固定資產的保險價值精選(九篇)
前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的固定資產的保險價值主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。
第1篇：固定資產的保險價值范文
【關鍵詞】 固定資產； 毀損； 報廢； 賬務處理
一、問題的提出
新準則同以前的會計準則與制度相比，日益簡約化，具有更強的適應性，同時也為會計職業(yè)判斷提供了一定的空間。由財政部會計司編寫的《企業(yè)會計準則》（2006年版）和《企業(yè)會計準則講解》（2008年版），對固定資產毀損后需作減少（視同報廢）處理的情況作出了規(guī)定，即與固定資產報廢的處理程序基本一致。但對于固定資產發(fā)生毀損，仍可修復的情況，《企業(yè)會計準則》及《企業(yè)會計準則講解》均未作出相應的規(guī)定，在固定資產后續(xù)支出的規(guī)定上也僅限于區(qū)分資本化和費用化。
《中國南方電網(wǎng)有限責任公司會計核算辦法實操指南》（2010年）對此問題進行了簡要的規(guī)定，將固定資產毀損分為三種情形，即固定資產報廢、轉入技改項目和小型維修項目管理，但并未嚴格區(qū)分固定資產毀損與固定資產報廢的差異。對于轉入小型維修項目管理的情況，規(guī)定將發(fā)生的修復支出作為當期損益計入營業(yè)外支出科目核算，收到的保險賠款沖減營業(yè)外支出科目，未明確保險賠款超出修復支出的情況?！稄V東電網(wǎng)公司會計核算實施細則》（2010年）規(guī)定了日常修理和大修工程存在保險賠款的經濟業(yè)務的賬務處理，即收到保險賠款時沖減“生產成本――輸配電成本――修理費”，如賠款有結余，則應當轉入“營業(yè)外收入”。會計實務中，由于自然災害或意外事故造成固定資產毀損、不作固定資產減少、僅需小型修理就可以恢復到可使用狀態(tài)的情況時有發(fā)生，由于其產生的原因與固定資產日常修理、大修理存在本質上的差別，兩者在核算上同樣存在差異。
目前，關于固定資產發(fā)生毀損的后續(xù)會計處理的理論研究很少，更多的是將其與固定資產報廢一樣作為固定資產減少的一種方式進行研究，或者關注新準則下固定資產后續(xù)支出的會計處理。電網(wǎng)企業(yè)屬于技術、資金密集型企業(yè)，同時又屬于資產分散型企業(yè)，發(fā)生此類業(yè)務比較頻繁。因此，有必要結合會計工作實踐，應用《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計準則講解》的現(xiàn)有規(guī)定，對電網(wǎng)企業(yè)固定資產發(fā)生毀損后的相關賬務處理進行研究討論，以期為會計實務工作者提供一定的理論借鑒。
二、固定資產毀損與報廢的比較
固定資產損失是指企業(yè)房屋建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等發(fā)生的盤盈、盤虧、淘汰、毀損、報廢、丟失、被盜等造成的凈損失。根據(jù)該定義，固定資產毀損和報廢一樣都會造成固定資產損失。從廣義范圍來說，固定資產報廢分為兩種情況：一是因使用年限已滿，不能再繼續(xù)使用或因質量低劣而導致提前報廢，此報廢稱為正常報廢；二是遭受意外災害或責任事故而失去使用價值，這種報廢稱為“毀損報廢”。兩者既有相同之處，又存在一定差異。
（一）固定資產毀損的定義
固定資產毀損是指因發(fā)生水災、風災、震災等自然災害或因意外責任事故造成的毀壞和損失。固定資產發(fā)生毀損一般是因外力造成的，在生產經營期間屬于非正常的經濟事項。自然災害是指雷電、颶風、臺風、龍卷風、風暴、暴雨、洪水、水災、凍災、冰雹、地崩、山崩、雪崩、火山爆發(fā)、地面下陷下沉及其他人力不可抗拒的破壞力強大的自然現(xiàn)象。意外責任事故是指不可預料的以及無法控制并造成物質損失的突發(fā)性事件，包括火災和爆炸等。
（二）固定資產報廢的定義
固定資產報廢是生產經營期間一種正常的活動，其主要目的是通過報廢促進固定資產更新、降低成本、提高生產效率等。
固定資產報廢有兩種情況：一是由于磨損或陳舊，使用期滿不能繼續(xù)使用；二是由于技術進步，必須由先進設備替代。固定資產報廢，一方面由于固定資產退出企業(yè)引起企業(yè)固定資產的減少；另一方面在清理過程中會發(fā)生一些清理費用，同時還可能取得一定的變價收入。
（三）固定資產毀損與報廢的區(qū)別
固定資產發(fā)生毀損后，如果無法修復到可用狀態(tài)，或者即使可以修復，但付出的代價過高，在經濟上不可行的話，應當作資產減少處理，其處理流程與固定資產報廢的流程基本一致，這是兩者的共同點。但是對于兩者的區(qū)別，《企業(yè)會計準則講解》（2008年版）并未提及，僅對固定資產報廢或毀損的清理凈損益的處理，區(qū)分了屬于生產經營期間的正常處置損失和非正常原因造成的損失的賬務處理。固定資產報廢與毀損在賬務處理上的差異，鮮有學者作進一步的研究。通過比較兩者的定義，筆者認為，兩者的主要區(qū)別如下：
1.固定資產報廢一般是由于設備磨損或老化、技術更新等原因造成的，如果是磨損或老化導致的，則是有形的；如是技術進步導致的，則是無形的，一般不存在賠款，主要涉及那些舊的、落后的設備，其損失計入“營業(yè)外支出――非流動性資產處置損失”科目。
2.固定資產毀損一般是由于自然災害、人為等原因造成的，多為有形損壞，一般存在保險賠款，不管是新資產還是舊資產，也不管是先進的資產還是落后的資產都有可能發(fā)生毀損，其損失計入“營業(yè)外支出――非常損失”科目。
三、固定資產發(fā)生毀損的相關會計處理
（一）固定資產發(fā)生毀損后無法修復的情況
對于此類情況，由于該固定資產已無法修復，需作固定資產減少處理，其流程與固定資產報廢一致。固定資產減少后的新建資產通過立項管理，即作為一項新的基建工程。
例1：甲公司為電力企業(yè)，其生產用A電力設備固定資產遭受自然災害，嚴重損毀，無法修復。該固定資產原值為2 000萬元，已計提折舊1 380萬元，已計提固定資產減值準備100萬元。清理該固定資產的過程中，收回材料，經權威中介機構評估價值為50萬元，為此發(fā)生清理費用10萬元，期間收到保險公司賠款400萬元。
針對該例題描述的有關情況，其賬務處理如下：
1.注銷A固定資產，轉入固定資產清理科目
借：固定資產清理 520
累計折舊 1 380
固定資產減值準備 100
貸：固定資產――A 2 000
2.支付相關清理費用
借：固定資產清理 10
貸：銀行存款 10
3.回收毀損資產的殘料
借：原材料/工程物資/銀行存款 50
貸：固定資產清理 50
如果收回的殘料，能夠用于以后的維修項目，可以作為原材料管理；如被用于新立項的基建項目中，也可以作為工程物資管理；或者直接變賣，取得殘料的回收價值。
4.收到保險公司賠款
借：銀行存款 400
貸：固定資產清理 400
5.結轉毀損固定資產凈損益
借：營業(yè)外支出――非常損失 80
貸：固定資產清理 80
（二）固定資產發(fā)生毀損后小型維修可以修復的情況
對于此種情況，由于該項固定資產進行一般的小型維修可以恢復到可使用狀態(tài)，仍用于生產經營活動，不符合固定資產終止確認的條件。同時，考慮到維修時間短，發(fā)生的修理性支出又不符合資本化條件，無須將該項固定資產注銷轉入在建工程。
例2：甲公司為電力企業(yè)，其生產用B電力設備固定資產遭受自然災害發(fā)生較小程度的毀損，該固定資產原值為100萬元，已計提折舊40萬元，已計提固定資產減值準備5萬元。為修復該固定資產，領用原材料10萬元，收到保險公司賠款11.7萬元。
對于本例題，由于涉及保險賠款，可以有兩種賬務處理方式：
1.使用保險賠款修理固定資產
領用原材料或代墊修理費用時：
借：其他應收款――保險公司 10
貸：原材料/銀行存款 10
收到保險賠款時：
借：銀行存款 11.7
貸：其他應收款――保險公司 11.7
結轉其他應收款貸方余額確認凈損益：
借：其他應收款――保險公司 1.7
貸：營業(yè)外收入 1.7
如果保險賠款不足于彌補修理費用，則產生其他應收款借方余額，應當確認營業(yè)外支出――非常損失。
2.發(fā)生的修理費支出直接計入營業(yè)外支出――非常損失，收到保險賠款沖減營業(yè)外支出――非常損失
借：營業(yè)外支出――非常損失 10
貸：原材料 10
借：銀行存款 11.7
貸：營業(yè)外支出――非常損失 11.7
在此需要說明的是，對于超出修理支出的部分，保險賠款沖減完“營業(yè)外支出――非常損失”的情況下，可以計入營業(yè)外收入。在不考慮其他因素的情況下，其與直接沖減營業(yè)外支出的方式以及對利潤的影響是一致的。
（三）固定資產發(fā)生毀損后技改維修可以修復的情況
對于此類情況，可以視同固定資產的某一部分發(fā)生毀損報廢，報廢完成后進行技改。技術改造完成后，將技改修復后的固定資產投入使用。
例3：甲公司為電力企業(yè)，其生產用C電力設備固定資產遭受自然災害，部分嚴重損壞，但可以通過技改恢復到可使用狀態(tài)。該固定資產原值為3 000萬元，已計提折舊1 000萬元，已計提固定資產減值準備500萬元。清理該固定資產過程中發(fā)生費用5萬元，收到保險公司賠款100萬元。該項待修復的固定資產經專業(yè)機構評估，其使用價值為1 250萬元，修復過程中領用工程物資98萬元，發(fā)生安裝費用2萬元。
針對該例題描述的有關情況，其賬務處理如下：
1.注銷C固定資產，轉入固定資產清理科目
借：固定資產清理 1 500
累計折舊 1 000
固定資產減值準備 500
貸：固定資產――C 3 000
2.支付清理費用
借：固定資產清理 5
貸：銀行存款 5
3.收到保險公司賠款時
借：銀行存款
貸：固定資產清理
4.確認待修復固定資產損失
借：營業(yè)外支出――非常損失
160 （3 000-1 250-1 000-500-90=160）
貸：固定資產清理 160
5.將待修復固定資產轉入技改項目進行管理
借：在建工程――技改工程 1 250
貸：固定資產清理 1 250
6.領用原材料和支付安裝費用等
借：在建工程――技改工程支出 100
貸：原材料 98
銀行存款 2
7.修復工作完成后，結轉增加固定資產
借：固定資產 1 350
貸：在建工程――技改工程支出 1 350
實務中，對于在技改工程中整體拆除的設備，經有關技術部門確認，如繼續(xù)使用或尚有可使用價值的，應做賬務處理；如屬于部分拆除的，對拆除部分價值較小或不能明確計量價值的，可不作固定資產減少處理；拆除量較大的，且能明確計量的資產價值，報經批準后，應作固定資產減少的有關賬務處理。
四、固定資產毀損后的相關稅務處理
對于第三節(jié)列舉的固定資產由于遭受自然災害而發(fā)生毀損，其原已抵扣的進項稅額是否需要轉出以及由此發(fā)生的損失是否可以稅前抵扣，直接影響到增值稅、企業(yè)所得稅的繳納和賬務處理。為此，本節(jié)結合最新頒布的增值稅法和企業(yè)所得稅法的相關規(guī)定展開討論。
（一）固定資產進項稅是否需要轉出
《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定：用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務等?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》對條例中的規(guī)定作出了具體的解釋。具體如下：條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程；條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。
本研究在第三節(jié)中所提及的固定資產是電力企業(yè)生產用的電力設備資產，屬于動產，其發(fā)生毀損是由于自然災害造成的，不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》所指的非正常損失。因此，購建該固定資產的進項稅額不需要轉出。相應地，固定資產發(fā)生毀損后，其原已抵扣的進項稅不需要作進項稅額轉出，該資產再修理取得的增值稅專用發(fā)票進項稅，也可以抵扣。
（二）發(fā)生的資產損失可否稅前扣除
《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）規(guī)定：對企業(yè)毀損、報廢的固定資產或存貨，以該固定資產的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產或存貨毀損、報廢損失在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)對其扣除的各項資產損失，應當提供能夠證明資產損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明、具有法定資質的專業(yè)機構的技術鑒定證明等?！秶叶悇湛偩株P于印發(fā)〈企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)［2009］88號）對此作了進一步的規(guī)定。
根據(jù)上述規(guī)定，本研究在第三節(jié)所提及的電力設備資產遭受自然災害導致的損失，可以在稅前扣除。因此，由于自然災害造成生產用固定資產毀損不需要進行進項稅額轉出，維修該毀損固定資產發(fā)生費用而取得的增值稅專用發(fā)票也可以進行進項稅額抵扣。同時，自然災害發(fā)生的固定資產毀損損失可以稅前抵扣。
五、結論與建議
（一）研究結論
1.固定資產報廢與固定資產毀損在本質上存在一定差異。固定資產報廢屬于生產經營期間的正常業(yè)務，而固定資產毀損則屬于生產經營期間發(fā)生的非正常業(yè)務。前者形成的固定資產清理損失計入“營業(yè)外支出――處置非流動資產損失”科目，而后者造成的固定資產損失計入“營業(yè)外支出――非常損失”。
2.固定資產發(fā)生毀損的結果，分為三種情形，即作固定資產減少處理、轉入技改項目和修理項目管理。
3.固定資產報廢必然伴隨固定資產的注銷，而固定資產毀損不一定，如果毀損的固定資產無法通過一般的維修或技改修復到可使用狀態(tài)，則要注銷固定資產，否則不一定要注銷。
4.對于固定資產發(fā)生毀損轉入修理項目的情況，如果存在保險賠款，可以使用保險賠款進行固定資產修理，可以更加準確地反映損益。
5.符合稅法規(guī)定的固定資產發(fā)生毀損，不需要作進項稅轉出，且造成的損失可以稅前扣除。如毀損的固定資產發(fā)生的費用性或資本性支出取得增值稅專用發(fā)票的，其進項稅可以抵扣。
（二）管理建議
根據(jù)上述研究結論，結合會計實踐，筆者提出以下幾點管理建議：
1.在固定資產修理項目的核算過程中，應當嚴格區(qū)分由于自然損耗或使用磨損等原因造成的設備損壞與由于自然災害和意外事故造成的設備損壞兩種情況，在具體的維修項目管理上，分別立項管理，分別核算，真實反映固定資產全生命周期成本的情況，為固定資產投資決策提供有價值的成本信息。
2.對于符合稅前抵扣進項稅的固定資產修理而發(fā)生的修理費用，應當向提供修理修配勞務的單位索取增值稅專用發(fā)票，以便進行進項稅抵扣。同時，為了簡化那些修理支出小、項目數(shù)量多的搶修工程的核算，同時降低備品備件的庫存量，提高資金使用效率，可以考慮采用修理修配勞務外包的方式，由受托提供修理修配勞務的單位包工包料。
3.對于固定資產毀損可以取得保險賠款，且該固定資產僅需要進行小型修理就可以恢復到可使用狀態(tài)，如果在修理修配單位修復固定資產后，保險公司可以直接將賠款支付給修理修配單位的，由于不涉及固定資產卡片的變更，且屬于全額賠償?shù)模梢院喕怂?，僅作備查登記。如果賠款不足于彌補修理支出，則另行支付，計入營業(yè)外支出；如賠款超過修理支出，則將保險公司支付完修理費的余款收回作為營業(yè)外收入。
【參考文獻】
［1］ 中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則（2006年版）［M］.經濟科學出版社，2006.
［2］ 財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準則講解（2008年版）［M］.人民出版社，2008.
［3］ 中國南方電網(wǎng)有限責任公司.中國南方電網(wǎng)有限責任公司會計核算辦法實操指南［M］.中國財政經濟出版社，2010.
［4］ 國務院令2008年第538號.中華人民共和國增值稅暫行條例［S］.
［5］ 財政部，國家稅務總局令2008年第50號.中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則［S］.
第2篇：固定資產的保險價值范文
從很多當前的財務數(shù)據(jù)可以看出現(xiàn)在的大型以及特大型煤礦企業(yè)的特點：一般其固定資產就占據(jù)了總資產的大半壁江山，固定資產的折舊費就高達噸煤生產成本的六分之一。所以煤炭企業(yè)很有必要強化對固定資產的管理控制，避免發(fā)生固定資產管理漏洞失誤不準確的情況，保證國家擁有的固定資產的合理安全的利用，從而相對減少企業(yè)生產經營成本，增強企業(yè)的市場競爭能力，使其擁有更廣大的發(fā)展前景。
一、煤炭企業(yè)固定資產的現(xiàn)實管理狀況
煤炭的固定成本包含著煤炭企業(yè)的固定資產，然而在企業(yè)使用固定資產時，一般不會將固定成本列入考核中。所以，使用資產的那些部門不能時刻感受到使資產不貶值以及增值的必要性，他們就會將購置和管理力度分配得很不合理，重視買不重視保養(yǎng)利用，造成固定資產的過多使用。[1]因為沒有控制好資產的形成、使用、管理以及一些不完善的資產管理制度，導致了很多本不該發(fā)生的問題的出現(xiàn)?？偨Y為下列2條：
第一，固定資產管理不合理。
煤炭企業(yè)的高層很多都著眼于加強煤炭安全控制、盲目追求產量、在意可控成本費用等不確定的成本及生產的收入和成本的差值這方面的內容，大多數(shù)企業(yè)也確實得到了暫時的部分收益。其實還有很多成本可以降低。作為特殊行業(yè)的煤炭企業(yè)，管理起固定資產不那么容易，管理者并沒有在考核范圍內加入管理固定資產的具體成效，從而管理者松懈了對固定資產的強化管理，導致煤礦企業(yè)固定資產無法良好管理，造成很多不該發(fā)生的問題。
第二，固定資產管理制度。
一些企業(yè)固定資產的管理制度不健全或者存在漏洞，固定資產的購進以及后續(xù)一系列工作核算管理制度存在漏洞、無法實現(xiàn)規(guī)范的管理、獎懲制度不當或者有部分漏缺。即使有了好的標準制度，也無法保證其執(zhí)行的力度和強度。
從根源上加強固定資產內部會計控制
對于在管理煤炭企業(yè)固定資產產生的問題上，只有增進固定資產里的會計控制才能真正做到解決這個問題。固定資產要把業(yè)務做到循環(huán)，要進行的流程包括對固定資產做初步估計、增加、驗收并且移交、日常保養(yǎng)、大修、轉移和使用、處置及盤點等眾多環(huán)節(jié)。不僅如此，在管理固定資產的價值問題上，還不得不考慮折舊和減值準備計提等事情，企業(yè)盈利和會計信息質量就取決于這些因素。
第一，優(yōu)化公司法人結構，嚴格把關固定資產管理企業(yè)法人負責制。
公司法人是企業(yè)當中的最高責任人，要對企業(yè)的固定資產管理、營運效果負很大的責任，所以最好把完善和實施內部會計控制管理當做考察的重要內容。因為這么做會把責任更具體的分給個人，更切身的聯(lián)系起了個人利益和公司發(fā)展。公司法人會更積極地去管理固定資產，更有責任感，擔起更沉重的責任，擁有更良好的態(tài)度，投身于整個管理運行活動中去，使企業(yè)變得更好。
第二，固定資產的控制程序掛鉤業(yè)務程序，每一個業(yè)務程序，要有相應的具體控制點。
一是減少固定資產投資：因為固定資產價值較大，增加固定資產很有可能會影響企業(yè)資金運轉，因為固定資產會隨著使用而減值，使利潤相對減少，使企業(yè)面臨更大的風險；還有，固定資產的使用壽命很長，電子技術發(fā)展迅速，電子產品類的固定資產技術淘汰較快，所以應合理進行固定資產投資，盤活現(xiàn)有資產，充分利用閑置資產，提高固定資產使用效率。第一步管理資產的部門應和財務部門對現(xiàn)有的資產進行檢查，計劃部門就應該重新規(guī)劃一些切實可行的規(guī)劃藍圖。生產使用部門就要依照著運輸方式、采掘工藝、計劃安排等諸多因素來確定固定資產的關于滿足需求的計劃，將其給資產管理部門、技術部門、財務部門，把現(xiàn)有資產盤活，不重復購置同一固定資產。進行充分理論試驗后檢驗固定資產實際需要量，指定好資本的初始估計，上報上級公司審批。上級公司根據(jù)全公司的發(fā)展規(guī)劃、生產任務，盤活企業(yè)的現(xiàn)有資產，以防沒錢去購置固定資產而耽誤生產工作，部分公司由于各種不利因素從而造成固定資產被過分閑置無法轉手的問題，最終是靠調撥、租賃的辦法，降低了公司在固定資產方面的投資。
二是購建控制：根據(jù)公司全面預算管理的要求，加強對固定資產投資預算的管理，從固定資產預算的編制、調整、審批、執(zhí)行等環(huán)節(jié)加以控制，合理購建固定資產。按照購建的資金來源可分為基建資金購置、專項資金購置和生產資金購置。按照購建的方式可將其分為：直接使用的不必安的機器設備；需要安裝的機器設備；建造的工程項目。第二種機器設備經過生產急需和基建項目根據(jù)不同的工期來進行選擇，防止出現(xiàn)貨源不足的問題，從而在很大程度上使資產得到更充分地使用。由上級公司的采購部門人員經過招投標后去建立合理的在預算范圍內的合約，再統(tǒng)一購買。如果機器設備的預算資金已經不在原本預期的范圍內，采購部門就要聯(lián)合眾多子公司去討論分析情況，再決定去簽下購買該機器的購銷合同，安裝機器設備所需要的資金得由技術部門、資產管理部門、財務部門事先進行估計、確定后由企業(yè)自己來進行安裝或找生產廠家來安裝。建造工程項目時建造方式的確定是很不容易的，經過多層驗證后，再由集團公司去招投標，才能做成案子。工程負責部門要做到開票結算，照實報告進度；財務部門控制工程成本要依靠著資金事先的估計和建造的合同。只有中介機構提供了工程報告后工程竣工決算才能夠被完成。
三是驗收控制：固定資產驗收時由資產管理部門牽頭成立固定資產驗收小組，驗收小組人員由資產對口管理部門、實物管理單位、資產使用單位、基建部門、采購部門、財務部門和技術部門等相關部門業(yè)務人員組成。資產驗收前，驗收小組需了解和掌握與資產有關的合同、技術要求、質量標準，做好驗收資料和驗收工具的準備工作。驗收時根據(jù)各種獲取方式例如在外購買、自主制造、被給予、引進外企業(yè)的固定資產等方式，查看實物和資金預先打算、打算購買的貨物的相關合同、供應商的發(fā)貨憑證和捐贈等獲得的資料證據(jù)是否一致，資產驗收合格后，辦理固定資產驗收手續(xù)。財會的工作者根據(jù)驗收的數(shù)據(jù)將其他的資料記載下來，做好關于固定資產的卡片。專門登記好經營性流出企業(yè)的固定資產，做一個新的備查記錄，與之有關系的部門驗收時無必要說明弄清固定資產屬于哪方，比如房屋產權證、運營證等權屬證明文件一定要檢查，如果弄不清固定資產的權屬時，就應該馬上補辦證明的手續(xù)或證據(jù)，知道弄清楚歸屬后才可以驗收并且將其入賬。
四是保險控制：對于企業(yè)效益較好的單位，對相關資產進行投保商業(yè)保險，保證企業(yè)資產在受到意外損失時，使企業(yè)的利益得到最大的保障，就得對需要投保的固定資產建立固定資產的投保制度，避免或減小固定資產的意外風險或者是在有狀況時盡可能少的遭受損失，降低企業(yè)損失。當對固定資產進行投保時，一部分成本得由企業(yè)支出，并且要嚴格按照成本效益原則去選擇其相應的保險種類。選擇保險應該注意：保險的種類，樓房應該投火險，綜合險，如果是運輸?shù)钠鞑脑O備就最好投保綜合險、盜竊險、意外險、具體問題具體分析，其他的看實際情況選擇相應的方法辦理；投保的資金要與其所投保的固定資產的價值相匹配，根據(jù)固定資產的價值大小，選擇投保的資金多少；固定資產能使用的年限越長所需投保的時間也越長。所以，明確打算投資保險的固定資產的范圍和標準是公司單位需要第一考慮的。起初，固定資產管理部門要和財務部門去擬好選擇怎樣去投保，讓企業(yè)負責人審核批準后便去辦理手續(xù)進行投保。在投保期間如果因為投保公司沒有正常行使義務而使被投資產的價值減少，財務部門匯同資產使用部門、資產管理部門人員去做現(xiàn)場的調查，向保險公司申請進行賠償。如果資產保險到期，需要續(xù)保時，應及時辦理手續(xù)申請續(xù)保。
五是轉移使用控制：因為煤炭行業(yè)與其他行業(yè)很不一樣，采掘設備類固定資產價值較高，經常在各礦井之間調撥共用，是各個礦井共享設備，由于固定資產的使用地點經常變動，使得對設備的管理增加了很大的難度。
公司內部資產的調撥與轉移，必須經資產管理單位同意后辦理資產內部調撥手續(xù)，進行帳、卡、物交接，財務部門及時進行賬務處理，保證賬實相符。公司對外出租的資產由資產管理部門根據(jù)設備的原值、使用年限、成新率及市場行情進行定價，并報相關部門和領導同意方可實施對外出租。
因人員調動需帶走辦公用固定資產，需辦理固定資產調撥單，資產移交調入單位管理。財務部門及時進行賬務處理，保證資產賬、卡、物相符。
六是維護維修控制：使用部門需要提出日常維修，組織實施則需要固定資產管理部門審核后才能進行，按權責發(fā)生制原則計入公司的生產成本中。固定資產大修根據(jù)公司年初預算執(zhí)行，固定資產經過大修后如果延長了固定資產的使用壽命，或者使產品質量實質性提高，或者使產品成本實質性降低，則應當將發(fā)生的支出計入固定資產的賬面價值，反之則將大修支出列入生產成本中。
七是處置控制：固定資產的處置分為使用期滿的正常報廢和使用期未滿的非正常報廢。使用期未滿的非正常報廢必須經有關部門技術鑒定并報上級部門審批后方可報廢，嚴格加強這方面的控制，能夠做到固定資產流向信息的真實性可靠性，保證資產的循環(huán)不減原則。
第一，固定資產對外投資等等的一系列活動要做必要的可行性論證，提出申請，讓公司領導審核同意，才能向上級公司上報申請審批。經過批準后的固定資產要在財務部門的控制下核算其賬務，并對相關信息充分披露最終顯示在財務報告中。
第二，固定資產報損：企業(yè)需要在固定時期對固定資產開展檢查活動，如果有因毀壞、技術淘汰、特定事故而不能繼續(xù)使用的固定資產經企業(yè)負責人同意后可以將證明文件等情形上報上級公司審批。對資產損失須經注冊稅務師事務所鑒證出具資產損失鑒證報告后，允許在企業(yè)所得稅前扣除。資產報廢原因必須清楚明了。但是如果是因為工作人員錯誤的操作或沒有好好保管，則要要求直接責任人對損失進行賠償；如果是非人為力所造成的無法避免的損失，對已投保的資產保險公司應根據(jù)固定資產的投保情況對投保單位做出賠償。
八是清查盤點控制：對于這點，主要需要做的以下兩點：
一要賬務清查，財務部門應對固定資產的總賬、明細賬和卡片賬進行核對，已保證賬賬相符、賬卡相符。
二要實物清查，固定資產的實物管理人員應根據(jù)財務部門提供的固定資產卡片明細賬與實物一一核對，保證資產賬實相符，對賬實不符的資產說明原因并報資產管理部門。
九是賬務處理控制：根據(jù)《企業(yè)會計準則第 4 號―――固定資產》，企業(yè)至少每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核，固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的變動屬于會計估計變更，按照《企業(yè)會計準則第 28 號―――會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定處理其賬務。根據(jù)《企業(yè)會計準則第 8 號―――資產減值》要求，企業(yè)應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象，對存在減值跡象的資產，計提減值準備，固定資產的資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
三、總結
第3篇：固定資產的保險價值范文
關鍵詞:歸口分級管理;責任跟蹤管理;科學管理
中圖分類號:F27文獻標識碼:A
固定資產是企業(yè)主要的勞動資料,它是指在企業(yè)生產經營活動中,經過多次生產過程才全部轉移價值的資產。企業(yè)投放在固定資產上的資金,稱為固定資金。現(xiàn)行企業(yè)會計準則規(guī)定,企業(yè)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的使用壽命超過一個會計年度的有形資產,均應作為固定資產。
一、企業(yè)固定資產管理存在的問題
1、固定資產投資缺乏科學管理。企業(yè)缺乏市場調研,沒能購置到最新、最好的設備,并且在使用該設備的過
程中沒有給企業(yè)帶來預期的經濟效益。
2、賬簿設置不健全。企業(yè)只設置了固定資產總賬和明細賬,但沒有實物管理賬,致使一些凈值為零但仍有使用價值,仍在繼續(xù)使用中的資產沒有納入賬內管理。
3、賬實不相符。其主要表現(xiàn):一是損壞報廢和丟失的固定資產長期掛賬,沒有辦理相關報廢手續(xù),也沒進行賬務處理;二是新增固定資產沒有入賬,造成有物無賬;三是外單位或個人借用或長期占用的固定資產沒有辦理相關手續(xù),也無賬務處理;四是違反規(guī)定,少提甚至不提折舊,使固定資產賬面凈值虛增,賬實不符。新購置的固定資產不僅沒有入賬,而且直接從成本費用中列支,不僅不利于準確核算成本,還易造成資產流失;缺乏專業(yè)的固定資產管理人員,管理權限不清,責任不明,出現(xiàn)了人人插手卻無人管理的局面。
4、閑置資產調劑和處置不及時,資產浪費現(xiàn)象嚴重。其主要表現(xiàn):一是閑置資產無人管理,未及時調劑使用或進行處置,閑置設備無人管理,也無人維護保養(yǎng),致使部分有使用價值、可調劑使用的資產或有處置價值的閑置資產因無人管理而閑置,甚至因無人維護保養(yǎng)而變?yōu)閳髲U資產,造成了較大浪費;二是部分資產損壞維修不及時,人為造成資產閑置。
二、加強企業(yè)固定資產管理的措施
1、建立投資管理控制制度與責任追蹤管理。一是設備采購部門要廣泛進行市場調研,捕捉信息,采購最新最好的設備,切實為企業(yè)創(chuàng)造經濟效益;二是建立投資管理控制制度。財務部門應源頭介于并參與固定資產投資的全過程管理,參與可行性研究報告會審,嚴格審查投資估算和經濟評價,并規(guī)定固定資產投資決策時,必須對決策制度、相應的籌資制度、外部法律法規(guī)的約束等固定資產投資制度進行安排,并對可利用資本的成本和規(guī)模、項目的贏利性、企業(yè)承擔風險的意愿和能力等主要影響投資決策的變量進行分析,利用投資決策的基本模型、凈現(xiàn)值法與企業(yè)財富、凈現(xiàn)值法的決策變量等投資決策的價值判斷方法,對固定資產投資的可行性進行研究、分析;三是實行固定資產投資的責任追蹤管理。在科學技術迅猛發(fā)展的新形勢下,不斷推陳出新的新設備的價值越來越大,導致固定資產的單位價值占企業(yè)整個資產的比重越來越大,因而固定資產投資風險愈大,對企業(yè)的財務狀況和經營成果的影響也越來越大。企業(yè)固定資產投資是決定企業(yè)前景和命運的投資,必須實行固定資產投資的責任追蹤管理。所謂固定資產的責任追蹤管理是實行固定資產的臺賬與檔案結合的管理。在購置固定資產前,要進行可行性分析,由企業(yè)領導、經濟師、工程師、會計師等人員組成投資決策組,進行市場調研與科學論證,寫出可行性報告,可行性報告必須由決策組全體人員簽字,明確經濟責任。在購置固定資產時,在采購付款、使用、修理、保管等過程中要建立固定資產臺賬式管理,每一個業(yè)務環(huán)節(jié)都要由責任人簽字蓋章,明確經濟責任。在使用固定資產后,要定期對固定資產實行盤點清查,將盤點記錄落實到固定資產臺賬中。與此同時,要定期召開固定資產使用情況分析會,認真做好會議記錄,提高固定資產的使用效率,并針對存在的問題,及時提出改進措施,落到實處。
通過以上對固定資產投資各個環(huán)節(jié)的嚴格管理、層層落實責任人的方法,隨時發(fā)現(xiàn)問題,對造成固定資產投資不良后果的行為,要追究其責任人,嚴加懲處。如果企業(yè)在固定資產管理中實行了上述管理,將不會再出現(xiàn)投資失誤的情況。
2、強化固定資產管理基礎工作。針對企業(yè)賬簿設置不建全的問題,筆者認為,應強化固定資產管理的基礎工作,具體地說:一是編制固定資產目錄。以明確固定資產的核算范圍,作為固定資產核算的依據(jù);二是建立按固定資產類別開設的固定資產登記簿,記錄各類固定資產增減變化和結余情況,它相當于固定資產二級賬;三是建立健全固定資產卡片制度。固定資產卡片實際上是以每一獨立的固定資產項目為對象開設的專用明細賬,它相當于固定資產的三級賬。企業(yè)收入固定資產時設立卡片,登記固定資產的名稱、類別、編號、預計使用年限、原始價值、建造單位等原始資料。在使用過程中,凡有固定資產大修理、內部轉移和停止使用等業(yè)務,都應在卡片中進行登記,固定資產報廢或調出時,則登記有關調出和報廢日期、原因等資料,并注銷其卡片;四是建立健全固定資產實物賬。按照各類固定資產的類別、項目、使用地點、使用班組、使用人等內容建立實物賬,做到賬卡物相符。
3、實行固定資產歸口分級管理。針對該企業(yè)賬實不符的問題,筆者認為應實行固定資產的歸口分級管理。固定資產的歸口分級管理,就是在企業(yè)財務部門的統(tǒng)一協(xié)調下,按固定資產的類別,由廠部各職能部門負責歸口管理,按各類固定資產的使用地點,由各級使用單位負責具體管理,進一步落實到班組和個人,并實行與崗位責任制相結合的固定資產管理制度。固定資產歸口分級管理,包括固定資產歸口管理和分級管理兩項內容。歸口管理的一般做法是:企業(yè)的生產設備歸生產部門管理,動力設備歸動力部門管理,運輸工具歸運輸部門管理,房屋、家具用具歸總務部門管理,各種科研開發(fā)設備歸技術部門管理等。各歸口管理的部門要對所分管的固定資產負責,保證固定資產的安全完整。固定資產分級管理的一般做法是:在歸口管理的基礎上,按照固定資產的使用地點,將各類固定資產分別交由企業(yè)內部各級使用部門負責具體管理,有些資產的管理責任還要具體落實到班組和個人。這樣便可做到層層負責任,物物有人管,使固定資產的安全保管和有效利用得到可靠保證。
4、建立健全固定資產采購、維護、保險等制度。針對公司閑置資產調劑和處置不及時、資產浪費現(xiàn)象嚴重的問題,筆者認為應建立健全固定資產采購、維護、保險等制度。一是建立健全固定資產的職務分離與相應責任控制制度。規(guī)定固定資產在采購、調出、修理、報廢等業(yè)務環(huán)節(jié)中,負責采購、調出、修理、報廢等業(yè)務的執(zhí)行人員應與負責審批、保管、付款或收款、記賬的人員相分離,并明確其相關職責,控制固定資產流失;二是設備使用及管理部門建立固定資產維修保養(yǎng)制度,建立固定資產逐項定期維修、保養(yǎng)記錄,領導要定期檢查并做好記錄;三是建立固定資產保險制度。規(guī)定專門機構、專門人員負責保險的投保、賠付等工作。針對固定資產管理存在的問題,日常應不定期地召開專題分析會議。每年年底必須召開固定資產管理的專題分析會議,檢查固定資產各項管理制度的執(zhí)行情況,并書面寫出分析報告;四是及時調劑或處置閑置資產,提高資產利用率。要樹立資產有償占用的觀念,一項資產如果不能給企業(yè)創(chuàng)造直接或間接的經濟效益,就應該重新審視這項資產的有用性,判斷其是否屬于閑置資產。對閑置資產,應及時申請調劑使用,實在無調劑使用價值的,應盡快處置;五是實行固定資產的增加驗收、報廢鑒定管理。管好固定資產的首要環(huán)節(jié)是在固定資產增加時嚴格把好驗收關,財務人員協(xié)同資產管理人員深入現(xiàn)場,根據(jù)固定資產的交接憑證,認真做好固定資產的驗收和交接工作,做到手續(xù)完備、責任清楚,保證新增固定資產進入企業(yè)處于完好的狀態(tài)。固定資產報廢,要嚴格掌握,慎重處理。財務部門要認真履行固定資產報廢的審批手續(xù),把好固定資產報廢審批關,根據(jù)報廢固定資產的實際情況與原因,提出處理意見,報請領導審批后,方可處理。對確已喪失使用價值的固定資產的報廢,必須經過審查鑒定,對專業(yè)性較強的專用設備報廢,必須由專業(yè)技術人員審查、鑒定,取得技術鑒定書,申請詳細理由,按規(guī)定程序報上級主管部門批準,基層單位一律不得擅自報廢處理。
總之,提高管理意識是提高管理的關鍵,認識不到位,各項管理措施就難以落實,企業(yè)管理層應把固定資產等實物管理與現(xiàn)金管理置于同等的重要地位,強化全員對固定資產的管理意識。
(作者單位:包頭財經學校)
主要參考文獻:
[1]袁毅平,李麗華.新形勢下如何加強企業(yè)財務管理.佳木斯大學社會科學學報,2007.
第4篇：固定資產的保險價值范文
關鍵詞：固定資產處置；無形資產處置；會計核算；比較學習
中圖分類號：F23文獻標識碼：A
在會計學習、研究與教學過程中，特別針對企業(yè)固定資產與無形資產處置的會計核算學習中，注意到兩項資產處置核算存在著共同與不同之處，在此運用比較學習方法，分析兩項資產處置的會計核算差異和賬務處理應用。
一、固定資產與無形資產處置核算的異同分析
1、兩項資產處置條件與原因相同。由于企業(yè)固定資產技術落后、使用期限已滿、自然災害影響，使得固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益，表明固定資產不再符合自身的定義和確認條件，固定資產應予終止確認。同樣，由于無形資產的技術含量下降、受益期限已滿、商業(yè)機密泄露影響，使得無形資產預期不能為企業(yè)帶來經濟利益，表明無形資產不再符合自身的定義和確認條件，無形資產應予以注銷。在此說明固定資產與無形資產預期不能為企業(yè)帶來經濟利益，成為企業(yè)處置兩項資產的重要條件和主要原因，同時成為企業(yè)對該兩項資產進行處置起點。
2、兩項資產處置方式相同。由于存在以上原因，企業(yè)固定資產與無形資產處置方式主要表現(xiàn)為出售、報廢、轉銷。在此說明企業(yè)兩項資產已經失去自身的使用價值、轉讓價值和存在意義，企業(yè)采用出售、報廢、轉銷的方式放棄對兩項資產擁有的所有權和使用權，注銷兩項資產的賬面原值、累計折舊、累計攤銷和減值準備，表明固定資產與無形資產應該整體退出企業(yè)的會計核算。
3、兩項資產處置賬務處理流程不同。固定資產處置有基本賬務處理流程，具體表現(xiàn)為：（1）固定資產轉入清理；（2）發(fā)生清理費用；（3）出售收入及稅金和殘料的處理；（4）保險賠償?shù)奶幚?；?）清理凈損益的處理。而無形資產處置沒有基本賬務處理流程，在處置業(yè)務發(fā)生時，一次性注銷有關賬戶、計算相關稅費和結轉處置凈損益。在此表明固定資產處置核算具有較強的邏輯性和操作性，而無形資產處置核算表現(xiàn)出一步到位的特點。對于兩項資產處置核算流程與步驟的理解，有利于順利完成它們的會計核算。
4、兩項資產處置核算應用賬戶不同。固定資產處置核算應用的是“固定資產清理”、“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產減值準備”等賬戶；而無形資產處置核算應用的是“無形資產”、“累計攤銷”、“無形資產減值準備”等賬戶；并且發(fā)現(xiàn)只有“固定資產清理”賬戶，而沒有“無形資產清理”賬戶。對于兩項資產處置核算應用的賬戶，在國家財政部門規(guī)定的會計科目表中得以體現(xiàn)和確認。在此表明以上賬戶的應用是完成兩項資產處置核算的基礎，是區(qū)別兩項資產處置核算的重要依據(jù)，也是掌握兩項資產處置核算的學習重點。
5、兩項資產處置收入征稅不同。企業(yè)固定資產處置收入要征收增值稅，而無形資產處置收入要征收營業(yè)稅。根據(jù)新稅法有關規(guī)定，企業(yè)銷售已使用過的固定資產，如果原購入時進項稅額已經抵扣的，則銷售時按照適用稅率征收增值稅；如果原購入時進項稅額沒有抵扣的，則銷售時按照4％征收率減半征收增值稅；如果企業(yè)為小規(guī)模納稅人，則按以下公式確定銷售額和應納增值稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%），應納增值稅額=銷售額×2%。同時，根據(jù)稅法有關規(guī)定，企業(yè)銷售無形資產應以取得的全部價款和價外費用為計稅營業(yè)額，按照5%征收率征收營業(yè)稅。在此說明兩項資產處置收入應分別計算和繳納不同稅金，同時進行準確的賬務處理，在此形成兩項資產處置核算的學習難點。
6、兩項資產處置結果的賬務處理相同。固定資產與無形資產處置形成的凈收益或凈損失計入當期損益，即應計入“營業(yè)外收入”與“營業(yè)外支出”賬戶。在此說明兩項資產處置形成的凈損益屬于營業(yè)外收支核算的內容，反映出兩項資產處置結果與企業(yè)正常經營活動無直接關系，不是企業(yè)正常經營活動形成的收入與支出。
以上分析發(fā)現(xiàn)，兩項資產處置的會計核算基本模式表現(xiàn)為：“確認處置原因―采用處置方式―應用賬務處理流程―選擇處置核算賬戶―處置收入征稅處理―處置結果賬務處理”，在此基礎上抓住兩項資產處置核算的共同與不同之處，正確完成兩項資產處置的會計核算。
二、固定資產與無形資產處置賬務處理應用分析
1、固定資產與無形資產對外出售的賬務處理。由于科學技術不斷發(fā)展及其他原因，企業(yè)固定資產與無形資產需要不斷更新和創(chuàng)新，淘汰落后設備與引進高科技含量的各項技術成為企業(yè)當務之急。在此結合以上分析結果，對兩項資產對外出售進行賬務處理分析。
例題：甲公司出售一臺使用過的設備，原值為200000元，購入時間為2009年1月，該設備購進時所含增值稅34000元已計入進項稅額。假定2011年2月出售，折舊年限為10年，采用直線法折舊，不考慮殘值，同時該設備已計提減值準備20000元。出售價款為140400元（含增值稅），該設備適用17％的增值稅稅率。
2年計提折舊=（200000÷10）×2=40000（元）
出售時應繳納增值稅=［140400÷（1+17%）］×17%=20400（元）
（1）固定資產轉入清理
借：固定資產清理140000
累計折舊40000
固定資產減值準備20000
貸：固定資產200000
（2）收到出售價款及稅款
借：銀行存款140400
貸：固定資產清理120000
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）20400
（3）結轉清理凈損失
借：營業(yè)外支出20000
貸：固定資產清理20000
如果該設備購入時間為2008年1月，該設備購進時所含增值稅34000元不計入進項稅額，則賬務處理如下：
3年計提折舊=（200000÷10）×3=60000（元）
出售時應繳納增值稅=［140400÷（1+4%）］×4%÷2=2700（元）
（1）固定資產轉入清理
借：固定資產清理120000
累計折舊60000
固定資產減值準備20000
貸：固定資產200000
（2）收到出售價款及稅款
借：銀行存款140400
貸：固定資產清理137700
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）2700
（3）結轉清理凈收益
借：固定資產清理17700
貸：營業(yè)外收入17700
如果該設備購入時間為2007年1月，甲公司為小規(guī)模納稅人，則賬務處理如下：
4年計提折舊=（200000÷10）×4=80000（元）
出售時應繳納增值稅=［140400÷（1+3%）］×2%=2726（元）
（1）固定資產轉入清理
借：固定資產清理100000
累計折舊80000
固定資產減值準備20000
貸：固定資產200000
（2）收到出售價款及稅款
借：銀行存款140400
貸：固定資產清理137674
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）2726
（3）結轉清理凈收益
借：固定資產清理37674
貸：營業(yè)外收入37674
例題：乙公司將一項專利權出售給其他單位，該項專利權賬面余額120000元，已計提攤銷12000元，已計提減值準備10000元，取得出售收入140000元存入銀行。營業(yè)稅稅率為5%。
出售時應繳納營業(yè)稅=140000×5%=7000（元）
借：銀行存款140000
累計攤銷12000
無形資產減值準備l0000
貸：無形資產120000
應交稅金-應交營業(yè)稅7000
營業(yè)外收入-出售無形資產收益35000
2、固定資產報廢與無形資產轉銷的賬務處理。由于固定資產使用期已滿、遭遇自然災害的原因，造成固定資產進入報廢清理程序。同樣，如果無形資產已被其他新技術所替換或超過合同、法律規(guī)定受益年限，不能再為企業(yè)帶來經濟利益，不再符合無形資產的定義，應將無形資產的賬面價值予以轉銷。在此結合以上分析結果，對兩項資產報廢與轉銷進行賬務處理分析。
例題：甲公司有一棟廠房遭臺風襲擊，不能繼續(xù)使用，經批準予以報廢。該廠房賬面原值450000元，已提折舊270000元，已提減值準備20000元；清理過程中發(fā)生清理費用8000元，以銀行存款支付；報廢時拆除的殘料20000元，列作原材料；由于該廠房已投保，經保險公司核準，決定給予甲公司100000元的保險賠償，款項尚未收到。
（1）固定資產轉入清理
借：固定資產清理160000
固定資產減值準備20000
累計折舊270000
貸：固定資產450000
（2）發(fā)生清理費用
借：固定資產清理8000
貸：銀行存款8000
（3）殘料入庫處理
借：原材料20000
貸：固定資產清理20000
（4）保險賠償處理
借：其他應收款100000
貸：固定資產清理100000
（5）結轉固定資產清理凈損益
固定資產清理凈損失＝160000+8000-20000-100000＝48000元
借：營業(yè)外支出-非常損失48000
貸：固定資產清理48000
例題：乙公司購入的一項專利權，購入時賬面價值為120000元。現(xiàn)在已累計攤銷80000元，已計提減值準備24000元，由于新技術的開發(fā)利用，該項無形資產已無任何使用價值和轉讓價值，經批準予以轉銷。
借：累計攤銷80000
無形資產減值準備24000
營業(yè)外支出16000
貸：無形資產120000
以上核算案例分析發(fā)現(xiàn)，在固定資產與無形資產處置過程中，由于處置條件、原因與方式存在共同之處，因此在分析兩項資產對外出售、報廢與轉銷處置基礎上，掌握兩項資產處置應用的不同賬務處理流程和選擇的不同核算賬戶，重點處理兩項資產出售收入征稅核算，正確計算和結轉兩項資產的處置結果。
三、固定資產與無形資產處置比較學習的總結
綜上所述，在固定資產與無形資產處置核算比較學習研究中，總結出兩項資產處置核算存在的共同與不同之處，有利于加強兩項資產處置管理和核算。
1、在固定資產處置管理和核算方面。由于固定資產是企業(yè)生產經營的基礎，作為長期使用資產在管理上存在較大風險，這些風險來自于設備技術落后、資產使用壽命、自然災害影響。為此，應加強固定資產處置管理，建立固定資產處置、報廢的規(guī)章制度，保證固定資產及時更新，為固定資產處置核算做好準備。同時，依據(jù)新的會計準則和會計制度，對固定資產處置條件、原因、方式、結果、賬務處理流程和賬務處理結果進行正確的確認與計量，在確認固定資產處置原因與方式基礎上，重點學習和掌握固定資產處置的核算賬戶、賬務處理流程、處置收入征稅處理、處置結果賬務處理。
2、在無形資產處置管理和核算方面。由于無形資產是沒有實物形態(tài)的，它通常表現(xiàn)為專利技術、非專利技術等，它能為企業(yè)帶來巨大的經濟效益。企業(yè)在無形資產取得時，投入人力、物力、財力較大，形成無形資產價值較高，在無形資產管理上同樣存在較大風險，這些風險來自于科學技術更新?lián)Q代、資產受益期限影響和人為因素影響。因此，在無形資產處置管理上，應隨時掌握科學技術發(fā)展信息，制定企業(yè)各項生產技術改革計劃，積極引進國內外先進技術，及時完成企業(yè)技術更新與改革。在完善無形資產處置管理的同時，加強無形資產處置會計核算，正確理解無形資產處置條件、原因及方式，重點掌握無形資產處置的核算賬戶、賬務處理、處置收入征稅處理、處置結果賬務處理。
（作者單位：黔東南民族職業(yè)技術學院）
主要參考文獻：
[1]張利主編.新編財務會計I（第五版）[M].大連：大連理工大學出版社，2008.
[2]葛家澍，耿金嶺編.企業(yè)財務會計（第三版）[M].北京：高等教育出版社，2008.
第5篇：固定資產的保險價值范文
固定資產是指同時具有下列特征的有形資產: 為生產商品、提供勞務、出租 或經營管理而持有的; 使用壽命超過一個會計年度。從固定資產的定義看, 固定資產具有以下三個特征:
一是為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有。企業(yè)持有固定資產的目的是為了生產商品、提供勞務、出租或經營管理,即企業(yè)持有的固定資產是企業(yè)的勞動工具或手段, 而不是用于出售的產品。其中“出租”的固定資產, 是指企業(yè)以經營租賃方式出租的機器設備類固定資產, 不包括以經營租賃方式出租的建筑物, 后者屬于企業(yè)的投資性房地產, 不屬于固定資產。
二是使用壽命超過一個會計年度。固定資產的使用壽命, 是指企業(yè)使用固定資產的預計期間, 或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數(shù)量。通常情況下, 固定資產的使用壽命是指使用固定資產的預計期間, 比如自用房屋建筑物的使用壽命表現(xiàn)企業(yè)使用其的預計使用年限。對于某些機器設備或運輸設備等固定資產, 其使用壽命表現(xiàn)為以該固定資產所能生產產品或提供勞務的數(shù)量, 如汽車或飛機等, 按其預計行駛或飛行里程估計使用壽命。固定資產使用壽命超過一個會計年度, 意味著固定資產屬于非流動資產, 隨著使用和磨損, 通過計提折舊方式逐漸減少賬面價值。對固定資產計提折舊, 是對固定資產進行后續(xù)計量的重要內容。
三是固定資產是有形資產。固定資產具有實物特征, 這一特征將固定資產與無形資產區(qū)別開來。有些無形資產可能同時符合固定資產的其他特征, 如無形資產為生產商品、提供勞務而持有,使用壽命超過一個會計年度, 但是, 由于其沒有實物形態(tài), 所以不屬于固定資產。
對于工業(yè)企業(yè)所持有的工具、用具、備品備件、維修設備等資產, 施工企業(yè)所持有的模板、擋板、架料等周轉材料, 以及地質勘探企業(yè)所持有的管材等資產, 企業(yè)應當根據(jù)實際情況, 分別管理和核算。盡管該類資產具有固定資產的某些特征, 如使用期限超過一年, 也能夠帶來經濟利益, 但由于數(shù)量多, 單價低, 考慮到成本效益原則, 在實務中, 通常確認為存貨。但符合固定資產定義和確認條件的, 如企業(yè)( 民用航空運輸) 的高價周轉件等, 應當確認為固定資產。
固定資產的各組成部分, 如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經濟利益, 從而適用不同折舊率或折舊方法的, 該各組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經濟利益,企業(yè)應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。如飛機的引擎, 若其與飛機機身具有不同的使用壽命, 適用不同折舊率或折舊方法, 則企業(yè)應當將其確認為單項固定資產。
二、固定資產的初始計量
固定資產應當按照成本進行初始計量。固定資產的成本包括企業(yè)為購建某項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。在實務中, 企業(yè)取得固定資產的方式是多種多樣的, 包括外購、自行建造、投資者投入以及非貨幣性資產交換、債務重組、企業(yè)合并和融資租賃等, 取得的方式不同, 其成本的具體構成內容及確定方法也不盡相同。
(一) 外購固定資產的成本企業(yè)外購固定資產的成本, 包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。
外購固定資產是否達到預定可使用狀態(tài), 需要根據(jù)具體情況進行分析判斷。如果購入不需安裝的固定資產, 購入后即可發(fā)揮作用, 因此, 購入后即可達到預定可使用狀態(tài)。如果購入需安裝的固定資產, 只有安裝調試后, 達到設計要求或合同規(guī)定的標準, 該項固定資產才可發(fā)揮作用, 才意味著達到預定可使用狀態(tài)。
企業(yè)購入的固定資產分為不需要安裝的固定資產和需要安裝的固定資產兩種情形。前者的取得成本為企業(yè)實際支付的購買價款、包裝費、運雜費、保險費、專業(yè)人員服務費和相關稅費等, 其會計處理為: 按應計入固定資產成本的金額, 借記“固定資產”科目,貸記“銀行存款”、“其他應付款”、“應付票據(jù)”等科目; 后者的取得成本是在前者取得成本的基礎上, 加上安裝調試成本等, 其會計處理為: 按應計入固定資產成本的金額, 先記入“在建工程”科目,安裝完畢交付使用時再轉入“固定資產”科目。
需要注意的是, 企業(yè)購買固定資產如果超過正常信用條件支付價款, 如采用分期付款方式購買資產, 且在合同中規(guī)定的付款期限比較長, 超過了正常信用條件( 通常在3 年以上) , 在這種情況下, 該項合同實質上具有融資性質, 購入固定資產的成本不能以各期付款額之和確定, 而應以各期付款額之和的現(xiàn)值確定。固定資產購買價款的現(xiàn)值, 應當按照各期支付的價款選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的金額加以確定。折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值和延期付款債務特定風險的利率。該折現(xiàn)率實質上是供貨企業(yè)的必要報酬率。各期實際支付的價款之和與其現(xiàn)值之間的差額, 符合《企業(yè)會計準則第17 號――借款費用》中規(guī)定的資本化條件的, 應當計入固定資產成本, 其余部分應當在信用期間內確認為財務費用, 計入當期損益。其會計處理為: 購入固定資產時, 按購買價款的現(xiàn)值, 借記“固定資產”或“在建工程”科目, 按應支付的金額, 貸記“長期應付款”科目, 按其差額, 借記“未確認融資費用”科目。
(二) 自行建造固定資產的成本自行建造固定資產的成本,由建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。包括工程物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。企業(yè)自行建造固定資產包括自營建造和出包建造兩種方式。無論采用何種方式, 所建工程都應當按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本并單獨核算。
(1) 自營方式建造固定資產。企業(yè)以自營方式建造固定資產,意味著企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員從事工程施工。企業(yè)以自營方式建造固定資產, 其成本應當按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量。
企業(yè)為建造固定資產準備的各種物資應當按照實際支付的買價、不能抵扣的增值稅稅額、運輸費、保險費等相關稅費作為實際成本, 并按照各種專項物資的種類進行明細核算。工程完工后,剩余的工程物資轉為本企業(yè)存貨的, 按其實際成本或計劃成本進行結轉。建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損, 減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失, 計入所建工程項目的成本; 盤盈的工程物資或處置凈收益, 沖減所建工程項目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損, 計入營業(yè)外收支。
建造固定資產領用工程物資、原材料或庫存商品, 應按其實際成本轉入所建工程成本。自營方式建造固定資產應負擔的職工薪酬、輔助生產部門為之提供的水、電、運輸?shù)葎趧? 以及其他必要支出等也應計入所建工程項目的成本。上述項目涉及增值稅的, 還應結轉其相應的增值稅額。符合資本化條件, 應計入所建造
固定資產成本的借款費用按照《企業(yè)會計準則第17 號――借款費用》的有關規(guī)定處理。
企業(yè)自營方式建造固定資產, 發(fā)生的工程成本應通過“在建工程”科目核算, 工程完工達到預定可使用狀態(tài)時, 從“ 在建工程”科目轉入“固定資產”科目。
(2) 出包方式建造固定資產。在出包方式下, 企業(yè)通過招標方式將工程項目發(fā)包給建造承包商, 由建造承包商( 即施工企業(yè)) 組織工程項目施工。企業(yè)要與建造承包商簽訂建造合同, 企業(yè)是建造合同的甲方, 負責籌集資金和組織管理工程建設, 通常稱為建設單位, 建造承包商是建造合同的乙方, 負責建筑安裝工程施工任務。
企業(yè)以出包方式建造固定資產, 其成本由建造該項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成, 包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分攤計入各固定資產價值的待攤支出。建筑工程、安裝工程支出, 如人工費、材料費、機械使用費等由建造承包商核算。對于發(fā)包企業(yè)而言, 建筑工程支出、安裝工程支出是構成在建工程成本的重要內容, 發(fā)包企業(yè)按照合同規(guī)定的結算方式和工程進度定期與建造承包商辦理工程價款結算, 結算的工程價款計入在建工程成本。待攤支出是指在建設期間發(fā)生的, 不能直接計入某項固定資產價值、而應由所建造固定資產共同負擔的相關費用, 包括為建造工程發(fā)生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費、應負擔的稅費、符合資本化條件的借款費用、建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失、以及負荷聯(lián)合試車費等。
在出包方式下,“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價款的結算科目, 企業(yè)支付給建造承包商的工程價款, 作為工程成本通過“在建工程”科目核算。企業(yè)應按合理估計的工程進度和合同規(guī)定結算的進度款, 借記“ 在建工程――建筑工程( ××工程) ”、“在建工程――安裝工程( ××工程) ”科目, 貸記“銀行存款”、“預付賬款”等科目。工程完成時, 按合同規(guī)定補付的工程款, 借記“在建工程”科目, 貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)將需安裝設備運抵現(xiàn)場安裝時, 借記“ 在建工程――在安裝設備( ××設備) ”科目, 貸記“工程物資――××設備”科目; 企業(yè)為建造固定資產發(fā)生的待攤支出, 借記“在建工程――待攤支出”科目, 貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“長期借款”等科目。在建工程達到預定可使用狀態(tài)時, 借記“固定資產”科目, 貸記“在建工程――建筑工程”、“在建工程――安裝工程”、“在建工程――待攤支出”等科目。
(三) 其他方式取得的固定資產的成本企業(yè)取得固定資產的其他方式與存貨類似, 主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產交換、債務重組、企業(yè)合并等。
(1) 投資者投入固定資產的成本。投資者投入固定資產的成本, 應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定, 但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下,按照該項固定資產的公允價值作為入賬價值。
(2) 通過非貨幣性資產交換、債務重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產的成本。企業(yè)通過非貨幣性資產交換、債務重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產, 其成本應當分別按照《企業(yè)會計準則第7 號――非貨幣性資產交換》、《企業(yè)會計準則第12 號――債務重組》、《企業(yè)會計準則第20 號――企業(yè)合并》等的規(guī)定確定。但是, 該項固定資產的后續(xù)計量和披露應當執(zhí)行固定資產準則的規(guī)定。
(3) 盤盈固定資產的成本。盤盈的固定資產作為前期差錯處理, 應按其重置成本作為入賬價值, 在按管理權限報經批準處理前, 應先通過“以前年度損益調整”科目核算。
(四) 存在棄置義務的固定資產的成本對于特殊行業(yè)的特定
固定資產, 確定其初始成本時, 還應考慮棄置費用。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定, 企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出, 如核電站核設施等的棄置和恢復環(huán)境義務。
棄置費用的金額與其現(xiàn)值比較通常較大, 需要考慮貨幣時間價值, 對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產, 企業(yè)應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第13 號――或有事項》, 按照現(xiàn)值計算確定應計入固定資產成本的金額和相應的預計負債。在固定資產的使用壽命內按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應當在發(fā)生時計入財務費用。一般工商企業(yè)的固定資產發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用, 應當在發(fā)生時作為固定資產處置費用處理。
三、固定資產的后續(xù)計量
固定資產的后續(xù)計量主要包括固定資產折舊的計提、減值損失的確定, 以及后續(xù)支出的計量。其中, 固定資產的減值應當按照《企業(yè)會計準則第8 號――資產減值》處理。( 一) 固定資產折舊分為以下幾個方面:一是固定資產折舊的概念。折舊是指在固定資產的使用壽命內, 按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。應計折舊額,是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的余額。如果已對固定資產計提減值準備, 還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。
二是影響固定資產折舊的因素。影響固定資產折舊的因素主要有以下幾個方面:
(1) 固定資產原價, 指固定資產的成本。
(2) 預計凈殘值, 指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài), 企業(yè)目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。
(3) 固定資產減值準備, 指固定資產已計提的固定資產減值準備累計金額。固定資產計提減值準備后, 應當在剩余使用壽命內根據(jù)調整后的固定資產賬面價值( 固定資產賬面余額扣減累計折舊和累計減值準備后的金額) 和預計凈殘值重新計算確定折舊率和折舊額。
(4) 固定資產的使用壽命, 指企業(yè)使用固定資產的預計期間,或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數(shù)量。企業(yè)確定固定資產使用壽命時, 應當考慮下列因素: 該項資產預計生產能力或實物產量; 該項資產預計有形損耗, 如設備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等; 該項資產預計無形損耗, 如因新技術的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產技術水平相對陳舊、市場需求變化使產品過時等; 法律或者類似規(guī)定對該項資產使用的限制。某些固定資產的使用壽命可能受法律或類似規(guī)定的約束。如對于融資租賃的固定資產, 根據(jù)《企業(yè)會計準則第21 號――租賃》規(guī)定, 能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產所有權的, 應當在租賃資產使用壽命內計提折舊; 如果無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的, 應當在租賃期與租賃資產使用壽命兩者中較短的期間內計提折舊。
三是計提折舊的固定資產范圍。企業(yè)應當對所有的固定資產計提折舊, 但是, 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。在確定計提折舊的范圍時還應注意以下幾點:
(1) 固定資產應當按月計提折舊, 并根據(jù)用途計入相關資產的成本或者當期損益。當月增加的固定資產, 當月不計提折舊, 從下月起計提折舊; 當月減少的固定資產, 當月仍計提折舊, 從下月起不計提折舊。
(2) 固定資產提足折舊后, 不論能否繼續(xù)使用, 均不再計提折舊, 提前報廢的固定資產也不再補提折舊。所謂提足折舊是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。( 3) 已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產,應當按照估計價值確定其成本, 并計提折舊; 待辦理竣工決算后再按實際成本調整原來的暫估價值, 但不需要調整原已計提的折舊額。
四是固定資產折舊方法。企業(yè)應當根據(jù)與固定資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式, 合理選擇折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。企業(yè)選用不同的固定資產折舊方法, 將影響固定資產使用壽命期間內不同時期的折舊費用, 因此, 固定資產的折舊方法一經確定, 不得隨意變更。如需變更應當符合固定資產準則第19 條的規(guī)定。
五是固定資產折舊的會計處理。固定資產應當按月計提折舊,計提的折舊應通過“累計折舊”科目核算, 并根據(jù)用途計入相關資產的成本或者當期損益。( 1) 企業(yè)基本生產車間所使用的固定資產, 其計提的折舊應計入制造費用。( 2) 管理部門所使用的固定資產, 其計提的折舊應計入管理費用。( 3) 銷售部門所使用的固定資產, 其計提的折舊應計入銷售費用。( 4) 自行建造固定資產過程中使用的固定資產, 其計提的折舊應計入在建工程成本。( 5) 經營租出的固定資產, 其計提的折舊額應計入其他業(yè)務成本。
六是固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核。由于固定資產的使用壽命長于一年, 屬于企業(yè)的非流動資產, 企業(yè)至少應當于每年年度終了, 對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。
在固定資產使用過程中, 其所處的經濟環(huán)境、技術環(huán)境以及其他環(huán)境有可能對固定資產使用壽命和預計凈殘值產生較大影響。如固定資產使用強度比正常情況大大加強, 致使固定資產實際使用壽命大大縮短; 替代該項固定資產的新產品的出現(xiàn)致使其實際使用壽命縮短, 預計凈殘值減少等等。為真實反映固定資產為企業(yè)提供經濟利益的期間及每期實際的資產消耗, 企業(yè)至少應當于每年年度終了, 對固定資產使用壽命和預計凈殘值進行復核。如果固定資產使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異, 應當調整固定資產使用壽命; 如果固定資產預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異,應當調整預計凈殘值。
固定資產使用過程中所處經濟環(huán)境、技術環(huán)境以及其他環(huán)境的變化也可能致使與固定資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式發(fā)生重大改變。如果固定資產給企業(yè)帶來經濟利益的方式發(fā)生重大變化, 企業(yè)也應相應改變固定資產折舊方法。如某企業(yè)以前年度采用年限平均法計提固定資產折舊, 此次年度復核中發(fā)現(xiàn), 與該固定資產相關的技術發(fā)生很大變化, 年限平均法已很難反映該項固定資產給企業(yè)帶來經濟利益的方式, 因此, 決定變年限平均法為加速折舊法。
企業(yè)應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第4 號――固定資產》的規(guī)定,結合企業(yè)的實際情況, 制定固定資產目錄、分類方法、每類或每項固定資產的使用壽命、預計凈殘值、折舊方法等, 并編制成冊, 根據(jù)企業(yè)的管理權限, 經股東大會或董事會, 或經理( 廠長) 會議或類似機構批準, 按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報送有關各方備案, 同時備置于企業(yè)所在地, 以供投資者等有關各方查閱。企業(yè)已經確定并對外報送, 或備置于企業(yè)所在地的有關固定資產目錄、分類方法、使用壽命、預計凈殘值、折舊方法等, 一經確定不得隨意變更,如需變更, 仍應按照上述程序, 經批準后報送有關各方備案。
固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應作為會計估計變更, 按照《企業(yè)會計準則第28 號――會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理。
(二) 固定資產的后續(xù)支出固定資產的后續(xù)支出是指固定資產使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。后續(xù)支出的處理原則為: 與固定資產有關的更新改造等后續(xù)支出, 符合固定資產確認條件的, 應當計入固定資產成本, 同時將被替換部分的賬面價值扣除; 與固定資產有關的修理費用等后續(xù)支出, 不符合固定資產確認條件的, 應當計入當期損益。
一是資本化的后續(xù)支出。固定資產發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時, 企業(yè)一般應將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷, 將固定資產的賬面價值轉入在建工程, 并在此基礎上重新確定固定資產原價。因已轉入在建工程, 因此停止計提折舊。在固定資產發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時, 再從在建工程轉為固定資產, 并按重新確定的固定資產原價、使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。固定資產發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出, 通過“在建工程”科目核算。
企業(yè)發(fā)生的某些固定資產后續(xù)支出可能會涉及更換某項固定資產的某組成部分, 當發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產確認條件時, 應將其計入固定資產成本, 同時將被替換部分的賬面價值扣除。這樣可以避免將替換部分的價值和被替換部分的價值同時計入固定資產成本, 導致固定資產成本高計。
二是費用化的后續(xù)支出。與固定資產有關的修理費用等后續(xù)支出, 不符合固定資產確認條件的, 應當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用。一般情況下, 固定資產投入使用之后, 由于固定資產磨損、各組成部分耐用程度不同, 可能導致固定資產的局部損壞, 為了維護固定資產的正常運轉和使用, 充分發(fā)揮其使用效能, 企業(yè)將對固定資產進行必要的維護。固定資產的日常修理費用等支出只是確保固定資產的正常工作狀況, 一般不產生未來的經濟利益。因此, 通常不符合固定資產的確認條件, 在發(fā)生時應直接計入當期損益。企業(yè)生產車間( 部門) 和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出計入管理費用; 企業(yè)專設銷售機構的, 其發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續(xù)支出, 計入銷售費用。對于處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產, 如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產的確認條件, 在發(fā)生時也應直接計入當期損益。
四、固定資產的處置
（一) 固定資產終止確認的條件固定資產滿足下列條件之一的, 應當予以終止確認:
一是該固定資產處于處置狀態(tài)。固定資產處于處置狀態(tài)包括固定資產的出售、轉讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。處于處置狀態(tài)的固定資產不再用于生產商品、提供勞務、出租或經營管理, 因此不再符合固定資產的定義, 應予終止確認。
二是該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。固定資產的確認條件之一是與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)。如果一項固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟
利益, 那么它就不再符合固定資產的定義和確認條件, 應予終止確認。
(二) 固定資產處置的會計處理企業(yè)出售、轉讓、報廢固定資產或發(fā)生固定資產毀損, 應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。其中, 固定資產的賬面價值是指固定資產成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。固定資產處置應通過“固定資產清理”科目進行核算。
企業(yè)因出售、轉讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等處置固定資產, 其會計處理一般經過以下幾個步驟:
(1) 固定資產轉入清理。固定資產轉入清理時, 按固定資產賬面價值, 借記“固定資產清理”科目, 按已計提的累計折舊, 借記“累計折舊”科目, 按已計提的減值準備, 借記“固定資產減值準備”科目, 按固定資產賬面余額, 貸記“固定資產”科目。
(2) 發(fā)生的清理費用。固定資產清理過程中發(fā)生的有關費用以及應支付的相關稅費, 借記“固定資產清理”科目, 貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目。
(3) 出售收入和殘料等的處理。企業(yè)出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等, 應沖減清理支出。按實際收到的出售價款以及殘料變價收入等, 借記“ 銀行存款”、“ 原材料”等科目, 貸記“固定資產清理”科目。
(4) 保險賠償?shù)奶幚?。企業(yè)計算或收到的應由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失, 應沖減清理支出, 借記“其他應收款”、“銀行存款”等科目, 貸記“固定資產清理”科目。
(5) 清理凈損益的處理。固定資產清理完成后的凈損失, 屬于生產經營期間正常的處理損失, 借記“營業(yè)外支出――非流動資產處置損失”科目, 貸記“固定資產清理”科目; 屬于生產經營期間由于自然災害等非正常原因造成的, 借記“營業(yè)外支出――非常損失”科目, 貸記“固定資產清理”科目。固定資產清理完成后的凈收益, 借記“固定資產清理”科目, 貸記“營業(yè)外收入”科目。
(三) 持有待售的固定資產企業(yè)持有待售的固定資產, 應當對其預計凈殘值進行調整。
持有待售的固定資產, 是指在當前狀況下僅根據(jù)出售同類固定資產的慣例就可以直接出售且極可能出售的固定資產, 如已經與買主簽訂了不可撤銷的銷售協(xié)議等。企業(yè)對于持有待售的固定資產, 應當調整該項固定資產的預計凈殘值, 使該項固定資產的預計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額, 但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產的原賬面價值, 原賬面價值高于預計凈殘值的差額, 應作為資產減值損失計入當期損益。
第6篇：固定資產的保險價值范文
【關鍵詞】事業(yè)，固定資產，內部會計控制
固定資產在資產總額中比重較大，是單位進行一切活動的基礎。同時，其種類繁多，形態(tài)各異，存放分散，增加了管理的難度和損失風險，因此對固定資產的控制舉足輕重，不僅要保證其安全、完整，而且要保證資產使用的效率。企業(yè)單位如此，事業(yè)單位同樣如此。
一、事業(yè)單位固定資產管理現(xiàn)狀
事業(yè)單位的固定資產主要是由財政性資金形成，使用過程中不計成本、不提折舊。撥款形成的資產具有無償性，使其缺乏資產增值保值的壓力，進而表現(xiàn)為“重購置輕管理”，即缺乏從資產的形成、使用到處置的有效控制，沒有健全的資產管理制度，有的甚至未設置專門管理資產實物的部門。其管理上普遍存在的問題是：
（一）賬實不符
1.對固定資產更新、維修、調入、捐贈等形成的資產不及時入賬，有的甚至不入賬；對報廢和處置的資產不調賬，會計信息失真，資產價值名不符實，資產家底不清。少數(shù)單位甚至沒有設置固定資產明細賬和固定資產卡片。
2.事業(yè)單位與其下設企業(yè)自有資產管理界限劃分不清，造成交叉管理，賬實不符。
（二）存量資產配置不合理
1.閑置不用或者已無使用價值的資產長期掛賬，導致存量資產的價值缺乏真實性，而各部門對使用資產“占有式”的管理，使部分閑置資產和利用效率不高的資產無法進行部門間的調劑，特別是在大型精密貴重儀器的管理方面，管理人員維修技能低，不愿接待外來機構、人員測試，導致存量資產在單位內部無法做到橫向聯(lián)合、協(xié)作共用。
2.部分專業(yè)化設備重復購置、工程重復建設。由于決策失誤，部分設備購置后無法使用或面臨更新?lián)Q代，造成資產浪費。
（三）資產流失嚴重
在行政事業(yè)性資產中，最為人們所矚目、也最牽涉實際經濟利益的是所謂“非轉經”問題，即非經營性國有資產轉為經營性國有資產?！斑@是資產流失最為嚴重的一個渠道?！笔紫仁欠墙洜I性資產本身的流失，特別是單位在扶持自辦產業(yè)時將資產無償劃撥給自辦產業(yè)使用，導致國有資產隱性流失；有的則通過各種手段變相侵蝕國有資產，如在出租、折股、聯(lián)營時低估國有資產價值，假借破產名義轉移國有資產等，變國家利益為集體利益，甚至個人利益，造成了國有資產的嚴重流失。其次“非轉經”產生收益的流失。一些單位把資產轉為經營用途后，直接將經營收入作為單位的“小金庫”；據(jù)財政部對有關部門政策外補貼所作的調查，各單位發(fā)放的政策外補貼中，30%來自“非轉經”收入。另外，一些單位在處置閑置資產和淘汰設備的過程中，資產未經評估或評估價過低，有的甚至隨意報廢尚有相當價值的設備，導致國有資產流失等等。
二、內部會計控制乃是解決現(xiàn)狀的根本之道
2006年隨著財政部《事業(yè)單位國有資產管理暫行辦法》的出臺，管理規(guī)章已在逐步完善。除了上述舉措之外，財政部還大力實行國有收益收支兩條線管理、政府采購、國庫集中收付、政府收支分類改革等公共財政體制框架的改革。筆者認為：外部控管環(huán)境日益形成的同時，在行政事業(yè)單位內部建立一套健全的固定資產內部會計控制制度乃是解決問題的根本之道，也只有這樣，才能避免“前清后亂”的現(xiàn)象發(fā)生。
（一）建立崗位責任制。要按照不相容職務相分離的要求，合理設計會計及相關崗位，明確職責、權限，形成相互制衡機制。不相容職務主要包括授權批準、業(yè)務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等職務，不得由同一部門或個人辦理固定資產業(yè)務的全過程。
（二）授權批準控制
1.明確審批人員授權批準的方式、程序和相關控制措施，規(guī)定審批人的權限、責任以及經辦人的職責范圍和工作要求。審批人不得越權審批。
2.明確經辦人的職責范圍和工作要求。對于審批人超越授權范圍審批的固定資產業(yè)務，經辦人有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。
3.嚴禁未經授權的機構或人員辦理固定資產業(yè)務。
4.制定固定資產業(yè)務流程，明確固定資產的取得與驗收、日常保管、處置與轉移等環(huán)節(jié)的控制要求，設置相應的記錄或憑證。
（三）固定資產的控制程序與業(yè)務程序緊密相關，必須根據(jù)固定資產的業(yè)務程序，建立相應的具體控制點。
1.預算控制：由于固定資產的單位價值大，需要投入大量的資金。一旦固定資產增加后不能給單位帶來經濟效益，就會形成投資風險，因此單位應當加強對固定資產投資的預算管理。首先單位資產管理部門會同財務部門審核資產存量，根據(jù)事業(yè)發(fā)展規(guī)劃和經費預算，在充分論證的基礎上，研究編制年度購建計劃（擬購建資產的品目、數(shù)量，測算經費額度），結合單位實際情況確定審批權限和程序，杜絕重復、盲目購建。購建固定資產由主管部門統(tǒng)一組織，固定資產管理部門會同財務及使用部門共同參與論證、招標等環(huán)節(jié)的工作。
2.購建控制：固定資產購建（尤其基建項目）涉及大額資金開支，通常是舞弊多發(fā)點。因此辦理固定資產購建業(yè)務的人員應當具備良好的職業(yè)道德和業(yè)務素質。對大、中型購建項目宜實行項目負責人負責制（政府采購除外）；零星采購實行雙人采購制。固定資產購建活動中，要建立必要的合同管理制度、法律咨詢制度、嚴格簽定并依法履行合同?；椖康目⒐Q算要經過中介機構審核并出具報告。
3.驗收控制：由固定資產管理部門、使用部門和財務部門共同參加，根據(jù)不同的取得方式（包括：外購、自行建造、接受捐贈、外單位調入等），將實物與購貨合同、供應商的發(fā)貨單及捐贈方等提供的有關憑據(jù)、資料進行核對，核對無誤后方可辦理驗收手續(xù)，出具驗收報告（驗收單）；財會人員根據(jù)驗收單及時登賬。對經營性租入、借用、代管的固定資產，應設立備查登記簿專門登記，驗收時相關部門和財務部門必須明確固定資產的產權歸屬，如檢查房屋產權證、車輛行車（運營）證等權屬證明文件，對于權屬不清的固定資產需及時補辦相關手續(xù)或專門提供依據(jù)，經明確后方可驗收入賬。
自行建造項目也稱自建工程，當建造的固定資產達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或工程實際成本等，按估計的價值轉入固定資產，待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調整。判斷固定資產達到預定可使用狀態(tài)的原則有：
一是固定資產的實體建造（包括安裝）工作已經全部完成或者實質上已經完成；二是所建造的固定資產與設計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；三是繼續(xù)發(fā)生在所建造固定資產上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。
第7篇：固定資產的保險價值范文
一、固定資產的定義和分類
對固定資產的二者定義完全相同，都是指超過一年的使用期限房屋、機械、機器、運輸工具、建筑物。以及與生產經營其他有關的設備、工具、器具等。不屬于經營、生產主要設備的物品，在2000元以上單位價值，并且超過2年的使用期限，也應作為固定資產。將固定資產分為7類：財務會計生產經營用固定資產，未使用固定資產，租出固定資產，土地和融資租入固定資產，非生產經營用固定資產，不需用固定資產。稅法將固定資產主要分為3類：火車、輪船、機器、機械，房屋、建筑物和其他生產設備，和火車、電子設備以外的輪船運輸工具以及與營業(yè)務、生產經有關的工具、器具、家具等。筆者認為，不同的二者分類原因主要在于：按固定資產的前者使用情況和經濟用途進行綜合分類，是加強管理，組織會計便于核算；而以該分類為基礎后者的著重點，不同類別按照制定統(tǒng)一的殘值率折舊和年限，應用簡易分類法提取折舊。
二、固定資產的計價
1.融資租入的固定資產
稅法規(guī)定，租入的固定資產以融資方式，合同確定的價款按照租賃協(xié)議，加上途中保險費、運輸費、投入使用前發(fā)生的利息支出以及安裝調試費匯兌損益后的價值計算。這種便于操作規(guī)定體現(xiàn)了其特點，保證會計數(shù)據(jù)的有效可靠性。而為更向國際會計標準財務會計靠攏，體現(xiàn)作為資產的融資租入固定資產特性，并遵循謹慎性原則，因而在《制度》中規(guī)定：固定資產中的融資租入，開始按租賃最低租賃付款額的現(xiàn)值與日租賃資產的原賬面價值進行比較，較低的作為入賬價值，按照重要性原則，占企業(yè)資產總額比例如果融資租賃資產等于或低于30%，在租賃開始日作為固定資產的入賬價值企業(yè)可按最低租賃付款額，在租賃期內，最低租賃付款被支付的各種款項要求，企業(yè)應支付或可能在一定情況下加上由企業(yè)或與其有關的第三方擔保，資產余值（不包括或有租金和履約成本）還加上購買價格。
2.接受捐贈的固定資產
《辦法》規(guī)定：對固定資產捐贈的計提折舊不準許，除非另有規(guī)定。固定資產計稅成本即捐贈的是零。在企業(yè)所得稅上企業(yè)沒有付出任何代價，所以這是因為不能將任何折舊費用扣除。而在《制度》中規(guī)定：固定資產接受捐贈的，提供捐贈方有關憑據(jù)的，金額加上應支付按憑據(jù)上標明的相關稅費，作為入帳價值；沒有提供捐贈方有關憑據(jù)的，而固定資產同類或類似存在活躍市場的，固定資產按同類或類似的市場價格的金額估計，加上相關稅費應支付，作為入帳價植；固定資產同類或類似不存在活躍市場的，按該固定資產的接受捐贈的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值預計，作為入帳價值。這是因為捐贈固定資產作為企業(yè)生產經營的設備工具，符合《制度》對資產的定義、側面將其按照公允價值列示為企業(yè)的資產并計提折舊?！?/p>
3.無償調入的固定資產
無償調入的固定資產未在《辦法》中規(guī)定的，固定資產按照與接受捐贈的計價原則，規(guī)定在《制度》中其計稅成本中的所得稅會計核算中是零，在也不應當計提折舊。因為這是企業(yè)未支付任何費用而獲得的資產。但是由于其符合《制度》關于資產的定義，因而在財務會計處理中計入企業(yè)的資產并計提折舊。
4.固定資產減值準備
對固定資產《制度》規(guī)定，市價持續(xù)下跌，應當企業(yè)按期逐項檢查，如果由于或長期閑置、技術陳舊、損壞等原因，帳面價值高于可回收金額，固定資產減值作為帳面價值與可收回金額作為差額準備，為了加強固定資產減值提取準備，保證可靠的企業(yè)會計信息，將資產的價值進行真實反映，使其更符合資產的定義。納稅人之間的為保證稅負公平，任意避稅行為都要防止，《辦法》規(guī)定，短期投資跌價準備金、稅法規(guī)定可提取的準備金、存貨跌價準備、長期投資減值準備金以及之外任何形式的準備金.不允許在稅前扣除。因此，不準在稅前扣除固定資產減值準備。
5.固定資產改良支出
第8篇：固定資產的保險價值范文
(一)為了規(guī)范農民專業(yè)合作社(以下簡稱合作社)會計工作，保護農民專業(yè)合作社及其成員的合法權益，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國農民專業(yè)合作社法》及有關規(guī)定，結合合作社的實際情況，制定本制度。
(二)本制度適用于依照《中華人民共和國農民專業(yè)合作社法》設立并取得法人資格的合作社。
(三)合作社應根據(jù)本制度規(guī)定和會計業(yè)務需要，設置會計賬簿，配備必要的會計人員。不具備條件的，也可以本著民主、自愿的原則，委托農村經營管理機構或記賬機構記賬、核算。
(四)合作社應按本制度規(guī)定，設置和使用會計科目，登記會計賬簿，編制會計報表。
會計核算以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。
(五)合作社的會計核算采用權責發(fā)生制。會計記賬方法采用借貸記賬法。
(六)合作社會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目。一個會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。
(七)合作社會計信息應定期、及時向本合作社成員公開，接受成員的監(jiān)督。對于成員提出的問題，會計及管理人員應及時解答，確實存在錯誤的要立即糾正。
(八)財政部門依照《中華人民共和國會計法》規(guī)定職責，對合作社的會計工作進行管理和監(jiān)督。
農村經營管理部門依照《中華人民共和國農民專業(yè)合作社法》和有關法規(guī)政策等，對合作社會計工作進行指導和監(jiān)督。
(九)本制度自2008年1月1日起施行。
二、會計核算的基本要求
(一)合作社的資產分為流動資產、農業(yè)資產、對外投資、固定資產和無形資產等。
(二)合作社的流動資產包括現(xiàn)金、銀行存款、應收款項、存貨等。
(三)合作社必須根據(jù)有關法律法規(guī)，結合實際情況，建立健全貨幣資金內部控制制度。
合作社應當建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關崗位的職責權限。明確審批人和經辦人對貨幣資金業(yè)務的權限、程序、責任和相關控制措施。
合作社收取現(xiàn)金時手續(xù)要完備，使用統(tǒng)一規(guī)定的收款憑證。合作社取得的所有現(xiàn)金均應及時入賬，不準以白條抵庫，不準挪用，不準公款私存。
合作社要及時、準確地核算現(xiàn)金收入、支出和結存，做到賬款相符。要組織專人定期或不定期清點核對現(xiàn)金。
合作社要定期與銀行、信用社或其他金融機構核對賬目。支票和財務印鑒不得由同一人保管。
(四)合作社的應收款項包括本社成員和非本社成員的各項應收及暫付款項。合作社對拖欠的應收款項要采取切實可行的措施積極催收。
(五)合作社應當建立健全銷售業(yè)務內部控制制度，明確審批人和經辦人的權限、程序、責任和相關控制措施。
合作社應當按照規(guī)定的程序辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務。應當在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設置相關的記錄、填制相應的憑證，并加強有關單據(jù)和憑證的相互核對工作。
合作社應當按照有關規(guī)定及時辦理銷售收款業(yè)務，應將銷售收入及時入賬，不得賬外設賬。
合作社應當加強銷售合同、發(fā)貨憑證、銷售發(fā)票等文件和憑證的管理。
(六)合作社應當建立健全采購業(yè)務內部控制制度，明確審批人和經辦人的權限、程序、責任和相關控制措施。
合作社應當按照規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務。應當在采購與付款各環(huán)節(jié)設置相關的記錄、填制相應的憑證，并加強有關單據(jù)和憑證的相互核對工作。在辦理付款業(yè)務時，應當對采購發(fā)票、結算憑證、驗收證明等相關憑證進行嚴格審核。
合作社應當加強對采購合同、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的管理。
(七)合作社的存貨包括種子、化肥、燃料、農藥、原材料、機械零配件、低值易耗品、在產品、農產品、工業(yè)產成品、受托代銷商品、受托代購商品、委托代銷商品和委托加工物資等。
存貨按照下列原則計價：購入的物資按照買價加運輸費、裝卸費等費用、運輸途中的合理損耗等計價；受托代購商品視同購入的物資計價；生產入庫的農產品和工業(yè)產成品，按生產過程中發(fā)生的實際支出計價；委托加工物資驗收入庫時，按照委托加工物資的成本加上實際支付的全部費用計價；受托代銷商品按合同或協(xié)議約定的價格計價，出售受托代銷商品時，實際收到的價款大于合同或協(xié)議約定價格的差額計入經營收入，實際收到的價款小于合同或協(xié)議約定價格的差額計入經營支出；委托代銷商品按委托代銷商品的實際成本計價。領用或出售的出庫存貨成本的確定，可在“先進先出法”、“加權平均法”、“個別計價法”等方法中任選一種，但是一經選定，不得隨意變動。
合作社對存貨要定期盤點核對，做到賬實相符，年末必須進行一次全面的盤點清查。盤虧、毀損和報廢的存貨，按規(guī)定程序批準后，按實際成本扣除應由責任人或者保險公司賠償?shù)慕痤~和殘料價值后的余額，計入其他支出。
(八)合作社應當建立健全存貨內部控制制度，建立保管人員崗位責任制。存貨入庫時，保管員清點驗收入庫，填寫入庫單；出庫時，由保管員填寫出庫單，主管負責人批準，領用人簽名蓋章，保管員根據(jù)批準后的出庫單出庫。
(九)合作社根據(jù)國家法律、法規(guī)規(guī)定，可以采用貨幣資金、實物資產或者購買股票、債券等有價證券方式向其他單位投資。
(十)合作社的對外投資按照下列原則計價：
以現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金方式向其他單位投資的，按照實際支付的款項計價。
以實物資產(含牲畜和林木)方式向其他單位投資的，按照評估確認或者合同、協(xié)議確定的價值計價。
合作社以實物資產方式對外投資，其評估確認或合同、協(xié)議確定的價值必須真實、合理，不得高估或低估資產價值。實物資產重估確認價值與其賬面凈值之間的差額，計入資本公積。
合作社對外投資分得的現(xiàn)金股利或利潤、利息等計入投資收益。出售、轉讓和收回對外投資時，按實際收到的價款與其賬面余額的差額，計入投資收益。
(十一)合作社應當建立健全對外投資業(yè)務內部控制制度，明確審批人和經辦人的權限、程序、責任和相關控制措施。
合作社的對外投資業(yè)務(包括對外投資決策、評估及其收回、轉讓與核銷)，應當由理事會提交成員大會決策，嚴禁任何個人擅自決定對外投資或者改變成員大會的決策意見。
合作社應當建立對外投資責任追究制度，對在對外投資中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規(guī)定執(zhí)行對外投資業(yè)務的人員，應當追究相應的責任。
合作社應當對對外投資業(yè)務各環(huán)節(jié)設置相應的記錄或憑證，加強對審批文件、投資合同或協(xié)議、投資方案書、對外投資有關權益證書、對外投資處置決議等文件資料的管理，明確各種文件資料的取得、歸檔、保管、調閱等各個環(huán)節(jié)的管理規(guī)定及相關人員的職責權限。
合作社應當加強對投資收益的控制，對外投資獲取的利息、股利以及其他收益，均應納入會計核算，嚴禁設置賬外賬。
(十二)合作社要建立有價證券管理制度，加強對各種有價證券的管理。要建立有價證券登記簿，詳細記載各有價證券的名稱、券別、購買日期、號碼、數(shù)量和金額。有價證券要由專人管理。
(十三)合作社的農業(yè)資產包括牲畜(禽)資產和林木資產等。
農業(yè)資產按下列原則計價：購入的農業(yè)資產按照購買價及相關稅費等計價；幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用、經濟林木投產前的培植費用、非經濟林木郁閉前的培植費用按實際成本計入相關資產成本；產役畜、經濟林木投產后，應將其成本扣除預計殘值后的部分在其正常生產周期內按直線法分期攤銷，預計凈殘值率按照產役畜、經濟林木成本的5％確定，已提足折耗但未處理仍繼續(xù)使用的產役畜、經濟林木不再攤銷；農業(yè)資產死亡毀損時，按規(guī)定程序批準后，按實際成本扣除應由責任人或者保險公司賠償?shù)慕痤~后的差額，計入其他收支；合作社其他農業(yè)資產，可比照牲畜(禽)資產和林木資產的計價原則處理。
(十四)合作社的房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具和農業(yè)基本建設設施等，凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產。有些主要生產工具和設備，單位價值雖低于規(guī)定標準，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產。
合作社以經營租賃方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產，不應列作合作社的固定資產。
(十五)合作社應當根據(jù)具體情況分別確定固定資產的入賬價值：
1.購入的固定資產，不需要安裝的，按實際支付的買價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和交納的有關稅金等計價；需要安裝或改裝的，還應加上安裝費或改裝費。
2.新建的房屋及建筑物、農業(yè)基本建設設施等固定資產，按竣工驗收的決算價計價。
3.接受捐贈的全新固定資產，應按發(fā)票所列金額加上實際發(fā)生的運輸費、保險費、安裝調試費和應支付的相關稅金等計價；無所附憑據(jù)的，按同類設備的市價加上應支付的相關稅費計價。接受捐贈的舊固定資產，按照經過批準的評估價值或雙方確認的價值計價。
4.在原有固定資產基礎上進行改造、擴建的，按原有固定資產的價值，加上改造、擴建工程而增加的支出，減去改造、擴建工程中發(fā)生的變價收入計價。
5.投資者投入的固定資產，按照投資各方確認的價值計價。
(十六)合作社的在建工程指尚未完工、或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程項目。在建工程按實際消耗的支出或支付的工程價款計價。形成固定資產的在建工程完工交付使用后，計入固定資產。
在建工程部分發(fā)生報廢或者毀損，按規(guī)定程序批準后，按照扣除殘料價值和過失人及保險公司賠款后的凈損失，計入工程成本。單項工程報廢以及由于自然災害等非常原因造成的報廢或者毀損，其凈損失計入其他支出。
(十七)合作社必須建立固定資產折舊制度，按年或按季、按月提取固定資產折舊。固定資產的折舊方法可在“平均年限法”、“工作量法”等方法中任選一種，但是一經選定，不得隨意變動。
合作社應當對所有的固定資產計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產除外。
合作社當月或當季度增加的固定資產，當月或當季度不提折舊，從下月或下季度起計提折舊；當月或當季度減少的固定資產，當月或當季度照提折舊，從下月或下季度起不提折舊。
固定資產提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。
(十八)固定資產的修理費用直接計入有關支出項目。固定資產變賣和清理報廢的變價凈收入與其賬面凈值的差額計入其他收支。
固定資產變價凈收入是指變賣和清理報廢固定資產所取得的價款減清理費用后的凈額。固定資產凈值是指固定資產原值減累計折舊后的凈額。
(十九)合作社應當建立健全固定資產內部控制制度，建立人員崗位責任制。應當定期對固定資產盤點清查，做到賬實相符，年度終了前必須進行一次全面的盤點清查。盤虧及毀損的固定資產，應查明原因，按規(guī)定程序批準后，按其原價扣除累計折舊、變價收入、過失人及保險公司賠款之后，計入其他支出。
(二十)合作社的無形資產是指合作社長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產，包括專利權、商標權、非專利技術等。無形資產按取得時的實際成本計價，并從使用之日起，按照不超過10年的期限平均攤銷，計入管理費用。轉讓無形資產取得的收入，計入其他收入；轉讓無形資產的成本，計入其他支出。
(二十一)每年年度終了，合作社應當對應收款項、存貨、對外投資、農業(yè)資產、固定資產、在建工程、無形資產等資產進行全面檢查，對于已發(fā)生損失但尚未批準核銷的各項資產，應在資產負債表補充資料中予以披露。這些資產包括：1.確實無法收回的應收款項；2.盤虧、毀損和報廢的存貨；3.無法收回的對外投資；4.死亡毀損的農業(yè)資產；5.盤虧、毀損和報廢的固定資產；6.毀損和報廢的在建工程；7.注銷和無效的無形資產。
(二十二)合作社應當定期或不定期對與資產有關的內部控制制度進行監(jiān)督檢查，對發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應當及時采取措施，加以糾正和完善。
(二十三)合作社的負債分為流動負債和長期負債。
流動負債是指償還期在一年以內(含一年)的債務，包括短期借款、應付款項、應付工資、應付盈余返還、應付剩余盈余等。
長期負債是指償還期超過一年以上(不含一年)的債務，包括長期借款、專項應付款等。
合作社的負債按實際發(fā)生的數(shù)額計價，利息支出計入其他支出。對發(fā)生因債權人特殊原因確實無法支付的應付款項，計入其他收入。
(二十四)合作社應當建立健全借款業(yè)務內部控制制度，明確審批人和經辦人的權限、程序、責任和相關控制措施。不得由同一人辦理借款業(yè)務的全過程。
合作社應當對借款業(yè)務按章程規(guī)定進行決策和審批，并保留完整的書面記錄。合作社應當在借款各環(huán)節(jié)設置相關的記錄、填制相應的憑證，并加強有關單據(jù)和憑證的相互核對工作。
合作社應當加強對借款合同等文件和憑證的管理。
合作社應當定期或不定期對借款業(yè)務內部控制進行監(jiān)督檢查，對發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應當及時采取措施，加以糾正和完善。
(二十五)合作社的所有者權益包括股金、專項基金、資本公積、盈余公積、未分配盈余等。
(二十六)合作社對成員入社投入的資產要按有關規(guī)定確認和計量。合作社收到成員入社投入的資產，應按雙方確認的價值計入相關資產，按享有合作社注冊資本的份額計入股金，雙方確認的價值與按享有合作社注冊資本的份額計算的金額的差額，計入資本公積。
合作社接受國家財政直接補助形成的固定資產、農業(yè)資產和無形資產，以及接受他人捐贈、用途不受限制或已按約定使用的資產計入專項基金。
合作社從當年盈余中提取的公積金，計入盈余公積。
(二十七)合作社的生產成本是指合作社直接組織生產或對非成員提供勞務等活動所發(fā)生的各項生產費用和勞務成本。
(二十八)合作社的經營收入是指合作社為成員提供農業(yè)生產資料的購買，農產品的銷售、加工、運輸、貯藏以及與農業(yè)生產經營有關的技術、信息等服務取得的收入，以及銷售合作社自己生產的產品、對非成員提供勞務等取得的收入。合作社一般應于產品物資已經發(fā)出，服務已經提供，同時收訖價款或取得收取價款的憑據(jù)時，確認經營收入的實現(xiàn)。
合作社的其他收入是指除經營收入以外的收入。
(二十九)合作社的經營支出是指合作社為成員提供農業(yè)生產資料的購買，農產品的銷售、加工、運輸、貯藏以及與農業(yè)生產經營有關的技術、信息等服務發(fā)生的實際支出，以及因銷售合作社自己生產的產品、對非成員提供勞務等活動發(fā)生的實際成本。
管理費用是指合作社管理活動發(fā)生的各項支出，包括管理人員的工資、辦公費、差旅費、管理用固定資產的折舊、業(yè)務招待費、無形資產攤銷等。
其他支出是指合作社除經營支出、管理費用以外的支出。
(三十)合作社的本年盈余按照下列公式計算：
本年盈余=經營收益+其他收入-其他支出
其中：
經營收益=經營收入+投資收益-經營支出-管理費用
投資收益是指投資所取得的收益扣除發(fā)生的投資損失后的數(shù)額。
投資收益包括對外投資分得的利潤、現(xiàn)金股利和債券利息，以及投資到期收回或者中途轉讓取得款項高于賬面余額的差額等。投資損失包括投資到期收回或者中途轉讓取得款項低于賬面余額的差額。
(三十一)合作社在進行年終盈余分配工作以前，要準確地核算全年的收入和支出；清理財產和債權、債務，真實完整地登記成員個人賬戶。
三、會計科目
(一)會計科目表
附注：合作社在經營中涉及使用外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等各種其他貨幣資金的，可增設“其他貨幣資金”科目(科目編號109)；合作社在經營中大量使用包裝物，需要單獨對其進行核算的，可增設“包裝物”科目(科目編號122)；合作社生產經營過程中，有牲畜(禽)資產、林木資產以外的其他農業(yè)資產，需要單獨對其進行核算的，可增設“其他農業(yè)資產”科目(科目編號149)，參照“牲畜(禽)資產”、“林木資產”進行核算；合作社需要分年攤銷相關長期費用的，可增設“長期待攤費用”科目(科目編號171)。
(二)會計科目使用說明
101庫存現(xiàn)金
一、本科目核算合作社的庫存現(xiàn)金。
二、合作社應嚴格按照國家有關現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，超過庫存現(xiàn)金限額的部分應當及時交存銀行，并嚴格按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務。
三、收到現(xiàn)金時，借記本科目，貸記有關科目；支出現(xiàn)金時，借記有關科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映合作社實際持有的庫存現(xiàn)金。
102銀行存款
一、本科目核算合作社存入銀行、信用社或其他金融機構的款項。
二、合作社應當嚴格按照國家有關支付結算辦法，辦理銀行存款收支業(yè)務的結算，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務。
三、合作社將款項存入銀行、信用社或其他金融機構時，借記本科目，貸記有關科目；提取和支出存款時，借記有關科目，貸記本科目。
四、本科目應按銀行、信用社或其他金融機構的名稱設置明細科目，進行明細核算。五、本科目期末借方余額，反映合作社實際存在銀行、信用社或其他金融機構的款項。
113應收款
一、本科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應收以及暫付款項，包括因銷售產品物資、提供勞務應收取的款項以及應收的各種賠款、罰款、利息等。
二、合作社發(fā)生各種應收及暫付款項時，借記本科目，貸記“經營收入”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。取得用暫付款購得的產品物資、勞務時，借記“產品物資”等科目，貸記本科目。
三、對確實無法收回的應收及暫付款項，按規(guī)定程序批準核銷時，借記“其他支出”科目，貸記本科目。
四、本科目應按應收及暫付款項的單位和個人設置明細科目，進行明細核算。
五、本科目期末借方余額，反映合作社尚未收回的應收及暫付款項。
114成員往來
一、本科目核算合作社與其成員的經濟往來業(yè)務。
二、合作社與其成員發(fā)生應收款項和償還應付款項時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回應收款項和發(fā)生應付款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。
三、合作社為其成員提供農業(yè)生產資料購買服務，按實際支付或應付的款項，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付款”等科目；按為其成員提供農業(yè)生產資料購買而應收取的服務費，借記本科目，貸記“經營收入”等科目；收到成員給付的農業(yè)生產資料購買款項和服務費時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。
四、合作社為其成員提供農產品銷售服務，收到成員交來的產品時，按合同或協(xié)議約定的價格，借記“受托代銷商品”等科目，貸記本科目。
五、本科目應按合作社成員設置明細科目，進行明細核算。
六、本科目下屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)反映成員欠合作社的款項總額；期末貸方余額合計數(shù)反映合作社欠成員的款項總額。各明細科目年末借方余額合計數(shù)應在資產負債表“應收款項”反映；年末貸方余額合計數(shù)應在資產負債表“應付款項”反映。
121產品物資
一、本科目核算合作社庫存的各種產品和物資。
二、合作社購入并已驗收入庫的產品物資，按實際支付或應支付的價款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“成員往來”、“應付款”等科目。
三、合作社生產完工以及委托外單位加工完成并已驗收入庫的產品物資，按實際成本，借記本科目，貸記“生產成本”、“委托加工物資”等科目。
四、產品物資銷售時，按實現(xiàn)的銷售收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收款”等科目，貸記“經營收入”科目；按銷售產品物資的實際成本，借記“經營支出”科目，貸記本科目。
五、產品物資領用時，借記“生產成本”、“在建工程”、“管理費用”等科目，貸記本科目。
六、合作社的產品物資應當定期清查盤點。盤虧和毀損產品物資，經審核批準后，按照責任人和保險公司賠償?shù)慕痤~，借記“成員往來”、“應收款”等科目，按責任人或保險公司賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按盤虧和毀損產品物資的賬面余額，貸記本科目。
七、本科目應按產品物資品名設置明細科目，進行明細核算。
八、本科目期末借方余額，反映合作社庫存產品物資的實際成本。
124委托加工物資
一、本科目核算合作社委托外單位加工的各種物資的實際成本。
二、發(fā)給外單位加工的物資，按委托加工物資的實際成本，借記本科目，貸記“產品物資”等科目。
按合作社支付該項委托加工的全部費用(加工費、運雜費等)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
三、加工完成驗收入庫的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“產品物資”等科目，貸記本科目。
四、本科目應按加工合同和受托加工單位等設置明細賬，進行明細核算。
五、本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位加工但尚未加工完成物資的實際成本。
125委托代銷商品
一、本科目核算合作社委托外單位銷售的各種商品的實際成本。
二、發(fā)給外單位銷售的商品時，按委托代銷商品的實際成本，借記本科目，貸記“產品物資”等科目。
三、收到代銷單位報來的代銷清單時，按應收金額，借記“應收款”科目，按應確認的收入，貸記“經營收入”科目；按應支付的手續(xù)費等，借記“經營支出”科目，貸記“應收款”科目；同時，按代銷商品的實際成本(或售價)，借記“經營支出”等科目，貸記本科目；收到代銷款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收款”科目。
四、本科目應按代銷商品或委托單位等設置明細賬，進行明細核算。
五、本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位銷售但尚未收到代銷商品款的商品的實際成本。
127受托代購商品
一、本科目核算合作社接受委托代為采購商品的實際成本。
二、合作社收到受托代購商品款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。
三、合作社受托采購商品時，按采購商品的價款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付款”等科目。
四、合作社將受托代購商品交付給委托方時，按代購商品的實際成本，借記“成員往來”、“應付款”等科目，貸記本科目；如果受托代購商品收取手續(xù)費，按應收取的手續(xù)費，借記“成員往來”等科目，貸記“經營收入”科目。收到手續(xù)費時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。
五、本科目應按受托方設置明細賬，進行明細核算。
六、本科目期末借方余額，反映合作社受托采購尚未交付商品的實際成本。
128受托代銷商品
一、本科目核算合作社接受委托代銷商品的實際成本。
二、合作社收到委托代銷商品時，按合同或協(xié)議約定的價格，借記本科目，貸記“成員往來”等科目。
三、合作社售出受托代銷商品時，按實際收到的價款，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按合同或協(xié)議約定的價格，貸記本科目，如果實際收到的價款大于合同或協(xié)議約定的價格，按其差額，貸記“經營收入”等科目；如果實際收到的價款小于合同或協(xié)議約定的價格，按其差額，借記“經營支出”等科目。
四、合作社給付委托方代銷商品款時，借記“成員往來”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
五、本科目應按委托代銷方設置明細賬，進行明細核算。
六、本科目期末借方余額，反映合作社尚未售出的受托代銷商品的實際成本。
131對外投資
一、本科目核算合作社持有的各種對外投資，包括股票投資、債券投資和合作社興辦企業(yè)等投資。
二、合作社以現(xiàn)金或實物資產(含牲畜和林木)等方式進行對外投資時，按照實際支付的價款或合同、協(xié)議確定的價值，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，合同或協(xié)議約定的實物資產價值與原賬面余額之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。
三、收回投資時，按實際收回的價款或價值，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按投資的賬面余額，貸記本科目，實際收回的價款或價值與賬面余額的差額，借記或貸記“投資收益”科目。
四、被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤時，借記“應收款”等科目，貸記“投資收益”等科目；實際收到現(xiàn)金股利或利潤時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“應收款”科目；獲得股票股利時，不作賬務處理，但應在備查簿中登記所增加的股份。
五、投資發(fā)生損失時，按規(guī)定程序批準后，按照應由責任人和保險公司賠償?shù)慕痤~，借記“應收款”、“成員往來”等科目，按照扣除由責任人和保險公司賠償?shù)慕痤~后的凈損失，借記“投資收益”科目，按照發(fā)生損失對外投資的賬面余額，貸記本科目。
六、本科目應按對外投資的種類設置明細科目，進行明細核算。
七、本科目期末借方余額，反映合作社對外投資的實際成本。
141牲畜(禽)資產
一、本科目核算合作社購入或培育的牲畜(禽)的成本。牲畜(禽)資產分幼畜及育肥畜和產役畜兩類。
二、合作社購入幼畜及育肥畜時，按購買價及相關稅費，借記本科目(幼畜及育肥畜)，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付款”等科目；發(fā)生的飼養(yǎng)費用，借記本科目(幼畜及育肥畜)，貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。
三、幼畜成齡轉作產役畜時，按實際成本，借記本科目(產役畜)，貸記本科目(幼畜及育肥畜)。
四、產役畜的飼養(yǎng)費用不再記入本科目，借記“經營支出”科目，貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。
五、產役畜的成本扣除預計殘值后的部分應在其正常生產周期內，按照直線法分期攤銷，借記“經營支出”科目，貸記本科目(產役畜)。
六、幼畜及育肥畜和產役畜對外銷售時，按照實現(xiàn)的銷售收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收款”等科目，貸記“經營收入”科目；同時，按照銷售牲畜的實際成本，借記“經營支出”科目，貸記本科目。
七、以幼畜及育肥畜和產役畜對外投資時，按照合同、協(xié)議確定的價值，借記“對外投資”科目，貸記本科目，合同或協(xié)議確定的價值與牲畜資產賬面余額之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。
八、牲畜死亡毀損時，按規(guī)定程序批準后，按照過失人及保險公司應賠償?shù)慕痤~，借記“成員往來”、“應收款”科目，如發(fā)生凈損失，則按照扣除過失人和保險公司應賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按照牲畜資產的賬面余額，貸記本科目；如產生凈收益，則按照牲畜資產的賬面余額，貸記本科目，同時按照過失人及保險公司應賠償金額超過牲畜資產賬面余額的金額，貸記“其他收入”科目。
九、本科目應設置“幼畜及育肥畜”和“產役畜”兩個二級科目，按牲畜(禽)的種類設置三級明細科目，進行明細核算。
十、本科目期末借方余額，反映合作社幼畜及育肥畜和產役畜的賬面余額。
142林木資產
一、本科目核算合作社購入或營造的林木成本。林木資產分經濟林木和非經濟林木兩類。
二、合作社購入經濟林木時，按購買價及相關稅費，借記本科目(經濟林木)，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付款”等科目；購入或營造的經濟林木投產前發(fā)生的培植費用，借記本科目(經濟林木)，貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。
三、經濟林木投產后發(fā)生的管護費用，不再記入本科目，借記“經營支出”科目，貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。
四、經濟林木投產后，其成本扣除預計殘值后的部分應在其正常生產周期內，按照直線法攤銷，借記“經營支出”科目，貸記本科目(經濟林木)。
五、合作社購入非經濟林木時，按購買價及相關稅費，借記本科目(非經濟林木)，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付款”等科目；購入或營造的非經濟林木在郁閉前發(fā)生的培植費用，借記本科目(非經濟林木)，貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。
六、非經濟林木郁閉后發(fā)生的管護費用，不再記入本科目，借記“其他支出”科目，貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。
七、按規(guī)定程序批準后，林木采伐出售時，按照實現(xiàn)的銷售收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收款”等科目，貸記“經營收入”科目；同時，按照出售林木的實際成本，借記“經營支出”科目，貸記本科目。
八、以林木對外投資時，按照合同、協(xié)議確定的價值，借記“對外投資”科目，貸記本科目，合同或協(xié)議確定的價值與林木資產賬面余額之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。
九、林木死亡毀損時，按規(guī)定程序批準后，按照過失人及保險公司應賠償?shù)慕痤~，借記“成員往來”、“應收款”科目，如發(fā)生凈損失，則按照扣除過失人和保險公司應賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按照林木資產的賬面余額，貸記本科目；如產生凈收益，則按照林木資產的賬面余額，貸記本科目，同時按照過失人及保險公司應賠償金額超過林木資產賬面余額的金額，貸記“其他收入”科目。
十、本科目應設置“經濟林木”和“非經濟林木”兩個二級科目，按林木的種類設置三級科目，進行明細核算。
十一、本科目期末借方余額，反映合作社購入或營造林木的賬面余額。
151固定資產
一、本科目核算合作社固定資產的原值。
合作社的房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具、農業(yè)基本建設設施等，凡使用年限在一年以上、單位價值在500元以上的列為固定資產。有些主要生產工具和設備，單位價值雖然低于規(guī)定標準，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產。
合作社以經營租賃方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產，不應列作合作社的固定資產。
二、固定資產賬務處理：
(一)購入不需要安裝的固定資產，按原價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和相關稅金等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產，先記入“在建工程”科目，待安裝完畢交付使用時，按照其實際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。
(二)自行建造完成交付使用的固定資產，按建造該固定資產的實際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。
(三)投資者投入的固定資產，按照投資各方確認的價值，借記本科目，按照經過批準的投資者所應擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。
(四)收到捐贈的全新固定資產，按照所附發(fā)票所列金額加上應支付的相關稅費，借記本科目，貸記“專項基金”科目；如果捐贈方未提供有關憑據(jù)，則按其市價或同類、類似固定資產的市場價格估計的金額，加上由合作社負擔的運輸費、保險費、安裝調試費等作為固定資產成本，借記本科目，貸記“專項基金”科目。收到捐贈的舊固定資產，按照經過批準的評估價值或雙方確認的價值，借記本科目，貸記“專項基金”科目。
(五)固定資產出售、報廢和毀損等時，按固定資產賬面凈值，借記“固定資產清理”科目，按照應由責任人或保險公司賠償?shù)慕痤~，借記“應收款”、“成員往來”等科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記本科目。
(六)對外投資投出固定資產時，按照投資各方確認的價值或者合同、協(xié)議約定的價值，借記“對外投資”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記本科目，投資各方確認或協(xié)議價與固定資產賬面凈值之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。
(七)捐贈轉出固定資產時，按固定資產凈值，轉入“固定資產清理”科目，應支付的相關稅費，也通過“固定資產清理”科目進行歸集，捐贈項目完成后，按“固定資產清理”科目的余額，借記“其他支出”科目，貸記“固定資產清理”科目。
三、合作社應當設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”，按固定資產類別、使用部門和每項固定資產進行明細核算。
四、本科目期末借方余額，反映合作社期末固定資產的賬面原價。
152累計折舊
一、本科目核算合作社擁有的固定資產計提的累計折舊。
二、生產經營用的固定資產計提的折舊，借記“生產成本”科目，貸記本科目；管理用的固定資產計提的折舊，借記“管理費用”科目，貸記本科目；用于公益性用途的固定資產計提的折舊，借記“其他支出”科目，貸記本科目。
三、本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。
四、本科目的期末貸方余額，反映合作社提取的固定資產折舊累計數(shù)。
153在建工程
一、本科目核算合作社進行工程建設、設備安裝、農業(yè)基本建設設施建造等發(fā)生的實際支出。購入不需要安裝的固定資產，不通過本科目核算。
二、購入需要安裝的固定資產，按其原價加上運輸、保險、采購、安裝等費用，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付款”等科目。
三、建造固定資產和興建農業(yè)基本建設設施購買專用物資以及發(fā)生工程費用，按實際支出，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產品物資”等科目。
發(fā)包工程建設，根據(jù)合同規(guī)定向承包企業(yè)預付工程款，按實際預付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；以撥付材料抵作工程款的，應按材料的實際成本，借記本科目，貸記“產品物資”等科目；將需要安裝的設備交付承包企業(yè)進行安裝時，應按該設備的成本，借記本科目，貸記“產品物資”等科目。與承包企業(yè)辦理工程價款結算，補付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付款”等科目。
自營的工程，領用物資或產品時，應按領用物資或產品的實際成本，借記本科目，貸記“產品物資”等科目。工程應負擔的員工工資等人員費用，借記本科目，貸記“應付工資”、“成員往來”等科目。
四、購建和安裝工程完成并交付使用時，借記“固定資產”科目，貸記本科目。
五、工程完成未形成固定資產時，借記“其他支出”等科目，貸記本科目。
六、本科目應按工程項目設置明細科目，進行明細核算。
七、本科目期末借方余額，反映合作社尚未交付使用的工程項目的實際支出。
154固定資產清理
一、本科目核算合作社因出售、捐贈、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產凈值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。
二、出售、捐贈、報廢和毀損的固定資產轉入清理時，按固定資產賬面凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原值，貸記“固定資產”科目。
清理過程中發(fā)生的費用，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“產品物資”等科目，貸記本科目；應當由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“應收款”、“成員往來”等科目，貸記本科目。
三、清理完畢后發(fā)生的凈收益，借記本科目，貸記“其他收入”科目；清理完畢后發(fā)生的凈損失，借記“其他支出”科目，貸記本科目。
四、本科目應按被清理的固定資產設置明細科目，進行明細核算。
五、本科目期末余額，反映合作社轉入清理但尚未清理完畢的固定資產凈值，以及固定資產清理過程中所發(fā)生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。
161無形資產
一、本科目核算合作社持有的專利權、商標權、非專利技術等各種無形資產的價值。
二、無形資產應按取得時的實際成本計價。合作社按下列原則確定取得無形資產的實際成本，登記入賬：
(一)購入的無形資產，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
(二)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等實際支出，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
(三)接受捐贈的無形資產，按照所附發(fā)票所列金額加上應支付的相關稅費，無所附單據(jù)的，按經過批準的價值，借記本科目，貸記“專項基金”、“銀行存款”等科目。
(四)投資者投入的無形資產，按照投資各方確認的價值，借記本科目，按經過批準的投資者所應擁有的以合作社注冊資本份額計算的資本金額，貸記“股金”等科目，按兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。
三、無形資產從使用之日起，按直線法分期平均攤銷，攤銷年限不應超過10年。攤銷時，借記“管理費用”科目，貸記本科目。
四、出租無形資產所取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目；結轉出租無形資產的成本時，借記“其他支出”科目，貸記本科目。
五、出售無形資產，按實際取得的轉讓價款，借記“銀行存款”等科目，按照無形資產的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“其他收入”或借記“其他支出”科目。
六、本科目應按無形資產類別設置明細科目，進行明細核算。
七、本科目期末借方余額，反映合作社所擁有的無形資產攤余價值。
201短期借款
一、本科目核算合作社從銀行、信用社或其他金融機構，以及外部單位和個人借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。
二、合作社借入各種短期借款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。
三、合作社發(fā)生的短期借款利息支出，直接計入當期損益，借記“其他支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
四、歸還短期借款時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。
五、本科目應按借款單位和個人設置明細科目，進行明細核算。
六、本科目期末貸方余額，反映合作社尚未歸還的短期借款本金。
211應付款
一、本科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應付以及暫收款項，包括因購買產品物資和接受勞務、服務等應付的款項以及應付的賠款、利息等。
二、合作社發(fā)生以上應付以及暫收款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產品物資”等科目，貸記本科目。
三、合作社償還應付及暫收款項時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
四、合作社確有無法支付的應付款時，按規(guī)定程序審批后，借記本科目，貸記“其他收入”科目。
五、本科目應按發(fā)生應付款的非成員單位和個人設置明細賬，進行明細核算。
六、本科目期末貸方余額，反映合作社應付但尚未付給非成員的應付及暫收款項。
212應付工資
一、本科目核算合作社應支付給管理人員及固定員工的工資總額。包括在工資總額內的各種工資、獎金、津貼、補助等，不論是否在當月支付，都應通過本科目核算。
二、合作社應按勞動工資制度規(guī)定，編制“工資表”，計算各種工資。再由合作社財務會計人員將“工資表”進行匯總，編制“工資匯總表”。
三、提取工資時，根據(jù)人員崗位進行工資分配，借記“生產成本”、“管理費用”、“在建工程”等科目，貸記本科目。
四、實際支付工資時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。
五、合作社應當設置“應付工資明細賬”，按照管理人員和固定員工的姓名、類別以及應付工資的組成內容進行明細核算。
六、本科目期末一般應無余額，如有貸方余額，反映合作社已提取但尚未支付的工資額。
221應付盈余返還
一、本科目核算合作社按成員與本社交易量(額)比例返還給成員的盈余，返還給成員的盈余不得低于可分配盈余的60%。
二、合作社根據(jù)章程規(guī)定的盈余分配方案，按成員與本社交易量(額)提取返還盈余時，借記“盈余分配”科目，貸記本科目。實際支付時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
三、本科目應按成員設置明細賬，進行明細核算。
四、本科目期末貸方余額，反映合作社尚未支付的盈余返還。
222應付剩余盈余
一、本科目核算合作社以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產平均量化到本社成員的份額，按比例分配給本社成員的剩余可分配盈余。
二、合作社按交易量(額)返還盈余后，根據(jù)章程規(guī)定或者成員大會決定分配剩余盈余時，借記“盈余分配”科目，貸記本科目。實際支付時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
三、本科目應按成員設置明細賬，進行明細核算。
四、本科目期末貸方余額，反映合作社尚未支付給成員的剩余盈余。
231長期借款
一、本科目核算合作社從銀行等金融機構及外部單位和個人借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。
二、合作社借入長期借款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。
三、合作社長期借款利息應按期計提，借記“其他支出”科目，貸記“應付款”科目。
四、合作社償還長期借款時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。支付長期借款利息時，借記“應付款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。
五、本科目應按借款單位和個人設置明細賬，進行明細核算。
六、本科目期末貸方余額，反映合作社尚未償還的長期借款本金。
235專項應付款
一、本科目核算合作社接受國家財政直接補助的資金。
二、合作社收到國家財政補助的資金時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。
三、合作社按照國家財政補助資金的項目用途，取得固定資產、農業(yè)資產、無形資產等時，按實際支出，借記“固定資產”、“牲畜(禽)資產”、“林木資產”、“無形資產”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，同時借記本科目，貸記“專項基金”科目；用于開展信息、培訓、農產品質量標準與認證、農業(yè)生產基礎設施建設、市場營銷和技術推廣等項目支出時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
四、本科目應按國家財政補助資金項目設置明細科目，進行明細核算。
五、本科目期末貸方余額，反映合作社尚未使用和結轉的國家財政補助資金數(shù)額。
301股金
一、本科目核算合作社通過成員入社出資、投資入股、公積金轉增等所形成的股金。
二、合作社收到成員以貨幣資金投入的股金，按實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按成員應享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記“資本公積”科目。
三、合作社收到成員投資入股的非貨幣資產，按投資各方確認的價值，借記“產品物資”、“固定資產”、“無形資產”等科目，按成員應享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記或借記“資本公積”科目。
四、合作社按照法定程序減少注冊資本或成員退股時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產”、“產品物資”等科目，并在有關明細賬及備查簿中詳細記錄股金發(fā)生的變動情況。
五、成員按規(guī)定轉讓出資的，應在成員賬戶和有關明細賬及備查簿中記錄受讓方。
六、本科目應按成員設置明細科目，進行明細核算。
七、本科目期末貸方余額，反映合作社實有的股金數(shù)額。
311專項基金
一、本科目核算合作社通過國家財政直接補助轉入和他人捐贈形成的專項基金。
二、合作社使用國家財政直接補助資金取得固定資產、農業(yè)資產和無形資產等時，按實際使用國家財政直接補助資金的數(shù)額，借記“專項應付款”科目，貸記本科目。
三、合作社實際收到他人捐贈的貨幣資金時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。
合作社收到他人捐贈的非貨幣資產時，按照所附發(fā)票記載金額加上應支付的相關稅費，借記“固定資產”、“產品物資”等科目，貸記本科目；無所附發(fā)票的，按照經過批準的評估價值，借記“固定資產”、“產品物資”等科目，貸記本科目。
四、本科目應按專項基金的來源設置明細科目，進行明細核算。
五、本科目期末貸方余額，反映合作社實有的專項基金數(shù)額。
321資本公積
一、本科目核算合作社形成的資本公積。
二、成員入社投入貨幣資金和實物資產時，按實際收到的金額和投資各方確認的價值，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產”、“產品物資”等科目，按其應享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記“股金”科目，按兩者之間的差額，貸記或借記本科目。
三、合作社以實物資產方式進行對外投資時，按照投資各方確認的價值，借記“對外投資”科目，按投出實物資產的賬面余額，貸記“固定資產”、“產品物資”等科目，按兩者之間的差額，借記或貸記本科目。
四、合作社用資本公積轉增股金時，借記本科目，貸記“股金”科目。
五、本科目應按資本公積的來源設置明細科目，進行明細核算。
六、本科目期末貸方余額，反映合作社實有的資本公積數(shù)額。
322盈余公積
一、本科目核算合作社從盈余中提取的盈余公積。
二、合作社提取盈余公積時，借記“盈余分配”科目，貸記本科目。
三、合作社用盈余公積轉增股金或彌補虧損等時，借記本科目，貸記“股金”、“盈余分配”等科目。
四、本科目應按用途設置明細科目，進行明細核算。
五、本科目期末貸方余額，反映合作社實有的盈余公積數(shù)額。
331本年盈余
一、本科目核算合作社本年度實現(xiàn)的盈余。
二、會計期末結轉盈余時，應將“經營收入”、“其他收入”科目的余額轉入本科目的貸方，借記“經營收入”、“其他收入”科目，貸記本科目；同時將“經營支出”、“管理費用”、“其他支出”科目的余額轉入本科目的借方，借記本科目，貸記“經營支出”、“管理費用”、“其他支出”科目?！巴顿Y收益”科目的凈收益轉入本科目的貸方，借記“投資收益”科目，貸記本科目；如為投資凈損失，轉入本科目的借方，借記本科目，貸記“投資收益”科目。
三、年度終了，應將本年收入和支出相抵后結出的本年實現(xiàn)的凈盈余，轉入“盈余分配”科目，借記本科目，貸記“盈余分配--未分配盈余”科目；如為凈虧損，作相反會計分錄，結轉后本科目應無余額。
332盈余分配
一、本科目核算合作社當年盈余的分配(或虧損的彌補)和歷年分配后的結存余額。本科目設置“各項分配”和“未分配盈余”兩個二級科目。
二、合作社用盈余公積彌補虧損時，借記“盈余公積”科目，貸記本科目(未分配盈余)。
三、按規(guī)定提取盈余公積時，借記本科目(各項分配)，貸記“盈余公積”等科目。
四、按交易量(額)向成員返還盈余時，借記本科目(各項分配)，貸記“應付盈余返還”科目。
五、以合作社成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產平均量化到成員的份額，按比例分配剩余盈余時，借記本科目(各項分配)，貸記“應付剩余盈余”科目。
六、年終，合作社應將全年實現(xiàn)的盈余總額，自“本年盈余”科目轉入本科目，借記“本年盈余”科目，貸記本科目(未分配盈余)，如為凈虧損，作相反會計分錄。同時，將本科目下的“各項分配”明細科目的余額轉入本科目“未分配盈余”明細科目，借記本科目(未分配盈余)，貸記本科目(各項分配)。年度終了，本科目的“各項分配”明細科目應無余額，“未分配盈余”明細科目的貸方余額表示未分配的盈余，借方余額表示未彌補的虧損。
七、本科目應按盈余的用途設置明細科目，進行明細核算。
八、本科目余額為合作社歷年積存的未分配盈余(或未彌補虧損)。
401生產成本
一、本科目核算合作社直接組織生產或提供勞務服務所發(fā)生的各項生產費用和勞務服務成本。
二、合作社發(fā)生各項生產費用和勞務服務成本時，應按成本核算對象和成本項目分別歸集，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產品物資”、“應付工資”、“成員往來”、“應付款”等科目。
三、會計期間終了，合作社已經生產完成并已驗收入庫的產成品，按實際成本，借記“產品物資”科目，貸記本科目。
四、合作社提供勞務服務實現(xiàn)銷售時，借記“經營支出”科目，貸記本科目。
五、本科目應按生產費用和勞務服務成本種類設置明細科目，進行明細核算。
六、本科目期末借方余額，反映合作社尚未生產完成的各項在產品和尚未完成的勞務服務成本。
501經營收入
一、本科目核算合作社銷售產品、提供勞務，以及為成員代購代銷、向成員提供技術、信息服務等活動取得的收入。
二、合作社實現(xiàn)經營收入時，應按實際收到或應收的價款，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收款”、“成員往來”等科目，貸記本科目。
三、本科目應按經營項目設置明細科目，進行明細核算。
四、年終，應將本科目的余額轉入“本年盈余”科目的貸方，結轉后本科目應無余額。
502其他收入
一、本科目核算合作社除經營收入以外的其他收入。
二、合作社發(fā)生其他收入時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。
三、本科目應按其他收入的來源設置明細科目，進行明細核算。
四、年終，應將本科目的余額轉入“本年盈余”科目的貸方，結轉后本科目應無余額。
511投資收益
一、本科目核算合作社對外投資取得的收益或發(fā)生的損失。
二、合作社取得投資收益時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目；到期收回或轉讓對外投資時，按實際取得的價款，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按原賬面余額，貸記“對外投資”科目，按實際取得價款和原賬面余額的差額，借記或貸記本科目。
三、本科目應按投資項目設置明細科目，進行明細核算。
四、年終，應將本科目的余額轉入“本年盈余”科目的貸方；如為凈損失，轉入“本年盈余”科目的借方，結轉后本科目應無余額。
521經營支出
一、本科目核算合作社因銷售產品、提供勞務，以及為成員代購代銷，向成員提供技術、信息服務等活動發(fā)生的支出。
二、合作社發(fā)生經營支出時，借記本科目，貸記“產品物資”、“生產成本”、“應付工資”、“成員往來”、“應付款”等科目。
三、本科目應按經營項目設置明細科目，進行明細核算。
四、年終，應將本科目的余額轉入“本年盈余”科目的借方，結轉后本科目應無余額。
522管理費用
一、本科目核算合作社為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的各項支出，包括合作社管理人員的工資、辦公費、差旅費、管理用固定資產的折舊、業(yè)務招待費、無形資產攤銷等。
二、合作社發(fā)生管理費用時，借記本科目，貸記“應付工資”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“累計折舊”、“無形資產”等科目。
三、本科目應按管理費用的項目設置明細科目，進行明細核算。
四、年終，應將本科目的余額轉入“本年盈余”科目的借方，結轉后本科目應無余額。
529其他支出
一、本科目核算合作社發(fā)生的除“經營支出”、“管理費用”以外的其他各項支出，如農業(yè)資產死亡毀損支出、損失、固定資產及產品物資的盤虧、損失、罰款支出、利息支出、捐贈支出、無法收回的應收款項損失等。
二、合作社發(fā)生其他支出時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產品物資”、“累計折舊”、“應付款”、“固定資產清理”等科目。
三、本科目應按其他支出的項目設置明細科目，進行明細核算。
四、年終，應將本科目的余額轉入“本年盈余”科目的借方，結轉后本科目應無余額。
四、會計報表
(一)會計報表是反映合作社某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果的書面報告。合作社應按照規(guī)定準確、及時、完整地編制會計報表，向登記機關、農村經營管理部門和有關單位報送，并按時置備于辦公地點，供成員查閱。
(二)合作社應編制資產負債表、盈余及盈余分配表、成員權益變動表、科目余額表和收支明細表、財務狀況說明書等。
合作社應按登記機關規(guī)定的時限和要求，及時報送資產負債表、盈余及盈余分配表和成員權益變動表。
各級農村經營管理部門，應對所轄地區(qū)報送的合作社資產負債表、盈余及盈余分配表和成員權益變動表進行審查，然后逐級匯總上報，同時附送財務狀況說明書，按規(guī)定時間報農業(yè)部。
(三)資產負債表、盈余及盈余分配表和成員權益變動表格式及編制說明如下，科目余額表和收支明細表的格式及編制說明由各省、自治區(qū)、直轄市財政部門和農村經營管理部門根據(jù)本制度進行規(guī)定。
資產負債表格式
資產負債表編制說明
1.本表反映合作社一定日期全部資產、負債和所有者權益狀況。
2.本表“年初數(shù)”欄內各項數(shù)字，應根據(jù)上年末資產負債表“年末數(shù)”欄內所列數(shù)字填列。如果本年度資產負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內容同上年度不相一致，應對上年末資產負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調整，填入本表“年初數(shù)”欄內，并加以書面說明。
3.本表“年末數(shù)”各項目的內容及其填列方法：
(1)“貨幣資金”項目，反映合作社庫存現(xiàn)金、銀行結算賬戶存款等貨幣資金的合計數(shù)。本項目應根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目的年末余額合計填列。
(2)“應收款項”項目，反映合作社應收而未收回和暫付的各種款項。本項目應根據(jù)“應收款”和“成員往來”各明細科目年末借方余額合計數(shù)合計填列。
(3)“存貨”項目，反映合作社年末在庫、在途和在加工中的各項存貨的價值，包括各種材料、燃料、機械零配件、包裝物、種子、化肥、農藥、農產品、在產品、半成品、產成品等。本項目應根據(jù)“產品物資”、“受托代銷商品”、“受托代購商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“生產成本”科目年末余額合計填列。
(4)“對外投資”項目，反映合作社的各種投資的賬面余額。本項目應根據(jù)“對外投資”科目的年末余額填列。
(5)“牲畜(禽)資產”項目，反映合作社購入或培育的幼畜及育肥畜和產役畜的賬面余額。本項目應根據(jù)“牲畜(禽)資產”科目的年末余額填列。
(6)“林木資產”項目，反映合作社購入或營造的林木的賬面余額。本項目應根據(jù)“林木資產”科目的年末余額填列。
(7)“固定資產原值”項目和“累計折舊”項目，反映合作社各種固定資產原值及累計折舊。這兩個項目應根據(jù)“固定資產”科目和“累計折舊”科目的年末余額填列。
(8)“固定資產清理”項目，反映合作社因出售、報廢、毀損等原因轉入清理但尚未清理完畢的固定資產的賬面凈值，以及固定資產清理過程中所發(fā)生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。本項目應根據(jù)“固定資產清理”科目的年末借方余額填列；如為貸方余額，本項目數(shù)字應以“-”號表示。
(9)“在建工程”項目，反映合作社各項尚未完工或雖已完工但尚未辦理竣工決算和交付使用的工程項目實際成本。本項目應根據(jù)“在建工程”科目的年末余額填列。
(10)“無形資產”項目，反映合作社持有的各項無形資產的賬面余額。本項目應根據(jù)“無形資產”科目的年末余額填列。
(11)“短期借款”項目，反映合作社借入尚未歸還的一年期以下(含一年)的借款。本項目應根據(jù)“短期借款”科目的年末余額填列。
(12)“應付款項”項目，反映合作社應付而未付及暫收的各種款項。本項目應根據(jù)“應付款”科目年末余額和“成員往來”各明細科目年末貸方余額合計數(shù)合計填列。
(13)“應付工資”項目，反映合作社已提取但尚未支付的人員工資。本項目應根據(jù)“應付工資”科目的年末余額填列。
(14)“應付盈余返還”項目，反映合作社按交易量(額)應支付但尚未支付給成員的可分配盈余返還。本項目應根據(jù)“應付盈余返還”科目的年末余額填列。
(15)“應付剩余盈余”項目，反映合作社以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產平均量化到本社成員的、應支付但尚未支付給成員的剩余盈余。本項目應根據(jù)“應付剩余盈余”科目的年末余額填列。
(16)“長期借款”項目，反映合作社借入尚未歸還的一年期以上(不含一年)的借款。本項目應根據(jù)“長期借款”科目的年末余額填列。
(17)“專項應付款”項目，反映合作社實際收到國家財政直接補助而尚未使用和結轉的資金數(shù)額。本項目應根據(jù)“專項應付款”科目的年末余額填列。
(18)“股金”項目，反映合作社實際收到成員投入的股金總額。本項目應根據(jù)“股金”科目的年末余額填列。
(19)“專項基金”項目，反映合作社通過國家財政直接補助轉入和他人捐贈形成的專項基金總額。本項目應根據(jù)“專項基金”科目年末余額填列。
(20)“資本公積”項目，反映合作社資本公積的賬面余額。本項目應根據(jù)“資本公積”科目的年末余額填列。
(21)“盈余公積”項目，反映合作社盈余公積的賬面余額。本項目應根據(jù)“盈余公積”科目的年末余額填列。
(22)“未分配盈余”項目，反映合作社尚未分配的盈余。本項目應根據(jù)“本年盈余”科目和“盈余分配”科目的年末余額計算填列；未彌補的虧損，在本項目內數(shù)字以“-”號表示。
盈余及盈余分配表格式
盈余及盈余分配表編制說明
1.本表反映合作社一定期間內實現(xiàn)盈余及其分配的實際情況。
2.本表主要項目的內容及填列方法如下：
(1)“經營收入”項目，反映合作社進行生產、銷售、服務、勞務等活動取得的收入總額。本項目應根據(jù)“經營收入”科目的發(fā)生額分析填列。
(2)“投資收益”項目，反映合作社以各種方式對外投資所取得的收益。本項目應根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列；如為投資損失，以“-”號填列。
(3)“經營支出”項目，反映合作社進行生產、銷售、服務、勞務等活動發(fā)生的支出。本項目應根據(jù)“經營支出”科目的發(fā)生額分析填列。
(4)“管理費用”項目，反映合作社為組織和管理生產經營服務活動而發(fā)生的費用。本項目應根據(jù)“管理費用”科目的發(fā)生額分析填列。
(5)“其他收入”項目和“其他支出”項目，反映合作社除從事主要生產經營活動以外而取得的收入和支出，本項目應根據(jù)“其他收入”和“其他支出”科目的發(fā)生額分析填列。
(6)“本年盈余”項目，反映合作社本年實現(xiàn)的盈余總額。如為虧損總額，本項目數(shù)字以“-”號填列。
(7)“年初未分配盈余”項目，反映合作社上年度未分配的盈余。本項目應根據(jù)上年度盈余及盈余分配表中的“年末未分配盈余”數(shù)額填列。
(8)“其他轉入”項目，反映合作社按規(guī)定用公積金彌補虧損等轉入的數(shù)額。本項目應根據(jù)實際轉入的公積金數(shù)額填列。
(9)“可分配盈余”項目，反映合作社年末可供分配的盈余總額。本項目應根據(jù)“本年盈余”項目、“年初未分配盈余”項目和“其他轉入”項目的合計數(shù)填列。
(10)“提取盈余公積”項目，反映合作社按規(guī)定提取的盈余公積數(shù)額。本項目應根據(jù)實際提取的盈余公積數(shù)額填列。
(11)“盈余返還”項目，反映按交易量(額)應返還給成員的盈余。本項目應根據(jù)“盈余分配”科目的發(fā)生額分析填列。
(12)“剩余盈余分配”項目，反映按規(guī)定應分配給成員的剩余可分配盈余。本項目應根據(jù)“盈余分配”科目的發(fā)生額分析填列。
(13)“年末未分配盈余”項目，反映合作社年末累計未分配的盈余。如為未彌補的虧損，本項目數(shù)字以“-”號填列。本項目應根據(jù)“可分配盈余”項目扣除各項分配數(shù)額的差額填列。
成員權益變動表格式
成員賬戶編制說明
(1)本表反映合作社成員入社的出資額、量化到成員的公積金份額、成員與本社的交易量(額)以及返還給成員的盈余和剩余盈余金額。
(2)年初將上年各項公積金數(shù)額轉入，本年發(fā)生公積金份額變化時，按實際發(fā)生變化數(shù)填列調整?！靶纬韶敭a的財政補助資金量化份額”、“捐贈財產量化份額”在年度終了，或合作社進行剩余盈余分配時，根據(jù)實際發(fā)生情況或變化情況計算填列調整。
(3)成員與合作社發(fā)生經濟業(yè)務往來時，“交易量(額)”按實際發(fā)生數(shù)填列。
(4)年度終了，以“成員出資”、“公積金份額”、“形成財產的財政補助資金量化份額”、“捐贈財產量化份額”合計數(shù)匯總成員應享有的合作社公積金份額，以“盈余返還金額”和“剩余盈余返還金額”合計數(shù)匯總成員全年盈余返還總額。
(四)財務狀況說明書。
財務狀況說明書是對合作社一定會計期間生產經營、提供勞務服務以及財務、成本情況進行分析說明的書面文字報告。合作社應于年末編制財務狀況說明書，對年度內財務狀況做出書面分析報告，進行全面系統(tǒng)的分析說明。財務狀況說明書沒有統(tǒng)一的格式，但其內容至少應涵蓋以下幾個方面：
1.合作社生產經營服務的基本情況包括：合作社的股金總額、成員總數(shù)、農民成員數(shù)及所占的比例、主要服務對象、主要經營項目等情況。
2.成員權益結構
(1)理事長、理事、執(zhí)行監(jiān)事、監(jiān)事會成員名單及變動情況；
(2)各成員的出資額，量化為各成員的公積金份額，以及成員入社和退社情況；
(3)企事業(yè)單位或社會團體成員個數(shù)及所占的比例；
(4)成員權益變動情況。
3.其他重要事項
(1)變更主要經營項目；
(2)從事的進出口貿易；
(3)重大財產處理、大額舉債、對外投資和擔保；
(4)接受捐贈；
(5)國家財政支持和稅收優(yōu)惠；
(6)與成員的交易量(額)和與利用其提供的服務的非成員的交易量(額)；
(7)提取盈余公積的比例；
(8)盈余分配方案、虧損處理方案；
(9)未決訴訟、仲裁。
五、會計憑證、會計賬簿和會計檔案
(一)會計憑證是記載經濟業(yè)務發(fā)生、明確經濟責任的書面文件，是記賬的依據(jù)。合作社每發(fā)生一項經濟業(yè)務，都要取得原始憑證，并據(jù)以編制記賬憑證。各種原始憑證必須具備：憑證名稱、填制日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經辦人員的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經濟業(yè)務內容、數(shù)量單價金額。記賬憑證必須具備：填制日期、憑證編號、經濟業(yè)務摘要、會計科目、金額、所附原始憑證張數(shù)等，并須由填制和審核人員簽名蓋章。
(二)所有會計憑證都要按規(guī)定手續(xù)和時間送會計人員審核處理。填制有誤和不符合要求的會計憑證，應要求修正和重填。無效、不合法和不符合財務制度規(guī)定的憑證，不能作為收付款項、辦理財務手續(xù)和記賬的依據(jù)。會計人員應根據(jù)審核無誤的原始憑證，填制記賬憑證，并據(jù)以登記賬簿。記賬憑證可以根據(jù)每一原始憑證單獨填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。一定時期終了，應將已經登記過賬簿的原始憑證和記賬憑證，分類裝訂成冊，妥善保管。
(三)會計賬簿是記錄經濟業(yè)務的簿籍，是編制會計報表的依據(jù)。合作社應設置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、總分類賬和各種必要的明細分類賬。
現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，應由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按有關經濟業(yè)務完成時間的先后順序進行登記，一律采用訂本賬。總分類賬按照總賬科目設置，對全部經濟業(yè)務進行總括分類登記；明細分類賬按明細科目設置，對有關經濟業(yè)務進行明細分類登記?？偡诸愘~可用訂本賬或活頁賬；明細分類賬可用活頁賬或卡片賬。
對于不能在日記賬和分類賬中記錄的，而又需要查考的經濟事項，合作社必須另設備查賬簿進行賬外登記。
(四)合作社所使用的各種會計憑證和會計賬簿的內容和格式，應符合《中華人民共和國會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》(財會字〔1996〕19號)和《會計檔案管理辦法》(財會字〔1998〕32號)等規(guī)定。
(五)賬簿登記要做到數(shù)字正確、摘要清楚、登記及時。各種賬簿的記錄，應定期核對，做到賬證相符、賬實相符、賬款相符、賬賬相符和賬表相符。
(六)啟用新賬，必須填寫賬簿啟用表，并編制目錄。舊賬結清后，要及時整理，裝訂成冊，歸檔保管。
第9篇：固定資產的保險價值范文
為了適應社會主義市場經濟發(fā)展的需要，規(guī)范證券公司的財務行為，維護所有者和債權人的合法權益，促進證券公司公平競爭和證券市場的健康發(fā)展，按照分業(yè)經營、分業(yè)管理的原則，現(xiàn)印發(fā)《證券公司財務制度》，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，及時函告我部。
目前兼營證券業(yè)務的信托投資公司，其證券業(yè)務的核算遵照本制度執(zhí)行。
附件：證券公司財務制度
第一章 總則
第一條 為了適應社會主義市場經濟發(fā)展的需要，規(guī)范證券公司的財務行為，維護所有者和債權人的合法權益，促進證券公司公平競爭和證券市場的健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國證券法》、《中華人民共和國公司法》和《企業(yè)財務通則》以及國家有關法律、法規(guī)，按照分業(yè)經營、分業(yè)管理的原則，制定本制度。
第二條 本制度適用于在中華人民共和國境內設立的，經依法注冊登記，持有證券經營業(yè)務許可證，具有法人地位從事證券業(yè)務的公司（以下簡稱公司），包括綜合類證券公司和經紀類證券公司。
綜合類證券公司的自營業(yè)務和經紀業(yè)務必須分類管理、分別核算。
第三條 公司應當在辦理工商登記之日起30日內，向主管財政機關提交公司設立批準證書、營業(yè)執(zhí)照、章程等文件的復制件。
公司發(fā)生遷移、合并、分立以及其他變更登記事項，在依法辦理變更手續(xù)之日起30日內，向主管財政機關提交有關變更文件的復制件。公司終止清算后，應向主管財政機關提供注銷手續(xù)的復制件。
第四條 公司以權責發(fā)生制的原則進行財務核算；要以提高效益為中心，建立健全內部財務管理制度，防范經營風險；如實反映經營狀況，依法計算和繳納國家稅收，保障所有者和債權人的合法權益，并接受主管財政機關的監(jiān)督檢查。
第五條 公司財務部門必須履行財務管理職責，做好各項財務收支預測、計劃、控制、核算、分析和考核工作。
第二章 所有者權益和負債
第六條 所有者權益包括實收資本（股本）、資本公積、一般風險準備、盈余公積、未分配利潤等。負債包括流動負債和長期負債。
第七條 實收資本（股本）是指公司投資者按出資合同、協(xié)議規(guī)定實繳的出資額及公司設立后按法定程序轉增和新增部分。公司收到的投資者的出資，必須聘請中國注冊會計師驗資，并出具驗資報告，由公司據(jù)此發(fā)給投資者出資證明。
第八條 公司根據(jù)國家法律法規(guī)，可以采取發(fā)行股票等方式籌集資本。采取發(fā)行股票方式籌集的資本，按照股票面值計價。
公司不得吸收投資者已設立有擔保物權及租賃資產的出資。
第九條 公司的投資各方必須按合同、章程和國家有關規(guī)定及時足額地繳付資本。
投資者未按投資合同、協(xié)議的約定履行出資義務的，公司及其他投資者應依法追究其違約責任。
第十條 公司對實收資本依法享有經營權。在經營期間，投資者對投入公司的資本，除依法轉讓、減資外，不得以任何方式抽走。
投資者按其出資的比例對公司的凈資產享有所有權，并按其出資的比例分享公司的利潤，承擔相應的風險和虧損。
第十一條 公司的資本公積包括：在籌集資本過程中，投資者繳付的出資額超出其認繳資本（股本）的差額（包括股份有限公司發(fā)行股票的溢價凈收入及可轉換債券轉換為股本的溢價凈收入等）；資本（股本）投入時匯率折算差額；公司發(fā)生分立、合并、變更等事宜時資產評估或者合同、協(xié)議約定的資產價值與原賬面凈值的差額；接受捐贈的資產；按國家規(guī)定應計入資本公積的其他款項。
一般風險準備從公司稅后利潤中提取，用于先于盈余公積之前彌補虧損。
盈余公積包括公司從稅后利潤中提取的法定盈余公積、任意盈余公積等。
資本公積可按法定程序轉增實收資本（股本）。但資產評估增值、接收捐贈資產在該筆資產處置之前其相應的資本公積不得轉增實收資本（股本）。法定盈余公積可用于彌補公司虧損或轉增實收資本（股本），但轉增實收資本（股本）時，以轉增后留存公司的法定盈余公積不少于增資前注冊資本的25％為限。
第十二條 負債包括流動負債和長期負債。流動負債包括1年（含1年）以下的各項質押借款、拆入資金、賣出回購證券款、代買賣證券款、行證券款、代兌付證券款、各種應付及預收款項、預提費用、短期債券和其他短期負債。長期負債包括1年（不含1年）以上的長期債券、長期應付款（包括融資租入固定資產應付款）和其他長期負債。
第十三條 各項負債按實際發(fā)生額計價。發(fā)行債券按債券面值計價，實際發(fā)行價格超過或低于債券面值的差額，存續(xù)期間分期攤銷。發(fā)行債券發(fā)生的各種費用，計入當期營業(yè)費用。
第十四條 以負債形式籌集的資金，按負債的實際利率分檔次按月計提應付利息，計入成本，實際支付給債權人的利息，沖減應付利息。
第三章 流動資產和長期投資
第十五條 流動資產包括貨幣資金、自營證券、應收利息、應收股利、應收款項、拆出資金、買入返售證券、存放證券交易所的交易保證金、低值易耗品、行證券、代兌付證券、待攤費用等。
第十六條 貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、存放證券清算機構的清算備付金，以及其他形式的貨幣資金。
客戶的交易結算資金必須全額存入商業(yè)銀行，單獨立戶管理，嚴禁挪用客戶交易結算資金。
第十七條 應收款項是指公司在業(yè)務經營過程中發(fā)生除應收利息和應收股利以外的各種應收及暫付款項，包括應收清算款項、應收手續(xù)費以及其他應收暫付款項等。
應收款項按實際發(fā)生額計價。
第十八條 自營證券是指公司購入的各種能隨時變現(xiàn)，以獲取買賣差價收入為目的的經營性或上市證券，包括自營股票、自營債券、自營基金等。
第十九條 長期投資是指公司投出的期限在1年以上（不含1年）或不準備在1年內變現(xiàn)的各種投資，包括長期股權投資（含長期基金投資）、長期債券投資和其他長期投資。
第二十條 公司自營證券和長期投資按購買或投資時實際支付的金額（包括有關費用）或經評估確認的價值計價。
公司購買股票和債券的價格中包含已宣告發(fā)放但未領取的現(xiàn)金股利和債券利息，應沖減自營證券和長期投資的成本。
第二十一條 配股以配股價及支付的相關費用為實際成本，自營證券的配股按實際成本計入自營證券，長期投資的配股按實際成本計入長期投資。
第二十二條 自營證券和長期投資的送股即股票股利，分別作為增加自營證券和長期投資的數(shù)量核算，即只登記數(shù)量，不確認收入。
第二十三條 公司出售自營證券可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法等確定其實際成本。方法一經確定，不得隨意變更。
公司出售自營證券實際收到的價款與賬面價值的差額，計入當期損益。
第二十四條 公司對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20％或20％以上，或雖投資不足20％但有重大影響，應采用權益法核算；公司對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20％以下，或對其他單位的投資雖占該單位有表決權資本總額的20％或20％以上，但不具有重大影響，應采用成本法核算。
第二十五條 公司持有的長期債券投資按債券面值和規(guī)定利率計算應收利息，分期計入投資收益。
第二十六條 公司購入折價或溢價發(fā)行的債券，購買價格與票面價值的差額，應在債券存續(xù)期內，確認相關利息收入時攤銷。
第四章 固定資產
第二十七條 固定資產是指使用年限在1年（不含1年）以上，單位價值在2，000元（含2000元）以上，并在使用過程中保持原有物質形態(tài)的資產，包括房屋及建筑物、機器設備、交通運輸設備等。
當一項固定資產的某組成部分在使用效能上與該項資產相對獨立，并且具有不同使用年限，同時該組成部分符合固定資產條件時，應將該組成部分單獨確認為固定資產。
經營用固定資產和非經營固定資產應當分類管理。
不符合固定資產條件，單位價值在500元（含500元）以上的物品，作為低值易耗品。低值易耗品可一次或分期攤入費用。
單位價值在500元（不含500元）以下的物品，作為費用列支。
第二十八條 固定資產按下列原則計價：
（一）自行建造的固定資產，按建造過程中實際發(fā)生的全部支出計價。
（二）購入的固定資產，以買價加上支付的運輸費、途中保險費、包裝費、安裝費和繳納的稅金等計價。公司用借款和發(fā)行債券購建固定資產時，在購建期間發(fā)生的利息支出和外幣折合差額，計入固定資產價值。
（三）融資租入的固定資產，按租賃合同或協(xié)議確定的價款加上支付的運輸費、途中保險費、包裝費、安裝費等計價。
（四）投資者投入的固定資產，按評估確認的凈值計價。
（五）在原有固定資產基礎上改建、擴建的固定資產，按原固定資產的凈值加上改建、擴建發(fā)生的實際支出，扣除改建、擴建過程中產生的變價收入后的金額計價。
改建、擴建形成的固定資產按可使用年限計提折舊。
（六）接受捐贈的固定資產，按所附票據(jù)或資產驗收清單所列金額加上由公司負擔的運輸、保險、安裝等費用計價。無發(fā)票賬單的根據(jù)同類固定資產的市價計價。
（七）盤盈的固定資產，按照同類固定資產的重置完全價值計價。
公司購建固定資產交納的增值稅、固定資產投資方向調節(jié)稅、耕地占用稅計入固定資產價值。
第二十九條 公司已經入賬的固定資產，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動其價值：
（一）根據(jù)國家規(guī)定對固定資產價值重新評估。
（二）增加補充設備或改良裝置。
（三）將固定資產的一部分拆除。
（四）根據(jù)實際價值調整原來的暫估價值。
（五）原固定資產價值計價錯誤。
第三十條 公司的在建工程包括施工前期準備、正在施工中和雖已完工但尚未交付使用的建筑工程和安裝工程。在建工程按實際成本計價。
第三十一條 雖已交付使用但尚未辦理竣工決算的工程，自交付使用之日起，按照工程預算、造價或者工程成本等資料，估價轉入固定資產，并按規(guī)定計提折舊。竣工決算辦理完畢后，按照決算數(shù)調整估價和已計提的折舊。
第三十二條 公司的固定資產按照國家規(guī)定采用個別或分類折舊辦法計提折舊，提取的折舊計入成本。
第三十三條 公司的下列固定資產提取折舊：
（一）房屋和建筑物。
（二）在用各類設備。
（三）修理停用的設備。
（四）以融資租賃方式租入和以經營租賃方式租出的固定資產。
第三十四條 下列固定資產不計提折舊：
（一）已估價單獨入賬的土地。
（二）建設工程交付使用前的固定資產。
（三）以經營租賃方式租入的固定資產。
（四）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產。
（五）提前報廢和淘汰的固定資產。
（六）破產、關閉公司的固定資產。
（七）國家規(guī)定其他不計提折舊的固定資產。
第三十五條 公司投入使用的固定資產，從投入使用月份的次月起計提折舊；停止使用的固定資產，從停用月份的次月起停止計提折舊。
第三十六條 公司按月計提折舊，固定資產的折舊率按固定資產原值、預計凈殘值率和個別或分類折舊年限計算確定。
凈殘值率按不超過固定資產原值的5％確定。
公司可根據(jù)實際情況，在規(guī)定的固定資產分類折舊年限（見附表）基礎上，確定具體的固定資產折舊年限。按個別折舊率計提折舊的公司，可參照分類折舊的年限范圍選擇適合的折舊年限，或根據(jù)該項固定資產預計使用年限，合理確定折舊年限。
第三十七條 固定資產的折舊一般采用年限法和工作量法。技術進步較快或工作環(huán)境對使用壽命影響較大的電子設備和通訊設備等固定資產，經主管財政部門批準，可采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。具體計算方法如下：
（一）平均年限法的計算公式
1－預計凈殘值率
年折舊率＝－－－－－－－－×100%
固定資產折舊年限
原值×年折舊率
月折舊額＝－－－－－－－－
12
（二）工作量法的計算公式
原值×（1－預計凈殘值率）
1、單位里程折舊額＝－－－－－－－－－－－－－
規(guī)定的總行駛里程
原值×（1－預計凈殘值率）
2、每工作小時折舊額＝－－－－－－－－－－－－－
規(guī)定的工作小時數(shù)
（三）雙倍余額遞減法的計算公式
2
年折舊率＝－－－－×100％
折舊年限
凈值×年折舊率
月折舊額＝－－－－－－－－
12
實行雙倍余額遞減法的固定資產，公司在其折舊年限到期前2年內，將凈值平均攤銷。
（四）年數(shù)總和法的計算公式：
2×（折舊年限－已使用年數(shù)）
年折舊率＝－－－－－－－－－－－－－－×100％
折舊年限×（折舊年限＋1）
原值×（1－預計凈殘值率）×年折舊率
月折舊額＝－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
12
