企業(yè)會計(jì)信息基本準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)會計(jì)信息基本準(zhǔn)則范文

2006年2月15日，我國新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，并將于2007年1月1日起在上市公司施行。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，是我國財(cái)政、會計(jì)工作促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重要舉措，成為我國會計(jì)發(fā)展史上又一個新的重要的里程碑。這標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求與國際慣例趨同的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。

一、新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的意義

國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會主席戴維?泰迪指出，“中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，使中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同，是促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提升中國在國際資本市場中地位的非常重要的一步”。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的具有重要的意義，主要表現(xiàn)在：

（一）標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求與國際慣例趨同的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。

（二）有利于貫徹以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，有利于完善市場經(jīng)濟(jì)體制，有利于提高對外開放水平。科學(xué)發(fā)展觀是十六屆三中全會提出的“堅(jiān)持以人為本，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會和人的全面發(fā)展”，按照“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展、統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展、統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展、統(tǒng)籌國內(nèi)發(fā)展和對外開放”的要求，推進(jìn)各項(xiàng)事業(yè)的改革和發(fā)展。會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，是科學(xué)發(fā)展觀在會計(jì)領(lǐng)域的很好體現(xiàn)。

（三）強(qiáng)化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計(jì)信息的新理念，并為改進(jìn)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供了有益借鑒，實(shí)現(xiàn)了我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破。

（四）有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，促進(jìn)資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益。為進(jìn)一步強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)管工作提供了有力支持。

二、新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則出臺的動因與方向

新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，具有鮮明的時代特色與經(jīng)濟(jì)背景。1992年《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則―――基本準(zhǔn)則》掀起的會計(jì)改革，是一場包括會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告在內(nèi)的國際接軌，但中國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際準(zhǔn)則仍存在著諸多差異，并且形式上也以會計(jì)制度為主，而不是國際上通用的會計(jì)準(zhǔn)則形式。此次變革是更全面的國際接軌，以會計(jì)準(zhǔn)則取代會計(jì)制度，并進(jìn)一步減少中國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會計(jì)準(zhǔn)則的差異。

會計(jì)準(zhǔn)則趨同不只是消除境內(nèi)外會計(jì)差異，更是為了消除境內(nèi)不同會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的差異。在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則―――基本準(zhǔn)則》頒布13年后，中國仍然只有基本準(zhǔn)則和16項(xiàng)具體準(zhǔn)則，企業(yè)會計(jì)制度依然唱主角。境內(nèi)不同會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在諸多差異，令報(bào)表使用者無所適從。此次會計(jì)準(zhǔn)則改革的方向，是逐步強(qiáng)化準(zhǔn)則的作用和地位，弱化、最終取消會計(jì)制度。新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系仍以提高會計(jì)信息質(zhì)量為前提，以滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對會計(jì)信息的需求，從而規(guī)范會計(jì)行為和會計(jì)工作秩序，維護(hù)社會公眾利益?；灸繕?biāo)是建立起與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，并與國際準(zhǔn)則趨同、涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的會計(jì)準(zhǔn)則體系。

三、新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系架構(gòu)

新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系分為三個層次：基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南。

第一個層次，是起到統(tǒng)馭作用的基本準(zhǔn)則?；緶?zhǔn)則主要規(guī)范會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)基本假設(shè)、會計(jì)信息質(zhì)量要求、會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則等，相當(dāng)于國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》。

第二個層次，即38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。包括一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則。一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則規(guī)范各類企業(yè)一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量要求；特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量；報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告。

第三層次，應(yīng)用指南。金融類、非金融類兩大類會計(jì)科目報(bào)表體系。這是起輔助作用的應(yīng)用指南。

四、新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的重大突破

新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則不僅是重新頒布，更重要的是在會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)基本假設(shè)、會計(jì)要素、會計(jì)信息質(zhì)量特征、會計(jì)計(jì)量屬性和財(cái)務(wù)報(bào)告等方面的重大突破。

（一）富有新意的會計(jì)要素

新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中會計(jì)要素的誕生是仔細(xì)斟酌的結(jié)果。它用“經(jīng)濟(jì)利益的流動”作為主線，貫穿于資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤六項(xiàng)要素之中，把所有會計(jì)要素都有機(jī)聯(lián)系在一起。資產(chǎn)是預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益在一定的會計(jì)期間任何時點(diǎn)的擁有或控制；負(fù)債是預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益在未來流出的現(xiàn)時義務(wù)；所有者是在一定會計(jì)期間的任何時點(diǎn)，企業(yè)對預(yù)期凈經(jīng)濟(jì)利益的擁有或控制；收入是一定會計(jì)期間內(nèi)與資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；費(fèi)用是一定會計(jì)期間與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出；利潤是一定會計(jì)期間屬于收入（利得）的經(jīng)濟(jì)利益流入扣去屬于費(fèi)用（損失）的經(jīng)濟(jì)利益流出的凈額。

會計(jì)要素符合中國國情?；緶?zhǔn)則第三章到第八章分述會計(jì)要素，它包括每個會計(jì)要素的定義（特征）和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。這也體現(xiàn)我國基本準(zhǔn)則的另一特色，對于會計(jì)要素來說，一是要識別；二是要在財(cái)務(wù)報(bào)表中加以確認(rèn)，那就是說會計(jì)要素的定義是為了會計(jì)要素的確認(rèn)，兩者密不可分。我國的基本準(zhǔn)則分別每個會計(jì)要素，把它的定義和確認(rèn)條件寫在一起，不僅順理成章，而且便于財(cái)務(wù)會計(jì)人員使用。例如，看懂第20條，就可分辨每一交易或事項(xiàng)中的項(xiàng)目是否屬于資產(chǎn)。再看21條，如同時滿足兩項(xiàng)條件，就可判斷該資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。而第22條則進(jìn)一步要求，對于資產(chǎn)項(xiàng)目來說，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示（確認(rèn)）。“利潤”要素具有中國特色，反映了我國企業(yè)對利潤指標(biāo)的非凡重視。

（二）啟用會計(jì)信息質(zhì)量特征的術(shù)語

1992年頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，以會計(jì)核算原則的形式規(guī)范會計(jì)核算工作。新準(zhǔn)則中“會計(jì)原則”成為歷史稱謂，進(jìn)入會計(jì)博物館，啟用國際廣泛采用的會計(jì)信息質(zhì)量特征的稱謂。會計(jì)師國際聯(lián)合會公立單位委員會制定的“國際公立單位會計(jì)準(zhǔn)則”（IPSASs）第1號《財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》的附錄2“財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量特征”中指出，會計(jì)信息“質(zhì)量特征是使財(cái)務(wù)報(bào)表向使用者提供有用信息的屬性。”并且提出了四項(xiàng)主要質(zhì)量特征：可理解性（Understandability）、相關(guān)性（Relevance）、可靠性（Reliability）、可比性（Comparability）。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會FASB認(rèn)為：會計(jì)信息應(yīng)具備兩項(xiàng)主要質(zhì)量：相關(guān)性（Relevance）和可靠性（Reliability）。如果兩者能同時增進(jìn)最為理想，但經(jīng)常是此消彼長，但如果其中之一缺失，則該信息毫無用處。

新企業(yè)會計(jì)基本準(zhǔn)則中會計(jì)信息質(zhì)量要求的提法與國際趨同，第二章第12-19條雖沒有直接使用真實(shí)性、相關(guān)性、明晰性、可比性、一致性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性等術(shù)語，但其實(shí)就是其會計(jì)信息質(zhì)量特征。新準(zhǔn)則中沒有列出層次，不曾明確哪些是主要質(zhì)量要求，哪些是次要質(zhì)量要求。但從排列的順序看，大體上可以顯示：可靠性和相關(guān)性優(yōu)先予以考慮，表明兩者是主要質(zhì)量。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系更加特別地強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的可靠性。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在39個會計(jì)準(zhǔn)則中86次出現(xiàn)“可靠”二字，表明企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系對會計(jì)信息可靠性的倚重。

可靠性是首要的質(zhì)量特征?！叭鐚?shí)反映”和“真實(shí)可靠”、“內(nèi)容完整”。正如基本準(zhǔn)則第12條所指出的，會計(jì)信息的可靠性是一項(xiàng)基本質(zhì)量要求。它必須建立在如實(shí)反映和內(nèi)容完整之上。如實(shí)是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)，其程序是通過確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告。這一點(diǎn)是同第5條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，是互相呼應(yīng)的，基本準(zhǔn)則第5條旨在明確會計(jì)主體；基本準(zhǔn)則第12條則進(jìn)一步肯定所確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的交易與事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的。既不是虛構(gòu)的，又不是未來的。這樣，交易與事項(xiàng)的不確定性便被排除了。

（三）會計(jì)目標(biāo)的突破

新的基本準(zhǔn)則第4條指出：財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。

1921年美國的一本著作最早提出“會計(jì)目標(biāo)”一詞。到20世紀(jì)70、80年代，關(guān)于會計(jì)目標(biāo)的研究形成了兩個代表性的學(xué)派：受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。受托責(zé)任觀主要代表人物是：美國會計(jì)學(xué)家井尻雄士（Yuji Ijiri）、恩里斯特. 帕羅科（Ernest J .Parlock）等。該觀點(diǎn)認(rèn)為，會計(jì)的目標(biāo)就是向資源的提供者報(bào)告資源受托管理的情況，以歷史的客觀信息為主，著眼于財(cái)務(wù)會計(jì)的傳統(tǒng)角色，不考慮受托者如何理解并利用這些信息去制定什么決策。決策有用觀主要代表人物是：羅伯特?N?安東尼（Robert NAnthony）、羅伯特.T.斯普勞斯（Robert T. Spruse）、E?S?亨德里克森等，美國會計(jì)學(xué)會AAA和美國財(cái)務(wù)會計(jì)委員會FASB也是主要倡導(dǎo)者。該觀點(diǎn)認(rèn)為，會計(jì)信息系統(tǒng)的根本目標(biāo)就是為信息的使用者提供對他們決策有用的信息，著眼于財(cái)務(wù)會計(jì)的現(xiàn)代角色，強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息系統(tǒng)在提供信息時，應(yīng)該考慮信息使用者可能的決策需要，信息使用者主要包括現(xiàn)在的和潛在的投資者、信貸者、企業(yè)管理當(dāng)局和政府。簡言之，受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，會計(jì)目標(biāo)就是向資源提供者報(bào)告資源受托管理情況；決策有用學(xué)派認(rèn)為，會計(jì)目標(biāo)是向信息使用者提供決策有用的信息。

新準(zhǔn)則中正式出現(xiàn)“財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)”，并且一改過去決策有用論占上風(fēng)的局面，會計(jì)目標(biāo)是受托責(zé)任與決策有用的統(tǒng)一，這是我國會計(jì)目標(biāo)的一大突破和進(jìn)步。

（四）進(jìn)一步豐富了會計(jì)基本假設(shè)

無庸置疑，會計(jì)基本假設(shè)包括會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)期間、貨幣計(jì)量。新準(zhǔn)則第9條指出：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。增加了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”這一新的會計(jì)基本假設(shè)。

（該觀點(diǎn)由葛家澍先生最早提出，見“關(guān)于財(cái)務(wù)會計(jì)基本假設(shè)的重新思考”，《會計(jì)研究》2002.1）

（五）首次出現(xiàn)計(jì)量屬性

著名會計(jì)學(xué)家井尻雄士YuriIriji在他的名著《會計(jì)計(jì)量理論》（《Theory of Accounting Measurement》1979）指出：“會計(jì)計(jì)量是會計(jì)系統(tǒng)的核心職能?！毙聹?zhǔn)則中規(guī)范了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等5種計(jì)量屬性。

在會計(jì)的記錄和報(bào)告中都不能沒有“金額”，而在會計(jì)確認(rèn)中，即使肯定某個項(xiàng)目已符合要素的定義，如果它不能計(jì)量甚至不能可靠地計(jì)量，都不能予以確認(rèn)。會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量反映了會計(jì)質(zhì)與量的規(guī)定性。

會計(jì)計(jì)量模式本來由計(jì)量單位和計(jì)量屬性兩方面組成，由于計(jì)量單位已經(jīng)列入第一章總則之中，當(dāng)作會計(jì)的基本假設(shè)。所以第九章主要規(guī)定歷史成本等五種計(jì)量屬性，其中有些計(jì)量屬性是第一次出現(xiàn)于我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則之中，如歷史成本（過去均采用實(shí)際成本或原始成本）。但有的計(jì)量屬性和現(xiàn)值在國外還有爭議，美國第7號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告就認(rèn)為現(xiàn)值只是在初始計(jì)量時采用歷史成本或現(xiàn)行成本（重置成本）之后的一種攤銷方法，而不是一項(xiàng)計(jì)量屬性。

我國的基本準(zhǔn)則對于企業(yè)采用何種計(jì)量屬性，不是由企業(yè)計(jì)量對象的性質(zhì)自由選用的，它是一項(xiàng)由具體準(zhǔn)則明確規(guī)定的會計(jì)政策。這是因?yàn)椋瑫?jì)屬性的自由選用，不但影響財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，而且有可能會為財(cái)務(wù)欺詐、會計(jì)作假打開一個方便之門。

在第九章會計(jì)計(jì)量中，第42條再一次強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，要求一般按歷史成本計(jì)量，如果采用其他計(jì)量屬性，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素的金額能夠取得并可靠計(jì)量。顯然這是為制定具體準(zhǔn)則作出的指導(dǎo)原則。因?yàn)榈?1條已規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量。

凸顯公允價(jià)值計(jì)量屬性。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）認(rèn)為，公允價(jià)值（fairvalue）是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值作為一種新的計(jì)量屬性，最大的特征就是來自于公平交易市場的確認(rèn)，是一種具有明顯可觀察性和決策相關(guān)性的會計(jì)信息。公允價(jià)值是金融工具最相關(guān)的計(jì)量，而且是衍生工具唯一相關(guān)的計(jì)量。這是因?yàn)楹芏嘟鹑诠ぞ叩慕灰谆蚴马?xiàng)并未實(shí)際發(fā)生，不符合傳統(tǒng)會計(jì)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，而采用公允價(jià)值計(jì)量可解決這一問題。

公允價(jià)值計(jì)量模式，是指以市場價(jià)值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性的會計(jì)模式。新會計(jì)準(zhǔn)則對計(jì)量屬性做出了重大調(diào)整，不再強(qiáng)調(diào)以歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量屬性，全面引入公允價(jià)值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性，其中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面采用了公允價(jià)值。相對國際會計(jì)準(zhǔn)則來說，主要的區(qū)別就在于公允價(jià)值的使用程度上，新準(zhǔn)則在公允價(jià)值的使用上相對國際準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值作為基準(zhǔn)計(jì)量基礎(chǔ)而言，仍然有一定的保留。例如，《投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則中，對投資性房地產(chǎn)引用了公允價(jià)值計(jì)量模式，進(jìn)一步明確了投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量及其信息披露，并認(rèn)為這些投資性房地產(chǎn)如果有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠地取得，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值模式。

（六）創(chuàng)新的財(cái)務(wù)報(bào)告

在基本準(zhǔn)則中，增加了財(cái)務(wù)報(bào)告，這是一個創(chuàng)新。為了同國務(wù)院頒布的《財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》協(xié)調(diào)一致，準(zhǔn)則第十章采用了“財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告”的術(shù)語。其中涉及到的核心部分仍沿用“會計(jì)報(bào)表及其附注”，而尚未采用國際流行的“財(cái)務(wù)報(bào)表”一詞。但分析其內(nèi)容，會計(jì)報(bào)表及其附注所列報(bào)的信息，就是財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的信息。在本章中，還出現(xiàn)了“披露”這個術(shù)語?！柏?cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告包括會計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料?！?/p>

可以說，我國現(xiàn)階段的基本準(zhǔn)則幾乎等同于西方國家的概念框架。全部基本準(zhǔn)則如不看表述的用語，而看表述的實(shí)際內(nèi)容，它已完整地體現(xiàn)了概念框架的主要內(nèi)容，即：基本假設(shè)與目標(biāo)（總則）＋會計(jì)信息要求＋會計(jì)要素及其確認(rèn)＋會計(jì)計(jì)量＋財(cái)務(wù)報(bào)告。

五、結(jié)束語

第2篇：企業(yè)會計(jì)信息基本準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：基本準(zhǔn)則；財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架；會計(jì)目標(biāo)；會計(jì)要素

2006年2月財(cái)政部頒布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》，要求自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行，同時鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（簡稱新準(zhǔn)則）是對1992年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（簡稱原準(zhǔn)則）的繼承、發(fā)展和完善。相比較而言，新準(zhǔn)則在以下幾個方面取得了重大突破：

一、確立了具有我國特色的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架

葛家澍（2003）曾經(jīng)指出：“各國在制定會計(jì)準(zhǔn)則的過程中越來越感到：科學(xué)的會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)在首尾一貫、內(nèi)在嚴(yán)密的基本概念和基本原則的基礎(chǔ)上，否則就難以從根本上解決在制定具體會計(jì)準(zhǔn)則時可能產(chǎn)生的意見分歧”。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）將財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架定義為：由目標(biāo)和與它關(guān)聯(lián)的基本概念組成的一個連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系，用于評估企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，解決會計(jì)準(zhǔn)則尚未規(guī)定而產(chǎn)生的新的會計(jì)問題，主要包括財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、會計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素、報(bào)表要素的確認(rèn)和計(jì)量原則等基本問題。為會計(jì)準(zhǔn)則的制定提供理論依據(jù)，指導(dǎo)會計(jì)準(zhǔn)則的制定，并對編制財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)則、規(guī)定和程序等進(jìn)行協(xié)調(diào)。長期以來我國沒有一套完整的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架，從原已的具體會計(jì)準(zhǔn)則來看，由于缺乏統(tǒng)一的會計(jì)理論指導(dǎo)，沒有明確的會計(jì)目標(biāo)，導(dǎo)致會計(jì)基本概念不一致，存在各項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則之間互不協(xié)調(diào)、前后矛盾的現(xiàn)象。而新準(zhǔn)則從會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)信息質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素到報(bào)表要素的確認(rèn)和計(jì)量原則等方面作了明確的規(guī)定，即所謂的“財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架”。完整地財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的形成將為指導(dǎo)會計(jì)工作實(shí)踐和具體準(zhǔn)則的制定提供理論依據(jù)。

二、構(gòu)建了一套完整的會計(jì)準(zhǔn)則層級體系

我國原有的會計(jì)規(guī)范體系是在會計(jì)法的統(tǒng)領(lǐng)下由會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則體系共同組成的，即“制度”和“準(zhǔn)則”兩張皮的做法。其中，會計(jì)準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個層次，基本準(zhǔn)則對具體準(zhǔn)則具有指導(dǎo)作用，是制定具體準(zhǔn)則的依據(jù)。原準(zhǔn)則對會計(jì)核算的前提、一般原則、會計(jì)要素和會計(jì)報(bào)告作了原則性的定義和說明，從原準(zhǔn)則的主要內(nèi)容來看，相當(dāng)一部分屬于財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的內(nèi)容，如基本前提、六大會計(jì)要素的定義和部分會計(jì)核算原則等。具體準(zhǔn)則主要對一般業(yè)務(wù)和特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則作了具體的規(guī)定，至今共了16項(xiàng)。由于原準(zhǔn)則所規(guī)定的內(nèi)容只起到原則性的指導(dǎo)作用，比較抽象，可操作性不強(qiáng)，財(cái)政部了《企業(yè)會計(jì)制度》、《金融企業(yè)會計(jì)制度》和《小企業(yè)會計(jì)制度》。隨著會計(jì)改革的不斷深入和市場環(huán)境的巨大變革，原準(zhǔn)則中有相當(dāng)一部分內(nèi)容已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前和未來市場環(huán)境的需要，無法真正發(fā)揮理論上的指導(dǎo)作用，“事實(shí)上，在1993年實(shí)施的13個行業(yè)會計(jì)核算制度已經(jīng)突破了基本準(zhǔn)則的內(nèi)容。可以這樣說，基本準(zhǔn)則的制定作為我國會計(jì)改革史上的一個里程碑，其象征意義高于實(shí)際意義”（李玉環(huán)，2005.1）。新準(zhǔn)則將企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系分為基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三個層級，“基本準(zhǔn)則是綱，在整個準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用；具體準(zhǔn)則是目，是依據(jù)基本準(zhǔn)則的要求對有關(guān)業(yè)務(wù)或報(bào)告作出的具體規(guī)定；應(yīng)用指南是補(bǔ)充，是對具體準(zhǔn)則的操作指引”（樓繼偉，2006.2）。新準(zhǔn)則層級分明，互相銜接，避免了指導(dǎo)規(guī)范與具體規(guī)定、操作指南之間的相互矛盾與沖突，使不同層級準(zhǔn)則的具體內(nèi)容能夠一以貫之，保證了準(zhǔn)則體系的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

三、拓展了準(zhǔn)則制定的法律法規(guī)依據(jù)

“中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系是國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的組成部分”（樓繼偉，2006.2）。準(zhǔn)則的制定是以一定的法律法規(guī)為依據(jù)的，原準(zhǔn)則在第一章第二條中規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》，制定本準(zhǔn)則?！泵鞔_了《會計(jì)法》是制定準(zhǔn)則的唯一的法律依據(jù)，未考慮相關(guān)法律法規(guī)之間的關(guān)聯(lián)性，在司法實(shí)踐中妨礙了其他法律法規(guī)作用的發(fā)揮。“在許多法律人眼中，《會計(jì)法》無非是追究責(zé)任的法律機(jī)制在會計(jì)———一個獨(dú)立于法律界的專業(yè)領(lǐng)域———這一特定部門中運(yùn)作的表現(xiàn)形式而已，其統(tǒng)領(lǐng)下的會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度也僅僅是由財(cái)政部門負(fù)責(zé)實(shí)施、針對會計(jì)人員、組織單位會計(jì)工作的一套技術(shù)規(guī)范，與其他經(jīng)濟(jì)法律制度相對脫節(jié)?！保▌⒀啵?005.5）新準(zhǔn)則在第一章第一條中明確規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準(zhǔn)則”，制定準(zhǔn)則的依據(jù)由原來單一的《會計(jì)法》擴(kuò)展到以《會計(jì)法》為核心的相關(guān)法律法規(guī)，充分考慮各法律法規(guī)的相互關(guān)系，為消除《會計(jì)法》與其他法律法規(guī)之間的沖突鋪平了道路，不僅保持了會計(jì)法制體系的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，而且可最大限度的發(fā)揮相關(guān)法律法規(guī)在會計(jì)準(zhǔn)則制定中的整體效能，為進(jìn)一步完善會計(jì)準(zhǔn)則體系奠定了基礎(chǔ)。

四、會計(jì)目標(biāo)定位上的差異

會計(jì)目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下，人們通過會計(jì)實(shí)踐活動期望達(dá)到的結(jié)果，即提供高質(zhì)量的會計(jì)信息。原準(zhǔn)則并未明確我國的會計(jì)目標(biāo)，僅在第二章第十一條中指出“會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要”，即所謂的“受托責(zé)任觀”會計(jì)目標(biāo)。這與1992年當(dāng)時的市場主體是：國有及國有控股企業(yè)、國家或政府作為資產(chǎn)的所有者不直接參與企業(yè)的經(jīng)營、而是委托給經(jīng)營者進(jìn)行管理分不開的。以次目標(biāo)所提供的會計(jì)報(bào)告起到了國家及相關(guān)部門做為出資人，了解和評價(jià)經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績的作用。

隨著國有企業(yè)股份制改革的逐步深入和股權(quán)分置難題的解決，越來越多的投資者、債權(quán)人及社會公眾基于維護(hù)自身利益的目的，希望通過財(cái)務(wù)報(bào)告了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，以便做出相應(yīng)的投資決策，為了滿足廣大投資者對會計(jì)信息的需求，新準(zhǔn)則在第一章第四條對會計(jì)目標(biāo)做了明確規(guī)定：“財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策?！睍?jì)目標(biāo)既反映了受托責(zé)任履行情況的“受托責(zé)任觀”，又體現(xiàn)了有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策的“決策有用觀”，集兩種觀點(diǎn)于一身，會計(jì)目標(biāo)的明確和觀念的升華，是新準(zhǔn)則重大突破之一，以此目標(biāo)所提供的會計(jì)報(bào)告將為維護(hù)投資者、債權(quán)人和社會公眾的利益，促進(jìn)資本市場健康穩(wěn)定的發(fā)展提供制度保障。

五、會計(jì)信息質(zhì)量要求方面的差異

新準(zhǔn)則突出強(qiáng)調(diào)了對會計(jì)信息質(zhì)量的要求。在保留了重要性、相關(guān)性、可比性、及時性、一貫性、謹(jǐn)慎性要求的基礎(chǔ)上，新準(zhǔn)則作了如下修改：（1）將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為一項(xiàng)假定前提。權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入和費(fèi)用是按照是否實(shí)現(xiàn)進(jìn)行確認(rèn)的，而不是以款項(xiàng)是否收到或付出來確定，因此當(dāng)涉及到成本、費(fèi)用與收入的配比和收入的實(shí)現(xiàn)等問題時，應(yīng)以權(quán)責(zé)法發(fā)生制為前提假設(shè)。（2）為滿足信息使用者充分理解并便于使用相應(yīng)的信息，將明晰性改為了可理解性。（3）出于保證會計(jì)信息的真實(shí)性、可驗(yàn)證性和中立性的考慮，將真實(shí)性改為可靠性。（4）為突出會計(jì)核算中注重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，而不僅僅停留在法律形式上，增加了實(shí)質(zhì)重于形式的要求。

新準(zhǔn)則關(guān)于會計(jì)信息質(zhì)量的8項(xiàng)要求中，存在著一條清晰的脈絡(luò)，由于新準(zhǔn)則將會計(jì)目標(biāo)定位于決策有用觀與受托責(zé)任觀的融合，只有重要的會計(jì)信息才能影響信息使用者的決策，才是值得提供的，因此，將會計(jì)信息的重要性作為其首要特征，為了便于使用者理解和使用，會計(jì)信息還必須具備可理解性；建立在重要性和可理解性基礎(chǔ)之上的相關(guān)性和可靠性是會計(jì)信息質(zhì)量的核心要求；可比性、一致性和實(shí)質(zhì)重于形式是會計(jì)信息質(zhì)量的次要要求；謹(jǐn)慎性要求對會計(jì)信息質(zhì)量起修正作用。

六、財(cái)務(wù)會計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量方面的差異

（一）新準(zhǔn)則對六大會計(jì)要素的定義均采用了國際會計(jì)準(zhǔn)則的“經(jīng)濟(jì)利益”這個術(shù)語，并對原準(zhǔn)則中一些不太準(zhǔn)確、不太完善的會計(jì)要素定義進(jìn)行了修訂：（1）突出強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的相關(guān)性和可靠性，使資產(chǎn)的確認(rèn)更加謹(jǐn)慎。（2）修正了負(fù)債的重復(fù)定義，將負(fù)債定義為一種“現(xiàn)實(shí)義務(wù)”。（3）理順了所有者權(quán)益的來源，明確指出所有者權(quán)益形成的來源，其界定比原準(zhǔn)則更加清晰明了。（4）明確了收入的本質(zhì)內(nèi)涵，新準(zhǔn)則將收入定義為：“企業(yè)在日常活動中形成的，導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。”（5）擴(kuò)大了費(fèi)用的外延，新準(zhǔn)則將費(fèi)用定義為：“企業(yè)在日常活動中發(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”。（6）引入了利得和損失的概念，將日常活動形成的部分計(jì)入利潤中，而將非日?；顒有纬傻牟糠钟?jì)入資本公積中，明確了利得和損失的不同去向，更加符合國際通行的做法。

（二）明確了會計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則明確了各個會計(jì)要素確認(rèn)應(yīng)滿足的條件，而原準(zhǔn)則中對此并沒有明確的規(guī)定，這些確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)從原則上對會計(jì)核算的內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范，當(dāng)出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南未作出規(guī)范的情況下，會計(jì)人員可憑借自身的職業(yè)判斷，根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)判斷其是否應(yīng)作為會計(jì)反映的對象及如何進(jìn)行反映。

（三）會計(jì)計(jì)量模式的差異。

會計(jì)要素的計(jì)量模式由原準(zhǔn)則下單一的歷史成本計(jì)量模式轉(zhuǎn)換為新準(zhǔn)則以歷史成本計(jì)量為核心、多種計(jì)量屬性并存的混合計(jì)量模式。原準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的可靠性，而以歷史成本計(jì)量恰恰體現(xiàn)了可靠性的要求。在各利益相關(guān)者更為關(guān)注會計(jì)信息相關(guān)性的今天，歷史成本作為唯一的計(jì)量基礎(chǔ)已不再完全適應(yīng)投資者內(nèi)在的要求，因此，新準(zhǔn)則在以歷史成本計(jì)量為核心的同時，引入了重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值并存的混合計(jì)量模式，能更好的滿足投資者對信息的需求，有利于會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時增進(jìn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步趨同。七、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系方面的差異原準(zhǔn)則中的財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動表或現(xiàn)金流量表、附表及附注和財(cái)務(wù)情況說明書。新準(zhǔn)則在保留了原準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告中的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、附注的基礎(chǔ)上，作了如下修改：（1）將“附表”改為“其它財(cái)務(wù)報(bào)告”，使其包含的內(nèi)容更多，比如在原來利潤分配表的基礎(chǔ)上又增加了股東權(quán)益變動表，并規(guī)定企業(yè)可根據(jù)需要增加相關(guān)報(bào)表，形成了一個開放性的動態(tài)體系。（2）取消了財(cái)務(wù)情況說明書，因?yàn)樨?cái)務(wù)情況說明書涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基本情況等內(nèi)容，對不同企業(yè)存在各不相同的生產(chǎn)經(jīng)營情況，不宜通過會計(jì)準(zhǔn)則作統(tǒng)一規(guī)范。

總之，新的基本準(zhǔn)則在借鑒了國際會計(jì)準(zhǔn)則的同時增加了適合中國現(xiàn)階段國情的合理內(nèi)容，發(fā)揮了西方國家所謂的“財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架”的作用，作為會計(jì)準(zhǔn)則體系中的第一層級，有利于保持會計(jì)準(zhǔn)則體系的邏輯一致性、完整性、嚴(yán)密性、科學(xué)性。新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》作為一個開放性的動態(tài)系統(tǒng)，將有助于建立健全我國會計(jì)的法律法規(guī)體系，推動資本市場的健康穩(wěn)定發(fā)展，加快我國會計(jì)國際化的進(jìn)程和融入國際經(jīng)濟(jì)體系的步伐。

參考文獻(xiàn)：

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[4]企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，中華人民共和國財(cái)政部，1992，11.

[5]企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，中華人民共和國財(cái)政部，2006，2.

第3篇：企業(yè)會計(jì)信息基本準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 架構(gòu)

眾所周知，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)在市場經(jīng)濟(jì)中的地位越來越重要，特別是改革開放以來，我國的市場經(jīng)濟(jì)取得飛速發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)體制逐漸完善，社會經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生一系列變革。會計(jì)體系在此背景之下，首要任務(wù)就是要順應(yīng)時代的發(fā)展加以完善。因此，我國國家財(cái)政部門自2005年開始至2006年底，完善企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)，其中包括一項(xiàng)基本準(zhǔn)則，三十八項(xiàng)具體準(zhǔn)則以及相關(guān)的應(yīng)用指南。其基本構(gòu)架立足于我國國情，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展建設(shè)提供新的會計(jì)理念，為企業(yè)的發(fā)展提供可靠的保障。

一、新會計(jì)準(zhǔn)則體系強(qiáng)化會計(jì)信息理念

在新會計(jì)準(zhǔn)則體系里很明確的指出，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告給使用者提供的會計(jì)信息必須是相關(guān)的、真實(shí)的、可靠的，能夠幫助使用者作出科學(xué)決策，并且該準(zhǔn)則在對計(jì)量原則的確認(rèn)上做了非常嚴(yán)格的規(guī)定。新會計(jì)準(zhǔn)則確立的這一目標(biāo)，將在很大程度上不僅維護(hù)了投資者以及社會公眾方的利益，同時，資本市場的健康穩(wěn)定的發(fā)展在此基礎(chǔ)上也得到了制度上的可靠保證。新會計(jì)準(zhǔn)則在信息披露這一環(huán)節(jié)上，全面改進(jìn)了原有的財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露，整體進(jìn)行梳理，創(chuàng)建了一個相對完善的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露上做的一系列的全面調(diào)整，將大大促進(jìn)企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量的提高，增強(qiáng)其透明度，有效地維護(hù)投資者和社會相關(guān)人士的知情權(quán)，進(jìn)而體現(xiàn)維護(hù)大眾利益的基本原則，為社會經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展提供可靠地保證。

二、新會計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)建較完善的有機(jī)統(tǒng)一系統(tǒng)

會計(jì)準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則以及應(yīng)用指南三個部分，這些準(zhǔn)則按照類別來分的話有進(jìn)行普遍應(yīng)用的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，在一般情況下都適用，為了特色行業(yè)或者特殊行業(yè)制定的叫做特殊行業(yè)準(zhǔn)則，也叫特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，同時還有專門應(yīng)用于規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)告準(zhǔn)則。準(zhǔn)則的項(xiàng)目涵蓋了企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由以前注重工商企業(yè)的十七項(xiàng)準(zhǔn)則擴(kuò)展到目前包括金融、農(nóng)業(yè)以及保險(xiǎn)業(yè)在內(nèi)的三十九項(xiàng)準(zhǔn)則，將我國市場經(jīng)濟(jì)中處于新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理規(guī)定空白之處做了有效地填補(bǔ)。在具體準(zhǔn)則和基本準(zhǔn)則之間相互聯(lián)系，環(huán)環(huán)緊扣，在協(xié)調(diào)統(tǒng)一的繼續(xù)上保證了銜接的有序性，從而有效地促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的開展和順利進(jìn)行，有力于企業(yè)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步深化。該準(zhǔn)則與我國的實(shí)際密切聯(lián)系在一起，科學(xué)合理，表述明確，從整體上來看，是一部質(zhì)量較高的會計(jì)準(zhǔn)則體系。

三、新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的基本構(gòu)架

在社會經(jīng)濟(jì)管理活動中，不可置否，財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)揮著重要作用且具有不可替代的位置。在國際上被普遍使用的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在市場經(jīng)濟(jì)中有重要的影響力以及較強(qiáng)的約束力。但是，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則只是一項(xiàng)被使用公眾普遍認(rèn)可的準(zhǔn)則，其并不屬于法規(guī)體系。而我國制定的企業(yè)會計(jì)基本準(zhǔn)則具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)，由相關(guān)的部門以法規(guī)的形式公布實(shí)施的。就此來看，從法律體系的地位上來說，我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系更具有法律效益，更便于執(zhí)行。國際會計(jì)準(zhǔn)則對于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)涵，也就是會計(jì)內(nèi)容的記錄、確認(rèn)以及相關(guān)的計(jì)量和報(bào)告不給予規(guī)范，一般都是企業(yè)根據(jù)會計(jì)確認(rèn)情況和報(bào)告準(zhǔn)則自行進(jìn)行處理。但是我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在會計(jì)要素以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)事務(wù)的確認(rèn)上明確規(guī)定要兼顧會計(jì)記錄的要求。而準(zhǔn)則的基本內(nèi)涵，一方面將確認(rèn)的定性問題進(jìn)行解決，一方面也解決計(jì)量問題，同時對財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露作出要求。

新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則從基本準(zhǔn)則到具體的三十八項(xiàng)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南，其核心就是對會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量以及財(cái)務(wù)報(bào)告加強(qiáng)規(guī)范，在一定的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)內(nèi)涵與國際會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)涵統(tǒng)一。在會計(jì)記錄方面，對會計(jì)科目和主要賬目處理做出了規(guī)定，一共一百五十六個，并形成相應(yīng)的應(yīng)用指南。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行如此的設(shè)計(jì)和安排，是為了讓企業(yè)能在基本準(zhǔn)則提供的保障下，更加靈活的依據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行會計(jì)相關(guān)工作的處理。

我國的會計(jì)基本準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告中的編制財(cái)務(wù)報(bào)表框架所發(fā)揮的作用大體一致，主要從會計(jì)基本假設(shè)、財(cái)務(wù)報(bào)告、會計(jì)信息要求以及會計(jì)基礎(chǔ)上進(jìn)行規(guī)范。

我國的會計(jì)具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南進(jìn)一步將各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理方式明確化，同時加強(qiáng)規(guī)范和說明。由此看來，我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的結(jié)構(gòu)大體上與國際財(cái)務(wù)報(bào)告的架構(gòu)保持一致。

四、小結(jié)

經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)體制不斷地改革，我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則為了給企業(yè)的發(fā)展提供一個良好的保障，做出了諸多努力。當(dāng)下的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則新體系的構(gòu)架正是在此基礎(chǔ)上指定的。但是，社會經(jīng)濟(jì)瞬息萬變，新的會計(jì)準(zhǔn)則在發(fā)揮其作用的過程中必然會遇到各種各樣的問題，其架構(gòu)也會面臨市場經(jīng)濟(jì)體制的檢驗(yàn)，要想充分發(fā)揮會計(jì)準(zhǔn)則在市場經(jīng)濟(jì)條件中的作用，相關(guān)部門還需要付出更多的努力，不斷完善會計(jì)體系，與各部門建立聯(lián)系，加強(qiáng)交流溝通，取得社會認(rèn)可，為社會經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉玉廷.架構(gòu)、趨同與等效――中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系[J]. 中國農(nóng)業(yè)會計(jì)，2007;05

第4篇：企業(yè)會計(jì)信息基本準(zhǔn)則范文

2006年2月15日，財(cái)政部了我國新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系(下文簡稱“新會計(jì)準(zhǔn)則體系”)和審計(jì)準(zhǔn)則體系。其中，新會計(jì)準(zhǔn)則體系中包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。同時要求2007年1月1日首先在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。在這之前，1992年，財(cái)政部在企業(yè)會計(jì)核算制度方面進(jìn)行了一次重大改革，了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和13個行業(yè)會計(jì)制度。從1997年開始到2001年，財(cái)政部又陸續(xù)制定并實(shí)施了16項(xiàng)具體準(zhǔn)則。因此本文把2001年之前的會計(jì)準(zhǔn)則體系稱為“舊會計(jì)準(zhǔn)則體系”。

新會計(jì)準(zhǔn)則體系的建立順應(yīng)了中國經(jīng)濟(jì)快速市場化和國際化的需要，強(qiáng)化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計(jì)信息的理念，初步做到了與國際核算準(zhǔn)則趨同，實(shí)現(xiàn)了我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的又一次新的跨越和歷史性的突破，具有極其重要的意義。

一、新舊會計(jì)準(zhǔn)則體系的主要差別

按照財(cái)政部副部長樓繼偉在新會計(jì)準(zhǔn)則體系會上的說法，我國的會計(jì)準(zhǔn)則體系包括三個部分:基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南。其中，“基本準(zhǔn)則是綱，在整個準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用;具體準(zhǔn)則是目，是依據(jù)基本準(zhǔn)則原則要求對有關(guān)業(yè)務(wù)或報(bào)告做出的具體規(guī)定;應(yīng)用指南是補(bǔ)充，是對具體準(zhǔn)則的操作指引”。和舊的會計(jì)準(zhǔn)則體系相比，新的會計(jì)準(zhǔn)則體系中無論是基本準(zhǔn)則還是具體準(zhǔn)則，都作了非常大的改動和修訂。

(一)新舊基本準(zhǔn)則主要差異的比較

在新基本準(zhǔn)則中，首先對適應(yīng)范圍進(jìn)行了修改;其次對財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)進(jìn)行了修改，使其語言表述更符合市場經(jīng)濟(jì)原則和國際通用的商業(yè)語言;再次是引入了多樣化的計(jì)量屬性，這是最引人注目的變化。相對于舊的基本準(zhǔn)則中“只允許使用歷史成本計(jì)量屬性”，新的基本原則列出了五種可以使用的計(jì)量屬性:歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值，尤其是公允價(jià)值的引入更是備受關(guān)注。同時，為了防范公允價(jià)值被濫用，新準(zhǔn)則中也作了相應(yīng)的規(guī)定，即:“應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量?！碑?dāng)然，在這次新準(zhǔn)則中還有一項(xiàng)最重要最核心的修訂，就是對會計(jì)要素定義的修訂，糾正了舊的準(zhǔn)則中關(guān)于相關(guān)內(nèi)容的循環(huán)定義、含糊等問題。

(二)新舊會計(jì)具體準(zhǔn)則主要差異的比較

在具體準(zhǔn)則方面，本次的38項(xiàng)準(zhǔn)則，除了對原有16項(xiàng)具體準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂外，其余22項(xiàng)均為新增部分。舊的具體準(zhǔn)則偏重于工商企業(yè)，而本次新準(zhǔn)則中則擴(kuò)展到了金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、石油天然氣行業(yè)、農(nóng)業(yè)等公眾特殊的行業(yè)領(lǐng)域，并增添了許多新的業(yè)務(wù)類型，如:套期保值、年金、股份支付等等，填補(bǔ)了我國市場經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的空白。

在修訂方面，最值得關(guān)注的是債務(wù)重組和資產(chǎn)減值計(jì)提相關(guān)規(guī)定的變化。舊的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則規(guī)定，重組利得不得確定收益，應(yīng)計(jì)入“資本公積”，而新的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則規(guī)定是債務(wù)重組利得應(yīng)記入當(dāng)期損益(這恰恰是舊準(zhǔn)則禁止的)。在資產(chǎn)減值跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方面。舊準(zhǔn)則允許企業(yè)沖回以前年度計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備、在建工程跌價(jià)準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備，因此部分企業(yè)(主要是上市公司)屢屢通過這四項(xiàng)計(jì)提來調(diào)節(jié)利潤，造成企業(yè)會計(jì)信息的不真實(shí)。而新準(zhǔn)則規(guī)定，“資產(chǎn)減值跌價(jià)準(zhǔn)備一經(jīng)確定，在以后會計(jì)期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回”，從而有效地遏制了利用計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行利潤操縱的現(xiàn)象。還有一些問題，如借款費(fèi)用資本化，商譽(yù)和不確定使用期限的無形資產(chǎn)的攤銷，政府補(bǔ)助歸屬等等，在新具體準(zhǔn)則中都有了較大的修訂。

二、新會計(jì)準(zhǔn)則體系的重大意義

(一)新會計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，能有效地提高會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性

新會計(jì)準(zhǔn)則體系在規(guī)范企業(yè)會計(jì)確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告的行為，提高會計(jì)信息質(zhì)量，滿足投資者、債權(quán)人、政府部門和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對會計(jì)信息的需要做了較大的規(guī)定的修改，使企業(yè)提供的會計(jì)信息與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，從而有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來情況做出客觀的評價(jià)或預(yù)測。

(二)新會計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，有利于提高境外資本市場信息的可比性

目前，會計(jì)準(zhǔn)則全球化趨同已經(jīng)成為不可阻擋的潮流，而且最近幾年趨勢越來越明顯。截止2005年，已經(jīng)有97個國家表示將直接采用國際會計(jì)準(zhǔn)則理事(IASB)制定的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。隨著我國經(jīng)濟(jì)開放程度越來越高，活躍在國際貿(mào)易和境外資本市場的中國企業(yè)更需要我國會計(jì)準(zhǔn)則的國際化，從而為全球投資者提供更加透明可靠的財(cái)務(wù)信息，實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。正如國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會主席戴維·泰巴爵士在2月15日新準(zhǔn)則會上的致辭所說:“中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則吸納了國際投資者所熟悉的會計(jì)原則，這將使投資者更加信任中國資本市場和財(cái)務(wù)報(bào)告，也將進(jìn)一步刺激國內(nèi)和國際資本投資。對于正在全球經(jīng)濟(jì)中扮演越來越重要角色的中國企業(yè)來說，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則獲得國際認(rèn)可有助于降低企業(yè)在海外經(jīng)營時遵循不同國家和地區(qū)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的成本?！?/p>

(三)新會計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，有利于規(guī)范我國金融工具會計(jì)核算，促進(jìn)金融衍生產(chǎn)品的發(fā)展

金融工具會計(jì)準(zhǔn)則一直是國際會計(jì)準(zhǔn)則中比較復(fù)雜的內(nèi)容。如何有效地對金融工具進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，完善金融工具會計(jì)準(zhǔn)則體系，一直以來是各國政策制訂部門的一項(xiàng)重要工作。在新準(zhǔn)則體系中，第22、23、24、37號準(zhǔn)則是針對金融工具的計(jì)量與披露問題制定的。這四項(xiàng)準(zhǔn)則之間各有側(cè)重，彼此相互關(guān)聯(lián)，邏輯一致，形成了一個有機(jī)整體，這些相關(guān)規(guī)定標(biāo)志著我國金融工具會計(jì)處理與國際會計(jì)準(zhǔn)則全面接軌，有利于規(guī)范金融工具，特別是衍生工具的社會性預(yù)警系統(tǒng)，從而引導(dǎo)衍生工具的有效運(yùn)作，提高了金融信息的透明度和可比性。

(四)新會計(jì)準(zhǔn)則體系建立，能促進(jìn)財(cái)務(wù)信息披露更加透明

新會計(jì)準(zhǔn)則體系對上市公司的信息披露提出了更高的要求，這將提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的使用價(jià)值，加強(qiáng)對上市公司業(yè)績的可預(yù)測性。上市公司信息披露的逐步完善，將有助于投資者做出更準(zhǔn)確的投資決策，從而降低投資風(fēng)險(xiǎn)。

第5篇：企業(yè)會計(jì)信息基本準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】會計(jì)準(zhǔn)則 差異 影響

2006年2月財(cái)政部頒布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號――存貨》等38個具體會計(jì)準(zhǔn)則；2006年10財(cái)政部又頒布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》。要求上市公司于2007年1月1日施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。同時明確表示，執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行原會計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會計(jì)制度、金融企業(yè)會計(jì)制度、各項(xiàng)專業(yè)核算方法和問題解答。

加上以前國家有關(guān)機(jī)構(gòu)及部門頒布的《會計(jì)法》、《企業(yè)會計(jì)通則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》等，構(gòu)成了我國完整的、層次分明的、相互銜接的企業(yè)會計(jì)法規(guī)體系。這次會計(jì)準(zhǔn)則的變革比前的幾次改革更具劃時代的意義，真正實(shí)現(xiàn)了與國際接軌。

上市公司在2007年一年的施行過程中，財(cái)政部對新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施進(jìn)行了跟綜調(diào)查，又進(jìn)行了兩次專門調(diào)查，一次是針對上市公司所披露的中期財(cái)務(wù)報(bào)告所做的調(diào)查，另外一次是針對上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告的披露所做的調(diào)查。兩次調(diào)查結(jié)果說明，總體上上市公司已平穩(wěn)完成了新舊會計(jì)準(zhǔn)則的交替，沒有出現(xiàn)原來理論界所擔(dān)心現(xiàn)象發(fā)生，即上市公司利用公允價(jià)值計(jì)量屬性大面積調(diào)節(jié)企業(yè)利潤。這也意謂，上市公司已完成新舊會計(jì)準(zhǔn)則的平穩(wěn)過渡，同時為全面推廣新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施打下經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)。

我國現(xiàn)有會計(jì)從業(yè)人員1300萬左右，其中少數(shù)在上市公司或股份公司之類的大型企業(yè)工作，多數(shù)在中小企業(yè)工作。大型企業(yè)的財(cái)會人員，包括上市公司，無論學(xué)歷、職稱、職業(yè)素養(yǎng)等方面均高于平均水平，他們在實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則過程中相對容易些。對于中小企業(yè)的會計(jì)從業(yè)人員，特別是小企業(yè)的會計(jì)從業(yè)人員，由于學(xué)歷較低，在實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則過程中要難很多。所以，一般企業(yè)的一般會計(jì)從業(yè)人員，要實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則，必須提前深入的自學(xué)新會計(jì)準(zhǔn)則。而對1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，以及38個具體準(zhǔn)則指南和1個附錄，應(yīng)該從何入手？如何學(xué)習(xí)？新會計(jì)準(zhǔn)則并不是將舊會計(jì)準(zhǔn)則推倒重來，兩者還是有相同的地方，相同的地方就沒有必要再重新學(xué)習(xí)，只是將不同的地方找來，進(jìn)行學(xué)習(xí)，會計(jì)從業(yè)人員只有很好的理解了新舊企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的差異，說明掌握了新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容本質(zhì)，這樣為將來實(shí)施新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則打下堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。

一、新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容體系

新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南三分部構(gòu)成。基本準(zhǔn)則包括十一章、五條內(nèi)容?；緶?zhǔn)則是綱，處于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的最高層，也被稱作“準(zhǔn)則的準(zhǔn)則”?；緶?zhǔn)則是整個企業(yè)會計(jì)工作和整個企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的指導(dǎo)思想和指導(dǎo)原則，對具體準(zhǔn)則具有領(lǐng)導(dǎo)作用，其他38個具體準(zhǔn)則都是依據(jù)基本準(zhǔn)則的法理而制定的。按照下位法（法規(guī)）不能違背上位法（法規(guī)）的原則，具體準(zhǔn)則不得違反基本準(zhǔn)則的精神。

基本準(zhǔn)則中指出了制定該準(zhǔn)則的目的、適用范圍、準(zhǔn)則體系中的地位、會計(jì)信息的披露方式等。解釋了會計(jì)核算的4個前提、8個原則、6個要素、5種會計(jì)計(jì)量屬性。說明了財(cái)務(wù)報(bào)告的定義、財(cái)務(wù)報(bào)表的3個基本報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)構(gòu)等。

38個具體準(zhǔn)則基本涵蓋了現(xiàn)階段各類企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一般情況。具體準(zhǔn)則在準(zhǔn)則體系中處于第二層，是目，是根據(jù)基本準(zhǔn)則制定的。其目的是指導(dǎo)企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的具體規(guī)范。38個具體準(zhǔn)則中，其中新制定的準(zhǔn)則22個、以前制定現(xiàn)在修訂的準(zhǔn)則16個。

38個具體準(zhǔn)則內(nèi)容可分為三大類：一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則。一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，主要包括存貨、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、職工薪酬、企業(yè)年金基金、股份支付、債務(wù)重組、或有事項(xiàng)、收入、建造合同、政府補(bǔ)貼、借款費(fèi)用、所得稅、外幣折算、企業(yè)合并、租賃、首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則以及會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正共23項(xiàng)。特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則主要規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，主要包括金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同、石油天然氣開采共6項(xiàng)。報(bào)告準(zhǔn)則，主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)的報(bào)告類準(zhǔn)則，包括財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、現(xiàn)金流量表、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、合并財(cái)務(wù)報(bào)告、每股收益、分部報(bào)告、關(guān)聯(lián)方披露、金融工具列報(bào)共9項(xiàng)。

應(yīng)用指南處于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的第三層，是對基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的補(bǔ)充說明、是根據(jù)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定的，是指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)的操作性指南。有人把它等同于舊準(zhǔn)則的《企業(yè)會計(jì)制度》，其實(shí)并非如此，只是類似于《企業(yè)會計(jì)制度》。因?yàn)閼?yīng)用指南是會計(jì)準(zhǔn)則體系組成中密不可分的一部分，與基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則有機(jī)結(jié)合為一個整體。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南主要解決在應(yīng)用具體準(zhǔn)則處理企業(yè)日常業(yè)務(wù)時所涉及的會計(jì)科目、賬務(wù)處理、會計(jì)報(bào)表及其格式。應(yīng)用指南由三部分構(gòu)成：會計(jì)準(zhǔn)則解釋、會計(jì)科目表、主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。會計(jì)準(zhǔn)則解釋主要對具體準(zhǔn)則中的重點(diǎn)、難點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)做了說明解釋，比如《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則1號――存貨》應(yīng)用指南中，對“商品存貨成本”做了規(guī)范性解釋說明：存貨的采購成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以有其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。類似的解釋，有利于會計(jì)人員對會計(jì)準(zhǔn)則的理解，以便處理會計(jì)實(shí)務(wù)。會計(jì)科目及主要業(yè)務(wù)處理，主要根據(jù)具體準(zhǔn)則中涉及確認(rèn)、計(jì)量、記錄的要求，規(guī)定了156個一級會計(jì)科目，列舉了常見業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。指南中規(guī)定：“企業(yè)在不違反會計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行

增設(shè)、分拆、合并會計(jì)科目”。

二、新舊企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則總體差異

新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)制定背景決定了新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與舊企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則根本上的差異。我國的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到二十一世紀(jì)，由于國內(nèi)國外的原因，舊企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則已嚴(yán)重不適用企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的現(xiàn)實(shí)要求，阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，到了不得不徹底改變原會計(jì)準(zhǔn)則的地步。就國外因素而言，WTO組織成員國強(qiáng)烈要求我國制定新的會計(jì)準(zhǔn)則，以適應(yīng)WTO對成員國的要求。根據(jù)WTO有關(guān)規(guī)定，我國加入WTO后的寬展期即將到期，我國必須對外開放各個領(lǐng)域，包括金融行業(yè)。我國金融行業(yè)的經(jīng)營理念、產(chǎn)品種類、會計(jì)的處理方法與國際金融界相比有很大的差距。經(jīng)營理念可以學(xué)習(xí)，金融產(chǎn)品可以增加，但是會計(jì)處理方法不同，國際金融企業(yè)在我國根本無法立足。所以，為了開放金融市場，必須提供開放的環(huán)境，會計(jì)準(zhǔn)則是改變的主要環(huán)境之一，即我國的會計(jì)準(zhǔn)則還必須與國際接軌。參照國際會計(jì)準(zhǔn)則，我國于2005立項(xiàng)制定新的會計(jì)準(zhǔn)則，經(jīng)過一年多的努力，終于于2006年2月完成并公布了1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，2006年10月完成并公布了一系列應(yīng)用指南。我國新的會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則相比，基本上相一致。國際會計(jì)準(zhǔn)則包括1個“財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架”和38個具體準(zhǔn)則。我國的會計(jì)準(zhǔn)則也包括1個基本準(zhǔn)則和38個具體準(zhǔn)則。不但數(shù)量上與國際會計(jì)準(zhǔn)則相一致，而且內(nèi)容上基本上類似，少部分鑒于我國企業(yè)的現(xiàn)狀與會計(jì)準(zhǔn)則稍有不同。比如國際會計(jì)準(zhǔn)則的計(jì)量屬性是以公允價(jià)值為主，而我國還是主要以成本與可變現(xiàn)凈孰低為主；國際會計(jì)準(zhǔn)則中計(jì)提的減值準(zhǔn)備，當(dāng)減值現(xiàn)象消失，價(jià)值得以恢復(fù)，原計(jì)提減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，而我國會計(jì)準(zhǔn)則中對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等計(jì)提的減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回等等。這些只是暫時性差異，當(dāng)我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化，將來這些少數(shù)差異也會逐漸趨同于國際會計(jì)準(zhǔn)則。

以上是外部原因促使我國必須修訂會計(jì)準(zhǔn)則。就國內(nèi)因素而言，也到了不得不改的時候。我國從1978年改革開放，至今已有三十年，我國不但引入外資，對外開放市場，而且資本也不斷輸出國外，開拓國際市場，包括到國際資本市場融資。海爾、聯(lián)想、金蝶、碧桂園地產(chǎn)等國內(nèi)知名企業(yè)紛紛到香港、英國、美國、日本等國家上市融資。由于這些地區(qū)普遍采用的是與國際會計(jì)準(zhǔn)則相類似的會計(jì)準(zhǔn)則，與我國的舊會計(jì)準(zhǔn)則體系區(qū)別很大。因此，它們在國外上市前必須將原企業(yè)幾年的賬重新按國際通用的會計(jì)準(zhǔn)則做一遍，這樣不但大大增加了上市成本，而且影響了上市時間。要達(dá)到符合國際會計(jì)準(zhǔn)則要求的賬務(wù)處理往往需要幾年。

我國開放三十年，引入大量外資，國際500強(qiáng)企業(yè)大部分在我國有投資，這些國際企業(yè)最終要對世界各地的企業(yè)編制合并報(bào)表，其合并報(bào)表是按照國際會計(jì)準(zhǔn)則來編制的，我國準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則不一致，就不能編制合并報(bào)表。為了解決會計(jì)準(zhǔn)則不一致的問題，有的外商企業(yè)分別按不同的會計(jì)準(zhǔn)則做兩套賬、有的外商企業(yè)將憑證托運(yùn)到香港或其他國家再按國際會計(jì)準(zhǔn)則做一套賬。總之，由于會計(jì)準(zhǔn)則的差異，影響外商在中國的投資。據(jù)貿(mào)易部的統(tǒng)計(jì)，國際500強(qiáng)在印度的投資遠(yuǎn)大于在中國的投資，其中主要的原因之一就是我國的會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則不一致，而印度的會計(jì)準(zhǔn)則接近于國際會計(jì)準(zhǔn)則。

我國新、舊企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則相比，其總體上的差異如下。

結(jié)構(gòu)體系上的差異：新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系包括1個基本準(zhǔn)則、38個具體準(zhǔn)則、38個具體準(zhǔn)則應(yīng)用指南、1個會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理附錄；舊會計(jì)準(zhǔn)則體系包括1個基本準(zhǔn)則、16個具體準(zhǔn)則、2個企業(yè)會計(jì)制度即《企業(yè)會計(jì)制度》和《金融企業(yè)會計(jì)制度》。

計(jì)量屬性的差異：舊企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則以歷史成本為原則，而新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則以歷史成本為主要計(jì)量屬性，增加了重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。特別是有限度的使用公允價(jià)值是這次會計(jì)準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)。交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方面采用了公允價(jià)值。之所以有限度的引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，主要考慮到我國市場發(fā)展的不均衡、不充分，公允價(jià)值不易獲得或者沒有公允價(jià)值。另外，為了防止企業(yè)利用公允價(jià)值操縱企業(yè)利潤，準(zhǔn)則中嚴(yán)格了公允價(jià)值使用條件。

會計(jì)原則及會計(jì)要素的差異：新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則會計(jì)要素中增加了利得，損失的概念。在國際會計(jì)準(zhǔn)則中有利得、損失要素，我國一貫是會計(jì)六要素，在不改變六要素的條件下，引入‘利得’、‘損失’的概念。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的一般原則中刪除了配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，增加了實(shí)質(zhì)重于形式原則。將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為企業(yè)進(jìn)行會計(jì)計(jì)量、確認(rèn)、報(bào)告的基礎(chǔ)，將劃分收益性支出和資本性支出原則融入到具體原則中。比如在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則6號――無形資產(chǎn)》中，將自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的支出劃分為研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，研究階段支出全部費(fèi)用化，開發(fā)階段的支出符合資本化條件的資本化。另外，對會計(jì)要素的定義做了重大調(diào)整，除引入‘利得’和‘損失’概念之外，增加了資產(chǎn)的確認(rèn)條件、負(fù)債的確認(rèn)條件等，即符合資產(chǎn)或負(fù)債的定義，還必須滿足確認(rèn)條件，才能確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債列示在資產(chǎn)負(fù)債表中。

會計(jì)人員在處理會計(jì)實(shí)務(wù)中自由權(quán)的差異：在新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中，會計(jì)自由裁量權(quán)加大，會計(jì)人員在會計(jì)實(shí)務(wù)中有更多的選擇權(quán)，更加考量會計(jì)人員的職業(yè)判斷。這樣的自由度可在幾方面得到體現(xiàn)。無形資產(chǎn)的使用壽命的確定及其攤銷方法就是其中之一。無形資產(chǎn)的使用壽命確定，有法律規(guī)定的壽命的，不得超過法律規(guī)定的使用期限。沒有法律規(guī)定期限的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)綜合各方面的因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限，這樣有賴于企業(yè)會計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，做出合理的判斷。

會計(jì)信息披露方面的差異：新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則為了保障投資人的和社會公眾的權(quán)益、提高會計(jì)信息透明度，在信息披露方面，體現(xiàn)了充分披露的原則。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)信息披露時間、空間、范圍、內(nèi)容等全面規(guī)定，將大大提高企業(yè)會計(jì)信息透明度，促進(jìn)資本市場健康發(fā)展。在舊會計(jì)準(zhǔn)則下，由于對會計(jì)信息披露規(guī)定不夠全面、具體、系統(tǒng)，缺乏透明度，上市公司披露虛假信息、操縱利潤等違規(guī)、違法、違背社會公德良俗的案例屢見不鮮，其結(jié)果是損害了投資人的利益、社會公眾的利益、阻礙了建立公開、公平、公正的市場經(jīng)濟(jì)秩序。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中會計(jì)信息充分披露原則主要體現(xiàn)在：要求企業(yè)必須編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和附注；要求附注要提供充分、詳細(xì)、及時的補(bǔ)充信息；企業(yè)所有子公司必須納入合并報(bào)表披露；中期財(cái)務(wù)報(bào)告要定期公布，且要按與年報(bào)相一致的會計(jì)政策；企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部及關(guān)聯(lián)方信息等。新關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則將構(gòu)成關(guān)聯(lián)方的范圍擴(kuò)到母公司的關(guān)鍵管理人員、與其關(guān)系密切的家庭成員；企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。

限制企業(yè)操縱利潤的差異：由于舊企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則存在一些漏洞，一些企業(yè)利用這些漏洞調(diào)節(jié)利潤。比如利用存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的“后進(jìn)先出法”、“計(jì)提減值準(zhǔn)備”等調(diào)節(jié)利潤。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中取消了“后進(jìn)先出法”，規(guī)定了一些資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不能調(diào)回，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等計(jì)提減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。之所以取消后進(jìn)先出法，因?yàn)楹筮M(jìn)先出法不符合實(shí)物流，企業(yè)的存貨一般是先進(jìn)來的先發(fā)出去。另外，LAS2在2003年度也取消了后進(jìn)先出法。減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回的規(guī)定，不是對所有的減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回，只有那些價(jià)值高，易于被企業(yè)用來調(diào)節(jié)利潤的資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回，而那些不重要，轉(zhuǎn)回對企業(yè)利潤影響不大的資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，如存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備等。

企業(yè)合并會計(jì)處理的差異：新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并，因?yàn)椴痪哂猩虡I(yè)實(shí)質(zhì)，不可能按公允價(jià)值合并，所以，同一控制下的企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資的入賬價(jià)價(jià)值以合并日占被合并方凈資產(chǎn)的份額，這是與原會計(jì)準(zhǔn)則不同的。非同一控制下的企業(yè)合并，因?yàn)榫哂猩虡I(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，所以合并取得的長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值以付出資產(chǎn)對價(jià)的公允價(jià)值。通過企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量，在舊會計(jì)準(zhǔn)則中，采用權(quán)益法，而在新會計(jì)準(zhǔn)則下采用成本法。合并報(bào)表中也有重大變化，合并報(bào)表更注重實(shí)質(zhì)性控制，而不是看股權(quán)比例，所有者權(quán)益是負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也納入合并報(bào)表范圍。

三、結(jié)束語

新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則比舊會計(jì)準(zhǔn)則有很大的變化，這些變化不是簡單意義上的內(nèi)容的增加或減少，而是在本質(zhì)上、理念上有了本質(zhì)的變化，比如對資產(chǎn)和負(fù)債的定義上、引入利得和損失概念上、引入有限度的公允價(jià)值計(jì)量屬性上、會計(jì)處理選擇權(quán)上、企業(yè)合并的會計(jì)處理上等都發(fā)生根本性的變化，這些變化總體變得會計(jì)信息更加透明、投資人或社會大眾的利益更加有保障。同時，改變也會增加企業(yè)當(dāng)期利潤或減少當(dāng)期利潤。也正因?yàn)闀?jì)人員自由權(quán)加大，也一些人利用會計(jì)準(zhǔn)則操縱利潤的可乘之機(jī)。事實(shí)上，根據(jù)財(cái)政部對上市公司2007年全年施行會計(jì)準(zhǔn)則情況的調(diào)查，沒有發(fā)現(xiàn)企業(yè)利用會計(jì)準(zhǔn)則調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象，說明新舊會計(jì)準(zhǔn)則在上市企業(yè)得到平穩(wěn)過渡。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則[S].

第6篇：企業(yè)會計(jì)信息基本準(zhǔn)則范文

[關(guān)鍵詞]基本準(zhǔn)則韓國概念框架比較借鑒

2003年12月4日，韓國會計(jì)研究院會計(jì)準(zhǔn)則委員會了《財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架》（以下簡稱韓國概念框架）；2006年2月15日，中國財(cái)政部了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（以下簡稱基本準(zhǔn)則）①。與英美相比，中韓兩國的會計(jì)環(huán)境具有更大的相似性，因而，在會計(jì)準(zhǔn)則基本理論問題的定位上，似乎應(yīng)該具有較大的相似性，本文將對此進(jìn)行考核，并試圖研究中韓兩國概念框架的差異及成因。

一、中韓兩國概念框架的主要內(nèi)容及特征

（一）韓國概念框架的主要內(nèi)容及特征

韓國概念框架由七章157個條款構(gòu)成。主要包括引言、財(cái)務(wù)報(bào)告的目的、會計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表要素、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)和計(jì)量等內(nèi)容。從總體上看，韓國概念框架在名稱、結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)和內(nèi)容安排等方面與IASB概念框架比較相似。與國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASB）概念框架相比，韓國概念框架有以下幾方面特征：

1.充實(shí)了財(cái)務(wù)報(bào)表要素的內(nèi)容

在IASB概念框架的“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”一節(jié)，只界定了反映主體財(cái)務(wù)狀況的三大要素——資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益以及反映主體業(yè)績的兩大要素——收益和費(fèi)用。但在韓國的概念框架第五章“財(cái)務(wù)報(bào)表的基本要素”中，不僅界定了以上兩類會計(jì)要素，而且還界定了權(quán)益變動表要素和現(xiàn)金流量表要素。其中權(quán)益變動表要素包括所有者的投資和對所有者的分配兩項(xiàng)內(nèi)容；現(xiàn)金流量表要素包括經(jīng)營活動現(xiàn)金流量要素、投資活動現(xiàn)金流量要素和融資活動現(xiàn)金流量要素三項(xiàng)內(nèi)容。另外，韓國概念框架還將“綜合收益”界定為損益表的要素之一。我們知道，在IASB概念框架中沒有直接界定綜合收益的概念，綜合收益是美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）概念框架中的一個損益表要素。在FASB概念框架中，也界定了權(quán)益變動的兩大要素：業(yè)主投資和業(yè)主派得?？梢?，在財(cái)務(wù)報(bào)表要素這部分，韓國不僅借鑒了IASB概念框架的做法，而且借鑒了FASB概念框架的做法，同時還有新的補(bǔ)充。

2.增加了“財(cái)務(wù)報(bào)表”一章

在IASB概念框架中，沒有直接關(guān)于“財(cái)務(wù)報(bào)表”的專門章節(jié)，但在韓國概念框架的第四章專門界定了財(cái)務(wù)報(bào)表，內(nèi)容涉及了財(cái)務(wù)報(bào)表的一般意義、財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)假設(shè)、財(cái)務(wù)報(bào)表體系（包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表和權(quán)益變動表）以及財(cái)務(wù)報(bào)表之間的相關(guān)性及其所提供信息的特征和局限性。對于財(cái)務(wù)報(bào)表之間的相關(guān)性，韓國概念框架指出：將資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表結(jié)合使用，可以對財(cái)務(wù)會計(jì)信息做出更有意義的解釋。對于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的特征和局限性，韓國概念框架指出：財(cái)務(wù)報(bào)表大部分反映過去發(fā)生的交易或事項(xiàng)；財(cái)務(wù)報(bào)表包括推定的估計(jì)值；財(cái)務(wù)報(bào)表提供特定會計(jì)主體的信息，并不提供關(guān)于整個產(chǎn)業(yè)或全面的經(jīng)濟(jì)信息。

3.重新歸納了會計(jì)計(jì)量屬性

韓國概念框架第七章指出，企業(yè)可以選擇的會計(jì)計(jì)量屬性包括歷史成本、公允價(jià)值、企業(yè)持有價(jià)值、賬面凈值、可變現(xiàn)凈值和履行價(jià)值。這種表述與IASB概念框架對會計(jì)計(jì)量屬性的表述顯然有所不同②，韓國概念框架對當(dāng)前流行的會計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行了重新分類。與IASB概念框架相比，其特點(diǎn)表現(xiàn)在：（1）將公允價(jià)值和企業(yè)持有價(jià)值安排為會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，并以此取代了現(xiàn)行成本和現(xiàn)值計(jì)量屬性。（2）將賬面凈值安排為一個獨(dú)立的會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)。在韓國概念框架里，企業(yè)持有價(jià)值被分別表述為資產(chǎn)的企業(yè)持有價(jià)值和負(fù)債的企業(yè)持有價(jià)值。資產(chǎn)的企業(yè)持有價(jià)值又稱使用價(jià)值，是指隨著資產(chǎn)的使用，在企業(yè)的立場上確認(rèn)的現(xiàn)值。負(fù)債的企業(yè)持有價(jià)值是指因企業(yè)履行義務(wù)將來會流出企業(yè)的資源的現(xiàn)值。因此，企業(yè)持有價(jià)值在本質(zhì)上就是現(xiàn)值的計(jì)量屬性。而公允價(jià)值和賬面凈值兩個計(jì)量屬性在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中早已流行，因此說，韓國概念框架對會計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行了重新分類。

（二）中國基本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容及特征

中國的基本準(zhǔn)則共包括十一章50個條款。主要內(nèi)容包括會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)信息質(zhì)量特征、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤、會計(jì)計(jì)量以及財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告等。從本質(zhì)上看，我國的基本準(zhǔn)則與IASB概念框架基本趨于一致。但與IASB概念框架相比，中國的基本準(zhǔn)則仍表現(xiàn)出以下特征：1.在名稱上，我國以基本準(zhǔn)則取代了概念框架的稱呼。眾所周知，從基本準(zhǔn)則的內(nèi)容及其在我國會計(jì)準(zhǔn)則體系中的地位和作用來看，它實(shí)際上就是國際會計(jì)準(zhǔn)則體系中流行的概念框架，但我國沒有將其稱為概念框架，而將其稱為基本準(zhǔn)則。2.在體例結(jié)構(gòu)和表述上，基本準(zhǔn)則表現(xiàn)出高度概括的、法規(guī)式概念框架的特征。3.增加了“財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告”。4.增加了“公允價(jià)值”會計(jì)計(jì)量屬性。5.重新理順了損益表要素。IASB概念框架的損益表要素包括收益和費(fèi)用。其中收益包括在主體正?；顒又械氖杖胍约袄?；費(fèi)用包括在主體正常活動中的費(fèi)用以及損失。我國基本準(zhǔn)則的損益表要素包括收入、費(fèi)用和利潤。其中利潤包括收入減費(fèi)用后的凈額以及直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失。與IASB概念框架相比，我國基本準(zhǔn)則關(guān)于會計(jì)要素安排的另一個重大特征是，將利得和損失區(qū)分為直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失和直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失，而IASB概念框架中的利得和損失只屬于損益表要素。

二、中韓概念框架的重大差異剖析

中韓兩國概念框架都是借鑒IASB概念框架制定出來的，因而，從本質(zhì)上看，中韓兩國概念框架應(yīng)該大同小異。但仔細(xì)研究發(fā)現(xiàn)，中韓兩國概念框架在以下幾方面還存在著差異。

（一）在體例結(jié)構(gòu)及表述方面的差異

不論在體例結(jié)構(gòu)安排還是在表述方式上，韓國概念框架都在較大程度上借鑒了IASB概念框架的風(fēng)格，因而，各部分內(nèi)容的表述比較詳盡，邏輯關(guān)系比較清晰。比如，韓國概念框架第一章指出了會計(jì)信息使用者及其對會計(jì)信息的需求；在第二章明確指出，其定位的會計(jì)目標(biāo)是根據(jù)絕大多數(shù)會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息的需求提出來的；在第三章又指出，概念框架對會計(jì)信息質(zhì)量特征的設(shè)計(jì)及企業(yè)對它們的取舍應(yīng)依據(jù)最大限度地達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的方向進(jìn)行。從中國的情況來看，2006年新的基本準(zhǔn)則在稱呼、體例安排和內(nèi)容表述等方面，在較大程度上保持了1993年首次的基本準(zhǔn)則的風(fēng)格。由于中國的基本準(zhǔn)則屬于法規(guī)的范疇，其主要功能被定位在指導(dǎo)中國具體準(zhǔn)則的制定，因而，從其表述的形式上看，更多地體現(xiàn)了法規(guī)式概念框架的特征，具有高度的概括性，并隱含著概念框架本身應(yīng)該具有的內(nèi)在一致性。

（二）在會計(jì)目標(biāo)方面的差異

韓國概念框架第二章“財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)”第19條指出：“投資者和債權(quán)人作為使用財(cái)務(wù)信息最多的代表，他們的決策對經(jīng)濟(jì)資源的分配起著重要的作用。因此，本概念框架將為投資者和債權(quán)人進(jìn)行決策提供有用的信息作為財(cái)務(wù)報(bào)告的最終目的。③”在第20條，該框架

又指出：“財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目的就是為投資和信用決策提供有用的信息。對投資和決策有用的信息，是指為了投資而預(yù)測的未來現(xiàn)金流量的信息”。通過對韓國概念框架對以上表述的具體解釋，我們看到，韓國概念框架將財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)主要定位在提供“投資和信用決策有用會計(jì)信息”上。雖然韓國概念框架也要求企業(yè)提供受托責(zé)任的信息④，但這種安排是基于滿足投資人需要的“投資和信用決策信息”，而展開的。

中國基本準(zhǔn)則第一章提出了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。從本質(zhì)上看，中韓兩國對會計(jì)目標(biāo)的表述大同小異，因?yàn)閮蓢颊J(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該同時提供對投資者決策有用的信息和反映受托責(zé)任履行情況的信息。但仔細(xì)研究會發(fā)現(xiàn)，中韓兩國對會計(jì)目標(biāo)定位的側(cè)重點(diǎn)略有不同。通過前面的闡述可以看出，韓國概念框架更強(qiáng)調(diào)提供對投資和信用決策有用的信息。相比之下，我國基本準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)提供以可靠性為特征的受托責(zé)任信息。比如，在對會計(jì)目標(biāo)的表

述上，基本準(zhǔn)則將提供受托責(zé)任信息放在了第一位；在會計(jì)信息質(zhì)量特征的表述中，僅本準(zhǔn)則將可靠性放在了第一位；在會計(jì)計(jì)量的表述中，基本準(zhǔn)則指出“企業(yè)在對會計(jì)要素計(jì)量時，一般應(yīng)該采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并能可靠計(jì)量?！倍跁?jì)計(jì)量屬性的選擇上，韓國概念框架第150條指出：“在不存在計(jì)量誤差的條件下，依據(jù)公允價(jià)值或企業(yè)持有價(jià)值的計(jì)量將會比其他計(jì)量基礎(chǔ)提供更有用的信息。”

（三）在會計(jì)信息質(zhì)量特征方面的差異

韓國概念框架第三章描述了會計(jì)信息質(zhì)量特征。與我國的基本準(zhǔn)則相比，這些特征的安排具有以下特征：1.明確指出會計(jì)信息質(zhì)量特征的表述與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是相符的。2.區(qū)分了不同層次的會計(jì)信息質(zhì)量特征，并將相關(guān)性和可靠性定位為會計(jì)信息的主要特征；將可比性定位為次要特征。其中相關(guān)性排在首位，被分解為預(yù)測價(jià)值、反饋價(jià)值和及時性三個特征；可靠性排在第二位，被分解為如實(shí)反映（又被分解為實(shí)質(zhì)重于形式和完整性兩個特征）、可驗(yàn)證性和中立性。3.強(qiáng)調(diào)重要性和成本效益原則是影響會計(jì)信息質(zhì)量的制約因素。4.沒有明確提出謹(jǐn)慎性的會計(jì)信息質(zhì)量特征。應(yīng)該說，韓國會計(jì)信息質(zhì)量特征的這種安排，在總體上，應(yīng)該是借鑒了美國FASB概念框架的做法，它強(qiáng)調(diào)了美國會計(jì)信息質(zhì)量所強(qiáng)調(diào)的相關(guān)性和可靠性，并指出當(dāng)這兩個首要特征出現(xiàn)矛盾時，應(yīng)該以滿足投資人投資決策的需要為主。從理論上講，韓國會計(jì)信息質(zhì)量特征的這種安排與其對會計(jì)目標(biāo)的定位有著嚴(yán)密的邏輯關(guān)系。

中國基本準(zhǔn)則的第二章描述了八條會計(jì)信息質(zhì)量特征，主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性。在我國的基本準(zhǔn)則中，沒有明確表述會計(jì)信息質(zhì)量特征與會計(jì)目標(biāo)之間的邏輯關(guān)系，沒有將會計(jì)信息質(zhì)量特征劃分層次，也沒有對會計(jì)信息質(zhì)量特征彼此之間可能產(chǎn)生的矛盾做出必要的說明。在會計(jì)信息質(zhì)量特征的表述形式上，我國的基本準(zhǔn)則表現(xiàn)出高度概括的法規(guī)式概念框架的特征。盡管中韓兩國對會計(jì)信息質(zhì)量特征的表述方式和側(cè)重點(diǎn)有所不同，但從主要特征的涵蓋面上看，中韓兩國還是具有較大共性的。

（四）在會計(jì)要素分類方面的差異

根據(jù)前面的闡述，關(guān)于會計(jì)要素的分類，中韓兩國與IASB概念框架之間都表現(xiàn)出不同程度的差異，而中韓兩國之間在這方面也存在著一定差異。相比之下，中國基本準(zhǔn)則與IASB概念框架對會計(jì)要素的分類更相似?？梢哉f，韓國與IASB概念框架在會計(jì)要素分類方面的差別，基本上也表現(xiàn)為中韓兩國之間在這方面的差異，比如韓國設(shè)置了現(xiàn)金流量表要素和權(quán)益變動表要素，而中國沒有設(shè)置；韓國設(shè)置了綜合收益要素，而中國也沒有設(shè)置。但關(guān)于利得和損失的界定，韓國與IASB概念框架的安排基本一致，即只將它們安排為損益表要素，而中國則將其區(qū)分為直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得與損失和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得與損失。

（五）在會計(jì)確認(rèn)方面的差異

韓國概念框架第六章描述了會計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)于會計(jì)確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn)，韓國概念框架提出了三個條件：（1）該項(xiàng)目應(yīng)滿足基本要素的定義；（2）與該項(xiàng)目有關(guān)的任何未來經(jīng)濟(jì)利益很可能會流入或流出企業(yè)；（3）該項(xiàng)目具有能夠可靠計(jì)量的屬性。除此之外，韓國概念框架還指出，進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)的項(xiàng)目必須同時具備相關(guān)性和可靠性的特征。韓國概念框架對會計(jì)確認(rèn)提出的這種要求與美國概念框架的表述是一致的，從本質(zhì)上看，它更強(qiáng)調(diào)了會計(jì)信息的決策有用觀。我國基本準(zhǔn)則沒有明確闡述會計(jì)確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn)，但在第三章和第四章中，基本準(zhǔn)則明確指出了資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。從表述上看，中韓兩國對會計(jì)確認(rèn)一般標(biāo)準(zhǔn)的界定完全相同。有所不同的是，中國沒有強(qiáng)調(diào)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)的事項(xiàng)必須具備相關(guān)性的特征。

（六）在會計(jì)計(jì)量方面的差異

前面已經(jīng)闡述，韓國概念框架對會計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行了重新歸納，重新歸納后的韓國計(jì)量屬性比中國基本準(zhǔn)則多了企業(yè)持有價(jià)值和賬面凈值兩個計(jì)量屬性。從本質(zhì)上看，企業(yè)持有價(jià)值就是資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)值；而賬面凈值就是一種攤余價(jià)值。這樣來看，中韓兩國關(guān)于會計(jì)計(jì)量屬性的規(guī)范并不存在本質(zhì)上的差異。其實(shí)，在絕大多數(shù)已經(jīng)建立了概念框架的主要發(fā)達(dá)國家，其在概念框架中對會計(jì)計(jì)量屬性的表述，與中國基本準(zhǔn)則中的表述是大同小異的。因此，中韓兩國關(guān)于會計(jì)計(jì)量屬性的差別就在于韓國概念框架對會計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行了重新歸納。另外，韓國概念框架中詳盡描述了公允價(jià)值的概念，并在第七章第150條關(guān)于計(jì)量基礎(chǔ)的選擇原則中指出：“計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債時，選擇哪種計(jì)量基礎(chǔ)，應(yīng)從為財(cái)務(wù)報(bào)告的目的服務(wù)的信息有用性，即從相關(guān)性和可靠性觀點(diǎn)出發(fā)進(jìn)行判斷。在不存在計(jì)量誤差的條件下，依據(jù)公允價(jià)值或企業(yè)持有價(jià)值的計(jì)量將比其他計(jì)量基礎(chǔ)提供更有用的信息。”可見，在會計(jì)計(jì)量的選擇問題上，韓國比中國更強(qiáng)調(diào)現(xiàn)值或公允價(jià)值計(jì)賬。

三、評價(jià)與借鑒

（一）對中韓概念框架恰當(dāng)性的評價(jià)

中韓兩國概念框架都是在進(jìn)入二十一世紀(jì)以后，在會計(jì)準(zhǔn)則國際化的一片呼聲中、借鑒國際流行的概念框架構(gòu)建起來的。然而，兩者的基本構(gòu)架以及會計(jì)目標(biāo)理論的導(dǎo)向并不完全相同。從總體上看，韓國的概念框架在相當(dāng)大的程度上借鑒了IASB和FASB概念框架的特點(diǎn)，會計(jì)目標(biāo)以維護(hù)職業(yè)投資人利益為導(dǎo)向⑤，會計(jì)信息比較強(qiáng)調(diào)相關(guān)性。而中國的基本準(zhǔn)則更具有法規(guī)式概念框架的特征，會計(jì)目標(biāo)沒有明顯偏向職業(yè)投資人，會計(jì)信息更強(qiáng)調(diào)可靠性。

應(yīng)該說，每一個會計(jì)準(zhǔn)則模式的背后都有著強(qiáng)有力的會計(jì)環(huán)境作支撐，概念框架模式也不例外。概念框架的邏輯起點(diǎn)是會計(jì)目標(biāo)，因而，影響會計(jì)目標(biāo)定位的因素對概念框架的導(dǎo)向有著決定性的影響?！罢?、經(jīng)濟(jì)、文化、教育、法律等因素對會計(jì)目標(biāo)都有著深刻的影響，但這種影響是分層次、分程度的，其中政治因素和法律因素主要影響會計(jì)目標(biāo)的存在，而經(jīng)濟(jì)因素主要影響會計(jì)目標(biāo)的定位”（梁爽，2005）。根據(jù)財(cái)政部《會計(jì)目標(biāo)研究》課題組的研究成果，目前中國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定了“目前我國的會計(jì)目標(biāo)應(yīng)總體定位在為管理型投資人提供真實(shí)可靠的經(jīng)管責(zé)任會計(jì)信息上，并同時要考慮未來潛在的職業(yè)投資人對決策有用會計(jì)信息的需求”（會計(jì)目標(biāo)課題組，2005）。應(yīng)該說，中國基本準(zhǔn)則對會計(jì)目標(biāo)理論導(dǎo)向的定位是由中國的會計(jì)環(huán)境決定的，是符合中國國情的。

韓國概念框架的目標(biāo)導(dǎo)向與這幾年來韓國經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的定位也是分不開的。1997年，韓國爆發(fā)了經(jīng)濟(jì)危機(jī)。這次危機(jī)的主要原因被歸結(jié)為韓國企業(yè)的政府主導(dǎo)型經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)營不夠透明以及會計(jì)信息的可信性低下等。為了克服金融危機(jī)，韓國政府對金融、企業(yè)、公共、勞務(wù)市場等幾個部門進(jìn)行了大規(guī)模的改革，改革的基本方針是從政府主導(dǎo)型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換到市場經(jīng)濟(jì)，全面采用國際標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。從改革內(nèi)容上看，它是以上個世紀(jì)九十年代由美國實(shí)施的世界經(jīng)濟(jì)的重組模式即活躍市場經(jīng)濟(jì)模式為目標(biāo)的。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，韓國在會計(jì)準(zhǔn)則管理模式上進(jìn)行了改革，成立了金融監(jiān)督委員會，負(fù)責(zé)會計(jì)準(zhǔn)則制定以及會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)方面的全方位改革。1998年12月11日，根據(jù)金融監(jiān)督委員會與國際通貨基金的協(xié)議，韓國大幅度修改了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，試圖將韓國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則變成面向未來的、具有國際先進(jìn)水平的會計(jì)準(zhǔn)則體系，從而在財(cái)務(wù)報(bào)表上正確反映企業(yè)經(jīng)營成果等信息，提高企業(yè)經(jīng)營的透明度以獲得國內(nèi)外對韓國財(cái)務(wù)信息的信賴程度。在這樣一種經(jīng)濟(jì)形勢和經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)引導(dǎo)下，韓國概念框架全面借鑒國際流行概念框架的做法就順理成章了。

總之，盡管在世界上會計(jì)準(zhǔn)則國際化的呼聲比較大，但中韓兩國在建立本國概念框架時，還是比較理性的。可以說，新近的中韓兩國概念框架都是基于本國國情而建立起來的、國際化的概念框架，兩者的總體定位都是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

（二）對韓國概念框架的借鑒

韓國會計(jì)研究院會計(jì)準(zhǔn)則委員會曾經(jīng)表示，韓國的概念框架是一部面向未來的、現(xiàn)代化的概念框架，這說明韓國的概念框架具有一定的超前性。因此，韓國

概念框架能否真正成為“韓國會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定或修訂會計(jì)準(zhǔn)則時所依據(jù)的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架”、并“有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者更好地理解根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告”（韓國會計(jì)準(zhǔn)則委員會，2003），還有待于未來實(shí)踐的檢驗(yàn)。對于韓國具有超前特征的概念框架可能與未來具體準(zhǔn)則之間發(fā)生的抵觸，韓國概念框架已經(jīng)有所預(yù)料，并第一章第2條闡述到：“在本概念框架與會計(jì)準(zhǔn)則之間發(fā)生抵觸的情況下，會計(jì)準(zhǔn)則優(yōu)先于概念框架?！钡徽撊绾?，從理論上看，韓國概念框架具有較強(qiáng)的理論性和較嚴(yán)密的邏輯性，因而，是一份值得研究和借鑒的概念框架理論。本文認(rèn)為，韓國概念框架在以下幾方面值得借鑒和思考：

1.關(guān)于整體框架的安排

本文認(rèn)為，會計(jì)準(zhǔn)則的國際化應(yīng)該包括概念框架的國際化。概念框架的國際化不僅指會計(jì)要素概念、會計(jì)確認(rèn)和會計(jì)計(jì)量等內(nèi)容上的國際化，而且還應(yīng)該包括概念框架的稱呼、體例結(jié)構(gòu)以及內(nèi)容表述等多方面的國際化。目前中國的基本準(zhǔn)則尚屬于法規(guī)體系的組成部分，因而，具有法規(guī)式會計(jì)概念框架的特征，比如對相關(guān)會計(jì)概念及標(biāo)準(zhǔn)的表述具有高度的概括性、不明確表述各部分會計(jì)概念體系之間的邏輯關(guān)系等。我們認(rèn)為，中國基本準(zhǔn)則在國際化的方面還有一定的發(fā)展空間。當(dāng)然，一部法規(guī)式概念框架是否適合全面借鑒或者采用國際流行的概念框架理論模式，還有待于理論上的進(jìn)一步探討。

2.關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表要素的表述

關(guān)于會計(jì)報(bào)表要素的表述，多年來一直是會計(jì)理論界爭論的焦點(diǎn)問題之一。關(guān)于會計(jì)報(bào)表要素，按照IASB概念框架的表述就是根據(jù)交易和其他事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特性而將它們在財(cái)務(wù)報(bào)表中所分的大類；按照FASB概念框架的表述就是構(gòu)建財(cái)務(wù)報(bào)表的材料，是財(cái)務(wù)報(bào)表所包含的各類項(xiàng)目。在中國，財(cái)務(wù)報(bào)表要素通常被稱為會計(jì)要素，“所謂會計(jì)要素就是會計(jì)報(bào)表中通常所含有的大類項(xiàng)目，是構(gòu)建會計(jì)報(bào)表的最根本的組件，會計(jì)要素就是會計(jì)報(bào)表的要素”（婁爾行，1993）。在目前世界各國普遍要求企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表以及權(quán)益變動表的情況下，在概念框架中的“會計(jì)報(bào)表要素”一章，全面描述諸如資產(chǎn)負(fù)債表要素、損益表要素、現(xiàn)金流量表要素以及權(quán)益變動表要素也是比較恰當(dāng)?shù)摹?/p>

3.關(guān)于會計(jì)計(jì)量屬性的表述

在現(xiàn)行會計(jì)慣例中，會計(jì)計(jì)量屬性通常被分為歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值（或公允價(jià)值），但韓國將其重分類為歷史成本、公允價(jià)值、企業(yè)持有價(jià)值、可變現(xiàn)凈值和賬面凈值，這種重分類中值得關(guān)注的問題是關(guān)于現(xiàn)值和公允價(jià)值關(guān)系的安排。在韓國的概念框架中，現(xiàn)值和公允價(jià)值沒有同時作為會計(jì)計(jì)量屬性出現(xiàn)。公允價(jià)值被表述為在獨(dú)立的主體之間當(dāng)前交易中的交換價(jià)值，是被限定在特定市場價(jià)值及其推定值之中加以定義的。而企業(yè)持有價(jià)值被表述為站在企業(yè)的立場上確認(rèn)的資產(chǎn)的使用價(jià)值或負(fù)債的結(jié)算價(jià)值。從計(jì)量技術(shù)的角度看，企業(yè)持有價(jià)值和公允價(jià)值可能都表現(xiàn)為現(xiàn)值，但兩者各有側(cè)重，各有各的適用空間。韓國概念框架第七章規(guī)范了現(xiàn)值計(jì)量的技術(shù)方法，但它只是作為公允價(jià)值和企業(yè)持有價(jià)值計(jì)量的技術(shù)手段，不是作為單獨(dú)的計(jì)量屬性出現(xiàn)的。本文認(rèn)為，韓國概念框架對會計(jì)計(jì)量屬性的創(chuàng)新分類，值得會計(jì)界思考和借鑒。

4.會計(jì)信息質(zhì)量特征和相互關(guān)系的表述

韓國概念框架對會計(jì)信息質(zhì)量特征的表述層次清晰，內(nèi)容充分，對于主次要會計(jì)信息質(zhì)量特征及其可能出現(xiàn)的矛盾以及在出現(xiàn)矛盾時企業(yè)的選擇策略都進(jìn)行了詳盡的描述。比如，在韓國概念框架第三章第52條描述到：“會計(jì)信息的質(zhì)量特征之間可能相互抵觸。例如，如果對有形資產(chǎn)以歷史價(jià)值計(jì)價(jià)，則由于可證實(shí)性提高，從而可靠性提高，但相關(guān)性會下降；對于沒有市場的有價(jià)證券用歷史價(jià)值計(jì)價(jià)，則其資產(chǎn)價(jià)值的可驗(yàn)證性提高，但因?yàn)闊o法表示其實(shí)際價(jià)值，故其相關(guān)性會有所下降。為了在及時的基礎(chǔ)上提供信息，往往在了解某一交易或其他事項(xiàng)的所有方面之前，就可能必須做出報(bào)告，雖然這樣做會提高相關(guān)性并損害可靠性?！痹诘?3條又描述到：“在相抵觸的質(zhì)量特征之間的取舍應(yīng)依據(jù)最大限度地達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告目的的方向進(jìn)行，而質(zhì)量特征之間的相對重要性應(yīng)根據(jù)情況加以判斷。例如，可能對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀態(tài)產(chǎn)生影響的、進(jìn)行中的損害賠償訴訟是具有相關(guān)性的信息。但在無法預(yù)測訴訟結(jié)果的情況下，將損害賠償金在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)會損害可靠性。”本文認(rèn)為，韓國概念框架對會計(jì)信息質(zhì)量特征的這種安排具有更大的實(shí)用性，它能夠傳遞給企業(yè)這樣的有用信息，就是在不同的情況下，企業(yè)應(yīng)該如何提供會計(jì)信息，才能在最大程度上滿足會計(jì)目標(biāo)的基本要求，并保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的高質(zhì)量。

注釋：

①為論述上方便，有時本文也將中國的基本準(zhǔn)則稱為概念框架。

②IASB概念框架第100條指出，財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)量基礎(chǔ)包括歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價(jià)值和現(xiàn)值（國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會，2005）。

③根據(jù)韓國概念框架“財(cái)務(wù)會計(jì)信息使用者”一段的解釋，這里的債權(quán)人應(yīng)該指證券市場上的債券持有者。

④韓國概念框架第33～35段指出，財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)提供有利于評價(jià)受托責(zé)任的信息（崔順姬，2006）。

⑤證券市場上自由買賣股票、債券等的投資者，其投資的目的就是為了投機(jī)套利。

主要參考文獻(xiàn)

崔順姬。2006.韓國會計(jì)研究院會計(jì)準(zhǔn)則委員會。財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架。翻譯稿

中國財(cái)政部。2006.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（第1版）。北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1-6

國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會。2005.國際會計(jì)準(zhǔn)則2004（第1版）。北京：中國國的會計(jì)環(huán)境決定的，是符合中國國情的。

韓國概念框架的目標(biāo)導(dǎo)向與這幾年來韓國經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的定位也是分不開的。1997年，韓國爆發(fā)了經(jīng)濟(jì)危機(jī)。這次危機(jī)的主要原因被歸結(jié)為韓國企業(yè)的政府主導(dǎo)型經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)營不夠透明以及會計(jì)信息的可信性低下等。為了克服金融危機(jī)，韓國政府對金融、企業(yè)、公共、勞務(wù)市場等幾個部門進(jìn)行了大規(guī)模的改革，改革的基本方針是從政府主導(dǎo)型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換到市場經(jīng)濟(jì)，全面采用國際標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。從改革內(nèi)容上看，它是以上個世紀(jì)九十年代由美國實(shí)施的世界經(jīng)濟(jì)的重組模式即活躍市場經(jīng)濟(jì)模式為目標(biāo)的。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，韓國在會計(jì)準(zhǔn)則管理模式上進(jìn)行了改革，成立了金融監(jiān)督委員會，負(fù)責(zé)會計(jì)準(zhǔn)則制定以及會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)方面的全方位改革。1998年12月11日，根據(jù)金融監(jiān)督委員會與國際通貨基金的協(xié)議，韓國大幅度修改了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，試圖將韓國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則變成面向未來的、具有國際先進(jìn)水平的會計(jì)準(zhǔn)則體系，從而在財(cái)務(wù)報(bào)表上正確反映企業(yè)經(jīng)營成果等信息，提高企業(yè)經(jīng)營的透明度以獲得國內(nèi)外對韓國財(cái)務(wù)信息的信賴程度。在這樣一種經(jīng)濟(jì)形勢和經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)引導(dǎo)下，韓國概念框架全面借鑒國際流行概念框架的做法就順理成章了。

總之，盡管在世界上會計(jì)準(zhǔn)則國際化的呼聲比較大，但中韓兩國在建立本國概念框架時，還是比較理性的。可以說，新近的中韓兩國概念框架都是基于本國國情而建立起來的、國際化的概念框架，兩者的總體定位都是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

（二）對韓國概念框架的借鑒

韓國會計(jì)研究院會計(jì)準(zhǔn)則委員會曾經(jīng)表示，韓國的概念框架是一部面向未來的、現(xiàn)代化的概念框架，這說明韓國的概念框架具有一定的超前性。因此，韓國

概念框架能否真正成為“韓國會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定或修訂會計(jì)準(zhǔn)則時所依據(jù)的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架”、并“有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者更好地理解根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告”（韓國會計(jì)準(zhǔn)則委員會，2003），還有待于未來實(shí)踐的檢驗(yàn)。對于韓國具有超前特征的概念框架可能與未來具體準(zhǔn)則之間發(fā)生的抵觸，韓國概念框架已經(jīng)有所預(yù)料，并第一章第2條闡述到：“在本概念框架與會計(jì)準(zhǔn)則之間發(fā)生抵觸的情況下，會計(jì)準(zhǔn)則優(yōu)先于概念框架。”但不論如何，從理論上看，韓國概念框架具有較強(qiáng)的理論性和較嚴(yán)密的邏輯性，因而，是一份值得研究和借鑒的概念框架理論。本文認(rèn)為，韓國概念框架在以下幾方面值得借鑒和思考：

1.關(guān)于整體框架的安排

本文認(rèn)為，會計(jì)準(zhǔn)則的國際化應(yīng)該包括概念框架的國際化。概念框架的國際化不僅指會計(jì)要素概念、會計(jì)確認(rèn)和會計(jì)計(jì)量等內(nèi)容上的國際化，而且還應(yīng)該包括概念框架的稱呼、體例結(jié)構(gòu)以及內(nèi)容表述等多方面的國際化。目前中國的基本準(zhǔn)則尚屬于法規(guī)體系的組成部分，因而，具有法規(guī)式會計(jì)概念框架的特征，比如對相關(guān)會計(jì)概念及標(biāo)準(zhǔn)的表述具有高度的概括性、不明確表述各部分會計(jì)概念體系之間的邏輯關(guān)系等。我們認(rèn)為，中國基本準(zhǔn)則在國際化的方面還有一定的發(fā)展空間。當(dāng)然，一部法規(guī)式概念框架是否適合全面借鑒或者采用國際流行的概念框架理論模式，還有待于理論上的進(jìn)一步探討。

2.關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表要素的表述

關(guān)于會計(jì)報(bào)表要素的表述，多年來一直是會計(jì)理論界爭論的焦點(diǎn)問題之一。關(guān)于會計(jì)報(bào)表要素，按照IASB概念框架的表述就是根據(jù)交易和其他事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特性而將它們在財(cái)務(wù)報(bào)表中所分的大類；按照FASB概念框架的表述就是構(gòu)建財(cái)務(wù)報(bào)表的材料，是財(cái)務(wù)報(bào)表所包含的各類項(xiàng)目。在中國，財(cái)務(wù)報(bào)表要素通常被稱為會計(jì)要素，“所謂會計(jì)要素就是會計(jì)報(bào)表中通常所含有的大類項(xiàng)目，是構(gòu)建會計(jì)報(bào)表的最根本的組件，會計(jì)要素就是會計(jì)報(bào)表的要素”（婁爾行，1993）。在目前世界各國普遍要求企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表以及權(quán)益變動表的情況下，在概念框架中的“會計(jì)報(bào)表要素”一章，全面描述諸如資產(chǎn)負(fù)債表要素、損益表要素、現(xiàn)金流量表要素以及權(quán)益變動表要素也是比較恰當(dāng)?shù)摹?/p>

3.關(guān)于會計(jì)計(jì)量屬性的表述

在現(xiàn)行會計(jì)慣例中，會計(jì)計(jì)量屬性通常被分為歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值（或公允價(jià)值），但韓國將其重分類為歷史成本、公允價(jià)值、企業(yè)持有價(jià)值、可變現(xiàn)凈值和賬面凈值，這種重分類中值得關(guān)注的問題是關(guān)于現(xiàn)值和公允價(jià)值關(guān)系的安排。在韓國的概念框架中，現(xiàn)值和公允價(jià)值沒有同時作為會計(jì)計(jì)量屬性出現(xiàn)。公允價(jià)值被表述為在獨(dú)立的主體之間當(dāng)前交易中的交換價(jià)值，是被限定在特定市場價(jià)值及其推定值之中加以定義的。而企業(yè)持有價(jià)值被表述為站在企業(yè)的立場上確認(rèn)的資產(chǎn)的使用價(jià)值或負(fù)債的結(jié)算價(jià)值。從計(jì)量技術(shù)的角度看，企業(yè)持有價(jià)值和公允價(jià)值可能都表現(xiàn)為現(xiàn)值，但兩者各有側(cè)重，各有各的適用空間。韓國概念框架第七章規(guī)范了現(xiàn)值計(jì)量的技術(shù)方法，但它只是作為公允價(jià)值和企業(yè)持有價(jià)值計(jì)量的技術(shù)手段，不是作為單獨(dú)的計(jì)量屬性出現(xiàn)的。本文認(rèn)為，韓國概念框架對會計(jì)計(jì)量屬性的創(chuàng)新分類，值得會計(jì)界思考和借鑒。

4.會計(jì)信息質(zhì)量特征和相互關(guān)系的表述

韓國概念框架對會計(jì)信息質(zhì)量特征的表述層次清晰，內(nèi)容充分，對于主次要會計(jì)信息質(zhì)量特征及其可能出現(xiàn)的矛盾以及在出現(xiàn)矛盾時企業(yè)的選擇策略都進(jìn)行了詳盡的描述。比如，在韓國概念框架第三章第52條描述到：“會計(jì)信息的質(zhì)量特征之間可能相互抵觸。例如，如果對有形資產(chǎn)以歷史價(jià)值計(jì)價(jià)，則由于可證實(shí)性提高，從而可靠性提高，但相關(guān)性會下降；對于沒有市場的有價(jià)證券用歷史價(jià)值計(jì)價(jià)，則其資產(chǎn)價(jià)值的可驗(yàn)證性提高，但因?yàn)闊o法表示其實(shí)際價(jià)值，故其相關(guān)性會有所下降。為了在及時的基礎(chǔ)上提供信息，往往在了解某一交易或其他事項(xiàng)的所有方面之前，就可能必須做出報(bào)告，雖然這樣做會提高相關(guān)性并損害可靠性?！痹诘?3條又描述到：“在相抵觸的質(zhì)量特征之間的取舍應(yīng)依據(jù)最大限度地達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告目的的方向進(jìn)行，而質(zhì)量特征之間的相對重要性應(yīng)根據(jù)情況加以判斷。例如，可能對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀態(tài)產(chǎn)生影響的、進(jìn)行中的損害賠償訴訟是具有相關(guān)性的信息。但在無法預(yù)測訴訟結(jié)果的情況下，將損害賠償金在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)會損害可靠性。”本文認(rèn)為，韓國概念框架對會計(jì)信息質(zhì)量特征的這種安排具有更大的實(shí)用性，它能夠傳遞給企業(yè)這樣的有用信息，就是在不同的情況下，企業(yè)應(yīng)該如何提供會計(jì)信息，才能在最大程度上滿足會計(jì)目標(biāo)的基本要求，并保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的高質(zhì)量。

注釋：

①為論述上方便，有時本文也將中國的基本準(zhǔn)則稱為概念框架。

②IASB概念框架第100條指出，財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)量基礎(chǔ)包括歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價(jià)值和現(xiàn)值（國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會，2005）。

③根據(jù)韓國概念框架“財(cái)務(wù)會計(jì)信息使用者”一段的解釋，這里的債權(quán)人應(yīng)該指證券市場上的債券持有者。

④韓國概念框架第33～35段指出，財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)提供有利于評價(jià)受托責(zé)任的信息（崔順姬，2006）。

⑤證券市場上自由買賣股票、債券等的投資者，其投資的目的就是為了投機(jī)套利。

主要參考文獻(xiàn)

崔順姬。2006.韓國會計(jì)研究院會計(jì)準(zhǔn)則委員會。財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架。翻譯稿

中國財(cái)政部。2006.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（第1版）。北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1-6

國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會。2005.國際會計(jì)準(zhǔn)則2004（第1版）。北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，33-54

梁爽。2005.會計(jì)目標(biāo)與會計(jì)環(huán)境的邏輯關(guān)系剖析。會計(jì)研究，1：55-60

第7篇：企業(yè)會計(jì)信息基本準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 優(yōu)點(diǎn)

規(guī)模較小，處在創(chuàng)業(yè)和初步成長的企業(yè)都叫做小企業(yè)。然而在制定會計(jì)準(zhǔn)則時大中型企業(yè)和上市公司是國際及國家制定會計(jì)準(zhǔn)則的主要對象，一些小企業(yè)會計(jì)方面的特殊需要則沒有得到足夠的重視。由于會計(jì)準(zhǔn)則的制定并沒有限制使用的范圍，因此，國際會計(jì)準(zhǔn)則適用于所有企業(yè)。

雖然經(jīng)過大量的實(shí)踐可以證明大部分中小企業(yè)對現(xiàn)行會計(jì)政策的執(zhí)行不存在太大的困難，但是，仍然存在一小部分小企業(yè)因自身經(jīng)營的特殊性而不適用于現(xiàn)行的會計(jì)政策政策，小企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)工作時經(jīng)常會面臨一些困難，如財(cái)務(wù)會計(jì)方面的問題，會計(jì)信息質(zhì)量不高，會計(jì)工作不規(guī)范等等，導(dǎo)致企業(yè)的利潤降低，成本提高，不利于這些企業(yè)的發(fā)展和成長。

針對這一問題，《中小企業(yè)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》于2009年7月由國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會制定。小企業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則具有簡明，靈活，易于操作，適宜于小企業(yè)的經(jīng)營管理模式等顯著的特征。我國作為國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會的一名成員，也積極的制定了一套符合中國國情的，極具中國特色的小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)與國際的接軌。

一、我國的小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則

在立足于我國國情的基礎(chǔ)上制定了新的中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，在于與國際接軌的同時兼具我國的特色。

首先，在遵循基本準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上與簡化要求進(jìn)行完美結(jié)合，以我國的企業(yè)會計(jì)改革作為總體框架，基本準(zhǔn)則作為為綱要，在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的所有企業(yè)均可以適用，基本會計(jì)準(zhǔn)則下設(shè)立有兩個子體系，分別是企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，顧名思義是適用于我國的小企業(yè)。規(guī)模較小，業(yè)務(wù)比較簡單，管理模式比較簡單，會計(jì)信息的使用者對會計(jì)信息的要求比較低等是我國小企業(yè)的主要特點(diǎn)。因此，在制定小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則時應(yīng)當(dāng)將盡量簡化作為基本要求。盡量符合小企業(yè)的工作需要。

其次，小企業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則在制定的時候應(yīng)當(dāng)與稅收征管信息的要求相符合，且有利于與銀行提供的信貸相結(jié)合。稅務(wù)部門和銀行是小企業(yè)外部會計(jì)信息的主要使用者。稅務(wù)部門有助于小企業(yè)在稅務(wù)方面做出正確的決策，通過會計(jì)報(bào)表稅務(wù)部門可以對小企業(yè)的稅收進(jìn)行監(jiān)控。而銀行則可以幫助小企業(yè)在信貸方面做出合理的決策，銀行是小企業(yè)進(jìn)行融資的主要途徑，銀行要通過小企業(yè)的會計(jì)信息來慎重的做出貸款決策。在面對風(fēng)險(xiǎn)較大，經(jīng)營能力不強(qiáng)的小企業(yè)，通常采用不動產(chǎn)抵押的方式銀行才會放貸。

此外，小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的制定還應(yīng)當(dāng)與工商部門會計(jì)信息的需求相符合，工商部門也是我國小企業(yè)會計(jì)信息的主要使用者，保護(hù)消費(fèi)者的合法權(quán)益，維護(hù)廣大人民群眾的基本利益是工商部門的主要職責(zé)。沒有工商部門的執(zhí)法調(diào)解就很難擁有一個公平競爭的市場秩序，經(jīng)營環(huán)境。

第8篇：企業(yè)會計(jì)信息基本準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】會計(jì)行業(yè) 現(xiàn)狀 發(fā)展趨勢

會計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理活動的重要組成部分，凡是獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，必須配備會計(jì)崗位核算企業(yè)的財(cái)務(wù)活動。不同的經(jīng)濟(jì)實(shí)體需要會計(jì)提供的服務(wù)也不盡相同，小的個體企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)活動簡單，甚至不配備專業(yè)的會計(jì)，而轉(zhuǎn)向會計(jì)師事務(wù)所或社會專業(yè)的代帳公司以降低企業(yè)的用人成本，而稍具規(guī)模的企業(yè)配備專職會計(jì)核算企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動，這種企業(yè)的會計(jì)職能多注重經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的核算。對于上市公司等大型企業(yè)，會計(jì)負(fù)責(zé)人的職能則主要轉(zhuǎn)向企業(yè)的投資、籌資決策、內(nèi)部控制等企業(yè)管理層面。

一、我國會計(jì)行業(yè)的現(xiàn)狀

（一）初步完成新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的制定任務(wù)，成為我國會計(jì)發(fā)展史上一個重要的里程碑

我國會計(jì)經(jīng)歷了漫長的收入支出結(jié)余核算后，為適應(yīng)改革開放的需要，在1992年開始進(jìn)行會計(jì)改革，廢除了收入支出結(jié)余核算，而轉(zhuǎn)向國際通用的借貸核算，了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，即基本準(zhǔn)則，在這之后，我國會計(jì)又進(jìn)項(xiàng)了多次改革，于2006年正式《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和具體會計(jì)準(zhǔn)則。會計(jì)準(zhǔn)則的正式，標(biāo)志著我國已經(jīng)初步完成新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的制定任務(wù)，成為我國會計(jì)發(fā)展史上一個重要的里程碑。新的會計(jì)準(zhǔn)則具備下列特點(diǎn)：

1.新會計(jì)準(zhǔn)則體系合理

新會計(jì)準(zhǔn)則分基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個層次，形成一個完整的會計(jì)體系。其中基本準(zhǔn)則在整個準(zhǔn)則體系中起到統(tǒng)馭的作用。一方面，它是準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，指導(dǎo)具體會計(jì)準(zhǔn)則的制定；另一方面，當(dāng)出現(xiàn)新的業(yè)務(wù)，現(xiàn)有的具體會計(jì)準(zhǔn)則暫未涵蓋時，按照基本準(zhǔn)則所確立的原則進(jìn)行會計(jì)處理。

2.與國際稅制接軌

現(xiàn)行準(zhǔn)則絕大多數(shù)都參照了相應(yīng)的國際準(zhǔn)則，并采用了與其基本一致的原則和處理方法。比較突出的例子是新的“所得稅”的準(zhǔn)則。以往企業(yè)一般都會采用應(yīng)付稅款法，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。而新準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則一致，要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法，確認(rèn)遞延稅款等。

（二）會計(jì)從業(yè)人員良莠不齊，部分會計(jì)人員缺乏基本的崗位素質(zhì)

據(jù)官方統(tǒng)計(jì)，截止2011年我國持有會計(jì)從業(yè)資格證的人數(shù)是967萬多人，如此龐大的會計(jì)隊(duì)伍，擁有中級職稱以上的專業(yè)會計(jì)人員所占比例很小，大部分會計(jì)人員只能進(jìn)行簡單的會計(jì)核算。但是作為一名合格的會計(jì)人員，不但應(yīng)該學(xué)會如何處理企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中的會計(jì)核算，更應(yīng)該精通稅法、民法等稅收相關(guān)法律，以便于企業(yè)在發(fā)生應(yīng)納稅款業(yè)務(wù)時合法地將稅款按時足額地上交給國家，避免由于會計(jì)人員稅法知識的不足給企業(yè)造成損失。不但如此，現(xiàn)如今企業(yè)尤其是中小型企業(yè)都是老板一人說了算，每月會計(jì)人員不是按照實(shí)際業(yè)務(wù)繳納稅款而是按照老板交代提供報(bào)表，繳納稅款，缺乏會計(jì)從業(yè)人員的基本崗位素質(zhì)。盡管為了提高企業(yè)會計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)，國家每年都會對會計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行繼續(xù)教育，但是大部分也是流于形式，根本達(dá)不到提高素質(zhì)的根本目的。而隨著我國國際化的深入，對高層次高素質(zhì)的會計(jì)人員需求量激增，國家也重視會計(jì)人員的培養(yǎng)，近幾年擁有注冊會計(jì)師資格和高級會計(jì)師資格的隊(duì)伍正以年輕化、國際化的方向在急劇壯大。

（三）會計(jì)信息的可信度不高

隨著市場化國際化的深入，企業(yè)需要披露會計(jì)信息的機(jī)會越來越多。企業(yè)融資需要貸款時銀行會要求企業(yè)提供相應(yīng)的會計(jì)報(bào)表及報(bào)表附注，以了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及資金流動狀況。上市公司由于公開募集資金，需要向社會投資者公開半年報(bào)表及年度財(cái)務(wù)報(bào)表，以便與投資者對企業(yè)的盈利情況及自己現(xiàn)狀有所了解。稅務(wù)機(jī)關(guān)也需要企業(yè)每月提供財(cái)務(wù)報(bào)表用于核對企業(yè)納稅情況等等。企業(yè)在提供會計(jì)信息時會根據(jù)自身的需要提供不同的信息，比如給稅務(wù)提供報(bào)表時會盡可能地將利潤指標(biāo)降低達(dá)到少交稅款的地步，而在向銀行融資時會出具利潤虛高的報(bào)表以獲取較高的授信額度，編制幾套報(bào)表已經(jīng)成為現(xiàn)階段會計(jì)從業(yè)人員必備的能力需求。

二、會計(jì)行業(yè)的發(fā)展趨勢

（一）繼續(xù)完善會計(jì)準(zhǔn)則，與國際接軌

目前我國市場經(jīng)濟(jì)體制基本建立和完善，會計(jì)環(huán)境發(fā)生根本性變化，但由于我國實(shí)際國情，我國的會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則仍然存在一些差異。存在這些差異的主要原因是我國市場環(huán)境尚不完善。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)國際化的深入，我國將不斷修改和完善現(xiàn)行的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以實(shí)現(xiàn)我國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會計(jì)慣例的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

（二）提高會計(jì)從業(yè)人員整體素質(zhì)，提高會計(jì)人員的限入門檻

為提高會計(jì)信息的可信度，從根源上解決現(xiàn)階段會計(jì)人員整體素質(zhì)不高的現(xiàn)狀，我國應(yīng)提高會計(jì)從業(yè)人員的限入門檻。我們應(yīng)該看到會計(jì)人員不僅僅需要簡單核算技能，更應(yīng)該是具備相關(guān)學(xué)科的知識儲備，只有這樣再加上每年對會計(jì)人員進(jìn)行繼續(xù)教育，才能夠從根本上解決會計(jì)人員的整體素質(zhì)不高的現(xiàn)狀，繼而從源頭上提高會計(jì)信息的可信度。

（三）加大對提供虛假會計(jì)信息的處罰力度

現(xiàn)階段我國稅法、證券法、銀行法等法律都有對企業(yè)提供虛假會計(jì)信息的處罰，但是企業(yè)提供虛假信息的情況仍然比比皆是，究其原因是對提供虛假會計(jì)信息處罰較輕，我國可以借鑒國外發(fā)達(dá)國家的做法加大處罰力度，則可以相應(yīng)提高會計(jì)信息提供者的誠信度。

第9篇：企業(yè)會計(jì)信息基本準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】 會計(jì)制度 事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則

1 事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則的概念框架

概念框架的全稱是“財(cái)務(wù)會計(jì)與報(bào)告的概念框架”（Conceptual framework forFinancial Accounting and Reporting，簡稱CF），它是會計(jì)理論中最實(shí)用的部分。

（1）概念框架的定義。1940年著名的美國會計(jì)學(xué)家W.A.Paton和A.C.Littleton在出版的會計(jì)經(jīng)典著作《公司會計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》中提出：“把會計(jì)的基本理念組合起來，構(gòu)建一個框架，在這個框架中建立起對公司會計(jì)準(zhǔn)則的說明，這個會計(jì)理論的框架應(yīng)當(dāng)成為一個連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系。

著名會計(jì)學(xué)者吳水澎教授認(rèn)為CF是指“由一系列相互關(guān)聯(lián)的會計(jì)基本概念所構(gòu)成的內(nèi)外協(xié)調(diào)一致的體系，目的就是為發(fā)展和完善會計(jì)準(zhǔn)則提供理論指導(dǎo)。

其實(shí)，國內(nèi)外關(guān)于CF定義本質(zhì)上并沒有區(qū)別。即由一系列相互關(guān)聯(lián)的會計(jì)基本概念所構(gòu)成的內(nèi)外協(xié)調(diào)一致的體系，目的就是為發(fā)展和完善會計(jì)準(zhǔn)則提供理論指導(dǎo)。

（2）概念框架的作用。關(guān)于CF的作用，F(xiàn)ASB的觀點(diǎn)最具代表性。FASB認(rèn)為，CF主要有以下幾個方面的作用：①為會計(jì)準(zhǔn)則的制定和評估提供指南，以保證會計(jì)準(zhǔn)則的一貫性和系統(tǒng)性；②在缺乏權(quán)威性文件的情況下，為從未出現(xiàn)的會計(jì)問題提供會計(jì)確認(rèn)和核算的參考依據(jù)；③幫助會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷；④由于CF的優(yōu)點(diǎn)受到社會公眾的認(rèn)可，根據(jù)CF編制的財(cái)務(wù)報(bào)告可以增強(qiáng)會計(jì)信息使用者的信心。

2 構(gòu)建事業(yè)單位會計(jì)概念框架的必要性

CF作為指導(dǎo)會計(jì)準(zhǔn)則制定的會計(jì)理論，旨在指導(dǎo)未來會計(jì)準(zhǔn)則的制定與發(fā)展，而不是對現(xiàn)行會計(jì)實(shí)務(wù)處理的歸納與描述。構(gòu)建既具有中國特色又符合國際慣例的事業(yè)單位CF來指導(dǎo)和規(guī)范《準(zhǔn)則》的制定是十分必要和迫切的。具體體現(xiàn)在下面兩個方面：（1）構(gòu)建事業(yè)單位的CF是制定《準(zhǔn)則》和《會計(jì)制度》的借口和依據(jù)。（2）構(gòu)建事業(yè)單位CF是與國際會計(jì)趨同的需要。

3 關(guān)于準(zhǔn)則的適用范圍

事業(yè)單位是相對于企業(yè)而言的，一般是指為了增進(jìn)社會福利，滿足社會文化、教育、科學(xué)、衛(wèi)生等方面需要，提供各種社會服務(wù)的社會組織，它們不以盈利為目的，包括醫(yī)院、高校、測繪事業(yè)單位、地質(zhì)勘查單位等，如表1所示。

從表1可以看出，新《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》中則規(guī)定“本準(zhǔn)則適用于各級各類事業(yè)單位”，將適用范圍進(jìn)一步擴(kuò)大到所有的事業(yè)單位。

4 事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則的新特點(diǎn)

新準(zhǔn)則與《事業(yè)單位會計(jì)制度》相比具有較大的創(chuàng)新之處，具有操作性與規(guī)范性。（1）新準(zhǔn)則體系更具完善性。會計(jì)系統(tǒng)所提供信息的質(zhì)量會受到準(zhǔn)則體系是否合理完善的影響。與制度相比新準(zhǔn)則顯著的改進(jìn)就是體系更加科學(xué)完善、思路更加清晰，在信息生產(chǎn)過程中的每個環(huán)節(jié)都嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范，其構(gòu)成包括了總則、信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)等章節(jié)。（2）會計(jì)信息目標(biāo)的多元化。新準(zhǔn)則規(guī)定：“向會計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算等有關(guān)的會計(jì)信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況是事業(yè)單位會計(jì)核算的目標(biāo)”。新準(zhǔn)則與修訂前相比更有利于會計(jì)信息使用者的決策行為，明確強(qiáng)調(diào)了會計(jì)信息的雙重目的性，另一方面滿足受托責(zé)任的要求。（3）新準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了信息的使用者。事業(yè)單位提供的信息使用者較為復(fù)雜與多元化，具有公共品特征。然而制度的信息提供者的行為較為模糊性，不能有針對性地提供會計(jì)信息。（4）新準(zhǔn)則增強(qiáng)了可操作性。在新準(zhǔn)則中，對事業(yè)單位會計(jì)信息的可比性有較為詳細(xì)的解釋，提出了“同一事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，確保同類單位會計(jì)信息口徑一致，不同單位發(fā)生的相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)和不同時期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)不得隨意變更?！?/p>

5 關(guān)于事業(yè)單位與企業(yè)會計(jì)基本準(zhǔn)則的比較

《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》包括總則、一般原則、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出、會計(jì)報(bào)表、附則共九章?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》和事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則兩者之間有一定的異同，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）總則方面的不同。①適用范圍不同?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》適用于中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（包括公司），《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》適用于各級各類國有事業(yè)單位。②準(zhǔn)則體系不同?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，而《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》體系沒有建立具體準(zhǔn)則，具體核算通過事業(yè)單位會計(jì)制度加以明確。③財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告目標(biāo)不同?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》將決策有用觀和受托責(zé)任觀兩者有機(jī)結(jié)合起來。作為財(cái)務(wù)會計(jì)的邏輯起點(diǎn)，《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》沒有明確提出財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告目標(biāo)。④會計(jì)記賬基礎(chǔ)不同?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》將權(quán)責(zé)發(fā)生制在總則中進(jìn)行明確，而事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則在核算一般原則中規(guī)定會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。（2）會計(jì)信息的質(zhì)量特征不同?！妒聵I(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定一般原則主要包括：可靠性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、及時性原則、明晰性原則、收付實(shí)現(xiàn)制原則、配比原則、?？顚Ｓ迷瓌t、歷史成本原則、重要性原則。而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》具有可靠性原則、相關(guān)性原則、明晰性原則、可比性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、重要性原則、謹(jǐn)慎性原則和及時性原則。（3）會計(jì)要素方面的不同?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》將會計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤六大要素，而《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定會計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五大要素，兩者之間即使要素名稱相同，但在實(shí)質(zhì)含義還是有較大的區(qū)別。（4）會計(jì)計(jì)量方面的不同?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定會計(jì)計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。而《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》的會計(jì)計(jì)量在一般原則中第十九條規(guī)定了各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得時的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。

6 結(jié)語

在新事業(yè)單位會計(jì)制度下，事業(yè)單位的會計(jì)主體、會計(jì)記賬方法以及會計(jì)報(bào)表體系等都出現(xiàn)了巨大變化，這是對我國原來會計(jì)制度的重大改革與創(chuàng)新，適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展要求。因此，我們必須要充分認(rèn)識到新就事業(yè)單位會計(jì)制度的變化，進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的會計(jì)行為，推動事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動更加規(guī)范化和科學(xué)化。

參考文獻(xiàn)：