財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則范文

內(nèi)部控制測評與審計(jì)項(xiàng)目中的其他工作相比，缺乏嚴(yán)格的是非和優(yōu)劣標(biāo)準(zhǔn)，加之內(nèi)部控制概念中一些“軟”因素的存在，內(nèi)部控制測評更加依賴審計(jì)人員的專業(yè)判斷。制定國家審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制測評準(zhǔn)則，對內(nèi)部控制測評業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范和指導(dǎo)就顯得十分必要。

制定國家審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制測評準(zhǔn)則應(yīng)注意下列幾個：

現(xiàn)實(shí)性和前瞻性相結(jié)合

審計(jì)準(zhǔn)則是對審計(jì)人員及其審計(jì)行為的規(guī)范。其作用有三：（－）對審計(jì)人員及其審計(jì)行為提出規(guī)范性要求，起規(guī)范作用；（二）對審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)提供指南，起指導(dǎo)作用；（三）作為衡量審計(jì)人員審計(jì)工作水平的標(biāo)準(zhǔn)，在審計(jì)人員與有關(guān)各方發(fā)生爭執(zhí)時，是審計(jì)人員自我辯護(hù)的有力工具，起保護(hù)作用。因此，審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該是對審計(jì)人員及其行為的最低要求，應(yīng)該來自于現(xiàn)實(shí)的審計(jì)實(shí)踐，同時又要高于審計(jì)實(shí)踐的水平，反映審計(jì)實(shí)踐的趨勢，具有一定的前瞻性。

毋庸質(zhì)疑，制定我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制測評準(zhǔn)則，也應(yīng)充分考慮其現(xiàn)實(shí)性和前瞻性的問題。

一方面，要充分考慮我國的審計(jì)實(shí)踐水平。我國的現(xiàn)實(shí)情況是，審計(jì)實(shí)務(wù)中廣泛應(yīng)用了內(nèi)部控制測評，但缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性，制定內(nèi)部控制測評準(zhǔn)則應(yīng)充分考慮這一客觀事實(shí)，將準(zhǔn)則建立在現(xiàn)實(shí)的審計(jì)工作的基礎(chǔ)上。否則，一味按照理論上的要求，將內(nèi)部控制測評準(zhǔn)則制定得要求過高，實(shí)踐中缺乏可操作性，就會失去制定準(zhǔn)則的意義。

另一方面，要提出高于實(shí)踐的要求。審計(jì)準(zhǔn)則的重要作用就是對審計(jì)實(shí)踐進(jìn)行規(guī)范和指導(dǎo)，這就要求審計(jì)準(zhǔn)則必須高于現(xiàn)實(shí)的實(shí)踐，如將實(shí)踐中的做法不加提升，直接寫入準(zhǔn)則，準(zhǔn)則的作用就不能體現(xiàn)，也不成其為準(zhǔn)則。內(nèi)部控制測評在我國實(shí)踐和理論上差距很大，因此制定這個準(zhǔn)則尤其要注意這一點(diǎn)。

借鑒最新成果

目前，國際上廣泛認(rèn)可的內(nèi)部控制概念有兩個：

1．1988年美國注冊師協(xié)會的第55號《審計(jì)準(zhǔn)則說明書》（SAS55）提出的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念。該說明書將內(nèi)部控制定義為“為合理保證實(shí)現(xiàn)公司的具體目標(biāo)而建立的一系列政策和程序”。該說明書認(rèn)為，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)和控制程序三個要素組成。會計(jì)系統(tǒng)是內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，也是審計(jì)人員要直接利用的因素?？刂瞥绦蚴潜ＷC內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)有效運(yùn)行的機(jī)制。

2．1992年美國反對虛假財(cái)務(wù)報告委員會的贊助組織委員會（COSO）了《內(nèi)部控制——整體框架》的報告，提出了內(nèi)部控制整體框架的概念。包括下列五個相互關(guān)聯(lián)的要素：（l）控制環(huán)境，設(shè)定一個的基調(diào)，企業(yè)成員的控制意識，它是內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)。（2）風(fēng)險評估，是企業(yè)對實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的相關(guān)風(fēng)險的確認(rèn)和，形成風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。（3）內(nèi)部控制活動，是幫助保證管理當(dāng)局的指令得以貫徹實(shí)施的政策和程序。（4）信息交流，是以一種確保人們履行其職責(zé)的形式和時眼來確認(rèn)、捕捉和交換信息。（5）監(jiān)督，是評價一定時期內(nèi)內(nèi)部控制質(zhì)量的一個過程。

比較這兩個概念，我們發(fā)現(xiàn)二者沒有本質(zhì)上的區(qū)別，只是前者偏重于財(cái)務(wù)方面，后者旨在向有關(guān)各方提供一個公認(rèn)的內(nèi)部控制框架，更加強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制中人的重要作用、確認(rèn)和分析風(fēng)險以及內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。我們在制定內(nèi)部控制測評準(zhǔn)則時，究竟按照上述兩種概念框架中的哪一種來寫，應(yīng)由我國審計(jì)實(shí)踐中應(yīng)用內(nèi)部控制的水平和我國市場的發(fā)展趨勢來決定。

筆者認(rèn)為，制定內(nèi)部控制測評準(zhǔn)則可以建立在對后者概念的闡釋基礎(chǔ)上，同時在具體方面充分體現(xiàn)我國內(nèi)部控制的經(jīng)驗(yàn)。原因有二：（l）既然二者沒有本質(zhì)的區(qū)別，考慮到在我國市場經(jīng)濟(jì)不斷完善和法制不斷健全的情況下，被審計(jì)對象面臨的各種風(fēng)險增大和建立規(guī)范化運(yùn)作機(jī)制的趨勢，突出強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制中的風(fēng)險意識和人的重要作用是十分必要的。（2）國家審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍既包括財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)，又包括績效審計(jì)，涉及各種機(jī)構(gòu)和組織，所以，采用的內(nèi)部控制概念應(yīng)是一個能夠?yàn)楦鞣蕉急容^認(rèn)可的概念，1992年COSO的概念恰好可以滿足這種要求。

與民間審計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)

注冊師協(xié)會頒布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號：內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險》中采用了 1988年美國注冊會計(jì)師協(xié)會第 55號審計(jì)準(zhǔn)則說明書中的概念，將內(nèi)部控制的分為控制環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)和控制程序三個部分，把內(nèi)部控制的固有限制以及這三個部分的主要測試內(nèi)容都詳細(xì)地列出來?？梢钥闯觯@份準(zhǔn)則主要是針對財(cái)務(wù)審計(jì)的，內(nèi)部控制測評的目的是為了使審計(jì)人員更好地選擇審計(jì)程序，降低審計(jì)風(fēng)險。

如前所述，國家審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍除財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)外，還包括績效審計(jì)。在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域，國家審計(jì)與民間審計(jì)的職責(zé)是相同的，在內(nèi)部控制測評方面的要求方面也應(yīng)該是相同的，因此，如何處理好國家審計(jì)內(nèi)部控制測評準(zhǔn)則和民間審計(jì)內(nèi)部控制測評準(zhǔn)則的關(guān)系，既要避免不必要的重復(fù)和有可能導(dǎo)致的水平不一致，又要兼顧國家審計(jì)的所有業(yè)務(wù)種類，是制定我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制測評準(zhǔn)則過程中值得注意的一個。

撇開民間審計(jì)準(zhǔn)則，國家審計(jì)準(zhǔn)則按照所采用的內(nèi)部控制概念的框架，結(jié)合我國的具體實(shí)踐，對內(nèi)部控制測評的內(nèi)容作出詳細(xì)的規(guī)定，是解決這個問題的最佳方案。但應(yīng)注意在財(cái)務(wù)審計(jì)方面與民間審計(jì)的協(xié)調(diào)和銜接問題，凡是民間審計(jì)準(zhǔn)則中有規(guī)定，而且其水平要求又合理的部分，可以直接拿來為我所用，對于國家審計(jì)有特殊要求或者民間審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不盡合理或未涉及的部分可重新制定、修改和補(bǔ)充完善，但前提是必須進(jìn)行調(diào)查，以切實(shí)保證制定出的審計(jì)準(zhǔn)則合理又自成體系。

關(guān)注不同的側(cè)重點(diǎn)

最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織（INTOSAI）內(nèi)部控制測評準(zhǔn)則中要求：

“內(nèi)部控制測評應(yīng)根據(jù)所開展的審計(jì)類型來進(jìn)行：

常規(guī)性（財(cái)務(wù)）審計(jì)中，內(nèi)部控制測評應(yīng)針對幫助維護(hù)資產(chǎn)的安全、保證會計(jì)記錄的準(zhǔn)確性和完整性的控制方面；

合規(guī)性審計(jì)中，內(nèi)部控制測評應(yīng)針對幫助管理者遵循法規(guī)方面的控制上；

績效審計(jì)中，內(nèi)部控制測評應(yīng)幫助被審計(jì)單位按照節(jié)約、講究效率和效果的方式履行業(yè)務(wù)，堅(jiān)持管理方針，及時公允地編制財(cái)務(wù)和管理信息上。

內(nèi)部控制測評的范圍應(yīng)根據(jù)審計(jì)的目標(biāo)和擬依賴的程度而定。

第2篇：財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則范文

摘要：審計(jì)專業(yè)教學(xué)是向社會輸送審計(jì)工作專業(yè)人才的主要渠道。我國當(dāng)前的審計(jì)教學(xué)存在各層次教學(xué)目標(biāo)不清，教學(xué)內(nèi)容與實(shí)際工作脫節(jié)，部分課程內(nèi)容交叉重疊等問題。需要重新定位各層次審計(jì)教學(xué)的不同目標(biāo)，重構(gòu)高職審計(jì)教學(xué)內(nèi)容體系。

關(guān)鍵詞 ：高職；審計(jì)專業(yè)；課程體系及教學(xué)內(nèi)容體系；重構(gòu)

一、我國審計(jì)活動、審計(jì)教學(xué)現(xiàn)狀及存在的問題

我國審計(jì)活動“源遠(yuǎn)流長”。具有“獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”特征的“國家（政府）審計(jì)”審計(jì)起源于西周時期，二十世紀(jì)初、中期，又從國外借鑒、引入“民間審計(jì)”和“內(nèi)部審計(jì)”。我國當(dāng)前的社會經(jīng)濟(jì)生活中，“傳統(tǒng)審計(jì)”與“現(xiàn)代審計(jì)”并存?！罢畬徲?jì)”、“民間審計(jì)”與“內(nèi)部審計(jì)”等審計(jì)形式共存。

審計(jì)專業(yè)教學(xué)是向社會輸送審計(jì)工作專業(yè)人才的主要渠道。自20 世紀(jì)80 年代初，隨著我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)立、注冊會計(jì)師審計(jì)組織的恢復(fù)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立。各層次的審計(jì)教學(xué)的蓬勃發(fā)展，專業(yè)課程相繼設(shè)置，審計(jì)類專業(yè)通常開設(shè)“審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、審計(jì)案例及審計(jì)理論專題”等課程。會計(jì)類相關(guān)專業(yè)通常開設(shè)“審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)、審計(jì)案例”等課程。審計(jì)教學(xué)內(nèi)容多有重疊、交叉。且不同層次審計(jì)教學(xué)課程體系幾乎相同。

我國現(xiàn)行的審計(jì)教學(xué)，從碩士研究生、大學(xué)本科、到職業(yè)教育的高職、中職各層次均有開設(shè)。但開設(shè)課程與教學(xué)內(nèi)容大同小異。由于教學(xué)體系及教學(xué)內(nèi)容的趨同性。不能滿足社會對不同層次“專業(yè)知識及職業(yè)能力”人才的需要。

從社會的審計(jì)實(shí)際工作角度看，需要不同層次，不同職業(yè)能力的人員。高職審計(jì)教學(xué)基本目標(biāo)，是由審計(jì)工作需要及其應(yīng)具備的知識能力要求決定的。教學(xué)目標(biāo)取決于人才培養(yǎng)目標(biāo)。高職人才培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)定位于培養(yǎng)“掌握一定的審計(jì)專業(yè)理論知識及基本操作技能，能在會計(jì)師事務(wù)所、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從事初級審計(jì)工作或助理審計(jì)工作的人員”。教學(xué)內(nèi)容應(yīng)定位于“審計(jì)基礎(chǔ)知識”與“企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)知識”與“審計(jì)實(shí)訓(xùn)技能”等部分，不宜再過多過寬?？砷_設(shè)，“審計(jì)基礎(chǔ)”、“財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)”、“審計(jì)實(shí)務(wù)”等課程。

“審計(jì)基礎(chǔ)”應(yīng)包括：“認(rèn)知審計(jì)種類、理解審計(jì)基礎(chǔ)理論、熟悉審計(jì)基本方法及工作流程”等教學(xué)內(nèi)容?！柏?cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)”應(yīng)包括“以企業(yè)財(cái)務(wù)報表審計(jì)為載體，主要的操作程序、操作內(nèi)容、操作方法及常見錯避問題分析處理”等教學(xué)內(nèi)容?！皩徲?jì)實(shí)訓(xùn)”應(yīng)包括“實(shí)務(wù)訓(xùn)練，即以財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)為主要內(nèi)容的仿真性模擬訓(xùn)練，全過程的實(shí)務(wù)作業(yè)，達(dá)到熟悉、掌握必備的審計(jì)實(shí)務(wù)技能的目的”。

各層次教學(xué)目標(biāo)不清，教學(xué)內(nèi)容與實(shí)際工作脫節(jié)，部分課程內(nèi)容交叉重疊，加之有理論，無實(shí)踐的教學(xué)，使培養(yǎng)出的學(xué)生走上工作崗位后，需要很長時間的適應(yīng)期，難以適應(yīng)現(xiàn)代社會對審計(jì)人才的需要。

二、重構(gòu)審計(jì)課程體系及審計(jì)教學(xué)內(nèi)容體系

（一）根據(jù)社會對審計(jì)人才的需求，重新定位審計(jì)教學(xué)目標(biāo)

由于我國現(xiàn)階段傳統(tǒng)審計(jì)與現(xiàn)代審計(jì)并存。“政府審計(jì)”、“民間審計(jì)”與“內(nèi)部審計(jì)”共存。因而，對審計(jì)人才的需求是全方位、多層次的?！罢畬徲?jì)”側(cè)重于“查錯糾弊”，“民間審計(jì)”側(cè)重于“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與經(jīng)濟(jì)鑒證”，“內(nèi)部審計(jì)”側(cè)重于“改善經(jīng)營管理”。他們對審計(jì)專業(yè)人才有著不同的“能力”與“知識”方面的要求。

“美國會計(jì)教育委員會”對會計(jì)與審計(jì)人員的專業(yè)能力的要求表述為：①辨認(rèn)目標(biāo)、問題與機(jī)會的能力。②識別、匯總、計(jì)量、總結(jié)、分析、解釋那些對處理目標(biāo)、問題與機(jī)會有用的財(cái)務(wù)審計(jì)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的能力。③應(yīng)用數(shù)據(jù)、作出判斷、估計(jì)風(fēng)險及解決現(xiàn)實(shí)問題的能力。

我國的審計(jì)教學(xué)的目標(biāo)就是通過審計(jì)專業(yè)教學(xué)，向社會提供具有審計(jì)專業(yè)知識及專業(yè)能力的人才。借鑒美國的經(jīng)驗(yàn)，我國的審計(jì)教學(xué)目標(biāo)可定位于培養(yǎng)具有“全面的審查能力、系統(tǒng)的分析能力、流暢的表達(dá)溝通能力”的審計(jì)專業(yè)人才。審計(jì)專業(yè)人才應(yīng)具備的基本知識應(yīng)包括“法律法規(guī)知識；財(cái)務(wù)會計(jì)知識；審計(jì)實(shí)務(wù)知識；應(yīng)用寫作知識”，除一般的職業(yè)能力與知識要求外，不同層次的審計(jì)教學(xué)目標(biāo)應(yīng)有所側(cè)重、有所區(qū)別。碩士研究生應(yīng)培養(yǎng)審計(jì)理論及審計(jì)實(shí)務(wù)的研究型人才。教學(xué)內(nèi)容除審計(jì)基礎(chǔ)、審計(jì)實(shí)務(wù)外，應(yīng)側(cè)重于審計(jì)理論專題。本科應(yīng)培養(yǎng)注冊會計(jì)師等審計(jì)中、高級應(yīng)用型人才，教學(xué)內(nèi)容應(yīng)側(cè)重于中、高級審計(jì)實(shí)務(wù)。高職應(yīng)培養(yǎng)審計(jì)初級應(yīng)用型人才。教學(xué)內(nèi)容應(yīng)側(cè)重于初級審計(jì)實(shí)務(wù)技能與知識。

（二）根據(jù)審計(jì)教學(xué)目標(biāo)，重構(gòu)審計(jì)課程體系及審計(jì)教學(xué)內(nèi)容體系

高職審計(jì)教學(xué)內(nèi)容體系應(yīng)以《財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)》內(nèi)容的構(gòu)建為中心，向《審計(jì)基礎(chǔ)》追溯和向《審計(jì)實(shí)訓(xùn)》延伸?！敦?cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)》內(nèi)容應(yīng)包括①初步審計(jì)活動：包括“認(rèn)知審計(jì)流程、了解委托人的基本情況、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)風(fēng)險及評估、制審計(jì)計(jì)劃”等。②業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)：包括“銷售與收款循環(huán)審計(jì)、購貨與付款循環(huán)審計(jì)、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)、籌資與投資循環(huán)審計(jì)、貨幣資金審計(jì)”等。③審計(jì)業(yè)務(wù)完成階段工作：包括“審計(jì)報告編制前的工作、編制審計(jì)差異調(diào)整表、編制試算平衡表、取得管理當(dāng)局聲明書和律師聲明書、進(jìn)行總體性復(fù)合、審計(jì)總結(jié)、確定審計(jì)報告的意見類型、評價審計(jì)結(jié)果、發(fā)表審計(jì)意見”等。

《審計(jì)基礎(chǔ)》課程為“審計(jì)實(shí)務(wù)”的開展提供基礎(chǔ)知識、方法。內(nèi)容包括：①審計(jì)概述：具體包含“審計(jì)的定義、審計(jì)的必要性；審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展；審計(jì)的職能、作用、特征；審計(jì)對象；政府審計(jì)機(jī)關(guān)、民間審計(jì)組織、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員及其條件；審計(jì)職業(yè)道德的涵義、職業(yè)道德規(guī)范”等。②審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)流程：具體包含“我國會計(jì)報表審計(jì)的總體目標(biāo)、會計(jì)報表審計(jì)的具體目標(biāo)、會計(jì)報表認(rèn)定；審計(jì)的基本分類；審計(jì)流程、審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險及評估、審計(jì)計(jì)劃編制、審計(jì)各階段的工作項(xiàng)目”等。③審計(jì)方法與審計(jì)抽樣：具體包含“審計(jì)一般方法和審計(jì)技術(shù)方法的區(qū)別、順查法與逆查法、錯賬查找的方法、審計(jì)技術(shù)方法及運(yùn)用技巧。審計(jì)抽樣的涵義及種類；樣本的設(shè)計(jì)與選??；分析樣本誤差，推斷總體誤差，重估抽樣風(fēng)險，形成審計(jì)結(jié)論”等。④審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)依據(jù)：具體包含“國家審計(jì)準(zhǔn)則體系、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系、獨(dú)立審計(jì)的過程；審計(jì)依據(jù)的特點(diǎn)、種類”等。⑤審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿：具體包含“審計(jì)證據(jù)的定義、作用、種類、特點(diǎn)，審計(jì)證據(jù)的收集，審計(jì)工作底稿的定義、種類、格式及編制”等。⑥審計(jì)報告與管理建議書：具體包含“審計(jì)報告的編制、管理建議書的編制”等。

《審計(jì)實(shí)訓(xùn)》按《財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)》的體系安排具體的實(shí)訓(xùn)內(nèi)容。

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第3篇：財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則范文

20世紀(jì)30年代美國經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后，政府加強(qiáng)了對經(jīng)濟(jì)的管制，公共開支和公營企業(yè)大量增加，占用了巨額財(cái)政資金，引起公眾對公共資源節(jié)約和效益的關(guān)注，對公共支出進(jìn)行績效審計(jì)的要求越來越強(qiáng)，于是從40年代中期開始，美國會計(jì)總署擴(kuò)大了審查范圍，開始進(jìn)行績效審計(jì)。

（一）政府績效審計(jì)的內(nèi)容全面，范圍廣泛。

美國政府審計(jì)的內(nèi)容主要包括經(jīng)濟(jì)性審計(jì)、效率性審計(jì)和效果審計(jì)三方面內(nèi)容，主要是對公共資源的占用和耗費(fèi)進(jìn)行評價，對投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系、經(jīng)濟(jì)活動的效率及計(jì)劃完成情況、產(chǎn)出的效果進(jìn)行審查。美國政府績效審計(jì)范圍比較廣泛，包括聯(lián)邦政府及所屬機(jī)構(gòu)，政府投資興辦的公營企業(yè)，接受聯(lián)邦政府資助和補(bǔ)貼的企業(yè)、單位和團(tuán)體等，覆蓋了行政事業(yè)單位和國家投資的公共工程。隨著政府活動范圍的擴(kuò)大、規(guī)劃項(xiàng)目和公共支出的增加，美國政府審計(jì)的領(lǐng)域呈現(xiàn)不斷擴(kuò)展的趨勢。近年來，美國日益重視對聯(lián)邦政府有關(guān)政策執(zhí)行情況的審計(jì)和對政府部門及所屬單位和公營企業(yè)履行社會責(zé)任狀況的評估。

（二）審計(jì)準(zhǔn)則體系完備，審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)全面。

美國是世界上最早制定績效審計(jì)準(zhǔn)則的國家，已經(jīng)形成了相當(dāng)完備的法律體系。早在1972年，美國會計(jì)總署頒布的《政府機(jī)構(gòu)、計(jì)劃項(xiàng)目、活動和職責(zé)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》中就第一次提出“績效審計(jì)”，并對績效審計(jì)的內(nèi)容、實(shí)施和報告作了具體規(guī)定，自此績效審計(jì)走上了規(guī)范化的道路，并得以較快發(fā)展。該準(zhǔn)則經(jīng)過三次修訂，形成了橫跨財(cái)務(wù)審計(jì)與績效審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則。

績效審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)是衡量績效審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)尺，也是確定績效審計(jì)責(zé)任的依據(jù)。美國已經(jīng)建立起比較完善的績效審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)體系?！墩畬徲?jì)準(zhǔn)則》確立了具體的公共部門績效審計(jì)測試與評估準(zhǔn)則，對難以量化的標(biāo)準(zhǔn)建立了“優(yōu)先實(shí)踐”原則，并實(shí)行“全額化”法。而且新修訂的《政府審計(jì)準(zhǔn)則》在績效審計(jì)的定義中增加了結(jié)合預(yù)期分析及其他研究的內(nèi)容，認(rèn)可績效審計(jì)準(zhǔn)則同樣適用于預(yù)期分析、指南或信息匯總。美國政府績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)歷了幾十年審計(jì)實(shí)踐的檢驗(yàn)，經(jīng)過不斷修改和補(bǔ)充，已經(jīng)比較完善，它使政府審計(jì)有規(guī)可循，保證了審計(jì)質(zhì)量，也使審計(jì)結(jié)論為社會所承認(rèn)，成為其他國家制定政府審計(jì)準(zhǔn)則的范本。

（三）審計(jì)計(jì)劃周密，審計(jì)結(jié)果透明。

在開展績效審計(jì)工作之前，美國會計(jì)總署將十分嚴(yán)肅地審議該項(xiàng)審計(jì)是否該做，并提出一系列的問題，以避免工作偏差和技術(shù)上的不可行，防止稀有資源的浪費(fèi)，保證績效審計(jì)目標(biāo)的順利完成。在實(shí)施審計(jì)時，非常強(qiáng)調(diào)計(jì)劃以及不同時期計(jì)劃之間的相互銜接。為了便于審核各部門的績效計(jì)劃，美國會計(jì)總署制定了《各部門績效年度計(jì)劃評估指南》，對如何評估各部門制定的績效計(jì)劃，在技術(shù)方法上進(jìn)行了詳細(xì)的描述。美國會計(jì)總署以各種方式向國會提供反映政府績效等方面的報告，包括常規(guī)審計(jì)報告、審計(jì)建議、鑒證報告等，這些報告會公開，接受公眾的監(jiān)督。此外，美國會計(jì)總署還以審計(jì)意見的采納情況、審計(jì)工作所帶來的直接財(cái)政收益和其他方面的收益作為衡量自身工作業(yè)績的指標(biāo)。

（四）審計(jì)人員結(jié)構(gòu)多元化。

政府績效審計(jì)作用發(fā)揮得如何，在很大程度上取決于審計(jì)人員結(jié)構(gòu)的合理性和審計(jì)人員素質(zhì)的高低。多元化的審計(jì)人員結(jié)構(gòu)是績效審計(jì)得以順利開展的根本前提之一。美國會計(jì)總署工作人員除了會計(jì)師外，還錄用了一些法律、工程、工商管理、經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)、計(jì)算機(jī)和社會物理學(xué)等方面的專家，這為其在不同領(lǐng)域開展績效審計(jì)提供了人員保證。在執(zhí)行特殊審計(jì)業(yè)務(wù)時，還會聘請社會上的專門機(jī)構(gòu)，或要求被審單位的專業(yè)技術(shù)人員協(xié)助，以確保審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)建議的有效性。同時，美國非常重視對績效審計(jì)人員進(jìn)行全面具體的培訓(xùn)，以提高審計(jì)人員的素質(zhì)，保證審計(jì)隊(duì)伍的先進(jìn)性。

（五）審計(jì)方法與手段先進(jìn)。

自20世紀(jì)90年代以來，美國十分注意選擇典型的審計(jì)案例與實(shí)務(wù)進(jìn)行分析，對有價值的審計(jì)方法和經(jīng)驗(yàn)加以總結(jié)、歸檔，形成一套完善的審計(jì)方法，以指導(dǎo)和改善日后的績效審計(jì)工作。美國績效審計(jì)還運(yùn)用了現(xiàn)代科學(xué)的新方法，如系統(tǒng)論方法、科學(xué)管理方法、行為科學(xué)方法、運(yùn)籌學(xué)方法、統(tǒng)計(jì)抽樣方法等；重視質(zhì)量分析方法及決策模型研究，廣泛利用各方面專家的工作。在審計(jì)手段上，電子計(jì)算機(jī)的運(yùn)用十分普遍，除了對計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，還將計(jì)算機(jī)運(yùn)用于審計(jì)計(jì)劃、管理、計(jì)算、審計(jì)數(shù)據(jù)庫等各方面。

二、我國政府績效審計(jì)存在的問題

（一）績效審計(jì)的內(nèi)容和范圍相對較窄。

回顧我國審計(jì)機(jī)關(guān)20年來的發(fā)展歷程可以發(fā)現(xiàn)，到目前為止，政府審計(jì)更多的還是停留在真實(shí)性和合法性的財(cái)務(wù)審計(jì)上，績效審計(jì)一直停留在理論層面，較少付諸實(shí)踐。

（二）審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)水平較低，審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)存在明顯不足。

我國開展績效審計(jì)面臨的一大難點(diǎn)就是相關(guān)法規(guī)不健全，制度建設(shè)滯后，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。我國的審計(jì)規(guī)范主要是針對真實(shí)性和合法性審計(jì)，真正適用于績效審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則尚未建立。我國法規(guī)也尚未涉及評價被審計(jì)事項(xiàng)的指標(biāo)體系，對如何實(shí)施績效審計(jì)及績效審計(jì)的具體對象和范圍等并無明確的規(guī)定，審計(jì)行為缺乏審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范。

在目前的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中缺乏衡量政府機(jī)關(guān)、公共部門資金使用效益的指標(biāo)體系，而且對于政府部門使用資金的社會效益也很難進(jìn)行量化評價，沒有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來評價績效審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣。這就形成一種無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)狀態(tài)，即使做了大量的審計(jì)工作，由于評價體系的不完善，而使得工作的成果得不到及時的評判和應(yīng)有的肯定，或者由于其它的原因歪曲了審計(jì)的結(jié)果。

（三）審計(jì)結(jié)果透明度不高，缺乏建議性。

由于我國績效審計(jì)體制的特點(diǎn)是各級地方審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，即同時接受本級人民政府和上級審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)。在實(shí)際工作中，各級審計(jì)機(jī)關(guān)的人權(quán)、財(cái)權(quán)主要掌握在同級政府手中，這使得審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員與被審計(jì)單位有著千絲萬縷的聯(lián)系，削弱了績效審計(jì)的獨(dú)立性，進(jìn)而影響審計(jì)報告的可靠性，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的透明度不高，缺乏建議性，難以實(shí)現(xiàn)政府績效審計(jì)促進(jìn)社會資源的配置在最大限度內(nèi)實(shí)現(xiàn)優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)社會的公平、公正和效率的基本目標(biāo)。

（四）審計(jì)人員結(jié)構(gòu)單一。

績效審計(jì)領(lǐng)域比財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域更加廣泛，也比財(cái)務(wù)審計(jì)復(fù)雜。因此，有必要優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，使審計(jì)人員能勝任績效審計(jì)工作。而目前我國的審計(jì)人員大部分是審計(jì)、財(cái)會人員，缺少工程、法律、數(shù)學(xué)類專業(yè)的人才，構(gòu)成單一，層次明顯不合理。

（五）審計(jì)手段較落后。

我國仍大量采用如統(tǒng)計(jì)分析法、比較法、因素分析法、圖表法和分析性復(fù)核等傳統(tǒng)方法進(jìn)行績效審計(jì)。在審計(jì)手段上，雖然廣泛的運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)，但主要用來歸集數(shù)據(jù)，很少應(yīng)用審計(jì)軟件包。雖然在采集被審計(jì)單位數(shù)據(jù)、查錯糾弊的技術(shù)方法上有所突破創(chuàng)新，但是在與財(cái)政、稅務(wù)等被審計(jì)單位聯(lián)網(wǎng)，實(shí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方面，還有很大差距；同時被審計(jì)單位財(cái)會系統(tǒng)種類繁多，且沒有統(tǒng)一透明的數(shù)據(jù)接口，給績效審計(jì)工作造成很大困難。

三、改進(jìn)我國政府績效審計(jì)的建議

美國政府績效審計(jì)在逐步演變的過程中產(chǎn)生了較為科學(xué)的審計(jì)體制、審計(jì)準(zhǔn)則、評價標(biāo)準(zhǔn)以及審計(jì)技術(shù)和方法，為世界各國所借鑒。所以，在探討我國政府績效審計(jì)時，可以充分借鑒和學(xué)習(xí)美國政府績效審計(jì)的理論和實(shí)踐。

（一）完善我國績效審計(jì)的法律法規(guī)。

市場經(jīng)濟(jì)必然要求績效審計(jì)法制化、規(guī)范化，只有通過法律、法規(guī)的形式把績效審計(jì)確定下來，才能使績效審計(jì)工作的開展有法可依。因此，我國應(yīng)根據(jù)績效審計(jì)本身的特點(diǎn)和我國的現(xiàn)實(shí)情況，科學(xué)地借鑒美國已頒布的績效審計(jì)準(zhǔn)則，建立符合我國國情的績效審計(jì)法規(guī)體系，以規(guī)范審計(jì)主體行為和審計(jì)信息傳導(dǎo)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)政府績效審計(jì)工作的規(guī)范化、制度化和法制化。同時，準(zhǔn)則還應(yīng)對績效審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容、范圍、形式、組織、現(xiàn)場工作以及報告等方面做出明確的規(guī)定，以完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究制度。

（二）建立一套完整且具有可操作性的績效審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)。

績效審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)施績效評價的依據(jù)，為審計(jì)人員提供了一個準(zhǔn)繩。而我國目前還沒有為績效審計(jì)項(xiàng)目預(yù)先制定的統(tǒng)一績效評價標(biāo)準(zhǔn)，加上不同審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍及審計(jì)內(nèi)容存在差異，審計(jì)人員必須根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)和審計(jì)目標(biāo)，有針對性地選擇或制定績效審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)，從而增加了審計(jì)評價的難度。所以，我國應(yīng)盡快建立一套切實(shí)可行的績效審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)，同時借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，將財(cái)政預(yù)算的編制與執(zhí)行分離，并且由預(yù)算編制機(jī)構(gòu)撥付審計(jì)經(jīng)費(fèi)，為開展績效審計(jì)創(chuàng)造制度條件。

（三）加快績效審計(jì)的人才培養(yǎng)，優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。

績效審計(jì)需要精通多個學(xué)科、綜合素質(zhì)高的復(fù)合型人才，為此，一方面要加強(qiáng)對現(xiàn)有審計(jì)人員的培訓(xùn)和后續(xù)教育，使其不斷更新審計(jì)、財(cái)會、財(cái)務(wù)與成本管理、組織管理、經(jīng)濟(jì)管理、計(jì)算機(jī)等方面的知識和技術(shù)，掌握現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，樹立和培養(yǎng)創(chuàng)新意識和創(chuàng)新能力，適應(yīng)績效審計(jì)的需要。另一方面直接錄用一部分法律、計(jì)算機(jī)、工程等非財(cái)經(jīng)類的專業(yè)人員，并對其進(jìn)行專門的審計(jì)知識培訓(xùn)，對于不能勝任的領(lǐng)域還可聘請專家參與，以保證績效審計(jì)的質(zhì)量。

（四）擴(kuò)大績效審計(jì)的內(nèi)容和范圍，增強(qiáng)審計(jì)的透明度。

第4篇：財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系；中國內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則；國際內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）已于2003年3月4日，自2003年5月1日起施行。根據(jù)《規(guī)定》，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會制定了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和十個具體準(zhǔn)則（以下簡稱準(zhǔn)則），準(zhǔn)則于2003年4月12日并自2003年6月1日起施行。本文試圖通過我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的比較，尋找二者的差異，以進(jìn)一步完善我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。

一、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架之比較

（一）中國的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系

《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》規(guī)定，中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系由以下三個層次組成：

1.內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則（以下簡稱基本準(zhǔn)則）?；緶?zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時應(yīng)當(dāng)遵循的基本規(guī)范，是制定內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南的基本依據(jù)。

2.內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則（以下簡稱具體準(zhǔn)則）。具體準(zhǔn)則是依據(jù)基本準(zhǔn)則制定的，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時應(yīng)當(dāng)遵循的具體規(guī)范。

3.內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南（以下簡稱實(shí)務(wù)指南）。實(shí)務(wù)指南是依據(jù)基本準(zhǔn)則、具本準(zhǔn)則制定的，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)提供的具有可操作性的指導(dǎo)意見。

內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系中的三個不同層次，具有不同的約束力和權(quán)威性?；緶?zhǔn)則，是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系的第一層次，是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，具有最高的權(quán)威性和法定約束力?；緶?zhǔn)則、具體準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)業(yè)規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時應(yīng)當(dāng)遵照執(zhí)行。具體準(zhǔn)則的權(quán)威性雖低于基本準(zhǔn)則，但要高于實(shí)務(wù)指南，并有法定約束力；而實(shí)務(wù)指南是給內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員提供操作性的指導(dǎo)意見，不具有法定約束力和強(qiáng)制性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時應(yīng)當(dāng)參照執(zhí)行。

雖然《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》未將內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范（以下簡稱職業(yè)道德規(guī)范）納入內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系，但依照國際慣例，職業(yè)道德規(guī)范應(yīng)作為內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架的一部分，并在內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架中居于最高層次，具有法定約束力。

（二）國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架

IIA的職業(yè)實(shí)務(wù)框架（PPF）于1999年6月經(jīng)IIA董事會正式批準(zhǔn)。PPF主要由三部分構(gòu)成：強(qiáng)制性指南、實(shí)務(wù)咨詢和發(fā)展與實(shí)務(wù)支持。

1.強(qiáng)制性指南，是指在不同的國家或地區(qū)、不同的環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)人員都必須使用的準(zhǔn)則，它包括內(nèi)部審計(jì)定義、內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則。這是內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)基礎(chǔ)。

2.實(shí)務(wù)咨詢，是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的第二個層次，為內(nèi)部審計(jì)人員提供一個建設(shè)性的條款，目的是對新準(zhǔn)則的解釋和運(yùn)用提供詳細(xì)的建議；同時還包括一些新的信息，像IIA的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則公告（SIAS）和新近流行的職業(yè)道德規(guī)范的關(guān)注項(xiàng)目、風(fēng)險管理的細(xì)則、咨詢準(zhǔn)則、信息的安全準(zhǔn)則等。

3.發(fā)展與實(shí)務(wù)支持，是指那些最近發(fā)展的實(shí)務(wù)，IIA往往以專題報告、研究報告、參考書籍、研討會文集、教育培訓(xùn)項(xiàng)目等方式來推薦這些參考性意見。

在IIA所設(shè)計(jì)的PPF中，強(qiáng)制性指南屬于第一層次，具有法定約束力。而在這一層次中，職業(yè)道德規(guī)范又居于最高地位；實(shí)務(wù)咨詢?yōu)榈诙哟?，具有指?dǎo)性作用；發(fā)展與實(shí)務(wù)支持則是第三層次，僅供參考。

二、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則之比較

（一）結(jié)構(gòu)比較

我國的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則分為六章共二十七條。第一章為總則，主要說明制定基本準(zhǔn)則的目的與依據(jù)、內(nèi)部審計(jì)的含義及本準(zhǔn)則的適用范圍；第二章為一般準(zhǔn)則，是關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員任職資格和執(zhí)業(yè)條件的一般要求，主要說明什么人可以擔(dān)當(dāng)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)；第三章為作業(yè)準(zhǔn)則，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行實(shí)地審計(jì)工作的基本要求，主要說明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)如何做好審計(jì)工作；第四章為報告準(zhǔn)則，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員出具審計(jì)報告的基本要求，主要說明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對審計(jì)結(jié)果如何出具審計(jì)報告；第五章是內(nèi)部管理，主要說明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員如何進(jìn)行內(nèi)部管理，如制定年度審計(jì)計(jì)劃，編制人力資源計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算，建立內(nèi)部激勵約束制度等；最后一章是附則，主要說明基本準(zhǔn)則的與解釋權(quán)及實(shí)施日期。

由IIA的最新內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則（SPPIA）可分為五個部分。第一部分為導(dǎo)言，主要提出內(nèi)部審計(jì)的定義，該準(zhǔn)則的適用范圍，制訂準(zhǔn)則的目的，并簡要介紹了準(zhǔn)則的三個組成部分：1.屬性準(zhǔn)則，說明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的特征；2.工作準(zhǔn)則，說明內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)，確立了衡量內(nèi)部審計(jì)業(yè)績的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；3.實(shí)施準(zhǔn)則，是屬性準(zhǔn)則和工作準(zhǔn)則在特定類型審計(jì)中的具體體現(xiàn)。上述的屬性準(zhǔn)則和工作準(zhǔn)則應(yīng)用于一般的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，而實(shí)施準(zhǔn)則則是針對特殊的審計(jì)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目。此外，導(dǎo)言中還提到了準(zhǔn)則的制訂機(jī)構(gòu)是IIA的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員會，該委員會制定準(zhǔn)則的簡要過程及努力等。第二部分是屬性準(zhǔn)則，確定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施內(nèi)部審計(jì)所要具備的特征，覆蓋了4個主題：1.目的，權(quán)力和責(zé)任；2.獨(dú)立性與客觀性；3.專業(yè)勝任能力與適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)關(guān)注；4.質(zhì)量保證和改進(jìn)。第三部分是工作準(zhǔn)則，為內(nèi)部審計(jì)工作提供指南，并提供衡量業(yè)績的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，可劃分為7個主題：1.管理內(nèi)部審計(jì)工作；2.工作的性質(zhì)；3.業(yè)務(wù)計(jì)劃；4.執(zhí)行業(yè)務(wù)；5.交流結(jié)果；6.追蹤過程；7.管理當(dāng)局對風(fēng)險的態(tài)度。第四部分是執(zhí)行準(zhǔn)則，是為某項(xiàng)特定的屬性準(zhǔn)則或工作準(zhǔn)則的應(yīng)用提供具體指南，涵蓋內(nèi)部審計(jì)的鑒證與咨詢服務(wù)。第五部分為術(shù)語，對該準(zhǔn)則中使用的若干詞匯進(jìn)行定義和說明。

從整體上比較我國的基本準(zhǔn)則與SPPIA，可以認(rèn)為SPPIA規(guī)定得更詳細(xì)具體，而且充分反映了國際內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的最新動態(tài)和發(fā)展趨勢，其內(nèi)容十分豐富，實(shí)際上包括了我國基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容。

（二）基本內(nèi)容的比較

1.內(nèi)部審計(jì)的定義。我國基本準(zhǔn)則是這樣定義內(nèi)部審計(jì)的：是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

SPPIA規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的鑒證與咨詢活動，其目的在于增加價值，改善組織經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評估和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

比較上述兩種定義不難發(fā)現(xiàn)，二者對內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、基本職能、性質(zhì)等方面的理解有較大差異，這也恰恰體現(xiàn)了中外內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展處于不同階段和水平。西方國家的內(nèi)部審計(jì)已完成從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營審計(jì)的過渡，并開始向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)、戰(zhàn)略審計(jì)轉(zhuǎn)變，它們重視內(nèi)部審計(jì)的咨詢與服務(wù)功能，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也從服務(wù)于管理當(dāng)局發(fā)展為增加價值，改善組織經(jīng)營，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。而我國仍處于從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營審計(jì)過渡的階段，所以內(nèi)部審計(jì)的職能仍局限于監(jiān)督和評價的傳統(tǒng)職能，審計(jì)的重點(diǎn)是經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性，審計(jì)目標(biāo)是促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.準(zhǔn)則的適用范圍。《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》規(guī)定：中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則適用于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的全過程；適用于各類組織，無論組織是否以盈利為目的，也無論組織規(guī)模大小和組織形式如何。

SPPIA導(dǎo)言中確定的適用范圍是：適用于各種法律和文化背景下的組織，而不論該組織的目的、規(guī)模及結(jié)構(gòu)如何；適用于組織內(nèi)部或組織外部的審計(jì)人員。

第5篇：財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則范文

(一)管理審計(jì)的基本概念管理審計(jì)是一種與財(cái)務(wù)審計(jì)相對立的新型審計(jì)，它主要是審查管理信息和管理受托責(zé)任，不僅關(guān)心受托人是否依法動用資源，還關(guān)心受托人是否經(jīng)濟(jì)有效地利用資源及其結(jié)果，試圖在委托人和受托人之間建立一種相互信任，優(yōu)化資源利用，優(yōu)化投資行為。以受托責(zé)任關(guān)系為基礎(chǔ)，可以將管理審計(jì)分為兩大類：服務(wù)于組織內(nèi)部管理當(dāng)局，即服務(wù)于受托人的管理審計(jì)，其職能重在建設(shè)，稱其為內(nèi)向型管理審計(jì)；服務(wù)于組織外部利害關(guān)系人，即服務(wù)于委托人的管理審計(jì)，其職能重在評判，稱其為外向型管理審計(jì)。

(二)管理審計(jì)的的鑒證意義管理審計(jì)被視作是為了第三方厲害關(guān)系人的利益而對管理進(jìn)行“獨(dú)立鑒證”的是美國管理協(xié)會(AIM)。AIM的主要觀點(diǎn)是鑒證意義上的管理審計(jì)是由獨(dú)立的外部注冊會計(jì)師，為了維護(hù)股東、投資者、債權(quán)人及其他委托人的利益，通過對組織的資金狀況、盈利能力及組織機(jī)構(gòu)等分項(xiàng)研究來就組織的管理業(yè)績和管理活動的恰當(dāng)性發(fā)表批判性意見，并對外報告。鑒證意義上的管理審計(jì)的核心職能是批判性職能，如果從審計(jì)的本質(zhì)意義上來衡量，外向型管理審計(jì)才是真正意義上的管理審計(jì)。

二、CPA實(shí)施鑒證管理審計(jì)的困難

(一)缺乏合理的管理審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)評價標(biāo)準(zhǔn)的功能在于為保證cPA職業(yè)判斷的一致性和客觀性提供指南。財(cái)務(wù)審計(jì)以會計(jì)準(zhǔn)則作為審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)，CPA可以根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則來判斷管理層提供的財(cái)務(wù)信息的公允性和合法性，因此，管理審計(jì)也應(yīng)該有類似于會計(jì)準(zhǔn)則之類的評價標(biāo)準(zhǔn)。雖然自管理審計(jì)產(chǎn)生以來，職業(yè)界，學(xué)術(shù)界制定了幾套評價標(biāo)準(zhǔn)，但是這些標(biāo)準(zhǔn)并未大范圍的應(yīng)用，沒有得到社會的普遍認(rèn)可。缺乏實(shí)際可行的評價標(biāo)準(zhǔn)，則CPA在開展管理審計(jì)時可以自行其是，也就無法明確CPA的審計(jì)責(zé)任和法律責(zé)任。

(二)缺乏標(biāo)準(zhǔn)的、規(guī)范的管理審計(jì)鑒證準(zhǔn)則準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)審計(jì)的理論與實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)指導(dǎo)作用一樣，管理審計(jì)也應(yīng)該有公認(rèn)的管理審計(jì)鑒證準(zhǔn)則來規(guī)范管理審計(jì)行為，指導(dǎo)審計(jì)人員收集審計(jì)證據(jù)，發(fā)表審計(jì)意見。雖然外國和我國管理界都做了大量的研究形成了一些管理鑒證準(zhǔn)則的雛形，但是公認(rèn)管理審計(jì)鑒證準(zhǔn)則并未規(guī)范化，標(biāo)準(zhǔn)化，形成體系，從而嚴(yán)重制約了管理審計(jì)的發(fā)展。

(三)缺乏管理審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的有效需求隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理審計(jì)實(shí)施也得到長足發(fā)展，但由于絕大部分是管理層內(nèi)部的需求，是企業(yè)內(nèi)部提高管理水平，評價管理業(yè)績，優(yōu)化資源配置的要求。而對于企業(yè)外部的利害關(guān)系人，更加注重財(cái)務(wù)報表審計(jì)，更加上管理審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)的缺失，使得管理審計(jì)報告無法形成統(tǒng)一的意見，因此借鑒作用大大降低，從而降低了管理審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的需求，這個因素是阻礙管理審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)發(fā)展的的重要原因。

(四)缺乏與被審計(jì)單位的協(xié)調(diào)管理審計(jì)的內(nèi)容往往涉及其內(nèi)部的機(jī)密，與財(cái)務(wù)審計(jì)的強(qiáng)制性相比管理審計(jì)是一種建設(shè)性的審計(jì)，其審計(jì)結(jié)論不具有強(qiáng)制性。每個企業(yè)都有其獨(dú)特的、合理的方法，這是企業(yè)相對于其他企業(yè)的競爭優(yōu)勢，一旦公布于眾就會被競爭對手借鑒，因此處于對被審單位的自身利益的考慮，一旦管理審計(jì)提出的意見和建議不能讓被審計(jì)單位心甘情愿的接受，則無法得到被審計(jì)單位的配合，最終將影響管理審計(jì)的需求。

(五)對CPA素質(zhì)的特殊要求由于每個被審計(jì)單位所處的行業(yè)狀況和經(jīng)營環(huán)境的不同，管理職能、管理過程及管理內(nèi)容都有很大差異，要客觀的評價其管理效率和效果，不僅需要CPA具有全方位的知識層面，還要對被審計(jì)單位的特殊行業(yè)狀況做出職業(yè)判斷。并且在審計(jì)中不僅需要定性的方法，還要廣泛運(yùn)用大量的定量分析，這些都對CPA的素質(zhì)提出了專業(yè)性的特殊要求。

三、完善管理審計(jì)的應(yīng)對策略

(一)加快管理審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)的建立要想促進(jìn)管理審計(jì)的長足發(fā)展，必須加快管理審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)的制定。一套切實(shí)可行的評價標(biāo)準(zhǔn)，既要評價管理結(jié)果，又要評價管理過程，并且要包含組織內(nèi)部不同層次的管理主體。如果審計(jì)涉及沒有現(xiàn)成的規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)的事項(xiàng)，既不要回避也不能主觀臆斷，要運(yùn)用分析程序，以被審計(jì)單位預(yù)算、行業(yè)水平、經(jīng)濟(jì)環(huán)境為依據(jù)，與被審計(jì)單位管理層討論，達(dá)成共識，切忌對未審計(jì)和沒有審計(jì)證據(jù)的事項(xiàng)妄加評論。

(二)加快制定管理審計(jì)的基本準(zhǔn)則近幾年管理職業(yè)界、學(xué)術(shù)界都在不斷的探索和研究建立一套標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的審計(jì)準(zhǔn)則。通過理論和實(shí)證分析認(rèn)為，管理審計(jì)鑒證準(zhǔn)則可以在公認(rèn)的財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，結(jié)合具體的管理審計(jì)實(shí)務(wù)對其加以改造和發(fā)展，形成一套切實(shí)可行的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則。這有待于財(cái)政部和注冊會計(jì)師協(xié)會共同關(guān)注，并將其法制化，增強(qiáng)其權(quán)威性，為CPA執(zhí)行管理審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)提供一套操作性的行為規(guī)范。

(三)增強(qiáng)管理審計(jì)鑒證報告的實(shí)用性和權(quán)威性，刺激管理審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)需求管理審計(jì)報告需求不高，嚴(yán)重阻礙了管理審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的發(fā)展。要提高管理審計(jì)報告的需求，除了社會公眾對管理審計(jì)加以重視外，更重要的是對管理審計(jì)報告自身而言，要加強(qiáng)其實(shí)用性及可比性，要進(jìn)一步規(guī)范其報告內(nèi)容和格式。對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題要及時反映并提出改進(jìn)建議，增強(qiáng)可讀性和建設(shè)性。

第6篇：財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則范文

12. [財(cái)務(wù)管理] 對深化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的思考 [企業(yè)人][2008年9月24日][4] 所謂預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是指各級審計(jì)機(jī)關(guān)在本級政府行政首長的領(lǐng)導(dǎo)下，依據(jù)本級人大審查和批準(zhǔn)的年度財(cái)政預(yù)算，對本級財(cái)政及各預(yù)算執(zhí)行部門和單位，在預(yù)算執(zhí)行過程中籌集、分配和使用財(cái)政資金的情況以及組織政府預(yù)算收支任務(wù)完成情況和其他財(cái)政收支的真實(shí)、合法、效益性所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督?？梢姡A(yù)算執(zhí)行審計(jì)涉及面廣，政策性強(qiáng)，質(zhì)量要求高，工作任務(wù)重。搞好這項(xiàng)工作需要審計(jì)機(jī)關(guān)精心組織；全力以赴；查深查透，務(wù)求實(shí)效?！?/p>

13. [財(cái)務(wù)管理] 我國獨(dú)立審計(jì)欺詐的法律風(fēng)險研究 [企業(yè)人][2008年9月24日][4] 一、審計(jì)欺詐的法律風(fēng)險及其與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系 審計(jì)欺詐又稱審計(jì)舞弊，是指審計(jì)師（注：本文所稱審計(jì)師包括注冊會計(jì)師及其組織會計(jì)師事務(wù)所（審計(jì)事務(wù)所）。）與被審計(jì)單位串通，對明知有重大錯誤的財(cái)務(wù)報表發(fā)表不恰當(dāng)意見的行為。審計(jì)欺詐的主要特點(diǎn)：一是故意，審計(jì)師為了自身的利益，在明知財(cái)務(wù)報表有重大錯誤的情況下，仍然簽發(fā)不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見；二是合謀，審計(jì)師與被審計(jì)……

14. [財(cái)務(wù)管理] 環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)初探 [企業(yè)人][2008年9月24日][1] 環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則是指對審計(jì)主體進(jìn)行環(huán)境審計(jì)而制定的行為規(guī)范和工作指南。這里的環(huán)境審計(jì)包括對環(huán)境保護(hù)資金籌集、使用情況的財(cái)務(wù)審計(jì)，對有關(guān)組織的業(yè)務(wù)活動是否符合環(huán)境法律法規(guī)要求進(jìn)行的合規(guī)性審計(jì)，對有關(guān)組織的環(huán)境管理責(zé)任及其工作成果進(jìn)行的績效審計(jì)。環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則屬于審計(jì)準(zhǔn)則的范疇，是現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則體系的組成部分，應(yīng)包括國家環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則、注冊會計(jì)師環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則。 &nbs……

15. [財(cái)務(wù)管理] 審計(jì)工作底稿的證據(jù)作用 [企業(yè)人][2008年9月24日][1] 2008年2月1日起施行的最高人民法院司法解釋《關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》（法釋[2008]2號），將會計(jì)師事務(wù)所的“直接責(zé)任人”列為民事賠償案件的被告，在業(yè)界引起了強(qiáng)烈的震撼。作為認(rèn)定注冊會計(jì)師法律責(zé)任、可用于為注冊會計(jì)師辯護(hù)以減輕、免除注冊會計(jì)師法律責(zé)任的主要證據(jù)來源審計(jì)工作底稿，是極其重要的書證。 ……

16. [財(cái)務(wù)管理] 內(nèi)部審計(jì)在施工企業(yè)中的風(fēng)險管理 [企業(yè)人][2008年9月24日][3] 風(fēng)險管理的首要環(huán)節(jié)是對風(fēng)險的識別。主要包括： （1）合同管理風(fēng)險。合同是平等經(jīng)濟(jì)主體之間的協(xié)議，但企業(yè)往往沒有嚴(yán)格執(zhí)行合同簽訂及其運(yùn)作模式，造成合同管理風(fēng)險。 （2）擔(dān)保風(fēng)險。在施工過程中，企業(yè)常面臨為甲方貸款提供擔(dān)保的局面。施工方為其甲方提供了擔(dān)保，卻忽視簽訂切實(shí)可行的反擔(dān)保合同。當(dāng)甲方由于種種原因不能如期……

17. [財(cái)務(wù)管理] 芻談審計(jì)疑點(diǎn)的查證技巧 [企業(yè)人][2008年9月24日][1] 審計(jì)疑點(diǎn)是指審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的違背常規(guī)、常理的各種現(xiàn)象。審計(jì)疑點(diǎn)的發(fā)現(xiàn)、追查或排除，是審計(jì)師審計(jì)工作的重要內(nèi)容。正確掌握運(yùn)用審計(jì)疑點(diǎn)的查證技巧，有利于不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。 一、審計(jì)疑點(diǎn)的特征 1.性質(zhì)的異常性。這是審計(jì)疑點(diǎn)的最基本特征。審計(jì)師要確認(rèn)被審計(jì)單位是否存在審計(jì)疑點(diǎn)，主要是根據(jù)相關(guān)政……

18. [財(cái)務(wù)管理] 評國際舞弊審計(jì)新準(zhǔn)則及其借鑒 [企業(yè)人][2008年9月24日][2] 國際舞弊審計(jì)新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容及其框架 進(jìn)入新世紀(jì)后，以安然事件為代表的一系列特大財(cái)務(wù)舞弊和審計(jì)失敗案例，引起了社會公眾的強(qiáng)烈不滿，為了恢復(fù)資本市場的信心，重新把經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報表塑造為投資者了解企業(yè)經(jīng)營狀況的“干凈”的窗口，審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)做出了多方面的努力，繼AICPA于2002年10月了舞弊審計(jì)新準(zhǔn)則 SASNo.99《財(cái)務(wù)報表審計(jì)中對舞弊的……

19. [財(cái)務(wù)管理] 出具審計(jì)報告應(yīng)注意的九類專門事項(xiàng) [企業(yè)人][2008年9月24日][1] 近年來，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師在出具審計(jì)報告時，往往存在對企業(yè)發(fā)生的一些影響其所出具的審計(jì)報告意見類型的重要事項(xiàng)的職業(yè)判斷問題。注冊會計(jì)師或屈從于客戶壓力或出于謹(jǐn)慎的考慮，往往發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報告，以此達(dá)到既迎合客戶要求，又不承擔(dān)法律責(zé)任的目的。一些審計(jì)報告意見類型定性不準(zhǔn)，邏輯不清，表述不當(dāng)，用詞晦澀，難以理解和使用。這其中既有注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)方面的問題，也有審計(jì)準(zhǔn)則方面的問題……

20. [財(cái)務(wù)管理] 審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的整體構(gòu)想 [企業(yè)人][2008年9月24日][1] 我國審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)取得很大成績 財(cái)政部非常重視注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)工作，十分支持中注協(xié)在推進(jìn)審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)方面所作的努力。中注協(xié)成立后不久，就著手進(jìn)行執(zhí)業(yè)規(guī)則的建設(shè)。從1991年到1993年，先后了《注冊會計(jì)師檢查驗(yàn)證會計(jì)報表規(guī)則（試行）》等7個執(zhí)業(yè)規(guī)則。這些執(zhí)業(yè)規(guī)則對我國注冊會計(jì)師行業(yè)走向正規(guī)化、法制化和專業(yè)化起到了積極作用。 &……21. [財(cái)務(wù)管理] 對銀行賬戶審計(jì)應(yīng)注意的幾個問題 [企業(yè)人][2008年9月24日][3] 賬戶管理主要是為了防止不法分子利用偽造、變造或過期的營業(yè)執(zhí)照、身份證等證明文件騙取銀行開立銀行結(jié)算賬戶，并利用銀行結(jié)算賬戶進(jìn)行詐騙、敲詐勒索、洗錢等違法犯罪活動。為了從源頭上防范利用銀行結(jié)算賬戶進(jìn)行違法犯罪活動，保護(hù)存款人、銀行的合法權(quán)益和資金安全，存款人有義務(wù)提供真實(shí)、完整、合法的開戶證明文件。開戶銀行對存款人提交的開戶申請資料及開戶申請書填寫的事項(xiàng)的真實(shí)性、完整性、合法性進(jìn)行認(rèn)真……

22. [財(cái)務(wù)管理] 淺析電算化會計(jì)系統(tǒng)對審計(jì)的影響 [企業(yè)人][2008年9月24日][3] 一、對審計(jì)線索的影響 審計(jì)線索對審計(jì)來說是極為重要的。在手工會計(jì)中，審計(jì)線索包括會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報表等會計(jì)資料。這些資料都反映在書面上，審計(jì)人員利用這些資料就能夠從原始憑證開始，通過記賬憑證、會計(jì)賬簿追蹤到會計(jì)報表，或者對報表之間、報表與賬簿之間的會計(jì)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系進(jìn)行審查，通過這些可見的審計(jì)線索檢查證、賬、表數(shù)……

23. [財(cái)務(wù)管理] 我國電算化會計(jì)與電算化審計(jì)的比較分析 [企業(yè)人][2008年9月24日][4] 我國電算化會計(jì)和電算化審計(jì)盡管比發(fā)達(dá)國家起步晚，但由于我國政府和企業(yè)的高度重視，已取得了可喜的成績。但同時也存在一些問題，本文試對電算化會計(jì)和電算化審計(jì)的概念、存在問題及特點(diǎn)等有關(guān)方面作以下比較分析。 一、概念比較 我國最早在1979年把計(jì)算機(jī)在會計(jì)中的應(yīng)用簡稱為“會計(jì)電算化”。隨后借鑒……

24. [財(cái)務(wù)管理] 淺議手工審計(jì)與電算化審計(jì)的差異 [企業(yè)人][2008年9月24日][1] 手工審計(jì)，即傳統(tǒng)審計(jì)，稱為“手工”是針對“電算化”而言。通常我們所說的電算化審計(jì)有兩層含義：一是對會計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)；二是利用電腦進(jìn)行審計(jì)。由于會計(jì)電算化的發(fā)展，以及兩者所用工具的差異，導(dǎo)致了它們之間的區(qū)別。具體體現(xiàn)在以下幾個方面： 一、審計(jì)線索 在手工會計(jì)中，由原始憑……

25. [財(cái)務(wù)管理] 電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)理論框架（上） [企業(yè)人][2008年9月24日][1] 隨著信息化和網(wǎng)絡(luò)化的電子商務(wù)時代到來，網(wǎng)絡(luò)與信息技術(shù)在企業(yè)經(jīng)營中的廣泛應(yīng)用，企業(yè)的會計(jì)信息系統(tǒng)與其他管理信息系統(tǒng)之間、企業(yè)與企業(yè)外部組織或機(jī)構(gòu)之間的聯(lián)系更加緊密。審計(jì)師面對的不再是單純的會計(jì)信息系統(tǒng)，而是企業(yè)信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)所構(gòu)成的復(fù)雜審計(jì)環(huán)境。企業(yè)經(jīng)營及商務(wù)環(huán)境的變化必然引起會計(jì)審計(jì)環(huán)境的同步創(chuàng)新，而傳統(tǒng)的審計(jì)理論和模式在很大程度上滯后于網(wǎng)絡(luò)與信息技術(shù)在現(xiàn)代會計(jì)……

26. [財(cái)務(wù)管理] 電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)理論框架（下） [企業(yè)人][2008年9月24日][1] 四、電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)報告 會計(jì)研究表明，提高企業(yè)的信息披露的寬泛程度和報告頻率，會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，這些信息披露同樣需要審計(jì)鑒證其公允和誠信。現(xiàn)行審計(jì)的對象是年度財(cái)務(wù)報表，而且僅限于財(cái)務(wù)信息的審計(jì)?？梢灶A(yù)見，未來的審計(jì)對象不僅包括被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，也將包括非財(cái)務(wù)信息。甚至有學(xué)者認(rèn)為，在電子商務(wù)環(huán)境下的實(shí)時審計(jì)報告模式應(yīng)該披露或報告被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況……

27. [財(cái)務(wù)管理] 當(dāng)前應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部審計(jì)六大特性 [企業(yè)人][2008年9月24日][2] 審計(jì)特性是指審計(jì)工作的基本性質(zhì)與特征，如審計(jì)地位的獨(dú)立性、審計(jì)范圍的廣泛性、審計(jì)過程的公正性等。審計(jì)特性決定了審計(jì)職能的內(nèi)涵所在，而審計(jì)的職能、 目的又貫穿在審計(jì)活動的全過程，最終規(guī)定了審計(jì)對象、審計(jì)依據(jù)的特征和范疇，在一定程度上影響著審計(jì)程序和審計(jì)方法的具體運(yùn)用，制約著對審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生重要影響的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)特性是在審計(jì)活動中不斷總結(jié)和提煉出來的，隨著審計(jì)環(huán)境的變遷和審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，……

28. [財(cái)務(wù)管理] 國際審計(jì)報告準(zhǔn)則的新發(fā)展 [企業(yè)人][2008年9月24日][0] 為了提高獨(dú)立審計(jì)師報告在全球范圍內(nèi)的透明度和可比性，國際審計(jì)和保證準(zhǔn)則委員會（IAASB）于2008年12月28日了新修訂的國際審計(jì)報告準(zhǔn)則（ISA），以下簡稱“新準(zhǔn)則”；修訂前的準(zhǔn)則簡稱“原準(zhǔn)則”），確立了新的審計(jì)報告的格式和內(nèi)容，并將自2008年12月31日起執(zhí)行。 新準(zhǔn)則的主要變化 經(jīng)過對新、舊審計(jì)報……

29. [財(cái)務(wù)管理] 六項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿出臺的四種背景 [企業(yè)人][2008年9月24日][2] 日前，中注協(xié)6個審計(jì)準(zhǔn)則的第一次征求意見稿，包括《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（修訂）》、《審計(jì)工作底稿（修訂）》、《財(cái)務(wù)報表審計(jì)中對舞弊的考慮（修訂）》、《與治理層的溝通（修訂）》、《計(jì)劃審計(jì)工作（修訂）》和《比較信息》。 目前，我國審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)取得了明顯的成就，但由于審計(jì)環(huán)境變化很大，迫切需要加快完善審計(jì)準(zhǔn)則體系的步伐，以滿足注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)需要，并進(jìn)……

第7篇：財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則范文

[關(guān)鍵詞]高職高專　財(cái)務(wù)審計(jì)　實(shí)踐教學(xué)

[中圖分類號]G712　[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A　[文章編號]1005—5843(2012)　03—0173—03

[作者簡介]欒春玉，長春金融高等?？茖W(xué)校會計(jì)系副教授(吉林長春　130022)

一、財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐教學(xué)的現(xiàn)狀

財(cái)務(wù)審計(jì)教學(xué)目前還是采用傳統(tǒng)教學(xué)模式，局限于傳統(tǒng)的講授和個案教學(xué)。而財(cái)務(wù)審計(jì)很多流程式操作是需要實(shí)踐環(huán)節(jié)輔助認(rèn)識，由于學(xué)生缺乏社會經(jīng)驗(yàn)，對財(cái)務(wù)審計(jì)職能崗位、審計(jì)程序、審計(jì)技術(shù)方法缺乏感性認(rèn)識，從而造成課堂氣氛沉悶、教材乏味。在教學(xué)中一直存在教師難教，學(xué)生難學(xué)、難懂、難考，教學(xué)效果差等問題，嚴(yán)重阻礙了學(xué)生思維能力的提高，難以培養(yǎng)學(xué)生分析問題和解決問題的能力。目前財(cái)務(wù)審計(jì)這門課程一直未受到相關(guān)部門的重視，該課程一直從屬于會計(jì)專業(yè)。在這種情況下，各大專院校普遍重視“會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)”和“校外實(shí)訓(xùn)基地”的研究與開發(fā)，“財(cái)務(wù)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室”和“校外實(shí)訓(xùn)基地”幾乎沒有。筆者曾經(jīng)在2009—2011年對我校會計(jì)系1000多名在校生進(jìn)行問卷調(diào)查，70％的學(xué)生認(rèn)為財(cái)務(wù)審計(jì)理論多、枯燥、抽象、難以理解，25％的學(xué)生認(rèn)為，財(cái)務(wù)審計(jì)理論理解了，但不知實(shí)際如何操作和運(yùn)用，只有5％的學(xué)生認(rèn)為比較好理解。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)很多學(xué)生不知什么是工作底稿，80％的學(xué)生不知工作底稿如何編制。其主要原因是：財(cái)務(wù)審計(jì)普遍采用“滿堂灌”傳統(tǒng)教學(xué)模式，重理論輕實(shí)踐，從而導(dǎo)致課堂上嚴(yán)重抑制學(xué)生的思維能力。目前，能采用的只是案例教學(xué)，而案例教學(xué)綜合性、系統(tǒng)性差，比較分散，所以無法從總體上領(lǐng)會財(cái)務(wù)審計(jì)工作的精髓。

財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐教學(xué)目前的主要問題是：

1.思想觀念傳統(tǒng)化。很多高職高專院校不重視財(cái)務(wù)審計(jì)課程教學(xué)，存在“重會計(jì)、輕審計(jì)，重理論、輕實(shí)務(wù)”的狀況。有些院校只開會計(jì)專業(yè)，沒有審計(jì)專業(yè)，而財(cái)務(wù)審計(jì)課程一直是“大會計(jì)”專業(yè)下的主要課程，沒有受到應(yīng)有的重視。二是財(cái)務(wù)審計(jì)涉及多學(xué)科、多領(lǐng)域及綜合性學(xué)科，融匯會計(jì)、稅務(wù)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)法、計(jì)算機(jī)等理論與方法，它與這些學(xué)科相互滲透、涉及面廣、內(nèi)容豐富，所以財(cái)務(wù)審計(jì)課程難度較高，本科院校將財(cái)務(wù)審計(jì)課程一般安排在三年級，高職高專院校一般安排在快畢業(yè)的最后一年。由于有的學(xué)生會計(jì)基礎(chǔ)不扎實(shí)，再加上有較多的學(xué)生要參加會計(jì)從業(yè)資格考試，有的學(xué)生臨近畢業(yè)又要找工作，時間緊張，心里不踏實(shí)，導(dǎo)致許多學(xué)生對學(xué)習(xí)這門課積極性不高，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對這門課程也不重視。

2.高職高專培養(yǎng)方案沒有脫離傳統(tǒng)的教學(xué)模式。目前，高職高專在課程設(shè)計(jì)上，沒有體現(xiàn)出現(xiàn)代職業(yè)教育的特點(diǎn)，過分強(qiáng)調(diào)理論教學(xué)，重視說教和灌輸，在實(shí)踐環(huán)節(jié)上蜻蜓點(diǎn)水，非常膚淺，沒有深度和廣度，沒有發(fā)揮了高職高專教育的發(fā)展特點(diǎn)，不能滿足社會和執(zhí)業(yè)界的技術(shù)需求。

3.財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐教材嚴(yán)重滯后，不能滿足時展的要求。一方面由于我國會計(jì)準(zhǔn)則隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展在不斷完善、補(bǔ)充和修改，導(dǎo)致審計(jì)準(zhǔn)則、制度、政策也處在不斷修改和完善中，從而使財(cái)務(wù)審計(jì)教材、實(shí)踐教材都無法及時更新，也不能滿足時代的需求，致使有些內(nèi)容失去了應(yīng)用的價值。另一方面，我國審計(jì)實(shí)踐發(fā)展較晚，審計(jì)課教師難以獲得第一手資料，財(cái)務(wù)審計(jì)教材和實(shí)踐教材內(nèi)容陳舊，無法滿足學(xué)生學(xué)習(xí)的需要。再加上財(cái)務(wù)審計(jì)課程內(nèi)容條塊分割、邏輯性不夠清晰，使得學(xué)生在學(xué)習(xí)中難以系統(tǒng)把握。財(cái)務(wù)審計(jì)理論內(nèi)容太多，各種理論互相穿插、滲透，導(dǎo)致學(xué)生一方面產(chǎn)生厭倦情緒，另一方面難以一次性理解透徹。

4.師資力量嚴(yán)重不足。很多教師都是“從學(xué)校到學(xué)?！保瑳]有實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，缺乏必要的調(diào)研和實(shí)習(xí)。經(jīng)調(diào)查，在財(cái)務(wù)審計(jì)方面具有“雙師型”教師的學(xué)校平均僅占3％左右，這種現(xiàn)狀使得財(cái)務(wù)審計(jì)教學(xué)只能停留在表面。財(cái)務(wù)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室對教師具有較高的要求，不僅要求教師懂得審計(jì)實(shí)務(wù)，還要懂計(jì)算機(jī)技術(shù)，不僅要懂會計(jì)電算化，還要懂計(jì)算機(jī)操作技能而真正適應(yīng)這一要求的教師卻是風(fēng)毛麟角。

5.財(cái)務(wù)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)成本高，設(shè)計(jì)難度大。會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)資料，只需要一個典型企業(yè)一個月的業(yè)務(wù)，從填制原始憑證、記賬憑證填制和整理，到明細(xì)賬、記賬憑證匯總表，再到登記總賬，最后到會計(jì)報表的填制就可以了。財(cái)務(wù)審計(jì)一般采用逆查法，先從會計(jì)報表審計(jì)，再到賬簿、記賬憑證、原始憑證，審查時間一般需要一年或一年以上，所以財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)驗(yàn)資料時間跨度較大。實(shí)驗(yàn)資料除了會計(jì)實(shí)驗(yàn)所需資料以外，還包括企業(yè)內(nèi)部控制制度、合同、契約書、協(xié)議章程等，除了準(zhǔn)備正常資料以外，還要設(shè)置“審計(jì)障礙資料”。

同時根據(jù)審計(jì)目標(biāo)，還要審查賬實(shí)是否相符，需要對現(xiàn)金存貨、同定資產(chǎn)、證券資產(chǎn)等通過盤點(diǎn)法以證實(shí)它的存在性。而實(shí)物資產(chǎn)的配備難度較大，它需要對銀行存款、往來款項(xiàng)以及債權(quán)、負(fù)債采用函證法以證實(shí)它的存在性和所有權(quán)的歸屬，有時還需要直接觀察法等其他方法來證實(shí)資產(chǎn)的存在。此外，一個單位一年以上的會計(jì)資料，企業(yè)一般不愿意給予提供，因?yàn)檫@會涉及到商業(yè)秘密的問題。同時還要注意數(shù)據(jù)間的連續(xù)性、相關(guān)性與鉤稽性，這就使得資料的籌集難度增大。隨著計(jì)算機(jī)審計(jì)在實(shí)踐中的應(yīng)用，對財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)驗(yàn)資料也提出了更高的要求。為此，要充分考慮電算化財(cái)務(wù)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)對數(shù)據(jù)和資料要求，不僅準(zhǔn)備模擬手工資料，還要準(zhǔn)備電子財(cái)務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù)，要購買軟件、計(jì)算機(jī)等，所以財(cái)務(wù)審計(jì)設(shè)計(jì)難度較大，需要耗費(fèi)一定人力、財(cái)力、物力和時間、同時硬件設(shè)備成本也較大。

6.財(cái)務(wù)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)及校外實(shí)習(xí)基地的開發(fā)缺乏足夠的資金。建立財(cái)務(wù)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)除了設(shè)計(jì)難度大以外，還要耗費(fèi)大量的人力、物力和資金。比如，對存貨、現(xiàn)金、固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)，對往來款項(xiàng)的函證等，而這些在實(shí)驗(yàn)室里是不能滿足需要的，只能通過校外實(shí)習(xí)基地進(jìn)行彌補(bǔ)。聯(lián)系校外實(shí)習(xí)基地需要有大量的資金作保證，但財(cái)務(wù)審計(jì)課程一直從屬于大會計(jì)專業(yè)教育范疇，在“大會計(jì)”的觀念下，很多高職高專院校只重視會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室的開發(fā)，而對審計(jì)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)和實(shí)習(xí)基地的開發(fā)卻不重視。所以很多院校財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)及實(shí)習(xí)基地的開發(fā)，由于缺乏資金，還處于探討階段。

二、財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐教學(xué)模式的設(shè)計(jì)

圍繞財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐教學(xué)的理念，形成“案例教學(xué)+校內(nèi)模擬實(shí)驗(yàn)+校外實(shí)習(xí)”三位一體的實(shí)踐教學(xué)模式，要樹立以能力為本位的理念，以培養(yǎng)審計(jì)專業(yè)技術(shù)為主線設(shè)計(jì)課程，將財(cái)務(wù)審計(jì)課程一分為二。其中，基礎(chǔ)理論教學(xué)要以夠用為度，加強(qiáng)實(shí)踐性教學(xué)，在課時分配上，要盡量增加實(shí)踐課時的比重，達(dá)到60％以上為最佳，突出高職高專實(shí)踐性教育的特點(diǎn)。

1.單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)主要是通過案例教學(xué)實(shí)現(xiàn)的。案例教學(xué)法要求專業(yè)教師提煉和采用審計(jì)實(shí)踐中的一些典型的例子，對原理、理論和道理進(jìn)行解釋，將審計(jì)理論知識以案例的形式呈現(xiàn)給學(xué)生，從理論到實(shí)踐，再從實(shí)踐到理論，讓學(xué)生深入審計(jì)情境的現(xiàn)場，通過學(xué)生實(shí)際操作，提高學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、分析問題的能力。案例教學(xué)一方面有利于審計(jì)教學(xué)方式的改革，提高教師教學(xué)能力，另一方面，有利于培養(yǎng)學(xué)生多角度的審計(jì)思維模式和審計(jì)職業(yè)的洞察力。財(cái)務(wù)審計(jì)課程內(nèi)容一般分成兩塊：一塊是審計(jì)理論和方法，內(nèi)容較少；一塊是審計(jì)實(shí)務(wù)，內(nèi)容占90％左右。在審計(jì)基礎(chǔ)理論和方法這一塊，筆者認(rèn)為，主要以理論講述為主，再結(jié)合案例，從而激發(fā)學(xué)生的興趣、提高理論實(shí)踐相結(jié)合的能力；在審計(jì)實(shí)務(wù)方面，主要以案例討論、案例分析為主，案例分析旨在說明哪些違背了審計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度、法規(guī)，說明存在的問題和弊病。案例討論旨在說明解決的措施和途徑，做哪些調(diào)整分錄。但這種案例教學(xué)比較機(jī)械，沒有設(shè)置多種情境，不能培養(yǎng)學(xué)生審計(jì)的應(yīng)變能力。為此，在教學(xué)中只有做到單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)和綜合實(shí)訓(xùn)相結(jié)合，才能達(dá)到更好的教學(xué)效果。

2.綜合實(shí)訓(xùn)包括模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)和社會實(shí)踐。財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)能使學(xué)生有貼近現(xiàn)實(shí)的感覺，猶如身臨其境，切身體會到財(cái)務(wù)審計(jì)理論的內(nèi)涵。審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)就是先確定一個被審計(jì)單位，以該單位的會計(jì)核算為基礎(chǔ)，采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)的流程和方法，完全模擬實(shí)際工作中的做法。在獲取審計(jì)的證據(jù)、出具審計(jì)報告的實(shí)驗(yàn)過程中，通過審計(jì)約定書的編制，審計(jì)計(jì)劃的編制，實(shí)施審計(jì)，編寫審計(jì)報告和管理建議書等實(shí)踐操作過程，熟悉財(cái)務(wù)審計(jì)的全過程。同時還要加強(qiáng)內(nèi)部控制的評價、審計(jì)抽樣、實(shí)質(zhì)性測試，以及各種審計(jì)方法和概念的理解，提高綜合運(yùn)用審計(jì)方法解決問題的能力，使學(xué)生對審計(jì)不再感到抽象，獲得對審計(jì)的直觀的認(rèn)識，并能在畢業(yè)后迅速進(jìn)入工作角色，滿足工作要求。

三、財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐教學(xué)的對策

1.改變觀念，重視財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐教學(xué)。教育部已把實(shí)踐教學(xué)作為教學(xué)工作評估的關(guān)鍵指標(biāo)之一，希望高職高專重視這項(xiàng)工作，培養(yǎng)“頂天立地有本事的人”，因此高職高專必須改變重理論、輕實(shí)踐，重會計(jì)、輕審計(jì)的觀念，重視審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室的建設(shè)和校外實(shí)習(xí)基地的開發(fā)。對于建設(shè)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室和校外實(shí)習(xí)基地所面臨的困難和風(fēng)險，一方面要指定專人負(fù)責(zé)，并派專人去會計(jì)事務(wù)所、企事業(yè)單位、審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)實(shí)踐，盡快完成審計(jì)模擬實(shí)習(xí)資料的設(shè)計(jì)，聯(lián)系好社會實(shí)踐基地，為學(xué)生提供實(shí)戰(zhàn)演練的基地；另一方面要增加經(jīng)費(fèi)的投入，保證有足夠的資金，通過實(shí)踐教學(xué)，培養(yǎng)學(xué)生分析問題、解決問題的能力，培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐和創(chuàng)新能力。

2.組建一個知識結(jié)構(gòu)搭配合理的研發(fā)小組。無論是單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)，還是綜合實(shí)訓(xùn)，無論是案例教學(xué)、模擬實(shí)驗(yàn)室建設(shè)，還是校外實(shí)習(xí)基地的建立，都需要投入大量人力物力和時間，所以要成立研發(fā)小組來專門研究組織、設(shè)計(jì)實(shí)踐教學(xué)。首先，案例教學(xué)特別是在案例選擇上，既要符合教學(xué)需要，還要新穎、有時代感，能夠激發(fā)學(xué)生的積極性，所以必須由研發(fā)小組搜集、組織設(shè)計(jì)案例，并編成案例習(xí)題集，以滿足教學(xué)的需要。特別是審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室建設(shè)，需要配備整套財(cái)務(wù)背景資料和一到兩年實(shí)際的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與電子數(shù)據(jù)，同時還需適用配套的工作底稿。由于實(shí)踐資料的收集時間跨度大、技術(shù)性強(qiáng)、知識面廣，所以要求研發(fā)人員不僅有豐富的會計(jì)、審計(jì)理論知識，還要熟悉電算化會計(jì)及計(jì)算機(jī)操作技能。只有組成這樣知識結(jié)構(gòu)合理的研發(fā)小組，才能為審計(jì)實(shí)踐教學(xué)提供強(qiáng)有力的技術(shù)支持。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)教材的建設(shè)。一方面以開發(fā)單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)內(nèi)容為主，根據(jù)教學(xué)環(huán)節(jié)，按照教學(xué)進(jìn)度配備具有一定實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容的教材，以便于學(xué)生盡快消化理論內(nèi)容。另一方面，以綜合實(shí)訓(xùn)為主，確定一家具有一定規(guī)模的企業(yè)作為模板，所需素材要求既能滿足手工模擬實(shí)習(xí)，又能滿足電算化模擬實(shí)習(xí)。在編寫實(shí)踐教材中，購貨與付款循環(huán)、銷售與生產(chǎn)循環(huán)，以及投資與籌資循環(huán)等業(yè)務(wù)要囊括在中。同時無論原始憑證、賬簿、報表還是工作底稿都應(yīng)按實(shí)際模板建設(shè)，除了全套財(cái)務(wù)資料，還要包括進(jìn)行制度基礎(chǔ)審計(jì)所要求的相關(guān)資料，以及各種內(nèi)控制度和上一年的審計(jì)報告。在編寫模擬審計(jì)對象財(cái)務(wù)資料時，應(yīng)根據(jù)審計(jì)實(shí)務(wù)的特點(diǎn)，設(shè)置一些審計(jì)陷井。財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)要具有擴(kuò)容性和開發(fā)性，不設(shè)置答案，要由參加實(shí)習(xí)的學(xué)生自由判斷。如對往來款項(xiàng)采用函證審查時，應(yīng)對哪些客戶進(jìn)行函證，由學(xué)生自己判斷。同時要根據(jù)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則的要求，設(shè)置一套適用工作底稿。

4.加強(qiáng)師資隊(duì)伍的實(shí)踐能力培養(yǎng)。高職高專院校應(yīng)積極創(chuàng)造條件，加強(qiáng)教師在實(shí)踐能力方面的繼續(xù)教育，采取措施，加快“雙師型”隊(duì)伍建設(shè)。(1)要安排教師到會計(jì)事務(wù)所、企業(yè)、審計(jì)機(jī)關(guān)去脫產(chǎn)學(xué)習(xí)或作兼職，提高他們綜合應(yīng)用能力和實(shí)踐操作能力。(2)定期集中進(jìn)行實(shí)踐訓(xùn)練，做到理論與實(shí)踐的良好結(jié)合。(3)可以聘請業(yè)務(wù)素質(zhì)強(qiáng)、工作經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)務(wù)審計(jì)專家來學(xué)校進(jìn)行專題講座，強(qiáng)化審計(jì)的知識和職業(yè)道德的培訓(xùn)，承擔(dān)實(shí)踐課程教學(xué)的指導(dǎo)工作。這有利于促進(jìn)專業(yè)教師專業(yè)知識的交流，提高實(shí)踐教學(xué)質(zhì)量。要鼓勵專業(yè)審計(jì)教師參加CIA(國際注冊內(nèi)部審汁師)、CPI(注冊會計(jì)師)考試，提高教師參與國內(nèi)外學(xué)術(shù)交流與合作的機(jī)會，以便獲取更多寶貴的知識和經(jīng)驗(yàn)。

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第8篇：財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則范文

隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，各個企業(yè)加強(qiáng)其財(cái)務(wù)管理工作十分重要。財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，他能有效保證財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量和可靠性。本文主要研究了財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)的工作重點(diǎn)和難點(diǎn)，并分析了現(xiàn)階段財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題以及提出的相應(yīng)的改善措施。

關(guān)鍵詞:

財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制；審計(jì)；措施

財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)是財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容，能夠有效保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可靠性，是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，因此財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)引起了各個企業(yè)的廣泛關(guān)注和重視。然而即使企業(yè)按照一定的審計(jì)規(guī)范和指引進(jìn)行財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)，但是在實(shí)際的工作中仍然存在一些問題。本文分析了財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)中存在的一些比較突出的問題并提出相應(yīng)的解決措施。

1財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)概述

現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理工作包括財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)工作和財(cái)務(wù)報表審計(jì)工作組成，但起初的財(cái)務(wù)管理僅僅是對財(cái)務(wù)報表的審計(jì)。注冊會計(jì)師在對財(cái)務(wù)報告進(jìn)行內(nèi)部控制時只需要對財(cái)務(wù)報告進(jìn)行仔細(xì)審核，并寫出相應(yīng)的審核報告即可。為了披露財(cái)務(wù)報告的內(nèi)部控制，在SOX法案的基礎(chǔ)之上形成了新型的財(cái)務(wù)審計(jì)形式——財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)，這種財(cái)務(wù)管理形式保障了財(cái)務(wù)信息的可靠性，加強(qiáng)了投資者對企業(yè)的信任。通過這樣一個法案，財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)工作成為財(cái)務(wù)審計(jì)的一項(xiàng)新型業(yè)務(wù)。

2財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)三要素

財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)的三要素分別是：審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方法和審計(jì)計(jì)劃。財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是注冊會計(jì)師在審核財(cái)務(wù)報告時確保其在進(jìn)行內(nèi)部控制時不會發(fā)生問題。也就是說在給企業(yè)決策者提供其需求的財(cái)務(wù)信息以提高企業(yè)決策者的工作效率，確保其工作質(zhì)量。注冊會計(jì)師在進(jìn)行財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)時通常采用自下而上的審計(jì)方法，這種方法的優(yōu)點(diǎn)是便于擬測試和控制。自上而下的審計(jì)方法其首要任務(wù)是充分掌握財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制的整體風(fēng)險，然后將中作重點(diǎn)集中在對公司的控制，并且倚重重大賬戶進(jìn)行工作下移、列報以及相關(guān)的認(rèn)定。在制定財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)的計(jì)劃之前要整體評估風(fēng)險、公司規(guī)模和審計(jì)工作量等。其中評估風(fēng)險是財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容，在實(shí)施財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃時應(yīng)對公司及其運(yùn)營狀況有了充分的了解，避免風(fēng)險的發(fā)生以及在風(fēng)險發(fā)生后能夠及時采取有效的措施進(jìn)行應(yīng)對。

3財(cái)務(wù)報告內(nèi)部審計(jì)中存在的問題

3.1財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)性質(zhì)不明

我國對于財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)的性質(zhì)并不明確，要知道鑒證業(yè)務(wù)與非鑒證業(yè)務(wù)有很大的差別，從美國的財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)中可以看出財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)該屬于鑒證業(yè)務(wù)范疇，然而我國的企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制評價中對財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)的性質(zhì)存在爭議，因此對其性質(zhì)進(jìn)行明確規(guī)定是十分必要的。

3.2審核數(shù)據(jù)不一致

注冊會計(jì)師對不同類型的業(yè)務(wù)給出不同的審計(jì)意見，之所以這樣也與財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)的性質(zhì)不明確有直接關(guān)系。由于監(jiān)管部門尚未針對財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制給出明確的說法，因此會計(jì)事務(wù)所在進(jìn)行實(shí)際工作時所依據(jù)的相關(guān)規(guī)定也各不相同，甚至有個別事務(wù)所所依據(jù)的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)被廢止。

3.3評價標(biāo)準(zhǔn)不完善

財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)的評價標(biāo)準(zhǔn)直接關(guān)系到最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。例如在財(cái)務(wù)報表審計(jì)工作中有明確的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定對財(cái)務(wù)報表審計(jì)進(jìn)行衡量、評價，這時利用財(cái)務(wù)管理中的相關(guān)準(zhǔn)則評估報表是很恰當(dāng)?shù)?，但是由于?cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)審核的并不是數(shù)據(jù)，因此制定統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)是一件復(fù)雜且困難的工作，因此各個國家都沒有制定出統(tǒng)一的或者相差不大的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)。因此要想很好的實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)的最終目標(biāo)的前提就是出臺符合我國國情的評價標(biāo)準(zhǔn)。

4提高財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)的措施

4.1盡快制定出符合我國國情的審計(jì)準(zhǔn)則及指南

我國在制定符合我國國情的審計(jì)準(zhǔn)則和指南時可以借鑒美國推行財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)時的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。美國的SOX法案404條款的實(shí)施之所以被推遲是因?yàn)槠鋵ψ詴?jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作的各個環(huán)節(jié)中缺少相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則。于2004年3月的ASNO．2．在財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)方面給注冊會計(jì)師指引了方向。然而在實(shí)際應(yīng)用過程中，許多從業(yè)人員都發(fā)現(xiàn)其給實(shí)際工作帶來許多不便而且還與美國證監(jiān)會(SEC)的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)互相矛盾，因此PCAOB對其進(jìn)行了優(yōu)化處理從而實(shí)現(xiàn)了與SEC的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)完美銜接。

4.2完善財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)的評價標(biāo)準(zhǔn)

財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)并非是對數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)而是歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)。因此應(yīng)該遵循歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度。在進(jìn)行財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)時也需要制定一套相應(yīng)的評定標(biāo)準(zhǔn)，以方便注冊會計(jì)師在實(shí)際工作中使用。美國采用的財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是《內(nèi)部控制整體框架》。我國在制定評價標(biāo)準(zhǔn)時一方面借鑒了美國的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，另一方面結(jié)合了我國的具體國情，對影響財(cái)務(wù)報告真實(shí)性較大的事項(xiàng)做出了明確的規(guī)定，明確了我國內(nèi)部控制審計(jì)的評價標(biāo)準(zhǔn)，但這一標(biāo)準(zhǔn)并不適用與中小型企業(yè)。因此制定出符合我國國情并得到企業(yè)的認(rèn)可的評價標(biāo)準(zhǔn)勢在必行。

5總結(jié)

總而言之，財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)工作是財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容，直接影響企業(yè)能否持續(xù)發(fā)展下去，因此充分重視財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)工作十分重要。我國財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)工作因其發(fā)展時間尚短，因此在實(shí)際工作中仍然存在一些問題，因此在進(jìn)行財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)過程中一定要嚴(yán)格遵守審計(jì)的相關(guān)規(guī)范，促進(jìn)財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)工作的良性發(fā)展。

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第9篇：財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則范文

政府部門作為一個獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)單元，在當(dāng)前的社會中扮演著日益重要的角色。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國行政人員占總?cè)丝诘谋戎赜?980年的0.496上升到1996年的0.878，年均上升4.5%。行政支出占財(cái)政支出的比重由1980年的5.43%上升到1996年的13.11%。其中，尤為突出的是地方政府。在從1980年到1997年的18年中，中央政府財(cái)政支出所占的平均比重不足45%，而地方政府財(cái)政支出的比重均達(dá)55%以上。因此，如何監(jiān)督政府特別是地方政府的行政效率與效果，是擺在我們面前的一個重要。美國政府會計(jì)與審計(jì)職業(yè)化之路，為我們提供了一些可咨的經(jīng)驗(yàn)。有鑒于此，本文將主要介紹美國政府會計(jì)從一般原則到公認(rèn)原則的轉(zhuǎn)變過程、美國政府審計(jì)基本框架的形成過程和美國政府會計(jì)與審計(jì)執(zhí)業(yè)認(rèn)證制度。

一、美國政府會計(jì)的發(fā)展

在美國，政府會計(jì)分為州與地方政府會計(jì)、聯(lián)邦政府會計(jì)。相應(yīng)地，各自的會計(jì)準(zhǔn)則也分別由不同的團(tuán)體來制訂。

最初負(fù)責(zé)制訂州與地方政府會計(jì)原則的是政府財(cái)務(wù)官員協(xié)會(GFOA，1985年由市政府財(cái)務(wù)官員協(xié)會改名)及其下屬的政府會計(jì)委員會。該組織于1951年和1968年分別制定了《市政府會計(jì)與審計(jì)》(MAA)和《政府會計(jì)、審計(jì)與財(cái)務(wù)報告》(GAAFR)，這兩份文件初步形成了政府會計(jì)原則的基本框架。1979年政府財(cái)務(wù)官員協(xié)會為了改進(jìn)和明確政府會計(jì)與財(cái)務(wù)報告原則以及在其文件中體現(xiàn)美國注冊會計(jì)師協(xié)會(AICPA)審計(jì)指南的精神，于是成立了一個新委員會—全美政府會計(jì)委員會(NCGA)，專門負(fù)責(zé)重新表述以前頒布的GAAFR。作為該計(jì)劃的一部分，全美政府會計(jì)委員會NCGA第1號《政府會計(jì)與財(cái)務(wù)報告原則》，并隨后頒布新的GAAFR。雖然，全美政府會計(jì)委員會為建立政府會計(jì)原則作出了大量的努力，并且其頒布的原則也被美國注冊會計(jì)師協(xié)會視為一般公認(rèn)會計(jì)原則(GAAP)家庭的成員。但是，其公認(rèn)性還是受到了多方面的挑戰(zhàn)。批評全美會計(jì)委員會的人士指出，GAAP的制定機(jī)構(gòu)應(yīng)與執(zhí)行準(zhǔn)則的人員保持獨(dú)立。實(shí)際上就是說，需要一個與政府財(cái)務(wù)官員協(xié)會相獨(dú)立的機(jī)構(gòu)來制定政府會計(jì)準(zhǔn)則。此外，他們還認(rèn)為其他執(zhí)行政府會計(jì)與報告準(zhǔn)則的組織也應(yīng)參與到準(zhǔn)則的制定中來。鑒于州與地方政府組織與盈利組織的差異較大，有關(guān)人士建議在財(cái)務(wù)會計(jì)基金會(FAF)下成立一個與財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)相平行的組織來負(fù)責(zé)這方面的工作。

經(jīng)過一段時間的磋商，財(cái)務(wù)會計(jì)基金會于1984年成立了政府會計(jì)準(zhǔn)則委員會(GASB)，專門為州與地方政府組織建立會計(jì)與報告準(zhǔn)則。其運(yùn)作結(jié)構(gòu)與FASB相類似，也配備一個顧問委員會(GASAC)及技術(shù)工作組(TSTF)。(GASB)成立后，首先于1984年頒布GASB第1號公告《NCGA公告及AICPA行業(yè)指南的權(quán)威地位》，承認(rèn)全美會計(jì)委員會(NCGA)與美國注冊會計(jì)師協(xié)會(AICPA)的文件為公認(rèn)會計(jì)原則的一部分。然后，于1985年將整理好的以前相關(guān)組織的裝訂成冊，作為《政府會計(jì)與財(cái)務(wù)報告匯編》出版，并承諾每兩年修訂一次。

與此同時，AICPA也認(rèn)可了GASB的相關(guān)文件，并于1991年在其審計(jì)準(zhǔn)則公告第69號《關(guān)于在提供審計(jì)報告時遵守公認(rèn)會計(jì)原則和公允表述的含義》中為政府會計(jì)的GAAP劃分了五個層次：第一層，GASB公告與解釋；第二層，GASB技術(shù)公告；第三層，GASB緊急問題組的一致意見與AICPA實(shí)務(wù)公告；第四層，GASB的問題與解答及被州與地方政府廣泛認(rèn)可的相關(guān)的會計(jì)實(shí)務(wù)；第五層，其他相關(guān)會計(jì)文獻(xiàn)。

至此，GASB在建立州與地方政府會計(jì)準(zhǔn)則方面確立了自己的權(quán)威地位，其制定的準(zhǔn)則也得到了普遍的認(rèn)可。

關(guān)于聯(lián)邦政府會計(jì)準(zhǔn)則主要是由聯(lián)邦顧問委員會（FASAB）制定。起初，進(jìn)展并不是很順利。但是，隨著1996年《聯(lián)邦管理改進(jìn)法案》（S1130）的簽署，局面由所改觀。1996年《法案》要求聯(lián)邦機(jī)構(gòu)按FASAB制定的聯(lián)邦統(tǒng)一會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行和維護(hù)財(cái)務(wù)管理制度。這實(shí)際上意味著FASAB的準(zhǔn)則得到了上的支持。

二、美國政府審計(jì)發(fā)展歷程

（一）《1984年單一審計(jì)法》的頒布

1984年，在美國政府審計(jì)發(fā)展歷程中發(fā)生了一件可作為里程碑的事件，那就是《單一審計(jì)法》的頒布。在該法案頒布之前，局面較為混亂，表現(xiàn)為：每個聯(lián)邦機(jī)構(gòu)制定各自的審計(jì)指南與報告格式，并自行決定審計(jì)方式。隨著聯(lián)邦機(jī)構(gòu)的增多，一些接受撥款的單位將有兩個或三個機(jī)構(gòu)同時進(jìn)行審計(jì)。而另外一些單位由于撥款機(jī)構(gòu)沒有足夠的財(cái)力，因而無需審計(jì)。針對這種情況，1984年國會頒布《單一審計(jì)法》，其目的是：

（1）改進(jìn)州與地方對聯(lián)邦財(cái)務(wù)撥款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理；

（2）為審計(jì)聯(lián)邦財(cái)務(wù)撥款制定統(tǒng)一要求；

（3）提高審計(jì)資源的使用效率與效果；

（4）從最實(shí)用的角度，確保聯(lián)邦部門與機(jī)構(gòu)依靠并運(yùn)用審計(jì)。

為了達(dá)到以上目的，該法案要求接受聯(lián)邦撥款的州與地方政府組織必須接受對其援助資金進(jìn)行審計(jì)，并報告撥款條款的遵守情況以及聯(lián)邦財(cái)務(wù)撥款的內(nèi)部會計(jì)與管理控制狀況。援助資金通常由執(zhí)行通用財(cái)務(wù)報表審計(jì)的人員來完成。但是，最終由具有審查權(quán)的聯(lián)邦審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施監(jiān)督，具體監(jiān)督審計(jì)過程及審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督機(jī)構(gòu)可由預(yù)算管理局（OMB）指定，也可以將向被審計(jì)單位撥款最多的聯(lián)邦機(jī)構(gòu)作為監(jiān)督機(jī)構(gòu)。

隨著單一審計(jì)法的頒布與實(shí)施，重復(fù)與缺少審計(jì)的現(xiàn)象消失了，這為以后政府審計(jì)的進(jìn)一步規(guī)范奠定了基礎(chǔ)。

（二）審計(jì)總局（GAO）與AICPA的合作

1、AICPA改進(jìn)政府審計(jì)質(zhì)量的努力 1986年美國審計(jì)總局隨機(jī)抽取了120份由注冊會計(jì)師（CPA）執(zhí)業(yè)的聯(lián)邦財(cái)務(wù)撥款審計(jì)，并進(jìn)行了復(fù)核。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，沒有遵守公認(rèn)政府會計(jì)準(zhǔn)則（GAGAS）的占34%，其中有超過半數(shù)的嚴(yán)重違反準(zhǔn)則。審計(jì)總局認(rèn)為，這些審計(jì)沒有就聯(lián)邦資金的使用是否遵守法規(guī)而提供足夠的保證。于是，審計(jì)總局于同年3月，了一份題為《CPA審計(jì)質(zhì)量：許多政府審計(jì)不遵守職業(yè)準(zhǔn)則》的研究報告。在報告中，審計(jì)總局建議會計(jì)職業(yè)界改進(jìn)政府會計(jì)與審計(jì)狀況，以及提高CPA執(zhí)行政府審計(jì)的質(zhì)量。

作為對審計(jì)總局的反應(yīng)，AICPA于1987年5月了《關(guān)于政府部門審計(jì)質(zhì)量的緊急任務(wù)報告》。TFR提出了5大類共25個建議，通稱5“E”。即：

（1）教育——對從事政府審計(jì)的人員進(jìn)行法定訓(xùn)練，應(yīng)遵循的審計(jì)準(zhǔn)則；

（2）業(yè)務(wù)約定——改進(jìn)約定程序，以保證有資格的審計(jì)人員進(jìn)行政府審計(jì)，將所有單一審計(jì)要求進(jìn)行合并；

（3）評價——對從事政府審計(jì)的人員進(jìn)行肯定性復(fù)核；

（4）執(zhí)行——改進(jìn)執(zhí)行程序，由政府有關(guān)人士參照AICPA與州會計(jì)師委員會已宣布的準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)；

（5）信息交流——職業(yè)界應(yīng)與政府內(nèi)部審計(jì)討論會以及其他相關(guān)團(tuán)體進(jìn)行交流。

AICPA與審計(jì)總局的合作改進(jìn)了政府會計(jì)、審計(jì)的工作質(zhì)量，并且使CPA更清醒地意識到他們在這一特殊領(lǐng)域的職業(yè)責(zé)任。

2、審計(jì)總局修訂黃皮書 受《單一審計(jì)法》、AICPA的公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則與緊急任務(wù)報告的，審計(jì)總局于1988年7月就1984年頒布的《政府審計(jì)準(zhǔn)則》（GAS，又稱黃皮書）作了重新修訂。與以前相比，這次主要有三方面的變化。第一，對從事聯(lián)邦財(cái)務(wù)審計(jì)的人員規(guī)定了新的要求：

（1）進(jìn)行專門的后續(xù)教育；

（2）對他們的審計(jì)工作提交外部復(fù)核。這與AICPA的緊急任務(wù)報告第1號與第19號建議是一致的。第二，對公認(rèn)政府審計(jì)準(zhǔn)則（GAGAS）作了明確的界定。第三，黃皮書同時也給政府部門簽訂審計(jì)服務(wù)提供了指南。

（三）審計(jì)總局與探索委員會（COSO）的合作

1、COSO的貢獻(xiàn) COSO于1992年發(fā)行了《內(nèi)部控制——整體性框架》，即所謂的三類控制：經(jīng)營控制、財(cái)務(wù)控制、遵循控制；五個要素：監(jiān)控、信息與溝通、控制活動、風(fēng)險評估、控制環(huán)境。這份報告一直被多方人士奉為內(nèi)部控制方面的權(quán)威文獻(xiàn)。然而，審計(jì)總局認(rèn)為這份報告在兩個方面存在缺陷：

（1）沒有要求提供有關(guān)內(nèi)部控制的管理報告；

（2）在控制類型中缺少確保資產(chǎn)安全方面的控制。因此，這份報告不適用于公共部門。雙方經(jīng)過一段時間的磋商，最終達(dá)成共識，并于1994年7月將新的內(nèi)部控制類型——“防止未經(jīng)授權(quán)獲得、使用或處置資產(chǎn)的內(nèi)部控制”作為一個附錄加在COSO的報告中。

2、黃皮書的再次修訂本 在COSO啟發(fā)下，審計(jì)總局于同年修訂了黃皮書《政府審計(jì)準(zhǔn)則》，這次修訂主要集中在外勤與報告準(zhǔn)則兩個方面。

外勤準(zhǔn)則在考慮AICPA的審計(jì)公告第55號《財(cái)務(wù)報表審計(jì)中應(yīng)予考慮的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)》外，還在以下三個方面作了補(bǔ)充：

（1）跟蹤已知的重大發(fā)現(xiàn)以及從前任審計(jì)處得知的重要情況。

（2）設(shè)計(jì)審大不遵循合同或授權(quán)協(xié)定的審計(jì)程序。

（3）在工作底稿中提供足夠的信息以便有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員能夠發(fā)現(xiàn)支持重要結(jié)論和判斷的證據(jù)。

在報告準(zhǔn)則方面除了體現(xiàn)AICPA有關(guān)文件的外，還強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員應(yīng)與審計(jì)委員會及其他負(fù)責(zé)人士的溝通。

（三）其他貢獻(xiàn)

1、AICPA發(fā)行技術(shù)公報 1986年AICPA發(fā)行了修訂后的《州與地方政府單位審計(jì)》，為從事政府部門審計(jì)的CPA提供了現(xiàn)行與審計(jì)指南。鑒于政府單位間援助對一個單位財(cái)務(wù)報表的重要，該委員會又于1989年了審計(jì)準(zhǔn)則公告第63號《遵循審計(jì)》，這實(shí)際上是“緊急報告”TFR第6號建議的直接成果。該準(zhǔn)則主要于對各級政府財(cái)務(wù)援助進(jìn)行審計(jì)的項(xiàng)目，也可以用于按《1984年單一審計(jì)法》進(jìn)行聯(lián)邦財(cái)務(wù)援助審計(jì)的項(xiàng)目。同時，該委員會還解釋了公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則與以審計(jì)總局《政府審計(jì)準(zhǔn)則》為基礎(chǔ)的公認(rèn)政府審計(jì)準(zhǔn)則之間的差異。此外，AICPA還建立了一個技術(shù)信息部，專門負(fù)責(zé)解決與政府會計(jì)、審計(jì)有關(guān)的問題。

2、《1996年單一審計(jì)法》與預(yù)算總局（OMB）的聯(lián)合行動 《1996年單一審計(jì)法》的一個主要特點(diǎn)是，通過關(guān)注風(fēng)險最大的項(xiàng)目來改進(jìn)對聯(lián)邦撥款的監(jiān)督。為了執(zhí)行該法，預(yù)算總局也于1997年重新修訂了A—133號文件《州與地方政府及非盈利組織審計(jì)》。這樣一來，減輕了小單位的審計(jì)負(fù)擔(dān)，同時也為政府審計(jì)從制度基礎(chǔ)審計(jì)向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)邁出了可貴的一步。

（四）預(yù)算總局（OMB）與審計(jì)總局聯(lián)手——聯(lián)邦政府審計(jì)的新起點(diǎn)

在美國，盡管州與地方政府審計(jì)進(jìn)行得轟轟烈烈，介聯(lián)邦政府審計(jì)卻開展較為遲緩。然而，1997年出現(xiàn)了轉(zhuǎn)機(jī)。該年財(cái)政部、預(yù)算總局按《1994年政府管理改革法》編制年度聯(lián)邦合并財(cái)務(wù)報表。審計(jì)總局進(jìn)行了審計(jì)，并于1998年月月將審計(jì)報告提交國會。根據(jù)審計(jì)結(jié)果，審計(jì)總局認(rèn)為聯(lián)邦政府的財(cái)務(wù)管理制度存在著重大的缺陷：基本的帳面記錄與憑證不完整、內(nèi)部控制薄弱。因此，無法對財(cái)務(wù)報表的可靠性發(fā)表意見。雖然，在審中發(fā)現(xiàn)了許多問題，但是，這在美國上畢竟是一個創(chuàng)舉，聯(lián)邦政府首次也象私營和州、地方政府一樣依法提供財(cái)務(wù)報表并接受審計(jì)。這樣，從另一個角度來看，也可以視為美國聯(lián)邦政府審計(jì)步入規(guī)范的一個起點(diǎn)。

美國審計(jì)總局對其黃皮書幾經(jīng)易稿，實(shí)際上，本身就是一部美國政府審計(jì)史。雖然，隨著新問題的不斷出現(xiàn)，黃皮書肯定要求修改。但是，值得一提的是，美國政府審計(jì)的基本框架已經(jīng)形成，即以單一審計(jì)法為準(zhǔn)繩、以審計(jì)總局的政府審計(jì)準(zhǔn)則為基本依據(jù)、以AICPA等相關(guān)組織為補(bǔ)充和促動力的三維框架。

三、執(zhí)業(yè)認(rèn)證制度的探索

鑒于政府會計(jì)與審計(jì)的復(fù)雜性與特殊性，一些組織一直在考慮為從事政府會計(jì)與審計(jì)的人員實(shí)行認(rèn)證計(jì)劃。政府會計(jì)與審計(jì)認(rèn)讓計(jì)劃主要是通過證書的形式，承認(rèn)擁有并愿意展示其專門知識與經(jīng)驗(yàn)的人士。

（一）AICPA的努力

1、AICPA與認(rèn)可的個人財(cái)務(wù)專家（APFS） 于1987年AICPA開始實(shí)行個人財(cái)務(wù)專家（APFS）認(rèn)證計(jì)劃。由于AICPA長期以來奉行的政策是反對建立專門認(rèn)證制度，因此設(shè)立從而建立了一個統(tǒng)一的全國性計(jì)劃。APFA專門為CPA設(shè)立。獲得該證書的CPA必須滿足六項(xiàng)要求：

（1）通過認(rèn)證；

（2）近3年內(nèi)從事個人財(cái)務(wù)計(jì)劃至少達(dá)250小時；

（3）有六份客戶及其他專業(yè)人士的推薦材料；

（4）達(dá)到年度后續(xù)要求；

（5）完成一份職業(yè)慣例問卷；

（6）必須是執(zhí)業(yè)的CPA及AICPA的會員。

2、政府審計(jì)專家認(rèn)證制度（AGAS） 隨著APFS認(rèn)證經(jīng)驗(yàn)的積累，AICPA又決定在政府審計(jì)方面設(shè)立政府審計(jì)認(rèn)證制度，并且打算將卡羅拉多州的AGAS計(jì)劃兼并，從而成立全國性的AGAS認(rèn)證制度。AICPA的AGAS考試與卡羅拉多州的相似，各部分的比重如下：

（1）政府部門的公認(rèn)會計(jì)原則（即GASB的公告與解釋）35%；

（2）公認(rèn)政府審計(jì)準(zhǔn)則（GAGAS）、審計(jì)總局的政府審計(jì)準(zhǔn)則（黃皮書）25%；

（3）財(cái)務(wù)報告與披露要求15%；

（4）審計(jì)報告10%；

（5）1996年單一審計(jì)法與預(yù)算總局的要求10%；

（6）法令、規(guī)章的遵守性測試5%。

3、政府會計(jì)和審計(jì)教育認(rèn)證（GAACEA） 這是由AICPA的又一個計(jì)劃。GAACEA專門為在政府部門至少有兩年審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的CPA設(shè)置，取得CAACEA表明完成了四門政府審計(jì)與會計(jì)課程，這些課程相當(dāng)于64小時的后續(xù)職業(yè)教育。

（二）政府會計(jì)師協(xié)會的努力

AICPA的AGAS與GAACEA無疑對審計(jì)政府部門的CPA是有益的。但是，這些計(jì)劃不適用于聯(lián)邦、州與地方政府工作的非CPA。因此，就需要一個為沒有持CPA證書但在政府工作的會計(jì)與審計(jì)人員設(shè)立注冊計(jì)劃。實(shí)際上，為政府會計(jì)師認(rèn)證及注冊與全美會計(jì)師協(xié)會的注冊管理會計(jì)師（CMA）以及內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會的注冊內(nèi)部審計(jì)師（CIA）計(jì)劃模式是一樣的，只不過是注冊政府會計(jì)師（CGA）是滿足政府會計(jì)與審計(jì)師的需要而已。

早在1962年政府會計(jì)師協(xié)會就開始討論設(shè)立注冊政府會計(jì)師（CGA）。但是，由于沒有得到廣泛的支持，政府會計(jì)與審計(jì)方面建立注冊計(jì)劃流產(chǎn)。1981年政府會計(jì)師協(xié)會又一度發(fā)起，但由于只有部分成員感興趣，因而作罷。1989年政府會計(jì)師協(xié)會與內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會開始討論創(chuàng)建CGA計(jì)劃。并初步達(dá)到共識，CGA的人士應(yīng)先通過CIA考試，然后再完成其他有關(guān)政府方面的特殊要求。但是他們遇到的麻煩是：（1）怎么來安排考試。誠如上文如言，聯(lián)邦政府會計(jì)準(zhǔn)則與州及地方政府會計(jì)準(zhǔn)則存在著差異，那么，在會計(jì)部分勢必要實(shí)行雙軌制。一部分為聯(lián)邦政府會計(jì)，另一部分為州與地方政府會計(jì)，這就為考試與考生增加了不便。（2）更為糟糕的是缺乏權(quán)威支持。除非國會或各州立法部門下令，要求為政府財(cái)務(wù)報表及單一審計(jì)報告發(fā)表審計(jì)意見的人員，必須通過CGA認(rèn)證。否則，CGA的市場就不會象CPA一樣廣闊。

四、啟示

通過對美國政府會計(jì)與審計(jì)近20年發(fā)展歷程的綜述，我們發(fā)現(xiàn)有三點(diǎn)值得我國借鑒：首先，亟待建立和完善我國政府會計(jì)、審計(jì)規(guī)范體系。我國在政府會計(jì)方面雖然頒布了一個試行的《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》和幾個相關(guān)會計(jì)制度，在審計(jì)方面頒布了《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》。但是，一個規(guī)范的政府會計(jì)、審計(jì)體系還沒有建立起來，政府會計(jì)、審計(jì)的監(jiān)督作用還沒有充分發(fā)揮出來。為此，應(yīng)加快《預(yù)算會計(jì)基本準(zhǔn)則》及相關(guān)具體準(zhǔn)則的制定步伐，加快國家審計(jì)具體準(zhǔn)則的出臺。