醫(yī)藥行業(yè)市場結構分析精選(九篇)

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第1篇：醫(yī)藥行業(yè)市場結構分析范文

關鍵詞：存貨；勾稽關系；管理質量

一、HY的存貨概況

（一）從資產(chǎn)結構看重要性

從2010-2015年的資產(chǎn)負債表中，我們可以看出存貨分別占資產(chǎn)20.30%、20.44%、20.62%、20.19%、20.58%、16.18%，大約五分之一的比重。同行業(yè)（存貨的計價方法相同，主營業(yè)務范圍，資產(chǎn)規(guī)模相似）相比較，HY股份、白云山、華北制藥、華潤三九、麗珠集團、東北制藥存貨占資產(chǎn)比例分別為16.18%，16.03%，10.78%，7.58%，12.18%，9.92%，11.58%。HY股份存貨所占資產(chǎn)的比率也是靠前的。

（二）從存貨分類看生產(chǎn)特點

從2015年年報期末存貨分類來看，其有超過六成的庫存商品，其他企業(yè)均為一半左右，白云山還不到四成，說明HY股份庫存商品相對積壓。在產(chǎn)品相對華北制藥、華潤三九、麗珠集團等企業(yè)較少，說明存在生產(chǎn)不足的現(xiàn)象。原材料在本企業(yè)有積壓傾向，并且貶值情況相較其他企業(yè)來講，比較嚴重，尤其是庫存商品和半成品的貶值。

當然，需要注意的是以上分析結果“HY在產(chǎn)品少，生產(chǎn)不足”的前提：HY所處藥品行業(yè)的生產(chǎn)周期長短，如果生產(chǎn)周期本來就很短，那么則是正常的，有些行業(yè)的生產(chǎn)周期長例如房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)，如果在產(chǎn)品少就是不正常的。上述是同行業(yè)比較，所以可以忽略此影響。

（三）從品種，類別結構分析產(chǎn)品毛利率

HY股份的產(chǎn)品可以子行業(yè)劃分為：化學原料藥和制劑、中藥，生物制劑和保健品，其中以化學原料藥（青霉素工業(yè)鉀鹽）和制劑為主。按治療領域劃分，大量的營業(yè)收入，成本來源于抗感染類，報告期銷售量大于生產(chǎn)量，但是毛利率最低，與其營業(yè)利潤相差不多的營養(yǎng)補充劑，毛利潤最高。從2015年報中顯示的2014年同行業(yè)毛利率情況來看，2014年HY股份的整體毛利率未達到醫(yī)藥工業(yè)毛利率的一半，收益一般。

（四）存貨的時間結構

HY股份存貨的計價方法為：醫(yī)藥工業(yè)企業(yè)發(fā)出原材料和產(chǎn)成品按加權平均法計算，醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)按個別計價法計量發(fā)出的庫存商品，周轉材料采用一次轉銷法。存貨的減值：一般按單個項目集體存貨跌價準備，數(shù)量多，價值低的按存貨類別計提。需要考慮的有銷售和庫存是否成正比，如果存貨在企業(yè)的停留時間長，那么它的質量則會下降，根據(jù)存貨跌價準備在存貨價值中占比（行業(yè)對比）我們可以推測，HY股份存貨的庫存時間略長。

（五）存貨的流動性

存貨周轉率的計算公式一般使用營業(yè)成本除以平均存貨，為了體現(xiàn)流動性和變現(xiàn)性，也可以用營業(yè)收入除以平均存貨。我們計算了2015年的固定資產(chǎn)周轉率、凈資產(chǎn)周轉率、存貨周轉率、存貨周轉天數(shù)和整體毛益率。對比來看，存貨的周轉率和周轉天數(shù)僅次于白云山，但不等于好的存貨周轉，要得到準確信息還要結合企業(yè)的毛利率來看，毛利潤相比較其他企業(yè)就沒有那么好了，說明存貨的周轉速度，是以一定利潤為代價的，不能盲目樂觀。

二、存貨的采購與企業(yè)的資金安排

如果企業(yè)的采購環(huán)境穩(wěn)定，那么報表中的應付、預付項目對應的也應該較為穩(wěn)定。有議價能力的企業(yè)，預付項目相對低，應付相對高，這可以為企業(yè)贏得現(xiàn)金的時間價值。但反過來卻不適用：在HY股份2015年62.83億的負債中，應付票據(jù)11.15億，應付賬款22.53億，占比不小，預付賬款1.83億，此原因之一是HY股份有較強的議價能力，還有可能是由于資金的周轉不暢所致，那樣就有可能存在流動性危機。所以我們有必要看一下HY股份的償債能力：流動比率1.49，速動比率1.09，應收賬款周轉率6.59，資產(chǎn)負債率45.64。

一般來講，流動比率為2最好，但也不應過高，HY股份的流動比率經(jīng)行業(yè)對比為正常水平，速動比率也正常，說明一元的流動負債有大約一元的速動資產(chǎn)作保證。HY的財務費用近兩年2014、2015年分別為-0.49億、-0.35億，主要為利息收入和匯兌收益，利息支出占比很小，HY有存貨變現(xiàn)能力和很高的存貨周轉率，償債能力為中上等。進一步分析現(xiàn)金流：銷售現(xiàn)金比率10.47（化學制藥行業(yè)平均13.06），經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量增長率46.12%（31.88%），主營業(yè)務現(xiàn)金比率1046.92%（1286.07%），經(jīng)營活動收益質量223.93%（127.31%）。從中看出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流質量和增長率都很好，綜合推測，議價能力較好。

此外，2010-2015這6年間應付賬款和應付票據(jù)相對水平基本上呈2倍關系，可以反映出某行業(yè)的結算慣例和企業(yè)自身的信用狀況。因為在銀行開具票據(jù)時需要留保證金，這是企業(yè)的財務負擔，一般地，應付賬款占的比重高，反映了企業(yè)的競爭地位和良好的信譽，所以兩者的比率可以從側面反映出醫(yī)藥行業(yè)中，HY的信譽是不錯的。

三、存貨的生產(chǎn)與固定資產(chǎn)使用效率

存貨生產(chǎn)過程包括原材料的投入到在產(chǎn)品，半成品，產(chǎn)成品產(chǎn)出最后形成營業(yè)成本。制造業(yè)存貨的大小一定程度上與固定資產(chǎn)的規(guī)模大小有關，當然，更準確的要看銷貨成本即營業(yè)成本的大小，通過2015年年報中6家同行業(yè)企業(yè)的對比，HY股份固定資產(chǎn)利用的還是比較好的。

四、從存貨銷售過程看獲利能力

隨著產(chǎn)品銷售出去，成本結轉，產(chǎn)生里企業(yè)的利潤，這一系列可以通過一些指標反映企業(yè)的競爭能力和市場占有率，比如產(chǎn)品的周轉率，營業(yè)成本和產(chǎn)成品原值，營業(yè)周期等。需要注意的是：利潤指標容易被認為調整，要獲得更真實的數(shù)據(jù)，我們還要看現(xiàn)金指標。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金尤其是銷售商品提供勞務產(chǎn)生的流量很多，但是對應了大量的流出，購買商品接受勞務占了7成左右。

五、從存貨的保管看管理能力

存貨（原材料、在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品）的保管過程需要對持有狀況進行評估是否積壓過時和損毀，如有需計提跌價準備，跌價損失一定程度上可以反映企業(yè)的倉儲管理能力和內(nèi)控能力，由于存貨的積壓，過時和損毀，存貨都會減值，從表5存貨跌價可見，HY存貨的計提減值在幾家公司中動作之大。當然，存貨的貶值也有可能是銷路不暢，生產(chǎn)計劃制定失誤和市場變化所致，辨其內(nèi)在原因還需要對市場環(huán)境展開進一步的分析。

（作者單位：重慶工商大學會計學院）

參考文獻：

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[2] 錢愛民，張淑君.存貨周轉過程分析與管理質量透視――以海信科龍2005～2007年的年報分析為例[J].山西財經(jīng)大學學報，2008，10：76-81.

[3] 劉萌宇.盈利能力對比分析――以哈藥集團和同仁堂為例[J].東方企業(yè)文化，2015，07：238.

第2篇：醫(yī)藥行業(yè)市場結構分析范文

一、醫(yī)藥研發(fā)外包的定義及范圍

醫(yī)藥研發(fā)外包（CRO）是一種為各類醫(yī)藥企業(yè)提供新藥臨床研究等服務，并以之作為盈利模式的專業(yè)組織。最初，CRO提供的服務主要集中在臨床試驗方面，目前業(yè)務范圍已經(jīng)向化學結構分析、化合物活性篩選、藥理學、毒理學、藥物配方、試驗設計、藥物發(fā)現(xiàn)、臨床前沿研究、藥物基因組學、I―Ⅲ期臨床研究、藥物代謝研究、藥物安全性研究、研究者和試驗單位的選擇、監(jiān)查、稽查、數(shù)據(jù)管理與分析、藥物申報注冊、信息學、臨床文件和政策法規(guī)咨詢等諸多方面擴展。

二、醫(yī)藥研發(fā)外包全球發(fā)展現(xiàn)狀及趨勢

（一）全球醫(yī)藥研發(fā)外包的發(fā)展現(xiàn)狀

1、全球醫(yī)藥研發(fā)增長態(tài)勢強勁

根據(jù) Frost&Sullivan報告，在全球生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)中，CRO承擔了近1/3的新藥開發(fā)組織工作，在所有的Ⅱ期和Ⅲ期臨床試驗中，有CRO參與的占2/3。CRO服務的全球市場以每年20―25%的速度增加。1999年全球CRO業(yè)務額為76億美元，到2005年為163億美元，2010年增加到360億美元，復合增長率大約為13.8%。臨床試驗外包業(yè)務將在企業(yè)研發(fā)預算中占有越來越重的份額。據(jù)Reuters Business Insights分析，2006年醫(yī)藥企業(yè)的內(nèi)部研發(fā)費用為680億美元，CRO臨床試驗項目費用為190億美元，到2010年分別上升為910億美元和360億美元，CRO臨床試驗費用在過去5年內(nèi)幾乎翻了一翻。未來3年，醫(yī)藥研發(fā)年投入增速將放緩為9.6%，CRO將達到16.3%。

2、美國占CRO一半以上市場份額且發(fā)展成熟

2007年，美國有300多家CRO公司，市場占有率達到65%，如世界排名前列的昆泰（Quintiles）、科文斯（Covance）等，這些公司約占全球CRO的40%。美國CRO產(chǎn)業(yè)比較成熟，能夠提供早期藥物發(fā)現(xiàn)、臨床前研究、各期臨床試驗、藥物基因組學、信息學、政策法規(guī)咨詢、生產(chǎn)和包裝、市場推廣、產(chǎn)品和銷售支持、藥物經(jīng)濟學、商業(yè)咨詢及藥效追蹤等一系列服務。

3、歐洲和日本CRO市場具有較好的成長性

歐洲醫(yī)藥研發(fā)僅次于美國，列全球第二位。歐洲約有150多個CRO公司，2007年全球市場占有率為23%，2010年上升為29%。日本CRO產(chǎn)業(yè)起步于20世紀90年代初，1997年日本以國際化為標準的新GCP頒布，厚生?。ㄐl(wèi)生部）對臨床實施規(guī)范和數(shù)據(jù)質量要求上升，促使了日本醫(yī)藥研發(fā)服務外包的發(fā)展。日本醫(yī)藥研發(fā)外包以每年30―40%的速度成長，EPS、CMIC等前3家CRO龍頭企業(yè)占據(jù)了日本CRO業(yè)務50%的市場份額。

4、印度等發(fā)展中國家具有較大的承接優(yōu)勢

印度人力資源的費用只相當于美國的1/7，憑借人力成本和語言優(yōu)勢，在CRO市場中占有一席之地，2005年市場份額達到1.2億美元。印度擁有61家經(jīng)美國FDA批準的制藥廠，是除美國以外最多的國家。印度目前已經(jīng)從CRO產(chǎn)業(yè)鏈的低端向產(chǎn)業(yè)鏈的高端轉移，在基因測序、DNA 文庫構建、新型農(nóng)作物品種的遺傳學研究和生物信息學方面前景看好。

（二）全球醫(yī)藥研發(fā)服務外包發(fā)展趨勢

1、市場規(guī)模和業(yè)務范圍迅速擴展

2002年，世界生物醫(yī)藥研發(fā)外包市場規(guī)模為100億美元，2005年增長到163 億美元，2010年增加到360億美元。2005年全球制藥行業(yè)研發(fā)活動外包的比例為24.7%，也就是說，約1/4的研發(fā)工作選擇外包方式。到2010年，外包研發(fā)支出占研發(fā)總費用比重提高到40%左右。生物醫(yī)藥研發(fā)外包業(yè)務正擴展到臨床試驗之外的更加廣泛的領域。如，藥物研發(fā)、臨床前研究、藥物經(jīng)濟學、藥物基因學、藥物安全性評價、Ⅰ期―Ⅳ期臨床試驗、數(shù)據(jù)管理與分析、信息學、政策法規(guī)咨詢、產(chǎn)品注冊、生產(chǎn)和包裝等。大型CRO公司的服務也在增加。

2、向亞洲國家轉移的勢頭加快

近年來，一個新藥的全球平均研發(fā)成本由過去的5億美元上升到12億美元，且成本不斷上漲，由此帶動了醫(yī)藥研發(fā)服務外包的不斷擴展。發(fā)展中國家具有人力成本低廉、相關人才密集、病患者資源庫豐富等有利條件，國際大型的CRO公司都加快步伐將新藥開發(fā)中的非核心業(yè)務脫離出來轉移到印度、中國、巴西等發(fā)展中國家。中國醫(yī)藥研發(fā)人力資源成本約為美國的1/10，而印度的人力成本是美國的1/7。

3、醫(yī)藥研發(fā)外包聯(lián)盟（CROSA）趨勢更加明顯

由于單個醫(yī)藥研發(fā)外包企業(yè)技術及信息、服務范圍比較有限，特別是面對難度大、涉及范圍廣的病癥難以應對，醫(yī)藥研發(fā)外包聯(lián)盟可以把具有高質量服務能力及研發(fā)能力的機構聯(lián)合起來，解決世界性的醫(yī)療疾病，所以這類世界性的聯(lián)盟越來越多。

4、 CRO企業(yè)市場并購重組迭起

2009年11月，世界前三大CRO組織之一的PPD公司先后收購了依格斯醫(yī)療科技公司和保諾科技。PPD公司的強項是后期臨床實驗，保諾的優(yōu)勢是藥物研發(fā)前期的一體化開發(fā)，依格斯在臨床試驗上占優(yōu)，并購后PPD不僅增強了研發(fā)能力，而且成為目前在華運營的最大跨國臨床研究機構。

5、醫(yī)藥研發(fā)離岸外包成為跨國醫(yī)藥公司最重要的創(chuàng)新模式

國際生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)已不局限于將公司非核心研發(fā)業(yè)務進行離岸外包，而是在控制新藥核心知識產(chǎn)權的前提下，開展多種形式的研發(fā)業(yè)務離岸外包模式。如，美國諾華（NOARTIS）公司與世界范圍的CRO公司開展從藥物發(fā)現(xiàn)到臨床試驗等全面的研發(fā)合作，將新藥研發(fā)實現(xiàn)外部化；輝瑞（PFIZER）公司實施戰(zhàn)略性緊密型研發(fā)外包模式，將化學服務業(yè)務整體外包給俄羅斯的ChemBridge公司，實行新藥研發(fā)的部分外部化。此外，跨國醫(yī)藥公司在新興市場國家建立離岸全球研發(fā)中心，實現(xiàn)醫(yī)藥研發(fā)外包的內(nèi)部化。

三、我國醫(yī)藥研發(fā)外包的發(fā)展現(xiàn)狀、問題及趨勢

（一）我國醫(yī)藥研發(fā)外包的發(fā)展現(xiàn)狀

1、醫(yī)藥研發(fā)外包總體增長迅速

2011年，我國醫(yī)藥研發(fā)（臨床前和臨床研究）外包服務市場規(guī)模將達到123億美元。2006年臨床前研究市場規(guī)模為25億美元，2011年將達到51億美元左右，2006―2011年的復合增長率約為15.7%；2006年臨床研究市場規(guī)模為34億美元，2011年將達到72億美元左右，2006―2011年的復合增長率約為15.8%。

2、醫(yī)藥研發(fā)外包企業(yè)數(shù)量和業(yè)務范圍不斷擴大

在國際CRO企業(yè)的帶動下，以及我國鼓勵新藥研發(fā)政策的大環(huán)境下，醫(yī)藥研發(fā)外包得到了迅速發(fā)展。1996年，MDSPharma Service在中國設立了第一家CRO企業(yè)從事藥物臨床試驗業(yè)務。隨后，其他跨國CRO開始陸續(xù)在中國設立分支機構。

目前，我國從事CRO業(yè)務的各類機構主要集中在京、滬兩地。北京醫(yī)藥研發(fā)外包企業(yè)數(shù)超過200家，集中在中關村生命科學園，業(yè)務量達20億元，占了中國市場份額的25%。上海醫(yī)藥研發(fā)外包企業(yè)數(shù)超過300家，主要集中在張江藥谷，業(yè)務量達28億元，占了中國市場份額的30%。

從企業(yè)性質劃分來看，第一類是昆泰、科文斯等跨國企業(yè)在中國的分支機構。第二類是合資型企業(yè)。如，Kendlewits,Ever progressing systems（EPS）等，服務對象主要是小型跨國企業(yè)及一些大型本土企業(yè)。第三類是本土企業(yè)。如，依格斯北京醫(yī)療科技有限公司、上海藥明康德新藥開發(fā)有限公司、杭州泰格醫(yī)藥科技有限公司等，這類企業(yè)約有200家，服務對象為中國本土企業(yè)，服務內(nèi)容包括改變劑型、仿制藥研究以及臨床研究等。

從醫(yī)藥研發(fā)外包企業(yè)承擔的業(yè)務范圍來看，第一類是從事臨床前研究的CRO企業(yè)。這類企業(yè)主要從事與新藥研發(fā)有關的化學、臨床前的藥理學及毒理學實驗等內(nèi)容。第二類是從事臨床試驗的CRO企業(yè)。第三類是從事新藥研發(fā)咨詢。當前國內(nèi)的CRO機構中從事這類業(yè)務的占絕大多數(shù)。

3、醫(yī)藥研發(fā)外包專業(yè)性人才優(yōu)勢和成本優(yōu)勢突出

我國大量高素質、低成本的人力資源將成為歐美醫(yī)藥企業(yè)青睞的主要因素。據(jù)統(tǒng)計，2006年，我國在化學制藥和生物制藥領域的畢業(yè)生分別達3.9萬和2.2萬人次，2006―2009年期間復合增長率為12%。其次，伴隨著中國CRO行業(yè)的快速發(fā)展，大量的海外人才及中國留學生不斷向國內(nèi)流動，對我國醫(yī)藥研發(fā)外包能力提升發(fā)揮了關鍵性作用，中關村、張江、泰州等國家生物產(chǎn)業(yè)基地的許多醫(yī)藥研發(fā)外包企業(yè)是留學生創(chuàng)辦的。此外，較低的人力成本提高了我國醫(yī)藥研發(fā)外包的國際競爭力。在國際醫(yī)藥研發(fā)成本中，1/2以上的費用是人力成本的花費。與發(fā)達國家相比, 我國聘請研發(fā)人員、臨床工作人員和招募受試者的費用都較低。據(jù)Quintiles 分析, 在中國及亞洲其它一些國家進行臨床試驗比西方國家節(jié)約近30%的費用。

4、醫(yī)藥研發(fā)園區(qū)和產(chǎn)業(yè)基地集聚示范效應初步顯現(xiàn)

“十一五”期間，國家發(fā)展改革委等部委選擇了產(chǎn)業(yè)基礎好、創(chuàng)新能力強的地區(qū)加快國家生物產(chǎn)業(yè)基地建設，認定了12個國家生物產(chǎn)業(yè)基地、10個生物產(chǎn)業(yè)領域的國家高新技術產(chǎn)業(yè)基地。據(jù)不完全統(tǒng)計，目前全國有各類醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)園區(qū)100多個，分布在北京、上海、江蘇、廣東、吉林、四川、湖南、湖北等25個省市。通過10多年的發(fā)展，中國部分醫(yī)藥園區(qū)形成了集群效應，吸引了一批留學生回國創(chuàng)業(yè)，對加速科技成果轉化發(fā)揮了重要的作用。中關村生命科學園、張江生物醫(yī)藥基地、泰州醫(yī)藥高新區(qū)、本溪生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)基地等呈現(xiàn)蓬勃發(fā)展態(tài)勢。

（二）中國醫(yī)藥研發(fā)外包面臨的主要問題

目前，中國醫(yī)藥研發(fā)外包仍然存在企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務范圍狹窄、外包層次較低、同質化現(xiàn)象比較嚴重、行業(yè)缺乏國際通行標準，以及企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境不規(guī)范、法律法規(guī)不健全等問題，這些都影響了中國承接國際醫(yī)藥研發(fā)外包業(yè)務。

在服務范圍上，發(fā)達國家CRO企業(yè)比較成熟, 具有龐大的國際資源網(wǎng)絡和信息網(wǎng)絡, 能提供全產(chǎn)業(yè)鏈的服務, 服務范圍涵蓋了新藥研發(fā)到市場銷售的全過程。而國內(nèi)CRO公司業(yè)務范圍及服務內(nèi)容比較單一。在企業(yè)規(guī)模和價值鏈上，中國CRO企業(yè)大多為中小型企業(yè)，以新藥研發(fā)咨詢、新藥申請報批以及新藥注冊為主。大多處于藥物研發(fā)價值鏈的下游領域，目前的新藥研發(fā)主要停留在改劑型、改規(guī)格、改包裝、改變給藥途徑等簡單的、低水平階段。在制度環(huán)境上，國內(nèi)實行的資質認證及質量標準體系與國際通行的標準不統(tǒng)一。這是國內(nèi)CRO企業(yè)承接離岸醫(yī)藥研發(fā)外包的主要制約因素。雖然我國大力推進GMP、GCP等質量體系建設，但與西方發(fā)達國家的質量體系相比仍然有很大的差距。其次，是知識產(chǎn)權保護上制度的不健全?？鐕扑幤髽I(yè)之所以不愿意將新藥發(fā)現(xiàn)等方面的業(yè)務外包給國內(nèi)CRO公司，其中一個重要原因是基于知識產(chǎn)權考慮。

（三）中國醫(yī)藥研發(fā)外包發(fā)展的主要趨勢

生物產(chǎn)業(yè)是國家“十二五”時期的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和高技術領域的支柱產(chǎn)業(yè)，隨著這一戰(zhàn)略目標的實施，政策支持體系將繼續(xù)完善。同時，醫(yī)藥研發(fā)市場規(guī)模擴大，企業(yè)競爭力增強，這些都將為中國醫(yī)藥研發(fā)外包發(fā)展壯大帶來黃金機遇期。

1、國內(nèi)外市場規(guī)模持續(xù)擴大

首先，隨著中國人力資源優(yōu)勢、技術能力提升、設備條件改善、政策環(huán)境完善等因素，國際大型制藥企業(yè)將新藥研發(fā)業(yè)務持續(xù)向中國轉移。溫德爾?巴爾說過，跨國公司希望進入中國迅速擴大的醫(yī)療保健市場，并分享其龐大的研發(fā)外包人才庫。其次，隨著中國的醫(yī)療體制改革，醫(yī)療保障水平、保障能力、保障層次不斷提高，農(nóng)村醫(yī)療保障體系的全面覆蓋，城市高消費群體對醫(yī)療保障的需求層次提高，將使國內(nèi)醫(yī)藥研發(fā)需求持續(xù)擴大。這既為本土CRO企業(yè)帶來了發(fā)展機遇，又為外資CRO企業(yè)開拓中國市場提供了機遇。第三，國內(nèi)外醫(yī)藥企業(yè)研發(fā)投入普遍提高將直接為醫(yī)藥研發(fā)外包市場帶來增長效應。隨著全球疑難病癥增多，醫(yī)藥市場競爭加劇，導致制藥企業(yè)研發(fā)經(jīng)費投入普遍提高。國際制藥企業(yè)的研發(fā)費用投入一般占銷售收入的15―20％左右。目前，中國企業(yè)不足5％，有的甚至不到1％，還有很大的增長空間。隨著國內(nèi)制藥企業(yè)實施自主創(chuàng)新戰(zhàn)略，應對國際競爭壓力，以及國家《藥品注冊管理辦法》等政策支持因素，也將帶動國內(nèi)企業(yè)醫(yī)藥研發(fā)投入有所上升。

2、醫(yī)藥研發(fā)外包行業(yè)集中度、專業(yè)化及綜合化水平大幅提高

目前，中國醫(yī)藥研發(fā)外包業(yè)務主要集中在具有一定規(guī)模的企業(yè)。如，上海藥明康德、開拓者化學、美迪西、先導化學、輝源生物科技（原華大天源）等企業(yè)都有相應的外單。從技術市場登記的合作分析中可以看出，藥明康德承接的研發(fā)外包業(yè)務占到上海研發(fā)外包業(yè)務總量的50%左右，在專業(yè)化上體現(xiàn)出較強的優(yōu)勢。其次，是美迪西、開拓者化學、睿智化學等幾家企業(yè)。中國本土CRO企業(yè)經(jīng)過十余年的發(fā)展，業(yè)務領域專業(yè)化和綜合化趨勢較為明顯。

3、戰(zhàn)略聯(lián)盟將成為我國醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)提高國際競爭力的主要模式

隨著全球醫(yī)藥研發(fā)外包對承接方的專業(yè)化及一站式服務的要求加強，縱向一體化戰(zhàn)略正成為CRO行業(yè)拓展業(yè)務范圍，提升盈利能力，提高競爭力的主要手段。目前，中關村、張江高科技園區(qū)已經(jīng)逐漸形成了中國生物技術外包聯(lián)盟（ABO）、中關村CRO聯(lián)盟、浦東新區(qū)生物醫(yī)藥研發(fā)外包服務聯(lián)盟、生物醫(yī)藥研發(fā)外包工作委員會等CRO的聯(lián)盟，并逐漸發(fā)展成為中國CRO的中堅力量。中國生物技術外包服務聯(lián)盟（ABO）整合自l6家外包機構，通過品牌共享和營銷協(xié)作的形式，提供從新藥研發(fā)、臨床前研究、臨床實驗到登記和簽約生產(chǎn)的“一站式合作研究服務”，使聯(lián)盟整體經(jīng)營收入翻了一倍。

4、歐美和日本等發(fā)達國家仍是中國醫(yī)藥研發(fā)服務外包的主要來源地

目前，中國醫(yī)藥研發(fā)外包主要來自發(fā)達國家市場。北京醫(yī)藥研發(fā)外包企業(yè)主要承接美國、丹麥、瑞典、日本和韓國業(yè)務。上海醫(yī)藥研發(fā)外包企業(yè)則主要承接美國、日本、英國、香港、瑞典、法國業(yè)務。

四、政策建議

第一，加強產(chǎn)業(yè)政策扶持，不斷完善和優(yōu)化發(fā)展環(huán)境。應針對醫(yī)藥研發(fā)外包行業(yè)特點繼續(xù)完善減免稅政策、人才引進和培訓政策、融資政策、知識產(chǎn)權保護政策等相關優(yōu)惠政策。

第二，注重服務體系建設，為中國CRO企業(yè)承接國際業(yè)務創(chuàng)造條件。要重視各類醫(yī)藥研發(fā)外包平臺、行業(yè)組織及中介機構建設，為企業(yè)承接各種國際新藥研發(fā)業(yè)務提供幫助。組建國家醫(yī)藥研發(fā)外包服務中心、產(chǎn)業(yè)聯(lián)盟等機構，推介我國醫(yī)藥研發(fā)外包企業(yè)，提高承接大宗國際業(yè)務能力；創(chuàng)辦國家醫(yī)藥研發(fā)外包?？?、網(wǎng)站等加強宣傳和信息交流，增強國內(nèi)相關機構對CRO的認知度。

第三，積極推動國內(nèi)醫(yī)藥研發(fā)外包企業(yè)通過兼并重組、企業(yè)聯(lián)盟等形成發(fā)展壯大，形成龍頭企業(yè)，整合產(chǎn)業(yè)鏈。

第四，實現(xiàn)CRO企業(yè)與新藥研發(fā)企業(yè)的良性互動。近年來，醫(yī)藥研發(fā)外包已成為提高生物醫(yī)藥企業(yè)創(chuàng)新能力和建立外部知識產(chǎn)權網(wǎng)絡的重要手段。CRO行業(yè)的成長對于推動中國新藥研發(fā)的自主創(chuàng)新能力和專業(yè)化分工水平，提高中國醫(yī)藥行業(yè)整體競爭力發(fā)揮了重要作用。

第五，加強各類生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)基地、園區(qū)建設，繼續(xù)提高醫(yī)藥研發(fā)外包的聚集效應。

第3篇：醫(yī)藥行業(yè)市場結構分析范文

關鍵詞：服務外包；對接；人才培養(yǎng)；對策

中圖分類號：F121.25

文獻標識碼：A

文章編號：1672-3198(2009)09-0079-02

1 長沙市服務外包市場發(fā)展現(xiàn)狀分析

2007年12月，長沙市被認定為“中國服務外包基地城市”，雖然獲得認定的時間不長，但服務外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展已具相當規(guī)模。據(jù)統(tǒng)計，2007年，長沙市服務外包業(yè)務總額達到45億元，服務外包業(yè)務出口額約6000萬美元，從業(yè)人數(shù)達4萬余人。

長沙市從事承接服務外包業(yè)務規(guī)模較大的企業(yè)有50多家，主要服務歐美和日韓市場。信息技術外包(ITO)方面已建立起以中軟國際、通用電腦、長海、新宇、正海等為核心的軟件出口外包聯(lián)盟。業(yè)務流程服務外包(BPO)方面有以雙鶴藥業(yè)為代表的生物醫(yī)藥行業(yè)已經(jīng)成為國外公司的營銷、物流承接和供應鏈前端服務的提供者；以長沙科創(chuàng)、易思博、方華信息等企業(yè)為代表的人力資源外包企業(yè)，為IBM、華為海外公司等公司提供人力資源外包服務。長沙服務外包尤其值得關注的是卡通動漫外包方面，長沙動漫游戲產(chǎn)業(yè)原創(chuàng)動畫產(chǎn)量居全國首位。

在《長沙市服務外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃》中，長沙服務外包業(yè)務以ITO和BPO為主體，其中又以BPO位重點，同時逐步向更高端的知識流程外包(KPO)等方向發(fā)展；在服務對象上，重點拓展美歐、日韓、香港等發(fā)包量大、服務附加值高的離岸發(fā)包市場，同時主動承接以長三角、珠三角經(jīng)濟圈為重點的境內(nèi)服務外包業(yè)務。預計到2010年，長沙將在服務外包產(chǎn)業(yè)中新增就業(yè)10萬人。

2　長沙服務外包企業(yè)需要的人才

2.1　長沙服務外包對人才素質的要求

服務外包對人才的素質要求主要分為基本職業(yè)技能要求和與工作相關的專業(yè)技能要求兩部分?；韭殬I(yè)技能包括讀寫能力、問題的解決能力、數(shù)字推理能力、基本的計算機操作技能及書面溝通能力。因為服務外包的服務性，對人才的溝通技巧和服務意識又有特別要求。專業(yè)技能則是指具體從事的工作崗位的職責所要求的必備能力。長沙的服務外包業(yè)務包括ITO和BPO，對專業(yè)技能的要求在不同的服務項目不盡相同。長沙服務外包的服務對象主要包括歐美、日韓和香港，其中又以日韓為主，所以長沙服務外包要求從業(yè)掌握相應的外語和一定的跨文化交流能力，但對于境內(nèi)外包服務則沒有外語方面的要求。

2.2　ITO和BPO項目人才需求情況

BPO服務包括企業(yè)內(nèi)部管理服務、企業(yè)運作管理服務和供應鏈管理服務，具體業(yè)務涵蓋呼叫中心服務、財務會計服務、人力資源服務、研發(fā)、銷售、售后服務和物流管理等，因此人們也形象地把BPO稱為辦公室業(yè)務外包。

(1)ITO人才需求分析。ITO服務包括基礎技術服務、系統(tǒng)操作服務、系統(tǒng)應用服務。具體業(yè)務類型包括數(shù)據(jù)服務、流程設計、遠程維護、軟件開發(fā)和平臺整合等。對人才素質還要求方面根據(jù)不同服務類型的不同而有所區(qū)別。從事基礎技術服務的人才，要求有較強的分析能力、在C，C++，Java，J2EE，Net，Oracle，ABAP等方面有較強的技術能力，有團隊合作與項目管理的能力，有解決問題的能力，有較強的行業(yè)技能，具備程序設計語言的知識。而從事系統(tǒng)操作服務和應用服務的人才，要求有較強的分析能力，良好的溝通技巧，解決問題的能力，團隊合作與項目管理能力，較強的行業(yè)技能。

軟件人才是ITO服務中最主要的人才，一般軟件企業(yè)都需要三類人才；第一類是懂技術、行業(yè)知識和管理的軟件高級人才，即“軟件金領”；第二類是系統(tǒng)分析及設計人員，稱為軟件工程師，即“軟件白領”；第三類是能夠熟練編程的技術工人或基礎程序員，即“軟件藍領”。軟件藍領在核心素質方面，要求軟件人才具備一定的語言(英語、日語和韓語)能力、團隊協(xié)作精神和跨平臺的技術能力。

根據(jù)長沙服務外包企業(yè)的現(xiàn)狀和發(fā)展情況來看，需要大量的“辦公室藍領”和“軟件藍領”，具體來說涵蓋物流人才、人力資源管理人才、呼叫中心客戶服務人才、數(shù)據(jù)處理人才、軟件編碼和測試人才、動漫設計和游戲設計人才。

(2)BPO人才需求分析。BPO產(chǎn)業(yè)屬于勞動力密集型產(chǎn)業(yè)，雙方嚴格按照SLA(服務水平協(xié)定)實施業(yè)務的發(fā)包和服務的流程，并按事先確定的KPI(關鍵指標)進行過程控制，因此BPO的勞務結構是典型的金字塔型結構。金字塔的上層是懂管理、懂業(yè)務且熟悉發(fā)包方法律、風俗等的高級經(jīng)理人、專家和咨詢顧問，中層則是熟悉業(yè)務的一線經(jīng)理和質量、培訓經(jīng)理，而真正的競爭力則是工作在一線的大量的既懂計算機又懂外語(主要是英語、日語和韓語)，還懂一門業(yè)務(包括金融、財務或人力資源等)的復合型人才。這類人才又稱為“辦公室藍領”。

2.3　長沙服務外包企業(yè)人才能力結構分析

綜合上述，結合長沙服務外包企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，我們可以繪制出長沙服務外包人才能力結構表：

3　長沙高職院校對接服務外包企業(yè)發(fā)展的基礎和存在的問題

3.1　長沙高職院校對接服務外包企業(yè)發(fā)展的基礎

(1)教學資源豐富。長沙擁有各類職業(yè)院校100多所，其中示范性高職院校4所，這給長沙市服務地方外包服務企業(yè)提供了豐富的人力資源基礎。長沙市政府、長沙市教育局非常重視高職學院對服務外包人才的培養(yǎng)，為高職院校了有力的支持。

(2)專業(yè)開設與ITO和BPO人才需求的對接匹配程度高。以長沙市屬10所高職院為例，在ITO服務方面，這些職業(yè)院校擁有軟件技術專業(yè)6個、計算機網(wǎng)絡技術7個、計算機應用專業(yè)6個、動漫設計專業(yè)5個、游戲軟件3個，還有嵌入式系統(tǒng)工程、信息安全和計算機系統(tǒng)維護等相關專業(yè)；在BPO服務方面，有市場營銷專業(yè)5個、物流管理5個、財務會計類專業(yè)7個、電子商務專業(yè)5個、國際貿(mào)易專業(yè)4個、管理類5個；在外語專業(yè)方面，有日語專業(yè)4個、韓語專業(yè)2個、商務英語9個。這些都為服務外包企業(yè)相應的專業(yè)人才培訓提供了基礎。

(3)校企聯(lián)合模式有良好的探索。長沙職業(yè)院校經(jīng)過幾年的發(fā)展，在校企合作、訂單式人才培養(yǎng)方面積累一定的經(jīng)驗，取得了一定的成果。如民政職業(yè)技術學院商務英語專業(yè)和LG.Philips曙光電子集團有限公司的訂單式班、湖南交通職業(yè)技術學院的“三一班”、“中聯(lián)班”等訂單班、長沙教育學院與阿里巴巴公司、長沙宏夢商城的合作。

(4)軟件人才培養(yǎng)上有了較為成熟的模式。針對ITO

服務的軟件人才培養(yǎng)方面，多所職業(yè)院校已經(jīng)租企業(yè)開展校企合作，培養(yǎng)適應軟件外包服務的人才。如湖南科技職業(yè)技術學院和與NIIT(印度國家技術學院)的合作。

3.2　長沙高職院校對接服務外包企業(yè)發(fā)展存在的問題

(1)在服務外包人才培養(yǎng)上還缺乏經(jīng)驗積累。長沙高職院校在對接服務外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面還是一個新課題，雖然一些學校在軟件外包人才培養(yǎng)方面做出了探索，但總體效果不太理想，在BPO方面更是空白。高職學院在服務外包人才培養(yǎng)的模式、師資、實訓場所和企業(yè)合作等方面都缺乏積累。這就導致現(xiàn)在所培養(yǎng)的學生難以適應服務外包企業(yè)的要求；

(2)長沙BPO服務規(guī)模較小、業(yè)務模式不成熟。作為長沙服務外包發(fā)展的重要項目BPO服務還處于起步階段，規(guī)模小、服務項目少、業(yè)務模式不成熟，高級人才比較欠缺，這對職業(yè)院校BPO服務人才培養(yǎng)是一個挑戰(zhàn)；

(3)與服務外包人才培養(yǎng)的師資力量缺乏。服務外包人才是復合型人才，尤其是離岸和近岸的BPO服務人才。對他們的外語能力、跨文化交流能和對服務對象國家的行業(yè)知識要求很高，這對高職院校的師資提出了更高的要求，而現(xiàn)階段高職院校缺乏相應的師資；

(4)校企合作開展難度大、總體效果不理想。校企聯(lián)合、產(chǎn)學合作是服務外包人才培養(yǎng)的必由之路，但因為企業(yè)人才需求和學生個體就業(yè)需求存在很大的差異化，所以學校在和企業(yè)進行合作時有很多矛盾難以協(xié)調，使校企合作在實訓基地建設和訂單式人才培養(yǎng)方面難以開展大規(guī)模的深度合作。尤其對于經(jīng)濟管理類人才，單個企業(yè)人才需求量小。使得學校和企業(yè)一對一的對接難以開展。

3.3　長沙高職院校對接服務外包企業(yè)發(fā)展的基本策略

(1)加強院校合作，構建一個“多對多”的校企聯(lián)合人才培養(yǎng)模式。服務外包人才培養(yǎng)是一個復雜的工程，依靠個體的力量難以發(fā)揮最好的效果。所以院校之間要加強合作，在合作的基礎上成立長沙高職院校服務外包人才培養(yǎng)的教育聯(lián)盟，實現(xiàn)學校之間的“統(tǒng)籌規(guī)劃、資源共享、優(yōu)勢互補”。教育聯(lián)盟可以在專業(yè)人才標準制定、實訓基地建設、課程開發(fā)、教師資源共享等方面開展廣泛合作。以教育聯(lián)盟為基礎和多家企業(yè)進行人才輸送合作，最終形成一個“多對多”的校企聯(lián)合人才培養(yǎng)模式，實現(xiàn)多者共贏的局面。

(2)依托市場需求、結合專業(yè)資源優(yōu)勢，形成獨特的專業(yè)定位。學院要結合長沙高職院校專業(yè)分布特點、根據(jù)自身專業(yè)資源、依托長沙市服務外包企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，形成自己在服務外包人才培養(yǎng)上的專業(yè)定位。在ITO和BPO、離岸和本地、銀領和藍領人才培養(yǎng)等方面有自己的選擇，要堅持“做細、做精和做特色”的原則，形成自己的辦學特色。

(3)注重實效，又針對性的進行專業(yè)人才培養(yǎng)計劃的調整。在專業(yè)調整上，不要盲目的開設新專業(yè)，而應該在原有專業(yè)的基礎上進行教學計劃的調整。對于專業(yè)人才培養(yǎng)目標上，要結合長沙服務外包項目的特點。在專業(yè)素質方面，注重學生的服務意識、溝通能力、團隊精神和外語能力，培養(yǎng)學生解決實際問題的能力；在專業(yè)技能方面，要拓寬學生專業(yè)根底、細化專業(yè)核心能力、明確崗位能力。不同的服務外包項目對學生崗位能力的要求各部相同，在該項能力的培養(yǎng)方面學校必須和對應的外包公司合作培養(yǎng)。要構建“2+1”的人才培養(yǎng)模式，前面兩年由學校培養(yǎng)學會的基本職業(yè)素質和專業(yè)基礎技能，而學生與崗位相適應的技能則通過對接企業(yè)或者教育聯(lián)盟進行培養(yǎng)。

第4篇：醫(yī)藥行業(yè)市場結構分析范文

關鍵詞：會計革新會計元素

一、現(xiàn)行會計核算方法體系及會計科目體系存在的問題

現(xiàn)行會計理論認為：對一個企業(yè)來說，會計對象就是會計要素及其增減變化。而會計要素的內(nèi)容包括企業(yè)全部的經(jīng)濟業(yè)務。一般地，會計要素可劃分為類目別、項目別、科目別、子目別四個層次。而會計科目就是根據(jù)經(jīng)濟管理和會計核算的要求，在對各個會計要素所包括的具體內(nèi)容進行分類的基礎上，賦予每一類別的名稱。并且，大部分會計科目的名稱與會計要素按科目別的分類名稱相一致。

現(xiàn)行會計核算方法主要包括設置會計科目和賬戶、復式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制會計報表等七種主要方法。這七種方法相互聯(lián)系、密切配合，共同構成了一個會計核算方法體系。該體系有其成立與存在的必要性和合理性，在會計實踐中也發(fā)揮了其應有的價值。但是，現(xiàn)實總愛跟我們開玩笑，不可否認，已經(jīng)有越來越多的人對會計信息的使用缺乏信心，特別是需要根據(jù)企業(yè)提供的會計信息去進行某些決策的時候，人們更愿意憑借非會計信息輔助決策。

論述現(xiàn)行會計核算方法體系的缺陷的文章已不在少數(shù)。歸納起來，現(xiàn)行的會計核算方法體系至少存在以下四個方面的不足：

(一)科目體系設置的呆板性。在現(xiàn)行的會計核算方法體系中會計科目有著舉足輕重的作用，如果不設置合理、全面的會計科目體系，企業(yè)就無法準確地填制會計憑證、登記賬簿和編制會計報表，更談不上成本核算、財務管理等其他財務職能的運用與發(fā)揮。由此可見，科目代碼體系的設置是如此的重要。可惜的是，如此重要的科目代碼體系卻又表現(xiàn)得非常呆板。比如：庫存商品――金屬部――二號倉庫――螺紋鋼，這個四級會計科目是由一級科目“庫存商品”，二級科目“金屬部”，三級科目“二號倉庫”和四級科目“螺紋鋼”按順序組成的。這樣設置，可以非常清晰地看到每個部門、每個倉庫、每種存貨的會計資料。然而，會計科目一旦設定就不能輕易更改，從而賬簿體系也就不能輕易更改，通過會計所反映的各類經(jīng)濟指標也就不能輕易調整。假若該企業(yè)存在三個倉庫，三個倉庫都存有螺紋鋼，想知道該企業(yè)螺紋鋼的總存量就必須逐一查找對應每個倉庫的存量后再相加。也就是說必須將庫存商品――金屬部――一號倉庫――螺紋鋼、庫存商品――金屬部――二號倉庫――螺紋鋼、庫存商品――金屬部――三號倉庫――螺紋鋼三賬并賬后才能得到我們需要的結果。

(二)會計數(shù)據(jù)加工的繁瑣性。現(xiàn)行會計核算方法體系為了保證會計信息處理結果的正確性、可靠性，對會計數(shù)據(jù)處理程序作了許多規(guī)定。比如：嚴格規(guī)定記賬憑證處理的“三步曲”，既填制、審核、記賬。在填制環(huán)節(jié)，嚴格規(guī)定會計人員必須按照會計制度和借貸記賬法的規(guī)定根據(jù)原始憑證正確填寫，在審核環(huán)節(jié)，要求審核人與制單人不能為同一人，規(guī)定審核人對所審核憑證的正確性、合法性負有連帶審核責任，在記賬環(huán)節(jié)，嚴格規(guī)定必須按平行登賬法由不同的會計人員根據(jù)相同的記賬憑證分別登記總賬、分類賬、明細賬、日記賬和其他備查賬。報表編制必須遵循嚴格的鉤稽關系。會計核算形式更是五花八門。雖然規(guī)定如此的繁雜，我們?nèi)圆粫r地聽到某某會計為了兩分錢的差異而通宵達旦的加班加點。難怪有人將會計循環(huán)比喻成一首不斷重復的、繁重的證、賬、表加工的腦力勞動的詠嘆調，將做會計比作做苦力。

(三)會計信息的現(xiàn)實有用性不足?，F(xiàn)行會計核算方法體系的會計信息主要來源于以會計科目為標識的賬戶發(fā)生額及余額。其中賬戶可以分成總賬、分類賬、明細賬、日記賬等；發(fā)生額可以有月度、季度、年度之分，余額也有期初與期末之分；此外發(fā)生額及余額除了提供記賬本位幣計量標準外，還可以提供外幣、數(shù)量等其他計量標準。這些數(shù)據(jù)加上復式記賬法的運用確實能夠正確反映企事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈。然而，基于以上方法收集的會計數(shù)據(jù)至少缺少以下四個方面的信息：

1、缺少關于企業(yè)未來發(fā)展趨勢和前景的會計信息。對于主要來源于以會計科目為標識的賬戶發(fā)生額及余額的會計信息大多數(shù)是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的若干經(jīng)濟事項的會計記錄，缺乏對企業(yè)未來發(fā)展趨勢及前景的預測信息。

2、缺少關于同行業(yè)的可比指標的會計信息。同樣的，對于主要來源于以會計科目為標識的賬戶發(fā)生額及余額的會計信息只能提供關于企業(yè)自身情況的會計信息，讓我們的信息使用者猶如坐井觀天，讓我們的企業(yè)管理者很容易夜郎自大。

3、缺少關于市場的經(jīng)濟情報的會計信息。在市場經(jīng)濟中，商情瞬息萬變。企業(yè)賴以生存和發(fā)展的基本條件越來越取決于企業(yè)能夠收集和把握的市場風向?！斑m者生存”已經(jīng)成為市場經(jīng)濟環(huán)境中一條顛簸不破的真理。可悲的是，作為企業(yè)經(jīng)濟狀況“晴雨表”的會計信息卻未能有效地收集和管理市場商情信息。

4、缺少關于政府部門相關經(jīng)濟法規(guī)的會計信息。目前，政府部門相關經(jīng)濟法規(guī)對企業(yè)行為的約束和影響很難通過會計信息系統(tǒng)對企業(yè)經(jīng)濟行為發(fā)生作用，導致許多企業(yè)不能及時掌握和利用經(jīng)濟法規(guī)為企業(yè)服務。事實上，目前政府部門相關經(jīng)濟法規(guī)對會計的約束和影響更多地是通過對會計制度的調整和相關會計操作制度的調整來實現(xiàn)的。

由此觀之，運用建筑在主要來源于以會計科目為標識的賬戶發(fā)生額及余額基礎之上的財務核算、財務分析、財務管理及財務輔助決策等工具的企業(yè)管理者或投資者就象“鐵達尼號”游輪上的船長和游客一樣，時刻面臨著航行的風險。

(四)現(xiàn)行會計核算方法體系理論上的局恨性。

1、重權責發(fā)生制、輕收付實現(xiàn)制。權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制是一對相對稱的概念。權責發(fā)生制的核心是根據(jù)權責關系(不論款項是否收付)的實際發(fā)生期間來確認收入與費用的歸屬期。而收付實現(xiàn)制是以款項收付(不論權責關系是否成立)的實際發(fā)生期間來確認收入與費用的歸屬期。從理論上講，兩者各有千秋。然而，現(xiàn)行會計核算方法體系中出于多方面的考慮采用了權責發(fā)生制而抑制收付實現(xiàn)制。

2、重歷史成本、輕重置成本。歷史成本是指取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金及其他等價物。重置成本是指在當前市場同等條件下重新購置或建造具有相同使用價值的財產(chǎn)物資所需要實際支付的現(xiàn)金及其他等價物?，F(xiàn)行會計核算方法體系在大多數(shù)情況下之所以選擇歷史成本是因為歷史成本是實際發(fā)生的，具有客觀性，而且歷史成本的取得比較容易。然而，現(xiàn)行會計核算方法體系中為了更真實地反映企業(yè)的實際情況在某些情形下(比如：在企業(yè)分立或合并時)卻又不得不警慎地、保守地采用重置成本，特別是對固定資產(chǎn)的核算與管理更是如此。

3、重貨幣計量、輕非貨幣計量。無可非議，貨幣作為一般等價物用以充當會計的統(tǒng)一的計量單位，是非常合適的。但是，非貨幣計量也非常重要。特別是對象人力資源、無形資產(chǎn)等有時很難使用或并不適合使用貨幣做為計量單位的管理對象，貨幣計量就有點勉為其難。可見，現(xiàn)行會計核算方法體系中強調以貨幣計量為主、非貨幣計量為輔的方式未免顧此失彼。

4、重表內(nèi)科目、輕表外科目?！坝薪璞赜匈J，借貸必相等”做為現(xiàn)行會計核算方法體系中的一條重要的記賬原則被視為金科玉律加以貫徹和執(zhí)行。然而，我們也不無遺憾地看到這條金科玉律有時也不靈光。比如：對于銀行會計中的空白支票、對于外貿(mào)會計中的外匯收支核算都不得不采用表外科目對經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生加以補充登記。

5、重期間編報、輕實時編報?，F(xiàn)行會計核算方法體系中出于有效控制會計信息加工成本及其他因素的考慮，在會計分期這一假設前提條件下自然而然地選擇了定期編報的習慣做法。然而，這樣做并非表示作為信息使用者就不想得到實時報表，不想會計提供實時編報。

6、重有形資產(chǎn)、輕技術資產(chǎn)?，F(xiàn)行會計核算方法體系中非常重視對物質財富、有形資產(chǎn)的核算與管理。然而，在科學技術就是第一生產(chǎn)力的今天?，F(xiàn)行會計核算方法體系對于象人力資源、無形資產(chǎn)等技術資產(chǎn)的核算與管理就顯得力不從心。

現(xiàn)行會計核算方法體系的問題是客觀存在的。我們可以這樣說，現(xiàn)行的會計系統(tǒng)就象一條建造于15世紀的經(jīng)過多次修繕而仍在服役的輪船，需要消耗過多的能源，卻又只能提供低速和充滿風險的航行。有沒有一個好的方法可以讓會計系統(tǒng)改頭換面，變成一艘用現(xiàn)代科學技術和設備儀器裝備的既安全、又高效的輪船呢?答案是肯定的。如果我們樂意采用新的輪船設計技術和制造工藝就完全有可能。筆者試圖基于會計信息系統(tǒng)論、特別是計算機會計信息系統(tǒng)的觀點提出一種新的方法論“會計元素體系”。對目前會計科目、會計科目體系及會計核算方法體系作一革新，使之既能完全具備現(xiàn)行會計核算方法體系的所有功能，又能克服以上諸多不足，讓會計煥然一新。

二、會計元素的概念及會計元素體系

我們可以把企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務中具有某一共同屬性的一類對象稱之為會計元素。如：部門、職員、往來客商、開戶銀行、商品等。會計元素既可以對應企業(yè)中實實在在存在的某一類可計量(包括貨幣計量和非貨幣計量)的對象，如商品；也可以是某一類統(tǒng)計類別，如成本項目、計劃數(shù)、預算數(shù)、同業(yè)指標等。會計元素有主、從會計元素之分。所謂主會計元素可以看成類似于或對應于現(xiàn)行會計科目體系的一級科目，它主要用于對經(jīng)濟業(yè)務進行類似于科目別的分類統(tǒng)計和管理。除主會計元素以外的其他會計元素可稱之為從會計元素，如大多數(shù)企業(yè)都會存在的部門、職員、往來客商、開戶銀行等會計元素。

我們可以把由若干會計元素組成的(其中必須包含且只能包含一個主會計元素)，在企業(yè)財務核算與管理中作為一個不可分割的整體出現(xiàn)的會計對象稱之為會計元組。如：庫存商品――金屬部――二號倉庫――螺紋鋼就是由主會計元素“庫存商品”和從會計元素“部門”、“倉庫”、“商品”共同組成的會計元組。會計元組可以有主、從會計元組之分。所謂主會計元組是指類似于在記賬憑證中出現(xiàn)的具有固定會計元素成員及會計元素成員排列順序的會計元組；除主會計元組以外的其它會計元組稱之為從會計元組。主會計元組作為會計處理的最基本、最小的經(jīng)濟業(yè)務記錄單位，可以保證我們設定的最基本的會計核算與管理要求，也可以與目前記賬憑證填制方法中要求填制最低級明細科目相對應。對于不包含在主會計元組中的會計元素可以在記賬憑證的附件――原始憑證中記錄。我們把企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行有效的分類，將其中會引起會計元素發(fā)生變化的經(jīng)濟業(yè)務定義成會計事務。我們只要將會計事務涉及到的會計元素及業(yè)務發(fā)生額描述清楚，就可以讓會計事務自動完成類似于會計分錄的編制、記賬憑證的填制、賬簿的登記、報表的編制等工作(下文有例子對會計事務進行舉例解釋)。當然，會計事務的定義和功能的發(fā)揮我們最好借助計算機來完成。同時，我們還可以對賬簿體系做些調整。一方面提供賬簿格式自定義，做到只要在會計元組中(或者類似于記賬憑證及原始憑證中)出現(xiàn)過的會計元素都可以作為賬簿中的內(nèi)容；另一方面提供可以按主會計元組出賬，也可以按從會計元組出賬，還可以按會計元組及其他會計元素出賬。這樣一來，賬簿體系就變成了會計元組的附庸，只是會計元組的不同表現(xiàn)形式而已。由此，基于會計事務、會計元組、會計元素的會計報表編制就變得簡單而高效了。不但可以完成定期編報、而且可以提供實時編報。會計元素、會計元組、會計事務、會計報表構成了會計元素論的四大組成部分，它們互相有機組合、配合使用就構成了完整的會計元素體系。

三、會計元素體系與會計科目體系相比較的優(yōu)勢

(一)會計元組設置的靈活性。在企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務中，按照是否具備某一共同屬性將管理對象分成若干會計元素。在會計元素的分類標準上遵循分類標準的一致性和歸屬的唯一性就可以解決好會計元素的劃分與歸類。其中，我們把與現(xiàn)行一級科目分類標準與歸屬相一致的會計元素稱之為主會計元素。在此基礎上，我們把在企業(yè)財務核算與管理中作為一個不可分割的整體出現(xiàn)，其必須由若干會計元素，包含且只包含一個主會計元素組成的會計對象，稱之為會計元組。其中，我們把與現(xiàn)行會計科目代碼體系的科目級別與排列順序相對應的會計元組(其組成會計元素個數(shù)與科目級別的級別數(shù)相等、會計元素排列順序與會計科目各級排列順序相當)稱之為主會計元組。對于上文提到的例子，庫存商品――金屬部――二號倉庫――螺紋鋼由主會計元素“庫存商品”和從會計元素“部門”、“倉庫”、“商品”共同組成的會計元組。把與庫存商品――金屬部――二號倉庫――螺紋鋼對應會計元組稱之為主會計元組。因此，與庫存商品――金屬部――一號倉庫――螺紋鋼、庫存商品――金屬部――二號倉庫――螺紋鋼、庫存商品――金屬部一一三號倉庫――螺紋鋼都有與之對應的主會計元組。對于過去需要通過并賬才能得到的螺紋鋼的總存量就可以通過從會計元組“庫存商品―金屬部―螺紋鋼”相對應的賬簿得到。由此可見，通過會計元素和會計元組完全取代會計科目和會計科目體系的同時，還增加了無限的靈活性。

(二)經(jīng)濟業(yè)務事項描述的直觀性。會計元素和會計元組的概念比之會計科目和會計科目體系更符合人類自然語言的表述，更容易被人們理解和接受。使用會計元素和會計元組之后，我們可以定義一種稱之為“會計事務”的對象。比如：從工行提現(xiàn)1萬元這筆業(yè)務。用我們現(xiàn)行的會計語言來描述就是：借：現(xiàn)金10000元，貸：銀行存款一工行10000元。并且將其填制記賬憑證。其實，該業(yè)務中只涉及三個會計元素(現(xiàn)金、銀行存款、工行)和一個業(yè)務發(fā)生額(10000元)。如果我們定義一個會計事務“從工行提現(xiàn)1萬元”對應企業(yè)發(fā)生的工行提現(xiàn)這類業(yè)務，讓會計事務根據(jù)其所涉及的會計元素和會計元組去完成會計分錄的描述。那么，我們就只要填入“10000”這個數(shù)字就可以借助會計事務去完成會計分錄為借：現(xiàn)金10000元，貸：銀行存款一工行10000元的記賬憑證的工作。此時，我們明顯可以看到：“從工行提現(xiàn)1萬元”比“借：現(xiàn)金10000元，貸：銀行存款一工行10000元”要更符合自然語言習慣、更直觀、更易懂。以此類推，其他經(jīng)濟業(yè)務我們也可以定義不同的基于會計元素的會計事務去完成。由此我們甚至可以考慮取消會計分錄的載體――記賬憑證，用會計事務取而代之，即根據(jù)會計事務直接出賬。

(三)會計信息加工的簡便性。從上文可以看到，會計事務實際上就是對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務基于會計要素的一種描述。在會計事務中只要完整地描述清楚經(jīng)濟業(yè)務所涉及到的會計元素、對應的會計元組及業(yè)務發(fā)生額，就可以由會計事務完成類似于會計分錄的編制、記賬憑證的填制、賬簿的登記以及報表的編制等。也就是說，借助會計事務我們完全可以不必象現(xiàn)行會計核算方法體系中那樣使用嚴格的處理程序按部就班地處理會計信息。事實上，如果我們樂意借助電腦代替人腦，再加上采用會計事務，那么，我們完全有希望將會計人員從繁重的、重復性的證、賬、表會計循環(huán)中解脫出來?，F(xiàn)代會計電算化的發(fā)展已經(jīng)清楚地告訴我們：即使不改變傳統(tǒng)會計的會計信息處理方法及程序，象記賬憑證的填制、記賬憑證正確性的檢驗、記賬憑證合法性的校驗、賬證的核對、賬賬的核對、報表的編制與稽核等都可以交給電腦完成。更何況，我們使用會計事務必將對會計信息加工的簡潔性、方便性有更大的提高。

(四)會計信息結果的重組性。從會計元組實際上就是對主會計元組的重組。如：庫存商品――金屬部――二號倉庫――螺紋鋼，這個由四個會計元素組成的主會計元組衍生的從會計元組就有23個。為什么有這么多呢?其實，從會計元素就是主會計元素“庫存商品”和從會計元素“部門”、“倉庫”、“商品”四者的一個排列減一，(即4×3×2×1－1=23)。另外，采用可以自定義的賬簿格式按以上會計元組出賬得到的賬簿就更是千變?nèi)f化?；跁嬙M的重組可以完全打破基于會itS@目的賬戶會計信息的呈報方式。從拓撲結構分析，現(xiàn)行基于會計科目的賬簿體系是一種樹形結構；而基于會計元素的會計元組則是一種網(wǎng)狀結構。按科目樹形結構歸集與分析數(shù)據(jù)與以會計元素為結點按會計元組網(wǎng)絡結構歸集與分析數(shù)據(jù)的方法相比就顯得捉襟見肘。

(五)會計元素體系的擴充性。對某一會計元素除了進行基于傳統(tǒng)會計原理的會計信息加工外，還可以添加一些特殊的算法來對該會計元素進行其他目的的信息加工。該信息加工方法、方式可以不拘泥于確定性的會計計量范疇，甚至可以包含非確定性的會計計量范疇。比如：對“職員”會計元素在進行滿足借貸平衡關系的傳統(tǒng)工資薪金的核算與管理的同時新增符合人力資源管理原則與要求的人力資源管理；對“設備”會計元素進行基于歷史成本的傳統(tǒng)固定資產(chǎn)的核算與管理的同時新增按重置成本進行的資產(chǎn)評估及設備管理；對如銀行會計中的“空白支票”、稅務會計中的“空白發(fā)票”、外貿(mào)會計中的“外匯買賣統(tǒng)計幣”、高科技企業(yè)的按現(xiàn)行資產(chǎn)確認基礎不能入賬的技術資產(chǎn)都可以通過進一步擴充表外科目性質的管理屬性加強核算與管理，從而擺脫以表內(nèi)科目為主、表外科目為輔的核算與管理局面；對于象黃金、珠寶行業(yè)中的貴重庫存存貨、醫(yī)藥行業(yè)中的藥品有效期等可以通過擴充計量屬性來增強管理力度以充分滿足所在企業(yè)的會計核算與管理的特殊要求；甚至我們還可以通過會計事務按權責發(fā)生制編制會計分錄的同時按收付實現(xiàn)制編制另外一套會計分錄，并且讓它們各自登記不同的兩套賬簿，如此我們就可以同時得到基于權責發(fā)生制和基于收付實現(xiàn)制編報的兩套定期或實時的報表體系；對于一些損益類的會計元素可以增加一些來自于同行的、市場的、政府的參照指標屬性加強與同業(yè)、與市場、與政府的比較核算和管理。這樣就可以將會計核算的財務數(shù)據(jù)和業(yè)務管理的數(shù)據(jù)進行有機的組合與共享。擴充會計的職能，真正實現(xiàn)會計頻道與定制會計節(jié)目的功能。

(六)會計元素體系的兼容性。采用會計元素體系完全可以兼容現(xiàn)行的會計科目體系。通過基于會計科目體系的現(xiàn)行會計核算方法體系所提供的功能完全可以從基于會計元素體系的會計信息處理系統(tǒng)取得。事實上，通過上文的論述，特別是對主會計元素及主會計元組作用的論述，我們可以清楚地看到會計元素體系完全可以兼容并超過現(xiàn)行會計核算方法體系。

四、建立會計元素體系替代現(xiàn)行會計核算方法體系及會計科目體系的必要性、可行性和優(yōu)越性

(一)必要性?，F(xiàn)行會計核算方法體系已受到越來越多的會計理論界、實務界人士的批評與指責，甚至有人為會計及會計職業(yè)在未來是否還有存在的必要而擔心。會計的問題似乎到了非解決不可的程度。如果真有這種擔心的必要，那么，會計元素體系就有了生存的空間，或者說，會計元素體系就是對傳統(tǒng)會計的改革。

(二)可行性。新的技術和方法是否可行，只要看它是否可以兼容舊的技術和方法。計算機軟件如WINDOWS操作系統(tǒng)的普及使用與有效升級都無可爭辯地說明：只要新的技術和方法對舊的技術和方法具有兼容性，那么，新的技術和方法替代舊的技術和方法是可行的，也是必然的。由于會計元素體系具有對現(xiàn)行會計核算方法體系的兼容性，因此，會計元素體系替代現(xiàn)行會計核算方法體系是可行的。

(三)優(yōu)越性。具有了必要性和可行性還并不表示會計元素體系就一定能夠取代現(xiàn)行會計核算方法體系。新的東西還要比舊的東西優(yōu)越，才有可能取代舊的東西。從上述分析我們可以看出會計元素體系相對現(xiàn)行會計核算方法體系來說具備原理簡單、直觀、自然，在具備兼容性的同時還具備充分的擴充性。因此，會計元素體系相對現(xiàn)行會計核算方法體系具備無比的優(yōu)越性。