金融企業(yè)的會計制度精選(九篇)

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第1篇：金融企業(yè)的會計制度范文

一、加強金融會計制度建設(shè)的重要性

（1）會計是商業(yè)銀行經(jīng)營管理的重要基礎(chǔ)，會計信息是各項決策的主要信息來源和依據(jù)，高質(zhì)量的會計信息是“把商業(yè)銀行改造成治理結(jié)構(gòu)完善、運行機制健全、經(jīng)營目標(biāo)明確、財務(wù)狀況良好、具有良好較強國際競爭力的現(xiàn)代金融企業(yè)”的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，同時，會計信息對防范金融風(fēng)險也具有至關(guān)重要的意義，相關(guān)研究也表明，會計信息質(zhì)量不高是導(dǎo)致金融危機的重要因素，規(guī)范信息列報的內(nèi)容和格式、如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況這些方面都需要金融企業(yè)會計制度進行完善和協(xié)調(diào)，因此加快金融會計制度建設(shè)是提高會計信息質(zhì)量的必然選擇。

（2）金融會計是會計體系中重要的組成部分，加快金融會計制度建設(shè)有助于會計更好的發(fā)現(xiàn)和分析解決問題，通過財務(wù)數(shù)據(jù)準確真實的反映企業(yè)經(jīng)營的狀況和走勢，從而實現(xiàn)對企業(yè)資源合理配置，降低財務(wù)風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化和可持續(xù)發(fā)展。

二、當(dāng)前金融會計制度存在的問題

（1）制度規(guī)定不細致，較為籠統(tǒng)。在當(dāng)初制定金融會計制度時，為了保證各個行業(yè)會計制度的一致性，忽略了金融業(yè)務(wù)的特殊性，在資產(chǎn)、負債等的規(guī)范上較為概括籠統(tǒng)，因此在根據(jù)金融會計制度處理某些金融會計問題時，會出現(xiàn)規(guī)定模糊現(xiàn)象，導(dǎo)致不同的會計人員理解和操作上存在偏差。

（2）金融會計沒有與新業(yè)務(wù)及新技術(shù)的產(chǎn)生相適應(yīng)。首先，隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，金融業(yè)改革的深入，市場經(jīng)濟體制下衍生出越來越多的新型金融產(chǎn)品，但金融會計制度卻沒有跟上金融業(yè)務(wù)拓展的腳步，對已有制度進行修改和完善，不利于金融信息的共享，同時，由于制度的不同步，金融會計制度對新型金融產(chǎn)品的控制和管理相對滯后，導(dǎo)致對有可能出現(xiàn)的風(fēng)險認識和防范不足，構(gòu)成隱藏的潛在隱患。其次，伴隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)科技水平也得到了很大的提升，會計操作技術(shù)也隨之發(fā)生變革，但金融會計制度并沒有伴隨著會計電算化進行相應(yīng)的制度設(shè)計，導(dǎo)致各行業(yè)會計資料較為不規(guī)范，導(dǎo)致對會計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進行標(biāo)準化時較為困難。

（3）金融會計制度缺乏一定的前瞻性，不足以支撐科學(xué)規(guī)劃。隨著市場經(jīng)濟的高速發(fā)展，已有的金融會計制度與現(xiàn)實已經(jīng)出現(xiàn)了不相適應(yīng)的現(xiàn)象，往往對實際的調(diào)控控制力度不足，出現(xiàn)偏差，造成對現(xiàn)實沒有實際的指導(dǎo)作用。

三、對加強金融會計制度建設(shè)的建議

（1）實施全面的穩(wěn)健性原則?！督鹑跁嬛贫取返谒氖鍡l規(guī)定：“金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備”，完善金融會計制度時遵循穩(wěn)健性的原則，有利于金融企業(yè)合理地估計各項經(jīng)營風(fēng)險，更有效的防范金融風(fēng)險，有利于保護投資者和存款人的利益，而且也很好地解決了原有制度穩(wěn)健性不足這一根本問題。同時，運用穩(wěn)健性原則必須借助于會計師的職業(yè)判斷，以會計師良好的職業(yè)道德素質(zhì)和可靠的驗證程序為基礎(chǔ)，以保證各項準備計提的合理性，否則容易導(dǎo)致會計政策的濫用，因此還要重視提升會計師的綜合素質(zhì)，為金融會計提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

（2）保證金融會計制度的穩(wěn)定性和靈活性相結(jié)合。新制度的核算主體涉及許多具體業(yè)務(wù)并不完全相同的金融企業(yè)，如證券公司、銀行、保險等，因此在經(jīng)濟新常態(tài)下隨著新的經(jīng)營方式、新型金融產(chǎn)品的出現(xiàn)，市場的不確定性也隨之增加，這就需要金融會計制度進行不斷的改革和完善，只有穩(wěn)定性和靈活性并存，才能更好的適應(yīng)市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，從而促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（3）與國際準則接軌。資本市場全球化已?成為不可逆轉(zhuǎn)的事實，經(jīng)濟全球化要求會計語言的統(tǒng)一，增強金融會計制度的國際協(xié)調(diào)性有助于加強各國的會計交流溝通，有利于增強本國資本市場的融資能力，從而更好的提高會計信息質(zhì)量，促進我國資本市場的正常運行和健康發(fā)展。

第2篇：金融企業(yè)的會計制度范文

［關(guān)鍵詞］金融創(chuàng)新；新金融工具；會計制度；措施

金融是現(xiàn)代經(jīng)濟的核心，金融創(chuàng)新成為當(dāng)今世界競爭與發(fā)展的顯著特征。隨著中國金融市場體系逐步建立，新的金融工具如遠期合約、期貨合約、掉期交易等層出不窮。解決好金融創(chuàng)新中的會計問題，對確保金融穩(wěn)健運行、促進經(jīng)濟平穩(wěn)較快協(xié)調(diào)發(fā)展至關(guān)重要。為更好地發(fā)揮金融創(chuàng)新活躍市場的作用，筆者將就金融創(chuàng)新中的會計制度建設(shè)問題進行研究并提出相應(yīng)對策，以進一步促進中國金融業(yè)的發(fā)展。

一、中國金融會計制度的現(xiàn)狀分析

改革開放以來，中國金融業(yè)始終保持穩(wěn)健發(fā)展的良好勢頭，金融體制改革加快推進，金融會計制度不斷完善，對金融業(yè)穩(wěn)健運行發(fā)揮了不可替代的作用。相對于現(xiàn)代經(jīng)濟對金融發(fā)展的要求而言，中國金融會計制度仍存在不少問題。

（一）金融會計制度不適應(yīng)性的幾個表現(xiàn)

1.對金融業(yè)特殊性不夠適應(yīng)。其主要體現(xiàn)在制度規(guī)定過于籠統(tǒng)，強調(diào)金融業(yè)同其他行業(yè)會計制度的一致性，在資產(chǎn)、負債、中間業(yè)務(wù)的規(guī)范上，會計科目過于概括，尤其是忽視了銀行業(yè)支付清算業(yè)務(wù)的特點，帶來了現(xiàn)行會計科目在實務(wù)操作中可行性差的共性問題。

2.對賬務(wù)處理規(guī)范性不夠適應(yīng)。主要是制度規(guī)定不細致，賬務(wù)處理隨意性較大?，F(xiàn)行金融會計制度在不少金融業(yè)務(wù)會計處理方面不同程度地存在模糊現(xiàn)象，易造成會計人員理解上的差異和操作上的無所適從或隨意性，不同系統(tǒng)或單位會計信息的可比性受到影響。

3.對會計電算化不夠適應(yīng)?，F(xiàn)行金融業(yè)會計制度主要是基于長期以來傳統(tǒng)的手工操作方式設(shè)計的，需要根據(jù)會計核算手段的變化進行重新設(shè)計。這一滯后使得目前各行會計資料異常復(fù)雜和不規(guī)范，會計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)難以實現(xiàn)標(biāo)準化。

4.對穩(wěn)健性要求不夠適應(yīng)。主要體現(xiàn)在會計制度支撐不足。一方面穩(wěn)健性原則執(zhí)行不到位。貸款呆賬準備的提取沒有按照貸款的質(zhì)量狀況和貸款的風(fēng)險度進行提高，貸款風(fēng)險分類在會計核算上的體現(xiàn)不全面。對固定資產(chǎn)加速折舊法限制較死，易造成企業(yè)前期虛增利潤、資產(chǎn)超期服役的現(xiàn)象。另一方面，金融會計內(nèi)部控制制度不完善。機構(gòu)設(shè)置上缺乏權(quán)力制衡機制，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不健全，會計體系不完善，時有濫用會計科目、賬務(wù)核對制度執(zhí)行不嚴的問題發(fā)生。

（二）新金融工具對傳統(tǒng)會計帶來的新挑戰(zhàn)

20世紀80年代以來，衍生金融工具層出不窮，帶來了金融市場活躍發(fā)展的局面。一方面，衍生性金融產(chǎn)品大多具有以小搏大的高杠桿效應(yīng)，十倍或數(shù)十倍的巨額收益吸引著大量的投資者；另一方面，新金融工具籌資成本低，融資手段多樣化，既為資金需求者提供廉價的多種融資手段，又為投資者提供防范和規(guī)避投資風(fēng)險的多種選擇。新金融工具自身的特點，對傳統(tǒng)會計提出了新的挑戰(zhàn)。

1.要求規(guī)范相應(yīng)配套的會計制度。新金融工具的出現(xiàn)，使金融會計面臨著確認、計量和揭示的新問題，尤為突出的是缺乏與金融衍生工具相配套的規(guī)范的會計。這些新的金融工具發(fā)展較快，種類繁多，不同種類金融工具的性質(zhì)、條件、金額、期限均不相同，風(fēng)險程度也不同，金融會計對它的反映、控制能力不足，造成相當(dāng)部分新金融工具被排除在財務(wù)報表之外，這些資產(chǎn)負債表外項目對報告使用者構(gòu)成了隱藏的潛在隱患，存在資產(chǎn)負債表外損失的風(fēng)險。

2.要求改變傳統(tǒng)的會計原則。傳統(tǒng)會計的主要任務(wù)是報告實際已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在會計要素的確認、計量和報告過程中，貫徹客觀性、穩(wěn)健性、歷史成本等相關(guān)原則。而新金融工具會計的主要任務(wù)是預(yù)測性報告尚未發(fā)生、將來發(fā)生后才能精確核對的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，具有高度的不確定性，這就帶來了會計制度設(shè)計基點上的分歧，傳統(tǒng)的會計制度在原則上受到影響。

3.要求改變傳統(tǒng)的會計計價基礎(chǔ)。傳統(tǒng)會計主要以歷史成本作為計價基礎(chǔ)，所有會計要素的計量均采用歷史成本，在客觀形成的基礎(chǔ)上對已經(jīng)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行確認、計量和報告，因而計量模式講求精準，計量結(jié)果具有確定性。對新金融工具會計要素的計量，由于不存在歷史成本問題，因而改變了傳統(tǒng)會計的計價基礎(chǔ)，更多地依賴經(jīng)驗數(shù)據(jù)和知識性、規(guī)律性預(yù)測，其計價基礎(chǔ)具有明顯的不確定性。

4.要求改變傳統(tǒng)的會計報告體系。傳統(tǒng)會計報表主要報告會計主體源于過去的交易及事項的會計信息，報表體系、報表內(nèi)部結(jié)構(gòu)及其項目均無法完全滿足新金融工具的信息使用者的信息需求。就要求對傳統(tǒng)會計的報告體系從結(jié)構(gòu)設(shè)計、項目內(nèi)容和關(guān)聯(lián)性等方面進行大的調(diào)整，否則將難以體現(xiàn)報告體系的實際價值。

5.要求改變傳統(tǒng)的會計要素構(gòu)成。在傳統(tǒng)會計制度下，所有資產(chǎn)和負債確認的基本前提條件是要符合會計要素的定義，對其未來經(jīng)濟利益的測算，從企業(yè)的流入和流出都必須來自過去的交易或事項。而對新金融工具來說，其金融資產(chǎn)和金融負債則來自雙方簽定的契約，規(guī)定的是未來的經(jīng)濟活動，不能據(jù)以確認購銷業(yè)務(wù)。傳統(tǒng)會計要素已經(jīng)不能適應(yīng)新金融工具會計對信息披露的要求。

由上可知，金融產(chǎn)品創(chuàng)新對傳統(tǒng)會計帶來的挑戰(zhàn)是原則性、根本性和全方位的，需要對傳統(tǒng)會計制度從設(shè)計原則、計價基礎(chǔ)、報告體系和會計要素等各個方面、各個環(huán)節(jié)進行調(diào)整，逐步建立體現(xiàn)金融創(chuàng)新特點的會計制度。

二、金融會計制度創(chuàng)新的思路

（一）把握金融會計制度設(shè)計的基本點

1.強化理論基礎(chǔ)支撐。金融會計制度的理論基礎(chǔ)主要涉及哲學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)與法學(xué)等方面。其中，哲學(xué)作為方法論，是構(gòu)建會計制度研究方法和工作方法的基石；經(jīng)濟學(xué)和管理學(xué)作為會計學(xué)的基礎(chǔ)學(xué)科，是構(gòu)建會計制度目標(biāo)的兩大支柱；法學(xué)作為上層建筑的一部分，是構(gòu)建會計制度思想的支柱。經(jīng)驗表明，任何一項會計制度都是一定環(huán)境的產(chǎn)物，不同環(huán)境造就了不同內(nèi)容和形式的會計制度，產(chǎn)生了法典式、規(guī)章式、混合式和社會式等會計制度模式。從中國會計環(huán)境出發(fā)，應(yīng)該繼續(xù)堅持規(guī)章式會計制度模式。

2.體現(xiàn)制度設(shè)計的多重性。不同層次的會計制度，其設(shè)計主體也不盡相同。規(guī)章級會計制度的設(shè)計主體可以是財政部、國務(wù)院其他部委或地方人民政府，企業(yè)內(nèi)部會計制度的設(shè)計主體是企業(yè)本身。

3.堅持科學(xué)性與有效性相結(jié)合。在會計制度設(shè)計過程中應(yīng)遵循一定的設(shè)計原則，包括符合政府要求、考慮企業(yè)特點、采用綜合導(dǎo)向、實施國際協(xié)調(diào)、堅持穩(wěn)定適用、供求平衡以及遵循成本效益等方面。

4.遵循會計制度的基本規(guī)律。會計制度的規(guī)律性主要表現(xiàn)為：會計制度的構(gòu)建離不開會計制度概念框架的支持，會計工作的正常秩序離不開會計制度的規(guī)范，會計制度的規(guī)范內(nèi)容有賴于會計實踐，會計制度的繁簡程度有賴于政府政策，會計制度的運作方式有賴于文化背景，會計制度的國際協(xié)調(diào)源于經(jīng)濟全球化等。

5.重視信息技術(shù)應(yīng)用。信息技術(shù)既推動了會計制度變革，又給會計實務(wù)、會計理論和會計制度帶來了較大的沖擊。計算機的出現(xiàn)，將原來的手工會計改變?yōu)?/p>

計算機會計，因特網(wǎng)的普及和發(fā)展，產(chǎn)生了電子商務(wù)、ERP，形成了財務(wù)業(yè)務(wù)一體化，并引發(fā)了網(wǎng)絡(luò)會計的發(fā)展趨勢，由此必然引起相關(guān)會計理論和會計制度的重新思考與調(diào)整。

6.擴大信息量，減少不確定性。符號經(jīng)濟的不確定性有兩類：一類是初級的，即由自然的隨機變化和消費者偏好所帶來的不確定性；另一類是次級的，即由信息的不對稱而引起的不確定性。前者系經(jīng)濟體系之外的力量所引起的，具有根本的不確定性；而后者則是經(jīng)濟體系中內(nèi)生的。信息是不確定性的負量度，減少不確定性必須獲取和處理更多信息。制度決定著信息的提供、處理、傳遞、分布及信息本身的準確性，成為對抗不確定性的有效手段，為突破個人不確定性的理解力和結(jié)算力限度、規(guī)避風(fēng)險提供了現(xiàn)實途徑。（二）正確處理金融會計制度創(chuàng)新中的協(xié)調(diào)性問題

1.金融業(yè)系統(tǒng)內(nèi)會計制度與金融業(yè)統(tǒng)一會計制度的協(xié)調(diào)。金融業(yè)統(tǒng)一會計制度的修訂應(yīng)經(jīng)過充分醞釀?wù)撟C，保證其科學(xué)性和可操作性，盡量減少金融業(yè)各系統(tǒng)內(nèi)部的補充制度。從務(wù)實的角度確定金融企業(yè)會計制度的完善內(nèi)容，既要適應(yīng)金融業(yè)務(wù)的需要又要有一定的前瞻性，既要突出重點又要注意基本的技術(shù)層面，既要考慮中國經(jīng)濟環(huán)境又要體現(xiàn)國際慣例，保證金融業(yè)統(tǒng)一會計制度在各系統(tǒng)內(nèi)的適用性，以及各系統(tǒng)切實按統(tǒng)一會計制度從事會計工作。這樣，一則可以使各系統(tǒng)有權(quán)威性的參照依據(jù)，二則可以保證各系統(tǒng)會計信息與平時賬務(wù)處理的一致性，便于企業(yè)管理者和投資者披露真實全面的會計信息。

2.金融業(yè)會計制度的國際協(xié)調(diào)。資本市場是市場體系的核心，資本市場全球化已經(jīng)成為不可否認的事實。公平和效率是發(fā)展和完善資本市場的基本準則，資本市場的順利運作和健康發(fā)展有賴于會計及其信息披露的質(zhì)量。目前，會計的國際協(xié)調(diào)得到了大多數(shù)國家及有關(guān)國際性組織的支持，成為各國政府增強本國資本市場的融資能力、跨國上市和發(fā)行證券的公司企業(yè)降低國際資本市場籌資成本和提高籌資效率的重要途徑。財務(wù)信息的真實、可靠、透明、可比和充分披露成為各國政府、財務(wù)信息提供者、財務(wù)信息使用者和有關(guān)國際性組織的一致性要求。會計作為一個信息系統(tǒng)，其程序和會計方法具有可通用性，各國在同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理方面差異并不大，其國際協(xié)調(diào)存在現(xiàn)實性。

（三）建立穩(wěn)定性與應(yīng)變性相結(jié)合的機制

會計制度作為一種會計規(guī)范，一方面要求保持穩(wěn)定性，另一方面由于新的經(jīng)營方式、新的金融業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，會計制度也必須及時修訂與完善。建立穩(wěn)定性與應(yīng)變性相結(jié)合的機制，有效防止由于會計制度的滯后影響金融業(yè)務(wù)的發(fā)展或?qū)е陆鹑跁嬓畔⒌氖д婊蚧靵y，是金融會計制度改革的前提和關(guān)鍵。根據(jù)新制度經(jīng)濟學(xué)的交易成本理論，會計制度的本質(zhì)是節(jié)約交易成本。會計制度具有濃縮的特征，是內(nèi)生性的“共有信念”，所有的交易主體從這些濃縮的信息中受益。這種“共有信念”建立在相互信任的基礎(chǔ)之上，當(dāng)隨機變量因素作用過大以至于動搖了信任基礎(chǔ)的時候，就容易出現(xiàn)大的偏離，產(chǎn)生“誠信危機”。為了防止陷入危機的惡性均衡，會計制度要通過糾錯機制進行“補漏”，這既是制度完善的要求，也是制度演進的動力。按照演進博弈論，會計制度是在反復(fù)博弈中形成的漸進穩(wěn)定動態(tài)均衡，即“進化均衡”，規(guī)則決策與“混合策略決策”相對應(yīng)。這表明，正是隨機因素的累積，而不是純粹的競爭本身，確保了有效結(jié)果的長期穩(wěn)定性。這一多重進化均衡，決定會計制度必然隨著形勢的發(fā)展而發(fā)展。在經(jīng)濟全球化和知識經(jīng)濟條件下，隨機因素不斷增加，會計制度的動態(tài)博弈過程比以往任何時候更為明顯。知識經(jīng)濟為合同的可實施性在技術(shù)上提供了保障，這就使得一些原本不可能的制度創(chuàng)新成為可能?？梢灶A(yù)見，由技術(shù)創(chuàng)新帶來的成本—收益相對變化必然會帶來會計制度的創(chuàng)新，催生新的運行機制，成為與知識經(jīng)濟博弈的演進動力。

三、積極應(yīng)對新金融工具挑戰(zhàn)的對策措施

從當(dāng)前中國金融發(fā)展的現(xiàn)實看，需要特別關(guān)注解決新金融工具的會計問題。借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗做法，應(yīng)對新金融工具對傳統(tǒng)會計的挑戰(zhàn)，需要從以下幾方面采取措施。

1.對會計原則進行重大調(diào)整?？紤]到會計所確認和計量的業(yè)務(wù)特點，采取區(qū)別對待、分類指導(dǎo)的辦法，確立適宜的會計原則。對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計確認和計量，仍應(yīng)堅持現(xiàn)行的一系列會計原則，以確保這類會計信息的質(zhì)量；對新金融工具業(yè)務(wù)的確認和計量，借鑒國際通行的做法，采用與傳統(tǒng)會計相區(qū)別的原則，更加強調(diào)和注重相關(guān)性原則和重要性原則。對新金融工具的會計計價，應(yīng)調(diào)整傳統(tǒng)會計堅持的歷史成本原則，針對該類業(yè)務(wù)風(fēng)險大、不確定因素多等特點，確立并堅持公允價值原則，并形成根據(jù)市場進行適度調(diào)整的機制，著力提高信息的相關(guān)性。

2.采用多重化的計價基礎(chǔ)。傳統(tǒng)會計采用歷史成本作為計價基礎(chǔ)，具有客觀性、精確性等優(yōu)點，應(yīng)繼續(xù)堅持并不斷完善。根據(jù)新金融工具不存在歷史成本的情況，其會計計價最可行的辦法是按公允價值進行計價。從國外經(jīng)驗看，不論是金融資產(chǎn)和負債的初始確認的計價，還是在新金融工具契約生效后的財務(wù)報表日對金融資產(chǎn)和負債的計價，均可采用公允價值進行計價。這樣，會計的計價基礎(chǔ)就不再是單一的歷史成本，而至少是以歷史成本和公允價值并存的雙重計價基礎(chǔ)，不同的會計計價基礎(chǔ)適應(yīng)著不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的計價要求，更符合金融發(fā)展的客觀實際。需要強調(diào)的是，理論界有人主張按持有目的對金融工具進行分類并分別以不同的計價標(biāo)準來計價。筆者認為這種觀點在實務(wù)操作中難以實現(xiàn)。金融工具分類本身就具有一定的不確定性，金融工具創(chuàng)新更是源源不斷，尤其是對合成金融工具的歸類計價難度很大。

第3篇：金融企業(yè)的會計制度范文

一、期貨經(jīng)紀公司會計制度的發(fā)展歷程

我國期貨市場建立初期，相應(yīng)的法規(guī)制度建設(shè)處于探索階段，可能是由于期貨業(yè)與、飲食同為服務(wù)業(yè)，業(yè)務(wù)形式相近的緣故，期貨經(jīng)紀公司執(zhí)行《旅游、飲食服務(wù)業(yè)會計制度》。當(dāng)時，會計科目的設(shè)置和使用無章可循，對期貨業(yè)務(wù)的確認與計量缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準，對費用的歸集隨意性很強，會計核算混亂可想而知。而反映會計信息的會計報表沒有統(tǒng)一的格式，企業(yè)之間的信息可比性非常差。

1997年3月，財政部頒布了《商品期貨交易財務(wù)管理暫行規(guī)定》，對規(guī)范我國商品期貨交易財務(wù)行為，優(yōu)化期貨市場財務(wù)環(huán)境發(fā)揮了積極的作用。盡管《商品期貨交易財務(wù)管理暫行規(guī)定》只采用條例的形式對業(yè)務(wù)規(guī)范指引，但是由于對相關(guān)的名稱進行了概念性的規(guī)范，如保證金、結(jié)算保證金、交易保證金、浮動盈虧、平倉盈虧等，極大地促進了我國期貨業(yè)的規(guī)范發(fā)展。

《商品期貨交易財務(wù)管理暫行規(guī)定》對期貨經(jīng)紀公司的財務(wù)管理制度有非常重要而詳細的規(guī)定，明確了期貨經(jīng)紀公司的性質(zhì)，并對具體的期貨業(yè)務(wù)進行了規(guī)范。如對交易所繳納的會員資格費作為長期投資；與期貨交易所及客戶之間的保證金往來款項，分別通過應(yīng)收款和應(yīng)付款核算；收到期貨交易所轉(zhuǎn)來的結(jié)算準備金存款利息，視同銀行存款利息收入處理；對客戶交存的保證金，不再計付利息，所得利息收入計入期貨經(jīng)紀公司的損益；按手續(xù)費收入減去應(yīng)付期貨交易所手續(xù)費后的凈收入的5％提取交易損失準備金，計入營業(yè)費用，并作為一項長期負債，單獨核算；向客戶收取的手續(xù)費全額計入營業(yè)收入，應(yīng)付期貨交易所的手續(xù)費計入營業(yè)支出。除此之外，對客戶的開戶、交易、結(jié)算、手續(xù)費標(biāo)準都有明確的規(guī)定。因此，《商品期貨交易財務(wù)管理暫行規(guī)定》有很多制度一直沿用了下來，只是發(fā)展得更具體、更而已。

1997年7月，有鑒于《商品期貨交易財務(wù)管理暫行規(guī)定》對有些尚未加以明確，不便于實務(wù)操作，財政部又了《關(guān)于商品期貨交易財務(wù)管理有關(guān)問題的補充通知》，其中涉及期貨經(jīng)紀公司的主要有招聘臨時工作人員（即現(xiàn)在業(yè)內(nèi)的經(jīng)紀人）的勞務(wù)費及因錯單交易產(chǎn)生的平倉盈虧的處理規(guī)定。對不屬于期貨經(jīng)紀公司正式職工的臨時招聘工作人員勞務(wù)費，如以提成傭金方式從營業(yè)費用中列支，最高不得超過手續(xù)費凈收入4％的比例，超過部分予以納稅調(diào)整；如以工資名義支付，納入企業(yè)工資總額管理；不論采取何種方式支付，均應(yīng)依法代扣代繳其個人所得稅。期貨經(jīng)紀公司因錯單交易，必須盡快平倉，造成的客戶交易損失，按《商品期貨交易財務(wù)管理暫行規(guī)定》第二十六條處理；如實現(xiàn)平倉盈利，應(yīng)列作營業(yè)外收入，但客戶提出請求的除外；對有關(guān)當(dāng)事人按規(guī)定賠償?shù)目铐?，期貨?jīng)紀公司應(yīng)列作營業(yè)外收入處理。

2000年11月底，財政部頒布了《期貨經(jīng)紀公司商品期貨業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定》（以下簡稱《暫行規(guī)定》），這也是期貨經(jīng)紀公司現(xiàn)今正在執(zhí)行的非常重要的會計制度?！稌盒幸?guī)定》對期貨經(jīng)紀公司的期貨業(yè)務(wù)會計處理進行了規(guī)范，從而也基本結(jié)束了執(zhí)行《旅游、飲食服務(wù)企業(yè)會計制度》的?！稌盒幸?guī)定》就期貨業(yè)務(wù)設(shè)置了規(guī)范的會計科目，并對會計科目的使用作了具體的指引。針對期貨業(yè)務(wù)的特殊性，對會計實務(wù)處理有明確的闡述，詳細地規(guī)范了會計業(yè)務(wù)核算辦法。如會員資格費投資、交納席位占用費、收取客戶保證金、結(jié)算盈虧、實物交割、交納年會費、提取與使用期貨風(fēng)險準備和對客戶發(fā)生的質(zhì)押等業(yè)務(wù)都有明細的實務(wù)處理指引；日常業(yè)務(wù)費用歸集統(tǒng)一使用“營業(yè)費用”科目，有關(guān)銀行的發(fā)生的費用和資金利息歸集為“財務(wù)費用”科目，對費用的歸集與確認簡單明了；會計報表有規(guī)范統(tǒng)一的格式（后來實際參照的是證監(jiān)會頒布的《期貨經(jīng)紀公司年度報告與格式》），同業(yè)之間的會計信息具有了一定的可比性，監(jiān)管機構(gòu)能通過期貨經(jīng)紀公司提供的會計報表制訂監(jiān)管措施。

2001年11月底，財政部頒布了《金融企業(yè)會計制度》，其中第二條明確規(guī)定適用范圍包括期貨經(jīng)紀公司。但是，期貨經(jīng)紀公司并未貫徹實施《金融企業(yè)會計制度》。其原因一方面可能是《金融企業(yè)會計制度》缺乏對期貨業(yè)務(wù)的具體實務(wù)指引，操作性還不如《暫行規(guī)定》強；另一方面是期貨經(jīng)紀公司的行業(yè)屬性并未明確屬于金融企業(yè)，反而實施金融業(yè)會計制度，對期貨經(jīng)紀公司的資產(chǎn)狀況會產(chǎn)生一定的，如計提資產(chǎn)減值準備，將影響部分期貨經(jīng)紀公司的資產(chǎn)狀況。因此，至今期貨經(jīng)紀公司的會計制度并沒有真正執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》。

此外，中國證監(jiān)會也頒布了一些與期貨經(jīng)紀公司會計制度相關(guān)的制度，如《期貨經(jīng)紀公司年度報告參考內(nèi)容與格式》、《關(guān)于做好期貨經(jīng)紀公司年度審計和報告工作的通知》、《關(guān)于對〈期貨經(jīng)紀公司年度報告參考內(nèi)容與格式〉作出部分調(diào)整的通知》、《期貨經(jīng)紀公司治理準則》以及中國證監(jiān)會期貨部組織編寫的《期貨經(jīng)紀公司內(nèi)部控制制度指南》等。

二、期貨經(jīng)紀公司現(xiàn)行會計制度的不足

我國期貨經(jīng)紀公司經(jīng)過清理整頓期之后，特別是隨著國家監(jiān)管部門一系列政策的出臺，已經(jīng)越來越規(guī)范。如保證金封閉運行管理，從管理制度上杜絕了期貨經(jīng)紀公司挪用客戶保證金的可能；最近的提高期貨經(jīng)紀公司在交易所的結(jié)算準備金最低余額制度，已經(jīng)使得期貨經(jīng)紀公司在充分考慮市場風(fēng)險的前提下，越來越注重加強自身的法人結(jié)構(gòu)治理，健全內(nèi)部控制制度，降低經(jīng)營風(fēng)險，為客戶提供高質(zhì)量的服務(wù)。然而，在這些可喜變化的同時，我們不得不重視現(xiàn)行會計制度的不足之處。這些不足主要是體現(xiàn)在以下三個方面：

（一）現(xiàn)行會計制度欠缺統(tǒng)一性、完整性

我國期貨經(jīng)紀公司的會計制度主要執(zhí)行《會計法》、《企業(yè)會計準則》及《暫行規(guī)定》。由于《會計法》和《企業(yè)會計準則》主要是從會計標(biāo)準去規(guī)范，對期貨業(yè)會計實務(wù)操作性不強，而《暫行規(guī)定》僅是一套簡單的會計核算辦法。因此，從期貨業(yè)務(wù)的經(jīng)營特點出發(fā)，特別是隨著期貨市場的發(fā)展，期貨經(jīng)紀公司的會計制度需要進一步完善。如我國的期貨經(jīng)紀公司的會計科目盡管都是參照《暫行規(guī)定》設(shè)置，但是由于會計科目沒有統(tǒng)一編碼，會計電算化核算使用的科目編碼就五花八門。另外，不同的期貨經(jīng)紀公司對其下屬的營業(yè)部內(nèi)部資金往來核算就有不同的核算辦法（《暫行規(guī)定》沒有相關(guān)規(guī)定），有的通過設(shè)置“內(nèi)部往來”科目，有的通過應(yīng)收應(yīng)付項目等。

（二）現(xiàn)行會計制度對業(yè)務(wù)核算欠缺精確性

會計制度對業(yè)務(wù)的反映，從會計專業(yè)的角度而言，總是力求精確的，并能恰當(dāng)?shù)胤从辰?jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)。但是，根據(jù)《暫行規(guī)定》，筆者認為至少有三方面的不足：1對期貨交易的會員資格費處理，作為一項長期投資（具體的處理是長期股權(quán)投資），實在是牽強。因為會員資格費并不具有長期投資的性質(zhì)，使用此科目核算會導(dǎo)致會計信息使用者對“長期投資”的誤解。2對風(fēng)險準備金的處理，目前的核算辦法將期貨經(jīng)紀公司從手續(xù)費收入中計提的風(fēng)險準備金，將其看作為一項負債。此種處理是從預(yù)計負債的觀點出發(fā)，即基于期貨行業(yè)的高風(fēng)險，客戶發(fā)生的穿倉損失時有發(fā)生，因而事前從收入中預(yù)提可以防患未然。但是，目前的處理，對期貨經(jīng)紀公司非常不利，因為至少國家稅務(wù)總局并不贊同此處理辦法，風(fēng)險準備金還是非稅前列支的項目。通過形式看本質(zhì)，筆者認為，風(fēng)險準備金更具有所有者權(quán)益性質(zhì)，因此將風(fēng)險準備金列入負債類不妥。3對目前期貨經(jīng)紀公司第二大收入的資金利息收入的處理，列入“財務(wù)費用”科目，完全“淹沒”了真正發(fā)生的財務(wù)費用。由此可見，現(xiàn)行會計制度對業(yè)務(wù)核算處理多方面表現(xiàn)不夠精確。

（三）期貨經(jīng)紀公司之間的信息可比性差

這幾年，我國期貨交易量和交易額穩(wěn)步趨升，但是令人驚詫的是期貨經(jīng)紀公司的盈利并非同步增加，反而有下降的趨勢。其原因有兩方面：一方面是期貨經(jīng)紀公司之間的惡性競爭，“劣幣驅(qū)除良幣”的現(xiàn)象更加普遍，綜合手續(xù)費率在降低；另一方面是期貨業(yè)務(wù)特有的高比例返傭，期貨居間人和經(jīng)紀人的傭金占手續(xù)費收入的比例在不斷提高，所以盡管有些公司手續(xù)費收入增加，但是傭金支出的更多。正是由于期貨經(jīng)紀公司會計處理對的高比例傭金支出迫于無奈，占業(yè)務(wù)支出很大比例的傭金處理只能各顯神通。如有的公司列入工資或勞務(wù)成本，有的通過開具發(fā)票沖賬，處理更極端的是直接沖減手續(xù)費收入，連營業(yè)稅也省了。由此可想而知，期貨經(jīng)紀公司提供的會計報表的可比性之差，已到了令人無法容忍的地步。

三、期貨經(jīng)紀公司會計制度的政策建議

我國的期貨經(jīng)紀公司與國際同行相比，職能還有諸多不健全之處。國際上的期貨經(jīng)紀公司，大部分定性為服務(wù)公司，屬于金融，具有經(jīng)紀、場外交易、基金管理、咨詢顧問、委托理財?shù)嚷毮?，而且不同的期貨?jīng)紀公司各具特色。此外，國外的期貨經(jīng)紀公司實行多級制，有交易所會員與非交易所會員、結(jié)算會員與非結(jié)算會員之分，各期貨經(jīng)紀公司根據(jù)自己的實際情況在多級體系中進行自我定位，相互分工協(xié)作。隨著我國成功加入WTO，國內(nèi)期貨業(yè)務(wù)與境外的接軌越來越緊密，新業(yè)務(wù)必將更多地推出，因此，期貨經(jīng)紀公司的職能將會增多，業(yè)務(wù)范圍也一定會擴大，建立與之配套的會計制度已是大勢所趨。我國期貨經(jīng)紀公司的目標(biāo)是金融企業(yè)。目前，我國的金融行業(yè)有《金融企業(yè)會計制度》，那么期貨經(jīng)紀公司執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》只是時間的。但是，正如前文所分析，由于目前的《金融企業(yè)會計制度》缺乏對期貨業(yè)的具體指引，操作性不強，大有必要進行補充或制訂銜接問題指引。筆者認為，需要從以下五方面進行補充規(guī)定：

（一）規(guī)范會計科目，統(tǒng)一科目編碼

由于我國期貨經(jīng)紀公司目前主要執(zhí)行的《暫行規(guī)定》只是對期貨業(yè)務(wù)核算進行簡單的規(guī)范，隨著期貨自營、委托理財、基金管理等業(yè)務(wù)開展，會計核算還需要增加新的科目，如期貨自營業(yè)務(wù)可能增加資產(chǎn)類科目“自營期貨”，損益類科目“自營期貨收入”等。另外，為了便于會計電算化，統(tǒng)一會計科目編碼十分重要?！督鹑谄髽I(yè)會計制度》對銀行、證券都有統(tǒng)一規(guī)范的科目編碼，當(dāng)然期貨業(yè)務(wù)與之相同的科目，可以與之統(tǒng)一科目名稱與編碼，不同的科目就需要重新編碼，并對相同類的科目規(guī)范統(tǒng)一使用。

（二）調(diào)整現(xiàn)行制度確認不精確的事項

前文在會計制度不足中分析了對期貨業(yè)務(wù)核算不精確的方面，筆者建議修訂制度對之進行調(diào)整。鑒于期貨行業(yè)的特殊性，對“期貨會員資格投資”單獨作為一級會計科目核算，在資產(chǎn)負債表中單獨列項，屬于長期資產(chǎn)類，即不再通過長期投資混合使用?！帮L(fēng)險準備”調(diào)整為所有者權(quán)益類，目前我國期貨經(jīng)紀公司基本上都是按照手續(xù)費收入的5％計提，因此實際上盡管很多公司賬面虧損，但是若把風(fēng)險準備金調(diào)整到凈資本項目，只要能有效地控制經(jīng)營風(fēng)險的公司，其凈資本依然可以不斷增加，這樣可以客觀地反映期貨經(jīng)紀公司的保值增值。期貨經(jīng)紀公司的資金利息收入，從“財務(wù)費用”調(diào)整到“利息收入”科目，這也是我國《金融企業(yè)會計制度》已有規(guī)定的做法。

（三）規(guī)范期貨經(jīng)紀公司居間人、經(jīng)紀人傭金的核算制度

目前，由于期貨業(yè)的特殊情況，國家相關(guān)制度遲遲未能規(guī)范居間人、經(jīng)紀人的定義，所以盡管期貨行業(yè)的“居間人”、“經(jīng)紀人”等早已成業(yè)內(nèi)的俗語，但是期貨經(jīng)紀公司對之操作非常謹慎，比如把經(jīng)紀人叫投資顧問。對居間人、經(jīng)紀人的傭金核算與管理也小心翼翼，也許正因為這樣，使得期貨經(jīng)紀公司這部分傭金支出會計處理雜亂無章，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準，使得會計信息缺乏可比性。筆者建議，不妨從會計制度統(tǒng)一規(guī)范設(shè)置“傭金支出”科目，作為營業(yè)支出項目在利潤表中單獨反映。當(dāng)然，涉及到居間人、經(jīng)紀人個人所得稅的按照國家稅法，期貨經(jīng)紀公司代扣代繳。通過規(guī)范會計科目核算支出的傭金，可以大大增強期貨經(jīng)紀公司會計信息的可比性，特別是對期貨業(yè)務(wù)的惡性競爭將有所遏制。期貨市場誰是“害群之馬”一目了然，便于監(jiān)管機構(gòu)有效地制訂監(jiān)管措施。

（四）對期貨經(jīng)紀公司的資產(chǎn)計提減值準備

我國《金融企業(yè)會計制度》最先從上市的金融企業(yè)開始執(zhí)行，非常明顯的特征是對執(zhí)行該制度的企業(yè)“大瘦身”。由于《金融企業(yè)會計制度》詳細地規(guī)范了“八項”減值準備，實行減值準備可以大大去掉企業(yè)“肉身”的外表，當(dāng)然也對企業(yè)利潤產(chǎn)生了非常明顯的，有些還需通過采用追溯調(diào)整法，調(diào)整以前年度的利潤。期貨經(jīng)紀公司執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》也會有類似的問題，但是由于企業(yè)規(guī)模偏小，需要減值準備的資產(chǎn)項目不多，相信影響并不會很大，反而對期貨經(jīng)紀公司以后的發(fā)展更加有益，使其輕裝上陣，資產(chǎn)財務(wù)狀況更好。

第4篇：金融企業(yè)的會計制度范文

2001年財政部頒布新《金融企業(yè)會計制度》，運用“實質(zhì)重于形式”會計原則，對資產(chǎn)和負債重新進行定義，擴大了謹慎性原則的范圍。新制度給予企業(yè)會計人員較多的職業(yè)判斷權(quán)，更加注重會計核算的全面謹慎性和會計信息的高質(zhì)量性，對防范金融風(fēng)險，提高金融企業(yè)會計披露的透明度，起到了推動作用?！督鹑谄髽I(yè)會計制度》的大部分規(guī)定和內(nèi)容是同國際慣例相吻合的，制度的頒布和實施，使我國銀行業(yè)會計標(biāo)準在會計要素定義、確認和計量、財務(wù)報告體系等重大方面基本實現(xiàn)了與國際會計慣例的一致和協(xié)調(diào)，并對實現(xiàn)金融企業(yè)會計標(biāo)準的國際化、提高我國銀行業(yè)的會計信息在國際資本市場上的認可程度邁出了一大步。但新《金融企業(yè)會計制度》仍有待完善的地方，需要我們加以認真思考。

二、新《金融企業(yè)會計制度》中的若干問題

（一）貸款五級分類管理與“應(yīng)計貸款與非應(yīng)計貸款”的核算口徑不協(xié)調(diào)。

“應(yīng)計貸款與非應(yīng)計貸款”的會計核算分類方式，由財政部制定并的《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實施，同時鼓勵其他股份制金融企業(yè)實施。劃分“應(yīng)計貸款與非應(yīng)計貸款”采用期限標(biāo)準，規(guī)定貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款作為非應(yīng)計貸款，其他為應(yīng)計貸款。以時間作為貸款的劃分標(biāo)準，雖然比較簡單方便，但是存在會計披露方面的缺陷。因貸款的質(zhì)量與貸款是否逾期、逾期天數(shù)沒有必然聯(lián)系。

與上述劃分標(biāo)準不同，貸款損失準備金的計提采用五級分類標(biāo)準。貸款風(fēng)險五級分類管理于2002年在我國銀行業(yè)全面施行，貸款銀行主要依據(jù)借款人的還款能力確定貸款遭受損失的風(fēng)險程度，將貸款劃分為正常、關(guān)注、次級、可疑和損失五類。根據(jù)《貸款損失準備金計提指引》規(guī)定，金融企業(yè)要根據(jù)資產(chǎn)的損失程度，提取一般準備金、專項準備金和特種準備金，其中專項準備金的提取比率要按照每筆貸款五級分類的結(jié)果確定，并逐筆提取。由于貸款損失準備金的計提與貸款本金和利息收入的核算同時使用了兩種劃分標(biāo)準，資產(chǎn)相關(guān)的支出與收入難以進行匹配，使得管理層和投資者難以對會計報表上相關(guān)資產(chǎn)的盈利能力進行有效分析。

在會計報表附注中，外部投資者也難以取得貸款風(fēng)險管理相關(guān)信息。金融企業(yè)會計制度規(guī)定的會計報表附注中要求披露的與貸款相關(guān)的說明和數(shù)據(jù)有限，僅包括以下內(nèi)容：貸款的種類和范圍；計提貸款損失準備的范圍和方法；按貸款風(fēng)險分類的結(jié)果披露貸款的期初數(shù)、期末數(shù)；分別一般準備、專項準備和特種準備披露貸款損失準備的期初、本期計提、本期轉(zhuǎn)回、本期核銷、期末數(shù)。對于應(yīng)計貸款的五級分類情況和非應(yīng)計貸款的五級分類情況未要求披露，投資者無法通過會計報告了解貸款風(fēng)險管理的效率和效果。

（二）貸款計息方法不同引致的資產(chǎn)質(zhì)量信息不一致。

從非應(yīng)計貸款的定義可以看出，如果貸款本金或利息逾期90天沒有收回，則貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款，已入賬的利息收入和應(yīng)收利息應(yīng)予以沖銷。而利息逾期時間的確定直接受利息的結(jié)計方式影響。利息的結(jié)計方式有到期一次性結(jié)息和定期（按月、按季、按年等）結(jié)息等方式，而目前《金融企業(yè)會計制度》對貸款結(jié)息方式不作統(tǒng)一規(guī)定，因此各家商業(yè)銀行可以選擇不同的貸款結(jié)息方式。其結(jié)果是同樣的貸款企業(yè)在采取不同結(jié)息方式的情況下，商業(yè)銀行對貸款的會計信息披露會發(fā)生差異，削弱會計信息的可比性。比如，甲銀行向企業(yè)發(fā)放貸款采用利隨本清方式，貸款到期時才結(jié)計利息；乙銀行向企業(yè)發(fā)放貸款采用按月結(jié)息方式，在貸款發(fā)放第一個月后就結(jié)計利息，如果90天后未歸還該筆利息，貸款轉(zhuǎn)入非應(yīng)計貸款科目核算，而此時甲銀行的貸款尚在應(yīng)計貸款科目核算。

（三）短期債券投資相關(guān)損益確認上運用兩種標(biāo)準。

《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定：短期債券投資的利息，應(yīng)當(dāng)于實際收到時，沖減投資的賬面價值?？梢姸唐趥顿Y利息不必按權(quán)責(zé)發(fā)生制按期計算確認，而用于投資的資金利息支出按權(quán)責(zé)發(fā)生制計入營業(yè)支出，造成銀行收入與支出的不匹配。此外，制度又規(guī)定：金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量，這樣，減值準備的按期計提與短期債券投資利息確認的現(xiàn)金收付實現(xiàn)制形成了制度反差，在同一制度中反映了兩種不同的確認標(biāo)準。

（四）短期投資減值準備計提規(guī)定以及短期投資與長期投資間劃轉(zhuǎn)規(guī)定的不明晰留給企業(yè)過大的選擇空間。

《金融企業(yè)會計制度》計提資產(chǎn)減值準備的做法借鑒了國際會計準則第36號和美國財務(wù)會計準則委員會（fasb）第121號準則公告關(guān)于資產(chǎn)減值的規(guī)定，但由于規(guī)定上的漏洞，反而給企業(yè)更大的數(shù)據(jù)操縱空間。

1.短期投資減值準備計提規(guī)定不清。

會計制度規(guī)定：金融企業(yè)在采用短期投資成本與市價孰低計價時，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備，如果某項短期投資比重較大（如占整個短期投資10%及以上），應(yīng)按單項投資為基礎(chǔ)計算并確定計提的跌價準備。按照上述規(guī)定，企業(yè)在計提方法上有較大的選擇空間，而通過不同計提方法間的轉(zhuǎn)換，企業(yè)可以對自身的利潤進行一定的調(diào)節(jié)。

2.短期投資與長期投資間劃轉(zhuǎn)規(guī)定不明晰

按《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定：“金融企業(yè)改變投資目的，將短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資，應(yīng)按短期的成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為長期投資新的投資成本。擬處置的長期投資不調(diào)整至短期投資，待處置時按處置長期投資進行會計處理”。這將給金融企業(yè)留下過大的利潤調(diào)節(jié)空間。

首先，按制度對短期投資和長期投資的定義，投資目的改變應(yīng)當(dāng)是指準備持有時間改變，即持有時間由準備不超過1年（含1年）改為超過1年，而“準備”這一主觀意愿在實務(wù)中難以加以明確判定。

其次，將短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資后，準備的計提由期末時按市價低于成本的部分計提短期投資跌價準備，改為計提長期投資減值準備。按制度規(guī)定，對有市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計提減值準備：市價持續(xù)2年低于賬面價值；該項投資暫停交易1年或1年以上；被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴重虧損；被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象?？梢?，短期投資跌價準備的計提條件是在期末時只要市價低于成本，就應(yīng)當(dāng)按低于部分計提準備，而長期投資減值準備的計提條件則要嚴格得多，企業(yè)通過將短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資，原來需要定期計提的準備支出現(xiàn)在可以少提甚至不提。

（五）衍生金融工具的確認、計量與披露未予明確。

衍生金融工具作為金融創(chuàng)新產(chǎn)品，發(fā)展迅猛，品種繁多，結(jié)構(gòu)復(fù)雜，會計處理難度較大，具有收益不確定性、高杠桿性、高風(fēng)險性等特征。對衍生金融工具的會計處理必須進行有效的監(jiān)管。但我國《金融企業(yè)會計制度》僅在第一百四十條規(guī)定：“對于外匯合約、利率期貨、遠期匯率合約、貨幣和利率套期、貨幣和利率期權(quán)等衍生金融工具，應(yīng)說明其計價方法”。對衍生金融工具的計價方法，制度未作統(tǒng)一規(guī)定，也未列舉可選的計價方法，金融企業(yè)在衍生金融工具的反映和披露上缺乏統(tǒng)一標(biāo)準和尺度。

目前，國內(nèi)金融企業(yè)對衍生金融工具一般都按照合同未交割金額在表外列示，如中國建設(shè)銀行2004年年度報告中披露：“衍生金融工具以合同金額作表外核算，本行待交易合約到期交割時確認損益”。但衍生金融工具從交易到交割期間，其價值會直接受利率、匯率等因素變動的影響，存在較大的波動，持有者面臨著巨大的風(fēng)險，稍有不慎，就有可能發(fā)生巨額虧損。民生銀行2004年年度報告中披露：“根據(jù)國內(nèi)會計準則，衍生金融工具交易的未交割金額在表外列示，相關(guān)的損益在衍生金融工具到期交割時在利潤表中確認；國際財務(wù)報告準則采用公允價值在資產(chǎn)負債表內(nèi)計量，以確認未實現(xiàn)損益，調(diào)減了公司本年度境外報表凈利潤”。根據(jù)報告披露，如果對衍生金融工具按國際財務(wù)報告準則采用公允價值計量，民生銀行2004年度境外報表凈利潤應(yīng)調(diào)減11，511萬元。

（六）會計職業(yè)判斷的適度運用問題。

會計職業(yè)判斷是會計人員在會計理論指導(dǎo)下，在會計準則、制度提供的會計政策范圍內(nèi)，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗對會計原則、處理方法、處理程序等方面進行判斷與選擇的過程。

在新的《金融企業(yè)會計制度》中，許多會計核算政策的選擇權(quán)下放給了企業(yè)，給會計人員進行職業(yè)判斷提供了較大的空間。會計人員的職業(yè)判斷體現(xiàn)在會計原則的選擇、同一經(jīng)濟事項不同會計處理方法的選擇、會計估計等方面，主要包括：對資產(chǎn)可能發(fā)生的損失的判斷、對交易或事項重要性程度的判斷、長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的選用、所得稅核算方法的選擇、呆、壞賬準備的計提比例的確定、固定資產(chǎn)使用年限和凈殘值的確定及或有事項的處理等方面。

《金融企業(yè)會計制度》寬泛的會計職業(yè)判斷空間很可能造成新的會計信息失真，與會計制度改革的初衷相背，甚至可能被不法企業(yè)所利用，成為新的“盈余操縱”手段。

同時，會計職業(yè)判斷將會出現(xiàn)因會計人員本身專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗的不同，對同一會計事項進行職業(yè)判斷的結(jié)果不盡相同的現(xiàn)象，從而增加了會計信息的變數(shù)，使會計核算的可比性原則面臨挑戰(zhàn)。

三、對《金融企業(yè)會計制度》有關(guān)問題的思考

（一）增加披露應(yīng)計貸款和非應(yīng)計貸款的五級分類情況。

解決貸款五級分類管理與“應(yīng)計貸款與非應(yīng)計貸款”的核算口徑不協(xié)調(diào)問題，有兩種途徑，一種是改變當(dāng)前的“應(yīng)計貸款與非應(yīng)計貸款”的會計核算分類方式，按五級分類的要求分“正常”、“關(guān)注”、“次級”、“可疑”和“損失”設(shè)置貸款科目，可以消除“應(yīng)計貸款與非應(yīng)計貸款”劃分采用期限標(biāo)準的弊端。但考察當(dāng)前我國商業(yè)銀行的信息技術(shù)運用水平，目前按五級分類的要求設(shè)置貸款科目尚不現(xiàn)實，因為貸款風(fēng)險分類工作定期進行，五級分類的結(jié)果變動頻繁，當(dāng)前商業(yè)銀行的會計處理系統(tǒng)難以實現(xiàn)及時聯(lián)動。因此，建議采用另一種途徑，即結(jié)合期限標(biāo)準和五級分類標(biāo)準確定非應(yīng)計貸款，對于貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款，以及貸款本金或利息雖未逾期90天但難以收回的貸款均作為非應(yīng)計貸款，同時增加信息披露，要求銀行在財務(wù)報告中增加披露應(yīng)計貸款和非應(yīng)計貸款的五級分類情況，應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款的金額及對本期收入的影響數(shù)和本期非應(yīng)計貸款收回的金額及對當(dāng)期收入的影響數(shù)。從長遠發(fā)展看，貸款會計核算上與五級分類管理相統(tǒng)一是未來商業(yè)銀行會計信息披露的趨勢。

（二）在報表附注中增加披露貸款計息方法。在其他條件相同的情況下，商業(yè)銀行采取不同貸款結(jié)息方式，其會計信息披露會產(chǎn)生差異，因此有必要在會計報表附注中增加披露各種計息方法下的貸款種類、貸款日平均余額和貸款期限等補充信息，幫助信息使用者理解報表相關(guān)數(shù)據(jù)。

（三）對短期債券投資按期計提投資收益，明確短期投資減值準備計提口徑，嚴格短期投資與長期投資間的劃轉(zhuǎn)。

關(guān)于短期債券投資收益的確認時間，應(yīng)該結(jié)合我國債券市場的現(xiàn)狀，并運用重要性原則加以確定。我國債券市場較不發(fā)達，市場上的債券品種也較為有限，財政部長期債、政策性金融債和央行票據(jù)是銀行間債券市場上的主要債券品種，銀行因其流動性需要主要偏好短期債券投資，如果按制度規(guī)定于實際收到債券利息或轉(zhuǎn)讓時才確定收入，在收支不匹配的同時，必然造成收入的波動。因此，對于主要由持有時間的長短決定投資收益的短期債券投資應(yīng)考慮按權(quán)責(zé)發(fā)生制計提投資收益。

關(guān)于短期投資跌價準備的計提，應(yīng)制定采用投資總體、投資類別或單項投資的具體情況，明確計提方法的運用前提。從如實反映金融企業(yè)的資產(chǎn)角度看，按投資總體計提跌價準備，可以從整體上反映短期投資可收回價值低于賬面價值的情況，最能真實反映企業(yè)的短期投資的整體價值。而按單項投資計提跌價準備，所提準備金額將高于按投資總體或投資類別計提的金額，最符合穩(wěn)健性原則。本人認為，跌價準備的計提目的在于揭示資產(chǎn)的真實價值，因此按投資總體計提跌價準備是較優(yōu)選擇，同時，基于重要性原則，如果某項短期投資比較重大（如占整個短期投資10%及以上），仍可按單項投資為基礎(chǔ)計算并確定計提的跌價準備。

關(guān)于短期投資減值準備與長期投資減值準備的計提條件，建議將有市價的長期債券投資的減值準備計提與短期債券投資跌價準備的計提相統(tǒng)一，即在期末時按成本與市價孰低計價，按市價低于成本的部分計提減值準備。

（四）逐步擴大衍生金融工具會計規(guī)范的適用范圍，提高金融企業(yè)之間會計信息的可比性。

2006年1月1日開始實行《金融工具確認和計量暫行規(guī)定（試行）》，以及今年2月15日的擬于2007年1月1日實施的《金融工具確認和計量》、《套期保值》等39項會計準則克服了《金融企業(yè)會計制度》未對衍生金融工具計價方法作出統(tǒng)一規(guī)定弊端，要求商業(yè)銀行在表內(nèi)確認衍生金融工具、按公允價值進行初始計量和后續(xù)計量，從而有利于控制衍生金融工具的風(fēng)險，真實反映商業(yè)銀行的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。由于上述規(guī)定和準則目前仍限于在已上市和擬上市商業(yè)銀行實施，因此沒有完全解決金融企業(yè)在衍生金融工具反映和披露上缺乏統(tǒng)一標(biāo)準和尺度的問題，為提高金融企業(yè)之間會計信息的可比性，建議創(chuàng)造條件，逐步在所有金融企業(yè)之間實施上述關(guān)于金融衍生工具確認和計量方面的規(guī)定。

（五）會計職業(yè)判斷運用問題的思考。

1.制定和完善金融企業(yè)具體準則。

近年來，財政部會計準則委員會已經(jīng)陸續(xù)頒布具體會計準則十幾項，但這些改革主要針對工商企業(yè)，針對金融企業(yè)特別是銀行業(yè)的會計準則體系還沒有形成。因此，應(yīng)當(dāng)盡快建立銀行業(yè)會計準則體系，減少當(dāng)前制度中過多的判斷和選擇。事實上，主張會計處理允許有大量的估計和專業(yè)判斷的“會計藝術(shù)論”曾經(jīng)在西方國家流行，但已經(jīng)引起了監(jiān)管層的警覺，美國會計學(xué)會2001年年會曾批評國際會計準則“因允許太多選擇而信譽不好”。安然事件后，美國國會2002年7月26日通過了“薩班斯-奧克斯利”法案（sarbanes-oxleyact），對現(xiàn)行的公司和會計法律進行了多處重大修改，以加強監(jiān)管，值得我們借鑒。

2.將會計職業(yè)判斷的運用與會計信息的充分披露有機地結(jié)合起來。

職業(yè)判斷不同影響銀行對會計處理方法的選擇和運用，從而影響到銀行經(jīng)營狀況和財務(wù)成果的反映，最終影響到銀行內(nèi)外部信息使用者特別是外部信息使用者的決策。因此，凡是與會計職業(yè)判斷的運用有關(guān)的、使信息使用者對企業(yè)財務(wù)狀況的判斷產(chǎn)生重要影響的信息均應(yīng)在財務(wù)報告中作出全面陳述。

第5篇：金融企業(yè)的會計制度范文

[關(guān)鍵詞] 會計準則；會計制度；實施

一、我國新會計準則體系出臺的背景介紹

90年代初，財政部提出了建立中國會計準則體系這一會計核算制度改革的總體目標(biāo)，并制定了實現(xiàn)總體目標(biāo)兩步走的戰(zhàn)略。1993年7月1日開始，我國施行《企業(yè)會計準則——基本準則》以及與其相配套的行業(yè)會計制度，標(biāo)志著第一步戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。同時，具體準則的研究草擬工作也逐步推進。到1996年初，財政部共了30多項具體準則征求意見稿，并從1997年開始陸續(xù)定稿，截止2001年底，共了具體會計準則16項。2005年，我國會計準則的制定和修訂工作步入快車道，1項基本會計準則和38項具體會計準則的制定或修訂工作都在此年內(nèi)完成。2006年2月15日，財政部在京舉行會計審計準則體系會，了39項企業(yè)會計準則和48項注冊會計師審計準則，標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系和注冊會計師審計準則體系正式建立，同時也意味著我國會計核算制度改革的總體目標(biāo)有望得以實現(xiàn)。

然而，我國一直是會計制度與會計準則兩個會計核算標(biāo)準共存的局面，前者以規(guī)則為基礎(chǔ)，后者以原則為基礎(chǔ)。理論界一直存在以會計準則取代會計制度的看法。實際上，兩種會計核算標(biāo)準所規(guī)范的內(nèi)容既有區(qū)別也有聯(lián)系。會計準則主要規(guī)定確認、計量和披露標(biāo)準，而會計制度則主要提供會計記錄指南（陳毓圭，1999）。通常情況下，記錄以確認和計量為前提，而披露又以記錄為基礎(chǔ)。從新頒布的準則內(nèi)容和形式看，我國的新會計準則已盡可能地把制度的優(yōu)點結(jié)合在一起，揚長避短。但在具體操作過程中，我們還必須清醒地看到實際中存在的問題，切實地解決好它們。

二、實施新會計準則體系將給會計工作帶來的問題

我國財政部2000年12月的《企業(yè)會計制度》，不僅對會計核算做出了總體規(guī)定，還就有關(guān)會計要素和一些特殊會計領(lǐng)域的會計確認、計量、記錄和報告做出了具體規(guī)定，《企業(yè)會計制度》于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)實施，2005年在工業(yè)企業(yè)全面實施。而財政部本次的會計準則，大多是針對《企業(yè)會計制度》中沒有處理的問題所做出的具體規(guī)范，如企業(yè)合并、合并企業(yè)報表、企業(yè)年金、職工薪酬、保險合同等。因此，我國的新會計準則體系的出臺是否意味著企業(yè)會計制度即將完成歷史使命？新會計準則的實施將給會計實務(wù)工作帶來哪些問題和困難？筆者將從以下幾個方面進行分析：

（一）新會計準則的運用仍然具有較大的局限性，會計信息的橫向可比性可能進一步降低

財政部在會上稱新會計準則將于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。換言之，除了上市公司必須執(zhí)行新會計準則外，對于新會計準則和會計制度中存在差異的地方，其他企業(yè)仍然有較大的選擇空間。由此可見，新會計準則的運用僅限于上市公司，與同行業(yè)的非上市公司相比較，二者提供的會計信息可能基于不同的核算標(biāo)準，導(dǎo)致其可比性進一步降低。如《金融企業(yè)會計制度》已于2001年11月27日，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實施，而與金融工具有關(guān)的金融資產(chǎn)確認與計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值和金融工具的列報與披露等數(shù)項會計準則后，上市金融企業(yè)2007年1月1日起必須采用新準則。上市金融企業(yè)在采用新準則的同時，非上市金融企業(yè)仍然可以沿用原來的《金融企業(yè)會計制度》，同樣作為指導(dǎo)金融企業(yè)的會計核算標(biāo)準，二者所導(dǎo)致的會計信息質(zhì)量與數(shù)量差距增大，會計信息的橫向可比性可能進一步降低。

（二）新會計準則的實施對會計信息質(zhì)量提出了更高的要求，會計人員的素質(zhì)和工作能力將面臨極大挑戰(zhàn)

由于社會發(fā)展的大量需要，我國在過去的十幾年中培養(yǎng)了數(shù)量眾多的會計人員，目前全國有1000萬會計人員。新會計準則強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念（樓繼偉，2006），然而我國會計人員由于素質(zhì)參差不齊，對準則和制度理解上的差異以及不同的會計職業(yè)判斷能力，在一定程度上制約著會計信息質(zhì)量的提高和會計準則的運用效果。一個廣為流傳的例子是對南方證券的投資，首創(chuàng)股份提取了15％的減值準備，邯鄲鋼鐵提取的比例為62％，路橋建設(shè)提取的比例是20％，上海汽車則提取了100％。如果不計提該項減值準備，上海汽車的利潤增長率將從該年的42％提高到79％，同樣是職業(yè)判斷，究竟哪一個企業(yè)計提的比例是適當(dāng)?shù)哪?？每個企業(yè)都會找出理由來論證自己的職業(yè)判斷是正確的（聶興凱；高永國，2004）。但是，計提比例的差別竟有如此之大，也會令人對會計準則能否提高會計信息質(zhì)量產(chǎn)生疑慮。

因此，會計人員是否具有較高水平的職業(yè)操守和恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷成為企業(yè)和會計信息使用者極為關(guān)心的問題。因為會計目標(biāo)的實質(zhì)就是要客觀地反映經(jīng)濟現(xiàn)實，會計準則本身不可能提供具體答案，對于如何確認、計量、會計信息是否披露等問題都需要會計師自己進行職業(yè)判斷，這使得會計人員的素質(zhì)和工作能力面臨極大挑戰(zhàn)。

（三）新會計準則的實施導(dǎo)致會計的監(jiān)管成本提高

不難看出，強化和規(guī)范企業(yè)信息披露是本次會計準則改革的重要目標(biāo)之一，然而如何強化和規(guī)范企業(yè)信息披露又是會計工作的難點。目前我國在準則的執(zhí)行方面存在著不少問題：除了限于本身的專業(yè)水準，對準則本身理解不夠外，有的是出于自身動機的需要，甚至某些政府部門出于自身的利益，也會指使企業(yè)做一些違反會計準則的處理。由于新會計準則賦予企業(yè)在會計處理上更多的職業(yè)判斷，相應(yīng)地會計監(jiān)督的水平也必須相應(yīng)提高，財政部同時48項注冊會計師審計準則的目的不言而喻：為提高事務(wù)所審計質(zhì)量，進一步強化專業(yè)監(jiān)督提供有力支持。然而，由于新會計準則給予企業(yè)更多的“會計空間”，提高會計監(jiān)督水平必然要求更多的人力和物力的投入，監(jiān)督成本相應(yīng)也會增加。此外，中國證監(jiān)會宣稱已開始著手研究和制定相應(yīng)的措施，近期將選擇部分上市公司進行現(xiàn)場調(diào)查，測算實施企業(yè)會計和審計準則體系可能對資本市場產(chǎn)生的影響，研究制定切實可行的銜接辦法。因此，會計準則的高效運用還必須有其他相關(guān)部門的監(jiān)督和配和，這樣一來無疑會進一步提高監(jiān)管成本。

（四）會計準則的學(xué)習(xí)成本增加，會計教育的浪費與不足并存

我國會計準則自90年布以來，已經(jīng)成為會計專業(yè)學(xué)生的必修內(nèi)容，此次發(fā)行新準則，學(xué)生又需要花費大量的時間精力學(xué)習(xí)，會計的學(xué)習(xí)成本明顯增加。但在實際工作中，為中小企業(yè)服務(wù)的會計人員占了絕大多數(shù)。目前，我國中小企業(yè)的數(shù)量已占全國企業(yè)總量的99.3%，我國GDP的55.6%、工業(yè)新增產(chǎn)值的74.7%、社會銷售額的58.9%、稅收的46.2%以及出口總額的62.3%均是由中小企業(yè)創(chuàng)造的，而且，全國75%左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位也是由中小企業(yè)提供的。（2005年中國成長型中小企業(yè)發(fā)展報告，國家發(fā)展改革委中小企業(yè)司 ）

由于新會計準則并非面向全部企業(yè)，中小企業(yè)仍然適用《小企業(yè)會計制度》（2004年4月27日，自2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行）。因此，一方面絕大多數(shù)會計人員在進行業(yè)務(wù)處理時不需要使用新準則，工作一段時間之后，所學(xué)知識大多被遺忘，造成會計教育的浪費；另一方面，現(xiàn)有的會計人員在實際工作中缺乏后續(xù)教育，對于一部分想要提高專業(yè)水準的會計人員來說，如果無法系統(tǒng)學(xué)習(xí)新會計準則，很難提升他們的會計專業(yè)水平，也無法適應(yīng)未來自身職業(yè)發(fā)展的需要。

綜上所述，我國新會計準則體系雖已出臺，但在實施過程中還會遇到很多困難。同時也并不意味著企業(yè)會計制度已經(jīng)完成歷史使命，企業(yè)會計制度仍將在一定時期一定范圍內(nèi)發(fā)揮作用。

三、有效執(zhí)行新會計準則的對策思考

一個制定得再完美的會計標(biāo)準，如果難以執(zhí)行或者得不到有效執(zhí)行，那就是形同虛設(shè)。因此，我們要積極做好新會計準則實施的有關(guān)配套和完善工作。

（一）完善新會計準則的各項配套

1、法律配套

我國當(dāng)前尚缺乏有效地使用以原則為基礎(chǔ)的會計準則氛圍，更加不能奢望會計準則可從技術(shù)上徹底禁絕各類舞弊造假行為。因此，必須進一步健全和完善相關(guān)的法律法規(guī)制度，加強市場環(huán)境和市場秩序的治理與整頓，既保持會計準則良好的靈活性，又防止會計政策被濫用。相關(guān)的法律配套可使我國制定的會計準則具有更高層次的公正性和可操作性。

2、準則與制度的配套

據(jù)介紹，新會計準則體系主要包括：1項基本準則、38項具體會計準則和相關(guān)應(yīng)用指南。準則的配套不僅僅是足夠的會計準則，還必須對準則有權(quán)威的解釋。2006年8月的會計準則應(yīng)用指南和相關(guān)解釋即是新會計準則運用最好的注解。此外，從現(xiàn)階段來看，我國暫時還無法取消企業(yè)會計制度，絕大多數(shù)的企業(yè)仍將在一定時期內(nèi)實施會計制度。為了避免準則與制度中存在的矛盾和沖突，還應(yīng)加快修訂《企業(yè)會計制度》、和《小企業(yè)會計制度》，使之部分內(nèi)容與會計準則盡可能匹配。

（二）加快建設(shè)運用會計準則的內(nèi)外部環(huán)境

1、加強企業(yè)的內(nèi)部控制

從某種意義上說，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制是貫徹會計法律法規(guī)，加強會計核算，提高會計信息質(zhì)量的必然要求，也是從源頭上遏制企業(yè)會計造假的最好辦法。加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控主要包括：加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，建立優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)和高效的運作程序；建立先進可靠的管理信息系統(tǒng)，使獲取實時信息成為可能，提高企業(yè)的快速反應(yīng)能力；加強內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審，確保內(nèi)控制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好。

第6篇：金融企業(yè)的會計制度范文

我國的信托法主要是規(guī)范、確立、調(diào)整信托法律關(guān)系的原則和內(nèi)容，不屬于行業(yè)立法，也不規(guī)范信托機構(gòu)的經(jīng)營行為，所以還需要制定和完善一系列配套的具體法律、法規(guī)，以便形成完整、有效的法律環(huán)境。

·建立信托登記制度

由于信托財產(chǎn)的獨立性，信托關(guān)系的效力對第三人利益的影響極大。如果不以一定方法公開信托事實，第三人則可能因為不知道某財產(chǎn)已成為信托財產(chǎn)而遭受意外損害。為保障公平，體現(xiàn)公示原則，信托財產(chǎn)及信托關(guān)系應(yīng)當(dāng)向社會公示。我國的信托登記制度應(yīng)對信托登記的權(quán)利人、義務(wù)人、登記機關(guān)及具體程序等方面進行規(guī)范并加以明確的規(guī)定。若信托登記僅能公示財產(chǎn)屬于信托財產(chǎn)，而不能明確具體地公示信托的目的，則其公示功能僅限于標(biāo)明被登記的財產(chǎn)為脫離于委托人和受托人責(zé)任財產(chǎn)的財產(chǎn)，實際上只能保護委托人和受托人、債權(quán)人的利益，對受托人處分相對人并沒有任何益處。

·建立信托財務(wù)會計制度

完善的信托財務(wù)會計制度是信托業(yè)規(guī)范運作和對信托公司經(jīng)營活動實施有效監(jiān)管的微觀基礎(chǔ)。過去我國信托業(yè)務(wù)的相關(guān)會計問題一直參考銀行的有關(guān)規(guī)定，沒有為信托公司自己專門用于信托業(yè)務(wù)的會計核算辦法和會計表格，也沒有分別記賬的強制要求，不能反映信托活動的本質(zhì)屬性，也與信托法的有關(guān)規(guī)定不相適應(yīng)。當(dāng)前，信托業(yè)的法律環(huán)境正處于不斷的完善之中，建立信托財務(wù)會計制度就顯得十分重要。

首先，應(yīng)該制訂適合信托投資公司自身的會計制度。信托投資公司應(yīng)以《信托法》、《信托投資公司管理辦法》、《信托投資公司資金信托業(yè)務(wù)管理暫行辦法》為基礎(chǔ)，正確理解相關(guān)法規(guī)對信托業(yè)務(wù)的核算要求，在已實施的各項會計準則的前提下，參照《金融企業(yè)會計制度》，制定自己的會計核算制度?！督鹑谄髽I(yè)會計制度》規(guī)定：“金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)會計法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度的前提下，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會計核算方法”。這一規(guī)定明確提出了，各金融企業(yè)可以在不違反本制度及相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，制訂出適合本企業(yè)的會計制度。

其次，應(yīng)設(shè)置和使用適合信托投資公司自己業(yè)務(wù)需要的會計科目。已頒布實施的《金融企業(yè)會計制度》并沒有詳細列示出信托投資公司所使用的具體會計科目和全部會計科目，只是列示了一些有代表性的一級會計科目，因此就需要各信托投資公司根據(jù)自身的具體情況和業(yè)務(wù)特點，在制度框架下制定出適合自身業(yè)務(wù)的會計科目，包括設(shè)置制度中未予以列示的一級會計科目，并規(guī)范二級和三級等會計科目。由于《金融企業(yè)會計制度》對會計科目的設(shè)置問題未進行具體完善的規(guī)范，因此可以借鑒《企業(yè)會計制度》對于規(guī)范和設(shè)置會計科目的說明和解釋精神，規(guī)范和設(shè)置適合信托投資公司業(yè)務(wù)的會計科目。至于具體如何設(shè)置和選擇使用會計科目，由于各企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)和發(fā)展方向存在較大差異，必須要根據(jù)各信托投資公司自身的業(yè)務(wù)情況及發(fā)展方向決定。

再次，應(yīng)根據(jù)信托業(yè)相關(guān)法規(guī)的立法精神，參照《金融企業(yè)會計制度》的規(guī)定進行信托公司的會計核算。對于信托業(yè)務(wù)的會計核算，應(yīng)根據(jù)會計法規(guī)和信托法規(guī)的立法精神設(shè)立獨立賬簿進行會計核算。由于信托業(yè)務(wù)具有代人理財?shù)奶厥庑?，其資產(chǎn)既不屬于信托公司的資產(chǎn)，也不屬于信托公司的負債，只是代他人管理和經(jīng)營的他人財產(chǎn)，因此必須單獨建立賬簿、單獨核算損益。單個信托資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算既不能與信托投資公司自身的業(yè)務(wù)核算混淆，也不能與其他信托業(yè)務(wù)的核算混淆，信托業(yè)務(wù)之間的賬務(wù)處理和會計核算應(yīng)嚴格分開，這是信托業(yè)務(wù)核算的基本原則。

·建立信托稅收制度

由于信托財產(chǎn)在信托當(dāng)事人之間流轉(zhuǎn)形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系明顯區(qū)別于傳統(tǒng)的物權(quán)關(guān)系和債權(quán)關(guān)系，與公司制度也大不一樣，所以應(yīng)該有一套專門的稅收規(guī)則適用于信托。在我國信托制度確立之初，應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國經(jīng)濟發(fā)展的客觀實際，本著促進信托事業(yè)健康發(fā)展的原則，遵循信托的本質(zhì)屬性，有選擇地借鑒、吸收國外信托稅制的立法慣例，確立我國的信托稅收制度。我們不應(yīng)該把信托僅僅作為一種工具來規(guī)避稅法，信托不應(yīng)該是稅收的一種障礙。在建立信托稅收制度的時候，尤其要注意區(qū)分信托所得，避免重復(fù)征稅等問題。

設(shè)立有關(guān)監(jiān)督管理委員會，加大監(jiān)管力度

當(dāng)前信托業(yè)的發(fā)展正處在經(jīng)營模式的構(gòu)建過程中，需要設(shè)立有關(guān)的監(jiān)督管理委員會，對其給予必要的支持和指導(dǎo)。如果監(jiān)管不力，難保信托業(yè)不會走上違規(guī)經(jīng)營之路。因此，監(jiān)管部門必須從維護信托業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的角度研究和調(diào)整監(jiān)管政策和措施，給信托業(yè)的生存和發(fā)展留出一定的空間。

·轉(zhuǎn)換監(jiān)管理念

長期以來，我國的金融監(jiān)管實際上變成了金融管制，監(jiān)管者和被監(jiān)管者之間缺乏平等對話的機制，缺乏信息溝通的渠道，導(dǎo)致信托業(yè)發(fā)展中早已存在的一些深層次問題被長期擱置。其實，信托從業(yè)者和信托監(jiān)管者都是信托市場的組織者，雖然承擔(dān)不同的職責(zé)，但共同目標(biāo)是一致的，就是建立和維持一個公平、有序和有效的信托市場。因此，我們應(yīng)及時轉(zhuǎn)變理念，改變監(jiān)管手段，引導(dǎo)公司開展規(guī)范的信托業(yè)務(wù)，并幫助信托機構(gòu)建立有效的內(nèi)控機制，形成激勵共容的良性循環(huán)。操作中可以考慮建立與被監(jiān)管者的溝通機制，以了解監(jiān)管對象的看法，減少過強的政策調(diào)控手段對市場的沖擊，做到既要鼓勵行業(yè)創(chuàng)新，又要嚴控信托風(fēng)險，并在創(chuàng)新與監(jiān)管的博奕中逐漸提高自身的監(jiān)管水平和效率，防止監(jiān)管失效。

第7篇：金融企業(yè)的會計制度范文

高碳企業(yè)會計核算制度設(shè)計

一、基本內(nèi)容

高碳企業(yè)：即高耗能企業(yè)，通俗點理解可以理解為所有的高污染企業(yè)業(yè)。比如，冶煉、水泥等。

會計制度是指由政府部門、企業(yè)單位通過一定的程序制定的具有一定強制性的會計行為準則和規(guī)范。

會計核算制度是指對會計的規(guī)范和準則所涉及的會計核算組織體系、會計監(jiān)督體系及其他涉及會計工作的有關(guān)方面進行設(shè)計。

二、會計核算制度變遷

我國從1988年起醞釀構(gòu)建“企業(yè)會計準則”的新會計核算體系替代原分行業(yè)的會計制度。

1992年底，財政部了兩則――《企業(yè)會計準則》及《企業(yè)財務(wù)通則》。財政部在1992年還了《股份制試點企業(yè)會計制度》，該制度借鑒了國際慣例，企圖打破不同行業(yè)和所有制企業(yè)的界限，1998年財政部頒布了《股份有限公司會計制度》以取代原來的《股份制試點企業(yè)會計制度》。

2000年財政部提出了“建立符合我國國情的國家統(tǒng)一的企業(yè)會計核算制度體系”新思路，該思路將我國會計核算制度體系分為三個層次：第一層次是按照企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模，分別建立《企業(yè)會計制度》（不含金融保險企業(yè)）、《金融保險企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》所應(yīng)遵循的一般原則。第二層次是在第一層次基礎(chǔ)上，分別建立操作性較強的有關(guān)會計科目的設(shè)置、具體賬務(wù)處理和財務(wù)會計報告的編制和對外提供辦法；進而分別形成企業(yè)、金融保險企業(yè)和小企業(yè)統(tǒng)一的會計報表格式、會計報表附注批露格式等。第三層次是在上述兩個層次的基礎(chǔ)上，對于各行業(yè)企業(yè)專業(yè)性較強的會計核算，將陸續(xù)以專業(yè)會計核算辦法的形式。

三、會計核算制度設(shè)計原則

（一）基本原則

1、與時懼進原則

隨著世界地球村和國際金融進程的不斷深入，我國企業(yè)的經(jīng)營模式、管理需要、會計信息反映要求都在不斷變化。會計工作必須與時懼進，會計制度設(shè)計作為規(guī)范會計工作的基礎(chǔ)更要與時懼進，適應(yīng)會計工作的國際化進程。

2、合法原則

當(dāng)今社會是法制社會，我們所有的經(jīng)濟活動都必須在法律約束下進行。會計制度設(shè)計作為會計管理的組成部分，所有的設(shè)計程序、內(nèi)容和方法必須符合法律規(guī)定。

3、科學(xué)性原則

會計制度設(shè)計工作必須遵循會計本身的行業(yè)原則、特征、處置規(guī)律，注重會計制度的規(guī)范性、一貫性和可執(zhí)行性，保持會計制度設(shè)計的科學(xué)性。

4、全面性原則

會計制度的設(shè)計盡可能的從企業(yè)目標(biāo)出發(fā)，涉及企業(yè)經(jīng)營活動的全過程。這樣有利于企業(yè)全方位的管理，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（二）特殊原則

1、可持續(xù)發(fā)展原則

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，人們的消費水平逐漸提高，需求也不斷提高。為了滿足消費需求，高碳排放的企業(yè)必須提高意識，使企業(yè)和社會可持續(xù)的發(fā)展。

2、經(jīng)濟效益和環(huán)境效益雙重原則

企業(yè)要制定長遠的計劃，滿足企業(yè)發(fā)展要求。這樣既可以實現(xiàn)利益最大化，同時也能夠可持續(xù)發(fā)展。

四、高碳企業(yè)會計核算制度診斷

（一）會計主體方面

高碳企業(yè)耗能較多，意識較低。其中一個原因就是會計主體不明確，從而導(dǎo)致責(zé)任沒落實到位。因此，企業(yè)管理者需要提高節(jié)能環(huán)保意識，優(yōu)化企業(yè)資源的配置，進而使企業(yè)效益最大化，提升企業(yè)的社會形象。

（二）在會計機構(gòu)和會計從業(yè)人員方面

機構(gòu)設(shè)置比較簡單，會計人員不專業(yè)職責(zé)范圍不明朗，兼職比較多，沒有明確的會計管理制度，總體上難以形成一套可行實用的會計制度和工作流程； 有的甚至不設(shè)會計機構(gòu)，也沒有專職的會計從業(yè)人員，企業(yè)的財務(wù)狀況由非專業(yè)人員兼管，或由企業(yè)主一手包攬。

（三）會計科目和會計報表方面

從會計科目和會計報表上看，我國中小企業(yè)很少注重會計科目的統(tǒng)一與合理性，科目設(shè)計比較簡單。中小企業(yè)的會計報表編制比較簡單，相關(guān)項目不完整，有的根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)與有關(guān)部門需要臨時編湊數(shù)據(jù)，會計報表信息失真情況比較嚴重。

五、高碳企業(yè)會計核算制度改進

（一）高碳企業(yè)會計核算制度要建立長期有效的機制

會計核算制度要長期有效的執(zhí)行，就要依據(jù)完善的規(guī)章制度，建立科學(xué)的管理制度，確保企業(yè)經(jīng)營活動能夠順利實施。 同時，規(guī)章制度也會規(guī)范員工的行為，確保高速公路運營企業(yè)正常運行。

（二）會計核算制度要融入新的思路

高碳企業(yè)會計核算要建立在效率和效益的基礎(chǔ)上，不能只是一味的注重收支預(yù)算的平衡，應(yīng)該在制度上敢于創(chuàng)新，根據(jù)情況轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，從而推動會計核算管理的升級。

（三）高碳企業(yè)要提升企業(yè)自身的執(zhí)行力

高碳企業(yè)運營的好壞與企業(yè)的執(zhí)行力有著很大的關(guān)系，直接影響到企業(yè)的效益。從長期的戰(zhàn)略考慮，其在執(zhí)行力上還要做出很多的工作，特別是會計核算制度的執(zhí)行，加強責(zé)任管理和制度管理。

（四）會計工作者自身的素質(zhì)要不斷的提升

企業(yè)要加強對會計工作者管理，培養(yǎng)適合社會發(fā)展的技能型工作者，企業(yè)必須結(jié)合實際環(huán)境來激發(fā)會計工作者的潛能，加強專業(yè)素質(zhì)方面培養(yǎng)，使得會計工作者的業(yè)務(wù)技能職業(yè)素質(zhì)進一步提高。

參考文獻：

[1]柳四敏.神華集團高碳企業(yè)的低碳求索[M].創(chuàng)新科技，2011（09）.

第8篇：金融企業(yè)的會計制度范文

一、金融會計的國際化趨勢

目前，中國銀行業(yè)的會計業(yè)務(wù)遵循著三種不同的會計規(guī)范：《金融企業(yè)會計制度》（1993年版）、《金融企業(yè)會計制度》（2001年版）以及國際財務(wù)報告準則。隨著商業(yè)銀行改革的不斷推進，商業(yè)銀行會計規(guī)范逐漸從1993年《金融企業(yè)會計制度》和2001年《金融企業(yè)會計制度》轉(zhuǎn)向國際財務(wù)報告準則。

1993年至2000年之間，我國商業(yè)銀行的會計業(yè)務(wù)主要遵循1993年的《金融企業(yè)會計制度》；2001年至2003年，除上市股份制商業(yè)銀行采用2001年《金融企業(yè)會計制度》外，其余銀行仍然采用1993年《金融企業(yè)會計制度》；2004年，財務(wù)重組之后的中行和建行采用了2001年《金融企業(yè)會計制度》，工行和農(nóng)行仍然采用1993年《金融企業(yè)會計制度》，股份制銀行中，除了中信銀行、光大銀行和廣發(fā)行之外，其他銀行都采用了2001年《金融企業(yè)會計制度》；從2005年起，我國商業(yè)銀行的年報編制全面采用2001年《金融企業(yè)會計制度》，同時，已經(jīng)上市的五家銀行還需要根據(jù)證監(jiān)會的要求按照國際會計準則進行調(diào)整，但轉(zhuǎn)換尚未涉及國際會計準則第39號和第32號的內(nèi)容；在海外上市或擬上市的商業(yè)銀行已經(jīng)開始全面采用國際財務(wù)報告準則編制年報。

2005年8月財政部了《金融工具確認和計量暫行規(guī)定（試行）》（以下簡稱《暫行規(guī)定》），該規(guī)定于2006年1月1日在上市和擬上市的商業(yè)銀行范圍內(nèi)試行，標(biāo)志著我國銀行業(yè)在金融工具的會計處理方面率先與國際財務(wù)報告準則接軌。2005年9月，財政部又了《企業(yè)會計準則第××號—金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第××號—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會計準則第××號—套期保值》、《企業(yè)會計準則第××號—金融工具列報和披露》四項會計準則征求意見稿。與國際慣例相比，四項金融會計準則征求意見稿的實質(zhì)內(nèi)容與國際會計準則第39號和第32號的規(guī)定大多是相同的，同時充分考慮了中國的國情?！稌盒幸?guī)定》和金融會計四項準則征求意見稿的，突破了傳統(tǒng)會計理論對衍生金融工具的束縛，彌補了我國在金融工具會計領(lǐng)域的空白，是我國會計準則與國際會計準則接軌邁出的重要一步，必將加速我國金融會計的國際化，對我國的銀行業(yè)，特別是上市和擬上市銀行的財務(wù)狀況和經(jīng)營管理產(chǎn)生重要影響。

二、金融會計國際化對商業(yè)銀行資產(chǎn)負債表的影響

首先，金融會計國際化將改變傳統(tǒng)的金融資產(chǎn)和負債分類方式，將金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項以及可供出售金融資產(chǎn)；將負債劃分為交易性金融負債和其他金融負債，資產(chǎn)與負債分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。這種分類方法能夠充分反映商業(yè)銀行持有金融工具的目的和意圖，有助于報表使用者對商業(yè)銀行風(fēng)險管理做出有效判斷。

其次，資產(chǎn)負債表項目將更加豐富。根據(jù)《暫行規(guī)定》的要求，當(dāng)且僅當(dāng)成為金融工具合同的一方時，企業(yè)才可以在資產(chǎn)負債表上確認金融資產(chǎn)或金融負債?！督鹑谫Y產(chǎn)轉(zhuǎn)移》對金融工具終止確認的條件是：金融資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和回報是否已經(jīng)實質(zhì)上發(fā)生轉(zhuǎn)移，而且沒有保留對金融資產(chǎn)的控制權(quán)。根據(jù)這些規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)將衍生工具隱含的各種權(quán)利和合同義務(wù)確認為資產(chǎn)或負債，已經(jīng)證券化的信貸資產(chǎn)以及其他不滿足終止確認條件的金融資產(chǎn)和負債也要進入表內(nèi)核算，資產(chǎn)負債表的內(nèi)容將更加豐富，提供的信息將會更加全面。

再者，金融工具以公允價值計量的部分，其價值隨著公允價值的變化而變化。一方面金融資產(chǎn)或負債的公允價值不斷變動，另一方面公允價值的變動計入當(dāng)期損益或權(quán)益，進而影響了權(quán)益的變動，因此在沒有其他資產(chǎn)和負債變動的情況下，金融工具價值的波動必然會帶來資產(chǎn)負債率的波動。同時《暫行規(guī)定》對上市和擬上市商業(yè)銀行的金融資產(chǎn)減值提出了更高的要求，除交易性金融資產(chǎn)外，其余金融資產(chǎn)的減值均采用“未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法”，相對于“五級分類法”，會加劇資產(chǎn)的波動。

《套期保值》對從事套期活動的會計處理做了明確規(guī)定，對其運用的先決條件——套期關(guān)系作出了嚴格要求。由于目前我國衍生金融工具品種較少，商業(yè)銀行進行套期避險的水平還有待提高，很難達到運用套期會計的條件，因此近期內(nèi)套期會計對商業(yè)銀行資產(chǎn)負債表的影響不會很大。

三、金融會計國際化對商業(yè)銀行損益表的影響

（一）對商業(yè)銀行經(jīng)營損益的影響。

根據(jù)現(xiàn)行會計框架，金融工具經(jīng)濟價值的變動僅在其實際實現(xiàn)時確認為收益，導(dǎo)致銀行可能僅僅為了增加會計利潤而進行某項交易。而《暫行規(guī)定》要求幾乎所有的金融工具都應(yīng)在資產(chǎn)負債表中確認，并按照金融工具持有目的不同使用不同的計量屬性，對交易性金融資產(chǎn)或金融負債公允價值變動所產(chǎn)生的利得或損失，計入當(dāng)期損益，對于可供出售的金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，直接計入資本公積，從而遏制了銀行利用金融工具價值變動操縱利潤的行為。對計提的減值準備不得轉(zhuǎn)回的要求，也降低了利用減值準備轉(zhuǎn)回操縱利潤的可能性?！督鹑谫Y產(chǎn)轉(zhuǎn)移》對金融工具的終止確認加以限制，意味著商業(yè)銀行可能提前確認的利得將會更少，調(diào)控收益的空間進一步縮小。

（二）對商業(yè)銀行損益表的影響。

金融會計的國際化也對傳統(tǒng)的損益表披露方式產(chǎn)生了重要影響。傳統(tǒng)的損益表根據(jù)實現(xiàn)原則確認收益、成本、利得、損失，而公允價值計量屬性的使用，特別是衍生金融工具的表內(nèi)確認必然會導(dǎo)致大量的未實現(xiàn)利得或損失的存在，因此以歷史成本原則、實現(xiàn)原則、配比原則和穩(wěn)健原則為特征的傳統(tǒng)收益確定模式面臨著巨大挑戰(zhàn)。面對不斷出現(xiàn)的問題，西方國家的會計準則制定機構(gòu)如英國的會計準則委員會（asb），美國的財務(wù)會計準則委員會（fasb）和國際會計準則理事會（iasb）都在致力于財務(wù)業(yè)績報表的改進，一張被稱作“第四財務(wù)報表”的“全面收益表”正在形成。我國金融會計的發(fā)展，特別是衍生金融工具的表內(nèi)確認和公允價值計量必將會促使我國損益表不斷改進。

四、金融會計國際化對商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量的影響

（一）公允價值的運用對商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量的影響。

用公允價值計量衍生金融工具有利于其在表內(nèi)反映，提高會計信息的相關(guān)性，也更符合目前銀行業(yè)的風(fēng)險管理慣例和現(xiàn)代化管理風(fēng)險技術(shù)，有助于財務(wù)報表使用者了解商業(yè)銀行真實財務(wù)狀況，更易于評價銀行通過使用衍生工具進行風(fēng)險管理的有效性。公允價值的運用也會對商業(yè)銀行會計信息產(chǎn)生負面影響。公允價值計量的不確定性、變動性和集合性，難以滿足會計信息可靠性的質(zhì)量要求。公允價值的任何變化都將反映在損益表中，使財務(wù)報告波動性上升，可能導(dǎo)致市場對銀行經(jīng)濟價值的錯誤判斷。公允價值計量的可靠性受到市場發(fā)展程度的制約，非市場化資產(chǎn)的價值確定嚴重依賴于銀行所采用估價模型的科學(xué)性。更重要的是，假定各金融機構(gòu)根據(jù)不同的假設(shè)采用不同的估價模型，其公允價值變動對損益賬戶的影響在不同銀行之間可能相差懸殊，從而降低會計信息的可比性。對于外部獨立審計來說，證實通過模型獲得的公允價值是否可靠也面臨著很大的挑戰(zhàn)。

（二）減值準備方法的改變對商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量的影響。

我國2001年《金融企業(yè)會計制度》中要求，信貸資產(chǎn)專項準備按照五級分類結(jié)果及時、足額計提，這更加符合銀行監(jiān)管的目標(biāo)，即防范和化解銀行業(yè)風(fēng)險，保護存款人和其他客戶的合法權(quán)益，促進銀行業(yè)健康發(fā)展。而《暫行規(guī)定》對上市和擬上市商業(yè)銀行的金融資產(chǎn)減值提出了更高的要求，除交易性金融資產(chǎn)外，其余以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，可收回金額按照未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定。這不僅充分考慮到了債務(wù)人的財務(wù)狀況、抵押品經(jīng)營狀況，而且還綜合考慮了債務(wù)人所處行業(yè)發(fā)展前景、技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境和時間等外界因素的影響。因此，相對于五級分類法，未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法更加客觀、公允，更符合會計信息對外披露的要求。

五、金融會計的國際化對商業(yè)銀行經(jīng)營管理的影響

（一）促進商業(yè)銀行不斷提高風(fēng)險管理能力。

金融會計的國際化過程，不僅僅是一個會計處理規(guī)范轉(zhuǎn)換的過程，更是一個銀行內(nèi)部管理水平不斷提高的過程。商業(yè)銀行風(fēng)險管理過程涉及以下四個方面：風(fēng)險識別機制、風(fēng)險預(yù)警機制、風(fēng)險決策機制、風(fēng)險規(guī)避機制，是進行有效風(fēng)險管理不可缺少的因素，與金融工具的計量、減值準備的計提、衍生金融工具套期保值會計、金融工具風(fēng)險的披露等緊密相連。商業(yè)銀行只有在風(fēng)險管理體系完備、風(fēng)險管理技術(shù)成熟的情況下，金融工具會計才能得到有效地運用。

（二）對商業(yè)銀行監(jiān)管資本提出了更高的要求。

第9篇：金融企業(yè)的會計制度范文

關(guān)鍵詞：實施；新會計準則；會計準則；會計制度

abstract: in february, 2006, ministry of finance had issued 1 item of basic accounting standards and 38 item of concrete accounting standards, symbolize adapts our country market economy development request, hastens with the international convention with business accounting the criterion system official establishment. our country soon carries out whether the new accounting standards system does mean business accounting the system soon completes the historical mission? this article will analyze our country new accounting standards system from several aspects the question which possibly meets in the implementation process and proposed that solves the question mentality.

key word: implementation; new accounting standards; accounting standards; accounting system

一、我國新會計準則體系出臺的背景介紹

90年代初，財政部提出了建立中國會計準則體系這一會計核算制度改革的總體目標(biāo)，并制定了實現(xiàn)總體目標(biāo)兩步走的戰(zhàn)略。1993年7月1日開始，我國施行《企業(yè)會計準則——基本準則》以及與其相配套的行業(yè)會計制度，標(biāo)志著第一步戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。同時，具體準則的研究草擬工作也逐步推進。到1996年初，財政部共了30多項具體準則征求意見稿，并從1997年開始陸續(xù)定稿，截止2001年底，共了具體會計準則16項。2005年，我國會計準則的制定和修訂工作步入快車道，1項基本會計準則和38項具體會計準則的制定或修訂工作都在此年內(nèi)完成。2006年2月15日，財政部在京舉行會計審計準則體系會，了39項企業(yè)會計準則和48項注冊會計師審計準則，標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系和注冊會計師審計準則體系正式建立，同時也意味著我國會計核算制度改革的總體目標(biāo)有望得以實現(xiàn)。

然而，我國一直是會計制度與會計準則兩個會計核算標(biāo)準共存的局面，前者以規(guī)則為基礎(chǔ)，后者以原則為基礎(chǔ)。理論界一直存在以會計準則取代會計制度的看法。實際上，兩種會計核算標(biāo)準所規(guī)范的內(nèi)容既有區(qū)別也有聯(lián)系。會計準則主要規(guī)定確認、計量和披露標(biāo)準，而會計制度則主要提供會計記錄指南（陳毓圭，1999）。通常情況下，記錄以確認和計量為前提，而披露又以記錄為基礎(chǔ)。從新頒布的準則內(nèi)容和形式看，我國的新會計準則已盡可能地把制度的優(yōu)點結(jié)合在一起，揚長避短。但在具體操作過程中，我們還必須清醒地看到實際中存在的問題，切實地解決好它們。

二、實施新會計準則體系將給會計工作帶來的問題

我國財政部2000年12月的《企業(yè)會計制度》，不僅對會計核算做出了總體規(guī)定，還就有關(guān)會計要素和一些特殊會計領(lǐng)域的會計確認、計量、記錄和報告做出了具體規(guī)定，《企業(yè)會計制度》于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)實施，2005年在工業(yè)企業(yè)全面實施。而財政部本次的會計準則，大多是針對《企業(yè)會計制度》中沒有處理的問題所做出的具體規(guī)范，如企業(yè)合并、合并企業(yè)報表、企業(yè)年金、職工薪酬、保險合同等。因此，我國的新會計準則體系的出臺是否意味著企業(yè)會計制度即將完成歷史使命？新會計準則的實施將給會計實務(wù)工作帶來哪些問題和困難？筆者將從以下幾個方面進行分析：

（一）新會計準則的運用仍然具有較大的局限性，會計信息的橫向可比性可能進一步降低

財政部在會上稱新會計準則將于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。換言之，除了上市公司必須執(zhí)行新會計準則外，對于新會計準則和會計制度中存在差異的地方，其他企業(yè)仍然有較大的選擇空間。由此可見，新會計準則的運用僅限于上市公司，與同行業(yè)的非上市公司相比較，二者提供的會計信息可能基于不同的核算標(biāo)準，導(dǎo)致其可比性進一步降低。如《金融企業(yè)會計制度》已于2001年11月27日，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實施，而與金融工具有關(guān)的金融資產(chǎn)確認與計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值和金融工具的列報與披露等數(shù)項會計準則后，上市金融企業(yè)2007年1月1日起必須采用新準則。上市金融企業(yè)在采用新準則的同時，非上市金融企業(yè)仍然可以沿用原來的《金融企業(yè)會計制度》，同樣作為指導(dǎo)金融企業(yè)的會計核算標(biāo)準，二者所導(dǎo)致的會計信息質(zhì)量與數(shù)量差距增大，會計信息的橫向可比性可能進一步降低。

（二）新會計準則的實施導(dǎo)致會計的監(jiān)管成本提高

不難看出，強化和規(guī)范企業(yè)信息披露是本次會計準則改革的重要目標(biāo)之一，然而如何強化和規(guī)范企業(yè)信息披露又是會計工作的難點。目前我國在準則的執(zhí)行方面存在著不少問題：除了限于本身的專業(yè)水準，對準則本身理解不夠外，有的是出于自身動機的需要，甚至某些政府部門出于自身的利益，也會指使企業(yè)做一些違反會計準則的處理。由于新會計準則賦予企業(yè)在會計處理上更多的職業(yè)判斷，相應(yīng)地會計監(jiān)督的水平也必須相應(yīng)提高，財政部同時48項注冊會計師審計準則的目的不言而喻：為提高事務(wù)所審計質(zhì)量，進一步強化專業(yè)監(jiān)督提供有力支持。然而，由于新會計準則給予企業(yè)更多的“會計空間”，提高會計監(jiān)督水平必然要求更多的人力和物力的投入，監(jiān)督成本相應(yīng)也會增加。此外，中國證監(jiān)會宣稱已開始著手研究和制定相應(yīng)的措施，近期將選擇部分上市公司進行現(xiàn)場調(diào)查，測算實施企業(yè)會計和審計準則體系可能對資本市場產(chǎn)生的影響，研究制定切實可行的銜接辦法。因此，會計準則的高效運用還必須有其他相關(guān)部門的監(jiān)督和配和，這樣一來無疑會進一步提高監(jiān)管成本。

（三）新會計準則的實施對會計信息質(zhì)量提出了更高的要求，會計人員的素質(zhì)和工作能力將面臨極大挑戰(zhàn)

由于社會發(fā)展的大量需要，我國在過去的十幾年中培養(yǎng)了數(shù)量眾多的會計人員，目前全國有1000萬會計人員。新會計準則強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念（樓繼偉，2006），然而我國會計人員由于素質(zhì)參差不齊，對準則和制度理解上的差異以及不同的會計職業(yè)判斷能力，在一定程度上制約著會計信息質(zhì)量的提高和會計準則的運用效果。一個廣為流傳的例子是對南方證券的投資，首創(chuàng)股份提取了15％的減值準備，邯鄲鋼鐵提取的比例為62％，路橋建設(shè)提取的比例是20％，上海汽車則提取了100％。如果不計提該項減值準備，上海汽車的利潤增長率將從該年的42％提高到79％，同樣是職業(yè)判斷，究竟哪一個企業(yè)計提的比例是適當(dāng)?shù)哪?？每個企業(yè)都會找出理由來論證自己的職業(yè)判斷是正確的（聶興凱；高永國，2004）。但是，計提比例的差別竟有如此之大，也會令人對會計準則能否提高會計信息質(zhì)量產(chǎn)生疑慮。

因此，會計人員是否具有較高水平的職業(yè)操守和恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷成為企業(yè)和會計信息使用者極為關(guān)心的問題。因為會計目標(biāo)的實質(zhì)就是要客觀地反映經(jīng)濟現(xiàn)實，會計準則本身不可能提供具體答案，對于如何確認、計量、會計信息是否披露等問題都需要會計師自己進行職業(yè)判斷，這使得會計人員的素質(zhì)和工作能力面臨極大挑戰(zhàn)。

（四）會計準則的學(xué)習(xí)成本增加，會計教育的浪費與不足并存

我國會計準則自90年布以來，已經(jīng)成為會計專業(yè)學(xué)生的必修內(nèi)容，此次發(fā)行新準則，學(xué)生又需要花費大量的時間精力學(xué)習(xí)，會計的學(xué)習(xí)成本明顯增加。但在實際工作中，為中小企業(yè)服務(wù)的會計人員占了絕大多數(shù)。目前，我國中小企業(yè)的數(shù)量已占全國企業(yè)總量的99.3%，我國gdp的55.6%、工業(yè)新增產(chǎn)值的74.7%、社會銷售額的58.9%、稅收的46.2%以及出口總額的62.3%均是由中小企業(yè)創(chuàng)造的，而且，全國75%左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位也是由中小企業(yè)提供的。（2005年中國成長型中小企業(yè)發(fā)展報告，國家發(fā)展改革委中小企業(yè)司 ）

由于新會計準則并非面向全部企業(yè)，中小企業(yè)仍然適用《小企業(yè)會計制度》（2004年4月27日，自2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行）。因此，一方面絕大多數(shù)會計人員在進行業(yè)務(wù)處理時不需要使用新準則，工作一段時間之后，所學(xué)知識大多被遺忘，造成會計教育的浪費；另一方面，現(xiàn)有的會計人員在實際工作中缺乏后續(xù)教育，對于一部分想要提高專業(yè)水準的會計人員來說，如果無法系統(tǒng)學(xué)習(xí)新會計準則，很難提升他們的會計專業(yè)水平，也無法適應(yīng)未來自身職業(yè)發(fā)展的需要。

綜上所述，我國新會計準則體系雖已出臺，但在實施過程中還會遇到很多困難。同時也并不意味著企業(yè)會計制度已經(jīng)完成歷史使命，企業(yè)會計制度仍將在一定時期一定范圍內(nèi)發(fā)揮作用。

三、有效執(zhí)行新會計準則的對策思考

一個制定得再完美的會計標(biāo)準，如果難以執(zhí)行或者得不到有效執(zhí)行，那就是形同虛設(shè)。因此，我們要積極做好新會計準則實施的有關(guān)配套和完善工作。

（一）完善新會計準則的各項配套

1、準則與制度的配套

據(jù)介紹，新會計準則體系主要包括：1項基本準則、38項具體會計準則和相關(guān)應(yīng)用指南。準則的配套不僅僅是足夠的會計準則，還必須對準則有權(quán)威的解釋。2006年8月的會計準則應(yīng)用指南和相關(guān)解釋即是新會計準則運用最好的注解。此外，從現(xiàn)階段來看，我國暫時還無法取消企業(yè)會計制度，絕大多數(shù)的企業(yè)仍將在一定時期內(nèi)實施會計制度。為了避免準則與制度中存在的矛盾和沖突，還應(yīng)加快修訂《企業(yè)會計制度》、和《小企業(yè)會計制度》，使之部分內(nèi)容與會計準則盡可能匹配。

2、法律配套

我國當(dāng)前尚缺乏有效地使用以原則為基礎(chǔ)的會計準則氛圍，更加不能奢望會計準則可從技術(shù)上徹底禁絕各類舞弊造假行為。因此，必須進一步健全和完善相關(guān)的法律法規(guī)制度，加強市場環(huán)境和市場秩序的治理與整頓，既保持會計準則良好的靈活性，又防止會計政策被濫用。相關(guān)的法律配套可使我國制定的會計準則具有更高層次的公正性和可操作性。

（二）完善會計專業(yè)技能教育和職業(yè)道德教育

1、會計人員的后續(xù)專業(yè)技能教育

會計人員的職業(yè)判斷不僅僅依靠在學(xué)校的專業(yè)學(xué)習(xí)，更多的是在實際工作中逐步確立起來的。因此，需要建立體系完整的會計人員素質(zhì)和后續(xù)專業(yè)技能教育機制，并使這一機制更加有效地運行。如針對上市公司、本文來自范文中國網(wǎng)。股份有限公司、有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)、獨資企業(yè)會計的不同核算要求，提供相應(yīng)對口的后續(xù)教育，并將后續(xù)教育成為一種職業(yè)的終身化教育，使得會計人員的職業(yè)素質(zhì)和水平能夠持續(xù)有效地提高。

2、會計人員的職業(yè)道德教育

盡管專業(yè)技能教育是對會計準則高效率實施的有力保證，但是職業(yè)道德教育同樣不容忽視。由于我國會計職業(yè)界的法律風(fēng)險相對較低，導(dǎo)致會計人員的職業(yè)道德水平也較低。因此需要強化職業(yè)道德觀念和行業(yè)自律意識，嚴格執(zhí)行與遵守有關(guān)規(guī)范。職業(yè)道德教育應(yīng)盡早開始，并和專業(yè)教育同時開展。

總之，頒布新的準則體系只是會計改革重要的一步，如果僅僅片面追求與國際會計準則的一致性，出現(xiàn)與我國會計環(huán)境不相適應(yīng)的情況，導(dǎo)致會計信息的混亂或失控，由此產(chǎn)生的成本和風(fēng)險都是巨大的。目前當(dāng)務(wù)之急就是盡快切實理解新會計準則的內(nèi)涵，發(fā)揮新會計準則對會計工作的規(guī)范作用，進而提高會計職業(yè)界的整體實務(wù)水平，增強會計信息的透明度和公信力。

（三）加快建設(shè)運用會計準則的內(nèi)外部環(huán)境

1、加強企業(yè)的內(nèi)部控制

從某種意義上說，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制是貫徹會計法律法規(guī)，加強會計核算，提高會計信息質(zhì)量的必然要求，也是從源頭上遏制企業(yè)會計造假的最好辦法。加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控主要包括：加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，建立優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)和高效的運作程序；建立先進可靠的管理信息系統(tǒng)，使獲取實時信息成為可能，提高企業(yè)的快速反應(yīng)能力；加強內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審，確保內(nèi)控制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好。

2、加強企業(yè)外部監(jiān)管

企業(yè)行為的不規(guī)范，市場交易的不真實，都給會計信息失真創(chuàng)造生存的土壤。會計準則執(zhí)行中的問題有一部分是由于外部監(jiān)管不力造成的，解決這些問題需要多管齊下：如加強證券監(jiān)管的程序化、規(guī)范化和公開化，對企業(yè)信息披露加強管理與監(jiān)督；加強外部審計監(jiān)督，提高審計質(zhì)量；對于企業(yè)不軌行為加大處罰力度，要讓任何人都清楚地意識到被懲罰的后果將超出自己的承受能力。 參考文獻

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