會計管理準則精選(九篇)

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第1篇：會計管理準則范文

[關鍵詞]債務重組；會計準則；探索

一、債務重組會計準則存在的問題

（一）債務重組準則中采用賬面價值計價，會產(chǎn)生負面效應

1.以賬面價值計價，會引起會計行為的不對稱性。公允價值作為一種計量屬性，可表現(xiàn)為現(xiàn)行市場價格、可實現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值等。在我國現(xiàn)行會計實務中，很多情況使用了公允價值的計量屬性，如固定資產(chǎn)的重置價值、存貨的可變現(xiàn)凈值計價等。然而，公允價值在債務重組會計準則中，如在判斷債權人進行債務重組時，沒有采用公允價值作為評價標準，卻采用了不同標準，導致不同債務重組條件下，判斷債權人對債務人重組的標準不同，引起會計行為的不對稱性。

2.采用賬面價值會削弱債務重組會計的合理性。根據(jù)貨幣時間價值理論，等量的貨幣在不同時點具有不同的價值，折算到同一時點才具有可比性。在修改條件的債務重組中，準則把債務人將來應付金額直接與債務重組時的債務賬面價值進行比較，未把將來應付金額進行適當?shù)恼郜F(xiàn)，導致修改債務條件的債務重組會計缺乏合理的理論基礎。同時，如在修改條件的債務重組中，企業(yè)所得稅的存在，使公允價值（現(xiàn)值）在企業(yè)債權人與債務人之間產(chǎn)生一種稅收轉移效應，即債權人與承擔了公允價值引入條件下理應在由債務人承擔的稅負，這顯然具有不合理性。

3.采用賬面價值使現(xiàn)行債務重組在實務操作中陷入了窘境。以修改債務條件的債務重組為例，由于未采用公允價值對債務人將來應付金額進行適應的折現(xiàn)，使相同的會計處理反映性質不同的債務重組情況，其會計處理不能與性質不同的債務重組條件形成合理的對照關系，不利于真實地反映債務重組客觀實際情況，致使債務重組會計實務操作難以把握。

（二）債務重組會計核算存在困難

1.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務，對解決企業(yè)間債務的拖欠問題雖然發(fā)揮了一定的積極作用，但這種“以物抵債”的方式，對債務人而言，在一定程度上無疑是“飲鳩止渴”，使企業(yè)經(jīng)營資金短缺，愈加陷入困境；對債權人而言，難以確認抵債資產(chǎn)的價值，加長了貨幣的回籠期，使企業(yè)蒙受損失。

2.債務轉為資本的債務重組方式雖具有其獨特的優(yōu)勢，它可使債務人在不動用其生產(chǎn)經(jīng)營資金的情況下，減輕債務壓力，債權人可加強鞏固與債務人企業(yè)的合作關系，有利于開拓多元化經(jīng)營格局，拓寬投資渠道，分享債務方企業(yè)的未來收益。但這種方式會使債權人企業(yè)的流動資金被大量占用，給企業(yè)正常經(jīng)營活動帶來不利影響；另外，債權人企業(yè)未來收益的高低具有很大的不確定性和風險性，會計上難以確認和計量。

二、對債務重組會計準則的改進建議

（一）根據(jù)不同的債務重組方式采用比較合理的會計核算方法

1.對債務重組伴隨非貨幣易的事項（包括以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務和債務轉為資本），其會計處理存在兩種觀點：第一，認為債務重組和資產(chǎn)置換是“一項任務”和“一個整體”，是債權人免除若干債務的條件，二者不可分割，應當按照債務重組會計準則進行會計處理；第二，認為是“兩項任務”，債務重組后債務仍需償還，而資產(chǎn)置換是另一項業(yè)務，屬于非貨幣易，應當按照非貨幣易具體準則進行會計核算。筆者認為，本著實質重于形式的會計原則，在實際操作中將其分為兩項業(yè)務處理較妥當。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務，其實質是債務人將其非現(xiàn)金資產(chǎn)銷售（轉讓），收回現(xiàn)金后再償還債務，因此這部分收益應屬于經(jīng)營性損益，但這部分損益是通過債務重組的方式來實現(xiàn)的，若將其一次性計入當期損益，可能會以稅金、分利等方式流出企業(yè)；若將其全部計入資本公積，也不符合經(jīng)濟業(yè)務的特征，筆者認為，應將這部分損益計入“遞延損益”，并分期轉入以后各期。對于債務轉入資本，它屬于資本交易，按照國際慣例，資本交易應直接調(diào)整所有者權益，不應在利潤表中列示。

2.在修改債務條件的債務重組方式中，“將來應付金額”不應包含債務重組日至債務重組清償日應支付的利息。因為，修改債務條件，意味著雙方變更了原有的合同關系，確立了新的債權債務關系，未來利息是在新合同續(xù)存期內(nèi)債務人的預計支出或債權人的預計收益。實務中，企業(yè)的利息收支，一般根據(jù)權責發(fā)生制原則已計入相應的會計期間，未來利息支出計入重組日新債務的賬面價值中，不符合利息費用的核算慣例，同時也減少了重組收益，且以后支付時直接沖減債務的賬面價值而不增加財務費用，這樣不能真實地反映債務人的籌資成本。因此，如果把未來利息計入“將來應付金額”，一方面會使債務人少計債務重組所得的利益；另一方面也使其報表無法真實地反映因債務人自重組日至債務清償日占用此部分資金應發(fā)生的財務費用。

（二）逐步完善公允價值的計價基礎

雖然賬面價值計價比較適應我國目前經(jīng)濟發(fā)展市場化程度不高的狀況，在一定時期內(nèi)可使會計信息更具有真實性和可驗證性。但賬面價值只能告訴人們在取得資產(chǎn)或形成債務時所花費的成本，卻不代表其本身價值。有時，采用賬面價值一方面無法避免企業(yè)間（特別是關聯(lián)企業(yè)之間）的舞弊行為，為他們提供更多的方便；另一方面則為希望通過正常債務重組，盤活企業(yè)資產(chǎn)，擴大規(guī)模的企業(yè)制造了不小的障礙。因此，賬面價值只是一種權宜之計和暫時性的計量基礎。在可計量性條件制約下，資產(chǎn)或債務的價值應體現(xiàn)在其預期的現(xiàn)金流入和流出上。并且，如果債權人在獲得多項非現(xiàn)金資產(chǎn)時，為了確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值，公允價值非常重要。因此，債務重組計價基礎應盡快在適當?shù)臅r候恢復公允價值。并且，從發(fā)展趨勢看，隨著我國會計改革的深入和會計人員專業(yè)水平的不斷提高，也為公允價值在會計領域廣泛引入提供了合理的保證。為了確定公允價值，企業(yè)在進行債務重組時，政府物價部門可協(xié)同工商及市場管理部門，定期在有關報刊或電視廣播上公布活躍資產(chǎn)的市場價格，為確定債務重組的公允價值提供依據(jù)；同時以債務重組中要求工商、財政、稅務、物價等部門參與，防止重組雙方轉移利潤，逃避稅款；監(jiān)督、審核重組雙方公允價值的確定，保證會計信息的權威性、公證性的真實性。

（三）加強債務重組中的稅收管理

對于債務重組的涉稅行為，準則中并未明確規(guī)定。如具有盈利的債權人企業(yè)，與作為關聯(lián)企業(yè)的債務人進行債務重組時，債權人的重組損失減少了利潤總額，少交了所得稅；而債務人把重組收益計入了資本公積，并未增加企業(yè)利潤和所得稅，卻增大了企業(yè)資本。因此，關聯(lián)企業(yè)之間完全可能根據(jù)避稅需要，隨意相互重組，從而使關聯(lián)企業(yè)既增大資本又少交了所得稅。因而，筆者建議：

1.對債權人的債務重組損失在稅前不得抵扣計入應納稅所得額，以防止債權人利用債務重組轉移稅前利潤，逃避所得稅；對債務人的重組收益交納企業(yè)所得稅。這樣，可防止國家稅收的流失。

第2篇：會計管理準則范文

以上科目新準則均有設置，其核算內(nèi)容與原制度相應科目的核算內(nèi)容基本相同。調(diào)賬時，應將以上科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。

（二）“短期投資”和“短期投資跌價準備”科目

新準則沒有設置“短期投資”和“短期投資跌價準備”科目，而設置了“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目，并要求分別“成本”、“公允價值變動”進行明細核算。調(diào)賬時，企業(yè)應當根據(jù)新準則的劃分標準將原制度中的短期投資重新劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。

企業(yè)應當按照首次執(zhí)行日的公允價值自“短期投資”和“短期投資跌價準備”科目轉入“交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）——成本”科目；原賬面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。

（三）“應收補貼款”科目

新準則沒有設置“應收補貼款”科目。調(diào)賬時，企業(yè)應“應收補貼款”科目的余額轉至“其他應收款”科目。

（四）“物資采購”、“在途物資”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“庫存商品”、“商品進銷差價”、“委托加工物資”、“受托代銷商品”、“待攤費用”和“存貨跌價準備”科目

新準則設置了“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“包裝物及低值易耗品”、“材料成本差異”、“庫存商品”、“商品進銷差價”、“委托加工物資”、“受托代銷商品”、“待攤費用”和“存貨跌價準備”科目，核算內(nèi)容與原制度相同。

調(diào)賬時，應將“物資采購”科目的余額轉入“材料采購”科目；將“包裝物”科目和“低值易耗品”科目的余額一并轉入“包裝物及低值易耗品”科目；將“庫存商品”科目的余額轉入“庫存商品”科目，對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品也可以將其金額轉入“開發(fā)產(chǎn)品”科目，對于農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品也可以將其金額轉入“農(nóng)產(chǎn)品”科目；其他科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。

另外，新準則還增設了“投資性房地產(chǎn)”科目，對農(nóng)業(yè)企業(yè)專設了“消耗性生物資產(chǎn)”科目，對建造承包商專設了“周轉材料”科目。調(diào)賬時，應將原存貨項目中屬于投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)或周轉材料的金額自有關科目轉入“投資性房地產(chǎn)”、“消耗性生物資產(chǎn)”或“周轉材料”科目。

（五）“自制半成品”、“委托代銷商品”和“分期收款發(fā)出商品”科目

新準則沒有設置“自制半成品”、“委托代銷商品”和“分期收款發(fā)出商品”科目，而設置了“發(fā)出商品”科目。

調(diào)賬時，應將“自制半成品”科目的余額轉入“生產(chǎn)成本”科目；將“委托代銷商品”科目的余額轉入“發(fā)出商品”科目；對“分期收款發(fā)出商品”科目的余額進行分析，其中尚未滿足收入確認條件的發(fā)出商品部分轉入“發(fā)出商品”科目，已經(jīng)滿足收入確認條件的發(fā)出商品部分轉入“主營業(yè)務成本”科目。企業(yè)也可沿用“委托代銷商品”科目核算委托其他單位代銷的商品。

（六）“長期股權投資”科目

新準則設置了“長期股權投資”科目，但其核算內(nèi)容和核算方法與原制度相比有所變化，另外新準則還設置了“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目。調(diào)賬時，企業(yè)應對“長期股權投資”科目的余額進行分析。

1.對于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權投資，“長期股權投資——股權投資差額”科目余額全額沖銷，并相應調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目；“長期股權投資——投資成本、損益調(diào)整、股權投資準備”科目余額一并轉入“長期股權投資——投資成本”科目。

2.對于非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權投資，“長期股權投資——股權投資差額”科目的貸方余額全額沖銷，并相應調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目；“長期股權投資——投資成本、損益調(diào)整、股權投資準備”科目余額以及“長期股權投資——股權投資差額”科目的借方余額一并轉入“長期股權投資——投資成本”科目。

3.對合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資，“長期股權投資——股權投資差額”科目的貸方余額全額沖銷，并相應調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目；“長期股權投資——投資成本”科目余額以及“長期股權投資——股權投資差額”科目的借方余額一并轉入“長期股權投資——投資成本”科目、“長期股權投資——損益調(diào)整、股權投資準備”科目余額。

投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應將“長期股權投資”科目直接轉至新賬，也可沿用舊賬。

企業(yè)應當將上述三類投資相對應的長期股權投資減值準備金額自“長期投資減值準備”科目轉入“長期股權投資減值準備”科目。

投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且能夠可靠計量其公允價值的長期股權投資，應當根據(jù)新準則的劃分標準重新劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。按照其首次執(zhí)行日公允價值自“長期股權投資”和“長期股權投資減值準備”科目轉入“交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）——成本”科目；原賬面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。

（七）“長期債權投資”科目

新準則沒有設置“長期債權投資”科目，而設置了“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目。調(diào)賬時，企業(yè)應當按照新準則的劃分標準，將原制度中的長期債權投資重新劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)。

1.屬于交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的部分，按照其首次執(zhí)行日的公允價值自“長期債權投資”和“長期投資減值準備”科目轉入“交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）——成本”科目；原賬面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。

2.屬于持有至到期投資的部分，將“長期債權投資——面值（或本金）、溢折價、應計利息”科目的余額分別轉入“持有至到期投資——投資成本、溢折價、應計利息”科目，自首次執(zhí)行日改按實際利率法計算確定利息收入。已計提減值準備的，將相應減值準備的金額自“長期投資減值準備”科目轉入“持有至到期投資減值準備”科目。

（八）“委托貸款”科目

新準則沒有設置“委托貸款”科目。調(diào)賬時，應將“委托貸款——本金、利息”科目的余額分別轉入“持有至到期投資——投資成本、應計利息”科目。已計提減值準備的，將相應減值準備的金額自“委托貸款——減值準備”科目轉入“持有至到期投資減值準備”科目。

（九）“應收融資租賃款”、“融資租賃資產(chǎn)”和“未實現(xiàn)融資收益”科目

新準則沒有設置“應收融資租賃款”科目，而設置了“長期應收款”和“未實現(xiàn)融資收益”科目，另外對租賃企業(yè)專設了“融資租賃資產(chǎn)”科目。調(diào)賬時，應將“應收融資租賃款”科目的余額轉入“長期應收款”科目；一般企業(yè)將“融資租賃資產(chǎn)”科目的余額轉入“固定資產(chǎn)清理”科目，租賃企業(yè)則將“融資租賃資產(chǎn)”科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬；將“未實現(xiàn)融資收益”科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。

企業(yè)采用遞延方式分期收款、實質上具有融資性質的經(jīng)營活動，

調(diào)賬時已滿足收入確認條件的，應按應收合同或協(xié)議余款借記“長期應收款”科目，按其公允價值貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按差額貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。

（十）“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“工程物資”、“在建工程”、“在建工程減值準備”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)減值準備”科目

新準則設置了“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)減值準備”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應科目的核算內(nèi)容相同。

新準則沒有設置“在建工程減值準備”科目，而增設了“投資性房地產(chǎn)”和“累計攤銷”科目，對農(nóng)業(yè)企業(yè)專設了“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”和“公益性生物資產(chǎn)”科目，對石油天然氣開采企業(yè)專設了“油氣資產(chǎn)”、“累計折耗”和“油氣資產(chǎn)減值準備”科目。

調(diào)賬時，應將“固定資產(chǎn)”（投資性房地產(chǎn)、石油天然氣開采企業(yè)的油氣資產(chǎn)除外）、“累計折舊”（采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、油氣資產(chǎn)已計提的折舊除外）、“固定資產(chǎn)減值準備”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”（投資性房地產(chǎn)、商譽除外）和“無形資產(chǎn)減值準備”科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬；將“在建工程減值準備”科目的余額轉入“在建工程”科目貸方。

存在投資性房地產(chǎn)并且按照新準則采用成本模式計量的，應將投資性房地產(chǎn)的賬面余額自“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目轉入“投資性房地產(chǎn)”科目；投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量的，應當按照首次執(zhí)行日投資性房地產(chǎn)的公允價值自“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”或“無形資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)減值準備”科目轉入“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，原賬面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。

農(nóng)業(yè)企業(yè)應將“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬；將“公益林”科目的余額轉入“公益性生物資產(chǎn)”科目。

石油天然氣開采企業(yè)應將油氣資產(chǎn)及其累計折舊金額、減值準備金額自有關科目轉入“油氣資產(chǎn)”、“累計折耗”和“油氣資產(chǎn)減值準備”科目。對于首次執(zhí)行日滿足預計負債確認條件且該日之前尚未計入資產(chǎn)成本的棄置費用，應增加該項資產(chǎn)成本，并計入預計負債；同時，將應補提的折舊（折耗）計入“累計折耗”科目，并相應調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目。

（十一）“商譽”科目

原制度中商譽項目在“無形資產(chǎn)”科目中核算，新準則增設了“商譽”科目，并且核算內(nèi)容和核算方法有所改變。調(diào)賬時，對于同一控制下企業(yè)合并，原已確認商譽的攤余價值應全額從“無形資產(chǎn)”科目中沖銷，并相應調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。

對于非同一控制下企業(yè)合并，原已確認商譽的攤余價值應從“無形資產(chǎn)”科目轉入“商譽”科目；原合并合同或協(xié)議中約定根據(jù)未來事項的發(fā)生對合并成本進行調(diào)整的，如果首次執(zhí)行日預計未來事項很可能發(fā)生并對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，應當按照該影響金額調(diào)整已確認商譽的賬面價值；首次執(zhí)行日，還應對商譽進行減值測試，發(fā)生減值的，則以計提減值準備后的金額確認。

（十二）“長期待攤費用”和“待處理財產(chǎn)損溢”科目

新準則設置了“長期待攤費用”和“待處理財產(chǎn)損溢”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應科目的核算內(nèi)容基本相同。調(diào)賬時，應將以上科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。

（十四）“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”科目

原制度要求采用納稅影響會計法進行所得稅會計處理的企業(yè)設置“遞延稅款”科目，而新準則設置了“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”科目，其核算方法與原制度相比有所變化。

調(diào)賬時，企業(yè)應計算首次執(zhí)行日資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎不同形成的暫時性差異的所得稅影響，并計入“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負債”科目，同時追溯調(diào)整“年初未分配利潤”和“盈余公積”科目金額。

（十五）“短期借款”、“應付票據(jù)”、“應付賬款”、“預收賬款”、“代銷商品款”、“應付股利”、“應付利息”、“其他應付款”和“預提費用”科目

以上會計科目新制度均有設置，其核算內(nèi)容與原制度相應科目的核算內(nèi)容相同。調(diào)賬時，應將上述科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。

（十六）“應付短期債券”科目

新準則沒有設置“應付短期債券”科目，而設置了“交易性金融負債”科目。調(diào)賬時，對于企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，應按其首次執(zhí)行日公允價值自“應付短期債券”等科目轉入“交易性金融負債——成本”科目；原賬面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。

（十七）“應付工資”、“應付福利費”、“應交稅金”和“其他應交款”

新準則設置了“應付職工薪酬”和“應交稅費”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應科目的核算內(nèi)容相同。調(diào)賬時，應將“應付工資”和“應付福利費”科目的余額轉入“應付職工薪酬”科目，將“應交稅金”和“其他應交款”科目的余額轉入“應交稅費”科目。對于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動關系計劃，滿足預計負債確認條件的，應將因解除與職工的勞動關系給予補償而產(chǎn)生的負債計入“應付職工薪酬”科目，并相應調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目。

（十八）“待轉資產(chǎn)價值”科目

新準則沒有設置“待轉資產(chǎn)價值”科目。調(diào)賬時，應將“待轉資產(chǎn)價值”科目余額扣除應交所得稅后的金額轉入“營業(yè)外收入”科目，將應交所得稅金額轉入“遞延所得稅負債”科目。

（十九）“預計負債”科目

新準則設置了“預計負債”科目，但核算方法與原制度相比有所變化。調(diào)賬時，應將“預計負債”科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。對于首次執(zhí)行日滿足預計負債確認條件的重組義務，應計入預計負債，并相應調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目；對于首次執(zhí)行日滿足預計負債確認條件且該日之前尚未計入資產(chǎn)成本的棄置費用，應計入預計負債，并增加資產(chǎn)成本。

（二十）“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”、“未確認融資費用”和“專項應付款”科目

新準則設置了“長期借款”、“長期債券”、“長期應付款”、“未確認融資費用”、“專項應付款”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應科目的核算內(nèi)容相同。調(diào)賬時，應將“應付債券”科目的余額轉入“長期債券”科目；其他科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。

（二十一）“實收資本”科目

新準則設置了“實收資本”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應科目的核算內(nèi)容相同。調(diào)賬時，應將“實收資本”科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。

（二十二）“資本公積”科目

新準則“資本公積”科目的核算內(nèi)容較原制度有所增加。調(diào)賬時，應將“資本公積——資本（或股本）溢價”科目的余額直接轉入“資本公積——資本（或股本）溢價”科目，將“資本公積”科目下其他明細科目的余額一并轉入“資本公積——其他資本公積”科目。

（二十三）“盈余公積”科目

新準則設置了“盈余公積”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應科目的核算內(nèi)容相同。調(diào)賬時，應將“盈余公積”科目金額經(jīng)有關調(diào)整后的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。

（二十四）“本年利潤”科目

新準則設置了“本年利潤”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應科目的核算內(nèi)容相同。由于“本年利潤”科目年末無余額，不需要進行調(diào)賬處理。

（二十五）“利潤分配”科目

新準則設置了“利潤分配”科目，其核算內(nèi)容較原制度相應科目的核算內(nèi)容有所增加。調(diào)賬時，應將“利潤分配－－未分配利潤”科目金額經(jīng)有關調(diào)整后的余額轉入新賬，也可沿用舊賬。

第3篇：會計管理準則范文

一是降低了利用資產(chǎn)減值準備調(diào)節(jié)盈余的可能。過去我國會計準則、制度均規(guī)定資產(chǎn)應建立減值準備（資產(chǎn)發(fā)生減值時計提，資產(chǎn)升值轉回）。但事實表明資產(chǎn)減值準備的這一核算規(guī)定被用來進行盈余管理的頻度及深度均很大。如何有效遏制企業(yè)利用減值準備進行盈余管理，新“企業(yè)會計準則——資產(chǎn)減值”舍棄了過去與IASB趨同，即允許轉回長期資產(chǎn)減值的做法，轉而向FASB靠攏，采取了在長期資產(chǎn)存續(xù)期間只計提不允許轉回的做法，這樣就使資產(chǎn)減值的調(diào)節(jié)功能大大降低，從而反制公司濫用資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)利潤。另外，對流動資產(chǎn)計提的準備（如壞賬準備、存貨跌價準備等），新會計準則雖然允許計提和沖回，但對其計提和沖回也進行了嚴格限制，如應收賬款作為一項金融工具，要求必須有“客觀證據(jù)（如債務人發(fā)生嚴重災害、財務困難、即將倒閉或財務重組等）”表明發(fā)生減值才能計提，減值準備的大額沖回也必須提出證明原計提的減值準備的適當性和資產(chǎn)價值于本期確實大幅回升的充分適當?shù)淖C據(jù)，否則視為調(diào)節(jié)利潤而建立的秘密準備，必須按“重大會計差錯”來處理。

二是對公允價值的運用過程進行了適當限制。相對于國際會計準則而言，我國公允價值使用的前提、范圍及具體方法上更加謹慎，這既是對我國過去曾使用公允價值計量屬性出現(xiàn)問題的總結和改進，也是基于我國國情，確保公允價值不被濫用的現(xiàn)實選擇。如在基本準則第43條中就明確指出采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。投資性房地產(chǎn)準則第10條明確規(guī)定只有在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，才可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量模式進行后續(xù)計量。在非貨幣換準則中規(guī)定了以公允價值作為計量基礎確定換人資產(chǎn)入賬價值和換出資產(chǎn)價值損益的首要條件是交換必須具有商業(yè)實質，同時還明確指出：“關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質”。此外，公允價值使用的限制性規(guī)定還在金融工具的確認與計量、股份支付、套期保值等會計準則中得到體現(xiàn)。新會計準則的這些規(guī)定向企業(yè)傳達的信息是嚴肅而鮮明的，只有在具有一定的可靠性基礎上才能使用公允價值計量模式，禁止含有較多假設的估值技術的應用。

三是消除了死角。過去有不少經(jīng)濟業(yè)務，要么會計準則、制度未作規(guī)范，要么準則、制度雖作規(guī)范，但規(guī)范粗糙、模糊，針對性和可操作性差，成為企業(yè)進行盈余操控的最佳選擇。新會計準則基本上消除這些會計規(guī)范的“盲區(qū)”，一定程度上牽制了企業(yè)盈余管理。如企業(yè)合并業(yè)務，過去各企業(yè)在如何確定合并成本及其分配、如何確定作為對價付出的相關資產(chǎn)的相關損益、發(fā)生或承擔的負債等方面一直很混亂，影響了盈余的核算口徑。新會計準則第20號對此作了專門規(guī)范，要求企業(yè)將企業(yè)合并區(qū)分為同一控制和非同一控制下的合并兩大類，并分別采用不同的規(guī)則進行處理。又如，對傳統(tǒng)金融企業(yè)出現(xiàn)的創(chuàng)新金融業(yè)務和一般企業(yè)的套期保證、衍生金融工具、年金基金等新業(yè)務的確認、計量和列報進行了統(tǒng)一規(guī)范，減少了企業(yè)會計處理上的隨意性。

四是完善了會計披露的要求，增強了企業(yè)經(jīng)常性和非經(jīng)常性損益信息的透明度。新準則對損益披露的要求隨處可見，除“財務報告列報”準則外，各具體準則幾乎都有要求，如非貨幣性資產(chǎn)交換準則要求在會計報表附注中披露非貨幣性資產(chǎn)交換而換入換出資產(chǎn)的公允價值及確認的損益金額；債務重組準則要求在附注中披露債務重組雙方的重組利得或損失的金額；投資性房地產(chǎn)準則要求在附注中披露公允價值確定的依據(jù)和方法、公允價值變動對損益的影響、房地產(chǎn)轉讓的情況和理由、當期處置的投資性房地產(chǎn)及其對損益的影響等；關聯(lián)方披露準則要求在附注中披露關聯(lián)方交易的金額、定價政策等；分部報告準則要求在附注中將企業(yè)的損益按地區(qū)分部或業(yè)務分部進行分部披露等。這些會計報表列報要求使財務報告使用者能較好判斷企業(yè)損益的構成、風險幣Ⅱ報酬的主要來源，增強了決策科學性。

二、新會計準則客觀上增加了盈余管理的空間

（一）借款費用資本化范圍擴大

由原來僅限于“為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用”擴大到“為需要經(jīng)過相當長的時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、存貨、投資性房地產(chǎn)等的專門借款和一般借款的借款費用”。由于企業(yè)的借入資金借入后是混合使用的，企業(yè)上述符合資本化條件的資產(chǎn)到底占用了多少一般借款，為符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專門借款到底有多少被用于短期投資性運作、產(chǎn)生了多少投資收益，企業(yè)外部人很難準確了解，因此借款費用是費用化還是資本化，數(shù)量上如何分配，企業(yè)管理層選擇的空間有所增大。

（二）公允價值運用范圍的拓展

新準則在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面的確認與計量中引入了公允價值計量屬性。公允價值如能在上述經(jīng)濟業(yè)務事項中得到正確運用，將有效提高會計信息的相關性，但不能排除公允價值不被濫用。公允價值與企業(yè)盈余關系密切，其可驗證性相對較差，加之存在信息不對稱，審計部門和監(jiān)管機構的審計、監(jiān)管手段、方法等又不盡完善，所以企業(yè)管理層有意識地借助公允價值計量進行盈余管理的可能性極大。

（三）資產(chǎn)減值中會計選擇與職業(yè)判斷增多

資產(chǎn)減值準則中的“可收回金額的計量”、“資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計”、“折現(xiàn)率的選擇”，“資產(chǎn)組的認定”等都存在不確定因素和主觀判斷，若企業(yè)管理層利用公允價值進行盈余管理，將更難查證。

（四）研發(fā)支出的非完全費用化處理

企業(yè)的研究與開發(fā)費用支出過去一直是全部計入當期損益。新無形資產(chǎn)準則則將企業(yè)的研發(fā)費用分成兩個階段，并允許部分“符合條件”的開發(fā)階段的支出資本化計入無形資產(chǎn)的價值，然后分期攤銷。由于允許開發(fā)支出資本化大大降低了開發(fā)費用對發(fā)生當期利潤的沖擊，對調(diào)動企業(yè)科技創(chuàng)新的積極性有利。但由于新產(chǎn)品、新設計和新技術的研發(fā)難度大，風險高，且其研究階段和開發(fā)階段的界限也較難準確劃分，因而可能被企業(yè)管理層用于盈余管理。

（五）預計負債計量的新規(guī)定

新或有事項準則對預計負債的初始計量增加了“……如果貨幣時間價值影響重大，應當通過對相關未來現(xiàn)金流出折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)”；同時還增加了后續(xù)計量的規(guī)定：“企業(yè)應在資產(chǎn)負債表日對預計的賬面價值進行檢查，如有客觀證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)，應作相應的調(diào)整，差額計入當期損益。”這些新規(guī)定也為企業(yè)進行盈余管理增加了余地。

（六）新債務重組的三大變化

一是債務重組利得的會計處理由“資本公積”科目回歸到“營業(yè)外收入”科目，而且由此增加的利潤只需在附注中披露，勿需在計算每股收益指標時扣除；

二是以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務時，既確認債務重組利得又確認轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)損益，而且用以抵債的資產(chǎn)的轉讓損益應根據(jù)資產(chǎn)的性質確認為正常情形下的出售損益，如主營業(yè)務收入（成本）、投資收益等；

三是以修改其他債務條件進行債務重組時未來應收金額或應付金額由過去以協(xié)議中規(guī)定的未來的本利和確定，改為按未來現(xiàn)金流量的公允價值確定。新債務重組準則的這三大重要變化也給企業(yè)盈余管理留有一定空間。

此外，非貨幣性資產(chǎn)交換準則的交易類別劃分和不同類別相關損益的不同處理規(guī)定，存貨準則有關存貨與投資性房地產(chǎn)之間重分類的會計處理規(guī)定，企業(yè)合并準則中有關同一控制和非同一控制下企業(yè)合并的界定及不同的會計處理規(guī)定等，都存在盈余管理的空間。

三、新會計準則盈余管理差異分析

（一）對上市公司和非上市公司的影響不同

由于新會計準則主要是以上市公司為平臺進行調(diào)查研究后設計的，而且出臺后其實施范圍又暫定于上市公司，所以新會計準則對上市公司的影響必然大于非上市公司。但新會計準則的實施范圍隨時都可能擴大，因此其對非上市公司的影響在1—2年后也會逐漸顯現(xiàn)。

（二）對境內(nèi)公司和境外公司的影響不同

新會計準則對設立在我國境內(nèi)的公司影響較大，而對設立在境外或設立在香港、澳門、臺灣地區(qū)的公司，由于其必須遵守所在國或地區(qū)的會計準則體系，所以新會計準則對其影響也小。但是，對于內(nèi)地企業(yè)設立在境外或港、澳、臺等地的子公司，因其財務會計報告要與大陸的母公司合并，其會計信息需要遵從新會計準則進行折算、調(diào)整和合并，所以新準則對其的影響也不亞于境內(nèi)公司。

（三）對不同行業(yè)的影響不同

就上市公司而言，不同行業(yè)板塊公司執(zhí)行新會計準則對其會計確認、計量、記錄和報告的沖擊是不同的，對其盈余管理所產(chǎn)生的沖擊也不盡相同。如經(jīng)營投資性房地產(chǎn)的企業(yè)執(zhí)行新會計準則后，其持有的投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式不再為單純的成本計量模式，而可能完全采用公允價值計量模式。在采用公允價值模式的情況下，投資性房地產(chǎn)的價值將隨其公允價值的變動而調(diào)整，調(diào)整的金額要計人當期損益。這意味著過去市價大幅上升或下降帶來的資產(chǎn)價值和潛在利潤波動不予反映的情況將不復存在?？傮w上講，新準則對石油、天然氣、金融、保險、農(nóng)業(yè)、房地產(chǎn)、特許經(jīng)營服務等行業(yè)的會計要素的確認、計量、記錄和報告會產(chǎn)生較大影響，其盈余管理的空間也隨之變大。

新會計準則對企業(yè)盈余管理的影響是客觀存在的。面對新會計準則對盈余管理的這些影響，應采取正確態(tài)度和方略。

第一，不能將新的盈余管理行為完全歸咎于新會計準則。因為盈余管理的存在有其深層的社會政治、經(jīng)濟原因，會計準則與盈余管理不存在因果關系。會計準則只不過是盈余管理在特定時期和特定環(huán)境下加以利用的工具，而不是唯一可資利用的工具。實際上，早在會計準則產(chǎn)生之前，盈余管理即已存在。會計準則并不影響盈余管理的存在，影響的只是盈余管理的具體手段。

第4篇：會計管理準則范文

摘 要 文章以我國新會計準則體系為背景,論述了我國上市公司盈余管理與會計準則的互動關系：一方面,會計準則的局限性為盈余管理提供了可能,另一方面,不當盈余管理推動了會計準則的建設,而不斷完善的會計準則又有助于防范和制約盈余管理。因此,應盡可能提高準則的質量,并將準則的制定與執(zhí)行并重,從而防范不當盈余管理行為以引導和優(yōu)化資源的配置。

關鍵詞 盈余管理 會計準則 關系

會計準則天生不是盈余管理的動因,但會計準則天生會成為管理當局用來進行盈余管理的工具。會計準則主觀上制約著盈余管理,但盈余管理客觀上成為了反會計準則牽制的對手,兩者在博弈中不斷演進和發(fā)展。

一、會計準則對盈余管理的制約與誘發(fā)

會計準則是對會計信息干預行為的約束和限制，可以說會計準則是一柄雙刃劍，會計準則過寬，企業(yè)管理當局的盈余管理行為就會泛濫，相關利益者因虛假會計信息而蒙受經(jīng)濟損失；會計準則過嚴，企業(yè)管理當局職業(yè)判斷的自由受到限制，從而影響管理效率。因此，會計準則對于盈余管理一方面有著限制和制約的作用，一方面又為企業(yè)的盈余管理提供了合法操縱的空間。

1.會計準則對盈余管理的制約

會計準則從其產(chǎn)生之日起，就擔負起制約盈余管理的使命。由于會計準則的技術性特點不僅限制了管理當局會計選擇的自由度，提高了披露會計信息質量，還成為審計執(zhí)業(yè)和證券監(jiān)管的重要依據(jù)在制約盈余管理方面發(fā)揮了關鍵作用。

2.會計準則對盈余管理的誘發(fā)

由于會計準則的變動會影響到以利潤為主的會計數(shù)據(jù)，而利潤等會計數(shù)據(jù)又是制定各種契約最常用的依據(jù)，因此會計準則的變動會影響到企業(yè)的契約成本。受自身利益驅動，經(jīng)理人員必然會對此作出反應，以消除準則帶來的不利影響。

同時，會計準則的局限性也誘發(fā)盈余管理。從盈余管理產(chǎn)生的可能性來看，除了信息不對稱以及投資者的功能鎖定等原因外，會計準則的局限性也為盈余管理的產(chǎn)生提供了機會。會計準則的局限性表現(xiàn)以下三個方面：

（1）會計準則理論基礎的局限性

會計準則是建立在一系列會計假設原則基礎上的，這些假設原則具有一定的局限性。會計主體假設忽視了對企業(yè)利益相關者交易的反映，如關聯(lián)交易中的另一方這樣使得企業(yè)通過關聯(lián)交易輕而易舉地操縱利潤成為可能。貨幣計量假設與確認原則一起，將不可計量的項目排除在會計報表之外，隨著企業(yè)經(jīng)營活動的日趨復雜，大量的經(jīng)濟業(yè)務無法在現(xiàn)有的財務報表中得到反映。

（2）會計準則制定模式的局限性

總的來說，會計準則起草的具體程度可以從非常抽象到非常具體。針對一些公司的管理當局游戲會計準則，或者不恰當?shù)剡\用判斷的問題，一些人主張會計準則規(guī)則化；但是一方面，增加規(guī)則來解決所有問題是不可能的，另一方面實踐已經(jīng)證明具體規(guī)則再多，那些希望利用準則的人總能找到可鉆的空子。

（3）會計準則制定機構的局限性

從本質上來說，準則制定者不可能像直接參與市場的專業(yè)人員那樣對環(huán)境作出迅速的反應，會計準則制定機構要在廣泛調(diào)查和研究的基礎上，廣泛征求意見，經(jīng)過一定的認可程序后，才能會計準則。因此，會計準則制定總是存在時間滯后的問題，而且，這種滯后性是不斷發(fā)生的。

二、盈余管理對會計準則的影響

1.盈余管理對會計準則建設的推動作用

我國具體會計準則的出臺與制約上市公司的盈余管理行為密不可分，一系列具體會計準則的幾乎都有資本市場案例為其背景。從會計準則出臺的順序來看，現(xiàn)已出臺的具體會計準則的重點是規(guī)范企業(yè)盈余的確定，而對其他項目則涉及較少。這既體現(xiàn)了監(jiān)管部門對盈余質量的重視，也與防范企業(yè)盈余管理的緊迫性密切相關。隨著這些會計準則的頒布實施，使企業(yè)財務報表特別是凈利潤指標確定的要求越來越嚴格。

2.盈余管理對會計準則規(guī)范性與靈活性的影響

剩余選擇權的存在，決定了會計準則必然是規(guī)范性與靈活性的統(tǒng)一。作為上市公司披露財務報表的依據(jù)，會計準則必須具有規(guī)范性。在我國，為了對上市公司的盈余管理行為加以規(guī)范，會計準則的制定者對于收入和費用的確認、計量等方面都盡可能的明確規(guī)范，減少盈余管理空間，提高會計信息的質量。

但是，盈余管理的主要手段就是利用會計政策的選擇。如果只強調(diào)準則的規(guī)范性而忽略靈活性，準則中規(guī)定的可供選擇的會計處理方法太少就會影響企業(yè)主觀能動性的發(fā)揮，降低會計準則的綜合效用。所以，盈余管理現(xiàn)象的出現(xiàn)，讓會計準則制定者發(fā)現(xiàn)了準則靈活性的重要性，有利于促進會計準則規(guī)范性與靈活性的統(tǒng)一，找到二者的平衡點。

3.盈余管理對會計準則質量的影響

會計信息質量的高低是會計準則質量的外在表現(xiàn)。會計信息質量主要體現(xiàn)在會計信息的相關性與可靠性上。國際會計準則中對會計信息的相關性的判別標準為:“當信息能夠通過幫助使用者評價過去、現(xiàn)在和未來事項或確認、更改他們過去的評價，從而影響到使用者的經(jīng)濟決策時，信息就具有相關性?！眹H會計準則中對可靠性的判別標準為:“當信息沒有重要錯誤或偏向，并且能夠如實反映其擬反映或該反映的情況供使用者作依據(jù)時，信息就具備了可靠性?！币虼耍瑫嫓蕜t的制定應當兼顧相關性與可靠性，保證會計信息的有用性，提高會計信息質量，從而縮小上市公司盈余管理的空間。

參考文獻：

[1]來華,黃嬌丹.會計準則與盈余管理的博弈分析.財會通訊.2009(9).

[2]任春艷.盈余管理對會計準則制定的啟示.當代財經(jīng).2005(5).

第5篇：會計管理準則范文

從1997年5月到2005年3月，財政部共了16項具體會計準則，在已頒布的16項具體會計準則中，除了現(xiàn)金流量表和中期財務報告這兩個規(guī)范財務報告的準則之外，其余的具體會計準則都與企業(yè)會計盈余的確認有關。2006年2月財政部又頒布了新的企業(yè)會計準則，已于2007年1月1日在上市公司中開始實施。新會計準則充分吸收了國際會計準則的做法，并考慮了我國特殊的經(jīng)濟環(huán)境和會計環(huán)境，減少了會計估計和會計政策的選擇項目，大大壓縮了企業(yè)進行盈余管理的空間。

從會計準則出臺的順序來看，現(xiàn)已出臺的具體會計準則的重點是規(guī)范上市公司的盈余確定，而對其他項目則涉及較少。這既體現(xiàn)了監(jiān)管層對上市公司盈余質量的重視，也與防范上市公司盈余管理的緊迫性密切相關。本文從會計準則與盈余管理的關系出發(fā)，總結了目前新會計準則對上市公司盈余管理的影響，分析了會計準則對盈余管理的雙重作用：一方面會計準則可以制約盈余管理的產(chǎn)生；另一方面會計準則又為盈余管理的產(chǎn)生提供了利益激勵和機會。

一、會計準則對上市公司盈余管理的制約

（一）會計準則是會計信息生成和披露的基礎

財務報告制度是現(xiàn)代公司制產(chǎn)權關系存續(xù)的基礎。為了減輕公司制產(chǎn)權關系所帶來的信息不對稱，公司管理者必須通過提交財務報告來反映公司的財務狀況和經(jīng)營成果。依照有關法律規(guī)定，通過正常的渠道和采用標準的格式，公開披露有關的會計信息，已經(jīng)成為各國證券市場監(jiān)管的一項重要內(nèi)容。上市公司披露的會計信息產(chǎn)生于公司日常的會計實務。在公司的會計實務中，如何通過確認、計量、記錄和報告這一套會計程序生成會計信息，必須按照會計準則的規(guī)范進行。因此，會計準則是會計信息生成和披露的基礎。會計準則的技術性特點，決定了會計準則必然會限制公司管理層會計政策選擇的自由度，從而對上市公司盈余管理行為產(chǎn)生制約。

（二）會計準則是會計信息質量的保障

會計準則不僅對會計信息的確認、計量、記錄和報告做出了規(guī)范，而且對會計信息的質量提出了全面要求，而這些信息的質量要求也正是會計信息使用者所需要的。會計信息的真實性是各方利益相關者關注的焦點。有一種觀點認為以公認會計準則為標準，只要會計師按照會計準則或其他法規(guī)的要求進行了適當?shù)奶幚?，就不存在會計信息失真問題。如果嚴格按照這些質量要求生成會計信息，無疑可以有效地防范盈余管理的發(fā)生。

（三）會計準則是審計執(zhí)業(yè)和事后懲戒的重要依據(jù)

為了確保上市公司披露的會計信息能夠公允地反映其財務狀況和經(jīng)營成果，除了要求其會計確認、計量、記錄和報告必須遵循會計準則外，其財務報表在最終提供給會計信息使用者之前，還必須經(jīng)過注冊會計師的審計，通過獨立審計對財務報表的驗證來減輕信息不對稱的程度。注冊會計師在對公司的會計報表進行審查并發(fā)表審計意見時，必須要有一個評價的標準或尺度，而這個標準非會計準則莫屬。此外，會計準則還是證監(jiān)部門對會計信息披露中存在的失實、掩飾、誤報、舞弊等問題進行事后懲戒的重要依據(jù)。監(jiān)管部門要對虛假陳述進行懲戒，首先要對其進行認定。由于會計作為一個信息系統(tǒng)，有其特殊的確認計量方法，因此監(jiān)管部門在確定虛假陳述時，強調(diào)以是否遵循會計準則為準繩。

二、會計準則對盈余管理的誘導

（一）會計準則的經(jīng)濟后果對上市公司盈余管理產(chǎn)生激勵

會計準則作為會計信息的生產(chǎn)與提供的規(guī)則，不是一種純粹的技術手段，而是一種具有經(jīng)濟后果的制度。不同的會計準則勢必生成不同的會計信息，從而導致企業(yè)利益集團的利益分配格局，每個自立的經(jīng)濟人在運用會計準則的過程中必然設法通過這種手段的運用實現(xiàn)其利益的最大化。因此，會計準則的運用會直接影響信息使用者的決策，從而引起相關利益主體之間利益分配格局變化的經(jīng)濟后果。上市公司會計政策的選擇會影響公司的價值，即會計報告會影響管理者和其他人的決策，而不僅僅是反映這些決策的結果。經(jīng)濟后果表明，盡管在有效資本市場中，只要公司對其所采取的會計政策作充分的披露，市場便會表現(xiàn)由于會計政策變動而引起的盈余變化，并引起價格反應。問題的關鍵是選用不同的會計政策會導致不同的凈利潤。而凈利潤通常是各種契約(如公司債務契約）最常用的依據(jù)，這就可能影響管理者的會計行為，從而影響公司價值。因此也必然影響到企業(yè)的所有者和債權人甚至政府部門。

（二）會計準則制定基礎存在局限性給上市公司盈余管理提供機會

會計準則本來是為了對盈余管理起制約作用，但其建立在一系列會計假設、概念、原則、確認與計量方法基礎之上，這些原則和方法存在著主觀判斷性，甚至有些不完善之處；此外，準則制定機構本身也是有限理性的經(jīng)濟人。這些準則制定基礎的局限性都為企業(yè)進行盈余管理提供了機會。

1.會計假設的局限性

現(xiàn)代會計是以會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量為前提條件的。這些假設是對會計核算所處的時間、空間環(huán)境所作的合理限定，是企業(yè)設計和選擇會計方法的重要依據(jù)，但其具有一定的局限性。會計主體假設將股東價值拒之門外，還忽視了對企業(yè)利益相關者交易的反映，如關聯(lián)交易中的另一方，這樣使得企業(yè)通過關聯(lián)交易操縱利潤成為可能。持續(xù)經(jīng)營假設使得會計主要核算企業(yè)持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)下的交易和事項，而將非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)下的兼并、收購、剝離、分立、破產(chǎn)等會計處理排除在外；會計分期假設與權責發(fā)生制相配合，雖然使企業(yè)能夠分期報告經(jīng)營成果，但隨之而來的“應計”、“遞延”、“分配”和“攤銷”卻也給盈余管理提供了可能。另外，會計分期假設還與及時性原則不一致，給了管理者操縱利潤的時間。貨幣計量假設將一些不能用貨幣計量的項目，如企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、在消費者當中的美譽度、企業(yè)的地理位置和研發(fā)能力等排除在會計報表之外。隨著企業(yè)經(jīng)營活動的日趨復雜，大量的經(jīng)濟業(yè)務無法在現(xiàn)有的財務報表中得到反映（如表外融資等），為企業(yè)管理層繞開會計準則的限制，粉飾財務報表提供了機會。

2.會計原則的局限性

權責發(fā)生制運用應收、應付、遞延、預提、待攤等方法將收入、費用、利得和損失歸集到各個會計期間，反映一個會計主體在一定期間的經(jīng)營成果，而不僅僅是通過現(xiàn)金流量表列示其現(xiàn)金收支情況。而收入和費用的確認、配比等原則的應用不能避免管理者運用職業(yè)判斷，這就為管理者選擇有利于自身利益但不能準確反映公司真實經(jīng)濟情形的會計方法提供了可能。比如：《企業(yè)會計準則》第二章第18條、《企業(yè)會計制度》第11條第12項等都規(guī)定：企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求。謹慎性原則體現(xiàn)于會計核算的全過程，包括會計確認、計量、報告等各個方面。從謹慎性原則的運用來看，擴大謹慎性原則的使用范圍，有利于剔除資產(chǎn)和利潤中的水分，能為會計信息使用者提供更加準確、可靠的會計信息。但是，隨著謹慎性原則應用范圍的擴大，人為調(diào)節(jié)費用、操縱利潤的空間也增大，會計信息質量就會受到一定影響。我國會計準則規(guī)定的八項計提是謹慎性原則的具體體現(xiàn)。由于減值準備計提規(guī)定存在較大的選擇和判斷空間，使得該政策在執(zhí)行過程中成為某些公司盈余管理的工具。其手段包括過度追溯調(diào)整、巨額沖銷、減值準備計提不足和變更減值準備計提比例等。還有重要性原則、劃分收益性支出和資本性支出原則等都需要職業(yè)判斷，也為上市公司提供了盈余管理的空間

3.會計計量的不確定性

會計的不確定性主要表現(xiàn)為會計計量的不確定性。會計的對象是價值運動的數(shù)量方面；而生成量化信息的過程就是會計的計量活動。由于會計對象本身的不確定性，會計計量中常常需要對經(jīng)濟事項的未來發(fā)展進行假定、估計和判斷，這些假定、估計和判斷本身帶有很大的不確定性。會計準則無法代替管理層和會計師在財務報告中的職業(yè)判斷，而只要存在職業(yè)判斷，盈余管理就有可能發(fā)生。

正是由于會計計量的不確定性，導致對同一事項的處理，存在多種可供選擇的會計程序與方法，并且不確定性的程度越高，可供選擇的會計程序與方法也就越多。隨著經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化，還可能產(chǎn)生新的程序與方法。會計方法的多樣性及會計政策的可變更性，為企業(yè)進行盈余管理提供了可能。

三、具體新會計準則對上市公司盈余管理的影響

（一）具體新準則對盈余管理產(chǎn)生新的制約

1.《企業(yè)會計準則第1號――存貨》取消了后進先出法和移動加權平均法，規(guī)定企業(yè)只能采用先進先出法、加權平均法和個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。由此限制了上市公司利用存貨計價方法的改變進行盈余管理。上市公司不能在存貨價格上漲或下跌時任意選擇改變計價方法，調(diào)節(jié)利潤，大大縮小了濫用盈余管理的空間。

2.《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回，只允許在資產(chǎn)處置時，再進行會計處理。這一準則限制上市公司利用資產(chǎn)減值準備調(diào)節(jié)盈余的行為。針對上市公司利用減值準備的計提和轉回操縱盈余的問題，這一規(guī)定能夠有效抑制上市公司利用減值準備操縱盈余的行為，符合我國目前經(jīng)濟發(fā)展的環(huán)境。

3.《企業(yè)會計準則第20號――合并財務報表準則》所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側重母公司理論轉為側重實體理論。母公司需將所有能控制的子公司納入合并范圍，而不以投資比例作為惟一的衡量標準。合并范圍的確定遵循了實質重于形式原則。這一變革使得一些企業(yè)無法通過降低或提高經(jīng)營狀況不同的子公司的投資比例來達到盈余管理的目的。另外，新合并財務報表準則規(guī)定從我國資本市場的現(xiàn)狀和市場經(jīng)濟發(fā)育的實際出發(fā)，謹慎地使用公允價值，規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并以賬面價值作為會計處理的基礎，放棄使用公允價值；非同一控制下的企業(yè)合并是雙方自愿交易，按照公允價值計量，以避免企業(yè)利用同一控制下的企業(yè)合并進行盈余管理的行為發(fā)生。雖然這一規(guī)定不可能完全消除盈余管理，但有利于規(guī)范企業(yè)盈余管理行為和提高企業(yè)利潤的可信度。

（二）新會計準則下公司上市可能發(fā)生的盈余管理行為

1.《企業(yè)會計準則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》與《企業(yè)會計準則第12號――債務重組》規(guī)定了債務重組交易以公允價值計量，并允許債務人將產(chǎn)生的債務重組收益計入當期損益，非貨幣易中以公允價值確認換入資產(chǎn)并確認置換收益。這對公司當期利潤產(chǎn)生重大影響，由此可能誘發(fā)盈余管理行為。比如上市公司的控股股東可能會在公司出現(xiàn)虧損的情況下，或者出于維持公司業(yè)績，維護公司穩(wěn)定發(fā)展形象的需要，進行債務重組，確認重組收益，或者進行以優(yōu)質資產(chǎn)換劣質資產(chǎn)的非貨幣易。

第6篇：會計管理準則范文

關鍵詞：會計準則；財務管理；企業(yè)發(fā)展

1會計準則的基本概述

在2006年2月所頒布的會計準則中，我國開始對會計行業(yè)進行第二次重大改革活動，使其能夠根據(jù)我國的國際化進程速度做到對會計準則的完善與發(fā)展，保障會計準則內(nèi)容能更好地適應社會主義現(xiàn)代化建設。這一舉措的提出，使得我國的會計準則能夠進一步發(fā)展，就其所出臺的準則價值來說，主要特征表現(xiàn)在：（1）對傳統(tǒng)利潤的重新定義，讓其可以滿足債務發(fā)展的需求，讓其產(chǎn)生根本改變，提高會計從業(yè)人員對資產(chǎn)負債表的重視程度。（2）根據(jù)國家所制定的相關標準與要求，讓傳統(tǒng)的會計準則可以適應不同的規(guī)則要求，促使其可以在計算基礎上，產(chǎn)生對各項領域的影響，讓其可以借助國際會計的先進經(jīng)驗，以被我國社會主義市場經(jīng)濟所接受。（3）隨著會計準則的建立與完善，在對資產(chǎn)損失與成本內(nèi)容進行計算的時候，較以往，其采取的方法有著更高的穩(wěn)定性與突破意義，就準則頒發(fā)的實際成效來說，其所取得的經(jīng)濟成效不言而喻。同時，也讓越來越多的企業(yè)領導提高了對財務管理人員工作內(nèi)容的重視程度，提高了這項工作的開展成效。

2會計準則的特點

就我國會計準則本身來說，其內(nèi)容主要包括了：指導指南、目標制定內(nèi)容以及基本的準則要求。其中，基本的準則要求作為最為主要的內(nèi)容，有著不可忽視的影響力。而目標制定內(nèi)容又是根據(jù)基本準則要求來進行補充的，所以，在對相關業(yè)務報告進行制定的時候，需要以指南內(nèi)容作為基礎，來提高貫徹力度。當然，會計準則的頒布與發(fā)展，一方面，會為新經(jīng)濟的建設提供新的助力，做到對缺失內(nèi)容的有效補充；另一方面，也能幫助企業(yè)更好地適應社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展實際，讓企業(yè)可以在激烈的市場競爭中保有一定的競爭優(yōu)勢。同時，在一定程度上，還能加強我國會計準則和國際財務報告內(nèi)容之間的聯(lián)系，特別是會計計算方式與政策選擇內(nèi)容上，可以使得在滿足國際要求的前提下，適應本地的實際情況，提高新制度的科學合理性，讓企業(yè)在成本核算工作中降低資產(chǎn)損失，促使相關管理活動的影響能夠落實到位，幫助企業(yè)提高財務管理水平。

3會計準則對企業(yè)財務管理的主要影響

3．1公允價值計量

在對公允值進行計算的時候，應當將企業(yè)的行為規(guī)范納入其中，使得企業(yè)的會計信息質量水平得以提高，促使其能夠更好地滿足相關建設方面的需求。會計活動的信息內(nèi)容應當能夠滿足企業(yè)的經(jīng)濟建設需求，在做到對財務報告的有效利用的基礎上，實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營管理水平的評估。提高企業(yè)會計管理行為的精準度，促使會計計量行為能夠做好對公允價值的計算，讓其能夠更好地完成對成本狀況的重置。當然資產(chǎn)初期計算時所需處理的金融易活動也要讓其能夠滿足對公允價值的追求。尤其是，公允價值產(chǎn)生變動的時候，更應將這樣的期損利益得以實現(xiàn)，促使資產(chǎn)可以通過非貨幣的形式來得到滿足，將相應的價值差額歸納到定期損益表現(xiàn)中來。在這個過程中，還需借助于對非現(xiàn)金的資產(chǎn)進行轉移、轉讓，進而來完成對債務的重組。即讓資產(chǎn)的公允價值可以按照債務的本身需求來得以明確，讓債務內(nèi)容明確性提高，促使賬面本身數(shù)額與公允價值之間的差距可以形成損益，保障這些損益能夠正常地表現(xiàn)出來，做到對浮動盈虧情況的把控，進而降低風險對其的影響。并且，我國的會計準則內(nèi)容與國際財務報告的制定準則相比較，可以發(fā)現(xiàn)公允價值保持在適當?shù)淖兓瘏^(qū)間，是正常且合理的。

3．2資產(chǎn)減值準備的計提方法

就上市企業(yè)的資產(chǎn)減值情況來說，其表現(xiàn)出了較高的沖回價值，就其所采用的操作方式來說，主要分為了以下三種：①對資產(chǎn)進行減值，使其能夠具備較大的金額追求，讓其可以在下年度實現(xiàn)穩(wěn)固提高，改變目前的盈虧狀況，對市場風險做到有效規(guī)避；②資產(chǎn)出現(xiàn)較大額度的超支的時候，也就需要在下一階段，做到有目的的降低，讓財務報表本身的穩(wěn)定性能夠做到提升，進而更好地實現(xiàn)操作利潤；③當年度盈利狀況出現(xiàn)較大盈余的時候，可以對資產(chǎn)進行減值處理，促使當年的支出費用得以降低，如若來年的盈利狀況出現(xiàn)下滑，可以讓這樣的回轉手段發(fā)揮價值，促使企業(yè)利潤可以具備穩(wěn)定性與安全性。當然，在會計準則中，也對計價內(nèi)容做出了明確的規(guī)定，即，不允許其頻繁出現(xiàn)沖回現(xiàn)象，降低資產(chǎn)對其的處理水平，規(guī)避虛假收益的產(chǎn)生，減少因會計計提手法所帶來的利潤信息模糊不定。

3．3存貨管理

會計準則在對資本信息進行記錄與處理的時候，需要根據(jù)記賬內(nèi)容來做到對存貨的有效管理。正因如此，在對較長周期內(nèi)的企業(yè)發(fā)展本身來說，如果采用傳統(tǒng)的計算方法，可能會給企業(yè)本身帶來更大的消極影響。這些因素的存在，使得企業(yè)的存貨管理活動，開展水平較低，這既增加了存儲活動的開展成本，也不利于對所存商品的處理。特別是當產(chǎn)品的生產(chǎn)原材料價格出現(xiàn)下滑的時候，“先進先出”這樣的存儲方式會極大程度地提高產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，降低企業(yè)的經(jīng)營利潤，造成生產(chǎn)、經(jīng)營活動的震蕩與波動。具體來說，會有一部分企業(yè)的原材料是有色金屬，這也就使得企業(yè)在對會計準則進行使用的時候，會采取先進先出的模式，以此來提高企業(yè)的經(jīng)濟利潤。同時，如果發(fā)生通貨膨脹，傳統(tǒng)方式還能降低稅收支出，提高企業(yè)的經(jīng)濟利潤。

3．4債務重組方法

會計準則的能夠幫助債務重組活動實現(xiàn)深入發(fā)展，提高其改革價值，讓債務人的負債追求可以因生產(chǎn)活動的變化而提高其對資本公積的影響力度，將債務重組工作的收益融入到營業(yè)活動之外的收入內(nèi)容中去，將其作為利潤表現(xiàn)進行計算。這樣的計算模式，是對傳統(tǒng)計算模式的創(chuàng)新發(fā)展與改革調(diào)整，在營業(yè)活動之外的收入，本身所需的債務利益，應當采用實物形式來做到抵押，促使計量屬性可以被公允內(nèi)容所認可。換句話說，債務重組本身可以對企業(yè)損益造成影響，并以此來幫助企業(yè)提高生產(chǎn)經(jīng)營利潤。同時，會計準則也會對債務重組工作的開展內(nèi)容進行全面的評估與檢測，其具體表現(xiàn)如下：①通過對現(xiàn)金的重核，來對相關債務做出補償，債務人需要將實際支付與賬面金額之間存在的差異進行計算，將其作為目前收益情況的表現(xiàn)；②使用非現(xiàn)金的財產(chǎn)來對債務進行補償，債務人需要將公允的價值內(nèi)容與賬面存在的價值差額進行技術，來將其作為既得利益的表現(xiàn)；③將所擁有的債務進行轉化，使其成為自身的資本內(nèi)容，做到對公允價值與賬面數(shù)額之間的增減，讓其成為收益表現(xiàn)的內(nèi)容；④對債務自身的條件內(nèi)容進行改造，促使其能夠成為入賬價值與差額價值之間的區(qū)分，當作現(xiàn)階段損益內(nèi)容的追求。

3．5合并報表會計處理

就會計準則的實際實施活動而言，企業(yè)需要根據(jù)合并報表的處理內(nèi)容來做到對會計報表的處理與變革，其變革形式分為了兩種：首先，是對變革報表的理論進行創(chuàng)新。就現(xiàn)階段的規(guī)定來說，新的內(nèi)容加強了對合并理論的重視程度，使其較以往發(fā)生了翻天覆地的變化，加強了對實際情況的重視程度，也在一定程度上對理論內(nèi)容加強了關注，使得控制范圍更具實質性；其次，在變革合并活動中所采取的方式會對統(tǒng)一控制下的建設活動進行創(chuàng)新，提高合并雙方之間的聯(lián)系與溝通，做到對公允價值的真實反映，避免違規(guī)操作的產(chǎn)生。同時，也能讓公允價值的內(nèi)容表現(xiàn)可以得到合并雙方的共同認可，在幫助雙方完成合并工作的前提下，形成更為緊密的合作關系。

4完善會計準則下的企業(yè)財務管理對策

4．1規(guī)范并強化企業(yè)財務管理目標

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟本身的不斷發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的財務管理工作的開展內(nèi)容也要隨之做到進一步發(fā)展，使得企業(yè)價值能夠做到國際化、全面化。當然，在經(jīng)濟活動中，知識作為重要生產(chǎn)力，其所獲得的社會關注是呈現(xiàn)上升趨勢的，其在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中所具備的價值也是不容忽視的。因此，企業(yè)的財務管理工作的開展，需要加強對知識理論的使用，讓其可以順應管理活動的建設目標，使知識理論能夠幫助企業(yè)創(chuàng)造出更多的經(jīng)濟效益，提高企業(yè)財務管理工作的開展水平，真正意義上地做到和諧統(tǒng)一、穩(wěn)定發(fā)展。

4．2建立健全企業(yè)財務信息建設

在對財務信息進行搜集、處理的時候，企業(yè)需要做到全面性與準確性，并讓這些信息能夠第一時間得到反饋。當然，新準則本身對財務信息的處理水平要求過高，使得企業(yè)的經(jīng)營活動需要根據(jù)相關引導內(nèi)容來，滿足更高要求的建設需求，促使財務信息可以在經(jīng)營活動中充分發(fā)揮出其價值所在，進而更好地預測企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，在調(diào)整了會計報表結構的同時，讓財務管理系統(tǒng)本身的信息內(nèi)容可以產(chǎn)生與之相適宜的變化。

4．3加強財務管理控制及創(chuàng)新

企業(yè)在對財務管理水平進行深化改革的時候，可以從以下方面進行思考：①對企業(yè)部門職能進行更新，讓資金管理效率得以加強，也能提高企業(yè)的周轉效率；②企業(yè)需根據(jù)內(nèi)部制度內(nèi)容來對財產(chǎn)內(nèi)容與物資管理活動的操作流程進行優(yōu)化；③加強對公允價值的重視程度，會計制度能夠滿足企業(yè)的經(jīng)營模式與發(fā)展規(guī)劃，提高對資金的利用水平。

4．4培養(yǎng)高素質財務管理人員

企業(yè)在經(jīng)營活動中，應當注重企業(yè)工作人員職業(yè)素養(yǎng)與工作水平的提高，借助培訓活動的定期開展，來實現(xiàn)員工能力的不斷提高，促使財務管理人員的業(yè)務水平可以隨著市場發(fā)展而做到相應提升，幫助企業(yè)加強市場競爭力?？偟膩碚f，會計準則的提出為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了一個新的環(huán)境。在這樣的環(huán)境中，企業(yè)既需要就自身的財務工作內(nèi)容，提高處理能力來更好地適應工作需求，也需要抓住這樣的改革創(chuàng)新機遇，讓企業(yè)本身可以借助于多樣化的措施來對財務工作內(nèi)容進行調(diào)整，使得自身的財務管理工作的質量水平實現(xiàn)質的飛躍，讓財務管理本身能夠符合相關法律的規(guī)定，也能更加嚴格、規(guī)范。在這個過程中，企業(yè)需要重視培訓活動的開展，促使財務管理人員可以提高自身的職業(yè)素質與操作技能，進而更好地解決工作中出現(xiàn)的問題，提高工作水平，以此來幫助企業(yè)實現(xiàn)自身競爭力的進一步發(fā)展。最終，幫助企業(yè)在激烈的市場競爭中做到可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

1鄧相超．新企業(yè)會計準則實施后對鐵路運輸企業(yè)財務狀況的主要影響［J］．中外企業(yè)家，2015（8）

第7篇：會計管理準則范文

關鍵詞：公路管理單位 會計審計 問題 應對措施

新會計準則是建立在當下我國社會經(jīng)濟發(fā)展的宏偉藍圖基礎上，為適應公路管理單位的發(fā)展需求而進行的相關革新。新會計準則的頒布實施，在一定程度上增強了公路單位會計審計工作的辦事效率。但是，伴隨著公路管理單位與新會計準則的相應問題也應運而生，比如在會計審計工作中還存在辦事效率低和人員知識技能不強等因素，這就需要公路管理單位在管理過程中結合會計審計的工作特點，對實際存在的問題進行深入研究，并根據(jù)實踐經(jīng)驗提出行之有效的解決措施，以此來保障會計核算的工作效率。

一、我國公路管理中會計審計存在的主要問題

（一）會計工作人員的專業(yè)性不強

目前我國的會計工作人員普遍存在專業(yè)聚能欠缺的問題，為保證公路管理單位的各項工作能夠有序進行，就需要會計工作人員不斷提高自身的業(yè)務水平，但是由于我國的審計工作發(fā)展并不成熟，所以在其內(nèi)部還沒有形成良好的審計工作環(huán)境，這對審計工作人員的工作與學習是不利的，比如其中有比較多的員工還沿用舊時的賬面資料來進行信息錄入和查詢等操作，這點很明顯就是工作環(huán)境不合理所導致的。這種操作手段過于單一，容易導致數(shù)據(jù)混款和工作效率低下的情況。根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會頒布的《內(nèi)部審計標準說明》可以發(fā)現(xiàn)，單位內(nèi)部的會計審計公園人員應該充分掌握與財務和會計相關的知識，其他領域比如法律、統(tǒng)計、管理等知識也應該有所涉獵，只有這樣才能保證會計審計工作人員在日常工作中有足夠的知識儲備去應對一系列問題。只有保證了工作人員的專業(yè)技能，才能夠增強審計工作效率及其質量水平。所以，為了提高我國公路管理部門的工作效率，就必須對會計審計提出要求。

（二）對會計審計工作的重視程度不足

縱觀我國公路管理單位的發(fā)展歷史可以發(fā)現(xiàn)，我國的內(nèi)部會計制度觀念還比較落后，相關管理部門對會計審計工作的重視程度明顯不足，尤其是有部分會計審計工作者對會計審計的相關知識掌握地不充分，從而導致對審計工作的生疏，這在會計審計日常工作中是比較大的問題，這些問題會對會計審計工作的改革和發(fā)展造成極大的阻礙，所以相關管理者和研究者應該加強對這些問題的重視程度，在日常的會計審計公路管理單位進行任務分配和執(zhí)行的過程中盡最大的可能去避免事后審計、事后核算以及事后調(diào)查的方式，因為這類的操作方式容易容易導致公路管理單位對內(nèi)部控制的控制度變低，并且由于部分工作人員缺乏較強的內(nèi)部控制意識，從而導致對內(nèi)部審計工作的重要性缺乏重視，這些問題對于會計審計工作來說都是不利因素，所以相關部門應該予以重視。

二、強化會計審計工作的策略分析

（一）加強會計工作人員的專業(yè)技能

為了更好地加強會計工作人員的專業(yè)知識技能，公路管理單位內(nèi)部要盡快構建起一套比較完備的學習方案和工作考核制度，在充分保證工作人員知識水平的基礎上強化審計工作人員的會計業(yè)務知識，與此同時，還應該加強對會計工作人員的計算機操作技能的培訓。只有保證了會計工作人員的實際操作水平，才能保證會計審計工作人員的業(yè)務與理論水平得到充分發(fā)揮。另外，會計審計工作具有一定的獨立性，所以審計工作人員在日常工作中應該適當?shù)乇３知毩⑿裕心繕擞杏媱澋貥嫿ㄆ鹱陨淼闹R體系，樹立終身學習的理念，不斷地學習先進知識技能，與此同時，部門內(nèi)部人員應該時刻關注審計人員的思想狀態(tài)，努力培養(yǎng)一批具有較高業(yè)務水平和正確政治思想的審計人員隊伍。

（二）加強會計審計工作的獨立自主性

在傳統(tǒng)的公路管理單位中，會計審計工作具有一定的自我約束性，為了更好地強化內(nèi)部管理和避免風險事件發(fā)生，以此來實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化，會計審計工作人員應該充分強化內(nèi)部審計的獨立性。除此之外，會計審計應該突出其相應的主體權威性，只有在上述兩點的情況下才能保證會計審計工作人員的工作職能得以全面的實現(xiàn)。在新會計準則的背景之下，相關部門應該充分利用這一契機來實現(xiàn)會計審計工作的價值，強化會計審計的獨立性是一項重要的內(nèi)容，因為加強會計審計的獨立性在一方面可以避免利益間的相關性，另一方面有利于公平、公正的審計環(huán)境的真正形成。

三、結束語

我國正處于經(jīng)濟建設的高速發(fā)展階段，但是新會計準則背景下的公路管理單位還存在諸比較多的問題，由于會計審計工作在一個部門里面是處于多問題，而會計審計工作在部門單位里承擔了比較重要的角色，尤其是在公路管理部門等設計資金龐大的單位，會計審計工作是公路管理類單位的核心，所以在現(xiàn)代公路建設中應該遵循新的會計準則，不斷提高會計工作人員的基礎知識技能，強化會計工作人員的綜合素質們不斷提高會計審計工作人員的辦事效率和學習能力，為我國的社會主義現(xiàn)代化事業(yè)添磚加瓦。

參考文獻：

[1]張杰.提高經(jīng)濟效益與會計審計[J].北方經(jīng)貿(mào). 2011（01）

第8篇：會計管理準則范文

關鍵詞：新企業(yè)會計準則；財務管理；影響

新企業(yè)會計準則由2006年被提出，至今為止，已經(jīng)在企業(yè)中執(zhí)行了較長時間，是我國企業(yè)會計領域整體水平進步的主要體現(xiàn)。在該準則下，會計核算以及會計的計量屬性等都較以往發(fā)生了一定的變化，因此對企業(yè)本身的財務管理也就產(chǎn)生了一定的影響。

一、企業(yè)財務管理

（一）企業(yè)財務管理概念

企業(yè)在運營過程中，發(fā)生的各項財務往來以及資金收入與支出，均屬于企業(yè)財務管理的主要內(nèi)容，可見，企業(yè)財務管理即對企業(yè)的財務以及經(jīng)營行為進行管理的一項工作。改革開放使得市場經(jīng)濟逐漸代替計劃經(jīng)濟體制，成了我國的主要經(jīng)濟類型，在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的成長必須以大量資金為基礎，以綜合實力為依靠來實現(xiàn)，因此，對資金以及財務的管理便開始顯得尤為重要，企業(yè)財務管理的意義正在于此。

（二）企業(yè)財務管理主體與對象

企業(yè)財務管理的主體以直接主體與間接主體為主。前者指的是能夠獨立經(jīng)營的，能夠直接對企業(yè)資金進行結算的單位，后者指的則是具備相關專業(yè)知識的，能夠對為企業(yè)資金結算提供幫助的財務管理人員。企業(yè)財務管理的對象即企業(yè)在運營過程中發(fā)生往來的資金。在企業(yè)財務管理工作中，主體需要通過憑借相應準則，對對象進行管理，以為企業(yè)資金的合理運用提供保證。

二、新企業(yè)會計準則

新會計準則于2006年2月15日頒布，是會計領域進步與改革的主要標志。相對于以往會計準則而言，其特點主要體現(xiàn)在以下方面：首先，傳統(tǒng)會計準則在會計核算過程中，對利潤表較為重視，這反映了在市場經(jīng)濟發(fā)展初期企業(yè)的經(jīng)營理念以及經(jīng)營狀態(tài)，即以利潤的增長為企業(yè)發(fā)展與進步的主要依據(jù)。新會計準則在衡量了當前經(jīng)濟發(fā)展新局面的基礎上，轉變了上述管理理念，提高了對資產(chǎn)負債表的重視力度。其次，新會計準則的核算方式逐漸向著國際化的方向靠攏，使得會計的計量屬性得到了有效體現(xiàn)，相對于以往而言，得到了開拓性的進展，表明了我國會計核算整體水平的進步。最后，新企業(yè)會計準則中，對于資產(chǎn)減值損失以及成本核算等同樣做出了新的規(guī)定，從某種程度上，改變了企業(yè)原有的核算方法，要求企業(yè)的財務管理工作必須做出一定的改革，才能與當前的會計準則相適應。三、新企業(yè)會計準則對財務管理的影響新企業(yè)會計準則對企業(yè)財務管理的影響主要體現(xiàn)在管理理念、管理目標以及企業(yè)經(jīng)營決策三方面，具體如下：

（一）對管理目標的影響

新企業(yè)會計準則同樣會對企業(yè)財務管理目標產(chǎn)生影響。企業(yè)財務管理目標主要包括企業(yè)利潤最大化、股東財富最大化以及企業(yè)價值最大化等。在過去，企業(yè)通常以利潤最大化等作為主要管理目標，但在新企業(yè)會計準則下，企業(yè)的價值成了主要財務管理目標，這必定會對企業(yè)的財務管理細節(jié)產(chǎn)生影響。以企業(yè)財務報表中的科研費用一項為例，該部分費用不僅體現(xiàn)了企業(yè)的發(fā)展方向，同時也體現(xiàn)了企業(yè)在科研方面所發(fā)揮的價值，從某種程度上看，屬于企業(yè)價值這一管理目標的代表。在新準則下，企業(yè)為提升自身價值，必定會更加重視科研方面的投入，在社會對科學技術重視程度不斷提高的今天，上述管理目標的轉變，能夠使企業(yè)的發(fā)展更加適應時代的要求，是企業(yè)長遠進步的主要途徑。

（二）對企業(yè)管理理念的影響

新會計準則對企業(yè)財務管理理念的影響主要體現(xiàn)在提高了對企業(yè)價值的重視這一方面。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國各大企業(yè)的競爭力逐漸增強，上市公司數(shù)量越來越多，但整體上看，依然以非上市公司為主，以企業(yè)價值為準，實現(xiàn)對一個企業(yè)的衡量，是提高衡量結果合理性的主要保證。新企業(yè)會計準則中，對企業(yè)價值的衡量體現(xiàn)在方方面面，其中財務報表以及職工薪資等，便屬于其主要體現(xiàn)。準則要求企業(yè)必須將上述信息真實準確的披露，而上述信息的披露往往關系著企業(yè)的融資等問題，因此，企業(yè)為謀求更加長遠的發(fā)展，必定會轉變財務管理理念，不斷提高自身實力，發(fā)揮更大價值，據(jù)此使信息披露更加能夠體現(xiàn)企業(yè)的實力，這對于我國企業(yè)整體競爭力的增強能夠起到重要的推動作用。

（三）對企業(yè)經(jīng)營決策的影響

新企業(yè)會計準則對企業(yè)經(jīng)營決策同樣會產(chǎn)生影響，以融資為例，新會計準則中規(guī)定：投資企業(yè)在對子公司的長期股權投資，由按權益法核算變?yōu)榱税闯杀痉ê怂?。上述核算方法的轉變，會對企業(yè)財務管理造成一定的影響，直接體現(xiàn)在財務報表的數(shù)據(jù)方面。例如：如子公司獲利，在上述核算方式下，母公司報表的利潤便會相應減少。母公司的經(jīng)營決策需要以財務報表中的數(shù)據(jù)為依據(jù)來制定，因此一旦報表中發(fā)生了數(shù)據(jù)變更，其經(jīng)營決策的制定過程也就必定會受到影響。四、結論綜上，新企業(yè)會計準則的頒布為我國各大企業(yè)財務管理帶來了極大的影響，主要體現(xiàn)在管理目標、管理理念以及經(jīng)營決策的制定等方面，為充分利用新會計準則的優(yōu)勢，減輕其對企業(yè)的不良影響，以財務管理人員為主的財務管理主體，應加強對新會計準則的認識，并提高自身專業(yè)素質，以此適應財務管理的變革。

參考文獻：

[1]張先治，傅榮，賈興飛，晏超.會計準則變革對企業(yè)理念與行為影響的多視角分析[J].會計研究，2014，06:31-39+96.

[2]周守華，張敬峰.新企業(yè)會計準則對財務管理的影響——兼論基于核心競爭力的財務管理變革[J].會計研究，2006，12:3-7+95.

[3]田路.新企業(yè)會計準則對財務管理的影響理念、決策及業(yè)績評價[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2016，01:18-19.

第9篇：會計管理準則范文

1 新會計準則的內(nèi)容變化及對煤炭企業(yè)的影響

1.1 引入了“公允價值”動態(tài)計量模式，對于企業(yè)合并、金融工具確認和計量、非貨幣性資產(chǎn)交易及債務重組等方面均采用了“公允價值”，“公允價值”的運用使煤炭企業(yè)的日常運營業(yè)務產(chǎn)生損益。

1.2 修改了財務會計報告目標，明確了財務會計目標是反映經(jīng)營企業(yè)管理當局的業(yè)績、受托責任的完成情況及為相關利益者提供決策相關的信息。對于當前投資多元化的煤炭企業(yè)來說，需要財務會計報告為其提供有價值的決策信息。

1.3 將債務重組收益計入當期損益，改變過去由于債權人讓步而導致債務人豁免或少償還的負債計入資本公積的做法，這將使煤炭企業(yè)的利潤增加。

1.4 采用資產(chǎn)負債表債務法處理煤炭企業(yè)的所得稅，這樣使得企業(yè)的資產(chǎn)負債表更加真實可靠，但也帶來了對企業(yè)財務指標的影響。

1.5 存貨核算中取消了后進先出法，材料費是大型煤炭企業(yè)最大的成本，因此將影響對煤炭企業(yè)的業(yè)績評價。

2 新會計準則下煤炭行業(yè)的會計管理問題分析

2.1 煤炭企業(yè)會計隊伍素質問題

新會計準則突出了為企業(yè)決策提供有用信息的理念，這就要求會計工作者要具有較高水平的職業(yè)操守和職業(yè)判斷能力。然而就目前來看，煤炭企業(yè)會計隊伍人員素質參差不齊，還需要加強對新會計準則學習和理解，這在一定程度上制約了新會計準則的運用和會計信息質量的提高。

2.2 煤炭企業(yè)運用新會計準則中的問題

（1）新會計準則引入了“資產(chǎn)組”的概念，即是將一些以單項資產(chǎn)為基礎計提減值準備在操作上有困難的組合認定為一個資產(chǎn)。盡管這一理念是與國際會計準則的先進理念接軌的，但是由于在其實際操作中需要依賴會計人員的職業(yè)判斷能力而不能得到很好的實施。

（2）壞帳準備計提的隨意性。新會計準則要求必須有客觀證據(jù)表明應收款項發(fā)生減值時，才能計提資產(chǎn)減值損失，使煤炭企業(yè)不必在年末進行壞賬準備的計提和轉回，大大減少了工作量。但是此要求并不意味著可以隨意計提，是需要財務會計人員根據(jù)情況準確判斷，否則很可能產(chǎn)生延遲或提前應收款項減值損失計提的時間，進而操縱盈余。目前大多煤炭企業(yè)在確定計提壞賬準備的比例時有很大的隨意性，這正是企業(yè)會計人員對新準則未能真正貫徹理解而出現(xiàn)問題。

（3）存貨跌價準備的問題。存貨可變現(xiàn)凈值的計量基礎在新會計準則有詳細、具體的規(guī)定，各煤炭企業(yè)由于存貨管理技術、存貨計價方法、存貨余額的不同，導致所提取的存貨跌價準備差異極大，有的煤炭公司不做計提存貨跌價準備，有的煤炭公司存貨跌價準備占存貨余額的比例卻非常高。而在目前尚不透明、不完善的資產(chǎn)信息和價格市場上，企業(yè)往往又很難以客觀的計量依據(jù)來確認存貨可變現(xiàn)凈值，這就使得存貨跌價準備的計提仍然缺乏可靠性，在實際操作中，各個公司對會計謹慎性原則的態(tài)度顯然相比市場預計對存貨跌價準備計提有著更大的影響。

3 新會計準則下煤炭企業(yè)的應對策略

3.1 全面提升煤炭企業(yè)會計隊伍人員的素質

新會計準則提供了會計職業(yè)判斷的空間，如會計人員對其理解不充分，判斷財務信息時可能有失公允，從而造成會計決策的不當；如會計人員的道德缺失，則可能進一步造成會計信息失真而形成危害較大的會計失真。因此，要更新會計人員的知識結構，廣泛開展會計人員的學習交流，對會計人員進行多層次、多渠道的培訓，提高會計人員的工作力度。加強企業(yè)會計人員對新會計準則的學習和運用，使每一位財務人員都能做到全面理解和貫徹新會計準則的能力，在財務問題和信息提供過程中做出準確無誤的判斷。同時也要注重會計人員的素質教育和道德教育，并作為崗前和崗位培訓的基本內(nèi)容。

3.2 全面規(guī)范煤炭企業(yè)的會計基礎工作

嚴格按照新會計準則的要求，并結合煤炭企業(yè)實際，重新設置會計科目和財務報表體系。為配合好減值準備計提和公允價值計量，煤炭企業(yè)財務部門以托信息技術為依托，并與相關部門協(xié)調(diào)配合，平時注重搜集相關資產(chǎn)的市價、自有資產(chǎn)的成新度、技術更新、貼現(xiàn)率及未來現(xiàn)金流量等信息，確保煤炭企業(yè)的事項和經(jīng)濟業(yè)務完全依照新會計準則的要求進行確認、計量和披露。

3.3 加強會計準則制度的建設和規(guī)范，用制度來規(guī)范煤炭企業(yè)計提資產(chǎn)準備。制定更加合理的資產(chǎn)減值會計準則，使計提資產(chǎn)減值準備的方法、比例、金額、項目變得更先進、更科學、更完美。同時在制定資產(chǎn)減值會計準則時也要考慮與煤炭企業(yè)的適應性問題，這樣可以有效的遏止會計信息失真和模糊處理的方法，避免會計政策的主觀意識，提高會計信息質量。

3.4 煤炭企業(yè)要切實增強危機意識和風險防范意識，加強企業(yè)內(nèi)控制度建設，建立企業(yè)內(nèi)部控制評價體系，規(guī)范業(yè)務流程，縮短管理鏈條。新企業(yè)會計準則的實施對會計信息披露做了進一步的要求，所以煤炭企業(yè)必須加強內(nèi)部控制制度的建設完善，重點要完善工程項目、對外投資和擔保等內(nèi)部控制制度，做到防范風險、科學決策、權責結合、獎懲并舉。

4 結語

總之，在社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境中生存和發(fā)展，煤炭企業(yè)就需要不斷適應新會計準則的變化。加強會計隊伍的建設，全面規(guī)范會計基礎工作，加強會計準則制度的建設和規(guī)范，不斷完善內(nèi)部會計控制制度，提高企業(yè)會計信息質量，從而為煤炭企業(yè)在安全生產(chǎn)的條件下創(chuàng)造輝煌的經(jīng)營業(yè)績提供前提條件。

【參考文獻】

[1] 張麗芳.新企業(yè)會計準則對煤炭企業(yè)的影響和實施策略研究[J].會計之友,2009.