會計信息質(zhì)量要求的概念精選(九篇)

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第1篇：會計信息質(zhì)量要求的概念范文

我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則由財政部于1992年頒布，作為基本會計準(zhǔn)則，其作用類似概念框架。隨著會計理論的日臻完善，為使會計信息能更準(zhǔn)確、客觀地反映各種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，我國陸續(xù)頒布了一些具體會計準(zhǔn)則，但其仍然存在著不少問題，如體系不夠完整，概念表述不夠嚴(yán)密等等。

2006年2月，財政部了39項企業(yè)會計準(zhǔn)則和48項注冊會計師審計準(zhǔn)則，這套企業(yè)會計審計準(zhǔn)則體系的建立，考慮了我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，考慮了我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)、法律、會計發(fā)展水平，同時也考慮了會計審計準(zhǔn)則國際趨同的要求?？梢哉f，既符合中國的具體情況，又適應(yīng)會計審計準(zhǔn)則國際趨同的趨勢。它的建立對于提升我國會計、審計質(zhì)量將發(fā)揮重要而積極的作用?，F(xiàn)將新舊準(zhǔn)則重點(diǎn)作一比較。

一、總則

(一)基本會計準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)。大體來說，新準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)基本沿用了舊準(zhǔn)則的形式，未做大的調(diào)整，新準(zhǔn)則將“一般原則”改為“會計信息質(zhì)量要求”，將“財務(wù)報告”改為“財務(wù)會計報告”，將會計要素的計量單位列出來，增加“會計計量”一章，使其在舊準(zhǔn)則劃分為10章的基礎(chǔ)上變?yōu)?1章。

(二)財務(wù)會計報告目標(biāo)。舊準(zhǔn)則的目標(biāo)為“適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，統(tǒng)一會計核算標(biāo)準(zhǔn)，保證會計信息質(zhì)量”。新準(zhǔn)則根據(jù)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，及時修改了現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的目標(biāo)，總體目標(biāo)是“規(guī)范企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量”。

舊準(zhǔn)則未對財務(wù)會計報告目標(biāo)予以規(guī)范和明確界定，使財務(wù)會計報告目標(biāo)作用的發(fā)揮受到影響。新準(zhǔn)則明確提出了“財務(wù)會計報告目標(biāo)”概念， 并對財務(wù)會計報告目標(biāo)進(jìn)行了理論概括，即財務(wù)會計報告的目標(biāo)是“向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任執(zhí)行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”?！柏攧?wù)會計報告目標(biāo)”概念的提出，明確了會計信息的使用者及其用途，不僅為建立和完善具體會計準(zhǔn)則指明了方向，也為會計要素的構(gòu)建、財務(wù)會計報告的設(shè)計提供了可靠的依據(jù)。

二、會計信息質(zhì)量要求

關(guān)于會計信息質(zhì)量要求，舊準(zhǔn)則是從一般會計原則的角度來論述的，是對會計核算提出的要求，其結(jié)果使會計信息質(zhì)量要求的作用只局限于會計信息加工處理的階段，而弱化在會計準(zhǔn)則制定、會計信息利用等方面的作用。而新準(zhǔn)則十分注重會計信息質(zhì)量，主要表現(xiàn)為：

(一)新準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則《編報財務(wù)報表的框架》趨同，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為基礎(chǔ)假設(shè)體現(xiàn)在總則中，歷史成本原則體現(xiàn)在會計要素的計量中，取消了“現(xiàn)行基本準(zhǔn)則”中的配比原則和劃分收益性支出與資本性支出原則。

(二)根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象復(fù)雜性以及有效地發(fā)揮會計如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動的要求，新準(zhǔn)則將“實(shí)質(zhì)重于形式”明確作為會計信息質(zhì)量要求之一，并納入了會計信息質(zhì)量要求體系。

(三)新準(zhǔn)則與總體目標(biāo)相協(xié)調(diào)，對舊準(zhǔn)則中的“一般原則”作了補(bǔ)充和完善，將其改為“會計信息質(zhì)量要求”，更加強(qiáng)調(diào)會計信息的可靠性原則。

三、會計要素的定義及其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

新準(zhǔn)則體系下的會計要素仍保留現(xiàn)行的6要素分類，各會計要素的定義表述與現(xiàn)行的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》類似，但借鑒了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則《編報財務(wù)報表的框架》，內(nèi)涵有所擴(kuò)大，使之更加符合其質(zhì)量特征，并確保了會計要素確認(rèn)與計量的正確性。從新舊會計要素定義的比較中可見，新準(zhǔn)則關(guān)于會計要素的表述，既注重其內(nèi)涵的科學(xué)性，也能反映各個會計要素的本質(zhì)特征與舊準(zhǔn)則不同，新準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了基本準(zhǔn)則的性質(zhì)，即“準(zhǔn)則的準(zhǔn)則”，它通過對會計要素的確認(rèn)、計量所做出的原則性、概念性的規(guī)定，發(fā)揮了指導(dǎo)、評估具體準(zhǔn)則的作用，所以，新會計基本準(zhǔn)則完善和加強(qiáng)了它在我國準(zhǔn)則體系中第一個層次的地位。同時，與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則在會計6要素的確認(rèn)中體現(xiàn)了這樣的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：滿足會計要素定義的項目，如滿足與該項目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或注出企業(yè)，且該項目具有能夠可靠計量的成本或價值時，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。經(jīng)過這樣的修改，將有利于進(jìn)一步提高企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，充分揭示企業(yè)債務(wù)風(fēng)險，可正確衡量經(jīng)營業(yè)績，并為會計信息需求者提供相關(guān)的會計信息奠定了基礎(chǔ)。

四、財務(wù)會計報告

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜化以及人們對相關(guān)信息要求的提高，表外信息在整個財務(wù)會計報告系統(tǒng)中的地位日益突出，對財務(wù)會計報告使用者正確理解企業(yè)會計信息和做出經(jīng)濟(jì)決策有重要意義。新準(zhǔn)則體系對報告體系進(jìn)一步改革，它在對會計要素進(jìn)行規(guī)定之后，單列財務(wù)會計報告一章，對財務(wù)會計報告的內(nèi)容作了原則性的規(guī)定。其差異主要表現(xiàn)在以下方面：

(一)舊準(zhǔn)則將該部分稱為財務(wù)報告，而新準(zhǔn)則使用的是“財務(wù)會計報告”。其名稱的變化使新準(zhǔn)則與《會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》中財務(wù)會計報告的稱謂相吻合。同時“財務(wù)會計報告”與國際通用的說法一致，便于與國外溝通。

(二)舊準(zhǔn)則的財務(wù)會計報告是指反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表(或者現(xiàn)金流量表)、附表 及會計報表附注和財務(wù)情況說明書。新準(zhǔn)則的財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況、某一會計期間的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計信息的文件，包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料?？梢?，新準(zhǔn)則不僅將“財務(wù)報告”稱謂改為“財務(wù)會計報告”，其構(gòu)成內(nèi)容也發(fā)生了變化。

五、結(jié)論

第2篇：會計信息質(zhì)量要求的概念范文

【關(guān)鍵詞】會計準(zhǔn)則 會計信息質(zhì)量 會計目標(biāo)

會計信息可以向市場傳遞企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等方面的信息，它緩解信息不對稱，提高投資者決策水平，因而會計信息質(zhì)量影響社會資源的配置效率。2010年9月8日，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則理事會（FASB）和國際際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）共同了第8號財務(wù)會計概念公告，以取代FASB第1號財務(wù)會計概念公告《企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)》和第2號財務(wù)會計概念公告《會計信息的質(zhì)量特征》以及IASB《編報財務(wù)報表的框架》中的會計信息質(zhì)量特征的內(nèi)容。第8號財務(wù)會計概念公告用“如實(shí)呈報”替代了“可靠性”，等于把“可靠性”置于“相關(guān)性”之下。在這一背景下，我國會計界應(yīng)當(dāng)采取什么樣的態(tài)度，是值得研究的問題。

一、會計目標(biāo)

早期的會計信息質(zhì)量研究文獻(xiàn)都沒有涉及到會計目標(biāo)問題，直到上世紀(jì)70年代，會計信息質(zhì)量與會計目標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系才得到了會計學(xué)界的重視。1980年12月，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會了財務(wù)會計概念第2輯《會計信息的質(zhì)量特征》指出，決策者”說明財務(wù)信息應(yīng)首先具備有利于決策者決策的質(zhì)量特征，這就將質(zhì)量特征問題與財務(wù)報表目標(biāo)聯(lián)系在一起。

FASB《財務(wù)報告的目標(biāo)》（財務(wù)會計概念公告第1號）將財務(wù)會計的目標(biāo)定位于“決策有用性”，IASB《編報財務(wù)報表的框架》則將會計目標(biāo)定位于“決策有用性”和“受托責(zé)任觀”。FASB/IASB第8號“聯(lián)合框架”將財務(wù)會計的目標(biāo)定位于向資本市場參與者提供決策信息，顯然是受到了FASB決策的影響。FASB認(rèn)為，會計信息使用者在決策過程中也需要了解管理當(dāng)局履行受托責(zé)任的信息，但是在大多數(shù)情況下，有利于資源分配決策的信息同樣也有助于評價管理層的受托責(zé)任。因此，F(xiàn)ASB認(rèn)為沒有必要將“受托責(zé)任觀”作為財務(wù)報告的目標(biāo)。

2010年，F(xiàn)ASB和IASB的第8號概念公告，將會計目標(biāo)定位于決策有用觀的同時，將會計信息質(zhì)量特征劃分為基礎(chǔ)質(zhì)量特征、強(qiáng)化質(zhì)量特征和成本限制。其中，基礎(chǔ)質(zhì)量特征包括相關(guān)性和忠實(shí)表達(dá)，強(qiáng)化質(zhì)量特征包括可比性、可證性、及時性和可理解性，成本限制為會計信息質(zhì)量的普遍限制條件。

二、我國會計信息質(zhì)量特征

我國2006年《企業(yè)會計基本準(zhǔn)則》借鑒了國際際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）《編報財務(wù)報表的框架》的概念、將會計目標(biāo)定位于決策有用觀和受托責(zé)任觀，并以此目標(biāo)為導(dǎo)向?qū)ⅰ跋嚓P(guān)性”和“可靠性”定義為會計信息質(zhì)量的兩個主要特征。這一定位基本符合我國資本市場發(fā)展現(xiàn)狀，同時也體現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則趨同的要求。

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》從第十二條到十九條，分別提出了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性等八個質(zhì)量要求。

1.可靠性。是“受托責(zé)任觀”會計目標(biāo)的體現(xiàn)，它要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

2.相關(guān)性。是決策有用觀會計目標(biāo)的體現(xiàn)，企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。

3.明晰性。企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。

4.可比性。企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。

5.實(shí)質(zhì)重于形式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

6.重要性。企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。

7.穩(wěn)健性。企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

8.及時性。企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。

三、國際會計信息質(zhì)量特征

會計信息質(zhì)量特征是基于實(shí)現(xiàn)會計目標(biāo)的要求，它能夠約束會計信息，并使其有助于會計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是對財務(wù)報告目標(biāo)的具體化。它主要回答什么樣的會計信息才算是有用或有助于決策的信息。會計信息質(zhì)量特征比目標(biāo)更具體地指導(dǎo)財務(wù)會計的確認(rèn)、計量和信息傳遞。它是連接財務(wù)報告目標(biāo)和其他概念公告之間的“橋梁”。

（一）基本質(zhì)量特征。

1.相關(guān)性

相關(guān)性是指會計信息能夠?qū)嬓畔⑹褂谜叩臎Q策產(chǎn)生影響。相關(guān)性包括預(yù)測價值、反饋價值和重要性。預(yù)測價值是指會計信息具有預(yù)測未來的品質(zhì)；反饋價值是指會計信息具有檢驗過去的品質(zhì)。按照歷史成本計量的信息未必具有預(yù)測價值，這就要求資產(chǎn)按照公允價值計量。重要性是指對會計信息的忽略會影響會計信息使用者的決策。值得注意的是，重要性并不應(yīng)當(dāng)是會計信息的普遍約束條件，因為不重要的信息并不是對決策者完全無用。

2.忠實(shí)表達(dá)

忠實(shí)表達(dá)，即忠實(shí)地表述企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，它包括有完整性、中立性和準(zhǔn)確性等次級質(zhì)量特征。完整性要求會計信息包括企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的所有方面的信息。中立性是指在獲得、選擇、表述會計信息時，不存在任何主觀臆斷和偏見，不追求特定的目的。準(zhǔn)確性不等于絕對精確，但如果數(shù)量的描述清晰準(zhǔn)確，估計時采用的法則正確，方法的選擇沒有錯誤，即符合準(zhǔn)確性標(biāo)準(zhǔn)。值得注意的是，F(xiàn)ASB和IASB用忠實(shí)表達(dá)替代了原有的可靠性，而且將實(shí)質(zhì)重于形式、審慎性、可驗證性排除在外。由于實(shí)質(zhì)重于形式是不言而喻的；可驗證性不是會計信息必備的質(zhì)量特征。審慎性造成的偏見會影響會計信息的中立性。

（二）強(qiáng)化質(zhì)量特征。

有些會計信息質(zhì)量特征雖然不是會計信息所必須的，但是卻可以增強(qiáng)會計信息的價值，即強(qiáng)化的質(zhì)量特征。強(qiáng)化質(zhì)量特征包括可比性、可驗證性、及時性、可理解性?？杀刃允菍嬓畔⒖臻g上的要求，忠如實(shí)表述的方法有很多種，但是多種會計方法的并存會降低會計信息的可比性?？杀刃砸?，如果會計方法發(fā)生了改變，必須說明該變化的原因、實(shí)質(zhì)和影響。

可證性是指不同知識背景的獨(dú)立的觀察者可以對會計信息達(dá)成共識。驗證的方法包括直接觀察會計對象予以證實(shí)，或者采用計量模型予以間接檢驗。例如存貨檢驗中的先進(jìn)先出?？勺C性的缺失并不一定會導(dǎo)致信息不能使用，但是使用其卻必須冒著更大的風(fēng)險。

會計信息只要能夠滿足相關(guān)性和忠實(shí)表述的要求，便是有用的，尤其是對于用以驗證已發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易或會計事項的信息更是如此。但不可否認(rèn)的是，會計信息越滯后，有用性則越低。

可理解性要求會計信息能夠被使用者所理解。過去會計界認(rèn)為可理解性是會計信息的必備特征，即不可理解的會計信息是無用的。然而如果將難以理解的和復(fù)雜的會計信息排除在外，并不符合相關(guān)性和忠實(shí)表述的要求。因此則可理解性歸入強(qiáng)化質(zhì)量特征是適當(dāng)?shù)?。會計信息能否被理解，取決于兩個因素，一是會計信息使用者的理解能力，二是會計信息的質(zhì)量。會計理論一般會假設(shè)會計信息使用者具備足夠的知識和能力。因此，實(shí)現(xiàn)會計信息可理解件的關(guān)鍵就取決于會計信息本身的可理解程度。

（三）成本限制。

成本限制要求會計信息攻取成本低于會計信息所創(chuàng)造的收益。FASB和IASB之所以將成本限制作為會計信息的普遍約束條件，是因為會計信息即使?jié)M足了相關(guān)性和忠實(shí)表述的質(zhì)量特征，但是如果其成本高于收益，則是得不償失的。

四、我國會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的改進(jìn)建議

（一）強(qiáng)化會計信息的可靠性。

相關(guān)性作為會計信息的主要質(zhì)量要求是有條件的，它必須是以會計信息的可靠性為前提的。我國企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制缺失，會計信息失真比較嚴(yán)重。因此，過分強(qiáng)調(diào)會計信息的相關(guān)性，是脫離我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀和企業(yè)具體情況的。

（二）梳理會計信息質(zhì)量特征之間的關(guān)系。

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則沒有對會計信息質(zhì)量的各個特征進(jìn)行層次上的劃分，更沒有明確區(qū)分哪些是主要質(zhì)量要求，哪些是次要的質(zhì)量要求，一旦各會計信息質(zhì)量特征發(fā)生矛盾，無法為會計人員提供具體的指導(dǎo)。因此，應(yīng)當(dāng)借鑒FASB和IASB的第8號概念公告的方法，將我國會計信息質(zhì)量特征劃分為不同的層次，以便為會計人員提供實(shí)務(wù)指導(dǎo)。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：會計信息質(zhì)量要求的概念范文

關(guān)鍵詞：基本準(zhǔn)則 新舊比較 會計準(zhǔn)則

新基本準(zhǔn)則是對舊基本準(zhǔn)則中落后于國際財務(wù)報告中的幾個方面進(jìn)行修正調(diào)整的，新基本準(zhǔn)則能夠適應(yīng)我國特色的會計行業(yè)現(xiàn)狀，同時又和國際準(zhǔn)則接軌。本文主要分析新舊準(zhǔn)則中的問題。

一、會計要素

基本準(zhǔn)則中的核心內(nèi)容其實(shí)有一項是有關(guān)會計要素定義和其計量與確認(rèn)。新修訂過的基本準(zhǔn)則中的所確定會計要素的名稱和數(shù)量都沒有做變動，仍然具備負(fù)債、收入、利潤、資產(chǎn)、所有者權(quán)益和費(fèi)用這六個要素，但在會計要素的定義方面做出了與之前迥異的變化。新的基本準(zhǔn)則中針對會計要素的內(nèi)涵、性質(zhì)兩方面做了精準(zhǔn)定義，為會計要素增添了新的內(nèi)容，使其進(jìn)一步貼合會計要素的質(zhì)量特征，并且保障了在確認(rèn)和計量會計要素時的準(zhǔn)確性。確認(rèn)會計要素時需要滿足幾個標(biāo)準(zhǔn)：第一會計要素需要符合該類會計要素的定義；第二確保和將來有可能流入或者流出的經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的企業(yè)的會計要素相配匹；第三保證有可靠計量項目的成本和價值。新基本準(zhǔn)則對資產(chǎn)定義方面做出明確的規(guī)定，在資產(chǎn)分類方面取決于具體項目準(zhǔn)則；與此相同的還有負(fù)債。在所有者權(quán)益方面規(guī)定了來源包括留存收益、直接算在所有者權(quán)益的損失和利得、投入的資本等，增加了損失與利得的概念。完善的對收入進(jìn)行表述，提出確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。費(fèi)用方面完善了其定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，同時定義了成本。

（一）有關(guān)會計要素定義的變化

舊基本準(zhǔn)則中資產(chǎn)的定義為企業(yè)擁有或控制并以貨幣來計量的經(jīng)濟(jì)資源；新基本準(zhǔn)則中定義為企業(yè)擁有或控制的在過去交易事項中形成的，預(yù)計將會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。負(fù)債在舊基本準(zhǔn)則中定義為企業(yè)所承擔(dān)的以貨幣計量，需要用資產(chǎn)或者勞務(wù)賠償方式支付的債務(wù)；新基本準(zhǔn)則中負(fù)債定義為企業(yè)在過去交易事項中形成的預(yù)計會使經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。所有者權(quán)益在舊基本準(zhǔn)則中定義為企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)；在新基本準(zhǔn)則里定義為企業(yè)資產(chǎn)在扣除負(fù)債之后所得者享有的剩余權(quán)益。收入在舊基本準(zhǔn)則里定義為企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營方面的業(yè)務(wù)時獲得的營業(yè)收入；新基本準(zhǔn)則中定義為企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的或者和所有者投入資本沒有關(guān)系的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。舊基本準(zhǔn)則中對費(fèi)用的定義為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中產(chǎn)生的各種耗費(fèi)；在新基本準(zhǔn)則中定義為企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的并向所有者分配利潤沒有關(guān)系的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。舊基本準(zhǔn)則中對利潤的定義為企業(yè)在某段期間內(nèi)的經(jīng)營成果；新基本準(zhǔn)則中定義為企業(yè)在一定會計期間內(nèi)的經(jīng)營成果。

（二）有關(guān)會計要素部分概念稱謂的變化

例如新準(zhǔn)則在第八章提出：利潤包含收入減去費(fèi)用后的凈額并直接算在當(dāng)期利潤的利得與損失，其中提到的利得與損失就是新基本準(zhǔn)則中引入的概念，但其規(guī)范的內(nèi)容基本和舊基本準(zhǔn)則中營業(yè)外收支凈額這一概念符合。

二、總則

國際會計準(zhǔn)則使用定義、引言、內(nèi)容和范圍等方式，而我國法律規(guī)定的新基本會計準(zhǔn)則分為章和條，和舊基本準(zhǔn)則相比區(qū)別比較小。新基本準(zhǔn)則有11章，總共50條；而舊基本準(zhǔn)則有10章，總共66條。新基本準(zhǔn)則包括總則、資產(chǎn)、所有者權(quán)益、費(fèi)用、會計計量、附則、會計信息質(zhì)量要求、負(fù)債、收入、利潤以及財務(wù)會計報告等。

（一）新基本準(zhǔn)則的適用范圍

新基本準(zhǔn)則的適用范圍在總則中，刪除了舊基本準(zhǔn)則包括的設(shè)址在中華人民共和國境外的投資企業(yè)，而適用境內(nèi)的公司企業(yè)。

（二）新基本準(zhǔn)則的層次關(guān)系

新基本會計準(zhǔn)則的總則中含有基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則兩大項。在制定具體準(zhǔn)則的時候應(yīng)該遵守基本準(zhǔn)則。在舊基本準(zhǔn)則中只有對企業(yè)會計制度制定時要求遵循基本準(zhǔn)則，這樣的修改訂制鞏固了基本準(zhǔn)則的明確定位。

（三）新基本準(zhǔn)則的財務(wù)會計報告目標(biāo)

之前舊基本準(zhǔn)則中并沒有對財務(wù)會計報告中的目標(biāo)作出明確規(guī)范的定義，這導(dǎo)致財務(wù)會計報告作用目標(biāo)發(fā)揮時受到很大影響。在新的基本準(zhǔn)則中明確的提出財務(wù)會計報告目標(biāo)這一概念，并且將財務(wù)會計報告目標(biāo)以理論的方式呈現(xiàn)，內(nèi)容表達(dá)為：提供給財務(wù)報告使用者企業(yè)財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果等相關(guān)信息，能夠反映出受托責(zé)任的企業(yè)管理層的履行狀況，有利于財務(wù)會計報告操作者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。財務(wù)會計報告目標(biāo)這一概念的定義，對會計信息操作者和操作者使用途徑來說，都有了明確的規(guī)定，指明了完善與建立具體會計準(zhǔn)則的方向，提供了構(gòu)建會計要素和設(shè)計財務(wù)報告的可靠依據(jù)。財務(wù)會計報告目標(biāo)與我國上市公司中國有企業(yè)占多數(shù)的基本情況相符合，突出強(qiáng)調(diào)履行受托責(zé)任對我國國有資產(chǎn)的保值起到增值的作用。

1、財務(wù)會計報告名稱的變化

新基本準(zhǔn)則中將原來的財務(wù)報告改為財務(wù)會計報告，導(dǎo)致這一名稱上的變化的原因有兩個，第一是《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》中對財務(wù)會計報告的說法有源可尋；第二國際通用說法為財務(wù)會計報告，有利于和國際接軌。

2、財務(wù)會計報告內(nèi)容的變化

新基本準(zhǔn)則中對財務(wù)會計報告的說法為反映企業(yè)在一定日期內(nèi)的財務(wù)狀況與某一會計期間內(nèi)的現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果等會計信息。包括會計報表在內(nèi)的附注和應(yīng)該在財務(wù)會計報告中出現(xiàn)的其他資料和信息。規(guī)定會計報表至少需要包含利潤表、負(fù)債表以及現(xiàn)金流量等。

（四）新基本準(zhǔn)則的會計核算

新基本準(zhǔn)則中，會計核算一般原則的權(quán)責(zé)發(fā)生制被提到總則中，提出企業(yè)應(yīng)該把核算的基礎(chǔ)放在權(quán)責(zé)發(fā)生制上。

三、會計信息質(zhì)量

會計信息質(zhì)量的要求由于被舊基本準(zhǔn)則列在會計核算的一般原則里，導(dǎo)致其作用局限在會計信息的加工處理環(huán)節(jié)。在新的基本準(zhǔn)則中，加強(qiáng)了對謹(jǐn)慎性、可靠性、可理解性、實(shí)質(zhì)重于形式、及時性、相關(guān)性、可比性、重要性等方面的修訂。舊基本準(zhǔn)則中的權(quán)責(zé)發(fā)生制將會以會計假設(shè)的身份出現(xiàn)在總則之中，而歷史成本將會分到會計計量中。原有的資本性支出原則、配比原則和劃分收益性支出原則都被取消。新基本原則中，可靠性將變?yōu)闀嬓畔①|(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的首要，這也符合了我國對會計信息質(zhì)量要求的根本要求。

（一）將一般原則改為會計信息質(zhì)量要求

這樣的修訂突出體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量要求對基本準(zhǔn)則的重要性，同時又加強(qiáng)了舊基本準(zhǔn)則中第二章的邏輯性，使其在新基本準(zhǔn)則中和第一條保證會計質(zhì)量信息相照應(yīng)。

（二）重新定義了會計要素

新基本準(zhǔn)則對會計信息質(zhì)量的修訂中，從性質(zhì)和內(nèi)涵兩方面，把會計要素的標(biāo)準(zhǔn)、范圍和時間要求等方面做出了確認(rèn)并用理論進(jìn)行了概述，提高會計要素反應(yīng)信息的可靠性。

（三）實(shí)質(zhì)重于形式

社會經(jīng)濟(jì)中出現(xiàn)的復(fù)雜的現(xiàn)象要求會計能夠發(fā)揮反映經(jīng)濟(jì)活動的能力，所以提出實(shí)質(zhì)重于形式這一要求，并使其加入到會計信息質(zhì)量要求的體系中。

四、結(jié)束語

根據(jù)上面的分析比較，我們可以清晰地看到，舊基本準(zhǔn)則在以政策改革為主要方法，修訂出的新基本準(zhǔn)則，在會計的目標(biāo)、確認(rèn)計量的原則和會計要素等方面，直面的討論了具體問題，具有穩(wěn)定性、科學(xué)性、邏輯性等特點(diǎn)，做到能和具體某個準(zhǔn)則相互銜接和匹配，而避免以往只是對其簡單重復(fù)與歸納整理，使原來的冗雜部分或者互相矛盾的部分不復(fù)出現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)了修改定制新基本準(zhǔn)則的最初目的，也達(dá)到了能和國際會計基本準(zhǔn)則接軌的目標(biāo)，增長了自身經(jīng)驗和計量屬性的內(nèi)容。

參考文獻(xiàn)：

[1]部莉B.新舊《企業(yè)會計準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》有關(guān)項目比較及思考[J].商業(yè)研究，2007

第4篇：會計信息質(zhì)量要求的概念范文

關(guān)鍵詞:新會計準(zhǔn)則;穩(wěn)健性

一、穩(wěn)健性的內(nèi)涵

會計盈余作為財務(wù)信息使用者最為關(guān)注的一項財務(wù)會計信息,它的穩(wěn)健性一直以來都是會計確認(rèn)與計量的重要原則,直接影響會計實(shí)務(wù)以及相關(guān)會計準(zhǔn)則和制度的制定。傳統(tǒng)會計的概念中,穩(wěn)健性是指“預(yù)見所有盡可能多的損失,但不預(yù)期任何不確定的收益”(Bliss,1924),即如果沒有法律意義上存在可以證實(shí)收益存在的證據(jù)時,是不允許確認(rèn)收益或預(yù)期收益的。美國會計原則委員會(1970)將穩(wěn)健性定義為:“企業(yè)投資者、管理者和會計工作者都偏于低估資產(chǎn)和利潤,以避免在計量過程中出現(xiàn)的小偏差。提出了穩(wěn)健性理念?！泵绹攧?wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)(1980)中指出,穩(wěn)健性原則是指“對于不確定性的一種審慎反應(yīng),以確保經(jīng)營環(huán)境中存在的不確定性和內(nèi)在風(fēng)險被充分考慮到。因此,在未來收到或支付兩個估計的金額之間有同等的可能性時,穩(wěn)健性要求采用比較不樂觀的估計數(shù)?！比欢?這種概念并沒有對不確定型的審慎反映做出清晰闡述,以及怎樣實(shí)現(xiàn)充分考慮企業(yè)不可預(yù)期的風(fēng)險,(Givoly和Hayn,2000)。國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC,1989)在其概念框架中對穩(wěn)健性定義如下:“穩(wěn)健性是指在不確定的情況下需要運(yùn)用判斷做出必要的估計時,判斷過程應(yīng)包括一定程度的謹(jǐn)慎,以便不高估資產(chǎn)或收益,也不低估負(fù)債或費(fèi)用”。

在近些年的學(xué)術(shù)研究中,廣大學(xué)者均廣泛引用Basu(1997)提出的關(guān)于穩(wěn)健性的概念:“相比‘壞消息’而言,會計人員傾向于尋找更多的證據(jù)來支持對‘好消息’的確認(rèn),即會計盈余反映壞消息比反映好消息更及時”。 在此基礎(chǔ)上,Beaver和Ryan(2005)將會計穩(wěn)健性明確區(qū)分為條件穩(wěn)健性和無條件穩(wěn)健性兩個子概念。條件穩(wěn)健性指的是盈余反映壞消息比好消息更快,當(dāng)期消息的性質(zhì)和盈余反映速度有直接關(guān)系,又稱為盈余穩(wěn)健性、損益表穩(wěn)健性或事后穩(wěn)健性,條件穩(wěn)健性的例子包括存貨的成本與市價孰低法、長期固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等。無條件穩(wěn)健性指的是會計程序中應(yīng)用一般公認(rèn)會計原則,通過加速費(fèi)用確認(rèn)或推遲收入確認(rèn)產(chǎn)生預(yù)期未記錄商譽(yù)的會計方法和估計,而持續(xù)低估凈資產(chǎn)的賬面價值使凈資產(chǎn)賬面價值相對較低,又稱為“資產(chǎn)負(fù)債表穩(wěn)健性”或“事前穩(wěn)健性”,它是一個總體的偏見,和當(dāng)期的消息沒有關(guān)系。無條件穩(wěn)健性的例子包括內(nèi)部無形資產(chǎn)研究成本的立即費(fèi)用化,資產(chǎn)的折舊采用超過其經(jīng)濟(jì)折舊的加速折舊法等。

1992年我國頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則―――基本會計準(zhǔn)則》,第一次對穩(wěn)健性原則提出了明確要求。準(zhǔn)則規(guī)定“會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求,合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用”。不足之處,該準(zhǔn)則沒有明確提出穩(wěn)健性原則的概念和含義。而2001年財政部頒布的《企業(yè)會計制度》,對會計穩(wěn)健性的概念首次做了比較清晰的解釋和闡述:企業(yè)在會計核算時,應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求,不得多計資產(chǎn)或收益,少計負(fù)債和費(fèi)用。

2006年我國新會計準(zhǔn)則的出臺對穩(wěn)健性的概念有了更進(jìn)一步的明確。新會計準(zhǔn)則的第十八條規(guī)定:企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。與2001年的《企業(yè)會計制度》相比,在對穩(wěn)健性的定義進(jìn)行闡述時估計二字被突出強(qiáng)調(diào)。

二、我國上市公司會計盈余穩(wěn)健性動因分析

Watts(2003a),提出影響穩(wěn)健性存在的動因有大概有四種:公司契約、法律訴訟、稅收、會計管制。由于我國的市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境還不夠完善,在契約、訴訟和稅收方面,我們對穩(wěn)健會計信息的強(qiáng)大需求與美國市場相比還存在差距。在目前環(huán)境下,影響我國上市公司會計盈余穩(wěn)健性變化的重要因素主要是會計管制,即會計準(zhǔn)則對于穩(wěn)健性要求的變化可能使上市公司不同時期的會計盈余的穩(wěn)健性程度產(chǎn)生結(jié)構(gòu)性的變化。而我國許多學(xué)者也證明了會計管制的變化對會計信息的穩(wěn)健性程度有著重大影響。(秦勉、王玉蓉,2007;朱茶芬,2006;賈瑞芳,2008;遲旭升、洪慶彬,2009;曲曉輝、邱月華2007等)。

三、新會計準(zhǔn)則在會計穩(wěn)健性方面的突出變革

1. 首先在財務(wù)會計的目標(biāo)定位方面新準(zhǔn)則明確提出:向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息,反映企業(yè)管理層的受托責(zé)任履行情況,有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。與原準(zhǔn)則相比,新準(zhǔn)則對財務(wù)會計目標(biāo)的提法更加有機(jī)地統(tǒng)一了會計信息的“受托責(zé)任觀”與“決策有用觀”。

2. 新會計準(zhǔn)則在“會計信息質(zhì)量要求”這一章中規(guī)定:“企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)堅持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用”。這是穩(wěn)健性作為會計信息質(zhì)量要求之一在我國準(zhǔn)則制度中的第一次明確提出,穩(wěn)健性的重要性有了進(jìn)一步提升。明確提出為保證會計信息質(zhì)量而必須遵守的基本原則,更加強(qiáng)調(diào)會計信息的可靠性和相關(guān)性。規(guī)定可靠性作為會計信息質(zhì)量特征的首要一條要求貫穿于整個準(zhǔn)則制定體系的各個具體準(zhǔn)則內(nèi)容中。新會計準(zhǔn)則要求企業(yè)的財務(wù)報告在為企業(yè)投資者和社會公眾信息使用者做出科學(xué)決策提供相關(guān)、真實(shí)、可靠、公允的會計信息的同時,對會計確認(rèn)計量原則作了嚴(yán)格、系統(tǒng)的規(guī)定。

3. 會計計量的基本概念及其屬性也是第一次在新準(zhǔn)則中提出,基本準(zhǔn)則規(guī)定各會計要素一旦被確認(rèn),應(yīng)及時登記入賬并列報于財務(wù)會計報表中。會計要素的確認(rèn)必須以按規(guī)定的會計計量屬性為前提確定其價值,充分體現(xiàn)會計信息的可靠性和相關(guān)性,從而保證會計信息的質(zhì)量。

4. 新準(zhǔn)則明確提出了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值五種計量屬性。其中的公允價值計量屬性是一大亮點(diǎn),也是我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則體系趨同的重要標(biāo)志。同時,為防止利潤操縱導(dǎo)致公允價值濫用的情況發(fā)生,新準(zhǔn)則對公允價值的使用前提有明確的界定:必須保證所確認(rèn)會計要素的金額能夠可靠計量并取得。

5. 新會計準(zhǔn)則對原有的財務(wù)報告披露要求作了全面梳理和顯著改進(jìn),制定了比較完整的財務(wù)報告體系。新會計準(zhǔn)則對信息披露的時間、空間、內(nèi)容、范圍的全面而系統(tǒng)的規(guī)定,有助于促進(jìn)企業(yè)提高包括盈余信息在內(nèi)的會計信息的質(zhì)量。

四、會計準(zhǔn)則背景下對會計穩(wěn)健性影響分析

新會計準(zhǔn)則從源頭上防范盈余管理行為,對利潤的操縱行為具有制約作用,可提高盈余數(shù)據(jù)信息質(zhì)量,使其更能真實(shí)地反映公司的實(shí)際業(yè)績。同時,以提升盈余穩(wěn)健性為基調(diào)的新會計準(zhǔn)則也順應(yīng)了提高會計信息質(zhì)量和會計信息透明度的總體趨勢。

我國新會計準(zhǔn)則對會計穩(wěn)健性有著明確的定義。相較于美國FASB的第2號財務(wù)會計概念公告相比,我國新準(zhǔn)則對于會計穩(wěn)健性在整個會計概念結(jié)構(gòu)中的定位層次更高。在新會計準(zhǔn)則中會計穩(wěn)健性是作為會計信息質(zhì)量要求的一部分,即新準(zhǔn)則將會計穩(wěn)健性定位為會計信息質(zhì)量的一個限定條件,而不僅僅是會計處理的一個原則。

然而,新準(zhǔn)則對于會計信息相關(guān)性的強(qiáng)調(diào)可能會對會計穩(wěn)健性帶來沖擊。新準(zhǔn)則中最大的特點(diǎn)就是引入了公允價值的計量方法,而公允價值被認(rèn)為是穩(wěn)健性的對立因素,那么新準(zhǔn)則如何體現(xiàn)以提升盈余穩(wěn)健性為基調(diào)的呢?

首先,公允價值計量方法的使用是有嚴(yán)格范圍限制的。新準(zhǔn)則只允許一部分資產(chǎn)項目,比如金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn),使用公允價值模式計量。而且,新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào):“企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時,一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本,采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的,應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量”。也就是說公允價值的運(yùn)用要以可靠計量為基礎(chǔ),歷史成本仍然是首選計量屬性。

其次,理論上講,公允價值計量在體現(xiàn)客觀真實(shí)地反映交易和其他事項的會計本質(zhì)方面,可能是最相關(guān)的計量屬性。但是,如果市場環(huán)境不活躍, 就難以直接獲得公允價值,導(dǎo)致必須使用現(xiàn)值技術(shù)來進(jìn)行估計。這種估計會涉及大量又不確定性的因素,需要特定主題的估計。在這種情況下,要使會計師在會計的確認(rèn)和計量過程中不受主觀意見左右和不帶任何偏見,是不切實(shí)際的。因此,即使面對公允價值計量的提出,穩(wěn)健性原則仍然發(fā)揮著重要作用。

再次, 新準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大,對其確認(rèn)和計量的規(guī)范更加具體,并進(jìn)一步規(guī)定,固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)將不允許轉(zhuǎn)回。這就意味著:只允許對長期資產(chǎn)進(jìn)行減值測試而不允許對其進(jìn)行重估,這種不對稱的要求本身就是穩(wěn)健性原則運(yùn)用的重要體現(xiàn)。

五、實(shí)施新準(zhǔn)則過程中有效提升盈余穩(wěn)健性的幾點(diǎn)建議

1. 嚴(yán)格運(yùn)用公允價值計量屬性,加強(qiáng)相關(guān)評估機(jī)構(gòu)監(jiān)管建設(shè)

公允價值計量屬性的引入作為新會計準(zhǔn)則的重要變革,在準(zhǔn)則實(shí)施過程中是最難絕對把握的。金融工具等準(zhǔn)則明確要求使用公允價值計量的,首先要全面分析影響公允價值計量的各種因素,同時密切關(guān)注市場活躍價格從而保證最大程度上合理確定公允價值;對于不符合準(zhǔn)則規(guī)定的關(guān)于使用公允價值前提的事項,要采取不強(qiáng)求的使用態(tài)度。此外公允價值的計量確定離不開相關(guān)評估機(jī)構(gòu),因此,相關(guān)部門要切實(shí)加強(qiáng)相關(guān)評估機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理,合理規(guī)范評估業(yè)務(wù)從而提高評估質(zhì)量,以保證會計信息質(zhì)量。

2.逐步完善各項配套政策和制度,提高會計環(huán)境質(zhì)量

作為一個會計準(zhǔn)則體系需要有相適應(yīng)的制度環(huán)境與其共存,會計準(zhǔn)則的實(shí)施氛圍在我國還不夠原則化和制度化,上市公司治理環(huán)境本身還不夠完善,存在國有企股東缺位、市場監(jiān)管不力、一股大等弊端。逐步完善和健全相關(guān)的法律法規(guī)制度,加強(qiáng)監(jiān)管“空白地”的建章立制,保證合理有序的市場環(huán)境和市場秩序,保證新準(zhǔn)則實(shí)施環(huán)境的公正合理性和可操作性,防止上有政策下有對策等不良現(xiàn)象的滋長。同時我們?nèi)杂幸粋€不可回避的問題,即企業(yè)會計制度就目前我國市場環(huán)境看還不能立即取消,必然要遵循循序漸進(jìn)的過程,許多非上市企業(yè)在一定階段內(nèi)仍會實(shí)施企業(yè)會計制度。為避免新舊會計準(zhǔn)則實(shí)施過程中的沖突,《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》等亟待解決。

3.充分結(jié)合會計信息披露,提高財務(wù)會計信息質(zhì)量

在處理會計實(shí)務(wù)過程中遇到不確定事項時穩(wěn)健性原則要擺在首位,然后才使用具體的會計處理方法進(jìn)行處理。所以會計處理方法的選擇必然受到不同判斷結(jié)果的影響。由此會對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果帶來差異化,影響信息使用者做出科學(xué)決策。充分的信息披露能有效地提高信息可比性和及時性,從而使與企業(yè)有利害關(guān)系者能夠及時準(zhǔn)確地把握企業(yè)的財務(wù)狀況。因此,充分體現(xiàn)穩(wěn)健性原則的若干問題在信息披露過程中就顯得尤為重要,包括具體會計處理方法的應(yīng)用程序、時間和范圍。

4. 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,為新準(zhǔn)則有效實(shí)施創(chuàng)造良好的運(yùn)行基礎(chǔ)

企業(yè)內(nèi)部控制主要包括優(yōu)化建立企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、加快企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革,打造高效可行的運(yùn)作程序,設(shè)立先進(jìn)可靠的企業(yè)管理信息系統(tǒng),提升企業(yè)及時獲取信息能力,提高企業(yè)的快速反應(yīng)能力等等。建立健全的企業(yè)內(nèi)部控制對貫徹落實(shí)相關(guān)法律法規(guī)、加強(qiáng)會計核算和提高會計信息質(zhì)量起到至關(guān)重要的作用。因此,不斷加強(qiáng)完善企業(yè)的內(nèi)部控制,完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與評審,保證內(nèi)控規(guī)章制度有效落實(shí),為新準(zhǔn)則實(shí)施創(chuàng)造良好的運(yùn)行環(huán)境和基礎(chǔ)。

5.加強(qiáng)會計人員關(guān)于新準(zhǔn)則制定和實(shí)施的專業(yè)培訓(xùn)教育,不斷提升從業(yè)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力

會計人員在會計實(shí)務(wù)處理過程中扮演著至關(guān)重要的角色。新會計準(zhǔn)則涉及很多新的會計理念和核算方法,如公允價值的確定與運(yùn)用、金融資產(chǎn)的分類及其核算、各類資產(chǎn)減值的核算、借款費(fèi)用的會計處理、股份支付的會計處理、合并報表的調(diào)整、研發(fā)費(fèi)用的劃分等等,扮演著報表編制者和估計師雙重身份的財會人員遇到前所未有的挑戰(zhàn)。因此,為保證新準(zhǔn)則有效實(shí)施,加強(qiáng)企業(yè)會計從業(yè)人員的專業(yè)培訓(xùn)教育,提升會計人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力顯得尤為重要。

參考文獻(xiàn):

[1]曲曉輝,邱月華.強(qiáng)制性制度變遷與盈余穩(wěn)健性――來自深滬證券市場的經(jīng)驗證據(jù).會計研究,2007,7

[2]李增泉,盧文彬.會計盈余的穩(wěn)健性:發(fā)現(xiàn)與啟示.會計研究,2003,12

[3]潘哲盛.我國新準(zhǔn)則背景下的會計穩(wěn)健性分析.中國高新技術(shù)企業(yè),2009(15)

[4]李軍蕊,熊正平.新準(zhǔn)則下上市公司盈余穩(wěn)健性和盈余質(zhì)量分析.會計之友,2008,7

第5篇：會計信息質(zhì)量要求的概念范文

關(guān)鍵詞：會計信息 經(jīng)濟(jì)模式 會計行為

2006年2月15日，我國財政部在北京正式新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。這是我國為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)條件下對會計信息求多元化的需要，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化下會計準(zhǔn)則國際趨同的世界潮流，落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，推進(jìn)和皆社會建設(shè)而實(shí)施的新會計準(zhǔn)則體系。新會計準(zhǔn)則系從2007年1月1日起施行，首先在我國的企業(yè)會市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程的、能夠獨(dú)立實(shí)施和執(zhí)行的、與國際會計標(biāo)準(zhǔn)趨同的我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。

一、新會計準(zhǔn)則體系的主要內(nèi)容

基本準(zhǔn)則規(guī)定了整個準(zhǔn)則體系的目的、假設(shè)和前提條件、基本原則、會計要素及其確認(rèn)與計量、會計報表的總體要求等內(nèi)容。會計準(zhǔn)則體系的總體目標(biāo)是規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量，滿足投資人、債權(quán)人、社會公眾、有關(guān)部門和管理測光對會計信息的需求，這是全社會對會計信息共同的基本標(biāo)準(zhǔn)。新會計準(zhǔn)則體系下的會計要素仍保留原先的六要素分類，規(guī)定的主要內(nèi)容為定義和相關(guān)的定性規(guī)定。各會計要素的定義表述與《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》類似，但在內(nèi)涵上借鑒了IFRS《框架》，有所擴(kuò)大。

二、新會計準(zhǔn)則體系的特征

（一）新準(zhǔn)則體系體現(xiàn)的“借鑒國際”的特征

隨著改革的進(jìn)一步深化，世界經(jīng)濟(jì)的一體化趨勢，國際資本市場的全球化進(jìn)程和知識經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，以及會計理論的不斷發(fā)展和日臻完善，這便要求我國企業(yè)會計核算法規(guī)規(guī)范要順應(yīng)資本市場對會計信息的需求，能夠為全球投資者提供更加透明可比的財務(wù)信息，促進(jìn)中國企業(yè)在境外融資，降低融資成本。特別是我國加入WTO以后，會計準(zhǔn)則的國際化趨同需要也日益迫切，建立與國際接軌的新會計準(zhǔn)則體系的呼聲也越來越高。

（二）新準(zhǔn)則體系的“中國特色”的特征

盡管對國際會計準(zhǔn)則中的語言表述進(jìn)行改造使其中國化，外國問題中國化，專業(yè)問題通俗化，但因法律環(huán)境限制和經(jīng)濟(jì)環(huán)境制約，我們不照搬國際會計準(zhǔn)則，也存在“中國特色”。第一，關(guān)于資產(chǎn)減值損失。我國現(xiàn)行制度和《國際會計準(zhǔn)則第36號》都允許對已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回（國際會計準(zhǔn)則對于商譽(yù)減值損失不允許轉(zhuǎn)回），但是從我國實(shí)際運(yùn)行情況看，該規(guī)定已經(jīng)成為一些企業(yè)操縱利潤的主要手段，不利于提高會計信息質(zhì)量。第二，政府補(bǔ)助的會計處理。新準(zhǔn)則中規(guī)定，除了有關(guān)法律法規(guī)有明確規(guī)定做權(quán)益處理的，均做收入處理。而國際準(zhǔn)則規(guī)定所有的補(bǔ)貼按收入處理。第三，關(guān)于同一控制下企業(yè)合并。我國國有企業(yè)占主導(dǎo)地位，國有企業(yè)是獨(dú)立的法人，它們之間如果無控制關(guān)系不應(yīng)該是關(guān)聯(lián)方，不需要披露大量的信息，這樣看國際準(zhǔn)則不夠完善。

（三）新準(zhǔn)則體系的“國際趨同”的特征

惡性通貨膨脹。國際準(zhǔn)則中有“惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財務(wù)報告”項目，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，我國政府具有宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控能力，不會出現(xiàn)惡性通貨膨脹的情況，但中國企業(yè)在境外的子公司報回的惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)下的財務(wù)報告應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，可在合并財務(wù)報表等有關(guān)準(zhǔn)則中做出相應(yīng)的規(guī)定。對生產(chǎn)周期長的資產(chǎn)，允許其借款費(fèi)用資本化。我們借鑒了國際準(zhǔn)則做了相應(yīng)的調(diào)整。對所得稅的核算基本借鑒國際準(zhǔn)則的做法，所得稅費(fèi)用是站在資產(chǎn)負(fù)債表的角度計算，以會計利潤為基礎(chǔ)，企業(yè)發(fā)生的收入或費(fèi)用，是增加了凈資產(chǎn)還是減少了凈資產(chǎn)，比如利潤的本質(zhì)是增加凈資產(chǎn)，虧損的本質(zhì)是減少凈資產(chǎn)，國際會計準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念是，最終經(jīng)營結(jié)果——企業(yè)凈資產(chǎn)、企業(yè)資源是否增加。

三、新會計準(zhǔn)則體系的創(chuàng)新

（一）面向市場經(jīng)濟(jì)的理念的創(chuàng)新

新準(zhǔn)則在采納了受托責(zé)任觀基礎(chǔ)上，更多的強(qiáng)調(diào)了決策有用觀的理念，如財務(wù)會計報告的目標(biāo)要反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。強(qiáng)調(diào)財務(wù)報告為投資者服務(wù)，把為投資者服務(wù)放到了首位，這是觀念上的一個大轉(zhuǎn)變，樹立了市場經(jīng)濟(jì)的觀念。在受托責(zé)任觀下，會計本質(zhì)上不是一個計價的過程，而是收入和成本費(fèi)用的配比過程，資產(chǎn)負(fù)債表淪為成本攤銷表，如在資產(chǎn)負(fù)債表中有大量的待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用，計量屬性主要采用歷史成本。受托責(zé)任觀因注重收益，形成了收入費(fèi)用觀。而決策有用觀是在證券市場日益擴(kuò)大化和規(guī)范化的歷史經(jīng)濟(jì)背景下形成的。證券市場分析師、財務(wù)分析師為了分析公司的投資價值，非常關(guān)注公司未來的現(xiàn)金流量；在資產(chǎn)負(fù)債表中，可以通過資產(chǎn)預(yù)測未來的現(xiàn)金流入，通過負(fù)債預(yù)測未來的現(xiàn)金流出。決策有用觀因注重資產(chǎn)負(fù)債，形成資產(chǎn)負(fù)債觀。

（二）重視資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念的創(chuàng)新

資產(chǎn)負(fù)債觀和利潤表觀原本是計量企業(yè)收益的兩種不同理論，從二十世紀(jì)70年代后，國際上更重視資產(chǎn)負(fù)債表所提供的信息，逐漸從“收入費(fèi)用觀”轉(zhuǎn)變?yōu)椤百Y產(chǎn)負(fù)債觀”，成為制定準(zhǔn)則的主要依據(jù)。這次新準(zhǔn)則采用了“資產(chǎn)負(fù)債觀”，使會計確認(rèn)、計量的方法發(fā)生了一系列重大變化。因此，應(yīng)深刻認(rèn)識資產(chǎn)負(fù)債觀，才能對新準(zhǔn)則有一個高層次的把握。利潤表觀報表體系核心利潤表，計量基礎(chǔ)歷史成本，收益計量原則實(shí)現(xiàn)的原則，信息特征可靠性。而資產(chǎn)負(fù)債觀報表體系核心資產(chǎn)負(fù)債表，計量基礎(chǔ)公允價值，收益計量原則實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的，信息特征相關(guān)性。資產(chǎn)負(fù)債觀更為注重交易和事項的實(shí)質(zhì)，要求首先界定每筆交易或事項發(fā)生后對企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債變化的影響，確保了企業(yè)各時點(diǎn)上的資產(chǎn)和負(fù)債存量的真實(shí)準(zhǔn)確。

（三）會計計量屬性的創(chuàng)新

新準(zhǔn)則對“公允價值”的運(yùn)用成為這次會計改革最引人注目的亮點(diǎn)。但是由于我國的國情比較特殊，許多要素市場和產(chǎn)品市場都很不發(fā)達(dá)，中介機(jī)構(gòu)的誠信和專業(yè)水平尚有待提高，同時我國的資本市場不規(guī)范，投資者與監(jiān)管機(jī)構(gòu)又十分重視收入、凈收益的指標(biāo)值等，在這種情況下，我國的新準(zhǔn)則規(guī)定需要謹(jǐn)慎運(yùn)用公允價值。

（四）會計要素經(jīng)歷利益認(rèn)識的創(chuàng)新

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等會計要素定義的國際化，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)資源流動的觀念；如資產(chǎn)是“預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”的資源；負(fù)債是預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)“的現(xiàn)時義務(wù)等。同時在新準(zhǔn)則中，引入了利得和損失的概念，并且要正確區(qū)分收入和利得，收入由日?；顒訋斫?jīng)濟(jì)利益；利得由非日?；顒訋斫?jīng)濟(jì)利益。

（五）會計核算原則，會計信息的質(zhì)量要求的創(chuàng)新

會計信息質(zhì)量，關(guān)系到維護(hù)投資者和社會公眾的切身利。新準(zhǔn)則以提高會計信息質(zhì)量、提升會計信息效用為目標(biāo)，按照國際會計慣例，在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度分離的情況下，強(qiáng)調(diào)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)，強(qiáng)調(diào)會計信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整，突出了財務(wù)會計的目標(biāo)是提供有用的信息?？煽啃?、相關(guān)性、可理解性和可比性是會計信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征；實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性是會計信息的次級質(zhì)量要求，是對會計信息首要質(zhì)量要求的補(bǔ)充和完善，尤其是在對某些特殊交易或者事項進(jìn)行處理時，需根據(jù)這些質(zhì)量要求來把握其會計處理原則。

新會計準(zhǔn)則的頒布是我國會計史上的一個里程碑，它對社會各界都產(chǎn)生了劇烈而深遠(yuǎn)的影響。尤其是對我國上市公司或即將上市的公司來說，新準(zhǔn)則的實(shí)施無疑會對其上市、扭虧、

保牌、退市等方面產(chǎn)生劇烈的影響。

參考文獻(xiàn)：

1.李筱強(qiáng).新會計準(zhǔn)則對上市公司的影響《財會學(xué)習(xí)》.2007.4.

第6篇：會計信息質(zhì)量要求的概念范文

關(guān)鍵詞：會計信息；質(zhì)量特征；影響因素

Abstract: The accounting information to satisfy the user to need to have many kinds of quality characters， what is most main is the relevance and the reliability. Analyzes its relevance and the reliable characteristic thoroughly and understood fully it relations regarding improve the accounting information quality to be very important. In affects the accounting information quality height in the factor， such as monetary value change， accountant fuzziness and so on property the factors are unable to eliminate， only then understands and reduces its influence is with every effort fully correct and the objective choice.

key word: Accounting information; Quality character; Influencing factor

前言

會計信息是用于體現(xiàn)特定會計主體價值狀態(tài)及其經(jīng)濟(jì)活動中價值運(yùn)動和增值過程狀況的經(jīng)濟(jì)信息，具體而言，它反映其服務(wù)的會計主體在一定時點(diǎn)上的財務(wù)狀況和一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等內(nèi)容。正是由于會計信息能夠反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息，所以會計信息在加強(qiáng)其主體內(nèi)部經(jīng)營管理，滿足國家宏觀調(diào)控，優(yōu)化社會資源配置，服務(wù)于相關(guān)利害主體進(jìn)行規(guī)劃決策等方面有著重大的作用。由此，我們應(yīng)該重視對會計信息質(zhì)量問題的研究。

一、對會計信息質(zhì)量及其特征分析

（一）對會計信息質(zhì)量特征的制度認(rèn)識

比較并分別認(rèn)識中外會計權(quán)威機(jī)構(gòu)對會計信息質(zhì)量特征的規(guī)定，是全面認(rèn)識會計信息質(zhì)量特征的一種常規(guī)方式，下面我們將在初識會計信息基本質(zhì)量特征的基礎(chǔ)上對其進(jìn)行制度上的認(rèn)識及分析。

1.會計信息的質(zhì)量特征

所謂會計信息質(zhì)量特征就是會計信息所應(yīng)當(dāng)達(dá)到或滿足的基本質(zhì)量要求。會計信息質(zhì)量特征是為會計目標(biāo)服務(wù)的，是會計系統(tǒng)為達(dá)到會計目標(biāo)而對會計信息進(jìn)行的約束，它是確立會計目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)會計目標(biāo)之間的橋梁。在會計目標(biāo)被定義為決策有用性的前提下，會計信息質(zhì)量特征就是使會計信息對決策有用特征。投資者把資金投資于企業(yè)的理論目的在于未來獲得更多的收益，包括股利和資本利得等，因此， 投資者需要依據(jù)會計信息做出持有還是出售的決策，債權(quán)人需要依據(jù)會計信息做出是否貸款的決策等，這些會計信息使用者都需要有用的會計信息，即有利于他們做出決策的信息，也就是說他們需要對其預(yù)測未來時會導(dǎo)致決策差別的會計信息。所以，相關(guān)性是保證會計信息對決策有用的最重要的質(zhì)量特征。由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，經(jīng)營者擁有更充分的信息，投資者和債權(quán)人等外部信息使用者獲得的信息是不充分的，所以為了做出正確的決策，他們都需要可靠的信息，任何虛假和誤導(dǎo)決策的信息都比沒有信息更有害，會損害他們的利益，因此，可靠性是保證會計信息對決策有用的另一重要質(zhì)量特征。在感性認(rèn)識到會計信息重要質(zhì)量特征的前提下我們比較一下國內(nèi)外對其所進(jìn)行的制度性規(guī)定。

2.我國會計準(zhǔn)則對會計信息質(zhì)量的要求

我國于1993年開始執(zhí)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以一般原則的形式規(guī)定了以下質(zhì)量特征：客觀（可靠）性、相關(guān)性、一致性、可比性、及時性、明晰性、謹(jǐn)慎性、重要性和完整性等。2001年開始執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》增加了“實(shí)質(zhì)重于形式”的會計信息質(zhì)量特征。2006年2月頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》中首次明確提出了會計信息質(zhì)量要求，明確了以下會計信息質(zhì)量要求：真實(shí)（可靠）性、相關(guān)性、明晰性、可比性、一致性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、完整性、謹(jǐn)慎性、及時性和權(quán)責(zé)發(fā)生制等。我國會計準(zhǔn)則委員會在借鑒了國家對于會計信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)上提出了我國會計信息應(yīng)該堅持的會計質(zhì)量要求，這一要求基本上也體現(xiàn)出會計信息質(zhì)量特征的主要內(nèi)容，并且也將真實(shí)（可靠）性和相關(guān)性作為要求之首，表明了其重要性。

3.國外會計組織對會計信息質(zhì)量特征的規(guī)定

從規(guī)章制度上認(rèn)識會計信息質(zhì)量特征是相對規(guī)范和確切的，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）在總結(jié)了各會計職業(yè)團(tuán)體關(guān)于會計信息質(zhì)量特征研究的基礎(chǔ)上，開拓性地將會計信息質(zhì)量特征與財務(wù)報告目標(biāo)區(qū)分開，在其的《財務(wù)會計概念公告》中比較全面地闡述了會計信息必須符合的一系列質(zhì)量要求。這些要求包括可理解性、相關(guān)性、可靠性（包括可檢驗性、中立性、如實(shí)反映）、可比性（包括一貫性）等，另外把重要性與成本效益原則作為兩個主要限定因素。國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）的《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》中，對于會計信息提出了可理解性、相關(guān)性（包括重要性）、可靠性（包括如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、審慎與完整性）、可比性等質(zhì)量特征，并將可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性等作為四項主要質(zhì)量特征，另外把及時性、效益與成本之間的平衡作為兩個限制因素。由此我們不難看出，相關(guān)性和可靠性是國外會計組織所共識的重要會計信息質(zhì)量特征。

（二）對會計信息質(zhì)量基本特征的分析

通過以上對國內(nèi)外會計信息質(zhì)量特征的制度規(guī)定可以看出，其內(nèi)容有相同的部分，但也各有側(cè)重點(diǎn)，這也與不同的會計環(huán)境有關(guān)。從會計信息質(zhì)量特征的重要性上分析，會計信息質(zhì)量的特征應(yīng)該包括主要質(zhì)量特征和次要質(zhì)量特征兩部分，根據(jù)我們前面的分析以及國內(nèi)外會計權(quán)威機(jī)構(gòu)關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的規(guī)定不難看出，會計信息質(zhì)量的主要特征要求是相關(guān)性和可靠性。除此之外，我們還要考慮會計信息的其他質(zhì)量特征，可比性、一致性、及時性等其他信息特征也是良好會計信息應(yīng)具備的質(zhì)量，我們將其稱為次要質(zhì)量。

1.關(guān)于相關(guān)性會計信息質(zhì)量特征要求

關(guān)于相關(guān)性，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會認(rèn)為是指與決策有關(guān)，具有改變決策的能力。我國會計準(zhǔn)則中對于相關(guān)性的要求是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。分析相關(guān)性，重要的一點(diǎn)是要明白誰是會計信息使用者，這不僅關(guān)系到會計目標(biāo)的定位，還關(guān)系到會計信息能否達(dá)到特定的質(zhì)量特征，滿足相關(guān)性的要求。相關(guān)性最初是指一般相關(guān)性，也就是將財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息都作為與使用者經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)的信息，向使用者提供通用的會計信息。顯然，目前的會計財務(wù)報告都達(dá)到一般相關(guān)的要求，基本能夠滿足一系列信息使用者的基本信息需求。但是，具體使用者除一些共同的信息需求外，還面臨一些特定決策問題，相比之下，他們更需要能夠滿足自己特定需求的信息。例如，投資者會更加關(guān)注投資報酬和投資風(fēng)險。財務(wù)會計信息只有真正滿足了使用者的特殊需要，才能真正具有決策相關(guān)性，所以，有時候我們必須考慮在提供通用信息和特定信息之間做出選擇的問題。

2.關(guān)于可靠性會計信息質(zhì)量特征要求

對于可靠性，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會認(rèn)為其是指確保信息能免于錯誤及偏差，并能忠實(shí)反映它欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。一項信息是否可靠，可就其三個組成因素加以衡量，即真實(shí)性、可驗證性和中立性。對于可靠性，我國會計基本準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。會計信息如果不可靠，不僅無助于決策，而且還可能導(dǎo)致錯誤的決策，所以，可靠性是會計信息重要的質(zhì)量特征，是相關(guān)性的前提。會計信息只有可靠才相關(guān)，相反，不可靠的會計信息，不僅無用，而且有害。

3.會計信息相關(guān)性和可靠性的兩難選擇

第7篇：會計信息質(zhì)量要求的概念范文

一、構(gòu)建政府會計準(zhǔn)則概念框架的重要性

關(guān)于政府會計準(zhǔn)則概念框架的重要性，可以從層級制度系統(tǒng)具有的高效性特征來認(rèn)識：

1、以概念框架為統(tǒng)率的多層次政府會計準(zhǔn)則有助于具體規(guī)則間的相互協(xié)調(diào)，對于增強(qiáng)準(zhǔn)則的可理解性和全面實(shí)現(xiàn)政府會計目標(biāo)具有重要意義。

現(xiàn)實(shí)中，制度服務(wù)于其目標(biāo)是靠形成相互支持的規(guī)則群。如果各種規(guī)則系統(tǒng)形成一個從一般規(guī)則到具體規(guī)則的層級結(jié)構(gòu)，就能在引導(dǎo)人的行為上更好地發(fā)揮作用。

在層級結(jié)構(gòu)中，一般規(guī)則往往是抽象的，它由正式制定的具有普遍適應(yīng)性的制度構(gòu)成。當(dāng)較具體的規(guī)則出現(xiàn)矛盾時，一般規(guī)則可以對其進(jìn)行協(xié)調(diào)，概念框架在準(zhǔn)則系統(tǒng)中就充當(dāng)了這種角色。而較具體的規(guī)則只負(fù)責(zé)解釋具體的問題，包含在具體的細(xì)則（如具體會計準(zhǔn)則）中?？梢哉f統(tǒng)率性規(guī)則（一般規(guī)則）為低層次規(guī)則（具體規(guī)則）創(chuàng)建了一個框架。如果對具體的低層次規(guī)則的合法性產(chǎn)生疑問，準(zhǔn)則系統(tǒng)就會自下而上地（從具體規(guī)則到一般規(guī)則）受到評估。概念框架作為統(tǒng)率性規(guī)則在政府會計準(zhǔn)則層級結(jié)構(gòu)中發(fā)揮作用，不僅有助于增強(qiáng)準(zhǔn)則系統(tǒng)的可理解性，而且能夠在規(guī)則系統(tǒng)中建立起一種秩序，防止具體規(guī)則之間可能出現(xiàn)的抵觸與漏洞，提高準(zhǔn)則的效率，更好地實(shí)現(xiàn)政府會計目標(biāo)。

2、建立概念框架指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定，有助于政府會計準(zhǔn)則和演化的連續(xù)性。

外部世界的不斷變化，要求制度系統(tǒng)應(yīng)具有演化的能力。規(guī)則系統(tǒng)層級結(jié)構(gòu)的一個關(guān)鍵功能就是支持規(guī)則系統(tǒng)的演化。概念框架決定著具體準(zhǔn)則可以規(guī)定什么和不可以規(guī)定什么，保證著規(guī)則系統(tǒng)的內(nèi)在一致性，并且控制著規(guī)則調(diào)整的程序。概念框架規(guī)定了制度系統(tǒng)可以進(jìn)行怎樣的變革，以及如何就這些變革作出決策。這對于制度系統(tǒng)在不同時期合乎預(yù)期地發(fā)揮作用是必不可少的。當(dāng)具體的、低層次的規(guī)則必須進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)新環(huán)境時，一般的、較高層次的規(guī)則會使整個局面保持可預(yù)見性。

事實(shí)上，上述原理在國外政府會計準(zhǔn)則制定實(shí)踐中已得到驗證：以美國政府會計準(zhǔn)則委員會（GASB）為例，其主席唐艾倫曾指出，GASB從一開始就認(rèn)識到健全的概念框架在政府會計準(zhǔn)則發(fā)展中的重要性。為此，GASB先后專門了《聯(lián)邦財務(wù)報告目標(biāo)》（第1號概念公告）及《主體與揭示》兩份概念公告，它們對隨后的準(zhǔn)則作用很大。例如，第1號概念公告中對報告目標(biāo)的詳細(xì)闡述對其后的具體準(zhǔn)則制定起到了直接的指導(dǎo)作用，這一點(diǎn)在第34號準(zhǔn)則公告《州和地方政府的基本財務(wù)報表以及管理討論與》中表現(xiàn)尤為突出。為此，GASB坦言，“概念公告為準(zhǔn)則提供了一個理論，從而引導(dǎo)了委員會的工作。它們也幫助建立了合理的判斷范圍，同時對公眾了解財務(wù)報告的性質(zhì)和局限性大有幫助?！?/p>

由此可見，以概念框架為統(tǒng)率的多層次政府會計準(zhǔn)則將有助于政府會計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并增強(qiáng)準(zhǔn)則的可理解性和發(fā)展演化能力，從而形成高效的制度安排。構(gòu)建政府會計準(zhǔn)則概念框架的重要性應(yīng)予以肯定。

二、政府會計準(zhǔn)則概念框架中的若干理論問題

1、政府會計主體：記賬主體與報告主體概念的適當(dāng)分離。

會計主體是指會計為之服務(wù)的單位或組織，包括記賬（核算）主體和報告主體。在美國，由于引入了“基金理論”，政府會計的記賬主體通常表現(xiàn)為各類“基金”。而報告主體則采用了雙重視角：首先，政府作為一個整體，需要報告其政務(wù)活動和活動，對政府能夠?qū)嶋H控制的財務(wù)資源的獲得與使用進(jìn)行報告，以評價其財務(wù)受托責(zé)任；其次，在基金層面，則以主要政務(wù)、企業(yè)基金和受托基金作為報告主體，并對那些主要的基金單獨(dú)編報基金財務(wù)報告，非主要的基金則合并在一起編報基金財務(wù)報告。這一做法很好地體現(xiàn)了記賬主體和報告主體的離合關(guān)系，滿足了信息使用者依賴財務(wù)報告獲取數(shù)據(jù)以對報告主體履行財務(wù)受托責(zé)任進(jìn)行評估和制定決策的信息需求，值得我國借鑒。

目前，我國的預(yù)算會計主體是每一級的預(yù)算單位。在總預(yù)算會計中，它是國家各級政府；在行政事業(yè)單位會計中，它是各級行政單位和事業(yè)單位。由于這一模式將政府預(yù)算與具體使用資金的核算割裂開來，使得預(yù)算對具體財務(wù)資源的使用缺乏控制。財政資金的統(tǒng)一向下?lián)芨队种L了各單位爭資金而輕效益的現(xiàn)象，不利于提高財務(wù)資源的使用效率。

因此，在我國政府會計主體概念選取時，必須要從有利于實(shí)現(xiàn)評價財務(wù)受托責(zé)任的報告目標(biāo)和加強(qiáng)政府財務(wù)資源管理、規(guī)范政府財務(wù)行為的雙重角度出發(fā)，對記賬主體和報告主體分別加以界定。在確定記賬主體時，一方面，要確立未來基金會計模式中基金的記賬主體地位；另一方面，應(yīng)在目前以各級預(yù)算單位作為記賬主體的基礎(chǔ)上，健全現(xiàn)有各種基金的核算機(jī)制，將這些基金作為記賬主體。在確定報告主體時，要注意層次性，把政府會計的報告主體分為基本政府和基本政府的組成單位（行政和事業(yè)單位），條件成熟時，將基本政府的相關(guān)單位（如國有獨(dú)資企業(yè)、政府公用事業(yè)單位等）以及主要基金納入報告主體范圍。

2、政府核算基礎(chǔ)：從修正的應(yīng)計制到完全的應(yīng)計制的漸進(jìn)演化方式。

相對于傳統(tǒng)的現(xiàn)金制，應(yīng)計制在評價政府公共管理績效和促進(jìn)政府提高運(yùn)作效率等方面優(yōu)勢明顯。它更全面準(zhǔn)確地反映了政府資產(chǎn)、負(fù)債方面的信息，使財務(wù)成果更接近于實(shí)質(zhì)，對管理當(dāng)局的舞弊行為起到了很好的抑制作用。

，經(jīng)濟(jì)合作與組織的大部分國家已進(jìn)行了政府會計核算基礎(chǔ)方面的改革，采用的方式可分為三種：修正的現(xiàn)金制、修正的應(yīng)計制以及完全的應(yīng)計制。美國GASB的第34號準(zhǔn)則公告則要求政府會計根據(jù)財務(wù)報告視角采用雙重形式的核算基礎(chǔ)：政府整體報告、基金使用完全的應(yīng)計制，政務(wù)基金使用修正的應(yīng)計制。

根據(jù)我國的國情，政府會計基礎(chǔ)目前宜選擇修正的應(yīng)計制，但應(yīng)當(dāng)以完全的應(yīng)計制作為一個長期的目標(biāo)。因為，從當(dāng)前趨勢看，修正現(xiàn)金制已逐漸被各國所淘汰，國際會計師聯(lián)合會公共機(jī)構(gòu)委員會在編制國際公共機(jī)構(gòu)會計準(zhǔn)則新草案中更是將其刪除。而實(shí)行完全的應(yīng)計制則意味著對政府固定資產(chǎn)的大規(guī)模重新評估，考慮到我國政府會計報告范圍界限尚未確定，以及一步到位帶來的舞弊可能和成本效益原則，也不宜盡快采用和實(shí)施。此外，我國還應(yīng)借鑒GASB的“雙重標(biāo)準(zhǔn)”經(jīng)驗，對納入報告范圍的不同主體分別采用不同的核算基礎(chǔ)。例如，若將某些公共企業(yè)和盈利性事業(yè)單位納入政府報告主體，則可直接采用完全的應(yīng)計制。

3、政府會計信息質(zhì)量特征：真實(shí)性為基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，把提高透明度作為綜合的質(zhì)量目標(biāo)。

會計信息質(zhì)量特征作為會計信息的“有用性”標(biāo)志，是信息使用者對會計信息質(zhì)量要求的具體表現(xiàn)。目前，我國預(yù)算會計制度將會計信息質(zhì)量特征放在一般原則中論述，共十一項。其中質(zhì)量特征包括真實(shí)性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時性、明晰性、重要性七項。顯然，這種將會計信息質(zhì)量特征與會計要素確認(rèn)、計量的原則混在一起的做法并不合理。因為它們不是同一層次的。

筆者認(rèn)為，在政府會計準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)中，首先應(yīng)把會計信息質(zhì)量特征同會計要素確認(rèn)、計量的原則區(qū)別開來，以便正面表達(dá)其涵義，突出其重要地位；并把基本質(zhì)量要求與其制約因素劃分開來，以便分清主次。在核心的兩個質(zhì)量特征中，應(yīng)以真實(shí)性作為基礎(chǔ)，并強(qiáng)調(diào)會計信息的相關(guān)性。在總括性質(zhì)量特征的描述方面，應(yīng)引入西方評價高質(zhì)量會計準(zhǔn)則和會計信息的“透明度”概念。因為事實(shí)證明，將全面、相關(guān)、及時、可靠、可比等質(zhì)量特征進(jìn)行綜合后的“透明”信息對于使用者了解報告主體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、風(fēng)險程度和評價報告主體的財務(wù)受托責(zé)任都是非常有效的。

4、會計要素設(shè)置：設(shè)置結(jié)余賬戶，評價財務(wù)受托責(zé)任。

目前，我國財政總預(yù)算會計制度、行政單位會計制度和事業(yè)單位會計準(zhǔn)則都規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五類要素，這種劃分體現(xiàn)了與企業(yè)會計的區(qū)別，基本上符合國際慣例。但與GASB會計要素作進(jìn)一步比較后，發(fā)現(xiàn)兩者之間還是存在以下差異：首先，資產(chǎn)定義方面的不同：GASB的資產(chǎn)定義的內(nèi)涵是一種財務(wù)資源，我國則定義為一種經(jīng)濟(jì)資源。其次，GASB將基金資產(chǎn)（負(fù)債）與固定資產(chǎn)（長期負(fù)債）分開核算，這將有助于區(qū)分各年度的財務(wù)受托責(zé)任，我國并未進(jìn)行區(qū)分。這些差異的根源在于美國實(shí)行的是以基金為會計主體的核算模式。通過將資產(chǎn)與負(fù)債的差額表述為“基金余額”，對于評價特定會計報告主體在特定期間的財務(wù)受托責(zé)任無疑是十分便利的。

為了突出對政府財務(wù)受托責(zé)任的反映，建議我國政府進(jìn)行會計要素劃分時確立結(jié)余要素。同時，應(yīng)積極地推進(jìn)基金會計核算模式，在該模式建立后，確立新的基金結(jié)余要素。而針對目前已設(shè)立的專項基金的使用情況，可選擇的方式是：專門設(shè)置“基金結(jié)余”賬戶，在凈資產(chǎn)類要素的“經(jīng)費(fèi)結(jié)余”科目中進(jìn)行明細(xì)反映。

5、政府會計報告模式：從政府層面報告到可選擇的雙重視角報告。

政府會計報告是使用者據(jù)以、評價報告主體管理當(dāng)局的財務(wù)業(yè)績和財務(wù)受托責(zé)任履行情況，并作出相關(guān)決策的重要信息來源。選擇適當(dāng)?shù)膱蟾婺Ｊ?，是會計目?biāo)得以實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。目前，我國政府會計報告由總預(yù)算會計報表和行政單位會計報表構(gòu)成。這些報表的提供者為各級政府和行政事業(yè)單位。

第8篇：會計信息質(zhì)量要求的概念范文

一、基本準(zhǔn)則修訂的動因分析

（一）融入會計準(zhǔn)則全球趨同是我國的必然選擇。從世界范圍內(nèi)來看，會計準(zhǔn)則國際化發(fā)展到現(xiàn)在已經(jīng)由國際協(xié)調(diào)階段進(jìn)入了全球趨同階段。所謂會計準(zhǔn)則全球趨同，指受經(jīng)濟(jì)全球化的推動，各國國內(nèi)會計準(zhǔn)則在不斷的國際比較和協(xié)調(diào)中，在國際強(qiáng)勢集團(tuán)的推動下，向建立全球通用的會計準(zhǔn)則目標(biāo)發(fā)展這樣一種動態(tài)的過程。

1、會計準(zhǔn)則國際化的必要性。當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要趨勢之一，就是市場已突破時空界限，形成全球性的統(tǒng)一市場，世界各國都加大了對外開放的步伐，資本、商品和服務(wù)在世界范圍內(nèi)的流動空前活躍?？鐕鲜泻桶l(fā)行證券等國際籌資活動日益增多，資本市場國際化的程度在不斷提高。世界經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，客觀上要求作為國際商業(yè)語言的會計必須采用相同或相近的會計準(zhǔn)則，以提供真實(shí)、公允和可比的會計信息。

2、融入會計準(zhǔn)則全球趨同是我國的必然選擇。世界貿(mào)易的飛速發(fā)展和全球資本的流動將世界經(jīng)濟(jì)帶入了全球化時代。在這個時代，任何國家或地區(qū)如果要脫離世界經(jīng)濟(jì)謀求自身發(fā)展是不可想像的。作為世界第三大貿(mào)易出口國，我國的經(jīng)濟(jì)已經(jīng)融入世界經(jīng)濟(jì)的大潮，越來越受到全球經(jīng)濟(jì)的影響，對外依存度也越來越高。我國境外籌資企業(yè)、跨國公司、外商投資企業(yè)，由于其母公司、子公司或投資者分別屬于不同的國家或地區(qū)，需要分別按照不同國家或地區(qū)的會計標(biāo)準(zhǔn)編制財務(wù)報告，造成大量的信息披露成本。同時，也增加了企業(yè)在國際市場上的籌資成本和交易成本，因此采用全球統(tǒng)一的會計標(biāo)準(zhǔn)更符合成本效益原則，也將使會計信息更為有用和便于理解，以促使我國企業(yè)在全球性的經(jīng)濟(jì)競爭和發(fā)展中處于優(yōu)勢地位。此外，加入WTO后一些成員國對我國的出口產(chǎn)品提起反傾銷訴訟，某些成員國因不承認(rèn)我國完全市場經(jīng)濟(jì)地位，拒絕接受我國會計標(biāo)準(zhǔn)所計算的成本資料，并要求采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或第三國的成本資料為依據(jù)，從而使我國的企業(yè)在反傾銷中處于不利地位，成為出口貿(mào)易的巨大障礙。因此采用全球統(tǒng)一的會計標(biāo)準(zhǔn)就顯得日益迫切。

但是，我們必須認(rèn)識到會計準(zhǔn)則作為一種制度安排，具有一定的經(jīng)濟(jì)后果并涉及到相關(guān)各方的利益分配。正如美國著名會計教授澤夫所述，會計準(zhǔn)則將影響企業(yè)、政府、工會、投資人和債權(quán)人的決策行為，受影響的決策行為反過來又會影響其他方面的利益。因此，發(fā)達(dá)國家等強(qiáng)勢集團(tuán)牢牢地將國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）的制定權(quán)抓在手中，將IFRS演變?yōu)榘l(fā)達(dá)國家的會計準(zhǔn)則。對于發(fā)展中國家來說，IFRS無疑是一把雙刃劍，在利用它獲得外資的同時，也要以開放市場、損害一定的經(jīng)濟(jì)利益作為代價。但是如果完全拒絕國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，必然會影響我國改革開放的進(jìn)程，不利于我國吸收國際資本，更不利于到國外上市和發(fā)行債券，還要增加許多不必要的費(fèi)用。因此，在利益權(quán)衡下，必須做出趨利避害的抉擇，應(yīng)在考慮國情需要的前提下，盡量與全球化會計準(zhǔn)則、國際慣例趨同。

（二）基本準(zhǔn)則本身所存在的問題。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和新興事物的不斷涌現(xiàn)，1992年底的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》已經(jīng)不符合變化了的客觀實(shí)際，不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的需要。原基本準(zhǔn)則內(nèi)容陳舊，存在技術(shù)上和操作上的滯后性。例如，早在2000年《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》就已對會計要素做出了重新定義，而原基本準(zhǔn)則上的要素定義早已過時，在會計理論和實(shí)務(wù)中已沒有利用價值，實(shí)際上已經(jīng)出現(xiàn)了一種邊緣化現(xiàn)象。再者，原基本準(zhǔn)則中還存在大量與《會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和《企業(yè)會計制度》等法律法規(guī)相矛盾和抵觸的地方，成為組建我國統(tǒng)一會計制度體系的一大障礙。因此，對基本準(zhǔn)則進(jìn)行修訂已勢在必行。

二、基本準(zhǔn)則修訂的內(nèi)容與特點(diǎn)

（一）基本準(zhǔn)則修訂的內(nèi)容。本次基本準(zhǔn)則的修訂所涉及的內(nèi)容十分廣泛。主要體現(xiàn)在以下八個方面：（1）基本準(zhǔn)則的定位，由指導(dǎo)制定企業(yè)會計制度變?yōu)橹笇?dǎo)制定具體會計準(zhǔn)則；（2）新準(zhǔn)則明確提出“財務(wù)會計報告的目標(biāo)”，該目標(biāo)是決策有用論和受托責(zé)任論的結(jié)合，這是充分考慮我國特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境后所做出的規(guī)定；（3）新準(zhǔn)則增加第十條關(guān)于會計要素及其構(gòu)成的規(guī)定，其作用無非是統(tǒng)領(lǐng)第三至八章的內(nèi)容；（4）將準(zhǔn)則第二章“一般原則”更名為“會計信息質(zhì)量要求”，該部分提出了八項會計信息質(zhì)量特征：可靠性、相關(guān)性、明晰性、可比性（包括一貫性）、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性，其中增加了“實(shí)質(zhì)重于形式”的要求，并刪除了原有的劃分收益性支出和資本性支出、配比等規(guī)定；（5）重新對會計要素進(jìn)行了定義，其中收入和費(fèi)用要素的定義較為新穎。指出“收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入?！薄百M(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。”由于首次提出“利得”和“損失”的概念，相應(yīng)地也改變了所有者權(quán)益和利潤的構(gòu)成；（6）剔除了大量的具體賬務(wù)處理，提高基本準(zhǔn)則的理論性；（7）突出會計計量問題，并單設(shè)一章列出了五種會計計量屬性：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值，并對它們做出了具體解釋，其中由于公允價值在金融工具相關(guān)問題上的應(yīng)用而受到了特別的推崇；（8）擴(kuò)大了財務(wù)會計報告的范圍，提出“財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表?！?/p>

（二）基本準(zhǔn)則修訂后所呈現(xiàn)的特點(diǎn)。修訂后的基本準(zhǔn)則注意了整體結(jié)構(gòu)的布局，刪除了大量的具體賬務(wù)處理，修正了很多陳舊的內(nèi)容，引入了一些國際上流行的會計概念等等，這些無疑都是一大進(jìn)步，使得基本準(zhǔn)則更為精煉和完整，具體來說呈現(xiàn)出以下特點(diǎn)：

1、基本準(zhǔn)則已經(jīng)呈現(xiàn)出財務(wù)會計概念框架的雛形

（1）從總體布局來看，新基本準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)更趨向于財務(wù)會計概念框架。財務(wù)會計概念框架（簡稱CF）的概念最早是由美國提出來的，它是由互相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系，這些目標(biāo)和基本概念可用來引導(dǎo)首尾一貫的準(zhǔn)則，并對財務(wù)會計和報告的性質(zhì)、作用和局限性做出規(guī)定。美國FASB所頒布的概念框架，在國際上引起了較大的反響。一些國家和國際組織也紛紛效仿，如加拿大會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)――加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）也了一份名為“財務(wù)報表概念”的文告；英國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)――會計準(zhǔn)則委員會（ASB）的相類似的文件是財務(wù)報告“原則報告”等。此外，國際會計準(zhǔn)則委員會（IASB的前身）也在1989年7月1日公布了《編報財務(wù)報表的框架》的準(zhǔn)則公告，其性質(zhì)類似于財務(wù)會計概念框架。修訂后基本準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)更趨向于財務(wù)會計概念框架。（圖1）兩者的結(jié)構(gòu)都具有一定的邏輯性：起點(diǎn)基礎(chǔ)運(yùn)行呈報，只有邏輯一致的概念框架才能制定出首尾一貫的準(zhǔn)則。

（2）從具體內(nèi)容來看，新基本準(zhǔn)則更多地吸收了財務(wù)會計概念框架的理念。新的基本準(zhǔn)則刪除了大量的具體賬務(wù)處理，只保留了基本概念等理論性比較強(qiáng)的內(nèi)容。因此，其定位是指導(dǎo)具體會計準(zhǔn)則的制定，具有和財務(wù)會計概念框架相同的功能。再者，首次在準(zhǔn)則中引入概念框架中的“利得”、“損失”、“留存收益”等概念并做出了具體解釋，相應(yīng)地也改變了所有者權(quán)益和利潤的構(gòu)成項目，由此對會計報表也會產(chǎn)生較大的影響。

此外，在分析新基本準(zhǔn)則第二章會計信息質(zhì)量要求的時候，我們發(fā)現(xiàn)了一個有趣的現(xiàn)象。該部分由八項會計信息質(zhì)量要求構(gòu)成，我們暫且把其中的“明晰性”解釋為“可理解性”，并將它們按照在基本準(zhǔn)則中的出場順序排列（圖2）。我們可以發(fā)現(xiàn)：我國會計信息質(zhì)量體系的前兩項與美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）在其的財務(wù)會計概念框架中所規(guī)定的主要信息質(zhì)量相同；我國會計信息質(zhì)量體系的前四項與國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）和加拿大等規(guī)定的主要信息質(zhì)量相同，這不能被理解為是一種巧合，而是我國在制定會計準(zhǔn)則上為國際趨同所做出努力的結(jié)果。

2、反映受托責(zé)任和可靠性，體現(xiàn)國家特色。每個國家都有其自身的特殊環(huán)境，必須要具體問題具體分析。因此，對于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則我們只能借鑒而不能照搬。修訂后的基本準(zhǔn)則在進(jìn)行國際趨同的同時，也充分考慮到了我國的具體實(shí)際。例如，財務(wù)會計報告目標(biāo)的提出就反映了這一特點(diǎn)，該目標(biāo)是決策有用論和受托責(zé)任論的結(jié)合。對于決策有用論，國內(nèi)已達(dá)成共識，但是由于我國資本市場還不發(fā)達(dá)且相應(yīng)的法律、法規(guī)還不健全，會計信息造假嚴(yán)重泛濫等等，財務(wù)報告急需反映管理層的受托責(zé)任，以增強(qiáng)會計信息的可靠性。因此，兩者的結(jié)合才是權(quán)宜之計，其中當(dāng)務(wù)之急更是強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任的目標(biāo)。與此相應(yīng)地，反映受托責(zé)任的可靠性也將擺在我國會計信息質(zhì)量體系的首位。

3、內(nèi)容表述更為準(zhǔn)確和完整。修訂后的基本準(zhǔn)則內(nèi)容表述更為準(zhǔn)確和完整，這一特點(diǎn)可散見于準(zhǔn)則的各項條款中。例如，基本準(zhǔn)則的制定依據(jù)在原準(zhǔn)則中表述為“根據(jù)《中華人民共和國會計法》，制定本準(zhǔn)則”，而新準(zhǔn)則改為“根據(jù)《中華人民共和國會計法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準(zhǔn)則”。由于會計準(zhǔn)則在我國的法律體系中屬于第三層次，在此級別以上的其他相關(guān)法律和行政法規(guī)也對會計準(zhǔn)則構(gòu)成權(quán)威性，成為其制定依據(jù)，如《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等；在“謹(jǐn)慎性”條款中，原準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)“合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用”，而新準(zhǔn)則提出“不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用”，從資產(chǎn)（或收益）和負(fù)債（或費(fèi)用）兩方面加以限制，堵塞了舞弊的漏洞，體現(xiàn)了其準(zhǔn)確性和完整性。只有擁有準(zhǔn)確和完整的條款內(nèi)容，才便于讀者更好地理解和使用準(zhǔn)則。

4、確立公允價值計量屬性的地位。這一特點(diǎn)是本次基本準(zhǔn)則修訂的一大亮點(diǎn)，修訂后的基本準(zhǔn)則將會計計量問題單設(shè)一章加以規(guī)定，并突出公允價值計量屬性的重要性。計量問題一直是會計中的難點(diǎn)所在，緣于其理論性和實(shí)務(wù)性很難達(dá)到完美的結(jié)合。會計存續(xù)這么多年來，歷史成本一直作為會計計量中最重要和最基本的屬性。但是，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化和新興事物的不斷涌現(xiàn)，特別是金融工具的出現(xiàn)，使得歷史成本理論受到了巨大的沖擊和挑戰(zhàn)，其他計量屬性，尤其是公允價值逐漸開始發(fā)揮作用。在適當(dāng)?shù)臅r候，運(yùn)用除歷史成本外的其他計量屬性更能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。

從以上的特點(diǎn)分析我們可以看出：修訂后的基本準(zhǔn)則大大提高了其理論性和時代性，為指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定、組建我國統(tǒng)一的會計制度體系提供了可能。

第9篇：會計信息質(zhì)量要求的概念范文

關(guān)鍵詞：會計信息；質(zhì)量特征；影響因素

Abstract:Theaccountinginformationtosatisfytheusertoneedtohavemanykindsofqualitycharacters,whatismostmainistherelevanceandthereliability.Analyzesitsrelevanceandthereliablecharacteristicthoroughlyandunderstoodfullyitrelationsregardingimprovetheaccountinginformationqualitytobeveryimportant.Inaffectstheaccountinginformationqualityheightinthefactor,suchasmonetaryvaluechange,accountantfuzzinessandsoonpropertythefactorsareunabletoeliminate,onlythenunderstandsandreducesitsinfluenceiswitheveryeffortfullycorrectandtheobjectivechoice.

keyword:Accountinginformation;Qualitycharacter;Influencingfactor

前言

會計信息是用于體現(xiàn)特定會計主體價值狀態(tài)及其經(jīng)濟(jì)活動中價值運(yùn)動和增值過程狀況的經(jīng)濟(jì)信息，具體而言，它反映其服務(wù)的會計主體在一定時點(diǎn)上的財務(wù)狀況和一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等內(nèi)容。正是由于會計信息能夠反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息，所以會計信息在加強(qiáng)其主體內(nèi)部經(jīng)營管理，滿足國家宏觀調(diào)控，優(yōu)化社會資源配置，服務(wù)于相關(guān)利害主體進(jìn)行規(guī)劃決策等方面有著重大的作用。由此，我們應(yīng)該重視對會計信息質(zhì)量問題的研究。

一、對會計信息質(zhì)量及其特征分析

（一）對會計信息質(zhì)量特征的制度認(rèn)識

比較并分別認(rèn)識中外會計權(quán)威機(jī)構(gòu)對會計信息質(zhì)量特征的規(guī)定，是全面認(rèn)識會計信息質(zhì)量特征的一種常規(guī)方式，下面我們將在初識會計信息基本質(zhì)量特征的基礎(chǔ)上對其進(jìn)行制度上的認(rèn)識及分析。

1.會計信息的質(zhì)量特征

所謂會計信息質(zhì)量特征就是會計信息所應(yīng)當(dāng)達(dá)到或滿足的基本質(zhì)量要求。會計信息質(zhì)量特征是為會計目標(biāo)服務(wù)的，是會計系統(tǒng)為達(dá)到會計目標(biāo)而對會計信息進(jìn)行的約束，它是確立會計目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)會計目標(biāo)之間的橋梁。在會計目標(biāo)被定義為決策有用性的前提下，會計信息質(zhì)量特征就是使會計信息對決策有用特征。投資者把資金投資于企業(yè)的理論目的在于未來獲得更多的收益，包括股利和資本利得等，因此，投資者需要依據(jù)會計信息做出持有還是出售的決策，債權(quán)人需要依據(jù)會計信息做出是否貸款的決策等，這些會計信息使用者都需要有用的會計信息，即有利于他們做出決策的信息，也就是說他們需要對其預(yù)測未來時會導(dǎo)致決策差別的會計信息。所以，相關(guān)性是保證會計信息對決策有用的最重要的質(zhì)量特征。由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，經(jīng)營者擁有更充分的信息，投資者和債權(quán)人等外部信息使用者獲得的信息是不充分的，所以為了做出正確的決策，他們都需要可靠的信息，任何虛假和誤導(dǎo)決策的信息都比沒有信息更有害，會損害他們的利益，因此，可靠性是保證會計信息對決策有用的另一重要質(zhì)量特征。在感性認(rèn)識到會計信息重要質(zhì)量特征的前提下我們比較一下國內(nèi)外對其所進(jìn)行的制度性規(guī)定。

2.我國會計準(zhǔn)則對會計信息質(zhì)量的要求

我國于1993年開始執(zhí)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以一般原則的形式規(guī)定了以下質(zhì)量特征：客觀（可靠）性、相關(guān)性、一致性、可比性、及時性、明晰性、謹(jǐn)慎性、重要性和完整性等。2001年開始執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》增加了“實(shí)質(zhì)重于形式”的會計信息質(zhì)量特征。2006年2月頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》中首次明確提出了會計信息質(zhì)量要求，明確了以下會計信息質(zhì)量要求：真實(shí)（可靠）性、相關(guān)性、明晰性、可比性、一致性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、完整性、謹(jǐn)慎性、及時性和權(quán)責(zé)發(fā)生制等。我國會計準(zhǔn)則委員會在借鑒了國家對于會計信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)上提出了我國會計信息應(yīng)該堅持的會計質(zhì)量要求，這一要求基本上也體現(xiàn)出會計信息質(zhì)量特征的主要內(nèi)容，并且也將真實(shí)（可靠）性和相關(guān)性作為要求之首，表明了其重要性。

3.國外會計組織對會計信息質(zhì)量特征的規(guī)定

從規(guī)章制度上認(rèn)識會計信息質(zhì)量特征是相對規(guī)范和確切的，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）在總結(jié)了各會計職業(yè)團(tuán)體關(guān)于會計信息質(zhì)量特征研究的基礎(chǔ)上，開拓性地將會計信息質(zhì)量特征與財務(wù)報告目標(biāo)區(qū)分開，在其的《財務(wù)會計概念公告》中比較全面地闡述了會計信息必須符合的一系列質(zhì)量要求。這些要求包括可理解性、相關(guān)性、可靠性（包括可檢驗性、中立性、如實(shí)反映）、可比性（包括一貫性）等，另外把重要性與成本效益原則作為兩個主要限定因素。國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）的《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》中，對于會計信息提出了可理解性、相關(guān)性（包括重要性）、可靠性（包括如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、審慎與完整性）、可比性等質(zhì)量特征，并將可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性等作為四項主要質(zhì)量特征，另外把及時性、效益與成本之間的平衡作為兩個限制因素。由此我們不難看出，相關(guān)性和可靠性是國外會計組織所共識的重要會計信息質(zhì)量特征。

（二）對會計信息質(zhì)量基本特征的分析

通過以上對國內(nèi)外會計信息質(zhì)量特征的制度規(guī)定可以看出，其內(nèi)容有相同的部分，但也各有側(cè)重點(diǎn)，這也與不同的會計環(huán)境有關(guān)。從會計信息質(zhì)量特征的重要性上分析，會計信息質(zhì)量的特征應(yīng)該包括主要質(zhì)量特征和次要質(zhì)量特征兩部分，根據(jù)我們前面的分析以及國內(nèi)外會計權(quán)威機(jī)構(gòu)關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的規(guī)定不難看出，會計信息質(zhì)量的主要特征要求是相關(guān)性和可靠性。除此之外，我們還要考慮會計信息的其他質(zhì)量特征，可比性、一致性、及時性等其他信息特征也是良好會計信息應(yīng)具備的質(zhì)量，我們將其稱為次要質(zhì)量。

1.關(guān)于相關(guān)性會計信息質(zhì)量特征要求

關(guān)于相關(guān)性，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會認(rèn)為是指與決策有關(guān)，具有改變決策的能力。我國會計準(zhǔn)則中對于相關(guān)性的要求是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。分析相關(guān)性，重要的一點(diǎn)是要明白誰是會計信息使用者，這不僅關(guān)系到會計目標(biāo)的定位，還關(guān)系到會計信息能否達(dá)到特定的質(zhì)量特征，滿足相關(guān)性的要求。相關(guān)性最初是指一般相關(guān)性，也就是將財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息都作為與使用者經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)的信息，向使用者提供通用的會計信息。顯然，目前的會計財務(wù)報告都達(dá)到一般相關(guān)的要求，基本能夠滿足一系列信息使用者的基本信息需求。但是，具體使用者除一些共同的信息需求外，還面臨一些特定決策問題，相比之下，他們更需要能夠滿足自己特定需求的信息。例如，投資者會更加關(guān)注投資報酬和投資風(fēng)險。財務(wù)會計信息只有真正滿足了使用者的特殊需要，才能真正具有決策相關(guān)性，所以，有時候我們必須考慮在提供通用信息和特定信息之間做出選擇的問題。

2.關(guān)于可靠性會計信息質(zhì)量特征要求

對于可靠性，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會認(rèn)為其是指確保信息能免于錯誤及偏差，并能忠實(shí)反映它欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。一項信息是否可靠，可就其三個組成因素加以衡量，即真實(shí)性、可驗證性和中立性。對于可靠性，我國會計基本準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。會計信息如果不可靠，不僅無助于決策，而且還可能導(dǎo)致錯誤的決策，所以，可靠性是會計信息重要的質(zhì)量特征，是相關(guān)性的前提。會計信息只有可靠才相關(guān)，相反，不可靠的會計信息，不僅無用，而且有害。

3.會計信息相關(guān)性和可靠性的兩難選擇

相關(guān)性和可靠性都是重要的會計信息質(zhì)量特征，有用的信息要可靠并且相關(guān)，這早已成為信息使用者和信息提供者的共識。然而，如果說信息的有用性是其相關(guān)性和可靠性的函數(shù)，那么相關(guān)性和可靠性之間就不一定是互為函數(shù)關(guān)系。在某種情況下，有的信息相關(guān)性很好，但可靠性較差；有的信息可靠性很好，但相關(guān)性較差。相關(guān)性和可靠性并非總在同一方向上影響信息的有用性，但又必須盡可能統(tǒng)一于信息有用性的原則之上?？梢?，相關(guān)性和可靠性是緊密聯(lián)系在一起的，既不能離開可靠性去談?wù)撓嚓P(guān)性，也不能離開相關(guān)性去談?wù)摽煽啃?，它們總是在同時影響或決定著信息的有用性。我們必須對兩者給予同等程度的重視，當(dāng)兩者不能同時兼顧時，是犧牲相關(guān)性還是犧牲可靠性？這要根據(jù)具體情況進(jìn)行取舍，歷史上的不同時期各有側(cè)重，在某一時期突出對相關(guān)性的要求，而在另一時期則突出對可靠性的要求。

我國現(xiàn)階段的會計信息在相關(guān)性和可靠性方面還存在著很多問題。但在決策主體主要不是依據(jù)會計信息的情況下，或者說信息使用者對會計信息的相關(guān)性要求并不是很高時，會計信息的可靠性問題更為突出。我國會計信息的可靠性一直是衡量會計信息質(zhì)量的最重要標(biāo)準(zhǔn)，而多年來的會計信息失真問題總是在困擾著各方面的信息使用者，我國現(xiàn)行會計財務(wù)報告的改進(jìn)應(yīng)以提高可靠性為主。

二、影響會計信息質(zhì)量的幾點(diǎn)固有性因素分析

根據(jù)我們以上的分析，會計信息本身普遍的主要質(zhì)量特征卻是相同的，主要包括相關(guān)性和可靠性等。會計信息只有滿足可靠性的要求，才有助于使用者正確決策?？煽啃詫τ跁嬓畔①|(zhì)量的高低至關(guān)重要，但目前我國會計信息可靠性得不到保證，會計信息失真已成為困擾我國會計界，影響國家宏觀管理，誤導(dǎo)會計信息使用者決策的重要問題。為此，會計界提出很多種對策，但仍不能徹底解決會計信息失真問題。這其中的原因主要是認(rèn)識不到位，措施不力造成的，但是部分存在于事物本身必然性的影響因素卻是不可更改的，對此，我們應(yīng)該有著清醒的認(rèn)識。對于這部分原因，我們只能努力降低其影響范圍和作用，充分理解其導(dǎo)致會計信息失真的辯證原因，使會計信息能更好地為使用者所服務(wù)。以下就幾類特殊會計環(huán)境因素和非環(huán)境影響因素對會計信息質(zhì)量的影響分析如下。

（一）社會道德觀念、倫理修養(yǎng)與會計人員的職業(yè)道德觀念對會計信息質(zhì)量的影響

會計的目標(biāo)之一是對社會經(jīng)濟(jì)單位———會計主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算，所以會計工作不可能獨(dú)立于社會活動，同樣道理，會計人員也是社會的一員，必然存在于社會大環(huán)境中，社會普遍的倫理道德、價值觀念不斷地影響和作用于會計人員?，F(xiàn)階段，社會上種種不良的思想傾向，社會整體修養(yǎng)素質(zhì)由于受文化水平、傳統(tǒng)思想因素的影響還不能普遍達(dá)到一個較高的水誰，思想覺悟千差萬別，在這種狀況下，部分會計人員不能建立起良好的職業(yè)道德是必然的。既使會計人員都具備良好的職業(yè)道德修養(yǎng)，但會計工作的社會性，也決定了會計信息質(zhì)量必將受到種種不良思想道德因素影響，如業(yè)務(wù)經(jīng)辦人提供無法核實(shí)的虛假原始憑證，領(lǐng)導(dǎo)在會計審批中帶有傾向性等等。所有這些因素勢必會影響會計工作的進(jìn)行，降低了會計信息的質(zhì)量。鑒于此，我們不可能僅通過加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德建設(shè)，達(dá)到保證會計信息質(zhì)量的目的。只有通過提高整個社會思想道德覺悟，重視整個社會道德修養(yǎng)，凈化整個會計道德環(huán)境，搞好精神文明建設(shè)，才可能降低會計信息受到此種環(huán)境因素影響程度，精神文明建設(shè)的長期性也決定了這種環(huán)境因素影響的長期性。

（二）會計工作的慣性和會計改新的滯后性對會計信息質(zhì)量的影響

社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境并非凝固不變，而是不斷運(yùn)動著的。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國企業(yè)間的競爭逐漸尖銳化和復(fù)雜化，企業(yè)間的合并、收購、兼并等形式將會形成一種潮流，公司向集團(tuán)化、巨大型化方向發(fā)展又使市場競爭顯得更加激烈，在占領(lǐng)市場、分割資源和搜集人才的競爭中會因為許多無法預(yù)見的因素導(dǎo)致出現(xiàn)無法預(yù)料的情況。受經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響巨大的會計不能很快地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動而變更，傳統(tǒng)的會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，計量手段、核算方法、報告方式都可能因為出現(xiàn)了新的經(jīng)濟(jì)情況而不適應(yīng)，一些傳統(tǒng)的會計觀念也受到了沖擊。會計改革也總是由經(jīng)濟(jì)新情況———會計理論研究———會計實(shí)踐應(yīng)用這一規(guī)律進(jìn)行的，會計改革的滯后規(guī)律決定了這一矛盾得不到根本解決，從而影響會計信息質(zhì)量。

（三）會計信息的供需矛盾影響會計信息質(zhì)量

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計信息也可以認(rèn)為是一種商品，是一種特殊的信息商品，也應(yīng)該適用于商品的供需規(guī)律。作為一種商品化的社會資源———會計信息同樣也有供給方和需求方，會計信息商品的載體為現(xiàn)行的會計財務(wù)報告；供給方為提供會計財務(wù)報告的會計主體，是單一的；需求方為會計信息的使用者，是廣泛的，會計信息的需求者也可以從數(shù)量上劃分出成千上萬個團(tuán)體和個人。所有需求者都試圖從財務(wù)會計報告中獲取所需的信息，用于決策，因此需求者為了自身的利益需要廣泛的會計信息真實(shí)的企業(yè)資料。供給者卻不能提供滿足所有使用者需求的所有信息和真實(shí)情況。因為供給方的情況如下：（1）會計主體只能對外報送按規(guī)定的內(nèi)容和格式編制的通用會計信息。（2）由于市場競爭的需要，企業(yè)都不愿披露諸如產(chǎn)品成本資料、企業(yè)未來財務(wù)計劃等有關(guān)商業(yè)秘密的信息。（3）企業(yè)在經(jīng)營狀況不佳、盈利能力下降、暫時財務(wù)困難時往往希望回避披露真實(shí)情況，維護(hù)企業(yè)形象。在這種情況下，會計信息質(zhì)量從供給者角度難保其真實(shí)性和全面性，是質(zhì)的低下；從需求者角度會計信息還難以達(dá)到滿足需求的量，是量的不足，所以會計信息的供需不平衡導(dǎo)致會計信息質(zhì)量相對性的不足。

（四）貨幣價值變動對會計信息質(zhì)量的影響

貨幣是衡量一切價值資源的尺度，貨幣對會計的影響是徹頭徹尾的，因為貨幣的計量屬性構(gòu)成會計計量的核心，會計離不開貨幣計量，貨幣為會計提供了計量企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的尺度，在許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，貨幣從質(zhì)和量兩個方面計量經(jīng)濟(jì)事項的特征，因此，貨幣是會計不可缺少的因素。但是，既然會計計量實(shí)質(zhì)上是貨幣計量，把貨幣單位視為會計計量的尺度，一個令人困擾的問題便應(yīng)運(yùn)而生，這就是：單位貨幣的價值是否穩(wěn)定。從理論上講，要得到正確的計量結(jié)果，用作計量的尺度，其本身應(yīng)當(dāng)是不變的。不幸的是，雖然貨幣單位被人們普遍地用于會計計量，它的價值實(shí)際上是不穩(wěn)定的，長期不變或較小變動是極為罕見的，多數(shù)是變動的，有時甚至劇烈變動，在這種條件下，通過傳統(tǒng)的會計方法，用價值變動的貨幣計量的結(jié)果，必然導(dǎo)致會計信息是不準(zhǔn)確的。針對普遍存在的物價上漲，幣值下降狀況（即通貨膨脹），會計應(yīng)該采取什么辦法來加以補(bǔ)救，這是還未很好解決的一個世界性難題。這樣由于貨幣變動因素對會計信息質(zhì)量的影響就仍具有長期性。

（五）會計信息固有的模糊性影響會計信息質(zhì)量

會計信息的模糊性一般指會計信息在對會計對象作量和詞語表達(dá)上所體現(xiàn)出來的不確定性、不統(tǒng)一性和不準(zhǔn)確性。由于會計對象在形式上千差萬別，在類型上種類繁多，所以在質(zhì)和量上都難以用完全客觀和精確的詞語或數(shù)字來表示。鑒于此，會計上往往通過假設(shè)、估計、預(yù)測來解決，加之會計核算方法上的多樣性和程序上的可選擇度等等，這就形成了會計信息模糊性的主觀因素和客觀因素，導(dǎo)致會計信息的模糊性普遍存在。具體說來，其產(chǎn)生的原因：（1）會計對象是會計主體生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動，資金運(yùn)動借助于種種物質(zhì)形式，會計對于資金運(yùn)動采用貨幣計量方法，計量往往以物質(zhì)價值為軸心繞價值上下波動，所以以價格為基礎(chǔ)以貨幣為尺度記錄的物質(zhì)形式下的資金運(yùn)動不是價值量的準(zhǔn)確運(yùn)動，這種情況的存在使得以貨幣為計量尺度的會計信息具有必然的模糊性。（2）會計主體生產(chǎn)過程中資金運(yùn)動是會計主體產(chǎn)生后持續(xù)的絕對性連貫，而反映資金運(yùn)動的會計形式———會計信息卻是期末的匯總在時點(diǎn)上的連貫，會計信息的連貫性是相對的，間斷性是絕對的，由此而產(chǎn)生會計信息的模糊性。（3）對于某種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計要素項目理論上存在著多種處理方法，實(shí)踐上應(yīng)用著多種核算選擇，從而導(dǎo)致會計信息的模糊性。（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生與會計核算處理時間上的差異，導(dǎo)致核算滯后于實(shí)務(wù)，產(chǎn)生會計信息的模糊性。

會計信息的模糊性決定了會計信息不可能存在絕對精確，當(dāng)然我們應(yīng)該辨證看待會計信息的模糊性。既然會計信息的絕對性精確不可能存在，那么采用相對正確和比較可靠的方法、手段、形式來核算、分析、評價企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，就成為一種可能和必然，并且具有現(xiàn)實(shí)意義。因為對會計信息的使用者而言，會計信息的價值在于是否能在更大程度上有助于其正確決策，而不在于會計信息是否具有絕對精確性。由此看來，只要會計信息的模糊性不影響使用者的正確決策，相對精確的會計信息更具有實(shí)際意義。

總之，會計信息的質(zhì)量特征和會計環(huán)境的特殊性，決定了對會計信息要求上只能是相對的而不是絕對的精確。由此看來會計信息失真是客觀存在的，不可避免。在整頓會計工作秩序，提高會計信息質(zhì)量的過程中，要科學(xué)界定可控制和不可控制因素，最大限度地追求會計信息質(zhì)量保證，但不能絕對化，否則，就會出現(xiàn)形而上學(xué)觀點(diǎn)，搞煩瑣哲學(xué)，反而不利于提高會計信息質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

中華人民共和國財政部。企業(yè)會計準(zhǔn)則.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

葛軍。淺析會計信息質(zhì)量.經(jīng)濟(jì)師，2006，（4）：232.