風(fēng)險審計的特征精選(九篇)

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第1篇：風(fēng)險審計的特征范文

論文摘 要 計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛運(yùn)用實現(xiàn)了會計工作的信息化趨勢，新會計信息系統(tǒng)的運(yùn)用給會計人員的工作帶來了較大的挑戰(zhàn)，審計風(fēng)險則是會計信息系統(tǒng)運(yùn)行中需要重點考慮的問題?；诖?，本文對審計風(fēng)險在會計信息系統(tǒng)下的特征及對策進(jìn)行了探討。

會計電算化是單位會計信息系統(tǒng)的標(biāo)志，對于單位財務(wù)信息的處理有很大的促進(jìn)作用。但新會計模式的推廣給會計人員的工作造成了一定的難度，使得了會計信息系統(tǒng)的審計風(fēng)險增大。由于會計信息系統(tǒng)的審計風(fēng)險不容易察覺，一旦風(fēng)險發(fā)生后則會造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，這是單位管理中必須要注重的問題。而廣大審計人員在對會計信息系統(tǒng)審計過程中，必須從思想上認(rèn)識到審計風(fēng)險的危害性，然后選擇科學(xué)的審計方法獲得審計結(jié)論。

一、會計信息系統(tǒng)審計的風(fēng)險

1.誤報風(fēng)險

（1）會計信息系統(tǒng)里采用了計算機(jī)自動化處理技術(shù)，對原始信息數(shù)據(jù)編排處理后自行生成財務(wù)表格。盡管整個過程無需會計人員參與完成，但紙面信息變成了只有計算機(jī)才能識別的磁性介質(zhì)上的代碼，而會計人員在磁質(zhì)代碼的識別上還存在不足，這些往往會導(dǎo)致會計信息系統(tǒng)出現(xiàn)誤報、錯報等問題。（2）計算機(jī)是會計信息化控制的主要設(shè)備，單位的內(nèi)部控制則調(diào)整為對人和機(jī)器的雙重控制。在這種會計環(huán)境下，當(dāng)被審計單位內(nèi)部缺乏科學(xué)的控制制度時，對計算機(jī)數(shù)據(jù)和程序的修改后完全察覺不出來，這些都會給管理者私自修改信息創(chuàng)造條件。并且系統(tǒng)會遭到“黑客”的入侵和“病毒”的侵襲，這些都使得審計重大錯報風(fēng)險增大。

2.檢查風(fēng)險

（1）檢查工作的開展是為了避免虛假信息、錯誤信息的存在，其可以通過檢查工作來實現(xiàn)各項數(shù)據(jù)的科學(xué)審計。面對計算機(jī)系統(tǒng)運(yùn)行模式，內(nèi)部控制融匯于財務(wù)軟件之中，這就要求審計人員掌握足夠的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，對軟件的控制能力綜合檢測處理?？紤]到大部分審計人員在計算機(jī)操作技能、理論知識上還存在不足，若要想通過計算機(jī)對相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息審計檢查，則常常會增加審計檢查風(fēng)險。（2）信息技術(shù)的發(fā)展促進(jìn)了會計軟件的更新，使得歷史文件提取的難度降低。而很多重要的賬戶檢測必須要依賴于單位的歷史數(shù)據(jù)，若軟件版本不斷更新升級則會阻礙原始數(shù)據(jù)的處理。既降低了審計效率，也使得審計檢查風(fēng)險不斷增大。

二、減小審計風(fēng)險的有效策略

1.制定標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行準(zhǔn)則

對于會計信息系統(tǒng)制定科學(xué)的管理標(biāo)準(zhǔn)，對潛在的風(fēng)險狀況及時防范處理，這是降低審計風(fēng)險的前提條件。計算機(jī)審計能夠?qū)挝恍畔⑦M(jìn)行有效地審查，對內(nèi)部財務(wù)信息系統(tǒng)及會計工作進(jìn)行科學(xué)的監(jiān)測評估，對單位資金、各種資產(chǎn)實施密切跟蹤，這對于審計風(fēng)險的評估是有幫助的，可以從事前、事中、事后多方審計。單位制定審計準(zhǔn)則過程中，需要將重點放在計算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制上，要求會計人員按照標(biāo)準(zhǔn)對原始數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。此外，還需要構(gòu)建與新情況相適應(yīng)的審計準(zhǔn)則，如：系統(tǒng)設(shè)計、開發(fā)、運(yùn)行、維護(hù)等標(biāo)準(zhǔn)，這不僅滿足了會計信息化的要求，也能給審計風(fēng)險的評估創(chuàng)造條件。 轉(zhuǎn)貼于 　 2.定期檢查，了解情況

作為審計部門，應(yīng)定期對單位開展審計檢查，掌握單位經(jīng)過管理的實際狀況。在檢查過程中需要把握的內(nèi)容包括：（1）熟悉被審單位采用的會計軟件情況、業(yè)務(wù)操作處理流程等，這樣可以及時發(fā)現(xiàn)會計操作面臨的風(fēng)險隱患。（2）考核會計人員的職業(yè)素養(yǎng)，特別是會計信息系統(tǒng)的工作者，如：管理人員、操作人員、維護(hù)人員等，防止人為因素造成的審計風(fēng)險。（3）創(chuàng)建審計信息庫，對被審單位的信息系統(tǒng)創(chuàng)建龐大的信息庫，這樣可以方便單位調(diào)用資源。信息庫中應(yīng)涉及到單位各方面的信息，如：采購、銷售、財務(wù)等等，從而了解被審單位的背景狀況以及最新動態(tài)。利用信息庫查閱資料，可降低審計部門的工作難度，將潛在的審計風(fēng)險控制在最小。

3.內(nèi)部控制，優(yōu)化審計

從目前單位會計信息系統(tǒng)運(yùn)行的狀況看，內(nèi)部控制主要涉及到了：制度控制、程序控制等兩大塊，這些主要可采取加強(qiáng)內(nèi)外部安全機(jī)制、權(quán)限密碼、完善軟件功能、改進(jìn)數(shù)據(jù)錄入、優(yōu)化信息傳輸?shù)却胧┐趾侠?，保證審計風(fēng)險得到有效控制。審計人員在調(diào)查被審計單位會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制情況時，需注意檢查被審計單位會計信息系統(tǒng)存在的缺陷，避免“假賬真查”的問題的發(fā)生。通?？蛇x擇抽查原始憑證與機(jī)內(nèi)憑證，通過兩者之間的對比后發(fā)現(xiàn)問題?；蛘叱椴榇蛴∪沼涃~和機(jī)內(nèi)日記賬，對被審單位的報表取數(shù)公式嚴(yán)格檢查，通過這樣的方式來分析單位提供的財務(wù)信息是否屬實。在檢查時若發(fā)現(xiàn)各種問題，審計人員有權(quán)要求單位負(fù)責(zé)人配合處理，只有每一筆賬務(wù)都檢查到位才能降低審計風(fēng)險。

4.選擇軟件，統(tǒng)一接口

會計軟件是信息系統(tǒng)的主要工具，單位在選擇會計軟件之后要保證數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的統(tǒng)一性。當(dāng)前，單位要堅持采用會計管理及核算系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口規(guī)范，確保會計人員在使用時不會出現(xiàn)信息丟失等問題。標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口規(guī)范是對所有正在使用的會計軟件規(guī)定統(tǒng)一的數(shù)據(jù)輸入輸出格式，這樣可以為審計人員的查詢、審計工作提供方便，及時收集到單位相關(guān)的信息后進(jìn)一步審計。制定標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口規(guī)范能加快規(guī)范信息領(lǐng)域的各種數(shù)據(jù)信息，給稅務(wù)部門的數(shù)據(jù)統(tǒng)計工作帶來方便，為單位的日常經(jīng)營工作提供指導(dǎo)。審計人員在操作中只需把會計軟件中的輸入文件調(diào)入審計軟件即可，簡單的操作流程可顯著減少審計風(fēng)險。作為財政部則應(yīng)及時調(diào)整會計軟件基本的功能規(guī)范，重視數(shù)據(jù)接口的標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，這樣可以增強(qiáng)各會計軟件開發(fā)商對數(shù)據(jù)接口的革新優(yōu)化。

三、結(jié)語

總而言之，會計信息系統(tǒng)是未來單位財務(wù)工作的新模式，在會計電算模式里，會計人員應(yīng)不斷調(diào)整自己的工作模式，保證各項會計工作都能順利進(jìn)行。而審計部門在審計過程中，要注重單位各方面數(shù)據(jù)信息的收集，對審計風(fēng)險嚴(yán)格控制，避免風(fēng)險發(fā)生后給單位造成經(jīng)濟(jì)損失。

參考文獻(xiàn)

[1]馮純純，胡彥斌.淺談會計信息系統(tǒng)審計.商業(yè)會計.2009(06).

第2篇：風(fēng)險審計的特征范文

關(guān)鍵詞：抽樣風(fēng)險 風(fēng)險防范 控制措施

隨著我國審計環(huán)境的不斷變化，審計風(fēng)險已成為各單位不可回避的問題。近年來審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中，因種種原因而引發(fā)的訴訟事件不斷出現(xiàn)。因此，重視審計風(fēng)險、掌握防范措施已刻不容緩。本文將圍繞審計風(fēng)險中的抽樣風(fēng)險產(chǎn)生的原因及防范措施等相關(guān)問題進(jìn)行論述。

一、審計抽樣的概念及形成原因

（一）審計抽樣的概念

審計抽樣，指的是內(nèi)部審計人員在審計活動中，采用適當(dāng)?shù)某闃臃椒◤谋粚彶榕c評價的審計總體中抽取一定數(shù)量有代表性的樣本進(jìn)行測試，以樣本審查的結(jié)果推斷總體特征并作出相應(yīng)的結(jié)論的過程。審計抽樣必須符合如下基本特征：

一是對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序；

二是所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會；

三是審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。

（二）審計抽樣形成的原因

產(chǎn)生抽樣審計的主要原因包括：

1、社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及企業(yè)的規(guī)模的不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷的增多，會計記錄日趨復(fù)雜，審計人員如對所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的詳查需耗費(fèi)大量的時間及人力物力，這樣成本太高而且也十分困難。為適應(yīng)社會生產(chǎn)力的發(fā)展需要，審計抽樣技術(shù)得以產(chǎn)生與發(fā)展。

2、符合成本與效益的原則。按審計重要性原則，審計人員無需對所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面判斷，只要能恰當(dāng)運(yùn)用抽樣技術(shù)，通過對局部樣本進(jìn)行審查，就可推斷總體的特征。

3、審計結(jié)論可靠性較高。統(tǒng)計抽樣是按經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計數(shù)學(xué)概率論原理科學(xué)的確定抽樣規(guī)模，抽樣風(fēng)險不但是可預(yù)知的，也是可控的。

二、抽樣風(fēng)險的形成與防范

所謂抽樣風(fēng)險指的是注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出結(jié)論存在一定差異的可能性。

（一）控制測試中抽樣風(fēng)險的形成與防范

控制測試中的抽樣風(fēng)險包括兩種：信賴不足風(fēng)險及信賴過度風(fēng)險。首先，對控制測試中信賴不足風(fēng)險的防范。信賴不足風(fēng)險指的是推斷控制有效性低于其實際有效性的風(fēng)險。這一風(fēng)險與審計的效率有關(guān)。但信賴不足風(fēng)險對審計結(jié)論并不影響。防范這一風(fēng)險的有效方法是注冊會計師要客觀公正的進(jìn)行抽樣審計評判，并不斷增強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)，努力提高其個人經(jīng)驗及職業(yè)判斷力。

（二）控制測試中信賴過度風(fēng)險的形成及防范

信賴過度風(fēng)險指的是將審計抽樣用于控制測試時，推斷控制有效性高于其實際有效性的風(fēng)險。這一風(fēng)險盒審計效果有關(guān)。對于注冊會計師來說，這一風(fēng)險更易導(dǎo)致其發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡詫@一風(fēng)險要予以關(guān)注。只有在一定的可信賴程度即一定的信賴過度風(fēng)險水平下才可以科學(xué)地確定可容忍誤差水平。

注冊會計師在采用統(tǒng)計抽樣對內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試時，可根據(jù)概率論原理設(shè)計并選取樣本，根據(jù)樣本結(jié)果推斷內(nèi)部控制）特征。確定審計對象總體特征的可信賴程度與可容忍誤差水平。只有在一定信賴過度風(fēng)險水平下，才可科學(xué)的確定可容忍誤差的水平。所以只有統(tǒng)計抽樣才可科學(xué)的建立信賴過度風(fēng)險和可容忍誤差間的關(guān)系，將信賴過度風(fēng)險控制在5%-10%之間比較適宜。

（三）細(xì)節(jié)測試中抽樣風(fēng)險的形成與防范

通過檢查財務(wù)報表各項目數(shù)據(jù)的真實性與正確性，來取得做出審計結(jié)論的直接證據(jù)，這是細(xì)節(jié)測試的主要目的。誤受風(fēng)險與誤拒風(fēng)險是細(xì)節(jié)測試的抽樣風(fēng)險類型。

首先，誤受風(fēng)險的形成

所謂誤受風(fēng)險指的是抽樣結(jié)果表明賬戶余額無重大錯誤實際上卻存在重大錯誤的可能性。如賬面金額實際上存在重大錯報而注冊會計師判斷無重大錯報，注冊會計師一般會停止對該賬面金額進(jìn)行繼續(xù)測試，并根據(jù)樣本結(jié)果做出賬面金額無重大錯報的結(jié)論。誤受風(fēng)險影響審計效果，因此對誤受風(fēng)險進(jìn)行防范就需注冊會計師予以特別關(guān)注。

其次，誤拒風(fēng)險的形成

所謂誤拒風(fēng)險指的是抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯報而實際上并無重大錯報的可能性。誤拒風(fēng)險對審計效率將產(chǎn)生一定影響。在這一風(fēng)險中，注冊會計師會擴(kuò)大細(xì)節(jié)測試的范圍，并考慮獲取其它審計證據(jù)，最終得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論，因此，審計效率就可能降低。

對這兩種風(fēng)險進(jìn)行防范可從以下幾方面著手：

首先，是建立健全風(fēng)險責(zé)任制度，明確職責(zé)范圍。做到事事有人審核、有人操作、有人監(jiān)督、有人考核。這樣在降低審計風(fēng)險的同時，還可提高工作效率，節(jié)約審計成本。

其次，是提高注冊會計師的綜合素質(zhì)。會計師事務(wù)在招聘專業(yè)人員時，要嚴(yán)把入口關(guān)，并注意對現(xiàn)有注冊會計師進(jìn)行不斷的后續(xù)教育。讓每個注冊會計師都有機(jī)會吸取新的知識，不斷提高自身的業(yè)務(wù)能力。還要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，強(qiáng)化其法律意識、責(zé)任意識及風(fēng)險意識，以免給事務(wù)所帶來巨大的審計風(fēng)險。

再次，是制定科學(xué)合理的審計方案。事務(wù)所要針對每一個審計項目的具體情況作出詳細(xì)的規(guī)劃，使注冊會計師有章可循，對審計質(zhì)量的考核也有所依據(jù)，規(guī)避審計風(fēng)險。

第3篇：風(fēng)險審計的特征范文

一、B2C模式下的審計風(fēng)險特征

1.審計風(fēng)險

審計風(fēng)險主要指的是由于財務(wù)報表存在重大錯報而導(dǎo)致注冊會計師有瑕疵或者錯誤的審計意見的可能性。審計風(fēng)險包括重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，用數(shù)學(xué)模型表示如下：

審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險

重大錯報風(fēng)險（risk of material misstatement）是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。此類風(fēng)險與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素――如經(jīng)濟(jì)蕭條有關(guān)。檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是比較嚴(yán)重的，但注冊會計師未能及時發(fā)現(xiàn)這種錯報。檢查風(fēng)險與審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性密切相關(guān)。

2.B2C模式下審計風(fēng)險的特征

B2C模式下，審計以實時的數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)，與傳統(tǒng)的控制制度和流程區(qū)別較大，審計風(fēng)險更加多樣化、復(fù)雜化，主要特征如下：

（1）重大錯報風(fēng)險的特征。在B2C模式下，財務(wù)數(shù)據(jù)由計算機(jī)進(jìn)行集中處理，傳統(tǒng)會計流程中成熟的職權(quán)分割清晰的人為控制作用近于消失；數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)及存儲方式實的數(shù)字化，致使傳統(tǒng)的賬簿控制體系控制失靈；電子商務(wù)系統(tǒng)自身安全性、可靠性和開放性，對企業(yè)內(nèi)部控制制度及其運(yùn)轉(zhuǎn)提出了新的挑戰(zhàn)。

（2）檢查風(fēng)險的特征。在B2C模式下，原始憑證都以電子數(shù)據(jù)形式呈現(xiàn)，審計人員收集的審計證據(jù)也是數(shù)字化的。審計人員很難保證收集的審計證據(jù)的相關(guān)性、有效性、有用性和充分性，而且與傳統(tǒng)證據(jù)相比，數(shù)字審計證據(jù)的還具有易破壞性。

二、B2C模式下的審計風(fēng)險

1.軟件風(fēng)險

審計軟件風(fēng)險是檢查風(fēng)險，主要是指審計軟件系統(tǒng)自身的缺陷造成的風(fēng)險。首先，審計軟件的更新滯后于會計軟件的升級速度，導(dǎo)致審計效率和質(zhì)量下降。第二，部分軟件開發(fā)人員不熟悉審計、會計業(yè)務(wù)，或者不了解計算機(jī)編程知識，會導(dǎo)致軟件自身存在運(yùn)行穩(wěn)定性缺陷，有可能會導(dǎo)致審計計算或者分析結(jié)果。

2.取證風(fēng)險

在B2C模式下，企業(yè)會計信息與其他業(yè)務(wù)信息共存于企業(yè)信息化系統(tǒng)，互相交叉，客觀上加大了審計人員取證工作的難度。

3.操作風(fēng)險

操作風(fēng)險指由于技術(shù)、研發(fā)及操作人員的實際操作造成的風(fēng)險。目前大部分審計崗位的從業(yè)人員，傳統(tǒng)審計經(jīng)驗有比較豐富的積累，但是電子商務(wù)及互聯(lián)網(wǎng)知識和技能比較缺乏，實際工作中存在人員操作風(fēng)險。

4.安全性及可靠性風(fēng)險

在電子商務(wù)環(huán)境下，數(shù)字化身份驗證和識別準(zhǔn)度低于傳統(tǒng)驗證的精度，內(nèi)部控制的技術(shù)和方法是通過會計軟件實現(xiàn)的，系統(tǒng)環(huán)境復(fù)雜，內(nèi)部控制可能出現(xiàn)漏洞，不能徹底杜絕會計數(shù)據(jù)造假、舞弊行為，存在重大錯報的風(fēng)險。

5.審計準(zhǔn)則風(fēng)險

電子商務(wù)時代，無論國際審計準(zhǔn)則還是我國《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1633號-電子商務(wù)對財務(wù)報表審計的影響》中的相關(guān)規(guī)定，都存在實施細(xì)則缺失或不完善的問題，不能很好地適應(yīng)新時期審計實務(wù)的客觀需要，審計風(fēng)險加大。

三、規(guī)避B2C模式下審計風(fēng)險的對策

1.以人為本，加強(qiáng)人才隊伍建設(shè)降低檢查風(fēng)險

（1）B2C模式的商務(wù)信息流程與技術(shù)。B2C模式下，虛擬貨幣、電子支付、在線結(jié)算存帶來了安全性和內(nèi)部控制問題。因此，審計人員要熟練掌握B2C模式商務(wù)信息流程與技術(shù)，用信息化手段審查被審計單位業(yè)務(wù)流程和財務(wù)數(shù)據(jù)是否被非法篡改，鑒別會計數(shù)據(jù)的真實、可靠和準(zhǔn)確性等。

（2）B2C模式審計程序與操作方法。對B2C模式下電子商務(wù)進(jìn)行審計，審計人員需要使用審計軟件系統(tǒng)對傳統(tǒng)審計進(jìn)行輔助審計，這就要有新的技術(shù)手段和方法體系。電子函證及遠(yuǎn)程審查工作的重點是鑒別通過網(wǎng)絡(luò)在線獲取的回函的真?zhèn)?。實時監(jiān)測的關(guān)鍵是用人工計算結(jié)果驗證數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理的正確性。勾稽關(guān)系測試，根據(jù)不同情況用不同的技術(shù)和方法。

2.充分評估B2C模式的經(jīng)營風(fēng)險降低財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險

（1）提高系統(tǒng)安全性降低審計風(fēng)險。在專業(yè)工程技術(shù)人員協(xié)助下，審計人員對被審計單位的電子商務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行測評，降低審計風(fēng)險。這包括是否制定了健全的與會計信息系統(tǒng)相關(guān)得管理制度等。

（2）提高審計軟件性能提高抗風(fēng)險能力。審計人員應(yīng)從現(xiàn)實情況和科學(xué)性出發(fā)，自行開發(fā)或與財務(wù)軟件公司合作，研制B2C模式下的審計測試軟件。

3.多層面審查B2C企業(yè)內(nèi)部控制降低認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險

第4篇：風(fēng)險審計的特征范文

第二條本準(zhǔn)則所稱審計抽樣，是指審計人員從審計對象總體（以下簡稱總體）中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷總體特征的一種審計方法，包括統(tǒng)計抽樣方法和非統(tǒng)計抽樣方法。

第三條審計人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判斷，決定采用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

第四條審計人員在進(jìn)行符合性測試和實質(zhì)性測試時，可以運(yùn)用審計抽樣方法。

第五條審計抽樣通常不適用于下列情況：

（一）以檢查總體完整性為目的的；

（二）審計事項總體數(shù)量較少的；

（三）單筆業(yè)務(wù)金額超過重要性水平的；

（四）可接受檢查風(fēng)險過低或要求審計保證程度過高的；

（五）有特殊風(fēng)險或需要特別關(guān)注的事項；

（六）使用審計抽樣不符合成本效益原則的。

第六條審計人員在運(yùn)用審計抽樣方法時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并考慮抽樣風(fēng)險。

抽樣風(fēng)險，是指審計人員依據(jù)樣本測試結(jié)果形成的審計結(jié)論，與對總體進(jìn)行詳細(xì)審計所形成的審計結(jié)論不一致的可能性。抽樣風(fēng)險與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險越低。

第七條審計人員在確定樣本規(guī)模時，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

（一）審計目標(biāo)；

（二）總體及抽樣單位；

（三）可接受的審計檢查風(fēng)險；

（四）可容忍誤差；

（五）預(yù)計總體誤差。

第八條審計人員在確定總體時，應(yīng)當(dāng)保證總體項目的完整性和相關(guān)性，對于特殊或異常事項應(yīng)當(dāng)從總體中剔除，單獨實施檢查。

第九條審計人員對于由若干具有不同特征層次組成的總體，應(yīng)當(dāng)實施分層抽樣。

第十條審計人員在設(shè)計樣本時，應(yīng)當(dāng)考慮抽樣風(fēng)險是否降低到可接受的水平。審計人員可接受的抽樣風(fēng)險越低，需要的樣本量越大。符合性測試中抽樣的可接受風(fēng)險是指評估的控制風(fēng)險水平，實質(zhì)性測試中抽樣的可接受風(fēng)險水平為計算的檢查風(fēng)險水平。

第十一條可容忍誤差是指審計人員認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計目標(biāo)，所愿意接受的總體的最大誤差。審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計重要性原則，合理確定可容忍誤差。符合性測試時，可容忍誤差一般以個數(shù)表示。實質(zhì)性測試時，可容忍誤差一般以金額表示，其金額不能超過總體的重要性水平。

第十二條預(yù)計總體誤差是指審計人員對總體的誤差的一種預(yù)先估計。審計人員通常可以根據(jù)以往審計的情況、被審計單位經(jīng)營和管理環(huán)境的變化、內(nèi)部控制的評價及分析性復(fù)核的結(jié)果等，來確定審計對象的預(yù)期誤差。

第十三條審計人員可以運(yùn)用統(tǒng)計公式或者其他方式計算所需樣本量。

第十四條審計人員選取樣本時，應(yīng)當(dāng)充分考慮樣本的代表性，保證總體中的所有抽樣單位具有均等的被選取機(jī)會。

抽樣單位可以是金額單位，也可以是實物單位或其他單位。

第十五條審計人員可以采用統(tǒng)計抽樣方法選取樣本，也可以運(yùn)用專業(yè)判斷，采用非統(tǒng)計抽樣方法選取樣本。

第十六條審計人員采用統(tǒng)計抽樣方法選取樣本時，可以運(yùn)用下列方法：

（一）隨機(jī)選樣，即對總體或每一層次內(nèi)的所有項目，按隨機(jī)規(guī)則選取樣本；

（二）系統(tǒng)選樣，即先根據(jù)總體數(shù)量和所需樣本規(guī)模，計算出抽樣間隔，然后隨機(jī)確定選樣起點，按照間隔、順序選取樣本。

第十七條如果總體特征不適合進(jìn)行統(tǒng)計抽樣，或者采用統(tǒng)計抽樣會降低效率時，審計人員應(yīng)當(dāng)采用非統(tǒng)計抽樣。

第十八條審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)測試目標(biāo)，對選取的樣本實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ā?/p>

第十九條審計人員實施審計時發(fā)現(xiàn)選取的樣本不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)選擇替代樣本進(jìn)行審計。

審計人員按設(shè)計的方法選取了樣本后，不能按個人意愿取舍，應(yīng)當(dāng)保證樣本的真實性。

第二十條審計人員所抽取的樣本無法實施實質(zhì)性審查，或采用替代審計方法也不能實施審計的，應(yīng)當(dāng)將該樣本視為誤差。

第二十一條審計人員對樣本實施必要的審計后，應(yīng)當(dāng)按下列步驟評價抽樣結(jié)果：

（一）分析樣本誤差；

（二）推斷總體誤差；

（三）重估抽樣風(fēng)險；

（四）形成對所審計事項的審計結(jié)論。

第二十二條審計人員在分析樣本誤差時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)先確定的誤差存在的條件，分析誤差的特征和形成的原因，以及對測試目標(biāo)和其他審計事項的影響，考慮誤差對財政收支、財務(wù)收支真實、合法和效益的直接影響。

第二十三條對具有共同特征的樣本誤差項目，審計人員應(yīng)當(dāng)將其作為一個整體，追查誤差形成的原因，并單獨進(jìn)行評價。

第二十四條審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本誤差，采用適當(dāng)?shù)姆椒?，推斷總體誤差。

第二十五條如果推斷總體誤差超過可容忍誤差，經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險不能接受，審計人員應(yīng)當(dāng)增加樣本量或采用其它審計檢查方法。

第二十六條審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)抽樣結(jié)果對總體特征作出評價，就所審計的事項作出結(jié)論。

第5篇：風(fēng)險審計的特征范文

一、審計專業(yè)判斷的涵義、必要性及其特征

盡管審計專業(yè)判斷理論研究取得重大成果，但迄今為止，國內(nèi)外沒有一個公認(rèn)的審計專業(yè)判斷定義。正是由于會計信息發(fā)生了變化，導(dǎo)致審計的角色變化也就決定了審計專業(yè)判斷存在的必然性。審計專業(yè)判斷存在的充分性的重要因素在于審計對象的復(fù)雜性和不確定性，使得審計專業(yè)判斷成為審計活動重要組成部分，并具有自己的特征。

(一)審計專業(yè)判斷的相關(guān)定義Giibins和Emby認(rèn)為，“(審計判斷)是導(dǎo)致決策和行動的過程，判斷是決策和行動的基礎(chǔ)”；Keaehel認(rèn)為“(審計專業(yè))判斷是個體思考決策問題相關(guān)方面的過程”；秦榮生認(rèn)為“注冊會計師的專業(yè)判斷是指注冊會計師從多種可能方案中，運(yùn)用審計及相關(guān)學(xué)科知識和經(jīng)驗，做出取舍的決策?！保粡埨^勛認(rèn)為“審計判斷是審計人員根據(jù)其專業(yè)知識和經(jīng)驗，通過識別和比較對審計事項和自身的行為所作的估計、斷定和選擇”。這些定義從不同方面界定了審計專業(yè)判斷，為認(rèn)識審計專業(yè)判斷提供了基礎(chǔ)，但仍需完善。筆者認(rèn)為，審計專業(yè)判斷概念中必須包含如下因素：一是判斷的主觀性，這是審計專業(yè)判斷的根本屬性；二是判斷的重要性，審計師的專業(yè)判斷不僅影響審計效率和效果，而且還影響審計職業(yè)的發(fā)展；三是判斷的全程性。由此筆者對審計專業(yè)判斷定義為：審計專業(yè)判斷是指審計人員為了實現(xiàn)一定審計目標(biāo)，依靠其專業(yè)知識和經(jīng)驗，將審計事項和審計行為與一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較、識別的思維過程，并最終形成各種意見的審計結(jié)論。

(二)審計專業(yè)判斷的必要性審計人員需要審計專業(yè)判斷是由于多方面的原因造成的。企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，在財產(chǎn)所有者和經(jīng)營者之間形成了一種委托關(guān)系。經(jīng)營者是決策或控制的人，而所有者作為委托人成為風(fēng)險承擔(dān)者，由于委托人和人各自所追求的目標(biāo)不一致，兩者對企業(yè)的信息不對稱，對經(jīng)營成果責(zé)任也是不對等的，這一系列原因形成問題，導(dǎo)致成本，使得所有者的利益受到損害(Jensen和Meckling，1976)。為了保護(hù)所有者的利益，必須采取有效的激勵和監(jiān)督措施，審計就是其中的監(jiān)督措施之一，通過與任何一方無利害關(guān)系的審計人員對企業(yè)進(jìn)行查賬、公證，監(jiān)督人的行為。此時審計所起的作用是提供人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任狀況的可信信息，審計主要不是進(jìn)行專業(yè)判斷，而更多的是進(jìn)行驗證(謝志華，2000)。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，股份有限責(zé)任公司和資本市場的出現(xiàn)，使得會計信息已由反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y人決策服務(wù)為主(staubus，1953)，會計信息的真實性和可靠性受到更大的關(guān)注。由于會計信息的真實性、可靠性直接關(guān)系到投資人決策的成敗，審計的角色已悄然發(fā)生變化，成為企業(yè)提供的會計信息真實性、可靠性提供合理的保證。而此時會計信息不僅僅是反映過去歷史成本信息，還包括企業(yè)未來的獲利能力等預(yù)測信息。所以，審計的合理保證更多是來自于對企業(yè)提供的會計信息狀況進(jìn)行合理評價、估計。

(三)審計專業(yè)判斷的影響與特征審計對象的復(fù)雜性和不確定性對審計造成以下影響：一是審計方法的變革。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜性和現(xiàn)代審計考慮成本效率，使得現(xiàn)代審計方法發(fā)生了根本性的變化，抽樣審計在實踐中得到大量的運(yùn)用。審計抽樣是指審計人員在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試的結(jié)果，推斷審計對象總體特征的一種方法(李若山、劉大賢，2000)，主要包括統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣。在審計實務(wù)中，無論是統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣都需要運(yùn)用審計專業(yè)判斷，只是非統(tǒng)計抽樣更依賴于審計專業(yè)判斷，所以審計方法的變革需要大量運(yùn)用專業(yè)判斷。二是會計的影響，它間接影響審計專業(yè)判斷。由于企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來越復(fù)雜，企業(yè)之間的競爭也越來越激烈，使得企業(yè)會計處理變得紛繁復(fù)雜。同時由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不確定事項的增加，未決訴訟、銷售退回等的出現(xiàn)，大大增加了企業(yè)會計處理的難度，這些不確定事項需要會計人員作出合理的判斷，而作為會計信息可靠性的合理保證者，因此也必須對這些事項進(jìn)行判斷，即對會計人員所作的判斷進(jìn)行再判斷。所以，會計業(yè)務(wù)處理復(fù)雜化需要審計專業(yè)判斷。審計專業(yè)判斷具有以下特征：一是主觀性。審計專業(yè)判斷是建立在客觀實踐和感性認(rèn)識基礎(chǔ)之上的一種思維運(yùn)動過程和智力活動，具有強(qiáng)烈的主觀色彩。相同的事物，由于審計人員的主觀因素的影響不同，作出的專業(yè)判斷可能會大不相同。所以，作為體現(xiàn)審計人員綜合素質(zhì)、專業(yè)能力以及衡量審計人員專業(yè)水平的核心指標(biāo)一審計專業(yè)判斷，對審計人員的專業(yè)素質(zhì)要求較高。審計人員一方面不但需要具備必要的會計、審計、法律、經(jīng)濟(jì)等相關(guān)的專門知識，而且要達(dá)到一定的熟練程度；另一方面還必須具備豐富的實踐經(jīng)驗，能夠面對實踐問題作出正確的判斷。二是獨立性。獨立性是審計的靈魂和本質(zhì)。美國注冊會計師協(xié)會在1947年的《審計暫行標(biāo)準(zhǔn)》中指出：“獨立性的涵義相當(dāng)于完全誠實、公正無私、無偏見、客觀認(rèn)識事實、不偏袒，”審計過程實質(zhì)是一個審計專業(yè)判斷的過程。因此，獨立性應(yīng)該是審計專業(yè)判斷的本質(zhì)特征。一個不具有獨立性的審計人員作出的審計結(jié)論是不可信的，一個不具有獨立性的審計專業(yè)判斷結(jié)果同樣是不具有可信性的。獨立性準(zhǔn)意味著審計人員的專業(yè)判斷的行為、行動和結(jié)論不受外界影響或控制。所以，對審計人員的專業(yè)判斷是否獨立首先要看審計專業(yè)判斷人員是否獨立，這種獨立性既是實質(zhì)上的，也是形式上的。三是目標(biāo)性。審計專業(yè)判斷都是具有明確的審計目標(biāo)，審計目標(biāo)為審計專業(yè)判斷確立了基本審計框架，這有助于審計人員在最少的成本條件下收集充分有力的審計證據(jù)，提高審計效率，判斷審計對象的本質(zhì)。四是風(fēng)險性。即審計專業(yè)判斷有出現(xiàn)差錯的可能，存在一定的風(fēng)險。這主要是由于審計專業(yè)判斷畢竟是審計人員的主觀活動，不可能保證完全的正確。審計專業(yè)判斷既受到審計人員本身性格、知識、技能、經(jīng)驗、記憶的影響，又受到審計對象的復(fù)雜程度，審計內(nèi)容的廣泛性，被審計單位內(nèi)部控制的完善程度，審計環(huán)境的影響。所以審計專業(yè)判斷存在一定的風(fēng)險。五是全程性。審計專業(yè)判斷貫穿于審計項目的全過程。在計劃階段，審計人員要調(diào)查了解被審計單位的基本情況，初步評價被審計單位的

內(nèi)部控制，確定重要性，分析審計風(fēng)險，編制審計計劃；在審計實施階段，要確定審計重點，考慮審計證據(jù)；在完成階段，要形成審計結(jié)論和審計意見。所以審計過程可以看作是審計人員對審計對象逐步認(rèn)識、不斷作出專業(yè)判斷的過程。

二、審計專業(yè)判斷與審計風(fēng)險

審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，而重大錯報風(fēng)險又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。從定量的角度看：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。在審計風(fēng)險的三個要素中，重大錯報風(fēng)險與被控制單位有關(guān)，審計人員無能為力，檢查風(fēng)險與審計人員有關(guān)。因此，當(dāng)重大錯報風(fēng)險的綜合性水平較高時，審計人員必須擴(kuò)大審計范圍，將檢查風(fēng)險盡量降低，以便使整個審計風(fēng)險降低至可以接收水平，反之亦然。在現(xiàn)代審計中，審計風(fēng)險的評價作為一切審計工作的起點，并始終貫穿于審計過程，從被審計單位的選擇、內(nèi)部控制測試結(jié)果的評價、重要性原則的運(yùn)用、審計抽樣方法的選擇以及其結(jié)果的評價到最后審計意見的類型和措辭，都伴隨著審計風(fēng)險，同樣該過程也是審計人員專業(yè)判斷的過程。所以審計風(fēng)險最終取決于審計專業(yè)判斷的正確性，審計專業(yè)判斷越高，審計人員可接受的審計風(fēng)險就越低，反之亦然。審計專業(yè)判斷與審計風(fēng)險的關(guān)系具體如下：

(一)審計專業(yè)判斷與固有風(fēng)險的關(guān)系所謂固有風(fēng)險是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性，無論該錯報是單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報。所以，固有風(fēng)險是被審計單位產(chǎn)生的風(fēng)險，審計人員對此無法控制，但審計人員可以通過對被審計單位的了解，運(yùn)用專業(yè)判斷評估與會計報表層次有關(guān)的固有風(fēng)險和賬戶余額或交易層次有關(guān)的固有風(fēng)險。因此在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前，審計人員應(yīng)對被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、管理人員的品行和能力、業(yè)務(wù)性質(zhì)和容易出現(xiàn)差錯的賬戶余額或交易類別等因素進(jìn)行評估，并結(jié)合會計師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力、審計收費(fèi)等情況，運(yùn)用專業(yè)判斷確定是否承接該項業(yè)務(wù)。由于固有風(fēng)險是審計風(fēng)險模型中首先考慮的，審計專業(yè)判斷在確定固有風(fēng)險就顯得尤為重要，如果判斷失誤，被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險就會轉(zhuǎn)化為審計風(fēng)險。所以，審計人員和會計師事務(wù)所必須慎重接收業(yè)務(wù)委托，運(yùn)用專業(yè)判斷，謹(jǐn)慎的選擇被審計單位，以降低審計風(fēng)險。

(二)審計專業(yè)判斷與控制風(fēng)險的關(guān)系

所謂控制風(fēng)險是指某項認(rèn)定發(fā)生了重大錯報，無論該錯報是單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報，而該錯報沒有被企業(yè)內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性?？刂骑L(fēng)險也是被審計單位產(chǎn)生的風(fēng)險，審計人員只能運(yùn)用判斷評價控制風(fēng)險，審計人員在了解被審計單位的內(nèi)部控制并對固有風(fēng)險進(jìn)行評估后，應(yīng)對重要性賬戶或交易類別相關(guān)的認(rèn)定所涉及的控制風(fēng)險作出初步評估。如果審計人員擬信賴內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)實施符合性測試，以評估控制風(fēng)險，進(jìn)行符合性測試后，審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)符合性測試的結(jié)果評估內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行是否與控制風(fēng)險的初步評估結(jié)論相一致。審計人員在評估控制風(fēng)險時，對取得有關(guān)控制風(fēng)險的有效性和報表中重要錯報或漏報兩方面的審計證據(jù)，應(yīng)合理運(yùn)用審計專業(yè)判斷，謹(jǐn)慎分析。所以控制風(fēng)險的評估，也就是審計人員運(yùn)用審計專業(yè)判斷來確定相關(guān)控制政策和程序的有效性過程。

第6篇：風(fēng)險審計的特征范文

關(guān)鍵詞：消防部隊；審計風(fēng)險；成因；防范

審計風(fēng)險的定義是注冊會計師在審計會計報表時發(fā)現(xiàn)重大錯報或漏報后發(fā)表的不恰當(dāng)審核意見的可能性。那么結(jié)合消防部隊的實際情況來看，消防部隊審計風(fēng)險就是指消防部隊審計機(jī)關(guān)與人員在進(jìn)行審計工作中發(fā)現(xiàn)問題后發(fā)表的不恰當(dāng)審計報告，從而導(dǎo)致審計人員或者機(jī)關(guān)要承擔(dān)相關(guān)責(zé)任的可能性。注冊會計師在國內(nèi)都是非常少的，因此現(xiàn)如今我國的注冊會計師業(yè)務(wù)范圍越來越廣，同時所擔(dān)負(fù)的法律責(zé)任也越來越大。注冊會計師的主要任務(wù)就是審計被審計單位的會計報表等資料，確保財務(wù)會計資料具有真實性，避免被審計企業(yè)或單位偷稅漏稅，隨著審計風(fēng)險的發(fā)生率越來越高，加強(qiáng)對審計風(fēng)險的防范也成為注冊會計師的主要任務(wù)。

一、消防部隊審計風(fēng)險的特征

（一）客觀性

現(xiàn)代審計風(fēng)險的一個顯著特點就是客觀性，抽樣審計是我國使用非常普遍的審計方法，抽樣審計就是抽取樣品進(jìn)行審計之后從而來推斷總體的特征，這樣的審計方式常常會存在一些誤差，數(shù)據(jù)并不是十分的準(zhǔn)確，雖然可以把誤差控制到最小，但是卻很難消除。

（二）普遍性

消防部隊的審計過程中每一個環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致審計風(fēng)險的出現(xiàn)，內(nèi)部控制、數(shù)字遺漏、財務(wù)狀況、抽樣審計、外部經(jīng)濟(jì)影響等是導(dǎo)致審計風(fēng)險出現(xiàn)的因素，并且每一個風(fēng)險都是由多個因素組成的，因此審計過程中都存在著審計風(fēng)險，具有普遍性。

（三）潛在性

消防部隊審計風(fēng)險形成的一個基本因素即審計責(zé)任，審計責(zé)任即審計人員在審計過程中發(fā)表錯誤審計結(jié)論導(dǎo)致審計風(fēng)險出現(xiàn)而要承擔(dān)的責(zé)任。如果審計人員發(fā)表了錯誤審計結(jié)論但是沒有造成不良后果，沒有引起審計責(zé)任，那么審計風(fēng)險就處在一個潛伏期，因此審計風(fēng)險是存在潛在性的。

（四）可控性

雖然消防部隊審計風(fēng)險在審計的每個過程中都有體現(xiàn)，但是我們不必害怕，因為審計風(fēng)險還有一個特性，即可控性，只要讓審計人員在審計過程中意識到風(fēng)險的危害性，了解到導(dǎo)致風(fēng)險發(fā)生的因素，然后采取合適的措施有效地防范審計風(fēng)險，就能將審計風(fēng)險控制在一定范圍內(nèi)。

二、消防部隊審計風(fēng)險的成因

（一）被審計單位影響的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險

被審計單位的基本情況與固有風(fēng)險的產(chǎn)生有直接的關(guān)系，影響固有風(fēng)險的根本原因是被審計單位的會計制度是否健全和會計人員工作是否規(guī)范。如果被審計單位的會計制度存在很多不足之處，那么就不能使會計人員的工作變得具有規(guī)范性。如果被審計單位提供的資料不具有真實性，那么將會導(dǎo)致審計人員做出錯誤的判斷，從而導(dǎo)致固有風(fēng)險的發(fā)生。審計的控制風(fēng)險受到被審計單位的內(nèi)控情況影響，內(nèi)部監(jiān)督是被審計單位內(nèi)控制度的主要職能，主要作用就是使控制風(fēng)險處在一個合適的范圍內(nèi)，企業(yè)的內(nèi)部控制制度與控制風(fēng)險有著密切的聯(lián)系，如果沒有內(nèi)控制度或者被審計單位內(nèi)控制度不完善，那么控制風(fēng)險就會增加，反之則可以減少控制風(fēng)險?？刂骑L(fēng)險具有獨立性，因此與固有風(fēng)險并沒有相互的關(guān)系。

（二）法律環(huán)境對消防部隊審計風(fēng)險的影響

隨著法律環(huán)境的不斷變化，市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，利用審計服務(wù)的人也越來越多，消防部隊也不例外。消防部隊的審計有利于消防部隊對內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督，促進(jìn)部隊規(guī)范化建設(shè)?，F(xiàn)階段我國為了完善法律制度，新出臺了一些與審計工作有關(guān)的法律法規(guī)，這些法律法規(guī)的出臺對審計工作的規(guī)范性有一定的影響，但是這些法律法規(guī)仍然不夠完善，在時代不斷進(jìn)步的過程中已經(jīng)不能滿足于現(xiàn)有的審計工作，因此使得會計的不確認(rèn)性增加，隨之審計風(fēng)險也不斷加大，造成了審計工作處理處罰無法可依、有法難依的現(xiàn)象。

（三）消防部隊內(nèi)部審計人員的素質(zhì)對審計風(fēng)險的影響

審計人員是審計工作的主體，沒有審計人員審計工作就無法正常地進(jìn)行，因此挑選合適的審計人員是審計工作的關(guān)鍵所在。審計對個人專業(yè)能力及黨性、道德、職業(yè)修養(yǎng)都是非常高的。審計人員應(yīng)該具有充分的審計工作經(jīng)驗和工作能力，如果不具有這兩點的話，那么在審計工作進(jìn)行的過程中可能很難發(fā)現(xiàn)問題從而造成判斷失誤?，F(xiàn)我國消防部隊內(nèi)部審計人員稀少、專業(yè)力量配備不足，相對較易導(dǎo)致審計風(fēng)險出現(xiàn)。

三、消防部隊審計風(fēng)險的有效防范措施

（一）完善健全消防部隊相關(guān)制度，規(guī)范審計人員的工作

消防部隊內(nèi)部的基本情況和內(nèi)控情況是導(dǎo)致審計風(fēng)險出現(xiàn)的重要因素，因此消防部隊內(nèi)部應(yīng)該建立健全會計和審計制度，并且對審計人員的工作進(jìn)一步規(guī)范，降低審計的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，有效地防范審計風(fēng)險。

（二）國家政府建立健全相關(guān)的法律法規(guī)

在法律環(huán)境方面，需要國家政府的力量完成，現(xiàn)階段我國審計工作某些具體方面普遍存在無法可依、有法難依的現(xiàn)象。政府需要根據(jù)審計的實際進(jìn)行過程制定和審計工作相符合的法律法規(guī)，從而使審計工作順利地進(jìn)行，并且有利于提高消防部隊審計內(nèi)部的監(jiān)督和服務(wù)，使審計程序變得更加規(guī)范。

（三）提高審計人員素質(zhì)

消防部隊審計人員的素質(zhì)與審計風(fēng)險的出現(xiàn)有著密切的聯(lián)系，提高審計人員的素質(zhì)是防范審計風(fēng)險出現(xiàn)的關(guān)鍵所在。因此，在選擇審計人員的時候一定要嚴(yán)格把關(guān)，確保審計人員的工作能力和工作經(jīng)驗，滿足審計工作中不同的審計對象和審計內(nèi)容。審計人員的責(zé)任心和職業(yè)觀念在審計工作中也是很重要的，如果審計人員的責(zé)任心和職業(yè)觀念強(qiáng)的話，那么審計風(fēng)險出現(xiàn)的可能性將會大大降低。

四、結(jié)語

本文簡單地分析了影響消防部隊審計風(fēng)險的因素，并且對防范審計風(fēng)險提出了幾點建議，希望對審計工作的順利進(jìn)行有一定的幫助，可以在一定程度上有效地避免審計風(fēng)險。

作者:馮文菁 單位:公安消防部隊高等?？茖W(xué)校

參考文獻(xiàn)：

[1]王敏.部隊審計風(fēng)險的成因和防范措施探析[J].經(jīng)濟(jì)師，2011，(8)：187.

[2]劉志強(qiáng).關(guān)于消防部隊財務(wù)監(jiān)督審計的幾點思考[J].經(jīng)濟(jì)師，2014，(3)：141-142.

第7篇：風(fēng)險審計的特征范文

【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計； 經(jīng)營杠桿； 財務(wù)杠桿

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是指內(nèi)審人員在審計過程自始至終都以企業(yè)風(fēng)險分析評估為導(dǎo)向，根據(jù)量化的分析水平排定審計項目優(yōu)先次序，依據(jù)風(fēng)險確定審計范圍與重點，對企業(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評價，進(jìn)而提出建設(shè)性意見和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)價值增值的獨立、客觀的鑒證和咨詢活動。內(nèi)部審計人員出具的審計報告涵蓋了企業(yè)或組織生產(chǎn)經(jīng)營過程中的全方面，可以作為揭示企業(yè)風(fēng)險、防范風(fēng)險以及信息交流的預(yù)警信號。

一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的特征及目標(biāo)

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計吸收了注冊會計師外部審計、制度基礎(chǔ)導(dǎo)向內(nèi)部審計等審計方法的優(yōu)點，也考慮了關(guān)鍵經(jīng)營目標(biāo)、管理層風(fēng)險承受水平以及關(guān)鍵風(fēng)險計量和績效指標(biāo)。

（一）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的特征

1.系統(tǒng)性風(fēng)險導(dǎo)向。內(nèi)部審計是一個相對獨立的系統(tǒng)，同時也是企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個重要組成部分，是優(yōu)化企業(yè)風(fēng)險管理的關(guān)鍵部分，在企業(yè)核心能力的生成和運(yùn)行中具有重要的不可替代的作用。

2.增值性風(fēng)險導(dǎo)向。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計作為一種新的內(nèi)部審計模式，它能充分調(diào)動全體員工的積極性來發(fā)現(xiàn)風(fēng)險事件或潛在機(jī)會，將風(fēng)險轉(zhuǎn)移或控制在企業(yè)風(fēng)險承受水平內(nèi)或?qū)撛诘臋C(jī)會加以利用，這種從下至上的合作能為企業(yè)減少損失甚至帶來收益，直接帶來企業(yè)價值增值。

3.依存性風(fēng)險導(dǎo)向。內(nèi)部審計依賴審計主體所依存的審計環(huán)境、資源、能力的狀態(tài)水平，且隨時空的變化而變化，實現(xiàn)路徑的不同而不同。

4.創(chuàng)新性風(fēng)險導(dǎo)向。內(nèi)部審計是對審計技術(shù)和方法的創(chuàng)新。首先，將審計重心前移，從以審計測試為中心轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險評估為中心，審計程序上包括風(fēng)險評估程序、審計測試程序（包括符合性測試和實質(zhì)性測試），重點是風(fēng)險評估。其次，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在以往內(nèi)部審計的基礎(chǔ)上大大加強(qiáng)了風(fēng)險評估程序，真正體現(xiàn)了以風(fēng)險管理為基礎(chǔ)的審計理念。

（二）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的目標(biāo)

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的目標(biāo)在于通過對風(fēng)險評估來提出風(fēng)險管理對策，有效降低所在組織的風(fēng)險，從而增加企業(yè)價值，為所有者或經(jīng)營者提供決策。

二、杠桿系數(shù)的概念及特征

借助杠桿系數(shù)，使其作為風(fēng)險識別工具，對風(fēng)險進(jìn)行科學(xué)評估，能從經(jīng)營和財務(wù)風(fēng)險方面快速、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中的問題，有效防范或控制風(fēng)險，更好地實現(xiàn)企業(yè)增值目標(biāo)。

（一）經(jīng)營杠桿系數(shù)的概念及特征

經(jīng)營杠桿系數(shù)（DOL），是指息稅前利潤（EBIT）的變動率相對于銷售額變動率的倍數(shù)。

經(jīng)營杠桿系數(shù)（DOL）=（息稅前利潤+固定成本）/息稅前利潤=（銷售收入-變動成本）/（銷售收入-變動成本-固定成本）

經(jīng)營風(fēng)險又稱營業(yè)風(fēng)險，是指企業(yè)由于戰(zhàn)略選擇、產(chǎn)品價格、銷售手段等經(jīng)營決策引起的未來收益不確定性，特別是企業(yè)利用經(jīng)營杠桿而導(dǎo)致息稅前利潤變動形成的風(fēng)險。

一般而言，經(jīng)營杠桿系數(shù)越大，對經(jīng)營杠桿利益的影響越強(qiáng)，經(jīng)營風(fēng)險也越大。

在市場繁榮業(yè)務(wù)增長很快時，公司可通過增加固定成本投入或減少變動成本支出來提高經(jīng)營杠桿系數(shù)，以充分發(fā)揮正杠桿效應(yīng)。

在市場衰退業(yè)務(wù)不振時，公司應(yīng)盡量壓縮酌量性固定成本的開支，以減少固定成本的比重，降低經(jīng)營杠桿系數(shù)，降低經(jīng)營風(fēng)險，避免負(fù)杠桿效應(yīng)。

（二）財務(wù)杠桿系數(shù)的概念及特征

財務(wù)杠桿系數(shù)（DFL），是指普通股每股稅后利潤變動率相對于息稅前利潤變動率的倍數(shù)。

財務(wù)杠桿系數(shù)（DFL）=(EPS/EPS)/(EBIT/EBIT)

式中：EPS為普通股每股利潤變動額；EPS為變動前的普通股每股利潤；EBIT為息稅前利潤變動額；EBIT為變動前的息稅前利潤。

財務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)因使用債務(wù)資本而產(chǎn)生的在未來收益不確定情況下由資本承擔(dān)的附加風(fēng)險。企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的大小主要取決于財務(wù)杠桿系數(shù)的高低。

如果企業(yè)經(jīng)營狀況良好，使得企業(yè)投資收益率大于負(fù)債利息率，則獲得財務(wù)杠桿正效應(yīng)，如果企業(yè)經(jīng)營狀況不佳，使得企業(yè)投資收益率小于負(fù)債利息率，則獲得財務(wù)杠桿負(fù)效應(yīng)，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，這種不確定性就是企業(yè)運(yùn)用負(fù)債所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險。

三、杠桿系數(shù)在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計中如何應(yīng)用

杠桿系數(shù)應(yīng)用于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計中，可以用圖1說明。

內(nèi)審人員通過對企業(yè)的經(jīng)營杠桿和財務(wù)杠桿進(jìn)行計算、分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，再通過歷史和行業(yè)數(shù)據(jù)對風(fēng)險進(jìn)行分析性復(fù)核和專業(yè)判斷，從而確定審計風(fēng)險的重點，并對此展開實質(zhì)性測試，得出客觀、合理的審計結(jié)論。

實現(xiàn)杠桿系數(shù)在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計中的應(yīng)用，還需要做好以下四方面工作：

（一）創(chuàng)造杠桿系數(shù)的應(yīng)用環(huán)境

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式，以確認(rèn)和評價企業(yè)內(nèi)部審計人員的審計風(fēng)險為重點，但為了更好地利用杠桿系數(shù)識別風(fēng)險，首先必須依靠企業(yè)所有者和經(jīng)營管理者，以其“獨立性”實施“控制性”，通過“控制性”維護(hù)“獨立性”。其次要強(qiáng)化全員風(fēng)險意識，調(diào)動職工參與到企業(yè)的風(fēng)險管理中來，重視內(nèi)審報告，發(fā)揮內(nèi)審風(fēng)險管控作用。

（二）構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度

現(xiàn)代內(nèi)部控制功能是在公司管理活動各個方面都建立風(fēng)險管理機(jī)制，根據(jù)已經(jīng)制定的公司目標(biāo)識別、控制、管理風(fēng)險，為公司目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證；風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的功能是以風(fēng)險為出發(fā)點，通過確認(rèn)和咨詢活動為內(nèi)部控制提供能動的反饋，將反饋控制向事中實時反應(yīng)以及事前前饋延伸。杠桿系數(shù)應(yīng)用于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，需要風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計和現(xiàn)代內(nèi)部控制兩個要素以風(fēng)險作為共同的語言，相互協(xié)同，以此來增加企業(yè)價值。

（三）提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式對內(nèi)部審計人員要求高。在信息化框架下，ERP系統(tǒng)的廣泛采用，審計人員要具備廣博的知識和多元化技能，通曉行業(yè)、市場、產(chǎn)品競爭、企業(yè)內(nèi)部各職能和流程全貌；審計人員要善于洞察風(fēng)險、評估風(fēng)險、尋找機(jī)會，成為增值業(yè)務(wù)的推進(jìn)器；審計人員要具有溝通人際關(guān)系的技巧，使內(nèi)審工作得到被審計單位、企業(yè)管理層和內(nèi)部各個職能部門的支持。

（四）本地化應(yīng)用杠桿系數(shù)

杠桿系數(shù)作為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娘L(fēng)險識別工具，分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中的問題，需要企業(yè)根據(jù)自身實際，進(jìn)行多案例分析論證，建立起適合企業(yè)實際的生產(chǎn)銷售和信貸規(guī)模，從而使企業(yè)風(fēng)險趨于可控、合理的預(yù)警狀態(tài)，為企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展積累經(jīng)驗。

四、結(jié)論及展望

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是隨著企業(yè)管理理論與實踐的發(fā)展變化而產(chǎn)生的。杠桿系數(shù)作為一種科學(xué)、成熟的管理方法已被人們所廣泛接受和應(yīng)用，內(nèi)部審計人員通過使用杠桿系數(shù)，能準(zhǔn)確、可靠地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，并得出客觀合理的審計結(jié)論，具有很強(qiáng)的操作性和適用性。相信越來越多的企業(yè)會把杠桿系數(shù)應(yīng)用于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 謝榮，吳建友.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫽緝?nèi)涵分析［J］.審計研究，2004（5）：26-30.

［2］ 陳毓圭.對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ挠蓙砑捌浒l(fā)展的認(rèn)識［J］.會計研究，2004，98（2）：58-63.

第8篇：風(fēng)險審計的特征范文

摘要：在市場經(jīng)濟(jì)競爭條件下，由于受到盈利動力的驅(qū)動和不斷高漲外部高度期望的壓力，世界范圍內(nèi)重大的管理欺詐及審計失敗案例屢見不鮮，注冊會計師的所面臨的壓力也逐步增大。如何有效的識別出被審單位所面臨的風(fēng)險關(guān)鍵領(lǐng)域并準(zhǔn)確地評估及做出相應(yīng)的措施，成為業(yè)內(nèi)人士備受關(guān)注的問題。

在眾多審計方法當(dāng)中，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ阶鳛橐环N重要的審計理念和方法， 隨著國內(nèi)外審計失敗事件的爆發(fā)，受到行業(yè)內(nèi)外新的關(guān)注。但是目前我們對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤€缺乏全面的認(rèn)識。審計方法的發(fā)展既有跳躍性一面，更有連續(xù)性一面，目前它仍然處于發(fā)展完善中。本文將對它展開詳細(xì)的討論。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?產(chǎn)生背景 應(yīng)用情況 改進(jìn)措施

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮x和模型

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍怯墒澜缥宕髸嫀熓聞?wù)所自20世紀(jì)60年代以來面臨大量的訴訟威脅下開發(fā)的以審計風(fēng)險評價為中心的審計程序，是以被審計單位的重大錯報風(fēng)險為導(dǎo)向，對被審計單位可能引起重大錯報的內(nèi)外部風(fēng)險因素進(jìn)行評估，以確定審計的重點和范圍，并對其實施進(jìn)一步審計程序的一種審計方法。

1983年，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）提出傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。但是如果存在戰(zhàn)略和宏觀層面的風(fēng)險，運(yùn)用該模型時便會捉襟見肘。2003年10月，國際會計師聯(lián)合會下屬的國際審計和保證準(zhǔn)則委員會（IAASB）提出新的審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。這便構(gòu)成了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕緦徲嬆Ｐ汀?/p>

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣?/p>

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣鳜F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且员粚徲媶挝坏闹卮箦e報風(fēng)險為導(dǎo)向，合理配置審計資源，對風(fēng)險較大的環(huán)節(jié)或區(qū)域?qū)嵤┲攸c審計，提高效率保證效果的一種審計方法?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀哂幸韵绿卣鳎?/p>

（1）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃暮暧^上把握審計面臨的風(fēng)險?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽⒈粚徲嬈髽I(yè)置于社會經(jīng)濟(jì)體系中?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t側(cè)重于對整個企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營過程的分析，并將被審計企業(yè)置于社會經(jīng)濟(jì)體系中，分析其面臨的經(jīng)營風(fēng)險及對風(fēng)險的控制措施，從而形成對會計報表的預(yù)期，根據(jù)預(yù)期對會計報表進(jìn)行判斷。它從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過“戰(zhàn)略分析――環(huán)節(jié)分析――會計報表剩余風(fēng)險分析”的基本思路，決定實質(zhì)性審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并建立了企業(yè)會計報表風(fēng)險與企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險之間的邏輯聯(lián)系，使這一方法更科學(xué)、有效。

（2）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\(yùn)用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計思路。從源頭上，從企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營決策、外部環(huán)境上來分析、發(fā)現(xiàn)、把握風(fēng)險。從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手，通過戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險的導(dǎo)向和嚴(yán)密的邏輯推理，一步一步地推導(dǎo)和落實審計的范圍和重點，從而確定相關(guān)的審計目標(biāo)和審計程序，然后通過實施審計程序及取證的結(jié)果，結(jié)合重要性的判斷“自下而上”地歸納和判斷整個財務(wù)報表的風(fēng)險并形成最終的審計意見。

（3）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕韵到y(tǒng)論作為指導(dǎo)思想，運(yùn)用戰(zhàn)略管理分析工具。審計師運(yùn)用戰(zhàn)略系統(tǒng)觀對企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行分析、測試、評價和決策，將被審計單位置于廣泛的經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行考察，并通過對企業(yè)保持和加強(qiáng)競爭優(yōu)勢與核心能力的戰(zhàn)略及其恰當(dāng)性的分析評價。

（4）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆苓\(yùn)用分析性程序，識別可能存在的重大錯報風(fēng)險源。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗樽詴嫀熣w上把握和控制審計風(fēng)險提供了基礎(chǔ)。注冊會計師可以從風(fēng)險源分析入手，以風(fēng)險源為導(dǎo)向，在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^程中充分運(yùn)用分析性復(fù)核程序，進(jìn)而確保更好地識別潛在的重大錯報風(fēng)險源。

三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺倪M(jìn)措施：

目前現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈行∈聞?wù)所使用的情況不盡人意，究其原因是我國目前的審計環(huán)境存在著諸多的制約因素。那么如何提高它在我國的使用情況呢？筆者認(rèn)為主要有以下措施：

（1）強(qiáng)化內(nèi)外部執(zhí)業(yè)環(huán)境建設(shè)，明確注冊會計師的法律責(zé)任

目前我國追究會計師事務(wù)所和注冊會計師的行政責(zé)任的相關(guān)規(guī)定較為完善，而對刑事責(zé)任和民事責(zé)任的相關(guān)條款太籠統(tǒng)，不具有可操作性。明確注冊會計師的法律責(zé)任，當(dāng)審計失敗可以依據(jù)法律條文根據(jù)不同性質(zhì)進(jìn)行定性。健全注冊會計師民事賠償制度，通過立法或行業(yè)準(zhǔn)則來明確注冊會計師的民事賠償責(zé)任。

（2）提高注會綜合素質(zhì)

2005年6月，中注協(xié)制定《關(guān)于加強(qiáng)行業(yè)人才培養(yǎng)工作的指導(dǎo)意見》，全面、系統(tǒng)地提出了注冊會計師行業(yè)人才建設(shè)發(fā)展戰(zhàn)略，明確了培養(yǎng)和造就注冊會計師行業(yè)高級專業(yè)人才和管理人才兩類領(lǐng)軍任務(wù)。指導(dǎo)意見中出了一些具體措施，如開辦行業(yè)EMBA，培養(yǎng)具備國際水平的會計師事務(wù)所管理人才，都具有可操作性。會計師事務(wù)所應(yīng)該加大對注會全面素質(zhì)的培養(yǎng)。

（3）建立新型同業(yè)互查制度

為了防止在會計師事務(wù)所行業(yè)出現(xiàn)“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象，解決高質(zhì)量執(zhí)業(yè)的注冊會計師比低質(zhì)量執(zhí)業(yè)注冊會計師需要付出更大成本的反向激勵問題，應(yīng)考慮推行會計師事務(wù)所之間進(jìn)行定期的同業(yè)互查制度。如一旦會計師事務(wù)所被查出存在造假行為，其所得收益全部劃歸實施檢查的會計師事務(wù)所。在新型同業(yè)互查制度下，通過專業(yè)機(jī)構(gòu)實施互查，結(jié)合經(jīng)濟(jì)激勵，能夠擴(kuò)大檢查范圍的廣度與深度，也有助于會計師事務(wù)所之間相互交流。

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第9篇：風(fēng)險審計的特征范文

摘要：注冊會計師審計是一個高風(fēng)險、高社會責(zé)任的行業(yè)。隨著審計環(huán)境的變化，我國獨立審計行業(yè)逐步感受到了審計風(fēng)險的壓力，特別是隨著相關(guān)法律制度的建立和健全，涉及注冊會計師及會計師事務(wù)所的訴訟案件也越來越多。與西方國家的會計職業(yè)界相似，中國的審計職業(yè)界也將面臨“訴訟爆炸”的挑戰(zhàn)。面對這些問題，重視和防范審計風(fēng)險已成為注冊會計師行業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。

一、審計風(fēng)險的特征

審計風(fēng)險的特征主要表現(xiàn)為：第一，客觀存在性。審計風(fēng)險存在于整個審計過程是一種客觀的現(xiàn)實，它不會因為人的意志而轉(zhuǎn)移或者消失，因而，審計人員只能采取有效的審計方法，經(jīng)過有效的審計程序，去抑制、降低或控制審計風(fēng)險。第二，不確定性。審計風(fēng)險的不確定性具體表現(xiàn)為：經(jīng)濟(jì)后果發(fā)生與否的不確定性，造成的經(jīng)濟(jì)損失嚴(yán)重程度不確定性，審計人員承擔(dān)審計責(zé)任的大小不確定，等等，因而它也是一種潛在風(fēng)險。第三，經(jīng)濟(jì)損失的嚴(yán)重性。審計風(fēng)險一旦發(fā)生，就會造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。就會計事務(wù)所而言，審計風(fēng)險的發(fā)生，必然會降低其可信度，影響注冊會計師的形象，嚴(yán)重者還會招惹官司。就被審計單位而言，審計風(fēng)險發(fā)生后，企業(yè)某些重大的經(jīng)濟(jì)事項信息必然會被披露，這就可能嚴(yán)重影響企業(yè)的形象、企業(yè)的資信度，尤其是上市公司，其股票價格必然會產(chǎn)生劇烈的震蕩。就社會公眾、廣大投資者而言，他們是審計風(fēng)險最直接的受害者，他們在不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾娴恼`導(dǎo)下，可能會做出錯誤的投資決策，使自己的經(jīng)濟(jì)利益受損。第四，可控性。

二、審計風(fēng)險的成因

第一，客觀方面。一是政府職能部門對注冊會計師審計進(jìn)行干預(yù)。脫鉤改制后，會計師事務(wù)所盡管在形式上實現(xiàn)了與政府部門分離，但實質(zhì)上與原掛靠部門仍有著千絲萬縷的聯(lián)系。政府部門不僅能夠在審計業(yè)務(wù)的委托、審計收費(fèi)上對事務(wù)所施加影響，而且還能夠干預(yù)審計范圍及審計報告的內(nèi)容。這樣必然造成注冊會計師審計質(zhì)量的降低，從而加大審計風(fēng)險。二是企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的不斷加大，引起審計風(fēng)險的增加。21世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)的時代，科學(xué)技術(shù)的發(fā)展在給企業(yè)提供了發(fā)展機(jī)會的同時，也使企業(yè)面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。電子商務(wù)、信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)等新興行業(yè)的發(fā)展，使企業(yè)的競爭環(huán)境日趨激烈，企業(yè)失利和倒閉的風(fēng)險逐漸加大；金融創(chuàng)新又增加了企業(yè)的投資風(fēng)險。這些都使企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險越來越大。而對高風(fēng)險企業(yè)的審計也就必然增加審計風(fēng)險。因為，盡管經(jīng)營失敗并不等于審計失敗，但注冊會計師往往難逃訴訟。三是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的變化，導(dǎo)致審計風(fēng)險的增加。隨著信息系統(tǒng)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制的重點由會計人員和會計業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)移至電子數(shù)據(jù)處理部門，財會人員對交易的直接監(jiān)督減弱，未經(jīng)授權(quán)存取、修改資料可能會不留痕跡。人工作業(yè)的減少會導(dǎo)致人工發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊的機(jī)會變低，所以通過設(shè)計、修改應(yīng)用程序或系統(tǒng)軟件所發(fā)生的錯誤與舞弊可能長時間存在而不被發(fā)現(xiàn)。網(wǎng)上無紙交易，更會因缺乏審計線索而成為注冊會計師最大的審計風(fēng)險。

第二，主觀方面。一是審計人員能力和素質(zhì)的有限性是影響審計風(fēng)險的重要因素。審計是一項技術(shù)性很強(qiáng)的活動，很多時候需要依賴審計人員的專業(yè)判斷。如果審計人員的責(zé)任意識不強(qiáng)或不具備應(yīng)有的執(zhí)業(yè)能力，在審計過程中未做到應(yīng)有的謹(jǐn)慎，就有產(chǎn)生審計過失的風(fēng)險。另外，如果審計人員缺乏職業(yè)道德，違反獨立原則、客觀性原則、公正原則和廉潔原則，制造虛假審計報告，就會產(chǎn)生嚴(yán)重的舞弊和欺詐風(fēng)險。二是目前審計中廣泛采用的抽樣審計方法，是審計風(fēng)險產(chǎn)生的另一主觀因素。抽樣審計方法是在企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大、注冊會計師受成本和精力所限無法對客戶進(jìn)行詳細(xì)審計的情況下產(chǎn)生的。抽樣審計僅測試一定審計對象總體中的部分項目，而不是測試全部項目，因而樣本性質(zhì)不能反映總體性質(zhì)的可能性，雖然提高了審計效率，但難免會遺漏報表中的一些重大錯誤和舞弊問題，增加了審計風(fēng)險。三是會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度不健全，也是審計風(fēng)險形成的一個主觀原因。審計報告的形成過程中有許多環(huán)節(jié)，經(jīng)手人多，工作繁重，總會出現(xiàn)這樣那樣的問題。如果會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度存在漏洞，沒有對審計結(jié)果實行必要的監(jiān)督和復(fù)核程序，就可能導(dǎo)致出具的報告質(zhì)量偏低，形成審計風(fēng)險。

三、審計風(fēng)險的控制

第一，控制由客觀因素造成的風(fēng)險。一是凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境，減少政府干預(yù)。政府職能部門的干預(yù)是目前職業(yè)界審計風(fēng)險過高的原因之一。降低審計風(fēng)險，必須真正切斷政府部門與會計師事務(wù)所的利益聯(lián)系。確保職能部門的事務(wù)所在人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)與名稱等方面真正脫鉤，防止出現(xiàn)“名脫暗掛”、“權(quán)力加盟”現(xiàn)象。一旦查出政府部門通過行政干預(yù)注冊會計師獨立審計而產(chǎn)生權(quán)力尋租行為，就應(yīng)當(dāng)嚴(yán)懲不貸，以形成注冊會計師良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。同時，注冊會計師協(xié)會也要進(jìn)一步加強(qiáng)行業(yè)自律，嚴(yán)格審計質(zhì)量管理，充分發(fā)揮其應(yīng)有的行業(yè)自律作用。二是深入了解客戶情況，謹(jǐn)慎接受業(yè)務(wù)委托。隨著審計行業(yè)競爭日趨激烈，幾乎每一家事務(wù)所都在爭取客戶以謀求自身的發(fā)展壯大。但盲目接受客戶委托，過度追求業(yè)務(wù)收入會給事務(wù)所及注冊會計師帶來極大的審計風(fēng)險。為規(guī)避審計風(fēng)險，事務(wù)所在接受審計業(yè)務(wù)前必須對客戶的基本情況進(jìn)行深入全面的了解。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)處于夕陽產(chǎn)業(yè)或瀕臨倒閉或存在內(nèi)部控制極度混亂，管理人員操守不端等情形，事務(wù)所應(yīng)權(quán)衡利弊，謹(jǐn)慎接受業(yè)務(wù)委托。為保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，事務(wù)所對新的客戶必須有所選擇，對于現(xiàn)有客戶的持續(xù)審計，也應(yīng)定期加以評估，最好是能制定書面計劃以規(guī)避審計風(fēng)險。三是網(wǎng)絡(luò)審計?；ヂ?lián)網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)，為審計的發(fā)展提供了新的機(jī)遇。審計人員可以通過Intemet查詢、追蹤被審計單位的每一筆可疑的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，可以更方便地了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌。同時，通過收發(fā)電子郵件，與有關(guān)第三方取得聯(lián)系，進(jìn)行電子函證、電子查詢，可以提高審計工作效率。另外，審計實時報告系統(tǒng)的應(yīng)用，也便于審計人員隨時垂詢企業(yè)最新的財務(wù)報告，比較分析重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項或異常變動事項，及時生成審計報告，形成審計結(jié)論，實現(xiàn)審計的實時跟蹤性。為此，事務(wù)所應(yīng)加大資金投入引進(jìn)、研究和開發(fā)有效的審計軟件，以適應(yīng)客戶內(nèi)部控制系統(tǒng)的變化，降低審計風(fēng)險。四是增強(qiáng)社會公眾對審計的了解，縮減期望差距。通過廣泛宣傳，加強(qiáng)與社會公眾的溝通，增進(jìn)公眾對會計審計知識與工作的理解，提高公眾的認(rèn)識水平。尤其應(yīng)使公眾理解和區(qū)分會計責(zé)任與審計責(zé)任，理解由于內(nèi)部控制的局限性、串通舞弊的特殊性、檢查舞弊的復(fù)雜性和較多的成本代價，使得審計人員無法承擔(dān)專門檢查舞弊的責(zé)任，從而減少對注冊會計師的訴訟。

第二，控制由主觀因素造成的風(fēng)險。一是提高審計人員素質(zhì)和能力，這是規(guī)避審計風(fēng)險的最重要的根本條件。知識經(jīng)濟(jì)時代，審計的業(yè)務(wù)范圍越來越廣闊，對審計人員的能力的要求也越來越廣泛、全面、多樣，要求審計人員不僅要有深厚的業(yè)務(wù)知識，還必須有計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用能力、職業(yè)判斷能力、綜合控制能力、創(chuàng)新能力和終身學(xué)習(xí)的能力，同時還要有良好的職業(yè)道德，嚴(yán)格按照《獨立審計準(zhǔn)則》的要求執(zhí)業(yè)，切實提高審計工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。因此，事務(wù)所應(yīng)重視對審計人員的后續(xù)教育，定期組織審計人員進(jìn)行經(jīng)驗交流。注冊會計師也應(yīng)注重自身能力的培養(yǎng)，主動學(xué)習(xí)和掌握與審計業(yè)務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)和制度。在此基礎(chǔ)上，建立嚴(yán)謹(jǐn)踏實的工作作風(fēng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)地對待每一項審計業(yè)務(wù)，嚴(yán)格依照獨立審計準(zhǔn)則進(jìn)行審計，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量。注冊會計師還應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險意識，在審計工作中，不得為降低工作成本而隨意放棄、變更擬定的審計程序，在滿足審計準(zhǔn)則中審計程序要求的基礎(chǔ)上，提高對財務(wù)報告中欺詐、舞弊或其他錯誤的警惕性。二是廣泛采用分析性復(fù)核方法，以便有效地提高審計效率，降低審計風(fēng)險。分析性復(fù)核是風(fēng)險要素分析的重要手段，應(yīng)貫穿審計全過程。在制定審計計劃階段，進(jìn)行分析性復(fù)核，可了解客戶基本情況，評價審計風(fēng)險；在實施審計階段，進(jìn)行分析性復(fù)核，可以明確審計重點，合理分配審計資源，降低審計風(fēng)險；在審計結(jié)束前，通過對工作底稿和財務(wù)報表進(jìn)行分析性復(fù)核，可以發(fā)現(xiàn)審計漏洞和財務(wù)報表上的重大錯誤，以確定審計報告類型。三是合理確定細(xì)節(jié)測試的性質(zhì)、范圍、時間和抽樣方法，改善證據(jù)的客觀性，降低審計風(fēng)險。審計實踐中，對各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、事項和賬戶余額的具體測試所收集的證據(jù)，構(gòu)成審計意見的重要基礎(chǔ)，在這方面所投入的審計資源比重最大。然而，在檢查覆蓋范圍、抽查數(shù)量與方法上卻存在很大隨意性，要求的細(xì)節(jié)測試覆蓋面很高，但實際操作缺乏可行性，存貨盤點工作即是一例。另外，抽查時大多使用隨意抽樣法，若抽到的樣本不易檢查，通常是改抽新的樣本。抽樣的根據(jù)缺乏客觀性。在這種狀況下，一旦出現(xiàn)訴訟或其他問題，注冊會計師很難解除自身的責(zé)任。因此，細(xì)節(jié)測試中樣本的選定，應(yīng)盡可能采用統(tǒng)計抽樣方法，以提高抽樣檢查結(jié)果的客觀性。四是建立職業(yè)風(fēng)險基金，辦理職業(yè)保險，防患于未然。注冊會計師即使有內(nèi)部機(jī)制的約束，并嚴(yán)格執(zhí)行審計標(biāo)準(zhǔn)，恪盡職守，但其審計行為很難絕對避免出現(xiàn)風(fēng)險和引起法律訴訟，會計師事務(wù)所提高審計風(fēng)險承受能力是很有必要的。目前，國內(nèi)多數(shù)的事務(wù)所只提取職業(yè)風(fēng)險基金，購買職業(yè)保險的還較少。提取職業(yè)風(fēng)險基金是把審計風(fēng)險引起的損失平均分?jǐn)偟礁鱾€時期，是在事務(wù)所內(nèi)部化解所遭受損失的辦法，而且大部分事務(wù)所目前的職業(yè)風(fēng)險基金對巨額的罰款或賠償可能只是杯水車薪。而參加注冊會計師職業(yè)責(zé)任保險是國際上事務(wù)所抵御風(fēng)險的一種通行做法，它可以將注冊會計師行業(yè)的資金積累起來，由全行業(yè)共同承擔(dān)職業(yè)風(fēng)險事故造成的損失，發(fā)生事故后的賠付能力可以滿足社會公眾的需要。因此，尚未參加職業(yè)責(zé)任保險的事務(wù)所應(yīng)盡快投保，這樣不僅可以提高自身的風(fēng)險承受能力，也是對社會公眾負(fù)責(zé)的表現(xiàn)。同時也要注意到保險條款中有保險期限、賠償限額和免賠額的規(guī)定，保險公司并不能全額賠償事務(wù)所的一切損失，事務(wù)所決不能參加了保險就放松對審計風(fēng)險的管理。通過提取風(fēng)險基金，購買責(zé)任保險，盡管不能免除受到法律訴訟，但一旦出現(xiàn)風(fēng)險，訴訟失敗，就可以及時地補(bǔ)償并避免會計師事務(wù)所當(dāng)期的重大損失。總之，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊會計師事業(yè)要取得發(fā)展權(quán)，事務(wù)所要爭得生存權(quán)，就必須謹(jǐn)慎地對待審計風(fēng)險，認(rèn)真及時地加以防范。

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