土地使用稅征管建議精選(九篇)

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第1篇：土地使用稅征管建議范文

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)企業(yè) 房產(chǎn)稅 土地使用稅

一、當(dāng)前房產(chǎn)稅、土地使用稅的主要問(wèn)題

（一）房產(chǎn)稅從價(jià)計(jì)征計(jì)稅基數(shù)不明確

根據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》第三條，“房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)”，實(shí)際工作中對(duì)“房產(chǎn)租金收入”有兩種理解，一種為實(shí)際收取的租金、一種為按權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)收的租金。例如，某公司將一房產(chǎn)出租給商戶(hù)，一次性收取6個(gè)月租金6萬(wàn)元（不含稅，下同），在當(dāng)月計(jì)算應(yīng)繳納房產(chǎn)稅時(shí)是以收取的全部租金收入6萬(wàn)元還是按當(dāng)月應(yīng)收租金1萬(wàn)元繳納，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管中計(jì)算口徑不統(tǒng)一。根據(jù)筆者了解，目前海南、山東通過(guò)稅務(wù)公告形式對(duì)上述問(wèn)題進(jìn)行了明確，但大部分地區(qū)的企業(yè)仍根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的要求進(jìn)行繳納，并未形成統(tǒng)一的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。

（二）轉(zhuǎn)租房產(chǎn)是否繳納房產(chǎn)稅

對(duì)于房產(chǎn)轉(zhuǎn)租行為是否征收房產(chǎn)稅，房產(chǎn)稅暫行條例中并未明確，但從稅收征管角度，對(duì)轉(zhuǎn)租房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅可以從源頭上堵截稅收征管的漏洞，避免稅源流失。據(jù)筆者了解，部分省市稅務(wù)機(jī)關(guān)曾經(jīng)過(guò)相關(guān)通知，對(duì)轉(zhuǎn)租房產(chǎn)租金超過(guò)支付給原出租人的部分征收房產(chǎn)稅，但此作法擴(kuò)大了房產(chǎn)稅的納稅人范圍，即“房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納”的規(guī)定，所以各地稅務(wù)機(jī)關(guān)陸續(xù)廢止了類(lèi)似通知條款，稅收征管漏洞仍然存在。

（三）土地使用稅、從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅申報(bào)、繳納期限設(shè)置不合理

根據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》第七條，“房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納。納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定?！蓖瑯樱鶕?jù)現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第八條，“土地使用稅按年計(jì)算、分期繳納。繳納期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定”。

就筆者所在的地區(qū)來(lái)說(shuō)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要求土地使用稅、從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅均為每半年度申報(bào)一次，其中上半年房產(chǎn)稅申報(bào)日期為2月、土地使用稅申報(bào)日期為4月，下半年房產(chǎn)稅申報(bào)日期為8月、土地使用稅申報(bào)日期為10月。對(duì)于一般企業(yè)來(lái)說(shuō)，持有房產(chǎn)的價(jià)值、土地面積相對(duì)固定，在計(jì)算半年度土地使用稅和從價(jià)房產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)納稅額變動(dòng)不大，但對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)，特別是商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)，由于出租部分的房a從租計(jì)征房產(chǎn)稅，剩余未出租及自用的房產(chǎn)從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅，而當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)形式復(fù)雜，企業(yè)在2月份繳納房產(chǎn)稅時(shí)無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)判3-6月份未出租面積，一般情況下會(huì)通過(guò)預(yù)估出租率或直接按當(dāng)前未出租面積的方式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳稅金，之后在下期繳納時(shí)對(duì)上期的預(yù)估差異進(jìn)行調(diào)整，如此重復(fù)。同樣，對(duì)于土地使用稅，由于在4月份繳納上半年土地使用稅時(shí)也會(huì)遇到類(lèi)似問(wèn)題。

（四）土地使用稅納稅義務(wù)截止時(shí)間不明確

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]152號(hào)）第三條規(guī)定，納稅人因房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。但對(duì)于什么是“房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化”并未在通知中明確。實(shí)務(wù)操作中，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售商品房，從什么時(shí)間確定終止繳納城鎮(zhèn)土地使用稅是納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)爭(zhēng)執(zhí)的焦點(diǎn)，通常情況下企業(yè)有以下三種確定方法：一是如果合同約定了交房時(shí)間，以約定的交房時(shí)間為截止日期；二是如果合同沒(méi)有約定交房時(shí)間，則以辦理房產(chǎn)交付手續(xù)時(shí)作為截止日期；三是如果購(gòu)房人遲遲不交接，可以按公告交房時(shí)間為截止日期。對(duì)以上幾種方法的選擇適用，一般需得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。

（五）土地使用稅有雙重征稅嫌疑且征管彈性過(guò)大

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅[2010]121號(hào)）文件第三條規(guī)定，對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅房產(chǎn)，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開(kāi)發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。房產(chǎn)原值包括地價(jià)，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，相當(dāng)于一種財(cái)產(chǎn)需交納兩種稅收：房產(chǎn)稅和土地使用稅，況且對(duì)土地也只是擁有幾十年的“使用權(quán)”，筆者認(rèn)為有雙重征稅嫌疑。另外，根據(jù)《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第四條，土地使用稅稅額為大城市1.5元至30元、中等城市1.2元至24元、小城市0.9元至18元、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。此規(guī)定考慮到了各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不均衡，賦予了各地區(qū)在稅收征管權(quán)上的彈性，但對(duì)于具體稅額的設(shè)定，筆者認(rèn)為各地區(qū)的征管彈性過(guò)大。

二、應(yīng)對(duì)方案

（一）加強(qiáng)稅法的學(xué)習(xí)，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)

由于房產(chǎn)稅、土地使用稅稅款計(jì)算相對(duì)復(fù)雜，另外立法時(shí)間較早，后續(xù)各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)以大量的稅收公告、通知等形式對(duì)房產(chǎn)稅、土地使用稅進(jìn)行規(guī)范，這就要求企業(yè)財(cái)稅人員養(yǎng)成終身學(xué)習(xí)的習(xí)慣和樂(lè)于鉆研的精神，善于歸納總結(jié)、完善提高，具有良好的職業(yè)判斷能力。當(dāng)國(guó)家稅收政策不斷修訂，企業(yè)財(cái)稅人員應(yīng)時(shí)刻關(guān)注政策變化，不斷學(xué)習(xí)研究新的稅收政策和納稅籌劃方法，從而規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)稅收籌劃，合理降低企業(yè)稅負(fù)

企業(yè)在相關(guān)法律法規(guī)所允許的范圍內(nèi)，通過(guò)合理安排企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而達(dá)到減小企業(yè)稅負(fù)和支出、不斷實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。對(duì)于房產(chǎn)稅、土地使用稅的籌劃，可以重點(diǎn)從兩方面開(kāi)展：一是利用當(dāng)前房產(chǎn)稅、土地使用稅稅收減免稅優(yōu)惠政策，根據(jù)自身企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)于符合減免稅優(yōu)惠政策的業(yè)務(wù)應(yīng)合理利用，及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅收優(yōu)惠登記或?qū)徟掷m(xù)并提供相關(guān)證明，爭(zhēng)取最大限度地獲得稅收優(yōu)惠；二是對(duì)各項(xiàng)涉稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行提前籌劃，如在租賃合同中規(guī)避免租期條款、將房產(chǎn)整體租賃劃分為房產(chǎn)租賃、資產(chǎn)租賃等方式，以合理減少企業(yè)稅收支出。

第2篇：土地使用稅征管建議范文

一、實(shí)施納稅評(píng)估的動(dòng)因

納稅評(píng)估是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家的稅收法律法規(guī)，對(duì)納稅評(píng)估對(duì)象依法履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行審核、分析、評(píng)價(jià)和處理的管理活動(dòng)。納稅評(píng)估作為重大建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)于提高稅源監(jiān)控能力、降低異常申報(bào)率、堵塞管理漏洞、提升控管質(zhì)效起著積極的作用。加強(qiáng)重大建設(shè)項(xiàng)目納稅評(píng)估，有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。一是強(qiáng)化稅基管理的需要。重大建設(shè)項(xiàng)目既是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要推動(dòng)力，也是稅收收入的重要來(lái)源。從去年底開(kāi)始，各級(jí)黨委、政府先后采取了一系列加大投資、拉動(dòng)內(nèi)需的政策，一大批重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目相繼開(kāi)工。借助管理軟件支撐，采取人機(jī)結(jié)合方式進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化評(píng)估，可進(jìn)一步改進(jìn)管理手段、拓展控管范圍、提高監(jiān)控效果，切實(shí)把經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)轉(zhuǎn)化為稅收增長(zhǎng)點(diǎn)。二是盤(pán)活數(shù)據(jù)資源的需要。日?？毓苤校愂展芾韱T重征收管理、輕評(píng)估分析，對(duì)大集中系統(tǒng)、重大建設(shè)項(xiàng)目稅收管理軟件中現(xiàn)有的數(shù)據(jù)信息以及相關(guān)合同資料，未能有效整合運(yùn)用，建立經(jīng)常性評(píng)估分析制度，造成數(shù)據(jù)資源利用率不高，直接影響到數(shù)據(jù)變稅源、稅源變稅收。三是凝聚控管合力的需要。經(jīng)過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，由于征管基礎(chǔ)和人員素質(zhì)的差異，不同重大建設(shè)項(xiàng)目管理力度和控管質(zhì)效不均衡。在“大集中”系統(tǒng)管理框架下，只有按照新的稅源控管模式的要求有效整合數(shù)據(jù)資源，深入開(kāi)展案頭分析評(píng)估，分析查找征管中的薄弱環(huán)節(jié)，加強(qiáng)部門(mén)崗位間的配合聯(lián)動(dòng)，才能形成評(píng)估、征管、稽查等環(huán)節(jié)的良性互動(dòng)，構(gòu)筑起重大建設(shè)項(xiàng)目科學(xué)化、精細(xì)化管理的高效運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制，提高稅收征管質(zhì)效。

二、主要作法

（一）項(xiàng)目周期評(píng)控法。以工業(yè)建設(shè)類(lèi)、商業(yè)建設(shè)類(lèi)、企業(yè)辦公用房建設(shè)類(lèi)、技術(shù)改造類(lèi)以及其他建設(shè)類(lèi)重大項(xiàng)目為評(píng)估重點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)實(shí)際和財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)，將重大建設(shè)項(xiàng)目劃分為投產(chǎn)期、試產(chǎn)期和達(dá)產(chǎn)期三個(gè)周期，不同生產(chǎn)周期確定不同評(píng)估重點(diǎn)。重大項(xiàng)目從立項(xiàng)開(kāi)始到投產(chǎn)期，重點(diǎn)對(duì)取得土地方式與土地交易稅收清算以及取得發(fā)票的真實(shí)性、代扣代繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅等稅款進(jìn)度與投資方撥款進(jìn)度以及工程形象進(jìn)度的同步性、“甲方供料”申報(bào)繳納稅款的完整性、境外提供境內(nèi)設(shè)備安裝、技術(shù)改造、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等營(yíng)業(yè)稅與預(yù)提所得稅扣繳的及時(shí)性、各類(lèi)應(yīng)稅合同印花稅申報(bào)的準(zhǔn)確性等情況評(píng)估監(jiān)控；從投產(chǎn)期到試產(chǎn)期，重點(diǎn)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收與實(shí)際使用時(shí)間是否一致、在建工程是否延期結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)和人為拖延房產(chǎn)稅應(yīng)稅時(shí)間以及城鎮(zhèn)土地使用稅申報(bào)的準(zhǔn)確性評(píng)估監(jiān)控；從試產(chǎn)期到達(dá)產(chǎn)期，重點(diǎn)對(duì)應(yīng)稅房產(chǎn)、土地以及擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、增加銷(xiāo)售收入等實(shí)現(xiàn)的房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、城建稅等稅源轉(zhuǎn)化情況與項(xiàng)目規(guī)劃立項(xiàng)文書(shū)的差異性評(píng)估監(jiān)控。比如，在對(duì)一熱電公司評(píng)估過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)該單位私自征用建設(shè)項(xiàng)目所在地村委集體土地一宗，經(jīng)過(guò)評(píng)估核實(shí)，補(bǔ)征入庫(kù)稅款28萬(wàn)元。在對(duì)一風(fēng)電項(xiàng)目評(píng)估過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)該單位支付工程款項(xiàng)環(huán)節(jié)未按照規(guī)定扣繳稅款，經(jīng)過(guò)評(píng)估核實(shí)，補(bǔ)征入庫(kù)稅款146萬(wàn)元。在對(duì)一金業(yè)化工項(xiàng)目評(píng)估過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)該單位在建工程延期結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)、未按照規(guī)定及時(shí)申報(bào)城鎮(zhèn)土地使用稅，經(jīng)過(guò)評(píng)估核實(shí)，補(bǔ)征入庫(kù)稅款44萬(wàn)元。

（二）關(guān)聯(lián)鉤稽評(píng)控法。以居住建筑建設(shè)類(lèi)重大項(xiàng)目為評(píng)估切入點(diǎn)，根據(jù)已有的房地產(chǎn)行業(yè)數(shù)學(xué)模型和評(píng)估指標(biāo)體系，以行業(yè)總體稅負(fù)率為評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，以此來(lái)衡量和判斷企業(yè)稅負(fù)是否合理、納稅是否正常，對(duì)納稅異常企業(yè)，依據(jù)營(yíng)業(yè)稅征收率與所得稅核定征收率以及土地增值稅預(yù)征率三者計(jì)稅依據(jù)的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)稅負(fù)偏低、指標(biāo)異常、申報(bào)異常、營(yíng)業(yè)稅、所得稅和土地增值稅不匹配、代征稅款與建筑規(guī)模不符等情況重點(diǎn)評(píng)估、篩選疑點(diǎn)。比如，在對(duì)一房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目評(píng)估過(guò)程中，通過(guò)對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)際申報(bào)入庫(kù)的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和土地增值稅倒算，發(fā)現(xiàn)該單位申報(bào)三稅的計(jì)稅依據(jù)不一致，差異很大，經(jīng)過(guò)評(píng)估核實(shí)，應(yīng)補(bǔ)征入庫(kù)營(yíng)業(yè)稅309萬(wàn)元、企業(yè)所得稅158萬(wàn)元以及其他各項(xiàng)稅費(fèi)40萬(wàn)元。在對(duì)一商住綜合開(kāi)發(fā)項(xiàng)目評(píng)估過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)單位撥付工程款項(xiàng)進(jìn)度與代扣代繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅等稅款進(jìn)度以及工程形象進(jìn)度不同步，自取得預(yù)售許可證以來(lái)，商住房銷(xiāo)售收入長(zhǎng)期掛“預(yù)收賬款”未結(jié)轉(zhuǎn)收入，經(jīng)過(guò)評(píng)估核實(shí)，分別補(bǔ)征入庫(kù)扣繳營(yíng)業(yè)稅和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅等各項(xiàng)地方稅收22萬(wàn)元。

（三）輻射延伸評(píng)控法。以工業(yè)建設(shè)類(lèi)、

農(nóng)業(yè)建設(shè)類(lèi)、基礎(chǔ)設(shè)施類(lèi)、公共建筑建設(shè)類(lèi)等九類(lèi)不同類(lèi)型的重大建設(shè)項(xiàng)目為圓心向外輻射、延伸評(píng)估，做到“四個(gè)延伸”，即：一是由單純項(xiàng)目評(píng)估延伸到建設(shè)單位、承建單位的雙向評(píng)估；二是對(duì)跨年度的重大項(xiàng)目評(píng)估當(dāng)年的同時(shí)對(duì)其以往關(guān)聯(lián)年度追溯評(píng)估；三是由對(duì)重大項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅、所得稅、土地增值稅的重點(diǎn)評(píng)估向房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅以及其他地方稅費(fèi)的同步評(píng)估；四是由發(fā)票、稅款的比對(duì)分析向“甲方供料”、工程轉(zhuǎn)分包等征管難點(diǎn)的延伸評(píng)估。比如，在對(duì)一中學(xué)辦公樓建設(shè)項(xiàng)目評(píng)估過(guò)程中，經(jīng)過(guò)比對(duì)建筑安裝合同、開(kāi)具發(fā)票以及扣繳稅款等資料，發(fā)現(xiàn)辦公樓外墻裝飾用大理石為“甲方供料”，經(jīng)過(guò)評(píng)估核實(shí)，補(bǔ)征入庫(kù)稅款26萬(wàn)元。在對(duì)藝苑小區(qū)、教育路小區(qū)十區(qū)等重大項(xiàng)目評(píng)估過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)相關(guān)項(xiàng)目均由一個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)，且多個(gè)項(xiàng)目均屬跨年度開(kāi)發(fā)，為此，采取對(duì)所有項(xiàng)目“一攬子”評(píng)估思路，并將評(píng)估時(shí)限追溯到項(xiàng)目開(kāi)工年度，對(duì)所有項(xiàng)目涉及到的建設(shè)單位代扣代繳、承建單位自行申報(bào)情況逐年、逐項(xiàng)評(píng)估核實(shí)，并對(duì)房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅以及其他地方稅費(fèi)的申報(bào)繳納情況同步評(píng)估，經(jīng)過(guò)評(píng)估核實(shí)，補(bǔ)征入庫(kù)各項(xiàng)地方稅款320萬(wàn)元。三、取得的成效

（一）增加了稅收收入。本次評(píng)估共選取重大建設(shè)項(xiàng)目 25個(gè)，其中房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目 13個(gè)。通過(guò)比對(duì)分析，發(fā)現(xiàn)有納稅疑點(diǎn)的項(xiàng)目19 個(gè)，其中房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)類(lèi)11 個(gè)，經(jīng)過(guò)案頭分析評(píng)估和實(shí)地交叉派工核實(shí)，目前共補(bǔ)征入庫(kù)營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅等各項(xiàng)地方稅收916萬(wàn)元，有效鞏固擴(kuò)大了稅基管理，緩解了當(dāng)前組織收入工作的壓力，為局黨組掌控情況、科學(xué)決策、部署落實(shí)、全面完成一季度收入計(jì)劃打下了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（二）規(guī)范了項(xiàng)目管理。通過(guò)進(jìn)一步派工核實(shí)，用數(shù)據(jù)反映工作，用數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，用數(shù)據(jù)分析原因，用數(shù)據(jù)考核工作，找出內(nèi)在的規(guī)律和特點(diǎn)，對(duì)管理過(guò)程中出現(xiàn)的普遍性、苗頭性問(wèn)題，責(zé)令征收管理單位限期整改，并對(duì)相關(guān)重大項(xiàng)目補(bǔ)充完善檔案資料，修訂完善重大建設(shè)項(xiàng)目管理考核辦法，按月落實(shí)重大建設(shè)項(xiàng)目管理運(yùn)行情況通報(bào)制度，從而進(jìn)一步加強(qiáng)了稅源控管的目的性、針對(duì)性，有效減少了稅收管理的人為因素和隨意性，加大了稅源監(jiān)控力度，提升了項(xiàng)目控管質(zhì)效，使重大項(xiàng)目管理納入了程序化、規(guī)范化的軌道。

第3篇：土地使用稅征管建議范文

1我國(guó)公共體育場(chǎng)（館）稅負(fù)現(xiàn)狀

稅負(fù)也稱(chēng)為稅收負(fù)擔(dān)率，是應(yīng)交稅款與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率，是反映稅收負(fù)擔(dān)的重要指標(biāo)［8］。稅負(fù)可以單指房產(chǎn)稅稅負(fù)、所得稅稅負(fù)、營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)等，也可以把所有某一年度上交的所有稅款加總計(jì)算一個(gè)總體稅負(fù)。我國(guó)公共體育場(chǎng)（館）的稅負(fù)現(xiàn)狀可以從應(yīng)繳納稅種、稅率、稅收?qǐng)?zhí)行情況、理論稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)等方面予以反映。

1．1公共體育場(chǎng)（館）運(yùn)營(yíng)中應(yīng)繳納的各種稅種公共體育場(chǎng)（館）作為相對(duì)獨(dú)立的市場(chǎng)主體，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的要求，對(duì)于其運(yùn)營(yíng)收入應(yīng)繳納相應(yīng)的稅收。目前，公共體育均需要繳納的稅種主要有營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城建稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、堤防稅、印花稅等稅種（表1）。表1顯示，目前，國(guó)內(nèi)公共體育場(chǎng)（館）在運(yùn)營(yíng)中繳納的主要稅種有10種左右，其中，最主要的稅種是營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，這些稅種的稅率相對(duì)較高，造成公共體育場(chǎng)（館）在運(yùn)營(yíng)中的稅負(fù)較高。

1．2公共體育場(chǎng)（館）的理論稅負(fù)公共體育場(chǎng)（館）的理論稅負(fù)是其在運(yùn)營(yíng)中按照國(guó)家稅法和稅收征管的有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)繳納的各種稅款占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例。我國(guó)公共體育場(chǎng)（館）在運(yùn)營(yíng)中應(yīng)繳納的10種稅收中，由于房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅稅率較高，按照房產(chǎn)原值一定的比例和占地面積計(jì)征稅收，加之公共體育場(chǎng)（館）投資數(shù)額較高和占地面積較大，導(dǎo)致公共體育場(chǎng)（館）在運(yùn)營(yíng)中需要繳納的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅占公共體育場(chǎng)（館）運(yùn)營(yíng)收入的比例過(guò)高，造成公共體育場(chǎng)（館）的理論稅負(fù)過(guò)高。從武漢體育中心的理論稅負(fù)來(lái)看，近3年平均每年的稅負(fù)在1408萬(wàn)元，每年應(yīng)負(fù)擔(dān)的房產(chǎn)和土地使用稅約為1306萬(wàn)元，但根據(jù)武漢體育中心的經(jīng)營(yíng)收入情況，根本無(wú)法負(fù)擔(dān)這部分稅款，2009年所負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)已超過(guò)該年的營(yíng)業(yè)收入。若公共體育場(chǎng)（館）嚴(yán)格按照現(xiàn)行的稅收政策執(zhí)行，特別是對(duì)于房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，大多數(shù)公共體育場(chǎng)（館）的營(yíng)業(yè)收入不足以繳納各種稅收。

1．3公共體育場(chǎng)（館）的實(shí)際稅負(fù)公共體育場(chǎng)（館）的實(shí)際稅負(fù)，即公共體育場(chǎng)（館）在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中所實(shí)際繳納的各種稅款占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例。表1顯示，雖然公共體育場(chǎng)（館）在運(yùn)營(yíng)中需要繳納的主要稅種有10種左右，理論稅負(fù)相對(duì)較重，但在公共體育場(chǎng)（館）的實(shí)際運(yùn)營(yíng)中，相當(dāng)一部分稅收并未嚴(yán)格執(zhí)行。而且，根據(jù)國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，由政府財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的事業(yè)單位，對(duì)于其自用的房產(chǎn)可以免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。同時(shí)，對(duì)于納稅確有困難的，可由省級(jí)人民政府確定，定期減征或免征房產(chǎn)稅。從筆者調(diào)查了解的情況來(lái)看，企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅這3種稅種，絕大多數(shù)公共體育場(chǎng)（館）在運(yùn)營(yíng)中均實(shí)際享受一定的稅收優(yōu)惠，暫不繳納、減免或象征性繳納部分稅收，如湖北省大部分公共體育場(chǎng)（館）經(jīng)過(guò)申請(qǐng)和溝通未繳納企業(yè)所得稅，對(duì)于房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅則通過(guò)申請(qǐng)免交等方式予以減免，如武漢體育中心每年應(yīng)需繳納的房產(chǎn)稅高達(dá)1146萬(wàn)元，該中心每年通過(guò)向地方稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)免交的方式，近幾年暫未繳納。湖北洪山體育中心則經(jīng)過(guò)與稅務(wù)部門(mén)溝通，僅對(duì)于房屋出租的部分收入繳納房產(chǎn)稅，對(duì)于城鎮(zhèn)土地使用稅則是每年象征性繳納1．5萬(wàn)元。根據(jù)國(guó)家體育總局、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局和國(guó)家發(fā)改委2008年進(jìn)行的全國(guó)體育及相關(guān)產(chǎn)業(yè)專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查的結(jié)果顯示，我國(guó)公共體育場(chǎng)（館）的實(shí)際稅負(fù)見(jiàn)表3。從表3的數(shù)據(jù)來(lái)看，執(zhí)行行政事業(yè)會(huì)計(jì)制度的公共體育場(chǎng)（館）的稅負(fù)非常低，僅為3．2％左右，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的公共體育場(chǎng)（館）的稅負(fù)也僅為8．5％，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國(guó)內(nèi)一般企業(yè)的稅負(fù)。根據(jù)2012年湖北省體育局開(kāi)展的全省公共體育場(chǎng)（館）調(diào)查的有關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)看，公共體育場(chǎng)（館）的平均稅負(fù)為3．7％，與全國(guó)平均稅負(fù)水平基本相當(dāng)。以上數(shù)據(jù)表明，我國(guó)公共體育場(chǎng)（館）的實(shí)際稅負(fù)不僅不高，反而非常低。這其中的主要原因是各地公共體育場(chǎng)（館）在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中，經(jīng)過(guò)與地方稅務(wù)部門(mén)的積極溝通均不同程度地享受了一定的稅收優(yōu)惠，減免了部分稅收或暫不征收，使得公共體育場(chǎng)（館）實(shí)際繳納的稅負(fù)比理論稅負(fù)要低。公共體育場(chǎng)（館）在運(yùn)營(yíng)中雖實(shí)際享受到了一定的稅收優(yōu)惠，但這些稅收優(yōu)惠政策并非制度化、規(guī)范化的、公開(kāi)的優(yōu)惠政策，而是臨時(shí)性的，受人為因素影響較大，缺乏穩(wěn)定性和連貫性，需要公共體育場(chǎng)（館）每年通過(guò)不斷的申請(qǐng)和溝通才能享受到這些方面的政策。

2決定公共體育場(chǎng)（館）稅負(fù)水平的主要影響因素根據(jù)公共體育場(chǎng)（館）運(yùn)營(yíng)中應(yīng)繳納的各種稅種、稅率、計(jì)征依據(jù)以及稅負(fù)的計(jì)算公式，決定和影響公共體育場(chǎng)（館）稅負(fù)水平的主要因素包括以下幾個(gè)方面。

2．1公共體育場(chǎng)（館）的總產(chǎn)出雖然公共體育場(chǎng)（館）應(yīng)繳納的稅款與總產(chǎn)出具有正相關(guān)關(guān)系，但稅負(fù)水平則與總產(chǎn)出呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，且隨著公共體育場(chǎng)（館）總產(chǎn)出的不斷提高，其稅負(fù)水平則呈現(xiàn)下降趨勢(shì)（圖1）。由于公共體育場(chǎng)（館）的占地面積較大，投資額較高，導(dǎo)致其應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的稅負(fù)較重，即使在公共體育場(chǎng)（館）沒(méi)有任何收入的情況下，其亦應(yīng)繳納相應(yīng)的房產(chǎn)稅和土地稅，這兩項(xiàng)稅款支出是相對(duì)固定的。營(yíng)業(yè)稅等稅種雖隨著公共體育場(chǎng)（館）總產(chǎn)出的增加而增加，但由于其稅率相對(duì)較低，對(duì)于稅負(fù)的影響并不大。因此，影響公共體育場(chǎng)（館）稅負(fù)的關(guān)鍵因素是其總產(chǎn)出，總產(chǎn)出越高，其稅負(fù)越低，如2009年，武漢體育中心營(yíng)業(yè)收入僅有1201萬(wàn)元，而房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅兩項(xiàng)支出則高達(dá)1000多萬(wàn)元，導(dǎo)致其當(dāng)年的稅負(fù)為113％，而到了2011年，由于其營(yíng)業(yè)收入大幅上漲，翻了幾番，達(dá)到5496萬(wàn)元，而應(yīng)繳納的各種稅款則變化不大，使其稅負(fù)從2009年的113％，驟降至27％。從武漢體育中心的個(gè)案反映出影響公共體育場(chǎng)（館）稅負(fù)的關(guān)鍵因素不在于稅收，而在于公共體育場(chǎng)（館）的總產(chǎn)出狀況。由于公共體育場(chǎng)（館）總產(chǎn)出過(guò)低，使得其理論稅負(fù)偏高。

2．2運(yùn)營(yíng)收入的性質(zhì)公共體育場(chǎng)（館）不同性質(zhì)的運(yùn)營(yíng)收入所繳納的稅率是不一樣的。公共體育場(chǎng)（館）開(kāi)展的各種文化體育活動(dòng)收入的營(yíng)業(yè)稅稅率為3％，而各種租賃活動(dòng)和房屋出租的營(yíng)業(yè)稅率則為5％，同時(shí)還要繳納8％的房產(chǎn)稅。兩座不同的公共體育場(chǎng)（館）A和B，年?duì)I業(yè)收入均為500萬(wàn)元，A的營(yíng)業(yè)收入全部為文體活動(dòng)，則其應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為15萬(wàn)元，而B(niǎo)的營(yíng)業(yè)收入全部為房屋租賃收入，則其應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為25萬(wàn)元，同時(shí)，還要額外繳納40萬(wàn)元的房產(chǎn)稅，A和B所要繳納的稅款相差50萬(wàn)元，稅負(fù)有較大差異。目前，由于國(guó)內(nèi)多數(shù)公共體育場(chǎng)（館）的收入來(lái)源主要是房屋出租和場(chǎng)地租賃而非文體活動(dòng)［7］，導(dǎo)致公共體育場(chǎng)（館）適用較高的稅率，在一定程度上增加了公共體育場(chǎng)（館）的稅負(fù)。

2．3公共體育場(chǎng)（館）的占地面積和所處的區(qū)位位置由于城鎮(zhèn)土地使用稅是公共體育場(chǎng)（館）在運(yùn)營(yíng)中繳納的最主要稅種之一，而且，該稅種實(shí)行等級(jí)幅度稅額標(biāo)準(zhǔn)征收，按照公共體育場(chǎng)（館）的占地面積和所處區(qū)位的征收標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征稅收。一方面，由于我國(guó)公共體育場(chǎng)（館）多為大中型體育場(chǎng)（館），規(guī)模較大，占地面積較大，多數(shù)公共體育場(chǎng)（館）的占地面積多在數(shù)萬(wàn)平方米以上，使得公共體育場(chǎng)（館）計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅的基數(shù)較大；另一方面，由于多數(shù)公共體育場(chǎng)（館）特別是部分老場(chǎng)（館）所處區(qū)位位置較好，商業(yè)價(jià)值較高，其良好的區(qū)位位置，給其運(yùn)營(yíng)帶來(lái)便利的同時(shí)，也造成其適用較高的土地等級(jí)和稅額標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)形中增加了其稅負(fù)。由于各級(jí)地方政府根據(jù)城市不同區(qū)位商業(yè)價(jià)值的不同，將城市區(qū)位分為若干等級(jí)，區(qū)位商業(yè)價(jià)值越高，稅額標(biāo)準(zhǔn)就越高。目前，大城市的征收標(biāo)準(zhǔn)為1．5～30元／m2不等。如湖北洪山體育中心所在區(qū)位被確定為2級(jí)，征收標(biāo)準(zhǔn)為12元／m2，武漢體育中心所在區(qū)位的征收標(biāo)準(zhǔn)為8元／m2，如湖北洪山體育中心總占地面積約102000m2，按照其所處的區(qū)位，其理論上每年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為122．4萬(wàn)，僅此一項(xiàng)稅負(fù)就為8．2％。

2．4公共場(chǎng)（館）原始投資總額由于房產(chǎn)稅的主要計(jì)征依據(jù)是其房產(chǎn)原值，因此，公共體育場(chǎng)（館）的原始投資額對(duì)于其應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅有較大影響。由于我國(guó)公共體育場(chǎng)（館）多為大中型體育場(chǎng)（館），投資數(shù)額較高，特別是部分新建的大型或特大型體育場(chǎng)（館）動(dòng)輒投資額高達(dá)數(shù)10億元，高額的公共體育場(chǎng)（館）原始投資額使其需要繳納高額的房產(chǎn)稅，如國(guó)家體育場(chǎng)的投資額高達(dá)33億元，其理論上每年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅高達(dá)2970萬(wàn)元，武漢體育中心每年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅亦高達(dá)1146萬(wàn)元，而其2011年的應(yīng)繳納各種稅收總額為1486萬(wàn)元，其中，房產(chǎn)稅占應(yīng)納稅總額的77．1％。房產(chǎn)稅成為公共體育場(chǎng)（館）運(yùn)營(yíng)中需要繳納的數(shù)額最高的稅種，是造成公共體育場(chǎng)（館）理論稅負(fù)較高的主要稅種。由于房產(chǎn)稅的計(jì)征依據(jù)是公共體育場(chǎng)（館）的原始投資額，因此，公共體育場(chǎng)（館）的原始投資總額成為影響和決定其稅負(fù)的最重要因素。

3導(dǎo)致公共體育場(chǎng)（館）理論稅負(fù)較高的主要原因根據(jù)公共體育場(chǎng)（館）理論上應(yīng)繳納的各稅種、稅負(fù)的計(jì)算公式以及影響公共體育場(chǎng)（館）稅負(fù)的主要因素，導(dǎo)致目前國(guó)內(nèi)公共體育場(chǎng)（館）理論稅負(fù)較高的原因主要是以下幾個(gè)方面：

3．1公共體育場(chǎng)（館）總產(chǎn)出過(guò)低由于公共體育場(chǎng)（館）的稅負(fù)與其總產(chǎn)出呈負(fù)相關(guān)，總產(chǎn)出越高，其稅負(fù)越低。從目前的情況來(lái)看，我國(guó)公共體育場(chǎng)（館）的總產(chǎn)出過(guò)低是導(dǎo)致其理論稅負(fù)較高的重要原因。根據(jù)2008年全國(guó)體育及相關(guān)產(chǎn)業(yè)專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，2007年執(zhí)行行政事業(yè)會(huì)計(jì)制度的公共體育場(chǎng)（館）平均運(yùn)營(yíng)收入僅為192．3萬(wàn)元，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的公共體育場(chǎng)（館）平均運(yùn)營(yíng)收入約為267．9萬(wàn)元［2］，湖北省2010年事業(yè)類(lèi)型體育場(chǎng)（館）的平均年收入僅為126．5萬(wàn)元［4］。國(guó)內(nèi)一座投資數(shù)億元的公共體育場(chǎng)（館）一年的總產(chǎn)出不足200萬(wàn)元，與其投入相比，公共體育場(chǎng)（館）的總產(chǎn)出過(guò)低，與部分國(guó)外體育場(chǎng)（館）相比，其產(chǎn)出更低。SMG作為全球最大的體育場(chǎng)（館）運(yùn)營(yíng)管理公司，2008年，在全球范圍內(nèi)接受委托共運(yùn)營(yíng)管理203座場(chǎng)（館）會(huì)議休閑設(shè)施，該年SMG運(yùn)營(yíng)管理的場(chǎng)（館）創(chuàng)造的收入超過(guò)10億美元，平均每家場(chǎng)（館）的產(chǎn)出為492．6萬(wàn)美元，約合人民幣3350萬(wàn)元，是國(guó)內(nèi)體育場(chǎng)（館）2007年平均總產(chǎn)出的10多倍［9］。因此，由于國(guó)內(nèi)公共體育場(chǎng)（館）的總產(chǎn)出過(guò)低，導(dǎo)致其理論稅負(fù)過(guò)高。

3．2公共體育場(chǎng)（館）運(yùn)營(yíng)收入以租賃收入為主由于我國(guó)公共體育場(chǎng)（館）多為大型體育場(chǎng)（館），日常以對(duì)外開(kāi)放為主，很少自主舉辦活動(dòng)，多以對(duì)外租賃場(chǎng)地設(shè)施為主，收取一定的場(chǎng)租費(fèi)用。根據(jù)筆者2009年的調(diào)查，83．3％的被調(diào)查場(chǎng)（館）在文藝演出、展覽等大型活動(dòng)中僅僅承擔(dān)場(chǎng)地出租者的角色。而且，我國(guó)公共體育場(chǎng)（館）多根據(jù)大型體育賽事的需要而建，一般配套建設(shè)有大量的各種功能用房和附屬設(shè)施，這些功能用房和附屬設(shè)施在賽后一般被改造為商業(yè)門(mén)面對(duì)外出租，成為公共體育場(chǎng)（館）重要的收入來(lái)源。公共體育場(chǎng)（館）的場(chǎng)地和房屋出租收入約占當(dāng)年總收入的50％左右，部分場(chǎng)（館）甚至達(dá)到90％左右。根據(jù)體育產(chǎn)業(yè)分會(huì)2007年對(duì)全國(guó)部分公共體育場(chǎng)（館）的調(diào)查，場(chǎng)（館）的門(mén)面及房屋出租收入約占場(chǎng)（館）經(jīng)營(yíng)性收入的50％左右［7］。據(jù)國(guó)內(nèi)有關(guān)學(xué)者的調(diào)查，深圳體育場(chǎng)看臺(tái)下部空間多元化產(chǎn)生的收入，占體育場(chǎng)每年總收入的55％；北京工人體育場(chǎng)為60％；而杭州黃龍?bào)w育場(chǎng)則達(dá)到了75％［5］。國(guó)內(nèi)的北京工體和五臺(tái)山體育中心看臺(tái)下空間的對(duì)外出租率為100％，武漢新華路體育中心體育場(chǎng)看臺(tái)下共有100多間門(mén)面，除部分用于辦公用房外，其他全部用于房屋出租［1］。由于國(guó)內(nèi)公共體育場(chǎng)（館）的運(yùn)營(yíng)收入多以租賃收入為主，而非體育活動(dòng)，使得公共體育場(chǎng)（館）的運(yùn)營(yíng)收入按照租賃業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅及其附加和房產(chǎn)稅，兩項(xiàng)稅率之和約在13．6％左右，而體育活動(dòng)的稅率僅為3％左右，在一定程度上加大了公共體育場(chǎng)（館）的稅負(fù)。

3．3計(jì)征依據(jù)和稅收優(yōu)惠政策不合理從公共體育場(chǎng)（館）運(yùn)營(yíng)中需要繳納的各稅種來(lái)看，最不合理的是房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅以及企業(yè)所得稅，其他稅種相對(duì)合適。房產(chǎn)稅是對(duì)擁有或使用房產(chǎn)按其房產(chǎn)價(jià)值或租金收入征收的一種稅，其征收對(duì)象為房產(chǎn)，而公共體育場(chǎng)（館）作為社會(huì)公共服務(wù)設(shè)施，并非房產(chǎn)，不宜征收房產(chǎn)稅。同時(shí)，由于公共體育場(chǎng)（館）占地面積較大，承擔(dān)著城市景觀、城市形象、城市公園等多種功能，若嚴(yán)格按照稅法要求征收城鎮(zhèn)土地使用稅，則對(duì)于場(chǎng)（館）而言是一筆非常沉重的負(fù)擔(dān)，不利于公共體育場(chǎng)（館）社會(huì)職能的發(fā)揮和公共體育服務(wù)的提供。根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)于由政府財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的事業(yè)單位自用的房產(chǎn)和土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。公共體育場(chǎng)（館）多數(shù)為事業(yè)單位，在運(yùn)營(yíng)不好的情況下，由政府財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)費(fèi)，則無(wú)須繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，一旦提高了自身運(yùn)營(yíng)能力，可以自身承擔(dān)事業(yè)費(fèi)，不需要政府撥款，減輕政府財(cái)政負(fù)擔(dān)時(shí)，則需要繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，就顯得極不合理。這種政策傾向是保護(hù)懶人，激勵(lì)場(chǎng)（館）不思進(jìn)取，鼓勵(lì)場(chǎng)（館）向政府申請(qǐng)事業(yè)費(fèi)。而且，同樣一座場(chǎng)（館），由事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)，則不需繳納房產(chǎn)稅，則變更為企業(yè)經(jīng)營(yíng)，雖有政府財(cái)政撥款，但由于不是事業(yè)單位，亦無(wú)法享受此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，需要繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，這不利于公共場(chǎng)（館）體育事業(yè)單位的分類(lèi)改革。在企業(yè)所得稅方面，公共體育場(chǎng)（館）需要按照利潤(rùn)總額的25％繳納所得稅，但由于多數(shù)公共體育場(chǎng)（館）為事業(yè)單位，根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，公共體育場(chǎng)（館）可以不計(jì)提折舊，若計(jì)提折舊，絕大多數(shù)公共體育場(chǎng)（館）則虧損運(yùn)營(yíng)，沒(méi)有任何利潤(rùn)，企業(yè)所得稅也就無(wú)從談起。

3．4公共體育場(chǎng)（館）規(guī)模過(guò)大，投資額過(guò)高房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅是按照公共體育場(chǎng)（館）的原始投資總額和實(shí)際占地面積作為稅基計(jì)征稅收，但由于國(guó)內(nèi)公共體育場(chǎng)（館）多為大型體育場(chǎng)（館），場(chǎng)（館）規(guī)模過(guò)大，投資額過(guò)高，致使公共體育場(chǎng)（館）在計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅時(shí)的稅基過(guò)大。

4減輕公共體育場(chǎng)（館）理論稅負(fù)的對(duì)策與政策建議根據(jù)目前我國(guó)公共體育場(chǎng)（館）的理論與實(shí)際稅負(fù)狀況、影響稅負(fù)的主要因素以及導(dǎo)致公共體育場(chǎng)（館）理論稅負(fù)較高的主要原因，結(jié)合國(guó)家體育總局等相關(guān)部（委）正在開(kāi)展的工作，提出如下減輕公共體育場(chǎng)（館）理論稅負(fù)的對(duì)策與政策建議。

4．1盡快出臺(tái)公共體育場(chǎng)（館）運(yùn)營(yíng)稅收扶持政策，明確相關(guān)稅收優(yōu)惠政策雖然公共體育場(chǎng)（館）在運(yùn)營(yíng)中需要繳納10余種稅收，理論稅負(fù)較高，但在現(xiàn)實(shí)中，各地公共體育場(chǎng)（館）均享受一定的稅收優(yōu)惠，但這些稅收優(yōu)惠政策多為非制度化、規(guī)范化的、公開(kāi)的政策，而是臨時(shí)性的，缺乏政策的穩(wěn)定性和連貫性，不利于公共體育場(chǎng)（館）的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展。目前，根據(jù)國(guó)務(wù)院的部署，國(guó)家體育總局聯(lián)合國(guó)家發(fā)改委、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等相關(guān)部委和有關(guān)單位及專(zhuān)家正在研制促進(jìn)公共體育場(chǎng)（館）運(yùn)營(yíng)管理的政策意見(jiàn)，建議國(guó)家政策研制過(guò)程中，應(yīng)將公共體育場(chǎng)（館）應(yīng)該可以享受以及實(shí)際享受到的各種政策，特別是各種稅收優(yōu)惠政策在政策中予以明確，使之制度化、規(guī)范化、常態(tài)化，并盡快出臺(tái)，以減輕公共體育場(chǎng)（館）的理論稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)，為公共體育場(chǎng)（館）的發(fā)展創(chuàng)造良好的政策環(huán)境，以促進(jìn)公共體育服務(wù)的供給和公共體育服務(wù)體系的構(gòu)建。

4．2減免公共體育場(chǎng)（館）自用房產(chǎn)的房產(chǎn)稅與城鎮(zhèn)土地使用稅鑒于公共體育場(chǎng)（館）運(yùn)營(yíng)中房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅稅負(fù)過(guò)高、計(jì)征依據(jù)和優(yōu)惠政策不合理的現(xiàn)實(shí)，建議對(duì)于公共體育場(chǎng)（館）的運(yùn)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)不論是事業(yè)單位、企業(yè)還是非營(yíng)利組織等，均予以減免公共體育場(chǎng)（館）自用房產(chǎn)的房產(chǎn)稅與城鎮(zhèn)土地使用稅，僅對(duì)公共體育場(chǎng)（館）對(duì)外租賃的附屬房屋征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

4．3減免公共體育場(chǎng)（館）企業(yè)所得稅由于公共體育場(chǎng)（館）在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中以提供公共體育服務(wù)為主，并未計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，因此，對(duì)于公共體育場(chǎng)（館）在未計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的情況下征收企業(yè)所得稅則明顯的不合理，建議公共體育場(chǎng)（館）繳納企業(yè)所得稅。

第4篇：土地使用稅征管建議范文

一、報(bào)賬制企業(yè)的基本情況

報(bào)賬制企業(yè)是指不進(jìn)行獨(dú)立財(cái)務(wù)核算，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入及時(shí)上劃，每月按期向上級(jí)主管單位核報(bào)支出情況，經(jīng)營(yíng)收支由上級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一進(jìn)行核算的企業(yè)。這些企業(yè)普遍具有規(guī)模大、業(yè)務(wù)雜、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、分支機(jī)構(gòu)多等特點(diǎn)。

二、報(bào)賬制企業(yè)目前管理中存在的問(wèn)題

（一）營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)難以準(zhǔn)確核實(shí)。多數(shù)報(bào)賬制企業(yè)在一些基建工程中，一般由核算地統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)施工材料，繳納增值稅等稅收。施工時(shí)，將施工材料劃撥給所屬企業(yè)，由所屬企業(yè)組織施工。納稅時(shí)，所屬企業(yè)往往只申報(bào)施工、發(fā)包費(fèi)用產(chǎn)生的稅款，不將材料成本納入營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅范圍。這種核撥施工材料的方式，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確核實(shí)納稅依據(jù)，造成稅款流失。

（二）個(gè)人所得稅的征管問(wèn)題尤為突出。1、發(fā)放小額獎(jiǎng)金不扣稅。某些報(bào)賬制企業(yè)發(fā)放過(guò)節(jié)費(fèi)、臨時(shí)性補(bǔ)助等，由于發(fā)放過(guò)于頻繁，且金額小、筆數(shù)多、不定時(shí)、涉及人員人數(shù)不同，加之每次分配到個(gè)人的金額都不大，幾十至二、三百元不等，如果每次都計(jì)算個(gè)人所得稅，計(jì)算過(guò)程較為繁瑣，且耗費(fèi)財(cái)務(wù)人員大量精力，因此，財(cái)務(wù)人員對(duì)于這些小額部分，都采取忽略不計(jì)的辦法，不并入工資薪金計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。2、發(fā)放大額獎(jiǎng)金單獨(dú)找稅率計(jì)算稅款。某些報(bào)賬制企業(yè)在按月或按季發(fā)放數(shù)額較大的職工年假補(bǔ)貼、吸儲(chǔ)存款獎(jiǎng)勵(lì)、績(jī)效獎(jiǎng)金時(shí)，未按規(guī)定并入工資薪金總額計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅，而是采取單獨(dú)找低稅率計(jì)算的簡(jiǎn)單做法，造成稅率適用錯(cuò)誤，已納稅與應(yīng)納稅差距較大。3、超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放住房公積金未進(jìn)行稅前調(diào)整。某些企業(yè)在住房公積金發(fā)放上也選擇了適用高標(biāo)準(zhǔn)，再加上職工工資水平高、獎(jiǎng)金多、福利好、住房公積金發(fā)放的基礎(chǔ)好、起點(diǎn)高，所以出現(xiàn)了部分職工的住房公積金超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的情況，而在扣繳個(gè)人所得稅時(shí)又忽視了稅前調(diào)整問(wèn)題，導(dǎo)致稅收漏洞的產(chǎn)生。4、分公司（營(yíng)業(yè)部）往往采取“化整為零”的方式，即對(duì)發(fā)放的薪金采取上級(jí)公司、分公司（營(yíng)業(yè)部）雙方發(fā)放的形式，讓所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握。

（三）房產(chǎn)、土地、印花稅等小稅種因政策不清出現(xiàn)漏洞。一些企業(yè)因財(cái)務(wù)人員對(duì)政策把握不清，未按規(guī)定將中央空調(diào)、消防設(shè)備、供暖設(shè)備、監(jiān)控設(shè)備等并入房產(chǎn)原值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅；一些企業(yè)在上市前進(jìn)行房產(chǎn)價(jià)值評(píng)估，對(duì)產(chǎn)生的評(píng)估增值或減值部分，未按規(guī)定相應(yīng)調(diào)整房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)；對(duì)城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)把握不準(zhǔn)，混淆土地使用面積和土地的等級(jí)級(jí)次，或弄錯(cuò)土地使用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間等，造成多繳或少繳城鎮(zhèn)土地使用稅；有些企業(yè)由于其自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、處置及日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的合同較多，雖然銀行在借貸合同印花稅問(wèn)題上處理的較好，但大部分企業(yè)由于政策上的不清楚往往忽視印花稅這一小稅種，漏報(bào)或者不進(jìn)行申報(bào)納稅。

（四）影響稅款的入庫(kù)時(shí)間。目前，有些報(bào)賬制企業(yè)對(duì)當(dāng)月發(fā)生的稅款，須在下月向上級(jí)管理機(jī)構(gòu)申報(bào)稅款預(yù)算，由上級(jí)撥款后再行納稅，延遲了稅款入庫(kù)時(shí)間。

（五）稅務(wù)稽查難度大。有的報(bào)賬制企業(yè)以通過(guò)局域網(wǎng)交流、傳遞數(shù)據(jù)為由，不配合稅務(wù)人員檢查賬簿。有的報(bào)賬制企業(yè)由上級(jí)管理機(jī)構(gòu)保存財(cái)務(wù)原始憑證、賬簿等會(huì)計(jì)資料 ，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以在當(dāng)?shù)厝〉孟嚓P(guān)的、足夠的原始依據(jù)，稅務(wù)稽查難度較大。

三、進(jìn)一步做好報(bào)賬制企業(yè)稅收管理工作的建議

（一）要把報(bào)賬制企業(yè)納入重點(diǎn)稅源監(jiān)控體系，加強(qiáng)與工商、房產(chǎn)、國(guó)土等部門(mén)的協(xié)作配合，并積極協(xié)同上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查，促使報(bào)賬制企業(yè)足額納稅，避免稅款的延緩繳納或漏征。

（二）針對(duì)個(gè)人所得稅的突出問(wèn)題：1、開(kāi)展報(bào)賬制企業(yè)財(cái)務(wù)人員個(gè)人所得稅扣繳專(zhuān)題培訓(xùn)班。了解各企業(yè)在個(gè)人所得稅扣繳方面的問(wèn)題，并認(rèn)真加以解決。通過(guò)有針對(duì)性地政策講解，輔導(dǎo)企業(yè)逐步規(guī)范工資發(fā)放形式和次數(shù)，減少發(fā)放的隨意性，促使各企業(yè)合理規(guī)范申報(bào)、依法納稅。同時(shí)，稅收管理員在日常管理中加強(qiáng)政策宣傳輔導(dǎo)，取得各企業(yè)的理解和支持，輔導(dǎo)其依法代扣代繳個(gè)人所得稅，不斷提高財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)核算水平和依法納稅意識(shí)，促進(jìn)良好稅收秩序的形成。2、加強(qiáng)對(duì)高收入行業(yè)個(gè)人所得稅的重點(diǎn)管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)繼續(xù)對(duì)高收入行業(yè)和高收入個(gè)人進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)管，在自行申報(bào)、建立檔案、稅法宣傳、代扣代繳、專(zhuān)項(xiàng)檢查、專(zhuān)案稽查等各個(gè)征管環(huán)節(jié)中，要根據(jù)不同高收入行業(yè)和個(gè)人的特點(diǎn)，有針對(duì)性地制訂不同的管理辦法。同時(shí)，每年開(kāi)展的專(zhuān)項(xiàng)檢查也要繼續(xù)把高收入行業(yè)和高收入個(gè)人列為重點(diǎn)對(duì)象，對(duì)從專(zhuān)項(xiàng)檢查和其他渠道發(fā)現(xiàn)的偷逃個(gè)人所得稅以及其他違反個(gè)人所得稅法的案件，要嚴(yán)厲查處并給予曝光。3、完善個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)系統(tǒng)。充分利用網(wǎng)絡(luò)資源，開(kāi)發(fā)應(yīng)用軟件，使明細(xì)申報(bào)系統(tǒng)與企業(yè)工資系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)、兼容，從而減輕財(cái)務(wù)人員的工作量，提高其依法代扣代繳的積極性，提高納稅效率，減少納稅成本，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人收入的監(jiān)控。

（三）加強(qiáng)稅法宣傳和稅收政策輔導(dǎo)。盡管企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員具有較豐富的稅法知識(shí)和較強(qiáng)的納稅意識(shí)，但在一些政策變化快的小稅種上，如房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅，仍需要進(jìn)行稅法知識(shí)的補(bǔ)充和納稅意識(shí)的提高。在日管中，稅收管理員要及時(shí)將小稅種稅收政策的變化要點(diǎn)傳達(dá)給企業(yè)，并做好解釋、輔導(dǎo)工作，以保證小稅種的應(yīng)收盡收。

第5篇：土地使用稅征管建議范文

房地產(chǎn)行業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要的地位，加強(qiáng)房地產(chǎn)行業(yè)的宏觀調(diào)控是國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的重要組成部分。國(guó)務(wù)院要求各有關(guān)部門(mén)都要對(duì)房地產(chǎn)形勢(shì)密切跟蹤、及時(shí)研究。為了貫徹國(guó)務(wù)院的指示，加強(qiáng)房地產(chǎn)行業(yè)的稅收分析工作，充分發(fā)揮稅收在調(diào)控房地產(chǎn)行業(yè)方面的作用，現(xiàn)將有關(guān)工作要求通知如下：

一、各地要將貫徹國(guó)務(wù)院辦公廳《轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局等七部委〈關(guān)于做好穩(wěn)定住房?jī)r(jià)格工作意見(jiàn)〉的通知》（〔*〕26號(hào)）的有關(guān)情況按季上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局。40個(gè)重點(diǎn)城市的情況報(bào)告在上報(bào)的文件當(dāng)中要單獨(dú)做出說(shuō)明。

二、各地上報(bào)的文件當(dāng)中要分別就不同稅種的有關(guān)情況進(jìn)行分析，各稅種上報(bào)的要求如下：

（一）營(yíng)業(yè)稅政策及征管方面

1、新建商品房竣工面積、銷(xiāo)售面積、銷(xiāo)售金額、已征稅銷(xiāo)售面積和銷(xiāo)售金額及實(shí)際征收的營(yíng)業(yè)稅。

2、個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足兩年的住房對(duì)外銷(xiāo)售的面積及征收的營(yíng)業(yè)稅。個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)超過(guò)兩年的普通住房、非普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的面積及征收的營(yíng)業(yè)稅。

3、房屋租賃面積、租金及征收的營(yíng)業(yè)稅。

（二）所得稅政策及征管方面

1、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局建設(shè)部關(guān)于個(gè)人出售住房所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔*〕278號(hào)）的貫徹執(zhí)行情況。

2、對(duì)住房出租所得采取何種征收方式，采取綜合征收率征收個(gè)人所得稅的，其征收率是多少？如何在各稅種之間進(jìn)行稅款劃分？

3、現(xiàn)行出售和出租住房征免個(gè)人所得稅政策存在什么問(wèn)題?有何改進(jìn)意見(jiàn)和建議。

4、對(duì)出售和出租住房所得如何強(qiáng)化個(gè)人所得稅征收管理。

5、*年以來(lái)對(duì)出售和出租住房所得征收個(gè)人所得稅的稅款統(tǒng)計(jì)情況（分年統(tǒng)計(jì)）。

（三）城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅政策及征管方面

1、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在取得土地使用權(quán)后，應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅情況。具體數(shù)據(jù)項(xiàng)目為：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的戶(hù)數(shù)，占地面積，應(yīng)納（免）稅額。

2、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目、銷(xiāo)售新建商品房取得收入應(yīng)繳納的土地增值稅情況。具體數(shù)據(jù)項(xiàng)目為：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的戶(hù)數(shù)，轉(zhuǎn)讓?zhuān)ㄤN(xiāo)售）面積、收入，預(yù)繳（或清算）稅額。

3、轉(zhuǎn)讓存量房繳納的土地增值稅情況。具體數(shù)據(jù)項(xiàng)目為：交易數(shù)量，交易金額，免稅金額，應(yīng)納稅額，實(shí)繳稅額。

4、征收房產(chǎn)稅的情況。具體數(shù)據(jù)項(xiàng)目要區(qū)分自用房屋和租賃房屋；在租賃房屋中，要區(qū)分個(gè)人出租與非個(gè)人出租，出租住宅與出租非住宅。

上述數(shù)據(jù)項(xiàng)目，需要同時(shí)提供上年同期的數(shù)據(jù)，以便分析增減變化情況。無(wú)法按照本通知規(guī)定的口徑報(bào)送上年同期數(shù)據(jù)的，按現(xiàn)有統(tǒng)計(jì)口徑報(bào)送。

對(duì)于報(bào)送第二款和第四款要求的某些數(shù)據(jù)有困難的地方，在*年內(nèi)，可提供現(xiàn)有統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。從*年開(kāi)始，應(yīng)按要求的口徑報(bào)送。對(duì)確實(shí)不能按本通知規(guī)定的口徑報(bào)送*年數(shù)據(jù)的，要向國(guó)家稅務(wù)總局說(shuō)明情況，并積極創(chuàng)造條件盡快按規(guī)定的口徑報(bào)送數(shù)據(jù)。

（四）契稅政策及征管方面

1、每月契稅總的收入額。

2、總收入額中房屋契稅的收入額和土地契稅的收入額。

3、房屋契稅收入中從新建商品房銷(xiāo)售中取得的契稅收入額以及增量房銷(xiāo)售的套數(shù)、面積；從存量房轉(zhuǎn)讓中取得的契稅收入額以及存量房成交的套數(shù)、面積。

4、新建商品房契稅收入中，從普通住宅銷(xiāo)售取得的契稅收入額以及普通住宅成交的套數(shù)、面積；從非普通住宅銷(xiāo)售取得的契稅收入額以及非普通住宅成交的套數(shù)、面積。

第6篇：土地使用稅征管建議范文

一、行政事業(yè)單位涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理實(shí)例分析

(一)行政事業(yè)單位處置不動(dòng)產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理行政事業(yè)單位因各種原因?qū)Σ恍栌玫牟粍?dòng)產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)，除按規(guī)定繳納銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加外，還應(yīng)繳納土地增值稅。

[例1]由于機(jī)構(gòu)改革，某行政單位將其撤銷(xiāo)的下屬事業(yè)單位的一幢樓房轉(zhuǎn)讓?zhuān)摌欠拷ㄓ?998年，當(dāng)時(shí)造價(jià)100萬(wàn)元，無(wú)償取得土地使用權(quán)。如果按現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算，建造同樣的房子需要600萬(wàn)元，該房子為7成新，已按500萬(wàn)元出售，并支付了營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加27.5萬(wàn)元。其應(yīng)交納土地增值稅計(jì)算過(guò)程為：(1)評(píng)估價(jià)格=600×70％=420(萬(wàn)元)；(2)允許扣除的稅金27.5萬(wàn)元；(3)扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=420+27.5=447.5(萬(wàn)元)；(4)增值額=500-447.5=52.5(萬(wàn)元)；(5)增值率=52.5÷447.5×100％=11.73％；(6)應(yīng)納稅額=52.5x30％-447.5×0=15.75(萬(wàn)元)

借：經(jīng)費(fèi)支出――其他商品和服務(wù)支出　157500

貸：現(xiàn)金　157500

(二)行政事業(yè)單位公車(chē)?yán)U納車(chē)船稅的會(huì)計(jì)處理2007年1月1日起實(shí)施的《中華人民共和國(guó)車(chē)船稅暫行條例》取消了原有公車(chē)免稅條款，除軍隊(duì)、武警專(zhuān)用的車(chē)船和警用車(chē)船以外，其他政府機(jī)關(guān)和事業(yè)單位使用的公車(chē)，都要按規(guī)定繳納車(chē)船稅。

[例2]某行政單位已經(jīng)實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，2007年3月份在辦理4輛小轎車(chē)交通強(qiáng)制保險(xiǎn)過(guò)程中，收到了保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)開(kāi)具的車(chē)船稅代扣代繳憑證，憑證上注明金額為1200元，會(huì)計(jì)處理為：

借：現(xiàn)金　1200

貸：零余額賬戶(hù)用款額度　1200

借：經(jīng)費(fèi)支出――基本支出――辦公費(fèi)　1200

貸：現(xiàn)金　1200

(三)行政事業(yè)單位房產(chǎn)出租的會(huì)計(jì)處理根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》、《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》的規(guī)定，事業(yè)單位自用的房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。但事業(yè)單位將房產(chǎn)用于出租后，房產(chǎn)的使用性質(zhì)已由“自用”變?yōu)椤敖?jīng)營(yíng)用”并產(chǎn)生了經(jīng)營(yíng)性收益，應(yīng)當(dāng)依法繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。同時(shí)根據(jù)《印花稅暫行條例》以及《印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，如果事業(yè)單位出租房產(chǎn)時(shí)與承租人簽訂了租賃合同，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。另外，事業(yè)單位將房產(chǎn)出租，還須按地方政府規(guī)定繳納“非轉(zhuǎn)經(jīng)”占用費(fèi)。

[例3]2007年1月12日，A事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)將閑置房產(chǎn)出租給B公司，合同書(shū)約定年租金為120000元，租賃期為3年，租金合計(jì)360000元。該房產(chǎn)的土地使用證書(shū)登記面積100平方米，該地段適用的城鎮(zhèn)土地使用稅的年稅額為4元/平方米，“非轉(zhuǎn)經(jīng)”占用費(fèi)按租金收入的8％計(jì)算，教育費(fèi)附加按應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的3％計(jì)算。

A事業(yè)單位2006年應(yīng)交納稅費(fèi)計(jì)算過(guò)程如下：應(yīng)交房產(chǎn)稅=120000×12％=14400(元)，應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅=100×4=400(元)，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=120000×5％=6000(元)，應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=6000×7％=420(元)，直交教育費(fèi)附加=6000×3％=180(元)，應(yīng)交印花稅=360000×1‰=360(元)，應(yīng)交“非轉(zhuǎn)經(jīng)”占用費(fèi)=120000×8％=96000(元)。其會(huì)計(jì)處理為：

(1)繳款時(shí)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交房產(chǎn)稅　14400

――應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅　400

――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　6000

――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 420

――應(yīng)繳教育費(fèi)附加　180

――應(yīng)繳“非轉(zhuǎn)經(jīng)”占用費(fèi) 9600

貸：銀行存款　31000

(2)收到租金時(shí)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款　120000

貸：其他收入――固定資產(chǎn)出租收入　120000

(四)行政事業(yè)單位所得稅的會(huì)計(jì)處理企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。企業(yè)所得稅具有計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅所得額計(jì)算較為復(fù)雜、量能負(fù)擔(dān)、實(shí)行按年計(jì)征分期預(yù)繳征收等特點(diǎn)。

[例4]某企業(yè)核定的全年計(jì)稅工資總額為120000元，2007年實(shí)際發(fā)放工資150000元。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用直線(xiàn)法，本年折舊額為50000元，按照稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法，本年折舊額為60000元。該企業(yè)2007年利潤(rùn)表上稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1500000元，所得稅稅率為33％。企業(yè)采用應(yīng)付稅款法的會(huì)計(jì)處理為：

借：所得稅　56100

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交企業(yè)所得稅56100[150000+(150000-120000)-(60000-50000)]×33％

二、行政事業(yè)單位涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的強(qiáng)化措施

(一)完善配套法規(guī)建設(shè)作為政府部門(mén)和市場(chǎng)部門(mén)之外的法律法規(guī)，有關(guān)行政事業(yè)單位的立法層次太低，僅有一些行政法規(guī)和政策文件難以支撐起一個(gè)法律體系。應(yīng)建立與憲法中關(guān)于與公民結(jié)社原則相銜接的結(jié)社法律、捐贈(zèng)法律、規(guī)范非營(yíng)利事業(yè)和非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的單行法，全面規(guī)范事業(yè)單位的性質(zhì)、法律地位、管理體制、運(yùn)行機(jī)制等，將各類(lèi)事業(yè)單位及其相關(guān)事業(yè)納入法制化的軌道。建立與事業(yè)單位法律相銜接的實(shí)施細(xì)則和單行法規(guī)。同時(shí)要在立法工作中，注重事業(yè)單位相關(guān)法律法規(guī)的配套，形成較為健全的法律體系。

(二)適當(dāng)分離會(huì)計(jì)與稅法在稅法升格為基本法律之后，財(cái)政部門(mén)制定的會(huì)計(jì)法規(guī)等部門(mén)規(guī)章在層級(jí)效力上就應(yīng)當(dāng)遵從稅法規(guī)定，這樣確保稅收法規(guī)決定會(huì)計(jì)制度的格局能夠順暢運(yùn)行。稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的制定工作應(yīng)當(dāng)吸收會(huì)計(jì)、法律、財(cái)稅方面的專(zhuān)家共同參與，以便更好地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的同一化。會(huì)計(jì)制度在遵循會(huì)計(jì)一般原則的前提下，應(yīng)減少其與稅法的差異和納稅調(diào)整事項(xiàng)。但因兩者目標(biāo)差異的存在，不可能做到完全同步。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)分離，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)企業(yè)基本信息質(zhì)量，保持其基本規(guī)范，而稅務(wù)會(huì)計(jì)承擔(dān)納稅調(diào)整事項(xiàng)，由企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算，在計(jì)算繳納所得稅時(shí)再按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。同時(shí)稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容按照稅法規(guī)定進(jìn)行優(yōu)化，確立稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)制度體系的優(yōu)先地位。

第7篇：土地使用稅征管建議范文

為了加強(qiáng)對(duì)旅游公寓的稅收征管，市地稅局組織專(zhuān)人進(jìn)行了調(diào)研。截止到目前，我市共有旅游公寓（其中兩處尚未營(yíng)業(yè)）五處，其經(jīng)營(yíng)模式大同小異。如井武公寓（簡(jiǎn)稱(chēng)甲方）與各產(chǎn)權(quán)戶(hù)（簡(jiǎn)稱(chēng)乙方）簽訂的協(xié)議規(guī)定：甲方負(fù)責(zé)日常的經(jīng)營(yíng)管理，每年按乙方購(gòu)房?jī)r(jià)格的5%支付租金，如果甲方當(dāng)年經(jīng)營(yíng)客房的盈利超過(guò)了乙方購(gòu)買(mǎi)價(jià)格的5%，則超額利潤(rùn)由甲乙各分50%。另外，乙方每年享有200個(gè)積分范圍內(nèi)（差不多十天左右，居住天數(shù)按照淡旺季分別規(guī)定了不同的積分）的免費(fèi)入住權(quán)，在自住期間，乙方要服從甲方管理，并繳納居住期間的水電費(fèi)，如果超出積分范圍居住的，乙方可以享受50%的房?jī)r(jià)折扣。

從協(xié)議內(nèi)容可以判斷，其實(shí)質(zhì)上是一種乙方向甲方出租房屋使用權(quán)的行為。按照相關(guān)稅法規(guī)定，甲方繳納的稅費(fèi)涉及到營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅以及企業(yè)所得稅，乙方繳納的稅費(fèi)涉及到營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅以及城鎮(zhèn)土地使用稅。經(jīng)過(guò)核實(shí)，目前只有甲方按實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)收入申報(bào)了營(yíng)業(yè)稅金及附加后，其他稅收均未如實(shí)繳納。那么，這一現(xiàn)狀是如何造成的呢？究其原因，不外乎以下三點(diǎn)：

一是我市產(chǎn)權(quán)式酒店的購(gòu)買(mǎi)者多為外地自然人投資者，并且有相當(dāng)部分來(lái)自北京、上海、江蘇、浙江、南昌等地，其牽涉的稅種多，稅額小且稅款零星分散，在征管上存在一定的難度。

二是按照規(guī)定，凡是房屋租賃經(jīng)營(yíng)的，必須取得房產(chǎn)管理部門(mén)頒發(fā)的《房屋租賃許可證》、公安部門(mén)頒發(fā)的《房屋租賃治安管理許可證》以及和鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道辦事處簽定的《房屋租賃計(jì)劃生育責(zé)任書(shū)》。但是在實(shí)際操作中，相關(guān)職能部門(mén)管理并未到位，房屋租賃市場(chǎng)基本上處于無(wú)序、監(jiān)督不力的狀況。如果僅靠地稅部門(mén)的力量來(lái)規(guī)范這塊稅收，力量稍顯薄弱。

三是旅游公寓都是新辦企業(yè)，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，有些財(cái)務(wù)人員未對(duì)支付租金的票據(jù)（沒(méi)有取得房屋租賃發(fā)票）進(jìn)行審核，從而導(dǎo)致了這塊稅收流失。

為了更直觀地反映甲乙雙方的稅收組成，我們舉例分析。井武公寓2005年度取得營(yíng)業(yè)收入777454.60元，已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加42760元，全年累計(jì)支付業(yè)主租金268847.30元，當(dāng)年發(fā)生虧損16351.65元。張某于2004年末投資12萬(wàn)元購(gòu)入了一間客房，并委托甲方管理，井武公寓2005年度未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，乙方也未回來(lái)居住。按照協(xié)議規(guī)定，張某當(dāng)年實(shí)際獲得的租金收入為120000×5%＝6000元。那么，張某當(dāng)年應(yīng)繳納的稅費(fèi)如下：

一、印花稅。應(yīng)適用“財(cái)產(chǎn)租賃合同”稅目繳納印花稅：6000×1‰＝6元。

二、營(yíng)業(yè)稅金及附加?！妒€(gè)人出租房屋地方稅收征收管理暫行辦法》（贛地稅發(fā)[2006]2號(hào)）第三條規(guī)定，個(gè)人出租房屋實(shí)行按期征收的，其營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)為月租金收入1000元。由于張某按月取得的收入僅為500元，未超過(guò)起征點(diǎn)，無(wú)需納稅。

三、個(gè)人所得稅。張某每月收入未超過(guò)800元免征額的規(guī)定，無(wú)需納稅。

四、房產(chǎn)稅。張某全年應(yīng)納房產(chǎn)稅：6000×12%＝720元。

五、城鎮(zhèn)土地使用稅。根據(jù)張某提供的土地使用證，其實(shí)際占地僅為2個(gè)平方米，全年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅：2×3＝6元。

綜上所述，張某全年累計(jì)應(yīng)納地方稅費(fèi)為732元，經(jīng)過(guò)測(cè)算，井武公寓所有業(yè)主全年累計(jì)應(yīng)納稅費(fèi)在36000元左右。這筆稅款雖然不大（未考慮房屋銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的稅收），但是假以時(shí)日，隨著旅游公寓規(guī)模的逐漸壯大，產(chǎn)權(quán)人收益的逐步遞增（如現(xiàn)在已有一戶(hù)公寓將年租金額定為8%），其必將成為我市地稅增收的新亮點(diǎn)。為了加大征管力度，避免日后征納雙方矛盾的激化，我局應(yīng)做好以下幾項(xiàng)工作：

一、破解三個(gè)稅收難題

（一）自住期間是否確認(rèn)為收入征收營(yíng)業(yè)稅

雙方簽訂的協(xié)議規(guī)定，業(yè)主有權(quán)在積分范圍內(nèi)免費(fèi)居住。那么，免費(fèi)居住期間是否應(yīng)視同銷(xiāo)售對(duì)旅游公寓征收營(yíng)業(yè)稅呢？由于乙方在此期間無(wú)需繳納住宿費(fèi)（即使未居住也得不到任何形式的補(bǔ)償），按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為；有償是指取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益；單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人的行為，視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。據(jù)此可以判斷，甲方只是一種無(wú)償提供房屋使用權(quán)的行為，顯然不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。

協(xié)議還規(guī)定，如果乙方超過(guò)積分范圍居住的，可以享受50%的價(jià)格折扣，這項(xiàng)業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)如何確定存在兩種不同的觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為，營(yíng)業(yè)稅相關(guān)稅法規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其營(yíng)業(yè)額。雖然甲方只取得了一半收入，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整，將其稅基還原成計(jì)算折扣時(shí)的基數(shù)。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2003］16號(hào)文）明確：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人在提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中減除。據(jù)此，甲方可以按折扣后的金額申報(bào)納稅。從法理上分析，第二種觀點(diǎn)更具說(shuō)服力。

（二）自住期間是否確認(rèn)收入征收企業(yè)所得稅

旅游公寓在業(yè)主免費(fèi)居住期間沒(méi)有取得任何收入，對(duì)其征收企業(yè)所得稅缺乏法律依據(jù)。按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，稅前扣除的確認(rèn)應(yīng)遵循以相關(guān)性原則，即納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。旅游公寓在申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)該將乙方居住期發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用從成本中剔除出來(lái)。

業(yè)主超積分居住時(shí)，甲方申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，確認(rèn)收入的原則是否和營(yíng)業(yè)稅一致呢？《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷(xiāo)售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函【1997】472號(hào)）規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的銷(xiāo)售折扣，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張銷(xiāo)售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額?？梢?jiàn)，文件明確的主體只是工業(yè)企業(yè)，服務(wù)性企業(yè)不能參照這一規(guī)定執(zhí)行。這就表明，無(wú)論甲方在賬務(wù)上對(duì)折扣收入如何處理，都要全額申報(bào)繳納企業(yè)所得稅（不能按折扣后的數(shù)額）。

（三）對(duì)乙方獲得的分紅該如何征稅

按照協(xié)議規(guī)定，如果甲方當(dāng)年經(jīng)營(yíng)每套客房的盈利超過(guò)了其購(gòu)價(jià)的5%，超出部分雙方各分得50%。此時(shí)，地稅機(jī)關(guān)對(duì)乙方該如何征稅呢？從表象上看，這一行為似乎兼具投資性質(zhì)，而投資與出租的稅收處理方式是完全不同的。如果乙方以房產(chǎn)投資，參與對(duì)方利潤(rùn)分配，其分得的稅后利潤(rùn)應(yīng)確認(rèn)為“股利”性質(zhì)的所得，要按“股息、利息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，不再征收營(yíng)業(yè)稅和房產(chǎn)稅（按房產(chǎn)原值計(jì)算征收）。但是，征稅首先要基于“實(shí)質(zhì)性”原則，盡管協(xié)議約定了乙方享有一部分盈利，只要雙方?jīng)]有事先辦理投資注冊(cè)手續(xù)，乙方分回的利潤(rùn)應(yīng)該視同租金收入，照章繳納營(yíng)業(yè)稅和房產(chǎn)稅。

二、加大稅法宣傳力度

面對(duì)目前旅游公寓各產(chǎn)權(quán)戶(hù)納稅意識(shí)差、未能按時(shí)主動(dòng)進(jìn)行納稅申報(bào)的特點(diǎn)，我局應(yīng)該通過(guò)各種渠道，采用多種形式，廣泛開(kāi)展私房租賃稅法的宣傳，提高納稅人自覺(jué)納稅意識(shí)。面臨即將到來(lái)的全國(guó)第十五個(gè)稅收宣傳月活動(dòng)，我局應(yīng)抓住這一契機(jī)，針對(duì)旅游公寓開(kāi)展專(zhuān)門(mén)的宣傳活動(dòng)。如果時(shí)機(jī)成熟，還可以組織旅游公寓的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)知識(shí)與稅收業(yè)務(wù)培訓(xùn)，從源泉上杜絕其幫助出租方逃避稅收的行為。

三、進(jìn)一步完善代扣代繳和委托代征制度

按照個(gè)人所得稅相關(guān)稅法規(guī)定，旅游公寓應(yīng)就支付給出租方的租金負(fù)有代扣代繳稅款義務(wù)。依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，在房屋租賃法律關(guān)系中，承租人并無(wú)扣繳出租人名下應(yīng)納的除個(gè)人所得稅以外其他稅種的法定義務(wù)。按照《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，如果房屋“產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地”或“產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的”，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納房產(chǎn)稅?？紤]到這塊稅收零星分散及征管難度大等因素，我局完全可以采取委托代征的征收方式。在于旅游公寓協(xié)商一致后，與其簽訂《委托代征稅款協(xié)議書(shū)》和核發(fā)《委托代征證書(shū)》，委托其代征各產(chǎn)權(quán)戶(hù)應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅金及附加、城鎮(zhèn)土地使用稅以及印花稅。

四、建立健全稅源登記檔案，加強(qiáng)部門(mén)配合

納稅人應(yīng)自房屋出租行為發(fā)生之日起三十日內(nèi)向房屋所在地主管地稅機(jī)關(guān)辦理納稅登記手續(xù)并向地稅機(jī)關(guān)報(bào)送房屋出租合同。目前，旅游公寓已經(jīng)如實(shí)向茨坪分局報(bào)送了房屋出租合同，但所有產(chǎn)權(quán)戶(hù)均未辦理納稅登記手續(xù)。為了將其納入正常管理范疇，我們不但要認(rèn)真做好個(gè)人出租房屋稅款征收入庫(kù)的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，而且還要做好稅源資料的搜集整理工作。茨坪分局應(yīng)對(duì)這一行業(yè)的房屋出租行為建立專(zhuān)門(mén)的稅源登記檔案。此外，我局還要加強(qiáng)與房管、公安、工商、街道辦事處等部門(mén)的密切配合，通力協(xié)作，共同建立一個(gè)規(guī)范化管理的私房租賃市場(chǎng)，并與這些等部門(mén)建立信息共享和完善稅源信息的傳遞機(jī)制。

五、借鑒外地先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，核定綜合征收率

第8篇：土地使用稅征管建議范文

關(guān)鍵詞：財(cái)政體制改革 省直管縣 株洲

2010年，湖南省在全省推行“省直管縣”改革，此次改革是繼1994年分稅制改革后又一次體制重建，株洲市醴陵市、攸縣、株洲縣、茶陵縣、炎陵縣5縣均列入其中。改革實(shí)施以來(lái)，效果如何，對(duì)各級(jí)財(cái)政收支、經(jīng)濟(jì)造成哪些影響，存在哪些問(wèn)題，株洲國(guó)庫(kù)展開(kāi)了專(zhuān)題調(diào)研。

一、“省直管縣”基本情況及主要措施

（一）基本情況

此次，株洲市納入改革的5個(gè)縣，2009年，人口總量282.59萬(wàn)人，gdp總量502.41億元、財(cái)政總收入34.14億元，分別占株洲市人口、 gdp、財(cái)政收入總量的73.82%、49.06%、31%，人均gdp、人均財(cái)政收入低于株洲市平均水平8972元、1669元。5縣中株洲縣、茶陵 縣、炎陵縣gdp總量在全省122個(gè)縣(市)區(qū) (不含長(zhǎng)株潭城市群“兩型社會(huì)”建設(shè)五大示范區(qū))中分別位列66位、70位、112位，屬落后貧困縣。

（二）改革的主要措施

此次改革的核心內(nèi)容包括“省直管縣”財(cái)稅體制改革和收入分享改革兩個(gè)方面。

1、“省直管縣”財(cái)稅體制改革。與浙江、湖北、吉林等各省相似，即對(duì)財(cái)政體制的制定、轉(zhuǎn)移支付和專(zhuān)款的分配、財(cái)政結(jié)算、收入報(bào)解、資金調(diào)度、債務(wù)管理等財(cái) 政管理的各個(gè)方面，全部實(shí)行省對(duì)縣直接對(duì)接，地級(jí)市與縣(市)在財(cái)政管理體制上相互獨(dú)立,同時(shí)保留了市對(duì)縣市財(cái)政業(yè)務(wù)指導(dǎo)、工作銜接和監(jiān)督管理等職能。

2、收入分享改革。包括分享稅種及基數(shù)核定。分享稅種可以概括為“兩分兩調(diào)兩放”6個(gè)字?！皟煞帧奔捶窒碓鲋刀悺I(yíng)業(yè)稅。將除湖南中煙公司和華菱集團(tuán)的增 值稅繼續(xù)作為省級(jí)收入以外，其他行業(yè)增值稅地方25%部分，改為省與市縣按25：75分享；將除高速公路和鐵路建安營(yíng)業(yè)稅及屬于省級(jí)的鐵路運(yùn)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅繼續(xù) 作為省級(jí)收入外，其他省屬企業(yè)營(yíng)業(yè)稅與原屬市縣營(yíng)業(yè)稅，改為省與市縣25：75分享；“兩調(diào)”，即調(diào)整所得稅、資源稅分享范圍。將原屬省級(jí)的省電力公司、 省經(jīng)濟(jì)建設(shè)投資公司、財(cái)信控股等企業(yè)所得稅地方40%部分下劃市縣，按省與市縣30：70比例分享，并改變跨市縣企業(yè)所得稅分配辦法，實(shí)行總分支機(jī)構(gòu)按比 例繳納。將資源稅原省與市州按50：50比例分享調(diào)整為省與市縣按25：75；“兩放”，即下放土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。將原省市縣按50：50比例 分享土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅下放市縣，增量部分省財(cái)政不參與分享。二是核定基數(shù)。以2009年1-10月的實(shí)際完成數(shù)加后兩個(gè)月推算數(shù)，作為增值稅、 營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅以及新下放的企業(yè)所得稅等稅收基數(shù)。

二、改革取得成效

（一）省與縣對(duì)接，財(cái)政資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率提高

改革前，除了大部分一般性轉(zhuǎn)移支付和少數(shù)專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付直接分配到縣市，其余都需要通過(guò)市級(jí)財(cái)政再分配，使得一些上級(jí)往來(lái)資金不能及時(shí)撥付到縣。改革后，縣 財(cái)政的資金調(diào)度由省財(cái)政直接劃撥到縣，減少了劃撥資金的中間環(huán)節(jié)，各種財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付資金基本能夠按時(shí)間進(jìn)度劃撥到位。5-7月，改革5縣共計(jì)接收上級(jí)往 來(lái)資金8.1億元，同比增長(zhǎng)11.42%，若剔除“兩稅”返還數(shù)，實(shí)際增長(zhǎng)244.68%。上級(jí)轉(zhuǎn)移資金到位及時(shí)，縣財(cái)政對(duì)公共領(lǐng)域投入明顯增強(qiáng)，對(duì)支持 新農(nóng)村建設(shè)，提高農(nóng)民保障起到了積極作用。5-7月，改革5縣辦理財(cái)政支出13.69億元，增長(zhǎng)36.92%，占到1-7月支出總額的45.08%，其 中：交通運(yùn)輸、科學(xué)技術(shù)、公共安全、農(nóng)村環(huán)境保護(hù)、醫(yī)療衛(wèi)生、城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)同比增長(zhǎng)均在50%以上。2010年二季度，5縣農(nóng)民人均收入3970元，同比 增長(zhǎng)15.7%，較2009年同期上升5.9個(gè)百分點(diǎn)，增收538元。

（二）部分稅種下放，縣級(jí)一般預(yù)算收入增加

改革后，市不再參與縣稅收分成，省將土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅全額下放給縣（市），同時(shí)把原省與縣五五分成的資源稅再下放25%給縣市，株洲市縣級(jí)一般 預(yù)算收入增長(zhǎng)。5-7月，縣級(jí)一般預(yù)算收入17.94億元，同比增長(zhǎng)51.52%，月平均入庫(kù)5.98億元，較改革前月平均多收1.88億元，增長(zhǎng) 45.85%。1-7月，縣級(jí)一般預(yù)算收入34.42億元，同比增長(zhǎng)30.87%(見(jiàn)表1)，其中：土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、資源稅同比分別增長(zhǎng) 83.89%、44.89%、72.39%。

(三)省級(jí)財(cái)力壯大，省級(jí)財(cái)政調(diào)控能力增強(qiáng)

此次改革，將增值稅地方25%部分，地方營(yíng)業(yè)稅改為省與市縣25：75共享，雖然在已實(shí)行改革的省份中最低，但依然大幅度提高了湖南省省級(jí)收入份額。 1-7月，株洲市共計(jì)上劃省級(jí)收入5.55億元，同比增加3.26億元，增長(zhǎng)70.15%(見(jiàn)表1)，較2009年同期上升68個(gè)百分點(diǎn)。其中，5-7 月，省級(jí)增值稅、營(yíng)業(yè)稅分別入庫(kù)0.65億元、1.45億元，同比分別增長(zhǎng)550%、752.94%，共計(jì)增收1.83億元，占到1-7月省級(jí)增收額的 56.13%。省級(jí)財(cái)力增加，按照改革精神，省將把增量資金更多投入到欠發(fā)達(dá)縣市，這將對(duì)實(shí)現(xiàn)我省公共服務(wù)均等化、城鄉(xiāng)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展起到很強(qiáng)的促進(jìn)作用。

(四)省、市雙指導(dǎo)，縣級(jí)財(cái)政管理水平提升

改革后，省里的很多會(huì)議、培訓(xùn)班直接開(kāi)到縣級(jí)，使縣里了解各種財(cái)政信息更及時(shí)、更全面，對(duì)各種財(cái)政政策的理解和掌握更加到位；同時(shí)保留了區(qū)市對(duì)縣市財(cái)政業(yè) 務(wù)指導(dǎo)、工作銜接和監(jiān)督管理等職能，市里的重要會(huì)議、重大改革縣級(jí)財(cái)政也都參與。省與市雙重領(lǐng)導(dǎo)與幫助，大大提高了縣級(jí)財(cái)政管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作水平， 對(duì)提升5縣財(cái)政管理水平起到了積極作用。

三、目前改革存在的問(wèn)題

（一）市縣收入質(zhì)量下降，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整壓力大

此次改革省將土地增值稅、土地使用稅下放給縣市，將增值稅地方25%部分、營(yíng)業(yè)稅作為省與縣(市)共享收入，這種“分享主體稅種，下放土地管理稅種”方 式，導(dǎo)致地方政府更加注重契稅征管、非稅收入的挖潛、土地交易市場(chǎng)的盤(pán)活等，使地方收入質(zhì)量進(jìn)一步下滑，同時(shí)更加依賴(lài)于房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整壓力 加大。1-7月，株洲市地方稅收收入24.05億元，占全市地方財(cái)政總收入的45.36%，較2009年同期下降4.2個(gè)百分點(diǎn)，其中：市、縣級(jí)增值稅、 營(yíng)業(yè)稅12.21億元，占地方財(cái)政總收入比重的23.03%，較2009年同期下降4.3個(gè)百分點(diǎn)。土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、國(guó)有土地使用權(quán)出 讓金收入7.7億元，占地方財(cái)政總收入的14.52%，較2009年同期上升10個(gè)百分點(diǎn)，多增6億元。二季度，5縣市全社會(huì)固定資產(chǎn)投資額123.78 億元，增長(zhǎng)60.2%，較2009年同期上升8個(gè)百分點(diǎn)，而高新技術(shù)產(chǎn)品增加值2.3億元，同比僅增7.8%。

（二）部分縣市財(cái)力減弱，改革促經(jīng)濟(jì)發(fā)展作用不明顯

省直管改革，減少了管理層次，目的是增加縣級(jí)財(cái)力，擴(kuò)大縣級(jí)管理權(quán)限，從而推動(dòng)縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但從目前情況來(lái)看，部分縣市財(cái)力不增反降，改革促經(jīng)濟(jì)發(fā)展作 用不明顯。截止7月末，5縣中株洲縣、茶陵縣、攸縣財(cái)政庫(kù)存余額同比分別下降51.6%、19.62%、13.88%，共計(jì)減少1.3億元。2010年二 季度，5縣（市）實(shí)現(xiàn)地區(qū)生產(chǎn)總值248.53億元，同比增長(zhǎng)14.8%，總量占全市生產(chǎn)總值的47.56%，較2009年同期下降2個(gè)百分點(diǎn)，增幅較株 洲市總水平低0.7個(gè)百分點(diǎn)，較2009年同期下降0.8個(gè)百分點(diǎn)。

    1、部分改革配套措施未實(shí)施，省對(duì)縣扶持有限。改革后，省級(jí)財(cái)政管理單元由原來(lái)的14個(gè)增加至93個(gè)，管理幅度是改革前的6.42倍，管理單位劇增，管理 事務(wù)增加，加上改革涉及面廣，很多改革配套管理措施目前尚未落實(shí)，部分縣可自主支配財(cái)力減少。一是全省“兩稅”返還暫停。僅此一項(xiàng)5縣共計(jì)較2009年減 收5900萬(wàn)元，下降39.33%；二是按新體制核算1-4月縣級(jí)600萬(wàn)凈調(diào)入資金8月仍未到位；三是省對(duì)縣支持并沒(méi)有發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變。改革后，省直撥 資金效率提高，但轉(zhuǎn)移資金絕大部分是專(zhuān)項(xiàng)的轉(zhuǎn)移支付，只是在原來(lái)設(shè)區(qū)市應(yīng)得的大蛋糕里，由省里直接撥付給縣，并沒(méi)有把蛋糕加大。

2、市幫扶縣積極性削減，貧困縣獲上級(jí)扶持減弱。改革后，雖然省明確提出鼓勵(lì)市級(jí)繼續(xù)對(duì)縣市給予支持和補(bǔ)助，株洲市政府也表示將繼續(xù)按照2009年標(biāo)準(zhǔn)給 予縣支持，但從實(shí)際情況來(lái)看，在各項(xiàng)改革配套方案不明朗時(shí)，市對(duì)縣支持進(jìn)度有所放緩。如，2009年，株洲市政府提出“農(nóng)民用水，政府買(mǎi)單”農(nóng)村水費(fèi)改 革，當(dāng)年市財(cái)政對(duì)5縣補(bǔ)助農(nóng)村水費(fèi)改革支出1020萬(wàn)元。改革后，截止7月底，市財(cái)政對(duì)縣農(nóng)村水費(fèi)改革補(bǔ)助支出為0。

3、收入基數(shù)重新核對(duì)，部分縣市收益受損?！笆≈惫芸h”改革一個(gè)重要的工作環(huán)節(jié)是核定收入基數(shù)，是以2009年前10個(gè)月的實(shí)際完成數(shù)加后兩個(gè)月收入數(shù) (后兩個(gè)月收入測(cè)算數(shù)按前10個(gè)月月平均收入的1.24倍計(jì)算)確定改革后的收入依據(jù)和省財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的撥付指數(shù)。這一方案顯然不利于2009年基數(shù)較低 縣市。如，茶陵縣屬于老少邊窮縣, 以采掘、建材、冶煉、鑄造為四大支柱產(chǎn)業(yè)。在前兩年，茶陵縣受冰災(zāi)、金融危機(jī)、落實(shí)環(huán)保等政策因素的影響,關(guān)、停了一些冶煉、造紙企業(yè)，再加上落實(shí)各項(xiàng)優(yōu) 惠政策辦理退庫(kù)，增值稅等主體稅種連年減少,2009年增值稅減收35.48%，尤其港澳和外商企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)減少幅度較大，分別達(dá)44.15%和 56.56%。以2009年增值稅減收35.48%的基數(shù)核定改革后的增值稅收入數(shù)，增量部分則進(jìn)行調(diào)整，基數(shù)核定后，茶陵將減少收入900萬(wàn)元。

(三)市級(jí)調(diào)控能力減弱，市本級(jí)財(cái)政收支矛盾突出

近年來(lái)，為加快“兩型”社會(huì)建設(shè)步伐，株洲市加快了城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，政府債務(wù)規(guī)模大幅擴(kuò)大，償債壓力明顯加大，2010年市本級(jí)需償還政府債務(wù)規(guī)模達(dá) 33.35億元。舊體制下，市本級(jí)不但掌控了自身財(cái)力，同時(shí)庫(kù)存中還包含著中央、省對(duì)縣轉(zhuǎn)移支付資金的一部分及縣上繳收入，市財(cái)政可調(diào)劑資金較充裕。改革 后，省直接對(duì)縣撥付資金，縣不再向市上繳收入，部分稅種分享比例變化，市財(cái)政掌控資金減少，資金調(diào)劑能力明顯減弱，收支矛盾突出。截止7月末，市本級(jí)一般 預(yù)算收入12.01億元，同比增長(zhǎng)8.75%，較2009年同期下滑5個(gè)百分點(diǎn)，一般預(yù)算支出28.75億元，增長(zhǎng)81.7%，較2009年同期上升60 個(gè)百分點(diǎn)，市本級(jí)庫(kù)存余額6.1億元，同比下降47.27%，較年初減少9.8億元。

四、相關(guān)建議

（一）加快“省直管縣”體制建設(shè)步伐

一是建立健全省、市、縣財(cái)政網(wǎng)絡(luò)體系建設(shè)。以做到省、市、縣既實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，確保工作聯(lián)系和溝通順暢，又降低行政成本，提高工作效率；二是盡快完善改革配 套政策。財(cái)政體制變化、收入分享改變，各項(xiàng)原有制度已不適應(yīng)新體制要求，必須盡快完善、出臺(tái)新的配套政策方案，以保證改革順利進(jìn)行；三是優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，落 實(shí)對(duì)困難地區(qū)的扶持政策，提高一般性轉(zhuǎn)移支付比重，增加基層財(cái)政的可支配財(cái)力，解決縣鄉(xiāng)財(cái)力不足問(wèn)題；四是完善市、縣、區(qū)激勵(lì)機(jī)制，安排一部分資金，把資 金與地級(jí)市管理省直管縣的工作成績(jī)結(jié)合起來(lái)，安排一部分資金，把獎(jiǎng)金與省直管縣自力更生、落實(shí)各項(xiàng)省級(jí)政策結(jié)合起來(lái)，通過(guò)激勵(lì)制度的設(shè)計(jì)，鼓勵(lì)地級(jí)市與改 革縣(市)建立利益聯(lián)結(jié)關(guān)系，幫助縣（市）級(jí)政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)，鼓勵(lì)縣（市）級(jí)自力更生、自我發(fā)展，促進(jìn)縣域經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展；五是逐步實(shí)現(xiàn)完全“省直管縣”。 建立完全的省直管縣體制，既包括財(cái)政方面的省直管縣，也包括社會(huì)事務(wù)和干部人事方面的省直管縣，因?yàn)橹挥邪咽聶?quán)劃分清楚了，才能調(diào)整和規(guī)范省與縣的收支關(guān) 系，建立健全與事權(quán)相匹配的財(cái)稅體制，從根本上保證省直管縣的持續(xù)健康有序運(yùn)行，避免由于財(cái)權(quán)、事權(quán)不統(tǒng)一，而造成的內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)的不協(xié)調(diào)。

(二)以改革為契機(jī)，做大做強(qiáng)縣級(jí)財(cái)力

一是縣財(cái)政積極對(duì)上銜接，全力爭(zhēng)取支持?！笆≈惫芸h”改革中明確提出要加大對(duì)困難地區(qū)的支持力度?？h級(jí)政府要把握這一利好政策，積極爭(zhēng)取上級(jí)資金和項(xiàng)目支 持，增加地方財(cái)政力。在省直管扁平化管理體制下，省級(jí)管理幅度過(guò)寬可能產(chǎn)生輻射遞減以及在體制改革過(guò)渡可能產(chǎn)生銜接不暢等問(wèn)題，地方政府應(yīng)超前計(jì)劃，積極 研究省委、政府已經(jīng)出臺(tái)和即將出臺(tái)的各項(xiàng)扶持政策，把握上級(jí)動(dòng)向，通過(guò)多種途徑主動(dòng)加強(qiáng)對(duì)上銜接，積極推介縣域特色資源和產(chǎn)業(yè)，努力引入省級(jí)資金和優(yōu)質(zhì)項(xiàng) 目，以此拉動(dòng)縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)地方稅收增長(zhǎng)；二是強(qiáng)化稅收征管。加大財(cái)稅征管工作力度，堅(jiān)持大稅小稅一起抓，正常收入和清理欠稅一起抓，稅收、基金一起 抓，實(shí)施全方位監(jiān)管，確保實(shí)現(xiàn)的財(cái)政收入全部清繳入庫(kù)；三是加大招商引資力度。新體制，將原屬省級(jí)的電力、石化、冶金、有色四大行業(yè)增值稅，重點(diǎn)工程營(yíng)業(yè) 稅、金融保險(xiǎn)稅以及其他省屬企業(yè)營(yíng)業(yè)稅下劃。地方政府要抓住這一重點(diǎn)，優(yōu)化投資環(huán)境，集中全力引進(jìn)一批骨干稅源企業(yè)，同時(shí)加快金融業(yè)發(fā)展，在良性互動(dòng)中， 以獲取更多稅收。

(三)緊密市區(qū)聯(lián)系，促進(jìn)市區(qū)財(cái)源建設(shè)

改革后，各市區(qū)要重新定位設(shè)區(qū)市功能，要突出“經(jīng)濟(jì)區(qū)域”原則，打破市區(qū)界限，切實(shí)做好區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃，共同促進(jìn)市區(qū)財(cái)源建設(shè)。一是大力培植區(qū)級(jí)財(cái)源， 形成多層次、多產(chǎn)業(yè)、多所有制、多區(qū)域的穩(wěn)定的財(cái)政收入增長(zhǎng)點(diǎn)，以保證區(qū)級(jí)財(cái)政正常運(yùn)轉(zhuǎn)和城鄉(xiāng)社會(huì)事業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展，同時(shí)區(qū)經(jīng)濟(jì)要主動(dòng)融入市經(jīng)濟(jì)發(fā)展圈范圍， 不搞重復(fù)建設(shè)，優(yōu)化區(qū)域經(jīng)濟(jì)布局；二是市要充分發(fā)揮龍頭作用，以中心城市的輻射力和吸引力來(lái)帶動(dòng)城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，通過(guò)城鄉(xiāng)結(jié)合，條塊結(jié)合，內(nèi)外結(jié)合 來(lái)組織開(kāi)展各地經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，特別是在交通網(wǎng)絡(luò)建設(shè)方面，要注意城鄉(xiāng)統(tǒng)籌兼顧，形成輻射市區(qū)以外鄉(xiāng)村的交通網(wǎng)架，為推進(jìn)城鄉(xiāng)一體化發(fā)展打下基礎(chǔ)，從而促進(jìn)區(qū)域 經(jīng)濟(jì)發(fā)展；三是依托長(zhǎng)株潭經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展，利用三市合力，引進(jìn)新型產(chǎn)業(yè)，壯大特色產(chǎn)業(yè)，加快地方財(cái)源建設(shè)。

參考文獻(xiàn)：

[1]2010，《湖南省財(cái)政體制改革收入管理和基數(shù)核定辦法》

第9篇：土地使用稅征管建議范文

他認(rèn)為土地增值稅存在先天缺陷，一方面想通過(guò)加大對(duì)開(kāi)發(fā)商加高房產(chǎn)售價(jià)進(jìn)行征稅來(lái)控制房?jī)r(jià)上升，另一方面又無(wú)形中將一大塊金融成本加入開(kāi)發(fā)商銷(xiāo)售成本，最終會(huì)傳導(dǎo)到房?jī)r(jià)上，成為房?jī)r(jià)上漲的一個(gè)推手。他覺(jué)得這不符合土地增值稅推出時(shí)國(guó)家的期望，“是到了對(duì)這一稅種進(jìn)行調(diào)整的時(shí)候了?！彼鞔_向記者表示。

他進(jìn)一步解釋了自己的想法，首先他認(rèn)為一定要根據(jù)中央的相關(guān)精神開(kāi)展稅種稅制的調(diào)整工作?！爸醒胧藢萌腥珪?huì)已經(jīng)通過(guò)決議，明確要求加大房地產(chǎn)稅改革試點(diǎn)力度。完全可以以此為契機(jī)，探討將土地增值稅并入房產(chǎn)稅的途徑。”他表示，土地增值稅本身就有和房產(chǎn)稅相重復(fù)的地方，都是對(duì)房產(chǎn)的增加額征稅，但是計(jì)算方式和征收方式不同，環(huán)節(jié)不同，造成土地增值稅征收起來(lái)比房產(chǎn)稅困難得多。“因此，我們要嚴(yán)肅考慮是否將土地增值稅并入房產(chǎn)稅，一是好征管，二是避免重復(fù)征稅，減少購(gòu)房成本，降低房?jī)r(jià)?！?/p>

其次，他認(rèn)為可以考慮階梯式改革土地增值稅，避免改革過(guò)快引起市場(chǎng)動(dòng)蕩?！岸唐趦?nèi)完全可以考慮降低土地增值稅稅率，比如只按房產(chǎn)銷(xiāo)售額的 2% 稅率征收，但要做好稅務(wù)征管工作，保持法律的嚴(yán)肅性。而且這樣做完全可以減少稅務(wù)征管部門(mén)因這一稅種的自由裁量權(quán)較大，而導(dǎo)致選擇性執(zhí)法的機(jī)會(huì)。而下一步再考慮用新經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局，不能不謹(jǐn)慎?！?/p>