會(huì)計(jì)監(jiān)督的前提精選(九篇)

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第1篇：會(huì)計(jì)監(jiān)督的前提范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督 問題 對(duì)策

一、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題

1、企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管“人治”色彩濃厚，監(jiān)督機(jī)制不健全

當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)管理主要還是依從于企業(yè)決策者的個(gè)人行為或領(lǐng)導(dǎo)班子的集體意志決定企業(yè)的大事小情；沒有真正意義上的按照《公司法》等法律、法規(guī)的細(xì)致規(guī)定，走上規(guī)范化、制度化治理的軌道。從企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置到領(lǐng)導(dǎo)體制，會(huì)計(jì)監(jiān)督人員執(zhí)業(yè)缺乏獨(dú)立性和法治性，在這種情形下，當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)意圖與現(xiàn)實(shí)情況相悖時(shí)，會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督難以有效控制。

2、相當(dāng)一部分企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作處于積弊深重狀態(tài)

當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中存在著責(zé)權(quán)不明、秩序混亂、多方插手等問題。冰凍三尺非一日之寒，導(dǎo)致這種現(xiàn)象的發(fā)生，是長(zhǎng)期以來日積月累形成的，如果不能及時(shí)的清理歷史欠債，很可能導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作積重難返。一方面由于企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，缺少內(nèi)部嚴(yán)格、規(guī)范管理，尚未建立健全相應(yīng)的內(nèi)部控制制度；另一方面，企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督在企業(yè)內(nèi)部不受重視，部分企業(yè)未設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有的雖設(shè)有機(jī)構(gòu)，但形同虛設(shè)不能充分發(fā)揮其作用，更不能將內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的始終，并且會(huì)計(jì)信息模糊。缺乏對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量實(shí)行源頭控制。

3、企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督長(zhǎng)期停滯于事后監(jiān)督

企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督，長(zhǎng)期以來形成了一種怪現(xiàn)象：“出事了才有監(jiān)督，不出事就沒有監(jiān)督”。對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督力度不夠，會(huì)計(jì)監(jiān)督活動(dòng)還停留在事后監(jiān)督，對(duì)事前監(jiān)督和事中監(jiān)督還沒有完全展開。不是以預(yù)防和監(jiān)管為主，而是等到問題發(fā)生了，才能意識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督的嚴(yán)重性和必要性。

4、企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的外部環(huán)境和氛圍的缺失

外部監(jiān)督主要分為政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督兩部分。政府監(jiān)督主要包括財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門對(duì)有關(guān)單位會(huì)計(jì)資料實(shí)施的監(jiān)督檢查。當(dāng)前政府監(jiān)督有待于進(jìn)一步加強(qiáng)。從目前工作的實(shí)際看，有的職能部門監(jiān)督工作不深入，片面地只從企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的效益來看企業(yè)的效益，對(duì)企業(yè)的管理流于形式，甚至怕暴露問題影響企業(yè)的發(fā)展，不能進(jìn)行有效的監(jiān)督；也有的執(zhí)法部門不能堅(jiān)持原則、依法辦事，甚至摻雜一些部門利益，該查處的不查處、該處罰的不處罰。由此產(chǎn)生的監(jiān)督不利，客觀上助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)工作秩序混亂現(xiàn)象的蔓延。

5、部分會(huì)計(jì)監(jiān)督人員綜合素質(zhì)較低，不具備應(yīng)有的職業(yè)道德、職業(yè)自律

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，部分會(huì)計(jì)監(jiān)督人員綜合素質(zhì)較低，所在單位長(zhǎng)期缺失對(duì)其職業(yè)道德教育和繼續(xù)教育培訓(xùn)。有些會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)匱乏，不能守法奉公、廉潔自律，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的問題，欺上瞞下，壓制不報(bào)或不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，從而無法發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用。另外，有些會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)不高，，對(duì)經(jīng)濟(jì)違法行為聽之任之；于會(huì)計(jì)監(jiān)督人員自身的原因，而使會(huì)計(jì)監(jiān)督無法充分發(fā)揮作用。

二、加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的必要性

1、會(huì)計(jì)監(jiān)督是一個(gè)國(guó)家和社會(huì)良好經(jīng)濟(jì)環(huán)境的晴雨表

失去誠信的企業(yè)環(huán)境和商業(yè)氛圍是可怕的?，F(xiàn)代社會(huì)的投資環(huán)境中，經(jīng)濟(jì)建設(shè)的法治化是必不可少的，因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督的合法性、合理性和有效性是招商引資、興企興業(yè)的重要前提和保證。利用會(huì)計(jì)監(jiān)督的漏洞進(jìn)行經(jīng)濟(jì)違法活動(dòng)，是任何一個(gè)成熟而健全的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家所不允許的。

2、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督是現(xiàn)代企業(yè)規(guī)范化治理的需要

現(xiàn)代企業(yè)的良性發(fā)展必須擁有一個(gè)健康的肌體，科學(xué)合理、行之有效和會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是企業(yè)健康發(fā)展不可或缺的?，F(xiàn)代化、規(guī)范化的企業(yè)不是由傳統(tǒng)的股東、出資人進(jìn)行管理，而是由企業(yè)法人的治理機(jī)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)、科學(xué)的經(jīng)營(yíng)管理，鑒于財(cái)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)信息的綜合性和重要性，會(huì)計(jì)監(jiān)督自然成為重中之重。

3、會(huì)計(jì)監(jiān)督是保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全、合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的重要保障

保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整是會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的重要任務(wù)之一，作為企業(yè)內(nèi)部，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的保管應(yīng)健全內(nèi)部控制制度，利用企業(yè)內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的收、發(fā)、存采取一系列具有控制職能的方法、措施和程序，以保證財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整。

三、制定和完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

1、建章建制，完善科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度

完善監(jiān)管機(jī)制，因地制宜的建章建制，合理規(guī)范，建立會(huì)計(jì)違法行為的約束機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，并且充分落實(shí)、嚴(yán)格執(zhí)行。

2、強(qiáng)化職業(yè)道德建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念的建設(shè)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理、提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的根本要求。一是要提高會(huì)計(jì)人員的法制觀念，二是要培養(yǎng)良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，三是要提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合能力，要求會(huì)計(jì)人員能夠在保持職業(yè)的謹(jǐn)慎性和規(guī)范性的同時(shí)，能從整體的角度，用科學(xué)的分析方法、明確的理解力和準(zhǔn)確的判斷力找出解決問題的辦法和思路。完善會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化職業(yè)道德建設(shè)是培養(yǎng)和提升會(huì)計(jì)人員形成良好職業(yè)道德品質(zhì)的重要手段。

3、明確企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)責(zé)任人的法律和紀(jì)律責(zé)任

以往企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的相關(guān)責(zé)任人，由于制度不明確，多方插手會(huì)計(jì)監(jiān)督事務(wù)，出現(xiàn)問題后發(fā)生相互推諉的現(xiàn)象，無法明確第一責(zé)任人，不能確定誰負(fù)主要責(zé)任和次要責(zé)任。更有甚者，個(gè)別企業(yè)負(fù)責(zé)人憑借領(lǐng)導(dǎo)身份，強(qiáng)令會(huì)計(jì)監(jiān)督人員違背法律規(guī)定和企業(yè)的財(cái)會(huì)紀(jì)律，嚴(yán)重阻礙了會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的正常進(jìn)行。因此，需要明確會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)責(zé)任人的法律和紀(jì)律責(zé)任。一旦出現(xiàn)問題，依照程序，構(gòu)成犯罪的移交司法機(jī)關(guān)；不構(gòu)成犯罪的按照企業(yè)的規(guī)章制度追究其紀(jì)律責(zé)任。應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的監(jiān)管意識(shí)。要增強(qiáng)他們的使命感、責(zé)任感，使其認(rèn)識(shí)到維護(hù)會(huì)計(jì)規(guī)則的重要性，培養(yǎng)其嚴(yán)于律己的意識(shí)。

4、完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的外部環(huán)境建設(shè)

會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)實(shí)際上是向社會(huì)提出了提高道德覺悟、重視道德修養(yǎng)、凈化環(huán)境的基本要求，各行各業(yè)都應(yīng)提高職業(yè)道德意識(shí)，從而營(yíng)造出建設(shè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的和諧環(huán)境。在企業(yè)內(nèi)部，要建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度。會(huì)計(jì)應(yīng)將外部監(jiān)督的職能賦予審計(jì)部門以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師等社會(huì)力量來進(jìn)行，會(huì)計(jì)人員主要是提高內(nèi)部監(jiān)督，為本單位內(nèi)部管理服務(wù)。具體講每個(gè)單位的年度會(huì)計(jì)報(bào)告必須經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的檢查和鑒證，以保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠。

一個(gè)企業(yè)的良好發(fā)展取決于企業(yè)內(nèi)部管理方法和制度，而會(huì)計(jì)職位又是企業(yè)的重要職能職位，因此加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督，對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)和發(fā)展、建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，有著十分重要的推動(dòng)作用。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，應(yīng)針對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的問題，找出癥結(jié)所在，采取相應(yīng)的有效對(duì)策，提高會(huì)計(jì)的監(jiān)督和自我監(jiān)督意識(shí)和法制意識(shí)，不斷加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的力度。只有這樣才會(huì)讓企業(yè)有條不紊地發(fā)展，不斷壯大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)能力和競(jìng)爭(zhēng)能力。

參考文獻(xiàn)：

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[3]唐瑋.加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督，合作經(jīng)濟(jì)與科技，2008,2期

第2篇：會(huì)計(jì)監(jiān)督的前提范文

2001年底,曾經(jīng)位居全球五百強(qiáng)第7位的美國(guó)能源巨擎安然(Enron)公司破產(chǎn)案震驚了全世界,作為其財(cái)務(wù)審計(jì)公司的國(guó)際五大會(huì)計(jì)公司之一的安達(dá)信會(huì)計(jì)公司也因其審計(jì)失敗而宣告倒閉。這個(gè)在當(dāng)時(shí)創(chuàng)下美國(guó)破產(chǎn)紀(jì)錄的會(huì)計(jì)造假案引起了美國(guó)朝野的巨大恐慌,布什政府、美國(guó)證券交易委員會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所等紛紛發(fā)表聲明,各界展開了關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)督的廣泛討論。然而安然事件余波未平,施樂、世通、莫克等大公司會(huì)計(jì)造假案又接踵而來,美國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體制的弊端已是一覽無遺。為此,政府和行業(yè)組織加緊步伐采取改革措施,會(huì)計(jì)監(jiān)督模式的改革成為各國(guó)探索的焦點(diǎn)。

我國(guó)經(jīng)過了三十年的改革開放,經(jīng)濟(jì)生活逐步與國(guó)際接軌,會(huì)計(jì)監(jiān)督體系逐漸建立,有了一定的基礎(chǔ), 取得了長(zhǎng)足的發(fā)展,也發(fā)揮著積極的作用。但現(xiàn)階段還存在著很多不足,主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)改革一時(shí)難以完全適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。目前會(huì)計(jì)造假時(shí)有發(fā)生,會(huì)計(jì)信息失真情況十分嚴(yán)重,造成會(huì)計(jì)工作秩序混亂,這些問題的發(fā)生主要體現(xiàn)為在會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的弱化,表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

一、我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督法律及內(nèi)部約束機(jī)制不健全

有些企事業(yè)單位規(guī)章制度不健全,一方面缺乏各種監(jiān)督制度,甚至連起碼的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員也不設(shè)置,有時(shí)連簡(jiǎn)單的內(nèi)部牽制制度也沒有,即使有而且較健全,但卻不落實(shí)、不執(zhí)行、不考核,形同虛設(shè)。另一方面隨著計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用,作業(yè)人員技術(shù)要求較高,相關(guān)的內(nèi)部控制制度難以落實(shí),違紀(jì)違規(guī)行為更易發(fā)生,會(huì)計(jì)監(jiān)督難度增加。再者,會(huì)計(jì)管理混亂,在會(huì)計(jì)監(jiān)督過程中有些概念很模糊,比如說會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督概念模糊,執(zhí)法機(jī)構(gòu)職責(zé)、權(quán)限有待明確。很多企業(yè)將審計(jì)監(jiān)督等同于會(huì)計(jì)監(jiān)督,而事實(shí)上審計(jì)監(jiān)督是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督,它側(cè)重于事后監(jiān)督,兩者有著本質(zhì)的區(qū)別,對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督有著截然不同的效果。因此隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展,如果有針對(duì)性的會(huì)計(jì)制度和核算體系還不健全,也就難以適應(yīng)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

二、企業(yè)管理體制不健全

雖然我國(guó)企業(yè)外部監(jiān)督方式很多,包括法律監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、工商稅務(wù)監(jiān)督、金融監(jiān)督等,監(jiān)督體系可謂龐大,但監(jiān)督效果卻不理想。主要表現(xiàn)在執(zhí)法部門執(zhí)法不力,對(duì)有關(guān)責(zé)任人起不到應(yīng)有的懲戒作用,以及個(gè)別執(zhí)法人員自身素質(zhì)偏下,法制觀念淡薄,不能認(rèn)真履行其職責(zé)等。其次是社會(huì)審計(jì)沒有起到應(yīng)有的中介作用,難以發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)警察的作用。

三、企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不建全

單位負(fù)責(zé)人是單位的最高管理者,對(duì)本單位,包括會(huì)計(jì)工作在內(nèi)的一切經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)都負(fù)有責(zé)任?！稌?huì)計(jì)法》和《規(guī)范》都規(guī)定,單位負(fù)責(zé)人要對(duì)會(huì)計(jì)資料的合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整負(fù)有責(zé)任。要保證會(huì)計(jì)資料的合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整,在很大程度上取決于會(huì)計(jì)監(jiān)督工作能否按規(guī)定進(jìn)行。只要會(huì)計(jì)監(jiān)督真正起到把關(guān)守口的作用,財(cái)務(wù)收支中的任何違法違紀(jì)問題就都會(huì)得到有效地制止和糾正。

第3篇：會(huì)計(jì)監(jiān)督的前提范文

關(guān)鍵詞:財(cái)政部門;會(huì)計(jì)監(jiān)督;管理水平

會(huì)計(jì)監(jiān)督,屬于我國(guó)財(cái)政部門日常工作職責(zé)中的重點(diǎn)之一,也是會(huì)計(jì)制度體系中的一項(xiàng)重要的組成部分。會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)財(cái)政部門的費(fèi)用預(yù)算、支出等多方面實(shí)現(xiàn)第三方的監(jiān)管,從而達(dá)到財(cái)政工作透明化、公平化、合理化,維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展。但是,目前我國(guó)在會(huì)計(jì)監(jiān)督工作方面還存在著諸多不足,需要我們進(jìn)一步探討解決方法,提升財(cái)政部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督水平。

一、我國(guó)財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督工作存在的問題

(一)法律、法規(guī)不夠完善,工作人員的法律意識(shí)不強(qiáng),無法從規(guī)范化角度完成對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督與管理

目前我國(guó)各單位財(cái)政部門負(fù)責(zé)人及工作人員的法律觀念相對(duì)不強(qiáng),易引起會(huì)計(jì)工作過程中的不規(guī)范動(dòng)作,對(duì)財(cái)政支出的變化產(chǎn)生著巨大的影響。新《會(huì)計(jì)法》雖然已經(jīng)頒布,便仍有為數(shù)不少的財(cái)政工作人員對(duì)法律的相關(guān)條文了解不深或理解不夠。這就需要對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作加強(qiáng)法制化、規(guī)范化的管理。另一方面,我國(guó)在對(duì)財(cái)政支出的法律監(jiān)管上的政策與規(guī)定還不夠完善,未能跟隨時(shí)代的潮流和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)進(jìn)行變更,使得整體性的管理工作呈現(xiàn)出漏洞與缺失。

(二)財(cái)政監(jiān)督者的責(zé)、權(quán)、利無法滿足平衡對(duì)等,造成監(jiān)督不力,流于形式

我國(guó)財(cái)政部門多以財(cái)務(wù)總監(jiān)的名義向國(guó)有企業(yè)委派監(jiān)督人員,理論上而言,這種財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)該只對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé),行使其獨(dú)立、公正、客觀的監(jiān)督權(quán)責(zé),以保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確、戰(zhàn)略分析方向無誤、避免失誤或隨意操縱賬目的現(xiàn)象出現(xiàn),更好地處理企業(yè)內(nèi)部及外部的各類財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。然而在實(shí)際的操作過程中,我們發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)總監(jiān)的實(shí)際責(zé)、權(quán)、利并未達(dá)到平衡對(duì)等,也就是說,財(cái)務(wù)總監(jiān)于國(guó)有企業(yè)中更多地是以一種“執(zhí)行者”的身份工作,而非真正意義上的“監(jiān)管者”。于是,這種所謂的監(jiān)督已經(jīng)失去其本質(zhì)意義,不能夠很好地為財(cái)政部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督服務(wù)。

(三)社會(huì)監(jiān)督力度不夠,監(jiān)管質(zhì)量得不到保障

監(jiān)督體制,除了有專業(yè)的組織機(jī)構(gòu)外,來自于社會(huì)各界的監(jiān)管之聲不可或缺。會(huì)計(jì)信息應(yīng)該是社會(huì)化、規(guī)范性的,因此也絕對(duì)逃不開社會(huì)監(jiān)督。目前的主要社會(huì)監(jiān)督形式是會(huì)計(jì)師事務(wù)所,他們通過專業(yè)的審計(jì)、驗(yàn)證、評(píng)估、咨詢工作完成社會(huì)化會(huì)計(jì)管理的監(jiān)管。但是社會(huì)監(jiān)督的大多數(shù)形式為有償,而委托單位多數(shù)又是審計(jì)部門自身,造成監(jiān)管質(zhì)量得不到保障,監(jiān)督力度下降。有時(shí)再加上部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的缺失,導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)失真、結(jié)論偏差較大等問題,嚴(yán)重影響我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展。

(四)會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)素質(zhì)有待提高

會(huì)計(jì)工作因繁雜而周而復(fù)始,使得工作在一線上的人才無時(shí)間和精力得到進(jìn)一步的專業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)和自身能力提升,同時(shí),財(cái)政部門忽視對(duì)人才隊(duì)伍的組織培養(yǎng)與建設(shè),造成我國(guó)會(huì)計(jì)工作者整體的職業(yè)素質(zhì)不高,側(cè)面影響著會(huì)計(jì)監(jiān)督的總體水平。

二、如何提升財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督的水平

財(cái)政部門是我國(guó)《會(huì)計(jì)法》授權(quán)的主管部門,它不僅要對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管負(fù)責(zé),同時(shí)應(yīng)遵循科學(xué)發(fā)展觀,與時(shí)俱進(jìn),更好地為我國(guó)會(huì)計(jì)工作服務(wù)。

(一)建立和健全會(huì)計(jì)監(jiān)督制度,必要時(shí)進(jìn)一步制定相關(guān)法律以使會(huì)計(jì)管理更具規(guī)范性

建議嘗試建立起重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)的公共報(bào)告制度,即為加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的有效性和針對(duì)性,應(yīng)首先對(duì)重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)增加關(guān)注度,加大監(jiān)管力度。要求對(duì)于執(zhí)行可能造成企業(yè)財(cái)務(wù)損失或利潤(rùn)變動(dòng)較大的財(cái)務(wù)事項(xiàng),必須向財(cái)政部門申報(bào)并備案獲得批準(zhǔn),此方法也可使財(cái)政部門更加及時(shí)準(zhǔn)確地掌握我國(guó)財(cái)化情況、對(duì)地方和國(guó)有企業(yè)的監(jiān)管更具有現(xiàn)實(shí)意義?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中曾就此項(xiàng)內(nèi)容做出規(guī)定,要求企業(yè)承包重大事項(xiàng)必須在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注部分加以詳細(xì)說明,這些重大事項(xiàng)包括:會(huì)計(jì)政策或估算的變更、重大投資活動(dòng)的開展、額度較大的資產(chǎn)清理問題、企業(yè)破產(chǎn)合并等重大企業(yè)變更等。

(二)建立懲罰制度,追究重大會(huì)計(jì)失誤的事故責(zé)任人

會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)重大失誤很可能對(duì)企業(yè)甚至是國(guó)家造成不可挽回的損失,但多數(shù)情況下,決策或執(zhí)行的失誤并不能從法律上使事件相關(guān)人員得到相應(yīng)的懲處。因此,建立事故責(zé)任人制度,當(dāng)發(fā)生重大財(cái)政事故時(shí)對(duì)責(zé)任人進(jìn)行責(zé)任追究和懲罰,顯然更具有警示作用。對(duì)隨意變更會(huì)計(jì)工作處理方法、弄虛作假、內(nèi)部控制制定失調(diào)等,都應(yīng)該被列入到重大會(huì)計(jì)事故責(zé)任認(rèn)定與懲罰制度中來。

(三)引入網(wǎng)絡(luò)管理與優(yōu)化,提高工作質(zhì)量和效率

隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的迅速發(fā)展,信息化已經(jīng)明顯展現(xiàn)出其在企業(yè)財(cái)務(wù)管理上的優(yōu)勢(shì)。財(cái)政部門應(yīng)該在第三方組織監(jiān)管的同時(shí),建立起網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管體系,讓更多的人、尤其是公共大眾參與到會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中來,使我國(guó)會(huì)計(jì)工作更具有透明化、公正化。

(四)建立起來自于社會(huì)監(jiān)管組織的有效監(jiān)督制度

首先,應(yīng)該提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德素養(yǎng),使他們具有頑強(qiáng)的拒腐抗變能力,從而更加公正的完成審計(jì)各類審計(jì)工作,提供真實(shí)有效的鑒證服務(wù)結(jié)果。其次,

加大對(duì)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管力度,保證數(shù)據(jù)的質(zhì)量與準(zhǔn)確性,盡管目前相關(guān)制度還未能完善,但仍然要重視對(duì)大型國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì),必要時(shí)候政府可以加大經(jīng)費(fèi)供給,以便獲得更具有參考價(jià)值的財(cái)務(wù)信息。再者,對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職責(zé)監(jiān)管不容忽視,要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所履行職業(yè)職能的公正性的管理,杜絕一切受企業(yè)影響的不實(shí)或具有明顯偏差的會(huì)計(jì)審計(jì)報(bào)告,且審計(jì)報(bào)告應(yīng)遵循制度向財(cái)政部門一一報(bào)送,積極主動(dòng)地與財(cái)政部門配合。

(五)建立起會(huì)計(jì)資格的綜合認(rèn)定程序

加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)崗位準(zhǔn)入條件的規(guī)范性,認(rèn)真篩選、依制度開展工作,避免尋私情、弄虛作假、濫竽沖數(shù)等行為的發(fā)生。對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的繼續(xù)教育對(duì)于提升他們職業(yè)素養(yǎng)、推動(dòng)財(cái)務(wù)人員更加積極努力地完成工作起到重要的作用,當(dāng)然更重要的是應(yīng)教會(huì)學(xué)生學(xué)以致用。同時(shí),會(huì)計(jì)相關(guān)工作人員也應(yīng)欣然接受來自于財(cái)政部門的日常監(jiān)督,端正思想;對(duì)于不負(fù)責(zé)任、犯下大錯(cuò)的會(huì)計(jì)人員,在懲罰的基礎(chǔ)上加強(qiáng)教育,甚至可以采取吊銷從業(yè)資格證書的方法,杜絕其再次步入會(huì)計(jì)行業(yè)。

第4篇：會(huì)計(jì)監(jiān)督的前提范文

事業(yè)單位內(nèi)控機(jī)制不健全，內(nèi)控制度流于形式。完善的內(nèi)控制度是實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本前提。會(huì)計(jì)監(jiān)督無法得以有效實(shí)施的原因在于：一是缺乏完善的內(nèi)控制度，單位基本制度不健全，各項(xiàng)業(yè)務(wù)缺乏合理的制約機(jī)制。就財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)而言，一人身兼數(shù)崗，不相容崗位沒有分離，造成會(huì)計(jì)監(jiān)督無法有效開展。二是即使建立了內(nèi)控制度，執(zhí)行層面不落實(shí)，制度流于形式，缺乏有效的組織、執(zhí)行、考核機(jī)制，嚴(yán)重制約了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。

單位負(fù)責(zé)人認(rèn)識(shí)存在偏差，制約了職能作用的發(fā)揮。《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。這一規(guī)定從法律層面明確了單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)工作中責(zé)任。但是事業(yè)單位的管理者的認(rèn)識(shí)往往存在誤區(qū)，認(rèn)為會(huì)計(jì)必須服務(wù)于單位、服從于領(lǐng)導(dǎo)，一些管理者往往為了追求考核指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、片面追求短期利益，指使或授權(quán)會(huì)計(jì)人員做假賬。這種管理層認(rèn)識(shí)的偏差影響了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量無法得到保證。

會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低，不能有效發(fā)揮監(jiān)督職能。部分會(huì)計(jì)人員在法制觀念、職業(yè)素養(yǎng)、業(yè)務(wù)水平等方面有待加強(qiáng)。職業(yè)判斷能力弱,不是嚴(yán)格按照法規(guī)規(guī)定辦事，而是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)意志行事,缺乏會(huì)計(jì)處理的原則性。另外，會(huì)計(jì)知識(shí)等更新速度與會(huì)計(jì)人員自身知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)水平不相適應(yīng)，無法有效適應(yīng)新形勢(shì)的需要。就目前大部分事業(yè)單位現(xiàn)狀而言，人才因素，尤其是高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員的缺少已成為制約事業(yè)單位發(fā)展的瓶頸之一。

會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要對(duì)策

事前、事中與事后監(jiān)督相結(jié)合。會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)貫穿于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的全過程。事前監(jiān)督在于監(jiān)督會(huì)計(jì)事項(xiàng)的決策過程、決策依據(jù)是否完備，事中監(jiān)督在于監(jiān)督會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定程序，執(zhí)行過程是否合規(guī)，上述監(jiān)督有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、及時(shí)采取補(bǔ)救措施，便于防患于未然；事后監(jiān)督在于對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)全過程全面、真實(shí)、準(zhǔn)確地檢查，有利于提高會(huì)計(jì)監(jiān)督的準(zhǔn)確性。

內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合。內(nèi)部監(jiān)督包括單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的各環(huán)節(jié)，包含事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)、完善的內(nèi)部牽制機(jī)制、科學(xué)的業(yè)務(wù)執(zhí)行流程、管理層對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重視程度。內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合，在建立健全單位會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的基礎(chǔ)上，努力協(xié)調(diào)外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督一致性，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性。

會(huì)計(jì)部門與業(yè)務(wù)部門監(jiān)督相結(jié)合。會(huì)計(jì)部門監(jiān)督需要會(huì)計(jì)人員提高自身素質(zhì)，掌握好財(cái)經(jīng)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)范性文件要求，合理判斷會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否合理、合法。通過對(duì)會(huì)計(jì)資料、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)收支等業(yè)務(wù)的監(jiān)督，強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

第5篇：會(huì)計(jì)監(jiān)督的前提范文

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)信息失真 產(chǎn)權(quán)制度 信息不對(duì)稱

產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)是經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)重要的分支，它主要研究產(chǎn)權(quán)、激勵(lì)和經(jīng)濟(jì)行為的關(guān)系，探討不同的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)收益―報(bào)酬制度以及資源配置的影響。在我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展是與產(chǎn)權(quán)制度的變遷密切相關(guān)的。不同的產(chǎn)權(quán)制度對(duì)會(huì)計(jì)信息有不同的要求，會(huì)計(jì)信息處理過程就是對(duì)不同產(chǎn)權(quán)主體之間的利益關(guān)系進(jìn)行調(diào)整和計(jì)量的過程。目前會(huì)計(jì)信息失真已成為困擾會(huì)計(jì)界的嚴(yán)重問題，主要原因在于缺少有效的監(jiān)督，而治理會(huì)計(jì)信息失真的方法又可歸結(jié)為有效的產(chǎn)權(quán)制度和激勵(lì)監(jiān)督制度。

一、會(huì)計(jì)信息失真成因的產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

根據(jù)現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論，會(huì)計(jì)信息是不同產(chǎn)權(quán)主體之間利益分配的反應(yīng)，產(chǎn)權(quán)清晰是會(huì)計(jì)信息客觀反應(yīng)的基礎(chǔ)。法律上對(duì)產(chǎn)權(quán)的簡(jiǎn)短定義：“主體擁有的對(duì)物和對(duì)象的最高的排他的權(quán)利?！边@里的產(chǎn)權(quán)等同于所有權(quán)。而經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)產(chǎn)權(quán)的定義外延要寬得多，著名產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)家登姆塞茨認(rèn)為產(chǎn)權(quán)就是使自己或他人受損或受益的權(quán)利。因而企業(yè)的任何一個(gè)利害關(guān)系人都可能成為企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系人。產(chǎn)權(quán)不明晰是我國(guó)企業(yè)制度變革中存在的主要問題，也是信息失真的重要原因。產(chǎn)權(quán)不明晰可分為兩個(gè)方面：

1.產(chǎn)權(quán)缺少明確的歸屬。產(chǎn)權(quán)歸屬明確是確定會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)的前提條件，產(chǎn)權(quán)歸屬也有兩層含義：一是產(chǎn)權(quán)必須歸屬于一定的產(chǎn)權(quán)主體，二是共有產(chǎn)權(quán)必須有有效的。從第一方面看，只有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)歸屬人才會(huì)為企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真付出成本，因而才有動(dòng)力去監(jiān)督企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，并愿意為此承擔(dān)相應(yīng)的代價(jià)。因此，只有明確企業(yè)的產(chǎn)權(quán)歸屬，才能明確誰對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息擁有監(jiān)督權(quán)。我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息失真之所以成為普遍現(xiàn)象，其原因之一是在企業(yè)制度轉(zhuǎn)型期的企業(yè)產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系界定不明確，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的受害對(duì)象不明確，因而無法實(shí)施有效的監(jiān)督。

從第二方面來看，共有產(chǎn)權(quán)由于屬多人所有，在產(chǎn)權(quán)主體內(nèi)無法避免個(gè)人成果被集體分享，加之交易費(fèi)用過高，各產(chǎn)權(quán)人之間幾乎不可能就每一問題達(dá)成共同協(xié)議，因而必須選出代表以他人產(chǎn)權(quán)。由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是以公有制為主體，所以共有產(chǎn)權(quán)的問題就顯得比較突出，目前所說的國(guó)有產(chǎn)權(quán)虛置也正是指產(chǎn)權(quán)缺少有效。

國(guó)有企業(yè)改革的目的就是通過政企分開，使企業(yè)應(yīng)該有的職能逐步建立和完善。但是部分企業(yè)改制上市后，只是建立了現(xiàn)代企業(yè)制度形式，而公司的法人治理結(jié)構(gòu)沒有真正建立起來。董事會(huì)、經(jīng)理會(huì)、監(jiān)理會(huì)并沒有發(fā)揮應(yīng)具有的職能。由于所有者缺位，形成所謂內(nèi)部人控制的局面。內(nèi)部人的目的是追求自身效益最大化，往往與企業(yè)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)背道而馳，而扭曲會(huì)計(jì)信息正是內(nèi)部人追求自身效用的一個(gè)手段。

2．產(chǎn)權(quán)界定不明確。產(chǎn)權(quán)界定是市場(chǎng)機(jī)制發(fā)揮作用的前提條件，在產(chǎn)權(quán)明確界定的條件下，產(chǎn)權(quán)主體擁有的權(quán)利明確，當(dāng)其產(chǎn)權(quán)受到侵害時(shí)，產(chǎn)權(quán)主體之間便可通過交易達(dá)成協(xié)議，以確定損害方應(yīng)為此付出的代價(jià)，從而達(dá)到資源的優(yōu)化配置。產(chǎn)權(quán)不明確是會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要原因，理由有二：一是產(chǎn)權(quán)界定不明確，將會(huì)使部分產(chǎn)權(quán)置于公共領(lǐng)域，形成所謂的“公共產(chǎn)品”，為謀求公共產(chǎn)品利益的企業(yè)往往扭曲會(huì)計(jì)信息，例如承包經(jīng)營(yíng)，產(chǎn)權(quán)界定是基于短期利潤(rùn)指標(biāo)，承包人就傾向于通過少提或不提折舊，將費(fèi)用資本化等手段追逐短期利潤(rùn)，不顧企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。二是產(chǎn)權(quán)界定是確定會(huì)計(jì)信息監(jiān)督權(quán)限的前提，產(chǎn)權(quán)與監(jiān)督權(quán)如不對(duì)等就無法有效的實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。

二、會(huì)計(jì)信息失真的治理

解決非法會(huì)計(jì)信息失真問題，從產(chǎn)權(quán)來講，應(yīng)當(dāng)明確關(guān)系，劃小共有產(chǎn)權(quán)的范圍，縮減層級(jí)，變過去由政府委托管理變?yōu)橛僧a(chǎn)權(quán)人直接委托人管理，產(chǎn)權(quán)人對(duì)人有直接任免權(quán)利，從而強(qiáng)化產(chǎn)權(quán)人的監(jiān)督作用。此外，在明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系的同時(shí)，應(yīng)建立和完善經(jīng)理人市場(chǎng)。具體措施如下：

1.建立適合國(guó)情的企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度及相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)監(jiān)督系統(tǒng)。根據(jù)我國(guó)社會(huì)的性質(zhì)，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)要強(qiáng)調(diào)以下兩個(gè)方面：一是國(guó)家作為宏觀調(diào)控者，需代表社會(huì)的利益,使企業(yè)目標(biāo)和社會(huì)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致,國(guó)家不僅作為國(guó)有企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)，而且作為社會(huì)管理者，也有監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)信息的權(quán)利。二是企業(yè)職工不僅與企業(yè)利害相關(guān)，并且所具備的專業(yè)化技能是一種人力資本,離開這種人力資本,股東所擁有的實(shí)物資本就無法增值，所以,企業(yè)職工也應(yīng)構(gòu)成企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的一部分，因此必須強(qiáng)調(diào)群眾監(jiān)督的作用。

2．建立解決信息不對(duì)稱問題的合同安排和政府規(guī)章。解決信息不對(duì)稱問題可從兩個(gè)方面著手：一是通過有效的合同安排使委托人與人的利益一致，或促使人主動(dòng)提供信息。二是通過政府規(guī)章制度強(qiáng)制市場(chǎng)交易者提供信息。

3．完善企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督。要建立健全會(huì)計(jì)制度，使會(huì)計(jì)監(jiān)督工作做到經(jīng)常化、制度化。要建立以審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、行政監(jiān)督為主的外部監(jiān)督體系，尤其要積極推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)行經(jīng)常的、獨(dú)立的外部會(huì)計(jì)監(jiān)督。同時(shí)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的培養(yǎng)和教育，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平。這樣通過建立科學(xué)的約束和監(jiān)督機(jī)制，為確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確和真實(shí)創(chuàng)造必要的外部條件。

三、結(jié)論

會(huì)計(jì)信息失真是一個(gè)復(fù)雜的社會(huì)問題，也是近年來經(jīng)濟(jì)界需要認(rèn)真解決的問題。本文從產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度深入分析了會(huì)計(jì)失真的成因以及提出了治理會(huì)計(jì)失真的措施，認(rèn)為由于產(chǎn)權(quán)界定不明確和產(chǎn)權(quán)缺少明確的歸屬是造成會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。另外，信息不對(duì)稱也是產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)原因。治理會(huì)計(jì)信息失真要從產(chǎn)權(quán)制度改革入手，同時(shí)從合同安排和政府規(guī)章制度，以及完善企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制上解決信息不對(duì)稱問題。

參考文獻(xiàn)：

第6篇：會(huì)計(jì)監(jiān)督的前提范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督；系統(tǒng)；監(jiān)督權(quán)；機(jī)制

從一般意義上講，會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式所具有的職能作用；但廣義地說，它還包括對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督活動(dòng)進(jìn)行再監(jiān)督的含義，這時(shí)的“會(huì)計(jì)監(jiān)督”就體現(xiàn)了“監(jiān)督會(huì)計(jì)”的另一層含義，即會(huì)計(jì)監(jiān)督既指會(huì)計(jì)作為監(jiān)督主體所實(shí)施的監(jiān)督活動(dòng)，也指會(huì)計(jì)作為被監(jiān)督對(duì)象由其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式所實(shí)施的監(jiān)督[1].可見，會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)是具有層次性的。這種層次性還表現(xiàn)在，會(huì)計(jì)監(jiān)督有內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和外部會(huì)計(jì)監(jiān)督之分。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)主要是指通過會(huì)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)等對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督；外部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)主要是指國(guó)家有關(guān)部門、中介組織等在得到授權(quán)或者受托的情況下，對(duì)指定單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。

會(huì)計(jì)監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)的組成部分，其本身也是一個(gè)監(jiān)督系統(tǒng)。這里，我們主要分析一下構(gòu)成這一系統(tǒng)的內(nèi)外兩個(gè)層面上的，即內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)和外部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)。

內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)是微觀層面上的會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)。從目標(biāo)上看，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的根本目的在于：保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)準(zhǔn)確，保證單位資金、財(cái)產(chǎn)的安全、完整，保證單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支及其會(huì)計(jì)核算符合國(guó)家、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；從主體上看，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的責(zé)任主體不僅指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員本身，也包括單位法定代表人及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員等其他機(jī)構(gòu)或人員。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要執(zhí)行主體；從客體上看，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容主要是單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)；從上看，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主要體現(xiàn)為核算監(jiān)督和制度監(jiān)督兩種手段。從主要意義上講，核算監(jiān)督和制度監(jiān)督共同構(gòu)成了內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)。核算監(jiān)督主要依賴于會(huì)計(jì)核算職能的發(fā)揮，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員是核算監(jiān)督的行為主體，制度監(jiān)督則主要依賴于單位內(nèi)部控制制度的完善，單位負(fù)責(zé)人是其第一行為與責(zé)任主體。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)的主要意義在于能形成單位的“自控”機(jī)制，在為單位內(nèi)部服務(wù)的同時(shí)也有利于維護(hù)單位其它利益相關(guān)主體的利益。然而，單位內(nèi)、外部利益主體之間（如經(jīng)營(yíng)者與國(guó)家、投資者、債權(quán)人）是存在利益沖突的，這種“自控”機(jī)制會(huì)因單位內(nèi)部人員的合謀而失效，因而需要有高效的“外控”機(jī)制來保障。因此，在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，還需要外部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行再監(jiān)督。

外部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)是由獨(dú)立于被監(jiān)督單位之外的主體來執(zhí)行的，它以單位整體作為監(jiān)督的對(duì)象，但主要通過對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督來實(shí)施。外部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)由會(huì)計(jì)監(jiān)督和政府會(huì)計(jì)監(jiān)督兩部分構(gòu)成。社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督即指民間審計(jì)監(jiān)督，它是中觀層面上的會(huì)計(jì)監(jiān)督形式，其主要職責(zé)是鑒證單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性和公允性。政府會(huì)計(jì)監(jiān)督指由國(guó)家有關(guān)部門實(shí)施的會(huì)計(jì)監(jiān)督，它是宏觀層面上的會(huì)計(jì)監(jiān)督形式。它要對(duì)政府負(fù)責(zé)，主要包括財(cái)政監(jiān)督、國(guó)家審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、證券監(jiān)管、銀行監(jiān)督、保險(xiǎn)監(jiān)管等形式。各種政府監(jiān)督檢查部門，所針對(duì)的單位、監(jiān)督檢查的目的和重點(diǎn)各不相同，但強(qiáng)調(diào)的都是對(duì)單位會(huì)計(jì)活動(dòng)及會(huì)計(jì)資料的監(jiān)督檢查，都具有權(quán)威性和強(qiáng)制性。從一般意義上講，民間會(huì)計(jì)監(jiān)督與政府會(huì)計(jì)監(jiān)督共同構(gòu)成了外部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)。社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督主要通過對(duì)單位會(huì)計(jì)信息的鑒證來監(jiān)督單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)為投資者、債權(quán)人等社會(huì)公眾服務(wù)的目的；而政府會(huì)計(jì)監(jiān)督則主要通過對(duì)單位會(huì)計(jì)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核查來監(jiān)督單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以維護(hù)國(guó)家利益。

新的會(huì)計(jì)法就是從系統(tǒng)論的角度對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督進(jìn)行了不同層次的界定，明確了它是由內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督和政府會(huì)計(jì)監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，而這一體系又是由內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)和外部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)共同構(gòu)成的。

完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)，必須在有效的運(yùn)行機(jī)制下才能充分發(fā)揮其職能作用，這就需要對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)存在的前提、產(chǎn)生的根源及在此基礎(chǔ)上所形成的作用機(jī)制等進(jìn)行分析。

分析會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的前提，不能不從監(jiān)督者與被監(jiān)督者之間的利益沖突和信息不對(duì)稱角度入手。監(jiān)督和被監(jiān)督之間存在共同的利害關(guān)系，但更多的情況是雙方易于形成利益沖突。利益沖突形成會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的前提之一。利益沖突的形成原因，從上講，是由于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，在企業(yè)內(nèi)部所有者與經(jīng)營(yíng)者之間目標(biāo)取向不同而形成利益沖突。所有者將資本投入到企業(yè)，就是要為了使其保值增值，可以綜合表述為企業(yè)價(jià)值最大化。而經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)與所有者是不一致的，經(jīng)營(yíng)者可能更為關(guān)心自己的薪金、聲望、地位等。所有者的資本一旦投入企業(yè)，就形成法人財(cái)產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)者可以支配這些財(cái)產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)者在享有經(jīng)營(yíng)自主權(quán)的同時(shí)，關(guān)注其自身利益。在一般情況下，為在任期內(nèi)取得經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，經(jīng)營(yíng)者會(huì)傾向于采取風(fēng)險(xiǎn)較大的方案甚至是違法經(jīng)營(yíng)等短期行為，而不是采取利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的方案；為提高自身聲望與地位，會(huì)不計(jì)成本追求企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)張等。這些做法，會(huì)在不同程度上損害所有者的利益。正是由于這種利益沖突，需要設(shè)計(jì)有效的約束機(jī)制來保證所有者資本保值增值的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，會(huì)計(jì)監(jiān)督正是在這一需求之下產(chǎn)生的。經(jīng)營(yíng)者要以會(huì)計(jì)資料報(bào)告受托責(zé)任的履行情況，所有者以會(huì)計(jì)報(bào)告來衡量自身目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，以會(huì)計(jì)監(jiān)督防止利益受損。

監(jiān)督與被監(jiān)督之間的信息不對(duì)稱也是會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的前提。根據(jù)非對(duì)稱信息理論，市場(chǎng)上買賣雙方各自掌握的信息是有差異的，通常供方有較完全的信息，需方有不完全的信息，在這種情況下，有信息優(yōu)勢(shì)的一方希望通過輸出對(duì)自己有利的信息使自己獲利，而較少信息的一方則通過各種手段去獲取信息。在現(xiàn)實(shí)生活中，我們經(jīng)常利用這種信息的不對(duì)稱來達(dá)到自利的目的，這就是經(jīng)濟(jì)學(xué)所關(guān)注的“機(jī)會(huì)主義”和“損人利己”現(xiàn)象。在會(huì)計(jì)上，有的會(huì)計(jì)人員及其組織利用這種不對(duì)稱的信息規(guī)律，采取“隱瞞財(cái)務(wù)信息”、“虛假會(huì)計(jì)信息”等方式進(jìn)行作弊。具體表現(xiàn)有三：一是會(huì)計(jì)人員自身利用信息優(yōu)勢(shì)謀取私利。二是會(huì)計(jì)人員與經(jīng)理人員采取合謀的手段進(jìn)行舞弊。上已述及，經(jīng)理人員關(guān)注的是自身的收入、聲望和地位等，與所有者企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)有所不同。在公司制企業(yè)中，股東不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，是通過財(cái)務(wù)報(bào)告來了解企業(yè)的。而經(jīng)理人員直接經(jīng)營(yíng)企業(yè)，掌握企業(yè)全面的信息，他們可以通過隱瞞企業(yè)的真實(shí)信息來達(dá)到自身的目的。三是企業(yè)所有者利用信息優(yōu)勢(shì)欺騙企業(yè)外部相關(guān)利益人。盡管企業(yè)要通過會(huì)計(jì)報(bào)表向外部披露企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，但是企業(yè)的真實(shí)情況可能只有企業(yè)內(nèi)部人員知道，這使企業(yè)有條件提供假會(huì)計(jì)資料來偷漏稅、騙取銀行貸款或騙取其他信用等。

因此，必須構(gòu)筑監(jiān)督體系來解決由于這種信息不對(duì)稱造成的利益沖突，否則企業(yè)不可能正常運(yùn)轉(zhuǎn)下去。而我們這里所討論的信息主要是指會(huì)計(jì)信息，那么所實(shí)施的也必然是會(huì)計(jì)監(jiān)督。不進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，財(cái)務(wù)欺詐或會(huì)計(jì)造假會(huì)盛行，使市場(chǎng)交易費(fèi)用變得無窮大，市場(chǎng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)；也使人們會(huì)逐漸懷疑會(huì)計(jì)信息的可信度、有用性，最終會(huì)影響到企業(yè)的存在方式。既然一方要隱瞞信息，另一方要竊取信息，那么雙方博弈的“均衡點(diǎn)”應(yīng)是通過會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)促進(jìn)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息公開、公平、公正。

現(xiàn)在再分析會(huì)計(jì)監(jiān)督產(chǎn)生的根源。會(huì)計(jì)監(jiān)督是一種行為，也是一種權(quán)利，如果行為者沒有權(quán)力，就無法實(shí)施監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)來自于兩權(quán)分離后所形成的委托關(guān)系。在企業(yè)中，存在著多層委托關(guān)系，它們之間呈樹狀結(jié)構(gòu)，一般的企業(yè)具有四個(gè)層次：所有者（股東）——經(jīng)理人員，經(jīng)理人員——中層各職能部門，中層各職能部門——普通員工之間分別存在一個(gè)委托關(guān)系。在第一層次中，所有者擁有企業(yè)財(cái)產(chǎn)的終極所有權(quán)，他將財(cái)產(chǎn)交與經(jīng)理人員經(jīng)營(yíng)管理，當(dāng)然有權(quán)監(jiān)督經(jīng)理人員；在第二個(gè)層次中經(jīng)理人員將經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分解，委托各職能部門行使，當(dāng)然有權(quán)監(jiān)督各職能部門；第三個(gè)層次道理同第二個(gè)層次。在企業(yè)外部，國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)擁有所有權(quán)，從而擁有對(duì)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)督權(quán)。在我國(guó)，這種監(jiān)督權(quán)是授權(quán)財(cái)政部門來行使的。同時(shí)，國(guó)家也授予稅務(wù)、審計(jì)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門以會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)。

監(jiān)督系統(tǒng)的作用機(jī)制是在會(huì)計(jì)監(jiān)督的存在前提和產(chǎn)生根源的基礎(chǔ)上建立起來的。如上所述，在公司制中，存在著多層關(guān)系，維護(hù)這種關(guān)系，是會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)存在并得以有效運(yùn)轉(zhuǎn)的根本動(dòng)機(jī)。這不僅需要企業(yè)內(nèi)部建立起有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，更需要企業(yè)會(huì)計(jì)制度的有效。

經(jīng)營(yíng)者對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要進(jìn)行監(jiān)督。經(jīng)理層受所有者之托，經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)，在經(jīng)理層與各職能部門之間，存在這樣的矛盾：經(jīng)理層要確保經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以履行受托責(zé)任，而各職能部門可能只關(guān)注自身的利益。那么會(huì)產(chǎn)生這樣的：經(jīng)營(yíng)者如何保證自己目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)？如何有效激勵(lì)并制約下級(jí)為自己的目標(biāo)服務(wù)？要對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各方面情況進(jìn)行及時(shí)了解和有效控制，運(yùn)用會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)是必不可少的。在購進(jìn)、銷售、生產(chǎn)、支出、損益形成處理、籌資投資等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)監(jiān)督，實(shí)際上就是以經(jīng)營(yíng)者為主體所實(shí)施的行為。經(jīng)營(yíng)者對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督是通過委托會(huì)計(jì)人員實(shí)現(xiàn)的。通過會(huì)計(jì)監(jiān)督，以保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，最終保證經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在這一層次，會(huì)計(jì)人員實(shí)施的監(jiān)督是最基礎(chǔ)性的，也是最重要的。但是，在企業(yè)的權(quán)利制衡結(jié)構(gòu)中，會(huì)計(jì)人員處于經(jīng)理階層與普通員工的中間層次，處于這樣一種地位的會(huì)計(jì)人員如何能實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督呢？上已分析，會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督權(quán)因經(jīng)理人員經(jīng)營(yíng)權(quán)的進(jìn)一步分解而產(chǎn)生。任何層次的監(jiān)督人都會(huì)偷懶，如何保證會(huì)計(jì)人員會(huì)有效運(yùn)用這一監(jiān)督權(quán)呢？如果沒有良好的約束激勵(lì)機(jī)制，會(huì)計(jì)人員同樣可能會(huì)出現(xiàn)“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向選擇”[2]，即利用職務(wù)便利損公肥私。因此在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)時(shí)，按互相牽制的原則設(shè)置會(huì)計(jì)崗位，通過良好的內(nèi)部控制制度來防止個(gè)別會(huì)計(jì)人員的離軌行為。同時(shí)，經(jīng)營(yíng)者對(duì)會(huì)計(jì)人員有效的監(jiān)督給予物質(zhì)上獎(jiǎng)勵(lì)或提升的機(jī)會(huì)來激勵(lì)監(jiān)督的積極性。會(huì)計(jì)人員的直接責(zé)任人是經(jīng)理人員，只要經(jīng)理人員有足夠的利益刺激和恰當(dāng)?shù)募s束機(jī)制，這一層監(jiān)督的運(yùn)行應(yīng)當(dāng)是順利的。

所有者要通過對(duì)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的考核與評(píng)價(jià)實(shí)施監(jiān)督。所有者與經(jīng)營(yíng)者由于各自目標(biāo)不同，會(huì)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。那么就產(chǎn)生了這樣的問題：所有者如何保證自己目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)？如何有效激勵(lì)并制約經(jīng)營(yíng)者為所有者的目標(biāo)服務(wù)？公司的經(jīng)營(yíng)管理層是否盡到責(zé)任，這是公司治理結(jié)構(gòu)中所要解決的核心問題。如果不對(duì)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)，我們所說的對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督就只表現(xiàn)在形式上。在這方面會(huì)計(jì)可以起到不可替代的作用，它可以利用會(huì)計(jì)信息考核與評(píng)估所有者資產(chǎn)是否保值增值，管理人員有無營(yíng)私舞弊等。所有者正是通過會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)的有效運(yùn)作，把對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督落到實(shí)處。但是當(dāng)經(jīng)理與會(huì)計(jì)人員出現(xiàn)“合謀”這一較為復(fù)雜的情況時(shí)，對(duì)其實(shí)施監(jiān)督，首先要考慮經(jīng)理人員的利益激勵(lì)問題。在傳統(tǒng)的獨(dú)資、合伙企業(yè)，由于經(jīng)理人員集所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)于一身，擁有對(duì)企業(yè)的剩余索取權(quán)，因而經(jīng)理有足夠的刺激去監(jiān)督會(huì)計(jì)人員。在公司制企業(yè)中，對(duì)經(jīng)理人員實(shí)行待遇豐厚的年薪制，或采用股票期權(quán)等分配方式，將經(jīng)營(yíng)者的利益與所有者的利益聯(lián)系在一起，使他們?cè)谝欢ǔ潭壬侠嬉恢禄?，從而提高?jīng)理層監(jiān)督的積極性，解決經(jīng)理人員與會(huì)計(jì)人員的“合謀”問題。其次，考慮如何監(jiān)督經(jīng)理階層。盡管通過激勵(lì)機(jī)制可以在一定程度上解決經(jīng)理人員與會(huì)計(jì)人員的“合謀”問題，但因經(jīng)理人員與會(huì)計(jì)人員屬內(nèi)部層次，不觸及財(cái)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，其“合謀”動(dòng)機(jī)是不可能完全消除的。解決問題的一般做法是，建立“三權(quán)分立”的法人治理結(jié)構(gòu)，由董事會(huì)進(jìn)行重大問題決策，并借助監(jiān)事會(huì)進(jìn)行日常監(jiān)督，另外借助企業(yè)外部的會(huì)計(jì)監(jiān)督形式予以監(jiān)控[3].

會(huì)計(jì)監(jiān)督作用機(jī)制的良好運(yùn)行，有賴于全方位的保障措施，健全法制是其中之一。對(duì)此，我們提出以下意見：首先，應(yīng)進(jìn)一步完善《會(huì)計(jì)法》。新修訂的《會(huì)計(jì)法》較前雖有很大改進(jìn)，但是仍有一些地方需進(jìn)一步完善。如會(huì)計(jì)報(bào)表由不直接負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理工作的董事長(zhǎng)在會(huì)計(jì)報(bào)表上簽章并承擔(dān)責(zé)任，同為公司高級(jí)管理人員，總會(huì)計(jì)師要在會(huì)計(jì)報(bào)表上簽章，而總經(jīng)理要不要簽章并承擔(dān)責(zé)任？監(jiān)事會(huì)是否應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表履行監(jiān)督程序并在會(huì)計(jì)報(bào)表上簽章并承擔(dān)責(zé)任？在《會(huì)計(jì)法》中對(duì)這些問題應(yīng)做出明確規(guī)定。又如，外部會(huì)計(jì)監(jiān)督形式對(duì)企業(yè)往往會(huì)造成重復(fù)檢查，但卻都能查出現(xiàn)新問題，然而沒有哪個(gè)監(jiān)督部門做最后結(jié)論，并承擔(dān)責(zé)任，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的會(huì)計(jì)責(zé)任沒有被真正解除。因而《會(huì)計(jì)法》應(yīng)作出關(guān)于會(huì)計(jì)責(zé)任解除的相應(yīng)規(guī)定，即規(guī)定除故意欺詐外，會(huì)計(jì)報(bào)表一旦被某個(gè)會(huì)計(jì)監(jiān)督部門認(rèn)可，該部門就應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性負(fù)責(zé)，這樣可以強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)中各個(gè)層次之間的相互制約關(guān)系。

其次，不斷健全和完善以《會(huì)計(jì)法》為中心的會(huì)計(jì)法規(guī)體系。需要根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合會(huì)計(jì)工作的實(shí)際情況，盡快制定與《會(huì)計(jì)法》相配套的法規(guī)、制度或者實(shí)施辦法，以保證《會(huì)計(jì)法》各項(xiàng)規(guī)定的貫徹落實(shí)。財(cái)政部門應(yīng)盡快研究制定會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)施辦法、內(nèi)部控制制度規(guī)范等規(guī)定。同時(shí)，要對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法規(guī)、制度進(jìn)行清理，嚴(yán)格有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)章制度的報(bào)批和備案制度。特別是要對(duì)地區(qū)性的會(huì)計(jì)規(guī)章進(jìn)行全面清理，對(duì)不適應(yīng)新形勢(shì)要求、不符合《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的，要按法定程序予以廢止，部分與《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度相抵觸的，要及時(shí)進(jìn)行修訂。

再次，促進(jìn)《會(huì)計(jì)法》與相關(guān)的銜接?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定的法律責(zé)任主要有行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種，具體操作應(yīng)與相關(guān)法律銜接緊密。如由于《會(huì)計(jì)法》適用于全各單位，對(duì)國(guó)有單位的違法行為人可以追究其行政處分，而對(duì)私營(yíng)企業(yè)主則不易操作。因此，在相關(guān)法規(guī)中要明確他們的行政責(zé)任。又如《會(huì)計(jì)法》規(guī)定構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任，但對(duì)照《刑法》，對(duì)會(huì)計(jì)犯罪行為規(guī)定很少，僅有提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告罪、打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員罪，在《刑法》中應(yīng)增加與《會(huì)計(jì)法》相應(yīng)的會(huì)計(jì)犯罪的內(nèi)容。

最后，規(guī)范《會(huì)計(jì)法》、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的關(guān)系。目前，我國(guó)頒發(fā)并實(shí)施了新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度[4]，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也進(jìn)行了完善。會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處在并行狀態(tài)。在這種情況下要處理好《會(huì)計(jì)法》、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系。《會(huì)計(jì)法》不宜具體，不應(yīng)過分強(qiáng)調(diào)操作性，不應(yīng)將屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則甚至屬于會(huì)計(jì)制度規(guī)范的內(nèi)容歸人其中。至于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度二者之間的關(guān)系，一直是界爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度的組成部分，均屬于具有行政法規(guī)性的規(guī)范性文件[5]，兩者都是為了規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算行為，對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告作出的規(guī)定，但由于二者涵蓋的業(yè)務(wù)內(nèi)容不同、側(cè)重點(diǎn)不同、適用范圍不同等，尤其是根據(jù)我國(guó)具體的會(huì)計(jì)工作實(shí)際，它們將在較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)并存，二者不可互代。即使是現(xiàn)在實(shí)行了統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，情況依然如此。

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[1]中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法[M].北京：財(cái)政出版社，1999.

[2]財(cái)務(wù)管理[M].大連；東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1999.

[3]會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)務(wù)[M].北京；中華工商聯(lián)合出版社，2001.

第7篇：會(huì)計(jì)監(jiān)督的前提范文

企業(yè)清算是指企業(yè)按章程規(guī)定解散以及由于破產(chǎn)或其他原因宣布終止經(jīng)營(yíng)后,對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面清查,并進(jìn)行收取債權(quán)、清償債務(wù)和分配剩余財(cái)產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。企業(yè)的清算,按清算的性質(zhì)和原因,可以分為普通清算和破產(chǎn)清算兩種類型,清算會(huì)計(jì)也可以分為普通清算會(huì)計(jì)和破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)。

清算會(huì)計(jì)是對(duì)被宣告解散企業(yè)各項(xiàng)清算業(yè)務(wù)進(jìn)行反映和監(jiān)督,向有關(guān)債權(quán)人、投資人、政府及其有關(guān)部門披露企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、清算過程和結(jié)果等會(huì)計(jì)信息的一種專門會(huì)計(jì)。它屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇,是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支。但是由于企業(yè)進(jìn)入清算后,會(huì)計(jì)核算中的會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期的基本前提發(fā)生了變化,因而在會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則等方面都有別于正常經(jīng)營(yíng)下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算,成為會(huì)計(jì)理論的一個(gè)特殊領(lǐng)域。清算會(huì)計(jì)與正常持續(xù)營(yíng)業(yè)下的會(huì)計(jì)存在以下差異:

一、會(huì)計(jì)主體的區(qū)別。企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)下,會(huì)計(jì)核算以企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為主體,記錄反映企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。而企業(yè)進(jìn)入清算階段后,清算組進(jìn)入并接管企業(yè),此時(shí),會(huì)計(jì)主體發(fā)生了變化,主要以清算組和管理人為會(huì)計(jì)主體,核算的內(nèi)容主要以清算業(yè)務(wù)活動(dòng)為主,對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的清算過程進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

二、停止正常經(jīng)營(yíng)的區(qū)別。企業(yè)進(jìn)入清算階段后,雖然必要的合同將繼續(xù)履行,個(gè)別生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也將繼續(xù),但

正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基本停止。此時(shí),原來正常經(jīng)營(yíng)時(shí)的會(huì)計(jì)假設(shè)要素將不存在,企業(yè)處于停止正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。

三、清算期間的區(qū)別。企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)下,會(huì)計(jì)分期假設(shè)要求將企業(yè)循環(huán)不斷的經(jīng)營(yíng)過程嚴(yán)格劃分為年度,季度,月份,據(jù)以在一定期間內(nèi)結(jié)算賬目,編制會(huì)計(jì)報(bào)表,及時(shí)提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況,經(jīng)營(yíng)成果和會(huì)計(jì)信息資料,會(huì)計(jì)核算具有持續(xù)性和周期性的特征。而清算會(huì)計(jì)的期間劃分沒有時(shí)間界限,清算會(huì)計(jì)期間的起訖日期為清算活動(dòng)開始日至清算程序終結(jié)日,它取決于清算程序?qū)嵤┢陂g的長(zhǎng)短,并且其會(huì)計(jì)核算不存在持續(xù)性和周期性,清算期間也因此具有臨時(shí)性和一次性的特征。

四、會(huì)計(jì)要素內(nèi)容有所不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素內(nèi)容分為六大類,即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn),用以全面反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。企業(yè)進(jìn)入清算狀態(tài)時(shí),清算會(huì)計(jì)要素在內(nèi)容上包括五大類,即清算資產(chǎn)、清算債務(wù)、清算凈權(quán)益、清算損失、清算利得。另外,由于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)停止,獲得最大利潤(rùn)已不再是清算期各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目標(biāo),收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的核算也不像持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)那樣為會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容。

五、貨幣計(jì)量的區(qū)別。企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算后,幣值不變的假設(shè)已不再適用。破產(chǎn)企業(yè)清算會(huì)計(jì)要假定破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)以清算價(jià)值計(jì)量,在對(duì)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)估價(jià)時(shí),不但要考慮幣值變動(dòng)因素,還要顧及財(cái)產(chǎn)清算的價(jià)值貶值問題,清算負(fù)債無論是否到期,均以現(xiàn)實(shí)價(jià)值償債。

六、會(huì)計(jì)目標(biāo)的區(qū)別。與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比較,清算會(huì)計(jì)的目標(biāo)盡管仍然是向企業(yè)外部提供信息,但信息的使用者除企業(yè)的債權(quán)人、投資人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾外,還包括管理破產(chǎn)案件的法院,其提供的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容不是注重企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,而主要是清算企業(yè)債務(wù)償還和清算財(cái)產(chǎn)處理。

七、會(huì)計(jì)核算對(duì)象的區(qū)別。清算企業(yè)由于終止了正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),其會(huì)計(jì)對(duì)象不再是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的資金運(yùn)動(dòng),而是企業(yè)在清算過程中債權(quán)的回收、債務(wù)的清償、財(cái)產(chǎn)的處理、各項(xiàng)損益和費(fèi)用的發(fā)生以及剩余財(cái)產(chǎn)的分配等資金運(yùn)動(dòng)。

八、經(jīng)營(yíng)的假設(shè)不同。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以企業(yè)連續(xù)不斷,循環(huán)往復(fù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提,會(huì)計(jì)處理的方法均建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提的基礎(chǔ)上。而企業(yè)一旦進(jìn)入清算過程,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)立即終止,持續(xù)經(jīng)營(yíng)成為不可能。所以,清算期間的會(huì)計(jì)核算不能采用建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法。

轉(zhuǎn)貼于

九、收入費(fèi)用的記賬原則和對(duì)應(yīng)關(guān)系不同。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下,除機(jī)關(guān)事業(yè)等少部分單位采用收付實(shí)現(xiàn)制外,其他單位都依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行賬務(wù)處理,預(yù)提并攤銷費(fèi)用支出,同時(shí)收入和費(fèi)用采取配比原則。清算會(huì)計(jì)中,由于會(huì)計(jì)主體變化,會(huì)計(jì)處理期間沒有長(zhǎng)短界限,其收支期與歸屬期成為一致,那么對(duì)于清算期內(nèi)的財(cái)產(chǎn)變現(xiàn),債務(wù)清償,職工安置以及剩余財(cái)產(chǎn)的比例分配,清算費(fèi)用發(fā)生和清算損益的確認(rèn),以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理毫無意義,而改用收付實(shí)現(xiàn)制原則,對(duì)收入、費(fèi)用和支出不采取預(yù)提和攤銷的方法進(jìn)行賬務(wù)處理,而是直接計(jì)入當(dāng)期損益。另外,清算會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的變現(xiàn),破產(chǎn)債務(wù)的償還,無需考核其經(jīng)營(yíng)成果,自然不必遵循配比原則。

十、收入核算的內(nèi)容不同。正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的收入分為:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。企業(yè)進(jìn)入清算階段后,雖然必要的合同將繼續(xù)履行,個(gè)別生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也將繼續(xù),但正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基本停止。清算企業(yè)會(huì)計(jì)核算以回收應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)和資產(chǎn)變價(jià)出售為主,其收入大部分相當(dāng)于營(yíng)業(yè)外收入。

十一、成本及費(fèi)用核算的內(nèi)容不同。正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的費(fèi)用支出分為:主營(yíng)業(yè)務(wù)支出、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)外支出等。企業(yè)進(jìn)入清算階段后,但正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基本停止,因此對(duì)上述支出不加以區(qū)分。

十二、支出核算的內(nèi)容不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)嚴(yán)格劃分收益性支出和資本性支出的界限,目的在于正確核算企業(yè)當(dāng)期損益,而清算會(huì)計(jì)中,持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不復(fù)存在,那么對(duì)清算期內(nèi)的全部支出進(jìn)行區(qū)別分類已無意義。

十三、資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中,各種資產(chǎn)按其取得或購建時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行核算,采用歷史成本計(jì)價(jià)原則,對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)量是基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際交易價(jià)格或成本,而不考慮未來市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)的影響;期末可按資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ),按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)賬面余額進(jìn)行調(diào)整;對(duì)資產(chǎn)的評(píng)估可采取成本法、市場(chǎng)法和收益法對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)。而清算會(huì)計(jì)中,資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不以歷史成本為計(jì)價(jià)依據(jù),更注重的是資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值或稱預(yù)計(jì)可變現(xiàn)價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,期末不按資產(chǎn)公允價(jià)值對(duì)資產(chǎn)賬面余額進(jìn)行調(diào)整;對(duì)資產(chǎn)的評(píng)估采取市場(chǎng)法進(jìn)行估價(jià),對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)采用清算價(jià)格法。

第8篇：會(huì)計(jì)監(jiān)督的前提范文

摘 要：會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)工作的基本職能，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分，探討企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督控制工作中存在的問題，對(duì)維護(hù)我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)的嚴(yán)肅性，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性，保障企業(yè)在現(xiàn)代企業(yè)制度下健康、穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督 內(nèi)部控制 企業(yè)發(fā)展

會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員憑借授權(quán)的特殊地位和職權(quán)，依照特定主體制定的各種合法制度，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程及其引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行綜合地、全面地、連續(xù)地、及時(shí)地監(jiān)督和督促，以確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性，并且保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和可比性，從而達(dá)到提高特定主體運(yùn)營(yíng)效益的目的。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的重要性

1.建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要?，F(xiàn)代企業(yè)制度是以產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開管理科為特征的。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，使得與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其結(jié)果息息相關(guān)的企業(yè)所有權(quán)人、債權(quán)人、管理者以及政府等方面的利益有時(shí)存在矛盾與沖突。為了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠正常、有序的進(jìn)行，這些不同的利益集團(tuán)只能依靠法律、法規(guī)和制度約束下的會(huì)計(jì)信息來協(xié)調(diào)關(guān)系，依靠規(guī)范的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作來表述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，根據(jù)會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果來評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，并對(duì)企業(yè)發(fā)展做出決策。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督就成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求。

2.適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)監(jiān)督作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要部分，必須在維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、保障財(cái)政經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)規(guī)章貫徹執(zhí)行中發(fā)揮作用。企業(yè)追求自身的經(jīng)濟(jì)利益必須置于合法的經(jīng)濟(jì)前提之下。會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)作為會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體，依據(jù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督，為了保護(hù)企業(yè)的利益，在會(huì)計(jì)管理過程中，把好“關(guān)口”，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在合法的前提下實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

3.維護(hù)所有者權(quán)益的需要。政企分開是現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)基本特征，其前提是政府雙重職能的分離，即政府的社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理職能和國(guó)有資產(chǎn)所有者管理職能的分離。政府的社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理職能主要是通過法律、法規(guī)、產(chǎn)業(yè)政策和必要的行政手段對(duì)所有企業(yè)實(shí)施宏觀調(diào)控和問接管理，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)。政府的國(guó)有資產(chǎn)所有者管理職能則是通過；理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，行使產(chǎn)權(quán)所有者的權(quán)力，而企業(yè)則按照企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的權(quán)責(zé)，認(rèn)真組織經(jīng)營(yíng)，正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督，達(dá)到對(duì)所有者的資本保全、增值的要求。

4.實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的需要。實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康有序的發(fā)展，必須將會(huì)計(jì)工作置于《會(huì)計(jì)法》的約束下開展，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。會(huì)計(jì)監(jiān)督為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量提供了保障，它可以依據(jù)國(guó)家的法律、法規(guī)約束會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的工作，通過對(duì)會(huì)計(jì)提供的原始憑證的審查，判斷該憑證所紀(jì)錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)、合法通過對(duì)記賬憑證所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督，來保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類的正確性；通過對(duì)報(bào)表的監(jiān)督，來保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，進(jìn)而全面地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效是產(chǎn)權(quán)制度缺陷的產(chǎn)物

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的起始點(diǎn)，是加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)性工作。但目前在我國(guó)很多企業(yè)中都存在著不同程度的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的問題，表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督概念模糊，以致淡化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的事前監(jiān)督職能；會(huì)計(jì)人員受個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)，在工作中造假，造成會(huì)計(jì)信息失真，嚴(yán)重影響了投資者、債權(quán)人以及社會(huì)公眾的利益；企業(yè)負(fù)責(zé)人，指使會(huì)計(jì)人員做假賬，致使會(huì)計(jì)信息人為的失真，有意阻礙會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的有效進(jìn)行。分析其原因都是與產(chǎn)權(quán)制度的缺陷分不開的。

按照現(xiàn)代企業(yè)理論，企業(yè)是人力資本與物力資本的“合約”，人力資本與物力資本作為二要素在本質(zhì)上處于同等地位。隨著社會(huì)分工體系的日益發(fā)達(dá)，社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益完善，人力資本在社會(huì)財(cái)富創(chuàng)造中將逐漸發(fā)揮出決定性的作用。然而長(zhǎng)期以來，產(chǎn)權(quán)制度缺陷主要體現(xiàn)在物力資本所有者擁有剩余索取權(quán)，人力資本所有者卻未被明確授予這一權(quán)利，人力資本沒有得到相應(yīng)的足夠的收益。在這種情況下，它必然要求從其他方面獲得補(bǔ)償。具體說來，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督工作效果不佳的原因表現(xiàn)為三點(diǎn)：一是企業(yè)內(nèi)部治理不善，內(nèi)部控制制度失調(diào)。有的企業(yè)缺乏相應(yīng)的會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，有的雖建立了相應(yīng)的制度，但這些制度卻形同虛設(shè)，沒有得到有效的執(zhí)行；二是會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念不強(qiáng)。會(huì)計(jì)人員出具的會(huì)計(jì)信息是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)整個(gè)過程的，他們素質(zhì)的高低直接影響著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低；三是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不合理。外部治理很不完善，經(jīng)理人市場(chǎng)缺乏，內(nèi)部治理中經(jīng)理人員又具有很大的經(jīng)營(yíng)自，為追求自身利益最大化，指使會(huì)計(jì)人員對(duì)外提供虛假的會(huì)計(jì)信息使得會(huì)計(jì)監(jiān)督職能不能得到充分的發(fā)揮。

從上述分析中可以看出，產(chǎn)權(quán)制度缺陷是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的根本原因，如果找不到加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效途徑，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效問題將成為我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度健康發(fā)展的羈絆。因此，從根本上解決企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效問題必須進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度變革與創(chuàng)新，特別是通過改革人力資本產(chǎn)權(quán)制度，真正達(dá)到產(chǎn)權(quán)關(guān)系以及產(chǎn)權(quán)責(zé)任明晰化、人格化、商品化和契約化，即賦予人力資本所有者剩余索取權(quán)，以此激勵(lì)人力資本所有者。

三、建立多層次化的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制體系

多層次化的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制體系是一個(gè)從上到下的、完整的、具有較嚴(yán)密監(jiān)督控制特性的系統(tǒng)。通過明確有關(guān)人員、有關(guān)部門的權(quán)、責(zé)、利，使得每個(gè)群體或個(gè)人的行為都處在他人的監(jiān)督控制之下，使得對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督控制工作能夠有制度上、程序上的保證，避免出現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制的“真空控制”地帶或“控制盲點(diǎn)”，而使內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制流于形式、難收成效。一般說來，人力資本產(chǎn)權(quán)視角下的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制體制可分為三個(gè)層次：

1.企業(yè)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制。企業(yè)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制主要體現(xiàn)在企業(yè)根據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制的要求實(shí)行縱向授權(quán)制，通過股東大會(huì)給董事會(huì)授權(quán)，通過董事會(huì)給總經(jīng)理授權(quán)，進(jìn)而形成嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督控制體系。

2.財(cái)務(wù)總監(jiān)具體行使內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制的權(quán)利。財(cái)務(wù)總監(jiān)是由企業(yè)所有者委派的，是企業(yè)所有者利益的維護(hù)者，并具體監(jiān)督和指導(dǎo)著企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的全過程。這一層次的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督控制是多層次企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制的重點(diǎn)，它是企業(yè)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者以及經(jīng)營(yíng)者內(nèi)部進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督控制的一個(gè)關(guān)鍵。

第9篇：會(huì)計(jì)監(jiān)督的前提范文

1.1收入分類

收入分類包含普通收入，如社保收入、基金收入、預(yù)算（包含預(yù)算外）收入，等等，均屬于政府收入范疇。將收支明確分類：政府在經(jīng)濟(jì)收入上的各項(xiàng)來源，合理調(diào)整新增收入，有利于財(cái)政部門的分析統(tǒng)計(jì)。

1.2支出功能分類

支出功能分類包含預(yù)算下政府部門的總體支出，將預(yù)算外資金包含其中。支出功能分類是按照支出項(xiàng)目所屬功能進(jìn)行分類的，按照支出部門分類的方式，使政府各項(xiàng)職能活動(dòng)得以直觀且集中的反映。

2優(yōu)化收支分類管理制度的價(jià)值

2.1提高財(cái)政預(yù)算管理的準(zhǔn)確性

收支分類管理實(shí)施為統(tǒng)一管理和分級(jí)分類管理，它有利于各部門和各單位將職能狀態(tài)更為全面、準(zhǔn)確地展現(xiàn)出來，使收支分類管理和會(huì)計(jì)管理信息進(jìn)一步公開，對(duì)于推進(jìn)政府透明化和公共財(cái)政民主化有著極大的推動(dòng)作用，提升財(cái)政預(yù)算的準(zhǔn)確性、真實(shí)性起到一定的保障作用。

2.2明確財(cái)政預(yù)算管理范疇

收支分類管理可以在政府財(cái)政上實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)上的調(diào)整，使政府的收入和支出得到全方位和具體化的保證，做到對(duì)收支兩個(gè)項(xiàng)目的明確，不但適于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下政府財(cái)政和會(huì)計(jì)工作的轉(zhuǎn)型需要，也能做到對(duì)我國(guó)國(guó)情深層次的體現(xiàn)和反應(yīng)。當(dāng)前，明確政府財(cái)政預(yù)算的范疇和內(nèi)容成為政府公開化、系統(tǒng)化建設(shè)的前提，收支分類管理可以作為重要的途徑，將政府的預(yù)算、收支、運(yùn)行進(jìn)一步明確，突出政府經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)工作的輪廓與范圍，提高政府財(cái)政對(duì)深層次的控制與管理。

2.3避免財(cái)政上的信息缺失和失真

財(cái)政信息失真是當(dāng)前政府財(cái)政與會(huì)計(jì)工作中的不足之處，由于在財(cái)政信息上存在金額大、專業(yè)多、明細(xì)復(fù)雜等問題，導(dǎo)致財(cái)政信息經(jīng)常出現(xiàn)失真和缺失。收支分類管理可以進(jìn)一步明確資金的科目，細(xì)化資金明細(xì)項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)政府財(cái)政信息的細(xì)化和真實(shí)化管理，將政府財(cái)政和會(huì)計(jì)工作細(xì)節(jié)和重點(diǎn)全面反應(yīng)出來，在提升財(cái)政信息真實(shí)性的同時(shí)，做到對(duì)財(cái)政會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)工作水平與質(zhì)量的提升。

3進(jìn)行收支分類規(guī)范管理優(yōu)化的對(duì)策和策略

3.1加強(qiáng)收支分類管理人員的管理

第一，從收支分類管理人員的資質(zhì)上強(qiáng)化規(guī)范與管理，從專業(yè)能力和素質(zhì)上確保收支分類管理的質(zhì)量，作為一名合格的收支分類管理會(huì)計(jì)人員，必須不斷進(jìn)行會(huì)計(jì)專業(yè)、收支分類管理實(shí)踐的學(xué)習(xí)，通過專業(yè)的資格認(rèn)證和資質(zhì)考試，通過持續(xù)性學(xué)習(xí)做到對(duì)收支分類管理素質(zhì)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的不斷完善，做到對(duì)收支分類管理工作和會(huì)計(jì)實(shí)際操作的有效保障。第二，繼續(xù)完善以會(huì)計(jì)職稱和審計(jì)工作考試為基礎(chǔ)的收支分類管理水平認(rèn)定工作，確保收支分類管理人員和機(jī)構(gòu)具備完整的專業(yè)能力和技術(shù)水平，通過相應(yīng)水平和技能考試作為實(shí)施收支分類管理工作的前提，做到對(duì)收支分類管理工作和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)工作的有效保障。此外，在收支分類管理人員的管理過程中，要建立職業(yè)道德的建設(shè)和約束機(jī)制，使職業(yè)道德作為確保收支分類管理質(zhì)量和會(huì)計(jì)管理品質(zhì)的重要前提，讓收支分類管理人員更加符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的職業(yè)道德需要，為收支分類管理的穩(wěn)定發(fā)展，會(huì)計(jì)管理工作的持續(xù)提高打下思想和道德基礎(chǔ)。

3.2加強(qiáng)對(duì)收支分類管理的監(jiān)督

收支分類管理過程中監(jiān)督者和監(jiān)督工作極其重要，要發(fā)揮收支分類管理的系統(tǒng)性優(yōu)勢(shì)，進(jìn)行會(huì)計(jì)管理制度的建設(shè)與完善，必須加強(qiáng)全面監(jiān)督和統(tǒng)籌工作。要建立收支分類管理的監(jiān)督體系，使收支分類管理的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和各種活動(dòng)得以順利而規(guī)范地開展，發(fā)揮出收支分類管理的專業(yè)性、系統(tǒng)性優(yōu)勢(shì)，做到對(duì)財(cái)會(huì)管理制度體系的進(jìn)一步完善。還要對(duì)收支分類管理的監(jiān)督做好協(xié)調(diào)和統(tǒng)籌工作，使收支分類管理工作得到保證，避免收支分類管理中的問題對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)管理制度體系產(chǎn)生的影響。在收支分類管理過程中，要積極引進(jìn)外部力量對(duì)會(huì)計(jì)管理實(shí)現(xiàn)外部監(jiān)督，通過專業(yè)組織、第三方等方式，對(duì)收支分類管理進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出會(huì)計(jì)管理體系中存在的問題，并給出整改建議，避免政府和行政部門由于專業(yè)缺陷、信息不透明、管理疏漏，造成收支分類管理問題的積累和產(chǎn)生，為構(gòu)建適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的收支分類管理體系和完善會(huì)計(jì)管理制度夯實(shí)外部基礎(chǔ)。

3.3強(qiáng)化收支分類管理的內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是收支分類管理開展的前提，也是約束收支分類管理的重要工作，還是政府財(cái)政工作順利開展的基礎(chǔ)。只有發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，收支分類管理的責(zé)權(quán)利三者之間的關(guān)系才能夠得到進(jìn)一步落實(shí)，宏觀層面上的控制、管理和約束體系建設(shè)才能得到保障。要在大型和重要的政府財(cái)政項(xiàng)目上全面落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作，強(qiáng)化收支分類管理工作與內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)一步整合，以內(nèi)部審計(jì)工作及時(shí)而全面地監(jiān)督收支分類管理，做出收支分類管理客觀、嚴(yán)謹(jǐn)、專業(yè)的評(píng)估和監(jiān)督，樹立起內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性，提供內(nèi)部審計(jì)的意見與建議，將收支分類管理工作進(jìn)行專業(yè)性、系統(tǒng)性的優(yōu)化，提升收支分類管理的成效，讓收支分類管理和會(huì)計(jì)管理制度實(shí)現(xiàn)全面地建設(shè)和發(fā)展。

3.4建立收支分類管理應(yīng)收應(yīng)付制原則

當(dāng)前，會(huì)計(jì)管理制度建立應(yīng)該堅(jiān)持應(yīng)收應(yīng)付制原則，在收支分類管理體系的完善過程中，應(yīng)收應(yīng)付制原則在財(cái)政預(yù)算控制和監(jiān)管中，在資金支出方面可以實(shí)現(xiàn)責(zé)任與權(quán)力的一一對(duì)應(yīng)，有利于收支分類管理效率和質(zhì)量的提升。應(yīng)該將應(yīng)收應(yīng)付制原則列為收支分類管理體系和制度建設(shè)中，重視外債的借入與回收兩項(xiàng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，建立起應(yīng)收應(yīng)付過程中債務(wù)收入和債務(wù)支出的完整體系，準(zhǔn)確、全面、系統(tǒng)地反應(yīng)應(yīng)收應(yīng)付的責(zé)任和權(quán)利，在準(zhǔn)確而全面地反應(yīng)公共財(cái)政債務(wù)變動(dòng)的前提下，使政府和財(cái)政支出更加透明，做到對(duì)支出項(xiàng)目、統(tǒng)計(jì)類別的進(jìn)一步強(qiáng)化，強(qiáng)化應(yīng)收應(yīng)付管理功能，實(shí)現(xiàn)對(duì)收支分類管理和會(huì)計(jì)管理制度的創(chuàng)新和改善。

3.5推進(jìn)收支分類管理的公開化

公開化是現(xiàn)代收支分類管理的前提，只有將公開化作為前提，收支分類管理工作才能得到有效性、持續(xù)性的保障。當(dāng)前，收支分類管理公開化應(yīng)該以預(yù)算管理公開化為基礎(chǔ)，推進(jìn)公共財(cái)政的透明化。對(duì)收支分類管理清晰化和明細(xì)化。在避免收支分類管理和會(huì)計(jì)工作隨意化的同時(shí)，降低公共財(cái)政的暗箱操作。在公共財(cái)政支出環(huán)節(jié)，收支分類管理要落實(shí)到具體項(xiàng)目上，在提高收支分類管理透明性的前提下，達(dá)到對(duì)公共會(huì)計(jì)真實(shí)性的有效保障。

4結(jié)語