財政財務(wù)收支審計精選(九篇)

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第1篇：財政財務(wù)收支審計范文

第二條本準則所稱審計事項評價，是指審計機關(guān)按照確定的審計目標對被審計單位財政收支、財務(wù)收支真實、合法、效益進行分析判斷，并發(fā)表審計意見的行為。

第三條審計機關(guān)應(yīng)當依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和其他相關(guān)規(guī)定，對審計事項進行評價。

第四條審計事項評價應(yīng)當由實施審計的審計機關(guān)獨立作出。

審計機關(guān)評價審計事項時，應(yīng)當實事求是，客觀公正，保持謹慎的態(tài)度。

第五條審計機關(guān)應(yīng)當根據(jù)審計方案規(guī)定的審計目標確定審計事項評價的范圍，對被審計單位財政收支、財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性進行評價。

第六條真實性評價是指對被審計單位的會計處理遵守相關(guān)會計準則、會計制度的情況，以及相關(guān)會計信息與實際的財政收支、財務(wù)收支狀況和業(yè)務(wù)經(jīng)營活動成果相符合的程度作出的評價。

第七條合法性評價是指對被審計單位的財政收支、財務(wù)收支是否符合相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件所作出的評價。

第八條效益性評價是指對被審計單位的財政收支、財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動的經(jīng)濟、效率和效果的評價。經(jīng)濟是指被審計單位經(jīng)濟活動是否做到了節(jié)約；效率是指經(jīng)濟活動的投入與產(chǎn)出之間的比率關(guān)系；效果是指經(jīng)濟活動是否達到了預(yù)期的目的。

第九條審計機關(guān)對下列事項不作評價：

（一）超越審計職責范圍的事項；

（二）證據(jù)不足、評價依據(jù)或標準不明確的事項；

（三）審計過程中未涉及的事項。

第十條審計組應(yīng)當在審計報告中提出審計評價的初步意見，審計機關(guān)審定審計報告，對被審計單位提出評價意見。

第十一條作出審計評價時，應(yīng)當首先對所審查的財政收支、財務(wù)收支的總體情況進行說明，并評價被審計單位取得的成績和存在的問題。

第十二條對真實性的評價，應(yīng)當區(qū)分以下情況分別作出：

（一）如果審計中沒有發(fā)現(xiàn)并通過專業(yè)判斷認為被審計單位不存在重要的不真實的事項，可以認為其真實地反映了其財政收支、財務(wù)收支情況。

（二）如果審計發(fā)現(xiàn)有個別重要的（超過重要性水平的）不真實事項，但不影響總體上反映其財政收支、財務(wù)收支情況，可以認為其基本真實地反映財政收支、財務(wù)收支情況，同時指出其存在的問題。

（三）如果審計發(fā)現(xiàn)被審計單位會計信息嚴重不實，總體上不能合理地反映其財政收支、財務(wù)收支情況，可以認為其不能真實地反映其財政收支、財務(wù)收支情況，同時要說明原因。

第十三條對合法性的評價，應(yīng)當根據(jù)被審計單位是否存在違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，以及違規(guī)的嚴重程度作出評價。對合法性的評價，應(yīng)當區(qū)別以下情況分別作出：

（一）如果審計中未發(fā)現(xiàn)被審計單位存在重要的違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，可以認為其較好地遵守了有關(guān)財經(jīng)法規(guī)。

（二）如果審計中發(fā)現(xiàn)被審計單位存在個別重要的違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，可以認為其除該事項外，基本遵守了有關(guān)財經(jīng)法規(guī)。

（三）如果審計中發(fā)現(xiàn)被審計單位存在嚴重的違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支的行為，可以認為其未能遵守有關(guān)財經(jīng)法規(guī)。

第十四條對效益性的評價，審計機關(guān)應(yīng)當首先就被審計單位經(jīng)濟活動所產(chǎn)生效益的實際情況作出說明，同時應(yīng)當揭示與有關(guān)評價標準進行對照的結(jié)果。

第2篇：財政財務(wù)收支審計范文

第二條審計機關(guān)對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為以及違反《審計法》的行為進行處理、處罰時，應(yīng)當遵循本規(guī)定。

第三條審計處理是指審計機關(guān)對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為采取的糾正措施。

審計處理的種類有：

（一）責令限期繳納、上繳應(yīng)當繳納或上繳的財政收入；

（二）責令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)；

（三）責令限期退還違法所得；

（四）責令沖轉(zhuǎn)或者調(diào)整有關(guān)會計賬目；

（五）依法采取的其他處理措施。

第四條審計處罰是指審計機關(guān)依法對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為和違反《審計法》的行為采取的處罰措施。

審計處罰的種類有：

（一）警告、通報批評；

（二）罰款；

（三）沒收違法所得；

（四）依法采取的其他處罰措施。

第五條審計機關(guān)作出審計處理、處罰決定，應(yīng)當遵循公正、公開的原則。

第六條審計處理、處罰由審計機關(guān)依法實施，審計機關(guān)不得委托其他組織或者個人實施審計處理、處罰。

第七條審計終結(jié)后，審計機關(guān)應(yīng)對審計事項作出評價，出具審計意見書；對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，需要依法給予處理、處罰的，依法作出審計決定，制作審計決定書；或者向有關(guān)主管機關(guān)提出處理、處罰建議。

第八條審計意見書應(yīng)當包括以下內(nèi)容：

（一）審計的范圍、內(nèi)容、方式和時間；

（二）對審計事項的評價意見和評價依據(jù)；

（三）責令被審計單位自行糾正的事項；

（四）改進被審計單位財政收支、財務(wù)收支管理和提高效益的意見和建議。

第九條審計決定應(yīng)當包括以下內(nèi)容：

（一）審計的范圍、內(nèi)容、方式和時間；

（二）被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支的行為；

（三）定性、處理、處罰決定及其依據(jù)；

（四）處理、處罰決定執(zhí)行的期限和要求；

（五）依法申請復(fù)議的期限和復(fù)議機關(guān)。

第十條審計機關(guān)出具審計意見書、作出審計決定或者向有關(guān)主管機關(guān)提出處理、處罰建議前，應(yīng)當由復(fù)核機構(gòu)或者專職復(fù)核人員進行復(fù)核。

第十一條審計機關(guān)應(yīng)當依照法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的規(guī)定作出審計處理、處罰決定。

第十二條審計機關(guān)在進行審計處理、處罰前，應(yīng)當充分聽取被審計單位和有關(guān)責任人員的陳述和申辯。審計機關(guān)不得因被審計單位和有關(guān)責任人員的申辯而加重處罰。

第十三條審計機關(guān)在進行審計處罰前，對符合審計聽證條件的，應(yīng)當告知被審計單位或者有關(guān)責任人員有要求審計聽證的權(quán)利；被審計單位或者有關(guān)責任人要求審計聽證的，審計機關(guān)應(yīng)當組織審計聽證。

審計聽證會的工作應(yīng)當依照《行政處罰法》和《審計機關(guān)審計聽證的規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定辦理。

第十四條對有下列情形之一的違法行為，審計機關(guān)應(yīng)當依法從重處罰：

（一）單位負責人強制下屬人員違反財經(jīng)法規(guī)的；

（二）挪用或者克扣救災(zāi)、防災(zāi)、撫恤、救濟、扶貧、教育、養(yǎng)老、下崗再就業(yè)等專項資金和物資的；

（三）違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為的數(shù)額較大、情節(jié)嚴重的；

（四）阻撓、抗拒審計或者拒不糾正錯誤的；

（五）拒不提供或者故意提供虛假會計資料的；

（六）屢查屢犯的；

（七）其他依法應(yīng)當從重處罰的。

第十五條審計機關(guān)對有下列情形之一的違反國家規(guī)定的行為，應(yīng)當依法從輕、減輕或者免予處罰：

（一）違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，經(jīng)審計查出后，認真檢查錯誤并及時糾正的；

（二）違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為的款額較小、情節(jié)輕微，自行糾正的；

（三）能夠認真自查，并主動消除或者減輕違反財經(jīng)法規(guī)行為危害后果的；

（四）受他人脅迫有違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為的；

（五）法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定可以從輕、減輕或者免予處罰的其他行為。

第十六條除法律另有規(guī)定外，被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，審計機關(guān)不再給予審計處罰。但審計機關(guān)應(yīng)當對該違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為依法予以審計處理。前款規(guī)定的期限，從違法行為終了之日起計算。

第十七條對有下列情形之一的，審計機關(guān)應(yīng)當依法作出審計建議，要求有關(guān)主管部門糾正或者對有關(guān)責任人給予處理、處罰；有關(guān)主管部門不予糾正或者不予處理、處罰的，審計機關(guān)應(yīng)當提請有權(quán)處理的機關(guān)依法處理：

（一）被審計單位所執(zhí)行的規(guī)定與法律、行政法規(guī)相抵觸的；

（二）被審計單位及其負有直接責任的有關(guān)責任人員違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為或者違反《審計法》的行為，應(yīng)當由有關(guān)主管部門處理、處罰的；

（三）應(yīng)當由有關(guān)主管部門對社會審計組織審計質(zhì)量問題及其責任人實施處理、處罰的；

（四）有關(guān)主管部門侵害被審計單位經(jīng)營自和合法利益的；

（五）應(yīng)當由有關(guān)主管部門糾正或者處理、處罰的其他事項。

第十八條對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員，審計機關(guān)認為應(yīng)當給予行政處分的，應(yīng)當向被審計單位或者其上級機關(guān)、監(jiān)察機關(guān)提出給予行政處分的建議。

第十九條審計機關(guān)認為有關(guān)單位或者有關(guān)責任人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，依法應(yīng)當構(gòu)成犯罪的，移送有關(guān)司法機關(guān)追究刑事責任。

第二十條審計機關(guān)對被審計單位違反《審計法》的規(guī)定，拒絕或者拖延提供與審計事項有關(guān)的資料的，或者拒絕、阻礙檢查的，依法作出審計處罰決定，制作審計處罰決定書。

第二十一條審計機關(guān)在作出審計決定和審計處罰決定時，應(yīng)當告知被審計單位和有關(guān)責任人員作出審計處罰的事實、理由和依據(jù)，并告知被審計單位和有關(guān)責任人員依法享有的申請審計復(fù)議的權(quán)利。

第二十二條審計機關(guān)實施審計處理、處罰，有下列情形之一的，由上級審計機關(guān)責令改正，并可以依照審計執(zhí)法過錯責任追究制度的規(guī)定追究有關(guān)責任人員的責任：

（一）違反有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的審計處理、處罰程序的；

（二）擅自改變審計處理、處罰種類和裁量幅度的；

（三）沒有審計處理、處罰的法律依據(jù)的；

（四）應(yīng)當移送有關(guān)部門處理而沒有移送的。

第二十三條審計機關(guān)和審計人員的其他法律責任，依照《審計法》、《行政處罰法》和其他法律、法規(guī)的規(guī)定辦理。

第二十四條被審計單位應(yīng)當執(zhí)行審計決定和審計處罰決定，并將應(yīng)當繳納的款項按照財政管理體制和國家有關(guān)規(guī)定繳入專門帳戶；依法沒收的違法所得和罰款，全部繳入國庫。

第3篇：財政財務(wù)收支審計范文

從績效審計法規(guī)體系的層次結(jié)構(gòu)來看，目前我國績效審計法規(guī)體系主要包括以下幾個方面：

1.績效審計法律。審計法第一條在立法宗旨里提到了“提高財政資金的使用效益，依法第二條規(guī)定“對財政收支或者財務(wù)收支的真實、合法和效益進行審計監(jiān)督”。

2.績效審計行政法規(guī)?！秾徲嫹▽嵤l例》第二條規(guī)定“監(jiān)督財政收支、財務(wù)收支真實、合法和效益的行為”。

3.績效審計部門規(guī)章。1999年以來財政部等中央部門先后就中央政府投資項目、部門預(yù)算支出績效審計以及國有企業(yè)績效評價等出臺了相關(guān)規(guī)章制度。中國內(nèi)部審計協(xié)會2009年8月出臺了內(nèi)部審計具體準則25號――經(jīng)濟性審計、內(nèi)部審計具體準則26號――效果性審計、內(nèi)部審計具體準則27號――效率性審計。

一、我國績效審計法規(guī)體系亟待完善之處

總體來講，我國績效審計法規(guī)體系屬初建時期，內(nèi)容較少，監(jiān)督體系、審計范圍、審計程序等尚處于初創(chuàng)階段，缺乏績效審計專門法和操作性強的規(guī)范意見以及績效審計評價標準等，這些在一定程度上影響了我國績效審計工作的發(fā)展。

1.缺乏績效審計專門法律、準則和指南。目前我國沒有專門的績效審計法律、準則和指南，有關(guān)績效審計的法律規(guī)定基本上還只是在審計法中有所表述和體現(xiàn)，其余能起到補充作用的法律、法規(guī)、規(guī)章又都比較分散，且涉及績效審計的內(nèi)容也較少。我國現(xiàn)行國家審計準則主要是針對合規(guī)性審計，雖然有的準則強調(diào)了要關(guān)注效益性審計，卻又局限于財政財務(wù)收支的效益性，沒有涵蓋績效審計的全部工作范圍，其實質(zhì)仍然是對合規(guī)性審計的要求，不能給審計人員開展績效審計提供有力的法律保障和有意義的指導(dǎo)，迫切需要一套關(guān)于績效審計的法律法規(guī)來規(guī)范和指導(dǎo)實踐。

2.缺乏績效審計評價標準。雖然財政部等有關(guān)部門就中央部門預(yù)算支出、政府投資、國有企業(yè)績效制定了績效評價標準和操作細則，為規(guī)范評價行為、增強評價效果的客觀公正性提供了一定的依據(jù)。但是，對于政府公共部門、宏觀政策、資源環(huán)境的績效審計，目前尚沒有一個明確的規(guī)范。即便已有的評價準則也是基于財政、財務(wù)收支審計制定的，如《審計機關(guān)審計事項評價標準》第八條，“效益性評價是指對被審計單位的財政收支、財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動的經(jīng)濟、效率和效果的評價”。此規(guī)定將績效審計評價囿于財政財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動，不涉及管理政策和管理活動，導(dǎo)致評價不全面。

3.對績效審計內(nèi)容規(guī)定不全面。審計內(nèi)容上，審計法僅規(guī)定審計機關(guān)依法對財政財務(wù)收支的真實、合法和效益進行審計監(jiān)督，其重點是財政資金，對管理政策、管理活動以及其他資源利用情況的績效審計沒有說明。世界審計組織審計準則將績效審計定義為：“對被審計單位在履行職責時利用資源的經(jīng)濟性、效率性和有效性進行的審計”，強調(diào)的是“履行職責時利用資源”，不僅包括資金的使用效益，還包括有關(guān)責任方的職責履行情況、公共管理政策的執(zhí)行情況和政策效果的評價。審計實踐中我國績效審計已覆蓋宏觀政策、公共資源、生態(tài)環(huán)境、節(jié)能減排、公共投資等，遠遠超出了審計法所規(guī)定的財政財務(wù)收支審計范圍。

二、完善我國績效審計法規(guī)體系設(shè)想建議

1.完善績效審計法律法規(guī)。目前，我國績效審計尚缺少高層次的專門之法，現(xiàn)有的績效審計法律也只是原則上的規(guī)定，缺乏可操作性。因此，應(yīng)當適應(yīng)績效審計發(fā)展的需要，適時制定績效審計專門法律，進一步提高績效審計的法律地位，為績效審計的深入發(fā)展提供法律保障。

2.完善績效審計評價標準。審計評價標準是有效考評被審計單位職責履行情況的綜合指標?？冃徲嬙u價標準的科學(xué)合理性，對客觀公正地評價工作績效，防范審計風(fēng)險有重要意義。績效審計評價標準應(yīng)具有權(quán)威性和公認性，才能更好地支持審計意見和結(jié)論，才能被被審計單位所接受。

第4篇：財政財務(wù)收支審計范文

根據(jù)《憲法》和《審計法》的上述規(guī)定,政府審計可以在一定程度上、一定范圍內(nèi)開展有關(guān)國家經(jīng)濟安全的監(jiān)督和評價工作。但是,應(yīng)當看到,這些法律規(guī)定如果作為政府審計開展國家經(jīng)濟安全評估工作的依據(jù),是存在一些缺陷的:

(一)現(xiàn)行法律依據(jù)僅涉及“財政、財務(wù)收支”審計

我國現(xiàn)行的法律規(guī)定中有關(guān)政府審計的范圍都是限于“財務(wù)收支”或“財政收支”審計,財政財務(wù)收支的審計目標僅限于真實性和合法合規(guī)性上,不論從審計范圍還是審計目標來看,傳統(tǒng)的財政財務(wù)收支審計都不足以評估國家經(jīng)濟安全。

(二)對政府審計用來“維護國家財政經(jīng)濟秩序”過于狹窄

《審計法》對政府審計用以“維護國家財政經(jīng)濟秩序”的規(guī)定未免過于狹窄,不能適應(yīng)今天全球化的發(fā)展以及經(jīng)濟風(fēng)險的防范,國家財政經(jīng)濟秩序也僅是國家經(jīng)濟安全的一個方面,不能全面代表國家經(jīng)濟安全。特別是在現(xiàn)今全球經(jīng)濟危機的背景之下,更是要拓展政府審計的審計目標。

(三)僅監(jiān)督政府部門的財政收支,不足以對財政安全作出評估

財政安全所涉及的方面是很多的,而不僅僅是政府的財政收支是否真實和合法的問題。如財政收入是否穩(wěn)定增長;財政赤字是否引發(fā)嚴重的財政失衡;國債的規(guī)模是否引致國債危機;國債的使用效益如何;國家外債風(fēng)險如何;是否存在或有隱性負債、程度如何;財政政策有無確實履行及效果如何等等,都屬于財政安全涉及的內(nèi)容。如果政府審計僅僅監(jiān)督和評價政府的財政收支,是遠不夠評估國家經(jīng)濟安全的。

(四)僅監(jiān)督金融機構(gòu)的資產(chǎn)、負債和損益,不足以維護金融安全

對金融安全進行評估,應(yīng)該是對整個國家的金融市場體系和金融運行體系進行的評估。不僅包括評估金融機構(gòu)資產(chǎn)質(zhì)量,還要包括金融機構(gòu)的信用風(fēng)險;國際投機資本的風(fēng)險;金融創(chuàng)新產(chǎn)品特別是金融衍生產(chǎn)品的交易風(fēng)險;匯率波動造成的風(fēng)險;國外金融危機對我國金融業(yè)造成的沖擊等各方面的評價。僅監(jiān)督金融機構(gòu)的資產(chǎn)、負債和損益,監(jiān)督中央銀行的財務(wù)收支,是不足以評估金融安全的。

(五)缺乏其他如民生安全、環(huán)境安全、能源安全、信息安全等國家經(jīng)濟安全的監(jiān)督與評估內(nèi)容

在我國目前的法律中雖然有對社會保障資金、國有企業(yè)等方面的監(jiān)督與評估內(nèi)容,但是這只是冰山一角,總體上來說,缺乏對如民生安全、環(huán)境安全、能源安全、信息安全等國家經(jīng)濟安全的監(jiān)督與評估內(nèi)容的有關(guān)法律規(guī)定。

二、我國法律中有關(guān)政府審計實施國家經(jīng)濟安全評估的依據(jù)

我國政府審計機關(guān)代表政府對國家經(jīng)濟安全進行監(jiān)督和評價,是由我國法律賦予的權(quán)力,相關(guān)的法律主要有《憲法》、《審計法》。

(一)《憲法》授予了政府審計的審計監(jiān)督權(quán)力

監(jiān)督職能是審計最基本的職能,其他職能都是監(jiān)督職能的延伸與拓展。而政府審計具有的審計監(jiān)督權(quán)力是由我國的最高法律——《憲法》來授予的?！稇椃ā返谌碌诰攀粭l規(guī)定:“國務(wù)院設(shè)立審計機關(guān),對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財政收支,對國家的財政金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支,進行審計監(jiān)督?！笨梢?由政府審計來進行審計監(jiān)督,是具有法律保障的。

(二)《審計法》對政府審計評估國家經(jīng)濟安全進行了相關(guān)規(guī)定

從我國《審計法》可以見到有關(guān)的政府審計監(jiān)督和評估國家經(jīng)濟安全的相關(guān)依據(jù),內(nèi)容如下:

1.《審計法》第一章第一條規(guī)定,政府審計的目的就是“為了加強國家的審計監(jiān)督,維護國家財政經(jīng)濟秩序,促進廉政建設(shè),保障國民經(jīng)濟健康發(fā)展。”政府審計的目標之一就是“維護國家財政經(jīng)濟秩序”,財政經(jīng)濟秩序是有關(guān)國家經(jīng)濟安全的重要內(nèi)容之一,可見,《審計法》中已經(jīng)將維護國家經(jīng)濟安全作為了政府審計的重要目標之一。

2.《審計法》第一章第二條規(guī)定“國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支,國有的金融機關(guān)和企業(yè)事業(yè)組織財務(wù)收支,以及其他依照本法規(guī)定應(yīng)當接受審計的財政收支、財務(wù)收支,依照本法規(guī)定接受審計監(jiān)督。審計機關(guān)對前款所列財政收支或者財務(wù)收支的真實、合法和效益,依法進行審計監(jiān)督?！边@條規(guī)定授權(quán)政府審計具有監(jiān)督政府預(yù)算管理的權(quán)力,將政府審計的監(jiān)督范圍擴大到了宏觀經(jīng)濟管理領(lǐng)域,突出了政府審計在宏觀經(jīng)濟管理中的重要作用。

3.《審計法》第三章第十八條規(guī)定:“審計署對中央銀行的財務(wù)收支,進行審計監(jiān)督。審計機關(guān)對國有金融機構(gòu)的資產(chǎn)、負債、損益,進行審計監(jiān)督。”這授予了政府審計對金融機構(gòu)及金融監(jiān)管機構(gòu)進行監(jiān)督的權(quán)力,有權(quán)監(jiān)督評價金融資產(chǎn)質(zhì)量及金融系統(tǒng)運行風(fēng)險。

4.《審計法》第三章第二十條規(guī)定:“審計機關(guān)對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益,進行審計監(jiān)督?！边@條規(guī)定授予了政府審計機關(guān)對國有企業(yè)(包括關(guān)系到國家經(jīng)濟安全的國有企業(yè))進行監(jiān)督的權(quán)力。

5.《審計法》第三章第二十二條規(guī)定:“審計機關(guān)對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算,進行審計監(jiān)督?！闭绻顿Y于關(guān)系到國家經(jīng)濟安全的領(lǐng)域,當然也要接受政府審計機關(guān)的監(jiān)督。

6.《審計法》第三章第二十三條規(guī)定:“審計機關(guān)對政府部門管理的和其他單位受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈基金以及其他有關(guān)基金、資金的財務(wù)收支,進行審計監(jiān)督?！鄙鐣Ｕ匣鸬仁怯嘘P(guān)民生安全的重要內(nèi)容,這條規(guī)定賦予了審計機關(guān)監(jiān)督民生安全的權(quán)力。

7.《審計法》第三章第二十四條規(guī)定:“審計機關(guān)對國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務(wù)收支,進行審計監(jiān)督。”這賦予了政府審計監(jiān)督和評估國際及外國貸款項目的權(quán)力,國際及外國貸款項目則是關(guān)系到金融安全的重要項目。

從我國《憲法》和《審計法》的上述規(guī)定可以看到法律賦予了我國政府審計在監(jiān)督和評價國家經(jīng)濟安全方面一定的權(quán)力。

三、借鑒美國相關(guān)法律及GAO的實踐,改進我國現(xiàn)行法律

美國政府審計工作做的比較好,取得了很好效果,這雖然與其政府審計模式(獨立性)有很大的關(guān)系,但是也離不開法律的支持;對于國家經(jīng)濟安全的評估方面,也有很好的實踐基礎(chǔ)。

(一)美國有關(guān)法律規(guī)定

美國有關(guān)政府審計評估國家經(jīng)濟安全的法律規(guī)定的比較多的,而且在不斷補充之中①。如《1921年預(yù)算與會計法案》中由美國國會賦予了美國會計總署“有權(quán)調(diào)查與公共資金的收入、支出和使用相關(guān)的所有事項”以及“在調(diào)查公共支出的經(jīng)濟性和效率性方面提供建議”的職權(quán);《1945年政府公司控制法》將政府審計對象拓展到“包括除中央情報局和總統(tǒng)辦公室以外的聯(lián)邦政府各部門及其所屬企事業(yè)單位和公共開支有關(guān)的事項”;《1970年立法機關(guān)重組法案》授權(quán)審計總署對聯(lián)邦政府活動進行項目評估和分析;《1974年國會預(yù)算和處罰控制法案》補充了審計總署的評價職能和預(yù)算過程中的職責;《1980年審計總署法案》進一步強化了審計總署從政府部門和其他組織獲取調(diào)查和評價所需資料的權(quán)力;《1990年首席財務(wù)官法案》和《1994年政府管理改革法案》授權(quán)審計總署審計政府部門的財務(wù)報表和聯(lián)邦政府的年度合并財務(wù)報表;《1993年政府績效與結(jié)果法案》授權(quán)審計總署向國會報告法案的執(zhí)行情況,以監(jiān)督聯(lián)邦政府的績效改革進程。

(二)美國的實踐基礎(chǔ)及借鑒

借鑒美國GAO在評估國家經(jīng)濟安全方面開展的實踐工作,對我國的有關(guān)法律作出進一步修訂,為我國政府審計評估國家經(jīng)濟安全提供一個良好的法律基礎(chǔ)。

1.在法律中拓展政府審計評價目標及審計評價方法。美國GAO更多的是績效審計或?qū)ｍ棇徲?即不再主要對財政財務(wù)收支的真實性和合法合規(guī)性進行監(jiān)督審查,而更注重評價“經(jīng)濟、效率和效果”,或是針對專門的項目進行審查和評價。美國績效審計的工作量已經(jīng)占到了總工作量的90%以上②。相比而言,我國政府審計如果僅限于“財政財務(wù)審計”是不足以評價國家經(jīng)濟安全的,其審計目標、審計途徑和方法應(yīng)作出拓展,并要在法律中予以規(guī)定。

2.在法律中明確政府審計“維護國家經(jīng)濟安全”的重要目標。借鑒美國GAO在《2000-2007年的戰(zhàn)略規(guī)劃》中提出的戰(zhàn)略目標,其中,戰(zhàn)略目標之一是“確保美國人民的福利和財政安全”,戰(zhàn)略目標二是“應(yīng)對不斷變化的安全威脅和全球一體化挑戰(zhàn)”。美國審計總署對于政府審計維護國家安全(不僅是國家經(jīng)濟安全)的職責是充分予以肯定的。我們也應(yīng)該在法律中進一步明確。

3.拓展財政安全的評估范圍。如美國GAO最近就美國7000萬億美元的救市計劃發(fā)表了題為“為保證救市方案的完整性、權(quán)責明確和透明度,財政部需采取更多行動”的報告,除了指明救市資金去向不明以及金融機構(gòu)高層薪酬狀況不夠透明兩大監(jiān)管漏洞之外,報告同時還指出了財政部金融穩(wěn)定辦公室人手不夠,與國會信息溝通不暢等缺陷。[1]我國政府審計對財政安全的評估內(nèi)容也要作出進一步的拓展,把重點逐步放在評估整個財政安全上,特別是政府財政政策執(zhí)行的效率效果及財稅改革的效果上,并提出建設(shè)性意見,而不能僅限于政府的財政收支上。4.拓展金融安全的評估范圍。如美國GAO下面就專設(shè)了金融市場和社會投資局,負責評估美國整個金融方面的審計工作。GAO曾對“對沖基金存在的現(xiàn)在的系統(tǒng)風(fēng)險”發(fā)表了報告,“詳述了對沖基金、金融機構(gòu)和監(jiān)管者在風(fēng)險管理和透明度上所取得的進展,但最後認為仍然有潛在的系統(tǒng)性風(fēng)險”。[2]GAO還注重對金融機構(gòu)監(jiān)管系統(tǒng)的評估,但并不限于“財務(wù)收支”,GAO曾發(fā)表過報告中稱:“美國當前的金融監(jiān)管系統(tǒng)太過陳舊,機制也不健全,因此難以防止未來危機的出現(xiàn)。政策制定者必須迅速采取行動,對金融監(jiān)管系統(tǒng)進行改革”。[3]相比而言,我國目前《審計法》中的規(guī)定,僅對中央銀行的財務(wù)收支、金融機構(gòu)的資產(chǎn)、負債和損益進行評價,是不足以評估整個金融運行體系的安全的。要加強對金融產(chǎn)品、金融手段等各方面的監(jiān)督與評估。

5.將評估有關(guān)民生安全、環(huán)境安全、能源安全、信息安全等內(nèi)容也納入政府審計的工作范圍。

在民生安全方面,如美國GAO就“食品安全監(jiān)管體制問題過約20余篇的報告,呼吁整合機構(gòu)、消除弊端。就環(huán)境安全方面、信息安全方面和能源安全方面,美國GAO都對此進行調(diào)查,并發(fā)表報告。例如石油生產(chǎn),認為“石油生產(chǎn)高峰可能發(fā)生在2040年?！辈ⅰ敖ㄗh能源部和聯(lián)邦部門有必要制定戰(zhàn)略,減輕石油生產(chǎn)高峰將帶來的影響”。

美國政府審計對民生安全(包括食品安全、糧食安全等)、環(huán)境安全、能源安全等多方面都有著評估的實踐經(jīng)驗,這些具體的做法值得我們借鑒,當然,更重要的是,要將這些涉及國家經(jīng)濟安全的重要內(nèi)容作為政府審計的評價范圍,必須以法律作為其支撐依據(jù)。目前來看,雖然我國法律,特別是《審計法》賦予了政府審計評估國家經(jīng)濟安全的權(quán)力,但是真正要是政府審計發(fā)揮其“免疫系統(tǒng)”的功能,對國家經(jīng)濟安全進行預(yù)防、提示和抵御,法律還需要進一步修正。[4]

注釋:

①有關(guān)美國政府審計的法律內(nèi)容規(guī)定參照李永強.美國政府審計發(fā)展及其啟示[J].財會通訊(學(xué)術(shù)版),2007(11).

②劉明輝.新公共管理背景下的績效審計研究[J].財政監(jiān)督,2006(10).原文注:資料來源:/gyzfjxsjdtt.htm,遼寧省暨沈陽市課題組,《關(guān)于政府績效審計的探討》。

參考文獻:

[1]7000億美元救市計劃再處風(fēng)口浪尖[EB/OL].[2008-12-17]..

[2]對沖基金仍然構(gòu)成潛在的系統(tǒng)性風(fēng)險——GAO報告[EB/OL].[2008-02-26]..

[3]美國政府問責局∶美國金融監(jiān)管系統(tǒng)急需改革[EB/OL].[2008-01-09]..

[4]李江.法經(jīng)濟學(xué)本土化研究范式與理論傳承[J].商業(yè)研究,2009(7):160-163.

第5篇：財政財務(wù)收支審計范文

第二條本辦法所稱國有商品流通行業(yè)，是指本級政府商業(yè)、糧食、物資、醫(yī)藥、對外貿(mào)易等商品流通管理部門及其直屬企業(yè)事業(yè)組織，以及這些企業(yè)所屬的全資分、子公司和其他經(jīng)濟實體。包括上述企業(yè)對外投資占被投資企業(yè)資產(chǎn)總額半數(shù)以上或?qū)嵸|(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的企業(yè)。

第三條本辦法所稱國有商品流通行業(yè)審計，是指審計機關(guān)依法對政府商品流通管理部門及其所屬企業(yè)事業(yè)組織財政、財務(wù)收支的真實、合法、效益，以及與財政、財務(wù)收支相關(guān)的政策性經(jīng)營情況，依法進行的審計監(jiān)督。

第四條國有商品流通行業(yè)審計的目的是，維護流通領(lǐng)域國家財政經(jīng)濟秩序和國家權(quán)益，監(jiān)督國有資產(chǎn)保值增值，嚴格國家財經(jīng)法紀，促進廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟健康發(fā)展。

第五條審計機關(guān)按照財政、財務(wù)隸屬關(guān)系或國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，對國有商品流通行業(yè)進行審計監(jiān)督。

審計署審計中央級流通管理部門、全國性總公司，以及這些單位直屬的境內(nèi)外企業(yè)事業(yè)組織。

地方審計機關(guān)審計本級政府流通管理部門及其直屬的境內(nèi)外企業(yè)事業(yè)組織。

第六條審計機關(guān)對國有商品流通管理部門預(yù)算執(zhí)行情況的審計監(jiān)督，按照《中央預(yù)算執(zhí)行情況審計監(jiān)督暫行辦法》和有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，審計的重點內(nèi)容是：

（一）專項補貼及各種調(diào)節(jié)基金支出預(yù)算執(zhí)行情況，主要審查專項補貼及基金預(yù)算的批復(fù)與執(zhí)行情況、補貼及基金的管理與使用情況、補貼及基金的使用效益與存在的問題；

（二）行政管理費及事業(yè)費支出預(yù)算執(zhí)行情況，主要審查預(yù)算批復(fù)和轉(zhuǎn)撥情況、預(yù)算資金管理與使用情況，實際支用與來源情況；

（三）預(yù)算收入上繳情況，主要審查上繳款項、繳款方式、繳款額度與繳款期限，集中納稅和有專項收入上繳任務(wù)的企業(yè)、事業(yè)單位的各項應(yīng)繳預(yù)算收入的解繳情況；

（四）周轉(zhuǎn)金及預(yù)算外資金，主要審查周轉(zhuǎn)金管理與使用情況、效益與收還情況，預(yù)算外資金的來源與使用情況、管理與效益情況；

（五）援外經(jīng)費支出預(yù)算執(zhí)行情況及援外基金，主要審查援外經(jīng)費預(yù)算批復(fù)、預(yù)算調(diào)整，以及援外資金撥入、轉(zhuǎn)撥和到位情況，援外經(jīng)費使用方式、使用方向、使用效益及使用中存在的問題，預(yù)算內(nèi)援外基金的來源與使用情況；

（六）國家戰(zhàn)略儲備和專項儲備，主要審查國家儲備計劃的落實情況、國家儲備資金的運用和安全保證情況，以及儲備商品所占用的資金利息及費用等財務(wù)收支情況；

（七）在銀行開戶情況，主要審查銀行（包括非銀行金融機構(gòu)）帳戶的開立及管理情況；

（八）基本建設(shè)支出預(yù)算執(zhí)行情況審計，按照《審計機關(guān)對國家建設(shè)項目預(yù)算（概算）執(zhí)行情況審計實施辦法》執(zhí)行。

第七條審計機關(guān)對國有商品流通企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實、合法、效益進行審計監(jiān)督，其審計內(nèi)容除參照《審計機關(guān)對國有工業(yè)企業(yè)財務(wù)審計實施辦法》有關(guān)規(guī)定外，還應(yīng)結(jié)合商貿(mào)企業(yè)特點檢查下列內(nèi)容：

（一）外匯收支是否符合國家結(jié)、售、付匯及核算規(guī)定，是否及時、足額以權(quán)責發(fā)生制入帳，有無逃、套外匯等行為，實收外匯資本和匯兌損益的核算是否合法、正確；

（二）進口業(yè)務(wù)是否按照國家有關(guān)規(guī)定進行經(jīng)營，應(yīng)繳納進口環(huán)節(jié)稅金是否及時、足額上繳；

（三）各類配額、許可證的申領(lǐng)、使用、轉(zhuǎn)讓、繳回等情況是否符合國家有關(guān)規(guī)定；

（四）境外投資及境外再投資的外匯資金來源是否合法，匯出外匯資金審批手續(xù)是否齊全，境外企業(yè)稅后利潤是否按規(guī)定比例和辦法上繳財政，有無違反國家規(guī)定，造成國有資產(chǎn)在境外流失問題；

（五）出口退稅是否真實、合法，退稅計算是否準確，會計核算是否合法；

（六）易貨進出口收入、成本、費用及核算是否合法，當期收益和遞延收益的確認是否準確。

第八條審計機關(guān)對商品流通行業(yè)與財政、財務(wù)收支相關(guān)的政策性經(jīng)營情況進行審計監(jiān)督的主要內(nèi)容：

（一）收購、調(diào)撥、銷售計劃的分配及完成情況；

（二）商品價格政策執(zhí)行情況，商品定價、調(diào)價和差率控制是否符合規(guī)定，有無不按國家規(guī)定的購、銷價格購進或銷售商品，獲取非法利潤或造成損失等行為；

（三）專項財政補貼的撥付與使用情況，有無截留、挪用等行為；

（四）企業(yè)政策性財務(wù)掛帳的真實性，財務(wù)掛帳形成的原因，財務(wù)掛帳消化情況，有無將經(jīng)營性虧損混入政策性虧損，人為擴大政策性虧損掛帳的行為；

（五）政策專項貸款的到位、管理、使用、效益等情況，有無擠占、挪用或?qū)⒄咝詫ｍ椯J款用于轉(zhuǎn)貸，從中牟取高利等行為。

第九條審計機關(guān)可以對商品流通行業(yè)與財政、財務(wù)收支相關(guān)的政策執(zhí)行情況，對有關(guān)部門進行延伸審計或?qū)徲嬚{(diào)查。

第十條審計機關(guān)可以組織對企業(yè)主管部門或行使上級主管部門權(quán)力的總公司、集團公司系統(tǒng)的行業(yè)審計，揭示和分析與財政、財務(wù)收支相關(guān)的共性問題，提出改進意見和建議。

第十一條審計機關(guān)對專項資金或重大事項的財政、財務(wù)收支進行專項審計；對具有普遍性、傾向性和政府、社會各界關(guān)注的問題開展專項審計調(diào)查，以專題報告等形式向上級審計機關(guān)、本級人民政府和有關(guān)部門反映。

第十二條審計機關(guān)按照審計程序進行審計監(jiān)督。對查出的違反國家規(guī)定的財政、財務(wù)收支行為，依照法律、法規(guī)和規(guī)章進行處理。

第十三條審計機關(guān)有權(quán)要求被審計單位按照規(guī)定的期限，如實提供以下資料：

（一）銀行帳戶、會計憑證、會計帳簿、會計報表和年度財務(wù)計劃及其他與財務(wù)收支有關(guān)的資料；

（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度和經(jīng)營活動的資料；

（三）上級主管機關(guān)有關(guān)規(guī)章、制度、政策文件；

（四）審計需要的其他資料。

第6篇：財政財務(wù)收支審計范文

《憲法》和《審計法》設(shè)定的審計機關(guān)執(zhí)法職責和權(quán)限，涉及到了國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的多個方面，從這一審計基本功能內(nèi)在要求而言，審計機關(guān)依法進行審計監(jiān)督所依據(jù)的法規(guī)，自然涉及《審計法》規(guī)定的審計機關(guān)職責、權(quán)限所涉及的所有方面的法律、法規(guī)和規(guī)章，也就是說，審計職責、權(quán)限規(guī)定的審計監(jiān)督對象、內(nèi)容、范圍所涉及的法律、法規(guī)和規(guī)章，均是審計監(jiān)督執(zhí)法依據(jù)，審計機關(guān)也是這些法律、法規(guī)和規(guī)章的執(zhí)法主體。

《憲法》、《審計法》、《審計法實施條例》等專門的審計法律、法規(guī)中有明確的規(guī)定， 《審計法》第四十一條規(guī)定：“審計機關(guān)對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法應(yīng)當給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定或者向有關(guān)主管機關(guān)提出處理、處罰意見”。第四十五條規(guī)定：“對本級各部門(含直屬單位)和下級政府違反預(yù)算的行為或者其他違反國家規(guī)定的財政收支行為，審計機關(guān)、人民政府或者有關(guān)主管部門在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取下列處理措施：(一)責令限期繳納應(yīng)當上繳的款項； (二)責令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)；(三)責令限期退還違法所得；(四)責令按照國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定進行處理；(五)其他處理措施”。第四十六條規(guī)定：“對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為，審計機關(guān)、人民政府或者有關(guān)主管部門在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取前條規(guī)定的處理措施，并可依法給予處罰”。這里的“依法給予處罰”其明確涵義就是，審計機關(guān)以法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)財政收支、財務(wù)收支相關(guān)法律、法規(guī)來進行審計評價和處理、處罰。這也就從法律角度界定審計機關(guān)具備了有關(guān)法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的規(guī)定的執(zhí)法主體資格。同時，在其他有關(guān)法律、法規(guī)中也有明確的確認，如《預(yù)算法》、《會計法》、《政府采購法》、《稅收征管法》、《預(yù)算法實施條例》、《財政違法行為處罰處分條例》等。

《審計法》是審計機關(guān)的法律適用規(guī)范，它的這些規(guī)定指引審計機關(guān)依照其他有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的法律、法規(guī)等規(guī)定進行評價、處理、處罰，其中包括財政、金融、稅務(wù)、價格、投資、海關(guān)等法律、法規(guī)，其他有關(guān)法律、法規(guī)對審計執(zhí)法的規(guī)定，充分說明了審計機關(guān)也就被規(guī)范為具有了其他有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的法律、法規(guī)等規(guī)定的執(zhí)法主體資格行為。這方面對審計機關(guān)具有與財政、財務(wù)收支相關(guān)的其他法律法規(guī)的執(zhí)法主體資格，在實際工作中也已得到了充分的實踐證明。

根據(jù)上述相關(guān)法律、法規(guī)要求，結(jié)合實際工作的檢驗，本文認為，審計機關(guān)具有與財政、財務(wù)收支相關(guān)的法律、法規(guī)的主體資格。

二、審計機關(guān)行使處理、處罰權(quán)中應(yīng)把握的問題

第一，處理、處罰不能超出審計機關(guān)的法定職權(quán)范圍。審計機關(guān)的處理權(quán)主要包括：責令限期繳納應(yīng)當上繳的款項；責令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)；責令限期退還違法所得；責令按照國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定進行處理；其他處理措施。審計機關(guān)的處罰權(quán)主要包括：警告、通報批評；罰款；沒收違法所得；依法采取的其他處罰措施。審計機關(guān)在上述權(quán)限內(nèi)結(jié)合具體法律法規(guī)等規(guī)定進行處理處罰，超出上述范圍就是越權(quán)。如責令停產(chǎn)停業(yè)、暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照、行政拘留等就不是審計機關(guān)的權(quán)限，審計機關(guān)不能行使。

第二，必須是被審計單位違反相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的。如財政、金融、稅務(wù)、價格、投資、海關(guān)等規(guī)定。與財政收支、財務(wù)收支無關(guān)的規(guī)定不能適用。

第三，處理好與《審計法實施條例》的關(guān)系?！秾徲嫹▽嵤l例》第五十三條第一款規(guī)定：“對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為，由審計機關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)責令改正，給予警告，通報批評，依照本條例第五十二條規(guī)定對違法取得的資產(chǎn)作出處理；有違法所得的，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒有違法所得的，處以5萬元以下的罰款。對被審計單位負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員，審計機關(guān)認為應(yīng)當給予行政處分或者紀律處分的，向有關(guān)部門、單位提出給予行政處分或者紀律處分的建議?！睂徲嫏C關(guān)必須是在有關(guān)法律、行政法規(guī)沒有處罰規(guī)定的情況下，才適用該款規(guī)定。所以該條第二款規(guī)定：“法律、行政法規(guī)對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為另有處理、處罰規(guī)定的，從其規(guī)定”。

第四，處理好與主管機關(guān)的關(guān)系。審計機關(guān)與有關(guān)主管機關(guān)應(yīng)當加強協(xié)調(diào)配合，如果有關(guān)主管機關(guān)已經(jīng)對被審計單位同一違反行為作出處罰決定，那么審計機關(guān)就不再處罰。當然，如果審計機關(guān)已經(jīng)對被審計單位同一違法行為作出審計決定，有關(guān)主管機關(guān)也不應(yīng)再處罰。審計機關(guān)對不屬于自已職權(quán)范圍的事項，應(yīng)當依法移送有關(guān)機關(guān)處理。

第五，進行處罰時還要執(zhí)行《中華人民共和國行政處罰法》關(guān)于處罰時效、依法從輕、告知、聽證、繳款等規(guī)定。

第六，審計處理處罰的法律適用要合法、恰當?！吧衔环▋?yōu)于下位法、特別法優(yōu)于一般法、新法優(yōu)于舊法，不溯及既往”的原則，具體來說，在法的效力等級上，上位法與下位法沖突的，應(yīng)引用上位法。即行政法規(guī)與法律存在矛盾時，應(yīng)引用法律作為處理處罰依據(jù)；部門規(guī)章與行政法規(guī)相抵觸時，引用行政法規(guī)；國務(wù)院各部門之間的規(guī)定相抵觸時，引用法律、行政法規(guī)授權(quán)的主管部門的規(guī)定；下級人民政府、部門的規(guī)定與上級人民政府、部門的規(guī)定相抵觸時，引用上級人民政府、部門的規(guī)定。上位法與下位法不相沖突，上位法規(guī)定比較原則，下位法規(guī)定更具體的，引用處理處罰依據(jù)時可引用下位法，也可以上位法和下位法都引用。對同一類事項，一般法和特別法都有規(guī)定的，特別法的適用應(yīng)優(yōu)先于一般法。兩個法律規(guī)范都是現(xiàn)行有效的情況下，應(yīng)按照從新原則，以選擇適用的法律規(guī)定。法適用的一般原則是法不溯及既往，即法對它生效以前的事件或行為不可以適用。因此，既不能引用過時的、失效的規(guī)定，也不能引用審計事項發(fā)生時還沒有生效的規(guī)定作為審計處理處罰依據(jù)。審計實踐中，確實存在一些審計機關(guān)在實施審計處理處罰過程中不注意所引用法律依據(jù)效力的現(xiàn)象，導(dǎo)致法律依據(jù)不恰當，給審計工作帶來了一定風(fēng)險。應(yīng)該按照法律法規(guī)的效力適用處理處罰的依據(jù)，避免隨意性。

比如，對于被審計單位擅自設(shè)立收費項目進行收費而形成的收費處理處罰上，《行政違法行為處罰處分條例》第三條規(guī)定責令改正，限期退還違法所得，《預(yù)算外資金管理實施辦法》(財綜字[1996]104號)第四十四條規(guī)定應(yīng)上繳同級財政，并依照有關(guān)規(guī)定予以罰款。從這兩個條款的效力等級看，前者屬于行政法規(guī)，后者僅是部門規(guī)范性文件，顯然《行政違法行為處罰處分條例》才是適用的。

比如《行政處罰法》作為一般法，規(guī)定了違法行為的處罰時效是2年，而《稅收征收管理法》規(guī)定對稅收違法行為的處罰時效為5年?！抖愂照魇展芾矸ā穭t屬于特別法，根據(jù)“特別法優(yōu)于一般法”的原則，對發(fā)現(xiàn)的稅收違法行為追溯時效就應(yīng)該是5年。

審計定性、處理、處罰中法規(guī)的具體引用。引用有關(guān)稅收法律時，引用到法律名稱和條款即可；引用其他法律法規(guī)、規(guī)章或規(guī)范性文件的，應(yīng)引用到具體條款的內(nèi)容。一份文書中如果同一個法規(guī)重復(fù)引用，后面的引用可以將具體內(nèi)容省略，但要寫明條款。

三、審計機關(guān)行使好處理、處罰權(quán)的對策

第一，轉(zhuǎn)變審計管理工作觀念，完善業(yè)績考評標準。轉(zhuǎn)變以審計收繳論“英雄”的觀念和主要以審計收繳數(shù)量來評價衡量審計工作業(yè)績的管理方式，建立科學(xué)、規(guī)范，真正具有激勵作用的考核評價指標體系，從制度上杜絕為罰款而審計、以罰代處等行為的發(fā)生，切實履行審計監(jiān)督職責，發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。

第二，完善審計質(zhì)量管理，加強處理處罰決定的審核，規(guī)范審計處罰裁量權(quán)。在審計機關(guān)內(nèi)部對工作中涉及的處罰種類和幅度的條款，根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，按照行政處罰裁量權(quán)的處罰幅度、種類、時限、情節(jié)輕重和事實性質(zhì)認定等事項，分門別類，予以細化，制定相應(yīng)的處罰標準，以最大限度地控制或減少自由裁量的空間，規(guī)范和限制審計處罰裁量權(quán)，合理壓縮審計處罰的彈性空間。同時，要將審計處罰質(zhì)量和結(jié)果納入審計質(zhì)量管理體系，加強對處理處罰質(zhì)量的審核與評價工作，及時糾正不適用、不適當?shù)奶幚硖幜P依據(jù)和據(jù)此提出的決定，基本實現(xiàn)同類問題處理處罰的依據(jù)、口徑保持一致，以杜絕偏私、歧視和畸輕畸重現(xiàn)象的發(fā)生，防止審計風(fēng)險。

第三，嚴格審計責任追究制度。在建立審計責任追究制度，明確審計人員權(quán)限和責任的基礎(chǔ)上，要確保制度的落實，對于審計人員違法、變通法律法規(guī)或者不當行使審計處理處罰權(quán)造成后果的，要根據(jù)審計執(zhí)法責任制考核的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)情節(jié)輕重，對責任人員給予批評教育、離崗培訓(xùn)、調(diào)整崗位、取消評比先進資格、處分等處理，以此約束審計人員的執(zhí)法行為，增強審計人員的工作責任心，防范審計處理處罰風(fēng)險。

第四，探索建立審計機關(guān)查、處分離體制。就是在現(xiàn)行體制下，將審計機關(guān)內(nèi)部審計查證與處理處罰工作進行分離，改變原來的業(yè)務(wù)部門從計劃、審計、處理處罰、執(zhí)行決定“一竿子插到底”的制度。將審計處理處罰權(quán)交由指定的機構(gòu)來集中行使，實現(xiàn)審計處理處罰“專業(yè)化”，達到“一把尺子量到底”的效果，杜絕審計人員“罰‘態(tài)度款’”、“議價處罰”的主觀傾向性，避免處理處罰的隨意性，維護審計執(zhí)法的公平公正。

第五，建立重大審計處理處罰項目報告說明制度。凡是擬作出符合聽證條件的處罰決定或依法應(yīng)予以處理處罰而免于處理處罰的項目，應(yīng)由提出擬議的部門出具書面說明，就違法行為的事實、適用的法律依據(jù)、應(yīng)予以何種處罰、處罰幅度，以及擬作出或免于處理處罰的理由進行說明，經(jīng)審計業(yè)務(wù)會議審定后決定，減少審計處理處罰的風(fēng)險。

第7篇：財政財務(wù)收支審計范文

一、認真履行好法律賦予審計的建議問責職能

問責制本質(zhì)上是一種追究個人責任的制度。審計的基本職能是監(jiān)督，法律沒有賦予審計機關(guān)對個人的問責職權(quán)，但賦予了審計建議問責的職能?！秾徲嫹ā返谒氖艞l規(guī)定：“被審計單位的財政收支、財務(wù)收支違反國家規(guī)定，審計機關(guān)認為對直接責任的主管人員和其他直接責任人員，依法應(yīng)當給予處分的，應(yīng)當提出給予處分的建議，被審計單位或者其上級機關(guān)、監(jiān)察機關(guān)應(yīng)當依法及時作出決定，并將結(jié)果書面通知審計機關(guān)”；第五十條規(guī)定：“被審計單位的財政收支、財務(wù)收支違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任”。審計的目的是要發(fā)現(xiàn)問題，發(fā)現(xiàn)問題的目的是要糾正問題，審計負有督促糾正整改的責任，這是中國審計的特點之一。但多年來的實踐表明，對審計查出的問題，有些并沒有得到有效的糾正，甚至出現(xiàn)屢查屢犯的現(xiàn)象。建立健全問責制度，對于遏制這類問題會有一定的作用。為此，審計在加大對違法違紀問題查處力度的同時，應(yīng)認真履行好法律賦予審計的建議問責職能，并以此促進建立健全問責制度。

二、正確行使審計對單位的問責職權(quán)

審計機關(guān)在職權(quán)范圍內(nèi)依法對單位財政收支、財務(wù)收支違法違紀行為作出的處理處罰決定，某種意義上也應(yīng)屬于一種問責?！秾徲嫹ā返谒氖鍡l、第四十六條規(guī)定的審計機關(guān)對被審計單位違反預(yù)算的行為或者其他違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依法進行處理處罰；國務(wù)院的《財政違法行為處罰處分條例》也明確了審計機關(guān)的執(zhí)法主體資格，進一步賦予了審計機關(guān)依法對財政違法行為的處理處罰和對單位可以給予警告或者通報批評的權(quán)限。審計處理處罰既是一種有效的監(jiān)督手段和措施，又是一種對單位違法違紀問題的問責。因此，審計機關(guān)應(yīng)按照《審計法》和國務(wù)院的《條例》的有關(guān)規(guī)定，正確行使審計處理處罰權(quán)，進一步加大審計執(zhí)法力度，嚴肅查處各類財政收支、財務(wù)收支的違法違紀行為，促進建立健全問責制度。

三、加大經(jīng)濟責任審計的問責力度

經(jīng)濟責任審計是促進領(lǐng)導(dǎo)干部按照法定權(quán)限和程序行使權(quán)力履行職責的一種有效監(jiān)督制度，是中國特色的審計形式。加強和健全經(jīng)濟責任審計制度寫進了黨的十七大報告，審計機關(guān)應(yīng)深入領(lǐng)會十七大報告精神，進一步提高對經(jīng)濟責任審計工作重要性的認識，進一步加強和做好經(jīng)濟責任審計工作。經(jīng)濟責任審計的核心內(nèi)容是審計和評價領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)濟責任，對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的責任缺失和違反廉政規(guī)定的問題應(yīng)加大問責力度。怎樣加大經(jīng)濟責任審計問責力度，就是要從對領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力實施有效制約的角度，不斷深化經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容，在評價標準和審計方法上，注重與效益審計結(jié)合起來，通過效益落實責任，科學(xué)評估領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的政績，客觀評價經(jīng)濟責任，充分利用經(jīng)濟責任審計成果，促進建立以行政首長為重點的行政問責制度。

四、整合監(jiān)督資源，建立行政問責溝通協(xié)作機制

第8篇：財政財務(wù)收支審計范文

《中華人民共和國審計法實施條例》（以下簡稱審計法實施條例）頒布實施，對《中華人民共和國審計法》（以下簡稱審計法）的有關(guān)規(guī)定予以了明確和細化，使審計監(jiān)督機制更加健全，審計監(jiān)督職責更加明了，這對于規(guī)范審計監(jiān)督行為，強化審計監(jiān)督指導(dǎo)和推動審計事業(yè)科學(xué)發(fā)展具有十分重大的意義。目前，各地審計機關(guān)正在普遍宣傳、學(xué)習(xí)貫徹審計法實施條例，審計法實施條例5月1日就將正式實施，如何正確貫徹實施，是擺在各級審計機關(guān)面前的一件大事，本人通過學(xué)習(xí)審計法實施條例及以往的審計工作情況，針對幾個具體問題談點自已的體會供同仁參考。

一、審計依據(jù)問題

目前各地審計機關(guān)在編制審計方案、制發(fā)審計通知書和審計報告中審計依據(jù)有兩種操作方式：一是以審計法第三章16條至30條規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容為審計依據(jù)，二是除以審計法第16條至30條規(guī)定外，將各級政府批轉(zhuǎn)審計機關(guān)年度項目審計計劃文件作為補充依據(jù)。

上述兩種操作方式，誰對誰錯有待明確，筆者傾向第二種做法，依據(jù)是審計法及其實施條例的相關(guān)規(guī)定。

新審計法第五章審計程序第38條規(guī)定“審計根據(jù)審計項目計劃確定的審計事項組成審計組，向被審計單位送達審計通知書，遇有特殊情況，經(jīng)本級人民政府批準，審計機關(guān)可以直接持審計通知書實施審計”。實施條例第五章審計程序第三十四條“審計機關(guān)應(yīng)當根據(jù)法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定，按照本級人民政府和上級審計機關(guān)的要求，確定年度審計工作重點，編制年度審計項目計劃”。

通過審計法及其實施條例的規(guī)定中可以看出審計機關(guān)執(zhí)法依據(jù)除法律、法規(guī)規(guī)定外，還應(yīng)按照本級政府的要求確定年度審計項目計劃，遇有特殊情況的須經(jīng)本級政府批準才可持審計通知書實施審計。依據(jù)審計法的相關(guān)規(guī)定作為審計依據(jù)就存在不完整性。

二、審計查出違紀違規(guī)問題定性、處理、處罰依據(jù)問題

目前，各級審計機關(guān)項目審計結(jié)束后對被審計單位存在的違紀違規(guī)問題依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的有關(guān)規(guī)定作為審計定性的依據(jù)，審計處理、處罰依據(jù)有兩種表現(xiàn)：一是依據(jù)審計法、審計法實施條例、財政違法行為處罰處分條例及相關(guān)規(guī)章中明確審計機關(guān)及其審計人員具有執(zhí)法主體資格的法律、法規(guī)和規(guī)章；二是依據(jù)國家相關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)章規(guī)定作為審計處理、處罰依據(jù)。

上述兩種做法和表現(xiàn)形式都存在與新修訂的審計法及其實施條例相銜接和完善的問題。

新審計法第四十一條“審計機關(guān)按照審計署規(guī)定的程序?qū)徲嫿M的審計報告進行審議，并對被審計對象對審計組的審計報告提出的意見一并研究后，提出審計機關(guān)的審計報告；對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法應(yīng)當給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定或者向有關(guān)主管機關(guān)提出處理、處罰的意見”。

審計法實施條例第5條第二款“審計機關(guān)依照有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的法律、法規(guī)，以及國家有關(guān)政策、標準、項目目標等方面的規(guī)定進行審計評價，對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理、處罰的決定”。

審計法實施條例第六章法律責任第四十九條“對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為，審計機關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，區(qū)別情況采取審計法第四十五條規(guī)定的處理措施，可以通報批評，給予警告；有違法所得的，沒收違法所得，并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒有違法所得的，可以處5萬元以下的罰款；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處2萬元以下的罰款，審計機關(guān)認為應(yīng)當給予處分的，向有關(guān)主管機關(guān)、單位提出給予處分的建議；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任”。

“法律、行政法規(guī)對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為處理、處罰另有規(guī)定的，從其規(guī)定”。

目前，相關(guān)部門起草的法律、法規(guī)和部門規(guī)章都明確有執(zhí)法主體單位，直接借用有關(guān)的法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定條款作為審計處理處罰的依據(jù)就存在執(zhí)法體資格不合法的問題。

三、審計救濟途徑及受理單位問題

新審計法第四十八條“被審計單位對審計機關(guān)作出的有關(guān)財務(wù)收支的審計決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟”。

“被審計單位對審計機關(guān)作出的有關(guān)財政收支的審計決定不服的，可以提請審計機關(guān)的本級人民政府裁決，本級人民政府的裁決為最終決定”。

新審計法實施條例第二十四條“審計機關(guān)根據(jù)被審計單位的財政、財務(wù)隸屬關(guān)系，確定審計管轄范圍；不能根據(jù)財政、財務(wù)隸屬關(guān)系確定審計管轄范圍的，根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)督管 學(xué)習(xí)審計法實施條例心得體會第2頁

理關(guān)系，確定審計管轄范圍”。

根據(jù)法律和法規(guī)規(guī)定，審計機關(guān)年度審計項目計劃有本級政府安排的和上級審計機關(guān)授權(quán)或委托的審計項目，審計決定中告之的被審計單位救濟途徑的受理機關(guān)有待進一步明確。

如何正確貫徹執(zhí)行新修訂的審計法實施條例，更好地運用實施條例，推動審計工作更好更快發(fā)展，為地方經(jīng)濟建設(shè)保駕護航，是當前和今后各級審計機關(guān)和審計人員的一件大事。針對上述情況，筆者提出如下建議，供同仁參考：

一、審計依據(jù)

應(yīng)依據(jù)審計法相關(guān)條款規(guī)定和各級政府批轉(zhuǎn)的審計機關(guān)年度審計項目計劃。完整表述為：“根據(jù)《中華人民共和國審計法》第條規(guī)定和《人民政府批轉(zhuǎn)局關(guān)于年審計工作計劃安排意見的通知》（政發(fā)號）……

二、審計查出違紀違規(guī)問題定性、處理、處罰依據(jù)問題

審計定性依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的有關(guān)規(guī)定作為審計定性的依據(jù)，審計處理、處罰公兩種情況：一是若國家相關(guān)法律、行政法規(guī)對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為無明確的處理、處罰意見的，依照審計法及其實施條例的相關(guān)規(guī)定作為審計處理、處罰依據(jù)，二是國家相關(guān)法律、行政法規(guī)對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為有明確的處理、處罰意見的，參照相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的處理、處罰種類及幅度，依照審計法及其實施條例的相關(guān)條款規(guī)定進行處理、處罰；需移送或由相關(guān)主管機關(guān)處理的制發(fā)移送處理和審計建議書。

第9篇：財政財務(wù)收支審計范文

我國審計事業(yè)發(fā)展到今天,已經(jīng)形成了財政、金融、企業(yè)、經(jīng)濟責任、資源環(huán)境、涉外等六種類型的審計,內(nèi)容涵蓋了社會經(jīng)濟生活的方方面面?？冃徲嬕阎饾u開展,成為主流審計方式。特別是劉家義審計長在2008年召開的中國審計學(xué)會五屆三次理事會上,全面系統(tǒng)地闡述了國家審計作為國家經(jīng)濟社會運行“免疫系統(tǒng)”的重要觀點,《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》明確提出審計的本質(zhì)是國家經(jīng)濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”。為國家的審計的職責和任務(wù)帶來了新的內(nèi)涵和定義,審計目標已更為多樣、宏觀,審計內(nèi)容更為豐富、細致。而審計機關(guān)的人力、物力等資源難以隨著日益拓展的工作內(nèi)容而無限拓展,如何配置好當前審計工作內(nèi)容與審計資源的關(guān)系是審計事業(yè)發(fā)展過程中需要解決的問題。筆者認為可以采用國家級審計機關(guān)——審計署、地方審計機關(guān)——各級審計廳(局)分工的二元審計模式以更好的發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能。

一、構(gòu)建上下分工二元審計模式的必要性

(一)構(gòu)建新模式是審計目標、內(nèi)容拓展的需要。

審計目標已由原來單一的財政、財務(wù)收支監(jiān)督向推進法治、維護民生、推動改革、促進發(fā)展復(fù)合型目標發(fā)展。一是推進法治,人民民主是社會主義的生命,法治則是實現(xiàn)人民民主的根本保障。“免疫系統(tǒng)論”框架下,進一步推進國家法治建設(shè)將成為審計的重要目標之一,審計工作按照法律的要求嚴格規(guī)范行政行為、司法行為及其他社會經(jīng)濟行為,保證經(jīng)濟社會持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展,保證黨和國家長治久安。二是維護民生,以前審計機關(guān)對于支農(nóng)資金、土地出讓金、住房公積金、基礎(chǔ)教育經(jīng)費等關(guān)乎民生的重要資金也進行了審計,除發(fā)現(xiàn)了一些違法違規(guī)問題外,在維護民生方面也做了一些工作。尚未能達到“免疫系統(tǒng)論”的要求,審計工作作為國家經(jīng)濟社會運行的免疫系統(tǒng),已將維護民生這一目標放在更突出更重要的位置。三是推動改革,“免疫系統(tǒng)論”指導(dǎo)下的審計工作定位于推動財政體制改革、稅收體制改革、金融改革等多方面、多領(lǐng)域的改革,幫助各有關(guān)部門發(fā)現(xiàn)阻礙、影響改革的問題,協(xié)助各領(lǐng)域建立更符合當前我國經(jīng)濟社會發(fā)展的宏觀體制,改革各種不利于中國特色社會主義市場經(jīng)濟的生產(chǎn)關(guān)系和生產(chǎn)力。四是促進發(fā)展,“免疫系統(tǒng)論”要求審計工作及時發(fā)現(xiàn)和清除國家發(fā)展過程中遇到的問題和困難,促進國家經(jīng)濟社會的科學(xué)發(fā)展。

國家審計內(nèi)容亦拓展了多方面的內(nèi)容。一是從國家經(jīng)濟社會發(fā)展的宏觀層面開展審計。審計在國家經(jīng)濟社會發(fā)展大局的框架下開展工作,不再局限于某一單位、某一事項、某一點、某一面,重點是對中央宏觀調(diào)控措施、重大方針政策、決策的貫徹落實情況進行審計。著力查找隱藏的體制、政策和制度的缺陷及管理漏洞。二是審計工作參與到提高政府效能和財政績效水平,促進政府職能轉(zhuǎn)變中來。審計系統(tǒng)作為免疫系統(tǒng)在查找監(jiān)督政府工作、財政資金使用管理中存在問題的同時,更為重要的是幫助各級政府和部門解決職能分配、工作安排、行政體制等方面的問題,促進政府提高行政效能和財政資金績效水平,促進深化機構(gòu)改革和政府職能轉(zhuǎn)變。三是通過審計維護國家安全、國家利益。審計系統(tǒng)作為國家的“免疫系統(tǒng)”將承擔起維護國家安全、國家利益的責任,通過審計工作發(fā)現(xiàn)這些問題,并提請政府和有關(guān)部門予以重視和解決。四是健全審計公告制度推進反腐倡廉、政務(wù)公開、問責機制建設(shè)。在“免疫系統(tǒng)論”框架下,審計機關(guān)有責任和空間健全和完善審計公告制度,使用好審計結(jié)論,更好的為推進反腐倡廉建設(shè)、政務(wù)公開和問責機制建設(shè)服務(wù)。

上述審計目標和內(nèi)容較過去拓展了很多工作內(nèi)容,帶來了工作量和審計資源之間的矛盾。而考慮到地方審計機關(guān)功能和資源未充分發(fā)揮作用,有必要采取二元分工模式來提高工作效率,緩解這一矛盾。

(二)協(xié)調(diào)財務(wù)收支審計與審計調(diào)查、績效審計平衡的需要。

當前國家級審計機關(guān)——審計署已將工作重心過渡到對特定事項的專項審計調(diào)查和績效審計上來,重視查找宏觀性、體制性及政策制定執(zhí)行等問題。但這并不意味著以往財政收支、財務(wù)收支中的問題就不存在了。審計署統(tǒng)計數(shù)字表明全國各級審計機關(guān)2007年共查處違規(guī)金額3425.71億元,損失浪費金額323.09億元,管理不規(guī)范金額15903.96億元;而2003年這三個數(shù)字分別為3761.60億元、272.58億元、6085.78億元。其中損失浪費金額、管理不規(guī)范金額兩個指標呈現(xiàn)18.53和161.33%的增幅,只有違規(guī)金額出現(xiàn)了-8.93%的降幅;問題金額合計增長了5784億元,增幅達57.15%。這說明問題金額總體上來說仍然呈上升的趨勢,違法違規(guī)等不規(guī)范行為并未因為審計力度逐年加大而“有所收斂”,財務(wù)收支問題的審計依然不能松懈。那么協(xié)調(diào)財務(wù)收支審計與專項審計調(diào)查、績效審計的平衡關(guān)系需要審計模式的創(chuàng)新,二元審計模式即是一種可行的解決辦法。通過將審計機關(guān)分為國家和地方兩級,分別對宏觀和微觀兩類審計對象進行審計,既能夠滿足審計機關(guān)從國家層面查找宏觀性體制性問題需要,又能夠切實監(jiān)督財經(jīng)違法違規(guī)問題。

二、如何構(gòu)建二元審計模式

首先對審計層次進行分類。審計內(nèi)容要合理的分為宏觀與微觀兩類。宏觀審計則著眼于宏觀制度與決策,研究體制性、機制性問題,如查找危害國家安全的因素、體制改革進程中的問題、政策制定執(zhí)行的有效性、生態(tài)資源是否可持續(xù)發(fā)展等,為專項審計調(diào)查和績效審計內(nèi)容。微觀審計主要關(guān)注財政收支、財務(wù)收支中的真實性、合法性、有效性,以傳統(tǒng)和基礎(chǔ)的財務(wù)收支審計為主,著力查找資金使用和各單位運行、工程建設(shè)中的違法違規(guī)問題。