會(huì)計(jì)費(fèi)用分析精選(九篇)

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第1篇：會(huì)計(jì)費(fèi)用分析范文

    1.1借款費(fèi)用的概念

    借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本,包括借款利息、折價(jià)或著溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

    1.2借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量

    確認(rèn)計(jì)量借款費(fèi)用時(shí),是否為符合借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)是一個(gè)重要的條件。符合資本化的資產(chǎn),是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)或存貨等資產(chǎn)。資本化期間,是指借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間,借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。專門借款,是指為購建或著生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。

    1.2.1符合資本條件的借款費(fèi)用應(yīng)予以資本化

    對(duì)于符合資本化條件的借款費(fèi)用,可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。借款費(fèi)用只有在同時(shí)滿足以下三個(gè)條件時(shí),才能開始資本化:

    ①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生,包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出;

    ②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;

    ③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)所必須的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。

    1.2.2其他借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益

    對(duì)于其他借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:①如果該借款費(fèi)用在籌建期間發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額先計(jì)入長期待攤費(fèi)用,然后在開始生產(chǎn)當(dāng)月一次性計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用);②如果該借款費(fèi)用屬于在生產(chǎn)經(jīng)營期間、為生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)。

    1.2.3在資本化期間,每一會(huì)計(jì)期間的利息(包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷)資本化金額的確定

    ①為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)下面公式計(jì)算:

    公式:專門借款應(yīng)予資本化的利息金額=專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用-尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入(或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益)。

    ②為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)下面公式計(jì)算:

    公式:一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=(累計(jì)資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)-專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù))×一般借款的資本化率。

    1.3借款費(fèi)用的披露

    披露當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額;當(dāng)期用于計(jì)算確定借款費(fèi)用資本化金額的資本化率。

    國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)規(guī)定的借款費(fèi)用包括:①銀行透支、短期借款和長期借款的利息;②與借款有關(guān)的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷;③安排借款所發(fā)生的附加費(fèi)用的攤銷;④按照《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——租賃會(huì)計(jì)》確認(rèn)的與融資租賃有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用;⑤作為利息費(fèi)用調(diào)整的外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額部分。而適用于資本化的資產(chǎn)是指“須經(jīng)過較長準(zhǔn)備期才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)”,很明顯,可以資本化的資產(chǎn)不但包括固定資產(chǎn),而且包括存貨。澳大利亞、南非、中國香港等國家或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的范圍與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本相同。

    2.借款費(fèi)用新舊準(zhǔn)則的比較分析

    2.1擴(kuò)大了核算的范圍

    舊準(zhǔn)則規(guī)定:借款費(fèi)用可予資本化的范圍僅限于專門借款,而其他的資產(chǎn)不允許進(jìn)行借款費(fèi)用的資本化處理。

    新修訂的借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定:符合資本化條件的資產(chǎn),均可以按照借款費(fèi)用準(zhǔn)則加以處理。符合資本化條件的資產(chǎn),是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn),包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房產(chǎn)等。

    2.2新準(zhǔn)則不再強(qiáng)調(diào)“專門借款”的概念

    舊準(zhǔn)則在強(qiáng)調(diào)“借款費(fèi)用”概念的同時(shí),還強(qiáng)調(diào)“專門借款”的概念。即:為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。由此可以看出,舊準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)借款費(fèi)用資本化的前提是企業(yè)為固定資產(chǎn)建設(shè)取得了專門的借款,即強(qiáng)調(diào)借款用途的確認(rèn)。

    新修訂的借款費(fèi)用準(zhǔn)則,將專門借款的概念作為借款費(fèi)用資本化的一個(gè)內(nèi)容加以處理,該準(zhǔn)則在涉及專門借款的同時(shí)還涉及一般借款的處理。

    2.3對(duì)工程項(xiàng)目占用一般借款做了明確的規(guī)定

    舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定:工程的支出款超過專門借款的部分,不允許進(jìn)行資本化。

    新借款費(fèi)用準(zhǔn)則第六條明確規(guī)定:為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)超過專門借款的部分乘以所占用一般借款的資本化率,計(jì)算確定一般借款利息中應(yīng)予資本化的金額。一般借款的資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率確定,其計(jì)算方法與專門借款加權(quán)平均利率的計(jì)算方法相同。

    2.4明確了借款溢、折價(jià)的攤銷方法

    舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則對(duì)借款溢、折價(jià)的攤銷方法沒有明確的規(guī)定,可以采用直線法,也可以采用實(shí)際利率法。

    新準(zhǔn)則規(guī)定:借款存在折價(jià)或溢價(jià)的,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額,調(diào)整每期利息金額。

    2.5計(jì)算借款費(fèi)用扣除項(xiàng)目不同

    舊準(zhǔn)則對(duì)于借款費(fèi)用的扣除項(xiàng)目未做說明。

    新準(zhǔn)則第六條對(duì)于借款費(fèi)用中應(yīng)予資本化的利息金額,扣除了尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益。

    3 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則街接

    3.1會(huì)計(jì)科目的變化

    由于新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比,對(duì)于可以資本化的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大了、可以資本化的借款范圍擴(kuò)大了、對(duì)借入專門借款和一般借款中可以資本化的金額進(jìn)行了單獨(dú)規(guī)定、對(duì)借款費(fèi)用扣除項(xiàng)目做了明確規(guī)定,所以在企業(yè)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上,應(yīng)當(dāng)增加與核算存貨及投資性房地產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化相關(guān)的科目、增加與核算一般借款資本化相關(guān)的科目,如生產(chǎn)成本、開發(fā)成本等。

    3.2會(huì)計(jì)處理上的變化

    新、舊準(zhǔn)則的變化,在增加了相應(yīng)科目的同時(shí),就需要增加與其相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。例如存貨及投資性房地產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。

    3.3減少當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用

    因?yàn)閿U(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍,會(huì)增加企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值,減少當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用,增加當(dāng)期利潤。但其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響不得進(jìn)行追溯調(diào)整。

    3.4折溢價(jià)攤銷方法的改變

    一方面,使借款費(fèi)用資本化的金額更接近實(shí)際,處理更精確;另一方面,使處理方法更統(tǒng)一,企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息更具有可比性。

    3.5銜接辦法

    舊準(zhǔn)則,對(duì)于本準(zhǔn)則施行之日以前企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的借款費(fèi)用,所采用的借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法與本準(zhǔn)則規(guī)定的方法不同的,不作追朔調(diào)整;對(duì)于本準(zhǔn)則施行之日以后發(fā)生的借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

    總之,新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---借款費(fèi)用》的頒布,對(duì)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是更加規(guī)范,也更加合理。但在具體的操作中,會(huì)計(jì)人員也只有充分把握該準(zhǔn)則改革和創(chuàng)新的基本思路,消化吸收該準(zhǔn)則的內(nèi)在物質(zhì),準(zhǔn)確地貫徹執(zhí)行借款費(fèi)用具體準(zhǔn)則,才能提高貫徹新準(zhǔn)則的質(zhì)量,切實(shí)搞好企業(yè)借款費(fèi)用的核算和管理。

    參考文獻(xiàn)

    [1]石銀平,黃國良,《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則的超載,河北理工學(xué)院學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2007年01期

    [2]鄧勇,新舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則對(duì)損益和應(yīng)納稅所得的影響,商業(yè)會(huì)計(jì),2007年03期

    [3]安慶釗,新借款費(fèi)用準(zhǔn)則的主要變化及其應(yīng)用效果,鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(bào),2007年01期

第2篇：會(huì)計(jì)費(fèi)用分析范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 煤礦企業(yè) 安全費(fèi)用 維簡(jiǎn)費(fèi) 會(huì)計(jì)核算

一、煤炭企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和安全費(fèi)用會(huì)計(jì)核算方式的改革

（一）2004年煤炭企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)用和安全費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算方式

2004年，根據(jù)我國《煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理方法》中關(guān)于維簡(jiǎn)費(fèi)和安全費(fèi)用的提取和使用中規(guī)定安全費(fèi)的提取按照噸煤標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，資金從成本費(fèi)用中提取，計(jì)入“長期應(yīng)付款”，如果資金屬于費(fèi)用性支出，那么可直接核銷“長期應(yīng)付款”，如果資金屬于固定資產(chǎn)的購置支出，那么應(yīng)該先一次性提足折舊，然后才能核銷“長期應(yīng)付款”。

（二）煤炭企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)用和安全費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算方式在2004年到2008年所做出的變革

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》是我國財(cái)政部在2008下發(fā)的，它主要針對(duì)《煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理方法》中關(guān)于維簡(jiǎn)費(fèi)和安全費(fèi)的提取和使用中的一些不足進(jìn)行了改革，在這個(gè)文件中，重點(diǎn)提出了與煤炭企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)用和安全費(fèi)用會(huì)計(jì)核算有關(guān)的新規(guī)定，規(guī)定指出，企業(yè)在進(jìn)行維簡(jiǎn)費(fèi)和安全費(fèi)用的提取時(shí)應(yīng)嚴(yán)格按照國家的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，并且所有資金的提取和屬性都要在所有者的權(quán)益“盈余公積”項(xiàng)目下以“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目單獨(dú)反映，比如，煤炭企業(yè)提取的貸記資金應(yīng)計(jì)入科目“盈余公積―專項(xiàng)儲(chǔ)備”中，而借記資金則應(yīng)計(jì)入科目“利潤分配―提取專項(xiàng)儲(chǔ)備”中，資本性支出則計(jì)入科目“盈余公積―專項(xiàng)儲(chǔ)備”中，由維簡(jiǎn)費(fèi)和安全費(fèi)構(gòu)建的固定資產(chǎn)以及其它費(fèi)用性支出應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用，固定資產(chǎn)按折舊的方式進(jìn)行計(jì)入和提取。煤礦企業(yè)資金的提取方式和列支方式在這次改革之后都發(fā)生了很大的改變，在之前的規(guī)定中，提取方式是在所得稅前從成本中提取的，而在改革后提取方式就改為從未分配的利潤中提取，而維簡(jiǎn)費(fèi)的列支方式在之前的規(guī)定中是從費(fèi)用性支出直接核銷的，而改革后則將其納入了成本費(fèi)用中，資本性支出工程完工后與費(fèi)用性支出一樣，均核銷盈余公積―專項(xiàng)儲(chǔ)備資金；改革前，安全費(fèi)用是全部按照資本性支出和費(fèi)用性支出從“長期應(yīng)付款”中列支出來的，而在改革后，則將其資本性支出計(jì)入科目“盈余公積―專項(xiàng)儲(chǔ)備”，而費(fèi)用性支出則計(jì)入成本費(fèi)用。與此同步的是固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提方式也發(fā)生了相應(yīng)的變化，改革前的計(jì)提方式是一次性全額計(jì)提折舊，然后核銷“長期應(yīng)付款”，改革后，固定資產(chǎn)將會(huì)按照規(guī)定計(jì)劃進(jìn)行計(jì)提折舊，并按照成本費(fèi)用計(jì)入。

（三）2008年到2009年煤炭企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)用和安全費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算方式所做出的變革

2009年，我國財(cái)政部又重新頒發(fā)并提出維簡(jiǎn)費(fèi)和安全費(fèi)用會(huì)計(jì)核算新規(guī)定――《關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的通知》中支出，維簡(jiǎn)費(fèi)和安全費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期收益，企業(yè)在進(jìn)行維簡(jiǎn)費(fèi)以及其他具有類似性質(zhì)的費(fèi)用的提取時(shí)，應(yīng)比照安全費(fèi)用的處理方式，如果維簡(jiǎn)費(fèi)和安全費(fèi)是屬于費(fèi)用性支出的，那么就可以直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，而如果維簡(jiǎn)費(fèi)和安全費(fèi)是屬于資本性支出，那么則應(yīng)該在資產(chǎn)完工交付的時(shí)候一次性全額提取折舊，并核銷專項(xiàng)儲(chǔ)備。在這次變革中，兩費(fèi)的會(huì)計(jì)核算又迂回可以直接計(jì)入當(dāng)期成本或費(fèi)用中，維簡(jiǎn)費(fèi)構(gòu)建的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊不再屬于成本列支，而是所得稅前扣除，從稅收的角度來看這是國家給予煤炭企業(yè)的優(yōu)惠政策。

二、煤炭企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和安全費(fèi)用現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算方式中存在的問題

維簡(jiǎn)費(fèi)和安全費(fèi)經(jīng)過若干次調(diào)整，新的會(huì)計(jì)核算中仍然存在著一些問題，這主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算政策在維簡(jiǎn)費(fèi)和安全費(fèi)與生產(chǎn)成本方面的支出界定變得更加困難，尤其是對(duì)于災(zāi)害發(fā)生比較頻繁的井工煤礦來說，防災(zāi)、治災(zāi)更是必不可少的工作，由此，部分煤炭開始借助“專項(xiàng)成本”對(duì)企業(yè)當(dāng)期盈虧進(jìn)行調(diào)節(jié)，使其成為調(diào)節(jié)成本的“蓄水池” 。二是，由維簡(jiǎn)費(fèi)和安全費(fèi)用構(gòu)建的固定資產(chǎn)一次性全額提足折舊為大量帳外資產(chǎn)形成提供了條件，最終導(dǎo)致煤炭企業(yè)資產(chǎn)縮水，后續(xù)計(jì)量和管理困難，使企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值帳實(shí)嚴(yán)重不符。

三、完善煤炭企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和安全費(fèi)用會(huì)計(jì)核算方式的措施建議

（一）加強(qiáng)企業(yè)對(duì)安全生產(chǎn)的認(rèn)識(shí)，完善煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)投入保障機(jī)制

在煤礦企業(yè)的安全生產(chǎn)中建立并貫徹實(shí)施維簡(jiǎn)費(fèi)和安全費(fèi)用的長效投入機(jī)制，這是未來煤礦企業(yè)在生產(chǎn)中想要獲得可持續(xù)發(fā)展必須要進(jìn)行的一步改革?，F(xiàn)在煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)的投入機(jī)制中主要采取的是單獨(dú)提取維簡(jiǎn)費(fèi)和安全費(fèi)用的方式，這就為煤礦企業(yè)帶來了很大的負(fù)擔(dān)和壓力，在調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)僅僅在煤礦的安全生產(chǎn)費(fèi)用方面有消耗了大量的資金，有的甚至達(dá)到產(chǎn)品制造成本的30%以上，這對(duì)于煤礦企業(yè)的長期發(fā)展產(chǎn)生了非常不利影響。再加上一些煤礦企業(yè)中存在著開采條件比較復(fù)雜的老礦井，這些老礦井存在著先天性安全問題，有些老礦井在生產(chǎn)設(shè)施投入不足的條件下單純的依靠提取安全生產(chǎn)費(fèi)用維持，這并不能從根本上解決問題的。針對(duì)這種情況，我們建議煤炭企業(yè)在發(fā)展中通過多種方式，積極建立多渠道的煤礦安全生產(chǎn)投入機(jī)制，在安全生產(chǎn)中加大激勵(lì)政策的力度，在鼓勵(lì)企業(yè)增加安全生產(chǎn)投入的同時(shí)，政府部門也要通過社會(huì)各方面的調(diào)度，加強(qiáng)對(duì)煤礦的安全方面和應(yīng)急救援方面的關(guān)注力度和投資力度，如果發(fā)現(xiàn)有不符合安全生產(chǎn)的煤礦，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行重組改造或者關(guān)閉破產(chǎn)，只有通過煤炭企業(yè)和政府兩方面的積極努力才能最大程度的消除煤礦安全隱患，為煤礦安全生產(chǎn)投入提供可靠的保障。

（二）完善維簡(jiǎn)費(fèi)和安全費(fèi)用構(gòu)建的固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)核算方式

為了徹底解決二次計(jì)入成本的問題，我們必須要從會(huì)計(jì)理念上入手對(duì)一次性提足折舊的會(huì)計(jì)核算方式進(jìn)行改革。根據(jù)我國現(xiàn)階段的維簡(jiǎn)費(fèi)、安全費(fèi)提取現(xiàn)狀以及煤礦企業(yè)的資本支出情況，我們特提出以下兩方面的會(huì)計(jì)核算方式：一是，按照資產(chǎn)的使用年限計(jì)提這就并計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本和費(fèi)用，二是增加固定資產(chǎn)和增加資本公積、減少專項(xiàng)儲(chǔ)備進(jìn)行同步會(huì)計(jì)核算。這樣不僅能夠解決安全費(fèi)用無法持續(xù)長效機(jī)制問題，同時(shí)還可以解決安全費(fèi)用構(gòu)建的固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量問題。

四、結(jié)束語

通過分析和研究我們發(fā)現(xiàn)，我國現(xiàn)階段煤炭企業(yè)的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算管理中還存在著較多的問題，需要進(jìn)行更多的研究對(duì)其進(jìn)行提高和完善，這就要求煤炭企業(yè)在發(fā)展中要不斷的總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，提出有效的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算，另外，政府部門也要做出一定的努力，通過必要的政策引導(dǎo)，提高煤炭企業(yè)在安全生產(chǎn)方面的投入，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)安全生產(chǎn)的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]臧云廷.淺議煤炭企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息.2010（20）：99-100

[2]呂雪蕾，王曉勤.對(duì)煤炭企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的探討分析[J].現(xiàn)代企業(yè)教育.2011（06）：73-73

[3]史林山.煤炭企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)、安全費(fèi)會(huì)計(jì)處理方式的思考[J].會(huì)計(jì)之友（下旬刊）.2010（05）：84-85

第3篇：會(huì)計(jì)費(fèi)用分析范文

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 研究與開發(fā) 費(fèi)用化 資本化

Analyze of R&D expenditure’s accounting handling in new accounting standard

Abstract

The new accounting standards issued on February 15，2006 has made certain modification on accounting handling about R&D expenditure. The modification evidently reflects the trend of internationalization of accounting standards. It shows our country focus on the strengthening core competitiveness of enterprises very much .This article deals with a comparison between new and old accounting standard about R&D cost. It also makes a analysis of the rationality of the modification and its influence.

Key words：new accounting standard ;R&D expenditure ;expenses; capitalized

目 錄

一、 序言4

二、 文獻(xiàn)綜述4

三、 新準(zhǔn)則修改的動(dòng)因分析5

1、 研究與開發(fā)活動(dòng)定義的要求5

2、 研究與開發(fā)活動(dòng)特征的要求5

3、 經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的要求5

四、 新舊準(zhǔn)則中對(duì)研發(fā)費(fèi)用處理的對(duì)比6

五、 新準(zhǔn)則修改的影響分析8

1、積極影響8

2、消極影響9

3、對(duì)公司股價(jià)的影響9

4、案例分析9

六、結(jié)束語10

七、參考文獻(xiàn)11

一、序言

伴隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，如何增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力成為企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。毫無疑問，科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)增長中的地位不斷上升，成為企業(yè)發(fā)展的不竭動(dòng)力。企業(yè)要生存和發(fā)展，必須不斷改進(jìn)產(chǎn)品和創(chuàng)新產(chǎn)品，不斷進(jìn)入新的市場(chǎng)，增加收入和利潤。同時(shí)，新產(chǎn)品的研究與開發(fā)過程的組織，有利于企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)、人員素質(zhì)、管理方式的改進(jìn)，有助于企業(yè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)內(nèi)部各要素的優(yōu)化組合，從而促進(jìn)技術(shù)素質(zhì)、管理素質(zhì)的提高，整體上提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力?？v觀世界各發(fā)達(dá)國家及世界500強(qiáng)企業(yè)，無一不在科學(xué)技術(shù)的研究和新產(chǎn)品的開發(fā)上投入重金。例如美國知名企業(yè)微軟公司在2005年7月到2006年6月末的研發(fā)支出費(fèi)用就為48億美元，比上財(cái)年增幅達(dá)4%。據(jù)統(tǒng)計(jì)，世界發(fā)達(dá)國家的研究與開發(fā)費(fèi)用占GDP平均比重為2% ，其中美國高達(dá)2.53%，而我國的比重僅為0.83%?？梢灶A(yù)見，隨著我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)將會(huì)日益增多，企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用也必將大幅增加。

研究開發(fā)費(fèi)用的使用和處理是企業(yè)的一項(xiàng)重要管理決策，關(guān)系到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展以及業(yè)績(jī)。對(duì)研究與開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理也越來越多地引起會(huì)計(jì)界的關(guān)注。2006年新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研究與開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理作了重大改動(dòng)，這一舉措無疑會(huì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生一定的影響。本文試圖通過對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較以及對(duì)新準(zhǔn)則的分析，闡明新準(zhǔn)則下研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理對(duì)企業(yè)所帶來的影響。

本文主要分為以下幾個(gè)部分：引言部分介紹了本文的研究目的、研究范圍以及研究意義；第二部分為文件綜述，列舉了幾個(gè)比較有代表性的國家對(duì)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的方法以及我國一些專家學(xué)者對(duì)該部分內(nèi)容的分析；第三部分分析了準(zhǔn)則修改的動(dòng)因；第四部分為新舊準(zhǔn)則對(duì)該部分內(nèi)容的不同處理比較；第五部分為新準(zhǔn)則的意義及影響；第六部分對(duì)本文的主要內(nèi)容進(jìn)行了小結(jié)；第七部分列示了本文主要參考的文獻(xiàn)及書目。

二、文獻(xiàn)綜述

對(duì)研究與開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，不同國家的會(huì)計(jì)規(guī)定有所不同。以下幾個(gè)國家比較具有代表性：

（1）國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)“無形資產(chǎn)”中將研究與開發(fā)階段區(qū)分開來，因此規(guī)定：對(duì)于研究費(fèi)用應(yīng)在其發(fā)生期間確認(rèn)費(fèi)用，并且不應(yīng)在其后的期間確認(rèn)為資產(chǎn)。對(duì)于開發(fā)費(fèi)用則規(guī)定當(dāng)項(xiàng)目開發(fā)費(fèi)用符合特定的五個(gè)條件時(shí)，才確認(rèn)為資產(chǎn)，否則就確認(rèn)為費(fèi)用。（2）英國標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告第13號(hào)對(duì)研究與開發(fā)費(fèi)用的處理與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本類似， 其中消耗固定資產(chǎn)的費(fèi)用可以資本化，而對(duì)開發(fā)費(fèi)用則是有條件的資本化。純研究和應(yīng)用研究的支出，在支出當(dāng)期予以費(fèi)用化；而開發(fā)支出原則上應(yīng)予以費(fèi)用化，但在符合特定的五個(gè)條件時(shí)可以資本化。（3）澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，研究與開發(fā)費(fèi)用一般列為當(dāng)期費(fèi)用，但如符合規(guī)定的條件，也可以按遞延費(fèi)用處理。（4）日本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，研究與開發(fā)費(fèi)用在符合一定條件時(shí)（預(yù)計(jì)未來收益超過該項(xiàng)費(fèi)用），才予以資本化，并在5 年內(nèi)注銷。（5）美國是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2 號(hào)公告“研究和開發(fā)成本的會(huì)計(jì)處理”規(guī)定：為研究與開發(fā)而發(fā)生的所有支出均應(yīng)列為費(fèi)用。但是第86號(hào)公告對(duì)此做出了一些補(bǔ)充說明，規(guī)定在一定條件下，計(jì)算機(jī)軟件的研發(fā)支出可以確認(rèn)為資產(chǎn)。（6）德國關(guān)于研究與開發(fā)費(fèi)用的規(guī)定與美國基本相似，是在發(fā)生的當(dāng)期直接費(fèi)用化。在新準(zhǔn)則頒布之后，我國的一些專家學(xué)者對(duì)于新準(zhǔn)則中研發(fā)與支出項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了一些研究。曾愛民在《會(huì)計(jì)研究》上發(fā)表的文章《新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理之比較研究》中對(duì)此問題已進(jìn)行了探討。他指出新準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的合理性在于開發(fā)費(fèi)用資本化有利于增強(qiáng)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力；開發(fā)費(fèi)用資本化能更客觀的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；開發(fā)費(fèi)用資本化有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化；開發(fā)費(fèi)用資本化符合資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)等。但同時(shí)，他也提出了新準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的缺憾，如新準(zhǔn)則在一定程度上缺乏可操作性等。何夢(mèng)園在《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的國際比較》一文中對(duì)國際上對(duì)研究與開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行了劃分，大致分為“費(fèi)用化”、“資本化”及“有條件的資本化”三類。并進(jìn)行了簡(jiǎn)要的分析。周燕在2005年6月刊的《財(cái)會(huì)月刊》上發(fā)表的《科技型企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理之我見》著重分析了科技型企業(yè)的特點(diǎn)，討論了該類型企業(yè)在對(duì)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法。此外還有很多文章也在這一方面進(jìn)行了探討，在此不加贅述。

三、新準(zhǔn)則修改的動(dòng)因分析

研究與開發(fā)活動(dòng)是企業(yè)的一項(xiàng)特殊活動(dòng)，它的定義以及特征是新準(zhǔn)則對(duì)于研發(fā)活動(dòng)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定進(jìn)行修改的依據(jù)之一。此外，會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展是隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和管理需要而不斷完善的，因此我國經(jīng)濟(jì)以及科技水平的高速發(fā)展也是促使準(zhǔn)則修改的重要原因。

(一)、研究與開發(fā)活動(dòng)定義的要求

內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的研究階段，是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的開發(fā)階段，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。

由此可見，研究與開發(fā)是兩個(gè)相關(guān)聯(lián)又有區(qū)別的活動(dòng)。研究活動(dòng)更加側(cè)重于在理論上的探索，其性質(zhì)是不具備足夠確定性。而開發(fā)活動(dòng)則更側(cè)重于在實(shí)踐上的應(yīng)用，其性質(zhì)是在某些情況下，企業(yè)能否確定獲得未來經(jīng)濟(jì)利益可能性。由此可見，研究與開發(fā)活動(dòng)的不同定義與性質(zhì)決定了新準(zhǔn)則中對(duì)研究與開發(fā)這兩個(gè)不同階段的支出采用不同的會(huì)計(jì)處理。

（二）研究與開發(fā)活動(dòng)特征的要求

從廣義上來講，研究與開發(fā)活動(dòng)屬于投資活動(dòng)，因此具有投資活動(dòng)的一般特征，但研發(fā)活動(dòng)也有其自身的特征：

⑴高風(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)

研發(fā)活動(dòng)包含著很大的產(chǎn)品技術(shù)創(chuàng)新成分，是一種嘗試性的活動(dòng)，帶有很大的隨機(jī)性和不確定性。

⑵確認(rèn)困難

首先，研究與開發(fā)活動(dòng)本身前后相繼、互相滲透，難以嚴(yán)格區(qū)分。哪些活動(dòng)屬于研究活動(dòng)哪些屬于開發(fā)活動(dòng)在很多情況下全憑主觀判斷。其次，在研究與開發(fā)活動(dòng)很大程度上依賴人力，以及以科學(xué)技術(shù)為主的生產(chǎn)力。這些本身就是無形的，難以評(píng)估和確認(rèn)和計(jì)量。因此對(duì)企業(yè)而言，研發(fā)活動(dòng)的確認(rèn)和計(jì)量具有很大的主觀性與不確定性。

(3)過程復(fù)雜，投入巨大

研究與開發(fā)活動(dòng)需要眾多部門和人員的參與。從前期的策劃、評(píng)估到實(shí)際操作直至最后實(shí)際應(yīng)用，可想而知其中報(bào)多許多步驟合資項(xiàng)目，需要多個(gè)部門的密切配合，是一個(gè)不斷調(diào)整、修正的動(dòng)態(tài)過程。這期間必然需要投入大量的資金，許多世界知名的高新技術(shù)企業(yè)用于技術(shù)創(chuàng)新的研究與開發(fā)費(fèi)用甚至達(dá)到營業(yè)收入的10%以上。

（三）經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的要求

對(duì)企業(yè)和會(huì)計(jì)產(chǎn)生重大影響的環(huán)境包括政治、經(jīng)濟(jì)、文化、科技等，其中最主要的影響因素毫無疑問是經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。從上世紀(jì)60年代以來，伴隨著電子計(jì)算機(jī)的出現(xiàn)和廣泛普及應(yīng)用，人們意識(shí)到我們已經(jīng)進(jìn)入了一個(gè)與以往完全不同地經(jīng)濟(jì)環(huán)境中——知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展基于以科學(xué)、技術(shù)為基礎(chǔ)的產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。其特征是知識(shí)資本化、資產(chǎn)無形化、高度的增值性等。與這些特征相對(duì)應(yīng)的現(xiàn)象是高科技企業(yè)的高速發(fā)展。下面的表格充分說明了這些產(chǎn)業(yè)的高速發(fā)展趨勢(shì)。

表3-1 OECD成員國高技術(shù)產(chǎn)業(yè)出口及附加值占國民生產(chǎn)總值比例

國家 出口（%） 附加值（%）

1970年 1993年 1970年 1993年

美國 25.9 37.3 18.2 24.2

加拿大 9.0 13.4 10.2 12.6

丹麥 11.9 18.1 9.3 13.4

芬蘭 3.2 16.4 5.9 14.3

挪威 4.7 10.7 6.6 9.4

瑞典 12.0 21.9 12.8 17.7

法國 14.0 24.2 12.8 18.7

英國 17.1 32.6 16.4 22.2

而高科技企業(yè)的發(fā)展離不開研究與開發(fā)活動(dòng)。由研究與開發(fā)活動(dòng)特征可知，這必將導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用的大量支出。下面表格為部分國家研究與發(fā)展經(jīng)費(fèi)內(nèi)部支出總額及與國內(nèi)生產(chǎn)總值的比例（2000-2004年）

表3-2 國家研究與發(fā)展經(jīng)費(fèi)內(nèi)部支出總額及與國內(nèi)生產(chǎn)總值的比例（2000-2004年）

國家 研究與發(fā)展經(jīng)費(fèi)（億美元） 與GDP的比例（%）

2000 2001 2002 2003 2004 2000 2001 2002 2003 2004

中國 108.19 125.95 155.56 186.01 237.61 0.9 0.95 1.07 1.13 1.23

法國 285.18 294.29 324.95 390.16 442.63 2.15 2.2 2.23 2.18 2.16

德國 466.36 465.34 502.22 615.53 684.16 2.45 2.46 2.49 2.52 2.49

日本 1420.17 1278.94 1240.27 1352.8 2.99 3.07 3.12 3.15

英國 268.08 268.09 297 339.96 1.86 1.87 1.89 1.88

美國 2677.67 2778.2 2762.6 2924.37 3125.35 2.74 2.76 2.65 2.68 2.68

奧地利 37.12 39.31 44.09 56.15 66.38 1.91 2.03 2.12 2.19 2.26

資料來源：OECD《主要科學(xué)技術(shù)指標(biāo)》2005/2

數(shù)據(jù)來源: 中國科學(xué)技術(shù)部 數(shù)據(jù)整理：國研網(wǎng)數(shù)據(jù)中心

由表3-2可知，研究與開發(fā)費(fèi)用的支出在全球都處于增長趨勢(shì)。而我國正處于經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展時(shí)期，對(duì)研發(fā)費(fèi)用支出的增加更為明顯。這一現(xiàn)象必將對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生影響。因此，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化也是促使新準(zhǔn)則變更的重要因素。

四、新舊準(zhǔn)則中對(duì)研發(fā)費(fèi)用處理的對(duì)比

在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布以前，我國對(duì)研究與開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理與美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相類似。根據(jù)美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)公告——研究與開發(fā)費(fèi)用）：當(dāng)期發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)全部作為費(fèi)用處理，計(jì)入當(dāng)期損益，研發(fā)活動(dòng)結(jié)束后，不論成功與否，均不確認(rèn)為無形資產(chǎn)。我國2001年出臺(tái)的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-無形資產(chǎn)》規(guī)定：自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按依法取得的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)的成本，在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用，直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)，開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。這種方法的特點(diǎn)是將全部研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。研發(fā)費(fèi)用在發(fā)生當(dāng)期直接予以費(fèi)用化，等到研發(fā)成功后按法律程序申請(qǐng)取得無形資產(chǎn)，再依法將取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等中介費(fèi)用資本化，并在一定期限內(nèi)進(jìn)行攤銷。

而新準(zhǔn)則中關(guān)于研究與開發(fā)費(fèi)用的處理則體現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同?！秶H會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)》的具體規(guī)定前文已有描述，在此不再贅述。我國2006 年最新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》主要借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，研究階段的支出( 簡(jiǎn)稱研究支出)，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)費(fèi)用化——計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出簡(jiǎn)稱( 開發(fā)支出)，在能夠證明下列各項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)資本化——確認(rèn)為無形資產(chǎn)：(1) 從技術(shù)上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；(2) 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；(3) 無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品具有市場(chǎng)或該無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時(shí)，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；(4) 有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源的支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；(5) 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠的計(jì)量。

新舊準(zhǔn)則中關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，主要存在以下區(qū)別：

1、舊的準(zhǔn)則的處理方法主要參考了美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式，而新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)研發(fā)費(fèi)用的處理更多體現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。更加符合我國目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況。

2、顯而易見，新舊準(zhǔn)則最主要的區(qū)別在于對(duì)研發(fā)費(fèi)用采取了不同的會(huì)計(jì)處理方法。舊準(zhǔn)則中對(duì)研發(fā)費(fèi)用的處理基本上可以認(rèn)為是完全的費(fèi)用化，相比之下，新準(zhǔn)則中對(duì)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理采取了有條件的資本化。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，在一定的約束條件下才可進(jìn)行資本化處理。

3、費(fèi)用化方法（即舊準(zhǔn)則規(guī)定的處理方法）的合理性在于遵循了穩(wěn)健性原則。在費(fèi)用化的處理方法中，研發(fā)過程中的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金及借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益，只有依法申請(qǐng)取得而發(fā)生的費(fèi)用（例如：注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等）才能資本化。這種方法考慮到了研究開發(fā)活動(dòng)未來的不確定性，與研發(fā)活動(dòng)自身的特點(diǎn)與客觀環(huán)境是相適應(yīng)的，因此遵循了穩(wěn)健性原則。

資本化方法（即新準(zhǔn)則規(guī)定的處理方法）的合理性在于遵循了配比性原則。研發(fā)活動(dòng)的主要目的是獲得新的技術(shù)及自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，利用新知識(shí)、新技術(shù)發(fā)明創(chuàng)造新的或有實(shí)質(zhì)性進(jìn)步的產(chǎn)品。企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)的主要意圖是在未來獲得豐厚的收益。一旦研發(fā)活動(dòng)取得成功，有了實(shí)質(zhì)性的成果，例如技術(shù)專利、商標(biāo)權(quán)、產(chǎn)品外形專利等，可以預(yù)見即會(huì)給企業(yè)在以后的若干會(huì)計(jì)期間帶來可觀的收益。如果不對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行資本化，開發(fā)成功后，因研究成果產(chǎn)生效益導(dǎo)致收入增加，但與收入相配比的費(fèi)用卻為零，使收入與費(fèi)用不配比，這樣就會(huì)影響核算的正確性和企業(yè)不同期間經(jīng)營業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)。難以解釋企業(yè)未來擁有的獲利能力和水平，對(duì)信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。因此資本化的方法主要體現(xiàn)了配比性原則。

4、對(duì)利潤及所得稅的影響方面，相比較費(fèi)用化的處理方式，資本化的處理方式會(huì)導(dǎo)致近期企業(yè)所得稅的繳納增加。這是因?yàn)閷?duì)研發(fā)支出的費(fèi)用化金額減少，在一定程度上會(huì)使企業(yè)的利潤有上升的趨勢(shì)，從而影響所得稅的金額。

5、在反映企業(yè)真實(shí)價(jià)值方面有所不同。資本化的處理方法顯然更為合理。真實(shí)性原則要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)與實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。按照費(fèi)用化的處理方法，只有依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)才能予以資本化，計(jì)入成本，而自行開發(fā)與研究費(fèi)用進(jìn)行全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。相對(duì)于大量投入的研發(fā)費(fèi)用而言，注冊(cè)費(fèi)和律師聘請(qǐng)費(fèi)的金額微乎其微，如果這樣處理，勢(shì)必造成大量的開發(fā)費(fèi)用沒有被正確計(jì)量，明顯低估了資產(chǎn)的價(jià)值。費(fèi)用化到處理方法在開發(fā)過程中會(huì)虛減當(dāng)期利潤，可能使企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)為虧損；而在開發(fā)成功時(shí)，又潛在虛增了企業(yè)利潤，這就難以真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營成果，有悖于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。顯然歪曲了企業(yè)的財(cái)務(wù)信息.

五、新準(zhǔn)則修改的影響分析

（一）積極影響

（1）這次新準(zhǔn)則的修改體現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。自改革開放以來，中國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的關(guān)系日漸緊密。特別是20 世紀(jì)90 年代以后，在世界經(jīng)濟(jì)全球化的大環(huán)境下，我國的國際貿(mào)易、國際投資以及跨國公司均呈現(xiàn)增長態(tài)勢(shì)，資本市場(chǎng)日益壯大，跨國兼并活動(dòng)日益頻繁，資本流動(dòng)也日漸迅速。而中國加入世界貿(mào)易組織之后，在經(jīng)濟(jì)全球化的大環(huán)境下扮演著越來越重要的角色。會(huì)計(jì)作為國際通用的商業(yè)語言，在國際經(jīng)濟(jì)交流中起著舉足輕重的作用。會(huì)計(jì)信息若不具有兼容性和可比性會(huì)給商業(yè)活動(dòng)帶來不必要的麻煩。最著名的案例就是德國戴姆勒-奔馳。在此案例中，按德國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，戴姆勒1993年的利潤是1.68 億美元，而按美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，戴姆勒當(dāng)年卻形成了大約10 億美元的巨額虧損。由此可見積極地與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，使會(huì)計(jì)信息在國際化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中具有可比性是十分必要的。在原先的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，會(huì)計(jì)上的差異經(jīng)常會(huì)給我國與外國的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來諸多不便。能夠與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同將會(huì)幫助掃清我國對(duì)外貿(mào)易交往和合作的一些障礙，在世界經(jīng)濟(jì)全球化的大環(huán)境中，促進(jìn)我國對(duì)外貿(mào)易等活動(dòng)的發(fā)展，為融入經(jīng)濟(jì)全球化消除“語言”上的障礙。

（2）新準(zhǔn)則中對(duì)研究與開發(fā)費(fèi)用的處理不同于原先的費(fèi)用化，但也不是完全的資本化，而是有條件的資本化。這種處理方法更為合理：

①符合資產(chǎn)的定義。資產(chǎn)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。雖然說企業(yè)的研究與開發(fā)活動(dòng)并不一定在當(dāng)期產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，多數(shù)情況下是在未來產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，但是一旦研發(fā)活動(dòng)成功，其成果就是企業(yè)的一項(xiàng)資源，能夠被企業(yè)控制，其成本及在研發(fā)過程中的各項(xiàng)費(fèi)用也能夠可靠計(jì)量，符合資產(chǎn)的定義。并且正如前文分析，新準(zhǔn)則中對(duì)研發(fā)費(fèi)用的資本化處理能夠避免低估資產(chǎn)價(jià)值的情況發(fā)生。

②符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中區(qū)分了研究與開發(fā)階段。作出這種區(qū)分是十分科學(xué)和必要的。這是因?yàn)檠芯炕顒?dòng)注重理論上的探索，在研究階段前景并不明朗，能否會(huì)帶來經(jīng)濟(jì)效益非常不確定。這一階段發(fā)生的支出即是當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。而開發(fā)階段的活動(dòng)更加有目的性，已經(jīng)由理論研究上升到實(shí)踐，相對(duì)來說帶來經(jīng)濟(jì)效益的確定性較高。根據(jù)研究與開發(fā)活動(dòng)的不同特點(diǎn)將開發(fā)過程中的支出視情況進(jìn)行資本化，而不是完全費(fèi)用化顯然更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制。

③符合配比性原則。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。開發(fā)費(fèi)用在開發(fā)期間往往金額較大，若一概做費(fèi)用化處理，那么開發(fā)期間的利潤相對(duì)就低。而開發(fā)活動(dòng)成功后所取得的回報(bào)數(shù)額較大，其經(jīng)濟(jì)收益又往往會(huì)在此后若干會(huì)計(jì)期間持續(xù)，這樣一來在以后若干的會(huì)計(jì)期間內(nèi)收入會(huì)大幅增加，但與收入相配比的費(fèi)用卻為零，使收入與費(fèi)用不配比。這樣就會(huì)影響核算的正確性和企業(yè)不同期間經(jīng)營業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)。開發(fā)費(fèi)用資本化可以克服上述不足，體現(xiàn)收入與費(fèi)用配比原則。

④協(xié)調(diào)了相關(guān)性與謹(jǐn)慎性的原則。相關(guān)性原則要求我們?cè)谒鸭?、加工、處理和提供?huì)計(jì)信息工作中，充分考慮會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求。謹(jǐn)慎性的原則要求會(huì)計(jì)工作人員在面臨不確定因素的情況向下作出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，不高估資產(chǎn)和收益，也不低估負(fù)債和費(fèi)用。原準(zhǔn)則中所規(guī)定的處理方法即單一的費(fèi)用化能很好地遵循謹(jǐn)慎性原則，但損害了相關(guān)性原則，而如果只是單一的資本化雖然能很好地遵循相關(guān)性原則，但又忽視了謹(jǐn)慎性原則。新準(zhǔn)則中對(duì)于研發(fā)階段的支出處理屬于一定條件下的資本化，很好地協(xié)調(diào)了謹(jǐn)慎性與相關(guān)性原則。既可以避免費(fèi)用化帶來的資產(chǎn)低估，同時(shí)也最大限度地降低資本化所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）開發(fā)費(fèi)用資本化有利于提高企業(yè)科技創(chuàng)新熱情，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。隨著全球經(jīng)濟(jì)的一體化，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來越大，企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地， 就必須進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新、新產(chǎn)品開發(fā)和生產(chǎn)工藝的改進(jìn)， 與之相伴的則是企業(yè)加大研究與開發(fā)費(fèi)用的投入， 研究與開發(fā)費(fèi)用在企業(yè)支出中的比重日益增大。但是原準(zhǔn)則規(guī)定，“自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用?！边@種對(duì)研發(fā)費(fèi)用的處理方法必然引起開發(fā)階段利潤的下降，造成管理者業(yè)績(jī)下降的表象。管理者不愿引起投資者不滿，難免減少開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出。這種做法的后果是短期利潤數(shù)字可能比較好看，卻損害了企業(yè)發(fā)展的長遠(yuǎn)利益，使企業(yè)失去了不斷向前發(fā)展的動(dòng)力。而開發(fā)費(fèi)用的資本化，可以減輕管理者在開發(fā)階段的利潤指標(biāo)壓力，從而提高企業(yè)在開發(fā)投入上的熱情，促使企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝和新技術(shù)，增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新能力，促使企業(yè)的業(yè)績(jī)及現(xiàn)金流實(shí)現(xiàn)長期的同向增長，使公司進(jìn)入良性循環(huán)周期，提高企業(yè)價(jià)值水平。特別是對(duì)于研發(fā)費(fèi)用較高的那些企業(yè)，例如IT企業(yè)、醫(yī)藥企業(yè)等，將會(huì)使權(quán)益增加，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)隨之發(fā)生變化，從而增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。

（4）開發(fā)費(fèi)用資本化有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。企業(yè)管理的最終目標(biāo)即是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化?？v觀近年來的美國、日本、香港及中國內(nèi)地的股市，不難發(fā)現(xiàn)科技類股票的市盈率普遍高于其它各類股票的市盈率。這足以說明一個(gè)企業(yè)的“科技含量”已經(jīng)成為其企業(yè)價(jià)值的重要組成部分。研發(fā)費(fèi)用采用有條件資本化的會(huì)計(jì)處理方法無疑會(huì)增加企業(yè)進(jìn)行技術(shù)開發(fā)的動(dòng)力，從而更多地增加企業(yè)的價(jià)值。

（二）消極影響

雖然新準(zhǔn)則對(duì)研究與開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理帶來很多積極的影響，但我們應(yīng)該看到的是，其帶來的消極的影響也不容忽視。

（1）加大了會(huì)計(jì)人員工作的難度。雖然新準(zhǔn)則中規(guī)定了研究與開發(fā)的不同定義，區(qū)分了“研究階段”與“開發(fā)階段”，但區(qū)分這兩個(gè)階段的條件和標(biāo)準(zhǔn)的表述比較抽象，具有很強(qiáng)的主觀性。加之研究與開發(fā)活動(dòng)本身就是相互滲透的，且無形資產(chǎn)的研發(fā)業(yè)務(wù)十分的復(fù)雜，專業(yè)性強(qiáng)，對(duì)于技術(shù)專業(yè)知識(shí)欠缺的會(huì)計(jì)人員來說要清楚的劃分研究與開發(fā)階段顯然十分的困難。而開發(fā)階段的支出也是有條件的資本化，這又增加了會(huì)計(jì)人員判斷的難度。例如準(zhǔn)則中有“無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時(shí)，應(yīng)當(dāng)證明其有用性”這樣的描述?？墒乾F(xiàn)實(shí)中即使是從事新技術(shù)、新產(chǎn)品開發(fā)的科技人員，也很難確定的說開發(fā)出來的產(chǎn)品就一定有市場(chǎng)，更別說是僅僅從事財(cái)務(wù)工作的會(huì)計(jì)人員?？梢娫趯?shí)際操作中很難做出客觀合理的判斷，更多地是要靠會(huì)計(jì)工作人員的主觀判斷。因此，新準(zhǔn)則在一定程度上缺乏可操作性，加大了會(huì)計(jì)人員的工作難度。

（2） 新準(zhǔn)則增大了科技及創(chuàng)新類企業(yè)利潤操控的空間。正如上文所述，企業(yè)內(nèi)部研發(fā)活動(dòng)中研究階段與開發(fā)階段的劃分，開發(fā)階段的支出是否滿足準(zhǔn)則所規(guī)定的五個(gè)條件等，均在很大程度上依賴于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷，這也就無形中增大了企業(yè)盈余管理的空間。為了達(dá)到操縱業(yè)績(jī)、進(jìn)行盈余管理的目的，企業(yè)可以要求會(huì)計(jì)人員根據(jù)需求“合理”的劃分研究和開發(fā)階段，從而對(duì)利潤進(jìn)行操縱。

（三）對(duì)公司股價(jià)造成影響

研發(fā)支出的資本化，會(huì)優(yōu)化相關(guān)公司的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提升信用評(píng)級(jí)。雖然從理論上講，這只是會(huì)計(jì)信息的變化，公司基本面并沒有受影響，證券市場(chǎng)的估值不應(yīng)該大幅變動(dòng)。但是一般而言，由于部分研發(fā)支出資本化導(dǎo)致公司的會(huì)計(jì)利潤會(huì)有所增加，每股凈利潤就隨之增加。每股凈利潤正是投機(jī)者重點(diǎn)關(guān)注的會(huì)計(jì)信息。一般投資者對(duì)于每股凈利潤大幅增長背后的原因并不深究，這一估值心理將被市場(chǎng)資金利用?？梢灶A(yù)計(jì)在新準(zhǔn)則影響的初始階段，相關(guān)公司的股價(jià)會(huì)有較大波動(dòng)。

（四）案例分析

為了更加清晰的說明準(zhǔn)則的修改對(duì)相關(guān)企業(yè)的影響，以G中興為例進(jìn)行具體分析：

中興通訊成立與1985年。1997年，中興通訊A股在深圳證券交易所上市。2004年12月，中興通訊作為中國內(nèi)地首家A股上市公司成功在香港上市。同年實(shí)現(xiàn)合同訂貨額340億元人民幣。2005年，中興通訊作為中國內(nèi)地惟一的IT和通信制造企業(yè)率先入選全球“IT 百強(qiáng)”（Information Technology 100）。公司的主營業(yè)務(wù)有：無線產(chǎn)品（CDMA、GSM、3G、WiMAX等）、網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品（xDSL、NGN、光通信等）、手機(jī)終端（CDMA、GSM、小靈通、3G等）和數(shù)據(jù)產(chǎn)品（路由器、以太網(wǎng)交換機(jī)等）四大產(chǎn)品領(lǐng)域?？梢哉J(rèn)為，中興通訊是一家比較典型的高科技企業(yè)。

根據(jù)G中興2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表披露，集團(tuán)2006年度的研發(fā)成本為2，832.7百萬元，占主營業(yè)務(wù)收入的百分比為12.3%，每股折合2.95元 。按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，G中興的研發(fā)費(fèi)用，相當(dāng)部分符合資本化條件而應(yīng)該予以資本化。2005年度，G中興按照香港準(zhǔn)則編制的報(bào)告，便因?yàn)閷?duì)研發(fā)費(fèi)用的處理不同，其凈利潤較之境內(nèi)差距巨大，而國內(nèi)新準(zhǔn)則對(duì)于開發(fā)費(fèi)用的資本化要求比香港2005年的修訂準(zhǔn)則更寬松（HKAS　38無形資產(chǎn)）。即使公司采取穩(wěn)健原則，盡量降低資本化的比例，也會(huì)對(duì)當(dāng)期利潤（2007年利潤）形成重大影響。假設(shè)公司在新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理與香港報(bào)表相同，則表5-1表示了在不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下凈利潤與凈資產(chǎn)的數(shù)據(jù)：

表5-1—不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下G中興凈利潤與凈資產(chǎn)數(shù)據(jù)（單位：人民幣 千元）

2005年 2006年

凈利潤 凈資產(chǎn) 凈利潤 凈資產(chǎn)

按中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制 807，353 10，678，911 1，194，343 10，125，095

按不同準(zhǔn)則處理研發(fā)費(fèi)用形成的差異 (50，234) 126，946 106，740 177，182

按香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制 757，119 10，805，857 1，301，083 10，242，277

數(shù)據(jù)來源：G中興2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表

與G中興相類似的G 東軟、G 用友、G航信等IT 行業(yè)的公司，新準(zhǔn)則的應(yīng)用對(duì)他們最近年度的凈利潤都將帶來較大影響。另一個(gè)受該準(zhǔn)則影響的行業(yè)醫(yī)藥行業(yè)的研發(fā)費(fèi)用支出雖然占銷售費(fèi)用的比例沒有IT 行業(yè)高，但因?yàn)楫a(chǎn)品生命周期長，后續(xù)年度的攤銷較小，因而對(duì)開始幾個(gè)年度凈利潤的影響也很可觀。

六、結(jié)束語

對(duì)研究與開發(fā)活動(dòng)定義與性質(zhì)以及目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的分析使我們了解了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改的動(dòng)因?？梢哉f正是研發(fā)活動(dòng)的特殊性質(zhì)以及我國目前經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的實(shí)際情況要求我們采取這樣一種有條件的資本化的會(huì)計(jì)處理方法。在對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于研究與開發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行比較之后，我們不難看出兩者的差異。對(duì)新準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行了分析之后，使我們對(duì)新準(zhǔn)則的特點(diǎn)及應(yīng)用也有了一定的認(rèn)識(shí)。

伴隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)以及經(jīng)濟(jì)全球化的到來，無論是國家還是企業(yè)都已經(jīng)把高新技術(shù)的開發(fā)與研究放在了首要的位置上。新技術(shù)與新產(chǎn)品的研發(fā)活動(dòng)對(duì)企業(yè)而言將不再陌生?？梢灶A(yù)見，對(duì)研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理會(huì)逐漸滲透到企業(yè)的日常管理活動(dòng)中去。會(huì)計(jì)信息的使用者也會(huì)更多地把注意力放在企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)上。這必然要求會(huì)計(jì)工作者更加翔實(shí)、準(zhǔn)確的記錄和披露相關(guān)信息。因此，準(zhǔn)確的理解并應(yīng)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于研究與開發(fā)支出會(huì)計(jì)處理的要求是十分必要的。

參考文獻(xiàn)

[1] 財(cái)政部 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2006年2月15日頒布）

[2]尹麗萍 肖霞，《現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理（修訂第三版）》，首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社

[3] 曾愛民，《會(huì)計(jì)研究》，《新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理之比較研究》，2006.9，《會(huì)計(jì)研究》

[4]《高新技術(shù)企業(yè)研究與開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理問題研究》，【學(xué)位論文】，重慶大學(xué)，

胡穎 ，2002

[5]Why R&D is Increasingly International， Joan Penner-Hahn， University of Michigan Business School Working Paper

[6]Research and Development Expenses: Implications for Profitability Measurement and Valuation， Aswath Damodaran， Working Paper of New York University

第4篇：會(huì)計(jì)費(fèi)用分析范文

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；安全費(fèi)用；會(huì)計(jì)；稅務(wù)處理

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）02-0-01

在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，煤炭已成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要能源，這對(duì)煤炭企業(yè)來說，既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。煤炭企業(yè)要適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，就需要不斷規(guī)范煤炭企業(yè)安全費(fèi)用會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理的過程。特別是近年來，煤炭企業(yè)中頻頻發(fā)生重大事故，安全生產(chǎn)形勢(shì)面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，通過建立安全的投入長效機(jī)制，指定相應(yīng)的安全費(fèi)用提取制度，不斷促進(jìn)煤炭企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

一、煤炭企業(yè)安全費(fèi)用的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和適用范圍

煤炭安全費(fèi)用的提取標(biāo)準(zhǔn)主要是根據(jù)礦井災(zāi)害程度和生產(chǎn)能力的不同來進(jìn)行制定，對(duì)于大中型的煤礦，屬于煤與瓦斯突出、高瓦斯、涌水量大的礦井、自燃發(fā)火嚴(yán)重的礦井噸煤應(yīng)不低于8元，屬于低瓦斯得礦井噸煤應(yīng)不低于5元，重點(diǎn)監(jiān)控的煤礦噸煤應(yīng)不低于15元，而露天礦的噸煤不低于3元。煤礦企業(yè)根據(jù)上述標(biāo)準(zhǔn)的范圍，確定安全費(fèi)用的提取標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)當(dāng)?shù)氐拿禾抗芾聿块T、煤礦安全監(jiān)察機(jī)構(gòu)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

煤炭企業(yè)的安全費(fèi)用主要用于改造和完善礦井瓦斯抽放系統(tǒng)與監(jiān)測(cè)系統(tǒng)支出、礦井瓦斯突出與綜合防治煤支出、礦井的防滅火與防治水支出、礦井供配電系統(tǒng)和礦井機(jī)電設(shè)備安全防護(hù)設(shè)備支出、通風(fēng)設(shè)備更新改造支出、礦井運(yùn)輸系統(tǒng)與綜合防塵系統(tǒng)的設(shè)備相關(guān)支出等。煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用均按照專款專用、專戶核算的原則使用，并嚴(yán)格規(guī)定專項(xiàng)只用于安全生產(chǎn)，不得挪用、擠占[1]。

二、煤炭企業(yè)安全費(fèi)用稅務(wù)處理

煤炭企業(yè)安全費(fèi)用的使用和提取，在企業(yè)的所得稅法中都有體現(xiàn)，包括成本在內(nèi)的稅金、費(fèi)用、支出和損失項(xiàng)目的管理。煤炭企業(yè)對(duì)安全費(fèi)用中專用設(shè)備的稅務(wù)處理，可以按照專用設(shè)備10%的投資額來抵免企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額，可在五個(gè)納稅內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)納稅。對(duì)于專用設(shè)備的投資額，可以按照設(shè)備的發(fā)票價(jià)稅來合計(jì)價(jià)格。煤炭企業(yè)在購買專用設(shè)備投資額時(shí)，應(yīng)依據(jù)自身的性質(zhì)來決定是否需要抵免企業(yè)的應(yīng)納所得稅額，但在增值稅中，不包括有關(guān)規(guī)定允許抵扣的稅額、退還的稅款、及調(diào)試、安裝和設(shè)備運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用[2]。政府所投資購買的，不在抵免范圍內(nèi)，但依靠自發(fā)融資購置和銀行貸款，根據(jù)相關(guān)規(guī)定計(jì)入抵免的范圍之內(nèi)。

在煤炭企業(yè)的安全費(fèi)用支出中，屬于收益性的費(fèi)用支出，安全生產(chǎn)費(fèi)作為稅前扣除，而資本性的資產(chǎn)成本，在稅前扣除攤派或折舊報(bào)銷費(fèi)用，這與企業(yè)安全管理費(fèi)用的性質(zhì)有關(guān)。另外，安全生產(chǎn)的儲(chǔ)備資金，屬于費(fèi)用項(xiàng)的支出，也要作為企業(yè)的所得稅扣除。企業(yè)利用銀行自籌資金和貸款購置一定的專用設(shè)備，使用的投資額可以按照規(guī)定的企業(yè)所得稅法來抵免企業(yè)應(yīng)納的所得稅額，而利用財(cái)政撥款來購置專用設(shè)備所使用的投資額，不能抵免企業(yè)應(yīng)納的所得稅額。從現(xiàn)行的安全費(fèi)用核算可以看出，安全費(fèi)用的計(jì)提使用與增減變化，不僅簡(jiǎn)便合理，還能夠促進(jìn)安全生產(chǎn)穩(wěn)步運(yùn)行[3]。

三、煤炭企業(yè)安全費(fèi)用會(huì)計(jì)處理

煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用中的會(huì)計(jì)處理是依據(jù)國家政策實(shí)施的，安全費(fèi)用的提取應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益和產(chǎn)品成本。從所有權(quán)和企業(yè)的角度分析，稅收改革將安全生產(chǎn)的費(fèi)用真正落實(shí)到企業(yè)優(yōu)惠政策中。從政府對(duì)煤炭企業(yè)的安全費(fèi)用處理辦法來看，是為了能夠?qū)崿F(xiàn)煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展而制定的。根據(jù)國家對(duì)煤炭企業(yè)安全費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的辦法，加重煤炭企業(yè)稅費(fèi)，是改善國民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)行業(yè)與煤炭企業(yè)地位不相稱的有效措施。在已經(jīng)落實(shí)的稅收政策中，“一次性提取折舊”的方法并不能作為會(huì)計(jì)處理的定式，應(yīng)根據(jù)安全費(fèi)用的處理辦法提取安全生產(chǎn)費(fèi)用，將其作為沖減煤炭企業(yè)專項(xiàng)儲(chǔ)備費(fèi)用的存在。

安全費(fèi)用順利提取完畢后，就可以進(jìn)入會(huì)計(jì)核算階段，應(yīng)按照國家的相關(guān)規(guī)定，分類記述借貸項(xiàng)目的實(shí)施情況，如借：生產(chǎn)成本——安全費(fèi)用；貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全費(fèi)用。提取安全費(fèi)用時(shí)，金額要轉(zhuǎn)入相應(yīng)的專戶儲(chǔ)存，在銀行存款時(shí)設(shè)安全費(fèi)的用的明細(xì)科目，并會(huì)計(jì)分錄借、貸的情況[4]。對(duì)于原材料的投入，應(yīng)按照安全費(fèi)用規(guī)定與用途，選購材料，并按照原材料的核算程序進(jìn)行驗(yàn)收入庫，這時(shí)會(huì)計(jì)分錄為借：原材料，應(yīng)交稅費(fèi)、增值稅；貸：應(yīng)付賬款。出庫材料會(huì)計(jì)分錄為借：專項(xiàng)儲(chǔ)備；貸：原材料。對(duì)于成本費(fèi)用的投入，如安全費(fèi)用的培訓(xùn)、設(shè)計(jì)、咨詢、差旅費(fèi)等支出，會(huì)計(jì)分錄為借：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全費(fèi)用；貸：銀行存款——安全費(fèi)用。固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄為借：固定資產(chǎn)；貸：銀行存款——安全費(fèi)用。

四、煤炭企業(yè)安全費(fèi)用稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理意見

煤炭企業(yè)安全費(fèi)用的提取，從表面上看，企業(yè)的利潤和股東應(yīng)得的股利都有所減少，但從企投資行為來看，卻形成了兩種獨(dú)立的處理方式，即資本性支出和費(fèi)用性支出。費(fèi)用性支出屬于稅前扣除，在相當(dāng)程度上對(duì)專項(xiàng)儲(chǔ)備進(jìn)行核減，嚴(yán)重影響到企業(yè)可分配性的固定資產(chǎn)，在實(shí)施的過程中需要恪守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，嚴(yán)格實(shí)施提取費(fèi)用。

從財(cái)務(wù)的賬面來看，實(shí)施一次性提取折舊的措施后，資產(chǎn)價(jià)值已形同虛設(shè)，在后續(xù)的資產(chǎn)評(píng)估和計(jì)量中，會(huì)出現(xiàn)許多的問題。國家政策調(diào)整是為了促進(jìn)企業(yè)的安全生產(chǎn)，但在實(shí)際的實(shí)施過程中，報(bào)表所反映出來的卻不是企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。在新的核財(cái)企算中，增加了專項(xiàng)儲(chǔ)備和盈余公積金兩項(xiàng)。政策的調(diào)整在一定程度上也反映出了煤炭企業(yè)的被動(dòng)性，但總的來看，是為了維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，增加企業(yè)的利潤空間，逐步消解固定資產(chǎn)核算中賬實(shí)不符的現(xiàn)象[5]。

由于煤炭企業(yè)的安全費(fèi)用提取沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)利用項(xiàng)目的調(diào)節(jié)利潤問題來解決安全費(fèi)用抵稅及利潤結(jié)余的問題，一直未得到解決。特別是在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，煤炭企業(yè)應(yīng)緊跟國家步伐，做好相應(yīng)的稅務(wù)處理。無論是“一次性計(jì)提折舊”，還是“逐年折舊”，都應(yīng)引起企業(yè)納稅人的重視。對(duì)于賬實(shí)處理問題，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債和盈余情況，可以采取相應(yīng)的宏觀調(diào)控措施，并堅(jiān)持適度原則，促進(jìn)煤炭企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

綜上所述，新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下的煤炭已成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要能源，這對(duì)煤炭企業(yè)來說既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。煤炭企業(yè)需要依據(jù)國家政策實(shí)施安全生產(chǎn)，建立安全的投入長效機(jī)制，指定相應(yīng)的安全費(fèi)用提取制度，不斷規(guī)范煤炭企業(yè)安全費(fèi)用會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理，以提高煤炭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，從而促進(jìn)煤炭企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊霞.論煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)稅處理[J].企業(yè)家天地：中旬刊，2011，8（10）：171-172.

[2]王順超，劉可芳.淺談煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用的財(cái)務(wù)管理[J].會(huì)計(jì)之友，2012，3（31）：144-145.

[3]趙旺圣.關(guān)于煤炭生產(chǎn)企業(yè)安全費(fèi)用會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理的探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2011，6（8）：167-168.

第5篇：會(huì)計(jì)費(fèi)用分析范文

1.聯(lián)合賬簿審計(jì)概述

聯(lián)合賬簿審計(jì)是指在聯(lián)合經(jīng)營石油作業(yè)過程中，非作業(yè)者檢查和評(píng)估作業(yè)者是否嚴(yán)格依照合作各方共同簽訂的石油合同和聯(lián)合作業(yè)協(xié)議，恰當(dāng)、合理記錄財(cái)務(wù)支出和產(chǎn)品收入分配，以及經(jīng)濟(jì)、有效的開展聯(lián)合石油作業(yè)活動(dòng)。

2.行政管理費(fèi)審計(jì)概述

行政管理費(fèi)，主要指作業(yè)者為組織和管理聯(lián)合作業(yè)活動(dòng)所發(fā)生的具有行政和管理功能，間接服務(wù)于聯(lián)合作業(yè)活動(dòng)的各種費(fèi)用。一般包括兩部分：一是作業(yè)者在石油作業(yè)所在主權(quán)國家設(shè)置的管理機(jī)構(gòu)發(fā)生的行政管理費(fèi)；二是上級(jí)管理費(fèi)，主要是指作業(yè)者的上級(jí)管理機(jī)構(gòu)對(duì)聯(lián)合石油作業(yè)提供經(jīng)營管理服務(wù)的費(fèi)用。

3.行政管理費(fèi)的審計(jì)方法

行政管理費(fèi)與直接費(fèi)用的審計(jì)雖然都要對(duì)聯(lián)合賬簿的財(cái)務(wù)報(bào)表和明細(xì)賬進(jìn)行邏輯性和相符性復(fù)核，并對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行橫向和縱向的分析性復(fù)核，但與直接費(fèi)用相比，行政管理費(fèi)的審計(jì)有其特殊性。

直接費(fèi)用通常都是為某一確定合同區(qū)塊直接發(fā)生的服務(wù)費(fèi)用，如鉆井費(fèi)，直升機(jī)費(fèi)等，其費(fèi)用可以直接計(jì)入相對(duì)應(yīng)的聯(lián)合賬簿。而行政管理費(fèi)用是屬于共同費(fèi)用性質(zhì)的，因此不能按照直接費(fèi)用的審計(jì)方法，而是應(yīng)要求作業(yè)者提供原始的、分?jǐn)偟礁髀?lián)合賬簿及作業(yè)者單方賬之前的行政管理費(fèi)明細(xì)，在此基礎(chǔ)上對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分析性復(fù)核，抽取樣本進(jìn)行合理性、真實(shí)性、正確性、關(guān)聯(lián)性的測(cè)試，并根據(jù)合同者各方同意的分?jǐn)偡椒ㄖ匦掠?jì)算應(yīng)分?jǐn)偟礁骱贤瑓^(qū)塊聯(lián)合賬簿的行政管理費(fèi)用，確認(rèn)其與各合同區(qū)聯(lián)合賬簿的明細(xì)賬和財(cái)務(wù)報(bào)表相符。

4.行政管理費(fèi)的審計(jì)內(nèi)容

4.1人員費(fèi)用的審計(jì)

人員費(fèi)用概念。行政管理費(fèi)中的人員費(fèi)用是指為執(zhí)行石油合同和聯(lián)合作業(yè)協(xié)議而從事聯(lián)合石油作業(yè)工作的人員的報(bào)酬和其他有關(guān)費(fèi)用。

人員費(fèi)用審計(jì)內(nèi)容人員費(fèi)用的審計(jì)重點(diǎn)主要是作業(yè)者派到聯(lián)合石油作業(yè)所在國的外籍雇員的費(fèi)用，主要包括基本工資、福利、股票期權(quán)、住房費(fèi)用、租車費(fèi)用、搬遷費(fèi)用、子女教育費(fèi)用等。其審計(jì)的主要內(nèi)容包括：

a） 檢查外籍人員的工資及福利、津貼的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)是否與雇員合同和作業(yè)者的雇員政策相符；

b） 檢查調(diào)入、調(diào)出人員薪金福利的支付時(shí)點(diǎn)是否與實(shí)際入、離職情況相符；

c） 檢查人員動(dòng)復(fù)員費(fèi)是否與作業(yè)者的政策和國際通用慣例相符；

d） 檢查作業(yè)者是否將應(yīng)包括在上級(jí)管理費(fèi)中的人員費(fèi)用又單獨(dú)計(jì)入聯(lián)合賬簿；

e） 檢查作業(yè)者是否將與聯(lián)合石油作業(yè)無關(guān)，為其他區(qū)塊或作業(yè)者單方利益服務(wù)的人員費(fèi)用計(jì)入聯(lián)合賬簿。

人員費(fèi)用審計(jì)案例。作業(yè)者將由于公司被并購而導(dǎo)致大量外籍雇員行使股票期權(quán)所產(chǎn)生的個(gè)人所得稅全部計(jì)入聯(lián)合賬簿。審計(jì)認(rèn)為，外籍雇員股票期權(quán)行權(quán)主要是因作業(yè)者被并購而造成的，其所產(chǎn)生的個(gè)人所得稅不應(yīng)全部由聯(lián)合賬簿承擔(dān)。作業(yè)者同意將部分個(gè)人所得稅費(fèi)調(diào)出聯(lián)合賬簿。

4.2其他行政管理費(fèi)用的審計(jì)

其他行政管理費(fèi)概念。其他行政管理費(fèi)主要是指除人員費(fèi)用、上級(jí)管理費(fèi)之外的其他費(fèi)用，主要包括法律費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、IT費(fèi)用、辦公費(fèi)用、差旅費(fèi)等。

其他行政管理費(fèi)審計(jì)內(nèi)容。對(duì)其他行政管理費(fèi)的審計(jì)主要是通過敏感性分性，對(duì)費(fèi)用的性質(zhì)進(jìn)行初步判斷，然后再通過抽樣進(jìn)行屬性測(cè)試。其審計(jì)的主要內(nèi)容包括：

a） 檢查作業(yè)者是否將應(yīng)由作業(yè)者單方賬和聯(lián)合賬簿分?jǐn)偟呢?cái)務(wù)報(bào)表年度審計(jì)費(fèi)用全額計(jì)入聯(lián)合賬簿；

b） 檢查作業(yè)者是否將應(yīng)由作業(yè)者單方承擔(dān)的稅務(wù)審計(jì)費(fèi)用、與企業(yè)所得稅相關(guān)的咨詢費(fèi)用計(jì)入聯(lián)合賬簿；

c） 檢查作業(yè)者是否將為單方利益或其他合同區(qū)服務(wù)的法律費(fèi)用計(jì)入聯(lián)合賬簿；

d） 檢查作業(yè)者是否將為其母公司宣傳的廣告費(fèi)用、展覽費(fèi)用計(jì)入聯(lián)合賬簿；

e） 檢查作業(yè)者是否將未經(jīng)聯(lián)管會(huì)批準(zhǔn)的贊助費(fèi)、捐贈(zèng)費(fèi)計(jì)入聯(lián)合賬簿；

f） 檢查作業(yè)者是否將應(yīng)由作業(yè)者單方承擔(dān)的合同簽字費(fèi)、石油合同生效前的費(fèi)用計(jì)入聯(lián)合賬簿；

g） 檢查作業(yè)者是否將其他與聯(lián)合作業(yè)無關(guān)的費(fèi)用計(jì)入聯(lián)合賬簿；

h） 檢查作業(yè)者是否將應(yīng)包括在上級(jí)管理費(fèi)中的管理費(fèi)用又單獨(dú)計(jì)入聯(lián)合賬簿。

其他行政管理費(fèi)審計(jì)案例。作業(yè)者將母公司總法律顧問來華的差旅費(fèi)用計(jì)入了聯(lián)合賬簿，審計(jì)認(rèn)為此項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)含在上級(jí)管理費(fèi)中，不應(yīng)單獨(dú)將費(fèi)用計(jì)入聯(lián)合賬簿。作業(yè)者同意審計(jì)意見并將相關(guān)差旅費(fèi)用調(diào)出聯(lián)合賬簿。

4.3上級(jí)管理費(fèi)的審計(jì)

上級(jí)管理費(fèi)概念。上級(jí)管理費(fèi)是指作業(yè)者的上級(jí)管理機(jī)構(gòu)對(duì)石油作業(yè)提供經(jīng)營管理服務(wù)的費(fèi)用。北美石油會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)推薦的會(huì)計(jì)程序?qū)ι霞?jí)管理費(fèi)的定義更為嚴(yán)格，無論是作業(yè)者、作業(yè)者的上級(jí)管理機(jī)構(gòu)、關(guān)聯(lián)公司、或是無關(guān)聯(lián)的第三方，只要提供會(huì)計(jì)程序上規(guī)定的應(yīng)屬于上級(jí)管理費(fèi)范疇內(nèi)的服務(wù)，都不應(yīng)再單獨(dú)計(jì)入聯(lián)合賬簿。

上級(jí)管理費(fèi)審計(jì)內(nèi)容。上級(jí)管理費(fèi)的計(jì)算主要是依據(jù)合同各方簽訂的石油合同和聯(lián)合作業(yè)協(xié)議的規(guī)定。各石油合同和聯(lián)合作業(yè)協(xié)議的規(guī)定也不盡相同。有的規(guī)定計(jì)費(fèi)基礎(chǔ)和取費(fèi)率，按照比例費(fèi)率計(jì)算上級(jí)管理計(jì)費(fèi)；有的則采取固定費(fèi)率的模式。其審計(jì)的主要內(nèi)容包括：

a） 檢查上級(jí)管理費(fèi)的計(jì)費(fèi)基礎(chǔ)是否與石油合同和聯(lián)合作業(yè)協(xié)議的規(guī)定相符；

b） 檢查上級(jí)管理費(fèi)的取費(fèi)率是否與石油和聯(lián)合作業(yè)協(xié)議的規(guī)定相符；

c） 檢查上級(jí)管理費(fèi)的計(jì)算是否正確。

上級(jí)管理費(fèi)審計(jì)案例。作業(yè)者將應(yīng)付給母公司的上級(jí)管理費(fèi)的匯兌損失計(jì)入了聯(lián)合賬簿。根據(jù)會(huì)計(jì)程序規(guī)定，上級(jí)管理費(fèi)是依據(jù)費(fèi)用總額的實(shí)際發(fā)生數(shù)乘以固定費(fèi)率計(jì)算的，是一個(gè)固定的金額，將匯兌損失計(jì)入聯(lián)合賬簿必然會(huì)導(dǎo)致多計(jì)提上級(jí)管理費(fèi)，作業(yè)者同意審計(jì)意見并將相關(guān)費(fèi)用調(diào)出聯(lián)合賬簿。

4.4共同費(fèi)用分?jǐn)偟膶徲?jì)

共同費(fèi)用分?jǐn)偢拍睢Ｗ鳂I(yè)者在聯(lián)合石油作業(yè)所在國設(shè)置的管理機(jī)構(gòu)往往要管理多個(gè)合同區(qū)的石油作業(yè)，應(yīng)按照石油合同和聯(lián)合作業(yè)協(xié)議規(guī)定的分?jǐn)偡椒?，在受益的各個(gè)區(qū)塊之間進(jìn)行合理和適當(dāng)?shù)姆謹(jǐn)偂?/p>

共同費(fèi)用分?jǐn)倢徲?jì)內(nèi)容。共同費(fèi)用主要按以下方法分?jǐn)偨o各受益單位：第一，按照實(shí)際服務(wù)時(shí)間分?jǐn)?；第二，按照?shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用比例分?jǐn)?；第三，按照年初預(yù)算的比例分?jǐn)?。其審?jì)的主要內(nèi)容包括：

a） 檢查分?jǐn)偡椒ㄊ欠衽c合同和聯(lián)合作業(yè)協(xié)議及合同各方所簽訂的備忘錄的規(guī)定相符；

b） 檢查分?jǐn)偟谋壤欠裾_、合理，如按實(shí)際服務(wù)時(shí)間計(jì)算分?jǐn)偙壤?，檢查考勤記錄的真實(shí)情況與審批情況；

第6篇：會(huì)計(jì)費(fèi)用分析范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)獨(dú)立性 審計(jì)收費(fèi) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所

一、審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)獨(dú)立性的含義

（一）審計(jì)收費(fèi)的含義。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在為客戶提供服務(wù)時(shí)所收取的用于彌補(bǔ)在審計(jì)過程中所發(fā)生的成本的費(fèi)用就是審計(jì)收費(fèi)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在為客戶提供服務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定獨(dú)立開展審計(jì)業(yè)務(wù)，并獲取應(yīng)得的報(bào)酬。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是營利性質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)，為了獲得自身生存發(fā)展所需資金，在承接業(yè)務(wù)時(shí)不可能不考慮成本效益原則。審計(jì)收費(fèi)的多少直接影響著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的效益，是審計(jì)市場(chǎng)的重要組成部分。

（二）審計(jì)獨(dú)立性的含義。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性不僅包含形式上的獨(dú)立而且包含實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。形式上的獨(dú)立是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)小組在開展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)為避免出現(xiàn)各種情形的重大事項(xiàng)的發(fā)生，事務(wù)所和審計(jì)小組成員應(yīng)當(dāng)與第三方?jīng)]有任何特殊利益關(guān)系，使得一個(gè)獨(dú)立且掌握充分信息的第三方，在衡量各種相關(guān)事項(xiàng)以后，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目小組成員沒有違反誠實(shí)信用原則、客觀獨(dú)立地發(fā)表了審計(jì)意見。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開展審計(jì)業(yè)務(wù)和提供其他鑒證服務(wù)時(shí)能夠以一種職業(yè)懷疑態(tài)度，利用其專業(yè)判斷，遵循客觀和公正原則，獨(dú)立地完成任務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不得因?yàn)楦鞣N原因影響其保持形式上的獨(dú)立性和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。

二、審計(jì)收費(fèi)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

近年來，在審計(jì)市場(chǎng)中出現(xiàn)了一些不正當(dāng)競(jìng)價(jià)行為，中注協(xié)為此采取了一系列措施，于2012年2月了《關(guān)于堅(jiān)決打擊和治理注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不正當(dāng)?shù)蛢r(jià)競(jìng)爭(zhēng)行為的通知》，但是不正當(dāng)競(jìng)價(jià)行為仍然屢禁不止，究其原因是因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所想要獲得更多的業(yè)務(wù)，提高自己的收益。通過對(duì)我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)現(xiàn)狀的分析，可以發(fā)現(xiàn)其中存在的一些問題。

（一）不正當(dāng)?shù)蛢r(jià)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響。根據(jù)中注協(xié)的上市公司2015年年報(bào)審計(jì)情況可知（見表1），2015年度變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的上市公司數(shù)量和比例都較2014年有所上升。截至2016年4月30日，共有37家會(huì)計(jì)師事務(wù)所向中注協(xié)報(bào)備了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)機(jī)構(gòu)變更情況信息，從中注協(xié)每年公布的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)上市公司業(yè)務(wù)數(shù)量統(tǒng)計(jì)表中可以發(fā)現(xiàn)，各個(gè)事務(wù)所每年承接業(yè)務(wù)的數(shù)量都有所變化。對(duì)上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因進(jìn)行分析，約有36.49%的上市公司是因?yàn)榍叭螘?huì)計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)的期限較長或聘期屆滿。被審計(jì)單位在更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)往往會(huì)考慮更換相同質(zhì)量等級(jí)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而且更換后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在收費(fèi)方面往往會(huì)給予被審計(jì)單位一定的價(jià)格優(yōu)惠，在以后提供服務(wù)的年度再提高審計(jì)收費(fèi)，從而提高自身利益。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在為上市公司提供審計(jì)服務(wù)時(shí)會(huì)利用以前年度的審計(jì)數(shù)據(jù)來評(píng)估當(dāng)年的狀況，節(jié)約審計(jì)成本，以前年度數(shù)據(jù)對(duì)于當(dāng)年來講具有不可靠性，且數(shù)據(jù)期限越長越不可靠，影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見的可靠性。因此，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)考慮更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過程中就會(huì)出現(xiàn)競(jìng)價(jià)機(jī)制。

由于現(xiàn)行的競(jìng)價(jià)機(jī)制不健全，評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)不全面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所有可能為了招攬業(yè)務(wù)而與被審計(jì)單位的招標(biāo)人員串通，從而獲得中標(biāo)資格。中標(biāo)后，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)―報(bào)酬原則，在執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可控的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為追求較高的利潤，傾向于降低審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)從而獲得更多的客戶，進(jìn)而提高業(yè)務(wù)收入。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的迅速發(fā)展，許多大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所利用自身所具有的資源優(yōu)勢(shì)和信息優(yōu)勢(shì)，開始向中小客戶開發(fā)客源，使得中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所處境更加艱難，審計(jì)市場(chǎng)更加集中。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了能夠在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中生存，開始同大型事務(wù)所進(jìn)行業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，越來越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了爭(zhēng)取獲得更多的業(yè)務(wù)，不惜違背自身職業(yè)道德、降低審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)收費(fèi)明顯低于事務(wù)所所在地區(qū)有關(guān)部門規(guī)定的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。被審計(jì)單位和會(huì)計(jì)師事務(wù)所都在追求利益最大化，事務(wù)所不僅要獲得穩(wěn)定的收益，還要防止客戶流失，導(dǎo)致其降低自身審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，減少審計(jì)程序，違背職業(yè)道德，出具虛假審計(jì)報(bào)告，損害了第三方利益；被審計(jì)單位為了能夠以最少的支出獲得更為滿意的審計(jì)結(jié)果，也傾向于進(jìn)行公開招標(biāo)競(jìng)價(jià)，從而選擇更有利于自己的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

（二）審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響。我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)還不夠完善，一般使用“固定價(jià)±浮動(dòng)百分比”，固定價(jià)格、固定價(jià)格上下限的制定方式由當(dāng)?shù)刎?cái)政部門和物價(jià)部門聯(lián)合制定，但是大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)是在衡量各方面因素后與被審計(jì)單位協(xié)商確定的，協(xié)商的結(jié)果具有很大的可操作性。

從中注協(xié)的《2015年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息》中可以發(fā)現(xiàn)（見表2），我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所師均業(yè)務(wù)收入較國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所師均業(yè)務(wù)收入明顯偏低（師均業(yè)務(wù)收入=會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身業(yè)務(wù)收入/會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量），國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所普華永道、德勤、安永和畢馬威的師均業(yè)務(wù)收入分別為368.77萬元、368.78萬元、311.34萬元、363.89萬元，而我國最大的兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所和立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的師均業(yè)務(wù)收入分別為129.91萬元和151.40萬元。從表2中可以看出，盡管國內(nèi)最大的兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的業(yè)務(wù)收入與國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入相差不多，但是師均業(yè)務(wù)收入?yún)s相差很大，國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的師均業(yè)務(wù)收入平均數(shù)是國內(nèi)最大兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所師均業(yè)務(wù)收入平均數(shù)的2.5倍，這與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量有關(guān)，國內(nèi)綜合排名靠前的兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所是靠提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)量和業(yè)務(wù)數(shù)量來提高事務(wù)所收入水平的。從表2中還可以發(fā)現(xiàn)國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的師均業(yè)務(wù)收入是國內(nèi)綜合排名靠前的六大會(huì)計(jì)師事務(wù)所師均業(yè)務(wù)收入的2.7倍。通過比較分析可知，目前我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)尚沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，收費(fèi)水平與國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比明顯偏低，與事務(wù)所承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重不匹配。審計(jì)收費(fèi)偏低無法保證應(yīng)有的審計(jì)程序、收集到充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，進(jìn)而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。

（三）審計(jì)費(fèi)用支付方式對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響。由于企業(yè)的經(jīng)營模式是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，所有者榱思煅榫營者的責(zé)任履行情況，需要委托外部獨(dú)立第三方對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，但我國尚未建立有效的委托機(jī)制，審計(jì)三方的平衡關(guān)系被打破，這有可能會(huì)引起被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行干擾；另外審計(jì)費(fèi)用由所有者進(jìn)行支付又很難實(shí)現(xiàn)，因此審計(jì)費(fèi)用的支付就變成了被審計(jì)單位直接向會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付，一般情況下，事務(wù)所與被審計(jì)單位在簽訂業(yè)務(wù)約定書時(shí)會(huì)約定審計(jì)收費(fèi)的多少，在審計(jì)工作完成以后，被審計(jì)單位向事務(wù)所全額支付審計(jì)費(fèi)用，審計(jì)費(fèi)用支付的滯后性導(dǎo)致了事務(wù)所在財(cái)務(wù)上受到被審計(jì)單位的“財(cái)務(wù)綁架”，有時(shí)被審計(jì)單位為了能夠獲得滿意的審計(jì)結(jié)果，會(huì)直接向事務(wù)所購買審計(jì)意見。從審計(jì)博弈論的角度來講，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是社會(huì)上的中介機(jī)構(gòu)，審計(jì)的是管理層的工作成果，對(duì)于管理層來講，他們會(huì)采取一系列措施去應(yīng)對(duì)外部審計(jì)，兩者都想維護(hù)自己的利益，如果管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師相互勾結(jié)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏相應(yīng)的職業(yè)道德，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)和管理層合謀發(fā)表虛假的審計(jì)意見。

三、完善審計(jì)收費(fèi)模式及提高審計(jì)獨(dú)立性的建議

（一）完善監(jiān)管制度，規(guī)范競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。雖然中注協(xié)對(duì)審計(jì)行業(yè)中的不正當(dāng)競(jìng)價(jià)采取了一系列措施，但是目前審計(jì)行業(yè)的不正當(dāng)競(jìng)價(jià)問題仍然比較突出，影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高，干擾了正常的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)秩序，有損注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)聲譽(yù)，因此完善不正當(dāng)競(jìng)價(jià)方面的法律法規(guī)刻不容緩。要減少或消除會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的不正當(dāng)競(jìng)價(jià)問題，應(yīng)該從相應(yīng)的博弈模型出發(fā)，改變現(xiàn)有的約束條件。一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過提高自身的服務(wù)質(zhì)量或?yàn)榭蛻籼峁┎顒e化服務(wù)來改變被審計(jì)單位的選擇偏好，提高自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)水平；另一方面，在中注協(xié)進(jìn)行審查時(shí)，要集中精力去檢查會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的好壞，加大對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下會(huì)計(jì)師事務(wù)所的懲罰力度，促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所增強(qiáng)自身的內(nèi)在服務(wù)質(zhì)量，減少會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間不正當(dāng)競(jìng)價(jià)的外在因素。對(duì)于被審計(jì)單位的監(jiān)管，可以要求被審計(jì)單位在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表披露時(shí)，公開披露支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用，以便在對(duì)比各年的審計(jì)費(fèi)用時(shí)能夠發(fā)現(xiàn)其中的偏差。另外，在披露費(fèi)用時(shí)，審計(jì)費(fèi)用應(yīng)與非審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的費(fèi)用分開披露，避免非審計(jì)費(fèi)用在審計(jì)收費(fèi)中所占的比重較大，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性造成影響。披露內(nèi)容主要包括聘任和解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情況、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與服務(wù)項(xiàng)目規(guī)模、復(fù)雜程度等事項(xiàng)。對(duì)于在更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)收費(fèi)明顯降低的被審計(jì)單位應(yīng)作為重點(diǎn)檢查對(duì)象，加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位的檢查力度。

（二）加強(qiáng)審計(jì)收費(fèi)監(jiān)督，嚴(yán)懲不當(dāng)行為。我國目前的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是由各省按照自身情況制定的，但是當(dāng)各種法規(guī)制度在嚴(yán)格執(zhí)行時(shí)又會(huì)遇到很大困難，由于每個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)有很大差異，而審計(jì)收費(fèi)的多少會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)收入有所影響，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于高素質(zhì)人才的吸納和培養(yǎng)，限制了會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)各審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)資源的投入，影響了審計(jì)的獨(dú)立性。因而要發(fā)揮對(duì)審計(jì)收費(fèi)的監(jiān)督作用，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，防止一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在收取審計(jì)費(fèi)用之外變相收取其他費(fèi)用，加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不按標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)、亂收費(fèi)等違背職業(yè)道德行為的懲罰力度，當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)收費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)公開披露，并計(jì)入會(huì)計(jì)師事務(wù)所的誠信檔案，增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違規(guī)成本，警示其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所要嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)。

（三）建立獨(dú)立第三方支付方式，改變現(xiàn)有支付模式?，F(xiàn)有的審計(jì)費(fèi)用支付方式使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師容易受到被審計(jì)單位的干擾和威脅。要改變現(xiàn)有的審計(jì)費(fèi)用支付方式、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，應(yīng)該在被審計(jì)單位和會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間加入一個(gè)第三方中介機(jī)構(gòu)。該機(jī)構(gòu)必須與會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位沒有直接或間接的利益關(guān)系，機(jī)構(gòu)本身必須保持公正性。被審計(jì)單位在審計(jì)工作開始前把審計(jì)費(fèi)用交給第三方保管，審計(jì)工作完成以后，第三方負(fù)責(zé)把審計(jì)費(fèi)用支付到會(huì)計(jì)師事務(wù)所指定的賬戶，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所在財(cái)務(wù)上擺脫被審計(jì)單位的控制。在聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面也可以由第三方選擇，以產(chǎn)生很好的制約效果。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳孔勇.“第三方服務(wù)”理念下的上市公司審計(jì)收費(fèi)研究[J].會(huì)計(jì)之友，2014，（03）.

第7篇：會(huì)計(jì)費(fèi)用分析范文

一、引言

會(huì)計(jì)信息虛假是我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中遇到的難題，它對(duì)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高效運(yùn)作產(chǎn)生了極大的不利影響。如何解決這一問題。引起了許多學(xué)者和實(shí)業(yè)界的關(guān)注。王廣明、張奇峰(2003)應(yīng)用博弈分析工具，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“誠信”角度進(jìn)行經(jīng)濟(jì)學(xué)分析，得出我國目前還不具備產(chǎn)生“誠信”的制度基礎(chǔ)的結(jié)論。姚海鑫、尹波、李正(2003)同樣運(yùn)用博弈論分析方法，對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)管問題進(jìn)行了分析，指出監(jiān)管的制度安排對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問題的解決具有重要意義。由于審計(jì)業(yè)務(wù)委托人是決定審計(jì)費(fèi)用支付并影響審計(jì)結(jié)論的重要對(duì)象之一，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量產(chǎn)生重大影響，所以研究審計(jì)業(yè)務(wù)委托人的設(shè)立機(jī)制，有利于分析尋找提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策。

二、審計(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)事人三方關(guān)系及各方效用分析

(一)審計(jì)業(yè)務(wù)中當(dāng)事人之間的關(guān)系

審計(jì)業(yè)務(wù)中利益相關(guān)三方是注冊(cè)會(huì)計(jì)師(與其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所合為一方)、審計(jì)業(yè)務(wù)委托人和被審計(jì)單位。按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)是根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)委托人的要求，對(duì)委托人負(fù)責(zé)，并向委托人收取審計(jì)費(fèi)用。審計(jì)業(yè)務(wù)委托人的責(zé)任是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行委托，并根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)工作量的大小支付審計(jì)費(fèi)用。被審計(jì)單位的責(zé)任是如實(shí)地提供審計(jì)資料，并配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)工作，被審計(jì)單位與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系只是工作上的合作關(guān)系。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所與審計(jì)業(yè)務(wù)委托人是有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的，存在買賣關(guān)系，即審計(jì)業(yè)務(wù)委托人會(huì)計(jì)師事務(wù)所購買注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)為審計(jì)業(yè)務(wù)委托人提供優(yōu)質(zhì)的審計(jì)服務(wù)，即在法律法規(guī)規(guī)定的情況下，提供符合委托人利益最大化的審計(jì)服務(wù)。審計(jì)業(yè)務(wù)委托人與被審計(jì)單位的關(guān)系是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，即被審計(jì)單位的工作由審計(jì)業(yè)務(wù)委托人來監(jiān)督，審計(jì)業(yè)務(wù)委托人經(jīng)過授權(quán)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師來行使監(jiān)督權(quán)。

當(dāng)審計(jì)業(yè)務(wù)委托人由被審計(jì)單位兼任時(shí)，被審計(jì)單位與注冊(cè)會(huì)計(jì)師既是一種審計(jì)服務(wù)委托與被委托的關(guān)系，又是一種審計(jì)工作的合作關(guān)系，同時(shí)也是監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系，這種多方關(guān)系使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作不再擁有獨(dú)立性。沒有了獨(dú)立性，就沒有了保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正執(zhí)業(yè)的基石。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否能夠公正執(zhí)業(yè)，只能夠憑借會(huì)計(jì)師本人的執(zhí)業(yè)道德水平來決定。這顯然是沒有保證的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是經(jīng)濟(jì)生活中的人，有最大化自身利益的動(dòng)機(jī)，為了能夠接到審計(jì)業(yè)務(wù)，提高自身收益，完全可以與被審計(jì)單位合謀，提供虛假信息。因?yàn)橹挥写饝?yīng)與被審計(jì)單位合謀，被審計(jì)單位才有可能將審計(jì)業(yè)務(wù)委托給該會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

下面，我們用各方人員效用函數(shù)的模型，來證明當(dāng)審計(jì)委托人與被審計(jì)人同為一人時(shí)，審計(jì)質(zhì)量不能得到保證，所提供的會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)與財(cái)務(wù)狀況。

(二)審計(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)事人的效用函數(shù)及其關(guān)系

1．審計(jì)業(yè)務(wù)委托人與被審計(jì)單位(經(jīng)營管理者)不為同一人時(shí)各方當(dāng)事人的效用函數(shù)分析

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的效用函數(shù)：

u、(a)=A+W(a)一C(a)

(1)

假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師知道自己的效用函數(shù)，而委托人和經(jīng)營人不能觀察到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的努力成本。A表示為注冊(cè)會(huì)計(jì)師收取的審計(jì)費(fèi)用，通常是一個(gè)固定值，由市場(chǎng)決定；a表示注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作努力程度。假定它與審計(jì)質(zhì)量成正比；W(al表示注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作結(jié)束后獲得的貨幣和非貨幣收益(損失)，如信譽(yù)，賠償?shù)?，它是a的增函數(shù)，w(a)∈(-∞,+∞)，在a的某個(gè)臨界點(diǎn)，W(al為0，當(dāng)a在某個(gè)區(qū)間時(shí)，W(a)趨于-∞，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要支付巨額賠償；C(a)代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)成本，也是a的增函數(shù)，C(a)≥O，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作是有成本的。并且隨工作努力程度的增加成本也加大。

經(jīng)營人的效用函數(shù)：

μ2=r1-m(a)-f (2)

假定經(jīng)營人和注冊(cè)會(huì)計(jì)師知道該效用函數(shù)，而委托人卻不知道。r1表示經(jīng)營管理者在沒有外界監(jiān)督情況下獲取的企業(yè)額外收益，即在正常報(bào)酬下獲得的額外收益，包括過度的職位消費(fèi)、采用內(nèi)部交易獲利、非法轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等。m(a)表示注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后對(duì)經(jīng)營管理者額外收益的減少。是a的增函數(shù)。m(a)≤r10f代表發(fā)現(xiàn)舞弊后對(duì)經(jīng)營者的處罰，f≥r1-(a)。

財(cái)產(chǎn)委托人的效用函數(shù)：

μ3(a)=r2-A+m(a) (3)

假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、經(jīng)營人、委托人都知道該效用函數(shù)。r2表示委托人(財(cái)產(chǎn)所有者)得到的企業(yè)剩余收益，即委托人可支配的財(cái)富；r1+r2=r，r是企業(yè)的財(cái)富，對(duì)一個(gè)企業(yè)的被審計(jì)年度來說，是一個(gè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了的固定值，r1越大，r2越小，反之亦然。

以上分析表明，當(dāng)審計(jì)業(yè)務(wù)委托人與被審計(jì)單位(經(jīng)營管理者)不為同一人時(shí)，由于委托人的效用和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作努力正相關(guān)，與審計(jì)費(fèi)用負(fù)相關(guān)。委托人為了提高自身效用，需要高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告監(jiān)督經(jīng)營管理者，降低r1，提高r20。所以，不能做出高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能得到審計(jì)收入；注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得到審計(jì)收入，就得努力工作，為委托人提供高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。

相反，當(dāng)委托人的效用與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作努力不相關(guān)或相關(guān)程度很低時(shí),委托人就不會(huì)重視激勵(lì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師努力工作；當(dāng)其他利益相關(guān)者的激勵(lì)也不存在時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師降低努力工作程度，相應(yīng)地審計(jì)質(zhì)量就會(huì)下降。通過下面的分析就可以得到這一結(jié)論。

2．經(jīng)營者在審計(jì)業(yè)務(wù)中扮演委托人角色時(shí)各方當(dāng)事人的效用函數(shù)及其分析

經(jīng)營者的效用函數(shù)為：

μ2(a)=rl (4)

企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有者的效用函數(shù)變?yōu)椋?/p>

μ3(a)=r2

(5)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的效用函數(shù)不變：

μ1(a)=μ1(a)=A+W(a)一C(a)

(6)

此時(shí)審計(jì)業(yè)務(wù)與企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有者無關(guān)，即μ3(a)與會(huì)計(jì)師的努力a不相關(guān)，財(cái)產(chǎn)所有者不能在審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的當(dāng)期影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作，只能在審計(jì)事后通過法律對(duì)經(jīng)營管理者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的

舞弊進(jìn)行處罰。經(jīng)營管理者行使審計(jì)業(yè)務(wù)委托人的權(quán)利并承擔(dān)審計(jì)費(fèi)用，直接減少了經(jīng)營者獲得的企業(yè)額外收益r1當(dāng)r1固定時(shí)，經(jīng)營者的效用μ2(a)隨A增大而減小，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作除了給經(jīng)營管理者出具一份證明外，卻沒給經(jīng)營者帶來直接的收益,當(dāng)事務(wù)所的數(shù)量大于審計(jì)業(yè)務(wù)需要時(shí)，存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與經(jīng)營者為審計(jì)費(fèi)用討價(jià)還價(jià)的情況，即A會(huì)比原來變小，而會(huì)計(jì)師的努力程度a與經(jīng)營者的效用μ2(a)不相關(guān)。經(jīng)營者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的努力工作不會(huì)產(chǎn)生激勵(lì)。另外由于我國現(xiàn)階段審計(jì)信譽(yù)尚未建立，審計(jì)賠償制度也沒有設(shè)立，使得W(a)趨于O,而努力工作只會(huì)增大注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的成本，即C(a)是努力工作的增函數(shù)，直接減少效用值μ1(a)。

由此得到結(jié)論表明，企業(yè)經(jīng)營者在審計(jì)業(yè)務(wù)中扮演委托人角色時(shí)，經(jīng)營者在審計(jì)業(yè)務(wù)中占據(jù)主導(dǎo)地位，會(huì)計(jì)師處于被動(dòng)地位，會(huì)計(jì)師只有與經(jīng)營者合謀才能達(dá)到最大化效用，而減少工作努力程度，也是增加會(huì)計(jì)師效用的形式之一，這些都是導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低下、會(huì)計(jì)信息虛假的直接原因之一。該模型的分析結(jié)果與我國審計(jì)業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀非常符合。

三、現(xiàn)階段我國審計(jì)業(yè)務(wù)中委托人的設(shè)立及其利益沖突分析

觀察現(xiàn)階段我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的具體審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，可以看到，其業(yè)務(wù)對(duì)象主要是上市公司、國有企業(yè)，審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人分別是上述各類公司的經(jīng)營管理人員。

我國上市公司對(duì)其審計(jì)業(yè)務(wù)委托人的管理是證監(jiān)會(huì)，由經(jīng)營管理者提議，董事會(huì)表決的形式來行使委托人權(quán)利，審計(jì)的目的是要求經(jīng)營管理者提供真實(shí)的經(jīng)營業(yè)績(jī)，有利于投資者的投資決策；提供真實(shí)的資金往來活動(dòng)，有利于股權(quán)投資者了解公司財(cái)務(wù)狀況。但是在我國特殊的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)階段，經(jīng)營管理者實(shí)際上也是董事會(huì)成員，這樣實(shí)際上是由經(jīng)營管理者(人)扮演了審計(jì)業(yè)務(wù)委托人的角色。對(duì)國有企業(yè)的審計(jì)主要管理者是地方財(cái)政部門，通常的情況是財(cái)政部門指定一批會(huì)計(jì)師事務(wù)所。國有企業(yè)在年檢時(shí)向財(cái)政部門提交經(jīng)過這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，審計(jì)的目的是保證國有企業(yè)的保值增值，防止經(jīng)營管理者隨意處置國有財(cái)產(chǎn)。審計(jì)業(yè)務(wù)是由國有企業(yè)的經(jīng)營管理者委托從被指定的一批會(huì)計(jì)師事務(wù)所中挑選的一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。

從上面的分析可以看出，我國民間審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人大多是由經(jīng)營管理者自身扮演。在上節(jié)中的效用函數(shù)最大化假設(shè)下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的理性選擇是努力程度最小，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低下，會(huì)計(jì)信息失真。另一方面，經(jīng)營管理者處于審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)談判的優(yōu)勢(shì)地位，對(duì)審計(jì)服務(wù)費(fèi)用的支付沒有有力約束，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能按時(shí)足額獲取審計(jì)費(fèi)用。

在這種審計(jì)業(yè)務(wù)委托人機(jī)制設(shè)計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師處于劣勢(shì)地位，普遍收入太低，不能吸引優(yōu)秀人才，并影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的努力程度，從而嚴(yán)重影響了審計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，不能提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。而且眾多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了搶占業(yè)務(wù)，打出的旗號(hào)就是價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，競(jìng)相降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，在這種情況下，好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于得不到審計(jì)業(yè)務(wù)，容易被淘汰掉，有“劣幣驅(qū)逐良幣”的效應(yīng)，直接降低了審計(jì)和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

再考慮審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督問題。如果經(jīng)營管理者是審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人，審計(jì)業(yè)務(wù)過后，誰來對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督呢?顯然，經(jīng)營管理者是不會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督的，審計(jì)報(bào)告實(shí)際上就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與經(jīng)營管理者協(xié)商的結(jié)果，形成同盟。那么只有國家相應(yīng)的機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行復(fù)核監(jiān)督，但是，既然注冊(cè)會(huì)計(jì)師站在經(jīng)營管理者的利益上，會(huì)調(diào)整被審計(jì)單位的賬務(wù)，賬面不會(huì)露出端倪，那么監(jiān)督的難度可想而知。我國現(xiàn)階段審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督的確是一項(xiàng)空白。我們觀察到，除了上市公司由于圈錢過度、大肆揮霍、腐敗等導(dǎo)致企業(yè)被披露曝光審計(jì)虛假外，其他類型的企業(yè)均沒有被檢查出虛假審計(jì)，造成這種局面的一個(gè)重要原因在于沒有誰有積極性來監(jiān)督審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，也就是說，在審計(jì)中小企業(yè)業(yè)務(wù)中，出具低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)基本上趨近于零。

四、一個(gè)關(guān)于委托人的例子

某釀造公司是市屬國有企業(yè)，多年來效益一直尚好，每年審計(jì)報(bào)表時(shí)賬面均有盈利。2000年國有企業(yè)改制，將原國有股權(quán)改為由經(jīng)營管理者和職工持股，重新評(píng)估審計(jì)該企業(yè)后，發(fā)現(xiàn)原盈利賬面突然變?yōu)樘潛p賬面，待核銷的存貨、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等流動(dòng)資產(chǎn)和房屋、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)大幅上升，存貨的成本計(jì)算方法也有改變。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后雖發(fā)出質(zhì)疑，但無奈被審計(jì)企業(yè)是其老客戶之一，損失客戶就意味著減少收入，況且經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整理歸納，幫助企業(yè)收集憑據(jù)后，就有足夠的證據(jù)表明企業(yè)虧損是有據(jù)可查的。就這樣，通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，會(huì)計(jì)信息的造假，大批國有資產(chǎn)合理合法地流失了。在此，企業(yè)的經(jīng)營管理者獲得了大量的國有資產(chǎn)(企業(yè)剩余收益)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師得到了審計(jì)費(fèi)用。兩者的效用都達(dá)到了最大化。代表國有資產(chǎn)所有者的當(dāng)?shù)刎?cái)政部門，由于人力物力的限制，不會(huì)派出相關(guān)人員對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)趨近于O。

我國的審計(jì)業(yè)務(wù)大都是政府部門強(qiáng)制規(guī)定的，是政策干預(yù)的結(jié)果。獨(dú)立審計(jì)服務(wù)的最大需求者是政府部門，而不是市場(chǎng)，這也是由我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)所決定的，即由國有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向多元化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過渡形成的特殊階段的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)形式，這些上市公司、國有企業(yè)、股份公司、外資企業(yè)等，由于其財(cái)產(chǎn)所有者是國家，國家只能委托其他的人行使所有者的權(quán)利，使得企業(yè)的經(jīng)營管理者既是委托人，又是人，所以企業(yè)的經(jīng)營權(quán)、企業(yè)剩余索取權(quán)以及企業(yè)的資本所有權(quán)實(shí)際上都被這些企業(yè)的經(jīng)營管理者控制，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

第8篇：會(huì)計(jì)費(fèi)用分析范文

關(guān)鍵詞:作業(yè)成本法;資源;作業(yè)成本庫

成本會(huì)計(jì)發(fā)展到今天主要有三個(gè)模式:傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)、基于作業(yè)的成本會(huì)計(jì)和產(chǎn)出會(huì)計(jì)。由于產(chǎn)出會(huì)計(jì)還不是一套完整的產(chǎn)品成本計(jì)算系統(tǒng),其對(duì)企業(yè)的日常運(yùn)作管理僅僅起著指導(dǎo)作用,而傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)大家均很熟悉,本文僅對(duì)基于作業(yè)的成本會(huì)計(jì)進(jìn)行簡(jiǎn)要介紹。

一、作業(yè)成本法的概念及其在我國的發(fā)展

作業(yè)成本法又叫ABC法,是一種成本核算的方法,該方法以作業(yè)為中心歸集企業(yè)間接費(fèi)用,然后再將間接費(fèi)用分配到產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法起源于美國,于1992年被介紹到我國。1994年和1995年,我國老一輩會(huì)計(jì)學(xué)家余緒纓教授曾陸續(xù)在《當(dāng)代財(cái)經(jīng)》、《會(huì)計(jì)研究》等著名刊物上發(fā)表文章,向國內(nèi)介紹ABC法。此后,ABC在中國的研究勃然興起,各項(xiàng)研究系統(tǒng)地回答了我國企業(yè)能不能實(shí)行ABC、如何實(shí)行ABC以及如何更好地實(shí)行ABC的問題。

二、我國企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本會(huì)計(jì)的必要性和可能性分析

第一,必要性。自2008年開始,“中國制造”已經(jīng)感覺到了越來越大的壓力。這些變化使得實(shí)務(wù)界對(duì)企業(yè)成本的核算提出了更高的要求,準(zhǔn)確而可靠的成本信息對(duì)企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)、生產(chǎn)決策、成本分析等均具有越來越大的作用。同時(shí),由于全球金融危機(jī)的爆發(fā),市場(chǎng)資金緊張,居民消費(fèi)下降,出口減少,我國企業(yè)的經(jīng)營銷售環(huán)境發(fā)生了深刻的變化,尤其對(duì)中小企業(yè)來說,庫存增加,資金回籠難度加大,銀行信貸資金難以取得等等,這些不利因素嚴(yán)重影響著企業(yè)的發(fā)展與生存。為此,在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不景氣的情況下,我國的制造企業(yè)不僅要對(duì)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整,應(yīng)對(duì)危機(jī)對(duì)企業(yè)的影響,同時(shí)更要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理,注重管理會(huì)計(jì)的理論與方法的應(yīng)用已成為我國企業(yè)生存與發(fā)展的內(nèi)在要求。作業(yè)成本法正是為解決這些問題而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。

第二,可能性。作業(yè)成本法是適應(yīng)現(xiàn)代制造環(huán)境的一種較先進(jìn)的成本計(jì)算方法,一般適用于具有以下特征的企業(yè):其一,制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中占的比重較大。當(dāng)制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較大時(shí),運(yùn)用作業(yè)成本法能較為科學(xué)地計(jì)算產(chǎn)品成本,從而有效解決傳統(tǒng)成本方法由于只采用少數(shù)幾個(gè)分配基礎(chǔ)而產(chǎn)生的成本核算不準(zhǔn)確的問題。目前,我國制造企業(yè)經(jīng)過近30年的發(fā)展,規(guī)模已與未來越大,機(jī)械化程度越來越高,制造費(fèi)用較以往相比已大幅度提高,已具備了運(yùn)用作業(yè)成本法的條件。其二,企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的工藝特點(diǎn)差別較大。產(chǎn)品生產(chǎn)工藝不同,所消耗的作業(yè)種類及數(shù)量也就不同,按照作業(yè)耗用量多少來分配生產(chǎn)費(fèi)用,可以做到產(chǎn)品成本核算的相對(duì)正確性。其三,生產(chǎn)產(chǎn)品的種類較多。如果企業(yè)產(chǎn)品種類很少,甚至為一種,那么作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法計(jì)算的結(jié)果幾乎一致,因?yàn)榭蛇x擇的分配基礎(chǔ)幾乎是一樣的。而當(dāng)產(chǎn)品種類相對(duì)較多時(shí),由于不同種類產(chǎn)品在工藝流程中消耗不等量的作業(yè)和不同質(zhì)的資源,為正確計(jì)算出多種產(chǎn)品成本,就必須追溯到成本發(fā)生的根作業(yè)上。根據(jù)目前我國制造企業(yè)的整體狀況,我們不難發(fā)現(xiàn):相當(dāng)多的企業(yè)已具備了應(yīng)用作業(yè)成本法的條件,加之先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)與我國企業(yè)的日益結(jié)合,ERP系統(tǒng)在我國企業(yè)的大量普及與應(yīng)用,這進(jìn)一步為我國企業(yè)應(yīng)用ABC法創(chuàng)造了有利條件。所以,我國制造企業(yè)采用作業(yè)成本法是可行的。

三、作業(yè)成本會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中的應(yīng)用設(shè)想

作業(yè)成本法下,產(chǎn)品成本是廣義的成本概念,即跟產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)的一切費(fèi)用都可以記入到產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本的核算內(nèi)容除直接材料、直接人工和制造費(fèi)用之外還包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用、產(chǎn)品實(shí)驗(yàn)費(fèi)用以及部分銷售費(fèi)用等。其核算原理是:間接費(fèi)用先分配到各作業(yè)中心,然后再按不同的成本動(dòng)因分配率將間接費(fèi)用從各作業(yè)中心分配到產(chǎn)成品和在產(chǎn)品。具體包括如下三個(gè)步驟:

第9篇：會(huì)計(jì)費(fèi)用分析范文

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施現(xiàn)狀

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師層面存在的問題

（1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序流于形式，無法鑒別出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的關(guān)鍵是通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的識(shí)別和評(píng)估，實(shí)施的個(gè)性化的審計(jì)方案證實(shí)或者排除重大錯(cuò)報(bào)嫌疑。如果不對(duì)客戶的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)作系統(tǒng)評(píng)估，潛在的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)不了。盡管大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所都在質(zhì)量控制制度中增加了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序和內(nèi)容，更新了審計(jì)工作底稿的模版，但在實(shí)際執(zhí)行過程中多流于形式，執(zhí)行不到位，沒有對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，基本上仍然在運(yùn)用制度導(dǎo)向的審計(jì)模式。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶以及客戶所在的行業(yè)狀況等信息關(guān)注比較有限，不能對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估，再加上審計(jì)人員自身經(jīng)驗(yàn)的不足以及時(shí)間的緊迫，導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估程序的執(zhí)行缺乏目的性，存在為了完成審計(jì)程序而完成的現(xiàn)象。很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的時(shí)候，缺乏針對(duì)性和有效性，在樣本量的選取、測(cè)試方法以及識(shí)別特征的記錄上均存在一定程度的不完善，控制測(cè)試審計(jì)策略不是針對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況而確定，為證實(shí)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性獲取的審計(jì)證據(jù)不夠充分、適當(dāng)，在發(fā)現(xiàn)一些內(nèi)控缺陷時(shí)候，也沒有就該缺陷可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重新評(píng)估，對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營戰(zhàn)略、內(nèi)部控制等了解和測(cè)試也不夠深入，過多依賴實(shí)質(zhì)性測(cè)試，影響了審計(jì)的效率和效果。由于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序執(zhí)行的不到位，往往導(dǎo)致無法識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，專業(yè)勝任能力不強(qiáng)。審計(jì)工作自始至終要求具有很強(qiáng)的專業(yè)判斷能力和分析能力，無論是何種導(dǎo)向的審計(jì)，最終都要回歸到交易和賬戶余額層次，制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)畢竟都是工具，離開了具備專業(yè)勝任能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，一切都毫無意義，專業(yè)判斷能力不強(qiáng)，將會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃、取證、分析、做出結(jié)論等很多方面造成失誤，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，首先要將被審計(jì)單位放在一個(gè)宏觀背景下進(jìn)行評(píng)估和分析，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要根據(jù)國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化、行業(yè)的發(fā)展，分析是否會(huì)引發(fā)被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)乃至審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，洞察風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域所在，這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了要精通會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)和財(cái)稅法規(guī)外，還需要掌握經(jīng)濟(jì)分析、行業(yè)分析、金融、戰(zhàn)略管理等多方面的知識(shí)，只有這樣才能正確的評(píng)估被審計(jì)單位的行業(yè)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)采取個(gè)性化的審計(jì)策略；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的時(shí)候，需要大量運(yùn)用分析程序，為了量化可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平，很多情況下都需要根據(jù)數(shù)據(jù)間的內(nèi)在關(guān)系，以數(shù)理統(tǒng)計(jì)為基礎(chǔ)構(gòu)建模型，因此除了掌握常規(guī)的審計(jì)方法外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要掌握數(shù)理統(tǒng)計(jì)等方法。但是從目前情況看，相當(dāng)多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)只限于會(huì)計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域，并不具備開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需要的這種復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)，不能滿足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)知識(shí)的多元化要求，可以說，我國目前實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式最大的制約就是缺乏高水平的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面存在的問題

（1）成本與效益問題。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，工作重心前移，全面擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段關(guān)注的范圍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解的企業(yè)的深度和廣度都是前所未有的，一方面從資料的搜集、分析，到建立數(shù)學(xué)模型對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化，要耗費(fèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相當(dāng)多的時(shí)間，增加了項(xiàng)目的時(shí)間成本，而另一方面對(duì)人力資源要求的提高，也會(huì)增加審計(jì)成本，在剛開始推行新審計(jì)模式的階段，需要增加投入來培訓(xùn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，使他們掌握新的業(yè)務(wù)流程和行業(yè)知識(shí)等，因此審計(jì)成本和工作時(shí)間增加是不可避免的，但是，由于審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，審計(jì)收費(fèi)往往不會(huì)和審計(jì)成本同步增加，而審計(jì)成本的提高可能會(huì)使部分會(huì)計(jì)師事務(wù)以減少審計(jì)程序、犧牲審計(jì)質(zhì)量來應(yīng)對(duì)成本的增加，加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）信息系統(tǒng)的建設(shè)問題。審計(jì)重心前移是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要特征，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)被審計(jì)單位宏觀和微觀背景有充分了解，針對(duì)不同的客戶，設(shè)計(jì)個(gè)性化的審計(jì)程序。由于審計(jì)的客戶來自不同行業(yè)，要對(duì)審計(jì)的行業(yè)有深入的了解，需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立完善的信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫，便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)狀況、戰(zhàn)略實(shí)施等多方面的情況進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)分析，而受制于開發(fā)能力或建立數(shù)據(jù)庫成本費(fèi)用的制約，目前很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息系統(tǒng)建設(shè)不能滿足風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的要求，各種分析報(bào)告和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的收集不足，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)缺乏充分了解，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果不準(zhǔn)確。

（3）質(zhì)量控制制度的執(zhí)行問題。根據(jù)新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施的要求，大部分事務(wù)所修訂了審計(jì)質(zhì)量控制制度，但在實(shí)際執(zhí)行過程中，這些業(yè)務(wù)操作規(guī)程和質(zhì)量控制制度流于形式，沒有得到有效執(zhí)行，通過對(duì)一些事務(wù)所的問卷調(diào)查可以看出，大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然習(xí)慣沿用傳統(tǒng)的賬項(xiàng)審計(jì)方法履行程序，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，更多的只是停留在底稿的填制，相應(yīng)的，各級(jí)復(fù)核人對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的復(fù)核也同樣沒有給予足夠的重視，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的質(zhì)量控制缺乏必要監(jiān)控，對(duì)所實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是否適當(dāng)，與被審計(jì)單位是否相關(guān)，缺乏必要的評(píng)價(jià)，使得內(nèi)部操作規(guī)程和審計(jì)質(zhì)量控制制度落實(shí)下來僅是一紙空文。