會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容精選(九篇)

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第1篇：會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容范文

關(guān)鍵詞 ：會(huì)計(jì)監(jiān)督；監(jiān)督會(huì)計(jì)；權(quán)力主體；利益主體

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督與監(jiān)督會(huì)計(jì)概念的不同

從“會(huì)計(jì)監(jiān)督”到“監(jiān)督會(huì)計(jì)”看上去似乎只是顛倒了詞序，但仔細(xì)分析二者的含義，卻有著本質(zhì)的區(qū)別?！皶?huì)計(jì)監(jiān)督”的概念是我們所熟知的，也有一個(gè)較為成型的定義，即會(huì)計(jì)監(jiān)督就是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依據(jù)《會(huì)計(jì)法》賦予的權(quán)力，對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的合法性、真實(shí)性和有效性進(jìn)行的監(jiān)察和督促。這個(gè)定義比較完整、清楚地表達(dá)出會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，客體是本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，范圍限制在經(jīng)濟(jì)組織的內(nèi)部，性質(zhì)上歸屬于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。因此可以看出，會(huì)計(jì)監(jiān)督是一種內(nèi)部監(jiān)督。

“監(jiān)督會(huì)計(jì)”目前沒有形成比較完整的定義，但它與“會(huì)計(jì)監(jiān)督”的概念有著很大的區(qū)別?；镜睦斫鉃椋骸氨O(jiān)督會(huì)計(jì)”應(yīng)是對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行的監(jiān)督，其監(jiān)督的主體應(yīng)是經(jīng)濟(jì)組織以外的法律、法規(guī)等規(guī)定行使監(jiān)督權(quán)的有關(guān)機(jī)構(gòu)；監(jiān)督的客體是會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)資料以及會(huì)計(jì)人員等；監(jiān)督的范圍是會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；監(jiān)督的性質(zhì)既可以歸為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，又能屬于法律監(jiān)督和行政監(jiān)督。顯然，監(jiān)督會(huì)計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督，是一種外部監(jiān)督。因此，“會(huì)計(jì)監(jiān)督”與“監(jiān)督會(huì)計(jì)”的內(nèi)涵是有著嚴(yán)格區(qū)別的。

二、新《會(huì)計(jì)法》中的概念混淆

新《會(huì)計(jì)法》在“會(huì)計(jì)監(jiān)督”一章中規(guī)定“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算, 實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督?！薄皶?huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正”；同時(shí)又規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度；有關(guān)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)；財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查”。顯然，新《會(huì)計(jì)法》在“會(huì)計(jì)監(jiān)督”一章的規(guī)定既有屬于會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容，又有可以理解為監(jiān)督會(huì)計(jì)的內(nèi)容。這就將監(jiān)督主體、客體、性質(zhì)等都不同的情況認(rèn)定為“會(huì)計(jì)監(jiān)督”的內(nèi)容，混淆了“會(huì)計(jì)監(jiān)督”與“監(jiān)督會(huì)計(jì)”兩個(gè)概念，同時(shí)引起會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界對(duì)二者理解的混亂，也使得人們不知道“會(huì)計(jì)監(jiān)督”究竟是指會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的監(jiān)督，還是指對(duì)會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督。

早在20世紀(jì)五六十年代，學(xué)術(shù)界就開始在較大范圍內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)職能進(jìn)行討論，發(fā)展到70 年代末80 年代初，會(huì)計(jì)職能成為會(huì)計(jì)理論研究的熱門話題之一。我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)職能的研究在80 年代達(dá)到了，從“一職能說”、“二職能說”直到“七職能說”各種觀點(diǎn)都有。但長(zhǎng)期以來人們都認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一。職能是事物本身所固有的一種功能，而監(jiān)督就是會(huì)計(jì)本身的職能，而非會(huì)計(jì)身外之物。如果把“監(jiān)督會(huì)計(jì)”的相關(guān)內(nèi)容加在對(duì)“會(huì)計(jì)監(jiān)督”有關(guān)條款的規(guī)定中去，同時(shí)視兩者能劃等號(hào)，那么“會(huì)計(jì)監(jiān)督”是會(huì)計(jì)的職能，財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等“監(jiān)督會(huì)計(jì)”也就都可理解為是會(huì)計(jì)的職能了。不言而喻，這樣的認(rèn)識(shí)和理解都是錯(cuò)誤的，會(huì)對(duì)人們產(chǎn)生很大的誤導(dǎo)。

三、分別使用“會(huì)計(jì)監(jiān)督”與“監(jiān)督會(huì)計(jì)”兩個(gè)概念

從上文提到的問題來看，如果繼續(xù)使用“會(huì)計(jì)監(jiān)督”一個(gè)概念來表達(dá)根本不同的兩種情況，顯然對(duì)處理一些問題是不太恰當(dāng)?shù)?。因此分別運(yùn)用“會(huì)計(jì)監(jiān)督”與“監(jiān)督會(huì)計(jì)”兩個(gè)概念進(jìn)行表述是很有必要的?！皶?huì)計(jì)監(jiān)督”專指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督；“監(jiān)督會(huì)計(jì)”則專指對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行的監(jiān)督。這兩個(gè)概念監(jiān)督的主體、客體、范圍均不相同，同時(shí)表述了不同的情況，明確了表達(dá)的內(nèi)容，也使得大家容易理解和接受。

但有人會(huì)認(rèn)為人們已經(jīng)很熟悉使用“會(huì)計(jì)監(jiān)督”這個(gè)概念，并且“監(jiān)督會(huì)計(jì)”與“會(huì)計(jì)監(jiān)督”只不過是詞序的重新排列，容易被人誤解，所以不建議這樣使用。筆者認(rèn)為可以從以下兩方面來考慮分別使用“會(huì)計(jì)監(jiān)督”與“監(jiān)督會(huì)計(jì)”兩個(gè)概念是可行的。一方面二者有著不同的權(quán)力主體；另一方面二者有著不同的利益主體。

不同的權(quán)力主體指的是監(jiān)督對(duì)象和監(jiān)督執(zhí)行者分別歸屬于不同權(quán)力主體，通過利用不同權(quán)力對(duì)象，使得監(jiān)督事件中的當(dāng)事方能夠互相制約，從而達(dá)到監(jiān)督的目的?！皶?huì)計(jì)監(jiān)督”的監(jiān)督對(duì)象是特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程及其引起的資金運(yùn)動(dòng)，監(jiān)督的執(zhí)行者是指經(jīng)授權(quán)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督的監(jiān)督對(duì)象的權(quán)力主體就是特定經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)營(yíng)者，監(jiān)督的執(zhí)行者本身就是權(quán)力主體。當(dāng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行者在權(quán)力主體上不被經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)營(yíng)者領(lǐng)導(dǎo)時(shí)，那么會(huì)計(jì)監(jiān)督才能發(fā)揮出它的作用。而“監(jiān)督會(huì)計(jì)”的監(jiān)督對(duì)象是各單位的會(huì)計(jì)行為，監(jiān)督的執(zhí)行者是來自特定經(jīng)濟(jì)組織以外的法定組織，例如政府的財(cái)政、人民銀行、證券監(jiān)管、依法設(shè)立的會(huì)計(jì)事務(wù)所等有關(guān)部門?？梢姡O(jiān)督會(huì)計(jì)的監(jiān)督對(duì)象的權(quán)力主體是整個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)組織，監(jiān)督執(zhí)行者的權(quán)力主體是一些國(guó)家監(jiān)督機(jī)關(guān)和社會(huì)組織。要使得監(jiān)督會(huì)計(jì)有效，監(jiān)督執(zhí)行者的權(quán)力主體必須將自己的工作落到實(shí)處。

不同的利益主體即監(jiān)督事件中，監(jiān)督各方分屬于不同的利益主體，對(duì)各自的利益主體負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)監(jiān)督是內(nèi)部監(jiān)督，不言而喻，他的利益主體就是特定的經(jīng)濟(jì)組織。無(wú)論是過去的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制還是現(xiàn)在的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，企業(yè)的會(huì)計(jì)工作都要為企業(yè)的利益負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)的成員，監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為，目的就是保護(hù)企業(yè)的利益。但由于現(xiàn)代企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者是相分離的，兩種主體共同控制著企業(yè)，他們之間有相同的利益，也有不同的方面。由于利益驅(qū)動(dòng)，經(jīng)營(yíng)者經(jīng)常會(huì)干涉會(huì)計(jì)人員的工作，使得會(huì)計(jì)人員為了企業(yè)的利益故意提供虛假會(huì)計(jì)信息，甚至不擇手段，損害相關(guān)利益者的權(quán)益。同時(shí)企業(yè)是與其利益相關(guān)者之間一組契約的集合點(diǎn)，企業(yè)不單單涉及自身的利益，還牽扯到相關(guān)利益者的利益，企業(yè)謀求自身利益最大化時(shí)不能以犧牲他人利益為代價(jià)。因此監(jiān)督會(huì)計(jì)的目的是通過對(duì)單位會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,促進(jìn)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合乎法律法規(guī),維護(hù)好相關(guān)利益者的權(quán)益。可見，監(jiān)督會(huì)計(jì)的利益主體不止一個(gè)，與特定經(jīng)濟(jì)組織相關(guān)的群體都是它的利益主體。監(jiān)督會(huì)計(jì)有效，可以為其利益主體提供保障。

從以上分析來看，“會(huì)計(jì)監(jiān)督”與“監(jiān)督會(huì)計(jì)”二者不論是在權(quán)力主體還是利益主體方面都是截然不同的。所以，分別用“會(huì)計(jì)監(jiān)督”與“監(jiān)督會(huì)計(jì)”兩個(gè)不同概念表述不同事物和不同的情況，既是可行的也是很有必要的，二者各有所指，互不混淆。

參考文獻(xiàn)：

[1]魏志偉.會(huì)計(jì)監(jiān)督與監(jiān)督會(huì)計(jì)[J].經(jīng)濟(jì)視野,2012(6).

[2]張捷.監(jiān)督會(huì)計(jì)≠會(huì)計(jì)監(jiān)督[J].財(cái)會(huì)月刊,2000(12).

第2篇：會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容范文

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查有關(guān)工作介紹

（一）會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查工作的內(nèi)涵

該項(xiàng)工作2012年以前稱為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，2012年財(cái)政部改稱為會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查工作。

會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查工作是《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》賦予財(cái)政部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)，是由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門及其派出機(jī)構(gòu)和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門組織實(shí)施，其實(shí)施監(jiān)督檢查的對(duì)象是國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織，檢查內(nèi)容是其執(zhí)行《中華人名共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行情況，并對(duì)違反規(guī)定的會(huì)計(jì)行為實(shí)施處罰。會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查工作主要分為對(duì)企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查和對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，按照廳里的分工，監(jiān)督檢查局負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的檢查工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理處負(fù)責(zé)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的檢查工作。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的主要工作程序

每年會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查工作，財(cái)政部、省財(cái)政廳都會(huì)下發(fā)文件對(duì)檢點(diǎn)、檢查內(nèi)容、檢查單位做統(tǒng)一部署，確定全國(guó)、全省的上下聯(lián)動(dòng)檢查行業(yè)及名單，并下發(fā)聯(lián)動(dòng)檢查指導(dǎo)方案。如，2014年全國(guó)聯(lián)動(dòng)檢查的是醫(yī)藥行業(yè)、全省聯(lián)動(dòng)檢查的是公共交通行業(yè)。財(cái)政廳通過政府部門網(wǎng)站和《黑龍江日?qǐng)?bào)》等新聞媒體，將行政和企事業(yè)單位、會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查名單、檢點(diǎn)、檢查目的、檢查內(nèi)容和聯(lián)系方式等向社會(huì)公開。全省13個(gè)地市及所屬縣級(jí)財(cái)政部門也按要求對(duì)有關(guān)事項(xiàng)向社會(huì)進(jìn)行了公示，并在檢查全部結(jié)束后進(jìn)行查后公告，自覺接受社會(huì)監(jiān)督，增強(qiáng)了監(jiān)督檢查的透明度，擴(kuò)大了財(cái)政監(jiān)督檢查的社會(huì)影響。檢查工作結(jié)束后每年財(cái)政部、財(cái)政廳對(duì)檢查工作進(jìn)行考核評(píng)比，評(píng)比結(jié)果在系統(tǒng)內(nèi)通報(bào)。財(cái)政部還對(duì)全國(guó)檢查處理處罰結(jié)果進(jìn)行匯總，對(duì)社會(huì)進(jìn)行公告。

（三）我省會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的成效

我省會(huì)計(jì)監(jiān)督工作嚴(yán)格按照財(cái)政部的部署要求開展工作，在強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督理念，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)容，探索會(huì)計(jì)監(jiān)督方法，規(guī)范檢查程序、完善檢查內(nèi)容、實(shí)現(xiàn)檢查方式方法創(chuàng)新、保證檢查成果有效利用等方面取得了明顯成效，對(duì)規(guī)范市場(chǎng)秩序、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境、保障各項(xiàng)政策貫徹落實(shí)起到了重要作用。在近幾年財(cái)政部對(duì)地方會(huì)計(jì)監(jiān)督的綜合考評(píng)中，我省會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查工作多次得到“整體工作質(zhì)量較高”的評(píng)價(jià)，哈爾濱、雞西、七臺(tái)河、密山等市縣在檢查工作中注重調(diào)研總結(jié)，形成了質(zhì)量較高的調(diào)研報(bào)告、案例等經(jīng)驗(yàn)交流材料，提升了會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查工作成效。事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查堅(jiān)持“一個(gè)貼近、二個(gè)結(jié)合、四個(gè)精準(zhǔn)”的工作思路，即堅(jiān)持貼近全省政府職能轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)建設(shè)改革發(fā)展任務(wù)需要；堅(jiān)持檢查和培訓(xùn)相結(jié)合、檢查和調(diào)研幫扶相結(jié)合；堅(jiān)持單位選得準(zhǔn)、問題找得準(zhǔn)、處罰定得準(zhǔn)、目標(biāo)成果準(zhǔn)。針對(duì)政府加大向社會(huì)力量購(gòu)買服務(wù)和新型市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)主體出現(xiàn)的新形勢(shì)，以及工商注冊(cè)資本登記制度改革后事務(wù)所面臨的新問題，省廳不斷改進(jìn)專項(xiàng)監(jiān)督檢查方式方法，一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理處與監(jiān)督檢查局建立保持聯(lián)動(dòng)機(jī)制，對(duì)問題線索雙向延伸檢查；二是聯(lián)合省注協(xié)分片分組檢查，并且保持密切溝通，信息共享。同時(shí)，結(jié)合事務(wù)所業(yè)務(wù)特點(diǎn)，重點(diǎn)引導(dǎo)和督促事務(wù)所強(qiáng)化質(zhì)量控制體系建設(shè)。

（四）現(xiàn)階段工作中存在的不足

雖然全省會(huì)計(jì)監(jiān)督工作取得了一定成績(jī)，但也存在諸多不足，呈現(xiàn)出省好于市，市好于縣，縣市之間發(fā)展不夠平衡的情況。一是部分市縣對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作重視程度還不高，在檢查人員、檢查時(shí)間、檢查經(jīng)費(fèi)上投入不夠，檢查中存在走過場(chǎng)現(xiàn)象、應(yīng)付交差思想，表現(xiàn)為檢查戶數(shù)較多，查出問題較少，與檢查預(yù)期差距較大。少部分市、縣、區(qū)會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查問題零申報(bào)，還有的申報(bào)問題較少，與當(dāng)前會(huì)計(jì)核算基本形勢(shì)不適應(yīng)。二是處理處罰力度不大。檢查數(shù)據(jù)分析表明：近年會(huì)計(jì)監(jiān)督呈現(xiàn)出檢查內(nèi)容多，發(fā)現(xiàn)問題少；檢查資金多，違規(guī)資金少；檢查單位多，處理處罰少；淺層次問題多，深層次問題少；問題資金多，追繳資金少的情況；會(huì)計(jì)監(jiān)督社會(huì)效益體現(xiàn)不夠，規(guī)范震懾作用不明顯。三是部分人員專業(yè)素質(zhì)不強(qiáng)。近年來，各級(jí)監(jiān)督檢查人員調(diào)整變動(dòng)較大，特別是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒發(fā)后，檢查人員還沒有很好消化理解，工作中思路少、方法少、不懂不會(huì)問題時(shí)有發(fā)生，給檢查工作帶來被動(dòng)。四是部分市縣上報(bào)材料不及時(shí)、質(zhì)量不高。每年都有個(gè)別單位不按時(shí)限和內(nèi)容要求上報(bào)材料，甚至應(yīng)付了事，影響向國(guó)家上報(bào)。五是公示公告情況不到位，按要求，查前公示、查后公告應(yīng)在報(bào)紙、政府網(wǎng)站上，意在擴(kuò)大社會(huì)影響，但個(gè)別縣只是將公告貼在財(cái)政局的公示板上，不敢向社會(huì)擴(kuò)大監(jiān)督檢查的宣傳面。六是檢查手段落后，電腦、檢查軟件在檢查工作中應(yīng)用程度不高，檢查效率較低。

二、改進(jìn)工作的辦法

（一）進(jìn)一步完善考核制度

工作開展不夠均衡，主要原因之一是個(gè)別財(cái)政局領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠，省廳要繼續(xù)修改考核指標(biāo)，完善考核制度，加大對(duì)市縣財(cái)政局的考核力度，促進(jìn)市縣會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查工作的開展。一是要逐步擴(kuò)大統(tǒng)一部署、統(tǒng)一實(shí)施、統(tǒng)一處理的會(huì)計(jì)監(jiān)管項(xiàng)目和內(nèi)容，二市要對(duì)零報(bào)告市縣和單位進(jìn)行調(diào)研，必要時(shí)進(jìn)行抽檢或復(fù)檢，真正弄清會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查問題零報(bào)告的具體原因。三是要進(jìn)一步健全綜合考評(píng)體系，通報(bào)考核結(jié)果，公布先進(jìn)和落后單位名單，完善上下聯(lián)動(dòng)監(jiān)督工作機(jī)制，提高全省會(huì)計(jì)監(jiān)督工作科學(xué)化、規(guī)范化水平。

（二）進(jìn)一步加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)

人員素質(zhì)是提高檢查業(yè)務(wù)質(zhì)量的重要因素，現(xiàn)階段部分業(yè)務(wù)人員年齡偏大，業(yè)務(wù)知識(shí)陳舊，很難適應(yīng)工作的需要，省廳有必要對(duì)全體業(yè)務(wù)人員做一次系統(tǒng)的、全方位的培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)包括：現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度，內(nèi)控制度，部分企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、有關(guān)法律、法規(guī)，查賬方法和技巧等等。培訓(xùn)方式可以多樣化，包括：進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)集中培訓(xùn)、不定期的視頻培訓(xùn)，利用微信進(jìn)行指導(dǎo)等等方式。

第3篇：會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容范文

第二條國(guó)務(wù)院財(cái)政部門及其派出機(jī)構(gòu)和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門(以下統(tǒng)稱財(cái)政部門)對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、事業(yè)單位和其他組織(以下統(tǒng)稱單位)執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的行為實(shí)施監(jiān)督檢查以及對(duì)違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰，適用本辦法。

當(dāng)事人的違法會(huì)計(jì)行為依法應(yīng)當(dāng)給予行政處分的，執(zhí)行有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定。

第三條縣級(jí)以上財(cái)政部門負(fù)責(zé)本行政區(qū)域的會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，并依法對(duì)違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰。

跨行政區(qū)域行政處罰案件的管轄確定，由相關(guān)的財(cái)政部門協(xié)商解決；協(xié)商不成的，報(bào)請(qǐng)共同的上一級(jí)財(cái)政部門指定管轄。

上級(jí)財(cái)政部門可以直接查處下級(jí)財(cái)政部門管轄的案件，下級(jí)財(cái)政部門對(duì)于重大、疑難案件可以報(bào)請(qǐng)上級(jí)財(cái)政部門管轄。

第四條財(cái)政部門對(duì)違法會(huì)計(jì)行為案件的處理，應(yīng)當(dāng)按照本辦法規(guī)定的程序，經(jīng)審查立案、組織檢查、審理后，作出處理決定。

第五條財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部指定專門的機(jī)構(gòu)或者在相關(guān)機(jī)構(gòu)中指定專門的人員負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查和違法會(huì)計(jì)行為案件的立案、審理、執(zhí)行、移送和案卷管理等工作。財(cái)政部門內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)或者職責(zé)的設(shè)立，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)案件調(diào)查與案件審理相分離、罰款決定與罰款收繳相分離的原則。

第六條財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，并將會(huì)計(jì)監(jiān)督與財(cái)務(wù)監(jiān)督和其他財(cái)政監(jiān)督結(jié)合起來，不斷改進(jìn)和加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。

第七條任何單位和個(gè)人對(duì)違法會(huì)計(jì)行為有權(quán)檢舉。

財(cái)政部門對(duì)受理的檢舉應(yīng)當(dāng)及時(shí)按照有關(guān)規(guī)定處理，不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉個(gè)人。

第八條財(cái)政部門及其工作人員對(duì)在會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查工作中知悉的國(guó)家秘密和商業(yè)秘密負(fù)有保密義務(wù)。

第二章會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的內(nèi)容、形式和程序

第九條財(cái)政部門依法對(duì)各單位設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的下列情況實(shí)施監(jiān)督檢查：

(一)應(yīng)當(dāng)設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的是否按規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿；

(二)是否存在賬外設(shè)賬的行為；

(三)是否存在偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)賬簿的行為；

(四)設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿是否存在違反法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的行為。

第十條財(cái)政部門依法對(duì)各單位會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性實(shí)施監(jiān)督檢查，內(nèi)容包括：

(一)《會(huì)計(jì)法》第十條規(guī)定的應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否如實(shí)在會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料上反映；

(二)填制的會(huì)計(jì)憑證、登記的會(huì)計(jì)賬簿、編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否相符；

(三)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容是否符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；

(四)其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整。

第十一條財(cái)政部門依法對(duì)各單位會(huì)計(jì)核算的下列情況實(shí)施監(jiān)督檢查：

(一)采用會(huì)計(jì)年度、使用計(jì)賬本位幣和會(huì)計(jì)記錄文字是否符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；

(二)填制或者取得原始憑證、編制計(jì)賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿是否符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；

(三)賬務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制程序、報(bào)送對(duì)象和報(bào)送期限是否符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；

(四)會(huì)計(jì)處理方法的采用和變更是否符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；

(五)使用的會(huì)計(jì)軟件及其生成的會(huì)計(jì)資料是否符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；

(六)是否按照法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定建立并實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度；

(七)會(huì)計(jì)核算是否有其他違法會(huì)計(jì)行為。

第十二條財(cái)政部門依法對(duì)各單位會(huì)計(jì)檔案的建立、保管和銷毀是否符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定實(shí)施監(jiān)督檢查。

第十三條財(cái)政部門依法對(duì)公司、企業(yè)執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》第二十五條和第二十六條的情況實(shí)施監(jiān)督檢查。

第十四條財(cái)政部門依法對(duì)各單位任用會(huì)計(jì)人員的下列情況實(shí)施監(jiān)督檢查：

(一)從事會(huì)計(jì)工作的人員是否持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書；

(二)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)是否具備法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的任職資格。

第十五條國(guó)務(wù)院財(cái)政部門及其派出機(jī)構(gòu)和省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門依法對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容實(shí)施監(jiān)督檢查。

第十六條財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查可以采用下列形式：

(一)對(duì)單位遵守《會(huì)計(jì)法》、會(huì)計(jì)行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度情況進(jìn)行全面檢查；

(二)對(duì)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、從事會(huì)計(jì)工作的人員持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書、會(huì)計(jì)人員從業(yè)情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查或者抽查；

(三)對(duì)有檢舉線索或者在財(cái)政管理工作中發(fā)現(xiàn)有違法嫌疑的單位進(jìn)行重點(diǎn)檢查；

(四)對(duì)經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行定期抽查；

(五)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行抽查；

(六)依法實(shí)施其他形式的會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查。

第十七條財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《財(cái)政檢查工作規(guī)則》(財(cái)政部財(cái)監(jiān)字〔1998〕223號(hào))和本辦法規(guī)定的工作程序、要求，保證會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的工作質(zhì)量。

第十八條在會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查中，檢查人員應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查工作記錄。

會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查工作記錄應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

(一)檢查工作記錄的編號(hào)；

(二)被檢查單位違法會(huì)計(jì)行為發(fā)生的日期、計(jì)賬憑證編號(hào)、會(huì)計(jì)賬簿名稱和編號(hào)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告名稱和會(huì)計(jì)期間、會(huì)計(jì)檔案編號(hào)；

(三)被檢查單位違法會(huì)計(jì)行為主要內(nèi)容摘錄；

(四)會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查工作記錄附件的主要內(nèi)容和頁(yè)數(shù)；

(五)其他應(yīng)當(dāng)說明的事項(xiàng)；

(六)檢查人員簽章及填制日期；

(七)檢查組長(zhǎng)簽章及日期。

前款第(四)項(xiàng)所稱會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查工作記錄附件應(yīng)當(dāng)包括下列材料：

(一)與被檢查事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)資料的復(fù)印件；

(二)與被檢查事項(xiàng)有關(guān)的文件、合同、協(xié)議、往來函件等資料的復(fù)印件；

(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告、有關(guān)資料的復(fù)印件；

(四)其他有關(guān)資料。

第十九條財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，可以在被檢查單位的業(yè)務(wù)場(chǎng)所進(jìn)行；必要時(shí)，經(jīng)財(cái)政部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，也可以將被檢查單位以前會(huì)計(jì)年度的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料調(diào)回財(cái)政部門檢查，但須由組織檢查的財(cái)政部門向被檢查單位開具調(diào)用會(huì)計(jì)資料清單，并在三個(gè)月內(nèi)內(nèi)完整退還。

第二十條財(cái)政部門在被檢查單位涉嫌違法的證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下，經(jīng)財(cái)政部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以對(duì)證據(jù)先行登記保存，并應(yīng)當(dāng)在七日內(nèi)對(duì)先行登記保存的證據(jù)作出處理決定。

第二十一條國(guó)務(wù)院財(cái)政部門及其派出機(jī)構(gòu)在對(duì)有關(guān)單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性實(shí)施監(jiān)督檢查過程中，發(fā)現(xiàn)重大違法嫌疑時(shí)，可以向被檢查單位有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位或者被檢查單位開立帳戶的金融機(jī)構(gòu)查詢有關(guān)情況。向與被檢查單位有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位查詢有關(guān)情況，應(yīng)當(dāng)經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門或者其派出機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，并持查詢情況許可證明；向被檢查單位開立帳戶的金融機(jī)構(gòu)查詢情況，應(yīng)當(dāng)遵守《關(guān)于財(cái)政部及其派出機(jī)構(gòu)查詢被監(jiān)督單位有關(guān)情況若干具體問題的通知》(財(cái)政部、中國(guó)人民銀行財(cái)監(jiān)字〔2000〕39號(hào))的規(guī)定。

第二十二條檢查組應(yīng)當(dāng)在檢查工作結(jié)束后十日內(nèi)，將會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查報(bào)告、會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查工作記錄及其附件、被檢查當(dāng)事人提出的書面意見提交組織檢查的財(cái)政部門。

會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

(一)檢查的范圍、內(nèi)容、形式和時(shí)間；

(二)被檢查單位的基本情況；

(三)檢查組檢查工作的基本情況；

(四)當(dāng)事人的違法會(huì)計(jì)行為和確認(rèn)違法事實(shí)的依據(jù)；

(五)對(duì)當(dāng)事人給予行政處罰的建議；

(六)對(duì)當(dāng)事人給予行政處分的建議；

(七)對(duì)涉嫌犯罪的當(dāng)事人提出移送司法機(jī)關(guān)的建議；

(八)其他需要說明的內(nèi)容；

(九)檢查組組長(zhǎng)簽章及日期。

第二十三條財(cái)政部門對(duì)于檢查組提交的會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查報(bào)告及其他材料應(yīng)當(dāng)按照本辦法第四章的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審理，并作出處理決定。

第三章處理、處罰的種類和適用

第二十四條財(cái)政部門在會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查中實(shí)施行政處罰的種類包括：

(一)警告；

(二)罰款；

(三)吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。

第二十五條財(cái)政部門對(duì)違法會(huì)計(jì)行為查實(shí)后，應(yīng)當(dāng)責(zé)令當(dāng)事人改正或者限期改正，并依法給予行政處罰。

第二十六條當(dāng)事人有下列情形之一的，財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)依法從輕給予行政處罰：

(一)違法會(huì)計(jì)行為是初犯，且主動(dòng)改正違法會(huì)計(jì)行為、消除危害后果的；

(二)違法會(huì)計(jì)行為是受他人脅迫進(jìn)行的；

(三)配合財(cái)政部門查處違法會(huì)計(jì)行為有立功表現(xiàn)的；

(四)其他依法應(yīng)當(dāng)從輕給予行政處罰的。

第二十七條當(dāng)事人有下列情形之一的，財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)依法從重給予行政處罰：

(一)無(wú)故未能按期改正違法會(huì)計(jì)行為的；

(二)屢查屢犯的；

(三)抗拒、阻撓依法實(shí)施的監(jiān)督，不如實(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料和情況的；

(四)脅迫他人實(shí)施違法會(huì)計(jì)行為的；

(五)違法會(huì)計(jì)行為對(duì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大影響的；

(六)以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí)的；

(七)隨意改變會(huì)計(jì)要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量方法，造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí)的；

(八)違法會(huì)計(jì)行為是以截留、挪用、侵占、浪費(fèi)國(guó)家財(cái)政資金為目的的；

(九)違法會(huì)計(jì)行為已構(gòu)成犯罪但司法機(jī)關(guān)免予刑事處罰的。

第二十八條財(cái)政部門在對(duì)本辦法第九條、第十條、第十一條、第十二條、第十三條、第十四條規(guī)定的內(nèi)容實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查中，發(fā)現(xiàn)當(dāng)事人有《會(huì)計(jì)法》第四十二條第一款所列違法會(huì)計(jì)行為的，應(yīng)當(dāng)依照《會(huì)計(jì)法》第四十二條的規(guī)定處理。

第二十九條財(cái)政部門在對(duì)本辦法第九條、第十條、第十一條、第十二條、第十三條規(guī)定的內(nèi)容實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查中，發(fā)現(xiàn)當(dāng)事人有偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿或者編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)依照《會(huì)計(jì)法》第四十三條的規(guī)定處理。

第三十條財(cái)政部門在對(duì)本辦法第九條、第十條、第十一條、第十二條、第十三條規(guī)定的內(nèi)容實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查中，發(fā)現(xiàn)有隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的違法會(huì)計(jì)行為的，應(yīng)當(dāng)依照《會(huì)計(jì)法》第四十四條的規(guī)定處理。

第三十一條財(cái)政部門在實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查中，發(fā)現(xiàn)被檢查單位的有關(guān)人員有授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)旎蛘唠[匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告行為的，應(yīng)當(dāng)依照《會(huì)計(jì)法》第四十五條的規(guī)定處理。

第三十二條財(cái)政部門在會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)的，應(yīng)當(dāng)依照《會(huì)計(jì)法》第四十六條的規(guī)定處理。

第三十三條財(cái)政部門對(duì)本辦法第十五條規(guī)定的內(nèi)容實(shí)施監(jiān)督檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容違反《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的有關(guān)規(guī)定處理。

第三十四條財(cái)政部門認(rèn)為違法會(huì)計(jì)行為構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定移送司法機(jī)關(guān)處理。

第三十五條財(cái)政部門的工作人員在實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督中，有下列行為之一的，依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任：

(一)的；

(二)、的；

(三)索賄受賄的；

(四)泄露國(guó)家秘密、商業(yè)秘密的。

第四章行政處罰程序

第三十六條財(cái)政部門對(duì)違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰，應(yīng)當(dāng)按照本章規(guī)定的程序辦理。

第三十七條財(cái)政部門對(duì)公民、法人和其他組織檢舉的違法會(huì)計(jì)行為案件，應(yīng)當(dāng)予以審查，并在七日內(nèi)決定是否立案。

第三十八條財(cái)政部門對(duì)違法會(huì)計(jì)行為案件的下列內(nèi)容予以審查：

(一)違法事實(shí)是否清楚；

(二)證據(jù)是否確鑿；

(三)其他需要審查的內(nèi)容。

第三十九條財(cái)政部門對(duì)符合下列條件的違法會(huì)計(jì)行為案件應(yīng)當(dāng)予以立案：

(一)有明確的違法會(huì)計(jì)行為、違法會(huì)計(jì)行為人；

(二)有可靠的事實(shí)依據(jù)；

(三)當(dāng)事人的違法會(huì)計(jì)行為依法應(yīng)當(dāng)給予行政處罰；

(四)屬于本機(jī)關(guān)管轄。

第四十條財(cái)政部門對(duì)違法會(huì)計(jì)行為案件審查后，認(rèn)為不符合立案條件的，應(yīng)當(dāng)告知檢舉人，并將審查意見存檔；認(rèn)為案件依法應(yīng)當(dāng)由其他部門管轄的，及時(shí)將案件材料移送有關(guān)部門。

第四十一條列違法會(huì)計(jì)行為案件，財(cái)政部門可以直接立案：

(一)在會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的；

(二)在其他財(cái)政監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的；

(三)在日常財(cái)政管理工作中發(fā)現(xiàn)的；

(四)上級(jí)財(cái)政部門指定辦理、下級(jí)財(cái)政部門上報(bào)的；

(五)有關(guān)部門移送的。

第四十二條財(cái)政部門對(duì)按照本辦法第三十七條、第三十九條和第四十一條第(三)、(四)、(五)項(xiàng)規(guī)定立案的違法會(huì)計(jì)行為案件，應(yīng)當(dāng)按照本辦法第二章規(guī)定的程序?qū)嵤?huì)計(jì)監(jiān)督檢查。

第四十三條財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)建立違法會(huì)計(jì)行為案件的審理制度。

財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)指定專門的機(jī)構(gòu)或者在相關(guān)機(jī)構(gòu)中指定專門的人員，負(fù)責(zé)對(duì)已經(jīng)立案并實(shí)施會(huì)

計(jì)監(jiān)督檢查的案件按照本章規(guī)定的程序?qū)徍藱z查組提交的有關(guān)材料，以確定是否對(duì)當(dāng)事人給

予行政處罰以及對(duì)當(dāng)事人的處罰種類和幅度。

第四十四條財(cái)政部門對(duì)違法會(huì)計(jì)行為案件的審理應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定進(jìn)行，并遵循實(shí)事求是、證據(jù)確鑿、程序合法、錯(cuò)罰相當(dāng)?shù)脑瓌t。

第四十五條案件審理人員應(yīng)當(dāng)對(duì)違法會(huì)計(jì)行為案件的下列內(nèi)容進(jìn)行審查：

(一)實(shí)施的會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查是否符合法定程序；

(二)當(dāng)事人的違法事實(shí)是否清楚；

(三)收集的證明材料是否真實(shí)、充分；

(四)認(rèn)定違法會(huì)計(jì)行為所適用的依據(jù)是否正確；

(五)建議給予的行政處罰種類和幅度是否合法和適當(dāng)；

(六)當(dāng)事人陳述和申辯的理由是否成立；

(七)需要審理的其他事項(xiàng)。

第四十六條案件審理人員對(duì)其審理的案件可以分別作出下列處理：

(一)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查未履行法定程序的，經(jīng)向財(cái)政部門負(fù)責(zé)人報(bào)告并批準(zhǔn)后，采取必要的彌補(bǔ)措施。

(二)對(duì)違法事實(shí)不清、證據(jù)不充分的，中止審理，并通知有關(guān)檢查人員予以說明或者補(bǔ)充、核實(shí)有關(guān)的檢查材料。必要時(shí)，經(jīng)財(cái)政部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可另行組織調(diào)查、取證。

(三)對(duì)認(rèn)定違法會(huì)計(jì)行為所適用的依據(jù)、建議給予的行政處罰的種類和幅度不正確、不適當(dāng)?shù)模岢鲂薷囊庖姟?/p>

(四)對(duì)審理事項(xiàng)沒有異議的，簽署同意意見。

第四十七條財(cái)政部門根據(jù)對(duì)違法會(huì)計(jì)行為案件的審理結(jié)果，分別作出下列處理決定：

(一)違法事實(shí)不能成立的，不得給予行政處罰。

(二)違法會(huì)計(jì)行為輕微，依法不予行政處罰的，不予行政處罰。

(三)違法事實(shí)成立，依法應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，作出行政處罰決定。

(四)違法會(huì)計(jì)行為應(yīng)當(dāng)給予行政處分的，將有關(guān)材料移送其所在單位或者有關(guān)單位，并提出給予行政處分的具體建議。

(五)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，違法行為應(yīng)當(dāng)由其他部門實(shí)施行政處罰的，將有關(guān)材料移送有關(guān)部門處理。

(六)認(rèn)為違法行為構(gòu)成犯罪的，將違法案件有關(guān)材料移送司法機(jī)關(guān)處理。

第四十八條財(cái)政部門對(duì)當(dāng)事人沒有違法會(huì)計(jì)行為或者違法會(huì)計(jì)行為輕微依法不予行政處罰的，應(yīng)當(dāng)制作會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查結(jié)論，送達(dá)當(dāng)事人，并根據(jù)需要將副本抄送有關(guān)單位。

會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查結(jié)論包括下列內(nèi)容：

(一)財(cái)政部門的名稱；

(二)檢查的范圍、內(nèi)容、形式和時(shí)間；

(三)對(duì)檢查事項(xiàng)未發(fā)現(xiàn)違法會(huì)計(jì)行為或者違法會(huì)計(jì)行為輕微依法不予行政處罰的說明；

(四)要求當(dāng)事人限期改正違法會(huì)計(jì)行為的期限；

(五)其他需要說明的內(nèi)容。

第四十九條財(cái)政部門對(duì)違法會(huì)計(jì)行為依法作出行政處罰決定后，應(yīng)當(dāng)制作會(huì)計(jì)監(jiān)督行政處罰決定書，送達(dá)當(dāng)事人，并根據(jù)需要將副本抄送有關(guān)單位。

會(huì)計(jì)監(jiān)督行政處罰決定書應(yīng)當(dāng)載明下列事項(xiàng)：

(一)當(dāng)事人名稱或者姓名、地址；

(二)違反法律、行政法規(guī)、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的事實(shí)和證據(jù)；

(三)要求當(dāng)事人限期改正違法會(huì)計(jì)行為的期限；

(四)行政處罰決定及其依據(jù)；

(五)行政處罰的履行方式和期限；

(六)當(dāng)事人不服行政處罰決定，申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的途徑和期限；

(七)作出行政處罰決定的財(cái)政部門的名稱、印章；

(八)作出行政處罰決定的日期、處罰決定文號(hào)；

(九)如果有附件應(yīng)當(dāng)說明附件的名稱和數(shù)量。

第五十條財(cái)政部門在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)。當(dāng)事人有權(quán)進(jìn)行陳述和申辯。

財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)充分聽取當(dāng)事人的意見，并應(yīng)當(dāng)對(duì)當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由和證據(jù)進(jìn)行復(fù)核；當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由或者證據(jù)成立的，財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)采納。

財(cái)政部門不得因當(dāng)事人申辯而加重處罰。

第五十一條財(cái)政部門作出較大數(shù)額罰款、吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人有要求聽證的權(quán)利；當(dāng)事人要求聽證的，應(yīng)當(dāng)按照《財(cái)政部門行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法》(財(cái)政部財(cái)法字〔1998〕18號(hào))的規(guī)定組織聽證。

第五十二條聽證程序終結(jié)后，財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)本辦法第四十七條的規(guī)定作出處理決定。

第五十三條財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)在接到會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查報(bào)告之日起三十日內(nèi)作出處理決定，并送達(dá)當(dāng)事人；遇有特殊情況可延長(zhǎng)至六十日內(nèi)送達(dá)當(dāng)事人。

第五十四條財(cái)政部門依法作出行政處罰決定后，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)履行行政處罰決定。

當(dāng)事人對(duì)行政處罰決定不服申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的，行政處罰不停止執(zhí)行，但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

第五十五條當(dāng)事人逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議或者不提起行政訴訟又不履行處罰決定的，由作出行政處罰決定的財(cái)政部門申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

第五十六條當(dāng)事人到期不繳納罰款的，作出處罰決定的財(cái)政部門可以按照《行政處罰法》的有關(guān)規(guī)定對(duì)當(dāng)事人加處罰款。

當(dāng)事人對(duì)加處罰款有異議的，應(yīng)當(dāng)先繳納罰款和因逾期繳納罰款所加處的罰款，再依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟。

第五十七條案件結(jié)案后，案件審理人員應(yīng)當(dāng)做好案件材料的立卷歸檔工作。

第4篇：會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容范文

關(guān)鍵詞:事業(yè)單位 內(nèi)部控制 會(huì)計(jì)監(jiān)督

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控與監(jiān)督

事業(yè)單位是指國(guó)家為了社會(huì)公益目的，由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織，是保障國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)、文化生活正常進(jìn)行的社會(huì)服務(wù)支持系統(tǒng)，與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系極為密切，是國(guó)家進(jìn)行改革開放和現(xiàn)代化建設(shè)的重要力量，。

二、當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控與監(jiān)督弱化的原因

事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控與監(jiān)督是通過立法賦予事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員可以正當(dāng)行使的職權(quán)最主要的監(jiān)督手段。長(zhǎng)久以來，人們對(duì)它寄于厚望，但在實(shí)際過程中，事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與監(jiān)督一直不盡如人意。

(一)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督弱化表現(xiàn)

1.國(guó)有資產(chǎn)的大量流失。近幾年來，國(guó)有資產(chǎn)的流失已成為影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重要問題。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，我國(guó)每天大約有1億元國(guó)有資產(chǎn)流失。一些企業(yè)未經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門的同意，擅自處置或調(diào)用本企業(yè)資產(chǎn);一些企業(yè)搞兩套賬或賬外賬，以逃避地方政府對(duì)預(yù)算外資產(chǎn)的管理監(jiān)督;還有一些企業(yè)私設(shè)小金庫(kù)，用預(yù)算外資金請(qǐng)客送禮等等，各種違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象屢禁不止，造成國(guó)有資產(chǎn)大量流失。

2.嚴(yán)重的偷稅漏稅現(xiàn)象。從每年的財(cái)稅大檢查中可以看出，不少企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全、賬目不清、數(shù)字不實(shí)，存在偷漏稅現(xiàn)象，所查出的違紀(jì)金額令人觸目驚心。

3.會(huì)計(jì)信息失真。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮中，作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理參謀的財(cái)會(huì)部門理應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)。

(二)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控與監(jiān)督弱化原因

事業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控與監(jiān)督法律約束機(jī)制不全;事業(yè)負(fù)責(zé)人自覺接受會(huì)計(jì)監(jiān)督約束的意識(shí)淡薄;內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與監(jiān)督缺乏約束力

三、治理事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與監(jiān)督弱化的思考

事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督軟弱無(wú)力現(xiàn)象的產(chǎn)生，既有主觀方面的，也有客觀方面的;強(qiáng)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控與監(jiān)督已成為共識(shí)。

(一)對(duì)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行強(qiáng)化再教育，提高其責(zé)任意識(shí)

單位負(fù)責(zé)人，是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。2000年7月實(shí)施的“新”《會(huì)計(jì)法》，進(jìn)一步明確了單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體。

筆者認(rèn)為，對(duì)每一獨(dú)立核算的事業(yè)法人的單位負(fù)責(zé)人，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行輪番培訓(xùn)基本的專業(yè)常識(shí)，并嚴(yán)格考核、考試;首次培訓(xùn)的課程可設(shè)置:《會(huì)計(jì)法》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)職業(yè)道德》等法規(guī)制度的內(nèi)容，以后每年強(qiáng)制培訓(xùn)一次，內(nèi)容可適當(dāng)增加一些事業(yè)單位會(huì)計(jì)法規(guī)、制度修改、變動(dòng)及新出臺(tái)的內(nèi)容，以使事業(yè)單位負(fù)責(zé)人大致了解會(huì)計(jì)法規(guī)制度的內(nèi)容，強(qiáng)化其支持會(huì)計(jì)人員工作的力度，提高其作為單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識(shí)。

(二)健全事業(yè)單位的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，保證會(huì)計(jì)內(nèi)控與監(jiān)督效果

在事業(yè)單位中，由于會(huì)計(jì)人員不具有獨(dú)立地位，其利益關(guān)系依附于事業(yè)單位及領(lǐng)導(dǎo)，從而使其內(nèi)部監(jiān)督軟弱;解決的辦法就是消除事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)與會(huì)計(jì)人員之間的利益關(guān)系，由事業(yè)單位的舉辦機(jī)關(guān)或同級(jí)財(cái)政部門掌握事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的任免、升遷、獎(jiǎng)懲，提高會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立地位。

(三)明確外部監(jiān)督各方權(quán)責(zé)，加強(qiáng)政府綜合監(jiān)督力度

審計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)是代表政府利益的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，在執(zhí)法中，應(yīng)加大力度;為解決多頭監(jiān)督問題，三部門要合理分工，各負(fù)其責(zé)，擰成“一股繩”。

(四)完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督體系，加強(qiáng)法規(guī)建設(shè)

1.要加強(qiáng)立法，進(jìn)一步明確事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督在整個(gè)監(jiān)督體系中的地位，科學(xué)界定會(huì)計(jì)監(jiān)督的范圍與程序，保證監(jiān)督工作落實(shí)。

2.在會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中，要有強(qiáng)有力的措施保證會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益不受侵害，解決他們的后顧之憂，保證不出現(xiàn)“頂?shù)淖≌静蛔?，站的住頂不住”的局面?/p>

3.改變過去傳統(tǒng)的事后監(jiān)督、會(huì)計(jì)檢查的監(jiān)督模式，建立科學(xué)規(guī)范的事前預(yù)測(cè)、會(huì)計(jì)控制、檢查分析、總結(jié)評(píng)價(jià)的方法體系，進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)。

(五)強(qiáng)化對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與監(jiān)督職能的再認(rèn)識(shí)

1.要徹底轉(zhuǎn)變事業(yè)單位原來那種重核算輕監(jiān)督的思想，充分認(rèn)識(shí)事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的制約、參與、預(yù)防、反饋的職能作用。

2.要正確認(rèn)識(shí)和處理好內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和外部監(jiān)督的關(guān)系，進(jìn)一步建立完善內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，注意發(fā)揮各自的功效，加強(qiáng)協(xié)作，形成監(jiān)督合力。

3.領(lǐng)導(dǎo)要帶頭學(xué)習(xí)執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》及有關(guān)法規(guī)，切實(shí)認(rèn)識(shí)到誰(shuí)是會(huì)計(jì)責(zé)任主體，履行好事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，并動(dòng)員群眾參與事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督。

(六)提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和職業(yè)道德水平:

抓提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的思想素質(zhì);抓事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的“入行”門檻;抓提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì);抓提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平。

事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員處在利益的交叉點(diǎn)上，因此，須要求其站在國(guó)家的立場(chǎng)上，公平地對(duì)待各方;樹立“誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬”的道德觀。

總之，加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與監(jiān)督，是保證事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，發(fā)揮事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理作用的必要措施，應(yīng)當(dāng)建立健全事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與監(jiān)督制度，加強(qiáng)有關(guān)部門的內(nèi)部控制職能，動(dòng)員社會(huì)力量參與監(jiān)督。三者結(jié)合起來形成強(qiáng)有力的內(nèi)部控制與監(jiān)督機(jī)制，必將推動(dòng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作規(guī)范化水平的提高。

參考文獻(xiàn)

[1]周志平，會(huì)計(jì)監(jiān)督若干問題探討[J]，《經(jīng)濟(jì)師》，2003年第8期.

[2]朱榮恩，建立和完善內(nèi)部控制的思考會(huì)計(jì)研究，2001:1.

第5篇：會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容范文

企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)象是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即會(huì)計(jì)工作的客體。

由于會(huì)計(jì)需要以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)一定會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，因而會(huì)計(jì)并不能核算和監(jiān)督社會(huì)再生產(chǎn)過程中的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會(huì)計(jì)的對(duì)象。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通常又稱為價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。由于單位的組織形式和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容不同，所以不同單位的會(huì)計(jì)對(duì)象均有不同的特點(diǎn)。

會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容應(yīng)該是詳細(xì)具體的，這就要求必須把企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行若干次分類，使之具體化。對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行的分類，就是會(huì)計(jì)要素;對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行的分類，就是會(huì)計(jì)科目。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，我國(guó)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)分成六大要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn);而每一會(huì)計(jì)要素又可分成若干會(huì)計(jì)科目。

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第6篇：會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容范文

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)制度；會(huì)計(jì)監(jiān)督；產(chǎn)權(quán)

所謂現(xiàn)代企業(yè)制度，是指市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下適應(yīng)社會(huì)化大要求，以規(guī)范和完善企業(yè)法人制度為主體，以有限責(zé)任為核心，以科學(xué)的治理結(jié)構(gòu)為組織形式的新型企業(yè)制度；會(huì)計(jì)監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要內(nèi)容。會(huì)計(jì)監(jiān)督有兩層含義，其一:指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在利用真實(shí)的會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行正確地反映的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性的監(jiān)督。其二:指對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)行為本身的監(jiān)督，即會(huì)計(jì)工作不僅要接受企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的監(jiān)督，還要接受來自其他各公司治理主體，以及財(cái)政、國(guó)家審計(jì)等政府有關(guān)部門的監(jiān)督。

會(huì)計(jì)自誕生之日起，就同簡(jiǎn)單管理監(jiān)督緊緊地聯(lián)系在一起。時(shí)至今日，即在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所需建立現(xiàn)代企業(yè)制度的環(huán)境下，會(huì)計(jì)監(jiān)督不僅存在，而且是現(xiàn)代企業(yè)制度中的一個(gè)重要內(nèi)容。換而言之，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督是現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)在需求，會(huì)計(jì)監(jiān)督履行的是一種現(xiàn)代管理所需要的監(jiān)督。公司制作為現(xiàn)代企業(yè)制度中一種普遍又有效的組織形式，其最明顯的特征是“兩權(quán)分離”，而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之所以將產(chǎn)權(quán)制度改革作為突破口，其目的就在于要建立產(chǎn)權(quán)與其主體關(guān)系的對(duì)應(yīng)性和唯一性，即所謂產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確是現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求，以此形成利益主體鮮明的格局。明確所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的歸屬，這就是產(chǎn)權(quán)制度改革的核心所在。而公司法人治理結(jié)構(gòu)又是公司制的核心，即要進(jìn)一步明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層的職責(zé)，形成各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的公司法治理結(jié)構(gòu)。所謂公司法人治理結(jié)構(gòu)是指公司內(nèi)外部的一種契約或制度安排。通過公司法人治理結(jié)構(gòu)安排，能夠使企業(yè)資產(chǎn)在諸多方面的權(quán)利分離的情況下，嚴(yán)格受到資產(chǎn)責(zé)任的制約，而達(dá)到各方面的均衡，進(jìn)而保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率的提高和交易成本的降低。

會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，在現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用是顯而易見的，可以說，沒有現(xiàn)代化的反映和監(jiān)督，也就不可能有現(xiàn)代化企業(yè)制度，二者是相互聯(lián)系、互相促進(jìn)、共同發(fā)展的關(guān)系。

一、轉(zhuǎn)換目標(biāo)，更新監(jiān)督內(nèi)容

1、將原來只為國(guó)家財(cái)政服務(wù)的會(huì)計(jì)監(jiān)督目標(biāo)體系分解為兩大目標(biāo)體系，即企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督目標(biāo)體系和財(cái)政行政會(huì)計(jì)監(jiān)督目標(biāo)體系。在企業(yè)中，其會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要目標(biāo)應(yīng)立足于在合法經(jīng)營(yíng)的前提下，監(jiān)督企業(yè)勤儉節(jié)約，降低成本費(fèi)用，以取得盡可能大的經(jīng)濟(jì)利益。促使企業(yè)資產(chǎn)保值增值，維護(hù)所有者權(quán)益不受侵犯。在此基礎(chǔ)上以合法合規(guī)為尺度，檢查各項(xiàng)費(fèi)用的收支情況。維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能沿著正確的方向前進(jìn)。在財(cái)政行政會(huì)計(jì)監(jiān)督中，各單位應(yīng)當(dāng)配合行政機(jī)關(guān)，依法對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料實(shí)行監(jiān)督檢查。財(cái)政部門在實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的過程中，主要監(jiān)督各單位是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，監(jiān)督各單位的會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整，監(jiān)督各單位的會(huì)計(jì)核算是否符合法定要求，監(jiān)督各單位從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格等。并及時(shí)將情況反饋給企業(yè)，使企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督和財(cái)政行政會(huì)計(jì)監(jiān)督形成彼此交替的良性循環(huán)過程。

2、更新內(nèi)容。首先，構(gòu)造定量化會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，要使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)除了合法、合理之外，在數(shù)量上還必須符合效益性原則，克服定量監(jiān)督伸縮性大、難以確定和操作的不足。定量化指標(biāo)應(yīng)在進(jìn)行充分的市場(chǎng)調(diào)查基礎(chǔ)上，參照企業(yè)和同行業(yè)最好水平加以確定，使會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容具體化、明確化。其次，定量化會(huì)計(jì)監(jiān)督克服了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的缺點(diǎn)，能在事前有效地控制財(cái)務(wù)收支，且與事后會(huì)計(jì)核算中的有效監(jiān)督有機(jī)結(jié)合。有效的事前控制、事中反饋和事后監(jiān)督貫穿于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的始終。定量化會(huì)計(jì)監(jiān)督還可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的某些例外情況，并及時(shí)反饋給企業(yè)決策者，使之調(diào)整和改進(jìn)管理，從而使會(huì)計(jì)控制到會(huì)計(jì)監(jiān)督形成彼此交替的良性循環(huán)，為確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常進(jìn)行創(chuàng)造條件。

二、轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)監(jiān)督體制

1、轉(zhuǎn)變企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體制。我國(guó)政府就應(yīng)該集中精力把總會(huì)計(jì)師管好，逐步建立“政府總會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)人員”逐級(jí)管理體制。會(huì)計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)管理工作的基礎(chǔ)，無(wú)論宏觀調(diào)控還是微觀管理，都離不開真實(shí)、準(zhǔn)確、可靠的會(huì)計(jì)信息。因此，辦企業(yè)必須把選拔合格的總會(huì)計(jì)師和建立規(guī)范的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系作為先決條件。今后國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)人員管理的重點(diǎn)應(yīng)放到對(duì)已取得總會(huì)計(jì)師任職資格人員的監(jiān)督管理上，應(yīng)制定法規(guī)對(duì)總會(huì)計(jì)師的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)、工作能力等提出明確、可操作的考察措施。要對(duì)總會(huì)計(jì)師實(shí)行年檢制度，以保證總會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的高質(zhì)量。

2、建立一個(gè)嚴(yán)密的會(huì)計(jì)監(jiān)督組織。建立會(huì)計(jì)監(jiān)督組織，是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要措施。多年來，盡管會(huì)計(jì)具有監(jiān)督的職能，國(guó)家也賦予會(huì)計(jì)人員實(shí)行監(jiān)督的權(quán)力，但是始終沒有充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，其重要原因之一就是沒有專門的會(huì)計(jì)監(jiān)督組織。因此，國(guó)家有必要建立一個(gè)嚴(yán)格的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。這個(gè)系統(tǒng)應(yīng)由財(cái)政部門、銀行部門和各業(yè)務(wù)部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督組織分別組成，由財(cái)政部門統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)并組織協(xié)調(diào)。

三、明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體，加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任

明確單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位，是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的關(guān)鍵。作為單位負(fù)責(zé)人，他應(yīng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，這樣就加強(qiáng)了單位負(fù)責(zé)人為單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體的地位，為會(huì)計(jì)工作者明確行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供了保障。再者，為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求，單位負(fù)責(zé)人作為會(huì)計(jì)責(zé)任主體，還必須要懂管理、懂業(yè)務(wù)、懂財(cái)務(wù)、懂會(huì)計(jì)，熟悉有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)，對(duì)自己負(fù)責(zé)，對(duì)單位負(fù)責(zé)，對(duì)法律負(fù)責(zé)。

四、加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)督，建立會(huì)計(jì)職業(yè)管理制度

協(xié)調(diào)企業(yè)各種外部監(jiān)督形式。企業(yè)的外部監(jiān)督具有財(cái)政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、工商監(jiān)督、技術(shù)監(jiān)督、行政監(jiān)督審計(jì)監(jiān)督等。而各種監(jiān)督的職能交叉，相互滲透、有機(jī)合，構(gòu)成社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系，統(tǒng)一協(xié)調(diào)信息溝通，加強(qiáng)運(yùn)作，發(fā)揮其整體作用。改革現(xiàn)有的會(huì)計(jì)管理體制，建立會(huì)計(jì)職業(yè)管理制度會(huì)計(jì)回歸企業(yè)是現(xiàn)代公司法人治理結(jié)構(gòu)的客觀要求。要發(fā)揮股東 會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督效力，所有者的監(jiān)督落實(shí)到位。為此，必須改革現(xiàn)行的會(huì)計(jì)管理體制，轉(zhuǎn)變管理部門的職能，組建會(huì)計(jì)職業(yè)自律組織，由其進(jìn)行自我監(jiān)督和約束。

五、規(guī)范會(huì)計(jì)管理程序，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員獨(dú)立發(fā)揮監(jiān)督職能的意識(shí)

針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)行為不規(guī)范，會(huì)計(jì)人員不能依法正常行使職權(quán)，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，給國(guó)家、集體造成損失，給投資者、債權(quán)人帶來決策失誤等問題，建立現(xiàn)代企業(yè)制度時(shí)，可有針對(duì)地執(zhí)法實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制。將會(huì)計(jì)人員從企業(yè)中完全獨(dú)立出來，為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造了依法行使職權(quán)，處理業(yè)務(wù)的良好環(huán)境，進(jìn)而增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)的獨(dú)立性，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。當(dāng)前正在迅速增加的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)為委派制的實(shí)行提供了可能。因此，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度的過程中，應(yīng)適時(shí)適度地推行會(huì)計(jì)委派制。對(duì)那些不宜適用委派制的單位，應(yīng)從立法上強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的地位，確保他們能夠獨(dú)立地行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。

六、加快會(huì)計(jì)法律法規(guī)制度建設(shè)，嚴(yán)格執(zhí)法監(jiān)督

會(huì)計(jì)監(jiān)督功能的減弱，監(jiān)督體系的不健全是影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理的重要因素?，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立，科學(xué)管理體系的形成必須要有完善的監(jiān)督體系作保障，會(huì)計(jì)是這個(gè)監(jiān)督體系中的重要一環(huán)，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系應(yīng)當(dāng)首先從完善和建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)和其他相關(guān)法規(guī)制度入手，使我們的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)盡可能地全面配套、及時(shí)，并具有可操作性，尤其是對(duì)違法處罰要定的具體、恰當(dāng)、得力，使違法者得到應(yīng)有的懲罰，清除影響會(huì)計(jì)監(jiān)督功能發(fā)揮的種種限制條件和障礙。其次要加大執(zhí)法的力度，嚴(yán)格執(zhí)法，對(duì)于違反有關(guān)法律、法規(guī)的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)依法處理。要嚴(yán)格整頓執(zhí)法隊(duì)伍，提高執(zhí)法人員的自身素質(zhì)，提高他們的執(zhí)法水平。

總之，會(huì)計(jì)工作是社會(huì)經(jīng)濟(jì)工作中的重要一環(huán)，會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展具有十分重要的作用，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體制有利于落實(shí)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任，確保企業(yè)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的健康性和可持續(xù)性。

參考文獻(xiàn):

[1]湯秀梅.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的思考.財(cái)會(huì)通訊(理財(cái)版)，2007年07期.

第7篇：會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)；會(huì)計(jì)工作人員；管理；體制創(chuàng)新

作為會(huì)計(jì)活動(dòng)的展開者、會(huì)計(jì)信息的建設(shè)者，會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)、道德素養(yǎng)以及地位變化情況都會(huì)影響到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，甚至?xí)绊懙轿覈?guó)的經(jīng)濟(jì)效益。而隨著不斷變化發(fā)展的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，會(huì)計(jì)工作人員管理制度已經(jīng)難以滿足當(dāng)代市場(chǎng)發(fā)展形勢(shì)，因此對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員管理體制的創(chuàng)新是相當(dāng)必要的。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)人員管理體制的不足

1.企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系中存在逆向監(jiān)督問題

我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》中對(duì)于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督相關(guān)內(nèi)容有著詳細(xì)的規(guī)定：即會(huì)計(jì)工作人員有義務(wù)及權(quán)利監(jiān)督企業(yè)負(fù)責(zé)人的工作情況。但在實(shí)際會(huì)計(jì)工作的過程中，因?yàn)闀?huì)計(jì)人員通常都是由企業(yè)負(fù)責(zé)人招聘而來的，因此企業(yè)負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)工作人員的主要領(lǐng)導(dǎo)者，在這種情況下，會(huì)計(jì)工作人員難以對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督。而通常情況下，都是企業(yè)負(fù)責(zé)人監(jiān)督會(huì)計(jì)工作人員的工作情況，由此也就增加了國(guó)家及社會(huì)監(jiān)督企業(yè)的難度。

2.會(huì)計(jì)管理體制不完善

由于我國(guó)當(dāng)前應(yīng)用的經(jīng)濟(jì)體制還不夠完善，由此就增加了我國(guó)會(huì)計(jì)制度建設(shè)及對(duì)會(huì)計(jì)人員管理的難度。在這種形勢(shì)下，企業(yè)會(huì)計(jì)人員及其管理階層為了獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益，其編制的會(huì)計(jì)信息就會(huì)存在虛假性，即的問題。除此之外，因?yàn)閮?nèi)部控制的不嚴(yán)格及監(jiān)管機(jī)制的缺陷導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)資料的分類整合存在一定的混亂性，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息也不健全，進(jìn)而就導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)程度不足。同時(shí)由于企業(yè)約束機(jī)制及激勵(lì)機(jī)制缺乏專業(yè)性，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法有效執(zhí)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)管理工作，影響了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常運(yùn)作。

3.工作權(quán)限不夠清晰

雖然當(dāng)前我國(guó)的新發(fā)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了會(huì)計(jì)人員的職責(zé)及工作范圍，但當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)工作人員的工作權(quán)限還尚未十分明確。舉例來說，我國(guó)一些企業(yè)沒有明確對(duì)會(huì)計(jì)人員的職責(zé)及權(quán)限進(jìn)行具體規(guī)定，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員工作難以有效展開會(huì)計(jì)工作。同時(shí)有些企業(yè)雖然實(shí)行了委派會(huì)計(jì)制度，但相關(guān)的委派單位尚未具體規(guī)定會(huì)計(jì)工作人員的工作職責(zé)及權(quán)限，在這種形勢(shì)下，委派會(huì)計(jì)人員擔(dān)當(dāng)?shù)闹皇菚?huì)計(jì)監(jiān)督人員的職責(zé)，對(duì)工作單位及則身職責(zé)之間的關(guān)系無(wú)法進(jìn)行有效處理。

4.社會(huì)監(jiān)督可行性不高

只有通過社會(huì)監(jiān)督這一形式才能保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。但當(dāng)前，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的只要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)階層同意即可對(duì)外公布，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息存在一定的虛假性。在這過程中，社會(huì)難以對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效監(jiān)督，特別是在監(jiān)督一些非上市公司時(shí)，社會(huì)監(jiān)督發(fā)揮的作用幾乎可以忽略不計(jì)，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量存在較大的問題。

二、創(chuàng)新企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員管理體制的措施

1.完善會(huì)計(jì)管理制度

當(dāng)前，我國(guó)是實(shí)施依法治國(guó)的時(shí)期，因此要將會(huì)計(jì)管理工作通過法治化的實(shí)行加以完善，使其符合時(shí)代化發(fā)展需要。同時(shí)還要促使會(huì)計(jì)部門和財(cái)政部門發(fā)揮其應(yīng)用的價(jià)值。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的合理配置還要將會(huì)計(jì)工作人員的編制工作納入企業(yè)財(cái)政、會(huì)計(jì)部門的管理計(jì)劃中，進(jìn)行統(tǒng)一化管理。

2.促使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立化

為有效促使企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員管理體制的改革與創(chuàng)新，我國(guó)相關(guān)部門需要組建具有專業(yè)性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)企業(yè)，避免企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的完全掌控。通過專業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)企業(yè)的建立，可以確保會(huì)計(jì)人員免受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)階層的控制與干涉，促使會(huì)計(jì)工作人員可以公平真實(shí)的管理及監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)狀況，從而確保了會(huì)計(jì)人員制定的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與公允性，最終為國(guó)家和社會(huì)有效監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)狀況創(chuàng)造了條件。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的教育與培訓(xùn)

企業(yè)要結(jié)合發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)、短期發(fā)展目標(biāo)以及發(fā)展現(xiàn)狀，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的教育與培訓(xùn)。對(duì)于會(huì)計(jì)人員的教育與培訓(xùn)主要包含以下內(nèi)容：學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)行業(yè)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的專業(yè)理論知識(shí)等。通過教育與培訓(xùn)更新企業(yè)員工的知識(shí)內(nèi)容。同時(shí)為了加強(qiáng)企業(yè)員工的溝通與交流，企業(yè)可以借助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)交流研討會(huì)或者理論知識(shí)競(jìng)賽的方式。除此之外，為了提升企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)技能，豐富會(huì)計(jì)工作人員的知識(shí)傳播，企業(yè)要為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造一個(gè)和諧積極的工作環(huán)境。除上述之外，企業(yè)還可以借助先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)及操作技術(shù)創(chuàng)建與企業(yè)發(fā)展相關(guān)的會(huì)計(jì)管理網(wǎng)站，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員之間的溝通與交流。同時(shí)還要結(jié)合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)場(chǎng)創(chuàng)辦會(huì)計(jì)工作交流研討會(huì)，并積極引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員互相交流自身的會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的技能水平。

4.會(huì)計(jì)人員職責(zé)義務(wù)的約定

各企業(yè)、事業(yè)單位從專門會(huì)計(jì)人員管理部門聘用會(huì)計(jì)人員，需要向其提供所需會(huì)計(jì)人員的基本要求以及工作內(nèi)容，該部門可以根據(jù)這些內(nèi)容派選相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)人員到單位中去，并且雙方就會(huì)計(jì)人員的基本職責(zé)義務(wù)內(nèi)容達(dá)成一致，并簽訂協(xié)議，如果一方違反協(xié)議，就按照協(xié)議內(nèi)容進(jìn)行處理懲罰。通過這樣的方式不僅可以確保會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立操作性，同時(shí)還能保證會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)操作的真實(shí)性。

5.實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)人員的企業(yè)化

所謂會(huì)計(jì)人員的企業(yè)化即指在企業(yè)中組建專門的管理會(huì)計(jì)崗位，其負(fù)責(zé)企業(yè)的核算及監(jiān)督工作。通過企業(yè)化的的管理會(huì)計(jì)改變了傳統(tǒng)受企業(yè)與政府兩方面監(jiān)督的情況，促使會(huì)計(jì)工作人員的私人利益只與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益有關(guān)，通過這樣的方式以實(shí)現(xiàn)提高會(huì)計(jì)人員的創(chuàng)造性與主動(dòng)性的目標(biāo)，從而加強(qiáng)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程的管理，進(jìn)而促使會(huì)計(jì)信息的有效性，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)步、可持續(xù)發(fā)展。

三、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員管理體制存在一定的缺陷與弊端，所以要采用恰當(dāng)?shù)姆绞浇鉀Q管理體制中的問題。本篇文章通過剖析企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員管理體制的不足，探討了管理體制改革創(chuàng)新的途徑，以供參考。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙晶宜.A石油銷售公司財(cái)務(wù)管理問題研究[D].華北電力大學(xué)，2014.

[2]李明慧.行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督問題研究[D].鄭州大學(xué)，2014.

第8篇：會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容范文

1.崗位設(shè)置與現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員配置矛盾突出。隨著人民銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)電子化、網(wǎng)絡(luò)化、精細(xì)化程度越來越高，相關(guān)崗位設(shè)置也越來越多，崗位設(shè)置與會(huì)計(jì)人員配置的矛盾越來越突出，加上會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊、年齡結(jié)構(gòu)不合理，合理配置會(huì)計(jì)人員，平衡會(huì)計(jì)人員工作量分配，確保不相容崗位相互分離和制約變得越來越困難。

2.崗位輪換及強(qiáng)制休假制度落實(shí)不到位。有效執(zhí)行崗位輪換和強(qiáng)制休假制度，能夠及時(shí)有效發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)控制和制約。但實(shí)際工作中，由于人少崗位多的矛盾突出，一旦進(jìn)行崗位輪換和強(qiáng)制休假，就會(huì)不同程度出現(xiàn)混崗、兼崗現(xiàn)象，各個(gè)崗位之間的相互制約關(guān)系不復(fù)存在，新的風(fēng)險(xiǎn)隱患就會(huì)產(chǎn)生。很多基層人民銀行為了保證會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的正常開展，不得不降低崗位輪換的頻率，減少?gòu)?qiáng)制休假的次數(shù)。

3.部分會(huì)計(jì)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)不夠合理，時(shí)效性差，執(zhí)行不到位。一是制度的設(shè)立滯后于新業(yè)務(wù)的開展，新業(yè)務(wù)的開展缺乏行之有效的內(nèi)部規(guī)章制度支持。二是會(huì)計(jì)內(nèi)控制度較為零亂、分散，尚未形成一套系統(tǒng)、全面的貫穿于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理全過程的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。三是部分內(nèi)控制度照搬照套上級(jí)行規(guī)章制度，內(nèi)容概括、抽象、脫離實(shí)際，可操作性不強(qiáng)，缺乏與相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的有效對(duì)接。四是制度執(zhí)行隨意性較大，人情大于制度，管理者凌駕于制度之上情況時(shí)有發(fā)生。

二、信息與溝通方面

1.會(huì)計(jì)信息溝通渠道不暢。當(dāng)前，由于各會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)分散于多個(gè)部門，并使用不同的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)，許多業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間獨(dú)立封閉設(shè)計(jì)，缺少數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換接口，會(huì)計(jì)信息相互割裂，會(huì)計(jì)信息在各個(gè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)部門之間傳遞的深度、廣度和時(shí)效性較差，會(huì)計(jì)信息傳遞的手段也相對(duì)單一，缺少一套系統(tǒng)、全面的會(huì)計(jì)信息接收、處理和反饋平臺(tái)和機(jī)制。

2.會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)控信息相對(duì)缺失。當(dāng)前，基層人民銀行會(huì)計(jì)信息傳遞更多停留在上下級(jí)行及各相關(guān)業(yè)務(wù)部門之間相關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄及報(bào)告上，對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、會(huì)計(jì)內(nèi)控等信息溝通和傳遞相對(duì)缺失，報(bào)告主體和接收方信息不對(duì)稱，會(huì)計(jì)內(nèi)控管理部門對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和控制活動(dòng)的整體把握不夠，大大影響了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)的有效性。

三、監(jiān)督與檢查方面

1.會(huì)計(jì)監(jiān)督有效性較差。一是監(jiān)督的時(shí)效性較差。在當(dāng)前高速電子化支付清算條件下，資金的實(shí)時(shí)支付清算能力大幅提高，往往1筆資金通過現(xiàn)代化支付系統(tǒng)能夠在60秒以內(nèi)完成。然而，當(dāng)前基層人民銀行仍以事后監(jiān)督為主要監(jiān)督方式，前臺(tái)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)往往1-3天才能送達(dá)進(jìn)行事后監(jiān)督，這種監(jiān)督模式對(duì)資金風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控相對(duì)滯后，時(shí)效性較差，難以有效防范資金風(fēng)險(xiǎn)。二是監(jiān)督的作用沒有得到有效的發(fā)揮。當(dāng)前，基層人民銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督會(huì)計(jì)核算、國(guó)庫(kù)和發(fā)行業(yè)務(wù)，未將預(yù)算會(huì)計(jì)、工會(huì)會(huì)計(jì)等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)納入監(jiān)督的范圍。同時(shí)，會(huì)計(jì)監(jiān)督的手段和方法相對(duì)傳統(tǒng)，一般僅限于業(yè)務(wù)憑證要素、數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系、印章使用、系統(tǒng)訪問限制等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作方面，基本上停留在對(duì)前臺(tái)業(yè)務(wù)的二次復(fù)核階段，對(duì)會(huì)計(jì)核算的潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)監(jiān)督和預(yù)警不夠，監(jiān)督的效果難以得到有效的發(fā)揮。

2.會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查機(jī)制缺乏科學(xué)性。一是監(jiān)督檢查資源缺乏有效整合，監(jiān)督過度和監(jiān)督不足同時(shí)并存。由于會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)分散于多個(gè)業(yè)務(wù)部門，會(huì)計(jì)檢查資源缺乏有效的整合，下級(jí)行一個(gè)部門往往要接受上級(jí)行多個(gè)部門的檢查監(jiān)督。上級(jí)行各個(gè)部門按照不同的工作安排和檢查標(biāo)準(zhǔn)對(duì)下級(jí)行實(shí)施檢查，很可能對(duì)一些內(nèi)容進(jìn)行多次重復(fù)檢查，而對(duì)一些內(nèi)容卻漏查或失察，甚至可能會(huì)針對(duì)同一個(gè)問題提出不同的意見和要求，令被檢查單位無(wú)所適從。同時(shí)，這種分散民銀行仍然存在“重監(jiān)督檢查，輕整改落實(shí)”的現(xiàn)象，將監(jiān)督檢查作為一種規(guī)避責(zé)任的一種方式，沒有將監(jiān)督檢查作為有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的一種手段。

四、加強(qiáng)基層人民銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控的建議

（一）提高思想認(rèn)識(shí)，積極培育良好的會(huì)計(jì)內(nèi)控環(huán)境

1.以人為本，積極培育基層央行會(huì)計(jì)文化。通過宣傳、教育、培訓(xùn)等多種形式提高會(huì)計(jì)人員良好的會(huì)計(jì)內(nèi)控認(rèn)知能力，積極引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員參與到會(huì)計(jì)內(nèi)控建設(shè)實(shí)踐中，使會(huì)計(jì)人員樹立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀和良好的社會(huì)公德、職業(yè)道德和工作美德，提高會(huì)計(jì)人員愛崗敬業(yè)、忠于職守的工作態(tài)度和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、應(yīng)對(duì)的意識(shí)和能力。2.強(qiáng)化會(huì)計(jì)人力資源管理。從會(huì)計(jì)人員錄用、培訓(xùn)、考核、獎(jiǎng)懲等方面著手探索，不斷整合基層央行會(huì)計(jì)人力資源，優(yōu)化會(huì)計(jì)人員結(jié)構(gòu)，建立和完善會(huì)計(jì)人才儲(chǔ)備機(jī)制、流動(dòng)機(jī)制和獎(jiǎng)懲機(jī)制，為會(huì)計(jì)人員提供競(jìng)爭(zhēng)的平臺(tái)，晉升的機(jī)會(huì)，讓會(huì)計(jì)人員從被動(dòng)變主動(dòng)，從“要我學(xué)、要”轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙獙W(xué)、我要干”。

（二）采取有效手段，正確識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估重要性的認(rèn)識(shí)?；鶎尤嗣胥y行應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估意義和作用，通過教育、培訓(xùn)等手段增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力和水平。

2.健全會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)。可以考慮建立會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，并在會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門設(shè)立會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理辦公室，由其負(fù)責(zé)理順會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理流程，制定會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，組織開展會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和會(huì)計(jì)內(nèi)控檢查輔導(dǎo)工作。

3.完善會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。通過完善會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系、評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)化會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素，健全會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程，積極構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估運(yùn)行管理機(jī)制，努力增強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的客觀性和公正性，確保風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估在會(huì)計(jì)內(nèi)控中發(fā)揮基礎(chǔ)性作用。

（三）以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，努力提高會(huì)計(jì)內(nèi)控活動(dòng)的有效性

1.以會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造為基礎(chǔ)，積極推進(jìn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)及崗位整合。近年來，人民銀行會(huì)計(jì)核算“縱向集中”趨勢(shì)較為明顯，但同級(jí)各業(yè)務(wù)部門“橫向集中”進(jìn)展緩慢，人民銀行可以借鑒民生、浦發(fā)等股份制商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程改造的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，將目前分散于各職能部門的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)統(tǒng)一集中到一個(gè)部門進(jìn)行處理，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造和會(huì)計(jì)崗位整合，實(shí)現(xiàn)“一部基本制度，一套核算系統(tǒng)，一本賬簿報(bào)表，一個(gè)監(jiān)督平臺(tái)，一站窗口服務(wù)”，從根本上改變因業(yè)務(wù)分散造成的崗位設(shè)置過多、崗位輪換和強(qiáng)制休假落實(shí)不到位、會(huì)計(jì)管理困難、風(fēng)險(xiǎn)可控性差等一系列問題。

2.努力增強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的及時(shí)性和有效性?；鶎尤嗣胥y行應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理的特點(diǎn)，在進(jìn)行有效風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的基礎(chǔ)上合理設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，竭力避免制度設(shè)計(jì)不及時(shí)、脫離實(shí)際等方面的問題，使會(huì)計(jì)內(nèi)控制度能夠充分體現(xiàn)業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理的特點(diǎn)、目標(biāo)、要求和處理程序等內(nèi)容。

3.提高會(huì)計(jì)內(nèi)控制度執(zhí)行力。一是要通過教育、培訓(xùn)等多種途徑，確保員工掌握并認(rèn)真執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)控制度，避免因?yàn)閷?duì)內(nèi)控制度把握不準(zhǔn)而造成的執(zhí)行偏差。二是構(gòu)建多層次、全方面的監(jiān)督檢查機(jī)制，及時(shí)糾正制度執(zhí)行中的偏差和失誤，努力降低會(huì)計(jì)內(nèi)控執(zhí)行力風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可接受的水平。

（四）完善信息溝通機(jī)制，暢通信息溝通渠道

1.完善信息溝通機(jī)制。一是要建立會(huì)計(jì)內(nèi)控信息溝通的組織架構(gòu)，明確同級(jí)各部門和上下級(jí)行之間會(huì)計(jì)內(nèi)控信息歸集、整理、分析、報(bào)告和反饋權(quán)責(zé)和分工。二是要完善會(huì)計(jì)內(nèi)控信息溝通制度，明確會(huì)計(jì)內(nèi)控信息溝通的內(nèi)容、流程及要求。

2.積極搭建信息溝通平臺(tái)。一是加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)，設(shè)計(jì)一套系統(tǒng)、全面的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)，通過系統(tǒng)的運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一和會(huì)計(jì)信息的共享，盡可能改變當(dāng)前會(huì)計(jì)信息分散、傳遞手段單一和傳遞深度、廣度和速度欠佳的狀況。二是提升會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)控的電子化、網(wǎng)絡(luò)化管理水平，可以嘗試設(shè)計(jì)一套會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)控信息監(jiān)測(cè)管理系統(tǒng)，將各級(jí)各部門風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、檢查及監(jiān)督的相關(guān)信息通過網(wǎng)絡(luò)集成的方式歸集到一個(gè)系統(tǒng)，以便于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控的日常監(jiān)測(cè)和管理，以解決當(dāng)前會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控相關(guān)信息分散、零亂的現(xiàn)狀。三是繼續(xù)完善會(huì)計(jì)部門聯(lián)席會(huì)議制度，定期或不定期溝通各相關(guān)業(yè)務(wù)部門會(huì)計(jì)內(nèi)控管理信息，統(tǒng)一思想、整合資源，集中解決會(huì)計(jì)內(nèi)控管理中存在的問題和隱患。

（五）強(qiáng)化科技創(chuàng)新，整合有效資源，提升會(huì)計(jì)監(jiān)督與檢查水平

1.提升會(huì)計(jì)監(jiān)督的智能化水平。在實(shí)時(shí)資金清算能力大幅提高的今天，人民銀行的會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)依托于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)，借助現(xiàn)代電子科技手段，建立一套集實(shí)時(shí)監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、數(shù)據(jù)分析、遠(yuǎn)程對(duì)賬為一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)，確保人民銀行會(huì)計(jì)能夠得到全面、及時(shí)、有效的監(jiān)督。

第9篇：會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)核算、原始憑證審核監(jiān)督

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2011.09.27 文章編號(hào)：1672-3309（2011）09-65-02

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)資料質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中起著極為重要的作用。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速增長(zhǎng)與發(fā)展，現(xiàn)代化企業(yè)管理方式的不斷更新和完善，對(duì)會(huì)計(jì)信息提出了更高、更全面、更規(guī)范的要求。

會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的結(jié)構(gòu)包括單位內(nèi)部、政府和社會(huì)監(jiān)督，各層次監(jiān)督之間的相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)形成一個(gè)有機(jī)整體。內(nèi)部監(jiān)督的本質(zhì)是內(nèi)部控制，是內(nèi)部管理的重要組成部分，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是通過會(huì)計(jì)核算進(jìn)行的，監(jiān)督的內(nèi)容包括會(huì)計(jì)核算的全過程，是對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合理性、合法性、有效性進(jìn)行全面監(jiān)督。

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是法定義務(wù)

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是各單位的法定義務(wù)”。會(huì)計(jì)監(jiān)督可以定義為：“經(jīng)授權(quán)的會(huì)計(jì)人員按照本單位的相關(guān)規(guī)章制度使用特定的程序和方法，對(duì)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程進(jìn)行綜合監(jiān)督和督促，以確保會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，為管理和決策服務(wù)，從而達(dá)到提高單位經(jīng)濟(jì)效益的目的”。由此看出，會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體應(yīng)該是經(jīng)授權(quán)的會(huì)計(jì)人員而不是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。監(jiān)督是一種權(quán)力機(jī)制，會(huì)計(jì)監(jiān)督的客體即監(jiān)督的對(duì)象是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程。會(huì)計(jì)人員通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等手段全面反映企業(yè)活動(dòng)，監(jiān)督的依據(jù)是企業(yè)的相關(guān)規(guī)章制度。國(guó)家的法律法規(guī)是對(duì)企業(yè)和會(huì)計(jì)人員的外部約束力量，監(jiān)督的直接目的是為企業(yè)管理者做出決策服務(wù)，最終是為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。 [1]

二、會(huì)計(jì)核算的法定要求

會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，是會(huì)計(jì)工作的核心和重點(diǎn)，因此，監(jiān)督的內(nèi)容應(yīng)從核算工作開始。

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)帳簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算”?！皶?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定”。“任何單位和個(gè)人不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿及其他會(huì)計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”。

三、把好內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的第一關(guān)口――對(duì)原始憑證的審核監(jiān)督

會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記帳憑證，原始憑證是記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的最基本證據(jù)。取得和審核原始憑證是會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)，也是保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的關(guān)鍵。因此對(duì)原始憑證的審核監(jiān)督，是各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依法進(jìn)行的重要環(huán)節(jié)。[2]

《會(huì)計(jì)法》第十四條規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告;對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充”。

“原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改；原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正”。

（一）審核原始憑證的真實(shí)性

審核原始憑證的真實(shí)性包括憑證是否真實(shí)、所載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)、日期是否真實(shí)、數(shù)據(jù)是否真實(shí)等方面。

1、憑證的真實(shí)性。注意審核是否為財(cái)政、稅務(wù)部門允許使用的發(fā)票、收據(jù)、車船票以及內(nèi)部自制憑證；注意審核是否為稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一發(fā)票，防止虛假發(fā)票；注意審核是否為稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)階段統(tǒng)一使用的發(fā)票版本，防止過期作廢發(fā)票；注意審核開出發(fā)票的單位是否存在；發(fā)票代碼登記的單位信息是否與印章信息一致等等。

2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。注意審核憑證所記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)發(fā)生；業(yè)務(wù)授權(quán)與領(lǐng)導(dǎo)簽批內(nèi)容是否與憑證所載內(nèi)容一致；審核行業(yè)專用發(fā)票與填寫的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否一致，是否私自改變發(fā)票的使用范圍，跨行業(yè)使用或者借用發(fā)票等等。

3、日期的真實(shí)性。注意審核同一單位出具的多張憑證，其連續(xù)號(hào)碼與開具日期是否矛盾；注意審核憑證開具的日期與報(bào)銷日期是否異常，出票日期與報(bào)銷日期間隔是否符合單位內(nèi)部控制管理規(guī)范要求等等。

4、數(shù)據(jù)的真實(shí)性。注意審核票面數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)系，數(shù)量乘單價(jià)是否等于金額；分項(xiàng)金額相加是否等于合計(jì)數(shù)；小寫金額是否等于大寫金額；阿拉伯?dāng)?shù)字是否涂改等等。

（二）審核原始憑證的合法性

審核原始憑證的合法性，主要是判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家有關(guān)政策、法規(guī)、制度的規(guī)定，是否有違法違規(guī)等行為。例如：國(guó)家稅務(wù)總局令第25號(hào)公布的《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》，自2011年2月1日起施行，在這個(gè)時(shí)間點(diǎn)之后取得的原始憑證是否符合新的相關(guān)規(guī)定；在涉及財(cái)政收支方面，審核是否存在超越國(guó)家規(guī)定的收費(fèi)項(xiàng)目，巧立名目收費(fèi)的；不按國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的；收入不按國(guó)家規(guī)定管理，挪用、截留、轉(zhuǎn)移資金性質(zhì)、設(shè)賬外賬和設(shè)“小金庫(kù)”的；審核財(cái)務(wù)支出的內(nèi)容是否符合法律、法規(guī)、規(guī)章和制度；審核行政事業(yè)性收費(fèi)有無(wú)挪用、截留或改變資金使用性質(zhì)的問題；審核財(cái)務(wù)支出的內(nèi)容有無(wú)變通、虛報(bào)冒領(lǐng)的問題；審核是否有擴(kuò)大開支范圍、提高開支標(biāo)準(zhǔn)的問題；審核支出金額與實(shí)際需要量是否相符。

（三）審核原始憑證的合理性

審核原始憑證的合理性取決于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，是會(huì)計(jì)人員依據(jù)單位內(nèi)部控制的相關(guān)管理程序及原始憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要等因素對(duì)原始憑證是否合理做出判定。

下列情況一般可判定為不合理：⑴非特定商品或單一來源商品（如辦公用品）大量異地采購(gòu)；⑵非本單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要的商品（如蛤蟆油、鹿茸血、照相機(jī)等）購(gòu)置；⑶同一種商品（如打印紙、硬盤、U盤、硒鼓）同一個(gè)會(huì)計(jì)期間大量重復(fù)性采購(gòu)（非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要的原材料）；⑷非特定或單一來源的固定資產(chǎn)的異地維修（金額較大）；⑸汽油、煤炭等能源消耗商品超出預(yù)算計(jì)劃與正常使用限度的大批量消耗；⑹車輛維修沒有對(duì)應(yīng)車輛名稱及維修詳單；⑺金額較大的材料購(gòu)買憑證數(shù)量為“一批”或者“無(wú)單價(jià)數(shù)量”；⑻發(fā)票金額與后附詳單金額不符，或出具人不同；⑼不同購(gòu)買人購(gòu)買同類商品價(jià)格明顯不同；⑽參加醫(yī)保體系后再次報(bào)銷醫(yī)療費(fèi)用等。

（四）審核原始憑證的正確性、完整性

在確認(rèn)原始支出憑證是財(cái)政、稅務(wù)部門允許使用的發(fā)票、收據(jù)、車船票以及內(nèi)部自制憑證等反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生書面證明有效的基礎(chǔ)上，根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，進(jìn)行其基本要素構(gòu)成的完整性檢查，即審核憑證的名稱；憑證填制日期和編號(hào)；接受單位名稱；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；數(shù)量、單價(jià)和金額；填制憑證單位名稱及經(jīng)辦人的簽名并蓋章等項(xiàng)目是否完整。

審核原始憑證的正確性包括數(shù)字是否清晰、文字是否工整、書寫是否規(guī)范、憑證聯(lián)次是否正確、有無(wú)刮擦、涂改和挖補(bǔ)等。

審核是否“陰陽(yáng)票”，采用多聯(lián)式發(fā)票辦理結(jié)算業(yè)務(wù)，復(fù)寫是必不可少的環(huán)節(jié)。對(duì)于背面無(wú)復(fù)寫筆跡的支出憑證上（通常稱“陰陽(yáng)票”），存在“大頭小尾”的可能性，必須向持證人查詢?cè)颉?/p>

四、不斷提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)是加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵。緊跟社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化需要，不斷提高財(cái)會(huì)人員整體素質(zhì)，是把好原始憑證審核第一關(guān)保障。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，不僅需要業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的專業(yè)人才,更需要選擇具有良好的道德觀、價(jià)值觀的人才，在人才培養(yǎng)方面,不但要進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，更要注意其職業(yè)道德及法制觀念的培養(yǎng)。

五、小結(jié)

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的前提與基礎(chǔ)，內(nèi)部控制系統(tǒng)如何適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，如何滿足現(xiàn)代企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式與管理目標(biāo)的需要，是一個(gè)全新的理論課題。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)，對(duì)企業(yè)提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力、規(guī)范財(cái)務(wù)管理、防范會(huì)計(jì)違法犯罪、規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等，有著非常重要的意義。因此，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是否健全，關(guān)系著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成敗,必須加以重視。只有從基礎(chǔ)做起，把好全面核算的第一關(guān)，再此基礎(chǔ)上，不斷健全和完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，才能為企業(yè)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：