財務會計要素的確認精選(九篇)
前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的財務會計要素的確認主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。
第1篇：財務會計要素的確認范文
1 會計要素的基本框架
會計要素是構成會計理論的重要組成部分，它由諸多的財務要素組成，其中主要包括財務會計基礎理論、財務會計應用理論以及財務會計環(huán)境等理論相互融合，這些會計要素為財務會計框架的形成打下了堅實的基礎。財務會計基礎理論是構成財務會計理論的基本要素，主要包括窺視目標理論、會計假設理論、會計原則、會計要素、會計方法、會計檢驗理論等。財務會計用用理論就是將財務會計的相關理論有效的應用于會計的實踐中來，主要包括，財務應用會計實踐、指導會計實踐理論，包括財務會計管理體制理論以及會計準則理論和會計政策理論等。財務會計環(huán)境理論其主要內容包括：企業(yè)內部管理體制、企業(yè)治理結構、企業(yè)經營活動及規(guī)模、企業(yè)管理狀況、經營素質才能、企業(yè)文化等、企業(yè)外部環(huán)境主要包括，社會發(fā)展與進步、經濟體制與經濟發(fā)展、科學技術與發(fā)展水平以及科學哲學和經濟學研究的方法理論等。
2 財務會計理論框架的分析
財務會計的理論框架是層次分明，機構統(tǒng)一的有機整體，它有效的反映了會計理論系統(tǒng)的基本構成因素和相互之間的關系。
（一）會計目標
會計是會計理論研究的對象。所以要研究會計理論，首先要明確會計索要實現(xiàn)的最終目標。所以，這就使會計目標成了會計理論研究的構成要素。財務會計的目標是提供有關生產經驗活動的財務會計信息，以此為企業(yè)的經營和發(fā)展提供真實有效的財務信息，目前這一觀點已經被諸多企業(yè)和社會人士所認可。
（二）會計假設
假設是科學研究中一種邏輯思維方式，通過建立會計假設，以便舍棄其客觀原型的原始形態(tài)去除與該研究沒有直接關系的內容以及有干擾的因素，進而有效的促進其形成一個有機的統(tǒng)一整體。最終使我們可能更深入的對其進行研究，使其運動規(guī)律在研究中更鮮明，使我們對其有一個全面、清楚地認識。
會計主要是為生產經營者提供有效的財務信息，進而是企業(yè)經營者的生產更趨于合理。因此，這就需要會計提供信息的時間和空間的范圍，并運用計量算法對會計信息進行核算和披露。隨著經濟的發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務越來越復雜化，不確定的因素越來越凸顯，因此，企業(yè)對財務會計信息核算和披露一定要規(guī)范化，只有這樣才能使企業(yè)的會計研究發(fā)揮其應有的作用。
其次，企業(yè)在發(fā)展的同時，也會隨著諸多的風險和不穩(wěn)定因素，諸如信用風險，所以若企業(yè)不能有效得對會計信息做出科學分析和把控，是很難做出正確的反應。如果企業(yè)續(xù)存期限沒有明確的標準，就很難針對企業(yè)的交易及相關的事宜做出最合理的確認和計量。諸如固定資產的折扣、低值易耗品的攤銷、債權債務的結算、留存收益的處置等。所以，針對上述問題，企業(yè)應該以不變應萬變，也就是說假定企業(yè)的存續(xù)期處于一個理想的狀態(tài)，或者有足夠有力的證據證明，否則我們就要認為企業(yè)會無限期繼續(xù)經營下去。
（三）會計要素
會計要素主要是指針對會計對象按照經濟性質所劃分的類別，會計要素是會計核算和監(jiān)督的具體對象和內容，它是構成會計對象具體內容的主要因素。會計要素是一個大體的分類，會計要素細分還有很多的項目。對會計要素的具體劃分我們稱之為會計科目。資產、負債以及所有權益是會計要素的存量。而收入、費用和利潤則是會計要素的增量要素。
（1）會計要素間的關系
會計要素是會計對象的有機組成部分，也是會計對象的核心內容，會計要素主要用來反映企業(yè)單位財務狀況以及確定經營成果的因素。但是，由于會計對象設計的范圍較為廣泛以及會計對象自身的特征。以此，我們應該根據會計對象的具體內容分別進行分類。我國《企業(yè)會計準則》中對我國會計的6個主要要素，資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤具體規(guī)定了各要素的具體內容。并規(guī)定了各要素之間的關系。我們用下面的等式來具體加以說明：
資產=負債+所有者權益
收入-費用-（投資收益±營業(yè)外收支凈額）=利潤
隨著經濟的發(fā)展以及企業(yè)會計制度的變革，雖然在《企業(yè)財務會計報告條例》和《企業(yè)會計制度》中的收入和費用要素的內容不斷地被增加，并且投資的收益也囊括到收入的范圍中來。但是，營業(yè)外收支凈額的內容依舊包含在利潤要素的行列中。
（2）會計要素的確認及特征
首先；需要對會計要素進行確定。
①資產要素。資產是一個企業(yè)在長期的業(yè)務經營中形成的，企業(yè)當前所形成的有形的資產和無形的資產，都為企業(yè)今后的發(fā)展提供了一定的經濟基礎。資產確定的條件是與資產相關的經濟利益很可能流入企業(yè)和資產的成本或者價值能夠可靠地計量。目前，隨著財會的發(fā)展和相關的經濟變化，一個企業(yè)是不是可以直接獲得企業(yè)的利益具有較多的風險和不穩(wěn)定性的因素。所以，要明確企業(yè)資產的流入，就要首先明確這些不穩(wěn)定的展因素。
②負債要素。負債和資產一樣也是企業(yè)在長期的發(fā)展中，由于企業(yè)經營不善導致的結果。而在現(xiàn)實的企業(yè)經營中要對資產和負債做出正確的處理時，就要首先明確資產負債背后的相關不穩(wěn)定因素，并對這些不穩(wěn)定因素做出相關的評價和評估。
③所有者權益。所謂的所有者權益就是指一個企業(yè)減去負債資產后，企業(yè)所擁有的剩余的資產。所有者權益主要包括企業(yè)發(fā)展投入的所有資金、直接所有者的權益利益、損失的利益以及留存的利益。
所有者權益是企業(yè)剩余的一項基本權益。因此，只有會計要素才可以正確對其進行確認，一般來說，企業(yè)通過會計要素和會計核算有效的確定所有者權益金額。例如，企業(yè)投資的金額；當企業(yè)投資的成本具備一定的確認因素，那么這些投入成本可以被認定是所有者權益的效益，反之就不能作為所有者權益的利益范疇。
④收入要素。收入是企業(yè)通過事物的交易完成的權益的增加值，他與企業(yè)所者投入的資本基本沒有關系的經濟利益的總流入。收入因素在確認時首先要符合收入的基本含義，其次還要具備以下幾個方面的條件；第一，和經濟相關的資產是不是會流入企業(yè)。第二，這些資產一旦進入企業(yè)會對企業(yè)的發(fā)展產生正面的影響不還是負面的影響。第三；這些資產進入企業(yè)是不是可以進行有效計量核算和評估。
⑤費用因素。費用是企業(yè)在各項事務和交易中所產生的。費用的產生在一定程度上會直接影響所有者權益。但是并不影響分配利潤之間的關系。因此，費用被認定不僅要符合有關費用的相關界定，還需要具備以下幾個條件；第一，和經濟相關的資產是不是會流入企業(yè)。第二，這些資產一旦進入企業(yè)會對企業(yè)的發(fā)展產生正面的影響不還是負面的影響。第三；這些資產進入企業(yè)是不是可以進行有效計量核算和評估。
⑥利潤因素。利潤是企業(yè)經常某一段時期所產生的總體的收益。利潤是指企業(yè)收入減去費用、所得收益減去損失后的凈額。所以，利潤的確認條件除了要符合其自身的定義外，還要取決于收入、費用、利益的得失、以及損失金額的計量。
其次；會計要素的特征
①資產的特征。資產是企業(yè)過去在經營某種活動中所取得經濟效益。因此，資產要素的具有以下幾個方面的特征；首先，資產必須具有一定的現(xiàn)實性，也就是說資產是當前企業(yè)所具有的資產而不是未來預計企業(yè)所達到的資產。其次，資產必須具是企業(yè)當前所擁有的和可控制的資產。
②負債的特征。企業(yè)的負債是企業(yè)過去在經營活動中所形成的事項，因此，企業(yè)負債必須是發(fā)生于企業(yè)的過去而不是企業(yè)未來交易護著企業(yè)未來計劃的負債。其次，企業(yè)債務清償預期也會導致企業(yè)經濟利益的流出。這也是負債所具備的基本特征。
③所有者權益的特征。所有者權益的特征的主要有；所有者權益主要是投資者對企業(yè)所有的凈資產的所有權，它隨投資者投資的行為產生和消亡。其次，投資者的權益并不一定要歸還投資者，除了企業(yè)的清算、減資等特殊情況的發(fā)生。再次；投資者的潛意識剩余的權益。
④收入的特征。收入是企業(yè)在日常事物中，長期經營所產生的收入，企業(yè)收入一旦增加，企業(yè)的債務相對就會減少。以此，企業(yè)收入的特征是企業(yè)收入的內容只可以包含企業(yè)經濟利益的流入，不能把來自第三方的收益歸結到企業(yè)的收益中來。
⑤費用的特征。費用是企業(yè)成本支出的一種具體的體現(xiàn)主要表現(xiàn)為以下幾個方面的特征；成本預示著企業(yè)資源的減少，是企業(yè)有效的降低企業(yè)資本支出的有效地表現(xiàn)形式。其次；成本的指出在一定程度上可以降低公司的股權。再次；企業(yè)負債的支出或以資產的減少為表現(xiàn)形式，或以負債的增加為表現(xiàn)形式，或者二者形式兼并。
（四）會計環(huán)境
會計環(huán)境是影響一個會計理論和會計實踐的內外部環(huán)境。這些外部環(huán)境的變化都會對會計信息和會計理論產生重要的影響，這些環(huán)境因素主要包括社會環(huán)境政治環(huán)境法律環(huán)境等，同時還包括企業(yè)的內部體制改革以及企業(yè)文化等內部環(huán)境。因此要促進會計的發(fā)展，單純的看到某一個片面環(huán)境的影響是不夠的，要從全局出發(fā)，全面看待內外部環(huán)境的變化，該因素不僅影響會計的因素、會計目的以及會計假設等更會影響會計最終目的的實現(xiàn)。
3 總結
會計要素是會計的基本組成形式，隨著經濟的發(fā)展以及國際會計準則的變化，我國會計要素也要及時摒棄當前發(fā)展的落后因素，及時的疏通制約因素，緊跟國際的發(fā)展步伐。但是，目前，我國會計要素中存在的問題還有諸多不足之處，我們除了完善會計要素的體系外，還需要國家出臺相關的政策法規(guī)為企業(yè)會計要素的建設和完善提供一定的法律依據，只有這樣才能進一步完善我國的財務會計理論使其趨于完善，更好的為企業(yè)的發(fā)展所服務。
第2篇：財務會計要素的確認范文
關鍵詞：會計要素；會計目標；會計方法
環(huán)境交化對財務會計系統(tǒng)的影響，主要涉及會計確認與會計計量兩大方面。而會計確認與計量均離不開會計要素。新體制、經濟新方式以及經濟新類型的出現(xiàn)，首先表現(xiàn)在對會計要素(體系)內容與結構的影響，當然，這種影響是通過會計目標來實施的。就財務會計學本身而言，會計要素及其內在聯(lián)系是會計方法建立的基礎，其直接關系會計目標的實現(xiàn)。因此，各國會計準則機構都十分重視會計要素的。
本文試圖．通過比較我國、美國財務會計準則委員會(FASB)和國際會計準則委員會(IASC)所確立的會計要家，提出關于新經濟環(huán)境下會計要素問題的若干看法。
一、會計核算對象要素的比較
1．FASB的會計要素。
FASB在1985年12月發(fā)表的第6號財務會計概念公告(SFAC NO．6)中，將會計核算對象要素劃分為10個，即資產、負債、權益或凈資產、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、收入、費用、利得、損失、全面收益。其中，"業(yè)主投資"與"派給業(yè)主款"是與其作為業(yè)主的所有人之間的交易。業(yè)主投資表現(xiàn)為企業(yè)收到業(yè)主投入的各種資產(投入的也可以是勞務，或抵償、轉換了的企業(yè)負債)，其結果是"增加其在企業(yè)中的業(yè)主利益或權益"，但新業(yè)主受讓舊業(yè)主的交易，不屬于"業(yè)主投資"的內容；派給業(yè)主款則是指企業(yè)向業(yè)主轉交資產或承擔負債而"減少企業(yè)里的業(yè)主利益或權益"的交易。顯然，就經濟實質而言，業(yè)主投資要素和派結業(yè)主款要素是對權益要素內容的進一步深化。
FASB使用了狹義概念的"收入"和"費用"要素。收入僅指正常經營活動和投資活動的收入，依據的是"流轉過程收入"，強調收入實現(xiàn)的完整過程。費用則僅指正話經營費用或支出，依據的是配比性和應計制會計原則，強調費用產生的因果關系和費用責任的合理歸屬。對于非正常經營收入，F(xiàn)ASB單獨設立了"利得"要素加以反映，因為利得實質上是一"偶發(fā)性"、"邊緣性"的"凈收益"。設立"損失"要素反映非正常經常活動的支出，因為損失實質上是一種"偶發(fā)性"、"邊緣性"的"凈虧損"。利得與損失之間不存在因果關系，毋需按配比性原則加以確認。"全面收益"僅僅是將收入、費用、利得和損失定期匯總的結果。
2．IASC的會計要素。
IASC在1989年的"關于編制和提供財務報表的框架"中，將會計要素確定為資產、負債、產權、收人和費用等5個。
IASC依據收入確認的"流人量理論"，選擇了廣義的"收入"要素概念。IASC認為，利得與收入一樣，都代表"經濟利益之增加"，它們在性質上沒有什么不同，因而不將收入和利得作為不同的會計要素。與廣義收入要素相對應的是廣義的"費用"要素。按IASC的理解，費用既包括"在企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的費用"；也"包括了損失"，并且，由于損失是指"經濟利益之減少""和其他費用在性質上沒有差別"，因而也不把損失視作獨立的會計要素。
IASC進一步認為，從會計確認與計量方面看，收入和費用的確認和計量也就是利潤的確認和計量，因此不必單獨設立類似"利潤"的會計要素。
3．我國的會計要素。
在1992年頒布的《企業(yè)會計準則》中，首次明確確立了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等6大會計要素。按《收入》具體準則的解釋，收入是指"企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業(yè)資產等日?；顒又行纬傻慕洕婵偭魅?。顯然，該收入要家為狹義概念，僅僅包括企業(yè)持續(xù)的生產經營活動所取得的收入?！镀髽I(yè)會計準則》將費用定義為"企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的各種耗費"，意味著費用只包括與企業(yè)生產經營活動有關的生產經營費用，而不包括"投資費用"、"營業(yè)外支出"等非生產經營費用。中國單獨設立了"利潤"要素，并規(guī)定其包括"營業(yè)利潤"、"投資凈收益"和"營業(yè)外收支凈額"等內容。該利潤要素，既包括其他要素的匯果，又含有自身的特定內容，與FASB的"全面收益"尚有區(qū)別。
4．幾點比較結果。
通過以上可以看到，F(xiàn)ASB、IASC和所確立的資產、負債、所有者權益(或稱權益、產權)要素在本質界定和規(guī)范等方面基本相同。區(qū)別僅在于：FASB十分重視業(yè)主(投 資者)權益的變動，因而，針對與業(yè)主之間交易所導致?quot;權益增加"與"權益減少"，還單獨設立了"業(yè)主投資"和"派給業(yè)主款"要素加以反映。
區(qū)別較大的是關于收入、費用、利潤等要素的設立：
(1)FASB和中國的準則以"流轉過程收入"為依據，強調收入與其相關的成本、
費用的因果關系，選擇了狹義的收入要素概念。但不同的是，在界定收入要素的內容時，F(xiàn)ASB
是依據交易的重要性(如"其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務")，而中國則是直觀地依據業(yè)務的內容(我國基本會計準則與"收入"具體準則所界定的收人內容有差異--作者注)。
(2)與FASB和中國不同的是，IASC是依據"流人量理論"確立包括營業(yè)收入和利得的
"收入"要素，選擇了廣義的收入要素概念。其原因是，IASC認為收入與利得性質相同，都是"經濟利益的增加"，故不必分開設立單獨的會計要素。
(3)與收入要素的確立相對應，F(xiàn)ASB和中國采用了狹義的"費用"要素概念。但FASB同
樣強調產生費用交易的重要性，認為能列入費用要素的是指企業(yè)"持續(xù)的、主要或核心業(yè)務"所發(fā)生的費用，而中國則將費用要素限定為"企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的各種耗費"。IASC則采用了廣義的"費用"要素概念。
(4)對因發(fā)生與企業(yè)生產經營過程無直接關系的交易而產生的各項"收入"和"支出"(即我國通常所言"營業(yè)外收入"和"營業(yè)外支出")，基于其"邊緣性或偶發(fā)性"、收支間無因果關系等特征，F(xiàn)ASB單獨設立了"利得"和"損失"要素，而中國將其直接納人單獨的"利潤"要素，視為企業(yè)利潤的直接組成部分。然而，IASC卻將它們分別作為"收入"要素和"費用"要素的內容。
(5)對于企業(yè)在特定期間所取得的經營業(yè)績，F(xiàn)ASB單獨設立了"全面收益"要素，并將其內容規(guī)定為"(收入一費用)十利得一損失"，中國設立了"利潤"要素加以反映，其包括的內容在結果上與FASB的"全面收益"相同。IASC雖然未設立單獨的"利潤"要素，但其將收入與費用的確認與計量等同于利潤的確認與計量，因此，IASC所認定的經營業(yè)績(即利潤)的內容實質上相同于前述"利潤"或"全面收益"。在企業(yè)經營業(yè)績的確定上，F(xiàn)ASB、IASC和中國都采用了"損益滿計觀(或稱全面收益觀)"。
二、會計核算對象要素的改進
總體上看，F(xiàn)ASB、IASC和中國之會計要素確立各有千秋。三者均確立了會計核算對象的"基本要素"，但卻忽略了其他層次要素的界定。在所確立的基本要素中，IASC的結果較為合理。FASB盡管涉及到次級層次要素的確立，如"業(yè)主投資"等，但全部要素之間的內在關聯(lián)性卻無法加以解釋。中國會計準則基本吸收了FASB和IASC的長處。
然而，筆者認為，上述會計要素確立存在兩大方面的缺陷：理論上的缺陷是忽略了會計要素確立的決定因素；實務中的缺陷是現(xiàn)有會計要素無法為會計提供理論說明(如各種財務報表的理論依據)且會計要素缺乏應有的內在邏輯關系。
會計要素的確立主要取決于實體的經濟活動特征和投資者等對企業(yè)所提供的會計信息的要求。確立會計要素，目的在于規(guī)范對會計核算對象及其(表現(xiàn)為會計核算對象要素及其內在聯(lián)系)的認識，為會計信息系統(tǒng)的正常運行奠定基礎。會計對象要素及其關系是各種會計方法建立和的理論基礎。包括帳戶、復式記帳、會計確認與計量、財務報表等，而會計方法的運用又直接關系到企業(yè)投資者等對會計信息需求的滿足。因此，會計對象要素的界定，既影響會計方法的選擇與運用，又關系到會計目標的實現(xiàn)程度。
經濟環(huán)境和企業(yè)經濟活動的特點，影響到會計對象要素的確立。盈利組織與非盈利組織經濟活動的目標和特征等均有較大差別，因而其會計對象要素的設立也不相同。非持續(xù)經營企業(yè)的經濟活動特征、具體會計目標等有別于持續(xù)經營企業(yè)，其所確立的會計對象要素亦有差別。比如，清算企業(yè)的會計對象要素是清算資產、清算債務、清算凈權益、清算利得和清算損失。
目標是會計確認、計量、記錄、報告所要達到的目的，它是會計系統(tǒng)與環(huán)境的聯(lián)結點，體現(xiàn)著經濟環(huán)境對會計的客觀要求和投資者對會計信息的內在需要。會計對象要素的確立深受會計目標的，由于會計目標的內含與外延總是隨著社會經濟環(huán)境的變遷而不斷變化與深化，故會計對象要家的劃分以及不同要素的重要程度等，均非一成不變。衍生工具的不斷創(chuàng)新以及其他新型交易的迅速，使得投資者對企業(yè)會計信息的需求在廣度 和深度上均有很大程度的拓展。相應地，會計對象要素的確立也在發(fā)生深刻變化。1992年10月，英國會計準則委員會(ASB)發(fā)表第3號"財務報告準則"(ARS NO．3)，針對傳統(tǒng)財務會計 系統(tǒng)下?lián)p益表只揭示"已實現(xiàn)、已確認"收益而不能滿足投資者對"真實與公允"信息的需求的缺陷，提出了確認"全面收益"的思想。該份準則將損益表包括的，從"已實現(xiàn)、已確認"項目 擴大到"未實現(xiàn)、已確認"項目，并以"利得"和"損失"要素以廣義的解釋，認為利得是"除涉及所有者投資以外的所有者權益的增加"，在內容上包括收入和其他利得；而損失是"除涉及分派給所有者款項以外的所有者權益的減少"，在內容上包括費用和其他損失。無獨有偶。美國于1997年公布的第13C導"財務會計準則公告"(SFAS NO．130)要求報告企業(yè)的"全面收益"，實際上也是類似作法。因此，我們應以發(fā)展和變化的觀念去認識會計對象要素及其確立。
經濟環(huán)境和會計目標變化對會計要素的影響結果，主要體現(xiàn)在會計要素結構體系的完善 和會計要素內涵的延伸(如利得、全面收益等要素內涵的"擴容")。
筆者以為，會計對象要家實質上是一個包括多層次結構的整體概念，在這個結構整體中，
靜態(tài)要家與動態(tài)要素相統(tǒng)一，存量要家與流量要素相結合，基本要素、次要素、支要素分三個層次相互關聯(lián)。
整個會計核算對象首先被劃分為若干"基本要家呼有資產、負債、權益、收入和費用·。它們是整個會計對象要素概念體系的"骨架"。對各基本要素作進一步劃分，便產生"次要素"，如資產次要素現(xiàn)金、應收帳款、存貨、固定資產等，負債次要素短期借款、應付帳款、應付股利、長期借款等，權益次要素實收資本、留存收益等，收入次要素營業(yè)收入、其他收入等，費用次要素生產成本、期間費用等，它們是基本要素的細目，用來說明基本要素的具體內容。"支要索"是次要素的合理延伸，重在揭示次要素的變動過程，而不僅僅是變化結果。如將"現(xiàn)金"次要素進一步區(qū)分為現(xiàn)金流人和現(xiàn)金流出支要素，可以揭示現(xiàn)金的流轉過程，而將"實收資本"次要素進一步區(qū)分為業(yè)主投資和公司退資本要素，將"留存收益"次要素進一步區(qū)分為利潤和利潤分派支要素，可以更詳細揭示業(yè)主權益的具體變化情況。其他資產等要素皆可如此劃分。
存量會計要素重在反映資金的實際狀態(tài)，流量會計要素重在反映資金的流動過程。資產、負債和權益等靜態(tài)基本要素及其各"次要素"，一般為"存量要素"，而其"支要家"和各動態(tài)要素一般為"流量要素"。存量要素和流量要素所包含的內容不同，其提供的會計信息也不一樣。
在"基本要素"層次，筆者主張取消原有"利潤"要素。主要理由在于，利潤的形成實際是收入和費用對比的結果，而對比前的"利潤"體現(xiàn)在所獲得的收入和所發(fā)生的費用中，對比后?quot;利潤"實質上已經成為所有者權益的一項內容。因此，筆者認為"利潤"應歸于權益要素的支要素，"利潤"作為基本要素存在缺乏企業(yè)實際的經濟交易這個依據。同時，筆者還主張設立廣義概念的"收入"和"費用"要素，以便從上給予會計對象要素概念體系以解釋，從現(xiàn)實上使其與國際會計慣例保持一致，增強其適用性。
前已述及，會計對象要素的確立，不僅關系到企業(yè)會計目標的實現(xiàn)，而且也影響會計的運用。眾所周知，編制財務報表是會計的基本方法，然而，理論界對于財務報表建立的"理論基礎"問題卻一致眾說紛云。盡管人們對資產、負債和所有者權益作為資產負債表的理論基礎、收入、費用和利潤作為損益表的理論基礎已經認同，但?quot;現(xiàn)金流量"作為現(xiàn)金流量表的理論基礎卻一直心存疑義。主要原因是："現(xiàn)金流量"憑空而來，讓人難以置信；同樣作為財務報表的理論依據，"現(xiàn)金流量"與資產、負債等"平起乎坐"，讓人難以接受。筆者認為，各種財務報表建立的理論依據都是會計對象要素及其內在聯(lián)系，只是不同的財務報表以不同的要素及其關系為理論基礎。基本要素可以作為財務報表的理論基礎，次要素、支要素同樣可以。如現(xiàn)金流量表建立的理論基礎就是"現(xiàn)金流人"、"現(xiàn)金流出"支要素和"現(xiàn)金(存量)"次要毒及其關系。
應當指出，作為財務報表基礎的要素，既可以是處于同一層次的要素(如資產負債個表)，也可以是處于不同層次的要素(如現(xiàn)金流量表以及損益表等)；既可以是某一單一的要素(如現(xiàn)金流量表)，也可以是幾項不同內容的要家的組合，如原來的財務狀況變動表就是以所有流動資產和流動負債內容的次、支要素為基礎的。
按照筆者提出的對象要素框架結構理解，財務報表所反映的無非是資產、負傷、權益、收入和費用等內容，主要反映"基本要素"內容的財務報表是基本的財務報表，如資產負債表、損益表。一般而言，以基本要素為基礎建立的財務報表具有相對穩(wěn)定性，而以次要素或支要素建立的財務報表其可變性較大，現(xiàn)金流量表取代財務狀況變動表即是證明。當然，為適應環(huán)境和會計目標的變化，企業(yè)的財務報表體系與結構將不斷變革，但其理論基礎仍將是上述會計對象要素框架結構。
：
[1]財政部會計司．國際會計準則[S]．北京：財政經濟出版社，1992．
[2][美]財務會計準則委員會，婁爾行譯．論財務會計概念[M]．北京：中國財政經濟出版社，1992．
[3]葛家甜，林志軍．西方財務會計理論[M]．廈門：廈門大學出版社，1990．
第3篇：財務會計要素的確認范文
新的《企業(yè)會計準則――基本準則》，盡管沒有按照國際慣例稱為“概念框架”，但它實質上起著概念框架的作用，因為它明確規(guī)定具體準則的制定應當遵循基本準則；同時首次提出了國際會計慣例中公認的一些概念（如確認、計量、報告、交易、事項等）其從內容到實質全面向國際慣例趨同，應該說我國財務會計概念框架已具雛形。
一、財務會計概念框架的由來
財務會計概念框架（Conceptual Framework for Financial Accounting，CF），是一部章程、一套目標與基本原理組成的、互相關聯(lián)的內在邏輯體系。這個體系指出財務會計和財務報表的性質、作用與局限性。目標是辨明會計的目的與意圖；基本原理是指會計的基本概念，它們指引應予以進行會計處理的事項選擇，各項事項的計量以及匯總并使之傳遞給利害關系集團的手段。
財務會計概念框架作為一個專門術語，最初出現(xiàn)于美國財務會計準則委員會（Financial Accounting Standard Board，F(xiàn)ASB）成立之后。
FASB概念框架包括七個公告，每一個公告就是一個“財務會計概念公告”（Statement of Financial Accounting Concepts，SFAC）（如表1所示）。
不同國家對財務會計概念框架性質的公告的名稱不一致。國際會計準則委員會（International Accounting Standards Committee，IASC）稱為“編報財務報表的框架”（Framework for The Preparation and Presentation of Finantial Statements）；英國會計準則委員會（Accounting Standard Board，ASB）稱為“財務報告原則公告”（Statement of Principles for Financial Reporting，SPFR）等。盡管名稱不同，實質是相同的，都是對財務會計和會計準則制定過程中涉及的一些基本概念進行研究，借以更好地指導會計準則的制定或會計實務，為其提供一個更一致的概念基礎，并作為評估既有會計準則質量的一個重要標準，指導發(fā)展新會計準則。
二、財務會計概念框架的國際比較
表2列示了美國財務會計概念框架（SFACs）與國際會計準則委員會概念框架（IASC框架）的主要區(qū)別。
三、我國《企業(yè)會計準則――基本準則》所確立的財務會計概念框架雛形
我國新修訂的《企業(yè)會計準則――基本準則》分為總則、會計信息質量要求、會計要素的確認、會計計量、財務會計報告、附則等章節(jié)。從中可概括出我國的財務會計概念框架，如表3所示。
四、我國財務會計概念框架國際趨同的主要表現(xiàn)
（一）會計假設增加權責發(fā)生制
權責發(fā)生制是指，在交易或事項中，當一項取得收入或利得的權利發(fā)生時，應當確認收入或利得；而當一項承諾在未來支付費用或損失的義務已經形成時，則應當確認費用或損失。權責發(fā)生制強調收入取得、費用形成的會計期間，而不問收入是否已經收到、費用是否已經支付。權責發(fā)生制取代收付實現(xiàn)制的原因是：（1）信用制度在工業(yè)社會日益發(fā)達，絕大多數交易或事項都要借助于信用來完成；（2）現(xiàn)代企業(yè)管理制度使兩權分離，產生委托和關系日益遠離企業(yè)的投資人，要求按期間業(yè)績來檢查資源受托經營和企業(yè)管理層的受托責任，明確業(yè)績的期間歸屬，才能分清受托責任的履行和完成情況，從而有根據地對管理層作出獎懲和人事任免的決策。
權責發(fā)生制的原意是決定收入和費用的確認時間。由于現(xiàn)代市場經濟是高度發(fā)達的信用經濟，交易或事項的發(fā)生經常與現(xiàn)金流動相分離，而收入和費用的確認又決定一個會計期間的利潤即經營業(yè)績，這與正式反映管理當局的受托責任有關。因此，在信用制度盛行后，會計上確認收入與費用的時點就逐漸不按照現(xiàn)金的流入與流出的那一日，而按照權利已取得或義務已形成的日期，這樣收入和費用的確認時間就有標準了。
（二）會計目標體現(xiàn)受托責任觀與決策有用觀的融合
關于財務會計目標有兩種典型觀點：受托責任觀與決策有用觀。從上述關于會計目標的比較可以看出：SFACs的會計目標傾向于決策有用觀，而IASC框架的會計目標傾向于決策有用觀，同時兼顧受托責任觀。我國會計目標傾向于受托責任觀，同時兼顧決策有用觀。這也是符合我國的經濟環(huán)境的。
（三）明確提出會計信息質量要求
新《基本準則》不再提會計核算的一般原則，明確提出會計信息質量要求，這是和SFACs、IASC框架中提到的會計信息質量特征的提法相吻合的。會計信息質量的要求依次可概括為：可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性。其中，可靠性是第一位的，體現(xiàn)了我國會計目標的受托責任觀。
（四）會計要素確認引入資產負債觀
新《基本準則》沿用資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六要素。在所有者權益、利潤要素中增加利得和損失。所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。
通過資產、負債的確認標準可看出，我國會計要素的確認標準更接近IASC框架規(guī)定的會計要素的確認標準。
（五）會計計量屬性的多元化
第4篇：財務會計要素的確認范文
一、IASB概念框架、FASB財務會計概念公告與我國企業(yè)會計準則基本準則的比較
國際會計準則理事會（IASB）在《財務報告的概念框架》（2010）中將“確認”定義為：“確認是把滿足確認標準的會計要素列入資產負債表或利潤表的過程。每個要素都由文字和貨幣金額表示，其金額計入資產負債表或利潤表的合計數中。未能確認這些項目，無法通過披露所采用的會計政策或通過附注或解釋材料來加以補正。”概念框架規(guī)定了會計要素的確認標準有兩條：一是與該項目有關的未來經濟利益很可能流入或流出企業(yè)；二是該項目的價值或成本能夠可靠計量。在評估一個項目是否滿足確認標準時，還要考慮重要性和可靠性原則（完整、中立和沒有差錯）。
美國財務會計準則委員會（FASB）在《財務會計概念公告第5號：企業(yè)財務報表中的確認與計量》（簡稱SAFC No.5）中，將“確認”定義為“將某一項目，作為一項資產、負債、營業(yè)收入、費用等正式地記入或列入某一主體的財務報表的過程。它包括同時用文字及數字表述某一項目，其金額包括在財務報表的合計數中。對一項資產或負債而言，確認不僅要記錄該項目的取得與發(fā)生，還要記錄其后續(xù)的變動，包括導致該項目從財務報表中予以消除的變動。”從上述定義中可以看出，F(xiàn)ASB認為確認包括對某一個項目的初始確認，該項目以后發(fā)生變動的后續(xù)確認以及如果該項目消失時的終止確認。SFAC No.5提出四項確認標準：可定義性、可計量性、相關性、可靠性。另外，某個項目是否確認，還應滿足成本效益原則和重要性要求。
我國《企業(yè)會計準則—基本準則》規(guī)定資產、負債、收入、費用的確認標準是：符合會計要素的定義；與該要素相關的經濟利益很可能流入或者流出企業(yè)；經濟利益的流入額或者流出額能夠可靠計量。不難看出，我國會計要素的確認標準基本上與國際財務報告準則趨同。
通過分析IASB概念框架、FASB概念公告和我國基本準則中對確認的表述，我們可以發(fā)現(xiàn)：
（1）IASB概念框架與FASB概念公告都對“確認”的概念進行了詳細定義，而我國基本準則僅僅列出了會計要素確認的標準，并沒有定義“確認”的概念。
（2）FASB在“確認”的概念中提及了終止確認，即應該確認導致某項目從財務報表中移除的事項。而IASB概念框架與我國基本準則沒有涉及“終止確認”。
（3）IASB概念框架與我國基本準則都在確認標準中加入了可能性門檻，而FASB沒有將可能性作為確認標準。但是，F(xiàn)ASB在確認標準中加入相關性，這是其他兩者沒有的。
（4）IASB與FASB對可靠性的定義不完全相同，IASB認為可靠性應該包括完整性、中立性和無差錯。而FASB認為可靠性包括公允性、可驗證性和中立性。
二、現(xiàn)行會計要素確認原則存在的問題
IASB概念框架、FASB概念公告與我國基本準都直接用于指導財務報告的編制，它們將確認活動限定在財務報表影響范圍之內。因此，報告主體并不需要確認所有的資產和負債，而是僅僅確認符合資產負債條件的項目。
但是，隨著經濟環(huán)境的日趨復雜，企業(yè)的經營活動也更加復雜多變，信息使用者要依據會計信息做出是否投資的決策，對他們有用的信息就是企業(yè)掌握的全部資源和應該履行的義務，以及企業(yè)的管理層如何高效的管理和使用這些資源。要實現(xiàn)上述目的，最準確和最容易理解的做法就是把企業(yè)掌握的資源和承擔的義務全部納入確認的范圍。
然而，現(xiàn)有的會計要素確認標準顯然無法滿足上述要求。它將財務報表之外的信息排除在確認活動之外，因此導致大量經濟業(yè)務無法在現(xiàn)有的財務報表中得以反映（尤其是商業(yè)銀行的各種表外業(yè)務）；另外，由于缺乏可靠的確認標準與計量技術，像人力資產、智力資產、虛擬資產、自創(chuàng)商譽等這些對決策者至關重要的信息都無法在財務報告中反映，這使得會計信息的相關性降低。
三、IASB確認原則的修改思路
現(xiàn)行的概念框架確認原則無法在報表中反映所有的經濟業(yè)務，因此它會影響信息使用者依據財務報表做出的決策。2013年7月，國際會計準則理事會了概念框架的討論稿，在討論稿的第4部分中，修改了會計要素的確認標準：
（一）刪除可能性門檻
現(xiàn)行的會計要素確認標準規(guī)定：與要素相關的經濟利益應當很可能流入或者流出企業(yè)。一般情況下，“很可能”的概率區(qū)間是大于50%并且小于等于95%。
但是，在特定時點，有些項目經濟利益流入或者流出企業(yè)的可能性較低，但它們的確是資產或者負債。在這種情況下，設立可能性門檻，會導致這些項目不能計入財務報表。
另外，有些事項是否發(fā)生的概率會圍繞著可能性門檻上下波動，這就導致未來經濟利益流入或流出實體的可能性是不確定的。但是，項目不確定性僅僅能影響該項目的計量，而不能決定報告主體是否確認該資產或負債。
綜上所述，IASB認為“可能性”不應該作為會計要素的確認標準。報告主體應該確認其掌握的全部資源和應履行的義務，不確認這些項目，無法通過揭示所采用的會計政策或通過附注或解釋材料來加以補正。
（二）將相關性加入會計確認的標準
雖然概念框架刪除了可能性門檻，但是若經濟利益流入或者流出的不確定性太大，使得確認某個項目以后得到的信息仍不具有相關性。這時是否應該確認該項目呢？為了解決這個問題，IASB在討論稿中將相關性加入會計確認的標準。
相關性與未來事項相關，它要求會計信息要具備預測價值.能使信息使用者預測到未來的結果。因此.相關性針對未來事項的確認、計量和報告，符合相關性的信息就是能夠對信息使用者的決策產生影響的信息（making a difference）。
在大多數情況下，確認報告主體掌握的全部資源和應履行的義務就能夠給信息使用者提供相關的信息。但是，在某些情況下，確認這些資源和義務提供的信息與使用者并不相關，或者提供信息需要的成本超過了使用該信息帶來的收益。 因此，在確認會計要素時，將相關性加入會計確認的標準。
1.如果經濟事項是否發(fā)生具有很大的不確定性，使得確認該項目需要做出重大的估計，那么確認該項目對信息使用者就不太相關。例如：研發(fā)項目能夠帶來的經濟利益是非常不確定的，估計這個項目的經濟利益將耗費大量的人力物力，那么確認這樣一項資產就是不相關的。
2.有些資產負債項目之間是相互關聯(lián)的，確認某些特定的資產負債項目而不確認它的關聯(lián)項目，產生的信息將因為不完整而難以理解。例如：如果會計主體利用衍生工具作為套期工具，對沖被套期項目的公允價值變動帶來的風險。這時套期工具與被套期項目是相關項目，僅僅確認衍生工具而不確認被套期項目所產生的信息就是不相關的。
3.自創(chuàng)商譽不確認，就是因為確認自創(chuàng)商譽產生的信息是不相關的。因為通用財務報表并不是用來對企業(yè)進行估值，而是為潛在的投資者和債權人提供信息，幫助他們評估報告主體的價值。而自創(chuàng)商譽的確定恰恰是建立在對報告主體的價值進行評估的基礎上，所以自創(chuàng)商譽為信息使用者提供的信息將帶有決策傾向，其中立性會受到影響，因此不再具有相關性。
綜上所述：IASB在確認會計要素時將相關性作為確認標準之一。如果確認資產或負債產生的信息對信息使用者不相關，或者提供這些信息的成本太高，使得信息的相關性降低，報告主體可以不確認該資產或負債。如果這些信息是相關的，并且提供這些信息的成本不會超過其帶來的收益，無論是否確認，報告主體都應該披露這些資產或負債。
（三）將如實反映加入會計確認的標準
2010年IASB和FASB聯(lián)合了修訂完成的概念框架中的兩章，分別是《第一章—通用目的財務報告的目標》和《第三章—有用財務信息的質量特征》。其中對“如實反映”的表述是：完整的、中立的且沒有差錯的。
完整性即主體應該確認其掌握的全部資源和應履行的義務；中立性即主體在使用確認標準時，不會預先選定立場，對資源和義務以及收入和費用均等對待，不厚此薄彼；無差錯的要求是當確認資產和負債的決策流程或者資產和負債的計量容易出現(xiàn)差錯時，報告主體不應該確認該資產或負債，因為確認產生的信息不符合相關性要求。
另外，修訂后的聯(lián)合概念框架將可靠性刪除?？煽啃允且粋€廣義的概念，難以量化，其定義的范圍涵蓋了如實反映和可驗證性。但是，可驗證性并不是信息有用性的必要條件，許多對未來的估計并不能被直接驗證，但是它們卻是相關性較高的財務信息。因此，IASB僅僅將可驗證性作為增進質量特征，而不是會計確認標準之一。而如實反映與會計計量密切相關，是可靠性的本質特征和靈魂所在，因此聯(lián)合概念框架把其本質的概念抽取出來替代可靠性更符合會計信息的特點。
綜上所述：IASB將如實反映作為會計確認的標準之一，但是，如果報告主體已經披露與某項資產或者負債相關的所有必要的描述和解釋，該資產或負債的計量還不能如實反映報告主體的資源或義務及其變動情況，報告主體就可以不確認該資產或負債。
（四）考慮增進質量特征
增進質量特征包括可比性、可驗證性、及時性和可理解性。
如果主體未能確認某些資產和負債，將會導致其財務報表的及時性、可比性和可理解性受到影響。可驗證性能夠幫助信息使用者確定財務報表的信息是如實反映。但是，某些并不能直接被驗證的信息，對于使用者是非常相關的。例如：某些超前的估計。因此，可驗證性并不是項目確認的必需條件。
由此可見，討論稿并沒有強制要求會計要素在確認時符合增進質量特征。
最后，對于無需確認資產或負債的情形，IASB還需要進一步研究和修改某些準則，以確定哪些資產和負債不需確認。
四、IASB確認原則修改后的潛在影響
理清IASB的修改思路后，筆者認為如果IASB的概念框架最終采納了討論稿中對確認原則做出的修改，將會對企業(yè)的財務報告產生以下影響：
（一）眾多表外負債將被記入財務報告
公司表外負債和表內負債相比最大的特點就是它的不確定性。表外負債通常只能由未來發(fā)生的事項所確定，表外負債發(fā)生時并不能明確地知道其結果，而且也難于證實。因此現(xiàn)在是否需要償還以及償還對象和時間等方面都不確定。如資產證券化、售后資產的回租、附有追索權的應收賬款出售、環(huán)境負債、未決訴訟和質量擔保負債等，它們成為表外負債，既有企業(yè)自身經濟業(yè)務的不確定性，同時又有會計準則規(guī)范的不確定性。
將可能性門檻從會計確認標準中剔除以后，上述表外負債就不會因為不確定性而被排除在報表之外，財務報告就能更好的反映報告主體掌握的全部資源和應履行的義務，信息使用者也能獲得更多相關的信息以供其決策。
（二）降低決策者面臨的不確定性
由于企業(yè)財務報告披露的會計信息的重要功能是降低投資者決策過程中面臨的不確定性，相關性上升為基本質量特征后，能從根源上提高會計信息的相關性，從而提升會計信息的質量。
（三）如實反映取代可靠性
可靠性本身是以歷史成本為計量屬性，反映基于過去事項的信息。同時這些信息考慮到部分利益相關者，企業(yè)的利益就會向該部分利益相關者傾斜，這樣可靠性就會減弱會計信息的相關性。
如實反映滿足用客觀標準定義的信息真實性要求，有助于信息使用者在現(xiàn)實的條件下預測企業(yè)未來現(xiàn)金流的時間、數額，如此就能增加會計信息的相關性。
五、IASB確認原則修改對我國企業(yè)會計準則的啟示
（一）降低確認門檻，擴大確認范圍
國際會計準則理事會在概念框架討論稿中，對要素定義以及確認標準都做出了修改。筆者認為我國會計準則可以借鑒IASB對可能性的處理方法，將可能性門檻從要素的確認標準中刪除。
我國現(xiàn)行的確認標準包含了要素定義，然而很多無法滿足要素定義的事項，已經成為現(xiàn)代企業(yè)的重要組成部分，而且對使用者來說往往是極為重要的會計信息，例如：人力資源、智力資產等。這些資源是否應該計入企業(yè)財務報表中？是表內確認還是表外披露？
隨著我國資本市場的完善和企業(yè)業(yè)務模式的創(chuàng)新，企業(yè)會更多利用衍生金融工具對沖風險，而衍生金融工具的價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率等等其他變量的變動而變動，未來經濟利益 流入或者流出企業(yè)的可能性無法可靠估計。但是《企業(yè)會計準則第22號—金融工具確認與計量》要求將衍生工具納入表內，若嚴格按照基本準則中，資產負債的確認對可能性的要求，有些衍生工具將無法納入表內，這就造成了基本準則與具體準則的沖突。
另外，如果將可能性的門檻界定為發(fā)生的概率大于50%，如何判斷事項發(fā)生的概率也將是一項復雜的工作。
因此，在中國會計準則與國際財務報告準則趨同的背景下，我們應降低確認門檻，擴大確認范圍。
（二）增加會計信息質量特征的分層
我國會計信息質量特征并沒有闡述相互之間的邏輯結構，也沒有區(qū)分相互之間的層次，而且部分會計信息質量特征之間還存在相互矛盾的地方，如相關性和可靠性、謹慎性和中立性等。IASB/FASB聯(lián)合概念框架將會計信息特征分為基本信息質量特征和增進信息質量特征?；举|量特征即相關性和如實反映，是會計信息必須具備的條件。增進質量特征即可比、可驗證、及時以及可理解，對基本性質量特征起鞏固和加強的作用，使得會計信息有用性得以放大和提高。因此，我們可以借鑒聯(lián)合概念框架對這些會計信息質量特征的分層，建立概念清晰、邏輯層次分明的信息質量特征體系。
（三）在基本準則中引入確認的定義
會計確認作為會計的核心，應當成為財務會計概念框架所要明確的重要內容。FASB在《財務會計概念公告第5號：企業(yè)財務報表中的確認與計量》，IASB在《財務報告的概念框架》中都對會計確認做出了明確規(guī)定。
第5篇：財務會計要素的確認范文
【關鍵詞】 會計確認； 權責發(fā)生制； 收付實現(xiàn)制； 改進
在財務會計理論和實務中，會計確認是一個十分重要的環(huán)節(jié)，它決定了會計核算主體何時將本單位具體的經濟業(yè)務記錄為何種要素，從而達到向企業(yè)“外部”的利益集團提供符合要求的信息這一根本目標。美國財務會計準則委員會（FASB）在第五號概念公告中對會計確認作了如下具體說明。會計確認的定義，會計確認是指將某一項目作為一項資產、負債、營業(yè)收入、費用等正式地記入或列入某一主體財務報表的過程，包括同時用文字和數字表述某一項目。會計確認應當滿足的條件為：可定義性、可計量性、相關性和可靠性。會計確認的特征包括：從確認的程序來看包括初始確認和再確認兩個步驟；確認的目標是要進入財務報表；對于任何一個項目的確認必須同時滿足四個條件。
目前，無論從財務會計的理論還是實務來看，可選擇的會計確認基礎一般只有兩個，即權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。
一、財務會計確認基礎之一：權責發(fā)生制
權責發(fā)生制是以收益和費用是否發(fā)生為標準來確定收益和費用。凡屬于本期的收益和費用，不論其款項是否收付，均作為本期的收益和費用處理；反之，不屬于本期的收益和費用，即使款項已在本期收付也不作為本期的收益和費用處理。權責發(fā)生制是以權利的取得和責任的承擔作為確認收益和費用的基本標準，即取得收取貨款的權利或承擔費用的責任就可確認收益和費用。
權責發(fā)生制的含義包括三個方面：一是權責發(fā)生制應能夠有效地用于判別進入會計信息系統(tǒng)的經濟業(yè)務，即經濟業(yè)務要進入會計系統(tǒng)進行核算，必須首先經過權責發(fā)生制這一篩選過程；二是權責發(fā)生制在交易和事項進入會計信息系統(tǒng)時能夠按照對經濟資源和經濟義務的影響程度明確其應記入何種要素；三是權責發(fā)生制適用于對全部會計要素的確認，而不應僅局限于對收入和費用的確認。
權責發(fā)生制能夠很好地反映企業(yè)的經營業(yè)績，能全面揭示企業(yè)主體資產、負債及其變動情況的信息，在當前也是絕對主流的會計確認基礎。但是，近年來世界經濟正逐步從工業(yè)經濟時代邁向知識經濟時代，世界經濟局勢發(fā)生了巨大的變化：如大量衍生金融工具的出現(xiàn)，大量高新技術的應用，以及信息技術尤其是網絡技術的快速發(fā)展等。經濟的快速發(fā)展使會計環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。隨之，權責發(fā)生制的缺陷日益顯現(xiàn)出來，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
第一，權責發(fā)生制最終確定的是凈利潤而不是現(xiàn)金流量，與現(xiàn)金流量嚴重脫節(jié)。
第二，權責發(fā)生制原則要求收入與費用相配比，以便正確計算企業(yè)的利潤，要求會計人員必須分期確認、計算和分配收入及費用。
第三，權責發(fā)生制反映的是交易觀，即在會計系統(tǒng)中只處理與反映那些對企業(yè)的經濟利益確實產生了影響的交易或事項，而無法反映非交易事項及其權利和義務。
第四，權責發(fā)生制會計以歷史成本原則為基礎，以會計分期假設為前提。然而目前歷史成本備受批判，會計分期假設在即將到來的知識經濟時代也受到強烈的沖擊，面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。
第五，權責發(fā)生制的原則立足于過去的交易事項，而對風險的提示不夠，對反映未來趨勢的信息不予處理，難以滿足信息使用者對信息的需求。
知識經濟時代的到來，金融業(yè)與信息技術的飛速發(fā)展，世界經濟變化速度的加快等要求會計有很強的反映能力，以多種形式提供靈活多樣的適時信息；大量新興金融工具的使用，加大了市場風險，要求會計提供更多的有關現(xiàn)金流量及未來發(fā)展趨勢的信息資料。為了提高會計信息的質量，必須改進權責發(fā)生制原則，使之更好地應用于會計處理。
二、財務會計確認基礎之二：收付實現(xiàn)制
所謂收付實現(xiàn)制是以款項的實收實付為計算標準來確定本期收益和費用，凡是本期收入的收益款項和付出的費用款項，不論是否屬于本期的收益和費用，均作為本期的收益和費用處理，期末不需要對收益和費用進行調整。收付實現(xiàn)制以實際收付現(xiàn)金作為確認收益和費用的基本標準。收付實現(xiàn)制從其發(fā)展完善的過程來看可分為三種類型：
一是完全的收付實現(xiàn)制。其特點是以現(xiàn)金的流入和流出為依據，會計處理只涉及現(xiàn)金項目。在純粹的收付實現(xiàn)制下，會計只確認與現(xiàn)金收支有關的事項，所有支出作為費用，實際收到的現(xiàn)金才是收入，它不反映與現(xiàn)金收支無關的其他事項。
二是修正的收付實現(xiàn)制。其特點是把會計處理的項目擴大到債權債務。
三是現(xiàn)金流動制。它是以收付實現(xiàn)制為基礎，在收付實現(xiàn)制與資產負債觀的基礎上發(fā)展起來的。它從盤存制的思想出發(fā)，只確認和處理期初與期末的凈資產的現(xiàn)金流量，在報告企業(yè)效益時以現(xiàn)實發(fā)生的或預期可能發(fā)生的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出為標準，以反映企業(yè)實際承擔的風險與報酬。其特點是將會計確認的事項擴大到全部會計要素，更側重于從現(xiàn)金計價的考慮來確認收益。
三、現(xiàn)行財務會計確認基礎存在的問題及其改進
現(xiàn)行財務會計確認基礎存在的問題有：
一是關于財務會計確認的界定問題，是廣義確定還是狹義確定。廣義的確定是針對財務報告而言的，而狹義的確認只針對財務報表。
二是關于交易觀還是事項觀的問題。交易觀只處理與反映那些對企業(yè)的經濟利益確實產生了影響的交易或事項，而對非交易事項則不予處理與反映。
三是關于財務報告重心的問題。財務報告應以哪個報表為重心，如以利潤表為重心，會計確認應重點解決配比問題；如以資產負債表為重心則重點解決計價問題。
四是關于財務會計要素的定義問題。是強調過去還是強調現(xiàn)在和未來。
五是關于財務信息質量問題。是強調相關性還是強調可靠性，如何處理二者的關系。
六是關于財務會計計量的有效性問題。
要想改進財務會計確認基礎，必須重新界定會計要素的定義，明確最有效的計量屬性，協(xié)調好相關性與可靠性的關系。從現(xiàn)行的財務會計實務來看財務會計的確認基礎應當是權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的融合。
【參考文獻】
[1] 歐理平.論權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的對立統(tǒng)一[J].內蒙古科技與經濟，2004年第11期.
第6篇：財務會計要素的確認范文
一、國際會計要素設置的概況
(一)國際會計準則理事會的分類
早在1989年的國際會計準則委員會頒布的《財務報表編報說明》中，已將會計要素分為五大類：資產、負債、所有者權益、收益、費用。IASC創(chuàng)立初期，也已將“提高國家會計要求與國際會計準則之間的兼容性”確定為它的目標之一。因此，作為《國際財務報告準則》的制定者，IASB在會計要素的設置上，必然更多考慮到各國之間的共性和均衡，使得各國經濟利益可以在一個標準上得到保護。
(二) 美國財務會計準則委員會的分類
美國財務會計準則委員會(FASB)的設立目標是要建立并改善財務會計及其報告準則，并以此來引導和教育公眾。FASB提出的美國財會會計概念框架(SFAC No6)所涉及到會計要素包括10個：資產、負債、所有者權益、收入、費用、利得、損失、業(yè)主提款、業(yè)主投資、全面收益。同時，財務會計概念框架(SFAC No1) 還明確了編制財務報告的核心目標：“為現(xiàn)在和潛在的投資者、債權人以及其他使用者提供有用信息，以便作出合理的投資、信貸和類似的決策?！边@一目標下，美國資本市場的國際主導地位也決定了會計要素的設置較為復雜，也最為完備。
(三)中國《企業(yè)會計準則》的分類
中國《企業(yè)會計準則-基本準則》第十條規(guī)定：“企業(yè)應當按照交易或事項的經濟特征確定會計要素，會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六類?！蔽覈鴷嬕氐姆诸?，與美國SFAC的分類(10個會計要素)相比，略為粗略，但與國際會計準則委員會的分類(5個會計要素)相當。不同的是國際會計準則委員會的會計要素分類中的“收益”包括收入和利得，“費用”包括費用和損失;而中國的會計要素中“收入”僅指營業(yè)收入，費用也不包括損失。
二、國際會計要素設置差異的原因分析
(一)會計要素設置的決定因素
會計要素的設置主要受到以下三個方面的影響：會計對象、會計基本假設和會計目標。其中會計目標是世界各國財務會計會計要素設置差異的最主要原因。第一，會計要素是會計對象的具體化這一基本概念，決定了會計對象是會計要素設置的客觀條件。會計對象是指會計所核算和監(jiān)督的內容，即會計工作的客體。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內容，也就是會計的對象。會計要素就是根據交易或者事項的經濟特征所確定的財務會計對象所進行的基本分類。第二，會計基本假設對會計要素的設置也有重大影響。會計基本假設包括會計主體、持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量，是會計確認、計量、記錄和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設定。會計各要素的定義對會計主體起了制約和界定的作用。在持續(xù)經營前提下，會計各要素的確認、計量和報告都應當以企業(yè)持續(xù)、正常生產經營活動為前提。會計分期，即對會計核算對象所處的時間作出的合理設定。而貨幣計量的假設，決定了會計對象必須是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經濟活動。第三，會計目標是理解會計要素設置的關鍵所在。目前國際上對于會計目標的設定主要有兩種觀點，即“決策有用觀”和“受托責任觀”。決策有用觀認為財務報告的目的是提供有助于廣大財務報表使用者進行經濟決策的有關企業(yè)財務狀況、業(yè)績和現(xiàn)金流量的信息。受托責任觀認為財務報表應當反映企業(yè)管理層對受托資源保管責任的成果。因此“誰來使用財務報表”、“財務報表需要給使用者提供怎樣的信息”以及“哪些信息能夠反映企業(yè)管理層對受托資源保管責任的成果”都是會計要素設置必須考慮的重要因素。
(二)IASB、FASB和中國會計要素設置差異的主要原因
會計要素的設置盡管受到會計對象、會計基本假設和會計目標等因素的影響，會計目標仍然是世界各國財務會計會計要素設置差異的最主要原因。IASB、FASB以及中國在會計目標方面的差異是他們三者會計要素設置差異的主要原因。FASB財務報表的目標是以決策有用觀為導向，而IASB和中國的財務報表目標則是以決策有用觀和受托責任觀的結合為導向。由于各國的經濟發(fā)展水平差異很大，資本市場的成熟度也大相徑庭，所以會計信息的使用者對財務報表所提供的會計信息的質量和要求都大不相同。這些因素都導致各國財務會計中，具體的會計目標存在著不少差異，因此會計要素的設置也存在差異。國際會計準則理事會旨在制訂高質量、易于理解和具可行性的國際會計準則，準則要求向公眾披露的財務報告應具明晰性和可比性。國際會計準則理事會的這一宗旨使得IASB在制定國際會計準則的時候，必須考慮到各國間的共性和可比性，所以會計要素的設置相對籠統(tǒng)。美國的資本市場上是國際上最發(fā)達的，美國的財務會計目標更側重于滿足投資者決策方面的需求，它的會計要素的設置也是最為復雜和最為完善的。為了適應我國企業(yè)和資本市場發(fā)展的實際需要，實現(xiàn)我國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則的持續(xù)趨同，我國推行了新財務制度改革，并體現(xiàn)在財政部2006年新《企業(yè)會計準則》的修訂上。由此看來，中國的會計要素設置和IASB的設置類似是在情理之中。
(三)對我國會計要素設置的思考
與美國相比，我國會計要素少了“業(yè)主提款”和“業(yè)主投資”，這兩個要素可以不必增加。鑒于國際會計準則趨同的時代背景和我國經濟和資本市場的發(fā)展水平，目前我國的會計要素設置是基本與會計目標相匹配的。盡管如此，與國際會計準則理事會的會計要素設置相比，我國《企業(yè)會計準則》僅僅設置了反映企業(yè)日常經營活動的 “收入”和“費用”要素，而沒有設置反映企業(yè)非日常經營活動的“利得”和“損失”兩個要素。雖然《企業(yè)會計準則—基本準則》提到了“利得”和“損失”兩個概念，但是并沒有明確地將“利得”和“損失”作為會計要素列出。我國《企業(yè)會計準則》將“收入”定義為“企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又兴纬傻慕洕娴目偭魅?，包括主營業(yè)務收人與其他業(yè)務收入”，這里的“收人”即為“營業(yè)收入”。我國的“費用”定義為“企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出”。 我國的“利潤”定義為“企業(yè)在一定會計期間的經營成果”，在利潤表中體現(xiàn)為：“收人一費用=利潤”。這里的“利潤”既涵蓋了營業(yè)的利潤，還包括了非正常損益，而這部分“損益”并未包含在“收入”和“費用”定義的內涵范圍內。因此，我國在有關收入和費用的會計要素設置上還存在著內在的矛盾，有必要在現(xiàn)有的“收入”和“費用”要素基礎上，增設“利得”和“損失”兩個要素。
綜上所述，國際會計準則理事會、美國財務會計準則委員會和中國財務部頒布的《企業(yè)會計準則》在會計要素的設置上均存在著差異，三者的差異主要是源于具體會計目標的不同，而會計目標的不同又源于經濟發(fā)展水平和資本市場發(fā)達程度不同。我國在會計要素的設置上與國際是接軌的，基本符合我國的會計目標，但還需在現(xiàn)有要素基礎上增設“利得”、“損失”兩個要素。
第7篇：財務會計要素的確認范文
【關鍵詞】財務會計；理論框架；構建
財務會計理論框架是構建會計理論體系和指導會計實踐的基礎。財務會計理論框架的問題長期以來是國內外會計學者研究的課題，學者們提出了各種理論框架的設想。而由于財務會計理論框架的構成要素過多過細，相互關系紛繁復雜，要素關系層次難以分清。所以，構建一個與現(xiàn)代會計發(fā)展水平相一致的、結構嚴謹的財務會計理論框架是非常必要的。
FASB將財務會計理論框架定義為：財務會計理論結構是由互相關聯(lián)的目標和基本理論所組成的邏輯一致的體系，這些目標和基本理論可用來引導首尾一致的準則，并對財務會計和報告的性質、作用和局限性作出規(guī)定。財務會計理論框架是一個章程，是一套目標和基本理論相互關聯(lián)的有內在邏輯性的關系。
一、財務會計理論框架的基本要素
會計理論要素和邏輯關系的構造體系都包含在財務會計理論框架之內，它是由財務會計基礎理論、財務會計應用理論和財務會計環(huán)境理論相互結合、有機構成的一個理論系統(tǒng)。財務會計基礎理論包括會計目標、會計原則、會計假設、會計方法、會計要素、會計檢驗等理論，是構成財務會計理論的基本要素；財務會計應用理論是將財務會計基礎理論應用于會計實踐、指導會計實踐的理論，包括財務會計管理體制、會計政策、會計基本準則等理論；財務會計環(huán)境理論，主要探討對理論產生影響作用的外部條件，包括企業(yè)內部環(huán)境和外部環(huán)境。
二、以財務會計目標為邏輯起點邏輯起點
是構建一套理論體系的出發(fā)點，認清財務會計理論框架理論體系的邏輯起點，對構建我國財務會計理論框架具有決定性作用，而且，邏輯起點聯(lián)系和貫穿整個財務會計理論框架，應該盡量明確和單一，以期可以更好的指導整個理論框架的構建以及利于準則的指導與選擇。目前，我國財務會計理論框架應以財務會計目標作為邏輯起點。因為財務會計目標與其他理論范疇有著十分密切的聯(lián)系。財務會計目標應該體現(xiàn)會計環(huán)境的要求，決定會計對象，反映會計本質。在構建我國財務會計理論框架的過程中，應根據我國會計信息使用者對會計信息的需求、根據我國的會計環(huán)境等制定具有我國特色的財務會計目標。當前，我國的財務會計目標應該是為管理型投資者提供真實可靠的財務會計信息。我國的財務會計目標具有特殊性：財務會計目標介于受托責任和決策有用之間，可以稱之為“雙目標論”，即，中國特色的財務會計目標：強調受托責任，兼顧決策有用。
三、以會計信息質量特征為前提
根據財務會計目標的不同，會計信息質量特征也是存在區(qū)別和側重點的。當以決策有用作為財務會計目標時，會計信息的著眼點是報表有用，即會計信息的質量特征側重于相關性，其能夠很好的揭示企業(yè)當前和未來的信息；當以受托責任作為財務會計目標時，會計信息的著眼點是整體有效，即會計信息質量特征側重于可靠性，如歷史成本，能夠反映企業(yè)過去的情況。對于會計信息精準性的要求，前者允許偏差，而后者則要求精準可靠，即模糊的精確和精確的模糊。對于我國特色的信息質量特征：可靠性重于相關性。基于我國財務會計的目標主要是強調財務報告的受托責任履行情況，其次才是決策有用性。因此，相應的我國的信息質量特征應強調客觀、真實，即：可靠性是我國財務會計理論框架的最重要的信息質量特征，其次才是相關性。我國目前資本市場還不完善、相應的法規(guī)和政策還未健全，會計造假十分普遍，信息失真也很嚴重。面對這種情況，對會計信息可靠性的要求也就更為強烈。
四、以會計假設為基礎
建立財務會計的四項基本假設，為財務會計目標的實現(xiàn)創(chuàng)造了條件。財務報表的基本假設與財務會計目標是相互制約、互為條件的。會計主體假設設定了會計核算的空間范圍是將不同會計主體發(fā)生的經濟業(yè)務區(qū)分開來，同時將會計主體與其所有者區(qū)分開來；持續(xù)經營和會計分期兩項假設為會計主體及時向會計信息使用者提供其所需的信息創(chuàng)造了條件，也在此基礎上形成了一系列合理的會計處理方法和程序；而貨幣計量假設則是限定了會計核算的對象，即只能用貨幣計量的經濟活動，同時也使信息使用者對企業(yè)進行綜合評價成為了可能。由此可見，應當把會計假設作為財務會計理論框架的基礎。雖然隨著經濟環(huán)境的變化，我國正受著來自電子商務、虛擬企業(yè)等交易方式的不同程度的挑戰(zhàn)，但是其發(fā)展尚未成熟，傳統(tǒng)交易仍占主流。在以四項會計假設為基礎的同時，對于特殊的會計環(huán)境因素，在界定會計的基本假定時應當適當考慮。
五、財務會計理論框架的主體——會計要素確認與計量
在會計理論中，確認是一個廣泛的理論，廣義的確認包括了計量。而從狹義上講，財務報表的確認是指根據相應的基礎和標準來判斷某一項目屬于哪個會計要素，應何時列入財務報表。而計量包括計量單位和計量屬性。在傳統(tǒng)的會計理論和實務中，可選擇的確認基礎一般有兩個：收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制。關于確認的標準，F(xiàn)ASB提出了四條基本確認標準：①可定義性——所確認的項目必須符合會計要素的定義；②可計量性——所確認的項目能以貨幣量化；③相關性——所確認的項目生成的信息對信息使用者的決策是有影響的；④可靠性——所確認的項目真實、客觀并且是可以驗證的。
這四條確認標準基本上已被實踐所證實，因此考慮到我國成本效益原則，我國完全可以借鑒。在計量方面，本文主要探討我國應不應該采用公允價值。由于在我國目前的經濟環(huán)境下，財務報告更多的是強調受托責任，信息質量則是側重于可靠性，公允價值應用范圍受到限制，以及運用公允價值的條件還不完全具備。因此，我國的財務會計理論框架中對計量屬性的選擇應該：①結合我國目前的會計環(huán)境，多種計量屬性并存的結構應該在財務會計理論框架中體現(xiàn)出來。
②計量屬性的選擇應該以歷史成本為主，針對特殊經濟事項可以選擇能夠更好的體現(xiàn)財務報告目標的計量屬性，形成多種計量屬叉并存的結構，適當時候可以選用公允價值。
財務會計理論框架用以指導會計準則的制定與應用，可以作為會計準則制定的指南和判斷現(xiàn)行準則的依據。財務會計理論框架是由一系列具有內在聯(lián)系的理論所組成的一個完整的的理論體系，因而這些理論之間是相互關聯(lián)且具有極強的邏輯性。筆者認為，應把財務會計理論框架定位為我國會計法規(guī)體系中的一個有機的組成部分，以財務會計目標作為邏輯起點，以會計信息質量特征為前提，以會計假設作為基礎來構建，其主體包括財務會計要素的確認和計量等內容。
參考文獻：
[1]葛家澍。實質重于形式欲速則不達-分兩步制定中國的財務會計理論框架。會計研究。2008（06）。
[2]鐘宜彬，王庭華。如何構建我國財務會計理論框架。財會月刊。2008（3）。
第8篇：財務會計要素的確認范文
關鍵詞：會計要素；財務會計概念框架；會計要素設置標準
一、我國會計要素的設置
我國《企業(yè)會計準則——基本準則》總則第十條規(guī)定：企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟特征確定會計要素。會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。從這個規(guī)定可以看出，目前我國公認的會計要素是指根據交易或事項的經濟特征所確定的財務會計對象的基本分類，即會計對象的具體化。這種對于會計要素的界定與認識的視角停留在實際操作和執(zhí)行層面，是會計程序中的重要一步，即簿記過程的第一步——識別（確認）經濟事項及分類。很顯然，它不是財務會計概念框架下會計要素的含義。
二、財務會計概念框架下會計要素的設置
（一）財務會計概念框架的主要內容
財務會計概念框架是由一系列說明財務會計并能夠為財務會計所應用的基本概念所組成的理論體系，它可用來評估現(xiàn)有的會計準則、指導并發(fā)展未來的會計準則和解決現(xiàn)有的會計準則未曾涉及到的新會計問題。它主要包括以下四個部分：財務報告目標；會計信息的質量特征；財務報表要素（會計要素）；執(zhí)行指南（會計假設、會計原則）。會計要素處于會計概念框架體系的第二層次，是會計理論體系的重要組成部分，處于宏觀的理論構建層面，而不是微觀的實踐操作層面。
（二）財務會計概念框架下會計要素的含義
在財務會計目標的指導下要做到：一要規(guī)定財務會計報告的質量要求，即財務會計報告要達到目標應具備的會計信息質量特征；二要規(guī)定會計要素，即通過會計要素的設置來呈現(xiàn)會計信息。因此，會計要素是會計概念框架的一個重要組成部分，是一套描述基本會計術語的定義。
（三）財務會計概念框架下會計要素的設置標準
從上述會計要素的含義可以看出，會計要素是一套描述基本會計術語的定義，那么，這一套基本的會計術語應該設置哪些、如何去定義它們是構建財務會計概念框架的重要內容。要解決這兩個問題，首先需要選擇一個標準能合理、準確的確定會計要素。這個標準是什么呢？答案就是財務報告目標。財務報告的目標是提供涉及如下方面的信息：有助于投資及信貸決策；有助于估計未來現(xiàn)金流量；確定經濟資源、對這些資源的索取權以及這些資源及索取權的變化。通過這些信息的提供，有助于投資、信貸決策以及估計未來現(xiàn)金流量。換句話說，要實現(xiàn)該目標就要先確定描述經濟資源、對這些資源的索取權以及這些資源及索取權變化的基本會計術語，因此，按照這個邏輯可以確定基本會計術語（會計要素），它包括：資產、負債、所有者權益、收入和費用。資產描述的是經濟資源，負債和所有者權益描述的是對經濟資源的索取權，收入和費用描述的是經濟資源及索取權的變化。在我國會計準則規(guī)定的會計要素中還包括利潤要素，那么，為什么在會計概念框架視角下不包含利潤要素呢？因為利潤是對執(zhí)行層面而言的，是會計核算的中間結果，是收入與費用核算相抵后的結果，因此，在理論架構層面不應包含利潤要素。
（四）財務會計概念框架下會計要素的主要內容
通過設置標準確定了會計要素后，還需要進一步確定這些會計要素的定義及主要內容。
1.資產資產是企業(yè)擁有的資源。這種資源能給企業(yè)提供未來的服務或帶來未來的收益。國際會計準則對資產的定義是：資產是指由于過去事項而由主體控制的、預期會導致未來經濟利益流入主體的資源。
2.負債負債是債權人對資產的要求權，是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。債權人可以依法對不能清償債務的企業(yè)進行強制清算。國際會計準則對負債的定義是：負債是指主體由于過去事項而承擔的現(xiàn)實義務，該義務的履行預期會導致含有經濟利益的資源流出主體。
3．所有者權益所有者權益是所有者對凈資產的要求權，它等于總資產減去總負債后的差額。因此，它通常稱為剩余權益，即債權人的要求權得到滿足后的剩余權益。
4.收入收入是通過從事營利性經營活動而導致的股東權益的增加額。通常，收入來源于商品的銷售、勞務的支出、財產租賃等。收入通常導致資產增加。在我國，收入會計要素是狹義的收入，不包含利得收益；而概念框架層面的收入要素是廣義的收入，包含企業(yè)所有的收益，如利得。
5.費用費用是由于經營活動所導致的股東權益減少。它們是在取得收入的過程中消耗的資產或使用的勞務成本，表現(xiàn)為實際或預期的現(xiàn)金流出。同樣的，在概念框架層面的費用也是廣義的費用，包含了損失。
第9篇：財務會計要素的確認范文
【關鍵詞】 政府會計； 財務會計； 概念框架
一、引言
有效的政府會計是良好的公共部門治理的基石。政府會計信息可以全面反映政府提供公共服務和公共產品的成本，將經濟效益與經濟資源耗費相配比，衡量政府的工作績效。劉玉廷（2004）認為，在政府會計改革以及政府會計準則建設中，為了避免我國政府在改革的進程中跑偏方向，為了能夠切實針對我國當前的實際問題制定出適合的政府會計標準，必須理論先行。一個健全而有效的政府會計概念框架是政府會計理論的需要、是制定會計準則的需要、更是國際會計協(xié)調的需要，其不僅僅對一國的經濟增長有著深遠的影響，對該國公共管理的良性循環(huán)也起著至關重要的作用。沒有政府會計的同步發(fā)展，再先進的公共管理理念也無法充分發(fā)揮作用。因此，構建政府會計概念框架，積極為制定政府會計準則提供理論依據，顯得尤為必要。
二、政府會計概念框架構建的理論基石：國際經驗與財務會計的借鑒
自1978年開始，美國財務會計準則委員會（FASB）先后了7份“財務概念公告”（FSAC），這7份公告構成了較完整的概念框架體系。內容涵蓋：財務報表目標、信息質量特征、報表要素、報表要素的確認與計量等。美國財務會計概念框架以目標為制定概念框架的起點，提出財務報告的目標是提供對經濟決策有用的信息，在財務報表的確認方面提出四項基本標準：可定義性、可計量性、相關性和可靠性。美國的財務會計概念框架有著自身的特點，做出了突出的貢獻，但缺少了財務報告本身這一內容，另外概念框架的內容過于詳細，主次不分，重點不夠突出。此后，國際會計準則委員會（IASC）同英國、加拿大、澳大利亞等國在會計概念框架研究方面也取得了驕人成績。1989年，IASC制定的《編報財務報表的框架》內容涵蓋：財務報表目標、質量特征、資本和資本保全概念、構成報表要素的定義、確認和計量等。IASC以“決策有用性”與“反映受托責任”雙重目標為標準。至于英國、澳大利亞的財務會計概念框架基本與美國相同，除此之外，還增加了財務信息的呈報，即財務報告的內容。
與發(fā)達國家相比，在財務會計概念框架方面，我國則是另外一番景象。我國于2006年2月頒布了新的企業(yè)會計準則，新準則中首次正式使用財務會計報告目標的術語，并進行了規(guī)范。另外對會計基本假設、會計信息質量特征、會計要素及其確認與計量、財務會計報告進行了科學規(guī)范。按照我國著名會計學家葛家澍（2006）的詮釋，“新的企業(yè)會計基本準則幾乎與財務會計概念框架等同”。
財務會計概念框架與政府會計概念框架是一般與特殊的關系，政府會計概念框架就是財務會計概念框架在政府會計領域的應用。盡管各國對于財務會計概念框架基本內容的觀點存在一定的差別，但其主要內容基本上是一致的，首先是會計目標，其次依次是會計基本假設、會計信息質量特征、要素及其確認與計量，最后是財務報告。
三、政府會計概念框架體系構筑：目標導向與要素選擇
對于政府會計概念框架體系所應包含的內容，部分學者也發(fā)表了各自不同的見解。陳志斌（2012）認為作為邏輯起點的政府會計目標的選擇以及后續(xù)的政府會計主體界定、政府會計信息質量特征的確定、政府會計要素分類、確認和計量、財務報告的內容和構成、以及具體業(yè)務處理等方面對政府信息的透明度都有著極為重要的影響。張雪芬、郭萍萍（2012）在西方財務會計概念框架的基礎上，認為我國政府會計改革應立足國情制定政府會計基本準則，并探討了主要由會計目標、核算基礎、會計主體、會計報告四個部分組成的政府會計基本準則具體內容。曹越，伍中信（2012）認為二元結構新理念可以融入政府會計目標、會計主體、會計核算對象與適用范圍、會計信息質量特征、會計要素、會計核算基礎與計量屬性、財務報告等概念框架及其表現(xiàn)形式之中，進而形成新的政府會計概念框架體系。
借鑒前一部分美國、英國、澳大利亞、國際會計準則委員會等財務會計概念框架的內容以及上述國內部分學者所得的一些結論，筆者遵循學習、借鑒、求實、創(chuàng)新的原則，認為對政府會計概念框架的研究首先是要確定思考和討論該問題的思路，即選擇的標準。在過去的研究以及在國外政府會計的實踐過程中，曾出現(xiàn)過假設起點論、環(huán)境起點論、本質起點論等。本文認為：一個完整的人造系統(tǒng)最重要的部分就是目標，沒有目標就失去了存在的意義，作為一個人造系統(tǒng)的政府會計，第一環(huán)節(jié)就是要確定目標。所以，政府會計概念框架體系中首先要確定的就是政府會計的目標。其次，作為一個系統(tǒng)，政府會計還需要有明確的基本假設，該基本假設是政府會計概念框架體系第二重要的部分。依此類推，政府會計概念框架體系還應包括：用來反映目標實現(xiàn)程度標準的質量特征、目標工作時間標準的會計基礎、目標所涵蓋范圍的政府會計要素、目標工作標準的確認與計量、會計目標媒介的政府財務報告。
四、我國政府會計概念框架基本構成要素的內容確定
政府會計改革已經提上日程，迫在眉睫，但這需要經歷一個復雜的過程，不可急于求成。理論指導實踐，在改革的進程中不僅要考慮到技術層面的問題，更重要的是考慮到理論層面的問題。本文認為，從理論層面著手構建政府會計概念框架將是比較明智的選擇。下面具體進行分析：
（一）政府會計目標：多層次目標體系的構建
立足我國國情，可將我國政府會計目標分為三個層次?；鶎幽繕耸潜Ｗo公共財政資金的安全，防止舞弊貪污事件的發(fā)生。這就需要從防止財政的違法亂紀行為著手，具體做法是制定一系列必要的披露程序，使財政資金的透明度得到提高。中層目標是形成健全的財務管理體系。據此我國政府應通過預算和計劃事先安排好收稅以及其他收支、舉債還有還債等活動，適當授權，并將整個交易過程及最終結果記錄下來，以提供若干方面的財務信息，讓使用者據此作出基本決策。政府會計最高層的目標是幫助政府履行公共受托責任。國際公共部門將此看成是向信息使用者提供有助于其評價政府受托責任的信息。由于政府面對的具有剩余索取權的所有者眾多，且需一個一個進行分析，這就需要建立一個可供所有利益相關者進行決策的模型，建這樣的模型難度較大，且不切實可行，因此利害關系方只能通過間接的方式影響政府的稅收以及支出決策。政府部門應激勵人及時披露財務信息，并降低使用者獲取信息的成本。另外政府在財務上也應合理使用預算資源，使資源效用最大化，保證資源與責任的平衡，為利益相關者提供有效的服務，保持良好的財務狀況，及時償還債務，按時履行義務，提高財政能力從而防范未來可能產生的財務風險，維護好內部控制系統(tǒng)，為所有公民保全國有以及公有財產。這樣一來，政府公共受托責任便可將具體的反映政府履行上述受托責任情況的財務報告目標派生出來，進而也體現(xiàn)出了政府會計的特殊性。
（二）政府會計基本假設：共通性與異質性的博弈
在會計主體、會計分期、持續(xù)經營、以及貨幣計量方面，政府會計基本假設與企業(yè)會計基本假設之間既有相似之處，也有差別所在。政府會計服務的特定單位就是指的政府會計主體。我國政府會計主體可分為三個層次：首先是各級政府；其次是政府各部門；最后為政府的相關單位。政府會計的持續(xù)經營與其成為假設，不如說更具真實性。我國政府在世界政治經濟活動中占有顯赫的地位，不僅長期存在，而且越來越強大。而政府會計選擇采用會計分期的方式來取得及時可靠的會計信息正是基于這一前提。長期以來，我國會計一般以年為單位，采用公歷年度作為會計年度。但若是政府會計采用公歷年制，就會使反映的財務信息失真，弱化預算執(zhí)行。因此為了體現(xiàn)充分披露的會計原則，使政府的財務活動以及業(yè)務活動的特點充分反映出來，建議在一些特點明顯的事業(yè)單位采用歷年制和跨年制并行的雙軌制。另外政府會計的核算仍遵從過去以貨幣為其計量單位，以歷史成本為主，輔之以其他計量屬性。
（三）政府會計信息質量特征：基本特征與約束條件并舉
政府會計和企業(yè)會計在會計信息質量特征方面的兼容性較強。要想達成會計的目標，不管是政府會計信息還是企業(yè)會計信息，都需要滿足一定的質量要求。一般包括一致性、可比性、相關性、可靠性、可理解性和滿足成本效益的原則，另外效益大于成本、重要性、?？顚Ｓ脼槠浼s束條件。各特征之間需配合、協(xié)調與平衡。其相關性建立在與對政府公共受托責任履行情況的評價上，這一點體現(xiàn)了政府會計的特殊性；另外在進行政府活動時，可能會遇到一些與企業(yè)相類似的活動，此時可利用可比性原則進行處理。除此之外，在政府的各層級結構中，同級政府部門及行政單位的會計信息也需比照可比性原則進行處理。
（四）政府會計基礎：權責制與現(xiàn)金制的協(xié)調演進
政府會計基礎正進行著由收付實現(xiàn)制向權責發(fā)生制的轉換，轉換得最徹底的是新西蘭?，F(xiàn)行會計實務中，我國政府會計一般實行現(xiàn)金制會計基礎，但具有實行應計制的可能性。我國處于經濟轉軌時期、現(xiàn)金基礎影響深遠、采用應計制基礎尚不成熟等，決定了我國較長一段時期內政府會計基礎以現(xiàn)金基礎為主，多種會計基礎并存。改革的趨勢決定了我國政府會計基礎發(fā)展的軌跡必將是緩和的、漸進地由現(xiàn)金基礎向應計基礎邁進，這也是政府公共受托責任由低級向高級發(fā)展所決定的。
（五）政府會計要素及其確認與計量：確認標準與計量屬性的協(xié)同
我國學者對政府會計要素的研究概括起來有三種觀點：三要素觀、五要素觀、六要素觀。本文認為，我國政府會計要素應包含反映政府財務狀況的資產、負債、凈資產或基金三個要素以及反映政府經營成果的收入、支出以及結余的三個要素。據此應按照可定義性、可計量性、可靠性、相關性的順序對會計要素進行確認。會計計量就是用一定的貨幣單位，在適當的時間來確認對象的數量。一直以來我國政府都采用的是單一的歷史成本計量屬性，實踐證明，這種計量屬性已無法很好地實現(xiàn)會計目標。政府部門許多資產，例如無償撥入的、接受捐贈的，這些資產的取得通常沒有發(fā)生實際成本，如果按歷史成本計量，在資產負債表中就無法得到反映。另外政府的許多屬于當期已發(fā)生、但需在以后期間支付的負債，如社會保障、社會福利等，其金額在會計期末也是需要估計的。因此，如果要準確完整地反映政府部門資產、負債狀況，引入其他會計計量屬性毋庸置疑。據此，本文認為我國政府會計應以歷史成本計量屬性為主，其他計量屬性為輔。
（六）政府財務報告：合并報表編制與綜合報告披露
財政總預算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計構成我國政府會計的主體，他們的財務報告也構成政府財務報告基本體系。其存在的問題主要表現(xiàn)在：資產反映不實、負債反映不完整、報表功能不強、政府整體的財務報告缺位等。因此需要重新構筑我國政府財務報告體系，從而很好地解決以上問題。首先，需要繼續(xù)保留沿用至今的資產負債表、經費支出明細表、事業(yè)支出明細表、收入支出總表、基本數字表、預算執(zhí)行情況說明書，并進一步完善它們所提供的信息。其次，應增加編制合并財務報告、預算政策評估報告、政府層面財務報告以及財務報告附注等，除此之外，還應增加或有負債的相關信息。最后，應進一步完善我國政府的預算分析和財務分析，對外部報告以及非財務信息的披露也應加以重視。
【參考文獻】
[1] 劉玉廷.我國政府會計改革的若干問題[J].會計研究，2004（9）：3-6.
[2] 葛家澍.財務會計理論研究[M].廈門：廈門大學出版社，2006.
[3] 陳志斌.論中國政府會計概念框架的選擇[J].會計研究，2012（2）：65-71.
