè)會(huì)有很大的促進(jìn)和幫助。

他常年穿梭于中國(guó)和海外之間，熟悉國(guó)內(nèi)管理和國(guó)際慣例；他不但是財(cái)務(wù)方面的專(zhuān)家，具有深厚的國(guó)際財(cái)務(wù)運(yùn)作功底，而且精通外語(yǔ)，熟悉國(guó)內(nèi)外石油勘探開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)；他是非常優(yōu)秀的跨國(guó)財(cái)務(wù)管理者和先進(jìn)管理理念的創(chuàng)新者，在中國(guó)石油企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)和保障國(guó)家能源安全等方面作出了重大貢獻(xiàn)，他就是中國(guó)石油天然氣勘探開(kāi)發(fā)公司（CNODC）總會(huì)計(jì)師兼中油勘探開(kāi)發(fā)有限公司副總經(jīng)理――吳東山。

閱歷豐富，財(cái)務(wù)戰(zhàn)線(xiàn)展才華

吳東山既有在部委機(jī)關(guān)工作的經(jīng)歷，又有在大型油氣田基層工作的歷煉；不但具有在國(guó)內(nèi)工作的經(jīng)驗(yàn)，而且具有在國(guó)外工作的經(jīng)驗(yàn)，閱歷非常豐富。

吳東山在任原石油工業(yè)部?jī)r(jià)稅處處長(zhǎng)期間提出了石油增值稅“生產(chǎn)全過(guò)程”的觀(guān)點(diǎn)，被領(lǐng)導(dǎo)和國(guó)家采納，使石油稅負(fù)更加合理，每年為石油企業(yè)節(jié)減稅負(fù)幾十億元；任塔里木石油勘探開(kāi)發(fā)指揮部總會(huì)計(jì)師期間，推行資金集中管理，每年減少利息支出3億多元，利用國(guó)家退稅政策，退回增值稅8.3億元；任中國(guó)石油天然氣勘探開(kāi)發(fā)公司總會(huì)計(jì)師期間，建立了與國(guó)際接軌的跨國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)體系，實(shí)行國(guó)內(nèi)國(guó)外分開(kāi)核算，國(guó)際公司獨(dú)立對(duì)外，實(shí)現(xiàn)了海外會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)與國(guó)際上的接軌，避免了國(guó)內(nèi)國(guó)外稅收的重復(fù)繳納，建立了國(guó)際化的運(yùn)作平臺(tái)。

縱橫捭闔，海外創(chuàng)業(yè)建奇功

吳東山具有駕馭全局處理復(fù)雜問(wèn)題的能力，在公司管理、重大項(xiàng)目論證和談判等方面顯示了他的才干。2003年9月他用英語(yǔ)和委內(nèi)瑞拉國(guó)家石油公司副總裁直接進(jìn)行談判，巧妙地解決了分歧，改變了項(xiàng)目簽訂協(xié)議幾年來(lái)沒(méi)有進(jìn)展的狀況，推動(dòng)了2005年底建成700萬(wàn)噸規(guī)模的乳化油生產(chǎn)能力。隨后，吳東山又赴阿爾及利亞與該國(guó)國(guó)家石油公司副總裁阿休兒進(jìn)行談判，就上下游一體化項(xiàng)目及煉廠(chǎng)成立合資公司問(wèn)題簽訂了合同。

2004年，吳東山主持了哈薩克斯坦與中國(guó)原油管線(xiàn)方案的論證，并參與了中哈合作建設(shè)管線(xiàn)的談判。他直接帶隊(duì)到哈薩克斯坦連續(xù)奮戰(zhàn)一個(gè)多月，完成了合資公司的創(chuàng)建及融資的談判工作。中哈管線(xiàn)運(yùn)輸能力為2000萬(wàn)噸，該項(xiàng)目建成后將為中國(guó)提供穩(wěn)定的油源，保障國(guó)家的能源安全，同時(shí)為中俄原油供應(yīng)的價(jià)格及中俄原油管線(xiàn)的談判給予了制衡，有利于國(guó)家整體利益，可帶動(dòng)中國(guó)西部的發(fā)展，促進(jìn)國(guó)家西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略的實(shí)施。

2005年是吳東山不平凡的一年。在中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司收購(gòu)PK（Petro Kazakstan）項(xiàng)目過(guò)程中，他作為核心成員之一，直接參與收購(gòu)的全部過(guò)程。他深厚的國(guó)際財(cái)務(wù)運(yùn)作功底，在收購(gòu)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)及運(yùn)作方面提出了很好的建議，在集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)的正確決策下，順利完成了收購(gòu)任務(wù)。這次收購(gòu)成功不僅使中哈管線(xiàn)的原油資源進(jìn)一步得到成功保證，而且使許多中國(guó)企業(yè)走出了中海油收購(gòu)優(yōu)尼科公司失敗的陰影，增強(qiáng)了中國(guó)企業(yè)利用國(guó)際能源和走向海外的信心。

吳東山同時(shí)以兼管南美地區(qū)項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)的身份，穿梭于中國(guó)和委內(nèi)瑞拉之間，每年大半以上的時(shí)間都工作于國(guó)外，以他具有的豐富國(guó)際運(yùn)作經(jīng)驗(yàn)，推進(jìn)南美石油合作項(xiàng)目的開(kāi)展。在委內(nèi)瑞拉總統(tǒng)查韋斯會(huì)見(jiàn)并宴請(qǐng)中國(guó)代表團(tuán)的宴會(huì)上，吳東山以中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司（CNPC）代表的身份，向查韋斯總統(tǒng)匯報(bào)了中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司（CNPC）在委內(nèi)瑞拉的陸湖項(xiàng)目轉(zhuǎn)合資公司情況、乳化油項(xiàng)目年底投產(chǎn)、ZUMANO項(xiàng)目年底成立合資公司以及已簽訂合作研究協(xié)議的重油帶項(xiàng)目現(xiàn)狀等有關(guān)情況。查韋斯總統(tǒng)聽(tīng)了非常重視，要求委內(nèi)瑞拉能源部長(zhǎng)及國(guó)家石油公司要做好與中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司（CNPC）的合作，并明確具體合作原則。2006年8月份在查韋斯總統(tǒng)訪(fǎng)華期間完成了ZUMANO油田合資公司協(xié)議以及重油帶合作協(xié)議。

運(yùn)籌帷幄，跨國(guó)融資顯神通

2006年在跨國(guó)融資和融資方案設(shè)計(jì)方面，吳東山表現(xiàn)出極其出色的國(guó)際金融管理和風(fēng)險(xiǎn)管理功底。根據(jù)2005年10月15日中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司（CNPC）與哈薩克斯坦國(guó)家石油天然氣公司（KMG）簽署的備忘錄，哈薩克斯坦國(guó)家石油天然氣公司（KMG）將購(gòu)買(mǎi)PK（Petro Kazakstan）公司33％的股權(quán)，中油國(guó)際有限責(zé)任公司（CNPCI）有義務(wù)幫助（包括但不限于擔(dān)保等方式）哈薩克斯坦國(guó)家石油天然氣公司（KMG）獲得所需的14億美元資金。哈薩克斯坦國(guó)家石油天然氣公司（KMG）提出通過(guò)中油國(guó)際有限責(zé)任公司（CNPCI）擔(dān)保、國(guó)際銀行貸款解決。中油國(guó)際有限責(zé)任公司（CNPCI）考慮到擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)較大，提出通過(guò)國(guó)際市場(chǎng)發(fā)行債券解決。哈薩克斯坦國(guó)家石油天然氣公司（KMG）要求國(guó)際市場(chǎng)上的融資成本不高于Libor+3%，遠(yuǎn)低于國(guó)際市場(chǎng)Libor+5%的價(jià)格。吳東山以他多年的國(guó)際融資運(yùn)作經(jīng)驗(yàn)來(lái)進(jìn)行巧妙的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，最后確定如下結(jié)構(gòu)：即成立一個(gè)空殼公司SPV去購(gòu)買(mǎi)債券，所需要資金由國(guó)際銀行借款，哈薩克斯坦國(guó)家石油天然氣公司（KMG）購(gòu)買(mǎi)的33%股權(quán)作為抵押，并由中國(guó)出口信用保險(xiǎn)公司擔(dān)保的方式，基本可以按照Libor+3%的利率完成債券發(fā)行，成功實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。這一新穎的結(jié)構(gòu)和他的獨(dú)創(chuàng)性在國(guó)際資本市場(chǎng)引起了不小的轟動(dòng)，令經(jīng)驗(yàn)豐富的國(guó)際銀行家為之贊嘆。

與時(shí)俱進(jìn)，財(cái)務(wù)管理譜新篇

吳東山具有很強(qiáng)的國(guó)際化公司財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)。中油國(guó)際有限責(zé)任公司（CNPCI）在全球有五十個(gè)海外項(xiàng)目，遍布二十幾個(gè)國(guó)家。在不同的國(guó)家和地區(qū)的不同規(guī)則下，吳東山在既要不影響當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)規(guī)則要求，又得符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的情況下，建成了跨國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系。在運(yùn)營(yíng)中，他所提出的方案并通過(guò)他的運(yùn)作使中油國(guó)際有限責(zé)任公司（CNPCI）在跨國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作、資金運(yùn)作以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作中，僅在資金運(yùn)作一項(xiàng)每年可以增加凈收益1億美元以上。同時(shí)吳東山具有很深的國(guó)際稅收籌劃能力和區(qū)域保險(xiǎn)統(tǒng)籌能力，在跨國(guó)投資的稅務(wù)處理、新項(xiàng)目稅收成本控制、不同國(guó)家稅收政策比較研究等方面，都有非常前沿的實(shí)踐能力。

吳東山根據(jù)跨國(guó)企業(yè)的特點(diǎn)分別研究制定和完善了公司的授權(quán)管理體系。多年來(lái)，國(guó)際形勢(shì)瞬息萬(wàn)變，全球經(jīng)濟(jì)變化與地區(qū)緊張局勢(shì)交替出現(xiàn)，能源爭(zhēng)奪越演越烈。兩次海灣戰(zhàn)爭(zhēng)無(wú)不源于石油資源的爭(zhēng)奪，對(duì)于一個(gè)跨國(guó)的能源企業(yè)來(lái)講，如何在這種形勢(shì)下加強(qiáng)企業(yè)管理是一個(gè)值得認(rèn)真考慮的問(wèn)題。授權(quán)管理是一種應(yīng)對(duì)多變形勢(shì)下非常有效的管理方式。通過(guò)授權(quán)制度將責(zé)權(quán)利形成一個(gè)完整的管理體系。通過(guò)有限授權(quán)手冊(cè)的制定，建立了公司總部和海外兩級(jí)授權(quán)體系。通過(guò)有限授權(quán)和費(fèi)用審批制度、籌款制度以及財(cái)務(wù)人員獨(dú)立管理辦法，形成了一個(gè)非常有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體系。

吳東山在跨國(guó)企業(yè)資金管理方面也有許多獨(dú)到經(jīng)驗(yàn)，使資金的使用效用最大化。比如在委內(nèi)瑞拉，他就根據(jù)該國(guó)和中國(guó)在注冊(cè)資本金方面的制度差異，核減中油委內(nèi)瑞拉公司注冊(cè)資本金8000萬(wàn)美元為1000萬(wàn)美元，每年減少資本稅額160萬(wàn)美元。核減資本金改為委托貸款，每年可以返回來(lái)1000多萬(wàn)美元的委托貸款利息收入。

辛勤耕耘，理論研究結(jié)碩果

第8篇：國(guó)內(nèi)外稅收籌劃研究現(xiàn)狀范文

在現(xiàn)代企業(yè)管理模式下，合規(guī)管理與業(yè)務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理并稱(chēng)企業(yè)管理的三大支柱。合規(guī)是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須符合法律法規(guī)、商業(yè)道德、社會(huì)倫理。合規(guī)是企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的基礎(chǔ)，也是控制風(fēng)險(xiǎn)、構(gòu)建和諧社會(huì)的必然要求。同時(shí)也是稅務(wù)事業(yè)持續(xù)健康（科學(xué)）發(fā)展、履行經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的特殊使命的法定義務(wù)。合規(guī)管理是從法律和商業(yè)道德的角度出發(fā)告訴企業(yè)“怎么做”，“如何前瞻”以及以“建立企業(yè)的長(zhǎng)期目標(biāo)”為基礎(chǔ)，達(dá)到“如何保證企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定運(yùn)行”目標(biāo)遠(yuǎn)景。將合規(guī)管理運(yùn)用到稅收領(lǐng)域，有利于稅務(wù)干部積極創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值和防范各種稅收風(fēng)險(xiǎn)。目前稅務(wù)系統(tǒng)實(shí)施合規(guī)管理的現(xiàn)狀表明：從某種層面上說(shuō)，我國(guó)稅務(wù)部門(mén)的合規(guī)管理工作才剛剛起步，處于初始階段。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自四個(gè)方面：政策遵從風(fēng)險(xiǎn)；稅基非準(zhǔn)確性核算風(fēng)險(xiǎn)；稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)；涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)交易風(fēng)險(xiǎn)。有效地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促使稅源專(zhuān)業(yè)化管理水平跨越提升，按照社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的要求逐步調(diào)整和改革我國(guó)稅務(wù)管理體制，具有積極意義。

【關(guān)鍵詞】

合規(guī)管理；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值

為應(yīng)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟(jì)全球化帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，為全面提升稅務(wù)系統(tǒng)發(fā)展品質(zhì)和參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的能力。切實(shí)有效推進(jìn)“三個(gè)一流”（一流的干部隊(duì)伍、一流的服務(wù)水平、一流的工作業(yè)績(jī)）創(chuàng)建工作的預(yù)期目標(biāo)進(jìn)程。全面建設(shè)科學(xué)化、規(guī)范化、制度化的現(xiàn)代稅務(wù)干部隊(duì)伍。這是促進(jìn)陽(yáng)光執(zhí)法、合規(guī)行政；公平效率、和諧發(fā)展的一項(xiàng)重大而緊迫的戰(zhàn)略任務(wù)。道有所悟必是學(xué)有所思，事有所成必是學(xué)有所得。合規(guī)管理是貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀(guān)，增強(qiáng)稅務(wù)事業(yè)能夠保持持續(xù)穩(wěn)定健康、實(shí)現(xiàn)又好又快發(fā)展的有力保證，以適應(yīng)稅務(wù)事業(yè)改革發(fā)展的新要求。

1 合規(guī)管理概述

1.1 說(shuō)文解字話(huà)“合規(guī)”

“合”在《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》中為多音字，有“符合、適合”、“關(guān)閉、合攏”等九個(gè)義項(xiàng)。古代通“盒”，《三國(guó)演義》中有塞外的少數(shù)民族曾給曹操送過(guò)一盒酥油的故事，當(dāng)手下主管文書(shū)簿籍的楊修發(fā)現(xiàn)酥油盒上曹操手書(shū)的“一合酥”三個(gè)字后，便以“一人一口酥”為理由與其他人分著吃了，后被曹因妒才而借故誅殺?！耙?guī)”有“規(guī)則、勸告、謀劃”等四個(gè)義項(xiàng)，一般指規(guī)定出來(lái)可供大家共同遵守的制度或章程。漢語(yǔ)中有“沒(méi)有規(guī)矩，不成方圓”、“循規(guī)蹈矩”等說(shuō)法，但《詞源》、《辭?！返裙ぞ邥?shū)中對(duì)“合規(guī)”的始源均無(wú)明確的釋義，有待進(jìn)一步考證?！昂弦?guī)”一詞為泊來(lái)品，是由英文“服從、順從、遵從”翻譯而來(lái)。合規(guī)，即“合乎規(guī)范”，指遵守準(zhǔn)則和符合規(guī)則的意思，“合規(guī)”通常包含兩層含義：（1）遵守法律法規(guī)及監(jiān)管規(guī)定；（2）遵守企業(yè)倫理和內(nèi)部規(guī)章以及社會(huì)規(guī)范、誠(chéng)信和道德行為準(zhǔn)則等。狹義的“合規(guī)”則主要指強(qiáng)化反對(duì)商業(yè)賄賂方面的合規(guī)。合規(guī)主要包括了遵守法律、規(guī)章、道德三個(gè)層面。具體包括：立法機(jī)構(gòu)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的基本法律、規(guī)則和準(zhǔn)則；市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)慣例；行業(yè)制定的行業(yè)規(guī)則；應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)規(guī)范和準(zhǔn)則包括誠(chéng)實(shí)守信、保護(hù)客戶(hù)利益、拒絕參與違法活動(dòng)等內(nèi)容。對(duì)稅務(wù)行業(yè)而言，主要為拒絕商業(yè)賄賂，實(shí)行陽(yáng)光政務(wù)，合規(guī)行政。

1.2 合規(guī)管理的基本點(diǎn)

在現(xiàn)代企業(yè)管理模式下，合規(guī)管理與業(yè)務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理并稱(chēng)企業(yè)管理的三大支柱。區(qū)別于財(cái)務(wù)管理告訴企業(yè)“做什么”，以及“建立企業(yè)短期目標(biāo)”的特點(diǎn)，合規(guī)管理應(yīng)該是從法律和商業(yè)道德的角度出發(fā)告訴企業(yè)“怎么做”，“如何前瞻”以及以“建立企業(yè)的長(zhǎng)期目標(biāo)”為基礎(chǔ)，“如何保證企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定運(yùn)行”。所以，在中國(guó)企業(yè)中，合規(guī)管理的重要性越來(lái)越明顯，也逐漸得到了中國(guó)企業(yè)的重視。

簡(jiǎn)單地說(shuō)，合規(guī)是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須符合法律法規(guī)、商業(yè)道德、社會(huì)倫理。合規(guī)是企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的基礎(chǔ)。而對(duì)于合規(guī)管理，由于這是一個(gè)比較新的概念，對(duì)它的定義還存在很大的爭(zhēng)議，國(guó)際上還沒(méi)有統(tǒng)一的定義，根據(jù)《證券公司合規(guī)管理試行規(guī)定》中的定義，合規(guī)管理是指證券公司和執(zhí)行合規(guī)管理制度，建立合規(guī)管理機(jī)制，培育合規(guī)文化，防范合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的行為。合規(guī)管理是企業(yè)“內(nèi)部的一項(xiàng)核心風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)”。

我們認(rèn)為，合規(guī)管理是指公司建立一系列的制度流程，以確保公司的所有決策、經(jīng)營(yíng)管理行為符合法律法規(guī)的規(guī)范以及不違背基本的社會(huì)倫理道德。而與此相對(duì)應(yīng)的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該表述為：指因公司或其工作人員的經(jīng)營(yíng)管理或執(zhí)業(yè)行為違反法律、法規(guī)或準(zhǔn)則而使公司受到法律制裁、被采取監(jiān)管措施、遭受財(cái)產(chǎn)損失或聲譽(yù)損失的風(fēng)險(xiǎn)。合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)是法律風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、特別是操作風(fēng)險(xiǎn)存在和表現(xiàn)的誘因。

全面推動(dòng)合規(guī)管理，必須全員樹(shù)立合規(guī)意識(shí)。沒(méi)有以全員合規(guī)意識(shí)為基礎(chǔ)和指導(dǎo)的合規(guī)管理是盲動(dòng)和被動(dòng)的，這樣推動(dòng)的合規(guī)管理是難以取得實(shí)效的。

2 目前實(shí)施合規(guī)管理現(xiàn)狀

我國(guó)目前仍處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌變型、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)兩種體制并存的歷史階段，公共權(quán)力與經(jīng)濟(jì)財(cái)富之間的通道已經(jīng)打開(kāi)，權(quán)力與市場(chǎng)共同參與資源分配，造成、權(quán)錢(qián)交易、權(quán)利尋租現(xiàn)象大量產(chǎn)生。目前合規(guī)管理的復(fù)雜之處在于治理標(biāo)準(zhǔn)的迷失，調(diào)整頻繁，界限不清。商業(yè)賄賂在中國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中普遍存在，已經(jīng)成為不良的行業(yè)內(nèi)規(guī)，甚至被認(rèn)為是一種有效的營(yíng)銷(xiāo)和商業(yè)交際手段，是與執(zhí)法人員打交道的“劑”?！懊浇槭礁瘮　焙汀捌跈?quán)式腐敗”相互交織，屢見(jiàn)不鮮，屢見(jiàn)不絕。世界各國(guó)的跨國(guó)公司進(jìn)入中國(guó)時(shí)，在合規(guī)問(wèn)題上一定程度地面臨“囚徒困境”。一方面堅(jiān)持合規(guī)問(wèn)題有可能失去市場(chǎng)，另一方面不合規(guī)又面臨比境內(nèi)企業(yè)存在更大的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)閲?guó)際上反商業(yè)賄賂的法律規(guī)則和自律規(guī)則均相對(duì)比較完善，而跨國(guó)公司大多受這些規(guī)制的約束。

在我國(guó)商業(yè)銀行的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系中，合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理地位的重要性為國(guó)內(nèi)外業(yè)界所公認(rèn)，正如中國(guó)銀監(jiān)會(huì)《商業(yè)銀行合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》所指出，是“商業(yè)銀行一項(xiàng)核心的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)”。毫無(wú)疑問(wèn)，在企業(yè)管理者心里，還會(huì)存在著這樣的疑問(wèn)：合規(guī)管理究竟是有利于業(yè)務(wù)的發(fā)展，還是抑制業(yè)務(wù)的發(fā)展？因?yàn)樵谀壳爸袊?guó)的社會(huì)環(huán)境下，有些時(shí)候，一切企業(yè)活動(dòng)的合規(guī)性會(huì)導(dǎo)致很多“邊緣地帶”或者“灰色地帶”業(yè)務(wù)活動(dòng)無(wú)法開(kāi)展，甚至?xí)?dǎo)致合作伙伴、商業(yè)客戶(hù)的不滿(mǎn)和疑惑，在短期內(nèi)有可能導(dǎo)致企業(yè)業(yè)績(jī)的下滑。我們認(rèn)為，評(píng)判合規(guī)管理的價(jià)值，要從長(zhǎng)期的發(fā)展來(lái)看，合規(guī)管理并不有利于快車(chē)道超車(chē)的企業(yè)，如果一個(gè)企業(yè)有著長(zhǎng)遠(yuǎn)的目標(biāo)，持續(xù)的發(fā)展戰(zhàn)略，那么合規(guī)管理將給企業(yè)帶來(lái)穩(wěn)定、持續(xù)、安全、有效發(fā)展的保障。

3 實(shí)施合規(guī)管理的積極意義

實(shí)現(xiàn)依托稅務(wù)干部職業(yè)生涯發(fā)展規(guī)劃促進(jìn)干部職業(yè)成長(zhǎng)與風(fēng)險(xiǎn)控制能力同步提升的目標(biāo)，必須注意以下兩點(diǎn)：一是制定稅務(wù)干部切實(shí)可行職業(yè)生涯發(fā)展規(guī)劃，能夠得到干部的充分認(rèn)可，并認(rèn)真執(zhí)行，使稅務(wù)干部切實(shí)感受到“一份有活干、有奔頭的工作就是一份好工作”，有穩(wěn)定的心理預(yù)期和工作動(dòng)力。如果落于空泛則毫無(wú)意義。二是稅務(wù)干部職業(yè)生涯發(fā)展規(guī)劃中合規(guī)教育培訓(xùn)內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)以“盡職”為核心，以?xún)r(jià)值創(chuàng)造為導(dǎo)向，夯實(shí)責(zé)任與操守理念的認(rèn)知與貫徹執(zhí)行基石。

3.1 實(shí)施合規(guī)管理的積極意義

合規(guī)是稅務(wù)事業(yè)持續(xù)健康（科學(xué)）發(fā)展的內(nèi)在要求，也是承擔(dān)社會(huì)責(zé)任、履行經(jīng)濟(jì)管理標(biāo)準(zhǔn)的特殊使命，更是每位稅務(wù)干部必須自覺(jué)遵守的法定義務(wù)。合規(guī)是職業(yè)操守的需要。愛(ài)崗敬業(yè)、勤勉盡職、依法合規(guī)。由稅務(wù)執(zhí)法不當(dāng)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)向微觀(guān)經(jīng)濟(jì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)滲透，只有陽(yáng)光執(zhí)法，才能做到審慎、合規(guī)、穩(wěn)健方能立足長(zhǎng)遠(yuǎn)。

合規(guī)是履行社會(huì)責(zé)任、構(gòu)建和諧社會(huì)的必然要求。也是控制風(fēng)險(xiǎn)的需要。合規(guī)管理是對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行早期預(yù)警、防范、化解、控制風(fēng)險(xiǎn)的一整套約束機(jī)制。只有主動(dòng)合規(guī)，才控制風(fēng)險(xiǎn)。十案九違規(guī)，這是長(zhǎng)期實(shí)踐的總結(jié)。在地稅管理業(yè)務(wù)流程構(gòu)造系統(tǒng)的工作中，要同步將操作準(zhǔn)則、職業(yè)道德和職業(yè)操守的相關(guān)要求，解讀嵌入于業(yè)務(wù)流程的相應(yīng)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)合規(guī)管理流程與業(yè)務(wù)管理流程的有效融合，從而避免合規(guī)管理需要與業(yè)務(wù)發(fā)展需要兩者之間發(fā)生排斥并產(chǎn)生“內(nèi)耗”的現(xiàn)象，強(qiáng)化崗位約束，引導(dǎo)和激勵(lì)全體地稅干部不斷強(qiáng)化自身風(fēng)險(xiǎn)管理能力，做善于風(fēng)險(xiǎn)自律的理性“地稅人”，實(shí)現(xiàn)合規(guī)對(duì)具體業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全流程監(jiān)控與管理，保障合規(guī)管理的執(zhí)行政策水平和執(zhí)行力。從歷史上看，由違規(guī)引發(fā)的事件殺傷力更大。比如煤礦違規(guī)操作引發(fā)爆炸就會(huì)將一切業(yè)績(jī)化為烏有。

合規(guī)是預(yù)防腐敗的需要。稅務(wù)干部要算清“四筆帳”（政治帳、經(jīng)濟(jì)帳、人生帳、家庭帳），筑好廉正防線(xiàn)。各專(zhuān)業(yè)操作崗位要及時(shí)對(duì)業(yè)務(wù)管理中存在的重要問(wèn)題、薄弱環(huán)節(jié)、苗頭性問(wèn)題以及風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行梳理分析，及時(shí)進(jìn)行預(yù)警提示，研究管理、處置和報(bào)告的應(yīng)急預(yù)案，做到“早發(fā)現(xiàn)、早預(yù)警、早處置、防擴(kuò)散”。稅務(wù)行業(yè)具體的執(zhí)法行為具有的獨(dú)特的特征，使其成為腐敗的高發(fā)溫床。職務(wù)腐敗居高不下、腐敗手段隱蔽增強(qiáng)、這是當(dāng)前稅務(wù)腐敗發(fā)展的趨勢(shì)。腐敗案件大多都是外部人通過(guò)小恩小惠買(mǎi)通內(nèi)部人合伙作案。這就要求全體稅務(wù)干部執(zhí)法行為上要嚴(yán)格合規(guī)、自律，防止社會(huì)不良風(fēng)氣的的腐蝕。

合規(guī)是提高核心競(jìng)爭(zhēng)力的需要。合規(guī)管理的終極目標(biāo)是控制風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力核心就是駕馭風(fēng)險(xiǎn)的能力。

一旦違規(guī)或破壞稅務(wù)執(zhí)法規(guī)則，會(huì)擾亂正常行政管理秩序，影響稅務(wù)系統(tǒng)社會(huì)形象和發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)力，嚴(yán)重時(shí)甚至?xí)：?jīng)濟(jì)系統(tǒng)性安全。只有合規(guī)才能克服無(wú)序和不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，保證宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)持續(xù)發(fā)展。

合規(guī)是保護(hù)稅務(wù)干部自身的需要。要始終堅(jiān)持制度大過(guò)人情；業(yè)績(jī)勝于雄辯；效果重于形式等原則。目前地稅征管操作系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程之間都是相互關(guān)聯(lián)的，即使保證了自已合規(guī)，但若出現(xiàn)某一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)違規(guī)都有可能牽連到自已。在工作流程制約過(guò)程中，要堅(jiān)持制約與協(xié)作并重，形成工作合力和效率。因此我們要大力提倡“我的合規(guī)我負(fù)責(zé)，他人合規(guī)我有責(zé)”的理念。既要保證自已工作環(huán)節(jié)操作合規(guī)，也要防范他人違規(guī)。合規(guī)免責(zé)，違規(guī)受罰，這是當(dāng)前處理違規(guī)事件、實(shí)施問(wèn)責(zé)的基本原則。

3.2 合規(guī)與創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值

3.2.1稅務(wù)干部工作合規(guī)的必要條件

做一名優(yōu)秀稅務(wù)干部，其前提是始終堅(jiān)持“四個(gè)底線(xiàn)”，即：

明辨是非，遵章守法的處世底線(xiàn)。稅務(wù)干部要學(xué)制度、學(xué)規(guī)章、學(xué)守則，了解規(guī)則，能正確區(qū)分合規(guī)與違規(guī)的界限。要嚴(yán)格執(zhí)行制度，防止知行脫節(jié)、言行不一。

潔身自好，誠(chéng)實(shí)守信的做人底線(xiàn)。要做人，首先要學(xué)習(xí)優(yōu)秀品質(zhì)，用正氣激勵(lì)自己，不斷提高個(gè)人修養(yǎng)和職業(yè)操守。其次要慎重交友行為，牢記“近朱者赤，近墨者黑”的交友原則。

取舍鮮明，抉擇得當(dāng)?shù)男惺碌拙€(xiàn)。什么事可以辦、什么事不能辦，這是合規(guī)執(zhí)法干部應(yīng)掌握的起碼要求。言行有據(jù)、主動(dòng)合規(guī)，要知道我們做的每一件事在任何時(shí)候都要經(jīng)得起任何檢查。因此要保持理性、克服貪婪，面對(duì)利益誘惑時(shí)要把握自己，向黨和人民交好忠誠(chéng)、責(zé)任、執(zhí)行三份答卷，追求用心辦事，用情做事，精細(xì)行事的宗旨。

追求卓越，拒絕平庸的目標(biāo)底線(xiàn)。養(yǎng)成定期總結(jié)，不斷自省的習(xí)慣，不斷提高效率，為成功找到捷徑。樹(shù)立正確的人生觀(guān)、價(jià)值觀(guān)、事業(yè)觀(guān)，為自已制定遠(yuǎn)大的人生目標(biāo)，高尚的人生追求，對(duì)合規(guī)有執(zhí)著的向往。

在合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)工作中，要突出強(qiáng)調(diào)責(zé)任與操守理念，其核心是正直與誠(chéng)信；實(shí)現(xiàn)方法是高標(biāo)準(zhǔn)盡職；履行質(zhì)量包括充分認(rèn)知、認(rèn)真執(zhí)行與持續(xù)堅(jiān)持三個(gè)層次。合規(guī)教育培訓(xùn)是稅務(wù)干部職業(yè)生涯發(fā)展規(guī)劃的重要組成部分，以責(zé)任與操守理念為導(dǎo)向，將合規(guī)教育培訓(xùn)計(jì)劃，科學(xué)、持續(xù)地貫穿與干部職業(yè)教育培訓(xùn)內(nèi)容，可以有效促進(jìn)“合規(guī)創(chuàng)造價(jià)值”“、合規(guī)人人有責(zé)”等合規(guī)理念持續(xù)深入人心，促進(jìn)稅務(wù)干部職業(yè)成長(zhǎng)進(jìn)步與風(fēng)險(xiǎn)控制能力的同步提升。

3.2.2積極創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值

對(duì)于稅務(wù)公共管理部門(mén)，是以為社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)“服務(wù)”而存在并不斷發(fā)展，但“服務(wù)”也必須以合法、合規(guī)為前提。稅務(wù)干部除了要及時(shí)準(zhǔn)確地幫助企業(yè)行使納稅義務(wù)，還要落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，及時(shí)輔導(dǎo)和幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)應(yīng)得的稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)價(jià)值。一般來(lái)說(shuō)它包括兩項(xiàng)內(nèi)容：有形價(jià)值及無(wú)形價(jià)值。有形價(jià)值主要指在合乎法律的前提下進(jìn)行稅收籌劃以及做好合理的避稅和節(jié)稅，促使企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。無(wú)形價(jià)值則主要是指良好的稅務(wù)管理和服務(wù)可以幫助稅務(wù)部門(mén)贏(yíng)得良好的聲譽(yù)，提升稅務(wù)部門(mén)的社會(huì)形象。必須注意的是，只有在優(yōu)化稅務(wù)文明服務(wù)的基礎(chǔ)上，才能真正創(chuàng)造出有意義的稅務(wù)價(jià)值。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以理解為，涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致稅企雙方在現(xiàn)實(shí)和未來(lái)時(shí)期一些利益的可能損失，具體表現(xiàn)為涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的一些違規(guī)做法和不確定的錯(cuò)誤因素，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)多交了稅或者少交了稅，最終影響到納稅人的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或使國(guó)家遭受稅收損失。我們從長(zhǎng)期的稅收工作實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自四個(gè)方面：政策遵從風(fēng)險(xiǎn)；稅基非準(zhǔn)確性核算風(fēng)險(xiǎn)；稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)；涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)交易風(fēng)險(xiǎn)。

4 遠(yuǎn)大目標(biāo)與現(xiàn)實(shí)環(huán)境的沖突

中國(guó)社會(huì)的合規(guī)管理外部環(huán)境還有待完善。合規(guī)的外部環(huán)境一般有兩方面：從中國(guó)的法制建設(shè)層面看，相關(guān)的法律法規(guī)還急需完善，很多違規(guī)行為無(wú)法得到根本的治理，比如，由于反商業(yè)賄賂的相關(guān)規(guī)定不夠具體，很多灰色行為屢禁不止且不會(huì)受到制裁，這就在事實(shí)上造成了對(duì)合規(guī)單位和部門(mén)的不公平，從而讓有些單位開(kāi)展合規(guī)管理變得尷尬。這種外部法律環(huán)境的欠缺會(huì)對(duì)有關(guān)部門(mén)進(jìn)行合規(guī)管理產(chǎn)生很大的負(fù)面影響。

另一方面，由于中國(guó)傳統(tǒng)文化重視“人情來(lái)往”，使得很多不合規(guī)的行為在現(xiàn)有法律環(huán)境和社會(huì)道德環(huán)境下無(wú)法得到確認(rèn)也不能得到妥善處理。甚至很多跨國(guó)公司都入鄉(xiāng)隨俗，在中國(guó)極力挑戰(zhàn)合規(guī)的底線(xiàn)。這種對(duì)傳統(tǒng)文化的錯(cuò)誤理解和濫用也在很大程度上不利于有關(guān)行業(yè)單位有效開(kāi)展合規(guī)管理。我們很遺憾地看到，很多中國(guó)的行業(yè)單位和部門(mén)在建立合規(guī)管理體系的時(shí)候，尤其是在制定內(nèi)部的行為守則時(shí)，往往直接“拿來(lái)”，或來(lái)自于外部的法律顧問(wèn)的標(biāo)準(zhǔn)模版。很多時(shí)候，中國(guó)有些行業(yè)單位和部門(mén)制定合規(guī)管理制度，在執(zhí)行上仍然放任自由，尤其是在合規(guī)和經(jīng)營(yíng)利益需要取舍時(shí)，經(jīng)營(yíng)利益往往代替了合規(guī)價(jià)值的堅(jiān)持。事實(shí)上，這樣的行為守則不僅無(wú)助于行業(yè)和部門(mén)的合規(guī)管理，而且由于與本單位的實(shí)際運(yùn)營(yíng)管理情況不相匹配而導(dǎo)致廣大干部職工無(wú)所適從。從這個(gè)層面說(shuō)，全國(guó)稅務(wù)部門(mén)的合規(guī)管理工作才剛剛起步，處于初始階段，合規(guī)管理的歷程還有很長(zhǎng)的路要走，真正是任重道遠(yuǎn)。

在中國(guó)南岳衡山中，有兩千年前所建磨鏡臺(tái)之古跡。兩千年前，此地附近有一古廟，有一小沙彌，輒至此地，終日盤(pán)坐，合手祈禱，日念“阿彌陀佛”，“阿彌陀佛”，日復(fù)一日，斯得福祉。同時(shí)廟中年老之住持以一磚在石上磨琢不息，日復(fù)一日，周復(fù)一周。一日，小沙彌問(wèn)住持師傅“磨磚成鏡不可能也”。住持曰：“誠(chéng)然。此與汝日復(fù)一日，自朝至暮無(wú)所事事，只知誦阿彌陀佛，以求福祉者，同為不可能之事也?！币源烁形蛭覀冏鍪虏坏珣?yīng)有理想，并應(yīng)宣布這種理想，而且應(yīng)以實(shí)際行動(dòng)實(shí)現(xiàn)這種理想。借此故事以激勵(lì)全體稅務(wù)同仁之志向、以明心境。

【參考文獻(xiàn)】

[1]項(xiàng)懷誠(chéng).許善達(dá).中華人民共和國(guó)稅法[M].北京.中國(guó)稅務(wù)出版社，1996.

[2]世界環(huán)境和發(fā)展委員會(huì).我們共同的未來(lái)[M].北京：中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社.2010.

[3]王志樂(lè).蔣姮.合規(guī)——企業(yè)的首要責(zé)任[M].北京.中國(guó)稅務(wù)出版社，1996.

[4]金人慶.中國(guó)當(dāng)代稅收要論[M].北京：人民出版社，2002.214-267

【作者簡(jiǎn)介】

第9篇：國(guó)內(nèi)外稅收籌劃研究現(xiàn)狀范文

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上市公司盈余管理

財(cái)政部于2006年2月15日頒布、于2007年1月1日開(kāi)始首先在上市公司實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與舊準(zhǔn)則相比，其改變主要體現(xiàn)在公允價(jià)值、 金融工具、資產(chǎn)減值、企業(yè)合并、遞延所得稅和分部報(bào)告等幾個(gè)方面。顯而易見(jiàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布對(duì)上市公司財(cái)務(wù)造成了重大影響，尤其是一些地產(chǎn)公司、證券公司等含有大量用公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)，其財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)別賬戶(hù)數(shù)字將有巨大的變化。我國(guó)上市公司盈余管理現(xiàn)象本就普遍存在，對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是有效制約了我國(guó)上市公司的盈余管理行為，還是為其留有了更大的空間，理論界一直爭(zhēng)論不休，但至今尚未有統(tǒng)一的結(jié)論。本文對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司盈余管理的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行分析。

一、盈余管理的涵義

盈余管理是指企業(yè)管理層在不違背現(xiàn)有法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的前提下，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇等職業(yè)判斷或構(gòu)造規(guī)劃交易事項(xiàng)等經(jīng)營(yíng)手段向企業(yè)外部一切會(huì)計(jì)信息使用者傳遞非真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者自身利益最大化，從而影響其他以會(huì)計(jì)數(shù)字為依據(jù)的有關(guān)契約的履行結(jié)果的行為。

盈余管理并不能增加或者減少企業(yè)實(shí)際的盈利，它只能通過(guò)改變企業(yè)實(shí)際盈利在不同會(huì)計(jì)期間的分布和會(huì)計(jì)報(bào)告上數(shù)字的調(diào)整來(lái)控制所披露會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，以實(shí)現(xiàn)管理當(dāng)局的利益。由此可見(jiàn)，盈余管理相對(duì)于會(huì)計(jì)舞弊行為在概念上可以清晰地加以區(qū)別，后者對(duì)利潤(rùn)的操縱超越了法律和準(zhǔn)則的界限，來(lái)達(dá)到會(huì)計(jì)利潤(rùn)虛增或虛減的目的，完全是一種欺詐行為。但是，在實(shí)際操作中兩者的界限并不是很容易劃清的。而且，因?yàn)橛喙芾硎侄味际窃诜煞ㄒ?guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的前提下進(jìn)行的，所以盈余管理對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響較會(huì)計(jì)舞弊來(lái)說(shuō)，在一定程度上更具隱蔽性。

二、我國(guó)上市公司盈余管理的動(dòng)機(jī)分析

(一)資本市場(chǎng)籌資動(dòng)機(jī)

在中國(guó)現(xiàn)有的制度下，公司首次發(fā)行股票、配股增發(fā)都與凈資產(chǎn)收益率等盈利指標(biāo)密切相關(guān)，公司有在資本市場(chǎng)籌資而進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)。例如，李志文、宋衍蘅(2001)的研究表明，我國(guó)上市公司配股后存在著普遍的利潤(rùn)下滑現(xiàn)象。而且，配股后的上市公司利潤(rùn)均顯著低于同行業(yè)的平均水平。上市公司配股前后利潤(rùn)的變化情況與中國(guó)證監(jiān)會(huì)的有關(guān)配股要求相呼應(yīng)，說(shuō)明我國(guó)上市公司普遍存在為達(dá)到配股目的而操縱利潤(rùn)的行為。

(二)避免處罰動(dòng)機(jī)

上市公司一旦因虧損而被特別處理、暫停上市乃至終止上市，公司以及其 管理人員、投資者、債權(quán)人和其他利害關(guān)系人的利益都將受到損失，這是管理人員不愿意看到的。為了逃避懲罰，在上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)未能達(dá)到規(guī)定條件時(shí)，管理當(dāng)局不得不通過(guò)盈余管理來(lái)美化其財(cái)務(wù)報(bào)表，保住上市公司這寶貴的“殼”資源。因此，在我國(guó)資本市場(chǎng)上，“第一年大虧”、“第二年扭虧”、“兩年不虧、一虧驚人”等現(xiàn)象不足為奇。

（三）稅收籌劃動(dòng)機(jī)

所得稅是促使上市公司管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理的一個(gè)較為明顯的動(dòng)機(jī)。對(duì)企業(yè)所得稅的征收，一般是以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，然后再根據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。通過(guò)盈余管理避稅之所以成為可能。一方面是因?yàn)槲覈?guó)的稅法體系還不十分完善，稅收優(yōu)惠政策很多；另一方面是因?yàn)楣竟芾碚咴跁?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的選用上有較大的靈活性。不同地區(qū)的稅率也存在著一定的差異。一些上市公司有許多控股子公司，這些子公司分屬于不同地區(qū)。由于不同地區(qū)的稅率不同，使得上市公司利用關(guān)聯(lián)交易往稅率低的子公司轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，從而導(dǎo)致國(guó)家稅收流失。

（四）管理層的機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)

上市公司的股票價(jià)格與有關(guān)各方的利益是直接相聯(lián)的。股票價(jià)格上升，傳遞給市場(chǎng)的信號(hào)就是公司價(jià)值上漲，從而可提升公司的形象，有利于吸引更多的投資者。在公司內(nèi)部，會(huì)計(jì)盈余是管理層訂立薪酬計(jì)劃和管理決策的基礎(chǔ)，經(jīng)理人員為了政治前途、獲取聲望、公款消費(fèi)以及自己免受解聘，利用平滑收益的盈余管理行為使公司的盈利能力趨于管理者的預(yù)定目標(biāo)。例如，紅光實(shí)業(yè)管理層在證券市場(chǎng)上與券商聯(lián)手操作, 操縱股價(jià)，損害廣大中小股東利益。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下盈余管理的識(shí)別方法

(一)密切關(guān)注公允價(jià)值計(jì)量識(shí)別公司的盈余管理

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并非完全為防范盈余管理而設(shè)置，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布主要是與國(guó)際接軌，更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性、真實(shí)性。新準(zhǔn)則增加了會(huì)計(jì)選擇和職業(yè)判斷的運(yùn)用，不可避免地為盈余管理提供了操縱空間 。新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值計(jì)量模式，并不同程度地應(yīng)用在17個(gè)具體準(zhǔn)則中。 因我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚不完善，企業(yè)間交易行為不十分規(guī)范，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不充分，公允價(jià)值難以形成,公允價(jià)值計(jì)量將成為上市公司進(jìn)行盈余管理的重要手段之一。其中，容易被利用應(yīng)給以特別關(guān)注的有投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等準(zhǔn)則中的公允價(jià)值計(jì)量。

(二)密切關(guān)注非經(jīng)常性損益的變動(dòng)

非經(jīng)常性損益是企業(yè)利潤(rùn)總額的一部分，但不具有長(zhǎng)期性和穩(wěn)定性，對(duì)利潤(rùn)的影響是短暫的，因投資收益和營(yíng)業(yè)外收入較容易被人為地操縱，所以這兩部分比例大的話(huà)，企業(yè)盈余管理的可能性比較大。在分析財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)可將投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入等非經(jīng)常性損益從利潤(rùn)總額中剔除，以分析和評(píng)價(jià)企業(yè)利潤(rùn)來(lái)源的穩(wěn)定性，這是分析上市公司是否存在盈余管理的一個(gè)重要線(xiàn)索。

(三)關(guān)注審計(jì)報(bào)告及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的變更

注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立行使經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能的“經(jīng)濟(jì)警察”，其審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)是投資者判斷上市公司盈余管理的主要線(xiàn)索。在分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)關(guān)注以下兩點(diǎn)：第一,上市公司是否更換了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，為什么要更換，對(duì)頻繁更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公司應(yīng)特別關(guān)注；第二,上市公司聘請(qǐng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)質(zhì)量水平高低和獨(dú)立性，特別要關(guān)注更換前后會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知名度、在同業(yè)中的信譽(yù)、以往的記錄等方面的差異。

(四)關(guān)注非財(cái)務(wù)信息

不可忽視的信息有：1.上市公司擴(kuò)張過(guò)快,容易造成內(nèi)部管理跟不上，內(nèi)部控制容易出問(wèn)題，為公司進(jìn)行盈余管理提供了有利的環(huán)境因素。2.經(jīng)常簽訂企業(yè)合并協(xié)議，這是上市公司進(jìn)行盈余管理的常用手法。許多公司為保證預(yù)期的收益水平，通過(guò)企業(yè)合并、資產(chǎn)置換等來(lái)掩蓋不利的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

四、我國(guó)上市公司盈余管理的治理對(duì)策

盈余管理是一把雙刃劍，其影響有利有弊。適度的盈余管理已成為上市公司不斷走向成熟的標(biāo)志。但是，我國(guó)上市公司的盈余管理往往被過(guò)度開(kāi)發(fā)，造成了嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，必須加強(qiáng)治理。

（一）不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，防范上市公司過(guò)度盈余管理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化確實(shí)在一定程度縮小了上市公司盈余管理的空間，但是，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的涉及面擴(kuò)大，一些會(huì)計(jì)政策的引入，如公允價(jià)值的計(jì)量增加了企業(yè)管理當(dāng)局會(huì)計(jì)處理的自由度，在我國(guó)現(xiàn)階段資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)不夠發(fā)達(dá)的情況下，公允價(jià)值的確認(rèn)有一定難度，上市公司的盈余彈性增強(qiáng)。針對(duì)上市公司廣泛存在的盈余管理行為，完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該放在壓縮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則留下的自由空間，最大程度地減少公司管理層的會(huì)計(jì)估計(jì)和職業(yè)判斷。要盡量減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的模糊性語(yǔ)言和概念，減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可供選擇的會(huì)計(jì)程序和方法，以縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間范圍。要著重研究被用來(lái)進(jìn)行盈余管理的項(xiàng)目及其案例，總結(jié)出其一般規(guī)律，并借鑒國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)盈余管理實(shí)證研究的成果，對(duì)已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的監(jiān)管力度

重點(diǎn)強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督力度。增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性。強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性關(guān)鍵在于完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用和更換機(jī)制,嚴(yán)禁上市公司的管理當(dāng)局直接聘用和更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而應(yīng)由上市公司的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用、更換,從根本上防止管理當(dāng)局與注冊(cè)會(huì)計(jì)師“合謀”行為發(fā)生。如我國(guó)“銀廣廈”、“鄭百文”事件，都與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司會(huì)計(jì)盈余操縱的漠視和無(wú)效監(jiān)督。加大對(duì)上市公司高層管理人員違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則行為的行政懲罰力度。加強(qiáng)社會(huì)輿論監(jiān)督，加大司法懲罰力度。

(三)不斷完善管理者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系和報(bào)酬激勵(lì)機(jī)制

目前，上市公司大股東對(duì)管理者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的基礎(chǔ)是公司業(yè)績(jī)指標(biāo)，而現(xiàn)行業(yè) 績(jī)考核往往過(guò)分注重利潤(rùn)指標(biāo)。由于評(píng)價(jià)指標(biāo)過(guò)于單一，公司管理者便可不通過(guò)實(shí)實(shí)在在的經(jīng)營(yíng)而是通過(guò)盈余管理來(lái)提高業(yè)績(jī)，這不利于公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的正確評(píng)價(jià)。改革上市公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法和指標(biāo)，建立一套科學(xué)、規(guī)范的考核評(píng)價(jià)體系，以便對(duì)上市公司進(jìn)行全方位、全過(guò)程的審查和評(píng)估。同時(shí)，上市公司現(xiàn)行的薪酬制度亦需要改革，可以考慮推行股票期權(quán)這一行之有效的長(zhǎng)期激勵(lì)政策，可以使股東與管理者的目標(biāo)最大程度地一致。

（四）進(jìn)一步推進(jìn)監(jiān)管政策的市場(chǎng)化改革，完善資本市場(chǎng)

誘發(fā)我國(guó)上市公司盈余管理的重要因素之一是證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管政策 ，例如配股政策 （“10%或“6%”現(xiàn)象）對(duì)公司上市、取得配股資格、終止上市的條件過(guò)于簡(jiǎn)單，而且都以會(huì)計(jì)盈余單一財(cái)務(wù)指標(biāo)作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。要清除這些誘發(fā)公司盈余管理的政策因素，就必須繼續(xù)推進(jìn)監(jiān)管政策的市場(chǎng)化改革。股票發(fā)行制度從核準(zhǔn)制逐步轉(zhuǎn)為完全市場(chǎng)化的注冊(cè)制，實(shí)現(xiàn)公司真正的“能上能下”。對(duì)于目前的配股政策，單純改變凈資產(chǎn)收益率(ROE)指標(biāo)而影響配股條件是不行的，需要進(jìn)一步完善對(duì)上市公司的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，取消目前呆板的評(píng)價(jià)指標(biāo)，變單指標(biāo)為多指標(biāo)體系。增加公司持續(xù)盈余指標(biāo)、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)占利潤(rùn)總額的比例、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量占利潤(rùn)總額的比例等指標(biāo)，綜合考察上市公司的效益或虧損情況，避免由于制度硬性規(guī)定而誘發(fā)管理層的盈余管理動(dòng)機(jī)。

參考文獻(xiàn)：

[1]于曉鐳，徐興恩．新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則［M］．北京：機(jī)械工業(yè)出

版社，2006．

[2]李志文，宋衍蘅．中國(guó)上市公司的“變臉”現(xiàn)象，中國(guó)會(huì)計(jì)與

財(cái)務(wù)問(wèn)題國(guó)際研討會(huì)論文集［M］．北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出

版社，2001．

[3]李爽．會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀、成因與對(duì)策研究［M］．經(jīng)濟(jì)科

學(xué)出版社，2002．

[4]魏明海．盈余管理基本理論及其研究述評(píng)［J］．會(huì)計(jì)研究，

2000(9)．

[5]田昆儒，姚會(huì)娟． 我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇問(wèn)題研究――