增值稅的稅務(wù)籌劃精選(九篇)

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第1篇：增值稅的稅務(wù)籌劃范文

【關(guān)鍵詞】系統(tǒng)集成企業(yè) 增值稅稅務(wù)籌劃

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵

稅務(wù)籌劃是指在不違法國(guó)家現(xiàn)行的前提下，在納稅之前，企業(yè)為減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)而進(jìn)行的對(duì)一系列財(cái)務(wù)活動(dòng)的謀劃和安排。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本方法包括：一是稅務(wù)優(yōu)惠籌劃，即利用國(guó)家相關(guān)稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃操作，這種方法符合法律本意，既有利于納稅人節(jié)約成本，同時(shí)也對(duì)國(guó)家有利，具有零風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)。二是稅務(wù)彈性籌劃，稅務(wù)籌劃的基本便是利用稅率的彈性和征收征管執(zhí)法中的彈性，具體可在稅率、稅額幅度、優(yōu)惠幅度等上進(jìn)行操作。三是臨界點(diǎn)籌劃，我國(guó)企業(yè)普遍利用相關(guān)臨界點(diǎn)，如稅率分級(jí)、優(yōu)惠分等進(jìn)行稅務(wù)籌劃，如稅率跳躍臨界點(diǎn)規(guī)避籌劃。

系統(tǒng)集成企業(yè)涉及主要業(yè)務(wù)：遠(yuǎn)程視頻會(huì)議系統(tǒng)集成（包括背投屏幕拼接、LED顯示系統(tǒng)、遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)傳輸系統(tǒng)、攝影系統(tǒng)等）；智能會(huì)議室、多功能廳、多媒體教室等項(xiàng)目建設(shè)（包括DCN教學(xué)會(huì)議討論系統(tǒng)、同聲翻譯系統(tǒng)、表決系統(tǒng)、投影系統(tǒng)、音響系統(tǒng)、燈光系統(tǒng)和中央控制系統(tǒng)等）；綜合樓宇智能弱電系統(tǒng)（包括計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、電話交換系統(tǒng)、廣播及背景音樂(lè)系統(tǒng)、監(jiān)控及周邊防盜報(bào)警系統(tǒng)、門(mén)禁系統(tǒng)、UPS供電系統(tǒng)、停車(chē)管理系統(tǒng)等）；計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)、服務(wù)器集群系統(tǒng)及安全應(yīng)用；遠(yuǎn)程教育系統(tǒng)集成等。

二、系統(tǒng)集成企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)

根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，對(duì)于一個(gè)集成項(xiàng)目，其中有外購(gòu)硬件、外購(gòu)軟件、自產(chǎn)軟件、委托開(kāi)發(fā)、項(xiàng)目集成、人工費(fèi)、培訓(xùn)等，既有產(chǎn)品的銷(xiāo)售，又有提供相關(guān)的服務(wù)（如委托開(kāi)發(fā)、項(xiàng)目集成、培訓(xùn)等）。對(duì)于一個(gè)集成項(xiàng)目項(xiàng)目，若與客戶(hù)只簽訂一個(gè)銷(xiāo)售合同，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)定是一個(gè)混合銷(xiāo)售行為，進(jìn)行分析：案例1：一集成項(xiàng)目，簽訂一個(gè)銷(xiāo)售合同，對(duì)外報(bào)價(jià)500萬(wàn)元，合同毛利率15%，其中：外購(gòu)硬件300萬(wàn)元、外購(gòu)軟件50萬(wàn)元（外購(gòu)產(chǎn)品的銷(xiāo)售毛利率5%）、自產(chǎn)軟件50萬(wàn)元（未登記為軟件產(chǎn)品）、軟件開(kāi)發(fā)50萬(wàn)元、項(xiàng)目集成費(fèi)40萬(wàn)元、培訓(xùn)10萬(wàn)元。另外，外購(gòu)硬件成本285萬(wàn)元、外購(gòu)軟件47.5萬(wàn)元，均取得17％增值稅發(fā)票，人工成本為52.5萬(wàn)元，差旅費(fèi)、市場(chǎng)等費(fèi)用20萬(wàn)元、售后服務(wù)20萬(wàn)元。分析：對(duì)于一般納稅人的集成公司，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)定是一個(gè)混合銷(xiāo)售行為，且產(chǎn)品銷(xiāo)售為500萬(wàn)元，因此交納增值稅。應(yīng)繳增值稅＝（500－332.5）/1.17*17％＝24.34萬(wàn)元，應(yīng)繳納附加稅＝24.34*12％＝2.92萬(wàn)元，項(xiàng)目利潤(rùn)＝500/1.17（報(bào)價(jià)）-332.5/1.17（外購(gòu)成本）-24.34（增值稅）-2.92（附加稅）－52.5（人工成本）-20（市場(chǎng)等費(fèi)用）-20（售后服務(wù)）＝23.4萬(wàn)元。

項(xiàng)目利潤(rùn)率＝23.4（項(xiàng)目利潤(rùn)）/500（合同額）*100％＝4.68％。案例2：同上述集成項(xiàng)目，除自產(chǎn)軟件150萬(wàn)元（已登記為軟件產(chǎn)品）、免費(fèi)提供軟件開(kāi)發(fā)、項(xiàng)目集成及培訓(xùn)外，其他條件均同上述案例。分析：該銷(xiāo)售合同也是一個(gè)混合銷(xiāo)售行為，且產(chǎn)品銷(xiāo)售為500萬(wàn)元，因此交納增值稅。應(yīng)繳納外購(gòu)商品增值稅＝（350－332.5）/1.17*17％＝2.54萬(wàn)元，應(yīng)繳納自產(chǎn)軟件增值稅＝150/1.17*0.03＝3.84萬(wàn)元，軟件公司銷(xiāo)售自主軟件產(chǎn)品，增值稅稅負(fù)超過(guò)3%可以享受即征即退的政策。應(yīng)繳納附加稅＝（2.54+150/1.17*17％）*12％＝2.92萬(wàn)元，項(xiàng)目利潤(rùn)＝500/1.17（報(bào)價(jià)）-332.5/1.17（外購(gòu)成本）-6.38（增值稅）-2.92（附加稅）－52.5（人工成本）-20（市場(chǎng)等費(fèi)用）-20（售后服務(wù)）＝41.36萬(wàn)元。項(xiàng)目利潤(rùn)率＝41.36（項(xiàng)目利潤(rùn)）/500（合同額）*100％＝8.27％，通過(guò)對(duì)比分析：項(xiàng)目利潤(rùn)率案例2比案例1提高3.59％（8.27％-4.68％），原因：登記的自產(chǎn)軟件稅率為3％，節(jié)省增值稅150/1.17*14％＝17.95萬(wàn)元，占合同額的3.59％（17.95/500）。

存在的問(wèn)題：銷(xiāo)售合同中必須跟在簽訂合同時(shí)就把集成費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等指定到自主軟件產(chǎn)品中，但是用戶(hù)方一般不予認(rèn)可。因此，需要合同簽訂談判前做好溝通協(xié)調(diào)工作。

總之，科學(xué)的稅務(wù)籌劃，對(duì)于降低企業(yè)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，提高系統(tǒng)集成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力乃至促進(jìn)整個(gè)系統(tǒng)集成業(yè)的發(fā)展都具有積極的作用，因此如何使稅務(wù)籌劃方案更具科學(xué)性、規(guī)范性、合法性和合理性已成為系統(tǒng)集成企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

參考文獻(xiàn)：

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第2篇：增值稅的稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃 增值稅 企業(yè) 稅負(fù)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)為了達(dá)到更好的生產(chǎn)效益，就不得不進(jìn)行一些關(guān)于稅務(wù)的相關(guān)籌劃。而且，近些年，由于進(jìn)出口產(chǎn)量的增加，由于產(chǎn)品或者是提供加工等活動(dòng)，漸漸地使得產(chǎn)品或者是其他方面的增值也變的越來(lái)越多。所以，增值稅就是針對(duì)這一項(xiàng)目進(jìn)行的一個(gè)征收的部分。隨著發(fā)展，變成了我國(guó)稅收項(xiàng)目的主要的一個(gè)稅種。所以為了企業(yè)更好的發(fā)展，各個(gè)企業(yè)是有必要通過(guò)一些手段來(lái)降低增值稅對(duì)自身稅負(fù)的影響。

一、增值稅的概念

增值稅其實(shí)就是指對(duì)銷(xiāo)售產(chǎn)品或者是對(duì)產(chǎn)成品進(jìn)行一些再加工，對(duì)進(jìn)出口企業(yè)或者是個(gè)人達(dá)到一個(gè)升值而收取的稅種。如今隨著全球經(jīng)濟(jì)化的發(fā)展，各國(guó)都對(duì)外打開(kāi)了自己的市場(chǎng)，在一定程度上，各個(gè)國(guó)家的進(jìn)出口總額也相應(yīng)的有了很大程度的增加。所以國(guó)家對(duì)增值稅的征收是比較重視的。從積水原理上來(lái)說(shuō)，增值稅主要就是對(duì)商品生產(chǎn)、流通等多個(gè)環(huán)節(jié)中，增值的部分進(jìn)行收取的一種流轉(zhuǎn)稅。劃分納稅人：有一般納稅人和小規(guī)模納稅人。簡(jiǎn)化稅率：對(duì)于一般納稅人而言有：17%、13%等；小規(guī)模納稅人：3%等。

二、稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容

（一）避稅籌劃

避稅籌劃是指在不違反法律的條件下（其實(shí)是指表面上不觸犯法律但是本質(zhì)上已經(jīng)違反了法律法規(guī)的要求），利用國(guó)家在修正法律法規(guī)時(shí)出現(xiàn)的漏洞，籌劃獲得利益的方法。避稅籌劃是既不違法也不合法的方法，這樣就要求企業(yè)對(duì)稅法非常熟悉。但是，一般來(lái)說(shuō)，鉆的是法律的空子，不管怎樣國(guó)家的損失是比較大的。

（二）節(jié)稅籌劃

相比上一種方法而言，這種方法就主要是在企業(yè)自身產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷(xiāo)售等方面進(jìn)行一些改變，適當(dāng)降低在產(chǎn)品或技術(shù)生產(chǎn)、流通過(guò)程中增值的程度。充分利用稅法中規(guī)定的對(duì)增值部分收取稅額的起點(diǎn)等一系列的優(yōu)惠政策，對(duì)產(chǎn)品的一些投資和經(jīng)營(yíng)的環(huán)節(jié)的改進(jìn)，達(dá)到不交稅或者是少交稅的目的。

（三）轉(zhuǎn)嫁籌劃

是指通過(guò)調(diào)整產(chǎn)品的價(jià)格，企業(yè)可以將增值稅轉(zhuǎn)到他人身上，從而達(dá)到減輕增值稅的目的。

（四）實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)

其實(shí)就是指，納稅人的賬目清楚、按時(shí)交稅。不會(huì)有一些稅務(wù)方面的處罰，雖然說(shuō)這樣可能無(wú)法達(dá)到減少增值稅的目的，但是卻可以間接獲得經(jīng)濟(jì)上的利益。而且，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)說(shuō)，這對(duì)企業(yè)的發(fā)展也是有一定的益處。這種狀態(tài)的出現(xiàn)，才能使企業(yè)在今后的發(fā)展處于不敗之地。

總的來(lái)說(shuō)，筆者不建議在鉆法律的空子的前提下，達(dá)到減少稅負(fù)的目的。而且，在減少增值稅之前，最先考慮到的應(yīng)該是企業(yè)的發(fā)展。有了發(fā)展，企業(yè)才能維持下去，才能為國(guó)家為人民創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)收入和提高人民的生活水平。而且，除了以上的內(nèi)容。企業(yè)還可以根據(jù)自身的情況，聯(lián)合幾種方法一起使用。達(dá)到更好的效果。

三、如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃以達(dá)到降低稅負(fù)的作用

對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃還只是第一步而已，如何才能更好的利用稅務(wù)籌劃，降低增值稅，達(dá)到降低稅負(fù)的目的呢？首先就要明確影響企業(yè)稅負(fù)的因素，在從中利用稅務(wù)籌劃等方法，達(dá)到降低稅負(fù)的作用。

（一）稅率對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

根據(jù)我國(guó)《稅法》的規(guī)定，對(duì)于不同的納稅人和不同的企業(yè)，要根據(jù)其自身的情況，采用不同的稅率。所以，企業(yè)在選擇交稅稅率時(shí)，不僅要滿(mǎn)足《稅法》的要求，還要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略，才能正確的選擇。對(duì)不同的納稅人而言，可以通過(guò)納稅人之間不同的差異，進(jìn)行稅務(wù)籌劃。就比如說(shuō)：在企業(yè)預(yù)測(cè)收入時(shí)計(jì)算增值率，有一個(gè)重要的數(shù)據(jù)：平衡點(diǎn)增值率。平衡點(diǎn)增值率是指，在這個(gè)點(diǎn)，一般納稅人的增值率等于小規(guī)模納稅人增值率。計(jì)算方式是：征收率/適用稅率*100%。所以在企業(yè)選擇稅率時(shí)，當(dāng)預(yù)測(cè)的增值率等于平衡點(diǎn)增值率時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)等于一般納稅人；大于時(shí)，一般納稅人稅負(fù)要比小規(guī)模納稅人高。依此類(lèi)推，企業(yè)就能正確的選擇稅率了。而且，在企業(yè)進(jìn)行銷(xiāo)售時(shí)，可以利用不同的銷(xiāo)售方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，達(dá)到降低增值稅的目的。所以在產(chǎn)品銷(xiāo)售的時(shí)候，要多方面考慮，不論是在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益上還是在增值稅的增長(zhǎng)上。一般而言，可以采用兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售等銷(xiāo)售方法。

（二）應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

在稅率確定的情況下，減少應(yīng)納稅額是減少稅負(fù)的唯一辦法。所以，通過(guò)稅務(wù)籌劃可以盡可能減少應(yīng)納稅額。上述提到過(guò)的采用不同的銷(xiāo)售方式，不僅可以降低增值稅，還能減少應(yīng)納稅額。所以，現(xiàn)在各個(gè)企業(yè)也是想盡各種方法，推陳出新。市面上各種促銷(xiāo)方法層出不窮。但是在確定采用哪種銷(xiāo)售方法之前，應(yīng)該預(yù)算出每一種方法的銷(xiāo)售額，最后最終的收益就是銷(xiāo)售額減去產(chǎn)品成本和增值稅的部分。所以，這個(gè)時(shí)候就更應(yīng)該采用獲得銷(xiāo)售額最大的銷(xiāo)售方法，才能贏得更多的經(jīng)濟(jì)效益。還有就是，可以利用生產(chǎn)過(guò)程中已經(jīng)被替換掉的舊的機(jī)械。經(jīng)過(guò)處理之后，也能相應(yīng)的減少增值稅額。還能增加企業(yè)在設(shè)備上的競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣時(shí)間與銷(xiāo)項(xiàng)稅額繳納時(shí)間的稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

《增值稅暫行條例》中規(guī)定了進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間和銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確認(rèn)時(shí)間。企業(yè)可以通過(guò)抵扣時(shí)間和銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確認(rèn)時(shí)間內(nèi)的延長(zhǎng)，在這段時(shí)間內(nèi)利用一些基本的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)，減少企業(yè)的稅負(fù)。所以，企業(yè)在增強(qiáng)自身的技術(shù)和設(shè)備的競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)，也要注意自身的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間和銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確認(rèn)時(shí)間，才能在最大的程度上減少企業(yè)自身的稅額，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

四、總結(jié)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展下，進(jìn)行稅務(wù)籌劃是每個(gè)企業(yè)必須要做的事情。所以在考慮企業(yè)今后的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)時(shí)，每個(gè)企業(yè)都應(yīng)該對(duì)自身的增值稅有一定程度的了解，才能更好的降低增值稅，降低企業(yè)的稅負(fù)。當(dāng)然，減少增值稅的方法不止稅務(wù)籌劃一種。而且，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在今后的企業(yè)中不僅僅是增值稅要通過(guò)一定的手段減少，將來(lái)會(huì)出現(xiàn)更多的稅種。所以，發(fā)展才是硬道理，企業(yè)要更加注重自身的競(jìng)爭(zhēng)力的提高，才能在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展下立于不敗之地。

參考文獻(xiàn)：

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第3篇：增值稅的稅務(wù)籌劃范文

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”：稅務(wù)籌劃；影響

一、“營(yíng)改增”的相關(guān)背景

“營(yíng)改增”是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的簡(jiǎn)稱(chēng)。一般而言，成本三要素即料、工、費(fèi)支出水平相當(dāng)時(shí)，物料加工技術(shù)水準(zhǔn)的高低和構(gòu)成造就各企業(yè)間的成本差異。加工對(duì)象和加工能力中，其價(jià)值構(gòu)成當(dāng)中的稅收因子，進(jìn)一步使得企業(yè)間成本控制差異性有所加大。

改革開(kāi)放以來(lái)，1993年確立的以增值稅、營(yíng)業(yè)稅為主體的間接稅體系，由于增值稅鏈條的中斷，使增值稅的相對(duì)公平性能受到削弱；重復(fù)納稅的先天不足，導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)稅制度的活性走向末路；供給測(cè)改革的政略確立，對(duì)企業(yè)成本中的稅收因子，形成政策干預(yù)已成定局；L型經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)，加速了稅制改革進(jìn)程，2011年開(kāi)啟的“營(yíng)改增”到了全面收官的階段。

二、“營(yíng)改增”相關(guān)內(nèi)容與意義

營(yíng)業(yè)稅以及增值稅是兩個(gè)不同的稅收之類(lèi)以及稅收機(jī)制，對(duì)于企業(yè)而言一種經(jīng)濟(jì)行為只會(huì)產(chǎn)生一種稅種。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)額度進(jìn)行征稅，是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅，屬于價(jià)內(nèi)稅，而在增值稅則單就其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)現(xiàn)生物增值部分的~度進(jìn)行征稅，以增值額為稅基，采用環(huán)環(huán)相扣的方法，注重對(duì)貨物和勞務(wù)以及服務(wù)中的增值環(huán)節(jié)，形成進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額的抵扣關(guān)系。增值稅可以有效預(yù)防重復(fù)征稅，“營(yíng)改增”就是營(yíng)業(yè)稅改增值稅的簡(jiǎn)稱(chēng)，是我國(guó)為了推動(dòng)企業(yè)發(fā)展和進(jìn)步減少企業(yè)稅收壓力而和實(shí)施的具備建設(shè)性意義的減稅方式?！盃I(yíng)改增”是把各行各業(yè)納入增值稅抵扣鏈條，消除重度征稅，讓稅制得到同意和規(guī)劃化，進(jìn)而拉長(zhǎng)了產(chǎn)業(yè)鏈條，擴(kuò)大了需求，增加了就業(yè)，為企業(yè)發(fā)展和進(jìn)步提供了非常好的生存環(huán)境。使我國(guó)生成新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，促進(jìn)了相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，是我國(guó)當(dāng)前推動(dòng)供給側(cè)改革的很重要內(nèi)容，也是中國(guó)在“十二五”規(guī)劃當(dāng)中財(cái)稅體制改革方面的重要措施?！盃I(yíng)改增”從短時(shí)間來(lái)看，有益于提升納稅人對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的重視程度以及索取意識(shí)，進(jìn)而減輕企業(yè)成本費(fèi)用，更是給未來(lái)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了新的動(dòng)能。

三、全面“營(yíng)改增”影響下的稅務(wù)籌劃

綜合分析，全面“營(yíng)改增”對(duì)稅務(wù)籌劃的影響是全方位的，大體而言，主要體現(xiàn)在3個(gè)方面：

1.預(yù)算取費(fèi)和構(gòu)成方法

“營(yíng)改增”前，企業(yè)預(yù)算費(fèi)用中包括有直接費(fèi)、間接費(fèi)、稅金和利潤(rùn)等，其中直接費(fèi)含有人工、材料和施工機(jī)械費(fèi)等。這些費(fèi)用受到預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)和發(fā)包方（甲方）標(biāo)書(shū)的雙重約束，根據(jù)企業(yè)的不同運(yùn)用，費(fèi)率計(jì)算方式也不盡相同。

稅改影響到定額標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)的金額、費(fèi)率計(jì)算諸多方面，以前適用的標(biāo)準(zhǔn)中要依據(jù)增值稅的價(jià)外稅現(xiàn)實(shí)，修訂、換算為不含稅價(jià)格基礎(chǔ)；要考慮材料、機(jī)械等實(shí)物料消耗的進(jìn)項(xiàng)稅，尤其是大宗消耗的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的合法取得，周轉(zhuǎn)材料、施工機(jī)械的租賃和購(gòu)入之間的選擇和權(quán)衡，人工費(fèi)采用一票制還是兩票制的合作方等等。

種種改變，將深刻影響稅收籌劃的思路、衡量、介入角度、籌劃方向，以往利用營(yíng)業(yè)稅管制和兩稅銜接的思路已不再可行，發(fā)票和法律方面的空間壓縮，將成為稅收籌劃重點(diǎn)轉(zhuǎn)移的杠桿。

2.企業(yè)籌劃計(jì)算方面的影響

為了使稅改對(duì)企業(yè)的影響減少，將增值稅平穩(wěn)過(guò)渡到新納入行業(yè)，一般納稅人的簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法得到青睞。這種脫胎于增值稅小規(guī)模納稅人管理的辦法，在一個(gè)短暫的時(shí)期內(nèi)，可以減少納稅人計(jì)算上的工作量，不增加或某種程度上可以減少企業(yè)稅負(fù)。

但是，36個(gè)月的時(shí)間限制，事實(shí)上給了稅收籌劃一個(gè)選擇上的陷阱：企業(yè)物料、機(jī)械等費(fèi)用消耗時(shí)間上是持續(xù)進(jìn)行的，多個(gè)同步項(xiàng)目和接續(xù)項(xiàng)目空間上是共同耗用的，稅改初期選擇的簡(jiǎn)易計(jì)稅為取得合法抵扣設(shè)置了不可持續(xù)的前提。可抵扣的消耗在沒(méi)有考慮共用部分、逾期（36個(gè)月）、續(xù)建等的情況下，未索取抵扣憑證的行為，等同于放棄。稅收籌劃的計(jì)算和權(quán)衡，困難重重。

上下游企業(yè)間，同一項(xiàng)目不同中標(biāo)方之間，分包與總包企業(yè)間，各自不同的納稅選擇，同樣為稅收籌劃的計(jì)量添加了變數(shù)。

3.中小企業(yè)的稅收籌劃

經(jīng)濟(jì)增速委頓、成本剛性上升、房地產(chǎn)調(diào)控加力、基建投資轉(zhuǎn)型PPP模式，利空消息的泛濫對(duì)中小型企業(yè)不啻雪上加霜。騰挪空間的收緊，將是中小企業(yè)生存的噩夢(mèng)，從稅收籌劃角度，為其提供一線逃生的曙光，很有必要。

中小企業(yè)廣布的服務(wù)行業(yè)，在不含稅價(jià)計(jì)稅基礎(chǔ)的推行下，對(duì)比原營(yíng)業(yè)稅出現(xiàn)稅負(fù)下降趨勢(shì)；中央和各地相繼出臺(tái)的產(chǎn)業(yè)激勵(lì)政策以及減免稅費(fèi)的大形勢(shì)，將使符合產(chǎn)業(yè)政策或者免稅銷(xiāo)售額線下的中小企業(yè)獲利非淺；為大企業(yè)、新興行業(yè)、政策扶持產(chǎn)業(yè)提供服務(wù)性支持，將企業(yè)新設(shè)、重組、分立、合并應(yīng)視作稅收籌劃新角度，利用中小企業(yè)的靈活性分流或者接續(xù)其余瀝，可以分享政策紅利。

參考文獻(xiàn)：

第4篇：增值稅的稅務(wù)籌劃范文

就目前房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)自身的稅務(wù)籌劃工作來(lái)看，主要存在以下問(wèn)題：（1）土地增值稅稅務(wù)籌劃工作沒(méi)有得到實(shí)際的實(shí)施，房地產(chǎn)企業(yè)并沒(méi)有根據(jù)自身不同的實(shí)際情況開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，很多的房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)設(shè)計(jì)方案都輕視了業(yè)務(wù)實(shí)際特點(diǎn)，違反了具體分問(wèn)題具體的實(shí)際原則，甚至違背了房產(chǎn)企業(yè)的特有屬性（2）一些房地產(chǎn)企業(yè)在增值稅規(guī)劃過(guò)程中，沒(méi)有按企業(yè)具體實(shí)際進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，也不注重個(gè)體的稅務(wù)規(guī)劃工作，其中在稅務(wù)籌劃中缺失科學(xué)化分析，因此難以給企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃方案提供必要的參考信息。（3）同時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)規(guī)劃中，實(shí)行的是超額累計(jì)稅率，根據(jù)增值額占比進(jìn)行累計(jì)稅率。在《土地增值稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定中，企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用支出中，能提供金融機(jī)構(gòu)相關(guān)證明并且按房地產(chǎn)相關(guān)項(xiàng)目份額計(jì)提利息的，準(zhǔn)許按實(shí)扣除，但不應(yīng)超過(guò)銀行同期貸款利率額。因此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)政策優(yōu)惠上進(jìn)行具體相關(guān)性稅務(wù)籌劃工作，減少房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展。

二、房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作

（一）明確稅務(wù)籌劃空間

房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅稅額主要是以其收入與可扣除項(xiàng)目為主要依據(jù)，這在一定程度上影響了房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，即加大了房地產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)納稅額。由于房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)建設(shè)過(guò)程時(shí)間周期性長(zhǎng)，工程建設(shè)資金數(shù)額較大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜繁多，使得房地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程難度加大，因此房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對(duì)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)稅務(wù)涉及范圍有明確的規(guī)定，了解土地增值稅稅務(wù)籌劃空間臨界，及時(shí)規(guī)劃財(cái)務(wù)預(yù)算，保障稅務(wù)工作的合理有序進(jìn)行，促進(jìn)房地產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。

（二）合理選擇土地增值稅籌劃方法

稅務(wù)籌劃工作的質(zhì)量共同依賴(lài)于稅務(wù)籌劃空間的合理界定和稅務(wù)規(guī)劃的合理化與科學(xué)化，所以增值稅的稅務(wù)籌劃工作要合理有序開(kāi)展就必須結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)自身實(shí)際情況，加以相應(yīng)科學(xué)化的稅務(wù)籌劃方案，方可給房地產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)發(fā)展機(jī)遇。由于土地增值稅的稅務(wù)籌劃是以控制或減少相關(guān)納稅額為目標(biāo)，因此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)綜合分析土地增值稅納稅額的影響因素，在保證按法律相關(guān)規(guī)定的情況下，結(jié)合其實(shí)際納稅份額分析增值稅占比，并在規(guī)劃增值稅額的前提下，通過(guò)增加稅額扣除和收入分散法，選擇合理化、科學(xué)化的土地增值稅籌劃方案，給房地產(chǎn)企業(yè)降稅，促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

1.分散收入法。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按法律相關(guān)規(guī)定，在兩個(gè)及其以上納稅人間分擔(dān)應(yīng)納稅額，以此實(shí)現(xiàn)減少企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。房地產(chǎn)企業(yè)可以通過(guò)加大與其它相關(guān)企業(yè)合作力度，分散資金納稅額，同時(shí)還可以通過(guò)分散地產(chǎn)模塊來(lái)獲取政府稅務(wù)優(yōu)惠，比如開(kāi)發(fā)性地產(chǎn)、租賃類(lèi)地產(chǎn)和商業(yè)地產(chǎn)等等，分散企業(yè)投資模式，以此獲取超額利潤(rùn)，一定程度上能降低房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。房地產(chǎn)企業(yè)通過(guò)不同的銷(xiāo)售合同確定相應(yīng)的收入，由于商品房毛胚房銷(xiāo)售收入需要繳納土地增值稅金，裝修收入則不需要，因此房地產(chǎn)企業(yè)可以降低毛胚房售價(jià)，提高裝修費(fèi)用，這在一定程度上也可以降低房地產(chǎn)企業(yè)納稅額。

2.增加扣除項(xiàng)目法。增加扣除項(xiàng)目法是房地產(chǎn)企業(yè)在合法前提下通過(guò)適度增加扣除項(xiàng)目，以此調(diào)整稅務(wù)扣除額，給企業(yè)減少相關(guān)納稅額，促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展。由于增值稅額與扣除項(xiàng)目額的合計(jì)比率是影響房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的重要因素，因此在土地增值稅率不變的條件下，對(duì)扣除項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)合理規(guī)劃，充分利用扣減項(xiàng)目對(duì)土地增值稅額進(jìn)行調(diào)整，在扣除項(xiàng)目額的實(shí)際調(diào)整過(guò)程中，不斷對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的開(kāi)發(fā)成本費(fèi)用進(jìn)行合理的規(guī)劃，以實(shí)現(xiàn)減少稅費(fèi)的目標(biāo)。按照我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，土地增值稅的扣除項(xiàng)目分別是取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本費(fèi)用、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金以及其他扣除項(xiàng)目。在其他扣除項(xiàng)目扣減的過(guò)程中，房地產(chǎn)企業(yè)的納稅人可以按照土地使用權(quán)所支付的金額及房地?a開(kāi)發(fā)成本之和的20%進(jìn)行扣減。作為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的期間費(fèi)用的扣除并不全是按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行扣除，而是按照企業(yè)支付土地所有權(quán)的金額及房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和的5%進(jìn)行扣除。在企業(yè)的稅收籌劃中，納稅人可以將一部分的期間費(fèi)用進(jìn)行合理的籌劃，將一部分期間費(fèi)用直接的轉(zhuǎn)到成本中，一旦在稅收籌劃之后進(jìn)行轉(zhuǎn)移，就屬于偷稅行為，因此在事前進(jìn)行相關(guān)籌劃是十分重要的。

第5篇：增值稅的稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；增值稅；稅收籌劃

一、房地產(chǎn)企業(yè)增值稅稅收籌劃的重要意義

長(zhǎng)時(shí)間以來(lái)，房地產(chǎn)企業(yè)在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要力量，特別是進(jìn)入新常態(tài)環(huán)境下，逐漸朝著分化改革方向轉(zhuǎn)變，房地產(chǎn)企業(yè)不但面臨較大去庫(kù)存壓力，同時(shí)也會(huì)出現(xiàn)房地產(chǎn)泡沫現(xiàn)象。在這種環(huán)境下，我國(guó)相關(guān)部門(mén)進(jìn)行了多次改革，希望可以引導(dǎo)房地產(chǎn)行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。在這種情況下，我國(guó)各級(jí)部門(mén)加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)涵建設(shè)，并從增值稅稅收籌劃方向入手，促進(jìn)整個(gè)房地產(chǎn)行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。房地產(chǎn)企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)稅收籌劃，可以提高整體效益，并以此為依據(jù)，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展?jié)摿?，促進(jìn)自身長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。增值稅稅收籌劃針對(duì)房地產(chǎn)而言，并非偷稅漏稅，而是結(jié)合法律標(biāo)準(zhǔn)合理避稅，以此促進(jìn)自身效益提升。

二、“營(yíng)改增”后對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收帶來(lái)的影響

（一）稅負(fù)影響

在“營(yíng)改增”背景下，預(yù)示著營(yíng)業(yè)稅正式在稅收舞臺(tái)中消失。房地產(chǎn)作為原營(yíng)業(yè)稅主要的征收企業(yè)，在稅務(wù)改革后，正式步入到增值稅階段。在稅額繳納上，房地產(chǎn)企業(yè)由之前稅率17%更改成9%，針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)而言，稅率改變對(duì)提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有著直接影響。與此同時(shí)，在稅務(wù)改革后，土地成本將會(huì)納入到可抵扣范疇中，便于房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)的減少，減少各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。所以，在增值稅稅收籌劃時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該對(duì)現(xiàn)有稅收政策有全面了解，以此實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。當(dāng)前，房地產(chǎn)企業(yè)采用各種拿地方式，如拆遷、投資等，不同拿地方式，征收稅額也會(huì)存在不同。所以，這樣采取合理方式拿地，減少房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)，需要結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行分析。

（二）土地增值稅影響

在“營(yíng)改增”背景下，針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)而言，土地增值稅將會(huì)受到一定影響，這是由于房地產(chǎn)企業(yè)增值稅作為價(jià)外稅，所以，在核算中，不可將其當(dāng)作抵扣項(xiàng)目進(jìn)行核算，使得房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅中增值率不斷提高。從該角度來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”政策的頒布，將會(huì)加劇企業(yè)稅負(fù)。所以，要求房地產(chǎn)企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中，應(yīng)該給予該內(nèi)容高度重視，采取合理方式，降低增值稅稅率增加給房地產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)的不良影響。

（三）所得稅影響

鑒于上述內(nèi)容得知，房地產(chǎn)企業(yè)增值稅作為價(jià)外稅，所以，需要將其融合到所得稅中，不能實(shí)現(xiàn)抵扣處理，使得企業(yè)所得稅稅額不斷提高，加劇企業(yè)稅負(fù)。但是從另一方面來(lái)說(shuō)，在原有繳納營(yíng)業(yè)稅過(guò)程中，房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入需要全面納入到企業(yè)銷(xiāo)售額中，而在稅務(wù)改革下，在銷(xiāo)售收入明確之前，已經(jīng)把增值稅從中扣除，所以，在明確所得稅額過(guò)程中，無(wú)須再進(jìn)行稅額扣除，所以，站在本質(zhì)角度來(lái)說(shuō)，房地產(chǎn)企業(yè)所得稅沒(méi)有發(fā)生明顯變化，所以，在對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃分析時(shí)，應(yīng)該具體分析，將影響房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的各項(xiàng)因素抽離處理，全面處理。

三、房地產(chǎn)企業(yè)增值稅稅收籌劃對(duì)策

（一）加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃

隨著“營(yíng)改增”政策頒布后，作為房地產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，企業(yè)增值稅稅率由之前17%更改為9%，基于該現(xiàn)象，在開(kāi)展稅收籌劃工作時(shí)，可以從房地產(chǎn)企業(yè)日?；顒?dòng)中進(jìn)行，減少運(yùn)營(yíng)活動(dòng)成本投放，結(jié)合實(shí)際情況，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取增值稅發(fā)票，緩解房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)壓力。并且，房地產(chǎn)企業(yè)還要給予增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理高度重視，加大管理力度，通過(guò)采取各種宣傳方式，提高財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理意識(shí)，充分利用“營(yíng)改增”政策，給房地產(chǎn)企業(yè)創(chuàng)造更多優(yōu)惠，減少企業(yè)稅負(fù)。除此之外，房地產(chǎn)企業(yè)還要和合作企業(yè)合同約定，在選擇供應(yīng)商的過(guò)程中，秉持“貨比三家”的原則，在確保供應(yīng)材料質(zhì)量的情況下，選擇最低的材料價(jià)格。假設(shè)在一般納稅人身份的供應(yīng)商中采購(gòu)材料，應(yīng)該要求其提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從而讓企業(yè)在納稅上，可以獲取更大的優(yōu)惠。房地產(chǎn)企業(yè)在增值稅稅收籌劃時(shí)，需要利用存在的稅率差異。一般來(lái)說(shuō)，供應(yīng)商稅率一般為17%，但是房地產(chǎn)企業(yè)稅率為9%，所以，房地產(chǎn)企業(yè)需要迎合國(guó)家法律標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)應(yīng)用稅率差異實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。同時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)在增值稅稅收籌劃中，通過(guò)采用納稅時(shí)間延遲、優(yōu)惠政策應(yīng)用等方式，減少房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)。

（二）及時(shí)和稅務(wù)部門(mén)交流

針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，要想全面提高經(jīng)濟(jì)效益，在納稅過(guò)程中，需要結(jié)合實(shí)際情況，采用一系列合理避稅方式，減少企業(yè)稅負(fù)壓力，但是這種避稅方式將會(huì)受到各種因素影響，如果操作不合理，將會(huì)觸及法律底線，給企業(yè)造成嚴(yán)重的損失。所以，在具體房地產(chǎn)企業(yè)增值稅稅收籌劃中，需要科學(xué)設(shè)定避稅方案，并對(duì)其進(jìn)行具體分析，保證避稅方案的合理性和合法性，從而起到合理避稅的效果。在此過(guò)程中，稅收籌劃工作人員還要對(duì)國(guó)家稅法變化情況有所了解，及時(shí)掌握行業(yè)最新動(dòng)態(tài)，保證房地產(chǎn)企業(yè)可以科學(xué)規(guī)劃各種稅務(wù)活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)緩解企業(yè)稅負(fù)的效果。在確保房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃合法的基礎(chǔ)上，還要注重加強(qiáng)和稅負(fù)部門(mén)的交流，把來(lái)自執(zhí)法部門(mén)的法律風(fēng)險(xiǎn)降至最小，通過(guò)制定一系列規(guī)范的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)把控，引導(dǎo)房地產(chǎn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

（三）改變傳統(tǒng)營(yíng)銷(xiāo)策略

隨著“營(yíng)改增”政策的順利實(shí)施，給房地產(chǎn)企業(yè)增值稅稅收籌劃提供機(jī)遇的同時(shí)，也提出了一定的考驗(yàn)，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該緊抓發(fā)展機(jī)會(huì)，迎接各種挑戰(zhàn)，盡可能降低稅務(wù)改革給房地產(chǎn)企業(yè)稅收造成的影響，確保房地產(chǎn)企業(yè)可以穩(wěn)定運(yùn)行。因此，財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)該結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況，自足當(dāng)下，放眼未來(lái)，站在稅收籌劃角度入手，對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的營(yíng)銷(xiāo)模式進(jìn)行優(yōu)化改革。例如，在原有營(yíng)銷(xiāo)定價(jià)模式下，房地產(chǎn)企業(yè)通過(guò)設(shè)定目標(biāo)成本方式，對(duì)企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)中形成的各項(xiàng)成本進(jìn)行科學(xué)控制，降低對(duì)應(yīng)成本支出，提升房地產(chǎn)企業(yè)整體效益。特別是在房地產(chǎn)項(xiàng)目材料成本只升不降的情況下，更好結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)際情況，適當(dāng)調(diào)整營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略，從而提升企業(yè)整體效益。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該對(duì)當(dāng)前市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)有深入的認(rèn)識(shí)，根據(jù)形勢(shì)發(fā)展，調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)，讓稅務(wù)改革政策在房地產(chǎn)企業(yè)中的積極作用充分發(fā)揮，減少房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)壓力，增強(qiáng)企業(yè)綜合實(shí)力，從而讓房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)更好發(fā)展。除此之外，房地產(chǎn)企業(yè)還要充分應(yīng)用各種優(yōu)惠政策，加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，讓企業(yè)稅收可以享有更多的抵扣優(yōu)惠，緩解企業(yè)稅收壓力。在增值稅發(fā)票管理過(guò)程中，要求財(cái)務(wù)人員對(duì)房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入確認(rèn)時(shí)間、開(kāi)具發(fā)票時(shí)間高度重視，在獲取發(fā)票以后，結(jié)合實(shí)際情況及時(shí)抵扣，防止發(fā)生抵扣時(shí)限超期現(xiàn)象。

第6篇：增值稅的稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵字：稅務(wù)籌劃 空調(diào)制造業(yè) 規(guī)避

企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，其追求經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)始終未變，而依法納稅是國(guó)家法定的企業(yè)義務(wù)，為求稅負(fù)的盡可能降低，空調(diào)制造企業(yè)合理的進(jìn)行稅務(wù)籌劃也無(wú)可厚非。但是隨著我國(guó)稅制改革的不斷深入，企業(yè)面臨的稅務(wù)環(huán)境發(fā)生了重大的變化，涉稅事務(wù)的不確定性因素日益復(fù)雜，給企業(yè)帶來(lái)難以預(yù)知的損失，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此有必要對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃進(jìn)行研究，以指導(dǎo)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展。

一、空調(diào)機(jī)制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)與納稅特點(diǎn)

近幾年來(lái)，受益與于我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)的發(fā)展和國(guó)家惠民補(bǔ)貼政策的支持，我國(guó)空調(diào)市場(chǎng)呈現(xiàn)出風(fēng)風(fēng)火火的氣象，空調(diào)機(jī)制造業(yè)獲得了較快的發(fā)展。我國(guó)制造企業(yè)自主創(chuàng)新能力不高是長(zhǎng)久以來(lái)的問(wèn)題，空調(diào)制造缺乏核心技術(shù)成為限制空調(diào)機(jī)制造企業(yè)蓬勃發(fā)展的因素。市場(chǎng)的逐漸飽和增加了空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力，利潤(rùn)增速出現(xiàn)放緩的趨勢(shì)，同時(shí)原材料、勞動(dòng)力等上游成本的增加更使空調(diào)制造業(yè)利潤(rùn)空間縮水，空調(diào)機(jī)制造業(yè)面臨著盈利的較大壓力。

空調(diào)機(jī)制造業(yè)涉及的稅種根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不同有所區(qū)別，但最主要的有以下幾種：

（一）增值稅

增值稅是我國(guó)主要的稅種之一，也是涉及企業(yè)范圍最廣的稅種，凡是從事銷(xiāo)售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人都要就其增值額征收增值稅，它對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)提供等多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值征收，屬于流轉(zhuǎn)稅的范圍。我國(guó)增值稅采用國(guó)際普遍采用的稅款抵扣法，即通過(guò)計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，來(lái)確定應(yīng)交的增值稅稅額。增值稅的納稅人按照經(jīng)營(yíng)規(guī)模分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，增值稅稅率有17%、13%、6%、4%等幾種。就空調(diào)機(jī)制造企業(yè)來(lái)講，其購(gòu)進(jìn)金屬、塑料等原材料環(huán)節(jié)要計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，其賣(mài)出空調(diào)產(chǎn)品環(huán)節(jié)要計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，同時(shí)，采用不同銷(xiāo)售方式的空調(diào)企業(yè)，其增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算會(huì)有差別，主要是價(jià)外費(fèi)用的核算區(qū)別。

（二）營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅，也屬于流轉(zhuǎn)稅，是與增值稅、消費(fèi)稅并重的稅種，征收范圍較廣，是國(guó)家稅收的主要來(lái)源之一，其應(yīng)納稅額=計(jì)稅營(yíng)業(yè)額×適用稅率。計(jì)稅營(yíng)業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，適用稅率按照行業(yè)、類(lèi)別的不同劃分為：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)為3%，金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)為5%，娛樂(lè)業(yè)在5%-20%范圍內(nèi)浮動(dòng)?？照{(diào)制造業(yè)涉及營(yíng)業(yè)稅主要是其空調(diào)安裝、運(yùn)輸業(yè)務(wù)部分，有些企業(yè)空調(diào)安裝。運(yùn)輸費(fèi)用一般包括在銷(xiāo)售費(fèi)用中計(jì)征增值稅，但有些企業(yè)采取分開(kāi)核算的方式，其營(yíng)業(yè)稅是獨(dú)立計(jì)算的，由于安裝、運(yùn)輸費(fèi)用占據(jù)一定比例，營(yíng)業(yè)稅也成為空調(diào)制造企業(yè)納稅籌劃的重要稅種。

基于增值稅、營(yíng)業(yè)稅的繳納，城建稅、教育費(fèi)附加費(fèi)等附加稅也是空調(diào)制造企業(yè)不可避免的稅種，也應(yīng)當(dāng)納入稅務(wù)籌劃的范圍，只是受基礎(chǔ)稅種的影響，其籌劃的意義不大。

（三）企業(yè)所得稅

企業(yè)只要取得所得，就要繳納企業(yè)所得稅，我國(guó)企業(yè)所得稅的法定稅率為25%，另外有15%、20%的優(yōu)惠稅率以及減稅、免稅的方式。企業(yè)所得稅屬于直接稅的范疇，其納稅人與實(shí)際負(fù)擔(dān)者是一致的，可以發(fā)揮國(guó)家收入分配調(diào)整的作用，形成對(duì)納稅企業(yè)涉稅行為的監(jiān)督?？照{(diào)機(jī)制造企業(yè)以盈利為目的，所得稅作為經(jīng)營(yíng)收入的重要減項(xiàng)，所占比例較大，其在稅務(wù)籌劃中的地位不可忽視。

二、空調(diào)機(jī)制造企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀及不足

當(dāng)前環(huán)境下，競(jìng)爭(zhēng)與成本壓力的增加使空調(diào)機(jī)制造企業(yè)盈利日益困難，在擴(kuò)大銷(xiāo)量、節(jié)約支出的同時(shí)，企業(yè)的節(jié)稅需求日益增大，進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃勢(shì)在必行。但是從企業(yè)的納稅籌劃的總體情況來(lái)看，并不理想，存在一定的不足之處，表現(xiàn)為幾點(diǎn)：

（一）稅務(wù)籌劃存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)

正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃是開(kāi)展納稅籌劃工作的基礎(chǔ)，而實(shí)際工作中很多企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)不夠到位，突出表現(xiàn)為稅務(wù)籌劃的非法化傾向。盡管企業(yè)知道偷逃稅款是國(guó)家明令禁止、嚴(yán)懲不貸的行為，但是實(shí)際進(jìn)行稅務(wù)籌劃安排時(shí)總會(huì)分不清合法與違法的邊界。這一是源于企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)不高，能力有限，二是迫于管理層壓力而放松了職業(yè)道德的約束，三是稅務(wù)籌劃方案的實(shí)際執(zhí)行受多部門(mén)、多環(huán)節(jié)影響而偏離了企業(yè)籌劃的目標(biāo)。這些方面的因素大大的影響了空調(diào)機(jī)制造企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的可行性和有效性實(shí)現(xiàn)。

（二）稅務(wù)籌劃過(guò)于孤立，缺乏整體籌劃認(rèn)識(shí)

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)綜合性的事務(wù)，由于空調(diào)制造企業(yè)涉稅多種，各種稅的納稅依據(jù)不同，因而做好不同稅種之間的協(xié)調(diào)就尤為重要。而實(shí)際很多企業(yè)往往處理不好不同稅種的關(guān)系，不能從整體的視角來(lái)綜合進(jìn)行籌劃，使得一種稅負(fù)降低的同時(shí)另一種稅負(fù)反而增加。比如增值稅與營(yíng)業(yè)稅，空調(diào)制造企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售的過(guò)程中，這兩者稅種占得比例較大，而營(yíng)業(yè)稅實(shí)際上取決于企業(yè)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)的方式，并不必然是必交的稅種，若一味的采取降低增值稅的銷(xiāo)售方式，運(yùn)輸、安裝等營(yíng)業(yè)稅就會(huì)增加，綜合稅負(fù)不見(jiàn)得低。另外，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，不能根據(jù)國(guó)家政策利用合法的稅收優(yōu)惠途徑來(lái)獲取稅務(wù)收益，這也是企業(yè)財(cái)務(wù)人員未深入企業(yè)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)、缺乏整體意識(shí)造成的。

（三）稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防控不到位

稅務(wù)籌劃由于涉及空調(diào)制造企業(yè)的方方面面，必然存在風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)卻缺乏系統(tǒng)的防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理體系，表現(xiàn)為：一是未形成對(duì)稅務(wù)政策制度環(huán)境的反應(yīng)機(jī)制，企業(yè)稅務(wù)籌劃部門(mén)對(duì)當(dāng)前稅收政策把握不全面、不到位，未能及時(shí)的根據(jù)法律法規(guī)變化做出稅務(wù)籌劃調(diào)整；二是未建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制機(jī)制，稅務(wù)籌劃方案實(shí)施過(guò)程中缺乏必要的執(zhí)行監(jiān)督，未能形成靈活的納稅調(diào)整規(guī)劃，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃僵硬；三是不注重稅務(wù)籌劃客觀風(fēng)險(xiǎn)，未及時(shí)與稅收征管部門(mén)進(jìn)行交流溝通，形成隱性風(fēng)險(xiǎn)。

三、改進(jìn)空調(diào)機(jī)制造企業(yè)稅務(wù)籌劃的建議

稅務(wù)籌劃是企業(yè)的正當(dāng)權(quán)利，涉及企業(yè)盈利目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。針對(duì)以上存在的問(wèn)題，結(jié)合空調(diào)制造企業(yè)的納稅特點(diǎn)，現(xiàn)提出幾點(diǎn)改進(jìn)企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀的意見(jiàn)。

（一）樹(shù)立正確的籌劃目標(biāo)，規(guī)范稅務(wù)籌劃行為

企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃的首要工作應(yīng)當(dāng)是樹(shù)立明確的稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，要樹(shù)立依法納稅、合法籌劃的認(rèn)識(shí)，自覺(jué)規(guī)范稅務(wù)行為，保持良好的稅務(wù)籌劃環(huán)境。首先要求財(cái)務(wù)人員分清守法與違法的界限，堅(jiān)持依法籌劃，依法節(jié)稅避稅，摒棄偷逃稅款等違規(guī)思想，在保障合法的納稅權(quán)利的同時(shí)維護(hù)我國(guó)稅收體系的權(quán)威。其次要求稅務(wù)籌劃的開(kāi)展立足于企業(yè)整體和長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益，防止個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人意志影響稅務(wù)籌劃工作的進(jìn)行。第三要求企業(yè)各部門(mén)各環(huán)節(jié)自覺(jué)遵守納稅規(guī)劃方案，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃執(zhí)行的上通下達(dá)，及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)執(zhí)行反饋，防止偏離目標(biāo)而導(dǎo)致預(yù)期的稅務(wù)籌劃利益無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

（二）綜合全局，因地制宜制定稅務(wù)籌劃方案

樹(shù)立全局觀念，要求企業(yè)稅務(wù)籌劃部門(mén)一是要深入了解企業(yè)各環(huán)節(jié)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，綜合把握所有涉稅事項(xiàng)，充分考慮各種稅收的相互影響，在制定多個(gè)籌劃方案的基礎(chǔ)上進(jìn)行比較，選取總體稅負(fù)最小的規(guī)劃方案。企業(yè)可以對(duì)現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行合理的拆分，采取一些價(jià)外費(fèi)用剝離的方式，合理分配增值稅和營(yíng)業(yè)稅的比例，對(duì)企業(yè)所得稅的納稅抵減項(xiàng)進(jìn)行充分的規(guī)劃，盡量在符合政策前提下增加抵減費(fèi)用，以期降低整體稅負(fù)。二是要深入了解國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合這些政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，還能獲得額外的好處，比如利用國(guó)家對(duì)節(jié)能空調(diào)研發(fā)與生產(chǎn)的稅收支持，獲取稅收利益的同時(shí)也促進(jìn)了企業(yè)自主研發(fā)創(chuàng)新能力的提升，利用國(guó)家對(duì)特殊行業(yè)及社會(huì)群體的優(yōu)惠政策則不僅降低稅負(fù)，也能獲得良好的社會(huì)聲譽(yù)，企業(yè)要結(jié)合實(shí)際做足稅務(wù)籌劃的文章。

（三）完善稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控體系

風(fēng)險(xiǎn)防控是企業(yè)管理不可或缺的工作，考慮到稅務(wù)籌劃的不確定性，建立健全稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防控體系是空調(diào)機(jī)制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視的工作。一方面，企業(yè)要建立一套稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理制度，結(jié)合企業(yè)納稅情況，通過(guò)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的分析，明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)別及產(chǎn)生的動(dòng)因，有針對(duì)性的選取風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，隨時(shí)監(jiān)控涉稅風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)情況，并能建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的靈活性、主動(dòng)性。另一方面，企業(yè)要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃人員能力的培養(yǎng)，采取進(jìn)修、培訓(xùn)等多種方式對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)政策理論與實(shí)務(wù)的培訓(xùn)，使他們切實(shí)把握稅務(wù)前沿信息。另外，企業(yè)要注意防范非稅風(fēng)險(xiǎn)，多與稅務(wù)主管部門(mén)溝通相應(yīng)的稅務(wù)事宜，規(guī)避不必要的非對(duì)稱(chēng)信息風(fēng)險(xiǎn)，降低稅務(wù)籌劃損失。

參考文獻(xiàn)：

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第7篇：增值稅的稅務(wù)籌劃范文

【摘要】增值稅是價(jià)外稅,應(yīng)納稅款與負(fù)擔(dān)稅款含義不同。本文從一教材案例出發(fā),分析其正確的決策方法,從中引出稅務(wù)籌劃的各種決策方法。在稅務(wù)籌劃中,可以比較各方案的現(xiàn)金流量、會(huì)計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅額。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃增值稅決策方法

筆者在授課參閱《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)》(東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,蓋地主編,2005年1月第一版)時(shí),發(fā)現(xiàn)其中一案例存在問(wèn)題,本文在分析案例的基礎(chǔ)上,探討稅務(wù)籌劃的決策方法。

一、案例分析

案例如下(教材P107):甲公司為增值稅一般納稅人,2003年12月,公司將1000平方米的辦公樓出租給乙公司,負(fù)責(zé)供水、供電,每月供電8000度,水1600噸,電的購(gòu)進(jìn)價(jià)為0.4元/度,水的購(gòu)進(jìn)價(jià)為1.25元/噸,均取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲公司應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃?教材解答如下:方案1,雙方簽署一個(gè)房屋租賃合同,租金為每月150元/平方米,租金包含水電費(fèi)。

則該公司房屋租賃行為應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為:150×1000×5%=7500元。同時(shí)購(gòu)進(jìn)水電的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,因此應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出,即相當(dāng)于負(fù)擔(dān)增值稅:8000×0.4×17%+1600×1.25×13%=804元。該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì)為:7500+804=8304元。

方案2,甲公司與乙公司分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同,分別核算水電收入、房屋租金收入,并分別作單獨(dú)的賬務(wù)處理。轉(zhuǎn)售水電的價(jià)格參照同期市場(chǎng)上轉(zhuǎn)售價(jià)格確定為:電每度0.6元,水每噸1.75元。房屋租賃價(jià)格折算為每月每平方米142.4元,當(dāng)月取得租金收入142400元,電費(fèi)收入4800元,水費(fèi)收入2800元。

收該企業(yè)的房屋租賃與轉(zhuǎn)售水電屬相互獨(dú)立且能分別準(zhǔn)確核算的兩項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為,應(yīng)分別繳納營(yíng)業(yè)稅:142400×5%=7120元,增值稅(4800×17%+2800×13%)-804=376元。

該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì):7120+376=7496元。兩方案稅負(fù)相差:8304-7496=808元。

該解答方法有以下問(wèn)題:

1.兩方案本身的問(wèn)題。按方案1,承租方共支付150000元;而按方案2,由題意承租方購(gòu)買(mǎi)水電要支付增值稅,所以共需支付租金及水電價(jià)稅合計(jì):142400+4800×(1+17%)+2800×(1+13%)=151180元。與方案1相比,多支付1180元,即水電的增值稅部分。而從題意來(lái)看,承租方購(gòu)買(mǎi)水電是用于辦公,而不是用于生產(chǎn),是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,即與方案1相比,承租方在方案2中要多負(fù)擔(dān)費(fèi)用1180元,所以對(duì)承租方來(lái)說(shuō),兩方案不具有可比性(若承租方購(gòu)買(mǎi)水電用于生產(chǎn),且為一般納稅人,則多支付這筆錢(qián)是可能的,兩方案具有可比性,但本案例中已明確是用于辦公,所以不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,兩方案不具有可比性)。要使兩方案對(duì)承租方是相同的,方案2中租金應(yīng)降為142400—1180=141220元。以下的分析,我們可以發(fā)現(xiàn),將方案2租金降為141220元,使兩方案對(duì)承租方相同時(shí),分別簽訂轉(zhuǎn)售合同和房屋租賃合同仍?xún)?yōu)于方案1。

2.假設(shè)承租方對(duì)兩個(gè)方案沒(méi)有偏好(或沒(méi)有選擇權(quán)),教材中的解答也是錯(cuò)誤的。教材的解答中方案1考慮的是“負(fù)擔(dān)”的營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì),而方案2考慮的實(shí)際是“繳納”的營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì)。對(duì)兩方案作不同的比較,只能得出錯(cuò)誤的結(jié)論;只有對(duì)同一項(xiàng)目進(jìn)行比較,才能得出正確的結(jié)論。

若比較兩方案“負(fù)擔(dān)”的兩稅合計(jì)。教材中方案1的思路是:支付給銷(xiāo)售方的增值稅不能抵扣,則也應(yīng)作為“負(fù)擔(dān)”的增值稅。若以此思路考慮方案2,則方案2中支付給銷(xiāo)售方的增值稅和支付給國(guó)家(即繳納稅款)可由轉(zhuǎn)售水電時(shí)收取的增值稅抵消,從購(gòu)買(mǎi)方收取1180元增值稅,抵消支付的增值稅804元和納稅376元,所以“負(fù)擔(dān)”的增值稅為804+376—1180=0元,即方案2“負(fù)擔(dān)”的兩稅合計(jì)為7120元,兩方案相差8304—7120=1184元。

若比較兩方案“繳納”的兩稅合計(jì)。繳納稅款指按稅法規(guī)定的應(yīng)支付國(guó)家的稅款,而購(gòu)買(mǎi)貨物時(shí)“支付”的增值稅并不是“繳納”的稅款。所以方案1只繳納營(yíng)業(yè)稅7500元,方案2繳納兩稅合計(jì)7496元,兩方案相差7500—7496=4元。但如前文所述,兩方案的差別不僅在于繳納稅款的多少,方案2中還向承租方多收增值稅款1180元,兩部分差額之和為1184元,與比較兩方案“負(fù)擔(dān)”的兩稅之和相等。筆者在講授增值稅時(shí)強(qiáng)調(diào)購(gòu)買(mǎi)購(gòu)買(mǎi)貨物時(shí)“支付”增值稅、銷(xiāo)售貨物時(shí)“收取”增值稅,而只有在將稅款交給國(guó)家時(shí)才能叫“繳納稅款”,從本案例也可以看出它們的區(qū)別。

如前文所述,兩方案不具有可比性,這樣的方案設(shè)計(jì)脫離了實(shí)際,在教學(xué)中只有比較可行的方案才有意義。若要使兩方案有可比性,方案2中租金應(yīng)降為141220元,這樣方案2比方案1節(jié)稅4元,仍?xún)?yōu)于方案1。

二、稅務(wù)籌劃的決策方法

稅務(wù)籌劃是通過(guò)事前的決策,實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最低化和稅后利潤(rùn)最大化的活動(dòng)。在稅務(wù)籌劃中,如何進(jìn)行決策,選擇適當(dāng)?shù)幕I劃方案,直接決定了稅務(wù)籌劃的成果。從上述案例中我們可以發(fā)現(xiàn)可以有多種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的選擇。

1.比較不同方案的現(xiàn)金流量。稅務(wù)籌劃本質(zhì)上是一種理財(cái)活動(dòng),可以借用財(cái)務(wù)管理中比較現(xiàn)金流量法進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策。

兩方案均要購(gòu)買(mǎi)水電支付價(jià)款5200元、增值稅804元,所以這部分為無(wú)關(guān)現(xiàn)金流量。方案1相關(guān)現(xiàn)金流量為:支付營(yíng)業(yè)稅7500元、收取租金150000元;方案2相關(guān)現(xiàn)金流量為:收取租金142400元、轉(zhuǎn)售水收取4800元、轉(zhuǎn)售電收取2800元、轉(zhuǎn)售水電收取增值稅1180元、繳納增值稅376元、繳納營(yíng)業(yè)稅7120元。兩方案差額現(xiàn)金流量為(142400+4800+2800+1180—376—7120)—(150000—7500)=1184元。

比較現(xiàn)金流量法是財(cái)務(wù)管理學(xué)科中的基本決策方法,它的的邏輯最嚴(yán)密,綜合考慮了各種因素,是最完善的方法。

2.比較不同方案的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。方案1的收入即為房租收入150000元;相關(guān)費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)稅、水電的成本5200元和購(gòu)買(mǎi)水電支付的不能抵扣的增值稅804總計(jì)13504元,利潤(rùn)為150000—13504=136496元。方案2的收入為房租142400元、轉(zhuǎn)售水電的收入7600元總計(jì)150000元,支付的增值稅可以抵扣,不影響損益,所以費(fèi)用為營(yíng)業(yè)稅7120元、購(gòu)買(mǎi)水電的成本5200元總計(jì)12320元,利潤(rùn)為150000—12320=137680元。兩方案之差為1184元,與前述結(jié)論相同。

在應(yīng)用比較會(huì)計(jì)利潤(rùn)法時(shí)要注意兩個(gè)問(wèn)題:

2.1方案的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量的差別是由于增值稅造成的。納稅人銷(xiāo)售貨物收取的增值稅不構(gòu)成其收入,采購(gòu)貨物時(shí)支付的可以抵扣的增值稅也不屬于費(fèi)用。這是增值稅獨(dú)特的稅制決定的,這一點(diǎn)也需要在增值稅的稅務(wù)籌劃中注意。

2.2在本例中,計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)沒(méi)有考慮其他如折舊等費(fèi)用,只考慮了與決策有關(guān)的費(fèi)用,這里的會(huì)計(jì)利潤(rùn)不是完整意義上的會(huì)計(jì)利潤(rùn),因此這種決策方法只可用于決策,但理論上并不嚴(yán)密。

3.比較不同方案的納稅額。這是稅務(wù)籌劃決策中應(yīng)用最多的一種方法。前文已計(jì)算出本案例中兩方案納稅差額為4元。但這種方法的缺陷是沒(méi)考慮其他尤其是影響現(xiàn)金流量的因素。所以這種方法適用于其他方面都相同,只有繳納稅額不同的情況下采用。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述,在稅務(wù)籌劃中,由于增值稅價(jià)外稅的特征,要注意區(qū)分負(fù)擔(dān)的稅款和應(yīng)繳納的稅款。稅務(wù)籌劃的決策可以比較各方案的現(xiàn)金流量、會(huì)計(jì)利潤(rùn)或納稅額,各方法有不同的適用范圍,其中最完善的方法是比較現(xiàn)金流量法。

參考文獻(xiàn):

[1]蓋地.企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù).東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2005年1月(第一版).

第8篇：增值稅的稅務(wù)籌劃范文

[關(guān)鍵詞] 流轉(zhuǎn)稅；稅務(wù)籌劃；籌劃方法

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 23. 020

[中圖分類(lèi)號(hào)] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）23- 0032- 02

1 稅務(wù)籌劃主要方法

稅務(wù)籌劃的主要方法有稅負(fù)比較法、凈利潤(rùn)法和凈現(xiàn)金流量法。

（1）稅負(fù)比較法。指通過(guò)計(jì)算不同稅務(wù)籌劃方案的稅負(fù)金額進(jìn)行比較，綜合稅負(fù)較小的為較好方案。優(yōu)點(diǎn)是直觀、簡(jiǎn)單，通過(guò)企業(yè)繳納稅額的大小直接可以判斷，缺點(diǎn)是往往以偏概全，造成籌劃錯(cuò)誤，因?yàn)橛绊懫髽I(yè)經(jīng)濟(jì)利益的因素通常不只是稅負(fù)因素。

（2）凈利潤(rùn)法。指通過(guò)計(jì)算不同稅務(wù)籌劃方案的凈利潤(rùn)金額進(jìn)行比較，凈利潤(rùn)較大的為較好方案。優(yōu)點(diǎn)是考慮因素比較全面，不容易造成以偏概全的錯(cuò)誤，缺點(diǎn)是計(jì)算量比較大，過(guò)程比較繁瑣。

（3）凈現(xiàn)金流量法。指通過(guò)計(jì)算不同稅務(wù)籌劃方案的凈現(xiàn)金流量進(jìn)行比較，凈現(xiàn)金流量較大的為較好方案。優(yōu)點(diǎn)是考慮資金時(shí)間價(jià)值，適合籌劃方案影響時(shí)間較長(zhǎng)的情形，且考慮因素比較全面，不容易造成以偏概全的錯(cuò)誤，缺點(diǎn)是理解和計(jì)算都具有一定難度。

2 典型案例分析

華誠(chéng)致信有限公司主要業(yè)務(wù)為財(cái)稅管理咨詢(xún)和文化用品銷(xiāo)售，為增值稅納稅人，預(yù)計(jì)年?duì)I業(yè)額為30萬(wàn)元，年購(gòu)進(jìn)商品金額預(yù)計(jì)為20萬(wàn)元，都是從一般納稅人處采購(gòu)商品，可以抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅額。由于企業(yè)主要從事財(cái)稅咨詢(xún)類(lèi)工作，具有較高的會(huì)計(jì)核算水平，因此企業(yè)可以自由選擇成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人。請(qǐng)判斷該企業(yè)選擇何種納稅人身份比較合適。以上金額均為不含稅金額。為簡(jiǎn)化問(wèn)題，僅考慮增值稅，不考慮城建稅、教育費(fèi)附加等其他稅費(fèi)。

（1）如果用稅負(fù)比較法分析，則：

選用一般納稅人需要繳納增值稅=30×17%-20×17%=1.7萬(wàn)元

選用小規(guī)模納稅人需要繳納增值稅=30×3%=0.9萬(wàn)元

后者繳納增值稅低于前者，應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人身份。

（2）如果用凈利潤(rùn)法，則：

選用一般納稅人時(shí)利潤(rùn)總額=30-20=10萬(wàn)元

選用小規(guī)模納稅人時(shí)利潤(rùn)總額=30-20×（1+17%）=6.6萬(wàn)元

因?yàn)樾∫?guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，故進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入采購(gòu)成本。

前者利潤(rùn)高于后者，應(yīng)該選擇一般納稅人身份。

（3）如果用凈現(xiàn)金流量法，則：

選用一般納稅人時(shí)凈現(xiàn)金流量=現(xiàn)金流入量-現(xiàn)金流出量=30×（1+17%）-20×（1+17%）-1.7=10萬(wàn)元

選用小規(guī)模納稅人時(shí)凈現(xiàn)金流量=現(xiàn)金流入量-現(xiàn)金流出量=30×（1+3%）-20×（1+17%）-0.9=6.6萬(wàn)元

可以看出，使用凈利潤(rùn)法和凈現(xiàn)金流量法得到的結(jié)果是完全一致的，也是正確結(jié)果，而使用稅負(fù)比較法卻得出相反的結(jié)果。采用稅負(fù)比較法錯(cuò)誤的關(guān)鍵原因是影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的因素除了稅負(fù)因素外還有其他因素，而稅負(fù)比較法只是考慮了稅負(fù)因素從而造成以偏概全，這也是初級(jí)稅務(wù)籌劃人員最容易犯的錯(cuò)誤。首先，含稅收入不同。雖然不含稅收入都是30萬(wàn)元，但一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅率不同，因而折算為含稅收入后是不同的，也意味著企業(yè)現(xiàn)金流入量是不同的。其次，營(yíng)業(yè)成本是不同的。雖然不含稅和含稅購(gòu)進(jìn)金額都是相同的，但一般納稅人和小規(guī)模納稅人的營(yíng)業(yè)成本卻不同，前者的營(yíng)業(yè)成本為20萬(wàn)元，后者的營(yíng)業(yè)成本為23.4萬(wàn)元，這將直接導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)不同。因此除了增值稅因素以外，含稅收入、營(yíng)業(yè)成本等其他因素也對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生了影響。

3 稅務(wù)籌劃方法的具體適用條件

3.1 涉及增值稅的稅務(wù)籌劃

凈現(xiàn)金流量=現(xiàn)金流入量-現(xiàn)金流出量=含稅收入-含稅購(gòu)進(jìn)成本-增值稅-城建稅及附加-其他支出=含稅收入-含稅購(gòu)進(jìn)成本-增值稅-城建稅及附加-其他支出

由于增值稅是價(jià)外稅，因此存在含稅收入與不含稅收入、含稅購(gòu)進(jìn)成本與不含稅購(gòu)進(jìn)成本之分。城建稅和教育費(fèi)附加，是以繳納的增值稅額為基礎(chǔ)計(jì)算的，與增值稅額相比很小。若不考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制之間的差異，以及假設(shè)不含稅購(gòu)進(jìn)成本等于營(yíng)業(yè)成本，則利潤(rùn)額等于凈現(xiàn)金流量。從上述公式可以看出，涉及增值稅的稅務(wù)籌劃在僅僅考慮增值稅稅負(fù)大小時(shí)，其前提條件應(yīng)該是不同方案下的含稅收入和含稅購(gòu)進(jìn)成本都是相同的。結(jié)合上述案例分析，作為一般納稅人身份時(shí)的含稅收入為35.1萬(wàn)元，而作為小規(guī)模納稅人身份時(shí)的含稅收入為30.9萬(wàn)元，由于兩種身份下的含稅收入是不同的，因此不能采用稅負(fù)比較法進(jìn)行判斷。

3.2 涉及營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)籌劃（消費(fèi)稅原理相同）

凈現(xiàn)金流量=現(xiàn)金流入量-現(xiàn)金流出量=營(yíng)業(yè)收入-購(gòu)進(jìn)成本-營(yíng)業(yè)稅-城建稅及附加-其他支出=營(yíng)業(yè)收入-購(gòu)進(jìn)成本-營(yíng)業(yè)稅-城建稅及附加-其他支出

營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，因此不存在含稅收入與不含稅收入、含稅購(gòu)進(jìn)成本與不含稅購(gòu)進(jìn)成本之分。城建稅和教育費(fèi)附加，是以繳納的營(yíng)業(yè)稅額為基礎(chǔ)計(jì)算出的，與營(yíng)業(yè)稅額相比很小。另外若不考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制之間的差異，以及假設(shè)購(gòu)進(jìn)成本等于營(yíng)業(yè)成本，則利潤(rùn)額也等于凈現(xiàn)金流量。從上述公式可以看出，涉及營(yíng)業(yè)稅或消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃在僅僅考慮稅負(fù)大小時(shí)，其前提條件應(yīng)該是不同方案下的營(yíng)業(yè)收入和購(gòu)進(jìn)成本都是相同的。

總的來(lái)說(shuō)，在進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅稅務(wù)籌劃時(shí)，使用凈利潤(rùn)法和凈現(xiàn)金流量法在一般情況下都是適用的，但當(dāng)稅務(wù)籌劃方案對(duì)企業(yè)影響時(shí)間較長(zhǎng)，一般在一年以上時(shí)，則需要考慮資金的時(shí)間價(jià)值，此時(shí)使用凈現(xiàn)金流量法進(jìn)行分析會(huì)較好。另外稅務(wù)籌劃是否可行，除了考慮企業(yè)有形收益和有形成本外，更要考慮無(wú)形收益和無(wú)形成本，需要定量和定性綜合分析。

主要參考文獻(xiàn)

第9篇：增值稅的稅務(wù)籌劃范文

【摘要】增值稅是價(jià)外稅,應(yīng)納稅款與負(fù)擔(dān)稅款含義不同。本文從一教材案例出發(fā),分析其正確的決策方法,從中引出稅務(wù)籌劃的各種決策方法。在稅務(wù)籌劃中,可以比較各方案的現(xiàn)金流量、會(huì)計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅額。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃增值稅決策方法

筆者在授課參閱《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)》(東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,蓋地主編,2005年1月第一版)時(shí),發(fā)現(xiàn)其中一案例存在問(wèn)題,本文在分析案例的基礎(chǔ)上,探討稅務(wù)籌劃的決策方法。

一、案例分析

案例如下(教材P107):甲公司為增值稅一般納稅人,2003年12月,公司將1000平方米的辦公樓出租給乙公司,負(fù)責(zé)供水、供電,每月供電8000度,水1600噸,電的購(gòu)進(jìn)價(jià)為0.4元/度,水的購(gòu)進(jìn)價(jià)為1.25元/噸,均取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲公司應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃?教材解答如下:方案1,雙方簽署一個(gè)房屋租賃合同,租金為每月150元/平方米,租金包含水電費(fèi)。

則該公司房屋租賃行為應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為:150×1000×5%=7500元。同時(shí)購(gòu)進(jìn)水電的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,因此應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出,即相當(dāng)于負(fù)擔(dān)增值稅:8000×0.4×17%+1600×1.25×13%=804元。該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì)為:7500+804=8304元。

方案2,甲公司與乙公司分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同,分別核算水電收入、房屋租金收入,并分別作單獨(dú)的賬務(wù)處理。轉(zhuǎn)售水電的價(jià)格參照同期市場(chǎng)上轉(zhuǎn)售價(jià)格確定為:電每度0.6元,水每噸1.75元。房屋租賃價(jià)格折算為每月每平方米142.4元,當(dāng)月取得租金收入142400元,電費(fèi)收入4800元,水費(fèi)收入2800元。

收該企業(yè)的房屋租賃與轉(zhuǎn)售水電屬相互獨(dú)立且能分別準(zhǔn)確核算的兩項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為,應(yīng)分別繳納營(yíng)業(yè)稅:142400×5%=7120元,增值稅(4800×17%+2800×13%)-804=376元。

該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì):7120+376=7496元。兩方案稅負(fù)相差:8304-7496=808元。

該解答方法有以下問(wèn)題:

1.兩方案本身的問(wèn)題。按方案1,承租方共支付150000元;而按方案2,由題意承租方購(gòu)買(mǎi)水電要支付增值稅,所以共需支付租金及水電價(jià)稅合計(jì):142400+4800×(1+17%)+2800×(1+13%)=151180元。與方案1相比,多支付1180元,即水電的增值稅部分。而從題意來(lái)看,承租方購(gòu)買(mǎi)水電是用于辦公,而不是用于生產(chǎn),是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,即與方案1相比,承租方在方案2中要多負(fù)擔(dān)費(fèi)用1180元,所以對(duì)承租方來(lái)說(shuō),兩方案不具有可比性(若承租方購(gòu)買(mǎi)水電用于生產(chǎn),且為一般納稅人,則多支付這筆錢(qián)是可能的,兩方案具有可比性,但本案例中已明確是用于辦公,所以不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,兩方案不具有可比性)。要使兩方案對(duì)承租方是相同的,方案2中租金應(yīng)降為142400—1180=141220元。以下的分析,我們可以發(fā)現(xiàn),將方案2租金降為141220元,使兩方案對(duì)承租方相同時(shí),分別簽訂轉(zhuǎn)售合同和房屋租賃合同仍?xún)?yōu)于方案1。

2.假設(shè)承租方對(duì)兩個(gè)方案沒(méi)有偏好(或沒(méi)有選擇權(quán)),教材中的解答也是錯(cuò)誤的。教材的解答中方案1考慮的是“負(fù)擔(dān)”的營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì),而方案2考慮的實(shí)際是“繳納”的營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì)。對(duì)兩方案作不同的比較,只能得出錯(cuò)誤的結(jié)論;只有對(duì)同一項(xiàng)目進(jìn)行比較,才能得出正確的結(jié)論。

若比較兩方案“負(fù)擔(dān)”的兩稅合計(jì)。教材中方案1的思路是:支付給銷(xiāo)售方的增值稅不能抵扣,則也應(yīng)作為“負(fù)擔(dān)”的增值稅。若以此思路考慮方案2,則方案2中支付給銷(xiāo)售方的增值稅和支付給國(guó)家(即繳納稅款)可由轉(zhuǎn)售水電時(shí)收取的增值稅抵消,從購(gòu)買(mǎi)方收取1180元增值稅,抵消支付的增值稅804元和納稅376元,所以“負(fù)擔(dān)”的增值稅為804+376—1180=0元,即方案2“負(fù)擔(dān)”的兩稅合計(jì)為7120元,兩方案相差8304—7120=1184元。

若比較兩方案“繳納”的兩稅合計(jì)。繳納稅款指按稅法規(guī)定的應(yīng)支付國(guó)家的稅款,而購(gòu)買(mǎi)貨物時(shí)“支付”的增值稅并不是“繳納”的稅款。所以方案1只繳納營(yíng)業(yè)稅7500元,方案2繳納兩稅合計(jì)7496元,兩方案相差7500—7496=4元。但如前文所述,兩方案的差別不僅在于繳納稅款的多少,方案2中還向承租方多收增值稅款1180元,兩部分差額之和為1184元,與比較兩方案“負(fù)擔(dān)”的兩稅之和相等。筆者在講授增值稅時(shí)強(qiáng)調(diào)購(gòu)買(mǎi)購(gòu)買(mǎi)貨物時(shí)“支付”增值稅、銷(xiāo)售貨物時(shí)“收取”增值稅,而只有在將稅款交給國(guó)家時(shí)才能叫“繳納稅款”,從本案例也可以看出它們的區(qū)別。

如前文所述,兩方案不具有可比性,這樣的方案設(shè)計(jì)脫離了實(shí)際,在教學(xué)中只有比較可行的方案才有意義。若要使兩方案有可比性,方案2中租金應(yīng)降為141220元,這樣方案2比方案1節(jié)稅4元,仍?xún)?yōu)于方案1。

二、稅務(wù)籌劃的決策方法

稅務(wù)籌劃是通過(guò)事前的決策,實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最低化和稅后利潤(rùn)最大化的活動(dòng)。在稅務(wù)籌劃中,如何進(jìn)行決策,選擇適當(dāng)?shù)幕I劃方案,直接決定了稅務(wù)籌劃的成果。從上述案例中我們可以發(fā)現(xiàn)可以有多種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的選擇。

1.比較不同方案的現(xiàn)金流量。稅務(wù)籌劃本質(zhì)上是一種理財(cái)活動(dòng),可以借用財(cái)務(wù)管理中比較現(xiàn)金流量法進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策。

兩方案均要購(gòu)買(mǎi)水電支付價(jià)款5200元、增值稅804元,所以這部分為無(wú)關(guān)現(xiàn)金流量。方案1相關(guān)現(xiàn)金流量為:支付營(yíng)業(yè)稅7500元、收取租金150000元;方案2相關(guān)現(xiàn)金流量為:收取租金142400元、轉(zhuǎn)售水收取4800元、轉(zhuǎn)售電收取2800元、轉(zhuǎn)售水電收取增值稅1180元、繳納增值稅376元、繳納營(yíng)業(yè)稅7120元。兩方案差額現(xiàn)金流量為(142400+4800+2800+1180—376—7120)—(150000—7500)=1184元。

比較現(xiàn)金流量法是財(cái)務(wù)管理學(xué)科中的基本決策方法,它的的邏輯最嚴(yán)密,綜合考慮了各種因素,是最完善的方法。

2.比較不同方案的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。方案1的收入即為房租收入150000元;相關(guān)費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)稅、水電的成本5200元和購(gòu)買(mǎi)水電支付的不能抵扣的增值稅804總計(jì)13504元,利潤(rùn)為150000—13504=136496元。方案2的收入為房租142400元、轉(zhuǎn)售水電的收入7600元總計(jì)150000元,支付的增值稅可以抵扣,不影響損益,所以費(fèi)用為營(yíng)業(yè)稅7120元、購(gòu)買(mǎi)水電的成本5200元總計(jì)12320元,利潤(rùn)為150000—12320=137680元。兩方案之差為1184元,與前述結(jié)論相同。

在應(yīng)用比較會(huì)計(jì)利潤(rùn)法時(shí)要注意兩個(gè)問(wèn)題:

2.1方案的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量的差別是由于增值稅造成的。納稅人銷(xiāo)售貨物收取的增值稅不構(gòu)成其收入,采購(gòu)貨物時(shí)支付的可以抵扣的增值稅也不屬于費(fèi)用。這是增值稅獨(dú)特的稅制決定的,這一點(diǎn)也需要在增值稅的稅務(wù)籌劃中注意。

2.2在本例中,計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)沒(méi)有考慮其他如折舊等費(fèi)用,只考慮了與決策有關(guān)的費(fèi)用,這里的會(huì)計(jì)利潤(rùn)不是完整意義上的會(huì)計(jì)利潤(rùn),因此這種決策方法只可用于決策,但理論上并不嚴(yán)密。

3.比較不同方案的納稅額。這是稅務(wù)籌劃決策中應(yīng)用最多的一種方法。前文已計(jì)算出本案例中兩方案納稅差額為4元。但這種方法的缺陷是沒(méi)考慮其他尤其是影響現(xiàn)金流量的因素。所以這種方法適用于其他方面都相同,只有繳納稅額不同的情況下采用。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述,在稅務(wù)籌劃中,由于增值稅價(jià)外稅的特征,要注意區(qū)分負(fù)擔(dān)的稅款和應(yīng)繳納的稅款。稅務(wù)籌劃的決策可以比較各方案的現(xiàn)金流量、會(huì)計(jì)利潤(rùn)或納稅額,各方法有不同的適用范圍,其中最完善的方法是比較現(xiàn)金流量法。

參考文獻(xiàn):