企業(yè)年度決算報告精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)年度決算報告范文

現(xiàn)將財政部《關(guān)于印發(fā)20*年度財政性資金投資基本建設(shè)項目決算報表的通知》（財建[20*]583號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并結(jié)合我市基本建設(shè)項目資金管理的有關(guān)需要，補(bǔ)充規(guī)定如下，請一并貫徹執(zhí)行。

一、20*年年度基本建設(shè)財務(wù)決算匯編范圍

所有使用財政性資金投資的基本建設(shè)在建項目，均需按規(guī)定編報年度基本建設(shè)財務(wù)決算。包括：當(dāng)年安排基本建設(shè)投資，當(dāng)年雖未安排投資但有在建工程、有停緩建項目和資產(chǎn)已交付使用但未辦理竣工決算的建設(shè)單位（項目）。

竣工財務(wù)決算已經(jīng)由有關(guān)部門批復(fù)但仍未還清借款的建設(shè)單位（項目）不在本報表的匯編范圍內(nèi)。

實行基本建設(shè)財務(wù)和企業(yè)財務(wù)并軌的單位，按財政性資金投資企業(yè)基本建設(shè)項目財務(wù)報表的要求填報。

二、20*年年度財務(wù)決算報表編報原則和方法

20*年年度決算報表要按照建設(shè)單位的財務(wù)隸屬關(guān)系進(jìn)行編制、匯總和上報。即：市級建設(shè)單位年度財務(wù)決算由市級主管部門負(fù)責(zé)編制、匯總，經(jīng)審核后報市財政局。區(qū)縣級項目由區(qū)縣財政局匯總、審核后上報市財政局。

對中央和地方（包括市級和區(qū)縣）拼盤建設(shè)項目同樣按照財務(wù)隸屬關(guān)系進(jìn)行決算編制、報送及匯總，不再按照投資比例分別報送投資方。

三、編制要求

各主管部門、建設(shè)單位要在切實做好建設(shè)資金清理、賬務(wù)核實的基礎(chǔ)上，認(rèn)真編制決算報表，保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、真實、可靠和合法，并嚴(yán)格按照20*年年度財政性資金投資基本建設(shè)項目決算報表格式和編制說明等具體要求進(jìn)行填報。編制說明中應(yīng)對年度基本建設(shè)財務(wù)的全面狀況做詳細(xì)說明，特別是對財政性資金（含國債專項資金）及配套資金的到位、使用和結(jié)存情況做重點說明。

編制說明必須包含的幾項內(nèi)容：如有市政府基本建設(shè)投資以外的財政性資金投入，需說明投資來源及具體額度；如使用貸款資金，則需確定貸款償還來源；項目所處階段：停工、報竣未批復(fù)或其它情況。區(qū)縣財政部門需要明確市財政局撥付資金后，滯留在區(qū)縣財政的資金額度。

四、決算報表上報

市級單位決算數(shù)據(jù)于20*年*月*日前，報送我局；區(qū)縣財政局于20*年2月*6日前，報送我局。

報送財政部門的決算具體內(nèi)容包括：匯總決算報表（含基層項目單位決算報表）和數(shù)據(jù)軟盤、決算編制說明及財務(wù)分析報告一式一份。

五、其它

（一）各單位報表匯總上報完成后，市財政局將組織對各單位上報決算數(shù)據(jù)的真實性、完整性進(jìn)行審查，請各單位認(rèn)真做好填報工作。

（二）為進(jìn)一步做好政府投資項目的管理工作，充分發(fā)揮財政資金的使用效益，各主管部門和區(qū)縣財政局在填報20*年年度決算報表的基礎(chǔ)上，填報《基本建設(shè)項目貨幣資金余額及項目竣工情況統(tǒng)計表》，反映財政性資金的結(jié)余情況，同時督促建設(shè)單位登陸政府投資管理信息系統(tǒng)填報有關(guān)信息。

第2篇：企業(yè)年度決算報告范文

一、企業(yè)基本情況

包括但不限于下列內(nèi)容：企業(yè)地址，注冊資本，單位負(fù)責(zé)人，企業(yè)職工情況，企業(yè)子公司介紹（運輸業(yè)至少要說明客貨類別、運營時速及注冊資本情況）。企業(yè)戶數(shù)變化情況，包括合并范圍子企業(yè)戶數(shù)、金融子企業(yè)、境外子企業(yè)與所屬上市公司戶數(shù)，未納入合并范圍戶數(shù)及原因，虧損企業(yè)戶數(shù)、虧損總額、盈利企業(yè)戶數(shù)、盈利總額等。企業(yè)職工人數(shù)及人工成本、薪酬水平等基本情況。企業(yè)低效及無效資產(chǎn)清理情況。企業(yè)主營業(yè)務(wù)范圍及經(jīng)營規(guī)模、行業(yè)分布等情況分析，其他業(yè)務(wù)開展情況，非運輸企業(yè)各主要業(yè)務(wù)板塊業(yè)務(wù)拓展情況。

二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益分析

（一）主營業(yè)務(wù)收入與預(yù)算及同比增減額及其主要影響因素，包括客運收入、貨運收入、其他收入、建設(shè)基金，非運輸企業(yè)收入等情況。

（二）主營業(yè)務(wù)成本、期間費用與預(yù)算及同比增減額及

其主要影響因素，包括原材料費用、能源費用、工資性支出、借款利率調(diào)整對效益的影響。

（三）影響收益的其他主要事項，包括投資收益的構(gòu)成，特別是長期投資損失的金額及原因；補(bǔ)貼收入各款項來源、金額，以及扣除補(bǔ)貼收入的利潤情況；影響營業(yè)外收支的主要事項、金額。

（四）其他業(yè)務(wù)收支增減變化及原因分析。其他業(yè)務(wù)收入、成本、其他業(yè)務(wù)利潤與預(yù)算及同比增減變動情況及其主要影響因素。

（五）非運輸企業(yè)收支增減變化及原因分析。非運輸企業(yè)收入、成本與預(yù)算及同比增減變動情況及其主要影響因素。

（六）企業(yè)盈利情況分析，包括盈利結(jié)構(gòu)，各業(yè)務(wù)板塊效益貢獻(xiàn)，效益增減變化的主要原因。

年度決算（財政）還應(yīng)反映以下事項：

（七）稅賦調(diào)整對效益的影響，包括有關(guān)稅種和稅率調(diào)整、享受稅收優(yōu)惠政策退稅返還等。

（八）會計政策、會計估計變更的原因及其對效益的影響。

（九）清產(chǎn)核資事項對本期和上期損益的影響。

（十）本年度房地產(chǎn)開發(fā)、高風(fēng)險業(yè)務(wù)投資及損益情況，包括：委托理財、股票投資、基金投資、金融衍生業(yè)務(wù)，分析對企業(yè)效益及財務(wù)風(fēng)險的影響程度。

（十一）虧損企業(yè)戶數(shù)、虧損面、虧損額及原因。

（十二）企業(yè)凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率等盈利能力相關(guān)指標(biāo)的年度間對比分析和行業(yè)對標(biāo)。

三、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益變動情況分析

注意：重點分析與路外單位之間的債權(quán)債務(wù)，如單位應(yīng)收賬款期末比期初增加10億，其中上調(diào)總公司9億，在分析時，除了描述該事項外，重點分析與路外相關(guān)的業(yè)務(wù)及債權(quán)債務(wù)變動額。 （一）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益年初數(shù)變動情況。報表各項目本年初與上年末數(shù)據(jù)的增減差額情況，并按會計政策變更、差錯更正和清產(chǎn)核資類別描述具體事項，并分別說明影響金額。 （二）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益本年變動情況。如： 應(yīng)收賬款期末XXXX萬元，期初XXXX萬元，增加XXXX萬元，主要原因為。。。。。。，（分析原因時不能只列舉單位名稱，要描述具體事項）（按報表項目順序逐項分析）

四、現(xiàn)金流情況分析

（一）經(jīng)營、投資、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出情況。

（二）與上年度現(xiàn)金流量情況進(jìn)行比較分析，包括現(xiàn)金流規(guī)模和結(jié)構(gòu)，流入的主要來源（經(jīng)營、投資或籌資），流出的主要用途（投資、籌資）。分析盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)、現(xiàn)金流動負(fù)債比率、資產(chǎn)現(xiàn)金回收率等指標(biāo)并與行業(yè)對標(biāo)。

（三）對企業(yè)本年度現(xiàn)金流產(chǎn)生重大影響的事項說明。

五、重大事項說明

對企業(yè)利潤分配、資產(chǎn)重組、債務(wù)重組、兼并收購、改制上市、重大投融資、重大資產(chǎn)處置、股權(quán)（產(chǎn)權(quán)）轉(zhuǎn)讓及資產(chǎn)損失情況等重大事項進(jìn)行詳細(xì)說明和分析。

六、生產(chǎn)經(jīng)營中面臨的困難與挑戰(zhàn)

七、風(fēng)險及內(nèi)控管理情況

（一）風(fēng)險治理和內(nèi)控管理的組織架構(gòu)及相關(guān)職能部門運轉(zhuǎn)情況。

（二）風(fēng)險和內(nèi)控管理制度及實施情況。

八、問題整改情況

企業(yè)對有關(guān)方面的檢查、審計等監(jiān)管工作中發(fā)現(xiàn)問題的整改落實情況及擬采取的主要措施。

第3篇：企業(yè)年度決算報告范文

關(guān)鍵詞：會計信息披露；部隊；權(quán)責(zé)發(fā)生制

一、消防部隊會計核算工作的理論基礎(chǔ)

我國消防部隊隸屬于公安部系統(tǒng)，目前采用的是《消防部隊會計基礎(chǔ)規(guī)范》，這個規(guī)范跟2012年頒布的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則相近，以收付實現(xiàn)制作為會計確認(rèn)的基礎(chǔ)，同時引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，要求在個別事項和成本核算中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是在消防部隊的會計工作實踐中，權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用還非常薄弱，在成本核算上權(quán)責(zé)發(fā)生制很少應(yīng)用。所以在消防部隊的年度決算報告中，看不到消防救災(zāi)業(yè)務(wù)的成本支出的明細(xì)數(shù)額，也看不到日常訓(xùn)練的成本支出明細(xì)。

二、消防部隊會計信息披露的現(xiàn)狀及問題

（一）會計信息披露中資產(chǎn)、負(fù)債事項不夠詳盡

1.固定資產(chǎn)核算缺乏折舊處理

目前我國消防部隊資產(chǎn)類別中，固定資產(chǎn)占很大比例，如消防車輛、消防設(shè)備等等，目前我國行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理已經(jīng)實現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)化、軟件化的模式，但是在消防系統(tǒng)的資產(chǎn)管理軟件的網(wǎng)絡(luò)平臺上，雖然能看出消防部隊的資產(chǎn)明細(xì)，但是無法看出資產(chǎn)的損耗狀況，這是因為當(dāng)前我國消防部隊會計核算中，尚未對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理，主要原因是會計人員對消防部隊的固定資產(chǎn)折舊不夠熟悉，對折舊方法、殘值估計都缺乏經(jīng)驗，對固定資產(chǎn)的使用情況也不夠了解，沒有將權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用在成本核算上。更嚴(yán)重的問題是，消防部隊用于搶險救災(zāi)設(shè)備的損耗情況無法被外界所知曉，外界不能有效監(jiān)督執(zhí)勤備戰(zhàn)消防用資產(chǎn)的保養(yǎng)和管理情況，易出現(xiàn)消防資產(chǎn)設(shè)備老舊或損害，更新跟不上搶險救災(zāi)需要的風(fēng)險。

2.負(fù)債和建設(shè)項目核算缺乏配比原則的應(yīng)用

在負(fù)債事項上，由于沒有應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，導(dǎo)致決算報告中會計信息不真實的情況發(fā)生，這時按照收付實現(xiàn)制，則不進(jìn)行會計處理，這會導(dǎo)致會計報表中無法反映應(yīng)計入負(fù)債的支出，虛增了消防部隊的資產(chǎn)，將影響消防部隊下年的預(yù)算制定。

消防部隊系統(tǒng)還有部分運營性的收支，而收付實現(xiàn)制是難以反應(yīng)消防部隊運營性業(yè)務(wù)中的應(yīng)收應(yīng)付型的資產(chǎn)負(fù)債動向的，也無法切實反映運營成果，收付實現(xiàn)制容易導(dǎo)致會計信息真實度不夠，容易導(dǎo)致等內(nèi)控失效的風(fēng)險。

（二）會計核算中預(yù)算收支不夠精細(xì)

消防部隊系統(tǒng)隸屬于我國公安部管轄，目前我國行政事業(yè)單位會計核算中預(yù)算收支普遍存在著不夠細(xì)致的問題，消防部隊也同樣存在這一問題。在收入預(yù)算中，“類、款、項”三個層級預(yù)算只列到了“款”這一層級，這說明預(yù)算不夠細(xì)化，會計信息使用者難以看出預(yù)算收入的明細(xì)。這不利于消防部隊對搶險救災(zāi)業(yè)務(wù)的支出進(jìn)行分析，不利于對業(yè)務(wù)進(jìn)行研究，會計工作起不到提高消防業(yè)務(wù)能力的作用。

三、解決消防部隊會計信息披露問題的對策

結(jié)合以上分析可以看出，我國消防部隊會計工作還存在著很多需要改進(jìn)的地方，本文對此進(jìn)行分析并提出建議如下：

（一）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制以提高資產(chǎn)負(fù)債披露的詳盡程度

1.應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)核算中引入折舊處理

我國消防部隊?wèi)?yīng)當(dāng)積極參照最新頒布的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計制度》，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，對消防部隊固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理，結(jié)合消防部隊固定資產(chǎn)使用的特點，本文認(rèn)為采用加速折舊法比較合適，但具體折舊方法的選擇要基于消防部隊各個固定資產(chǎn)的使用方式、頻率來制定，財務(wù)部門工作人員要積極詢問一線消防員的業(yè)務(wù)開展情況，以制定合理的折舊方法。

2.在負(fù)債核算和建設(shè)項目核算中引入配比原則

消防部隊?wèi)?yīng)當(dāng)在負(fù)債核算中部分引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，將應(yīng)付未付的預(yù)算支出，核算為負(fù)債，這樣有助于年末決算報中凈資產(chǎn)數(shù)據(jù)的真實，也有利于提高預(yù)算制定的真實性和準(zhǔn)確性。

對于帶有運營性質(zhì)的項目，應(yīng)當(dāng)積極借鑒企業(yè)會計準(zhǔn)則，完全引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，以準(zhǔn)確核算運營項目的效益，以實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。

（二）細(xì)化對預(yù)算收支的會計核算并加強(qiáng)分析

針對消防部隊預(yù)算收支會計核算不夠細(xì)化的問題，本文建議消防部隊在做年度預(yù)算時，收入預(yù)算應(yīng)細(xì)化到“類、款、項”中的項上，提供明細(xì)的收入預(yù)算，使外界對消防部隊的預(yù)算收入有更明晰的理解。

在支出核算上，本文建議消防部隊會計核算設(shè)立三級明細(xì)科目，一級科目采用既定的支出類會計科目，二級科目記錄支出用于的具體項目，三級科目則記錄更加明晰的信息，同時在會計核算軟件中的會計核算記賬界面的摘要或附注欄，填入數(shù)量、單價、品名等信息，好在年度決算報告時，能快速匯總和整理財務(wù)信息，以提供更詳實完整的財務(wù)報告。

對于具體搶險救災(zāi)業(yè)務(wù)成本的計算，本文建議消防部隊會計人員采用項目核算的方法，將單次搶險救災(zāi)行為所發(fā)生的支出，歸集為這次搶險救災(zāi)項目下，方便統(tǒng)一匯總得出每次搶險救災(zāi)的資源耗費。建議會計分錄為：借：交通費-某搶險救災(zāi)行動-XX消防車輛；水費-某搶險救災(zāi)行動-XX設(shè)備等等；貸：零余額賬戶等科目。這樣的項目支出核算模式，有助于對單次搶險救災(zāi)的實際成本支出有明晰的認(rèn)識，在決算報告中披露也有助于社會對災(zāi)害救助成本有更理性的認(rèn)識，也有助于提高消防部隊正面的形象。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄒艷欣.消防部隊財務(wù)規(guī)范化管理研究[J].經(jīng)濟(jì)師，2014（05）：11-12.

第4篇：企業(yè)年度決算報告范文

第二條本辦法所稱專項資金是指由市本級財政在振興老工業(yè)基地專項基金中安排，專項用于支持我市電子信息產(chǎn)品制造業(yè)發(fā)展的政府性資金。

第三條專項資金的支持方向應(yīng)符合國家、省、市電子信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃，重點用于支持：

（一）能夠加快**市電子信息產(chǎn)品制造業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整并能迅速形成產(chǎn)業(yè)規(guī)模，具有廣闊市場潛力和競爭力以及較高的投入產(chǎn)出比，對經(jīng)濟(jì)增長和產(chǎn)業(yè)發(fā)展有明顯拉動作用的項目；

（二）能夠形成自主知識產(chǎn)權(quán)和自主創(chuàng)新能力，提高企業(yè)核心競爭力的項目；

（三）有利于替代進(jìn)口、擴(kuò)大出口和填補(bǔ)國內(nèi)空白的項目；

（四）為形成產(chǎn)業(yè)集群而實施的信息產(chǎn)業(yè)園區(qū)公共研發(fā)平臺建設(shè)項目。

第四條專項資金的安排主要包括貼息和補(bǔ)助兩種方式：

（一）對技術(shù)改造項目給予貸款貼息。貼息資金一般按照項目實際貸款總額的6%計算，貼息期限為一年。

（二）對具有高技術(shù)含量、高市場容量、高附加值的技術(shù)開發(fā)項目，研發(fā)中心和公共研發(fā)平臺建設(shè)給予一次性資金補(bǔ)助，補(bǔ)助額度不超過項目投資總額的10%；

（三）為爭取國家和省政府專項資金的優(yōu)先安排與落實，對國家和省政府有明確配套要求的重點項目，視專項資金規(guī)模，結(jié)合項目的具體情況，給予一定比例的補(bǔ)助；

（四）對為開展招商引資工作，由政府相關(guān)部門統(tǒng)一組織參加的國內(nèi)外交流、宣傳、出版刊物和公益性活動，以及為電子信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃、管理、調(diào)查研究所發(fā)生的經(jīng)費，視實際支出情況給予適當(dāng)補(bǔ)助。

第五條已通過其他渠道獲得的國家、省、市資金支持的項目，除國家、省政府有明確的配套要求及屬于國家、省、市要求集中重點支持的項目外，專項資金一般不再重復(fù)安排。

第六條申請專項資金的企業(yè)具備較強(qiáng)的電子產(chǎn)品設(shè)計開發(fā)能力和手段，擁有一定規(guī)模的專業(yè)人才隊伍及軟、硬件設(shè)施。

第七條新成立的企業(yè)注冊資金的50%以上已經(jīng)到位，并有中介結(jié)構(gòu)出據(jù)的驗資證明。

第八條技術(shù)改造項目投資中，固定資產(chǎn)投資所占的比例不超過70%，且銀行貸款已經(jīng)落實。

第九條技術(shù)研發(fā)項目已經(jīng)通過專家論證并開始實施，且資金已經(jīng)落實。

第十條專項資金申報指南由市信息產(chǎn)業(yè)局在網(wǎng)上，申報單位按照指南的要求統(tǒng)一開展申報。

第十一條申請專項資金的企業(yè)需提供以下資料：

（一）營業(yè)執(zhí)照副本（復(fù)印件）；

（二）**市電子信息產(chǎn)品制造業(yè)專項資金申報表；

（三）可行性研究報告；

（四）經(jīng)注冊會計師事務(wù)所審計的上一年度會計報表和審計報告；

（五）已落實或已投入項目建設(shè)的自有資金證明、銀行貸款承諾函、貸款合同及貸款到賬憑證等；

（六）項目相關(guān)的其他證明材料。

以上書面資料一式三份，上報市信息產(chǎn)業(yè)局（二份）及市財政局（一份）。

第十二條市信息產(chǎn)業(yè)局對申報進(jìn)行初審后，會同市財政局等有關(guān)部門組織專家，按照項目評審程序和要素條件對初審入圍的項目進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證，并根據(jù)評審結(jié)果，提出專項資金安排意見。市財政局與市信息產(chǎn)業(yè)局聯(lián)合下達(dá)專項資金使用計劃。

第十三條市信息產(chǎn)業(yè)局承擔(dān)以下職責(zé)：

（一）編制提出專項資金年度預(yù)算；

（二）組織項目的申報和評審；

（三）會同市財政局審核并下達(dá)項目資金計劃；

（四）監(jiān)督檢查專項資金的管理和使用情況；

（五）編制專項資金年度決算；

（六）會同市財政局對專項資金進(jìn)行績效評價。

第十四條市財政局承擔(dān)以下職責(zé)：

（一）核批年度專項資金預(yù)算；

（二）會同市信息產(chǎn)業(yè)局審核并下達(dá)專項資金計劃，根據(jù)項目進(jìn)度撥付資金；

（三）監(jiān)督檢查專項資金的管理和使用情況；

（四）審批專項資金年度決算。

第十五條技術(shù)改造項目貸款貼息項目，貸款合同簽訂并開工，且企業(yè)自籌資金實際到位達(dá)到30%以上，先撥付貼息資金的50%；項目完成投資80%以上，一次性撥付剩余資金。

第十六條技術(shù)開發(fā)項目補(bǔ)助項目開始實施后，企業(yè)自籌資金實際到位達(dá)到30%以上，先撥付補(bǔ)助資金的50%；項目完成80%以上，一次性撥付剩余資金。

第十七條其他形式的項目補(bǔ)助資金可根據(jù)實際情況按進(jìn)度撥付資金。

第十八條專項資金計劃下達(dá)一年后仍未達(dá)到撥款條件的，市財政局作核減處理。

第十九條專項資金支持的項目實行合同管理制。合同中應(yīng)確定項目實施的進(jìn)度、時限、效果，以及項目承擔(dān)企業(yè)的法人代表對項目建設(shè)、資金使用、完成目標(biāo)等應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

第二十條項目承擔(dān)企業(yè)要按照項目合同規(guī)定的內(nèi)容實施，確保按期完成。若因特殊原因，確需對項目進(jìn)行重大調(diào)整時，需報市信息產(chǎn)業(yè)局和財政局批準(zhǔn)后實施。

第二十一條專項資金要單獨設(shè)賬、單獨核算，并接受資金管理部門的監(jiān)督管理和檢查。企業(yè)收到補(bǔ)助資金后作為“專項應(yīng)付款”處理，其中：形成資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)入“資本公積”，消耗部分予以核銷；貸款貼息項目承擔(dān)企業(yè)，在收到貼息資金后作為沖減當(dāng)期財務(wù)費用處理。

第二十二條市信息產(chǎn)業(yè)局、市財政局將不定期對專項資金的使用情況進(jìn)行檢查，對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，視情節(jié)輕重給予通報批評、收回部分或全部資金、取消申報資格等處罰措施。對情節(jié)嚴(yán)重的，將提請有關(guān)部門對相關(guān)責(zé)任人追究行政和法律責(zé)任。

第5篇：企業(yè)年度決算報告范文

一、新舊會計準(zhǔn)則銜接轉(zhuǎn)換工作原則

新舊會計準(zhǔn)則的銜接轉(zhuǎn)換，直接影響到財務(wù)會計資料的可比性、真實性和可靠性。因此，應(yīng)堅持銜接轉(zhuǎn)換原則，制定科學(xué)的轉(zhuǎn)換程序。

（一）銜接轉(zhuǎn)換原則。1、企業(yè)2006年度財務(wù)決算仍然執(zhí)行原企業(yè)會計制度和公司的會計核算辦法及其他相關(guān)規(guī)定，將當(dāng)年發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部處理完畢，進(jìn)行結(jié)賬并編制財務(wù)決算會計報表。2、以2007年1月1日作為新準(zhǔn)則實施首次執(zhí)行日。3、按照38號準(zhǔn)則的要求，以2006年12月31日的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對需要追溯調(diào)整的事項進(jìn)行調(diào)整，并按照2006年當(dāng)年的調(diào)整數(shù)據(jù)編制比較會計報表。4、以編制新舊會計科目余額銜接轉(zhuǎn)換對照表并以財務(wù)管理信息系統(tǒng)初始化的方式實現(xiàn)賬務(wù)系統(tǒng)的銜接與轉(zhuǎn)換。

（二）銜接轉(zhuǎn)換程序。1、以2006年12月31日為基準(zhǔn)日，編制從舊科目到新科目的新舊會計科目總分類賬余額銜接對照表。2、在銜接對照表的基礎(chǔ)上，對新準(zhǔn)則規(guī)定需要追溯調(diào)整的事項進(jìn)行調(diào)整，編制2007年1月1日新舊會計科目總分類賬余額轉(zhuǎn)換調(diào)整對照表，形成2007年1月1日新會計科目的初始化余額。3、對財務(wù)管理信息系統(tǒng)進(jìn)行初始化，在2006年結(jié)賬后，按照公司內(nèi)部的會計核算辦法新的核算標(biāo)準(zhǔn)對財務(wù)管理信息系統(tǒng)進(jìn)行初始化，將新會計科目的初始化余額錄入系統(tǒng)，完成初始化建賬工作，正常進(jìn)行2007年的會計核算處理。4、編制財務(wù)報表銜接轉(zhuǎn)換對照表，主要包括企業(yè)在系統(tǒng)初始化完畢后，編制銜接轉(zhuǎn)換財務(wù)報表和新格式主要財務(wù)報表；銜接轉(zhuǎn)換報表采用以原會計報表項目對照新會計報表項目的方式，原會計報表項目及其金額與企業(yè)2006年12月31日決算報表數(shù)據(jù)相符。

二、新舊會計科目的銜接與轉(zhuǎn)換

各個單位應(yīng)結(jié)合自己的實際情況，對首次執(zhí)行日的原科目進(jìn)行分析，區(qū)分不同情況進(jìn)行銜接與轉(zhuǎn)換。

（一）核算內(nèi)容相同的科目處理。核算內(nèi)容與原制度對應(yīng)科目相同且不涉及追溯調(diào)整的科目，將其余額直接轉(zhuǎn)至新賬科目，以原科目余額作為新科目余額。

（二）核算內(nèi)容增加，但不涉及追溯調(diào)整的科目處理。核算內(nèi)容較原制度有所增加但不涉及追溯調(diào)整的科目，將其余額直接轉(zhuǎn)至新賬科目，以原科目余額加上其他科目重分類轉(zhuǎn)入金額作為新科目余額。具體情況如下：1、“應(yīng)收補(bǔ)貼款”余額及預(yù)付大型設(shè)備款的余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目。2、在首次執(zhí)行日應(yīng)按照新制度對存在減值跡象的應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息和長期應(yīng)收款進(jìn)行減值測算，提取壞賬準(zhǔn)備，計入“壞賬準(zhǔn)備”科目。3、“待攤費用”科目余額轉(zhuǎn)入“預(yù)付賬款”科目。4、分期付款方式購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等計入“長期應(yīng)付款”、“未確認(rèn)融資費用”科目。

（三）核算內(nèi)容重新分類，但不涉及追溯調(diào)整的科目處理。核算內(nèi)容發(fā)生變化不涉及追溯調(diào)整的科目，應(yīng)對原制度科目進(jìn)行重新分類，將原科目余額重新歸類或分解記入對應(yīng)新科目，以重分類轉(zhuǎn)入的金額作為新科目余額，具體情況如下：1、“應(yīng)收賬款”科目中包含的采用遞延方式分期收款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等經(jīng)營活動產(chǎn)生的應(yīng)收款項轉(zhuǎn)入“長期應(yīng)收款”。2、“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目并入“其他應(yīng)收款”科目。3、“包裝物”、“低值易耗品”合并為“包裝物及低值易耗品”；原材料中包含的可多次周轉(zhuǎn)使用的材料轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)材料”。4、“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”和“分期收款發(fā)出商品”合并為“發(fā)出商品”。5、“待攤費用”并入“其他應(yīng)收款”或“預(yù)付賬款”。6、“工程物資”中的“預(yù)付大型設(shè)備款”轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”、設(shè)置“工程物資減值準(zhǔn)備”核算工程物資計提的減值準(zhǔn)備。7、具有融資性質(zhì)的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入“長期應(yīng)付款”。8、“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”合并為“應(yīng)交稅費”，“其他應(yīng)交款”中“社會保險費”、“住房公積金”等屬于職工薪酬項目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”。9、“其他應(yīng)付款”中工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、解除勞動關(guān)系補(bǔ)償?shù)葘儆诼毠ば匠觏椖康挠囝~轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”。10、“預(yù)提費用”中預(yù)提的借款利息轉(zhuǎn)入“應(yīng)付利息”，屬于預(yù)收款性質(zhì)的，轉(zhuǎn)入“預(yù)收賬款”，其余項目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”。11、“專項應(yīng)付款”中應(yīng)記入以后期間損益的政府補(bǔ)助金額，轉(zhuǎn)入“遞延收益”，屬于改制分流預(yù)留款項的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”科目。12、成本類科目。成本類其他各科目核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同，調(diào)賬時，將其科目的余額直接轉(zhuǎn)至各新賬科目。

（四）核算內(nèi)容變化，并應(yīng)追溯調(diào)整的科目處理。核算內(nèi)容發(fā)生變化并涉及追溯調(diào)整的科目，應(yīng)對原制度科目進(jìn)行重新分類，將原科目余額重新歸類或分解記入對應(yīng)新科目，以重分類記入金額加上追溯調(diào)整金額作為新科目余額，具體情況如下： 1、“短期投資”、“短期投資跌價準(zhǔn)備”應(yīng)分別其持有目的進(jìn)行重分類劃分；“委托貸款”、“委托貸款減值準(zhǔn)備”科目余額分別轉(zhuǎn)入“持有到期投資”與“持有到期投資減值準(zhǔn)備”。2、“長期股權(quán)投資”應(yīng)分別是否集團(tuán)內(nèi)合并分情況進(jìn)行調(diào)整。對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且有市價的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)新制度的劃分標(biāo)準(zhǔn)重新劃分為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。3、“長期債權(quán)投資”應(yīng)按其持有意圖和能力進(jìn)行重分類調(diào)整。4、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”相關(guān)科目應(yīng)分別進(jìn)行重分類調(diào)整。5、“商譽”應(yīng)從無形資產(chǎn)中分離單列，分別集團(tuán)內(nèi)外合并分別處理。6、“長期待攤費用”中核算的企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費余額，應(yīng)調(diào)整記入2006年度“管理費用”。7、“應(yīng)付短期債券”應(yīng)按其首次執(zhí)行日公允價值轉(zhuǎn)入“交易性金融負(fù)債-成本”科目。8、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”合并為“應(yīng)付職工薪酬”，因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的負(fù)債滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的應(yīng)計入“應(yīng)付職工薪酬”科目。9、“預(yù)計負(fù)債”科目。滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù)及棄置費用，應(yīng)計入預(yù)計負(fù)債，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”或增加資產(chǎn)成本。10、“遞延稅款”科目。企業(yè)應(yīng)計算首次執(zhí)行日資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，記入“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債，記入“遞延所得稅負(fù)債”科目。11、“資本公積”。將“資本公積-資本（或股本）溢價”科目的余額直接轉(zhuǎn)入“資本公積-資本（或股本）溢價”科目，其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“資本公積-其他資本公積”明細(xì)科目。

通過以上處理，新舊科目內(nèi)容確定清楚，余額轉(zhuǎn)換目標(biāo)明確，計算結(jié)果準(zhǔn)確，賬務(wù)系統(tǒng)初始化的具體工作才能有效地進(jìn)行。

三、新舊會計準(zhǔn)則銜接轉(zhuǎn)換工作要求

財務(wù)會計工作，涉及到會計責(zé)任、檔案管理等方方面面，轉(zhuǎn)換時應(yīng)注意：

（一）新舊會計科目總分類賬余額銜接表。該表可以只保留本單位適用的科目，要求編制人、復(fù)核人、財務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人（總會計師）、企業(yè)負(fù)責(zé)人簽章，并將一份上報直接上級單位備案，一份編制單位自存，作為2006年封賬的依據(jù)存檔。企業(yè)應(yīng)當(dāng)參考上述格式編制級次到明細(xì)科目的新舊會計科目余額銜接表，并對主要銜接內(nèi)容做出說明，將其與總分類賬余額銜接表一起進(jìn)行存檔。

（二）新舊會計科目總分類賬余額轉(zhuǎn)換表。該表可以只保留本單位適用的科目，要求編制人、復(fù)核人、財務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人（總會計師）、企業(yè)負(fù)責(zé)人簽章，并將一份上報直接上級單位備案，一份編制單位自存，作為2007年系統(tǒng)初始化建賬的依據(jù)存檔。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)參考上述格式編制級次到明細(xì)科目的新舊會計科目余額轉(zhuǎn)換表，并對主要轉(zhuǎn)換調(diào)整內(nèi)容做出說明，與總分類賬余額轉(zhuǎn)換表一起存檔。

（三）銜接轉(zhuǎn)換財務(wù)報表、新格式主要財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)單獨裝訂，與年度決算報表一起上報集團(tuán)公司總部。銜接轉(zhuǎn)換報表的原制度報表項目金額應(yīng)當(dāng)與2006年已審決算報表數(shù)一致。

第6篇：企業(yè)年度決算報告范文

總　則

第一條為了加強(qiáng)__省企業(yè)信息化資金項目規(guī)范化管理，提高項目管理的效率，保證項目管理的公開性、公正性和科學(xué)性，促進(jìn)我省企業(yè)信息化發(fā)展，特制定本辦法。

第二條申請__省企業(yè)信息化資金項目的單位應(yīng)為__省內(nèi)注冊的獨立法人單位，企業(yè)性質(zhì)不限，具備相應(yīng)的技術(shù)人員、研發(fā)或生產(chǎn)設(shè)備、相關(guān)科研成果、其他應(yīng)具備的條件。

第三條__省信息產(chǎn)業(yè)廳負(fù)責(zé)項目的組織管理工作。

第二章

項目立項

第四條__省企業(yè)信息化資金重點用于我省企業(yè)信息化基礎(chǔ)性工作、公共服務(wù)項目、行業(yè)性或區(qū)域性的信息化服務(wù)項目和省企業(yè)信息化工作聯(lián)席會議議定的需要重點扶持的項目。

第五條省信息產(chǎn)業(yè)廳每年的項目指南和申報通知，采取網(wǎng)上申報和網(wǎng)下申報的兩種方式，制定網(wǎng)站為__省信息產(chǎn)業(yè)廳網(wǎng)站。

第六條項目申報單位必須具備以下條件：

（一）在閩注冊具有獨立法人資格的單位；

（二）具備完成項目所必備的人才條件、技術(shù)裝備、辦公場所和一定的項目建設(shè)資金；

（三）單位管理規(guī)范，財務(wù)狀況良好且財務(wù)制度健全，資信狀況佳；

（四）依法經(jīng)營，照章納稅。

第七條__省企業(yè)信息化資金實行項目經(jīng)費補(bǔ)助方式，根據(jù)項目類型不同，給予不同額度的資助。符合條件的單位按照項目申報通知的要求向省信息產(chǎn)業(yè)廳申報。

申報__省企業(yè)信息化資金應(yīng)提供以下材料：

（一）《__省企業(yè)信息化資金項目申報表》；

（二）營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；

（三）經(jīng)合法中介機(jī)構(gòu)審計的上年度財務(wù)報表；

第八條省信息產(chǎn)業(yè)廳按照項目申報的要求，對申報項目進(jìn)行受理審查。對需要專家評審的項目，將組織專家（包括技術(shù)、財經(jīng)、管理專家）對項目進(jìn)行評審或論證，專家提出的意見，作為資金扶持的重要依據(jù)。

第九條省信息產(chǎn)業(yè)廳根據(jù)加快我省企業(yè)信息化發(fā)展的要求，結(jié)合專家評審結(jié)果提出本年度項目安排計劃。

第十條年度項目安排計劃在廳外網(wǎng)網(wǎng)站公示七天，接受社會監(jiān)督。公示過程中如收到不同意見，應(yīng)進(jìn)行調(diào)查研究，核實調(diào)整。調(diào)整面不達(dá)20的不再進(jìn)行公示，即會同有關(guān)部門下達(dá)項目資金。

第十一條下達(dá)項目資金計劃后，各承擔(dān)單位必須在一個月內(nèi)與省信息產(chǎn)業(yè)廳簽訂項目合同書。

第三章

項目實施管理

第十二條__省信息產(chǎn)業(yè)廳對項目實行"立項-實施-中期評估-驗收"的全過程跟蹤管理，負(fù)責(zé)審查項目年度執(zhí)行報告、項目完成后的總結(jié)報告；組織對項目實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查或評估。

第十三條項目執(zhí)行過程中，如由于出現(xiàn)重大情況變化，需對計劃項目的研究目標(biāo)、內(nèi)容、計劃進(jìn)度等作變更時，由項目承擔(dān)者提出申請，省信息產(chǎn)業(yè)廳審核同意后調(diào)整計劃和變更合同有關(guān)內(nèi)容。

第十四條項目承擔(dān)者應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行合同書，按時完成項目目標(biāo)任務(wù)；跨年度完成項目的，必須真實報告項目每年的年度完成情況和經(jīng)費年度決算；接受省信息產(chǎn)業(yè)廳對項目執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查。

第四章

項目驗收

第十五條項目驗收應(yīng)以項目合同書約定的內(nèi)容為基本依據(jù)，對項目的經(jīng)費使用、應(yīng)用效果、經(jīng)濟(jì)效益、知識產(chǎn)權(quán)情況、項目實施的組織管理等作出評價。

第十六條項目承擔(dān)者在項目完成后，應(yīng)在合同約定的時間內(nèi)向__省信息產(chǎn)業(yè)廳提出驗收申請，并提交以下驗收文件、資料；

1．項目驗收申請表；

2．項目合同書；

3．項目研發(fā)工作總結(jié)報告；

4．項目研發(fā)技術(shù)報告；

5．用戶使用報告；

6．購置的儀器、設(shè)備等固定資產(chǎn)清單；

7．項目經(jīng)費的決算表。

第十七條省信息產(chǎn)業(yè)廳批復(fù)驗收申請，成立項目驗收小組。

項目驗收小組由熟悉技術(shù)、管理等方面的專家組成，專家人數(shù)一般不少于3人。

項目驗收方式和驗收活動安排，應(yīng)在驗收工作開始前3天通知被驗收者。

第十八條項目驗收小組對提交項目驗收的資料進(jìn)行審核和現(xiàn)場實地考察，收集聽取相關(guān)方面的意見，必要時可復(fù)測相關(guān)數(shù)據(jù)，并形成驗收意見。

第十九條被驗收者應(yīng)對提交的項目驗收資料、數(shù)據(jù)的真實性、可靠性負(fù)責(zé)。驗收小組應(yīng)對驗收意見的準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)，并維護(hù)驗收項目的知識產(chǎn)權(quán)和保守其技術(shù)秘密。

第二十條省信息產(chǎn)業(yè)廳審查驗收小組的驗收意見后，對被驗收項目作出“同意通過驗收”或“不同意通過驗收”的結(jié)論。

第二十一條被驗收項目存在下外情況之一者，不能通過驗收：

1．完成計劃任務(wù)不到85％；

2．提供的驗收文件、資料、數(shù)據(jù)不真實；

3．擅自修改合同書考核目標(biāo)、內(nèi)容；

4．超過合同書規(guī)定期限半年以上未完成任務(wù)，且事先末作說明。

第二十二條未通過驗收的項目，承擔(dān)者接到通知半年內(nèi)，經(jīng)整改完善后，可再次提出驗收申請。如再次未通過驗收，今后不再給予資金支持。

第五章

附則

第二十三條本辦法中所提的申請書、合同書的格式由__省信息產(chǎn)業(yè)廳統(tǒng)一制發(fā)。

第二十四條本辦法自之日起

第7篇：企業(yè)年度決算報告范文

第一條為加強(qiáng)對政府投資項目的審計監(jiān)督，規(guī)范投資行為，提高投資效益，根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》、國家審計署《政府投資項目審計規(guī)定》（審?fù)栋l(fā)［2012］173號）等有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合本市實際，制定本辦法。

第二條本市行政區(qū)域范圍內(nèi)政府投資項目的審計監(jiān)督，適用本辦法。

第三條本辦法所稱政府投資項目是指：

㈠財政預(yù)算安排的建設(shè)項目；

㈡納入財政預(yù)算管理的專項建設(shè)項目；

㈢政府擔(dān)保、融資和利用國債的建設(shè)項目；

㈣預(yù)算單位非稅收入建設(shè)的項目；

㈤轉(zhuǎn)讓、出售、出租、拍賣國有資產(chǎn)及其經(jīng)營權(quán)所得國有資產(chǎn)權(quán)益收入建設(shè)的項目；

㈥利用土地使用權(quán)出讓金建設(shè)的項目；

㈦事業(yè)單位、國有獨資企業(yè)、國有控股企業(yè)投資的建設(shè)項目和技術(shù)改造項目，以及利用國家補(bǔ)助資金建設(shè)的項目；

㈧接受、使用社會捐贈資金（包括接受國際金融組織、外國政府、企業(yè)、個人捐贈）建設(shè)并委托政府部門、國有單位實施管理的公益性項目；

㈨以其他形式投入的政府投資項目。

第四條市審計局依法對本行政區(qū)域內(nèi)政府投資建設(shè)項目和以政府投資為主的建設(shè)項目預(yù)算（概算）執(zhí)行情況、項目竣工決算、年度預(yù)算執(zhí)行情況和年度決算實施全過程審計監(jiān)督。并依法對與建設(shè)項目直接有關(guān)的建設(shè)、勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、供貨等單位取得建設(shè)項目資金的真實性、合法性進(jìn)行審計調(diào)查。

市審計局要建立政府投資項目信息庫，實現(xiàn)政府投資項目審計全覆蓋。

第二章職責(zé)與權(quán)限

第五條市審計局應(yīng)設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)，組織專業(yè)審計人員依法按程序進(jìn)行政府投資項目的審計。審計費用納入市審計局年度部門預(yù)算，實行?？顚Ｓ?。市審計局要科學(xué)設(shè)定審減率，保證審計質(zhì)量，節(jié)約審計費用。

市審計局根據(jù)需要，可以聘請具有相應(yīng)資質(zhì)的人員和委托具有相應(yīng)資質(zhì)的社會中介組織參與政府投資項目的審計監(jiān)督。市審計局應(yīng)依法對接收委托的社會中介組織承辦的投資審計項目的審計質(zhì)量進(jìn)行核查，社會中介組織應(yīng)當(dāng)接受。

第六條市審計局在真實性、合法性審計的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)更加注重檢查和評價政府投資項目的績效，逐步做到所有審計的政府投資項目都開展績效審計。

第七條市審計局開展政府投資項目審計，應(yīng)確定項目法人單位或其授權(quán)委托進(jìn)行建設(shè)管理單位作為主要被審計對象，審計通知書只發(fā)送建設(shè)單位。同時應(yīng)當(dāng)在審計通知書中明確，實施審計中將對建設(shè)項目相關(guān)的單位進(jìn)行延伸審計或?qū)徲嬚{(diào)查。延伸審計發(fā)現(xiàn)相關(guān)單位存在問題需要做出處理、處罰的，在審計職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行處理、處罰。

第八條市審計局依法對政府投資項目進(jìn)行審計監(jiān)督，具體審計事項包括：

㈠建設(shè)規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)是否符合經(jīng)批準(zhǔn)的政府投資項目概算，調(diào)整投資概算或者預(yù)算是否符合規(guī)定的程序，總投資是否按批準(zhǔn)的概算進(jìn)行控制，有無擅自調(diào)整建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、興建概算外工程等情形；

㈡概（預(yù)）算編制有無多計工程量、高套定額、高取費用等情形；

㈢資金是否按規(guī)定及合同約定條款撥付，有無攤派和違法集資、收費等情形；

㈣有無侵占、挪用、轉(zhuǎn)移、截留資金等情形；

㈤確定建設(shè)、勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等單位是否依法經(jīng)過招標(biāo)投標(biāo)，招標(biāo)投標(biāo)程序是否合法合規(guī)，上述被確定單位是否有違法分包、轉(zhuǎn)包的情形，其與項目直接相關(guān)的財務(wù)收支是否真實合法；

㈥有關(guān)合同的訂立、履行、變更、轉(zhuǎn)讓和終止是否合法，是否約定保留一定比例的待結(jié)價款；

㈦設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證是否按規(guī)定的程序進(jìn)行，內(nèi)容是否真實，量價是否明確，計價是否符合招標(biāo)文件、合同和其他計價文件的規(guī)定；

㈧工程造價結(jié)算是否真實，有無虛簽變更記錄、虛報工程量、高估冒算、多結(jié)或者少結(jié)工程價款等情形;

㈨設(shè)備和材料的采購、保管、使用手續(xù)是否完備，是否符合合同規(guī)定的質(zhì)量要求，有無損失浪費的情形；

㈩建設(shè)成本的核算、歸集、分配是否符合會計制度的規(guī)定；

(十一)債權(quán)和債務(wù)是否真實，有無呆賬、死賬、長期掛賬、擅自沖銷往來賬目等情形；

(十二)是否按照規(guī)定計提和繳納有關(guān)稅費；

(十三)竣工決算報表和竣工決算說明書是否真實、合法；

(十四)基建收入的來源、分配、上繳和留成是否真實、合法；

(十五)尾工工程投資和未完工程量是否真實、準(zhǔn)確；

(十六)其他需要審計和調(diào)查的事項。

市審計局根據(jù)需要，對前款所列事項可以進(jìn)行全面審計，也可以進(jìn)行多項、單項審計或者審計調(diào)查。

第九條市審計局對政府投資項目實施審計，可以依法行使下列職權(quán)：

㈠檢查被審計對象工程概（預(yù)）算、工程造價結(jié)算及與政府投資項目工程成本造價有關(guān)的資料等；

㈡檢查被審計對象會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他與政府投資項目財務(wù)收支有關(guān)的資料、資產(chǎn)、電子數(shù)據(jù)等；

㈢向有關(guān)單位和個人調(diào)查與政府投資項目審計有關(guān)的事項；

㈣向金融機(jī)構(gòu)查詢被審計對象的各項存款，并取得有關(guān)證明材料；

㈤在有關(guān)證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下，采取先行登記保存或者封存的措施；

㈥發(fā)現(xiàn)被審計對象正在進(jìn)行違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為且制止無效時，通知財政部門或者有關(guān)主管部門暫停撥付直接相關(guān)的款項，責(zé)令被審計對象暫停使用已撥付的款項；

㈦法律、法規(guī)賦予的其他職權(quán)。

第四章計劃與執(zhí)行

第十條市審計局應(yīng)根據(jù)發(fā)展和改革部門制定的年度投資項目計劃編制年度審計計劃，報市政府批準(zhǔn)后實施。發(fā)展和改革、建設(shè)、財政等部門及其他與政府投資項目建設(shè)有關(guān)的單位和個人應(yīng)當(dāng)積極配合并提供協(xié)助。

市審計局應(yīng)當(dāng)將政府重點投資項目，涉及公共利益和民生的城市基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房、學(xué)校、醫(yī)院等工程列為年度重點審計項目，對其建設(shè)和管理情況實施跟蹤審計。

第十一條年度審計計劃確定的審計項目，當(dāng)年必須審計完畢。其中，列入年度審計計劃的竣工決算審計項目，一般應(yīng)當(dāng)在審計通知書確定的審計實施日起90日內(nèi)（含節(jié)假日，下同）出具審計報告，確需延長審計期限的，應(yīng)當(dāng)報市人民政府批準(zhǔn)。

第十二條列入年度審計計劃的政府投資項目，未經(jīng)竣工決算審計，財政部門或項目主管部門預(yù)付工程價款不得超過合同總價款的80%，并不得辦理工程結(jié)算、竣工決算和驗收手續(xù)。

第十三條列入年度審計計劃政府投資項目的建設(shè)單位及相關(guān)的單位和個人，應(yīng)在項目完工后90日內(nèi)向市審計局提供下列資料（含電子數(shù)據(jù)）：

㈠建設(shè)項目前期評估、征地、拆遷、勘察等資料及項目概、預(yù)算編制資料和相關(guān)部門的批準(zhǔn)文件；

㈡建設(shè)項目招投標(biāo)資料和合同文本；

㈢建設(shè)項目設(shè)計方案、施工圖紙、竣工圖、設(shè)計變更等；

㈣工程結(jié)算資料及工程價款支付資料（含各類協(xié)議、紀(jì)要、簽證、竣工驗收報告等）；

㈤工程項目竣工決算資料及財務(wù)會計資料；

㈥建設(shè)項目內(nèi)控制度資料及其他需要提供的資料。

被審計對象應(yīng)當(dāng)積極協(xié)助審計人員工作，真實、完整、及時提供審計所需的資料，不得拒絕、隱匿，并對所提供資料的真實性和完整性負(fù)責(zé)。

第十四條列入年度審計計劃的政府投資項目，在提供齊全的審計資料后，市審計局一般應(yīng)在45日內(nèi)審計完畢，最長不得超過90日。

第十五條市審計局依法出具的審計報告、作出的審計決定書，自送達(dá)之日起生效。項目相關(guān)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行，并將執(zhí)行結(jié)果書面告知市審計局。市審計局出具的審計報告同時抄送財政、發(fā)展和改革部門。年度重點審計項目的審計結(jié)果應(yīng)及時向市人民政府報告，并納入本級預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果報告。

第十六條列入年度審計計劃的政府投資項目，在建設(shè)過程中調(diào)整建設(shè)方案、變更設(shè)計、增加隱蔽工程量、調(diào)整特殊材料和設(shè)備價款等超過合同總價款5%以上的，建設(shè)單位應(yīng)及時告知市審計局。

第十七條列入年度審計計劃的政府投資項目，其項目負(fù)責(zé)人在項目竣工后解除職務(wù)，或者在項目施工過程中發(fā)生調(diào)任、轉(zhuǎn)任、解職等變化的，由市審計局依據(jù)權(quán)限對其進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。

項目負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可以與政府投資項目審計一并進(jìn)行。未辦理離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計及各項交接的項目負(fù)責(zé)人，不得解除經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

第五章罰則

第十八條市審計局對政府投資項目實施審計后，認(rèn)定被審計對象有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法給予處理、處罰：

㈠擅自調(diào)整建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)或者擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模的；

㈡建設(shè)概算外工程的；

㈢工程結(jié)算多計或者少計工程款項，或者多付工程款的；

㈣施工單位偷工減料或者虛報冒領(lǐng)工程款的；

㈤侵占、挪用、轉(zhuǎn)移、截留建設(shè)資金或者基建收入的；

㈥虛報投資完成額、虛列建設(shè)成本或者隱匿結(jié)余資金的；

㈦應(yīng)計、應(yīng)繳而未計、未繳各種稅費的；

㈦違反法律、法規(guī)規(guī)定的其他情形。

第十九條市審計局在政府投資項目審計中發(fā)現(xiàn)被審計對象有下列情形之一，屬于其他部門處理的，應(yīng)當(dāng)制作審計移送處理書，連同相關(guān)資料移送有關(guān)部門：

㈠建設(shè)、勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等活動未依法經(jīng)過招標(biāo)投標(biāo)，或者違法分包、轉(zhuǎn)包的；

㈡概算調(diào)整未按照規(guī)定程序報批的；

㈢設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證未按照規(guī)定程序進(jìn)行的；

㈣設(shè)備和材料的采購、保管、使用手續(xù)不完備，造成嚴(yán)重?fù)p失浪費的；

㈤因勘察、設(shè)計單位的責(zé)任造成預(yù)算嚴(yán)重失控的；

㈥工程造價咨詢機(jī)構(gòu)編制虛假工程造價文件，或者少算、高估冒算工程造價，或者串通虛報工程造價的；

㈦違反法律、法規(guī)規(guī)定的其他情形。

有關(guān)部門收到移送處理書后，應(yīng)當(dāng)依法調(diào)查處理，并將調(diào)查處理情況書面告知市審計局。

第二十條市審計局應(yīng)當(dāng)及時將審計中發(fā)現(xiàn)的違法和涉嫌犯罪的案件線索，按照規(guī)定的程序移送，任何人不得隱瞞或者阻擾。

第二十一條被審計對象拒絕或者拖延提供與審計事項有關(guān)的資料的，或者拒絕、阻礙檢查的，由市審計局責(zé)令改正，可以通報批評，給予警告；拒不改正的，依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定追究責(zé)任。

第二十二條市審計局工作人員、社會中介機(jī)構(gòu)和相關(guān)專業(yè)人員在政府投資項目審計中，有違法違規(guī)行為的，依照國家有關(guān)規(guī)定予以處理、處罰；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第六章附則

第8篇：企業(yè)年度決算報告范文

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 管理 問題 對策

一、固定資產(chǎn)管理的特點

固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；使用壽命超過一個會計年度的資產(chǎn)。固定資產(chǎn)單位價值大、增減變化方式繁多，其管理是一項復(fù)雜的組織工作，必須由財務(wù)、基建、資產(chǎn)管理等職能部門共同參與，同時也是一項較強(qiáng)的技術(shù)性工作，管理一旦失控，其所造成的損失將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過一般的商品存貨等流動資產(chǎn)。

二、固定資產(chǎn)管理存在的問題

（一）投資缺乏科學(xué)性

企業(yè)固定資產(chǎn)投資目的是擴(kuò)大再生產(chǎn)， 提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。但有些企業(yè)在選擇投入時，缺乏分析研究，比較盲目，對固定資產(chǎn)的購置隨意性比較大，造成設(shè)備使用效率不高，閑置浪費。

（二）不按規(guī)定計提折舊

企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定計提折舊，將其價值逐漸轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)成本中去。但有些企業(yè)不按規(guī)定提取折舊，而是根據(jù)當(dāng)期經(jīng)營指標(biāo)完成情況多提、少提或不提折舊，從而達(dá)到調(diào)節(jié)成本和利潤的目的。

（三）不重視日常管理

管理意識淡薄，對固定資產(chǎn)沒有一套完整的購建、驗收、保管、使用、處置等管理制度，賬外資產(chǎn)、有賬無物、超期服役現(xiàn)象嚴(yán)重，造成賬實不符。另外不重視對固定資產(chǎn)的保養(yǎng)，無形中縮短了使用壽命。

（四）基建項目操作不規(guī)范

工程預(yù)算存在隨意性，工程規(guī)模隨變隨改，工程完工后不及時進(jìn)行竣工決算審計，竣工的固定資產(chǎn)不入帳，仍然放在“在建工程”或“其他應(yīng)收款”帳中，不作核銷處理。

三、加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的對策

（一）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，建立建全管理機(jī)構(gòu)

建立固定資產(chǎn)管理的長效管理機(jī)制，對固定資產(chǎn)的購建、驗收、保管、使用、維修、處置等環(huán)節(jié)都予以明確責(zé)任，實行分級管理，形成上下聯(lián)動，齊抓共管的局面，對違反管理制度，給固定資產(chǎn)造成嚴(yán)重?fù)p失的，追究責(zé)任，承擔(dān)經(jīng)濟(jì)處罰。

（二）加強(qiáng)固定資產(chǎn)實物管理

l、固定資產(chǎn)購建

固定資產(chǎn)購建實行年度計劃限額管理，固定資產(chǎn)購置計劃，納入年度經(jīng)營計劃。由使用部門提出預(yù)算申請，資產(chǎn)管理部門批復(fù)預(yù)算，超過5萬元的固定資產(chǎn)購置應(yīng)向供銷社報批。各企業(yè)固定資產(chǎn)的購建、技改、修理應(yīng)根據(jù)招標(biāo)管理程序，對限額50萬元以上的項目實行招標(biāo)。

2、固定資產(chǎn)驗收

企業(yè)購入固定資產(chǎn)必須辦理驗收手續(xù)。一要核對固定資產(chǎn)實物與憑證所列數(shù)量是否一致，二要檢查所附備件是否齊全，三要察看設(shè)備性能是否良好，四要檢查價格是否明顯偏高。

3、固定資產(chǎn)日常管理

固定資產(chǎn)日常管理實行歸口分級管理，明確資產(chǎn)管理部門和使用部門各自的權(quán)限和職責(zé)，指定專人負(fù)責(zé)本部門固定資產(chǎn)的日常維護(hù)與保管。建立固定資產(chǎn)使用登記制度、使用人責(zé)任制度、保管制度，建立企業(yè)固定資產(chǎn)明細(xì)分類臺賬。

4、固定資產(chǎn)盤點

固定資產(chǎn)盤點不是簡單的帳實核對，而是通過盤點，詳細(xì)了解企業(yè)的固定資產(chǎn)現(xiàn)狀，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，堵塞管理中的漏洞，從而保證固定資產(chǎn)總帳、明細(xì)帳、卡片等資料做到帳卡、帳帳、帳實相符。

5、固定資產(chǎn)處置

固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)報廢、出售及捐贈等。固定資產(chǎn)報廢應(yīng)由使用部門提出，資產(chǎn)管理部門、財務(wù)部門按相關(guān)程序辦理報廢手續(xù)。對盤虧、報廢金額在5萬元以下的固定資產(chǎn)必須嚴(yán)格審查，由企業(yè)資產(chǎn)管理部門寫出書面報告，會同財務(wù)部門，報本企業(yè)總經(jīng)理批準(zhǔn)后，由財務(wù)部門于年度決算前進(jìn)行處置，并上報供銷社備案。處置金額在5萬元以上的固定資產(chǎn)，企業(yè)必須上報供銷社，核實批準(zhǔn)后，企業(yè)方可進(jìn)行處置。

（三）加強(qiáng)固定資產(chǎn)憑證管理及賬務(wù)核算

1、固定資產(chǎn)憑證管理

固定資產(chǎn)憑證管理涉及到固定資產(chǎn)從預(yù)算、購建到處置的整個生命周期。 購建環(huán)節(jié)和報廢環(huán)節(jié)的關(guān)鍵憑證為實施購建時使用部門的購建申請，資產(chǎn)管理部門的審核意見及領(lǐng)導(dǎo)的批示。對于基建項目則還需提供立項報告、可行性分析報告、相關(guān)部門的立項批復(fù)等。驗收環(huán)節(jié)的關(guān)鍵憑證為固定資產(chǎn)驗收單。驗收單應(yīng)詳細(xì)列明固定資產(chǎn)生產(chǎn)單位、名稱、單價、數(shù)量、規(guī)格型號、存放地點、使用部門等，并由驗收人簽署驗收意見。固定資產(chǎn)修理環(huán)節(jié)的關(guān)鍵憑證為固定資產(chǎn)修理記錄。

2、固定資產(chǎn)賬務(wù)核算

固定資產(chǎn)核算主要是對固定資產(chǎn)價值的取得、折舊的計提、后續(xù)支出的處理和期末計價等內(nèi)容的核算，根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定后，不得任意改變。加大會計監(jiān)督力度，保證固定資產(chǎn)正確計價，合理攤銷折舊成本，從而實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

3、運用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，細(xì)化固定資產(chǎn)管理

運用現(xiàn)代信息技術(shù)進(jìn)行固定資產(chǎn)管理，實現(xiàn)管理的現(xiàn)代化、信息化。金蝶K/3固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，以固定資產(chǎn)卡片管理為基礎(chǔ)，對固定資產(chǎn)實行“身份證”管理，做到一物一卡，幫助企業(yè)實現(xiàn)對固定資產(chǎn)的分類管理，同時還提供了豐富的統(tǒng)計報表和管理報表，為企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資、保養(yǎng)、修理提供決策依據(jù)。

第9篇：企業(yè)年度決算報告范文

關(guān)鍵詞：高校；決算報表；負(fù)結(jié)余

基金項目：河南省教育廳人文社科規(guī)劃項目“我國高校財務(wù)信息披露問題研究——以河南高校為例”（編號：2012-GH-098）的部分成果；河南省哲學(xué)社會科學(xué)規(guī)劃項目“我國高校財務(wù)信息披露模式研究”（批準(zhǔn)號：2013BJY030）的部分成果

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2013年7月4日

自1999年我國高校大擴(kuò)招以來，高校負(fù)債發(fā)展已經(jīng)成為不爭的事實。十多年來，高校負(fù)債發(fā)展為我國高等教育大眾化做出了不可替代的貢獻(xiàn)。當(dāng)前，政府化解高校債務(wù)工作業(yè)已告一段落。高校負(fù)債的存在，使高校的預(yù)算管理難度加大，因為負(fù)債不僅僅是運用于基建項目，彌補(bǔ)公用經(jīng)費不足、用于學(xué)校設(shè)備更新等現(xiàn)象在多數(shù)貸款高校確實存在。作為發(fā)揮反映和監(jiān)督職能的會計核算人員，在具體業(yè)務(wù)處理中，按照“大收大支”的預(yù)算模式在執(zhí)行著預(yù)算，但是當(dāng)年終盤點時，會驚愕地發(fā)現(xiàn)，盡管耗盡了歷年的積蓄去彌補(bǔ)收支差額，年末仍然出現(xiàn)了負(fù)結(jié)余。下面以某省教育廳所屬32所高校為例，對年度部門決算報表中負(fù)結(jié)余問題予以探討，并對由此引發(fā)的相關(guān)問題作深入思考以啟迪新思路。

一、對32所高校年度決算報表有關(guān)數(shù)據(jù)的歷史考察

（一）負(fù)結(jié)余情況。2004～2005年度部門決算調(diào)整引起的被某省教育系統(tǒng)稱為財政政策性負(fù)結(jié)余掛賬金額達(dá)58.3億元，其中高校掛賬近55.9億元（這個數(shù)字正好與2004年底該部分高校的負(fù)債余額63億元吻合，差額為在非事業(yè)財務(wù)如基建財務(wù)中核算的負(fù)債），這樣造成的結(jié)果是2005年末因以前年度掛賬引起的應(yīng)收及暫付款科目出現(xiàn)驟增，在32所高校中上億甚至十幾億元的學(xué)校有16所。（表1）

（二）資產(chǎn)負(fù)債情況。2004年末，JYT所屬學(xué)校資產(chǎn)負(fù)債率飆升100點以上的有1所，超過60%的高校6所，是大量的負(fù)債引起的，由于當(dāng)一般基金余額為零時，超支因素在決算報表體系中分別體現(xiàn)在“收入支出決算表”的年末結(jié)余和“資產(chǎn)負(fù)債簡表”的其他凈資產(chǎn)項下，并以負(fù)數(shù)填列。但是，在調(diào)整后。2005年初，超過60%的高校1所，這樣的結(jié)果是，降低了資產(chǎn)負(fù)債率，需要強(qiáng)調(diào)的是，這是人為調(diào)整的結(jié)果，這對于資本結(jié)構(gòu)管理是不利的。（表2）

（三）一般基金情況。（表3）從表3不難看出，除一些學(xué)校在一般基金中核算了指定用途的專項資金結(jié)余外（這是核算上的會計差錯，應(yīng)予更正。），有13所高校連續(xù)兩年為零，有9所高校連續(xù)3年為零。根據(jù)1998年頒布的《高等學(xué)校會計制度（試行）》精神，不難理解，當(dāng)年末結(jié)余為負(fù)時，一般基金應(yīng)該為零，因為一般基金是未指定用途的歷年積累，是“家底子”、是“蓄水池”、是“調(diào)節(jié)器”。但是，通過調(diào)查研究，筆者發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行高校在年度部門決算報表體系中“資產(chǎn)負(fù)債簡表”的其他凈資產(chǎn)項在某種程度上已經(jīng)充當(dāng)了“第二蓄水池”的作用，這或許正符合人們常說的“用明天的錢辦今天的事”這個理念來解決高等教育財政危機(jī)問題。

二、問題的緣起——預(yù)算編制不周延，預(yù)算范圍似是而非

新修訂的《高等學(xué)校財務(wù)制度》（財教[2012]488號）第十二條規(guī)定“高等學(xué)校預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)遵循‘量入為出、收支平衡’的原則。收入預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)積極穩(wěn)妥；支出預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌兼顧、保證重點、勤儉節(jié)約?！钡谑龡l規(guī)定“高等學(xué)校參考以前年度預(yù)算執(zhí)行、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余情況，根據(jù)預(yù)算年度事業(yè)發(fā)展目標(biāo)、計劃與財力可能，以及年度收支增減因素和措施，按照預(yù)算編制的規(guī)定編制預(yù)算。高等學(xué)校預(yù)算應(yīng)當(dāng)自求收支平衡，不得編制赤字預(yù)算”。這和修訂前的《高等學(xué)校財務(wù)制度》第十一條明確規(guī)定的預(yù)算編制原則高等學(xué)校編制預(yù)算必須堅持“量入為出、收支平衡”的總原則。收入預(yù)算堅持積極穩(wěn)妥原則；支出預(yù)算堅持統(tǒng)籌兼顧、保證重點、勤儉節(jié)約等原則”沒有實質(zhì)變化。國家教育部曾在《關(guān)于當(dāng)前國家教委部屬高校財經(jīng)工作中幾點意見的通知》指出：學(xué)校各級負(fù)責(zé)人不能將“負(fù)債經(jīng)營”和“赤字預(yù)算”的思想引入到學(xué)校的預(yù)算編制和執(zhí)行中，高校的年度預(yù)算應(yīng)堅持綜合、統(tǒng)籌和平衡的理念，做到量入為出、收支平衡，不搞超出學(xué)校綜合財力能夠承受的赤字預(yù)算。以上規(guī)定進(jìn)一步限制了人們對高校負(fù)債運作的理解和實際運用。

負(fù)債形成的支出是否應(yīng)納入預(yù)算體系？首先從預(yù)算的概念入手。眾所周知，資源是有限的，而事業(yè)發(fā)展的需求卻是無限的，在潛在的支出目標(biāo)之間進(jìn)行有效的選擇，在大量的需求中選擇優(yōu)先支出的重點、平衡資源配置的決策過程就是預(yù)算的編制。預(yù)算的實質(zhì)就是合理配置有限資源。部門預(yù)算是“一個部門一本預(yù)算”，是全面反映政府部門收支活動的預(yù)算，是部門依據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定及其行使職能的需要，由基層預(yù)算單位編制，逐級上報、審核、匯總，經(jīng)財政部門審核后提交立法機(jī)關(guān)依法批準(zhǔn)的涵蓋部門各項收支的綜合財政計劃?！吨腥A人民共和國預(yù)算法》第三條明確規(guī)定：“各級預(yù)算應(yīng)當(dāng)做到收支平衡?！钡谑艞l明確規(guī)定：“預(yù)算由預(yù)算收入和預(yù)算支出組成。預(yù)算收入包括：……預(yù)算支出包括：（一）經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出；（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育等事業(yè)發(fā)展支出；……”。

值得關(guān)注的是，2006年4月，在對2006年度部門預(yù)算進(jìn)行模擬編制時，財政部下發(fā)的政府收支科目分類改革培訓(xùn)資料中，關(guān)于政府支出經(jīng)濟(jì)分類的307科目“債務(wù)利息支出”的說明是“反映政府及各預(yù)算單位的債務(wù)利息支出”，關(guān)于政府支出經(jīng)濟(jì)分類的308科目“債務(wù)還本支出”的說明是“反映政府歸還各類借款本金方面的支出”，而于同年10月份下發(fā)的2007年的《政府預(yù)算收支科目》中，則把經(jīng)濟(jì)分類307科目說明修改為“反映政府的債務(wù)利息支出”，308科目未加改動。然而，在2013年《政府收支分類科目》中，有關(guān)支出經(jīng)濟(jì)分類307科目“債務(wù)利息支出”和308科目“債務(wù)還本支出”的主體又分別界定為“反映政府和單位的債務(wù)利息和債務(wù)支出”。筆者認(rèn)為，這絕不是細(xì)節(jié)上的疏忽，這預(yù)示著政府對預(yù)算單位的負(fù)債行為的曖昧態(tài)度！政府真的不需要考慮預(yù)算單位的債務(wù)問題嗎？

筆者認(rèn)為，各級預(yù)算應(yīng)當(dāng)做到收支平衡應(yīng)該是現(xiàn)金流量中的流入與流出的動態(tài)平衡。這樣，負(fù)債確認(rèn)、運用和償還就是現(xiàn)金的流入與流出。按此邏輯推演，負(fù)債形成的支出應(yīng)作為預(yù)算支出處理（這也符合《預(yù)算法》的第十九條的規(guī)定），負(fù)債的增加和減少應(yīng)分別作為預(yù)算收入和預(yù)算支出處理（這又說明《預(yù)算法》的第十九條規(guī)定的不完善），以上處理符合預(yù)算編制的收支平衡理念。當(dāng)然，這又從另一個側(cè)面說明，新的政府收支科目分類改革中的“307”和“308”經(jīng)濟(jì)科目理應(yīng)考慮預(yù)算單位有關(guān)負(fù)債這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的還本付息問題。

在年度部門預(yù)算編制中，高校在事業(yè)發(fā)展和改革支出中，都會安排“還本付息”這一公用經(jīng)費項目，這也說明從預(yù)算的角度已經(jīng)默認(rèn)了對負(fù)債作為現(xiàn)金流出處理。但是，從會計核算角度看，負(fù)債的增加和減少只是對現(xiàn)金流有影響，與收入支出是無關(guān)的。不過，這里隱含著這樣一個命題：本金的減少，必然降低了當(dāng)年的支出或增加了當(dāng)年結(jié)余。關(guān)于貸款利息支出問題，有“資本化”和“費用化”兩種觀點，筆者傾向資本化。因為，高校雖然不進(jìn)行成本核算，但是，如果“費用化”，則對于用貸款購置的設(shè)備或基本建設(shè)支出存在價值低估問題，盡管對高校支出總體沒有影響（不是在“教育事業(yè)支出”科目就是在“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目進(jìn)行核算）。

從上面的分析不難看出，負(fù)債流入和流出應(yīng)納入預(yù)算編制體系并予以明確，同時，負(fù)債即償還性資金安排的支出應(yīng)據(jù)實在決算報表中反映。如果政策性規(guī)定掛賬處理，則與綜合預(yù)算思想相違背，將人為制造虛假會計信息，美化資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，誤導(dǎo)利益相關(guān)者的決策，同時也會造成財務(wù)信息披露的不充分、不完整、不真實。

三、對高校負(fù)結(jié)余掛賬的再思考

（一）統(tǒng)一高校債務(wù)的核算和披露規(guī)制。隨著負(fù)責(zé)機(jī)制的引入，高校赤字預(yù)算成為必然。一方面“借入款項”增加，一方面“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”增加，巨額的支出使得學(xué)校歷年辛辛苦苦積累的“事業(yè)基金”不足以彌補(bǔ)，形成的缺口部分按現(xiàn)行的高校財務(wù)制度規(guī)定，無法在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，因為“事業(yè)基金”項不能為負(fù)數(shù)。通過對32所高校財務(wù)決算數(shù)據(jù)的跟蹤分析，我們發(fā)現(xiàn)，有的單位在負(fù)結(jié)余掛賬不減的情況下，2006年度還有結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建支出，這從“當(dāng)年度有收支結(jié)余”的背景下可以理解，但是，有玩數(shù)字之嫌。

現(xiàn)反觀財政部網(wǎng)站2005年度部門決算編報問答（第一期）“23.單位負(fù)結(jié)余如何反映？答：財決07表中財政撥款結(jié)余應(yīng)嚴(yán)格控制不能為負(fù)數(shù)。財決02表中一般不應(yīng)有負(fù)結(jié)余，如發(fā)生，則應(yīng)具體情況具體分析：如果是單位會計核算問題，如用償還性資金列支出等，應(yīng)要求單位進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整；如果是因為歷史原因或其他原因，則要求單位詳細(xì)說明負(fù)結(jié)余形成情況。”在此不難看出，財政部認(rèn)為，行政事業(yè)單位的負(fù)債（償還性資金）不能安排支出，同時，也不難推斷：只有負(fù)債在專門解決短期內(nèi)的資金周轉(zhuǎn)問題時，才會發(fā)生如此理想化的結(jié)果。按照財政部的思路，進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整的結(jié)果只能是：分析負(fù)結(jié)余的原因、倒推支出、將支出掛賬、在將來某年底有結(jié)余時再列支沖銷此筆掛賬——帶有濃厚的統(tǒng)計色彩。這樣的處理至少有以下弊端：不能反映單位的收支全貌，掩蓋了單位的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)。

按照財政部、教育部規(guī)定，政府化解高校債務(wù)原則上為三年期（2010～2012年）。為了解決上述因高校負(fù)債運營引發(fā)的負(fù)結(jié)余掛賬問題，遵循會計核算的一貫性原則，在政府的化債資金到位時，償還負(fù)債本金的同時，應(yīng)作如下會計分錄：“借：教育事業(yè)支出，貸：應(yīng)收及暫付款”，同時，“借：借入款項，貸：財政應(yīng)返還額度（零余額賬戶）”，同時，“借：財政應(yīng)返還額度（零余額賬戶），貸：財政補(bǔ)助收入”。

眾所周知，預(yù)算管理是財政管理的核心，是推進(jìn)整個財政管理體制走上法制化、科學(xué)化、規(guī)范化軌道的重要環(huán)節(jié)，它的主要內(nèi)容由預(yù)算的編制管理、執(zhí)行管理和決算管理三部分。當(dāng)高校負(fù)債真正納入預(yù)算編制體系后，在預(yù)算執(zhí)行中，則是進(jìn)一步規(guī)范會計核算、提高會計信息質(zhì)量的過程。高校貸款安排的支出，無非是用于彌補(bǔ)教育經(jīng)費不足和基本建設(shè)兩塊。對于前者，不論是購置設(shè)備還是引進(jìn)人才費用，只要學(xué)?，F(xiàn)金流量保持預(yù)算基礎(chǔ)上的動態(tài)平衡，只要學(xué)校不破產(chǎn)即會計學(xué)中所謂的“持續(xù)經(jīng)營”，將形成的支出（包括負(fù)債引起的利息支出）納入決算報表，在理論上和實踐中都行得通。對于后者，由于目前在高校中存在普遍性、處理方法又各不相同，有必要著重闡述。

對于直接在基本建設(shè)賬上反映和核算的高校負(fù)債（從嚴(yán)格意義上講，基本建設(shè)賬是基本建設(shè)項目在建設(shè)期建立的賬目，工程結(jié)算和決算后移交事業(yè)賬將完成歷史使命，但高校基建修修補(bǔ)補(bǔ)不斷，于是，在各高?；ㄙ~也長期與事業(yè)賬鼎足而立就不足為奇了），由于納入了高校年度預(yù)算體系，因此，應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)賬，同在事業(yè)賬中核算的負(fù)債一起，根據(jù)工程進(jìn)度等及時通過“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目轉(zhuǎn)入基建賬。對于相關(guān)利息支出也應(yīng)及時通過“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目轉(zhuǎn)入基建賬并在“待攤投資”科目反映并逐步進(jìn)入工程購建成本予以資本化。筆者認(rèn)為，這樣處理的依據(jù)是：《高等學(xué)校會計制度（試行）》對第581號科目（結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建）明確規(guī)定。該規(guī)定明確指出“本科目核算高等學(xué)校用財政補(bǔ)助收入以外的資金安排基本建設(shè)的支出。轉(zhuǎn)出自籌基建經(jīng)費時，借記本科目，貸記‘銀行存款’、‘材料’等科目；自籌基建經(jīng)費轉(zhuǎn)回，借記‘銀行存款’科目，貸記本科目；年終結(jié)賬，借記‘事業(yè)結(jié)余’、‘專用基金——住房基金’等科目，貸記本科目。”這充分說明，財政補(bǔ)助收入以外的資金安排基本建設(shè)的支出應(yīng)通過“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目核算，而高校負(fù)債屬于“財政補(bǔ)助收入以外的資金”無疑。

隨著新事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和事業(yè)單位會計制度的頒布實施，新《高等學(xué)校會計制度》理應(yīng)盡快出臺，以作為高校會計核算的尺規(guī)，以解實務(wù)操作之惑，也便與2013年1月1日實施新修訂的《高等學(xué)校財務(wù)制度》項銜接。

（二）加快高校信息披露改革步伐。在上述32所高校部門決算負(fù)結(jié)余的分析中引發(fā)人們的思考，但是這實質(zhì)是信息披露問題。信息披露是整個會計體系的核心部分，它是會計核算的目標(biāo)，也最能反映會計體系的特點。

目前，國際上政府與非營利組織會計在許多方面借用了企業(yè)會計的方法，比如用權(quán)責(zé)發(fā)生制替代收付實現(xiàn)制，用費用概念替代支出概念，編制資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表等，都證明了兩類會計方法的融合性。美國高校信息披露由基金主體轉(zhuǎn)向?qū)W校主體，就是為了讓更多的人看懂財務(wù)報告，美國的高校會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，好處是能夠更準(zhǔn)確地反映教育的“成本”，從而為取得一定的補(bǔ)償?shù)於ɑA(chǔ)。我國現(xiàn)行高校會計對一般性支出按照收付實現(xiàn)制，經(jīng)營性支出按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，我國高校還沒有完全放開本科生的收費制度，2014年秋季開始的研究生收費制度改革已經(jīng)明確“自費”制度（當(dāng)然，輔以有關(guān)的資助體系改革以不加重學(xué)生上學(xué)負(fù)擔(dān)），這就意味著采用權(quán)責(zé)發(fā)生制也是客觀所需。

我們認(rèn)為，高校會計的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是在解脫公共受托責(zé)任時，兼顧提供更多的有用的信息；以權(quán)責(zé)發(fā)生制為報告基礎(chǔ)有利于財務(wù)報告目標(biāo)的實現(xiàn)；報告實體應(yīng)當(dāng)是整個高校，并要全面反映整個高校經(jīng)濟(jì)資源；財務(wù)報告應(yīng)關(guān)注收入和費用，并強(qiáng)調(diào)報告現(xiàn)金流量和附注信息的披露，新修訂的高校會計制度應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)這些理念。因此，我國高校信息披露是否應(yīng)改良或改革已經(jīng)不言自明，誠如2006年楊東平教授在《改革中國的大學(xué)體制刻不容緩》一文中曾嚴(yán)正指出：對教育改革缺乏危機(jī)感和緊迫感的遲鈍，與我國財政性教育經(jīng)費占GDP的比例難以達(dá)到4%一樣，是我國教育落后的兩個最典型的表征。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]《高等學(xué)校財務(wù)制度》（財教[2012]488號）.