財務(wù)審計的意義精選(九篇)
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第1篇：財務(wù)審計的意義范文
關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部審計；問題；對策
醫(yī)院內(nèi)部審計工作是醫(yī)院管理工作的重要組成部分，它對于醫(yī)院的發(fā)展具有積極的意義。內(nèi)部審計工作能夠及時地發(fā)現(xiàn)醫(yī)院運行過程中存在的問題，特別是能夠及時地發(fā)現(xiàn)醫(yī)院的資產(chǎn)流失等現(xiàn)象，有利于提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益，規(guī)范醫(yī)院的經(jīng)濟行為。但是在實踐中發(fā)現(xiàn)，醫(yī)院的內(nèi)部審計工作并沒有有效地發(fā)揮其作用，往往是醫(yī)院出現(xiàn)問題時才考慮進行內(nèi)部審計，這樣就造成了一些難以挽回的損失。在發(fā)現(xiàn)問題時，審計意見主要表現(xiàn)在規(guī)范財務(wù)管理方面，沒有從醫(yī)院的整體角度來進行考慮，導(dǎo)致審計效率低下。
一、醫(yī)院內(nèi)部審計工作中存在的問題分析
1. 缺少內(nèi)部審計意識
目前部分醫(yī)院對于內(nèi)部審計工作不夠重視，沒有認識到內(nèi)部審計工作的重要性，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作難以有效的展開。特別是一些醫(yī)院的內(nèi)部審計工作難以得到管理人員的支持，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作缺少獨立性和權(quán)威性，不能有效地發(fā)揮審計工作的價值。例如一些醫(yī)院將內(nèi)部審計部門設(shè)置在財務(wù)部門中，這樣就不能確保內(nèi)部審計部門工作的獨立性，容易導(dǎo)致責(zé)任不清而相互踢皮球的現(xiàn)象。還有一些醫(yī)院將財務(wù)內(nèi)部審計部門設(shè)置在紀(jì)檢部門，由于紀(jì)檢部門本身具有監(jiān)督的作用，但是內(nèi)部審計工作比較重視監(jiān)督，紀(jì)檢工作重視對人的監(jiān)督，這樣容易導(dǎo)致職責(zé)混亂，使審計工作不能切實地開展。目前大部分醫(yī)院設(shè)立內(nèi)部審計部門的目的是為了滿足醫(yī)院等級評審的需要，只重視內(nèi)部審計的形式，沒有切實地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。一些內(nèi)部審計部門是為了應(yīng)付上級檢查工作，沒有認識到內(nèi)部審計工作對于醫(yī)院財務(wù)管理的促進作用，沒有認識對內(nèi)部審計工作對于提高醫(yī)院經(jīng)濟效益的積極意義。醫(yī)院管理人員對于內(nèi)部審計工作不夠重視，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作難以有效地進行。
2. 缺少有效的內(nèi)部審計人才
目前在醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)部審計工作中，人才的缺乏嚴(yán)重地影響了內(nèi)部審計工作的效率，導(dǎo)致審計工作難以有效地開展。在很多醫(yī)院的內(nèi)部審計部門中缺少專門的審計人才，兼職人員比較多，但是對于兼職人員的資格審查不嚴(yán)等影響了內(nèi)部審計工作質(zhì)量。由于醫(yī)院的主要業(yè)務(wù)是醫(yī)療服務(wù)，所以醫(yī)院對于內(nèi)部審計人才的投入不夠，將有效的資源應(yīng)用到了醫(yī)生的培養(yǎng)方面，對于審計人才不夠重視，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作缺少專業(yè)性。還有的醫(yī)院認為財務(wù)內(nèi)部審計工作與財務(wù)管理工作沒有太多的差別，在同一個部門中安排了一套人馬，這些人既需要負責(zé)日常的財務(wù)工作，同時又需要負責(zé)內(nèi)部審計工作，基本上是在實行自我監(jiān)督，這就存在比較大的弊端，難以有效地發(fā)現(xiàn)財務(wù)工作中的問題。一些審計人員的素質(zhì)不符合要求，最終影響了內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，難以滿足內(nèi)部審計工作的需要。
3. 缺少有效的內(nèi)部審計制度
目前一些醫(yī)院在內(nèi)部審計的管理方面，還缺少有效的制度，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作比較混亂。例如一些醫(yī)院沒有按照要求成立專門的內(nèi)部審計部門，或者對于審計人員的把關(guān)不夠嚴(yán)格，在需要時從醫(yī)院的其他部門臨時抽調(diào)拼湊，這些工作人員不僅需要負責(zé)審計工作，同時還需要負責(zé)其他工作。一些醫(yī)院對于內(nèi)部審計工作缺少制度化的安排，導(dǎo)致內(nèi)部審計部門的職能發(fā)生了比較大的變化，例如內(nèi)部審計部門不負責(zé)審計工作，而是需要負責(zé)其它工作，導(dǎo)致內(nèi)部審計部門的職能受到了弱化，其價值難以得到彰顯。一些醫(yī)院的內(nèi)部審計工作主要負責(zé)財務(wù)審計，發(fā)現(xiàn)和糾正內(nèi)部的違規(guī)、違法現(xiàn)象。在進行審計工作時，沒有與時俱進，沒有積極地借助現(xiàn)代化技術(shù)和手段，導(dǎo)致審計工作的質(zhì)量不高。還有一些醫(yī)院對于內(nèi)部審計工作定位比較模糊，只審計工作的合規(guī)性，而且沒有對醫(yī)院各個部門的經(jīng)濟效益進行有效地審計，特別是不重視醫(yī)院的風(fēng)險審計，沒有正確地了解醫(yī)院面對的財務(wù)風(fēng)險，對醫(yī)院的發(fā)展帶來了不利的影響。內(nèi)部審計工作制度不健全，導(dǎo)致制度建設(shè)缺少法律法規(guī)的規(guī)范，使內(nèi)部審計工作缺少一定的權(quán)威性，沒有有效地發(fā)揮審計工作的功能。
二、加強醫(yī)院內(nèi)部審計的對策
1. 發(fā)揮政府的引導(dǎo)作用
政府可以制定相關(guān)的內(nèi)部審計制度，通過制度的制定和完善，能夠?qū)ω攧?wù)審計工作具有一定的約束作用，這是做好內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)。政府部門作為醫(yī)院的直接管理單位，應(yīng)當(dāng)幫助醫(yī)院建立完善的內(nèi)部審計制度，促進醫(yī)院的發(fā)展，不斷地提高醫(yī)院的服務(wù)水平。例如政府部門可以對醫(yī)院的內(nèi)部審計制度提出明確的要求，適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的要求，并且加強其監(jiān)督。政府可以發(fā)揮自己在公共管理中的作用，制定關(guān)于內(nèi)部審計的相關(guān)制度，為醫(yī)院內(nèi)部審計工作提供支持，進而提高醫(yī)院內(nèi)部審計部門的獨立性。政府部門可以加強對內(nèi)部審計工作的宣傳，使廣大的醫(yī)院職工了解到內(nèi)部審計工作的重要性，使內(nèi)部審計工作能夠得到職工的理解和支持。政府可以加強對醫(yī)院內(nèi)部審計工作的監(jiān)督，幫助醫(yī)院管理人員轉(zhuǎn)變觀念，為醫(yī)院的內(nèi)部審計工作塑造良好的環(huán)境。政府衛(wèi)生管理部門對于醫(yī)院內(nèi)部審計工作具有一定的指導(dǎo)責(zé)任，這就需要相關(guān)部門加強對醫(yī)院內(nèi)部審計工作的督查，幫助醫(yī)院開展內(nèi)部審計工作，使內(nèi)部審計工作能夠真正地落實。
2. 有效地整合內(nèi)部資源
醫(yī)院在醫(yī)療改革之后，其職能發(fā)生了比較大的變化，對于其管理水平和醫(yī)療服務(wù)水平等都提出了比較高的要求。加強醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部審計是醫(yī)院實現(xiàn)規(guī)范經(jīng)營的需要，也是醫(yī)院發(fā)展的需要。通過內(nèi)部審計工作，能夠有效地發(fā)現(xiàn)醫(yī)院在運行和制度建設(shè)方面的不足，醫(yī)院內(nèi)部審計工作能夠為醫(yī)院的發(fā)展提供有效地支持。在醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)當(dāng)整合其資源，確保內(nèi)部審計工作的有效開展。例如應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部審計工作的獨立性，減少審計工作中的束縛。醫(yī)院管理人員要正確地認識到內(nèi)部審計工作的價值和意義，轉(zhuǎn)變對內(nèi)部審計工作的態(tài)度，支持內(nèi)部審計工作。通過內(nèi)部審計工作，能夠有效地實現(xiàn)對醫(yī)院財務(wù)活動的監(jiān)督，科學(xué)地評價經(jīng)營中的風(fēng)險因素等，最終為醫(yī)院管理者提供科學(xué)的意見。所以醫(yī)院管理人員應(yīng)當(dāng)認識到內(nèi)部審計工作的意義，優(yōu)化醫(yī)院的內(nèi)部環(huán)境，實現(xiàn)獨立審計。審計工作的有效展開，對于其內(nèi)部審計的環(huán)境具有比較高的要求。在醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)當(dāng)加強對內(nèi)部審計工作的宣傳，使醫(yī)院職工能夠了解到審計工作的重要性，對內(nèi)部審計工作具有正確的認識，從而在醫(yī)院內(nèi)部形成良好的審計氛圍。對于醫(yī)院來說，其經(jīng)濟活動比較頻繁，工作量比較大，在內(nèi)部審計的過程中，涉及到的數(shù)據(jù)也比較多，這對于審計人員都提出了比較高的要求。這就需要醫(yī)院加強對審計人員的培養(yǎng)，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量。通過有效地整合醫(yī)院內(nèi)部的各種資源，最終提高醫(yī)院財務(wù)審計的質(zhì)量，滿足醫(yī)院長期發(fā)展的需要。
3. 加強內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)
過硬的審計隊伍，是確保醫(yī)院內(nèi)部審計質(zhì)量的關(guān)鍵。從國內(nèi)外醫(yī)院內(nèi)部審計工作來看，內(nèi)部審計人才的素質(zhì)對于內(nèi)部審計工作具有比較大的影響。對于內(nèi)部審計人員來說，不僅需要掌握專業(yè)的理論知識，同時還需要掌握其它學(xué)科的知識；具有比較強的數(shù)據(jù)處理能力。醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部審計工作涉及到的面比較多，這就需要工作人員具有綜合性的技能。對于醫(yī)院來說，應(yīng)當(dāng)加強對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)工作，不斷地提高內(nèi)部審計工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)放到重要的地位，在醫(yī)院內(nèi)部建立有效的培訓(xùn)制度，鼓勵內(nèi)部審計人員不斷地提高個人技能，對于在培訓(xùn)中表現(xiàn)良好的人員可以進行獎勵，建立有效的激勵政策，使審計人員主動地學(xué)習(xí)，實現(xiàn)自我提高。可以通過職稱教育、學(xué)歷深造等形式，不斷地提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力。
三、結(jié)語
內(nèi)部審計是醫(yī)院進行自我監(jiān)督和管理的重要措施，它能夠幫助醫(yī)院管理層進行科學(xué)地決策，能夠為醫(yī)院的各個科室和部門服務(wù)，能夠提高醫(yī)院的管理水平，最終提高醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)水平。在新時期下，內(nèi)部審計的重要性越來越突出，這就需要更好地發(fā)揮內(nèi)部審計部門的服務(wù)作用，及時地發(fā)現(xiàn)醫(yī)院管理工作中的不足和漏洞，幫助醫(yī)院完善管理，及時地識別醫(yī)院運行中的財務(wù)風(fēng)險等，從發(fā)展的角度來完善醫(yī)院的內(nèi)部控制，不斷地促進醫(yī)院的發(fā)展。
參考文獻：
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第2篇：財務(wù)審計的意義范文
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代醫(yī)院 財務(wù)審計 內(nèi)部控制 問題措施
隨著人們生活水平的逐漸提高以及國內(nèi)醫(yī)療事業(yè)的不斷發(fā)展，人們對于醫(yī)療的質(zhì)量要求更高，并且醫(yī)院的經(jīng)濟活動也更為頻繁。此外，我國政府不斷深化醫(yī)療改革，從而促使醫(yī)院的自身管理水平得到提高。社會對于醫(yī)療系統(tǒng)的關(guān)注程度也越來越高，促使醫(yī)院財務(wù)管理更為科學(xué)以及合理。本文主要對醫(yī)院的審計工作進行分析。強化審計工作對于規(guī)范醫(yī)院經(jīng)營以及提高經(jīng)濟效益具有重要作用。
一、財務(wù)內(nèi)部審計工作的現(xiàn)實意義分析
（一）醫(yī)院審計工作是宏觀政策的現(xiàn)實要求
我國的宏觀政策對于會計制度以及醫(yī)院財務(wù)等進行了修訂，并且試點實行了基層的衛(wèi)生機構(gòu)的會計制度。在修訂的過程中，對當(dāng)前的醫(yī)院的財務(wù)管理工作提出了更高的要求以及規(guī)范。因此，對于醫(yī)院的內(nèi)部審計要求更為嚴(yán)格，從而有效避免財務(wù)管理活動當(dāng)中的各種錯誤以及漏洞等。政府宏觀政策的規(guī)定，要求我國的醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對自身的財務(wù)進行內(nèi)部審計工作，并且不斷加以完善。
（二）內(nèi)部審計工作是會計發(fā)展必然要求
當(dāng)前，會計電算化在醫(yī)院中得到全面的推廣，從而促使醫(yī)院的會計工作效率以及速度提升。此外，由于信息技術(shù)的快速發(fā)展以及計算機技術(shù)的發(fā)達，促使醫(yī)療事業(yè)迅速發(fā)展，財務(wù)信息水平逐漸提高。因此，在對醫(yī)院財務(wù)進行內(nèi)部審計的過程中，不但應(yīng)當(dāng)創(chuàng)新內(nèi)部審計的方式以及方法等，而且應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用，對于原始憑證應(yīng)當(dāng)加強管理。
二、我國的醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部審計工作的問題
（一）缺乏高度重視
我國的財務(wù)內(nèi)部審計工作沒有得到領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，并且缺少完善的內(nèi)部控制制度。通常而言，我國的內(nèi)部審計工作很多是由于行政命令或者法律規(guī)定要求，不是醫(yī)院自身的發(fā)展需要，從而導(dǎo)致某些醫(yī)院的內(nèi)部審計的機構(gòu)缺乏科學(xué)性以及合理性。比如，部分醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)部審計機構(gòu)和其他科室相互合并，或者對醫(yī)院內(nèi)部審計工作沒有概念，將內(nèi)部審計機構(gòu)置于可有可無的尷尬境地，從而導(dǎo)致醫(yī)院的內(nèi)部審計工作的作用沒有在醫(yī)院發(fā)揮作用。
（二）審計內(nèi)容過于單一
當(dāng)前，審計內(nèi)容過于單一，并且無法適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟發(fā)展要求，大部分的醫(yī)院的審計工作依舊停留在財務(wù)支出或者醫(yī)院的收費價格管理等方面，對于醫(yī)院的內(nèi)容控制管理制度缺乏有效的評價以及對醫(yī)院的經(jīng)營風(fēng)險以及經(jīng)濟效益缺乏評價，隨著醫(yī)院的事業(yè)的不斷發(fā)展，以及醫(yī)療行業(yè)的市場競爭，醫(yī)院的內(nèi)部管理以及各種風(fēng)險因素需要加以考慮，因此，應(yīng)當(dāng)完善醫(yī)院內(nèi)部審計的內(nèi)容。
（三）審計手段落后
在知識經(jīng)濟的背景之下，隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展以及社會的進步，對醫(yī)院的內(nèi)部審計工作提出更為嚴(yán)格的要求，在審計的過程當(dāng)中，電算化成為當(dāng)前醫(yī)院審計活動中的趨勢，并且點算在醫(yī)院管理中發(fā)揮出了十分重要的作用，比如，管理現(xiàn)代化以及藥品入庫、出庫電算等。然而，當(dāng)前的計算機編程上缺乏高度的審計功能，內(nèi)部審計依舊處于手工審核計算，效率并不高，和當(dāng)前高效率的生活環(huán)境以及醫(yī)院環(huán)境不相適應(yīng)，從而一定程度上制約了醫(yī)院發(fā)展。
三、完善內(nèi)部審計工作的措施分析
（一）加強重視程度
應(yīng)當(dāng)高度重視醫(yī)院的內(nèi)部審計工作。隨著醫(yī)療改革的不斷深度，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)強化重視制度，提高內(nèi)部審計工作人員的服務(wù)意識，這也是醫(yī)院內(nèi)部審計工作順利開展的前提。醫(yī)院管理人員應(yīng)當(dāng)加強重視，并且在財力、人力、物力方面給予一定的支持。
（二）完善審計內(nèi)容以及手段
首先，只有提高審計人員素質(zhì)才能切實保障審計工作順利開展，醫(yī)院方面應(yīng)當(dāng)要求審計人員樹立起風(fēng)險控制意識，對醫(yī)院審計方式以及風(fēng)險控制程序等，不但在思想上高度重視，在實際工作中應(yīng)當(dāng)切實預(yù)防風(fēng)險。加強對審計人員的培訓(xùn)工作，以及強化審計隊伍建設(shè)，從而保障內(nèi)部審計工作順利開展并且發(fā)揮作用。其次，應(yīng)當(dāng)不斷改善審計的方式以及手段，隨著醫(yī)院管理的不斷完善，應(yīng)當(dāng)做好預(yù)算、資金管理以及投資計劃等多方面工作，對于各個環(huán)節(jié)當(dāng)中存在的問題應(yīng)當(dāng)加以記錄并且報告上級領(lǐng)導(dǎo)，從而有效降低醫(yī)院的經(jīng)營風(fēng)險以及提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益。
（三）完善醫(yī)院內(nèi)部審計制度
首先，應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)職責(zé)分離制度，為了促使審計工作中人員的相互制約，在審計的過程中應(yīng)當(dāng)設(shè)置兩個部門以及兩個審計人員等。其次，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格的制度，比如，審計人員對于審計的事項，應(yīng)當(dāng)集體討論，從而有效降低審計風(fēng)險性。最后，審計完成之后應(yīng)當(dāng)回訪，實際的審計工作中，應(yīng)當(dāng)對審計中的問題及時糾正，并且嚴(yán)格審計結(jié)構(gòu)，審計完成之后回訪，從而保障審計有效執(zhí)行。
四、結(jié)束語
綜上所述，醫(yī)院內(nèi)部審計的工作對于提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益以及審計水平具有十分積極的作用，然而，當(dāng)前的現(xiàn)代醫(yī)院審計工作內(nèi)部控制中依舊存在一些問題，包括缺乏領(lǐng)導(dǎo)重視、審計人員素質(zhì)低以及機構(gòu)缺乏獨立性等。應(yīng)當(dāng)采取有效措施加以解決，加強領(lǐng)導(dǎo)重視、提高審計人員素質(zhì)、完善醫(yī)院內(nèi)部審計制度。
參考文獻：
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第3篇：財務(wù)審計的意義范文
【關(guān)鍵詞】 基建 財務(wù) 審計
【Abstract】 In this paper, the use of funds to improve the hospital infrastructure efficiency point of view, Infrastructure projects on the audit of internal accounting controls and infrastructure financing and management, cost accounting, project cost, revenue accounting, accounts deal with specific aspects of the audit carried out the design, For hospital financial management, internal audit infrastructure provides a clear audit ideas and methods.
引言
醫(yī)院基建項目內(nèi)部審計對于降低醫(yī)院成本,提高醫(yī)院的資金使用效益,規(guī)范基建程序,和維護醫(yī)院利益都有著非常重要的作用。目前,醫(yī)院大都采用外部審計來保證審計的效果,但是基于內(nèi)部審計外包中的審計合謀風(fēng)險和提高醫(yī)院管理水平角度來講,內(nèi)部審計是不可或缺的一個部分,他可以通過全過程的參與基建項目,來評價和完善醫(yī)院的內(nèi)部控制制度,從而搞好醫(yī)院建設(shè),保證工程質(zhì)量,節(jié)約投資,維護醫(yī)院的合法權(quán)益。建設(shè)項目內(nèi)部審計是財務(wù)審計和管理審計的融合,風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、效益審查和評價貫穿于建設(shè)項目的各個環(huán)節(jié)。下面主要從評價醫(yī)院的內(nèi)部會計控制制度和財務(wù)管理的具體內(nèi)容來談如何作好基建項目財務(wù)管理的內(nèi)部審計工作。
1.基建項目內(nèi)部會計控制制度的審計
基建項目的內(nèi)部會計控制制度是醫(yī)院基建財務(wù)管理的一個主要方面,作好這項工作對于防范工程項目管理中的差錯與舞弊,提高資金的使用效率有至關(guān)重要的作用,因此,要定期對基建項目的內(nèi)部控制制度進行審計和評價,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的問題和薄弱環(huán)節(jié),應(yīng)當(dāng)積極采取措施,及時的加以糾正和完善。具體包括以下六個方面的內(nèi)容。
1.1、不相容職務(wù)的混崗的現(xiàn)象。其不相容崗位主要包括:項目建議、可行性研究與項目決策;概預(yù)算編制與審核;項目實施與價款的支付;竣工的決算與竣工的審計。
1.2、重要業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全,是否存在越權(quán)審批行為。經(jīng)辦人對于越權(quán)審批的工程項目業(yè)務(wù),有權(quán)拒絕辦理,并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。
1.3、決策責(zé)任制度是否健全,獎懲措施是否落實到位。單位是否有工程、技術(shù)、財會等部門的相關(guān)人員對項目建議書和可行性研究報告出具的評審意見;單位是否對工程項目實行集體決策制度,并有完整書面記錄。
1.4、概預(yù)算編制的依據(jù)是否真實,是否按規(guī)定對概預(yù)算進行審核。
1.5、工程款、材料設(shè)備款及其他費用的支付是否符合相關(guān)法規(guī)、制度和合同的要求。
1.6、是否按規(guī)定辦理竣工決算、實施決算審計。
2.基建項目財務(wù)管理內(nèi)部審計
2.1審查建設(shè)資金的籌措與管理,提高資金的使用效益
2.1. 1、在資金的籌措方面:包括審查資金的來源是否合規(guī)、完整、落實;審查籌資方式的合理性、合法性、效益性;檢查籌資數(shù)額的合理性、分析所籌資金的償還能力。
2.1.2、在資金的管理方面,首先是審查資金是否按照建設(shè)計劃及時到位,是否與工程用款進度同步,有無超前融資閑置資金增加成本,有無產(chǎn)生缺口影響工程進展。第二審查資金的管理是否合規(guī)。查明有無轉(zhuǎn)移、侵占、挪用資金或造成資金流失,有無銀行開戶過多,造成資金管理分散。
2.1.3、審查資金的撥付。
A.開工預(yù)付款的支付:1、憑證是否齊全。支付申請書;履約保函、開工預(yù)付款保函,以及經(jīng)監(jiān)理簽字的開工預(yù)付款支付證書;2、是否有工程部門的審核意見;3、財會人員對施工承包商申請支付的金額是否與招標(biāo)文件核對,核定應(yīng)付款金額,并報部門負責(zé)人簽署支付意見。在核定應(yīng)支付金額時,若銀行保證金額與合同規(guī)定的支付金額不一致時,超過合同規(guī)定金額的,按合同規(guī)定金額支付,不足合同規(guī)定金額的,按照開工預(yù)付款保函金額支付;財會人員付款、入賬。
B.工程進度款支付。工程進度款是指建設(shè)單位按合同約定的工程進度向承包商逐筆支付的款項。由工程部門、會計部門及監(jiān)理部門共同保障實施,層層把關(guān)。1、憑證是否齊全。施工承包商提出支付申請;經(jīng)監(jiān)理部門審核的工程進度報表,包括申請支付理由、申請支付金額、工程進度報告等,同時要附上現(xiàn)場簽證等相關(guān)證明材料;2、醫(yī)院基建部門的審核意見; 3、會計部門應(yīng)根據(jù)技術(shù)負責(zé)人核定的已完工工程量及合同總價款、合同變更金額、累計已付款金額以及工程合同中的其他規(guī)定等,核定本次應(yīng)付進度款金額;4、單位負責(zé)人簽署支付意見,嚴(yán)格控制“超付”。
C.工程結(jié)算款支付:結(jié)算款是指工程竣工后,雙方對工程總價進行結(jié)算所確認的工程款,對已付工程款與結(jié)算款的差額部分,建設(shè)單位應(yīng)予支付。支付時應(yīng)審核:是否有醫(yī)院內(nèi)部審計部門或會計師事務(wù)所對工程結(jié)算的審計報告;單位主管領(lǐng)導(dǎo)是否按審計結(jié)果核定的最后結(jié)算額。
2.2審查建設(shè)成本的核算與管理,加強控制管理,堵塞漏洞。
2.2.1、審查建設(shè)總成本歸集與分配程序是否恰當(dāng)與合規(guī)。查明成本核算范圍是否與批準(zhǔn)概算相符,列支的依據(jù)與手續(xù)是否合規(guī);查明有無混淆成本項目界限,混淆與其他項目的成本界限,混淆各分部分項工程成本界限,混淆資本和收益性支出界限;查明有無虛增和虛減投資完成額,有無擅自挪用預(yù)備費用,有無虛增支出,賬外設(shè)賬。如進行票據(jù)事前審計,將違規(guī)違紀(jì)問題消滅在萌狀態(tài)。;加強材料管理審計;搞好設(shè)備耗費審計。
2.2.2、審查建安投資中工程款的支付、甲供料劃轉(zhuǎn)、價差結(jié)算與結(jié)算范圍調(diào)整是否合規(guī)與合理。
2.2.3、審查設(shè)備投資中貨款及運雜費、采保費支付是否合規(guī)與合理、是否按設(shè)計要求。
2.2.4、審查待攤投資與其他投資中建管費、培訓(xùn)費、征遷費、設(shè)計費、大件運輸費等費用支出是否合規(guī)與合理。查明共同費用分攤是否合理、資本化時間與范圍是否恰當(dāng),有無將各項非稅收入掛帳支用、不沖減相應(yīng)的建設(shè)成本。審查勘察、設(shè)計、監(jiān)理、征遷等工作是否符合合同要求,其收費是否符合國家的有關(guān)規(guī)定。
2.2.5、審查其他財務(wù)收支及債權(quán)債務(wù)核算是否恰當(dāng)、完整和合規(guī)。
審查流動債權(quán)是否真實和完整,有無隱瞞、轉(zhuǎn)移或者挪用資金,形成呆帳損失,對于大額或賬齡較長流動債權(quán),要抽樣函證是否真實;審查流動債務(wù)是否真實完整,有無虛列債務(wù),將資金掛帳直接支用,抽樣函證大額或賬齡超長流動債務(wù)是否真實。
2.2.6、審查財務(wù)審批制度的執(zhí)行情況。
2.3以建設(shè)項目工程造價審計為重點,減少支出,避免浪費。
2.3.1、審計工程量。工程量是編制預(yù)算、決算最基本的內(nèi)容,也是整個建設(shè)項目取費的基礎(chǔ)。審計重點是注重設(shè)計要求,定期勘察現(xiàn)場,核對施工記錄,審核虛報重報多計問題。如單層木門油漆工程量計算應(yīng)該為洞口面積,而有的施工單位按照木門正反兩面面積計算就錯了,工程量大了兩倍。所以實際勘察現(xiàn)場就顯得尤為重要。
2.3.2、開展工程定額使用審計。主要是審核定額套用是否符合現(xiàn)行規(guī)定。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,建筑的新工藝、新方法不斷涌現(xiàn),與定額不相同做法的項目越來越多。在審計過程中,審計人員應(yīng)該重點審計施工單位有無高套定額或重套定額的現(xiàn)象,定額換算是否合理準(zhǔn)確,補充定額編制依據(jù)是否充分。如有的該套修繕定額的卻套用裝飾定額或新建定額,有的該套用某一部分項目工程單價的卻高套另一單價。工程取費是否按照施工企業(yè)的性質(zhì),級別,建設(shè)項目的類別標(biāo)準(zhǔn)來確定。
2.3.3、材料價格的審計,審計材料價格應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定,對實際材料價格與預(yù)算定額發(fā)生價差進行調(diào)整。不僅應(yīng)從資料,圖紙,帳目上進行審計,還應(yīng)從施工現(xiàn)場、材料市場進行審核和調(diào)查掌握第一手材料。
2.4審查基建凈收入的清算
審查基建凈收入是否和歸、完整和真實,有無隱瞞或轉(zhuǎn)移收入,有無擴大其他基建支出開支范圍;審查各項基建凈收入留成、上繳、沖銷或核銷是否合規(guī)。
2.5賬務(wù)處理的真實性、合規(guī)性
2.5.1、檢查“工程物資”科目,有無盲目采購的情況,有無違規(guī)多付的情況,是否按合同的規(guī)定扣除了質(zhì)量保證期間的保證金,對于完工后的剩余工程物資的盤贏、盤虧、報廢、毀損等是否作了正確的財務(wù)處理。
2.5.2“在建工程”科目累計發(fā)生額的真實性、合法性和合理性。是否包括了概算外的其他項目,據(jù)以付款的原始憑證是否進行了審批,是否合法,齊全;是否按合同進行付款;是否將不應(yīng)屬于在建工程的費用記入其中。
結(jié)語
以上筆者對于基建項目財務(wù)管理內(nèi)部審計從微觀的角度進行了一些具體的闡述,但是為了保證內(nèi)部審計的效果,還應(yīng)該從提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì),使其不僅具有財務(wù)方面的知識,還應(yīng)具備工程方面的知識,參與建設(shè)項目的全程管理,從而提高資金的使用效益,維護醫(yī)院的合法權(quán)益。
第4篇：財務(wù)審計的意義范文
摘要：信息繁雜時代，經(jīng)受財務(wù)舞弊風(fēng)雨洗禮之后，理性的市場參與者對信息的質(zhì)量要求提高，對承擔(dān)財務(wù)信息需求者與提供者之間的溝通紐帶角色的會計師事務(wù)所就其承接的審計業(yè)務(wù)形成最終審計報告中的審計意見關(guān)注度攀升。伴隨著一系列內(nèi)部控制監(jiān)管政策的出臺，內(nèi)部控制審計已從自愿階段發(fā)展到強制階段，現(xiàn)代審計跨入內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計并重的新時代。文章探析內(nèi)部控制審計的執(zhí)行對財務(wù)報表審計意見的影響。發(fā)現(xiàn)不管是自愿披露階段還是強制披露階段，內(nèi)部控制審計使得企業(yè)獲取標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)報表審計意見多，不管是之前為有別于劣質(zhì)公司還是后來內(nèi)部控制審計強制執(zhí)行政策的推動，均達到了政策出臺所希望企業(yè)改進其內(nèi)部控制建設(shè)體系，提高其財務(wù)信息質(zhì)量，共同完善整個資本市場的目的。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計 審計意見 財務(wù)報表審計
一、引言
隨著國際上內(nèi)部控制審計的廣泛實施，我國在借鑒國際經(jīng)驗的同時也在不斷積極探索著，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的，標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實際情況、融合國際先進經(jīng)驗的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。這為進一步完善企業(yè)內(nèi)部控制，改善財務(wù)信息質(zhì)量，逐漸提供了廣闊的內(nèi)部控制審計空間和良好的執(zhí)行環(huán)境。
2011年以及之前年度進行了內(nèi)部控制審計的境內(nèi)上市公司可視為自愿進行內(nèi)部控制審計。自愿披露內(nèi)部控制審計公司的根本踴是否有別于其他未披露的公司？2012年起強制執(zhí)行的主板上市公司到2015年可觀察到4年進行了內(nèi)部控制審計公司是否給資本市場傳遞了些許新鮮的有用信息？現(xiàn)代審計全面進入內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計并重的新時代之時，對內(nèi)部控制審計進行研究有著重要的現(xiàn)實意義。
二、文獻綜述
由于內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計內(nèi)容目標(biāo)等方面的相互交融，財務(wù)報表審計意見或多或少受內(nèi)部控制審計執(zhí)行的影響。楊德明、王春麗和王兵（2009）剖析審計意見的影響因素時選取滬深兩市A股上市公司的相關(guān)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)公司會因年報中有審計鑒證意見而更容易收到標(biāo)準(zhǔn)審計意見，原因在于有審計鑒證意見的公司內(nèi)部控制不存在缺陷。潘芹（2011）基于委托理論以2009年我國A股上市公司數(shù)據(jù)為樣本對內(nèi)部控制審計進行實證檢驗，結(jié)果顯示內(nèi)部控制審計對審計意見影響顯著。朱彩婕、韓小偉（2013）基于我國2011年A股數(shù)據(jù)，用Logistic回歸模型分析了自愿進行內(nèi)部控制審計對財務(wù)報告審計意見的影響，結(jié)果表明二者存在顯著的負相關(guān)性。
目前涉及到內(nèi)部控制審計與審計意見關(guān)系的文獻還很少，不過國外實踐經(jīng)驗和我國已有的少許文獻也都明確表明了內(nèi)部控制審計對財務(wù)報表審計意見有顯著的影響作用。通過更多的文獻整理分析可以得到的啟示有：學(xué)者們對審計意見的影響因素研究觀點集中體現(xiàn)在審計主體和審計對象雙方各要素，不過不同學(xué)者站在不同的角度利用不同時期的數(shù)據(jù)得出的結(jié)論存在著差異。財務(wù)狀況好的公司和公司治理水平高的公司不易被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見，這是基本一致的，而對盈余管理、上一期審計意見、審計收費等因素則因衡量標(biāo)準(zhǔn)和基于的理論而異。對于會計師事務(wù)所規(guī)模這個影響因素，在國外資本市場研究中得到的結(jié)論也幾乎是一致的，大規(guī)模事務(wù)所更謹慎。在我國，由于經(jīng)濟發(fā)展的特殊性，會計師事務(wù)所規(guī)模主要是政策的推動合并擴張而并非完全由于市場導(dǎo)向，特殊的背景決定了在我國不同的發(fā)展階段應(yīng)當(dāng)具體環(huán)境具體分析?？偠灾?，前期已經(jīng)對審計意見的影響因素進行了比較廣泛而深入的研究，不過截止到現(xiàn)在很少涉及內(nèi)部控制審計這個因素。
三、內(nèi)部控制審計的披露對財務(wù)報表審計意見的影響分析
（一）自愿披露階段，內(nèi)部控制審計的披露對財務(wù)報表審計意見影響。根據(jù)羅斯的委托理論，委托人和人都是自利的經(jīng)濟人，雙方都以實現(xiàn)自身利益最大化為目標(biāo)，股東追求的是企業(yè)價值最大化，經(jīng)營者則追求更多的薪酬及閑暇時間。股東約束經(jīng)營者的自利行為以獲得更高的經(jīng)營效率，經(jīng)營者因參與企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動將其擁有信息的絕對優(yōu)勢使自身利益最大化，兩者存在著信息不對稱及利益沖突，產(chǎn)生了“道德風(fēng)險”和“逆向選擇”等問題。委托人為減少成本獲取更高的利益會聘請除委托人、人之外的注冊會計師對管理者的經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督、審查及評判，使得反映企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的財務(wù)信息更加可靠公允，減弱信息不對稱程度。受托責(zé)任理論認為管理者為保證其受托責(zé)任的履行和接受監(jiān)督獲得高額的報酬，會建立更完善的內(nèi)部控制機制來規(guī)范自己的行為，通過努力實現(xiàn)自身的價值使公司展現(xiàn)出良好的經(jīng)營績效，并向企業(yè)所有者傳遞盡職盡責(zé)地為企業(yè)服務(wù)的信息。正由于當(dāng)代信息社會中存在嚴(yán)重的信息不對稱問題，內(nèi)部控制體系在探索和完善階段核心對象是加強內(nèi)部控制建設(shè)，為保證內(nèi)部控制的有效實施和信息的有效傳遞，內(nèi)部控制審計是強有力措施。
競爭愈演愈烈的資本市場上，業(yè)績良好和公司治理完善、內(nèi)部控制健全有效的優(yōu)質(zhì)公司必須通過信號傳遞向市場展示其優(yōu)勢方面。依據(jù)信號傳遞理論，基于成本效益原則，這種信號是指只有高素質(zhì)的企業(yè)采用才會是收益大于成本的某種可行性行動（陳漢文，2009）。審計就被認為是這樣一個可以將高素質(zhì)企業(yè)與低素質(zhì)企業(yè)區(qū)分開來的信號顯示機制。在自愿執(zhí)行內(nèi)部控制審計階段，自愿審計本身就是一種信號。上市公司通過內(nèi)部控制審計向市場傳遞其內(nèi)控資源充裕、內(nèi)部控制自我評估報告真實可信的信號。這類公司的審計風(fēng)險較小，注冊會計師傾向于對其出具標(biāo)準(zhǔn)審計意見。
綜上分析，自愿進行內(nèi)部控制審計可以傳遞公司內(nèi)部控制健全有效的信號，起到降低成本的作用，這些上市公司具有有效的內(nèi)部控制、健康的財務(wù)狀況、完善的公司治理、良好的持續(xù)經(jīng)營能力等特征（林斌、饒靜，2009），這類公司可以有效防范財務(wù)報表錯報風(fēng)險，注冊會計師傾向于對其財務(wù)報表出具標(biāo)準(zhǔn)審計意見。
（二）強制執(zhí)行階段，內(nèi)部控制審計的執(zhí)行和披露對財務(wù)報表審計意見的影響。在信息繁雜的當(dāng)今社會，審計意見被視作來自獨立、客觀、公正渠道的一個公共信息，用作企業(yè)評價的一個依據(jù)，利益相關(guān)者們信賴之、運用之，使審計成為節(jié)約社會成本、增進社會信任的一種獨具特色的機制。因此，審計意見關(guān)系著利益相關(guān)者們的利益，在資本市場中扮演著重要的角色。對于上市公司來說，審計意見是對公司財務(wù)信息和非財務(wù)信息的凝練表述，通過市場反應(yīng)來進一步影響公司的運行，這也是審計意見的預(yù)警作用。基于此，在強制要求上市公司進行內(nèi)部控制審計環(huán)境下，迫于被公示的壓力，上市公司為獲得有利于公司發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn)審計意見，必須花費人力物力財力來建立健全內(nèi)部控制體系，努力完善內(nèi)部控制以有效提高財務(wù)報告信息質(zhì)量。注冊會計師在財務(wù)報告生產(chǎn)過程受到嚴(yán)格控制的情況下，評估風(fēng)險相應(yīng)下降，出具的標(biāo)準(zhǔn)審計意見比例相應(yīng)增加。因此，強制執(zhí)行內(nèi)部控制審計，可以促進內(nèi)部控制制度建立健全，保證財務(wù)信息的可靠性，上市公司處于良性循環(huán)系統(tǒng)中健康發(fā)展。
在強制執(zhí)行內(nèi)部控制審計的初級階段，雖然企業(yè)對其內(nèi)部控制完善的時間并不長久，其相應(yīng)的改進措施尚未完全奏效，或者有些公司是基于強制執(zhí)行政策的壓力為披露而披露，沒有做足夠多實質(zhì)性的工作對內(nèi)部控制進行特別的改進。之前自愿披露的公司因各方面狀況良好更有意愿進行內(nèi)部控制審計凸顯其優(yōu)勢，當(dāng)處于這種情況下，信號傳遞可能會受到干擾，信息使用者或者市場將對其一視同仁，不再偏好于自愿披露的公司，使得自愿披露的企業(yè)難以獲得信號傳遞的優(yōu)勢，不再有更多的動力來進一步完善其內(nèi)部控制。或者說在受政策壓力下披露的公司與自愿披露階段進行了內(nèi)部控制審計的企業(yè)相比更加注重內(nèi)部控制審計的建設(shè)，在近期的財務(wù)報表審計意見中得到顯現(xiàn)。
四、結(jié)論
第一，我國在信息披露環(huán)境不完善以及相關(guān)法律法規(guī)對外部信息使用者保護不周全的情況下，基于信號傳遞理論，優(yōu)質(zhì)公司為了與劣質(zhì)公司區(qū)分開來，自愿主動進行內(nèi)部控制審計，向市場有效地傳遞公司內(nèi)部控制高水平及財務(wù)信息高質(zhì)量的信號，實現(xiàn)其獲得資本市場和投資者的認可并從中獲益的目標(biāo)。同時，為了避免外部獨立審計師出具消極否定的內(nèi)部控制審計意見給公司帶來不利影響，上市公司會更加努力加強和完善自身的內(nèi)部控制建設(shè)，這將有效抑制管理層對信息披露的操縱，從而從根本上提高公司財務(wù)信息質(zhì)量。因此在未強制披露內(nèi)部控制審計信息之時，內(nèi)部控制審計的披露可以讓信息使用者更有理由相信自愿披露內(nèi)部控制審計的企業(yè)財務(wù)狀況良好，從而顯現(xiàn)在財務(wù)報表審計意見中為標(biāo)準(zhǔn)審計意見。
第二，隨著相關(guān)法律法規(guī)的逐漸完善，對資本市場信息要求的提高，內(nèi)部控制審計被強制執(zhí)行，并要求企業(yè)向市場和信息使用者公示其內(nèi)部控制審計信息。在強制執(zhí)行內(nèi)部控制審計的初級階段，雖然企業(yè)對其內(nèi)部控制完善的時間并不長久，或者有些大規(guī)模相應(yīng)的改進措施尚未完全奏效。但在強制執(zhí)行的環(huán)境下，或者說在受政策壓力下披露的公司與自愿披露階段進行了內(nèi)部控制審計的企業(yè)相比更加注重內(nèi)部控制審計的建設(shè)，在近期的財務(wù)報表審計意見中得到了部分顯現(xiàn)。即如結(jié)果顯示，強制執(zhí)行內(nèi)部控制審計或自愿執(zhí)行內(nèi)部控制計可以傳遞出其更高可靠性的財務(wù)信息。這種由于政策的推行給各企業(yè)帶來一定的壓力，推動其進一步改進內(nèi)部控制，提高財務(wù)信息質(zhì)量的良性循環(huán)，對于我國剛踏入內(nèi)部控制審計強制階段來說無疑是個利好消息，將這種良性循環(huán)持續(xù)下去是我們所期待的。J
參考文獻：
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第5篇：財務(wù)審計的意義范文
一、對過程管理的全方位審計是物資采購審計的基礎(chǔ)
采購管理本質(zhì)上是采購流程的業(yè)務(wù)管理。采購流程是否合理，各環(huán)節(jié)是否得到有效管控，這既是采購管理的基本內(nèi)容，也是采購審計的基礎(chǔ)。以下環(huán)節(jié)是采購業(yè)務(wù)流程審計的重點：
（一）采購計劃通過查閱月度采購計劃和年度采購計劃的編制和審批情況，審查物資采購計劃的編制是否有依據(jù)，是否及時和科學(xué)，是否履行了審批程序，計劃制定是否考慮了庫存因素，采購計劃與實施結(jié)果是否一致，采購數(shù)量、采購目標(biāo)、采購時間、運輸計劃、使用計劃、質(zhì)量計劃是否有保證措施等，重點審查無計劃采購、超計劃采購和不考慮庫存的采購行為，確保采購計劃的嚴(yán)肅性。
（二）采購比質(zhì)比價這是物資采購過程中比較重要的一個環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制管理的重點。應(yīng)從財務(wù)明細賬著手根據(jù)采購總體規(guī)模抽查相應(yīng)數(shù)量的需要招投標(biāo)的大金額采購實例，檢查招標(biāo)過程資料的完整性，參加招標(biāo)人員是否來自于各相關(guān)部門，數(shù)量是否符合制度規(guī)定，應(yīng)標(biāo)的供應(yīng)商是否高于制度規(guī)定的最低限額，是否從合格供應(yīng)商名錄中選取，如果是新入供應(yīng)商是否對其進行了資質(zhì)考察。采購業(yè)務(wù)招標(biāo)書是否具體、規(guī)范，涉及技術(shù)要求的是否有詳細的技術(shù)參數(shù)。
（三）合同簽訂依法簽訂采購合同是避免法律糾紛，維護企業(yè)利益免受損失的重要途徑。應(yīng)對抽取的合同中規(guī)定的品種規(guī)格、數(shù)量、技術(shù)指標(biāo)要求、交貨時間、結(jié)算方式、付款進度、逾期損失等主要條款，結(jié)合企業(yè)的合同管理制度逐一審查，要關(guān)注是否存在條款約定不足或約定不明確，顯示不公平的現(xiàn)象，是否在遵循法律法規(guī)的基礎(chǔ)上最大的維護了公司利益。同時也應(yīng)該對合同管理情況予以關(guān)注。
（四）物資驗收入庫這一環(huán)節(jié)中，應(yīng)審核采購人員是否參與了驗收，對于技術(shù)含量較高的物資還應(yīng)有技術(shù)人員參與。審查合同的內(nèi)容和交貨期執(zhí)行情況，是否做好物資到貨驗收工作和原始記錄，是否嚴(yán)格按合同規(guī)定付款。如有與合同不符的情況，是否及時與供方協(xié)商處理，對不符合合同部分的貨款是否拒付。是否對有關(guān)合同執(zhí)行中的來往函電、文件都進行了妥善保存，以備查詢。是否對物資進貨、入庫、發(fā)放過程進行驗收控制。物資出入庫單據(jù)是否齊全，是否按類別按規(guī)格建立了完備的倉庫臺賬，與實際庫存是否核對相符。物資是否得到了妥善保存，對易氧化、易腐蝕的大宗物資是否得到了妥善處置；物資積壓浪費和損失是否積極查找原因，是否對相關(guān)責(zé)任人進行了追責(zé)。
（五）財務(wù)付款應(yīng)充分了解公司資金審批管理辦法，結(jié)合財務(wù)應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款，審核是否按照合同的要求付款，是否存在提前付款的情況，重點關(guān)注預(yù)付款支付理由是否充分，預(yù)付掛賬時間是否過長，是否存在越權(quán)審批資金支付的情況，有無非物資采購部門辦理大額物資采購及付款情況。審計過程中如果發(fā)現(xiàn)存在對方無法提供銀行賬戶而由他人賬戶代替，或存在虛假發(fā)票報銷的情況，應(yīng)詳細核實原因。
二、采購管理風(fēng)險是否得到有效控制是物資采購審計的重點
采購風(fēng)險的控制是物資采購管理工作的重點，也理應(yīng)是采購審計的重點。對采購風(fēng)險管控的審計不能拘泥于風(fēng)險分類上，而應(yīng)該抓住本質(zhì)，關(guān)注重點。在外因型風(fēng)險中，合同欺詐風(fēng)險、價格風(fēng)險、質(zhì)量風(fēng)險主要與供應(yīng)商關(guān)聯(lián)，技術(shù)進步、意外風(fēng)險和價格風(fēng)險都有市場影響的因素。而內(nèi)因型風(fēng)險則主要是采購過程管理中表現(xiàn)出來的問題，主要集中體現(xiàn)在過程管控疏失、內(nèi)部信息溝通不暢、采購行為人道德問題等所帶來的風(fēng)險上面，如采購計劃制定不當(dāng)、合同簽訂不當(dāng)?shù)却蠖际沁^程管控疏失造成的。只有抓住了這些重點，才能使物資采購審計工作有的放矢。
（一）供應(yīng)商風(fēng)險首先要檢查供應(yīng)商體系建設(shè)情況。一個組織體系完善，收入達到一定規(guī)模、擁有較為穩(wěn)定的客戶資源的發(fā)展前景良好的企業(yè)，應(yīng)建立一整套合格供應(yīng)商體系。重點審查是否建立了合格供應(yīng)商名錄，進入合格供應(yīng)商名錄的供應(yīng)商是否經(jīng)過企業(yè)資信、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營狀況、財務(wù)指標(biāo)、產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品價格、交貨及時性和售后服務(wù)等方面的考核，是否存在非合格供應(yīng)商名錄外采購現(xiàn)象。其次檢查合格供應(yīng)商是否進行定期評價，是否建立了科學(xué)合理的評價依據(jù)和評價體系，特別是產(chǎn)品質(zhì)量是否在持續(xù)改進，是否發(fā)生過較為嚴(yán)重的產(chǎn)品質(zhì)量問題，交付是否及時，價格是否合理。這些評價是建立在歷史數(shù)據(jù)和統(tǒng)計分析基礎(chǔ)之上的。對于不合格供應(yīng)商要及時淘汰。第三，檢查供應(yīng)商的誠信問題。從投標(biāo)文件、報價單、招標(biāo)過程管理等方面檢查供應(yīng)商是否存在串標(biāo)行為，是否存在合同欺詐，是否存在采購價格與市場行情偏離較大的問題，產(chǎn)品質(zhì)量是否存在惡意的以次充好現(xiàn)象。第四，檢查獨家供應(yīng)情況及供應(yīng)鏈優(yōu)化方案。獨家供應(yīng)商大多是因為產(chǎn)品技術(shù)的原因所造成，其危害是可能造成供應(yīng)商控制或供應(yīng)鏈斷裂等問題。重視獨家供應(yīng)商問題，培育供應(yīng)商成長也是物資采購管理的重要問題。
（二）市場風(fēng)險審計工作主要應(yīng)關(guān)注兩點：一是是否對大宗物資的價格變動有應(yīng)對措施。比如供暖用煤，在冬季由于需求較旺盛，其價格一般會比在淡季的時候高，適時啟動反季節(jié)采購，可能會節(jié)約大筆采購資金。再如大宗鋼材采購，由于市場價格波動較大，對價格變化趨勢判斷準(zhǔn)確，將會規(guī)避采購風(fēng)險，贏得采購收益。二是是否對市場技術(shù)進步帶來的采購風(fēng)險有應(yīng)對措施。器材技術(shù)指標(biāo)是研發(fā)部門考慮的范疇，但對于市場技術(shù)發(fā)展，采購部門有可能最先得到情況，這要求研發(fā)部門和采購部門密切配合，關(guān)注關(guān)鍵物料的市場技術(shù)動態(tài)，及時溝通有關(guān)情況，以免造成采購損失。審計應(yīng)該對由于技術(shù)進步導(dǎo)致庫存積壓的損失給予關(guān)注并進行責(zé)任評價。
（三）過程管控疏失風(fēng)險采購計劃人員未及時掌握科研生產(chǎn)狀況而導(dǎo)致采購數(shù)量偏大或者供貨不及時，合同約定不明或?qū)彶椴粐?yán)而導(dǎo)致企業(yè)蒙受損失，到貨驗收不認真導(dǎo)致數(shù)量缺斤少兩、質(zhì)量以次充好等，都是過程管控疏失風(fēng)險。
（四）采購行為人的道德風(fēng)險由于采購涉及大量利益關(guān)系，因此采購舞弊現(xiàn)象時有發(fā)生。采購人員為了個人私利，可能會與供應(yīng)商合謀，制造虛假比價等手法；在招標(biāo)采購過程中，評標(biāo)專家違反原則，傾向于有利害關(guān)系的供應(yīng)商；保管人員和使用部門合謀，導(dǎo)致虛假出入庫。這些都是采購行為人的道德風(fēng)險問題，需在采購審計中予以重點關(guān)注并加以規(guī)避。
三、采購管理目標(biāo)實現(xiàn)及績效改進是物資采購審計的重要內(nèi)容
采購績效是指采購產(chǎn)出與相應(yīng)的投入之間的對比關(guān)系，它對采購效率進行全面整體評價。對物資采購的審計工作不僅要關(guān)注管理的過程，也要關(guān)注管理的結(jié)果。審計采購績效改進應(yīng)檢查以下主要指標(biāo)的實現(xiàn)情況：
（一）采購的及時率采購是否滿足科研生產(chǎn)的正常需要，是否造成嚴(yán)重的停工待料情況。這是考核采購績效的首要指標(biāo)。
（二）庫存周轉(zhuǎn)率庫存周轉(zhuǎn)率是一種衡量材料在工廠里或是整條價值流中，流動快慢的標(biāo)準(zhǔn)。提高庫存周轉(zhuǎn)速度，最大限度地壓縮庫存，是防范物資積壓風(fēng)險、增加企業(yè)價值的重要手段。很多企業(yè)充分發(fā)揮社會物流的作用實行零庫存，還有一些企業(yè)與供應(yīng)商建立戰(zhàn)略聯(lián)盟，將倉庫設(shè)在供應(yīng)商處，這些都是對采購績效的重大改進。
（三）采購價格控制指標(biāo)完成率最簡單的方法是考核實際價格與過去移動平均價格的差額，但由于實際價格受市場影響因素較大，這種方法存在不科學(xué)性。最常用的方法是將當(dāng)期采購價格與基期采購價格的比率與當(dāng)期物價指數(shù)與基期物價指數(shù)的比率相互比較。
（四）采購質(zhì)量合格率即考核物料復(fù)驗合格入庫的數(shù)量與采購物料總數(shù)量之比率。這一考核指標(biāo)要求采購部門對采購源頭——供應(yīng)商給以應(yīng)有的關(guān)注。
第6篇：財務(wù)審計的意義范文
一、醫(yī)療收費審計監(jiān)督的重要性
醫(yī)療收費是社會普遍關(guān)心的熱點問題。規(guī)范好醫(yī)療收費不僅是醫(yī)院實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要保障,也是疏導(dǎo)醫(yī)患之間矛盾,構(gòu)建和諧醫(yī)患關(guān)系的重要保證。醫(yī)療要加大收費規(guī)范管理的力度,其主要思路：
提高對醫(yī)療收費相關(guān)法規(guī)和制度的知曉率,加大執(zhí)行、監(jiān)督和獎懲力度。按照“依法、科學(xué)、規(guī)范”的原則建章立制,有重點地加大對相關(guān)人員的培訓(xùn)和考核力度。引導(dǎo)職工正確認識醫(yī)療收費管理,自覺執(zhí)行醫(yī)療收費標(biāo)準(zhǔn)是以病人為中心的具體體現(xiàn),是維護病人利益,堅持辦院方向的必然要求,是關(guān)系醫(yī)院生存發(fā)展的大問題,從而增強廣大職工認真執(zhí)行醫(yī)療收費標(biāo)準(zhǔn)的自覺性和責(zé)任感。保證醫(yī)療服務(wù)收費合理、規(guī)范、公正,是一個值得醫(yī)院管理者們研究的重要課題,也是目前解決"看病貴"的有效途徑之一。
二、規(guī)范醫(yī)療收費加強審計監(jiān)督
2006年,隨著國家《醫(yī)療服務(wù)項目規(guī)范》的實施,醫(yī)療收費中重點問題已不是自立收費項目、擅自提高收費標(biāo)準(zhǔn)問題,而在于是否合理、合法收取各項醫(yī)療費用問題。《醫(yī)療服務(wù)項目規(guī)范》本所列項目多達幾千項,對如此繁多的醫(yī)療服務(wù)項目,醫(yī)院各級物價管理人員要虛心向醫(yī)務(wù)人員了解及達到深刻理解,必須認真學(xué)習(xí)醫(yī)療服務(wù)項目規(guī)范內(nèi)容,和醫(yī)務(wù)人員深入探討每一項收費項目。第一,理順醫(yī)療收費價格體系。根據(jù)《全國醫(yī)療服務(wù)價格項目規(guī)范》及各醫(yī)院臨床工作需要,及時清理不合理的醫(yī)療收費項目和收費標(biāo)準(zhǔn),規(guī)范新項目和特需服務(wù)項目的管理。對沒有依據(jù)的收費項目堅決取消；對自行提高收費標(biāo)準(zhǔn),擴大收費范圍的收費項目立即糾正；對允許收費的一次性耗材品種繁多,同一類型的耗材其功能與價格都相差甚遠,不同層次患者的需求也有多樣性。故可經(jīng)物價部門批準(zhǔn)后實施。第二,提高醫(yī)療收費透明度,一要落實明碼標(biāo)價。公示醫(yī)院常見診治項目和常用藥品收費標(biāo)準(zhǔn)。二要嚴(yán)格“一日清單”制度。把門診,住院一日清單制,細化至一日明細清單制。三要實施費用昂貴的重大診治項目,征得患者或家屬同意并簽字后方可進行。四要制定醫(yī)療收費情況檢查登記本,定期召開社會監(jiān)督員座談會,使醫(yī)院的各項工作時時處于患者的監(jiān)督之下。
三、醫(yī)療收費審計監(jiān)督注意的問題
第一、確保醫(yī)療費用審核監(jiān)督質(zhì)量。在醫(yī)療費用審核監(jiān)督的過程中,一是確認收費的合理性。二是要求參與審核的人員不僅要掌握收費標(biāo)準(zhǔn)。同時還要加強醫(yī)療操作過程的學(xué)習(xí),把握收費的合法性。三是審核過程中嚴(yán)格按醫(yī)囑記錄結(jié)合收費清單、報告單進行,確保收費的準(zhǔn)確性。四是審核材料項目收費有無隨意套用現(xiàn)象。
第二,全面提高醫(yī)療收費人員的綜合素質(zhì)。產(chǎn)生收費不合理現(xiàn)象還與收費人員的綜合素質(zhì)有著一定的關(guān)系。由于部分收費人員業(yè)務(wù)水平不高,法制觀點淡薄,沒有深刻認識到醫(yī)療收費關(guān)系到群眾利益和醫(yī)院聲譽,盲目記賬。因而在日常工作中要加強相關(guān)的專業(yè)知識,全方位提升醫(yī)療收費人員素質(zhì),以適應(yīng)新形勢下的物價收費管理工作。
四、做好醫(yī)療收費審計監(jiān)督應(yīng)處理的幾個關(guān)系
1.擺正醫(yī)療收費監(jiān)督的位置。醫(yī)療收費監(jiān)督人員如何處理自己在醫(yī)院的地位,關(guān)系到醫(yī)院物價工作質(zhì)量和物價管理人員的形象問題。對這個問題需把握住兩點：一是監(jiān)督人員是為臨床、醫(yī)技科室服務(wù)的,是疏導(dǎo)醫(yī)患矛盾的忠實履行者。二是監(jiān)督人員不是醫(yī)療收費管理者的行為工具,而是為醫(yī)院一線服務(wù)的管理者,如果監(jiān)督人員把物價收費監(jiān)督視為可獨立行使的行為工具,不按原則辦事,這就完全違背了審核、監(jiān)督的目的?；颊叩睦娴貌坏骄S護,最終損害的還是醫(yī)院的利益。
2.正確處理監(jiān)督與被監(jiān)督之間的關(guān)系。目前,我市三甲醫(yī)院均由各科醫(yī)護人員按醫(yī)囑記錄計收病人發(fā)生的醫(yī)療費用,而臨床醫(yī)護人員與醫(yī)療費用審核監(jiān)督人員在對某些收費具體問題上的認識存在一些差異,其原因主要有：一是對收費標(biāo)準(zhǔn)理解、掌握的水平不同,國家規(guī)定的醫(yī)療服務(wù)項目名稱繁多,臨床醫(yī)護人員不一定能準(zhǔn)確、全面的掌握項目內(nèi)涵,故導(dǎo)致一些收費不合理現(xiàn)象。二是由于對具體問題所處的角度不同,醫(yī)護人員往往認為每發(fā)生一項醫(yī)療行為或消耗一項衛(wèi)生材料都應(yīng)該收取相應(yīng)費用,如《河南省醫(yī)療收費規(guī)定》：“靜脈采血”一次4元,其說明中明確規(guī)定“不含一次性材料”,也就是說靜脈采血過程中使用的“一次性采血管”不得再收取費用；又如：“門急診留觀診查費”15元/天,項目內(nèi)涵含診查、護理,也就是說該項目不再收取診查、護理費用。類似問題,如果沒有全面理解就容易出現(xiàn)重復(fù)計費和分解收費的問題。實際工作中,就是將病人產(chǎn)生的醫(yī)療費用嚴(yán)格按照政策進行審核記賬,以保證醫(yī)療收費的合理性、準(zhǔn)確性。
第7篇：財務(wù)審計的意義范文
1、蔡文姬身上攜帶木槿花引起瀾的回憶。
2、在開始，瀾只是將蔡文姬當(dāng)做任務(wù)目標(biāo)對待，但是當(dāng)瀾看到蔡文姬佩戴的木槿花，勾起了小時的回憶。在相處后，瀾漸漸地被蔡文姬所感染，開始正視自己的命運與人生，并做出了大膽的反抗。
3、瀾小時候也生活在一個村莊,許多年后,關(guān)于村莊的人和事,還有那些關(guān)于“怪物”之類紛擾雜亂的過往,早已隨三分連年的戰(zhàn)火殆盡,唯一還值得瀾想念的,只有他在村口親手種下的那株木槿花樹,那時候,身為孤兒的瀾還很小,那是瀾迄今為止唯一一段無憂無慮的快樂時光,短暫得就像不曾有過。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
第8篇：財務(wù)審計的意義范文
一、財務(wù)分析在事業(yè)單位效益審計中的運用
事業(yè)單位是指以社會公益為目的，由國家機關(guān)或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事科教、文衛(wèi)等公共事業(yè)的社會服務(wù)組織。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和社會管理體制的不斷完善，事業(yè)單位正在逐步成為具有自我發(fā)展和自我約束能力，面向市場自主開展業(yè)務(wù)的事業(yè)法人實體。事業(yè)單位的主要功能是為社會提供公共服務(wù)，是不以謀取利潤為目的的，但這并不意味著事業(yè)單位可以不講求經(jīng)濟效益，事業(yè)單位只有運用科學(xué)管理手段，用更少的錢辦一定的事業(yè)，或者用一定的錢辦更多的事業(yè)，努力降低事業(yè)成本、節(jié)約經(jīng)費，增強自身創(chuàng)辦事業(yè)的實力和能力，才能在市場競爭中發(fā)展?fàn)畲?，立于不敗之地，最終體現(xiàn)社會效益。
對事業(yè)單位的效益審計，就是對資金的使用效果進行審計。運用財務(wù)分析的方法，分析和判斷事業(yè)單位的經(jīng)濟活動是否以最少的活勞動和物化勞動消耗，取得最大的效果，是否符合合法性、經(jīng)濟性和有效性原則，對其科學(xué)決策、管理水平和工作業(yè)績等進行評價，為領(lǐng)導(dǎo)決策和完善事業(yè)機制服務(wù)，并促使事業(yè)單位充分挖掘內(nèi)部潛力，努力增收節(jié)支，提高運行績效。
二、事業(yè)單位效益審計中財務(wù)分析的內(nèi)容
財務(wù)分析運用于事業(yè)單位效益審計，其內(nèi)容主要為事業(yè)計劃和預(yù)算編制及執(zhí)行、資金使用、支出狀況等。分析的指標(biāo)包括經(jīng)費自給率，人員支出占事業(yè)支出的比率，資產(chǎn)負債率等。
一是事業(yè)計劃和預(yù)算編制及執(zhí)行分析。主要審查事業(yè)單位各項事業(yè)計劃的制定，以及預(yù)算編制的指導(dǎo)思想是否正確，是否堅持了勤儉辦一切事業(yè)和“量力而行、量入為出”的原則，在財務(wù)合規(guī)性審計的基礎(chǔ)上，將資金的使用與各項業(yè)務(wù)指標(biāo)的完成情況進行分析，考核其工作成果，如科研部門要分析科研成果產(chǎn)出情況。根據(jù)各部門的具體情況，建立相應(yīng)的業(yè)務(wù)量指標(biāo)體系，用以考核其工作業(yè)績。
二是事業(yè)支出的分析。事業(yè)支出是指事業(yè)單位為開展專項業(yè)務(wù)活動發(fā)生的實際支出。主要包括人員支出和公用支出。進行支出分析應(yīng)當(dāng)查清職工在冊人數(shù)，有無超編、擅自提高工資標(biāo)準(zhǔn)或虛報冒領(lǐng)工資情況；查人員和公用支出的人均占用數(shù)，如學(xué)校還應(yīng)審查生平支出數(shù)；查修繕費的使用，有無損失浪費情況；查業(yè)務(wù)費和其他費用，有無違規(guī)開支、業(yè)務(wù)招待費超標(biāo)等問題。
三是資產(chǎn)分析。資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的、能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。資產(chǎn)的分析主要分析事業(yè)單位的資產(chǎn)配備是否合理，是否使用得當(dāng)，是否存在資產(chǎn)浪費和流失等問題。資產(chǎn)分析包括流動資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的分析。對流動資產(chǎn)的分析就是分析現(xiàn)金和銀行存款是否嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金管理和銀行結(jié)算制度，有無擠占挪用或套取現(xiàn)金的情況，查內(nèi)部牽制制度，有無“坐支”甚至挪用現(xiàn)象；分析對外投資的增減變動及結(jié)余情況，看收效或損失情況；分析固定資產(chǎn)的購置、修理、處置和清查等增減變化情況，看是否按標(biāo)準(zhǔn)進行分類核算，固定資產(chǎn)的清理是否按時進行，其利用率如何，有無閑置和使用不當(dāng)?shù)膯栴}，如對醫(yī)院的審計要重點考核醫(yī)療設(shè)備的利用率；分析無形資產(chǎn)的計價、攤銷是否符合新的會計制度要求等。
四是應(yīng)繳款項的分析。應(yīng)繳款項是指事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各項款項，它主要為應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款和應(yīng)交稅金等。對應(yīng)繳款項的分析，就是分析行政性收費收入、罰沒收入和代收的繳入預(yù)算管理的基金等國家財政性資金，以及代收的應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金是否及時、足額地上繳財政，有無截留、坐支、甚至隱匿不報或挪作他用的問題；分析是否嚴(yán)格執(zhí)行國家的稅收政策，對經(jīng)營性收費是否按時、足額地繳納各項稅費，有無偷逃稅行為。
財務(wù)分析運用于事業(yè)單位的經(jīng)濟效益審計，還包括對凈資產(chǎn)的分析，事業(yè)收入的分析和專項資金的分析等。
三、事業(yè)單位效益審計中財務(wù)分析的具體方法
一是比較分析法。比較分析法就是利用兩個或兩個以上有關(guān)可比數(shù)據(jù)進行對比的方法，如計劃完成數(shù)與實際完成數(shù)進行比較，可以考核檢查預(yù)算、計劃完成進度，找出超短的數(shù)字差距。比較分析還包括對同一單位不同會計期間，以及同一會計年度不同單位的財務(wù)數(shù)據(jù)進行比較研究，計算出增減變動的金額和百分比。運用比較分析法時，要注意各指標(biāo)的可比性，指標(biāo)的計算口徑、計算時間、計價基礎(chǔ)應(yīng)建立在一致的基礎(chǔ)上。
二是因素分析法。因素分析法就是從數(shù)量上確定一個經(jīng)濟指標(biāo)所包含的各個因素的變動，對該指標(biāo)影響程度的一種分析方法。因素分析法一般是將其中的一個因素定為變量，而將其他因素暫時定為不變量，進行替換，以測定每個因素對該項指標(biāo)影響的程度，然后根據(jù)構(gòu)成指標(biāo)諸因素的依存關(guān)系，再逐一測定各因素影響的程度。
第9篇：財務(wù)審計的意義范文
[關(guān)鍵詞] 財務(wù)審計信息化；審計軟件；數(shù)據(jù)采集；會計核算模型；會計信息失真
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 22. 009
[中圖分類號] F239.1 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2012）22- 0015- 03
計算機應(yīng)用技術(shù)的迅猛發(fā)展使會計電算化廣泛普及，致使財務(wù)審計信息化成為現(xiàn)代財務(wù)審計的必然趨勢。財務(wù)審計信息化是指在審計過程中使用審計軟件和計算機技術(shù)，從確定審計目標(biāo)，制訂審計計劃，收集、整理、分析審計證據(jù)，到出具審計報告以及審計過程綜合管理整個流程都運用計算機輔助完成?？梢姡嬎銠C審計是對會計電算化技術(shù)的拓展性應(yīng)用，是實現(xiàn)財務(wù)管理科學(xué)化和現(xiàn)代化的重要手段之一。我國高校財務(wù)審計信息化工作起步較晚，目前在實踐中仍存在一些問題。故而，本文針對高校財務(wù)審計信息化的現(xiàn)狀，分析財務(wù)審計信息化的優(yōu)勢以及遇到的問題，并提出解決問題的辦法與思路。
1 財務(wù)審計信息化的主要技術(shù)優(yōu)勢分析
財務(wù)審計信息化的主要優(yōu)勢體現(xiàn)在審計軟件的設(shè)計和計算機技術(shù)的運用兩個方面。
1.1 運用審計軟件模擬手工審計流程，可大量節(jié)省人力資本，提高審計的效率與質(zhì)量
具體表現(xiàn)在：①自動測試賬目是否平衡。采用傳統(tǒng)的手工審計方式，審計人員進入審計工作場地后首先需要核對賬目，按照會計核算規(guī)則要求審查被審計單位的賬賬、賬表是否平衡。采用計算機審計后，審計軟件會自動檢測賬目是否平衡，并自動生成會計報表，從而免去了傳統(tǒng)人工審核平衡賬目這一環(huán)節(jié)，提高了工作效率。②快速準(zhǔn)確地處理大量信息。高校經(jīng)費的核算與管理由學(xué)校財務(wù)部門對各院系與行政單位按經(jīng)費預(yù)算指標(biāo)控制，有的實行總額控制，有的按項目管理，但不論采用哪種經(jīng)費管理方式，在傳統(tǒng)的手工審計環(huán)境下，按要求對數(shù)據(jù)進行分類、匯總、統(tǒng)計、分析都是一項繁瑣耗時的工作，工作量大、易出錯，效率低。但在采用審計軟件的情況下則變得輕而易舉。審計人員通過設(shè)定條件，利用軟件對海量的財務(wù)數(shù)據(jù)進行快速準(zhǔn)確的篩選、統(tǒng)計、對比、分析，從而快速得出正確數(shù)據(jù)，提高了審計的效率和質(zhì)量。③多種方式查詢賬目。審計軟件最主要的功能是完成審計查賬任務(wù)，軟件可提供多種查賬方法，如按借方發(fā)生額、按貸方發(fā)生額、按制單日期、按會計科目、按項目、按部門等，同時又可按多種條件復(fù)合查賬，并且通過賬目直接追蹤會計憑證，即查賬時可隨時訪問該記錄的記賬憑證，會計分錄一目了然。特別是按部門查賬法，將部門經(jīng)費按項目歸集在一起，可避免審計查賬時出現(xiàn)項目遺漏。④審計抽樣快捷客觀科學(xué)。在審計實踐中，按照審計工作程序需進行憑證抽樣審計，在樣本的選擇上審計軟件可提供快捷、客觀、科學(xué)的方法，使樣本更具代表性。在樣本選擇上，審計軟件的自動抽樣程序可按照審計人員設(shè)定的抽樣條件，自動生成樣本庫。同時，軟件的自主抽樣方式在需要選取某一特定項目的樣本時，可快速、準(zhǔn)確地搜集到所需樣本。例如，抽樣一定金額之上的辦公用品支出，軟件可將賬目按發(fā)生額大小自動排序，同時，利用“摘要”篩選功能進行歸集，這樣審計關(guān)注的樣本就形成了。然后，審計人員按照系統(tǒng)提供的樣本審查紙制的原始憑證，并根據(jù)抽樣審計的實際情況調(diào)整樣本量。[1]可見，審計軟件的應(yīng)用可提供快捷、科學(xué)、客觀的抽樣方法以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
1.2 計算機電子表格及文字處理軟件進一步提高了審計工作的質(zhì)量與效率
目前的審計軟件具有將查賬結(jié)果輸出，并以Excel電子表格形式獨立保存的功能，而且輸出的格式與系統(tǒng)中顯示賬目的格式完全一致。所以，在審計實務(wù)中，審計人員可針對輸出的賬目，利用Excel電子表格提供的各種功能，對數(shù)據(jù)進行分類匯總、統(tǒng)計分析、復(fù)核計算。特別是當(dāng)Excel表與表之間的數(shù)據(jù)相關(guān)聯(lián)時，通過設(shè)定函數(shù)關(guān)系，表與表之間可自動取數(shù)、計算，效率高，差錯少。對涉及文字方面的工作，既可以借簽審計軟件提供的模板，同樣可以應(yīng)用Word文字處理軟件，應(yīng)用其強大的文字編輯功能制定審計目標(biāo)，編制審計計劃，出具審計報告，管理審計檔案等?？梢?，計算機技術(shù)的應(yīng)用為審計人員提供了準(zhǔn)確、靈活、快捷的工作方式。
2 數(shù)據(jù)采集壁壘的形成原因與解決辦法
采用審計軟件輔助審計，首先要將財務(wù)軟件中的數(shù)據(jù)導(dǎo)入審計軟件，即采集數(shù)據(jù)。采集數(shù)據(jù)主要面臨兩方面問題：①行政障礙。單位行政領(lǐng)導(dǎo)是否授權(quán)審計部門采集數(shù)據(jù)，這直接涉及能否使用審計軟件。由于財務(wù)數(shù)據(jù)的保密性，以及考慮到軟件信息系統(tǒng)及電子數(shù)據(jù)安全性等因素，單位行政領(lǐng)導(dǎo)對審計采集財務(wù)電子數(shù)據(jù)大都十分謹慎。②技術(shù)障礙。會計軟件、審計軟件是專業(yè)性很強的信息系統(tǒng)，基于成本、技術(shù)等多方面原因，我國高校使用的會計軟件、審計軟件大多是商業(yè)軟件。目前會計軟件版本較多，使得審計軟件在采集財務(wù)數(shù)據(jù)時要面對多種會計軟件，而每種會計軟件都有各自的數(shù)據(jù)接口，由于軟件生產(chǎn)商出于商業(yè)利益以及為保護會計系統(tǒng)、財務(wù)數(shù)據(jù)安全等因素，將數(shù)據(jù)隱藏起來，由此給采集數(shù)據(jù)帶來一定的困難。特別是審計軟件使用初期，由于審計人員計算機應(yīng)用技能水平偏低等因素，采集數(shù)據(jù)時遇到的困難更大。即使是相同的會計軟件，軟件升級改版后，其數(shù)據(jù)接口亦發(fā)生改變，如果審計軟件經(jīng)銷商后續(xù)服務(wù)跟不上，未及時更新采集工具，審計人員則將無法采集數(shù)據(jù)，導(dǎo)致無法繼續(xù)使用軟件審計。同時，由于計算機技術(shù)應(yīng)用的不斷深入，很多層面都應(yīng)用計算機管理，采集這些系統(tǒng)的數(shù)據(jù)仍然面臨著數(shù)據(jù)接口不匹配的問題，進一步增加了采集數(shù)據(jù)的難度。
多年來，國家從制度層面上在不斷地規(guī)范與完善數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)。2005年1月1日起實施了《信息技術(shù) 會計核算軟件數(shù)據(jù)接口》（GB/T19581-2004）國家標(biāo)準(zhǔn)，這是由審計署、財政部牽頭編制經(jīng)國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會批準(zhǔn)的。在此基礎(chǔ)上，依據(jù)新版《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進行了技術(shù)更新，由審計署牽頭組織起草了《財經(jīng)信息技術(shù) 會計核算軟件數(shù)據(jù)接口》（GB/T 24589-2010），經(jīng)國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會批準(zhǔn)，并于2010年12月1日在全國范圍內(nèi)實施。[2]2012年3月，有12家企業(yè)24個產(chǎn)品通過GB/T 24589-2010標(biāo)準(zhǔn)符合性認證[3]，至此，對使用已經(jīng)通過符合性認證會計軟件的單位，其軟件數(shù)據(jù)接口按標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計，審計等職能部門要快速準(zhǔn)確獲取相關(guān)數(shù)據(jù)成為可能。但在審計實踐中，由于軟件接口標(biāo)準(zhǔn)的制定滯后于軟件的開發(fā)與使用，目前正在使用的部分會計軟件未完全遵循軟件接口標(biāo)準(zhǔn)，軟件接口標(biāo)準(zhǔn)不匹配的問題仍未得到很好的解決，所以應(yīng)積極地解決數(shù)據(jù)問題。
（1）如果審計軟件一時無法采集到有效的財務(wù)數(shù)據(jù)，又未能與會計軟件經(jīng)銷商直接溝通，在審計實踐中，可借助被審計單位的會計軟件的用戶試用版或使用正式版建立臨時賬套。我們知道，軟件經(jīng)銷商銷售軟件通常提供2套軟件，1套用戶試用版，用于使用單位的人員培訓(xùn)；1套正式版，用于使用單位的財務(wù)核算與管理。在借助試用版或使用正式版建立臨時賬套時，臨時賬套須完全遵循財務(wù)在用賬套設(shè)計規(guī)則，并輸入幾十條非真實會計數(shù)據(jù)，記賬后再采集此數(shù)據(jù)，審計軟件經(jīng)銷商的技術(shù)人員據(jù)此可破解會計軟件接口并制作采集工具，由此可成功地采集到財務(wù)數(shù)據(jù)。目前，高校內(nèi)審部門這兩種辦法均采用。
（2）高校內(nèi)審若想從根本上解決軟件接口問題，應(yīng)建立會計與審計軟件共享平臺。筆者認為，內(nèi)審不同于外審，高校的財務(wù)部門與審計部門只是分工不同，都在為其共同的管理者服務(wù)，目標(biāo)都是管理好學(xué)校資金，使其發(fā)揮更大的作用。所以，高校財務(wù)的核算與管理與高校內(nèi)審的服務(wù)與管理可以在同一個平臺上，可建立會計軟件與審計軟件的共享平臺[4]，即在高校會計軟件模塊中給審計留一個出口，或者說在會計軟件中嵌入審計模塊。這樣內(nèi)審就可以繞開采集數(shù)據(jù)過程中的種種壁壘，而直接使用數(shù)據(jù)，真正實現(xiàn)對學(xué)校資金的即時性管理，將服務(wù)、監(jiān)督、管理同步進行。當(dāng)然這仍需各方面的共同努力，借鑒審計署“金審工程”運行的辦法，建議行政管理部門采取措施促使相關(guān)部門規(guī)范軟件設(shè)計，使得會計軟件與審計軟件合二為一，從而從根本上解決數(shù)據(jù)采集壁壘。
3 完善會計軟件基礎(chǔ)工作的兩項主要內(nèi)容
審計軟件的數(shù)據(jù)來自于會計軟件，所以，在實現(xiàn)財務(wù)審計信息化的過程中，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作顯得尤為重要。在會計軟件中系統(tǒng)自動匯總憑證、登記結(jié)轉(zhuǎn)賬目并生成報表，需由會計人員輸入的工作主要是建立會計核算模型與編制記賬憑證，這兩部分工作做得是否規(guī)范，直接影響到審計軟件使用的效果。
（1）建立會計核算模型是使用會計軟件的第一步。此模型限定會計核算明細級別，決定是否設(shè)置輔助核算，并規(guī)定輔助核算項目與會計科目關(guān)聯(lián)范圍等。如果會計核算軟件未設(shè)置輔助核算項目，審計軟件則將無法按項目查賬。所以，建立實用的會計核算模型，是審計軟件充分發(fā)揮作用的前提條件。
（2）編制記賬憑證是會計人員常規(guī)工作。會計人員需要依據(jù)業(yè)務(wù)單據(jù)編制記賬憑證并將其輸入計算機，此時最常見的差錯是會計摘要的誤輸入和錯誤地使用會計核算的借方和貸方。軟件設(shè)計者為提高工作效率，避免手工重復(fù)勞動，在憑證輸入方式中設(shè)置了摘要復(fù)制功能。即當(dāng)一張記賬憑證有多條會計分錄時，如果摘要內(nèi)容相同僅輸入第一條即可，下一條分錄的摘要系統(tǒng)將自動復(fù)制。但如果摘要內(nèi)容發(fā)生變化，會計人員又未相應(yīng)輸入正確內(nèi)容，系統(tǒng)會誤將上一條摘要復(fù)制到下一條，這樣將造成賬目中記載的內(nèi)容與實際發(fā)生的業(yè)務(wù)不相符。此時審計查賬，通過摘要篩選出來的數(shù)據(jù)將會出現(xiàn)錯誤。而錯誤地使用核算的借方和貸方主要發(fā)生在財務(wù)調(diào)賬時。例如，按照會計核算規(guī)則，支出類科目發(fā)生額應(yīng)在借方核算，需要調(diào)減支出也應(yīng)是借方發(fā)生額負數(shù)，如果錯用貸方發(fā)生額來調(diào)賬，統(tǒng)計支出時借方發(fā)生額就會大于實際支出金額；特別是當(dāng)啟用會計軟件中預(yù)算管理模塊時，由于此模塊要求經(jīng)費預(yù)算指標(biāo)在貸方核算，這樣錯誤地調(diào)減支出金額與經(jīng)費預(yù)算指標(biāo)都在貸方反映，不符合會計核算規(guī)則，同時也增加了審計統(tǒng)計與分析的工作量。
所以，為了使賬目能客觀地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，滿足學(xué)校財務(wù)核算與管理的需要，必須規(guī)范會計基礎(chǔ)工作。針對會計電算化環(huán)境，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作需要做好兩方面工作：①建立科學(xué)實用的會計核算模型。會計模型限定了會計核算的內(nèi)容，所以，建立模型時要統(tǒng)籌考慮以何種方式核算管理學(xué)校經(jīng)費，要既能按會計科目核算，又能按項目核算。特別是按項目核算，合理限定項目與會計科目關(guān)聯(lián)的范圍，滿足會計核算與財務(wù)管理的要求。②建立崗位責(zé)任制，減少工作差錯。輸入憑證是會計的日常工作，工作量大，重復(fù)率高，出現(xiàn)差錯概率大。所以，在提高會計人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)與責(zé)任心的同時，要建立崗位責(zé)任制，用制度來規(guī)范管理，保證會計信息真實完整，既滿足會計核算與管理的要求，亦保證審計結(jié)論真實可信。
4 會計信息失真的審計
產(chǎn)生會計信息失真的主要原因有客觀和主觀兩個方面。客觀原因體現(xiàn)在現(xiàn)行高校會計制度的局限性以及管理體制所限等因素。例如，現(xiàn)行的《高等學(xué)校會計制度》規(guī)定：高等學(xué)校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制。所以，對固定資產(chǎn)的核算僅按原值計價，不計提折舊，導(dǎo)致高校固定資產(chǎn)賬目計量與實際不相符，資產(chǎn)虛高，造成會計信息失真。這種由會計核算制度產(chǎn)生的信息失真問題軟件無法解決。會計信息失真的主觀原因主要體現(xiàn)為故意失真和過失失真兩種情況。按照會計核算程序，會計軟件將輸入的記賬憑證自動匯總、記賬、生成報表，但編制會計分錄所依據(jù)的原始憑證是否真實以及會計分錄是否正確，會計軟件無法判斷，審計軟件自身也無法解決這一問題，需由審計人員追蹤原始票據(jù)做出判斷。目前，高校財會人員審核單據(jù)時，更多地關(guān)注單據(jù)自身是否符合規(guī)定，如發(fā)票版權(quán)是否在使用時間范圍內(nèi)，票據(jù)開票日期、單位名稱、數(shù)量、單價等是否齊全，金額大、小寫是否一致，經(jīng)手、驗收、審批人簽章是否齊全等。至于發(fā)票用途中填寫的內(nèi)容與實際業(yè)務(wù)是否相符合審查的較少。在審計實務(wù)中曾發(fā)現(xiàn)一個十幾人的單位，一年中用于購置辦公用品的經(jīng)費達10余萬元，經(jīng)抽憑審查，支出多用于購置計算機耗材。如此多耗材已經(jīng)超出實際工作的正常用量，經(jīng)咨詢當(dāng)事人，部分支出是變通的。這是故意失真造成會計信息與實際不相符。同時，在對原始憑證審查時，亦能發(fā)現(xiàn)會計分錄是否正確，是否存在會計人員用錯科目以及誤操作而導(dǎo)致會計信息過失失真。
由此可見，抽樣審計是審計工作的重要環(huán)節(jié)，在利用審計軟件輔助審計的同時，要重視對原始憑證的審查。前面提到，審計軟件使得審計抽樣樣本更為科學(xué)、客觀，但審計軟件自身無法解決會計信息失真問題，抽樣憑證確定后，對每張憑證的審查則要憑借審計人員的專業(yè)知識、審計經(jīng)驗以及對被審計單位業(yè)務(wù)流程的了解程度。為使審計結(jié)果反映客觀實際，采用計算機財務(wù)審計時，需重視審計抽樣環(huán)節(jié)，重視對原始憑證的審查。
5 完善審計軟件的辦法和方向
經(jīng)過20多年的發(fā)展，會計軟件的應(yīng)用基本普及。但審計軟件的應(yīng)用起步較晚，相對說來尚處于滯后狀態(tài)，高校財務(wù)審計信息化至今仍處于淺層次運用上，主要原因在于高校版審計軟件功能尚不完善。導(dǎo)致這種狀況形成的一個重要原因在于審計軟件未能充分利用會計軟件中的資源，這是高校計算機財務(wù)審計滯后的主要技術(shù)原因。目前，高校內(nèi)部審計多采用在企業(yè)版基礎(chǔ)上改制而成的商業(yè)審計軟件，這種軟件不是針對高校財務(wù)與審計的特點而設(shè)計，一些功能高校內(nèi)審用不上，如“審計專家系統(tǒng)”模塊，基本針對企業(yè)財務(wù)特點而設(shè)，設(shè)計了如稅種查賬及測算分析，企業(yè)財務(wù)指標(biāo)（涉稅指標(biāo)等）總體分析等，高校自身沒有這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)，這些功能對高校內(nèi)審不適用。相反，高校內(nèi)審需要的部分功能軟件又不能實現(xiàn)，如審計查賬時未能將查賬結(jié)果模擬手工三欄賬、多欄賬方式進行歸集。例如，現(xiàn)行高校版的會計軟件采用編碼方式建立會計核算與管理模型，即“會計科目編碼”加“項目編碼”加“部門編碼”，每組編碼作用不同。①會計科目編碼，依據(jù)高校會計制度的要求編制，負責(zé)核算高校全部經(jīng)費。會計科目編碼不區(qū)分部門或項目，即經(jīng)費內(nèi)容相同，會計科目編碼相同。比如研究生經(jīng)費，其收入的會計科目編碼全校通用一個，支出的會計科目編碼全校亦相同，若需區(qū)分經(jīng)費屬于哪個院、系的，用項目編碼來限定。②項目編碼，歸集項目經(jīng)費的所有收入（預(yù)算）與支出。如前所述，為區(qū)分不同院、系研究生經(jīng)費的收入與支出，通過項目編碼來確定。③部門編碼，歸集一個部門所有的經(jīng)費項目。三組編碼之間的關(guān)系是：查詢?nèi)魏钨~目均需通過會計科目編碼來實現(xiàn)，項目編碼與會計科目編碼組合后可實現(xiàn)按項目查賬，部門編碼可查詢到該部門所有的項目編碼，避免審計時遺漏項目。但是，現(xiàn)行的審計軟件未能充分利用會計軟件編碼管理賬目的優(yōu)勢，如按項目查賬，未能模擬手工將項目經(jīng)費按要求歸集。前面列舉的研究生經(jīng)費，一次查詢就未能得出研究生經(jīng)費收入、支出、結(jié)余情況，而需要分別查詢研究生經(jīng)費項目的收入、支出，然后再人工匯集在一起，費時費力，浪費資源。
基于上述分析可見，實現(xiàn)高校財務(wù)審計信息化的技術(shù)關(guān)鍵在于必須進一步開發(fā)和完善審計軟件技術(shù)功能。首先，增加復(fù)合條件查賬功能，實現(xiàn)靈活地按項目查賬。按項目查賬一次可查詢多個會計科目，而且將查賬結(jié)果模擬手工三欄賬、多欄賬方式予以歸集，即按會計科目明細顯示賬目明細。如上所述的研究生經(jīng)費，一次查賬可完整地查詢到研究生經(jīng)費的收入與支出，如果支出項目有明細核算，亦可將支出內(nèi)容模擬手工多欄賬方式顯示賬目明細。其次，增加軟件操作的靈活性。如對經(jīng)常采用復(fù)合條件查詢的賬目，可以將查詢條件以某種形式保存下來，避免下次查詢時重復(fù)輸入，提高工作效率。再次，針對高校財務(wù)核算與管理的特點設(shè)計“審計專家功能”，使得計算機能更好地實現(xiàn)審計思路。
6 提高審計人員計算機應(yīng)用技能的思路
與會計電算化相比，審計信息化起步較晚，對計算機審計的研究相對滯后，審計人員計算機技術(shù)的運用水平偏低，至使審計軟件已有的功能尚未充分利用，對Excel電子表格以及Word文字處理軟件運用得也不夠靈活。信息化時代的審計，要求審計人員不僅要具備豐富的專業(yè)知識與經(jīng)驗，同時要能熟練使用計算機，使計算機技術(shù)能力與審計專業(yè)能力完美地結(jié)合在一起，才能在信息化的大潮中做好審計工作。
根據(jù)筆者的經(jīng)驗和體會，主要應(yīng)從以下幾個方面努力：①提高審計人員計算機技能水平?；蛴杏媱澋匾M既懂審計專業(yè)又精通計算機使用的復(fù)合型人才，或立足現(xiàn)有審計人員重點培養(yǎng)，干中學(xué)，學(xué)中干，不斷解決在財務(wù)審計信息化過程中遇到的問題，通過“傳、幫、帶”的方式，使審計人員計算機整體水平在實踐中逐漸提高。②認真學(xué)習(xí)熟練掌握審計軟件操作方法。審計軟件功能強大，遇到問題要多與軟件技術(shù)服務(wù)人員溝通，或借助審計軟件的“在線幫助系統(tǒng)”，軟件設(shè)計者在此系統(tǒng)中比較詳細地說明了各功能模塊的操作方法。③熟悉了解會計軟件功能。審計軟件所有的數(shù)據(jù)來源于會計軟件，了解會計軟件功能，有助于使用軟件審計時找到查賬切入點，特別是掌握會計核算模型設(shè)計的思路后，理清財務(wù)是如何通過會計軟件核算與管理資金的，對設(shè)計審計查賬方式很有幫助。④審計人員定期接受培訓(xùn)，定期組織高校審計人員研討交流，借鑒其他院校的有益經(jīng)驗，也更具有實用性。
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