會計入賬規(guī)定精選(九篇)

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第1篇：會計入賬規(guī)定范文

關(guān)鍵詞：債務(wù)重組 會計處理 原則 方法

一、債務(wù)重組會計處理的一般原則

企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組，在債務(wù)重組日進(jìn)行會計處理時，其應(yīng)遵循的一般原則是：

（1）基本原則。債務(wù)重組日，債權(quán)人、債務(wù)人均不得確認(rèn)債務(wù)重組收益（如有收益也只能計資本公積），但確認(rèn)重組損失。

（2）債權(quán)人入賬價值的確認(rèn)原則。①對于實(shí)際收到或?qū)盏降呢泿判再Y產(chǎn)，如現(xiàn)金、應(yīng)收賬款等，以實(shí)際收到或預(yù)計將會收到的價值入賬；實(shí)際收到或預(yù)計將會收到的貨幣性資產(chǎn)價值小于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的部分，作為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。②對于非貨幣性資產(chǎn)，如存貨、固定資產(chǎn)、投資等，以應(yīng)收債權(quán)的賬面價值作為收到資產(chǎn)的入賬價值，根本不產(chǎn)生損益。

（3）債務(wù)人重組差額的確認(rèn)原則。用于償債的資產(chǎn)的賬面價值小于應(yīng)付賬款等之間的差額，計入資本公積；用于償債的資產(chǎn)的賬面價值大于應(yīng)付款款之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。

（4）相關(guān)稅費(fèi)的確認(rèn)。在債務(wù)重組中發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，對于債權(quán)人，應(yīng)計入收到資產(chǎn)的入賬價值中；對于債務(wù)人，則與用于償債的資產(chǎn)的賬面價值一并計算。

（5）涉及到補(bǔ)價時的處理原則。涉及到補(bǔ)價時，會計處理上可視為兩筆業(yè)務(wù)處理：一是對補(bǔ)價的處理，二是對債權(quán)債務(wù)的處理（見（2）、（3））。

二、債務(wù)重組的會計處理

新會計準(zhǔn)則對采取不同方式進(jìn)行債務(wù)重組業(yè)務(wù)的債權(quán)人和債務(wù)人的會計處理辦法作了明確規(guī)定，具體分析如下：

（一）以資產(chǎn)（現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)）清償債務(wù)的會計處理

新會計準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益。

債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益。

（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的會計處理

新會計準(zhǔn)則規(guī)定，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益。

（三）以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的會計和稅務(wù)處理

新會計準(zhǔn)則規(guī)定，修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益。

（四）混合重組方式清償債務(wù)的會計和稅務(wù)處理

新會計準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益。

第2篇：會計入賬規(guī)定范文

【關(guān)鍵詞】 非貨幣性資產(chǎn) 增值稅 價外稅 價內(nèi)稅

一、非貨幣性資產(chǎn)交換

1、非貨幣性資產(chǎn)交換的定義

非貨幣性資產(chǎn)交換是一種非經(jīng)常性的特殊交易行為，是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。

2、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

非貨幣性資產(chǎn)是相對于貨幣性資產(chǎn)而言的。貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。與貨幣性資產(chǎn)相比，非貨幣性資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益是不固定或不可確定的。非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)即補(bǔ)價。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定，認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例是否低于25%作為參考。

3、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量原則

在非貨幣性資產(chǎn)交換的情況下，不論是一項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)、一項(xiàng)資產(chǎn)換入多項(xiàng)資產(chǎn)、多項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)，還是多項(xiàng)資產(chǎn)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則都規(guī)定了確定換入資產(chǎn)成本的計量基礎(chǔ)和交換所產(chǎn)生損益的確認(rèn)原則。

（1）以公允價值計量。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)的公允價值更加可靠。

在以公允價值計量的情況下，無論是否涉及補(bǔ)價，只要換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不同，就一定會涉及損益的確認(rèn)，因?yàn)榉秦泿判再Y產(chǎn)交換損益通常是換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額，通過非貨幣性資產(chǎn)交換予以實(shí)現(xiàn)。

非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定，以公允價值確定換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價的，支付補(bǔ)價方和收到補(bǔ)價方應(yīng)分情況處理。支付補(bǔ)價方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補(bǔ)價（即換入資產(chǎn)的公允價值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補(bǔ)價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。收到補(bǔ)價方應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價值（或換出資產(chǎn)的公允價值減去補(bǔ)價）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。在涉及補(bǔ)價的情況下，對于支付補(bǔ)價方而言，作為補(bǔ)價的貨幣性資產(chǎn)構(gòu)成換入資產(chǎn)所放棄的對價的一部分；對于收到補(bǔ)價方而言，作為補(bǔ)價的貨幣性資產(chǎn)構(gòu)成換入資產(chǎn)的一部分。

（2）以賬面價值計量。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補(bǔ)價，均不能確認(rèn)損益。收到或支付的補(bǔ)價作為確定換入資產(chǎn)成本的調(diào)整因素，其中，收到補(bǔ)價方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值減去補(bǔ)價作為換入資產(chǎn)的成本；支付補(bǔ)價方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上補(bǔ)價作為換入資產(chǎn)的成本。

二、非貨幣性資產(chǎn)中涉及稅的情況

學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界對相關(guān)稅費(fèi)的會計處理主要聚焦于換出資產(chǎn)涉及的相關(guān)稅費(fèi)是應(yīng)該計入換入資產(chǎn)的入賬價值，還是抵減換出資產(chǎn)的交換損益，以及當(dāng)涉及增值稅這一特殊稅種時又該如何處理。根據(jù)會計準(zhǔn)則，很多人認(rèn)為非貨幣性資產(chǎn)交換中所應(yīng)支付的一切稅費(fèi)都應(yīng)計入換入資產(chǎn)的成本。其實(shí)，這是一種誤解。應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的并不是應(yīng)支付的所有稅費(fèi)，那么到底什么樣的稅費(fèi)應(yīng)計入換入資產(chǎn)的成本呢？下面以一項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)且以公允價值計量方式為例展開具體分析。

1、涉及增值稅的情況

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。增值稅屬于價外稅。價外稅是由購買方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人增值稅的處理相對簡單，不存在增值稅銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)。小規(guī)模納稅人一般不會涉及非貨幣性資產(chǎn)交換，下文的論述所涉及的情況均屬一般納稅人。

一般情況下，企業(yè)換出的資產(chǎn)需要收取增值稅銷項(xiàng)稅，而對換入資產(chǎn)需要支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。增值稅銷項(xiàng)稅在進(jìn)行正常的貨幣性資產(chǎn)交換的情況下也需要收取。換言之，它構(gòu)成了為取得換入資產(chǎn)所付出的對價的一部分。所以增值稅的銷項(xiàng)稅額必然要計入換入資產(chǎn)的成本。目前，我國增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額存在兩種情況：可以抵扣和不可以抵扣。我們從這兩方面進(jìn)行討論。

（1）換入資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者承擔(dān)的增值稅稅額。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅在進(jìn)行貨幣性資產(chǎn)交換的情況下需要支付，在進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換時，企業(yè)換入資產(chǎn)一般情況下也需要支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。也就是說，換出資產(chǎn)的公允價值作為對價支付了換入資產(chǎn)的公允價值和增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅。這個增值稅進(jìn)項(xiàng)稅如果能夠抵扣，則應(yīng)計入換入資產(chǎn)的成本。因?yàn)槿魏我豁?xiàng)資產(chǎn)的成本是為了取得該項(xiàng)資產(chǎn)并使之達(dá)到可使用狀態(tài)的一切合理的、必要的支出。

非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及增值稅時，大多的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額都是可以抵扣的，通常會出現(xiàn)以下兩種情況：涉及補(bǔ)價和不涉及補(bǔ)價。不涉及補(bǔ)價時，當(dāng)換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅能夠抵扣，且換出資產(chǎn)存在銷項(xiàng)稅額時，換出資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅和換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅都應(yīng)計入換入資產(chǎn)的入賬價值。換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+換出資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅-換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。涉及補(bǔ)價時，收到補(bǔ)價方：換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+換出資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅-換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅-補(bǔ)價；支付補(bǔ)價方：換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+換出資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅-換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅+補(bǔ)價。

（2）換入資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣主要包含以下六種情況：購進(jìn)固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)出現(xiàn)上述的情況，換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅就不能夠抵扣。當(dāng)換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不能夠抵扣，且換出資產(chǎn)存在銷項(xiàng)稅額時，換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不應(yīng)計入換入資產(chǎn)的入賬價值，而換出資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅仍應(yīng)計入換入資產(chǎn)的成本。因此，換入資產(chǎn)的入賬價值不等于換出資產(chǎn)的公允價值加上換出資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅減去換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。我們從不涉及補(bǔ)價和涉及補(bǔ)價兩種情況討論。不涉及補(bǔ)價時，當(dāng)換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，但換出資產(chǎn)存在銷項(xiàng)稅額時，換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+增值稅的銷項(xiàng)稅額，不再扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。涉及補(bǔ)價時，收到補(bǔ)價方：換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+增值稅的銷項(xiàng)稅額-補(bǔ)價；支付補(bǔ)價方：換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+增值稅的銷項(xiàng)稅額+補(bǔ)價。

（3）簡單舉例分析。根據(jù)以上的論述，我們通過一個例子來加強(qiáng)對非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及增值稅情況的理解。

甲、乙兩公司均為一般納稅人，甲公司用存貨與乙公司的固定資產(chǎn)（該固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣）進(jìn)行交換，且乙公司需要額外支付給甲公司小于25%的補(bǔ)價。甲公司和乙公司換入資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)如何處理？

分析：甲公司用存貨進(jìn)行交換，需要上交增值稅的銷項(xiàng)稅額，并收到補(bǔ)價，而換入的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。乙公司用固定資產(chǎn)進(jìn)行交換，需要上交增值稅的銷項(xiàng)稅額，并支付相應(yīng)的補(bǔ)價，且換入存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

乙公司支付補(bǔ)價：換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+增值稅銷項(xiàng)稅額-增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額-補(bǔ)價；甲公司收到補(bǔ)價：換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+增值稅銷項(xiàng)稅額+補(bǔ)價。

2、涉及增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)的情況

繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅等其他稅都屬于價內(nèi)稅。國家規(guī)定價內(nèi)稅由銷售方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款就是其銷售款，而稅款包含在銷售款中并從中扣除。因此，價內(nèi)稅均需要由企業(yè)自行承擔(dān)，不能在價格以外向顧客另行收取。

正常的貨幣易情況下，用貨幣直接進(jìn)行貨物的購買，應(yīng)該收取與換出資產(chǎn)價值相等的金額，需要繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅等價內(nèi)稅應(yīng)計入與其相對應(yīng)的科目。核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等應(yīng)計入“營業(yè)稅金及附加”；房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”等科目核算。這些價內(nèi)稅直接計入損益。

根據(jù)貨幣易，可以同理進(jìn)行思考：當(dāng)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的時候，涉及補(bǔ)價作為換入資產(chǎn)的對價，也應(yīng)該是換出資產(chǎn)的公允價值。按照成本原則，換入資產(chǎn)的成本應(yīng)該是換出資產(chǎn)的公允價值，不應(yīng)該包括換出資產(chǎn)需要繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅等價內(nèi)稅。

3、結(jié)論

通過以上分析可以得出：準(zhǔn)則所指的應(yīng)計入換入資產(chǎn)的入賬價值的相關(guān)稅費(fèi)只包括增值稅——價外稅，不包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅等價內(nèi)稅。當(dāng)涉及增值稅時，還需要考慮增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣。當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅能夠抵扣時，計入換入資產(chǎn)的入賬價值；不能抵扣時，不計入換入資產(chǎn)的入賬價值。

三、結(jié)束語

本文通過對比分析及簡單舉例，對會計準(zhǔn)則及其講解中未能闡釋明晰從而引致學(xué)術(shù)界爭論、實(shí)務(wù)界困惑的非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及到的相關(guān)稅費(fèi)的會計處理進(jìn)行了說明，彌補(bǔ)了準(zhǔn)則及其講解的不足，對消除非貨幣性資產(chǎn)交換中相關(guān)稅費(fèi)會計處理的爭論和實(shí)務(wù)界的困惑具有積極的意義。

（注：課題來源：遼寧省教育廳；課題名稱：后危機(jī)時代財務(wù)會計基本信息質(zhì)量特征與準(zhǔn)則變革路徑研究；課題代號：W2012002；主持人：董盈厚。）

【參考文獻(xiàn)】

[1] 企業(yè)會計準(zhǔn)則編審委員會：企業(yè)會計準(zhǔn)則案例講解[M].上海：立信會計出版社，2012.

[2] 財政部會計師編寫組：企業(yè)會計準(zhǔn)則講解[M].北京：人民出版，2010.

[3] 中國注冊會計師協(xié)會：會計[M].北京：中國財波經(jīng)濟(jì)出版，2012.

第3篇：會計入賬規(guī)定范文

(一)租賃期開始日 在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租人資產(chǎn)的人賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。在租賃開始日可以合理確定承租人在租賃合同期滿時將會行使購買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)的，購買價款應(yīng)當(dāng)計人最低租賃付款額。在租賃開始日可以合理確定承租人在租賃合同期滿時不會購買租賃資產(chǎn)，租賃協(xié)議要求承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)的余值進(jìn)行擔(dān)保，則由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值應(yīng)當(dāng)計人最低租賃付款額。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用，通常有印花稅、律師費(fèi)以及差旅費(fèi)等，計人租人資產(chǎn)的入賬價值。

(二)未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)傇谌谫Y租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時，一方面應(yīng)減少長期應(yīng)付款，另一方面應(yīng)同時將未確認(rèn)的融資費(fèi)用按一定的方法確認(rèn)為當(dāng)期融資費(fèi)用，在租賃期屆滿時，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部推銷完畢。在分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用時，承租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法。

(三)租賃資產(chǎn)折舊計提對于融資租入資產(chǎn)，計提折舊時，承租人應(yīng)采用與自有資產(chǎn)相一致的折舊政策。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價值扣除擔(dān)保余值后的余額。如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則應(yīng)計折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價值。

(四)租賃期滿一是返還租賃資產(chǎn)的會計處理，分有擔(dān)保余值和無擔(dān)保余值兩種情況。有擔(dān)保余值的情況下，借記“長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款”(承租人擔(dān)保余值)、“累計折舊”(固定資產(chǎn)入賬價值－承租人擔(dān)保余值)，貸記“固定資產(chǎn)――融資租人固定資產(chǎn)”(固定資產(chǎn)入賬價值)。無擔(dān)保余值的情況下，借記“累計折舊”(固定資產(chǎn)入賬價值)，貸記“固定資產(chǎn)――融資租人固定資產(chǎn)”(固定資產(chǎn)入賬價值)。二是留購租賃資產(chǎn)。在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的情況下，支付購買價款時，借記“長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目；同時，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。履約成本、或有租金在實(shí)際發(fā)生時，直接計人當(dāng)期損益。

二、融資租賃企業(yè)所得稅法規(guī)定

(一)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》相關(guān)規(guī)定《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：“融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計稅基礎(chǔ)”。第47條規(guī)定：“以融資租賃方式租人固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租人固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除”。

(二)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》相關(guān)規(guī)定《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號)第39條規(guī)定：“納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用”。

稅法規(guī)定以合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，允許計提折舊，計算應(yīng)納稅所得額時可以從應(yīng)納稅所得中扣除，其他的費(fèi)用一律不得扣除。其中，稅法規(guī)定的付款總額與準(zhǔn)則規(guī)定的最低租賃付款額是兩個不同的概念。最低租賃付款額包括租金、由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值、或者是行使優(yōu)惠購買權(quán)的購買價款。而稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以取得資產(chǎn)時實(shí)際發(fā)生的支出亦即歷史成本為計稅基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)的是現(xiàn)實(shí)性，最低租賃付款額中由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值一般不需要承租人支付，所以，付款總額應(yīng)當(dāng)只包括租金和行使優(yōu)惠購買權(quán)的購買價款。

三、會計與稅法規(guī)定差異分析

(一)租賃期行使優(yōu)惠購買權(quán)根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，在租賃合同期內(nèi)，融資租賃固定資產(chǎn)的入賬價值通過計提折舊的方式計人損益，未確認(rèn)融資費(fèi)用按實(shí)際利率法攤銷全部計入損益(財務(wù)費(fèi)用)，因此，計人損益的合計金額為兩者之和，為“租賃資產(chǎn)的公允價值或最低租賃付款額現(xiàn)值+初始直接費(fèi)+最低租賃付款額與固定資產(chǎn)入賬價值之間的差額”。根據(jù)稅法的規(guī)定，融資租賃固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用亦即初始直接費(fèi)之和，在租賃合同期內(nèi)，允許在應(yīng)納稅所得額中扣除，其金額為“租金+行使優(yōu)惠購買權(quán)的購買價款+初始直接費(fèi)”。從租賃期開始日承租人會計處理可知，以上兩個計算式相等，即固定資產(chǎn)與未確認(rèn)融資費(fèi)用入賬價值之和是稅法認(rèn)可的，取得時會計準(zhǔn)則確認(rèn)的固定資產(chǎn)與未確認(rèn)融資費(fèi)用賬面價值等于稅法確認(rèn)固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

固定資產(chǎn)、未確認(rèn)融資費(fèi)用在存續(xù)期間進(jìn)行后續(xù)計量時，會計準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)按照“成本－累計折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”進(jìn)行計量，未確認(rèn)融資費(fèi)用按照“成本－攤銷額”進(jìn)行計量，兩者合并為“(固定資產(chǎn)入賬價值＋未確認(rèn)融資費(fèi)用)－(累計折舊＋攤銷額)－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，而稅法按照“成本－按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的折舊額”進(jìn)行計量。由于會計規(guī)定，未確認(rèn)融資費(fèi)用必須采用實(shí)際利率法攤銷，而稅法規(guī)定固定資產(chǎn)只能采用平均年限法攤銷，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與會計上對固定資產(chǎn)與未確認(rèn)融資費(fèi)用計量的賬面價值產(chǎn)生差異，形成暫時性差異，需進(jìn)行納稅調(diào)整。為便于說明，假定會計規(guī)定的折舊政策與稅法一致，不考慮減值準(zhǔn)備。

(二)承和人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值進(jìn)行擔(dān)保根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，在租賃合同期內(nèi)，融資租賃固定資產(chǎn)的入賬價值扣除擔(dān)保余值后通過計提折舊的方式計人損益，未確認(rèn)融資費(fèi)用按實(shí)際利率法攤銷全部計入損益(財務(wù)費(fèi)用)，因此，計入損益的合計金額為兩者之和，為“租賃資產(chǎn)的公允價值或最低租賃付款額現(xiàn)值＋初始直接費(fèi)＋最低租賃付款額與固定資產(chǎn)入賬價值之問的差額一擔(dān)保的資產(chǎn)余值”。根據(jù)稅法的規(guī)定，融資租賃固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用亦即初始直接費(fèi)之和，其中付款總額不包括由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值，在租賃合同期內(nèi)，允許在應(yīng)納稅所得額中扣除，其金額為“租金＋初始直接費(fèi)”。從租賃期開始日承租人會計處理可知，以上兩個計算式相等，即固定資產(chǎn)與未確認(rèn)融資費(fèi)用入賬價值之和扣除擔(dān)保余值是稅法認(rèn)可的，取得時會計準(zhǔn)則確認(rèn)的固定資產(chǎn)與未確認(rèn)融資費(fèi)用賬面價值之和扣除擔(dān)保余值等于稅法確認(rèn)固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

固定資產(chǎn)、未確認(rèn)融資費(fèi)用在存續(xù)期間進(jìn)行后續(xù)計量時，同樣由于會汁規(guī)定對未確認(rèn)融資費(fèi)用必須采用實(shí)際利率法攤銷，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與會計上對固定資產(chǎn)與未確認(rèn)融資費(fèi)用計量的

賬面價值產(chǎn)生差異，形成暫時性差異，需進(jìn)行納稅調(diào)整。在對會計與稅法兩者的差異進(jìn)行分析時，須將“未確認(rèn)融資費(fèi)用”理解為一項(xiàng)資產(chǎn)(準(zhǔn)則規(guī)定，編制資產(chǎn)負(fù)債表時，把“未確認(rèn)融資費(fèi)用”作為“長期應(yīng)付款”的抵減項(xiàng)目)；另外，將會計交易或事項(xiàng)作為所得稅會計的調(diào)整對象，亦即將會計計量的固定資產(chǎn)賬面價值以及未確認(rèn)融資費(fèi)用賬面價值之和與稅法確定的固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)進(jìn)行比較，而不是以資產(chǎn)負(fù)債表的報表項(xiàng)目為所得稅會計的調(diào)整對象。

[例]甲公司于2×06年12月10日與乙租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同，合同主要條款如下。(1)租賃標(biāo)的物：生產(chǎn)設(shè)備。(2)起租日：2×06年12月31日。(3)租賃期：2×06年12月31日至2×08年12月31日。(4)租金支付方式：2×07年和2×08年每年年末支付租金1000萬元。(5)租賃期滿時，該生產(chǎn)設(shè)備的估計余值為200萬元，其中甲公司擔(dān)保的余值為100萬元，未擔(dān)保余值為100萬元。(6)該生產(chǎn)設(shè)備為全新設(shè)備，2×06年12月31日的公允價值為1922.40萬元，預(yù)計使用年限為3年。(7)租賃年內(nèi)含利率為6％。(8)2×08年12月31日，甲公司將生產(chǎn)設(shè)備歸還給乙租賃公司。(9)該生產(chǎn)設(shè)備于2x06年12月31日運(yùn)抵甲公司，當(dāng)日投入使用，甲公司的固定資產(chǎn)均采用直線法計提折舊。(10)甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)5萬元。(11)甲公司2×06年、2×07年、2×08年利潤總額均為5000萬元，企業(yè)所得稅率為25％，無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。則承租人(甲公司)會計處理如下：

1、租賃期開始日會計處理

(1)2×06年12月31日租人設(shè)備

第一步，判斷租賃類型。因最低租賃付款額的現(xiàn)值為1922萬元；(計算過程見后)大于租賃資產(chǎn)公允價值的90％即1730.16萬元(1922.4×90％)，符合融資租賃判斷標(biāo)準(zhǔn)的第四條，所以應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。

第二步，計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值。

最低租賃付款額＝各期租金之和＋由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值＝1000×2+100=2100(萬元)

最低租賃付款額的現(xiàn)值＝1000×(P/A，6％，2)+100×(P/F，6％，2)=1000×1.833+100×0.890=1922萬元＜1922.40萬元

根據(jù)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)以最低租賃付款額現(xiàn)值1922萬元為基礎(chǔ)，加上歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)差旅費(fèi)5萬元。

第三步，計算未確認(rèn)融資費(fèi)用。

未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額-最低租賃付款額現(xiàn)值=2100-1922=178(萬元)

第四步，將初始直接費(fèi)用計入資產(chǎn)價值。

借：固定資產(chǎn)　19270000

未確認(rèn)融資費(fèi)用　1780000

貸：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款　21000000

銀行存款　50000

(2)2×06年12月31日的所得稅會計處理

租賃開始日固定資產(chǎn)、未確認(rèn)融資費(fèi)用兩者入賬價值之和2105萬元，甲公司對租賃資產(chǎn)余值提供了100萬元的擔(dān)保，計提折舊時應(yīng)扣除100萬元，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部攤銷計入損益，所以在租賃期內(nèi)，計人損益的金額為2005萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，融資租賃固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為各期租金加上初始直接費(fèi)，為2005萬元。固定資產(chǎn)、未確認(rèn)融資費(fèi)用兩項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值2105萬元大于固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)2005萬元，之間的差異為應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債25萬元(100×25％)。2×06年的應(yīng)納稅所得額就是當(dāng)年的利潤總額，無需調(diào)整，應(yīng)交企業(yè)所得稅為1250萬元(5000×25％)。

借：所得稅費(fèi)用　12750000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅　12500000

遞延所得稅負(fù)債　250000

2　2×07年12月31日會計處理

(1)支付租金的會計處理

借：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款10000000

貸：銀行存款　10000000

(2)計提折舊的會計處理

年折舊額=(固定資產(chǎn)入賬價值-擔(dān)保余值)÷折舊年限=(1927-100)÷2=913.5(萬元)

借：制造費(fèi)用　9135000

貸：累計折舊　9135000

(3)分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會計處理

應(yīng)分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用＝當(dāng)期期初應(yīng)付本金余額×分?jǐn)偮剩?922×6％＝115.32(萬元)

借：財務(wù)費(fèi)用　1153200

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　1153200

(4)2×07年12月31日的所得稅會計處理

2×06年12月31日固定資產(chǎn)、未確認(rèn)融資費(fèi)用賬面價值之和為2105萬元，2007年計提折舊913.5萬元，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用115.32萬元，所以2×07年12月31日固定資產(chǎn)、未確認(rèn)融資費(fèi)用賬面價值之和為1076.18萬元(2105-913.5-115.32)。2×07年12月31日固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為1002.5萬元(2×06年12月31日計稅基礎(chǔ)200～稅前扣除的折就額2005÷2)。固定資產(chǎn)、未確認(rèn)融資費(fèi)用兩項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值1076.18萬元大于固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)1002.5萬元，之間的差異73.68萬元為應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債18.42萬元(73.68×25％)，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為25萬元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債658萬元。2×07年利潤總額為5000萬元，會計通過折舊計入損益金額為913.5萬元，稅法規(guī)定可扣除1002.5萬元，應(yīng)調(diào)減89萬元，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用計入損益115.32萬元，稅法規(guī)定不允許扣除，應(yīng)調(diào)增115.32萬元，所以2×07年的應(yīng)納稅所得額為5026.32萬元(5000-89+115.32)，應(yīng)交企業(yè)所得稅為1256.58萬元(5026.32×25％)會計分錄為。

借：所得稅費(fèi)用　12500000

遞延所得稅負(fù)債　65800

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅　12565800

3　2×08年12月31日會計處理

(1)支付租金的會計處理

借：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款10000000

貸：銀行存款　10000000

(2)計提折舊的會計處理

借：制造費(fèi)用　9135000

貸：累計折舊　9135000

(3)分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用的會計處理

應(yīng)分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用=未確認(rèn)融資費(fèi)用-已分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用=178-115.32=62.68(萬元)

借：財務(wù)費(fèi)用　626800

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　626800

(4)2×08年12月31日的所得稅會計處理

固定資產(chǎn)累計計提折1H1827萬元，入賬價值1927萬元，賬面價值100萬元為甲公司對該生產(chǎn)設(shè)備的擔(dān)保余值；未確認(rèn)融資費(fèi)用全部攤銷完畢。因此固定資產(chǎn)與未確認(rèn)融資費(fèi)用賬面價值之和為i00萬元。2×08年12月31日固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為零(2×06年12月31日的計稅基礎(chǔ)2005萬元－累計已稅前扣除的金額2005萬元)，固定資產(chǎn)、未確認(rèn)融資費(fèi)用兩項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值100萬元大于固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)0，之間的差異100萬元為應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債25萬元(100×25％)，遞延所得稅負(fù)債的期初余額為18.42萬元，當(dāng)期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債6.58萬元。2×08年利潤總額為5000萬元，會計通過折舊計人損益金額為913.5萬元，稅法規(guī)定可扣除1002.5萬元，應(yīng)調(diào)減89萬元；分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用計入損益62.68萬元，稅法規(guī)定不允許扣除，應(yīng)調(diào)增62.68歷元，所以，2×08年的應(yīng)納稅所得額為4973.68萬元(5000-89+62.68)，應(yīng)交企業(yè)所得稅為1243.42萬元(4973.68×25％)。

借：所得稅費(fèi)用　12500000

貸：遞延所得稅負(fù)債　65800

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅　12434200

2×08年12月31日甲公司將生產(chǎn)設(shè)備歸還給乙租賃公司后，固定資產(chǎn)賬面價值為零，固定資產(chǎn)與未確認(rèn)融資費(fèi)用的賬面價值之和也為零。固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為零，之間的差異為零，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為25萬元，所以還應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債25萬元。

第4篇：會計入賬規(guī)定范文

一、收入界定中的常見問題及對策

(一)為完成經(jīng)營目標(biāo)而多計當(dāng)期收入

1.本年收入中含有以前年度的經(jīng)營成果。在各單位的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中，有許多是跨年項(xiàng)目，由于這些項(xiàng)目時

間較長、內(nèi)容繁雜，一般在年終結(jié)算時將其一并計入當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入，因此當(dāng)年的利潤很大。其實(shí)，這其中含有以前年度已完成內(nèi)容的收入，只不過是在本年入賬，而成本在以前年度已結(jié)算完畢。出現(xiàn)這種情況的原因，一是單位在進(jìn)行項(xiàng)目核算時，未按《企業(yè)會計制度》規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對與成本相匹配的收入進(jìn)行賬務(wù)處理，推遲了收入的確認(rèn)時間。如果這種收入不界定出來，就不能真實(shí)反映當(dāng)年和本屆領(lǐng)導(dǎo)班子的經(jīng)營成果，同時也影響上級的考核和獎懲兌現(xiàn)。

2.虛列、夸大收入，重復(fù)計算收入。虛列或夸大收入主要表現(xiàn)在年終決算時。有的單位將尚未實(shí)現(xiàn)的收入、或已實(shí)現(xiàn)的收入以不能達(dá)到的金額，在依據(jù)極其不足的情況下入賬，有的則故意對某項(xiàng)工程的單項(xiàng)進(jìn)行重復(fù)計算，以提高當(dāng)期利潤。虛列、夸大和重復(fù)計算收入，在賬務(wù)處理時，既虛列了收入又虛列了應(yīng)收賬款。如果這種做法得不到及時糾正，就會形成潛虧，對下一屆班子又屬遺留問題。

(二)隱藏收入

1.用應(yīng)付款和預(yù)收賬款賬戶做蓄水池，調(diào)節(jié)收入和利潤。有的單位經(jīng)濟(jì)效益比較好，在超額完成當(dāng)年經(jīng)營目標(biāo)的情況下，就將本年度收入掛應(yīng)付款或預(yù)收賬款，為以后年度留口袋，隨時調(diào)節(jié)收入和利潤。這種做法不僅不能真實(shí)反映當(dāng)年的經(jīng)營成果，同時也影響上繳上級利潤和考核兌現(xiàn)。

2.截留收入。有的單位將當(dāng)期收入不入賬，在體外循環(huán)。如有的單位將收入轉(zhuǎn)入另開的賬戶或存入個人名下，形成“小金庫”，或?qū)⒅鳡I業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)入多種經(jīng)營單位賬戶，用于購置計劃外資產(chǎn)、支付職工獎金和不合理費(fèi)用。

(三)審計對策

1.根據(jù)各單位的不同情況，審計人員可從工程施工合同、產(chǎn)銷合同和營銷合同入手，逐項(xiàng)逐筆核對，審查有無未入賬收入；對于已入賬的收入，結(jié)合與其相對應(yīng)的成本入賬情況，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定的收入、成本配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，嚴(yán)格界定其是否屬于當(dāng)期收入。

2.詳查應(yīng)付款和預(yù)收款賬戶，核對每筆款項(xiàng)的來源，并與相關(guān)合同對應(yīng)，從中判斷是否有隱瞞的當(dāng)期收入。

3.詳查收入和應(yīng)收款的入賬依據(jù)。對于預(yù)結(jié)收入的項(xiàng)目，核實(shí)預(yù)結(jié)收入的真實(shí)性及合規(guī)性。

二、成本界定中的常見問題及對策

(一)少計當(dāng)期成本

有的單位在完成當(dāng)年經(jīng)營目標(biāo)有困難的情況下，可能會利用會計科目調(diào)節(jié)成本。本年度的虛盈，實(shí)質(zhì)上就是下一個經(jīng)營期的潛虧。

1.利用應(yīng)收款或預(yù)付款科目調(diào)節(jié)成本。將應(yīng)計入當(dāng)期成本的工程施工成本、產(chǎn)品銷售成本或經(jīng)營費(fèi)用掛應(yīng)收款或預(yù)付款科目。如有的單位在業(yè)務(wù)發(fā)生后，其支付工程施工項(xiàng)目的人工費(fèi)、委托加工預(yù)付的材料款或購置辦公家具費(fèi)用等，長期掛賬，不按期結(jié)轉(zhuǎn)成本。

2.利用長期待攤費(fèi)用科目調(diào)節(jié)成本。將應(yīng)一次計入當(dāng)期成本的費(fèi)用，計入長期待攤費(fèi)用科目，使其分期攤?cè)氤杀?；將在長期待攤費(fèi)用科目歸集的項(xiàng)目，故意延長攤銷期間，使其分多期攤?cè)氤杀?。如按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定，開辦費(fèi)應(yīng)在企業(yè)開始經(jīng)營起一次計入當(dāng)期成本，而有的單位已經(jīng)經(jīng)營多年，但其開辦費(fèi)仍未攤銷完，還有的單位房屋裝修費(fèi)用的攤銷遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了受益期。

3.利用固定資產(chǎn)科目調(diào)節(jié)成本。將應(yīng)計入當(dāng)期成本的費(fèi)用計入固定資產(chǎn)，使應(yīng)計入當(dāng)期成本的費(fèi)用分期計入成本。如有的單位將購置的低值易耗品或支付的大修費(fèi)用計入固定資產(chǎn)原值

4.不計提或少計提折舊。有的單位不按《企業(yè)會計制度》規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊，而采取不計提或少計提在用固定資產(chǎn)折舊的方法調(diào)節(jié)成本，資產(chǎn)使用多年甚至到了報廢年限，其賬面金額仍為資產(chǎn)原值。

5.少攤銷或不攤銷無形資產(chǎn)。按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定，計入無形資產(chǎn)的土地和專利權(quán)等，均應(yīng)按規(guī)定攤銷，但有的單位隨意確定攤銷年限或不攤銷。如土地原值長期掛賬不予攤銷，計算機(jī)軟件按五年期攤銷，而計算機(jī)軟件真正使用年限一般不超過二年，使用中的軟件早已更新?lián)Q代，原軟件仍在攤銷之中。

(二)虛列成本項(xiàng)目，降低當(dāng)期利潤

有的單位在經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)完成余量較大的情況下，虛列成本項(xiàng)目，從中套取資金，以備下一年度支用。如虛列大修理項(xiàng)目，同時虛列應(yīng)付款項(xiàng)，隨意從中支用，或用于購置計劃外資產(chǎn)，或用于發(fā)放職工獎金。

(三)審計對策

1.核實(shí)應(yīng)收款賬戶和預(yù)付款賬戶的每一筆資金的去向，分析判斷其真實(shí)性，審查其是否有未結(jié)轉(zhuǎn)的當(dāng)期成本。

2.審查長期待攤費(fèi)用賬戶，分析其入賬金額的性質(zhì)，是否真正屬于長期待攤費(fèi)用，核實(shí)其有無應(yīng)計入當(dāng)期成本的費(fèi)用性支出。屬于長期待攤費(fèi)用性質(zhì)的，要核實(shí)其攤銷期限是否符合相關(guān)政策及規(guī)定。

3.審查固定資產(chǎn)購置原值，分析其中是否含有成本性支出項(xiàng)目。

4.審查固定資產(chǎn)和累計折舊賬戶，核實(shí)其是否按相關(guān)規(guī)定計提折舊。

第5篇：會計入賬規(guī)定范文

一、醫(yī)院財產(chǎn)物資盤盈盤虧情況

醫(yī)院財產(chǎn)清查時，出現(xiàn)醫(yī)院財產(chǎn)物資盤盈盤虧情況

（一）醫(yī)院庫存現(xiàn)金的長短款

醫(yī)院庫存現(xiàn)金是指存放在醫(yī)院出納員那里的貨幣資金。醫(yī)院財產(chǎn)清查時，出現(xiàn)庫存現(xiàn)金賬實(shí)不符情況：一種是庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)大于賬面結(jié)余數(shù)，稱為現(xiàn)金長款;一種是庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)小于賬面結(jié)余數(shù)，稱為現(xiàn)金短款。不論現(xiàn)金長款，還是短款，均為出納會計業(yè)務(wù)質(zhì)量不高現(xiàn)象。醫(yī)院發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金長短款現(xiàn)象應(yīng)及時查明原因，針對不同情況作出處理，并要求會計人員及時入賬。

（二）醫(yī)院庫存物資的盤盈盤虧

醫(yī)院材料物資是指醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動而儲存的藥品物資、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料。醫(yī)院的各種庫存物資，應(yīng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。清查盤點(diǎn)過程中，發(fā)現(xiàn)庫存物資實(shí)有數(shù)大于其賬面余額數(shù)時，稱為物資盤盈;否則，稱為物資盤虧。

醫(yī)院發(fā)現(xiàn)物資盤盈或盤虧時，首先通過待處理財產(chǎn)損溢賬戶調(diào)賬，使其材料物資賬實(shí)相符。然后，查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行賬務(wù)處理。處理時，一般情況下，盤盈財產(chǎn)物資的凈收益，計入其他收入賬戶;盤虧財產(chǎn)物資的凈損失，計入其他支出賬戶。

（三）醫(yī)院固定資產(chǎn)的盤盈盤虧

在新《醫(yī)院會計制度》下，固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有的、使用期限在1年以上(不含1年)，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上、并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在1年以上的大批同類物資，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。醫(yī)院固定資產(chǎn)一般包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。

醫(yī)院發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤盈或盤虧時，首先通過待處理財產(chǎn)損溢賬戶調(diào)賬，使其固定資產(chǎn)賬實(shí)相符。然后，查明及時原因，根據(jù)規(guī)定的管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行賬務(wù)處理。處理時，一般情況下，盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)同類或類似固定資產(chǎn)市場價格確定的價值，計入其他收入賬戶;盤虧固定資產(chǎn)，應(yīng)先扣除可以回收的保險賠償和過失人的賠償?shù)?，將凈損失確認(rèn)為當(dāng)期支出，計入其他支出賬戶。

二、醫(yī)院財產(chǎn)物資盤盈盤虧涉及的賬戶

（一）庫存現(xiàn)金賬戶

用途：核算醫(yī)院庫存現(xiàn)金的增加、減少及結(jié)余情況。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。 結(jié)構(gòu)：借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，余額在借方，表示庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)。

（二）庫存物資賬戶

用途：核算醫(yī)院庫存物資的增加、減少及結(jié)余情況。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。 結(jié)構(gòu)：借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，余額在借方，表示庫存物資實(shí)有數(shù)。

（三）固定資產(chǎn)賬戶

用途：核算醫(yī)院固定資產(chǎn)原值的增加、減少及結(jié)余情況。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。 結(jié)構(gòu)：借方登記固定資產(chǎn)原值的增加數(shù)，貸方登記固定資產(chǎn)原值的減少數(shù)，余額在借方，表示固定資產(chǎn)原值實(shí)有數(shù)。

（四）待處理財產(chǎn)損溢賬戶

用途：核算醫(yī)院在財產(chǎn)清查中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。 結(jié)構(gòu)：借方登記盤虧或毀損的庫存物資及固定資產(chǎn)的凈損失數(shù)額，貸方登記盤盈庫存物資及固定資產(chǎn)的凈值，期末，經(jīng)批準(zhǔn)將盤盈的財產(chǎn)物資凈值從借方轉(zhuǎn)出，計入其他收入賬戶;經(jīng)批準(zhǔn)將盤虧的財產(chǎn)物資凈值從貸方轉(zhuǎn)出，計入其他支出賬戶。余額若在借方，表示醫(yī)院尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失;若為貸方，表示醫(yī)院尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余。年度終了后，報經(jīng)批準(zhǔn)處理后，該賬戶一般無余額。

三、醫(yī)院財產(chǎn)物資盤盈盤虧的會計處理

醫(yī)院現(xiàn)金長短款的會計處理

第6篇：會計入賬規(guī)定范文

【關(guān)鍵詞】捐贈　會計制度和準(zhǔn)則　所得稅法

企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。所得稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，按其入賬價值計算繳納企業(yè)所得稅：而對于企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，稅法規(guī)定的入賬價值和按會計制度及會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價值不同，所得稅計繳規(guī)定也有不同。由于對于企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)。稅法規(guī)定的入賬價值即計稅價值和會計準(zhǔn)則及會計制度規(guī)定的入賬價值是相同的，皆為實(shí)際收到的貨幣性資產(chǎn)的金額，不存在所得稅計繳的調(diào)整。

一、會計與稅法的第一次對接

1997年國家稅務(wù)總局下發(fā)的財稅字[1997]77號文件中有關(guān)規(guī)定：納稅人接受捐贈的實(shí)物資產(chǎn)。不計人企業(yè)的應(yīng)納稅所得。企業(yè)出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時，若出售或清算價格低于接受捐贈時的實(shí)物價格，應(yīng)以接受捐贈時的實(shí)物價格計入應(yīng)納稅所得或清算所得；若出售或清算價格高于接受捐贈時的實(shí)物價格，應(yīng)以出售收入扣除清理費(fèi)用后的余額計人應(yīng)納稅所得或清算所得，依法繳納所得稅

根據(jù)稅法的這些規(guī)定，企業(yè)會計制度規(guī)定企業(yè)接受的非貨幣資產(chǎn)捐贈時，應(yīng)當(dāng)按照確定的價值，借記“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目：一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目；按照確定的價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的未來應(yīng)交的所得稅。貸記“遞延稅款”科目，按照確定的價值扣除其與現(xiàn)行所得稅稅率計算的未來應(yīng)繳的所得稅后的余額，貸記“資本公積一接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目。接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備不能用于轉(zhuǎn)增資本。

二、會計與稅法的第二次協(xié)調(diào)

2003年4月，國家稅務(wù)總局了(關(guān)于執(zhí)行(企業(yè)會計制度)需要明確有關(guān)所得稅問題的通知>，規(guī)定企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的人賬價值確認(rèn)捐贈收入，并人當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計人各年度的應(yīng)納稅所得。按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)接受捐贈取得的資產(chǎn)，應(yīng)按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其入賬價值。同時，企業(yè)按稅法規(guī)定確定的接受捐贈資產(chǎn)的入賬價值在扣除應(yīng)交納的所得稅后，計人資本公積，即對接受捐贈的資產(chǎn)，不確認(rèn)收人，不計人企業(yè)接受捐贈當(dāng)期的利潤總額。企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)，可按稅法規(guī)定扣除其所計提的折舊。

根據(jù)所得稅法的上述變化。企業(yè)會計制度對于接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的核算，本次調(diào)整最明顯標(biāo)志設(shè)置了“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目。企業(yè)接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈時按確定的入賬價值，借記“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”科目，按稅法規(guī)定的計稅價值貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值一接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目；一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。同時，企業(yè)按稅法規(guī)定確定的接受捐贈資產(chǎn)的入賬價值在扣除應(yīng)繳納的所得稅后，計入資本公積。不計人企業(yè)接受捐贈當(dāng)期的利潤總額。

例、某企業(yè)2005年接受捐贈材料一批，發(fā)票上注明價款10000元，稅金1700元；接受捐贈不需安裝的設(shè)備一臺，發(fā)票上注明價款100000元，稅金17000元，企業(yè)另支付運(yùn)雜費(fèi)1000元。接受捐贈原材料按稅法規(guī)定的入賬價值包含材料價款和進(jìn)項(xiàng)稅，合計為117000元，按會計準(zhǔn)則及會計制度規(guī)定的入賬價值不應(yīng)包含進(jìn)項(xiàng)稅17000元，會計分錄為：

借：原材料10000(按會計制度及準(zhǔn)則確定的入賬價值)

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值――接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值11700(按稅法規(guī)定的計稅價值)

接受捐贈不需安裝的設(shè)備按稅法規(guī)定的入賬價值包含設(shè)備價款和進(jìn)項(xiàng)稅為117000元，按會計準(zhǔn)則及會計制度規(guī)定的入賬價值還應(yīng)包含運(yùn)雜費(fèi)1000元，會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)118000(按會計制度及準(zhǔn)則確定的入賬價值)

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值一接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值117000(按稅法規(guī)定的 計稅價值)

銀行存款1000

年末，應(yīng)對接受捐贈的資產(chǎn)進(jìn)行納稅調(diào)整處理，企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額為128700元(117000+11700)，本期應(yīng)交所得稅應(yīng)計算如下(假設(shè)適用稅率為33％)：

本期應(yīng)交所得稅=128700×33％=42471(元)會計分錄為：

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值――接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值128700

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅42471

資本公積――其他資本公積86229

假設(shè)企業(yè)申請將接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)128700元，在5年內(nèi)分期平均計人各年度應(yīng)納稅所得額，已經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)不存在其他的納稅調(diào)整事項(xiàng)。那么從2005年至2009年，企業(yè)每年應(yīng)轉(zhuǎn)銷的待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值應(yīng)為25740元(128700÷5)，每年應(yīng)轉(zhuǎn)入“資本公積～接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”的金額為17245.8元(25740-25740×33％)，每年接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)交所得稅=128700÷5x33％=8494.2(元)會計分錄為：

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值――接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值25740

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅8494.2

資本公積――接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備17245.8

三、會計核算方法的調(diào)整回歸

2007年1月1日開始實(shí)施的新會計準(zhǔn)則體系。新會計準(zhǔn)則沒有對企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)價值如何核算作出明確的規(guī)定，但取消了原先設(shè)置的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，取消了通過“資本公積――其他資本公積”科目核算的要求，“資本公積”科目核算的內(nèi)容不包含捐贈資產(chǎn)價值。而在新會計準(zhǔn)則附錄《會計科目和主要帳務(wù)處理》的“營業(yè)外收入”科目下設(shè)置了“捐贈利得”的明細(xì)科目。以上變化說明今后不再對接受捐贈資產(chǎn)區(qū)分是否“待轉(zhuǎn)”的問題，不再將企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的價值通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目核算。企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的價值作為“捐贈利得”直接計入“營業(yè)外收入”。這樣的會計處理與稅法對此問題的處理保持了一致，企業(yè)今后無需再對接受捐贈資產(chǎn)進(jìn)行納稅調(diào)整的會計處理。

第7篇：會計入賬規(guī)定范文

【關(guān)鍵詞】 融資租賃;初始直接費(fèi)用;會計處理;方法

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號―租賃》中第十八條的規(guī)定:“在租賃期開始日,出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值,同時記錄未擔(dān)保余值;將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益”。后面為了避免未實(shí)現(xiàn)融資收益被高估,《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2010》對上述會計處理的規(guī)定又作出了相應(yīng)的補(bǔ)充和完善,即在初始確認(rèn)時應(yīng)對未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行調(diào)整,根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的初始直接費(fèi)用,借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目,貸記“長期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款”科目。但是,經(jīng)過仔細(xì)分析其對會計處理的相關(guān)規(guī)定依然還存在很多問題。

這些問題從租賃準(zhǔn)則的規(guī)定我們顯而易見:如按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號――租賃》中第四條的規(guī)定:“租賃開始日是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者”。而初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用,其通常發(fā)生在租賃開始日或者租賃開始日之前。而且根據(jù)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,出租人要在租賃期開始日對初始直接費(fèi)用進(jìn)行會計處理。然而,如果租賃開始日和租賃期開始日不在同一會計期間,就會存在初始直接費(fèi)用無法進(jìn)行及時入賬的問題,但這些問日在很多教材或是文章在討論時都很巧合的避開了。

另外,出租人的初始直接費(fèi)用是出租人在租賃開始日因出租資產(chǎn)而發(fā)生的輔助費(fèi)用,是為了形成租賃事項(xiàng)并獲取未來各期租賃收益所付出的代價。而租賃準(zhǔn)則對應(yīng)收融資租賃款的會計處理規(guī)定說明,出租人除過收取最低租賃收款額以外,還可以獲得相當(dāng)于初始直接費(fèi)用的額外資金補(bǔ)償。但是,從實(shí)際情況而言,出租人是不可能從承租人那里再收取初始直接費(fèi)用的,這樣造成的結(jié)果是等到租賃結(jié)束后,長期應(yīng)收款中初始直接費(fèi)用的部分收不回來,未實(shí)現(xiàn)融資收益也相應(yīng)無法轉(zhuǎn)出。而《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2010》意識到此點(diǎn)并對會計處理的規(guī)定作出了相應(yīng)的補(bǔ)充和完善,即在初始確認(rèn)時應(yīng)對未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行調(diào)整,規(guī)定內(nèi)容此處就不再多贅述。這似乎讓人有些不解,因?yàn)槿绻诔跏即_認(rèn)時調(diào)整,那么是否就意味著初始確認(rèn)計入長期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款不包括初始直接費(fèi)用的金額。此外,即使出租人確定可以從承租人處得到額外資金的補(bǔ)償,也應(yīng)該將其納入最低租賃收款額中,應(yīng)收融資租賃款也只需要根據(jù)最低租賃收款額進(jìn)行入賬。由此而言,企業(yè)租賃準(zhǔn)則中關(guān)于應(yīng)收融資租賃款入賬價值的規(guī)定既與租賃實(shí)務(wù)不符合,又與最低租賃收款額的涵義相沖突。

然而,根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則21號――租賃》規(guī)定:租賃內(nèi)含利率是指在租賃開始日,使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。由此而言,未擔(dān)保余值和最低租賃收款額是出租人未來收到的經(jīng)濟(jì)利益總流入,出租人為獲得這些經(jīng)濟(jì)利益,需要付出的代價就是租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費(fèi)用之和。其差額就是出租人總共的出租利息收益。由于這些出租利息收益需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn),這樣就暫時計入未實(shí)現(xiàn)融資收益,在未來的租賃期內(nèi)按照實(shí)際利率進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

通過上述分析,我們可以清楚地知道,對出租人而言,在融資租賃中,其付出的代價主要是租賃資產(chǎn)公允價值,該代價需要由未來的經(jīng)濟(jì)利益流入來補(bǔ)償。而出租人的初始直接費(fèi)用也是出租人為獲得未來的經(jīng)濟(jì)利益付出的代價,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則,也需要由未來的經(jīng)濟(jì)利益流入來補(bǔ)償。所以在計算出租人內(nèi)含利率時,準(zhǔn)則規(guī)定需要考慮初始直接費(fèi)用的影響。所以準(zhǔn)則規(guī)定出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)包含在應(yīng)收融資租賃款的初始計量中。其真實(shí)的含義應(yīng)當(dāng)是出租人的初始直接費(fèi)用應(yīng)由未來的經(jīng)濟(jì)利益來補(bǔ)償,而不能作為當(dāng)期損益處理。

針對融資租賃出租人初始直接費(fèi)用的確認(rèn)計量問題和會計處理,第一種建議認(rèn)為初始直接費(fèi)是不能直接記入長期應(yīng)收款(應(yīng)收融資租賃款”科目),而應(yīng)當(dāng)在分錄中直接通過未實(shí)現(xiàn)融資收益把分錄調(diào)平。這樣就能使長期應(yīng)收款只包括出租人的最低租賃收款額。最低租賃收款額,是出租人在未來真正要收到的款項(xiàng),也是對出租人在該交易中付出代價的真實(shí)補(bǔ)償。應(yīng)收融資租賃款只包括出租人的最低租賃收款額。最低租賃收款額,是出租人在未來真正要收到的款項(xiàng),也是對出租人在該交易中付出代價的真實(shí)補(bǔ)償。

第二種做法則提出將初始直接費(fèi)用發(fā)生時計入融資租賃資產(chǎn)――初始直接費(fèi)用,然后租賃開始日自然就在融資租賃資產(chǎn)的科目下,此情況下沒有確認(rèn)的融資收益中就不會包含初始直接費(fèi)用導(dǎo)致的差額部分。

筆者贊同第二種觀點(diǎn),首先,它不僅可以有效解決初始直接費(fèi)用的發(fā)生與租賃期開始日沒有在同一日或者不在同一會計期間的問題,使得初始直接費(fèi)用及時入賬,而且融資租賃中出租人的初始直接費(fèi)用也是為獲取租金收益所付出的代價,將其發(fā)生額計入融資租賃資產(chǎn)的成本能夠與所收取的租金形成配比。另外,從長期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款的科目性質(zhì)看屬于資產(chǎn),而所謂資產(chǎn),它最重要的特征就是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入,除了未擔(dān)保余值外,可以為出租人帶來經(jīng)濟(jì)利益資源,即:最低租賃收款額,而把最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值會更加符合資產(chǎn)的涵義。

第8篇：會計入賬規(guī)定范文

第一步：判斷交換是否為非貨幣性資產(chǎn)交換。即非貨幣性資產(chǎn)交換是指不涉及補(bǔ)價的交換和涉及少量補(bǔ)價的交換，其中涉及少量的補(bǔ)價是指支付的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價)占換入資產(chǎn)公允價值的比例(或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例)不高于25％(小于或等于25％)，或者收到的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價)占換出資產(chǎn)公允價值的比例(或占換入資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例)不高于25％(小于或等于25％)，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，否則，應(yīng)視為貨幣換。

第二步：計算換出資產(chǎn)的公允價值(符合該準(zhǔn)則第3條的規(guī)定)或者賬面價值(不符合該準(zhǔn)則第3條的規(guī)定)。即為取得換入資產(chǎn)的代價之一，假設(shè)為A。

第三步：計算在非貨幣性資產(chǎn)交換中發(fā)生的各種費(fèi)用。如支付的換出資產(chǎn)的清理費(fèi)和換人資產(chǎn)的運(yùn)雜費(fèi)等。即為取得換人資產(chǎn)的代價之二，假設(shè)為B。

第四步：計算換出資產(chǎn)需要繳納的各種稅金及附加。盡管在會計上規(guī)定，如果符合該準(zhǔn)則第3條規(guī)定的視同以公允價出售換出資產(chǎn)和以公允價購進(jìn)換人資產(chǎn)，不符合該準(zhǔn)則第3條規(guī)定的非貨幣性資產(chǎn)交換不視同銷售資產(chǎn)和購進(jìn)資產(chǎn)；但我國稅法規(guī)定該業(yè)務(wù)一律視同銷售換出資產(chǎn)，按規(guī)定應(yīng)繳納相關(guān)稅費(fèi)，如為存貨應(yīng)繳納增值稅，如果該存貨為消費(fèi)品還應(yīng)繳納消費(fèi)稅，如為不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)則應(yīng)繳納營業(yè)稅等。即為取得換入資產(chǎn)的代價之三，假設(shè)為C。

第五步：計算換人資產(chǎn)中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。因?yàn)楦鶕?jù)稅法的相關(guān)規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換中對于換人的資產(chǎn)應(yīng)視同購進(jìn)，如果換人的是應(yīng)稅增值稅的資產(chǎn)和勞務(wù)，符合稅法規(guī)定抵扣條件，其進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣企業(yè)的銷項(xiàng)稅額。即為取得換入資產(chǎn)的代價抵減，假設(shè)為D。

第六步：在是否涉及補(bǔ)價的情況下，分別確定換入所有資產(chǎn)的入賬總金額。

(1)不涉及補(bǔ)價：換人所有資產(chǎn)的入賬總金額＝A＋B＋C－D

(2)支付補(bǔ)價。即取得換人資產(chǎn)的代價之四，假設(shè)為E。則：換人資產(chǎn)的入賬總價值＝A＋B＋C－D＋E

(3)收到補(bǔ)價。即為取得換入資產(chǎn)的代價抵減，假設(shè)為F。則換人資產(chǎn)的入賬總價值＝A＋B＋C－D－F

第七步：確定換人的各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價值。換入單項(xiàng)資產(chǎn)的，該項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價值即為第六步計算的金額。換人多項(xiàng)資產(chǎn)的，又分為兩種情況。(1)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換人資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，這時第五步計算的金額應(yīng)該按照換人各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值占換人資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換人資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本?！暗趇項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價值＝第i項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值÷?lián)Q入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值之和×換入資產(chǎn)的入賬總價值”。(2)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換人資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，這時第五步計算的金額應(yīng)該按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換人資產(chǎn)的成本。“第i項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價值＝第i項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價值÷?lián)Q入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價值之和×換入資產(chǎn)的入賬總價值”。

第八步：賬務(wù)處理。需要注意的是，如果換出的有固定資產(chǎn)，必須先對固定資產(chǎn)進(jìn)行清理。

一、非貨幣性資產(chǎn)交換符合非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的規(guī)定

[例1]甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％。甲公司的庫存商品與乙公司的一棟辦公樓進(jìn)行交換，甲公司庫存商品的賬面價值為800萬元(未計提存貨跌價準(zhǔn)備)，公允價值和計稅價格均為1000萬元。乙公司辦公樓的賬面價值原價為1170萬元，已計提折舊為200萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值和計稅價格均為1170萬元。甲公司換人乙公司的辦公樓作為固定資產(chǎn)核算；乙公司換入甲公司的庫存商品作為庫存商品核算，并取得甲公司開具的增值稅專用發(fā)票，同時乙公司對固定資產(chǎn)進(jìn)行清理時發(fā)生費(fèi)用10萬元。

(1)甲公司的會計處理

第一步：判斷交換是否為非貨幣性資產(chǎn)交換。由于在該交換過程中不涉及補(bǔ)價，故是非貨幣性資產(chǎn)交換。

第二步：計算換出資產(chǎn)的公允價值。換出資產(chǎn)的公允價值A(chǔ)=1000萬元。

第三步：計算在非貨幣性資產(chǎn)交換中發(fā)生的各種費(fèi)用。發(fā)生的各種費(fèi)用B＝0。

第四步：計算換出資產(chǎn)需要交納的各種稅金及附加。由于換出的是甲公司的庫存商品，按稅法的相關(guān)規(guī)定應(yīng)視同銷售，故應(yīng)記交增值稅的銷項(xiàng)稅額C＝1000×17％＝170(萬元)。

第五步：計算換入資產(chǎn)中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。因?yàn)槠鋼Q入的資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)來管理，故換人的資產(chǎn)沒有可供抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，即D＝0。

第六步：該交換不涉及補(bǔ)價，故換入所有資產(chǎn)的入賬總金額＝A＋B＋C－D＝1000＋0＋170－0＝1170(萬元)。

第七步：確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價值。由于換人的是單項(xiàng)固定資產(chǎn)，故該項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價值＝1170(萬元)。

第八步：賬務(wù)處理，由于甲公司沒有換出固定資產(chǎn)，故其會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)　11700000

貸：產(chǎn)品銷售收入　10000000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　1700000

借：產(chǎn)品銷售成本　8000000

貸：庫存商品　8000000

(2)乙公司的會計處理

第一步：判斷交換是否為非貨幣性資產(chǎn)交換。由于在該交換過程中不涉及補(bǔ)價，故是非貨幣性資產(chǎn)交換。

第二步：計算換出資產(chǎn)的公允價值。換出資產(chǎn)的公允價值A(chǔ)＝1170(萬元)。

第三步：計算在非貨幣性資產(chǎn)交換中發(fā)生的各種費(fèi)用，在清理固定資產(chǎn)時發(fā)生清理費(fèi)B＝10(萬元)。

第四步：計算換出資產(chǎn)需要交納的各種稅金及附加。由于換出的是不動產(chǎn)，按稅法的相關(guān)規(guī)定應(yīng)視同銷售，故應(yīng)記交的營業(yè)稅及其城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加C＝1170×5％×(1＋7％＋3％)＝64.35(萬元)。

第五步：計算換人的資產(chǎn)中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。因?yàn)槠鋼Q入的資產(chǎn)作為庫存商品來核算，且取得了甲公司開出的增值稅專用發(fā)票，故換入的資產(chǎn)可供抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額D＝1000×17％＝170(萬元)。

第六步：不涉及補(bǔ)價，故換人所有資產(chǎn)的入賬總金額＝A＋B＋C－D＝1170＋10＋64.35－170＝1074.35(萬元)。

第七步：確定換入的各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價值。由于換人的是單項(xiàng)庫存商品，故該項(xiàng)庫存商品的入賬價值＝1074.35(萬元)。

第八步：賬務(wù)處理。由于乙公司換出固定資產(chǎn)，故須先對固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，其會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理　9700000

累計折舊　2000000

貸：固定資產(chǎn)　11700000

借：固定資產(chǎn)清理　100000

貸：銀行存款　100000

借：庫存商品　10743500應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700000

貸：固定資產(chǎn)清　9800000

營業(yè)外收入　2000000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅(11700000×5％)585000

――應(yīng)交城建稅(585000×7％)40950

其他應(yīng)付款(585000×3％)　17550

二、非貨幣性資產(chǎn)交換不符合非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的規(guī)定

[例2]適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，甲飲食公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的餐廳和一臺食品加工機(jī)換人乙出租汽車公司的一輛豐田汽車和一輛奔馳汽車；甲飲食公司餐廳的賬面原值為80萬元，累計折舊為12萬元，公允價值為70萬元；食品加工機(jī)的賬面原值為100萬元，累計折舊為42萬元，公允價值為60萬元。乙出租汽車公司豐田汽車的賬面原值為180萬元，累計折舊為100萬元，公允價值為85萬元；奔馳汽車的賬面原值為80萬元，累計折舊為30萬元，公允價值為55萬元。甲飲食公司另外向乙出租汽車公司支付銀行存款10萬元。假設(shè)甲飲食公司和乙出租汽車公司都沒有為固定資產(chǎn)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個交換過程中未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)(該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì))。

(1)甲飲食公司的會計處理

第一步：判斷交換是否為非貨幣性資產(chǎn)交換。該交換涉及補(bǔ)價，由于甲飲食公司是支付補(bǔ)價方，支付的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價10萬元)占換出資產(chǎn)公允價值加補(bǔ)價140萬元(70＋60＋10)的比例為7.14％，小于25％，故視為非貨幣性資產(chǎn)交換。

第二步：計算換出資產(chǎn)的賬面價值。換出資產(chǎn)的賬面價值A(chǔ)＝(80－12)＋(100－42)＝126(萬元)。

第三步：計算在非貨幣性資產(chǎn)交換中發(fā)生的各種費(fèi)用。即B＝0。

第四步：計算換出資產(chǎn)需要交納的各種稅金及附加。即C＝0。

第五步：計算換入的資產(chǎn)中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。即D＝0。

第六步：支付補(bǔ)價。即E＝10(萬元)。則：換入資產(chǎn)的入賬總價值＝A＋B＋C－D＋E＝126＋0＋0－0＋10＝136(萬元)。

第七步：確定換人的各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價值。

豐田汽車的入賬價值＝(180－100)÷[(180－100)＋(80－30)]×136=83.69(萬元)

奔馳汽車的入賬價值＝(80－30)÷[(180－100)＋(80－30)]×136＝52.31(萬元)

第八步：賬務(wù)處理。換出資產(chǎn)中有固定資產(chǎn)，必須先對固定資產(chǎn)進(jìn)行清理。故會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)清理　1260000

累計折舊　540009

貸：固定資產(chǎn)――餐廳　800000

――食品加工機(jī)　1000000

借：固定資產(chǎn)――豐田汽車　836900

――奔馳汽車　523100

貸：固定資產(chǎn)清理　1260000

銀行存款　100000

(2)乙出租汽車公司的會計處理

第一步：判斷交換是否為非貨幣性資產(chǎn)交換。該交換涉及補(bǔ)價，由于乙出租汽車公司是收取補(bǔ)價方，收到的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價10萬元)占換出資產(chǎn)公允價值(85＋55)比例為7.14％，小于25％，故視為非貨幣性資產(chǎn)交換。

第二步：計算換出資產(chǎn)的賬面價值。換出資產(chǎn)的賬面價值A(chǔ)＝(180－l00)＋(80－30)＝130(萬元)。

第三步：計算在非貨幣性資產(chǎn)交換中發(fā)生的各種費(fèi)用，即B＝0。

第四步：計算換出資產(chǎn)需要交納的各種稅金及附加，即C＝0。

第五步：計算換入的資產(chǎn)中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，即D＝0。

第六步：收取補(bǔ)價F＝10萬元，則換人資產(chǎn)的入帳比總價值＝A＋B＋C－D－F＝130＋0＋0－10＝120(萬元)。

第六步：確定換人各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價值。

餐廳的入賬價值＝(80－12)÷[(80－12)＋(100－42)]×120＝64.76(萬元)

食品加工機(jī)的入賬價值＝(100－42)÷[(80－12)＋(100－42)]×120＝55.24(萬元)

第七步：賬務(wù)處理。必須先對固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，然后再換出。

借：固定資產(chǎn)清理　1300000

累計折舊　1300000

貸：固定資產(chǎn)――豐田汽車　1800000

――奔馳汽車800000

借：固定資產(chǎn)――餐廳　647600

――食品加工機(jī)　552400

銀行存款　100000

貸：固定資產(chǎn)清理　1300000

參考文獻(xiàn)：

第9篇：會計入賬規(guī)定范文

【關(guān)鍵詞】 債務(wù)重組； 非貨幣易； 債權(quán)人利得； 損益

一、新舊債務(wù)重組準(zhǔn)則差異分析

（一）債務(wù)重組定義上的差異

舊準(zhǔn)則的定義是：“債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)?！毙聹?zhǔn)則的定義為：“在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)?！毙聹?zhǔn)則把“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難”作為債務(wù)重組的前提條件，把“讓步”作為債務(wù)重組的必要條件。可見舊準(zhǔn)則是廣義的定義，而新準(zhǔn)則為狹義的定義。

（二）對公允價值處理上的差異

財政部于2001年重新修訂了債務(wù)重組、非貨幣易和投資三項(xiàng)準(zhǔn)則，強(qiáng)調(diào)了真實(shí)性和謹(jǐn)慎性，明確回避了采用公允價值計量。新會計準(zhǔn)則體系引入公允價值，體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則與國際會計慣例接軌的趨勢。

（三）債務(wù)人會計處理上的差異

債務(wù)人會計處理的主要變化在于對債務(wù)重組差額處理的變動。舊準(zhǔn)則中規(guī)定，債務(wù)人將債務(wù)重組的差額確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失。新準(zhǔn)則中將差額分為兩部分，一部分確認(rèn)為債務(wù)重組利得；另一部分確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益或資本公積。

（四）債權(quán)人會計處理上的差異

債權(quán)人會計處理的主要變化在于債權(quán)人對債務(wù)重組損失和抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)價值的計量。舊準(zhǔn)則規(guī)定以非現(xiàn)金資產(chǎn)或以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)時，債權(quán)人要按重組債權(quán)的賬面價值作為受讓資產(chǎn)的入賬價值；新準(zhǔn)則按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面價值與公允價值之間的差額，作為債務(wù)重組損失。

二、新舊債務(wù)重組準(zhǔn)則的實(shí)證分析

為了更好地理解新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》下債務(wù)重組的會計處理，下面筆者就新舊會計準(zhǔn)則的實(shí)例進(jìn)行比較分析。

實(shí)例1：甲公司欠乙公司應(yīng)付賬款10萬元。因甲公司財務(wù)困難，經(jīng)甲乙公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議：甲公司以轉(zhuǎn)賬支票一張，金額6萬元，償還所欠乙公司全部債務(wù)。乙公司對甲公司欠款已計提壞賬準(zhǔn)備1萬元。

舊準(zhǔn)則：

債務(wù)人甲作：

借：應(yīng)付賬款―乙公司 100 000

貸：銀行存款 60 000

資本公積―其他資本公積40 000

債權(quán)人乙作：

借：銀行存款 60 000

壞賬準(zhǔn)備 10 000

營業(yè)外支出―債務(wù)重組損失 30 000

貸：應(yīng)收賬款―甲公司100 000

新準(zhǔn)則：

債務(wù)人甲作：

借：應(yīng)付賬款―乙公司 100 000

貸：銀行存款60 000

營業(yè)外收入―債務(wù)重組利得40 000

債權(quán)人乙作：

借：銀行存款 60 000

壞賬準(zhǔn)備 10 000

營業(yè)外支出―債務(wù)重組損失 30 000

貸：應(yīng)收賬款―甲公司100 000

分析：新準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)人將債務(wù)重組的賬面價值與實(shí)付現(xiàn)金的差額，計入當(dāng)期損益。舊準(zhǔn)則規(guī)定將重組債務(wù)的賬面價值與實(shí)付現(xiàn)金的差額，確認(rèn)為資本公積。新準(zhǔn)則規(guī)定債權(quán)人重組債務(wù)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益。舊準(zhǔn)則規(guī)定債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價值與收到現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益。

結(jié)論：由此可看出，債務(wù)人發(fā)生了變化，而債權(quán)人則沒有變化。債務(wù)人將債務(wù)重組的賬面價值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，舊準(zhǔn)計入資本公積，新準(zhǔn)則則計入營業(yè)外收入，這使債務(wù)人執(zhí)行新準(zhǔn)則后，將增加企業(yè)凈利潤。采用舊準(zhǔn)則時，債務(wù)人的債務(wù)重組利得雖計入資本公積，但稅法規(guī)定仍需繳納所得稅。采用新準(zhǔn)則后，會計處理與稅法規(guī)定是一致的，不會影響企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，企業(yè)稅負(fù)沒有改變。

實(shí)例2：甲公司欠乙公司購貨款60萬。甲公司因財務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款。甲乙兩公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的公允價值45萬，其實(shí)際成本34萬。同時，甲公司按公允價值開出增值稅專用發(fā)票一張，增值稅率為17%，增值稅額為7.65萬元。乙公司已計提壞賬準(zhǔn)備2萬元。

舊準(zhǔn)則：

債務(wù)人甲作：

借：應(yīng)付賬款―乙公司 600 000

貸：庫存商品340 000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 76 500

資本公積―其他資本公積 183 500

債權(quán)人乙作：

借：庫存商品503 500

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 76 500

壞賬準(zhǔn)備20 000

貸：應(yīng)收賬款―甲公司 600 000

新準(zhǔn)則：

債務(wù)人甲作：

借：應(yīng)付賬款―乙公司600 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入450 000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 76 500

營業(yè)外收入―債務(wù)重組利得73 500

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 340 000

貸：庫存商品340 000

債權(quán)人乙作：

借：庫存商品450 000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 76 500

壞賬準(zhǔn)備20 000

營業(yè)外支出―債務(wù)重組損失53 500

貸：應(yīng)收賬款―甲公司 600 000

分析：新準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。舊準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失。

新準(zhǔn)則規(guī)定債權(quán)人對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面價值與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入當(dāng)期損益。舊準(zhǔn)則規(guī)定債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。

結(jié)論：由此可見，新準(zhǔn)則下債務(wù)人視同銷售，確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時確認(rèn)債務(wù)重組收益，這使債務(wù)人凈利潤增加。債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價值發(fā)生了改變，并確認(rèn)債務(wù)重組損失，使債權(quán)人凈利潤減少，兩者稅負(fù)都沒改變。

三、債務(wù)重組對企業(yè)財務(wù)的影響

（一）對債務(wù)人財務(wù)的影響

可使債務(wù)人的負(fù)債減少，從而降低債務(wù)人的資產(chǎn)負(fù)債率；可使債務(wù)人收益增加，但并不代表著盈利能力的增強(qiáng)；能夠減輕債務(wù)人的未來財務(wù)負(fù)擔(dān)；導(dǎo)致所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)變化，影響未來利益分配關(guān)系，從一定意義上講會導(dǎo)致實(shí)收資本或資本公積虛增；可以盤活部分閑置資產(chǎn)。

（二）對債權(quán)人財務(wù)的影響

會導(dǎo)致債權(quán)人的資產(chǎn)減少，產(chǎn)生債務(wù)重組損失；可以減輕債權(quán)人部分經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，減少資金占用量，降低資金使用成本；活化呆滯資金，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資產(chǎn)的真實(shí)性，保證速動資產(chǎn)的質(zhì)量，增強(qiáng)資金的增值能力，增強(qiáng)企業(yè)的償債能力，有利解除三角債；可以避免部分壞賬損失，消除部分潛虧因素，提高企業(yè)損益的真實(shí)性；可改變債權(quán)人資產(chǎn)的性質(zhì)，使部分流動資產(chǎn)變?yōu)殚L期資產(chǎn)。

【參考文獻(xiàn)】