會計行業(yè)狀況分析精選(九篇)

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第1篇：會計行業(yè)狀況分析范文

關(guān)鍵詞：財務(wù)分析 企業(yè)分析 財務(wù)報表

財務(wù)報表的產(chǎn)生過程和財務(wù)分析的局限性

企業(yè)在一定的經(jīng)營環(huán)境中，選擇適當(dāng)?shù)慕?jīng)營戰(zhàn)略進行企業(yè)活動，這些活動在會計系統(tǒng)中，運用特定的會計手段和方法被確認(rèn)、計量、記錄和報告。最終的財務(wù)報表是企業(yè)活動和會計活動的一項綜合產(chǎn)品。會計系統(tǒng)的運行是在一定的會計環(huán)境中進行的，管理層有權(quán)在這一環(huán)境中選擇相應(yīng)的會計戰(zhàn)略，這當(dāng)然就帶有相當(dāng)?shù)闹饔^性。認(rèn)識到財務(wù)報表的產(chǎn)生過程，我們就不難發(fā)現(xiàn)以財務(wù)報表為分析起點的財務(wù)分析將產(chǎn)生以下的局限性：

由于會計活動處在一定環(huán)境當(dāng)中，要遵循特定的原則、慣例等等，這使得企業(yè)財務(wù)報告是在某種“會計意義”上反映了企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績與財務(wù)狀況，這可能與企業(yè)的實際有一定的偏差，僅以這樣的財務(wù)報表為起點進行財務(wù)分析，無法在一個高質(zhì)量的基礎(chǔ)之上去探察企業(yè)活動與最后經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況之間的內(nèi)在聯(lián)系。

在既定的會計規(guī)范體系之下，往往對會計政策的選擇提供了多種備選方法，管理層往往會處于某種動機選取對自己有利的方法來故意操縱財務(wù)結(jié)果，這無疑將會造成對企業(yè)活動及其成果的扭曲；更有甚者通過惡意的會計造假來欺騙利益相關(guān)者在當(dāng)今會計誠信嚴(yán)重缺失的情況下也并不少見。在真實性和相關(guān)性不高的財務(wù)報表的基礎(chǔ)之上進行財務(wù)分析和企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價，無論其手段和方法多么先進，最終的分析結(jié)果都是無用的，甚至是誤導(dǎo)的。

企業(yè)分析的內(nèi)容與優(yōu)點

筆者認(rèn)為，要克服傳統(tǒng)財務(wù)分析的局限性，就必須將財務(wù)分析的范圍進一步拓展，以財務(wù)報表的產(chǎn)生過程為主線，構(gòu)建以企業(yè)活動―會計活動―財務(wù)報表為一體的全過程的企業(yè)分析。

企業(yè)活動分析就是對企業(yè)所處環(huán)境以及企業(yè)采取的競爭策略的分析

分析的目的是找出企業(yè)活動與最終經(jīng)營業(yè)績與財務(wù)成果之間的內(nèi)在邏輯，防止孤立地看待企業(yè)財務(wù)報告所反映的企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)成果。企業(yè)活動分析包括以下幾個方面：

對企業(yè)所處行業(yè)進行分析

分析一家企業(yè)的利潤動因時，首先應(yīng)當(dāng)分析此企業(yè)所處行業(yè)的利潤動因，因為各行業(yè)的利潤動因是不同的。確定行業(yè)的利潤動因應(yīng)當(dāng)分析行業(yè)目前實際與潛在的競爭程度，分析該行業(yè)投入市場與產(chǎn)出市場的相對議價能力，包括與買方的議價能力以及與供應(yīng)商的議價能力。

對企業(yè)的競爭策略進行分析

一家企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績受其所處行業(yè)的影響，但如果企業(yè)能夠針對其行業(yè)的競爭狀況的特點采取適當(dāng)?shù)母偁幉呗?，即使行業(yè)的整體利潤很低，企業(yè)也能夠取得比較好的業(yè)績；相反假如企業(yè)采用的競爭策略不當(dāng)，即使行業(yè)利潤再高，企業(yè)都有可能虧損。

通過以上分析確定企業(yè)關(guān)鍵成功因素 所謂關(guān)鍵成功因素是指影響企業(yè)未來發(fā)展，對企業(yè)經(jīng)營成敗起決定作用的一些因素，它是由企業(yè)所在的行業(yè)特點及其確定的競爭策略決定的。比如，銀行業(yè)成功的關(guān)鍵因素是利息和信貸風(fēng)險管理；制造業(yè)成功的關(guān)鍵因素是產(chǎn)品質(zhì)量和產(chǎn)品創(chuàng)新的管理；零售業(yè)成功的關(guān)鍵因素是存貨管理等。

會計活動分析的內(nèi)涵

會計活動分析是通過對會計靈活性的確認(rèn)，評價企業(yè)會計政策和會計披露的適當(dāng)性，來揭示一個企業(yè)的會計系統(tǒng)反映其經(jīng)濟狀況的真實程度。會計活動分析是財務(wù)報表分析的基礎(chǔ)，并為財務(wù)報表分析的可靠性提供保證。分析的內(nèi)容有以下四個方面：首先是分析會計信息對企業(yè)關(guān)鍵成功因素的真實反映程度，評價企業(yè)在關(guān)鍵成功因素方面的表現(xiàn)及其蘊含的風(fēng)險，這樣才能保證對企業(yè)未來發(fā)展情況有一個準(zhǔn)確的估計。其次要確定企業(yè)會計政策的靈活性。由于會計政策的多樣性，幾乎在所有的資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益、收入和費用項目中，都存在著可供會計人員選擇的慣例、實務(wù)和原則。由于選擇不同的會計政策和會計估計對企業(yè)財務(wù)報告有很大影響，從而為管理者操縱報告企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績提供了機會。三是評價企業(yè)會計政策的適當(dāng)性。會計政策是企業(yè)編報財務(wù)報表時所采用的具體原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和實務(wù)，不同的會計政策能夠產(chǎn)生不同的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。在現(xiàn)有的以會計準(zhǔn)則為企業(yè)會計政策規(guī)范的模式下，對某一種經(jīng)濟事項的會計處理往往有很多種備選的會計處理方法，這時企業(yè)往往會借助于形式多樣的會計政策選擇實現(xiàn)對自己有利的經(jīng)濟后果。因此，在進行財務(wù)分析的過程中，應(yīng)就企業(yè)會計政策選擇的適當(dāng)性作出評價，進而明確管理者選擇會計政策的意圖。第四對企業(yè)會計信息充分披露的評價。會計準(zhǔn)則對披露的最低要求進行了限定，而管理者在最低要求以外是否進行自愿披露則有較大的選擇空間。

財務(wù)報表分析

通過以上企業(yè)活動分析和會計活動分析，在重新塑造的“可靠”財務(wù)報表基礎(chǔ)之上，運用既有的方法和手段對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況進行分析和評價。分析過程中始終要以聯(lián)系的觀點對企業(yè)進行評價，揭示企業(yè)各項活動與最終經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)成果的內(nèi)在聯(lián)系。

企業(yè)分析與傳統(tǒng)的財務(wù)分析相比能夠凸顯以下優(yōu)點：更加重視定量分析和定性分析的結(jié)合，對企業(yè)的評價更為全面和客觀。企業(yè)分析是按照財務(wù)報表產(chǎn)生過程為主線的動態(tài)過程分析，更能體現(xiàn)出企業(yè)活動、會計活動與最終經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況的內(nèi)在聯(lián)系。在企業(yè)分析中增加了會計活動分析，這使得分析的基礎(chǔ)――財務(wù)報表更具可靠性，這是得到客觀準(zhǔn)確的分析和評價結(jié)果的基本前提。

參考資料：

1.周忠惠、張鳴、徐逸星，財務(wù)管理，三聯(lián)出版社，1995

第2篇：會計行業(yè)狀況分析范文

摘 要 本文根據(jù)當(dāng)今社會會計信息嚴(yán)重失真的現(xiàn)狀，從財務(wù)報告舞弊的角度出發(fā)，詳細(xì)列舉了財務(wù)報告舞弊的主要手段，著重分析了財務(wù)報告舞弊識別的主要方法和技巧。

關(guān)鍵詞 財務(wù)報告 舞弊 手段 識別

誠信危機是目前世界各國面臨的共同社會問題，在會計領(lǐng)域則表現(xiàn)為財務(wù)信息嚴(yán)重失真。在我國，近些年來，財務(wù)信息造假一直相當(dāng)普遍，財務(wù)報告舞弊行為已經(jīng)蔓延到各類企業(yè)，并成為廣泛誤導(dǎo)市場主體行為的普遍問題，致使市場配置資源的效率降低，交易成本增加。該現(xiàn)象己直接或間接地給資本市場的投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者造成了損失，同時也給會計行業(yè)招致災(zāi)難。那么，財務(wù)報告舞弊的手段有哪些呢？如何才能辨別財務(wù)報告的真假呢？識別過程中有什么技巧呢？這幾個問題已經(jīng)引起越來越多人們的關(guān)注和重視。

一、根據(jù)當(dāng)前企業(yè)的會計業(yè)務(wù)操作，我們可以歸納出財務(wù)報告舞弊的手段主要有以下幾個方面

（一）虛構(gòu)或模擬會計主體

該方法往往是一些業(yè)績不好、資產(chǎn)規(guī)模不夠的企業(yè)，為了能夠上市、能夠多募集資金或者能夠向商業(yè)銀行順利獲取貸款，采用偽造營業(yè)執(zhí)照和驗資報告、虛假投資設(shè)立子公司的形式虛構(gòu)會計主體，并以子公司的名義向商業(yè)銀行騙取貸款。

（二）關(guān)聯(lián)方交易

利用關(guān)聯(lián)方交易是一種十分重要和常見的財務(wù)報表粉飾方法。主要方式有：利用控股股東和非控股子公司虛增銷售；利用不同控股程度的子公司調(diào)節(jié)銷售；溢價采購控股子公司的產(chǎn)品及勞務(wù)形成固定資產(chǎn)；貸款客戶將不良資產(chǎn)剝離或者置換、變賣給母公司：關(guān)聯(lián)方之間提供或接受勞務(wù)、提供擔(dān)?；虻盅阂约斑M行資金拆借等。

（三）資產(chǎn)重組

資產(chǎn)重組一直是資本市場的熱點，在我國，有為數(shù)不少的企業(yè)客戶在利用資產(chǎn)重組進行著財務(wù)報表的粉飾。當(dāng)公司經(jīng)營業(yè)績滑坡時，公司就進行資產(chǎn)重組，或剝離劣質(zhì)資產(chǎn)，或進行資產(chǎn)置換，或進行合并，美其名為“資本經(jīng)營”，實則犧牲國家利益和股東利益來維持公司的業(yè)績。

（四）巨額沖銷

巨額沖銷的財務(wù)報表粉飾方法是那些已經(jīng)兩年連續(xù)出現(xiàn)虧損，為避免第三年繼續(xù)發(fā)生虧損的上市公司所廣泛采用的方法。就是把有可能在以后期間發(fā)生的損失提前確認(rèn)，以提高企業(yè)以后年度的業(yè)績。具體表現(xiàn)為當(dāng)期的凈資產(chǎn)收益率大幅下跌，以后期間出現(xiàn)反彈。此外，當(dāng)那些新任總經(jīng)理上任后，為公司以后發(fā)展卸掉包袱，往往也采用此種方法。

（五）資產(chǎn)假評估

我們經(jīng)常遇到這樣的情況，許多企業(yè)在股份制改組、對外投資、租賃、抵押時，利用資產(chǎn)評估，將壞賬、滯銷和長期投資損失及遞延資產(chǎn)等潛在虧損確認(rèn)為資產(chǎn)評估減值，沖減資本公積，從而達到粉飾財務(wù)報表，虛增利潤的目的。

（六）虛擬資產(chǎn)掛賬

虛擬資產(chǎn)就好比企業(yè)操縱利潤的“蓄水池”，這部分資產(chǎn)基本上不能或很少能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，它雖然列示在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方，但并不是真正意義上的資產(chǎn)，幾乎沒有變現(xiàn)的價值。例如：三年以上的應(yīng)收賬款，長期待攤費用以及待處理財產(chǎn)損溢和固定資產(chǎn)清理等。

（七）虛擬交易或事實，掩飾交易或事實

采取虛構(gòu)交易或事實的方法來粉飾財務(wù)報表的企業(yè)，所虛構(gòu)的交易或事實形形，不僅虛構(gòu)關(guān)聯(lián)方交易，也虛構(gòu)非關(guān)聯(lián)方交易，不僅虛構(gòu)交易業(yè)務(wù)，也虛構(gòu)重組業(yè)務(wù)。“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”科目是更財務(wù)報表粉飾中的“財務(wù)報表垃圾筒”和“利潤調(diào)節(jié)器”，一些國有企業(yè)和上市公司“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”科目期末余額巨大，其原因往往是隱藏潛在虧損、高估利潤，或隱藏收入，低估利潤的結(jié)果。

（八）選用不當(dāng)會計政策，隨意變更會計政策、會計估計方法

由于在同一交易或事項的會計處理中，人們通常很難判斷哪一種會計政策更能真實、公允地反映企業(yè)真實狀況，造成同一交易和事項的會計處理可能給出多種可供選擇的會計處理方法。這樣，對于那些急于粉飾財務(wù)報表的企業(yè)來說，就利用會計政策變更的這一特征隨意變更會計政策，今年這種會計政策對企業(yè)有利，就采取這種會計政策，明年這種會計政策對企業(yè)不利，就換一種會計政策。例如，將某會計年度固定資產(chǎn)折舊計提方法由加速折舊法改為一般折舊法，對長期股權(quán)投資的核算，由成本法改為權(quán)益法或由權(quán)益法改為成本法均會對企業(yè)的利潤產(chǎn)生較大的影響。

以上是企業(yè)財務(wù)報告舞弊的主要途徑，了解這些造假手段，也可以間接地幫助財務(wù)報告的使用者識別財務(wù)報告的真假。

二、面對背后奇形異色、交易錯縱復(fù)雜的財務(wù)報告，其主要項目的舞弊識別方法可歸納為以下幾個方面

（一）財務(wù)分析方法

財務(wù)分析主要是對企業(yè)的財務(wù)報告部分進行分析。具體包括財務(wù)報告的審計報告類型分析、會計報表附注分析、財務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)指標(biāo)的靜態(tài)分析、趨勢比較和同業(yè)比較。

1.財務(wù)報告的審計報告類型分析

進行財務(wù)分析時，我們首先閱讀財務(wù)報告的審計報告。審計報告是注冊會計師對企業(yè)的會計報表是否真實地反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況等發(fā)表的審計意見。公司財務(wù)報告的審計報告有五種類型：無保留意見審計報告（無解釋）、無保留意見審計報告（有解釋）、保留意見審計報告、無法表示意見審計報告、否定意見審計報告。不同類型的審計報告代表著不同的內(nèi)容，詳細(xì)分析審計報告的類型，可以幫助我們判斷公司財務(wù)報告反映其財務(wù)狀況及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的真實程度。

2.會計報表附注分析

在分析會計報表之前，我們應(yīng)該先分析會計報表附注。會計報表附注所列示會計報表中有關(guān)重要項目的明細(xì)資料，是判斷會計報表反映其財務(wù)狀況及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況真實程度的重要依據(jù)。會計報表附注的第一部分是公司的基本情況。了解公司的基本情況，可以分析公司的歷史和主營業(yè)務(wù)、重大歷史事件可能影響盈利前景的程度，以及公司所處行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r及其對公司盈利能力的影響程度。會計報表附注的第二部分是公司所采用的主要會計處理方法、會計處理方法的變更情況、變更原因，以及對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。我們必須關(guān)注這些內(nèi)容，因為根據(jù)相同的原始會計記錄，使用不同的會計處理方法，可以編制出不同財務(wù)數(shù)據(jù)的會計報表，得出不同的凈利潤。會計報表附注的第三部分是控股子公司及關(guān)聯(lián)企業(yè)的基本情況。子公司和關(guān)聯(lián)企業(yè)往往是調(diào)查分析的重點，它們能對公司經(jīng)營活動和盈利能力產(chǎn)生具大影響。會計報表附注的第四部分是會計報表主要項目注釋。它們是判斷會計報表反映公司財務(wù)狀況及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量真實程度的重要線索，我們必須逐一仔細(xì)閱讀和分析這些重要項目的明細(xì)資料。除此之外，會計報表附注的第五部分會列示公司關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易、或有事項、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項等明細(xì)資料，以及其他重要事項的說明等。這些內(nèi)容均可能成為辨別公司會計報表真實程度的重要線索。

3.財務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)指標(biāo)的靜態(tài)分析、趨勢比較和同業(yè)比較

在分析公司人資產(chǎn)負(fù)債表、利潤和利潤分配表、現(xiàn)金流量表以及有關(guān)附表時，主要有三種基本方法：靜態(tài)分析、趨勢分析和同業(yè)比較。其中，靜態(tài)分析是趨勢分析和同業(yè)比較的基礎(chǔ)。

（1）靜態(tài)分析

靜態(tài)分析是對一家公司一定時期或時點的財務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)指標(biāo)進行分析。通過靜態(tài)分析，我們可以尋找辨別公司會計報表反映其財務(wù)狀況及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況真實程度的調(diào)查分析重點。

例如資產(chǎn)負(fù)債表中的 “短期投資” 項目分析，“短期投資”是指公司購入能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過一年的投資，包括各種股票債券等。如果公司資產(chǎn)負(fù)債表中有“短期投資”，報表使用人則必須閱讀“會計報表附注”的“短期投資”明細(xì)資料，分析“短期投資”的結(jié)構(gòu)和風(fēng)險?！岸唐谕顿Y”與利潤及利潤分配表的“投資收益”項目有關(guān)系。

我們還可以通過計算企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)來進行分析。例如：流動性比率是常用的財務(wù)指標(biāo)，它測量企業(yè)償還短期債務(wù)的能力。在正常情況下，企業(yè)的流動比率應(yīng)該大于1。流動比率越高，企業(yè)償還短期債務(wù)的能力越強。如果流動比率小于1，意味著其短期可轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的流動資產(chǎn)不足以償還期流動負(fù)債，償還短期債務(wù)能力弱。一旦企業(yè)不能通過借款或變賣固定資產(chǎn)等取得現(xiàn)金，用于償還到期債務(wù)，則企業(yè)立即會遭遇一連串的債務(wù)危機。

（2）趨勢分析

趨勢分析是對公司不同時期或時點的財務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)指標(biāo)進行分析。如果公司的經(jīng)營活動處于持續(xù)健康發(fā)展的狀態(tài)，那么，其主要財務(wù)指標(biāo)應(yīng)該呈現(xiàn)出持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的趨勢。如果公司的主要財務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)異常波動，或者主要財務(wù)指標(biāo)之間出現(xiàn)背離，或者出現(xiàn)惡化趨勢，那么，這些就意味著公司的某些方面發(fā)生了重大變化，這些也是判斷公司會計報表反映其財務(wù)狀況及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況真實程度的重要線索。

進行會計報表趨勢分析，需要分析公司3年以上（含3年）的會計報表，尋找異動的財務(wù)數(shù)據(jù)或財務(wù)指標(biāo)，分析是否與其相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)也發(fā)生了相應(yīng)的波動，這有助于我們尋找財務(wù)指標(biāo)發(fā)生異動的原因，以及未來的發(fā)展趨勢。

（3）同業(yè)比較

任何一家公司的發(fā)展?fàn)顩r必然受到行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r和宏觀經(jīng)濟運行狀況的影響。無論是行業(yè)的龍頭企業(yè)或者末尾企業(yè)，它的實際財務(wù)狀況不會嚴(yán)重脫離本行業(yè)的平均發(fā)展水平或發(fā)展?fàn)顩r。運用同業(yè)比較分析方法，我們可以尋找出嚴(yán)重偏離同業(yè)平均水平的財務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)指標(biāo)，從而尋找也判斷公司會計報表反映其財務(wù)狀況及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況真實程度的調(diào)查分析重點。

進行同業(yè)比較分析，我們首先要確定公司所處行業(yè)，選擇或區(qū)分公司的同業(yè)企業(yè)和相關(guān)行業(yè)個業(yè)，劃分公司所處行業(yè)越細(xì)致，同業(yè)比較結(jié)果越準(zhǔn)確。2001年4月3日中國證監(jiān)會公布了《上市公司行業(yè)分類指引》，我們可以對照上市公司的主營業(yè)務(wù)，細(xì)分公司所處行業(yè)，將上市公司的財務(wù)指標(biāo)及數(shù)據(jù)與其同業(yè)平均值、同業(yè)最高值和同業(yè)最低值相比較，找出明顯偏離同業(yè)平均水平的財務(wù)指標(biāo)和數(shù)據(jù)。對明顯偏離同業(yè)平均水平的財務(wù)指標(biāo)或數(shù)據(jù)做進一步的同業(yè)比較分析，直到找出影響嚴(yán)重偏離同業(yè)平均水平的根源，從而找出判斷會計報表反映其財務(wù)狀況及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況真實程度的調(diào)查分析重點。

（二）基本面分析

比較企業(yè)基本面分析結(jié)果與財務(wù)分析結(jié)果，可以幫助我們尋找判斷企業(yè)會計報表反映其財務(wù)狀況及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況真實程度的問題線索?；久娣治鲋饕ê暧^經(jīng)濟運行狀況、行業(yè)現(xiàn)狀和前景、企業(yè)在本行業(yè)的位置、企業(yè)的資源狀況、企業(yè)的競爭優(yōu)勢、企業(yè)的競爭手段和經(jīng)營策略、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和高級管理人員能力等方面的分析。

（三）現(xiàn)場調(diào)查

任何一家企業(yè)均存在問題區(qū)域和風(fēng)險，這些問題區(qū)域和風(fēng)險就是銀行和投資者要承受的風(fēng)險。財務(wù)分析和基本面分析只能提供判斷企業(yè)財務(wù)報告真實程度的線索，而不能作為判斷企業(yè)財務(wù)報告真實程度的依據(jù)?，F(xiàn)場調(diào)查是判斷企業(yè)財務(wù)報告真實程度的核心環(huán)節(jié)以及投資和貸款決策的核心環(huán)節(jié)，現(xiàn)場調(diào)查結(jié)果是作出判斷的依據(jù)。

現(xiàn)場調(diào)查的程序包括：準(zhǔn)備現(xiàn)場調(diào)查提綱；到調(diào)查對象單位或部門實地察看；與現(xiàn)場調(diào)查對象單位或部門的管理人員面談詢問有關(guān)問題；提交現(xiàn)場調(diào)查報告。

首先，在現(xiàn)場調(diào)查前，根據(jù)財務(wù)分析和基本面分析發(fā)現(xiàn)的問題線索，需準(zhǔn)備詳細(xì)的現(xiàn)場調(diào)查提綱。

第3篇：會計行業(yè)狀況分析范文

【關(guān)鍵詞】戰(zhàn)略分析 會計分析 財務(wù)報表分析 sas財務(wù)分析方式 武商集團

嚴(yán)格意義上的財務(wù)分析，是在企業(yè)經(jīng)濟分析、財務(wù)管理和會計基礎(chǔ)上形成的一門綜合性、邊緣性學(xué)科。是以會計核算和報表資料以及其他相關(guān)資料為依據(jù)，采用一系列專門的分析技術(shù)和方法，對企業(yè)等經(jīng)濟學(xué)組織過去和現(xiàn)在的有關(guān)籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動的償債能力、盈利能力、營運能力狀況等進行分析和評價，為企業(yè)利益相關(guān)者了解企業(yè)過去、評價企業(yè)現(xiàn)狀、預(yù)測企業(yè)未來、做出正確決策提供準(zhǔn)確的信息或依據(jù)的經(jīng)濟應(yīng)用學(xué)科。全面翔實的進行財務(wù)分析應(yīng)包括三個主要方面：企業(yè)戰(zhàn)略分析（enterprise's strategy analyses）、會計分析（accounting analysis）和財務(wù)報表分析（analysis of the financial statements）。

一、sas財務(wù)分析方式簡介

sas是由企業(yè)戰(zhàn)略分析、會計分析和財務(wù)報表分析的英文介紹中的關(guān)鍵詞的首位字母組成的，是對本文財務(wù)分析方式的一種簡稱。

（一）企業(yè)戰(zhàn)略（enterprise's strategy）分析

在明確財務(wù)分析目的的基礎(chǔ)上，企業(yè)戰(zhàn)略分析是企業(yè)財務(wù)分析的起點。戰(zhàn)略分析的實質(zhì)在于通過對企業(yè)所在行業(yè)或企業(yè)擬進入的行業(yè)的分析，明確企業(yè)在行業(yè)中的地位以及應(yīng)該采取的競爭戰(zhàn)略，以權(quán)衡收益和風(fēng)險，了解并掌握企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?，特別是在企業(yè)價值創(chuàng)造或贏利方面的潛力。企業(yè)戰(zhàn)略分析通常包括行業(yè)分析和企業(yè)競爭策略分析。企業(yè)戰(zhàn)略分析是企業(yè)會計分析和財務(wù)報表分析的基礎(chǔ)和導(dǎo)向，通過企業(yè)戰(zhàn)略分析，分析人員能深入了解企業(yè)的經(jīng)濟狀況和經(jīng)濟環(huán)境，從而進行客觀、正確的會計分析和財務(wù)報表分析。

（二）會計分析（accounting analysis）

會計分析實質(zhì)上是明確會計信息的內(nèi)涵與質(zhì)量，即從會計數(shù)據(jù)表面揭示其實際含義。分析中不僅包含對各會計報表以及相關(guān)會計科目的內(nèi)涵的分析，而且包括對會計原則與政策變更的分析、會計方法選擇與變動的分析、會計質(zhì)量和變動的分析等等。

（三）財務(wù)報表（the financial statements）分析

財務(wù)報表分析是以財務(wù)報表為主要依據(jù)，采用科學(xué)的評價標(biāo)準(zhǔn)和適用的分析方法，遵循規(guī)范的分析程序，通過對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等重要指標(biāo)的比較分析，從而對企業(yè)的經(jīng)營情況及其績效作出判斷、評價和預(yù)測。財務(wù)報表分析是在財務(wù)報表所披露的信息的基礎(chǔ)上，進一步提供和利用財務(wù)信息，是財務(wù)報表編制工作的延續(xù)和發(fā)展。

二、sas財務(wù)分析方式的評價指標(biāo)

（一）企業(yè)戰(zhàn)略分析指標(biāo)

企業(yè)戰(zhàn)略分析通常包括行業(yè)分析（現(xiàn)有企業(yè)的競爭程度——行業(yè)增長速度、行業(yè)集中程度、差異程度和代替成本、規(guī)模經(jīng)濟性、退出成本分析、新加入企業(yè)競爭威脅；市場議價能力分析）和企業(yè)競爭策略分析（低成本競爭、產(chǎn)品差異等）。

（二）會計分析的具體指標(biāo)

會計分析的作用在于提供財務(wù)報表分析的前提假設(shè)——會計報表的數(shù)據(jù)是真實、可靠、具有可比性等的。所以會計分析可以利用會計報表以及相關(guān)會計科目的內(nèi)涵的分析，而且包括對會計原則與政策變更的分析、會計方法選擇與變動的分析、會計質(zhì)量和變動的分析等等。

（三）財務(wù)報表分析的操作

財務(wù)報表分析操作包含的內(nèi)容主要是：財務(wù)能力分析、財務(wù)結(jié)構(gòu)分析、財務(wù)預(yù)算分析、財務(wù)信用和風(fēng)險分析、財務(wù)總體與趨勢分析等。財務(wù)報表分析在實踐中形成的操作方式和方法比較多，比如杜邦分析方法、沃爾綜合評價法、比較分析法、趨勢分析方法等。

三、sas財務(wù)分析方式應(yīng)用案例——武商集團2000年中期報告財務(wù)分析

在本案例中，我們主要從投資人的角度，對集團2000年中期財務(wù)報告中的償債能力和獲利能力進行分析。

（一）企業(yè)戰(zhàn)略分析

1、行業(yè)分析。武商集團是一家以商業(yè)零售業(yè)為主，集房地產(chǎn)、物業(yè)管理、餐飲服務(wù)等于一體的大型集團公司。武漢是國內(nèi)少有的四足鼎立的零售業(yè)局面，競爭異常激烈；行業(yè)集中，產(chǎn)品差異程度較低，市場議價能力較差。所以企業(yè)在這種商業(yè)競爭環(huán)境中必須充分重視管理，利用這種軟資源創(chuàng)造優(yōu)勢競爭力。

2、企業(yè)競爭策略分析——圍繞商業(yè)主業(yè)大面積擴張、尋求新項目多元化投資。2000年中期財務(wù)報告中企業(yè)集團披露其競爭策略調(diào)整集中在：首先，積極主動進行戰(zhàn)略調(diào)整。（1）圍繞商業(yè)主業(yè)調(diào)整商業(yè)結(jié)構(gòu)。（2）調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，保持優(yōu)勢商業(yè)產(chǎn)業(yè)、并且低迷的房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)、尋求新的高效產(chǎn)業(yè)。（3）調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，實行資產(chǎn)重組，大力甩掉盤活不良資產(chǎn)。其次，大力開展擴銷活動，充分利用企業(yè)無形資產(chǎn)的資源，提高經(jīng)濟效益。再次，加強制度建設(shè)，提高管理水平。但與此同時，2000年春天，創(chuàng)造“武廣經(jīng)營模式”的胡冰心卻突然辭職。嗅覺靈敏的財務(wù)分析人士會發(fā)現(xiàn)，武商集團的管理體制在短期之內(nèi)會存在較多磨合，并將會因此喪失部分競爭優(yōu)勢。

因此，可以認(rèn)為，武商集團已經(jīng)認(rèn)識到企業(yè)集團存在投資過多、資金壓力比較大、企業(yè)集團管理體制中存在漏洞等問題，并且采取了有效的措施來緩解，但是如此龐大的財務(wù)負(fù)擔(dān)在短期之內(nèi)將不會立即消失。

（二）會計分析的具體指標(biāo)

比較99年和2000年的財務(wù)報告，可以發(fā)現(xiàn)整體上來講，企業(yè)所應(yīng)用的會計政策、制度規(guī)范比較合理，與同行業(yè)會計信息的可比性比較高。同時，企業(yè)的會計政策也給出了我們一些另外的信息：例如，公司集團從1999年1月1日起執(zhí)行減值準(zhǔn)備會計準(zhǔn)則，在1999年年度報告中大量提取了壞賬準(zhǔn)備，但是對于企業(yè)的長期投資、短期投資、存貨等沒有提取減值準(zhǔn)備，而實際上，在部分控股的房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)中的投資在1999年已經(jīng)顯現(xiàn)出了虧損的跡象，所以，在2000年中期財務(wù)報告中不免有虧損負(fù)擔(dān)不均衡的嫌疑。在例如，管理費用1999年1-6月份為5000萬元左右，而2000年1-6月份接近10000萬元，結(jié)合比較企業(yè)集團的前后期的對外借款、投資狀況，我們可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)對外擴張的速度與企業(yè)資金存量之間的緊張沖突，等等。

（三）財務(wù)報表分析的操作

下面我們結(jié)合武商集團1999年年報和2000年中報從償債能力、獲利能力兩個方面進行企業(yè)常規(guī)財務(wù)報表分析。

武商集團償債能力、盈利能力財務(wù)指標(biāo)一覽表

分析內(nèi)容 指標(biāo) 1999.12.31 2000.6.30 指標(biāo) 1999.12.31 2000.6.30

負(fù)債結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)負(fù)債率 0.5344 0.5554 產(chǎn)權(quán)比率 1.3331 1.4495

流動負(fù)債率 0.4607 0.4649 負(fù)債經(jīng)營率 0.0737 0.0906

償債狀況 流動比率 0.6121 0.6295 速動比率 0.4064 0.4141

資產(chǎn)負(fù)債率 0.5344 0.5554 負(fù)債經(jīng)營率 0.0737 0.0906

利息保障倍數(shù) 3.838 5.353

盈利狀況 主營業(yè)務(wù)利潤率 1.89% 16.7% 成本費用凈利率 1.89% 3.52%

內(nèi)部投資收益率 2.97% 2.56% 對外投資收益率 -12.1% -2.89%

凈資產(chǎn)收益率 2.77% 3.02%

第一，企業(yè)償債能力分析主要從現(xiàn)金支付能力、短期償債能力和長期償債能力三方面進行。

1、現(xiàn)金支付能力分析。1999年底武商集團現(xiàn)金流動負(fù)債比率為0.0738，2000年上半年為0.1061。盡管指標(biāo)有所提高，但顯然現(xiàn)金比率仍很低，公司幾乎不具備用現(xiàn)金支付到期債務(wù)的能力。2、短期償債能力分析。從表中資料可以看出，武商集團資產(chǎn)流動性比率遠遠低于合理值（一般認(rèn)為正常值為1），表明當(dāng)債務(wù)到期時，公司很難通過資產(chǎn)變現(xiàn)來償還本息，取而代之的只能是營業(yè)收入和外部融資。3、長期償債能力分析。武商集團負(fù)債經(jīng)營率極低，主要在于企業(yè)習(xí)慣于使用低息的流動負(fù)債，不習(xí)慣使用成本較高、來源穩(wěn)定的長期負(fù)債；同時，利息保障倍數(shù)很高，所以，償還本金和利息的能力還是比較強。

分析現(xiàn)金支付能力、短期償債能力和長期償債能力等指標(biāo)，武商集團的償債狀況正陷于困境，一方面股東權(quán)益資本雄厚，長期償債能力極有保障，1999年底，股本5.1億股，長期負(fù)債不到2億元；另一方面，一旦長期債務(wù)逐漸轉(zhuǎn)化為流動負(fù)債，企業(yè)將無力支付。這預(yù)示著企業(yè)資產(chǎn)的營運狀況和盈利能力存在很大的隱患，并且這種狀況的產(chǎn)生與企業(yè)短期意識和行為及企業(yè)資產(chǎn)管理水平不高等存在較大關(guān)系。

第二，盈利能力主要利用成本費用凈利率、主營業(yè)務(wù)利潤率、內(nèi)部資產(chǎn)收益率、對外投資收益率、凈資產(chǎn)收益率五個經(jīng)濟效益指標(biāo)來分析。

1、2000年上半年武商集團成本費用凈利率較1999年底大幅增加，表明企業(yè)獲利能力大大增強，對成本費用的控制能力也增強。2、主營業(yè)務(wù)利潤率指標(biāo)反映企業(yè)主營業(yè)務(wù)本身的獲利能力和競爭能力。只有主營業(yè)務(wù)發(fā)展穩(wěn)健，企業(yè)才能實現(xiàn)凈利潤的可持續(xù)增長。武商集團通過商業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，將主營業(yè)務(wù)——商業(yè)置于發(fā)展的首位，使得主營業(yè)務(wù)利潤率在2000年上半年較1999年底增加七倍多。3、企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)收益率較低，說明企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的管理運作上存在較大問題。如存貨和應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)緩慢、資產(chǎn)閑置浪費嚴(yán)重等都直接影響企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)的盈利能力。4、武商集團對外投資業(yè)務(wù)一直不盡如人意。一方面是由于歷史原因，1999年以前投資決策失誤，如房地產(chǎn)投資等；另一方面也可能是1999年之后的新投資項目還未發(fā)生效益，其對外投資收益率一直為負(fù)值。5、凈資產(chǎn)收益率由經(jīng)營活動的盈利水平和自有資本運用效率兩個因素決定的。武商集團通過拓展壯大主業(yè)，提高了主營業(yè)務(wù)利潤率，但對外投資收益低下，內(nèi)部資產(chǎn)營運效率不高等等原因最終導(dǎo)致了企業(yè)凈資產(chǎn)收益率不理想。

所以，盡管商業(yè)行業(yè)普遍不景氣，但是，成本費用凈利率大幅增加、主營業(yè)務(wù)利潤率高速增長、并且盡管武商集團內(nèi)部資產(chǎn)收益率也較低，但仍遠遠高于對外投資收益率。因此僅從盈利性角度而言，武商集團應(yīng)緊緊圍繞其商業(yè)主業(yè)進行對外拓展，而不可盲目追隨所謂高投資風(fēng)險、高投資回報的項目。

參考文獻：

1、張先治，《財務(wù)分析》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2004年7月；

2、陳勇等，《財務(wù)管理案例教程》，北京大學(xué)出版社，2004年7月；

第4篇：會計行業(yè)狀況分析范文

關(guān)鍵詞:財務(wù)比率會計報表分析評價

單獨分析會計報表中任何一項財務(wù)指標(biāo),難以全面評價企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果.為了全方位地了解企業(yè)經(jīng)營理財狀況,并對企業(yè)經(jīng)濟效益的優(yōu)劣作出系統(tǒng)的、合理的評價,就必須進行相互關(guān)聯(lián)的綜合性分析,采用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)進行綜合性評價.

1.標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)比率的作用.在進行會計報表分析時,如果計算出來的財務(wù)比率與本企業(yè)的歷史資料比較,只能看出自身的變化,無法知道在激烈競爭中企業(yè)所處的地位與同行業(yè)或其行業(yè)的個別企業(yè)進行比較,只能看出與對方的區(qū)別,而對方并不一定最好,與之不同也未必不好.有了標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)比率,可以作為評價一個企業(yè)財務(wù)比率優(yōu)勢的參照物.以標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)比率作為基礎(chǔ)進行比較分析,更容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)的異常情況,以便于揭示企業(yè)存在的問題.

2.標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)比率的確定方法.通常有兩種方法,一是采用統(tǒng)計方法,即以大量歷史數(shù)據(jù)的統(tǒng)計結(jié)果作為標(biāo)準(zhǔn).這種方法是假設(shè)大多數(shù)是正常的,社會平均水平是反映標(biāo)準(zhǔn)狀態(tài)的,脫離了平均水平,就是脫離了正常的狀態(tài).二是采用工業(yè)程序法,即以實際觀察和科學(xué)計算為基礎(chǔ),推算出一種理想狀態(tài)作為評價標(biāo)準(zhǔn).這種方法假設(shè)各變量之間有其內(nèi)在的比例關(guān)系,并且這種關(guān)系是可以被認(rèn)識的.在實際操作中,經(jīng)常綜合使用上述兩種方法,互相補充,互相驗證.目前,標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)比率的建立主要采用統(tǒng)計方法,工業(yè)程序法處于次要地位.

3.標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)比率的資料收集.美國、日本等一些工業(yè)發(fā)達國家的某些政府機構(gòu)定期公布各行業(yè)的財務(wù)方面的統(tǒng)計指標(biāo),為報表使用者進行分析提供幫助,我國目前尚無這方面的正式刊物.在各種統(tǒng)計年鑒上可以找到一些財務(wù)指標(biāo),但行業(yè)劃分較粗,且是新會計制度實施前的指標(biāo)口徑,不適合當(dāng)前的報表口徑.因此,可用《中國證券報》、《金融時報》定期據(jù)供的某些上市公司的財務(wù)比率,包括一些行業(yè)的平均數(shù)據(jù),作為企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)比率參考數(shù)據(jù).對于行業(yè)的平均財務(wù)比率,在使用時應(yīng)注意兩個問題:一是行業(yè)平均指標(biāo)是根據(jù)部分企業(yè)抽樣調(diào)查來的,不一定能真實反映整個行業(yè)的實際情況二是計算平均數(shù)的每個企業(yè)所采用的會計方法和程序不一定相同,資本密集型和勞動密集型企業(yè)可能加在一起平均.

(一)理想資產(chǎn)負(fù)債表

理想資產(chǎn)負(fù)債表的百分比結(jié)構(gòu)來自于行業(yè)平均水平,同時進行必要的推理分析和調(diào)整.表1是一張以百分比表示的簡化理想資產(chǎn)負(fù)債表.

1.確定負(fù)債百分率.以資產(chǎn)總計為100%,根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債率,確定負(fù)債百分類和所有者權(quán)益百分類.通常認(rèn)為負(fù)債應(yīng)小于自有資本,這樣的企業(yè)在經(jīng)濟環(huán)境惡化時能保持穩(wěn)定.但是,過小的負(fù)債率會使企業(yè)失去經(jīng)濟繁榮時獲取額外利潤的機會,即反映出企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營策略比較保守.一般而言,自有資本占60%,負(fù)債占40%,是比較理想的,當(dāng)然這個比率會因不同國家、不同歷史時期和行業(yè)而異.

2.確定固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的百分率.一般情況下,固定資產(chǎn)的數(shù)額應(yīng)小于自有資本,占自有資本的2/3為好,這種比例關(guān)系,可使企業(yè)自有資本中有1/3用于流動資產(chǎn),不至于靠拍賣固定資產(chǎn)來償債.在固定資產(chǎn)占40%的情況下,當(dāng)然流動資產(chǎn)要占60%.

3.確定流動負(fù)債的百分率.一般認(rèn)為流動比率以200%為宜,那么流動資產(chǎn)占60%的情況下,流動負(fù)債是其一半即占30%.既然總負(fù)債40%左右,流動負(fù)債又占30%,長期負(fù)債占10%.

4.確定所有者權(quán)益的內(nèi)部結(jié)構(gòu).其基本要求是實收資本應(yīng)小于各項積累,以積累為投入資本的兩倍相宜.這種比例可以減少分紅的壓力,使企業(yè)有可能重視長遠發(fā)展,每股凈資產(chǎn)達到3元左右,可在股市上樹立良好的公司形象.因此,實收資本為所有者權(quán)益(60%)的1/3,即20%,公積金和未來分配利潤為所有者權(quán)益的2/3,即40%.至于公積金和未分配利潤之間的比例,并非十分重要,因為未分配利潤數(shù)字經(jīng)常變化.公積金與未分配利潤結(jié)構(gòu)應(yīng)為3∶1,即公積金占總資產(chǎn)的30%,未分配利潤占總資產(chǎn)的10%.

5.確定流動資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu).由于速動比率以100%為最佳,因此,速動資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比率與流動負(fù)債相同,即30%.余額的盤存資產(chǎn)(主要是存貨)占總資產(chǎn)的30%,這符合存貨占流動資產(chǎn)的一半的一般情況.

在確定了以百分率表示的理想資產(chǎn)負(fù)債后,可以根據(jù)具體企業(yè)的資產(chǎn)總額建立絕對數(shù)的理想資產(chǎn)負(fù)債表.然后再將企業(yè)報告期的實際資料與之進行比較分析,以判斷企業(yè)財務(wù)狀況的優(yōu)劣.

(二)理想損益表

理想損益表的百分率是以銷售收入為基礎(chǔ).一般來講,毛利率因行業(yè)而異.周轉(zhuǎn)快的企業(yè)奉行薄利多銷方針,毛利率低周轉(zhuǎn)慢的企業(yè)毛利率定得比較高.實際上每行業(yè)都有一個自然形成的毛利率水平.表2是一張以百分率表示的理想損益表.

表2所示理想損益表是假設(shè)某公司所在行業(yè)的毛利率為25%,則銷售成本為75%.在毛利當(dāng)中可用于期間費用的約占一半,也可以稍多一點,即按13%,余下的12%為營業(yè)利潤.營業(yè)外收支凈額一般不大,并且通常支出大于收入,即按1%處理.雖然所得稅率為33%,但由于納稅調(diào)整等因素的實際稅負(fù)在一半左右,即按稅前利潤(11%)的一半多一點6%來處理,這樣,余下的稅后利潤則為5%.

在確定了以百分比表示的理想損益表之后,就可以根據(jù)企業(yè)某期間的銷售收入數(shù)額來設(shè)計絕對數(shù)額表示的理想損益表,然后再與企業(yè)的實際損益表進行比較,以判斷其優(yōu)劣.

指將相互關(guān)聯(lián)、相互補充的分析方法和分析程序所得出的個別結(jié)果,運用一個簡潔的綜合系統(tǒng)予以判斷、融合、平衡、分析并作出概括性的結(jié)論,借以衡量一個企業(yè)財務(wù)管理各方面活動的綜合績效,判斷其財務(wù)狀況的優(yōu)劣.

(一)理想損益表

會計報表綜合分析的目的.是評價企業(yè)的財務(wù)狀況.而企業(yè)財務(wù)狀況作為企業(yè)財務(wù)實力的綜合表現(xiàn),在許多情況下,很難予以定量揭示,這就給綜合分析造成了很大的困難.不進行定量分析,其結(jié)論往往主觀性較強,說服力不夠,進行定量分析,又會使分析結(jié)論不切合實際,很難具有理想的實標(biāo)價值.解決這一矛盾,一方面有待于財務(wù)分析技術(shù)方法的改進和補充另一方面也依賴于財務(wù)狀況理論的突破性進展.

(二)會計報表綜合分析的方法

第5篇：會計行業(yè)狀況分析范文

關(guān)鍵詞：供暖行業(yè)；會計核算；問題；思考

城市在不斷的進步與發(fā)展中，人們逐漸提高了對高質(zhì)量生活的追求，供暖行業(yè)基于這樣的背景下取得了快速性的發(fā)展。與發(fā)展相對較為迅速的供暖行業(yè)相比，會計核算的發(fā)展相對較為滯后，因此應(yīng)著重于對會計核算進程中出現(xiàn)的相應(yīng)問題加以解決，為供暖行業(yè)財務(wù)管理工作做好前提基礎(chǔ)以及比必要保障，才能進一步保證我國企業(yè)的整體經(jīng)濟效益，促進我國企業(yè)的發(fā)展。

一、供暖行業(yè)會計核算存在的問題

(一)會計核算不能與配比原則相適應(yīng)

會計核算中所說的配比原則，是按照收入以及費用之間存在的內(nèi)在聯(lián)系，在一定的規(guī)定期間內(nèi)所獲取的收入費用以及取得這一收入過程中發(fā)生的成本、費用在統(tǒng)一的會計時期內(nèi)取得的計量以及確認(rèn)，進而采取合理的方式進行計量該會計主體在合理的會計期間內(nèi)獲取的凈損益。就一個層面來說，應(yīng)實現(xiàn)因果上的配比，例如營業(yè)收入與營業(yè)成本相配比；從另一個層面上來說，應(yīng)在時間上實現(xiàn)配比，例如：采用當(dāng)期收入與與管理費用、財務(wù)費用實現(xiàn)時間配比。

(二)供暖業(yè)務(wù)增值稅采取同樣的處理方法

與財稅有關(guān)的政策規(guī)定中有效指出，我國從2011年供暖時間段到2015年供暖期間，對供暖行業(yè)向居民個體化供熱而獲取一定的供暖收入通常采用免增值稅制度，在這樣的大背景下，針對居民采暖費收入免征增值稅業(yè)務(wù)進行相應(yīng)的會計核算處理，并對供暖行業(yè)整體的營業(yè)利潤起到相應(yīng)的作用。在進行實際的會計實務(wù)過程中，雖然與增值稅業(yè)務(wù)處理相關(guān)的文件較多，但是相關(guān)規(guī)定都不夠詳細(xì)。相關(guān)政策的規(guī)定不夠合理，造成供暖行業(yè)進行會計實務(wù)的過程中，處理的方法不同，所體現(xiàn)會計信息的可比性也會受到影響。

(三)會計成本核算不合理

供暖成本逐漸提升，即使供暖費用標(biāo)準(zhǔn)持續(xù)上升，但是針對一直上漲的供暖成本而言并不能將在會計實務(wù)中，一些供暖企業(yè)的對供暖企業(yè)在發(fā)展進程中面臨的諸多問題進行解決，因此為了實現(xiàn)會計戰(zhàn)略目標(biāo)，就應(yīng)對會計成本核算規(guī)范以及會計成本控制進一步強化。成本項目分類以及成本歸納缺少合理性，因此對供暖整個過程的各個環(huán)節(jié)成本控制措施設(shè)計不夠合理，控制力度不強，不但加大了供暖成本核算的困難，并且直接造成不能真實有效的反應(yīng)供暖成本費用產(chǎn)生以及形成過程，主營業(yè)務(wù)成本體現(xiàn)出會計信息真實性不夠，因此導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)資金浪費的現(xiàn)象。

(四)會計核算內(nèi)控制度不夠完善

為了進一步保證會計信息的質(zhì)量，國家應(yīng)財務(wù)一定的措施進一步完善會計內(nèi)控制度。一些對會計核算內(nèi)控制度不夠重視的供暖企業(yè)，認(rèn)為這一制度對供暖企業(yè)的運行管理會造成一定的影響，因此對企業(yè)管理進行限制。這樣一些供暖企業(yè)內(nèi)部的會計兼職以及發(fā)票等審批制度常常形式化，隨意設(shè)置會計電算化權(quán)限，對供暖企業(yè)的整體會計核算信息的真實性造成了一定的影響。

二、優(yōu)化供暖行業(yè)會計核算的解決策略

(一)采用多元化方式實現(xiàn)會計核算配比原則

供暖行業(yè)在進行會計核算日常業(yè)務(wù)的處理過程中，應(yīng)采用多元化的方式實現(xiàn)會計核算配比原則，會計收入的確認(rèn)應(yīng)與會計費用想配比，每年一月一日至年底十二月三十一日為會計核算的周期，供暖收入的確認(rèn)應(yīng)在采暖期進行轉(zhuǎn)賬確認(rèn)，逐漸實現(xiàn)會計收入以及會計費用的整體配比，促進經(jīng)營成果對成本等因素整體變化影響較嚴(yán)重，然后經(jīng)企業(yè)的實際財務(wù)狀況與經(jīng)營成本公開反應(yīng)。企業(yè)針對某一時期內(nèi)的凈損益計算過程中，應(yīng)針對一些不配比的狀況進行詳細(xì)的分析，進而采取相應(yīng)的核算方式對企業(yè)的凈損益進行計算。

(二)選取合理的供熱增值稅處理方式

針對現(xiàn)階段會計實務(wù)的層面上來看，供暖行業(yè)對居民整體供熱收入增值稅會計處理的相應(yīng)方式包括兩種，其一，居民供熱收入中應(yīng)交增值稅的銷項稅額應(yīng)作為減免稅額以及營業(yè)外收入，將居民供熱消耗的原材料中進項稅額主要計入營業(yè)務(wù)成本，這樣不僅導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)成本與主營業(yè)務(wù)收入不成配比，并且會逐漸加大營業(yè)外支出，不能真實將企業(yè)營業(yè)利潤有效的反應(yīng)出來；其二，局面供熱的整體收入不計入提銷項稅額中，將居民的供熱消耗原材料的增是誰進行稅額轉(zhuǎn)出不能抵扣，作為這一時期的當(dāng)期費用。

(三)將會計核算成本進行規(guī)范，強化對成本的控制

若想對會計成本進行核算，就應(yīng)對會計成本項目采用合理的方式進行劃分。通常情況下，供熱單位會把成本項目按照供熱生產(chǎn)的總成本以及運營成本進行相應(yīng)地劃分，基于這種情況應(yīng)按照實際業(yè)務(wù)需求再進行劃分。企業(yè)應(yīng)全面的對內(nèi)部實際的運營狀況、地區(qū)下發(fā)的政策、地域的實際要求、地區(qū)氣候等相關(guān)因素進行考慮，根據(jù)會計原則作為核算的指導(dǎo)對象，對成本項目進行合理的規(guī)劃以及歸集。除此之外，供暖行業(yè)若想實現(xiàn)穩(wěn)定健康的發(fā)展，就應(yīng)對成本控制進行合理的設(shè)計以及安排，進而預(yù)防出現(xiàn)收入與成本上下顛倒的現(xiàn)象。

(四)健全會計核算的內(nèi)控制度

其一，企業(yè)應(yīng)強化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制，建立會計機構(gòu)，配備相應(yīng)的會計人員。完善會計工作的崗位制度，進而合理的將會計人員進行分工；其二強化企業(yè)內(nèi)部財務(wù)部門在企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的控制作用；最后，強化企業(yè)財務(wù)的報告編制、將其公開，進行分析利用。

三、結(jié)束語

綜上所述，供暖行業(yè)是現(xiàn)階段城市建設(shè)中較為關(guān)鍵的行業(yè)，與我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟狀況以及城市建設(shè)有著直接的影響。會計核算工作是確保供暖行業(yè)正常發(fā)展與運行的必要保證，基于這種情況，就要求供暖行業(yè)能夠?qū)嫼怂闾幚磉M行有效把握，進而將會計核算中存在的問題加以解決，推動供暖企業(yè)的前進發(fā)展。

參考文獻：

[1]馮桂茹.論供暖行業(yè)會計核算中常見的問題及具體建議[J].經(jīng)營者,2015(11):181-181.

[2]廉穎.淺議供暖行業(yè)會計核算[J].當(dāng)代會計,2015(8):5-6.

第6篇：會計行業(yè)狀況分析范文

我國目前采用的償付能力監(jiān)控指標(biāo)是在借鑒歐盟償付能力額度制度和美國風(fēng)險資本管理的基礎(chǔ)上形成的,其中包括定性和定量監(jiān)管兩個方面。定性監(jiān)管主要規(guī)定了保險條款、費率、準(zhǔn)備金的提存,規(guī)定了保險公司單個風(fēng)險自留額和全部風(fēng)險自留額,并對保險公司的資金運用進行了規(guī)定;定量監(jiān)管主要是采用了英國的最低償付能力額度思路。但與實施這種保險償付能力監(jiān)管相配套的一系列制度體系和監(jiān)管指標(biāo)尚有許多不合理、不完善之處。

1.1缺乏完整的保險會計準(zhǔn)則體系。

保險公司不僅同一般企業(yè)一樣自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧,而且還承擔(dān)著社會保障的責(zé)任,關(guān)乎廣大投保人的利益。保險公司的兩重性質(zhì)決定了其會計行為規(guī)范的兩重性:一方面需符合一般財務(wù)會計原則,其主要目的在于保證保險公司對外財務(wù)信息的披露,要求真實、公允地反映保險公司會計期間內(nèi)的經(jīng)營成果和資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)狀況,要求保險公司的財務(wù)信息與其他行業(yè)保持可比性;另一方面要符合監(jiān)管會計原則,主要服務(wù)于保險監(jiān)管當(dāng)局為保證保單持有人利益而監(jiān)控保險公司償付能力的需要。因此,保險公司在會計制度的設(shè)計上,不僅需要建立適合于保險行業(yè)的財務(wù)會計制度,還需要重視監(jiān)管會計制度的建設(shè)。目前,國際上發(fā)達國家，如美國、日本都建立了專門的保險監(jiān)管會計制度,而我國僅于2004年下發(fā)了《保險公司償付能力報告編報規(guī)則——準(zhǔn)則公告第1號:固定資產(chǎn)、土地使用權(quán)和計算機軟件(征求意見稿)》,保險監(jiān)管會計制度建設(shè)總體尚處于初始階段。

1.2缺乏統(tǒng)一的保險企業(yè)會計制度標(biāo)準(zhǔn)。

目前我國的保險企業(yè)會計制度實行兩種標(biāo)準(zhǔn),一種是適行于上市公司和股份公司《金融保險企業(yè)會計制度》(2002年1月1日頒布),另一種是非上市和股份公司實行的《保險公司會計制度》(1999年1月1日頒布),兩種制度最大的區(qū)別是在《金融保險企業(yè)會計制度》中更加強調(diào)了會計的謹(jǐn)慎性原則,更有利于反映會計信息的真實性。由于兩種制度對會計要素的確認(rèn)原則及方法不同,對評估保險公司的實際財務(wù)狀況及償付能力也會帶來直接影響。

1.3監(jiān)管指標(biāo)不全面,預(yù)警作用不明顯。

保險財務(wù)監(jiān)管指標(biāo)體系的建立不僅要做到滿足現(xiàn)狀,更要能夠?qū)σ郧暗呢攧?wù)狀況進行分析,并對以后的經(jīng)營態(tài)勢做出合理預(yù)測。我國在借鑒美國保險監(jiān)管指標(biāo)體系基礎(chǔ)上建立的財務(wù)指標(biāo)體系只是側(cè)重于公司盈利和經(jīng)營性風(fēng)險的分析,涉及綜合性財務(wù)狀況和準(zhǔn)備金方面的指標(biāo)較少。而美國的保險監(jiān)管財務(wù)指標(biāo)僅對產(chǎn)險公司就設(shè)立了11個指標(biāo),從綜合財務(wù)狀況、利潤經(jīng)營狀況、流動性和準(zhǔn)備金等多方面來綜合考核公司的經(jīng)營狀況。我國只借鑒了美國監(jiān)管指標(biāo)體系的一些指標(biāo),沒有設(shè)立一套類似于美國的對歷史數(shù)據(jù)財務(wù)狀況的追蹤分析系統(tǒng),在美國對歷史數(shù)據(jù)財務(wù)狀況的追蹤分析系統(tǒng)中3年前提出過警告的公司中,有80%的公司最終都破產(chǎn)了。

1.4缺乏對財務(wù)指標(biāo)的動態(tài)監(jiān)管。

我國評估保險公司財務(wù)指標(biāo)的償付能力是以1年內(nèi)公司認(rèn)可資產(chǎn)減認(rèn)可負(fù)債的差額作為標(biāo)準(zhǔn)的,只測算這一時期保險公司的靜態(tài)償付能力,沒有考慮保險公司長期持續(xù)經(jīng)營的要求,不能真實反映不同保險公司的實際償付能力。另一方面我國使用的一系列財務(wù)比率法是定量指標(biāo)體系構(gòu)成的,它們在選擇上是否恰當(dāng)、合理,都會影響到預(yù)警系統(tǒng)的運行效率。在2003年下發(fā)的《保險公司最低償付能力額度及監(jiān)管指標(biāo)管理規(guī)定》中只是從認(rèn)可資產(chǎn)表、認(rèn)可負(fù)債表、最低償付金額幾方面對保險公司的財務(wù)情況監(jiān)管,并沒有聯(lián)系保險公司在一定假設(shè)條件下的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及其對財務(wù)狀況的影響做出預(yù)測。

2.加強我國保險償付能力監(jiān)管的建議

2.1進一步重視并加強保險償付能力的監(jiān)管。

我國保險監(jiān)管當(dāng)局對財險公司和壽險公司分別規(guī)定了最低償付能力標(biāo)準(zhǔn),但這些規(guī)定并沒有被很好地執(zhí)行,一些中資保險公司償付能力管理的概念和風(fēng)險選擇的意識不強,掛賠現(xiàn)象嚴(yán)重,整體償付能力依然薄弱。保險公司承擔(dān)著廣大被保險人可能發(fā)生保險事故而引致的賠償或給付責(zé)任,只有本身具有足夠的償付能力,才能保障被保險人的安全,增強消費者的信心。因此保險監(jiān)管應(yīng)進一步重視并加強對保險公司的最低償付能力的考核,結(jié)合國情,參照國際慣例,改善目前最低償付能力的計算方法,使其更加科學(xué)化、合理化,確保保險公司對所承擔(dān)的風(fēng)險具有足夠的賠償或給付能力,保證公司良好的財務(wù)穩(wěn)定性和較高的置信度。同時要注重建立應(yīng)急機制和化解風(fēng)險的渠道,一旦發(fā)現(xiàn)償付能力不足,應(yīng)立刻采取諸如辦理再保險、轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)、增加資本金、調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)或是限期整頓、停止部分業(yè)務(wù)、直接接管等補救措施,重新塑造保險公司的財務(wù)信用體系,以維護社會保險園地的正常秩序,促進保險業(yè)務(wù)的健康發(fā)展。

2.2建立完善的保險業(yè)法定會計準(zhǔn)則體系。

加快保險企業(yè)會計制度的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和統(tǒng)一化建設(shè),認(rèn)真研究并借鑒國外保險會計的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)保險業(yè)法定會計準(zhǔn)則體系,結(jié)合我國保險業(yè)發(fā)展實際和監(jiān)管要求,不斷建立完善體現(xiàn)保險行業(yè)特殊性的保險業(yè)會計準(zhǔn)則體系。保險公司可以先按照保險行業(yè)通用會計準(zhǔn)則(GAAP)編制通用會計報表,再按照保險法定會計準(zhǔn)則(SAP)調(diào)整為監(jiān)理會計報表從而滿足投資者和監(jiān)管部門的不同需要。

2.3建立有預(yù)警性和評級等級制度的監(jiān)管模式。

集中保險公司的資產(chǎn)獲利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、投資收益、準(zhǔn)備金充足率、資本金充足率等體現(xiàn)償付能力安全性的各項財務(wù)指標(biāo),并分析3到5年的財務(wù)跟蹤指標(biāo)和財務(wù)評價等級制度,通過多年跟蹤的財務(wù)指標(biāo)來分析發(fā)現(xiàn)保險公司經(jīng)營狀況的征兆,評價公司今后的發(fā)展趨勢,并且采用財務(wù)評價等級制度的方式對公司的大小和財務(wù)狀況進行分類,提高監(jiān)管的精細(xì)化程度。目前,以NAIC(全美保險監(jiān)督官協(xié)會)的IRIS(保險監(jiān)管信息系統(tǒng))和RBC(基于風(fēng)險的資本管理方法)為代表的保險機構(gòu)償付能力風(fēng)險預(yù)警機制已經(jīng)在世界各國廣為應(yīng)用,我國的保險監(jiān)管應(yīng)盡快改變傳統(tǒng)的主觀性和經(jīng)驗性做法,加快監(jiān)管信息化建設(shè),提高監(jiān)管效率和質(zhì)量。

2.4建立由靜態(tài)監(jiān)管向動態(tài)監(jiān)管轉(zhuǎn)變的監(jiān)管模式。

對保險公司償付能力進行動態(tài)監(jiān)管的主要內(nèi)容包括:(1)動態(tài)評價保險產(chǎn)品負(fù)債與其相對應(yīng)資產(chǎn)的實際形態(tài)是否匹配;(2)不僅是對決算期進行評估,而且通過對未來任一時點現(xiàn)金流量狀態(tài)進行模擬,來反映和評估保險公司的所有經(jīng)營狀況;(3)借鑒美國做法進行利率假設(shè),通過適當(dāng)?shù)母怕史植紒泶_定利率和變化,并考慮公司的各種資產(chǎn)和負(fù)債的配置,將公司現(xiàn)金流公式化,計算出各種利率假設(shè)下公司的現(xiàn)金流入和流出,以此來評價公司的償付能力。

2.5加強保險行業(yè)自律。

成功有序的監(jiān)管離不開行業(yè)組織的自律配合,保險行業(yè)協(xié)會是保險人或保險中介機構(gòu)組成的社會團體,其在規(guī)范保險市場方面發(fā)揮著政府監(jiān)管當(dāng)局不具備的協(xié)調(diào)作用。因為行業(yè)組織在起市場主體間聯(lián)絡(luò)、信息、技術(shù)咨詢和共享服務(wù)等作用的同時,在某種程度上還能獨立充當(dāng)市場秩序的維護者和行業(yè)經(jīng)營行為的仲裁者。監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)積極支持保險行業(yè)組織的建設(shè),以行業(yè)的自律擔(dān)負(fù)起監(jiān)管的輔助作用,通過保險行業(yè)協(xié)會加強各保險機構(gòu)之間的交流與合作,維護保險市場正常的競爭秩序,從而避免同業(yè)過度競爭造成虧損和償付能力的不足。

2.6提高保險監(jiān)管從業(yè)人員的素質(zhì)。

加入WTO,中國保險監(jiān)管業(yè)面臨考驗,保險監(jiān)管從業(yè)人員素質(zhì)有待提高。加入WTO,意味著中國保險監(jiān)管在物質(zhì)或者有形的層面上迅速地向國際靠攏、與國際接軌,但保險監(jiān)管同時也是一種文化、一種理念,文化和理念上的轉(zhuǎn)變問題是不可能通過WTO或其他什么協(xié)議可以簡單解決的。但事實證明,有形和無形兩個層面之間是緊密相連的,二者既相互促進,又相互制約。只有達到協(xié)調(diào)一致,才能稱得上是有效的、與國際接軌的保險監(jiān)管。這里的關(guān)鍵問題是所有保險監(jiān)管從業(yè)人員的普遍素質(zhì)。從現(xiàn)狀看,我國保險監(jiān)管隊伍是相當(dāng)不錯的,精練、充滿朝氣。但是必須看到,我們從事保險監(jiān)管的歷史畢竟太短,對市場經(jīng)濟和開放條件下保險監(jiān)管理念、技術(shù)和手段的了解、認(rèn)識和掌握有限。在不少人的觀念中還留存著計劃經(jīng)濟和封閉經(jīng)濟體制下政府行為模式的烙印。人的觀念不轉(zhuǎn)變、素質(zhì)不提高,所謂的接軌是不會有生命力的。應(yīng)當(dāng)看到,在監(jiān)管機構(gòu)、監(jiān)管形式和監(jiān)管內(nèi)容上,當(dāng)前我國保險監(jiān)管與國際潮流不一致。比如,全球兼并盛行而我國的保險監(jiān)管則要求產(chǎn)、壽險分業(yè)經(jīng)營,國際保險監(jiān)管日趨放松對微觀層次的監(jiān)管而注意對償付能力的審查,我國卻強化對費率、條款的監(jiān)管。對此,一方面，我們應(yīng)積極地予以正確評價,我國的保險監(jiān)管方面基本反映了我國的保險業(yè)水平及發(fā)展要求,如產(chǎn)、壽險分業(yè)經(jīng)營就促進了我國長期以來發(fā)展不足的壽險業(yè)務(wù)迅速增長,又如從全球購并歷史來看,合總是以分而發(fā)展為基礎(chǔ)的。另一方面,我們也應(yīng)當(dāng)從國際保險監(jiān)管中看到我國的發(fā)展趨勢。

參考文獻：

[1]黃亞鋒著.論保險公司償付能力監(jiān)管體系的構(gòu)建，《保險研究》,2001年06期.

[2]曾靜.完善我國保險償付能力監(jiān)管的思考，《保險職業(yè)學(xué)院學(xué)報》,2004年04期.

[3]戴娟.借鑒國際經(jīng)驗加強保險監(jiān)管體系的建設(shè)，《保險研究》,2004年05期.

第7篇：會計行業(yè)狀況分析范文

關(guān)鍵詞：會計報表；分析方法

財務(wù)會計報表是企業(yè)或其他經(jīng)濟實體向外界傳遞會計信息的主要手段 ，企業(yè)通過編制財務(wù)報表，可以將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況以書面的形式提供給社會有關(guān)方面。

對于報表使用者來說，閱讀會計報表如果不運用分析技巧，不借助分析工具，只是簡單地瀏覽表面數(shù)據(jù)，很難獲取有用的信息，有時還會被會計數(shù)據(jù)引入歧途，被表面假象所蒙蔽。為了使用者正確揭示會計數(shù)據(jù)之間存在的關(guān)系，就要對會計報表進行分析，通過分析對企業(yè)的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況、償債能力狀況、發(fā)展能力狀況進行研究和評價，為投資決策、信貸決策、銷售決策和宏觀經(jīng)濟管理決策提供依據(jù)，為企業(yè)經(jīng)營管理的業(yè)績評價監(jiān)督等提供依據(jù)。

進行財務(wù)報表分析所依據(jù)的資料按其來源可分為內(nèi)部資料和外部資料。內(nèi)部資料指從企業(yè)內(nèi)部獲取的資料，最主要的是企業(yè)財務(wù)會計報告；外部資料是從企業(yè)外部獲取的資料，包行業(yè)數(shù)據(jù)、其他競爭對手的數(shù)據(jù)等。

會計報表分析方法的正確運用，能揭開表面現(xiàn)象，看到本質(zhì)。了解分析單位的真實情況，避免錯誤的判斷。

一、會計報表分析的目的

財務(wù)會計報表分析的目的可以概括為：評價過去的經(jīng)營業(yè)績、衡量現(xiàn)在的財務(wù)狀況、預(yù)測未來的發(fā)展趨勢。對于不同報表使用者，報表分析的目的有不同的測重點。

1.投資者的報表分析目的

投資者對企業(yè)的凈資產(chǎn)具有所有權(quán)，是企業(yè)最終風(fēng)險的承擔(dān)者，一方面，他們通過對財務(wù)會計報表的分析，評價管理人員的業(yè)績，以便對管理人員作出合理的評價和選擇，另一方面需要分析評估投資風(fēng)險和投資前景，作出正確的投資決策，因此，投資者分析的重點是企業(yè)的獲利能力，即企業(yè)目前及未來的收益情況，投資能否增值、投資的回報多步少，是否追加投資等。

2.債權(quán)人的報表分析目的

債權(quán)人最關(guān)注的是提供給企業(yè)的資金是否安全，自已的債權(quán)和利息是否能按期如數(shù)收回，為此，應(yīng)重點分析企業(yè)的償債能力狀況，通過對企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、資金主要來源與用途、企業(yè)過去時間獲利能力及對其未來獲利能力的預(yù)測，來確定合理的信貸政策。

3.經(jīng)營者的報表分析目的

企業(yè)經(jīng)營者對財務(wù)報表分析的目的是多方面的，首先，要對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績進行評價，包括評價企業(yè)的財務(wù)資本結(jié)構(gòu)，獲利能力和償債能力等，然后通過對比分析，找出計劃與實際執(zhí)行結(jié)果的差距，以便對下一期間的財務(wù)狀況作出預(yù)測，并采取一定的措施，從而起到有效的配置資源、強化生產(chǎn)經(jīng)營管理和提高企業(yè)經(jīng)濟效益的作用。

4.其他報表使用者的報表分析目的

例如，政府的財稅部門根據(jù)企業(yè)報送的財務(wù)報表，檢查企業(yè)的財務(wù)情況和加強稅收管理，并作為制定財稅政策的根據(jù)，政府的統(tǒng)計部門通過對企業(yè)財務(wù)報表所含信息進行匯總分析，及時發(fā)現(xiàn)國民經(jīng)濟運行過程中存在的問題，為國家采取宏觀調(diào)控政策提供依據(jù)。

二、財務(wù)報表分析方法的比較

財務(wù)報表分析的方法有很多，主要有：比較分析法、因素分析法、比率分析法、趨勢分析法。比較分析法是最基本的分析方法，在財務(wù)報表分析中得到了廣泛的應(yīng)用。比較分析法是通過主要項目或指標(biāo)數(shù)值變化的對比，確定出差異，分析和判斷企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種方法。因素分析法又稱因素替換法、連環(huán)替代法，是用來確定幾個相互聯(lián)系的因素對分析對象―綜合財務(wù)指標(biāo)或經(jīng)濟指標(biāo)的影響程度的一種分析方法。它假定影響分析對象的諸多因素中一種因素發(fā)生變化，其他因素保持不變，分析該因素的變化對分析象的影響。比率分析法是把某些彼此存關(guān)聯(lián)的項目加以對比，通過計算經(jīng)濟指標(biāo)的比率，來確定經(jīng)濟活動變動程度的分析方法。比率是一個相對數(shù)，因此可以把某些不可比的指標(biāo)變?yōu)榭杀鹊闹笜?biāo)。趨勢分析法是將兩期或多期連續(xù)的相同指標(biāo)或比率進行對比，求出它們增減變化的方向、數(shù)額和幅度，以揭示企業(yè)財務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營情況變化趨勢的一種方法。采用這種方法，可以分析引起變化的原因、性質(zhì)，進而預(yù)測企業(yè)前景。

1.比較法在運用時很直觀，幾組數(shù)據(jù)放在一起對比，誰大誰小，一目了然

比較法有企業(yè)期間的比較、企業(yè)間的比較、實際與標(biāo)準(zhǔn)的比較。期間比較是對同一企業(yè)兩期以上的報表予以并列比較，這種方法由于資料容易取得，受到廣泛的利用，這種方法要求會計方法、經(jīng)營構(gòu)成和經(jīng)營環(huán)境相同，但是時期不同，對應(yīng)的經(jīng)濟景氣、物價水平等環(huán)境的變化，在使用時受到一定的限制。企業(yè)間比較是將行業(yè)平均數(shù)據(jù)作為比較尺度，但由于（1）各企業(yè)的會計方法、經(jīng)營構(gòu)成、經(jīng)營環(huán)境不同，尺度就不同，（2）除了上市公司，其他企業(yè)的資料難以取得，（3）統(tǒng)計資料的搜集到公布要一定的時間，在及時性方面有欠缺，另外平均數(shù)的計算方法有多種，不一定都適合作為比較尺度。實際與標(biāo)準(zhǔn)比較是將實際數(shù)據(jù)與事先制定的標(biāo)準(zhǔn)進行比較，但標(biāo)準(zhǔn)是人們根據(jù)歷史資料、經(jīng)驗制定出來的，同樣不一定適合作為比較尺度。

2.比率法可與比較法相結(jié)合

如將公司當(dāng)期的比率與歷史數(shù)據(jù)、預(yù)期比率、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)比較，這種方法有助于分析者更深地洞察企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。但是（1）由于財務(wù)報表的期間不同，采用比率指標(biāo)存在一些不可比因素。如資產(chǎn)負(fù)債表只反映某個時點的財務(wù)狀況，反映不出各項目全年的情況，而利潤表是期間報表，反映整個會計年度的經(jīng)營成果，所以要選擇合理的方法正確計算比率，同時需要結(jié)合多個比率指標(biāo)一起分析才能得到有說明力的結(jié)論。（2）不同企業(yè)的會計政策和經(jīng)營方針會影響不同企業(yè)間財務(wù)比率的可比性。（3）一個財務(wù)比率說明的問題是多方面的，例如：反映短期償債能力的比率的指標(biāo)――流動比率，這個指標(biāo)越高，說明資產(chǎn)的流動性越大短期償債能力越強，但過高的流動比率也許是存貨超儲積壓，存在大量應(yīng)收未收賬款的結(jié)果，因此要全面地分析財務(wù)比率，確定合理的比率。所以比率法在運用時需要專業(yè)的判斷能力，使用起來受到一定的限制。

3.如果說比較法和比率法是發(fā)現(xiàn)問題的方法，那因素法則可以找出形成問題的原因

運用因素法可以計算出各影響因素對指標(biāo)的影響程度。因素分析法中先要確定影響指標(biāo)變化的因素及排列順序，然后假定一個因素變化，其他因素不變的條件下進行測算，其分析結(jié)果具有一定的假定性，因此因素分析法測算的結(jié)果只能給進一步分析指出方向。運用因素分析法時，一般替代順序在前的因素對經(jīng)濟指標(biāo)影響的程度不受其他因素的影響或影響很小，排列在后的因素中含有其他因素共同作用的成分，由此可看出因素分析法實際上是比較分析法的發(fā)展和補充。

4.趨勢分析法有助于某項趨勢的判斷

但是任何一項百分比的增減未必表示有利或不利，因為任何單項百分比無法提供充分的資訊，必須結(jié)合相關(guān)資料綜合分析才能顯示分析價值。在運用趨勢分析法時是用比率法和比較法對數(shù)據(jù)進行分析，所以趨勢分析法是比率法和比較法的延伸和深入。

三、財務(wù)會計報表分析方法運用應(yīng)注意的問題

1.各種方法運用的注意事項

應(yīng)用比較分析方法對同一性質(zhì)指標(biāo)進行數(shù)量比較時，要注意所用指標(biāo)的可比性，具體表現(xiàn)在（1）指標(biāo)內(nèi)容、范圍和計算方法的一致性。（2）會計計量標(biāo)準(zhǔn)、會計政策和會計處理方法的一致。（3）時間單位和長度的一致。（4）企業(yè)類型、經(jīng)營規(guī)模和財務(wù)規(guī)模及目標(biāo)大體一致。

在使用比率分析法進行比較時，應(yīng)注意以下問題：（1）比率中對比指要有相關(guān)性，對比指標(biāo)要有內(nèi)在聯(lián)系，對比分析才有意義，才能評價有關(guān)經(jīng)濟活動之間是否安排合理。（2）運用比率分析，比率指標(biāo)中對比指標(biāo)的計算口徑要一致，兩個指標(biāo)的計算時間、方法、標(biāo)準(zhǔn)等要一致。（3）運用比率分析，采用的比率指標(biāo)需要選用一定的標(biāo)準(zhǔn)與之對比。通?？茖W(xué)合理的對比標(biāo)準(zhǔn)有企業(yè)預(yù)定的目標(biāo)、企業(yè)歷史上達到的標(biāo)準(zhǔn)、同行業(yè)內(nèi)平均水平或先進水平標(biāo)準(zhǔn)、社會公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)等。

在應(yīng)用因素分析法時，應(yīng)注意（1）正確確定分解因素的組合，分析指標(biāo)與影響因素之間必須相關(guān)。（2）計算時要正確確定因素替代次序，因素排列順序要根據(jù)事物之間的內(nèi)在聯(lián)系加以確定。

在采用趨勢分析法時，應(yīng)注意以下問題：（1）用于進行對比的各個時期的指標(biāo)，在計算口徑上要一致，（2）剔除偶發(fā)性項目的影響，使作為分析的數(shù)據(jù)能反映正常的經(jīng)營狀況，（3）應(yīng)用例外原則，對某項有顯著變動的指標(biāo)作重點分析，研究其產(chǎn)生的原因，以便采取對策，趨利避害。

2.應(yīng)注意各種方法的靈活地加以結(jié)合運用

通過各種指標(biāo)的計算，在作出任何具有實質(zhì)意義的結(jié)論之前，必須結(jié)企業(yè)內(nèi)外各種因素作深入細(xì)致的分析，如將企業(yè)的某項指標(biāo)作比率分析時，應(yīng)作行業(yè)的橫向比較，這樣才能說明問題。

企業(yè)各方面的業(yè)務(wù)活動都是相互聯(lián)系，彼此制約的，而且各種方法都有一定的局限性，因此單單計算某項比率或比較某個項目的變動，其作用是有限的，如將它們孤立起來理解，很難用以說明企業(yè)錯綜復(fù)雜的情況。分析要想深入剖析某項比率或了解隱含的意義，必須將各種方法相互結(jié)合使用，以彌補單一方法或單一指標(biāo)相關(guān)性的不足，使報表分析更加有效完善。

參考文獻

【1】會計/財政部注冊會計師考試委員會辦公室編.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2003.3

【2】財務(wù)會計/全國注冊資產(chǎn)評估師考試用書編寫組編。中國財政經(jīng)濟出版社，2005.3

【3】企業(yè)財務(wù)報告分析/夏漢平主編。西南財經(jīng)大學(xué)出版社，2004

【4】財務(wù)報表分析/王德發(fā)主編。中國人民大學(xué)出版社，2004

第8篇：會計行業(yè)狀況分析范文

一、財務(wù)報表分析識別

財務(wù)報表分析是了解企業(yè)會計和財務(wù)數(shù)據(jù)的重要手段，通過分析識別，銀行信貸人員可以評價一個企業(yè)的會計對企業(yè)經(jīng)營狀況的反映程度，知道會計數(shù)字的扭曲程度并通過會計手段來“糾正”扭曲；通過運用會計靈活性，評價會計政策和會計核算合適與否，進而可以及時認(rèn)清企業(yè)發(fā)展的趨勢和潛在的問題，為銀行的信貸決策和管理提供有力的財務(wù)信息支持。

1.資產(chǎn)負(fù)債表分析

(1)營運資金分析。營運資金通常表明企業(yè)是否有清算能力，即企業(yè)是否有償還短期債務(wù)的能力和能否按現(xiàn)有水平繼續(xù)經(jīng)營。

(2)長期經(jīng)營資產(chǎn)分析。長期經(jīng)營資產(chǎn)的基本會計問題是計價基礎(chǔ)。計價基礎(chǔ)是應(yīng)當(dāng)資本化的長期經(jīng)營資產(chǎn)的成本或價值，不能被高估或低估。每年應(yīng)攤銷的費用是資本化成本的一部分，應(yīng)該在資產(chǎn)被消耗時計入損益表。長期經(jīng)營資產(chǎn)分為兩種：固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。

(3)長期負(fù)債分析。主要考慮是否所有的長期負(fù)債都已記錄在資產(chǎn)負(fù)債表上，特別是對未實現(xiàn)的收人。進行長期負(fù)債分析時，應(yīng)注意企業(yè)是否為了滿足營運資金、抵押貸款、個人擔(dān)保、再融資等的需要而優(yōu)化債務(wù)水平，此外，還應(yīng)進行對比分析并判斷是否合理。

(4)表外融資和或有負(fù)債分析。表外融資是企業(yè)的一種潛在債務(wù)，盡管其未在資產(chǎn)負(fù)債表上反映，但會影響未來現(xiàn)金流量，在分析資產(chǎn)負(fù)債表時，是不可忽視的。因此要求信貸人員不僅要分析財務(wù)報表本身，而且還要仔細(xì)分析有關(guān)報表的補充資料。

2.利潤表分析

在分析利潤表時，應(yīng)對構(gòu)成收益的各個項目十分清楚，分清哪些是正常的收益和損失，哪些不是正常的收益和損失，并據(jù)此判別企業(yè)的主營業(yè)務(wù)活動所占的權(quán)重。

3.現(xiàn)金流量表分析

現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量是分析企業(yè)財務(wù)狀況的重要信息來源?，F(xiàn)金流量分析首先是將經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量與本期的凈利潤相比較，以確定本期盈利的好壞。如果企業(yè)有較好的盈利狀況和較高的現(xiàn)金流量，說明企業(yè)的贏利是真正的贏利，并非是通過“造假”出來的。如果企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量在幾個期間為負(fù)數(shù)，而凈利潤為正數(shù)，或者企業(yè)的凈利潤在一定范圍內(nèi)一直高于本期經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，說明企業(yè)的贏利狀況較差。同時還應(yīng)與企業(yè)的生命周期相結(jié)合進行考慮。其次，是用過去的現(xiàn)金流量預(yù)期未來的現(xiàn)金流量。在預(yù)期時，可將現(xiàn)金流量劃分為經(jīng)常發(fā)生的現(xiàn)金流量和不經(jīng)常發(fā)生的現(xiàn)金流量；另外還可與相關(guān)賬戶相聯(lián)系，將其分為長期的現(xiàn)金流量和短期的現(xiàn)金流量。

二、財務(wù)報表分析的局限性

通過以上對財務(wù)報表的分析，信貸人員可以了解很多有關(guān)企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息，可以幫助決策者進行決策，但由于財務(wù)報表在產(chǎn)生的過程中受很多因素的影響，本身存在許多方面的局限性，我們在運用財務(wù)報表，通過對它的分析來了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的同時，還應(yīng)了解財務(wù)報表分析的局限性。

1.報表數(shù)據(jù)分析的滯后性

財務(wù)報告對外披露的財務(wù)信息的有用性在很大程度上取決于它的及時性，對于銀行的信貸決策和管理者來講，會計信息的披露和傳遞是越快越好，及時性是會計信息重要質(zhì)量特征。

就企業(yè)年度財務(wù)報表而言所披露的會計信息間隔時間過長，就越缺乏及時性，也就越缺乏有用性，財務(wù)報表的分析一般都是在財務(wù)報表編制后才進行的，在使用時往往已經(jīng)過時。同時，比率分析所使用的數(shù)據(jù)均屬于歷史性的，對預(yù)測、決策只能起參考作用。

2.報表分析信息來源的真實性

真實性是財務(wù)報表分析的生命。真實性要求會計核算時客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，要求企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)遵循的《企業(yè)會計制度》和會計準(zhǔn)則，正確運用會計原則和方法，準(zhǔn)確反映企業(yè)的實際情況。實際上，財務(wù)造假的現(xiàn)象屢見不鮮。

3.會計方法本身也有局限性

我們知道，列入報表的僅僅是可以利用的、可以用貨幣計量的經(jīng)濟資源，我們對報表的分析僅僅是分析了那些報表中列示的經(jīng)濟資源，實際上，企業(yè)有許多經(jīng)濟資源或是受客觀條件制約、或是受會計方法的制約而并未在報表中得到體現(xiàn)。

4.會計計量方法也有局限性

會計計量是會計記錄和會計報告的前提，這就要求有一個能綜合各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的計量單位作為計量各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的影響及其結(jié)果的共同尺度。會計所提供的主要是企業(yè)經(jīng)濟活動是可以用貨幣計量的數(shù)據(jù)和信息。然而就用貨幣單位作為會計統(tǒng)一的計量尺度，實質(zhì)上存在著貨幣是穩(wěn)定的這一假設(shè)，因為如果貨幣不穩(wěn)定就沒法把它作為統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)尺度。然而這一假設(shè)在現(xiàn)實生活中受到了持續(xù)通貨膨脹的沖擊。由于通貨膨脹，財務(wù)報表所提供的財務(wù)信息也就不能反映當(dāng)時真實的成本費用和收益狀況，從而導(dǎo)致財務(wù)信息的模糊性。

財務(wù)報表分析只是信貸管理人員用來評估風(fēng)險的一種工具，盡管這類分析有其局限性，但它在幫助信貸管理人員估量和控制風(fēng)險上仍然相當(dāng)重要。

三、如何提高信貸風(fēng)險防范能力

由于財務(wù)報表分析僅僅是原則性的，又存在諸多的局限性，而實際情況千變?nèi)f化，因此，這就要求信貸人員有較強的業(yè)務(wù)素質(zhì)、敏銳的洞察力及隨機應(yīng)變的能力，來分析不同企業(yè)的財務(wù)狀況，發(fā)現(xiàn)問題及時采取措施，以此來進一步提高信貸風(fēng)險的防范能力。

1.提高信貸人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強職業(yè)判斷能力。

2.信貸人員進行財務(wù)報表分析時，考慮的問題越多，越要更經(jīng)常審閱客戶的財務(wù)報表，特別要關(guān)注財務(wù)報表進行審計的項目和范圍。新晨

3.充分分析財務(wù)報告內(nèi)容。財務(wù)報告由基本財務(wù)報表、附表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書幾部分組成。而財務(wù)報表則是其基本部分，附注是為了幫助理解會計報表的內(nèi)容而作出的解釋，財務(wù)狀況說明書也是按照《企業(yè)財務(wù)通則》要求而作出的詳盡披露，它們彌補了財務(wù)報表信息反映的有限性，這樣，信貸管理人員對于信貸風(fēng)險的范圍就能有一個清楚地了解。

4.企業(yè)內(nèi)部財務(wù)報表可能與它們公布的報表并不相符，這就要以客戶的財務(wù)比率與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相比，找出差異、分析原因。

第9篇：會計行業(yè)狀況分析范文

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表 財務(wù)分析 框架體系

一、對財務(wù)報表分析的總體認(rèn)識

財務(wù)報表是以數(shù)字和文字的方式對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的一種結(jié)構(gòu)性表述。有“經(jīng)營之神”美譽的臺灣塑料公司董事長王永慶先生認(rèn)為，企業(yè)經(jīng)營的兩大支柱是“計算機系統(tǒng)”和“會計制度”，而計算機系統(tǒng)的很大部分是用來支持會計制度的。

現(xiàn)代會計把復(fù)雜的經(jīng)濟活動及企業(yè)競爭的結(jié)果，轉(zhuǎn)換成以貨幣為計量工具的會計數(shù)字，這就是人們常說的“企業(yè)密碼”。這些密碼擁有極強大的壓縮威力，即使再大型的公司(如通用電氣、微軟、華為)，它們在市場競爭中所創(chuàng)造的財富，都能壓縮匯總成溥薄的幾張財務(wù)報表。這些財務(wù)報表透露的信息應(yīng)該是豐富、充分的，否則投資人或銀行不愿意向公司投入資金或貸款。但是，這些財務(wù)報表又不能過分透明，否則競爭對手會輕而易舉地洞悉企業(yè)的商業(yè)機密。因此，財務(wù)報表所隱含的信息往往不易被了解，而需要我們?nèi)ド钊敕治?、不斷挖掘?/p>

財務(wù)報表分析的前提是正確理解財務(wù)報表。財務(wù)分析的過程是將財務(wù)報告中披露的數(shù)據(jù)分解成不同部分和指標(biāo)，并找出相關(guān)指標(biāo)的關(guān)系以達到對企業(yè)各方面及總體上的認(rèn)識。

需要說明的是，通過財務(wù)分析只能發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在的問題，而要證實企業(yè)是否真的存在問題，只能是依靠審計師了，這也是財務(wù)分析的一大局限。

二、財務(wù)報表的豐要使用者及其對財務(wù)信息的不同關(guān)注點

一般而言，與公司有經(jīng)濟利害關(guān)系的有關(guān)方面可以分為：現(xiàn)有股東、潛在股東、債權(quán)人、供貨商、政府管理部門、公司管理人員、公司員工、競爭對手、其他利益相關(guān)者等。由于與公司經(jīng)濟關(guān)系的程度不同，上述諸方面對公司財務(wù)信息的關(guān)注點也就不同。

現(xiàn)有股東，又有控股和非控股之分。居于控股地位的大股東，不僅關(guān)心企業(yè)當(dāng)前盈利水平，而且關(guān)心企業(yè)未來利潤增長能力及競爭對手方面的情況和財務(wù)行為能力。居于非控股地位的中小股東，既不能在企業(yè)董事會中任職或派有代表，又不能參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理，因而不能有效地保證自己在企業(yè)中的利益，他們利益的取得帶有一定的偶然性，因而迫使其過多地關(guān)心企業(yè)當(dāng)前的盈利水平、利潤分配及利潤的穩(wěn)定性，而對競爭對手企業(yè)方面的情況和財務(wù)行為能力，一般不予關(guān)心。

潛在股東，是指正在資本市場上尋找具有投資價值、對企業(yè)特別關(guān)注的那些意向投資人。他們主要關(guān)注企業(yè)可能發(fā)放的股利、特別分配(如配股、認(rèn)股權(quán))、未來股價的升值空問。

債權(quán)人，主要包括兩類：一是購買本企業(yè)債券的債券持有人、銀行等貸款機構(gòu)，他們最關(guān)心的是未來到期的債權(quán)能否及時足額收回本息；二是與本單位存在經(jīng)濟往來的供貨商及其他單位和個人，他們最關(guān)心的則是將來到期的債權(quán)能否及時足額收回，并決定是否要與企業(yè)保持長期的合作關(guān)系。

供應(yīng)商，是指將要賒銷產(chǎn)品給企業(yè)的單位和個人，即潛在的債權(quán)人。他們需要關(guān)心貨物發(fā)出后能否安全地收回資金，需要分析評價企業(yè)的盈利能力、市場競爭能力、發(fā)展能力、持續(xù)經(jīng)營能力及現(xiàn)金管理能力等。

政府管理部門，其中對公司財務(wù)信息最關(guān)注的是稅務(wù)部門，主要關(guān)心企業(yè)本期收入、成本費用和利潤等各項計稅基礎(chǔ)是否真實；各項應(yīng)繳稅款的計算是否正確；各項稅款的繳納是否及時；各項計稅基礎(chǔ)未來是否有較大的變動趨勢，從而對未來應(yīng)征稅款進行事先控制和管理等。

公司管理人員，他們受公司股東的委托，對股東投入公司的資本的保值和增值負(fù)有責(zé)任，對公司財務(wù)狀況的各個方面均感興趣。

公司員工，通常與公司存在長久、持續(xù)的關(guān)系，他們關(guān)心工作崗位的穩(wěn)定性、工作環(huán)境的安全性以及獲取報酬的前景，因而對公司的獲利能力和償債能力感興趣。

競爭對手，希望獲取關(guān)于公司財務(wù)狀況的會計信息及其他信息，借以判斷公司問的相對效率。同時，還可為未來可能出現(xiàn)的公司兼并提供信息，因而他們對公司財務(wù)狀況的各個方面均感興趣。

其他相關(guān)利益者，包括顧客、社會公眾等。在多數(shù)情況下，顧客關(guān)心的是公司連續(xù)提供商品或勞務(wù)的能力；社會公眾則會關(guān)心公司的就業(yè)政策、環(huán)境政策、產(chǎn)品政策等方面。

由此，筆者得出以下結(jié)論：

第一，財務(wù)信息使用者所要求的信息大部分都是面向未來的；

第二，不同的信息使用者各有其不同的目的，因此，即使對待同一對象，他們所要求得到的信息也是不同的；

第三，不同的信息使用者所需的信息的深度和廣度不同；

第四，公司財務(wù)報表中并不包括使用者需要的所有信息。

三、傳統(tǒng)財務(wù)報表分析的局限性

財務(wù)報表是財務(wù)會計核算的產(chǎn)物，財務(wù)報表信息是在會計假設(shè)和會計原則的約束下，在會計制度或一系列會計準(zhǔn)則的規(guī)范下由會計核算系統(tǒng)所生成的。傳統(tǒng)的財務(wù)報表分析主要是對財務(wù)報表本身進行結(jié)構(gòu)、趨勢的分析，外加財務(wù)指標(biāo)的分析。在某種意義上來講，財務(wù)報表并不完全是企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實反映，財務(wù)報表本身就存在著眾多的局限性。

第一，現(xiàn)行財務(wù)報表所提供的財務(wù)信息主要反映已經(jīng)發(fā)生的歷史事項，與報表使用者進行決策所需要的未來信息的相關(guān)度較低。由于過去是預(yù)測未來的合理基礎(chǔ)，這些財務(wù)報表是歷史事項的報告與反映，有效的財務(wù)分析既是對過去事項的檢測與剖析，也是進行未來決策的有力依據(jù)。但是傳統(tǒng)的財務(wù)分析并不能解釋財務(wù)比率和比較分析所顯示的問題，而要給出答案，還須進行進一步的深入分析，甚至需要掌握財務(wù)報表之外的相關(guān)信息，比如科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新、通貨膨脹的影響等。

第二，現(xiàn)行財務(wù)報表所提供的主要是以貨幣計量的財務(wù)信息，其報表附注也主要是對報表中的財務(wù)信息進行更加細(xì)致的說明或補充，而許多對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大影響的重要信息卻沒有披露，比如企業(yè)的人力資源狀況、市場占有率等信息。

第三，財務(wù)會計制度及大多數(shù)財務(wù)會計準(zhǔn)則中對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)允許有不同的會計處理方法，對許多事項還需要進行會計估計，會計信息的處理方法給人為操縱會計報表數(shù)據(jù)提供了相應(yīng)機會，使得財務(wù)信息的可比性大大降低了。

第四，財務(wù)會計核算原則中的穩(wěn)健原則要求“寧可預(yù)計將來發(fā)生的損失，不可預(yù)計將來可能的收益”，有可能夸大費用和支出、少計資產(chǎn)和收益，從而使財務(wù)報表數(shù)據(jù)不實。

正是由于財務(wù)報表信息的采集、處理、披露等方面存在著這些局限性，因而在進行有效的財務(wù)分析時，必須對財務(wù)報表本身的特征進行全面、系統(tǒng)、明確的了解，才能為報表使用者進行決策提供有用的建議，達到財務(wù)分析的真正目的。

四、創(chuàng)新財務(wù)報表分析框架應(yīng)遵循的原則

財務(wù)報表分析的原則是指財務(wù)報表使用人在進行財務(wù)分析時應(yīng)遵循的一般規(guī)范。

(一)客觀性原則

對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的分析與評價是財務(wù)分析的重點內(nèi)容之一，而對其產(chǎn)生影響的因素很多，既有外部因素(如壞賬損失)，又有內(nèi)部因素(如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提)；既有客觀環(huán)境的因素(如市場景氣狀況)，又有微觀個體的因素(如產(chǎn)品的生產(chǎn)成本)；等待。因此，在設(shè)計、運用評價指標(biāo)時，應(yīng)客觀地、公允地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實情況，使得評估結(jié)果具有更大的可信度，更有使用價值。

(二)全面性與重要性相結(jié)合的原則

財務(wù)分析評價指標(biāo)體系的設(shè)計應(yīng)滿足層次性、全面性的要求，要能夠從多角度、多層面觀察、分析、評價會計工作，不能遺漏關(guān)于會計工作的任何重要方面的情況，從而使得評價活動更具體、更完整、更有實用價值。

然而，過于全面的、面面俱到的指標(biāo)評價體系不僅會給評價工作帶來不便，還會使財務(wù)報表分析評價變得模糊不清，不利于圍繞核心問題展開評價。因此，在設(shè)計與運用評價指標(biāo)時應(yīng)遵循全面性與重要性相結(jié)合的原則。

(三)定量分析與定性分析相結(jié)合原則

定量分析是對事物數(shù)量的分析，它是通過對財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)的分析比較，評價企業(yè)財務(wù)狀況真實性和盈利能力的持續(xù)性；定性分析是對事物性質(zhì)的分析，它是通過一些評議指標(biāo)，結(jié)合相關(guān)專家意見，綜合分析評價企業(yè)未來財務(wù)狀況和獲利能力。企業(yè)財務(wù)報表分析，必須全面地堅持定量分析與定性分析相結(jié)合的方法，沒有正確的定性分析，定量分析就會迷失方向。但是，如果只重視定性分析，而忽視定量分析，就無法全面而準(zhǔn)確地把握數(shù)量變化。當(dāng)然，在實際分析過程中，可以定量分析為主，定性分析為輔。

(四)可操作性原則

可操作性原則是設(shè)計財務(wù)評價指標(biāo)體系必須考慮的重要因素，離開了可操作性，再科學(xué)、合理、系統(tǒng)的評價體系也是枉然。可操作性原則要求，制定財務(wù)評價指標(biāo)體系時注意以下兩點：一是指標(biāo)體系盡量做到條目簡明，建立指標(biāo)體系時要對影響企業(yè)財務(wù)狀況和盈利質(zhì)量的因素進行認(rèn)真分析研究，找出評價的主要因素，并給予清楚明確的表述。二是定量指標(biāo)要可測量，即指標(biāo)項目有關(guān)數(shù)據(jù)收集的可行性，可以通過一定的測量手段獲得信息，取得結(jié)論。

五、財務(wù)報表分析的新框架、新理念

財務(wù)報表分析不是機械的比率計算，而是一個定性、定量的系統(tǒng)工程。在實務(wù)操作中，財務(wù)報表分析往往僅局限于盈利能力、營運能力、償債能力和增長能力等的簡單計算與評述。然而，財務(wù)數(shù)據(jù)是公司所處環(huán)境、戰(zhàn)略決策實施、日常經(jīng)營運作等綜合因素的數(shù)據(jù)表現(xiàn)，一個完整的財務(wù)報表分析體系應(yīng)該系統(tǒng)地展現(xiàn)公司經(jīng)營分析與財務(wù)分析的關(guān)系，從經(jīng)濟環(huán)境、戰(zhàn)略分析到公司內(nèi)在價值評估是這一框架的出發(fā)點和分析結(jié)果，財務(wù)報表分析的過程應(yīng)該包括行業(yè)與戰(zhàn)略分析、會計分析、財務(wù)分析、管理建議或公司價值評估等全過程。財務(wù)報表分析的框架如下(圖1-1)：

(一)行業(yè)與戰(zhàn)略分析

行業(yè)是由許多同類企業(yè)構(gòu)成的群體。如果我們只進行企業(yè)財務(wù)指標(biāo)分析，則雖然我們可以知道某個企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)狀況，但不能知道其他同類企業(yè)的狀況，無法通過比較知道目前企業(yè)在同行業(yè)中的位置。而這在充滿著高度競爭的現(xiàn)代經(jīng)濟中是非常重要的。另外，行業(yè)所處生命周期的位置制約著或決定著企業(yè)的生存和發(fā)展。因此，行業(yè)分析是公司財務(wù)分析的前提，是聯(lián)接宏觀經(jīng)濟分析和公司價值分析的橋梁。

企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)總體發(fā)展規(guī)劃。它指明了在競爭環(huán)境中企業(yè)的生存態(tài)勢和發(fā)展方向，決定著企業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和競爭形式，并要求對企業(yè)的人財物、技術(shù)、管理等資源進行相應(yīng)配置。企業(yè)戰(zhàn)略分析是財務(wù)報表分析的一個重要始點。通過企業(yè)戰(zhàn)略分析，分析師能夠從一個戰(zhàn)略高度上探查公司的經(jīng)濟狀況，進而根據(jù)客觀情況進行會計與財務(wù)分析。

在戰(zhàn)略分析中，平衡記分卡是最流行的一個工具。根據(jù)美國著名咨詢公司GartnerGroup的調(diào)查，在《財富》雜志公布的世界前100O家企業(yè)中，有55％的企業(yè)運用了平衡記分卡系統(tǒng)。平衡記分卡從財務(wù)維度、客戶維度、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度和學(xué)習(xí)成長維度等四個方面進行系統(tǒng)的分析，幫助公司管理層或外部分析師對具有戰(zhàn)略重要性的領(lǐng)域作全方位的(“平衡”)思考，以保持或評價公司經(jīng)營戰(zhàn)略一致。平衡記分卡方法最大的貢獻在于引入了非財務(wù)評價指標(biāo)而成為有效的戰(zhàn)略執(zhí)行的框架和工具。財務(wù)指標(biāo)是企業(yè)追求的結(jié)果，其他三個方面的指標(biāo)(非財務(wù)指標(biāo))是取得這種結(jié)果的動因。

(二)會計分析

會計分析主要是對會計數(shù)據(jù)的真實性和完整性分析。會計分析是在行業(yè)分析、戰(zhàn)略分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營情況，評價企業(yè)處理的合規(guī)性和企業(yè)會計政策、會計披露的適當(dāng)性，來揭示一個企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)據(jù)反映其真實財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的程度。通過會計分析，可以評價一個企業(yè)是否存在財務(wù)舞弊及舞弊的程度，進而評價一個企業(yè)的會計數(shù)據(jù)對企業(yè)經(jīng)營狀況的反映程度，知道會計數(shù)據(jù)的扭曲程度，并通過會計手段來“糾正”扭曲；通過會計分析，評價會計政策和會計估計合適與否。

會計分析是財務(wù)分析的基礎(chǔ)，并為財務(wù)分析的可靠性提供保證。會計分析可以從企業(yè)舞弊的可能性分析、會計數(shù)據(jù)的真實性分析、會計政策(尤其是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備)與估計對會計數(shù)據(jù)質(zhì)量的影響等方面進行。

(三)財務(wù)分析

財務(wù)分析主要是財務(wù)指標(biāo)分析，財務(wù)指標(biāo)是對財務(wù)報告信息進行重新組織的結(jié)果。財務(wù)分析旨在評價公司當(dāng)前和過去的業(yè)績，并判斷其業(yè)績是否能夠保持，以為會計信息使用者未來決策提供幫助。

財務(wù)分析可以分兩階段進行：

一是財務(wù)報表閱讀。通過是對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表等四大主要報表及其附注的閱讀，了解財務(wù)報表中的主要項目結(jié)構(gòu)及變動情況進行，從總體上把握企業(yè)財務(wù)狀況、盈利能力及現(xiàn)金流量情況，為進一步的分析做好準(zhǔn)備。

二是財務(wù)比率分析。在財務(wù)分析中，比率分析是最重要的方法。財務(wù)比率分析是在閱讀財務(wù)報表的基礎(chǔ)上進行的。財務(wù)比率主要有四種類型：第一種比率概括了公司某一時點的財務(wù)狀況的某些方面，是兩個“存量”項目的對比，通常稱為資產(chǎn)負(fù)債表比率；第二種是損益表比率，概括了公司一段時間的經(jīng)營成果的某些方面，將利潤表的一個“流量”項目與另一個“流量”項目作比較；第三種比率反映公司的綜合經(jīng)營成果，是將利潤表中的某個“流量”項目與資產(chǎn)負(fù)債表的某個“存量”項目作比較，稱為損益表與資產(chǎn)負(fù)債表比率；第四種是基于現(xiàn)金流量表的比率，特別關(guān)注收益與營業(yè)活動現(xiàn)金流量提供的公司收益質(zhì)量方面的信息。

顯然，財務(wù)分析與會計分析存在著明顯的差別，主要表現(xiàn)在：

(1)分析的側(cè)重點不同。財務(wù)分析側(cè)重于企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)狀況和業(yè)績水平；會計分析側(cè)重于會計數(shù)據(jù)的真實性、完整性和會計信息披露的適當(dāng)性。

(2)分析的方法不同。財務(wù)分析在分析影響財務(wù)狀況的總體指標(biāo)的同時，還要進行內(nèi)部某一層次分指標(biāo)的分析，并根據(jù)分析的結(jié)論采取適當(dāng)?shù)男袆樱攧?wù)分析利用的主要方法是比率法。會計分析主要根據(jù)收集到的各方面資料，分析個別會計數(shù)據(jù)的真實程度。會計分析的主要方法是核對、比較與推理分析。

(3)影響分析質(zhì)量的因素不同。財務(wù)分析主要受到企業(yè)外部市場環(huán)境和分析者自身素質(zhì)的影響；會計分析主要受到會計準(zhǔn)則、公允揭示的要求及分析者的職業(yè)判斷能力的影響。

會計分析與財務(wù)分析之間也存在相互影響和相互作用，這種相互影響和作用伴隨著人們對財務(wù)、會計信息的需求量不斷地增加而表現(xiàn)得越來越明顯。財務(wù)分析主要是對企業(yè)會計信息進行計算分析、比較、解釋和評價，而這些信息是通過財務(wù)報告反映出來的。如果財務(wù)報告不能清楚地揭示編制這些報告所采用的重要會計政策，財務(wù)報告使用者就必須依靠會計分析方法，對這些內(nèi)容進行可靠的判斷。可靠的會計分析關(guān)系到財務(wù)分析的質(zhì)量以及有關(guān)財務(wù)決策的正確性；反過來提高財務(wù)分析結(jié)論的可靠性的要求也對會計分析提出了更高的要求，必將促進會計分析質(zhì)量不斷提高。